VI.

Funcia de audit intern n cadrul organizaiei

1. Organizarea funciei de audit intern

2. Organizarea activitii auditorilor interni
3. Responsabilitile efului departamentului de audit intern
Organizarea funciei de audit intern

Externalizare
Departamentul de audit intern:
Modelul centralizat
Modelul descentralizat

Externalizare

Avantaje i dezavantaje
Variante de externalizare:
Externalizare total (outsourcing total)
Externalizare parial (outsourcing parial)
Co-sourcing
Subcontractarea

Departamentul de audit intern:

Modelul centralizat - un singur departament la nivelul grupului.
Acest model se poate regsi n urmtoarele formule:
1) departamentul de audit intern este mprit n echipe, conduse de cte un responsabil,
echipe care regrupeaz auditorii cu aceeai pregtire i care trebuie s-i exercite
activitile ntr-un domeniu specific
2) departamentul nu este mprit n echipe predeterminate, iar efii de misiune nu au n
subordine un efectiv exact i permanent de auditori. La fiecare misiune, echipa se
formeaz n funcie de disponibiliti, de competenele fiecruia i de obiectivele ce
trebuie atinse.
Departamentul de audit intern:
Modelul descentralizat - Se constituie tot attea departamente cte uniti autonome
de o anumit importan exist. Implic existena unui serviciu central de audit intern
care are urmtoarele sarcini:
definete normele de lucru, organizarea dosarelor, structura rapoartelor,
frecvena auditurilor, metodologia, planul de audit etc.
precizeaz nivelul de pregtire profesional necesar pentru toi auditorii
auditeaz serviciile descentralizate
realizeaz misiuni de audit intern, ns n situaii foarte precise

2.Organizarea activitii auditorilor interni

Se bazeaz pe:
a)
b)
c)
d)

Carta auditului intern

Planul de audit
Manualul de proceduri
Dosarele de audit i documentele de lucru

a)Carta auditului intern

Norma 1000 stipuleaz c misiunea, autoritatea i responsabilitatea funciei de audit

intern trebuie s fie definite formal ntr-o cart...
carta trebuie s conin prevederi referitoare la:
Natura activitilor
Misiunea, competenele i responsabilitile auditului intern
Poziia departamentului n structura organizatoric incluznd relaiile de
subordonare i comunicare;
Accesul la documente, persoane, bunuri pentru desfurarea misiunilor
Planul de audit intern
Raportare i monitorizare
Trebuie s fie acceptat de comitetul de audit, aprobat de consiliu i diseminat n
ntreaga organizaie
Carta reprezint un criteriu de referin pentru evaluarea periodic a activitii de audit
intern. De asemenea, pentru eventualitatea n care apar discuii, probleme, carta
reprezint o nelegere scris, formal cu managementul i consiliul organizaiei n
ceea ce privete rolul i responsabilitile auditului intern n cadrul organizaiei.

b) Planul de audit
Este elaborat de eful departamentului de audit intern (conform normei 2010)
i aprobat, cel puin anual, de comitetul de audit
Serveste mai multor scopuri:
Ghid pentru auditorii interni
St la baza solicitrilor privind bugetul departamentului
Este standardul fa de care auditorii i msoar realizrile
Este o atenionare pentru auditorii externi cu privire la aria propus de
acoperire a auditului
Este un reper si pentru ceilalti angajati ai organizatiei in ceea ce
priveste activitatile de audit intern
Pot fi: planuri trimestriale, anuale, bi-anuale sau chiar pentru perioade mai
lungi
Cuprinde o expunere suficient de detaliat, cronologic a obiectivelor
departamentului pe parcursul unei perioade determinate:
tipul i natura misiunilor
momentul nceperii i termenul de finalizare
proceduri
bugete previzionate
c) Manualul de proceduri

Departamentul de audit intern trebuie s posede propriile ghiduri de proceduri

profesionale adaptate specificului organizaiei, ce vor fi utilizate de angajaii
departamentului n prestarea serviciilor de audit intern (norma 2040)
responsabilitatea efului departamentului
Document intern al departamentului

 Instruieste auditorii cu privire la modul n care trebuie s fie realizate

activitile de audit intern, are rolul de a asigura stabilitate, continuitate,
standarde de performan i modaliti de coordonare a eforturilor
Poate include reguli privind completarea documentaiei, circuitul documentelor
n cadrul departamentului, autorizarea semnturilor pe documente, reguli de
comunicare, raportare i comportament precum:
Organigrama serviciului
Fiele de post ale membrilor departamentului
Orare, dispozitii referitoare la deplasari si la decontarea cheltuielilor
Reguli privind completarea documentaiei, circuitul documentelor n
cadrul departamentului, autorizarea semnturilor pe documente, reguli
de comunicare, raportare i comportament
d) Dosarele de audit i documentele de lucru
nregistreaz informaiile obinute i analizele i raionamentele efectuate pe parcursul
auditului, n toate etapele sale
Rolul dosarelor i al documentelor de lucru const n:
justificarea afirmaiilor din raportul de audit
permit s se acioneze cu eficacitate fcndu-se referire la auditul anterior
favorizeaz pregtirea profesional
eful departamentului stabilete politicile referitoare la tipurile de dosare i
documente de lucru, formularele folosite, sistemul de indexare, msuri pentru
pstrarea n siguran a documentelor de lucru i condiiile n care ele pot fi
puse la dispoziia altora.
Exist dou categorii de dosare de audit:
dosarul permanent:
conine informaii cu caracter relativ stabil n timp (organigrama,
structura acionariatului, informaii privind ramura de activitate,
persoanele de contact din anumite departamente, descrieri de post etc)
informaiile din acest dosar fac obiectul unei actualizri permanente
nainte i dup fiecare misiune pentru a include ntotdeauna informaii
utile i exacte.
Dosarul curent (dosarul de lucru) include informaii cu caracter instabil,
proprii fiecrei misiuni n parte, procedurile aplicate i rezultatele obinute.
Accesul la dosarele de audit este permis altora (din interiorul sau din afara
organizaiei) doar n msura n care se primete acordul efului departamentului de
audit intern.
Documentele de lucru
orice informaie trebuie documentat
sunt suportul obligatoriu pentru orice constatare, orice observaie
Conin n general:
Un antet descriptiv: numele organizaiei auditate, denumirea serviciului
auditat, natura datelor coninute n document
un numr de referin al misiunii de audit i al documentului de lucru
pentru a se putea face referire la el in alte documente i n programul de
audit
data ntocmirii i numele auditorului
trebuie s mai cuprind dovada muncii efectuate pentru a susine constatrile,
raionamentele i concluziile, precum i dovada supervizrii
Documentele de lucru pot fi:

 Documentele de planificare i programele de audit

Chestionare de control, scheme de flux, liste de control i rezultate ale evalurii
controalelor, data ntocmirii i numele auditorului
Note ale inteviurilor
Scheme, politici i proceduri ale organizaiei, fie ale posturilor
Copii ale celor mai importante contracte
Scrisori de confirmare
Fotografii, diagrame, grafice
Teste i analize ale tranzaciilor
Rezultate ale procedurilor analitice
Rapoarte de audit i rspunsuri ale conducerii
Corespondena de audit relevant