Cuprins

Cap 1 CONTROLUL I TRANZIIA CTRE ECONOMIA DE PIA...........pg 1

1.1Noiuni introductive........................................................................pg 1
1.2Funcia i rolul controlului..............................................................pg 2
1.3Clasificarea i obiectivele controlului economic financiar..............pg 5

Cap 2 METODOLOGIA DE EXERCITARE A CONTROLULUI FINANCIAR...pg 10

2.1Sistemul metodologic de control financiar.....................................pg 10
2.2Procedee i tehnici de control financiar.........................................pg 12
Cap 3 ORGANIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR LA INSTITUIILE PUBLICE I
AGENII ECONOMICI DIN ROMNIA................................................................pg 13

3.1Controlul economico-financiar necesitate obiectiv a statului de drept..pg 13

3.2Controlul intern la entitile publice.......................................................pg 15
3.3Control extern........................................................................................pg 19
Cap 4 FINALIZAREA ACTIUNILOR DE CONTROL
4.1Valorificarea actelor de control intocmite ca urmare a controlului financiar propriu..pg 20
4.2. Stabilirea rspunderii ca modalitate de finalizare a controlului financiar ...................pg 21
4.2.1 Rspunderea disciplinar.............................................................................................pg 21
4.2.3. Rspunderea contravenionala ...................................................................................pg 21
4.2.4 Rspunderea civila.......................................................................................................pg 22
4.2.5 Rspunderea penala......................................................................................................pg 23

Capitolul 1 Controlul si tranziia ctre economia de pia

1.1 Noiuni introductive
Tranziia spre economia de pia impune aezarea economiei naionale pe baze manageriale
avansate, n cadrul unei economii mixte de pia n care s se asigure bazele juridice reale ale
funcionrii entitilor economice, pe criteriul pluralismului formelor de proprietate, s se regleze
problemele eficienei prin concuren i liber iniiativ, iar
statul s asigure derularea normal a funciilor sistemului economic i s intervin numai atunci
cnd diveri factori perturb capacitatea de concuren fireasc a agenilor economici. Prin
aceasta, nu putem concluziona c se diminueaz rolul statului, ci c folosirea lui se face
raional, aa cum se ntmpl de altfel n toate rile democratice, realitatea economic, social i
politic fiind elocvent.
Rezolvarea cu succes a problemelor tranziiei este garantat dac activitatea n aceast
perioad este orientat cu precdere pe criterii de utilitate, economicitate, eficacitate i eficien.
Economia este aceea care susine rentabilizarea unei societi, este singurul joc din care nu se
pierde, dac este neles corect i realizat cu art managerial fr ingerine ideologice. Tranziia
spre economia de pia n ara noastr a generat i o reconsiderare a modului de abordare a
procesului de management din punct de vedere al definirii, a funciilor i a atribuiilor acestuia.

1.2 Funcia si rolul controlului

Controlul ca activitate de sine stttoare este omniprezent n orice domeniu de activitate, el nu
se rezum s constate numai manifestarea neajunsurilor ci se bazeaz pe previziunea desfurrii
activitii,a posibilitilor apariiei deficienelor i anomaliilor.
Funcia de control este definit ca ansamblul proceselor prin care performanele firmei,
subsistemele i componentele acestuia sunt msurate i comparate cu obiectivele i standardele
stabilite iniial, n vederea eliminrii deficienelor constatate i integrrii abaterilor pozitive.
Controlul ncheie un ciclu managerial i ofer informaii pentru fundamentarea elaborrii celui
care urmeaz.
Realizarea n aceast viziune a funciei de control, presupune o serie de cerine, dintre care se
amintesc :
- existena unui sistem informaional care s permit vehicularea rapid a informaiilor privind
2

standardele de performan ;
- efectuarea controlului direct, la locul aciunii ;
- analiza cauzelor abaterilor i tratarea difereniat a acestora n funcie de importana lor ;
- evitarea suprapunerii dintre activitile de control i cele de eviden ;
- realizarea unui control general i eficient la toate nivelurile, ceea ce presupune existena unui
sistem de control managerial.
i n acest context, controlul este o funcie a managementului care asigur cunoaterea i
perfecionarea activitii manageriale, fiind o condiie esenial a conducerii pe baza criteriilor de
profit.
Sociologul american Arnold Tannenbaum, a rezumat abordarea modernist a controlului atunci
cnd a afirmat c:
Organizarea necesit, impune control. O organizare social este o nlnuire ordonat de
interaciuni umane individuale. Procesele de control ajut la circumscrierea comportamentelor
caracteristice i la meninerea acestora n conformitate cu planul raional al organizrii.
Organizaiile necesit, ntr-adevr, o anumit conformitate, ca i o anumit integrare a diverselor
sale activiti. Este sarcina funciei de control de a le face conforme cu exigenele organizaionale
i astfel de a atinge obiectivele finale pe care i le-a stabilit organizaia. Coordonarea i ordinea
create, plecnd de la diferite interese i susceptibile de a difuza comportamente ale membrilor,
sunt fr ndoial o funcie de control.
Controlul are ca obiect, ca sfer de cuprindere, modul de aplicare i ndeplinire a
obiectivelor stabilite, prevenirea i nlturarea aspectelor negative, consolidarea i ameliorarea
celor pozitive, astfel nct, n condiiile economiei de pia, de concuren loial i legalitate, s
se asigure creterea profitului.
In cadrul procesului de control, aa cum de altfel s-a mai artat, acesta cuprinde urmtoarele faze
principale:
1.Determinarea rezultatelor
2.Compararea rezultatelor cu standardele
3.Intreprinderea aciunilor corective

Determinarea rezultatelor.
nainte ca managerii s poat stabili ce trebuie fcut pentru ca o organizaie s devin mai
eficient i mai eficace, ei trebuie s determine rezultatele prezente ale instituiei. Gradul de
dificultate al determinrii diferitelor tipuri de rezultate este influenat in principal de activitatea
3

care este analizat.

Compararea rezultatelor cu standardele.
Dup ce managerii au determinat rezultatele, se trece la urmtoarea etap a procesului de
control care presupune compararea rezultatelor cu standardele. Standardul este nivelul de
activitate stabilit si care este utilizat ca model sau etalon n evaluarea rezultatelor instituiei.
In urma comparrii rezultatelor cu standardele pot rezulta dou situaii:
a)rezultatele sunt identice cu standardele, deci nu sunt necesare aciuni corective
b)rezultatele nu sunt identice cu standardele i sunt necesare ntreprinderea de aciuni corective.
Aciunea corectiv este o activitate de management care urmrete s pun de acord
rezultatele obinute cu standardele de performanta. Altfel spus, aciunea corectiv se focalizeaz
asupra corectrii greelilor care au afectat obinerea rezultatelor.1
Dup obiectul sau sfera de cuprindere, controlul activitii economico-sociale, este structurat pe
diferite forme de control, cum sunt : controlul tehnic, controlul calitii produselor, controlul
sanitar veterinar, controlul proteciei muncii, controlul financiar, controlul economic,
controlul juridic, etc.Aceste forme de control acioneaz convergent, se mbin armonios, se
completeaz reciproc, asigur obinerea unor rezultate deosebite, a unei producii de calitate
superioar, a unui profit corespunztor.
Direciile eseniale ale oricrei forme de control pot fi prezentate astfel :
- organizarea si desfurarea mai bun a muncii i a ntregii activiti a domeniului respectiv
- ntrirea ordinii i disciplinei n organizarea i desfurarea activitii economice , a disciplinei
tehnologice;
- gospodrirea eficient a mijloacelor materiale i financiare ;
- descoperirea operaiilor nereale,neeconomice i neegale;
- prentmpinarea apariiei deficienelor, neregulilor i pagubelor;
- soluionarea cu inteligen si competen a problemelor ce apar in desfurarea activitii
urmrite;
- evaluarea eficienei rezultatelor obinute;
- recuperarea abaterilor si perfecionarea activitii viitoare;
Dintre funciile specifice controlului financiar putem meniona urmtoarele:
a)Funcia preventiv si de perfecionare-care const nprentmpinarea producerii
1 Mircea Boulescu, Marcel Ghi Control Financiar i expertiz contabil. Editura Eficent, 1996,pg. 16.
4

deficienelor sau pagubelor n desfurarea activitii economico-financiare. Prin prevenirea

fenomenelor care necesit corecii se asigur perfecionarea organizrii i conducerii activitii
economice, controlul orientnd munca spre obiective majore care s nlture risipa de efort uman
i material pentru asigurarea eficienei economice si sociale.
b) Funcia de constatare i de corectare-n cazul apariiei unor nereguli. Astfel, controlul
urmrete modalitatea de realizare a echilibrului financiar ntre venituri i cheltuieli i,
ndeplinirea deciziilor referitoare la activitatea firmei pentru respectarea intereselor acesteia.
c)Funcia de cunoatere si evaluare a situaiei la un moment dat, a rezultatelor obinute intr-o
perioad de timp, a desfurrii activitii n condiii de legalitate si eficien. Funcia de
cunoatere presupune o analiz atent n vederea depistrii tuturor neregulilor dintr-o
activitate. Ea se completeaz cu funcia de evaluare, care stabilete si individualizeaz dup caz
consecinele gestionrii unei activiti.
d)Funcia educativ si stimulativ a participanilor la realizarea procesului de management.
Prin realizarea celorlalte funcii ale sale, controlul capt si un aspect educaional pentru
perioadele viitoare, pe baza rezultatelor obinute i a valorificrii acestora. De fapt, controlul
stimuleaz agenii economici pentru depirea situaiilor dificile i obinerea unor rezultate mai
bune n viitor.
Toate aceste funcii determin meninerea agenilor economici ntr-un cadru programat,
anticipat, pentru depistarea abaterilor i nlturarea consecinelor negative, realiznd funcia de
reglare a sistemului , strns legat de celelalte funcii ale controlului.2

1.3 Clasificarea i obiectivele controlului economic financiar

Controlul se prezint sub diferite forme, care sunt determinate de domeniul n care se exercit,
de sfera de cuprindere a sectorului ce va fi luat n analiz i de obiectivele specifice ale
acestuia, cum sunt : controlul economic, controlul financiar, controlul calitii produselor,
controlul sanitar, controlul juridic i altele, dar toate au un singur scop, acela al determinrii strii
unor fenomene, procese sau activiti la un moment dat, fa de un sistem determinat de criterii 3.
Formele de control se deosebesc ntre ele prin ceea ce reflect cu precdere din ansamblul
2 M.Boulescu,M.Ghita ,Control Financiar,Editura Eficient, Bucuresti 1997,pg.27
3 P Popeang Organizarea i exercitarea controlului financiar contabil. Editura Fundaia Romniade Mine,
2000, pg. 14.
5

activitii economico sociale, prin coninutul i rolul sau funcia lor social specific i anume,
aceea de reflectare i influenare pozitiv a dezvoltrii activitii economico-sociale, a protejrii
patrimoniului, a creterii profitului .a. n funcie de criteriile generale i specifice cum sunt
momentele efecturii verificrii fa de momentul desfurrii activitii controlate, structurile
desemnate s-l exercite, durata sau intensitatea acestuia, controlul se clasific astfel:
a) Dup criteriul resurselor i activitilor controlate ;
- controlul economic ;
- controlul financiar.
Controlul economic vizeaz toate resursele firmei (resurse tehnice, materiale, financiare,
valutare i umane), precum i toate activitile care concur la realizarea obiectivului firmei i la
dimensionarea profitului acesteia. Are ca menire esenial asigurarea concordanei ntre
obiectivele firmei i resursele ei poteniale i profitabile, precum i ntre modul n care se
desfoar activitile economice n cadrul firmei i cerinele obinerii profitului prognozat.
Controlul financiar este o component a controlului economic i vizeaz modul de
asigurare, distribuire i utilizare a resurselor financiare, activitile prin care acestea se
realizeaz, precum i cele referitoare la evidena i micarea patrimoniului firmei.Controlul
financiar cuprinde n sfera sa relaiile, fenomenele i procesele financiare, procesul de
administrare i gestionare al patrimoniului, rezultatele activitii economico-sociale, unitile i
locurile unde se gospodresc valorile materiale i bneti i se fac cheltuieli.
b) Dup momentul efecturii propriu-zise a activitilor, sau
al ntocmirii i utilizrii documentelor supuse verificrii, controlul
financiar se clasific n :
- control financiar preventiv :
- controlul operativ curent (concomitent) ;
- controlul ulterior (retroactiv).4
Controlul financiar preventiv este forma controlului financiar care se exercit nainte de
efectuarea operaiunii sau activitii supuse verificrii, sau nainte ca un document s fie lansat n
procesul economic.
Controlul preventiv verific, n primul rnd, concordana ntre aciunile supuse acestei forme de
control i legislaia n vigoare i, n limita posibilitilor, eficiena i oportunitatea acestora,avnd
ca scop esenial prevenirea, sub orice form, a irosirii resurselor financiare. Controlul financiar
preventiv se exercit asupra documentelor n care au fost consemnate operaiuni patrimoniale,
nainte ca acestea s devin acte juridice, prin aprobarea lor de ctre titularul de drept al
4 P. Popeang, C.M. Popia Controlul financiar-contabil, organizare i exercitare. Editura Fundaia Romnia de Mine, 2002, pg.14
6

competenei sau de ctre titularul unei competene delegate n condiiile legii. 5 Controlul
financiar preventiv are drept scop identificarea proiectelor de operaiuni care nu respect
condiiile de legalitate i regularitate sau, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia
creditelor bugetare i de angajament i prin a cror efectuare s-ar prejudicial patrimoniul public
sau fondurile publice. Controlul financiar preventiv oprete n faza de angajare sau efectuare,
operaiile pentru care nu sunt ndeplinite condiiile de legalitate sau regularitate, dar nu poate
cuantifica rezultatele operaiilor respective i nu descoper operaiile nereale, ntruct acestea nu
s-au produs nc pn n momentul exercitrii controlului.
Se supun controlului financiar preventiv urmtoarele operaiuni:
- ncheierea contractelor cu partenerii interni sau externi;
- ncasrile i plile n lei i valut de orice natur, efectuate n numerar i prin operaii bancare,
cu persoane juridice sau fizice;
- trecerea pe cheltuieli, fonduri sau rezultate, a unor sume care duc la diminuarea profitului sau
capitalului social;
- gajarea, nchirierea sau concesionarea bunurilor, subunitilor sau unitilor componente;
- deschiderea de credite bugetare;
- repartizrile de credite bugetare la instituii n subordine .a.
Controlul financiar concomitent (operativ curent) contribuie la cunoaterea cu operativitate a
modului n care se ndeplinesc sarcinile i se gestioneaz patrimoniul. Aceast form de control
acioneaz permanent, surprinde procesele economice i financiare n curs de desfurare i
permite astfel intervenia operativ pentru efectuarea corecturilor necesare i obinerea unor
rezultate de eficien maxim. Controlul concomitent sau operativ, surprinde activitile i
operaiile n momentul efecturii lor, deci n momentul cel mai potrivit pentru corectarea
operativ a eventualelor deficiene ce ncep s se manifeste. Aceast form de control (operativcurent) se suprapune aproape n totalitate, n timp i spaiu, cu coninutul activitilor
nemijlocite de management.
Controlul financiar ulterior (post faptic) vizeaz activitatea din perioadele de gestiune
ncheiate sau activiti sau operaii economicofinanciare terminate i care au ca scop constatarea
abaterilor de la program sau legislaia n vigoare, recuperarea pagubelor, iniierea de msuri
pentru reglarea i perfecionarea activitii firmei.Se exercit de regul de organe de control
specializate.
Controlul financiar preventiv are menirea de a prentmpina deficienele i pagubele, n
timp ce controlul financiar ulterior constat pagubele produse, persoanele vinovate, actele
5 I. Bostan,P.Radu Control financiar si auditul intern la instituiile publice Edit.Sedcom Libris,Iasi,2003,pg.55
7

normative nclcate, identificarea cauzelor generatoare i stabilete modalitile de recuperare

a prejudiciilor i luarea de msuri pentru reglarea i perfecionarea activitii firmei.
c) Dup structurile care l exercit i modul cum este organizat activitatea de control
financiar se prezint astfel :
1. Controlul organizat i exercitat de ctre organele proprii aparinnd entitilor
economice;
2. Controlul organizat i exercitat prin instituiile specializate ale statului.
1. Controlul financiar propriu al entitilor economice organizat i exercitat de ctre organele
de control proprii ale acestora, control care se execut n scopul prevenirii producerii unor
abateri i deficiene ct i constatrii unor pagube produse n vederea stabilirii actelor normative
nclcate, a persoanelor vinovate, a cauzelor generatoare i stabilirea modalitilor de recuperare
a prejudiciilor.
Controlul financiar propriu al entitilor economice cuprinde auditul intern i controlul
intern i mbrac urmtoarele forme :
a. auditul public intern
b. controlul intern
b1- controlul financiar preventiv propriu
b2- controlul financiar de gestiune.
a. Auditul public intern reprezint o activitate funcional independent i obiectiv care d
asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice,
perfecionnd activitatea entitii publice. Ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele
printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea
sistemului de conducere, bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de
administraie.6
b. Controlul intern este un proces implementat de ctre Consiliul de Administraie, conducere i
personalul unei organizaii destinat s ofere o asigurare rezonabil in ceea ce privete
realizarea obiectivelor. Controlul intern reprezint ansamblul formelor de control
exercitate la nivelul entitii publice,stabilite de conducere, n concordan cu obiectul acesteia i
cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient
i eficace.
Controlul intern are urmtoarele obiective generale :
6 Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern din 15.01.2003 Cap.A, art.1,M.Of. 130 bis. Din 27.02.2003
8

- realizarea la un nivel corespunztor de calitate a atribuiilor instituiilor publice, stabilite n

concordan cu propria lor misiune, n condiii de regularitate, eficacitate, economicitate i
eficien;
- protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului sau fraudei;
- respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii;
- dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme i proceduri de informare public adecvat prin
rapoartele periodice.
b1.Controlul financiar preventiv propriu este controlul care are loc nainte de producerea
activitii sau aciunii si are drept scop identificarea proiectelor de operaiuni care nu respect
condiiile de legalitate sau regularitate sau, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia
creditelor bugetare i de angajament i prin a cror efectuare sar prejudicia patrimoniul public
sau fondurile publice.
Controlul financiar preventiv se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile
publice sau patrimoniul public. Controlul financiar preventiv se exercit asupra documentelor n
care sunt consemnate operaiunile patrimoniale nainte ca acestea s devin acte juridice, prin
aprobarea lor de ctre titularii de drept al competenei sau de ctre titularul unei competene
delegate n condiiile legii. Controlul financiar preventiv propriu se organizeaz, de regul, n
cadrul compartimentelor de specialitate financiar-contabil.
n raport de natura operaiunilor, conductorul entitii publice poate decide extinderea
acestuia i la nivelul altor compartimente de specialitate n care se iniiaz, prin acte juridice, sau
se constat obligaii de plat sau alte obligaii de natur patrimonial. Controlul financiar
preventiv se exercit prin acordarea vizei. Viza de control financiar preventiv se exercit prin
semntura persoanei desemnate i prin aplicarea sigiliului personal, care va cuprinde urmtoarele
informaii : denumirea entitii publice, meniunea vizat pentru control financiar preventiv,
numrul sigiliului, data acordrii vizei (an, lun, zi).7
b2.Controlul financiar de gestiune, ca form a controlului financiar propriu, este controlul
financiar ulterior care urmrete respectarea dispoziiilor legale cu privire la gestionarea i
gospodrirea mijloacelor materiale i bneti pe baza documentelor nregistrate n evidena
tehnic-operativ i n contabilitate. Dintre obiectivele principale ale controlului financiar de
gestiune se pot aminti :
- respectarea normelor legale cu privire la existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i
valorilor de orice fel i deinute sub orice titlu;
- utilizarea valorilor materiale, declasrilor i casrilor de bunuri;
7 OMFP nr. 522/2003, publicat n Monitorul oficial nr. 320/13.05.2003, pg. 2-3, art. 1.1., 3.1., 3.2., 4.1. i 4.2.
9

- efectuarea ncasrilor i plilor n lei i valut, n numerar sau prin cont;

ntocmirea i circulaia documentelor primare, tehnic-operative i contabile.
Controlul financiar de gestiune se exercit cel puin odat pe an. n cazul entitilor cu gestiuni
materiale reduse ca volum, managerii unitilor pot aproba ca acestea s fie controlate la o
perioad mai mare de un an, dar nu mai trziu de o dat la doi ani. Controlul se efectueaz n
totalitate sau prin sondaj n raport de volumul, valoarea i natura bunurilor, tentaiilor i
posibilitilor de sustrageri, precum i frecvena abaterilor constatate anterior.

2. Controlul organizat i exercitat prin instituiile specializate ale statului

Controlul organizat i exercitat prin unitile specializate ale statului, este un control extern,
organizat n afara entitii economice, i este exercitat att de legislativ de Curtea de Conturi ct
i de executiv de Guvern.
Controlul legislativului exercitat de Curtea de Conturi, este un control financiar ulterior extern
asupra modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale
sectorului public, precum i asupra modului de gestionare a patrimoniului public i privat al
statului i al unitilor administrativ-teritoriale.
Controlul executivului este exercitat de Guvern prin Ministerul Economiei si Finanelor
de Agenia Naional de Administrare Fiscal(A.N.A.F.) i Corpul Controlorilor Delegai.
CAPITOLUL II METODOLOGIA DE EXERCITARE A CONTROLULUI
FINANCIAR
2.1 Sistemul metodologic de control financiar
Conceptul de control n teoriile moderne se aplic la individ, la veriga structural
componenta organizaiei i la organizaie, n ansamblul ei i la mai multe niveluri ierarhice.
Prima teorie se ocup de evaluarea performanei feed-back-ului. Potrivit acestei teorii sistemul
cibernetic este un model dinamic al procesului de control, procesul de control organizaional
fiind conceput pentru a identifica diferene dintre nivelurile efectiv i cel dorit al performanei i
de a declana msuri de corectare atunci cnd ecarturile sunt vizibile. Procesul de control ar
putea fi considerat ca un model raional care reflect strategiile i obiectivele firmei.
n aceast concepie exist dou componente ale sistemului de control: controlul rezultatelor i
controlul comportamentelor.
Controlul de rezultate aa cum rezult din denumire se refer la rezultatele activitilor
i depinde de msurarea acestor rezultate. El poate fi exercitat la nivelul individual sau al
10

grupului. n ipoteza unui asemenea control rezultatul dorit devine obiectul sistemului de control.
Cnd rezultatele nu sunt uor msurabile la nici un nivel, achiziionarea de noi cunotine, sau
satisfacerea clientului este util controlul comportamentelor. El impune cunoaterea
comportamentelor care conduc la nivelurile dorite de performan. Odat
obiectivele fixate, este necesar s se gseasc mijloacele de msurare a performanelor.
Att n controlul rezultatelor ct i al comportamentelor, performana este comparat cu
obiectivele sau cu normele i orice ecart fa de nivelul dorit al performanei este folosit ca baz
a unui feed-back i a unei eventuale aciuni corective. Ecarturile relevate pot fi corectate
prin aciuni. Mai nti obiectivul sau msura acestuia pot fi ajustate dac se dovedete c ecartul
este datorat unei erori n sistemul de control.
Din punctul de vedere al acestei teorii, alegerea dintre un control al rezultatelor i supravegherea
comportamentelor se reduce la o problem de costuri asociate categoriei de informaii cerute de
reducerea posibilitilor ca agenii s se menajeze n ndeplinirea tuturor sarcinilor ce le revin.
Cnd controlul comportamentelor este mai puin utilizabil se recomand controlul
rezultatelor care este mai puin costisitor, ntruct rezultatele sunt n mod automat
msurate. Potrivit acestei teorii exist o multitudine de strategii de control la dispoziia
organizaiilor.
Prin aciunea de control financiar se stabilete dac activitatea economica i financiar este
organizat i se desfoar conform normelor , principiilor sau regulilor stabilite.
Cunoaterea i perfecionarea activitii economice i financiare presupune o cale
tiinifica de cercetare si aciune, un sistem metodologic cu ajutorul cruia sa se oglindeasc
realitatea, legalitatea i eficien. Momentul esenial al procesului de control l constituie
comparaia. Orice operaie sau activitate economico-financiar este cercetat , nu numai in sine
ci i n raport de un criteriu sau cu o baz de comparatie.
Criteriile de comparaie determin i natura acestora, astfel:
comparaii n funcie de criteriul prestabilit prin previziuni; prognoze; sarcini; norme;
scopuri; prevederi legale; standarde; etc.
comparaii cu caracter special (exemplu: ntre variante de eficiena a unor msuri sau soluii
tehnico-economice prin alegerea celei mai optime);
comparaii n spaiu ( exemplu: ntre seciile de producie);
comparaii n timp ( exemplu : ntre activitatea programat sau efectiv din perioada
controlat cu cea din perioada precedent ). Operaiile sau activitile comparate trebuie s fie
omogene, calculate i exprimate dup o metodologie unitar.

11

2.2Procedee i tehnici de control financiar

Controlul este un proces de cunoatere, de informare, care se exercit printr-o
metodologie proprie de control financiar.
Metodologia de exercitare a controlului financiar este calea de cercetare i aciune pentru
oglindirea realitii, legalitii i eficienei activitii economice i financiare.
Aciunea de control stabilete dac activitatea economic i financiar este organizat i se
desfoar conform situaiilor prestabilite. Cunoaterea situaiilor stabilite( a programelor,
sarcinilor, normelor, scopurilor,prevederilor legale,previziunilor,etc.) precum si a
situaiei reale ce se controleaz, ncepe cu studiul general asupra organizrii si desfurrii
acesteia. n sintez, metodologia de control financiar se prezint n felul urmtor:
A. Momentele controlului
1. Cunoaterea situaiei prestabilite
2. Cunoaterea situaiei reale
3. Compararea situaiei prestabilite cu situaia real
4. Concluzii, propuneri, msuri
B. Procedee de aciune
1. Controlul documentar contabil utilizeaz urmtoarele
modaliti sau tehnici de abordare :
- controlul cronologic
- controlul invers cronologic
- controlul sistematic sau pe probleme
- controlul reciproc
- controlul ncruciat
- analiza i studiul general
- comparaia
- calculul de control
- balanele anuale de control
2. Controlul faptic care folosete urmtoarele modaliti i tehnici de lucru :
- inventarierea
- expertiza tehnic i analiza de laborator
- observarea direct
- inspecia fizic
3. Analiza economico-financiar
4. Controlul total sau prin sondaj
5. Valorificarea constatrilor
12

Studiul general prealabil face posibil cunoaterea elementelor eseniale i specifice ale
activitii ce urmeaz a se controla si pe baza acestora,orienteaz aciunea de organizare i
exercitare a muncii de control asupra obiectivelor care necesit atenie sporit n vederea
remedierii unor deficiene, lipsuri, abateri sau a mobilizrii unor reserve de perfecionare a
activitii economice i financiare.
Principalele obiective ale studiului general prealabil, ca procedeu de control financiar, sunt:
- sarcinile rezultate din normele n vigoare pentru domeniulrespectiv de activitate, a cror
cunoatere asigur orientarea organelor decontrol asupra aspectelor care trebuiesc avute n
vedere n aciunea de control;
- orientrile, instruciunile, competenele si rspunderile n structura nterna a agentului
economic la care se exercit controlul;
- modul de organizare a evidenei tehnic-operative i contabile ca surs de informaii pentru
control;
- situaia de fapt existent cu privire la activitatea ce urmeaz a se controla.
Studiul general prealabil asupra activitii ce urmeaz a se controla are ca surs de
informare:8
- normele legale cu privire la activitatea in cauza;
- procesele verbale de control anterioare si masurile luate in urma valorificrii acestora;
- drile de seama contabile i msurile stabilite pe baza lor;
- consultrile cu conducerea compartimentului supus controlului, etc.
Capitolul 3 ORGANIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR LA INSTITUIILE
PUBLICE I AGENII ECONOMICI DIN ROMNIA
3.1. Controlul economico-financiar necesitate obiectiv a statului de drept
Sistemul de control financiar este un concept complex, care se refer la ansamblul de msuri pe
care statul le pune n practic prin aparatul specializat, astfel constituit, pentru a efectua controlul
administrrii i utilizrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i
locale ale administraiei de stat, precum i ale instituiilor de stat i verific respectarea
reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre regiile autonome,
societile comerciale i ali ageni economici n legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa
de stat. De asemenea, acesta urmrete activitatea agenilor economici privaindin punct de
vedere al constituirii, organizrii, funcionrii i achitrii obligaiilor fiscale.
8 M.Boulescu,M.Ghita ,Control Financiar,Editura Eficient,Bucuresti,1997,pg.52
13

Un asemenea sistem de control specializat, odat constituit, are ca scop controlul i

supravegherea disciplinei financiare a tuturor categoriilor de ageni economici, iniierea de
aciuni operative pentru prevenirea i combaterea fraudelor, contraveniilor i infraciunilor la
regimul fiscal, vamal i de preuri lund msurile prevzute de legislaia n vigoare.
Pornind de la scopul sistemului de control financiar putem deduce obiectivele acestuia ce se
delimiteaz pe forme de control (preventiv, concomitent, ulterior), care se intercoreleaz i se
completeaz reciproc,fr s se substituie, rspunznd clar necesitilor de conducere.
Asemenea obiective se refer la prentmpinarea pagubelor, deficienelor i abaterilor,
identificarea i mobilizarea rezervelor existente, examineaz legalitatea i rezultatele efectiv
obinute, descoper operaiile nereale, proiecteaz desfurarea obiectivelor viitoare,
stabilete msurile de remediere a activitii i de perfecionare a acestora, etc.9
Aflat n perioada de tranziie spre economia de pia, Romnia resimte astzi puternic urmrile
ineficienei, anomaliilor, comportamentelor economice eronate, specifice economiei centralizate,
de comand, pe care s-a bazat n cei peste 40 de ani postbelici. Aceast stare de lucruri s-a
imprimat i asupra organizrii sistemului de control financiar. El era astfel conceput nct s
rspund numai nevoilor conducerii politice, referitoare n planul unic al economiei naionale,
defalcat pe obiective i sarcini pn la nivelul inferior al activitii. Aezarea economiei
romneti pe principiile economiei de pia concureniale, ncepute imediat dup 1989, a
nsemnat crearea i extinderea ntreprinderilor private. n prezent n Romnia funcioneaz mai
multe categorii de ageni economici a cror activitate face obiectul controlului financiar. Ne
referim att la persoane fizice i asociaii familiale autorizate s desfoare activiti
economice10, ct i la nfiinarea regiilor autonome i societilor comerciale constituite prin
reorganizarea ntreprinderilor de stat11 , precum i societile economice cu capital privat.
Totodat s-au nfiinat i societi mixte cu participare de capital strin 12. La acestea se adaug
diverse forme de ntreprinderi din domeniul agriculturii, cu caracter privat i de stat, ca iforme
specifice de organizaii cooperatiste , ct i din alte domenii . Toi agenii economici din
Romnia acioneaz ntr-un mediu de pia concurenial, ceea ce nseamn c ei i organizeaz
activitatea i funcioneaz n condiiile unui cadru juridic adecvat, care s reglementeze statutul
lor i modul de desfurare al activitii economico-financiare.

9 R. Ciurileanu Controlul financiar in R.S.R, Ed.Academiei R.S.R.,Bucuresti,1980, pg. 18

10

Decretul-lege nr. 54/1990 privind organizarea i desfurarea unor activiti economice pe baza liberei iniiative, M.O. nr. 141/3 decembrie

1990

11 Legea nr. 15/1990 privind reorganizarea unitilor economice de stat ca regii autonome i societi comerciale, M.O. nr. 98/8 august 1990
12 Legea nr. 35/1991- privind regimul investiiilor strine n Romnia, M.O. nr. 73/10 aprilie 1991
14

3.2Controlul intern la entitile publice

Funcia de control intern a aprut atunci cnd s-a ajuns la concluzia c verificrile efectuate de
cenzori nu au mai putut garanta exactitatea informaiilor financiare, care constituie baza
conducerii ntreprinderii i ca urmare, iniiativele de prevenire a faptelor contrare
intereselor acestora nu au avut eficien. S-a simit nevoia s fie creat un control care s rspund
i altor probleme dect cele strict financiare i operaionale.Asupra misiunilor controlului intern
al ntreprinderii, diferite organisme profesionale din strintate, de regul cele care reunesc
profesionitii contabili, au ncercat s clarifice i s defineasc aceast funcie de control. O serie
de definiii elaborate de acestea au fost confruntate, ajungndu-se la un consens, potrivit cruia
sistemul de control intern permite s stpneti ntreprinderea13.
Pentru edificare se consider necesar a se enuna o serie de definiii date de diferite organisme
din unele ri alelumii.Controlul intern reprezint totalitatea msurilor de securitate care
contribuie la deinerea controlului asupra ntreprinderii. Are drept scop pe de o parte asigurarea
proteciei, asigurarea patrimoniului i calitatea informaiei, pe de alt parte aplicarea
instruciunilor conducerii i favorizarea mbuntirii performanelor. Se manifest prin
organizarea metodelor i procedurilor fiecrei activiti a ntreprinderii pentru a-i menine
perenitatea. Aceast definiie a controlului intern a fost dat de Ordinul Experilor Contabili din
Frana n anul 1977. Aceast definiie a fost completat de cea emis de Comitetul Consultativ de
Contabilitate (Consultative Committee of Accountancy) din Marea Britanie dat n 1978.
Controlul intern cuprinde totalitatea sistemelor de control, financiar i de alt natur,
implementate de ctre conducere pentru a putea desfura afacerile ntreprinderii ntr-o manier
ordonat i eficace, pentru a asigura respectarea politicilor de gestiune, pentru a proteja activele
i pentru a garanta pe ct posibil exactitatea i stadiul complet al informaiilor nregistrate.
Institutul American al Contabililor Publici Certificai n acelai an, 1978, emite urmtoarea
definiie a controlului intern. Controlul intern este format din planurile de organizare i din
toate metodele i procedurile adoptate n interiorul unei ntreprinderi pentru a-i proteja
activele, pentru a controla exactitatea informaiilor furnizate de ctre contabilitate, pentru
a crete randamentul i a asigura aplicarea instruciunilor conducerii14.Aa cum rezult din
cele trei definiii enunate mai sus, rezult c acestea variaz, dar nu sunt contradictorii n esen,
toate referindu-se la mai multe funcii, dar cu un singur scop, de a asigura controlul asupra
funcionrii activitilor la toate nivelurile.
Conductorul entitii publice trebuie s asigure elaborarea, aprobarea, aplicarea i
13 T.Aslu Control de gestiune dincolo de aparene, Editura Economic 2001, pg.46.
14 J. Renard Teoria i practica controlului intern, Uniunea European, Ediia a 4-a, editat MFP, pg.118
15

perfecionarea structurilor organizatorice, reglementrilor metodologice, procedurilor i

criteriilor de evaluare, pentru a satisface cerinele generale i specifice de control intern.

Cerinele de control intern15 sunt generale i specifice.

a) Cerine generale sunt n principal urmtoarele :
- asigurarea ndeplinirii obiectivelor generale prin evaluarea sistematic i meninerea la un nivel
considerat acceptabil a riscurilor asociate structurilor, programelor, proiectelor sau operaiunilor;
- asigurarea unei atitudini cooperante a personalului de conducere i de execuie, acesta avnd
obligaia s rspund n orice moment solicitrilor conducerii i s sprijine efectiv controlul
intern;
- asigurarea integritii i competenei personalului de conducere i de execuie, a cunoaterii i
nelegerii de ctre acesta a importanei i rolului controlului intern;
- stabilirea obiectivelor specifice ale controlului intern, astfel nct acestea s fie adecvate,
cuprinztoare, rezonabile i integrate misiunii instituiei i obiectivelor de ansamblu ale acesteia;
- supravegherea continu de ctre personalul de conducere a tuturor activitilor i ndeplinirea
de ctre personalul de conducere a obligaiei de a aciona corectiv, prompt i responsabil ori de
cte ori se constat nclcri ale legalitii i regularitii n efectuarea unor operaiuni sau n
realizarea unor activiti n mod neeconomic, ineficace sau ineficient;
b) Cerine specifice
- reflectarea n documente scrise a organizrii controlului intern, a tuturor operaiunilor instituiei
i a tuturor evenimentelor semnificative, precum i nregistrarea i pstrarea n mod adecvat a
documentelor, astfel nct acestea s fie disponibile cu promptitudine pentru a fi
examinate de cei n drept;
- nregistrarea de ndat i n mod corect a tuturor operaiunilor i evenimentelor semnificative;
- asigurarea aprobrii i efecturii operaiunilor exclusiv de ctre persoane special mputernicite
n acest sens;
- separarea atribuiilor privind efectuarea de operaiuni ntre persoane, astfel nct atribuiile de
aprobare, control i nregistrare s fie, ntr-o msur adecvat, ncredinate unor persoane
diferite;
- asigurarea unei conduceri competente la toate nivelurile;
- accesarea resurselor i documentelor numai de ctre personae ndreptite i responsabile n
legtur cu utilizarea i pstrarea lor.
15 Gh.Popescu Procedurile controlului intern i auditul financiar, Editura Gestiunea 1999
16

Evaluarea controlului intern se face de ctre auditor care trebuie s efectueze cel puin o
evaluare preliminar a controlului intern relevant pentru audit.16

Tipuri de control intern

1. Organizaional
Unitile auditate trebuie s aib un plan al organizrii lor, care s defineasc i s mpart
responsabilitile i s stabileasc liniile de raportare pe toate planurile pentru operaiunile
unitii, inclusiv controale. Delegarea autoritii i responsabilitatea trebuie s fie
specificate clar.
2. Segregarea sarcinilor
Unul din primele mijloace de control este separarea acelor sarcini sau responsabiliti care,
dac ar fi combinate, ar da posibilitatea unui individ s nregistreze i s prelucreze o tranzacie
complet. Segregarea sarcinilor reduce riscul manipulrii intenionate i al erorii i
mbuntete verificarea. Funciile care trebuie separate includ:
autorizarea, execuia, custodia, nregistrarea i n cazul unui sistem contabil pe computer,
dezvoltarea sistemelor i operaiunilor zilnice.
Auditul intern i controlul financiar (aa cum sunt aplicate) trebuie s fie independente de
managementul zilnic al activitilor.
3. Fizic
Se ocup mai ales de custodia bunurilor i implic proceduri i msuri de securitate destinate s
asigure accesul la bunuri, care este permis doar personalului autorizat. Aceasta include accesul
direct precum i accesul indirect prin documentaie. Aceste controale capt importan n cazul
bunurilor valoroase, portabile, dezirabile sau care pot fi schimbate.
4. Autorizarea i aprobarea
Toate deciziile de implementare i tranzaciile necesit autorizarea sau aprobarea de ctre o
persoan responsabil corespunztoare. Trebuie specificate limitele acestor autorizaii.
5. Aritmetic i contabil
Aceste controale se desfoar n cadrul funciei de nregistrare care verific dac tranzaciile
ce urmeaz a fi nregistrate i prelucrate au fost autorizate, dac au fost toate incluse i dac au
fost nregistrate corect i prelucrate corespunztor. Asemenea controale includ verificarea
acurateei aritmetice a nregistrrilor, meninerea i verificarea totalurilor, reconcilierilor,
16

Audit financiar 2000 ;Standarde ; Codul privind conduita etica i profesional. Standardul de audit nr.400,pg.97,Editor Camera auditorilor

financiari din Romnia, Ed. Economic,Bucureti,2005

17

conturilor de control i bilanurilor, precum i a documentelor.

6. Personalul
Trebuie s existe proceduri care s asigure c personalul are capaciti pe msura
responsabilitilor. Inevitabil, funcionarea adecvat a oricrui sistem depinde de competena i
integritatea celor care l opereaz. Calificrile, selecia i pregtirea personalului precum i
caracteristicile individuale ale personalului implicat sunt trsturi importante ce trebuie avute n
vedere la stabilirea oricrui sistem decontrol.
7. Supervizarea
Orice sistem de control intern trebuie s includ supervizarea de ctre oficialitile responsabile
a tranzaciilor zilnice nregistrate ca atare.
8. Managementul
Acestea sunt controale exercitate prin management n afara rutinei zilnice a sistemului.
Include controalele de supervizare generale exercitate prin management, verificarea conturilor
manageriale i comparaia cu bugetul, funcia de audit intern i oricare alte proceduri de
verificare speciale.
9. Controlorul financiar
n unele state membre, controlorul financiar acioneaz sub forma unui control autonom. n
asemenea cazuri, controlorul financiar are o gam variat de sarcini, inclusiv aprobarea n avans
a tuturor propunerilor ce vor intra n tranzacii. n mod normal, controlorul financiar va aproba o
tranzacie doar cnd se va fi asigurat c, ntre altele, este legal i conform i c suficiente
fonduri sunt disponibile.
n urma evalurii controlului intern pe baza chestionarelor de control intern (CCI) sau a
chestionarelor de control cheie (CCC) se poate stabili gradul de credibilitate al sistemului de
control intern i dac acesta opereaz eficient n practic. De regul auditorul concluzioneaz
c sistemul de control intern este :
Excelent dac toate riscurile sunt abordate adecvat de controalele care opereaz eficient;
Bun dac toate riscurile sunt abordate adecvat de controale care opereaz eficient, cu cteva
excepii minore;
Satisfctor dac toate riscurile sunt abordate ntr-o anumit msur de controale care pot grei
ocazional;
Slab nu toate riscurile sunt abordate de controale i exist frecvente greeli de control.17
Cu ocazia evalurii controlului intern la instituiile publice n Romnia se are n vedere
17 Anexa 2. Desfurarea unei evaluri a controlului intern. Liniile directoare europene de aplicare a Standardelor de audit INTOSAI nr.21 CCR
European XI- 1999

18

analiza modului de respectare a reglementrilor legale privind : 18

- asigurarea tuturor condiiilor i documentelor (Regulament deOrganizare i Funcionare,
Regulament de Ordine Intern, Fiele postului, Circuitul documentelor i al deciziilor pe
vertical i pe orizontal, .a.) n vederea stabilirii cadrului impus de cerinele generale i
specifice exercitrii activitii de control intern;
- instituirea i funcionarea la nivelul structurilor organizatorice a metodelor, procedurilor i
sistemelor de control intern i de evaluare a rezultatelor acestuia, avnd drept scop:
realizarea atribuiilor la un nivel calitativ corespunztor;
ndeplinirea cu regularitate, n mod economic, eficace i eficient a politicilor adoptate;
respectarea legalitii i a dispoziiilor conducerii;
protejarea activelor i resurselor
punerea n aplicare a unui sistem contabil care s asigure nregistrri corecte i complete;
furnizarea de informaii pertinente pentru fundamentarea deciziilor conducerii
3.3 Control extern
Controlul extern este exercitat de catre organe specializate de control din afara unitatii
verificate.Se poate exercita sub forma controlului preventive,cum este cazul controlului financiar
preventive delegate organizat de Ministerul Finantelor Publice la principalii ordonatori de credite
si la alte entitati prevazute de lege.Poate fi un control ulterior,cum este de exemplu,controlul
exercitat de Curtea de Conturi sau Ministerul Finantelor Publice prin directii specializate de
control financiar.

Controlul financiar extern al statului:

a ) se exercit n numele statului, urmrindu-se: modul de utilizare al banului public (efectuat de
Curtea de Conturi);
b) controlul administrrii i utilizrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i locale ale
administraiei de stat i ale instituiilor de stat (efectuat de ctre Ministerul Finanelor);
c) verificarea respectrii reglementrilor financiar-contabile n legtur cu ndeplinirea
obligaiilor fade stat de ctre: regiile autonome i agenii economici (efectuat de ctre
Ministerul Finanelor);
d) acionarea operativ pentru prevenirea i combaterea fraudelor, contraveniilor i infraciunilor
laregimul fiscal, vamal i cel al preurilor (efectuat de Ministerul Finanelor prin Garda
Financiar iAutoritatea Vamal).
18 Revista de audit financiar nr. 1/2001 Editor Curtea de Conturi a Romniei pg. 265
19

e) se organizeaz de ctre ordonatorii de credite sau directorii regiilor autonome sub

formacontrolului financiar propriu"
i se exercit n unitile administraiei de stat, n regiile autonome i n unitile patrimoniale
care au prevzut aceasta n statutele proprii;
f) se exercit sub forma Controlului financiar preventiv (CFP) i a Controlului financiar de
gestiune(CFG) care sunt subordonate conducerii unitii, iar personalul ce-l exercit este
remunerat cu salariu.

Cap 4 FINALIZAREA ACTIUNILOR DE CONTROL

4.1Valorificarea actelor de control intocmite ca urmare a controlului financiar propriu
O problem deosebit de important n activitatea organelor de control financiar se refer
i la valorificarea actelor de control. Activitatea organelor de control nu poate fi limitat numai
de descoperirea lipsurilor ci trebuie privit i sub aspectul eficacitii, al rezultatelor obinute n
urma constatrilor fcute pe baza materialului de control. De aici decurge necesitatea ca n
timpul controlului, organele de control s valorifice la maximum constatrile fcute.19
Pe lng remedierea operativ a deficienelor constatate n timpul controlului, valorificarea se
refer i la aducerea la ndeplinire de ctre unitatea controlat a sarcinilor trasate anterior,
precum i la acordarea de ctre organele de control a sprijinului necesar conducerii unitii, ca pe
baza materialului de control s ntocmeasc un plan concret asupra msurilor ce urmeaz a fi
luate pentru lichidarea deficienelor a cror rezolvare nu a putut fi nfptuit pe parcursul
controlului deoarece necesit un timp mai ndelungat. Remedierea operativ a deficienelor n
timpul controlului constituie una din laturile cele mai importante ale valorificrii constatrilor de
ctre organele de control i se refer la un cerc larg de probleme ca: avansuri nedecontate la
timp; lichidarea creditorilor i debitorilor; drepturi datorate bugetului de stat i nevrsate; credite
nerambursate; plusuri nenregistrate; valori materiale pstrate n condiii necorespunztoare;
eviden neinut la zi; pagube i alte situaii asemntoare.20

Aa cum de altfel s-a artat detaliat n capitolul trei, n cadrul

entitilor publice funcioneaz auditul public intern activitate
funcionala independent i obiectiv care d asigurri i
consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i
cheltuielilor publice perfecionnd activitile entitilor publice,
ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o
abordare sistematic i metodic care evalueaz i mbuntete
eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe
19 D.D.Saguna,., coordonator, Procedura fiscala, Editura Oscar Print, Bucuresti, 1996, pg. 65
20 158 Pantea I.P.-Managementul contabilitii romneti, Intelcredo, Deva, 1998, pg. 45
20

gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare.

Auditul public intern funcioneaz de regul sub forma unui
compartiment de audit public intern care i desfoar
activitatea pem baza unor programe de audit. In urma executrii
misiunilor de audit public intern se ntocmesc rapoarte de audit n
care se consemneaz principalele constatri, concluzii i
recomandri rezultate din activitatea de audit, progresele ce se
vor nregistra prin implementarea recomandrilor, eventualele
nereguli i prejudiciin constatate n timpul misiunii de audit. 21
4.2. Stabilirea rspunderii ca modalitate de finalizare a controlului financiar
4.2.1 Rspunderea disciplinar
Persoanele ncadrate in munca au datoria de a realiza corespunztor si la timp , obligaiile ce le
revin la locurile de munca, de a respecta obligaiile ce decurg din contractele de munca,
regulamente de organizare si funcionare a unitilor, precum si dispoziiile primite din partea
efilor ierarhici. nclcarea cu vinovie de ctre persoana ncadrata in munca a obligaiilor sale
,inclusiv normele de comportare, constituie abatere disciplinara, care atrage rspunderea cu
caracter administrativ. Deci abaterea disciplinara este o fapta in legtur cu munca si care consta
intr-o aciune sau inaciune svrit cu vinovie de ctre salariat.22
Potrivit prevederilor din Codul Muncii, nclcarea cu vinovie de ctre cel ncadrat in munca indiferent de funcia sau postul pe care l ocupa - a obligaiilor sale, inclusiv a normelor de
comportare, constituie abatere disciplinara, care se sancioneaz , dup caz, potrivit legii cu:
a) avertisment scris;
b) suspendarea contractului individual de munc pentru o perioad ce nu poate depi 10 zile
lucrtoare;
c) retrogradarea din funcie, cu acordarea salariului corespunztor funciei n care s-a dispus
retrogradarea, pentru o durat ce nu poate depi 60 de zile;
d) reducerea salariului de baz pe o durat de 1-3 luni cu 5-10%;
Amenzile disciplinare sunt interzise iar pentru aceeai abatere disciplinar
se poate aplica numai o singura sanciune.
4.2.2. Rspunderea contravenionala
Contravenia, ca si infraciunea se caracterizeaz prin patru elemente constitutive si anume:
- obiectul;
- subiectul;
- latura obiectiva (fapta);
21 Legea nr.672/2002 art.2 ,al.A.,M.Of. nr.953/2002
22 Legea nr.53/2003, Codul Muncii , art.263,al.1-2
21

- latura subiectiva ( vinovia).

Aceste elemente trebuie ndeplinite cumulativ la fiecare contravenie. Totodat, elementelor
menionate, obiective si subiective, in baza crora o fapta constituie contravenie, reprezint
coninutul acestora.
Obiectul contraveniei - l constituie valorile , relaiile sociale, bunurile sau interesele legitime,
aparate prin normele de drept administrativ, crora li se aduce atingere sau sunt puse in pericol
de fapta svrita.
Subiectul contraveniei - este persoana fizica sau juridica care comite fapta contravenional.
Pentru ca o persoana fizica sa poat fi subiect al contraveniei, trebuie sa aib vrsta de cel puin
14 ani, conform legii speciale de constatare si sancionare a contraveniilor.

n legea de baz privind regimul juridic al contraveniilor au fost

stabilite cauzele care nltura rspunderea contravenional
.Acestea sunt:
- legitima aprare;
- starea de necesitate;
- constrangerea fizica sau morala;
- cazul fortuit;
- eroarea de fapt
- prescripia;
- iresponsabilitatea
- beia involuntara completa
- infirmitatea

4.2.3 Rspunderea civil

Rspunderea civila este forma a rspunderii juridice si reprezint raportul de obligaie in
temeiul cruia cel care a pgubit pe altul este inut sa repare prejudiciul suferit de victima.
Codul civil reglementeaz doua forme ale rspunderii civile:
- Rspunderea delictual;
- Rspunderea contractual.
Punctele de interferen ale celor doua forme i particularitile lor specifice sunt:
a) ambele rspunderi au ca temei obiectiv, fapta ilicita, insa angajarea lor implica mprejurri
diferite si anume:
- rspunderea delictuala este angajata in cazurile in care, prin conduita ilicit se nesocotete
obligaia general de a nu pgubi pe altul,obligaie legala pentru oricare membru al societii;
- rspunderea contractuala presupune nesocotirea unor obligaii izvorte dintr-un contract
preexistent intre victima si fptuitor, deci a unor norme speciale;
b) cele doua forme ale rspunderii civile se deosebesc si prin modul de stabilire a ntinderii de
reparaiune:
22

- n cazul rspunderii delictuale,fptuitorul este inut sa repare att daunele previzibile cat si
daunele ce erau imprevizibile in momentul savririi faptei ilicite, indiferent daca el a acionat cu
intenie sau numai din imprudenta sau neglijenta;
- in cazul rspunderii contractuale, ntinderea obligaiei de reparaiune se stabilete pe baza
clauzelor contractuale, prin care prtile pot conveni sa mreasc sau sa restrng cuantumul
despgubirilor, sa nscrie clauza de neresponsabilitate.
Legea prevede ca debitorul contractual este obligat sa repare dauna efectiva si folosul
nerealizat, fr a rspunde fata de creditor pentru daunele imprevizibile la ncheierea contractului
dect in cazul in care a acionat cu intenie. sub aspectul stabilirii culpei, particularitile sunt:
in cazul rspunderii delictuale, pentru fapta ilicita, victima trebuie sa
dovedeasc culpa fptuitorului;
in cazul rspunderii contractuale, debitorul care nu-si respecta obligaiile contractuale este
considerat in culpa, in virtutea unei prezumii legale,care poate fi combtuta numai prin
dovedirea forei majore sau a cazului fortuit, a culpei creditorului, a faptei de nenlturat
a unui ter;
d) solidaritatea in cazul celor doua forme de rspundere civila:
obligaia delictuala este solidara ori de cate ori izvorte dintrun delict la svrirea cruia au
participat mai multe persoane; iar in domeniul rspunderii contractuale , solidaritatea exista
numai in msura in care a fost consimita de pari sau prevzuta expres de lege.

4.2.4 Rspunderea penal

Rspunderea penala poate fi angajata numai pentru fapte ilicite declarate de lege ca
infraciuni, adic acea categorie de fapte cu un pericol social superior oricror fapte din sfera
ilicitului juridic.Deci temeiul juridic al rspunderii penale este infraciunea care este o fapta ce
prezint un pericol social, svrit cu vinovie si prevzuta de legea penala.Infraciunea este
unicul temei al rspunderii penale, al obligrii fptuitorului la suportarea pedepsei. Infraciunile
sunt svrite printr-o anumita desfurare in timp si in spaiu, denumita de regula activitate
infracionala, alctuita la rndul sau din mai multe etape sau faze, fiecare cu semnificaii
juridice proprii, att obiective cat si subiective. Principiile rspunderii penale sunt cuprinse in
Codul Penal.

23

Concluzie
Controlul este aciunea de stabilire a exactitii operaiunilor materiale, care se efectueaz
anticipat executrii acestora, concomitent sau la scurt interval de la desfurarea opera iunilor.
Controlul const n a verifica dac totul a fost efectuat n conformitate cu programul fixat, dupa
ordinele date i principiile stabilite.De asemenea, pot fi considerate o ac iune de control,
supravegherea sistematic i continu a unei activiti. Controlul se poate exercita personal sau
cu ajutorul unor aparate speciale de control.
Instrument al politicii financiare a statului, controlul financiar reperezint un mijloc de
prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare
pentru restabilirea legalitii.

24

Bibliografie
1. M.Boulescu,M.Ghita ,Control Financiar,Editura Eficient, Bucuresti 1997
2. P Popeang Organizarea i exercitarea controlului financiar contabil.
Editura Fundaia Romnia
3. de Mine, 2000
4. P. Popeang, C.M. Popia Controlul financiar-contabil, organizare i
exercitare. Editura Fundaia Romnia de Mine, 2002
5. Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern din
15.01.2003 Cap.A, art.1,
6. M.Of. 130 bis. Din 27.02.2003
7. OMFP nr. 522/2003, publicat n Monitorul oficial nr. 320/13.05.2003, pg. 23, art. 1.1., 3.1., 3.2., 4.1. i 4.2
8. M.Boulescu,M.Ghita ,Control Financiar,Editura Eficient,Bucuresti,1997
9. R. Ciurileanu Controlul financiar in R.S.R, Ed.Academiei
R.S.R.,Bucuresti,1980, pg. 18
10.Decretul-lege nr. 54/1990 privind organizarea i desfurarea unor activiti
economice pe baza liberei iniiative, M.O. nr. 141/3 decembrie 1990
11.Legea nr. 15/1990 privind reorganizarea unitilor economice de stat ca regii
autonome i societi comerciale, M.O. nr. 98/8 august 1990
12.Legea nr. 35/1991- privind regimul investiiilor strine n Romnia, M.O. nr.
73/10 aprilie 1991
13.T.Aslu Control de gestiune dincolo de aparene, Editura Economic
2001,
14.J. Renard Teoria i practica controlului intern, Uniunea European, Ediia
a 4-a, editat MFP Gh.Popescu Procedurile controlului intern i auditul
financiar, Editura Gestiunea 1999
15.Audit financiar 2000 ;Standarde ; Codul privind conduita etica i
profesional. Standardul de audit nr.400,pg.97,Editor Camera auditorilor
financiari din Romnia, Ed. Economic,Bucureti,2005
16.Revista de audit financiar nr. 1/2001 Editor Curtea de Conturi
a Romniei
17.Dan Drosu aguna,Tratat de drept financiar si fiscal,Editura All
Beck,Bucuresti,2001
25

18.

Bostan,P.Radu Control financiar si auditul intern la instituiile publice

Edit.Sedcom Libris,Iasi,2003
Academie Foelor TerestreNicolae Blcescu

Controlul intern i evaluare financiar

Coordonator:
Col.conf.univ.dr.ec Mare Emil

Realizatori:
Sd.sg Floarea Laureniu
26

Sd.sg Boncz Gabriel

Sibiu 2012

27