PARTIDA DUBL

caracteristic fundamental
a contabilitii
(partea 1)
A. Istoric
B. Dubla reprezentare a patrimoniului
C. Dubla determinare a rezultatului
D. Influena operaiilor economice asupra patrimoniului i
rezultatelor
E. Dubla nregistrare a existenei i micrii elementelor
patrimoniale
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
Partida dubl ca i caracteristic fundamental
a contabilitii se bazeaz pe cele trei principii:
dubla reprezentare, dubla nregistrare i dubla
determinare a rezultatului
n raport cu evoluia contabilitii de la partida
simpl la partida dubl aceste principii se succed
astfel:
Dubla nregistrare realizat cu ajutorul contului;
contul a aprut primul
Dubla reprezentare i determinare a rezultatului
realizat cu ajutorul componentelor de baz ale SF:
bilanul i contul de profit i pierdere
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
A. ISTORIC
a) Apariia i evoluia contabilitii n partid simpl
Roma antic efii de familie ineau un registru de venituri
(ncasri) i cheltuieli (pli) evidena cronologic i sistematic
Evul Mediu jurnal al afacerilor n ordinea producerii lor
Apariia contabilitii n partid simpl un singur cont Casa
Apar conturi de persoane (teri) deschise pentru debitori i creditori
Registru de ncasri i pli, de creane i datorii dar fr legtur
valoric ntre ele
Conturile de persoane se dezvolt pe dou coloane: debit i
credit
Debit (debeo) ter care datoreaz (creana celui care ine contul
de teri)
Credit (credo) terul care a dat pe ncredere (datorie pentru cel
care ine contul de teri)
Iniial, coloanele de debit i credit erau aezate invers fa de forma
actual
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
A. ISTORIC
b) Generalizarea dublei nregistrri
S-a impus generalizarea dublei nregistrri de semne contrare
Pentru contul Casa i cele de teri s-a renunat la interpretarea
tradiional a celor dou pri ale contului
Casa
Debit Credit
Pli ncasri
Contul Casa: plile au fost trecute n coloana de credit iar ncasrile
n coloana de debit
Introducerea conturilor de profit/pierdere, capitaluri, bunuri
Apar bilanul i contul de profit i pierdere ca i tabloul de sintez al
capitalurilor
Generalizarea dublei nregistrri a determinat deci apariia dublei
reprezentri a patrimoniului i a dublei determinri a rezultatului.
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
B. DUBLA REPREZENTARE A
PATRIMONIULUI
= Principiu fundamental al contabilitii: patrimoniul unei
entiti e prezentat din dou puncte de vedere: concret-
material, sub forma activelor, respectiv abstract-al
provenienei, sub forma pasivelor
Termen active: bunurile i valorile economice se afl n continu
micare i transformare
Termen pasive: nu particip direct la circuitul economic, se
modific doar ca urmare a modificrii activelor
Instrument de realizare bilanul, care are dou pri
distincte, dintre care n partea stng denumit Activ
sunt prezentate existenele de activ la un moment dat
iar n cea din dreapta denumit Pasiv sunt
prezentate existenele de pasiv la un moment dat
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
B. DUBLA REPREZENTARE A
PATRIMONIULUI
Dubla reprezentare a
patrimoniului conduce
la egalitatea
bilanier:
A = P = CP + D = Sn +
D
CP mai poart denumirea de situaie net (Sn)
ACTIV PASIV
Active
Capitaluri
proprii
Datorii
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
C. DUBLA DETERMINARE A
REZULTATULUI
Principiu fundamental al contabilitii: rezultatul
unui exerciiu financiar se determin ca diferen
ntre elementele de rezultate (venituri i
cheltuieli) ale perioadei cu ajutorul contului de
profit i pierdere: V Ch = R
Ca i verificare, acelai rezultat se determin n raport
cu evoluia capitalurilor proprii n cursul exerciiului pe
seama fructificrii capitalurilor investite n exploatarea
entitii, ca diferen ntre variaia elementelor
patrimoniale: A D = CP (cu condiia s nu se
primeasc capitaluri proprii externe)
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
C. DUBLA DETERMINARE A
REZULTATULUI
Bilan
Active
Capitaluri
proprii
(din care,
rezultatul
exerciiului)
Datorii
Cont de
profit
i pierdere
Cheltuieli Venituri
Rezultatul exerciiului
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
D. Influena operaiilor asupra
patrimoniului i rezultatelor
Att operaiile care afecteaz elementele de patrimoniu ct i cele
care afecteaz elementele de rezultate pot fi reflectate - la un
moment dat cu ajutorul bilanului
Argument pentru reflectarea elementelor de rezultate cu ajutorul
bilanului n scop didactic
Veniturile, cheltuielile i rezultatul sunt consecina micrii i transformrii
activelor i pasivelor
Rezultatul exerciiului figureaz att n contul de profit i pierdere ct i n
bilan, la capitaluri proprii
n raport cu modul de reflectare a situaiei patrimoniului, operaiile
se clasific n 4 categorii de operaii, dup unele opinii, respectiv n
9, dup altele:
A. Clasificarea n 4 categorii pe baza relaiei: A = P (2
2
= 4)
1. Modificri n structura A
2. Modificri n structura P
3. Modificri n volumul A i P n sensul creterii
4. Modificri n volumul A i P n sensul diminurii
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
D. Influena operaiilor asupra patrimoniului
i rezultatelor
- A/1 modificri n structura activelor -
Transferul unor
materii prime
n valoare de
2500 Lei la
categoria
mrfurilor,
n vederea
vnzrii lor
fr prelucrri
suplimentare.
A + X X = P
Unde X = suma cu care se
modific elementele patrimoniale
i de rezultate
Activ Pasiv
Mrfuri (+ 2500)
Materii prime
(- 2500)
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
D. Influena operaiilor asupra patrimoniului
i rezultatelor
- A/2 modificri n structura pasivelor -
Conversia unor
obligaiuni emise
de entitate i
devenite
scadente, n
aciuni proprii, n
valoare de 40000
Lei.
A = P + X - X
Unde X = suma cu care se
modific elementele patrimoniale
i de rezultate
Activ Pasiv
Capital social
(+ 40000)
Datorii din
emisiunea de
obligaiuni
(- 40000)
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
D. Influena operaiilor asupra patrimoniului
i rezultatelor
- A/3 modificri n volumul A i P n sensul creterii -
Primirea, n contul
de disponibil de
la banc, a unei
subvenii de la
Stat n valoare
de 6500 Lei.
A + X = P + X
Unde X = suma cu care se
modific elementele patrimoniale
i de rezultate
Activ Pasiv
Disponibil la
banc
(+ 6500)
Subvenii pentru
investiii
(+ 6500)
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
D. Influena operaiilor asupra patrimoniului
i rezultatelor
- A/4 modificri n volumul A i P n sensul diminurii -
Rambursarea, din
contul de disponibil
de la banc, a unui
credit pe termen
scurt, n sum
de 7200 Lei.
A - X = P - X
Unde X = suma cu care se
modific elementele patrimoniale
i de rezultate
Activ Pasiv
Disponibil la
banc
(- 7200)
Credite bancare
(- 7200)
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
D. Influena operaiilor asupra
patrimoniului i rezultatelor
B. Clasificarea n 9 categorii, pe baza relaiei: A D = CP (Sn) (3
2
= 9)
1. Modificri n structura activelor
2. Modificri n structura pasivelor (capitalurilor proprii)
3. Modificri n structura pasivelor (datoriilor)
4. Modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii i datorii n sensul
creterii capitalurilor proprii)
5. Modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii i datorii n sensul
creterii datoriilor)
6. Modificri n volumul activelor i pasivelor (capitaluri proprii) n sensul
creterii
7. Modificri n volumul activelor i pasivelor (capitaluri proprii) n sensul
diminurii
8. Modificri n volumul activelor i pasivelor (datorii) n sensul creterii
9. Modificri n volumul activelor i pasivelor (datorii) n sensul diminurii
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
D. Influena operaiilor asupra patrimoniului
i rezultatelor
- B/2 modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii) -
Transferul la
capitalul social
a primelor de
emisiune pltite
de noii acionari
la ultima
majorare de
capital, n
sum de
10000 Lei.
A=(CP+X -X)+D
Activ Capitaluri proprii
Capital social
(+ 10000)
Prime de emisiune
(- 10000)
Datorii
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
D. Influena operaiilor asupra patrimoniului
i rezultatelor
- B/3 modificri n structura pasivelor (datorii) -
Achitarea unei
datorii fa de
furnizori n
valoare de 5000
Lei dintr-un
credit pe
termen
scurt.
A=CP+(D +X-X)
Activ Capitaluri proprii
Furnizori
(- 5000)
Credite bancare
(+ 5000)
Datorii
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
D. Influena operaiilor asupra patrimoniului
i rezultatelor
- B/4 modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii i datorii n
sensul creterii capitalurilor proprii) -
Reducerea unei
datorii furnizori
exprimat n
devize ca
urmare
a scderii
cursului
valutar i
constatarea
unui venit
financiar n
sum de
6000 Lei.
Bilan
A=(CP+X )+(D-X)
Cont de
i
profit
pierdere
Activ Capitaluri
proprii
Cheltuieli Venituri
Rezultatul
exerciiului
(+ 6000)
Venituri
financiare
(6000)
Datorii Rezultatul exerciiului
Furnizori
(- 6000)
Profit
(6000)
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
D. Influena operaiilor asupra patrimoniului
i rezultatelor
- B/5 modificri n structura pasivelor (capitaluri proprii i datorii n
sensul creterii datoriilor) -
nregistrarea
datoriei
privind
serviciile
expertului
contabil
pentru
suma de
7000 Lei.
Bilan
A=(CP-X )+(D+X)
Cont de
i
profit
pierdere
Activ Capitaluri
proprii
Cheltuieli Venituri
Rezultatul
exerciiului
(- 7000)
Cheltuieli
cu serviciile
(7000)
Datorii Rezultatul exerciiului
Furnizori de
servicii
(+ 7000)
Pierdere
(7000)
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
D. Influena operaiilor asupra patrimoniului
i rezultatelor
- B/6 modificri n volumul activelor i pasivelor (capitaluri proprii) n
sensul creterii -
Primirea n contul
de disponibil de la
banc a sumei de
10000 Lei, repre-
zentnd aport la
capitalul social.
A+X=(CP +X)+D
Activ Capitaluri proprii
Disponibil la
banc
(+10000)
Capital social
(+10000)
Datorii
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
D. Influena operaiilor asupra patrimoniului
i rezultatelor
- B/7 modificri n volumul activelor i pasivelor (capitaluri proprii) n
sensul diminurii -
Achitarea n
numerar a unor
taxe potale
n sum de
1000 Lei.
Bilan
A-X=(CP -X)+D
Cont de
i
profit
pierdere
Activ Capitaluri
proprii
Cheltuieli Venituri
Disponibil la
banc
(-1000)
Rezultatul
exerciiului
(- 1000)
Cheltuieli
diverse
(1000)
Datorii Rezultatul exerciiului
Pierdere
(1000)
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
D. Influena operaiilor asupra patrimoniului
i rezultatelor
- B/8 modificri n volumul activelor i pasivelor (datorii) n sensul
creterii -
Achiziia unui
program infor-
matic (imobilizare)
cu plata ulterioar
n valoare de
20000 Lei.
A+X=CP+ (D+X)
Activ Capitaluri proprii
Imobilizri
(+20000)
Datorii
Furnizori
(+20000)
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
D. Influena operaiilor asupra patrimoniului
i rezultatelor
- B/9 modificri n volumul activelor i pasivelor (datorii) n sensul
diminurii -
Achitarea prin
banc a unor
impozite datorate
bugetului statului
n sum de 3000
Lei.
A-X=CP+ (D-X)
Activ Capitaluri proprii
Disponibil la
banc
(-3000)
Datorii
Datorii fiscale
(-3000)
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
E. Dubla nregistrare a existenei i
micrii elementelor patrimoniale
E.2. NECESITATEA I CONINUTUL ECONOMIC AL
CONTULUI
- Este necesar ca entitatea s cunoasc existenele i
micrile elementelor patrimoniale
- Bilanul ca procedeu al metodei contabile poate
prezenta doar existenele elementelor patirmoniale la un
moment dat
- Importana altui procedeu al metodei contabilitii:
contul, cu ajutorul cruia se reflect existenele i
micrile (+,-) elementelor patrimoniale
Existene iniiale + Creteri Micorri = Existene finale
- Conturile se deschid separat pentru fiecare element de:
A, P, V, Ch
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
E. Dubla nregistrare a existenei i
micrii elementelor patrimoniale
E.2. FORMA GRAFIC A CONTULUI
o Didactic
Cont
Debit Credit
a) bilateral (clasic): dou pri alturate i
opuse n care se nscriu date generale i
specifice
b) unilateral: datele generale se scriu o singur
dat iar cele specifice sunt alturate n dou
coloane distincte; mai exist o coloan pentru
existenele la un moment dat (solduri)
Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu
E. Dubla nregistrare a existenei i
micrii elementelor patrimoniale
Forma bilateral
Debit Credit
Date generale Date generale
Data
operaiei
Document Explicaie
operaie
Sume Data
operaiei
Document Explicaie
operaie
Sume
... ... ... ... ... ... ...
Forma unilateral
Date generale
Debit Credit Sold
Data
operaiei
Document Explicaie
operaie
... ... ... ... ... Copyright Conf.univ.dr. Adela
Deaconu