Obligaii fiscale privind veniturile din contracte de comision (afiliere) - CFNET Finante Taxe

Caut aici, apas ENTER ...

CFNET TaxEditor PF-PFA Obligaii fiscale privind veniturile din contracte de comision (afiliere)

FINANE PERSONALE, PF-PFA

Obligaii fiscale privind veniturile din contracte de comision (afiliere)

Publicat 30 Aug 2012 | Actualizat 31 Dec 2012 |

(1)

INTRODUCERE: Sistemul de marketing afiliat funcioneaz astfel:

- magazinele online sau alte site-uri (denumite in retea advertiseri), pun la dispozitie afiliatilor (publisheri, bloggeri, specialisti SEM) o serie de instrumente de promovare de la
bannere la link-uri si reclame text.
- afiliatii folosesc aceste instrumente pentru a directiona vizitatori pe site-ul advertiserilor si sunt recompensati direct proportional cu numarul sau valoarea actiunilor, fie vanza
fie lead-uri, realizate de respectivii vizitatori intr-un anumit interval de timp, numit perioada de recurenta.
- advertiserii platesc un comision (fix sau procentual) numai pentru rezultate (vnzare, aciune).
- relaia ntre advertiseri i afiliaii poate fi direct (emag.ro sistem intern de afiliere) sau printr-un intermediul unei platforme de afiliere (2parale.ro).

Pe baza descrierii de mai sus i a raionamentului profesional, se poate considera cu certitudine c sistemul de afiliere este o activitate al crei scop este facilitarea ncheierii de
tranzacii comerciale printr-un intermediar (afiliatul). Relaiile contractuale sunt stabilite printr-un contract ncheiat n baza Noului Cod Civil (NCC), mai exact art. 2.043 2.053
privind Contractul de comision din Noul Cod Civil.
IMPOZITUL PE VENIT
Pct. 21 din Normele la Titlul III al CF precizeaz:
21. Sunt considerate venituri comerciale veniturile realizate din fapte de comer de ctre persoane fizice sau asocieri fr personalitate juridic, din prestri de servicii,
altele dect cele realizate din profesii libere, precum i cele obinute din practicarea unei meserii.
Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt:
- activiti de producie;
- activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii;
- organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemenea;
- activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de
asigurare i alte asemenea contracte ncheiate n conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de perioada pentru care a fost ncheiat contractul;
- vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau produse pentru a fi comercializate;
- activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele asemenea;
- transport de bunuri i de persoane;
- alte fapte de comer definite n Codul comercial.
ART. 52 (1) lit. b) din CF prevede:
(1) Pentru urmtoarele venituri, pltitorii persoane juridice sau alte entiti care au obligaia de a conduce eviden contabil au obligaia de a calcula, de a reine i de a
vira impozit prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, din veniturile pltite:

b) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent;

Pct. 61 din Normele CF precizeaz:

61. Pltitorii veniturilor prevzute la art. 52 alin. (1) lit.a) c) din Codul fiscal au obligaia de a calcula, de a reine i vira n cursul anului fiscal impozitul reprezentnd
plat anticipat n contul impozitului anual datorat de contribuabili. Plata anticipat se calculeaz prin aplicarea cotei de 10% la diferena dintre venitul brut i contribuiile
sociale obligatorii reinute la surs potrivit titlului IX^2 din Codul fiscal. Reinerea impozitului reprezentnd plat anticipat se efectueaz din veniturile pltite n baza
contractului civil ncheiat n form scris ntre pltitorul de venit i beneficiarul venitului, contribuabil potrivit Titlului III din Codul fiscal.
ORDINUL nr. 247/2012 privind procedura unitara pentru aplicarea prevederilor art. 52 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal precizeaza c:
ART.2
(1) Persoanele fizice care desfasoara activitati independente fiind organizate ca persoane fizice autorizate, intreprinderi individuale si intreprinderi familiale precum si
persoanele fizice care realizeaza venituri din profesii libere, individual sau intr-o forma de asociere au obligatia sa efectueze in cursul anului plati anticipate cu titlu de
impozit stabilite de organul fiscal competent, pe baza venitului anual estimat sau a venitului net realizat in anul precedent, dupa caz conform art. 82 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare (Codul fiscal), privind stabilirea platilor anticipate de impozit cu exceptia contribuabililor care
realizeaza venituri pentru care platile anticipate se stabilesc prin retinere la sursa.
Platitorii de astfel de venituri nu au obligatii privind calculul, retinerea si virarea impozitului reprezentand plata anticipata in contul impozitului anual datorat de beneficiarii
de venit, cu exceptia prevederilor art. 3 alin. (2).
(2) Pentru persoanele fizice care desfasoara activitati independente si care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor din patrimoniul afacerii, platile anticipate

http://codfiscal.net/24456/obligatii-fiscale-privind-veniturile-din-contracte-de-comision-afiliere[4/22/2014 3:36:39 PM]

Obligaii fiscale privind veniturile din contracte de comision (afiliere) - CFNET Finante Taxe

trimestriale stabilite de organul fiscal competent conform declaratiei fiscale a contribualilului, vor fi efectuate de acesta pe baza deciziei de impunere. Platitorii de astfel de
venituri nu au obligatii privind calculul, retinerea si virarea impozitului reprezentand plata anticipata in contul impozitului anual datorat de beneficiarii de venit.
ART. 3

(2) Platitorii de venituri au obligatia de a calcula, retine si vira impozit prin retinere la sursa in baza art. 52 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal in vigoare la data publicarii in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I a prezentului ordin in cazul veniturilor platite beneficiarilor, in baza urmatoarelor tipuri de contracte:
contracte de comision, mandat comercial si de consignatie, calificate drept contracte civile dupa data de 1 octombrie 2011, precum si in cazul contractului de agent;
contractelor/conventiilor civile, care atat inainte cat si dupa intrarea in vigoare a Codului civil au aceeasi natura juridica.
ART. 53 (1) CF
(1) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente au obligaia s efectueze pli anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat, potrivit
art. 82, cu excepia veniturilor prevzute la art. 52, pentru care plata anticipat se efectueaz prin reinere la surs sau pentru care impozitul este final, potrivit
prevederilor art. 52^1.
ART. 82 (1) Stabilirea plilor anticipate de impozit din CF
(1) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arendare, precum i venituri din activiti
agricole sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, exceptndu-se cazul veniturilor pentru care plile anticipate se stabilesc prin reinere
la surs.
Pct. 171 din Normele CF
n cazul contribuabililor care obin venituri de aceeai natur, pentru care plile anticipate se stabilesc att de organul fiscal, ct i prin reinere la surs, la stabilirea
plilor anticipate de ctre organul fiscal se exclud din venitul net veniturile pentru care plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs, proporional cu ponderea
acestora n totalul veniturilor brute.
Regula general persoane fizice PF i persoane fizice autorizate -PFA:
Veniturile obinute din contracte de comision de PF i PFA
sunt impozitate cu 16% prin reinere la surs, astfel:
- pltitorul de venit reine o cota de impunere de 10% din venitul impozabil determinat ca diferen dintre venitul brut i contributiile sociale obligatorii retinute la sursa potriv
titlului IX^2;
- contribuabilul-beneficiar are obligaia de a depune o declaraie privind venitul realizat (D200) la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, n perioada 1 ianuarie 25
mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului.
- pltitorul de venit are obligaia de a depune D 205 Declaraia informativ privind impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit, n
perioada 1 ianuarie 28 februarie inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului.
- n baza declaraiilor 200 i 205, organul fiscal va emite decizia de impunere pentru diferena de impozit (de plat/de restituit).
Reguli specifice persoanei fizice autorizate PFA:
- PFA care obine numai venituri din contracte de comision nu are obligaia depunerii declaraiei 220 Declaraie privind venitul estimat/norma de venit,
- PFA care obine numai venituri din contracte de comision nu datoreaz pli anticipate trimestriale cu titlu de impozit,
- PFA care obine i alte venituri pe lng cele din contracte de comision va datora pli anticipate trimestriale cu titlu de impozit pentru venitul net estimat, declarat n D 220,
din care se exclud veniturile pentru care plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs, proporional cu ponderea acestora n totalul veniturilor brute.
Normele CF nu precizeaz clar cine poate exclude aceste venituri (contribuabilul sau fiscul). Din interpertarea textului legal, rezult c organul fiscal va exclude aceste venituri
impozitate anticipat la surs.
Totui, D 220 nu cuprinde o rubric privind venitul estimat din contractul de comision, iar organul fiscal este informat de ctre pltitor despre venitul din contractul de comisio
n anul urmtor, deci practic este imposibil ca organul fiscal s exclud veniturile impozitate anticipat.
Avnd n vedere c D 220 este o declaraie de venit estimat, iar precizrile din Normele CF sunt confuze, recomandm ca la depunerea D 220, la rubrica privind venitul brut
estimat s fie raportat un venit diminuat cu veniturile obinute din contractele de comision.
Excepie impunerea final:
Potrivit ART. 52^1 CF, contribuabilul poate opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final.
Opiunea trebuie exercitat n scris prin contract i este aplicabil veniturilor realizate ca urmare a activitii desfurate pe baza acestuia.
Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut.
Atenie, impozitul calculat i reinut reprezint impozit final i se aplic asupra venitului brut, n consecin contribuiile sociale nu beneficieaz de deductibilitate.
Nu se mai depune declaraia privind venitul realizat D200.
CONTRIBUII OBLIGATORII
ART. 296^21 CF prevede:
(1) Urmtoarele persoane au calitatea de contribuabil la sistemul public de pensii i la cel de asigurri sociale de sntate, cu respectarea prevederilor instrumentelor
juridice internaionale la care Romnia este parte, dup caz:

f) persoanele care realizeaz venituri, n regim de reinere la surs a impozitului pe venit, din activiti de natura celor prevzute la art. 52 alin. (1) i din asocierile fr
personalitate juridic prevzute la art. 13 lit. e);
Regula general:
Persoanele fizice i persoanele fizice autorizate care obin venituri pe baza unor contracte de comision datoreaz obligatoriu CASS (sntate) i CAS (pensii).
Excepii
NU datoreaz CAS pentru veniturile din contracte de comision, persoanele:
- care sunt asigurate ale sistemului public de pensii (angajai cu contract individual de munc, funcionari publici, militari, funcionari public cu statut special, omeri, pensiona
militari, pensionari poliisti)

http://codfiscal.net/24456/obligatii-fiscale-privind-veniturile-din-contracte-de-comision-afiliere[4/22/2014 3:36:39 PM]

Obligaii fiscale privind veniturile din contracte de comision (afiliere) - CFNET Finante Taxe

- care beneficiaz de una din categoriile de pensii acordate n sistemul public de pensii (pensia pentru limita de varsta; pensia anticipata; pensia anticipata partiala; pensia de
invaliditate; pensia de urmas);
NU sunt excepii privind CASS aplicabile veniturilor din contracte de comision.
Baza de calcul a contribuiilor sociale
Potrivit ART. 296^22 (4) CF, baza de calcul a contribuiilor sociale (CAS i CASS) este venitul brut stabilit prin contractul de comision ncheiat ntre pri.
Potrivit ART. 296^22 (5) CF, baza lunar de calcul a CASS nu poate fi mai mic dect un salariu de baz minim brut pe ar, dac acest venit este singurul asupra cruia se
calculeaz contribuia.
Potrivit ART. 296^22 (7) CF, baza lunar de calcul al CAS nu poate fi mai mare dect echivalentul a de 5 ori ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului
asigurrilor sociale de stat.
Cotele contribuiilor sociale
Persoanele care obin venituri n baza unor contracte de comision datoreaz:
- CAS (pensii) cota individual = 10,5%,
- CASS (sntate) cota individual = 5,5%,
Obligaii de plat i declarative
ART. 296^24 Pli anticipate cu titlu de contribuii sociale din CF

(5) Contribuabilii prevzui la art. 296^21 alin. (1) lit. f) i h) datoreaz contribuii sociale individuale n cursul anului, sub forma plilor anticipate, pltitorii de venituri
avnd obligaia calculrii, reinerii i virrii sumelor respective n conformitate cu prevederile art. 52 i art. 74 alin. (4), dup caz.
(6) Contribuiile reinute potrivit alin. (5) se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul, respectiv a lunii urmtoare trimestrului n
care s-a pltit venitul, n funcie de perioada fiscal aleas de pltitorul de venit.
(7) Pentru contribuabilii prevzui la art. 52 alin. (1) lit. a) c), obligaiile reprezentnd contribuia individual de asigurri sociale calculate, reinute i virate n cursul
anului fiscal de ctre pltitorii de venit sunt obligaii finale.
(8) Pentru contribuabilii care realizeaz venituri de natura celor prevzute la art. 296^21 alin. (1) lit. f) i h), obligaiile reprezentnd contribuia de asigurri sociale de
sntate calculate, reinute i virate n cursul anului fiscal de ctre pltitorii de venit sunt obligaii finale.
Persoanele fizice i persoanele fizice autorizate care obin venituri pe baza unor contracte de comision:
- datoreaz contribuii sociale individuale (CAS i CASS) n cursul anului, sub forma plilor anticipate.
- nu au obligaii de declarare privind contribuiile sociale.
Pltitorii de venituri pe baza unor contracte de comision au obligaia calculrii, reinerii i virrii sumelor respective.
Pentru veniturile din contracte de comision, CAS i CASS calculate, reinute i virate n cursul anului fiscal de ctre pltitorii de venit sunt obligaii finale.
Referinte / sursa:
- raport de consultan elaborat de FINAND consultan n finane personale

http://codfiscal.net/24456/obligatii-fiscale-privind-veniturile-din-contracte-de-comision-afiliere[4/22/2014 3:36:39 PM]