Finante Publice I-ANGHELACHE

Finane publice I Prof. univ. dr.
Gabriela ANGHELACHE

1

Capitolul 1

Finanele concept,
disciplin de studiu

1.1. Conceptul privind finanele n general
Dicionarul explicativ al limbii romne definete finanele ca fiind
totalitatea mijloacelor bneti care se gsesc la dispoziia unui stat i care sunt
necesare pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale
1
. O definiie mai apro-
piat de semnificaia pe care o au astzi finanele, dup mai muli autori i
specialiti n domeniu, este dat de Dicionarul enciclopedic romn, dup care
finanele ar reprezenta relaii sociale, de natur economic, care apar n
procesul repartiiei produsului social i n special al venitului naional n legtur
cu ndeplinirea sarcinilor i funciilor statului
2
. Finanele mbrac n mod necesar
forma valoric, bneasc. Din punct de vedere istoric, ele sunt indisolubil legate
de apariia i existena statului i a relaiilor marf-bani.
Dup un colectiv de autori, coordonai de academicianul Iulian Vcrel
3
,
finanele exprim relaii sociale de natur economic, n expresie bneasc, ce
apar ntr-un anumit proces i cu un scop bine determinat.
Din definiiile prezentate finanelor publice rezult c acestea reflect, n
primul rnd, raporturi care se nasc n procesul de constituire i repartizare a
fondurilor bugetare i extrabugetare, dar ele trebuie s aib n vedere i meto-
dele, procedeele i tehnicile care se circumscriu acestui scop. Este necesar ca
ntregul proces s conduc la constituirea unor resurse suficiente pentru ca statul
s-i poat exercita n bune condiii atribuiile i funciile sale.
Ali autori i economiti strini
4
sunt de prere c finanele ar reprezenta:

1
Dicionarul explicativ al limbii romne, Ediia a II-a, Univers enciclopedic, Bucureti, 1998, pag. 380
2
Dicionarul enciclopedic romn, Editura Politic, Bucureti, 1964, vol. II, pag. 396
3
Iulian Vcrel i colaboratorii Finanele publice, Editura Didactic i Pedagogic R.A.,
Bucureti, 1999, pag. 36
Finane publice I Prof. univ. dr. Gabriela ANGHELACHE

2
S M.R. Grandillat
4
: tiina finanelor expune legile n conformitate cu
care finanele sunt percepute i cheltuite cu spirit de economie;
S Paul Leroy-Beaulieu definete tiina finanelor ca fiind
4
tiina
veniturilor publice i utilizarea acestor venituri;
S Giorgio Brosio arat c
4
termenul de finane publice de-
semneaz ansamblul activitii desfurate de sectorul public al econo-
miei, care comport utilizarea resurselor economice i care sunt cla-
sificate, n mod tradiional, n dou mari categorii: de cheltuieli i de ve-
nituri.
Enciclopedia American a activitii bancare i financiare
4
definete
finanele n sens restrns i n sens larg. n sens restrns finanele publice
trebuie s se refere la veniturile publice (impozitarea), la cheltuielile publice i la
managementul datoriei publice. n sens larg finanele trebuie s aib n vedere
toate activitile Guvernului generatoare de beneficii economice sau de costuri,
iar Wiliam J. Shultz i C. Lowell Harriss susin c
4
tiina finanelor publice se
ocup cu studiul faptelor, principiilor, tehnicilor i efectelor dobndirii i cheltuirii
fondurilor de ctre organele guvernamentale i administraiei datoriei publice.
Din cele de mai sus rezult c, dei exist deosebiri de nuan n definirea
finanelor, marea majoritate a economitilor i autorilor care s-au aplecat asupra
studierii tiinei finanelor este unanim n a aprecia c, nainte de toate, ele
reprezint relaii sociale de natur economic ce se stabilesc n procesul formrii
i utilizrii resurselor publice de care statul are nevoie pentru a-i putea exercita
drepturile i obligaiile pe care le are fa de naiune, dar ele nu se rezum
numai la acest rol deosebit, ci au atribuii tot att de importante i n ceea ce
privete intervenia statului n economie. Deci, din acest punct de vedere, sarcina
principal a celor care se ocup cu studiul acestei discipline este de a determina
i stabili care sunt instrumentele, prghiile i mijloacele cele mai adecvate pe
care statul s le aib la ndemn pentru a interveni pozitiv n viaa economic i
a influena favorabil relaiile sociale din cadrul societii.
n acest scop, din aceeai surs
4
, economistul italian Giorgio Brosio, la
care ne-am mai referit, consider c finanele publice nu epuizeaz toate
formele interveniei publice a statului n economie, n timp ce Enciclopedia
American a activitii bancare i financiare apreciaz c, pe lng rolul
finanelor publice la sporirea veniturilor i la administrarea eficient a fondurilor
prin politicile fiscale pe care le stabilete, este necesar adaptarea acestora la
planificarea macroeconomic n asemenea domenii, cum ar fi msurile antici-
clice, creterea economic i stabilitatea.

4
Citatele autorilor strini sunt preluate din lucrarea Finanele publice Iulian Vcrel i
colaboratorii, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 1999, pag. 40-43

3
Rezult, deci, c rolul finanelor publice nu trebuie s fie numai acela de
procurare a resurselor financiare i utilizarea lor eficient prin instituiile publice
specifice statului, ci i acela care, prin politicile fiscale i bugetare, s influeneze
procesele economice, s corecteze evoluia ciclic a crizelor economice, s
asigure o cretere economic i o stabilitate economico-social, n general.
Dup Gaston Jeze, expresia de finane i-ar avea originea din limba latin
de la cuvntul finis, folosit adesea n sensul de termen de plat: finanele
publice vizeaz banii publici i, prin extindere, achiziionarea, administrarea i
utilizarea banilor publici
5
.

Cu timpul, cuvntul finane a cptat un sens mai larg, incluznd n cadrul
acestora, pe lng bugetul de stat i bugetele locale, operaiunile bancare i de
burs, relaiile comerciale i asigurrile obligatorii i facultative de bunuri i
persoane.
Altfel spus, finanele ar cuprinde toate sferele vieii economice i sociale a
cror relaii pot fi cuantificate prin intermediul banilor.
Cnd abordm problema finanelor, n general, putem accepta includerea
n cadrul acestei noiuni i a creditului, a finanelor private, a asigurrilor, iar cnd
ne referim la noiunea de finane publice trebuie s avem n vedere faptul c n
cadrul lor putem ncadra numai acele raporturi, relaii, care se nasc ntre stat, pe
de o parte, i membrii si, pe de alt parte, n calitate de contribuabili, dar i de
beneficiari ai unor servicii publice i semipublice, i uneori de resurse bneti, n
mod direct.
n acest sens, relaiile care se statornicesc, n general, ntre stat i membrii
si sunt urmtoarele:
a) relaii care exprim transfer de resurse bneti (bugetare) fr echivalent i
cu titlu nerambursabil de la membrii societii ctre stat i, invers, de la stat ctre
acetia. Aceste relaii formeaz finanele publice clasice. n Romnia, cel mai bine
acestea sunt exprimate prin intermediul bugetului de stat i bugetelor locale;
b) relaii care exprim transfer de resurse bneti sub forma contribuiilor
obligatorii ctre instituiile specializate ale statului i apoi, invers, de la acestea
ctre cei care au participat la aceste contribuii sub forma pensiilor i a altor
ajutoare i servicii sociale. Cel mai frecvent, n ara noastr, aceste relaii sunt
exprimate prin bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru
omaj i al unor fonduri speciale (de sntate, spre exemplu);
c) relaii care exprim transfer de resurse bneti prin mijloacele
extrabugetare ctre instituiile publice centrale sau locale n schimbul unor
prestri de servicii (educaie, ocrotirea sntii, cultur etc.);

5

4
d) relaii care exprim constituirea de resurse bneti prin mprumuturi
mijlocite de bnci sau de alte instituii financiare specializate acestea sunt relaii
de credit n cadrul crora menionm i mprumuturile de stat la care apeleaz
statul pe plan intern sau extern pentru finanarea i refinanarea deficitului
bugetar i datoriei publice. mprumuturile (de stat) n acest context au un dublu
caracter: n primul rnd, ele reprezint relaii de credit, pentru c aceasta este
natura lor, iar n al doilea rnd, ele se circumscriu finanelor publice, ntruct prin
intermediul lor statul finaneaz deficitul bugetar, deci cheltuieli publice, iar
costul acestor resurse este suportat apoi integral din fondurile publice (impozite
viitoare);
e) relaii care exprim transfer obligatoriu i facultativ de resurse bneti n
schimbul unor contraprestaii viitoare care depind de producerea unui eveniment
aleatoriu dinspre asigurai ctre asiguratori i eventual invers. Aceste relaii
determin relaii de asigurri de bunuri i persoane;
f) relaii din cadrul activitilor proprii ale ntreprinderilor productoare de
bunuri i servicii, n scopul realizrii de profit i maximizrii acestuia.
Fa de cele menionate mai sus, finanele publice sunt reprezentate de
relaiile bneti menionate la literele a, b i c i parial la cele de la litera d
(mprumuturile de stat), iar cele private de la literele d, c, e i f.
Potrivit celor enunate mai sus, finanele private circumscriu n rndul lor
relaiile de credit, precum i relaiile create n cadrul asigurrilor obligatorii i
facultative, deoarece activitile desfurate de bncile comerciale, societile de
asigurri i alte instituii financiare specializate n aceast direcie, bursele de
valori, societile de intermediere etc. au acelai scop final, realizarea i
maximizarea profitului, n timp ce rolul finanelor publice este acela de a satisface
interesele generale ale societii.
Rezult, deci, c n cadrul finanelor publice clasice se includ numai acele
relaii care determin constituirea de resurse financiare la dispoziia statului prin
constrngere i fr o contraprestaie imediat, n timp ce n cadrul finanelor n
general se includ i relaiile de credit, cele de asigurri i finanele private.
Cum relaiile generate de constituirea de resurse din mijloace
extrabugetare la dispoziia unor anumite instituii publice, n schimbul unor
servicii ale acestora, nu sunt realizate prin constrngere i au drept scop un con-
traserviciu, deci nu sunt ndeplinite cele dou condiii de baz, constrngerea i
neefectuarea unui contraserviciu imediat, s-ar putea considera c aceste
transferuri de mijloace bneti nu reprezint finane publice. Reglementrile
romneti n materie ns (Legea finanelor publice nr. 500/2002) ncadreaz i
aceste resurse n cadrul finanelor publice, condiionat probabil de faptul c
acestea se constituie i se utilizeaz prin intermediul Trezoreriei Statului i
privesc ntreinerea i funcionarea instituiilor publice.

5
n abordarea noiunii de finane este necesar deci s facem distincie ntre
finanele publice, care sunt asociate cu statul, cu unitile administrativ-
teritoriale i alte instituii de drept public i au drept scop satisfacerea intereselor
generale ale membrilor societii, i finanele private, care sunt asociate cu
ntreprinderile, bncile, societile de asigurri etc., iar resursele lor financiare
sunt destinate unor activiti productoare de bunuri i servicii, n scopul obinerii
de profit.
De aceea, ntre finanele publice i cele private exist multe deosebiri,
printre care se numr:
a) Constituirea resurselor finanelor publice se face n cea mai mare msur
prin constrngere de la persoane juridice i fizice, i numai ntr-o anumit
msur i pe calea mprumuturilor, deci pe baz de relaii contractuale.
Resursele necesare finanelor private se realizeaz n primul rnd pe
calea disponibilitilor proprii ale subiecilor economici respectivi i numai
diferena de resurse pn la necesar pe baze contractuale n condiiile
cererii i ofertei (creditul bancar).
b) mpotriva instituiilor statului nu se pot lua msuri de executare silit dac
acestea nu-i onoreaz prevederile aprobate prin bugete, pe ct vreme
mpotriva agenilor economici i a altor persoane juridice i fizice, dac
acetia nu-i achit obligaiile ctre buget, sau nu-i respect angaja-
mentele contractuale, calea principal este aceea a executrii silite.
c) Scopul constituirii resurselor publice este acela al satisfacerii nevoilor
generale ale societii, n timp ce acela al resurselor financiare private,
pe baza crora funcioneaz afacerile private, este obinerea de profit
i a maximizrii acestuia n beneficiul unui grup restrns de ntre-
prinztori sau a singurului ntreprinztor n cauz.
d) Gestiunea fondurilor publice este supus reglementrilor dreptului
public (Legi, Hotrri ale Guvernului etc.), n timp ce gestiunea
finanelor private este supus dreptului comercial (contracte etc.).
e) La constituirea resurselor financiare publice particip toi membrii
societii persoane juridice i fizice (care au venituri impozabile sau
dein averi), pe ct vreme la constituirea fondurilor private particip un
numr restrns de persoane i n unele cazuri unul singur.
f) Prin politicile fiscale i bugetare folosite de ctre stat cu prilejul
constituirii i utilizrii resurselor financiare publice, statul intervine n
viaa economic i social, avantajnd sau sancionnd financiar
anumii subieci din economie i societate. n acelai timp, n cadrul
finanelor private, n procesul de distribuire a ctigurilor iau parte
numai persoane care au participat la constituirea resurselor n mod
direct proporional cu contribuia fiecruia la capitalul social.

6
n concluzie, din punct de vedere conceptual finanele publice exprim relaii
sociale de natur economic care se nasc n procesul de constituire i utilizare a
resurselor publice ntre stat, pe de o parte, i membrii si, pe de alt parte, n
vederea satisfacerii nevoilor de interes general a societii. n acest proces statul
joac un rol activ n viaa economic i social a rii folosindu-se de metodele,
tehnicile i instrumentele politicilor fiscale i bugetare prin intermediul crora caut
s atenueze efectele negative ale unor crize ciclice i s influeneze pozitiv
procesele economice i sociale din societate.
1.2. Caracterul istoric al finanelor publice
i evoluia acestora
Finanele n general i cele publice n special au aprut pe o anumit
treapt de dezvoltare a societii, adic atunci cnd au aprut clasele sociale, cu
organizarea lor specific, cnd a aprut producia de mrfuri i cnd schimbul
acestora se efectua, n cea mai mare parte, prin intermediul banilor. ncepnd din
acest moment, cnd statul folosete n cea mai mare msur banii pentru a-i
acoperi cheltuielile sale de administraie, aprare etc., putem vorbi deja despre
apariia primelor elemente de finane.
n aceast perioad, prin separarea organismelor statului nsrcinate cu
aprarea, ordinea public, administraia de cele privind sfera produciei
materiale, existena finanelor publice este condiionat de redistribuirea
veniturilor din sfera productiv.
Existena finanelor este deci strns legat i condiionat de cea a statului,
a schimbului de mrfuri i a banilor prin intermediul crora are loc redistribuirea
unei pri importante din produsul intern brut n vederea acoperirii cheltuielilor
publice ale statului, necesare ndeplinirii atribuiilor i funciilor sale.
n sclavagism i chiar n ornduirea feudal, vistieria statului se confunda
adesea cu cmara personal a monarhului i, n acea vreme, ntre fondurile
publice i cele ale regelui nu exista o delimitare clar, din care cauz partea cea
mai nsemnat a cheltuielilor statului era acoperit prin contribuii benevole ale
supuilor, de obicei n natur.
Numai ncepnd cu ornduirea capitalist, cnd producia de mrfuri
devine dominant i relaiile bneti capt o larg dezvoltare i cnd acoperirea
cheltuielilor statului se face n ntregime prin intermediul banilor colectai de la
contribuabili pe calea impozitelor, taxelor i contribuiilor obligatorii, finanele
ncep s cuprind toate sferele vieii economice i sociale.
n perioada de nceput a capitalismului, n cea de ascensiune a acestuia i
chiar n perioada capitalismului premonopolist, prevala doctrina liberalismului
economic caracterizat prin neintervenia statului n economie, activitatea
economic urmnd a se desfura liber pe baza legilor obiective ale economiei
concureniale de pia.

7
n aceast etap a dezvoltrii societii funciona deci concepia clasic,
potrivit creia de activitatea economic trebuia s se ocupe sectorul privat i
orice participare a statului la viaa economic era socotit neproductiv i
neavenit. Statul i organismele sale trebuia s se ocupe numai de problemele
aprrii, ordinii publice, administraiei publice i strictului necesar privind asigu-
rarea unor servicii i utiliti publice minime. n acest context, finanelor publice le
revenea numai rolul de a asigura resursele bneti necesare funcionrii normale
a acestor sectoare. Rolul lor trebuia s fie neutru pentru a nu influena n nici un
fel relaiile economice care se manifestau n societate.
n aceast perioad, n domeniul finanelor publice funciona principiul
potrivit cruia bugetul statului trebuia s fie echilibrat, veniturile bugetare mai
mari dect cheltuielile, sau n cel mai ru caz egale. Nerespectarea acestuia era
considerat o abatere grav de la regulile care guvernau mecanismul economic
i financiar, deoarece genera inflaie i alte efecte negative n economie.
Aceast perioad din istoria finanelor publice mai era cunoscut i sub
denumirea de cea a statului jandarm sau a Guvernului ieftin, ntruct finanele
publice trebuia s stabileasc astfel de impozite i taxe, nct acestea s
acopere numai strictul necesar pentru acoperirea cheltuielilor de aprare, ordine
public i a celor pentru administraia public, cu predilecie.
Etapa urmtoare a evoluiei finanelor publice este cea din perioada
capitalismului monopolist, mai ales de dup criza economic din 1929/1933 i
care cu diferite nuane continu i n perioada zilelor noastre, cunoscut i sub
denumirea de perioada Statului bunstrii, sau cea a interveniei statului n
economie.
Potrivit acestei doctrine, finanele publice trebuie s se ocupe i cu
studierea instrumentelor, mijloacelor i prghiilor cu ajutorul i prin intermediul
crora statul s poat interveni eficient n viaa economic pentru a influena
pozitiv procesele economice n folosul tuturor membrilor societii. Astfel, pe
lng procurarea resurselor financiare de care are nevoie, prin politicile sale
fiscale i bugetare, este recomandat ca statul s intervin energic n procesele
economice pentru a preveni crizele economice i efectele lor negative.
n viziunea acestei concepii statul este chemat s-i organizeze propriile
afaceri n economie, s sprijine prin subvenii, faciliti fiscale i alte politici
bugetare sectoarele economice socotite de el importante pentru ar, s limiteze
omajul i s finaneze corespunztor sectoarele de protecie social din societate.
n contextul acestei doctrine nu se mai pune deloc problema echilibrului
bugetar, majoritatea statelor moderne construindu-i bugetele cu deficite, acest
sistem fiind chiar recomandat deoarece ar duce la scderea ratei omajului i
ofer posibilitile unei relansri economice ulterioare prin comenzile statului pe
seama acestor deficite bugetare.

8
1.3. Finanele tiin i disciplin de studiu
Aa cum s-a menionat mai nainte, finanele publice exprim relaii sociale
de natur economic, ntruct, cu aceast ocazie prin redistribuirea unei pri
importante a produsului intern brut, ntre stat, pe de o parte, i membrii societii,
persoane juridice i fizice, pe de alt parte, se creeaz avantaje pentru unii
membri i sectoare ale economiei i societii, i o amputare a veniturilor,
respectiv, o dezavantajare a altora, deci se modific, pe aceast cale, raporturile
economice, financiare i sociale din cadrul structurilor sociale.
n consecin, tiina finanelor trebuie s se ocupe cu stabilirea relaiilor
care se statornicesc n societate cu prilejul constituirii resurselor publice, ope-
raiune care presupune un complex de msuri, printre care stabilirea cuantumului
obligaiilor membrilor societii ctre stat, colectarea acestora, administrarea
acestor fonduri etc., precum i a relaiilor care se formeaz apoi n societate cu
prilejul distribuirii acestor resurse ctre ramuri, sectoare i ali membri ai so-
cietii, persoane fizice i juridice.
De asemenea, dac se accept ca, n cadrul noiunii de finane n general,
s se includ i creditul, asigurrile i finanele private, rezult c tiina finanelor
trebuie s aib n vedere i relaiile care se creeaz n cadrul creditului bancar, al
asigurrilor obligatorii i facultative de bunuri i persoane, i al finanelor private,
precum i a metodelor i tehnicilor care se folosesc pentru traducerea n fapt a
acestor relaii, inclusiv a logisticii i elementului uman care particip direct la for-
marea i nfptuirea lor.
Potrivit acad. Iulian Vcrel
6
, tiina finanelor constituie o ramur a
tiinelor economice i are ca obiect de studiu:
a) relaiile economice care apar n procesul constituirii i repartizrii
fondurilor bugetare i extrabugetare ale autoritilor publice centrale,
ale unitilor administrativ-teritoriale i ale altor instituii de drept public
denumite generic fonduri de resurse financiare publice;
b) metodele de gestionare folosite n cadrul sectorului public;
c) modalitile de stabilire, percepere i urmrire a impozitelor i venitu-
rilor nefiscale;
d) metodele de dimensionare i repartizare a cheltuielilor publice pe
obiective, aciuni i beneficiari;
e) procedura de angajare i efectuare a cheltuielilor publice din fonduri
bugetare i extrabugetare;
f) ntocmirea, aprobarea, executarea i ncheierea bugetelor de venituri
i cheltuieli publice la diferite ealoane ale autoritilor publice;

6
Bucureti, 1999, pag. 44-45

9
g) modalitile de echilibrare a diferitelor categorii de bugete, de
acoperire a eventualelor goluri temporare de cas i de finanare a
deficitelor bugetare;
h) organizarea i efectuarea controlului financiar de natur politic, admi-
nistrativ i jurisdicional, cu caracter preventiv, operativ-curent i
postum, de ctre diverse organe de stat;
i) plasarea i rambursarea mprumuturilor de stat, gestionarea datoriei
publice;
j) metodele de raionalizare a opiunilor bugetare;
k) metodele de planificare, proiectare i prognozare financiar;
l) politica financiar promovat de stat;
m) criteriile ce trebuie avute n vedere de organele de decizie cu prilejul
aprobrii i finanrii cheltuielilor publice;
n) efectele directe i indirecte ale prelevrilor de resurse la fondurile
publice, ale repartizrii i utilizrii acestora asupra procesului repro-
duciei sociale;
o) metodele de determinare a eficienei sau eficacitii cu care sunt
utilizate fondurile publice;
p) alte probleme de natur economic, social etc., cu efecte financiare.
Din aceast lung i complex definiie rezult c obiectul de studiu al
tiinei finanelor publice trebuie s fie studierea metodelor, procedeelor i
tehnicilor specifice, a logisticii necesare a sistemului de instituii publice i a
aparatului lor de specialitate prin intermediul crora se asigur constituirea i
utilizarea resurselor financiare publice, private, ale creditului i ale asigurrilor,
precum i prghiile i instrumentele specifice de intervenie a statului n
economie i n societate n general.
n ndeplinirea atribuiilor sale, finanele publice au legtur cu dreptul
administrativ i cel constituional. Spre exemplu, constrngerea fr contrapres-
taie, n cazul impozitelor i taxelor, trebuie stabilit de stat prin Legi, Ordonane
i Hotrri de Guvern, Ordine, Instruciuni etc. (deci printr-o form juridic), care
s fie opozabil tuturor membrilor societii, iar cnd aceste resurse se constituie
prin mprumuturi, acestea se contracteaz prin acte juridice bilaterale ntre
mprumuttori i mprumutat (statul).
De asemenea, n procesul de repartizare i utilizare a fondurilor publice pe
destinaii, obiective i beneficiari, la baz trebuie s stea acte ale puterii politice
i ale celei executive.
De aceea, unii specialiti consider finanele publice ca o ramur a Dreptu-
lui public, care are ca obiect studiul regulilor i principiilor referitoare la
banul public.

10
De asemenea, finanele publice se pot prezenta i ca o ramur a tiinei
politice, deoarece partidele politice sunt cele care definesc coordonatele
politicii financiare a statului dintr-o anume etap (cnd se afl la putere). Ele
sunt cele care, prin reprezentaii lor n Parlament i Guvern, stabilesc politicile
fiscale i bugetare, prioritile i repartizarea fondurilor, de obicei n favoarea
grupurilor de interese pe care le reprezint. Mai devreme subliniam c ele,
finanele, au un pronunat caracter obiectiv, dar pentru faptul c n unele situaii
prin intermediul lor se satisfac interese de grup sau chiar de clas ele au un
suficient caracter subiectiv.
De fapt, finanele publice sunt o tiin care se intersecteaz, n multe
privine, cu economiile de ramur i cu alte discipline de profil financiar i
monetar, cu dreptul administrativ, constituional i disciplinele sociale.


11

Capitolul 2

Coninutul i funciile
finanelor publice

2.1. Coninutul finanelor publice
n societate se nasc nevoi colective care nu se pot satisface dect cu
ajutorul colectivitii, a unor organisme special create n acest scop, n timp ce
nevoile individuale se satisfac de obicei prin activitatea proprie a fiecrui individ
sau familie, n care situaie de multe ori intervine piaa.
Necesitile colective sunt determinate de faptul c ele nu se pot produce i
furniza dect prin intermediul unor organisme special create, dintre care cea mai
evoluat form de organizare a acestora este statul.
Cnd spunem stat nelegem toate instituiile publice speciale ale sale
(Parlament, Preedinie, Guvern, Ministere etc.) care l reprezint i n numele cruia
acioneaz, precum i celelalte forme de organizare instituional administrativ-
teritoriale care privesc teritorii i spaii mai mici, judee, municipii, orae i comune.
Dintre necesitile colective care reclam organizaii i organizri speciale
amintim: aprarea, ordinea public, securitatea naional, asistena social.
Necesitile colective sunt determinate, de asemenea, de combaterea catastro-
felor naturale sau a unor aciuni i obiective care reclam cheltuieli uriae i al
cror efect favorabil se rsfrnge asupra colectivitii numai n timp, dup un
anumit numr de ani, ca, de exemplu: oprirea procesului de degradare i
alunecare a solului, punerea n valoare a unor zcminte minerale, resurse hidro-
energetice, ci rutiere, ecologie, ci ferate, aeroporturi etc. Aceste obiective sunt
de interes naional, dei de avantajul lor imediat beneficiaz, n primul rnd,
locuitorii acelor zone, dar, n timp, de aceste eforturi financiare vor beneficia
marea majoritate a membrilor acelei societii.
Din categoria utilitilor publice, aa cum s-a mai artat, fac parte acele bunuri
de care pot beneficia deopotriv toi membrii societii, ca, de exemplu: aprarea,

12
ordinea intern, iluminatul public sau alte utiliti edilitar gospodreti, drumuri,
poduri, alimentri cu ap stradal etc., strict necesare membrilor societii.
n afara nevoilor individuale i strict colective, a treia categorie de utiliti sunt
cele semipublice n cadrul crora putem evidenia cheltuielile pentru: educaie,
cultur, ocrotirea sntii, asigurrile sociale etc. Acordarea sprijinului de ctre
societate membrilor si, a serviciilor i utilitilor semipublice, se face n mod selectiv
pe baza anumitor criterii stabilite de autoriti i care, de obicei, difer de la o ar la
alta i de cele mai multe ori chiar de la o etap la alta a dezvoltrii statului respectiv.
Spre exemplu, n domeniul educaiei, acesta este gratuit pn la un anumit grad de
instruire (primar, gimnazial) i selectiv pentru nvmntul superior i postuniversitar
de care beneficiaz fie cei mai buni studeni, fie cei cu o situaie material
nefavorabil, fie pe baz de criterii combinate.
n domeniul ocrotirii sntii sunt gratuite, de exemplu, tratamentele i
investigaiile pentru prevenirea unor maladii care pot afecta ntreaga populaie,
colectarea de snge, reducerea morbiditii etc., n vreme ce folosirea unor
spitale, tratamente speciale i chiar tratarea unor boli curente trebuie asigurate i
pe seama unor resurse financiare private.
Raportul dintre producia de bunuri i servicii publice (colective), semipublice i
cea de bunuri i servicii private (individuale) difer, de asemenea, de la o ar la alta
i chiar de la o etap la alta a dezvoltrii acelei rii. Abundena de bunuri i servicii
colective este mai mare n statul n care economia este prosper i deci statul
posed resurse financiare publice abundente i, invers, are loc o restrngere a
bunurilor i serviciilor publice i semipublice n volum i cifre absolute, atunci cnd
economia acelei ri este n declin, iar finanele precare.
Totui, despre o anumit tendin pe plan mondial se poate vorbi n aceast
privin, n sensul c n majoritatea rilor se observ o cretere a ponderii bunurilor
i serviciilor publice i semipublice care se asigur prin intermediul fondurilor publice.
Potrivit statisticilor n domeniu, rezult c, n prezent, mai ales n rile
dezvoltate, fondurile publice pe care statul le prelev la dispoziia sa pentru finan-
area utilitilor publice i semipublice dein o pondere nsemnat n produsul
intern brut (ntre 40-60%).
Prin constituirea acestor uriae resurse de la diveri contribuabili, persoane
juridice i fizice i redistribuirea lor ctre aceiai sau ali beneficiari, persoane
fizice, juridice, grupuri sociale, aciuni i obiective, se modific semnificativ
raporturile sociale de natur economic dintre membrii acelei societi, ceea ce,
n final, conduce la avantajarea unora i dezavantajarea altora, creterea sau
descreterea economic, modificarea consumului public, semipublic i a celui pri-
vat, precum i a acumulrii.
Aadar, pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii sunt necesare
resurse financiare importante care au ca izvor de provenien produsul intern

13
brut i ntr-o anumit msur chiar avuia naional, creat() de societate ntr-o
perioad dat de timp. n afara resurselor financiare rezult c pe aceast cale,
pentru finanarea utilitilor publice i semipublice, se mai folosesc i resursele
formate din mprumuturile de stat prin contracte bilaterale ntre stat i creditorii
si. mprumuturile n cauz, precum i preul lor dobnda i alte cheltuieli
colaterale la scaden sunt suportate apoi tot din venituri publice viitoare.
n concluzie, relaiile sociale care se stabilesc ntre stat i instituiile sale, pe
de o parte, i membrii societii, persoane juridice i fizice, pe de alt parte, sunt
de natur economic, ntruct prin intermediul impozitelor i taxelor i a altor
contribuii obligatorii, pe care statul le pretinde contribuabililor si, are loc un
masiv transfer de putere de cumprare de la acetia ctre stat i apoi, invers, de
la acesta ctre membrii si, n procesul de alocare i utilizare a resurselor pu-
blice. Acest transfer de putere de cumprare produce un puternic impact asupra
tuturor domeniilor vieii economice i sociale, cu repercusiuni majore asupra
nivelului de trai al ntregii populaii.
2.2. Funciile finanelor publice
Apariia finanelor publice se datoreaz unor necesiti i cauze obiectiv
determinate, funcia lor principal fiind aceea de a procura resursele financiare
de care are nevoie statul pentru a-i exercita atribuiile sale i, pe aceast cale,
de a interveni eficient n economie i societate n general.
n acest context, funciile finanelor publice, dup unii autori
7
, ar consta n:
funcia de repartiie cu cele dou subfuncii de constituire i de utilizare i funcia
de control.
Dup ali autori
8
, acestea s-ar manifesta prin: atragerea resurselor, aloca-
rea resurselor, redistribuirea produsului intern brut, stabilizarea economiei naio-
nale, coordonarea cererii i stabilirea prioritilor social-economice, la care se
adaug funcia de control.
Autorii prezentei lucrri apreciaz ca funciile finanelor publice sunt cel mai
bine exprimate prin:
a) Funcia de repartiie cu cele dou subfuncii, de constituire i de
alocare a resurselor;
b) Funcia de control;
c) Funcia de intervenia a statului n economie.

7
Iulian Vcrel i colaboratorii Finanele publice, pag. 66,72, Editura Didactic i Pedagogic
R.A., Bucureti, 1999
8
Ioan Talpo Finanele Romniei, Vol I, pag. 20., Editura Sedonia, Timioara, 1995

14
Subscriem la faptul c funcia de intervenie a statului n economie se
manifest realmente mai ales dup criza economic din 1929-1933 i la acest
atribut important al finanelor publice s-au referit majoritatea autorilor menionai
n primul capitol.
2.2.1. Funcia de repartiie a finanelor publice
Subfuncia de constituire a fondurilor publice se realizeaz ntre stat,
pe de-o parte, ca beneficiar al acestor resurse, i diverse persoane juridice i
fizice, pe de alt parte, n calitate de contribuabili, care sunt reprezentai prin:
S agenii economici indiferent de forma lor de proprietate sau forma
juridic de organizare;
S instituiile publice;
S persoanele fizice;
S asociaiile i colectivitile de grup care nu dau natere la o persoan
juridic.
Fondurile publice n marea lor majoritate provin deci din distribuirea
produsului intern brut i a unei pri din avuia naional, precum i din
transferurile de resurse din strintate sub forma mprumuturilor de stat i a
diverselor finanri nerambursabile. Cele care provin din distribuirea produsului
intern brut mbrac, n majoritatea cazurilor, forma impozitelor pe venit, iar cele
prelevate din substana avuiei naionale, sub forma impozitelor i taxelor pe
avere, pe proprietate. Cele mai nsemnate venituri ale statului, nerambursabile,
sunt constituie din: impozite i taxe, contribuiile obligatorii, amenzi, penaliti,
vrsmintele instituiilor publice, redevene i chirii din concesiuni, nchirieri de
terenuri i a altor bunuri proprietate de stat, donaii, ajutoare etc., iar cele
rambursabile sub forma mprumuturilor de stat, care provin de la persoane fizice
i juridice din ar i strintate, precum i de la organisme financiar-bancare
regionale i internaionale, sau/i de la guvernele altor state.
n cadrul procesului de constituire a resurselor financiare publice n unele
situaii acest transfer de putere de cumprare nu schimb forma de proprietate (este
cazul ntreprinderilor cu capital de stat care efectueaz vrsminte la bugetul de stat,
sub forma impozitului pe profit, a regiilor autonome, tot sub forma impozitelor pe
profit i a vrsmintelor din profitul net), dar n majoritatea cazurilor aceste transferuri
de resurse financiare determin schimbarea proprietarului, n favoarea statului i n
detrimentul ntreprinderilor private i a persoanelor fizice.
A doua subfuncie a funciei de repartiie este cea de distribuire,
alocare i utilizare a resurselor publice ctre membrii societii, persoane
fizice i juridice, beneficiare. Aceast subfuncie este realizat de stat cu ocazia
finanrii unor utiliti i servicii publice prin intermediul instituiilor publice special

15
create, a regiilor autonome, ntreprinderilor de stat i chiar al statului nsui prin
instituiile sale strict specializate (Preedinie, Parlament, Guvern etc.). Benefi-
ciarii acestor resurse sunt persoanele juridice i persoanele fizice, precum i
acele instituii i uniti speciale care produc utiliti publice sau semipublice, ca,
de exemplu: armata, ordinea public, sigurana statului, Parlamentul, Preedinia,
Guvernul, instituiile publice centrale i locale, precum i regiile autonome.
Alegerea prioritilor n distribuirea resurselor publice pe aciuni, obiective i
beneficiari reprezint una din cele mai de seam decizii ale autoritilor unui stat,
deoarece de aceast alegere depinde n mare msur dezvoltarea sau stagnarea
economiei acelei ri i a societii n general, cu consecine directe asupra
bunstrii sau srciei membrilor acelei societi. Dac principalele resurse publice
vor fi alocate cu predilecie spre un consum neproductiv (final), economia acelui stat
va avea toate ansele spre o subdezvoltare, iar alegerea unor prioriti care s aib
n vedere pe lng asigurarea unei protecii sociale acceptabile i o alocare de
fonduri importante spre sectoarele care creeaz sau determin o valoare adugat
(activiti economice, cercetarea tiinific, educaie i chiar ocrotirea sntii etc.),
economia acelui stat are toate ansele spre o dezvoltare economic ulterioar i pe
aceast baz la o cretere a bunstrii membrilor acelei societi.
n acest proces de realocare a resurselor publice pentru finanarea unor utiliti
i servicii publice statul nu trebuie s piard din vedere zonele, regiunile i localitile
mai puin dezvoltate, prin transferuri de resurse publice importante din bugetul
central ctre bugetele locale ale acelor zone sau prin acordarea unor nlesniri i faci-
liti fiscale mai nsemnate ntreprinderilor i agenilor economici care-i desfoar
activitile aici.
Referitor la sectorul spre care se pot ndrepta fondurile publice, spre cel
economic sau cel social-cultural, sau despre o anume tendin pe plan mondial,
se poate aprecia c n rile dezvoltate, unde economia funcioneaz la parametri
nali, cheltuielile din fondurile publice pentru dezvoltarea economic sunt mai
restrnse, aici prioritatea avnd-o cheltuielile privind protecia social, precum i
cele referitoare la ordinea public i aprare, pe ct vreme, n rile n curs de
dezvoltare, sectorul economic este beneficiar al fondurilor publice ntr-o msur
mai mare, n detrimentul celorlalte destinaii, bineneles acest lucru numai n cifre
relative.
Destinaiile pe care le pot cpta fondurile publice n acest proces complex de
redistribuire, de alocare, prin intermediul sistemului de bugete, sunt: nvmntul,
sntatea, cultura, asigurrile sociale (protecia social), locuinele, gospodria
comunal, drumurile, ordinea public, aprarea, diverse aciuni economice.
Trebuie remarcat totui faptul c, dei ntregul proces de constituire i
redistribuire a resurselor publice este determinat de factori i necesiti obiective,

16
procesul ca atare poart de multe ori un pronunat caracter subiectiv, deoarece el
depinde n mare msur de gradul de nelegere a acestor necesiti obiective de
ctre factorii politici i guverne aflate la putere, precum i de interesele
nedeclarate ale grupurilor i mediilor de afaceri pe care le reprezint.
2.2.2. Funcia de control a finanelor publice
Aceast funcie a finanelor publice este determinat de faptul c:
S resursele publice aparin ntregii societi, iar societatea n ansamblul
ei este interesat ca acestea s fie corect stabilite n sarcina
contribuabililor, colectate n ntregime i dirijate corespunztor spre
domeniile prioritare i stringente ale economiei i societii. Folosirea
lor trebuie s produc att o eficien social, ct i una economic
care n final s determine satisfacerea necesitilor economice i
sociale de moment i perspectiv a ntregii societi;
S de asemenea, controlul este necesar pentru administrarea i gestionarea
corespunztoare a acestora, pstrrii integritii lor, prin combaterea
neglijenei i risipei, asigurrii oportunitii i eficienei lor n procesul
utilizrii. Aici poate fi vorba i de combaterea unor fenomene de specul i
mbogire fr just cauz pe seama fondurilor publice.
Controlul care se exercit prin intermediul acestei funcii se realizeaz, n
principal, n cadrul celor dou subfuncii, cea de constituire i cea de alocare,
utilizare.
n faza de constituire a resurselor publice, funcia de control se exercit
mai ales prin intermediul instituiilor de specialitate ale statului, respectiv,
Ministerul Finanelor Publice i organele sale teritoriale, prin stabilirea
cuantumului corect al obligaiilor fiscale pe care le au contribuabilii i al unui
control fiscal complex cu prilejul ncasrii i administrrii acestora.
Alturi de Ministerul Finanelor Publice i organele sale teritoriale, un rol
important n exercitarea funciei de control a finanelor publice l au i Ministerul
Muncii i Solidaritii Sociale, Casa Naional de Asigurri de Sntate, n legtur
cu ncasarea i administrarea corespunztoare a contribuiilor de asigurri sociale
de stat (omaj i sntate), constituite prin bugetul asigurrilor sociale de stat i
asigurrilor pentru omaj, precum i prin fondurile speciale de sntate.
n faza de utilizare a resurselor publice, funcia de control se exercit
preventiv n principal prin intermediul Ministerului Finanelor Publice i a
organelor sale teritoriale, cu prilejul deschiderii creditelor bugetare i a angajrii
de pli prin unitile Trezoreriei Statului.
n aceast faz se are n vedere ca alocrile de fonduri bugetare s aib o
baz legal, s fie oportune, necesare i s fie asigurate resursele financiare
proprii, atunci cnd o asemenea condiie de finanare este prevzut n mod
expres de lege (este cazul bugetelor locale, fondurilor speciale i a celor din
mijloacele extrabugetare).

17
De asemenea, funcia de control n cadrul subfunciei de utilizare se exer-
cit i aposteriorii (dup ce cheltuielile sunt efectuate deja) prin organele Curii de
Conturi a Romniei i prin cele ale Ministerului Finanelor Publice, Ministerului
Muncii i Solidaritii Sociale, Casei Naionale de Asigurri de Sntate i a
celorlalte ministere i organe centrale specializate ale statului nditruite cu aceste
atribuii.
Funcia de control a finanelor publice se poate exercita i naintea constituirii
propriu-zise a resurselor financiare publice, prin controlul exercitat la ntreprinderile
cu capital de stat sau regiile autonome, atunci cnd acestea nu-i ndeplinesc
obligaiile bugetare ctre buget, sau asupra activitii instituiilor publice care nu-i
realizeaz veniturile prognozate cnd acestea au asemenea sarcini.
2.2.3. Funcia de intervenie a statului n economie
Dup muli autori i specialiti n domeniu, atributul finanelor publice nu
trebuie s fie numai acela de asigurare cu resurse financiare a necesitilor statului,
ci odat cu acest lucru un mijloc eficient de intervenie a statului n economie.
Privit n perspectiv istoric, intervenia statului n economie, resimit mai
ales dup efectul devastator al crizelor economice de supraproducie din anii
1929/1933, s-a accentuat pe msura trecerii anilor i ea se realizeaz, n primul
rnd, prin intermediul finanelor publice.
Instrumentele i tehnicile folosite de stat pentru a interveni n viaa
economic a rii, prin a-i stimula pe unii subieci economici i a-i inhiba pe alii,
in, n primul rnd, de politicile fiscale i de cele bugetare. Metodele i tehnicile
sistemului fiscal i bugetar sunt cele mai importante prin intermediul crora statul
acioneaz asupra factorilor economici din societate. Astfel, prin sistemul de
reglementri fiscale statul are posibilitatea de a acorda nlesniri, reduceri sau alte
faciliti fiscale n domeniul impozitelor, taxelor, sau a majorrilor de ntrziere
pentru neplata n termen a acestora, iar prin politicile bugetare, statul poate
sprijini direct ramuri, sectoare i uniti productive, sau persoane fizice, domenii
i activiti care l intereseaz sau apreciaz c prezint importan pentru
societate. Prghiile i instrumentele concrete n aceste direcii pot fi subveniile
bugetare, transferurile bugetare, acoperirea unor diferene de pre (cnd preul
de vnzare este mai mic dect costul de producie) pentru unele produse sau
servicii, prime pentru export, producie etc.
Alturi de politicile fiscale i bugetare prin care intervine n economie, statul
i poate crea propriile sale ntreprinderi, sectoare i domenii care l intereseaz
n mod deosebit, sau acolo unde apreciaz c nu sunt create suficiente utiliti i
servicii publice sau semipublice. De asemenea, atunci cnd unele ntreprinderi
sau societi private care produc bunuri materiale de interes naional sunt n difi-

18
cultate financiar, statul fie c le poate sprijini financiar, fie c le poate prelua n
vederea retehnologizrii, dup care le poate privatiza din nou.
De aceea, apreciem c una din cele mai importante funcii ale finanelor
publice este cea de intervenie n economie, funcie care-i d statului posibilitatea
s influeneze decisiv procesele economice i, pe aceast cale, relaiile sociale
ntre membrii acelei societi.
2.3. Rolul finanelor publice n economia de pia
Prin transferul unei pri nsemnate din produsul intern brut de la anumite
persoane juridice i fizice ctre stat i prin realocarea acestor resurse cu predilecie
spre aceeai sau ali beneficiari dect cei de la care s-au preluat aceste resurse, are
loc o modificare a raporturilor sociale care influeneaz puternic procesul reproduciei
sociale, potenialul agenilor economici i chiar averea i veniturile unor ntregi
categorii i pturi sociale. Cu alte cuvinte, intervenia statului n economie prin
intermediul finanelor influeneaz n mod direct (uneori) i indirect (alteori) mersul
economiei i bunstarea sau srcia membrilor acelei societi.
De aceea, statul, prin intermediul fondurilor publice, influeneaz direct sau
indirect:
S economia;
S gradul de instruire a populaiei;
S sntatea public;
S cultura;
S ordinea public;
S gradul de siguran a rii;
S alte sfere i domenii ale vieii sociale.
De modul n care statul reuete s influeneze pozitiv economia i s
finaneze corespunztor aciunile social-culturale depinde asigurarea unui nivel de
trai corespunztor sau, dimpotriv, mai puin corespunztor populaiei acelei ri.
ntruct nu exist o economie de pia perfect, aceste msuri i aciuni ale
statului au i ele de multe ori un grad ridicat de subiectivism, pentru c nu n
toate situaiile ele in seama de necesitile reale ale rii, astfel c echilibrele
finale ale economiei i vieii sociale se realizeaz de multe ori prin dezechilibre
iniiale, situaie care provoac risip de fonduri i mult ineficien. Avem n
vedere aici, mai ales, msurile care se iau n domeniul managementului ntreprin-
derilor unde proprietar majoritar este statul, sau stabilirea politicilor fiscale n
sfera impozitelor, taxelor i contribuiilor obligatorii pe care le datoreaz subiecii
economici i persoanele fizice, precum i cea a politicilor bugetare privind
alegerea prioritilor din societate cu ocazia alocrii acestor resurse pe aciuni,
obiective i beneficiari.

19
Toate aceste direcii (politica fiscal i cea bugetar, managementul unde
el, statul, este proprietar etc.) reprezint ci, instrumente i mijloace de inter-
venie a statului n economie, cu consecine directe asupra strii prezente i
viitoare a economiei acelei rii i a membrilor acelei societi.
Adiacente politicilor fiscale i bugetare prin care statul intervine n
economie sunt o serie de reglementri necesare proteciei consumatorului,
sancionrii concurenei neloiale, a practicilor monopoliste, regimului de munc,
proteciei mediului, respectrii drepturilor omului, consolidrii unei democraii
pluripartidiste etc.


20

Capitolul 3

Mecanismul financiar

3.1. Mecanismul financiar component
a mecanismului economic
Mecanismul financiar face parte integrant din mecanismul economic al
oricrui stat i el difer de la o ar la alta, n funcie de nivelul de dezvoltare al
economiei acelei rii, de rezervele materiale i financiare de care dispune
naiunea n cauz, de structura social a societii, de gradul de independen a
economiei fa de strintate i, nu n ultimul rnd, de obiectivele de politic
economic i social pe termen mediu i lung ale autoritilor acelui stat.
Mecanismul economic reprezint ansamblul metodelor, procedeelor i
instrumentelor de conducere i/sau reglare a funcionrii economiei naionale n
ansamblul ei. Eficacitatea mecanismului economic este dat n ultim instan de
msura n care acesta rspunde necesitilor obiective pe care le reclam
economia, precum i de asigurarea concordanei ntre cererea i oferta de bunuri
i servicii pe ansamblul societii, ramuri, subramuri, domenii i sectoare de ac-
tivitate.
ntruct ntre interesele naionale i cele individuale i de grup exist
permanent un conflict de interese, n sensul c indivizii i grupurile sociale sunt
mai nerbdtoare pentru a-i rezolva rapid interesele lor individuale i de grup,
pe ct vreme interesele naionale trebuie s aib n vedere asigurarea
resurselor necesare dezvoltrii pe termen mediu i lung, rolul politicilor din cadrul
mecanismului economic este acela de a soluiona i pune de acord aceste
contradicii prin adaptarea intereselor individuale i de grup la cele naionale.
Funcia principal a mecanismului economic este deci aceea de conducere i
reglare a proceselor economice care, n principal, se materializeaz n procesul de
repartizare a resurselor publice, n sensul c la stabilirea prioritilor n utilizarea
lor se cere de a se avea n vedere interesele naionale, promovarea progresului
i asigurarea unei nalte eficiene.
De aceea, ntr-o economie n plin proces de dezvoltare, rolul statului este
poate mai important dect ntr-o economie dezvoltat, unde legile obiective ale

21
economiei concureniale de pia funcioneaz nengrdit, liber, aproape fr
opreliti.
Mecanismul financiar, parte integrant a mecanismului economic, este
constituit din totalitatea structurilor, formelor, metodelor, principiilor i prghiilor
economico-financiare, prin intermediul crora se constituie, administreaz i
utilizeaz fondurile bneti publice ale statului necesare ndeplinirii funciilor i
sarcinilor sale, direcionate n special pentru o dezvoltare economic durabil i
pe aceast baz a asigurrii unui standard de via corespunztor. Altfel spus, el
exprim modul de organizare i conducere a fluxurilor financiare prin care se
realizeaz constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor financiare publice n
societate.
Mecanismul financiar trebuie s asigure i s stimuleze o desfurare
eficient a activitii tuturor subiecilor economici productori de bunuri materiale
i servicii, i, pe aceast baz, crearea de valoare adugat, venit naional, resurse
financiare publice abundente. Funcionarea mecanismului financiar const deci n
capacitatea acestuia de a asigura desfurarea normal a circuitului fluxurilor
financiare publice n cuantumul necesar societii, pentru asigurarea funcionrii
normale a tuturor instituiilor publice ale statului prin intermediul crora acesta i
exercit atribuiile i funciile sale. El nu este dat odat pentru totdeauna, este
perfectibil n timp, el trebuie s fie dinamic i s aib o structur suficient de
flexibil.
Unele din componentele sale au un grad mai ridicat de stabilitate, cum ar fi:
sistemul financiar, structura organelor financiare, n timp ce altele au un caracter
mai mobil, cum este cazul prghiilor financiar fiscale, bugetare i, n general, a
reglementrilor cu caracter financiar juridic.
3.2. Sistemul financiar: structur i caracteristici
Finanele Publice ale Romniei genereaz un ntreg sistem de relaii
economice, exprimate sub form bneasc, prin intermediul crora se asigur
formarea, repartizarea i utilizarea fondurilor publice bneti necesare statului i
organismelor sale pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii. Constituirea,
repartizarea i utilizarea fondurilor publice se face pe ci, dup metode i tehnici
specifice, avnd la baz principiul rambursabilitii sau a nerambursabilitii, i
care, apoi, capt diverse destinaii.
Ansamblul acestor metode, tehnici i logistica necesar, prin intermediul
crora instituiile statului special create constituie i utilizeaz resursele finan-
ciare publice, creeaz un sistem coerent de relaii financiare, denumit simplu:
sistemul financiar.

22
Derularea resurselor financiare n cadrul acestui sistem se realizeaz
printr-un complex ntreg de planuri financiare (bugete), care, n sens mai larg,
exprim:
S relaiile de transfer de resurse bneti fr echivalent i
nerambursabil;
S relaii de mprumuturi de resurse bneti, purttoare de dobnd
(creditul public);
S relaii de transfer de resurse financiare n schimbul unei contraprestaii
viitoare care depinde de producerea unui eveniment aleatoriu
(asigurrile de bunuri, persoane, rspundere civil);
S relaii care apar n procesul formrii de resurse bneti la dispoziia
societilor comerciale i instituiilor publice (mijloace extrabugetare).
Sistemul financiar este privit deci ca relaii reflectate prin:
S bugetul de stat;
S bugetele locale;
S bugetul asigurrilor sociale de stat i asigurrilor pentru omaj;
S bugetele fondurilor speciale;
S bugetele mijloacelor extrabugetare;
S bugetele de venituri i cheltuieli ale agenilor economici i altor subieci
economici;
S bugetul Trezoreriei Statului;
S bugetele societilor de asigurri, reasigurri;
S bugetele constituite pe seama fondurilor externe nerambursabile sau a
mprumuturilor interne i externe contractate sau garantate de stat care
se ramburseaz din resurse financiare publice.
3.3. Componentele sistemului financiar public
Sistemul bugetar din Romnia este cel mai bine reprezentat prin Bugetul
general consolidat care, potrivit reglementrilor legale actuale
9
, prin care se
ratific amendamentele la aranjamentul Stand-by dintre Romnia i Fondul
Monetar Internaional, este format din: bugetul de stat, bugetul autoritilor
locale, fondurile de asigurri sociale, (bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul
pentru plata ajutorului de omaj i bugetul asigurrilor sociale de sntate),
Fondul special pentru modernizarea drumurilor, Fondul special pentru dezvol-
tarea sistemului energetic, Fondul special de reasigurare, Fondul administrat de
autoritatea pentru privatizare (APAPS), Fondul pentru dezvoltarea agriculturii
romneti, alte fonduri extrabugetare administrate de Ministerul Finanelor
Publice, sau de alte ministere i agenii din afara cadrului bugetar, alte operaiuni
extrabugetare ale ministerelor finanate prin mprumuturi externe i fondurile de

9
Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 115 publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 729/
07.10.2002, Memorandul Tehnic de nelegere III

23
contrapartid create din ncasrile, din mprumuturile externe i orice alte fonduri
noi create pe perioada derulrii, n scopul realizrii de operaiuni de natur
fiscal. Alte operaiuni specificate n manualul pentru statistica finanelor publice
al Fondului Monetar Internaional
*
, vor fi ncorporate n definiia bugetului general
consolidat.
Din cele de mai sus rezult c n bugetul general consolidat se includ toate
veniturile i cheltuielile bugetare i extrabugetare care se deruleaz prin intermediul
instituiilor publice, sau al altor agenii publice. Acesta, dei nu este un buget de
sine-stttor n construcie i execuie, se elaboreaz prin nsumarea veniturilor i
cheltuielilor din cadrul bugetelor enumerate, n funcie de care se determin deficitul
bugetului consolidat i dup cuantumul cruia este judecat activitatea financiar
a Romniei de ctre organismele financiare internaionale.
n contextul celor prezentate, componentele principale ale bugetului
general consolidat sunt urmtoarele:
Bugetul de stat. Este principalul instrument financiar al statului, prin
intermediul cruia se constituie i se utilizeaz cele mai importante resurse
financiare publice ale rii. Pentru ca acesta s poat deveni un document
operativ de lucru este necesar ca el s fie aprobat de ctre forul legislativ al rii.
La procesul de elaborare i execuie a bugetului de stat particip un numr
nsemnat de factori, instituii centrale, ministere, n rndul crora un rol important
l are Ministerul Finanelor Publice i Guvernul, n ansamblul su, care, dup
nsuirea acestuia, l supune spre dezbatere Parlamentului.
De aceea, de modul n care autoritile statului abilitate cu drepturi n
stabilirea politicilor fiscale i bugetare construiesc bugetul de stat rezult
orientarea pe care o va avea societatea n anul bugetar respectiv.
Prin bugetul de stat se constituie resursele financiare publice ale rii
formate din impozite i taxe, respectiv: impozitul pe profit, taxa pe valoarea
adugat, accizele, taxele vamale, impozitul pe venit (activiti independente,
salarii, cedarea folosinei bunurilor, dividende, dobnzi etc.), vrsminte din
profitul net ale regiilor autonome, vrsminte ale instituiilor publice centrale,
donaii, ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate etc.
Aceste resurse au ca destinaie finanarea autoritilor publice, aprarea
naional, ordinea public i sigurana naional, educaia (nvmntul superior
i unele categorii de cheltuieli din cel gimnazial i mediu), sntatea, cultura,
religia, activitile sportive i de tineret, asistena social, alocaii, pensii,
ajutoare, cheltuielile pentru mediu i ape, industrie, agricultur, silvicultur,
transporturi, comunicaii, cercetarea tiinific, transferuri, mprumuturi i dobnzi
aferente datoriei publice i unele transferuri ctre bugetele locale.

*
De la data de 07.10.2002, cnd a fost ncheiat aceast nelegere, au intervenit o serie de
reglementri, mai ales cu ocazia ntocmirii bugetului de stat pe anul 2003, care a inclus nuntrul
su i o serie de fonduri speciale (al drumurilor, al sistemului energetic, APAPS etc.) care, pn n
anul 2002, erau constituite sub forma bugetelor speciale.

24
n conformitate cu prevederile legilor romneti, singurul buget care se
poate ntocmi, aproba i executa cu deficit bugetar este bugetul de stat.
Bugetul asigurrilor sociale de stat, al doilea plan financiar ca
importan dup bugetul de stat, este destinat constituirii resurselor financiare
necesare finanrii pensiilor de asigurri sociale de stat, pensiilor pentru agri-
cultori, indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc, din cauz de
boal sau accident, concedii de maternitate i ngrijirea copiilor, pn la vrsta de
2 ani, ajutoare pentru deces, tratament balnear etc.
Resursele publice care se constituie prin intermediul bugetului asigurrilor
sociale de stat sunt formate mai ales din contribuiile obligatorii, pe care le
datoreaz instituiile publice, agenii economici i alte persoane juridice i fizice
care folosesc munca salariat, precum i salariaii nii.
Procesul de elaborare, aprobare i executare a bugetului asigurrilor
sociale de stat necesit aproximativ aceleai etape ca i cele pe care le parcurge
bugetul de stat, n acest proces fiind implicat mai ales Ministerul Muncii i
Solidaritii Sociale, precum i Ministerul Finanelor Publice care, dup nsuirea
lui de ctre Guvern, l supune aprobrii Parlamentului. n execuie, factorii
importani de decizie sunt Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Muncii i
Solidaritii Sociale, iar competena de aprobare a contului de execuie definitiv,
ca i n cazul bugetului de stat, o are Parlamentul.
Bugetele locale reprezint principalele instrumente financiare prin
intermediul crora autoritile locale i procur fondurile necesare n vederea
finanrii aciunilor, sarcinilor i obiectivelor de interes local i interjudeean.
Dup apariia Legii administraiei publice locale modificat i completat,
dar mai ales a Legii finanelor publice locale
10
, drepturile, precum i responsa-
bilitile autoritilor locale n materie de bugete locale au sporit i, n consecin,
a crescut autoritatea i autonomia acestor colectiviti n procesul de construcie
i execuie a bugetelor.
Principalele resurse financiare, care se constituie ca venituri proprii ale
bugetelor locale, sunt formate din impozitele i taxele pe care le datoreaz
contribuabilii persoane juridice i fizice, dar specifice comunitilor locale i la a
cror aezare, percepere i administrare, autoritile locale i pot aduce un aport
substanial.
Dintre resursele financiare mai importante care formeaz veniturile proprii
ale bugetelor locale amintim: impozitul pe profit datorat de regiile autonome de
interes local, vrsmintele din profitul net al regiilor autonome de interes local,
impozitele i taxele locale de la populaie i persoanele juridice (impozitul pe
cldiri, terenuri, taxele asupra mijloacelor de transport etc.), taxa pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat, impozitul pe spectacole, veniturile din valorificarea

10
Legea nr.69/26.11.1991, legea administraiei publice locale, completat i modificat, republicat
prin Monitorul Oficial al Romniei nr. 79/18.04.1996, Legea finanelor publice locale nr. 189
publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.404/22.10.1998, completat prin Ordonana Guvernului
nr. 61 publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 517/30.12.1998.

25
bunurilor statului, vrsmintele instituiilor publice locale, veniturile cu destinaii
speciale care se folosesc pentru aciuni i obiective strict precizate, mijloacele de
echilibrare primite de la bugetul de stat sub forma cotelor i sumelor defalcate din
impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat sau transferurile pentru finanarea
unor obiective precis stabilite.
De asemenea, bugetele locale mai pot beneficia de surse de finanare sub
forma mprumuturilor pentru investiii, mprumuturi temporare de la Trezoreria
Statului pentru acoperirea golurilor temporare de cas sau donaii i sponsorizri.
Cheltuielile care se finaneaz din resursele financiare constituite la nivelul
bugetelor locale sunt cele pentru ntreinerea autoritilor publice locale,
nvmnt (pn la un anumit grad de instruire) i sntate (combaterea unor
anumite boli i maladii), cultur, asisten social, pensii, ajutoare i indemnizaii,
altele dect cele finanate prin bugetul asigurrilor sociale de stat, sau bugetul de
stat, unele aciuni i activiti din agricultur, transporturi, comunicaii i alte
aciuni economice.
De asemenea, din bugetele locale se suport cheltuielile aferente
dobnzilor pentru datoria public local, rambursrii mprumuturilor propriu-zise,
precum i unele cheltuieli cu destinaie special care au ca surs de finanare
fondurile speciale constituite n acest scop (drumuri publice, fondul de locuine,
de intervenie etc.).
Bugetele fondurilor speciale se ntocmesc i se aprob n fiecare an ca
anexe la bugetul de stat i n fiecare caz veniturile constituite prin acestea nu pot
fi folosite dect pentru destinaia aprobat. Formarea i utilizarea acestor
mijloace comparativ cu cele constituite prin bugetul de stat reprezint o abatere
de la regulile i principiile fondurilor bugetare.
Categoriile de venituri i cheltuieli care se constituiau i utilizau prin intermediul
acestor bugete pe exemplul anului 2002 erau urmtoarele: Fondul de asigurri
sociale de sntate, Fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic, Fondul
special al drumurilor publice i Fondul special al asigurailor, iar prin bugetul anului
2003 a fost aprobat doar Fondul de asigurri sociale de sntate.
Bugetele din mijloace extrabugetare ale instituiilor publice centrale i
locale sunt de mai mic importan n totalul fondurilor publice care se constituie
n Romnia, dar procedeul n sine reprezint o violare a regulilor i principiilor
care s-au impus de-a lungul anilor n procesul de administrare a fondurilor
publice, deoarece aceste fonduri scap controlului parlamentar privind formarea
i utilizarea lor, ntruct competena de aprobare a acestora o are instituia
public ierarhic superioar i nu Parlamentul rii.
Bugetul asigurrilor pentru omaj se elaboreaz, aprob i execut ca o
anex la bugetul asigurrilor sociale i are ca principal surs contribuiile pe
care le pltesc angajatorii i angajaii. Cheltuielile care se pot finana din aceste
resurse sunt cele pentru plata ajutorului de omaj, ajutoare de integrare
profesional, plata absolvenilor instituiilor de nvmnt superior etc.

26
Bugetul de venituri i cheltuieli al Trezoreriei Statului este consecina
activitii Trezoreriei Statului de prestri-servicii pe care o exercit n executarea
componentelor bugetului general consolidat. Veniturile acestui buget sunt
constituite, n principal, din dobnzile ncasate ca urmare a plasrii disponibilitilor
bugetului de stat pe piaa de capital. Cheltuielile sunt formate mai ales din dobnzile
pltite pentru disponibilitile instituiilor publice i ale altor subieci economici i
persoane fizice constituite din mijloacele extrabugetare, pentru certificatele de
depozit, precum i din taxe potale, comisioane pltite, cheltuieli specifice activitii
acestei instituii (chirii, paz, mijloace de transport, consumabile etc.).
O alt categorie important de planuri financiare (bugete) este cea care
reflect resursele financiare formate din mprumuturile de stat externe i
interne contractate de stat n vederea realizrii de aciuni i obiective de
importan naional, finanrii i refinanrii deficitului bugetar i datoriei publice.
3.4. Prghiile financiare
Constituirea resurselor de care statul are nevoie se realizeaz cu ajutorul a
o serie de metode, procedee i tehnici, logistica necesar i un aparat uman de
strict specialitate constituit n acest scop.
Majoritatea metodelor de prelevare a resurselor financiare la dispoziia
statului i a celor de utilizare a fondurilor publice constituie prghii i instrumente
specifice prin intermediul crora statul intervine n economie i societate n
vederea influenrii factorilor de producie i sociali n diversele faze ale
reproduciei economico-sociale.
Unele dintre aceste prghii au un caracter:
S fiscal i sunt legate n special de procesul de constituire a resurselor
financiare publice i se manifest de obicei sub forma cotelor de
impozite mai avantajoase sau mai puin avantajoase, a unor nlesniri
fiscale, reduceri, scutiri, amnri sau ealonri de impozite i taxe;
S bugetar i sunt legate de subfuncia de utilizare a finanelor publice
prin politica de preuri, tarife, curs de schimb, subvenii, prime de
export, sau producie, acoperirea diferenelor de pre (transferuri
bugetare nerambursabile).
Aceste metode i tehnici pe care statul le folosete n procesul de
constituire i utilizare a fondurilor publice reprezint veritabile prghii economico-
financiare prin intermediul crora statul intervine n economie pentru a ncuraja
sau descuraja subieci economici i chiar ramuri, subramuri, servicii, activiti i
produse care l intereseaz mai mult n vederea realizrii de utiliti i servicii
publice pentru satisfacerea nevoilor generale ale membrilor societii. Bineneles
c intervenia statului n economie i propune, n primul rnd, s influeneze
favorabil procesele economice prin evitarea sau atenuarea crizelor economice i

27
a altor factori care pot influena productivitatea muncii, eficiena i raporturile
economice i sociale.
3.5. Cerinele mecanismului financiar n domeniul
resurselor financiare publice
Pentru acoperirea cheltuielilor necesare statului n vederea ndeplinirii funciilor
i sarcinilor acestuia, este nevoie de importante resurse bneti.
Importana sistemului veniturilor publice const n aceea c, pe de-o parte,
ele asigur sursele bneti necesare bugetului prin politicile fiscale pe care le
promoveaz, iar pe de alt parte, statul stimuleaz sau descurajeaz unele
activiti economice i sociale, influennd creterea, ori reducerea consumului la
anumite produse i materii prime, impulsioneaz exportul sau limiteaz
importurile i, n final, prin toate acestea se realizeaz redistribuirea obligaiilor
fiscale ntre membrii societii.
Sistemul veniturilor publice trebuie astfel conceput nct s asigure
acoperirea la un nivel corespunztor a cheltuielilor publice strict necesare socie-
tii i s stimuleze activitile productive i de asisten social din societate. La
rndul lor, ele sunt influenate puternic de rezultatele favorabile sau mai puin
favorabile ale activitilor economice i a altor factori de producie din economie
i societate.
Cuantumul veniturilor bugetare nu este determinat numai de mrimea pro-
dusului naional brut sau a valorii nou create, ci i de raportul care se stabilete
ntre acumulare i consum.
n aplicarea mecanismului financiar n domeniul constituirii resurselor
financiare publice trebuie avut n vedere proveniena acestora, formele concrete
sub care acestea se prevd, precum i alte criterii n funcie de care acestea se
pot ordona, respectiv:
a) Dup nivelul la care se constituie:
1. Fondurile financiare la nivel macro (bugetul de stat, bugetul asigurrilor
sociale de stat, bugetele fondurilor speciale) etc.;
2. Fondurile financiare la nivel mediu (bugetele locale);
3. Fondurile financiare la nivel microeconomic (mijloacele financiare ale
agenilor economici, ale instituiilor publice centrale i locale, ale organizaiilor
asociative, cooperatiste etc.).
b) Dup destinaia lor:
1. Resurse financiare pentru nlocuire i dezvoltare: fondurile de
amortizare, partea din profitul net destinat dezvoltrii, o parte din fondurile
prevzute n bugetul de stat, bugetele locale sau bugetul asigurrilor sociale de
stat (cheltuielile de capital), mijloacele financiare ale populaiei pentru construirea
de locuine, dotri, mijloace de producie etc.

28
2. Fondurile pentru consum, partea cea mai important din bugetul de stat,
bugetele locale, bugetul fondurilor asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor
pentru omaj, fondul asigurrilor sociale de sntate, fondurile de stimulare a
agenilor economici etc.
3. Fondurile de rezerv constituite prin bugetul statului (la nivelul
Guvernului), prin bugetele locale (la nivelul consiliilor locale), prin bugetele
agenilor economici, precum i la dispoziia anumitor instituii publice.
4. Fondurile de asigurri, destinate acoperirii pagubelor asigurailor i
reasigurailor.
c) Dup forma de proprietate:
1. Proprietate public (bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurrilor
sociale de stat, regiile autonome, societile comerciale cu capital de stat).
n aceast postur statul poate aprea ca:
S autoritate public pentru bugetul statului;
S agent economic, pentru fondurile constituite prin regiile autonome sau
societile comerciale cu capital de stat sau majoritar de stat;
S asigurator, pentru fondurile constituite prin bugetul asigurrilor sociale de
stat;
2. Fondurile aflate n proprietate privat (societile comerciale private, sau
majoritar private, societile bancare, de asigurri etc.).
3. Fondurile aflate n proprietatea unitilor asociative, cooperatiste etc.
4. Fondurile aflate n proprietate mixt.
d) Dup titlul prelevrii:
1. Fondurile prelevate cu titlu definitiv, acestea avnd caracter obligatoriu
(fondurile bugetare, fondul asigurrilor sociale de stat, fondurile speciale);
2. Fondurile constituite cu titlu rambursabil, mai ales cele constituite cu
sprijinul societilor bancare.
ntre toate aceste fonduri (resurse financiare) exist puternice relaii de
interdependen i condiionare.
e) Dup forma de prelevare i proveniena lor, resursele financiare publice
pot fi clasificate n:
1. Venituri fiscale:
S impozitul pe profit, datorat de societile comerciale cu capital de stat
privat sau mixt, regiile autonome, unitile asociative, alte ntreprinderi
i organizaii care desfoar activiti economice n scopul obinerii de
profit;
S impozitul pe venit, datorat de persoanele fizice;
S taxa pe valoarea adugat, datorat de agenii economici i unele
instituii publice pentru bunurile i serviciile produse i vndute pe
pia;
S accizele, ca taxe de consumaie speciale (pe produs) datorate de ctre
productori sau importatori;
S taxe vamale (de regul la import), datorate la valoarea tranzaciilor co-
merciale de import;

29
S impozitul pe avere, care se manifest sub diferite forme: impozitul pe
cldiri, impozit pe terenuri, taxe auto etc.;
S taxe sub diferite forme: judectoreti, notariale, administrative, consu-
lare.
2. Alte venituri fiscale:
S contribuia la asigurrile sociale de stat datorat de angajatori i
angajai, calculat asupra nivelului brut al salariilor, cuvenit salariailor;
S contribuiile pentru asigurrile de omaj datorate de ctre ntreprinderi,
instituii i salariaii acestora n vederea formrii fondului necesar plii
ajutoarelor de omaj i altor cheltuieli specifice acestei aciuni;
S contribuii pentru constituirea fondurilor sociale de sntate;
S contribuii sau prelevri din profitul brut pentru constituirea diferitelor
fonduri publice speciale: cercetare, dezvoltare etc.
3. Venituri nefiscale:
S vrsminte din profitul net al regiilor autonome;
S vrsmintele instituiilor publice;
S majorri, amenzi i penaliti ncasate de la contribuabili care nu
respect disciplina financiar;
S dobnzi ncasate de la debitorii publici externi;
S venituri din diferene de curs ale nscrisurilor publice;
S mprumuturi contractate pentru acoperirea deficitului bugetar;
S donaii i alte venituri;
S venituri din valorificarea capitalului (venituri din valorificarea bunurilor
proprietate de stat).
n consecin, mecanismul care funcioneaz n cadrul sistemului resur-
selor financiare publice trebuie astfel conceput nct s asigure ntr-o msur
ndestultoare resursele financiare de care statul are nevoie n acea perioad,
dar mrimea impozitelor i a taxelor instituite s nu constituie o povar prea grea
pe umerii contribuabililor, care s determine reducerea motivaiei afacerilor, cu
toate consecinele nefavorabile care pot decurge de aici.
Dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor se pot realiza numai
prin utilizarea i punerea n funciune a unui mecanism fiscal complex, cu me-
tode, tehnici i instrumente specifice, a cror aplicare s satisfac un minimum
de reguli i principii pentru ca acesta s poat fi considerat raional.
Dintre cerinele principale, pe care ar trebui s le ndeplineasc un astfel de
sistem fiscal, ar fi:
S s asigure resurse financiare suficiente de care are statul nevoie n
acea perioad;
S prin prghiile sale specifice s poat influena pozitiv activitatea econo-
mic i social a rii;
S s asigure justiia social (universalitatea, unicitatea impozitelor);

30
S s fie elastic, pentru ca acesta s poat fi uor adaptat necesitilor
economiei;
S s fie stabil n timp, pentru a nu periclita planurile de afaceri ale agenilor
economici.
Desigur c, primele ncercri n aceast privin au nceput n perioadele
feudalismului, capitalismului premonopolist, sfritul secolului XIX, nceputul
secolului XX, dar metodele i tehnicile de atunci nu au putut rspunde acestor
cerine, cum, de altfel, nu pot rspunde pe de-a ntregul nici n prezent.
3.6. Cerinele mecanismului financiar n domeniul
cheltuielilor publice
Prin intermediul cheltuielilor publice statul finaneaz obiectivele i aciunile
de importan naional prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
fondurilor speciale etc. i de importan local prin bugetele locale n vederea
ndeplinirii pe aceast cale a atribuiilor i funciilor sale.
Destinaia fondurilor publice este dat att de ramura sau domeniul de
activitate finanat, ct i de faptul dac acestea sunt alocate pentru consum de
bunuri i utiliti publice sau pentru cheltuieli de capital.
Mecanismul financiar din domeniul cheltuielilor publice trebuie s rspund
unor necesiti i obiective, printre care:
- dimensionarea cheltuielilor pe domenii i aciuni la nivelul strictului
necesar pentru a nltura pe aceast cale posibilitile de risip i proasta
gospodrire a resurselor financiare publice;
- stabilirea unui raport optim ntre cheltuielile pentru consum i pentru
formarea i dezvoltarea capitalului, care pot s asigure o perspectiv mai sigur
n domeniul utilitilor i serviciilor publice i semipublice viitoare;
- alegerea prioritilor economice i sociale cu prilejul alocrii fondurilor pe
aciuni i obiective, n funcie de necesitile i cerinele reale pe care le reclam
economia i societatea la un moment dat;
- n procesul propriu-zis de constituire a fondurilor publice s se aib n
vedere realizarea unei eficiene economice, dar, n primul rnd, a uneia sociale,
prin nlturarea fenomenelor de risip i proast gospodrire a resurselor, precum i
prin angajarea lor numai cu respectarea legalitii, oportunitii i a necesitii.
Mecanismul financiar trebuie s asigure, prin metodele i tehnicile sale, nltura-
rea de la finanare a unor cheltuieli care nu sunt justificate din punct de vedere
social, economic, sau nu sunt legale, sau oportune, ori nu reflect operaiuni
reale, efectiv realizate.


31
3.7. Cadrul instituional specific finanelor
publice n Romnia
Pentru a mobiliza n beneficiul su aceste uriae resurse financiare, statul
i creeaz legi i reguli, instrumente, metode i tehnici specifice, pe de-o parte,
i un aparat specializat care s aplice aceste instrumente i tehnici, pe de alt
parte.
Metodele, mijloacele i instrumentele create de conducerile statale din
fiecare ornduire social, prin intermediul crora acesta i constituie resursele
publice la dispoziia sa i le utilizeaz apoi, difer de la o ar la alta i chiar de la
o etap la alta a dezvoltrii statului respectiv.
Paralel cu dezvoltarea n timp a metodelor i tehnicilor de constituire,
administrare i utilizare a fondurilor publice are loc o evoluie i o perfecionare
continu a aparatului de specialitate creat n acest scop.
Organele de specialitate ale statului desemnate s participe direct la
aplicarea metodelor i prghiilor specifice n procesul de constituire i redistri-
buire a resurselor financiare publice trebuie s joace un rol activ att n funda-
mentarea deciziilor privind stabilirea, colectarea, gestionarea lor ct i n ceea ce
privete raionalizarea opiunilor bugetare n stabilirea prioritilor.
Din punct de vedere instituional i organizatoric, verigilor sistemului
financiar i bugetar le corespund anumite instituii i organe care nfptuiesc, n
fapt, prin activitatea lor, constituirea, repartizarea, utilizarea i controlul modului
de gestionare a fondurilor financiare publice.
Organele puterii i administraiei centrale i locale de stat ndeplinesc pe
lng atribuiile lor specifice i o serie de atribuii de natur financiar-bugetar, i
anume:
a) Parlamentul are dreptul de decizie n domeniul financiar-bugetar i de
control asupra ndeplinirii aprobrilor care au fost date prin lege. Pentru bugetele
locale, drepturile i atribuiile similare Parlamentului la au consiliile locale.
Parlamentul este organul suprem care ia decizii n domeniul politicii
financiar-bugetare, valutare i monetare; aprob legile bugetare, legile fiscale,
legea finanelor publice, legea bancar, a asigurrilor sociale etc. De asemenea,
are dreptul de control privind aplicarea acestor legi privind modul n care sunt
constituite i utilizate fondurile publice, precum i asupra organelor, organismelor
i persoanelor care sunt implicate n mnuirea fondurilor publice.
b) Guvernul are un rol important n pregtirea i executarea deciziilor
financiar-bugetare, elaborarea proiectului bugetului de stat, al proiectului
bugetului asigurrilor sociale de stat i conturilor generale anuale de execuie al
acestor bugete, care dup ce sunt nsuite se supun spre dezbatere i aprobare
Parlamentului. Dup aprobarea bugetelor, Guvernul ia msurile necesare pentru
executarea acestora n bune condiiuni.

32
Guvernul are importante atribuii i n ceea ce privete definirea politicii
fiscal-bugetare prin emiterea de ordonane, n perioada n care acesta este
abilitat de ctre Parlament cu aceste atribuii (perioade de vacane ale acestuia)
sau n situaiile de urgen n care aprobarea unor acte normative de acest gen
este imperioas i nu sufer amnare.
c) Atribuii importante pe linia elaborrii i executrii bugetului de stat, al
bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetului Trezoreriei Statului revin
Ministerului Finanelor Publice i Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale,
precum i organelor lor teritoriale.
Ministerul Finanelor Publice, ca organ de specialitate al Guvernului n
domeniul financiar-bugetar, ndeplinete o serie de atribuii, printre care:
- propune Guvernului politica macroeconomic i asigur aplicarea uniform a
acesteia prin gestiunea balanelor financiare, monetare i valutare;
- elaboreaz proiectul bugetului de stat, pe care l supune aprobrii
Guvernului, iar dup nsuirea lui de ctre acesta Parlamentului, dup a crui
aprobare ia msurile necesare pentru executarea lui n bune condiii;
- organizeaz funcionarea Trezoreriei Statului prin intermediul creia
efectueaz operaiunile financiare n domeniul public, exercitnd un control fiscal
asupra veniturilor i preventiv asupra cheltuielilor componentelor bugetului general
consolidat;
- ntocmete prognoze, programe, analize, studii de oportunitate la nivel
macroeconomic sau sectorial;
- asigur fundamentarea realizrii echilibrului financiar, monetar i valutar la
nivel macroeconomic;
- efectueaz controlul general financiar asupra utilizrii eficiente a
resurselor financiare publice, precum i respectrii legilor n domeniul financiar-
bugetar;
- iniiaz, negociaz i ncheie acorduri internaionale n domeniul relaiilor
financiare;
- particip la elaborarea actelor normative financiare i avizeaz altele cu
referire la efectele financiar-bugetare ale acestora.
Ministerul Finanelor Publice i exercit o parte important din atribuiile
sale prin intermediul organelor sale teritoriale Direciile generale ale finanelor
publice.
Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale are importante atribuii i res-
ponsabiliti n domeniul elaborrii, executrii i ntocmirii bugetului asigurrilor
sociale de stat i a contului general de execuie a bugetului asigurrilor sociale
de stat.

33
n exercitarea acestor atribuii Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale este
sprijinit de Ministerul Finanelor Publice, care vizeaz i certific, ntr-un fel
anume, toate lucrrile referitoare la bugetul asigurrilor sociale de stat i buge-
tului asigurrilor pentru omaj.
Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale i organele sale teritoriale au
atribuii importante cu privire la controlul modului n care se execut bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetul asigurrilor pentru omaj.
d) Banca Naional a Romniei, n calitatea sa de Banc Central de
emisiune, stabilete i conduce politica monetar i de credit, urmrete stabilitatea
monetar i supravegheaz activitatea tuturor societilor bancare. De ase-
menea, Banca Naional a Romniei are importante atribuii n ceea ce privete
executarea componentelor bugetului general consolidat, prin administrarea con-
tului curent general al Trezoreriei Statului, prin intermediul cruia se deruleaz
principalele fluxuri financiare referitoare la constituirea i utilizarea fondurilor
publice.
e) Fluxuri financiare importante sunt create i prin sistemul asigurrilor de
bunuri, persoane i rspundere civil, care se nfptuiesc prin intermediul
societilor de asigurri i reasigurri, a cror activitate este reglementat i
urmrit de Comisia de Supraveghere a Asigurrilor.
f) Curtea de Conturi a Romniei este un organ de control al Parlamentului,
care exercit un control aposteriori asupra modului n care au fost constituite i
folosite resursele financiare publice de ctre instituiile publice sau regiile auto-
nome, dar i asupra tuturor persoanelor juridice care mnuiesc sau beneficiaz
de fonduri publice din partea statului.
Curtea de Conturi exercit un control n numele Parlamentului asupra
tuturor organelor i organismelor, inclusiv asupra Parlamentului, Preediniei,
Guvernului, cu privire la buna gestionare i utilizare a banilor publici, indiferent
prin ce fel de buget sunt constituii sau utilizai.
Prin Camerele de Conturi la nivel teritorial se exercit o activitate de control
care vizeaz modul de constituire, utilizare i raportare a resurselor financiare
publice care se deruleaz prin bugetele locale.


34

Capitolul 4

Politica financiar

4.1. Conceptul de politic financiar
Formaiunile politice aflate n competiie, pentru a ajunge la putere, i
elaboreaz programe doctrinare, prin intermediul crora se stabilesc obiectivele
prioritare n domeniul economic, social, cultural, care vor fi avute n vedere n
timpul viitoarei guvernri.
n condiii normale i corecte, programele pe care partidele politice le prezint
n campaniile electorale pentru a ctiga alegerile ar trebui s devin pentru acel
partid i program de guvernare, odat ajuns la putere. De cele mai multe ori ns
programul de guvernare nu prea mai seamn cu programul electoral al partidului
aflat la putere i, chiar dac iniial nu au prea multe deosebiri, ele nu pot fi ndeplinite,
deoarece, de obicei, programele electorale sunt ntocmite avndu-se n vedere, n
primul rnd, opiunile alegtorilor i n mai mic msur acestea in cont de
condiiile reale ale economiei.
ntocmit n condiiile i cu rezervele prezentate mai sus, programul de
guvernare este necesar a fi aprobat de ctre Parlament. Odat ndeplinit
aceast condiie, programul definete politica statului pe plan intern i extern, pe
perioada anului sau anilor n care se afl la putere acea formaiune politic. n
cadrul politicii interne un loc important trebuie s-l ocupe obiectivele cu caracter
economic i social, la care se adaug cele legate de aprarea naional,
ordinea public intern, siguran naional i administraia public.
Realizarea tuturor acestor obiective reclam importante resurse financiare
pe care autoritile statului trebuie s le colecteze din economie.
Politica financiar poate fi definit ca un ansamblu de metode, mijloace i
instrumente prin care se asigur mobilizarea, repartizarea i utilizarea resurselor
financiare necesare realizrii obiectivelor economico-sociale dintr-o anumit
perioad. Politica financiar include, de asemenea, reglementrile i instituiile
prin intermediul crora se deruleaz resursele financiare publice.

35
Politica general a oricrei guvernri este indisolubil legat de politica
financiar prin intermediul creia se asigur resursele de care are nevoie statul la
un moment dat, iar prin politicile fiscale i bugetare pe care le promoveaz se
prefigureaz sau nu o anumit dezvoltare a economiei i a societii n general.
De aceea, atenia autoritilor statului este ndreptat, n primul rnd, spre
identificarea a ct mai multe resurse financiare publice, fr a depi un anumit
prag al fiscalitii, n condiiile unor cheltuieli minime ocazionate de colectarea
acestora.
O maximizare a resurselor publice s-ar putea obine ntr-o economie
funcional prin:
- depistarea ntregii materii impozabile i evaluarea corect a acesteia;
- aplicarea corect a metodelor i tehnicilor fiscale privind determinarea
impozitelor i taxelor;
- descurajarea fenomenului de evaziune fiscal.
Gradul de fiscalitate de care orice guvern trebuie s in seama se
definete ca un raport ntre nivelul total al prelevrilor obligatorii (venituri fiscale i
venituri nefiscale) i un indicator macroeconomic (produsul intern brut, produsul
naional brut, venitul naional). n acest fel, rata presiunii fiscale (limita fiscalitii)
exprim n mod relativ sarcinile publice din punct de vedere fiscal care preseaz
asupra economiei, indicatorul reflectnd, spre exemplu, partea din produsul
intern brut creat ntr-o anumit perioad de timp, care este preluat la fondurile
publice, n scopul acoperirii cheltuielilor statului.
Pe baza unor observaii statistice ndelungate s-a constatat c n rile
unde limita fiscalitii este ridicat volumul absolut al prelevrilor obligatorii la
buget manifest o tendin de scdere. Sugestiv n acest sens este curba lui
Lafer care exprim, n timp, evoluia raportului ntre volumul prelevrilor
obligatorii i rata presiunii fiscale.

Graficul nr. 4.1. Curba lui Lafer
Suma absolut a
prelevrilor
obligatorii
posibile
M
M

N
N
P

P

0
T1

T2 A B 100%

Cote de impozit

36
Din grafic rezult c volumul absolut al prelevrilor de resurse publice poate
crete pn la un anumit prag, pn la un anumit grad de fiscalitate, de la care, cu
toate c cotele de impozite ar crete, volumul absolut al resurselor publice pe termen
mediu i lung va nregistra o tendin de scdere. Teoretic, dac gradul fiscalitii va
tinde spre 100%, mrimea absolut a prelevrilor va tinde spre zero.
De aceea, segmentul OA din grafic este denumit i zon de admisibilitate
a presiunii fiscale, zon n care creterii gradului de fiscalitate i va corespunde i
o cretere a volumului resurselor publice, de la P la M, iar segmentul AB este
zona de inadmisibilitate, zon n care o cretere a gradului de fiscalitate va
atrage dup sine o reducere treptat a cuantumului resurselor publice care se
pot colecta, respectiv de la M la N.
Dei nivelul pragului admisibil al fiscalitii este greu de precizat, stabilirea
unor mrimi a cotelor de impozite trebuie alese n aa fel, nct:
- s nu duc la reducerea motivaiei oamenilor de afaceri i astfel la sc-
derea efortului productiv;
- s nu duc la ncurajarea evaziunii fiscale, n situaii disperate ale agen-
ilor economici;
- s nu duc la scderea puterii concureniale a productorilor autohtoni
fa de strintate, cu o fiscalitate mai redus.
Principalele domenii de manifestare a politicii financiare sunt:
- domeniul cheltuielilor publice;
- domeniul resurselor financiare publice;
- domeniul creditului bancar;
- domeniul asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil.
4.2. Folosirea finanelor publice
n cadrul obiectivelor politicii financiare
Raionalitatea oricrei politici financiare nu poate fi apreciat dect n
funcie de atingerea scopului pentru care ea a fost creat.
De obicei, n construcia unui sistem bugetar, care are n vedere asigurarea
optim a resurselor financiare publice de care statul are nevoie pentru a-i ndeplini
atribuiile i funciile sale, ar trebui s aib ca punct de plecare dimensionarea
corect a cheltuielilor necesare pentru a se putea ndeplini obiectivele de strategie
stabilite pentru acea etap.
Astfel, odat stabilit cuantumul necesarului de resurse publice, obiectivul
urmtor al sistemului ar trebui s fie acela de a face rost de acele resurse.

37
Numai c ntre aceste dou obiective majore ale sistemului financiar i ale
politicii financiare, n general, exist permanent un conflict nedeclarat de interese
i de posibiliti practice, reale de a le pune ntotdeauna de acord.
Astfel, i n Romnia, ca peste tot n lume, cerinele de fonduri publice din
partea instituiilor publice, prin care este reprezentat statul i prin care i exercit
n fapt atribuiile i funciile sale, sunt adesea supradimensionate, n aa fel nct
cuantumul cheltuielilor prognozate cuprinde de obicei i anumite rezerve pentru
situaii neprevzute, care nu au putut fi avute n vedere la nceputul exerciiului
bugetar, sau pentru a acoperi o eventual posibil eroare n prognozare.
n acelai timp, fondurile publice posibile de obinut din economie sunt
totui limitate dac se are n vedere faptul c fiscalitatea nu poate s depeasc
un anumit prag critic. A nu ine cont de acest lucru pe termen mediu sau lung ar
nsemna neglijarea efectelor negative asupra evoluiei viitoare a economiei acelei
ri i, n final, asupra bunstrii membrilor ntregii societii. De aceea, alegerea
metodelor i mijloacelor concrete privind formarea i dirijarea resurselor
financiare, precum i instrumentele, instituiile i reglementrile financiar-
bugetare utilizate de stat pentru influenarea proceselor economice i a relaiilor
sociale ntr-o anumit perioad este extrem de important.
n acest sens, economistul francez Allain Barrre
11
definete obiectivele politicii
financiare astfel nct acestea s favorizeze progresul economiei prin intermediul
finanelor publice, s regularizeze conjunctura prin impozite i investiii i s
realizeze justiia fiscal prin luarea n considerare a posibilitilor contributive (s
lase fiecrui om minimul necesar).
Politica financiar acioneaz nemijlocit n sfera repartiiei (formarea i
dirijarea fondurilor publice pentru satisfacerea nevoilor sociale), dar ea influen-
eaz puternic i celelalte faze ale reproduciei sociale: producia, schimbul i
consumul.
Ca parte integrant a politicii generale a statului, politica financiar este
chemat s contribuie, n primul rnd, la creterea potenialului economic al
statului i, pe aceast baz, la satisfacerea ct mai deplin a nevoilor sociale ale
populaiei, n fiecare etap ea fiind definit prin strategia i tactica specific.
Reglementrile cu caracter financiar-bugetar care stabilesc coordonatele
politicii financiare, precum i prognozele financiare pe termen mai ndelungat
formeaz strategia, iar actele administrative de planificare (programare, prognozare)
pe perioade mai scurte, precum i msurile concrete care se iau pentru ndepli-
nirea obiectivelor stabilite reprezint tactica.

11
Iulian Vcrel i colaboratorii Finanele Publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1999, pag. 146

38
4.3. Obiectivele politicii financiare n domeniul
cheltuielilor publice
Politica promovat n domeniul cheltuielilor publice trebuie s stabileasc
mrimea, destinaia i structura optim a acestora i s defineasc obiectivele
majore ce trebuie atinse n domeniile economic, social-cultural, al asistenei
sociale, aprare, ordine public, siguran naional, administraie i s precizeze
cile, metodele i instrumentele ce trebuie folosite pentru ca obiectivele
respective s fie realizate cu un efort financiar minim.
a) Dimensionarea cheltuielilor publice presupune stabilirea mrimii
absolute i relative a acestora (ponderea lor n produsul intern brut), n raport cu
o serie de indicatori, printre care:
- anul precedent;
- cheltuielile dintr-un anumit domeniu (sntate, nvmnt etc.) ce revin
pe un indicator de ordin general (locuitor, de exemplu) exprimate n lei
sau valut;
- cheltuielile ce revin pe un indicator specific, spre exemplu, cheltuielile ce
revin cu instruirea unui elev, student sau cheltuielile ce revin pe un pat
de spital, bolnav ambulatoriu etc.
Referitor la stabilirea cuantumului cheltuielilor publice important este ca
acestea s reflecte necesitile strict legate de funcionarea normal a instituiilor
n cauz. Nivelul acestora trebuie s in cont n ultim instan de cuantumul
resurselor financiare publice posibile care se pot colecta din economie n
condiiile unei fiscaliti normale, acceptabil pentru majoritatea subiecilor
productivi din economie.
b) n stabilirea destinaiei cheltuielilor publice trebuie s se aleag dome-
niile i aciunile strict necesar a fi finanate n perioada anului bugetar respectiv.
Stabilirea prioritilor este o decizie de prim ordin a puterii i executivului unui
stat, ntruct de modul n care acestea sunt stabilite depinde n mare msur
situaia economic, financiar i social pe termen mediu i lung a acelui stat.
Cu prilejul stabilirii destinaiei cheltuielilor publice trebuie s se asigure
deci:
- realizarea obiectivelor de politic economic (introducerea progresului
tehnic i tiinific, sprijinirea dezvoltrii economice a tuturor zonelor rii,
ocuparea forei de munc, ncurajarea competitivitii, restructu-rarea
etc.);
- realizarea obiectivelor de politic social (educaie, sntate, cultur,
asisten social etc.);
- asigurarea bunei funcionri a instituiilor responsabile cu ordinea public,
aprarea rii, sigurana naional;

39
- asigurarea unui raport just ntre cheltuielile pentru consum i formarea
brut de capital;
- asigurarea unui raport corect ntre investiiile productive i cele
neproductive (sau indirect productive);
- ntre consumul individual i cel social (realizat prin cheltuieli publice).
De aceea, cum resursele financiare sunt limitate, iar destinaiile acestora
concureniale, este extrem de dificil ca n toate situaiile s fie aleas varianta
eficient i optim.
c) n cuantificarea cheltuielilor publice pe destinaii (beneficiari) trebuie s
se asigure stimularea acestora prin metode de finanare i gestionare, ori prin
alte instrumente specifice fiscalitii i practicii bugetare, printre care se pot
meniona:
- autofinanarea pe baza resurselor proprii, cu completarea acestora pe
seama alocaiilor bugetare;
- autofinanarea integral din venituri proprii;
- apelarea numai n ultim instan la finanarea integral de la buget cu
titlu definitiv i nerambursabil.
resurselor financiare publice
n domeniul resurselor financiare publice, politica trebuie s stabileasc
volumul resurselor financiare n condiiile unei economii funcionale prin metode
i tehnici fiscale normale, acceptate de majoritatea participanilor la acest proces.
a. Volumul resurselor financiare ce trebuie realizate din economie este
determinat, n primul rnd, de volumul cheltuielilor publice necesare de finanat n
exerciiul bugetar respectiv.
Normal este ca n acest calcul s se ia n considerare numai cheltuielile strict
necesare, dar de cele mai multe ori lucrurile se petrec invers, n sensul c volumul
cheltuielilor este determinat de cuantumul resurselor financiare posibil de colectat din
economie, la un moment dat, avndu-se n vedere totui respectarea unei fiscaliti
normale, deoarece a nu ine seama de acest lucru, cum s-a mai menionat, ar
conduce nemijlocit la o stagnare economic, cu un regres n toate domeniile social-
culturale i, implicit, asupra nivelului de trai al populaiei.
Volumul resurselor susceptibile de a fi mobilizate la fondurile publice este cu
att mai mare, cu ct este mai dezvoltat acel stat din punct de vedere economic, cu
alte cuvinte, cu ct este mai mare produsul intern brut. Dar volumul resurselor
publice nu este ntotdeauna direct proporional cu cuantumul produsului intern brut,
ci i cu gradul fiscalitii, respectiv, cu raportul dintre consumul individual i cel social
(colectiv) stabilit prin politica financiar a statelor n cauz.

40
De aceea, raportul dintre volumul resurselor i produsul intern brut nu este
acelai peste tot, el este diferit de la o ar la alta, n funcie de orientarea politicii
generale a guvernelor respective, i de multe ori, i din cauza tradiiei etc. De
exemplu, n rile dezvoltate, o parte important a cheltuielilor cu educaia sau
sntatea este suportat de beneficiarii acestor servicii de organisme economice
i chiar de biserici, fundaii i alte asociaii fr scop lucrativ etc. Cheltuielile
publice din acele state sunt orientate cu predilecie spre domeniul aprrii, ordinii
publice etc., pe ct vreme n rile slab dezvoltate sau n tranzacie cheltuielile
sunt direcionate cu prioritate spre domeniile economiei i n mai mic msur
pentru protecia social.
b. Politica financiar n domeniul resurselor publice are n vedere i
proveniena acestora, din plan intern sau din resurse externe, n completare.
Resursele interne pot fi clasificate n funcie de structura proprietii care le
produce, i anume:
- resurse financiare provenite din domeniul public (societi comerciale cu
capital de stat, regii autonome, instituii publice etc.);
- resurse financiare provenite din domeniul privat.
Indiferent de sursa de provenien a veniturilor publice, din sectorul public
sau privat, contribuabilii respectivi trebuie tratai n mod egal, n conformitate cu
principiile unei fiscaliti echitabile i raionale, la venituri egale impozite egale,
precum i prin prisma universalitii impunerii.
Dac n ceea ce privete stabilirea cuantumului obligaiilor ctre stat regula
tratrii egale n general funcioneaz, n ara noastr n ceea ce privete
urmrirea la plat a acestora se nregistreaz uneori tratamente difereniate.
Astfel, marile societi comerciale cu capital de stat, mai ales cele care nu pot
face fa plilor, beneficiaz de amnri, ealonri a datoriilor, reduceri sau chiar
scutiri de impozite, mai ales pentru a facilita procesul de privatizare.
c. n politica financiar a veniturilor trebuie inut cont i de tipul canalelor
prin care acestea se prelev, i anume:
- n mod individual de persoane fizice sau juridice, n funcie de venit,
avere, profit etc. (impozitele directe);
- la vnzare, la import, la prestarea serviciilor, fr ca aceste obligaii s fie
nominalizate pe suportator, ci pe cel care le colecteaz i apoi le achit
(impozitele indirecte).
d. Aplicarea politicilor fiscale n domeniul veniturilor poate avea n vedere i
forma sub care ele se prelev, care difer n funcie de modul de organizare i
funcionare a contribuabililor n:
- societi comerciale;
- regii autonome;
- instituii publice.

41
La societile comerciale, spre exemplu, modul de prelevare la buget se
face sub forma impozitului pe profit, pe dividende etc, la regiile autonome sub
forma impozitului pe profit i a vrsmintelor din profitul net (venituri nefiscale),
iar la instituiile publice sub forma vrsmintelor din veniturile realizate de
instituiile publice n cauz.
e. Politica financiar n domeniul veniturilor poate fi difereniat i n funcie
de modul n care se abordeaz echilibrele financiare (Veniturile bugetare ,
Cheltuielile bugetare), astfel:
- unele state abordeaz problema deficitelor ca o stare anormal, situaie n
care i construiesc bugetele n mod echilibrat sau excedentar;
- alte state consider dezechilibrele o stare normal (deficitul bugetar),
situaie n care i construiesc bugetele cu deficit.
f. De asemenea, politica financiar din domeniul veniturilor statului trebuie
s aib n vedere politica mprumuturilor de stat, opiune extrem de important
pentru prezentul i viitorul acelei rii.
Important pentru ar i generaiile viitoare este ca n vederea finanrii
deficitelor bugetare s se apeleze, n primul rnd, la mprumuturile de pe piaa
financiar intern i numai n cazuri extreme la cele externe, dar nu n orice condiii,
ci evitndu-se creditele cu dobnzi mpovrtoare. Este util ca n acest demers
mprumuturile externe s fie direcionate, n primul rnd, spre producie, investiii,
dezvoltare i nu pentru consum, ntruct n funcie de aceste alegeri va fi favorizat
sau nu evoluia ulterioar a economiei i, pe aceast baz, asigurat sau nu
bunstarea populaiei.
creditului bancar
Politica financiar a statului n Romnia, n domeniul creditului bancar, se
realizeaz n principal prin intermediul Bncii Centrale, Banca Naional a Romniei,
a sistemului de bnci comerciale i a altor instituii financiare cu activiti similare.
Deoarece Banca Central, Banca Naional a Romniei, este cea care acord
credite pentru refinanarea unor bnci comerciale, Trezoreriei Statului sau a altor
instituii de credit, ea este cea care determin dobnzile pe piaa bancar.
Dobnzile pe care le stabilesc bncile comerciale pentru creditele pe care
le acord solicitanilor sunt strns legate de dobnda pentru creditele pe care le
stabilete Banca Naional a Romniei n vederea finanrii i refinanrii bncilor
comerciale sau deficitelor bugetare. De altfel, rata dobnzii de refinanare este
menit s influeneze, fie i numai n parte, contracararea tendinelor inflaioniste
care se pot manifesta n economie.
Este important ca dobnzile care se percep de ctre bncile comerciale la
creditele pe care le acord subiecilor economici s fie avantajoase pentru acetia n
vederea meninerii motivaiei afacerilor acestora, o scumpire a mprumuturilor

42
ducnd nemijlocit la o stagnare i recesiune a economiei, cu toate consecinele
negative care decurg de aici. De aceea, politica creditului este extrem de important
pentru economie, n general cu implicaii i consecine asupra tuturor aspectelor
sociale ale societii. Preul creditului trebuie s in seama de acoperirea ratei
inflaiei, dar acesta trebuie determinat de o asemenea manier, nct s nu
descurajeze mediul de afaceri, cu efecte nefavorabile asupra ntregii viei sociale.
4.6. Politica financiar n domeniul asigurrilor
i reasigurrilor
Judecnd prin prisma coninutului lor economic, fluxurile financiare
determinate de asigurrile de bunuri, persoane i rspundere civil, dei nu se
ncadreaz n domeniul finanelor publice, ele sunt importante n economie i n
cadrul finanelor n general.
n acest context, majoritatea fluxurilor financiare prilejuite de actul de
asigurri i reasigurri sunt determinate de asigurrile obligatorii i facultative de
bunuri, persoane i rspundere civil, ponderea deinnd-o cele facultative.
n acest cadru, intervenia posibil a statului n domeniul acestor categorii
de resurse financiare este limitat i restrns la nivelul asigurrilor de tip obliga-
toriu pentru bunuri sau persoane. Paleta mai larg a asigurrilor, facultative, nu
poate fi influenat n mod direct de ctre autoritile statului dect, eventual,
indirect prin msuri adiacente care s determine un plus de resurse persoanelor
fizice i juridice, care apoi, pe aceast baz, s duc la sporirea posibilitilor lor
financiare de a apela la asigurrile facultative de bunuri i persoane, extrem de
necesare pentru contracararea efectelor nefavorabile ale dezastrelor, calamit-
ilor naturale i a altor factori de risc.
4.7. Principalele realizri n politica fiscal-bugetar
de dup decembrie 1989
Este bine cunoscut faptul c obiectivele reformei fiscale sunt numeroase
i, desigur, nu se pot nltura deodat toate neajunsurile existente. Aceasta i din
cauz c nu putem evalua exact conexiunile interne i externe ale viitoarei
noastre evoluii economice, precum i efectele introducerii mecanismului pieei,
n special, n condiiile n care vor persista i vor disprea lent elementele i
instituiile vechiului mecanism administrativ de conducere.
12
.

12
Rodica Blnescu, Florin Blescu, Elena Moldovan Sisteme de impozite, Editura
Economic, Bucureti, 1994, pag. 25

43
Fcndu-se referire la obiectivele de baz n fundamentarea politicii fiscale
n lucrarea citat, se meniona un mare adevr: n timp ce economiile de pia
dezvoltate i pot permite o armonizare fin a mecanismului impozitelor i
punerea acestora n concordan cu prioritile politicii economice, noi suntem n
situaia opus, principalele motivaii ale reformei impozitelor fiind: asigurarea
compatibilitii sistemului de impozite cu mecanismul de pia (ceea ce suscit
eliminarea impozitelor i taxelor specifice economiei centralizate); asigurarea prin
sistemul de impozite a liberei circulaii a capitalurilor, produselor i serviciilor;
asigurarea unui raport echilibrat ntre produsul intern brut i sarcina fiscal, care
s favorizeze acumularea i cererea agregat
13
.
Fa de aceste deziderate ale politicii fiscal-bugetare n acest domeniu au
fost nregistrate multe i nsemnate ncercri i s-au produs multe fluxuri i
refluxuri n a se armoniza legislaia romneasc din domeniul fiscal i bugetar cu
cea a unei ri n care economia i finanele funcioneaz pe baza legilor unei
economii de pia dezvoltate. Reuitele au alternat de multe ori cu nsemnate
nereuite, sistemul nostru fiscal-bugetar suferind din plin de mult incoeren i
inconsecven n domeniul legislaiei, de politici i experiene mai puin reuite n
sfera nlesnirilor i facilitilor fiscale, mai ales a celor stabilite prin fostele Legi
ale impozitului pe profit i investiiilor.
Aadar, n cadrul procesului de reform economico-social a Romniei, un
rol major i de o importan deosebit l au prghiile financiar-fiscale. De modul
n care acestea reuesc s rspund, cu eficien i promptitudine, comanda-
mentelor reformei privind restructurarea economiei pe baze i criterii noi de
eficien, se poate aprecia dac msurile luate n domeniul finanelor publice
sunt sau nu corecte. De ndeplinirea n bune condiii a funciilor finanelor publice,
de felul n care acestea reuesc s asigure resursele i s le administreze n
mod corect pentru dezvoltarea economico-social depinde, n mare msur,
succesul reformei la nivel naional.
nceputul reformei n domeniul finanelor publice este legat de apariia
Legilor finanelor i contabilitii care au determinat reorganizarea ntregului
sistem al finanelor publice, instituind prghii, metode i tehnici specifice
economiei de pia, cu ajutorul crora statul s poat interveni i influena pozitiv
dezvoltarea economico-social.
Liberalizarea preurilor, reducerea i raionalizarea subveniilor de
consum, renunarea la controlul preurilor de achiziie ale produselor agricole
i la limitarea cotelor de adaos comercial n prima etap, i apoi liberalizarea

13
Rodica Blnescu, Florin Blescu, Elena Moldovan Sisteme de impozite, Editura
Economic, Bucureti, 1994, pag. 25-26

44
acestora, au impulsionat funcionarea pieei libere. Alinierea preurilor interne la
cele externe la o serie de produse a vizat stimularea economiei pentru creterea
eficienei i pregtirea sectoarelor economice pentru export. Toate acestea au
creat probleme noi cu privire la metodele i tehnicile fiscale care trebuia
adaptate, deoarece de funcionarea lor corect depindeau la nivel naional
constituirea veniturilor bugetare.
Legea privind organizarea unitilor economice de stat ca regii
autonome i societi comerciale a restructurat fundamental sistemul de
organizare a fostelor ntreprinderi i organizaii economice de stat, iar Legea
administraiei publice locale cu modificrile ulterioare i Legea finanelor
publice locale au dat competene sporite autoritilor locale n ceea ce privete
aprobarea i executarea bugetelor locale.
n ansamblu, prin msurile ntreprinse n domeniul financiar-fiscal, s-a urmrit
alinierea la practicile fiscale din rile dezvoltate, concomitent cu crearea unui
sistem fiscal mai modern corespunztor cerinelor economiei de pia, prin
introducerea taxei pe valoarea adugat, mbuntirea sistemului de impozitare a
profiturilor, salariilor i veniturilor agricole, reconsiderarea impozitelor i taxelor
locale i accizelor.
Cu tot efortul autoritilor dup decembrie 1989, de a crea un sistem fiscal
modern i eficient, acest lucru nu s-a reuit pe deplin. Din pcate, pn n
prezent, sistemul nostru fiscal a dat dovad de mult inconsecven i incoeren,
manifestnd multe slbiciuni din punct de vedere al legislaiei i modului unitar de
aplicare a lui.
n aceeai direcie, s-au petrecut greeli care au afectat puternic veniturile
bugetare ne referim, n primul rnd, la legislaia privind impunerea profitului
persoanelor juridice, prin care nu s-au corelat suficient de echitabil facilitile
fiscale acordate ntreprinztorilor strini cu cele acordate ntreprinztorilor
autohtoni. Cu toate acestea, nu s-a realizat ce se preconiza, o infuzie de capital
strin n economie.
Totui, prin msurile ntreprinse dup decembrie 1989 n domeniul
impozitelor i taxelor, a fiscalitii i politicilor bugetare, n general, s-a realizat o
important opiune pe calea restructurrii sistemului fiscal, ceea ce a avut unele
efecte benefice asupra introducerii noilor tehnici privind stimularea sau descura-
jarea subiecilor economici.
n domeniul cheltuielilor publice, aciunile ntreprinse au vizat limitarea
acestora n corelaie cu veniturile, meninerea deficitului bugetar n limite
controlabile, raportate la evoluia produsului intern brut i la serviciul datoriei
externe, dar nici n acest domeniu nu s-au obinut pe deplin rezultatele scontate.

45
Astfel, au fost ani cnd deficitul bugetar a fost scpat de sub control,
acoperit printr-o finanare inflaionist (1992 = 300%) i un raport nu ntotdeauna
adecvat ntre cheltuielile curente (de consum) i cele de capital.
Cu toate acestea, reinem c n derularea procesului bugetar s-a realizat
o descentralizare a acestuia, prin faptul c fiecare buget se ntocmete, aprob
i execut separat de autoriti distincte, bugetul de stat ncetnd de a mai fi un
tot unitar, ca nainte de 1990.
n situaia creat de dup 1990, dup ce bugetul de stat i bugetul asigu-
rrilor sociale de stat sunt aprobate de ctre Parlament, rspunderea general
pentru derularea procesului bugetar intr n competena Guvernului Romniei,
care prin organele specializate Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Muncii i
Solidaritii Sociale i alte instituii centrale ale statului asigur ntocmirea i
executarea lor. De asemenea, potrivit prevederilor Legii finanelor publice locale,
bugetele locale se ntocmesc, aprob i execut, n condiii de autonomie, de
organismele specifice administraiei publice locale, corelaia acestora cu bugetul
de stat fiind asigurat prin intermediul mijloacelor de echilibrare i a transferurilor
bugetare.
Odat cu descentralizarea procesului bugetar s-au produs schimbri
nsemnate i n clasificaia bugetar a veniturilor i cheltuielilor. n primul rnd,
s-a avut n vedere ca veniturile s fie clasificate, n funcie de natura i
proveniena lor, n venituri fiscale i nefiscale, iar n cadrul acestora s-a adoptat o
structur care are la baz principii i motivaii similare celor folosite n rile cu
economie de pia dezvoltat.
Evidenierea cheltuielilor bugetare a suferit modificri att n clasificarea
funcional a acestora (pri, capitole i subcapitole), ct i n clasificaia econo-
mic (titluri, articole, alineate).
Modificrile structurale i de fond privind execuia bugetar dup 1990,
precum i cele referitoare la fiscalitate au determinat atribuii i sarcini noi pentru
Ministerul Finanelor Publice, Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale i adminis-
traiile publice locale, prin lrgirea autonomiei, competenelor i rspunderilor
acestora, n probleme privind administrarea banului public.
Probleme deosebite a ridicat n faa autoritilor i specialitilor decizia
Parlamentului Romniei de a aproba i executa bugetul de stat cu deficit, ca
de altfel, n majoritatea rilor dezvoltate, a cror economii au la baz principiul
liberei concurene. Trebuia gsite soluiile n privina acoperirii acestuia pe ci
neinflaioniste, iar mrimea lui s fie corelat mai bine cu cea a produsului
intern brut. Pn n anul 1993, inclusiv, finanarea deficitului s-a asigurat

46
prin Banca Naional a Romniei prin suficiente ci inflaioniste. Numai dup
martie 1994, cnd Ministerul Finanelor Publice a lansat pe pia titluri de
stat, a transferat practic finanarea temporar a deficitului bugetar de la
Banca Naional a Romniei la una normal i fr emisiune suplimentar de
moned.
Gestionarea resurselor publice, n condiiile existenei deficitului bugetar, a
determinat elaborarea unui concept nou cu privire la conturile statului, dintre care
unele erau definite astfel:
S Legea finanelor publice din 1991 opera cu noiunea buget public
naional, acesta fiind format din bugetul administraiei centrale de stat,
bugetele locale i bugetul asigurrilor sociale de stat, iar prin modificrile
ulterioare aduse Legii finanelor publice, noiunea de buget al admi-
nistraiei centrale este nlocuit cu noiunea de buget de stat. De
asemenea, Legea finanelor publice din anul 1996 precizeaz c
resursele financiare publice se constituie i se gestioneaz printr-un
sistem unitar de bugete, n rndul crora apare, pentru prima dat,
noiunea de buget al Trezoreriei Statului, care prin dimensiunea
resurselor financiare pe care le administreaz capt, de la un an la
altul, o importan tot mai nsemnat;
S Legea finanelor publice din anul 2002
14
subliniaz faptul c preve-
derile acestuia se aplic i n domeniul elaborrii, aprobrii, executrii
i raportrii:
- bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul
de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor
speciale, dup caz;
- bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii;
- bugetului fondurilor provenite din credite externe contractate sau
garantate de stat i a cror rambursare, dobnd i alte costuri se
asigur din fonduri publice;
- bugetului fondurilor externe nerambursabile.
S n practic se folosete des noiunea de buget general consolidat,
care cuprinde: bugetele din ntregul nostru sistem bugetar, la care ne-am
referit n capitolul 4, precum i poziia ajustrii n concordan cu
metodologia Fondului Monetar Internaional
15
.

14
Legea finanelor publice nr. 500 publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 597/13.08.2002
15
Ordonana de Urgen a Guvernului 115/2002, pentru notificarea amendamentelor la
aranjamentul Stand-by dintre Romnia i Fondul Monetar Internaional, Monitorul Oficial al
Romniei n 729/07.10.2002

47
Naterea acestor categorii economice a determinat sarcini i atribuii noi,
precum i rspunderi sporite autoritilor publice nsrcinate cu administrarea
fondurilor publice.
Subscriem prerii potrivit creia pentru a obine primele efecte pozitive i
economice trebuie s fie promovat o politic ascendent n favoarea pieei, i
nu una ciclic, deoarece conceperea i implementarea prghiilor economice,
crearea i punerea n stare de funcionare a instituiilor i organismelor specifice
pieei sunt n strns dependen cu factorul timp, iar noi ne gsim n etapa de
creaie i nu de perfecionare a unor creaii funcionale
16
.
Aadar, reuita unei politici fiscal-bugetare este condiionat de o
multitudine de factori interni, precum i de impactul factorului internaional asupra
unei economii aflat n tranziie, care i creeaz mecanisme, instituii, instru-
mente i tehnici noi specifice pieei libere.

16
Rodica Blnescu i colaboratorii Sistemul de impozite, Editura Economic, Bucureti, 1994,
pag. 28

48

Capitolul 5

Agregatul financiar-monetar
n economia de pia

5.1. Componentele agregatului financiar-monetar
Finanele publice nu pot coexista singure ntr-o economie, circumscrierea lor
fiind obligatorie ntr-un cadru mai larg complementar, fr de care practic nu pot exista.
Acest cadru care asigur funcionarea finanelor publice poate fi denumit generic
agregatul financiar-monetar care, sinoptic, prin intermediul monedei, cuprinde finanele
publice, finanele private, piaa monetar i piaa financiar. El se constituie sub forma
unor relaii economico-financiare de interdependen dintre stat, agenii economici,
persoanele fizice, instituiile financiar-monetare, ocazionate de desfurarea
activitilor economice productoare de valoare adugat i pe aceast baz de
constituire de resurse financiare publice i de utilizare a lor. ntre componentele
agregatului financiar-monetar au loc relaii n dublu sens: de formare, respectiv, de
utilizare a unor resurse umane, materiale, informaionale, care toate se desfoar
prin intermediul banilor.
Desfurarea i efectul acestor relaii au la baz legitile economiei de pia, iar
n cadrul relaiilor de acest gen, care se desfoar pe plan internaional, agregatul
funcioneaz sub incidena legitilor i a reglementrilor pieei, la nivelul creia
moneda este instrumentul de evaluare a bunurilor i serviciilor ce intr n circuitul
economic.
Prin urmare, moneda circumscrie integral fluxurile componentelor agrega-tului
financiar-monetar, finanele publice, finanele private, piaa financiar i piaa
monetar, dar moneda, luat separat, comport i ea analize i discuii distincte
referitoare la masa monetar, baza monetar, puterea de cumprare, echilibrul
monetar etc.
Toate conexiunile care se manifest prin intermediul monedei n cadrul fluxurilor
agregatului financiar-monetar au n vedere compensaii bneti omnipre-zente pe
ntregul circuit al activitilor productive supuse schimbului, sau al repartizrii
rezultatelor i formrii resurselor financiare publice.

49
Fluxurile bneti nsoesc pretutindeni fluxurile de bunuri i servicii care se
concretizeaz n final prin micarea masei monetare ntre finanele publice, finanele
private, piaa financiar i piaa monetar.
1. Astfel, fluxurile privind constituirea resurselor financiare publice, repartizarea
lor pe destinaii i cheltuirea lor mbrac n exclusivitate forma bneasc i antreneaz
o parte important din masa monetar n operaiile de ncasri i pli prin intermediul
Bncii Naionale a Romniei, a Trezoreriei Statului, societilor bancare, precum i a
instituiilor publice angrenate n acest proces.
2. Fluxurile privind formarea resurselor financiare private determin operaiuni
de constituire a veniturilor proprii ale subiecilor economici, urmare a valorificrii
produciei, serviciilor acoperirii cheltuielilor acestora, dimensionarea rezultatelor i
repartizarea lor, inclusiv ctre finanele publice, antreneaz o parte din masa
monetar, constituind n final fluxurile bneti ale finanelor private.
3. Formarea resurselor societilor bancare se realizeaz n principal pe calea
atragerii disponibilitilor bneti din economie, pe baza crora acestea, la rndul lor,
acord credite, operaiuni care determin fluxuri monetare care antreneaz masa
monetar disponibil returnat apoi prin intermediul creditelor bancare napoi n eco-
nomie, n urma crora au loc ncasri i pli de dobnzi, comisioane etc. Acest gen de
fluxuri financiare sunt controlate n mare msur de ctre Banca Central, dar i ele se
circumscriu, n ultim instan, n cadrul finanelor private.
4. Fluxurile care se deruleaz pe piaa financiar determin micarea valorilor
mobiliare n contrasens cu micarea capitalurilor prin intermediul societilor de
intermediere i instituiilor bursiere. Ele sunt n exclusivitate fluxuri bneti care reflect
micri caracteristice valorilor mobiliare pe piaa de capital, care i ele, n final, deter-
min finane private.
Dimensionarea valoric a resurselor i cheltuielilor publice, a resurselor i
cheltuielilor ntreprinderilor depinde de puterea de cumprare a monedei, de gradul de
acoperire a acesteia cu rezervele monetare ale rii i, n ultim instan, cu bunurile i
serviciile existente n economie.
Cum volumul i structura nevoilor publice ce urmeaz a fi acoperite din resurse
publice, de regul, depesc nivelul normal al resurselor publice formate din veniturile
proprii, acest fapt genereaz circuite bneti suplimentare prin intermediul
mprumuturilor publice.
Volumul i structura cheltuielilor la nivelul finanelor private depind de
posibilitile proprii de dezvoltare, modernizare, cretere i diversificare a produciei, de
asigurarea echilibrului trezoreriei proprii. Ele pun deseori societatea comercial n
situaia de a apela la credite bancare care pot fora moneda n echilibrul ei.
De asemenea, dobnzile care nu au efectul scontat n strategia bncilor conduc
de multe ori la creterea cheltuielilor publice, a preurilor, inflaiei, care toate laolalt
determin o moned mai slab.

50
n situaia insuficienei resurselor publice, Trezoreria Statului apeleaz frecvent
la Banca Central, bncile comerciale sau la ali subieci din economie persoane
juridice sau fizice care dispun de capitaluri financiare pentru a procura resursele
financiare necesare pe calea mprumuturilor pe termen scurt sau lung n funcie de
perioada dezechilibrului.
n acest context, emiterea de titluri de valoare publice sau private, vnzarea-
cumprarea acestora i rscumprarea lor se integreaz n mecanismul pieei
financiare.
Sinoptic, potrivit schemei nr. 5.1., fluxurile financiare care se deruleaz n cadrul
agregatului financiar-monetar, foarte simplist prezentate, sunt cele vizualizate la literele
a) e) astfel:
a) Legturile dintre finanele publice i finanele private se realizeaz prin:
- plata impozitelor, taxelor i a altor contribuii obligatorii ce formeaz resursele
financiare publice ale statului;
- fluxul invers este reprezentat de sprijinul financiar acordat de ctre stat n-
treprinderilor, sub diferite forme (subvenii, prime de export, producie, diferene de
pre, transferuri nerambursabile etc.).
b) Trezoreria Statului sau organele executive ale administraiei publice locale
particip la tranzaciile pe piaa financiar n situaia n care bugetul de stat sau
bugetele locale nregistreaz insuficien de resurse sub forma golurilor temporare de
cas, sau chiar a deficitelor bugetare a cror acoperire presupune emisiunea titlurilor
de stat.
c) Instituiile financiare publice Trezoreria Statului etc. particip la rndul lor,
prin intermediul Bncii Naionale a Romniei, la plasarea eventualelor disponibiliti ale
contului curent general al Trezoreriei Statului ctre cei care duc lips de capitaluri fi-
nanciare.
d) ntreprinderile private i pstreaz disponibilitile bneti n conturi bancare,
beneficiaz de serviciile acestora n operaiunile lor de ncasri i pli i, de
asemenea, pot beneficia de credite bancare, dac au insuficien de capitaluri
financiare. Bncile pe seama disponibilitilor clienilor i constituie resursele de
creditare i acord mprumuturi.
e) ntreprinderile private particip la efectuarea tranzaciilor pe piaa financiar,
prin emisiunea, cumprarea i vnzarea de valori mobiliare.
f) Bncile, n calitatea lor de operatori pe piaa financiar, vnd i cumpr valori
mobiliare i nregistreaz efecte favorabile sau nefavorabile de pe urma acestor
tranzacii.
Instituiile specifice pieei financiare intermediaz micarea capitalurilor
financiare existente inclusiv la bnci prin cumprarea i vnzarea valorilor mobiliare.
Fluxurile financiar-monetare au loc deci sub forma unor micri de resurse
bneti ntre componentele principale ale agregatului financiar-monetar, n cadrul
crora finanele publice joac un rol important.


51

Schema nr. 5.1. Componentele principale ale agregatului financiar-monetar
5.2. Fluxurile financiare publice
Aa cum s-a subliniat pn n prezent, fluxurile financiare publice sunt
consecina procesului de constituire i utilizare a resurselor publice, derulate prin
componentele bugetului general consolidat.
n acest context, statul poate fi considerat un agent economic de un tip
deosebit. Atragerea resurselor publice la dispoziia sa se realizeaz prin organe
strict specializate, Ministerul Finanelor Publice, Ministerul Muncii i Solidaritii
Sociale, Casa Naional de Asigurri de Sntate i alte instituii publice etc.,
precum i organele lor teritoriale. De asemenea, prin aceleai organisme se
ndeplinesc condiiile pentru finanarea propriu-zis a cheltuielilor prevzute prin
bugetele ordonatorilor de credite, ministerelor i altor instituii publice centrale.
Cuprinderea resurselor i a cheltuielilor publice n bugetul de stat i n
celelalte componente ale bugetului general consolidat sunt ordonate dup criterii
care stau la baza clasificaiei bugetare, potrivit crora veniturile sunt evideniate
dup sursa de provenien i coninutul lor fiscal sau nefiscal, iar cheltuielile dup
coninutul lor economic i destinaiile funcionale.
n execuia de cas a componentelor bugetului general consolidat pot s
apar fluxuri financiare specifice care nu reprezint venituri sau cheltuieli ale
vreunui buget, ci resursele financiare ale Trezoreriei formate din disponibilitile
i depozitele agenilor economici i persoanelor fizice, ele putnd ns constitui
resurse financiare care n mod vremelnic pot contribui la acoperirea golurilor
temporare de cas ale componentelor bugetului general consolidat, atunci cnd
veniturile proprii nu pot acoperi ieirile de resurse.
FINANELE
PUBLICE
c b a

MONEDA

FINANELE
PRIVATE
a d e
c d f
PIAA
MONETAR
f b e
PIAA
FINANCIAR

52
Fluxurile financiare publice determinate de procesul de constituire al
acestora i cel de utilizare pot fi vizualizate sinoptic prin schema nr. 5.2.

Schema nr. 5.2. Fluxurile financiare generate de finanele publice
Constituirea resurselor
publice
Finanele Societilor
Comerciale, financiare,
bancare i de asigurri
Finanele Regiilor
Autonome
Finanele Instituiilor
publice
Resurse externe
Finanele populaiei
persoane fizice (menaje)
Finanele altor categorii
de contribuabili
(asociaii etc.)
Strintatea
Componentele
sistemului financiar

Bugetul de stat
Bugetele locale
Bugetul asigurrilor sociale
de stat i pentru omaj
Bugetul fondurilor speciale
Bugetul fondurilor din
mijloacele extrabugetare
Bugetul Trezoreriei Statului
Asigurrile i asistena
social de stat

Utilizarea resurselor
publice
Pentru aciuni economice
sub forma:
- subveniilor
- prime export
- diferene pre
- transporturi
Beneficiari:
- societ. comerciale
- regii autonome
- persoane fizice
etc.
Cheltuieli social-culturale
(prin intermediul
instituiilor publice)
Aparare, ordine public,
siguran naional

Administraia de stat
Serviciul datoriei publice
Strintatea
Persoane fizice

53
Fluxurile financiare publice sunt determinate deci de cauze specifice, i
anume:
1. n procesul de constituire a resurselor publice sunt angrenate finanele
private ale societilor comerciale, bancare i de asigurri, regiilor autonome i
altor categorii de contribuabili, persoane fizice, precum i resursele externe mai
ales sub forma fondurilor nerambursabile sau a mprumuturilor de stat.
2. Resursele care mbrac forma impozitelor, taxelor i a altor contribuii
obligatorii, precum i a mprumuturilor publice interne i externe sunt colectate i
administrate printr-un ntreg sistem de bugete, bugetul de stat, bugetele locale,
bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor speciale, bugetele mijloa-
celor extrabugetare i bugetul Trezoreriei Statului, care nsumate formeaz ceea
ce numim bugetul general consolidat. De asemenea, pe baza mprumuturilor
externe contractate de stat sau garantate, precum i a fondurilor nerambursabile
se constituie bugetul mprumuturilor de stat externe i al fondurilor nerambur-
sabile.
3. Aceste importante resurse publice sunt destinate finanrii cheltuielilor
social-culturale, asigurrilor sociale de stat, aprare, ordine public, administraie
de stat, precum i pentru sprijinirea agenilor economici i persoanelor fizice sub
forma subveniilor, primelor de export, diferenelor de pre i prin alte tehnici
bugetare n vederea acoperirii unor cheltuieli din cadrul unor ramuri, subramuri,
aciuni i obiective fa de care statul are interes.
De asemenea, o parte important a resurselor publice este destinat
rambursrii mprumuturilor privind datoria public intern i extern a statului, i a
cheltuielilor colaterale determinate de aceasta, dobnzi, comisioane i altele.
5.3. Fluxurile finanelor private
Finanele private reflect fluxurile financiare prin intermediul crora se
constituie i se majoreaz capitalul social, se ncaseaz venituri i se efectueaz
cheltuieli de ctre agenii economici, n calitatea lor juridic de societi
comerciale, regii autonome, asociaii i alte forme organizatorice cu o activitate
economic, n scopul obinerii de profit.
n categoria societilor comerciale, pe lng subiecii economici care
produc i distribuie bunuri materiale i servicii, se includ i bncile, societile de
asigurri, instituiile financiare etc. care, de pe urma activitilor lor specifice, de
prestri de servicii, n domeniul financiar, obin profit.

54
Resursele financiare n cadrul finanelor private, dup provenien, se pot
clasifica n:
1. Resurse proprii, formate din:
- capitalul social la nfiinare;
- majorri ale capitalului social prin autofinanare pe seama profitului,
rezervelor constituite i a amortismentului, sau prin emisiuni de noi
aciuni.
2. Resurse mprumutate, formate, n principal, din:
- credite contractate de la bnci pentru nevoile produciei i a investi-
iilor;
- mprumuturi obinute prin emisiunea de obligaiuni pe termen mijlociu i
lung, necesare de regul pentru dezvoltare;
- credite comerciale, care se creeaz direct ntre agenii economici
potrivit clauzelor contractuale prin care se convine plata facturilor dup
o anumit perioad.
3. Resurse provenite din plasamente financiare, care cuprind:
- dividende ncasate din participri cu aciuni, la formarea capitalului
social al altor firme;
- dobnzi ncasate pentru depozitele pstrate la bnci i la obligaiunile
deinute n portofoliu;
- diferene favorabile de curs provenite din tranzacii cu valut sau din
operaiuni de import-export, ca i cele provenite din tranzacii cu valori
mobiliare.
4. Alte resurse, care pot s cuprind:
- donaii i sponsorizri de pe piaa intern sau extern;
- subvenii sau sprijin financiar sub diferite forme de la buget n confor-
mitate cu prevederile legale etc.

Principalele direcii de utilizare a resurselor financiare n cadrul finanelor
private sunt:
1) Constituirea fondului de dezvoltare pentru finanarea investiiilor.
Din acesta se efectueaz cheltuieli pentru:
- investiiile prevzute pentru exerciiul financiar respectiv;
- rambursarea creditelor, plata comisioanelor i a dobnzilor la acestea,
pentru creditele primite anterior n acelai scop.
2) Cheltuielile curente, determinate de plata facturilor pentru producie,
care se reflect n costurile acesteia constnd din:
- contravaloarea materiilor prime, materiale, energie, combustibili etc.
- amortismente;

55
- cheltuieli salariale i adiacente acestora;
- accesul la informaie i transparen etc.
a. Toate aceste cheltuieli reprezint costuri de producie i ele se recupe-
reaz odat cu vnzarea i ncasarea produselor sau serviciilor prestate, n acest
fel reconstituindu-se permanent resursele financiare, n condiii de profitabilitate.
b. Pentru plata unor alte obligaii ale ntreprinderii, cum ar fi: plata taxei
pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, cheltuielilor de cercetare, cu
perfecionarea personalului, comisioane pltite agenilor economici legate de
activitile de import-export, prelevri la fondul de rezerv, contribuii i prelevri
la fondurile publice speciale (impozite, taxe etc.), acoperirea pierderilor din anii
precedeni, cheltuieli de protocol, reclam, publicitate i altele.
c. Datorii bancare care se pot referi la:
- rambursarea mprumuturilor pe termen scurt contractate de la bnci
pentru completarea resurselor proprii, n cazul activitilor curente de
producie;
- plata dobnzilor i a comisioanelor pentru aceste credite.
3) Obligaii fiscale.
Dintre acestea cele mai importante sunt:
- plata impozitului pe profit;
- a taxei pe valoarea adugat;
- a taxelor vamale;
- diverse alte impozite i taxe.
4) Obligaiile financiare, din care cele mai importante constau n:
- rscumprarea titlurilor de valoare, rambursarea mprumuturilor
contractate, cheltuieli determinate de modificarea structurii portofoliului
de valori mobiliare;
- plata dividendelor pentru aciunile emise;
- plata dobnzilor aferente obligaiunilor emise;
- acoperirea diferenelor nefavorabile de curs valutar rezultate din
tranzaciile cu valut i din operaiuni de import-export;
- acoperirea diferenelor nefavorabile de cursuri bursiere urmare acestor
tranzacii.
5) Donaii i sponsorizri legale.
Fluxurile financiare determinate de finanele private sunt prezentate
schematic n schema nr. 5.3.


56

*) Proveniena este diferit n funcie de modul de organizare i funcionare a ntreprinderii

Schema nr. 5.3. Fluxurile financiare private

Finanele
private

- Finanele societilor
- comerciale, bancare
i de asigurri
- Finanele Regiilor
Autonome
- Finanele altor ageni
economici (asociaii
etc.)
- Finanele persoanelor
- fizice autorizate
Resurse proprii *)
Resurse mprumutate
Resurse din plasamente
financiare
Alte resurse
Dezvoltare, modernizare,
retehnologizare
Producie
Obligaii fiscale
Obligaii financiare
Formarea resurselor
financiare
(venituri)
financiare (cheltuieli)
Alte utilizri
Resurse externe
Externe
- investiii (amortizri, profit)
- rambursri credite
- dobnzi
- comisioane
- cheltuieli (directe i indirecte)
- rambursri de credite pentru
producie, dobnzi i comisioane
- impozite directe
- impozite indirecte
- contribuii obligatorii
- dividende pltite
- dobnzi pltite
- diferene nefavorabile de curs
valutar i bursier
- rscumprarea valorilor
mobiliare emise
- donaii acordate
- sponsorizri acordate etc.
- capital social
- majorri ale capitalului social prin:
emisiuni de titl. de valoare
(aciuni)
fonduri proprii
(din profit, rezerve)
- credite bancare
- credite obligatare
- credite ipotecare
- credite comerciale
- alte credite
- dividende ncasate
- dobnzi ncasate
- diferene favorabile de curs valutar
i bursier
- subvenii bugetare
- prime de export, producie
- transferuri nerambursabile
- diferene de pre etc.

- donaii
- sponsorizri
- alt sprijin financiar
- mprumuturi garantate de stat
- rambursarea mprumuturilor
plus dobnzile aferente acestora
i alte cheltuieli adiacente

57
5.4. Fluxurile financiar-monetare
Fluxurile financiar-monetare sunt mijlocite de sistemul bancar, n cadrul
cruia rolul principal l are Banca Naional a Romniei. Prin intermediul acestuia
au loc constituirea i repartizarea resurselor financiare temporar disponibile din
economie, iar pentru a evidenia ct mai corect fluxurile financiar-monetare care
se formeaz n cadrul sistemului includem pe lng bncile comerciale i
Trezoreria Statului.
Remarcm faptul c activitatea bncilor comerciale i a Trezoreriei Statului
este puternic influenat de politica promovat de Banca Central, respectiv,
Banca Naional a Romniei.
Principalele fluxuri financiar-monetare intermediate de sistemul bancar
sunt:
A) Fluxurile de ncasare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor n contul
componentelor bugetului general consolidat. n scopul mobilizrii acestor im-
portante resurse publice sunt antrenate bncile comerciale, unde contribuabilii,
pltitori de impozite i taxe, i au deschise conturile, Trezoreria Statului, prin
contul deschis la Banca Naional a Romniei, i instituiile publice n contul
crora se evideniaz veniturile i cheltuielile. De asemenea, prin intermediul
Trezoreriei Statului sunt mobilizate resurse financiare importante, care nu
reprezint n fapt venituri sau cheltuieli bugetare, ci resurse de trezorerie. n
situaia n care bugetul statului este deficitar, sau alte componente ale bugetului
general consolidat sunt neechilibrate, n primul rnd se apeleaz la aceste
resurse de Trezorerie, i numai dup epuizarea acestei posibiliti la credite
bancare, la mprumuturi publice prin emisiunea de titluri de stat a cror valori-
ficare se face pe piaa financiar.
De obicei, contractarea de ctre stat a mprumuturilor publice pentru
acoperirea deficitelor bugetare i refinanrii datoriei publice se realizeaz prin
Banca Naional, care acioneaz ca agent al statului, atunci cnd mprumuturile
care urmeaz a se contracta vizeaz sectorul bncilor comerciale, ageniilor
economici i alte persoane juridice, iar n cazul n care mprumutul public
urmeaz a fi contractat de la persoanele fizice, contractarea acestuia se reali-
zeaz prin intermediul Trezoreriei Statului, n cazul mprumuturilor n lei, sau a
bncilor comerciale, n cazul mprumuturilor n valut.
Folosirea emisiunii, ca resurs extraordinar de acoperire a deficitului
bugetar, n care este implicat Banca Central, are consecine dintre cele mai
nefaste asupra ntregii economii, dac aceasta se face fr acoperire, cu efecte
nefavorabile i asupra deteriorrii nivelului de trai al populaiei.

58
Sistemul bancar, Trezoreria Statului i instituiile sale specifice intermediaz
apoi fluxurile financiare dintre stat i beneficiarii acestor resurse publice prin
intermediul Bncii Naionale a Romniei. Spre exemplu, finanarea agenilor
economici care beneficiaz de subvenii, prime de export sau producie, diferene
de pre etc. se realizeaz prin alimentarea conturile lor deschise la Trezoreria Sta-
tului cu resurse financiare publice din care apoi se pot efectua pli prin intermediul
sistemului bncilor comerciale, a Trezoreriei Statului i Bncii Naionale a
Romniei.
La scadena mprumuturilor de stat, Banca Naional a Romniei, bncile
comerciale, Trezoreria Statului, prin intermediul crora s-au plasat titlurile de stat
i certificatele de trezorerie, procedeaz la retragerea din circulaie prin rscum-
prarea lor, lucru care determin fluxuri financiare, n sens contrar, adic dinspre
bugetul de stat sau componentele bugetului general consolidat spre beneficiarii
acestor resurse (agenii economici, persoane fizice etc.).
B) n relaiile bncilor comerciale cu agenii economici se nasc, de
asemenea, fluxurile bneti de mobilizare a disponibilitilor bneti, temporar
libere ale acestora i folosire a lor, n principal, pentru acordarea de credite pe
termen scurt i mijlociu n vederea completrii necesarului de capitaluri bneti la
aceiai sau ali subieci din economie.
Resursele provin din disponibilitile bneti pstrate de agenii economici
n conturile lor la bnci, din cumprarea de ctre acetia a certificatelor de
depozit emise de bnci, din plata unor dobnzi i comisioane pentru credite i
alte servicii bancare de care au beneficiat.
La rndul lor, bncile comerciale, gestionnd resursele clienilor,
efectueaz la dispoziia lor pli prin conturile acestora, le acord credite, pltesc
dobnzi la depozite i la titlurile de stat plasate prin ele. Bncile comerciale,
Trezoreria Statului pot efectua diferite tranzacii pe piaa financiar, n scopul
unei fructificri bune a disponibilitilor pe care le au. Totodat, efectueaz la
cererea i n numele clienilor operaii de schimb valutar i alte decontri.
C) Instituiile publice genereaz fluxuri financiar-monetare n legtur cu
finanarea activitii lor prin conturile deschise la unitile Trezoreriilor Statului
prin operaii de ncasri i pli, n care sens se deschid finanri bugetare pe
numele lor, iar prin intermediul instituiilor publice financiare (Direciile generale
ale finanelor publice din teritoriu) se realizeaz ncasarea resurselor financiare
publice n contul componentelor bugetului general consolidat, unde evidenierea
acestora se face pe surse de provenien i pltitori.
Pentru disponibilitile Trezoreriei Statului, pstrate la Banca Naional a
Romniei sau la bncile comerciale, Trezoreria Statului primete dobnzi i
pltete, de asemenea, dobnzi pentru mprumuturile contractate de la acestea
n vederea acoperirii eventualelor goluri temporare de cas.

59
D) Populaia apare n calitatea de deponent i de beneficiar al resurselor
bneti prin intermediul sistemului bncilor comerciale, Trezoreriei Statului i
Casei de Economii i Consemnaiuni. Principalele instituii antrenate n aceste
fluxuri sunt deci Casa de Economii i Consemnaiuni, Trezoreria Statului, bncile
comerciale i casele de schimb valutar, care prin activitile lor specifice atrag
disponibilitile bneti de la populaie n conturi de depozite cu ajutorul unor
instrumente specifice de economisire, vnzarea valutei ctre populaie la cursul
de schimb al zilei, dobnzilor i altor comisioane pltite de populaie pentru
diferite servicii bancare.
Fluxurile bneti generate de utilizarea acestor resurse vizeaz restituirea
la cerere a sumelor depuse de populaie i plata dobnzilor bonificate la depo-
zitele acestora, ctiguri acordate la instrumentele de economisire, rscump-
rarea certificatelor de trezorerie sau a altor titluri de stat, cumprarea de valut
sau acordarea de credite populaiei.
E) Pe lng resursele bneti posibile de mobilizat de pe piaa intern,
statul, bncile au posibilitatea s-i procure resurse (n valut) de pe piaa
extern, n principal de la bnci private, precum i de la unele organisme
financiare internaionale (Banca European de Reconstrucie i Dezvoltare,
Fondul Monetar Internaional, Banca Internaional de Reconstrucie i
Dezvoltare). Statul, prin reprezentantul su Ministerul Finanelor Publice, are
posibilitatea primirii i a unor credite guvernamentale, mai ales n contul unor
acorduri de cooperare economic internaional. De asemenea, n cazul n care
o banc din Romnia i pstreaz disponibiliti la bnci cu sediul n alte ri,
dobnzile bonificate la aceste depozite reprezint pentru Romnia resurse
bneti atrase din exterior.
Utilizarea resurselor n relaiile cu strintatea se materializeaz n principal
prin intermediul fluxurilor, reprezentnd rambursrile creditelor externe primite,
precum i a dobnzilor i comisioanelor aferente acestora.
n concluzie, prin intermediul sistemului bancar, n cadrul cruia includem i
Trezoreria Statului, se deruleaz un ansamblu de fluxuri financiare ce au loc n
economie att legate de formarea resurselor financiare ale statului sau cele
private, ct i de utilizarea acestora. Fluxurile financiar-monetare se pot vizualiza
potrivit schemei nr. 5.4.


60

Schema nr. 5.4. Fluxurile financiar-monetare intermediate de sistemul bancar
C
Formarea fluxurilor
spre sistemul bancar
- rambursarea creditelor externe
- dobnzi i comisioane pltite
-
dobnzi
- restituirea sumelor depuse
- rscumprarea nscrisurilor de
stat

- subvenii, transferuri bugetare
- credite bugetare sub forma dif. de
pre, prime export, producie
- efectuarea de pli prin conturi
- rscumprarea titlurilor de stat de
ctre agenii economici

- deschidere de credite bugetare
- efectuarea de pli
- transferuri bugetare acordate
- mijloace de echilibrare
- rscumprarea titlurilor de stat i a
altor nscrisuri emise de stat

Componentele bugetului
general consolidat
(cheltuieli)
Sistemul Financiar
Finanele Publice
(venituri, resurse)
Bugetul de stat
Bugetele locale
Bugetul asigurrilor sociale de stat
Bugetele fondurilor speciale
Bugetele din mijloacele extrabugetare
Bugetul Trezoreriei Statului
Agenii economici
Finanele private
- pstrarea disponib. bneti la bnci
- comisioane i dobnzi pltite bncilor
- cumprarea de titluri de stat etc.
Populaia
- disponibiliti n cont
- certificate de trezorerie cumprate, de
depozite
- instrumente de economisire
- cumprarea valutei
- dobnzi i comisioane pltite

Resursele externe
- credite nerambursabile
- dobnzi ncasate, inclusiv de la
organisme internaionale i regionale;
- credite guvernamentale
- credite de la agenii economici garantate de
stat

Sistemul
bancar

BANCA
NAIONAL
banca de emisiune
(banca central)
SISTEMUL
BNCILOR
COMERCIALE
- pstrarea disponibilitilor din venituri proprii
- pli de comisioane i dobnzi pentru operaii
efectuate de bncile comerciale

- Dobnzi ncasate pentru mijloace
extrabugetare, fonduri speciale etc.
la disponibilitile din conturi
Instituiile publice
refinanare
A
A
B
D
E
B
C
D
E
Instituii publice
Agenii economici
Instituiile publice
Populaia
Cheltuieli externe
TREZORERIA
STATULUI
ALTE BNCI
I INSTITUII
SPECIFICE:
- case de economii
- case de schimb
valutar
- case de pensii etc.


61
5.5. Piaa financiar i poziia ei n agregatul
financiar general
Piaa financiar reflect fluxuri pe termen lung prin intermediul
crora se mobilizeaz resurse financiare, cu caracter definitiv, sau i
rambursabil, ca rezultat al tranzaciilor de vnzare a valorilor mobiliare.
Operatorii pe aceast pia sunt: agenii economici, instituiile
bancare, statul, instituiile financiare i populaia. Toi aceti subieci
genereaz cererea sau oferta de capital financiar. Cererea de capital
financiar poate fi structurat, determinat, n principal de nevoile legate
de desfurarea normal a activitii agenilor economici sau de factorii
conjuncturali, n cadrul crora cel mai important este cel inflaionist.
n scopul satisfacerii cererii de capital se emit valori mobiliare
(aciuni, obligaiuni etc.) sau se vnd titlurile deinute n portofoliu.
Oferta aparine agenilor economici, sau altor posesori (instituii
bancare, financiare, de asigurri etc.) care dein capitaluri bneti i
urmresc un plasament ct mai eficient al acestora. n acelai timp
posesorii de disponibiliti bneti le vor plasa pe acestea n aciuni,
obligaiuni i alte valori mobiliare n aa fel, nct fructificarea acestora
prin dividende i dobnzi s corespund rentabilitii ateptate de
deintorii titlurilor.
n aceast direcie principalele fluxuri ce se deruleaz n cadrul
pieei financiare pot fi sintetizate astfel:
1. Emitenii de titluri ca i deintorii acestora adreseaz ordine de
vnzare societilor de intermediere pentru a-i satisface nevoia de
capitaluri financiare. Posesorii de disponibiliti bneti, respectiv,
investitorii pe piaa financiar, sunt cei care adreseaz ordinele de
cumprare a titlurilor, tot societilor de intermediere.
2. n acest context, ordinele de vnzare-cumprare a valorilor mo-
biliare sunt adresate unor societi de intermediere (brokeraj), care au
ca obiect de activitate vnzarea i cumprarea de valori mobiliare.
Cu ocazia emiterii ordinelor de vnzare, n unele cazuri, posesorii
valorilor mobiliare precizeaz i preul minim pe care-l accept la
vnzarea acestora, sau nu condiioneaz acest lucru atunci cnd nevoia
de capitaluri financiare este stringent. De asemenea, emitenii
ordinelor de cumprare precizeaz i ei, n anumite situaii, sumele
maxime pe care le pot oferi la cumprare, alteori accept preul aa cum
acesta se formeaz pe pia, indiferent care este acela.
Principala instituie a pieei financiare este Bursa de Valori, unde
se concentreaz ordinele de vnzare-cumprare i unde se stabilete

62
cursul bursier, ca punct de echilibru dintre cerere i oferta, i unde se
execut apoi ordinele de vnzare-cumprare primite.
3. Fluxurile financiare propriu-zise, ca micare a unor sume de
bani de la un agent economic la altul, sau de la un subiect la altul, parti-
cipant la aceste tranzacii se realizeaz doar ca efect al executrii
ordinelor de vnzare-cumprare a valorilor mobiliare. Astfel, vnztorii
de aciuni primesc contravaloarea acestora la cursul bursier din ziua
efecturii tranzaciei, ceea ce nseamn c ei intr n posesia unor
capitaluri bneti, pierzndu-i drepturile conferite de deinerea titlurilor
n cauz, i de fapt dreptul de a ncasa un divident sau o dobnd,
nregistrnd efecte favorabile sau nu n funcie de diferenele de curs al
titlurilor respective ntre momentul cumprrii sau emiterii i momentul
vnzrii acestora.
Cumprtorii de aciuni prin plata titlurilor cumprate efectueaz o
investiie ncasnd la ncheierea anului financiar dividende pentru
aciuni sau dobnzi pentru obligaiunile deinute (la scadena acestora),
sau le pot renegocia n orice moment pe piaa de capital pe toat durata
de via a titlurilor respective. Orice nou negociere genereaz noi
fluxuri de ncasri i pli, iar nivelul acestora i al efectelor favorabile
sau nefavorabile este influenat de evoluia cursului bursier al titlurilor
respective la acea nou dat.
Aadar, raportul dintre cererea i oferta de titluri pe piaa finan-
ciar va genera efecte favorabile sau nefavorabile n funcie de cursul
bursier al titlurilor respective, efecte care se vor evidenia n contul
vnztorului sau al cumprtorului.
4. Efectele executrii ordinelor de burs se reflect deci n
conturile agenilor economici sau altor participani pe piaa de capital
care au generat cererea i oferta de valori mobiliare prin adresarea
ordinelor cumprtorilor de titluri, care intrnd n posesia lor le res-
tructureaz portofoliul propriu de valori mobiliare, iar vnztorii de titluri
intr n posesia unor capitaluri bneti, cu ajutorul crora pot efectua
alte tranzacii pe piaa financiar sau pot acoperi alte nevoi.
n consecin, pe piaa financiar se realizeaz dou circuite
paralele: unul al valorilor mobiliare sub forma lor de nscrisuri ce atest
un drept de coproprietate sau de crean i altul al fluxurilor bneti
aferente tranzaciilor de vnzare-cumprare a acestor titluri.
Fluxurile financiare generate pe piaa de capital se pot vizualiza
prin schema nr. 5.5.


63

Schema nr. 5.5. Piaa financiar i poziia ei n agregatul financiar-monetar

Posesorii de titluri de valoare
adreseaz ordine de vnzare a
titlurilor pe care le posed
societilor de intermediere
Posesorii de capitaluri bneti
adreseaz ordine de cumprare
de titluri societilor de
intermediere
Statul, inclusiv
Administraia Public
Local
Agenii economici
Instituii financiare
Populaia
a) vnztorii de titluri
ncaseaz contravaloarea titlurilor
vndute (corespunztor executrii
ordinelor de vnzare)
b) cumprtorii de titluri
efectueaz plata titlurilor cumprate
(conform ordinului de cumprare)

PIAA FINANCIAR

- Societi de
intermediere

- Piee reglementate

EXECUTAREA
ORDINELOR
DE
Instituii bancare
Centralizarea ordinelor
de cumprare
Centralizarea ordinelor
de vnzare
Stabilirea cursului de
echilibru ntre cerere i ofert
pe fiecare categorie de valori
mobiliare
Efectuarea tranzaciilor cu
valori mobiliare
Efectuarea viramentelor din
conturile cumprtorilor de
valori mobiliare n conturile
vnztorilor
Efectele executrii
ordinelor de burs
(genereaz fluxuri
financiare)
Ordine
de
burs
2
2
1
3
4
1

64

Capitolul 6

Constituirea fondurilor financiare
publice n Romnia

Complexitatea i dificultatea constituirii fondurilor publice prin metodele i
tehnicile specifice rezid din dou cauze importante:
- n primul rnd, proporiile mari ale transferului de putere de cumprare
de la persoanele fizice i juridice ctre sectorul public (n multe ri aceasta
reprezint ntre 40-60% din produsul intern brut);
- n al doilea rnd, instrumentele folosite la constituirea resurselor publice
trebuie s nsemne nu numai simple mijloace de mobilizare a resurselor, ci i
metode i prghii specifice de redistribuire a acestora ntre membrii societii, ca
i instrumente eficiente n cadrul funciei de intervenie a statului n societate.
Astfel, sistemul de impozite i taxe, din cadrul politicilor fiscale, duce
nemijlocit la redistribuirea resurselor publice ntre diferitele grupuri sociale din
cadrul societii i, pe aceast cale, la o modificare a raporturilor i relaiilor
sociale dintre membrii acelei societi, acelai lucru, dar n dimensiuni diferite,
realizndu-se i n cadrul procesului de utilizare a politicilor bugetare.
Dup ce Legea bugetului a stabilit volumul i structura resurselor publice
necesare, o component major a procesului formrii resurselor este aceea a
mijloacelor i metodelor care s asigure stabilirea lor corect n funcie de baza
impozabil, colectarea, dar, mai ales, i gestionarea eficient a acestora.
n acest context, Trezoreriei Statului i s-au stabilit sarcini i responsabiliti
extrem de dificile, pentru a soluiona necesitile mereu sporite de fonduri pe care
le solicit sectoarele bugetare (armata, ordinea public, nvmntul, sntatea,
cultura etc.) i posibilitile limitate pe care le are o economie la un moment dat.
n exercitarea atribuiilor privind gestionarea fondurilor publice, meninerea
echilibrului permanent ntre intrrile i ieirile de resurse reprezint cheia de bolt
a funciei finanelor publice, iar pentru ndeplinirea acestui obiectiv finanele
publice sunt datoare s asigure un flux ritmic de intrare a resurselor publice, n
cadrul cruia aparatul fiscal joac un rol de prim ordin.

65
6.1. Coninutul resurselor financiare publice
Izvorul resurselor financiare publice nu este altul dect produsul intern brut,
venitul naional i avuia naional.
De obicei, natura economic a impozitelor i contribuiilor obligatorii o
constituie valoarea adugat realizat n cadrul activitilor productoare de
bunuri materiale i servicii din sfera productiv, aici ncadrndu-se, n primul
rnd, impozitele pe venit, iar impozitele care au ca substrat economic pe cel al
avuiei, bogiei naionale sunt cele pe avere.
Astfel, prin prelevarea ctre buget a impozitelor directe i a altor contribuii
obligatorii, are loc un masiv transfer de putere de cumprare din valoarea nou
creat n sfera productiv, iar n cazul impozitelor pe avere, pe proprietate,
teoretic vorbind, transferul s-ar produce chiar din aceea avere, din acea pro-
prietate. Numai c, n foarte puine cazuri, plata unui impozit pe proprietate
presupune i un transfer efectiv ctre buget din acea proprietate, practic plata
oricror datorii n contul impozitelor pe proprietate se face tot din unele venituri
realizate de ctre subiectul impozabil.
Tot n aceast categorie a veniturilor bugetare care au ca izvor avuia
naional sunt i unele vrsminte ale instituiilor publice i ale altor autoriti ale
statului, n urma valorificrii unor bunuri ale statului (venituri din privatizare,
valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice, ncasri din valorificarea activelor
bancare etc.)
Dar din nomenclatorul veniturilor bugetare, aa cum sunt ele ordonate n
conformitate cu subdiviziunile clasificaiei bugetare pe componentele bugetului
general consolidat, rezult c la un numr nsemnat din aceste venituri este dificil
de multe ori de a delimita clar i fr rezerve, n toate situaiile, veniturilor publice,
care au ca izvor valoarea nou creat, i care reprezint un transfer propriu-zis din
averea societii, a naiunii la un moment dat. n aceast situaie se gsesc marea
majoritate a vrsmintelor instituiilor publice, entiti care nu produc i realizeaz
valoare adugat dect n foarte rare cazuri.
6.2. Structura fondurilor publice n Romnia
Aa cum este reglementat, din punct de vedere juridic, n Romnia la
aceast dat, fondurile publice pot fi grupate, n primul rnd, n funcie de
bugetele prin care acestea sunt constituite, astfel:
S venituri ale bugetului de stat constituite, n principal, din prelevrile
obligatorii (impozite i taxe) de la contribuabilii persoane juridice i fizice;

66
S venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat provenite din vrsmin-
tele agenilor economici, instituiilor publice i persoanelor fizice, din
contribuiile de asigurri sociale, contribuia agricultorilor asigurai etc.;
S venituri ale bugetelor locale formate, n principal, din impozitele i
taxele locale datorate de persoanele fizice i juridice;
S fondurile speciale constituite n afara bugetului de stat, aprobate ca
anexe la acesta;
S fondurile din mijloace extrabugetare ale instituiilor publice centrale i
locale;
S veniturile asigurrilor pentru omaj;
S fondurile gestionate de Trezoreria Central constituite, n principal, din
mprumuturile contractate direct de ctre stat, recuperarea din
creanele externe ale statului, fonduri externe nerambursabile;
S veniturile i cheltuielile gestionate prin bugetul propriu al Trezoreriei
Statului, specifice serviciilor i activitilor sale.
Pentru a avea o imagine sinoptic asupra ponderii resurselor financiare
publice pe exerciiul financiar 2003, n structura resurselor financiare publice pe
bugete, aa cum sunt ele prezentate mai sus, redm urmtoarea situaie:

Tabelul nr. 6.1. Ponderea resurselor financiare publice n structura lor pe bugete
Nr.
crt.
Denumirea bugetului prin care este constituit fondul
public respectiv
Suma
(mld. lei)
Ponderea n
total (%)
TOTAL, din care: 618.908 100,0
1. Bugetul de stat venituri proprii 332.169* 53,7
2. Bugetul asigurrilor sociale de stat venituri 135.823 21,9
3. Bugetul fondurilor speciale venituri 56.742 9,2
4. Bugetele mijloacelor extrabugetare, ale instituiilor publice
centrale
8.013 ** 1,3
5. Bugetele asigurrilor pentru omaj 18.702 3,0
6. Bugetul Trezoreriei Statului 4.146 0,7
7. Bugetul creditelor externe 35.476 ** 5,7
8. Bugetul fondurilor externe nerambursabile 27.837 ** 4,5
* Sunt incluse i cotele i sumele defalcate acordate bugetelor locale n sum de 87.934
miliarde lei din impozitul pe venit i TVA.
** Sumele au fost calculate de autori pe baza Sintezei cheltuielilor bugetului de stat pe anul
2003
Din cele de mai sus rezult c fondurile publice constituite prin bugetul de
stat i prin bugetul asigurrilor sociale de stat dein mpreun 75,6% din totalul
resurselor financiare publice preconizate pe exerciiul bugetar 2003. Resurse
nsemnate sunt prognozate pe anul financiar 2003 i prin fondurile speciale

67
9,2%, care au ca destinaie cheltuielile pentru sntatea public, iar din stri-
ntate pe calea creditelor rambursabile i nerambursabile vor fi finanate cheltu-
ielile publice n proporie de 10,2%.
Ceea ce caracterizeaz n momentul de fa economia tuturor rilor, fa de
care Romnia nu face excepie, este faptul c necesarul de resurse financiare
publice este, de regul, mai mare dect posibilitile de procurare a acestora, context
n care trebuie gsit calea cea mai rezonabil pentru soluionarea acestui decalaj.
Posibilitatea acoperirii cererii de resurse mereu sporite depinde de o serie
de factori, printre care: factorii economici, monetari, sociali, demografici, politici,
militari, financiari i chiar de tradiie.
17

Resursele financiare publice la care apeleaz statul, pentru a face fa
plilor, se pot clasifica din punct de vedere economic, n:
a) impozite, taxe, contribuii obligatorii i alte vrsminte care reprezint
prelevri cu caracter definitiv obligatoriu (venituri fiscale i nefiscale);
b) resursele Trezoreriei formate din disponibilitile i mprumuturile pe
termen scurt, pn la un an, pentru acoperirea deficitului curent al bugetului de
stat i bugetelor asigurrilor sociale de stat, precum i a golurilor temporare de
cas ale bugetelor locale;
c) varianta pgubitoare, pentru ntreaga economie, emisiunea monetar
fr acoperire, n economia real.
La acestea trebuie s mai adugm neaprat fondurile externe din
mprumuturile de stat pe termen mediu i lung, fondurile externe nerambursabile,
precum i mprumuturile de stat interne, pe termen mediu i lung.
Din analiza structurii resurselor financiare publice din Romnia, comparativ
i cu alte ri, aa cum s-a mai subliniat, cea mai mare parte a acestora este
constituit din veniturile cu caracter fiscal, impozite i taxe al cror nivel este
determinat de factorii menionai mai nainte, dar i de gradul fiscalitii, n
general, i eficiena tehnicilor de colectare, n special.
De aceea, dat fiind un potenial maxim posibil ce se poate colecta din
impozite i taxe, sunt necesare metode i tehnici adecvate care s permit o
mobilizare ct mai corespunztoare a drepturilor statului din aceste resurse.
Metodele i tehnicile folosite de aparatul fiscal difer de la o ar la alta, funcie
de muli factori, printre care am meniona logistica, nivelul de pregtire a
funcionarilor publici i, nu n ultimul rnd, a gradului de nelegere din partea
contribuabilului a acestei obligaii sacre pe care o are fa de societate.
Resursele trezoreriei statului reprezint disponibiliti temporare ale acestei
instituii speciale ale statului, formate n special din disponibilitile corespon-

17

68
denilor si, persoane fizice, asociaii profesionale, ageni economici care au
relaii economico-financiare cu instituiile publice finanate prin componentele
bugetului general consolidat.
Dei prin Trezoreria Statului se deruleaz toate resursele financiare publice
ale statului, ntre acestea, pe de o parte, i resursele financiare totale ale trezo-
reriei nu exist o identitate precis, deoarece resursele trezoreriei mai cuprind:
bugetul mprumuturilor de stat interne i externe, precum i disponibilitile unor
ageni economici, persoane fizice sau asociaii profesionale care i au conturile
deschise la Trezoreria Statului.
Resursele Trezoreriei pot fi folosite pentru:
- acoperirea golurilor temporare de cas ale bugetelor din cadrul bugetului
general consolidat, determinate n principal de necorelarea ritmurilor de intrare a
resurselor publice, din impozite, taxe i alte contribuii, cu ritmul impus de
efectuare a cheltuielilor publice, care au o regularitate mai mare, dect cea a
resurselor;
- finanarea i refinanarea deficitului bugetar i a datoriei publice.
Dac pentru acoperirea golurilor temporare de cas pe care le nregis-
treaz unele bugete din cadrul sistemului bugetar, Trezoreria Statului folosete
cu predilecie disponibilitile corespondenilor si i mprumuturile Bncii Centrale,
la finanarea i refinanarea deficitului bugetar nu se pot utiliza numai mprumu-
turile de stat interne, ci, n ultim instan, se apeleaz i cele externe.
Emisiunea bneasc fr acoperire reprezint o alt posibilitate de sporire
a resurselor financiare publice n mod artificial i pe aceast cale o posibilitate
neortodox de finanare a deficitului bugetar. Aceast soluie a autoritilor repre-
zint o cale nesntoas pentru economie, deoarece duce la creterea inflaiei,
devalorizarea monedei naionale i, implicit, la scderea puterii de cumprare a
acesteia prin creterea preurilor i tarifelor, inclusiv a impozitelor indirecte
cuprinse n preuri i tarife, afectnd n mod direct nivelul de trai al populaiei,
motiv pentru care emisiunea bneasc fr acoperire nu este acceptat.
Din punct de vedere al repetabilitii, resursele publice pot fi clasificate n:
- resurse financiare ordinare adic cele obinuite, cunoscute, pe care
statul le-a instituit de muli ani, sub aceeai denumire sau alta, dar aceleai din
punct de vedere al coninutului lor economic, n rndul crora includem toate
veniturile fiscale, nefiscale i din valorificarea capitalului;
- resurse publice extraordinare, n cadrul crora se includ, n primul rnd,
mprumuturile de stat interne i externe, emisiunea bneasc suplimentar, cu
sau fr o acoperire cu mrfuri, servicii, aur sau depozite bancare n valut,

69
precum i ajutoare, donaii i rechiziiile sau alte contribuii obligatorii n bani
ale populaiei, n cazuri de evenimente deosebite.
Din punct de vedere al provenienei, menionm:
- resurse publice interne;
- resurse publice externe provenite din mprumuturi contractate pe
piaa extern de la bnci private, guverne, organisme financiare
internaionale (Banca Mondial, Fondul Monetar Internaional etc.), precum
i ajutoare sub forma transferurilor externe nerambursabile.
Din punct de vedere al proprietii, acestea pot fi clasificate n:
- resurse publice originale, provenite din patrimoniul statului sau din
activitatea direct a ntreprinderilor sale prin vrsmintele sub forma
impozitelor sau din profitul net, precum i n mod indirect, prin vnzri de
bunuri publice sau nchirieri, concesionri ale acestora, inclusiv emisiunea
bneasc fr acoperire din economie.
- resurse publice derivate, care provin din activitatea privat a per-
soanelor juridice i/sau fizice, inclusiv mprumuturile de stat.
Dup coninutul lor economic
- venituri publice curente, care au ca surs, izvor de provenien,
valoarea nou creat (produsul intern brut, venitul naional);
- venituri publice din capital, care au ca izvor de provenien averea,
bogia naiunii.
Principiul specializrii bugetare impune ca resursele publice s fie
nscrise n bugetul cruia i aparin, pe surse de provenien i dup natura
lor.
Din necesiti legislative i n funcie de modul de organizare a infor-
maiilor contabile, veniturile i cheltuielile sunt necesare s fie nscrise n
buget, dup o schem unitar, ntr-o anumit ordine pe baza unor criterii
precis determinate. Aceast schem unitar
18
care stabilete o ordine
unic a veniturilor dup proveni-ena i natura sursei, iar a cheltuielilor dup
criterii precis stabilite, administrative, economice, funcionale, financiare etc.
poart denumirea de clasificaie bugetar.
n consecin, clasificaia bugetar trebuie s fie ct mai simpl, ct
mai clar i concis, pentru ca aceasta s fie uor neleas de factorii de
analiz i decizie care particip sau supravegheaz executarea
componentelor bugetului general consolidat.

18

70
Clasificaia bugetar este mai complex i mai ampl atunci cnd e
vorba de bugetul de stat i mai simpl i redus n cazul celorlalte bugete, al
asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale etc. Ierarhiznd bugetele
dup numrul subdiviziunilor clasificaiei bugetare pe care le folosesc, cu
cele mai multe opereaz bugetul de stat, apoi bugetele locale, dup care
urmeaz bugetul asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale.
Criteriile folosite n funcie de care sunt clasificate veniturile au n
vedere, de exemplu, pentru bugetul de stat o clasificare a acestora n:
curente, venituri din capital, donaii, sponsorizri i ncasri din rambursarea
mprumuturilor acordate. De asemenea, n cadrul veniturilor curente,
acestea sunt subdivizate n venituri fiscale i venituri nefiscale. Veniturile
fiscale sunt clasificate n continuare pe categorii de impozite i taxe, iar cele
nefiscale sub forma vrsmintelor din profitul net al regiilor, al instituiilor
publice etc.
Clasificarea veniturilor n fiscale i nefiscale pe provenien, natur i
categorii de impozite se face prin intermediul capitolelor i subcapitolelor
care descriu, n ordine, toate impozitele i taxele, precum i alte vrsminte
ce formeaz veniturile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de
stat i bugetelor locale. Subcapitolul n cazul veniturilor bugetului de stat i
bugetelor locale reprezint felul, natura impozitului sau taxei, spre exemplu,
impozit pe profit, taxa pe valoare adugat etc., iar pentru a evidenia
pltitorul, de la care provine acel impozit sau tax, n continuarea cifrelor
care indic subdiviziunea clasificaiei bugetare pentru acel venit, se
menioneaz codul fiscal al pltitorului.
Prin clasificarea indicatorilor referitori la venituri privind finanele
publice n general, de exemplu, se evideniaz zece mari categorii de
venituri (curente, din capital, venituri cu destinaie special, prelevri din
bugetul de stat, sume primite de la alte bugete, subvenii, donaii i
sponsorizri, ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate, mprumuturi
i sume din fondul de redistribuire), comparativ cu patru mari categorii de
venituri prevzute pentru bugetul de stat (curente, din capital, donaii i
sponsorizri i ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate) sau cu
apte categorii de venituri prevzute pentru bugetele locale (curente, din
capital, venituri cu destinaie special, prelevri din bugetul de stat,
subvenii, ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate i mprumuturi).
Pentru toate veniturile componentelor bugetului general consolidat cla-
sificaia bugetar este specific fiecrui buget, n funcie de sursa de
provenien i natura acestora.

71
6.3. Fluxurile financiare determinate
de constituirea fondurilor publice n Romnia
Fluxurile financiare care se statornicesc n economie, cu prilejul formrii
fondurilor publice, sunt sintetizate de unii autori (Henry Semp n lucrarea Budget et
Trsor, Paris 1989, pag. 40), potrivit schemei 6.1.

Schema nr. 6.1. Fluxurile financiare din economie
Tabloul construit de Henry Semp privind fluxurile financiare surprinde
lucrurile aa cum se petrec ele, n realitate, n procesul de formare a produsului
intern brut i apoi al redistribuirii acestuia. Din tablou nu rezult ns
deschiderea acestora spre exterior. n realitate, aceast deschidere exist prin
intrrile de resurse din strintate, sub forma ajutoarelor i mprumuturilor,
precum i prin finanrii externe, cooperare etc.
Un tablou mai simplu, dar sugestiv, referitor la mecanismul de formare i
utili-zare a resurselor publice este cel prezentat de profesorul Iulian Vcrel i
colaboratorii n Finane publice, Bucureti, 1999, pag. 559, care sinoptic este
evideniat astfel:

Flux de cheltuieli
Fluxuri reale de servicii i mrfuri
Impozite
indirecte
Salarii, chirii, profituri, flux de pli
Cumprri
i subvenii
STATUL
Trezoreria Public
ntreprinderi
Gospodrie
Menaje
Impozite
indirecte
Remuneraii
Subvenii
Transporturi
Flux real = servicii de munc i din capital

72

Schema nr. 6.2. Mecanismul de constituire i utilizarea resurselor
financiare publice
Bugetul de stat, ca principal plan financiar operativ al statului, faciliteaz, n cea
mai mare msur, repartiia produsului intern brut, n conformitate cu comandamentele
politicii economico-sociale care guverneaz ara, la un moment dat. Relaiile care iau
natere n derularea acestui proces au n vedere deci atragerea de resurse bneti din
economie pe criterii fiscale i nefiscale, pe de-o parte, precum i repartizarea acestora
pe destinaii, pe de alt parte, potrivit criteriilor i ierarhizrilor sociale, avute n vedere n
acea etap a dezvoltrii economiei.
Un flux al acestor circuite financiare, mai simplu, poate fi prezentat astfel:

Schema nr. 6.3. Fluxurile financiare determinate de constituirea i utilizarea veniturilor
bugetului de stat
Utilizri
ntreprinderi

Resurse
publice
Produs intern brut
Import
Consum final
Consum
intermediar
Formarea brut
a capitalului fix
Menaje
Administraie
public
Menaje
Variaia stocurilor
Export
Administraie
public
Bugetul de Stat
ntreprinderi
Instituii publice
Populaie
Veniturile
statului
Destinaia
veniturilor
Cheltuieli publice
Transferuri ctre:
- bugetele locale;
- bugetul asigurrilor
sociale de stat
mprumuturi
Rambursri de credite
Menaje (populaie)
Subvenii ntreprinderi

73

Anual, odat cu aprobarea bugetului de stat de ctre Parlament, ntr-o anex
separat a acestuia sunt nominalizate impozitele i taxele care se constituie ca
venituri ale bugetului de stat, ntr-o alta impozitele i taxele care formeaz
veniturile bugetelor locale, precum i anexe distincte pe ministere i organe
centrale privind veniturile din fondurile speciale. De regul, atribuirea veniturilor din
impozite i taxe pentru un buget sau altul se face dup criterii care in de
teritorialitate, de importana acestora, din punct de vedere al mrimii lor, precum i
de motivaia de a cointeresa autoritile n cauz n mobilizarea lor la buget.
Potrivit legislaiei actuale din Romnia, mobilizarea resurselor bugetare n
conturile Trezoreriei Statului se realizeaz n dou moduri principale, i anume:
S din iniiativa contribuabililor persoane juridice care rspund n faa
legii de corecta calculare i vrsare n termen a obligaiilor pe care le
au ctre stat din impozite, taxe i alte vrsminte obligatorii.
Contribuabilii persoane juridice, precum i instituiile publice sunt, de
asemenea, obligai s rein impozitele de la angajai, persoane fizice
care au executat diverse lucrri sau prestri de servicii pe baz de
contract sau convenie n favoarea lor i s le verse la bugetul cruia i
se cuvin. De asemenea, agenii economici i instituiile publice au
obligaia ca pe baza documentelor de executare silit, transmise de
organele fiscale sau vamale, s rein din veniturile personalului
angajat sumele datorate i neachitate la termen i s le verse bugetului
cruia i aparin;
S din iniiativa persoanelor fizice i asociaiilor familiale care achit
statului impozitele i taxele pe care le datoreaz, potrivit comunicrilor
organelor fiscale sau prin urmrire silit.
O alt clasificare a resurselor publice din punctul de vedere al colectrii
acestora este cea care are n vedere tehnica folosit n atragerea acestora la
Trezorerie, i anume:
S Prin pli fr numerar, astfel:
- din iniiativa contribuabililor (agenilor economici i a instituiilor publice)
care depun instrumentele de plat la Bncile Comerciale sau Trezorerii, unde i
au deschise conturile;
- din iniiativa organelor fiscale sau vamale, n cazul ntocmirii formelor
pentru executare silit, prin introducerea instrumentelor de ncasare asupra
conturilor contribuabililor care nu i-au achitat la termen obligaiile ctre bugetul
statului i bugetele locale.
S Prin pli n numerar direct la casieria Trezoreriei Statului sau la
unitile Casei de Economii i Consemnaiuni prin agenii fiscali,
casierii ncasatori, remizieri sau chiar n mod direct, nemijlocit, de ctre

74
contribuabilii persoane fizice sau juridice. Aceast metod de colectare
a fondurilor publice reprezint pentru finanele publice din Romnia
unul din neajunsurile cele mai nsemnate care determin cheltuieli
imense, mult munc irosit i care, din pcate, va dinui poate nc
muli ani.


75

Capitolul 7

Impozitele i taxele

7.1. Conceptul i importana impozitelor
Impozitele reprezint cea mai important form de prelevare ctre stat
a unei pri din ctigurile sau din averea persoanelor fizice sau juridice i
de aceea, n toate ornduirile sociale, studiul i analiza acestora a constituit
o prioritate pentru autoritile statelor i chiar a multor gnditori de seam
i specialiti n domeniu. O analiz mai atent din punct de vedere
conceptual a definiiei, aproape unanim acceptat, c impozitele constituie
o prelevare obligatorie la dispoziia statului din veniturile i averea
persoanelor fizice sau juridice, fr o contraprestaie imediat, scoate ns
n eviden cteva aspecte asupra crora dorim s facem un mic
comentariu.
Expresia fr o contraprestaie imediat poate fi comentat, n
sensul c un anumit contraserviciu imediat din partea statului se realizeaz,
n fapt, prin intermediul utilitilor publice, respectiv, aprarea rii, ordinea
public, sigurana naional, iluminatul public, accesul pe drumurile rii i
strzile localitilor, educaia pn la un anumit nivel de pregtire i alte
utiliti la care au acces imediat i deopotriv toi membrii societii, chiar
naintea plii impozitelor de ctre acetia.
Apreciem deci c referirea din definiia fr un contraserviciu
imediat se potrivete i este real numai n situaia utilitilor semipublice,
deoarece se beneficiaz de aceste servicii numai dac se produce un
eveniment aleatoriu i numai dac sunt ndeplinite anumite condiii
referitoare la acea utilitate semipublic (educaie, sntate, asisten
social etc.).
De aceea, socotim c referirea din definiia impozitului, din multe lucrri de
specialitate, ca fiind fr un contraserviciu (contraprestaie) imediat() trebuie

76
privit cu rezerve, deoarece, aa cum s-a mai artat, n fapt, exist un contraser-
viciu (o contraprestaie) imediat i permanent din partea statului n favoarea
membrilor acelei societi, chiar i nainte ca acetia s-i achite obligaiile ctre
stat din impozite i taxe.
Apoi, n majoritatea materialelor de specialitate n care se abordeaz
problema impozitelor, acestea sunt definite ca fiind pli cu titlu definitiv i
nerambursabil, fa de care, de asemenea, apreciem c, dac acestea repre-
zint pli definitive, se subnelege c sunt i nerambursabile, de aceea conside-
rm c i referitor la nerambursabilitatea impozitelor, expresia n cauz este
forat, dac am acceptat, deja, termenul de pli definitive.
Considerm c termenul definitiv funcioneaz i acesta n nelesul deplin
al cuvntului numai n condiiile n care el, impozitul, este corect stabilit, avnd n
vedere legislaia n materie cu privire la acel impozit.
De altfel, impozitele nu reprezint altceva dect costul serviciilor pe care
statul i l-a asumat s le presteze membrilor si, direct sau indirect, permanent i
n viitorul apropiat.
Mai mult, analiznd statistic problema, n condiiile construciei bugetului de
stat cu deficit, se poate afirma cu certitudine c, preul serviciilor statului prin
intermediul utilitilor publice i semipublice, de care beneficiaz membrii acelei
societii, este chiar mai mare dect contravaloarea impozitelor i taxelor pe care
acetia sunt obligai s le plteasc la un moment dat, n acel exerciiu fiscal,
exact cu mrimea deficitului bugetar.
Coninutul impozitelor, n majoritatea cazurilor, l reprezint, dup cum tim,
valoarea nou creat, i n unele cazuri i averea individului, persoanei juridice n
cauz i chiar nsi bogia naiunii. n acest context trebuie s admitem, chiar
i numai teoretic, c pentru plata impozitelor pe avere exist un transfer de avere
ctre stat i din aceasta se efectueaz cheltuieli publice, iar dac aceste
cheltuieli sunt orientate cu predilecie pentru cheltuielile care presupun un
consum neproductiv de resurse rezult c averea naiunii a cptat o destinaie
nu tocmai corect. Desigur c din acest punct de vedere lucrurile sunt puin mai
complicate, n sensul c nimeni nu-i nstrineaz averea pentru a-i achita
impozitul pe proprietate, ntruct n fapt acestea sunt achitate din alte venituri
realizate de subiectul impozabil n cauz. Totui, o constatare credem c se im-
pune, n sensul c, la nivel macroeconomic, n construcia bugetului s-ar putea
s se aib n vedere dimensiunea cheltuielilor de capital care trebuie s fie cel
puin la nivelul acestor impozite pe avere, pe proprietate etc.
S Impozitul reprezint o form de prelevare obligatorie i necondiionat
cu titlu definitiv la dispoziia statului, a unei pri din veniturile sau
averea persoanelor fizice i/sau juridice n vederea finanrii
cheltuielilor publice. Un prim rol al impozitelor este acela c, prin

77
intermediul lor, statul i procur resursele financiare necesare
pentru acoperirea unei pri a cheltuielilor legate de ndeplinirea
atribuiilor i funciilor sale n vederea satisfacerii intereselor generale
ale membrilor societii.
Din datele statistice n materie rezult c ponderea impozitelor n totalul
resurselor financiare publice n multe ri oscileaz n jurul a 90% din totalul
resurselor financiare publice, n funcie i de o serie de factori, printre care:
puterea economic a acelui stat, evaluarea corect a materiei impozabile i, nu
n ultimul rnd, de politica financiar n domeniul fiscal pe care o promoveaz
partidele aflate la putere n acel stat.
S Un alt rol important al impozitelor este cel economic, deoarece, prin
modul n care este construit fiscalitatea, aceasta poate favoriza sau
stopa dezvoltarea economic a rii respective. La un deziderat
economic pozitiv se poate ajunge numai n msura n care rata
fiscalitii este conceput de-o asemenea manier nct aceasta s
stimuleze iniiativa ntreprinztorilor i a tuturor factorilor de producie.
De asemenea, este necesar ca nlesnirile i facilitile fiscale s fie
astfel concepute nct s favorizeze, n primul rnd, ramurile econo-
miei care prezint interes pentru ar i s aib n vedere, totodat,
zonele i regiunile mai slab dezvoltate din punct de vedere economic.
n general, sistemele de impunere sunt folosite de ctre autoritile
statale ca un important mijloc de intervenie a lor n economie,
stimulnd ramurile de interes i defavoriznd sectoarele i ramurile n
care interesul este mai limitat. Cu alte cuvinte, fiscalitatea trebuie s
devin un factor pozitiv prin intermediul creia s se poat interveni
eficient n dezvoltarea armonioas a ntregii economii, a tuturor zonelor
rii i, pe aceast baz, s se ajung la un standard de via cores-
punztor pentru ntreaga populaie.
S Al treilea rol important al impozitelor este cel social, ntruct prin
intermediul lor are loc o redistribuire important a sarcinilor fiscale ntre
diferitele grupuri i pturi sociale, ntre persoane fizice i juridice,
favoriznd pe cei cu venituri mai mici i amputnd financiar pe cei cu
venituri i averi mai mari prin sistemul veniturilor neimpozabile i al
progresivitii cotelor de impozite.
7.2. Elementele tehnice ale impozitului
n vederea eficientizrii msurilor statului referitoare la constituirea
resurselor financiare publice prin intermediul impozitelor ntr-un mod ct mai

78
echitabil este necesar ca actele normative care reglementeaz impozitele s
precizeze clar subiecii impozabili, materia impozabil, modul de evaluare a
acesteia, tehnica de impunere termenele de plat i sanciunile care se aplic
n cazul tendinelor de evaziune fiscal, sau pentru neplata acestora la scaden.
Pentru a rspunde ct mai bine acestor cerine este necesar cunoaterea
etapelor pe care trebuie s le parcurg un demers normal n vederea stabilirii
unui impozit corect pentru ca acesta s se transforme realmente ntr-o resurs
financiar public cert, iar acest impozit s nu devin o frn n dezvoltarea
economic a rii. n acest sens, este necesar deci s fie cunoscute care sunt
elementele tehnice ale unui impozit, iar cele mai multe lucrri de specialitate
converg spre urmtoarele:
a) Subiectul impozitului. n termeni fiscali, este identic cu noiunea de
contribuabil sau de pltitor. Potrivit legislaiei fiscale romneti, subieci de
impozite sunt persoanele fizice i/sau juridice care se gsesc n una din situaiile
stabilite prin legile fiscale.
Spre exemplu, n cazul impozitului pe veniturile din activiti independente,
subiectul, contribuabilul sau pltitorul este meseriaul, comerciantul, avocatul,
contabilul etc. care realizeaz venituri din asemenea activiti. n cazul impozitului
pe profit, subiect i pltitor este persoana juridic n cauz, care a realizat profitul,
pe ct vreme, n cazul impozitului pe salarii, subiectul este salariatul care a
realizat venitul salarial, iar pltitorul este angajatorul (ntreprinderea, instituia n
cauz). n aceleai raporturi subiect-pltitor , din situaia impozitului pe salarii,
se gsesc i impozitele pe dividende, pe dobnd, pe drepturile de autor, cnd
subiecii sunt persoane fizice care au drepturi asupra profiturilor din dividende,
dobnzi sau din drepturile de autor, pe ct vreme pltitorul este persoana juridic
prin intermediul creia s-au realizat aceste venituri i care este obligat s
calculeze, s rein din veniturile care se cuvin persoanei fizice i s verse
impozitul bugetului cruia i aparin.
b) Suportatorul impozitului este persoana fizic i/sau juridic ce este de
fapt sancionat cu acel impozit pentru ctigul sau averea sa, ori pentru
destinaiile pe care le capt venitul.
De obicei, n cazul impozitelor directe suportatorul coincide cu subiectul i
chiar cu pltitorul. Aa este situaia n cazul impozitului pe veniturile din
activitile independente (meserii, activiti de comer etc.), impozitului pe profit,
impozitului pe cldiri, terenuri etc.
n situaia impozitelor indirecte, de regul, suportatorul nu este acelai cu
subiectul impozitului, dar mai ales cu pltitorul; este cazul taxei pe valoarea
adugat, a accizelor sau taxelor vamale, cnd suportatorii sunt n fapt consuma-
torii finali ai produselor sau serviciilor respective care suport, prin pre i tarif,

79
acele impozite. Pltitorii, respectiv, subiecii, aa-ziii contribuabili fali sunt
agenii economici vnztori sau importatori ai acelor bunuri i servicii.
c) Obiectul impunerii l constituie venitul n bani sau n natur, precum i
averea, denumit materie impozabil.
Spre exemplu, n cazul impozitului pe salarii, obiectul impunerii l constituie
ctigurile salariale n bani sau n natur din care se scad i deduc o serie de
obligaii ale salariatului sau sume neimpozabile, denumite deduceri; n situaia
impozitului pe profit, obiectul impunerii l constituie profitul impozabil, care nu
este acelai cu profitul contabil, iar n cazul impozitului pe dividende obiectul
impunerii l formeaz dividendul propriu-zis, n bani i/sau n natur.
n situaia impozitelor indirecte obiectul impunerii l constituie preurile de
vnzare ale bunurilor, sau tarifele n cazul serviciilor, preul n vam al importurilor
pentru taxele vamale, ori preul n vam, plus taxele vamale pentru accize.
Obiectul impunerii mai este denumit i baz de impozitare, noiune care
determin categoriile de venituri i cuantumul asupra cruia se aplic cota de
impozit.
Pentru a se evidenia dimensiunea obiectului impozabil (baz de impo-
zitare) se apeleaz la o anumit unitate de msur, denumit unitate de impunere,
care este determinat, de regul, de natura obiectului impozabil.
n tehnica fiscal, n ara noastr, cel mai des folosit este unitatea
monetar. De asemenea, la stabilirea unor categorii de impozite se mai folosesc:
metrul ptrat de suprafa util (n cazul impozitului pe cldiri), metrul ptrat
suprafa (n cazul impozitului pe teren din intravilan sau al taxei pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat), hectarul (n cazul impozitului agricol), kilogramul,
litrul etc. (n cazul accizelor).
d) Sursa impozitului definete substana din care se achit acel impozit,
care poate fi ctigul (venitul) sau averea persoanei fizice i/sau juridice. n cazul
impozitului pe avere, n mod practic, sursa de plat este fie venitul de pe urma
cedrii folosinei acelei averi, fie pur i simplu un venit din alte activiti ale
contribuabilului n cauz. Sunt extrem de rare cazurile n care pentru plata unui
impozit pe avere posesorul acesteia este obligat s nstrineze o parte din
averea sa pentru a-i putea achita, apoi, impozitul, respectiv.
e) Cota impozitului reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere.
n aceste condiii, impozitul poate fi stabilit n cote procentuale pe unitatea de
impunere, ca un procent din suta de uniti monetare a venitului impozabil
(impozitul pe salarii, pe profit, pe dividende, pe activiti independente etc.), sau
n sume fixe pe unitatea de impunere (msur) i se utilizeaz, de obicei, cnd
bazele impozabile sunt exprimate n uniti naturale (impozitul agricol, taxa pe
teren, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat).

80
Cotele procentuale, la care ne-am referit mai sus, pot fi, de asemenea:
1. proporionale, n situaia n care procentul de impozit din venit rmne
constant (nemodificat), indiferent de mrimea venitului impozabil. Se numesc
cote proporionale, deoarece indiferent de mrimea venitului impozabil proporia
impozitului n venitul respectiv rmne aceeai. Aceast metod de impunere
respect principiul: la venituri egale-impozite egale, i este specific perioadei de
nceput a capitalismului, dar ea este folosit des i n prezent n multe ri ale
lumii printre care i ara noastr (impozitul pe profit, pe dividende etc.).
2. progresive, care cresc pe msura sporirii venitului (materiei impozabile).
Aceste cote progresive au dou variante:
a) cresc ntr-un ritm constant cote progresive simple;
b) cresc ntr-un ritm variabil cote progresive compuse.
a) Cotele progresive simple, sau globale, sunt acelea n care procentul
de impunere aferent unei trane a venitului impozabil se aplic ntregului venit
realizat de contribuabil i care se ncadreaz n aceea tran. Aceast metod
dezavantajeaz pe cei care au veniturile impozabile situate la limita imediat
superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot de impozit mai mic,
deoarece n aceast situaie un contribuabil cu un ctig impozabil mai mic, care
se ncadreaz ntr-o tran cu o cot de impozit mai mic, poate s obin o
sum mai mare dup plata impozitului dect un contribuabil cu un ctig
impozabil mai mare, dar care se situeaz cu acesta n trana imediat urmtoare
n care funcioneaz o cot de impozit mai mare. Din acest punct de vedere el
sunt deci inechitabile.
b) Cotele progresive compuse (pe trane de venituri) presupun
diferenierea acestora pe trane de venit impozabil, impozitul rezultnd prin
calcularea impozitului aferent fiecrei trane, prin nsumare obinndu-se
impozitul total de plat. Aceast tehnic de impunere este mai echitabil din
punct de vedere al egalizrii veniturilor i se aplic, de obicei, la impunerea
persoanelor fizice (impozitul pe salarii, pe activiti independente, a veniturilor din
cedarea folosinei bunurilor etc.) deci i la calculul impozitului anual global.
3. regresive, care nu sunt altceva dect consecina impozitelor indirecte,
deoarece impozitul pltit la cumprarea unei mrfi sau la utilizarea unui serviciu
este rezultatul aplicrii aceleiai cote procentuale, indiferent de mrimea veni-
turilor cumprtorilor sau beneficiarilor de servicii. Cu alte cuvinte, ponderea
impozitului n venitul cumprtorului este de multe ori invers proporional cu
venitul acestuia.
De asemenea, cote regresive se ntlnesc frecvent n situaia taxelor
judiciare de timbru, la care, spre exemplu, n cazul aciunilor i cererilor evalua-
bile n bani introduse la instanele judectoreti, cotele descresc, de la 10% la

81
1%, pe msur ce crete valoarea din cereri, de la 300.000 lei, de exemplu, la
peste 1.500.000 lei.
4. degresive, n aceast situaie cotele de impozite cresc pn la un nivel
al bazei de impozitare, de la care descresc (pe msura creterii bazei de impo-
zitare).
Aezarea asieta, reprezint un complex de operaiuni succesive care
constau n identificarea subiectului impozabil, stabilirea obiectului impozabil (a mate-
riei impozabile), cuantificarea acestuia, precum i determinarea mrimii impozitului.
Identificarea subiectului presupune stabilirea exact a localitii adresei
acestuia, a codului fiscal a numrului personal de identificare etc.
La stabilirea materiei (obiectului) impozabil este necesar, n primul rnd,
determinarea existenei acesteia i apoi evaluarea ei, dac aceasta este exprimat
n uniti monetare, sau n numr de uniti cantitative, dac obiectul este
exprimat n uniti naturale.
Evaluarea materiei impozabile, cnd aceasta este exprimat n uniti
monetare, se face prin una din urmtoarele metode:
1. direct, bazat pe probe;
2. indirect, pe baz de prezumie.
1. Evaluarea direct a materiei impozabile presupune:
a) o evaluare pe baza declaraiei contribuabilului, n temeiul actelor
contabile pe care acesta trebuie s le dein bilan, cont de profit i pierdere,
documente de proprietate privind averea etc.;
b) o evaluare pe baza declaraiei terelor persoane care, fie c particip la
realizarea veniturilor impozabile ale subiectului (chiria, operaie de leasing etc.),
fie c au contiina despre situaia veniturilor contribuabilului n cauz din diferite
mprejurri. Aceast metod este totui limitat, dar ea este foarte aproape de
realitatea veniturilor contribuabililor i este realizat de ctre organele fiscale n
colaborare cu tere persoane.
Cel mai frecvent, n cazul persoanelor juridice, impunerea se realizeaz pe
baza declaraiei acestora, respectiv a metodei evideniate la punctul 1.a).
2. Evaluarea indirect a materiei impozabile este realizat de ctre
organele fiscale i se poate manifesta sub forma a trei variante:
a) pe baza indiciilor exterioare ale obiectului impozabil, ca, de exemplu,
suprafaa de teren, preul pmntului, felul culturii, categoria solului, arenda etc.,
n cazul impozitului funciar (agricol) sau felul construciei, numrul camerelor,

82
chiria prezumat n cazul impozitului pe avere. Aceast metod de impunere
este aproximativ i suficient de departe de realitate.
b) evaluarea forfetar, const n aceea c organele fiscale stabilesc direct un
impozit fix asupra subiectului impozabil, pe o anumit perioad de timp, an,
trimestru. Aceast metod se utilizeaz i cu acordul subiectului impozabil, dar
pentru a beneficia de acest mod de evaluare trebuie ndeplinite anumite condiii, ca
de exemplu: activitatea pe care o presteaz s fac parte din nomenclatorul
meseriilor i activitilor aprobate de autoriti, care se preteaz la acest fel de
impunere, s lucreze singur, fr angajai, s aib un loc stabil sau ambulant, s
aib o for motrice pn la o anumit putere n kW/h etc.
c) o evaluare administrativ, care se realizeaz tot prin intermediul organelor
fiscale, dar care are la baz o serie de date tehnice care concur la realizarea
venitului impozabil sau la evaluarea averii. Spre exemplu, kW/h consumai de
utilajele folosite n realizarea produselor, puterea instalaiilor, mrimea atelierului,
numrul de ucenici, muncitori, cantitatea de materie prim folosit n decursul unei
perioade de timp, stocurile de produse finite existente, stocul de materii prime etc.,
n cazul impozitelor directe, pe venit, de exemplu. n cazul impunerii pe avere
(impozitului pe cldiri), criteriile care pot sta la baza evalurii obiectului impozabil
pot fi: suprafaa util a cldirilor, destinaia acestora, dac posed sau nu instalaii
electrice sau de nclzire, dac are central proprie sau nu, alimentare cu ap etc.
i aceast metod este aproximativ n ceea ce privete cuantumul real al mate-
riei impozabile i a impozitului, dar totui mai aproape de realitate.
d) o variant a metodei administrative este i cea potrivit creia evaluarea
materiei impozabile se face pe baza unor venituri normative, stabilite de organele
n drept, pe categorii de activiti i meserii, pe baza propunerilor organelor
fiscale teritoriale, asupra crora se aplic cotele de impozit. n prezent acest
atribut privind stabilirea veniturilor normative aparine Ministerului Finanelor
Publice, prin organele sale teritoriale.
n vederea existenei posibilitii ca anumite activiti independente i
meserii s poat beneficia de aceste venituri normative este necesar ca acela
care desfoar activitile prevzute n nomenclator s ndeplineasc anumite
condiii, respectiv: s lucreze singur sau activitatea s fie ambulant, s aib
for motrice pn la o anume putere etc. Dac cel care urmeaz a fi impus pe
baza veniturilor normative nu este mulumit de impozitul rezultat dup aceast
metod, el poate opta pentru o impunere la venitul efectiv realizat, adic pe
baza declaraiei dup varianta de la litera c) a actelor contabile cu verificarea
acestora de ctre organul fiscal.

83
Determinarea cuantumului impozitelor este relativ uoar, dac n
prealabil materia impozabil a fost corect evaluat n uniti monetare sau cnd
aceasta trebuia dimensionat n uniti fizice, naturale.
n decursul vremii, n perioadele de nceput ale istoriei finanelor publice,
stabilirea impozitelor se fcea de sus n jos de la nivel de stat la provincie, la
ora, la comun i apoi pe contribuabili n funcie de necesarul de cheltuieli
publice pentru acel stat sau acea unitate administrativ etc. Aceast metod nu
era nici pe departe echitabil, deoarece nu inea seama deloc de puterea
contributiv a fiecrui membru al comunitii. Persoanele sau familiile acelei
comuniti erau impuse n mod egal la acelai cuantum de impozit, indiferent
care era ctigul sau averea acelui contribuabil. Acest mod de stabilire a
impozitului era specific perioadei impozitelor de repartiie.
Impozitele de cotitate reprezint o form evoluat n determinarea venitului
i impozitului care se practic i n zilele noastre i presupune determinarea
acestora de jos n sus, pe baza materiei impozabile existente, a evalurii acesteia,
i n final prin aplicarea cotelor de impozit specifice acelor categorii de venituri.
Perceperea impozitului cuprinde ansamblul operaiunilor prin care
impozitul este ncasat de organele fiscale nsrcinate cu aceast atribuie. Astfel
se deosebesc:
S metoda plii directe, care presupune c agenii economici i
calculeaz singuri impozitul i-l vireaz din proprie iniiativ bugetului cruia i
aparin acele impozite;
S metoda impunerii de ctre organele fiscale, dup care se emite
ntiinarea de plat pentru ncasare, contribuabilul fiind obligat apoi ca ntr-un
anumit termen s-i achite obligaiile menionate n acea ntiinare de plat;
S stopajul la surs, presupune reinerea impozitului de ctre pltitorul
drepturilor cuvenite persoanei n cauz, pe care apoi le vireaz bugetului cruia i
se cuvin; este cazul impozitului pe salarii, impozitului pe dividende, pe dobnd
etc.;
S aplicarea de timbre fiscale care reprezint metoda folosit n cazul
ncasrii taxelor de timbru pentru aciunile n justiie sau notariale, pn la o
anumit sum.
n cazul n care contribuabilii nu-i onoreaz obligaiile ctre stat repre-
zentnd impozitele datorate, statul prin organele sale de specialitate procedeaz la
urmrirea silit a acestora, procedeu care presupune preluarea automat a impo-
zitelor din conturile de disponibiliti ale contribuabililor deschise la bnci i chiar
sechestrarea de bunuri, averii propriu-zise i apoi valorificarea lor.

84
Termenul de plat sau scadena reprezint data pn la care trebuie
achitat acel impozit, dup care, odat expirat acest termen, organele fiscale
calculeaz penalitile de ntrziere i pot declana urmrirea silit.
Facilitile fiscale (nlesnirile) se refer la diminuarea bazei de impozitare
prin stabilirea unui minim neimpozabil sau efectuarea unor sczminte, fie din
venitul impozabil, fie din suma impozitului calculat pentru aceste venituri.
n situaia n care impozitul are ca obiect impozabil cheltuielile (impozitele
indirecte), facilitile pot avea n vedere deducerea impozitului cuprins n materiile
prime ncorporate n acel produs, cel pltit n amonte de ctre primii productori
sau comerciani, respectiv cel existent cuprins n cadrul materiei prime, sau
serviciilor pentru realizarea acelui produs.
Cile de contestaie a mrimii impozitului reprezint dreptul contribua-
bilului de a se adresa organelor ndrituite, care au competena de a modifica impu-
nerea stabilit atunci cnd subiectul impozabil consider c impozitul nu este
corect. Aceste ci sunt reglementate diferit de la o ar la alta. Spre exemplu, n
Germania, prima instan de soluionare o are organul care a efectuat impunerea
iniial, iar a doua i a treia instan o au organele judectoreti, create special n
acest scop. n Romnia, primele dou instane revin organului care a stabilit
impunerea i organului ierarhic superior acestuia, i n continuare organului ad-
ministrativ superior, respectiv Ministerul Finanelor Publice, iar ultima instan i cea
definitiv este cea judectoreasc, prin intermediul Curilor de Apel. Ierarhizarea
competenelor n cazul contestaiilor are loc, de multe ori, i n funcie de
cuantumul sumelor contestate.
7.3. Dreptul de impunere
Exist un acord unanim referitor la dreptul statului de a stabili i ncasa
impozite. Dintre teoriile referitoare la dreptul formal al statului de impunere amintim:
a) Teoria sociologic, potrivit creia statul este considerat un stpn
absolut (o majoritate stpnete o minoritate) i, n acest context, are
dreptul de a-i impune supuii la impozite;
b) Teoria contractului social, care pleac de la premisa c statul este un
produs al unor nelegeri, al unui contract ntre membrii acelei comu-
niti care au creat o autoritate superioar i creia trebuie s i se
supun apoi toi indivizii contractani, scopul acestei nelegeri fiind
aprarea intereselor lor. Cu alte cuvinte, cetenii renun de bunvoie
la o parte din drepturile i libertile lor n schimbul proteciei i a altor

85
servicii din partea acelei autoriti, pentru care ei, indivizii, sunt dispui
i la anumite sacrificii, inclusiv la pli de impozite;
c) Teoria organic, potrivit creia statul este un produs necesar al dezvoltrii
istorico-economice a popoarelor i, n consecin, dreptul de impunere
este o consecin a acestui produs, un factor necesar al evoluiei cores-
punztoare a vieii societii. Aadar, dreptul statului la impunere nici nu
trebuie justificat, cum nu trebuie justificat nici existena statului.
7.4. Principiile fundamentale ale impunerii
Aceste principii stabilesc cerinele pe care trebuie s le ndeplineasc un
sistem fiscal pentru ca acesta s poat fi considerat raional. Aceste cerine se
refer la aezarea i perceperea impozitelor, precum i la obiectivele social-
economice, urmrite de sistemul fiscal respectiv, concluzia fiind aceea c cele
mai izbutite sisteme fiscale sunt acelea care in seama de aceste lucruri.
Primul gnditor de seam care a stabilit principiile impozitrii i sistemele de
venituri publice a fost Adam Smith, n lucrarea sa Avuia naiunilor din perioada
de ascensiune a capitalismului. Aceste principii i au valabilitatea n mare parte i
astzi i stau la baza multor sisteme fiscale din lume. Ele pot fi enunate astfel:
1. Supuii unui stat trebuie s contribuie n raport cu posibilitile lor
economice la meninerea ordinii n stat;
2. Impozitele trebuie hotrte prin legi, pentru ca arbitrajul, cu toate
consecinele lui, s dispar;
3. Impozitele trebuie ridicate (ncasate) la locul i timpul convenabil con-
tribuabililor;
4. Cheltuielile cu perceperea impozitelor trebuie s fie reduse.
Cu timpul, prin tiina finanelor, principiile artate mai sus au fost, ntr-un
fel, sistematizate astfel:
1. Principii de politic financiar;
2. Principii de politic economic i social;
3. Principii de echitate fiscal de dreptate i egalitate;
4. Principii administrative.
1. Principiile de politic financiar cer ca un impozit s aib randament
fiscal ridicat, s fie stabil i elastic (suficiena i elasticitatea). Cu alte cuvinte,
aceste principii cer ca impozitele s fie capabile s se adapteze nevoilor bugetare,
respectiv s poat fi majorate ori de cte ori cheltuielile bugetare cer acest lucru, i
s poat fi diminuate, cnd acestea din urm scad.

86
De asemenea, ele trebuie s aib un randament fiscal ridicat, care presu-
pune o stabilitate i o elasticitate a impozitului, respectiv, s nu fie supus oscilaiilor
determinate de conjunctura economico-social.
Pentru ca impozitele s aib un randament ridicat, ele trebuie s fie
universale, s fie datorate de toate persoanele care realizeaz venituri de aceeai
natur sau posed acelai gen de avere i, bineneles, s cuprind ntreaga
materie impozabil. Deziderate care n majoritatea rilor sunt ns greu de atins.
Tot n cadrul acestor principii trebuie ales tipul i numrul de impozite
pentru a se realiza opiunile financiare pe care le urmrete statul n cadrul
acestor politici.
2. Principiile de politic economic i social cer a fi gsite acele
metode i tehnici specifice care s asigure pstrarea permanent a izvoarelor
(averea i ctigul) impozitelor.
Un impozit prea mare pe venit mpiedic dezvoltarea economic, iar unul
prea mare pe avere duce la diminuarea acesteia n timp, inclusiv a avuiei
naionale. Averea ctigat prin munc nu ar trebui supus la impozite prea mari.
Ca o cerin, se detaeaz ncurajarea averii productive create de producia
indivizilor i a avuiei naionale, iar prin impozitul pe consum s se urmreasc, n
principal, descurajarea consumului nociv sntii i s se taxeze suplimentar
bunurile i serviciile de lux.
Prin intermediul impozitelor se poate:
- exercita o influen asupra dezvoltrii sau restrngerii unor activiti,
sectoare de producie sau ramuri economice;
- descuraja importul i stimula exportul, pentru protejarea produciei
indigene;
- admite amortizarea accelerat, care duce la reducerea impozitelor;
- subveniona ramuri strict necesare economiei, prin care, de obicei, se
asigur protecia social a membrilor societii.
3. Principiile de echitate fiscal de dreptate i egalitate
Echitatea fiscal echivaleaz cu dreptate social n materie de impozite.
Pentru ca un sistem de impozite s fie echitabil el trebuie s ndeplineasc, n
principal, urmtoarele condiii:
- s fie general, respectiv, s fie impuse toate persoanele, fr nici o
excepie, fr nici o discriminare;
- s fie egal, adic la venituri egale s corespund impozite egale;
- s se ntemeieze pe legi clare i precise.
Aceste principii cer ca impozitul s se generalizeze asupra tuturor persoa-
nelor i asupra ntregii materii impozabile, respectiv s cuprind:

87
- toate persoanele fizice, juridice, precum i strinii care triesc i
realizeaz venituri pe teritoriul rii;
- cetenii care triesc n ar, pentru veniturile lor din strintate s fie
impuse n ara lor de reedin, dar s li se dea drept de deducere
pentru impozitul pltit n ara de origine a veniturilor;
- cetenii care triesc n strintate, dar realizeaz venituri n ara de
origine (renta de pmnt, dividende de capital etc.), s plteasc
impozite pe aceste venituri n ara de origine.
De la principiul generalitii impunerii pot exista i unele excepii deter-
minate de asigurarea minimului de existen, evitarea dublei impuneri, crearea
de faciliti pentru anumite categorii sociale sau activiti impozabile (veteranii de
rzboi, eroii revoluiei, investiiile de capital).
Egalitatea n impunere este urmarea recunoaterii libertii i egalitii
cetenilor. Trebuie ns fcut distincie ntre egalitatea n faa impozitului i
egalitatea prin impozit.
Egalitatea prin impozite trebuie s presupun diferenierea sarcinilor fiscale
de la o persoan la alta, n funcie de o serie de criterii sociale i economice, cum
ar fi: mrimea materiei impozabile, situaia personal a subiectului impozabil,
natura i proveniena venitului (venituri din munc sau din proprieti), diferenieri
ntre cei avui i cei sraci, cstorii sau necstorii etc.
4. Principiile administrative se refer la dinamica lor, cum se aaz sau
cum se percep impozitele. Altfel spus, este vorba de partea lor formal, de
tehnica aezrii i ncasrii lor.
Aceste principii se pot rezuma astfel:
- impozitele trebuie s fie certe (dispoziiile legale trebuie s fie clare i
lesne de neles);
- comoditatea perceperii, alegerea celei mai bune variante a locului,
timpului i modului n care s se fac plata (spre exemplu, n cazul impo-
zitului agricol, impunerea i obligarea la plat trebuie s se fac dup
obinerea recoltei, impozitele directe s se plteasc la domiciliul contri-
buabilului i dup ncasarea veniturilor), iar cheltuielile pentru aezare,
dimensionare i ncasarea impozitului s fie ct se poate de reduse.
n concluzie, trebuie artat c nici unul din principiile de mai sus nu are o
valoare absolut. mprejurrile concrete din viaa fiecrui popor dicteaz care
principiu trebuie tratat cu mai mult atenie i care poate fi sacrificat.
Cunoaterea precis a principiilor teoretice care stau la baza impunerii
formeaz politica impunerii.

88
7.5. Dubla impunere. Practica internaional viznd
dubla impunere
Sfera de activitate a persoanelor fizice autorizate i a celor juridice pentru a
desfura o activitate de afaceri depete, n cele mai multe cazuri, graniele
rii unde locuiesc subiecii economici. Aceast stare de lucruri pune n discuie
problema stabilirii autoritii publice competente care s procedeze la impunerea
veniturilor i averii realizate sau deinute.
ntruct instituirea de impozite constituie un drept al fiecrui stat suveran,
iar modul de aezare i percepere al acestora este de competena puterii
legislative a statului respectiv, se poate ajunge la situaia ca un venit s fac
obiectul impunerii i n statul de origine (unde se creeaz venitul) ca i n cel de
destinaie, unde persoana care l-a realizat domiciliaz. Aceeai situaie poate
exista i n cazul unei averi, adic s se pretind impozit asupra ei pe teritoriul
statului pe care se afl bunul (averea), ct i de ctre statul n care domiciliaz
proprietarul averii n cauz, sau al crui cetean este acesta. Toate acestea
presupun n fapt o dubl impunere a aceleiai materii impozabile, aparinnd
aceluiai subiect impozabil i pentru aceeai perioad de timp.
Deci, prin dubla impunere sau multipl impunere, se nelege atingerea, prin
impozit, a aceluiai izvor economic, de dou ori, sau de mai multe ori, i care se
poate ntlni numai la impozitele directe (impozitul pe venit, impozitul pe avere).
Problema dublei impuneri a fcut obiectul ateniei autoritilor statale i a
fost soluionat prin nelegeri ntre statele interesate, care au stabilit pentru
fiecare categorie de venit i avere cine este competent s perceap impozitul
cuvenit i cine nu.
n lume exist mai multe metode, n funcie de care sunt stabilite norme
care s orienteze statele n exercitarea dreptului lor de impunere, i anume:
a) metoda scderii impozitului total pentru veniturile obinute din
strintate. Potrivit acestei metode statul de domiciliu impune totalul
veniturilor pe care le obine contribuabilul n ar i strintate, din
care apoi se scad impozitele achitate n strintate;
b) metoda mpririi impozitelor const ntr-o nelegere ntre state,
potrivit creia sarcina fiscal se mparte la jumtate, fr a se ine
seama de cotele de impozite practicate n ara de reedin. Aici de
fapt nu se evit n totalitate dubla impunere;
c) metoda neimpunerii veniturilor realizate n strintate, care
presupune faptul c se impun numai veniturile obinute n ar i nu se
mai iau n considerare deloc veniturile obinute n strintate;

89
d) metoda mpririi dup izvoare a impozitului. Potrivit acestei
metode, prin convenii se poate stabili ca statul unde se afl izvorul
veniturilor s-i limiteze dreptul de impunere numai asupra acelor
izvoare (de exemplu: pmnt, case, ipoteci etc.), lsnd persoanele
ce nu locuiesc n acea ar libere de impunere pentru alte izvoare.
Sistematiznd unele din metodele prezentate mai sus rezult c n tehnica
de evitare a dublei impuneri n practica internaional se folosesc de regul
urmtoarele procedee:
1. scutirea total a veniturilor realizate n strintate;
2. scutirea progresiv;
3. creditarea obinuit;
4. creditarea integral a impozitului.
1. Scutirea sau exonerarea total. Potrivit acestui procedeu, venitul
realizat n strintate de rezidentul unui anumit stat i care a fost supus impunerii
o dat nu se mai include n venitul impozabil din ara de reedin i deci asupra
lui nu se mai calculeaz impozit.
2. Scutirea sau exonerarea progresiv presupune faptul c venitul obinut
de rezidentul unui stat n strintate se adaug la veniturile realizate de acesta n
ara de reedin numai pentru aflarea cotei progresive de impunere, dup care,
aceast cot se aplic numai asupra veniturilor obinute n ara de reedin.
De exemplu, dac o persoan rezident a Romniei realizeaz n Ungaria
un venit impozabil de 3.000$, iar n Romnia 7.000$, atunci conform acestui
procedeu se determin care este cota de impozit la cei 10.000$ i n final
aceast cot de impozit se aplic numai la cei 7.000$, venit realizat n Romnia.
3. Procedeul creditrii (imputrii) obinuite const n faptul c impozitul
pltit statului strin pentru venitul realizat pe teritoriul acelui stat de rezidentul unui alt
stat se deduce din impozitul calculat la venitul total n ara de reedin (din ar i
din strintate) pe baz de documente fiscale, dar numai pn la limita unui impozit
calculat dup legislaia rii de reedin pentru venitul obinut n strintate.
De exemplu, pentru cei 3.000$ impozitul pltit n Ungaria este de 675$,
cruia i corespunde o cot de impozit de 22,5%, iar n Romnia presupunem c
pentru cei 3.000$ s-ar datora un impozit de 630$ (21% cota de impozit de aici),
deoarece prin cumul la cei 10.000 $ cota de impozit este de 21%.
Impozitul datorat statului romn este deci: 2.100$ 630$ = 1470$, i nu
2100$ 675$ = 1425$
Se observ faptul c acest contribuabil rmne cu 45$ nerecuperai,
deoarece i s-a admis la scdere numai un impozit calculat pentru venitul realizat

90
n strintate, la nivelul unei cote de impozit care se aplic n Romnia, i nu ct
a achitat efectiv n strintate, potrivit cotei de impozit din acea ar.
Dac, spre exemplu, impozitul pltit n strintate, pe baz de documente,
este mai mic dect cel pe care l-ar fi pltit n ara de reedin pentru acel venit,
la deducere se ia n considerare numai impozitul efectiv pltit.
4. Procedeul creditrii (imputrii) integrale presupune c impozitul
pltit n strintate pe baz de documente fiscale pentru veniturile realizate aici
se deduce integral din impozitele datorate n ara de reedin, calculat la venitul
global (din ar i din strintate), indiferent ct este acest impozit la acel venit.
De exemplu:
3.000$ 22,5% = 675$ Ungaria
7.000$ 21% = 1.470$
3.000$ 21% = 630$ 2.100$ total impozit
10.000$ 21% = 2.100$ calculat n Romnia
2.100$ 675$ = 1.425$ - datorat statului romn, dup aplicarea
acestui procedeu
n aceast situaie se observ c impozitul achitat n strintate a fost recuperat
integral, dar acest lucru a determinat dezavantajarea statului de reedin, Romnia n
cazul nostru.
Autoritile romneti au adoptat procedeul creditrii obinuite.
Pe plan internaional, n domeniul fiscal se mai folosesc criterii pe baza crora
se impun veniturile sau bunurile, i anume:
a) criteriul rezidenei (domiciliul fiscal), potrivit cruia veniturile se impun de
ctre autoritatea fiscal din ara rezidentului, fr a se ine seama de faptul dac
veniturile sau averea impozabil se obin, ori se afl pe teritoriul acelui stat, sau pe
teritoriul altor state;
b) criteriul naionalitii, dup care statul impune numai pe rezidenii si care
dobndesc venituri sau posed avere, din, sau n statul respectiv, indiferent dac
acetia locuiesc sau nu n ara lor;
c) criteriul originii veniturilor, potrivit cruia impozitul se calculeaz i se
ncaseaz de ctre organele fiscale din ara n care s-au realizat veniturile sau n care
se afl bunurile, indiferent de rezidena sau naionalitatea beneficiarilor de venituri.
Aplicarea acestor criterii poate ns determina apariia dublei impuneri, prin
aceea c o ar aplic principiul rezidenei, adic al domiciliului fiscal, iar o alta pe cel
al originii veniturilor etc.
Dubla impunere are consecine negative asupra extinderii relaiilor economice,
sociale, financiare i bancare, ceea ce a determinat luarea unor msuri legislative

91
adecvate de ctre majoritatea statelor, prin ncheierea de acorduri bi sau multilaterale
n vederea evitrii dublei impuneri.
Dar despre o dubl impunere sau multipl impunere se poate vorbi i referindu-
ne numai la impunerile fcute n interiorul unui stat atunci cnd este vorba de
impunerea profitului i apoi a dividendului la distribuire, sistem care se practic i n
Romnia. La noi profitul impozabil este impus cu o cot de 25% cu unele excepii i
10% pentru dividendele distribuite persoanelor juridice i 5% pentru dividendele distri-
buite persoanelor fizice care au mai fost impuse o dat cu 25%. Situaia se complic i
mai mult n momentul n care se va trece la globalizarea i a dividendelor.
O dubl sau multipl impunere exist n situaii, ca, de exemplu: n cazul
agenilor economici importatori taxa de vam se calculeaz la valoarea n vam a
bunurilor respective, apoi n baza de impozitare a accizei intr i taxa vamal, iar n
baza de impozitare a taxei pe valoare adugat intr i acciza respectiv, astfel c
baza de impozitare a taxei pe valoare adugat este format din valoarea n vam +
taxa vamal + acciza i exemple de acest fel s-ar mai putea da i referindu-ne numai
la impozitul pe ieiul i gazele naturale din producia intern care intr n baza de
impozitare a taxei pe valoare adugat.
O metod de evitare a dublei impuneri n cazul impozitrii dividendului este cea
observat de Theodor Stolojan
19
, prin care se acord un credit fiscal la impozitul pe
venitul global al acionarului, ntr-o anumit sum din mrimea dividendului, sistem
practicat de ri ca: Frana, Italia, Irlanda, Portugalia, Spania, Marea Britanie i care
ntr-un exemplu citat ar arta astfel:

- profitul companiei (nainte de impozit) 100
- impozitul pe profitul companiei 35% (35)
- profit rmas pentru distribuire 65
- impozit pe dividend reinut la surs 18% (11,7)
- dividend net distribuit acionarului 53,3
- rentregirea dividendului cu impozitul reinut 11,7
- dividend brut (rentregit) 65
- un credit fiscal, spre exemplu, de 40% din dividendul brut =
= 65 x 40 = 26
26
- dividend impozabil 91,0
- impozitul pe venitul personal conform unor cote de impozit de
48% din ara n cauz 43,7
- se scad creditul fiscal (26)
- impozitul reinut o dat la surs (11,7)
- impozit rmas de plat 6,0

19
Theodor Stolojan, Raluca Tatarcan Integrare i politic fiscal european, Editura Infomarket,
Braov, 2002, pag. 238-239

92
Prin acest exemplu se observ foarte limpede c subiectul impozabil n
cauz a beneficiat de deducerea integral a impozitului pe dividende pltit n
amonte plus de un credit fiscal de 40% din valoarea dividendului, prin care
metod s-a evitat n foarte mare msur o dubl impunere a aceluiai venit.
7.6. Evaziunea fiscal
Evaziunea fiscal reprezint sustragerea pe diferite ci de la obligaiile
fiscale sau ascunderea sub diferite forme a surselor i a cuantumului veniturilor
impozabile. Evaziunea fiscal poate fi svrit la adpostul legii (evaziune
legal) sau cu nclcarea prevederilor legale (frauduloas). n acest ultim caz
evaziunea este considerat infraciune. Exemplul de evaziune fiscal la ad-
postul legilor este cel prin care se constituie fonduri de amortizare sau de rezerv
ntr-un cuantum mai mare dect cel care se justific din punct de vedere
economic sau scderea din profitul brut a unor cheltuieli peste limita admis de
lege. Evaziunea frauduloas (ilicit) este cea care este svrit, n primul rnd,
prin desfurarea unor activiti neautorizate i, n consecin, pentru aceste
activiti nu pltesc impozite deloc sau declaraiile fiscale sunt false, documentele
de plat fictive, registrele i evidenele fiscale nereale etc.
n lume, cele mai tipice exemple de evaziune fiscal la adpostul legilor sunt
cele care se practic de companiile transnaionale prin nfiinarea unor filiale n ri
unde fiscalitatea este mai redus. ntre acestea i unitatea mam din ara cu o
fiscalitate ridicat au apoi loc relaii artificiale, frecvent doar scriptice. De
exemplu, filiala din Germania a unei companii transnaionale cu baza n Statele
Unite ale Americii vinde piesele destinate fabricrii unui produs n Marea Britanie,
ns nu direct, ci prin intermediul altei filiale situate n Elveia (aici cota de impozite
este mai redus dect cea din Germania). Vnzarea din Germania ctre filiala din
Elveia trebuie s fie la preuri reduse, nregistrndu-se deci profituri mici, la care
se aplic cotele de impozite (mari) din Germania. Firma elveian, cu profituri mari,
revinde aceste piese la firma din Marea Britanie la preuri normale, sau amplificate,
deci va plti impozite la profituri mari, dar cu cote de impozite mici etc.
7.7. Repercusiunea impozitelor
Echitatea fiscal cere ca persoana care pltete impozitul s-l i suporte
efectiv. n realitate, nu de puine ori lucrurile stau altfel. Atunci cnd persoana care-l
pltete l i suport realmente, avem de-a face cu ceea ce se numete inciden
direct. De exemplu, muncitorul sau funcionarul este pltitorul indirect, respectiv,
suportatorul impozitului n cauz. n multe cazuri ns cel care pltete impozitul
reuete s-l recupereze, parial sau total, de la alte persoane cu care intr n

93
raporturi economice. n acest caz avem de-a face cu incidena indirect sau
repercusiunea impozitelor. Impozitele care se pot cel mai uor repercuta sunt
cele indirecte, deoarece ele se vars statului de ctre ntreprinztori, comerciani,
iar acetia le adaug la preul mrfurilor i le transfer asupra cumprtorului.
Deci, transmiterea impozitelor pltite de unele persoane asupra altora
poate fi parial sau total, i se realizeaz prin urmtoarele ci:
- adugarea la preul de vnzare a mrfurilor, a tarifului n cazul prestrilor
de servicii;
- cumprarea de materii prime, materiale etc. n condiii conjuncturale
favorabile, la un pre sub cel normal.
7.8. Rata fiscalitii
n procesul de constituire a fondurilor publice, mediile politice, economice
sau sociale se intereseaz n mai mic msur ct din produsul intern brut n sume
absolute se concentreaz la dispoziia statului, o atenie mare acordndu-se cifrei
relative, adic ct reprezint aceast preluare la stat din produsul intern brut.
Aceast ctime n cifre relative poart denumirea de rata fiscalitii sau pur i
simplu gradul de fiscalitate.
Rata fiscalitii la care n parte ne-am mai referit n capitolul 4 se calculeaz
deci ca un raport ntre totalul resurselor financiare publice, preluate de stat sub
forma impozitelor i taxelor de natur fiscal i un indicator macroeconomic, de
obicei produsul intern brut (P.I.B.), formula tipic fiind urmtoarea:
100
P.I.B.
Rfp
Rf =
unde:
Rf = rata fiscalitii
Rfp = resursele financiare publice de natur fiscal
P.I.B. = produsul intern brut

n totalul resurselor financiare publice se includ, n afara impozitelor i
taxelor de natur fiscal, i contribuiile obligatorii pe care le pltesc angajatorii
(patronii) i angajaii (salariaii) n vederea crerii fondurilor necesare susinerii
aciunilor de securitate social etc.
n Romnia, potrivit legislaiei valabile pn la data de 31 decembrie 2002,
prelevrile la fondurile publice de tipul contribuiilor obligatorii, cele mai frecvente,
sunt:

94
- contribuia la asigurrile sociale (C.A.S.), datorat att de angajator,
ct i de angajat n rate diferite (cca. 2/324,5% angajator i aproape
1/3 angajat 9,5%), preluat la bugetul asigurrilor sociale de stat;
- contribuia pentru asigurrile pentru omaj, care se datoreaz de
angajator i angajat, n cote diferite (3,5% i 1% din fondul brut de
salarii ncepnd din 2003);
- contribuia pentru constituirea fondului de asigurri sociale de
sntate (datorat de angajator n cot de 7% i de angajat n cot de
6,5% aplicate la fondul brut de salarii);
- contribuia pentru constituirea fondului special al drumurilor
(cuprins n preul de livrare, exclusiv accizele pentru carburanii auto
livrai la intern de ctre productori i a valorii n vam pentru carbu-
ranii auto importai);
- contribuia pentru constituirea fondului special pentru dezvol-
tarea sistemului energetic, care reprezint un impozit indirect inclus
n tariful energiei electrice i termice;
- contribuia pentru constituirea fondului special la protejarea asi-
gurailor (1,5% asupra volumului de prime brute, dup ultimele
reglementri n materie).
Rata fiscalitii n oricare stat este determinat, n primul rnd, de
necesarul de fonduri financiare publice de care are nevoie ara la un moment
dat, precum i de ali factori, printre care am putea aminti:
- politica fiscal a statului respectiv, care ine de sistemul mijloacelor i
instrumentelor de intervenie al statului n economie, avnd ca principal el n
acest caz atragerea capitalurilor financiare strine, stimularea factorilor economici
interni etc.;
- factori externi, printre care o fiscalitate redus n ri vecine sau apropiate,
cu care statul are relaii frecvente, i o fiscalitate ridicat pe plan intern, ar putea
duce la exporturi de capital, lipsind economia proprie de capitaluri financiare
importante, necesare dezvoltrii economice.
Ca tendin pe plan mondial se constat totui faptul c n rile cu o
economie dezvoltat rata fiscalitii este mai ridicat, ca urmare a volumului mai
nsemnat al utilitilor publice i semipublice oferite populaiei, i mai redus n
rile slab dezvoltate i n curs de dezvoltare.
De altfel, rata fiscalitii difer semnificativ i n rndul rilor dezvoltate, pe de
o parte, precum i n rndul rilor slab dezvoltate sau n tranziie, pe de alt parte, i
chiar de la o etap la alta a dezvoltrii unei ri. Rata fiscalitii nu este stabilit o

95
dat pentru mai muli ani n nici o ar din lume, ea oscileaz n funcie de politica fi-
nanciar pe care o promoveaz ara n cauz, n fiecare etap a dezvoltrii sale.
Astfel, spre exemplu, lund n considerare gradul de fiscalitate calculat la
produsul intern brut, dup datele prezentate de Theodor Stolojan n lucrarea mai
jos citat
20
rezult c rile membre ale Uniunii Europene mobilizau la stat pe
cale fiscal din produsul intern brut, n 1997, 42,6%, comparativ cu SUA, 29,7%,
Japonia 28,8% i chiar Romnia 29,4% (2000), evideniindu-se totodat faptul c
gradul de fiscalitate pe ansamblul rilor Uniunii Europene a crescut, din anul
1980 pn n anul 1997 cu 4,2 puncte, de la 38,4% la 42,6%.
De asemenea, din aceeai surs rezult c gradul de fiscalitate difer
substanial de la o ar la alta, respectiv, 54,1% n Suedia i 33,9% n Grecia cu
diferenieri semnificative apoi i pe categorii de impozite, respectiv: la impozitele
indirecte, 19,2% n Danemarca i 11,1% n Spania, sau la cele directe: 32,2% n
Danemarca i 9,0% n Grecia etc.
7.9. Clasificarea impozitelor
Clasificarea impozitelor se poate face innd seama de anumite criterii, n
funcie de scopul urmrit. Astfel, potrivit criteriilor avute n vedere de cei mai muli
autori
21
, impozitele se pot clasifica astfel:
1. Dup caracteristicile lor, impozitele se clasific n:
a) impozite directe;
b) impozite indirecte.
a) Impozitele directe sunt cele stabilite nominal n sarcina unor persoane
fizice sau juridice n funcie de profitul (veniturile, ctigurile) sau averea
acestora. n cazul impozitelor directe de regul exist o identitate ntre subiectul
impozabil i suportator, i n cele mai multe cazuri i ntre pltitor.
De asemenea, impozitele directe pot i ele fi categorisite n:
- impozite reale, care au o legtur nemijlocit, direct cu obiectul impoza-
bil, aici putndu-se ncadra, n primul rnd, impozitul pe avere (pe cldiri, pe
fabrici, pe uzine, pe magazine, pe proprietatea funciar etc.)
- impozite personale, care se calculeaz asupra ctigurilor (veniturilor) i
averii personale ale subiecilor impozabili, din care cauz ele mai sunt denumite
i impozite subiective.

20
Theodor Stolojan, Raluca Tatarean Integrare i politic fiscal european, Editura Infomarket,
2002, Bucureti, pag. 183
21
Iulian Vcrel i colaboratorii Finanele publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1999, pag. 416-418

96
b) Impozitele indirecte se stabilesc pe baza actului de vnzare al
bunurilor, al efecturii unor prestri de servicii, a importului de bunuri i produse,
i n mai rare cazuri la exportul acestora.
Impozitele indirecte se pot clasifica i ele, la rndul lor, dup forma sub
care se manifest, respectiv:
- taxe de consumaii (taxa pe valoarea adugat);
- taxe pentru monopolurile fiscale (accizele);
- taxe vamale;
- taxe judiciare, extrajudiciare i notariale de timbru.
2. Dup obiectul (materia) impozabil(), impozitele pot fi clasificate n:
a) Impozite pe venit;
b) Impozite pe avere;
c) Impozite pe consum (cheltuieli).
3. n funcie de scopul urmrit de autoriti, impozitele pot fi clasificate n:
a) Impozite financiare;
b) Impozite de ordine.
Dup acest criteriu, impozitele financiare ar avea drept scop asigurarea
resurselor financiare publice de care statul are nevoie la un moment dat, iar
impozitele de ordine pentru a stabili o anume conduit n ceea ce privete
folosirea (consumul) acelor categorii de bunuri care includ asemenea impozite i
care se regsesc, n final, n preurile lor (este vorba despre produsele a cror
consum statul dorete a le limita, ca, de exemplu: buturile alcoolice, tutunul,
bunurile de lux etc.). n grupa acestor produse taxate cu impozite importante se
cuprind ns i produse care nu sunt nocive, duntoare sau de lux, ci necesare
unei viei decente, cum sunt produsele de folosin ndelungat (autoturisme,
instalaii de aer condiionat, gaze naturale, iei etc.), din care cauz concluzia
care se poate desprinde, fie i numai n parte, este c aceste impozite de
ordine au i ele un pronunat caracter financiar, statul colectnd resurse
financiare importante pe seama lor.
4. Impozitele mai pot fi categorisite n funcie de frecvena lor n
constituirea resurselor financiare publice:
a) Impozite permanente;
b) Impozite incidentale.
Ca impozite incidentale le-am putea exemplifica pe cele care sunt
extraordinare, percepute n caz de calamiti naturale, conflicte militare, aposteori,
funcie de averea acumulat pe nedrept n urma acestor evenimente deosebite.
5. De asemenea, impozitele mai pot fi clasificate, avndu-se n vedere
structura administrativ a statului respectiv:
a) n cazul statelor de tip federal n:
- Impozite federale;

97
- Impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor;
- Impozite locale.
b) n cazul statelor unitare n:
- Impozite ale administraiei centrale de stat
- Impozite ale administraiei locale,
clasificare care se are n vedere i n Romnia pentru bugetul de stat i
bugetele locale.
n urmtoarele dou capitole se vor aborda problemele impozitelor i
taxelor n funcie de clasificarea dup criteriul caracteristicilor acestora, astfel n
capitolul 9 Impozitele directe i n capitolul 10 Impozitele indirecte.


98

Capitolul 8

Impozitele directe

Formele pe care le pot mbrca impozitele directe, dup form i coninut,
sunt urmtoarele:
1. Impozitele de tip real
2. Impozitele personale, care la rndul lor se clasific n:
A) Impozite pe venit
a) pentru persoane fizice
b) pentru persoane juridice
B) Impozite pe avere
Potrivit indicatorilor specifici privind finanele publice din Romnia, luai n
considerare la ordonarea veniturilor bugetare prin bugetele anului 2003, impo-
zitele directe au fost clasificate astfel:
I. Impozitul pe profit (bugetul de stat i bugetele locale)
II. Impozitele i taxele de la populaie (bugetele locale)
a) Impozitul pe cldiri de la persoane fizice
b) Taxe asupra mijloacelor de transport deinute de la persoanele fizice
c) Impozitul pe terenuri de la persoane fizice
d) Alte impozite i taxe de la populaie
III. Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat (bugetele locale)
IV. Impozitele pe cldiri, terenuri de la persoane juridice (bugetele locale)
a) Impozitul pe cldiri de la persoane juridice
b) Impozitul pe terenuri de la persoane juridice
V. Impozitul pe venit (bugetul de stat)
a) Impozitul pe venit din activiti independente
b) Impozitul pe venituri din salarii
c) Impozitul pe venituri din cedarea folosinei bunurilor
d) Impozitul pe venituri din dividende
e) Impozitul pe venituri din dobnzi

99
f) Impozitul pe alte venituri
g) Impozitul pe venituri din pensii
h) Impozitul pe veniturile obinute din jocurile de noroc, din premii i din
prime n bani i/sau n natur
i) Impozitul pe veniturile obinute din transferul dreptului de proprietate
asupra valorilor mobiliare din vnzarea prilor sociale
j) Impozitul pe veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor
de proprietate intelectual
k) Impozitul pe veniturile realizate de persoane fizice nerezidente
l) Impozitul pe veniturile din activiti agricole
m) Impozitul pe veniturile obinute din valorificarea de bunuri n regim de
consignaie i din activiti desfurate pe baza unui contract de
agent, de comision sau de mandat comercial.
VI. Alte impozite directe (bugetul de stat i bugetele locale)
a) Impozitul pe veniturile realizate de persoanele juridice nerezidente
(bugetul de stat)
b) Impozitul pe profit obinut din activiti comerciale ilicite sau din
nerespectarea Legii privind protecia consumatorului (bugetul de stat)
c) Impozitul pe dividende de la societile comerciale (bugetul de stat)
d) Taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoane juridice
(bugetele locale)
e) Impozitul pe terenul agricol (bugetele locale)
f) Cote din taxele de colarizare (bugetul de stat)
g) Alte ncasri din impozite directe (bugetul de stat i bugetele locale)
VII. Contribuii (bugetele asigurrilor sociale)
a) Contribuiile pentru asigurrile sociale de stat datorate de angajatori,
de angajai, de alte persoane asigurate, ct i cele datorate pentru
persoanele aflate n omaj, (bugetul asigurrilor sociale de stat)
b) Contribuia pentru asigurrile pentru omaj datorate de angajatori i
angajai (bugetul asigurrilor pentru omaj)
c) Contribuii pentru asigurrile sociale de sntate datorate de
angajatori i angajai (bugetul asigurrilor sociale de sntate)
Din necesiti de sistematizare i simplificare, au fost evideniate numai
impozitele directe, detaliate pe indicatorii valabili pe anul 2003.
Este cunoscut faptul c impozitele directe, aa cum sunt ele concepute i
definite astzi, sunt mai echitabile din punct de vedere fiscal dect cele indirecte,
caracteristic ce se remarc cel mai bine n cazul impozitelor pe venit (pe ctig).
Din aceast cauz, rile care au n vedere acest lucru au luat i msuri
pentru creterea ponderii impozitelor directe n totalul resurselor publice.
Relevant n acest sens este exemplul rilor Uniunii Europene, n care ponderea

100
impozitelor directe n produsul intern brut a crescut de la 12,5% n 1980 la 13,7%
n 1997,
22
iar n unele state precum Danemarca ponderea acestora este i mai
mare, respectiv de 23%. Acest nivel este aproximativ egal cu cel al impozitelor
indirecte (13,8%), impozite care n Romnia, n anul fiscal 2000, ating o cot de
6,9% din produsul intern brut, fa de 11,7%, ct dein cele indirecte
22
.
Structura impozitelor directe i indirecte n total resurse financiare publice
se poate vizualiza prin tabelul 8.1., pe anul 1999, tabelul 8.2. pe anul 2002 i
tabelul 8.3. prognozat pe anul 2003.

Tabelul nr. 8.1. Structura resurselor financiare publice pe bugete i, n cadrul lor,
pe impozite directe i indirecte, pe anul 1999
n mld. lei
Ponderea
Nr.
crt.
Denumirea
indicatorilor
Bugetul
de stat
Bugetul
asig. soc.
de stat
Bugetul
fondurilor
speciale
Bugetul
asig. pt.
omaj
Total
n total
venituri
n venit.
fiscale
n imp.
directe
n imp.
indirecte
1. Venituri totale 99.158* 38.823 24.170 6.621 168.772 100
2. Venituri
fiscale
87.937* 33.416 22.233 2.968 146.554 86,8 100
3. Imp. directe 29.479* 33.416 18.652 2.968 84.515 50,1 57,7 100
4. din care, Imp.
pe pers. fizice
12.815 4.917 10.140 721 28.593 16,9 19,6 33,8
5. Imp. indirecte 58.458 - 3.581 - 62.039 36,8 42,4 100
6. din care, TVA 32.471 - - - 32.471 19,3 22,2 52,4
* Se cuprinde i 2.918 mld. lei cote i sume defalcate din impozitul pe venit.

pe impozite directe i indirecte, pe anul 2002
n mld. lei
Ponderea
Nr.
crt.
Denumirea
indicatorilor
Bugetul de
stat
Bugetul
asig.
soc. de
stat
Bugetul
fondu-
rilor
speciale
Bugetul
asig. pt.
omaj
Total
n total
veni-
turi
n
venit.
fiscale
n imp.
directe
n imp.
indirecte
1. Venituri totale 248.484* 109.572 51.163 18.733 427.952 100 - -
2. Venituri fiscale 238.000* 102.165 47.489 16.271 403.925 94,4 100 - -
3. Imp. directe 80.045** 102.165 47.489 16.271 245.970 57,5 60,9 100 -
4. din care,
imp. pe pers. fizice
42.320 32.401 28.876 2.216 105.813 24,7 26,2 43,1 -
5. Imp. indirecte 157.955*** - - - 157.955 36,9 39,1 100
6. din care,
TVA
103.366 - - - 103.366 24,2 25,6 65,4
* Se cuprinde i 40.015 mld. lei cote i sume defalcate din impozitul pe venit i 32.261 mld. lei sume defalcate din TVA
** Se cuprinde i 40.015 mld. lei cote i sume defalcate din impozitul pe venit
*** Se cuprinde i 32.261 mld. lei sume defalcate din TVA

22
Braov, 2002, pag. 219-220

101
pe impozite directe i indirecte, prognozat pe anul 2003
- n mld. lei -
Ponderea
Nr.
crt.
Denumirea
indicatorilor
Bugetul
de stat
Bug.
asig.
sociale
de stat
Bugetul
fonduri
speciale
Bugetul
asig. pt.
omaj
Total
n total
n
venit.
fiscale
n imp.
directe
n imp.
indirecte
1. Venituri totale 332.169* 135.823 56.742 18.702 543.436 100 - - -
2. Venituri fiscale 314.503* 126.114 54.820 15.518 510.955 94,0 100 - -
3. Imp. directe 107.072** 126.114 54.820 15.518 303.524 55,8 59,4 100 -
4. din care,
imp. pe pers. fizice 59.154 34.485 27.391 2.908 123.938 22,8 24,3 40,8 -
5. Imp. indirecte 207.431*** - - - 207.431 38,2 40,6 100
6. din care,
TVA 124.572 - - - 124.572 22,9 24,4 60,1
* Se cuprinde i 56.583 mld. lei cote i sume defalcate din impozitul pe venit i 31.351 mld. lei sume defalcate din TVA
** Se cuprinde i 56.583 mld. lei cote i sume defalcate din impozitul pe venit
*** Se cuprinde i 31.351 mld. lei sume defalcate din TVA

Faptul c politica autoritilor romneti nu este n concordan cu tendina
european i cea a altor ri dezvoltate din lume este demonstrat i de evoluia
acestor doi indicatori (prin bugetul de stat) pe anii fiscali 2002 i 2003, din care
rezult c ponderea impozitelor directe n totalul veniturilor fiscale este de 33,6%
pe anul 2002 i 34,1% prognozat pe anul 2003, iar cea a impozitelor indirecte
este de 66,4%, respectiv, de 65,9% prognozat.
Confirmarea tendinei necorespunztoare a fiscalitii n ara noastr
rezult i din evoluia n dinamic a taxei pe valoare adugat, care a crescut ca
pondere n totalul veniturilor bugetare de la 8,2%, n anul 1995, la 33,5% n anul
1998, 33,8% n anul 1999, 41,6% n anul 2002, ca s ajung la 37,5%, prognozat
pe anul 2003.
23

8.1. Impozitele de tip real
Impozitele directe au evoluat odat cu evoluia produciei de mrfuri, a
societii, n general, i cea a finanelor publice, n special. De la sistemul de
impunere pe obiecte materiale sau genuri de activiti, din perioada de
nceput a istoriei finanelor publice, cele mai frecvente forme de manifestare a
impozitelor indirecte, cunoscute astzi, sunt cele privind impozitele pe venit i
pe avere. Acest sistem de impunere a contracarat, n mare msur, neajunsurile
i inegalitile fiscale, pe care le purtau n sinea lor vechile impozite de tip real.

23
Cifrele sunt preluate i prelucrate pe baza conturilor generale privind evoluia bugetelor pn n
anul 1999, a Legii bugetare definitive pe anul 2002 i a Legii bugetare pe anul 2003.

102
Impozitele de tip real au fost prezente n finanele rilor pn n primele
decenii ale secolului XX i nglobau n sinea lor o serie de neajunsuri, printre care:
- nu se putea cuprinde, prin sistemul lor, ntreaga materie impozabil,
ceea ce ducea nemijlocit la practicarea evaziunii fiscale pe scar larg;
- sufereau de lipsa unor reglementri unitare referitoare la sistemul lor.
n cursul istoriei lor, impozitele de tip real s-au prezentat n principal sub
urmtoarele forme (mai nsemnate), respectiv:
a) impozitul funciar;
b) impozitul pe cldiri;
c) impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere;
d) impozitul pe capitaluri bneti.
n cazul determinrii impozitelor de tip real se avea n vedere produsul
mediu brut estimat, metod care n general i dezavantaja pe micii productori
i comerciani i i avantaja pe marii ntreprinztori care aveau condiii mai bune,
respectiv, puteau ca, prin activitile lor, s depeasc media veniturilor brute
dup care se determina impozitul real.
Impunerea activitilor i obiectelor avute n vedere n cazul impozitelor de tip
real se efectua pe baza unor informaii i indicatori care ineau seama, n mic
msur, de evaluarea corect a materiei impozabile. Astfel, spre exemplu, pentru
stabilirea mrimii impozitului funciar (pe pmnt) se foloseau drept criterii: numrul
plugurilor utilizate n vederea lucrrii pmntului, ntinderea terenurilor cultivate i
calitatea acestora, mrimea arenzii, preul pmntului etc. sau, n cazul impozitului
pe cldiri: numrul i destinaia camerelor, suprafaa construit, numrul uilor,
ferestrelor, al courilor de fum, mrimea curii, chiria etc. Indicatori de aproximativ
aceeai valoare se foloseau i pentru impunerea meteugarilor, fabricanilor,
comercianilor i a liber profesionitilor, mrimea localitii n care ntreprinderea i
desfura activitatea, natura ntreprinderii (atelier, fabric, comer cu ridicata, comer
cu amnuntul etc.), mrimea capitalului, numrul muncitorilor, mrimea forei motrice
folosite de ntreprindere etc., iar impunerea persoanelor care se ocupau cu plasarea
capitalurilor bneti se efectua n funcie de volumul dobnzilor pe care creditorul le
ncasa pentru capitalul dat, dei nici unul din participanii la acest act nu era interesat
s informeze corect organele fiscale despre situaia real.
Impozitele de tip real se mai practic i astzi n rile slab dezvoltate,
unde, de exemplu, n cazul impozitului funciar se folosesc drept criterii de
impunere: suprafaa de teren, numrul de animale, cantitatea de ngrminte
folosite, materialele procurate pentru lucrrile de irigaii etc.; astfel, n majoritatea
situaiilor, impunerea unor importante categorii de activiti nu se face nc n
funcie de puterea contributiv a contribuabilului, respectiv, venitul real al subiec-
tului impozabil, ci n funcie de venitul mediu estimat.

103
Trecerea de la impozitele de tip real la impozitele de tip personal i pe avere
s-a produs cu aproximaie, n cea de-a doua jumtate a secolului al XIX-lea, n
rile dezvoltate, iar n celelalte, n primele decenii ale secolului al XX-lea. Acest
lucru reprezenta o necesitate obiectiv n evoluia finanelor publice, n general,
i a sistemelor de impozite, n special, datorit:
- creterii cheltuielilor publice;
- cuprinderii n sistemul de impozitare i a muncitorilor i funcionarilor care
realizau venituri din munc;
- impozitelor indirecte, care erau tot mai apstoare pentru cei cu venituri mici;
- introducerii minimului neimpozabil;
- acordrii unor nlesniri familiilor mai numeroase i care se confruntau cu
diferite greuti.
8.2. Forma impozitelor personale
Impozitele personale pot fi:
1. Impozite pe venit;
2. Impozite pe avere.
8.2.1. Impozitele pe venit
n calitate de subiecte pe venit apar:
- persoanele fizice;
- persoanele juridice.
8.2.1.1. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice
La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul
sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i cele nerezidente, care realizeaz
venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute de
legile statului respectiv.
n practica fiscal, se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe
veniturile persoanelor fizice, i anume:
1. sistemul impunerii separate, care presupune o impunere pe fiecare
categorie de venit (n funcie de natura acestuia) al persoanei fizice n cauz;
2. sistemul impunerii globale, care presupune faptul ca, dup ce n cursul
anului s-a efectuat impunerea separat pentru fiecare venit n parte, cu cotele de
impozit aferente, n funcie de impozitul i de venitul respectiv, la sfritul anului toate

104
veniturile sau numai o parte din acestea realizate de o persoan fizic (sau familie
exist i aceast variant n unele ri) se cumuleaz i, pe baza unei noi grile de
impozitare anuale progresive pe trane de venit, se calculeaz impozitul anual.
Calculat n acest fel, impozitul rezultat se compar cu totalul impozitelor
achitate provizoriu de subiectul impozabil (cu ocazia impunerilor separate, n
cursul anului) i apoi se face reglarea diferenelor.
Stabilirea unei astfel de grile, n cazul globalizrii veniturilor, avantajeaz
persoanele cu venituri mici i chiar medii, crora, de regul, dup finalizarea
impozitrii globale, li se va restitui o parte din impozitele pltite n cursul anului.
Grila n cauz are cote progresive mai apstoare pentru veniturile mari i foarte
mari, ceea ce va determina ca persoanele n cauz s datoreze n plus impozite
fa de cele achitate cu ocazia impunerilor separate.
Conceput n acest fel, impunerea pe veniturile globale, n cazul persoanelor
fizice, are i un important rol de protecie social n favoarea celor cu venituri mici i
foarte mici, aceast metod manifestndu-se i ca un important mijloc de intervenie
a statului n economie, prin redistribuirea veniturilor ntre diferitele grupuri sociale.
n majoritatea rilor lumii, prin impozitele pe venit se impun veniturile
persoanelor fizice, n mod separat, aa cum s-a artat mai sus, dar exist posibi-
litatea globalizrii veniturilor i pe familie, la cei care gospodresc mpreun,
sistem care n ara noastr nu este aplicat nc.
ncasarea acestor impozite se face de obicei prin stopaj la surs (de la
contribuabili n cursul anului), la plata salariilor sau a altor venituri, spre exemplu,
iar reglarea diferenelor, dup globalizare, se face prin plata direct de ctre cei
n cauz la organele financiare, dac este cazul.
Urmare a modului n care este reglementat acest tip de impozit, n Romnia,
potrivit legislaiei romneti, au aprut unele noiuni teoretice, printre care:
1. Impozitul pe venitul anual global reprezint suma impozitului
datorat de o persoan fizic pentru veniturile realizate ntr-un an fiscal, venituri
care intr n procesul de globalizare.
2. Venitul anual global reprezint suma veniturilor nete care intr n
regimul de globalizare din ar i din strintate, din care se scad pierderile
fiscale reportate i deducerile personale (un fel de minim neimpozabil).
3. Venitul brut aferent fiecrei categorii de venituri reprezint sumele
totale ncasate, plus echivalentul n lei al veniturilor n natur.
4. Venitul net/Pierderea net reprezint diferena ntre venitul brut i
cheltuielile aferente deductibile.
5. Cheltuielile deductibile sunt cheltuieli aferente activitilor desfurate i
care se admit la scdere din venitul brut n vederea determinrii obligaiilor fiscale;
aceste sume se mai numesc i cheltuieli deductibile din punct de vedere fiscal.

105
6. Deducerile personale reprezint suma neimpozabil care se acord
contribuabilului (deduceri personale de baz i suplimentare), n funcie de
situaia concret a acestuia (un minim neimpozabil).
7. Creditul fiscal extern reprezint impozitul pltit n strintate i
recunoscut n Romnia, care se deduce din impozitul pe venit datorat n Romnia.
8. Impozitul final impozitul pltit pentru un anume venit la locul lui de
realizare, i care nu mai intr n procesul de globalizare a venitului i a impozitului.
9. Subiectul impozitului pe venit, n Romnia, este persoana fizic
rezident, denumit contribuabil, astfel:
- persoana fizic romn, cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile
realizate att din Romnia, ct i din strintate;
- persoana fizic romn fr domiciliu n Romnia, pentru veniturile
realizate n Romnia, prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romniei
sau ntr-o perioad de timp ce depete un numr de 183 de zile dintr-un an;
- persoana fizic strin, pentru veniturile realizate din Romnia, prin inter-
mediul unei baze fixe situat pe teritoriul Romniei sau ntr-o perioad ce depete
183 de zile dintr-un an;
- persoana fizic romn fr domiciliu n Romnia, precum i persoana
fizic strin, rezident a unui stat cu care Romnia are ncheiate convenii
pentru evitarea dublei impuneri i care nu realizeaz venituri din Romnia n alte
condiii dect cele menionate mai sus.
Potrivit legislaiei romneti, valabil la 31.12.2002, urmtoarele venituri
intr n procesul de globalizare, i anume:
a) veniturile din activitile independente (din fapte de comer, veniturile
din profesii liberale precum i din practicarea unei meserii);
b) venituri din salarii i cele asimilate acestora;
c) veniturile din cedarea folosinei bunurilor;
iar un numr de alte venituri impuse n cursul anului se constituie n im-
pozite finale, care nu mai intr n procesul de globalizare, dintre care amintim:
d) impozitul pe veniturile din dividende;
e) venituri din pensii, pentru suma ce depete o anumit limit (pentru
anul 2003, limita este de 5.700.000 lei);
f) venituri din activiti agricole (numai pentru veniturile din culturi
intensive solarii amenajate i n sistem irigat, pentru flori, zarzavaturi,
arbuti, plante decorative etc.);
g) impozitul pe dobnzi;
h) impozitul pe premiile n bani i n natur (sportivi, antrenori, premii de lot);
i) impozitul pe veniturile din jocurile de noroc.

106
j) impozitul pe veniturile sub form de ctiguri din transferul dreptului de
proprietate asupra valorilor mobiliare sau a prilor sociale;
k) impozitul pe veniturile sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare
cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice
alte operaiuni de acest gen;
l) impozitul pe diverse venituri realizate de persoanele fizice, care nu au
fost menionate mai sus.
Cu prilejul determinrii impozitului pe venit o serie de venituri nu sunt
impozabile, iar altele sunt scutite de impozit, ca de exemplu:
a) venituri neimpozabile:
- ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special,
acordate din fonduri publice, cu excepia indemnizaiilor pentru inca-
pacitate temporar de munc, de maternitate i pentru concediul
pltit pentru ngrijirea copilului n vrst de pn la doi ani;
- contravaloarea darurilor acordate copiilor minori ai angajailor cu
ocazia srbtorilor legale, precum i angajatelor cu ocazia zilei de 8
martie, n limita unei anumite sume (1.100.000 pentru anul 2003)
pentru fiecare persoan i eveniment;
- ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi nsemnate n
gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, precum i n
cazul unor boli grave sau incurabile;
- sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri
precum i excedentul rezultat din fructificarea rezervelor constituite
din prime;
- contravaloarea echipamentelor de protecie, a alimentaiei de
protecie, medicamentelor i a altor drepturi de protecia muncii, ce
se acord potrivit legii;
- alocaia individual de hran acordat sub forma tichetelor de mas;
- sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul
serviciului i a celor de transport, cazare, precum i indemnizaiile
pe perioada delegri i detarii n interesul serviciului;
- indemnizaiile de instalare, ce se acord o singur dat;
- bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de
colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat;
- unele venituri din agricultur i silvicultur etc.;
b) venituri scutite de impozit pe venit:
- premiile i orice alte avantaje n bani i/sau n natur, obinute de
elevi i studeni;

107
- premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale,
europene i la jocurile olimpice;
- premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor,
antrenorilor, tehnicienilor etc., n vederea realizrii obiectivelor de
nalt performan sau n vederea pregtirii pentru participarea la
competiiile internaionale oficiale;
- avantajele n bani i/sau n natur acordate persoanelor cu handicap,
veteranilor de rzboi, invalizilor, vduvelor de rzboi, persoanelor
persecutate din motive politice etc.;
a) n cadrul veniturilor din activiti independente se cuprind:
1) venituri comerciale, n urmtoarele variante:
S venituri din comer, cu urmtoarele posibiliti: activiti de producie;
activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii; organizarea de
spectacole (culturale, sportive, distractive); activiti al cror scop este
facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale prin intermediari (contracte
de comision, de consignaie); activiti de editare, de imprimerie i de
multiplicare, indiferent de tehnica folosit etc.; transport de bunuri i
persoane; alte activiti definite de codul comercial.
S venituri din prestri de servicii, altele dect cele din profesii liberale
sau din practicarea unei meserii;
S venituri din practicarea unei meserii.
2) venituri din profesii reglementate (medic, avocat, notar, expert contabil,
contabil autorizat, consultant de plasament n valori imobiliare etc.);
3) venituri din valorificarea, sub orice form, a drepturilor de proprietate intelec-
tual (brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer,
procedee tehnice, know-how, drepturi de autor, precum i alte drepturi conexe).
Metodele pentru determinarea veniturilor nete, n cazul activitilor indepen-
dente, sunt:
- impunerea pe baza venitului real, care are la baz datele din
contabilitatea n partid simpl, ca diferen ntre veniturile brute i
cheltuielile aferente acelor venituri (deductibile);
- impunerea pe baza normelor de venit, pentru cei care i desfoar
activitatea singuri, ntr-un punct fix sau ambulant, cu un singur obiect
de activitate, norma de venit reprezentnd echivalentul venitului net din
cadrul impozitului pe salariu;
- n cazul drepturilor de proprietate intelectual, veniturile nete se
determin prin scderea din veniturile brute a unor cote de cheltuieli
(ntre 40-50%) precum i a contribuiilor obligatorii datorate potrivit legii
(i n continuare).

108
n sistem real, venitul net din activiti independente se determin ca
diferen ntre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile.
Venitul brut cuprinde sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n
natur, inclusiv contravaloarea bunurilor din patrimoniul afacerilor rmase dup
ncetarea definitiv a activitii. Creditele, indiferent de forma lor, nu sunt consi-
derate venituri brute.
Nu sunt cheltuieli deductibile urmtoarele:
- amenzile, majorrile de ntrziere i penalitile, altele dect cele de
natur contractual;
- donaiile de orice fel;
- cheltuielile de sponsorizare sau mecenat, care depesc limitele
prevzute de lege;
- cheltuielile pentru protocol, care depesc limita de 0,25% aplicat
asupra diferenei dintre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile,
exclusiv cele de protocol;
- ratele aferente creditelor angajate;
- dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri
corporale, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea achiziiei;
- cheltuielile de achiziionare a bunurilor pentru care se calculeaz amor-
tismente;
- cheltuielile privind bunurile constatate lips sau degradate i neimpu-
tabile;
- valoarea bunurilor confiscate;
- impozitul pe venit suportat;
- cheltuielile pentru indemnizaiile zilnice de delegare sau detaare, care
depesc de 2,5 ori cheltuielile legale de aceast natur, stabilite
pentru instituiile publice;
- alte sume care depesc limitele cheltuielilor prevzute prin legislaia
n vigoare.
Venitul net din activiti independente, realizat de persoane fizice fr per-
sonalitate juridic i de persoane fizice n cadrul unor asociaii dintre persoane
fizice i juridice care nu dau natere unor persoane juridice, se calculeaz
proporional, n funcie de cota procentual de participare a fiecrui participant,
potrivit contractului de asociere.
Venitul net n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual se
determin prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 40% aplicat la
venitul brut, precum i a contribuiilor obligatorii datorate potrivit legii, sau a unei cote
de cheltuieli de 50%, aplicat la venitul brut, precum i a contribuiilor obligatorii, dato-
rate potrivit legii, n cazul drepturilor de autor aferente operelor de art monumental.

109
Subiecii impozabili care realizeaz venituri din activiti independente
datoreaz statului n cursul anului impozite, sub forma plilor anticipate n patru
rate (cu unele excepii pentru veniturile din arend) calculate pe baza cotelor de
impozit din baremul anual (aplicate asupra venitului net).
Plile anticipate n cazul impozitului reinut la sursa de venit sunt de:
- 15% din venitul brut ncasat n cazul veniturilor din drepturi de
proprietate intelectual;
- 10% din venitul brut ncasat ca urmare a valorificrii de bunuri n regim
de consignaie;
- 10% aplicat la venitul brut ncasat ca urmare a unor activiti desfu-
rate n baza unui contract de agent, comisionar sau mandat comercial;
- 10% din venitul brut ncasat n cazul activitilor de expertiz contabil,
tehnic judiciar i extrajudiciar.
Numai la sfritul anului, cu prilejul globalizrii acestor venituri, se
procedeaz la determinarea venitului impozabil prin: scderea din venitul net a
deducerilor personale i, pe aceast nou baza impozabil, se calculeaz
impozitul definitiv, cu regularizrile care se impun ulterior.
b) n cadrul veniturilor din salarii i al celor asimilate acestora se
includ veniturile n bani i/sau n natur, obinute de o persoan fizic ce
desfoar o activitate pe baza unui contract individual de munc.
n cazul impunerii veniturilor din salarii i a celor asimilate acestora ntlnim
urmtoarele noiuni:
1) venitul brut, care este egal cu totalul veniturilor realizate de salariat pe
fiecare loc de munc, inclusiv al celor n natur, evaluate n bani;
2) venitul net, care este egal cu venitul brut din care se scad:
- cota de asigurare social de sntate pe care o pltete salariatul
(ncepnd cu anul 2003 de 6,5% din salariul brut);
- contribuia la asigurrile sociale de sntate, datorat de salariat
(9,5% din salariul brut, ncepnd cu anul 2003, indiferent de varianta
cotelor totale de CAS 34%, 39% sau 44%, care sunt stabilite n
funcie de condiiile de munc);
- contribuia pentru protecia social a omerilor (1% din salariul de
ncadrare);
- cheltuielile profesionale (15% din deducerea personal de baz);
3) venitul impozabil este egal cu venitul net, din care se scad:
- deducerea personal de baz (un minim neimpozabil) care variaz
n funcie de inflaie (n anul 2003 este de 1.800.000 lei lunar pentru
fiecare salariat);

110
- deducerile personale suplimentare, sub forma unor procente din
deducerea personal de baz (n anul 2003, aceasta reprezint 0,5
din deducerea personal de baz pentru fiecare persoan aflat n
ntreinere la care se adaug 1,0 nmulit cu deducerea personal
de baz pentru invalizii de gradul I i persoanele cu handicap grav,
sau 0,5 nmulit cu deducerea personal de baz pentru invalizii de
gradul II i persoanele cu handicap accentuat). La venitul impozabil
astfel obinut, se aplic cotele de impozit progresive compuse (pe
trane de venit lunare), pentru a determina impozitul lunar datorat.
Trebuie menionat, de asemenea, c deducerile personale supli-
mentare se acord numai dac persoanele aflate n ntreinere
(copii pn la 18 ani, i membri de familie pn la gradul al II-lea de
rudenie inclusiv) nu realizeaz venituri care s depeasc sumele
reprezentnd deducerile personale suplimentare n cauz.
c) n cadrul veniturilor din cedarea folosinei bunurilor se cuprind:
Sumele ncasate n bani i/sau n natur, plus valoarea cheltuielilor ce cad
potrivit prevederilor legale n sarcina proprietarului uzufructuarului sau a altui
deintor legal, dar au fost efectuate de chiria.
Venitul net este egal cu venitul brut din care se deduce o cot de cheltuieli
calculat la venitul brut (n anul fiscal 2003, aceasta este de 50%, n cazul
construciilor, i de 30% n celelalte cazuri).
Ca i n cazul veniturilor din activiti independente, impozitul datorat din
aceste venituri este achitat n cursul anului sub forma plilor anticipate i se
determin prin aplicarea cotelor de impozit (din cadrul baremului anual) asupra
venitului net. Numai la sfritul anului, cu prilejul globalizrii veniturilor nete
(formate din cele trei venituri), se scad deducerile personale, dac subiectul
impozabil in cauz nu a realizat venituri din salarii.
Rezult deci c, n cazul impozitului pe veniturile din cedarea folosinei
bunurilor, ca de altfel i n cazul veniturilor din activitile independente, deducerile
personale de baz i cele suplimentare se opereaz numai la sfritul anului, cu
ocazia globalizrii. Pn n momentul respectiv, impozitul se calculeaz lunar,
asupra venitului net, care pe parcursul anului joac rolul de venit impozabil.
d) Impozitul pe veniturile din dividende mbrac forma impozitului pe un
venit al unei persoane fizice, cnd dividendele se distribuie acestora, sau a unui
impozit pe societate, n situaia n care dividendele se distribuie persoanelor juridice.

111
Veniturile din dividende reprezint orice distribuire n bani sau n natur n
favoarea acionarilor sau asociailor (coproprietarilor) din profitul net stabilit pe
baza bilanului anual i a contului de profit i pierdere, proporional cu cota de
participare a fiecruia la capitalul social.
n cazul dividendelor n natur evaluarea produselor acordate n contul
acestora se face la preul de vnzare practicat de unitate pentru produsele din
producie proprie sau la preul de achiziie, pentru alte produse, iar n cazul
serviciilor pe baza tarifelor n vigoare pentru aceste servicii. Preurile i tarifele sunt
cele de la data efecturii plii n natur.
Potrivit legislaiei romneti, se includ n aceast categorie de venituri
impozabile i sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile
nchise de investiii.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe veniturile realizate sub
forma dividendelor revine persoanelor juridice: odat cu plata acestora ctre
acionari sau asociai, n cazul dividendelor distribuite, sau cel trziu pn la data
de 31 decembrie pentru dividendele distribuite, dar nepltite nc pn la sfritul
anului n care s-a aprobat bilanul contabil.
n cazul dividendelor din titluri de participare la fondurile deschise de
investiii, obligaia calculrii, reinerii i virrii la bugetul de stat a impozitului o au:
- societile de investiii, n cazul n care acestea nu au un contract de
administrare;
- societile de administrare, n cazul n care exist acest contract.
n Romnia, veniturile din dividende se impun cu o cot proporional de 5%
n cazul persoanelor fizice i reprezint un impozit final, care nu mai intr n
procesul de globalizare i cu o cot de 10%, cnd beneficiarul acestora este o
persoan juridic.
Cotele de impozit pe dividende reprezint, n fapt, o dubl impunere,
(aceleai venituri au mai fost impozitate o dat cu impozitul pe profit) i difer de
la o ar la alta, variind ntre 5% i 30%. Politica dividendului reprezint una din
cele mai nsemnate decizii din domeniul politicilor fiscale pe care le poate
promova o ar, ntruct de ea depinde ncurajarea sau descurajarea consumului
neproductiv, cu consecine directe asupra formrii brute de capital.
n contextul politicilor fiscale promovate de rile membre ale Uniunii Euro-
pene, prin Directiva nr. 90/435/EEC din 23 iulie 1990 s-au emis variante pentru
evitarea dublei impuneri n situaia a dou societii, societatea-mam i
societatea subsidiar (dac societatea-mam deine cel puin 25% n capitalul
societii subsidiare) aflate n ri diferite, n cazul impozitelor pe societi i pe
dividende, astfel:

112
- exceptarea de la plat a societii subsidiare pentru impozitul pe
profitul distribuit societii-mam.
- statul, unde se afla societatea-mam fie s renune la impozitarea
profitului primit de ctre societatea-mam de la societatea subsidiar, fie
s acorde acesteia dreptul de a-i deduce din impozitul datorat, impozitul
pe dividendul pltit de societatea subsidiar, pe calea creditului fiscal.
24

e) Veniturile din pensii: se supun impozitului pe venit numai pentru suma
care depete o anumit limit (pentru anul 2003 aceasta este de 5.700.000
lei) iar n vederea determinrii venitului impozabil, aceast sum se scade din
pensia brut fr nici o alt corecie (pn n anul 2002 se deducea i contribuia
pentru asigurrile sociale de sntate), asupra creia se aplic apoi, cotele de
impozit din baremul lunar;
f) Veniturile din activiti agricole care se supun impozitului pe venit sunt
cele obinute din: cultivarea i valorificarea florilor, a legumelor i zarzavaturilor n
sere i solarii, cultivarea i valorificarea arbutilor, a plantelor decorative, a
ciupercilor, a pepinierelor viticole i din alte activiti asemntoare.
Ca i n cazul veniturilor din activiti independente, venitul net se determin ca
diferen dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, pe baza lui calculndu-se apoi,
n cursul anului, impozitul datorat sub forma plilor anticipate (prin aplicarea cotelor
de impozit prevzute n baremul anual). La sfritul anului, pe baza datelor din conta-
bilitatea n partid simpl, se definitiveaz venitul impozabil precum i impozitul.
g) Impozitul pe dobnzi
Veniturile din dobnzi sunt venituri obinute din titluri de crean de orice
natur i orice fel de sume cuvenite pentru folosirea banilor mprumutai, respectiv:
- dobnzile din obligaiuni;
- dobnzile pentru depozitele la termen, inclusiv la certificatele de depozite;
- suma primit de deintorul de titluri de participare la fondurile deschise
de investiii, stabilit ca diferen dintre preul de rscumprare i preul
de cumprare;
- suma primit sub form de dobnd, pentru mprumuturile acordate;
- alte venituri obinute din titluri de crean.
Sunt scutite de impozit pe venit dobnzile aferente:
- titlurilor de stat;
- depozitelor la vedere;
- obligaiunilor Ageniei Naionale pentru Locuine.

24
Braov, 2002, pag. 232

113
Dobnzile se impun cu o cot de impozit unic din suma acestora (n anul
fiscal 2003, aceasta este de 1%).
n cazul deintorilor de titluri de participare la fondurile deschise de
investiii, dobnda care se impune este preul de rscumprare din care se scade
preul de cumprare.
Pentru veniturile sub forma de dobnzi, impozitul se calculeaz i se reine
de ctre pltitorii de astfel de venituri n momentul calculrii acestora, dup care
se vireaz bugetului de stat.
h) Veniturile impozabile n bani i/sau n natur din premii obinute de
sportivi, antrenori, tehnicieni de lot, precum i cele acordate oamenilor de cultur,
tiin i art, pe plan intern sau din concursuri internaionale se calculeaz ca
diferen dintre veniturile totale i o sum neimpozabil, care variaz n funcie
de inflaie (n 2003 era de 6.800.000 lei), pe fiecare ctig realizat de la acelai
organizator sau pltitor ntr-o singur zi. Venitul astfel obinut se impoziteaz cu o
cot proporional, prin stopaj la surs (n anul fiscal 2003, aceasta era de 10%),
cu excepiile prezentate la veniturile scutite.
i) Veniturile din jocurile de noroc cuprind:
- venituri din jocuri tip cazino;
- venituri din joc tip bingo, keno n sli de joc;
- pronosticuri (pariuri) sportive;
- jocuri-concurs cu ctiguri de orice fel, loterii, inclusiv premiile de orice
fel n bani sau n natur;
- venituri obinute din organizarea de tombole.
Venitul impozabil este egal cu ctigurile brute din care se deduce un venit
neimpozabil, ca i n cazul impunerii premiilor (6.800.000 lei n anul fiscal 2003)
de la acelai organizator, ntr-o singur zi.
Impozitul cuvenit n cazul jocurilor de noroc se determin prin aplicarea
unei cote proporionale asupra venitului impozabil artat la alineatul precedent (n
exerciiul financiar 2003, este de 20%).
j) Impozitul pe veniturile sub form de ctiguri din transferul dreptului
de proprietate asupra valorilor mobiliare sau asupra prilor sociale se calculeaz
prin determinarea bazei de impozitare, asupra creia se aplic cota de 1%.
Baza de impozitare, n cazul transferului valorilor mobiliare, reprezint
diferena dintre preul de vnzare i preul de cumprare, diminuat cu comi-
sionul datorat intermediarilor, iar n cazul transferului prilor sociale, ctigul l
reprezint diferena dintre preul de vnzare i valoarea nominal a acestora.

114
n cazul societilor listate obligaia calculrii i vrsrii la stat a impozitului
cade n sarcina intermediarilor, iar n cazul societilor nchise i al prilor
sociale, aceast obligaie revine dobnditorului.
Trebuie menionat faptul c, n cazul n care din aceste tranzacii rezult
pierderi, acestea nu se compenseaz cu anumite ctiguri realizate din alte
operaiuni de vnzare cumprare de valori mobiliare.
k) Veniturile obinute sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare-
cumprare de valut la termen, pe baz de contract precum i din orice alte
operaiuni de acest gen reprezint diferene de curs favorabile (rezultate din
aceste operaiuni) i se impun prin aplicarea unei cote de 1%, n momentul
evidenierii operaiunii n contul clientului. i n aceste cazuri pierderile nregis-
trate nu se compenseaz cu ctigul realizat din astfel de operaiuni;
l) Veniturile realizate de persoanele fizice care nu au fost expres
menionate mai sus (literele a k) se supun impunerii cu o cot de 10%.
Dintre veniturile care se pot include n aceast categorie menionm:
- remuneraiile pentru munca prestat n interesul unitilor aparinnd
direciei generale a penitenciarelor;
- indemnizaiile studenilor pentru participarea la edinele senatului
universitar;
- veniturile obinute din valorificarea deeurilor de metal, hrtie, sticl i
altele asemenea, care nu provin din gospodria proprie;
- indemnizaiile persoanelor care nsoesc elevii la concursuri i alte
manifestri colare;
- indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale (inclusiv statis-
ticienilor, informaticienilor etc., pentru executarea atribuiilor privind
desfurarea alegerilor prezideniale, parlamentare i locale).
Potrivit legislaiei actuale din Romnia, n procesul de globalizare a
veniturilor intr numai veniturile din activiti independente, din salarii i asimilate,
precum i din cedarea folosinei bunurilor.
Toate celelalte impozite pe veniturile menionate la literele (e l) rmn
impozite finale, definitive, la locul unde au fost realizate veniturile.
Procesul de globalizare a veniturilor are loc la nceputul anului urmtor pentru
exerciiul fiscal ncheiat; cu aceast ocazie, pentru fiecare persoan fizic romn cu
domiciliul n Romnia, veniturile nete de natura celor artate mai sus (deinute att
din Romnia, ct i din strintate) se cumuleaz, sczndu-se apoi, n ordine,
pierderile fiscale reportate i deducerile personale (o singur dat). Pierderea fiscal
anual nregistrat din activiti independente se poate compensa cu rezultatele
pozitive ale altor categorii de venituri cuprinse n venitul anual, altele dect cele din

115
salarii i asimilate. De asemenea, pierderile provenite din strintate ale persoanelor
fizice romne se pot compensa cu veniturile de aceeai natur, din strintate, pe
fiecare ar n parte, venituri nregistrate n cursul aceluiai an fiscal.
Referitor la impozitele directe datorate de persoanele fizice, Theodor
Stolojan
25
, analiznd tendinele i preocuprile care se manifest n rile Uniunii
Europene cu privire la impozitele personale, ajunge la urmtoarele concluzii,
aspecte cu care se va confrunta curnd i Romnia, respectiv:
- persoanele care desfoar activiti ntr-un alt stat dect cel de reedin
nu beneficiaz de deducerile standard din baza de impunere care se acord
naionalilor sau nu se excepteaz de la impozitare contribuiile persoanelor la
fondurile strine de pensii suplimentare, cum excepteaz naionalii;
- se manifest puternic fenomenul de dubl impunere pentru acelai venit, o
dat n statul n care se realizeaz venitul i o dat n cel de reedin, exemplul cel
mai elocvent n aceast privin reprezentndu-l dobnzile, care o dat se impun n
statul n care se constituie depozitele i apoi n statul de reedin;
- odat cu fenomenul descris mai sus se manifest cu pregnan reversul
medaliei evaziune fiscal sporit, n domeniul dobnzilor i dividendelor, cnd
nu funcioneaz corespunztor sistemul informaional ntre state, iar persoanele
care realizeaz astfel de venituri se abin de a le declara;
- migraia forei de munc de nalt calificare (fuga creierelor), din cauza
diferenierilor mari ntre state, n privina cotelor marginale de impozite (limitele
superioare ale cotelor).
8.2.1.2. Impozitul pe veniturile persoanelor juridice
Impunerea persoanelor juridice mbrac diverse forme, n ceea ce privete
denumirea; astfel, n majoritatea rilor dezvoltate aceast impunere este
denumit impozit pe societi sau impozit pe capital, iar n altele, printre care
i Romnia, denumirea impunerii este cea de impozit pe profit.
De asemenea, modul n care se efectueaz impunerea profitului realizat de
persoanele juridice difer i n funcie de felul n care sunt organizate aceste per-
soane juridice, respectiv, sub forma unor societi de persoane sau sub forma unei
societi de capital. n situaia societilor de persoane, impunerea veniturilor se face
de regul pe baza tehnicilor practicate la impunerea veniturilor persoanelor fizice.
n cazul persoanelor juridice organizate sub forma societilor de capital,
profitul obinut poate fi impozitat n mai multe modaliti, n funcie de situaia n
care acesta este distribuit. Astfel, metoda cel mai des folosit este impunerea

25
Braov, 2002, pag. 233-234

116
prin dou cote, o cot mai mare aplicat asupra profitului total impozabil i
o cot mai redus asupra profitului distribuit (dividendului). Aceast metod se
folosete de ctre Romnia, precum i de o serie de alte ri:
26
Austria, Belgia,
Danemarca, Grecia, Luxemburg i Suedia. i alte ri (Frana, Italia, Irlanda, Por-
tugalia, Spania i Marea Britanie) aplic acelai sistem, dar cu acordarea unui
credit fiscal, cu ocazia globalizrii veniturilor pentru impozitul pltit asupra
dividendului. Alte sisteme de impunere care pot fi folosite, menionate i n
lucrarea d-lui Acad. Iulian Vcrel i colaboratorii
27
pot fi:
S impunerea numai a profitului care rmne la dispoziia societii,
urmnd ca partea din profit care se distribuie sub forma
dividendelor s nu mai fie impus.
Aceast metod ncalc ns unele principii privind etica i echitatea fiscal
i favorizeaz consumul neproductiv.
S impunerea, n primul rnd, a dividendelor repartizate i apoi a
profitului rmas la dispoziia societii pentru dezvoltare.
n majoritatea rilor lumii, impunerea profiturilor nregistrate de societile
de capital se face pe baza declaraiei persoanelor juridice n cauz, care se
fundamenteaz pe datele existente n contabilitatea financiar a societii.
Contabilitatea societii furnizeaz informaiile necesare privind cuantumul
profitului contabil, care este apoi corectat cu veniturile neimpozabile (se scad) i
cheltuielile nedeductibile (se adun), conducnd astfel la determinarea profitului
impozabil. Veniturile neimpozabile sunt, de regul, acelea care, cel puin o dat, au
mai fost impozitate (impozitul pe dividende, n cazul aciunilor deinute de o societate
la o alt societate etc.) sau care sunt menionate n mod expres de legea special.
Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care nu sunt acceptate de
stat (fisc) ca fiind cheltuieli normale, ele fiind impozitate, ntruct se apreciaz c,
dac se respectau o serie de principii, reguli sau acte normative n vigoare,
contravaloarea lor era reflectat n mod direct n profit i, implicit, n impozitul pe
care societatea n cauz l datora statului.
Bineneles, n practica de specialitate exist i alte metode i tehnici pentru
determinarea profitului impozabil dect cea prezentat mai sus; astfel, n
determinarea acestuia se poate porni de la patrimoniul existent la sfritul anului
de impunere, din care se deduce patrimoniul iniial (de la nceputul anului), iar
rezultatului obinut i se pot aduce apoi o serie de corecii, printre care cheltuielile

26
Braov, 2002, pag. 238
27
Iulian Vcrel i colaboratorii Finanele publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
1999, pag. 127

117
neadmise la deducere (se adun), veniturile neimpozabile (se scad) prelevrile la
fondul de rezerv care au depit prevederile legale (se adun) etc., obinndu-se n
acest fel profitul impozabil.
Referitor la cotele de impozit care se aplic profiturilor pentru stabilirea
impozitului pe societile de capital, acestea difer de la o ar la alta i chiar de
la o etap la alta a evoluiei acelei ri.
n multe ri, acestea sunt difereniate n funcie de o serie de criterii i principii:
- ramura de activitate n care i desfoar activitatea societatea n cauz;
- bugetul cruia i aparin veniturile din impozitele respective (central, locale);
- sistemul cotelor de impozite adoptat (proporionale, progresive, regresive).
n majoritatea rilor lumii, cotele privind determinarea impozitelor pe
beneficii sau pe profit sunt proporionale, pentru a stimula mediile de afaceri n
desfurarea unei activiti susinute (pentru realizarea de profituri substaniale),
acceptndu-se ideea c acestea, chiar dac sunt mari i foarte mari, nu vor fi
amputate suplimentar prin sistemul cotelor progresive (pe trane de venit).
De asemenea, tot n vederea stimulrii factorilor economici, fie pentru a-i
orienta producia spre export, fie pentru a o retehnologiza (prin investiii) cotele
de impozit sunt mai sczute pentru impunerea veniturilor realizate din activitatea
de export sau chiar zero, n cazul profiturilor folosite pentru retehnologizare etc.
Materialele de specialitate la care ne-am mai referit
28
evideniaz urmtoarea
situaie: cotele de impozit pentru impunerea profiturilor companiilor difer mult de la o
ar la alta, n Uniunea European; astfel, n anul 2001, acestea erau: Belgia
40,17%, Germania 39,35%, Grecia 37,5%, Luxemburg 37,45%, Frana 36,43%,
comparativ cu alte ri ale Uniunii Europene care au cote mult mai reduse Irlanda
10,0%, Suedia 28,0% sau Finlanda 29,0% etc.; n SUA sunt trei cote: una de 34%
pentru profituri care depesc 75.000$ anual, 15% pentru profituri pn la 50.000$ i
o cot intermediar de 25%, pentru ctiguri ntre 50.000-75.000$.
Comparativ cu situaia prezentat mai sus, n Romnia, impozitarea
profiturilor societilor comerciale a ncercat s aib o evoluie i o metamorfoz
n funcie de mersul reformelor n economie, astfel:
S Prima ncercare privind schimbarea metodelor i tehnicilor privind
impozitarea profiturilor (fa de metoda administrativ folosit pn n
1990 privind determinarea fostelor vrsminte din beneficii ale fostelor
ntreprinderi i organizaii economice socialiste de stat) a avut loc prin
Legea 12 din 1991, prin care s-au instituit unele cote progresive
compuse, cu un minim neimpozabil.

28
Braov, 2002, pag. 230

118
S n anul 1992, cotele progresive au fost nlocuite cu dou cote
proporionale de 30% i 45%, n funcie de o anumit limit a profitului,
ca n anii urmtori, prin Legea investiiilor, s se acorde o serie de
nlesniri i faciliti mai avantajoase ntreprinztorilor strini, comparativ
cu cei autohtoni: scutiri de impozite ntre 6 luni i 5 ani, n funcie de
domeniul n care i desfurau activitatea (industrie, construcii,
agricultur, transport, comer sau turism).
S Ordonana de Guvern nr. 70/1994, cu completrile i modificrile ulte-
rioare, schimb cotele de impozit ncepnd cu anul 1998, stabilind o cot
general de 25%, o cot adiional la aceasta de 25% pentru activitatea
barurilor de noapte, a cluburilor de noapte i a cazinourilor, o cot de 80%
pentru profitul Bncii Naionale a Romniei (cota se aplic dup ce se
scad cheltuielile deductibile i cele aferente fondului de rezerv, potrivit
legii); 5% n cazul majorrii capitalului social din rezerve i profit, cu
excepia cnd aceast majorare se face din rezervele legale, precum i
din diferene favorabile din reevaluarea patrimoniului; tot 5% este i cota
pentru partea din profitul impozabil care provine din export. Apoi impozitul
pe profit se reduce cu 50% pentru profitul utilizat pentru retehnologizare.
ncepnd din 1995 s-a introdus o cot proporional de 38%, cu anumite
diferenieri pentru activitatea din agricultur (de 25%), a Bncii Naionale
Romne (de 80%) i o cot adiional de 22% pentru profiturile din jocurile de
noroc, baruri i cluburi de noapte i 16,2% pentru profiturile realizate de
persoanele juridice strine ce au sediul permanent n Romnia, iar impozitul n
sume absolute aferent profitului impozabil obinut din export se reducea cu 50%.
Legea 414/2002 stabilete o cot procentual general a impozitului pe profit
de 25%, fa de care n cazul Bncii Naionale a Romniei cota de impozitare este
meninut la 80%, aplicndu-se asupra veniturilor rmase dup scderea
cheltuielilor deductibile i a fondului de rezerv, potrivit legii; contribuabilii care
obin venituri din activiti desfurate pe baz de licen n zona liber pltesc un
impozit pe profit de 5% pn la data de 31 decembrie 2004. La aceste prevederi
de baz privind cotele de impozit pe profitul realizat de contribuabili, legea n cauz
stabilete anumite faciliti pentru veniturile realizate din export, respectiv o cot de
6% pn la 31 decembrie 2002, i una de 12,5% pn la 31 decembrie 2003, plus
alte avantaje, sub forma unui sprijin financiar prin bugetele locale.
De asemenea, n cazul contribuabililor care desfoar activiti de natura
barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor i a cazinourilor,
impozitul pe profitul aferent acestora nu poate fi mai mic de 5% din veniturile
realizate din aceste activiti. n caz contrar, contribuabilul este obligat la plata
unui impozit de 5% aplicat asupra acestor venituri realizate.

119
n cazul impozitului pe profit, subiecii sunt:
a) persoanele juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice
surs att din Romnia, ct i din strintate;
b) persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu
permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu
permanent;
c) persoanele juridice sau fizice nerezidente, care desfoar activiti n
Romnia mpreun cu o persoan juridic romn, ntr-o asociere sau
ntr-o alt entitate ce nu d natere unei persoane juridice, pentru
profitul realizat n Romnia;
d) persoanele juridice romne i persoanele fizice rezidente, pentru
veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri
care nu dau natere unei persoane juridice.
e) persoanele juridice strine, care obin venituri din sau n legtur cu
proprieti imobiliare situate n Romnia, din exploatri de resurse
naturale localizate n Romnia i din nstrinarea unui drept de
proprietate deinut de o persoan juridic romn.
De la plata impozitului pe profit sunt exceptate o serie de instituii i asociaii,
printre care: Trezoreria Statului; instituiile publice, pentru fondurile publice derulate,
inclusiv pentru cele din venituri extrabugetare; organizaiile de nevztori, de invalizi
i de alte persoane cu handicap; fundaiile romne; cooperativele care funcioneaz
ca uniti protejate ale persoanelor cu handicap; cultele religioase; instituiile de
nvmnt acreditate; asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i
asociaiile de locatari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996 etc.
i persoanele juridice romne fr scop patrimonial sunt exceptate de la
plata impozitului pe profit pentru unele categorii de venituri, printre care:
cotizaiile membrilor; contribuiile bneti sau n natur; taxele de nregistrare;
donaiile i sponsorizrile; dobnzile i dividendele obinute din plasarea
disponibilitilor; veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
resursele bugetare primite; alte venituri ntmpltoare sau excepionale, rezultate
din activitatea acestor persoane juridice. Pentru veniturile realizate din activiti
economice, persoanele juridice n cauz sunt scutite, de asemenea, pn la
nivelul echivalentului n lei a 10.000 euro (ntr-un an fiscal), dar nu mai mult de
10% din veniturile totale neimpozabile prevzute mai sus.
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen dintre veniturile realizate din
orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora (dintr-un an fiscal),
din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile.

120
Sunt considerate venituri neimpozabile urmtoarele:
a) dividendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt
persoan juridic romn;
b) plusul de valoare la titlurile de participare, nregistrat ca urmare a
ncorporrii rezervelor, a beneficiilor sau primelor de emisiune ori prin
compensarea unor creane la societatea la care se dein participaiile;
c) veniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate
cheltuieli nedeductibile, precum i din anularea provizioanelor pentru
care nu s-a acordat deducere sau a veniturilor realizate din recupe-
rarea unor cheltuieli nedeductibile;
d) alte venituri neimpozabile prevzute expres de acte normative spe-
ciale.
Sunt considerate cheltuieli deductibile numai acelea care sunt aferente
veniturilor impozabile.
Cheltuielile nedeductibile, n concepia ultimelor reglementri romneti,
sunt: cheltuielile cu impozitul pe profit datorat; amenzile, confiscrile, majorrile i
penalitile pentru ntrziere, datorate ctre autoritile strine, altele dect cele
prevzute n contractele comerciale; indemnizaia de deplasare, acordat
salariailor pentru deplasri n ar sau n strintate i care depete de 2,5 ori
nivelul legal pentru instituiile publice; cheltuielile nregistrate n contabilitate fr
documente justificative; cheltuielile nregistrate de societile agricole (Legea nr.
39/1991) pentru dreptul de folosin a terenului agricol adus de membrii asociai,
peste cota de distribuie din producia realizat pentru folosina acestuia (prev-
zut n contractul de asociere); cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
cheltuielile reprezentnd tichete de mas acordate salariailor peste limita
dispoziiilor legii anuale a bugetului de stat; cheltuielile de protocol care depesc
limita de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor i cel al
cheltuielilor, inclusiv accizele, mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit i
cheltuielile de protocol nregistrate n cursul anului etc.
La calculul profitului impozabil sunt deductibile numai urmtoarele sume, n
ceea ce privete constituirea sau majorarea rezervelor i a provizioanelor:
a) rezerva, n limita a 5% din profitul contabil, pn ce acesta va atinge a
cincea parte din capitalul social subscris i vrsat;
b) n cazul bncilor i cooperativelor de credit autorizate, provizioanele
obligatorii, constituite potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei,
precum i fondurile de garantare;
c) rezervele tehnice calculate de societile de asigurare i reasigurare
(Legea nr. 32/2000).

121
Rmnem la prerea c reglementrile romneti n domeniul impozitului pe
profit, dei au dorit s in pasul cu schimbrile produse n actul de reform din
economie i s se alinieze la practicile moderne din acest domeniu, nu au reuit pe
deplin acest lucru, ntruct conin nc multe incoerene i inconsecvene.
8.2.2. Impozitele pe avere
Impozitele pe avere sunt consecinele dreptului de proprietate asupra unor
bunuri imobile sau mobile. Formele de manifestare a acestor categorii de
impozite difer de la o ar la alta, dar ceea ce este comun tuturor, indiferent de
forma sub care ele se prezint (denumirea lor), este faptul c obiectul impozabil l
reprezint proprietatea asupra unor bunuri (averea).
n majoritatea rilor lumii impozitele pe avere se ntlnesc sub urmtoarele
forme:
A) Impozite asupra averii propriu-zise;
B) Impozite pe circulaia averii;
C) Impozite pe sporul de avere.
A) Impozitele asupra averii propriu-zise, pe proprietile imobiliare se
prezint mai ales sub forma:
a) impozitelor pe cldiri;
b) impozitelor pe terenuri.
a) n Romnia, impozitele asupra averii propriu-zise au denumiri asemn-
toare celor practicate pe plan internaional, respectiv: impozitul pe cldiri i taxa pe
teren. Att veniturile din impozitul pe cldiri, ct i cele din taxa pe teren, n
Romnia, reprezint venituri ale bugetelor locale. Impozitul pe cldiri este datorat
att de persoanele fizice, ct i de cele juridice, cu excepia instituiilor publice i a
altor subieci expres prevzui de lege, care posed proprieti sub aceast form.
Baza de impozitare, n cazul persoanelor fizice, este stabilit de organele
fiscale potrivit unor norme i criterii, prin nmulirea suprafeei (metri ptrai) cu
valoarea impozabil pe metru ptrat, stabilit n funcie de felul construciei (din
crmid, beton, perei din lemn, crmid nears, instalaiile pe care le posed
electrice, alimentare cu ap, nclzire locul de situare ora, comun desti-
naia acesteia).
n cazul contribuabililor persoane juridice baza de impozitare o reprezint
valoarea la care acestea sunt evideniate n contabilitate.
ncepnd cu anul fiscal 2003 cotele de impozit pentru persoanele fizice
sunt de 0,2% n mediul urban i de 0,1% n mediul rural, iar pentru persoanele
juridice rata se stabilete de autoritile locale ntre 0,5-1,5% cot care se aplic

122
la baza de impozitare, cu anumite diferenieri, n funcie de numrul cldirilor pe
care le au n posesie persoanele fizice respective i dac acestea sunt sau nu
evaluate n ultimii ani (1998), astfel:
n cazul persoanelor fizice care au mai multe cldiri impozitul pe cldiri se
majoreaz cu 15% pentru prima cldire, n afara celei de la adresa de
domiciliu, cu 50% pentru cea de a doua cldire, cu 75% pentru cea de a
treia cldire i cu 100% pentru cea de a patra cldire i urmtoarele cldiri.
n situaia persoanelor juridice care nu au efectuat nici o reevaluare a
cldirilor ncepnd cu anul 1998 pn la data de 31 decembrie 2002,
cota impozitului va fi stabilit de consiliile locale ntre limitele de 3-5%
aplicat la valoarea de inventar a cldirii n cauz.
Asupra venitului astfel obinut se aplic cotele progresive din baremul
anual, determinndu-se impozitul definitiv care se compar cu impozitul reinut n
cursul anului, ocazie cu care se stabilesc diferenele i msurile pentru soluio-
narea acestora.
b) n Romnia, forma impozitului pe teren este cea sub forma taxei pe
teren, iar subiecii sunt cei care dein n proprietate terenuri situate n municipii,
ora i comune, n intravilanul sau n extravilanul localitilor.
Impozitul pe teren se stabilete n sum fix pe metru ptrat, din intravilanul
localitilor, n mod difereniat, pe ranguri de localiti i zone, iar n extravilanul
localitilor pe ranguri de localiti, pe categorii de folosin a terenurilor i zone.
Din cele de mai sus rezult c, dac n cazul impozitului pe cldiri este
evaluat materia impozabil, asupra creia se aplic cota de impozit, n cazul
impozitului i taxei pe teren, n locul cotei de impozit este stabilit o sum fix a
impozitului pe unitatea de impunere (n uniti naturale), iar pentru a determina
cuantumul impozitului numrul unitilor de impunere se amplific cu suma
impozitului stabilit pe aceste uniti de impunere.
Potrivit legislaiei romneti, o variant a impozitului pe teren este i cea a
taxei pentru folosirea terenurilor proprietate public i privat a statului sau a
unitilor administrativ-teritoriale, care este un venit al bugetelor locale i se
determin dup aceeai metodologie ca i n cazul impozitului pe teren. Taxa pentru
terenurile proprietate public sau privat a statului sau a unitilor administrativ-
teritoriale se datoreaz de ctre regiile autonome, societile comerciale i alte
persoane juridice care au n administrare sau n folosin astfel de terenuri i le
utilizeaz n alte scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur.
Tot o form a impozitului pe teren n ara noastr este i taxa pe teren
datorat pentru terenurile ocupate de drumuri i ci ferate, pn la accesul
n incinta unitii, n lei, pe km (n 2003, acestea erau de 390.000 lei/km pentru
ci ferate normale i 200.000 lei/km pentru ci ferate nguste i drumuri).

123
Referitor la aceast tax, consemnm c ea reprezint un veritabil impozit pe
avere, i are un dublu scop: cel financiar, pe de o parte, i o sanciune aplicat -
celor care scot din circuitul agricol terenul n cauz, pe de alt parte.
O form a impozitului pe avere l constituie i taxa asupra mijloacelor de
transport care aparin persoanelor fizice i juridice. Acest gen de impozit este un
impozit pe proprietate, dar i unul care are n vedere serviciile pe care statul le ofer
proprietarilor de mijloace de transport de a circula pe drumurile publice. Ea se
stabilete n funcie de capacitatea cilindric a motorului, n sensul c, pentru fiecare
500 cm sau fraciune de capacitate cilindric pe feluri de mijloace cu traciune
mecanic, se datoreaz o tax anual. De asemenea, sunt supuse unor taxe anuale
remorcile, semiremorcile i rulotele n funcie de capacitatea acestora. Impozitul total
este determinat apoi prin nmulirea taxei de pe unitatea de impunere (fiecare cilindru
de 500 mc. sau fraciune) cu numrul unitilor de impunere.
Impozitul asupra activului net, practicat n unele ri occidentale, are n
vedere ntreaga avere mobiliar i imobiliar pe care o dein persoanele fizice
i/sau juridice (n unele ri numai persoanele fizice, iar n altele numai persoa-
nele juridice, de obicei societile de capital). n Romnia, nu este instituit nc un
asemenea gen de impozit.
B) Impozitele pe circulaia averii au n vedere modificarea dreptului de
proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile la o persoan fizic sau juridic
i se manifest n principal sub forma impozitului pe contractele de vnzare-
cumprare a unor bunuri mobile i imobile, pe circulaia valorilor mobiliare
(aciuni-obligaiuni), pe succesiuni, donaii etc.
n Romnia aceste genuri de impozite sunt reprezentate mai ales sub
forma taxelor de timbru n cot procentual regresiv (descresctoare) pe
trane de valoare progresiv, n raport cu preul (la vnzare-cumprare) ori n
funcie de evaluarea imobilelor sau masei succesorale, dup caz.
Spre exemplu, actele ntre vii, translative ale dreptului de proprietate i ale
altor drepturi reale ce au ca obiect bunuri imobile, inclusiv actele care au ca
obiect constituirea ca aport la capitalul social a dreptului de proprietate sau a
altui drept real asupra bunurilor imobile, se impoziteaz astfel (valabil pe anul
fiscal 2002).
- 3% pn la o valoare de 25.000.000 lei, dar nu mai puin de 50.000 lei;
- pn la un miliard impozitul este de 6.000.000 lei, la care se adaug
0,75% pentru ceea ce depete 5.000.000.000 de lei;
- peste un miliard, impozitul este de 9.750.000 lei, la care se adaug
0,5% pentru ce depete un miliard i un leu;

124
sau, n cazul taxei pentru succesiune impozitul este de:
- 3% pn la valoarea de 10.000.000. lei, dar nu mai puin de 10.000 lei;
- pn la 100.000.000 lei impozitul este de 1.100.000 lei, la care se
adaug 0,75% pentru ceea ce depete 50.000.001 lei.
- peste 100.000.001 lei, impozitul este 1.600.000 lei plus 0,5% pentru
ceea ce depete 100.000.001 lei.
De asemenea, acest fel de impozit, sub forma taxelor de timbru n activitatea
notarial, se mai calculeaz i sub forma unei cote proporionale asupra preului sau
evalurii prin expertiz; n situaia transferului proprietii asupra mijloacelor de tran-
sport, n cazul celor cu traciune mecanic este de 0,5% din pre, dar nu la o valoare
mai mic dect cea nscris n evidenele fiscale dup care se pltesc impozite.
Ca i n alte ri, n Romnia s-a instituit un impozit pe donaii,
asemntor ca i cuantum celui pe succesiune, pentru a descuraja eludarea
actelor de vnzare-cumprare sau a celor de succesiune.
Pentru circulaia capitalurilor sub forma valorilor mobiliare (aciuni) ntre
persoanele fizice, prin Ordonana de Guvern nr. 73/1999 cu modificrile i
completrile ulterioare, a fost instituit, aa cum s-a prezentat detaliat la subcapitolul
8.2.1., un impozit de 1% asupra ctigului din actele de vnzare-cumprare a
valorilor mobiliare. Persoanele juridice includ n profit aceste ctiguri, asupra
cruia se aplic apoi cota impozitului pe profit.
C) n cazul impozitelor pe creterea averii, obiectul l reprezint plusul
sau sporul de avere nregistrat la unele bunuri ntr-o anumit perioad de timp (n
perioadele de conflicte militare, spre exemplu).
Acest gen de impozite nu este instituit n ara noastr. Un impozit similar nu
ar fi lipsit de interes i ar fi extrem de benefic din punct de vedere financiar,
pentru creterea cuantumului resurselor publice, dar mai ales din punct de
vedere moral, dac se are n vedere creterea nejustificat a averilor unor
persoane fizice n perioada post-revoluionar.
8.3. Contribuiile obligatorii
Contribuiile obligatorii sunt o form special a impozitelor directe pe
care le datoreaz persoanele fizice i/sau juridice ctre unele bugete, cum ar fi
cel al bugetului asigurrilor sociale de stat, al bugetului fondului social de
sntate sau al bugetului asigurrilor pentru omaj.

125
n Romnia, principalele contribuii obligatorii sunt:
A) Contribuia la asigurrile sociale de stat (CAS), care se constituie ca
venit al bugetul asigurrilor sociale de stat;
B) Contribuia la fondul asigurrilor sociale de sntate (CASS), venit
al bugetului fondului de asigurri sociale de sntate;
C) Contribuia de omaj, care se constituie ca venit al bugetului
asigurrilor pentru omaj.
A) Contribuia la asigurrile sociale de stat: constituie o obligaie ctre
bugetul asigurrilor sociale de stat, de natur fiscal, i este datorat n cot de
9,5%
29
ncepnd cu 1 ianuarie 2003, de ctre angajai; cota se aplic asupra
fondului brut de salarii, iar diferena pn la 34%, 39% i 44%, funcie de condi-
iile de munc, fiind suportat de ctre angajator raportat la aceeai baz
impozabil. De asemenea, angajatorii i persoanele fizice care ncheie, n
condiiile legii, contracte de asigurri pentru accidente de munc i boli
profesionale mai datoreaz o cot de 0,5% pentru asigurrile respective.
Contribuia la asigurrile de stat se datoreaz, aadar, i de alte persoane
asigurate, precum i de persoanele aflate n omaj (pentru acestea, asigurarea
este suportat din bugetul asigurrilor pentru omaj). Contribuia pentru
asigurrile sociale de stat prognozate pentru anul bugetar 2003 reprezint 89,2%
din totalul veniturilor acestui buget.
B) Contribuia la fondul asigurrilor sociale de sntate o datoreaz,
ncepnd cu 1 ianuarie 2003,
30
angajatorul n cot de 7%, iar angajaii n cot de
6,5%, cote calculate asupra fondului brut de salarii. Contribuia n cauz
constituie un venit al bugetului fondului de asigurri sociale de sntate, buget
care face parte din categoria bugetelor fondurilor speciale i care se aprob de
ctre Parlament odat cu aprobarea bugetului de stat, ca anex la acesta.
C) Persoanele juridice i fizice care utilizeaz munca salariat datoreaz
bugetului asigurrilor pentru omaj ncepnd cu 1 ianuarie 2003
30
o cot de
3,5% (pn n 2002 era de 5 %) calculat asupra salariilor de ncadrare; salariaii
datoreaz 1%, iar persoanele asigurate n baza contractului de asigurare pentru
omaj 4,5%, asupra aceleiai baze de impozitare.

29
Ordonana de Urgen a Guvernului Romniei nr. 147 pentru reglementarea unor probleme
financiare i pentru modificarea unor acte normative (publicat n Monitorul Oficial al Romniei
nr. 821 din 31.11.2002).
30
Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 147/31.10.2002 publicat n Monitorul Oficial al Romniei
nr. 821/13.11.2002

126
Comparativ cu contribuiile obligatorii pentru pensii, sntate i omaj n
vigoare de la 01.01.2003, n Romnia, nivelul acestora n unele ri ale UE
31

artau astfel:
Frana
Felul contribuiei Angajator Angajai Baza de calcul
Sntate 12,8% 0,75% Salariul
Pensii 1,6% - Salariul
+ 8,2% 6,55% Salariul *
omaj 5,33% 3,01% Salariul *
+ 5,46% 3,60% Salariul *
Alocaii familiale 5,4% - Salariul
Alocaii pentru vduve 0,10% - Salariul
Ajutor pentru locuine 0,4% - Salariul
* cota de contribuie crete n funcie de condiiile de munc, grele i foarte grele
Germania. Angajatorii i angajaii pltesc aceleai cote de contribuii
pentru asigurrile de:

Sntate 6,75% la salariul lunar pn la 6525 DM
Pensii 9,55% la salariul lunar pn la 8700 DM
omaj 3,25% la salariul lunar pn la 8700 DM
Persoane cu handicap 0,85% la salariul lunar pn la 6525 DM

n Danemarca, de la 01.01.2000 angajatorii nu mai pltesc contribuii
pentru asigurrile sociale, iar angajaii suport o contribuie de 9% pentru
asigurrile sociale, din care 1% la pensii, calculate asupra veniturilor de munc
31
.
Fa de cele prezentate mai sus i avnd n vedere situaia cotelor de con-
tribuii prezentate la nceputul subcapitolului, precizm c n Romnia, ncepnd
cu 01.01.2003, contribuia pentru persoanele cu handicap a fost desfiinat, cea
de sntate (pentru asigurai) a fost redus de la 7%, existent pn n anul
2002, la 6,5%, cea pentru omaj de la 5% la 3,5%, n cazul contribuiei suportate
de angajatori, i de la 6% la 4,5%, n cazul persoanelor asigurate n baza
contractului de asigurare pentru omaj (Legea nr. 76/2002), iar contribuia pentru
pensii datorat de angajai de la 11,67% la 9,5%, indiferent de condiiile de
munc.

31
Braov, 2002, pag. 247-248. Datele se refer la anul 2001.

127
n aceste condiii, fondurile publice constituite din aceste contribuii, n
Romnia, la nivelul anului 2003 (tabelul 8.3.) nsumeaz 211.267 mld. lei i, dup
un calcul sumar, reprezint 15,09% din produsul intern brut comparativ cu o
pondere de 15,1% n produsul intern brut a acelorai contribuii n rile Uniunii
Europene, pe anul 1997
32
.
Referitor la contribuiile care se percep n Romnia pentru pensii, sntate
i omaj, comparativ cu situaia existent n rile Uniunii Europene
32
, precum i
n ceea ce privete politicile fiscale practicate, se impun cteva observaii, i
anume:
- totalul contribuiilor (sntate, pensii, omaj) ca i cote procentuale asupra
salariilor n Romnia, cu valabilitate de la 01.01.2003, sunt de 35,5%
(7%+24,5%+3,5%+0,5%) datorate de angajatori i de 17% (9,5+6,5+1),
suportate de angajai pentru condiiile de munc normale, n timp ce n Frana,
pentru aceleai condiii de munc, sunt 19,73% pentru angajatori i 3,76% pentru
angajai, n Germania 20,46%, att pentru angajatori, ct i pentru angajai, iar n
Danemarca numai de 9% pentru angajai.
Din acest punct de vedere, Romnia se situeaz pe primul loc cu 52,5%,
urmnd n ordine descresctoare, referindu-ne la rile luate n analiz,
Germania cu 40,80%, Frana 29,39% i Danemarca cu 9%
33
.
n ceea ce privete bugetele asigurrilor sociale, rile membre ale UE
aplic o serie de politici, printre care:
- unele ri din cadrul Uniunii Europene (11 la numr) excepteaz de la
impozitare contribuiile la fondurile private de pensii, veniturile din capital de la
aceste fonduri, precum i pensiile;
- Danemarca, Italia i Suedia excepteaz de la impozitare contribuiile la
fondurile de pensii i impoziteaz ctigurile din capital;
- Germania i Luxemburg excepteaz de la impozitare veniturile din capital
i pensiile i impoziteaz contribuiile
33
.
innd seama de faptul c, n Romnia, se practic deocamdat numai
sistemul public de pensii (comparativ cu rile Uniunii Europene, care n majoritatea
lor au adoptat i sistemele de pensii bazat pe fondurile de pensii private i sistemul
pensiilor bazat pe fondurile pentru pensii suplimentare cu participare benevol), se
pot aprecia ca fiind dificile armonizrile pe care Romnia le va avea de efectuat n
demersul su de integrare n Uniunea European.

32
Braov, 2002, pag. 254, 255, 246
33
Braov, 2002, pag. 254-255

128

Capitolul 9

Impozitele indirecte i alte taxe

Impozitele indirecte constituie principalele resurse bugetare ale statului n
Romnia. Ele deineau, n execuia bugetului de stat pe anul 2002, 63,6% din
totalul veniturilor sau 66,4% din cele fiscale, iar pe anul 2003 sunt prognozate la
62,4% n totalul veniturilor i la 66,0% n cele fiscale.
Pe anul 2000, n Romnia, aceleai impozite reprezentau 11,7% din produsul
intern brut, din care: taxa pe valoare adugat 6,3%
34
, comparativ cu 13,8%
media nregistrat la nivelul statelor membre Uniunii Europene, din care TVA
6,9%
34
(1997). Din cifrele relative de mai sus rezult c, dei anii la care ne-am
referit nu asigur comparabilitatea n proporie de sut la sut, totui cifrele sunt
apropiate de situaia existent n Romnia i cea din rile UE.
Prin modul lor de determinare, dar mai ales prin uurina n percepere
(ncasare), cost relativ redus, comoditate i eficien sporit la ncasare, organele
fiscale fiind scutite de o serie de demersuri privind identificarea subiecilor
impozabili, evidenierea acestora, calculul obligaiilor fiscale etc. impozitele
indirecte sunt preferate de ctre autoritile fiscale.
De altfel, Acad. Iulian Vcrel, referindu-se la preferina pentru impozitele
indirecte, meniona:
- necesit o perioad scurt de timp din momentul lurii deciziei de
instituire a impozitelor printr-un act normativ i pn devin opera-
ionale; reclam cheltuieli modice de aezare, percepere i urmrire;
sunt mai voalate fiind cuprinse n preul de vnzare al produselor sau
n tarife, n cazul prestrilor de servicii, iar nemulumirea cumprtorilor
(beneficiarilor) se ndreapt mpotriva agenilor economici care practic

34
Braov, 2002, pag. 198-199

129
preuri (tarife) majorate, i nu a statului, care de fapt a ordonat sporirea
impozitelor ce a dus la scumpirea acestora; cumprtorul (beneficiarul)
nu tie ct din preul pltit pentru produs (serviciu) revine agentului i
ct ajunge n tezaurul public
35
.
Prin urmare, din punctul de vedere al eticii fiscale, acest sistem de impozite
este nedrept, deoarece perceperea lui nu ine deloc seama de puterea
contributiv a consumatorului, a celor cu venituri mici i foarte mici, acetia fiind
obligai s opteze fie pentru a-i irosi ultimele venituri pentru ntreinerea lor i a
familiei, fie a renuna, n mare msur, la un consum de produse i servicii minim
care ar fi strict necesar unei existene normale i decente.
n aceeai lucrare citat, Acad. Iulian Vcrel
35
referitor la inechitatea
acestor impozite, mai arta: Aadar, impozitele asupra consumului nu in seama
de principiile echitii fiscale, mpovrnd contribuabilii cu capacitate redus de
plat i favoriznd pe cei aflai la polul opus.
Inechitatea fiscal a impozitelor indirecte este amplificat i de faptul c, pe
lng aspectul negativ menionat anterior, de nu in seama nici de persoanele
aflate n ntreinerea persoanei care realizeaz veniturile n familie, aa cum se
procedeaz n cazul impozitelor directe (cel pe venit, de exemplu).
Din aceast cauz ele au un pronunat caracter regresiv asupra veniturilor
populaiei, cu implicaii prin propagare pe termen mediu i lung asupra economiei
n general, datorit micorrii puterii de cumprare i deci a reducerii prezente i
viitoare a cererilor de bunuri i servicii.
Cu alte cuvinte, impozitele indirecte, dei nu afecteaz direct ctigurile
nominale ale consumatorului, se repercuteaz negativ asupra puterii de cumprare
a acestora, prin constrngerea de ordin economic la care acetia sunt supui.
Aceast constrngere economic nu este altceva dect consecina constrngerii
politice pe care o declaneaz statul, prin legile pe care le emite.
Un alt neajuns nsemnat al impozitelor indirecte este i acela potrivit cruia,
n perioadele de criz, cnd consumul scade pe toate planurile, direct
proporional cu acest fenomen scad i resursele financiare publice, ntr-un
moment nepotrivit, cnd economia ar avea mai mare nevoie de ele pentru a
majora cheltuielile publice n vederea relansrii consumului.
Cu toate neajunsurile acestui impozit, multe state, mai ales cele slab
dezvoltate economic sau n curs de tranziie (cum este i ara noastr), fac apel
n mod frecvent i ntr-o mare msur la constituirea resurselor financiare publice
prin intermediul impozitelor indirecte, deoarece:

35
Iulian Vcrel Spre o nou filosofie n materie de resurse financiare publice, Revista
Economistul nr. 60/30 martie 1998

130
- nu necesit un aparat fiscal numeros i foarte instruit sau o logistic
special;
- sunt mai uor de colectat prin intermediul agenilor economici, acolo unde
se nregistreaz valoarea adugat;
- cheltuielile cu colectarea lor sunt minime;
- au o ritmicitate relativ bun n colectare, ceea ce nu creeaz probleme
Trezoreriei publice, cum se ntmpl cu alte venituri neritmice (impozitele directe)
care provoac goluri temporare de cas.
Impozitele indirecte pot mbrca urmtoarele forme:
1. Taxele de consumaie;
2. Taxele vamale;
3. Monopolurile fiscale;
4. Alte taxe.
9.1. Taxele de consumaie
Taxele de consumaie reprezint categoria cea mai nsemnat din cadrul
impozitelor indirecte, ele fiind incluse n preurile de vnzare ale produselor,
mrfurilor i serviciilor realizate n interiorul rii, precum i a celor importate,
mrind preul acestora.
Taxele de consumaie se manifest sub forma:
1) Taxelor speciale de consumaie sau accize;
2) Taxelor generale asupra vnzrilor.
9.1.1. Taxele speciale de consumaie sau accizele
Aceste taxe se stabilesc asupra anumitor produse, din care unele sunt
necesare unei viei normale i decente, cum ar fi produsele petroliere, autotu-
rismele, cuptoarele cu microunde, aparatele pentru aer condiionat, dar i asupra
unora mai puin necesare, dar pe care le folosesc un numr nsemnat din
membrii societii, respectiv: buturile alcoolice, produsele din tutun, cafeaua,
parfumurile, aparatele video, confeciile de blnuri, articolele din cristal etc.
De aceea, pe lng motivaia autoritilor statului de a stabili accize pentru
protecia mediului, pentru limitarea consumului unor produse duntoare
sntii sau al celor de lux, nevoia de bani reprezint i ea un factor hotrtor n
decizia statului de a impozita aceste categorii de bunuri.

131
Influena accizelor asupra preurilor, ca de altfel a tuturor impozitelor
indirecte, este aceea de a aciona n sensul majorrii lor, sarcina fiscal cuprins
n acestea cznd n ultim instan asupra consumatorului final, cu toate c
impozitele sunt datorate de productorii sau importatorii unor asemenea produse.
Majoritatea rilor lumii stabilesc accize asupra unor bunuri care au o cerere
neelastic, cum sunt vinul, cidrul, berea, apele minerale etc. (n Frana), tutunul,
cafeaua, zahrul, ceaiul, uleiurile minerale etc. (n Germania), berea, vinul, spirtul,
cidrul, tutunul, uleiurile minerale etc. (n Marea Britanie), produse din tutun, alcool,
zahrul etc. (n Indonezia), produsele petroliere, tutunul, uleiurile vegetale, produsele
industriei chimice, produsele textile i din iut etc. (n India), hidrocarburi (n Turcia),
spirtul, produsele petroliere, buturile nealcoolice i cimentul (n Thailanda) etc.
36

Fa de produsele supuse accizelor n diverse ri, aa cum s-a artat mai
sus, n Romnia accizele se percep asupra alcoolului brut, alcoolului etilic rafinat,
buturilor alcoolice spirtoase obinute pe baz de alcool etilic rafinat din distilate
de cereale, buturilor alcoolice naturale, vinuri i produse pe baz de vin, bere,
produse din tutun, produse petroliere (benzin, motorin, combustibili tip M. i tip
P., uleiuri pentru motoare), cafea, confecii din blnuri naturale, articole de cristal,
bijuterii din aur i/sau platin, autoturisme i autoturisme de teren (pe benzin i
motorin), parfumuri, ape de colonie i de toalet, aparate video de nregistrare
sau reprodus, cuptoare cu microunde, aparate pentru aer condiionat, arme de
vntoare i arme de uz individual etc.
Baza de impozitare a accizelor o formeaz n general preurile, asupra
crora se aplic o cot procentual de impozit, sau cantitile exprimate n uniti
naturale asupra crora se aplic sume fixe de accize exprimate de obicei n euro
pe unitate, potrivit ultimelor reglementri romneti.
Produsele i bunurile pentru care s-au datorat accizele i chiar metodologia
de calcul al acestora n ara noastr au suferit numeroase modificri. Astfel, la
instituirea lor n 1993, prin Legea nr. 42/1993, accizele erau determinate n
principal pe baza unor cote procentuale asupra preului productorului sau n
vam. Sistemul ad-valorem a cauzat ns multe fenomene de evaziune fiscal
prin subevaluarea bazei de impozitare, dar mai ales prin sustragerea de la
impozitare a produselor respective.
Pentru nlturarea unora dintre aceste neajunsuri, printr-un act normativ al
Guvernului din 23 decembrie 1997
37
, acciza s-a stabilit n ECU pe unitatea
impozabil. Spre exemplu, n cazul alcoolului etilic alimentar unitatea de msur
(unitatea impozabil) era hl alcool pur (care reprezint 100 litri alcool etilic

36
Iulian Vcrel i colaboratorii Finanele publice, Editura Economic i Pedagogic, Bucureti,
1999, pag. 450
37
Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 82 din 23.12.1997, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei nr. 389/29.12.1997

132
alimentar cu concentraia de 100% alcool n volum la temperatura de 20C
coninut ntr-o cantitate dat de produsul alcoolic), iar n cazul celorlalte buturi
alcoolice unitatea impozabil era hl 1 grad alcoolic (reprezint concentraia
alcoolic exprimat n % de volum, respectiv 1%). La produsele din tutun baza
de impozitare o reprezenta 1000 de igarete sau kilogramul, iar acciza era
stabilit n ECU i o cot adiional n procente, la igarete, de exemplu. n cazul
produselor de cafea, confeciilor din blnuri, autoturismelor, parfumurilor, apei
minerale, articolelor de cristal, acciza era stabilit n procente care se aplicau
asupra unui pre n ECU/ unitatea de msur (ton, kilogram, hectolitru).
Datorit inconvenientelor legate mai ales de transformrile necesare din
ECU n moneda naional prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 50/1998,
din 01.01.1999, accizele au fost stabilite n lei/U.M. pentru alcoolul pur, buturile
alcoolice, la vinuri, bere i produse din tutun, sume ce trebuia actualizate trimes-
trial n funcie de inflaie i de cursul de schimb valutar pentru produsele n cauz.
De asemenea, pentru a limita n ct mai mare msur fenomenul de
evaziune fiscal, s-a introdus obligaia ca productorii i comercianii de produse
s posede autorizaii de funcionare, calculul accizelor s-a redus la o singur
determinare (la agentul economic productor sau importator); n unele situaii,
exist i o a doua determinare, cu drept de deducere (dac, spre exemplu, cel
care produce alcoolul etilic alimentar l i prelucra sub forma diverselor buturi
alcoolice).
Curnd ns, ncepnd din 1 octombrie 1999, Ministerul Finanelor Publice
dispune revenirea la determinarea accizelor prin sume fixe, exprimate de acum
n echivalent EURO pe unitate de msur
38
. Oricum, demersurile autoritilor
romneti n acest domeniu sunt numeroase (spre exemplu, Ordonana de
Urgen a Guvernului nr. 82/1997 a fost modificat, pn la abrogarea ei pe
15.II.2000, de 9 ori) n ceea ce privete stabilirea unor reglementri ct mai clare
i precise, dar mai ales ct mai adecvate, pentru a veni n ajutorul autoritilor
fiscale n ceea ce privete combaterea cu mai mult fermitate a fenomenului de
evaziune fiscal.
Din aceleai considerente, pe 26 octombrie 2000, Guvernul romn emite
Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 181 privind instituirea monopolului de stat
asupra comercializrii alcoolului, potrivit creia, alcoolul etilic rafinat i tehnic
produs n ar este preluat de stat, iar exportul i importul se poate realiza numai
pe baz de autorizaie eliberat n baza licenelor de import-export pentru
produsele care suport accize.

38
Ordonana de Urgen al Guvernului nr. 143/30.09.1999

133
Peste puin timp ns, cu prilejul discutrii de ctre Parlament a Ordonanei
de Urgen a Guvernului nr. 158/27.12.2001, se modific unele prevederi ale
acesteia i, ncepnd cu data de 01.08.2002, se revine la monopolul instituit prin
Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 181 din 26.10.2000 i se reface
nomenclatura produselor supuse accizelor, cu precizri suplimentare referitoare
la uleiurile minerale, regimul carburanilor specifici pentru aviaie, precum i la
noile accize specifice pe uniti de msur.
Cele mai recente acte normative cu aplicabilitate din anul 2002 (Ordonana
de Urgen a Guvernului nr. 158/2001 cu completrile i modificrile ulterioare),
dei nu schimb principiile i regulile privind regimul accizelor n Romnia,
mresc numrul produselor i modific cuantumul acestora n euro pe uniti de
msur, n general prin majorarea lor.
Potrivit acestor reglementri, n Romnia, accizele se datoreaz de ctre
productori i importatori, pentru urmtoarele produse sau grupe de produse:
alcool etilic i distilate de origine agricol; vinuri; bere; buturi fermentate, altele
dect berea i vinul; produse intermediare; produse din tutun (igarete i igri de
foi, tutun destinat fumatului); uleiuri minerale (benzine cu plumb, benzine fr
plumb, motorine, petrol turboreactor), alte uleiuri medii i grele utilizate drept
combustibil pentru nclzit, gaze lichefiate, hidrocarburi ciclice (benzen, toluen,
xileni i amestecuri de izomeri ai xileniului, uleiuri pentru motoare auto).
De asemenea, taxe speciale de consumaie se calculeaz i pentru alte
produse i grupe de produse din import i din ar, respectiv: cafea verde; cafea
prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori; cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea
solubil; confecii din blnuri naturale (cu excepia celor de iepure, oaie i capr);
articole de cristal; bijuterii din aur i/sau din platin, cu excepia verighetelor;
autoturisme i autoturisme de teren (inclusiv cele din import, rulate) pe benzin
sau cu motor Diesel, grupate pe capaciti cilindrice i pe grade de poluare;
produse de parfumerie; aparate video de nregistrat sau de reprodus, dublu
radiocasetofoane, aparate de luat imagini fixe i camere video; cuptoare cu
microunde; aparate de condiionat aer; arme de vntoare i arme de uz indi-
vidual, altele dect cele de uz militar sau de sport; iahturi i brci cu motor pentru
agrement.
Pentru alcool etilic, distilate de origine agricol i buturi alcoolice
distilate, sumele datorate bugetului de stat drept accize se determin dup
formula:
Q
R K C
A
=
100 100
,

134
n care,
A = cuantumul accizei
C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum
K = acciza specific
R = cursul de schimb
Q = cantitatea n litri
Acciza specific, n cazul de fa, este stabilit n echivalent euro/U.M.
Unitatea de msur, n cazul produselor menionate mai sus, este hl alcool pur,
care reprezint 100 litri de alcool etilic rafinat cu concentraia de 100% alcool n
volum, la temperatura de 20C, coninut ntr-o cantitate de produs alcoolic.
Potrivit reglementrilor romneti, ncepnd din iulie 2002, acciza specific
pentru produsele luate n discuie este de 100,4 euro/hl alcool pur.
Pentru vinuri, buturi fermentate (altele dect berea i vinul) i produse
intermediare, accizele datorate bugetului de stat se determin dup formula:
Q
R K
C A
=
100
,
n care,
C = numrul de grade alcoolice coninute
K = acciza unitar (n funcie de natura produsului)
Acciza unitar este stabilit n echivalent euro/U.M. Unitatea de msur, n
cazul produselor respective, o reprezint hl/1 grad alcoolic, cu alte cuvinte
concentraia alcoolic exprimat n procent de volum, respectiv 1%. Spre
exemplu, acciza echivalent euro/U.M., valabil din iulie 2002, pentru vinuri
linitite este de 0,55 euro/U.M. sau 2,10 euro/U.M. la vinuri din hibrizi productori
direci, de 2,8 euro/U.M. la vinuri spumoase i speciale, i de 2,3 euro/U.M. la
buturi fermentate i produse intermediare.
Pentru bere, acciza datorat bugetului de stat se calculeaz dup aceeai
formul, respectiv:
Q
R K
C A
=
100
,
n care:
C = numrul de grade Plato coninute, care reprezint greutatea de zahr
exprimat n grame, coninut n 100 grame de soluie msurat la origine, la
temperatura de 20/4C
K = acciza unitar (n funcie de capacitatea de producie anual)

135
Spre exemplu, potrivit acelorai reglementri
*
, acciza n echivalent euro la
bere este de 0,50 euro/U.M. Unitatea de msur este reprezentat de hl/1 grad
Plato, aa cum s-a precizat mai sus.
Acciza pentru igarete se determin dup formula:
Total accize datorate = A
1
+ A
2

n care:
A
1
= acciza specific
A
2
= acciza procentual
A
1
= K
1
R Q
1

A
2
= K
2
PA Q
2
,
n care:
K
1
= acciza unitar
K
2
= acciza procentual
PA = preul de vnzare cu amnuntul maxim declarat
Q
1
= cantitatea exprimat n 1.000 buci de igarete
Q
2
= numrul de pachete de igarete aferente lui Q
1

Spre exemplu, potrivit reglementrilor la care ne-am referit, la 1.000
igarete acciza specific este de 2,42 euro, la care se adaug acciza procen-
tual, care se obine prin nmulirea procentului de 33% cu preul maxim de
vnzare cu amnuntul declarat de contribuabil.
Sumele datorate bugetului de stat drept accize, pentru igri i igri de
foi, se determin dup formula:
A = Q K R
n care:
Q = cantitatea exprimat n 1.000 buci de igri
K = acciza unitar
Spre exemplu, potrivit acelorai reglementri (cu valabilitate pe anul 2003),
acciza pentru igarete i igri de foi la 1.000 buci este de 7 euro.
Acciza pentru tutun destinat fumatului se determin dup aceeai
formul enunat mai sus, n care: A = cuantumul accize, Q = cantitatea n kg;
K = acciza unitar, R = cursul de schimb. Astfel, n contextul artat mai sus,
acciza pentru 1 kg de tutun destinat fumatului este de 15,40 euro, iar cea pentru
1 kg de tutun destinat rulrii n igarete este de 7 euro.

*
Lege pentru aprobarea de urgen a Guvernului nr. 158/2001 privind regimul accizelor nr. 523/17
iulie 2002, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 567/1 august 2002

136
Pentru uleiuri minerale, accizele datorate bugetului de stat sunt stabilite
n sum fix pe unitatea de msur (care, de la 17 februarie, 1 mai sau 1 iulie
2003, sunt ealonate n funcie de modul n care vor evolua veniturile din accize).
Acciza echivalent n euro/U.M. la cteva produse de uleiuri minerale este
urmtoarea:

Nr.
crt.
Denumirea produsului
sau a grupei de
produse
U.M.
Acciza
(echivalent
euro/U.M.)
Acciza
(echivalent
euro/U.M.)
Acciza
(echivalent
euro/U.M.)
Acciza
(echivalent
euro/U.M.)
0 1 2 3 4 5 6
C Uleiuri minerale ton
9 Benzine cu plumb ton 404 404 444,6 444,6
10 Benzine fr plumb ton 347 347 387,6 387,6
11 Motorine ton 187 221 225 259
12 Petrol turboreactor ton 404 404 444,6 444,6
Sumele datorate bugetului de stat drept accize pentru uleiuri minerale se
determin dup cum urmeaz:
A = K R Q
n care:
K = accizele prevzute mai sus n coloanele 3-6, n funcie de datele la care se vor
aplica
Q = cantitatea n tone
Pentru cantitile de uleiuri minerale comercializate n litri, suma accizelor
datorate se va determina prin transformarea n tone a cantitilor vndute pe luna
precedent, pe baza densitilor medii de calcul.
ncepnd cu anul 2003, 20% din accizele ncasate la bugetul de stat pentru
uleiuri minerale se vor folosi pentru finanarea cheltuielilor privind drumurile
publice, n limita prevederilor bugetare cu aceast destinaie prevzute prin
bugetul de stat. Din fondurile alocate cheltuielilor privind finanarea drumurilor
publice, 65% se vor folosi pentru drumurile naionale i 35% pentru drumurile
judeene, comunale i pentru strzile cuprinse n perimetrele destinate
construciilor de cvartale de locuine noi, n localiti urbane i rurale.
Pentru produsele din import supuse accizelor, baza de impozitare o
reprezint preul n vam + taxele de vam + eventualele taxe speciale. n toate
situaiile, accizele preced taxa pe valoarea adugat i se calculeaz o singur

137
dat. Pentru producia intern livrat, baza de impozitare o reprezint preul de
livrare mai puin costurile; pentru bunurile comercializate de persoanele fizice,
baza de impozitare o constituie preul care se cuvine deponenilor, iar pentru
bunurile amanetate devenite proprietatea agenilor economici, baza de impozi-
tare o reprezint contravaloarea bunurilor ncasate mai puin accizele.
Exist cazuri n care pltitorul are drept de deducere a accizelor pltite n
amonte. De exemplu, pentru cafeaua prjit sau cea realizat din amestecuri se
d drept de deducere pentru accizele pltite la import sau la achiziie, dac
importatorul efectueaz operaiunea de prjire a acesteia sau dac realizeaz
amestecurile; n cazul alcoolului etilic folosit pentru producerea de buturi
alcoolice, importatorul sau productorul poate deduce acciza pentru materia
prim folosit (alcool etilic) la producerea de buturi alcoolice.
Momentul datorrii accizelor este urmtorul:
- pentru produsele din import la introducerea acestora n ar, la vam;
- pentru cele din producie intern la data efecturii livrrii;
- pentru achizitori la data cumprrii;
- pentru bunurile vndute n consignaie la data vnzrii;
- pentru bunurile amanetate la data la care casele de amanet au
devenit proprietare.
Reglementrile romneti acord o serie de scutiri de la plata accizelor,
printre care: produsele rezultate din operaiuni de procesare a unor materii prime
provenite din import, n cazul n care sunt exportate direct de ctre agentul
economic importator al materiei prime; combustibilii lichizi, solizi i gazoi, pentru
producerea de agent termic i ap cald pentru populaie; hidrocarburi ciclice
utilizate n scop industrial; gazele petroliere lichefiate utilizate n consum casnic,
distribuite n butelii de aragaz; petrolul turboreactor i benzina pentru aviaie; alte
situaii, respectiv: mrfuri de provenien strin introduse n magazinele de duty-
free direct din strintate, din antrepozite sau din zonele libere, care sunt comer-
cializate n valut sub acest regim i care prsesc teritoriul Romniei; produsele
trecute la rezerva de stat i mobilizare; alcoolul folosit pentru producerea de
alcool sanitar sau pentru producia de medicamente etc.
Cele prezentate mai sus evideniaz ct se poate de clar cutrile perma-
nente ale autoritilor romneti de a institui acte normative ct mai eficiente
pentru a putea prentmpina i pe aceast cale evaziunea fiscal, dar acest lucru
a dus i la mult inconsecven n ceea ce privete regimul fiscal al accizelor n
Romnia.


138
9.1.2. Taxele generale pe vnzri
De regul, acest tip de taxe sunt aezate pe cifra de afaceri a firmei i pot
mbrca urmtoarele forme:
A) a impozitului cumulativ;
B) a impozitului unic.
A) Impozitul cumulativ oblig ca produsele supuse acestei taxe s fie
impozitate la toate verigile prin care acestea circul pn la consumul final. Prin
sistemul su de aplicare el se constituie ntr-un impozit la impozit datorit faptului
c, o dat calculat n amonte i cuprins n pre, asupra lui se mai calculeaz o
dat sau de mai multe ori impozit, n cadrul verigilor ulterioare prin care trece acel
produs, n aval. De aceea, acest impozit este denumit i impozit n cascad sau
impozit pe sistem bulgre de zpad, fiind practicat n trecut i n Romnia, sub
forma impozitului pe circulaia mrfurilor.
B) Impozitul pe cifra de afaceri unic (monofazic) se percepe o singur
dat, fie n momentul vnzrii produselor de ctre productor, caz n care acesta
se numete tax de producie, fie n sfera comerului cu ridicata sau cu
amnuntul, cnd se numete impozit pe circulaie. n prima situaie, acest
impozit este mai uor de administrat, deoarece sunt mai puini pltitori i are un
grad mai redus de cumul, eventual un anumit cumul se mai poate nregistra
numai la materiile prime care intr n componena produsului, pe ct vreme
impozitul pe circulaie scap de sub efectul dublei impozitri.
De asemenea, din punctul de vedere al bazei de impozitare, impozitul pe
cifra de afaceri poate fi determinat la cifra de afaceri brut sau la cifra de afaceri
net.
Prin cifra de afaceri brut nelegem suma total a ncasrilor din
operaiunile comerciale efectuate de un agent economic ntr-o anumit perioad
de timp, sau dup ali specialiti: suma global obinut n cursul unei perioade
date, din vnzarea de bunuri i servicii prestate de un agent economic, i
msurat prin gradul lor de vnzare
39
.
n contextul conceptului de impozite indirecte i mai ales al taxei generale
pe vnzri, considerm util s redm pe scurt urmtoarele noiuni, aa cum au
fost evideniate prin lucrarea Sisteme de impozite
40
:
a) Valoarea adugat este egal cu valoarea nou creat plus fondul de
amortizare, totul luat n calcul pe o anumit perioad de timp: lun,
trimestru, an;

39
Rodica Blnescu i colaboratorii Sisteme de impozite, Editura Economic, Bucureti, 1994,
pag. 77
40
Rodica Blnescu i colaboratorii Sisteme de impozite, Editura Economic, Bucureti, 1994,
pag. 80-82

139
b) Valoarea nou realizat, care pentru un agent economic reprezint
diferena dintre valoarea bunurilor i serviciilor livrate i valoarea
bunurilor i serviciilor cumprate pentru realizarea celor livrate;
c) Valoarea adugat brut este compus din: salarii i cheltuieli
asimilate acestora (siguran social, inclusiv cheltuieli pentru deplasri
etc.), plus impozitele i taxele altele dect cele calculate asupra
profitului, plus profitul;
d) Valoarea adugat net nu este altceva dect profitul care se distri-
buie societii (statului) sub forma impozitului pe profit i pe dividende,
iar proprietarilor (acionarilor) sub forma dividendelor, diminuate cu
impozitul pe acestea, precum i sub forma prii din profit care
rmne pentru dezvoltare.
n ara noastr, o form aparte a impozitului unic pe cifra de afaceri
(monofazic) o reprezint noul impozit instituit potrivit Ordonanei Guvernului
nr. 24 din 26 iulie 2001 privind impunerea microntreprinderilor.
Impozitul respectiv ia locul impozitului pe profit asupra acestor categorii de
societi i este asemntor n multe privine, dup modul lui de calcul, cu taxa
de producie, dac societatea n cauz este o firm productoare de bunuri sau
servicii, sau cu impozitul pe circulaie, dac ntreprinztorul acioneaz n
stadiul comercial.
De aceea, cnd acest impozit joac rolul de tax de producie, el nregis-
treaz i un fenomen de cumul pentru materiile prime i alte componente care
intr n structura noului produs; dac se aplic ns asupra veniturilor unei
societi de prestri de servicii, fenomenul de cumul (impozit la impozit) este mai
redus.
Impozitul n cauz are ca baz de impozitare cifra de afaceri brut, caracte-
ristic ce l deosebete de taxa pe valoarea adugat, care are ca baz de
impozitare cifra de afaceri net, respectiv valoarea nou creat plus amortizarea.
Baza asupra creia se aplic impozitul nou creat este cifra de afaceri, fr
a se include TVA (dac subiectul impozabil este pltitor de TVA) la care se aplic
cota de impozit de 1,5%, context n care baza mai are n structura sa preurile
bunurilor i serviciilor cumprate, amortizrile ncorporate n noul produs (serviciu),
salariile i cheltuielile asimilate acestora, impozitele (altele dect impozitul pe
profit), precum i profitul.
O alt form a taxei pe vnzri n Romnia este impozitul la ieiul i la
gazele naturale din producia intern, care se calculeaz prin aplicarea sumelor
stabilite n echivalent EURO pe unitate de msur (ton, n cazul ieiului, i
1.000m, n cazul gazelor naturale).

140
ntruct precede taxa pe valoarea adugat, acest impozit majoreaz preul
produselor respective; n fapt el este o parte din valoarea nou creat, preluat
integral de stat.
Dac impozitul de 1,5% (calculat asupra cifrei de afaceri, n situaia
microntreprinderilor) nu precede taxa pe valoarea adugat i deci nu se
nregistreaz fenomenul de cumul (impozit la impozit), n cazul taxei pe valoarea
adugat calculat la ieiul i gazele naturale din producia intern, fenomenul
de cumul se manifest din plin, deoarece n baza de impozitare a taxei pe
valoarea adugat, aa cum s-a artat, se include i impozitul pe iei i gazele
naturale.
Din sfera impozitelor indirecte, ca impozit unic, cel mai reprezentativ
impozit n Romnia (precum i n alte state ale lumii) este taxa pe valoarea
adugat. Acesta este un impozit care se aplic numai asupra diferenei dintre
preul de vnzare al bunurilor i serviciilor i preul de cumprare al bunurilor sau
al serviciilor care au intrat n componena bunurilor sau serviciilor vndute. Baza
de impozitare a taxei pe valoare adugat este cifra de afaceri net sau valoarea
adugat, care are ca structur, aa cum s-a mai artat, valoarea nou creat
plus fondul de amortizare.
Taxa pe valoare adugat (TVA) este un impozit pe cheltuial, care a
fost creat, n anul 1954, n Frana de ctre M. Laur i care, datorit avantajelor
sale, a fost rapid adoptat de multe ri. rile Uniunii Europene l-au introdus n
anul 1966, iar astzi taxa pe valoarea adugat se aplic n peste 70 de ri din
lume.
Principalele caracteristici ale taxei pe valoarea adugat sunt:
S este un impozit indirect pentru c, dei se pltete de ctre agenii
economici care produc sau desfac bunuri i servicii, n final este
suportat de ctre cumprtori, de consumatorii finali ai produselor sau
serviciilor respective;
S este un impozit general, ntruct n principiu se aplic la toate
tranzaciile privind bunurile i serviciile;
S este un impozit neutru n raport cu numrul stadiilor prin care trece
produsul i se aplic numai asupra valorii care se adaug de la un
stadiu la altul al circuitului. Este neutru i pentru c nu influeneaz
consumatorul n a reduce consumul ca pe aceast baz apoi s
realizeze economii i deci posibile investiii, sau de a se decide asupra
consumului prezent fr posibiliti ulterioare de investiii. Deci, el este
neutru fa de relaia consum-economii i, de asemenea, manifest
neutralitate i fa de relaia economii-investiii.

141
S favorizeaz exporturile, produsele i serviciile realizate n extern, fiind
scutite de plata T.V.A., cu dreptul de deducere a taxei pe valoarea
adugat pltit n amonte, la materiile prime i materialele necesare
fabricrii acelui produs pentru export sau a TVA inclus n produsele
cumprate de ctre exportatori pe care apoi le export.
S este un impozit unic cu plat fracionat, corespunztoare valorii
adugate n fiecare stadiu pe care l parcurge produsul.
S impozitul (taxa pe valoarea adugat) permite fiecrui agent economic
s scad din taxa pe valoarea adugat colectat pe cea deductibil,
aferent operaiunilor din stadiile anterioare care a precedat intervenia
sa asupra produsului.
S cu toate c poart denumirea de tax, nu ndeplinete cerinele unei
taxe, ea reprezint un veritabil impozit indirect;
S asigur o mai mare ritmicitate a veniturilor la buget prin aceea c;
accelereaz decontrile, devenind exigibil nainte de ncasarea mr-
furilor, furnizorul fiind obligat s urmreasc mai ndeaproape ncasa-
rea facturilor;
S are efecte restrictive asupra importurilor prin faptul c se datoreaz
asupra valorii produselor importate (valoare n vam + tax vam +
accizele) la intrarea acestora n ar (la vam).
innd seama de avantajele pe care le are acest impozit, el a fcut obiectul
celei de-a VI-a Directiv a Consiliului Uniunii Europene (nr. 77/388/CEE din 17
mai 1977), fiind introdus n prezent de toate statele membre ale Uniunii
Europene.
Taxa pe valoare adugat are ns i unele neajunsuri, dintre care cel mai
important este regresivitatea ei, mai ales atunci cnd se aplic ntr-o cot unic,
cum este i cazul rii noastre, asupra tuturor produselor i serviciilor. n acest
context, toi consumatorii sunt taxai uniform, indiferent de ctigurile sau situaia
veniturilor pe membru de familie.
O variant mai echitabil ar fi poate practicarea impozitului n cote diferite:
unele mai mici, pentru bunurile de larg consum, altele mai ridicate, pentru cele de
lux i duntoare sntii (igri, alcool etc.) i o cot medie, rezonabil, pentru
bunurile de folosin ndelungat.
Dei T.V.A. este de regul un impozit unic, ea prezint i aspecte de
cumul, impozit la impozit, n cazul produselor din import, spre exemplu, i a celor
care conin accize. Aceasta deoarece att taxele de vam, ct i accizele intr n
baza de impozitare a T.V.A. De asemenea, neutralitatea ei este contradictorie n
anumite situaii, n sensul c, mrind cheltuielile pentru consum prin pre, reduce

142
ansa investiiilor; n acelai timp, avnd o baz larg de impozitare, duce la
creterea volumului veniturilor publice, cu efecte asupra reducerii dobnzilor n
economie, fenomen care influeneaz apoi pozitiv investitorii.
Oricum, introducerea taxei pe valoare adugat ca instrument fiscal n
colectarea veniturilor statului a restructurat din temelii ntreaga gam a
impozitelor indirecte, revoluionnd efectiv ntregul sistem fiscal din lume.
Taxa pe valoarea adugat este deci un impozit indirect, care se aplic n cote
procentuale, fie n fiecare stadiu pe care l parcurge marfa de la productor la
consumator (asupra valorii adugate), fie asupra ntregului pre de vnzare a mrfii,
determinndu-se astfel cuantumul total al taxei pe valoarea adugat, din care se
scade apoi (deduce) taxa achitat de subiectul economic n amonte pentru
aprovizionrile i serviciile de care a avut nevoie n vederea realizrii produselor
(serviciilor) n ciclul su; aceast prevedere se aplic i n ara noastr.
Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat: n ara noastr, cuprinde:
a) Operaiunile care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii:
- constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii, efectuat cu
plat, sau o operaiune asimilat acestora;
- sunt efectuate de persoane impozabile;
- rezult din activiti economice (desfurate de productor, comer-
ciant, prestator de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole,
profesiuni libere sau asimilate, exploatare de bunuri corporale sau
necorporale n vederea obinerii de venituri).
b) Importul de bunuri de ctre orice persoan, indiferent de statutul su
juridic, direct sau prin intermediari, n regim vamal de import sau n regimuri
vamale suspensive.
Subiecii taxei pe valoarea adugat n Romnia sunt:
S persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoare
adugat, pentru operaiuni taxabile (peste un anumit plafon);
S titularii operaiunilor de import de bunuri, efectuat direct, prin comisio-
nari sau tere persoane juridice;
S persoanele fizice pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamen-
tului vamal aplicabil acestora;
S persoanele juridice sau fizice cu sediul n Romnia, beneficiari de
prestaii de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau domiciliul n
strintate.
Att referitor la sfera de aplicare, ct i n ceea ce privete pltitorii, legea
special privind taxa pe valoarea adugat prevede o serie de operaiuni scutite,
precum i exonerri de la plat.

143
Printre operaiunile mai importante scutite, se numr: activitile de
ngrijire medical; spitalizare; staii de salvare; prestrile de servicii efectuate de
ctre tehnicienii dentari i alte servicii efectuate de personalul specializat n
exercitarea profesiunilor medicale i paramedicale; activitatea de nvmnt
autorizat; prestrile de servicii i livrrile de bunuri legate de protecia copiilor i
a tinerilor, efectuate de instituiile de interes public; servicii legate de practica
sportiv; servicii culturale; radio i televiziune cu excepia emisiunilor pentru
publicitate; cercetare-dezvoltare; productorii agricoli individuali; operaiunile
bancare; operaiunile de investiii financiare, de intermediere financiar, de valori
mobiliare i instrumente financiare derivate; operaiuni de asigurri i reasigurri
etc.
Sunt, de asemenea, scutite de TVA:
- activitile persoanelor impozabile cu venituri din operaiuni taxabile
pn la 1,7 mild. lei pentru anul 2003 i 2 mild. lei pentru anul 2004;
- unele operaiuni de import n regim de duty-free; bunurile introduse n
ar de persoanele fizice n limita plafonului vamal; reparaiile i
transformrile la nave i aeronave etc.;
- operaiunile de export sau altele similare printre care: exportul de
bunuri, transportul i prestrile legate direct de exportul acestora;
bunurile comercializate prin magazinele duty-free; transportul interna-
ional de persoane n i din strintate; prestrile de servicii efectuate
n aeroporturi aferente aeronavelor n trafic internaional; prestrile de
servicii efectuate n porturi aferente navelor de comer maritim i pe
fluvii internaionale etc.
Taxa pe valoarea adugat se determin prin aplicarea cotei de impozit
asupra bazei de impozitare care, n contextul reglementrilor romneti, poate fi
definit:
a) privitor la situaia din interiorul rii, aceasta este constituit din
preurile de livrare, n cazul bunurilor, sau tarife, n cazul serviciilor;
preurile de achiziii, sau n lipsa acestora preul de cost, determinat n
momentul livrrii, precum i din unele compensaii acordate de lege,
cum ar fi: despgubirile sau contravaloarea unor servicii efectuate
printr-un ordin emis de o autoritate public;
b) pentru bunurile importate, baza de impozitare este constituit din
valoarea n vam, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal,
accizele i alte taxe datorate potrivit legii.

144
Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat reprezint obligaia
statului de a restitui pltitorilor taxa pe valoarea adugat cuprins n preul
facturilor prin care acetia s-au aprovizionat cu bunuri sau au beneficiat de
servicii pentru a produce bunuri i servicii de natura operaiilor impozabile,
inclusiv pentru realizarea de investiii n acest scop.
Taxa pe valoarea adugat este deductibil n momentul n care devine
exigibil la furnizori i/sau prestatori. Cu alte cuvinte, dreptul de deducere a T.V.A. se
exercit n funcie de data facturii fiscale sau a altui document fiscal care reflect
achiziii de bunuri i/sau servicii, precum i, n unele cazuri, n situaia livrrilor de
bunuri i/sau servicii scutite de T.V.A., cum sunt cele destinate exportului sau altor
operaiuni similare i pentru transportul internaional.
Cotele de impozit n majoritatea rilor lumii sunt difereniate; ntlnim
astfel cote mai mici pentru produse alimentare de larg consum, mai mari pentru
cele de lux i duntoare sntii (blnuri, obiecte de cristal, tutun, buturi
alcoolice etc.) i moderate, pentru restul bunurilor i serviciilor. Astfel, cotele de
TVA valabile la 01.05.2001 n rile Uniunii Europene sunt urmtoarele
41
:
Cotele TVA aplicate n statele Uniunii Europene la 01.05.2001
Cota standard Cota redus Cota superredus
Suedia 25 6/12 -
Finlanda 22 8/17 -
Austria 20 10/12 -
Irlanda 20 12/5 4,2
Italia 20 10 4
Frana 19,6 5,5 2,1
Olanda 19 6 -
Grecia 18 8 4
Marea Britanie 17,5 5 -
Portugalia 17 5/12 -
Germania 16 7 -
Spania 16 7 4
Luxemburg 15 6 3
Danemarca 25 - -
Total UE 19,4 (media aritmetic) -
Romnia 19 - -

41
Theodor Stolojan, Raluca Tatarcan, Integrare i politic fiscal european, Editura Infomarket,
Braov, 2002, pag. 203

145
n Romnia, cotele de impozite au evoluat destul de sinuos, de la 18% i
cota 0 la export n anul 1993, anul introducerii taxei pe valoarea adugat, la
18% cot standard, 9% pentru bunurile de strict necesitate i cota 0 pentru
export n anul 1995, majorate apoi de la 18% la 22% i de la 9% la 11% plus cota
0 pentru export, n anul 1998; ncepnd cu 1999, s-a stabilit o cot unic,
standard, de 22%, i cota 0 pentru export, pn n anul 2000, cnd cota
standard a fost corectat la 19% i cota 0 pentru export valabil pn n anul
2001 cnd ultimele reglementri romneti
42
prevd o cot unic de 19%, asupra
operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe valoare adugat,
din care unele cu drept de deducere (export etc.), iar altele fr acest drept.
Din cele menionate mai sus, rezult c Romnia se situeaz printre rile
cu cotele de TVA, n cadrul statelor Europei, cu posibile consecine negative pe
termen mediu i lung asupra economiei. De altfel, prin bugetul de stat pe anul
2003, TVA deine 60,1% din impozitele indirecte, 39,6% din
43
veniturile fiscale,
37,5% din totalul veniturilor bugetare i cca. 8,9% din produsul intern brut, fa de
media de 6,9% nregistrat n anul 1997 n rile Uniunii Europene.
44

9.2. Taxele vamale
Taxele vamale reprezint o alt form a impozitelor indirecte i se percep
la import-export i pentru tranzit. Cele mai folosite sunt taxele vamale la importuri
deoarece la taxele pentru export se apeleaz numai n situaia n care ara
reedin a exportatorilor dorete s descurajeze exportul anumitor materii prime
sau semifabricate, deficitare sau strategice pentru economia acelei ri. Taxele
vamale pentru tranzit se folosesc cu totul ntmpltor, ntruct ctigul rilor prin
taxarea tranzitului mrfurilor pe cile de comunicaii sunt de multe ori mai mari
dect eventualele taxe din ar.
Taxele vamale la import au drept scop reducerea sau chiar stoparea unor
importuri, pentru a proteja mai bine economia indigen de concurena strin i
deci pentru a-i determina pe potenialii importatori s foloseasc produsele i
materia prim indigen.

42
Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 345/2002, publicat n Monitorul Oficial al Romniei
nr. 371/01.06.2002
43
PIB estimat la 40 miliarde $ i un curs leu/dolar de 35.000.
44
Theodor Stoloja, Raluca Tatarcan, Integrare i politic fiscal european, Editura Infomarket,
Braov, 2002, pag. 203

146
Taxele vamale acioneaz deci ca taxe de consumaie, incluzndu-se n
preul mrfurilor importate msur prin care bunurile din exterior sunt fie aduse la
nivelul preurilor bunurilor similare indigene, fie sunt scumpite peste nivelul
preurilor autohtone, pentru a le face pe acestea mai puin competitive.
n cadrul rilor Uniunii Europene, spre al cror standard tinde i ara noas-
tr, rolul taxelor vamale i al sistemului vamal, n general, depete mult rolul
tradiional, de stabilire i colectare a taxelor vamale; altfel spus, prin intermediul
sistemului trebuie s se realizeze acele politici vamale care s faciliteze dezvol-
tarea relaiilor economice ntre statele membre n toate domeniile: comer, com-
petiie loial, agricultur, tehnologie, mediu, protecia social etc.
Ca orice impozit, taxele vamale au i un puternic rol financiar n constituirea
resurselor publice ale rii; aa, spre exemplu, n anul bugetar 1999 ele
reprezentau 7% din totalul acestora, scznd n anul 2002 la 3,7%, respectiv la
2,6% prognozat pe anul 2003.
Dup modul lor de calcul taxele vamale pot fi clasificate n:
1. taxe vamale ad-valorem;
2. taxe vamale specifice;
3. taxe vamale mixte (compuse).
Taxele vamale ad-valorem se determin cu ajutorul unor cote proporionale
care se aplic asupra valorii mrfurilor importate; cele specifice exist sub forma
unor sume fixe pe unitatea de msur (buci, tone), iar cele mixte reprezint o
combinaie ntre cele dou.
Modul de aplicare a taxelor vamale, nivelul lor exprimat prin procente, aplicat
asupra bazei de impozitare, sau stabilit n sume fixe, prin intermediul unitilor de
impunere pe produse i bunuri, precum i politica vamal fa de statele cu care ara
n cauz are relaii comerciale sunt consemnate n tariful vamal al rii respective.
De altfel, un sistem vamal presupune:
a) codul vamal, care reprezint cadrul legal general valabil i care trebuie
n fapt s promoveze i s rezolve conflictul de interese care exist ntre
libertatea comerului, pe de-o parte, i exercitarea unui control vamal corespun-
ztor, pe de alt parte;
b) tariful vamal care cuprinde nivelul taxelor vamale, excepiile de la aceste
taxe, precum i unele restricii;
c) nomenclatorul mrfurilor, care evideniaz clasificarea mrfurilor, cu
menionarea explicit a mrfurilor i grupelor de mrfuri, instrument ce are o
importan major n ntocmirea declaraiilor vamale i este folosit n negocierile
ntre state cu privire la regimul vamal.

147
Dup nivelul taxelor, acestea pot fi, de asemenea, clasificate n:
1. Taxe vamale n condiiile clauzei naiunii cea mai favorizat, care re-
prezint un regim vamal avantajos pentru ara creia i se aplic; nivelul taxelor
aflate n aceast situaie pot avea un regim:
a) consolidat;
b) neconsolidat.
a) Regimul consolidat presupune faptul c nivelul taxelor nu poate fi
schimbat fr acordul celorlalte state care fac parte din cadrul acelei
nelegeri.
b) Regimul neconsolidat se refer la produsele sau bunurile care nu s-au
stipulat n nelegerea ncheiat ntre statele participante; n conse-
cin, taxele vamale pot fi modificate, cu condiia ca acest lucru s
afecteze toate statele participante la acea nelegere.
2. Taxe vamale autonome, practicate ntre rile care nu-i acord clauza
naiunii cea mai favorizat: au un nivel ridicat, situaie n care de obicei mrfurile
nu pot ptrunde pe pieele unor asemenea state.
3. Taxe vamale prefereniale: se practic ntre rile membre ale unor
uniuni vamale nchise i au un nivel mai redus, aproape simbolic sau egal cu
zero, fiind mai avantajoase chiar i fa de taxele vamale practicate n situaia
clauzei naiunii cea mai favorizat.
n Romnia, sunt practicate numai taxele vamale de import care determin
prin cote proporionale, aplicate la valoarea n vam (baza de impozitare).
Valoarea n vam reprezint preul de import (preul extern transformat n lei la
cursul zilei), plus taxele legate de cheltuielile de transport, de asigurarea pe
timpul transportului, precum i alte taxe speciale ocazionate de acel import.
Nivelul taxelor vamale variaz n funcie de politica vamal fa de ara din
care se import sau fa de bunul care face obiectul importului. De asemenea, se
aplic reduceri pentru bunurile provenite din ri cu care ara noastr practic un
regim preferenial, pe baza unor nelegeri separate.
Taxele vamale se calculeaz i se ncaseaz de ctre organele vamale, n
momentul ndeplinirii formalitilor de vmuire, sub forma unor garanii vamale,
urmnd ca taxa definitiv s se stabileasc la vama din interior (unde se face
practic vmuirea); n acest sens, garaniile vamale depuse la vmile de frontier
sunt transmise (virate) la vmile de interior n vederea stabilirii definitive a
cuantumului taxelor de vam care pot diferi de garaniile vamale ncasate la
intrarea importului.

148
Principalele bunuri scutite de taxe vamale n Romnia sunt:
S bunurile dobndite prin succesiuni testamentare, dovedite cu acte
oficiale;
S ajutoarele i donaiile cu caracter social, cultural, umanitar, sportiv,
didactic, primite de diferite instituii, organizaii, fr a fi folosite pentru
subvenionarea campaniilor electorale sau a altor activiti ce pot
constitui ameninri la sigurana naional;
S materiale pentru probe, experimente, cercetare, mostrele fr valoare
comercial, materiale publicitare, de reclam;
S bunuri strine care devin proprietatea statului romn sau bunuri de
origine romn, care se ncadreaz n plafoanele de intrare-ieire
stabilite prin tarifele vamale.
Sunt scutite, de asemenea, de plata taxelor vamale unele bunuri ale
misiunilor diplomatice i ale oficiilor consulare, pe baz de reciprocitate.
Faciliti n materie de taxe vamale
Regimul vamal drawback const n restituirea total sau parial a
taxelor vamale de import percepute cu ocazia introducerii n ar a unor mrfuri,
dac acestea se reexport n aceeai stare sau dup ce au fost prelucrate.
Potrivit principiului cumulului pan-european de origine a mrfurilor, rile
Uniunii Europene, rile membre ale Asociaiei Europene a Liberului Schimb
(A.E.L.S.) i rile asociate la Uniunea European, printre care se numr i
Romnia, au convenit s unifice regulile de origine aplicabile n comerul dintre
ele. Una dintre aceste reguli impune ca toate rile participante s renune de
bunvoie la aplicarea bilateral a principiului drawback, acesta urmnd s
rmn valabil numai n relaiile comerciale cu alte ri.
n lume exist zone libere, n care nu se percep taxe vamale, agenii
economici care acioneaz n aceste zone beneficiind i de alte faciliti fiscale
sau economice. nfiinarea acestor zone libere urmrete promovarea
schimburilor internaionale, atragerea de capital strin, ocuparea forei de munc,
precum i sporirea posibilitilor de folosire a resurselor naturale naionale. Astfel
de zone libere se creeaz n porturi, aeroporturi i n anumite localiti cu condiii
speciale. Aici se desfoar, de obicei, activiti de manipulare, depozitare,
sortare, ambalare, prelucrare, vnzare-cumprare, transbordare, fr ca mrfurilor
s li se efectueze prelucrri suplimentare.
n Romnia exist zone libere la Sulina, Constana, Galai, Arad etc., cu
posibilitatea ca numrul lor s creasc, pe viitor.

149
i la nivelul internaional sunt ncheiate acorduri pentru zone de comer
liber, de exemplu, NAFTA (ntre S.U.A., Canada i Mexic), ntre rile din America
Latin, care au drept scop facilitarea comerului ntre statele membre; ntruct
fiecare stat membru are propriul su tarif vamal, trebuie respectate anumite
reguli, respectiv:
- regulile pentru definirea produselor care pot circula liber ntre statele
membre ale acelei zone (de obicei, regula originii);
- respectarea procedurilor vamale convenite la frontierele ntre statele
membre.
9.3. Monopolurile fiscale
Statul poate institui monopoluri fiscale asupra unor produse sau bunuri fie
n faza lor de producie sau de comer cu ridicata, fie n cea de desfacere cu
amnuntul, situaie n care acestea se numesc monopoluri fiscale pariale. Cnd
monopolurile fiscale se instituie att n faza de producie, ct i n cea de
vnzare, ele poart numele de monopoluri fiscale depline sau totale.
Monopolurile fiscale se instituie de ctre stat n principal din dou motive, i
anume:
- pentru c n aceast plaj de produse (tutun, alcool, buturi alcoolice) se
petrec cele mai importante fenomene de evaziune i fraud fiscal, iar prin
preluarea de ctre stat a producerii sau desfacerii acestora se nltur n mare
msur aceste aspecte negative;
- pentru c activitatea din acest domeniu este productoare de ctiguri
importante, ntruct mrfurile n cauz se produc sau se desfac numai prin
intermediul statului, acesta beneficiind astfel de libertatea de a fixa preuri de
monopol, care sunt mult peste valoarea real a bunurilor respective; cu aceast
ocazie, se realizeaz resurse financiare publice importante, chiar de ctre stat.
Monopolurile fiscale de acest gen sunt instituite n ri precum: Italia (tutun
i chibrituri), Germania (alcool), Spania (tutun i petrol) etc.
n Romnia, s-a instituit un monopol fiscal parial n anul 2000, prin
Ordonana de Urgen nr. 181 din 26.10.2000 asupra comercializrii alcoolului
etilic rafinat i a alcoolului tehnic, ca produse finite rezultate din procesul de
rafinare a alcoolului brut; prin reglementarea n cauz s-a interzis circulaia i
comercializarea alcoolului brut, a alcoolului etilic rafinat i a alcoolului tehnic din
producia intern, ntre agenii economici, indiferent de calitatea acestora, n

150
special pentru nlturarea fenomenelor de evaziune fiscal care se manifestau n
acest domeniu. Cum probabil rezultatele acestei msuri au fost ns sub
ateptri, n anul 2001 s-a renunat la acest monopol.
9.4. Alte taxe
Taxele nu sunt altceva dect o alt form a impozitelor indirecte, fiind
datorate n schimbul unor prestri de servicii pe care le efectueaz instituiile
publice, notariale etc. pentru diverse persoane fizice sau juridice. De obicei
nivelul lor este superior costului acestor servicii, situaie n care diferenele
respective nu reprezint altceva dect veritabile elemente de impozite; n situaia
n care aceste servicii sunt realizate de uniti private (notariate etc.), diferenele
sunt reflectate direct n profitul acestor uniti.
Dup felul i specificul unitilor care presteaz aceste servicii pe
domenii, taxele pot fi clasificate n:
1)Taxe judectoreti;
2)Taxe ale notariatelor;
3)Taxe consulare;
4)Taxe ale unitilor administrative.

1) Taxele judectoreti sau taxele judiciare de timbru
Reprezint plata serviciilor prestate de ctre instanele judectoreti, de
Ministerul Justiiei i Parchetul de pe lng Curtea Suprem de Justiie, pentru
cererile adresate acestor instituii.
Din punctul de vedere al taxelor judiciare de timbru aciunile i cererile se
mpart n urmtoarele categorii:
S aciuni i cereri evaluabile n bani;
S aciuni i cereri neevaluabile n bani;
S aciuni i cereri pentru care legea stabilete un regim distinct de taxare,
cum ar fi:
- acordarea personalitii juridice;
- dreptul de autor i inventator;
- cereri neevaluabile n bani n materie comercial;
- raporturile de familie;
- cereri pentru exercitarea cilor de atac mpotriva hotrrilor judecto-
reti;
- i alte opt situaii de mai mic importan.

151
Pltitori ai acestor taxe sunt persoanele fizice i juridice beneficiare de
serviciile instanelor judectoreti, ale Ministerului Justiiei sau ale Parchetului de
pe lng Curtea Suprem de Justiie.
Suportatorul este partea czut n pretenie, potrivit Codului de procedur
civil. n caz de scutiri (partea care a introdus aciunea a fost scutit) i partea
czut n pretenie beneficiaz de aceast scutire.
Taxele judiciare de timbru pot fi cuantificate prin:
a) sume fixe;
b) cote procentuale proporionale;
c) cote procentuale pe trane de valori.
a) Taxele fixe sunt exprimate n sume absolute i se aplic asupra
aciunilor i cererilor neevaluabile n bani, dar i a celor evaluabile n bani pentru
care prin lege s-a stabilit o tax n sum fix.
b) Taxele proporionale i pe trane de valori, exprimate n procente, se
aplic aciunilor i cererilor evaluabile n bani i se calculeaz la valoarea supus
taxrii. De obicei, se consider aciuni i cereri evaluabile n bani cele ale crui
obiect l reprezint un drept patrimonial. Valoarea la care se calculeaz taxele
judiciare este cea prevzut n cererea aciunii. Dac instana are dubii n
aceast privin sau dac valoarea este contestat de ctre o parte, valoarea de
taxare se stabilete prin expertiz.
Cnd o aciune are mai multe capete de cerere cu finaliti diferite, dintre
care unele evaluabile i altele neevaluabile, taxele judiciare de timbru se dato-
reaz distinct pentru fiecare capt de cerere dup natura lui, cu excepia
cazurilor n care prin lege se prevede altfel.
Cnd aciunea sau cererile introduse sunt comune pentru mai multe
persoane, taxele se suport n mod solidar. Cererile pentru repunerea pe rol a
procesului a crui judecare a fost suspendat atrage dup sine o tax datorat
de 50% din taxa judiciar cuvenit.
Determinarea taxei se face de ctre instanele judectoreti, de ctre
Ministerul Justiiei sau de Parchetul de pe lng Curtea Suprem de Justiie.
Dac n cazul intabulrii imobilelor se constat fragmentarea valorilor, n
scopul sustragerii de la plata taxelor judiciare, se refuz efectuarea operaiunii
pn la plata integral a taxei.
Plata taxei judiciare se face anticipat. Cu totul excepional, instanele
judectoreti pot reine cereri sau aciuni netimbrate sau insuficient timbrate,
oblignd partea s achite taxa pn la primul termen de judecat.

152
Taxele judiciare se pltesc:
- n numerar;
- prin timbre fiscale (pentru taxe pn la 30.000 lei);
- prin ordin de plat.
2) Taxele de timbru pentru activitatea notarial
Actele i serviciile notariale care intr n obiectul de activitate al notarilor
publici sunt supuse taxei de timbru. Pentru actele notariale ndeplinite de
secretarii primriilor din comunele i oraele unde funcioneaz birouri ale nota-
rilor publici se percep taxe de timbru reduse (ntre 10.000 lei i 30.000 lei.).
Pltitorii sunt persoanele fizice i/sau juridice care solicit ndeplinirea
actelor i serviciilor notariale.
Taxele de timbru notariale se clasific n trei categorii, n funcie de
natura actului sau a serviciului prestat, evaluabil sau neevaluabil n bani:
a) taxe de timbru n cot procentual regresiv (descresctoare), pe trane
de valoare progresiv n raport cu preul, ori cu evaluarea imobilelor sau a masei
succesorale, dup caz;
b) taxe de timbru n cot procentual fix, proporional cu preul sau cu
evaluarea bunurilor mobile i imobile (altele dect cele scutite de Ministerul
Finanelor Publice)
c) taxe de timbru n sum fix, pentru actele i serviciile notariale al cror
obiect este neevaluabil n bani.
Taxele se datoreaz anticipat, cu excepia procedurii pentru succesiuni,
care se datoreaz pn la eliberarea certificatului de motenitor.
Pentru cazurile n care exist dubii n ceea ce privete valoarea bunurilor
care fac obiectul taxei de timbru, Camera Notarilor Publici poate solicita experti-
zarea acelor bunuri, timp n care notarii publici vor amna ncheierea actelor.
Contravaloarea acestei expertize o suport Camera Notarilor Publici.
n cazul schimbului de imobile, valoarea la care se face taxarea este cea
mai mare valoare a imobilului. La constituirea drepturilor reale imobiliare, altele
dect drepturile de proprietate, taxele de timbru se stabilesc la valoarea decla-
rat de ctre pri, dar nu mai puin de 80% din valoarea de circulaie stabilit pe
baz de expertiz.
n situaia n care la autentificarea actelor sunt cuprinse mai multe opera-
iuni juridice, taxele se stabilesc pentru fiecare operaiune juridic n parte i se
percep cumulat.
Sunt situaii n care, pentru anumite acte notariale, taxa se percepe o
singur dat (donaii, uzufruct, autentificarea nstrinrii construciei aflate pe
terenul concesionat, vnzrile unui bun ctre mai muli cumprtori i viceversa).

153
ncasarea taxarea se face:
- pentru persoanele fizice n numerar;
- pentru persoanele juridice
S n numerar, pn la 30.000 lei;
S prin virament, cu ordin de plat, peste aceast sum.
3. Taxele consulare se ncaseaz de ctre ambasade, consulate i alte
instituii publice, nsrcinate cu asemenea servicii, pentru eliberarea de acte, de
certificate sau pentru acordarea de vize.
4. Taxele de administraie sunt denumite n acest fel deoarece ele se
ncaseaz de organele administraiei de stat centrale i locale, pentru prestrile
de servicii pe care le realizeaz n favoarea persoanelor fizice sau juridice:
eliberri de autorizaii de funcionare, autentificri de acte, certificate, adeverine
etc. Serviciile prestate de aceste instituii publice locale i centrale mbrac de
obicei forma serviciilor notariale i a celor de administraie.


154
Bibliografie

Anghelache G., (1997), Piee de capital i tranzacii bursiere, Editura
Didactic i Pedagogic, Bucureti.
Anghelache G., (1999), Finane moned, Editura ERA, Bucureti.
Anghelache G., (2000), Bursa i piaa extrabursier, Editura Economic,
Bucureti.
Anghelache G., coordonator (2003), Piee de capital i burse de valori,
Teste gril i aplicaii, Editura Economic, Bucureti.
Antoniu N., Neagoiu I., Adochiei M., Cristea H., Dumitrescu D., Ilie V.,
(1993), Finanele ntreprinderilor, A.S.E. Bucureti.
Blnescu R., Blescu F., Moldovan E., (1994), Sistemul de impozite,
Editura Economic, Bucureti.
Bistriceanu Gh.D., Negrea E.Gr., Ptrcoiu L., (1997), Finane i credit,
Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti.
Belean P., (1995), Posibiliti de perfecionare a activitii Trezoreriei
Finanelor Publice, Revista finane, credit, contabilitate, nr. 2-3, Bucureti.
Belean P., (2000) Trezoreria Statului n Romnia Evoluie, structur
organizatoric, coordonate ale contabilitii, Editura Vasile Goldi University
Press, Arad.
Bodnar M., Ptrcoiu L., Roxin L., (1994), Finane Moned, Editura ASE,
Bucureti.
Cioflan E., (1993), Fiscalitate, Editura Academia Universitar Bucureti.
Cristea H., Pirtea M.G., (1999), Finanele ntreprinderii, Editura Mirton,
Timioara
Drehu E., Neamu Gh., Voicu E., (2000), Bugetul public i contabilitatea
unitilor bugetare, Editura Agora, Bacu.
Gaftoniuc S., (1995), Finane internaionale, Editura Economic, Bucureti.
Gordon O., (1989), Le Trsor et le financement de lEtat, La Documen-
tation francaise, Paris.
Jurgensen P., Lebegue D., (1988), Le Trsor et la politique financiere,
Editura Montchrestien, Paris.

155
Klein J., Marios B., (1998), Gestion et stratgie financieres internatio-
nales, Bordas, Paris.
Manolescu Gh., (1997), Moneda i ipostazele ei, Editura Economic,
Bucureti.
Manolescu Gh., (1997), Buget, abordare economic i financiar, Editura
Economic, Bucureti.
Matei Gh., (1994), Finane generale, Editura Mondo E.C., Craiova.
Moteanu T., (2000), Buget i Trezorerie Public, Editura Style, Bucureti.
Muzellec R., Finances Publiques Notion essentielles, Edit Sirey, Ediia nr. 7.
Neurrisse A., (1986), Le Tsorier Payeur Gnral, Presses Universitaires
de France, Paris.
Popescu D., Belean P., (1997), Propuneri pentru mbuntirea impozitului
pe venit, Revista finane, credit, contabilitate, nr. 11-12, Bucureti.
Popeang V., (1996), Finanele locale n Romnia n perioada de
tranziie, Universitatea din Craiova, Facultatea de tiine Economice, Craiova.
Stolojan Th., Tatarcan R., (2000), Integrarea i politica fiscal european,
Editura Infomarket, Braov.
Semp H., (1989), Budget et Trsor, Deuxieme Edition, Ediia Cujos,
Paris.
Stancu I.,(1996), Finane Teoria pieelor financiare, Finanele
ntreprinderilor, Analiza i gestiunea financiar, Editura Economic, Bucureti.
Stancu I., (1998), Finane, Ediia a doua revizuit i adugit, Editura
Economic, Bucureti
Talpo I., (1995), Finanele Romniei, Editura Sedonia, Timioara.
Topciu C., (1993), Fiscalitate, Academia de Studii Economice, Bucureti.
Toma M., (1994), Finane i gestiune financiar, Editura Didactic i
Pedagogic, R.A., Bucureti.
Tufan C., Tempea I., (1999), Taxa pe valoare adugat n Romnia,
Editura ALL BECK, Bucureti.
Ungureanu M.A., (1996), Organizarea i conducerea Trezoreriei Finanelor
Publice n condiiile economiei de pia n Romnia, Editura Conphys, Rmnicu
Vlcea.
Vcrel I., (1998), Spre o nou filosofie n materie de resurse financiare
publice, Revista Economistul nr. 60.

156
Vcrel I., Bercea F., Anghelache G., Bistriceanu Gh.D., Bodnar M.,
Stolojan Th., Moteanu T., (1992), Finane Publice, Editura Didactic i
Pedagogic, R.A., Bucureti.
Vcrel I., Anghelache G., Bistriceanu Gh.D., Moteanu T., Bercea F.,
Bodnar M., Georgescu F., (1999), Finane Publice, Ed. a II-a, Editura Didactic
i Pedagogic, R.A., Bucureti.

*** Legea contabilitii publice din 29 iulie 1929.
*** Legea contabilitii nr. 82/1991 cu modificrile i completrile ulterioare.
*** Legea finanelor publice nr. 10/29.01.1991.
*** Legea nr. 33/29.03.1991 privind activitatea bancar, republicat n
Monitorul Oficial al Romniei nr. 70/03.04.1991
*** Legea nr. 34/29.03.1991 privind statutul Bncii Naionale a Romniei,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 70/ 03.04.1991.
*** Legea 69/26.11.1991, Legea administraiei publice locale, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei nr. 79/18.04.1996.
*** Legea nr. 72/12.07.1996 privind finanele publice, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei nr. 152/17.07.1996.
*** Legea finanelor publice locale nr. 189 cu modificrile i completrile
ulterioare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 404/ 22.10.1998.
*** Legea nr. 101/26.05.1998 privind statutul Bncii Naionale a Romniei,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 203/ 01.06.1998.
*** Legea nr. 58/05.03.1998 Legea bancar, care abrog Legea
nr. 33/23.03.1991 privind activitatea bancar, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei nr. 121/23.03.1998.
*** Legea Datoriei Publice nr. 81, publicat n Monitorul Oficial al Romniei
nr. 215/17.05.1999
*** Legea pentru aprobarea Ordonanei de Urgen a Guvernului
nr. 29/2002 privind instituirea unor msuri pentru diminuarea datoriei publice,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 395/10.06.2002.
*** Legea finanelor publice nr. 500, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei nr. 597/13.08.2002.
*** Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal publicata in M.O. 927 din 23
decembrie 2003.


157
*** Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 115, pentru notificarea
amendamentelor la aranjamentul stand-by ntre Romnia i Fondul Monetar
Internaional, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 729/07.10.2002.
*** Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 147 privind unele reglementri
financiare ncepnd cu anul 2003, publicat n Monitorul Oficial al Romniei
nr. 821/13.11.2002.
*** Ordonana de Urgen privind formarea i utilizarea resurselor derulate
prin Trezoreria Statului nr. 146, publicat n Monitorul Oficial al Romniei
nr. 824/14.11.2002.
*** Code gnral des impots, Dalloz, Paris, 1993.
*** Reforma finanelor locale n Europa Central i de Est. Consiliul Europei
Strasbourg, 15 septembrie 1992. Raport pregtit de un grup de experi asupra
finanelor locale.
*** Dicionarul Enciclopedic romn, Editura Politic, Bucureti, 1964, Vol. II.
*** Dicionarul Explicativ al limbii romne, Ediia a II-a, Univers enciclo-
pedic, Bucureti, 1998.

Finante Publice I-ANGHELACHE

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Finante Publice I-ANGHELACHE

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Finane publice I Prof. univ. dr.

S-ar putea să vă placă și