Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS
INTRODUCERE-------------------------------------------------------------------------------------------------- 5
UTILIZAREA GHIDULUI
--------------------------------------------------------------------------------------- 6
Capitolul 1
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 6
Capitolul 2
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 6
Capitolul 3
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 6
Sectiunile A-P
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 6
Procedurile minimale
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 6
CAPITOLUL I
---------------------------------------------------------------------------------------------------- 7
ABORDAREA AUDITULUI
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 7
Cadrul general pentru
audit--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 7
1.
Planificarea, controlul si tinerea
evidentei---------------------------------------------------------------------------------------------- 7
2.
Sistemele de contabilitate si controlul intern
------------------------------------------------------------------------------------------ 7
3.
Probele de audit
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 7
4.
Raportarea-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 7
Auditul
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 7
1. Planificarea, controlul si tinerea evidentei
-------------------------------------------------------------------------------------------------- 7
2. Sistemele de contabilitate si controalele interne
------------------------------------------------------------------------------------------ 8
3. Probele de audit
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 8
4. Raportul de audit
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 9
Documentele de lucru
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------10
Continutul documentelor de lucru
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------10
Standardizarea
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------1
1
Modificari ale documentele de lucru
------------------------------------------------------------------------------------------------------------11
Pastrarea si
arhivarea-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------11
Dosarele de audit
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------11
Dosarul de audit permanent
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------11
Dosarul de audit curent
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------12
----------------------72
Sectiunea L
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------74
Sectiunea M
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------78
Sectiunea N
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------80
Sectiunea
O-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------82
Sectiunea P
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------88
Index
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------90
Sectiunea B2
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------94
Sectiunea C
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------95
Sectiunea D
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------96
Sectiunea E
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------97
Sectiunea E1
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------98
Sectiunea F
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------99
Sectiunea F0
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 100
Sectiunea F1
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 101
Sectiunea F2
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 102
Sectiunea F3
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 103
Sectiunea G
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 104
Sectiunea H
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 105
Sectiunea
I----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 106
Sectiunea J
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 107
Sectiunea K
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 108
Sectiunea L
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 109
Sectiunea
M--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 110
Sectiunea N
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 111
Sectiunea O
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 112
Sectiunea P
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 114
ANEXA: ALGORITM DE STABILIRE A MARIMII ESANTIOANELOR
------------------------------------------------------------------------- 115
Determinarea statistica a marimii esantioanelor
------------------------------------------------------------------------------------------ 115
Sectiunea F1
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 117
Sectiunea F2
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 118
Sectiunea F3
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 119
INTRODUCERE
Continutul si scopul procedurilor minimale de audit sunt urmatoarele:
Acestea acopera domeniile cel mai des intilnite si enumera procedurile relevante pentru
majoritatea angajamentelor de audit. Cu toate acestea nu trebuie privite ca un program de audit,
deoarece nu trateaza toate aspectele legate de fiecare audit.
Sunt destinate sa ajute la aplicarea si la documentarea procedurilor de audit prin asigurarea
bazei pentru un program de lucru pe care firmele il pot adopta astfel incit sa se potriveasca nevoilor
proprii.
Nota: Revizuirea procedurilor de control intern ale unei entitati nu face obiectul prezentului
document.
,,Ghidul utilizatorului a fost elaborat pentru a completa procedurile minimale. Acesta
reprezinta un ghid practic menit sa-i ajute pe auditori sa abordeze un audit in conformitate cu
standardele profesionale. ,,Ghidul utilizatorului nu trebuie vazut ca tine loc de manual de audit,
pentru ca nu isi propune sa trateze toate aspectele legale ce tin de audit.
In vederea respectarii reglementarilor de audit, firmele trebuie sa asigure o evidenta integrala
a procedurilor, intr-o maniera care sa satisfaca procesul de monitorizare. Cu toate acestea, din punctul
de vedere al practicianului, baza reglementarilor o formeaza standardele de audit si procedurile
minimale adoptate de Camera, iar firmele trebuie sa respecte aceste reglementari cu prioritate. De
asemenea, auditorii sunt obligati sa mentina un anumit nivel de competenta si aptitudini profesionale
pentru a-si desfasura activitatea.
Utilizarea ghidului
Capitolul 1
Rezuma cadrul general ce trebuie avut in vedere la fiecare audit.
Capitolul 2
Ilustreaza principiile de baza ce ar trebui urmate la toate angajamentele de audit in raport cu
evidenta activitatii, utilizind procedurile minimale in scopuri ilustrative.
Capitolul 3
Ilustreaza procedurile de supervizare si revizuire care trebuie aplicate.
Sectiunile A-P
Reiau continutul procedurilor minimale si ofera instructiuni si ajutor practic pentru fiecare
etapa a auditului. In ,,Ghidul utilizatorului exista o explicatie completa pentru fiecare etapa din
procedurile minimale.
Este important ca auditorul sa aiba in vedere fiecare sectiune si relevanta sa fata de fiecare
client. Aceasta atrage dupa sine o selectionare atenta a testelor de detalii din cadrul fiecarei sectiuni a
procedurilor minimale si eliminarea, completarea, amendarea sau substituirea lor cu altele mai
relevante, dupa caz.
Procedurile minimale
Anexa contine aceste proceduri. Sectiunea G cuprinde pentru ilustrare practica o sectiune
completa a procedurilor si documentele de lucru aferente.
CAPITOLUL I
ABORDAREA AUDITULUI
Exista o serie de norme elaborate de Comitetul International de Practici de Audit (IAPC),
asimilate de Camera Auditorilor Financiari din Romania, care indruma auditorul in munca sa. Acestea
cuprind principii si proceduri care trebuie urmate la efectuarea unui audit.
Firma de audit trebuie sa se asigure ca modelul de audit adoptat este consecvent cu aplicarea
normelor in vigoare si, foarte important, ca este actualizat in functie de cele noi.
Cadrul general pentru audit
Standardele sunt grupate pe clase si stabilesc cadrul general pentru audit. Acestea includ:
1.
Planificarea, controlul si tinerea evidentei
Auditorul trebuie sa planifice, sa controleze si sa tina evidenta activitatii sale in mod
corespunzator.
2.
Sistemele de contabilitate si controlul intern
Auditorul ar trebui sa evalueze sistemul de inregistrare si procesare a tranzactiilor ale entitatii
auditate si sa evalueze daca acesta este potrivit pentru a fi folosit ca baza pentru elaborarea situatiilor
financiare. Aceasta va ajuta la planificarea activitatii de audit si la realizarea efectiva a procedurilor de
audit.
Daca auditorul decide ca se poate baza pe controalele interne, trebuie sa evalueze aceste
controale si sa efectueze teste de conformitate asupra lor.
3.
Probele de audit
Auditorul trebuie sa obtina suficiente probe de audit pentru a-i permite sa traga concluzii
rezonabile pe baza lor.
4.
Raportarea
Raportul de audit trebuie sa cuprinda o exprimare clara a opiniei pe baza evaluarii
concluziilor trase conform probelor obtinute in cursul auditului.
Auditul
Desi standardele se aplica tuturor angajamentelor de audit, profesionalismul auditorului
consta in aplicarea acestor principii avind in vedere caracteristicile fiecarui audit si gradul de risc
determinat pentru fiecare client sau sector.
Intrucit aceste caracteristici pun auditorului probleme particulare, este esential ca acesti
factori sa fie luati in considerare inainte de finalizarea unui model care sa fie conform cu standardele
de audit.
1. Planificarea, controlul si tinerea evidentei
Auditorul trebuie sa inteleaga particularitatile sectorului de activitate al entitatii auditate sub
aspectul naturii activitatii, al organizarii si al metodelor operationale utilizate in sectorul de activitate
respectiv.
Planificarea
Pentru a realiza planificarea activitatii de audit, auditorul trebuie sa determine modul specific
de abordare a auditului pentru fiecare client si sa documenteze acest lucru.
Pentru a determina modul de abordare a auditului, auditorul trebuie sa evalueze in primul rind
riscul de audit al entitatii. Pentru aceasta, auditorul ia in considerare riscurile inerente pentru intreaga
entitate si pentru domeniile specifice si semnificative ale entitatii (active, pasive, venituri si cheltuieli).
Vezi sectiunea F.
O data identificat riscul, auditorul va trebui sa determine marimea esantionului. Aceasta poate
fi determinata pe baza rationamentului profesional, adica de catre fiecare practician pe baza unor
factori cunoscuti la momentul respectiv sau prin utilizarea unui model bazat pe risc. Vezi sectiunea F.
Standardizarea
Desi specificarea precisa a continutului si a formatului documentelor de lucru ar fi gresita,
firmele individuale ar trebui sa depuna eforturi in vederea standardizarii documentelor, pentru a
imbunatati eficienta cu care acestea sunt elaborate si revizuite.
In anumite cazuri, desi clientii doresc sa intocmeasca situatiile de sprijin, acestea trebuie sa
aiba un format acceptabil. In plus, fotocopiile trebuie folosite cit mai eficient, astfel incit sa nu se
iroseasca timp pentru rescrierea tabelelor.
Sunt sugerate urmatoarele:
Toate documentele trebuie sa fie pe suport adecvat ;
Documentele trebuie sa identifice:
- numele clientului;
- sfirsitul exercitiului;
- obiectul;
- initialele persoanelor care elaboreaza si revizuiesc,
- datele de elaborare si revizuire.
Toate tabelele trebuie indexate corespunzator si sa faca trimiteri la situatiile financiare;
Munca depusa concluziile trase, analiza erorilor etc. trebuie explicit mentionate.
Documentele trebuie pastrate in dosare corespunzatoare.
Modificari ale documentele de lucru
Nu pot fi aduse modificari la documentele de lucru ulterior emiterii raportului de audit
aferent, decit daca astfel de modificari sunt corespunzator documentate si indica data si circumstantele
in care sunt efectuate.
Pastrarea si arhivarea
Documentele de lucru sunt proprietatea auditorulul si trebuie luate masuri corespunzatoare
pentru pastrarea lor in siguranta si confidentialitate. Firmele trebuie de asemenea sa specifice perioada
de pastrare, care este suficienta pentru a satisface cerintele legale.
Dosarele de audit
Activitatea de audit are o natura recurenta. De aceea, este indicata impartirea documentelor in
cele permanente, care ar trebui tinute intr-un dosar separat permanent, si cele care se refera numai la
perioada financiara pentru care se face verificarea. Acestea din urma trebuie tinute separat intr-un
dosar de audit curent.
Se sugereaza tinerea urmtatoarelor dosare, eventual cu culori diferite, pentru a va, usura
identificarea:
Dosarul de audit permanent
Acest dosar trebuie sa contina documentele si tabelele cu semnificatie permanenta.
Continutul acestui
dosar trebuie standardizat prin utilizarea unui index corespunzator. Informatiile
ce ar putea fi incluse intr-un dosar permanent sunt urmatoarele:
a) Informatii despre client:
informatii generale;
detalii despre activitate;
organigrama;
conturi bancare si persoanele cu drept de semnatura;
administratorii si alt personal relevant;
parti afiliate.
b) Detalii despre angajament:
- scrisoarea de angajament;
- numirea ca auditor;
- scrisoarea de la auditorul precedent;
- autorizari.
c) Informatii si contracte sau acte cerute de lege:
consutare necesar.
Lipsa supravegherii poate avea drept consecina nu numai un audit ineficient, ci si, in
anumite cazuri, lipsa unor probe de audit adecvate. In cadrul firmelor mici, activitatea este deseori
delegata personalului lipsit de experienta, care desfasoara munca de teren fara supraveghere. In
momentul in care se face revizuirea si sunt identificate deficiente, este necesara munca suplimentara.
Aceasta poate implica noi vizite la client cereri de informatii suplimentare. Obtinerea acestor
informatii poate fi foarte dificila atunci cind timpul preseaza finalizarea auditului.
Verificare
Munca efectuata de fiecare asistent trebuie revizuita de personalul cu experienta
corespunzatoare, pentru a vedea daca:
a) activitatea a fost desfasurata in acord cu programul de audit;
b) activitatea desfasurata
si rezultatele obtinute au fost documentate in mod
corespunzator;
c) problemele semnificative de audit au fost rezolvate sau sunt reflectate in concluziile
de audit;
d) obiectivele procedurilor de audit au fost indeplinite;
e) concluziile exprimate sunt in concordanta cu rezultatele activitatii desfasurate si sustin
opinia de audit.
Trebuie revizuite in mod regulat, in functie de necesitate:
a) planul de audit general si programul de audit;
b) evaluarea riscurilor inerente si de control, inclusiv rezultatele testelor de control si
eventualele modificari aduse planului de audit general si programului de audit, in consecinta;
c) documentatia obtinuta din testele de fond si concluziile trase pe baza acestora, inclusiv
rezultatele consultarilor;
d) situatiile financiare, ajustabile propuse si raportul propus de auditori.
Activitatea de audit din etapa planificarii este orientata pe domenii specifice, find necesare
reunirea tuturor acestor domenii de lucru si revizuirea lor, pentru a permite ebaborarea unui raport
asupra situatiilor financiare.
Evident, persoana care efectueaza verificarea trebuie sa dispuna de aptitudini
corespunzatoare. Atunci cind verificarea este finalizata, trebuie sa se incheie cu o concluzie generala,
din care sa rezulte daca concluziile desprinse din munca de detaliu, impreuna cu o revizuire generala a
situatiilor financiare, permit auditorului sa-si formeze o opinie corespunzatoare asupra conturilor.
Revizuirea situatiilor financiare
Responsabilitatile auditorului nu se limiteaza, in ceea ce priveste revizuirea, la testele de
audit. Este esential ca persoana care face revizuirea sa confirme:
1. ca politicile contabile utilizate la intocmirea conturilor sunt conforme cu standardele de
contabilitate, prezentate adecvat, aplicate consecvent si corespunzatoare naturii activitatii.
In etapa de revizuire, auditorul trebuie de asemenea, sa verifice daca au aparut noi factoriiin
cursul auditului care pot sa puna sub semnul intrebarii politicile contabile adoptate (spre exemplu,
probleme de continuitate a activitat ii) implicit, daca este necesara vreo modificare de politica
2. ca situatiile financiare sunt conforme cu cerintele legale si alte reglementari relevante.
Pentru a asigura realizarea conformitat ii este probabil utila o lista de verificare intr-o
forma sau alta,care sa acopere cerintele legale si profesionale. Daca situatiile financiare nu sunt
conforme dintr-un anumit motiv, auditorul trebuie sa ia in considerare acest aspect in contextul
raportului de audit.
3. ca imaginea prezentata de situatiile financiare corespunde cu nivelul de cunoastere a
clientului de catre auditor cu rezultatele altor proceduri de audit, iar maniera de prezentare este
corecta.
Acest obiectiv poate fi indeplinit numai atunci cind auditorul cunoaste foarte bine clientul si
activitatea sa si cind este implicit in situatia de a identifica tot ceea ce este neobisnuit. In etapa de
planificare, cunoasterea de catre auditor a clientului este stabilita sau reafirmata, iar acest lucru
Declaratiile trebuie verificate la finalizarea auditului, pentru a asigura reflectarea corecta a tuturor
ajustarilor.
Atit auditorul coordonator, cit si clientul trebuie sa tina cont de toate aspectele ce pot
influenta estimarea cheltuielii cu impozitul pe profit si a provizioanelor aferente.
7.
A fost produs raportul de audit corespunzator?
Raportul de audit trebuie sa reflecte opinia auditorului asupra situatiilor financiare.
Standardul de audit 700, ,,Raportul auditorului asupra situatiilor financiare, ofera instructiuni in
aceasta privinta si trebuie consultat.
8. Au fost respectate toate standardele de audit relevante?
Lista cu standardele de audit si cu alte norme relevante emise de Camera trebuie consultata
pentru a le identifica pe cele relevante pentru fiecare audit.
Standardele de audit contin principiile de baza si procedurile esentiale pe care auditorii
trebuie sa le urmeze.
9.
Au fost urmate procedurile firmei de audit pentru verificarile ,,la cald?
Verificarile au fost documentate?
O verificare ,,la cald este verificarea efectuata anterior semnarii raportului de audit. Astfel de
verificari pot fi interne sau externe, dar ele trebuie efectuate de catre un alt auditor cu experienta.
Verificarile ,,la cald sunt efectuate pentru a oferi un grad de siguranta in plus atunci cind au
fost identificate riscuri. Circumstantele in care sunt efectuate difera de la o firma la alta, dar pot
include:
a) orice client, atunci cind a fost identificata o problema de independenta;
b) clientii a caror activitate este reglementata de un alt organism de reglementare(CNVM,
BNR, etc.);
c) orice client despre care firma de audit considera ca ar avea un risc ridicat. Acesta poate fi,
de exemplu, un client aflat in atentia publicului sau unul al carui audit solicita un grad superior de
abilitate tehnica;
d) anumite rezerve ale raportului de audit sau atunci cind rezervele raportului de audit
anterior au fost eliminate.
Verificarile ,,la cald trebuie integral cuprinse in dosar (documentate).
10. Formularea unei scrisori de recomandari catre conducere
Standardele de audit prevad in linii mari motivele si forma unei scrisori catre conducere.
Aceasta este un mijloc eficient pentru auditor sa-si demonstreze cunoasterea si interesul
pentru un client anume. Mai mult, ea permite auditorului sa-si exprime opinia fata de sistemele si
conturile clientului, fata de efectele eventualelor slabiciuni si sa ofere sugestii privind remedierea
slabiciunilor respective.
11. Obtinerea unei scrisori de confirmare a declaratiilor
Auditorii trebuie sa obtina o scrisoare de confirmare a declaratiilor. Standardul de audit 580,
,,Declaratiile conducerii, ofera instructiuni privind utilizarea declaratiilor conducerii ca probe de
audit.
Este important de retinut ca aceasta nu este o scrisoare care absolva auditorul de examinarea
soldurilor conturilor si a altor aspecte semnificative care tin de conturi, ci mai degraba este o
modalitate de a atrage atentia administratorilor asupra responsabilitatii pe care o au de a semna
situatiile financiare. Administratorii devin constienti de acest fapt si de alte aspecte subiective care
stau la baza cifrelor din situatiile financiare prin semnarea unei scrisori de confirmare a declaratiilor.
In anexa la acest capitol este prezentat un exemplu de scrisoare preluat din anexa la
standardul de audit 580.
12. A fost intocmita o situatie a timpului efectiv lucrat?
O situatie a timpului efectiv consumat pentru o misiune trebuie intocmita si comparata cu
timpul planificat. Orice abatere trebuie evidentiata si explicata. Aceasta va ajuta la identificarea
domeniilor cu probleme si la planificarea viitoare. De asemenea, poate fi benefica pentru evidentierea
posibilelor slabiciuni ale personalului.
Inspectorii de control al calitatii auditului vor analiza onorariile percepute in vederea
identificarii problemelor de independenta, dar si de competenta. De exemplu, onorariile scazute pot
sugera desfasurarea unei activitati insuficiente. De aceea, explicatiile privind abaterile vor fi de ajutor
in cazul unei inspectii.
13. Doreste firma sa exercite un nou mandat de auditor?
Deoarece firma va trebui sa indice administratorilor daca doreste sa exercite un nou mandat
de auditor, se va avea in vedere daca circumstantele s-au schimbat de la data la care s-a facut
planificarea auditului (sectiunea E).
14. Au fost notate aspectele privind planificarea pentru anul urmator?
Orice aspecte identificate in cursul auditului curent, care pot avea relevanta pentru anul
urmator, trebuie integral inregistrate.
Secretar
(Director economic)
Sectiunea B
Revizuirea generala a situatiilor financiare
Obiective primare
Inteligibilitatea situatiior financiare
Prezentare corespunzatoare
Munca de verificare
1. Sintetizarea indicatorilor contabili semnificativi.
Obtinerea, documentarea si
testarea explicatiilor date de administratori/conducere privind fluctuatiile semnificative.
In standardul de audit 520, ,,Proceduri analitice, pot fi gasite instructiuni privind procedurile
analitice corecte. Acestea vor fi aplicate situatiilor financiare finale inainte de aprobare. Revizuirea nu
va fi atat de detaliata ca procedurile analitice efectuate in cursul angajamentului.
In aceasta etapa auditorul cauta sa coroboreze concluziile deja trase in cursul auditului si sa
ajute la obtinerea concluziei potrivit careia situatiile financiare sunt conforme cu ceea ce se cunoaste
despre client. Evident, atunci cind sunt identificate fluctuatii semnificative sau relatii neasteptate,
acestea trebuie investigate mai departe si trebuie obtinute explicatii si probe adecvate.
Aceste proceduri vorfi de natura revederii indicatorilor generali, cum ar fi cresterea anuala a
cifrei de afaceri sau compararea marjei brute.
2. Confirmarea rezonabilitatii estimarilor contabile
Este necesara efectuarea unei evaluari finale a rezonabilitatii estimarilor contabile, avind in
vedere cunoasterea clientului si relatiile cu alte probe de audit obtinute in cursul auditului.
Auditorii trebuie sa aiba in vedere mai ales daca evenimentele sau tranzactiile ulterioare
datei bilantului afecteaza datele si ipotezele utilizate la determinarea estimarilor.
3. Auditorul trebuie sa se asigure ca nu exista garantii sau elemente bilantiere
conditionate neprezentate
Desi un audit competent trebuie sa releve faptul ca obligatiile nu au fost subevaluate, pot
exista elemente bilantiere conditionate/garantii la care entitatea este parte si care trebuie prezentate.
IAS 37, ,,Provizioane, obligatii si active contingente, se refera la acestea.
Problema auditorului este una de identificare. Punctele de plecare pentru identificare pot fi
scrisori bancare/ale avocatilor, gajuri, credite, garantii acordate la vinzare, bilete la ordin, cambii
etc.
4. Trecerea in revista a scrisorilor de la avocati
Intrucit scrisorile avocatilor pot contine detalii despre acuzatii aduse entitatii, angajamente
asumate de catre entitate si actiuni juridice pornite impotriva entitatii, este vital ca aceste scrisori sa fie
cunoscute si studiate de auditorul principal intr-o etapa cit mai incipienta a auditului.
Este important ca scrisorile avoctilor, impreuna cu cele bancare si de confirmare, sa fie
solicitate cu mult timp inainte de a incepe activitatea de audit de detaliu. Daca se considera necesar,
trebuie cerute scnisori de reconfirmare.
5. Revizuirea formatului situatiior financiare si stabilirea faptului daca acestea au fost
prezentate conform cerintelor legale si profesionale
Nevoia de standardizare si conformitatea cu reglementarile contabile sunt prezentate pe larg
in standardele de audit la capitolul ,,Revizuirea pe ansamblu a situatiilor financiare.
Situatiile financiare finale trebuie sa fie in forma prescrisa de cadrul legal in vigoare sau de
alta legislatie relevanta, iar bazele si politicile contabile trebuie sa fie in conformitate cu standardele in
vigoare, cu exceptia circumstantelor exceptionale in care o abatere de la standarde ofera o imagine
fidela. Aceasta munca va fi in general acoperita prin completarea unei ,,liste de verificare statutare.
6. Efectuarea si inregistrarea unei revizuiri a evenimentelor ulterioare utilizind
programul detaliat
Evenimentele ulterioare sunt definite in standardul de audit 560, ,,Evenimente ulterioare.
din raportul administratorilor cu situatiile financiare pe care acesta le-a emis. Inconsecventele
constatate trebuie mentionate in raportul de audit.
Raportul de audit
14.
Pe baza revizuirii si a evaluarii probelor de audit se elaboreaza raportul de audit.
Este foarte important sa se reconsidere daca in urma verificarii generale finale apar probleme
de natura sa afecteze exprimarea unei opinii clare si fara rezerve.
Standardul de audit 700, ,,Raportul auditorilor asupra situatiilor financiare, ofera instructiuni
privind opiniile auditorilor asupra situatiilor financiare.
Auditorul trebuie sa ofere o opinie clara asupra situatiilor financiare, iar exprimarea din raport
trebuie nu fie ambigua.
O opinie de audit ,,fara rezerve este exprimata atunci cind situatiile financiare ofera o imagine
fidela au fost intocmite in conformitate cu reglementarile contabile si cu alte reglementari relevante;
Vezi standardul de audit 700, paragraful 28.
Acolo unde situatiile financiare includ descrierea unor incertitudini fundamentale, dar continua
sa prezinte o imagine fidela, va fi folosita o opinie fara rezerve cu un paragraf explicativ. In astfel de
cazuri trebuie aplicat standardul de audit 700, paragraful 33.
Acesta acopera situatiile in care limitarile nu se afla sub controlul auditorilor sau al
administratorilor (de exemplu, atunci cind durata pe care se intinde angajamentul nu permite
auditorului sa asiste inventarul entitatii, nu exista o forma alternativa de a face dovada existentei
stocurilor).
O opinie cu rezerve este emisa atunci cand exista oricare dintre urmatoarele circumstante:
a) au existat restrictionari asupra examinarii efectuate de auditori (standardul de audit 700,
paragrafele 41 si 42);
b) auditorii nu sunt de acord cu tratamentul sau cu prezentarea unei probleme in situatiile
financiare (standardul de audit 700, paragraful 45) si, in opinia lor, efectul problemei asupra situatiilor
financiare este sau poate fi semnificativ, si de aceea situatiile respective ar putea sa nu prezinte o
imagine fidela.
Exprimarea unei opinii cu rezerve nu trebuie perceputa sau utilizata ca pretext pentru
neefectuarea unor teste fundamentale alternative.
Auditorul trebuie sa ia in considerare, la elaborarea unei opinii de audit cu rezerve, si
consultarea unui auditor din firma sau consultarea unei alte firme de audit.
Sectiunea C
Lista de verificare pentru finalizarea documentelor de lucru
Obiective primare
Documentele de lucru sunt complete
Au fost obtinute niste concluzii clare
Problemele restante sunt prezentate responsabililor de misiune pentru concluzii.
Intrebari ce trebuie avute in vedere pentru documentele de lucru
1. Au fost toate problemele relevante pentru procesul de audit evidentiate in documentele
de lucru?
Standardul de audit 500, ,,Probe de audit, prevede ca documentele de lucru trebuie sa
evidentieze planificarea auditorilor, natura, durata si intinderea procedurilor de audit aplicate, precum
si concluziile pe baza probelor de audit obtinute. Este de asemenea necesara evidentierea motivarii
tuturor problemelor senmificative care reclama exercitarea rationamentului profesional, precum si a
concluziilor asupra lor.
Documentele de lucru, intocmite corespunzator, au reprezentat intotdeauna un element esential
pentru demonstrarea probelor obtinute si pentru modul in care s-a ajuns la opinia de audit.
Nivelul de evidentiere necesar este o problema de rationament profesional. Auditorii trebuie
sa-si bazeze rationamentul pe ceea ce ar fi necesar pentru a face ca un auditor experimentat, fara
legaturi anterioare cu auditul respectiv, sa inteleaga munca depusa si baza pentru luarea deciziei.
Nu trebuie uitat ca partile mai dificile in audit pot fi chestionate mai tirziu, in special de
o terta parte, care va avea avantajul ca la data respectiva va cunoaste toate datele problemelor. De
aceea, este important ca auditorul sa poata demonstra datele si faptele relevante care au fost
cunoscute la data la care el a ajuns la concluzia sa.
2. Auditul a fost finalizat conform planului convenit? Daca nu, au fost aprobate
toate modificarile semnificative?
Modificarea conditiilor sau rezultate neasteptate ale testelor de audit pot face necesara
modificarea planului de audit general sau a procedurilor de audit planificate. Activitatea de audit
planificata trebuie sa fie verificata, iar schimbarile semnificative aprobate, pentru a asigura o
explicatie adecvata a strategiei generale adoptate.
3. A fost modificat pragul de semnificatie din stadiul planificarii in lumina celor mai
recente situatii financiare?
Pragul de semnificatie din stadiul planificarii e posibil sa se fi bazat initial pe conturile anului
precedent sau pe conturile provizorii care au facut obiectul unor ajustari. Este esentiala revizuirea
pragului de semnificatie in lumina ultimelor situatii financiare, pentru a se asigura ca nu a avut loc o
fluctuatie importanta a pragului de semnificatie initial. Daca pragul a suferit o reducere semnificativa,
s-ar putea sa fie necesara extinderea testelor de audit. Acolo unde a avut loc o crestere semnificativa,
inseamna ca s-au efectuat mai multe teste decit ar fi fost necesar.
4. A fost finalizata sau avuta in vedere o sinteza a erorilor neajustate?
In cursul auditului se poate sa fi aparut o serie de erori care sa nu fi fost ajustate. Desi judecate
individual acestea pot fi nesemnificative, cumulate pot avea o valoare care depaseste pragul de
semnifictie. De aceea, este esentiala analiza lor agregata.
Atunci cind sun folosite metode de esantionare, trebuie sa se aiba in vedere efectul posibil al
erorilor din teste asupra populatiei; vezi sectiunea F.
5. Au fost finalizate si semnate toate sectiunile relevante ale programului de audit?
Finalizarea si semnarea programelor de audit reprezinta o parte importanta a procesului de
audit si probelor de audit. Revizuirea efectuata de catre auditorul financiar principal trebuie sa
detecteze sectiunile incomplete sau nesemnate si sa investigheze cauzele omisiunilor.
Sectiunile nerelevante sau neutilizate din programele de lucru trebuie barate, indicindu-se motivul
neutilizarii.
6. Au fost toate documentele de lucru semnate si datate de persoana care le-a intocmit?
Pentru a permite desfasurarea procesului de revizuire (de catre auditorul principal, fie el
manager sau partener in firma), este necesara identificarea persoanelor care au efectuat auditul si a
datelor la care sa desfasurat activitatea.
1
(A referentia (jargon) = a face o trimitere de la o pagina la alta sau de la un dosar la altul; procedura de baza in
audit.)
Sectiunea D
Observatii finale si intilnirea cu clientul
Obiectiv primar
Auditorul principal trebuie sa seasigure ca toate punctele finale sunt clarificate.
Puncte ce trebuie avute in vedere
Aceasta sectiune trebuie sa contina toate punctele care trebuie clarificate. Daca auditorul
are indoieli asupra unui element, nu trebuie sa traga vreo concluzie, ci sa o inregistreze in aceasta
sectiune in atentia responsabilului de misiune.
Anumite puncte vor fi acceptate ca neclarificate si vor fi reportate pentru anul urmator.
Trebuie acordata insa o atentie deosebita pentru a nu finaliza un audit atunci cind o problema
importanta a ramas neclarificata, de exemplu lipsa confirmarii sprijinului financiar din partea
bancii, fara de care entitatea nu isi mai poate continua activitatea.
CLARIFICAREA punctelor restante este VITALA.
Discutia cu cientul
Trebuie sa aiba loc o intilnire cu clientul, iar discutiile si deciziile trebuie documentate.
Problemele discutate pot diferi, dar trebuie sa includa elementele cuprinse in ordinea de zi. In
anumite cazuri, in care exista putine probleme de discutat si acestea sunt relativ neimportante, discutia
poate avea loc prin telefon.
Sectiunea E
Confirmarea planului de audit
Obiectiv primar
Procesul de planificare trebuie sa fie complet
Punctele specifice ce trebuie planificate in avans fata de auditul detaliat
1. Acceptarea, reinnoirea mandatului auditorului.
Pentru fiecare angajament este necesar sa se aiba in vedere si sa se documenteze daca este
oportuna acceptarea mandatului de auditor. in acest sens, auditorul trebuie sa ia in considerare
probleme precum independenta, integritatea clientului si daca firma dispune de personal corespunzator
si de resurse suficiente pentru a efectua auditul.
In cazul renumirii, aceste probleme vor fi fost luate in considerare inainte ca firma sa-si ofere
serviciile pentru inca un mandat, si anume in fazele finale ale auditului anului anterior, si de aceea va
fi necesara doar o reanalizare a circumstantelor.
Independenta este un aspect foarte important si trebuie acordata o atentie deosebita atit
Regulamentului de organizare si functionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romania, cit si
Codului privind conduita etica si profesionala in auditul financiar, elaborat de Camera.
Desi principalele domenii de preocupare privind independenta sunt cuprinse in chestionarul
referitor la acceptarea/reinnoirea mandatului auditorului din sectiunea E, este esential sa se aiba in
vedere Codul de etica pentru a identifica problemele potentiale. Codul ofera de asemenea
recomandari privind masurile ce trebuie luate in cazul aparitiei unei probleme; de exemplu, in
anumite cazuri este suficienta o revizuire efectuata de un al doilea auditor financiar.
2. Semnarea unei scrisori de angajament curente
Pentru fiecare client de audit trebuie sa existe o scrisoare de angajament (contract). Standardul
de audit 210, ,,Termenii angajamentelor de audit, prevede instructiuni pentru convenirea termenilor
angajamentelor si asupra continutului scrisorilor de angajament.
Auditorul trebuie sa revizuiasca in mod regulat termenii angajamentului si, daca este necesar,
sa convina asupra modificarilor in scris.
Atunci cind se are in vedere necesitatea unei noi scrisori de angajament, trebuie acordata
atentie unor aspecte precum: schimbarea conducerii, modificarea structurii proprietatii clientului,
natura si marimea activitatiii clientului si modificarea standardelor legale si profesionale.
3. Luarea in considerare a muncii de audit ce poate fi desfasurata de catre client
Auditorul nu poate delega nici o parte a responsabilitatilor sale pentru a ajunge la opinia de
audit. Se poate intimpla ca munca auditoruhui sa fie usurata de client prin pregatirea tabelelor si a
situatiilor ajutatoare etc. la timp.
Clientului trebuie sa i se atraga atentia asupra domeniilor in care ajutorul sau la pregatirea
situatiilor conform unui grafic stabilit este benefic pentru audit (si poate insemna chiar reducerea
onorariului!).
4.
Trimiterea scrisorilor bancare si a confirmarilor din partea tertilor
Este necesara trimiterea unor scrisori care sa confirme soldurile conturilor de la banci. In
aceasta etapa trebuie de asemenea planificate cererile de confirmare adresate tertilor de exemplu:
credite, stocuri aflate la terti, garantii.
Aceasta activitate trebuie planificata si inregistrata inainte de incheierea exercitiului
financiar.
5. Trimiterea scrisorilor catre avocati
Scrisorile avocatilor pot fi o sursa utila si credibila de confirmare a titlurilor activelor si/sau
posibilelor obligatii.
6. Asistarea la inventarierea stocurilor
Atunci cind stocurile reprezinta un element semnificativ, asistarea la efectuarea inventarierii
Sectiunea F
Abordarea auditului
Obiectiv primar
Efectuarea unui audit care sa satisfaca reglementarile de audit, standardele si normele de audit
si care sa fie inacelasi timp rentabil atit pentru auditor, cit si pentru client
Auditul trebuie planificat pentru a asigura integritatea opiniei de audit si efectuat intr-o
maniera eficienta. Abordarea auditului si asigurarea resurselor de personal trebuie confirmate
de catre responsabilul de misiune.
Domeniile majore ale planificarii
1. Analizarea si documentarea modelului de audit
a)
Cunostintele despre client sunt la zi si dosarele de audit (curent si permanent)
sunt actualizate
Standardul de audit 310, ,,Cunoasterea clientului, cere ca auditorii sa aiba sau sa obtina
cunostinte suficiente despre client pentru a permite intregii echipe de audit sa efectueze un audit
planificat si executat corespunzator. Standardul ofera instructiuni asupra cunostintelor necesare si
modului cum pot fi acestea dobindite. Multe dintre aceste cunostinte trebuie cuprinse in dosarul
permanent si actualizate anual.
In anexa 1 sunt date exemple de probleme ce trebuie avute in vedere la cunoasterea clientului.
b) Asigurarea unei evidente adecvate a sistemelor contabile si a mediului de control,
suficienta pentru stabilirea unui model de audit corespunzator
Standardul de audit 400, ,,Evaluarea riscurilor si controlul intern, cere ca auditorul sa
cunoasca suficient de bine sistemele de control intern ale clientului si, utilizind aceste informatii si
cunostintele generale despre client si activitatea acestuia, sa evalueze riscul de audit in scopul stabilirii
unor proceduri de audit care sa reduca riscul de audit la un nivel acceptabil de scazut.
Standardul de audit 400 cere de asemenea ca sistemele de contabilitate si control intern ale
clientuhui sa fie revizuite pentru a se evalua cit sunt de potrivite pentru a fi baza pentru intocmirea
situatiilor financiare.
Intelegerea sistemului contabil este necesara pentru a determina daca exista un control intern
pe care auditorul sa se poata baza. Verificarea sistemulul contabil este de asemenea esentiala la
evaluarea risculul de control.
Trebuie retinut ca factori externi pot afecta sistemul de contabilitate si control intern al firmei.
Cu alte cuvinte, sistemele nu trebuie considerate izolat.
c)
Revizuirea analitica constituie o procedura importanta in audit, iar standardul de audit 520
ofera instructiuni asupra utilizarii sale ca o procedura fundamentala
d) Efectuarea unei evaluari preliminare a principiului continuitatii activitatii
Auditorul trebuie sa efectueze o evaluare preliminara a continuitatii activitatii. Abordarea
auditului depinde in mare masura de aceasta baza (principiu), daca este sau nu potrivita. in cazul in
care continuitatea activitatii este o problema potentiala, auditorul trebuie sa ia in considerare domeniile
asupra carora aceasta ar putea avea un impact.
Standardul de audit 570, ,, Principiul continuitatii activitatii contine prevederi suplimentare in
acest sens. De asemenea, trebie consultat ,, Ghidul utilizatorului, sectiunea B.
e) Calcularea pragului de semnificatie
,,Informatia este semnificativa daca omisiunea saui declararea sa eronata ar putea influenta
deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situatiilor financiare. Pragul de semnificatie
depinde de marimea elementului sau a erorii judecate in circumstantele speciale ale omisiunii sau
declararii sale eronate. Astfel, pragul de semnificatie este mai degraba o limita decit o caracteristica
calitativa primara pe care informatia trebuie sa o atinga pentru a fi utila. (Standardul de audit 320,
,,Pragul de semnificatie in audit)
Pentru fiecare angajament de audit trebuie sa existe certitudinea ca toate problemele potentiale
semnificative care ar putea afecta opinia de audit au fost avute in vedere integral.
De aceea, procedurile de audit trebuie stabilite astfel incit sa ofere un grad de siguranta
rezonabil privind descoperirea tuturor problemelor semnificative.
Pragul de semnificatie este subiectiv, iar auditorul trebuie sa-si foloseasca rationamentul
profesional pentru a-l stabili.
Pragul de semnificatie trebuie analizat in doua etape. in primul rind, la planificarea intinderii
testelor de audit, si in al doilea rind, la exprimarea opiniei asupra conturilor finale.
i) Planificarea
Intrucit natura, momentul si intinderea testelor de audit trebuie corelate cu pragul de
semnificatie, este esentiala cuantificarea acestuia in etapa planificarii.
In pofida ariei de aplicabilitate largi pentru determinarea praguhui de semnificatie, sugerate de
standardul de audit, exista multe criterii general acceptate. Masurile sugerate sunt bazate pe ponderile
din totalul activelor, cifra de afaceri si profitul inainte de impozitare.
Nivelul pragului de semnificatie este stabilit, in mod normal, intre cel mai mic si cel mai
mare dintre factorii calculati.
Pot exista situatii in care este adecvata stabilirea pragului de semnificatie deasupra sau sub
intervalul indicat, in special atunci cind chiar criteriile se modifica rapid de la un an la altul. Cu toate
acestea motivele alegerii nivelului pragului de semnificatie trebuie documentate.
Pragul de semnificatie trebuie determinat prin raportare la ultimele informatii disponibile si
trebuie revizuit o data ce cifrele pentru anul curent sunt disponibile.
In mod exceptional, atunci cind o revizuire ulterioara are ca rezultat o reducere semnificativa a
,,nivelului pragului de semnificatie de planificare, poate fi necesara extinderea testelor de audit deja
finalizate.
ii) Opinia de audit
O data ce situatiile financiare propuse sunt disponibile, trebuie determinat un nivel al
pragului de semnificatie de opinie, cel mai probabil bazat pe efectul ajustarilor potentiale asupra
rezultatelor.
Acest nivel trebuie utilizat pentru a vedea daca domeniile de incertitudine sau dezacord din
situatiile financiare sunt suficient de semnificative astfel incit sa impuna o opinie cu rezerve in cazul in
care incertitudinea sau dezacordul nu poate fi rezolvat.
f) Auditorul trebuie sa se asigure ca efectul posibilelor fraude sau erori este luat in
considerare.
In cursul evaluarii riscului poate deveni evident ca o anumita activitate sau anumite
inregistrari contabile ale clientului pot fi mai inclinate spre aparitia fraudelor sau a erorilor. Aceste
riscuri speciale trebuie identificate si trebuie luate masuri pentru micsorarea efectului lor asupra
auditului.
Conditiile sau evenimentele care maresc riscul de frauda sau de eroare includ:
experienta sau incidente anterioare care pun in discutie integritatea sau competenta
conducerii sau a altor angajati;
presiunile financiare sau de raportare din cadrul unei entitati;
carente in structura si operarea sistemelor de contabilitate si control intern;
tranzact ii neobisnuite;
probleme in obtinerea de probe de audit suficiente, precum si controlul inadecvat al
datelor din mediul sistemelor informatice.
Alte exemple de astfel de conditii sau evenimente sunt prevazute in anexa la standardul de
audit 240.
De asemenea, trebuie vazut daca activitatea clientului este susceptibila de spalarea
banilor.
g) Detalierea legislatiei, a reglementarilor si a standardelor contabile si de audit specifice
i) Legislatia si reglementarile care sunt relevante in mod special
Auditorul trebuie sa aplice procedurile ce ajuta la identificarea situatiilor posibile sau efective
nerespectarea legilor si a reglementarilor care constituie cadrul in care clientul isi desfasoara
activitatea si care sunt esentiale pentru capacitatea clientului de a-si desfasura activitatea si, implicit
pentru situatiile sale financiare. Pentru aceasta, auditorul trebuie sa posede cunostinte generale despre
cadrul de reglementare aplicabil clientului si sectorului, precum si despre procedurile urmate pentru a
asigura conformitatea cu cadrul respectiv.
Standardul de audit 250 ofera instructiuni suplimentare in acest sens.
In plus, corespondenta, rapoartele si detaliile inspectiilor efectuate de organele de control
reglementare trebuie luate in considerare si discutate cu administratorii/conducerea.
ii) Politicile contabile sau standardele de contabilitate care sunt relevante in mod special.
Acolo unde un anumit standard de contabilitate este relevant, trebuie intelese autoritatea si
detaliile normelor corespunzatoare. Efectul asupra metodelor contabile si raportarii clientului trebuie
identificat.
iii)Standardele de audit care sunt relevante in mod special
Toate normele de audit care se aplica entitatii trebuie consultate, iar implicatiile/activitatea de
audit luate in considerare
h) Evaluarea riscului existentei unor tranzactii semnificative cu partile afiliate (aflate in
relatii speciale) neprezentate
Tranzactiile cu partile afiliate sunt deseori dificil de detectat de catre auditori. Definitia in sine
e complexa si in parte subiectiva.
Problema este chiar mai complicata datorita conceptului de prag de semnificatie introdus de
volumul 3, standardul 24. Aceasta indica faptul ca pragul de semnificatie trebuie considerat nu numai
in raport cu entitatea raportoare, ci si in raport cu administratorii, persoanele-cheie din conducere si
persoanele apropiate acestora si entitatile controlate de acestia. Evident, aceasta este greu de evaluat
intrucit auditorul poate avea cunostinte limitate despre partile afiliate. In plus, daca tranzactia nu este
semnificativa pentru client, atunci este putin probabil sa fie detectata in orice caz.
Exista un risc ridicat ca tranzactiile neprezentate sa nu fie detectate atunci cind:
a) au fost incheiate gratuit;
b) s-au incheiat cu o parte despre care nu se asteapta in mod rezonabil ca auditorul sa stie
ca e afiliata
c) nu sunt evidente pentru auditor;
d) au fost luate masuri active de catre administratori/conducere pentru a ascunde tranzactia
si conditiile acesteia. (In astfel de cazuri trebuie consultat standardul de audit 240,
,,Frauda si eroare)
i) in cazul unui nou angajament, verificarea credibilitatii soldurilor de deschidere si a
preluarii acestora din exercitiul financiar anterior. in caz contrar, documentarea impactului
asupra modelului de audit
Daca soldurile de deschidere sunt sub semnul intrebarii, atunci este probabil ca
soldurile curente sa fie inexacte. Fara cifre credibile, opinia de audit trebuie probabil sa fie cu rezerve.
Preluarea inexacta a soldurilor finale ale exercitiului anterior drept solduri initiale ale anului
auditat implicit, anuleaza valoarea revizuirii analitice, care este o tehnica de audit esentiala,in general,
in
cursul si la finalizarea auditului.
In oricare dintre cazuri, determinarea cifrelor exacte este esentiala, chiar daca acest lucru
implica o munca suplimentara.
Urmatoarele probleme trebuie luate in considerare: politicile contabile; daca situatiile
financiare ale anilor precedenti au fost auditate, si in caz ca da, daca raportul de audit a fost cu
rezerve; natura soldurilor de deschidere, inclusiv riscul inregistrarilor gresite, si pragul de
semnificatie al soldurilor de deschidere in raport cu anul curent. Trebuie consultate standardul de
audit 510, ,,Angajamente initiale solduri de deschidere , si standardul 710, ,,Date comparative .
j) Auditorul trebuie sa verifice daca estimarile contabile au fost sau vor fi facute de
administratori/conducere, si daca da, sa ia in considerare munca de audit necesara pentru
evaluarea rezonabilitatii acestora
,,Auditorul trebuie sa obtina probe de audit suficiente pentru a vedea daca o estimare contabila
este rezonabila in circumstantele date si daca este prezentata corespunzator atunci cind este necesar.
(Standardul de audit 540, ,,Auditul estimarilor contabile)
Probele existente pentru sustinerea unei estimari contabile sunt de multe ori mai dificil de
obtinut decit probele existente pentru sustinerea altor elemente din situatiile financiare. De aceea, este
esential ca auditorul sa inteleaga procedurile si metodele utilizate pentru a-si planifica in mod
corespunzator auditul.
Pentru auditul estimarilor contabile trebuie urmat unul sau o combinatie dintre urmatoarele
modele:
i) revizuirea si testarea procesului utilizat de administratori/conducere;
ii) utilizarea unei estimari independente, pentru comparatia cu estimarea furnizata;
iii) revizuirea evenimentelor ulterioare.
k) Atunci cind probele oferite de un expert urmeaza a fi fobosite, evaluarea
obiectivitatii si a competentei acestuia, precum si a conformitatii activitatii sale in
raport cu auditul
Standardul de audit 620, ,,Utilizarea unui expert, evidentiaza efortul ce trebuie depus in cazul
folosirii unui expert si pentru ca activitatea acestuia sa fie credibila.
In cursul auditului, auditorii pot obtine sau intentioneaza sa obtina impreuna cu clientul sau
independent probe de audit sub forma rapoartelor, opiniilor, evaluarilor sau declaratiilor efectuate de
expert, de exemplu: evaluarea terenurilor si a cladirilor sau evaluarea gradului de finalizare a
contractelor in curs de executie.
Auditorul trebuie sa ia in considerare calificarea, experienta si reputatia expertilor in domeniu,
plus, obiectivitatea expertului poate fi o problema, in functie de statutul sau de angajat al clientul sau
de afiliat in vreun fel. In astfel de cazuri, poate fi indicata utilizarea unui alt expert sau depunerea unui
efort suplimentar.
Auditorul trebuie de asemenea sa ia in considerare intinderea muncii de audit ce urmeaza a fi
depusa pentru verificarea conformitatii acesteia in raport cu auditul. Aceasta se face prin comunicarea
directa cu expertul.
l)Acolo unde sunt implicati alti auditori, fie interni, fie externi, analizarea modului in
care implicarea lor afecteaza auditul
In cazul implicarii altor auditori, obligatiile si responsabilitatile fiecarei parti trebuie
identificate in mod clar, iar activitatea de audit necesara stabilita. Standardele de audit 610,
,,Considerarea auditul intern, si 600, ,,Utilizarea unui alt auditor, ofera instructiuni in aceste
domenii.
m) Documentarea evaluarii riscului de audit si a componentelor acestuia: riscul
inerent, de control si de nedetectare
Pentru fiecare angajament de audit este necesara evaluarea riscului ca auditorii sa prezinte o
optiune de audit necoresptinzatoare asupra situatiilor financiare. Acest risc, cunoscut ca risc de audit,
poate fi impartit pe trei componente: riscul inerent, de control si de nedetectare. Auditorul trebuie sa
analizeze toate cele trei riscuri.
i) Riscul inerent (RI), adica susceptibilitatea unui sold de cont sau a unei clase de tranzactii
contine erori semnificative, fie individual, fie cumulate cu erorile altor solduri sau clase presupunand
ca nu exista controale interne.
La evaluarea riscului inerent, auditorul trebuie sa-si foloseasca rationamentul profesional
avind in vedere evolutia clientului in ultimii ani si a sectorului in general.
Exemple de factori care pot fi analizati sunt date in lista de verificare pentru riscuri (sect
iunea Fl).
ii) Riscul de control (RC), adica riscul aparitiei unor erori semnificative in soldul unui
cont intr-o clasa de tranzactii, fie individuale, fie cumulate cu erori din alte solduri sau clase, si
neprevenirii sau nedetectarii la timp de catre sistemele contabile si de control intern.
Cu cit este mai eficient sistemul contabil si de control intern, cu atit este mai redus riscul de
control. Totusi, in cazul anumitor entitati, este probabil sa se atribuie putina credibilitate controalelor
interne, si in aceste circumstante, probele de audit trebuie obtinute prin testari de fond.
Sunt esentiale luarea in considerare a fiecarui domeniu de audit si verificarea existentei unor
controale-cheie carora li se poate atribui credibilitate, cum ar fi punctajul extraselor de cont bancare
sau al contului de control al registrului de vinzari lunar. Totusi trebuie acordata atentie pentru a
verifica daca astfel de controale nu sunt afectate de alte carente din sistem, de exemplu, in cazurile de
mai sus, de permisiunea acordata persoanelor care indeplinesc sarcinile respective de a fi
responsabile cu gestionarea si tinerea evidentei banilor incasati.
iii)
Riscul de nedetectare, adica riscul ca procedurile de fond ale auditorilor (testele
soldurilor si tranzactiilor sau procedurile analitice) sa nu detecteze o eroare semnificativa care exista in
soldul unui cont sau intr-o clasa de tranzactii, fie individuala, fie cumulata cu erori ale altor solduri sau
clase.
Riscul de nedetectare este fundamental diferit de riscul inerent si de riscul de control. Riscul de
nedetectare se refera la procedurile de audit si depinde de auditor. Acesta cuprinde doua parti:
a)
Riscul neasociat cu esantionarea, adica toate riscurile privind tragerea unor concluzii
incorecte din teste, altele decit cele care au stricta legatura cu esantionarea, de exemplu: utilizarea unor
proceduri greoaie, interpretarea gresita a probelor sau nerecunoasterea erorilor.
Acesta poate fi minimizat prin alegerea unui personal de audit corespunzator si prin
asigurarea unui nivel adecvat de supraveghere si control in cursul auditului.
b)
Riscul de esantionare, adica posibilitatea de a trage o concluzie pe baza unui esantion,
care sa fie diferita de concluzia la care s-ar fi ajuns daca intreaga populatie ar fi fost supusa aceleiasi
proceduri de audit.
Acesta poate fi minimizat prin alegerea metodei adecvate de selectionare a esantionului si
prin alegerea unei marimi corespunzatoare a esantionului.
De aceea, la planificarea auditului, auditorul trebuie sa micsoreze riscul de detectare si,
tranzactii implicit, riscul de audit la un nivel acceptabil. Pentru aceasta, auditorul trebuie sa ia in
considerare modul cum pot influenta atat riscul inerent, cit si cel de control natura, durata si
intinderea procedurilor de fond.
Lista de verificare a riscului inerent general (Fl)
Lista de verificare a riscului inerent general este utilizata pentru evaluarea riscului inerent
general si pentru clasificarea clientilor in entitati cu risc ridicat, mediu, scazut si foarte scazut. Aceasta
trebuie completata pentru toate angajanientele de audit, indiferent de tehnicile de testare.
Cind se analizeaza fiecare intrebare, trebuie avut in vedere faptul ca se ia in considerare riscul
de audit general potential creat printr-un set dat de circumstante.
Astfel, in fiecare caz trebuie avut in vedere daca circumstantele afecteaza sau nu riscul
entitatii. Intrebarile din lista de verificare sunt formulate astfel incit raspunsul ,,da este un indiciu al
riscului.
In anumite situatii, desi raspunsul la o anumita intrebare poate indica la inceput o crestere a
riscului, poate exista un motiv intemeiat pentru care entitatea nu este afectata. In astfel de cazuri lista
de verificare trebuie adnotata pentru a indica motivul pentru care nu a fost atribuit riscul. Trebuie
evitate situatiile de atribuire a punctelor de risc pentru aceeasi problema in doua locuri, cu exceptia
cazului in care se crede ca apar doua tipuri diferite de risc. De exemplu, o banca poate fi un creditor
semnificativ, iar entitatii i se poate cere sa atinga anumite obiective sau niveluri de profit de catre
banci inregistrarea punctelor pentru ambele intrebari nu este neaparat corespunzatoare.
Atunci cind sunt puse intrebari despre conformitatea sistemelor, nu este acceptabil raspuns
pozitiv daca nu exista probe la dosar care sa indice ce sisteme exista si cum functioneaza acestea.
Anumite raspunsuri pozitive poarta o nota de risc mai mare decit altele (asa cum este dat in
sectiunile de mai jos), care indica importanta fiecareia dintre circumstante particulare considerate.
Riscul general atribuit entitatii deriva din evaluarea fiecarei sectiuni privita in ansamlu.
Numarul raspunsurilor pozitive va indica gradul de risc atunci cind este luata in considera fiecare
intrebare in parte, iar managerul misiunii de audit trebuie sa-si foloseasca ratinamentul profesional
asupra nivelului general de risc. In tabel trebuie trecuta o explicatie a evaluarii. Ar putea exista
circumstante in care, desi raspunsurile indica un nivel particular de risc, managerul sa considere ca
riscul general trebuie sa fie mai mare. De exemplu, ar putea exista un factor suplimentar care sa nu fie
inclus in lista de verificare, dar care sa mareasca riscul general. In aceste circumstante, managerul
trebuie sa inlocuiasca riscul indicat de intrebarile standard cu un nivel mai ridicat de risc si sa faca o
nota justificativa. Riscul general derivat din lista de verificare nu poate fi niciodata redus printr-un
proces similar.
Conducerea
PRIMELE TREI INTREBARI DIN SECTIUNEA PRIVIND CONDUCEREA SE REFERA LA
INCREDEREA IN COMPETENTA CONDUCERII DE A GESTIONA ACTIVITATEA IN MOD EFICIENT
a)
Ii lipsesc conducerii cunostintele si experienta suficienta pentru a gestiona
activitatea?
Raspunsul la aceasta intrebare trebuie aproape intotdeauna sa fie NU, desi pot fi cazuri, de
exemplu in situatiile de deschidere a afacerii, in care cunostintele despre client sunt insuficiente
pentru a ajunge la o concluzie, si aici apare un risc potential, iar raspunsul trebuie sa fie DA.
b)
Are conducerea tendinta de a angaja compania in proiecte cu risc ridicat?
Trebuie avute in vedere incidenta proiectelor abandonate, gradul de fluctuare a veniturilor din
proiecte si cunostintele despre conducerea clientului.
c) Au avut lo modificari in aparatul de conducere-cheie in cursul perioadei contabile?
Cuvintul important in aceasta intrebare este ,,cheie. Atunci cind n-au avut loc modificari la
nivelul conducerii inferioare, este important sa se verifice daca persoanele respective fac parte din
conducerea-cheie sau nu. Un domeniu de schimbare care nu trebuie trecut cu vederea este realocarea
responsabilitatilor, care, in anumite circumstante, constituie o astfel de schimbare. Asa cum s-a
mentionat in sectiunea generala, intrebarea daca circumstantele afecteaza sau nu riscul este
importanta si se aplica in special acestei intrebari.
URMATOARELE DOUA INTREBARI SE REFERA LA MOTIVELE POTENTALE ALE
MANIPULARII REZULTATELOR RAPORTATE:
a)
b)
c)
alocate?
d)
Exista probabilitatea aparitiei de greseli ca rezultat al desfaurarii activitatii de
catre personalul din contabilitate al clientului sub presiuni puternice?
Toate intrebarile sunt considerate a contribui in mod egal la risc.
Activitatea clientului
ACEASTA SECTIUNE ABORDEAZA FACTORII CARE AFECTEAZA ENTITATEA-CLIENT
ANSAMBLU, INCLUSIV GRADUL DE ANALIZA EXTERNA LA CARE SUNT SUPUSE CONTURILE SI
POSIBILELE MOTIVE PENTRU MANIPULAREA CIFRELOR:
b) Contine raportul de audit rezerve semnificative in oricare din ultimii doi ani?
In acest caz, ,,opinia cu rezerve include si paragrafele explicative in ceea ce priveste
incertitudinile fundamentale. Este important a se considera natura oricaror rezerve atunci cind se
evalueaza daca acestea sunt sau nu sunt ,,semnificative. Calificarile tehnice (cum sunt neamortizarea
cladirilor in folosinta gratuita) ce apar anual si au un efect financiar ce poate fi masurat cu usurinta nu
trebuie considerate in mod obisnuit semnificative in acest scop.
c) Cum descrieti relatia cu clientul: ,,de neintelegere sau ,,in curs de deteriorare?
Acolo unde exista o astfel de problema., clientul nu a prezentat toate informatiile si
explicatiile necesare, iar auditorul trebuie sa. fie in mod special preocupat.
d) Exista. o presiune semnificativa. de timp sau in ce priveste onorariul?
Aceasta se refera doar la presiunea exercitata de clienti, si nu la presiunea interna din cadrul
firmei.
h) Exista un numar semnificativ de tranzactii ,,greu de auditat (de exemplu,
vinzarile in numerar)?
Lista de verificare a riscului inerent specific (F2)
Dupa evaluarea riscului inerent general este important sa se considere daca exista vre-un
domeniu de audit care sa aiba atasat un risc specific. Riscul inerent specific reprezinta posibilitatea
aparitiei unei informatii eronate semnificative intr-un anumit domeniu (de exemplu, plati in numerar si
prin banca , stocul de produse finite si cel de produse in curs de executie), din cauza unei probleme
specifice in acel domeniu. Nu trebuie reflectate tot problemele generale daca. acestea au fost deja
considerate in evaluarea riscului inerent general.
Pentru evaluarea riscului inerent specific sunt necesare si raspunsurile la urmatoarele
intrebari:
1. Sistemele sunt predispuse erorii/neadecvate/manuale necomputerizate?
2. Contabilii responsabili de acest domeniu sunt slab pregatiti?
3. Tranzactii complexe (natura tranzactiilor, nu modul in care sunt inregistrate)?
4. Suspiciuni privind existenta fraudelor/pierderilor?
5. Pierderea foilor de calcultschemelor de rationament ale clientului?
6. Tranzactii neobisnuite (natura tranzactiei sau natura procesului din afara sistemului)?
Cind se atribuie ,,riscul specific, trebuie avut grija a nu se lua in considerare de doua ori:
riscul specific si riscul de mediu;
intrebarile.
Trebuie considerat doar riscul declaratiilor eronate semnificative. De exemplu, daca valoarea
totala a disponibilitatilor banesti in casa intr-un an nu este semnificativa pentru conturile unei
societati, atunci, oricit de mare este riscul oricarei declaratii eronate, nu exista riscul de declaratii
eronate semnificative.
Aceste sase intrebari se concentreaza pe a afla de ce sunt asteptate erori. Acolo unde este
atribuit un risc specific trebuie realizate intr-un tabel separat, o nota a motivelor de aparitiei riscului si
o scurta indicare a activitatii de audit desfasurate pentru a trata aspectul respectiv.
Urmatoarea lista prezinta exemple de circumstante ce pot duce la un risc specific in legatura
cu platile in numerar si cu cele prin banca . Aceasta lista este doar ilustrativa , si intentioneaza sa fie
exhaustiva.
1. Sistemul
sistem manual (predispus la erori umane)
lipsa separarii indatoririlor/o slaba separare a acestora
nu s-au efectuat punctaje bancare ori s-au efectuat in mod defectuos (de exemplu,
diferentele au fost trecute pe cheltuie fara investigare prealabila )
nu se fac inregistrari in mod regulat sau sistematic
cecurile sau alte plati pot fi efecute fara a fi autorizate in mod corect
un individ poate sa-si autorizeze cecuri pentru el insusi (de exemplu, pentru propriile
cheltuieli)
2. Contabilul
- un contabil incompetent tine evidenta jurnalului de casa si jurnalelor de vinzari si cumparari
(de exemplu: nu intelege analiza jumalului de casa , inregistreaza sau transfera adesea gresit sumele,
greseste des adunarile, aplica deseori TVA-ul gresit)
- contabilul nu aduce la zi toate inregistrarile (de exemplu: uita sa inregistreze debitele
directe si ordinele de plata la intervale regulate)
3. operatiuni complexe
- operatiuni pe piata monetara
- operatiuni valutare complexe (de exemplu, contracte futures/ optiuni)
- swap-uri valutare sau pe rata dobinzii
4. Pierderi sau fraude
- posibilitate de furt al numerarului din casa
- posibilitate de frauda din cauza platilor bancare inadecvate sau a cererilor false de
numerar
- posibilitate de frauda prin utilizarea neautorizata a cecurilor,
5. Rationamente calcule
- valute multiple, in special in cazul in care cursurile de schimb se determina prin
tranzactii cross euro,
6. Tranzactii neobisnuite
- operatiuni cu numerar procesate in afara registrului de casa
- plati si incasari in numerar pentru aranjarea plafonului de casa (inainte de depunerea
incasarilor la banca )
- conturi bancare in valuta cu regim special (escrow account)
Cele de mai sus sunt exemple de situatii-,,problema in care nu exista un risc specific:
un contabil incompetent, care gestioneaza toate evidentele contabile acesta este un
risc inerent de mediu;
un sistem informatic acesta va face erori in mod sistematic sau deloc, de aceea sistemul
va trebui verificat daca a fost corect instalat si daca functioneaza corespunzator, iar auditorul va
folosi informatiile obtinute astfel pentru a-si justifica concluzia de a nu asocia sistemului informatic un
risc inerent;
nu se tine evidenta reconcilierilor bancare efectuate de client
- probabilitatea erorilor nu
creste doar din cauza ca nu se tine evidenta acestei proceduri, ci mai degraba pentru ca lipsa
dovezilor necesare pentru audit restringe posibilitatile auditorului de a verifica conturile la banci si
casa (nu se pot revizui reconcilierile).
O data ce ati luat in considerare toti acesti factori, utilizind lista de verificare a riscului inerent
(F2) puteti evalua riscul in urmatoarele categorii: ridicat, mediu, scazut si foarte scazut.
n) Documentarea abordarii auditului, inclusiv identificarea sectiunilor critice de audit si
deciderea metodei de esantionare
Metodele de esantionare sunt:
a) esantionare bazata pe rationament;
b)
esantionare bazata pe risc;
c)
alte metode, de exemplu testarea datelor in proportie de 100%.
Abordarea auditului va fi dictata de un numar de factori. Dupa parcurgerea etapelor de mai
sus auditorul ar trebui sa poata sa decida care este abordarea care-i va permite sa ajunga la o opinie
eficienta, dar si credibila. Planul general de audit, care va preciza aria de aplicabilitate si modul de
desfasurare a auditului, va trebui documentat. Gradul de detaliu al documentarii variaza in functie de
marimea companiei auditate, de complexitatea procesului de audit, de necesitatea ca personalul de
audit sa fie pus la curent, precum si de metodele si tehnica pe care o utilizeaza auditorii.
Trebuie sa se consemneze urmatoarele probleme:
i) orice sectiune critica de audit si cerintele specifice fiecarui angajament, precum si modul
cum vor fi tratate acestea, inclusiv probleme de audit potentiale si impactul lor asupra procesului de
audit.
Exista anumite elemente de active/pasive, cheltuieli/venituri care necesita o atentie deoseba
Exista indicii, aparute in urma examinarii analitice initiale, referitoare la erori in situatiile financiare
preliminare?
ii)
Sistemele-cheie de control daca exista pe care se va baza auditorul
Este clientul o companie suficient de mare si detine sisteme de control intern de incredere
pentru ca auditul sa se poata construi pe o abordare integral sau patial sistemica? Unele firme nu au
stabilite proceduri detaliate de control intern sau, chiar daca au, directorii isi permit deseori sa nu le
respecte. In aceste cazuri, activitatea de audit se va baza probabil pe teste de fond in sectiunile critice
identificate.
iii) Orice modificare necesara a fi facuta programului de audit in lumina activitatii de
planificare desfasurate
Este necesar sa se adauge la procedurile minimale de audit teste considerate a fi necesare si
sa se renunte la testele considerate necorespunzatoare.
iv) metodele de esantionare care vor fi utilizate si gradul initial de testare.
Atunci cind volumul operatiunilor unei firme este redus, este posibila efectuarea testelor
100% din date. Astfel de situatii sunt relativ rare si, in general, auditorul testeaza un numar de
elemente pe baza carora isi va exprima opinia asupra intregii populatii.
Selectia se poate face prin metode statistice (in anexa 3 se prezinta un model bazat pe risc)
prin alte metode, si anume pe baza de rationament.
Selectia bazata pe rationament este mai des utilizata in practica, mai precis auditorul da
marimea esantionului si metoda de esantionare pe baza experientei pe care o are, a judecatilor pe care
le face si a cunostintelor generale privind activitatea clientului Pe de alta parte, prin metode statistice
necesita cuantificarea riscului de audit asociat fiecarui domeniu, utilizarea acestor informatii pentru a
determina statistic marimea esantioanelor de audit.
Metoda de esantionare adoptata va depinde de fiecare auditor. Cei care sustin selectia prin
metode statistice aduc ca argument faptul ca, find fundamentata pe principii matematice aceasta creste
certitudinea ca s-a stabilit corect dimensiunea esantioanelor utilizate si ca se vor trage concluzii mai
obiective.
Cei care sunt in favoarea esantionarii bazate pe judecata considera ca, dat find ca procesul de
audit implica atit de multe rationamente interconectate, selectia esantioanelor trebuie sa se faca in
aceeasi maniera, selectia prin metode statistice putind avea ca rezultat esantioane de dimensiune
inadecvata. In plus, ei afirma ca selectia bazata pe rationament este mai simpla, permite un grad mai
mare de flexibilitate si este mai putin costisitoare.
Metoda de esantionare utilizata in fiecare proces de audit este la latitudinea auditorului
Pentru oricare metoda se va opta, trebuie subliniat faptul ca este necesar ca principiile dupa care se
realizeaza selectia sa fie consemnate in dosar.
Auditorul trebuie sa ia in considerare:
obiectivul de audit determinat, de exemplu, testarea validitatii debitorilor
populatia din care se selecteaza esantionul, de exemplu, soldurile individuale ale clientilor
Trebuie subliniat faptul ca o metoda prin care selectia este mai eficace consta in stratificarea
populatiei Prin acest proces se imparte intreaga populatie de interes pentru auditor in subgrupe
avind caracteristici comune. Se identifica astfel domenii pentru testari mai detaliate, ceea ce poate
duce la diminuarea intregului volum al testelor, de exemplu, se vor testa toate soldurile clientilor mai
mari de 20.000.000 de lei
dimensiunea esantionului
Indiferent de metoda aleasa , auditorul va trebui sa ia in considerare gradul de risc de
esantionare si eroarea maxima . Cu cit se accepta un grad de risc mai scazut, cu atit va creste marimea
esantionului necesar pentru a se asigura nivelul de incredere cerut. In mod similar, cu cit va fi mai
scazuta eroarea maxima admisa , cu atit vor fi necesare teste mai numeroase si mai amanuntite.
De rtinut ca in unele cazuri, este de asteptat ca eroarea sa fie prezenta la nivelul intregii
populatii, astfel incit auditorul va trebui sa mareasca in mod corespunzator esantioanele. Pentru a
decide daca sunt posibile erori, auditorul trebuie sd faca apel la experienta anterioara privind clientul
respectiv, la eventualele modificari intervenite in proceduri si la orice alte probe disponibile.
Este de remarcat faptul ca evaluarea erorilor este importanta atunci cind se utilizeaza
tebnici de esantionare, indiferent daca pe baze statistice sau nu.
Atunci cind se utilizeaza selectia bazata pe judecata, marimea esantioanelor trebuie precizata
in sectiunea F2 a procedurilor minimale de audit. Daca auditorul decide marimea esantioanelor prin
judecata proprie, trebuie sa ia in considerare chestiuni cum ar fi masura in care se va baza pe
examinarea analitica si pe control. Este deosebit de important, in cazul utilizarii esantionarii bazate
pe rationament, sa
se prezinte clar motivatiile care au determinat dimensiunea respectiva a
esantioanelor.
Daca se utilizeaza selectia statistica bazata pe risc, atunci se vor urma prevederile sectiunii
F2 pentru determinarea factorului initial de risc. Apoi trebuie completata sectiunea F3 din procedurile
minimale de audit pentru a se justifica modul de determinare a marimii esantioanelor.
2. Selectarea personalului de audit competent pentru misiunea de audit
O data ce s-a stabilit abordarea auditului, este important sa se decida care dintre membrii
firmei de audit sunt cei mai potriviti pentru misiunea respectiva . Pentru aceasta se vor lua in
considerare un numar de factori, printre care experienta, aptitudinile si disponibilitatea auditorilor. In
special in cazul firmelor mici, nu este intotdeauna posibil sa fie disponibili auditorii corespunzatori,
de aceea este esential sa se planifice ca cei care nu sunt experti in domeniul de auditat sa fie instruiti
si supervizati in timpul activitatii. O atentie deosebita pentru selectarea celor mai potriviti auditori,
experti in domeniu, trebuie sa fie acordata cazurilor in care se auditeaza clienti ,,speciali, cum ar fi
organizatiile de binefacere, fondurile de pensii etc.
Standardul de audit 220, ,,Controlul calitatii auditului, ofera instructiuni referitoare la
conducere controlul si revizuirea activitatii de audit, pentru a se asigura desfasurarea ei cu competenta,
pe parcursul intregului proces de audit.
3. Stabilirea bugetului de timp
Dupa selectarea auditorilor adecvati se va stabili un buget de timp care sa permita
monitorizarea duratei si a costurilor fiecarei etape a procesului de audit.
Prin compararea timpului si a costurilor planificate cu cele reale se vor obtine informatii utile
pentru planificarea urmatoarelor misiuni.
4.
Informarea in detaliu a tuturor membrilor echipei de audit
Este esential sa se organizeze o sedinta de informare, pentru ca intreaga echipa de audit sa
ia cunostinta de eventualele probleme specifice care ar putea aparea in cursul auditului. Se poate tine
sedinta oficiala, la care sa participe partenerul, managerul si angajatii firmei Anterior acestei sedinte
este necesar sa se obtina aprobarea documentatiei planului de audit din partea partenerului
Inflatia
Politicile guvernamentale
-monetare
-fiscale
-de impozitare pentru persoane juridice si altele
-stimulente financiare (de exemplu, programe guvernamentale de ajutor)
-tarife, restrictii comerciale
Ratele de schimb valutar si controlul acestora
Sectorul de activitate conditii ce afecteaza activitatile clientului
Piata si concurenta
Activitati ciclice sau sezoniere
Modificari in tehnologia de productie
Riscul afacerii (de exemplu, necesitatea utilizarii inaltei tehnologii, preferintele clientilor
ce se schimba in ritm rapid, usurinta intrarii de noi competitori pe piata )
Reducerea sau extinderea activitatilor
Conditii potrivnice (de exemplu, reducerea cererii, capacitate in exces, competitia serioasa
a preturilor)
Indicatori-cheie si statistici de operare
Practici si probleme contabile specifice
Cerinte si probleme impuse de mediul in care se desfasoara activitatile
Cadru general de reglementare
Practici specifice sau unice (de exemplu, referitoare la contractele de munca , la metodele
de finantare, la metodele contabile)
Entitatea
Adminisiratorii, conducereasi proprietarii
Structura persoanei juridice privata , publica , guvemamentala (incluzind modificari
recente sau planificate)
Proprietarii afacerii, parti interesate importante si partile afiliate (locale, straine, cu reputatie
si experienta in activitatea respectiva ) si impactul asupra tranzactiilor entitatii.
Relatia care exista intre proprietari, administratori si conducere
Atitudinea si politicile proprietarilor
Structura capitalului (incluzind orice modificari recente sau planificate)
Structura organizationala
Structura grupului
Contractele do audit ale filialelor
Forta de munca (de exemplu, dupa locul de provenienta, nivelul salariilor, contractele
cu sindicatele, obligatiile de pensii, reglementarile guvernamentale)
Produsele sau serviciile si pietele (de exemplu, contracte sau clienti importanti, termene
de plata, limite ale profitului, impartirea pietei, concurenti, exporturi, politica de preturi, reputatia
produselor, garantii, tendinte, registrul de comenzi, strategia si obiectivele de marketing, procese de
productie)
Cercetare si dezvoltare
x 100%
2.
3.
4.
5.
6.
Solvabilitatea patrimoniala
Capital propriu
Capital propriu + credite bancare
7.
Solvabilitate generala
Active circulante
Datorii curente
8.
Solvabilitate imediata
Active circulante stocuri
Obligatii
Nr.de riscuri
Inerente specifice
identificate
Scazut
Mediu
Ridicat
23%
50%
70%
50%
70%
100%
70%
100%
100%
100%
100%
100%
Sectiune de audit
Stoc si activitate in curs de desfasurare
Debitori si creditori
Vinzari, achizitii si cheltuieli
Salarii si indemnizatii
10.
Pentru ca este necesar a se calcula factorii de risc la inceputul auditului pentru a
planifica angajamentul in mod efectiv, procedurile analitice preliminare trebuie utilizate pentru a
determina daca procedrile analitice de fond vor constitui sau nu o metoda satisfacatoare de obtinere a
probelor de audit. Daca stadiul de planificare este cunoscut faptul ca nu exista informatii adecvate pe
baza carora sa poata fi efectuate proceduri de revizuire analitica intr-o sectiune anume, atunci nu se
poate pune baza pe procedurile respective.
11. Urmatorul tabel prezinta factorii de risc de nedetectare neasociati cu riscul de
esantionare, utilizati de acest model:
GRAD DE SIGURANTA A
REVIZUIRII ANALITICE
Zero
100%
Moderat
56%
Ridicat
31%
Esantionarea in audit
12. O data ce s-au obtinut factorii de risc pentru riscul inerent si pentru riscul de
nedetectare neasociata esantionarea este acum posibil sa se rezolve ecuatia riscului, pentru a afla
dimensiunile esantionarii necesare pentru testele de control si/sau pentru testele de fond.
13. Dimensiunile esantioanelor ce vor fi folosite sunt dependente de ,,factorul de risc
global, care da produsul dintre factorul de risc inerent si factorul riscului de nedetectare neasociat cu
esantionarea, acestea sunt prezentate in tabelul de la paragraful 20 de mai jos.
14. Acolo unde se pune baza pe controalele interne, dimensiunile esantioanelor pentru
testarea de fond, vor fi ajustate prin aplicarea factorului de risc de control.
Riscul de control (RC)
15. Acolo unde clientul efectueaza controale interne pe care auditorul doreste sa se
bazeze, este mai necesar sa se evalueze acele controale si apoi sa se testeze pentru a fi siguri ca sunt
corect aplicate.
16. Gradul de siguranta furnizat de controalele interne depinde de rata de eroare
descoperita la data aplicarii lor (teste de control).
RISCUL
13,5%
Moderat
Pina in 5%
rata. de eroare
23%
Limitat
Pina in 10%
rata de eroare
56%
Zero
100%
DIMENSIUNEA ESANTIONULUI
78,4% la 100%
53
58,5% la 78,3%
48
43,8% la 58,4%
43
33,0%1a43,7%
38
24,9%1a32,9%
33
18,9% la 24,8%
28
14,4%1a18,8%
23
ll,1%1a14,3%
18
8,5% la ll,0%
13
6,6% la 8,4%
8
0 1a 6,5%
3
Nota : RISC = RI x RNNE, pentru testele de control;
RISC = RI x RNNE x RC, pentru testarea de fond;
FBPS = factorul de baza al pragului de semnificatie.
Sectiunea G
Imobilizari corporale si necorporale
Obiective primare
Imobilizarile corporale si necorporale trebuie sa apartina societatii.
Imobilizarile corporale trebuie sa existe.
Activele ce constituie garantii trebuie identificate
Valoarea activelor trebuie stabilita in mod just
Inainte de a incepe munca in detaliu asigurati-va ca intelegeti toate implicatiile
revizuirii generale a situatiilor financiare (sectiunea B) si ale modelului de audit (sectiunea F).
In aceasta sectiune, metoda recomandata de selectie a esantioanelor este metoda propotionala
de selectie. Aceasta metoda consta in alegerea unui esantion de dimensiunea indicata in sectiunea
F3, dar acesta va fi impartit proportional, astfel incit sa includa elementele mari, dar si o selectie din
elementele mai mici. Aceasta metoda presupune impartirea esantionului in proportia 80:20. Astfel,
80% din marime va fi aleasa din rindul celor mai mari elemente in ordine descrescatoare, iar 20% vor
fi alese obligatoriu din restul populatiei.
Exemplu : Sa presupunem ca avem 420 de intrari de mijloace fixe in cursul anului, iar
marimea esantionului , pentru sectiunea de mijloace fixe este de 40 de elemente. In cadrul testului de
verificare a intrarilor de mijloace fixe din cursul anului, esantionul va cuprinde primele 32 de intrari ca
marime (80% x 40) si 8 vor fi selectate aleatoriu din restul de 388.
PROBE DE AUDIT CERUTE
1. Obtinerea unui tabel cu costurile imobilizarilor, cu amortizarea acumulata si cu
valorile nete ramase
O parte esentiala a procesului de audit este de a inregistra cum au fost compilate situatiile
auditate si de a obtine probe privind fiecare cifra in parte.
Este necesar un tabel care sa prezinte soldurile de deschidere si de inchidere ale diferitelor
categorii de imobilizari corporale si necorporale din mai multe motive: pentru a asista revizuirea
analitica, pentru a fi utilizat ca un tabel de baza pentru sectiunea de mijloace fixe si pentru a se face
referinte la tabelele din situatiile financiare.
2. Obtinerea unui tabel al intrarilor
Imobilizarile corporale trebuie sa existe. Atit imobilizarile corporale, cit si cele necorporale
trebuie sa aiba valoare, iar verificarea intrarilor prin referire la facturi valide constituie o proba de
audit foarte pretioasa.
Este necesar a se verifica faptul ca imobilizarile semnificative au fost achizitionate in
numele societatii si ca valorile lor de intrare au fost in mod corect inregistrate in contabilitate.
Pentre cercetare si dezvoltare este necesar a se verifica daca :
(a) exista un proiect definit in mod clar;
(b) cheltuielile asociate sunt identificabile in mod separat;
(c) rezultatele obtinute dintr-un astfel de proiect au fost evaluate cu o certitudine rezonabila
in ceea ce priveste fiabilitatea lor tehnica si, in final, viabilitatea comerciala ;
(d) veniturile viitoare estimate sunt suficiente pentru a acoperi costurile la zi plus costurile
viitoare estimate pina la finalizare.
(e) exista resurse adecvate pentru a permite finalizarea proiectului.
Pentru a putea determina valoarea totala a amortizarii fiscale, adesea este util a avea o lista
a intrarilor (si, acolo unde este necesar, copii ale facturilor relevante).
3.
Obtinerea unui tabel al iesirilor
Trebuie inregistrate iesirile de mijloace fixe.
Inregistrarea corecta a tuturor iesirilor de imobilizari este de asemenea importanta in ceea
ce priveste datoria totala constituita de TVA a societatii si orice alte solduri cu bugetul de stat.
Ref. Initiale
Probleme aparute
Data
14/02/2001
21/02/2001
cu amortizarea si se compara
cu cea din anul anterior.
7. Se obtine un tabel ce prezinta Nu se aplica Nu exista ED Nici una
reevaluarile activelor in
anul respectiv.
8. Se obtine un tabel al
Pt. toate
G/7
ED
Nici una
reparatiilor si inlocuirilor
imobilizarile
si se considera daca
exista elemente ce trebuie
capitalizate.
Activitatea de audit
9. Se verifica fizic imobi1izarile Cf. listei G/4-6
ED
Nici una
corporale.
10. Se examineaza actele
Proprietati G/4
ED
Nici una
de proprietate pentru activele ce pot fi
semnificative, daca acestea mostenite
nu sunt detinute drept garantie
de o institutie de imprumut.
Asigurati-va ca titlul este
pe numele societatii si obtineti
informatii daca, acesta este
pastrat in alta parte.
11.Se obtine un tabel al
Nu exista cf.
Nu exista
angajamentelor de capital,
client
daca exista, facindu-se
distinctie intre cele contractate,
dar care nu au fost prezentate
in situatiile financiare, si
elementele autorizate, dar
necontractate
12. Analizati daca exista,
Nu se aplica - ED Nu sunt detinute
probe privind deprecierea
astfel de active
fondului comercial si a
altor imobilizari necorporale
si asigurativa ca nu au fost
facute provizioane adecvate
pentru acestea
Teste suplimentare
Nu se cer teste suplimentare
ED
Confirmare
Concluzie
Cu exceptia problemelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut o certificare rezonabila ca
imobilizarile:
1. Au fost inregistrate complet si corect.
2. Exista si apartin societatii.
3. Sunt aratate la valoarea justa in bilant.
4. Sunt in mod corect prezentate in conformitate cu legislatia in vigoare.
Semnat de Elaine Devlin
Auditor coordonator
Data : 14/02/2001
TOTAL
34.803,00
Amortizare
248,00
190,00
La 31/12/2000
La3l/12/1999
1415,00
8170,00
7980,00
6.0 15,00
7593,00
4 16,54
6.640,00
7.246,54
(1.375.00) (1.375.00)
15281,00 24676,00
994,00 18046,00
27210,00
Obiectiv:
Sa ma asigur ca imobilizarile sunt corect clasificate si prezentate in conturi.
Concluzie:
Din activitatea de audit desfasurata rezuta ca imobilizarile sunt in mod corect clasificate si
prezentate in conturi.
Sectiunea H
Investitii (plasamente)
Obiective primare
Investitiile trebuie sa existe si sa apartina societatii.
Documentarea valorii lor
Notarea investitiilor ce sunt depuse drept garantii
Inainte de inceperea activitatii detaliate asigurati-va ca intelegeti toate implicatiile
revizuirii generale a situatiilor financiare (sectiunea B) si ale modelului de audit (sectiunea F).
PROBE DE AUDIT CERUTE
Verificarea investitiilor
1. Obtinerea unei liste a investitiilor
O parte esentiala a procesului de audit este de a inregistra cum au fost compilate situatiile si de
a obtine probe despre cifrele individuale privind inregistrarea si clasificarea corecta a investitiilor ca
imobilizari.
Investitiile sunt de mai multe tipuri si sunt pastrate din diferite motive. Este important a
intelege atit natura investitilor, cat si motivele pentru care acestea sunt pastrate.
2. Verificarea costurilor de achizitie si de iesire
Achizitiile si instrainarile investitiilor trebuie demonstrate prin confirmarea costului sau a
valorii de instrainare si verificarea faptului ca pretul de achizitionare a fost platit sau ca au fost
primite sumele corespunzatoare instrainarilor.
Achizitiile si instrainarile investitiilor trebuie sa faca subiectul aprobarii la nivel inalt. Este
probabil ca administratorii insisi sa aprobe achizitia si instrainarea investitiilor. Acolo unde o
singura achizitie sau instrainare este semnificativa pentru societate, este posibil sa fie ceruta
aprobarea consiliului de administratie.
3. Confirmarea soldurilor conturilor de imprumut ale grupului
Cind acestea sunt solduri care provin de la alte societati din cadrul grupului, atunci aceste
solduri trebuie punctate si confirmate. Natura de active curente sau pe termen lung trebuie confirmata
pentru a se asigura o prezentare corecta.
Diferentele soldurilor din cadrul grupului trebuie considerate si investigate.
Venitul din investitii
4. Asigurati-va ca venitul din investitii este inregistrat in conturi pe o baza adecvata si
consecventa.
Sursa venitului din investitii dividende, dobinzi etc. trebuie identificata, si venitul
prezentat la pozitia curenta in contul de profit si pierderi, luind in considerare cerintele IAS 28,
,,Contabilitatea investitiilor in societatile asociate.
5. Asigurati-va ca profitul/pierderea ia instrainare este calculata in mod corect.
Trebuie verificata aritmetica costului comparativ cu incasarile la instrainare, in vederea
identificarii costului initial si a incasarilor efective (in notele la contractele de vinzare).
Va fi de asemenea necesar a se considera daca profitul sau pierderea trebuie identificata si
prezentata separat in conturi. De exemplu profitul sau pierderea ce apare din instrainarea unei
investitii in imobilizari, ce nu este pastrata pentru obtinerea unui citig pe termen scurt, trebuie
prezentata in separat.
MUNCA DE AUDIT
Verificarea investitiilor
6.
Obtinerea si confirmarea posesiunilor si a titlului
Acolo unde certificatele de actionar sau alte documente de proprietate nu sunt disponibile
pentru a fi inspectate, confirmarea trebuie ceruta pentru toate elementele ce sunt detinute de terte parti
independente si credibile.
Acolo unde active semnificative sunt in mod efectiv detinute de catre terti, cuvintele ,,
credibil independent trebuie considerate cu grja. Ce probe are auditorul, care sa sustina existenta
activului respectiv?
7. Verificarea fizica a unui esantion
Actele ce dovedesc proprietatea sunt principala dovada ca o investitie este detinuta de clienti.
De asemenea, este esential ca un esantion, daca nu toate, din certificate sa fie inspectat pentru a
constata daca sunt originale, si in numele clientului.
Ca urmare a comentariului din paragraful 6, acolo unde sunt dubii in legatura cu ,,
credibilitatea cu ,, independenta trebuie luata in considerare inspectarea unui esantion detinut de
terte parti.
8. Verificarea pachetelor de actiuni suplimentare
Adesea, societatile cotate acorda prime sau drepturi de emisiune si, in aceste situatii, numarul
original de actiuni va creste. Auditorul va trebui sa verifice ca
astfel de pachete de actiuni
suplimentare sunt detinute de client si nu au fost pierdute sau deturnate in vreun fel.
9. Delimitarea exercitiilor
Delimitarea exercitiilor, in cazul de fata, trebuie analizata in legatura cu:
Sectiunea I
Stocuri si contracte pe termen lung
Obiective primare
Stocurile de produse finite si stocurile de produse in curs de executie trebuie sa existe si sa
apartina societatii,
Asigurati-va ca stocul este evaluat la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea neta
realizabila.
Inainte de a incepe activitatea detaliata asigurati-va ca intelegeti implicatiile revizuirii
cu caracter general a situatiilor financiare (sectiunea B) si modelul auditului (sectiunea F).
Pentru aceasta sectiune, metoda recomandata de selectie a esantioanelor este metoda
proportionala de selectie. Aceasta metoda consta in alegerea unui esantion de dimensiunea indicata in
sectiunea F3, dar acest esantion va fi impartit proportonal, astfel incit sa includa elementele mari, dar
si o selectie din elementele mici. Aceasta metoda presupune impartirea esantionului in proportia
80:20. Astfel, 80% din marimea esantionului va fi aleasa din rindul celor mai mari elemente in ordine
descrescatoare, iar 20% vor fi alese aleatoriu din restul populatiei.
Sa presupunem ca avem 420 de tipuri de produse in stoc, iar marimea esantionului nostru
trebuie de 40 de elemente. Esantionu1 va cuprinde primele 32 de linii de stoc ca marime (80% x 40) si
8 care vor fi selectate aleatoriu din restul de 388.
PROOBE DE AUDIT CERUTE
1. Obtinerea unui tabel sintetic al stocurilor si contractelor pe termen lung
O parte esentiala a procesului de audit este de a inregistra cum au fost compilate situatiile si de
a obtine probe despre cifrele individuale.
Un tabel care sa prezinte categoriile diferite de stocuri ce sunt clasificate in functie de tip,
dupa caz, cu cifre comparative, este important ca tabelul principal si in mod special ca baza pentru
revizuirea analitica a stocurilor.
2. Revizuirea preturilor finale ale stocurilor
a)
Aritmetica sau calculele din fisele de stoc trebuie intotdeauna testate.
b) Scanare dupa elemente extraordinare care inseamna cautarea acelor elemente ce nu sunt in
mod normal detinute de societate, a elementelor in exces, a elementelor ce apar supraevaluate (sau
subevaluate).
c) Acolo unde fisele cu preturile stocurilor nu sunt la fel ca fisele utilizate pentru numararea
acestora, transferul informatiilor trebuie verificat.
Atunci cind se planifica inventarierea, este util a se utiliza formate prestabilite ale fiselor de
inventariere.
Acestea pot fi apoi folosite ca lise finale ale stocurilor, acestea evitind transferul de date.
3. Asigurati-va ca in lista in care se enumera contractele se face distinctie intre
contractele pe termen lung si cele pe termen scurt
IAS 2, ,,Stocuri, si IAS 11, ,,Contractele de constructii, definesc si stabilesc cerintele de
prezentare atit pentru contractele pe termen lung, cit si pentru cele pe termen scurt.
Exista multe inregistrari contabile in ceea ce priveste contractele si este important a se stabili
daca acestea sunt in mod corect clasificate si prezentate in situatiile financiare finale.
Distinctia dintre contractele pe termen lung si cele pe termen scurt este semnificativa prin
faptul ca, in cazul contractelor pe termen lung, profitul poate fi recunoscut ca activitate (profitabila)
realizata. Un contract pe termen lung se va desfasura in mod normal pe o perioada ce depaseste un
an.
Cu toate acestea unele contracte ce dureaza mai putin de un an trebuie contabilizate drept
contracte pe termen lung. Acest lucru este necesar daca acestea sunt suficient de semnificative pentru
activitatea desfasurata intr-o perioada contabila caci neinregistrarea cifrei de afaceri si a profitului
atribuibil ar duce la o distorsionare a cifrei de afaceri si a rezultatelor, astfel incit situatiile
financiare nu ar mai prezenta o imagine fidela
Contractele pe termen scurt trebuie evaluate tinind cont de costul muncii al materialelor si,
in p1us, alocarea procentului normal al cheltuililor de regie.
4. Revizuirea analitica
Revizuirea analitica este intotdeauna o procedura importanta si are o utilizare particulara
atunci cind se verifica cifrele stocurilor. Standardul de audit 520, ,,Proceduri analitice, ofera
instructiuni in acest sens.
Utilizind cifrele corespunzatoare stocului finl/stocurilor de produse in curs de executie, ce
compun rulajul stocului cu cel din anii trecuti. Scopul acestui exercitiu este de a identifica erorile la
evaluarea stocului. Acestea pot fi erori cantitative, de cost sau de separare a exercitiilor.
MUNCA DE AUDIT
Verificarea stocurilor
5. Participarea la inventariere
Un aspect important al auditului stocurilor de produse finite/stocurilor de produse in curs de
executie este participarea efectiva a auditorului la inventariere.
(a) Notarea procedurii de inventariere
Planificarea reprezinta o faza vitala in executarea unei inventarieri corecte. Auditorul trebuie
asigure ca sunt utilizate proceduri si instructiunile in
vigoare vezi anexa instructiunilor de
inventariere pentru personalul implicat in audit.
Auditorul trebuie sa discute cu clientul cum si cind urmeaza sa se efectueze inventarierea
inainte de sfirsitul anului. Adesea, auditorul trebuie sa sfatuiasca clientul in legatura cu procedurile ce
trebuie urmate pentru a se asigura ca se efectueaza o inventariere completa. Vezi anexa 1.
Este important ca personalul care participa la o inventariere sa fie bine pregatit.
(b) Urmarirea fiselor de inventar intermediare
Acuratetea stocurilor inregistrate depinde initial de intrarile din fisele de inventar intermediar.
Aceste cifre vor fi verificate prin numararea elementelor de stoc si prin urmarirea de
esantioane din fisele de inventar in magazie si invers.
Acolo unde este posibil, fisele de inventar utilizate la inventariere trebuie sa fie fisele finale
utilizate pentru costare.
(c) Identificarea stocurilor de la terti
Asigurati-va ca nu exista stocuri care nu apartin clientului si care sunt in mod gresit incluse
ca active ale societatii, ceea ce duce la supraevaluarea activelor.
Identificarea stocurilor ce sunt pastrate pentru terti poate fi dificila. O intelegere a naturii
activitatii si a procesului poate fi utila; de exemplu, o tipografie poate pastra adesea un stoc de hdrtie
de tiparit ce apartine unor clienti.
(d) Verificarea bunurilor aflate in tranzit
Acolo unde exista elemente semnificative ale stocurilor aflate in tranzit, trebuie efectuata o
verificare independenta a faptelor, de exemplu confirmarea ce se primeste din partea unui curier.
Acolo unde este posibil, este bine sa nu existe stocuri aflate in tranzit la data inventarului.
(e) Pastrati o copie a fiselor de inventar intermediare acestea reprezinta singura proba a
existentei stocului
(f) Luati detalii pentru verificarea separarii exercitiilor
Separarea incorecta a exercitiilor este o cauza obisnuita pentru obtinerea de conturi incorecte.
Circulatia elementelor din stoc, atit cele care intra, cit si cele care ies, trebuie interzisa in
timpul inventarului.
Trebuie intocmita o nota a bunurilor ce au intrat ori au iesit din stoc inainte si dupa inventar,
iar aceste bunuri trebuie confirmate ca fiind achizitionate sau vindute in
perioada contabila
corespunzatoare. Se fac trimiteri la sec;iunea J, ,, Debitori , si la sectiunea L, ,, Creditori .
,,rezerva asupra dreptului de proprietate, adica furnizorul are dreptul sa reintre in posesia bunurilor
daca acestea nu sunt platite in intregime la data stabilita. Daca astfel de stocuri exista si daca valorile
din stoc si soldurile creditoare conexe sunt semnificative, trebuie acordata atentie notarii acestui fapt
in notele la conturi.
Identificarea de mai sus poate fi dificila de realizat. Multe dintre conditiile de vinzare impuse
de furnizori vor include clauza ,, dreptului de posesie. Este probabil ca aceste clauze sa genereze
probleme acolo unde societatea care face achizitii are dificultati in a-si plati furnizorii aceasta
poate fi o problema in ce priveste ,,continuitatea activitatii.
Contracte pe termen scurt
10. Analizati stadiul contractului
Daca exista indoieli in legatura cu profitabilitatea finala a unui contract, costurile la sfirsitul
anului in chestiune trebuie reduse la valoarea neta realizabila si constituite provizioane pentru
costurile de filnalizare ce nu vor fi acoperite de venituri.
In aceasta situatie, preocuparea este de a determina in ce masura contractul este probabil sa
fie finalizat la cost (si la timp). Adica va avea contractul in cele din urma un profit (chiar mic)?
11. Verificati costurile efectuate cu documente primare
Trebuie efectuate teste detaliate pentru a obtine probe de audit pentru costurile materialelor si
ale manoperei.
Costurile trebuie sa fie corecte, complete si valide, adica asociate contractului ce este
auditat.
12. Revizuirea alocarii cheltuielilor de regie
IAS 2, ,,Stocuri, stabileste ca un procent din cheltuielile de regie normale trebuie inclus in
costuri. Cheltuielile de regie trebuie aplicate contractelor intr-o maniera logica si consecventa.
Cheltuielile de regie totale ale contractului sau cele de productie trebuie alocate contractelor
in curs de desfasurare intr-o maniera echilibrata. Volumul activitatii trebuie luat in considerare
un volum scazut poate insemna ca au fost alocate contractelor cheltuieli de regie excesive si ca astfel
productia in curs este supraevaluata iar totalul cheltuielilor de regie ale perioadei subevaluate si
profitul supraevaluat.
13. Revizuirea nivelului provizioanelor
Contractele pe termen scurt trebuie evaluate la cost sau la VNR, daca aceasta este mai mica,
conform IAS 2, ,,Stocuri.
Trebuie pusa intrebarea daca exista contracte supraevaluate. Costurile la zi plus costurile
pentru finalizarea activiatii trebuie comparate cu valorile finale rezultate din vinzari, pentru a se
confirma daca este probabil sa rezulte un profit. Daca exista dubii, trebuie consituit un provizion
pentru reducerea costului produselor aflate in curs de executie la valoarea neta realizabila.
Dupa revizuirea ce se realizeaza la punctul 13 si prin testele de detaliu vor fi identificate contractele
cu probleme.
Contracte pe termen lung
14. Analizati stadiul desfasurarii contractelor
Evaluarea corecta a contractelor si recunoasterea profitului, asa cum este definita in IAS 11,
,,Contracte de constructie, pot fi determinate doar daca stadiul de progres al contractelor este
cunoscut.
Va aduce contractul in cele din urma un profit (chiar mic)? Daca exista dubii in legatura cu
proftabilitatea contractului, costurile la sfirsitul anului in
chestiune trebuie reduse la VNR si
constituite provizioane pentru orice costuri viitoare de finalizare ce nu vor fi acoperite de venituri.
15. Probati cifra de afaceri a contractului cu documente justificative
Cifra de afaceri a unui contract este rareori data de valoarea numerarului incasat in timpul
(ajustata pentru soldurile debitoare de inchidere si de deschidere), ci este mai degraba data de valoarea
posibil.
Activitatea auditorului
Se vor testa elementele numarate.
Se vor lua in considerare atit calitatea, cit si cantitatea.
Se va testa separarea exercitiilor.
Se vor face comparatii cu inregistrarile contabile (acolo unde exista).
Se vor identifica discrepantele cit de repede posibil.
Se va efectua o revizuire analitica a nivelurilor stocului, a marjei brute etc. cit de repede
67
Sectiunea J
Debitori si plati anticipate
Obiective primare
Debitorii exista si debitele nu sunt supraevaluate debitele sunt realizabile (ca numerar)
Inainte de a incepe activitatea detaliata, asigurati-va ca intelegeti implicatiile revizuirii
cu caracter general a situatiilor financiare (sectiunea B) si modelul auditului (sectiunea F).
Pentru aceasta sectiune, metoda recomandata de selectie a esantioanelor este metoda
proportionala de selectie. Aceasta metoda consta in alegerea unui esantion de dimensiuni indicata in
sectiunea F3, dar acest esantion va fi impartit proportional, astfel incit sa includea elementele mari, dar
si o selectie din elementele mai mici. Aceasta metoda presupune impartirea esantionului in proportia
80 :20. Astfel, 80% din marimea esantionului va fi aleasa din rindul celor mai mari elemente in ordine
descrescatoare, iar 20% vor fi alese aleatoriu din restul populatiei.
Exemplu : Presupunem ca avem 420 de clienti, marimea esantionului nostru trebuie sa fie de
40 de elemente. Esantionul va cuprinde primii 32 de clienti ca marime (80%x40) si 8 care vor fi
selectati aleatoriu din restul de 388.
PROBE DE AUDIT CERUTE
1.
Obtineti un tabel sintetizat al soldurilor debitoare
O parte esentiala a procesului de audit este de a inregistra cum sunt compilate situatiile
auditate si de a obtine probe despre cifrele individuale.
pentru a efectua revizuirea analitica a soldurilor debitoare (sectiunea 9) este necesara o
situatie suficient de detaliata a debitorilor.
2.
Se reconciliaza soldurile din registrul vinzarilor cu cel din balanta analitica si
sintetica
Este esential sa se demonstreze cum au fost compilate cifrele din contul de debitori o
documentare care poate fi referentiata cu activitatea de audit desfasurata, pentru a obtine probe pentru
cifra totala a debitorilor.
pentru a permite emiterea unei opinii asupra tuturor debitorilor societatii, este in mod normal
necesar sa se obtina probe despre sumele de incasat de la fiecare debitor. Daca se va tine cont de
totalul (de control) corespunzator contului debitorilor, atunci trebuie verificat modul cum se
acumuleaza aceasta cifra.
Soldul contului de control trebuie sa provina din totalitatea facturilor/notelor de credit emise
si a platilor primite in timpul anului. De aceea, este necesar :
(a) sa se investigheze inregistrarile contabile mari sau neobisnuite
Acolo unde este tinut un registru al vinzarilor si unde sunt utilizate inregistrari contabile
conventionale pentru ajustarea soldurilor, acestea trebuie revizuite ; ele nu ar trebui sa apara in mod
normal.
(b) sa se investigheze orice fluctuatii neobisnuite in nivelul facturilor/notelor de credit ce
sunt inregistrate periodic.
Trebuie sa existe un motiv pentru fluctuatiile in activitate.
(c) sa se verifice soldurile
Se va verifica un esantion de solduri din registrul de vinzari, pentru a se confirma modul de
intocmire a contului de control sau cifra totala.
(d) sa se verifice adunarile
Verificati ca adunarea listei din registrul de vinzari corespunde intr-adevar cu totalul contului
de control si ca lista intocmita la sfirsitul anului este corecta.
3.
Lista debitorilor comerciali
Acolo unde nu exista un sistem de inregistrare a vinzarilor sau un cont de control, cifrele
corespunzatoare debitorilor sunt date de totalul obtinut din lista de sfirsit de an a debitorilor.
Exercitiul intocmirii si verificarii unei reconcilieri a vinzarilor, a numerarului incasat si a
68
solduri deschidere si de inchidere ale conturilor debitoare se constituie intr-o verificare importanta, in
particular, pentru clientii mici unde exista un cont de control propriu-zis.
4.
Verificarea soldurilor dupa vechime si incasari ulterioare
Acesta este un exercitiu important pentru determinarea substantei sumelor inregistrate in
conturi. Pentru esantionul de solduri selectat se noteaza detalii despre vechimea soldurilor si despre
sumele recuperate din creantele respective dupa data bilantului. Acestea constituie probe de audit ce
sustin valoarea si recuperabilitatea soldurilor debitoare.
Verificarea incasarilor ulterioare in numerar este un mod important de verificare a
soldurilor debitorilor. Daca sunt incasate sume rotunde, asigurati-va ca acestea se refera la debite
antericare si ca nu exista probleme in ceea ce priveste creantele nerecuperate pentru o perioada
indelungata. In masura in care aceste proceduri dau rezultate satisfacatoare, se poate renunta la
confirmarea directa a debitorilor.
5.
Verificarea recuperabilitatii
Un obiectiv primordial al auditului debitorilor este ca auditorii sa verifice ca soldul debitorilor
nu este supraevaluat. O etapa importanta consta in a verifica ca exista toti debitorii si ca acestia nu au
intrat in imposibilitate de plata.
O revizuire (comentariu scris) a directorilor/managerilor care ar trebui probabil sa-si cunoasca
clientii este un exercitiu important.
Procesul de audit cere mai mult decit identificarea datoriilor incerte ale societatii acolo
unde sunt datorii ce nu mai sunt recuperabile, trebuie cautate probe pentru a sustine pastrarea unui sold
incert.
Incasarile ulterioare in numerar vor fi cea mai buna dovada a recuperabilitatii, dar daca
acest lucru s-a intimplat, atunci trebuie revizuita corespondenta privind motivul neplatii si trebuie
pusa sub semnul intrebarii viabilitatea clientului.
6. Testul de separare a exercitiilor
Erorile la efectuarea testului de separare a exercitiilor vor avea un efect direct atit asupra
bilantului, cit si asupra profitului raportat.
In timpul planificarii misiunii de audit si a revizuirii initiale (sectiunea F), ca si in timpul
auditarii stocului de produse finite si a stocului de produse in curs de executie (sectiunea I) se poate
identifica ca sunt sau nu probleme specifice in ceea ce priveste separarea exercitiilor.
Eroarea sau manipularea inregistrarilor din stocul de inchidere si din contul
vinzarilor/debitorilor tinde sa fie un domeniu cu risc foarte mare. Separarea exercitiilor trebuie
verificata prin selectarea elementelor expediate chiar inainte de sfirsitul anului si a acelora expediate
imediat dupa inceputul anului, asigurindu-va ca toate sunt contabilizate in stoc, in contul debitorilor
si al vinzarilor in perioada corecta (trimitere la separarea exercitiilor in ceea ce priveste stocurile
sectiunea I).
7. Facturile in rosu
Facturile in rosu reduc valoarea venitului daca emiterea lor nu este controlata in mod
adecvat pot rezulta erori atit in venit, cit si in soldurile debitoare.
Modelul de emitere a facturilor in rosu trebuie notat si controlat. Nivelul facturilor in rosu
emise in primele saptamini ale urmatoarei perioade contabile trebuie notat pentru a se confirma ca
acesta corespunde cu cel estimat. Indiferent care este acel nivel, trebuie testat un esantion pentru a se
verifica daca acestea sunt in scopuri comerciale pure. Acolo unde exista indicii ca au existat unele
vinzari la sfirsitul anului, trebuie constituit un provizion in contul debitor pentru sfirsitul de an.
8. Verificarea plati1or anticipate
Platile anticipate nu sunt in mod normal un domeniu de risc, dar din revizuirea initiala trebuie
notate orice motive care duc la plati anticipate semnificative sau neobisnuite.
Revizuirea analitica este o tehnica folositoare. Se compara platile anticipate ale anului
trecut cu cele ale anului curent (trimiterile se fac la cheltuielile din contul de profit si pierderi ce pot
da nastere sumelor de platit in mod anticipat), pentru a fi siguri ca sunt identificate toate platile
anticipate semnificative.
Determinarea soldurilor semnificative trebuie documentata, de exemplu, cu
contracte/facturi de la terte parti, chiar daca valoarea totala a fost deja platita de client.
9. Revizuire analitica
Daca aceasta nu s-a facut in detaliu atunci cind s-a efectuat planificarea auditului, revizuirea
vitezei de rotatie a debitorilor, precum si a vechimii lor este o etapa importanta in activitatea de audit.
Este in mod partiticular importanta acolo unde soldurile debitoare au fost modificate ca
rezultat al inchiderii bilantului.
Este de retinut ca toate etapele revizuirii analitice reprezinta un instrument de lucru foarte
eficient.
MUNCA DE AUDIT
10. Revizuirea debitorilor luati in calcul confirmarea directa
Un obiectiv primordial al auditului debitorilor este acela de a verifica ca acestia aexista.
Acolo unde exista multe solduri, si raportul de audit trebuie prezentat intr-o perioada relativ scurta,
atunci confirmarea directa a debitorilor poate fi o etapa utila in probarea lor.
Trebuie selectat un esantion de solduri cu valoare mare, creditoare, nule si de solduri
neincasate scadente. Scrisorile trebuie intocmite,inregistrate in documentele de lucru si trimise sub
control personalului de audit. Neprimirea nici unui raspuns trebuie urmata de o a doua solicitare, iar
sumele aflate in disputa trebuie investigate. O atentie particulara trebuie acordata acolo unde este in
disputa sincronizarea, de exemplu acolo unde clientul sustine ca bunurile/serviciile nu au fost
furnizate pina inceputul urmatoarei perioade contabile.
Vezi anexa pentru un model de scrisoare de confirmare a soldurilor.
11. Imprumuturi acordate directorilor/angajatilor
Imprumuturile acordate directorilor sunt in general ilegale, exceptie facind cazul in care
soldurile datorate in legatura cu cheltuielile efectuate sau acolo unde societatea are in obiectul de
activitate acordarea de imprumuturi.
Imprumuturile trebuie aratate in notele la situatiile financiare, iar auditorul are datoria sa le
prezinte in raportul lui de audit, daca nu sunt corect prezentate.
Imprumuturile catre angajati (altii decit directorii), daca sunt semnificative, trebuie probate si
confirmate.
Urmatoarele aspecte trebuie luate in considerare, pe linga pasii din programul de lucru:
a) Au fost imprumuturile acordate bona fide si pentru motive intemeiate?
b)
Apar implicatii fiscale in legatura cu imprumuturile acordate?
Alte solduri debitoare
Venit angajat
Acest venit si soldurile debitoare corespunzatoare apar acolo unde venitul este considerat de
catre client ca a fost cistigat, dar nu a fost primit in exercitiul financiar auditat.
Este venitul datorat calculat in mod corect si mai important, va putea fi acesta colectat?
Societatea auditata poate considera ca venitul a fost cistigat, dar crede clientul acestuia ca sumele
sunt cuvenite? Trebuie sa existe documente de vinzare/contracte care clarifica si probeaza situatia in
acest sens.
Concluzie
Asigurati-va de citirea si intelegerea concluziilor si semnati-le ca proba ca au incheiat
activitatea de audit.
Nu cititi doar concluziile si semnati. Controlati existenta debitorilor.
CAT VALOREAZA CREANTELE IN MOD REAL?
ANEXA:
Sectiunea K
Conturi la banci si disponibilitati credite pe termen lung
Obiective primare
Confirmarea soldurilor de active si pasive Notarea activelor utilizate drept garantii pentru
credite
Inainte de a incepe activitatea in detaliu, auditorul trebuie sa se asigure ca intelege
implicatiile examinarii a situatiilor financiare (sectiunea B) si ale abordarii auditulul (secfiunea F).
Probe de audit cerute
1. Obtinerea unei situatii a soldurilor
O parte esentiala a procesului de audit se concretizeaza in a inregistra modul in care s-au
intocmit situatiile financiare auditate si in a obtine documentele prin care se pot proba cifrele
individuale. Soldurile conturilor la banci, numerarul disponibil in cash, ca si creditele au adesea o
valoare considerabila si pot deveni esentiale in perioadele in care lichiditatile firmei sunt insuficiente
aceste solduri trebuie sa fie corecte ca valoare si sa fie corect clasificate in active/pasive curente si
active/pasive pe termen lung.
Desi soldurile conturilor la banci, numerarul in cash si creditele se vor modifica pe parcursul
exercitiului financiar, este recomandabil sa se examineze dinamica soldurilor de la un an la altul,
pentru a se identifica posibilele omisiuni sau erori. De asemenea, o situatie comparativa a acestor
solduri este utila auditorului pentru verificarea variatiei lichiditatii, ratei solvabilitatii firmei in
decursul anului.
2.
Verificarea reconcilierii extraselor bancare
Corectitudinea soldurilor bancare trebuie probata pe baza unor dovezi independente si de
incredere; de aceea, toate soldurile conturilor la banci, ale casei si ale creditelor pe termen lung trebuie
reconciliate cu extrasele de cont aferente (prin punctaj).
a) Verificarea adunarilor
Trebuie verificate adunarile pentru reconcilieri si situatiile aferente ar fi simplu sa se
ascunda o lipsa a lichiditatilor prin introducerea unei diferente din reconciliere.
b) si c) Urmarirea posturilor neinchise
Trebuie sa se verifice, pe baza extraselor de cont, cecurile neincasate/soldurile debitoare si
viramentele nedecontate, pentru a se identifica eventualele inregistrari artificiale. De exemplu, pot
exista anumite inregistrari doar in contabilitatea companiei, nu si in cea a bancii; de pilda, in registrele
firmei poate aparea ca la sfirsitul anului s-a incasat datoria unui debitor fata de companie, dar acesti
bani pot sa nu existe in banca.
3. Analiza incasarilor si a platior reconciliate
a) Analiza incasarilor si a platilor
Trebuie analizate incasarile si platile reconciliate este esentiala efectuarea unei analize
corecte a veniturilor si a cheltuielilor.
b) Verificarea, pe baza de documente justificative, a unui esantion de inregistrari .
Iregistrarile contabile, in special incasarile si platile, trebuie sa se faca numai pe baza de
documente justificative.
c) Examinarea registrului de casa
Prin examinarea registrului de casa, dublata de cunoasterea naturii ctivitatii firmei, se pot
idenifica si investiga inregistrarile cu valoare mare si/sau neobisnuita.
Aceste teste vor fi deosebit de relevante in cazul in care analiza registrului de casa si a
conturilor in banci reprezinta baza de intocmire a situatiilor financiare, adica aceasta analiza sta la
baza balantei de verjficare, care este utilizata apoi in elaborarea situatiilor financiare.
4.
Identificarea trauzactiilor inregistrate intr-o perioada gresita
2
Auditorul trebuie sa verifice daca nu au avut loc miscari de tip ,,window-dressing in
conturile de numerar si asimilate, iar in caz afirmativ, aceste inregistrari trebuie stornate, conform IAS
2
Window dressing (engl.) tranzactii sau artificii contabile care urmaresc o imbunatatire a situatiei in exercitiul
curent si care urmeaza a fi reversate la inceputul exercitiului urmator (traducere aproximativa: ,,impodobirea vitrinei).
Sectiunea L
Creditori si angajamente
Obiective primare
Creditorii nu sunt subevaluati
S-au inregistrat toate datoriile
Inainte de a incepe activitatea in detaliu, auditorul trebuie sa se asigure ca intelege
implicatiile examinarii generale a situatiior financiare (sectiunea B) si abordarea auditului (sectiunea
F).
Pentru aceasta sectiune se va folosi metoda proporfionala de selecfie, cu mentiunea ca
aceasta va fi aplicata la rulajul creditor al conturilor de pasiv respective (in speta 401), si nu la
soldurile de inchidere ale conturilor respective. Motivul este ca, in cazul pasivelor, testele de audit vor
urmari sa probeze ca soldurile nu sunt subevaluate, in timp iin cazul activelor auditul va trebui sa
probeze ca soldurile nu sunt supraevaluate.
Metoda
proportionala de selecfie urmareste alegerea unui esantion de dimensiunea
indicata in sectiunea F3, ca acest esantion sa fie impartit proportional, astfel incat sa includea.
elementele mari, dar si o selectie din elementele mai mici. Aceasta metoda presupune impartirea
esantionului in proportia 80:20. Astfel, 80% marimea esantionului va fi aleasa din rindul celor mai
mari iin ordine descrescatoare, iar 20% aleatoriu din restul populatiei.
Exemplu : Sa presupunem ca marimea esantionului nostru este de 40 de elemente, conform
F3. Esantionul va cuprinde primii 32, adica 80% x 40, de furnizori ca volum in cursul anului (chiar
daca soldurile de sfirsit nu sunt neaparat cele mai mari) si 8 furnizori care vor fi selectati aleatoriu din
restul tranzactiilor din cursul anului (din jurnalul de cumparari). Cu alte cuvinte, se va urmari volumul
tranzactiilor, nu soldurile finale, pentru a atinge obiectivul de audit in cazul de fata (testul pentru
subevaluarea soldurilor).
PROBE DE AUDIT CERUTE
1. Obtinerea unei situatii sintetice a conturilor de creditori
O parte esentiala a procesului de audit se concretizeaza in a avea evidenta modului in care s-au
intocmit situatiile financiare auditate si in a obtine documentele prin care se pot justifica cifrele
individuale.
Pentru efectuarea examinarii analitice a creditorilor (sectiunea 9), auditorul are nevoie
de o situatie suficient de detaliata a soldurilor conturilor de creditori. Este esentiala identificarea
oricaror erori sau omisiuni in conturile respective.
Un element-cheie in examinarea analitica il constituie obtinerea confirmarii ca s-au
inregistrat toate datoriile previzibile.
2. Reconcilierca soldurilor din jurnalul cumpararilor cu totalul contului de control al
jurnalului cumpararilor din balantele analitice si sintetice
Este esential sa se tina o evidenta a modului in care s-au compilat cifrele - o evidenta la care
auditorul sa poata apela pentru a verifica totalul conturilor de creditori.
Pentru ca auditorul sa-si poata exprima opinia privind totalul conturilor de creditori, este
fireasca justificarea soldurilor creditorilor individuali. Daca isi va baza examinarea pe valoarea totala
(de control) a creditorilor, auditorul trebuie sa verifice cum s-a ajuns la cifra respectiva.
Soldul contului de control al creditorilor trebuie sa rezulte din suma facturilor/notelor de
credit primite si a cecurilor platite in decursul exercitiului financiar analizat. Prin urmare, este
necesar:
a)
sa se investigheze inregistrarile contabile cu valoare mare sau neobisnuita
In cazul in care firma auditata tine un jurnal al cumpararilor si face inregistrari contabile
proprii pentru a ajusta soldurile, auditorul trebuie sa examineze aceste inregistrari cu valoare mare, in
ele nu ar trebui, in mod normal, sa apara.
b)
sa se investigheze orice variatie neobisnuita a valorii facturilor/notelor de credit
inregistrate periodic.
9.
Examinarea analitica
Daca nu a fost efectuata in amanuntime in etapa de planificare a auditului, examinarea
vitezei de rotatie a creditorilor se poate dovedi utila pentru auditor. Aceasta este deosebit de
importanta atunci cind soldurile creditorilor s-au modificat ca rezultat al intocmirii situatiilor
financiare sau al activitatii de audit.
Unul dintre obiectivele cele mai importante ale auditorului este sa se asigure ca datoriile
sunt inregistrate in totalitate. Aceasta se poate realiza prin compararea variatiei datoriilor de la un
an la altul, cautindu-se in special omisiuni.
Este de subliniat ca examinarea analitica reprezinta cel mai eficient instrument in toate
etapele procesului de audit.
MUNCA DE AUDIT
10.Imprumuturile acordate de asociati sau actionari
Imprumuturile acordate de asociati sau actionari pot avea o valoare semnificativa si pot fi un
mijloc prin care se asigura continuitatea activitatii companiei. Auditorul trebuie sa obtina copii ale
contractelor de creditare si ale termenilor contractuali, in cazul in care exista un asemenea contracte
scrise.
In fiecare an este necesara obtinerea confirmarii scrise, de la asociati si actionarii in cauza, a
soldului creditului neachitat. Atunci cind in cursul exercitiului s-au inregistrat in conturile aferente
creditului, trebuie sa se obtina explicatii si documente justificative referitoare la miscarile cu valoare
semnificativa.
Auditorul trebuie sa decida daca banii aferenti creditului, primiti sau platiti de companie, au
vreun efect fiscal asupra venitului personal al directorilor implicati.
11. Obligatii conditionate
Contigentele trebuie identificate, apoi fie se vor face provizioane in acest sens, fie
contigentele vor fi mentionate in notele situatiilor financiare, conform prevederilor standardului
contabil 37, provizioane, datorii contigente si active contigente , vol. III.
Pentru ca auditorul sa poata identifica posibilele datorii si contigentele, este important ca
acesta sa cunoasca obiectul de activitate al firmei, clientul si modul sau de a-si desfasura activitatea.
Alti creditori
Venituri aminate
Daca s-au facut incasari, de exemplu din depozite sau din plati in avans pentru prestarea unor
servicii, aceste venituri nu trebuie transferate in contul de profit si pierderi, ci trebuie inregistrate in
contul corespunzator ca datorie pe termen scurt.
Concluzie
Auditorul trebuie sa se asigure ca au fost citite si intelese concluziile, care sunt apoi semnate
ca act doveditor ca auditul a fost incheiat.
Nu va limitati la citirea si la semnarea concluziilor. Verificati conturile de creditori.
AU FOST INCLUSE TOATE DATORIILE?
Sectiunea
Impozite si taxe
Obiectiv primar
S-au inregistrat corect datoriile restante si curente la bugetul statului si fondurile speciale,
datoriile privind impozitul aminat, precum si eventualele penalitati
Inainte de a incepe activitatea in detaliu, auditorul trebuie sa se asigure ca intelege
implicatile examinirii situatiior financiare (sectiunea B) si abordarea auditului (sectunea F).
PROBE DE AUDIT CERUTE
1.
Obtinerea unei analize sintetice a impozitelor si taxelor
Trebuie realizata reconcilierea soldurilor initiale cu cele finale ale impozitelor si taxelor de
platit (sau de recuperat) printr-o analiza completa a soldurilor initiale, a impozitelor si a taxelor
platite/recuperate, a cheltuielilor/datoriilor si a soldurilor finale.
2. Examinarea situatiei datoriilor din exercitiul financiar precedent
Auditorul trebuie sa se asigure ca datoriile privind impozitele si taxele au fost platite la timp,
iar in cazul in care au existat datorii restante, trebuie sa determine cauzele pentru care aceste datorii nu
au fost achitate la scadenta. De asemenea, trebuie sa verifice inregistrarea corecta in contabilitate a
dobinzilor sau a penalitatilor aferente platilor restante.
3 Examinarea si verificarea calculului impozitelor si taxelor
Aceasta este o etapa esentiala in verificarea calculului impozitelor si taxelor efectuat in
prealabil de client. Trebuie verificate toate soldurile reportate si modul de calcul al sumelor din
exercitiul financiar auditat, dupa ce s-a confirmat corectitudinea sumelor primare.
Auditorul trebuie sa cerceteze documentele referitoare la cumparari si vinzari de active,
atunci cind este necesar sa stabileasca daca este indreptatita inregistrarea unor deduceri fiscale sau a
unor cheltuieli aferente acestor vinzari/cumparari de active.
4. Luati in considerare necesitatea unei reconcilieri fiscale
Ca o ultima verificare, poate fi utila confirmarea, prin reconciliere, a rezonabilitatii
impozitului pe profit.
Este necesar sa se prezinte in notele situatiilor financiare cota teoretica de impozitare a
profitului net, explicindu-se astfel suma impozitului pe profit.
Trebuie stabilite cauzele diferentei dintre cota de impozitare teoretica si cea efectiv aplicata.
Acestea vor consta, de obicei, in elemente pentru care nu erau permise deduceri fiscale si in diferente
temporale.
Impozitul amanat
5.
Luarea unei decizii privind necesitatea inregistrarii de impozit aminat
Auditorul trebuie sa decida daca rezultatele punctului 4 de mai sus indica existenta unor
difeerente temporale care trebuie inregistrate in conformitate cu lAS 12, ,,Impozitul pe profit,
volumul III.
Pe baza evidentelor fiscale ale clientului, auditorul trebuie sa decida daca este posibil sa apara
diferente temporale semnificative, de exemplu in urma incasarilor sau platilor realizate la un moment
de inregistrarea veniturilor sau cheltuielilor, calculate conform contabilitatii angajamentelor, sau
aplicarii unor cote de amortizare sensibil diferite de cele utilizate la inregistrarea deducerilor fiscale.
Unii clienti pot sa nu detina mijloace fixe semnificative sau sa nu aplice cote de amortizare
diferite de cotele de amortizare fiscala, in care caz cheltuielile cu impozitul pe profit nu ar fi
distorsionate semnificativ daca se vor aduna din nou cheltuielile cu amortizarea si se va aplica
amortizarea fiscala. In acest caz, s-ar putea sa nu mai fie necesara inregistrarea impozitului aminat
TVA
6. Examinarea si reconcilierea deconturilor de TVA
Deconturile de TVA trebuie sa fie corecte, pentru a se evita plata oricaror penalitati.
Auditorul trebuie sa verifice daca cifrele din toate sau dintr-un esantion din deconturile de
TVA corespund cu evidentele contabile.
7.
Verificarea inregistrarii corecte a taxei pe valoarea adaugata
TVA de platit, aferenta bunurilor/serviciilor vindute, trebuie determinata cu exactitate. Erorile
toate pot genera datorii insemnate.
In cazul multor clienti, este posibil ca auditorul sa combine testele privind totalitatea
veniturilor din vinzari cu cele necesare pentru verificarea corectitudinii TVA de platit, aferente
exercitiulul. auditat. Trebuie, de asemenea, verificate, pe baza documentelor, soldurile initiale si
finale, pasive si active.
8.
Depunerea deconturilor de TVA
Deconturile de TVA trebuie depuse in timp util, pentru ca firma sa evite achitarea de
penalitati.
Auditorul va putea stabli daca depunerea deconturilor de TVA s-a efectuat in timp util
cercetarea sumelor care apar in extrasul de cont, cecurile aferente platilor de TVA anterioare.
9.
Examinarea corespondentei cu Ministerul Finantelor
Corespondenta poate include notificarea obligatiei la plata a unor penalitati sau dobinzi sau
atentiona firma asupra obligatiei de a calcula TVA la anumite bunuri sau servicii. Oricare ar fi
subiectul corespondentei, trebuie intelese implicatiile acesteia.
10. Reconcilierea soldului final de TVA
Soldul final al TVA, pasiv sau activ, trebuie sa fie probat si verificat pe baza platii sumei
datorate sau a incasarii sumei de recuperat.
11. Asigurarca unei prezentari adecvate a soldurilor impozitelor si taxelor
Este extrem de important ca obligatiile si creantele fiscale sa fie corect prezentate.
Concluzie
Auditorul trebuie sa se asigure ca au fost citite si intelese concluziile, care sunt apoi semnate
ca act doveditor ca auditul a fost incheiat.
Nu va limitati la citireasi la semnarea concluziilor.
S-AU INREGISTRAT INTEGRAL OBLIGATIILE FISCALE?
Sectiunea N
Capital rezerve si documente contabile obligatorii
Obiectiv primar
Firma respecta prevederile legale in vigoare
Inainte de a incepe activitatea in detaliu, auditorul trebuie sa se asigure ca intelege
implicatiile examinari generale a situatiior financiare (sectiunea B) si abordarea audiului (sectiunea
F).
PROBE DE AUDIT CERUTE
1. Obtinerea unei situatii a capitalului social
Valoarea capitalului autorizat si a capitalului subscris trebuie prezentata cu acuratete. In cazul
in care directorii sunt si actionari ai firmei respective, participatiile acestora la capital trebuie
prezentate in situatiile financiare.
2. Compararea soldului capitalului social si al rezervelor cu cele din exercitiul financiar
anterior
Este important sa se reconcilieze miscarile in conturile de capital social, prime legate de
capital, rezerve etc. din cursul anului si sa se confirme ca modificarile respective s-au facut conform
legislatiei in vigoare, cu aprobarile de rigoare.
3. Verificarea miscarilor in conturile de rezerve
Variatiile soldului cumulativ al contului de profit si pierderi si ale oricaror alte rezerve trebuie
justificate pe baza documentelor privind profitul cistigat, realizat sau generat prin reevaluari si trebuie
prezentate in conformitate cu standardele contabile. De asemenea, trebuie probate orice miscari
determinate de plata dividendelor.
4. Obtinerea confirmarilor din partea clientului
In urma activitatii realizate conform punctelor 1 si 2 de mai sus, auditorul a controlat detaliile
referitoare la membrii consiliului de administratie si la participatiile lon la capital (daca au asa ceva).
Este important ca aceste detalii sa fie confirmate de client.
Aceasta cerinta este deosebit de importanta in cazul clientilor care nu tin o evidenta la zi a
inregistrarilor contabile, asa cum a fost stabilita prin lege.
5. Analizati daca este necesar sa obtineti informatii despre societate din alte surse
autorizate
Este esential ca informatiile prevazute prin statutul companiei, de exemplu capitalul emis,
numele directorilor etc., sa concorde cu datele existente la Registrul Comertului.
Acest lucru este necesar in special in cazul in care auditul se desfasoara sub presiunea
timpului ceea ce poate insemna ca problemelor statutare nu li se acorda atentia cuvenita.
6. Confirmati ca registrele contabile sunt tinute la zi, conform prevederilor legale
In continuarea comentariilor de la punctele 4 si 5, este vital sa se tina o evidenta contabila la
zi, conform prevederilor legale in vigoare.
In cazul in care anumite documente (contracte, procese-verbale, statut etc.) sun tinute de
exemplu de avocati, este necesar sa se obtina confirmarea acestora in scris privind detalii referitoare
la registrele statutare ale ftrmei auditate.
7.
Examinarea registrului de procese-verbale
Toate registrele cu procesele-verbale ale sedintelor consiliului de administratie si ale
conducerii trebuie citite in detaliu, pe parcursul intregului exercitiu financiar.
Auditorul trebuie sa obtina si sa indosarieze copii ale proceselor-verbale referitoare la orice
probe relevante pentru audit, de exemplu obtinerea unui credit garantat cu active ale companiei
examinarea acestor procese-verbale trebuie referentiate la alte documente justificative.
8.
Obtineti procesul-verbal care justifica plata dividendelor
Este important ca plata dividendelor sa fie aprobata si sa se efectueze pe baza legala. Se pot
distribui in mod legal profiturile din ultimul exercitiul financiar sau din cele anterioare, din care se
intentioneaza sa se faca plata dividendelor?
Concluzie
Auditorul trebuie sa se asigure ca au fost citite si intelese concluziile, care sunt apoi
semnate ca act doveditor ca auditul a fost incheiat.
Nu va limitati la citirea si la semnarea concluziilor.
RESPECTA FIRMA AUDITATA? PREVEDERILE LEGALE IN VIGOARE?
Sectiunea O
Contul de profit si pierderi
Obiective primare
S-au inregistrat toate veniturile din vinzari
S-au inclus si se analizeaza corect toatecheltuielile reale
S-au identificat elementele exceptionale
Venituri din vinzari
PROBE DE AUDIT CERUTE
1. Sintetizarea veniturilor din viuzari aferente exercitiului financiar auditat
O parte esentiala a procesului de audit se concretizeaza in a avea evidenta modului in care sau intocmit situatiile financiare auditate si in a obtine documentele prin care se pot justifica cifrele
individuale.
Veniturile din vanzari sau cifra de afaceri reprezinta o informatie extrem de importanta, care
trebuie sa fie completa, precisa si sa nu fie supradimensionata.
2. Reconcilierea veniturilor din vinzarile la care se aplica TVA cu deconturile de TVA
Auditorul are nevoie de documentele corespunzatoare pentru a putea proba venitunile din
vinzari.
O reconciliere a acestor venituri cu evidentele contabile privind taxa pe valoarea adaugata
reprezinta adesea un mijloc prin care se confirma cu certitudine valoarea veniturilor din vinzari.
3. Daca exista un jurnal al vinzarilor
Registrul vinzarilor zilnice si inregistrarile in jurnalul vinzarilor ofera informatii relevante
pentru auditori, de aceea aceste documente trebuie auditate. Toate facturile trebuie inregistrate
integral
(d ar
numai o singura data) si cu exactitate mai intii in registrul vinzarilor zilnice, apoi in cartea mare si in
jurnalul vinzarilor. Aceasta procedura poate fi testata prin:
a) verificarea unui esantion de facturi, incepind cu inregistrarea lor in registrul vinzarilor
zilnice, apoi in cartea mare si in contul adecvat din jurnalul vinzarilor;
b) verificarea unui esantion al inregistrarilor in contul (conturile) de venituri din vinzari din
cartea mare si din jurnalul vinzarilor inapoi pina la facturile respective;
Scopul principal al acestui test este ca auditorul sa se asigure ca vinzarile inregistrate sunt
reale, adica s-au furnizat bunuri/servicii unor clienti reali. Prin acest test se va conftrma de asemenea
ca evidenta contabila referitoare la vinzari este completa si exacta.
4. Daca nu exista un jurnal al vinzarilor
Trebuie sa existe suficiente dovezi ca veniturile din vinzari si soldul final al debitorilor se
reflecta in tranzactii reale. Un esantion al incasarilor din vinzari trecute in registrul de casa trebuie
venificate prin punctarea facturilor, acelasi test efectuindu-se pentru un esantion de incasari prin
conturi bancare.
Exercitiul intocmirii si verificarii reconcilierii veniturilor din vinzari, a incasarilor si a
sodurilor initiale si finle ale debitorilor reprezinta examinare generala valoroasa mai ales pentru
firmele care nu au un cont de control propriu-zis (sectiunea J).
5.
Vinzari in numerar
Trebuie sa se probeze listele cu vinzarile in numerar (bonuri de casa, chitante) cu
inregistrarile contabile (contul bancar, contul de venituni din vinzari, contul de TVA).
Aceste teste se efectueaza pentru a se confirma ca toate vinzarile in numerar realizate sunt
inregistrate in contabilitate integral si cu exactitate.
Daca majoritatea vinzarilor firmei sunt in numerar, testarea corecta a acestora este deosebit
de importanta. Inregistrarea vinzarilor in numerar se face adesea incorect in cazul acestor firme, de
Aceste pati trebuie sa rezulte din date specifice referioare la drepturile de personal si
trebuie sa fie inregistrate ca decontari cu personalul cheltuieli cu personalul sau datorii la stat
aferente exercitiului financiar catre angajati, bugetul statului, bugetul asigurarilor sociale etc.
(sectiunea L )
b) verificarea unui esantion al totalurilor cheltuielilor salariale pe baza evidentelor de
personal, pentru a se confirma existenta angajatilor respectivi si corecta inregistrare a impozitului pe
salarii si a decontarilor privind asigurarile si protectia sociala.
Scopul principal al acestor teste este ca auditorul sa se asigure ca inregistrarile cheltuielilor
cu personalul sunt reale si corecte, adica nu exista salariati fictivi.
18. Examinarea analitica
Se vor verifica cheltuielile salariale de la un an la altul.
Pornind de la rezultatele obtinute prin examinarea activitatii firmei auditate (sectiunea F),
auditorul trebuie sa decida daca cheltuielile cu personalul din exercitiul financiar auditat sunt in
concordanta cu activitatea firmei si daca variatia numarului salariatilor si a impozitelor platite (daca
exista o variatie) de la un an la altul se coreleaza cu variatia cheltuielii.
Prin aceste teste se urmareste, de asemenea, sa se verifice autenticitatea cheltuielilor cu
personalul.
19. Verificarea salariatilor noi veniti sau plecati de curind
O dovada importanta a corectitudinii cu care firma opereaza sistemul de salarizare se poate
obtine prin verificarea, pe baza de documente, a corectitudinii cu care se inregistreaza in statele de
plata, la data potrivita, noii angajati si cu care se scot de pe statele de plata cei care au incetat sa
lucreze in cadrul firmei.
In unele cazuri, este posibil sa existe fraude ale personalului referitoare la salarii. Desi
acestea pot fi nesemnificative in ceea ce priveste acuratetea cu care situatiile financiare reflecta ,, o
imagine fidela a firmei, auditorul va trebui sa ia in considerare responsabilitatile pe care le are fata
de client.
20. Verificarea corectitudinii contributiilor firmei la bugetul asigurarilor
sociale, la bugetul asigurarilor pentru sanatate si la alte bugete similare.
Auditorul trebuie sa se asigure ca s-a efectuat calculul corect al contributiilor firmei la
aceste bugete si sa verifice modul de efectuare a varsamintelor. In cazul platilor cu intirzieri,
auditorul trebuie sa verifice daca s-au calculat corect penalitatile si daca acestea au fost
contabilizate. In cazul in care penalitatile depasesc un prag semnificativ, este necesara o nota
suplimentara la raportul de audit.
Parti afiliate
PROBE DE AUDIT CERUTE
21. Identificarea tranzactiilor cu parti afiliate
Standardul de audit 550, ,,Parti afiliate, precizeaza ca auditorul trebuie sa revizuiasca
informatiile furnizate de directori, pentru a verifica daca acestea au fost prezentate in totalitate.
Aceasta verificare se poate realiza, de exemplu, prin:
a) examinarea minutelor adunarilor actionarilor si ale directorilor, precum si a altor
documente relevante, cum ar fi registrul participatiilor directorilor;
b) examinarea evidentelor contabile, pentru a se depista tranzactiile sau soldurile cu valoare
neobisnuita, in special tranzactiile inregistrate la sfirsitul sau aproape de sfirsitul exercitiului financiar.
c) examinarea confirmarilor creantelor si datoriilor privind creditele acordate/luate si a
confirmarilor trimise de banci. In urma acestei examinari se poate depista natura unei eventuale relatii
intre garantie si entitate;
d)
examinarea operatiunilor de investitii, de exemplu cumpararea unei participatii intr-o
asociere cu alta entitate.
In cazul firmelor in care este putin probabil ca se exercita un control strict al tranzactiilor cu
partile afiliate, ar putea fi necesara realizarea altor tipuri de teste. Printre aceste teste se pot numara:
discutii cu managementul si cu directorii;
examinarea rapoartelor de audit intocmite in anii anteriori, pentru a se cerceta numele
cunoscute ale partilor afiliate;
ancheta privind denumirea fondurilor de pensii si a altor fonduri in beneficiul angajatilor
precum si numele administratorilor acestor fonduri;
ancheta privind afilierea directorilor si a persoanelor cu functii de raspundere la alte
entitati;
examinarea registrului participatiilor la capital, pentru a se identifica principalii actionari;
chestionarea auditorilor precedenti sau a altor auditori implicati in auditarea firmei la
momentul respectiv;
examinarea declaratiilor de impunere, a deconturilor si declaratiilor efectuate conform
legislatiei in vigoare si a altor informatii puse la dispozitia organelor legislative;
examinarea facturilor si a corespondentei purtate cu avocatii firmei.
Este de asemenea posibil sa se fi incheiat tranzactii cu parti afiliate fara ca acestea sa fie
identificate sau prezentate de directori; de aceea, auditorul trebuie sa caute cu atentie astfel de
tranzactii.
Prin urmare, auditorul trebuie sa acorde o atentie deosebita tranzactiilor neobisnuite de
felul celor:
care au specificate conditii contractuale anormale, cum ar fi
preturi, rate ale dobinzii, garantii sau conditii de rambursare eobisnuite;
care par sa nu aiba o justificare logica;
in care economicul difera de juridic;
procesate sau aprobate intr-o maniera neobisnuita sau de persoane care nu se ocupa in
mod normal de astfel de tranzactii;
inregistrate putin inainte sau dupa sfirsitul exercitiului financiar.
Acestea pot indica existenta unor tranzactii cu parti afiliate.
Daca se depisteaza tranzactii neprezentate in evidentele contabile, atunci va fi necesara o
analiza care sa concluzioneze daca aceste tranzactii influenteaza evaluarea riscului de audit si in ce
masura se poate avea incredere in alte rapoarte etc. avizate de management.
22. Verificarea faptului ca toate tranzactiile semnificative cu parti afiliate care au fost
identificate de auditori sunt inregistrate si prezentate corect
Data find natura tranzactiilor cu parti afiliate, documentele justificative pot fi disponibile
cercetarii de catre auditori intr-o masura limitata sau pot fi elaborate de partile afiliate (de exemplu
confirmarea existentei unor stocuri detinute in consignatie de acea parte afiliata).
Daca auditorul dispune de documente justificative intr-o masura limitata, el ar trebui:
a) sa discute scopul tranzactiilor cu managementul sau cu directorii;
b) sa obtina confirmarea conditiilor contractuale si a sumei stabilite in contract de la partea
afiliata;
c) sa coroboreze cu partea afiliata justificarea scopului tranzactiei si, daca este necesar, sa
obtina confirmarea ca tranzactia este bona-fide.
In cazul in care documentele justificative sunt elaborate de partea afiliata, auditorii ar
trebui sa efectueze proceduri cum ar fi:
i) sa obtina documente justificative de la a parte neafiliata;
ii) sa obtina confirmarea justificarilor primite referitoare la tranzactie (in special la scopul
acesteia) de la persoane care au fost implicate in respectiva tranzactie, cum ar fi bancheri, avocati,
garanti si agenti.
23. Verificarea prezentarilor privind controlul asupra entitatii
Standardul contabil 24, volumul III, se refera la prezentarile privind controlul asupra unei
companii.
Auditorii trebuie sa identifice partea care detine controlul final asupra companiei. Aceasta
va implica chestionarea managementului/directorilor, precum si - daca se considera necesar obtinerea unei confirmari scrise din partea celor care detin controlul.
24. Obtinerea scrisorilor de confirmare a declaratiilor de la conducere
Standardul de audit 580, ,,Declaratiile conducerii, subliniaza importanta scrisorii de
confirmare a declaratiilor. In orice audit este deci recomandabil sa se includa un paragraf prin care
sa se confirme ca a-au prezentat auditorului toate informatiile privind tranzactiile cu parti afiliate si
partile care detin controlul asupra companiei.
Prezentare
25. Formatul prezentarii
Auditorul trebuie sa se asigure ca formatul contului de profit si pierderi este in
concordanta cu prevederile cadrului legal si ale standardelor cantabile.
26. Situatii justificative
Auditorul trebuie sa obtina situatii justificative pentru notele situatiilor financiare.
Standardele contabile precizeaza prezentarile necesare, care trebuie urmate intocmai.
In privinta remuneratiilor directorilor, se impune o prezentare coreca si precisa, chiar
daca se argumenteaza ca in acest domeniu sumele nu depasesc pragul de semnificatie.
Concluzie
Auditorul trebuie sa se asigure ca au fost citite si intelese concluziile, care sunt apoi semnate
ca act doveditor ca auditul a fost incheiat.
Nu va limitati la citirea si la semnarea concluziilor.
SUNT VENITURILE DIN VANZARI SUPRAEVALUATE, IAR COSTURILE
SUPRAEVALUATE
Sectiunea P
Cartea mare si balanta de verificare
Obiective primare
Conturile statutare sunt in concordanta cu soldurile din cartea mare
Nu s-au facut inregistrari neobisnuite incartea mare
Inainte de a incepe activitatea in detaliu, auditorul trebuie sa se asigure ca intelege
implicatiile examinarii generale a situatiilor financiare (sectiunea B) si abordarea auditului
(sectiunea F).
PROBE DE AUDIT CERUTE
1. Verificarea soldurilor initiale
Sumele reportate din exercitiul financiar anterior trebuie sa fie corecte, iar cele utilizate ca
baza de intocmire a situatiilor financiare pentru acest an trebuie sa concorde cu soldurile conturilor
din exercitiul precedent. Standardul de audit 710, ,,Date comparative , prevede problemele care
trebuie sa fie luate in considerare.
Aveti grija sa utilizati soldurile conturilor finale, nu cele din alte surse.
2. Cartea mare tinuta de client
Cartea mare contine inregistrarile contabile sintetice ale firmei, iar auditorul trebuie sa
verifice daca acestea sunt complete, precise si valabile.
a)
Se vaface verificarea unui esantion al inregistrarilor din cartea mare, care sa
acopere toate sursele. Trebuie verificate transferurile din registrul de casa din jurnalele
cumpararilor si vinzarilor, din jurnalul statelor de salarii si din toate celelalte jurnale sau situatii
in cartea mare sau in balanta de verficare finala.
b)
Se va examina registrul cartea mare inregistrarile in cartea mare trebuie, in
general, sa fie de rutina si sa aiba valori si frecvente similare. Pe baza cunostintelor dobindite prin
alte examinari detaliate efectuate, verificarea atenta a inregistrarilor, pentru depistarea conturilor
si tranzactiilor neobisrnuite, constituie un test de audit important.
3. Nu exista cartea mare tinuta de client
Daca firma nu tine un registru cartea mare propriu-zis, auditorul trebuie sa se asigure ca
toate inregistrarile contabile individuale au fost colationate si sintetizate.
Pentru a se asigura ca inregistrarile contabile se fac la standardul corespunzator si ca
exista suficiente dovezi pentru audit, auditorul trebuie:
a)
sa confirme ca toate sintetizarile au fost transferate este esential sa se verifice ca
toate sintetizarile inregistrtirilor contabile au fost transcrise. In acest scop va fi util un index al
documentelor primare.
b)
sa verifice ca toate inregistrarile contabile sunt numerotate este esential ca toate
inregistrarile contabile si ajustarile acestora sa fie transferate. Pentru aceasta este necesar un
sistem secvential de numerotare adecvat.
Utilizarea unei balante de verificare analitice, construita fie manual, fie printr-un program
informatic ramine o modalitate utila de a compila sintetizarile individuale si jurnale.
4. Verificarea soldurilor finale
Trebuie verificate listele de inregistrari si concordanta intre balanta de verficare finala
individuale. Ajusarile finale trebuie sa fie inregistrate, iar balanta de verificare finala trebuie sa
reflecte soldurile conturilor individuale.
Balanta de verificare finala, care trebuie sa fie in concordanta cu soldurile conturilor
individuale finalizate, va reprezenta sursa soldurilor initiale pentru exercitiul financiar urmator.
Asigurati-va de aceasta identitate in exercitiul financiar urmar.
Concluzie
Auditorul trebuie sa se asigure ca au fost citite si intelese concluziile, care sunt apoi
semnate ca act doveditor ca auditul a fost incheiat.
Nu va limitati la citirea si la semnarea concluziilor.
ESTE CARTEA MARE COMIPLETA SI INTACTA? SUNT INREGISTRARLE
CONTABILE ALE FIRMEI CORECTE?
Index
Descriere
Referinta
Sectiunea A
LISTA DE VERIFICARE A FINALIZARII ANGAJAMENTULUI
Initiale
Client :
Perioada auditata :
Data
Ref.
Initiale
Probleme aparute
Concluzie:
Am revizuit documentele de lucru impreuna cu situatiile financiare finale si am
obtinut o asigurare rezonabila despre situatiile financiare, si anume:
- ca acestea sunt in concordanta cu inregistrarile si documentele contabile;
- ca au fost intocmite in conformitate cu standardele de contabilitate si ca aceste
standarde au fost aplicate in mod consecvent;
- ca ofera suficiente informatii si sunt prezentate in conformitate cu cerintele legale
si profesionale;
- ca prezinta o imagine fidela, cu exceptia rezervelor din raportul meu de audit.
Rezerve (daca e cazul) Motiv
Semnat
Verificator/Responsabil de misiune
Data_
Sectiunea B
REVIZUIREA GENERALA A SITUATIILOR FINANCIARE
Initialele
Client :
Intocmit de: (auditorul)
Perioada auditata :
Revizuit de : (responsabil de misiune)
Data
Ref.
Initiale
Probleme
aparute
Activitate de revizuire
1. Se analizeaza orice indicatori contabili semnificativi.
Se obtin si se documenteaza explicatii de la directori/manageri pnivind orice fluctuatii
semnificative. Aceste explicatii se testeaza cu probe adecvate.
2. Se confirma rezonabilitatea oricaror estimari contabile incluse in situatiile
financiare.
3. Asigurati-va ca nu exista garantii sau conditionari neprezentate.
4. Trecerea in revista a scrisorilor avocatilor.
5. Revizuirea formatului situatiilor financiare si stabilirea conformitatii cu cerintele
legale si profesionale.
6. Efectuarea si inregistrarea unei verificari a evenimentelor ulterioare utilizind
programul detaliat (B1)
7. Efectuati o revizuire a situatiilor financiare in intregul lor pentru a stabili
credibilitatea si gradul de adecvare a principiului continuitatii activitatii.
8. Asigurati-va ca exista fonduri suficiente pentru a satisface cerintele de lichiditate
ale societatii pentru urmatoarele 12 luni.
Aplicati programul de revizuire a continuitatii activitatii (B2).
Rapoarte catre directori sau management
9. Evaluati daca exista aspecte semnificative care sa necesite raportarea catre
directori/management. Daca exista o astfel de situatie, documentati circumstantele
si masurile care au fost
luate.
10. Daca este potrivit, itocmiti o scrisoare de recomandari catre conducere sau
explicati de ce nu este necesara o astfel de scrisoare.
Rapoarte catre terti
11. Evaluati daca se inregistreaza sau se suspecteaza nerespectarea legislatiei sau a
reglementarilor in vigoare, ceea ce da nastere la o obligatie statutara de raportare catre
autoritatea adecvata. Daca aceasta este situatia, se documenteaza circumstantele si
masurile luate.
12. Se analizeaza daca exista aspecte semnificative, ca de exemplu fraude sau erori
sau neconformitate cu legislatia si cu reglementarile in vigoare, care au ridicat semne
de intrebare asupra integritatii directorilor sI de aceea cerem raportarea catre
autoritatea adecvata in interesul public. Daca acesta este cazul, se documenteaza
circumstantele simasurile luate.
Verificarea credibiIitatii situatiilor financiare
13. Se confirma ca situatiile financiare auditate sunt in concordanta cu informatiile
auditorului despre client si cu rezultatele altor proceduri de audit si ca maniera de
prezentare este corecta.
14. Se confirma ca informatiile din documentele anexate situatiilor financiare
auditate, cum ar fi raportul directorilor, declaratia presedintelui etc., sunt consecvente
si nu contin erori.
Raportul de audit
15. Pe baza revizuirii si a evaluariiprobelor de audit, se intocmeste
raportul de audit. Daca se sugereaza emiterea unui raport cu rezerve, este
recomandabil sa se discute aspectele respective cu un alt
auditor/partener si sa se documenteze concluzia la care s-a ajuns.
Concluzie:
Am incheiat revizuirea situatiilor financiare in totalitatea lor. Ma declar multumit de credibilitatea cifrelor in
ansamblul lor si de faptul ca au fost intocmite pe o baza consecventa si acceptabila.
Semnat, Data
Verificator/Responsabil de misiune
Sectiunea B1
VERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOARE
Client :
Perioada auditata :
Initiale
Intocmit de: (auditorul)
Revizuit de : (responsabil de misiune)
Data
Grad de
acoperire
Ref.
Initiale
Probleme
aparute
Sectiunea B2
REVIZUIREA PRINCIPIULUI CONTINUITATII ACTIVITATII
Initiale
Client :
Intocmit de: (auditorul)
Perioada auditata :
Revizuit de : (responsabil de misiune)
Eventuale
probleme legate
de principiul
continuitatii
Da/Nu
Data
Ref.
sit.
Initiale
si data
Data
Sectiunea C
LISTA DE VERIFICARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU
Initialele
Client :
Perioada auditata :
Data
Intocmit de: (auditorul)
Revizuit de : (responsabil de misiune)
Ref.
Initiale
Probleme aparute
Sectiunea D
OBSERVATII FINALE SI INTALNIRILE CU CLIENTUL
Initialele
Client :
Perioada auditata :
Data
Intocmit de: (auditorul)
Revizuit de : (responsabil de misiune)
Ref.
Initiale
Probleme aparute
Sectiunea E
CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT
Initialele
Client :
Perioada auditata :
Data
Intocmit de: (auditorul)
Revizuit de : (responsabil de misiune)
Ref.
Initiale
Probleme aparute
Sectiunea E1
ACCEPTAREA MANDATULUI, REINNOIREA MANDATULUI
Initialele
Client :
Perioada auditata :
Data
Intocmit de: (auditorul)
Revizuit de : (responsabil de misiune)
Ref. sit.
(Responsabil de misiune)
Da/Nu
Sectiunea F
ABORDAREA AUDITULUI
Inifialele
Client :
Perioada auditata :
Data
Ref.
Experienta
Semnatura
Initiale
Initiale
Probleme
aparute
Sectiunea F0
PRAGUL DE SEMNIFICATIE
Initiale
Client : Intocmit de : (auditor asociat)
Perioada auditata:
misiune)
Data
Revizuit de: (responsabil de
Note:
1. Pragurile de semnificatie ar trebui, in mod normal, sa se situeze in intervalul indicat de factorii :
1-6. Nu se vor lua in considerare factorii 5 si 6 daca exista pierderi sau daca profitul nu este corect
prezentat, oricare ar fi motivul distorsionarii sale. Se vor utiliza alti factori daca se va considera ca sunt mai
adecvati.
2. Pragul de semnificatie stabilit in etapa de planificare se utilizeaza, in principal, pentru determinarea
marimii esantioanelor, iar cel din etapa exprimarii opiniei pentru a se determina daca sunt necesare ajustari finale. Nu
se vor folosi pragurile de semnificatie pentru a se verifica remuneratiile directorilor si alte elemente sensibile.
3. Inainte de inregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit si a altor elemente extraordinare.
4. Daca nu exista estimari sau un buget pentru exercitiul in curs, pragul de semnificatie din etapa
de planificare se va baza pe sumele aferente exercitiului anterior. Acest prag trebuie revizuit dupa ce vor putea
fi consultate sumele aferente exercitiului in curs.
5. Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide daca pe total depasesc pragul de
semnificatie.
100
1001
Sectiunea F1
LISTA DE VERlFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL
Initiale
Client : Intocmit de : (auditor asociat)
Perioada auditata: Revizuit de: (responsabil de misiune)
Data
Da
1. Managementul
(a) Le lipsesc managerilor cunostintele si experienta necesara pentru a conduce societatea?
(b) Au managerii tendinta de a angaja societatea in asocieri cu grad de risc ridicat?
(c) Au avut loc schimbari ale managerilor din functii-cheie in cursul exercitiului financiar?
(d) Exista anumite cerinte privind mentinerea unui nivel al rentabilitatii sau indeplinirea unor
obiective (de exemplu, pentru indeplinirea unor cerinte din partea creditorilor)?
(e) Are rezultatul raportat o seninificatie personala pentru manageri (de exemplu, prime legate de
profit)?
(f) Controlul administrativ si cel exercitat de manageri sunt slabe?
(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante?
(h) Sunt managerii implicati concret in sarcinile zilnice?
Aceasta intrebare este relevanta numai daca se identifica un risc la punctul (d) sau (e) de mai
sus.
EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE MANAGEMENT
FOARTE SCAZUT/SCAZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicatii
2. Contabilitatea
(a) Este functia contabililatii descentralizata?
(b)Ii lipsesc personalului din contabilitate instruirea si capacitatea de a-si duce la
indeplinire sarcinile care ii revin?
(c)Exista probleme de atitudine sau de etica in departamentul de contabilitate?
(d)Exista riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului ca angajatii societatii lucreaza sub presiune?
EVALUARE GENERALA A RISCULUI CONTABIL
FOARTE SCAZUT/SCAZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicatii
3. Activitatea societatii auditate
(a) Isi desfasoara societatea activitatea intr-un sector cu risc ridicat?
(b)Exista vreun creditor-terta parte cu o importanta individuala semnificativa?
(c) Exista o concentrare de actiuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% in posesia unor membrii
fara functie executiva ai consiliului de administratie?
(d)Se anticipeaza ca afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vinduta in viitor?
(e)A fost preluat controlul societatii de altcineva in ultimele 12 luni?
(f) Este societatea insolvabila?
EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE AFACERI
FOARTE SCAZUT/SCAZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicatii
4. Auditul societatii
(a) Este prima data cind firma va audita acest client?
(b) S-a exprimat in raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative in oricare dintre ultimii
doi ani?
(c) Ati descrie relatia cu societatea-client ca find ,,conflictuala sau ,,in deteriorare?
(d) Exista presiuni legate de onorarii sau de timp?
(e) Exista un numar insemnat de operatiuni ,,greu de auditat?
EVALUARE GENERALA A RISCULUI DE AUDIT
FOARTE SCAZUT/SCAZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicatii
EVALUARE GENERALA A RISCULUI INERENT
Pe baza celor de mai sus:
FOARTE SCAZUT/SCAZUT/MEDIU/RIDICAT
Nu
Sectiunea F2
LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC
Initiale
Data
Client : Intocmit de : (auditor asociat)
Perioada auditata: Revizuit de: (responsabil de misiune)
Pragul de semnificatie=
Riscul general =
Evaluare
Riscuri
inerente
specifice
Intrebari
1
R
e
f
.
s
i
t
Marimea
esantionului
(bazata
pe
judecata)/Factorul
initial de risc
(laF3)
Ridicat
100%
100%
100%
Sectiunea F3
RISCURI INERENTE SPECIFICE SI MARIMEA ESANTIOANELOR INITIALE
Initiale
Client : Intocmit de : (auditor asociat)
Perioada auditata: Revizuit de: (responsabil de misiune)
Data
Riscul
de Calculul
Dimensiune
control (RC)
benzii de a
risc
esantionului
RIxRNNE
xRC
CRITERII
Rata esecurilor pina la 2%
Rata esecurilor pina la 5%
Rata esecurilor pina la 10%
Rata esecurilor mai mare de 10%
RISC
13,5%
23,0%
56,0%
100,0%
MARIMEA
ESANTIONULUI
53
48
43
38
33
28
23
18
13
8
3
MARIMEA
ESANTIONULUI
59
52
48
44
40
35
30
25
20
15
10
5
Sectiunea G
Client:
Perioada auditata:
Grad de
acoperire
Ref. sit.
Initiale
Probleme
aparute
Concluzie:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut asigurari rezonabile ca mijloacele fixe:
1. au fost inregistrate corect si in totalitate;
2. exista si apartin societatii
3. sunt corect evaluate in bilant;
4. sunt corect prezentate, conform standardelor contabile.
Semnat
Responsabil de misiune
Data
Sectiunea H
INVESTITII (PLASAMENTE)
Inifiale
Client:
Perioada auditata:
Data
Grad de
acoperire
Ref. sit.
Initiale
Probleme
aparute
Activitatea de audit
Verificarea plasamentelor
6. Obtineti confirmarea de la tertii ca detin certificate de
proprietate, amanunte privind conditiile contractuale ale
asocierii in participatie etc.
7. Verificati fizic un esantion din certificatele detinute de
client.
8. Verificati printr-o sursa autorizata, de exemplu CNVM, ca
s-au inregistrat toate emisiunile de actiuni gratuite si de
drepturi.
9. Verificati respectarea principiului independentei
exercitiului financiar.
10. Verificati printr-o sursa autorizata evaluarea
plasamentelor.
11. Decideti daca vreunul dintre plasamentele pe termen
lung a suferit o diminuare permanenta a valorii sale.
12. Decideti daca baza de calcul a valorii contabile nete
corespunde cu clasificarea plasamentelor.
13.Asigurati-va ca s-a prezentat corespunzator, in notele
situatiilor financiare, valoarea de intrare si de iesire a
plasamentelor.
Venituri din plasamente
14. Verificati printr-o sursa autorizata ca toate veniturile
de primit au fost incasate.
Teste suplimentare
Concluzie:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut o asigurare rezonabila ca plasamentele si
veniturile aferente:
1. au fost inregistrate corect si in totalitate;
2. exista si apartin societatii;
3. sunt corect evaluate in bilant;
4. sunt prezentate corect in situatiile fmanciare, in conformitate cu standardele contabile.
Semnat
Verificator/Responsabil de misiune
Data
Sectiunea I
STOCURl SI CONTRACTE PE TERMEN LUNG
Inifiale
Client:
Data
Perioada auditata:
Ref.
sit.
Initiale
Probleme
aparute
Concluzie:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut un nivel rezonabil de asigurare ca stocurile si contractel e
pe termen lung:
1.au fost inregistrate corect si in totalitate;
2. exista si apartin societatii;
3.sunt corect evaluate in bilant;
4.sunt prezentate corect in situatiile financiare, in confornitate cu standardele contabile.
Semnat
Verificator/Responsabil de misiune
Data
Sectiunea J
CREANTE SI PLATI IN AVANS
Inifiale
Client:
Data
Perioada auditata:
Concluzie:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut certitudinea ca debitorii:
1. au fost inregistrati corect si in totalitate;
2. exista si apartin societatii;
3. sunt corect evaluati in bilant;
4. sunt prezentati corect in situatiile financiare, in conformitate cu standardele contabile.
Semnat
Verificator/Responsabil de misiune
Data
Ref.
sit.
Initiale
Probleme
aparute
Sectiunea K
DISPONIBILITATI IN CONTURI LA BANCI SAU IN CASA - CREDITE PE TERMEN LUNG
Inifiale
Client:
Data
Perioada auditata:
Ref.
sit.
Initiale
Probleme
aparute
Semnat
Verificator/Responsabil de misiune
Data
Sectiunea L
CREDITORI SI ANGAJAMENTE
Initiale
Client:
Data
Perioada auditata:
Ref.
sit.
Initiale
Probleme
aparute
Concluzie:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut o asigurare rezonabila ca creditorii si
obligatiile angajate:
1. au fost inregistrate corect si in totalitate;
2. exista si apartin societatii;
3. sunt corect evaluate in bilant;
4. sunt prezentate corect in situatiile financiare, in conformitate cu standardele contabile.
Semnat
Data
Vet ificator/Responsabil de misiune
Sectiunea M
IMPOZITE SI TAXE
Initiale
Client:
Data
Perioada auditata:
Ref.
sit.
Initiale
Probleme
aparute
Data
Veraficator/Responsabil de misiune
110
1101
Sectiunea N
Client:
Perioada auditata:
Ref.
sit.
Initiale
Probleme
aparute
Concluzie:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut o asigurare rezonabila ca rezervele si capitalul social:
1.
2.
3.
4.
Semnat
Verificator/Responsabil de misiune
Data
111
1111
Sectiunea O
CONTUL DE PROFIT SI PIERDERI
Inifiale
Client:
Perioada auditata:
Data
Vinzari
Probe de audit necesare
1. Sintetizati veniturile din vinzari aferente exercitiului, identificind vinzarile
nete pe categorii, precum si TVA-ul asociat.
2. Reconciliati vinzarile nete totale aferente exercitiului cu deconturile de
TVA.
3. Daca exista un jurnal al vinzarilor (zilnice)
a) verificati concordanta dintre un esantion de facturi si :
(i) registrul cartea mare (via jurnalul vinzarilor zilnice0 ;
(ii) jurnalul vinzarilor.
b) verificati concordanta dintre un esantion de vinzari din cartea mare/jurnalul
vinzarilor zilnice si facturi.
4. Daca nu exista un jurnal al vinzarilor (zilnice), testati incasarile din
registrul de casa pe baza facturilor aferente si viceversa si incasarile prin
banca.
5. Selectati un esantion de chitante aferente vinzarilor in numerar/bonuri de
casa si verificati pe baza jurnalului incasarilor, a jurnalului vinzarilor
zilnice si a viramentelor bancare.
6. Selectati un esantion de note de credit si asigurati-va ca sunt autorizate si
inregistrate corespunzator.
7. Examinarea analitica
(a) Comparati vinzarile lunare cu comparativele si bugetele si explicati orice
trenduri si variatii semnificative.
(b) Comparati marja bruta a profitului cu cea din exercitiul anterior si
explicati orice variatie.
8. Comparati un esantion de dispozitii de livrare a bunurilor cu facturile
aferente, verificind corectitudinea preturilor, TVA etc.
9. Revizuiti comenzile neonorate la timp.
Cumparari/cheltuieli
10. Sintetizati cumpararile aferente exercitiului, identificind cumparari1e
nete pe categorii, inclusiv TVA-ul.
11. Reconci1iati cumparari1e nete totale, purtatoare de TVA, aferente
exercitiului, cu deconturile de TVA trimestriale.
12. Daca exista un jurnal al cumpararilor (zilnice), comparati un esantion de
facturi cu:
(i) registrul cartea mare (via jurnalul cumpararilor zilnice);
(ii) jurnalul cumpararilor.
13.
Daca nu exista un jurnal al cumpararilor zilnice:
Comparati un esantion al cumpararilor/ cheltuielilor din registrul de casa cu
facturile aferente, asigurindu-va ca:
(i) sunt adresate societatii;
(ii) se refera Ia bunuri/servicii utilizate in mod normal de societate;
(iii) au fost aprobate in mod corespunzator.
14.
Examinarea analitica
(a) Comparati cumpararile lunare cu comparativele si cercetati orice
trenduri si variatii semnificative.
(b) Comparati fiecare post de cheltuieli cu cele aferente exercitiului
anterior si, de asemenea, rulajele lunare ale exercitiului curent si exp1icati
variatiile semnificative.
15. Comparati un esantion de note de receptie a bunurilor/intrari de stocuri
pe fiseIe de inventar cu facturile aferente, asigurandu-va de corectitudinea
cantitatilor etc.
Ref.
sit.
Initiale
Probleme
aparute
Cheltuieli cu personalul
16. Sintetizati intr-un tabel toate cheituielile cu personalul si numarul
angajatilor in exercitiul auditat, pe luni.
17. Comparati un esantion de inregistrari in cartea mare cu sinteza
cheltuielilor cu salariile si a platilor salariale.
18. Comparati un esantion de elemente din sinteza cheltuielilor cu salariile
cu documentele privind existenta angajatilor (carte de munca, contracte
individuale etc.), asigurandu-va de corectitudinea calculului salariului de
baza, al deducerilor si al salariului net.
19. Examinare analitica Reconciliati cheltuielile totale cu salariile cu cele
din exercitiile anterioare, luind in considerare numarul angajatilor, majorarile
de salarii etc.
20. Asigurati-va ca, pentru un esantion de noi angajati si de fosti angajati,
decontarile cu personalul sunt corecte si ca se respecta principiul
independentei exercitiului.
21. Asigurati-va ca cheltuielile privind contributia la fondul de pensii sunt
calculate in conformitate cu standardele contabile relevante.
Tranzactii cu partile afiliate
Probe de audit necesare
22. Intrebati directorii si managerii daca s-au incheiat tranzactii cu parti
afiliate, care trebuie sa fie prezentate conform IAS 24.
23. Obtineti informatii referitoare la tranzactiile cu partile afiliate,
examinind atent evidentele cantabile, procesele-verbale, corespondenta, etc.
24. Asigurati-va ca toate tranzactiile semnificative identificate, efectuate cu
partile afiliate sunt inregistrate si prezentate in situatiile financiare in mod
corespunzator.
25. Asigurati-va ca s-au facut in situatiile financiare prezentarile necesare
privind controlul asupra societatii.
Activitatea de audit
26. Obtneti declaratii scrise din partea directorilor, prin care acestia confirma
ca informatiile furnizate privind tranzactiile 2.cu partile afiliate si controlul
asupra societatii sunt complete.
Prezentare
27. Asigurati-va ca formatul contului de profit si pierderi este in
conformitate cu standardele contabile relevante.
28. Obtineti tabele care sa justifice cifrele ce vor fi prezentate in notele
situatiilor financiare, de exemplu remunerarea directorilor, si verificati aceste
tabele cu documentele justificative aferente.
Teste suplimentare
Concluzie:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut o asigurare rezonabila ca tranzactiile:
1. au fost inregistrate corect si in totalitate;
2. sunt corect evaluate in contul de profit si pierderi/bilant;
3. sunt prezentate corect in situatiile financiare, in conformitate cu standardele contabile.
Semnat
Data
Verificator/Responsabil de misiune
Sectiunea P
CARTEA MARE SI BALANTA DE VERIFICARE
Initiale
Intocmit de: (auditor asociat)
Client:
Perioada auditata:
Data
Ref. sit.
Initiale
Probleme
aparute
Concluzie:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut o asigurare rezonabila ca tranzactiile:
1. au fost inregistrate corect si in totalitate;
2. sunt corect evaluate in contul de balanta de verificare;
3. sunt prezentate corect in situatiile financiare, in conformitate cu standardele contabile.
Semnat
Data
Verificator/Responsabil de misiune
108.931.700;
4.012.300;
486.500.000.
1.930.000.000 lei.
Societatea este o filiala a unei societati familiale mari pe care firma nu o auditeaza, si exista obiective anuale de
performanta stabilite pentru conducerea societatii.
Anul trecut, raportul de audit a fost fara rezerve.
Dintre problemele de anul trecut se mentioneaza faptul ca a fost foarte dificil sa se reconcilieze registrul de vinzari, desi in
cele din urma partenerul de misiune a fost multumit de cifrele referitoare la debitorii din activitatea de baza. Societatea a
avut o noua contabila in anul respectiv, responsabila cu tinerea jurnalului de cumparari. Datorita faptului ca aceasta avea
mai putina experienta decit s-a crezut, au.existat un numar de probleme cu contul de control al jurnalului de cumparari,
care nu s-a putut echilibra pina la sfirsitul anului.
Societatea are un numar de aproape 200 de clienti, in marea lor majoritate angrosisti si mari lanturi de supermarketuri.
Societatea se aprovizioneaza de la un numar de 50 de fumizori
Facturarea se face intr-un ritm de 20 de facturi pe zi (peste 6.000 de facturi anual). Aprovizionarea se face intr-un ritm de
30 de facturi pe luna (intre 350 si 400 de intrari anual), societatea aprovizionindu-se numai cu ambalaje, cacao, lapte si
zahar.
Riscul inerent (RI) este dat de completarea listei de verificare a riscului inerent general (F1) si a riscului inerent specific (F2),
pentru fiecare sectiune de audit. Riscul general, asa cum rezulta din F 1, este scazut. Riscurile specifice, pe sectiuni, se
identifica raspunzind la cele sase intrebari din cadrul paragrafului ,,Auditul din sectiunea F (lista de verificare F2). Intrebarile
sunt formulate de asa natura incit un raspuns pozitiv indica un risc.
1. Sistemele sunt predispuse erorii/neadecvate/manuale necomputerizate?
2. Contabilii responsabili de acest domeniu sunt slab pregatiti?
3. Tranzactii complexe (natura tranzactiilor, nu modul in care sunt inregistrate)?
4. Suspiciuni privind existenta fraudelor/pierderilor?
5. Pierderea foilor de calcuUschemelor de rationament ale clientului?
6. Tranzactii neobisnuite (natura tranzactiei sau natura procesului din afara sistemului)?
Asadar fiecare sectiune de audit va trebui analizata prin prisma minichestionarului de mai sus, avindu-se in vedere riscul inerent
general al clientului. Tabelul de mai jos contine procentajele riscului inerent, care trebuie atasate fiecarei sectiuni pe baza celor sase
intrebari si a riscului general deja stabilit la nivelul societatii auditate.
T1
Numar de riscuri
inerente specifice NIVEL GENERAL DE RISC INERENT
identificate
Foarte scazut
0, 1 sau 2 riscuri
23%
3 sau 4 riscuri
50%
5 sau 6 riscuri
70%
Scazut
50%
70%
100%
Mediu
70%
100%
100%
Ridicat
100%
100%
100%
2.b.
In cazul societatii ABC SRL, coloana relevanta este coloana a doua (risc scazut): sursa Fl. La o sectiune unde
raspunsurile la intrebari au fost negative ori au existat maxim doua raspunsuri pozitive, procentul atasat RI este de 50%. Unde avem trei
raspunsuri pozitive, acest procent devine 70%. De obicei lista de verificare este atasata sectiunii de planificare in dosarul curent
T2
GRADUL DE
CRITERIUL
RISCUL
SIGURANTA
Semnificativ
Pina in 2% rata de eroare
13,5%
Moderat
Pina in 5% rata de eroare
23%
Limitat
Pina in 10% rata de eroare
56%
Zero
Mai mult de 10% rata de eroare
100%
g)
Riscul de nedetectare prin esantionare (RNNE) este riscul ca procedurile analitice sa nu duca la depistarea de erori sau
neconcordante in situatiile financiare. Aceasta intra in ecuatie in momentul cind auditorul se bazeaza pe procedurile analitice in faza
de planificare si in munca de fond. In functie de decizia auditorului (de a se baza sau nu pe procedurile analitice), se folo sesc
procentele din tabelul de mai jos.
Valorile vor fi atribuite coloanei corespunzatoare din F3.
T3
GRADUL DE SIGURANTA A REVIZUIRII
ANALITICE
Zero
Moderat
Ridicat
100%
56%
31%
h)
ltimul risc, care rezulta din ecuatia riscului o data ce toate celelalte riscuri au fost identificate, este riscul de nedetectare prin
esantionare (RNE). Acesta este invers proportional cu marimea esantionului.
In tabelele T4 si T5 de mai jos, banda de risc este reprezentata de produsul RIxRNNExRC (pe care il notam cu Y). Ecuatia riscului
devine :
RA=YxRNE.
Riscul de audit (RA) este o constanta pe care auditorul o stabileste de la inceput (de obicei, nu mai mare de 5%).
Y se regaseste in tabelele de risc stabilite pe baza de modele statistice si difera in functie de marimea populatiei (vezi mai jos) :
DIMENSIUNEA
ESANTIONULUI
53
48
43
38
33
28
23
18
13
8
3
T5
BANDA DE RISC DIMENSIUNEA
(RNE)
ESANTIONULUI
72,l%lalOO%
59
5 8,7% la 72,0%
52
47,8%1a58,6%
48
39,0% Ia 47,7%
44
30,2%1a38,9%
40
23,4%1a30,l%
35
18,l%1a23,3%
30
14,0%1a18,0%
25
l0,9%1a13,9%
20
8,4% Ia 10,8%
15
6,5% Ia 8,3%
10
0 la 6,4%
5
Dimensiunea esantionu1ui se calculeaza Tinindu-se seama de marimea populatiei, dupa urmatorul algoritm:
a.
RISC=RIx RC xRNNE
b. selectarea marimii esantionului corespunzator benzii de risc calculate.
Sectiunea F1
LISTA DE VERlFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL
Initiale
Client : Intocmit de : (auditor asociat)
Perioada auditata: Revizuit de: (responsabil de misiune)
Data
Da
1. Conducerea
(a) Ii lipsesc conducerii cunostintele si experienta necesara pentru a conduce societatea?
(b) Au managerii tendinta de a angaja societatea in asocieri cu grad de risc ridicat?
(c) Au avut loc schimbari ale managerilor din functii-cheie in cursul exercitiului financiar?
(d) Exista anumite cerinte privind mentinerea unui nivel al rentabilitatii sau indeplinirea unor obiective (de
exemplu, pentru indeplinirea unor cerinte din partea creditorilor)?
(e) Are rezultatul raportat o seninificatie personala pentru manageri (de exemplu, prime legate de profit)?
(f) Controlul administrativ si cel exercitat de manageri sunt slabe?
(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante?
(h) Sunt managerii implicati concret in sarcinile zilnice?
Aceasta intrebare este relevanta numai daca se identifica un risc la punctul (d) sau (e) de mai sus.
FOARTE SCAZUT/SCAZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicatii
Acesti factori de risc atrag atentia asupra cauzelor potentiale ce duc la manipularea conturilor, dar nu direct in
beneficiul personal al conducerii.
Avem o relatie de lunga durata cu clientul si nu exista nici o dovada ca au aparut probleme in trecut. De aceea,
se considera ca riscul este scazut.
2. Contabilitatea
(a) Este functia contabililatii descentralizata?
(b)Ii lipsesc personalului din contabilitate instruirea si capacitatea de a-si duce la indeplinire sarcinile care ii
revin?
(c)Exista probleme de atitudine sau de etica in departamentul de contabilitate?
(d)Exista riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului ca angajatii societatii lucreaza sub presiune?
Nu
vezi
notele
4. Auditul societatii
Este prima data cind firma va audita acest client?
S-a exprimat in raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative in oricare dintre ultimii doi ani?
Ati descrie relatia cu societatea-client ca find ,,conflictuala sau ,,in deteriorare?
Exista presiuni legate de onorarii sau de timp?
Exista un numar insemnat de operatiuni ,,greu de auditat?
Sectiunea F2
LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC
Initiale
Data
Client : Intocmit de : (auditor asociat)
Perioada auditata: Revizuit de: (responsabil de misiune)
E
Pragul de semnificatie=
Riscuri
v
inerente
a
specifice
l
Riscul general =
Intrebari
u
1 2 3 4 5 6
50%
Ref.
50%
50%
70%
S
M
Ref.
M
S
S
S
S
S
S
S
50%
50%
50%
50%
50%
50%
50%
50%
50%
50%
50%
50%
50%
50%
50%
S
S
S
S
S
Riscul
inerent :sur
sa T1
a
r
e
Ref.
sit
dupa sfirsitul
Sectiunea F3
CALCULUL ESANTIONULUI
Initiale
Client : Intocmit de : (auditor asociat)
Perioada auditata: Revizuit de: (responsabil de misiune)
Data
RNNE
Riscul
de
control (RC)
Calculul benzii
de risc
RIxRNNExRC
Dimensiu
nea
esantionu
lui
Imobilizari corporale si
necorporale
50%
100%
N/A
50%
50%
100%
N/A
50%
50%
56%
N/A
28%
33
70%
56%
N/A
39,2%
38
50%
56%
N/A
28%
50%
100%
N/A
50%
50%
100%
50%
100%
13,5% au 6,75%
fost testate
si
sunt
fideleN/A
N/A
50%
50%
100%
N/A
50%
48
Creditori
50%
56%
N/A
28%
50%
100%
N/A
50%
Vinzari
Cumparari
Cheltuieli
Salarii si indemnizatii
Alte sectiuni de audit
50%
50%
50%
31%
31%
31%
N/A
N/A
N/A
15,5%
15,5%
15,5%
25
23
25
50%
50%
31%
100%
N/A
N/A
15,5%
50%
23
Balanta de verificare si
inregistrari contabile
50%
100%
N/A
50%
50%
100%
N/A
50%
48