COLEGIUL FINANCIAR BANCAR A.

DIORDI DIN CHIINU CATEDRA ECONOMIE I FINANE

PLMDEAL CLAUDIA

FISCALI TATE
(Curs rezumativ)

CHIINU 2009

CUPRINS

Pre !"# Te%! &. N'"()*( +'*+e,-)!.e ,r(/(*0 (%,'1(-e.e Te%! 2. A3e1!re! 3( ,er+e,ere! (%,'1(-e.'r Te%! $. S(5-e%). (5+!. Te%! 2. I%,'1(-e 3( -!6e 7e*er!.e 0e 5-!Tema 4.1.Impozitul pe venit Tema 4.2. Taxa pe Valoarea Adugat Tema 4.3. A izele Tema 4.4.Taxele rutiere Tema 4.!. Alte impozite "i taxe generale se stat Te%! 8.I%,'1(-e 3( -!6e .'+!.e Tema !.1. Impozitul pe #unurile imo#iliare Tema !.2.Impozite "i taxe lo ale Te%! 9. E/!1()*e! (5+!.# 3( re,er+)5()*e! (%,'1(-e.'r B(;.('7r! (e 5e.e+-(/#

$ 2 &4 22 29 29 20 80 84 9$ 9: 9: :$ 49 9&

PREFA
Aspe tele $is ale au un rol esen%ial &n gestionarea e onomiei de pia%. 'e a eea "i dis iplina ()is alitate* are un rol deose#it &n pregtirea viitorilor e onomi"ti "i onta#ili+ ontri#uind la $ormarea unui sistem de uno"tin%e teoreti e+ pra ti e "i apli ative &n domeniul $is al. 'is iplina Fiscalitate este o dis iplin teoreti u apli a%ii pra ti e &n domeniul impozitrii. ,n adrul ursului se pune a ent pe studierea no%iunii de impozit+ elementelor "i $un %iilor lui+ prin ipiilor "i metodelor de impunere+ teoriile e onomi e are vizeaz pro#lemele $is alit%ii+ pre um "i metode "i te-ni i on rete de al ulare "i a -itare la #uget a impozitelor "i taxelor generale de stat "i a elor lo ale. .ro#lema impozitrii+ &n general+ a $ost+ este "i va $i &ntotdeauna o pro#lem des -is studiului+ at/t pentru e onomi"ti+ onta#ili+ /t "i pentru to%i a ei are au preo upri pra ti e privind al ularea "i a -itarea impozitelor e se atri#uie at/t persoanelor $izi e /t "i agen%ilor e onomi i. 0epu#li a 1oldova+ pe alea trans$ormrilor &n vederea dezvoltrii e onomiei de pia%+ &n perioada a tual+ /t "i &n perspe tiva imediat urmtoare are de solu%ionat multiple pro#leme. ,n a est ontext+ un rol deose#it &n programul de studii &l o up re$le tarea on eptelor de #az privind2 3istemul $is al al 0epu#li ii 1oldova "i intera %iunea $is al4 administrarea impozitelor "i taxelor4 evaziunea $is al4 al ularea "i stingerea o#liga%iei $is ale privind diverse impozite "i taxe. ,n pro esul de ela#orare a ursului rezumativ la )is alitate s5a %inut ont de a tele legislative &n vigoare la momentul ela#orrii. 0eie"ind din dinamismul prevederilor legislative ale sistemului $is al+ politi ii $is ale "i al me anismului e onomi ursul va $i supus ompletrii "i modi$i rii ontinue.

Te%! &. N'"()*( +'*+e,-)!.e ,r(/(*0 (%,'1(-e.e

&.A,!r("(! 3( e/'.)"(! (5-'r(+# ! (%,'1(-e.'r 2.C'*"(*)-).< )*+"((.e 3( r'.). (%,'1(-e.'r $.Pr(*+(,((.e +.!5(+e 3( %'0er*e !.e (%,)*er(( 2.E.e%e*-e.e (%,'1(-).)( 8.C.!5( (+!re! (%,'1(-e.'r &. A,!r("(! 3( e/'.)"(! (5-'r(+# ! (%,'1(-e.'r 3( -!6e.'r
Constituirea statului modern s-a nfptuit prin implementarea impozitului, sau mai exact, prin reglementrile legale privind dreptul de a ncasa aceste pli. =A. M>..er?

Impozitele au o istorie indisolu#il de ea a omenirii+ evolu/nd de la sa ri$i ii ar-ai e spre dri $or%ate+ iar pe urm devenind vrsminte o#ligatorii. .rimele $orme de impozite au $ost men%ionate &n &n Ve -iul testament ast$el2 Toat dijma de la pmnt, din roadele pmntului i din roadele pomilor este a Domnului, sfinenia Domnului. Toat dijma de la boi i de la oi i tot al zecelea din cte trec pe sub toiag este oferit Domnului. ( e!it,"#,$% i $"&. 'umnezeu a sta#ilit prin artea proro ului 1oise o ondi%ie lar "i o#ligatorie pentru oameni 5 a drui a ze ea parte din venituri #iseri ii+ pentru #inele lor "i al so iet%ii. 6erespe tarea a estei reguli nu prevedea pedepse materiale+ i doar pierderea !eniciei prin moartea sufletului. .e de alt parte oamenii din ele mai ve -i timpuri utau modalit%i de a umulare a unor mi7loa e ne esare pentru a &ntre%ine "i a dezvolta statul &n are vie%uiau. 8n mi7lo din ele mai e$i iente "i mai rapide de a se &m#og%i peste noapte "i de a pta peste noapte pl%i de la ei &nvin"i erau a %iunile de otropire prin rz#oaie. 3e 7e$uia tot e era posi#il &n timpul otropirii+ apoi se sta#ileau #iruri 5 pl%i o#ligatorii periodi e pentru ei &nvin"i. ,n 0oma anti et%enii %rii erau s uti%i de impozite. .l%i o#ligatorii la stat a -itau doar ro#ii+ strinii "i io#agii. ,ns mi7loa ele a umulate de la ei nu erau su$i iente "i atun i ondu torii statului inventau diverse pl%i o#ligatorii pentru et%eni. 'rept exemplu pot servi pl%ile o#ligatorii pentru et%enii 0omei purttori de ndragi + taxele pentru ve euri pu#li e et .

Apari%ia evolu%ia impozitelor pe teritoriul %rii noastre se ara terizeaz+ de alt$el &n toate statele europene+ a un pro es omplex "i de durat+ are a &n eput odat u destrmarea omunei primitive+ apari%ia propriet%ii private "i s indarea so iet%ii &n lase so iale+ dezvoltarea $or%elor de produ %ie "i a rela%iilor mar$ 5 #ani+ apari%ia statului "i rearea aparatului de stat menit s rezolve antagonismele dintre lase+ s apere interesele elor mai puterni i din pun t de vedere e onomi . 'a ia roman era administrat de pro urator are avea atri#u%ii "i de &n asare a drilor. 'rile ele mai importante erau -r(;)-)% 5'.( (impozitul $un iar)+ -r(;)-)% +!,(-(5 ( apita%ia)+ /(+e5(%! @ere0(-!-)% (darea su esoral)+ /(+e5(%! .(;er-!-)% (darea de eli#erare a s lavilor )+ +'*0)+-'r +'%%er+'r)% (darea &ntreprinztorilor omer iali)+ +'*0)+-'re5 ,e5+)( e- 5!.(*!r)% (pentru arendarea p"unilor "i salinelor). ,n prima $az de $ormare a statului $eudal+ unde predomina e onomia natural &n -is+ au proli$erat o sumedenie de dri2 - 5 er-)r(.e sau +(/er-)r(.e+ are se str/ngeau su# $orma lisei4 - 0(A%#r(-). sau 0e5e-(*! (din ze e una)4 - !.;(*#r(-). era darea pe stupi+ pe miere "i pe iara de al#ine4 - 7'3-(*#r(-).+ darea asupra por ilor4 - /(*#r(-). sau /(*#r(+(). era o dare pe vadra de vin4 - ,'07'*#r(-). a $ost un impozit tre tor asupra strinilor are aveau terenuri plasate u vi% de vie (a $ost introdus &n anul 1992)4 - ,r(,#3(-). era o tax asupra vitelor de pripas prin sate (era mai mult o amend de /t un impozit)4 - -)-)*#r(-). era un impozit e se pltea asupra terenurilor ultivate u tutun4 )%#r(-). era un impozit de apita%ie+ deoare e se punea asupra $umurilor ( o"urilor ) de la ase4 - '(er(-). era o dare pe oi4 - /#+#r(-).< introdus &n anul 1!:;+ era o dare per eput pe #oi+ va i+ ai+ unos ut "i su# numele de +)*)"#B - +#%(*#r(-). era o dare asupra vinului v/ndut &n t/rguri4
!

- 5#,)*#r(-).+ darea pe spun+ per eput de la ei e $a#ri au spun destinat omer ializrii4 - %#A#r(-).+ dare asupra pe"telui+ proaspt sau srat pltit de v/nztorii de pe"te4 - *#,!5-!+ introdus de domnitorul Alexandru 1ir ea &n anul 1!<<+ era o dare suplimentar+ are le &n r a pe ele existente. .e l/ng a este dri mai erau unele deose#it de apstoare+ pentru a satis$a e preten%iile tur e"ti (mu ale+ #airam+ pe" -e") ale &mpratului+ %arului sau -anului (plo on) et . 'rile $iind $oarte variate "i grele+ deseori ontri#ua#ilii $ eau ontesta%ii er/nd o &n%elegere u $is ul asupra unor sume pe are s nu le plteas + deoare e noile #iruri erau $oarte grele "i nu puteau $i suportate. ,n asemenea situa%ii+ /teodat+ domnul se &ndura "i de reta a"a5numita r),-)r! (amnistia $is al). =xploatarea+ dezordinea "i a#uzurile+ #tile "i s -ingiuirile la are erau supu"i %ranii l5au $ ut pe onsulul Angliei din .rin ipate+ &ntre anii 1:145 1:21+ s remar e 'nu e(ist popor )n lume care s fie mai apsat de despotism i copleit de dri, ca ranul din *oldo!a+., 0egulamentele organi e+ adoptate &n ianuarie 1:32 pentru 1oldova des$iin%eaz toate drile+ >preexistente*+ &n lo ul lor introdu /nd +!,(-!"(! ? impozit dire t "i personal pe ap de lo uitor+ la are erau supu"i %ranii+ mazilii (des enden%ii $amiliilor #oiere"ti de rangul al doilea) "i mun itorii din ora"e "i t/rguri pre um "i ,!-e*-! ? un impozit dire t "i $ix (de i+ neraportat la venit)+ sta#ilit pe lase la are erau supu"i meseria"ii "i negustorii. 8n alt moment destul de important a $ost Conven%ia de la .aris (1:!:)+ are a introdus &n domeniul $inan iar ? #an ar prin ipiile2 nullum impositum sine lege "i unitatea #ugetar "i exe utarea provizorie pe #aza #ugetului prezent (ni i un impozit nu va putea $i &n$iin%at sau adunat da nu va $i onsim%it de Adunare.@ ,n urma uni$i rii politi e "i administrative a .rin ipatelor rom/ne "i mai t/rziu+ dup rearea statului rom/n modern+ sistemului impozitelor era urmtorul2

1. ? AilBison+ Ta#leau de la 1oldavie+ p.14;. itat de I.1.C. Aslan+ Tratat de $inan%e. Tipogra$ia 8nitar 0oman+ Cu ure"ti+ 1D2!+ p. 13 ? 1<. 2 5 Conven%ia de la .aris+ art. 2!+ ole %ia Eamangiu+ vol.II.

- (%,'1(-). )*+(!r+ &n$iin%at &n timpul domnitorului Al. I. Cuza+ mai &nt/i &n 1oldova (1:!D)+ apoi &n 1untenia (1:9;)+ uni$i at (1:92)+ "i des$iin%at prin re$ormele din 1D21 "i 1D234 - +'*-r(;)"(! ,er5'*!.# 3( +'*-r(;)"(! ,e*-r) ,'0)r(+ men%inut p/n &n anul 1:<<+ /nd se des$iin%eaz "i se &nlo uie"te u ontri#u%ia pentru ile de omuni a%ie4 - (%,'1(-). ,e %C*! %'!r-# ((%';(.e)+ &n$iin%at de domnitorul A. I. Cuza4 - (%,'1(-). ,e 5!.!r()+ &n$iin%at &n 1:<<+ des$iin%at &n anul 1:D1 "i re&n$iin%at &n 1D;;+ /nd au $ost impuse salariile $un %ionarilor parti ulari4 - (%,'1(-e.e ,e ;#)-)r(.e 5,(r-'!5e+ &n$iin%at &n anul 1:9<4 - (%,'1(-). (*0)5-r(!. asupra veniturilor industriale+ &n$iin%at &n anul 1D21+ are rea unele avanta7e ex ep%ionale pentru stimularea industriei na%ionale4 - (%,'1(-). ,r' e5('*!. asupra veniturilor oamenilor de litere+ art+ "i "tiin%+ pre um "i asupra veniturilor li#er ? pro$esioni"tilor 4 - (%,'1(-). 5)++e5'r!. (1D21)+ are a luat lo ul ve -ilor taxe su esorale4 - (%,'1(-). ,e .)6 3( ,e +( r! 0e ! !+er( (1D21)+ are+ ulterior+ ia o amploare din e &n e mai mare+ devenind prin ipalul impozit indire t4 - (%,'1(-). ,e !)-'%';(.e+ &n$iin%at la 1 aprilie 1D3D. Fegile din anul 1D21 "i 1D23+ legi re$ormatoare &n domeniul $is alit%ii au &nsemnat tre erea la sistemul modern de impozite+ introdu /nd impozitul pe venit. (3istemul impozitului pe venit propune o anumit pro edur de onstatare+ sta#ilire "i per epere. ./n la >legea asupra ontri#u%iilor dire te* (1D23 5 re$orma 6. Titules u) pro edura se apli numai pentru impozitul pe salarii+ un venit real onstant+ toate elelalte impozite erau a"ezate "i &n asate printr5un venit >presupus* a $i el real al propriet%ii "i veniturilor rurale "i ur#ane. Venitul onstant 5 &n on ep%ia re$ormei din 1D23 este a ela pe are ontri#ua#ilul &l de lar pe #az de dovezi dau $is ul &l sta#ile"te prin diverse mi7loa e+ onsiderat a $iind adevratul venit).
<

Ast$el+ &n 1oldova sistemul $is al modern propriu e onomiei de pia% a o#%inut ontururile a tuale a#ia &n ultimii de enii ai se olului al GG5lea. ,n so ietatea sovieti + perioada experimentului impozitare omunist+ sistemul de a $ost simpli$i at la maximum+ $iind totalmente limitat li#ertatea

produ torului. ,n a este ondi%ii impozitele au devenit doar simple $ormalit%i. 'e exemplu impozitul pe venitul persoanelor $izi e era a -itat doar de unele ategorii de persoane. 6u a -itau a est tip de impozit $un %ionarii+ %ranii. ,n anii D; ai se olului GG s5au e$e tuat re$orme radi ale &n via%a so iet%ii. Hrganizarea "i $un %ionarea statului a $ost orientat spre apli area prin ipiilor e onomiei de pia%. ,n perioada e onomiei de pia% statul $un %ioneaz &n primul r/nd pe #aza sus%inerii lui $inan iare de tre et%eni are a -it periodi la #uget impozite "i taxe o#ligatorii. Trans$ormarea sistemului $is al &n #aza prin ipiilor e onomiei de pia% a 0epu#li ii 1oldova a avut lo prin realizarea a dou re$orme $is ale+ $ie are uprinz/nd+ respe tiv+ dou "i "ase etape. ,n Constitu%ia 0epu#li ii 1oldova+ Titlul III+ Capitolul III+ Arti olul !: este stipulat2 (Cet%enii au o#liga%ie s ontri#uie+ prin impozite "i taxe+ la -eltuieli pu#li e. 3istemul legal de impunere tre#uie s asigure a"ezarea 7ust a sar inilor $is ale. Hri e alte presta%ii s/nt interzise+ &n a$ara elor sta#ilite prin lege.* 2. R'.). 3( )*+"((.e (%,'1(-e.'r 3( -!6e.'r

n lumea aceasta nu poi fi sigur de nimic,

excepie fc nd doar moartea !i impozitele "#en$amin Fran%lin&

0esursele $inan iare pu#li e sunt $ormate preponderent din impozite. Impozitul este un instrument veniturilor statului. Termenul de >impozit* provine de la latines ul 'impositum. ,n aspe t so ial 5 e onomi + (%,'1(-e.e reprezint rela%iile $inan iare prin intermediul rora se preleveaz o parte din veniturile "i I sau averea persoanelor $izi e "i 7uridi e la $ondurile de resurse $inan iare pu#li e. u ara ter istori "i u impli a%ii asupra s$erei tradi%ional de onstituire a e onomi o 5 so iale+ $iind &ntotdeauna un mi7lo

A easta prelevare are ara ter ';.(7!-'r()< 0e (*(-(/< +) -(-.) *er!%;)r5!;(. 3( #r# +'*-r!,re5-!"(e imediat "i dire t din partea autorit%ilor pu#li e. Cara terul ';.(7!-'r() al impozitelor reiese din $aptul plata lui este impus et%enilor "i agen%ilor e onomi i prin lege+ el mai $re vent 5 prin Constitu%ia %rii. 'reptul de a introdu e impozite "i taxe &l au autorit%ile pu#li e. Hrganului legislativ suprem (.arlamentului) &i revine prerogativa de instituire a sistemului $is al prin sta#ilirea sistemului de impozite+ $ormarea autorit%ii $is ale+ adoptarea legisla%iei $is ale+ delegarea &mputerni irilor privind sta#ilirea impozitelor regionale "i lo ale autorit%ilor su#ie %ilor $edera%iei "i elor lo ale et . Cara terul 0e (*(-(/ al a impozitelor indi asupra unui a t 7uridi $inalizat "i &n -eiat+ unei -otr/ri $inisate "i irevo a#ile+ asupra unei de izii nestrmutate prin a %iunea de impunere $is al . T(-.). *er!%;)r5!;(. al impozitului semni$i $aptul dup &n -eierea opera%iunii $inan iare de prelevare a impozitului a esta nu mai poate $i restituit ontri#ua#ilului sau &napoiat pltitorului. Cu toate te-ni ile opera%ionale $is ale &n unele azuri prevd pro edura retro edrii unor sume de #ani tre ontri#ua#ili+ a easta nu re$er la impozite e se &ns riu &n adrul prevederilor legale. .lata impozitului $r ontrapresta%ie dire t "i imediat &nseamn ontri#ua#ilul nu va primi &ndat "i nemi7lo it areva #unuri sau servi ii. Cu toate din ontul impozitelor se $ormeaz $ondurile $inan iare pu#li e utilizate pentru $urnizarea tre persoanele $izi e a servi iilor gratuite din domeniul so ial ? ultural+ prote %iei so iale+ servi iilor pu#li e generale+ aprrii+ et . "i tre persoanele 7uridi e su# $orm de su#ven%ii+ su#sidii+ dota%ii et .+ nu exist ni i o legtur dire t u ara ter valori sau de alt natur (mrime+ timp+ oportunitate+ plenitudine et .) &ntre a -itarea impozitelor "i #ene$i ierea de #unuri pu#li e. 3ar ina a -itrii impozitelor "i taxelor revine tuturor persoanelor $izi e "i 7uridi e are realizeaz venit dintr5o anumit surs prevzut de lege sau posed avere impoza#il. 3ursele de venituri sunt salariile+ pro$itul+ renta+ do#/nda+ dividendele et . Fa averea impoza#il se re$er el mai $re vent pm/ntul+ imo#ilul et . ategori e "i

,n mani$estarea lor impozitele "i taxele exer it mai multe $un %ii+ e$e tele rora se resimt &n toate domeniile a tivit%ii umane. .rin ipalele $un %ii ale impozitelor "i taxelor sunt +e! (5+!.# 3( +e! re7.e%e*-!r#. F)*+"(! (5+!.# st la originea impozitelor "i taxelor+ $iind+ &n a"a mod+ ea mai ve -e+ indisolu#il de organizarea so iet%ii umane "i mereu persistent &n ori e sistem e onomi o 5 so ial. 'atorit a estei atri#u%ii+ impozitul $urnizeaz permanent resurse $inan iare pu#li e. F)*+"(! 0e re7.!re e+'*'%(+' D 5'+(!.# + $iind unos ut din anti -itate+ a $ost valori$i at la 7usta sa valoare a#ia &n a doua 7umtate a se olului al GG5lea. Jra%ie &nsu"irilor impozitului de a in$luen%a pro esele e onomi e "i rela%iile so iale+ &n prezent el a devenit instrumentul -eie de diri7are ma roe onomi . 0olul impozitelor se mani$est pe plan financiar, economic !i social . 'e plan financiar+ impozitele "i taxele sunt mi7lo ul prin ipal de pro urare a resurselor $inan iare pu#li e. ,n %rile dezvoltate pe seama lor revin :; K 5 D;K din totalul resurselor $inan iare ale statului. ,n %rile &n urs de dezvoltare ponderea impozitelor "i taxelor &n resursele $inan iare pu#li e este mai modest+ variind &ntre !;K ? :;K. H ara teristi aparte a evolu%iei impozitelor la s$/r"itul se olului al GG5a "i &n eputul se olului al GGI5a este sporirea lor a mrime "i a pondere &n .rodusul intern Crut. 1a7orarea &n asrilor $is ale s5a realizat prin extinderea #azei impoza#ile+ diversi$i area impozitelor+ uprinderea mai ampl u impozite a et%enilor "i a agen%ilor e onomi i+ sporirea nivelului dire %ia persoanelor $izi e. 'e plan economic+ rolul impozitelor "i taxelor se mani$est su# diverse aspe te2 - mi7lo de interven%ie a statului &n a tivitatea e onomi 4 - instrument de stimulare sau $r/nare a unor a tivit%i4 - mi7lo de re"tere sau de redu ere a produ %iei sau a anumit produs4 - instrument de impulsionare ori de &ngrdire a omer%ului exterior. onsumului unui otelor impozitelor+

diminuarea evaziunii $is ale et . on omitent s5a produs muta%ia &n asrilor $is ale &n

1;

,n prezent+ autorit%ile pu#li e din toate %rile valori$i masiv impozitele "i taxele &n alitate de instrument pentru reglementarea e onomi . ,n a"a mod+ $r s &n eteze de a $i mi7lo ul prin ipal de ole tare a resurselor $inan iare pu#li e+ impozitul a devenit prin ipalul mi7lo ma roe onomi de interven%ie &n derularea pro eselor e onomi e "i so iale. n aspect social+ impozitele reprezint instrumente de redistri#uire a unei pr%i din produsul intern #rut &ntre grupuri so iale+ indivizi+ agen%i e onomi i+ regiuni+ et . &n %rile dezvoltate prin intermediul impozitelor "i taxelor statul preia la #uget 3;K 5 4;K "i -iar mai mult+ din .rodusul Intern Crut+ iar &n %rile &n urs de dezvoltare 2;K53;K. A east valoare este utilizat ulterior &n s opul prote %iei materiale a grupurilor so iale respe tive+ al $inan%rii a %iunilor de prote %ie so ial+ a institu%iilor spe ializate &n $urnizarea servi iilor so iale et . Ast$el+ impozitul "i taxa reprezint unul din segmentele entrale ale $inan%elor pu#li e. $. Pr(*+(,((.e (%,)*er(( Impunerea reprezint totalitatea a %iunilor legate de per eperea impozitelor. .ro edeul de impunere tre#uie s $ie realizat &n on ordan% u anumite erin%e+ reguli+ are mai s/nt numite "i prin ipii ale impunerii. .entru prima dat prin ipiile impunerii au $ost $ormulate de Adam 3mit- &n &n se olul GVIII &n lu rarea sa (Avu%ia na%iunilor*. A este prin ipii ulterior au $ost numite ,r(*+(,(( +.!5(+e ale impunerii. 'up A. 3mit- la #aza impunerii tre#uie sta#ilite urmtoarele prin ipii2 'rincipiul $ustiiei impunerii onst &n eea supu"ii $ie rui stat s ontri#uie+ pe /t posi#il+ u impozite &n $un %ie de veniturile pe are ei le o#%in4 'rincipiul certitudinii impunerii presupune mrimea impozitelor datorate de $ie are persoan s $ie ert "i nu ar#itrar+ iar termenele+ modalitatea "i sumele de plat s $ie lare pentru $ie are pltitor4 'rincipiul comoditii per eperii impozitelor ere a impozitele s $ie per epute la termenele "i &n modul el mai onvena#il pentru ontri#ua#il4

11

'rincipiul randamentului impozitelor urmre"te a sistemul $is al s asigure &n asarea impozitelor u minimum de -eltuieli "i s $ie /t mai pu%in apstor pentru pltitori. A este prin ipii au $ost indis uta#il progresiste+ rm/n/nd &n permanent a tualitate. )ie are stat &"i ela#oreaz propria politi $is al "i prin ipii moderne ale impunerii. Impozitele "i taxele sta#ilite &n 0epu#li a 1oldova+ &n on$ormitate u arti olul 9 al Codului )is al se #azeaza auto-ton pe urmatoarele "i lare+ prin ipii2 strain4 are ex lud a) neutralitatea impunerii 5 asigurarea prin legislatia $is al a ondi%iilor egale investitorilor+ apitalului #) certitudinea impunerii 5 existenta de norme 7uridi e

interpretarile ar#itrare+ laritate "i pre izie a termenelor+ modalit%ilor "i sumelor de plat pentru $ie are ontri#ua#il+ permit&nd a estuia o analiz u"oar a in$luen%ei de iziilor ondi%ii sale de management &n vederea $inan iar asigurrii asupra unei sar inii sar ini lui $is ale $is ale4 egale4 ) ec(itatea fiscala 5 tratare egala a persoanelor $izi e "i 7uridi e+ are a tiveaz &n similare+ d) sta)ilitatea fiscal 5 e$e tuare a ori ror modi$i ari "i ompletri ale prevederilor legisla%iei $is ale nemi7lo it prin modi$i area "i -eltuieli+ &t mai a epta#ile pentru ontri#ua#ili. .rin ipiile impunerii+ av/nd un ara ter universal+ au anumite parti ularit%i de la o %ar la alta+ &n di$erite perioade de timp+ de la o guvernare la alta. 2.E.e%e*-e.e (%,'1(-).)( Impozitele reprezint un instrument des riu trsturile de$initorii ale a estora. .rintre elementele impozitului se numr2 - su)iectul "pltitorul, contri)ua)ilul& - suportatorul* - o)iectul impunerii* - sursa impozitului*
12

ompletarea Codului )is al4

e) randamentul impozitelor 5 per eperea impozitelor "i taxelor u minimum de

omplex al tuit dintr5un "ir de

omponente. A este omponente mai s/nt numite "i elementele impozitelor+ are

- unitatea de impunere* - cota impunerii* - asieta* - termenul de plat - faciliti fiscale - responsa)iliti fiscale etc. +u)iectul impozitului este persoana $izi sau 7uridi o#ligat prin lege la plata a estuia. Ast$el+ de exemplu+ la impozitul pe venitul persoanelor $izi e+ su#ie t al impozitului este mun itorul sau $un %ionarul are o#%ine venit+ la impozitul pe su esiuni 5 mo"tenitorul (mo"tenitorii) et . ,n a tele normative impozitului mai este numit "i contri)ua)il. +uportatorul "destinatarul& impozitului este persoana are suport e$e tiv plata impozitului. ,n mod normal su#ie tul impozitului ar tre#ui s $ie "i suportatorul a estuia. ,n realitate+ s/nt $re vente azuri &n are suportatorul impozitului este o alt persoan de /t su#ie tul (transpunerea impozitelor pltite de unele persoane $izi e sau 7uridi e &n sar ina altora). ,)iectul impunerii &l reprezint materia supus impunerii. Ast$el+ &n azul impozitelor dire te o#ie t al impunerii este venitul sau averea+ iar &n impozitelor indire te o#ie t al impunerii este importul+ i$ra de a$a eri et . +ursa impozitului arat din e anume se plte"te impozitul2 din venit sau din avere. ,n azul &nt/i o#ie tul impunerii oin ide u sursa. ,n el de5al doilea 5 nu &ntotdeauna exist o asemenea oin iden%+ deoare e de regul impozitul se plte"te din venitul realizat de pe urma averii respe tive "i numai arareori a easta diminueaz averea propriu5zis. .entru exprimarea dimensiunii o#ie tului impoza#il se $olose"te o anumit unitate de msur+ are poart denumirea de unitate de impunere. 'rept unitate de impunere putem &nt/lni2 unitatea monetar+ -e tarul+ Bg+ litru+ tona+ m2 et . Cota impozitului reprezint impozitul a$erent unei unit%i de impunere. Impozitul poate $i sta#ilit &ntr5o sum $ix sau &n ote pro entuale. .rin asiet (mod de a"ezare a impozitului) se &n%elege totalitatea msurilor are se iau de organele $is ale &n legtur u $ie are su#ie t impoza#il+ pentru
13

su#ie tul

azul

identi$i area o#ie tului impoza#il+ sta#ilirea mrimii materiei impoza#ile "i determinarea impozitului datorat statului. -ermenul de plat indi data p/n la are impozitul tre#uie a -itat statului. .erioada pentru are se a -it impozitul poate $i luna+ trimestrul+ anul et . Facilitile fiscale reprezint diverse &nlesniri+ $avorizri+ avanta7e+ privilegii a ordate legal &n vederea mi "orrii poverii $is ale. ,nlesnirile $is ale+ de regul+ se re$er la un impozit diminua%i on ret "i au &n vedere di$erite elemente ale a estuia2 sta#ilit pentru o ontri#ua#ilul (invalizi+ pensionari+ studen%i et .)4 o#ie tul impunerii are pot $i (pro$itul+ venitul)4 termenul de plat are poate $i perioad mai onvena#il (la impozitul $un iar 5 dup re oltarea roadei) et . .esponsa)iliti fiscale reprezint totalitatea o#liga%iilor su#ie tului impoza#il e %in de exa titatea determinrii uantumului impozitului+ oportunitatea "i plenitudinea vrsrii lui la #uget+ evaziunea $is al ilegal "i alte &n l ri. 8.C.!5( (+!re! (%,'1(-e.'r ,n pra ti a $inan iar se &nt/lne"te o diversitate de impozite are se deose#e"te nu numai a $orm+ dar "i a on%inut. =xist mai multe riterii de lasi$i are a impozitelor2 I. Dup trsturile de fond "i de form, impozitele pot fi grupate n impozite directe "i impozite indirecte. Impozitele directe au ara teristi $aptul se sta#iles nominal &n sar ina unor persoane $izi e "i 7uridi e+ &n $un %ie de veniturile sau averea a estora pe #aza otelor de impozit prevzute de lege. =le se &n aseaz dire t de la su#ie tul impozitului la anumite termene dinainte sta#ilite. Impozitele dire te pot $i grupate &n2 impozite reale* impozite personale. /mpozite reale ? se sta#iles u anumite o#ie tive motivate (pm/ntul+ ldirile+ $a#ri ile) $ /ndu5se a#stra %ia de situa%ia personal a su#ie tului impozitului. A este impozite se mai numes impozite obiecti!e sau pe produs. Cea mai ve -e $orm a impunerii.
14

/mpozite personale ? se a"eaz asupra veniturilor sau averii+ &n str/ns legtur u situa%ia personal a su#ie tului impozitului+ motiv pentru are se numes impozite su#ie tive. Impozitele indirecte ? se per ep u prile7ul v/nzrii unor #unuri "i prestri de servi ii (transport+ spe ta ole+ a tivit%i -oteliere et .)+ eea e &nseamn ele vizeaz -eltuielile. 'up $orma pe are o &m#ra impozitele indire te pot $i grupate &n2 taxe de onsuma%ie4 venituri de la monopolurile $is ale4 taxe vamale4 taxe de tim#ru de &nregistrare. II. Dac avem n vedere obiectul impunerii, atunci impozitele pot fi clasificate n: impozite pe venit4 impozite pe avere4 impozite pe onsum (pe -eltuieli). III. n func%ie de scopul urm#rit la introducerea lor, impozitele pot fi: impozite $inan iare4 impozite de ordine. /mpozite financiare sunt instituite &n s opul realizrii de venituri ne esare a operirii -eltuielilor statului. Ast$el de impozite sunt2 impozitele pe venit+ taxele de onsuma%ie. /mpozite de ordine sunt introduse mai ales+ pentru limitarea anumitor a %iuni sau pentru realizarea unui s op anumit+ u ara ter ne$is al. IV. Dup frecven"a realiz#ri lor, impozitele se pot grupa n impozite: impozite permanente4 impozite in identale.

1!

/mpozite permanente se &n aseaz periodi de regul anual. /mpozite incidentale se introdu "i se &n aseaz o singur dat. V. Impozitele mai pot fi grupate "i dup institu"ia care le administreaz#: ,n statele de tip federal0 impozite $ederale4 impozite ale statelor4 impozite ale provin iilor "i regiunilor mem#re al $edera%iei4 impozite lo ale. ,n statele de tip unitarE impozite ale administra%iei entrale de stat (Taxa pe Valoarea Adugat+ A ize+ Impozit pe venit+ Taxe vamale+ Impozitul privat+ Taxele rutiere spe iale et .) impozite ale organelor administra%iei de stat lo ale (Impozitul pe #unurile imo#iliare+ Impozitul pentru utilizarea resurselor naturale+ Taxa pentru amena7area teritoriului+ Taxa pentru azare+ Taxe pentru par are+ Taxa de pia%+ Taxa pentru dreptul de apli are a sim#oli ii lo ale+ Taxa pentru dreptul de prestare a servi iilor auto de ltori+ Taxa pentru pu#li itate et .) Clasi$i area impozitelor de stat poate $i prezentat sinteti urmtoare2 &n s -ema

19

Clasi$i area impozitelor

Impozitul$un iar Impozitul pe ldiri Impozitul pe a tivit%i industriale+ omer iale "i pro$esii li#ere Impozitul pe apital mo#iliar Impozit pe venit Impozite personale 1. 'up trsturile de $ond "i de $orm Impozite pe avere Impozite indire te Impozite de onsuma%ie Venituri provenind de la monopolurile $is ale Taxe vamale Taxe de tim#ru "i de &nregistrare Impozite pe veniturile persoanelor $izi e Impozite pe veniturile persoanelor 7uridi e Impozite pe averea propriu5zis Impozite pe ir ula%ia averii Impozit pe sporul de avere

Impozite reale Impozite dire te

Impozite pe venit 2. 'up o#ie t Impozite pe avere Impozite pe -eltuieli Impozite $inan iare Impozite de ordine Impozite permanente (ordinare) Impozite in identale (extraordinare) Impozite $ederale ,n statele de tip $ederal Impozite ale statelor+ regiunilor sau provin iilor mem#re $edera%iei Impozite totale ,n statele de tip unitar
Impozite ale administra%iei entrale de stat Impozite lo ale

3. 'up s opul urmrit 4. 'up $re ven%a u are realizeaz

!. 'up institu%ia are le adminis5 treaz

Te%! 2. A3e1!re! 3( ,er+e,ere! (%,'1(-e.'r

1<

&.De-er%(*!re! ';(e+-).)( (%,'1!;(. 2.C!.+).!re! +)!*-)%).)( (%,'1(-e.'r $.Per+e,ere! (%,'1(-e.'r &. De-er%(*!re! ';(e+-).)( (%,'1!;(. A"ezarea "i per eperea impozitelor reprezint un pro es 3ta#ilirea o#ie tului impoza#il4 'eterminarea uantumului impozitului4 .er eperea impozitului. .ro esul de a"ezare "i per epere a impozitelor &n literatura de spe ialitate mai este numit "i asieta impozitelor. 3ta#ilirea o#ie tului impoza#il are drept s op onstatarea "i evaluarea materiei impoza#ile. .entru a veniturile sau averea s poat $i supuse impunerii+ este ne esar mai &nt/i a organele $is ale s onstate existen%a a estora+ iar mai apoi s pro edeze la evaluarea lor. =valuarea materiei impoza#ile onst &n determinarea dimensiunii a esteia. =a poate $i realizat prin dou metode2 1. Me-'0! e/!.)#r(( 0(re+-e (#azat pe pro#e). 2. Me-'0! e/!.)#r(( (*0(re+-e (#azat pe presupuneri). Me-'0! e/!.)#r(( 0(re+-e unoa"te dou $orme de realizare2 evaluarea pe #aza de lara%iei unei persoane ter%e "i evaluarea pe #aza de lara%iei pltitorului. -!aluarea pe baza declaraiei unei persoane tere onst &n $aptul mrimea o#ie tului impoza#il se sta#ile"te de o persoan ter%+ are unoa"te a est o#ie t "i este o#ligat prin lege s o de lare organelor $is ale. Ast$el+ de exemplu+ agentul e onomi de lara veniturile su# $orm de salarii pe are le5a a -itat anga7a%ilor si. A east metod prezint unele avanta7ele+ are onstau &n $aptul persoana ter% este o persoan dezinteresat "i va de lara in$orma%ii veridi e u privire la venituri. -!aluarea pe baza declaraiei pltitorului onst &n $aptul su#ie tul impoza#il este determinat prin lege s de lare mrimea o#ie tului impoza#il. Contri#ua#ilul este o#ligat prin lege s %in eviden%a veniturilor "i -eltuielilor realizate &n pro esul de a tivitate+ s &nto meas raportul privind rezultatele
1:

omplex+

are

presupune e$e tuarea unui "ir de opera%ii su esive+ onst/nd din urmtoarele etape2

$inan iare "i s prezinte organelor $is ale in$orma%ii u privire la veniturile o#%inute sau averea posedat. A east modalitate de evaluare prezint posi#ilit%i de sustragere de la plata impozitelor (evaziunea $is al)+ prin prezentarea unor in$orma%ii eronate de tre ontri#ua#ili. Me-'0! e/!.)#r(( (*0(re+-e poate $i realizat prin trei variante2 evaluarea pe #aza unor indi i exteriori+ evaluarea $or$etar "i evaluarea administrativ. -!aluarea pe baza unor indici e(teriori ai obiectului impozabil poate $i realizat numai &n azul impozitelor dire te de tip real "i permitea determinarea mrimii o#ie tului impoza#il u anumit aproxima%ie. 'e exemplu &n azul impozitului pe #unuri imo#iliare (terenuri "i loturi de pm/nt) pentru sta#ilirea mrimii o#ie tului impoza#il s/nt $olosite drept riterii urmtoarele ara teristi i2 supra$a%a+ numrul total de animale+ pre%ul pm/ntului+ amplasarea et . ,n azul impozitului pe #unurile imo#iliare ( ldiri+ onstru %ii)+ semnele potrivit rora se sta#ilea mrimea o#ie tului impoza#il s/nt. supra$a%a+ amplasarea+ destina%ia et . A este $orme de evaluare s/nt simple "i pu%in ostisitoare+ &n s -im# ? ar#itrare "i inexa te. -!aluarea forfetar onst &n $aptul organele $is ale+ u a ordul ontri#ua#ilului+ atri#uie o valoare anumit o#ie tului impoza#il. =vident ni i &n a est az nu se poate sta#ili u exa titate mrimea o#ie tului impoza#il. -!aluarea administrati! are lo are ontri#ua#ilul nu este de a ord atun i+ /nd organele $is ale sta#iles mrimea o#ie tului impoza#il &n #aza datelor pe are le au la dispozi%ie. ,n azul &n u a east evaluare+ el are dreptul s o ontesteze+ prezent/nd argumentele ne esare. 2.De-er%(*!re! +)!*-)%).)( (%,'1(-e.'r 'eterminarea uantumului impozitelor presupune al ularea nemi7lo it a mrimii (expresiei valori e) a impozitului "i poate $i realizat prin dou metode2 metoda de reparti%ie "i metoda de otitate. 1etoda de repartiie+ are s5a pra ti at &n din primele stadii de dezvoltare a sistemului $is al+ onst &n $aptul autoritatea $is al+ &n $un %ie de ne esit%ile de resurse $inan iare pu#li e + sta#ilea suma glo#al a impozitelor e urma a $i &n asat
1D

pe &ntreg teritoriul %rii. A east sum era repartizat ulterior pe unit%i administrativ5 teritoriale+ are se diviza mai departe pe ontri#ua#ili. A est mod de sta#ilire a uantumului impozitelor nu are la #az areva 7usti$i are e onomi "i prin urmare nu orespunde prin ipiului e -it%ii $is ale. 1etoda de cotitate , $olosit pe larg &n pra ti a ontemporan+ onst &n al ularea mrimii impozitului prin apli area otelor asupra o#ie tului impoza#il+ determinate pentru $ie are ategorie de ontri#ua#ili &n parte. Cuantumul otitate+ la r/ndul su impozitului+ &n a est az+ depinde de mrimea o#ie tului impoza#il "i %ine ont de situa%ia personal a pltitorului impozitului. 1etoda de pro entuale. 1. Impunerea &n cote fixe se apli la unele ategorii de impozite+ atun i /nd ota de impozitare se sta#ile"te &n sume $ixe+ exprimate &n unit%i monetare+ de exemplu+ &n azul impozitului pe #unuri imo#iliare (terenuri+ loturi de pm/nt) sau la unele ategorii de mr$uri supuse a izelor a produsele de tutungerie+ #erea+ motorina+ #enzina et . 2. Impunerea &n cote procentuale (advalorem) se sta#ile"te &n pro ente de la valoarea o#ie tului impoza#il. Impunerea &n ote pro entuale poate $i apli at &n mai multe $orme2 2.1.Impunerea &n cote proporionale se utilizeaz &n azul apli rii unei singure ote de impunere+ indi$erent de mrimea o#ie tului impoza#il. 'e exemplu Taxa pe Valoarea Adugat 2;K. 2.2.Impunerea &n cote progresi!e onst &n a eea+ odat u re"terea o#ie tului impoza#il re"te "i ota impozitului. Impunerea &n ote progresive unoa"te dou variante2 2.2.1.Impunerea &n ote progresive simple (glo#al) se ara terizeaz prin $aptul+ impozitul are /teva ote+ are se sta#iles &n dependen% de mrimea venitului+ &ns se apli o singur ot de impozit asupra &ntregii materii unoa"te dou $orme de realizare2 impunerea &n ote $ixe "i impunerea &n ote

impoza#ile + apar%in/nd unui ontri#ua#il. Cota impozitului va $i at/t mai mare+ u /t venitul sau averea respe tiv va $i mai mare.

2;

-(emplu de calcul a cuantumului impozitului pe !enit )n cazul impunerii progresi!e simple. Venit impoza#il anual Cota impozitului
(unit%i monetare) (pro ente+ K)

/n la #"%% % De la #"%% 0 "1"%% # /este "1"%% 23 Dac !enitul unei persoane constituie $%%% u. m. , cuantumul impozitului !a fi % ($%%%4%56% u.m.&, adic contribuabilul este scutit de impozit. Dac !enitul unei persoane !a constitui 2%%%% u.m. , cuantumul impozitului !a fi 3%% u.m. (2%%%%4#56#%% u.m.& Dac !enitul unei persoane !a constitui "7%%% u.m. , cuantumul impozitului !a fi 873% u.m. ("%%%%42356873% u.m.& 2.2.2.Impunerea &n ote progresive ompuse (pe tran"e) are a trstur divizarea materiei impoza#ile &n mai multe tran"e+ iar pentru $ie are tran" se apli o ot aparte. .rin &nsumarea impozitelor par%ial al ulate pentru $ie are tran" se va o#%ine impozitul total are revine &n sar ina unui ontri#ua#il. Impunerea &n ote progresive ompuse este mai avanta7oas &n ompara%ie u ea simpl pentru posesorii de venituri &nalte. -(emplu de calcul a cuantumului impozitului pe !enit )n cazul impunerii progresi!e compuse. Venit impoza#il anual Cota impozitului
(unit%i monetare) (pro ente+ K)

/n la #"%% % De la #"%% 0 "1"%% # /este "1"%% 23 Dac !enitul unei persoane constituie $%%% u. m. , cuantumul impozitului !a fi % ($%%%4%56% u.m.&, adic contribuabilul este scutit de impozit. Dac !enitul unei persoane !a constitui 2%%%% u.m., cuantumul impozitului !a fi . (2%%%%4#5&6#%% u.m. Dac !enitul unei persoane !a constitui "7%%% u.m., cuantumul impozitului !a fi . 9("1"%%435&:("7%%%;"1"%%&4235<6 2#78:28862=%3 u.m. 2.3.Impunerea &n cote regresi!e (degresi!e& presupune + odat u re"terea veniturilor otele impozitelor se mi "oreaz. Impunerea &n ote regresive nu se apli &n azul impozitelor dire te din auza ine -it%ilor $is ale. 3itua%ia este u totul alta &n azul impozitelor indire te+ pre um TVA+ A ize+ Taxe vamale. Impozitele indire te+ indi$erent de modul de al ul+ s/nt in luse &n pre%ul produselor sau tari$ul servi iilor. Ast$el pre%urile la a este mr$uri "i servi ii s/nt la $el pentru toate

21

ategoriile de

ontri#ua#ili. Ca rezultat persoanele

u venituri mi i+ s/nt mai

&mpovra%i mai mult de /t ei u venituri mari. $.Per+e,ere! (%,'1(-e.'r 'up sta#ilirea mrimii impozitului+ organele $is ale s/nt o#ligate s adu la uno"tin%a ontri#ua#ililor uantumul impozitului datorat "i termenele de plat a a estuia. 8rmtorul pas este per eperea impozitelor+ are este una din prin ipalele a %iuni &n pro esul de impozitare. 1etodele de per epere a impozitelor au evoluat de5a lungul reprezent/nd2 Cole tarea impozitelor de tre unii din lo alit%i4 ,n asarea impozitelor prin intermediul timpului ontri#ua#ilii $ie rei

on esionarilor4 .er eperea

impozitelor de tre aparatul spe ializat ($is al) al statului. C'.e+-!re! (%,'1(-e.'r 0e +#-re )*). 0(* +'*-r(;)!;(.(( (e+#re( .'+!.(-#"( este proprie perioadei timpurii de existen% a statului "i se redu e la ole tarea impozitelor de unul din diriguitorii omunit%ii+ are ulterior transmitea #unurile "i valorile ole tate unei su#diviziuni a autorit%ilor $is ale. A east metod s5a men%inut "i mai t/rziu+ &ns apli area ei era mai &ngust . F*+!5!re! (%,'1(-e.'r ,r(* (*-er%e0(). +'*+e5('*!r(.'r =!re*0!3(.'r? onst &n $aptul dreptul de autoritatea $is al+ ontra unei pr%i din suma ole tat+ eda et%eni. 'eoare e pro$iturile a estora ole tare a impozitelor unor

depindeau de &n asrile $is ale + este evident dorin%a lor de a exagera povara $is al . 'esigur+ &n ondi%iile lipsei unei eviden%e erte "i exa te+ erau $re vente azuri de delapidri "i $alsi$i ri+ eea e du e la e$i ien%a 7oas a impozitelor. Per+e,ere! (%,'1(-e.'r 0e +#-re !,!r!-). 5,e+(!.(1!- = (5+!.? !. 5-!-).)( &nseamn &n esen% $un %ia de ole tare a impozitelor este exer itat de un organ legal u $un %ii &n $inan%e al administra%iei pu#li e. ,n asarea impozitelor printr5un organ spe ializat al statului a &n eput s $ie apli at pe larg &n perioada apitalismului premonopolist+ iar &n prezent a devenit metoda dominant de per epere a impozitelor "i taxelor.

22

/erceperea impozitelor prin intermediul aparatului fiscal se realizeaz &n mai multe $orme2 Direct de la pltitor> /rin stopaj la surs> /rin aplicarea de timbre fiscale. ,n azul &n asrii impozitelor direct de la pltitori+ s/nt posi#ile dou variante2 .ltitorul este o#ligat s se deplaseze la sediul organului $is al pentru a a -ita impozitul datorat statului4 0eprezentantul organului $is al are o#liga%ia de a se deplasa la sediul pltitorului pentru a5i soli ita a -itarea impozitelor datorate. ,n azul &n asrii impozitelor prin stopa$ la surs+ impozitul se re%ine "i se vars la #uget de tre o persoan ter%. 'e exemplu patronul este o#ligat s re%in impozitul pe venit din salariul anga7a%ilor si "i s5i verse la #uget. la $el pro edeaz "i institu%iile #an are la plata do#/nzilor titularilor de depozite "i so iet%ile omer iale la plata dividendelor a %ionarilor si et . ,n azul per eperii impozitelor prin aplicarea de tim)re fiscale, $olosit el mai $re vent &n azul taxei de stat+ onst &n pro urarea tim#rului respe tiv "i prezentarea lui organului are do umenteaz sau &ntreprinde a %iunea soli itat. ,n prezent+ aria de apli are a a estui mod de ole tare a impozitelor se extinde+ uprinz/nd "i alte impozite um ar $i a izele et . H $orma modern de per epere a impozitelor implementat &n pra ti a impozitrii re ent este a -itarea impozitelor prin pli electronice. .ro edeele moderne de a"ezare "i per epere a impozitelor tre#uie s $ie #ine organizate+ automatizate "i entralizate+ pentru a putea asigura omoditatea ontri#ua#ililor "i a asigura oportunitatea "i plenitudinea vrsmintelor la #uget.

23

Te%! $. S(5-e%). (5+!.

&.C!r!+-er(5-(+! 7e*er!.# ! 5(5-e%).)( (5+!. G* Re,);.(+! M'.0'/!. &.&.Le7(5.!"(! (5+!.#. &.2.S(5-e%). 0e (%,'1(-e 3( -!6e. &.$.A0%(*(5-r!re! (5+!.# 3( 'r7!*e.e (5+!.e. &.C!r!+-er(5-(+! 7e*er!.# ! 5(5-e%).)( (5+!. 0(* Re,);.(+! M'.0'/! +istemul fiscal al .epu)licii 1oldova reprezint totalitatea impozitelor "i taxelor+ a prin ipiilor+ $ormelor "i metodelor de sta#ilire+ modi$i are "i anulare a a estora+ prevzute de legisla%ia $is al+ pre um "i totalitatea msurilor e asigur a -itarea lor. =lementele sistemului $is al s/nt2 - 3istemul de impozite "i taxe4 - Fegisla%ia $is al4 - Administrarea $is al "i organele $is ale. Toate a este verigi s/nt str/ns legate &ntre ele + deoare e &n #aza legisla%iei $is ale a tiveaz aparatul $is al+ av/nd a s op utilizarea sistemului de impozite a surs de venit a statului. =$i ien%a sistemului $is al depinde de situa%ia real a $ie rui element al lui. 2.2.3egislaia fiscal Fegisla%ia $is al este on ep%ia sus%inut de do trina european a $inan%elor pu#li e u utilitatea de a individualiza "i pune &n eviden% ansam#lul reglementrilor 7uridi e privind veniturile pu#li e are se realizeaz primordial u spe i$i ul $is al al impozitrii. ,n on$ormitate u arti olul 3 al Codului )is al+ legisla%ia $is al este onstituit din 2 1. Codul )is al4 2. Alte a te normative adoptate &n on$ormitate u a esta. ?odul fiscal al 0epu#li ii 1oldova a $ost adoptat prin Fegea 0epu#li ii 1oldova 6r.11935GIII din 24.;4.D< "i pu#li a &n 1onitorul H$i ial al 0epu#li ii 1oldova

24

nr.92I!22 din 1:.;D.1DD<. A tualmente+ &n urma multiplelor modi$i ri "i ompletri+ Codul )is al &ntrune"te IG titluri2 - Titlul I ? ('I3.HLIMII J=6=0AF=*4 - Titlul II ? (I1.HLIT8F .= V=6IT*4 - Titlul III ? (TAGA .= VAFHA0=A A'N8JATN*4 - Titlul IV ? (ACCIL=*4 - Titlul V ? (A'1I6I3T0A0=A )I3CAFN*4 - Titlul VI ? (I1.HLIT8F .= C8680IF= I1HCIFIA0=*4 - Titlul VII ? (TAG=F= FHCAF=*. - Titlul VIII ? (TAG=F= .0IVI6' 8TIFILA0=A 0=3803=FH0 6AT80AF=* 5 Titlul IG ? (TAG=F= 08TI=0=* 3/nt &n pro es de ela#orare Titlul G (Impozite so iale* "i Titlul GI (Taxa vamal*. Codul )is al reglementeaz rela%iile e %in de exe utarea o#liga%iilor $is ale &n eea e prive"te impozitele "i taxele generale de stat+ sta#ilind+ de asemenea+ prin ipiile generale de determinare "i per epere a impozitelor "i taxelor lo ale. @ctele normati!e adoptate de tre Juvern+ 1inisterul )inan%elor+ Inspe toratul )is al .rin ipal de 3tat de pe l/ng 1inisterul )inan%elor+ 'epartamentul Vamal+ de alte autorit%i de spe ialitate ale administra%iei pu#li e entrale+ pre um "i de tre autorit%ile administra%iei pu#li e lo ale+ &n temeiul "i pentru exe utarea Codului $is al+ nu tre#uie s ontravin prevederilor lui sau s dep"eas limitele a estuia. 2.4.+istemul de impozite !i taxe 3istemul de impozite "i taxe in lude impozitele "i taxele per epute &n on$ormitate u legisla%ia &n vigoare. Ampozitul este o plat o#ligatorie u titlu gratuit + are nu %ine de e$e tuarea unor a %iuni determinate "i on rete de tre organul &mputerni it sau de tre persoana u $un %ii de rspundere a a estuia pentru sau &n raport u ontri#ua#ilul are a -it a east plat.
2!

Ta(a este o plat o#ligatorie u titlu gratuit + are nu este impozit "i se per epe pentru unele servi ii sau a %iuni exe utate de tre unele institu%ii pu#li e+ are au un ara ter 7uridi . Alte pl%i e$e tuate &n limitele rela%iilor reglementate de legisla%ia $is al nu $a parte din ategoria pl%ilor o#ligatorii+ denumite impozite "i taxe. 3istemul de impozite "i taxe per epute &n 0epu#li a 1oldova orespunde stru turii administra%iei pu#li e+ are este onstituit din2 - Administra%ia pu#li entral4 - Administra%ia pu#li lo al are uprinde 2 niveluri2 nivelul 1 &ntrune"te 9D de ora"e+ D11 omune "i sate4 nivelul 2 &ntrune"te 32 de raioane+ 8TA Jagauz Oeri+ ! muni ipii. ,n on$ormitate u arti olul 9 al Codului $is al al 0epu#li ii 1oldova+ sistemul de impozite "i taxe in lude2 1. Impozite "i taxe generale de stat. 2. Impozite "i taxe lo ale S(5-e%). (%,'1(-e.'r 3( -!6e.'r 7e*er!.e 0e 5-!- (*+.)0eE a) Impozitul pe venit4 #) Taxa pe Valoarea Adugat4 ) A izele4 d) Impozitul privat4 e) Taxa vamal4 $) Taxele per epute &n $ondul rutier. S(5-e%). (%,'1(-e.'r 3( -!6e.'r .'+!.e (*+.)0eE a) impozitul pe #unurile imo#iliare4 #) taxele pentru resursele naturale4 ) taxa pentru amena7area teritoriului4 d) taxa de organizare a li ita%iilor "i loteriilor pe teritoriul unit%ii administrativ5 teritoriale4 e) taxa de plasare (amplasare) a pu#li it%ii (re lamei)4 $) taxa de apli are a sim#oli ii lo ale4 g) taxa pentru unit%ile omer iale "iIsau de prestri servi ii de deservire so ial4
29

-) taxa de pia%4 i) taxa pentru azare4 7) taxa #alneara4 B) taxa pentru prestarea servi iilor de transport auto de altori pe rutele muni ipale+ or"enesti "i ste"ti ( omunale)4 l) taxa pentru par are4 m) taxa de la posesorii de &ini4 n) taxa pentru amena7area lo alit%ilor din zona de $rontier are au #irouri (posturi) vamale de tre ere a $rontierei vamale. Fa sta#ilirea impozitelor "i taxelor se determin2 su#ie %ii impunerii4 o#ie tele impunerii "i #aza impoza#il4 otele impozitelor "i taxelor4 modul "i termenele de a -itare4 $a ilit%ile "i &nlesnirile $is ale a ordate su# $orm de s utire par%ial sau total ori apli area de ote reduse. Impozitele "i taxele per epute &n on$ormitate u prevederile Codului $is al "i u alte a te normative reprezint surse de venit ale #ugetului de stat "i ale #ugetelor unit%ilor administrativ5teritoriale. Impozitele "i taxele lo ale+ lista "i pla$oanele taxelor lo ale se apro# de tre .arlament. 'e iziile autorit%ilor administra%iei pu#li e lo ale u privire la punerea &n apli are+ modi$i are a otelor+ modului "i termenului de a -itare "i apli area $a ilit%ilor (&n limitele ompeten%ei lor) se adopt pe par ursul anului $is al+ on omitent u modi$i rile orespunztoare a #ugetelor unit%ilor administrativ teritoriale. 2.5.6dministrarea fiscal !i organele fiscale Administrarea $is al reprezint a tivitatea organelor de stat &mputerni ite "i responsa#ile de asigurarea ole trii depline "i la termen a impozitelor "i taxelor+ a penalit%ilor "i amenzilor la #ugetele de toate nivelurile+ pre um "i de e$e tuare a a %iunilor de urmrire penal &n az de existen% a unor ir umstan%e e atest omiterea in$ra %iunilor $is ale. Hrganele are exer it atri#u%ii de administrare $is al s/nt2 - Inspe toratul )is al .rin ipal de 3tat de pe l/ng 1inisterul )inan%elor4 - 3ervi iile $is ale teritoriale4
2<

- Centrul pentru Com#aterea Crimelor = onomi e "i a Corup%iei4 - Hrganele vamale4 - 3ervi iile de ole tare a impozitelor "i taxelor lo ale din adrul primriilor "i alte organe a#ilitate+ on$orm legisla%iei. 3ar ina de #az a organului $is al onst &n exer itarea ontrolului asupra respe trii legisla%iei $is ale + asupra al ulrii ore te+ vrsrii depline "i la timp la #uget a sumelor o#liga%iilor $is ale. Inspe toratul )is al .rin ipal de 3tat de pe l/ng 1inisterul )inan%elor "i $ie are servi iu teritorial+ $iind su#ordonat primului2 au statut de persoan 7uridi "i s/nt $inan%ate de la #ugetul de stat4 a tiveaz &n #aza Constitu%iei 0epu#li ii 1oldova+ al Codului $is al "i a altor a te normative. 1inisterul )inan%elor exer it diri7area metodologi a a tivit%ii Inspe toratului )is al .rin ipal de 3tat $r ingerin%e &n a tivitatea lui "i a servi iilor $is ale teritoriale.

2:

Te%! 2. I%,'1(-e 3( -!6e 7e*er!.e 0e 5-!2.&.I%,'1(-). ,e /e*(- =T(-.). II?

&.E.e%e*-e.e (%,'1(-).)( ,e /e*(2.C'%,'1("(! /e*(-).)( $.De0)+er( 2.S+)-(r( 8.P!r-(+).!r(-#"(.e (%,'1(-#r(( /e*(-)r(.'r ,er5'!*e.'r (1(+e 9.P!r-(+).!r(-#"(.e +!.+).#r(( (%,'1(-).)( ,e /e*(-). ,er5'!*e.'r A)r(0(+e :.Re"(*ere! (%,'1(-).)( ,e /e*(- .! 5)r5! 0e ,.!-# 4.Pre1e*-!re! 0e+.!r!"(e( +) ,r(/(re .! (%,'1(-). ,e /e*(&.E.e%e*-e.e (%,'1(-).)( ,e /e*(Impozitele pe venit au aprut &n a ea etap de dezvoltare a so iet%ii+ /nd s5a produs di$eren%ierea veniturilor di$eritelor lase "i pturi so iale . Impozitul pe venit a $ost introdus pentru prima dat &n 1area Critanie+ spre s$/r"itul se olului GVIII ? a+ dar dup o s urt perioad a $ost retras+ pentru a $i reintrodus &n anul 1:42. 8lterior+ impozitul pe venitul persoanelor $izi e a $ost adoptat &n 38A+ Paponia+ Jermania+ )ran%a+ Hlanda+ Celgia et . Fa &n eput+ impozitele pe venit erau sta#ilite &n ote extreme de reduse "i se per epeau de la un numr restr/ns de persoane+ u timpul+ &ns otele impozitelor au su$erit ma7orri repetate+ iar numrul persoanelor impuse a res ut &n mod sistemati . Teoria "i pra ti a $is al distinge impozitul pe veniturile persoanelor $izi e "i impozitul pe veniturile persoanelor 7uridi e . ,n 0epu#li a 1oldova+ toate prevederile privind impozitul pe venit sunt reglementate de Codul $is al+ Titlul II I%,'1(-). ,e /e*(- + are a intrat &n vigoare la 1:.;D.1DD<+ $iind modi$i at "i per$e tat ulterior. I%,'1(-). ,e /e*(- reprezint o ontri#u%ie o#ligatorie "i dire t tre #ugetul statului+ per eput de la persoanele $izi e "i 7uridi e din venitul impoza#il o#%inut. =lementele impozitului pe venit2 &. S);(e+"( !( (%,)*er(( 5C*-E a. .ersoanele $izi e "i 7uridi e are pe par ursul perioadei $is ale o#%in venit din ori e surs a$lat pe teritoriu 0epu#li ii 1oldova4

2D

#. .ersoanele 7uridi e are o#%in venit din ori e surs a$lat &n a$ara 0epu#li ii 1oldova4 . .ersoanele $izi e are o#%in venit investi%ional "i $inan iar din surse a$late &n a$ara 0epu#li ii 1oldova. 2. O;(e+-). (%,)*er(( este venitul #rut o#%inut de tre su#ie tul impunerii. $. C'-e.e (%,'1(-).)(E a. .entru persoanele $izi e2 D :H p/n la 2!2;; lei anual "i 21;; lei lunar4 D &4 H peste 2!2;;; lei anual "i 21;; lei lunar. #. .entru persoanele 7uridi e ;H din venitul impoza#il. 2. Per('!0! (5+!.# privind impozitul pe venit este anul alendaristi (de la 1 ianuarie p/n la 31 de em#rie). 2.C'%,'1("(! /e*(-).)( Toate veniturile o#%inute de tre ontri#ua#ili+ on$irm prevederilor Codului $is al (Arti olele 1:+2;)+ pot $i divizate &n2 D Venituri impoza#ile ( are se in lud &n venitul #rut)4 D Venituri neimpoza#ile ( are nu se in lud &n venitul #rut). S)r5e 0e /e*(- (%,'1!;(. 5C*-E

3;

a) venitul provenit din a tivitatea de &ntreprinzator+ din a tivitatea pro$esional sau din alte a tivit%i similare4 #) venitul de la a tivitatea so iet%ilor o#%inut de tre mem#rii so ietatilor "i venitul o#%inut de tre a %ionarii $ondurilor de investi%ii+4 ) pl%ile pentru mun a e$e tuat "i servi iile prestate (in lusiv salariile)+ $a ilit%ile a ordate de patron+ onorariile+ omisioanele+ primele "i alte retri#u%ii similare4 d) venitul din -irie (arenda)4 e) re"terea de apital4 $) venitul o#tinut su# $orma de do#&nda4 g) roQaltQ (redevente)4 -) anuitatile+ in lusiv primite &n #aza tratatelor interna%ionale la are 0epu#li a 1oldova este parte4 sumele "i despgu#irilor de asigurare4 i) venitul rezultat din nea -itarea datoriei de tre agentul e onomi + u ex ep%ia azurilor &nd $ormarea a estei datorii este o urmare a insolva#ilit%ii ontri#ua#ilului4 7) dota%iile de stat+ primele "i premiile are nu s&nt spe i$i ate a neimpoza#ile &n legile prin are se sta#iles a este pl%i4 B) sumele o#%inute de pe urma a ordului ( onven%iei) de neanga7are &n a tivitatea de on uren%4 l) dividendele o#%inute de la un agent e onomi nerezident4 m) veniturile o#%inute+ on$orm legisla%iei+ a urmare a apli rii lauzei penale+ &n $orm de despgu#ire pentru venitul ratat+ pre um "i a urmare a re%inerii arvunei sau restituirii arvunei4 n) alte venituri are nu au $ost spe i$i ate la literele men%ionate. S)r5e 0e /e*(- *e(%,'1!;(.E a) anuit%ile4 #) despgu#irile primite+ on$orm legislatiei+ &n urma unui a ident de mun a sau &n urma unei #oli pro$esionale+ de salariati ori de mo"tenitorii lor legali4 ) pla%ile+ pre um "i alte $orme de ompensatii a ordate &n az de #oala+ de traumatisme+ sau &n alte azuri de in apa itate temporara de mun a+ on$orm
31

ontra telor de asigurare de sanatate4 d) ompensarea -eltuielilor salariatilor legate de &ndeplinirea o#ligatiilor de servi iu2 pentru aparatul .resedintelui 0epu#li ii 1oldova+ .arlament si aparatul a estuia+ aparatul Juvernului+ &n limitele si &n modul sta#ilite de .resedintele 0epu#li ii 1oldova+ .arlament si+ respe tiv+ de Juvern. e) #ursele elevilor+ studentilor4 $) pensiile alimentare "i indemnizatiile pentru opii4 g) indemniza%iile de on ediere sta#ilite on$orm legisla%iei4 -) ompensa%iile nominative pltite paturilor insu$i ient asigurate+ so ial vulnera#ile ale populatiei4 i) patrimoniul primit de tre persoanele $izi e et%eni ai 0epu#li ii 1oldova u titlu de dona%ie sau de mo"tenire4 B) dividendele o#%inute de tre persoanele $izi e rezidente+ are nu pra ti a a tivitate de &ntreprinzator+ de la agentii e onomi i rezidenti4 l) a7utoarele primite de la organizatii $ilantropi e 5 $undatii "i aso iatii o#"te"ti 5 &n on$ormitate u prevederile statutului a estor organiza%ii "i ale legislatiei4 m) ontri#utiile la apitalul unui agent e onomi 4 n) veniturile misiunilor diplomati e si altor misiuni asimilate lor+ organizatiilor statelor straine+ organizatiilor internationale si personalului a estora4 o) sumele pe are le primes donatorii de s&nge de la institutiile medi ale de stat4 p) mi7loa ele #anesti platite+ su# $orma de a7utor material uni sau de reparare a pre7udi iului+ unor ategorii de $un tionari pu#li i sau $amiliilor a estora+ &n on$ormitate u legislatia4 R) veniturile o#tinute de Administratia zonei e onomi e li#ere4 r) re ompensa a ordata mem#rilor gospodariilor ($amiliilor) pentru parti iparea la sonda7ele sele tive e$e tuate de organele de statisti a4 s) veniturile persoanelor $izi e o#%inute din a tivitatea &n #aza patentei de &ntreprinzator4 t) alte venituri.
32

$.De0)+er( 7educerea este o sum are+ la al ularea venitului impoza#il+ se s ade din venitul #rut al ontri#ua#ilului. ,n legisla%ia $is al no%iunea de dedu eri mai poate $i utilizat "i prin expresia -eltuielilor suportate &n adrul a tivit%ii de &ntreprinztor. =xist urmtoarele ategorii de dedu eri2 1.C-eltuieli are se permit a $i ex luse &n mrime deplin din venitul #rut4 2.C-eltuieli (dedu eri) limitate. 1. 'edu erile e se ex lud &n mrime deplin din venitul #rut sunt2 salarii "i premii din $ondul de salarii al ulate personalului4 -eltuieli ne esare "i ordinare+ a -itate sau suportate de ontri#ua#il pe par ursul anului $is al ex lusiv &n adrul a tivit%ii de &ntreprinztor4 ontri#u%ii pentru asigurrile so iale de stat4 -eltuieli pentru onsumul de energie+ om#usti#il+ gaze+ ap et .4 -eltuieli privind -iria4 pl%i pentru servi iile primite 4 -eltuieli administrative (po"tale+ tele$oni e+ de #irou et .)4 a -itarea impozitelor "i taxelor ( u ex ep%ia impozitului pe venit)4 -eltuieli privind paza+ te-ni a se urit%ii+ prote %ia mediului &n on7urtor. 2. ,n on$ormitate u -otr/rile Juvernului 0epu#li ii 1oldova &n e prive"te unele tipuri de -eltuieli se sta#iles limite dedu ti#ile &n s opul impozitrii. A este -eltuieli uprind2 -eltuieli de delega%ii+ de reprezentan%+ de asigurare a persoanelor 7uridi e &n limita normelor "i normativelor sta#ilite de Juvern4 -eltuieli pentru plata do#/nzilor + are se re$er ex lusiv la e$e tuarea a tivit%ii de &ntreprinztor+ u ex ep%ia do#/nzii a$erente pro urrii mi7loa elor $ixe p/n la punerea &n exploatare4 uzura mi7loa elor $ixe4 amortizarea a tivelor nemateriale4 -eltuieli legate de extra %ia resurselor naturale4 suma -eltuielilor viitoare pentru re ultivarea terenurilor4
33

 -eltuieli de investi%ie. 6u se permite dedu erea2 -eltuielilor personale "i $amiliale4 sumelor pltite la pro urarea terenurilor4 sumelor pltite la pro urarea propriet%ii la are se al uleaz uzura (amortizarea)4 -eltuieli legate de pro urarea+ administrarea sau &ntre%inerea ori rei propriet%i+ venitul o#%inut $iind s utit de impozit4 -eltuieli ne on$irmate do umentar4 impozitul pe venit+ penalit%ilor "i amenzilor a$erente altor impozite+ taxe "i pl%i o#ligatorii la #uget4 impozitele a -itate &n numele unei persoane+ alta de /t ontri#ua#ilul.

2.S+)-(r( Bcutirea este o sum are+ la al ularea venitului impoza#il+ se s ade din venitul #rut al ontri#ua#ilului (persoan $izi ). .ersoanelor $izi e+ &n on$ormitate u arti olele 33+ 34+ 3! ai Codului $is al+ li se a ord urmtoarele tipuri de s utiri2 (la data de ;1 ianuarie 2;;D)2 S+)-(re! ,er5'*!.# la are are dreptul $ie are ontri#ua#il &n sum de <2;; lei anual sau 9;; lei lunar. S+)-(re! ,e*-r) 5'" =5'"(e? &n sum de <2;; lei anual sau 9;; lei lunar+ da ontri#ua#ilul se a$l &n rela%ii de storie "i so%ul sau so%ia nu #ene$i iaz de s utire personal (scutire matrimonial&. Contri#ua#ilul are dreptul la o 5+)-(re &n sum de 19:; lei anual sau 14; lei lunar ,e*-r) (e+!re ,er5'!*# G*-re"(*)-# u ex ep%ia opiilor invalizi pentru are s utirea este de <2;; lei anual . .ersoana &ntre%inut poate $i2 a) #) ) as endentul sau des endentul ontri#ua#ilului (prin%i sau opii)4 persoana are trie"te u ontri#ua#ilul "i este &ntre%inut de ontri#ua#il. persoana are are un venit e nu dep"e"te <2;; lei anual.
34

 ,n a$ar de a este s utiri+ legisla%ia prevede 5+)-(r( ,er5'*!.e %!A're pentru urmtoarele ategorii de ontri#ua#ili2 5 persoana are s5a &m#olnvit de o #oal provo at de avaria de la Cerno#&l4 5 persoana invalid &n urma avariei de la Cerno#&l4 5 printele sau so%ia unui parti ipant de edat &n luptele din Transnistria "i A$ganistan4 5 invalizilor parti ipan%i &n luptele din Transnistria "i A$ganistan4 5 invalizilor de rz#oi "i din opilrie+ invalizilor de gr. I "i II4 5 pensionarilor+ vi time ale represiunilor politi e. 3uma s utirii personale ma7ore este de 12 ;;; lei anual "i 1;;; lei lunar. .entru a #ene$i ia de s utiri se prezint opiile do umentelor sau extrasele din do umentele originale+ anexate la erere+ are on$irm dreptul ontri#ua#ilului de a #ene$i ia de s utirile soli itate.

8.P!r-(+).!r(-#"(.e (%,'1(-#r(( /e*(-)r(.'r ,er5'!*e.'r (1(+e Fa al ularea impozitului pe venit a persoanelor $izi e se utilizeaz $ormulele2 /mpozit pe venit C Denit impozabil 4 ?ot> 8enit impoza)il 6Denit brut 0 Bcutiri 0 ?ontribuii la asigur. sociale (75& 0 @sigurri medicale obligatorii ($,15&> (Contri#u%iile la asigurrile so iale (9K) "i Asigurri medi ale o#ligatorii (3+!K)se permit a $i deduse din venitul impoza#il al ontri#ua#ilului.) ,n s opul determinrii mrimii "i ategoriei s utirii+ are urmeaz a $i a ordat lu rtorului+ ultimul nu mai t/rziu de data sta#ilit pentru &n eperea lu rului &n alitate de anga7at+ tre#uie s prezinte patronului o Cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu, anex/nd la ea do umentele e erti$i a est drept. 3 utirile vor $i a ordate &n ep/nd u luna urmtoare de la data depunerii ererii. 3 utirile se a ord persoanelor $izi e numai la lo ul de mun de #az. 'a pe par ursul perioadei $is ale s5au modi$i at $ormele s utirilor de are #ene$i iaz ontri#ua#ilul (&n sensul ma7orrii sau diminurii a estora)+ este ne esar

3!

de a depune o nou erere de a ordare a s utirilor. 6oile $orme de s utiri vor $i a ordate &n ep/nd u luna urmtoare de la data depunerii ererii. ,n s opul determinrii venitului impoza#il+ a sumei s utirilor "i numrului de luni de la &n eputul perioadei de /nd lu rtorul se onsider anga7at+ pre um "i al ulrii impozitului pe venit e urmeaz a $i re%inut la sursa din pl%ile salariale (in lusiv prime+ $a ilit%i et .)+ patronul des -ide+ pentru $ie are lu rtor anga7at al sau+ Fi!a personal de eviden a veniturilor su) form de salariu !i alte pli efectuate de ctre patron n folosul anga$atului pe anul gestionar, precum !i a impozitului pe venit reinut din aceste pli. )i"a personal se ompleteaz de tre patron anual de la &n eputul $ie rui an $is al sau+ &n azul &n are lu rtorul s5a anga7at la servi iu pe par ursul anului $is al+ de la data anga7rii. Fa al ularea impozitului pe venit din pl%ile salariale+ se utilizeaz metoda de impunere &n ote progresive ompuse. ,n pro esul de al ul al impozitului pe venit &n )i"a personal se %ine ont de suma s utirilor "i de numrul de luni+ pe par ursul rora lu rtorul se onsider anga7at. 3 utiri se a ord anga7atului numai la lo ul de mun de #az. 9.P!r-(+).!r(-#"(.e +!.+).#r(( (%,'1(-).)( ,e /e*(-). ,er5'!*e.'r A)r(0(+e Fa determinarea venitului impoza#il+ din venitul #rut se dedu -eltuielile e %in de $a#ri area (exe utarea+ prestarea) "i des$a erea produ %iei (lu rrilor+ servi iilor) v/ndute+ produ erea "i des$a erea mr$urilor+ mi7loa elor $ixe "i altor #unuri+ pre um "i -eltuielile legate de o#%inerea altor venituri impoza#ile+ are se determin on$orm 3tandardelor 6a%ionale 'e Conta#ilitate+ lu/nd &n onsidera%ie prevederile Codului )is al. /mpozit pe venit C Denit impozabil 4 ?ot> 8enit impoza)il 6Denit brut 0 Deduceri Cal ulul impozitului pe venit de tre persoanele e pra ti a tivitatea de &ntreprinztor se e$e tueaz &n 7eclaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de ntreprinztor (&n ontinuare 'e lara%ie). 1odalitatea de plat a impozitului pe venit pentru persoanele are pra ti a tivitate de &ntreprinztor este determinat de arti olul :4 al Codului )is al.
39

Con$orm arti olului :4 al Codului )is al+ ontri#ua#ilii are o#%in venit nu din mun a salariat sau de la are nu se re%ine la sursa de plat impozitul pe venit din do#/nzi "i roQaltQ+ "i o#liga%iunile $is ale ale rora depa"eau &n anul $is al pre edent suma de !;; de lei+ sunt o#ligate s a -ite+ nu mai t/rziu de 31 martie+ 3; iunie+ 3; septem#rie "i 31 de em#rie ale anului $is al+ sume egale u S din2 1. 3uma al ulat drept impozit e urmeaz a $i pltit pentru anul respe tiv4 sau 2. Impozitul e urma sa $ie pltit pentru anul pre edent. ,ntreprinderile agri ole "i gospodriile %rne"ti (de $ermier)+ are sunt o#ligate s a -ite impozitul pe venit &n rate+ dispun de dreptul de a a -ita impozitul respe tiv &n doua etape2 S din suma impozitului pe venit ? p/n la 31 martie "i T din a easta suma ? p/n la 31 de em#rie ale anului $is al. :.Re"(*ere! (%,'1(-).)( ,e /e*(- .! 5)r5! 0e ,.!-# H modalitate de a -itare a impozitului pe venit este re%inerea a estuia la sursa de plat. 0e%inerea impozitului pe venit la sursa de plat se e$ tuiaz &n urmtoarele azuri 2 1. Fa a -itarea do#/nzilor "i rozaltQ &n $avoarea persoanelor $izi e &n mrime de 1!K ( u ex ep%ia do#/nzilor a -itate &n $avoarea persoanelor e au dep"it v/rsta de 9; ani). 2. Fa a -itarea servi iilor prestate de persoanele 7uridi e &n mrime de ! K la urmtoarele tipuri de servi ii 2 3ervi ii de management+ marBeting "i onsulting 4 3ervi ii privind darea &n arend 4 3ervi ii de instalare+ reparare "i deservire a te-ni ii de al ul+ servi ii de in$ormati 4 3ervi ii de prote %ie "i paz a #unurilor "i persoanelor 4 Alte servi ii. 4.Pre1e*-!re! 0e+.!r!"(e( +) ,r(/(re .! (%,'1(-). ,e /e*(Con$orm Codului )is al dreptul de a prezenta 'e lara%ia pe venit o au to%i ontri#ua#ilii+ dar sunt o#ligate numai urmtoarele ategorii de et%eni2
3<

1. .ersoanele $izi e rezidente ( et%enii 0epu#li ii 1oldova+ investi%ii) are au o#liga%ii privind a -itarea impozitului4

et%enii

strini+ apatrizii+ in lusiv mem#rii so iet%ilor "i a %ionarii $ondurilor de 2. .ersoanele $izi e rezidente ( et%eni al 0epu#li ii 1oldova+ et%enii strini+ apatrizii+ in lusiv mem#rii so iet%ilor "i a %ionarii $ondurilor de investi%ii)+ are nu au o#liga%iunea de a a -ita impozitul pe venit+ dar are pe par ursul anului $is al2 a) au o#%inut din surse impoza#ile+ altele de /t salariul+ un venit dep"e"te suma s utirii personale de <2;; lei anual4 #) au o#%inut un venit su# $orm de salariu+ are dep"e"te suma de 2!2;; de lei anual+ u ex ep%ia persoanelor $izi e are au o#%inut un ast$el de venit la un singur lo de mun a4 ) au o#%inut un venit din salariu+ /t "i din surse+ altele de /t salariul+ da a est venit dep"e"te 2!2;; lei anual4 d) inten%ioneaz s5"i s -im#e domi iliul permanent din 0epu#li a 1oldova &n alt %ar. ,n a est az+ ontri#ua#ilul prezint 'e lara%ia pe &ntreaga perioada a anului de gestiune /t a $ost rezident4 e) administreaz su esiunea proprietarului de edat. 3. Toate ategoriile de persoane 7uridi e. 'e lara%ia se prezint la 3ervi iul $is al de stat teritorial p/n la data de 31 martie a anului e urmeaz anului de gestiune. E/'.)"(! +'-e.'r (%,'1(-).)( ,e /e*(-). ,er5'!*e.'r (1(+e ,e*-r) ,er('!0! 2002 D 20&&
C'-! (%,'1(-).)( A*). 2002 S+)-(re! ,er5'*!.! =P?< .e( S+)-(re! ,er5'*!.! M!A'r! =M?< .e( 2%%%% (3$$& 2%%%% (3$$& S+)-(re !+'r0!-! 5'").)( 5'"(e( =S? .e( $7%% ($%%& $=7% ($$%& S+)-(re! ,er5'!*e.'r G*-re"(*)-e =N?< .e( "8% ("%& 7%% (1%&

2008

./n la 192;; lei (13!;) 5 1;K4 $7%% 'e la 192;;521;;; (13!;5 ($%%& 1<!;) ?1!K4 .este 21;;; (1<!;) 522K ./n la 192;; lei (13!;) 5 DK4 $=7% 'e la 192;;521;;; (13!;5 ($$%& 1<!;) ?14K4 .este 21;;; (1<!;) 52;K

3:

2009

./n la 192;; lei (13!;) 5 :K4 'e la 192;;521;;; (13!;5 1<!;) ?13K4 .este 21;;; (1<!;) 52;K 200: ./n la 192;; lei (13!;) 5 <K4 'e la 192;;521;;; (13!;5 1<!;) ?1;K4 .este 21;;; (1<!;) 52;K 2004 ./n la 2!2;; lei (21;;) ? <K .este 2!2;; lei (21;;) ? 1:K 2009 ./n la 2!2;; lei (21;;) ? <K .este 2!2;; lei (21;;) ? 1:K 20&0 ./n la 2!2;; lei (21;;) ? <K Pr'7. .este 2!2;; lei (21;;) ? 1:K 20&& ./n la 2<9;; lei (23;;) ? Pr'7. <K.este 2<9;; lei (23;;)? 1:K

81%% ($#1& 18%% (81%& 7$%% (1"1& #"%% (7%%& 32%% (7#1& =%%% (#1%&

2%%%% (3$$& 2%%%% (3$$& 2%%%% (3$$& 2"%%% (2%%%& 2"%%% (2%%%& 2"%%% (2%%%&

81%% ($#1& 18%% (81%& 7$%% (1"1& #"%% (7%%& 32%% (7#1& =%%% (#1%&

38% (#%& 288% (2"%& 217% (2$%& 273% (28%& 23%% (21%& 2="% (27%&

E/'.)"(! CAS 3( PAM G* ,er('!0! 200: 20&& Nr. I*0(+!-'r(( 200: & & &.&. &.2. 2 2 $ CA3 total 2DK CA3 de la 2!K anga7ator CA3 de la 4K salariat .A1 total !K 2004 2 2DK 24K !K 9K 3K 3K 2DK 23K 9K <K 3+!K 3+!K 2009 8 2:K 21K <K <K 3+!K 3+!K 20&0 Pr'7. 9 2:K 21K <K <K 3+!K 3+!K 20&& Pr'7. :

2.&. .A1 de la 2+!K anga7ator 2.2. .A1 de la 2+!K salariat

3D

Te%! 2.2. T!6! ,e I!.'!re! A0#)7!-# =T(.-). III?

&.N'"()*( 7e*er!.e 3( e.e%e*-e.e TIA. 2.L(/r#r( (%,'1!;(.e 3( .(/r#r( 5+)-(-e 0e TIA. $.F*re7(5-r!re! 5);(e+-).)( (%,'1!;(. +) TIA. 2.De-er%(*!re! ';(e+-).)( (%,'1!;(. +) TIA. 8.M'0). 0e +!.+).!re ! ';.(7!"(e( (5+!.e ,r(/(*0 TIA. 9.De-er%(*!re! TIA .! ',er!"((.e 0e (%,'r- e6,'r-. :.Pre1e*-!re! 0e+.!r!"(e( (5+!.e +) ,r(/(re .! TIA. &.N'"()*( 7e*er!.e 3( e.e%e*-e.e TIA. -axa pe 8aloarea 6dugat ()n continuare TD@& 9 este un impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri din !aloarea mrfurilor li!rate, ser!iciilor prestate care snt supuse impozitrii pe teritoriul Eepublicii *oldo!a, precum i a unei pri din !aloarea mrfurilor, ser!iciilor impozabile importate )n Eepublica *oldo!a. .entru prima dat TVA a $ost instituit &n )ran%a &n anul 1D!4+ &nlo uind impozitul pe preluat "i de ir ula%ia mr$urilor. 8lterior pra ti a impozitrii u TVA a $ost elelalte state. ,n 0epu#li a 1oldova TVA a $ost sta#ilit la

;1.;1.1DD2+ &nlo uind impozitul pe ir ula%ia mr$urilor. .e tot par ursul de existen% TVA a su$erit multiple modi$i ri+ are &n mod dire t "i indire t au in$luen%at negativ a tivitatea e onomi a agen%ilor e onomi i "i situa%ia material a popula%iei. ,n
4;

s opul de a sta#iliza a est impozit a $ost adoptat un nou on%inut al legisla%iei "i introdu erea ei &n Codul )is al al 0epu#li ii 1oldova Titlul III. ,n prezent TVA este apli at &n peste <; de %ri ale lumii. Con$orm prevederilor Titlului III al Codului )is al se sta#iles urmtoarele elemente a TD@. S);(e+"( impoza#ili s/nt2 persoanele $izi e sau 7uridi e &nregistrate sau are tre#uie s $ie &nregistrate drept pltitori de TVA4 persoanele 7uridi e "i $izi e are import mr$uri ( u ex ep%ia persoanelor $izi e are import mr$uri de uz sau onsum personal+ a ror valoare nu dep"e"te limita sta#ilit de legisla%ia &n vigoare)4 persoanele 7uridi e "i $izi e impoza#ile. O;(e+-e impoza#ile u TVA onstituie2 livrarea mr$urilor+ servi iilor de tre su#ie %ii impoza#ili+ reprezent/nd rezultatul a tivit%ii lor de &ntreprinztor &n 0epu#li a 1oldova4 importul mr$urilor+ servi iilor &n 0epu#li a 1oldova+ u ex ep%ia mr$urilor de uz sau onsum personal importate de persoane $izi e+ a ror valoare nu dep"e"te limita sta#ilit &n legea #ugetului+ importate de tre persoanele $izi e. C'-e.e (%,'1(-).)( E a) cota;standard ? &n mrime de 2;K se apli &n privin%a tuturor livrrilor impoza#ile pentru are nu este sta#ilit o alt ot sau are nu s&nt s utite de TVA4 #) cota redus se apli pentru unele mr$uri dup um urmeaz2 :K 5 la p/ine "i produsele de pani$i a%ie+ la lapte "i produsele la tate livrate pe teritoriul 0epu#li ii 1oldova4 medi amente4 !K 5 la gaze naturale "i li -e$iate+ at/t la ele importate+ &t "i la ele livrate pe teritoriul 0epu#li ii 1oldova4 are import servi ii onsiderate a livrri

41

) cota zero a TVA se apli la urmtoarele livrri2 5 mr$urile+ servi iile pentru export "i toate tipurile de transporturi interna%ionale de mr$uri "i pasageri4 5 energia ele tri destinat popula%iei4 energia termi "i apa ald destinate popula%iei4 5 importul "iIsau livrarea pe teritoriul 0epu#li ii a mr$urilor+ servi iilor destinate $olosin%ei o$i iale de diplomati "i administrativ5te-ni tre misiunile diplomati e &n 0epu#li a al a estor misiuni "i de tre mem#rii 1oldova "i uzului sau onsumului personal de tre mem#rii personalului $amiliilor lor+ are lo uies &mpreun u ei4 5 importul "iIsau livrarea pe teritoriul %rii noastre a mr$urilor+ servi iilor destinate proie telor de asisten% te-ni + realizate pe teritoriul 0epu#li ii 1oldova de sta#ilit4 5 lu rrile de onstru %ie a lo uin%elor e$e tuate prin metoda ipote ar4 5 mr$urile "i servi iile livrate &n zona e onomi li#er4 D!-! ';.(7!"(e( (5+!.e privind TVA este data livrrii mr$urilor servi iilor. Per('!0! (5+!.# privind TVA este luna alendaristi . Ter%e*). 0e ,re1e*-!re ! 0e+.!r!"(e( TIA este nu mai t/rziu de ultima zi a lunii are urmeaz dup &n -eierea perioadei $is ale. 2.L(/r#r( (%,'1!;(.e 3( .(/r#r( 5+)-(-e 0e TIA i!rarea de mrfuri reprezint transmiterea dreptului de proprietate asupra mr$urilor prin omer ializarea lor+ s -im#+ transmitere gratuit+ u plat par%ial+ a -itarea salariului &n expresie natural+ transmiterea mr$urilor &n leasing $inan iar et . "i prestrii tre organiza%iile interna%ionale "i %rile donatoare &n limita a ordurilor "i memorandumurilor la are a estea este parte+ rati$i ate &n modul

42

i!rare (prestare& de ser!icii reprezint a tivitatea de prestare a servi iilor materiale "i nemateriale + de onsum "i de produ %ie in lusiv darea propriet%ii &n arend+ leasing opera%ional4 a tivitatea de exe utare a lu rrilor de lu rri ontra plat+ u plat par%ial sau gratuit. i!rare impozabil este livrare de mr$uri+ livrare (prestare) de servi ii+ u ex ep%ia elor s utite de TVA+ e$e tuate de tre su#ie tul impoza#il &n adrul a tivit%ii de &ntreprinztor. L(/r#r(.e 5+)-(-e 0e TIA Fo uin%e+ v/nzarea lo uin%ei+ loturile de pm/nt pe are se gse"te lo uin%a+ arenda a estora4 1r$urile pentru opii ? at/t mr$urile alimentare /t "i ele nealimentare s&nt in luse &n lista mr$urilor s utite de impozit u ondi%ia ele s&nt in luse &n lista apro#at prin Fegea Cugetului4 .roprietatea de stat rs umprat &n pro esul privatizrii4 Institu%iile pre" olare+ lu#urile+ sanatoriile+ o#ie te u destina%ie so ial5 ultural "i de lo uit+ pre um "i drumurile+ re%ele "i su#sta%iile ele tri e+ re%ele de gaz+ instala%iile pentru extragerea apelor su#terane "i alte o#ie te similare trans$erate gratuit autorit%ilor pu#li e+ pre um "i ele transmise &ntreprinderilor+ institu%iilor "i organiza%iilor de tre autorit%ilor pu#li e4 3ervi iile prestate &n domeniul &nv%m/ntului+ edu a%iei 4 3ervi iile "i a %iunile &ntreprinse de tre autorit%ile pu#li e pentru are se apli taxa de stat4 3ervi iile legate de opera%iunile de a ordare de li en%e "i eli#erare de #revete ( u ex ep%ia elor de intermediere)4 .roprietatea on$is at4 onstru %ii+ monta7+ repara%ii+ de er etri "tiin%i$i e+ de onstru %ii experimentale "i a altor

43

 3ervi iile de paz are s&nt o$erite de 3ervi iul de 3tat de .az a 1inisterului A$a erilor Interne4 3ervi iile medi ale "i de &ngri7ire a #olnavilor ( u ex ep%ia elor osmeti e)+ medi amentele indi ate &n 6omen latorul de stat de medi amente4 3ervi iile+ produsele organiza%iilor din s$era alimenta%iei pu#li e "i organelor din s$era so ial5 ultural $inan%ate din #uget4 3ervi iile $inan iare+ printre are putem enumera2 5 a ordarea sau transmiterea reditelor4 5 opera%iile legate de eviden%a onturilor de depozit+ viramente+ 5 titlurile de rean%+ e urile "i alte instrumente $inan iare4 5 opera%iile legate de ir ula%ia valutei+ mi7loa elor #ne"ti4 5 opera%iile legate de emiterea a %iunilor+ o#liga%iunilor+ am#iilor et .4 5 servi iile legate de gestionarea $ondurilor investi%ionale "i $ondurilor nestatale ali$i ate de pensii4 5 opera%iile de asigurare "i reasigurare4 3ervi iile po"tale+ in lusiv distri#uirea pensiilor+ su#ven%iilor+ indemniza%iilor4 3ervi iile legate de 7o urile de noro 4 Fu rrile de er etri "tiin%i$i e "i de onstru %ie experimentale+ e$e tuate din ontul mi7loa elor #ugetare4 3ervi iile rituale4 3ervi iile omunale "i alte servi ii legate de &n -irierea spa%iului lo ativ "i azare et . $.F*re7(5-r!re! 5);(e+-).)( (%,'1!;(. +) TIA 3u#ie tul are des$"oar a tivitate de &ntreprinztor+ u ex ep%ia autorit%ilor "i institu%iilor pu#li e pre um "i de%intorii patentei de &ntreprinztor + e5-e ';.(7!- 5#
44

5e G*re7(5-re1e +! +'*-r(;)!;(. TIA + da el &ntr5o perioad de 12 luni onse utive+ a e$e tuat livrri de mr$uri+ servi ii &n sum e dep"e"te 3;;;;; lei + u ex ep%ia livrrilor s utite de TVA. ,nregistrarea su#ie %ilor impoza#ili e nu orespund erin%elor spe i$i ate mai sus nu se e$e tueaz. 3u#ie tul are des$"oara a tivitate de &ntreprinztor !re 0re,-). 5! 5e

G*re7(5-re1e G* +!.(-!-e 0e +'*-r(;)!;(. !. TIA da a el+ &ntr5o oare are perioada de 12 luni onse utive+ a e$e tuat livrri impoza#ile de mr$uri+ servi ii ( u ex ep%ia elor de import) &n suma e dep"e"te 1;;;;; lei+ u ondi%ia a -itarea pentru a este livrari se e$e tueaza de umparatori su# $orma de de ontare prin virament la onturile #an are ale su#ie tului a tivitatii de &ntreprinzator+ des -ise &n institutiile $inan iare e au relatii $is ale u sistemul #ugetar al 0epu#li ii 1oldova. .entru &nregistrare su#ie tul depune o erere la servi iul $is al teritorial &n raza ruia &"i are sediul. =l se onsider &nregistrat din prima zi a lunii urmtoare elei &n are a $ost depus ererea. Fa &nregistrare su#ie tul impoza#il prime"te Cer-( (+!-). 0e G*re7(5-r!re +! ,.#-(-'r TIA< &n are se indi 2 5 denumirea "i adresa 7uridi a su#ie tului impoza#il4 5 odul $is al al ontri#ua#ilului4 5 data &nregistrrii. ,n azul suspendrii livrrilor supuse TVA su#ie tul impoza#il este o#ligat s in$ormeze despre a easta 3ervi iul )is al de 3tat pentru anularea &nregistrrii. 3ervi iul $is al de stat este &n drept s anuleze de sine stttor &nregistrarea ontri#ua#ilului TVA &n azul &n are 2 1.Valoarea impoza#il a livrrilor e$e tuate &ntr5o perioad de 12 luni nu a dep"it pla$onul de 1;;;;; lei4 2.3u#ie tul impunerii nu a prezentat de lara%ie $is al privind TVA pentru $ie are perioad $is al. 2.De-er%(*!re! ';(e+-).)( (%,'1!;(. +) TIA

4!

I!.'!re! (%,'1!;(.# ! .(/r#r(( (%,'1!;(.e este onsiderat valoarea livrrii a -itate sau are urmeaz a $i a -itate ($r TVA).Valoarea impoza#il a livrrii impoza#ile in lude suma total a impozitelor "i taxelor are urmeaz a $i a -itate (a"a a a ize+ taxe vamale+ taxe pentru pro edura vamal et .) pre um "i ostul transportului mr$urilor. I!.'!re! (%,'1!;(.# ! %#r )r(.'r (%,'r-!-e onstituie valoarea lor vamal+ determinat &n on$ormitate u legisla%ia vamal+ pre um "i impozitele "i taxele are urmeaz a $i a -itate la importul a estor mr$uri+ u ex ep%ia TVA. 'a plata pentru livrrile e$e tuate este primit par%ial sau total &n expresie natural + atun i valoarea impoza#il a a estor #unuri o onstituie valoarea lor de pia%. Valoare livrrilor impoza#ile a mr$urilor "i servi iilor poate $i a7ustat + dup livrarea "i a -itarea lor doar &n anumite azuri /nd2 Valoarea livrrii impoza#ile + apro#at anti ipat s5a s -im#at datorit s -im#rii pre%urilor4 Fivrarea impoza#il a $ost total sau par%ial restituit su#ie tului impoza#il are a e$e tuat livrarea4 Valoarea impoza#il a $ost redus datorit a ordrii dis ontului pentru plata e$e tuat &nainte de termen. A7ustarea se e$e tueaz opera%iile men%ionate. 8.M'0). 0e +!.+).!re ! ';.(7!"(e( (5+!.e ,r(/(*0 TIA ,ntreprinztorii+ &nregistra%i drept pltitori ai TVA+ &n dependen% de rezultatele o#%inute &n perioada $is al (luna alendaristi )2 !? vor avea o#liga%ia s de lare "i s a -ite la #uget suma TVA+ are se determin a di$eren% dintre sumele TVA a -itate sau are urmeaz a $i a -itate de tre onsumatori pentru mr$urile+ servi iile livrate lor (suma TVA de la livrri) "i sumele TVA a -itate sau e urmeaz a $i a -itate $urnizorilor la momentul pro urrii numai da s/nt prezente do umentele e on$irm u ex ep%ia TVA

49

valorilor materiale+ servi iilor $olosite pentru des$"urarea a tivit%ii de &ntreprinztor &n perioada $is al respe tiv (suma TVA tre ut &n ont de la #unurile pro urate)4 ;? vor tre e &n ontul perioadei $is ale urmtoare di$eren%a negativ dintre suma TVA al ulat de la livrri "i TVA tre ut &n ont (dedus) de la #unurile pro urate4 +? da suma TVA la valorile materiale "i servi iile pro urate de tre

&ntreprinderile e e$e tueaz livrri are se impoziteaz la ote reduse sau la ote zero dep"e"te suma TVA al ulat de la livrrile a estor mr$uri+ atun i di$eren%a se restituie din #uget. .entru determinarea TVA e urmeaz a $i a -itat la #uget pentru $ie are perioad $is al+ este ne esar de al ulat2 &.TVA a -itat sau are urmeaz a $i a -itat de tre onsumator pentru mr$urile "i servi iile livrate lor (TD@ colectat& 2.TVA a -itat sau deductibil& .rin urmare determinarea TVA la #uget se va e$e tua dup $ormula2 TIA ;)7e- J TIA +'.e+-!-# D TIA 0e0)+-(;(.# =viden%a TVA ole tat "i a TVA dedu ti#il se du e &n re7(5-r). 0e e/(0e*"# ! .(/r#r(.'r "i respe tiv re7(5-r). 0e e/(0e*"# ! ,r'+)r#r(.'r ( are s/nt ompletate &n #aza $a turilor $is ale). 'a suma TVA dedu ti#il este mai mare a suma TVA ole tat + atun i di$eren%a se raporteaz la perioada $is al urmtoare (spre restituire). E6e%,.)E Fn agent economic este pltitor de TD @ i are ca gen de acti!itate prelucrarea lemnului i producerea articolelor de tmplrie. Gn luna octombrie "%%3 )ntreprinderea a procurat cHerestea de la furnizorul su )n !aloare de 2"%%% lei inclusi! TD@. Din cHeresteaua procurat au fost fabricate ui i ferestre, care au fost comercializate )n luna octombrie "%%7 pe piaa intern a Eepublicii *oldo!a la !aloareda de 23%%% lei inclusi! TD@. are urmeaz a $i a -itat $urnizorilor la pro urarea ele importate (TD@

#unurilor materiale "i la prestarea servi iilor in lusiv la

4<

Gntreprinderea calculeaz TD@ la buget. TD@ colectat 6 23%%% 4 "%5 I 2"% 5 6$%%% lei TD@ deductibil 6 2"%%% 4 "% 5 I 2"% 5 6 "%%% lei TD@ la buget 6 $%%% 0 "%%% 6 2%%% lei @stfel pentru luna octombrie )ntreprinderea urmeaz s !erse la buget TD@ )n sum de 2%%% lei pn la $% noiembrie. 9.De-er%(*!re! TIA .! ',er!"((.e 0e e6,'r- (%,'rToate mr$urile importate &n 0epu#li a 1oldova s/nt supuse TVA u ex ep%ia elor s utite de impozit on$orm prevederilor art.1;3 al Codului )is al sau mr$urile a ror valoare nu dep"e"te pla$onul sta#ilit de legea #ugetului pentru anul urent "i s/nt importate de persoanele $izi e pentru onsumul propriu. .ersoanele $izi e "i 7uridi e are import mr$uri pentru des$"urarea a tivit%ii de &ntreprinztor a -it TVA p/n la sau &n momentul prezentrii de lara%iei vamale. .ersoanele $izi e are import mr$uri a ror valoare dep"e"te limita prevzut de legisla%ie a -it TVA &n momentul ontrolului vamal al #aga7elor "i numai &n msura &n are valoarea dep"e"te limita sta#ilit. .entru importator valoarea mr$urilor pentru are se sta#ile"te TVA este ostul mr$urilor &n momentul intrrii lor &n 0epu#li a 1oldova (in lusiv transport+ taxe vamale+ a ize+ taxe pentru pro eduri vamale+ -eltuieli de -eltuieli privind

asigurarea transportului et .). Importatorii s/nt o#liga%i s prezinte do umente are on$irm valoarea mr$urilor importate um ar $i $a turi $is ale+ ontra te sau alte do umente prevzute de legisla%ie. Importatorii de mr$uri al ul suma TVA la ota prevzut de legisla%ie "i s/nt o#liga%i s indi e odul $is al &n de lara%ia vamal. 3u#ie %ii impoza#ili+ are import mr$uri &n s opul des$"urrii a tivit%ii de &ntreprinztor+ au dreptul de a tre e suma TVA a -itat la import. 3u#ie %ii impoza#ili are export mr$uri "i servii din 0epu#li a 1oldova se impoziteaz la ota zero a TVA. :.Pre1e*-!re! 0e+.!r!"(e( ,r(/(*0 TIA

4:

)ie are su#ie t impoza#il este o#ligat s %in eviden%a &ntregului volum de mr$uri+ servi ii livrate "i a valorilor materiale+ servi iilor pro urate. ,n omer%ul u amnuntul &n s$era prestrii servi iilor+ su#ie %ii impoza#ili s&nt o#liga%i s %in zilni eviden%a tuturor mr$urilor livrate+ servi iilor prestate a -itate &n numerar. Fa e$e tuarea livrrilor impoza#ile $urnizorul este o#ligat s eli#ereze umprtorului $a tura $is al. F!+-)r! (5+!.# este un $ormular tipizat de do ument u regim spe ial are se eli#ereaz de tre $urnizor umprtorului la e$e tuarea livrrilor impoza#ile. )a turile $is ale se ompleteaz2 - &n 2 exemplare la livrrile de servi ii4 - &n 3 exemplare la livrarea mr$urilor4 - &n ! exemplare la unele livrri de mr$uri. )a turile $is ale pe valorile materiale+ servi iile pro urate se numeroteaz &n ordine su esiv "i se &nregistreaz &n a eea"i ordine &n do umenta%ia de eviden% respe tiv. 'o umenta%ia pentru eviden%a valorilor materiale+ servi iilor pro urate tre#uie s in lud2 numrul de ordine al $a turii $is ale4 data primirii $a turii4 denumirea (numele) $urnizorului4 des rierea su int a livrrii4 valoarea total a livrrii $r TVA4 suma total a TVA4 valoarea ori ror mr$uri exportate+ reimportate de tre exportator $r s -im#area ara teristi ilor lor antitative "i alitative. )a turile $is ale pentru mr$urile+ servi iile livrate se numeroteaz &n ordine su esiv "i se &ns riu &n registrul de eviden% a livrrilor &n a eea"i ordine. Copiile $a turilor $is ale se pstreaz &n a eea"i ordine. Hriginalele onturilor deteriorate sau anulate ale $a turilor $is ale se pstreaz &mpreun u opiile. ,ns rierea &n registrul de eviden% a livrrii de mr$uri+ servi ii tre#uie s in lud2 numrul de ordine a $a turii $is ale4
4D

 data eli#errii ei4 denumirea (numele) onsumatorului4 des rierea su int a livrrii4 valoarea total a livrrii prezentat pentru a $i a -itat $r TVA4 suma total a TVA4 suma ra#atului+ da a esta se o$er. )a turile $is ale vor $i eli#erate su#ie %ilor impoza#ili u TVA nemi7lo it de su#diviziunile teritoriale ale 3ervi iului )is al de 3tat. ,n #aza 0egistrului de eviden% a livrrilor "i 0egistrului de eviden% a pro urrilor se ompleteaz de lara%ia privind TVA. Contri#ua#ilul este o#ligat s al uleze "i s prezinte declaraia pri!ind TD@ pentru $ie are perioad $is al. .erioada $is al privind TVA onstituie o lun alendaristi + &n ep/nd u prima zi a lunii. 'e lara%ia privind TVA se &nto me"te pe un $ormular o$i ial "i se prezint la 3ervi iul )is al nu mai t/rziu de ultima zi a lunii are urmeaz dup &n -eierea perioadei $is ale. Contri#ua#ilul a -it TVA nu mai t/rziu de data sta#ilit pentru prezentarea de lara%iei pe a east perioad. Fa 'e lara%ia privind TVA se prezint o#ligatoriu anexa+ are va on%ine in$orma%ii despre $a turile TVA+ primite &n a ea perioad $is al pentru mr$urile "i servi iile pro urate. )ormularul de lara%iei se semneaz de tre onta#ilul ? "e$ "i ondu torul &ntreprinderii "i se apli amprenta "tampilei

Te%! 2.$. A++(1e.e =T(-.). II?

&.E.e%e*-e.e !++(1e.'r. 2.M'0). 0e +!.+).!re 3( !+@(-!re ! !++(1e.'r. Conform Codului Fiscal, accizul este un impozit general de stat sta#ilit pentru unele mr$uri de onsum+ pentru a tivitatea &n domeniul 7o urilor de noro . 3uma a izului este in lus &n pre%ul mr$ii sau servi iilor. ,n prezent+ a est impozit este apli at &n toate %rile u e onomie de pia%. =l este a"ezat asupra unui "ir de mr$uri "i poate $i privit su# dou aspe te2 &n primul r/nd+ a surs prin ipal de

!;

venit a #ugetului "i+ &n al doilea r/nd+ a mod de limitare a onsumului unor mr$uri supuse a izului (de regul+ la mar$uri dunatoare snt%ii). +u)iecii impunerii+ &n $un %ie de ara terul "i tipul a tivit%ii+ sunt2 a) persoanele $izi e "i 7uridi e are se o up u prelu rarea "iIsau produ erea mr$urilor supuse a izelor pe teritoriul 0epu#li ii 1oldova4 #) persoanele $izi e "i 7uridi e are import mr$uri supuse a izelor+ u ex ep%ia mr$urilor are sunt s utite de plat impozitului dat4 Agen%ii e onomi i+ are urmeaz a $i &nregistra%i &n alitate de su#ie %i impoza#ili+ de lar &n perea de a iz. ncperea de acciz reprezint totalitatea lo urilor e apar%in su#ie tului impunerii+ in lusiv ldirile+ &n perile+ teritoriile+ terenurile+ ori e alte lo uri+ are sunt situate separate+ determinate &n erti$i atul de a iz+ unde mr$urile supuse a izelor se prelu reaz "i Isau se $a#ri + se expediaz (se transport) de tre su#ie %ii impunerii "i unde se des$"oar 7o urile de noro . ,n azul &n are ererea de soli itare a erti$i atului de a iz on%ine in$orma%ii verita#ile "i autenti e+ 3ervi iul )is al teritorial eli#ereaz persoanei+ are a &naintat ererea+ erti$i atul de a iz al agentului e onomi &nregistrat a su#ie t impoza#il u a iz. Certi$i atul de a iz se eli#ereaz &n termen maxim de 2 zile din momentul primirii ererii de soli itare a lui. ,n azul apari%iei unor modi$i ri sau ompletri &n do umentele de onstruire ( u ex ep%ia s -im#rii odului $is al)+ ondi%ionate de2 5 reorganizarea $ormei organizatori o57uridi e4 5 s -im#area adresei 7uridi e (in lusiv trans$erarea la un alt 3ervi iu )is al teritorial sau o$i iu $is al)4 5 modi$i area denumirii agentului e onomi 4 5 modi$i area in$orma%iei u privire la lo ul &n perii de a iz et . 5 erti$i atul de a iz se &nlo uie"te. ,)iecte ale impunerii u a iz sunt mr$urile supuse a izelor "i li en%elor pentru a tivitatea &n domeniul 7o urilor de noro . 'rept #az impoza#il serves 2 1. volumul &n expresie natural (litru+ ton+ litru al ool a#solut+ #u %i+ m)4
!1

2. valoarea mr$urilor+ are+ la r/ndul su+ poate $i2 5 valoarea+ $r a %ine ont de TVA "i a ize+ pentru mr$urile de produ ere auto-ton4 5 valoare &n vam a mr$ii+ pentru mr$urile importate4 3. ostul li en%ei pentru a tivitatea &n domeniul 7o urilor de noro . Fa al ularea a izului se apli dou tipuri de ote+ a ror mrime+ &n dependen% de tipul mr$urilor+ este sta#ilit &n anexa la titlul IV al Codului )is al)2 1) &n sum a#solut la unitatea de msura a mr$ii+ are se apli &n situa%iile /nd #aza impoza#il pentru mr$urile a izate este volumul &n expresie natural4 3) ad valorem &n pro ente+ are se apli &n situa%iile /nd #aza impoza#il pentru mr$urile a izate este valoarea mr$urilor $r a %ine ont de TVA "i a ize+ sau valoarea &n vam a mr$urilor importate. Con$orm Codului )is al sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului2 a) A izele nu se a -it de tre persoanele $izi e are importa mr$uri de uz sau onsum personal+ a ror valoare sau antitate nu dep"e"te limita sta#ilit de mr$uri4 #) A izele nu se a -it la importarea urmtoarelor mr$uri2 5 de$inite a a7utor umanitar+ sta#ilite de Juvern4 5 destinate proie telor de asisten% te-ni + realizate pe teritoriul 0epu#li ii 1oldova de tre organiza%iile interna%ionale &n limita a ordurilor la are a easta este parte4 5 destinate $olosin%ei o$i iale a misiunilor diplomati e "i a altor misiuni asimilate lor &n 0epu#li a 1oldova4 ) A izele nu se a -it &n azul &n are su#ie tul impunerii export mr$uri supuse a izelor &n mod independent sau &n #aza ontra tului de omision4 d) A izele nu se a -it la introdu erea mr$urilor supuse a izelor pe teritoriul vamal "i plasarea a estora &n regimurile vamale de tranzit+ depozit vamal+ nimi ire sau renun%are &n $olosul statului+ pre um si magazin dutQ5 $ree+ u ex ep%ia %igrilor u $iltru de import4 e) et .

!2

3uma a izelor e urmeaz a $i vrsat la #uget se sta#ile"te &n on$ormitate u volumul impoza#il. .entru a easta+ se ia volumul sau valoarea mr$urilor supuse a izelor+ &n expresie natural sau valori "i otele a izelor la are ele se impun &n expresie #neas sau pro entual de pe unitate de mar$+ prin &nmul%irea otei la antitatea sau valoarea mr$ii supuse a izelor. 'a a volumul impoza#il este sta#ilit &n unit%i de msur+ e nu orespund otelor sta#ilite ale a izului+ impozitarea se e$e tueaz &n #aza otelor apro#ate re al ul/ndu5se volumele &n unitatea de msura dat. .ersoanele $izi e "i 7uridi e are prelu reaz "i Isau $a#ri mr$uri supuse a izelor+ &nregistrate a su#ie %i ai impunerii+ au dreptul la tre erea &n ont a a izelor a -itate la mr$urile supuse a izelor+ utilizate &n pro esul de prelu rare "i sau de $a#ri are pentru o#%inerea altor mr$uri supuse a izelor. Tre erea &n ont se permite numai &n limita antit%ii de mr$uri supuse a izelor+ $olosite la prelu rarea "i Isau $a#ri area mr$urilor+ expediate ulterior din &n perea de a iz+ &n azul prezen%ei do umentelor on$irmative u privire la a -itarea a izelor la #uget pentru material prima utilizat. 3uma tre erii &n ont a a izelor se determin de su#ie tul impunerii de sine stttor+ &n momentul expedierii mr$urilor din &n perea de a iz. .entru persoanele $izi e "i 7uridi e su#ie %i ai impunerii u a ize+ o)ligaia fiscal u privire la al ularea "i a -itarea a izelor la #uget apare &n momentul expedierii (transportrii) mr$urilor supuse a izelor din &n perea de a iz. H#liga%ia de a -itare la #uget a a izelor nu apare &n azul /nd &ntreprinderea e$e tueaz mi" area intern de mr$uri supuse a izelor+ adi /nd mr$urile se deplaseaz de la un lo al &n perii de a iz &n altul (din se %ia de produ ere la depozit). .entru persoanele $izi e "i 7uridi e are import mr$uri supuse a izelor+ o#liga%ia $is ala apare on omitent u termenul sta#ilit de legisla%ie pentru a -itarea taxelor vamale. .entru persoanele 7uridi e are a tiveaz &n domeniul 7o urilor de noro + o#liga%ia $is al apare on omitent u a -itarea taxei de li en% pentru a tivitatea &n domeniul 7o urilor de noro .
!3

Fivrrile de mr$uri supuse a izelor la export+ e$e tuate de su#ie %ii impunerii+ sunt ni"te livrri s utite de a iz. H#liga%ia de a prezenta I)3 teritoriale 'e lara%ia privind a izele este pus &n sar ina pltitorilor de a ize+ u ex ep%ia persoanelor $izi e "i 7uridi e are e$e tueaz import de mr$uri. M#r )r(.e 5),)5e !++(1e.'r =e6-r!5?
.ozitia tari$ara 1 ;D;1 2 'enumirea mar$ii 8nitatea de masura 3 Cota a izului 4

Ca$ea+ -iar pra7ita sau de o$einizata4 o7i si valoarea &n lei 1;K peli ule de a$ea4 &nlo uitori de a$ea ontin&nd a$ea &n ori e proportie I re ( aviar) si &nlo uitori de i re valoarea &n lei 2!K

19;43;

21;111521;112 =xtra te+ esente si on entrate de a$ea sau de valoarea &n lei 1;K alte produse+ pre um si preparate pe #aza de a este produse 22;3 ;; 22;41; Cere $a#ri ata din malt Vinuri e$erves ente litru 1+3! lei

valoarea &n lei 1;K+ dar nu mai putin de 2+!; leiIlitru

22;421

Alte vinuri4 must de struguri a arui $ermentatie a $ost sistata prin adaos de al ool+ &n re ipiente u apa itatea de p&na la 2 litri2 5 u o on entratie al ooli a do#&ndita de p&na valoarea &n lei 1;K+ dar nu la 13K volum mai putin de 1+2! leiIlitru 5 u o on entratie al ooli a do#&ndita de peste valoarea &n lei 1;K+ dar nu 13K volum mai putin de 1+!; leiIlitru

!4

ex.22;4211;1 Vinuri spumoase

valoarea &n lei 1;K+ dar nu mai putin de 2+!; leiIlitru

22;42D

Alte vinuri4 must de struguri+ a arui $ermentatie a $ost sistata prin adaos de al ool+ &n re ipiente u apa itatea de peste 2 litri2 5 u o on entratie al ooli a do#&ndita de p&na valoarea &n lei !K+ dar nu mai la 13K volum putin de ;+2! leiIlitru 5 u o on entratie al ooli a do#&ndita de peste valoarea &n lei !K+ dar nu mai 13K volum putin de ;+3; leiIlitru

22;43;

Alte musturi de struguri $ermentate sau partial valoarea &n lei !K+ dar nu mai $ermentate putin de ;+2! leiIlitru Vermuturi si alte vinuri din struguri proaspeti+ valoarea &n lei 1;K+ dar nu aromatizate u plante sau u su#stante mai putin de aromatizante 1+!; leiIlitru Alte #auturi $ermentate (de exemplu+ o#tinute valoarea &n lei 1;K+ dar nu din su de pere proaspete+ idru+ -idromel)4 mai putin de ameste uri de #auturi $ermentate+ ameste uri ;+1! leiIlitru de #auturi $ermentate si #auturi neal ooli e+ nedenumite si ne uprinse &n alta parte Al ool etili nedenaturat u o on entratie de litru al ool al ool de :;K volum sau mai mult+ u ex eptia a#solut elui destinat utilizarii &n industria de par$umerie si osmeti a Al ool etili si alte al ooluri denaturate+ de ori e on entratie litru al ool a#solut ;+;D leiIK volIlitru

22;!

22;9;;

22;<1;;;

22;<2;;;;

;+;D leiIK volIlitru

22;:

Al ool etili nedenaturat u o on entratie al ooli a de p&na la :;K volum+ distilate+ ra -iuri+ li -ioruri si alte #auturi al ooli e2 5 u o on entratie al ooli a de p&na la DK valoarea &n lei 12K+ dar nu !!

volum

mai putin de ;+12 leiIK volIlitru al ool a#solut

5 u o on entratie al ooli a de DK p&na la 2!K valoarea &n lei 3;K+ dar nu volum mai putin de ;+1; leiIK volIlitru al ool a#solut 5 u o on entratie al ooli a de peste 2!K volum valoarea &n lei !;K+ dar nu mai putin de ;+4; leiIK volIlitru al ool a#solut 24;21;;;; Tigari de $oi (in lusiv ele u apete taiate) si 1;;; #u ati tra#u uri (tigari $ine)+ ontin&nd tutun Tigarete+ ontin&nd tutun2 5 u $iltru 5 $ara $iltru 24;2 D; ;;; Alte tigari de $oi+ tra#u uri si tigarete+ ontin&nd &nlo uitori de tutun 1;;; #u ati 1;;; #u ati 1;;; #u ati 9+;; lei U 3K 4+4; lei <+3; lei 149; lei

24;2 2;

2<;< 1; 1;;

Cenzoli destinati utilizarii drept ar#uranti sau tona om#usti#ili Toluoli destinati utilizarii drept ar#uranti sau tona om#usti#ili Giloli destinati utilizarii drept ar#uranti sau om#usti#ili tona

12;; lei

2<;< 2; 1;;

12;; lei

2<;< 3; 1;;

12;; lei

2<;<!;

Alte ameste uri de -idro ar#uri aromati e+ are tona distila &n proportie de minimum 9!K (in lusiv pierderile) la 2!; grade C dupa metoda A3T1

12;; lei

!9

' :9 2<;D ;; 1;; 2<1; 11 11;5 2<1; 1D 2D; 2<1; 1D 31;5 2<1; 1D 4D; 33;3 ;; ex.43;3 Condensat de gaz natural 8leiuri (distilate) usoare si medii tona tona 12;; lei 12;; lei

1otorina+ in lusiv om#usti#il ( ar#urant) diesel si om#usti#il pentru uptoare .ar$umuri si ape de toaleta ,m#ra aminte din #lana (de nur a+ vulpe polara+ vulpe+ samur)

tona

!;; lei

valoarea &n lei 1;K valoarea &n lei 2!K

<113

Arti ole de #i7uterie sau de giuvaiergerie si valoarea &n lei 1;K parti ale a estora+ din metale pretioase sau din metale pla ate sau du#late u metale pretioase2 din metale pretioase+ -iar a operite+ pla ate sau du#late u metale pretioase Aparate de &nregistrare a sunetului4 aparate de valoarea &n lei 1!K reprodu ere a sunetului4 aparate de &nregistrare si reprodu ere a sunetului Aparate video de &nregistrat sau de reprodus+ -iar &n orpor&nd un re eptor de semnale video$oni e u #anda magneti a Alte aparate video de &nregistrat sau de reprodus+ -iar &n orpor&nd un re eptor de semnale video$oni e Camere de televiziune+ aparate $otogra$i e numeri e si alte amere video u &nregistrare #u ata 1; euro

:!1D

:!211;

:!21 D; ;;;

#u ata

1; euro

:!2!:;

#u ata

3; euro

:!2<

Aparate de re eptie pentru radiotele$onie+ valoarea &n lei 1!K radiotelegra$ie sau radiodi$uziune+ -iar om#inate &n a elasi orp+ u un aparat de &nregistrare sau de reprodu ere a sunetului sau u un eas Autoturisme si alte autove-i ule+ &n prin ipal on epute pentru transportul persoanelor (altele de &t ele de la pozitia tari$ara :<;2)+ in lusiv !<

:<;3

masinile de tipul V#reeBV si masinile de urse2 5 Alte ve-i ule u motor u piston alternativ u aprindere prin s &nteie2 :<;3 21 5 5 Cu apa itatea ilindri a de maximum 1;;; m3 m3 5 5 Cu apa itatea ilindri a de peste 1;;; m3+ m3 dar de maximum 1!;; m3 5 5 Cu apa itatea ilindri a de peste 1!;; m3+ m3 dar de maximum 2;;; m3 5 5 Cu apa itatea ilindri a de peste 2;;; m3+ m3 dar de maximum 3;;; m3 :<;3 24 5 5 Cu apa itatea ilindri a de peste 3;;; m3 5 5 Alte ve-i ule (autoturisme) u motor u piston+ u aprindere prin ompresie (diesel sau semi5diesel)2 :<;331 5 5 Cu apa itatea ilindri a de maximum 1!;; m3 m3 5 5 Cu apa itatea ilindri a de peste 1!;; m3+ m3 dar de maximum 2!;; m3 5 5 Cu apa itatea ilindri a de peste 2!;; m3 m3 ;+4; euro m3 ;+3; euro

:<;3 22

;+4; euro

:<;3 23

;+9; euro

1+;; euro

1+9; euro

:<;332

1+;; euro

:<;333

1+9; euro

Te%! 2.2.T!6e.e r)-(ere =T(-.). IK?

Taxele rutiere au o destina%ie spe ial+ $iind utilizat pentru $inan%area2 a) #) ) d) ,ntre%inerii+ repara%iei "i re onstru %iei drumurilor pu#li e na%ionale "i lo ale4 .roie tri de drumuri4 'ezvoltrii #azei de produ %ie "i unit%ilor are deserves drumurile4 .rodu erii de materiale de onstru %ie rutier4
!:

e) $) g)

.ro urrii de te-ni "i utila7 pentru &ntre%inerea drumurilor4 Fu rrilor de er etare "tiin%i$i + de proprietate "i onstru %ie &n domeniu4 Administrrii gospodriei drumurilor. Taxele rutiere s&nt taxe per epute pentru $olosirea drumurilor siIsau a zonelor

de prote tie a drumurilor din a$ara perimetrului lo alitatilor. 3istemul taxelor rutiere in lude2 a) taxa pentru $olosirea drumurilor de atre autove-i ulele &nmatri ulate &n 0epu#li a 1oldova4 #) taxa pentru $olosirea drumurilor 0epu#li ii 1oldova de atre autove-i ulele ne&nmatri ulate &n 0epu#li a 1oldova4 ) taxa pentru $olosirea drumurilor de atre autove-i ule a aror masa totala+ sar ina masi a pe osie sau ale aror ga#arite depases limitele admise4 d) taxa pentru $olosirea zonei de prote tie a drumurilor din a$ara perimetrului lo alitatilor pentru e$e tuarea lu rarilor de onstru tie si monta74 e) taxa pentru $olosirea zonei de prote tie a drumurilor din a$ara perimetrului lo alitatilor pentru amplasarea pu#li itatii exterioare4 $) taxa pentru $olosirea zonei de prote tie a drumurilor din a$ara perimetrului lo alitatilor pentru amplasarea o#ie tivelor de prestare a servi iilor rutiere. &. T!6! ,e*-r) '.'5(re! 0r)%)r(.'r 0e +!-re !)-'/e@(+).e.e G*%!-r(+).!-e G* Re,);.(+! M'.0'/! S);(e+-(( (%,)*er(( s&nt persoanele $izi e si persoanele 7uridi e posesoare de

autove-i ule &nmatri ulate &n 0epu#li a 1oldova. O;(e+-). (%,)*er(( s&nt autove-i ulele &nmatri ulate permanent sau temporar &n 0epu#li a 1oldova+ $olosite de atre persoanele $izi e &n s opuri personale+ iar de atre persoanele 7uridi e si persoanele $izi e+ are pra ti a a tivitate de &ntreprinzator 5 &n a tivitatea de &ntreprinzator2 moto i lete+ autoturisme+ auto amioane+

!D

autove-i ule pentru utilizari spe iale pe sasiu de autoturism sau de mi ro#uz+ autove-i ule pentru utilizari spe iale pe sasiu de auto amion+ autoremor -ere+ remor i+ semiremor i+ mi ro#uze+ auto#uze+ tra toare+ ori e alte autove-i ule u autopropulsie. 6u onstituie o#ie t al impunerii2 tra toarele si remor ile $olosite &n a tivitatea agri ola4 autove-i ulele pentru transportul &n omun pe $ir ele tri . C'-e.e -!6e( se sta#iles on$orm anexei nr.1 Titlul IG.

Per('!0! (5+!.! este anul alendaristi . 3u#ie tii impunerii a -ita taxa2 a) la data &nmatri ularii de stat a autove-i ulului4 #) la data &nmatri ularii de stat urente a autove-i ulului+ da a p&na la a easta data taxa nu a $ost a -itata4 ) la data e$e tuarii reviziei te-ni eItestarii te-ni e anuale a autove-i ulului+ da a p&na la a easta data taxa nu a $ost a -itata. M'0). 0e +!.+).!re 5( 0e !+@(-!re ! -!6e(E Taxa se al uleaza de atre su#ie tul impunerii de sine statator+ &n $un tie de o#ie tul impunerii si de ota impunerii. F*.e5*(r(E 3&nt s utiti de taxa invalizii posesori de autove-i ule u a tionare manuala. 2.T!6! ,e*-r) '.'5(re! 0r)%)r(.'r Re,);.(+(( M'.0'/! 0e +!-re !)-'/e@(+).e.e *eG*%!-r(+).!-e G* Re,);.(+! M'.0'/! S);(e+-( !( (%,)*er(( s&nt persoanele $izi e si persoanele 7uridi e posesoare de autove-i ule ne&nmatri ulate &n 0epu#li a 1oldova+ are intra pe teritoriul 0epu#li ii 1oldova sau are &l tranziteaza. 6u s&nt su#ie ti ai impunerii2 a) persoanele $izi e si persoanele 7uridi e rezidente are plaseaza autove-i ule &n regim vamal de import4 #) posesorii de autove-i ule &nmatri ulate &n alte state+ are dispun de autorizatie de transport rutier international tip V3 utit de plata taxelorV. O;(e+- !. (%,)*er(( este autove-i ulul ne&nmatri ulat &n 0epu#li a 1oldova are intra pe teritoriul 0epu#li ii 1oldova sau are &l tranziteaza.
9;

C'-e.e -!6e( se sta#iles &n euro+ on$orm anexei nr.2 la Titlul IG. Taxa se a -ita &n lei moldovenesti sau &n valuta li#er onverti#ila+ la ursul sta#ilit de Can a 6ationala a 1oldovei la data tre erii $rontierei de stat a 0epu#li ii 1oldova. .entru autove-i ulele are transporta mar$uri peri uloase+ ota sta#ilita a taxei se du#leaza. M'0). 0e +!.+).!re 5( 0e !+@(-!re ! -!6e(. Taxa se al uleaza+ pentru $ie are o#ie t al impunerii+ de 1oldova.,n atre ,ntreprinderea de 3tat VAgentia 1oldovei Tra$i Auto are InternationalV si se a -ita la pun tele de tre ere a $rontierei de stat a 0epu#li ii azul autove-i ulului ne&nmatri ulat &n 0epu#li a 1oldova tranziteaza teritoriul 0epu#li ii 1oldova+ se a -ita doar taxa pentru tranzitarea tarii+ nu si pentru intrare. 3u#ie tii impunerii a -ita taxa prin intermediul institutiilor $inan iare+ &n numerar+ &n lei moldovenesti sau &n valuta li#er onverti#ila+ la ursul sta#ilit de Can a 6ationala a 1oldovei la data tre erii $rontierei de stat. ,n azul lipsei institutiilor $inan iare la pun tele de tre ere a $rontierei de stat+ taxa se a -ita prin intermediul ,ntreprinderii de 3tat VAgentia 1oldovei Tra$i Auto InternationalV+ are varsa sumele &n asate la #ugetul de stat &n a eeasi zi sau &n ziua lu ratoare imediat urmatoare. .ersoanele 7uridi e su#ie ti ai impunerii+ pre um si posesorii de autove-i ule de pasageri are e$e tueaza rute internationale regulate pot a -ita taxa &n preala#il+ prin virament. Fa pun tul de tre ere a $rontierei de stat+ ei vor prezenta originalul do umentului de plata e on$irma a -itarea taxei si vor lasa opia a estuia. ,ntreprinderea de 3tat VAgentia 1oldovei Tra$i Auto InternationalV prezinta

Inspe toratului )is al .rin ipal de 3tat de pe l&nga 1inisterul )inantelor+ trimestrial+ p&na &n ultima zi a lunii imediat urmatoare trimestrului de gestiune+ o in$ormatie privind sumele al ulate si a -itate ale taxei+ &n $orma sta#ilita de Inspe toratul )is al .rin ipal de 3tat. F*.e5*(r(E Nu se apli a autove-i ulelor &nmatri ulate &n statele u are 0epu#li a 1oldova a &n -eiat a orduri #i5 si multilaterale privind transportul rutier $ara a -itarea taxelor rutiere.
91

$. T!6! ,e*-r) '.'5(re! 0r)%)r(.'r 0e +!-re !)-'/e@(+).e ! +!r'r %!5! -'-!.!< 5!r+(*! %!5(+! ,e '5(e 5!) !.e +!r'r 7!;!r(-e 0e,!5e5+ .(%(-e.e !0%(5e S);(e+-( !( (%,)*er(( s&nt persoanele $izi e ( etateni ai 0epu#li ii 1oldova+ etateni straini+ apatrizi) si persoanele 7uridi e (rezidente si nerezidente) posesoare de autove-i ule a aror masa totala+ sar ina masi a pe osie sau ale aror ga#arite depases limitele admise. O;(e+!. (%,)*er(( s&nt autove-i ulele &nmatri ulate+ pre um si ele

ne&nmatri ulate &n 0epu#li a 1oldova+ a aror masa totala+ sar ina masi a pe osie sau ale aror ga#arite depases limitele admise si are $oloses drumurile 0epu#li ii 1oldova. C'-e.e (%,)*er((E Taxa pentru autove-i ulele &nmatri ulate &n 0epu#li a 1oldova a aror masa totala+ sar ina masi a pe osie sau ale aror ga#arite depases limitele admise se a -ita on$orm otelor sta#ilite &n anexa nr.3 Titlul IG. M'0). 0e +!.+).!re 5( 0e !+@(-!re ! -!6e(< 0e ,re1e*-!re ! 0!r(.'r 0e 5e!%!E Taxa se al uleaza2 a) pentru autove-i ulele &nmatri ulate &n 0epu#li a 1oldova 5 de atre 1inisterul Transporturilor si Jospodariei 'rumurilor+ on$orm anexei nr.3 la prezentul titlu4 #) pentru autove-i ulele ne&nmatri ulate &n 0epu#li a 1oldova 5 de nr.4 la prezentul titlu. 3u#ie tii impunerii a -ita taxa+ &n marime deplina+ p&na la o#tinerea a telor e permit transportul rutier u autove-i ule a aror masa totala+ sar ina masi a pe osie sau ale aror ga#arite depases limitele admise. atre

,ntreprinderea de 3tat VAgentia 1oldovei Tra$i Auto InternationalV+ on$orm anexei

92

Te%! 2.8. A.-e (%,'1(-e 3( -!6e 7e*er!.e 5e 5-!&.T!6e.e /!%!.e 2.I%,'1(-). ,r(/!&.T!6e.e /!%!.e Ta(a !amal reprezint o plat o#ligatorie+ per eput de tre organele vamale+ la introdu erea sau s oaterea de pe teritoriul vamal al 0epu#li ii 1oldova. Taxele vamale se apli on$orm tari$ului vamal. -ariful vamal reprezint atalogul are uprinde nomen latorul de mr$uri introduse sau s oase de pe teritoriul vamal+ pre um "i otele taxei vamale apli ate a estor mr$uri. 6omen latorul de mr$uri este lista are uprinde odurile+ denumirile "i des rierea mr$urilor orespunztoare sistemelor de lasi$i are apli ate &n pra ti a interna%ional. ,)iectul impunerii u taxe vamale sunt mr$urile importate+ exportate sau a$late &n tranzit pe teritoriul 0epu#li ii 1oldova. ,n 0epu#li a 1oldova+ &n $un %ie de otele taxelor vamale+ se apli urmtoarele tipuri de taxe2

93

1) 2) 3) 4)

6d valorem ? are se al uleaz &n ote pro entuale $a% de valoarea &n vam a mr$ii4 +pecific ? se al uleaz &n ote $ixe pe unitate de mar$4 Com)inat ? se apli on omitent otele $ixe "i pro entuale4 :xcepional (&n dependen%a de mar$ la are se apli taxele vamale) exist2 Ta(a special, Ta(a antidumping, Ta(a compensatorie.

3unt prevzute urmtoarele tipuri de pro eduri vamale u+ respe tiv+ taxele &n mrime de2 5 per$e tarea vamal a mr$urilor2 ! euro la valoarea &n vam a mr$ii de la !; p/n la 1;; euro4 ;.2K+ dar nu mai mult de D;; euro la valoarea &n vam a mr$ii de peste 1;;; euro4 5 per$e tarea vamal a importului sau exportului temporar al propriet%ii ? 3; euro4 5 pstrarea mr$urilor la depozitele vamale2 &n primele 1; zile ? ;.1 euro de $ie are Bg pentru $ie are zi de pstrare4 &n urmtoarele zile alendaristi e ? ;.! euro de $ie are Bg pentru $ie are zi de pstrare4 5 es ortarea mr$urilor ? ;.! euro pentru 1 Bm distan%. Valoarea &n vam a mr$ii introduse pe teritoriul vamal se determin prin urmtoarele metode2 a) ,n #aza valorii tranza %iei u mar$ respe tiv ori &n #aza pre%ului e$e tiv pltit sau de pltit4 #) ,n #aza valorii tranza %iei u mar$ identi 4 ) ,n #aza valorii tranza %iei u mar$ similar4 d) ,n #aza ostului unitar al mr$ii4 e) ,n #aza valorii al ulate a mr$ii4 $) .rin metoda de rezerv. 3unt s utite de tax vamal2 1) 1i7loa ele de transport $olosite la transporturile interna%ionale de pasageri "i de #aga7e+ de mr$uri+ pre um "i o#ie tele de aprovizionare te-ni o5material+ e -ipamentul+ om#usti#ilul+ alimentele+ ne esare pentru exploatarea a estor mi7loa e de transport &n ursul deplasrii sau pro urate &n strintate &n
94

legtur u li -idarea de$e %iunilor+ &n suma sta#ilit de a tele legislative orespunztoare4 2) 1r$urile de uz o$i ial introduse pe sau s oase de pe teritoriul vamal de tre et%enii strini+ &n on$ormitate u legisla%ia+ pre um "i u a ordurile interna%ionale la are 0epu#li a 1oldova este parte4 3) Valuta na%ional+ valuta strin ( u ex ep%ia elei $olosite &n s opuri numismati e)+ pre um "i -/rtiile valoare+ &n on$ormitate u legisla%ia4 4) 1r$urile introduse pe sau s oase de pe teritoriul vamal &n alitate de a7utor umanitar+ destina%ia lor $iind on$irmate de o omisie de stat spe ial4 !) 1r$urile introduse pe sau s oase de pe teritoriul vamal &n alitate de a7utor u titlul gratuit (dona%ii)+ destina%ia lor $iind on$irmat de organul a#ilitat4 9) 1r$urile introduse provizoriu pe sau s oase provizoriu de pe teritoriul vamal su# supraveg-ere vamal &n adrul regimurilor vamale respe tive4 <) 1r$urile destinate ter%elor %ri+ tre ute prin teritoriul vamal su# supraveg-erea vamal &n regim de tranzit4 :) 1r$urile tre ute peste $rontier vamal de tre persoanele $izi e "i are nu sunt destinate pentru a tivitatea de produ %ie sau omer ial+ &n on$ormitate u Codul vamal4 D) 1r$urile are se import provizoriu &n zonele li#erei ini%iative pentru a $i prelu rate "i+ ulterior+ exportate4 1;) .u#li a%iile periodi e+ r%ile e %in de domeniul &nv%m/ntul+ "tiin%ei "i ulturii + materiale dida ti e pentru institu%iile pre" olare+ de &nv%m/nt "i urative4 11) 1r$urile importate pentru realizarea &n regimul vamal &n magazinele dutQ 5$ree4 12) 1r$urile importate &n 1oldova &n ontul reditelor "i granturilor+ o$erite Juvernului sau a ordate u garan%ia statului+ din ontul &mprumuturilor+ a ordate de tre organiza%iile $inan iare interna%ionale. 2.I%,'1(-). ,r(/!Impozitul privat este in lus &n sistemul impozitelor generale de stat. 1odul de a -itare a a estuia se reglementeaz prin Fegea #ugetului de stat+ Eotr/rea
9!

Juvernului 0epu#li ii 1oldova 6r.DD: din 2D.;D.;;. ++Apro#area 0egulamentului u privire la on ursurile omer iale+ investi%ionale "i tratativele dire te privind privatizarea patrimoniului pu#li WW. Ampozitul pri!at este o plat+ &n asat p/n la semnarea ontra tului de v/nzare5 umprare a patrimoniului pu#li + in lusiv a a %iunilor+ "i este vrsat de tre umprtorul patrimoniului+ &n #ugetul de stat. +u)iecii "pltitorii& impozitului privat e pot a -izi%iona #unuri pu#li e sunt2 1. persoanele $izi e "i 7uridi e din 0epu#li a 1oldova+ u ex ep%ia autorit%ilor administra%iei pu#li e+ &ntreprinderile de stat "i muni ipale+ institu%iilor $inan%ate de la #ugetul de stat sau lo ale4 2. persoanele $izi e sau 7uridi e strine+ u ex ep%iile sta#ilite de legisla%ia &n vigoare4 apatrizii (persoane are nu au et%enia ni i unui stat). ,)iectul al ulrii impozitului privat reprezint patrimoniul pu#li privatiza#il+ in lusiv &n .rogramul de privatizare su# $orma de pa -ete uni e sau divizate de a %iuni "i ote de parti ipa%ie &n so iet%ile e onomi e+ u ex ep%ia o#ie telor e nu pot $i supuse privatizrii. Con$orm art.9 din Fegea Cugetului de 3tat pentru anul 2;;4+ impozitul privat se ncaseaz n mrime de 2; de la valoarea #unurilor proprietate pu#li pro urate &n pro esul privatizrii+ in lusiv din valoarea a %iunilor pro urate. =valuarea o#ie telor in luse &n .rogramul de privatizare "i determinarea pre%ului se e$e tueaz on$orm a telor normative &n vigoare "i standardelor na%ionale. 6dministrarea impozitului privat. 0esponsa#ilitatea pentru ore titudinea al ulrii impozitului "i plata a estuia la timp revine at/t organelor rspunztoare de organizarea privatizrii+ /t "i ontri#ua#ililor. 'area de seam pe impozitul privat se prezint la Inspe toratul )is al .rin ipal de 3tat (3)3) de tre persoana e a -izi%ioneaz patrimoniul pu#li + &n orespundere u $orma I. (Impozitul .rivat) sta#ilit 3)3. Termenul prezentrii drii de seam este p/n &n ultima zi a lunii e urmeaz trimestrului &n are a avut lo &nto mirea ontra tului de v/nzare5 umprare.

99

8EI%,'1(-e 3( -!6e .'+!.e Te%! 8.&. I%,'1(-). ,e ;)*)r(.e (%';(.(!re =T(.-.). II?
C),r(*5E 2.:lementele impozitului pe )unurile imo)iliare 4.7eterminarea impozitului pe )unurile imo)iliare ale persoanelor $uridice 5.7eterminarea impozitului pe )unurile imo)iliare ale persoanelor fizice <.7eterminarea impozitului pe )unurile imo)iliare "terenuri, loturi de pm nt& &.E.e%e*-e.e (%,'1(-).)( ,e ;)*)r(.e (%';(.(!re. Impozitul pe #unurile imo#iliare reprezint un impozit local "i o plat obligatorie la buget de la valoarea #unurilor imo#iliare. Impozitul pe #unurile imo#iliare este reglementat de Titlul VI al Codului $is al. A est Titlu a intrat &n vigoare din 1.;1.;4. ./n la 1.;1.;9+ prin derogarea de la prevederile Codului )is al+ apli area impozitului pe #unurile imo#iliare se reglementeaz on$orm prevederilor Fegii 0epu#li ii 1oldova 6r. 1;!95GIV din 19.;9.2;;; ( u modi$i ri ulterioare) pentru punerea &n apli are a Titlului VI a Codului )is al. +u)iecii impunerii sunt2 5 proprietarii )unurilor imo)iliare de pe teritoriul Eepublicii *oldo!a4

9<

5 deintorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor de pe teritoriul Eepublicii *oldo!a ce se afl )n proprietatea public a statului sau )n proprietatea unitilor administrati!;teritoriale ori pri!at , inclusiv arenda!ii+ )n cazul cnd obiectul impunerii e arendat pe un termen mai mare de $ ani i contractul de arend nu pre!ede altfel (dac bunurile imobiliare se afl )n proprietate comun )n di!iziunea a mai multor persoane, subiect al impunerii este considerat fiecare din aceste persoane, n cota-parte care i revine). ,)iecte ale impunerii sunt2 5 )unurile imo)iliare4 5 in lusiv terenurile (terenuri u destina%ie agri ol+ terenuri destinate industriei+ transporturilor+ tele omuni a%iilor+ "i terenuri u alte destina%ii) din intravilan (zona care cuprinde )ntreaga suprafa construit a unui ora sau unui sat& sau extravilan (teritoriu aflat )n afara spaiului construit sau pe cale de construire al unei localiti& "i Isau m)untirile de pe ele2 5 5 ldiri4 onstru %ii4

5 apartamente4 5 alte &n peri izolate+ in lusiv+ &m#unt%irile a$late la o etap de $inisare a onstru %iei de :;K "i mai mult+ rmase ne$inisate timp de ! ani dup &n eputul lu rrilor de onstru %ie. Cota maxim a impozitului ? ota ad valorem &n pro ente din #aza impoza#il a #unurilor imo#iliare+ are poate s di$ere de cota concret a impozitului. Cota concret a impozitului ? ota ad valorem &n pro ente din #aza impoza#ila a #unurilor imo#iliare+ sta#ilit anual de tre autoritatea reprezentativ a administraiei pu)lice locale la adoptarea )ugetului unitii administrativteritoriale respe tive &n limitele (in lusiv limitele maxime) spe i$i ate &n anexele 1 "i 2 la Fegea u privire la punerea &n apli are a Titlului VI al Codului )is al. 2.De-er%(*!re! (%,'1(-).)( ,e ;)*)r(.e (%';(.(!re !.e ,er5'!*e.'r A)r(0(+e. .ersoanele 7uridi e are des$"oar a tivitatea de &ntreprinztor al uleaz de sine stttor suma anual a impozitului pe #unurile imo#iliare "i a -it impozitul &n
9:

)ugetul unitii administrativ-teritoriale trimestrial + &n pr%i egale+ el t/rziu la data de 2; a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar al anului $is al &n urs. ,n a ela"i termen+ persoanele men%ionate prezint organelor fiscale teritoriale al ulul impozitului. Impozitul pe #unurile imo#iliare se determin prin &nmul%irea valorii )unurilor imo)iliare impoza)ile la cota concret a impozitului. Impozitul pe #unurile imo#iliare ale persoanelor 7uridi e ( u ex ep%ia ooperativelor de onstru %ie a lo uin%elor "i a ooperativelor de onstru %ie a gara7elor) se sta#ile"te &n propor%ie de p/n la =,2; din valoarea de )ilan a cldirilor !i construciilor. A tualmente+ valoarea de )ilan a cldirilor !i construciilor se determin a valoare medie ronologi + on$orm sumelor soldurilor la &n eputul $ie rei luni a perioadei de gestionare. 3oldurile la &n eputul "i s$/r"itul perioadei gestionare (1 trimestru+ primul semestru+ D luni "i un an) se iau &n al ul &n propor%ie de X. 3uma o#%inut se &mparte la numrul de luni ale perioadei de gestiune. V# Y (X G1UG2UG3.... X Gn) I n51 Valorii medii a #unurilor imo#iliare i se apli un coeficient respe tiv+ "i anume+ &n azul trimestrelor2 I 5 ;+2!4 II 5 ;+!4 III 5 ;+<!4 IV 5 1.

$.De-er%(*!re! (%,'1(-).)( ,e ;)*)r(.e (%';(.(!re !.e ,er5'!*e.'r (1(+e. .ersoanele $izi e are des$"oar a tivitatea de &ntreprinztor al uleaz de sine stttor suma anual a impozitului pe #unurile imo#iliare "i a -it impozitul &n #ugetul unit%ii administrativ5teritoriale trimestrial+ &n pr%i egale+ el t/rziu la data de 2; a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune al anului $is al &n urs. ,n a ela"i termen+ persoanele men%ionate prezint organelor $is ale teritoriale al ulul impozitului. .entru persoanele fizice, care nu desf!oar activitatea de ntreprinztor, calcularea sumelor anuale ale impozitului pe #unurile imo#iliare pe are le au &n proprietate+ "i per$e tarea avizelor de plat la impozitul dat se e$e tueaz+ on$orm
9D

instru %iunii 1inisterului )inan%elor+ de ctre serviciul de colectare a impozitelor !i taxelor locale ale primriilor cu participarea organelor fiscale teritoriale. 6vizele de plat a impozitului pe #unurile imo#iliare se &nm/neaz su#ie %ilor impunerii el t/rziu u >= de zile p/n la expirarea primului termen de plat a impozitului. .ersoanele men%ionate ac(it impozitul pe #unurile imo#iliare &n #ugetul unit%ii administrativ5teritoriale respe tive+ &n pr%i egale+ el t/rziu la 2? august "i 2? octom)rie ale anului $is al de gestiune+ iar &n azul a -itrii sumei integrale a impozitului p/n la data de 5= iunie a anului respe tiv+ su#ie %ii impunerii #ene$i iaz de dreptul la o reducere cu 2?; a sumei impozitului e urmeaz a $i a -itat. /mpozitul pe )unurile imo)iliare (lo uin%e privatizate+ propriet%i imo#iliare+ onstru %ii "i instala%ii pe se toarele pentru vile+ gara7e) ale persoanelor fizice, in lusiv pe #unurile imo#iliare ale mem#rilor ooperativelor de onstru %ie a lo uin%elor+ ai ooperativelor de onstru %ie a gara7elor "i ai &ntovr"irilor pomi ole se sta)ilesc n proporie de =,=4; din )aza impoza)ila a )unurilor imo)iliare. ,n azurile &n are supra$a% total a lo uin%elor "i a onstru %iilor prin ipale+ ale persoanelor fizice care nu desf!oar activitate de ntreprinztor &nregistrate u drept de proprietate+ dep!e!te 2== m , in lusiv otele on rete sta#ilite de supra$a%a total+ dup um urmeaz2 D 0e .! &00 %2 .! 200 %2 D 0e $ 'r(B D ,e5-e 200 %2 D 0e 24 0e 'r( . 2.De-er%(*!re! (%,'1(-).)( ,e ;)*)r(.e (%';(.(!re =-ere*)r(< .'-)r( 0e ,#%C*-?. ./n la 1.;1.;9+ prin derogare de la prevederile Codului )is al+ apli area impozitului funciar se reglementeaz apli are a Titlului VI al Codului )is al. +u)ieci ai impunerii u impozitul $un iar sunt persoanele spe i$i ate &n art. 2<< din Codului )is al. on$orm prevederilor Fegii 0epu#li ii 1oldova 6r. 1;!95GIV din 19.;9.2;;; ( u modi$i ri ulterioare) pentru punerea &n

<;

Cotele impozitului funciar se sta#iles de .arlamentul 0epu#li ii 1oldova pentru o unitate de teren &n dependen% de alitatea "i destina%ia a estora su# $orm de pl%i sta#ile pe un termen de trei ani+ pre iz/ndu5se anual+ o dat u adoptarea Cugetului de 3tat pe anul respe tiv. Cotele concrete ale impozitului funciar se sta#iles anual de tre autoritile reprezentative ale administraiei pu)lice locale la apro#area #ugetelor respe tive+ &n limitele spe i$i ate2 /. .entru terenurile u destinaie agricol2 :valuare cadastral -ipuri de terenuri Cu indici cadastrali,"2gr@(a& -oate terenurile, excepia p!unilor '!uni !i f nee //. cu 2,? lei =,A? lei Fr indici cadastrali, 2 (a 22= lei ?? lei

.entru terenurile din extravilan0 a) destinate industriei transporturilor+ tele omuni a%iilor "i u o alt destina%ie spe ial pe are s&nt amplasate onstru %ii "i instala%ii+ ariere "i alte o#ie te+ are du la distrugerea terenurilor &n urma a tivit%ii de produ %ie+ se impoziteaz u ota on ret p/n la 5?= lei @ (a* #) terenurile din ategoriile men%ionate+ pe are temporar nu s&nt amplasate onstru %ii "i instala%ii+ se impoziteaz u ota on ret p/n la A= lei @ (a.

///.

.entru terenurile din intravilan0 3ocalitatea n municipiul n celelalte C(i!inu, n ora!e municipii #li n localitile rurale

-ipuri de teren

<1

Terenurile pe care s)nt amplasate fondul de locuine, cooperati!ele de construcie a garajelor, loturile de pe lng casa terenurile destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor, )ntreprinderilor agricole i terenurile cu o alt destinaie special

/n la 2% lei pentru 2%% m /n la $% lei pentru 2%%m

/n la 8 lei pentru 2%% m /n la 2% lei pentru 2%%m

/n la " lei pentru 2%% m /n la 2% lei pentru 2%% m

/n la 2 leu pentru 2%% m /n la 2% lei pentru 2%%m

/8.

.entru terenurile atri#uite ntovr!irilor pomicole

3ocalitatea -ipuri de n municipiile teren C(i!inu, #li terenurile /n la 2% lei )nto!ririlor pentru 2%% m pomicole ota on ret a impozitului "i2

n celelalte n ora!e municipii

n localitile rurale

/n la 2 leu /n la 2 leu /n la 2 leu pentru 2%% m pentru 2%% m pentru 2%% m

Impozitul $un iar se calculeaz separat pe $ie are tip de teren a produs dintre 5 supra$a%a terenurilor e apar%in persoanei $izi e sau persoanei 7uridi e sau 5 valoarea adastral &n grad5-a sau -e tare. ,nsum/nd toate impozitele ast$el al ulate+ se o#%ine suma anual a impozitului funciar+ are se e"aloneaz &n mrimi egale pe termene de plat. 'ersoanele $uridice !i fizice, are s&nt su#ie %i ai a tivit%ii de &ntreprinztor+ u ex ep%ia gospodriilor %rne"ti+ al uleaz de sine stttor suma anual a impozitului $un iar "i prezint organelor inspectoratelor fiscale teritoriale al ulul impozitului $un iar p/n la 1 iulie a anului $is al.
<2

.entru persoanele fizice are nu des$"oar a tivitate de &ntreprinztor+ pre um "i pentru gospodriile rne!ti+ al ularea impozitului "i &nto mirea avizelor se e$e tueaz on$orm instru %iunii 1inisterului )inan%elor+ de tre servi iile de ole tare a impozitelor "i taxelor lo ale a primriilor u parti iparea inspe toratelor $is ale teritoriale. 6vizele de plat a impozitului $un iar se &nm/neaz su#ie %ilor impunerii el t/rziu u 9; de zile p/n la expirarea primului termen de plat a impozitului+ adi p/n la data de 1! iunie. ,n on$ormitate u prevederile legale+ persoanele 7uridi e "i $izi e are pra ti a tivitatea de &ntreprinztor urmeaz s a -ite impozitul $un iar &n #ugetul unit%ii administrativ5teritoriale respe tive+ &n pri egale+ nu mai t/rziu de 2? august !i 2? octom)rie ale anului $is al &n urs+ iar &n azul a -itrii sumei integrale a impozitului $un iar pentru anul $is al &n urs p/n la data de 5= iunie a anului respe tiv+ a este persoane #ene$i iaz de dreptul la o reducere cu 2?; a sumei impozitului e urmeaz a $i a -itat.

Te%! 8.2.I%,'1(-e 3( -!6e .'+!.e.

C),r(*5E

&. 2.

T!6e.e .'+!.e =T(-.). III?. T!6e.e ,e*-r) re5)r5e.e *!-)r!.e =T(-.). IIII?. &. T!6e.e .'+!.e.

T!6! .'+!.! 5 plata o#ligatorie e$e tuata la #ugetul unitatii administrativ5teritoriale. Cota maxima a taxei locale 5 ota ad valorem &n pro ente din #aza impoza#ila a o#ie tului impunerii ori suma a#soluta+ sta#ilita on$orm prezentului titlu. Cota concreta a taxei locale 5 ota ad valorem &n pro ente din #aza impoza#ila a o#ie tului impunerii ori suma a#soluta+ sta#ilita de autoritatea administratiei pu#li e lo ale la adoptarea #ugetului unitatii administrativ5teritoriale respe tive+ dar are nu poate $i mai mare de &t ota maxima sta#ilita on$orm prezentului titlu. S(5-e%). -!6e.'r .'+!.e re7.e%e*-!-e 0e ,re1e*-). -(-.) (*+.)0eE a) taxa pentru amena7area teritoriului4
<3

#) taxa de organizare a li itatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativ5 teritoriale4 ) taxa de plasare (amplasare) a pu#li itatii (re lamei d) taxa de apli are a sim#oli ii lo ale4 e) taxa pentru unitatile omer iale siIsau de prestari servi ii de deservire so iala4 $) taxa de piata4 g) taxa pentru azare4 -) taxa #alneara4 i) taxa pentru prestarea servi iilor de transport auto de muni ipiilor+ oraselor si satelor ( omunelor) 7) taxa pentru par are4 B) taxa de la posesorii de &ini4 l) taxa pentru amena7area lo alitatilor din zona de $rontiera are au #irouri (posturi) vamale de tre ere a $rontierei vamale. S);(e+-(( (%,)*er(( S);(e+-( !( (%,)*er(( 5G*- ,e*-r)E a) taxa pentru amena7area teritoriului 5 persoanele 7uridi e sau $izi e+ &nregistrate &n alitate de &ntreprinzator+ are dispun de #aza impoza#ila4 #) taxa de organizare a li itatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativ5 teritoriale 5 persoanele 7uridi e sau $izi e &nregistrate &n alitate de &ntreprinzator5 organizator al li itatiilor si loteriilor4 ) taxa de plasare (amplasare) a pu#li itatii (re lamei) 5 persoanele 7uridi e sau $izi e+ &nregistrate &n alitate de &ntreprinzator+ are presteaza servi ii de plasare a anunturilor pu#li itare prin intermediul servi iilor inematogra$i e+ video+ prin retelele tele$oni e+ telegra$i e+ telex+ &n mi7loa ele de transport+ prin alte mi7loa e+ pre um si ele are amplaseaza pu#li itatea exterioara prin intermediul a$iselor+ pan artelor+ panourilor si altor mi7loa e te-ni e4 d) taxa de apli are a sim#oli ii lo ale 5 persoanele 7uridi e sau $izi e+ &nregistrate &n alitate de &ntreprinzator+ are apli a sim#oli a lo ala pe produ tia $a#ri ata4 alatori pe teritoriul

<4

e) taxa pentru unitatile omer iale siIsau de prestari servi ii de deservire so iala 5 persoanele 7uridi e sau $izi e+ &nregistrate &n alitate de &ntreprinzator+ are dispun de unitati omer iale siIsau de prestari servi ii de deservire so iala4 $) taxa de piata 5 persoanele 7uridi e sau $izi e &nregistrate &n &ntreprinzator5administrator al pietei4 g) taxa pentru azare 5 persoanele 7uridi e sau $izi e+ &nregistrate &n alitate de &ntreprinzator+ are presteaza servi ii de azare4 -) taxa #alneara 5 persoanele 7uridi e sau $izi e+ &nregistrate &n &ntreprinzator+ are presteaza servi ii de odi-na si tratament4 i) taxa pentru prestarea servi iilor de transport auto de alatori pe teritoriul alitate de alitate de

muni ipiilor+ oraselor si satelor ( omunelor) 5 persoanele 7uridi e sau $izi e+ &nregistrate &n alitate de &ntreprinzator+ are presteaza servi ii de transport auto de alatori pe teritoriul muni ipiilor+ oraselor si satelor ( omunelor) 7) taxa pentru par are 5 persoanele 7uridi e sau $izi e+ &nregistrate &n alitate de &ntreprinzator+ are presteaza servi ii de par are4 B) taxa de la posesorii de &ini 5 persoanele $izi e are lo uies &n #lo uri lo ative 5 lo uinte de stat+ ooperatiste si o#stesti+ pre um si &n apartamente privatizate4 l) taxa pentru amena7area lo alitatilor din zona de $rontiera are au #irouri (posturi) vamale de tre ere a $rontierei vamale 5 persoanele 7uridi e sau $izi e posesoare ale unitatilor de transport+ are intra &n siIsau ies din 0epu#li a 1oldova. B!1! (%,'1!;(.! B!1! (%,'1!;(.! ' +'*5-(-)(e .!E a) taxa pentru amena7area teritoriului 5 numarul mediu s ripti trimestrial al

salariatilor siIsau $ondatorii &ntreprinderilor &n azul &n are a estia a tiveaza &n &ntreprinderile $ondate+ &nsa nu s&nt in lusi &n e$e tivul trimestrial de salariati4 #) taxa de organizare a li itatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativ5 teritoriale venitul din v&nzari a #unurilor de larate la li itatie sau valoarea #iletelor de loterie emise4
<!

) taxa de amplasare a pu#li itatii+ u ex eptia elei amplasate total &n zona de prote tie a drumurilor din a$ara perimetrului lo alitatilor2 5 venitul din v&nzari a servi iilor de plasare siIsau di$uzare a anunturilor pu#li itare prin intermediul servi iilor inematogra$i e+ video+ prin retelele tele$oni e+ telegra$i e+ telex+ prin mi7loa ele de transport+ prin alte mi7loa e4 5 metrul patrat de supra$ata pu#li itara a o#ie tivului de pu#li itate exterioara 4 d) taxa de apli are a sim#oli ii lo ale 5 venitul din v&nzari a produ tiei $a#ri ate areia i se apli a sim#oli a lo ala4 e) taxa pentru unitatile omer iale siIsau de prestari servi ii de deservire so iala+ u ex eptia elor are se a$la total &n zona de prote tie a drumurilor 5 din a$ara perimetrului lo alitatilor supra$ata o upata de unitatile de omert siIsau de prestari servi ii de deservire so iala+ amplasarea lor+ tipul mar$urilor des$a ute si servi iilor prestate4 $) taxa de piata 5 venitul din v&nzari a servi iilor de piata prestate de administratorul pietei la a ordarea de lo uri pentru omert4 g) taxa pentru azare 5 venitul din v&nzari a servi iilor prestate de stru turile u $un tii de azare4 -) taxa #alneara 5 venitul din v&nzari a #iletelor de odi-na si tratament4 i) taxa pentru prestarea servi iilor de transport auto de numarul de lo uri4 7) taxa pentru par are 5 venitul din v&nzari a servi iilor de par are prestate4 B) taxa de la posesorii de &ini 5 numarul de &ini a$lati &n posesiune pe par ursul unui an4 alatori pe teritoriul

muni ipiilor+ oraselor si satelor ( omunelor) 5 unitatea de transport+ &n $un tie de

<9

l) taxa pentru amena7area lo alitatilor din zona de $rontiera are au #irouri (posturi) vamale de tre ere a $rontierei vamale 5 numarul unitatilor de transport are intra &n siIsau ies din 0epu#li a 1oldova. Se 5+)-e5+ 0e ,.!-!E a) tuturor taxelor lo ale 5 autoritatile pu#li e si institutiile $inantate de la #ugetele de toate nivelurile4 #) tuturor taxelor lo ale 5 misiunile diplomati e si alte misiuni asimilate a estora+ pre um si organizatiile internationale+ &n on$ormitate u tratatele internationale la are 0epu#li a 1oldova este parte4 ) tuturor taxelor lo ale 5 Can a 6ationala a 1oldovei4 d) taxei de organizare a li itatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativ5 teritoriale 5 organizatorii li itatiilor des$asurate &n s opul asigurarii ram#ursarii datoriilor la redite+ a operirii pagu#elor+ a -itarii datoriilor la #uget+ v&nzarii patrimoniului de stat si patrimoniului unitatilor administrativ5 teritoriale4 e) taxei de amplasare a pu#li itatii 5 produ atorii si di$uzorii de pu#li itate so iala si de pu#li itate plasata pe trimiterile postale4 $) taxei pentru amena7area teritoriului 5 $ondatorii gospodariilor taranesti (de $ermier) are au atins v&rsta de pensionare4 g) taxei pentru unitatile omer iale siIsau de prestari servi ii de deservire so iala 5 persoanele are pra ti a a tivitati de pompe $une#re si a orda servi ii similare+ in lusiv are on$e tioneaza si rie+ oroane+ $lori $alse+ g-irlande4 -) taxei pentru amena7area lo alitatilor din zona de $rontiera are au #irouri (posturi) vamale de tre ere a $rontierei vamale 5 persoanele $izi e u aparatul lo omotor dereglat are $oloses autoturisme u diri7are manuala+ pre um si ve-i ulele are transporta a7utor umanitar4 i) tuturor taxelor lo ale 5 proprietarii sau detinatorii #unurilor re -izitionate &n interes pu#li + pe perioada re -izitiei+ on$orm legislatiei. T!6e.e .'+!.e< -er%e*e.e .'r 0e ,.!-! 5( 0e ,re1e*-!re ! 0!r(.'r 0e 5e!%! (5+!.e
De*)%(re! -!6e( B!1! (%,'1!;(.! ! ';(e+-).)( (%,)*er(( C'-! %!6(%! Ter%e*e.e 0e ,.!-! ! -!6e( 5( 0e ,re1e*-!re ! 0!r(.'r 0e 5e!%! (5+!.e 0e +!-re 5);(e+-(( (%,)*er(( 5( 'r7!*e.e G%,)-er*(+(-e

<<

& a) Taxa pentru amena7area teritoriului

2 Trimestrial+ p&na &n ultima zi a lunii imediat urmatoare dupa trimestrul gestionar

6umarul mediu s ripti 4; lei anual pentru trimestrial al salariatilor siIsau $ie are salariat $ondatorii &ntreprinderilor &n azul &n are a estia a tiveaza &n &ntreprinderile $ondate+ &nsa nu s&nt in lusi &n e$e tivul trimestrial de salariati

#) Taxa de Venitul din v&nzari a #unurilor ;+1K organizare a de larate la li itatie sau li itatiilor si valoarea #iletelor de loterie loteriilor pe teritoriul emise unitatii administrativ5 teritoriale ) Taxa de amplasare a pu#li itatii ( u ex eptia elei amplasate total &n zona de prote tie a drumurilor din a$ara perimetrului lo alitatilor) Venitul din v&nzari ale !K servi iilor de plasare a anunturilor pu#li itare prin intermediul servi iilor inematogra$i e+ video+ prin retelele tele$oni e+ telegra$i e+ telex+ &n mi7loa ele de transport+ prin alte mi7loa e+ u ex eptia amplasarii pu#li itatii exterioare 1etrul patrat de supra$ata pu#li itara a o#ie tivului de pu#li itate exterioara !;; lei la amplasare Trimestrial+ p&na &n ultima zi a lunii imediat urmatoare dupa trimestrul gestionar

d) Taxa de apli are a Venitul din v&nzari a produ tiei ;+1K sim#oli ii lo ale $a#ri ate areia i se apli a sim#oli a lo ala

Trimestrial+ p&na &n ultima zi a lunii imediat urmatoare dupa trimestrul gestionar Trimestrial+ p&na &n ultima zi a lunii imediat urmatoare dupa trimestrul gestionar

e) Taxa pentru unitatile omer iale siIsau de prestari servi ii de deservire so iala ( u ex eptia elor are se a$la total &n zona de prote tie a drumurilor din a$ara perimetrului lo alitatilor)

3upra$ata o upata de unitatile de de omert siIsau de prestari servi ii de deservire so iala+ amplasarea lor+ tipul mar$urilor des$a ute si servi iilor prestate

mun.C-isinau 5 12;;; lei anual pentru $ie are unitate de omert siIsau de prestari servi ii de deservire so iala 5 !;;;; lei anual pentru $ie are

<:

unitate de omert siIsau de prestari servi ii de deservire so iala indi ate &n se tiunea H lasa D2.<1 din Clasi$i atorul A tivi tatilor din = onomia 1oldovei din D $e#ruarie 2;;; mun.Calti 5 <2;; lei anual pentru $ie are unitate de omert siIsau de prestari servi ii de deservire so iala 5 3;;;; lei anual pentru $ie are unitate de omert siIsau de prestari servi ii de deservire so iala indi ate &n se tiunea H lasa D2.<1 din Clasi$i atorul A tivita tilor din = onomia 1oldovei din D $e#ruarie 2;;; orase+ omune (sate) 5 39;; lei anual pentru $ie are unitate de omert siIsau de prestari servi ii de deservire so iala 5 1!;;; lei anual pentru $ie are unitate de omert siIsau de prestari servi ii de deservire so iala indi ate &n se tiunea H lasa D2.<1 din Clasi$i

<D

atorul A tivi tatilor din = onomia 1oldovei din D $e#ruarie 2;;; $) Taxa de piata Venitul din v&nzari a servi iilor 2;K de piata prestate de administratorul pietei la a ordarea de lo uri pentru omert Venitul din v&nzari a servi iilor !K prestate de stru turile u $un tii de azare Trimestrial+ p&na &n ultima zi a lunii imediat urmatoare dupa trimestrul gestionar Trimestrial+ p&na &n ultima zi a lunii imediat urmatoare dupa trimestrul gestionar Trimestrial+ p&na &n ultima zi a lunii imediat urmatoare dupa trimestrul gestionar

g) Taxa pentru azare

-) Taxa #alneara

Venitul din v&nzari a #iletelor de odi-na si tratament

1K

i) Taxa pentru 8nitatea de transport+ &n $un tie 5 lunar+ !;; de lei Funar+ p&na la data prestarea servi iilor de numarul de lo uri pentru $ie are de ! a lunii de transport auto de autoturism u urmatoare alatori pe teritoriul apa itatea de p&na muni ipiilor+ la : lo uri in lusiv oraselor si satelor 5 lunar+ 1;;; de lei ( omunelor) pentru $ie are autove-i ul (mi ro#uz) u apa itatea de la D p&na la 19 lo uri in lusiv 5 lunar+ 1!;; de lei pentru $ie are auto#uz u apa itatea de la 1< p&na la 24 de lo uri in lusiv 5 lunar+ 1D;; lei pentru $ie are auto#uz u apa itatea de la 2! la 3! lo uri in lusiv

:;

5 lunar+ 21;; lei pentru $ie are auto#uz u apa itatea de peste 3! lo uri 7) Taxa pentru par are Venitul din v&nzari a servi iilor 1;K de par are prestate Trimestrial+ p&na &n ultima zi a lunii imediat urmatoare dupa trimestrul gestionar

B) Taxa de la posesorii de &ini

6umarul de &ini a$lati &n 5 anual+ D lei pentru Trimestrial+ p&na &n posesiune pe par ursul unui an un &ine ultima zi a lunii imediat urmatoare 5 anual+ 2< de lei dupa trimestrul pentru 2 &ini gestionar 5 anual+ D; de lei pentru $ie are &ine+ da a s&nt &n posesiune mai mult de 2 &ini

l) Taxa pentru 6umarul unitatilor de transport amena7area lo alitatilor din zona de $rontiera are au #irouri (posturi) vamale de tre ere a $rontierei vamale

51; lei pentru un auto ar+ auto#uz+ mi ro#uz+ amion+ tra tor u remor a 5 ! lei pentru un autoturism

5 3 lei pentru un tra tor si alta te-ni a agri ola+ imediat urmatoare moto i leta+ s uter+ dupa trimestrul motoreta+ ve-i ul u gestionar tra tiune animala

.lata se e$e tueaza la intrarea &n siIsau iesirea din 0epu#li a 1oldova. .rezentarea darilor de seama $is ale se e$e tueaza trimestrial+ p&na la ultima zi a lunii

6ota2 ,n lipsa o#ie tului impunerii &n perioada gestionara+ nu se prezinta dare de seama $is ala.

2. T!6e.e ,e*-r) re5)r5e.e *!-)r!.e.

0esursele naturale sunt o#ie tele+ $enomenele+ ondi%iile naturale "i al%i $a tori+ utiliza#ili &n tre ut+ prezent "i viitor pentru onsum dire t sau indire t+ are au valoare de onsum "i ontri#uie la rearea de #unuri materiale "i spirituale.

:1

0esursele naturale se $oloses

a mi7loa e de mun + surse de energie+ de

materie prim "i de materiale+ nemi7lo it a o#ie te de onsum "i re reare+ a #an a $ondului geneti sau surs de in$orma%ii despre lumea &n on7urtoare. 0esursele naturale pot $i lasi$i ate &n resurse2 renova#ile "i nerenova#ile4 na%ionale "i lo ale et . 'ltitorii pentru $olosirea resurselor naturale sunt persoanele $izi e "i 7uridi e+ in lusiv strinii+ indi$erent de tipul de proprietate "i $orma de gospodrire+ are+ &n a tivitatea lor+ $oloses resurse naturale u extragerea sau neextragerea a estora din mediul natural. ,)iectele $olosirii ontra plat sunt2 pm/ntul+ apele su#terane "i de supra$a%a+ z mintele minerale+ pdurile+ di$eritele resurse #iologi e (in lusiv regnul animal "i resursele pis i ole)+ aerul (&n s opuri te-nologi e). Cuantumul plii pentru $olosirea resurselor naturale depinde de starea de valoarea lor de onsum+ de posi#ilitatea &nlo uirii &n pro esul de produ %ie a resurselor naturale respe tive prin altele sau prin materie prim+ de -eltuieli pentru resta#ilirea sau men%inerea lor &n stare utiliza#il. Cuantumul pl%ii pentru $olosirea resurselor naturale (at/t &n azul respe trii limitei+ /t "i al supralimitei) se sta#ile"te+ la propunerea Juvernului+ prin legea Cugetului de stat pe anul respe tive. Impozitul pentru $olosirea resurselor naturale reprezint o plat o#ligatorie la #ugetul lo al "i in lude2 taxa pentru ap4 taxa pentru $olosirea resurselor minerale4 taxa pentru lemnul eli#erat pe pi ior. 2.&.T!6! ,e*-r) !,#. 'ltitorii sunt persoanele $izi e "i 7uridi e are pra ti a tivitatea de &ntreprinztor+ in lusiv gospodriile %rne"ti (de $ermieri). ,)iectul impunerii este onsumul apei aptate din sistemele gospodriei apelor a 0epu#li ii 1oldova. 1rimea taxei pentru anul 2;;D este sta#ilit2
:2

 .entru $ie are 1 mZ de ap aptat &n limitele sta#ilite din izvoarele de supra$a%a "i din ele su#terane+ u ex ep%ia apei aptate din izvoarele de supra$a% "i din ele su#terane destinate &m#utelierii &n sti le "i &n alte re ipiente+ $olosirea &n s opuri urative "i &n alitate de ap pota#ila ? 19 lei .entru $ie are 1 mZ de ap $olosit &n s opuri de produ %ie ? 1 leu .entru utilizarea apei din izvoarele de supra$a% la irigarea terenurilor+ taxa se per epe &n propor%ie de ;+2 lei .entru utilizarea apei -idro entrale+ taxa se per epe &n mrime de ;+;9 lei pentru $ie are 1; mZ. Fimitele onsumului de ap se sta#iles de Con ernul repu#li an pentru Jospodria Apelor ++Apele 1oldoveiWW de omun a ord u 1inisterul )inan%elor. ,n azul /nd utilizarea apei depa"e"te limita sta#ilit de :; m+ pltitorul tre#uie s se adreseze &n Con ernul 0epu#li an pentru Jospodria Apelor ++Apele 1oldoveiWW &n vederea apro#rii limitei. .erioda de apro#are a limitei nu se reglementeaz legislativ+ ast$el+ apro#area limitei se poate e$e tua o dat pe an p&na la utilizarea apei &n volum de :; m sau &ntr5unul din ele patru rapoarte de dare de seam. .entru volumul de ap aptat peste limitele sta#ilite se apli a taxa &n mrime tripl. Termenul de prezentare a al ului taxei pentru ap se onsider termenul sta#ilit pentru e$e tuarea a estei pl%i. .ltitorii a -it taxa pentru ap trimestrial+ p/n la data de 2; a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. 3e s utes de plata taxei pentru ap utilizatorii2 5 apelor su#terane extrase din su#sol on omitent u minereuri sau extrase pentru prevenirea (li -idarea) a %iunilor duntoare ale a estor ape4 5 apei $olosite la stingerea in endiilor4 5 apelor onsumate de &ntreprinderile 3o iet%ii Hr#ilor+ 3o iet%ii 3urzilor+ 3o iet%ii Invalizilor+ de institu%iile medi o5sanitare pu#li e. 2.2.T!6! ,e*-r) '.'5(re! re5)r5e.'r %(*er!.e.
:3

'ltitorii taxei pentru $olosirea resurselor minerale sunt persoanele 7uridi e "i $izi e are $oloses &n a tivitatea lor resursele minerale extrase de ele din mediul natural. -axa pentru folosirea resurselor minerale vizeaz0 5 taxa pentru dreptul de a e$e tua explorri geologi e4 5 taxa pentru dreptul de a e$e tua prospe %iuni geologi e4 5 taxa pentru dreptul de a extrage minerale utile4 5 taxa pentru dreptul de a $olosi spa%ii su#terane pentru onstru %ii su#terane+ altele de /t ele destinate extra %iei minerale utile4 5 taxa pentru dreptul de a $olosi spa%ii su#terane &n alte s opuri de /t ele destinate extra %iei mineralelor utile. -axa pentru dreptul de a efectua explorri geologice se per epe e"alonat pe par ursul &ntregii perioade de e$e tuare a a estora. Cuantumul taxei onstituie 152K din valoarea ontra tuala (de deviz) a lu rrilor+ &n $un %ie de tipul mineralului util+ se sta#ile"te de organul entral de spe ialitate &n #aza rezultatelor on ursurilor sau li ita%iilor "i se indi &n li en%a pentru des$"urarea a estui gen de a tivitate+ eli#erat de Camera de Fi en%iere. .ltitorii prezint organele $is ale drile de seam on$orm $ormei T=J apro#ate de 3)3. -axa pentru dreptul de a efectua prospeciuni geologice se per epe &n ondi%ii similare u ele sta#ilite pentru dreptul de a e$e tua explorri geologi e "i onstituie 35!K din valoarea de deviz a lu rrilor. .entru prospe %iunile de exploatare e$e tuate &n limitele perimetrului minier al &ntreprinderii de extra %ie minier &n $un %iune+ nu se per epe taxa. .ltitorii prezint organele $is ale drile de seam on$orm $ormei T.J apro#ate de 3)3. -axa pentru dreptul de a extrage minerale utile se per epe de la &n eputul extra %iei su# $orma de tax ini%ial "i taxe periodi e ulterioare+ a -itate &n termenul de realizare a dreptului a ordat.

:4

Cuantumul taxei ini%iale nu poate $i mai mi de 1;K din uantumul taxelor periodi e+ raportat la apa itatea medie anual de proie t a &ntreprinderii extra tive. Cuantumul taxelor periodi e se sta#ile"te separat pentru $ie are z m/nt on ret+ lu/ndu5se &n onsiderare ategoria materiei prime+ volumul "i alitatea rezervelor+ ondi%iile geogra$i e naturale "i ondi%iile te-ni e de extra %ie minier+ starea "i stadiul pro esului de extra %ie+ evaluarea ris ului "i a renta#ilit%ii z m/ntului+ &n limitele urmtoarelor niveluri2
1inerale utile 1aterii prime metali$ere "i materii prime nemetali$ere pentru industrie ( al aruri $ondate+ argile #entoniti e+ greu $uzi#ile+ re$ra tate "i de modelare+ materii prime pentru $a#ri area sti lei de uar% "i sili ioase). 1ateriale de onstru %ie nemetali$ere (materii prime pentru iment+ gips+ ret+ piatr de parament+ piatr tiat+ piatra #rut+ piatr spart+ nisip de onstru %ie+ ameste uri de pietri" u nisip+ prundi"+ petri"+ materie prim pentru -eramzit+ argil pentru aramid et .) Bivelul-limit al taxelor periodice, n ; din costul unei uniti de materie prim extras !?<

459

Cuantumul exa t al taxei se al uleaz separate pentru $ie are z m/nt "i se indi la eli#erarea li en%ei. Fa al ularea taxei se iau &n onsiderare volumul extra %iei mineralului util "i pierderilor suportate &n pro esul de extra %ie a a estuia. 3uma taxelor periodi e sta#ilite pentru mineralele utile extrase+ &mpreun u pierderile normative a$erente+ se in lude &n ostul produ %iei. .ltitorii prezint organele $is ale drile de seam on$orm $ormei T18 apro#ate de 3)3. -axa pentru dreptul de a folosi spaii su)terane pentru construcii su)terane, altele dec t cele destinate extraciei mineralelor utile se &n aseaz o singur dat+ iar uantumul ei se sta#ile"te &n limita a 153K din ostul de deviz al o#ie tivului &n auz. .ltitorii prezint organele $is ale drile de seam on$orm $ormei T3= apro#ate de 3)3.
:!

-axa pentru dreptul de a folosi spaii su)terane n scopuri altele dec t cele destinate extraciei mineralelor utile se &n aseaz anual+ iar uantumul ei se sta#ile"te &n limita de ;+1K din ostul de deviz al onstru %iei su#terane. .ltitorii prezint organele $is ale drile de seam on$orm $ormei T3C apro#ate de 3)3. 2.$.T!6! ,e*-r) .e%*). e.(;er!- ,e ,(+('r 'ltitori ai taxei pentru lemnul eli)erat pe picior din $ondul silvi de stat sunt persoanele 7uridi e+ utilizatori ai resurselor $orestiere+ indi$erent de tipul de proprietate "i $orma 7uridi de organizare+ "i persoanele $izi e. 'ersoanele $uridice prezint darea de seama i ac(ita taxa pentru lemnul eliberat pe picior trimestrial, p n la data de 4= a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. 'ersoanele fizice ac(it taxa p n la o)inerea permisului "autorizaiei de exploatare !i )uletinului silvic& eliberat de autoritile sil!ice.

Te%! 9. E/!1()*e! (5+!.# 3( re,er+)5()*e! (%,'1(-e.'r

C),r(*5E 2.Cradul fiscalitii !i povara fiscal 2.Evaziunea fiscal 3.Repercusiunea impozitelor &.Gr!0). (5+!.(-#"(( 3( ,'/!r! (5+!.# 1isiunea primordial a impozitelor $iind $ormarea resurselor $inan iare pu#li e+ are lo on entrarea su# posesiunea autorit%ilor pu#li e a unei pr%i importante din produsul intern #rut. 'imensionarea pr%ii din produsul intern #rut (.IC) preluat la dispozi%ia statului prin intermediul impozitelor este posi#il prin
:9

di$eri%i indi atori ai nivelului $is alit%ii+

onsemnat

a "i gradul de $is alitate+

presiunea sau povara $is al. Jradul $is alit%ii este analizat at/t la nivel ma roe onomi + /t "i la nivel de agent e onomi . ,n a east a ep%ie+ indi atorul el mai $re vent &nt/lnit este r!-! (5+!.(-#"((. Fa nivel ma roe onomi a est indi ator arat /t la sut din .IC este mo#ilizat la $ondurile de resurse $inan iare pu#li e prin intermediul instrumentelor de natur $is al. =l poate avea du#l a ep%iune2 .ata fiscalitii n sens strict, este egal u raportul dintre totalul veniturilor $is ale "i .IC2 0 $ Y V $ I .IC[1;;K .ata fiscalitii n sens larg+ egal u raportul dintre totalul impozitelor "i ontri#u%iilor pentru asigurrile so iale "i medi ale o#ligatorii "i .IC. 0 $ Y (V $ U CA3 U CA1)I .IC [ 1;; K .ot $i determinate "i alte tipuri de arte ale $is alit%ii+ are rezult din diverse om#ina%ii posi#ile ale riteriilor de de$inire a numrtorului rela%iei (ponderea $ie rui tip de impozit on ret sau a unei grupe de impozite) &n .IC. Analiza sistemului de impozite prin prisma ponderii $ie rui tip de impozit sau a unui grup de impozite &n .IC $urnizeaz importante date privind ara teristi ile lui2 modernitatea+ e -itatea+ 7uste%ea+ e$i ien%a et . A east analiz este ne esar+ deoare e numai o privire glo#al asupra ratei $is alit%ii nu este su$i ient pentru a putea desprinde &n pro$unzime impli a%iile din pun t de vedere e onomi + $inan iar+ so ial "i politi ale unui sistem $is al. Jradul de $is alitate are un impa t dire t asupra evolu%iei e onomi e+ indi elui e onomiilor+ nivelului onsumului+ mrimii investi%iilor+ asupra extensiunii evaziunii $is ale et . A est $apt ondi%ioneaz ne esitatea optimizrii gradului de $is alitate at/t &n ansam#lu pe e onomie+ /t "i &n parti ular pe $ie are impozit. ,n literatura de spe ialitate se &nt/lnes tratri are disting sisteme fiscale grele (lourds)+ ara terizate prin sar ini mari+ apstoare+ "i sisteme fiscale uoare, de$inite prin sar ini mai lesne. .entru a apre ia un sistem $is al a $iind apstor sau u"or+ retrograd sau progresist+ este ne esar o analiz larg+ are uprinde multiple aspe te2 totalitatea
:<

impozitelor ? dire te "i indire te4 repartizarea veniturilor "i respe tiv a sar inilor $is ale pe pturi so iale4 orela%ia dintre indi atorii are ara terizeaz ontri#u%ia di$eritelor ategorii de persoane $izi e "i 7uridi e la $ormarea veniturilor #ugetare "i puterea e onomi a a estora4 orela%ia dintre sar inile $is ale "i -eltuielile pu#li e repartizate pe #ene$i iari4 gradul de dezvoltare a e onomiei na%ionale4 o#ie tivele politi ii interne "i externe a guvernului et . H asemenea analiz o$er date ample pentru evaluarea pozi%iei a tuale a sistemului $is al respe tiv "i a evolu%iei a estuia &n timp. 2.E/!1()*e! (5+!.# .ovara $is al+ impus ontri#ua#ililor prin multitudinea o#liga%iilor legisla%iei $is ale+ a stimulat &n toate timpurile+ ingeniozitatea a estora &n inventarea pro edeelor de neonorare a sar inii $is ale. =s -ivarea de la datoria $is al a $ost &ntotdeauna a tiv "i inventiv pentru motivul $is ul+ lovind indivizii &n veniturile "i averea lor+ &n atinge &n el mai sensi#il interes ? interesul #nes . =xist o psi-ologie a ontri#ua#ilului de a nu plti impozite ni iodat de /t &n azurile &n are nu poate s nu plteas . )enomenul o olirii impozitelor &n vo a#ularul de spe ialitate rom/n modern este numit (evaziune $is al*. ,nsu"i uv/ntul de evaziune se &nt/lne"te &n alitate de sinonim al uv/ntului (evadare*. ,ns ea mai $re vent utilizare a a estuia are lo &n sintagma e!aziune fiscal ? evitare a o#liga%iilor $is ale. A easta este o tratare &n sens larg a no%iunii de (evaziune $is al*. A"a dar+ evaziunea fiscal red fenomenul de evitare, ocolire, esc(ivare, eludare, sustragere, prin orice mi$loace, integral sau parial, a onorrii impozitelor, taxelor !i altor pli puse n sarcin legal, fa de )ugetul de stat, )ugetele locale, )ugetului asigurrilor sociale de stat !i fondurile speciale, de ctre persoanele fizice !i $uridice, rezidente !i nerezidente. =ste adevrat a est sens termenul l5a o#%inut &n ultimele de enii. ,ns la apari%ia lui+ "i mai ales &n perioada inter#eli + (evaziunea $is al* se utiliza &n sens &ngust+ identi$i /ndu5se u $rauda $is al. 'e i+ &n prezent+ evaziunea $is al omportament ast+ /t "i de a %iune
::

&nglo#eaz am#ele semni$i a%ii ? at/t de

$rauduloas+ &n ompara%ie u o#liga%iile $is ale. A tualmente+ ele dou denota%ii se regses &n termeni "i de$ini%ii di$erite. =vaziunea $is al &n raport u legimitatea+ se produ e &n dou $orme de mani$estare2 legal(la adpostul legii) "i ilegal (ili it+ u &n l area legii). :vaziunea fiscal legal sau eludarea fiscal &nseamn nea -itarea impozitelor integral sau par%ial $r a a est omportament s $ie apre iat a ontraven%ie sau in$ra %iune. =ludarea $is al este posi#il anumitor ir umstan%e. )oarte $re vent metoda de sta#ilire a o#ie tului impoza#il permite+ &n s opul asigurrii e -it%ii $is ale sau stimulrii anumitor pro ese+ de a s oate de su# in iden%a impozitului o parte a materiei impoza#ile+ A"a+ #unoar+ are lo &n azul existen%ei minimului neimpoza#il+ diminuarea o#ie tului impoza#il+ a ordarea s utirilor et . )a ilit%ile $is ale s/nt un alt mi7lo de eludare total sau par%ial a impozitului. Imper$e %iunea legisla%iei este o alt ale de eludare $is al+ $olosit a#il de tre ontri#ua#ili. )re vente s/nt de$i ien%ele de legisla%ie $is al+ de regul+ introdu erii noilor tipuri de impozite+ modi$i ri ale asietei impozitului+ a s -im#rii eviden%ei onta#ile et . A estea s/nt ondi%ionate de lipsa de experien%+ de uno"tin%e insu$i iente et . :vaziunea fiscal ilegal sau frauda fiscal &nseamn nea -itarea impozitelor+ integral sau par%ial+ prin &n l area legisla%iei $is ale. )rauda $is al se mani$est su# diverse $orme+ prin ipalele $iind des$"urarea ilegal a a tivit%ii+ "i $alsi$i area eviden%ei+ onta#ilitatea du#l et . .ro edeele on rete de sv/r"ire a $raudei $is ale on$orm $ormelor ei s/nt multiple "i diverse+ detaliate &n a %iuni reale. =vaziunea $is al+ &n ondi%iile glo#alizrii+ a ptat onota%ia unui $enomen interna%ional. 'atorit deose#irilor &n politi a $is al a statelor+ exist sisteme de impozitare na%ional u di$erit povar $is al+ u di$erite $a ilit%i $is ale+ $apt e ondu e la alegerea de tre agen%ii e onomi i a elor mai pu%in apstoare "i greu de suportat. A est omportament se &ns rie &n eludarea $is al. 'ar $oarte $re vent+ &n urma lipsei onlu rrii organelor vamale "i $is ale din di$erite %ri+ agen%ii ele mai diverse metode ( ontra#and+ e onomi i re urg la $rauda $is al prin

denaturarea eviden%ei onta#ile+ diminuarea pre%urilor+ tinuirea veniturilor et .)

:D

)enomenul evaziunii $is ale+ av/nd impa t negativ &n multiple planuri+ tre#uie urmrit permanent &n vederea diminurii lui &n ompartimentul eludare $is al "i a om#aterii &n aspe t de $raud $is al. A %iunile are pot ontri#ui la limitarea ariei evaziunii $is ale s/nt2 5 uni$i area legisla%iei $is ale4 5 ordonarea $a ilit%ilor $is ale4 5 diminuarea poverii $is ale4 5 e$i ientizarea administrrii $is ale4 5 eradi area orup%iei4 5 in$ormarea ampl a ontri#ua#ililor4 5 in$ormatizarea $is ului4 5 impulsionarea omportamentului e onomi ade vat et . =xperien%a %rilor e onomi "i demo rati avansate on$irm posi#ilitatea real de onstr/ngere a evaziunii $is ale "i mai ales a a elei $rauduloase. $.Re,er+)5()*e! (%,'1(-e.'r. 8na din erin%ele de #az a e -it%ii $is ale este a persoana o#ligat s plteas impozitul tre stat+ tre#uie s5l suporte e$e tiv. A east situa%ie se nume"te inciden direct. 'e exemplu+ &n azul impozitului pe venit din salariile anga7a%ilor+ pltitorul este totodat "i suportatorul impozitului. ,n realitate lu rurile nu de pu%ine ori stau ast$el. ,n unele azuri+ persoana are plte"te impozitul reu"e"te s re upereze+ par%ial sau total+ suma a -itat su# $orm de impozit de alte persoane u are se a$l &n raporturi e onomi e. 3itua%ia &n are persoana are plte"te impozitul nu este una "i a eea"i persoan are &n suport e$e tiv se nume"te in iden% indire t+ iar a %iunea de reper utare a impozitului ? reper usiunea impozitelor. A"a dar+ repercusiunea impozitelor reprezint aciunea de repercutare a impozitului datorat de ctre o persoan n povara alteia. )enomenul reper usiunii impozitului este &nt/lnit mai rar &n azul impozitelor dire te. ,n azul impozitelor indire te+ reper usiunea impozitelor poart un ara ter general. =le se vars la #uget de tre persoane are omer ializeaz #unuri "i
D;

servi ii+ iar a estea se adaug la pre%ul mr$ii trans$er/ndu5le ast$el asupra onsumatorului $inal. Adugarea la pre%ul de v/nzare a #unurilor sau al tari$ului servi iilor a impozitelor indire te "i re uperarea lor de la onsumatori sau #ene$i iari este metoda ea mai sigur de reper usiune a impozitelor "i permanent apli at. ,ns+ &n anumite &mpre7urri este posi#il "i o reper usiune invers 5 transmiterea impozitului asupra v/nztorului. A easta are lo pre%uri avanta7oase (relativ mi i). 'in ele expuse putem on luziona reper usiunea impozitelor "i gradul ei este &n $un %ie de mani$estarea unui "ir de $a tori gradul de automatizare a pro esului de produ %ie ($apt e determin ponderea salariului &n ostul produ %iei)4 raportul existent pe pia%a dintre erere "i o$ert (da ererea este mai mare a o$erta+ se poate realiza mai u"or reper usiunea)4 genul mr$urilor potrivit ererii (pre%ul mr$urilor u ererea neelasti permite o transpunere a impozitului &n mai mare msur de /t pre%ul mr$urilor u o erere neelasti ) et . &n anumite &mpre7urri on7un turale &n are umprtorii pro ur mr$uri+ mai ales investi%ionale sau &n s opuri de produ ere+ la

B(;.('7r! (e 5e.e+-(/#
1.Codul $is al al 0epu#li ii 1oldova. Titlul I. 6o%iuni generale. Titlul II. Impozit pe venit. Fegea 0epu#li ii 1oldova 6r.1193 ? GIII din 24.;4.1DD< I 1onitorul H$i ial al 0epu#li ii 1oldova nr.92 din 1:.;D.1DD< 2.Codul $is al al 0epu#li ii 1oldova. Titlul III. Taxa pe Valoarea Adugat. Fegea 0epu#li ii 1oldova 6r.141! ? GIII din 1<.12.1DD< I 1onitorul H$i ial al 0epu#li ii 1oldova nr.4;541 din ;<.;!.1DD: 3.Codul $is al al 0epu#li ii 1oldova. Titlul IV. A izele. Fegea 0epu#li ii 1oldova 6r.1;!3 ? GIV din 19.;9.2;;; I 1onitorul H$i ial al 0epu#li ii 1oldova nr.13D514; din ;2.11.2;;;
D1

4.Codul $is al al 0epu#li ii 1oldova. Titlul V. Administrarea $is al. Fegea 0epu#li ii 1oldova 6r.4;< ? GV din 29.;<.2;;1 I 1onitorul H$i ial al 0epu#li ii 1oldova nr.153 din ;3.;1.2;;2 !.Codul $is al al 0epu#li ii 1oldova. Titlul VI. Impozitul pe #unurile imo#iliare. Fegea 0epu#li ii 1oldova 6r.1;!! ? GIV din 19.;9.2;;; I 1onitorul H$i ial al 0epu#li ii 1oldova nr.12<512D din 12.1;.2;;; 9.Codul $is al al 0epu#li ii 1oldova. Titlul Vii. Taxele lo ale. Fegea 0epu#li ii 1oldova 6r.D3 ? GV din ;1.;4.2;;4 I 1onitorul H$i ial al 0epu#li ii 1oldova nr.:;5:2 din 21.;!.2;;4 <.Fegea 0epu#li ii 1oldova 6r.1194 ? GIII din 24.;4.1DD< (Cu privire la punerea &n apli are a Titlurilor I "i II ale Codului $is al* I 1onitorul H$i ial al 0epu#li ii 1oldova nr.92 din 1:.;D.1DD< :.Fegea 0epu#li ii 1oldova 6r.141< ? GIII din 1<.12.1DD< (Cu privire la punerea &n apli are a Titlului III al Codului $is al* I 1onitorul H$i ial al 0epu#li ii 1oldova nr.4;541 din ;<.;!.1DD: D.Fegea 0epu#li ii 1oldova 6r.1;!4 ? GIV din 19.;9.2;;; (Cu privire la punerea &n apli are a Titlului IV al Codului $is al* I 1onitorul H$i ial al 0epu#li ii 1oldova nr.13D514; din ;2.11.2;;; 1;.Fegea 0epu#li ii 1oldova 6r.4;: ? GV din 29.;<.2;;1 (Cu privire la punerea &n apli are a Titlului V al Codului $is al* I 1onitorul H$i ial al 0epu#li ii 1oldova nr.153 din ;3.;1.2;;2 11.Fegea 0epu#li ii 1oldova 6r.1;!9 ? GIV din 19.;9.2;;; (Cu privire la punerea &n apli are a Titlului VI a Codului $is al* I 1onitorul H$i ial al 0epu#li ii 1oldova nr.12<512D din 12.1;.2;;; 12.Fegea 0epu#li ii 1oldova 6r.D4 ? GV din ;1.;4.2;;4 (Cu privire la punerea &n apli are a Titlului VII a Codului $is al* I 1onitorul H$i ial al 0epu#li ii 1oldova nr.:;5:2 din 21.;!.2;;4 13.Fegea 0epu#li ii 1oldova 6r.11D: ? GII din 1<.11.1DD2 (Cu privire la #azele sistemului $is al al 0epu#li ii 1oldova* I 1onitorul H$i ial al 0epu#li ii 1oldova nr.11+ 1DD2

D2

14.Codul vamal. Fegea 0epu#li ii 1oldova 6r.114D5GIV din 2;.;<.2;;;I 1onitorul H$i ial al 0epu#li ii 1oldova nr.19;5192 din 23.12.2;;; 1!. Fegea 0epu#li ii 1oldova 6r.13:; ? GIII din 2;.11.1DD< (Cu privire la Tari$ul vamal al 0epu#li ii 1oldova* I 1onitorul H$i ial al 0epu#li ii 1oldova nr.4;541 din ;<.;!.1DD: 19.Fegea #ugetului pe anul 2;;9. 1<.Cezereanu .etre. )is alitate. Con ept+ modele+ teorii+ me anisme+ politi i "i pra ti i $is ale. Cu ure"ti2 =ditura e onomi + 1DDD 1:.Jliga Ioan. 'reptul $inan%elor pu#li e. Cu ure"ti2 =ditura 'ida ti "i padagogi +1DD2 1D.1anole Tatiana. )inan%e pu#li e. C-i"inu2 =ditura Cartier+2;;; 2;.3tratulat Hleg. Impozitele. A#ordare teoreti . C-i"inu2 =vri a+ 2;;4 21.3tratula Hleg. Impozite dire te. C-i"inu2 =vri a+ 2;;4 22.E&n u 0odi a. 1etode "i te-ni i $is ale. C-i"inu2 A3=1+ 2;;!

D3