Rap Activit Auditintern Sectorpublic 2011 PDF

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE
RAPORT
PRIVIND ACTIVITATEA DE AUDIT INTERN
DIN SECTORUL PUBLIC
PE ANUL 2011
Bucureti
2012
RAPORTUL PRIVIND ACTIVITATEA DE AUDIT INTERN DIN SECTORUL PUBLIC PE ANUL 2011
CUPRINS
Introducere
Cap. I
10
Evaluarea modului de organizare i funcionare a auditului public

intern
1.1. Stadiul organizrii i exercitrii auditului public intern

1.1.1. Organizarea i funcionarea structurilor de audit de la nivelul
administraiei publice centrale
administraiei publice locale
1.2. Statutul, independena i competena auditului intern din cadrul
entitilor publice
1.2.1. Statutul i independena compartimentelor de audit intern
1.2.2. Statutul i competena auditorilor interni
1.2.2.1. Structura i dinamica auditorilor interni din cadrul administraiei
publice centrale
publice locale
1.3. Contientizarea managementului privind necesitatea consolidrii
auditului intern
1.3.1. Calitatea comunicrii auditului intern cu managementul entitilor
publice
1.3.2. Asigurarea i adecvarea necesarului de resurse umane la nivelul
compartimentelor de audit intern
1.3.2.1. Asigurarea i adecvarea necesarului de resurse umane la nivelul
compartimentelor de audit intern din cadrul administraiei publice
centrale
compartimentelor de audit intern din cadrul administraiei publice
locale
1.3.3. Contribuia auditului intern la adugarea de valoare n cadrul
entitilor publice
Cap. II
2.1.
2.1.1.
2.1.1.1.
2.1.1.2.
2.1.2.
2.1.2.1.
2.1.2.2.
2.1.2.3.
10
11
19
26
26
28
28
34
39
39
41
41
43
44
Evaluarea activitii de audit public intern
48
Modul de desfurare a activitii de audit public intern

Metodologia de audit intern
Elaborarea cadrului propriu de desfurare a activitii de audit intern
Procesul de nsuire i aplicare a cadrului metodologic
Planificarea activitii de audit intern
Procesul de fundamentare a deciziilor de planificare
Planificarea multianual a activitii de audit intern
Planificarea anual a activitii de audit intern
48
48
48
52
54
54
55
57
2.1.2.4.
2.1.2.5.
2.1.3.
2.1.3.1.
2.1.3.2.
2.1.3.3.
2.1.3.4.
2.1.3.5.
2.1.4.
2.2.
2.2.1.
2.2.1.1.
2.2.1.2.
2.2.1.3.
2.2.1.4.
2.2.1.5.
2.2.2.
2.2.2.1.
2.2.2.2.
2.2.3.
2.2.3.1.
2.2.3.2.
2.2.3.3.
2.2.3.4.
2.2.4.
2.2.4.1.
2.2.4.2.
2.2.4.3.
2.2.4.4.
2.2.4.5.
2.2.4.6.
2.2.4.7.
2.2.5.
2.2.5.1.
2.2.5.2.
2.2.5.3.
2.2.5.4.
2.2.5.5.
Calitatea procesului de planificare a activitii de audit intern

Gradul de realizare a planurilor anuale de audit intern
Raportarea activitii de audit intern
Raportarea rezultatelor misiunilor de audit intern
Raportarea anual a activitii de audit intern
Raportarea recomandrilor nensuite
Raportarea iregularitilor i posibilelor prejudicii
Raportarea cazurilor de limitare a accesului la informaii i documente
Urmrirea implementrii recomandrilor
Contribuia activitii de audit intern la realizarea obiectivelor entitilor
publice
Misiuni de audit intern privind procesul bugetar
Fundamentarea, elaborarea i probarea bugetului
Alocarea i aprobarea creditelor bugetare
Angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata angajamentelor bugetare
Organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv
ncheierea registrului bugetar
Misiuni de audit intern privind activitatea financiar-contabil
Evaluarea sistemului contabil din cadrul entitilor din administraia
public
Evaluarea sistemului contabil utilizat n implementarea i gestionarea
asistenei financiare comunitare
Misiuni de audit intern privind achiziiile publice
Organizarea activitii de achiziii publice
Elaborarea programelor de achiziii publice
Derularea procedurilor i atribuirea contractelor de achiziii publice
Administrarea contractelor de achiziii publice
Misiuni de audit intern privind managementul resurselor umane
Asigurarea cadrului organizatoric i funcional
Recrutarea, selectarea i angajarea personalului
Evidenierea i monitorizarea prezenei, nvoirilor i concediilor
Evoluia carierei personalului
Acordarea drepturilor salariale
Pregtirea profesional continu a personalului
Administrarea dosarelor profesionale i arhivarea documentelor
Misiuni de audit intern privind activitatea juridic
Organizarea i planificarea activitii juridice
Gestionarea dosarelor cauzelor la care entitatea este parte
Reprezentarea entitii n instanele de judecat
Analiza cauzelor care au determinat respingerea n instan a
aciunilor formulate
Investirea hotrrilor judectoreti cu titlu executoriu i punerea lor n
aplicare
3
59
60
60
61
62
64
65
66
66
69
69
69
71
71
72
73
74
75
77
80
80
81
82
83
84
85
85
86
87
88
89
90
91
91
92
93
93
94
2.2.6.
2.2.6.1.
2.2.6.2.
2.2.6.3.
2.2.6.4.
2.2.6.5.
2.2.6.6.
2.2.7.
2.2.7.1.
2.2.7.2.
2.2.7.3.
2.2.7.4.
2.2.7.5.
2.2.8
2.2.8.1.
2.2.8.2.
2.2.9.
2.2.9.1.
2.2.9.2.
2.2.9.3.
2.3.
2.3.1.
2.3.2.
2.3.3.
2.3.4.
2.3.5.
2.3.6.
2.3.7.
2.3.8.
2.4.
Cap. III
Misiuni de audit intern privind sistemul IT

Strategia i politica entitii n domeniul IT
Cadrul de organizarea i funcionare a structurilor de specialitate IT
Resursele umane i dotarea tehnic a structurilor de specialitate IT
Fiabilitatea aplicaiilor i programelor informatice
Sistemul de securitate informatic
Pagina web i pota electronic
Misiuni de audit intern privind administrarea, gestionarea i utilizarea
fondurilor comunitare
Evaluarea i selecia proiectelor
Contractele de finanare a proiectelor
Monitorizarea implementrii proiectelor
Managementul financiar pe parcursul derulrii proiectelor
Evaluarea i raportarea final a proiectului
Misiuni de audit intern privind funciile specifice entitilor publice
Misiuni de audit intern derulate n administraia public central avnd
ca tematic funciile specifice
Misiuni de audit intern derulate n administraia public local avnd
ca tematic funciile specifice
Misiuni de consiliere
Misiuni de consiliere formalizate
Misiuni de consiliere cu caracter informal
Misiuni de consiliere pentru situaii excepionale
Activitatea desfurat de Unitatea Central de Armonizare pentru
Auditul Public Intern
Dezvoltarea i implementarea unei strategii unitare n domeniul
auditului public intern
Dezvoltarea cadrului normativ i metodologic privind desfurarea
activitii de audit public intern
mbuntirea gradului de implementare a auditului intern n sectorul
public
Coordonarea misiunilor de audit intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale
Coordonarea sistemului de formare profesional continu a auditorilor
publici interni
Realizarea de misiuni de audit intern n baza Memorandumului de
nelegere pentru Mecanismul Financiar SEE 2004-2009
Coordonarea procesului de cooperare pentru asigurarea funciei de
audit intern
Alte activiti desfurate de Unitatea Central de Armonizare pentru
Activitatea desfurat de Comitetul pentru Audit Public Intern
95
95
96
97
99
100
101
102
102
103
104
105
106
107
108
111
113
113
116
118
120
121
121
122
123
124
124
126
127
128
Direcii de aciune pentru consolidarea auditului intern n sectorul 130

public
4
Abrevieri utilizate:
AAIR
ABA
ACIS
ACoR
ACP
ADI
Adm Prez
AELS
AEP
AFDJ
AJPS
AM Ex-ISPA
AM PNDR
AM POP
AM-POSDRU
ANAF
ANAR
ANCOM
ANCPI
ANDR
ANFP
ANI
ANIF
ANM
ANOFM
ANP
ANPA
ANP AGERPRES
ANPS
ANRE
ANRP
ANSPDCP
ANSVSA
Asociaia Auditorilor Interni din Romnia

Administraia Bazinal de Ap
Autoritatea pentru Coordonarea Instrumentelor Structurale
Asociaia Comunelor din Romnia
Autoritatea de Certificare i Plat
Asociaie de Dezvoltare Intercomunitar
Administraia Prezidenial
Asociaia European a Liberului Schimb
Autoritatea Electoral Permanent
Administraia Fluvial a Dunrii de Jos
Agenia Judeean pentru Pli i Inspecie Social
Autoritatea de Management pentru fondurile Ex-ISPA
Autoritatea de Management pentru Programul Naional de
Dezvoltare Regional
Autoritatea de Management pentru Programul Operaional pentru
Pescuit
Autoritatea de Management pentru Programul Operaional Sectorial
Dezvoltarea Resurselor Umane
Agenia Naional de Administrare Fiscal
Administraia Naional Apele Romne
Autoritatea Naional pentru Reglementare i Comunicare n
Comunicaii
Agenia Naional de Cadastru i Publicitate Imobiliar
Agenie Nuclear pentru Deeuri Radioactive
Agenia Naional a Funcionarilor Publici
Agenia Naional de Integritate
Agenia Naional de mbuntiri Funciare
Administraia Naional de Meteorologie
Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc
Administraia Naional a Penitenciarelor
Agenia Naional pentru Pescuit i Acvacultur
Agenia Naional de Pres AGERPRES
Agenia Naional pentru Prestaii Sociale
Autoritatea Naional pentru Reglementare n domeniul Energiei
Autoritatea Naional pentru Restituirea Proprietilor
Autoritatea Naional de Supraveghere a Prelucrrii Datelor cu
Caracter Personal
Autoritatea Naional Sanitar Veterinar i pentru Sigurana
Alimentelor
5
ANV
AOSR
APDRP
APIA
APSMB
AR
ARPM
AVAS
Av Pop
CAFR
CAPI
CASMTI
CC
CCR
CD
CE
CECCAR
CES
CFPI
CFPP
CJ
CMDTA
CNA
CNCD
CNP
CNPP
CNSAS
CNSC
Cons Conc
Cons Leg
CPDRP
CRPCIS
CSM
CSSPP
CTP
DGASPC
DGFP
DJCPN
ECDL
Autoritatea Naional a Vmilor

Academia Oamenilor de tiin din Romnia
Agenia de Pli pentru Dezvoltare Rural i Pescuit
Agenia de Pli i Intervenie pentru Agricultur
Agenia pentru Prestaii Sociale a Municipiului Bucureti
Academia Romn
Agenia Regional pentru Protecia Mediului
Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Statului
Avocatul Poporului
Camera Auditorilor Financiari din Romnia
Comitetul de Audit Public Intern
Casa Asigurrilor de Sntate a Ministerului Transporturilor i
Infrastructurii
Curtea Constituional
Curtea de Conturi a Romniei
Camera Deputailor
Comisia European
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
Consiliul Economic i Social
Controlul Financiar Public Intern
Control Financiar Preventiv Propriu
Consiliul Judeean
Centrul Medical de Diagnostic i Tratament Ambulatoriu
Consiliul Naional al Audiovizualului
Consiliul Naional pentru Combaterea Discriminrii
Comisia Naional de Prognoz
Casa Naional de Pensii Publice
Consiliul Naional pentru Studierea Arhivelor Securitii
Consiliul Naional de Soluionare a Contestaiilor
Consiliul Concurenei
Consiliul Legislativ
Centrul Regional de Pli pentru Dezvoltare Rural i Pescuit
Centrul Romn pentru Promovarea Comerului i Investiiilor Strine
Consiliul Superior al Magistraturii
Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private
Compania de Transport Public
Direcia General de Asisten Social i Protecia Copilului
Direcia General a Finanelor Publice
Direcia Judeean pentru Cultur i Patrimoniul Naional
European Computer Driving Licence - Permisul European de
Conducere al Computerului
6
FMO
FRC
IACS
ICCJ
IACS
ICCJ
ICR
IGA
IGPR
IM
INEC
INHGA
INCDPM
ISPA
ISC
ITM
MADR
MAE
MAEu
MAI
MApN
MCPN
MCSI
MDRT
MECMA
MECTS
MFP
MJ
MMP
MMFPS
MPb
MS
MTI
NAO
OG
OIR POSDRU
OMEF
OMFP
ONPCSB
ONRC
Oficiul Mecanismului Financiar

Fondul Romn de Contragarantare
Sistem Integrat de Administrare i Control
nalta Curte de Casaie i Justiie
Sistem Integrat de Administrare i Control
nalta Curte de Casaie i Justiie
Institutul Cultural Romn
Inspectoratul General de Aviaie
Inspectoratul General al Poliiei Romne
Inspecia Muncii
Institutul Naional de Expertize Criminalistice
Institutul Naional de Hidrologie i Gospodrie a Apelor
Institutul Naional de Cercetare-Dezvoltare pentru Protecia Muncii
Instrument for Structural Policies for Pre-Accession
Inspectoratul de Stat n Construcii
Inspectoratul Teritorial de Munc
Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale
Ministerul Afacerilor Externe
Ministerul Afacerilor Europene
Ministerul Administraiei i Internelor
Ministerul Aprrii Naionale
Ministerul Culturii i Patrimoniului Naional
Ministerul Comunicaiilor i Societii Informaionale
Ministerul Dezvoltrii Regionale i Turismului
Ministerul Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri
Ministerul Educaiei, Cercetrii, Tineretului i Sportului
Ministerul Finanelor Publice
Ministerul Justiiei
Ministerul Mediului i Pdurilor
Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale
Ministerul Public
Ministerul Sntii
Ministerul Transporturilor i Infrastructurii
National Authorizing Officer - Responsabil cu Autorizarea Naional
Ordonan de Urgen
Organisme Intermediare Regionale pentru Programul Operaional
Sectorial pentru Dezvoltarea Resurselor Umane
Ordin al Ministrului Economiei i Finanelor
Ordin al Ministrului Finanelor Publice
Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor
Oficiul Naional al Registrului Comerului
7
OPCP
ORNISS
PAO
PIR
PO
PODCA
RA
ROF
ROI
RUR
SAPS
SCFPI
SCM
SEE
SGG
SIE
SNR
SPP
SRI
SRR
SR Tv
SSPR Dec 1989
STS
UAT
UCAAPI
UCASMFC
UIP ISPA
Oficiului de Pli i Contractare Phare

Oficiul Registrului Naional al Informaiilor Secrete de Stat
Programme Authorizing Officer - Responsabil cu Autorizarea
Programului
Raport Intermediar de Progres
Procedur Operaional
Programului Operaional Dezvoltarea Capacitii Administrative
Regie Autonom
Regulamentul de Organizare i Funcionare
Regulamentul de Ordine Interioar
Registrul Urbanitilor din Romnia
Single Area Payment Scheme - Schem de plat unic pe
suprafa
Sistemul privind Controlul Financiar Public Intern
Sistemul de control managerial
Spaiul Economic European
Secretariatul General al Guvernului
Serviciul de Informaii Externe
Societatea Naional de Radiocomunicaii
Serviciul de Protecie i Paz
Serviciul Romn de Informaii
Societatea Romn de Radiodifuziune
Societatea Romn de Televiziune
Secretariatul de Stat Pentru Problemele Revoluionarilor din
Decembrie 1989
Serviciul de Telecomunicaii Speciale
Uniti Administrativ Teritoriale
Unitatea Central pentru Armonizarea Auditului Public Intern
Unitatea Central de Armonizare a Sistemelor de Management
Financiar i Control
Unitatea pentru Implementarea Proiectelor ISPA
APROBAT
VICEPRIM MINISTRU
MINISTRUL FINANELOR PUBLICE
FLORIN GEORGESCU
Introducere
Scopul principal al raportului anual l constituie prezentarea stadiului implementrii
auditului intern n administraia public, a contribuiei acestuia la mbuntirea activitii
entitilor publice i a principalelor direcii de aciune pentru creterea calitii activitii de
audit intern.
Baza legal
Raportul a fost elaborat de ctre Ministerul Finanelor Publice, prin Unitatea
Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern, n baza art. 8, lit. g) din Legea
nr.672/2002 privind auditul public intern, republicat i a OMFP nr. 38/2003 pentru
aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Baza documentar
La elaborarea Raportului anual privind activitatea de audit intern din sectorul public
s-a avut la baz rapoartele de activitate ale instituiilor publice centrale i locale i
rapoartele misiunilor de audit intern realizate de UCAAPI, pe anul 2011.
Raportul a fost structurat conform modelului general de raportare pentru aceast
activitate, stabilit de ctre Comisia European n acord cu statele membre i candidate, n
care a fost implementat noul sistem privind controlul financiar public intern, astfel nct prin
analiza comparativ a nivelului existent n fiecare ar, s fie apreciat propriul nivel de
dezvoltare, iar direciile de mbuntire pentru aceast activitate s fie convergente cu
cele ale Uniunii Europene.
CAPITOLUL I
EVALUAREA MODULUI DE ORGANIZARE I
FUNCIONARE A STRUCTURILOR DE AUDIT PUBLIC INTERN
1.1. STADIUL ORGANIZRII I EXERCITRII AUDITULUI PUBLIC INTERN

n Romnia, organizarea activitii de audit intern n sectorul public este realizat n
sistem descentralizat, ceea ce presupune c entitile publice care ndeplinesc cerinele
legale sunt obligate s-i organizeze compartimente proprii de audit intern, conform
cadrului normativ de reglementare.
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile
ulterioare rspunde, ntr-o mai bun msur, cerinelor Comisiei Europene n ceea ce
privete crearea i armonizarea cadrului legal n domeniul auditului intern din statele
membre ale Uniunii Europene. Prin aceast lege au fost definite: conceptul de audit intern,
ca parte important a sistemului de control financiar public intern, arhitectura sistemului de
audit intern n sectorul public i principiile de organizare i funcionare a auditului intern n
sistem descentralizat.
Sistemul de audit public intern la nivel naional are urmtoarea structur:
Comitetul pentru Audit Public Intern - organism profesional cu caracter
consultativ, format din specialiti n domeniul auditului intern din cadrul altor entiti publice
dect Ministerul Finanelor Publice, al crui rol, din poziia unui observator independent,
este acela de a aciona n vederea definirii strategiei i a mbuntirii activitii de audit
intern n sectorul public.
Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern direcie general
n cadrul Ministerului Finanelor Publice, care are responsabilitatea de a elabora i
conduce o strategie unitar n domeniul auditului intern n sectorul public, de a asigura
dezvoltarea cadrului normativ i procedural necesar exercitrii activitii de audit intern, de
a evalua funcionalitatea acesteia n scopul identificrii direciilor de aciune pentru
creterea contribuiei auditului intern la mbuntirea activitilor entitilor publice i de a
coordona sistemul de recrutare, atestare i formare profesional continu a auditorilor
interni din administraia public.
Comitetele de audit intern organisme profesionale cu caracter consultativ, ale
cror reguli privind organizarea i funcionarea sunt asemntoare cu ale CAPI din cadrul
MFP, dar care se constituie la nivelul instituiilor publice centrale care deruleaz, n cursul
unui exerciiu bugetar, un buget mai mare de 2 mld. lei i al cror rol este de a crete
eficacitatea compartimentelor de audit intern din cadrul acestor entiti.
Compartimentele de audit public intern reprezint veriga de baz n cadrul
arhitecturii sistemului descentralizat de audit intern, acestea fiind de fapt structurile n
cadrul crora se desfoar activitatea propriu-zis de audit intern, cu scopul de a furniza
managementului entitilor din care fac parte o asigurare rezonabil i obiectiv asupra
eficienei i eficacitii sistemului de conducere, bazat pe gestiunea riscului, a controlului i
a proceselor de administrare.
10

administraiei publice centrale
Compartimentele de audit public intern se organizeaz potrivit art. 11 din Legea nr.
672/2002 privind auditul public intern, republicat, care condiioneaz constituirea acestora
n funcie de volumul fondurilor publice pe care le gestioneaz entitatea i de poziia i
statutul fa de entitatea public ierarhic superioar.
Analiza modului de organizare i funcionare a auditului intern la nivelul
administraiei publice centrale a pus n eviden urmtoarele aspecte:
Referitor la organizarea activitii de audit intern n administraia public central
La nivelul administraiei publice centrale, n anul 2011, au funcionat 56 de entiti
publice, dintre care 17 ministere i 39 de instituii i autoriti publice ai cror conductori
au calitatea de ordonatori principali de credite.
n anul 2011 a crescut numrul entitilor care aveau obligaia de a constitui
compartimente de audit intern de la 54 la 56, comparativ cu anul 2010, urmare a nfiinrii
MAEu i a dobndirii calitii de ordonator principal de credite a conductorului CNSC. Din
totalul ministerelor i al instituiilor i autoritilor publice existente la 31.12.2011, la 53
dintre acestea a fost organizat structur de audit intern, iar la trei nu s-a asigurat cadrul
organizatoric i funcional necesar desfurrii activitii de audit intern, respectiv la CNSC,
RUR I AOSR. La ultimele dou instituii nu s-a organizat i exercitat activitatea de audit
intern pentru al doilea, respectiv al treilea an consecutiv.
n subordonarea, coordonarea sau sub autoritatea ministerelor, autoritilor i altor
instituii publice, n anul 2011 au funcionat 1.125 uniti, dintre care 795 au organizat
compartiment propriu de audit intern, iar pentru celelalte 330 uniti activitatea de audit
intern este asigurat de structura de audit a entitii publice ierarhic superioar.
Analiza structurii unitilor care nu au organizat compartiment propriu de audit intern
a pus n eviden faptul c unitile subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea
a trei ministere dein cca. 73% din ponderea total a unitilor, respectiv: MMP cu 113
uniti, MADR cu 73 de uniti i MS cu 54 de uniti. Existena unui numr mare de uniti
care nu-i organizeaz activitatea proprie de audit intern afecteaz capacitatea
administrativ a entitilor publice de la nivelul ierarhic superior, care trebuie s asigure
exercitarea auditului intern i la aceste uniti.
Evoluia gradului de organizare a activitii de audit intern, pe ansamblul
administraiei publice centrale, n perioada 2009-2011 este prezentat n graficul de mai
jos:
11
n anul 2011 a continuat fenomenul de concentrare a activitii de audit intern la

nivelul ministerelor, autoritilor i al celorlalte instituii publice centrale, fiind vizibil o
tendin de scdere a numrului unitilor subordonate, aflate n coordonare sau sub
autoritate care au meninut n organigram compartimentul de audit intern.
Astfel, unitile subordonate, aflate n coordonare sau sub autoritate care au
organizat compartimente proprii de audit intern au nregistrat, pe orizontul analizat, o
scdere ntr-un ritm mediu anual de cca. 7%, fiind inferior ritmului mediu anual de scdere
a numrului total al unitilor, ceea ce evideniaz faptul c, n ultimii trei ani, au fost
desfiinate compartimente de audit intern. Principalele cauze identificate pentru aceast
situaie au fost datorate, n special:
- msurilor de reorganizare a entitilor publice survenite n anul 2010 (MAI - au fost
desfiinate posturile de auditor intern din statul de funcii la cinci instituii judeene ale
prefectului, respectiv: Covasna, Hunedoara, Ilfov, Mehedini i Timi; MADR - au fost
desfiinate compartimentele de audit din cadrul celor 42 de Direcii pentru agricultur
judeene i a municipiului Bucureti);
- externalizrii activitii de audit intern (MMP - a fost externalizat activitatea de
audit intern la trei uniti aflate n coordonare, respectiv la INCDPM Bucureti i cele dou
uniti din subordinea acesteia).
n administraia public central, ca urmare a deciziilor luate de conducerea central
a ministerelor, autoritilor i altor instituii publice, a continuat procesul de reorganizare i
restructurare a structurilor de audit intern, care a determinat desfiinarea unor
compartimente din cadrul unitilor subordonate, aflate n coordonare sau sub autoritate i
concentrarea activitii de audit intern la nivelul aparatului central al ministerelor,
autoritilor i altor instituii publice.
Referitor la forma de organizare a structurilor de audit intern din cadrul

ministerelor, autoritilor i celorlalte instituii publice centrale
Compartimentul de audit public intern se organizeaz n funcie de volumul i
complexitatea activitilor desfurate n cadrul entitilor publice i riscurilor reziduale
asociate acestor activiti i poate mbrca urmtoarele tipuri de structuri funcionale:
direcie general, direcie, serviciu, birou i compartiment cu minim doi auditori interni,
angajai cu norm ntreag.
Prezentm, n continuare, situaia privind forma de organizare la nivelul ministerelor
i a celorlalte autoriti i instituii publice centrale, n anul 2011:
12
La nivelul ministerelor predomin serviciile ca tip de structur funcional, create cu

un numr de posturi care variaz ntre 6 i 10, inclusiv posturile de conducere, n funcie de
volumul i complexitatea activitilor care sunt derulate n cadrul acestor entiti. n timp ce
la nivelul celorlalte instituii i autoriti publice predomin compartimentul, ca tip de
structur funcional, creat n cca. 46% dintre entitile care au acest tip de structur, cu un
singur post de auditor.
Evoluia structurilor de audit intern, dup forma de organizare, create la nivelul
ministerelor i a celorlalte autoriti i instituii publice centrale se prezint dup cum
urmeaz:
Ponderea semnificativ a formei de organizare este deinut de tipul de structur

denumit generic compartiment, urmat de serviciu, birou i direcie general/direcie. n
anul 2011 nu au avut loc schimbri semnificative n tipul de structur, comparativ cu anul
2010, exceptnd transformarea structurii de audit intern a MS din direcie n serviciu i
creterea numrului structurilor de tip compartiment de la 26 la 28, urmare a nfiinrii unui
nou minister i obinerii calitii de ordonator principal de credite a unei autoriti publice.
Analiza gradului de conformare a formei de organizare a structurilor de audit intern
n raport cu prevederile cadrului normativ specific, respectiv cu obligativitatea de a crea
structuri de audit cu cel puin dou posturi, a relevat faptul c la 50% dintre instituiile i
autoritile publice centrale, altele dect ministerele, au fost create structuri de audit cu un
singur post.
Din punct de vedere al adecvrii formei de organizare n raport cu normele legale de
structur pentru conducerea entitilor publice i necesitile entitilor publice,
reprezentate de mrimea, natura activitii, obiectivele, modul de finanare ale acestora, au
fost identificate i semnalate anumite inadvertene, cum ar fi de exemplu:
- adoptarea unui tip de structur care nu respect normele legale de structur
organizatoric stabilite pentru conducerea entitilor publice, astfel: la MMP a fost creat un
compartiment de audit intern, prin gruparea a ase posturi de execuie i nici un post de
conducere, n loc de a fi stabilit o structur de tip birou;
- necesarul de posturi, prevzut ca numr, este insuficient pentru a asigura
realizarea activitii de audit intern n condiii de eficien i eficacitate, innd cont de
volumul de activitate i mrimea riscurilor asociate, natura i complexitatea activitii
entitii, precum i de volumul fondurilor derulate i al numrului unitilor subordonate,
aflate n coordonare sau sub autoritate (MADR, MMP, MJ, MS, MTI, MECMA, SR Tv).
n absena unei organizri adecvate nu se asigur un control eficace asupra
activitilor de audit intern, ceea ce va influena calitatea auditului. De asemenea, n cazul
entitilor care au organizat structuri de audit cu un singur post nu se asigur respectarea
principiului segregrii sarcinilor, menionate de Standardul 18 Separarea atribuiilor,
13
existnd riscul, asumat sau nu de ctre conducerea entitilor, s nu fie respectate toate
prevederile cadrului normativ de audit intern.
Referitor la forma de organizare a structurilor de audit din cadrul unitilor

subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea ministerelor, autoritilor i
celorlalte instituii publice centrale
n anul 2011 forma de organizare a structurilor de audit intern care predomin la
nivelul unitilor subordonate, aflate n coordonare sau sub autoritate a fost
compartimentul, aa cum se observ din graficele de mai jos:
Analiza comparativ a structurii formelor de organizare, n raport cu statutul entitii

ierarhic superioare, evideniaz aceeai tendin cu privire la decizia pentru organizarea
structurii de audit intern sub forma de compartiment, fiind consecina numrului limitat de
posturi create pentru a asigura activitatea de a audit intern, majoritatea structuri cu un
singur post. Crearea i meninerea unor structuri cu un singur post de auditor nu asigur
cadrul organizatoric i funcional pentru realizarea activitii de audit intern n condiii de
legalitate, eficien i eficacitate.
Evoluia structurilor de audit intern, dup forma de organizare, create la nivelul
unitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea instituiilor publice
centrale, pentru perioada 2009-2011, este prezentat n graficul urmtor:
Analiza n dinamic a formelor de organizare pe care le-au mbrcat structurile de

audit din cadrul acestor uniti evideniaz o evoluie descendent a tuturor formelor
adoptate, cu ritmuri de scdere diferite. Astfel, numrul de birouri a sczut ntr-un ritm
mediu anual de cca. 4%, variind de la 71 de structuri n anul 2009, la 65 de structuri n anul
2011, numrul de direcii a sczut ntr-un ritm mediu de cca. 12%, variind de la 9 n anul
14
2009, la 7 n anul 2011, iar structurile de audit organizate sub form de compartimente au
sczut de la 802 n anul 2009, la 681 n anul 2011, ntr-un ritm mediu anual de cca. 8%.
Structurile de audit de tip compartiment nregistreaz acelai ritm de reducere cu cel
al gradului de organizare a unitilor subordonate, aflate n coordonare sau sub autoritate,
ceea ce semnific faptul c aceast reducere se datoreaz, n principal, desfiinrii
compartimentelor de audit intern din organigrama unui numr semnificativ de uniti.
La nivelul serviciilor s-a nregistrat o evoluie oscilant pe orizontul analizat,
nregistrnd n prima parte o cretere de cca. 7%, urmnd ca n anul 2011 s scad cu
cca. 9% fa de 2010, fiind o consecin a msurilor de natur organizatoric care au
determinat redimensionarea numrului de posturi de auditori i transformarea serviciilor de
audit n compartimente, precum i a msurilor de restructurare care au condus la
desfiinarea lor (unitile subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea MECMA,
MFP, MS, SGG).
n contextul crizei economice actuale i a limitrilor bugetare, deciziile privind
desfiinarea compartimentelor de audit intern nu au fost cele mai eficace, deoarece nu se
justific renunarea la o structur organizatoric al crei scop principal este de a identifica
slbiciunile i disfunciile cu care se confrunt entitatea i de a contribui la mbuntirea
activitii acesteia prin formularea de recomandri adecvate.
Din punctul de vedere al adecvrii formei de organizare a structurilor de audit de la
nivelul unitilor subordonate, aflate n coordonare sau sub autoritate s-a constatat c la
majoritatea au fost organizate structuri cu un singur post, fiind mai degrab rezultatul
conformrii fa de obligativitatea de a organiza activitatea de audit care decurge din legea
auditului, dect rezultatul unei analize raionale i obiective care precede i susine decizia
privind stabilirea numrului i structurii posturilor de auditori i a tipului de structur. Din
totalul structurilor de audit intern organizate la nivelul unitilor subordonate, aflate n
coordonare sau sub autoritate, la cca. 68% au fost create compartimente cu un singur post
de audit, ceea ce afecteaz calitatea activitii de audit intern.
Referitor la nivelul de exercitare a auditului intern

La nivelul ministerelor, autoritilor i celorlalte instituii publice centrale a fost
asigurat cadrul funcional pentru exercitarea activitii de audit intern la cca. 91% dintre
acestea, ceea ce evideniaz consolidarea locului i rolului ocupat de auditul intern n
cadrul acestor entiti.
n anul 2011, activitatea de audit intern nu a fost exercitat la dou instituii publice
centrale, respectiv la MAEu, n care postul de auditor a fost ocupat n ianuarie 2012 i la
CNCD, unde raportul de serviciu al auditorului a fost suspendat datorit faptului c acesta
s-a aflat n concediu pentru creterea copilului n vrst de pn la 2 ani.
Din totalul celor 795 de uniti subordonate, aflate n coordonare sau sub autoritate
care au organizat auditul intern, un numr de 681 de uniti au exercitat audit n anul 2011,
iar restul de 114 de entiti nu au exercitat. Ponderea semnificativ a unitilor la care nu
s-a exercitat activitate de audit intern o dein unitile subordonate, aflate n coordonarea
sau sub autoritatea MMFPS cu cca. 26%, urmate de unitile subordonate, aflate n
coordonarea sau sub autoritatea MMP cu cca. 24% i unitile subordonate, aflate n
coordonarea sau sub autoritatea MS cu cca. 17%.
Principalele cauze menionate, n cadrul rapoartelor de activitate, pentru
neexercitarea activitii de audit intern la nivelul acestor uniti au fost:
- trecerea auditorilor n alte funcii i/sau suspendarea temporar a raporturilor de
serviciu (AJPS Arad, AJPS Botoani, APSM Bucureti, OIR POSDRU Nord-Vest,
OIR POSDRU Sud-Muntenia, OIR POSDRU Nord-Est, CTP Gorj, CTP Constanta,
15
CTP Mure, CTP Slaj, CTP Suceava, CTP Vaslui, CTP Vlcea, ITM Botoani, ITM
Gorj, ITM Mure, ITM Neam, ITM Vlcea, AJOFM Timi);
neocuparea posturilor de auditori interni prevzute n organigramele instituiilor (21
Direcii silvice judeene, ARPM Bucureti, ARPM Timi, ARPM Galai, ITRSV
Bucureti, ABA Criuri i ABA Mure).
Evoluia modului de exercitare a auditului intern n cadrul administraiei publice

centrale, n perioada 2009-2011, se prezint dup cum urmeaz:
Gradul de exercitare a activitii de audit intern la nivelul ministerelor i a celorlalte

instituii publice centrale, pe orizontul analizat, s-a meninut relativ constant, nregistrnd
chiar acelai nivel n ultimii 2 ani, n timp ce la unitile subordonate, aflate n coordonare
sau sub autoritate a avut o evoluie fluctuant, n primii doi ani nregistrnd o cretere de
cca. 21%, dup care a sczut n anul 2011 cu cca. 2%, fa de anul precedent.
Totui, pe orizontul analizat a sczut ecartul dintre entitile publice centrale care au
organizat structuri de audit intern i cele care au exercitat efectiv activitate de audit intern,
ntr-un ritm mediu anual de cca. 43%, variind de la 358 de entiti n anul 2009, la 131 n
2010, pn la 116 n anul 2011. Aceast situaie evideniaz faptul c la unitile la care
existau compartimente de audit organizate, dar la care nu s-a asigurat exercitarea activitii
de audit intern prin ocuparea posturilor prevzute, n urma msurilor de reorganizare i
restructurare s-a decis desfiinarea acestor compartimente i asigurarea funciei de audit
intern de ctre compartimentele de audit de la nivelul entitilor ierarhic superioare.
Referitor la structura i dinamica posturilor de auditori interni din administraia

public central
Potrivit datelor furnizate de structurile de audit din cadrul entitilor publice centrale,
planul de ocupare pentru anul 2011 a fost fundamentat i aprobat pentru 1.965 de posturi,
din care au fost ocupate 1.588 de posturi. Fa de necesitile de personal exprimate la
nivelul structurilor de audit pentru ndeplinirea obiectivelor specifice stabilite, gradul de
ocupare a posturilor de auditori interni n entitile publice centrale pentru anul 2011 a fost
de 80,81%.
Din punctul de vedere al structurii posturilor, dup nivelul atribuiilor, la nivelul
administraiei publice centrale au fost prevzute 173 posturi de conducere, care reprezint
9% din totalul posturilor create, din care au fost ocupate 153 de posturi, care reprezint
cca. 10% din totalul posturilor ocupate, aa cum se observ din graficul de mai jos:
16
173
8,81%
2000
1800
153
9,63%
1600
1400
1200
Posturi deexecui e
1.792
1.435
1000
800
600
91,19%
Posturi deexecui e
90,37%
400
200
0
Prevzute
Ocupate
Analiza structurii posturilor, dup nivelul atribuiilor, a evideniat faptul c nu a fost

creat post de conducere la o singur structur de audit intern din aparatul central al
entitilor publice, care are prevzute mai mult de 5 posturi de execuie, respectiv la MMP.
n majoritatea structurilor de audit, care funcioneaz exclusiv cu posturi de
execuie, atribuiile manageriale sunt repartizate n sarcina unui auditor, care a fost
desemnat, prin ordin al conductorului, drept coordonator al structurii de audit intern.
n absena crerii posturilor de conducere sau, dup caz, a repartizrii atribuiilor
manageriale nu se poate asigura funcia de supervizare i celelalte funcii manageriale
(planificare, organizare, coordonare i antrenare) i nici o asumare corespunztoare a
responsabilitii.
Situaia gradului de ocupare a posturilor de auditori interni, n anul 2011, la nivelul
administraiei publice centrale se prezint astfel:
1572
1600
1400
1200
1000
800
600
400
200
0
1254
Posturi ocupate
334
Posturi prevzute
393
Ministere, autorit i i alte

institu ii publice centrale
Unit i subordonate, af late n

coordonare sau sub autoritate
La nivelul ministerelor, autoritilor i al celorlalte instituii publice centrale gradul de

ocupare a fost de 84,98%, fiind mai ridicat dect la unitile subordonate, aflate n
coordonarea sau sub autoritatea acestora, care a fost de 79,77%. Din punctul de vedere al
analizei structurii gradului de ocupare a posturilor de auditori interni din cadrul ministerelor,
autoritilor i altor instituii publice centrale, care au prevzute mai mult de dou posturi,
inclusiv posturi de conducere, n anul 2011 s-a constatat existena unui grad de ocupare de
100% la patru entiti (MDRT, MS, MECTS, CCR) i un grad sczut la MPb (50%),
MECMA (cca. 56%), MADR (cca. 57%) i MFP (cca. 67%).
Principalele motive menionate de structurile de audit intern, n cadrul rapoartelor
anuale de activitate, pentru neocuparea posturilor vacante au fost limitrile bugetare care
nu au permis ocuparea acestora prin concurs sau transfer.
Dinamica posturilor de auditori interni prevzute i ocupate, pe ansamblul
administraiei publice centrale, se prezint dup cum urmeaz:
17
2500
2431
1982
2065
2000
1965
1700
1588
1500
Posturi prevzute
Posturi ocupate
1000
500
0
2009
2010
2011
Analiza n dinamic a posturilor de auditori interni prevzute i ocupate pune n

eviden o tendin de scdere a numrului de posturi, att a celor prevzute, de la 2.431
la 1.965, ct i a celor ocupate, de la 1.982 la 1.588 posturi. Pe orizontul analizat, numrul
posturilor ocupate au sczut ntr-un ritm mediu anual de cca. 11%, fiind superior ritmului de
scdere al numrului posturilor prevzute, care au sczut ntr-un ritm mediu anual de cca.
10%. Cu toate acestea, gradul de ocupare a nregistrat o cretere de la 81,5% n 2009, la
82,3% n 2010, urmnd ca n anul 2011 s scad la 80,81%.
La nivelul ministerelor, autoritilor i altor instituii publice centrale cele mai
pronunate scderi au fost nregistrate la:
- MADR, unde numrul posturilor prevzute a sczut de la 18 n 2009, la 6 n anul
2011, iar cel al posturilor ocupate a sczut de la 16 n 2009 la 4 n 2011, n contextul n
care n anul 2010 au fost desfiinate cele 42 de compartimente de audit din cadrul
Direciilor pentru agricultur judeene i a municipiului Bucureti, iar auditul acestor entiti
trebuie asigurat de structura de audit a ministerului;
- MJ, unde numrul posturilor prevzute a sczut de la 17 n 2009, la 7 n 2011, iar
al celor ocupate a sczut de la 16 posturi n anul 2009, la 6 posturi, n 2011, n condiiile n
care trebuie s asigure auditul intern la Spitalul Prof. dr. C-tin Angelescu, INEC, CMDTA,
Autoritatea de Cetenie, 8 Curi de Apel i 22 tribunale i s asigure evaluarea activitii
structurilor de audit din cadrul ANP, ONRC i 7 Curi de Apel;
- MS, unde numrul posturilor prevzute a sczut de la 14 n 2009, la 8 n 2011, iar
al celor ocupate a sczut de la 12 posturi n anul 2009, la 8 posturi, n 2011, n condiiile n
care exist 54 de uniti subordonate, aflate n coordonare sau sub autoritate care nu au
organizat compartiment de audit intern i 19 uniti n care nu se exercit activitatea de
audit intern.
Aceste reduceri se datoreaz, n principal, msurilor de reorganizare, care au
condus la desfiinarea structurilor de audit care nu aveau posturile ocupate, precum i a
msurilor de reducere a cheltuielilor bugetare i de suspendare a concursurilor de ocupare
a posturilor vacante.
Situaia gradului de ocupare a posturilor de auditori interni de la nivelul unitilor
subordonate, aflate n coordonare sau sub autoritate care nregistreaz cele mai
semnificative variaii se prezint n graficul de mai jos:
18
Pe orizontul analizat, gradul de ocupare al posturilor de auditori interni a nregistrat

fluctuaii, care au determinat urmtoarele tendine:
- o reducere continu la nivelul subordonatelor MTI, scznd de la 87,1% n anul
2009, la 83% n 2010 i la 82,1% n anul 2011, ca urmare a scderii numrului posturilor
ocupate ntr-un ritm superior celor prevzute;
- realizarea unui maxim al gradului de ocupare n anul 2010, dup care a nregistrat
o scdere, la unitile subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea urmtoarelor
ministere: MMPFS, MECMA, MADR i MAI, n condiiile n care a sczut numrul posturilor
ocupate la nivelul acestor ministere;
- realizarea unui minim al gradului de ocupare n anul 2010, dup care a nregistrat
o cretere pn la un nivel sub cel din anul 2009, la unitile subordonate, aflate n
coordonarea sau sub autoritatea MFP i MS.
n concluzie, gradul de ocupare pe ansamblul administraiei centrale se menine, n
anul 2011, la un nivel ridicat, de peste 80%, dar tendina de scdere continu a numrului
de posturi prevzute va avea ca efect coborrea gradului de ocupare sub un nivel de
echilibru.
1.1.2. Organizarea i funcionarea structurilor de audit intern de la nivelul
administraiei publice locale
n anul 2011, prin Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat au
fost aduse unele modificri cu impact asupra modului de organizare i de exercitare a
auditului intern din administraia public local. Ca urmare, activitatea de audit intern n
administraia public local se va organiza i desfura prin:
- compartiment propriu de audit public intern, organizat ca structur distinct, cu
minim dou posturi, n cadrul unitilor administrativ-teritoriale;
- cooperare, prin exercitarea n comun a activitii de audit public intern de ctre
mai multe entiti, una ndeplinind rol de organizator;
- persoane fizice atestate, pe baza contractelor de prestri servicii.
La momentul elaborrii acestui raport, doar primele dou modaliti de asigurare a
activitii de audit intern erau fezabile. n ceea ce privete asigurarea activitii de audit
intern pe baza contractelor de prestri servicii nu a fost aprobat cadrul metodologic, ceea
ce face ca aceast form de organizare i exercitare s fie n afara cadrului legal.
La instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, activitatea
de audit intern este asigurat de ctre compartimentele de audit public intern ale DGFP
judeene.
Modul de organizare i de funcionare a activitii de audit intern din cadrul
administraiei publice locale a fost analizat pe baza rapoartelor centralizate i a situaiilor
19
statistice transmise de compartimentele de audit intern din cadrul DGFP judeene, crora li
s-a delegat atribuia privind coordonarea sistemului de raportare a rezultatelor activitii
de audit public intern desfurate la nivelul ordonatorilor principali de credite care
funcioneaz la nivel teritorial.
Analiza modului de organizare i funcionare a auditului intern la nivelul
administraiei publice locale a pus n eviden urmtoarele aspecte:
Referitor la organizarea activitii de audit intern n administraia public local

n Romnia, structura administrativ-teritorial cuprinde 42 de judee, 320 de orae i
2.859 de comune, care nsumeaz 3.221 de uniti administrativ-teritoriale. Din totalul
oraelor existente, 104 au fost declarate municipii, din care 42 sunt municipii reedin de
jude, inclusiv municipiul Bucureti, iar restul sunt municipii de rang II.
La nivelul unitilor administrativ-teritoriale gradul de organizare al auditului intern a
fost de 35,89%, fiind obinut prin contribuia ambelor forme de organizare, aa cum se
observ din tabelul de mai jos:
Total uniti administrativ-teritoriale
Uniti administrativ teritoriale care au organizat activitatea de audit
intern, din care:
- prin compartimente proprii
- prin cooperare
3.221
1.156
100%
35,89%
729
427
22,63%
13,26%
Analiza structurii gradului de organizare a auditului intern pe judee, conform datelor

prezentate n Anexa nr. 1 Situaia privind stadiul organizrii auditului public intern n
administraia public local, a pus n eviden modaliti i grade diferite de organizare,
astfel:
-
judee n care auditul intern a fost organizat prin compartimente proprii i cooperare,
iar gradul de organizare a nregistrat valori peste 50%, fiind influenat favorabil de
sistemul de cooperare, respectiv: Galai (98,48%), Botoani (93,67%), Slaj
(75,81%), Clrai (63,64%), Satu Mare (60,61%), Mure (55,34), Arge (52,43%),
Alba (50,63%), Tulcea (50%);
judee n care auditul intern a fost organizat exclusiv prin compartimente proprii, iar
gradul de organizare a nregistrat valori peste 50%, respectiv: Mehedini (100%),
Neam (69,04%), Brila (64,44%), Arad (54,43%);
judee n care auditul a fost organizat prin compartimente proprii i cooperare, iar
gradul de organizare a nregistrat valori sub 50%, fiind influenat favorabil de
sistemul de cooperare, respectiv: Olt (46,9%), Prahova (44,75%), Dmbovia
(38,89%), Cluj (29,27%), Harghita (27,94%), Maramure (24,68%);
judee n care auditul intern a fost organizat exclusiv prin compartimente proprii, iar
gradul de organizare a nregistrat un nivel sczut, respectiv: Bacu (9,57%), CaraSeverin (9,09%), Bihor (8,82%), Ialomia (7,69%), Buzu (6,90%), Vaslui (5,75%),
Dolj (5,36%), Vrancea (4,05).
n subordonarea, coordonarea sau sub autoritatea unitilor administrativ-teritoriale,

n anul 2011 au funcionat 4.058 de uniti, din care 155 au organizat compartiment propriu
de audit intern, iar pentru celelalte 3.903 uniti activitatea de audit intern este asigurat de
structura de audit a entitii publice situat la nivelul ierarhic superior.
n ceea ce privete gradul de organizare a auditului la unitile subordonate, aflate
n coordonarea sau sub autoritatea unitilor administrativ-teritoriale, pe judee, o situaie
20
mai bun a fost ntlnit n judeele: Brila (36,67%), Iai (17,78%), Dmbovia (16,67%),
Mure (12,12%), Cluj (11,24%), Sibiu (9,38%). La polul opus se afl unitile subordonate,
aflate n coordonarea sau sub autoritatea unitilor administrativ-teritorial din judeele
Bistria Nsud, Clrai, Olt i Slaj n care auditul intern este asigurat exclusiv de ctre
entitatea de la nivelul ierarhic superior.
Analiza structural a gradului de organizare a auditului pe judee a evideniat faptul
c, n judeele n care fost implementat cu succes auditul intern n sistem de cooperare,
gradul de organizare al auditului intern a fost influenat favorabil.
n anul 2011 a continuat procesul de asociere a unitilor administrativ-teritoriale, n
vederea exercitrii n cooperare a activitii de audit public intern. Acest proces a avut dou
forme principale de manifestare, respectiv:
- asocierea unitilor administrativ-teritoriale n cadrul filialelor ACoR;
- asocierea unitilor administrativ-teritoriale n cadrul ADI.
La sfritul anului 2011 funcionau la nivelul administraiei publice locale 18 structuri
asociative n 16 judee, care cuprindeau 427 uniti administrativ-teritoriale, grupate n 35
de centre asociative.
Situaia privind organizarea i exercitarea activitii de audit intern prin cooperare,
valabil la 31.12.2011, este prezentat n tabelul urmtor:
Jude
Nr.
crt.
1
Alba
Arge
Asociere n
cadrul
filialelor
ACoR
Nr. centre
asociative/
nr. UAT
Asociere n
cadrul ADI
Nr. centre
asociative/
nr. UAT
Posturi
prevzute
Posturi
ocupate
ACoR Alba
2/18
ACoR Arge
1/36
Consoriul
Zonal
Topoloveni
1/13
Botoani
ACoR
Botoani
9/65
35
29
Clrai
ACoR
Clrai
1/26
Cluj
ACoR Cluj
1/17
Dmbovia
ACoR
Dmbovia
1/28
10
Galai
ACoR Galai
3/60
35
29
Harghita
ADI Alcsik
1/9
Maramure
ACoR
Maramure
1/11
ADI Mure
1/7
10
Mure
11
Olt
ACoR Olt
7/47
13
13
12
Prahova
ACoR
Prahova
1/22
13
Slaj
ACoR Slaj
1/33
ADI Valea
Barcului
1/11
14
Satu Mare
Microregiunea
Some Sud
1/4
15
Suceava
ADI Suceava
1/2
16
Tulcea
Total
ACoR Tulcea
1/18
12
29/381
6/46
131
112
21
Un fapt remarcabil l reprezint dublarea numrului unitilor administrativ-teritoriale

care au ales s organizeze i s exercite auditul intern prin cooperare, respectiv de la 207
n anul 2010, la 427 n 2011. Aceast cretere se datoreaz:
- nfiinrii a patru noi structuri asociative n cadrul filialelor judeene ale ACoR Alba,
Olt i Tulcea, care au ncheiat parteneriate cu 87 de uniti administrativ-teritoriale;
- nfiinrii a cinci noi structuri n cadrul ADI din judeele Arge, Harghita, Mure, Slaj
i Satu Mare, care au ncheiat parteneriate cu 44 de uniti administrativ-teritoriale;
- creterii numrului de uniti administrativ-teritoriale care au ncheiat parteneriate cu
structurile asociative organizate n cadrul filialelor ACoR.
n judeele Alba, Botoani, Galai, Olt datorit numrului mare de comune care au
aderat la filialele judeene ale ACoR, dar i datorit dispersiei teritoriale a acestora, au fost
create ntre 2-9 centre asociative, avnd drept criteriu proximitatea teritorial. n celelalte 8
filiale judeene ale ACoR au fost constituite doar cte un singur centru asociativ.
De asemenea, este de remarcat faptul c n judeele Botoani i Galai auditul intern
prin cooperare se exercit n peste 80% din totalul unitilor administrativ-teritoriale.
n fiecare structur asociativ organizat n cadrul asociaiilor de dezvoltare
intercomunitar a fost nfiinat un singur centru asociativ, care cuprinde ntre 2-13 uniti,
datorit numrului mai redus de uniti administrativ-teritoriale comunale care au aderat la
aceast form de asociere.
n cadrul judeelor Arge i Slaj au fost constituite structuri asociative att prin
intermediul filialelor ACoR, ct i prin intermediul ADI, la constituirea crora o contribuie
deosebit au avut-o structurile de audit intern din cadrul DGFP Arge i Slaj.
Situaia n dinamic a stadiului organizrii activitii de audit intern n administraia
public local este prezentat n graficul de mai jos:
Numrul unitilor administrativ-teritoriale care i-au organizat compartiment propriu

de audit public intern a crescut cu cca. 48% fa de anul 2010 i cu cca. 58% fa de anul
2009, aspect pozitiv care indic creterea gradului de conformare a acestor uniti fa de
cadrul normativ specific. n timp ce, numrul unitilor subordonate, aflate n coordonarea
sau sub autoritatea unitilor administrativ-teritoriale a avut o evoluie descendent,
nregistrnd un ritm mediu anual de scdere de cca. 32%, ceea ce a condus la
concentrarea activitii de audit intern la nivelul unitilor administrativ-teritoriale.
Gradul de organizare a activitii de audit intern din administraia local, pe anul
2011, a fost influenat n mod pozitiv de creterea numrului unitilor administrativteritoriale care au aderat la structurile asociative ale administraiei publice locale.
22
Referitor la exercitarea activitii de audit intern n administraia public local

La nivelul administraiei publice locale, n anul 2011 au exercitat activitate de audit
intern 1.433 de uniti administrativ-teritoriale, din care 312 prin compartiment propriu, 427
prin cooperare i 694 prin contracte de prestri servicii.
Din totalul de 1.156 de uniti administrativ-teritoriale care au organizat auditul intern
conform cadrului legal, n anul 2011 au exercitat efectiv audit cca. 64% dintre uniti.
Principala cauz care a condus la neexercitarea auditului n cadrul compartimentelor de
audit create a fost neocuparea posturilor de auditori interni.
Analiza structurii gradului de exercitare a auditului intern pe judee, conform datelor
prezentate n Anexa nr. 2 Situaia privind stadiul exercitrii auditului public intern n
administraia public local, a pus n eviden modaliti i grade diferite de exercitare,
astfel:
- judee n care auditul intern care a fost organizat conform legii (compartimente
proprii i/sau cooperare) a fost exercitat integral, respectiv: Arge, Bacu,
Dmbovia, Galai, Hunedoara, Ialomia, Maramure, Olt, Prahova, Slaj, Vaslui,
Vlcea, Vrancea;
- judee n care auditul intern care a fost organizat conform legii (compartimente
proprii i/sau cooperare) a fost exercitat n proporie de sub 50%, respectiv:
Constana (12,90%), Giurgiu (15,38%), Iai (20%), Timi (21,05%), Teleorman
(22,5%), Arad (23,26%), Bistria (38,46%), Braov (45%);
- judee n care auditul intern este exercitat preponderent prin contracte de prestri
servicii, iar gradul de exercitare prin aceast form a nregistrat valori semnificative,
respectiv: Bihor (91,17%), Teleorman (90,82%), Neam (84,52%), Mehedini
(68,66%), Brila (57,78%), Suceava (57,39%); Olt (53,09%) Giurgiu (52,72%), Iai
(33,33%) i Cluj (32,71%).
n anul 2011 ponderea cea mai ridicat a formei de exercitare a auditului intern a
fost deinut de contractele de prestri servicii cu cca. 49%, n cretere fa de perioada
precedent. Cele mai semnificative variaii ale numrului de contracte de prestri servicii
de audit intern au fost nregistrate n 7 judee, care sunt prezentate n graficul de mai jos:
Astfel, n judeul Mehedini un numr de 46 de uniti administrativ-teritoriale au

optat n anul 2011 pentru exercitarea auditului prin contracte de prestri servicii, n
condiiile n care anul anterior nu a existat nici un contract ncheiat la nivel de jude. De
asemenea, n judeele Giurgiu, Teleorman i Satu Mare au fost nregistrate creteri
spectaculoase ale numrului de contracte de prestri servicii de audit intern, n timp ce n
judeele Suceava, Neam i Bihor acestea au nregistrat o cretere medie anual de cca.
20%. Aceste creteri au fost determinate, n principal, de modificrile intervenite n Legea
23
nr. 672/20021 cu privire la reglementarea formei de organizare a auditului intern prin

contracte.
Referitor la exercitarea auditului la nivelul unitilor subordonate, aflate n
coordonare sau sub autoritate, numrul acestora a sczut, dar, raportat la numrul
unitilor care au organizat activitatea de audit intern a fost nregistrat un grad de exercitare
de cca. 75%. Din punct de vedere al modaliti de exercitare, din totalul celor 116 uniti
care au exercitat audit n anul curent, la 112 uniti auditul a fost exercitat prin
compartimente proprii i la patru uniti prin contracte de prestri servicii.
Situaia n dinamic a modului de exercitare a activitii de audit intern, pe
ansamblul administraiei locale, este prezentat n graficul de mai jos:
Dei trendul privind gradul de exercitare a auditului intern este unul ascendent,
ncepnd cu anul 2009 a fost nregistrat o tendin de reducere constant a numrului
unitilor administrativ-teritoriale care exercit auditul intern prin compartiment propriu,
ntr-un ritm mediu anual de cca. 9%. Aceast reducere a numrului entitilor care au
organizat i exercitat auditul prin compartiment propriu a fost determinat de
recrudescena numrului unitilor care au exercitat auditul intern prin contracte de
prestri servicii, ntlnit, n special, n categoria unitilor administrativ-teritoriale
comunale.
Numrul unitilor administrativ-teritoriale care au exercitat auditul intern prin cele
dou forme asociative a nregistrat acelai ritm de cretere cu numrul unitilor care a
organizat auditul n aceste forme, ceea ce evideniaz c gradul de exercitare a auditului
prin cooperare este de 100%. De asemenea, inedit este faptul c, n anul 2011, numrul
unitilor administrativ-teritoriale care au exercitat auditul prin forme asociative a devansat
numrul unitilor care au exercitat auditul prin compartimente proprii.
Numrul unitilor administrativ-teritoriale n care activitatea de audit intern s-a
exercitat prin contracte de prestri servicii a fluctuat pe orizontul analizat, nregistrnd o
scdere de la 620 de UAT n 2009, la 568 UAT n 2010, dup care a crescut la 694 UAT n
anul 2011, devansnd cu 74 de uniti numrul UAT existente n anul 2009.
n dinamic, numrul unitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub
autoritatea unitilor administrativ-teritoriale care au exercitat audit intern a crescut cu cca.
85% n anul 2010 fa de 2009, dup care a sczut n 2011 cu cca. 21%, variaii influenate
de deciziile manageriale privind organizarea auditului intern prin compartimente proprii,
luate la nivelul entitii ierarhic superioar.
La nivelul unitilor subordonate modalitatea de exercitare a auditului intern prin
asociere nu a fost instituionalizat, n timp ce aceea prin contracte de prestri servicii are
o reprezentare sczut.
1
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 856
din 05 decembrie 2011
24
n administraia public local, gradul de exercitare a activitii de audit intern a

urmat aceeai evoluie cu gradul de organizare a activitii de audit intern, unde dublarea
numrului unitilor administrativ-teritoriale care au ales s exercite audit intern prin
cooperare a avut o influen semnificativ asupra nivelului acestuia.
Referitor la structura i dinamica posturilor din administraia public local

n anul 2011, la nivelul compartimentelor de audit intern care funcioneaz n cadrul
unitilor din administraia public local au fost prevzute 1.523 de posturi de auditori, din
care 911 posturi au fost ocupate i 612 posturi au fost vacante.
Situaia gradului de ocupare a posturilor de auditori interni din administraia public
local este prezentat n graficul de mai jos:
La nivelul compartimentelor de audit din cadrul unitilor administrativ-teritoriale

exist un deficit de personal, ceea ce influeneaz nefavorabil activitatea de audit intern,
prin reducerea ariei de cuprindere a misiunilor i calitii muncii prestate. Principalele
cauze ale neocuprii posturilor de auditori interni, menionate n cadrul rapoartelor de
activitate, au fost:
- constrngerile bugetare, care au condiionat scoaterea posturilor vacante la concurs
i alocarea de resurse financiare pentru remunerarea acestora;
- dificultile n procesul de recrutare a auditorilor interni, urmare a obligaiei impus
de lege de a susine concursul pentru funciile de execuie, la sediul ANFP,
exigenelor privind nivelului ridicat de competene pentru aceast funcie, izolrii
geografice a unor localiti, lipsei motivaiei financiare;
- creterea fluctuaiei personalului, urmare a migrrii auditorilor interni cu experien
i care au dobndit un nivel ridicat de competene ctre activiti mai bine
remunerate, n contextul eliminrii sporului pentru complexitatea muncii de audit .a.
Situaia privind gradul de ocupare a posturilor de auditori interni, structurile de audit
intern cu un singur post i structurile de audit intern la care este asigurat funcia de
supervizare, la nivelul unitilor administrativ-teritoriale, este prezentat n tabloul urmtor:
Perioada
Total UAT
Total posturi
prevzute n
organigram
la 31 decembrie
Posturi
ocupate*
Posturi
vacante*
Numr
structuri de
audit cu un
auditor
Numr structuri de
audit la care este
asigurat funcia de
conducere
2009
3.226
1.895
1.103
792
699
62
2010
3.225
1.540
940
600
633
133
2011
3.221
1.523
911
612
654
125
* Inclusiv la nivelul entitilor publice subordonate, aflate n coordonare, sau sub autoritate
25
Analiza efectuat a relevat o continuare a trendului de scdere a numrului de

posturi, att a celor ocupate, ct i a celor prevzute, aferente activitii de audit intern din
administraia local. Astfel, numrul posturilor prevzute a sczut ntr-un ritm mediu de
cca. 9%, n timp ce numrul posturilor ocupate a sczut ntr-un ritm mediu de cca. 12%.
Dinamica descresctoare a numrului posturilor s-a manifestat n contextul
economico-financiar actual n care cuvntul de ordine l-a reprezentat reducerea
cheltuielilor administraiei publice, n condiiile continurii procesului de restructurare.
Printre activitile afectate s-a aflat i activitatea de audit intern din cadrul administraiei
locale i posturile corespunztoare acesteia.
Cu toate c, n urma procesului de cooperare pentru asigurarea activitii de audit
intern s-au creat noi compartimente de audit intern i noi posturi de auditori interni,
creterea rezultat prin nfiinarea lor sau aderarea unor noi uniti administrativ-teritoriale
la structurile asociative a influenat ntr-o mai mic msur statistica, dect scderea
pronunat a numrului compartimentelor proprii i, implicit a posturilor care au fost
desfiinate din organigramele unitilor administrativ-teritoriale.
n ceea ce privete structurile de audit cu un singur post s-a evideniat o tendin de
scdere, ntr-un ritm mediu anual de cca. 3%, cu un minimum al numrului acestora
nregistrat n 2010 pe seama restructurrilor din administraia local.
Din punct de vedere al asigurrii funciei de conducere se observ c din 440 de
compartimente de audit intern care sunt constituite, att n cadrul unitilor administrativteritoriale, ct i n cadrul structurilor asociative, numai la 125 dintre acestea se exercit
aceast funcie. Analiza n dinamic a numrului structurilor care au asigurat funcia de
conducere relev o evoluie fluctuant, care a debutat cu o dublare a acestora n anul
2010, dup care au sczut cu cca. 6%.
1.2. STATUTUL, INDEPENDENA I COMPETENA AUDITULUI INTERN DIN
CADRUL ENTITILOR PUBLICE
Compartimentul de audit intern, potrivit cadrului normativ specific, trebuie s fie
organizat i s funcioneze la un nivel ierarhic care s permit exercitarea tuturor atribuiilor
ce i revin n condiii de legalitate, eficien i eficacitate. Prin poziionarea structurii de
audit intern la cel mai nalt nivel ierarhic din entitate se asigur premisele exercitrii unei
funcii distincte i independente de activitile entitii publice.
Pentru a asigura independena auditului intern, acesta nu trebuie supus nici unei
imixtiuni n ceea ce privete definirea sferei sale de intervenie, realizarea activitii i
comunicarea rezultatelor. Orice limitare a ariei de intervenie este o restricie impus care
mpiedic ndeplinirea obiectivelor acestuia i planificarea sa.
Auditorul intern trebuie s aprecieze impactul asupra independenei i obiectivitii
sale, prin luarea n considerare a principiilor enunate de normele metodologice i de Codul
privind conduita etic, a dispoziiilor i restriciilor prevzute n Carta auditului intern,
precum i de posibilitatea de a asigura acoperirea ulterioar, n cadrul programului de
audit, a funciilor sau responsabilitilor acceptate de ctre auditorul intern.
Din punctul de vedere al competenei, compartimentele de audit intern trebuie s
dein sau s dobndeasc n mod colectiv cunotinele, abilitile i celelalte calificri
necesare exercitrii atribuiilor ce le revin.
1.2.1. Statutul i independena compartimentelor de audit intern
La nivelul ntregii administraii publice se asigur un statut corespunztor funciei de
audit intern n cadrul entitilor. Astfel, compartimentele de audit public intern din cadrul
entitilor publice sunt organizate i funcioneaz n subordinea direct a conductorului
26
entitii publice, ceea ce confer acestora o independen ridicat n abordarea misiunilor

de audit intern.
La anumite entiti publice centrale structura de audit este organizat la cel mai nalt
nivel decizional, dar funcioneaz n coordonarea secretarului general (Adm Prez, CD, SR,
MFP) sau a secretarului general adjunct (MMP) ca urmare a delegrii unor atribuii din
sarcina conductorului entitii. n aceste situaii, conducerea structurii de audit intern
trebuie s aprecieze impactul asupra independenei i s raporteze eventualele limitri ale
interveniei sale, mai ales n ceea ce privete planificarea, realizarea i raportarea
misiunilor de audit intern privind activitile care se desfoar n cadrul structurilor
organizatorice care sunt n coordonarea direct a secretarului general sau secretarului
general adjunct.
n anul 2011 structurile de audit din cadrul entitilor publice au raportat anumite
aspecte care pot afecta independena i obiectivitatea att a auditului, ct i a auditorilor
interni, dintre care menionm:
(a) mandatarea echipei de audit pentru realizarea unor activiti de inspecie, ceea
ce produce limitri n sfera de intervenie, modul de realizare i comunicarea rezultatelor
auditului. (MECMA - o misiune mixt de inspecie/audit privind evaluarea stadiului de
implementare a POS Creterea competitivitii economice i a stadiului absorbiei
fondurilor structurale la nivelul ministerului; AJPS Bacu - 2 misiunii de inspecie,
respectiv: misiunea privind identificarea situaiilor de ncasare drepturi necuvenite la
indemnizaia de cretere copil i misiunea privind monitorizarea implementrii prevederilor
legale cu privire la venitul minim garantat; CJ Buzu - misiune de inspecie privind
verificarea modului de calcul al drepturilor salariale pe perioada 2008-2010). Aciunile
auditorilor interni nu s-au realizat pe baza procedurilor specifice de audit, ci pe baza unor
proceduri specifice de control al cror scop este cercetarea efectelor producerii unui anumit
eveniment, sancionarea persoanelor responsabile i propunerea de msuri pentru
recuperarea prejudiciilor;
(b) desemnarea auditorului intern, care ocup postul unic, pentru realizarea unor
funcii executive, ceea ce afecteaz independena i obiectivitatea acestuia, dac, ulterior,
trebuie s realizeze o misiune de asigurare pentru o activitate n cadrul creia a avut o
autoritate sau o responsabilitate n ultimii 3 ani. (Primria oraului Avrig, judeul Sibiu participare la licitaia pentru execuie lucrri n cadrul proiectului Completarea sistemului
clasic de nclzire cu echipamente i sisteme care utilizeaz energie solar i ntocmirea
documentaiei necesar n vederea contractrii unui mprumut intern pentru realizarea unei
investiii publice de interes local; Primria oraului Zimnicea, judeul Teleorman - funcia de
responsabil financiar n echipa de implementare a proiectului cu finanare nerambursabil
Centrul social pentru recuperarea persoanelor vrstnice; Primria municipiului Buzu responsabil cu managementul calitii; RNP Romsilva - Direciile silvice judeene: 7
persoane care ocup posturi de auditori interni au atribuii de revizor i 3 persoane au
atribuii de contabil);
(c) realizarea unor misiuni de consiliere care au avut drept scop elaborarea de
proceduri operaionale, ceea ce afecteaz independena auditorilor i ncalc prevederile
cadrului normativ, care menioneaz c compartimentul de audit intern nu trebuie implicat
n elaborarea procedurilor de control intern (UAT-uri din judeul Suceava - n care
activitatea de audit intern este asigurat prin contracte de prestri servicii);
(d) utilizarea resurselor de audit intern n activiti care nu sunt prevzute n ROF-ul
structurii de audit, ceea ce afecteaz realizarea obiectivelor i ndeplinirea obligaiilor care
decurg din cadrul normativ specific i implicit, independena auditorilor prin aceea c le
sunt afectate resursele de timp necesare ndeplinirii planului anual de audit intern. n acest
27
sens exemplificm: introducerea n baza unic a plilor prestaiilor sociale a dosarelor

privind alocaia pentru susinerea familiei (AJPS Botoani, AJPS Buzu, AJPS Dolj) i a
dosarelor privind venitul minim garantat (AJPS Dolj, AJPS Gorj), corespondena cu unitile
pltitoare a unor drepturi de natur social, n legtur cu recuperarea sumelor acordate
necuvenit ctre beneficiarii acestora (AJPS Timi), implicarea n activitatea de analiz a
dosarelor de stabilire a dreptului la indemnizaia pentru creterea copilului a unor
beneficiari care au realizat venituri din drepturi de proprietate intelectual (APSM
Bucureti). Exercitarea altor atribuii dect cele de audit, care nu sunt prevzute n ROF, a
fost realizat n contextul restriciilor bugetare, cnd s-a fcut apel public la economisire,
iar entitile publice au trebuit s rspund exigenelor crescnde de eficien i eficacitate,
n condiiile reducerii resurselor de care beneficiaz;
(e) alocarea de resurse financiare insuficiente pentru remunerarea auditorilor interni,
prin stabilirea unui nivel de salarizare inferior altor categorii de personal din cadrul entitii
publice, ceea ce poate afecta independena n desfurarea activitilor de audit intern
(MADR, MDRT, MMFPS, Cons Conc, CES).
1.2.2. Statutul i competena auditorilor interni
Auditul intern se exercit asupra tuturor activitilor din cadrul unei entiti, ceea ce
solicit deinerea de ctre auditorii interni a unor competene specifice n domenii diverse.
Pregtirea profesional continu este un element esenial n asigurarea i meninerea unui
nivel adecvat a competenelor auditorilor interni.
publice centrale
Analiza evoluiei auditorilor interni n ultimii 3 ani a pus n eviden o reducere
sistematic a acestora, ntr-un ritm mediu anual de cca. 10%.
Aceast reducere survine n contextul adoptrii msurilor de reorganizare a unor

autoriti i instituii publice i a msurilor de reducere a cheltuielilor de personal n sistemul
bugetar.
Evoluia structurii personalului care activeaz n cadrul compartimentelor de audit
public intern organizate n administraia central pune n eviden unele modificri, n
perioada 2009-2011, pe categorii de studii, ncadrare i pregtire profesional continu.
28
Referitor la structura i dinamica auditorilor interni pe categorii de studii de

specialitate
Practica n domeniul recrutrilor auditorilor interni evideniaz faptul c la stabilirea
cerinelor pentru ocuparea posturilor au fost menionate cu precdere studii n domeniul
economic, aa cum se observ din graficul de mai jos:
Aceast polarizare a funciei de audit intern n jurul profesiei de economist se

datoreaz, n special, cerinelor prevzute la art. 15 din Legea nr. 672/20022 cu privire la
definirea sferei activitilor care intr obligatoriu n aria de auditare.
Avnd n vedere specificul entitilor din cadrul administraiei publice centrale,
structura actual a auditorilor interni, unde predomin economitii, nu asigur la nivel
colectiv toate competenele pentru a audita funciile specifice din cadrul acestor entiti.
Ponderea cea mai mic este deinut, n continuare, de auditorii interni de
specialitate informaticieni, care reprezint cca. 0,5% din totalul posturilor ocupate n
administraia central i care au o reprezentativitate redus la nivelul entitilor publice (2
auditori interni n aparatul central al MAI, iar restul n cadrul unitilor subordonate, aflate n
coordonarea sau sub autoritatea: MADR - 3 auditori, MJ - 1 auditor i MS 1 auditor). n
condiiile n care n administraia public central se utilizeaz sisteme informatice
complexe, care gestioneaz baze de date naionale i informaii diverse i importante (de
interes public sau cu caracter personal) i care comport riscuri cu un impact mare se
impune atragerea n echipele de audit intern a unor specialiti IT. n acest sens
exemplificm urmtoarele entiti: MS, MFP, MMFPS, MJ, MECTS. Comparativ cu anul
2010, numrul auditorilor interni de specialitate informaticieni s-a dublat, dar ca pondere n
totalul auditorilor creterea este nesemnificativ, respectiv de 0,3%.
Analiza n dinamic a structurii auditorilor interni dup profesia de baz evideniaz
o uoar reducere a categoriei economitilor, cu cca. 5% i reduceri mai accentuate la
categoriile de ingineri, cu cca. 18% i respectiv alte profesii, cu cca. 39%. Reducerea altor
profesii se datoreaz, n principal, msurilor de restructurare a sistemului naional de
sntate i transferului unui numr important de spitale din sfera administraiei centrale n
cea a administraiei locale, odat cu aceasta avnd loc, de regul desfiinarea
29
compartimentelor de audit intern din cadrul spitalelor i, implicit a posturilor de auditori

interni care erau ocupate de persoane cu specializare medical.
Referitor la structura i dinamica auditorilor interni pe categorii de ncadrare

Auditorii interni care activeaz n cadrul compartimentelor de audit intern din
administraia public central au statutul fie de funcionari publici, fie de personal
contractual, aa cum se observ din figura de mai jos:
n structura auditorilor interni din administraia public central observm c

ponderea cea mai mare o deine categoria de personal contractual (cca. 54%), structur
care nregistreaz un trend cresctor n ultimii trei ani, ntr-un ritm mediu anual de cca.
12%. Auditorii interni din categoria personalului contractual au cea mai mare reprezentare
n cadrul entitilor publice din domeniile educaie (8,25%), economie (7,99%),
administraie, ordine i siguran public (7,87%) i aprare (7,24%).
Structura auditorilor interni din categoria funcionarilor publici a nregistrat pe
orizontul analizat ponderi n scdere, ntr-un ritm mediu anual de cca. 14%, ca urmare a
msurilor de raionalizare a cheltuielilor publice i de reorganizare a anumitor instituii i
autoriti publice. Cele mai semnificative variaii ale auditorilor din categoria funcionarilor
publici au avut loc n cadrul unitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub
autoritatea urmtoarelor entiti: ANAF - MFP (-11,8%), MADR (-77,9%), MS (-22,4%),
MMFPS (-12,5%).
Potrivit reglementrilor specifice, n activitatea de audit intern sunt angajate numai
persoane care au cel puin un an vechime n domeniul de specialitate al funciei, ceea ce a
determinat structurarea funciei publice a auditorilor interni pe 3 grade profesionale,
respectiv: superior, principal i asistent, aa cum se observ din graficul de mai jos:
30
n cadrul compartimentelor de audit intern din administraia public central,

ponderea cea mai semnificativ o deine categoria de auditori interni de grad profesional
superior, care reprezint n anul 2011 cca. 85% din totalul posturilor ocupate. Aceast
situaie evideniaz faptul c la nivelul administraiei publice centrale se utilizeaz personal
cu experien n domeniul de specialitate al funciei de baz, asigurnd astfel competenele
necesare pentru a realiza activitatea de audit intern n condiii de eficien i eficacitate.
Auditorii interni din categoria funcionarilor publici de grad profesional principal i
asistent dein ponderi relativ sczute, respectiv 11% i 4 % din totalul posturilor ocupate,
categorii de auditori care activeaz, de regul, n cadrul compartimentelor de audit cu mai
multe posturi. Totui au fost identificate structuri de audit intern cu un singur post n care
acesta a fost ocupat de ctre auditori interni asisteni (MCSI, OIR Centru MMFPS, ITRSV
Focani - MMP), n condiiile n care gradul de complexitate al activitilor auditabile solicita
un nivel mai ridicat de experien i competen.
Referitor la structura i dinamica auditorilor interni pe categoria pregtire

profesional
Activitatea de pregtire profesional s-a intensificat n anul 2011, marcnd un
reviriment sensibil, ceea ce a contribuit la creterea gradului de satisfacere a nevoilor de
instruire ale auditorilor interni din administraia public central.
Potrivit datelor centralizate din rapoartele de activitate furnizate de structurile de
audit, n anul 2011 au participat la cursuri de pregtire profesional un numr de 1.146 de
auditori interni, care reprezint cca. 72% din totalul auditorilor interni care au activat n
administraia public central.
Situaia numrului de auditori interni care au urmat cursuri de pregtire profesional
i a numrului de zile de pregtire profesional este prezentat n figura de mai jos:
Comparativ cu anul 2010 se observ c numrul auditorilor interni care au participat

la stagii de pregtire profesional a crescut cu cca. 25%, n timp ce numrul de zile de
participare la stagii de pregtire profesional aproape s-a triplat, nregistrnd o cretere de
cca. 257%.
Indicatorul Durata medie de pregtire profesional a auditorilor interni, calculat dup
formula Numr total zile de participare la stagii de instruire/Numr total de auditori
participani la stagii de instruire, a nregistrat n anul 2011 valoarea de 4,59 zile/auditor, n
cretere cu 2,98 zile/auditor fa de perioada precedent. Cu toate c valorile nregistrate
de acest indicator sunt inferioare intei prevzut de cadrul legislativ, respectiv minimum 15
zile de formare profesional, n anul 2011 s-a diminuat ecartul ntre cele dou inte,
indicnd creterea gradului de conformare.
31
Analiza gradului de asigurare a pregtirii profesionale a auditorilor interni din cadrul

administraiei publice centrale, conform cadrului normativ specific, a pus n eviden
urmtoarele situaii:
- la cca. 57% din entiti se asigur participarea tuturor auditorilor interni la cursurile
de perfecionare a pregtirii profesionale, dar numrul de zile de pregtire profesional s-a
situat sub 15 zile, cu excepia MMP(14,83 zile), DGAI-MAI (15 zile), SSPR Dec 1989 (19
zile), MECTS (24 zile), Cons Leg (25 de zile);
- la cca. 22% din entiti s-a asigurat participarea parial a auditorilor interni la
cursurile de pregtire profesional, durata medie a instruirii fiind situat sub 15 zile (MFP,
MJ, MMFPS, SRI, SIE, MECMA, CSM, ANSVSA);
- la cca. 16% din entitile din aparatul central al administraiei publice centrale,
unde majoritatea structurilor de audit intern funcioneaz cu un singur post, activitatea de
pregtire profesional a auditorilor interni a fost realizat exclusiv prin studiu individual
(structuri cu un singur post: SR, CCJ, CC, CNSAS, ICR, CNVM, ANSPDCP i structuri cu
mai multe posturi: CCR - 3 posturi, AVAS - 5 posturi).
Principalele cauze privind nerealizarea cerinelor minime de pregtire profesional,
menionate n cadrul rapoartelor de activitate, au fost:
- insuficiena resurselor bugetare, fie ca urmare a reducerii numrului de cursuri prin
rectificarea bugetar, fie datorit nealocrii de fonduri pentru activitatea de pregtire n
cadrul entitii publice;
- nealocarea de fond de timp pentru activitatea de pregtire, n contextul existenei
de personal insuficient i numrul mare de entiti care trebuie auditate.
n cadrul cursurilor de pregtire profesional, urmate de auditorii interni din cadrul
administraiei publice centrale n anul 2011, au fost abordate teme din diverse domenii, aa
cum se observ din graficul de mai jos:
Audit intern
Sistemul de control
intern/mangerial
Managementul achiziiilor
publice
Managementul riscurilor
15,03%
13,73%
1,31%
3,92%
3,27%
2,61%
Managementul proiectelor
Managementul resurselor
umane
Management f inanciar
1,96%
4,58%
Managementul calitii
38,56%
8,50%
ECDL
Limbi strine
6,54%
Altele
Cele mai frecventate cursuri au fost cele n domeniul controlului intern (cca. 39%,
urmate de cele n domeniul auditului intern (cca. 15%) i managementul riscurilor (cca.9%),
ceea ce evideniaz creterea interesului pentru problematica acestor domenii, n contextul
aplicrii politicii bugetare actuale i programelor de control managerial specifice entitilor
publice.
Situaia structurii instituiilor care au furnizat, n anul 2011, servicii de pregtire
profesional pentru auditorii interni care activeaz n administraia public central se
prezint dup cum urmeaz:
32
ANFP
17,39%
UCAAPI
29,57%
UCASMFC
13,91%
SFPV
Organisme prof esionale (CECCAR,
CAFR, AAIR)
Universitati
Alte autoriti i instituii publice
7,83%
2,61%
6,96%
15,65%
6,09%
Societi private
n structura furnizorilor de servicii de pregtire profesional ponderea cea mai mare

este deinut de instituiile i autoritile organizatoare din sectorul public, cu cca. 70%, n
timp ce societile din domeniul privat dein cca. 30%. n categoria furnizorilor de servicii de
pregtire profesionale din sectorul public se evideniaz ANFP (cca. 17%), UCASMFC
(cca. 16%), UCAAPI (cca. 14%) i alte organisme profesionale (CECAR/CAFR/AAIR - cca.
28%).
n anul 2011 au participat la forme de nvmnt postuniversitar 272 de auditori
interni, care reprezint cca. 17% din totalul auditorilor interni care activeaz n administraia
public central. Comparativ cu anul 2010, numrul auditorilor interni care au participat la
astfel de forme de pregtire a sczut cu 20 de persoane, dar procentual a crescut cu un
punct.
Situaia auditorilor interni care au urmat forme de nvmnt postuniversitar este
prezentat n graficul de mai jos:
n anul 2011 cea mai ntlnit form de nvmnt postuniversitar a fost

reprezentat de cursurile de masterat, fiind frecventate de 174 de auditorii interni, care
reprezint cca. 69% din totalul auditorilor care au urmat forme de nvmnt
postuniversitare. Interesul crescut fa de aceste cursuri se datoreaz, n special, faptului
c universitile organizatoare i-au adaptat curricula la cerinele Standardului ocupaional
al auditorului intern din sectorul public, asigurnd astfel o mai bun acoperire a domeniilor
de competen profesionale solicitate prin cadrul normativ specific.
Gradul de participare al auditorilor interni la cursurile postuniversitare a fost de cca.
23%, iar la cursurile doctorale de cca. 8%. Comparativ cu perioada precedent, gradul de
participare la cursurile doctorale i de masterat se menine relativ constant, n timp ce n
cazul cursurilor postuniversitare s-a nregistrat o reducere de la 85 de auditori n anul 2010,
la 59 de auditori n anul 2011.
n condiiile n care participarea la formele de pregtire postuniversitare se
realizeaz exclusiv din resursele financiare personale i resursele de timp disponibile n
33
afara programului de lucru, apreciem faptul c auditorii interni manifest o preocupare

constant pentru a-i menine un nivel adecvat al competenelor profesionale.
publice locale
n administraia public local evoluia auditorilor interni a nregistrat n ultimii 3 ani
schimbri semnificative, aa cum se observ din graficul de mai jos:
Comparativ cu perioadele precedente numrul auditorilor interni a nregistrat o

tendin de scdere, ntr-un ritm mediu anual de cca. 9%, respectiv se remarc o scdere
mai accentuat cu cca. 15% n anul 2010 fa de 2009 i o scdere mai mic cu cca. 3%
n anul 2011 fa de 2010.
Analiza structurii auditorilor interni din administraia public central a pus n
eviden, n perioada 2009-2011, unele modificri pe categorii de studii, ncadrare i
pregtire profesional.
Referitor la structura i dinamica auditorilor pe categorii de studii de specialitate
n cadrul compartimentelor de audit intern din administraia public local posturile
de auditori interni sunt ocupate cu preponderen de persoane de specialitate economiti,
ponderea acestora fiind de cca. 92,5% n anul 2011, aa cum se observ din graficul de
mai jos.
Auditorii interni care au alte profesii dect cea de economist nregistreaz o pondere
de 7,5% din totalul auditorilor care activeaz n administraia public local i sunt
reprezentai astfel: 2,6% juriti, 2,4% ingineri, 2,3% alte profesii i 0,1% auditorii interni
sunt de profesie informaticieni.
34
Prin aceast reprezentare a specializrilor n cadrul structurilor de audit intern din

administraia public local se creeaz premisele unei abordri cu predilecie a domeniilor
care intr n sfera de activiti ce trebuie auditate obligatoriu. Cu toate acestea, o polarizare
prea mare a funciei de audit intern n jurul profesiei de economist indic un grad mai
sczut de specializare al nivelului competenelor deinute la nivel colectiv de structurile de
audit intern.
Din punctul de vedere al reprezentrii specializrilor auditorilor interni pe judee,
cea mai bun reprezentare o dein structurile de audit intern din municipiul Bucureti i
judeul Botoani n care activeaz auditori specialiti n cel puin 7 domenii, urmate de 6
judee (Alba, Bistria Nsud, Cluj, Maramure, Sibiu, Timi) n care activeaz auditori
specialiti n cel puin 3 domenii, n 14 judee avem auditori specialiti n dou domenii
(economiti i una din celelalte categorii de studii de specialitate), n timp ce n 20 de
judee avem exclusiv economiti.
Fa de anul 2010 ponderea structurii auditorilor interni dup studiile de specialitate
se menine relativ constant, singura diferen notabil fiind dat de scderea numrului
de economiti de la 876 n 2010, la 844 n anul 2011, dar aceast reducere este direct
proporional cu scderea numrului de posturi de auditori interni ocupate n administraia
public local.
Referitor la structura i dinamica auditorilor interni pe categorii de ncadrare
n administraia public local nu au avut loc schimbri semnificative ale ponderii
structurii auditorilor interni dup categoria de ncadrare, meninndu-se un raport constant
(60% la 40%) ntre auditorii interni cu statut de funcionari publici i auditorii interni cu statut
de personal contractual.
Structura auditorilor interni din administraia local pe categorii de ncadrare, n anul
2011, este prezentat n graficul de mai jos:
Personalul contractual deine ponderea de cca. 40%, din care cca. 12% este
reprezentat de auditorii interni care activeaz n cadrul structurilor asociative, iar restul de
28% este reprezentat de auditorii interni care activeaz n cadrul compartimentelor de
audit intern organizate n cadrul administraiei locale.
Structura auditorilor interni din categoria personal contractual are cea mai
semnificativ reprezentare n urmtoarele judee: Mure (5,59%), Galai (4,28%), Brila
(3,4%), Botoani (3,29%) i Satu Mare (3,18%), evideniind, n acelai timp, faptul c la
nivelul acestor judee exist un grad de acoperire mai mare a funciei de audit intern.
35
Analiza n dinamic a auditorilor interni pe categorii de ncadrare a relevat faptul c

n anul 2011, comparativ cu anul 2010, a sczut att numrul auditorilor interni cu statut de
personal contractual, respectiv cu cca. 8%, ct i numrul auditorilor interni cu statut de
funcionari publici, respectiv cu cca. 11%, ntr-un ritm superior mediei pe total. Aceste
reduceri au avut loc n contextul adoptrii msurilor de restructurare a administraiei
publice locale al cror termen de realizare a fost n semestrul al II-lea al anului 2010.
n categoria auditorilor interni cu statutul de funcionari publici ponderea
semnificativ este deinut de auditorii interni cu grad profesional superior, cu cca. 77%,
urmat de categoria auditorilor interni de grad profesional principal, cu cca. 16% i
categoria auditorilor interni de grad profesional asistent cu cca. 7%, aa cum se observ
din graficul de mai jos:
Analiza gradului de adecvare al nivelului de ncadrare cu competenele necesare

pentru a realiza auditul a pus n eviden anumite situaii n care posturile unice din cadrul
structurilor de audit intern din anumite judee au fost ocupate de auditori interni de grad
profesional asistent (UAT-uri din judeele Vaslui i Brila) i respectiv de grad profesional
principal (UAT-uri din judeele Arad i Vlcea).
Din punctul de vedere al dinamicii structurii auditorilor interni cu statutul de
funcionari publici, dup gradul profesional, au fost evideniate reduceri la toate cele trei
structuri de auditori, fa de anul 2010, astfel: numrul auditorilor interni de grad
profesional superior a sczut cu cca. 3%, numrul auditorilor interni de grad profesional
principal a sczut cu cca. 21%, iar numrul auditorilor interni de grad profesional asistent a
sczut cu cca. 45%. Ultimele dou categorii de auditori interni au nregistrat cele mai mari
reduceri, variaii superioare ritmului de scdere al numrului total de auditori cu statut de
funcionari publici, ceea ce evideniaz faptul c, cu ocazia restructurrilor au fost
disponibilizai ultimii venii, adic auditorii asisteni i cei cu experien mai mic n
domeniul de specialitate, adic auditorii principali.
Referitor la structura i dinamica auditorilor interni pe categoria de pregtire

profesional
n anul 2011 au participat la cursuri de perfecionare a pregtirii profesionale 468 de
auditori interni, care reprezint cca. 51% din totalul auditorilor care ocup posturi n cadrul
structurilor de audit intern din administraia public local.
Situaia n dinamic a numrului de auditori care au participat la cursuri de
perfecionare a pregtirii profesionale se prezint dup cum urmeaz:
36
Potrivit datelor furnizate de graficul de mai sus se observ c numrul de auditori

care au participat la cursuri de pregtire profesional a crescut ntr-o msur mai mic,
respectiv cu 17%, n timp ce numrul de zile de participare la cursuri de pregtire
profesional aproape s-a triplat, nregistrnd o cretere cu cca. 185%. n mod
corespunztor a fost nregistrat o cretere a valorii indicatorului Durata medie de pregtire
profesional a auditorilor interni de la 2,58 zile/auditor/an la 6,29 zile/auditor/an. Cu toate
c a fost nregistrat o cretere important, aceast valoare este inferioar intei obligatorii
de 15 zile de formare profesional, stabilit prin cadrul normativ specific.
Principalele teme abordate n cadrul cursurilor de pregtire profesional a auditorilor
interni care activeaz n cadrul administraiei publice locale se prezint dup cum urmeaz:
Audit intern
Sistemul de control intern/mangerial
6,08%
Managementul achiziiilor publice
5,47%
33,74%
14,59%
Managementul riscurilor
Managementul proiectelor
Managementul resurselor umane
Management financiar
3,04%
0,91%
3,34%
2,74%
Managementul calitii
Contabilitate
11,85%
1,52%
12,16%
4,56%
ECDL
Formare formatori
Altele
n majoritatea judeelor au fost urmate cursuri de pregtire n domeniile auditului

intern i controlului intern, care dein 45,9% din totalul temelor abordate n cadrul cursurilor
de pregtire profesional, ceea ce indic faptul c auditorii interni din administraia public
local au experien mic n domeniul auditului. O pondere semnificativ este deinut i
de cursurile n domeniul ECDL cu 14,59% i cursurile privind managementul proiectului cu
11,85%.
n ceea ce privete gradul de asigurare a nevoilor de pregtire profesional a
auditorilor s-au identificat urmtoarele situaii:
- existena a 3 judee (Bistria-Nsud, Olt i Neam) care nu au raportat realizarea
niciunui curs de instruire pentru auditorii interni;
37
- asigurarea unei arii de acoperire mai mare a domeniilor de pregtire profesional,

cel puin 6 i 8 domenii, n cca. 19% din judee, respectiv: Alba, Arad, Arge, Bucureti,
Brila, Braov, Cluj i Iai;
- asigurarea unei arii de acoperire mai mic a domeniilor de pregtire profesional,
maxim 2 domenii, n cca. 14% din judee, respectiv: Botoani, Clrai, Constana, Giurgiu,
Mehedini i Sibiu.
Situaia furnizorilor de pregtire profesional a auditorilor interni din administraia
public local se prezint dup cum urmeaz:
ANFP
15,50%
42,80%
UCAAPI
4,43%
Organisme prof esionale (INA,

ACEF, CECCAR, CAFR, AAIR)
Universitati
15,50%
1,85%
2,95%
16,97%
ECDL Romnia
Alte autoriti i instituii publice
Societi private
Ponderea furnizorilor de pregtire din mediul public este de cca. 54%, iar restul de
cca. 46% este deinut de furnizorii din mediul privat. n prim planul furnizorilor de servicii
de pregtire profesional din domeniul public se situeaz ANFP, care a asigurat realizarea
de cursuri de instruire a auditorilor din majoritatea judeelor.
n cca. 14% din judee pregtirea profesional s-a realizat exclusiv cu furnizorii din
sectorul public (Bihor, Clrai, Dolj, Slaj, Teleorman i Vaslui), n timp ce n cca. 7% s-a
realizat exclusiv cu furnizori din mediu privat (Dmbovia, Giurgiu i Mehedini).
n anul 2011 au participat la forme de nvmnt postuniversitar 55 de persoane,
care reprezint cca. 6% din totalul auditorilor interni care activeaz n cadrul
compartimentelor de audit intern din cadrul unitilor administrativ-teritoriale.
Situaia cursurilor urmate de auditorii interni din administraia public local, n
cadrul formelor de nvmnt postuniversitar, se prezint dup cum urmeaz:
n anul 2011 ponderea semnificativ a cursurilor frecventate de auditorii interni este

deinut de cursurile de master cu cca. 73%, urmat de cursurile postuniversitare cu cca.
22% i cursurile doctorale cu cca. 5%.
Din punctul de vedere al reprezentrii judeelor care au raportat situaia privind
auditorii care au urmat forme de nvmnt postuniversitare s-a remarcat: municipiul
38
Bucureti i judeul Arge cu 12,73%, judeul Harghita cu 9,09% i judeele Gorj, Mure i
Suceava cu 5,45%.
Fa de anul 2010, numrul de auditori interni care au urmat forme de nvmnt
postuniversitar a sczut cca. 21%, respectiv de la 70 de persoane la 55 persoane, pe
seama reducerii participrii la toate cele trei forme de nvmnt postuniversitar.
1.3. CONTIENTIZAREA
MANAGEMENTULUI
CONSOLIDRII AUDITULUI INTERN
PRIVIND
NECESITATEA
n contextul limitrii resurselor financiare pe care le administreaz managementul

entitilor publice, auditul intern i-a consolidat poziia, revenind n prim plan prin contribuia
sa la soluionarea problemelor cu care se confrunt structurile organizatorice din cadrul
entitilor publice.
1.3.1 Calitatea comunicrii auditului intern cu managementul entitilor
publice
Viziunea managementului asupra rolului auditului intern depinde de cultura
organizaional privind controlul intern, calitatea comunicrii rezultatelor i a metodologiei
de audit intern, precum i de competena auditorilor interni.
Auditul intern a reuit n ultimii ani s-i promoveze activitatea printr-o abordare
bazat pe implicare, care a presupus o colaborare mai strns ntre audit i conducerea
entitilor publice n ceea ce privete buna gestiune a riscului, a controlului i a proceselor
de administrare.
n general, pentru a-i face cunoscut rolul, obiectivele i metodologia, auditul intern
utilizeaz n practic dou forme de comunicare, respectiv: transmiterea Cartei auditului
intern, nainte de nceperea misiunilor de audit intern i realizarea de ntlniri directe cu
responsabilii structurilor auditate, cu ocazia fiecrei misiuni de audit intern. Pe lng aceste
dou forme de comunicare, n anul 2011, la nivelul administraiei publice centrale
structurile de audit intern au realizat un adevrat rebranding, n sensul promovrii propriei
activiti prin utilizarea de strategii diferite, cum ar fi:
(a) organizarea de cursuri i seminarii cu tematici n domeniul auditului i controlului
intern, la care au participat, alturi de auditori interni, managerii din cadrul entitii, astfel:
curs privind aplicarea Standardelor Internaionale pentru Practica Profesional a
Auditului Intern i privind auditul intern bazat pe COSO (APIA unitate
subordonat MADR);
curs privind autoevaluarea controlului, care a avut ca obiectiv analiza direciilor
de aciune privind implementarea sistemului de control intern/managerial (APIA
unitate subordonat MADR);
seminar privind gestionarea riscurilor i sistemul de management i securitate a
informaiei, care a avut ca obiective s faciliteze dezvoltarea abilitilor n
procesul de gestionare a riscurilor n cadrul ageniei, precum i procesul de
nelegere i contientizare a sistemului de management i securitate a
informaiei. Acest seminar a fost condus de Seniori Manageri n cadrul Deloitte
Belgia, specialiti n furnizarea serviciilor de consultan n managementul
riscurilor, audit si control intern pentru instituii publice, cum ar fi: Comisia
European, NATO .a. (APDRP unitate subordonat MADR);
(b) publicarea de lucrri, ghiduri, manuale n domeniul auditului i controlului intern
(MApN, MADR, CN Pota Romn, MECMA, MMP, MFP);
39
(c) participarea reprezentanilor structurilor de audit intern, n calitate de membri sau

observatori n diferite comitete, comisii, reuniuni pe teme profesionale privind desfurarea
activitilor n cadrul entitilor publice (majoritatea entitilor din administraia public
central);
(d) organizarea de edine, interviuri i alte reuniuni cu managerii de linie i cu
personalul implicat n procesul de autoevaluare a stadiului implementrii sistemului de
control intern/managerial. n cadrul acestor ntlniri s-a urmrit, n principal, facilitarea
nelegerii standardelor de control, prezentarea metodologiilor i instrumentelor utilizate
pentru implementarea standardelor, evideniind, n acelai timp, rolul auditului n acest
proces, respectiv acela de consultant i de evaluator;
(e) iniierea unor proiecte cu scopul modernizrii infrastructurii structurii de audit
intern i fluxului informaional prin care entitatea interacioneaz cu toate structurile
subordonate, respectiv cu beneficiarii activitii specifice, respectiv:
Dezvoltarea capacitii de monitorizare i evaluare de programe la nivelul
Ministerului Administraiei i Internelor Sistem informatic de management al
activitii de audit intern, proiect care urmrete integrarea unitar, centralizat
a informaiilor i eficientizarea tuturor activitilor de audit intern derulate la
nivelul MAI i al structurilor din teritoriu, n vederea dezvoltrii unei culturi de
monitorizare i evaluare de programe;
Dezvoltarea i implementarea instrumentelor de planificare a activitii i
evaluare a performanelor manageriale la nivelul Direciei Generale Audit Intern,
proiect care urmrete revizuirea procedurilor de lucru existente, realizarea de
proceduri noi, precum i realizarea unei strategii pentru msurarea
performanelor manageriale i dezvoltarea sistemului de control managerial.
La nivelul administraiei publice centrale, auditul intern reprezint o funcie
important pentru echipa managerial, fiind permanent susinut n realizarea obiectivelor
sale. Datorit calitii recomandrilor formulate prin misiunile de asigurare i consiliere, a
unei comunicri eficiente cu managementul de vrf i operaional, a aciunilor ntreprinse
de structura de audit intern pentru a face cunoscut rolul i importana n cadrul entitii,
auditul a devenit din ce n ce mai solicitat de management, att pentru furnizarea de
asigurri cu privire la gradul de conformitate al activitilor desfurate, ct i ca principal
furnizor de consultan n vederea ndeplinirii obiectivelor entitii.
n anul 2011 auditul a fost considerat un interlocutor competent, fiind principalul
furnizor de consiliere i consultan n cadrul programului de autoevaluare a controlului
intern, datorit cunoaterii i nelegerii mediului de control al entitii, precum i a
cunotinelor deinute de auditori cu privire la standardele de control intern.
De asemenea, la nivelul ntregii administraii publice, n anul 2011, a avut loc o
mbuntire a relaiilor auditorilor interni cu managementul i personalul structurilor
auditate, urmare a creterii profesionalismului auditorilor i a calitilor lor individuale,
caracterizate prin comunicare eficace, atitudine pozitiv i persuasiune, ceea ce a permis
realizarea misiunilor de audit ntr-un climat optim de munc. Responsabilii structurilor
auditate au apreciat pozitiv activitatea de audit, prin acceptarea recomandrilor i
realizarea demersurilor necesare pentru implementarea acestora.
n cadrul entitilor din administraia public local, structurile de audit apreciaz c
este necesar a se ntreprinde n continuare aciuni pentru contientizarea managementului
de vrf i de linie n vederea asigurrii nelegerii corecte a activitii de audit intern, att n
ceea ce privete metodologia de audit, ct mai ales n ceea ce privete valoarea adugat
de aceast funcie la nivelul entitii publice. n anul 2011, mai multe structuri de audit din
cadrul unitilor administrativ-teritoriale au raportat c auditorii interni au fost mandatai s
40
realizeze activiti de inspecie sau au fost implicai n realizarea de activiti non-audit, pe

seama lipsei de personal i neasigurrii continuitii activitii la anumite structuri din cadrul
unitii.
1.3.2. Asigurarea i adecvarea necesarului de resurse umane la nivelul
compartimentelor de audit intern
Realizarea obiectivelor auditului intern este condiionat de suficiena i adecvarea
resurselor umane de care dispun compartimentele de audit intern. Un rol important n acest
proces revine conductorilor entitilor publice care trebuie s asigure un mediu de control
favorabil pentru a garanta recrutarea de personal de calitate.
compartimentelor de audit intern din cadrul administraiei publice centrale
La un numr restrns de entiti publice din administraia central, care reprezint
cca. 13% din totalul entitilor, exist o preocupare permanent pentru asigurarea de
resurse umane suficiente i de calitate, evideniindu-se faptul c dimensiunea structurilor
de audit intern este adecvat n raport cu specificul i complexitatea activitilor supuse
auditrii i c toate posturile bugetate sunt ocupate cu personal cu experien i studii n
domeniile i funciile specifice entitii (MApN, MAI, MCPN, MECTS, CD, SIE, ANSVSA).
n restul de cca. 87% din entitile publice centrale, structurile de audit intern au
raportat c nu dispun de resurse umane suficiente pentru a asigura periodicitatea n
auditare a tuturor activitilor i structurilor care intr n sfera auditabil i, respectiv
evaluarea periodic a activitii structurilor de audit din unitile subordonate, aflate n
coordonare sau sub autoritate. Din punctul de vedere al adecvrii, resursele umane care
activeaz n cadrul acestor structuri de audit intern ndeplinesc cerinele specifice posturilor
cu privire la cunotine, abiliti i valori profesionale.
La unitile subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea ministerelor i
altor autoriti i instituii publice din administraia central, majoritatea compartimentelor
de audit intern sunt subdimensionate, ca numr de auditori, n raport cu volumul de
activitate i mrimea riscurilor asociate, pentru a asigura periodicitatea n auditare i
acoperirea sferei auditabile. n ceea ce privete calitatea resurselor umane de la nivelul
compartimentelor de audit intern din cadrul acestor uniti s-a identificat faptul c, n
general, structurile care funcioneaz cu echipe de audit dispun de competenele necesare
pentru a realiza activitatea de audit n condiii de legalitate i eficien.
Din analiza rapoartelor anuale de activitate ale compartimentelor de audit intern din
cadrul administraiei publice centrale s-au conturat o serie de probleme cu privire la
suficiena i adecvarea resurselor umane, respectiv:
(a) absena deciziilor privind adoptarea unor msuri organizatorice menite s
asigure crearea posturilor n cadrul compartimentelor de audit intern, conform cerinelor
expres prevzute de Legea nr. 672/20023, la urmtoarele autoriti i instituii publice: SR,
CCJ, CC, Cons Leg, Av Pop, CNSAS, CNA, AR, ANP AGERPRES, CES, AEP, CNVM,
CSA, ANSPDCP, CSSPP, SSPR Dec 1989 i ARACIS;
(b) existena unor Memorandumuri privind necesitatea suplimentrii numrului de
posturi n cadrul structurilor de audit intern, naintate ctre conducerea entitilor publice,
pentru a asigura corelarea necesarului de personal cu volumul de activitate, pentru care nu
s-a primit o rezoluie favorabil, n condiiile n care la nivelul compartimentului au existat
41
reduceri ale numrului de posturi prevzute, comparativ cu anii precedeni (MDRT, MADR,
MECMA);
(c) adoptarea unei politici necorespunztoare de salarizare, care a condus la
remunerarea auditorilor interni la un nivel care nu este n concordan cu statutul auditorilor
i cu complexitatea muncii de audit. Aceast manier de cointeresare a condus la
creterea fluctuaiei auditorilor interni, prin reorientarea acestora ctre activiti mai bine
remunerate, precum i la apariia unei stri de nemulumire n rndul auditorilor interni, cu
consecine asupra calitii muncii (MMFPS, MDRT, MADR);
(d) existena unui grad redus de ocupare a posturilor de auditori interni la nivelul
compartimentelor de audit intern din cadrul entitilor publice de la nivelul ierarhic superior,
n condiiile n care a crescut numrul unitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub
autoritatea acestora care nu au nfiinat structuri de audit intern sau la care nu este
funcional structura de audit intern (MADR, MECMA).
O alt problem legat de suficiena i adecvarea resurselor umane o reprezint
structurile de audit intern care funcioneaz cu un singur post de auditor, structuri care
reprezint cca. 78% din totalul compartimentelor de audit intern funcionale din
administraia public central.
Situaia privind exercitarea auditului intern n compartimente cu o singur persoan
este prezentat n graficul de mai jos:
La nivelul aparatului central al entitilor publice se constat c numrul structurilor

de audit intern care funcioneaz cu un singur post a crescut ntr-un ritm mediu anual de
cca. 7%, n timp ce unitile subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea
acestora a crescut ntr-un ritm mediu de cca. 15%. Totui, comparativ cu anul 2010,
numrul structurilor de audit cu un singur post din cadrul unitilor subordonate, aflate n
coordonare sau sub autoritate a sczut de la 571 la 551, fiind o consecin a deciziilor
privind desfiinarea compartimentelor de audit intern.
n general, structurile de audit intern cu un singur post se regsesc n cadrul
autoritilor i instituiilor publice, altele dect ministerele, excepie fcnd structura de
audit din cadrul Ministerului Comunicaiilor i Societii Informaionale.
n cadrul unitilor subordonate, aflate n coordonare sau sub autoritate, ponderea
cea mai semnificativ a entitilor care dein structuri de audit intern cu un singur post este
reprezentat de: MMFPS (27,15%), MECMA (15,06%), MS (9,98%), MMP (7,71%) i
ANSVSA (6,65%).
Prin meninerea unor structuri de audit intern care funcioneaz cu un singur post,
se promoveaz un mediu de control nefavorabil caracterizat de:
42
- absena unor msuri corespunztoare pentru ca activitatea de audit intern s

poat continua n orice moment (neimplementarea Standardului 21 Continuitatea
activitii);
- lipsa unor forme de control intern a activitii desfurat n cadrul structurilor de
audit intern, prin neexercitarea funciei de verificare/supervizare (neimplementarea
Standardului 18 Separarea atribuiilor);
- insuficiena competenelor colective pentru a asigura realizarea obiectivelor
specifice de audit intern;
- afectarea independenei i obiectivitii auditorilor interni care vor realiza misiuni
de asigurare, dup ce au fost implicai n misiuni de consiliere.
compartimentelor de audit intern din cadrul administraiei publice locale
n administraia public local se manifest o cretere a necesitilor de auditare n
cadrul tuturor tipurilor de uniti administrativ-teritoriale, urmare a dezvoltrii i diversificrii
serviciilor publice prestate, precum i a creterii numrului de proiecte finanate din fonduri
nerambursabile. Pentru a rspunde acestor nevoi, precum i pentru a respecta prevederile
legale cu privire la organizarea i funcionarea activitii de audit intern, conducerea
unitilor administrativ-teritoriale trebuie s asigure i s menin, la nivelul
compartimentelor de audit intern, resurse umane suficiente i de calitate.
La nivelul compartimentelor de audit intern, care funcioneaz n cadrul unitilor
administrativ-teritoriale i respectiv, a unitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub
autoritatea acestora, gradul de asigurare a necesarului de resurse umane este redus,
majoritatea compartimentelor funcionale fiind subdimensionate n raport cu volumul de
munc, complexitatea activitilor care intr n sfera auditabil i numrul unitilor
subordonate, aflate n coordonare sau sub autoritate care nu exercit funcia de audit.
Din punctul de vedere al adecvrii competenelor auditorilor interni, la nivelul
administraiei publice locale exist un deficit de competene, care se datoreaz att faptului
c activitatea de audit intern se realizeaz prin structuri cu un singur post, ct i absenei
sau inadecvrii asigurrii nevoilor de instruire ale auditorilor interni.
n cca. 46% dintre compartimentele de audit intern care funcioneaz n cadrul
administraiei publice locale, activitatea de audit se realizeaz cu un singur auditor. Analiza
structural a gradului de asigurare a funciei de audit prin compartimente cu un singur post,
la nivelul judeelor, a pus n eviden urmtoarele aspecte:
- n trei judee activitatea de audit se realizeaz exclusiv prin compartimente cu un
singur auditor intern, respectiv: Giurgiu (4 structuri de audit), Slaj (3 structuri de audit),
Ilfov (1 structur de audit);
- n 19 judee, au fost identificate primrii municipale i consilii judeene care
desfoar activitatea de audit intern cu un singur auditor, n condiiile n care la nivelul
acestor uniti teritoriale exist riscuri reziduale mari, datorit faptului c: stadiul de
implementare al standardelor de control intern este n faza de debut, iar activitatea
desfurat n cadrul acestor uniti este diversificat i complex, se manifest o cretere
a volumului de resurse financiare alocate, precum i existena unui numr considerabil de
uniti subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritate care nu au organizat
compartiment de audit intern. n acest sens exemplificm: primriile municipiilor Alba,
Aiud, Blaj i Sebe din judeul Alba, primriile municipiilor Curtea de Arge i Cmpulung
Muscel din judeul Arge, Primria municipiului Oneti din judeul Bacu i Consiliul
Judeean Bacu, primriile municipiilor Oradea i Beiu din judeul Bihor, primriile
municipiilor Buzu i Rmnicu Srat din judeul Buzu, Primria municipiului Caransebe
43
din judeul Cara-Severin, Primria municipiului Oltenia din judeul Clrai, Consiliul
judeean Covasna, Primria municipiului Moreni din judeul Dmbovia, Primria
municipiului Giurgiu i Consiliul judeean Giurgiu, primriile municipiilor Miercurea Ciuc,
Odorheiu Secuiesc i Gheorgheni din judeul Harghita, primriile municipiilor Urziceni i
ndrei din judeul Ialomia, Primria municipiului Sighetu Marmaiei judeul Maramure,
Primria municipiului Orova din judeul Mehedini i Consiliul judeean Mehedini,
Primria municipiului Caracal din judeul Olt, primriile municipiilor Media i Avrig din
judeul Sibiu, primriile municipiilor Alexandria i Roiorii de Vede din judeul Teleorman,
Primria municipiului Hui din judeul Vaslui i Primria municipiului Adjud din judeul
Vrancea;
- peste 90% din primriile de ora desfoar activitatea de audit prin structuri cu un
singur post, n timp ce la primriile de comun proporia este de 100%.
n dinamic, situaia structurilor de audit intern care funcioneaz cu un singur post
de auditor se prezint dup cum urmeaz:
Pe orizontul analizat, structurile de audit intern care funcioneaz cu un singur post

au nregistrat un trend descresctor, ntr-un ritm mediu anual de reducere de cca. 3%, fiind
datorat mai degrab rezultatul reorganizrilor i restructurrilor intervenite n administraia
public local n ultimi ani, dect creterii gradului de conformare i adecvare fa de
necesitile de audit.
n anul 2010 s-a evideniat o reducere mai accentuat a numrului structurilor cu un
singur post (-9,44%), urmare, n principal, a aplicrii msurilor de reorganizare n cadrul
administraiei publice local, care au condus la desfiinarea unor compartimente de audit
intern.
1.3.3 Contribuia auditului intern la adugarea de valoare n cadrul entitilor
publice
Activitatea de audit public intern a contribuit la adugarea de valoare n cadrul
entitilor publice, prin recomandrile formulate cu ocazia misiunilor de asigurare i
consiliere realizate. Aceste recomandri au determinat structurile auditate s-i
perfecioneze activitile i s-i mbunteasc sistemul de control intern, astfel c de la
un audit la altul s-au remarcat progrese semnificative.
La nivelul administraiei publice a demarat, n anul 2011, procesul de evaluare a
stadiului de implementare a sistemului de control intern/managerial, ceea ce a readus n
prim plan problematica controlului intern i rolul auditului n evaluarea proceselor de
management al riscurilor, de control i de guvernan, astfel:
44
Cu privire la contribuia auditului la dezvoltarea sistemului de control intern
La nivelul conducerii ministerelor s-a manifestat un interes constant privind

operaionalizarea unui sistem de control intern/managerial capabil s ofere informaii
relevante asupra unor elemente sensibile cu potenial de risc semnificativ, ce pot influena
gradul de ndeplinire a obiectivelor structurilor din cadrul entitii. n timp ce, la majoritatea
autoritilor i altor instituii publice, conducerea manifest o tendin de a aprecia sistemul
de control intern/managerial, ca funcionnd ntr-un cadru organizatoric distinct de sistemul
de management practicat n mod curent n entitate, ceea ce a condus la punerea
accentului pe adaptarea cerinelor standardelor de control intern la practicile manageriale
existente i mai puin pe ajustarea actului de conducere la cerinele standardelor.
n cadrul entitilor unde a fost creat un cadru organizat privind monitorizarea,
coordonarea i ndrumarea metodologic a implementrii SCM, auditul a apreciat
conformitatea i eficiena activitilor realizate i a formulat, acolo unde a fost cazul,
recomandri menite s contribuie la mbuntirea Programului de dezvoltare a sistemului
de control intern/managerial. Aceste recomandri au vizat n principal:
- asigurarea participrii n Comisia de monitorizare, coordonare i ndrumare
metodologic a dezvoltrii sistemului de control intern/managerial din cadrul entitilor a
persoanelor care dein competene adecvate pentru a percepe n mod corect filozofia i
principiile ce guverneaz sfera controlului intern/managerial i a asigura facilitarea
nelegerii acestora de ctre ntregul personal din entitate;
- elaborarea de metodologii de implementare a activitilor SCM, prin intermediul
crora s se stabileasc criterii specifice de implementare a standardelor de control intern,
adaptate particularitilor entitilor publice i care s asigure o baz obiectiv pentru
evaluarea gradului de ndeplinire a cerinelor generale ale acestora;
- definirea elementelor care necesit mbuntiri pentru fiecare dispozitiv de control
(obiective, indicatori, proceduri operaionale i de sistem, manuale, ghiduri, metodologii,
sisteme de informare i de pilotaj) implementat, pentru a asigura adaptarea acestora la
nevoile identificate pe baza evalurii riscurilor;
- stabilirea de instrumente suplimentare de control intern, menite s contribuie la o
gestionare eficace a activitilor i, implicit, la diminuarea riscurilor reziduale.
Cu ocazia fiecrei misiuni de audit realizate, auditul intern ofer managementului
asigurri cu privire la conformitatea i funcionalitatea controlului intern implementat la
nivelul activitilor auditate. Recomandrile formulate de auditorii interni n cadrul misiunilor
de audit realizate n anul 2011 au avut un impact hotrtor asupra mbuntirii unor
activiti, procese i sisteme importante din cadrul entitilor, contribuind la:
- dezvoltarea sistemelor de control intern/managerial din entitile auditate prin
valorificarea potenialului preventiv al acestora, sprijinind astfel conducerea entitilor n
deinerea unui bun control asupra proceselor i activitilor;
- mbuntirea funcionrii sistemului de administrare a patrimoniului;
- administrarea mai bun a fondurilor bneti alocate, a veniturilor i cheltuielilor, n
concordan cu normele legale n vigoare i cu obiectivele structurilor auditate;
- verificarea stabilirii i acordrii corecte a drepturilor de personal;
- mbuntirea procesului de nregistrare n contabilitate a operaiunilor economicofinanciare i de ntocmire a situaiilor financiare;
- mbuntirea procesului de evaluare a proiectelor prin perfecionarea criteriilor de
evaluare i stabilirea unor puncte de control asupra Rapoartelor de evaluare;
- mbuntirea procesului de verificare a plilor prin perfecionarea activitii de
eantionare i, astfel, scurtarea duratei de verificare a cererilor de rambursare;
45
- restituirea fondurilor neutilizate ctre finanator la ncheierea proiectului;

- creterea gradului de responsabilizare a personalului din cadrul structurilor
auditate cu privire la efectele corupiei .a.
Cu privire la contribuia auditului la procesul de management al riscurilor
La nivelul administraiei publice nu exist o cultur organizaional n domeniul

managementului riscurilor suficient de dezvoltat pentru a permite auditorilor s abordeze
acest proces cu ocazia fiecrei misiuni de audit intern. n general, procesul de
management al riscurilor nu a fcut obiectul fiecrei misiuni de audit realizate, practica
curent fiind de a evalua distinct acest proces.
Cu ocazia misiunii de evaluare a stadiului de implementare a sistemelor de control
intern/managerial, solicitat de UCAAPI n anul 2011, auditul intern a realizat o evaluare a
stadiului implementrii Standardului 11 Managementul riscului, examinnd dac sunt
identificate, evaluate i stabilite msuri de gestionare pentru principalele riscuri, proprii
activitilor desfurate n cadrul entitilor, precum i dac se asigur completarea i
actualizarea Registrului riscurilor. Concluziile acestei evaluri au evideniat faptul c la
majoritatea entitilor publice procesul de management al riscurilor este n faza de debut i
c exist o nelegere diferit a cerinelor Standardului 11 Managementul riscului.
n cadrul acestei misiuni, auditul intern a sprijinit managementul structurilor auditate
n procesul de autoevaluare, furniznd informaii pentru a facilita nelegerea standardului
i metodologiei de implementare, precum i n elaborarea raportului.
n general, contribuia auditului intern la procesul de management al riscurilor se
realizeaz indirect, cu ocazia misiunilor de audit intern, prin recomandrile formulate, care
au drept scop reducerea riscurilor poteniale care au fcut obiectul testrilor acestuia.
Aceste riscuri identificate au fost comunicate responsabililor structurilor auditate, pentru a fi
analizate i a fost evaluat impactul acestora, urmnd ca acestea s fie nscrise n Registrul
riscurilor.
Pe msur ce procesul de management al riscurilor va ajunge n etapa de
maturitate, auditul intern va defini n mod independent riscurile pe care le consider c are
impact asupra obiectivelor activitilor, proceselor, sistemelor, dup care le va compara cu
cele definite de managementul entitii i va formula recomandri n consecin.
Cu privire la contribuia auditului la procesul de guvernan
n anul 2011 auditul intern a avut o contribuie semnificativ la mbuntirea

sistemului decizional, prin consilierea i consultana oferit pe tot parcursul anului, fie cu
ocazia misiunilor de consiliere formalizate sau informale, fie n calitatea de membru n
diferite comisii, comitete i grupuri de lucru n care a fost cooptat sau atunci cnd i s-a
solicitat punctul de vedere privind anumite aspecte care in de domeniul su de
competen.
Aportul auditului intern la procesul de guvernan a entitilor s-a materializat n:
(a) acordarea de asisten privind obinerea de informaii suplimentare pentru
cunoaterea n profunzime, de ctre conducerea entitii, a:
- stadiului implementrii standardelor de control intern la nivelul entitii sau a unor
structuri din cadrul acesteia;
- respectrii prevederilor legale privind: achiziiile publice, evidena TVA,
organizarea i conducerea activitii contabile;
- modului de realizare a unor activiti, cum ar fi: casarea, nregistrarea n
contabilitate, acordarea drepturilor de deplasare, elaborarea situaiilor financiare,
46
ncadrarea, pregtirea i acordarea drepturilor de personal, utilizarea resurselor

materiale, achiziiile publice de produse, servicii i lucrri;
- oportunitii, legalitii i derulrii unor contracte de prestri servicii;
- gradului de ocupare, modului de utilizare i ntreinere a spaiilor aflate n
administrare;
- procesului de gestionare a riscurilor specifice structurilor IT;
- cauzelor care au determinat nefinalizarea unor lucrri de investiii;
- oportunitii continurii unor obiective de investiii;
- modului de fundamentare a preului serviciilor de utilitate public;
- impactului modificrii criteriilor de evaluare a personalului;
- influenei acordrii unor sporuri personalului;
- modului de acordare a indemnizaiei de cretere copil;
- modului de utilizare a banilor alocai pentru plata ajutoarelor sociale;
- modului de gestionare i depozitarea a stocurilor de carburani;
- structurii cheltuielilor pe proiecte de cercetare i cheltuielilor de regie;
- structurii cifrei de afaceri pe primul semestru al anului 2011 .a.
(b) participarea la grupuri de lucru nsrcinate cu examinarea operaiunilor i cu
formularea de recomandri, cu privire la:
- verificarea modului de realizare a unor activiti, procese, programe;
- verificarea existenei documentelor justificative pentru mijloacele fixe;
- verificarea modului de nregistrare i raportare a datelor electronice SEAP, SEN,
SAET;
- verificarea modului n care au fost respectate procedurile de evaluare a
proiectelor;
- verificarea modului de ntocmire a documentaiei i derularea procedurilor de
achiziii;
- verificarea i soluionarea aspectelor economice aprute n cadrul derulrii
proiectului eAcademie pentru funcionarii publici .a.
(c) furnizarea de cunotine teoretice i practice referitoare la managementul
financiar, gestiunea riscurilor i controlul intern, prin organizarea de cursuri, seminarii i
grupuri de lucru.
Auditul intern a avut, n anul 2011, o contribuie remarcabil la mbuntirea
proceselor de management al riscurilor, de control i de guvernan, prin formularea de
recomandri adecvate, fiind o prezen activ n cadrul activitilor entitilor publice. Cu
toate c evalurile realizate n domeniul managementului riscurilor i procesului de
guvernan sunt n faza de debut, din punct de vedere al strategiilor i al abordrilor de
audit, rezultatele serviciilor de audit intern se nscriu pe o linie ascendent.
47
CAPITOLUL II
EVALUAREA ACTIVITII DE AUDIT PUBLIC INTERN
2.1.
MODUL DE DESFURARE A ACTIVITII DE AUDIT PUBLIC INTERN
n ultimii ani s-a nregistrat un progres semnificativ n modul de desfurare a

activitii de audit intern, urmare a creterii calitii activitii de audit intern, sub toate
aspectele sale, a gradului de conformare n respectarea normelor i procedurilor de audit i
dezvoltrii de noi instrumente de lucru.
2.1.1. Metodologia de audit intern
Activitatea de audit public intern se realizeaz n baza unui cadru metodologic i
procedural, care a fost elaborat n conformitate cu Standardele internaionale de audit
intern i care definete cadrul de referin pentru evaluarea activitii de audit intern.
Auditorii interni au apreciat favorabil existena i utilitatea unui cadru adecvat de
lucru, evideniind faptul c faciliteaz realizarea sarcinilor i responsabilitilor, prin
utilizarea unor documente formalizate.
Pentru a veni n ntmpinarea nevoilor auditorilor publici interni, UCAAPI a dezvoltat
permanent cadrul metodologic i procedural, asigurnd adoptarea celor mai bune practici
din domeniul auditului intern.
2.1.1.1. Elaborarea cadrului propriu de desfurare a activitii de audit intern
Pentru a asigura realizarea activiti de audit intern n condiii de legalitate, eficien
i eficacitate, compartimentele de audit public intern i elaboreaz, n conformitate cu
Normele generale privind exercitarea activitii de audit intern i Codul controlului intern,
cadrul metodologic specific, respectiv:
A. Norme metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit intern;
B. Manuale de audit, ghiduri practice i alte instrumente de lucru, care definesc ntro manier precis cadrul de lucru, fiind utilizate ca sisteme de referin, n evaluarea i
pregtirea profesional a auditorilor interni;
C. Proceduri operaionale, care descriu modul de realizare a activitilor realizate de
compartimentul de audit public intern, subdiviziunile sale organizatorice i persoanele
implicate n aceste activiti.
A. n ceea ce privete Normele metodologice specifice privind exercitarea
activitii de audit s-a constatat c n anul 2011, la 12 ani de la intrarea n vigoare a
cadrului legal privind activitatea de audit intern n ara noastr, peste 90% din entitile
publice care au organizat compartiment de audit intern i-au elaborat propriile norme de
audit.
n administraia public central toate entitile publice au elaborat i avizat normele
metodologice specifice, cu excepia MAEu care a fost nfiinat n noiembrie 2011 i nu a
desfurat activitate de audit intern n acest an deoarece nu a fost ocupat postul de
auditor.
Avnd n vedere modificrile legislative sau organizatorice din domeniul specific de
activitate, n anul 2011 au fost actualizate normele metodologice specifice pentru
48
exercitarea activitii de audit intern la cinci instituii i alte autoriti publice, respectiv:
CSSPP, FRC, ICR, AVAS i AR. Aceste norme au fost avizate de UCAAPI, n urma unui
proces de analiz i evaluare, prin care s-a solicitat anumite clarificri, modificri i/sau
completri asupra unor elemente din coninutul normelor i care au fost soluionate
operativ.
De asemenea, au fost actualizate normele specifice i la unitile subordonate,
aflate n coordonarea sau sub autoritatea unor ministere, cum ar fi: CN Pota Romn,
Curtea de Apel Constana, Garda Naional de Mediu, Regia Naional a Pdurilor,
Administraia Fondului de Mediu. Aceste norme au fost avizate de compartimentele de
audit intern din cadrul ministerelor, n calitate de organ ierarhic superior, nefiind evideniate
aspecte de neconformitate n procesul de avizare realizat.
Totui, n anul 2011 s-a manifestat un grad redus de actualizare a normelor
specifice de audit intern, cu toate c au avut loc modificri organizatorice importante n
cadrul anumitor entiti, urmare a aplicrii msurilor de restructurare a administraiei
publice. Principala cauz menionat de compartimentele de audit intern pentru amnarea
momentului actualizrii propriilor norme a fost legat de stadiului procesului de finalizare a
cadrului normativ al auditului public intern. n opinia UCAAPI, aceast abordare nu este n
consens cu bunele practici n domeniu, potrivit crora normele trebuie actualizate ori de
cte ori apar modificri semnificative n modul de organizare i de desfurare a activitii
de audit intern, pentru a asigura o concordan ntre ceea ce este reglementat prin normele
proprii i ceea ce se ntmpl n realitate.
Din evalurile realizate de UCAAPI n anul 2011 cu privire la elaborarea/
actualizarea normelor metodologice au fost identificate anumite aspecte care afecteaz
calitatea activitii de audit intern, cum ar fi:
(a) actualizarea normelor specifice ale MDRT, n anul 2010, prin eliminarea unor
proceduri i documente mai avansate din punctul de vedere al abordrii i strategiei de
audit (preluate din metodologia de audit specific unor fonduri de preaderare), care nu sunt
prevzute n normele generale, i anume:
- documentele care sunt elaborate n etapa de pregtire a misiunii de audit intern
i care stau la baza fundamentrii obiectivelor misiunilor de audit, respectiv:
Memorandum de verificare preliminar, Matricea de evaluare a controlului intern
i Memorandumul de confirmare a ariei i obiectivelor auditului;
- procedurile i documentele care asigur fundamentarea resurselor de timp i de
personal alocate n cadrul misiunilor de audit i care permit un control al modului
n care se utilizeaz timpul de lucru, respectiv: Procedura de nregistrare a
pontajului pe parcursul misiunilor, respectiv Fia de pontaj sptmnal i
Centralizatorul fielor de pontaj sptmnal.
(b) actualizarea normelor specifice ale Camerei Deputailor, n anul 2007, prin
introducerea metodologiei privind efectuarea de activiti non-audit, prin definirea unor
proceduri i documente care sunt specifice activitii de inspecie, respectiv: Procese
verbale de constatare (acte bilaterale) i Note explicative. Auditorii interni au recomandat
eliminarea acestei metodologii i elaborarea unei metodologii pentru realizarea misiunilor
de consiliere informale.
49
La nivelul administraiei publice locale activitatea de avizare a normelor

metodologice a compartimentelor de audit din cadrul structurilor teritoriale este realizat de
ctre DGFP-urile judeene, n baza atribuiei delegat de UCAAPI prin Ordin nr. 768/20034.
Potrivit datelor din rapoartele de evaluare elaborate de DGFP, n anul 2011 numrul
de avizri de norme proprii solicitate a fost redus, deoarece majoritatea compartimentelor
de audit care funcioneaz n administraia public local i-a elaborat i avizat normele
proprii. Principalele solicitri de avizare au fost determinate de necesitatea actualizrii lor
i menionm, n acest sens urmtoarele cazuri: CJ Galai, Primriile municipiilor Galai i
Tecuci, Primria comunei Munteni din judeul Galai, CJ Sibiu, CJ Tulcea, Primriile
comunelor Miroslava i Probota din judeul Iai. n procesul de avizare au avut loc
schimburi de informaii ntre auditorii celor dou compartimente de audit intern implicate n
acest proces, care a constat n clarificarea unor concepte, explicarea necesitii includerii
unor prevederi care lipseau, dezvoltarea unor elemente care descriu modul propriu de
organizare a compartimentului, n vederea asigurrii conformitii cu normele generale i
adaptrii la specificul activitii entitii.
Unitile administrativ-teritoriale la care activitatea de audit intern este realizat de
persoane fizice, pe baz de contracte de prestri servicii, nu au elaborat norme proprii de
audit intern. Aceast situaie se datoreaz absenei, n cadrul normelor generale, a unor
prevederi care s reglementeze modului de organizare i funcionare a activitii de audit
intern de ctre persoanele fizice atestate.
n absena existenei unor norme proprii, activitatea de audit intern nu se realizeaz
dup o metod, conform standardelor de audit, ceea ce nu asigur respectarea
conformitii cu prevederile cadrului normativ, calitatea muncii prestate i utilizarea
eficient a resurselor financiare publice.
B. n legtur cu asigurarea de instrumente i metodologii de audit s-a evideniat
faptul c, n anul 2011, s-a meninut tendina de dezvoltare a cadrului metodologic propriu,
prin elaborarea de ghiduri practice i manuale de audit. La elaborarea ghidurilor practice
s-a avut n vedere crearea de noi instrumente i documente de lucru, ca rezultat al
generalizrii unor bune practici cu privire la utilizarea de tehnici i metode de colectare,
interpretare i analiz a probelor de audit intern.
n administraia public central au fost elaborate i/sau actualizate manuale de audit
i ghiduri practice pe diverse domenii de activitate specifice entitilor publice, asigurnd n
acest mod creterea eficienei activitii de audit intern. n acest sens menionm:
- elaborarea unui Manual privind managementul riscurilor, la MMP;
- actualizarea a cinci ghiduri practice pe urmtoarele domenii de activitate: juridic,
financiar-contabilitate, IT, achiziii publice, resurse umane, la MDRT;
- elaborarea unui ghid privind auditul performanei, la MApN;
- elaborarea a trei ghiduri pe urmtoarele domenii de activitate: resurse umane,
achiziii publice, juridic, la APDRP unitate subordonat MADR;
- actualizarea Manualului de audit intern - versiunea 3.0, la APIA unitate
subordonat MADR;
- elaborarea a dou ghiduri pe urmtoarele activiti: arhivare i cercetare
marketing, elaborare de studii, analize i strategii, la CN Pota Romn .a.
La nivelul compartimentelor de audit intern din cadrul administraiei publice centrale
s-a manifestat o cretere constant a profesionalizrii activitii de audit intern, ca rezultat
4
OMFP nr. 768/2003 pentru aprobarea delegrii unor atribuii din competenta Unitii Centrale pentru Armonizarea Auditului Public
Intern n competena compartimentelor de audit public intern ale Direciilor Generale ale Finanelor Publice judeene i a municipiului
Bucureti
50
al punerii n aplicare a unor metode i proceduri adecvate i al creterii abilitilor

auditorilor interni n utilizarea acestor tehnici i instrumente de audit intern.
n administraia public local, gradul de dezvoltare a instrumentelor i tehnicilor
specifice de audit intern este mai redus dect la nivelul administraiei centrale, dar s-a
evideniat o cretere a preocuprilor auditorilor interni, mai ales n cadrul compartimentelor
de audit care funcioneaz cu mai mult de dou posturi, pentru elaborarea unor manuale i
ghiduri practice. n general, majoritatea structurilor de audit intern din administraia public
local utilizeaz ghidurile practice de audit intern elaborate de UCAAPI i postate pe site-ul
MFP.
n urma activrii unei aplicaii informatice privind numrul de accesri ale ghidurilor
practice, elaborate de UCAAPI i promovate pe pagina de web a MFP, s-a constatat o
cretere a numrului de consultri, n special a Ghidului privind administrarea taxelor i
impozitelor locale. Astfel, n luna mai 2012 acest ghid a fost accesat de 229 ori, fiind situat
pe poziia 2 n topul solicitrilor, dup Ghidul privind activitatea financiar contabil, care a
fost accesat de 407 ori.
Ca exemple de bun practic privind dezvoltarea cadrului metodologic propriu, n
special, prin elaborarea de ghiduri practice, se pot meniona urmtoarele realizri:
- elaborarea unui ghid pentru auditarea Sistemului contabil la entitile
subordonate primriei, n spe uniti de nvmnt preuniversitar, la Primria
municipiului Giurgiu;
- elaborarea unor manuale proprii pentru activiti specifice instituiei, cum ar fi:
achiziii publice, resurse umane, tehnologia informaiei, manuale care sunt
menionate ca fiind utilizate n practic, la Primria oraului Dej din judeul Cluj;
- elaborarea unui ghid privind auditarea cheltuielilor efectuate cu asistena social,
la Primria oraului Beclean din judeul Bistria-Nsud;
- elaborarea unor ghiduri privind activitatea financiar i activitatea de resurse
umane, la Primriile comunelor Bulz i Bratca din judeul Bihor .a.
UCAAPI apreciaz efortul auditorilor interni privind elaborarea de instrumente proprii
pentru activitatea de audit, n special a ghidurilor practice, dar n acelai timp consider c
obiectivul primordial al acestor instrumente este aplicarea, i nu elaborarea. Prin punerea
n aplicare a instrumentelor promovate de UCAAPI sau a celor nou create de
compartimentele de audit din cadrul administraiei publice locale se asigur premisele
pentru mbuntirea calitii activitii de audit intern i creterea cunotinelor i abilitilor
auditorilor interni. n acest context, UCAAPI consider oportun s realizeze o serie de
ateliere de lucru, n perioadele urmtoare, pentru a face cunoscute ghidurile practice
elaborate de compartimentele de audit intern din administraia local i a promova bunele
practici din cadrul acestora.
C. Referitor la procedurile operaionale s-a evideniat faptul c n cadrul
compartimentelor de audit intern care funcioneaz n administraia public central
procesul de elaborare este n curs de finalizare, asigurndu-se un grad de acoperire a
activitilor de audit intern de peste 60%. Astfel, la nivel central exist compartimente de
audit care au elaborat proceduri operaionale pentru toate activitile care se desfoar n
cadrul compartimentului, asigurnd un grad de acoperire de 100%, la entiti precum:
MApN, MCSI, MJ, MMP, respectiv un grad de acoperire cu proceduri de 96% la MAI.
Totodat, n administraia public central exist i compartimente de audit intern
care funcioneaz n cadrul instituiilor i altor autoriti publice, care nregistreaz o situaie
necorespunztoare a gradului de acoperire cu proceduri operaionale, astfel:
- gradul de acoperire cu proceduri se situeaz ntre 50%-70%, la AR, ARACIS i
unele uniti subordonate MJ;
51
procedurile operaionale sunt n curs de finalizare, la ANSVSA i la unele uniti

subordonate acesteia;
- raportarea unui grad de acoperire cu proceduri de 100%, cnd n realitate nu a
fost elaborat nici o procedur operaional, urmare a realizrii unei confuzii ntre
procedurile operaionale care sunt elaborate n baza OMFP nr. 946/20055 i
procedurile operaionale de audit intern care sunt reglementate de OMFP nr.
38/20036, la CNSAS, CNVM, CC, SGG.
Un alt aspect important relevat n legtur cu elaborarea procedurilor operaionale
se refer la numrul acestora, fiind identificate compartimente de audit intern care au
elaborat peste 50 de proceduri operaionale (MApN - 57 PO, MCSI - 57 PO, ), n timp ce
majoritatea compartimentelor de audit intern au elaborat n medie 10 proceduri
operaionale (MMP - 11 PO, CNA -18 PO, MFP - 8 PO, ANAF - 16 PO, MECMA - 9 PO, IM
- 14 PO, ANPS - 5 PO).
Aceste diferene semnificative privind numrul de proceduri operaionale elaborate,
la nivelul compartimentelor de audit intern din cadrul diferitelor entiti, se justific prin
cultura organizaional privind control intern, dar care vor face obiectul unei analize, de
ctre UCAAPI, pentru a identifica elementele care susin sau mpiedic realizarea activitii
de audit intern n condiii de legalitate i eficacitate.
Cu ocazia evalurilor efectuate, UCAAPI a observat o mbuntire a sistemului de
control intern la nivelul compartimentelor de audit intern care au elaborat proceduri
operaionale, deoarece se asigur o monitorizare mai bun a activitilor i exist un cadru
de referin pentru evaluarea structurii de ctre conducerea entitii publice.
La nivelul compartimentelor de audit intern, care funcioneaz n administraia
public local, procesul de elaborare a procedurilor operaionale se afl n faza de debut.
Aceast situaie se datoreaz, n principal, gradului redus de implementare a standardelor
de control intern, precum i faptului c n cadrul misiunilor de evaluare realizate nu s-a avut
ca obiectiv verificarea existenei i adecvrii procedurilor operaionale i nici nu a fost
reglementat prin Ghidul metodologic general de evaluare a activitii de audit intern.
Astfel, UCAAPI a planificat n semestrul II al anului 2012 realizarea unei misiuni
intersectoriale privind evaluarea stadiului de implementare a sistemelor de control
intern/managerial n administraia public local, cu scopul de a crete gradul de
contientizare a tuturor persoanelor implicate n acest proces.
Anticipm c n urma realizrii acestei misiuni se va nregistra un progres
semnificativ n direcia elaborrii procedurilor operaionale de ctre compartimentele de
audit intern, innd cont de experiena similar avut cu aceeai misiune desfurat la
nivelul administraiei publice centrale.
-
2.1.1.2. Procesul de nsuire i aplicare a cadrului metodologic

nsuirea i aplicarea cadrului metodologic de ctre auditorii interni a cunoscut o
evoluie pozitiv, care marcheaz creterea experienei dobndite de auditori n
desfurarea activitii de audit intern i nelegerii faptului c metodologia, n general, i
procedurile, n mod particular, sunt instrumente care i ajut, i protejeaz i le confer
legitimitate activitii lor.
OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile
publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 140/24.II.2011
6
OMFP nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea auditului public intern, publicat in Monitorul Oficial al
Romniei nr. 130 i nr. 130bis/2003
52
n cadrul administraiei publice centrale gradul de respectare, de ctre auditorii

interni, a cadrului metodologic de exercitare a activitii de audit intern este ridicat, fiind n
cretere de la un an la altul.
Rezultatele evalurilor activitii compartimentelor de audit intern au relevat faptul
c, n anul 2011, s-a realizat aplicarea n practic a normelor metodologice n mod
adecvat, fiind respectate procedurile aferente derulrii misiunilor de audit intern.
Cu toate acestea, n activitatea compartimentelor de audit intern au fost evideniate
i anumite disfuncii privind respectarea cadrului metodologic, care pot afecta att
eficacitatea compartimentelor de audit, ct i contribuia auditului la mbuntirea activitii
entitilor publice, dintre care menionm:
- nerespectarea procedurilor de audit care se aplic n etapa interveniei la faa
locului, urmare a absenei sau completrii incorecte a Ordinului de serviciu i
Notificrii structurii auditate, neidentificrii obiectelor auditabile, stabilirii incorecte
a subobiectivelor, la CSSPP, ANPM unitate subordonat MMP;
- raportul de audit intern nu a fost transmis structurilor auditate, n vederea
formulrii unui punct de vedere la constatrile i recomandrile auditului, la
OIR POSDRU Vest unitate subordonat MMPS;
- testrile auditului sunt exhaustive, fiind incluse n evaluare toate
operaiunile/tranzaciile derulate i documentele elaborate n cursul unei
perioade, la ANPM unitate subordonat MMP.
De asemenea, n cadrul compartimentelor de audit intern care funcioneaz cu un
singur auditor nu se asigur respectarea tuturor procedurilor de audit, iar acolo unde sunt
aplicate nu se asigur completarea corect i complet a documentelor de audit. n
vederea eliminrii acestor disfuncii, UCAAPI a propus introducerea n Legea nr. 672/20027
a obligativitii organizrii compartimentelor de audit intern cu minim 2 posturi. Astfel lit. g)
de la art. 2 prevede compartiment de audit public intern noiune generic privind tipul de
structur funcional de baz a auditului public intern care, n funcie de volumul i
complexitatea activitilor i riscurile asociate de la nivelul entitii publice, poate fi: direcie
general, direcie, serviciu, birou sau compartiment cu minim 2 auditori interni, angajai cu
norm ntreag.
La nivelul administraiei publice locale, gradul de respectare a cadrului metodologic
este mai redus dect la nivelul administraiei centrale, dar se observ o tendin pozitiv,
de cretere a conformrii fa de prevederile cadrului normativ.
Pentru a asigura respectarea aplicrii cadrului metodologic, compartimentele de
audit din cadrul DGFP-urilor judeene, care au delegate n competena lor atribuia de
verificare a modului de respectare a cadrului normativ specific, au realizat n anul 2011 o
serie de misiuni de evaluare la structurile de audit intern din cadrul entitilor publice locale.
Din totalul de 42 de judee au fost planificate i realizate misiuni de evaluare numai
n 21 dintre acestea, asigurnd un grad de acoperire de cca. 50% al verificrilor privind
modul de respectare a cadrului metodologic, dar care este mult mai redus dac ne
raportm la numrul mediu de entiti supuse verificrii, respectiv 1,5 UAT per/jude.
n urma realizrii acestor misiuni au fost identificate o serie de abateri de la cadrul
normativ, n ceea ce privete respectarea procedurilor de audit i completarea
documentelor aferente acestor proceduri, astfel:
- procedurile din etapele de pregtire i realizare a misiunilor de audit intern nu au
fost respectate i nici nu au fost elaborate documentele specifice acestor
proceduri, practica la nivelul structurii de audit intern fiind elaborarea direct a
7
53
raportului, la Primria oraului Plopeni din judeul Prahova, Primria oraului

Cmpulung Muscel din judeul Arge;
- procedura iniierea auditului: (1) Notificrile au fost ntocmite nominal pentru
fiecare salariat din cadrul structurii ce urmeaz a fi auditat, la Primria oraului
Bicaz din judeul Neam; (2) Notificrile au fost ntocmite pentru fiecare obiectiv
n parte, la Primria comunei Calafindeti din judeul Suceava;
- procedura analiza riscurilor: (1) nu au fost elaborate documentele Tabelul puncte
tari i slabe i Tematica n detaliu, deci obiectivele misiunii nu sunt identificate n
urma analizei riscurilor, la CJ Constana; (2) nu se ntocmete nici un document
n cadrul acestei proceduri, la Primria comunei Calafindeti din judeul
Suceava;
- procedura privind elaborarea programului de audit: nu au fost elaborate
documente specifice sau acolo unde au fost elaborate acest lucru a fost fcut
formal, la CJ Constana;
- procedura colectarea dovezilor: FIAP-urile au fost elaborate ulterior avizrii
raportului de ctre conductorul entitii publice i numai pentru acele constatri
pentru care recomandrile formulate nu au fost implementate imediat, la
Primria municipiului Baia Mare din judeul Maramure;
- procedura constatarea i raportarea iregularitilor: (1) nu au fost elaborate FCRI
n condiiile n care au fost constatate sume utilizate cu nerespectarea
reglementrilor legale i s-a recomandat recuperarea acestora, la Primria
municipiului Baia Mare; (2) FCRI-urile au fost comunicate structurilor auditate i
nu exist dovada c au fost comunicate i conductorului entitii, la Primria
ora Baia Sprie din judeul Maramure .a.
n ceea ce privete respectarea cadrului metodologic, referitor la asigurarea funciei
de supervizare, n administraia public local nu au fost ntreprinse msuri suficiente i
adecvate pentru a asigura conformitatea cu cerinele privind existena unor structuri de
audit cu minim 2 auditori interni.
UCAAPI a recomandat, n cazurile n care nu se poate asigura minim doi auditori n
cadrul compartimentelor de audit, conductorilor entitilor publice locale s opteze pentru
asigurarea auditului intern prin cooperare, prin ncheierea unor parteneriate cu structurile
asociative, pe baza acordului de cooperare, nfiinate pe raza judeului sau cu cele care se
vor nfiina, deoarece aceste structuri asigur servicii de audit n conformitate cu cadrul
metodologic i dein competene la nivel colectiv pentru a acoperi domeniile specifice i
problematici mai complexe.
2.1.2. PLANIFICAREA ACTIVITII DE AUDIT INTERN
Planificarea activitii de audit intern reprezint procesul prin care sunt stabilite
domeniile i activitile auditabile, obiectivele misiunilor i sfera de intervenie a auditului
intern. Rolul planificrii este de a asigura realizarea activitii de audit intern n condiii de
eficacitate, prin concentrarea resurselor de audit pe zonele cu riscuri ridicate.
2.1.2.1. Procesul de fundamentare a deciziilor de planificare
Deciziile privind includerea n planul de audit intern a misiunilor de asigurare,
evaluare i consiliere sunt fundamentate pe baza unui proces riguros de analiz. Acest
proces se finalizeaz cu elaborarea unui Referat de justificare, instrument care descrie n
mod obiectiv i raional modul de selecie al misiunilor incluse n planurile de audit intern i
nsoete aceste planuri n procesul de aprobare.
54
Analiza modului de fundamentare a misiunilor de audit a relevat faptul c la

elaborarea planurilor, n practica compartimentelor de audit intern, se respect o serie de
principii privind:
- realizarea unui echilibru ntre necesarul de asigurare, evaluare i consiliere,
numrul auditorilor interni i competenele deinute la nivel colectiv;
- concentrarea resurselor de audit pe activitile, programele, proiectele,
operaiunile cu riscuri ridicate i care au prioritate mare;
- ealonarea activitilor realizate n cadrul entitii, astfel nct acestea s fie
cuprinse n auditare cel puin o dat la trei ani;
- ealonarea unitilor care sunt evaluate, astfel nct acestea s fie evaluate cel
puin odat la 5 ani;
- cuprinderea n auditare a tuturor unitilor subordonate, aflate n coordonare sau
sub autoritate, care nu au organizat compartiment de audit intern.
Comparativ cu anii precedeni, n procesul de fundamentare a misiunilor de audit s-a
observat o cretere a capacitii auditorilor interni de a identifica riscurile cu semnificaie
pentru realizarea obiectivelor entitii, precum i de a prioritiza activitile lor n funcie de
acestea.
n general, la fundamentarea planurilor de audit intern s-a avut n vedere analizele
de risc, propunerile conductorului instituiei i criteriile semnal transmise prin rapoartele
Curii de Conturi.
La nivelul compartimentelor de audit intern care funcioneaz cu un singur auditor i
la majoritatea compartimentelor de audit din cadrul unitilor administrativ-teritoriale, din
categoria oraelor i comunelor nu se realizeaz un proces adecvat de fundamentare, fiind
identificate mai multe disfuncii care afecteaz calitatea activitii de audit intern, cum ar fi:
absena analizelor de risc, completarea formal a Referatului de justificare, necuprinderea
n auditare a tuturor activitilor i unitilor subordonate, aflate n coordonare sau sub
autoritate, ignorarea criteriilor semnal i absenei consultrii conductorului entitii .a.
De asemenea, pentru a asigura respectarea principiului periodicitii n auditare, n
condiiile existenei unui deficit de resurse umane, n practica curent se procedeaz la
reducerea ariei de cuprindere a misiunilor de audit intern.
2.1.2.2. Planificarea multianual a activitii de audit intern
Activitatea de elaborare a planurilor multianuale a devenit o bun practic n cadrul
compartimentelor de audit intern, ceea ce evideniaz creterea interesului responsabililor
structurilor de audit pentru a implementa instrumente de control adecvate n vederea
asigurrii utilizrii eficiente i eficace a resurselor de audit.
Planurile multianuale sunt elaborate pe un orizont de 3-5 ani i cuprind misiuni de
asigurare, evaluare i consiliere. Ponderea cea mai mare o dein misiunile de asigurare cu cca. 85%, urmate de misiunile de evaluare - cu cca. 13% i cele de consiliere - cu cca.
2%. Misiunile de consiliere au fost planificate la unitile subordonate, aflate n
coordonarea sau sub autoritate ministerelor i au avut ca obiectiv general facilitarea
nelegerii sistemului de control intern/managerial, reglementat de OMFP nr. 946/20058. n
cadrul misiunilor de asigurare planificate au predominat auditurile de regularitate, n timp
ce auditurile de sistem i de performan au fost planificate la un numr restrns de
ministere, respectiv: MApN - audit de performan i de sistem, MAI - audit de sistem.
55
n administraia public central, n anul 2011, planificarea multianual a activitii

de audit intern, la majoritatea compartimentelor de audit intern, s-a caracterizat prin:
(a) asigurarea unui inventar complet al sferei auditabile, prin identificarea activitilor
care sunt realizate n cadrul entitii, identificarea unitilor subordonate, aflate n
coordonare sau sub autoritate care nu au compartiment de audit intern i la care trebuie s
se realizeze misiuni de asigurare, identificarea unitilor subordonate, aflate n coordonare
sau sub autoritate care au compartiment propriu de audit i la care trebuie s se efectueze
odat la 5 ani misiune de evaluare, identificarea programelor finanate din fonduri
europene (de preaderare i structurale), identificarea programelor finanate din fonduri
naionale;
(b) prioritizarea misiunilor n funcie de: rezultatele evalurilor riscurilor asociate
diferitelor structuri, activiti, programe, proiecte sau operaiuni, obligativitatea efecturii
unor misiuni de audit care decurge din prevederile unor regulamente (CE), data ultimei
misiuni de audit intern, tipul de asigurare oferit la ultima misiune de audit public intern;
(c) revizuirea anual a planurilor multianuale, pentru a rspunde schimbrilor ce
intervin n funcionarea proceselor i sistemelor, precum i pentru a asigura prioritizarea
diferitelor activiti, programe, proiecte n funcie de nivelul riscurilor asociate acestora;
(d) definirea i utilizarea unor criterii de analiz a riscurilor diferite, n funcie de
natura misiunii, astfel:
- la misiunile de asigurare i de consiliere s-a avut n vedere: impactul financiar,
complexitatea cadrului normativ, numrul nivelelor de gestiune implicate n fiecare
activitate/structur/entitate, existena i gradul de documentare al procedurilor de lucru,
funcionalitatea instrumentelor de control intern implementat i eficiena aciunilor corective
de la nivelurile decizionale;
- la misiunile de evaluare a activitii de audit public intern s-a avut n vedere:
numrul de auditori din cadrul entitilor evaluate n raport cu volumul i complexitatea
activitilor entitii, sumele alocate de la bugetul de stat, rezultatul financiar nregistrat n
anul anterior i viabilitatea mediului de afaceri.
Un alt aspect de bun practic, care ne-a atras n mod deosebit atenia, n ceea ce
privete planificarea multianual a fost ntlnit la Ministerul Aprrii Naionale unde Direcia
de audit intern a elaborat un document strategic de anvergur intitulat Viziunea privind
auditul intern n organizaia militar pe 10 ani, n cadrul cruia este proiectat evoluia
activitii de audit intern.
Cu toate acestea, evalurile activitii de planificare realizate, n cursul anului 2011,
de UCAAPI i de compartimentele de audit intern din entitile ierarhic superioare i care
au vizat un orizont de evaluare trecut, de maximum 5 ani, au evideniat cteva aspecte
care necesit mbuntiri, dintre care menionm:
- realizarea planificrii exclusiv pe baza principiului includerii tuturor activitilor i
unitilor subordonate, aflate n coordonare sau sub autoritate, fr o analiz a
riscurilor;
- alocarea resurselor umane i de timp pe orizontul de previziune;
- actualizarea planului multianual n funcie de periodicitatea elaborrii, la 3 ani
sau 5 ani;
- natura i tipul misiuni, fiind planificate exclusiv misiuni de asigurare i, acolo
unde este cazul misiuni de evaluare, specializate strict pe audituri de
regularitate.
La nivelul entitilor publice din administraia local, planificarea multianual a
nceput s devin o bun practic, astfel au fost identificate puine instituii publice care nu
au elaborat un plan strategic. Totui ne-a atras atenia lipsa acestui document la trei
56
instituii importante, i anume: CJ Constana, CJ Giurgiu i CJ Ilfov. La CJ Ilfov nu a fost

elaborat plan multianual nici n anul precedent.
Un aspect pozitiv a fost ntlnit la Primria comunei Bicazu Ardelean, judeul Neam
unde auditorul a elaborat un plan de audit pe o perioad pe 5 ani. La polul opus se
situeaz primriile care au comunicat prin raportul anual c nu a fost necesar ntocmirea
planului multianual, la Primria comunei Rocani din judeul Iai sau c nu a fost
elaborat, la majoritatea primriilor de comune.
n structura planurilor multianuale a compartimentelor de audit intern care
funcioneaz n administraia public local se regsesc cu preponderen misiuni de
asigurare, iar acolo unde exist uniti subordonate i misiuni de evaluare, dar care nu
acoper toate unitile existente. Selectarea misiunilor care au fost incluse n planurile
multianuale s-a realizat n funcie de: evaluarea riscului asociat diferitelor structuri sau
activiti, solicitarea organelor ierarhic superioare, necesitatea auditrii fiecrei activiti cel
puin odat la trei ani i fondul de timp disponibil.
Un alt aspect pozitiv, n ceea ce privete planificarea multianual, remarcat n
administraia local a fost elaborarea de planuri de ctre noile compartimentele de audit
care funcioneaz n cadrul structurilor asociative nfiinate n filialele judeene ale
Asociaiei Comunelor din Romnia, respectiv: Botoani, Galai, Tulcea, dar i la structura
nfiinat n cadrul Asociaiei de Dezvoltare Microregional Alcsik, judeul Harghita.
n contextul procesului de descentralizare administrativ i de cretere a autonomiei
bugetare pe plan local, considerm c procesul de planificare multianual a activitii de
audit intern trebuie s devin o practic generalizat deoarece, planul multianual, ca
instrument de control managerial, ofer conductorului instituiei publice o privire de
ansamblu asupra tuturor activitilor i structurilor din cadrul entitii i a zonelor cu riscuri
semnificative, pentru buna desfurare a activitilor, proceselor i programelor.
2.1.2.3. Planificarea anual a activitii de audit intern
Elaborarea planurilor anuale se realizeaz, n general, prin extragerea misiunilor de
audit din cadrul planurilor multianuale i ierarhizarea acestora n funcie de prioriti i de
rezultatele reevalurilor anuale de risc.
n administraia public central, toate compartimentele de audit intern i-au
desfurat activitatea pe baza Planului anual de audit intern. Selectarea misiunilor i
stabilirea prioritilor n planurile anuale s-a efectuat pe baza analizelor riscurilor asociate
activitilor, sistemelor, programelor, proiectelor innd cont de: impactul activitilor asupra
obiectivelor entitii, mrimea fondurilor bneti, volumul i complexitatea operaiunilor
realizate, fluctuaia cadrului legislativ i procedural, probabilitatea de apariie a fraudelor,
valoarea activelor utilizate .a.
n funcie de schimbrile survenite n cadrul anumitor organizaii, planurile anuale de
audit au fost modificate n anul curent, asigurnd n acest mod o reflectare corect a
activitii desfurat de compartimentele de audit public intern. Astfel, structurile de audit,
care au solicitat modificarea planurilor de audit iniiale, au elaborat Referate de modificare
i au obinut aprobarea conductorilor entitii publice pentru aceste modificri.
Pentru realizarea misiunilor de audit intern se aloc n medie 78% din fondul de timp
disponibil anual, restul fiind utilizat pentru realizarea altor activiti de audit intern, cum ar fi:
elaborarea planurilor de audit, implementarea standardelor de control intern la nivelul
structurii de audit, elaborarea programului de asigurare a calitii, ntocmirea raportului
anual, pregtirea profesional a auditorilor, lucrri de secretariat i arhivare, efectuarea
concediilor .a.
57
Analiza structurii planurilor de audit pe anul 2011, din punctul de vedere al naturii
misiunilor, a evideniat faptul c misiunile de asigurare au deinut cca. 73%, misiunile de
evaluare au deinut cca. 24% i misiunile de consiliere cca. 3%. n categoria misiunilor de
asigurare, ponderea cea mai mare o au n continuare misiunile de audit asupra funciilor
suport, cu cca. 58%, precum: sistemul contabil (cca. 16%), resursele umane (cca. 14%),
procesul bugetar (cca. 13%), achiziiile publice (cca. 6%), fonduri comunitare (cca. 4%),
sistemul IT (cca. 3%), activitatea juridic (cca. 2%).
De asemenea, n anul 2011 a crescut ponderea misiunilor axate de funciile
specifice de la 35% la 42%, fiind selectate n auditare activiti precum: parteneriatul
public-privat, procesul de privatizare i post privatizare, reconstrucia locuinelor afectate
de calamiti naturale, afaceri europene, accesul la informaii de interes public, situaia
romilor, activitatea de realizare a contractelor de cercetare, activitatea din cadrul
bibliotecilor, casarea mijloacelor fixe, parcul auto, drepturi de autor, corespondena
extern, cooperarea inter instituional i relaiile internaionale, protecia informaiilor
clasificate .a.
n administraia public local, majoritatea structurilor de audit intern au elaborat
planuri anuale, conform structurii stabilite de cadrul normativ i au fost aprobate de
conductorul entitilor publice. Totui, au fost consemnate un numr de primrii comunele
care nu au elaborat planul anual de audit, explicaia constnd n aceea c la aceste
primrii, activitatea de audit public intern a fost asigurat prin contracte de prestri de
servicii, iar persoanele contractante nu au desfurat misiunile de audit intern n baza
prevederilor Legii 672/20029.
Cu privire la natura misiunilor de audit cuprinse n planurile de audit s-a constatat
urmtoarea reprezentare: misiunile de asigurare cca. 89%, misiunile de consiliere cca. 7%
i misiunile de evaluare cca. 4%. n categoria misiunilor de asigurare, ponderea mare o au
n continuare misiunile de audit asupra funciilor suport, cu cca. 83%, precum: sistemul
contabil (cca. 41%), procesul bugetar (cca. 20%), resursele umane (cca. 11%), achiziiile
publice (cca. 5%), sistemul IT (cca. 3%), activitatea juridic (cca. 2%), fonduri comunitare
(cca. 1%). n timp ce, ponderea misiunilor de audit pe funcii specifice reprezint cca. 17%,
fiind selectate n auditare activiti precum: urbanism i amenajarea teritoriului, asistena
social, protecie civil, salubritate i ntreinerea zonelor verzi, fonduri europene, modul de
urmrire i ncasare a creanelor, modul de colectare a taxelor i impozitelor locale.
n ceea ce privete planificarea misiunilor de evaluare, la nivelul compartimentelor
de audit intern din cadrul DGFP-urilor judeene se utilizeaz exclusiv criteriul periodicitii
n evaluare, o dat la 5 ani. Astfel, n anul 2011 ponderea misiunilor de evaluare planificate
a fost redus, situaie care se datoreaz faptului c, pn n prezent, a fost realizat
evaluarea activitii de audit intern la majoritatea unitilor administrativ-teritoriale care au
organizat compartiment de audit intern. Un numr mai mare de entiti cuprinse n
evaluare a fost constatat la DGFP-urile din judeele Mehedini, cu 5 misiuni de evaluare i
Prahova, cu 7 misiuni de evaluare.
Cu toate c sunt de neles prioritile pe care le acord responsabilii structurilor de
audit intern din cadrul DGFP-urilor judeene pentru auditarea propriilor activiti, UCAAPI
consider oportun i necesar ca la nivelul administraiei locale s se intensifice procesul de
evaluare, prin planificarea misiunilor de evaluare a activitii compartimentelor de audit
intern din cadrul unitilor administrativ-teritoriale n funcie de rezultatele analizelor de risc.
De asemenea, UCAAPI apreciaz c prin misiunile de evaluare realizate, coroborat
cu activitatea de coordonare i ndrumare metodologic acordat compartimentelor de
9
58
audit intern din cadrul unitilor administrativ-teritoriale, structurile de audit intern din cadrul
DGFP-urilor judeene au avut o contribuie semnificativ la progresele nregistrate n
activitatea de audit din administraia public local.
2.1.2.4. Calitatea procesului de planificare a activitii de audit intern
n aprecierea calitii procesului de planificare, principalele criterii utilizate au fost
asigurarea unui raport optim ntre ponderea misiunilor de audit intern axate pe funciile
suport i ponderea misiunilor axate pe funciile specifice, adecvarea abordrilor i
strategiilor de audit i ponderea misiunilor ad-hoc.
n administraia public central, n procesul de planificare s-a observat o schimbare
a abordrilor activitilor i sistemelor, prin creterea ponderii numrului misiunilor de audit
intern pe domeniile specifice entitilor. Aceast situaie a fost generalizat la nivelul
ministerelor, unde se nregistreaz un raport mediu de: 42% misiuni axate pe funcii
specifice i 58% misiuni axate pe funcii suport, n timp ce la celelalte instituii i autoriti
publice raportul este mult mai dezechilibrat, ponderea misiunilor axate pe funcii specifice
nregistrnd valori cuprinse ntre 15% i 30%.
Prin orientarea auditului pe activitile specifice ale entitilor publice se identific i
se confirm existena unor competene ridicate ale auditorilor interni, care sunt
demonstrate n procesul de analiz a riscurilor specifice unor domenii diverse de activitate.
Cu toate acestea, n procesul de planificare a activitii de audit intern nu se
realizeaz o abordare strategic a diferitelor activiti, procese, programe, proiecte, care
s asigure realizarea obiectivelor auditului n ceea ce privete evaluarea managementului
riscurilor i evaluarea procesului de guvernan i, implicit s creasc contribuia la
atingerea obiectivelor entitilor publice. n acest context, procesul de planificare a activitii
de audit intern necesit mbuntiri n ceea ce privete:
- asigurarea realizrii obiectivului general de audit privind evaluarea
managementului riscurilor, prin abordarea evalurii procesului de gestionare a riscurilor ca
obiectiv distinct, n cadrul fiecrei misiuni realizat la structurile din cadrul entitilor
publice;
- identificarea nevoilor cu privire la pregtirea personalului din entitate, pe
domeniul su de competen i asigurarea planificrii unor misiuni de consultan
corespunztoare;
- identificarea nevoilor cu privire la implementarea sistemelor, proceselor,
programelor i a schimbrilor care pot fi susinute prin expertiza i competena auditorilor i
planificarea unor misiuni de consiliere
- asigurarea planificrii i realizrii de audituri de performan i de sistem .a.
n administraia public local, n anul 2011, analiza naturii misiunilor cuprinse n
planurile de audit a evideniat creterea ponderii misiunilor pe activitile suport, fa de
misiunile axate pe activitile specifice. Din punctul de vedere al tipului de audit intern
abordat, misiunile de audit intern planificate au vizat cu preponderen, regularitatea
operaiunilor i proceselor desfurate, nscriindu-se n aceeai tendin ca i n perioadele
de raportare precedente.
n ceea ce privete ponderea misiunilor ad-hoc n totalul misiunilor realizate s-a
constatat c n anul 2011, att n administraia public local, ct i central, au fost
realizate un numr semnificativ de misiuni. Din evalurile efectuate de UCAAPI s-a
observat c misiunile de audit ad-hoc vin s le nlocuiasc pe cele planificate, ceea ce
afecteaz capacitatea structurii de audit de a-i ndeplini planul i reprezint un punct slab
al procesului de planificare prin faptul c:
59
- nu a fost consultat conducerea entitii n procesul de planificare pentru a

cunoate problemele care trebuie soluionate cu prioritate;
- a fost alocat un fond de timp insuficient pentru situaii neprevzute;
- analizele de risc realizate nu sunt eficace pentru c nu se bazeaz pe realitile din
cadrul entitilor publice.
Analiza misiunilor ad-hoc a evideniat creterea interesului conducerii entitilor
pentru modul de administrare a activitilor care conduc la realizarea obiectivelor entitii,
n contextul insuficienei resurselor financiare pe care le administreaz i a schimbrilor
frecvente ale responsabililor.
2.1.2.5. Gradul de realizare a planurilor anuale de audit intern
n administraia public, n anul 2011 s-a meninut aceeai tendin de cretere a
gradului de conformare n realizarea planurilor de audit intern, ceea ce demonstreaz o
bun corelare a resurselor de audit disponibile cu numrul misiunilor de audit intern
planificate a fi realizate n cursul anului.
La nivelul administraiei publice centrale, majoritatea compartimentelor de audit
intern au raportat realizarea activitilor din planurile de audit, n proporie de 100%. ns
au fost i compartimente care au ntmpinat dificulti n realizarea tuturor misiunilor
prevzute n plan, cum ar fi: MCSI, MCPN, MADR, ONPCSB, SRTv, CNVM. Gradul de
realizare variaz de la 40% la MCSI la 80% la ONPCSB i MADR.
Principalele cauze care au condus la nerealizarea activitilor prevzute n planurile
de audit intern, menionate n rapoartele de activitate, au fost:
(a) participarea n cadrul unor echipe de control la unitile subordonate, n comisiile
de disciplin n calitate de Preedinte i n comisiile de monitorizare a gradului de
ndeplinire a ordinelor emise de ministru, la MCSI;
(b) desemnarea auditorilor pentru efectuarea de misiuni de control, la MCPN;
(c) reducerea numrului de auditori n urma disponibilizrilor, la MADR;
(d) extinderea duratelor misiunilor de audit intern planificate, la CNVM, ONPCSB,
SR Tv .a.
Analiza acestor cauze a relevat, n majoritatea cazurilor, c nu sunt consecina
influenei unor factori care in de activitatea de planificare a auditului, i au fost datorate
unor cauze exterioare activitii compartimentului de audit.
n administraia public local. Gradul de ndeplinire a planurilor de activitate a fost
cuprins ntre 40% i 100%. Principalele cauze menionate de compartimentele de audit
intern pentru nerealizarea planurilor de audit au fost similare celor din administraia
central, la care s-a mai adugat implicarea auditorilor n activiti non-audit, cum ar fi de
exemplu: implicarea n realizarea recensmntului populaiei, soluionarea de sesizri,
verificri n piee i oboare, solicitarea de misiuni ad-hoc i de inspecie .a.
2.1.3. RAPORTAREA ACTIVITII DE AUDIT INTERN
Cadrul normativ n domeniul auditului public intern prevede obligaia dezvoltrii unui
sistem de raportare a activitii de audit pe urmtoarele elemente componente: raportarea
rezultatelor misiunilor de audit intern, raportarea anual a activitii de audit intern,
raportarea monitorizrii stadiului de implementare a recomandrilor, raportarea
iregularitilor sau posibilelor prejudicii, informri punctuale privind cazurile de limitare ale
accesului auditorilor interni la informaii i documente i situaiile de incompatibilitate ale
auditorilor interni.
n cazul entitilor publice care au uniti subordonate, aflate n coordonare sau sub
autoritate, structurile de audit intern care activeaz n cadrul acestora au posibilitatea s-i
60
dezvolte propriul sistem de informare i raportare cu aceste uniti, prin includerea acestor
particulariti n normele metodologice proprii.
2.1.3.1. Raportarea rezultatelor misiunilor de audit intern
Raportarea rezultatelor const n comunicarea constatrilor, concluziilor i
recomandrilor formulate de auditorii interni, cu ocazia fiecrei misiuni de audit intern
realizate, ctre conductorul entitii publice.
n majoritatea instituiilor din administraia public, activitatea de raportare a
rezultatelor misiunilor de audit intern se realizeaz n conformitate cu procedurile
operaionale i normele specifice de audit intern.
Totui, n cadrul AVAS activitatea de raportare a rezultatelor misiunilor de audit
intern nu s-a realizat conform procedurii specifice, rapoartele de audit intern nu au fost
avizate de conductorul entitii publice. De asemenea, la CSSPP au fost identificate
rapoarte de audit intern care nu au fost avizate de conductorul instituiei.
n aceste situaii exist i se menine riscul ca activitatea de audit intern s nu aib
finalitate, cazuri n care structurile auditate nu-i nsuesc i nu implementeaz
recomandrile sau accept recomandrile, stabilesc aciuni pentru implementarea
acestora, dar nu asigur implementarea aciunilor la termenele planificate.
n cadrul misiunilor de evaluare privind activitatea compartimentelor de audit din
cadrul ministerelor, autoritilor i celorlalte instituii publice din administraia central,
realizate de UCAAPI n anul 2011, a fost analizat i evaluat calitatea rapoartelor de audit
intern din punctul de vedere al respectrii structurii standard de elaborare a rapoartelor de
audit intern i al fundamentrii constatrilor i recomandrilor.
Analiza calitii rapoartelor de audit intern a pus n eviden o serie de aspecte
pozitive, dintre care menionm:
(a) asigurarea respectrii structurii standard prevzut de cadrul normativ, prin
prezentarea adecvat a urmtoarelor elemente: obiectivele i datele de identificare a
misiunilor, baza legal i metodologia utilizat n realizarea misiunii, constatrile,
concluziile i recomandrile formulate de auditorii interni (Adm Prez , Av Pop, CSM, CD,
SR, CCJ, MApN, SRR);
(b) prezentarea n rapoartele de audit att a aspectelor pozitive, care susin
conformitatea cu prevederile cadrului normativ aplicabil, ct i a aspectelor care necesit
mbuntiri, pentru care au fost formulate recomandri n scopul perfecionrii activitilor
auditate (Adm Prez, Av Pop, CSM, CCJ);
(c) rapoartele de audit intern au fost redactate ntr-o form clar i concis (Av Pop);
(d) constatrile prezentate n cadrul rapoartelor de audit fac trimitere la probe de
audit detaliate, ce susin concluziile formulate n rapoarte i care au fost arhivate la
documentaia misiunilor (Adm Prez, CSM);
(e) constatrile formulate n cadrul rapoartelor au vizat tematica misiunii derulate, iar
concluziile i recomandrile au fost, de regul, n concordan cu constatrile i au vizat
mbuntirea disfunciilor constatate sau reducerea riscurilor poteniale (CD, MApN, CCJ,
STvR);
(f) recomandrile au fost n concordan cu constatrile, asigurnd un grad normal
de coeren al fluxului constatri-cauze-consecine-recomandri i au avut un grad de
utilitate rezonabil, utilitate ce a fost confirmat de nivelul de conformare i de acceptare a
acestora (CCJ, MApN).
De asemenea, analiza a relevat i aspecte care necesit mbuntire, n ceea ce
privete calitatea rapoartelor de audit intern, astfel:
61
(a) rapoartele de audit intern nu au respectat structura standard prevzut de

cadrul normativ (CNSSPP, SRTV);
(b) obiectivele misiunii de audit au fost consemnate doar n Notificarea privind
declanarea misiunii de audit public intern i n Ordinul de serviciu, nu i n raportul de
audit. Rolul stabilirii obiectivelor n raport este de a concentra atenia auditorilor interni i a
structurii auditate asupra ariilor cu risc identificate (SRR);
(c) n cuprinsul rapoartelor de audit intern nu au fost prezentate n mod clar/distinct
cauzele care au condus la apariia disfunciilor identificate i consecinele produse sau
poteniale, elemente necesare pentru informarea conducerii cu privire la impactul
problemelor constatate i la fundamentarea recomandrilor formulate (CSM);
(d) opinia auditorilor a avut n vedere activitatea i nu sistemul de control intern
ataat respectivei activiti. Prin prezentarea opiniei auditorului asupra sistemului de control
intern i nu asupra activitii n ansamblul ei se asigur nota distinct a esenei profesiei de
audit intern si anume evaluarea sistemului de control (ANCOM);
(e) recomandrile formulate au avut un grad ridicat de generalitate (SR);
(f) recomandrile au un grad sczut de utilitate, fiind formulate sub forma unor
trimiteri la respectarea cadrului normativ care a fost nclcat (CNSSPP).
De asemenea, structurile de audit intern din cadrul DGFP judeene n urma
misiunilor de evaluare realizate la nivelul unitilor administrativ-teritoriale din administraia
local au identificat unele aspecte care necesit mbuntire, cu privire la raportarea
rezultatelor misiunilor de audit intern, dintre care menionm:
(a) rapoartele de audit intern nu au fost avizate de conductorul instituiei publice
(UAT-uri din judeul Arge);
(b) neconcordane ntre constatri i recomandri (Primria municipiului Flticeni
judeul Suceava);
(d) nerespectarea structurii de raportare (Primriile comunelor Punghina, Gruiu i
Punghior din judeul Mehedini, Primria municipiului Turnu Mgurele - judeul Teleorman,
Primria comunei Calafindeti - judeul Suceava, Primria municipiului Timioara - judeul
Timi, Primria municipiului Brlad - judeul Vaslui).
2.1.3.2. Raportarea anual a activitii de audit intern
Raportarea anual const n comunicarea rezultatelor activitii desfurat de
structurile de audit intern, n decursul unui an calendaristic, prin elaborarea unui raport care
este destinat:
- conducerii entitilor publice, n vederea analizrii i evalurii modului de
desfurare a activitii de audit intern, contribuiei auditului la ndeplinirea obiectivelor
entitii i stabilirii direciilor de aciune ce trebuie urmate pentru a asigura creterea
eficacitii structurii de audit intern;
- UCAAPI, n vederea centralizrii i valorificrii informaiilor cu privire la
conformitatea i eficacitatea organizrii i funcionrii activitii de audit intern n sectorul
public i stabilirea direciilor de aciune ce trebuie urmate pentru a asigura consolidarea
auditului public intern;
- DGFP judeene, n vederea asigurrii atribuiei delegate de coordonare a
sistemului de raportare a rezultatelor activitii de audit public intern desfurate la nivelul
ordonatorilor principali de credite care funcioneaz la nivel teritorial, n scopul centralizrii
informaiilor i transmiterii la UCAAPI;
- Curii de Conturi, n vederea evalurii externe a activitii de audit intern.
62
Raportul anual este elaborat n baza instruciunilor i structurii minimale de raportare

stabilite de UCAAPI, cerine care sunt comunicate structurilor de audit la finele anului
pentru care se raporteaz.
La nivelul structurilor de audit intern care funcioneaz n cadrul anumitor ministere
care au o structur teritorial ramificat (MAI i MAN) a fost dezvoltat un sistem propriu de
raportare, care asigur o comunicare eficace cu unitile subordonate, aflate n coordonare
sau sub autoritate, prin furnizarea operativ i la timp a informaiilor necesare pentru
luarea deciziilor strategice de audit i elaborarea raportului anual de activitate pe entitate.
n administraia public central majoritatea entitilor publice au transmis rapoartele
anuale de activitate ctre UCAAPI, n termenul prevzut, asigurnd respectarea structurii i
cerinelor de coninut solicitate. Din punctul de vedere al suficienei i adecvrii informaiilor
s-a relevat pe lng calitatea informaiilor, expunerea clar i la obiect a cauzelor
problemelor cu care se confrunt structurile de audit i comunicarea rezultatelor relevante
din cadrul misiunilor de audit intern realizate n anul 2011. Totui au fost identificate i
situaii n care nu s-a asigurat realizarea activitii de raportare anual n condiii de
conformitate i eficacitate, cum ar fi de exemplu:
- rapoartele anuale au fost transmise numai electronic, fr s fie aprobate de ctre
conductorul entitii publice, la AR i ICR;
- transmiterea cu ntrziere a rapoartelor anuale de activitate la UCAAPI, de ctre:
MAE, MCPN, MECTS, Cons Leg, CNCD. Cauzele principale menionate au fost analiza i
semnarea cu ntrziere a raportului de ctre conducerea ministerului i primirea cu
ntrziere a rapoartelor de activitate de la unitile subordonate, aflate n coordonare sau
sub autoritate.
- nerespectarea structurii raportului anual, ceea ce a condus la transmiterea unor
informaii insuficiente despre modul de organizare a activitii de audit intern i evaluarea
activitii de audit intern (AEP, CSA, CSSPP, SR, SPP).
n administraia public local, structurile teritoriale ale MFP, care au ca atribuie
delegat coordonarea sistemului de raportare, au elaborat pentru fiecare jude un raport de
activitate pe baza informaiilor transmise de unitile administrativ-teritoriale i unitile
subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea acestora, precum i cele transmise
de structurile asociative care funcioneaz n cadrul judeului. Aceste rapoarte au fost
transmise n termenul legal i au fost elaborate n conformitate cu cerinele cadrului
minimal de raportare. Totui, n ceea ce privete comunicarea datelor numerice cu privire
la organizarea auditului i resursele umane nu se asigur acurateea acestora, fiind
identificate anumite erori, precum:
- neconcordane ntre informaiile privind numrul posturilor ocupate cuprinse n
anexe i structura raportului de activitate (DGFP Alba, DGFP Cluj, DGFP Iai, DGFP
Mure);
- n structura raportului anual de activitate nu sunt menionate date privind numrul
i structura auditorilor interni, ci se face trimitere la anexe (DGFP Iai, DGFP Mure);
- neconcordane ntre informaiile privind numrul unitilor administrativ-teritoriale
care au organizat activitate de audit intern cuprinse n structura raportului anual de
activitate i anexa respectiv (DGFP Alba, DGFP Braov, DGFP Clrai, DGFP Harghita,
DGFP Olt, DGFP Prahova, DGFP Tulcea);
- neconcordane ntre informaiile privind numrul unitilor subordonate, aflate n
coordonarea sau sub autoritatea unitilor administrativ-teritoriale cuprinse n anex i
structura raportului anual de activitate (DGFP Hunedoara, DGFP Iai, DGFP Mehedini);
63
- declararea unui numr incorect de uniti subordonate, aflate n coordonarea sau

sub autoritatea unitilor administrativ-teritoriale n anexa specific (DGFP Arge, DGFP
Constana, DGFP Dmbovia, DGFP Mure, DGFP Suceava, DGFP Vaslui).
Cu ocazia exercitrii atribuiei de coordonare a activitii de raportare anual a
activitii de audit intern din administraia local, structurile de audit din cadrul DGFP-urilor
judeene s-au confruntat cu o serie de probleme, dintre care menionm:
- depirea termenului de raportare (16 UAT) i transmiterea rapoartelor anuale fr
a fi aprobate de conducerea instituiei (3 UAT), n judeul Cluj;
- nerespectarea cerinelor minimale de raportare a unitilor administrativ-teritoriale
la care activitatea de audit se desfura prin contracte de prestri de servicii, n judeele
Giurgiu i Prahova;
- nu a fost respectat structura minimal de raportare de ctre CJ Mehedini,
Primriile municipiilor Piatra-Neam i Roman, Primria oraului Bicaz, precum i de alte
trei primrii comunale din judeul Neam;
- calitatea slab a rapoartelor anuale i gradul ridicat de similitudine n ceea ce
privete constatrile, n cazul unitilor administrativ-teritoriale la care activitatea de audit
se desfura prin contracte de prestri de servicii, n judeul Suceava.
2.1.3.3. Raportarea recomandrilor nensuite
n acord cu prevederile cadrul normativ, compartimentele de audit au obligaia
transmiterii la UCAAPI sau, dup caz, la DGFP-urile judeene a situaiei recomandrilor
nensuite de conductorul entitii publice auditate, precum i consecinele
neimplementrii acestora.
Prin Raportul anual de audit intern structurile de audit au comunicat anumite cazuri
de recomandri nensuite de ctre conductorii entitilor publice auditate, att de la nivel
central, ct i de la nivel local, dintre care menionm:
- conductorul entitii publice a avizat Raportul anual de audit intern cu observaii,
nensuindu-i anumite recomandri care vizau iregularitile constatate n cadrul unei
misiuni de audit (MADR - misiunea de audit intern privind managementul resurselor
umane);
- nensuirea de ctre conductorul entitii publice a unei recomandri din totalul
celor 3 formulate n cadrul unui raport de audit intern, recomandare care viza transferarea
unui consilier juridic din schema de personal a entitii centrale n schema de personal a
uniti teritoriale unde i desfoar efectiv activitatea i elaborarea de ctre Serviciul
juridic din entitatea central a unei proceduri de lucru specifice, care s reglementeze
activitatea desfurat de consilierii juridici i care trebuie implementat i n unitile din
teritoriu (SRTv - misiune de audit privind evaluarea activitii desfurate de ctre
managementul Studioului teritorial Trgu-Mure);
- neavizarea de ctre ordonatorul principal de credite a rapoartelor de audit realizate
n cadrul a trei misiuni de audit intern de ctre structura de audit intern a Primriei
municipiului Rdui din judeul Suceava, respectiv : Auditarea plilor restante ale
Primriei municipiului Rdui la data de 31.12.2010, Auditarea ncasrilor din impozite pe
cldiri pentru punctele termice conform contractului de concesiune privind activitatea de
termoficare i Verificarea modului de ncheiere a unui contract de nchiriere i la
reprezentarea n instan n vederea susinerii intereselor entitii n litigiul cu firma SC
LONGAV SRL. n urma acestor misiuni de audit, primarul a dispus mutarea auditorului
intern la serviciul de impozite i taxe, chiar n timp ce efectua o misiune de audit intern la
aceast structur. Recomandrile nensuite au fost raportate structurii de audit intern din
cadrul DGFP Suceava care le-a transmis, conform prevederilor legale, la UCAAPI;
64
- nensuirea tuturor recomandrilor formulate n cadrul unei misiuni de audit

realizat la Serviciul Public de Asisten Social Baia Mare (entitate subordonat Primriei
municipiului Baia Mare) avnd ca tem auditarea utilizrii fondurilor europene. n acest
caz, structura de audit a procedat la informarea Primarului municipiului Baia Mare,
UCAAPI, Curtea de Conturi Maramure, precum i autoritatea de management a
proiectului european n cauz.
2.1.3.4. Raportarea iregularitilor i posibilelor prejudicii
n anul 2011 majoritatea structurilor de audit au raportat c nu au constatat
iregulariti sau posibile prejudicii cu ocazia misiunilor de audit realizate.
n situaiile n care au fost constatate iregulariti sau posibile prejudicii, structurile
de audit intern le-au consemnat n Formularele de constatare i raportare a iregularitilor
i le-au comunicat conducerii entitii i structurii de control abilitat, conform procedurii de
audit. Analiza acestor situaii a evideniat faptul c la nivelul administraiei locale au fost
constatate mai multe iregulariti sau posibile prejudicii dect n administraia public
central. Dintre acestea menionm:
Referitor la iregularitile care constituie abateri de la prevederile legale, regulile
procedurale i metodologice aplicabile activitii auditate
- majorarea salarial (cu 75%) nejustificat din punct de vedere legal i economic, a
personalului din cadrul a trei direcii (Resurse Umane, Juridic, Corpul de control) din cadrul
MADR, urmare a prezentrii sub semntur, conducerii ministerului pentru aprobare, a unor
documente de fundamentare care nu au temei legal, respectiv: acorduri de delegare care
nu fac referire la prevederile HG nr. 606/2009 privind stimularea financiar a personalului
care gestioneaz fonduri comunitare;
- achiziionarea de bunuri la alte preuri dect cele prevzute de legislaia n vigoare
i practicarea unor tarife diferite de cele stabilite prin contracte, de ctre prestatorii de
servicii, la CJ Prahova;
- neactualizarea majorrilor de ntrziere/dobnzilor pentru plata cu ntrziere a
datoriei vamale pn la data stingerii prin plat a datoriei vamale, n cazurile n care
stingerea se face pn la declanarea procedurii de executare silit, la ANAF;
- lipsa documentelor legale cu privire la procedurile urmate n vederea stabilirii
preurilor de vnzare a produselor confiscate, la ANAF;
- nenregistrarea n evidena fiscal a tuturor titlurilor de crean primite de la teri
pentru care a expirat termenul de a cere executarea silit, la ANAF;
- nevirarea la bugetul statului a sumelor reinute lunar din salariile angajailor,
reprezentnd 25% din salariile brute ale acestora, n baza Legii nr. 118/2010 privind unele
msuri necesare n vederea restabilirii echilibrului bugetar, la Serviciul de Ambulan al
judeului Cara-Severin;
- acordarea de premii i prime n cursul anilor 2010-2011 dei legislaia cu privire la
salarizarea personalului bugetar interzicea acordarea de prime n sectorul bugetar, la
Serviciul Public Judeean de Protecie a Plantelor Braov;
- calcularea eronat a taxelor pentru ocuparea locurilor de vnzare n cadrul pieelor
agroalimentare, la Primria municipiului Cluj-Napoca.
n fiecare din aceste situaii auditorii interni au ntiinat imediat conductorul
instituiei publice, care a dispus sesizarea structurilor de control abilitate n vederea
continurii verificrilor, repunerii situaiei n ordine, stabilirea i recuperarea eventualelor
prejudicii.
65
Referitor la posibilele prejudicii
- ascunderea unor sume de bani pe fluturaele de salarii ale celor doi directori cu
posibila complicitate a firmei care asigura programul de salarizare, la Serviciul Public
Judeean de Protecie a Plantelor Braov;
- folosirea de nscrisuri false pentru decontarea benzinei pentru un autoturism care
nu mai circula de o perioad de timp i care nu ndeplinea condiiile tehnice pentru a
circula, la Serviciul Public Judeean de Protecie a Plantelor Braov;
- folosirea de nscrisuri false i falsificarea datei n decontarea reparaiei
autoturismelor instituiei, la Serviciul Public Judeean de Protecie a Plantelor Braov;
- acordarea de drepturi salariale suplimentar ncepnd cu anul 2008 i pn n
prezent, n baza unui Contract Colectiv de Munc ale crui prevederi nu se aplic pentru
aceast entitate i numai pentru cei doi directori ai Serviciului Public Judeean de Protecie
a Plantelor Braov;
- utilizarea resurselor financiare n afara prevederilor bugetului aprobat, n cadrul
unor Convenii de Parteneriat, la Primria municipiului Sebe i Serviciului de Asisten
Social a judeului Alba;
- lipsuri din gestiune a bunurilor de natura obiectelor de inventar i a materialelor
auxiliare, urmarea a utilizrii acestora pentru realizarea unei construcii aflat pe terenul
proprietate personal a unui angajat al entitii, la RA Ocolul Silvic Sebe din judeul Alba;
- decontarea de cheltuieli pentru investiii n baza unor acte adiionale ntocmite
dup 2 ani i 6 luni de la data executrii lucrrilor, la CJ Botoani.
n timpul derulrii misiunii auditorii interni au informat n scris ordonatorul principal
de credite asupra acestor posibile prejudicii i au recomandat s fie sesizate organele
competente pentru constatarea existenei faptelor, ncadrarea acestora, stabilirea
vinovailor i recuperarea posibilelor prejudicii. Astfel, structura de audit din cadrul CJ
Braov pentru iregularitile constatate la Serviciul Public Judeean de Protecie a
Plantelor, cu acordul ordonatorului principal de credite al structurii auditate, a transmis un
exemplar din raport serviciului de investigare a fraudelor din cadrul Poliiei judeului Braov.
2.1.3.5. Raportarea cazurilor de limitare a accesului la informaii i documente
n anul curent, structurile de audit intern nu au raportat cazuri n care a fost limitat
accesul la date i informaii sau a fost nregistrat un refuz de a li se pune la dispoziie
documente sau furniza orice alte informaii pe care le-au considerat relevante pentru
realizarea obiectivelor misiunilor de audit intern. Aceast situaie relev o apreciere a
auditului bazat pe ncredere i profesionalism, precum i o bun cunoatere a
reglementrilor i metodologiei de audit intern, ca rezultat al comunicrii Cartei auditului
intern. De asemenea, trebuie evideniat faptul c, prin acordarea accesului la toate
informaiile i documentele solicitate, managementul entiti a asigurat cadrul necesar
pentru desfurarea n bune condiii a activitii de audit intern.
2.1.4. URMRIREA IMPLEMENTRII RECOMANDRILOR
Urmrirea implementrii recomandrilor reprezint ultima etap din cadrul unei
misiuni de audit intern, care condiioneaz ncheierea misiunii de implementare a tuturor
recomandrilor formulate i acceptate de structura auditat. De eficiena i eficacitatea
realizrii acestei activiti depinde realizarea obiectivului general al auditului intern,
respectiv acela de a aduga valoare n cadrul entitii.
Prin urmrirea implementrii recomandrilor se evalueaz n fapt activitatea de
audit intern, se constat fezabilitatea recomandrilor formulate i, ceea ce este mai
66
important, se asigur c riscurile identificate sunt inute sub control, n cadrul ecartului de
toleran acceptat de conducerea structurilor auditate.
Monitorizarea implementrii recomandrilor s-a generalizat, att n administraia
public central, ct i n cea local, transmiterea de ctre structurile auditate a planurilor
de aciune pentru implementarea recomandrilor, precum i a progreselor nregistrate n
realizarea acestora a devenit o practic curent a compartimentelor de audit intern.
La nivelul compartimentelor de audit intern au fost identificate dou modaliti de
urmrire a implementrii recomandrilor, i anume:
urmrirea de ctre echipa de auditori care a realizat misiunea de audit a
stadiului implementrii recomandrilor, prin completarea Fiei de urmrire a
implementrii recomandrilor pe baza informrilor primite de la structura
auditat;
realizarea unor misiuni de urmrire a implementrii recomandrilor pentru toate
misiunile de audit intern efectuate ntr-o perioad, planificate, care au drept scop
verificarea modului n care au fost implementate recomandrile formulate i
acceptate n misiunile anterioare i gradul de asigurare a informaiilor cu privire
la stadiul implementrii recomandrilor i progresele nregistrate de ctre
structurile auditate.
Prin realizarea acestor activiti este accelerat procesul de implementare a
recomandrilor i stabilit valoarea adugat de auditul intern la mbuntirea activitilor
structurilor auditate.
n administraia public central urmrirea implementrii recomandrilor este o
aciune care se desfoar n mod constant de ctre auditorii interni. La nivelul entitilor
publice centrale se constat faptul c urmrirea implementrii recomandrilor se realizeaz
att prin parcurgerea etapelor procedurale specifice misiunii de audit, ct i prin
planificarea i efectuarea de misiuni de audit intern ce au ca tem urmrirea
recomandrilor.
Din evalurile efectuate de UCAAPI s-a constatat c majoritatea structurilor de audit
intern au ntreprins aciuni adecvate pentru asigurarea elaborrii i conformitii Planului de
aciune pentru implementarea recomandrilor de ctre structurile auditate i transmiterea
stadiului implementrii recomandrilor la termenele programate. De asemenea, pentru
fiecare misiune au fost elaborate Fiele de urmrire a recomandrilor i s-a asigurat
actualizarea acestora n raport cu informrile privind realizarea aciunilor planificate pentru
implementarea recomandrilor, realizate de ctre structurile auditate (CD, MApN, MDRT,
ANCOM, CSM, Adm Prez, Av Pop, Senat, SR Tv).
n urma activitii de monitorizare a implementrii recomandrilor au fost analizate i
msurate progresele nregistrate n implementarea recomandrilor, iar rezultatele acestor
analize au fost comunicate conducerii entitilor respective prin rapoartele anuale de
activitate.
Analiza modului de realizare a activitii de monitorizare a implementrii
recomandrilor, la nivelul administraiei centrale, a pus n eviden urmtoarele aspecte
de bun practic:
- la MAI din totalul de 326 misiuni de audit planificate i realizate n anul 2011, un
numr de 121 misiuni au avut ca obiect modul de implementare a recomandrilor;
- la MADR structurile de audit intern au asigurat monitorizarea implementrii att a
propriilor recomandri (prin alocarea a 6%-10% din bugetul de timp), ct i a
recomandrilor formulate de organisme externe (prin alocarea a 22%-30% din bugetul de
timp), respectiv: Comisia European, Curtea European de Conturi, Curtea European a
67
Auditorilor, Autoritatea de Audit, Autoritatea Competent, Autoritatea de Certificare i

Plat;
- asigurarea unei evidene centralizat privind stadiul de implementare a
recomandrilor precum i aciuni de monitorizare permanent i respectiv de verificare a
realitii aciunilor ntreprinse de structurile auditate, la CD, MDRT.
De asemenea, rezultatele evalurilor privind activitatea de urmrire a implementrii
recomandrilor a pus n eviden i aspecte care necesit mbuntiri, cum ar fi:
asigurarea actualizrii Fielor de urmrire a recomandrilor (MMP, CCJ) i comunicarea
cu structurile auditate cu privire la obligaia legal de elaborare a Planului de aciune pentru
implementarea recomandrilor i de informare periodic asupra stadiului implementrii
recomandrilor (CSSPP, CCJ, SRR).
n administraia public local activitatea de urmrire a implementrii recomandrilor
a devenit o bun practic, asigurndu-se realizarea acesteia prin respectarea procedurii
specifice. n majoritatea unitilor administrativ-teritoriale s-a constatat faptul c urmrirea
implementrii recomandrilor se realizeaz prin parcurgerea etapelor procedurale specifice
misiunii de audit, n timp ce planificarea i efectuarea de misiuni de audit intern ce au ca
obiectiv urmrirea recomandrilor se realizeaz numai la unitile administrativ-teritoriale
din categoria consiliilor judeene i primriilor de municipii de rang I.
Analiza rezultatelor evalurii activitii compartimentelor de audit intern care
funcioneaz n cadrul unitilor administrativ-teritoriale, realizate de DGFP-urile judeene,
a relevat anumite probleme, dintre care menionm:
- nu au fost elaborate Planurile de aciune pentru implementarea recomandrilor i
nu s-a asigurat comunicarea stadiului implementrii recomandrilor de ctre structurile
auditate (UAT-uri din judeele Galai, Iai, Neam, Prahova, Suceava,Teleorman);
- absena conformitii Planului de aciune pentru implementarea recomandrilor,
datorit faptului c: nu au fost stabilite persoanele responsabile pentru ndeplinirea fiecrei
recomandri formulate prin rapoartele de audit public intern (UAT-uri din judeul Galai i
Constana), nu au fost stabilite termenele de implementare pentru fiecare recomandare
formulat (UAT-uri din judeul Constana), nu cuprind toate recomandrile formulate n
raportul de audit (UAT-uri din judeul Maramure);
- procedura P 18 Urmrirea recomandrilor nu a fost respectat i aplicat pentru
toate misiunile de audit intern realizate (UAT-uri din judeele Bistria-Nsud, Iai,
Maramure);
- nu au fost ntocmite Fiele de urmrire a recomandrilor pentru toate misiunile de
audit intern realizate (UAT-uri din judeul Galai);
- Fiele de urmrire a recomandrilor au fost ntocmite fr a avea la baz
documente justificative, transmise de structurile auditate, care s ateste realizarea
aciunilor pentru implementarea recomandrilor (UAT-uri din judeele Maramure, Neam).
Principalele cauze care au condus la apariia acestor probleme au fost datorate
absenei unor msuri suficiente i adecvate cu privire la informarea structurilor auditate
despre obligativitatea elaborrii Planului de aciune pentru implementarea recomandrilor
i comunicrii periodice a stadiului implementrii acestora, precum i absenei unui control
intern eficace pentru a asigura conformitatea documentelor care se elaboreaz n cadrul
activitii de monitorizare a implementrii recomandrilor.
n ceea ce privete problematica implementrii recomandrilor, la nivelul structurilor
de audit intern se asigur anual comunicarea recomandrilor neimplementate, precum i
cauzele i consecinele neimplementrii ctre conducerea entitii publice.
68
2.2. CONTRIBUIA ACTIVITII DE AUDIT

OBIECTIVELOR ENTITILOR PUBLICE
INTERN
LA
REALIZAREA
n anul 2011 n administraia public au fost realizate peste 5.250 de misiuni de

audit intern, din care cca. 95% sunt reprezentate de misiunile de asigurare i cca. 5% sunt
reprezentate de misiunile de consiliere.
Consiliere
5%
Procesul bugetar
17%
Funcii specif ice

25%
Fonduri comunitare
2%
Sistemul IT
3%
Activ itatea f inanciarcontabil 30%

Juridic
2%
Resurse umane
11%
Achiziiile publice
5%
n categoria misiunilor de asigurare ponderea ce mai mare este deinut de

activitile financiar-contabile cu cca. 30%, urmat de misiunile de audit pe activitile
specifice entitilor, cu cca. 26% i misiunile de audit n domeniul procesului bugetar, cu
cca. 17%. Aceast situaie evideniaz creterea aportului auditului intern la mbuntirea
obiectivelor specifice acestor activiti.
Activitatea de audit intern a avut o contribuie minoritar la atingerea obiectivelor din
domeniile IT, juridic i administrarea, gestionarea i utilizarea fondurilor comunitare.
2.2.1. Misiuni de audit intern privind procesul bugetar
Procesul bugetar reprezint unul din mecanismele importante din sfera finanelor
publice prin care se administreaz veniturile i cheltuielile publice i const ntr-o
succesiune de aciuni i operaiuni care se deruleaz n cadrul etapelor de elaborare,
aprobare, executare, control i raportare ale bugetului i se ncheie cu aprobarea contului
de execuie a acestuia.
Obiectivul general al misiunilor de audit intern n acest domeniu a fost acela de a
diagnostica starea actual a sistemelor de control intern instituite n procesul de
fundamentare, alocare i utilizare a fondurilor publice i de a formula recomandri care s
conduc la mbuntirea acestui proces.
n administraia public central au fost derulate un numr de 253 de misiuni de
audit intern cu privire la procesul bugetar, din care: 29 de misiuni la nivelul ministerelor i al
altor autoriti i instituii publice i 223 de misiuni la nivelul unitilor subordonate, aflate n
coordonarea sau sub autoritatea acestora, n timp ce, n administraia public local au fost
derulate 624 de misiunile de audit n acest domeniu, cu cca. 3 ori mai multe misiuni dect
n administraia central.
2.2.1.1. Fundamentarea, elaborarea i aprobarea bugetului
Principalele aspecte urmrite n cadrul derulrii misiunilor de audit intern, cu privire
la acest obiectiv, au vizat analiza modului de fundamentare i elaborare a bugetului de
venituri i cheltuieli i a gradului de implicare a direciilor de specialitate din entitate n
69
procesul de elaborare i fundamentare a bugetului i asigurarea fluxului de date, evaluarea

fezabilitii i fiabilitii proiectelor de buget, analiza modului de elaborare i stabilire a
obiectivelor, criteriilor i indicatorilor de performan i evaluarea rolului acestora n
stabilirea nevoilor financiare ale entitii.
Principalele riscuri poteniale identificate i analizate de auditorii interni cu privire la
activitatea de fundamentare i elaborare a bugetului au fost: calculul eronat al indicatorilor
macroeconomici, dimensionarea eronat a unor categorii de cheltuieli, aprecierea
incorect a gradului de certitudine a veniturilor, insuficiena personalului responsabil de
aceast activitate.
Constatrile principale au fost urmtoarele:
(a) fundamentarea insuficient a modului de determinare a unora dintre indicatorii
macroeconomici (MFP);
(b) neparticiparea tuturor factorilor responsabili n elaborarea bugetului, implicit la
fundamentarea cheltuielilor estimate (MS).
(c) elaborarea proiectului de buget al instituiei nu s-a realizat n baza proiectelor de
buget ale unitilor subordonate, respectiv ordonatorii teriari de credite, aprobate de ctre
conducerea acestora i de ctre ordonatorul superior de credite (INS unitate subordonat
SGG);
(d) propunerile privind necesarul de cheltuieli, venituri, sursele de finanare,
formularele specifice activitii bugetare sunt elaborate de structurile implicate n
elaborarea bugetului i transmise Direciei de buget i contabilitate, dar nu sunt aprobate
de ctre conducerea acestor structuri (INS unitate subordonat SGG);
(e) fundamentarea proiectelor de bugete nu s-a realizat pe baza indicatorilor fizici i
valorici care s reflecte n mod real necesarul de finanare, iar sumele estimate au fost
calculate prin majorarea cu o cot procentual a sumelor cuprinse n bugetul anului
anterior (Primria municipiului Dej - judeul Cluj);
(f) fundamentarea veniturilor prevzute n bugetul local s-a efectuat fr a fi
realizat inventarierea masei impozabile, fr respectarea prevederilor legale, respectiv
detalierea cheltuielilor cuprinse n articole bugetare dup destinaia i natura lor, ceea ce a
condus la adoptarea unui buget insuficient fundamentat i detaliat (Primria municipiului
Trgu Mure - judeul Mure);
(g) proiectul de buget nu are anexate note sau referate de fundamentare privind
sumele solicitate (Primria comunei Gurahon - judeul Arad).
Disfunciile constatate s-au datorat unor cauze, cum ar fi: formularele de fundamentare nu
cuprind cerine referitoare la detalierea/descrierea modului de determinare a indicatorilor
macroeconomici utilizai n estimarea veniturilor bugetului, neimplementarea de modele
econometrice n baza crora s se realizeze estimarea veniturilor bugetului, estimri
necorelate cu posibilitile efective de ncasare a veniturilor, folosirea de informaii
neactualizate n elaborarea i fundamentarea bugetelor, fluxuri informaionale i
comunicare deficitar, precum i insuficienei instrumentelor de control intern implementate
n cadrul activitilor privind fundamentarea, elaborarea i aprobarea bugetului.
Recomandrile formulate de auditorii interni pentru mbuntirea procesului de
fundamentare, elaborare i aprobare a bugetelor au vizat: elaborarea procedurii
operaionale privind estimarea veniturilor sau actualizarea acesteia, prin completarea cu
informaii privind modul de determinare a fiecrui indicator macroeconomic, stabilirea de
modele econometrice n baza crora s se realizeze estimarea veniturilor bugetului,
responsabilizarea personalului implicat n proces, precum i fundamentarea veniturilor
pentru fiecare surs de venit, avnd n vedere indicatorii fizici i elementele de
fundamentare obligatorii.
70
2.2.1.2. Alocarea i aprobarea creditelor bugetare

n cadrul acestui obiectiv auditorii interni au urmrit modul de organizare, eviden i
raportare a angajamentelor bugetare i legale, plecnd de la rezultatele evalurii riscurilor
poteniale identificate cu privire la: nencadrarea n alocrile bugetare iniiale, neexercitarea
atribuiilor specifice i lipsa unor documente justificative.
Constatrile principale formulate n urma realizrii misiunilor de audit intern au fost
urmtoarele:
(a) deficiene n efectuarea de deschideri de credite, respectiv operarea n unele
cazuri la aceeai instituie a sumelor la un alt capitol de cheltuieli dect cel corect sau
operarea unor sume aferente deschiderilor de credite la o alt instituie dect cea corect
(UAT-uri din judeul Dolj);
(b) nedepunerea la trezorerie a comunicrii de deschidere a creditelor n termenul
legal, ceea ce a condus la deschiderea creditelor bugetare la nivelul celor din anul anterior
(UAT-uri din judeul Dolj);
(c) solicitri lunare excesive de credite bugetare (MS);
(d) utilizarea unor sume n afara prevederilor bugetului aprobat (Primria
municipiului Sebe - judeul Alba);
(e) angajarea i efectuarea cheltuielilor fr a avea credite bugetare aprobate
(uniti subordonate MECTS);
(f) nu a fost regularizat excedentul rezultat din execuia bugetului la sfritul anului
cu bugetul din care a fost finanat (uniti subordonate MECTS).
Principalele cauze identificate au vizat absena unor instrumente de control
implementate pentru a gestiona riscurile n cadrul acestor activiti i neaplicarea
prevederilor legale n domeniu.
Recomandrile principale formulate au vizat: elaborarea sau actualizarea n mod
corespunztor a procedurilor operaionale cu privire la evidena angajamentelor bugetare
i legale, reconstituirea evidenei angajamentelor bugetare i legale, monitorizarea
continu a modului de fundamentare a necesarului de credite bugetare, nominalizarea i
responsabilizarea persoanelor care execut operaiile legate de alocarea creditelor
bugetare.
2.2.1.3. Angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata angajamentelor bugetare
Pentru realizarea acestui obiectiv auditorii interni au analizat i evaluat modul de
organizare i desfurare a execuiei bugetare, respectarea procedurilor referitoare la
angajarea, lichidarea i ordonanarea angajamentelor bugetare, respectarea legalitii
utilizrii creditelor bugetare aprobate i modul de ntocmire a documentelor privind
angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor.
Principalele riscuri poteniale identificate care au stat la baza analizei activitilor de
angajare, lichidare i ordonanare a angajamentelor bugetare au vizat: existena unor erori
sau fraude urmare a absenei segregrii sarcinilor, neexercitarea activitii de control
financiar preventiv propriu, plata de penaliti ca urmare a neachitrii la termen a
obligaiilor, utilizarea incorect a fondurilor bugetare, existena unor pli eronate i/sau
ilegale.
Constatrile principale au vizat, att aspecte privind legalitatea operaiunilor, ct i
modul n care se realizeaz etapele execuiei bugetare, respectiv:
(a) nu au fost elaborate proceduri operaionale privind angajarea, lichidarea,
ordonanarea i plata cheltuielilor din buget (APIA MADR, Primria municipiului Clrai,
UAT-uri din judeul Ialomia);
71
(b) nu este nominalizat persoana responsabil cu evidena angajamentelor

bugetare n cadrul entitii publice (ITRSV Suceava - MMP);
(c) nentocmirea documentelor privind propunerea de angajare a unei cheltuieli n
limita creditelor bugetare, angajamentul bugetar individual i ordonanarea la plat n
funcie de data de primire a documentelor justificative (ANP - MJ);
(d) propunerile de angajare de cheltuieli, angajamentele bugetare individuale i
ordonanrile de plat nu sunt completate cu toate datele cerute de formular, respectiv:
scopul plii, data, erori n ceea ce privete disponibilul existent nainte de efectuare plii i
disponibilul dup efectuarea plii (Primria comunei Gurahon - judeul Arad);
(e) completarea incorect a documentaiilor privind solicitarea de efectuare a
plilor, ceea ce a dus la ntrzierea achitrii sumelor sau chiar neplata lor (ITRSV Ploieti
MMP, CJ Dmbovia, CJ Gorj);
(f) realizarea operaiunilor specifice ALOP fr respectarea n totalitate a
procedurilor privind parcurgerea celor patru faze ale execuiei bugetare (UAT-uri din judeul
Dolj);
(g) decontarea facturilor fr ca acestea s fie avizate de ordonatorul de credite
(Primria oraului tei judeul Bihor);
(h) efectuarea de pli anticipate la care recepia s-a efectuat ulterior (MApN);
(i) efectuarea de pli din casierie n numerar cu nerespectarea cadrului legal
(MECTS);
(j) plata eronat a unor cheltuieli de transport i cazare (uniti din MApN);
(k) nejustificarea n termenele legale a sumelor acordate cu titlu de avans de
deplasare (UAT-uri din judeul Brila).
Cauzele care au condus la apariia acestor disfuncii s-au datorat, n principal,
neaplicrii prevederilor normative incidente privind efectuarea plilor n avans i
inexistenei sau ineficienei instrumentelor de control intern care s asigure respectarea
procedurilor specifice procesului de execuie bugetar.
Recomandrile formulate de auditori pentru mbuntirea procesului de execuie
bugetar au vizat: ntocmirea/actualizarea procedurilor operaionale formalizate pentru
angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor, instituirea normelor proprii
specifice de exercitare a controlului financiar preventiv propriu, analizarea realitii i
legalitii plilor efectuate n avans i dispunerea msurilor care se impun, elaborarea de
proceduri operaionale privind efectuarea plilor n care s se stabileasc mecanisme de
control referitoare la efectuarea plilor n avans, implementarea unor instrumente de
control intern pentru a asigura ntocmirea propunerii de angajare a unei cheltuieli i a
angajamentului bugetar individual/global odat cu angajamentul legal, iar dup primirea
facturii s se efectueze plata acesteia.
2.2.1.4. Organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv propriu
n cadrul acestui obiectiv, auditorii interni au analizat i evaluat modul de organizare
i exercitare a controlului financiar preventiv propriu avnd n vedere: stabilirea sferei
operaiunilor supuse CFPP, modul de administrare a Registrului privind operaiunile
prezentate pentru viza de CFPP, competenele i atribuiile persoanei desemnate,
nregistrarea documentelor, controlul de legalitate, controlul de regularitate, controlul
bugetar, precum i circuitul documentelor prezentate spre avizare.
Principalele riscuri poteniale identificate de auditorii interni n cadrul activitilor care
concur la realizarea acestui obiectiv au fost: erori sau omisiuni n completarea Registrului
privind operaiunile prezentate pentru viza CFPP, neexercitarea atribuiilor specifice,
72
nerespectarea prevederilor legale i metodologice, depiri ale limitelor creditelor bugetare

alocate.
Disfunciile constatate n organizarea i exercitarea activitii de CFPP au fost
urmtoarele:
(a) inexistena deciziei de nominalizare a persoanelor care exercit acordarea vizei
de control financiar preventiv propriu (MJ, DJCPN Arad unitate subordonat MCPN) sau
ntocmirea n mod necorespunztor a acesteia (Primria comunei Gurahon judeul Arad,
UAT-uri din judeul Bacu);
(b) nu este desemnat o persoan care s acorde viza de CFPP pe perioada cnd
persoana desemnat lipsete motivat din instituie (ANCPI MDRT);
(c) ntocmirea necorespunztoare a Registrului privind operaiunile prezentate
pentru viza de control financiar preventiv (ISC MDRT, UAT-uri din judeul Bacu);
(d) nerespectarea Ordinului 522/200310 i a Normelor metodologice de ctre toi cei
implicai n elaborarea deciziilor interne privind aplicarea vizei de CFPP i a celei de
certificare pentru necesitatea, realitatea i legalitatea documentelor, precum i de cei
desemnai cu implementarea (CE Turceni unitate subordonat MECMA);
(e) inexistena cadrului specific al documentelor i operaiunilor supuse CFPP, n
prezent, Lista operaiunilor i documentelor care se supun CFPP fiind ntocmit ca anex
la deciziile de organizare a CFPP (CE Turceni unitate subordonat MECMA);
(f) viza de CFPP se exercit numai prin semntura persoanelor desemnate, nu i
prin aplicarea sigiliului, conform prevederilor OMFP nr. 522/200311(MJ);
(g) inexistena meniunii Bun de plat pe factur i semnarea acesteia, prin care
se atest c serviciul facturat a fost efectuat corespunztor i c toate poziiile din factur
au fost verificate i sunt conforme (CJ Dmbovia, UAT-uri din judeul Brila);
(h) neexercitarea n condiiile legii a controlului financiar preventiv propriu (ANPA MADR, ANCPI - MDRT);
(i) acordarea vizei CFPP n condiii de incompatibilitate (UAT-uri din judeul Bacu);
(j) documentele justificative anexate la cele privind plata cheltuielilor nu sunt
certificate n privina realitii, regularitii i legalitii i nu sunt avizate pentru Bun de
plat (ANCPI - MDRT).
Principalele cauze care au determinat apariia acestor disfuncii privesc absena
procedurilor operaionale care s reglementeze aceast activitate, interpretarea eronat a
prevederilor legale i neaplicarea integral a prevederilor cadrului normativ.
Recomandrile formulate pentru mbuntirea acestei activitii au vizat: asigurarea
elaborrii deciziilor de numire a persoanelor responsabile s exercite CFPP, prin stabilirea
clar a limitelor de competen i asigurarea continuiti acestei activiti; elaborarea i
actualizarea procedurii operaionale privind CFPP; stabilirea unor criterii adecvate de
selecie a persoanelor care sunt desemnate pentru exercitarea CFPP i asigurarea
completrii corecte a Registrului privind operaiunile prezentate pentru viza de CFPP, prin
definirea clar a responsabilitilor i repartizarea acestora.
2.2.1.5. ncheierea exerciiului bugetar
n cadrul acestui obiectiv auditorii interni au analizat i evaluat activitatea de
elaborare a situaiilor financiare i lucrrile premergtoare acesteia, respectiv: organizarea
i realizarea activitii de inventariere a patrimoniului. Cu privire la elaborarea situaiilor
financiare, principalele riscuri poteniale identificate i analizate de auditori au vizat
10
OMFP nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, cu
modificrile i completrile, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 320 din 13 mai 2003
11
Ibidem 8
73
diferenele ntre situaiile scriptice i faptice i incorectitudinea datelor din situaiile

financiare.
Constatrile principale efectuate au fost urmtoarele:
(a) activitatea de inventariere nu s-a realizat cel puin o dat pe an, iar atunci cnd
s-a realizat activitatea, aceasta nu a fost derulat n mod corespunztor (UAT-uri din
judeul Cluj);
(b) nu au fost emise decizii de efectuare a inventarierii i codificrii activitilor pe
compartimente (MMFPS);
(c) completarea necorespunztoare a Registrului-inventar, prin preluarea soldurilor
din Balana de verificare dup inventariere i fr evidenierea diferenelor de inventar n
coloanele cu privire la datele referitoare la modificarea valorii elementelor patrimoniale
(Primria oraului Zrneti - judeul Braov);
(d) valorificarea i predarea cu ntrziere la compartimentul contabilitate a
rezultatelor inventarierii (Primria oraului Rupea -judeul Braov);
(e) nentocmirea de note de recepie i constatare de diferene pentru toate bunurile
procurate cu numerar (UAT-uri din judeul Brila);
(f) dup ncheierea exerciiului financiar nu au fost ntocmite dri de seam din
partea beneficiarilor sumelor alocate cu privire la execuia bugetelor, n condiiile n care
execuia bugetar anual nu este identic cu bugetul aprobat (Primria municipiului Sebe
- judeul Alba).
Principalele cauze care au condus la apariia acestor disfuncii se datoreaz
absenei unor instrumente de control eficace pentru gestionarea activitii de inventariere
i interpretrii eronate a prevederilor legale privind execuia bugetar.
Recomandrile formulate de auditorii interni pentru soluionarea aspectelor negative
constate n activitatea de inventariere au vizat n principal elaborarea/actualizarea de
proceduri operaionale sau de sistem pentru a reglementa modul de realizare a activitii
de inventariere la nivelul structurilor/entitii i asigurarea cadrului organizatoric adecvat
pentru numirea i responsabilizarea persoanelor implicate n procesul de inventariere.
Toate recomandrile care au fost formulate de auditorii interni n domeniul
procesului bugetar au fost nsuite de managementul entitilor publice, iar gradul de
implementare a acestora difer de la o entitate la alta, n funcie de termenele planificate.
Precizm c au fost i unele cazuri n care termenele de implementare stabilite pentru anul
2011 nu au fost respectate, dar pentru acestea au existat solicitri aprobate pentru
revizuirea termenelor iniiale de implementare.
2.2.2. Misiuni de audit intern privind activitatea financiar-contabil
Funciunea financiar-contabil cuprinde ansamblul activitilor prin care se
realizeaz obiectivele privind nregistrarea i evidena n expresie valoric a operaiunilor
economico-financiare i obinerea i utilizarea resurselor financiare.
Activitile aferente sistemului financiar-contabil sunt reglementate prin acte
normative specifice, ceea ce asigur nregistrarea operaiunilor economico-financiare n
contabilitate prin aplicarea unei metodologii unitare i coerente. Obiectivul general al
misiunilor de audit intern a vizat asigurarea conformitii modului de aplicare a
reglementrilor financiar-contabile.
n anul 2011, n administraia public au fost realizate 1.571 de misiuni de audit
intern privind activitatea financiar-contabil, din care 297 de misiuni la entitile din
administraia central i 1.274 misiuni la entitile din administraia local.
74
2.2.2.1. Evaluarea sistemului contabil din cadrul entitilor din administraia

public
Obiectivele de audit intern urmrite n cadrul misiunilor efectuate n anul 2011 au
vizat ntregul spectru al activitilor care compun sistemul financiar-contabil dintr-o entitate
public, fiind analizate i evaluate urmtoarele: organizarea registrelor de contabilitate,
conducerea contabilitii, conducerea activitii financiare, elaborarea bilanului contabil,
elaborarea contului de execuie bugetar, organizarea sistemului de raportare a datelor
financiar-contabile ctre management, organizarea i efectuarea controlului financiar
preventiv, fiabilitatea sistemului informatic financiar- contabil i organizarea i efectuarea
arhivrii documentelor financiar-contabile.
n cadrul misiunilor de audit intern obiectivele au fost abordate n totalitate sau
numai o parte din acestea, n funcie de nivelul riscurilor poteniale analizate la data
realizrii misiunii de audit intern.
Principalele riscurile poteniale identificate de auditorii interni n domeniul financiarcontabilitate au vizat: erori sau omisiuni n completarea unor documente financiarcontabile, utilizarea eronat a conturilor contabile, omisiunile de nregistrare a unor
operaiuni economico-financiare, nregistrri contabile fictive (fr documente justificative),
neexercitarea atribuiilor privind evidena contabil, diferene ntre situaiile scriptice i cele
contabile, supraevaluarea sau subevaluarea valorii bunurilor .a.
Pe baza evalurilor efectuate auditorii au apreciat c sistemul financiar-contabil este
unul funcional sau care necesit anumite corecii, pentru marea majoritate a entitilor
publice auditate. Disfunciile identificate au avut un caracter izolat, nefiind identificate
disfuncii de sistem sau probleme majore care s se fi manifestat n mod sistematic la
nivelul ntregului sector public n domeniul financiar-contabil.
Din categoria acestor disfuncii enumerm urmtoarele:
(a) nu au fost elaborate proceduri operaionale pentru toate activitile desfurate
n cadrul sistemului financiar-contabil (ANCPI - MDRT);
(b) gestiune necorespunztoare a riscurilor specifice activitilor ce se desfoar n
cadrul sistemului financiar-contabil (ANCPI - MDRT);
(c) nenregistrarea cronologic n contabilitate a operaiunilor economico-financiare
(UAT-uri din judeul Bacu);
(d) efectuarea de nregistrri contabile n programul informatic fr a fi n
concordan cu documentele justificative anexate sau fr a avea la baz documente
justificative i n unele cazuri, fr a se ntocmi not contabil ( UAT-uri din judeul Dolj);
(e) documentele justificative utilizate pentru contabilitatea analitic a rezervelor din
reevaluare nu respect prevederile OMEF 3512/200812 (CN a Huilei SA - MECMA);
(f) documentele justificative ce stau la baza constituirii debitelor nu cuprind n
totalitate elementele principale de identificare, respectiv nu exist o not care s furnizeze
informaii legate de debitul ce s-a constituit, confirmat prin semnturi de persoanele care
au efectuat operaiunea economico-financiar, de persoanele cu atribuii de control
financiar preventiv propriu i de persoanele cu drept de aprobarea operaiunii (MMFPS);
(g) nu a fost organizat evidena angajamentelor bugetare i legale prin utilizarea
conturilor corespunztoare (ANP - MJ);
(h) nenregistrarea n evidena contabil a tuturor bunurilor materiale (uniti din
MApN);
12
OMEF nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 870 i 870 Bis din 23
decembrie 2008
75
(i) garaniile gestionare nu au fost constituite n cuantumul prevzut de legislaia

specific (uniti din MApN);
(j) nedimensionarea cheltuielilor privind consumul de carburani pe fiecare mijloc
auto n parte, n vederea delimitrii cheltuielilor n raport cu normativele i a eficienei n
ansamblu cheltuielilor (UAT-uri din judeul Bacu);
(k) nu au fost reinute garani i nu au fost recalculate de la beneficiarii ageni
economici, asociaii de proprietari, particulari, cu care s-a ncheiat contract de furnizare de
utiliti (Primria municipiului Oradea judeul Bihor);
(l) nregistrarea eronat a unor cheltuieli n contabilitatea entitii (ANCPI - MDRT);
(m) nregistrare cu ntrziere a angajamentelor bugetare sau nregistrarea veniturilor
i cheltuielilor n conturi necorespunztoare (CN Romarm SA - MECMA);
(n) nenregistrarea lunar n contabilitate a amortizrii activelor fixe (Primria
municipiului Blaj - judeul Alba);
(o) nu au fost realizate aciuni de reevaluare a activelor fixe corporale existente n
patrimoniul instituiei publice, pentru a reflecta n situaiile financiare valoarea real a
acestor bunuri ( Primria municipiului Blaj judeul Alba);
(p) organizarea i realizarea necorespunztoare a inventarierii patrimoniului, ca
urmare a: existenei unor deficiene a inventarierii bunurilor materiale, precum i
valorificarea deficitar a rezultatelor acesteia (uniti din MApN), omiterea inventarierii
disponibilitilor bneti din conturile curente (Societatea Naional de Radiocomunicaii Direcia operaional Cluj);
(r) lipsa proceselor verbale de inventariere a casieriei instituiei (Primria
municipiului Aiud judeul Alba;
(s) creanele si obligaiile fa de teri nu au fost supuse verificrii i confirmrii pe
baza extraselor soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de creane i datorii, sau
punctajelor reciproce scrise la finele exerciiului financiar conform balanei de verificare
sintetice ntocmite (UAT-uri din judeul Bacu);
(t) nregistrarea unor deficiene privind scoaterea din funciune a mijloacelor fixe prin
casare (Societatea Naional de Radiocomunicaii - MCSI), cum ar fi:
- deciziile anuale de numire a Comisiilor de casare nu reglementeaz
rspunderea membrilor comisiilor pentru efectuarea operaiunilor de casare;
- existena unor neconformiti la unele documente specifice, cum ar fi lipsa
numerelor de nregistrare (intrri/ieiri pentru PV, Memorii justificative, Liste cu
propuneri de casare etc);
- lipsa unei proceduri de lucru, conform standardelor de calitate;
(u) nu s-a organizat evidena fielor bugetare cu ajutorul fielor de cont n afara
bilanului (MMFPS);
(v) necorelri ntre situaiile economico-financiare, balana de verificare i balana
sintetic (Primria municipiului Oradea judeul Bihor).
Cauzele principale ale disfunciilor constatate au fost: existena n cadrul entitii a
unui sistem de control intern/managerial deficitar, lipsa procedurilor operaionale,
insuficiena resurselor umane, cunoaterea insuficient de ctre personalul angajat a
prevederilor cadrului normativ aplicabil.
Recomandrile principale formulate n vederea mbuntirii activitilor financiarcontabile, au vizat urmtoarele: organizarea i conducerea evidenei angajamentelor
bugetare i legale prin utilizarea corespunztoare a conturilor, nscrierea ordinelor de plat
ntr-un registru distinct, asigurarea ntocmirii registrelor de contabilitate n conformitate cu
prevederile cadrului normativ, efectuarea de nregistrri contabile numai n baza
documentelor justificative, organizarea i realizarea, n condiiile legii, a procesului de
76
inventariere. De asemenea, s-a recomandat elaborarea sau actualizarea, dup caz, a

procedurilor operaionale privind activitile financiar-contabile, includerea personalului de
specialitate n programe anuale de perfecionare profesional i implementarea
Standardelor de control intern/managerial.
2.2.2.2. Evaluarea sistemului contabil utilizat n implementarea i gestionarea
asistenei financiare comunitare
n cadrul misiunilor de audit intern realizate de compartimentele de audit intern din
cadrul Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale i unitilor subordonate, aflate n
coordonarea sau sub autoritatea acestuia au fost abordate o serie de obiective specifice
care au urmrit evaluarea sistemului contabil utilizat n implementarea i gestionarea
asistenei financiare comunitare.
A. La nivelul aparatului central al MADR, a fost realizat misiunea de audit privind
Evaluarea fiabilitii i acurateei sistemului contabil utilizat n implementarea i
gestionarea asistenei financiare comunitare care a avut ca obiective principale:
organizarea i conducerea contabilitii asistenei financiare comunitare aflat n derulare,
analiza contabilitii fondurilor comunitare aflate n derulare i evaluarea stadiului crerii i
implementrii unui sistem de control intern adecvat pentru asistena financiar comunitar
post aderare.
Principalele constatri formulate au fost:
(a) n documentele care reglementeaz organizarea structurilor responsabile cu
activitatea financiar-contabil nu sunt menionate atribuii cu privire la ntocmirea,
gestionarea, pstrarea Registrelor de contabilitate obligatorii (Registrul-jurnal, Registrulinventar i Cartea mare);
(b) repartizarea atribuiei privind ntocmirea trimestrial a balanei de verificare
centralizat i pe programe de finanare extern nerambursabil i situaiile financiare
(bilan contabil, contul de rezultat patrimonial, situaia fluxurilor de trezorerie, contul de
execuie bugetar, situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor, alte anexe) n
cadrul unui post, prin definirea n cadrul fiei respectivului post;
(c) dotarea cu software este parial adecvat, fiind necesar realizarea unor aplicaii
informatice specifice activitii fondurilor comunitare i care s asigure i o comunicare online cu structurile subordonate ministerului, n special cu APIA, APDRP i ANPA, prin care
se deruleaz cea mai mare parte a acestora;
(d) nu au fost elaborate Manuale de proceduri pentru urmtoarele fonduri:
- Fondul european de garantare agricol;
- Fondul european pentru colectarea, gestionarea i utilizarea datelor din sectorul
pescresc i sprijinirea consultanei tiinifice cu privire la politica comun n
domeniul pescuitului;
- Fondul european pentru punerea n aplicare a sistemelor de control privind
politica comun n domeniul pescuitului;
- Reeaua de informaii contabile agricole;
(e) manualul de procedur pentru contabilitate nu conine informaii cu privire la
moneda i cursul de nregistrare n contabilitate a operaiunilor privind fondurile
comunitare;
(f) la nivelul structurii de specialitate nu a fost implementat un sistem de
monitorizare a gradului de realizare a activitilor, prin definirea unor indicatori de
performan, ceea ce nu permite aprecierea gradului de realizarea a obiectivelor structurii
i contribuia acesteia la realizarea obiectivelor entitii.
77
Principalele cauze identificate de auditorii interni pentru apariia acestor disfuncii

au fost datorate existenei unor instrumente de control intern ineficace cu privire la
organizarea procesual, sistemele de informare i manualele de proceduri.
Pentru eliminarea acestor disfuncii, auditorii interni au formulat recomandrile:
(a) delegarea atribuiilor de importan major n responsabilitatea a cel puin dou
persoane din cadrul structurii de specialitate, prin definirea acestei atribuii n fia postului,
astfel nct s se asigure continuitatea activitii entitii;
(b) identificarea modalitilor de realizare i implementare a unor aplicaii
informatice specifice activitii fondurilor europene din minister, care s contribuie la
eficiena i eficacitatea muncii n acest domeniu. n acest sens este necesar a se asigura
o interfa care s asigure comunicarea on-line cu structurile corespondente din unitile
subordonate i din Ministerul Finanelor Publice;
(c) asigurarea interveniilor necesare pentru evaluarea actualelor sisteme
informatice i mbuntirea dotrilor hard, soft, unde este cazul;
(d) luarea de ctre managementul structurii de specialitate a msurilor necesare
elaborrii manualelor de procedur pentru fondurile comunitare, n conformitate cu
prevederile legale, inclusiv pentru Reeaua de informaii contabile agricole;
(e) actualizarea Manualului de procedur pentru contabilitate i completarea lui cu
proceduri de lucru privind moneda i cursul de nregistrare n contabilitate a operaiunilor
privind fondurile comunitare;
(f) mbuntirea controlului i managementului la nivelul sistemului contabil privind
gestionarea asistenei financiare comunitare i a fiabilitii acestuia prin:
- proiectarea unei strategii adecvate de gestionare a riscurilor asociate tuturor
obiectivelor care intr n atribuiile direciilor din subordine privind fondurile comunitare
postaderare, precum i un sistem de control corespunztor care s asigure n permanen
monitorizarea acestor riscuri;
- ntocmirea Registrului riscurilor pentru activitile de gestionare i contabilizare a
fondurilor comunitare post aderare;
- numirea unor persoane care s rspund de anumite riscuri identificate la diferite
niveluri ale direciei, cuprinderea acestor responsabiliti n fia postului;
- ntocmirea unui Manual al Managementului Riscului pentru activitile de
gestionare i contabilizare a fondurilor comunitare post aderare, n conformitate cu
prevederile normative;
- stabilirea unor indicatori de performan fundamentai ai direciei care gestioneaz
i conduce contabilitatea fondurilor comunitare post aderare, care s poat fi controlai i
s fie msurabili;
- evaluarea periodic a progreselor nregistrate pentru realizarea obiectivelor
serviciilor i/sau compartimentelor implicate n gestionarea i contabilizarea fondurilor
comunitare post aderare.
B. La nivelul unitilor subordonate, aflate n coordonarea sau sub autoritatea MADR
au fost realizate misiuni de audit intern care au avut ca obiective generale verificarea
integralitii, acurateei i veridicitii evidenelor contabile i evaluarea fiabilitii sistemului
contabil utilizat n implementarea i gestionarea asistenei financiare comunitare, menite s
ofere o asigurare managementului cu privire la ndeplinirea urmtoarelor cerine:
- evidenele contabile reflect corect i integral, n lei i n euro, cheltuielile
angajate, plile efectuate, precum i creanele constituite i cele recuperate;
- proporiile contribuiilor naionale i comunitare sunt respectate;
78
- conversia de la moneda naional la euro este n conformitate cu prevederile

regulamentelor comunitare, pentru Declaraia de cheltuieli aferent perioadei
auditate;
- cheltuielile i creanele sunt raportate la Comisia European n Declaraiile de
cheltuieli n conformitate cu evidenele existente n cadrul entitii;
- Declaraiile de cheltuieli pentru perioada auditat au fost prezentate la timp;
- fondurile alocate Romniei sunt n limitele prevzute prin reglementrile
aplicabile;
- documentele justificative pentru nregistrrile contabile reflectate n Declaraiile de
cheltuieli pentru trimestrele I i II 2011, sunt i vor rmne disponibile pentru
verificri.
Principalii factori de risc identificai pe baza analizei scopului i obiectivelor auditului
i care au stat la baza fundamentrii testelor efectuate au fost: denaturarea semnificativ
a evidenelor contabile, efectuare de pli n conturi bancare eronate, depirea fondurilor
alocate prin reglementrile aplicabile, afectarea fondurilor comunitare ca urmare a utilizrii
unor cursuri de schimb eronate cu privire la nregistrarea n contabilitate, nregistrarea n
evidenele contabile a unor sume diferite de cele autorizate, ceea ce ar putea afecta
absorbia fondurilor sau ar genera cheltuieli neeligibile pentru bugetul naional,
rambursarea cu ntrziere a sumelor de la CE ca urmare a declarrii tardive a unor
cheltuieli n cadrul Declaraiilor de cheltuieli ntocmite ulterior, raportarea la CE a unor
sume eronate, documentele justificative pentru nregistrrile contabile reflectate n
Declaraiile de cheltuieli pentru trimestrele cuprinse n perioada auditat, s nu mai fie
disponibile pentru verificri.
n urma efecturii testelor specifice de audit intern au fost constatate urmtoarele
categorii de disfuncii:
(a) necorelarea sau lipsa unor prevederi procedurale cu privire la termenele
stabilite;
(b) nerespectarea prevederilor procedurale actuale, n special cu privire la
ncadrarea n termene;
(c) monografie contabil incomplet (lipsa unor conturi pentru nregistrarea
diferenelor de curs valutar);
(d) deficiene privind respectarea principiului separrii responsabilitilor;
(e) deficiene cu privire la modul de efectuare a reconcilierilor ntre evidenele
compartimentelor implicate n derularea fondurilor.
Cauzele principale care au stat la originea acestor disfuncii au fost: lipsa unui
sistem automat de preluare a datelor din aplicaia contabil n Declaraia de cheltuieli i
modificrile prevederilor procedurii de contabilizare pli i insuficiena instrumentelor de
control intern implementate la nivelul structurii de specialitate.
Principalele recomandri formulate de auditorii interni n urma efecturii misiunii de
audit, au fost urmtoarele:
(a) asigurarea reconcilierilor ntre serviciile care ofer informaii pentru completarea
unui document, prin anexarea propriilor evidene care s fie reconciliate n cadrul
formularului AP 11.1, iar acest formular s conin doar valorile totale pentru fiecare
msur n parte i totalul sumei solicitate;
(b) modificarea Procedurii de contabilizare pli, prin alinierea prevederilor acesteia
cu atribuiile prevzute n fia postului aferente persoanei responsabile cu ntocmirea
Declaraiei de cheltuieli;
79
(c) desemnarea unei persoane din cadrul Serviciului Contabilizare Pli care s
ntocmeasc Declaraia de cheltuieli, astfel nct s se respecte principiul separrii
responsabilitilor;
(d) reconcilierea de ctre Direcia Contabilizare Pli Fonduri Europene a datelor
furnizate de ctre APIA aferente msurilor delegate, n vederea asigurrii acurateei i
veridicitii Declaraiilor de cheltuieli ctre CE;
(e) actualizarea monografiei contabile conform Ordinul MAPDR nr. 648/ 200913, cu
evidenierea unor conturi distincte n care s se nregistreze diferenele de curs valutar
generate de sumele neautorizare la plat.
Pentru toate misiunile de audit intern efectuate, cu privire la sistemul financiarcontabil, managementul i-a nsuit recomandrile formulate i a iniiat aciuni n vederea
implementrii lor, care au fost realizate sau se afl n curs de realizare n funcie de
termenele stabilite.
2.2.3. Misiuni de audit intern privind achiziiile publice
Legislaia specific domeniului achiziiilor publice a cunoscut, n ultimii ani, o serie
de modificri i completri pentru a asigura implementarea noilor norme europene i a
remedia deficienele sistemului de achiziii. Astfel, problematica achiziiilor publice
abordat n cadrul misiunilor de audit intern, n anul 2011, a avut n vedere respectarea
liberei concurene, utilizarea eficient a fondurilor publice, transparena, tratamentul egal,
confidenialitatea, asumarea rspunderii, evitarea concurenei neloiale i proporionalitatea.
n anul 2011, n domeniul achiziiilor publice au fost realizate 274 misiuni de audit
intern, din care 117 la entitile publice din cadrul administraiei centrale i 157 la entitile
publice din administraia local.
Obiectivele misiunilor de audit intern au fost stabilite n funcie de riscurile poteniale
identificate i asociate activitilor care sunt derulate n cadrul procesului de achiziii publice,
urmrindu-se n principal: organizarea activitii de achiziii publice, planificarea achiziiilor,
iniierea i lansarea procedurilor, derularea procedurilor, finalizarea procedurilor,
administrarea contractelor de achiziii atribuite i efectuarea plilor n cadrul acestora.
2.2.3.1. Organizarea activitii de achiziii publice
n cadrul acestui obiectiv auditorii interni au urmrit asigurarea conformitii cadrului
de organizare a activitii de achiziii cu privire la stabilirea, separarea, ordonarea i
gruparea activitilor, atribuiilor i sarcinilor, asigurarea de personal adecvat i elaborarea
procedurilor specifice care reglementeaz activitatea de achiziii publice.
Principalele riscuri poteniale identificate pe baza analizei activitilor din cadrul
acestui obiectiv au fost: nesepararea sarcinilor, erori n aplicarea cadrului legislativ, sistem
informaional insuficient i lipsa procedurilor operaionale.
n raport cu cele menionate, principalele constatri cu privire la organizarea
procesului de achiziii publice au fost urmtoarele:
a) documentele de organizare (ROF i Fiele posturilor) nu prezint sau prezint la
modul general atribuiile i competenele n realizarea activitilor de achiziii publice (IER
MAEu, Academia Romn, Primria comunei Daia Romn judeul Alba);
(b) procedurile operaionale cu privire la activitile de achiziii publice nu au fost
formalizate sau nu sunt actualizate n funcie de modificrile legislative n domeniul
13
Ordinul MAPDR nr. 648 din 29.10.2009 pentru modificarea i completarea Planurilor de conturi i a monografiilor pentru reflectarea n
contabilitate a fondurilor nerambursabile destinate finanrii politicii agricole comune, alocate de la Comunitatea European, precum i a
fondurilor de cofinanare i prefinanare de la bugetul de stat, aprobate prin Ordinul ministrului agriculturii i dezvoltrii rurale nr.
498/2008, publicat in Monitorul Oficial al Romniei nr. 754 din 5 Noiembrie 2009
80
achiziiilor publice (IER - MAEu, uniti din subordinea MCPN, Curtea de Conturi, Primria
Comunei Daia Romn judeul Alba, Primria municipiului Arad, Primria municipiului
Hunedoara, UAT-uri din judeul Bacu, UAT-uri din judeul Brila, UAT-uri din judeul
Buzu, UAT-uri din judeul Galai);
(c) nu au fost elaborate programe de pregtire profesional n domeniul achiziiilor
publice (CCR, Spitalul municipal Turnu Mgurele - judeul Teleorman);
(d) la nivelul structurii de specialitate nu au fost identificate, evaluate i clasificate
riscurile din activitatea de achiziii publice n corelare cu obiectivele specifice definite
(DGFP ale judeelor Vaslui i Clrai).
Cauzele principalele care au dus la apariia acestor disfuncii sunt reprezentate de
modificrile frecvente ale cadrului legislativ, nelegerea i aplicarea deficitar a legislaiei
n domeniu, deficitului de personal i/sau de competene n domeniul achiziiilor publice.
Recomandrile formulate de auditorii interni n vederea mbuntirii activitii de
organizare a activitii structurii de specialitate au vizat: actualizarea ROF i fielor
posturilor prin completarea cu atribuii i sarcini care s defineasc n mod adecvat aria de
competen, asigurarea pregtirii profesionale periodic a personalului de specialitate,
elaborarea sau actualizarea, dup caz, a procedurilor operaionale privind activitile de
achiziii publice.
2.2.3.2. Elaborarea programelor de achiziii publice
Pentru realizarea acestui obiectiv auditorii au analizat aspectele privind modul de
fundamentare, ntocmire i aprobare a programului anual al achiziiilor publice.
Principalele riscuri poteniale identificate de auditorii interni, care au stat la baza
testrilor efectuate n cadrul acestui obiectiv au fost: erori n determinarea cantitilor de
achiziionat, estimri incorecte a valorii contractelor, selectarea necorespunztoare a
procedurii de atribuire, omisiuni n stabilirea necesarului de bunuri materiale, cheltuieli
neeconomicoase, cumprri nejustificate .a.
Din examinarea modului n care au fost elaborate i aprobate programele de achiziii
publice s-a constatat urmtoarele:
(a) nu a fost elaborat programul anual de achiziii publice, situaii n care achiziiile
au fost realizate n funcie de dispoziiile managementului (Biblioteca municipal tefan
Petric judeul Galai, Direcia Public ECOTEC - Zone Verzi judeul Galai, Grdiniele
nr.14 i 16 - judeul Galai, c. general nr. 2 judeul Galai, Primria Comunei Daia
Romn judeul Alba);
(b) programele anuale de achiziii publice nu conin informaii referitoare la: data
estimat pentru nceperea procedurii, data estimat pentru finalizarea procedurii i
persoana responsabil pentru atribuirea contractului (MJ i Tribunale din judeele Arge,
Alba, Botoani, Cara-Severin, Olt, Primria municipiului Reia - judeul Cara-Severin);
(c) programele anuale de achiziii publice nu au fost fundamentate n funcie de
nevoile reale de produse, lucrri, servicii i prin respectarea cadrului normativ specific n
vigoare (MApN, IER - MAEu, MMFPS, CN Uraniului SA MECMA, Primria comunei
Ususu judeul Arad, Primriile comunelor Pltini i Mihileni judeul Botoani);
(d) elementele cuprinse n documentele care descriu necesitatea i oportunitatea
achiziiilor, respectiv Rapoartele de necesitate i Notele de fundamentare nu furnizeaz
informaii suficiente i adecvate care s susin n mod corespunztor deciziile privind
achiziiile publice (entiti subordonate MTI);
(e) compartimentul intern specializat n atribuirea contractelor de achiziie public nu
are instituit un sistem de monitorizare a programului anual al achiziiilor publice (MJ i
Tribunalele din judeele Arge, Alba, Botoani, Cara-Severin, Olt).
81
Principale cauze identificate care au determinat apariia acestor disfuncii au fost:

necunoaterea cadrului normativ specific sau neaplicarea anumitor prevederi ale acestuia,
inexistena procedurilor de lucru formalizate privind activitatea de achiziii publice,
fundamentarea insuficient a necesitii efecturii achiziiilor, existena unor discrepane
ntre ceea ce se achiziioneaz i nevoile reale ale entitii.
Auditorii interni au recomandat pentru mbuntirea activitii de elaborare a
programului anual de achiziii urmtoarele: proiectarea i implementarea unui model unic
de Referat de necesitate pentru fundamentarea achiziiilor publice n cadrul entitii,
stabilirea necesitilor n funcie de nevoile reale i de prioritile entitii, implementarea
unor cerine minime i obligatorii care s asigure un cadru suficient i adecvat de
prezentare a necesitii i oportuniti fiecrei proceduri de achiziii, precum i elaborarea
de proceduri operaionale care s defineasc modul de derulare a acestei activiti la
nivelul fiecrei entiti publice.
2.2.3.3. Derularea procedurilor i atribuirea contractelor de achiziii publice
n cadrul acestui obiectiv auditorii interni au examinat legalitatea modului de
pregtire i derulare a procedurilor de atribuire a contractelor de achiziii publice.
Principalii factori de risc identificai n procesul de analiz a activitilor care concur
la realizarea acestui obiectiv de audit au fost: erori n completarea documentelor,
incompatibiliti ale membrilor comisiei de evaluare, erori n selectarea criteriilor aplicate
pentru atribuirea contractelor, a factorilor de evaluare a ofertelor sau a algoritmului de
calcul, erori n stabilirea clasamentului ofertelor, limitarea posibilitii de participare la
licitaie, abateri privind confidenialitatea informaiilor, absena unei concurene reale .a.
n urma testrilor efectuate, auditorii interni au constatat urmtoarele:
(a) documentaia elaborat pe parcursul procesului de achiziii publice nu respect
toate cerinele stabilite de legislaia n vigoare (SN Nuclearelectrica SA - MECMA,
Primria municipiului Arad, Primria municipiului Beiu - judeul Bihor, uniti din MJ Tribunalele Arge, Alba, Botoani, Cara-Severin i Olt);
(b) nerespectarea prevederilor cu privire la anunul de atribuire (AR, Primria
municipiului Arad judeul Arad, Primria municipiului Blaj judeul Alba);
(c) nerespectarea prevederilor legale de constituire a comisiilor de evaluare a
ofertelor (Primria municipiului Blaj judeul Alba, DGASPC Ialomia judeul Ialomia);
(d) ntocmirea incomplet sau gestionarea defectuoas a dosarelor de urmrire a
derulrii contractelor de achiziie public (Primriile comunelor Vculeti, Dersca, Pltini i
Mihileni judeul Botoani, Spitalul de Urgen Mavromati judeul Botoani, Spitalul
municipal Turnu Mgurele judeul Teleorman, uniti subordonate MJ - Tribunalele Arge,
Alba, Botoani, Cara-Severin, Olt);
(e) atribuirea contractelor de achiziii publice prin ncredinare direct fr a exista
oferte din partea operatorilor economici sau o prospectare a pieei conform prevederilor
legale aplicabile (Centrul de zi Sf. Nicolae- judeul Iai);
(f) existena unor neclariti n modul de stabilire a clauzelor contractuale de
actualizare a preurilor (MApN);
(g) nu a fost solicitat un tarif pentru anumite servicii, dei acestea au fost prevzute
n Caietul de sarcini i ulterior au fost solicitate firmei ctigtoare (MMFPS);
(h) neutilizarea mijloacelor electronice pentru efectuarea achiziiilor publice sau
realizarea acestora sub pragul minim prevzut de legislaia n vigoare, precum i a bazei
de date cu furnizorii de produse, executanii de lucrri i prestatorii de servicii i preurile
practicate n cadrul procesului de achiziii publice (MApN, Primriile comunelor Vculeti,
82
Dersca, Pltini, Mihileni judeul Botoani, UAT-uri din judeul Brila, UAT-uri din judeul
Buzu);
(i) la aplicarea procedurii prin achiziia direct nu au fost respectate unele etape
prevzute n vederea atribuirii contractelor de achiziii publice, respectiv: transmiterea
solicitrilor de ofert/alegerea produselor prin SEAP, primirea ofertelor i nregistrarea la
Registratura entitii, examinarea i evaluarea ofertelor (ANP AGERPRES);
(j) achiziii de echipamente informatice i consumabile prin cumprare direct fr
selecie de oferte i fr a se ncheia contracte de furnizare (Filarmonica Moldova judeul
Iai).
Cauzele principale care au condus la apariia acestor disfuncii au fost generate de
insuficiena competenelor deinute de personalul de specialitate, nerespectarea Normelor
de aplicare a prevederilor referitoare la atribuirea contractelor de achiziie public,
deficiene n sistemul de control intern implementat la nivelul activitilor de pregtire i
derulare a procedurilor de achiziii programate.
Principalele recomandri formulate de auditorii interni pentru a remedia aceste
probleme au vizat: actualizarea procedurilor operaionale prin definirea instrumentelor
necesare pentru a asigura o derulare optim a programului de achiziii, menionarea n
Caietului de sarcini a tuturor elementelor tehnice i valorice necesare efecturii achiziiei
publice, elaborarea Raportului procedurii de atribuire nainte de ncheierea contractului de
achiziie, pentru toate achiziiile publice efectuate indiferent de procedura aplicat,
instruirea personalului responsabil cu iniierea i derularea procedurilor de achiziie i
contractelor de achiziie public .a.
2.2.3.4. Administrarea contractelor de achiziii publice
Pentru realizarea obiectivului privind administrarea contractelor de achiziie auditorii
interni au urmrit existena i funcionalitatea instrumentelor de control intern implementate
pentru a asigura legalitatea i regularitatea procesului i ncadrarea n prevederile bugetare
alocate i aprobate pentru fiecare contract de achiziie public.
Riscurile poteniale semnificative identificate de auditorii interni n procesul de
analiz a aciunilor care concur la realizarea acestui obiectiv au vizat: angajarea unor
cheltuieli fr acoperire, absena exercitrii unor atribuii de control, depirea termenelor,
costuri suplimentare fa de contractul iniial, pli ilegale, omisiuni de nregistrare a
penalitilor, nerespectarea clauzelor contractuale, existena unor litigii, erori n stabilirea
plilor .a.
Principalele probleme constatate cu privire la activitate de administrarea contractelor
de achiziii publice au vizat:
(a) neexercitarea vizei de CFPP asupra tuturor contractelor de achiziii publice
atribuite (Primriile comunelor Vculeti, Dersca, Pltini i Mihileni judeul Botoani,
Spitalul municipal Turnu Mgurele, UAT-uri din judeul Bacu, UAT-uri din judeul Galai,
UAT-uri din judeul Hunedoara, uniti din MJ - Tribunalele Arge, Alba, Botoani, CaraSeverin, Olt);
(b) inexistena unui responsabil privind urmrirea derulrii contractelor de achiziii
publice, ulterior ncheierii lor, respectiv: verificarea corectitudinii etapelor de decontare n
funcie de specificul achiziiei contractate, verificarea recepiei obiectului contractului de
achiziie public i verificarea ntocmirii documentelor justificative, urmrirea respectrii
termenelor plilor intermediare la contract i nedepirea valorii contractului (Primriile
comunelor Vculeti, Dersca, Pltini i Mihileni judeul Botoani);
83
(c) nerespectarea termenelor de realizare a contractelor de execuie i neaplicarea

clauzelor de penalitate pentru nerespectarea termenelor contractuale (Primria
municipiului Bucureti);
(d) diferene de pre ntre preurile reale practicate i cele din situaiile contabile
(UAT-uri din judeul Buzu);
(e) nu au fost ntreprinse msurile necesare pentru constituirea garaniilor de bun
execuie n unele contracte de furnizare (DGASPC Iai judeul Iai);
(f) nu a fost efectuat recepia final sau efectuarea de pli aferente ultimelor rate
nainte de recepia final (Spitalul municipal Turnu Mgurele judeul Teleorman, Primria
comunei imleul Silvaniei judeul Slaj);
(g) nregistrarea achiziiei necorespunztor n conturi i neconcordane ntre graficul
de lucrri i graficul de pli din contabilitate (UAT-uri din judeul Galai);
(h) plata nejustificat a unor sume de bani pentru cantiti mai mari dect cele
pentru prestaiile efectuate n mod real (Primria comunei Snmartin judeul Bihor);
(i) lipsa avizului favorabil din partea Compartimentului financiar-contabilitate cu
privire la disponibilitatea fondurilor (Primria municipiului Botoani, Primriile comunelor
Vculeti, Dersca, Pltini i Mihileni judeul Botoani).
Cauzele principale care au stat la baza acestor probleme au fost legate de absena
instrumentelor de control intern implementate pe fluxul operaiilor privind recepia,
derularea i plata unor lucrri, necunoaterii sau nerespectrii prevederilor cadrului
normativ aplicabil, urmririi necorespunztoare a derulrii angajamentului legal.
Pentru mbuntirea activitii de administrare a contractelor de achiziii publice
auditorii interni au formulat urmtoarele recomandri: elaborarea sau actualizarea
procedurilor operaionale privind monitorizarea contractelor de achiziii i clauzelor
acestora i stabilirea activitilor de control n punctele cheie, acordarea vizei CFPP prin
aplicarea sigiliului pe toate contractele ncheiate, precum i pe toate actele adiionale
privind prelungirea valabilitii contractelor de achiziie public, elaborarea unor
instrumente de control (check-list) cu ajutorul crora s se poat verifica respectarea
prevederilor contractuale .a.
Recomandrile formulate, n anul 2011, de auditorii interni n domeniul achiziiilor
publice au fost acceptate de managementul structurilor auditate, fiind luate toate msurile
necesare pentru implementarea acestora, asigurndu-se n acest mod garania
mbuntirii activitilor din acest domeniu. De asemenea, recomandrile formulate au
contribuit la reducerea numrului cazurilor de utilizare ineficient a fondurilor publice,
aplicarea unitar a prevederilor cadrului normativ la nivelul entitilor i creterea eficacitii
controlului intern n toate fazele procesului de achiziie.
2.2.4. Misiuni de audit intern privind managementul resurselor umane
Un rol determinat n atingerea obiectivelor entitilor publice l are resursa uman,
prin aportul adus la planificarea, organizarea, coordonarea i evaluarea activitile care
concur la realizarea obiectivelor entitii, precum i prin asigurarea unui climat
organizaional adecvat desfurrii acestor activiti.
n anul 2011, la nivelul administraiei publice centrale au fost derulate un numr de
258 misiuni de audit intern cu privire la managementul resurselor umane, iar la nivelul
administraiei locale au fost derulate un numr de 342 misiuni. De remarcat, faptul c, la
nivelul unor ministere, inclusiv unitile subordonate, aflate n coordonarea sau sub
autoritatea acestora, a fost acordat o atenie importan planificrii i realizrii misiunilor
de audit cu privire la managementul resurselor umane, respectiv: la nivelul MMFPS au fost
84
derulate un numr de 50 misiuni de audit intern, iar la MAI un numr de 70 misiuni de audit
intern.
Principalele obiective avute n vedere cu ocazia derulrii misiunilor de audit intern
au fost cu privire la analiza cadrului organizatoric i funcional de desfurare a activitii,
modul de selectare, recrutare i angajare a personalului, gestionarea prezenelor i
absenelor, asigurarea carierei personalului, acordarea drepturilor salariale personalului,
asigurarea pregtirii profesionale a personalului, administrarea dosarelor profesionale i
arhivarea documentelor specifice activitii.
2.2.4.1. Asigurarea cadrului organizatoric i funcional
n cadrul acestui obiectiv auditorii interni au urmrit analiza structurii organizatorice
i modului de elaborare i actualizare a documentelor de organizare (organigrama, ROF-ul
i fiele postului) n raport cu standardele de control intern aplicabile.
Riscurile poteniale identificate i analizate n cadrul obiectivului cu privire la cadrul
organizatoric necesar pentru derularea activitii de resurse umane au fost: omisiuni n
definirea atribuiilor, responsabilitilor i competenelor, lipsa corelaiilor, neconcordane
ntre atribuiile delegate prin ROF i cele delegate prin fia postului .a.
n urma testrilor efectuate auditorii interni au constatat urmtoarele:
(a) neconcordana ntre informaiile prezentate n cadrul ROF-ului i organizarea
entitii, astfel c, sarcinile atribuite structurilor funcionale sunt uneori contradictorii,
confuze i chiar omise (uniti subordonate ANAR -INHGA Bucureti, ABA Olt, ABA Jiu);
(b) neconcordan ntre atribuiile din fia postului i atribuiile stabilite
compartimentului n care este alocat postul (MADR);
(c) nentocmirea/neactualizarea fielor de post pentru toate posturile din entitatea
public (MADR, uniti subordonate MS);
(d) existena unor fie ale posturilor nenregistrate, nedatate sau nesemnate de
ctre persoanele care le-au elaborat i de ctre ocupanii posturilor respective (MADR);
(e) neconcordane ntre locul unde figureaz ncadrat funcionarul public i locul n
care i desfoar activitatea propriu-zis (MADR);
(f) fiele posturilor tutorilor profesionali nu conin sarcini specifice desfurrii
acestui tip de activitate, cu toate c acestea sunt realizate efectiv n practic (MAI).
Cauzele care au condus la apariia acestor disfuncii au fost legate, n principal, de
absena unor proceduri de sistem privind elaborarea ROF-ului i Fielor posturilor, dar i
de nerespectarea cadrului normativ aplicabil.
Principalele recomandri formulate pentru mbuntirea procesului de organizare a
activitii de resurse umane au vizat: revizuirea ROF-ului i actualizarea corespunztoare a
acestuia, respectarea normelor procedurale cu privire la elaborarea i actualizarea fielor
de post, asigurarea concordanelor ntre atribuiile din ROF, fiele postului i atribuiile
executate efectiv, elaborarea sau actualizarea procedurilor operaionale, responsabilizarea
salariailor pe post.
2.2.4.2. Recrutarea, selectarea i angajarea personalului
Obiectivele principale avute n vedere n cadrul misiunilor de audit intern au vizat
aspecte privind organizarea recrutrii, desfurarea concursurilor, numirea/angajarea,
personalului.
Riscurile poteniale identificate cu privire la recrutarea, selectarea i angajarea
personalului au fost reprezentate de: erori sau omisiuni n elaborarea documentaiei
privind organizarea concursurilor, insuficiena publicrii posturilor vacante, subiectivismul n
85
evaluarea candidailor pe seama absenei unor criterii de evaluare obiective i

cuantificabile, erori privind ncadrarea personalului, limitarea competiiei .a.
Principalele constatri rezultate n urma testrilor de audit au vizat:
a) nu au fost efectuate demersurile necesare pentru ocuparea posturilor temporar
vacante (MS i uniti subordonate acestuia);
(b) nepublicarea anunurilor de concurs n ziar sau internet (uniti subordonate MTI)
sau n termenul legal (uniti subordonate MS);
(c) nu au fost constituite comisiile de concurs i de soluionare a contestaiilor sau
acolo unde au fost constituite nu au fost respectate prevederile legale privind componena
acestora (uniti subordonate MS);
(d) ntocmirea defectuoas a subiectelor de concurs (uniti subordonate MS);
(e) seturile de subiecte pentru proba scris i anexele la raportul final al concursului
de promovare n grad a funcionarilor publici nu sunt semnate de membrii comisiei de
examen (DGFP Alba);
(f) admiterea unui candidat la concurs pentru ocuparea unei funcii publice n cadrul
Serviciului Public de Asisten Social, n condiiile n care dosarul de nscriere nu coninea
toate documentele obligatorii, respectiv: adeverina medical, acte din care s rezulte
vechimea de minim un an n specialitatea studiilor absolvite i lipsa declaraiei pe proprie
rspundere c nu a efectuat activiti de poliie politic (Primria oraului Cugir judeul
Alba);
(g) lipsa informaiilor legate de ndeplinirea condiiilor de vechime n munc pentru
salariaii angajai n anii 2009 i 2010 (uniti subordonate MTI din domeniul rutier);
(h) inexistena deciziilor de numire/angajare a candidailor admii la concurs (uniti
subordonate MS).
Cauzele principale identificate pentru apariia acestor disfuncii se refer la absena
procedurilor operaionale, nerespectarea prevederilor care reglementeaz activitile de
organizare i desfurare a concursurilor, necunoaterii de ctre membrii comisiei de
concurs a procedurii de organizare i desfurarea a concursurilor de ocupare a posturilor,
dar i lipsei ateniei acordate de acetia n elaborarea documentaiei corespunztoare .a.
Pentru mbuntirea activitii de recrutare, selectare i angajare au fost formulate
urmtoarele recomandri: elaborarea sau actualizarea procedurilor operaionale specifice,
selectarea personalului pe baz de criterii de eficien i profesionalism, organizarea de
concursuri pentru ocuparea tuturor posturilor temporar vacante, asigurarea participrii n
comisiile de concurs a unor persoane selectate pe baza criteriilor de competen i
contiin profesional.
2.2.4.3. Evidenierea i monitorizarea prezenei, nvoirilor i concediilor
n cadrul acestui obiectiv auditorii interni au urmrit monitorizarea timpului de lucru
al personalului pentru stabilirea real a drepturilor salariale cuvenite, evidenierea
prezenei, nvoirilor i concediilor, completarea condicilor de prezen, ntocmirea fielor
colective de prezen, evidena concediilor medicale, a orelor suplimentare, a concediilor
fr plat aprobate, precum i a absenelor nemotivate.
Principalii factori de risc care au fost identificai n procesul de analiz a activitilor
care concur la realizarea acestui obiectiv se refer la: erori n stabilirea timpului efectiv
lucrat, abateri de la prevederile privind competena nvoirilor, pli nejustificate n raport cu
timpul lucrat, erori n completarea documentaiei specifice .a.
n urma testrilor efectuate, auditorii interni au formulat urmtoarele constatri:
(a) nu au fost elaborate proceduri specifice pentru activitile de eviden a
prezenei, nvoirilor i concediilor (DGFP Bacu);
86
(b) evidenierea orelor suplimentare efectuate n cursul unei luni doar n condica de
prezen, nu i n cadrul foilor colective de prezen; absena necesitii fundamentrii
efecturii orelor suplimentare (MMFPS);
(c) nu a fost respectat planificarea concediilor de odihn (MMFPS) i nu se
ntocmesc cereri de rechemare din concediu n situaiile n care se revine la munc pe
perioada programat pentru concediul de odihn (MPb Parchetul de pe lng CCJ);
(d) lipsa dispoziiilor pentru efectuarea orelor lucrate peste durata normal a timpului
de munc sau n zilele de srbtori zilele de srbtori legale; plata unui numr mai mare
de ore suplimentare fa de cele aprobate n referate; neevidenierea orelor suplimentare
efectuate n foile colective de prezen (MPb Parchetul de pe lng CCJ);
(e) existena unor neconcordane ntre condica de prezen i foaia colectiv
(Primria municipiului Gheorgheni - judeul Harghita) sau ntre cererea de concediu de
odihn, foaia colectiv de prezen i statul de plat (MPb Parchetul de pe lng CCJ);
(f) neevidenierea n foile colective de prezen a schimburilor de tur i a
recuperrilor cu timp liber corespunztor a orelor suplimentare (uniti subordonate MS);
(g) nu exist o eviden a concediilor, dup tip i durata, pe fiecare salariat din
centrala companiei (uniti subordonate MTI domeniul feroviar).
Principalele cauze care au determinat apariia acestor erori au fost datorate
absenei unor instrumente de control eficace implementate pe fluxul operaional al
activitilor i lipsei unor proceduri operaionale care s reglementeze modalitatea de
realizare a activitilor de monitorizare a timpului de lucru.
Recomandrile principale formulate au vizat asigurarea realitii datelor preluate din
documentele de eviden a timpului efectiv lucrat, respectarea dispoziiilor privind
efectuarea orelor lucrate peste durata normal a timpului de munc, elaborarea
procedurilor operaionale specifice, menionarea orelor suplimentare efectuate n foile
colective de prezen, precum i respectarea programrii concediilor de odihn.
2.2.4.4. Evoluia carierei personalului
Pentru a asigura realizarea acestui obiectiv, auditorii interni au urmrit concordana
dintre obiectivele entitii i evoluia obiectivelor personalului, evaluarea performanelor
personalului i asigurarea promovrii n funcie, grad profesional i gradaii n funcie de
performanele profesionale.
Principalele riscuri poteniale analizate i evaluate au vizat: erorile n procesul de
evaluare a performanelor, limitarea oportunitilor privind studiul i promovarea, posibile
discriminri, situaii disciplinare i de ineficien.
(a) seturile de subiecte pentru proba scris i anexele la raportul final pentru
concursurile de promovare nu sunt semnate de membrii comisiei de examen (DGFP Alba);
(b) la promovarea personalului n funcii publice, grad profesional i treapta de
salarizare nu au fost respectate cerinele privind studiile i vechimea n munc (uniti
subordonate MS);
(c) realizarea formal a evalurii performanelor profesionale ale angajailor
(Primria municipiului Gherla - judeul Cluj);
(d) lipsa fielor profesionale n care se consemneaz evoluia activitii personalului
auxiliar de specialitate (Curtea de Apel Braov);
(e) nu s-a realizat periodic evaluarea personalului (MS, CJ Cluj, Primria
municipiului Miercurea Ciuc judeul Harghita);
87
(f) n rapoartele de evaluare nu se menioneaz rezultatele deosebite sau dificultile

ntmpinate de salariai n realizarea obiectivelor (Primria municipiului Gheorgheni judeul Harghita).
Cauzele principale care au condus la apariia acestor disfuncii au fost datorate
absenei procedurilor operaionale care reglementeaz activitile privind evaluarea i
promovarea personalului, nerespectrii prevederilor legale, necunoaterii atribuiilor
postului i a modului de exercitare a acestor atribuii, precum i absenei unor politici n
ceea ce privete dezvoltarea i carierea personalului.
Principalele recomandri formulate au privit elaborarea unei metodologii unitare de
realizare a evalurii performanelor individuale ale personalului, ntocmirea de programe de
msuri care s asigure elaborarea procedurilor specifice acestei activiti, numirea unei
comisii pentru analiza oportunitii promovrii personalului de specialitate, evaluarea
performanelor s fie efectuat n relaie direct cu activitatea desfurat, dezvoltarea
sferei de motivare a personalului i asigurarea condiiilor de dezvoltare a carierei
personalului.
2.2.4.5. Acordarea drepturilor salariale
Misiunile de audit intern axate pe aceast tem au fost cele mai numeroase i au
avut n vedere analiza modului de stabilire a elementelor de natur salarial (indemnizaii,
sporuri, salariul de merit, sisteme de premiere), salarizarea muncii peste programul normal
de lucru, precum i stabilirea salariului de baz i plata acestuia.
Riscurile poteniale semnificative identificate i analizate pentru a realiza obiectivul
privind stabilirea i plata drepturilor salariale au vizat: erori n determinarea salariului de
ncadrare, sporurilor, concediilor i altor drepturi, litigii i despgubiri n acordarea
diferenelor din drepturi salariale stabilite prin hotrri judectoreti, erori sau omisiuni n
completarea statului de plat, absena unor documente justificative privind timpul efectiv
lucrat i concedii, calcul eronat al timpului efectiv lucrat, neconcordane ntre foaia colectiv
de prezen i statul de plat .a.
Ca urmare a testrilor de audit efectuate, constatrile principale au fost urmtoarele:
(a) acordarea n mod eronat a unor drepturi de natur salarial sau neacordarea
unor drepturi cuvenite (MApN);
(b) determinarea eronat a drepturilor cuvenite, prin aplicarea sporurilor la un salariu
de ncadrare care nu corespunde cu cel nregistrat n cartea de munc sau cu cel
comunicat prin ordinele de salarizare (MPb - Parchetul de pe lng CCJ);
(c) erori n stabilirea, calculul i acordarea drepturilor salariale cuvenite personalului,
urmare a normrii i salarizrii peste prevederile legale a unor categorii de personal (CN
Pota Romn SA);
(d) stabilirea prin contractele colective de munc a unor sporuri i indemnizaii
contrare prevederilor Legii-cadru nr. 284/201014 i a Legii nr. 40/201115 (CJ Cluj);
(e) nentocmirea actelor adiionale la contractele de munc n cazul modificrilor
salariale (uniti subordonate MS);
(f) acordarea unor drepturi salariale nelegale, conform sentinelor judectoreti i
nerecuperarea acestora (CJ Dolj);
14
Lege-cadru nr. 284/2010 privind salarizarea unitar a personalului pltit din fonduri publice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei
15
Legea nr. 40/2011 pentru modificarea i completarea Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 225, din 31 martie 2011
88
(g) normarea i salarizarea peste prevederile legale a unor categorii de salariai

(uniti subordonate MS);
(h) calculul i plata n mod eronat a indemnizaiilor de concediu de odihn (CJ Dolj);
(i) acordarea sporului de condiii periculoase i vtmtoare personalului aflat n
delegare, acordarea de drepturi necuvenite sub forma de indemnizaie de conducere,
acordarea indemnizaiei de coal special pentru personalul auxiliar (CJ Alba);
(j) acordarea n mod eronat a unor drepturi salariale, reprezentnd salarii de merit
(DGFP Iai);
(k) plata unor ore suplimentare fr a exista semntura angajatorului n documentul
intern de eviden a acestora (Registrul de eviden ore suplimentare i recuperri) i fr
confirmarea expres pe ordinul de deplasare a conductorului unitii la care are loc
delegarea (uniti subordonate MTI din domeniu rutier);
Cauzele principale care au determinat apariia acestor disfuncii au fost datorate
lipsei unor instrumente de control intern adecvate pe fluxul operaional al activitilor i
neaplicrii sau necunoaterii cadrului normativ specific.
Recomandrile principale formulate pentru mbuntirea activitilor s-au referit la
identificarea i stabilirea de instrumente de control pentru minimizarea riscurilor,
recuperarea prejudiciilor stabilite, recalcularea veniturilor din salarii pentru personalul care
a ncasat venituri necuvenite i recuperarea lor, verificarea corectitudinii i legalitii plilor
efectuate n baza hotrrilor judectoreti, precum i aplicarea corect a prevederilor
legale privind stabilirea drepturilor salariale.
2.2.4.6. Pregtirea profesional continu a personalului
n general, misiunile de audit intern au constat n examinarea planurilor strategice i
anuale de pregtire profesional, fundamentarea nevoilor de pregtire, existena planurilor
individuale de pregtire profesional, realizarea programelor de pregtire profesional i
diseminarea informaiilor obinute la cursuri. De asemenea s-a urmrit calitatea procesului
de pregtire i efectele pregtirii profesionale n activitatea curent.
Principalele riscurile poteniale identificate i analizate pentru realizarea acestui
obiectiv au vizat: neconcordanele ntre nevoile reale i nevoile planificate, absena unui
inventar al nevoilor de instruire, omisiuni de persoane sau structuri n inventarierea nevoilor
de instruire, inexistena sau completarea eronat a documentelor specifice activitii de
pregtire profesional.
Ca urmare a testrilor de audit efectuate, principalele constatri au fost urmtoarele:
(a) la nivelul compartimentului de pregtire profesional nu au fost elaborate
proceduri operaionale pentru toate activitile pe care le deruleaz (DGFP Harghita), iar
acolo unde au fost elaborate proceduri, acestea fie nu descriu n mod corespunztor
activitile, fie nu respect structura i formatul standard, fie nu sunt actualizate (DGFP
Harghita, Prahova i Maramure);
(b) analiza nevoilor de formare s-a realizat fr a se lua n calcul toate propunerile
cu temele de pregtire profesional primite (DGFP Harghita i Timi);
(b) nu au fost elaborate planuri sau politici privind formarea i perfecionarea
profesional a personalului (uniti subordonate MS, Primria municipiului Giurgiu);
(c) pregtirea profesional a personalului nu a fost realizat conform planurilor
aprobate de conducerea entitii (ITRSV Suceava - unitate subordonat MMP);
(d) dosarul privind desfurarea cursului (tematic, foi de prezen) este incomplet
sau nu exist (DGFP Timi);
(e) lipsa documentelor (certificat de absolvire, certificat de participare) care s fac
dovada realizrii cursurilor de pregtire profesional (uniti subordonate MS).
89
Principalele cauze care au condus la apariia acestor disfuncii au fost datorate

absenei unor proceduri operaionale care s reglementeze modul de realizare a
activitilor privind pregtirea profesional, insuficiena fondurilor, nerealizarea atribuiilor
privind solicitarea nevoilor de instruire de la structurile din cadrul entitii.
Recomandrile principale formulate pentru eliminarea disfunciilor s-au concretizat
n asigurarea unei corelri a programelor de instruire a personalului cu resursele
disponibile, stabilirea necesitilor de pregtire i perfecionare profesional a personalului
n funcie de nevoile exprimate, elaborarea anual a unui raport privind pregtirea
profesional continu, elaborarea de proceduri privind activitatea de pregtire profesional,
precum i definirea clar a atribuiilor i repartizarea acestora n sarcina persoanelor
competente.
2.2.4.7. Administrarea dosarelor profesionale i arhivarea documentelor
Obiectivele stabilite n cadrul misiunilor de audit intern au avut n vedere gestionarea
dosarelor profesionale, evidena declaraiilor de avere i a declaraiilor de interese,
respectarea normelor i procedurilor privind arhivarea documentelor, desemnarea
personalului responsabil cu arhivarea documentelor i predarea n termen a dosarelor la
arhiva instituiei.
Riscurile poteniale identificate n procesul de analiz a activitilor care concur la
realizarea acestui obiectiv au vizat: omisiuni n constituirea dosarului profesional, erori n
completarea unor documente care sunt nscrise n dosarul profesional, abateri de la
prevederile privind accesul la dosarul profesional, pierderea documentelor.
Ca urmare a testrilor de audit efectuate, constatrile principale au fost urmtoarele:
(a) nu au fost elaborate proceduri privind gestionarea dosarelor profesionale ale
funcionarilor publici (Curtea de Apel Constana);
(b) gestionarea incorect i ineficient a dosarelor profesionale (uniti subordonate
MC, Curtea de Apel Constana, MMFPS);
(c) dosarele profesionale nu cuprind toate actele administrative i documentele de
baz, respectiv: acte privind starea civil, cazier judiciar, copii ale CI, decizia de numire n
funcie, documente de eviden a carierei individuale, fiele de evaluare anual (DGFP
Alba, DGFP Gorj, DGFP Hunedoara, entiti subordonate CJ Dmbovia, MADR, CN Pota
Romn SA, ITRSV Suceava i ANM - uniti subordonate MMP, uniti subordonate MTI
domeniul feroviar);
(d) documentele existente n copii la dosarul profesional nu sunt certificate pentru
conformitate cu actele originale (Curtea de apel Braov);
(e) gestionarea defectuoas a documentelor pe timpul pstrrii n cadrul
compartimentului, fiind identificate situaii n care au fost pierdute documente (DGFP
Prahova).
Cauzele principale care au determinat aceste disfuncii sunt: absena procedurilor
operaionale privind activitatea de administrare a dosarelor personalului i de arhivare
documente, necunoaterea atribuiilor postului, nerespectarea prevederilor actelor
normative n vigoare, precum i absena unor instrumente de control intern care s asigure
eficiena activitilor de administrare dosare i arhivare documente.
Recomandrile formulate au vizat elaborarea unor proceduri care s reglementeze
modul de constituire i actualizarea dosarelor de personal, completarea actelor
administrative i a documentelor care lipsesc de la dosarele profesionale, certificarea
pentru conformitate a tuturor documentelor din dosarul profesional, precum i amenajarea
unor spaii adecvate pentru pstrarea documentelor.
90
n domeniul resurselor umane recomandrile formulate au fost acceptate de

conducerea structurilor auditate i au fost ntreprinse msuri adecvate pentru
implementarea lor. n ceea ce privete stadiul implementrii, recomandrile au fost
implementate la termenele stabilite sau se afl n curs de implementare conform
termenelor programate.
2.2.5. Misiuni de audit intern privind activitatea juridic
Planificarea i realizarea misiunilor de audit intern cu privire la activitatea juridic a
fost dificil de realizat, n special la entitile publice n care activeaz 1-2 auditori n cadrul
compartimentului de audit intern, datorit specificului acestei activiti, care necesit
cunotine de specialitate. Totui, n raport cu anul 2010, numrul misiunilor de audit intern
privind activitatea juridic a nregistrat o cretere, fiind realizate efectiv 101 misiuni de audit
intern, din care 51 misiuni de audit la nivelul administraiei publice locale.
Misiunile de audit intern desfurate n domeniul juridic au avut scopul de a furniza
managementului o asigurare cu privire la funcionalitatea sistemului de control intern
instituit la nivelul funciei juridice din entitate, precum i cu privire la modul n care
interesele entitii sunt susinute n instan, n cadrul proceselor n care este parte.
Obiectivele principalele stabilite de auditorii interni pentru acest domeniu au vizat
urmtoarele activiti: planificarea i organizarea activitii juridice, gestionarea dosarelor
cauzelor aflate pe rolul instanei, reprezentarea intereselor entitii n instan, analiza
cauzelor pierdute n instan, valorificarea hotrrilor judectoreti definitive i irevocabile.
2.2.5.1. Organizarea i planificarea activitii juridice
n cadrul acestui obiectiv auditorii interni au urmrit modul de asigurare a cadrului
organizatoric i funcional al activitii juridice n cadrul administraiei publice.
Principalele riscuri poteniale identificate i analizate n cadrul acestui obiectiv au
vizat: funcii importante s nu fie realizate, erori datorit lipsei de cunotine, erorile i
omisiunile s nu fie descoperite i corectate la timp, obiectivele s nu fie ndeplinite,
atribuiile s nu fie ndeplinite.
Ca urmare a testrilor efectuate, constatrile principale au fost urmtoarele:
(a) nu au fost actualizate sau elaborate procedurile operaionale pentru toate
activitile care se desfoar n cadrul serviciilor de specialitate (IP Alba, IP Slaj, uniti
subordonate MTI din domeniul naval, SNR- MCSI);
(b) registrele de riscuri nu sunt elaborate sau sunt conduse necorespunztor la
nivelul compartimentelor juridice (IP Alba, SC Electrica SA i SN Transgaz SA - MECMA,
uniti subordonate SGG);
(c) fiele posturilor nu se actualizeaz n raport cu activitile desfurate la nivelul
structurilor juridice i cu atribuiile realizate efectiv de personal (SNR - MCSI, ALPAB unitate subordonat Primriei municipiului Bucureti);
(d) nu au fost elaborate planuri anuale de pregtire profesional a personalului care
activeaz n cadrul serviciilor de specialitate; pregtirea profesional a personalului se
realizeaz individual, prin fore proprii, prin studierea diverselor publicaii de specialitate, a
diverselor spee juridice, participarea la conferine gratuite (SNR MCSI, uniti
subordonate MTI din domeniul naval);
(e) delegarea de competene nu este realizat prin fia postului (Primria
municipiului Alexandria - judeul Teleorman);
(f) nu a fost asigurat ocuparea tuturor posturilor din cadrul serviciilor de specialitate
(AR, ANCPI-MDRT, Primriile comunelor Baia de Aram i Greci- judeul Mehedini, uniti
subordonate MT, SNR-MCSI).
91
Cauzele principale care au condus la apariia acestor disfuncii au fost datorate:

necunoaterii sau neaplicrii standardului de control intern/managerial referitor la
managementul riscului, schimbrilor frecvente de ordin organizatoric, limitrilor bugetare,
aprecierilor potrivit crora activitatea juridic este suficient de reglementat pentru a mai fi
necesar ntocmirea unor proceduri formalizate.
Pentru a asigura mbuntirea planificrii i organizrii activitilor juridice, auditorii
interni au formulat recomandri care au vizat: ntocmirea i conducerea registrului
riscurilor, elaborarea procedurilor de lucru specifice activitilor, revizuirea i actualizarea
fielor de post, asigurarea perfecionrii continue a pregtirii profesionale a consilierilor
juridici.
2.2.5.2. Gestionarea dosarelor cauzelor la care entitatea este parte
n cadrul acestui obiectiv auditorii au urmrit modul de organizare i inere a
evidenei cauzelor, sistemul de gestionare a dosarelor cauzelor la care entitatea este parte
(nregistrare, repartizare, constituire i urmrire), modul de ntocmire i calitatea sintezelor
i raportrilor.
Riscurile poteniale identificate i analizate n cadrul acestui obiectiv au vizat:
neprezentarea n instan la termenele stabilite, erori sau omisiuni n completarea
registrelor de specialitate, erori sau omisiuni n constituirea dosarelor cauzelor, anumite
atribuii s nu fie realizate.
(a) Registrul termenelor cauzelor aflate pe rolul instanei nu este completat sau este
completat necorespunztor (DGFP Dolj, DGFP Bacu, DGFP Alba);
(b) Registrul unic al cauzelor nu este inut conform formatului prevzut n
Regulamentul privind registrele de activitate ale consilierilor juridici (DGFP Bucureti,
DGFP Mehedini, Primria oraului Mioveni- judeul Arge) sau nu este ntocmit (DGFP
Constana, DGFP Bucureti, Primria municipiului Blaj - judeul Alba);
(c) Registrul de eviden a avizelor juridice acordate nu conine informaii cu privire
la: structura care solicit avizarea documentelor, data prezentrii documentelor pentru
avizul juridic, meniunea privind acordarea/refuzul avizului i motivul refuzului avizului, data
refuzului avizrii documentelor, persoana care a acordat refuzul avizrii, semntura de
primire a documentelor supuse avizrii (CJ Alba, CJ Arad, CJ Bacu);
(d) nu s-a completat registrul privind evidena acordrii avizelor scrise pentru
legalitate, acordate de ctre consilierul juridic (ANCPI MDRT);
(e) nu sunt ntocmite rapoarte pentru aciunile pierdute n instan (CJ Maramure,
Primria oraului Baia de Aram - judeul Mehedini).
Cauzele principale care au condus la apariia acestor disfuncii au fost datorate:
necunoaterii sau neaplicrii prevederilor legale, absenei repartizrii unor atribuii cu
privire la completarea registrelor de specialitate, inexistenei procedurilor care s
reglementeze activitile privind administrarea dosarelor, insuficienei personalului de
specialitate, absenei unor instrumente de control eficace, cum ar fi de exemplu: liste de
verificare pentru acordarea/refuzul avizelor juridice.
Recomandrile formulate au vizat: nregistrarea documentelor intrate sau ieite din
cadrul compartimentului juridic, conducerea corespunztoare a Registrului de eviden a
avizelor, a Registrului termenelor i a Condicii termenelor, elaborarea de proceduri
operaionale pentru activitile de administrare a dosarelor i asigurarea implementrii unor
instrumente de control intern adecvate, pe fluxul operaional al acestor activiti.
92
2.2.5.3. Reprezentarea entitii n instanele de judecat

n cadrul acestui obiectiv auditorii interni au analizat modul de reprezentare a
intereselor instituiilor publice n faa instanelor de judecat, precum i a modului de
formulare a ntmpinrilor i concluziilor scrise astfel nct s asigure o bun reprezentare
a instituiilor publice n instanele de judecat.
Principalele riscuri poteniale analizate n cadrul acestui obiectiv au fost: depirea
termenelor, pierderea aciunii ca urmare a neprezentrii n instan sau neformulrii n
termen a cilor de atac, imposibilitatea recuperrii creanelor.
Principalele constatri formulate de auditorii interni au fost:
(a) nereprezentarea instituiei n instan la toate cauzele (DGASPC unitate
subordonat CJ Gorj, Spitalul judeean Botoani, Primria municipiului Geti - judeul
Dmbovia, Primriile comunelor Mona i Priscani - judeul Iai, Primria comunei
Gorneti - judeul Mure);
(b) constituirea n mod necorespunztor a dosarelor de instan, prin faptul c
acestea nu conin toate documentele care fac obiectul cauzei de pe rolul instanei sau
pentru care nu a fost naintat recursul (Primria comunei Victoria - judeul Iai); dosare
incomplete, ca urmare a lipsei tabelului preliminar al creanelor, i, pe cale de consecin,
nu rezult c s-a verificat de ctre juriti nscrierea creanei/nscrierea la rangul de
prioritate de ctre practicianul n insolven (DGFP Timi);
(c) dosarele repartizate pe baz de contract ctre case de avocatur sau cabinete
de avocai nu solicitau competene ridicate de specialitate, putnd fi rezolvate de consilierii
juridici din cadrul propriei structuri de specialitate (SN Transgaz SA - MECMA);
(d) lipsa aciunilor de recuperare a debitelor bugetare provenite din amenzi,
despgubiri, cheltuieli de judecat, imputaii (Primriile comunelor Scnteia i Victoria judeul Iai) sau a creanelor nencasate (Primria comunei Holboaca - judeul Iai).
Cauzele principale ale acestor disfuncii au fost datorate: control intern insuficient
referitor la modul de reprezentare n instan a intereselor instituiei, neaplicarea
prevederilor legale privind procedura insolvenei, insuficienei personalului, ncadrarea
consilierilor juridici cu jumtate de norm, absenei unor instrumente de control adecvate
cu privire la costul de oportunitate privind serviciile juridice asigurate prin structura proprie
versus case de avocatur sau cabinete de avocai, n raport cu nivelul de competene
solicitat pe fiecare dosar.
Recomandrile principale formulate de auditorii interni au vizat: asigurarea
reprezentrii entitii la toate termenele n cauzele aflate pe rolul instanei i la care
entitatea este parte, susinerea temeinic a intereselor entitii, respectarea termenelor de
elaborare a concluziilor sau ntmpinrilor i depunerea acestora la instan, analizarea
fundamentrilor care nsoesc facturile emise de consultant n momentul verificrii i a
acordrii vizei n vederea plii acestora, analizarea oportunitii privind ncetarea sau
continuarea raporturilor contractuale cu casele/cabinetele de avocatur, innd cont de
competenele profesionale de care dispune personalul propriu, ntocmirea dosarelor de
instan pentru fiecare debitor restant i urmrirea ncasrii debitelor constituite prin toate
mijloacele legale.
2.2.5.4. Analiza cauzelor care au determinat respingerea n instan a
aciunilor formulate
n cadrul acestui obiectiv auditorii interni au realizat o analiz a cauzelor care au
determinat respingerea n instan a aciunilor formulate.
93
Principalele riscuri poteniale identificate i analizate au vizat: prescrierea dreptului

de a aciona n instan, erori sau omisiuni n elaborarea ntmpinrilor, pierderea unor
aciuni aflate pe rolul instanei.
Principalele constatri au fost urmtoarele:
(a) nerespectarea termenelor privind depunerea ntmpinrilor la instan (DGFP
Maramure, DGFP Timi, DGFP Alba, DGFP Buzu);
(b) instituia nu a fost reprezentat n instan la fiecare edin, fr s fie solicitat
prin ntmpinare/recurs judecarea n lips (DGFP Arad);
(c) nu au fost utilizate toate cilor legale de atac pentru cauzele pierdute n instan,
inclusiv contestarea raportului practicianului n insolven prevzute de legea insolvenei,
nedepunndu-se astfel toate diligenele necesare pentru aprarea intereselor organului
fiscal (DGFP Timi);
(d) existena unor cazuri de renunare la cile de atac prevzute de lege fr a
exista vreo motivare n acest sens (DGFP Dolj);
(e) documentele primite de la instanele judectoreti (citaii, hotrri, comunicri)
nu sunt nregistrate la registratura instituiei (uniti subordonate MTI, Primria oraului
Mioveni - judeul Arge).
Principalele cauze care au condus la apariia acestor disfuncii au fost datorate:
absenei unor instrumente de control intern privind analiza cazurilor care au determinat
respingerea n instan a aciunilor formulate sau chiar pierderea aciunii n instan,
imposibilitatea susinerii intereselor instituiei, neaplicarea ntocmai a prevederilor legale,
absenei procedurilor operaionale care s reglementeze activitatea privind analiza
cauzelor care au determinat respingerea n instan a aciunilor formulate.
n general recomandrile formulate au vizat definirea i nscrierea n cadrul
procedurii operaionale a activitii privind analiza cauzelor care au determinat respingerea
n instan a aciunilor formulate sau pierderea aciunii, asigurarea aplicrii tuturor cilor de
atac atunci cnd hotrrile sunt defavorabile entitii, revizuirea dosarelor aflate pe rolul
instanelor i urmrirea formulrii corespunztoare a concluziilor scrise i ntmpinrilor n
vederea susinerii temeinice a intereselor entitii.
2.2.5.5.
n aplicare
Investirea hotrrilor judectoreti cu titlu executoriu i punerea lor
n cadrul acestui obiectiv auditorii interni au urmrit modul de investire a hotrrilor

judectoreti cu titlu executoriu, formularea i fundamentarea eventualelor contestaii la
executare, raportarea investirii.
Principalele riscuri poteniale analizate de auditorii interni n vederea realizrii
acestui obiectiv au vizat: omisiuni privind investirea tuturor cauzelor definitive i irevocabile
ctigate n instan cu formul executorie, investirea tardiv cu formul executorie, dup
ce debitorul i declin responsabilitatea plii creanelor prin intrarea n procedur de
faliment, nerecuperrii creanelor.
Constatrile principale formulate de auditorii interni au fost:
(a) hotrrile judectoreti care au valoare de titlu executoriu au fost transmise cu
ntrziere compartimentelor cu atribuiuni de colectare a creanelor fiscale din cadrul DGFP
(DGFP Dolj);
(b) existena unor hotrri judectoreti irevocabile n favoarea entitii, neinvestite
cu formul executorie sau investite dup declararea falimentului debitorului (ANAR unitate
subordonat MMP);
(c) nu toate hotrrile investite cu formul executorie au fost finalizate cu
recuperarea pagubei prin executare silit (ANAR unitate subordonat MMP);
94
(d) executorul judectoresc dei are ncheiat un contract de executare cu entitatea,

nu depune toate diligenele necesare pentru ncasarea debitelor cu celeritate (ANAR
unitate subordonat MMP).
Principalele cauze care au condus la apariia acestor disfuncii au fost: ignorarea
valorificrii rezultatelor muncii proprii de ctre jurist, conjugat cu un control managerial
nesatisfctor, inexistena unor criterii de performan stabilite pentru juriti i atitudinea
conciliant a managerilor n situaia pierderii creanelor datorit prestaiei
necorespunztoare a juristului, existena unui singur executor judectoresc ntr-o localitate
creeaz premisele ca acesta s devin prestator de servicii pentru ambele pri i n
consecin, amnarea execuiei silite propriu-zise.
Pentru soluionarea acestor disfuncii auditorii interni au recomandat: ntocmirea
dosarelor de instan pentru fiecare debitor restant i urmrirea ncasrii debitelor prin
toate mijloacele legale, instituirea unui control managerial intern capabil s sesizeze
disfuncionalitile din activitatea juridic, utilizarea unor prghii legale n instan, mpotriva
executorilor judectoreti care nu i-au onorat contractele de prestri servicii.
n cadrul acestui domeniu toate recomandrile formulate au fost acceptate de
conducerea structurilor auditate, fiind stabilite aciuni suficiente i adecvate pentru
asigurarea implementrii recomandrilor. n ceea ce privete stadiul implementrii
recomandrilor, acestea au fost implementate la termenele stabilite sau se afl n curs de
implementare conform termenelor planificate.
2.2.6. Misiuni de audit intern privind sistemul IT
Pentru a asigura creterea performanelor, entitile publice au achiziionat i
implementat sisteme IT, prin care s-a urmrit informatizarea i automatizarea proceselor i
activitilor desfurate, obinerea de informaii pertinente, complete i disponibile n orice
moment, precum i posibilitatea stocrii acestora i utilizarea ulterioar n elaborarea
deciziilor manageriale.
Planificarea i realizarea misiunilor de audit intern cu privire la sistemele IT a fost
dificil n multe entiti publice, datorit specificului acestei activiti, care solicita deinerea
de ctre auditorii interni a unor cunotine de specialitate n acest domeniu.
Evaluarea sistemelor IT a fost abordat de auditorii interni n dou moduri, astfel:
stabilirea unor obiective de audit n cadrul misiunilor de audit intern realizate n
diferite domenii, activiti, programe, proiecte. n cadrul acestor misiuni au fost analizate i
evaluate aspecte care au vizat sistemele i programele informatice achiziionate i care
asigurau funcionarea respectivelor procese sau activiti;
prin planificarea i realizarea de misiuni de audit intern n domeniul IT.
n anul 2011 au fost realizate 61 de misiuni de audit intern n cadrul entitilor din
administraia public central i 110 misiuni n entitile din administraia public local,
nregistrndu-se o cretere a ponderii acestora, comparativ cu situaia din perioada
precedent.
Obiectivele principalele urmrite de auditorii interni n cadrul misiunilor de audit
privind auditarea sistemelor IT au fost urmtoarele: strategia i politica n domeniul IT,
organizarea i funcionarea compartimentelor, resursele de personal i infrastructura,
sisteme privind securitatea IT, pagina web i pot electronic.
2.2.6.1. Strategia i politica entitii n domeniul IT
n cadrul acestui obiectiv au fost analizate i evaluate aspecte privind conformitatea
i adecvarea procesului de planificare a activitilor din domeniul IT.
95
Principalele riscurile poteniale analizate i evaluate pentru realizarea acestui

obiectiv au vizat: evenimente importante s nu fie implementate, probleme n domeniul IT
s nu fie rezolvate, domenii importante s nu fie cuprinse n plan, anumite sisteme s nu
fie realizate, informaiile s nu fie protejate.
Ca urmare a testrilor efectuate, constatrile principale formulate au fost:
(a) nu a fost stabilit o strategie n domeniul IT (CN Romarm SA -unitate
subordonat MECMA, CJ Dolj, CJ Galai, Primria municipiului Orova judeul
Mehedini);
(b) exist o abordare coerent privind dezvoltarea sistemelor IT, dar acest proces
nu este rezultatul implementrii unui plan strategic documentat, care s cuprind clar
obiectivele i msurile ce urmeaz a fi implementate (Academia Romn);
(c) strategia n domeniul IT nu asigur conformitatea i adecvarea n raport cu
nevoile reale identificate, deoarece nu acoper toate procesele care se desfoar n
cadrul entitii (ANRE);
(d) limitarea, prin Regulamentul de organizare i funcionare, a politicii IT la
planificarea, implementarea i propunerea politicii de protejare a datelor i de folosire n
comun a resurselor incluznd foldere, fiiere i imprimante (Primria municipiului Orova);
(e) personalul implicat n activitile specifice nu cunoate politicile n domeniul IT
(MMFPS);
(f) nu a fost definit o politic de securitate IT la nivelul entitii publice (Primria
municipiului Orova - judeul Mehedini, Primria oraului Cugir- judeul Alba);
(g) la nivelul compartimentului de specialitate nu a fost identificat o situaie din care
s rezulte nevoile de informatizare la nivelul MFP; necesarul de sisteme IT/aplicaii nu a
fost formalizat i prioritizat prin intermediul unor documente scrise din care s rezulte
propunerile privind soluiile IT prin prisma evalurilor de impact (resurse umane, materiale
i financiare).
Cauzele principalele care au determinat apariia acestor disfuncii au fost
reprezentate de lipsa procedurilor cu privire la elaborarea unei strategii i politici n
domeniul IT i de absena definirii i repartizrii unor atribuii cu privire la elaborarea,
actualizarea i comunicarea strategiei n domeniul IT, precum i cu definirea i comunicarea
politicii de securitate IT.
Pentru mbuntirea activitii n domeniul IT, recomandrile au fcut referire la
elaborarea de strategii, elaborarea de planuri multianuale i anuale, elaborarea de politici
de securitate sau revizuirea celor existente, informarea tuturor utilizatorilor de sisteme IT
din entitate cu privire la regulile stabilite prin politica de securitate, n funcie de nivelul de
acces al fiecruia.
2.2.6.2. Cadrul de organizare i funcionare a structurilor de specialitate IT
n cadrul acestui obiectiv auditorii interni au analizat i evaluat modul de
organizare i funcionare a activitii IT, sub aspectul conformitii cu prevederile legale.
Principalele riscuri poteniale analizate i evaluate n cadrul organizrii i funcionrii
activitii IT au vizat: atribuii importante s nu fie ndeplinite, lipsa rspunderii manageriale,
erori datorit lipsei de cunotine i experien, fraud i erori datorit neseparrii
sarcinilor.
n cadrul rapoartelor de audit intern, constatrile principale menionate cu privire la
organizarea i funcionarea activitii IT au fost:
(a) neconcordane ntre atribuiile prevzute n ROF-ul compartimentului de
specialitate i activitile care se realizeaz efectiv (MFP);
96
(b) procedurile aferente activitilor IT sunt descrise sumar, nefiind descrise

operaiunile din cadrul fiecrei activiti i prezentate instrumentele de control n punctele
cheie (MECMA);
(c) neconstituirea n mod distinct n cadrul entitii a unor compartimente IT, cu
atribuii specifice (Primria municipiului Orova - judeul Mehedini);
(d) la nivelul entitii nu este nominalizat o persoan cu responsabiliti n
gestionarea activitii IT (Academia Romn) sau aceste responsabiliti nu sunt delimitate
n mod clar (CNVM);
(e) structura organizatoric a compartimentului IT nu este adecvat n raport cu
obiectivele stabilite i politica entitii (CNVM);
(f) nu se asigur la nivelul compartimentului IT gestionarea riscurilor, nefiind ntocmit
un Registru al riscurilor n conformitate cu prevederilor cadrul normativ (MECMA, CJ Arad,
Primria municipiului Giurgiu, ANRE-SGG, Primria municipiului Scele judeul Braov);
(g) nu au fost definite atribuii cu privire la gestionarea activitii IT la nivelul entitii
i repartizate n sarcina unei persoane i nici nu au fost stabilite relaiile de colaborare cu
furnizorul de servicii informatice (Primria municipiului Piteti - judeul Arge).
Cauzele care au condus la apariia acestor disfuncii s-au datorat, n principal, unei
pregtiri neadecvate a personalului n domeniul IT, precum i greutilor ntmpinate de
entitile publice n recrutarea de personal, ca urmare restriciilor rezultate din msurile de
reorganizare i limitare a numrului de personal n vederea ncadrrii ntr-un anumit nivel al
costurilor, absenei procedurilor operaionale privind elaborarea i actualizarea Registrului
riscurilor.
Recomandrile principale formulate n vederea mbuntirii activitilor au vizat:
constituirea de compartimente IT, stabilirea persoanelor cu responsabiliti n domeniul IT
i menionarea acestora prin fiele posturilor, corelarea atribuiilor din ROF cu cele stabilite
prin fiele posturilor, responsabilizarea persoanelor cu asigurarea securitii informaiilor i
a sistemelor informatice, asigurarea unei concordane ntre activitile descrise n cadrul
procedurilor i sarcinile stabilite posturilor.
2.2.6.3. Resursele umane i dotarea tehnic a structurilor de specialitate
n vederea realizrii acestui obiectiv auditorii interni au urmrit modul de asigurare a
resurselor umane i materiale la nivelul compartimentelor IT n vederea realizrii
obiectivelor stabilit.
A. n ceea ce privete resursele umane analiza a vizat suficiena, adecvarea i
gradul de asigurare a pregtirii profesionale continu. Principalele riscuri poteniale
identificate i analizate cu privire la asigurarea i pregtirea personalului responsabil de
sistemele IT din cadrul entitilor publice au vizat: anumite sarcini s nu fie realizate
datorit insuficienei personalului, erori datorit lipsei de competene adecvate i pregtire,
imposibilitatea de a interveni n remedierea unor situaii sau evenimente neprevzute n
exploatarea infrastructurii IT, fluctuaia personalului cu calificare IT, erori n derularea
aplicaiilor informatice.
n cadrul rapoartelor de audit intern, constatrile principale cu privire la resursa
uman necesar pentru realizarea activitii de IT au fost:
(a) personal insuficient specializat n domeniul IT, n condiiile creterii continue a
cerinelor de servicii informatice pentru nevoile entitii (MFP, MECMA, ANRE-SGG, AR,
CNVM);
(b) neparticiparea personalului din cadrul structurii IT la cursuri de perfecionare
profesional (MECMA, DGFP Sibiu i Dolj);
97
(c) utilizatorii programelor i aplicaiilor informatice nu au fost inclui n programe de

instruire privind utilizarea adecvat a acestora sau instruirea a fost insuficient (MECMA,
DGFP Sibiu i Dolj, CJ Dolj, Primria municipiului Moineti] judeul Bacu, ITRSV
Suceava);
(d) nu au fost identificate nregistrri privind instruirea utilizatorilor cu privire la modul
de utilizare a reelei informatice i securitatea acesteia, n perioada de inserie a
personalului (AR).
Cauzele principale care au generat deficienele constatate cu privire la resursa
uman specializat n domeniul IT s-au datorat gradului redus de ocupare a posturilor n
cadrul structurii IT, urmare, n special, a fluctuaiei personalului, neincluderii personalului
specializat n IT i a utilizatorilor n programe adecvate de pregtire profesional.
Recomandrile principale formulate n vederea mbuntirii activitilor au constat
n, analiza posturilor i ncadrarea corespunztoare cu personal, ocuparea posturilor
vacante, identificarea nevoilor de instruire a personalului i asigurarea condiiilor de
pregtire profesional a acestuia.
B. n ceea ce privete dotarea tehnic auditorii interni au analizat situaia dotrii cu
componente hardware i software a entitii, politica n domeniul gestiunii i ntreinerii
acestora, existena licenelor. Principalele riscuri poteniale analizate n cadrul acestui
obiectiv de audit au vizat: inadecvarea aplicaiilor i programelor, incidentele IT s nu fie
tratate operativ, ntreruperi n activitatea entitilor care utilizeaz infrastructura IT,
deprecierea moral i fizic a echipamentelor, deprecierea moral a programelor i
aplicaiilor IT.
Constatrile principale formulate cu privire la infrastructura IT au fost:
(a) dotarea hardware i software insuficient pentru desfurarea activitilor
(ITRSV Suceava, UAT-uri din judeul Mehedini);
(b) neasigurarea unor evidene clare a echipamentelor informatice existente, n
condiiile reorganizrii activitilor ( DGFP Constana);
(c) dotrile existente la nivelul structurii auditate, avnd destinaia de stocare a
documentelor pe suport de hrtie, nu ndeplinesc condiiile necesare asigurrii securitii
fizice a acestora (ANAF);
(d) ntreinerea echipamentelor nu se realizeaz cu periodicitatea stabilit (SC
Termoelectrica SA) sau nu au fost asigurate condiii pentru ntreinerea echipamentelor IT
din dotarea spaiilor de lucru, nefiind ncheiate contracte de asisten (ANAF);
(e) interveniile la echipamentele IT realizate urmare solicitrii utilizatorilor i modul
de soluionare a acestora nu sunt monitorizate (DGFP Gorj);
(f) lipsa unor proceduri de lucru cu privire la tratarea i nregistrarea incidentelor IT
(Primria municipiului Giurgiu);
(g) existena unor limitri bugetare cu privire la achiziionarea de licene pentru
programe informatice (Primria municipiului Moineti judeul Bacu);
(h) existena unor software i hardware neperformante (UAT-uri din judeul
Dmbovia).
limitrilor de resurse financiare destinate asigurrii dotrii cu tehnic de calcul,
necuprinderii n Planul anual de investiii i Planul anual de revizii/reparaii a propunerilor
privind dotarea cu tehnic de calcul, absenei procedurilor operaionale privind ntreinerea
echipamentelor IT
Recomandrile principale formulate cu privire la infrastructura IT au fcut referire la
reverificarea echipamentelor la nivelul staiilor de lucru n concordan cu nevoile
utilizatorilor i nlocuirea integral sau a unor componente a acestora, astfel nct s
98
devin fiabile, stabilirea necesitilor de piese, componente, echipamente IT de ctre

comisii numite la nivelul entitii, n funcie de analiza nevoilor existente, formalizarea
oricrei intervenii la echipamentele IT i confirmarea acestora din partea utilizatorilor,
nregistrarea incidentelor semnalate n funcionarea componentelor hardware i software IT
i a modului de soluionare a acestora, realizarea unor evidene pe fiecare staie de lucru
cu privire la componentele software instalate sau reparaiile efectuate.
2.2.6.4. Fiabilitatea aplicaiilor i programelor informatice
n cadrul acestui obiectiv auditorii interni au analizat i evaluat existena i
adecvarea funcionalitii aplicaiilor i programelor informatice n raport cu nevoile entitii
i ale utilizatorilor acestor programe.
Principalele riscuri poteniale identificate i analizate pentru realizarea acestui
obiectiv au fost: erori i timp ridicat de prelucrare a datelor i informaiilor, rezultate
incorecte, incompatibilitatea aplicaiilor informatice, erori necorectate, cost ridicat al
coreciilor, lipsa manualelor de utilizare i a celor de operare, eventuale litigii ca urmare a
utilizrii de aplicaii fr a deine licene de exploatare.
fiabilitatea aplicaiilor i programelor informatice au fost:
(a) derularea de activiti n sistem manual, fr a exista implementate aplicaii
informatice care s asigure prelucrarea i stocarea automat a datelor i informaiilor n
vederea creterii eficienei activitii i a fiabilitii informaiilor (Primria municipiului
Moineti- judeul Bacu, UAT-uri din judeele Arge i Prahova);
(b) existena unor aplicaii informatice care nu rspund n totalitate cerinelor
utilizatorilor (ONPCSB);
(c) aplicaiile informatice existente nu ofer n totalitate necesarul de informaii i
documente solicitate de reglementrile aplicabile activitilor asistate n realizarea lor de
ctre aceste aplicaii, cum ar fi: nu exist posibilitatea emiterii i listrii de adeverine pentru
salariai (MMFPS), nu exist o aplicaie informatic pentru arhivarea dosarelor fiscale sau
evidena taxelor privind desfurarea activitii de alimentaie public nu este integrat n
aplicaia informatic de impozite i taxe locale (UAT-uri din judeul Arge);
(d) realizarea demersurilor pentru achiziionarea de noi aplicaii informatice sau
modificarea celor existente, dup publicarea n Monitorul Oficial al Romniei a actelor
normative care instituie aceast obligaie (ANAF);
(e) utilizarea unor pachete de programe informatice pentru care nu au fost obinute
licene (UAT-uri din judeul Prahova);
(f) aplicaiile informatice nu sunt interconectate ntre ele, nefiind creat o baz de
date comun, care s ofere informaii unitare i complete tuturor prilor interesate
(Primria municipiului Orova judeul Mehedini);
(g) neimplementarea aplicaiei ELO ENTREPRISE (managementul documentelor) la
toate structurile din cadrul entitii (UAT-uri din judeul Brila);
(h) eficiena aplicaiilor informatice care sunt utilizate n cadrul activitilor din cadrul
entitii este sczut (UAT-uri din judeul Prahova).
Principalele cauze care au generat aceste disfuncii au fost datorate: costurilor
ridicate cu achiziionarea, implementarea i meninerea n funciune a aplicaiilor i
programelor informatice, modificrilor frecvente ale cadrului normativ i procedural ce
reglementeaz unele dintre activitile entitii i care necesit adaptarea aplicaiilor i
programelor informatice sau achiziia unora noi, dificulti n ceea ce privete separarea
atribuiilor privind testarea, dezvoltarea aplicaiilor informatice, la nivelul structurilor de
99
specialitate, lipsa procedurilor la nivelul structurilor care solicit servicii informatice, fr de

care este imposibil dezvoltarea de aplicaii.
Recomandrile principale formulate de auditorii interni au avizat: asigurarea i
meninerea unei colaborri ntre utilizatorii de programe i aplicaii informatice i personalul
specializat IT pentru perfecionarea i modernizarea continu a sistemului informatic,
ntocmirea i arhivarea dosarelor fiscale n sistem informatizat, implementarea semnturii
electronice, integrarea evidenei taxelor privind activitatea de alimentaie public n
aplicaia informatic specific, interconectarea aplicaiilor informatice existente n entitile
care utilizeaz baze de date comune, iniierea demersurilor necesare n vederea revizuirii
procedurii de sistem actuale privind realizarea de produse informatice noi/modificarea celor
existente sau elaborarea unei proceduri de sistem adecvate cerinelor de operativitate,
consisten i calitate pentru asigurarea serviciilor de informaii solicitate de structurile
beneficiare din cadrul entitii.
2.2.6.5. Sistemul de securitate informatic
Pentru realizarea acestui obiectiv auditorii interni au analizat i evaluat modul n
care este proiectat i funcioneaz sistemul de securitate informatic la nivelul entitilor.
obiectiv au vizat: nivelul de securitate nu este adecvat, politica de securitate nu este
aplicat n mod consecvent, acces neautorizat la reea sau la informaii secrete,
deteriorarea, distrugerea sau furtul de echipamente, furt sau distrugere de date stocate pe
medii exterioare, imposibilitatea de recuperare dup pan de curent, distrugerea datelor i
sistemelor, acces neautorizat neprevenit i nedetectat, imposibilitatea investigrii erorilor i
fraudelor poteniale.
fiabilitatea aplicaiilor i programelor informatice au fost:
(a) implementarea Sistemului de Management al Securitii Informaiei este n faza
incipient (ANCOM) sau prezint unele deficiene de conformitate privind asigurarea
proteciei fizice i logice a informaiilor prelucrate n sistemului informatic al entitii
(APDRP);
(b) lipsa unui set unitar de instrumente de control generale implementate la nivelul
programelor i aplicaiilor ce ruleaz n cadrul sistemului IT al entitii (ANRE-SGG);
(c) nu a fost formalizat o politic de securitate a informaiei, care s conin reguli
i proceduri cu privire la desfurarea activitii IT din cadrul instituiei (ANRE-SGG);
(d) accesul la aplicaiile informatice nu a fost limitat prin parol, n prezent fiind
meninute n lista utilizatorilor activi ai aplicaiilor informatice persoane ale cror relaii de
serviciu au ncetat sau au fost suspendate (DGFP Sibiu);
(e) nu se asigur schimbarea periodic a parolelor de acces la sistemul informatic
(CJ Arad);
(f) nu exist o monitorizare a modului de execuie a programelor antivirus instalate
pe staiile de lucru (Spitalul Judeean de Urgen Baia Mare judeul Maramures);
(g) virusarea software n mod repetat (UAT-uri din judeul Dmbovia);
(h) nu a fost asigurat o locaie astfel nct backup-urile s fie corect jurnalizate i
stocate (ITRSV Ploiesti) sau nu a fost asigurat protecia informaiilor, prin efectuarea
back-up-urilor periodice de ctre ntreg personalul instituiei, astfel nct s fie eliminat
riscul pierderii unor informaii datorate unor situaii de urgen (AR);
(i) lipsa unui Plan de recuperare a informaiilor n caz de dezastru, aprobat de
conducerea instituiei, care s asigure continuitatea activitii (AR, DGFP Constana i Dolj,
Primria municipiului Orova judeul Mehedini, Primria oraului Cugir judeul Alba)
100
sau acolo unde exist un Plan de recuperare n caz de dezastru, acesta nu a fost testat i
comunicat persoanelor care urmeaz s l pun n aplicare (Spitalul Judeean de Urgen
Miercurea Ciuc judeul Harghita);
(j) serviciul de specialitate nu cunoate ce aplicaii sau programe sunt instalate i
derulate pe calculatorul fiecrui angajat, ceea ce determin creterea riscului de a gzdui
software care nu sunt adecvate (ANCOM);
(k) localizarea serverelor n spaii care nu sunt amenajate corespunztor pentru
asigurarea securitii fizice, n camerele unde sunt localizate fiind depozitate cutii de carton
sau alte materiale posibil inflamabile (ANCOM);
(l) utilizarea insuficient de echipamente de salvare i pstrarea datelor
HDD/SAN/DVD (UAT-uri din judeul Brila) sau salvarea datelor din PC-uri se face la un
interval foarte mare (UAT-uri din judeul Dmbovia);
(m) existena unui numr insuficient de surse de alimentare pentru protecia
calculatoarelor la cderi de tensiune i suprasolicitri (UAT-uri din judeul Dmbovia).
absenei unor proceduri privind controalele fizice la nivelul sistemului informatic al entitii,
insuficienei resurselor financiare pentru achiziionarea unui suport tehnic de memorare a
datelor de mare capacitate, deficit de personal de specialitate sau insuficiena pregtirii
profesionale a acestuia.
Pentru a asigura mbuntirea activitilor privind securitatea informatic auditorii
interni au formulat urmtoarele recomandri: contientizarea angajailor cu privire la
securitatea informaiei i respectarea regulilor de securitate, elaborarea i aplicarea unor
proceduri privind schimbarea periodic a parolelor de acces la sistemul informatic,
asigurarea accesului la staiile de lucru prin folosirea unui nume de utilizator i o parol,
instruirea utilizatorilor cu privire la accesul autorizat la staiile de lucru i la aplicaiile
informatice, monitorizarea funcionalitii programelor antivirus i efectuarea de revizii
periodice a staiilor de lucru, n vederea devirusrii acestora, asigurarea de suporturi pentru
memorarea datelor i informaiilor, realizarea copiilor de siguran pentru informaiile de pe
staiile de lucru, n scopul restaurrii bazelor de date n caz de pierdere accidental,
amplasarea serverelor n camere amenajate corespunztor, elaborarea i implementarea
de planuri de continuitate a activitii, comunicarea lor personalului implicat i actualizarea
periodic a acestora.
2.2.6.6. Pagina web i pota electronic
n cadrul acestui obiectiv auditorii interni au urmrit analiza activitilor privind
crearea, monitorizarea i actualizarea paginii web a entitii i administrarea aplicaiilor
privind pota electronic.
Principalele riscuri poteniale identificate i analizate au vizat: datele eronate sau
care nu sunt de actualitate pe pagina web a entitii, nivelul de securitate al politicii de email nu este adecvat, anumite atribuii sau funcii s nu fie realizate.
Constatrile formulate au fost urmtoarele:
(a) coninutul informaional al site-ul instituiei este neactualizat, unele informaii nu
mai sunt de actualitate (MMFPS, UAT-uri din judeul Prahova);
(b) anumite aplicaii web, accesibile prin intermediul site-ului entitii nu ofer toate
datele necesare informrii complete a utilizatorilor sau conine informaii care nu mai sunt
de actualitate (MFP);
(c) actualizarea coninutului paginii web s-a realizat fr a exista n prealabil avizul
conducerii entitii (ITRSV Ploieti, CJ Arad);
101
(d) nu exist o politica privind gestionarea adreselor de e-mail, util n elaborarea

unor proceduri care reglementeaz buna gestionare a informaiilor primite sau transmise n
format electronic (CJ Arad).,
(f) inexistena unei proceduri privind activitatea de administrare a aplicaiilor privind
pota electronic i absena definirii i repartizrii atribuiilor cu privire la administrarea
sistemului de securitate privind utilizarea parolelor pe calculatoare (Primriile comunelor
Ciocneti, Crlibaba, Broteni, Mlini din judeul Suceava).
Cauzele principale care au generat aceste disfuncii au fost datorate: inexistenei
unei politici de e-mail, absenei formalizrii responsabilitilor privind verificarea i
aprobarea materialelor afiate pe pagina web site, inexistenei unui sistem de proceduri
privind schimbarea periodic a parolelor de acces la sistemul informatic.
Recomandrile formulate au fcut referire la responsabilizarea unei persoane pentru
verificarea coninutului materialelor afiate pe pagina web, actualizarea periodic a site-ului
instituiei, elaborarea unei proceduri pentru activitatea de administrare a paginii web,
elaborarea unei politici de email la nivel de entitate.
Prin misiunile de audit intern realizate s-a acordat atenie sporit auditrii
componentei privind securitatea informaiei, precum i funcionalitii sistemului de control
intern ataat activitilor din domeniul IT, analizat prin prisma standardelor de control
intern/managerial. Gradul de implementare a recomandrilor, n acest domeniu de
activitate al entitilor publice a fost, cu preponderen, de 100 %, n raport cu termenele
stabilite pentru realizarea msurilor cuprinse n Planul de aciune. Totui, au existat i
unele entiti n cadrul crora recomandrile nu au fost implementate n totalitate, dintre
care menionm: CN Romarm SA 62%, a crui cauz principal a neimplementrii a fost
costul implementrii este mai mare dect beneficiile poteniale, precum i neimplicarea
suficient a managementului, care nu a dispus msurile necesare implementrii
recomandrilor, Academia Romn 80% i Primria oraului Cugir 25%, datorit lipsei
fondurilor pentru achiziia licenelor i aplicrii unor msuri insuficiente de ctre structurile
auditate a implementrii recomandrilor.
2.2.7. Misiuni de audit intern privind administrarea, gestionarea i utilizarea
fondurilor comunitare
n anul 2011 au fost derulate o serie de misiuni de audit intern la entitile care
administreaz, gestioneaz i utilizeaz fonduri externe ministere, autoriti de
management, agenii de implementare, autoriti de plat, beneficiari i utilizatori finali.
Astfel, au fost planificate i realizate 80 de misiuni ce au avut ca tem fondurile
comunitare, din care: 65 misiuni la entitile i autoritile publice centrale i 15 misiuni la
entitile publice locale.
Obiectivele principale avute n vedere n cadrul acestor misiuni au fost cu privire la:
evaluarea i selecia proiectelor, atribuirea contractelor de finanare, monitorizarea
implementrii proiectelor, managementul financiar pe perioada derulrii proiectului,
evaluarea i raportarea final a implementrii proiectului.
2.2.7.1. Evaluarea i selecia proiectelor
n cadrul misiunilor de audit intern s-a avut n vedere respectarea termenelor limit
privind transmiterea cererilor de finanare, a anexelor obligatorii i a acordului de
parteneriat, care reprezint condiii principale pentru prentmpinarea eventualelor riscuri
cu privire la utilizarea sumelor alocate sau de prevenire a pierderilor prin neimplementarea
n timp a proiectelor.
102
Riscurile poteniale identificate i analizate n cadrul acestui obiectiv au vizat:

nerespectarea principiilor egalitii de anse i transparenei, contractele s nu fie atribuite
societilor care au depus ofertele cele mai avantajoase din punct de vedere tehnicoeconomic, creterea preurilor, nerealizarea rezultatelor proiectelor.
(a) evaluarea tehnic i financiar, realizat de evaluatorii independeni nu a fost
ntotdeauna corespunztoare (MDRT n cadrul celor 10 misiuni de audit intern derulate pe
programe operaionale);
(b) metodologia de soluionare a contestaiilor la evaluarea tehnic i financiar a
proiectelor este deficitar (MDRT n cadrul celor 10 misiuni de audit intern derulate pe
programe operaionale);
(c) n cadrul acordurilor ncheiate ntre AM POSDRU i autoritile de implementare
nu se trateaz i aspecte privind sustenabilitatea proiectelor, cu toate c ghidul CE
prevede aceast obligaie (constatare a MFP);
(d) n cadrul licitaiei deschise privind contractarea unor servicii de training nu a fost
asigurat n mod corespunztor documentaia tehnic necesar pentru buna derulare a
procedurii (IGP n calitate de beneficiar al Programului operaional Dezvoltarea
Capacitii Administrative).
Principalele cauze care au condus la apariia disfunciilor n cadrului activitii de
evaluare i selectare a proiectelor au fost lipsa procedurilor operaionale, necorelarea
legislaiei naionale cu cerinele CE, control insuficient i stabilirea necorespunztoare a
responsabilitilor pentru personalul implicat n proces.
Principalele recomandri formulate de auditorii interni pentru mbuntirea acestei
activiti au vizat: mbuntirea metodologiei de soluionare a contestaiilor la evaluarea
tehnic i financiar a proiectelor, mbuntirea activitii de verificare a sustenabilitii
proiectelor prin verificarea raportrilor de tip preamble nsoite de documente justificative
precum i verificri on the spot n funcie de rezultatul verificrii documentare, organizarea
unor reuniuni de lucru n cadrul creia s fie prelucrate prevederile actelor normative
incidente asigurrii transparenei n procesul de achiziii publice referitoare la fondurile
comunitare.
2.2.7.2. Contractele de finanare a proiectelor
n cadrul acestui obiectiv auditorii interni au urmrit dac fondurile externe
nerambursabile au fost cheltuite n conformitate cu termenii i condiiile prevzute n
contractele de finanare i din Condiiile generale, cu scopul de a stabili dac operaiunile
realizate ndeplinesc condiiile de eligibilitate.
Principalele riscuri poteniale identificate i analizate n cadrul acestui obiectiv au
vizat: pierderile economice i financiare urmare a neimplementrii la timp a proiectelor,
rezilierea unor contracte, anumite proiecte s nu fie implementate.
Ca urmare a testrilor efectuate, constatrile principale au fost urmtoarele:
(a) ntrzieri n demararea procedurilor de atribuire a contractelor, precum i cu
privire la stabilirea de ctre Autoritile Contractante a unor criterii de calificare i criterii de
atribuire care pot favoriza anumii ofertani (MDRT n cadrul celor 10 misiuni de audit intern
derulate pe programe operaionale);
(b) tarifele orare practicate n contractele suplimentare ncheiate erau cu mult peste
nivelul salarizrii din instituiile publice. De asemenea, la aceste contracte suplimentare nu
s-au calculat contribuiile reprezentnd CAS, CASS, omaj (Primria municipiului Baia
Mare judeul Maramure);
(c) Contractele de grant ncheiate nu prezint toate vizele i semnturile (MMFPS);
103
(d) nu au fost clar definite n Acordurile de Parteneriat noiunile de conflict de

interese i regimul incompatibilitilor, n cazul semnatarilor acestor Acorduri i nu este
stabilit etapa (ex. contractare, monitorizare) n care se face verificarea conflictului de
interese i a regimului incompatibilitilor (MMFPS).
Principalele cauze care au stat la baza acestor disfuncii au fost proceduri
incomplete sau inadecvate, neaplicarea prevederilor cadrul normativ, absena unor
instrumente de control intern pe fluxul operaional al acestor activiti, absena definirii i
repartizrii unor responsabiliti personalului implicat n proces, personal insuficient,
precum i calitatea slab a proiectelor tehnice.
Pentru mbuntirea activitii de contractare a finanrii proiectelor, auditorii interni
au formulat urmtoarele recomandri: analiza riscurilor externe privind modul de stabilire a
ofertei celei mai avantajoase din punct de vedere economic, astfel nct ponderea pentru
fiecare factor de evaluare s nu conduc la distorsionarea rezultatului aplicrii procedurii i
propunerea unor msuri privind ntrirea controlului asupra achiziiilor publice; efectuarea
demersurilor de ctre structurile abilitate pentru restituirea i recuperarea sumelor n cauz;
definirea clar n Acordurile de parteneriat a conflictului de interese i a regimului
incompatibilitilor, cu trimitere la legislaia incident i efectuarea demersurilor pentru
luarea msurilor corespunztoare n cazul nclcrii acestor prevederi.
2.2.7.3. Monitorizarea implementrii proiectelor
n cadrul acestui obiectiv auditorii interni au analizat i evaluat modul n care a fost
realizat activitatea de monitorizare a derulrii proiectelor, att n perioada de
implementare, ct i n perioada de post implementare, respectiv pe durata n care
beneficiarul finanrii avea obligaia de a asigura sustenabilitatea proiectului.
obiectiv au vizat: costuri de implementare suplimentare, corecii financiare, anumite atribuii
sau funcii s nu fie realizate, restricii privind utilizarea fondurilor alocate, pierderi datorate
neimplementrii la timp a activitilor din cadrul proiectului.
n urma testrilor efectuate, auditorii interni au constatat urmtoarele:
(a) monitorizarea, n mod necorespunztor, a implementrii din punct de vedere
tehnico-economic, a proiectului, respectiv a derulrii contractelor de achiziii publice
aferente, prin transmiterea la finanatorii externi i la MFP, a rapoartelor i raportrilor
elaborate de ctre UIP ISPA, cu date neactualizate (Proiect Reabilitarea i Modernizarea
Staiei de Epurare a Apelor UzateBucureti, Faza I - Msura ISPA nr.
2004/RO/16/P/PE/003 - Primria municipiului Bucureti);
(b) management defectuos privind implementarea proiectului la nivelul unor
beneficiari (MDRT n cadrul celor 10 misiuni de audit intern derulate pe programe
operaionale);
(c) nu a fost ntocmit dosarul achiziiei publice pentru contractele atribuite sau
acesta nu cuprinde toate documentele prevzute de art. 213 din OUG nr.34/200616 (ANP
unitate subordonat MJ);
(d) ntrzieri majore n realizarea contractelor de lucrri raportat la graficul de
execuie iniial al lucrrii, anexat la contractul de lucrri (MDRT n cadrul celor 10 misiuni
de audit intern derulate pe programe operaionale);
(e) nu au fost identificate documente din care s rezulte informarea PAO/NAO cu
privire la modificarea structurii organizatorice a beneficiarului fondurilor Phare i n cazul
16
OUG nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor
de concesiune de servicii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 418 din 15 mai 2006
104
ntmpinrii unor probleme majore referitoare la scopul i rezultatele proiectului (AI-MDRT

i OPCP-MFP, constatri ale MFP);
(f) nu au putut fi realizate toate misiunile de verificare on the spot la beneficiarii
finali (ANCPI-MDRT);
(g) au fost achiziionate echipamentele necesare derulrii proiectului, ns nu au fost
prezentate informaii n ceea ce privete asigurarea mentenanei acestora (AM POSDRU
pe proiectele PHARE RO2004/016-772.04.02.02.01.01.811 i PHARE RO2005/017553.04.02.02.01.814, constatare MFP);
(h) nu au fost prezentate informaii cu privire la situaia persoanelor implicate,
respectiv persoane din cadrul URA care au beneficiat de instruire, n proiect cu excepia
managerului de proiect (AM POSDRU pe proiectele PHARE RO2004/016772.04.02.02.01.01.811 i PHARE RO2005/017-553.04.02.02.01.814, constatare MFP);
(i) pentru proiectele derulate la aceeai unitate, dei echipele de proiect erau
formate din angajaii proprii care aveau atribuiuni de serviciu n acest domeniu prin
contractul de baz, pentru activitatea desfurat n cadrul proiectelor s-au ncheiat
contracte de munc suplimentare (Primria municipiului Baia Mare);
(j) procedurile operaionale ale Direciei Pli nu au fost suficient detaliate (AM POS
Mediu - MMP);
(k) controlul intern, ca instrument managerial, nu s-a exercitat conform cerinelor
Standardului 22 Strategii de control din Codul controlului intern i nu a asigurat
ndeplinirea corespunztoare a atribuiilor specifice privind coordonarea proiectelor de tip
grant i a celor finanate din fonduri structurale (Direcia Schengen, IGJR).
Principalele cauze care au condus la apariia disfunciilor n cadrul procesului de
monitorizarea a implementrii proiectelor au fost: absena unor instrumente de control
intern implementate pe fluxul operaional al activitilor, nerespectarea i neaplicarea
prevederilor legale, neresponsabilizarea comisiei de recepie a bunurilor i serviciilor
achiziionate, precum i calitatea slab a proiectelor tehnice.
Principalele recomandri formulate de auditorii interni au vizat: mbuntirea
sistemului de control referitor la verificarea realitii i regularitii datelor nscrise n
rapoartele i raportrile externe elaborate de ctre UIP ISPA, revizuirea procedurii
formalizate specifice sistemului de achiziii publice, prin identificarea tuturor etapelor i
documentelor necesare bunei desfurri a activitilor de achiziii i precizarea acestora, a
termenelor necesare i a persoanelor responsabile de realizarea lor, actualizarea planului
cu misiuni on the spot, revizuirea acordurilor de implementare n conformitate cu cerinele
CE din cadrul ghidului pentru asigurarea sustenabilitii i mentenanei proiectelor PHARE
de investiii i echipamente ale AI, revizuirea Procedurii Operaionale Pli pentru POS
Mediu de ctre Direcia Pli i asigurarea de ctre aceasta a completitudinii explicaiilor
privind documentele justificative care stau la baza ntocmirii Ordinului de plat pentru
trezoreria statului.
2.2.7.4. Managementul financiar pe parcursul derulrii proiectului
n cadrul misiunilor de audit intern s-a examinat modul de nregistrare, prelucrare i
raportare a proiectelor contractate, respectiv nregistrarea informaiilor privind derularea
proiectului n timp real, asigurarea accesului la acestea, nregistrarea proiectelor pe un flux
unic de prelucrare a datelor, realizarea raportrilor privind stadiul fiecrui proiect i
generarea de rapoarte conform legislaiei n domeniu.
Principalele riscuri poteniale identificate i analizate de auditorii interni au vizat:
pierderi economice datorate adoptrii unor soluii dezavantajoase de contractare a
105
activitilor de supervizare, creterea cheltuielilor peste valoarea celor eligibile, prognoze

nerealiste a plilor, decizii inadecvate privind sursele de finanare.
n urma testrilor efectuate, constatrile principale au fost:
(a) formularele privind execuia bugetar nu sunt corelate ntre ele i nu urmresc
creditele bugetare disponibile (ANCPI -MDRT);
(b) nu a fost identificat o situaie centralizatoare a sumele necesare/angajate/
avizate i sursa acestora pentru finalizarea contractelor (AM ex-ISPA constatare MFP
pentru msurile din sectorul mediu);
(c) suma pltit n avans depete valoarea cheltuielilor eligibile realizate de MMP
n cadrul proiectului (MMP pentru proiectul IWRMNet-CA Ctre o reea de schimb la nivel
european pentru integrarea eforturilor de cercetare n domeniul managementului integrat al
resurselor de ap);
(d) previziuni nerealiste ale plilor ce urmeaz a fi efectuate ctre beneficiarii finali
ai POS Mediu. Pentru AP 1 se constat diferene foarte mari ntre previziunile plilor i
situaia efectiv a plilor. Din analiza situaiilor, rezult faptul c plile efective pentru AP
1 reprezint 30,48 % din suma prognozat (MMP);
(e) angajarea de cheltuieli fr respectarea procedurilor de achiziie conform
nivelului sumelor derulate (Primria municipiului Baia Mare);
(f) existena unor debite pentru care s-au calculat penaliti, dar care nu au fost
recunoscute ulterior de ctre debitor (OPCP-MFP);
(g) ntrzierea plilor efectuate n cadrul unui contract de execuie de lucrri, cu
nerespectarea prevederilor sub-clauzelor contractuale Plata i ntrzieri n Efectuarea
Plilor din Condiiile Generale ale contractului FIDIC, precum i ale Addendumului la acest
contract (Primria municipiului Bucureti).
Principalele cauze care au determinat aceste probleme au fost: absena procedurilor
operaionale, lipsa comunicrii situaiei fondurilor necesare pentru finalizarea contractelor
n derulare, estimri nerealiste ale cheltuielilor beneficiarilor, instrumente de control intern
insuficiente i inadecvate, nerespectarea termenelor de semnare, avizare i aprobare a
documentaiei de plat.
Pentru mbuntirea managementului financiar auditorii interni au formulat
recomandri viznd: asigurarea corelaiei dintre formularele privind execuia bugetar i
fiele execuiei bugetare, elaborarea unei situaii centralizatoare privind sumele necesare
pentru finalizarea msurilor/contractelor n derulare i sursele de finanare astfel nct
managementul AM i MFP s poat avea o imagine corect i actualizat asupra modului
de finalizare a msurilor ISPA, efectuarea demersurilor de ctre structura de specialitate n
vederea restituirii sumei care depete valoarea cheltuielilor exigibile ctre coordonatorul
proiectului, urmrirea de ctre UIP a pregtirii i efecturii plilor facturilor fiscale aferente
CIP emise de ctre Contractor, cu respectarea termenului de plat de 45 de zile de la data
primirii acestora.
2.2.7.5. Evaluarea i raportarea final a proiectului
n cadrul misiunilor de audit intern s-a evaluat gradul n care au fost atinse
obiectivele proiectului, obinerea rezultatelor preconizate i modul de utilizare a fondurilor
externe alocate.
Riscurile poteniale semnificative identificate i analizate au vizat: nu au fost atinse
toate rezultatele ateptate, omisiuni sau erori n completarea documentelor care in
evidena bunurilor achiziionate n cadrul proiectelor, scoaterea de sub monitorizarea a
unor beneficiari nainte de evaluarea rezultatelor proiectului.
Principalele constatrile formulate de auditorii interni au fost:
106
(a) nentocmirea listelor de inventariere separate pentru bunurile achiziionate din

fonduri externe nerambursabile, la sfritul anilor 2009 i 2010 (ANCPI-MDRT pentru
fondul PHARE);
(b) neiniierea unor proceduri de verificare ex-post, de ctre APDRP, pentru
proiectele SAPARD, dei majoritatea proiectelor se afl n ultimul an de verificare
(CRPDRP 3 Sud Muntenia, constatare MFP);
(c) n cadrul programului ISPA, dup nchiderea cazurilor, nu au fost ntocmite i
transmise Note informative privind debitele recuperate aa cum este prevzut n textul
procedurii operaionale (OPCP-MFP);
(d) la momentul scoaterii de sub monitorizare a proiectului, beneficiarul fondurilor
SAPARD nu a ndeplinit toate msurile stabilite n sarcina sa, respectiv branarea la
reeaua de canalizare pentru un anumit numr de utilizatori conform celor menionate n
Cererea de finanare (CRPDRP 3 Sud Muntenia, constatare MFP).
Cauzele principale care au determinat apariia acestor probleme au fost datorate:
lipsei unor instruiri periodice a personalului implicat n activitile ce se deruleaz n cadrul
proiectelor; numrului redus al experilor cu atribuii de verificare ex-post.
Principalele recomandri formulate de auditorii interni pentru mbuntirea acestei
activiti s-au referit la: inventarierea anual i nregistrarea pe liste de inventar separate a
bunurile achiziionate n cadrul proiectelor PHARE, efectuarea de verificri ex-post de ctre
serviciile specializate ale APDRP pe proiectele din eantion inclusiv asupra modului de
implementare a studiilor de fezabilitate pe perioada de gestionare a investiiei,
reintroducerea n activitatea de monitorizare a beneficiarilor de fonduri SAPARD, pn la
ndeplinirea n totalitate a obligaiilor asumate.
n cadrul procesului de administrare, gestionare i utilizare a fondurilor comunitare
au fost planificate i realizate i misiuni de audit follow-up prin care s-a evaluat stadiul
implementrii recomandrilor formulate cu ocazia misiunilor de audit anterioare i s-au
furnizat asigurri rezonabile conducerii entitilor publice cu privire la faptul c
managementul structurilor auditate i-a nsuit recomandrile aprobate i a ntreprins
demersurile necesare pentru implementarea acestora i diminuarea posibilelor riscuri
identificate de ctre auditul intern.
Evaluarea modului de implementare a recomandrilor formulate de ctre auditorii
interni din cadrul MFP n Rapoartele de audit anterioare privind programul ISPA a
evideniat existena unui grad sczut de implementare al recomandrilor rmase de
implementat (14,29%), att la nivel central (AM Ex-ISPA, OPCP), ct i la nivel local
(beneficiari finali). De asemenea, un nivel sczut de implementare s-a constatat i n cazul
Programului PHARE, unde recomandrile parial implementate/n curs de implementare,
reprezint 50% (26 recomandri), iar recomandrile neimplementate reprezint 25% (13
recomandri) din totalul recomandrilor formulate.
2.2.8. Misiuni de audit intern privind funciile specifice entitii
Funciile specifice grupeaz acele activiti sau procese derulate n cadrul unei
entiti care converg n mod nemijlocit la realizarea misiunii entitii, a scopului pentru care
aceasta a fost nfiinat.
n anul 2011 au fost realizate un numr de 1.321 misiuni de audit intern, din care
793 de misiuni n administraia public central i 528 de misiuni n administraia local.
Comparativ cu perioada precedent s-a constatat o cretere a ponderii misiunilor privind
funciile specifice, fenomen care a fost favorizat de creterea nivelului de expertiz
profesional a auditorilor interni, asigurarea unei gestiuni mai bune a riscurilor aferente
107
funciilor suport, creterea necesitii de asigurare cu privire la procesele derulate n cadrul

entitii, precum i a responsabilitii auditului n evaluarea acestora.
Creterea ponderii misiunilor de audit intern avnd ca tematic auditarea funciilor
specifice reprezint o tendin pozitiv, deoarece prin auditarea acestor funcii sunt
furnizate informaii privind punctele slabe existente la nivelul proceselor cheie din entitate,
care conduc la realizarea obiectivelor acesteia.
2.2.8.1. Misiuni de audit intern derulate n administraia public central
avnd ca tematic funciile specifice
n anul 2011, compartimentele de audit intern care funcioneaz n administraia
central au abordat funciile specifice fie cu ocazia misiunii cu caracter multisectorial,
efectuat de UCAAPI, cu privire la evaluarea stadiului de implementare a sistemelor de
control managerial, fie n cadrul unor misiuni distincte care au avut drept scop legalitatea
i regularitatea activitilor derulate.
Exemple de misiuni de audit intern n care au fost abordate tematici aferente
domeniilor specifice:
A. Evaluarea programelor naionale de sprijin financiar acordat productorilor
agricoli (MADR)
Scopul principal al acestor misiuni de audit intern a fost acela de a furniza
conducerii ministerului o asigurare rezonabil i independent asupra conformitii modului
de organizare i desfurare a activitii privind sprijinul financiar acordat de la bugetul
de stat productorilor agricoli din sectorul de mbuntiri funciare, cresctorilor de
animale, precum i productorilor agricoli n vederea susinerii produciei de legume fructe
i agricultur ecologic.
Principalii factori de risc identificai i analizai pentru realizarea acestui obiectiv au
fost: abateri i erori n evaluarea dosarelor, pli fr documente justificative, depiri ale
termenelor de verificare, utilizarea unor criterii neconforme .a.
Constatrile principale formulate n cadrul acestui obiectiv au fost urmtoarele:
(a) lipsa manualelor de proceduri privind activitile desfurate n vederea
implementrii Programului de sprijin financiar acordat productorilor agricoli din sectorul de
mbuntiri funciare i a Programului privind sprijinul financiar acordat productorilor
agricoli din sectoarele legume-fructe i din agricultura ecologic;
(b) termenul prevzut n procedura utilizat pentru verificarea realitii i legalitii
documentelor depuse de beneficiarii de sprijin financiar este insuficient;
(c) onorarea la plat a unor cereri care nu au fost certificate n privina realitii,
legalitii i regularitii documentelor depuse de organizaii;
(d) efectuarea de pli cu titlul de sprijin financiar acordat productorilor agricoli din
sectorul de mbuntiri funciare, fr ca cererile solicitanilor s fie nsoite de documente
justificative prin care s fie dovedite condiiile de eligibilitate;
(e) lipsa unei strategii cu privire la gestionarea riscurilor asociate programelor de
sprijin financiar acordat de la bugetul de stat pentru productorii agricoli i absena
elaborrii Registrului riscurilor;
(f) instruirea personalului cu responsabiliti n acordarea sprijinului financiar se
realizeaz, n general, prin autoinstruire sau studiu individual, neexistnd programe de
pregtire profesional elaborate n funcie de nevoile reale.
Principala cauz care a condus la apariia acestor disfuncii o reprezint absena
unui sistem de control intern eficace implementat pe fluxul procedural al activitilor care se
deruleaz n cadrul acestor programe.
108
Recomandrile formulate de auditorii interni pentru mbuntirea acestor activiti

au fost urmtoarele:
(a) elaborarea manualelor de proceduri privind programele naionale de sprijin
financiar acordat productorilor agricoli;
(b) analiza posibilitii prevederii unui interval de timp adecvat pentru
verificarea realitii i legalitii documentaiei depuse de beneficiarii de sprijin
financiar productorilor agricoli din sectorul de mbuntiri funciare i
reglementarea acestuia;
(c) adoptarea de msuri de verificare a eligibilitii beneficiarilor de sprijin financiar
pe perioada de referin, n vederea stabilirii dac toate plile efectuate sunt sprijinite de
documente justificative n conformitate cu cadrul legal de reglementare i adoptarea de
msuri adecvate;
(d) reanalizarea tuturor dosarelor constituite pentru acordarea sprijinului financiar
productorilor agricoli din sectorul de mbuntiri funciare n perioada de referin, pentru
completarea documentelor justificative i adoptarea de msuri adecvate n funcie de
rezultatul verificrilor;
(e) elaborarea planului anual de pregtire profesional care s prevad instruiri i
cursuri de perfecionare pentru funcionarii publici n conformitate cu necesitile postului i
cu prevederile actelor normative de reglementare a acestui domeniu.
B. Evaluarea activitii de asisten a contribuabililor (MFP-ANAF)
n cadrul acestei misiuni auditorii au analizat i evaluat modul de organizare i
funcionare a activitii de asisten acordat contribuabililor mari, sistemul de control
intern implementat la nivelul structurilor cu responsabiliti n acest domeniu i strategiile
adoptate pentru reducerea vulnerabilitii la corupie.
Riscurile poteniale identificate i analizate de auditori n cadrul acestui obiectiv au
vizat: erorile n ntocmirea rapoartelor de evaluare, erorile sau omisiunile n formularea de
rspunsuri la solicitrile contribuabililor, ntrzierile n elaborarea unor lucrri care poart
responsabilitate material ridicat, abaterile de la prevederile cadrului normativ aplicabil.
Principalele constatri formulate cu ocazia acestei misiuni au fost urmtoarele:
(a) nu se solicit contribuabililor completarea datelor de identificare prevzute de
lege pentru solicitrile formulate n scris i prin e-mail i/sau nu se procedeaz la
ntiinarea despre necesitatea reformulrii acestora;
(b) nerespectarea termenului de soluionare a cererilor contribuabililor;
(c) indicatorii de performant utilizai la evaluarea performanelor individuale nu sunt
relevani pentru unele din obiectivele la care se refer;
(d) nu s-a procedat la respectarea circuitului documentului elaborat din faza de
iniiere i pn la aprobare.
Cauzele principale identificate de auditorii interni au fost: elaborarea
necorespunztoare a procedurile operaionale sau neactualizarea acestora, volumul mare
i complexitatea activitii comparativ cu numrul de personal, precum i insuficiena
controlului intern la nivelul serviciului n ceea ce privete asigurarea conformitii datelor de
identificare a contribuabililor i respectarea termenelor de soluionare a cererilor adresate
n scris.
Pentru mbuntirea acestei activiti, auditorii interni au recomandat mbuntirea
controlului intern la nivelul Serviciului Asisten contribuabili, prin: ntiinarea
contribuabililor care nu au introdus complet datele de identificare n solicitarea acordrii
asistenei n scris, despre necesitatea reformulrii acestora; respectarea termenelor de
rspuns la cererile contribuabililor adresate n scris i stabilirea unor indicatori specifici de
109
msurare a performanelor activitilor desfurate, care s respecte cerinele de definire,

respectiv: s fie relevani pentru obiectivul care l msoar, cuantificabili, verificabili i s
nu necesite costuri de colectare.
C. Evaluarea activitii de supraveghere i control a operaiunilor vamale i a
mrfurilor accizabile i a activitilor antifraud fiscal i vamal (MFP - Autoritatea
Naional a Vmilor)
Pentru realizarea acestui obiectiv auditorii interni au analizat i evaluat modul de
realizare a activitilor privind supravegherea i controlul operaiunilor vamale i a
mrfurilor accizabile i a celor privind antifrauda fiscal i vamal, precum i evaluarea
sistemului de control intern implementat la nivelul structurilor cu responsabiliti n acest
domeniu.
Principalii factori de risc care au fost avui n vedere la analiza activitilor care
concur la realizarea acestui obiectiv au vizat: prescrierile de exercitare a aciunilor de
inspecie fiscal, existena contestaiilor privind sanciunile complementare, abateri de la
prevederile cadrului normativ, erori i omisiuni n elaborarea documentelor de control,
calcul eronat al majorrilor i penalitilor .a.
Constatrile formulate de auditori se refer la:
(a) lipsa analizei de risc formalizate cu privire la elaborarea planurilor bilunare de
misiuni de control ale Biroului Echipe Mobile;
(b) lipsa unor criterii de apreciere a gravitii abaterilor de la actul normativ incident
n vederea aplicrii unei abordri unitare n ceea ce privete stabilirea sanciunilor
contravenionale;
(c) nu au fost elaborate documente din care s rezulte modul de desfurare a
aciunilor de control i evaluare a activitii de supraveghere operaiuni vamale, mrfuri
accizabile i a activitii de antifraud fiscal i vamal desfurate n cadrul birourilor
vamale din subordine, precum i rezultatul acestor aciuni;
(d) nu au fost calculate majorri de ntrziere pentru debitele pltite cu ntrziere;
(e) fiele posturilor nu au fost actualizate n baza cadrului de reglementare specific,
iar rapoartele de evaluare a performanelor profesionale individuale ale funcionarilor
publici nu cuprind indicatori de performan pentru perioada evaluat i nici pentru
urmtoarea perioad.
Cauzele principale care au determinat aceste disfuncii au fost: ineficiena controlului
intern cu privire la realizarea supravegherii i controlului vamal de ctre echipele mobile,
insuficiena personalului n comparaie cu volumul mare de activitate, nendeplinirea
atribuiilor specifice de verificare/control nscrise n ROF sau aplicarea necorespunztoare
a prevederilor legale privind calculul accesoriilor aferente datoriei vamale stabilite
suplimentar.
Pentru mbuntirea acestei activiti auditorii interni au formulat urmtoarele
recomandri:
(a) elaborarea unei proceduri operaionale privind efectuarea analizei de risc la
fundamentarea i elaborarea planurilor bilunare de misiuni ale echipelor mobile;
(b) efectuarea unei analize a activitii echipelor mobile pe linia aplicrii sanciunilor
contravenionale i, funcie de rezultatele acesteia, se va analiza oportunitatea
implementrii unor criterii care s asigure aplicarea unitar a prevederilor legale n acest
domeniu;
(c) eficientizarea controlului intern exercitat la nivelul serviciilor de specialitate, n
vederea eliminrii deficienelor constatate privind ntocmirea i modificarea planurilor
bilunare de misiuni, ntocmirea rapoartelor privind ndeplinirea aciunilor i ntocmirea
110
ordinelor de misiune, precum i n scopul sesizrii operative a disfuncionalitilor care pot

genera un impact negativ asupra ndeplinirii obiectivelor de combatere i sancionare a
fraudelor de natur vamal i asigurarea respectrii reglementrilor prevzute de legile
speciale cu privire la domeniul supravegherii mrfurilor accizabile la nivel regional;
(d) reverificarea modului de calcul i de stingere a obligaiilor suplimentare i
accesoriilor (dobnzi, majorri i penaliti) aferente acestora n interiorul termenului de
prescripie i adoptarea msurilor necesare recuperrii acestora de la operatorii economici
sau persoanele considerate responsabile;
(e) analizarea situaiei diferenelor de obligaii vamale stabilite prin Decizii de
regularizare emise n afara termenului de prescripie, stabilirea accesoriilor aferente pn
la data stingerii acestora i recuperarea debitelor de la persoanele responsabile.
(f) formularea de propuneri de modificare i actualizare a ROF-ului, avnd n vedere
pe de o parte modificrile legislative, iar pe de alt parte existena corelaiilor ntre
atribuiile generale i cele specifice fiecrui serviciu auditat, precum i modificarea i
actualizarea fielor postului din cadrul serviciilor auditate, astfel nct s se asigure
preluarea tuturor atribuiilor cuprinse n R.O.F., precum i completarea tuturor datelor
solicitate de formularul respectiv;
(g) stabilirea unor indicatori de performan pentru urmtoarea perioad evaluat i
cuprinderea acestora n Rapoartele de evaluare a performanelor profesionale individuale
ale funcionarilor publici.
2.2.8.2. Misiuni de audit intern derulate n entitile publice locale avnd ca
tematic funciile specifice
Misiunile de audit intern au fost concentrate n special pe auditarea modului de
administrare a impozitelor i taxelor locale, fiind realizate astfel de misiuni n cadrul a 103
entiti publice, ceea ce reprezint 20% din totalul misiunilor realizate la nivel local pe
funciile specifice. Planificarea i realizarea acestor misiuni de audit intern a fost facilitat
de elaborarea, de ctre UCAAPI, a ghidului practic, privind misiunea de audit intern
Administrarea impozitelor i taxelor locale.
n cadrul acestor misiuni de audit intern principalele obiective de audit intern
urmrite au fost: asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de
administrare a impozitelor i taxelor locale; organizarea i desfurarea activitii de
asisten a contribuabilului; organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale;
stabilirea impozitelor i taxelor locale; verificarea legalitii i conformitii declaraiilor
fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili; colectarea impozitelor i taxelor
locale; stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor
locale; realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii, privind
veniturile din impozite i taxe locale i fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea
impozitelor i taxelor locale.
Riscurile poteniale semnificative identificate au fost urmtoarele: lipsa strategiei n
domeniul colectrii impozitelor i taxele locale, organizarea defectuoas a structurilor de
specialitate, absena metodelor i procedurilor de lucru, obligaiile de plat s nu fie
cunoscute de contribuabili, facilitile legale s nu fie cunoscute sau s nu fie acordate
contribuabililor, erori sau omisiuni n administrarea dosarelor fiscale, scutiri nejustificate la
plata impozitului i taxelor locale, prescrierea debitelor, anumite funcii sau atribuii
specifice procedurilor de executare silit s nu fie realizate.
Cele mai frecvente disfuncii ntlnite n cadrul administraiei publice locale de ctre
auditorii interni au fost:
(a) lipsa comunicrii dintre entitate i contribuabilii pltitori de impozite i taxe locale;
111
(b) lipsa procedurilor operaionale sau elaborarea n mod necorespunztor a

acestora cu privire la activitile desfurate de compartimentele implicate n administrarea
impozitelor i taxelor locale;
(c) existena unor dosare fiscale incomplete;
(d) declararea necorespunztoare de ctre contribuabili a veniturilor, a proprietilor
mobile i imobile n vederea impunerii;
(e) nenregistrarea n Registrul de eviden fiscal a declaraiilor de impunere
existente la dosarul fiscal al contribuabilului;
(g) planul anual de control, de la nivelul compartimentului de gestionare a
impozitelor i taxelor locale, nu cuprinde aciuni de control ce urmeaz a fi realizate i
contribuabilii ce urmeaz a fi supui controlului, pentru fiecare tip de impozit sau tax;
(h) la selectarea aciunilor de control nu s-au avut n vedere termenele de prescripie
a debitelor datorate bugetului local;
(i) existena unor evidene incomplete privind contribuabilii pltitori de impozite i
taxe;
(j) calculul diferitelor tipuri de impozite i taxe pltite de ctre contribuabil nu este
realizat pe date complete, corecte i verificate, respectiv calculul impozitului din nchirierea
unor suprafee de teren ctre persoane fizice nu este n concordan cu prevederile
Codului fiscal;
(k) declararea cu ntrziere a cldirilor nou construite n vederea impozitrii;
(l) nencasarea debitelor restante n termenul legal, riscnd prescrierea acestora;
(m) inexistena evidenelor analitice privind debitele declarate de contribuabili;
(n) existena unor aplicaii informatice cu privire la administrarea impozitelor i
taxelor locale care nu corespund cerinelor.
De asemenea, pe parcursul derulrii misiunilor de audit intern au fost identificate i
unele iregulariti referitoare la:
(a) nenregistrarea la masa impozabil a tuturor contribuabililor persoane juridice
care nu au depus declaraii de impunere n vederea calculrii i nregistrrii n evidena
fiscal a taxei hoteliere datorate bugetului local (Primria municipiului Trgovite - judeul
Dmbovia);
(b) neimpunerea contribuabililor care nu au depus declaraii de impunere n termen
de 30 zile de la data la care construciile au fost finalizate (Primria comunei Voineti judeul Dmbovia), precum i neluarea n eviden a tuturor contribuabililor care dein
afiaj n scop de publicitate n vederea impozitrii.
Cauzele principale care au condus la apariia acestor disfuncii au fost: control intern
deficitar, insuficiena personalului de specialitate angajat n activitatea de administrare a
impozitelor i taxelor locale, nivelul sczut de instruire profesional, precum i limitarea
veniturilor contribuabililor, ceea ce a condus la nregistrarea de debite restante.
Principalele recomandri formulate au privit elaborarea procedurilor operaionale,
stabilirea unor obiective cuantificabile cu privire la colectarea impozitelor i taxelor locale,
stabilirea unei strategii de comunicare i elaborarea de programe de asisten a
contribuabililor, identificarea contribuabililor crora le-au fost eliberate autorizaii de
construire i urmrirea dac acetia pltesc corect impozitul pe cldiri, completarea
dosarelor fiscale, declanarea n termen a procedurilor de executare silit pentru debitele
neachitate la scaden, aplicarea cotelor de impozitare pentru activitatea de afiaj,
elaborarea programelor de control astfel nct s conduc la identificarea contribuabililor
care nu au declarat n mod corect bazele de impozitare, crearea unor sisteme integrate de
eviden a datelor, informaiilor i contribuabililor, inclusiv a impozitelor i taxelor datorate.
112
De asemenea, s-a mai recomandat aplicarea n termen i pentru toate debitele

restante a etapelor de executare silit i de recuperare a debitelor restante, o analiz a
dosarelor contribuabililor i urmrirea modului de stabilire a bazei de impozitare i a cotelor
de impozitare aplicate, precum i includerea n programe de perfecionare profesional a
personalului care activeaz n domeniul impozitelor i taxelor locale.
Recomandrile formulate n urma misiunilor de audit intern au fost implementate sau
sunt n curs de implementare. Gradul de implementare, la finele anului 2011, a fost diferit
de la o entitate la alta, 40% la Primria municipiului Aiud judeul Alba, 82-85% MADR, 90
% la ANSVSA, n funcie de termenele stabilite i volumul aciunilor necesare a fi
implementate.
2.2.9. Misiuni de consiliere
n anul 2011, la nivelul administraiei publice centrale au fost realizate 14 misiuni de
consiliere formalizate i 41 de misiuni informale i pentru situaii excepionale, n timp ce la
nivelul administraiei publice locale au fost realizate 54 de misiuni de consiliere formalizate
i 165 de misiuni informale i pentru situaii excepionale. Comparativ cu perioada
precedent s-a observat o cretere a numrului misiunilor de consiliere, aspect pozitiv care
evideniaz aportul auditului intern la procesul de luare a deciziilor manageriale, prin
furnizarea de informaii care stau la baza fundamentrii acestora.
n cadrul misiunilor de consiliere cu caracter informal, n special misiunea de
evaluare a stadiului implementrii standardelor de control intern/managerial, auditul intern
a participat n calitate de consultant n cadrul comisiilor i grupurilor de lucru nou constituite
pentru implementarea standardelor de control, ceea ce a contribuit la mbuntirea
comunicrii cu responsabilii structurilor din cadrul entitii i cu personalul implicat n acest
proces, precum i la consolidarea relaiilor de colaborare, crend n acest mod premisele
pentru derularea n condiii bune a misiunilor de audit viitoare.
2.2.9.1. Misiuni de consiliere formalizate
Planificarea i realizarea acestor misiuni au avut ca teme generale urmtoarele:
A. Evaluarea sistemului de control intern/managerial. n cadrul acestor misiuni
principalele obiective au fost cu privire la organizarea i funcionarea structurii cu atribuii
de monitorizare, coordonare i ndrumare metodologic asupra sistemului de control intern/
managerial al instituiei, evaluarea modului de gestionare a riscurilor i a activitilor de
control intern, modul de stabilire a criteriilor de evaluare a standardelor de control
intern/managerial i modul de realizare a autoevalurii sistemului de control
intern/managerial.
Constatrile principale efectuate au fost urmtoarele:
(a) procedurile operaionale pentru unele activiti nu au fost actualizate, iar pentru
altele nu au fost elaborate (CJ Dmbovia);
(b) nu au fost identificate riscurile (IP judeului Braov) i nu a fost elaborat registrul
riscurilor ( Primria municipiului Satu Mare);
(c) nu s-a realizat transpunerea obiectivului general al instituiei n obiective
specifice compartimentului, n rezultate ateptate pentru fiecare activitate i comunicarea
acestora personalului (CRPCIS i ANDR-MECMA, Primria municipiului Satu Mare);
(d) nu s-a instituit un sistem de monitorizare i raportare a performanelor, pe baz
de indicatori de performan asociai obiectivelor (CRPCIS i ANDR-MECMA);
(e) nu au fost elaborate strategii de control adecvate (CRPCIS i ANDR - MECMA);
113
(f) nu a fost instituit o funcie de evaluare a controlului intern /managerial i

elaborate politici, planuri i programe de derulare a acestor aciuni (CRPCIS i ANDR MECMA).
Cauzele principale care au condus la apariia acestor disfuncii au fost: nensuirea
standardelor procedurale primite de la entitatea ierarhic superioar, absenei raportrilor
sistematice a modului de realizarea a activitilor ctre conducerea entitilor,
neorganizarea comisiilor cu atribuii n monitorizarea, coordonarea i ndrumarea
metodologic cu privire la sistemele de control managerial sau neimplementarea msurilor
din programul de elaborare i dezvoltare a sistemului de control intern/managerial.
Principalele recomandri formulate s-au referit la: ntocmirea procedurilor
operaionale pentru toate activitile derulate, elaborarea i conducerea registrului riscurilor
la nivelul fiecrui compartiment, constituirea comisiilor cu atribuii n monitorizarea,
coordonarea i ndrumarea metodologic cu privire la sistemele de control managerial i
stabilirea responsabilitilor acestora, elaborarea chestionarelor de autoevaluare a stadiului
de implementare a standardelor de control intern/ managerial la nivelul fiecrui
compartiment din cadrul organizaiei, revizuirea obiectivelor, instituirea unui sistem de
monitorizare i raportare a performanelor, elaborarea de strategii de control adecvate,
verificarea i validarea instrumentelor de control pentru activitile desfurate.
n general, aceste misiuni de consiliere au oferit rspunsuri la solicitrile
managementului cu privire la sistemul de control intern/managerial i au constituit un real
sprijin pentru management n procesele de evaluare a instrumentelor de control intern,
respectiv de elaborare a programelor de implementare a sistemului de control
intern/managerial.
B. Analiza msurilor organizatorice i tehnice pentru asigurarea securitii datelor cu
caracter personal (IP judeul Alba). n cadrul acestei misiuni auditorii interni au analizat
organizarea activitii de prelucrare a datelor cu caracter personal, prelucrarea i
dezvluirea datelor cu caracter personal i raportarea activitii de prelucrare a datelor cu
caracter personal.
Principalele constatrile formulate au fcut referire la faptul c:
(a) formularul tipizat pentru documentele solicitate pentru apostilare nu d
posibilitatea marcrii n conformitate cu prevederile actelor normative n materie, respectiv
menionarea, n cadrul documentului, a numrului atribuit notificrii de ctre Autoritatea
naional de supraveghere i inserarea, n subsolul fiecrei pagini, cu excepia
documentelor clasificate, a textului: Document care conine date cu caracter personal
protejate de prevederile Legii nr. 677/200117.
(b) nu au fost completate cereri cu datele de identificare a solicitanilor, adresate
operatorilor pentru comunicarea datelor cu caracter personal;
(c) nu exist o procedur de lucru privind accesul la datele cu caracter personal.
Cauzele principale care au condus la apariia acestor disfuncii au fost:
necunoaterea atribuiilor personalului implicat n aceste activiti, nerespectarea
prevederilor Legii nr. 677/200118, lipsa procedurilor de lucru formalizate cu privire la
activitatea de prelucrare a datelor cu caracter personal.
Recomandrile formulate au constat n completarea fielor posturilor utilizatorilor cu
atribuiile privind activitatea de prelucrare a datelor cu caracter personal, ntocmirea
procedurii de lucru privind accesul la datele cu caracter personal, revizuirea tabelului
17
Legea nr. 677/2001 pentru protecia persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a acestor
date, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 790 din 12 decembrie 2001
18
Ibidem 14
114
nominal cu personalul desemnat pentru desfurarea unor activiti ce implic prelucrarea

datelor cu caracter personal i revizuirea procedurii privind msurile de protecie a
persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu caracter personal, prin completarea listei
nominale de difuzare a procedurii.
C. Exercitarea controlului de legalitate asupra actelor administrative, adoptate de
autoritile deliberative n temeiul legii finanelor publice (IP judeul Gorj). n cadrul acestei
misiuni auditorii interni au urmrit eficacitatea activitii de verificare a actelor
administrative, identificarea altor forme de control ce se exercit asupra actelor
administrative adoptate de autoritile locale, n domeniul finanelor publice, eficacitatea
acestor controale, precum i modalitatea de conlucrare n vederea asigurrii
complementaritii funciei de control.
Principalele constatri formulate de auditorii interni au vizat:
(a) anexele la hotrrile consiliilor locale de aprobare a bugetelor unitilor
administrativ teritoriale nu respect forma, coninutul i structura formularelor stabilite prin
Scrisoarea Cadru emis de Ministerul Finanelor Publice;
(b) poziia alte cheltuieli de investiii nu a fost detaliat n anex distinct la
hotrrea de consiliul local de aprobare a bugetelor locale;
(c) actele administrative prin care sunt adoptate bugetele locale nu cuprind n anex
distinct numrul de personal, permanent i temporar, precum i fondul salariilor de baz;
(d) nu exist un schimb permanent de informaii ntre cele dou forme de control,
respectiv controlul de tutel administrativ, exercitat de structura de specialitate din cadrul
instituiei prefectului i controlul specializat exercitat de structuri din cadrul aparatului fiscal
judeean, pentru a se asigura complementaritatea funciei de control asupra actelor
administrative de aprobare a bugetelor locale.
Cauzele principale care au determinat aceste disfuncii au fost: neutilizarea
formularelor standard elaborate de MFP i prezentate n Scrisoarea Cadru, ca anexe la
hotrrea de consiliul local de aprobare a bugetelor locale, bugetele sunt aprobate pe
capitole i titluri de cheltuieli i nu pe capitole, subcapitole titluri i alineate aa cum
imperativ prevede legea.
Pentru a mbunti aceast activitate, auditorii interni au recomandat includerea
personalului responsabil cu controlul de tutel administrativ, n forme de perfecionare
profesional, instituirea prin consultarea cu DGFP judeene a unor forme suplimentare de
control asupra actelor administrative de aprobare a bugetelor locale, perfecionarea
profesional a secretarilor unitilor administrativ teritoriale cu privire la elaborarea anexelor
la hotrrile de consiliul local de aprobare a bugetelor locale.
D. Analiza activitii comisiei de casare (AFDJ RA Galai MTI). n cadrul acestei
misiuni auditorii interni au urmrit evaluarea sistemului de control intern specific activitii
de casare, analiza modului de desfurare a operaiunilor specifice de casare, verificarea
documentele justificative ntocmite cu ocazia desfurrii activitilor de casare.
(a) nu este realizat o separare a sarcinilor, n sensul c directorul economic
exercit controlul ierarhic asupra tuturor activitilor din subordine, inclusiv cea de casare i
este i membru n comisia de casare;
(b) prin ROF nu sunt stabilite atribuii cu privire la planificarea, raportarea i
organizarea activitilor de casare;
(c) personalul care exercit activiti n comisia de casare nu are responsabiliti
stabilite n acest sens prin fia postului;
(d) nu este elaborat o procedur operaional cu privire la activitatea de casare.
115
Principala cauz a acestor disfuncii o reprezint faptul c instrumentele de control

implementate la nivelul activitii de casare, nu confer un grad rezonabil de prevenire i
eliminare a riscurilor asociate operaiunilor specifice acestei activiti.
Recomandrile formulate au constat n revizuirea componenei comisiei de casare,
revizuirea atribuiilor din ROF, elaborarea proceduri operaionale cu privire la casarea
bunurilor i stabilirea unui program al operaiunilor de casare.
Alte misiuni de consiliere formalizate au avut ca obiective: emiterea Declaraiei de
asigurare pentru lichidarea conturilor (APIA MADR), justificarea cheltuielilor cu
deplasarea, diurna i cazarea (DGFP Clrai), gestionarea riscurilor specifice IT (DGFP
Bistria-Nsud), evaluarea economicitii utilizrii resurselor financiare (Centrul Bugetar
Slnic Moldova judeul Bacu), corectitudinea nregistrrilor n evidena contabil
(Primria municipiului Brila - Serviciul de Utilitate Public Seroplant), analiza cauzelor
care au determinat nefinalizarea lucrrii Reactualizarea PUG municipiul Tecuci (Primria
municipiului Tecuci judeul Galai), analiza modului de fundamentare a preului de
furnizare ap curent i urmrirea dac ncasrile din prestrile de servicii acoper
costurile (Primria comunei Baloteti judeul Ilfov). n urma derulrii acestor misiunii au
fost furnizate conducerii entitii informaii suficiente i adecvate pentru a asigura o
fundamentare corespunztoare a deciziilor cu privire la problemele ridicate.
2.2.9.2. Misiuni de consiliere cu caracter informal
n cursul anului 2011 au fost realizate o serie de misiuni de consiliere cu caracter
informal, n cadrul crora au fost analizate probleme diverse solicitate de management i
oferite soluii, care au ajutat la luarea deciziilor manageriale. n acest sens exemplificm:
(a) APDRP MADR n cadrul acestor misiuni, activitatea de consiliere a constat n
formularea unor observaii la diverse rapoarte, regulamente sau raportri, acordarea de
sprijin n evaluarea procedurilor de lucru aferente sub-msurii 431.2 i msurii 4.1., n
gestionarea riscurilor i a Sistemului de Management al Securitii Informaiei, analiza i
formularea unor puncte de vedere cu privire la modificarea i completarea Regulamentului
de Organizare i Funcionare i la necesitatea modificrii OUG nr. 74/200919.
(b) Ministerul Public consilierea a fost oferit pe probleme de natur economic,
financiar, administrativ i de gestiune a resurselor umane Parchetului de pe lng nalta
Curte de Casaie i Justiie i Parchetelor de pe lng Curile de apel i tribunale.
(c) SGG consilierea a fost oferit att managementului din cadrul aparatului
propriu, ct i entitilor aflate n subordonare/n coordonare/sub autoritate, cu privire la
diferite aspecte de metodologie, de reglementare, de aplicare n practic a unor soluii sau
pentru implementarea standardelor de control intern/managerial.
(d) ONPCSB consilierea a fost oferit de auditorii interni cu privire la
implementarea legii salarizrii unice a personalului pltit din fonduri publice, stabilirea
criteriilor de evaluare a posturilor i indicatorilor de performan specifici obiectivelor
stabilite pe posturi, elaborarea actului adiional la contractul individual de munc, stabilirea
condiiilor de promovare ale salariailor, precum i la implementarea controlului
intern/managerial.
19
OUG nr. 74/2009 privind gestionarea fondurilor comunitare nerambursabile provenite din Fondul european de garantare agricol,
Fondul european agricol de dezvoltare rural i Fondul european pentru pescuit i a fondurilor alocate de la bugetul de stat, privind
gestionarea fondurilor nerambursabile alocate de la Comunitatea European i a fondurilor alocate de la bugetul de stat aferente
programului de colectare i gestionare a datelor necesare desfurrii politicii comune n domeniul pescuitului i a programului de
control, inspecie i supraveghere n domeniul pescuitului i pentru modificarea art. 10 din Legea nr. 218/2005 privind stimularea
absorbiei fondurilor SAPARD, Fondul european agricol pentru dezvoltare rurala, Fondul european pentru pescuit, Fondul european de
garantare agricola, prin preluarea riscului de creditare de ctre fondurile de garantare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 434
din 25 iunie 2009
116
(e) CCJ misiunile de consiliere au privit aspecte cu privire la aplicarea

reglementrilor n domeniul salarizrii personalului, aplicarea reglementrilor Codului
Muncii i asistenei sociale, elaborarea documentaiilor pentru realizarea obiectivelor de
investiii planificate, soluionarea unor probleme n execuia bugetului de venituri i
cheltuieli.
(f) CES au fost elaborate puncte de vedere care au avut ca scop mbuntirea
imaginii instituiei, precum i a creterii calitii serviciilor Secretariatului Tehnic.
Referitor la implementarea sistemului de control intern/managerial, auditorii interni
au oferit consiliere pe probleme privind elaborarea programelor de control intern/
managerial, constituirea grupurilor de lucru cu atribuii n monitorizarea, coordonarea i
ndrumarea metodologic privind implementarea sistemului de control intern/managerial,
cunoaterea instrumentelor specifice de implementare a controlului intern/managerial i
modul de utilizare al acestora, stabilirea responsabilitilor n elaborarea procedurilor
operaionale de lucru i actualizarea acestora, prezentarea standardelor de control
intern/managerial.
Problemele cele mai frecvente identificate n urma efecturii misiunilor de consiliere
cu privire la implementarea controlului intern/managerial au fost urmtoarele:
- conducerea entitilor nu a asigurat organizarea i funcionarea unei
structuri/comisii cu responsabiliti n monitorizarea, coordonarea i ndrumarea
metodologic n vederea implementrii controlului intern/managerial;
- nu exist o corelare a informaiilor prezentate n documentele formale de
organizare, respectiv: ROF-ul nu este corelat cu Organigrama i Fiele
posturilor, ROF ul nu este aprobat de conducerea entitii i nu exist dovada
c este cunoscut de salariai;
- controlul managerial implementat la nivelul entitilor nu a fost organizat n
conformitate cu prevederile OMFP nr. 946/200520;
- Programul de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial elaborat la
nivelul entitilor nu acoper toate aspectele privind activitile care se
desfoar n cadrul acestora;
- nu au fost elaborate proceduri de sistem i operaionale pentru toate activitile
care se deruleaz n cadrul entitilor publice .a.
Recomandrile formulate pentru disfunciile constatate s-au referit, n general, la
constituirea prin decizie intern a conductorului entitii, a structurii cu atribuii i
responsabiliti n monitorizarea, coordonarea i ndrumarea metodologic a implementrii
sistemului de control intern/managerial, identificarea tuturor activitilor derulate la nivelul
entitii i elaborarea procedurilor operaionale de lucru, elaborarea programelor de
dezvoltare a sistemului de control intern/managerial, organizarea controlului intern n
conformitate cu standardele de control intern/managerial, implementarea unui sistem de
management al riscurilor la nivelul entitii
Alte misiuni de consiliere au avut ca obiective: analiza ncadrrii n prevederile
bugetare (Colegiile Naionale A.T. Laurian i Mihai Eminescu judetul Botoani),
activitatea comisiilor de inventariere i de casare (Primria oraului Zrneti judeul
Braov), gestionarea resurselor financiare (Primria municipiului Reia judeul CaraSeverin), arhivarea documentelor, conducerea Registrului agricol, serviciul public de
salubrizare (Primria municipiului Oltenia judeul Clrai), analiza i evaluarea
activitilor financiar-contabile (Primria comunei Miroslava judeul Iai), stabilirea,
urmrirea i ncasarea creanelor locale (Primria comunei Ciorteti judeul Iai),
20
117
asigurarea integritii patrimoniale (Primria oraului Zimnicea, Primriile comunelor Lisa,

Bogdana, Dobroteti, Ttrti de Sus, Vedea, Sceni, Seaca i Crngu - judeul
Teleorman), acordarea venitului minim garantat (Primriile comunelor Fntnele, igneti,
Suhaia i Putineiu judeul Teleorman), precum i misiuni de consiliere cu privire la
nchiderea execuiei bugetare (Primriile comunelor Mahmudia i Murighiol judeul
Tulcea).
Misiunile de consiliere informale au oferit managementului i altor persoane din
cadrul entitii rspunsuri cu privire la problemele examinate i au stat la baza deciziilor
manageriale, contribuind n acest mod la mbuntirea actului de conducere, creterea
gradului de implementare a sistemului de control intern/managerial la nivelul entitii,
asigurarea unei gestiuni corespunztoare a riscurilor, creterea calitii n realizarea
activitilor, precum i la implementarea unor instrumente de control adecvate n vederea
asigurrii integritii patrimoniului.
2.2.9.3. Misiuni de consiliere pentru situaii excepionale
n cursul anului 2011 au fost realizate la nivelul unor entiti publice misiuni de
consiliere urmare unor situaii de for major sau alte evenimente excepionale, care au
necesitat evaluri i analize mult mai complexe n raport cu misiunile de consiliere
informale. n acest sens exemplificm:
A. Evaluarea activitii reelei sanitare a Ministerului Transporturilor i Infrastructurii.
Misiunea a avut ca obiective evaluarea situaiei actuale n care se gsesc spitalele din
reeaua ministerului i analiza oportunitilor de dezvoltare i de cretere a performanelor
acestora.
Constatrile principale formulate de auditorii interni au fost:
(a) nu se asigur un cadru organizatoric adecvat, fiind identificate neconcordane
ntre ROF i Organigramele aprobate, sincope n procesul de aprobare a noilor
organigrame, actualizarea incomplet i inadecvat a ROF-ului;
(b) asigurarea conducerii spitalelor pe baz de interimat, avnd drept consecin
inexistena contractelor de management i a indicatorilor de performan, situaie ce face
imposibil de realizat o evaluare obiectiv a realizrilor i rezultatelor aferente actului de
management;
(c) sumele aprobate pentru realizarea lucrrilor de investiii sunt reduse n raport cu
necesitile existente la nivelul fiecrei uniti n parte, existnd spitale care nu au avut
deloc surse previzionate pentru finalizarea investiiilor;
(d) veniturile realizate n anul 2010 nu au atins nivelul celor programate;
(e) scderea de la an la an a valorii sumelor contractate de ctre spitalele din
reeaua sanitar a MTI, pentru furnizarea de servicii medicale, cu CASMTI, dei
capacitatea de tratament este aceeai iar cererea din partea populaiei este n cretere;
(f) creterea gradului de uzur fizic i moral a aparaturii existente, n lipsa unui
asigurrii unui service corespunztor, ceea ce conduce la situaia n care anumite prestaii
medicale s nu poat fi exercitate.
Principalele cauze care au condus la apariia acestor probleme au fost:
previzionarea nerealist fr a avea la baz criterii clare, lipsa dotrilor cu aparatur
medical pentru efectuarea consultaiilor, interesului sczut pentru valorificarea spaiilor
destinate nchirierii, lipsa unei strategii de marketing n ceea ce privete asigurarea
serviciilor medicale, resimirea n continuare a efectelor liberalizrii pieei n ceea ce
privete prestaiile serviciilor de sigurana circulaiei, resursele financiare proprii
insuficiente, costul ridicat al reparaiilor i pieselor de schimb pentru aparatura din dotare.
118
Pentru soluionarea acestor probleme, auditorii interni au formulat urmtoarele

recomandri:
(a) elaborarea i aprobarea documentelor organizatorice, prin elaborarea
procedurilor operaionale, actualizarea n mod corespunztor a ROF-ului instituiei,
contientizarea necesitii managementului riscurilor i asigurarea unei gestiuni
corespunztoare a riscurilor, mbuntirea comunicrii instituionale, specializarea
personalului care are atribuii cu privire la gestionarea resurselor umane;
(b) definitivarea pe funcie a managerilor, prin organizarea concursurilor de ocupare
a posturilor de manager, n conformitate cu prevederile legale n vigoare, eliminndu-se
astfel eventualele incertitudini, nerealizri ale actului decizional i discontinuiti ale actului
managerial.
(c) finanarea spitalelor, prin stabilirea prioritilor n lista comun de obiective de
investiii n cadrul Strategiei de dezvoltare a reelei sanitare proprii MTI, coroborat cu
identificarea posibilitilor viabile de finanare a acestora, asigurarea analizei i cercetrii
adecvate a activitilor desfurate n cadrul spitalelor, dar i a factorilor externi care
influeneaz aceste activiti nainte de a demara procesul de previzionare a veniturilor i
cheltuielilor, analiza atent a pieei, a cererii i ofertei de servicii medicale n zona n care
fiecare spital acioneaz i adaptarea gamei de servicii medicale oferite la cerinele i
posibilitile financiare ale potenialilor pacieni;
(d) dotarea cu echipamente medicale, prin achiziia de echipamente medicale,
respectiv inventarierea aparaturii medicale existente, stabilirea gradului n care aceasta
corespunde cantitativ i calitativ nevoilor, astfel nct s asigure realizarea la parametri
competitivi a actului medical, stabilirea nevoilor de achiziii i demararea procedurilor n
acest sens, avndu-se n vedere i identificarea surselor de finanare.
B. Evaluarea modului de depunere a cererilor de plat SAPS n anul 2011 i
gestionarea acestora de APIA - MADR. Misiunea de consiliere s-a derulat n 5 centre
judeene APIA i a avut ca obiectiv evaluarea modului de depunere a cererilor de plat
SAPS i gestionarea acestora pentru campania 2011.
(a) realizarea de instruiri corespunztoare ale personalului APIA n ceea ce privete
procedura de depunere a cererilor pentru campania 2011 i pentru utilizarea aplicaiei IPAOnline (de primire a cererilor);
(b) nedepunerea cererilor conform programrii, cu toate c au fost efectuate
campanii de informare/promovare pentru depunerea cererilor de ajutor prin afie, n presa
scris i vorbit;
(c) slab colaborare cu alte instituii n procesul de depunere a cererilor;
(d) distribuirea necorespunztoare a dosarelor pe funcionari, existnd variaii mari
a numrului de fermieri repartizai pentru fiecare funcionar APIA la centrele locale (minim
250, maxim 1.488);
(e) nerealizarea n condiii de funcionare normal a accesului n reeaua VPN n
cazul centrelor locale unde numrul de utilizatori este mai mare de 10.
Cauzele principale care au determinat aceste disfuncii au fost: neprezentarea
fermierilor la centrele APIA, conform programrii, neorganizarea corespunztoare a
activitii n ceea ce privete asigurarea bazei materiale i colaborarea cu alte instituii
implicate, nerevizuirea tehnicii de calcul.
Principalele recomandri formulate de auditorii interni au vizat:
(a) asigurarea unui control mai adecvat la depunerea cererilor de sprijin pentru
completarea corect a acestora;
119
(b) desfurarea permanent a campaniei de informare la nivelul UAT-urilor unde

exist ntrzieri, pentru ca fermierii s se prezinte n termenele stabilite la centrele APIA, n
vederea depunerii cererilor de sprijin;
(c) intensificarea colaborrii cu primriile, n principal n procesul de informare a
fermierilor, urmrindu-se n acest sens ca adeverinele eliberate s conin i numerele
blocurilor fizice, acest fapt putnd duce la mrirea numrului celor care depun cereri, la
reducerea cazurilor de identificare greit i de supradeclarare;
(d) reanalizarea distribuirii dosarelor pe funcionari, astfel nct s se asigure o
ncrctur ct mai echitabil;
(e) organizarea din timp a operrii cererilor n baza de date IACS pentru evitarea
ntrzierilor n efectuarea controalelor administrative;
(f) asigurarea reviziei periodice a tehnicii de calcul i dotarea cu UPS-uri cel puin a
serverelor i a echipamentele de comunicaie.
C Consiliere n vederea elaborrii procedurilor operaionale (ANPA MADR).
Principalele obiective urmrite au fost de facilitare a nelegerii, la nivelul personalului de
execuie, a noiunilor de procedur de sistem/operaional i a procesului privind
gestionarea riscurilor. Cauza principal identificat a fost lipsa de comunicare, att la nivel
managerial cat i la nivel de execuie privind necesitatea i obligativitatea implementrii
prevederilor OMFP nr. 946/200521. Misiunea de consiliere s-a finalizat cu elaborarea unui
proiect de procedur de sistem privind managementul riscurilor i identificarea unui set de
riscuri la nivel managerial.
Alte misiuni de consiliere au avut ca obiective: facilitarea nelegerii circuitului
documentelor cu specific financiar-contabil i administrativ (Av Pop), analiza i
mbuntirea componentelor procesuale i structurale ale organizrii (AFDJ RA Galai).
2.3. ACTIVITATEA
DESFURAT
DE
UNITATEA
ARMONIZARE PENTRU AUDITUL PUBLIC INTERN
CENTRAL
DE
n anul 2011, activitatea UCAAPI a fost orientat n vederea realizrii obiectivelor

generale stabilite prin Strategia dezvoltrii CFPI pentru perioada 2010-2013 i a
obiectivelor specifice stabilite prin Planul de activitate pe anul 2011, respectiv:
(a) dezvoltarea i implementarea unei strategii unitare n domeniul auditului public
intern;
(b) dezvoltarea cadrului normativ i metodologic privind desfurarea activitii de
audit intern din sectorul public;
(c) mbuntirea gradului de implementare a auditului intern n sectorul public;
(d) coordonarea misiunilor de audit intern cu caracter intersectorial pe teme de
interes naional;
(e) coordonarea sistemului de formare profesional continu a auditorilor interni din
sectorul public;
(f) coordonarea procesului de cooperare pentru asigurarea funciei de audit intern.
Pe lng activitile care au condus la realizarea acestor obiective, UCAAPI a
efectuat i alte activiti referitoare la realizarea responsabilitilor n domeniul auditului
intern a Programului de finanare nerambursabil, furnizat prin Mecanismul Financiar SEE,
pentru care UCAAPI este desemnat autoritate de audit.
21
120
2.3.1. Dezvoltarea i implementarea unei strategii unitare n domeniul auditului

public intern
n cursul anului 2011, UCAAPI a urmrit s-i realizeze responsabilitile ce-i revin
cu privire la ndeplinirea obiectivelor precizate n cadrul Strategiei dezvoltrii CFPI pentru
perioada 2010-2013, respectiv:
(a) consolidarea bazei juridice de reglementare n domeniul controlului financiar
public intern;
(b) dezvoltarea de instrumente i proceduri pentru controlul financiar public intern, n
vederea alinierii acestora la standardele europene i buna practic internaional n
domeniu;
(c) efectuarea periodic de evaluri cu privire la modul de desfurare i a stadiului
implementrii standardelor de management i control intern n entitile publice;
(d) creterea gradului de implementare a auditului intern prin evaluarea activitii de
audit intern n entitile publice centrale i locale;
(e) elaborarea de programe de perfecionare profesional pentru personalul care
activeaz n domeniul auditului public intern.
Prin ndeplinirea obiectivelor prevzute n Strategia dezvoltrii CFPI se va asigura
consolidarea funciei de audit intern n entitile publice, ceea ce va contribui la buna
gestionare a fondurilor publice, inclusiv a celor comunitare.
2.3.2. Dezvoltarea cadrului normativ i metodologic privind desfurarea
activitii de audit public intern
n anul 2011 a continuat procesul de actualizare a Legii nr. 672/200222. Astfel, n
primul trimestru al anului proiectul de lege a fost dezbtut i a primit avizul n Comisia de
administraie public, organizarea teritoriului i protecia mediului, Comisia juridic i
Comisia pentru buget-finane, activitate bancar i piaa de capital, din cadrul Senatului
Romniei, fiind aprobat n plenul acestei camere.
n trimestrul II al anului 2011, proiectul de lege a fost dezbtut i avizat n Comisia
pentru munc i protecie social i Comisia pentru buget, finane i bnci din Camera
Deputailor, dup care, n octombrie 2011, a fost aprobat n plenul acestei camere. Prin
decret prezidenial, preedintele Romniei a promulgat legea n luna noiembrie 2011, prin
Legea nr. 191/2011 pentru modificarea i completarea Legii nr. 672/2002 privind auditul
public intern.
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern a fost republicat n luna decembrie
2011, prin includerea n coninutul acesteia a modificrilor i completrilor aduse prin
Legea nr. 191/2011, precum i prin includerea unor dispoziii din unele acte normative
anterioare. Dup republicare, n luna decembrie 2011, la nivelul UCAAPI a fost demarat
procesul de elaborare a cadrului metodologic privind implementarea noilor modificri aduse
n domeniul auditului public intern, respectiv proiectele de acte normative referitoare la:
- actualizarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public
intern;
- elaborarea Normelor privind sistemul de cooperare pentru asigurarea funciei de
audit public intern;
- elaborarea Normelor privind atestarea naional i pregtirea profesional
continu a auditorilor interni din sectorul public i a persoanelor fizice;
22
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.
856 din 05 decembrie 2011
121
- elaborarea Normelor privind nfiinarea comitetelor de audit intern.

Procesul de elaborare a acestor proiecte de acte normative va continua n anul
2012, prin respectarea procedurii operaionale a UCAAPI privind identificarea sistematic,
documentarea i analizarea elementelor de dezvoltare a cadrului normativ n domeniul
auditului public intern i a procedurii de sistem a MFP privind promovarea proiectelor de
documente de politici publice i de acte normative.
2.3.3. mbuntirea gradului de implementare a auditului intern n sectorul
public
n anul 2011 au fost create i dezvoltate instrumente i metodologii n domeniul
auditului intern, n conformitate cu Standardele internaionale de audit intern, care au fost
concretizate n elaborarea de ghiduri practice referitoare la:
(a) auditul performanei, n domeniile achiziiilor publice, utilizrii fondurilor publice
pentru finanarea cheltuielilor cu delegarea i detaarea personalului, evalurii
performanelor profesionale individuale i pregtirii profesionale a personalului. Aceste
ghiduri prezint modul de realizare a unei misiuni de audit de performan, prin utilizarea
unor tehnici i metode de colectare, analiz i interpretare specifice auditului performanei.
(b) evaluarea activitii de audit public intern, care conine un set de Liste de
verificare, structurate pe obiectivele i subobiectivele de audit, cu scopul de a asigura un
grad mai ridicat de obiectivitate n realizarea acestor tipuri de misiuni. Ghidul se constituie
ntr-o metodologie de lucru, care prezint ntr-o abordare sistematic procedurile i
documentele ce trebuie aplicate i elaborate n cadrul unei misiuni de evaluare. Acest ghid
a fost elaborat n conformitate cu cadrul de reglementare i cu buna practic internaional
n domeniu, astfel:
- obiectivele misiunii de evaluare sunt stabilite pe structura Normelor generale
privind exercitarea auditului public intern i a Standardelor internaionale de audit intern;
- stabilirea unui sistem unitar de evaluare a gradului de conformitate cu cerinele
normative n vigoare, prin care se permite compararea calitii activitii de audit intern pe
diferite nivele de performan;
- introducerea criteriilor de evaluare a performanei activitii de audit intern;
- analiza legturilor de interdependen ntre evaluarea activitii de audit intern i
actualizarea Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern,
din cadrul entitii.
O alt activitate important realizat de UCAAPI o reprezint evaluarea activitii de
audit intern desfurat la nivelul entitilor publice centrale. n anul 2011 au fost realizate
un numr de 13 misiuni de evaluare. Obiectivele principale stabilite n cadrul acestor
misiuni de evaluare au vizat: modul de organizare a structurii de audit intern,
managementul activitii de audit intern, planificarea activitii de audit intern, respectarea
metodologiei i a procedurilor n derularea misiunilor de audit intern, precum i a Codului
privind conduita etic a auditorului intern, calitatea rapoartelor de audit intern, modul de
urmrire a implementrii recomandrilor formulate prin rapoartele de audit intern,
organizarea sistemului de raportare a activitii de audit intern, precum i evaluarea
contribuiei structurii de audit intern la derularea programelor/proiectelor finanate din
fonduri externe.
n urma derulrii misiunilor de audit au fost formulate recomandri care contribuie la
mbuntirea activitii de audit intern desfurat n cadrul entitilor publice.
122
2.3.4. Coordonarea misiunilor de audit intern de interes naional cu implicaii

multisectoriale
n conformitate cu prevederile Legii nr. 672/200223, n cursul anului 2011 s-a
planificat i realizat o misiune de audit de interes naional cu implicaii multisectoriale cu
privire la evaluarea stadiului de implementare a sistemului de control intern/managerial n
entitile publice centrale. Obiectivul general al misiunii l-a reprezentat identificarea
posibilitilor privind creterea gradului de contientizare i a responsabilitii ordonatorilor
principali de credite n implementarea standardelor de control intern i a fost realizat la un
numr de 47 entiti publice centrale finanate din bugetul de stat.
Principalele constatri rezultate n urma efecturii misiunii de audit intersectoriale au
fost urmtoarele:
(a) constituirea cu ntrziere a structurilor cu responsabiliti n monitorizarea,
coordonarea i ndrumarea metodologic a implementrii i dezvoltrii sistemului de
control intern/managerial sau neconstituirea acestor structuri;
(b) componena structurilor cu responsabiliti n monitorizarea, coordonarea i
ndrumarea metodologic a implementrii i dezvoltrii sistemului de control
intern/managerial nu are o reprezentare corespunztoare la nivel de management;
(c) Programul de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial nu a fost
elaborat la nivelul tuturor entitilor publice, n special la nivelul unitilor subordonate,
aflate n coordonarea sau sub autoritatea altei entiti publice;
(d) obiectivele, aciunile, responsabilitile i termenele cuprinse n Programele de
dezvoltare a sistemului de control intern/managerial nu ofer o perspectiv clar de
implementare a standardelor de control intern;
(e) stadiul implementrii Programului de dezvoltare a sistemului de control
intern/managerial prezint decalaje ntre aparatul central i unitile subordonate, aflate n
coordonare sau sub autoritate;
(f) informaiile raportate cu privire la stadiul realizrii obiectivelor cuprinse n
Programul de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial nu reflect n mod fidel
situaia real din entitile publice;
(g) formalism i preocupare insuficient din partea managementului pentru
implementarea standardelor de control intern;
(h) nivelul de pregtire i de experien deinut de persoanele responsabile i de
cele implicate n procesul de implementare a standardelor de control intern nu a fost
adecvat, n raport cu complexitatea activitilor desfurate pentru implementarea acestui
proces;
(i) raportrile trimestriale privind stadiul implementrii standardelor de control
intern/managerial nu reflect ntotdeauna realitatea, exist necorelaii ntre gradul de
implementare a standardelor de control intern/managerial i situaiile raportate pe baza
chestionarelor de autoevaluare.
Recomandrile formulate s-au referit, n general, la realizarea de aciuni cu privire
la: constituirea comisiei cu responsabiliti n monitorizarea, coordonarea i ndrumarea
metodologic a implementrii i dezvoltrii sistemului de control intern/managerial;
consemnarea n procese verbale a deciziilor comisiei; elaborarea i/sau actualizarea
programelor de control intern/managerial; includerea activitilor de pregtire profesional
n cadrul programelor de control intern/managerial; ntreprinderea de aciuni concertate, n
23
123
fiecare entitate public, n vederea asigurrii veridicitii i pertinenei operaiunilor de

autoevaluare a sistemului de control intern/managerial; modificarea OMFP nr. 946/200524,
n vederea mbuntirii definirii cerinelor generale ale standardelor de control
intern/managerial.
2.3.5. Coordonarea sistemului de formare profesional continu a auditorilor
publici interni
n cursul anului 2011 UCAAPI a derulat aciuni de pregtire profesional a
auditorilor interni din administraia public, organiznd i susinnd cu personalul propriu
un numr de 7 seminarii de perfecionare, la care au participat cca. 165 auditori interni din
cadrul MAI, MApN, MAE i ANSVSA. n organizarea acestor seminarii, UCAAPI a luat n
considerare nevoile auditorilor interni i a orientat instruirile, n special, ctre aspecte
practice, axate pe studii de caz.
2.3.6. Realizarea de misiuni de audit intern n baza Memorandumului de
nelegere pentru Mecanismul Financiar SEE 2004-2009
n conformitate cu angajamentele asumate prin Memorandumul de nelegere pentru
Mecanismul Financiar SEE 2004-2009 ntre Guvernele: Islandei, Principatului de
Liechtenstein, Regatului Norvegiei (Statele AELS) i Guvernul Romniei, UCAAPI din
cadrul MFP exercit n contextul acestui Mecanism funciile organismului administrativ
central pentru auditul public intern.
n vederea ndeplinirii acestei funcii, n anul 2011, UCAAPI a efectuat la nivelul
Mecanismului Financiar SEE urmtoarele:
(a) misiunea de audit follow-up, privind urmrirea implementrii recomandrilor
formulate n anul 2010, la misiunea de evaluare a conformitii cu reglementrile europene
aplicabile, a sistemelor de management i control instituite la nivelul structurilor/entitilor
implicate n gestionarea asistenei financiare acordat Romniei prin Mecanismul Financiar
SEE. Aceast misiune a fost realizat la entitile cu responsabiliti n implementarea
mecanismului, respectiv ACIS, ACP, OPCP i la un numr de 9 promotori de proiecte. Din
evaluarea efectuat s-a constatat c 28 de recomandri au fost implementate n totalitate,
18 recomandri au fost implementate parial i 4 recomandri au fost neimplementate.
Referitor la noul cadru financiar 2009-2014 s-a constatat c un numr de 6 recomandri
erau n curs de implementare, termenul de implementare fiind ulterior perioadei de
realizare a misiunii de audit.
Pe baza rezultatelor verificrii modului de implementare a recomandrilor au fost
reevaluate cerinele cheie ale sistemului de management i control, definite la nivelul
entitilor, cu responsabiliti n absorbia fondurilor finanate prin Mecanismul Financiar
SEE.
(b) misiuni de audit operaional pentru un numr de 26 proiecte n valoare de
38.602.542 euro, reprezentnd 73,84% din valoarea proiectelor finanate prin Mecanismul
Financiar SEE 2004/2009. Obiectivul general al misiunilor de audit operaional a fost de a
da asigurri rezonabile dac PIR-urile transmise de ctre ACP, ctre FMO sunt corecte, iar
tranzaciile care au stat la baza acestora respect regulile de eligibilitate i sunt nregistrate
n contabilitate.
Rezultatele misiunilor de audit operaional efectuate au condus la concluzia c, n
cea mai mare parte, cheltuielile verificate i raportate prin PIR-uri precum i tranzaciile
24
124
derulate respect regulile de eligibilitate i sunt nregistrate n contabilitate, conferind un

grad de asigurare rezonabil.
Totui, n cadrul unor proiecte au fost identificate i unele nereguli cu privire la
operaiunile implementate, care au condus la declararea ca neeligibile a unui procent de
0,14% din totalul cheltuielilor verificate, astfel:
- Proiect RO0032 Restoration of the Gabroveni Inn pentru suma de 2.157 euro
nu au existat documente justificative corespunztoare din care s rezulte serviciile
executate, iar pentru suma de 562 euro, achitat sub form de salarii i contribuii aferente
unei persoane pentru a furniza servicii de audit intern, nu a existat nici un raport de audit
intern sau alt document specific auditului intern;
- Proiect RO0046 Towards positive healthy parenting in Romanian families
suma de 1.965,92 euro reprezentnd cheltuieli de cazare, mas i transport a fost
nregistrat pentru un numr de 4 persoane care au participat la cursul de formare Triple
P Positive Parenting Program, cheltuieli neeligibile deoarece cele patru persoane nu
fceau parte din echipele de specialiti care i desfurau activitatea n cele 5 centre de
consiliere i parenting create n cadrul proiectului;
- Proiect RO0062 Comprehensive approaches in HIV/AIDS prevention in
Romnia pentru suma de 3.516 euro reprezentnd cheltuieli administrative pentru lunile
iunie, iulie i august 2010 nu au existat documente justificative corespunztoare, iar suma
de 7.000 euro, reprezentnd plata contravalorii serviciilor ctre expertul pentru relaii cu
publicul, privind organizarea a 7 evenimente tip conferin de pres a fost considerat
neeligibil, deoarece persoana fizic atestat nu a prestat efectiv serviciile respective.
De asemenea, au existat i cazuri n care auditorii interni au solicitat OPCP-ului
verificarea unor proceduri de achiziie public n derularea crora existau anumite rezerve
n ceea ce privete respectarea n totalitate a reglementrilor legale naionale aplicabile.
(c) misiunea ad-hoc, efectuat la OPCP unde au fost verificate 42 de proiecte
aprobate, finanate prin Mecanismul Financiar SEE, n sum total de 52.280.800 euro.
Obiectivele urmrite au avut n vedere ndeplinirea cerinelor privind asigurarea
conformitii cu reglementrile europene aplicabile sistemului de management i control,
instituit la nivelul OPCP, n vederea implementrii Mecanismului Financiar SEE,
examinarea modului de ncheiere i monitorizare a derulrii contractelor, a cererilor de
plat, precum i efectuarea plilor ctre promotorii de proiecte i monitorizarea neregulilor.
Principalele probleme identificate din analiza documentelor, n cazul celor 42
proiecte, au fost urmtoarele:
(a) referitor la responsabilitatea OPCP de pregtire i ncheiere a contractelor cu
promotorii de proiect, perioada mare de timp ntre data de ncepere a eligibilitii
cheltuielilor i data ncheierii contractelor cu promotorii de proiecte a fcut dificil stabilirea
caracterului deductibil al unor categorii de cheltuieli efectuate de promotorii de proiecte,
cheltuieli care din punct de vedere al legislaiei romneti erau nedeductibile, iar din punct
de vedere al regulilor europene cuprinse n contractele de finanare erau considerate
deductibile.
(b) referitor la atribuia OPCP de verificare a cheltuielilor efectuate n cadrul
proiectelor, pe parcursul implementrii proiectelor, mecanismul de verificare al
documentelor justificative s-a modificat, prin transferarea rspunderii de la OPCP ctre
auditorii externi, caz n care, principalele probleme au fost urmtoarele:
- procesarea rapoartelor de implementare a depit frecvent perioada de
prelucrare de 40 zile lucrtoare, prevzut n contractele de implementare;
- autorizarea la plat, n urma procesrii rapoartelor de implementare a unor
cheltuieli care ulterior au fost declarate neeligibile;
125
- autorizarea la plat a unor cheltuieli, care la data verificrii de ctre OPCP nu se

putea demonstra c sunt eligibile, deoarece documentele anexate la dosar nu erau
suficiente sau nu ndeplineau condiiile prevzute de legislaie;
- auditorii externi nu s-au pronunat, n toate cazurile, asupra eligibilitii cheltuielilor
efectuate de promotorii de proiecte, ceea ce a necesitat clarificri ulterioare, depindu-se
astfel, perioada de 15 zile lucrtoare pentru procesarea documentelor n vederea
autorizrii la plat a cheltuielilor;
- auditorii externi nu au examinat i nu s-au pronunat, prin rapoartele de audit
extern, asupra modului de respectare a procedurilor de atribuire a contractelor de achiziie
de bunuri, servicii i lucrri necesare implementrii proiectelor;
- neefectuarea de inspecii la faa locului pentru verificarea eligibilitii cheltuielilor
finanate n cadrul proiectelor, mai ales n condiiile n care autorizarea plilor de ctre
OPCP se realiza n baza rapoartelor de audit intern, iar semnalele privind calitatea sczut
a acestora erau cunoscute.
(c) referitor la responsabilitatea OPCP de a monitoriza proiectele finanate prin
Mecanismul Financiar SEE prin vizite la faa locului, n majoritatea cazurilor achiziiile
publice efectuate de promotori nu au fost verificate, n rapoarte s-a efectuat meniunea c
aceast sarcin a fost sau urma s fie realizat de auditorul extern.
Recomandrile formulate au fost concretizate n efectuarea inspeciilor la faa locului
cu privire la plile declarate de promotorii de proiecte, revizuirea procedurii privind
examinarea rapoartelor de audit extern i mbuntirea listei de verificare a acestor
rapoarte la nivelul OPCP, precum i recuperarea eventualelor cheltuieli autorizate la plat
i care ulterior sunt declarate ca neeligibile.
2.3.7. Coordonarea procesului de cooperare pentru asigurarea funciei de
audit intern
n cursul anului 2011, UCAAPI a desfurat activiti cu privire la dezvoltarea i
implementarea sistemului de cooperare n vederea realizrii activitii de audit intern la
nivelul entitilor publice de la nivel local. n cadrul acestui proces, accentul a fost pus att
pe aspectele procedurale cu privire la derularea misiunilor, ct i pe aspectele
administrative care asigur buna funcionalitate a centrelor asociative.
UCAAPI este interesat ca funcia de audit intern, n cadrul administraiei publice
locale prin sistemul de cooperare, s aib un nivel de reprezentare ridicat i, n acest sens,
are responsabilitatea de a urmri modul de funcionare a activitii de audit din centrele
asociative, de a cunoate progresele nregistrate, problemele ntmpinate i de a extinde
sistemul asociativ la nivelul ntregii ri.
Ca urmare a gradului sczut de organizare a auditului intern n administraia local,
n anul 2011 UCAAPI a continuat procesul de contientizare n vedere cooperrii pentru
asigurarea funciei de audit intern, precum i asupra avantajelor acestui sistem de
asociere, pentru fiecare entitate public.
Procesul de cooperare n vederea asigurrii funciei de audit intern se desfoar
sub urmtoarele forme:
- asocierea entitilor publice locale, din care una va avea rol de entitate
organizatoare;
- asocierea entitilor publice locale n cadrul filialelor ACoR, care au rol de
organizator;
- asocierea entitilor publice locale n cadrul ADI, care au rol de organizator.
126
Pn la sfritul anului 2011, UCAAPI a contribuit la organizarea i asigurarea

funcionrii la nivelul administraiei publice locale a unui numr de 18 structuri asociative,
care au fost organizate astfel:
(a) la nivelul filialelor ACoR au fost nfiinate 12 structuri asociative, n judeele:
Alba, Arge, Botoani, Clrai, Cluj, Dmbovia, Galai, Maramure, Olt, Prahova, Slaj i
Tulcea;
(b) la nivelul ADI au fost nfiinate 6 structuri asociative, n judeele: Arge, Harghita,
Mure, Slaj, Satu Mare i Suceava.
n cadrul structurilor asociative nfiinate i desfoar activitatea 112 auditori
interni, care asigur funcia de audit intern pentru 427 entiti publice locale. Numrul de
entiti publice care fac parte dintr-un parteneriat difer de la o structur asociativ la alta,
n funcie de volumul activitilor auditabile i capacitatea compartimentului de audit intern,
organizat la nivelul acestora, de a asigura misiuni de audit intern pentru toate aceste
entiti. Spre exemplu, structura asociativ nfiinat n cadrul ACoR Maramure era
constituit din 11 primrii comunale, n timp ce structura asociativ nfiinat n cadrul
ACoR Arge era constituit din 36 primrii comunale.
n prezent, problema principal pentru garantarea funcionalitii acestor structuri
asociative o constituie asigurarea resurselor financiare pentru susinerea activitii
compartimentului de audit intern, avnd n vedere c foarte multe entitii achit cu
ntrziere contravaloare prestaiilor efectuate.
2.3.8. Alte activiti desfurate de Unitatea Central de Armonizare pentru
Elaborarea i conducerea Registrului riscurilor la nivelul direciei, prin organizarea
i desfurarea de edine de lucru lunare, n urma crora au fost implementate aciuni de
control pentru tratarea i meninerea n limite acceptabile a riscurilor semnalate. n cadrul
edinelor s-a desfurat o analiz continu cu privire la evaluarea riscurilor poteniale
aferente activitilor desfurate. Activitile derulate ulterior i msurile implementate au
condus la eliminarea sau diminuarea unora dintre riscuri, iar n cazul altora, acestea s-au
meninut n tratare i n anul 2012.
Analiza i urmrirea realizrii Programului de dezvoltare managerial.Trimestrial,
respectiv anual a fost evaluat stadiul de implementare a standardelor de control
intern/managerial i au fost elaborate situaiile centralizatoare. La nivelul direciei sunt
monitorizate informaii referitoare la activitile derulate, procedurile elaborate, funciile
sensibile, indicatorii asociai activitilor, precum i modul de gestionare a riscurilor
identificate i asociate activitilor.
Avizarea normelor metodologice specifice desfurrii activitii de audit intern
pentru diferite entiti de nivel central. n anul 2011, au fost avizate normele pentru
exercitarea activitii de audit intern la 5 entiti publice centrale, respectiv CSSPP, FRC,
ICR, AVAS i AR.
Avizarea numirii/destituirii efilor compartimentelor de audit intern, din cadrul
entitilor publice de nivel central. n cursul anului au fost organizate 11 edine de avizare
pentru numirea efilor compartimentelor de audit intern pentru 10 entiti publice centrale,
respectiv: MDRT, SR, AEP, MApN, MJ (2 persoane), MADR, MMFPS, ARACIS, CNAS i
MECMA.
Interpretarea unitar a reglementrilor legale prin elaborarea de rspunsuri la
petiii, sesizri i adrese. Astfel, n 2011 au fost primite circa 250 scrisori, adrese sau petiii,
care au fost analizate i pentru care au fost formulate rspunsuri, urmrindu-se
127
interpretarea i aplicarea unitar a reglementarilor legale. Acestea s-au referit n principal

la: avizarea numirii efilor de compartimente de audit public intern; organizarea structurilor
de audit public intern; ocuparea posturilor de auditori interni; acordarea sporului de
complexitatea muncii; sesizri cu privire la organizarea i desfurarea activitii de audit
intern n entitile publice; puncte de vedere la diverse proiecte de acte normative .a.
2.4. ACTIVITATEA DESFURAT DE COMITETUL PENTRU AUDIT PUBLIC
INTERN
Comitetul pentru Audit Public Intern reprezint un organism cu caracter consultativ
care funcioneaz pe lng UCAAPI, n scopul definirii strategiei i mbuntirii activitii
de audit intern n sectorul public.
CAPI este constituit din 11 membri, numii de ministrul finanelor publice, la
propunerea ministerelor i altor instituii de profil. Membrii CAPI sunt profesori universitari
cu specialitate n domeniul auditului intern, specialiti n domeniul auditului intern i experi
din alte domenii de activitate, respectiv: contabilitate, juridic i sisteme informatice. De
asemenea, din CAPI fac parte preedintele CAFR i directorul general al UCAAPI.
n prezent, din numrul total al membrilor CAPI sunt activi 9 membri, ceilali s-au
retras din motive diferite, situaie n care UCAAPI n perioada urmtoare va iniia procesul
de completare a membrilor.
Atribuiile i responsabilitile principale ale CAPI fac referire la:
(a) dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern i
emite o opinie asupra direciilor de dezvoltare a auditului intern;
(b) dezbate i emite o opinie asupra actelor normative elaborate de UCAAPI n
domeniul auditului public intern;
(c) dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i l
prezint Guvernului;
(d) avizeaz planul misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale i emite o opinie asupra rapoartelor de audit public intern elaborate n urma
realizrii acestor misiunii;
(f) analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul
divergenelor de opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii interni, emind o
opinie asupra consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de acetia;
(g) analizeaz acordurile de cooperare ntre auditul intern i cel extern referitor la
definirea conceptelor i la utilizarea standardelor n domeniu, schimbul de rezultate din
activitatea propriu-zis de audit, precum i pregtirea profesional comun a auditorilor;
(h) avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI.
n cursul anului 2011, CAPI s-a ntrunit n 5 edine de lucru, n care i-a exprimat
opinia profesional cu privire la:
(a) analiza Raportului privind modul de urmrire a implementrii recomandrilor
formulate la misiunea de audit intern Evaluarea conformitii cu reglementrile europene
aplicabile, a sistemelor de management i control instituite la nivelul structurilor/entitilor
implicate n gestionarea asistenei acordate Romniei prin Mecanismul financiar SEE.
Prezentarea n CAPI a raportului a avut scopul de a obine o opinie profesional asupra
modului de analiz i urmrire a stadiului de implementare a recomandrilor formulate n
urma efecturii misiunii de audit intern.
Membrii Comitetului au formulat observaii i propuneri punctuale, menite s
mbunteasc forma i coninutul raportului i au emis o opinie favorabil asupra calitii
generale a acestuia.
128
(b) analiza i dezbaterea proiectului de Ghidului de evaluare a activitii de audit

public intern, care reprezint o metodologie de lucru, elaborat n concordan cu cadrul
naional de reglementare n domeniu;
(c) analiza i dezbaterea proiectelor de ghiduri practice privind misiunile de audit al
performanei mbuntirea activitii de formare profesional, respectiv mbuntirea
procesului de utilizare a fondurilor pentru finanarea cheltuielilor cu delegarea, detaarea i
transferul personalului n interes de serviciu, care reprezint metodologii noi, elaborate n
concordan cu cadrul naional de reglementare n domeniu.
Membrii CAPI au analizat n cadrul mai multor edine, ghidurile practice privind
auditul performanei i au formulat observaii i propuneri de simplificare a dimensiunii
acestor ghiduri.
Comitetul pentru Audit Public Intern a realizat n mod profesional i alte activiti
curente precum:
analiza Raportului privind activitatea de audit public intern pe anul 2010 i
transmiterea acestuia pentru informare i analiz la Guvern i la CE;
avizarea candidatului, care a promovat concursul de ocupare a unei funcii
publice de conducere, n vederea numirii de ctre ministrul finanelor publice n funcia de
director general la UCAAPI;
analiza i avizarea Planului de audit intern pentru anul 2012.
De asemenea CAPI a luat n dezbatere i a avizat favorabil, actualizrile propuse a
fi aduse la Planul de activitate al UCAAPI pentru anul 2011.
Menionm c UCAAPI a luat n considerare observaiile i recomandrile formulate
de membrii CAPI, asigurnd modificrile i coreciile necesare materialelor analizate.
129
CAPITOLUL III
DIRECII DE ACIUNE PENTRU CONSOLIDAREA
AUDITULUI INTERN N SECTORUL PUBLIC
Activitatea de audit intern din sectorul public s-a caracterizat, n anul 2011, prin
continuarea procesului de consolidare a funciei de audit i de mbuntire a cadrului
legislativ i procedural.
Consolidarea funciei de audit intern a nregistrat progrese, n general, n ceea ce
privete calitatea planificrii i derulrii misiunilor de audit intern, prin creterea numrului
misiunilor axate pe funciile specifice entitilor publice, n condiiile n care majoritatea
compartimentelor de audit intern au fost subdimensionate n raport cu volumul i
complexitatea activitilor auditabile.
Prghia principal cu ajutorul creia activitatea de audit intern n sectorul public s-a
mbuntit i consolidat a reprezentat-o dezvoltarea sistemului de control
intern/managerial la nivelul entitilor publice centrale i al unitilor subordonate, aflate n
coordonarea sau sub autoritatea acestora. Acesta s-a realizat att, ca urmare a efecturii
misiunii de audit privind evaluarea stadiului implementrii sistemului de control
intern/managerial la nivelul administraiei publice centrale, ct i ca urmare a aciunilor de
contientizare promovate de Ministerul Finanelor Publice prin Unitatea Central de
Armonizare pentru Auditul Public Intern.
Totui, avnd n vedere eforturile realizate n dezvoltarea capacitii de audit intern
i creterea expertizei n domeniu se impune, n continuare, creterea gradului de
implementare a funciei de audit intern, n special n administraia public local, precum i
a contribuiei acesteia la realizarea obiectivelor i mbuntirea performanei entitilor
publice. n acest sens, principalele direcii de aciune privesc urmtoarele:
(1) Dezvoltarea cadrului normativ privind auditul public intern pentru a asigura
creterea gradului de implementare a auditului intern i consolidarea funciei la nivelul
entitii publice, prin ntrirea bazei juridice de reglementare stabilit prin Legea nr.
191/2011 pentru modificarea i completarea Legii nr. 672/200225, prin:
(a) monitorizarea i implementarea cadrului metodologic general al activitii de
audit intern, asigurat de OMFP nr. 38/200326, care se va concretiza n elaborarea normelor
proprii pentru exercitarea auditului intern de ctre entitile din administraia public;
(b) implementarea Normelor metodologice privind sistemul de cooperare pentru
asigurarea funciei de audit intern la entitile publice locale;
(c) implementarea Normelor privind coordonarea i desfurarea proceselor de
atestare naional i de pregtire profesional continu a auditorilor interni din sectorul
public i a persoanelor fizice;
(d) implementarea Normelor privind nfiinarea comitetelor de audit intern i
organizarea acestora la nivelul entitilor publice.
25
26
OMFP nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea auditului public intern, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei nr.130 i nr.130bis/2003
130
(2) Dezvoltarea de instrumente metodologice i ghiduri practice pentru a

asigura creterea eficienei i eficacitii activitii de audit intern, prin:
(a) elaborarea de manuale i ghiduri practice pentru derularea misiunilor de audit
intern pentru funciile suport ale entitilor publice, precum i pentru realizarea misiunilor de
audit al performanei;
(b) stabilirea i implementarea n practic a unor criterii pentru dimensionarea
compartimentelor de audit intern;
(c) elaborarea de instrumente metodologice pentru planificarea activitii de audit
intern.
(3) Creterea gradului de implementare a funciei de audit intern n
administraia public local, pentru a sigura evaluarea modului de utilizare a banului
public, prin:
(a) dezvoltarea sistemului de cooperare pentru asigurarea activitii de audit intern.
Conform estimrilor efectuate de UCAAPI, n circa 65% din entitile publice locale nu a
fost instituit un cadru organizaional i funcional cu privire la activitatea de audit intern.
Aceast problem privind insuficiena funciei de audit intern exist la nivelul entitilor
publice locale mici, organizate la nivel de comun i se datoreaz insuficienei resurselor
financiare i umane i problematicii reduse a activitilor auditabile. n acest sens,
introducerea sistemului de cooperare pentru asigurarea funciei de audit intern, sistem care
n prezent funcioneaz n 16 judee, va permite entitilor publice cu bugete restrnse
s-i dezvolte funcia de audit intern;
(b) organizarea la nivelul DGFP-urilor judeene a dezbaterilor cu scopul de a
contientiza managementul de la nivelul entitilor publice locale cu privire la rolul auditului
intern;
(c) elaborarea de metodologii specifice auditrii activitilor, proceselor i sistemelor
din cadrul administraiei publice locale, pentru a asigura obinerea unor rapoarte de audit
cu o valoare calitativ mai ridicat.
(4) Asigurarea independenei auditului intern n cadrul entitilor publice, prin:
(a) nfiinarea comitetelor de audit intern la nivelul entitilor publice, care decurge
din necesitatea implementrii n sistemul romnesc a bunei practici europene n domeniu.
Comitetele de audit intern vor avea un rol important n asigurarea bunei funcionri a
auditului intern i a sistemelor de control intern i vor funciona ca o interfa ntre
managementul entitii publice i auditul intern, fiind garantul independenei i obiectivitii
profesionale a auditorilor interni;
(b) aciuni de contientizare a managementului cu privire la rolul i aria de
competen a auditului intern. n prezent, la nivelul multor entiti publice conductorii
acestora neleg insuficient necesitatea meninerii compartimentelor de audit intern
funcionale i modul cum auditul i poate ajuta, prin exprimarea unei asigurri cu privire la
funcionalitatea proceselor de management al riscurilor, de control i de guvernan.
(5) Dezvoltarea sistemului de atestare profesional a auditorilor interni din
sectorul public. La nivelul administraiei publice aportul activitii de audit intern la buna
gestionare a banului public nu se situeaz la nivelul ateptrilor factorilor cu
responsabiliti n domeniul auditului intern, cauza principal fiind existena unui corp
profesional al auditorilor interni care nu asigur toate competenele care sunt necesare
pentru a asigura realizarea activitii de audit n condiii de eficien i eficacitate. Atestarea
auditorilor interni reprezint cea mai important cale de asigurare a creterii nivelului
profesional de pregtire a personalului care lucreaz n domeniul auditului intern.
Realizarea procesului de atestare a auditorilor interni va contribui la mbuntirea
131
sistemului de recrutare i la crearea posibilitii de asigurare a unui sistem omogen de

pregtire profesional a auditorilor interni.
(6) Dezvoltarea sistemului de pregtire profesional a auditorilor interni din
sectorul public, care reprezint o direcie importan de activitate, avnd n vedere c
printr-o pregtire profesional continu se asigur creterea calitii activitii de audit
intern. Programul de pregtire profesional a auditorilor interni la nivel centralizat va fi
elaborat de UCAAPI, prin luarea n considerare a cerinelor din Standardul ocupaional i
Cadrul de competene al auditorului intern din sectorul public i va urmri asigurarea unei
pregtiri unitare i la standarde de calitate.
Principalele modaliti de realizare a pregtirii profesionale a auditorilor interni sunt
urmtoarele:
(a) organizarea de cursuri i seminarii care abordeaz problematica realizrii
misiunilor de audit, n special de tipul auditului de performan;
(b) realizarea unei pagini web pentru a asigura un forum de dezbatere cu auditorii
din entitile publice;
(c) promovarea bunelor practici de audit intern, prin elaborarea de studii de caz pe
problematici din domeniile auditabile;
(d) elaborarea planului de pregtire profesional a auditorilor interni din sistemul
public;
(e) organizarea de ntlniri de lucru periodice cu auditorii interni din cadrul
administraiei publice locale pe teme specifice activitilor derulate n cadrul acestor entiti;
(f) participarea la reuniuni, schimburi de informaii i experien a auditorilor interni
din entitile publice locale i reprezentani ai entitilor publice centrale, intermediate de
UCAAPI;
(g) organizarea de workshop-uri pe teme specifice activitilor derulate n cadrul
entitilor publice locale i centrale.
Paralel cu pregtirea profesional realizat sau coordonat de UCAAPI va continua
i pregtirea profesional de la nivelul instituiilor publice, centralizat sau individual, care va
fi focalizat pe cunoaterea activitilor specifice ale entitilor publice.
(7) Creterea contribuiei auditului la buna gestionare a resurselor financiare
publice prin identificarea problemelor din sistemul public, cu impact la nivel
macroeconomic, planificarea i derularea de misiuni de interes naional cu implicaii
intersectoriale, n cadrul crora vor fi implicate att entitii publice centrale, ct i entiti
publice locale.
(8) Asigurarea funciei de Autoritate de audit n cadrul mecanismul financiar
SEE 2004-2009, prin:
(a) realizarea de misiuni de audit operaional la beneficiarii de proiecte finanate prin
mecanismul financiar SEE 2004-2009;
(b) evaluarea conformitii cu reglementrile europene a sistemului de management
i control instituit la nivelul structurilor entitilor implicate n gestionarea asistenei
financiare acordat Romniei prin mecanismul financiar SEE.
(9) Dezvoltarea activitii de evaluare a funciei de audit intern, la nivelul
entitilor publice reprezint instrumentul principal n asigurarea monitorizrii activitii de
audit intern i se va realiza prin:
(a) actualizarea i implementarea ghidului privind evaluarea activitii de audit intern
i elaborarea unor astfel de instrumente i la nivelul entitilor publice;
132
(b) extinderea cadrului de obiective ale misiunilor de evaluare, astfel nct s se

poat asigura msurarea performanei activitii de audit intern la nivelul entitilor publice;
(c) creterea ariei de exercitare a evalurii activitii de audit intern de la nivelul
ordonatorilor principali de credite i n profil transversal, la entitile publice subordonate,
aflate n coordonare sau sub autoritate;
(d) dezvoltarea unui sistem de raportare a activitii de audit intern, care s asigure
o mai bun comunicare a rezultatelor activitii de audit intern i a problemelor survenite n
desfurarea acestei activiti.
Prin implementarea direciilor de aciune vor fi nregistrate efecte economice
semnificative, att la nivel de entitate, ct i la nivel naional, care se vor concretiza, n
principal, n mbuntirea managementului riscurilor, controlului i a proceselor de
guvernan, n creterea calitii activitii de audit public intern i profesionalizarea
auditorilor interni.
n acest context, UCAAPI i revine un rol major n continuarea procesului de
consolidare a implementrii funciei de audit intern n administraia public central
i local, precum i n implementarea sistemului de cooperare pentru asigurarea funciei
de audit intern, a sistemului de atestare a auditorilor interni din sectorul public i n
nfiinarea comitetelor de audit intern n entitile publice centrale.
n concluzie, procesul de consolidare a funciei de audit intern n administraia
publice va contribui la mbuntirea transparenei i utilizrii fondurilor publice, la
administrarea patrimoniului public i, n acelai timp, va reprezenta o dovad elocvent c
Romnia va continua s-i ndeplinesc angajamentele i responsabilitile asumate prin
Documentul de poziie cu privire la Controlul Financiar Public Intern.
Marcel GHI
Director general
133

Rap Activit Auditintern Sectorpublic 2011 PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Rap Activit Auditintern Sectorpublic 2011 PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

Evaluarea modului de organizare i funcionare a auditului public

1.1. Stadiul organizrii i exercitrii auditului public intern

Evaluarea activitii de audit public intern

Modul de desfurare a activitii de audit public intern

Calitatea procesului de planificare a activitii de audit intern

Misiuni de audit intern privind sistemul IT

Direcii de aciune pentru consolidarea auditului intern n sectorul 130

Asociaia Auditorilor Interni din Romnia

Autoritatea Naional a Vmilor

Oficiul Mecanismului Financiar

Oficiului de Pli i Contractare Phare

1.1. STADIUL ORGANIZRII I EXERCITRII AUDITULUI PUBLIC INTERN

1.1.1. Organizarea i funcionarea structurilor de audit de la nivelul

n anul 2011 a continuat fenomenul de concentrare a activitii de audit intern la

Referitor la forma de organizare a structurilor de audit intern din cadrul

La nivelul ministerelor predomin serviciile ca tip de structur funcional, create cu

Ponderea semnificativ a formei de organizare este deinut de tipul de structur

Referitor la forma de organizare a structurilor de audit din cadrul unitilor

Analiza comparativ a structurii formelor de organizare, n raport cu statutul entitii

Analiza n dinamic a formelor de organizare pe care le-au mbrcat structurile de

Referitor la nivelul de exercitare a auditului intern

Evoluia modului de exercitare a auditului intern n cadrul administraiei publice

Gradul de exercitare a activitii de audit intern la nivelul ministerelor i a celorlalte

Referitor la structura i dinamica posturilor de auditori interni din administraia

Analiza structurii posturilor, dup nivelul atribuiilor, a evideniat faptul c nu a fost

Ministere, autorit i i alte

Unit i subordonate, af late n

La nivelul ministerelor, autoritilor i al celorlalte instituii publice centrale gradul de

Analiza n dinamic a posturilor de auditori interni prevzute i ocupate pune n

Pe orizontul analizat, gradul de ocupare al posturilor de auditori interni a nregistrat

Referitor la organizarea activitii de audit intern n administraia public local

Analiza structurii gradului de organizare a auditului intern pe judee, conform datelor

n subordonarea, coordonarea sau sub autoritatea unitilor administrativ-teritoriale,

Un fapt remarcabil l reprezint dublarea numrului unitilor administrativ-teritoriale

Numrul unitilor administrativ-teritoriale care i-au organizat compartiment propriu

Referitor la exercitarea activitii de audit intern n administraia public local

Astfel, n judeul Mehedini un numr de 46 de uniti administrativ-teritoriale au

nr. 672/20021 cu privire la reglementarea formei de organizare a auditului intern prin

n administraia public local, gradul de exercitare a activitii de audit intern a

Referitor la structura i dinamica posturilor din administraia public local

La nivelul compartimentelor de audit din cadrul unitilor administrativ-teritoriale

Analiza efectuat a relevat o continuare a trendului de scdere a numrului de

entitii publice, ceea ce confer acestora o independen ridicat n abordarea misiunilor

sens exemplificm: introducerea n baza unic a plilor prestaiilor sociale a dosarelor

Aceast reducere survine n contextul adoptrii msurilor de reorganizare a unor

Referitor la structura i dinamica auditorilor interni pe categorii de studii de

Aceast polarizare a funciei de audit intern n jurul profesiei de economist se

compartimentelor de audit intern din cadrul spitalelor i, implicit a posturilor de auditori

Referitor la structura i dinamica auditorilor interni pe categorii de ncadrare

n structura auditorilor interni din administraia public central observm c

n cadrul compartimentelor de audit intern din administraia public central,

Referitor la structura i dinamica auditorilor interni pe categoria pregtire

Comparativ cu anul 2010 se observ c numrul auditorilor interni care au participat

Analiza gradului de asigurare a pregtirii profesionale a auditorilor interni din cadrul

n structura furnizorilor de servicii de pregtire profesional ponderea cea mai mare

n anul 2011 cea mai ntlnit form de nvmnt postuniversitar a fost

afara programului de lucru, apreciem faptul c auditorii interni manifest o preocupare

Comparativ cu perioadele precedente numrul auditorilor interni a nregistrat o

Prin aceast reprezentare a specializrilor n cadrul structurilor de audit intern din

Analiza n dinamic a auditorilor interni pe categorii de ncadrare a relevat faptul c

Analiza gradului de adecvare al nivelului de ncadrare cu competenele necesare

Referitor la structura i dinamica auditorilor interni pe categoria de pregtire