Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Control Financiar Si Fiscal
Control Financiar Si Fiscal
1.1Noiuni introductive........................................................................pg 1
1.2Funcia i rolul controlului..............................................................pg 2
1.3Clasificarea i obiectivele controlului economic financiar..............pg 5
standardele de performan ;
- efectuarea controlului direct, la locul aciunii ;
- analiza cauzelor abaterilor i tratarea difereniat a acestora n funcie de importana lor ;
- evitarea suprapunerii dintre activitile de control i cele de eviden ;
- realizarea unui control general i eficient la toate nivelurile, ceea ce presupune existena unui
sistem de control managerial.
i n acest context, controlul este o funcie a managementului care asigur cunoaterea i
perfecionarea activitii manageriale, fiind o condiie esenial a conducerii pe baza criteriilor de
profit.
Sociologul american Arnold Tannenbaum, a rezumat abordarea modernist a controlului atunci
cnd a afirmat c:
Organizarea necesit, impune control. O organizare social este o nlnuire ordonat de
interaciuni umane individuale. Procesele de control ajut la circumscrierea comportamentelor
caracteristice i la meninerea acestora n conformitate cu planul raional al organizrii.
Organizaiile necesit, ntr-adevr, o anumit conformitate, ca i o anumit integrare a diverselor
sale activiti. Este sarcina funciei de control de a le face conforme cu exigenele organizaionale
i astfel de a atinge obiectivele finale pe care i le-a stabilit organizaia. Coordonarea i ordinea
create, plecnd de la diferite interese i susceptibile de a difuza comportamente ale membrilor,
sunt fr ndoial o funcie de control.
Controlul are ca obiect, ca sfer de cuprindere, modul de aplicare i ndeplinire a
obiectivelor stabilite, prevenirea i nlturarea aspectelor negative, consolidarea i ameliorarea
celor pozitive, astfel nct, n condiiile economiei de pia, de concuren loial i legalitate, s
se asigure creterea profitului.
In cadrul procesului de control, aa cum de altfel s-a mai artat, acesta cuprinde urmtoarele faze
principale:
1.Determinarea rezultatelor
2.Compararea rezultatelor cu standardele
3.Intreprinderea aciunilor corective
Determinarea rezultatelor.
nainte ca managerii s poat stabili ce trebuie fcut pentru ca o organizaie s devin mai
eficient i mai eficace, ei trebuie s determine rezultatele prezente ale instituiei. Gradul de
dificultate al determinrii diferitelor tipuri de rezultate este influenat in principal de activitatea
3
activitii economico sociale, prin coninutul i rolul sau funcia lor social specific i anume,
aceea de reflectare i influenare pozitiv a dezvoltrii activitii economico-sociale, a protejrii
patrimoniului, a creterii profitului .a. n funcie de criteriile generale i specifice cum sunt
momentele efecturii verificrii fa de momentul desfurrii activitii controlate, structurile
desemnate s-l exercite, durata sau intensitatea acestuia, controlul se clasific astfel:
a) Dup criteriul resurselor i activitilor controlate ;
- controlul economic ;
- controlul financiar.
Controlul economic vizeaz toate resursele firmei (resurse tehnice, materiale, financiare,
valutare i umane), precum i toate activitile care concur la realizarea obiectivului firmei i la
dimensionarea profitului acesteia. Are ca menire esenial asigurarea concordanei ntre
obiectivele firmei i resursele ei poteniale i profitabile, precum i ntre modul n care se
desfoar activitile economice n cadrul firmei i cerinele obinerii profitului prognozat.
Controlul financiar este o component a controlului economic i vizeaz modul de
asigurare, distribuire i utilizare a resurselor financiare, activitile prin care acestea se
realizeaz, precum i cele referitoare la evidena i micarea patrimoniului firmei.Controlul
financiar cuprinde n sfera sa relaiile, fenomenele i procesele financiare, procesul de
administrare i gestionare al patrimoniului, rezultatele activitii economico-sociale, unitile i
locurile unde se gospodresc valorile materiale i bneti i se fac cheltuieli.
b) Dup momentul efecturii propriu-zise a activitilor, sau
al ntocmirii i utilizrii documentelor supuse verificrii, controlul
financiar se clasific n :
- control financiar preventiv :
- controlul operativ curent (concomitent) ;
- controlul ulterior (retroactiv).4
Controlul financiar preventiv este forma controlului financiar care se exercit nainte de
efectuarea operaiunii sau activitii supuse verificrii, sau nainte ca un document s fie lansat n
procesul economic.
Controlul preventiv verific, n primul rnd, concordana ntre aciunile supuse acestei forme de
control i legislaia n vigoare i, n limita posibilitilor, eficiena i oportunitatea acestora,avnd
ca scop esenial prevenirea, sub orice form, a irosirii resurselor financiare. Controlul financiar
preventiv se exercit asupra documentelor n care au fost consemnate operaiuni patrimoniale,
nainte ca acestea s devin acte juridice, prin aprobarea lor de ctre titularul de drept al
4 P. Popeang, C.M. Popia Controlul financiar-contabil, organizare i exercitare. Editura Fundaia Romnia de Mine, 2002, pg.14
6
competenei sau de ctre titularul unei competene delegate n condiiile legii. 5 Controlul
financiar preventiv are drept scop identificarea proiectelor de operaiuni care nu respect
condiiile de legalitate i regularitate sau, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia
creditelor bugetare i de angajament i prin a cror efectuare s-ar prejudicial patrimoniul public
sau fondurile publice. Controlul financiar preventiv oprete n faza de angajare sau efectuare,
operaiile pentru care nu sunt ndeplinite condiiile de legalitate sau regularitate, dar nu poate
cuantifica rezultatele operaiilor respective i nu descoper operaiile nereale, ntruct acestea nu
s-au produs nc pn n momentul exercitrii controlului.
Se supun controlului financiar preventiv urmtoarele operaiuni:
- ncheierea contractelor cu partenerii interni sau externi;
- ncasrile i plile n lei i valut de orice natur, efectuate n numerar i prin operaii bancare,
cu persoane juridice sau fizice;
- trecerea pe cheltuieli, fonduri sau rezultate, a unor sume care duc la diminuarea profitului sau
capitalului social;
- gajarea, nchirierea sau concesionarea bunurilor, subunitilor sau unitilor componente;
- deschiderea de credite bugetare;
- repartizrile de credite bugetare la instituii n subordine .a.
Controlul financiar concomitent (operativ curent) contribuie la cunoaterea cu operativitate a
modului n care se ndeplinesc sarcinile i se gestioneaz patrimoniul. Aceast form de control
acioneaz permanent, surprinde procesele economice i financiare n curs de desfurare i
permite astfel intervenia operativ pentru efectuarea corecturilor necesare i obinerea unor
rezultate de eficien maxim. Controlul concomitent sau operativ, surprinde activitile i
operaiile n momentul efecturii lor, deci n momentul cel mai potrivit pentru corectarea
operativ a eventualelor deficiene ce ncep s se manifeste. Aceast form de control (operativcurent) se suprapune aproape n totalitate, n timp i spaiu, cu coninutul activitilor
nemijlocite de management.
Controlul financiar ulterior (post faptic) vizeaz activitatea din perioadele de gestiune
ncheiate sau activiti sau operaii economicofinanciare terminate i care au ca scop constatarea
abaterilor de la program sau legislaia n vigoare, recuperarea pagubelor, iniierea de msuri
pentru reglarea i perfecionarea activitii firmei.Se exercit de regul de organe de control
specializate.
Controlul financiar preventiv are menirea de a prentmpina deficienele i pagubele, n
timp ce controlul financiar ulterior constat pagubele produse, persoanele vinovate, actele
5 I. Bostan,P.Radu Control financiar si auditul intern la instituiile publice Edit.Sedcom Libris,Iasi,2003,pg.55
7
grupului. n ipoteza unui asemenea control rezultatul dorit devine obiectul sistemului de control.
Cnd rezultatele nu sunt uor msurabile la nici un nivel, achiziionarea de noi cunotine, sau
satisfacerea clientului este util controlul comportamentelor. El impune cunoaterea
comportamentelor care conduc la nivelurile dorite de performan. Odat
obiectivele fixate, este necesar s se gseasc mijloacele de msurare a performanelor.
Att n controlul rezultatelor ct i al comportamentelor, performana este comparat cu
obiectivele sau cu normele i orice ecart fa de nivelul dorit al performanei este folosit ca baz
a unui feed-back i a unei eventuale aciuni corective. Ecarturile relevate pot fi corectate
prin aciuni. Mai nti obiectivul sau msura acestuia pot fi ajustate dac se dovedete c ecartul
este datorat unei erori n sistemul de control.
Din punctul de vedere al acestei teorii, alegerea dintre un control al rezultatelor i supravegherea
comportamentelor se reduce la o problem de costuri asociate categoriei de informaii cerute de
reducerea posibilitilor ca agenii s se menajeze n ndeplinirea tuturor sarcinilor ce le revin.
Cnd controlul comportamentelor este mai puin utilizabil se recomand controlul
rezultatelor care este mai puin costisitor, ntruct rezultatele sunt n mod automat
msurate. Potrivit acestei teorii exist o multitudine de strategii de control la dispoziia
organizaiilor.
Prin aciunea de control financiar se stabilete dac activitatea economica i financiar este
organizat i se desfoar conform normelor , principiilor sau regulilor stabilite.
Cunoaterea i perfecionarea activitii economice i financiare presupune o cale
tiinifica de cercetare si aciune, un sistem metodologic cu ajutorul cruia sa se oglindeasc
realitatea, legalitatea i eficien. Momentul esenial al procesului de control l constituie
comparaia. Orice operaie sau activitate economico-financiar este cercetat , nu numai in sine
ci i n raport de un criteriu sau cu o baz de comparatie.
Criteriile de comparaie determin i natura acestora, astfel:
comparaii n funcie de criteriul prestabilit prin previziuni; prognoze; sarcini; norme;
scopuri; prevederi legale; standarde; etc.
comparaii cu caracter special (exemplu: ntre variante de eficiena a unor msuri sau soluii
tehnico-economice prin alegerea celei mai optime);
comparaii n spaiu ( exemplu: ntre seciile de producie);
comparaii n timp ( exemplu : ntre activitatea programat sau efectiv din perioada
controlat cu cea din perioada precedent ). Operaiile sau activitile comparate trebuie s fie
omogene, calculate i exprimate dup o metodologie unitar.
11
Studiul general prealabil face posibil cunoaterea elementelor eseniale i specifice ale
activitii ce urmeaz a se controla si pe baza acestora,orienteaz aciunea de organizare i
exercitare a muncii de control asupra obiectivelor care necesit atenie sporit n vederea
remedierii unor deficiene, lipsuri, abateri sau a mobilizrii unor reserve de perfecionare a
activitii economice i financiare.
Principalele obiective ale studiului general prealabil, ca procedeu de control financiar, sunt:
- sarcinile rezultate din normele n vigoare pentru domeniulrespectiv de activitate, a cror
cunoatere asigur orientarea organelor decontrol asupra aspectelor care trebuiesc avute n
vedere n aciunea de control;
- orientrile, instruciunile, competenele si rspunderile n structura nterna a agentului
economic la care se exercit controlul;
- modul de organizare a evidenei tehnic-operative i contabile ca surs de informaii pentru
control;
- situaia de fapt existent cu privire la activitatea ce urmeaz a se controla.
Studiul general prealabil asupra activitii ce urmeaz a se controla are ca surs de
informare:8
- normele legale cu privire la activitatea in cauza;
- procesele verbale de control anterioare si masurile luate in urma valorificrii acestora;
- drile de seama contabile i msurile stabilite pe baza lor;
- consultrile cu conducerea compartimentului supus controlului, etc.
Capitolul 3 ORGANIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR LA INSTITUIILE
PUBLICE I AGENII ECONOMICI DIN ROMNIA
3.1. Controlul economico-financiar necesitate obiectiv a statului de drept
Sistemul de control financiar este un concept complex, care se refer la ansamblul de msuri pe
care statul le pune n practic prin aparatul specializat, astfel constituit, pentru a efectua controlul
administrrii i utilizrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i
locale ale administraiei de stat, precum i ale instituiilor de stat i verific respectarea
reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre regiile autonome,
societile comerciale i ali ageni economici n legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa
de stat. De asemenea, acesta urmrete activitatea agenilor economici privaindin punct de
vedere al constituirii, organizrii, funcionrii i achitrii obligaiilor fiscale.
8 M.Boulescu,M.Ghita ,Control Financiar,Editura Eficient,Bucuresti,1997,pg.52
13
Decretul-lege nr. 54/1990 privind organizarea i desfurarea unor activiti economice pe baza liberei iniiative, M.O. nr. 141/3 decembrie
1990
11 Legea nr. 15/1990 privind reorganizarea unitilor economice de stat ca regii autonome i societi comerciale, M.O. nr. 98/8 august 1990
12 Legea nr. 35/1991- privind regimul investiiilor strine n Romnia, M.O. nr. 73/10 aprilie 1991
14
Evaluarea controlului intern se face de ctre auditor care trebuie s efectueze cel puin o
evaluare preliminar a controlului intern relevant pentru audit.16
Audit financiar 2000 ;Standarde ; Codul privind conduita etica i profesional. Standardul de audit nr.400,pg.97,Editor Camera auditorilor
17
18
- n cazul rspunderii delictuale,fptuitorul este inut sa repare att daunele previzibile cat si
daunele ce erau imprevizibile in momentul savririi faptei ilicite, indiferent daca el a acionat cu
intenie sau numai din imprudenta sau neglijenta;
- in cazul rspunderii contractuale, ntinderea obligaiei de reparaiune se stabilete pe baza
clauzelor contractuale, prin care prtile pot conveni sa mreasc sau sa restrng cuantumul
despgubirilor, sa nscrie clauza de neresponsabilitate.
Legea prevede ca debitorul contractual este obligat sa repare dauna efectiva si folosul
nerealizat, fr a rspunde fata de creditor pentru daunele imprevizibile la ncheierea contractului
dect in cazul in care a acionat cu intenie. sub aspectul stabilirii culpei, particularitile sunt:
in cazul rspunderii delictuale, pentru fapta ilicita, victima trebuie sa
dovedeasc culpa fptuitorului;
in cazul rspunderii contractuale, debitorul care nu-si respecta obligaiile contractuale este
considerat in culpa, in virtutea unei prezumii legale,care poate fi combtuta numai prin
dovedirea forei majore sau a cazului fortuit, a culpei creditorului, a faptei de nenlturat
a unui ter;
d) solidaritatea in cazul celor doua forme de rspundere civila:
obligaia delictuala este solidara ori de cate ori izvorte dintrun delict la svrirea cruia au
participat mai multe persoane; iar in domeniul rspunderii contractuale , solidaritatea exista
numai in msura in care a fost consimita de pari sau prevzuta expres de lege.
23
Concluzie
Controlul este aciunea de stabilire a exactitii operaiunilor materiale, care se efectueaz
anticipat executrii acestora, concomitent sau la scurt interval de la desfurarea opera iunilor.
Controlul const n a verifica dac totul a fost efectuat n conformitate cu programul fixat, dupa
ordinele date i principiile stabilite.De asemenea, pot fi considerate o ac iune de control,
supravegherea sistematic i continu a unei activiti. Controlul se poate exercita personal sau
cu ajutorul unor aparate speciale de control.
Instrument al politicii financiare a statului, controlul financiar reperezint un mijloc de
prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare
pentru restabilirea legalitii.
24
Bibliografie
1. M.Boulescu,M.Ghita ,Control Financiar,Editura Eficient, Bucuresti 1997
2. P Popeang Organizarea i exercitarea controlului financiar contabil.
Editura Fundaia Romnia
3. de Mine, 2000
4. P. Popeang, C.M. Popia Controlul financiar-contabil, organizare i
exercitare. Editura Fundaia Romnia de Mine, 2002
5. Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern din
15.01.2003 Cap.A, art.1,
6. M.Of. 130 bis. Din 27.02.2003
7. OMFP nr. 522/2003, publicat n Monitorul oficial nr. 320/13.05.2003, pg. 23, art. 1.1., 3.1., 3.2., 4.1. i 4.2
8. M.Boulescu,M.Ghita ,Control Financiar,Editura Eficient,Bucuresti,1997
9. R. Ciurileanu Controlul financiar in R.S.R, Ed.Academiei
R.S.R.,Bucuresti,1980, pg. 18
10.Decretul-lege nr. 54/1990 privind organizarea i desfurarea unor activiti
economice pe baza liberei iniiative, M.O. nr. 141/3 decembrie 1990
11.Legea nr. 15/1990 privind reorganizarea unitilor economice de stat ca regii
autonome i societi comerciale, M.O. nr. 98/8 august 1990
12.Legea nr. 35/1991- privind regimul investiiilor strine n Romnia, M.O. nr.
73/10 aprilie 1991
13.T.Aslu Control de gestiune dincolo de aparene, Editura Economic
2001,
14.J. Renard Teoria i practica controlului intern, Uniunea European, Ediia
a 4-a, editat MFP Gh.Popescu Procedurile controlului intern i auditul
financiar, Editura Gestiunea 1999
15.Audit financiar 2000 ;Standarde ; Codul privind conduita etica i
profesional. Standardul de audit nr.400,pg.97,Editor Camera auditorilor
financiari din Romnia, Ed. Economic,Bucureti,2005
16.Revista de audit financiar nr. 1/2001 Editor Curtea de Conturi
a Romniei
17.Dan Drosu aguna,Tratat de drept financiar si fiscal,Editura All
Beck,Bucuresti,2001
25
18.
Coordonator:
Col.conf.univ.dr.ec Mare Emil
Realizatori:
Sd.sg Floarea Laureniu
26
27