Aspecte teoretice privind fiscalitatea

1.1. Conceptul de fiscalitate

1.2. Caracteristicile definitorii ale fiscalitii
1.3. Clasificarea fiscalitii
1.3.1. Clasificri tehnice
1.3.2. Clasificri economice
1.3.3. Clasificri bazate pe concepii funcionale
1.4. Principiile fiscale
1.4.1. Principiile generale
1.4.2. Adam Smith i ma!imele impunerii
1.4.3. Principiile fiscalitii conform Codului "iscal
Aspecte teoretice privind fiscalitatea
#rganizarea$ conceperea i funcionarea fiscalitii conduce la mutaii %n &iaa social$
economic i politic. 'in aceast cauz$ fiscalitatea trebuie analizat nu numai din perspecti&
static$ ci i dinamic. Prin utilizarea sa ca instrument al deciziilor politice$ fiscalitatea este %n
acelai timp generatoare i rod al politicii fiscale$ %ntruc(t face s funcioneze diferite tehnici i
mecanisme de prele&are a impozitelor i ta!elor %n scopuri politice$ economice i)sau sociale.
Abordarea fiscalitii este important i necesar$ %ntruc(t$ din modul %n care este construit i
funcioneaz aceasta$ se pot desprinde concluzii preioase referitoare la presiunea fiscal$ la
politica fiscal$ precum i la eficiena cu care puterea public se implic %n &iaa economic i
social a unei societi.
"iscalitatea$ urmrete realizarea obiecti&elor politicii economice i sociale a statului$ iar atunci
c(nd de&ine fr(n %n realizarea obiecti&elor propuse$ societatea reacioneaz pentru reformarea
%ntregului sistem i pentru a*l reorienta ctre ceea ce consider a fi elul su.
1.1. Conceptul de fiscalitate
+a o sumar trecere %n re&ist a literaturii de specialitate$ se poate afirma c e!ist cel puin dou
abordri ale conceptului de fiscalitate,
A - ca totalitate a impozitelor i ta!elor dintr*un stat$ i
B - cu accent pe elementele definitorii ale sistemului fiscal %n general$ pe care %l definete
prin prisma relaiilor dintre elementele care formeaz acest sistem.
Prima abordare se bucur de concizie i e!presi&itate$ permi(nd o analiz pragmatic mai uoar
i mai eficient a modului %n care este constituit i funcioneaz. Astfel$ o prim definiie %n
cadrul acestei abordri consider fiscalitatea .totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la
persoane fizice i juridice care alimenteaz bugetele publice/.
# alt definiie trateaz fiscalitatea ca fiind .totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat, care-i
procur acestuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o
contribuie specific i un anumit rol regulator n economie/.
'icionarul e!plicati& al limbii rom(ne definete fiscalitatea astfel0 .Sistem de percepere a
impozitelor i taxelor prin fisc; totalitate a obligaiunilor fiscale ale cuiva/.
- -

Pentru ali autori$ .fiscalitatea este totalitatea impozitelor n care componentele sunt n strns
legtur ntre ele, ca i cu sistemul politic i aparatul socio-politic/.
1nscriindu*se pe linia celei de a doua abordri$ unii autori consider c sistemul fiscal .cuprinde
un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o mulime de elemente
!materie impozabil, cote, subieci fiscali" ntre care se manifest relaii care apar ca urmare a
proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform
legislaiei fiscale, n scopul realizrii obiectivelor sistemului/.
1.2. Caracteristicile definitorii ale fiscalitii
1n mod normal$ fiscalitatea este e!presia &oinei politice a unei comuniti umane organizate$
care este stabilit pe un teritoriu determinat i dispune de o autonomie suficient ca$ prin
intermediul organelor sale reprezentati&e$ s aib capacitatea de a*i concepe i aplica o %ntreag
serie de reguli 2uridice i$ %n special$ fiscale.
Cele dou caracteristici fundamentale sunt urmtoarele,
1. exclusivitatea aplicrii$ care presupune faptul c se aplic %ntr*un teritoriu
geografic determinat$ unde structurile specializate i abilitate ale acelui stat reprezint unicul
colector al resurselor fiscale pentru un buget sau pentru un sistem 3central sau local4 de bugete$ i
2. autonomie te#nic$ adic un sistem fiscal este autonom din punct de &edere tehnic
dac este un sistem fiscal complet$ ceea ce %nseamn c acesta conine toate regulile de aezare$
urmrire i %ncasare a impozitelor necesare pentru punerea %n aplicare a propriilor politici.
'ac prezent(nd cele dou caracteristici de mai sus$ un sistem fiscal a fost elaborat de ctre
organele proprii ale teritoriului %n care se aplic$ atunci se &a putea &orbi despre autonomie
fiscal complet sau de suveranitate fiscal. Prin urmare$ din punct de &edere politic i fiscal$
statul su&eran poate s e!ercite o putere fiscal absolut %n cadrul teritoriului su.
5!ist %ns i situaii speciale$ %n care un stat poate decide ca pe teritoriul su s e!iste dou sau
mai multe sisteme fiscale care s se bucure de o autonomie mai mult sau mai puin e!tins i
%ntrein(nd %ntre ele relaii definite$ dac este cazul$ prin con&enii sau acorduri de drept intern
3cazul statelor federale4.
1n schimb$ statul nu poate s e!ercite nici o putere fiscal %n e!teriorul teritoriului su.
Su&eranitatea fiscal implic faptul c nu e!ist reglementri cu putere de obligati&itate fa de
alte state$ i nici organizaii sau organisme internaionale care s fie abilitate cu instituirea
impozitelor la scar internaional i nici cu emiterea unor reglementri cu caracter fiscal
obligatoriu pentru toate statele lumii.
Su&eranitatea fiscal mai presupune i faptul c fiecare stat su&eran are libertatea deplin %n
alegerea sistemului fiscal pe care s*l promo&eze$ %n definirea impozitelor care %l compun$ %n
stabilirea contribuabililor$ %n definirea ariei masei impozabile$ %n dimensionarea cotei de
impunere$ %n fi!area termenelor de plat$ %n acordarea de faciliti fiscale$ %n sancionarea
abaterilor de la pre&ederile legilor fiscale$ %n soluionarea litigiilor dintre administraia fiscal i
contribuabil etc.
1n condiiile integrrii economice i ale mondializrii schimburilor economice aa cum au loc
astzi$ impozitul nu poate rm(ne insensibil la aceste procese. 'impotri&$ fiscalitatea unui stat
acioneaz asupra altora i &ice&ersa$ iar msurile luate de un stat sau altul pentru a modifica sau
a pentru a pstra dreptul fiscal e!istent nu sunt cu totul neutre %n raporturile cu economiile altor
- $ -

state. Se &orbete de necesitatea armonizrii$ a adoptrii unei apropieri globale a politicilor
fiscale care$ cel mai adesea$ se e!prim prin necesitatea armonizrii sistemelor fiscale din diferite
ri. # astfel de e&oluie risc s bul&erseze fiscalitile naionale$ iar pe termen lung$ chiar
autonomia i su&eranitatea politic a statelor.
1.3. Clasificarea fiscalitii
Pe l(ng necesitatea e!plicrii i chiar a e!trapolrii e&oluiei lor$ clasificarea sistemelor fiscale
este impus cu necesitate i de studiul lor comparati&$ at(t din punct de &edere tehnic$ c(t i
practic.
Criteriile folosite %n clasificarea sistemelor fiscale sunt di&erse , preponderena impozitelor
analitice sau a celor sintetice0 preponderena impozitelor reale sau a celor personale etc. 1n
analiza de fa se &or reine dou categorii de clasificri, tehnice i economice. 3"ig. 1.4
1.3.1. Clasificri tehnice
A&(nd la baz natura impozitelor predominante %n cadrul sistemului fiscal$ clasificrile tehnice
ale sistemelor fiscale sunt cele considerate clasice. Astfel$ se poate &orbi despre, sisteme fiscale
cu un impozit unic sau cu impozite multiple$ despre sisteme cu preponderena impozitelor
indirecte sau a celor directe etc.
Opoziia dintre sistemele fiscale cu impozit unic i sistemele fiscale cu impozite multiple.
'ei muli analiti %l consider un capriciu financiar i o utopie$ impozitul unic rm(ne$ totui$ o
noiune foarte comple! i plin de %n&minte. 5!presia a fost adesea folosit %n sens
particular$ aceea de*a cuta o baz unic de impozitare$ care s permit e&itarea cumulrii
impozitelor care ar intensifica presiunea fiscal$ dispers(nd efectele de sensibilitate i repartiz(nd
posibilitile de fraud fiscal. 1nsi e&oluia impozitelor pe cifra de afaceri e!prim destul de
bine acest deziderat$ pe de*o parte$ de*a suprima sau chiar de a reduce mult impozitele directe
care s*au multiplicat pe %ntreg parcursul sec. 676$ iar - pe de alt parte$ de %nlocuire cu un
impozit general pe consum.
Cea mai mare parte dintre promotorii conceptului de impozit unic consimt la meninerea alturi
de acesta i a altor impozite$ ane!e sau satelite. 'e e!emplu$ fiscalitatea scandina&$ ca i cea
american se bazeaz$ %n mod esenial$ pe o impozitare dominant pe &enit. 'ar printre criticile
care se aduc impozitului unic se afl$ %n primul r(nd$ considerentul c principiul unicitii nu este
prin el %nsui un a&anta2.
7mpozitele pot fi %n acelai timp multiple i simple$ iar un impozit unic presupune o foarte mare
comple!itate.
'ar cele mai frec&ente critici pri&esc problema ratei, a cotei unui impozit unic i care$ prin
definiie$ ar trebui s %nlocuiasc toate celelalte impozite$ ceea ce implic alegerea unui ni&el de
impozitare foarte ridicat pentru garantarea unor %ncasri fiscale cel puin egale cu cele procurate
prin impozitele ce ar urma s fie %nlocuite.
Cu toate acestea$ criticile formulate %mpotri&a impozitului unic nu %ntrunesc unanimitatea
autorilor. 8uli dintre susintorii impozitului unic %neleg unicitatea mai mult ca un proces de
simplificare a sistemelor fiscale sau de uurare a presiunii fiscale.
Opoziia dintre impozitul direct i impozitul indirect. 1n unele sisteme fiscale sunt
predominante impozitele directe$ %n timp ce %n altele$ predominante sunt cele indirecte. 5ste
dificil asocierea celor dou tipuri de impozite cu gradul de dez&oltare economic a unei ri.
- % -

Cert este c orice stat aflat %n dificultate cu pri&ire la &eniturile fiscale apeleaz la aa*numita
anestezie fiscal a impozitelor indirecte$ cresc(nd ponderea acestor impozite %n situaiile de
impas a %ncasrilor fiscale.
'intr*o analiz a structurii &eniturilor fiscale ale rilor membre #5C' se desprinde concluzia c
impozitele directe sunt predominante %n sistemele fiscale din 'anemarca$ Australia$ Canada$
S9A$ :elgia. "enomenul in&ers 3preponderena impozitelor indirecte4 este caracteristic
sistemelor fiscale din Portugalia$ "rana$ ;recia$ i 7rlanda.
1n sistemul fiscal rom(nesc din ultimii ani tendina este de cretere pronunat a ponderii
impozitelor indirecte$ ca rezultat al unei imaturiti e!plicabile a sistemului$ al unei politici
fiscale haotice i fr o &iziune$ precum i al unui aparat fiscal nemoti&at$ nestructurat i
neadec&at %n totalitate menirii sale.
A&anta2ele impozitelor directe sunt ec#itatea, certitudinea, comoditatea, cunoaterea
incidenei, flexibilitatea. 'eza&anta2ele impozitelor directe pri&esc comple!itatea$ costul crescut
al consimirii la impozit$ e&aziunea fiscal$ efecte nestimulati&e pentru munc$ in&estire i
economisire$ precum i rezistena la impozite a contribuabilului.
Prin comparaie$ a&anta2ele impozitelor indirecte constau %n universalitate, posibilitatea
limitat de evaziune, o anume natur opional, flexibilitatea, simplicitatea, precum i un cost
sczut al consimirii& 'eza&anta2ele impozitelor indirecte constau %n natura regresi&$
distorsionarea preferinelor consumatorului$ efectul inflaionist.
1.3.2. Clasificri economice
Structura sistemelor fiscale nu este numai o problem legislati&$ ci este dependent de condiiile
economice %n care sistemul fiscal trebuie s se aplice. <i&elul de dez&oltare economic$ precum
i di&ersitatea modurilor de producere a a&uiei influeneaz %n mod necesar repartiia
prele&rilor fiscale$ e&oluia tehnic i randamentul sistemului fiscal.
Particularitatea constant a rilor subdez&oltate o constituie o presiune fiscal redus$ combinat
cu preponderena impozitelor indirecte. "actorii dez&oltrii fiscale constau %ntr*o serie de
obstacole care in de moti&e istorice$ economice sau sociologice. 1n plus$ precaritatea resurselor
fiscale este accentuat de e&aziunea fiscal generalizat pe care o administraie slab i adesea
compromis nu este %n stare s o st&ileasc.
Spre deosebire de rile subdez&oltate sau %n curs de dez&oltare$ %n rile dez&oltate fiscalitatea
%ntrunete considerabil mai mult credibilitate$ %n baza unei maturiti demult dob(ndite i
consolidate a %ntregii societi$ precum i ca urmare a unei structurri coerente a %ntregului sistem
fiscal. 'in aceste moti&e$ e!pansiunea fiscal este considerat drept caracteristic esenial i
care distinge economiile dez&oltate de economiile lumii a treia.
=otui$ comple!itatea sistemelor fiscale dez&oltate sfideaz orice tentati& de clasificare
satisfctoare$ deoarece e!ist anumii factori care e!plic importana i gradul de perfecionare
a fenomenului fiscal %n rile dez&oltate. Aceti factori sunt %nainte de toate de natur economic
3ni&elul produciei$ ca i di&ersitatea structurii acesteia sunt la originea unei foarte mari
producti&iti a sistemelor fiscale dez&oltate4. Ali factori in de dez&oltarea tehnologic$ de
tradiiile 2uridice i administrati&e care permit gestiunea sistemelor fiscale grele.
- ' -

Clasificarea sistemelor fiscale %n sisteme fiscale grele$ care se caracterizeaz prin sarcini fiscale
mari$ apstoare i sisteme fiscale uoare$ care constituie opusul celor dint(i$ aparine lui
8aurice 'u&erger.
'ac presiunea fiscal se ia drept criteriu de identificare a sistemelor fiscale$ acesta trebuie
%ntrit cu cel al repartiiei tipurilor de prele&ri %n interiorul sistemului
'in punct de &edere al acestei repartiii$ predominana impozitului direct este considerat drept
principala caracteristic i incontestabil a fiscalitii rilor dez&oltate i$ %n special$ %n rile
superdez&oltate. 5!plicaia uor de bnuit se regsete %n %nsi e&oluia istoric nest(n2enit a
societii i %ndeosebi a economiei bazate pe principiile consacrate de democraie i concuren
liber.
1.3.3. Clasificri azate pe concepii funcionale
Caracteristicile dominante ale sistemelor fiscale care au e!istat sau e!ist %n lume se afl la baza
acestei clasificri i se poate efectua din perspecti&a naturii impozitelor predominante i din
perspecti&a intensitii presiunii fiscale.
Dup natura impozitelor predominante, se pot identifica,
1. Sisteme fiscale n care predomin impozitele directe ! unde se includ structurile fiscale
rudimentare$ de tip arhaic$ specifice primelor entiti administrati&*politice de tip statal$ dar i
sistemele fiscale ale celor mai a&ansate ri din punct de &edere economic$ care au la baz
impozitul pe &enitul net i impozitul pe societate.
2. Sisteme fiscale n care predomin impozitele indirecte ! care sunt specifice rilor
subdez&oltate$ fostelor ri socialiste$ rilor aflate %n perioade de criz economic sau de
confruntri militare$ precum i rilor emergente$ ale cror economii tind spre stadiul dez&oltat.
3. Sisteme fiscale cu predominan complex ! sunt acele structuri fiscale %n care principalele
impozite dominante au ponderi apropiate %n anumite perioade de timp. Acestea sunt specifice
rilor dez&oltate economic$ cu structuri economico*sociale echilibrate i cu regimuri politice de
tip social*democrat.
". Sisteme fiscale n care predomin impozitele generale ! sunt specifice celor mai dez&oltate
ri$ %n care predomin impozitele de tip general i %n care e!ist un aparat fiscal i o contabilitate
foarte bine organizat. 5ste &orba de ri care aplic,
> impozitul pe &enit$ ca impozit de tip general aplicat asupra ansamblului &eniturilor nete
ale contribuabililor0
> impozitul pe cifra de afaceri net$ sau =?A$ care sunt impozite de tip general prin care se
lo&ete consumul$ fr discriminri pri&ind natura bunurilor ori ser&iciilor.
#. Sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare ! sunt caracteristice structurilor
fiscale nee&oluate$ %n care impozitele sunt aezate pe anumite categorii de &enituri$ sub form
procentual sau forfetar0 de asemenea$ sunt rsp(ndite %n actualele ri subdez&oltate %n care
impozitele directe lo&esc c(te&a &enituri importante$ iar cele indirecte sunt aezate pe anumite
produse$ de regul asupra acelora destinate consumului intern sau e!portului.
Dup intensitatea presiunii fiscale, se pot identifica,
1. Sisteme fiscale grele ! caracteristice rilor cu economii dez&oltate$ %n care participarea %n
economia real a capitalului public este redus comparati& cu a celui pri&at$ iar ser&iciile publice
sunt e!tinse. 'ei nu %ndeplinesc condiiile enunate datorit randamentului redus al economiei i
- ( -

a e!istenei unor organisme administrati&e de tranziie pe msura marilor necesiti financiare
necesare reformelor din rile e!*socialiste$ acestea se caracterizeaz prin sisteme fiscale grele.
Pentru ca un sistem fiscal s fie considerat de tip .greu/$ trebuie s %ndeplineasc urmtoarele
condiii,
* ponderea prele&rilor fiscale %n ansamblul prele&rilor publice s fie mare 3@A*BAC4$
* ponderea mare a prele&rilor fiscale %n P7: 3peste 2D*3AC4.
2. Sisteme fiscale uoare ! sunt specifice rilor subdez&oltate sau aflate %n perioade de tranziie
spre stadiul dez&oltat$ precum i .oazelor fiscale/. Aici ponderea prele&rilor fiscale %n P7: este
mai redus 31A*1DC4. Presiunea fiscal pe locuitor depinde de ni&elul P7: i de modul de
distribuire a &enitului %ntre participanii la realizarea acestuia.
Dup orizontul de timp vizat
Sistemele fiscale reflect %n plan financiar anumite structuri economico - sociale$ precum i
orientri politice generale ale gu&ernelor.
1n condiiile asigurrii resurselor necesare finanrii ne&oilor sociale ale comunitilor$ a
urmririi realizrii echitii i randamentului prele&rilor fiscale$ perfecionarea sistemelor
fiscale actuale are loc %n concordan cu dinamica structurilor economice i sociale. Acest fapt se
concretizeaz %n apariia unor lucrri teoretice i proiecii gu&ernamentale care abordeaz
&iitoarea configuraie a structurilor fiscale. 1n aceast categorie$ se pot %ncadra i programele de
reform fiscal elaborate de gu&ernele rilor europene %n scopul armonizrii structurilor fiscale
conform 'irecti&elor C55$ dar i programele de reform fiscal elaborate de rile e! *
socialiste.
Scopul acestor proiecii teoretice este de a g(ndi structuri fiscale$ prin care s se asigure o mai
bun repartiie a prele&rilor fiscale asupra tuturor subiecilor din economie$ %n condiiile
reducerii disfuncionalitilor generate de acestea$ a eliminrii riscului apariiei unor confruntri
sociale i a asigurrii permanenei surselor de finanare a ne&oilor publice.
'ar pentru a proiecta$ trebuie analizate elementele i relaiile care apar %n interiorul sistemului$
factorii care %l influeneaz i %l modeleaz %n &ederea atingerii anumitor parametrii prestabilii.
1.". $rincipiile fiscale
Precizarea funciilor i obiecti&elor sistemului fiscal ne permite i punerea %n e&iden a
principiilor care ar trebui s se manifeste %n acest domeniu. 1n funcie de respectarea lor se poate
e&alua eficiena i echitatea politicii fiscale.
1.".1. $rincipiile %enerale
1ncep(nd cu prima formularea a unor cerine minimale i general &alabile pentru orice sistem
fiscal$ o ampl dez&oltare a cunoscut literatura de specialitate prin %mbogirea cu noi i nuanate
e!igene$ de care s*a inut cont %n mare msur la elaborarea ma2oritii reglementrilor %n
materie fiscal.
Principiul randamentului presupune c impozitul este apreciat %n funcie de randamentul su
bugetar0 obiecti&ul ar fi ma!imizarea randamentului impozitului pentru un cost dat sau
diminuarea costului gestiunii sale pentru un randament dat.
- ) -

Principiul simplitii (al lipsei de arbitrariu) presupune c impozitul trebuie s fie uor de
administrat$ uor de %neles de ctre contribuabil$ s fie prele&at potri&it unor reguli simple$ clare
i care s nu dea natere la nici un arbitrariu.
Principiul flexibilitii semnific faptul c impozitul fle!ibil se adapteaz rapid la necesitile
politicii con2uncturale. 1n acest conte!t$ fle!ibilitatea poate fi apreciat ca sensibilitatea bazei de
impozitare la e&oluia acti&itii economice0 astfel$ de e!emplu$ se apreciaz c tehnica
stopa2ului la surs permite o adaptare mai rapid la con2unctur a &eniturilor fiscale ale statului.
Principiul stabilitii ilustreaz regula potri&it creia .un impozit bun este un impozit vec#i*.
Aceasta %nseamn c modificrile frec&ente ale legislaiei fiscale sunt surs de ineficacitate i$ %n
plus$ un impozit &echi este mai uor acceptat de ctre contribuabili. Chiar dac acesta este
aparent contradictoriu cu cel precedent$ este mai cur(nd de dorit o anumit stabilitate a
impozitului pentru a*i asigura pe contribuabili %mpotri&a arbitrariului$ pentru a le menine
%ncrederea %n sistem i a permite ca deciziile lor s fie luate %n condiiile unei c(t mai mari
certitudini.
Principiul echivalenei se traduce prin aceea c sarcina fiscal suportat de contribuabil
trebuie s fie corelat cu a&anta2ele pe care le procur cheltuielile publice$ prin accesul la
bunurile i ser&iciile publice. 'ac acceptm e!istena unei echi&alene certe %ntre impozitul
pltit i bunurile i ser&iciile publice de care beneficiaz contribuabilii$ atunci din punct de
&edere contabil$ impozitul este o cheltuial. 'ac$ dimpotri&$ nu acceptm dec(t %ntr*o mic
msur teoria echi&alenei sau dac suntem %n situaia de a considera c sarcina fiscal suportat
de contribuabil depete &aloarea bunurilor i ser&iciilor furnizate de stat$ atunci impozitul
reprezint mai degrab o participare la profit a statului$ i mai puin o cheltuial.
Principiul neutralitii susine c impozitul nu trebuie s contra&in unei mai bune
administrri %n economie$ ci trebuie s incite la o gestiune mai bun la ni&elul contribuabilului.
Se poate aduga i necesitatea ca impozitul s se stabileasc dup reguli unitare pentru toi$ fr
discriminri directe sau indirecte.
Principiul echitii presupune c la acoperirea cheltuielilor publice$ contribuia fiecruia
trebuie s se fac %n funcie de capacitatea contributi&. # problem o reprezint determinarea i
msurarea acesteia$ ca funcie de o &arietate de considerente politice$ economice$ sociale$ morale$
sa chiar filosofice.
Principiul legalitii este corolarul tuturor celorlalte principii i presupune c impozitul trebuie
s aib mereu la baz o reglementare legal. Acest principiu trebuie corelat cu stabilitatea$ cu
simplicitatea i lipsa de arbitrariu$ astfel %nc(t contribuabilul s fie %ntotdeauna sigur c %n
normele legale gsete toate elementele de care are ne&oie pentru a*i determina corect
obligaiile de plat fa de buget.
Sistemul fiscal care opereaz %n Eom(nia este %ntr*o continu cutare a parametrilor de
optimalitate. Cu pri&ire la impunerea agenilor economici$
s*au propus i s*au realizat sau sunt %n curs de realizare mecanisme menite s asigure,
F tratamentul nedifereniat al agenilor economici$ indiferent de forma de proprietate0
F stimularea agenilor economici prin scutiri totale$ pariale sau reduceri de impozite0
F e&itarea impunerii de dou sau mai multe ori a aceleai baze impozabile0
F %ncercarea de diminuare a sarcinii fiscale i$ acolo unde este posibil micorarea gradului de
percepere de ctre contribuabil a sarcinii fiscale0
- + -

F stabilirea unei sarcini fiscale .reale/$ prin actualizarea la inflaie a elementelor luate %n calculul
profitului impozabil0
F descura2area unor acti&iti sau consumuri0
F aducerea la un ni&el c(t mai redus a e&aziunii fiscale.
5&itarea impunerii de dou sau mai multe ori a aceleai baze impozabile este o preocupare care
se manifest frec&ent la ni&el internaional i rezol&area ei este dat de %ncheierea de con&enii
bilaterale sau multilaterale de e&itare a dublei impuneri sau a impunerii multiple. 'ar se impune
i preocuparea pentru e&itarea impunerii multiple sau %n cascad pe plan intern. Astfel$ impozitul
pe circulaia mrfurilor a fost %nlocuit cu ta!a pe &aloarea adugat care are specific faptul c$
din punct de &edere al %ntreprinderii$ nu*i propune s lo&easc dec(t &aloarea nou creat de
aceasta. 'e asemenea$ %n reglementrile fiscale se fac precizri %n direcia e&itrii impunerii
multiple a profitului$ stabilindu*se c di&idendele %ncasate de la persoane 2uridice rom(ne nu se
supun impozitului pe profit la unitatea care le %ncaseaz$ deoarece ele s*au pltit dintr*un profit
net$ adic un profit care a suportat de2a impozitul pe profit$ ba chiar i impozitul pe di&idende.
1.".2. Adam &mith i ma'imele impunerii
Primele rezultate ale cutrilor pentru un sistem fiscal raional sau o fiscalitate optim s*au
concretizat %n conceperea i aplicarea acestor principii de impunere0 dubla dimensiune a
impunerii$ politic i tehnic$ este &alorificat %n formularea primelor maxime ale impunerii$
pentru care teoria i practica fiscal rm(n tributare tot clasicului Adam Smith,
, justeea !ec#itatea" fiscal este primul principiu i a a&ut ca scop imediat diluarea$ chiar
anularea pri&ilegiilor nobiliare i ale clerului fa de restul populaiei0 ca atare$ supuii a&eau fa
de stat obligaia de a contribui cu impozite pltite %n strict conformitate cu &eniturile sau a&erea
pe care o au0
, certitudinea impunerii se refer la %nlturarea arbitrariului i a &oluntarismelor$ susceptibile la
abuzuri$ at(t din partea statului$ c(t i din partea contribuabililor0 se arta c un impozit incert
poate pro&oca mai mult ru dec(t unul %mpo&rtor0
, comoditatea impunerii face referire la acele tehnici i metode de %ncasare care$ prin orice
mi2loace$ trebuie s*i uureze contribuabilului demersurile proprii de a*i plti drile0
, randamentul impunerii se refer la costurile pe care le presupune funcionarea unui sistem
fiscal0 acesta trebuie s fie eficient fr a necesita costuri prea mari0 trebuie s fie corect ordonat$
%nc(t s nu*i st(n2eneasc pe contribuabili de la acti&itile lor curente$ creatoare de &enituri i$ %n
acelai timp$ s fa&orizeze alimentarea cu fonduri a bugetului public %n mod sistematic i
operati&.
Potri&it e&oluiilor fireti din societatea uman ma!imele impunerii s*au di&ersificat$ s*au
%mbogit cu noi i noi contribuii i obser&aii$ specifice poziiilor i abordrilor politice de la
ni&elul managementului gu&ernamental. 1n&mintele 8arii 'epresiuni a anilor G3A$ precum i
influena ideilor HeInesiste au determinat creterea rolului statului %n &iaa social*economic i$
implicit$ a rolului impozitelor.
Eeinem ca notabile completrile aduse de americanii Eichard i PeggI 8usgra&e cu pri&ire la
cerinele unui sistem fiscal optim,
a4 repartizarea sarcinii fiscale s fie echitabil$ %n sensul c fiecare indi&id trebuie s fie
determinat la corecta pltire a prii ce*i re&ine0
b4 misiunea principal a impozitului este s corecteze ineficiena %n sectorul pri&at i s nu
afecteze piee eficiente0
c4 structura impozitului trebuie s faciliteze atingerea obiecti&elor de politic fiscal
propuse pentru stabilizare i cretere0
d4 sistemul fiscal trebuie s fie eficient$ ordonat i pe %nelesul contribuabilului0
- - -

e4 costul administraiei i a sistemului de constr(ngere s fie restr(ns i compatibil cu toate
celelalte obiecti&e ale managementului gu&ernamental.
'eceniile recente au cunoscut o puternic amploare a dezbaterilor cu pri&ire la impunere i
impozite$ %n conte!tul confruntrilor din teoria economic %ntre liberalism i inter&enionism.
Cu timpul$ finalizarea analizei economice a fiscalitii s*a condensat %n c(te&a criterii considerate
cerine de optimalitate pentru un sistem fiscal,
- criteriul de ec#itate$ pri&itor la o 2ust repartiie a po&erii fiscale$ lu(nd %n considerare
repercutarea sau translatarea acesteia de la contribuabili legali$ la pltitori efecti&i0
- criteriul de neutralitate sau eficacitate$ pri&itor la impactul sistemului fiscal asupra creterii
economice$ care poate fi stimulent sau obstacol al in&estiiei i creaiei0
- criteriul transparenei$ care include stabilitatea$ costul i coerena$ astfel %nc(t s determine
acceptarea de ctre ceteni$ consimm(ntul acestora pentru plata obligaiilor fiscale.
1.".3. $rincipiile fiscalitii conform Codului (iscal
+egea nr. DJ1 din 2AA3 a codului fiscal$ reglementare care a suferit numeroase modificri$
actualizri i republicri$ %n capitolul 77 la art. 3 se pre&ede c fiscalitatea se bazeaz pe
urmtoarele principii,
a4 neutralitatea msurilor fiscale %n raport cu diferitele categorii de in&estitori i
capitaluri$ cu forma de proprietate$ asigur(nd condiii egale in&estitorilor$ capitalului rom(n i
strin0
b4 certitudinea impunerii$ prin elaborarea de norme 2uridice clare$ care s nu conduc la
interpretri arbitrare$ iar termenele$ modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru
fiecare pltitor$ respecti& acetia s poat urmri i %nelege sarcina fiscal ce le re&ine$ precum i
s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale0
c4 ec#itatea fiscal la ni&elul persoanelor fizice$ prin impunerea diferit a &eniturilor$ %n
funcie de mrimea acestora0
d4 eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a pre&ederilor Codului
fiscal$ astfel %nc(t aceste pre&ederi s nu conduc la efecte retroacti&e defa&orabile pentru
persoane fizice i 2uridice$ %n raport cu impozitarea %n &igoare la data adoptrii de ctre acestea a
unor decizii in&estiionale ma2ore.
7ncluderea acestor principii %n structura Codului fiscal din ara noastr indic totodat i 2aloanele
de aciune ale deciziei politice. 1n conte!tul actual$ puterea politic are obligaia nu doar de a
concepe i de implementa politici fiscale coerente i armonizate cu mediul economic european$
ci i de a reeduca i de a forma noi categorii de contribuabili$ contieni de drepturile i
obligaiile lor$ iar acesta este un obiecti& de atingerea cruia depinde$ %ntr*o semnificati&
msur$ %nsi integrarea %n clubul statelor ci&ilizate europene.
Un nou portal informaional!
- . -

Dac deii informaie interesant si doreti s te impari cu noi atunci
scrie la adresa de e!mail " support#sursa$md
- / -