Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Declinarea responsabilitii
Aceast publicaie este doar un ghid i nu i propune s ofere asisten profesional. n consecin,
ar trebui utilizat ca atare. Cu toate c att Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS), ct i Camera
Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) au depus cele mai susinute eforturi n pregtirea acestui
document, nici ICAS, nici CAFR nu garanteaz acurateea sau veridicitatea tuturor informaiilor sau opiniilor,
sau caracterul adecvat, corespunztor sau aplicabilitatea tuturor practicilor sau procedurilor coninute de
acesta. Prin urmare, nici editorul, nici ICAS, nici CAFR, nici angajaii, colaboratorii sau agenii acestora i nici
autorii care au contribuit la acest text nu vor fi trai la rspundere pentru nicio pagub sau pierdere
economic, fie generat de neglijen, nclcarea unui contract sau din orice alte motive.
n mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu vor rspunde pentru pagubele sau daunele ocazionate de
aciunile proprii ale persoanelor care vor achiziiona acest document, sau ale prilor tere, bazndu-se pe
coninutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite, fie de ctre persoanele care l vor achiziiona, de
ctre cei pentru care acetia acioneaz n calitate de ageni, de ctre cei care se bazeaz pe acetia pentru
consultan, sau de orice alt parte ter, sau pentru orice nclcare de contract de ctre ICAS, sau CAFR,
pentru orice denaturare, eroare sau neglijen cuprins n acest document. Toate drepturile sunt rezervate.
Nici o parte a acestei publicaii nu poate fi reprodus, stocat ntr-un sistem de recuperare, sau transmis n
orice alt form sau prin alte mijloace, electronice, mecanice, de fotocopiere, nregistrare sau de orice alt
natur, n lipsa unei permisiuni scrise anterioare, din parte entitii care deine dreptul de proprietate.
Publicat de
Serviciul de practic al contabililor autorizai
Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS)
CA House
21 Haymarket Yards
Edinburgh
EH12 5BH
n colaborare cu
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR)
Sector 5, Str. Sirenelor nr. 67-69
Oficiul Potal nr.5, Csua Potal nr.83
Cod potal 050855
Bucureti
ICAS
INTRODUCERE
Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS) i Camera Auditorilor Financiari din Romnia
(CAFR) v prezint acest Ghid pentru un Audit de Calitate, un manual de proceduri de audit, destinat
membrilor, care a fost actualizat pentru a se conforma n totalitate cu Standardele Internaionale de Audit
(ISA) clarificate.
n urma Proiectului de Clarificare derulat de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i
Asigurare (IAASB) din cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), care i-a propus s clarifice
gradul general de nelegere a ISA-urilor, acestea au fost supuse unor modificri structurale i de formulare.
n timp ce toate ISA-urile au fost reformulate, unele dintre acestea au suportat modificri mai ample. n
consecin, proiectul IAASB a avut drept rezultat o cretere a numrului de cerine ale ISA-urilor clarificate.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia, membru cu drepturi depline al IFAC, este organismul
profesional responsabil de traducerea i implementarea ISA-urilor i a Codului Etic pentru Profesionitii
Contabili, n ara noastr. Aplicarea ISA-urilor i a Codului Etic este obligatorie pentru toi membrii Camerei;
aceste materiale au fost traduse i publicate de CAFR nc din anul 2000.
ISA-urile clarificate au fost traduse n limba romn i publicate de CAFR n anul 2010, n cadrul
unui proiect comun, gestionat de IFAC i Comisia European. Aceste standarde sunt obligatorii ncepnd cu
situaiile financiare ale clientului de audit care se ncheie la sau dup 31 decembrie 2010.
ISA-urile i Codul Etic al Profesionitilor Contabili n vigoare n Romnia, sunt cele n vigoare, n
prezent, la nivelul IFAC, acestea au fost adaptate ca atare de Camer, fr niciun fel de modificri care s le
altereze coninutul.
Ghidul pentru un Audit de Calitate se subscrie obiectivelor i stragiei Consiliului CAFR, privind mbuntirea competenelor auditorilor financiari, demers sprijinit, nc de la nfiinarea Camerei, de ctre ICAS.
Aceast lucrare, actualizat, are menirea de a v sprijini n ducerea la ndeplinire a misiunilor
dumneavoastr de audit. Ghidul va fi utilizat n auditul financiar, cu precdere pentru clienii ntreprinderi mici
i mijlocii, acesta a fost scopul care a stat la baza elaborrii acestor proceduri. Procedurile nglobeaz
principiile cheie ale ISA-urilor, permindu-le auditorilor o abordare a auditului adecvat circumstanelor
specifice misiunii de audit. Prin urmare, acest material se dorete a constitui un set de ndrumri generale,
dar, cu siguran, va depinde de practicieni s l utilizeze ct mai eficient i s desfoare misiuni de audit n
conformitate cu ISA-urile. Un lucru este important de reinut: utilizarea acestor programe de audit nu
reprezint un substitut pentru nelegerea corect i aplicarea standardelor de audit propriu-zise.
Pentru a rspunde cerinei desfurrii unui audit n conformitate cu ISA-urile, firmele de audit
trebuie s se conformeze mai nti, la nivelul ntregii firme, cu Standardul Internaional privind Controlul
Calitii (ISQC 1) "Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor financiare, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe". O alt cerin este ca firmele de audit s ia n
considerare i s adopte ISA 220 "Controlul calitii pentru auditurile informaiilor financiare istorice" nainte
de aplicarea altor ISA-uri misiunilor de audit individuale. Ideea de baz este ca utilizatorii acestui Ghid s fie
bine familiarizai cu ISA-urile i cu Codul Etic al Profesionitilor Contabili.
Este cunoscut faptul c ISA-urile prevd o abordare pe baz de risc a auditului, dar i o abordare
formal a cunotinelor referitoare la domeniul de activitate i la client, precum i o abordare formal a
evalurii riscului, inclusiv a riscului de fraud. Practicienii, punnd n aplicare scepticismul profesional
corespunztor, ar trebui s capitalizeze cunotinele pe care le dein despre clieni i sistemele lor, astfel
nct s asigure o evaluare corect a riscurilor. Dup ce riscurile sunt identificate, este deopotriv util, dar
i necesar, elaborarea unui plan de lucru pentru a aborda sau minimiza aceste riscuri. Procedurile propuse,
din cadrul seciunilor de audit, detaliaz aceste aspecte, dar se impune o mare atenie din partea auditorilor,
pentru a se asigura c munca ce va fi desfurat abordeaz eficient, la propriu, riscurile identificate. Este
bine de tiut c tabelul care urmeaz ilustreaz abordarea general. Numai c nu toate procedurile sugerate
se vor dovedi necesare n toate cazurile i vor exista situaii care vor necesita efectuarea de teste i
proceduri ulterioare, n vederea conformitii cu ISA-urile.
Declinarea responsabilitii
Aceast publicaie este doar un ghid i nu i propune s ofere asisten profesional. n consecin,
ar trebui utilizat ca atare. Cu toate c, att Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS), ct i Camera
Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) au depus cele mai susinute eforturi n pregtirea acestui
document, nici ICAS, nici CAFR, nu garanteaz acurateea sau veridicitatea tuturor informaiilor sau opiniilor,
sau caracterul adecvat, corespunztor sau aplicabilitatea tuturor practicilor sau procedurilor coninute de
acesta. Prin urmare, nici editorul, nici ICAS, nici CAFR, nici angajaii, colaboratorii sau agenii acestora i nici
autorii care au contribuit la acest text nu vor fi trai la rspundere pentru nicio pagub sau pierdere
economic, fie generat de neglijen, nclcarea unui contract sau din orice alte motive.
n mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu vor rspunde pentru pagubele sau daunele ocazionate de
aciunile proprii ale persoanelor care vor achiziiona acest document, sau ale prilor tere, bazndu-se pe
coninutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite, fie de ctre persoanele care l vor achiiona, de
ctre cei pentru care acetia acioneaz n calitate de ageni, de ctre cei care se bazeaz pe acetia pentru
consultan, sau de orice alt parte ter, sau pentru orice nclcare de contract de ctre ICAS, sau CAFR,
pentru orice denaturare, eroare sau neglijen cuprins n acest document. Toate drepturile rezervate. Nicio
parte a acestei publicaii nu poate fi reprodus, stocat ntr-un sistem de recuperare, sau transmis n orice
alt form sau prin alte mijloace, electronice, mecanice, de fotocopiere, nregistrare sau de orice alt natur,
n lipsa unei permisiuni scrise anterioare, din parte entitii care deine dreptul de proprietate.
Publicat de
Serviciul de practic al contabililor autorizai
Institutul Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS)
CA House
21 Haymarket Yards
Edinburgh
EH12 5BH
n colaborare cu
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR)
Sector 5, Str. Sirenelor nr. 67-69
Oficiul Potal nr.5, Csua Potal nr.83
Cod potal 050855
Bucureti
ICAS
Clase de tranzacii
Apariie; Exhaustivitate;
Acuratee; Separarea
exerciiilor; Clasificare.
Solduri ale conturilor
Mediul de
control
Procesul de
evaluare a
riscurilor
Sisteme de
informaii i
procese
Activiti de
control
Controale de
monitorizare
B3/2(11)
B3/2(9)
C1/2(1)
B3/2(12)
B3/2(13)
Toate
auditurile
Relevana
controalelor
Seciunea C1
CUPRINSUL DOSARULUI
A
A
A
A
1
2
3
4
Semnarea
Copie dup situaiile financiare semnate*
Scrisoarea de reprezentare semnat*
Lista de verificare a aspectelor viitoare
Revizuirea de ctre partenerul independent/la cald a dosarului sau
Aspecte care necesit consultare
12
13
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
A
Finalizarea auditului
5
Finalizarea auditului
6
Aspecte semnificative
7
Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu guvernana
8
Revizuirea scrisorii de reprezentare
9
Sumarul erorilor
10
Revizuirea situaiilor financiare i a listelor de verificare a informaiilor
11
Revizuirea analitic final
12
Evenimente ulterioare bilanului
13
Continuitatea activitii
14
Raportul de audit
15
Alte planificri adecvate misiunii specifice
17
22
23
26
28
30
31
33
36
41
B
B
B
B
B
B
B
B
B
B
B
B
Planificarea auditului
1
Obiectivele planificrii, concluzia, aprobarea i lista de verificare
2
Acceptarea numirii sau a renumirii
3
Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor
4
Evaluarea riscului inerent
5
Pragul de semnificaie
6
Revizuirea analitic preliminar
7
Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare
8
Solduri iniiale/cifre comparative
9
Acordul de planificare a auditului
10
Lista de verificare a informaiilor permanente
11
Agendele ntlnirilor de planificare
12
Conturile anului precedent (situaii financiare precedente)*
44
55
62
64
66
68
69
72
73
78
79
D
E
F
G
H
I
J
K
L
M
N
O
P
Q
R
S
T
U
V
86
Glosar de termeni
95
97
100
103
108
111
113
117
119
121
124
126
128
130
132
135
138
139
143
* introducei documente
10
Numele
clientului
Perioada contabil
FINALIZAREA AUDITULUI
SECIUNEA A
11
Ref. A
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref. A3/1
Confirm c am notat toate modificrile i aspectele relevante pentru anul urmtor i am identificat
toate domeniile n care am desfurat activiti care nu erau necesare sau n care am abordat
activitatea altfel dect n cel mai eficient mod, din perspectiva costurilor.
Semntur ..................................................
Data .............................
Revizuit ................................................
Data ..............................
12
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
A4/1
2.
3.
4.
5.
6.
Confirmarea c toate aspectele care pot fi, n mod rezonabil, considerate de ctre auditori drept
importante i relevante pentru conducere i pentru cei nsrcinai cu guvernana (A7/1), identificate
pe parcursul auditului, au fost luate n considerare pentru a fi raportate comitetului de directori
i/sau comitetului de audit (sau structurilor echivalente acestora).
7.
CONSULTARE
Partenerul misiunii i va asuma responsabilitatea c echipa misiunii a derulat o consultare adecvat (fie
intern, fie extern, dup caz) cu privire la aspectele dificile sau discutabile i s-a asigurat c natura i aria
de aplicabilitate a acestor consultri a fost agreat cu partea consultat. Partenerul misiunii trebuie, de
asemenea, s determine c au fost implementate concluziile rezultate.
13
Numele
clientului
Ref. A4/2
Perioada contabil
Aspect rezultat
Verificare/Rezolvare
1.
2.
3.
4.
5.
6.
14
Iniiale/
Data
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref. A4/3
CONCLUZII
Confirm urmtoarele:
(i)
Sunt partener independent/persoan nsrcinat cu revizuirea la cald a dosarului
deinnd experiena i autoritatea necesare ndeplinirii rolului de partener de revizuire
independent;
(ii)
Nu am fost angajat n efectuarea misiunii de audit sau n furnizarea altor tipuri de
servicii, nici nu am avut niciun fel de alte responsabiliti fa de entitatea auditat sau
fa de orice alt entitate care face parte din acelai grup de entiti;
(iii)
Confirm c nu am efectuat aceast revizuire a partenerului indepedent/la cald a
dosarului pentru o perioad mai mare de cinci ani consecutivi;
(iv)
Am revizuit, cel puin, Acordul de Planificare, Aspectele care Necesit Atenia
Partenerului, Situaiile Financiare ale clientului i proiectul de Raport de audit;
(v)
Sunt asigurat c obiectivele stabilite mai sus, care sunt relevante pentru aceast
revizuire a partenerului independent/la cald a dosarului, au fost ndeplinite.
Semntur ...........................................................
Nume
Data ..........................................
........................................................
15
Numele
clientului
Ref. A4/4
Perioada contabil
Semntur ..................................................
Data .............................
Revizuit ................................................
Data ..............................
16
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
A5/1
FINALIZAREA AUDITULUI
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 230, ISA 220
1.
2.
3.
4.
5.
6.
S nregistrm toate discuiile importante, s avem copii ale corespondenelor, etc. - dintre firm i
client, care sunt relevante pentru situaiile financiare i pentru audit.
7.
S ne asigurm de existena:
a)
b)
c)
CONCLUZIE
Sunt satisfcut c obiectivele enumerate mai sus au fost ndeplinite.
Semntur ...........................................................
Data ..........................................
Revizuit ........................................................
Data ..........................................
17
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
A5/2
Planificarea auditului
1. Am luat n considerare Acordul de Planificare a Auditului i Planificarea Aspectelor Importante i am documentat concluziile mele.
2. Am verificat sau finalizat Lista de verificare pentru finalizarea
dosarului.
3. Auditul a fost planificat i desfurat cu scepticismul profesional
necesar, asigurndu-se c un element de imprevizibilitate a fost
inclus n natura, amploarea i planificarea procedurilor.
4. Confirm c nu mi s-a cerut s reduc sau s schimb aria de acoperire a auditului, pe parcursul acestuia. (Dac aceast confirmare nu este posibil, facei referire la seciunea n care s-au
documentat considerentele generate de solicitarea de reducere
sau modificare a ariei de acoperire a auditului).
5. mi asum responsabilitatea pentru calitatea general a acestei
misiuni de audit.
6. Au fost luate msurile adecvate pentru a se asigura c membrii
echipei de misiune s-au conformat cerinelor Codului Etic al
IFAC, adoptat de ctre CAFR.
7. Declar c:
(i)
am obinut i documentat informaiile relevante de la firm
i, acolo unde a fost cazul, de la firmele din cadrul reelei,
pentru a identifica i evalua circumstanele i relaiile care
au generat ameninri la adresa independenei;
(ii)
mi-am documentat evaluarea proprie a informaiilor
privind nclcrile identificate, dac au existat, n legtur
cu politicile i procedurile de independen ale firmei,
pentru a determina msura n care acestea au creat o
ameninare la adresa independenei misiunii de audit;
(iii)
am consemnat aciunile derulate n vederea eliminrii
acestor ameninri sau reducerii lor la un nivel acceptabil,
prin aplicarea unor msuri de protecie; i
(iv) am raportat imediat firmei orice imposibilitate de rezolvare
a problemei, n vederea iniierii unor aciuni
corespunztoare.
Concluzionez c att eu, ct i firma mea, am respectat Codul
etic al IFAC, n derularea acestei misiuni de audit.
Ref.
seciune
B9
A6
A5/4
A5/5
ISA 240,
200
ISA 210
ISA 220
ISA 220
ISA 220
ISA 220
18
A4/4
Iniiale
partener/
Data
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
Ref. ISA
Ref.
seciune
11.
ISA 220
A4/2
12.
Codul etic
B2/7
13.
ISA 260
A7
15.
ISA 230
16.
ISA 230
17.
ISA 700
18.
ISA 720
19.
14.
19
B1/2
A5/3
Iniiale
partener/
Data
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
A5/4
Ref.
seciune
1.
B9
2.
A6
3.
A9/2
A8
4.
A12
5.
A13
6.
B6
A11
7.
T1
8.
R1
9.
B1
10.
B10/1
11.
B1
12.
13.
20
A10
Iniiale
auditor
senior/
Data
Iniiale
manager/
Data
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
Ref. ISA
15.
16.
17.
Dac au fost cerute, s-au ntocmit situaii financiare prescurtate pentru a fi depuse, inclusiv un raport al auditorului cu
privire la acestea.
18.
ISA 220
ISQC1
ISA 220
ISQC1
21.
ISA 260
22.
23.
24.
25.
26.
27.
Nimic nu ne-a atras atenia, pe parcursul auditului, care near mpiedica s acceptm renumirea sau continuarea
misiunii element ce va fi supus unei analize n anul viitor.
19.
20.
28.
Concluzie:
Auditul a fost efectuat n conformitate cu ISA-urile i cu
procedurile firmei i documentele noastre de lucru conin
suficiente probe pentru a susine opinia de audit.
21
Ref.
seciune
A10
A4
A8
A7
K1/1
A3
ISA 220
ISQC1
Iniiale
auditor
senior/
Data
A5/5
Iniiale
manager
/ Data
Numele
clientului
Ref A6/1
Perioada contabil
ASPECTE SEMNIFICATIVE
Pentru a facilita revizuirea partenerului, ar trebui ntocmit un acord cu privire la elementele
semnificative, urmnd etapele evideniate n cele ce urmeaz; sau pot fi furnizate aici referine la planificare,
cu privire la seciunile unde sunt documentate la dosar aspectele subliniate, care trebuie aduse la cunotina
partenerului.
Da/
Nu/
N/A
2.
3.
4.
Prezentai un sumar al cifrelor cheie din contul de profit i pierdere i din bilan,
nsoit de cifre comparative i explicai orice fluctuaii semnificative.
5.
6.
Ref.
seciune
B9
ISA 720
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
A8
16.
A7
17.
18.
A14
CONCLUZIE
ntocmit de:
................................................
Data: .......................................
Data: .......................................
Data: .......................................
22
Numele
clientului
Ref. A7/1
Perioada contabil
Planificarea auditului
1.
2.
3.
ISA 265
ISA 265
5.
ISA 240
ISA 250
23
Ref.
Iniiale/
seciune Data
Numele
clientului
Ref. A7/2
Perioada contabil
Ref. ISA
6.
ISA 260
ISA 240
7.
ISA 450
8.
ISA 450
9.
ISA 450
10.
ISA 320
11.
ISA 450
12.
ISA 260
13.
ISA 260
14.
ISA 240
15.
ISA 250
24
Ref.
seciune
A9
A8
A8
Iniiale/
Data
Numele
clientului
Ref. A7/3
Perioada contabil
Ref.
ISA
ISA 260
b)
c)
d)
25
Ref.
seciune
Iniiale/
Data
Numele
clientului
Ref. A8/1
Perioada contabil
ISA 580
3.
ISA 240
4.
ISA 550
5.
Scrisoarea de reprezentare include declaraiile conducerii care confirm c aceasta a prezentat toate cazurile cunoscute, reale sau
posibile de neconformitate cu legile i reglementrile, ale cror efecte
ar trebui luate n considerare n ntocmirea situaiilor financiare?
ISA 250
6.
ISA 501
7.
Scrisoarea de reprezentare include declaraiile conducerii potrivit crora toate evenimentele ulterioare datei situaiilor financiare i pentru
care sunt solicitate ajustri sau prezentri de informaii, conform cadrului general de raportare financiar aplicabil, au fost ajustate sau
prezentate?
ISA 560
26
Numele
clientului
Ref. A8/2
Perioada contabil
Planificarea auditului
Ref. ISA
8.
ISA 570
9.
ISA 540
10.
ISA 580
11.
ISA 450
12.
ISA 240
13.
ISA 580
27
Ref.
seciune
Iniiale/
Data
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref. A9/1
SUMARUL ERORILOR
ISA 450
Toate denaturrile i abaterile notate pe parcursul activitii de audit pe teren ar trebui consemnate
mai jos, alturi de detaliile consecinelor acestora. Dac sunt procesate ajustri, atunci acestea ar trebui
notate n consecin. Denaturrile neajustate reportate din perioada anterioar, care sunt ireversibile
(de exemplu, au un efect cumulat) ar trebui, de asemenea, incluse n aceast planificare. Consemnai
referina i o sum actual (adic una stabilit) sau cunoscut. Dac a fost descoperit o eroare, ca urmare
a tehnicilor de eantionare, eroarea va trebui extrapolat (proiectat) n vederea imputrii identificrilor la
nivel de eantion pentru ntregul lot.
Denaturrile ar trebui difereniate n efective, de raionament i proiectate, pentru a lua n
considerare dac trebuie s v revizuii strategia de audit i dac denaturrile identificate indic posibilitatea
existenei unor alte denaturri.
Not:
Planificarea unui audit n scopul exclusiv de a detecta, n mod individual, denaturrile semnificative,
omite faptul c totalitatea denaturrilor nesemnificative individuale pot duce la denaturarea semnificativ a
situaiilor financiare, nelsnd o marj pentru denaturrile nedetectate posibile. Pragul de semnificaie
funcional ar fi trebuit stabilit, pentru a reduce la un nivel suficient de sczut probabilitatea ca
totalitatea denaturrilor necorectate i nedetectate s depeasc pragul de semnificaie al situaiilor
financiare, ca ntreg.
Denaturrile necorectate ar trebui comunicate, n mod periodic, celor nsrcinai cu guvernana i ar
trebui solicitat corectarea acestora. Ar trebui s solicitai declaraii care s detalieze dac conducerea ia n
considerare, drept nesemnificative, efectele denaturrilor necorectate. Un sumar al acestor elemente ar
trebui adugat sau anexat scrisorii de reprezentare.
28
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref. A9/2
Eroare
efectiv
Eroare
Eroare de
Efect
Efect Ajustat Considerat
proiectat raionament asupra asupra
nesemnificativ
profitului bilanului
Debit Credit Debit Credit Debit Credit
Da/Nu
Da/Nu
Totalul ajustrilor
poteniale
Nivelul pragului de semnificaie funcional stabilit la
CONCLUZIE
Efectul totalitii denaturrilor neajustate notate mai sus, din raportul nostru de audit este/nu este
considerat semnificativ (tiai, dup caz). Clientului i s-a solicitat s efectueze ajustri pentru toate
denaturrile, cu excepia celor care au fost marcate ca fiind n mod clar nesemnificative*. Pentru cazurile n
care ajustrile nu au fost efectuate, scrisoarea de reprezentare explic motivele.
Semntur .......................................................
Data ...............................
Data ...............................
* n mod clar nesemnificativ(trivial) nu este o alt expresie pentru termenul de imaterial. Aspectele care
sunt n mod clar nesemnificative vor avea o cu totul alt ncadrare (mai redus) dect pragurile de
semnificaie utilizate n audit i vor constitui aspecte care, n mod evident, nu genereaz consecine, fie
luate individual sau cumulat, sau fiind evaluate fie dup criterii cantitative i/sau calitative.
29
Numele
clientului
Ref. A10/1
Perioada contabil
PLANIFICAREA AUDITULUI
Ref. ISA
1.
ISA 540
2.
ISA 520
3.
4.
Analizai caracterul adecvat al activitii de garantare a datelor comparative din seciunea Balanei de verificare i dac este cazul, obinei
probe de audit suplimentare, conform crora valorile derivate din situaiile financiare ale perioadei precedente nu conin denaturri semnificative i sunt incluse, n mod corespunztor, n situaiile financiare ale
perioadei curente.
ISA 710
5.
ISA 720
Ref.
seciune
Iniiale/
Data
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a
obinut o asigurare de audit suficient, care ne permite s formulm concluzia c obiectivele de mai sus au
fost ndeplinite, n mod corespunztor.
Semntur .......................................................
Data ...............................
Revizuit de:.............................................
Data ...............................
30
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref. A11/1
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, sunt asigurat c
situaiile financiare par a fi corecte, luate ca ntreg i sunt consecvente cu cunotinele noastre despre client.
Confirm c informaiile i explicaiile primite sunt susinute de probe coroborative.
Semntur ......................................................
Data .............................
Revizuit ..................................................
Data .............................
31
Numele
clientului
Ref. A11/2
Perioada contabil
Ref.
seciune
ISA 520
2.
ISA 520
4.
5.
32
B6/1
ISA 520
Iniiale/
Data
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref. A12/1
1.
S ne asigurm c toate evenimentele semnificative ulterioare datei bilanului, care implic sau nu
ajustri, sunt identificate i tratate corect n situaiile financiare sau raportate membrilor.
2.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a
obinut o asigurare de audit suficient, care ne permite s formulm concluzia c orice evenimente ulterioare
datei bilanului, dac exist, sunt corect tratate n situaiile financiare.
Semntur .......................................................
Data ...............................
Revizuit ..................................................
Data ...............................
33
Numele
clientului
Ref. A12/2
Perioada contabil
Planificarea auditului
1.
2.
ISA
560
3.
ISA
560
4.
ISA
560
6.
7.
ISA
560
ISA
560
8.
34
ISA
560
Munc de teren
Ref.
seciune
Iniiale/
Data
Revizuire final
Ref.
seciune
Iniiale/
Data
Numele
clientului
Ref. A12/3
Perioada contabil
ISA 560
ISA 560
35
Ref.
seciune
Iniiale/
Data
Revizuire final
Ref.
seciune
Iniiale/
Data
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref. A13/1
CONTINUITATEA ACTIVITII
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 570
1.
2.
S concluzionm, pe baza probelor de audit obinute, asupra msurii n care exist o incertitudine
referitoare la evenimentele sau condiiile care pot genera dubii privind abilitatea entitii de a i
continua activitatea.
3.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor care au fost aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n
opinia mea, a fost obinut o asigurare suficient care ne permite s formulm concluzia c situaiile
financiare ar trebui ntocmite cu respectarea principiului continuitii.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
36
Numele
clientului
Ref. A13/2
Perioada contabil
CONTINUITATEA ACTIVITII
ISA 570
Ref.
ISA
1. Luai n considerare dac exist orice evenimente sau condiii care pot
genera ndoieli semnificative referitoare la abilitatea clientului de a i
continua activitatea. Chestionarul de la seciunile A13/4 i A13/5 ar
trebui completat att n cadrul etapei de planificare, ct i n etapele
finale ale auditului i ar trebui s cuprind note explicative, dup caz.
2. Luai n considerare dac conducerea a derulat o evaluare a continuitii activitii. Documentai aprecierea dumneavoastr cu privire la
aceast evaluare i/sau discuiile cu conducerea (asigurndu-v c
acoperii aceeai perioad i analizai dac evaluarea acoper toate
informaiile relevante de care ai luat cunotin).
ISA 570
ISA 570
ISA 570
ISA 570
ISA 570
ISA 570
ISA 570
37
Ref.
seciune
Iniiale/
Data
Numele
clientului
Ref. A13/3
Perioada contabil
Ref.
ISA
10.
11.
12.
38
Ref.
seciune
A4
ISA 570
Iniiale/
Data
Numele
clientului
Ref. A13/4
Perioada contabil
Aspecte financiare
Datoriile depesc activele?
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7
1.8
1.9
1.10
2
2.1
Aspecte operaionale
Compania experimenteaz sau este probabil c va
experimenta modificri fundamentale de pia sau
tehnologice, la care se poate s nu se adapteze
corespunztor?
2.2
2.3
S-a confruntat clientul cu o pierdere a conduceriicheie sau cu dificulti legate de personal sau
mediul de lucru?
2.4
2.5
39
Final
Da/Nu
Comentarii
Numele
clientului
Ref. A13/5
Perioada contabil
Alte aspecte
Este clientul implicat n orice activiti ce pot
genera litigii, care pot avea drept rezultat o
despgubire creia clientul nu i poate face fa?
3.2
Final
Da/Nu
Comentarii
40
Numele
clientului
Ref. A14/1
Perioada contabil
RAPORTUL DE AUDIT
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 700
1. S ne asigurm c raportul de audit a fost corect prezentat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit i cu alte ndrumri profesionale i reflect concluziile activitii de audit desfurate.
CONCLUZIE
Sunt asigurat c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite.
Semntur ...........................................................
Data ..........................................
Revizuit ........................................................
Data ..........................................
41
Numele
clientului
Ref. A14/2
Perioada contabil
RAPORTUL DE AUDIT
ISA 700, ISA 705, ISA 706
Ref. ISA
Planificarea auditului
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
42
ISA 700
ISA 705
ISA 706
Ref.
seciune
A5
A6
Iniiale/
Data
Numele
clientului
Perioada contabil
PLANIFICAREA AUDITULUI
SECIUNEA B
43
Ref. B
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
B1/1
PLANIFICARE
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 200, ISA 220, ISA 300
1.
2.
3.
Stabilirea unei strategii generale de audit, care prevede aria de aplicabilitate, perioada i
direcia auditului i care ofer ndrumri privind desfurarea planului de audit.
4.
Asigurarea c munca este atribuit personalului de audit care deine pregtirea, experiena i
competena necesar.
5.
6.
7.
Asigurarea c atenia noastr este ndreptat asupra aspectelor critice ale auditului.
8.
CONCLUZIE
M-am asigurat c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite. Atunci cnd acest fapt nu a fost
posibil, am inclus detalii care trebuie aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea.
Semntura .....................................................
Data .....................................
Revizuit ..................................................
Data .....................................
44
Numele
clientului
Ref. B1/2
Perioada contabil
PLANIFICAREA AUDITULUI
Planul de audit Aprobat nainte de nceperea auditului
De ctre .. Persoana responsabil .. Data
Prin semnarea acestui program, fiecare dintre noi confirm c Acordul de Planificare a fost citit de toi
membrii echipei misiunii, nainte de nceperea misiunii i n paralel cu notele de informare a personalului.
Confirmm, de asemenea, independena fiecruia dintre noi n raport cu auditul i faptul c vom respecta
Codul Etic al IFAC.
Nume
Iniiale
Semntur
Data
Partenerul misiunii
de audit
Al doilea partener
Managerul de
audit
Auditorul senior
45
Data: ..
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
B1/3
2.
Ref.
seciune
B1/10 i
B1/11
210
3.
4.
5.
200
B2
220
300
B2/7
210
300
7.
8.
220
9.
210
240
315
46
B11
Iniiale/
Data
Numele
clientului
Ref. B1/4
Perioada contabil
Revizuii i actualizai, dup caz, cunotinele dumneavoastr documentate despre client, cu referire la Lista de verificare din seciunea B3/1 privind Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor.
Ref.
ISA
315
B9
Revizuii i actualizai, dup caz, cunotinele dumneavoastr documentate privind sistemele contabile i mediul de control al clientului
(inclusiv monitorizarea de ctre client a acestor controale), cu referire la lista de verificare din seciunea B3 cu privire la Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor, programul de audit privind
Sistemele contabile i controale interne din seciunea C1/2.
315
315
315
B3
C1/2
B9
Ref.
Seciune
B3/1
B4
B9
B7/2
315
330
330
240
200
B7/2
B9
240
315
330
B7/3
B9
240
B7/3
B9
240
B7/3
B9
14.
15.
Luai n considerare n special riscul semnificativ al neglijrii controalelor de ctre conducere (management override of controls) i documentai procedurile suplimentare solicitate n consecin, n tabelul
din seciunea B7/3 i n Acordul de planificare a auditului de la B9.
A se nota c acest risc presupus nu poate fi combtut.
16.
47
Iniiale/
Data
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
B1/5
Revizuii i documentai utilizarea de ctre client a estimrilor contabile i nelegei datele primare ce stau la baza acestor estimri.
540
Ref.
Seciune
B9
320
B5
B9
B7/2
19.
315
B6
B9
20.
530
B7/2
21.
240
B9
22.
250A
B9
250B
B9
48
Iniiale/
Data
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
B1/6
550
Ref.
Seciune
B9
570
A13/4
B9
510
B8
402
B9
49
Iniiale/
Data
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
B1/7
500
Ref.
Seciune
B9
620
B9
600
B9
Atunci cnd este adecvat folosirea unui expert din partea auditorilor
sau a unui alt auditor, obinei i demonstrai c nelegei obiectivitatea, calificrile profesionale, experiena i resursele acestuia.
Convenii n scris aria de aplicabilitate a activitii, rolul i
responsabilitile expertului/auditorului, forma comunicrilor i
necesitatea respectrii cerinelor referitoare la confidenialitate.
Analizai efectul utilizrii expertului/celuilalt auditor asupra riscului
inerent i asupra mediului de control.
Asigurai-v c impactul asupra abordrii dumneavoastr planificate
este documentat n Acordul de planificare a auditului de la B9.
30.
31.
50
610
240
Iniiale/
Data
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
B1/8
33.
Ref.
Seciune
B9
505
505
505
240
51
240
315
550
B11
B1/2
Iniiale/
Data
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
B1/9
Ref.
Seciune
Iniiale/
Data
220
A4/1
260
300
B9
Clieni cu profil public ridicat sunt acele entiti care ndeplinesc unul din urmtoarele criterii: sunt foarte cunoscute n
domeniul lor de activitate, dau tonul pe piaa pe care activeaz, au o lichiditate ridicat pe burs, acionarii sunt
persoane publice, au fcut n trecut obiectul unei atenii deosebite din partea comunitii de investitori sau a
massmediei.
52
Numele
clientului
Ref. B1/10
Perioada contabil
Total active
Cifra de afaceri net
Numr de angajai
1.
Anul anterior
Total active
__________euro
__________ euro
__________ euro
__________ euro
__________
__________
Numr de angajai
Da/Nu
Note:
(a)
2.
Dac compania este n primul an de la nfiinare, aceasta trebuie s ndeplineasc condiiile doar pentru acel an.
(b)
Cifra de afaceri ar trebui ajustat proporional, pentru perioadele altele dect cele de un an.
(c)
Numrul mediu de angajai ar trebui calculat adunnd persoanele angajate lunar prin contracte de prestri servicii
(chiar dac au fost angajate timp de o lun sau nu) i mprind suma obinut la numrul de luni aferente perioadei
financiare.
Da/Nu
Dac da, determinai dimensiunea grupului din perspectiva criteriilor de mai sus:
Anul curent
Anul anterior
Total active
__________euro
__________ euro
__________ euro
__________ euro
__________
__________
Numr de angajai
53
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref. B1/11
Not:
(a)
Da/Nu
Cifrele corespunztoare fiecrei filiale vor fi cele incluse n situaiile financiare individuale ntocmite pentru anul
relevant
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
__________________________________ Da/Nu
54
Numele
clientului
Ref. B2/1
Perioada contabil
2.
Ref. ISA/
Cod etic
300
Independen
3.
Cnd este necesar emiterea unui raionament dificil sau obiectiv pe marginea
aspectelor etice, a fost consemnat discuia cu partenerul pe probleme de etic?
Codul etic
Atunci cnd nu exist un partener pe probleme de etic (acolo unde exist 3 sau mai puine persoane
responsabile) ar trebui documentat discuia pe marginea aspectelor etice purtat cu persoanele
responsabile sau, n cazul unui practician individual, cu acea persoan care a participat la discuie.
4.
Exist vreun membru al echipei misiunii care nu are timpul sau aptitudinile
necesare desfurrii misiunii?
Codul etic
220
5.
Exist vreo persoan angajat de clientul de audit, care este, n acelai timp,
salariat a firmei de audit sau admis n calitate de partener?
Codul etic
6.
Codul etic
Exist vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rud apropiat a
acestora) care a prsit firma i a fost angajat de clientul de audit, n termen de
doi ani de la plecare?
Codul etic
7.
Codul etic
Dac clientul este o companie mic, se pot aplica scutiri prevzute de Codul etic. n acest caz,
facei referire la punctul 25 de mai jos.
8.
Exist vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rud apropiat a
acestora) desemnat s fac parte din consiliul director al clientului de audit sau din
orice alt subcomitet al acelui consiliu sau n orice alt poziie n cadrul clientului de
audit, deinnd direct sau indirect >20% din drepturile de vot n cadrul firmei client,
sau n care clientul de audit deine direct sau indirect >20% din drepturile de vot?
Codul etic
(A se nota cerinele suplimentare ale Codului etic, referitoare la unele prevederi statutare sau de
reglementare care interzic directorilor companiilor s fie numii drept auditori ai acestora).
9.
Codul etic
10.
Codul etic
(Ar trebui aplicate msuri de protecie atunci cnd ameninrile la adresa obiectivitii i independenei, generate de asocierea pe termen lung a persoanei cu firma client, sunt considerate altfel
dect nesemnificative).
Da/
Nu
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref. B2/2
11.
12.
Ref. ISA/
Cod etic
Codul etic
Codul etic
13.
Codul etic
Dac da, atunci confirmai numirea la nivelul firmei ca un ntreg, sau realocai clientul n
cadrul firmei, sau demisionai din poziia de auditori, sau nu acceptai renumirea, dup caz.
14.
Codul etic
Dac da, atunci partenerul misiunii de audit va prezenta aceast perspectiv partenerului
pe probleme de etic i celor nsrcinai cu guvernana entitii i va aranja o revizuire la
cald a misiunii de audit nainte de finalizarea raportului auditorului. Dac firma client este o
companie mic, se poate aplica o scutire prevzut n Codul etic. n acest caz, facei
referire la punctul 26 de mai jos.
15.
Codul etic
Dac da, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va accepta s fie
renumit, dup caz.
16.
Codul etic
17.
Codul etic
Firma nu ar trebui s furnizeze servicii de non-audit unui client de audit, pe baza unor
onorarii contingente, atunci cnd onorariile contingente sunt semnificative pentru firm
(sau pentru elementul pe baza crora este calculat cota de profit a partenerilor de audit)
sau cnd rezultatul acestor servicii de non-audit depinde de un raionament viitor sau
contemporan de audit, cu privire la un aspect semnificativ din situaiile financiare.
18.
Codul etic
19.
Firma sau vreo alt parte apropiat acesteia deine orice fel de credite sau
garanii acordate de ctre client?
Codul etic
20.
Codul etic
56
Da/
Nu
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref. B2/3
21.
Exist vreun litigiu actual sau vreun litigiu care amenin s apar ntre firm
i client?
22.
Au fost primite cadouri semnificative sau servicii turistice din partea clientului
de audit, sau i-au fost furnizate acestuia cadouri, servicii turistice sau
sponsorizri?
Codul etic
Codul etic
23.
Dac da, consemnai serviciile furnizate la B2/7. Dac firmei i se permite s furnizeze aceste
servicii, au fost documentate motivele acestui fapt i implementate msuri de protecie
corespunztoare?
24.
25.
Exist orice alte conflicte de interese actuale sau poteniale sau orice alt
motiv ce ar putea afecta obiectivitatea i independena noastr? Documentai
orice considerente n acest sens i orice msuri de protecie aplicate. Luai n
considerare urmtoarele:
(i)
O ameninare generat de interesul propriu
(ii)
O ameninare generat de auto-revizuire
(iii)
O ameninare generat de conducere
(iv)
O ameninare generat de reprezentare
(v)
O ameninare generat de familiaritate
(vi)
O ameninare generat de intimidare
Mai precis, luai n considerare urmtoarele servicii de non-audit:
(i)
Servicii de audit intern*
(ii)
Servicii de tehnologie a informaiilor*
(iii)
Servicii de evaluare
(iv)
Servicii de evaluare actuarial
(v)
Servicii fiscale*
(vi)
Servicii de suport in litigii
(vii) Servicii de consultan juridic
(viii) Servicii de recrutare i salarizare
(ix)
Servicii financiare corporative*
(x)
Servicii legate de tranzacii*
(xi)
Servicii de restructurare
(xii) Servicii de contabilitate*
*Cnd clientul este o entitate mai mic, facei referire la prevederile disponibile, aa cum reies din
paragraful 27 de mai jos.
Atunci cnd firma de audit s-a implicat semnificativ i a furnizat sprijin clientului n ntocmirea
situaiilor financiare, analizai aplicarea unei msuri de protecie corespunztoare, dat fiind
cunoaterea de ctre conducere a acestei situaii. Acest lucru ar putea fi dovedit, de exemplu,
prin existena unui reprezentant al conducerii superioare a clientului, care consider nchise
diferite aspecte ce implic raionamente subiective efectuate de auditori (de ex. raionamente
privind intrrile semnificative n registru, TVA-ul i impozitul pe profit, contribuiile i reinerile
aferente salariilor, alte datorii pltite ctre bugetul de Stat, etc.) i orice alte aspecte care implic
expertiz contabil, dar pentru care conducerea trebuie s i asume responsabilitatea final.
57
Codul etic
Codul etic
Da/
Nu
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref. B2/4
27.
Atunci cnd clientul este o companie mic a fost numit vreun partener
anterior al firmei, care a acionat drept partener de misiune al clientului,
n poziia de partener responsabil cu revizuirea independent, partener
cheie de audit sau partener al lanului de comand n raport cu clientul,
la orice moment, n ultimii doi ani?
Dac da, a existat vreo ameninare semnificativ la adresa integritii,
obiectivitii i independenei echipei de audit?
Clientul este o companie mic, i onorariile sunt cuprinse ntre 10% i
15% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei pri
din companie n funcie de care sunt calculate cotele de profit ale
partenerului de audit, dup caz)?
Dac da, raportai ctre partenerul pe probleme de etic (dup caz) i
ctre cei nsrcinai cu guvernana.
28.
58
Codul etic
Da/Nu
Numele
clientului
Ref. B2/5
Perioada contabil
Sunt asigurat c:
1.
2.
3.
Data: ..
Data: .......
59
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
B2/6
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Nu
9
Nu se
dein
informaii
9
60
Numele
clientului
Ref. B2/7
Perioada contabil
CONSIDERENTE ETICE
Acest tabel ar trebui utilizat pentru a documenta amploarea oricror ameninri poteniale la adresa
independenei i/sau obiectivitii, identificate n listele de verificare aferente acceptrii sau numirii i
renumirii. Ar trebui furnizate detalii referitoare la toate ameninrile identificate i la msurile de protecie
aferente implementate.
Ameninare
identificat
Msur de siguran
implementat
61
Iniiale/
Data
ndeprtat
prin
Numele
clientului
Ref. B3/1
Perioada contabil
2.
Dac se intenioneaz utilizarea de informaii obinute n perioadele anterioare despre client i mediul su, determinai dac au aprut modificri
ce pot afecta caracterul relevant al acestor informaii n raport cu misiunea
curent de audit i asigurai-v c aceste modificri sunt consemnate la
dosar.
Natura entitii
nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr referitoare la natura
clientului, inclusiv detaliile referitoare la:
(i) informaii generale/istoric;
(ii) proprietari i structura de guvernan: investiii, finanare, indicatori
cheie, proprietari ai beneficiilor, etc.;
(iii) condiiile sectorului de activitate: pia, competiie, activitate ciclic
sau sezonier;
(iv) detaliile privind operaiunile de afaceri: personal cheie, sursele de
venituri, produse, servicii, piee, locaii, furnizori i clieni cheie,
etc.; i
(iv) procedurile implementate de conducerea clientului de audit
pentru evaluarea riscurilor.
315
315
3.
315
4.
nelegei i documentai nelegerea dumneavoastr cu privire la principiile contabile selectate i aplicate de ctre client i analizai dac
acestea sunt adecvate sectorului de activitate n care opereaz i sunt
consecvente cu cadrul general de raportare financiar aplicabil i cu
politicile contabile utilizate n sectorul de activitate respectiv.
315
6.
62
315
315
Ref.
Seciune
Iniiale/
Data
Numele
clientului
Ref. B3/2
Perioada contabil
8.
315
315
315
11.
63
315
315
Ref.
Seciune
Iniiale/
Data
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
B4/1
1
Foarte
sczut
64
2
Sczut
3
Mediu
Ridicat
Foarte
ridicat
Comentarii
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
B4/2
1
Foarte
sczut
2
Sczut
3
Mediu
Ridicat
Foarte
ridicat
Comentarii
Foarte sczut (1) Sczut (2) Medie (3) Ridicat (4) Foarte
ridicat (5)
Justificarea evalurii dumneavoastr generale ar trebui documentat mai jos i transferat, n mod
corespunztor, n Acordul de planificare a auditului de la B9 i n Sumarul evalurii riscurilor i planul de
eantionare de la B7/2.
ntocmit de .......................................................... Data
Revizuit de .......................................................... Data
65
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
B5/1
PRAGUL DE SEMNIFICAIE
ISA 320
Acest tabel i propune s asiste auditorul n stabilirea nivelului pragului de semnificaie, n contextul
planificrii i al consemnrii motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnificaie.
Nivelul pragului de semnificaie utilizat n evaluarea rezultatelor testelor, i n special la nivelul situaiilor
financiare, trebuie s reprezinte ntotdeauna un factor de interes pentru raionamentul auditorului.
Pragul de semnificaie depinde de natura unui element precum i de dimensiunea acestuia. Pragul
de semnificaie funcional reprezint valoarea stabilit de ctre auditor, utiliznd raionamentul profesional, la
o valoare mai mic dect pragul de semnificaie aferent situaiilor financiare luate ca ntreg, cu scopul
de a reduce la un nivel acceptabil de sczut probabilitatea ca suma denaturrilor necorectate sau nedetectate s depeasc pragul de semnificaie al situaiilor financiare luate ca ntreg. De asemenea, dup
caz, se poate stabili un prag de semnificaie pentru clase specifice de tranzacii, solduri ale conturilor sau
prezentri de informaii. ISA 320
Atunci cnd este cazul, pot fi ntocmite calcule separate ale pragului de semnificaie pentru contul de
profit i pierdere i bilan. ISA 200, ISA 320
Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Acolo
unde auditorul identific factori care pot genera o revizuire a pragului de semnificaie planificat, acesta ar
trebui s analizeze i s documenteze impactul asupra abordrii auditului. Pragul de semnificaie ar trebui,
de asemenea, revizuit, n etapa de finalizare. ISA 320
Final
Anul curent
lei
Cifra de afaceri:
2% din aceasta
1% din aceasta
Active brute:
2% din acestea
1% din acestea
66
Planificat
Anul curent
lei
Efectiv
Anul precedent
lei
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
Performan:
ntocmit de ..........................................................
Data........................................................
Revizuit de . ........................................................
Data........................................................
ntocmit de ..........................................................
Data........................................................
Revizuit de ..........................................................
Data........................................................
67
B5/2
Numele clientului
Ref. B6/1
Perioada contabil
Ref.
Seciune
1.
2.
3.
4.
B9
5.
B9
Iniiale/
Data
240
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, sunt asigurat c am
dezvoltat o nelegere suficient a clientului, a afacerii sale i a sectorului de activitate n care opereaz, a
modificrilor intervenite de la auditul anterior i, prin urmare, a zonelor de risc potenial.
Natura i amploarea procedurilor de audit necesare au fost abordate n planul general de audit/ n
programe de audit adaptate, aa cum prevede Acordul de planificare a auditului.
ntocmit de .......................................................
Data........................................................
Revizuit de ......................................................
Data........................................................
68
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
B7/1
Foarte
sczut
1
Sczut
Mediu
Ridicat
Foarte
ridicat
5
5
4
3
2
1
4
3.25
2.5
1.75
1
3
2.5
1.75
1.5
1
2
1.75
1.5
1.25
1
1
1
1
1
1
Foarte sczut
Sczut
Mediu
Ridicat
Foarte ridicat
Utilizarea matricei
Matricea a fost conceput cu scopul de a adapta abordarea eantionrii n funcie de evaluarea riscului general de audit al entitii, crend o legtur ntre evaluarea riscului inerent de la B4/2 i evalurile individuale
ale riscului din fiecare domeniu al situaiilor financiare. Ar trebui stabilite dimensiunile eantioanelor pentru a
reduce riscul de eantionare la un nivel suficient de sczut.
1. Listai afirmaia referitoare la situaiile financiare n coloana cea mai din stnga a tabelului, apoi valoarea
populaiei aplicabil acestei afirmaii.
2. Introducei nivelul(nivelurile) pragului de semnificaie aferent(e) acelei afirmaii n coloana urmtoare
(aa cum s-a calculat la B5/1).
3. Determinai nivelul specific de risc al acelei afirmaii i, utiliznd nivelul riscului inerent evaluat la B4/2,
identificai factorul de risc corespunztor, recurgnd la matricea de mai sus. Toate riscurile semnificative
identificate ar trebui listate la B7/3, alturi de o not referitoare la procedurile de audit care vor fi
desfurate pentru abordarea acestora.
4. Pe baza evalurii dumneavoastr asupra riscului de control, a documentaiei i a testrii sistemelor de
contabilitate i control intern din seciunea C, determinai factorul de risc de control aplicabil pentru
fiecare afirmaie.
Dac sistemul de control intern nu va fi considerat credibil (sau nu v bazai munca de audit pe el), trebuie adoptat un nivel ridicat
(1) de credibilitate a riscului de control. Dimensiunile mrimii eantioanelor pot fi reduse, dac optai s luai n considerare
credibilitatea controalelor interne. Acest lucru se realizeaz prin alegerea unui risc de control mai sczut. Atunci cnd, n contextul
relevanei controalelor, dimensiunile eantionrii aferente afirmaiilor specifice sunt reduse, ar trebui efectuat i consemnat o
testare detaliat a acestor controale la seciunea C1/9, pentru justificarea acestei abordri.
5. Determinai amploarea credibilitii acordate revizuirii analitice (msura n care v vei baza pe revizuirea analitic).
Atunci cnd procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obinerea de probe privind o afirmaie individual, poate fi adecvat
o reducere a eantionrii. Amploarea credibilitii acordate acestor proceduri necesit raionament profesional. Cu toate acestea,
activitatea trebuie coroborat, n mod corespunztor, i consemnat la dosar, pentru a justifica aceast abordare. Un factor de 3
ar trebui utilizat pentru credibilitatea total; 2 pentru credibilitate relativ i 1 pentru lipsa credibilitii.
Atunci cnd evaluarea riscului tuturor afirmaiilor de audit dintr-un audit al situaiilor financiare este aceeai,
poate fi adecvat un singur rnd al planului de eantionare. Atunci cnd evaluarea riscului difer n cadrul
afirmaiilor de audit, pot fi utilizate linii separate pentru adaptarea testrii. De exemplu, atunci cnd o aciune
este considerat cu risc sczut, cu excepia evalurii (care are un risc ridicat), urmtorul plan de eantionare
poate fi adecvat (presupunnd n acest caz un risc inerent sczut i nicio credibilitate acordat revizuirii
analitice i controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, c debitorii au un risc sczut i c
revizuirii analitice i se acord o anumit credibilitate.
Afirmaia din
situaia financiar
Valoarea
aprox. a
populaiei
Prag de
semnificaie
1,500,000
50,000
Aciuni
Aciuni evaluare
Debitori comerciali
1,500,000
1,500,000
1,000,000
50,000
50,000
50,000
Factor de
risc inerent
i specific
Vezi tabelul
de mai sus
Motivul
Credibilitatea
Este
Dimensiunea
lipsei
revizuirii
necesar
minim a
analitice
eantionul? eantionului eantionului
3 total :1
Da/Nu
niciuna
Nu
Doar unul!
Factor de risc
de control
1 risc ridicat:
5 risc sczut
3.25
1.75
3.25
1
1
1
69
1
1
2
Da
Da
Da
9
17
3
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
B7/2
Foarte
sczut
1
Sczut
2
Mediu
3
Ridicat
4
Foarte
ridicat
5
5
4
3
2
1
4
3.25
2.5
1.75
1
3
2.5
1.75
1.5
1
2
1.75
1.5
1.25
1
1
1
1
1
1
Specific
Foarte sczut
Sczut
Mediu
Ridicat
Foarte ridicat
Afirmaia din
Valoarea
Prag de
Factor Factor de Credibilitatea Este Dimensiunea Motivul lipsei
situaia financiar aprox. a semnificaie de risc risc de
revizuirii necesar minim a
eantionului
populaiei
inerent control
analitice
eantieantioi
(vezi
onul?
nului
specific
C1/9)
A se
1 risc
vedea
ridicat: 5
tabelul de risc sczut
mai sus
70
3 total :1
niciuna
Da/Nu
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
B7/3
RISCURI SEMNIFICATIVE
Domeniul de risc
Evaluarea riscului
specific (FS - foarte sczut, S - sczut, M - mare,
R - redus,
FR - foarte redus)
Procedurile planificate de
abordare a riscului
71
Ref.
seciune
Numele
clientului
Ref. B8/1
Perioada contabil
2.
510
710
3.
510
710
4.
510
5.
Atunci cnd clientul este nou, efectuai teste pentru a obine o asigurare
rezonabil c soldurile iniiale nu conin denaturri semnificative care
afecteaz situaiile financiare ale anului curent aceasta poate implica
revizuirea foilor de lucru ale auditorului anterior.
510
6.
510
7.
Atunci cnd clientul este nou i/sau situaiile financiare nu au mai fost
auditate, sunt necesare teste n vederea obinerii unei asigurri
rezonabile c soldurile iniiale nu conin denaturri semnificative.
510
Planificare
U1/1
Iniiale/
Data
B3/1
n cazul activelor pe termen lung i al datoriilor (de ex. mijloace fixe, investiii sau datorii pe
termen lung), luai n considerare examinarea evidenelor contabile i obinerea unei
confirmri externe.
n cazul activelor pe termen scurt i al datoriilor, analizai nivelurile sumelor debitorilor i
creditorilor primite/pltite n anul curent. Luai n considerare efectuarea de proceduri
suplimentare pentru stocuri.
8.
710
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, sunt asigurat c am
obinut o asigurare rezonabil c soldurile iniiale i cifrele comparative:
1. Sunt nregistrate complet i corect;
2. Sunt evideniate n mod corect n situaiile financiare; i
3. Sunt prezentate adecvat n situaiile financiare, n conformitate cu principiile contabile general
acceptate i aplicate consecvent.
ntocmit de ......................................................
Data........................................................
Revizuit de.......................................................
Data........................................................
72
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
B9/1
Natura entitii:
Existena obiectivelor (de ex. modul n care entitatea abordeaz sectorul de activitate,
cadrul de reglementare i ali factori externi)
Efectele implementrii unei strategii - n special, orice efecte care vor genera noi cerine
contabile (un risc potenial al afacerii ar putea consta, de exemplu, n implementarea
incomplet sau incorect)
Evaluarea i revizuirea performanei financiare a entitii
Factori economici generali i condiii ale sectorului de activitate care afecteaz afacerile
entitii
Caracteristici importante ale entitii, afacerile sale, strategiile principale de afaceri,
performana financiar i cerinele sale de reglementare, inclusiv modificrile survenite de la
auditul anterior
Stilul de operare i rigurozitatea controalelor efectuate de directori i conducere
Cunotinele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile i de control intern i
la orice modificri estimate n cadrul perioadei
73
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
B9/2
ALTE ASPECTE
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
B9/3
75
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
B9/4
ESTIMRI CONTABILE
LEGI I REGLEMENTRI
PRI AFILIATE
76
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
B9/5
ALI AUDITORI
ABORDAREA ANGAJAMENTULUI
ASPECTE ADMINISTRATIVE
77
Numele
clientului
Ref. B10/1
Perioada contabil
Ref.
seciune
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref. B11/1
NTLNIREA CU CLIENTUL
Discuiile cu clientul din etapa de planificare furnizeaz o modalitate eficient de evaluare a riscului,
subliniind zonele cu risc specific, oferind totodat o oportunitate pentru a discuta natura, aria de aplicabilitate
i aspectele practice ale auditului i ale progreselor semnificative de pe parcursul anului. Urmtoarele
elemente ar putea forma o baz util pentru discuii:
EXISTENA UNOR CONDIII PRELIMINARE PENTRU UN AUDIT
EVALURILE RISCULUI
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
B11/2
INFORMAII GENERALE
ABORDAREA AUDITULUI
FRAUDA I EROAREA
Susceptibilitatea ca situaiile financiare s fie afectate de fraud i eroare, lsnd deoparte orice
convingere referitoare la onestitatea i integritatea conducerii
Susceptibilitatea ca frauda sau erorile la nivelul situaiilor financiare s fie generate de relaiile
sau tranzaciile clientului cu pri afiliate
Evaluarea general a riscului de fraud i eroare i impactul asupra activitii de audit planificate
Domenii cu risc specific i modul n care acestea vor fi abordate
Orice cunotine cu privire la frauda real, suspiciunile sau bnuielile de fraud din cursul anului
Riscul semnificativ al conducerii de a neglija controalele n domenii precum intrrile n registru,
estimrile sau tranzaciile neobinuite
(NOT: Acordul de planificare a auditului va constitui, n multe cazuri, o baz adecvat pentru discuia cu
echipa misiunii, asigurnd discutarea punctelor de importan major)
80
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
B11/3
______________________________
Persoane prezente:
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
REVIZUIREA AFACERII
EVALURILE RISCULUI:
(a) obiective i strategii
(b) riscuri ale afacerii i proceduri de combatere a riscurilor
(c) riscul de fraud i proceduri de combatere a riscurilor
(d) frauda real, suspectat sau presupus pe parcursul exerciiului financiar
(e) pri afiliate (inclusiv controalele n vigoare pentru identificarea prilor i a tranzaciilor)
81
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
B11/4
______________________________
Persoane prezente:
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
82
Numele
clientului
Perioada contabil
______________________________
Persoane prezente:
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
EXPERIEN/CUNOATEREA AFACERII
EVALURILE RISCULUI
RISCUL DE FRAUD
PRAGUL DE SEMNIFICAIE
83
Ref.
B11/5
Numele
clientului
Perioada contabil
______________________________
Persoane prezente:
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
LEGI I REGLEMENTRI
PRI AFILIATE
84
Ref.
B11/6
Numele
clientului
Perioada contabil
______________________________
Persoane prezente:
______________________________
______________________________
______________________________
______________________________
ASPECTE ADMINISTRATIVE:
(a) persoane de contact cheie din partea clientului
(b) calendarul lucrrilor i termenele limit
(c) bugete
(d) rolurile/responsabilitile personalului
85
Ref.
B11/7
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref. C1/1
1.
2.
3.
[Atunci cnd se intenioneaz luarea n considerare a credibilitii controalelor interne] Consemnarea motivelor pentru care se acord credibilitate acestor controale n planificarea/desfurarea
testelor de fond, reduse ca volum.
CONCLUZIE
Confirm c, sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea:
Semntura.........................................................
Data ...............................
Revizuit
Data ...............................
.................................................
86
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
C1/2
Planul de audit
1.
Ref.
seciune
2.
3.
87
C1/4
315
C1/7
260
A7
Iniiale/
Data
Numele
clientului
Perioada contabil
Planul de audit
Ref.
Ref. ISA
4.
5.
Ref.
seciune
330
C1/9
B9
Asigurai-v c fiecare grad de credibilitate este clar
documentat n Acordul de planificare a auditului de la B9.
88
C1/3
Iniiale/
Data
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
C1/4
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
C1/5
90
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
C1/6
Controlul
identificat
Ref. seciune
Poate fi
considerat
credibil acest
control? Dac da,
facei referire la
C1/9
1
Da/Nu
2
Da/Nu
3
Da/Nu
4
Da/Nu
5
Da/Nu
91
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
C1/7
Controlul
identificat
Munca efectuat
pentru a confirma
elaborarea &
implementarea n
practic a
controlului
Ref.
seciune
Poate fi considerat
credibil acest control?
Dac da, facei referire
la C1/9
6
Da/Nu
7
Da/Nu
8
Da/Nu
9
Da/Nu
10
Da/Nu
92
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
C1/8
Domeniul
din
situaiile
financiare
Controlul cheie
identificat
Munca
efectuat
pentru a
testa
eficiena
controlului
Ref.
seciune
Testarea
rezultatelor
satisfctoare?
Acest
control va
fi considerat
credibil?
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
93
Impactul asupra
activitii de audit
planificate, ca
urmare a credibilitii
acordate
(A se vedea i
B7/2)
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
C1/9
Domeniul
din
situaiile
financiare
Controlul
cheie
identificat
Munca
efectuat
pentru a testa
eficiena
controlului
Ref.
seciune
Testarea rezultatelor
satisfctoare?
Acest
control va
fi
considerat
credibil?
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
Da/Nu
10
94
Impactul
asupra activitii de
audit planificate, ca
urmare a
credibilitii
acordate
(A se vedea
i B7/2)
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
D1/1
IMOBILIZRI NECORPORALE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1.
S ne asigurm c imobilizrile necorporale sunt prezentate fidel n situaiile financiare, n conformitate cu legislaia corespunztoare i cu standardele contabile aplicabile.
2.
3.
4.
5.
S ne asigurm c imobilizrile necorporale au fost corect amortizate, iar aceast amortizare este
efectuat pe o baz care s fie:
6.
(a)
fidel i adecvat; i
(b)
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c imobilizrile
necorporale nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semntur ......................................................
Data .............................
Revizuit ...............................................
Data .............................
95
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
D1/2
IMOBILIZRI NECORPORALE
Obiective
realizate
Planul de audit
1.
2.
3.
B9
B7
(i)
(ii)
5.
6.
Analizai ratele amortizrii din perspectiva evenimentelor derulate pe parcursul anului. Comparai-le cu politicile contabile.
Analizai caracterul lor adecvat. Analizai dac activele sunt
depreciate din punctul de vedere al valorii lor.
1, 5
7.
8.
1, 3, 6
9.
10.
1, 2, 4
96
Seciune
1, 2, 3, 5
Iniiale
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
E1/1
IMOBILIZRI CORPORALE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
S ne asigurm c imobilizrile corporale au fost corect amortizate, iar aceast amortizare este
efectuat pe o baz care s fie:
(a)
fidel i adecvat; i
(b)
8.
9.
Asigurarea c imobilizrile corporale care au fost acordate drept garanii au fost identificate.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c imobilizrile
corporale nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semntur ......................................................
Data .............................
Revizuit ...............................................
Data .............................
97
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
E1/2
IMOBILIZRI CORPORALE
Obiective
realizate
Planul de audit
1.
General
Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a
auditului, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare.
Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n vederea
abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse
abordrii planificate ar trebui consemnate clar.
2.
3.
B9
B7
(i)
(ii)
Intrri/Cedri
Obinei sau ntocmii tabele separate cu:
(i) intrrile pe categorii; i
(ii) cedrile din fiecare categorie.
1, 2, 5, 6
5.
6.
7.
8.
Valoare i reevaluri
Detaliai reevalurile i obinei copii ale documentelor relevante
pentru dosar. Asigurai-v c informaiile referitoare la costul
istoric sunt disponibile, n vederea prezentrii.
1, 2, 5, 6, 9
2, 6
5
1, 4
9.
10.
Proprietate
Stabilii locaia drepturilor de proprietate i inspectai sau confirmai detaliile cu terii.
11.
98
Seciune
2, 3
Iniiale
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
Obiective
realizate
2, 3
12.
Existena:
Inspectai fizic un eantion al elementelor coninute n conturile
de imobilizri i documentai aceast activitate la dosar.
13.
1, 4
14.
4, 6, 7, 8
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
1, 9
4, 7, 8
Angajamente
Asigurai-v c au fost identificate orice angajamente de
capital: de exemplu, provenite din procesele verbale ale
consiliului, revizuiri la o dat ulterioar i discuii.
(A se vedea, de asemenea, Programul Creditorilor etapa 18).
Asigurare
Planificai acoperirea prin contracte de asigurare n raport cu
valorile contabile nete i cu costurile principalelor clase de
active deinute:
(i) Comparai cu anul precedent;
(ii) Identificai activele asigurate dar nelistate; i
(iii) Consemnai orice elemente care nu sunt asigurate
corespunztor n seciunea Aspecte semnificative de la A6.
Completare
Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia
adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare
suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite
criteriile planificrii i obiectivele auditului.
99
Seciune
E1/3
Iniiale
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
F1/1
INVESTIII
OBIECTIVELE AUDITULUI
1.
2.
3.
4.
S ne asigurm c la client exist titluri valide de proprietate i c acesta are autoritatea adecvat
pentru a efectua investiia.
5.
6.
7.
S ne asigurm c s-au primit i s-au contabilizat corect toate veniturile, drepturile, bonusurile
acordate, etc. din investiiile la care exist un drept i c nu s-au primit i nu s-au contabilizat
venituri la care nu exist un drept.
8.
S ne asigurm c profiturile i pierderile din vnzri au fost corect calculate i reflectate n situaiile
financiare.
9.
10.
11.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c investiiile nu
sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semntur .........................................................
Data .........................
Revizuit .................................................
Data .........................
100
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
F1/2
INVESTIII
Obiective
realizate
Planul de audit
1.
2.
3.
1, 2, 4
4.
4, 8, 11
5.
6.
7.
8.
B9
B7
5, 6
7
7
9.
10.
11.
12.
13
101
Seciune
3, 4, 11, 12
Iniiale
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
Obiective
realizate
Investiii (Continuare)
14.
Asigurai-v c situaiile financiare sunt conforme cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
15.
10
16.
17.
102
Seciune
F1/3
Iniiale
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
G1/1
2.
3.
S ne asigurm c toate stocurile deinute de companie au fost incluse n stocul de la sfritul anului.
4.
5.
S ne asigurm c stocurile cantitative prezentate la sold la sfritul anului sunt corect evideniate.
6.
S ne asigurm c a fost efectuat o distincie corect ntre materii prime, producia n curs i
produsele finite i ntre stocuri, stocurile n curs de aprovizionare i vnzrile de stocuri.
7.
8.
9.
Pentru contractele pe termen lung, s ne asigurm c orice transferuri n contul de profit i pierdere
au fost contabilizate pe baza unor estimri credibile ale veniturilor i costurilor pn la finalizare.
10. S ne asigurm c alocarea costurilor indirecte, incluse n evaluarea stocurilor i a produciei n curs,
este rezonabil i este realizat lund n calcul nivelul normal de activitate al companiei.
11. S ne asigurm c a fost constituit un provizion adecvat pentru pierderile aferente produciei n curs
pe termen scurt.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c stocurile nu
sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semntur .........................................................
Data .................................
Revizuit .................................................
Data .................................
103
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
G1/2
Planul de audit
1.
2.
Evaluai caracterul adecvat al politicii contabile care trateaz stocurile i producia n curs. Asigurai-v c politica contabil este n
conformitate cu standardele contabile i cu legislaia aplicabil.
3.
4.
5.
6.
7.
2, 5
8.
1, 4
9.
10.
Verificai separarea exerciiilor financiare i revizuii rezultatele testelor de separare efectuate asupra debitorilor i creditorilor, pentru a
confirma acurateea respectrii principiului separrii exerciiilor.
5, 6
11.
12.
6, 8
13.
2, 3, 4
14.
15.
16.
17.
104
Seciune
B9
B7
1, 2, 3, 4, 5
2, 3, 5, 6
2
1
G2/1
Iniial
e
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
Obiective
realizate
Contracte
Stabilii natura contractelor, de ex. contracte pe termen scurt sau
pe termen lung i asigurai-v c sunt clasificate corespunztor.
19.
10
20.
21.
10
22.
11
23.
10
24.
25.
26.
27.
28.
11
29.
105
8, 9
Seciune
G1/3
Iniiale
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
G2/1
Test
1.
Activitate preliminar
Obinei detalii despre procedurile planificate ale clientului. Revizuii
i confirmai faptul c:
(i)
Personalul clientului este informat n mod corespunztor;
(ii)
Au fost stabilite controale adecvate care verific micrile
stocurilor i separarea exerciiilor; i
(iii)
Procedurile generale sunt adecvate i vor duce la
consemnarea corespunztoare a stocurilor i a produciei n
curs.
2, 3, 5, 6, 7
2.
3.
4.
La sediul clientului
Notai concluziile formulate n urma observrii inventarierii, din
2, 3, 5, 6, 7
perspectiva:
(i) Ateniei manifestate de personalul clientului;
(ii) Acurateei consemnrii rezultatelor;
(iii) Efecturii inventarierii i a modului n care au fost respectate
instruciunile;
(iv) Controlului micrii stocurilor;
(v) Controlului asupra numrului de liste de inventar i a returnrii
acestora, inclusiv bararea listelor de inventar dup ultimul
element i anularea listelor emise, dar neutilizate;
(vi) nregistrrii bunurilor deteriorate, nvechite sau cu micare lent;
i
(vii) Controlului asupra inventarierii, pentru a v asigura c stocul nu
a fost numrat de dou ori sau omis i modul n care au fost
rezolvate problemele.
5.
6.
7.
106
2, 3, 5, 6, 7
Seciune
Iniiale
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
Obiective
realizate
8.
Inspectai zonele unde sunt pstrate stocurile i chestionai personalul pentru a determina dac exist elemente cu micare lent
sau nvechite n cadrul stocurilor. n particular, interesai-v despre i documentai elementele stocate n zone relativ inaccesibile,
elementele murdare sau deteriorate i elementele care au nc
ataate etichete aferente stocurilor din anul precedent.
9.
2, 3
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
107
2, 3, 5, 6,
7
G2/2
Seciune
Iniiale
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
H1/1
DEBITORI
OBIECTIVELE AUDITULUI
1.
2.
3.
S ne asigurm c debitorii prezentai n situaiile financiare reflect sumele datorate de ctre teri
companiei, la finele exerciiului.
4.
S ne asigurm c sumele datorate de teri companiei la finele exerciiului sunt incluse n conturile
debitorilor.
5.
S ne asigurm c sumele reprezentnd creane ale companiei, la finele exerciiului, sunt corect
contabilizate.
6.
S ne asigurm c s-a efectuat o separare corect ntre vnzri, evidenele livrrilor i stocurile
perioadei curente, fa de cele ale anului viitor.
7.
8.
9.
S ne asigurm c s-a fcut o distincie corect ntre terii debitori i sumele datorate de companiamam, filiale i entitile asociate.
10. S ne asigurm c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii impuse de
legislaia aplicabil, n ceea ce privete mprumuturile acordate directorilor i membrilor conducerii.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c debitorii nu
sunt denaturai semnificativ n situaiile financiare.
Semntur ......................................................
Data .....................................
Revizuit .........................................
Data .....................................
108
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
H1/2
DEBITORI
Obiective
realizate
Planul de audit
1.
2.
3.
4.
1, 2
3, 4, 7 ,5 ,9
6.
7.
109
2, 3, 4
Seciune
B9
B7
Iniiale
Numele
clientului
Perioada contabil
Debitori (Continuare)
Ref.
Obiective
realizate
6
8.
9.
10.
3, 7
11.
3, 7
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
110
1, 2, 3, 9
3, 10
2
1, 2, 10
Seciune
H1/3
Iniiale
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref. I1/1
1. S ne asigurm c depozitele, casa, conturile la bnci i descoperirile de cont sunt prezentate fidel n
situaiile financiare, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
2. S ne asigurm c soldul de cas, conturile la bnci i/sau descoperirile de cont din situaiile
financiare reflect corect situaia de trezorerie a companiei la finele exerciiului, lund n considerare
toate conturile bancare ale companiei.
3. S ne asigurm c nu a existat nicio tentativ de cosmetizare a situaiei de trezorerie la finele
exerciiului.
4. S ne asigurm c mprumuturile bancare garantate i descoperirile de cont sunt identificate ca atare
i c natura garaniilor este prezentat n situaiile financiare.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c banca i
conturile de banc nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
111
112
Numele
clientului
Ref. I1/2
Perioada contabil
Planul de audit
1.
2.
3.
4.
2, 3
5.
2, 4
6.
2, 3
7.
Acolo unde este posibil, verificai disponibilitile bneti semnificative. Analizai dac au avut loc micri semnificative de numerar
pe parcursul exerciiului i ce proceduri suplimentare sunt indicate.
8.
Revizuii registrul de cas i registrul de banc din cursul exerciiului financiar i evideniai intrrile semnificative i neobinuite. Investigai orice astfel de elemente identificate. Luai n considerare
dac este nevoie de o analiz a verificrii.
2, 3
9.
Verificai dac documentele constitutive i confer clientului autoritatea de a angaja mprumuturi bancare sau descoperiri de cont.
10.
11.
12.
Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile planificrii i
obiectivele auditului. (Inserai pagini suplimentare, dac este cazul).
112
Seciune
B9
B7
Iniiale
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
J1/1
CREDITORI
OBIECTIVELE AUDITULUI
1.
2.
3.
4.
5.
S ne asigurm c toi creditorii, aa cum sunt prezentai n situaiile financiare, reflect toate
sumele datorate terilor de ctre companie, la finele exerciiului.
6.
7.
S ne asigurm c a fost efectuat o separare corect ntre achiziii i stocurile aferente perioadei
curente i cele aferente exerciiului viitor.
8.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c creditorii nu
sunt denaturai semnificativ n situaiile financiare.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
113
Numele
clientului
Ref. J1/2
Perioada contabil
CREDITORI
Obiective
realizate
Planul de audit
1.
2.
3.
1, 2, 4, 5, 7
4.
1, 4, 5, 7
5.
5, 7
6.
5, 7
7.
5, 7
8.
9.
Pregtii tabele detaliate cu rulajele din conturile aferente mprumuturilor acordate directorilor. Obinei o confirmare scris din partea
directorilor n cauz, cu privire la rulaje i solduri.
10.
114
Seciune
B9
B7
Iniiale
Numele
clientului
Ref. J1/3
Perioada contabil
Obiective Secirealizate
une
Creditori (Continuare)
11.
12.
1, 4, 5
13.
1, 2, 4, 5
14.
Dup caz, extragei i confruntai soldurile grupului sau soldurile intercompanii cu soldurile terilor, sau obinei o confirmare scris sau o
copie a acordului dintre companii.
15.
16.
17.
1, 2, 3, 4,
6, 11
18.
19.
115
2, 4, 5
1, 2
Iniiale
Numele
clientului
Obiective
realizate
Creditori (Continuare)
20.
Ref. J1/4
Perioada contabil
116
Seciune
Iniiale
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
K1/1
IMPOZITE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1.
2.
S ne asigurm c impozitul pe profit (i impozitul amnat - acolo unde este cazul) au fost corect
prezentate n situaiile financiare.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c cheltuielile cu
impozitele i datoria sunt corecte.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
117
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
K1/2
IMPOZITE
Planul de audit
Obiective
realizate
1, 2
1.
Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v
c testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor
identificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar
trebui consemnate clar.
2.
3.
Obinei sau ntocmii o situaie de referin care s ilustreze soldurile iniiale i de nchidere i care s explice rulajele din cadrul
exerciiului. Confirmai soldurile iniiale, verificai componena i
corelai totalurile cu balana i cu situaiile financiare.
4.
5.
Notai ultima perioad convenit i determinai dac sunt necesare provizioane viitoare, n raport cu controalele i investigaiile autoritilor fiscale i vamale ale Statului. Includei la dosar o copie a
corespondenei.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Efectuai o reconciliere ntre cheltuiala teoretic cu impozitul aferent profiturilor nete i cheltuiala efectiv din contul de profit i
pierdere. Reconciliai profitul contabil cu profitul fiscal
12.
13.
Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile
planificrii i obiectivele auditului.
118
1, 2
Seciune
B9
B7
Iniiale
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
L1/1
2.
3.
4.
S ne asigurm c activele utilizate drept garanie i datoriile garantate printr-un angajament sau
printr-o obligaiune negarantat sunt identificate i prezentate corespunztor.
5.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c sumele i
prezentarea datoriilor, contingenelor i angajamentelor nu sunt denaturate semnificativ n situaiile
financiare.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
119
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
L1/2
2.
3.
4.
Datorii
ntocmii sau obinei calculele aferente impozitelor amnate:
(i)
asigurai-v c este reconciliat costul impozitului;
(ii)
la un nivel adecvat; i
(iii) analizai recuperabilitatea dac soldul contului este
debitor.
ntocmii sau obinei i verificai tabelele i calculele oricrui
provizion pentru datoriile aferente pensiilor (sau activelor) i
prezentarea de informaii, indiferent de tipul schemei.
Obiective
realizate
1
5.
6.
7.
8.
9.
Datorii contingente
Revizuii urmtoarele, n vederea identificrii i cuantificrii
oricror datorii contingente:
(i)
Procesele verbale ale consiliului de administraie;
(ii)
Scrisorile bancare;
(iii) Scrisorile avocatului;
(iv) Alte corespondene;
(v)
Legislaia i reglementrile; i
(vi) Alte surse (specificai).
Angajamente
Atunci cnd se acord garanii:
(i)
centralizai sumele cumulate garantate;
(ii)
furnizai indicii de ordin general privind garaniile oferite;
(iii) identificai activele oferite drept garanie; i
(iv) confirmai prezentarea corespunztoare.
Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare
suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile
planificrii i obiectivele auditului.
120
4, 5
Seciune
B9
B7
Iniiale
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
M1/1
1.
S ne asigurm c rezervele, capitalul i rulajele acestora sunt prezentate fidel n situaiile financiare, n conformitate cu legislaia adecvat, standardele contabile aplicabile i actul constitutiv.
2.
S ne asigurm c entitatea s-a conformat tuturor cerinelor, restriciilor i altor condiii impuse de
actul constitutiv al acesteia, n ceea ce privete rezervele, mprumuturile i dividendele.
3.
S ne asigurm c dividendele pltite i repartizate au fost corect contabilizate i sunt acoperite din
profiturile disponibile n vederea distribuirii.
4.
5.
S ne asigurm c toate aspectele importante legate de entitate sunt autorizate prin procesele
verbale, iar deciziile importante din aceste procese verbale sunt corect reflectate n conturile
contabile i, dup caz, sunt refereniate n foile de lucru relevante pentru audit.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c rezervele,
capitalul propriu i dividendele nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare i c au fost pstrate
evidene statutare corespunztoare.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
121
Numele
clientului
Obiective
realizate
Planul de audit
1.
2.
Ref. M1/2
Perioada contabil
Revizuii Planificarea Auditului, Rezumatul Evalurii Riscurilor i Planul de Eantionare pentru aceast seciune.
Asigurai-v c urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de
abordare i riscurilor identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie nregistrat n mod clar.
Aspecte statutare
Citii registrul de procese verbale i facei copii dup toate
procesele care se refer la aspecte cu impact asupra
situaiilor financiare. Confirmai c registrul de procese
verbale este complet i semnat.
B9
B7
4, 5
3.
4, 5
4.
4, 5
5.
4, 5
6.
7.
8.
9.
1, 4
122
Seciune
Iniiale
Numele
clientului
Perioada contabil
123
Ref.
Obiective
realizate
1
1, 2, 3
Seciune
M1/3
Iniiale
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
N1/1
VNZRI I VENITURI
OBIECTIVELE AUDITULUI
1.
2.
3.
4.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c vnzrile i
veniturile nu sunt denaturate semnificativ i sunt prezentate fidel.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
124
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
N1/2
VNZRI I VENITURI
Obiective
realizate
Planul de audit
1.
2.
3.
4.
B9
B7
1, 2, 4
5.
1, 4
6.
7.
8.
9.
10.
11.
125
Seciune
Iniiale
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
O1/1
ACHIZIII I CHELTUIELI
OBIECTIVELE AUDITULUI
1.
2.
3.
4.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c achiziiile i
cheltuielile nu sunt denaturate semnificativ i sunt prezentate fidel.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
126
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
O1/2
ACHIZIII I CHELTUIELI
Obiective
realizate
Planul de audit
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
127
Seciune
B9
B7
1, 2
Iniiale
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
P1/1
1.
S ne asigurm c salariile i plile asimilate sunt pltite unor angajai care exist n realitate.
2.
3.
4.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c angajaii
exist n realitate i c salariile i plile asimilate sunt prezentate fidel.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
128
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
P1/2
Planul de audit
1.
2.
3.
1, 2
4.
5.
6.
7.
129
Seciune
B9
B7
Iniiale
130
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
Q1/1
OBIECTIVELE AUDITULUI
1.
2.
3.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia prezentrii fidele
a contului de profit i pierdere.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
130
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
Q1/2
2.
3.
Elemente excepionale
4.
5.
6.
7.
8.
Dobnzi de ncasat
9.
10.
Onorariile directorilor
11.
12.
13.
Chiria de ncasat
14.
Audit i contabilitate
15.
Analiza impozitelor:
(i) Reparaiile sediilor, imobilizrilor corporale;
(ii) Onorarii juridice i cheltuieli profesionale;
(iii) Cheltuieli de protocol i alte cheltuieli nedeductibile;
(iv) Abonamente i cotizaii;
(v) Profitul/pierderea aferent() vnzrii imobilizrilor;
(vi) Cheltuieli diverse;
(vii) Creane nerecuperabile.
131
Seciune sau
Comentarii
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
R1/1
PRI AFILIATE
OBIECTIVUL AUDITULUI
1. S obinem probe suficiente referitoare la caracterul adecvat al prezentrii tranzaciilor cu prile afiliate.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c situaiile
financiare nu sunt denaturate semnificativ, n ceea ce privete prezentarea prilor afiliate.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
132
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
R1/2
PRI AFILIATE
ISA 550
Obiective
realizate
Planul de audit
B9
1.
Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului i Evaluarea riscului. Asigurai-v c testele urmtoare sunt
adaptate n vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar trebui consemnate clar.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
133
Seciune
Iniiale/
Data
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
Obiective
realizate
9.
10.
11.
12.
14.
15.
134
Seciune
R1/3
Iniiale/
Data
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref. T1/1
1.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c situaiile
financiare nu sunt denaturate semnificativ n ceea ce privete nerespectarea oricror legi i reglementri.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
135
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
T1/2
Planul de audit
1. Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului i
Evaluarea riscului. Asigurai-v c testele urmtoare sunt adaptate n
vederea abordrii riscurilor identificate. Orice amendamente aduse
abordrii planificate ar trebui consemnate clar.
2. Revizuii lista legilor i reglementrilor aplicabile relevante pentru client
i actualizai-o, dup caz. ISA 250
136
Seciune
B9
Iniiale
Numele
clientului
Perioada contabil
137
Ref.
Obiective
realizate
Seciune
T1/3
Iniiale
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
U1/1
BALANA DE VERIFICARE
Obiective
realizate
1.
2.
Aspecte generale
Pentru aceast seciune, revizuii Acordul de planificare a auditului, Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare. Asigurai-v
c testele urmtoare sunt adaptate n vederea abordrii riscurilor
identificate. Orice amendamente aduse abordrii planificate ar
trebui consemnate clar.
Att pentru misiunile iniiale, ct i pentru cele n curs de desfurare, verificai prin corelaie soldurile iniiale cu cele din situaiile
financiare ale exerciiilor anterioare i asigurai-v c registrele
jurnal finale au fost consemnate corespunztor. ISA 510
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Finalizare
Corelai conturile cu situaiile de referin aferente fiecrei
seciuni.
Asigurai-v c toate erorile i problemele existente sunt
consemnate n seciunea de revizuire i c orice aspecte care
apar i care au efect asupra auditului exerciiului viitor sunt
incluse n aspectele de analizat ale anului viitor.
Efectuai teste suplimentare/ analizai domenii de testare
suplimentare, pentru a v asigura c au fost ndeplinite criteriile
planificrii i obiectivele auditului.
138
Seciune
B9
Iniiale
Numele
clientului
Perioada contabil
Ref.
v1/1
9.
Stabilirea oportunitii de a aciona n calitate de auditor al situaiilor financiare ale grupului (auditor
principal);
10.
Dac acionai n calitate de auditor al situaiilor financiare ale grupului, trebuie s stabilii o
comunicare clar cu auditorii componentelor (dup caz) n ceea ce privete aria lor de aplicabilitate
(ex. audit sau revizuire pe component), planificarea activitii i aspectele identificate ce vor fi
comunicate de auditorul componentei, toate acestea n legtur cu munca lor pe situaiile financiare
ale componentei; i
11.
Obinerea de suficiente probe de audit adecvate referitoare la informaiile financiare ale componentelor i la procesul de consolidare, n vederea exprimrii unei opinii conform creia situaiile
financiare ale grupului sunt ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu
cadrul general de raportare financiar aplicabil.
CONCLUZIE
Sub rezerva aspectelor aduse la cunotina persoanei nsrcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a
obinut o asigurare suficient aferent auditului, care s ne permit s ajungem la concluzia c situaiile
financiare ale grupului au fost ntocmite n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil.
Semntur .........................................................
Data ...............................
Revizuit .................................................
Data ...............................
139
Numele
clientului
Ref. v1/2
Perioada contabil
AUDITURILE SITUAIILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI
ISA 600
4.
3.
Identificai orice auditori ai componentelor, notnd considerentele dumneavoastr referitoare la independena, competena i
abilitatea acestora de a efectua munca necesar.
Obiective
realizate
1
1
1, 2
Ar trebui, de asemenea, s analizai dac auditorii componentelor neleg i vor respecta cerinele etice corespunztoare i
dac acetia opereaz ntr-un mediu n care auditorii sunt
supravegheai n mod constant. ISA 600
4.
1, 2, 3
5.
2, 3
2, 3
7.
2, 3
140
Seciune
Iniiale
Numele
clientului
Auditul grupului (Continuare)
8.
Ref. v1/3
Perioada contabil
Obiective
realizate
2, 3
2, 3
10.
2, 3
2, 3
13.
Evaluai caracterul adecvat, exhaustivitatea i acurateea ajustrilor n vederea consolidrii, precum i a reclasificrilor,
analiznd dac exist factori de risc de fraud sau indicii ale
tendinelor prtinitoare ale conducerii.
14.
141
Seciune
Iniiale
Numele
clientului
Ref. v1/4
Perioada contabil
16.
17.
142
Obiective
realizate
3
3
Seciune
Iniiale
Glosar de termeni
Auditor Termenul auditor este folosit pentru a face referire la persoana sau persoanele care efectueaz
auditul, de obicei partenerul de misiune sau ali membri ai echipei misiunii, sau, n funcie de situaie,
firma. Acolo unde un ISA intenioneaz n mod expres ca o dispoziie sau responsabilitate s fie
ndeplinit de ctre partenerul de misiune sau ali membri ai echipei misiunii, termenul partener de
misiune va fi folosit n defavoarea celui de auditor. Termenii Partener de misiune i firm trebuie
citii n sensul n care se refer la echivalentele lor din sectorul public, acolo unde este relevant.
Caracterul adecvat (al probelor de audit) Msura calitii probelor de audit; respectiv relevana i credibilitatea lor n oferirea unui suport pentru concluziile pe care se bazeaz opinia auditorului.
Conducere Persoana(ele) cu responsabiliti executive pentru conducerea operaiunilor entitii. Pentru
anumite entiti din anumite jurisdicii, conducerea include unele sau toate persoanele nsrcinate cu
guvernana, ca de exemplu, membrii executivi ai unui consiliu de guvernan sau un proprietarmanager.
Control intern Procesul conceput, implementat i meninut de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana,
conducere i alte categorii de personal cu scopul de a furniza o asigurare rezonabil privind ndeplinirea obiectivelor unei entiti cu privire la credibilitatea raportrii financiare, eficiena i eficacitatea
operaiunilor i conformitatea cu legile i reglementrile aplicabile. Termenul de controale face
referire la orice aspecte ale uneia sau mai multor componente ale controlului intern.
Date comparative Datele comparative din situaiile financiare pot prezenta valori (precum poziia
financiar, rezultatul din exploatare, fluxurile de numerar) i informaiile publicate ale unei entiti
pentru mai mult de o perioad, n funcie de cadrul de raportare. Cadrele de raportare i metodele de
prezentare sunt urmtoarele:
(a) cifre corespondente, atunci cnd valorile i alte informaii publicate pentru perioadele precedente
sunt incluse ca parte a situaiilor financiare curente i sunt menite s fie citite n relaie cu valorile
i alte informaii publicate care au legtur cu perioada curent (cunoscute i ca cifre ale
perioadei curente). Aceste cifre corespondente nu sunt prezentate ca situaii financiare complete care pot fi prezentate de sine-stttoare, dar fac parte integrant din situaiile financiare ale
perioadei curente, menite s fie citite doar n relaie cu cifrele perioadei curente;
(b) situaii financiare comparative, atunci cnd sumele i alte informaii publicate pentru perioada
precedent sunt incluse pentru comparaii cu situaiile financiare ale perioadei curente, dar nu
fac parte din situaiile financiare ale perioadei curente.
Documentaia de audit nregistrarea procedurilor de audit efectuate, a probelor de audit relevante, precum
i a concluziilor la care a ajuns auditorul (se utilizeaz uneori i termenii documente de lucru sau
foi de lucru).
Echipa misiunii Toi partenerii i personalul care efectueaz misiunea, i orice persoane contractate de
firm sau de o firm din cadrul unei reele, care efectueaz proceduri de audit aferente misiunii.
Echipa misiunii exclude un expert extern al auditorului, contractat de firm sau de o firm din cadrul
unei reele.
Eroare O greeal neintenionat n situaiile financiare, inclusiv omiterea unei valori sau neprezentarea
acesteia.
Firm Un practician individual, parteneriat, corporaie sau alt entitate a profesionitilor contabili.
Firm din cadrul unei reele O firm sau o entitate care aparine unei reele.
Partener Orice persoan cu autoritatea de a angaja firma cu privire la efectuarea unei misiuni de servicii
profesionale.
Partener de misiune Partenerul sau o alt persoan din cadrul firmei care este responsabil de misiune i de
realizarea acesteia, precum i de raportul care este emis n numele firmei, i care, n cazul n care este
solicitat, deine autoritatea necesar din partea unui organism profesional, legal sau de reglementare.
Persoana nsrcinat cu revizuirea Un partener, o alt persoan din cadrul firmei, o persoan extern cu o
calificare adecvat sau o echip format din astfel de persoane care dein autoritatea i experiena
adecvat i suficient pentru a evalua n mod obiectiv, nainte de emiterea raportului, raionamentele
semnificative ale echipei misiunii i concluziile formulate n raport.
Persoane nsrcinate cu guvernana Persoana(ele) sau organizaia(iile) (de exemplu, un administrator) ce
au responsabilitatea de a supraveghea strategia entitii i obligaiile legate de rspunderea entitii.
Aceasta include supravegherea procesului de raportare financiar. Pentru unele entiti din cadrul
anumitor jurisdicii, n rndul persoanelor nsrcinate cu guvernana pot fi inclui membri ai
personalului de conducere, de exemplu, membri executivi ai unui consiliu de guvernan al unei
entiti din sectorul public sau privat, sau un proprietar-manager.
Probe de audit Informaiile utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pe care se bazeaz opinia
auditorului. Probele de audit includ att informaiile cuprinse n nregistrrile contabile pe care se
bazeaz situaiile financiare, ct i alte informaii.
143
Revizuirea unui dosar selectat de auditor pentru a identifica metode de mbuntire pentru
misiunile de audit ncheiate.
Manuale sugerate, liste de verificare i programe de audit adecvate care ar putea fi introduse la
cabinet (cu un cost suplimentar, dac implementarea acestor instrumente este mpovrtoare).
Revizuirea la cald a dosarului - Obiectivul unei revizuiri la cald a unui dosar este acela de a asigura faptul c
raportul de audit ce urmeaz a fi emis este adecvat n circumstanele date. ISQC prevede ca auditorul s aib politici care s stabileasc criteriile care se vor lua n considerare atunci cnd se
determin ce misiuni de audit necesit o astfel de revizuire, n plus fa de cele pentru entitile de
interes public. Criteriile ar include, n mod normal, mrimea relativ a onorariului, interesul public,
natura misiunii i circumstane neobinuite sau riscuri. Procesul de revizuire trebuie s fie documentat i nu reduce responsabilitile auditorului. Raportul de audit nu poate fi emis atunci cnd
rmn divergene de opinie nerezolvate ntre auditor i persoana nsrcinat cu revizuirea privind
controlul calitii misiunii. O revizuire la cald a dosarului include:
Manuale sugerate, liste de verificare i programe de audit adecvate care ar putea s fie
introduse la cabinet (cu un cost suplimentar, dac implementarea acestor instrumente este
mpovrtoare).
Riscul de audit Riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd situaiile financiare
sunt denaturate semnificativ.
Scepticismul profesional O atitudine care include o gndire rezervat, acordnd atenie condiiilor care ar
putea indica o posibil denaturare din cauza fraudei sau erorii i o evaluare critic a probelor de
audit.
Scrisoare de misiune O scrisoare de misiune documenteaz i confirm acceptarea de ctre auditor a
numirii sale, obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului, limitele responsabilitilor auditorului fa
de client, precum i forma oricror rapoarte.
Situaii financiare O reprezentare structurat a informaiilor financiare istorice, inclusiv notele legate de
acestea, care intenioneaz s comunice resursele sau obligaiile economice ale unei entiti la un
anumit moment n timp sau schimbri ale acestora pe o perioad de timp, n conformitate cu
dispoziiile cadrului general de raportare financiar. Notele explicative conin, n mod obinuit, un
sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative. Termenul situaii financiare
se refer n mod obinuit la un set complet de situaii financiare, aa cum se stabilete prin cerinele
cadrului general de raportare financiar aplicabil, dar se pot referi i la o singur situaie financiar.
Test Aplicarea procedurilor asupra unor elemente sau asupra tuturor elementelor unei populaii.
Teste ale controalelor O procedur de audit proiectat pentru a evalua eficacitatea operaional a
controalelor de a preveni, detecta i corecta denaturri semnificative la nivelul afirmaiilor.
Teste de parcurgere Teste care implic urmrirea ctorva tranzacii pe parcursul sistemului de raportare
financiar.
144