Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
400 - 479
400. O societate-mam achiziioneaz de la o filial din cadrul grupului 50.000 de aciuni cu preul de l
leu/aciune. Se achit prin banc suma de 30.000 lei, iar restul se va achita ulterior prin aceeai modalitate.
Comisionul achitat societii de valori mobiliare care a instrumentat tranzacia este de 1%. n anul urmtor se
ncaseaz cu ordin de plat dividende n sum de 15.000 lei. Ulterior se vnd 1.000 de aciuni cu preul de 2
lei/aciune, ncasarea fcndu-se ulterior n numerar. Titlurile vndute se scot din eviden la preul de
cumprare.
Se cer nregistrrile contabile privind:
a. achiziia titlurilor i achitarea comisionului;
b. plata ulterioar a vrsmintelor i ncasarea dividendelor;
c.vnzarea i ncasarea titlurilor.
a). -Achizitie titluri
- palta actiuni
- comision
261= 269
269 = 5121
622 = 5121
50000
30000
500
269 = 5121
5121 = 7611
20000
15000
461 = 7611
6641= 261
5121=461
2000
1000
2000
401. Entitatea ALFA SA particip la capitalul social al entitii nou-nfiin-ate BETA SA cu un echipament tehnologic a
crui valoare de aport determinat de un expert evaluator a fost stabilit la 340.000 lei. A-ceast participaie i asigur
un procent de control de 30%. Caracteristicile echipamentului sunt: valoarea de nregistrare contabil 360.000 lei;
durata de utilizare economic a echipamentului 6 ani; amortizarea anului N 60.000 lei. Ulterior, entitatea cedeaz jumtate
din titlurile obinute n urma participrii la capitalul social, la o valoare negociat de 320.000 lei.
Se cer:
a. nregistrrile contabile legate de participarea societii ALFA la constituirea capitalului social al societii BETA;
b. nregistrrile contabile legate de vnzarea titlurilor.
a). inreg. Achiz. actiunilor
263 = 761
340.000
inreg scaderii din evid a echip. tehn % = 213
360.000
2813
60.000
6583
300.000
b). vanzarea actiunilor
461 = 7641
320.000
6641 = 263
170.000
402. O entitate acord la 01.01.N dou mprumuturi pe termen de 5 ani, unul n valoare de 50.000 lei unei filiale i altul n
valoare de 100.000 lei unei alte societi. Dobnda anual se calculeaz la o rat de 15%, iar rambursarea se va face la
sfritul celor 5 ani.
Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind:
a) acordarea mprumuturilor pe termen lung;
b) dobnda anual si ncasarea ei;
c) ncasarea mprumuturilor la scaden.
a).Acordare credite
%
2671
2675
= 5121
150000
50000
100000
22500
7500
15000
22500
7500
15000
150000
50000
100000
403. Entitatea ALFA SA acord entitii BETA SA un mprumut de 50.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobnd anual de 10%
care trebuie achitat la sfritul fiecrui an. Dobnda din primul an se ncaseaz cu ntrziere, adic n cursul celui de-
al doilea an.
Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind:
acordarea mprumutului i nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an;
ncasarea dobnzii restante n cursul celui de-al doilea an;
nregistrarea dobnzii cuvenite n anul al doilea;
rambursarea mprumutului.
a) acordare imprumut 01.01.N.
2675 = 5121 50.000 lei
inreg dobanda 31.12.N
2676 = 766
5.000 lei
b) Incasae dobanda
5121 = 2676 5.000 lei
c). inreg dob pt al doile an
2676 = 766
5.000 lei
5121 = 2676
5000 lei
d).ramb imprumut
5121 = 2675
50.000 lei
404. O societate-mam acord unei filiale din cadrul grupului un mprumut de 50.000 lei pe o durat de 2 ani, cu o
dobnd preferenial de 10% pe an. mprumutul se restituie n dou trane egale la sfritul fiecrui an, cnd se
ncaseaz i dobnzile anuale. Ulterior, filiala a intrat n stare de faliment, motiv pentru care nu s-au mai ncasat
rata din anul al doilea i dobnda aferent, care se includ n contul de profit i pierdere.
Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind:
a)
b)
25.000
2.500
27.500
405. La nceputul anului N, entitatea ALFA SA achiziioneaz 100 de aciuni ale societii BETA SA la un curs
bursier de 200 lei/aciune i le clasific n categoria imobilizrilor financiare (scadena mai mare de 12 luni de la data
bilanului). Pe data de 31.12.N cursul bursier a sczut la 180 lei/aciune. Pe data de 30. l O.N+1 aciunile sunt vndute la cursul
de 215 lei/aciune.
Artai cum se nregistreaz conform OMFP nr. 3.055/2009:
achiziia titlurilor;
a) evaluarea la bilan a titlurilor;
b) vnzarea titlurilor.
a). 01.01.N inreg achizitiei
265 = 269
20.000
b). 31.12.N Valorii contab 20.000 - val de inv 18.000= depreciere 2000
6863 = 296
2.000
c) 30.10.N+1 Vnzarea investiiei la data bilanului
461 = 7641
21.500
Scaderea din gestiune
6641 = 265
20.000
d) 31.12.N inreg anularii deprecierii anterioare
296 = 7863
2.000
406. Pe data de 01.09.N entitatea ALFA SA a achiziionat 2.000 de obligaiuni pe termen lung, la un cost de 160
lei/titlu, valoarea nominal fiind de 150 lei/titlu. Dobnda calculat cu o rat de 10% se pltete la fiecare 6 luni, iar
scadena este la 5 ani.
Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.0557 2009, privind:
achiziia obligaiunilor la 0l .09.N;
evaluarea venitului financiar adus de investitie in anul N;
recunoaterea dobnzii la data bilanului.
a) 01.09.N achiziia obligaiunilor
506 = 509
320.000
b) 31.12.N inregistr venitului dobanzii= 2.000 obl * 150 * 10% = 10.000 lei 5088 =766
10.000
c) 01.01 N+1- 28.02.N+1
5088 = 766
5.000
d) Incasare dobanda 01.09.N - 28.02.N+1
5121 = 5088
15000
407. Dispunei de urmtoarele date: stocuri iniiale de materii prime la nceputul perioadei 3.000 lei; achiziia de
stocuri de materii prime 10.000 lei; stocuri finale de materii prime 9.000 lei; stocuri iniiale de produse finite la cost de
producie 12.000 lei; produse obinute n cost de producie 15.000 lei; produse vndute la pre de vnzare facturate
20.000 lei; reducere comercial nscris n factura iniial 10%; stoc final de produse nevndute 3.000 lei; amortizarea
cldirilor 700 lei; salarii datorate 6.000 lei i pltite 6.500 lei; subvenii de exploatare 2.000 lei; subvenii pentru
investiii virate la venituri 3.000 lei. Se cere:
a) s se prezinte, pe baza informaiilor de mai sus, nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009;
C
Sf 9.000 lei
301 = 401
601 = 301
D
345
Si 12.000
15.000 (produse obinute)
10.000 lei
4.000 lei
Sf 3.000 lei
(5)Produse obinute n cost producie: 345 = 711 15.000 lei
(6)Vzariari produse finite
4111 = 701
18.000 lei
(7)Descrcarea gestiunii = 12.000 lei + 15.000 lei 3.000 lei = 24.000 lei: 711 = 345 24.000 lei
(8)Amortizarea cldirilor:
6811 = 2812
700 lei
(9)Salarii datorate:
641 = 421 6.000 lei
(10)Salarii pltite:
421 = 5121 6.500 lei
(11).Subvenii de exploatare:
445 = 741 2.000 lei
(12)Subvenii pentru investiii virate la venituri:
131 = 7584 3.000 lei
Tabloul soldurilor intermediare de gestiune:- lei- marj comerciala (MC)= venituri vz mf cost mf. = 707-607 = 0
- prod exercitiului (PE) = prod vanduta (70X) + productia stocata (711)+ prod imobilizata (721+722) = 701(18.000)
+ 711(-9000) + 0 = 9000
- valoarea adaugata(VA) = marja com + prod exerc consumurile de la terti (grupa de conturi 61, 62, 60) =
0+9000-4000=5000
-exced brut de expl (EBE) = VA + subv din expl (cont 741)- chelt de personal (641-645) ch cu taxe si impozite
(635) = 5000 + 2000 6000 0 = 1000
(1)
Contul 711 se prezint astfel:
D
711
C
24.000 (descrcarea gestiunii)
15.000 (produse obinute)
Sfd 9.000
408. Dispunei de urmtoarele informaii n cursul exerciiului N: o societate obine produse finite la cost de producie
de 10.000 lei; vinde 30% din ele la preul de 15.000 lei; reducere comercial acordat pe o factur ulterioar 10%.
ntre cheltuielile ocazionate de obinerea produselor finite sunt: materii prime consumate l .000 lei; salarii datorate
1.500 lei i pltite 1.800 lei; contribuii cu caracter social 900 lei; dobnzi datorate 400 lei; amenzi datorate
autoritilor romne 600 lei.
Se cere: a). s se prezinte, pe baza informaiilor de mai sus, nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009;
b). s se calculeze marja comercial i excedentul brut din exploatare.
(1)Obinere produse finite la cost producie:
345 = 711 10.000 lei
(2)Vnzarea produselor finite
4111 = 701 15.000 lei
Inreg red comerciale
709 = 411 -1500 lei
(3)Desc.gestiunii de prod. finite 30 % x 10.000 lei =- 3.000 lei:
711 = 345 3.000 lei:
4)Materii prime consumate:
601 = 301 1.000 lei
(5)Salarii datorate:
641 = 421 1.500 lei
(6)Salarii pltite:
421 = 5121 1.800 lei
(7)Contribuia unitii la asigurri sociale:
6451 = 4311 700 lei
(8)Contribuia unitii la fond omaj:
6452 = 4371 200 lei
(9)Dobnzi datorate:
666 = 1681 400 lei
(10)Amenzi datorate autoritilor romne:
6581 = 4481 600 lei
(11)nchiderea conturilor de cheltuieli:
6581 = %
601
1.000 lei
641
1.500 lei
6451
700 lei
6452
200 lei
666
400 lei
6581
600 lei
(12)nchiderea conturilor de venituri:
% = 121
20.500 lei
701
13.500 lei
711
7.000 lei
Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale = 20.500 lei 4.400 lei = 16.100 lei
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile Deduceri fiscale = 16.100 lei + 600 lei (amenzi datorate autoritilor
romne) = 16.700 lei
- marj comerciala (MC)= venituri vz mf cost mf. = 707-607 = 0
- prod exercitiului (PE) = prod vanduta (70X) + productia stocata (711)+ prod imobilizata (721+722) = 13500 + 7000) + 0 = 20500
- valoarea adaugata(VA) = marja com + prod exerc consumurile de la terti (grupa de conturi 61, 62, 60) = 0+205001000=19500
-exced brut de expl (EBE) = VA + subv din expl (cont 741)- chelt de personal (641-645) ch cu taxe si impozite (635) = 19500 +
0-2400-0 = 17100
409. Se dau urmtoarele informaii: capitaluri proprii aferente exerciiului N: 1.000 lei; capitaluri proprii aferente
exerciiului N-l: 600 lei. n cursul exerciiului N au avut loc urmtoarele operaii: creteri de capital prin aporturi noi n
natur 50 lei; conversia datoriilor n capital 20 lei; ncorporarea primelor de emisiune n capital 40 lei; rambursri de
capital n numerar ctre asociai 10 lei.
Care este rezultatul net aferent exerciiului N?
Rezultatul exerciiului = Capital propriu N Capital propriu N-1 Aportul proprietarului n cursul exerciiului + Retrageri ale
proprietarilor n cursul exerciiului
Rezultatul exerciiului = 1.000 lei 600 lei 50 lei 20 lei + 10 lei = 340 lei
410. La nceputul anului N o ntreprindere deinea 10.000 euro. Cursul leu/euro la 01.01.N era de 4,3 lei/. Pe
parcursul exerciiului N au fost nregistrate urmtoarele fluxuri monetare: ncasri de 30.000 euro la cursul zilei de 4,4
lei/ i de 10.000 euro la cursul zilei de 4,1 lei/, i pli de 20.000 euro la cursul zilei de 4,5 lei/ si de 15.000 euro la cursul
zilei de 4,2 lei/. La 31.12.N cursul era de 4,6 lei/.
Care sunt, conform regulilor stipulate n OMFP nr. 3.055/2009, valorile aferente trezoreriei nete a societii si diferena de
curs nerealizat?
Situaia n contul 5124:
D
5124 euro C
D
5124 ron
C
Sold iniial 10.000
20.000
Si 43.000
90.000
ncasri: 30.000
15.000
132.000
63.000
ncasri 10.000
41.000
Sf 15.000
6.000
Sf 69.000
Valoare ron inainte de actualizare 63.000
Valoare euro inainte de actualizare 15.000 => 31.12.N 69.000
Inregistrarea actualizarii contului
5124 = 765
6.000
411. Dispunei de urmtoarele informaii: toate aciunile filialei au fost achiziionate cu 4.600 lei. Valorile juste ale activelor
achiziionate i ale obligaiilor preluate sunt urmtoarele: stocuri 1.500 lei; creane 200 lei; numerar 2.000 lei; terenuri i
cldiri 4.000 lei; furnizori 1.600 lei; mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 1.500 lei. Au fost efectuate pli n
valoare de 4.200 lei pentru achiziia cldirilor.
Determinai fluxul de numerar provenit din activitatea de investiii conform OMFP nr. 3.055/2009.
Plati provenite din achizitionarea imob financiare
4600
Plati provenite din achizitionarea cladirilor
4200
Flux net de trezorerie din activ de investitii
8800
412. O societate care ine evidena produselor finite la cost standard efectueaz urmtoarele operaii n cursul lunii
august:
consum de materii prime: 25.000 u.m.;
consum de materiale consumabile: 5.000 u.m.;
salarii: 10.000 u.m.;
se obin produse finite la costul de producie efectiv de 40.000 u.m.; costul standard este de 44.000 u.m.;
se vnd produse finite la preul de 60.000 u.m., TVA 19%, cost standard al produselor finite vndute 22.000 u.m.;
sunt acordate gratuit produse finite la cost standard de 11.000 u.m., TVA 19%;
sunt utilizate produse finite pentru aciuni de protocol la cost standard de 11.000 u.m.
Soldul iniial al contului 345 Produse finite" este 5.000 u.m., iar soldul iniial al contului 348 este 1.000 u.m. (diferen
nefavorabil n negru).
La sfritul anului valoarea realizabil net a produselor finite este de 4.000 u.m.
Cerine:
a) Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP nr. 3.055/2009.
b) Calculai valoarea la care sunt prezentate n bilan produsele finite.
c) Calculai cifra de afaceri i rezultatul din exploatare.
D
SI
D
SI
348
1.000
-4.000
C
-2694
0
11.000
SF 5.000
SFC
- 306
K=
1.000 4.000
3.000
0,0612
5.000 44.000
49.000
Diferene de pre aferente produselor ieite= -0,061*Rulajul creditor 345=-0,0612*44.000 = -2.694 (diferen favorabil)
i) nregistrare diferene de pre aferente ieirilor 711 = 348 - 2.694
Costul produselor finite = 5.000 - 306 = 4.694
Evaluarea n bilan a produselor finite se face la minimul dintre cost i valoarea realizabil net = min(4.684, 4.000) = 4.000
nregistrare depreciere 6814 = 394 694
n bilan produsele figureaz la valoarea 4.694 - 694 = 4.000
Cifra de afaceri = grupa 70 = 60.000
D
711 Variaia stocurilor
C
22.000
40.000
11.000
-4000
11.000
-2694
SF 1306
711 = 121
1306
Rezultatul din exploatare = Ven exp-Ch exp = (ct 701+ ct 711) (601+602+641+635+6814) = (60.000 - 1306) (25.000 + 5.000 +
10.000 + 694+ 9090) = 15910
413. Societatea ALFA achiziioneaz la 31.12.N-1 o cldire la un pre de 40.000 lei, TVA 19%. ALFA estimeaz o durat de
utilitate de 20 ani. La sfritul exerciiului N, valoarea de inventar este estimat la 38.000 lei. La 01.07.N+1 managementul
ntocmete un plan de vnzare a cldirii i ntreprinde aciuni pentru a gsi un cumprtor. Vnzarea este estimat s
aib loc peste 6 luni. La sfritul exerciiului N+l valoarea de inventar a cldirii este estimat la 34.000 lei. S se prezinte
nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind:
a) achiziia cldirii;
b) amortizarea cldirii;
c) reclasificarea cldirii n categoria stocurilor;
d) evaluarea n bilan a cldirii.
a. Achizitionare cladire
% = 404
47.600
212
40.000
4426
7.600
b. amortizare cladire
(18 luni) 6811= 2812
3.000 (40.000/20/12*18)
c. reclasificarea cladirii
% = 212
40.000
371
37.000
281
3.000
d. 31.12.N+1 val contab. 37.000 val estimata 34.000 => inreg deprecieire 6814 = 397
3.000
414. Societatea ALFA prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii la 01.01.N:
capital social: 20.000 u.m.;
rezerve: 2.000 u.m.;
rezerve din reevaluare: 3.000 u.m.;
rezultat reportat: 1.800 u.m.
decide reevaluarea echipamentelor. Valoarea just a acestora este estimat la 30.000 u.m. La 31 decembrie N+l,
innd cont de schimbrile intervenite pe pia, echipamentele sunt, din nou, reevaluate. Valoarea just este estimat la
50.000 u.m.
S se contabilizeze diferenele constatate la 31.12.N i la 31.12.N+1 tiind c societatea folosete ca procedeu de reevaluare
anularea amortizrii cumulate i reevaluarea valorii nete, conform OMFP nr. 3.055/2009.
31.12 N-2 inreg achizitie 213=40460.000
Am anuala 60.000/6 = 10.000
31.12.N-1 Amortizare
681 = 281 10.000
31.12. N Amortizare
681 = 281 10.000
Reevaluare Val. contab = 60.000-20.000= 40.000
Val. justa = 30.000
=> diferente nevavorabila 10.000 (6813 = 213 10.000)
Metoda neta - anulare amortizare 281 = 213 20.000
- dif nevaforabila
6813 = 213 10.000
Amortizare anuala 30.000/4 = 7500
31.12.N+1 amortizae 681 = 281 7500
Reevaluare Vc = 30.000-7500 = 22.500
Vj = 50.000
=> dif favorabila 27.500
Metoda neta neta - anulare amortizare 281 = 213 7.500
- dif nevaforabila
213 = %
27.500
105
17.500
7813
10.000
Amortizare 50.000 / 3 = 16.666,66
31.12N+2 681 = 281
16.666,66
105 = 1065
6666,66
417. Un teren cumprat n exerciiul N-2 la un cost de 300.000 u.m. a fost reevaluat, n exerciiul N-1, la 350.000 u.m.
ntre timp (din N-1 pn n prezent), rezerva din reevaluare contabilizat nu a suportat nicio modificare. La
nchiderea exerciiului N, valoarea de inventar a terenului este de 250.000 u.m.
Ce nregistrri contabile sunt ocazionate de evaluarea n bilan a terenului, conform OMFP nr. 3.055/2009?
D
2111
C
Cost
300.000 u.m.
Dif poz
50.000 u.m.
Vjust sf N-1 350.000 u.m.
N-2
2111 = 404 30.000
N-1 reevaluare teren : - Vc = 300.000
- Vj = 350.000 => dif. favorab 50.000
2111 = 105 50.000 u.m.
N - valoare contabila (350.000 u.m.) < valoare just (250.000 u.m.) => diferenta 100.000: 50.000 cont 105
50.000 cont 6813
105 = 2111
50.000 u.m.
6813 = 2913 50.000 u.m.
418. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):
- 1012 Sold final
1.000
- 1012 Sold initial
750
- 1621 Sold final
850
- 1041 Sold final
150
- 1041 Rulaj debitor
130
- Dobanzi platite
70
- 1621 Sold initial
600
- 1621 Rulaj debitor
100
- 1041 Sold initial
80
Informatii suplimentare:
- prima de 130 lei a fost incorporata in capitalul social (alte cresteri de capital prin operatii interne nu au avut
loc);
- intregul capital social subscris a fost varsat;
- nu au avut loc cresteri de capital prin aport in natura.
Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare conform OMFP nr. 3.055/2009.
D
1012
C
750
130 (1)
X = 1.000 750-130 =120
SI
SF 1.000
1)
2)
ncorporare rezerve:
ncasare capital social
1041
SI
C
80
130 (1)
SF 150
1041 = 1012
5121 = 456
130
120
1011 = 1012
1621 = 5121
100
120
301
20
SF 140
45
411
17
535,5 (1)
D
SI
371
Achizitie=26+40-38=28
684,25 (6)
D
122,55 (3)
5,32 (5)
RD 127,87
SF
23
4426
D
194,75 (9)
C
SI
8
66,88 (9)
4427
C
85,5 (1)
109,25 (6)
RC 194,75
441
421
C
SI
20
700 (8)
Pli = 2 + 25 5 = 22
SF 5
SF 40
1) vnzare mrfuri
411 = %
707
4427
2) consum materii prime
601 = 301
3) achiziie materii prime
% = 401
301
4426
4) descrcare din gestiune a mrfurilor vndute
5) achiziie mrfuri
% = 401
371
4426
6) prestare servicii ctre teri
411 = %
C
SI
2
25 (7)
SF 5
26
127,87 (9)
4423
38
40 (4)
ncasri = 17 + 535,5 +
684,25 23 = 1213,75
SF
20
767,55 (3)
33,32 (5)
Achiziie=620+45
-20=645
D
SI
C
SI
620 (2)
SF
401
535,5
450,0
85,5
620
767,55
645,00
122,55
607 = 371 40 lei
33,32
28,00
5,32
684,25
704
4427
7) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit
8) nregistrare salarii
9) regularizare TVA
575,00
109,25
691 = 441
641 = 421
4427 = %
4426
4423
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare :
ncasri de la clieni
Pli ctre furnizori
Pli ctre salariai
Pli privind TVA
Pli privind impozitul pe profit
=
Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare
420. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):
- 4111 Sold final
100
- Salarii platite
2.200
- 607 Rulaj debitor
- 401 Sold initial
4.500
- Impozit pe profit platit
202
- 4111 Sold final
700
- 371 Sold final
3.000
- Incasari de avansuri de la clienti
750
2.500
25
700
194,75
127,87
66,88
1213,75 lei
680,87 lei
680 lei
69,88 lei
22 lei
-239 lei
2.000
4.250
600
500
2.800
4.000
450
Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA (cota 19%). Mrfurile intrate au fost integral achiziionate. Avansurile
ncasate au fost reinute la ncasarea creanei.
Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda direct conform OMFP nr. 3.055/2009.
D
SI
411
100
2380 (4)
C
ncasri = 100+2380+
595- 700 = 2375
595 (6)
SF
D
421
Pli 2200
700
C
SI
4000 (7)
D
Plati
202
C
600 (5)
SF
SF
D
SI
441
SI
371
4423
SI
0
Pli 152 (11)
152 (10)
SF
0
4250
2500 (2)
3000
1) plat salarii
421 = 5121
2.200
2) descrcare din gestiune a mrfurilor vndute
3) ncasare avans
5121 = %
419
4427
4)vnzare mrfuri
411 =
%
707
4427
5) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit
6) prestare servicii ctre teri
7) nregistrare salarii 641 = 421
4.000
8) nregistrare cheltuieli cu energia electric
607 = 371
892,5
750,0
142,5
2.380
2.000
380
6911 = 441
600
411 = %
595
704
500
4427
95
% = 401
535,5
2.500
605
4426
9) achiziie mrfuri
% = 401
1487,5
371
1250,0
4426
237,5
10) regularizare TVA
4427 = %
4426
323
4423
152
11) plat TVA
4423 = 5121
152
12) ncasare crean i reglare avans % = 411
5121
419
4427
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare :
g)
ncasri de la clieni
Pli ctre furnizori
Pli ctre salariai
Pli privind TVA
Pli privind impozitul pe profit
=
Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare
450,0
85,5
475
2375,0
1482,5
750,0
142,5
2375 lei
3723 lei
2200 lei
152 lei
202 lei
-4139,5 lei
421. SC ALFA SA contracteaz la data de l ianuarie N un mprumut din emisiunea de obligaiuni n urmtoarele
condiii: numr de obligaiuni emise 6.000, valoarea nominal a unei obligaiuni l leu, pre de emisiune 0,95 lei, pre de
rambursare 1,1 lei, durata mprumutului 20 ani, rata anual a dobnzii 10%. mprumutul este rambursat n rate anuale
constante pltibile la sfritul anului. Dobnda se achit odat cu rata anual.
Ce nregistrri se efectueaz, conform OMFP nr. 3.055/2009, n anul N pentru acest mprumut obligatar?
a) emitere obligaiuni
% = 161
6.600 (6.000 * 1,1)
461
5.700 (6.000 * 0,95)
169
900 (6.600-5.700)
b)ncasare mprumut
5121 = 461
5.700
c) dobnd N 6.000 oblig*1 leu*10% = 600 u.m. 666 = 1681
600
d)plat dobnd
1681 = 5121
600
e)rambursare rata 1=6.600/20 ani =330 u.m.
161 = 5121
330
f)amortizare prime= 900/20 ani = 45 lei 6868 = 169
45
422. O societate comercial deine o instalaie achiziionat pe data de 30.12.N la valoarea de 5.000 lei, amortizat
linear n 5 ani. La sfritul anului N+3 se decide reevaluarea sa, valoarea just stabilit fiind de 2.500 lei. Rezerva din
reevaluare este realizat pe msura amortizrii instalaiei.
In condiiile aplicrii OMFP nr. 3.055/2009, ce nregistrri se efectueaz n N+3 si N+4?
31.12.N Val inv = 5000
Amortizare anuala 5000/5 = 1000
N+1= 1.000
N+2 = 1.000
N+3 = 1.000
31.12.N+3 Reeval instal Vc = 50.000 3000
Vj = 2.500
=> dif favorabil 500
Metoda neta - anulare amortizare
281 = 213
3.000
- diferen pozitiv
213 = 105
500
Amortizare anuala dupa reevaluare 2500/2 = 1250
31.12.N+4 - nregistrare amortizare
681 = 281
1.250 (2.500 / 2 ani)
- transfer 105 la 1065
105 = 1065
250 (500 / 2 ani)
(31.12.N+5 681 = 281
1250
105 = 1065
250 )
423. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente:
a) se nchiriaz o cldire cu o valoare contabil de 60.000 u.m. pe o durat de 2 ani;
b) se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m. + TVA 19%;
c) se pltete factura;
d) chiriaul execut lucrri de modernizare, efectund urmtoarele cheltuieli:
- consum de materiale n sum de 2.000 u.m.;
- cheltuieli cu energia n sum de 1.000 u.m. + TVA 19%;
e) la sfritul contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun cu investiia realizat de
chiria.
a)- primire cldire
D: 8031
60.000 u.m.
b) factura chirie lunar
% = 401
952
612
800
4426
152
c) plat furnizor
401 = 5121
952
d) modernizri
212 = 722
3000 (2000+1000)
% = 401
1190
605
1.000
4426
190
e) amortizarea modernizrii an 1
6811 = 2812
1.500 (3.000 / 2 ani)
an 2 6811 = 2812
1.500
f) transmitere cladire
2812 = 212
3.000
Credit C: 8031
60.000 u.m.
424. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente:
a) lipsa unui echipament la inventar n valoare de 2.000 u.m., amortizat 20%;
a) imputarea acesteia unui salariat la preul de 2.200 u.m., TVA 19%;
b) reinerea din salariu a sumei;
b) donarea de ctre un ter a unui utilaj cu o valoare contabil de 4.000 u.m., amortizat 80%;
c) se primete un mprumut nerambursabil pentru achiziionarea unui echipament n sum de 4.000 u.m.;
d) societatea ncheie un contract cu o firm de profil pentru executarea unor lucrri de desecare a unui teren.
Lucrrile de amenajare sunt facturate la 4.000 u.m., TVA 19%.
a) lips echipament la inventar
% = 2131
2.000
281
400
6583
1.600
b) imputare
4282 = %
2.618
7588
2.200
4427
418
c) reinere din salarii
421 = 4282
2.618
d) primire utilaj donat
2131 = 4752
4.000
e) primire mprumut nerambursabil
5121 = 4752
4.000
f) lucrri desecare executate de o firm % = 404
4.760
2112
4.000
4426
760
425. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente:
a) acordarea unui avans unui antreprenor pentru realizarea unei construcii n sum de 8.000 u.m., TVA 19%;
b) lucrarea este realizat de ctre antreprenor n 2 ani. n primul an costul lucrrilor facturate este de 5.000
u.m., TVA 19%. Costul total al construciei este de 17.000 u.m.;
c) plata datoriei ctre antreprenor dup reinerea avansului acordat.
a) avans acordat antreprenorului
% = 404
9.520
232
8.000
4426
1.520
404 = 5121
9.520
b) lucrri facturate pt prima perioad
% = 404
5.950
231
5.000
4426
950
c) lucrri facturate pt a doua perioad (17.000 5.000 =12.000)
% = 404
14.280
231
12.000
4426
2.280
d) recepie la cost
212 = 231
17.000
e) plat furnizor cu reinere avans
404 = %
9.520
232
8.000
4426
1.520
404 = 5121 10.710
426. Situaia stocurilor unei societi comerciale se prezint astfel: la sfritul anului N valorile contabile ale stocurilor
sunt: 301 - 1.900 lei, 391 - 700 lei, 345 - 4.000 lei. La sfritul anului N+l valorile contabile sunt: materii prime - 2.000
lei i produse finite - 4.500 lei, iar valorile realizabile nete sunt: pentru materii prime - 2.000 lei i pentru produse finite 4.000 lei.
Care sunt nregistrrile la sfritul anului N+l conform OMFP nr. 3.055/2009?
Ct 301 Materii prime: Val inv = 2.000
VRN = 2.000, => mat prime nu se depreciaza:
Ct 391 Inregistrarea reluarii la venituri a ajustarilor privind deprecierea mp
391 = 7814 700
Ct 345 Produse finite: Val realizabil net (4.000) <Val contabil (4.500), se constituie o ajustare pentru depreciere = 500
6814 = 394
500 u.m.
427. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente:
a) sunt donate produse finite la cost standard de 9.000 u.m., cost efectiv 10.000 u.m.;
b) sunt folosite pentru aciuni de protocol produse finite n sum de 900 u.m.;
c) sunt constatate la inventariere plusuri de semifabricate n valoare de 600 u.m.;
d) sunt distruse n urma unui incendiu produse reziduale de 400 u.m.
a)Donaie produse finite:
Cst = 9000
Cef = 10.000 => dif nefav 1000 inregistrata in 348
Desc
6582 = %
10.000
345 9.000
348 1.000
b)Produse finite folosite ca aciuni de protocol:
623 = 345
900
c)Plus de semifabricate la inventariere:
341 = 711
600
d)Produse reziduale distruse de incendiu
671 = 346
400
428. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente:
a) vnzarea de mrfuri la preul de 2.000 lei, TVA 19%, mpreun cu ambalaje de 200 lei care circul pe principiul
restituirii. Costul de achiziie al mrfurilor vndute este de 1.600 lei;
b) societii vnztoare i sunt restituite ambalaje de 100 lei. Restul ambalajelor sunt reinute de client, care pltete
contravaloarea acestora. Se ncaseaz creana clieni.
a)- vnzare mrfuri i ambalaje
4111 = %
2.580
707
2.000
4427
380
419
200
-Descrcare gestiune
607 = 371
1.600
b) restituire ambalaje
419 = 4111
100
-facturare ambalaj
411 = %
119
708 100
4427
19
- regularizare vanzare ambalaj
419 = 4111
100
- incasare creanta
5121 = 411
2499 (119+2380)
429. Societatea X achiziioneaz ambalaje astfel: 50 buci x 100 lei/bucat. Deoarece 20 buci sunt deteriorate,
acestea sunt scoase din eviden. 10 buci sunt vndute la preul de vnzare de 120 lei/bucat, TVA 19%.
Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009.
a) achiziie amnbalaje
% = 401
5.950
381
5.000
4426
950
b) descrcare gestiune
608 = 381
2.000
c) vnzare ambalaje
4111 = %
1.428
708
1.200
4427
228
Si 608 = 381
1.000
430. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru urmtoarele tranzacii:
a) se ncaseaz un avans de 1.000 lei, TVA 19%, pentru livrarea unor semifabricate;
b) sunt livrate semifabricate pe baz de factur la preul de vnzare de 5.000 lei, TVA 19%. Costul
semifabricatelor este de 3.000 lei;
c) se ncaseaz creana clieni, reinndu-se avansul;
d) este acordat un avans de 2.000 lei pentru achiziia unui utilaj, TVA 19%;
e) se achiziioneaz utilajul la costul de 3.000 lei, TVA 19%;
f) se pltete datoria ctre furnizorul de imobilizri, reinndu-se avansul.
a) ncasare avans
5121 = %
1.190
419
1.000
4427
190
b) livrri semifabricate
4111 = %
5.950
702
5.000
4427
950
- i desccarea gestiunii
711 = 341
3.000
c) ncasare crean cu reinere avans
% = 4111
5.950
419
1.000
4427
190
5121
4.760
d) acordare avans pentru achiziia utilajului
% = 404
2.380
232
2.000
4426
380
- plat avans
e) achiziie utilaj
f) plat furnizor cu reinere avans
404 = 5121
% = 404
2131
3.000
4426
570
404 = %
232
4426
5121
2.380
3.570
3.570
2.000
380
1.190
431. O societate comercial depune ca aport n natur la capitalul social al unei alte entiti un echipament cu
valoarea contabil de 5.000 u.m., amortizarea cumulat 2.000 u.m. Valoarea de aport a fost stabilit la 3.500 u.m.
Societatea este remunerat cu interese de participare pentru care ncaseaz dividende n sum de 400 u.m.
Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP nr. 3.055/2009.
Vc = 5.000
Val actuala = 3.500
Amort = 2000
Val contab = 5.000
Vinv = 7.000
pierdere
1.500
a)primirea actiunilor in schimbul activului cedat
265
281
6583
c) ncasare dividende
% = 213 7.000
3500
2000
1500
5121 = 761
400
432. Se dau urmtoarele informaii n conturi la sfritul anului N: cheltuieli cu materii prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariile
personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei; cheltuieli cu despgubiri,
amenzi i penaliti 3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 1.000 lei; pierderi din creane i debitori diveri
16.000 lei; pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate 2.400 lei; venituri privind ajustarea activelor
circulante 1.600 lei.
Conform OMFP nr. 3.055/2009 care este suma care se va nscrie la total cheltuieli de exploatare i valoarea ajustrii
activelor circulante?
+ materii prime 8000
chelt acive circ + pierd din creante
2000 + 16.000
+salarii
14000
venituri din ajust activ circ -1600
+ch active circul 2000
ajust de val a activ circulante16.400
+penalitati
3600
+pierdere creante 16.000
- venit. din active cedate -1600
Chelt de expl
42.000
433. Societatea ALFA efectueaz urmtoarele operaii n cursul exerciiului N:
- societatea primete n concesiune un teren pe o perioad de 20 de ani, preul concesionrii fiind de 80.000 lei.
Redevena anual se achit prin ordin de plat;
- societatea achiziioneaz un brevet de invenie la preul de 60.000 lei + TVA, care se achit cu ordin de plat. Brevetul este
protejat pe o perioad de 5 ani;
- se achiziioneaz un program informatic la preul de 10.000 lei + TVA. Amortizarea programului se realizeaz n 3
ani;
- se achiziioneaz un utilaj la preul de cumprare de 10.000 lei + TVA 19%. Cheltuielile de transport facturate de un
cru au fost de 2.000 lei + TVA 19%. Amortizarea utilajului se efectueaz linear n 10 ani;
- societatea hotrte construirea n regie proprie a unei magazii, n acest scop efectueaz urmtoarele cheltuieli n
exerciiul N:
3. redeven anual
b) achiziie brevet invenie
c) 1. achiziie program informatic
2. nregistrare amortizare
d) 1. achiziie utilaj
167 = 5121
% = 404
205
60.000
4426
11.400
% = 404
208
10.000
4426
1.900
6811 = 2808
% = 404
2131
4426
4.000
71.400
11.900
2.380
3. nregistrare amortizare
e) 1. cheltuieli cu materiale auxiliare
2. cheltuieli cu salarii
3. cldire nefinalizat
f) recepie lucrri executate
6811 = 2813
1.200 ( 10.000 +2000)/ 10 ani
6021 = 3021
4.000
641 = 421
4.550
231 = 722
8.550
% = 404
7.140
212 sau 231?
6.000
4426
1.140
g) 1. obinere semifabricate
341 = 711
800
2. eliberare spre prelucrare
711 = 341
700
h) obinere produse finite
345 = 711
4.000
j) 1. acordare produse finite salariailor ca plat n natur: 421 = 345
50 lei
2. nregistrare TVA
635 = 4427
9,5
k) transfer produse finite la magazinul propriu
371 = 345
300
l) 1. minus la inventar produse finite
711 = 345
80
2. imputare gestionar
4282 = %
119
7588
100
4427
19
3. ncasare numerar
5311 = 4282
119
434. Pe data de 01.01.N o societate X a semnat un contract de vnzare urmat de preluarea n leasing operaional
pentru o cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 12.000 u.m. Amortizarea calculat pn n momentul vnzrii a
fost de 6.000 u.m. Preul de vnzare este de 40.000 u.m. Chiria anual pltit este de 8.000 u.m.
S se contabilizeze operaia de lease-back la societatea X la data semnrii contractului, n conformitate cu OMFP nr.
3.055/2009.
vanz cladire: 461 = 7583
40.000
5121=461
40.000
desc gestiune: % = 212
18.000
6583
12.000
2812
6.000
chiria anuala 612 = 401
8.000
401=5121
8.000
435. Contabilizai conform OMFP nr. 3.055/2009 urmtoarele operaii:
a) achiziionarea a l .000 de aciuni proprii la costul de 4 lei/aciune. Valoarea nominal este de 2 lei/aciune;
b) vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei/aciune;
c) anularea a 300 de aciuni proprii;
d) vnzarea a 200 de aciuni la preul de 3 lei/aciune.
ach actiuni
109 = 5121
4.000 (1.000 act * 4)
vanz actiuni
461 =
%
2.500 (500act*5)
109
2.000 (500 act* 4)
149
500
5121 = 461
2.500
anulare act:
% = 109
1.200 (300x4)
1012
600 (300x2)
149
600 (300x2)
vanz
% = 109
800 (200x4)
461
600 (200x3)
149
200
5121 = 461
600
371
200 buc*40 = 8.000 lei
300 buc*40,5 = 12.150 lei
250 buc*40,5 = 10.125 lei
400 buc*50 = 20.000 lei
300 buc*50 = 15.000 lei
C
200 buc*40 = 8.000 lei
50 buc*40,5 = 2.025 lei
250 buc*40,5 = 10.125 lei
100 buc*50 = 5.000 lei
Pre de cumprare
- Rabat 10%*13.500
=Cost de achiziie
+TVA 19%*12.150
=Total
Cost de achiziie unitar =
300 buc*45=13.500
1.350
12.150
2.308,5
14.458,5
12.150
40,5
300buc
a) achiziie mrfuri
% = 401
14.458,5
371
12.150,0
4426
2.308,5
b) vnzare mrfuri
4111 = %
22.312,5
707
18.750,0 (250 buc*75)
4427
3.562,5
- descrcare gestiune FIFO: 200 buc*40 + 50 buc*40,5 = 10.025 lei: 607 = 371 10.025 lei
c) achiziie mrfuri- factura
Pre de cumprare
400 buc*50=20.000
- Scont 5%*20.000
1.000
=Valoare net financiar
19.000
+TVA 19%*19.000
3.610
=Total
22.610
- achizitie:
% = 401
23.610
371
20.000
4426
3.610
- contabilizare scont
401 = 767
1.000
- plata furnizorului
401 = 5121
22.610
d) vnzare mrfuri - factura
Pre de vnzare
350 buc*80=28.000 lei
-Remiz 4%*28.000
-1.120 lei
=Val net comercial
26.880 lei
- Scont 5%*26.880
-1.344 lei
=Valoare net financiar
25.536 lei
+TVA 19%*25.536 lei
4.851,8 lei
=Total
30.387,8 lei
- achizitie:
4111 = %
31.731,8
707
26.880,0
4427
4.851,8
- contabilizarea scontului:
667 = 4111
1.344
- descrcare gestiune FIFO: 250 buc*40,5+100buc*50 = 15.125 lei:
607 = 371
- ncasare crean
5121 = 4111
30.387,8
15.125 lei
- nregistrare amortizare
D
SI
4427
15.960
6811 = 281
301
13.510
4.100
23.850
421
SI
C
6.100
Pli = 19.800
SF 5.000
- Salarii datorate = 5.000 + 19.800 6.1000 = 18.700 lei:
D
711
C
75.800
SFC 5.600
+
+
=
+
+
+
=
641 = 421
18.700
81.400
h) Grupa 70
Variaia stocurilor (SFC )
Venituri din subvenii aferente cifrei de exploatare (ct 7411)
Total venituri de exploatare
i) Cheltuieli cu amortizarea
Cheltuieli cu materii prime
Cheltuieli cu serviciile executate de teri
Cheltuieli cu salariile
Total cheltuieli de exploatare
84.000 lei
5.600 lei
4.700 lei
94.300 lei
13.510 lei
22.630 lei
2.370 lei
18.700 lei
57.210 lei
Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare Cheltuieli de exploatare = 94.300 lei 57.210 lei = 37.090 lei
Cifra de afaceri net = grupa 70 (84.000 lei) + ct 7411 (4.700 lei) = 88.700 lei
443. Se dau urmtoarele informaii (n lei):
Venituri din subvenii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri, iar restul pentru cheltuielile
cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare privind provizioanele 5.200; produse finite
(sold iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700; cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500;
cheltuieli cu telecomunicaiile 7.800; venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare de 105.000;
cheltuieli cu dobnzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestri de servicii 14.700; mrfuri (sold
final) 4.100; valoarea contabil brut a activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea
cumulat a imobilizrilor cedate 17.000, venituri din vnzarea mrfurilor 60.000.
Care este valoarea cifrei de afaceri nete i a rezultatului din exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009?
Rezolvare:
a) subvenii de exploatare
5121 =
%
7411
7418
b) nregistrare amortizare
6811 = 281
c) reluare provizioane
151 = 7812
d) acordare sconturi
667 = 4111
e) achiziie mrfuri
371 = 401
f) nregistrare cheltuieli cu telecomunicaiile 626 = 401
f) vnzare produse finite
4111=701
105.000
g) descrcare gestiune produse finite
711 = 345
15.500
9.500
6.000
11.200
5.200
8.100
41.500
7.800
105.000
h) nregistrare dobnzi
j)
D
SI
345
666 = 1682
C
5.500
103.200
105.000
SF 3.700
SI + Obinere Descrcare gest = SF
5.500 + Obinere 106.800 = 3.700
Obinere = 105.000
k) prestri servicii terilor
l) descrcare gestiune mrfuri vndute
D
371
C
SI
2.700
41.500
40.100
Sf 4.100
SI + Achiziie Descrcare gest = SF
+ 41.500 Descrcare gest = 4.100
Desccare gest = 40.100
m) venituri din cedarea activelor
n) descrcare gestiune active vndute
+
+
+
+
=
k)
+
+
+
=
6.600
D
105.000
711
C
103.200
Sfd 1.800
345 = 711
4111= 704
105.000
14.700
607 = 371
40.100
461 = 7583
45.000
% = 2XX
45.000
281
17.000
6583
28.000
14.700 lei
105.000 lei
1.800 lei
9.500 lei
21.500 lei
60.000 lei
212.500 lei
11.200 lei
7.800 lei
40.100 lei
28.000 lei
5.200 lei
81.900 lei
Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare Cheltuieli de exploatare = 212.500 lei 81.900 lei = 70.600 lei
Cifra de afaceri net = ct 704 (14.700 lei) + ct 701 (105.000 lei)+ ct 7411 (9.500 lei) = 189.200 lei
444. O societate prezint n contul de rezultate dup natur urmtoarele informaii: venituri din vnzri 60.000 u.m.,
venituri din producia stocat 10.000 u.m., cheltuieli cu materii prime 20.000 u.m., cheltuieli cu salarii 15.000 u.m.,
cheltuieli cu amortizarea 10.000 u.m., cheltuieli cu combustibil i energie 5.000 u.m.
Firma are un manager care are salariul de 2.000 u.m. i 13 salariai cu salarii egale: 9 salariai pentru activitatea de
producie, 2 salariai pentru activitatea de distribuie si 2 salariai pentru serviciile administrative, n ceea ce privete
amortizarea, 70% este pentru producie, 20% este pentru distribuie i 10% este pentru administraie. Din cheltuielile cu
combustibil i energie, 4.000 u.m. sunt pentru producie, 500 u.m. sunt pentru administraie i 500 u.m. sunt pentru
distribuie.
Intocmii contul de rezultate cu clasificarea pe funcii.
CPP dup destinaie
Nr crt
Elemente
1.
Cifra de afaceri net
2.
Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate
(3+4+5)
3.
Cheltuielile activitii de baz (20.000 mat prime+9.000 sal
+7.000 amortiz + 4.000 combustibil)
4.
Cheltuielile seciilor auxiliare
5.
Cheltuielile indirecte de producie
6.
Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2)
7.
Cheltuielile de desfacere (2.000 sal +2.000 amortiz + 500
combustibil
8.
Cheltuielile generale de administraie (2.000 sal +1.000
Sume
60.000
40.000
40.000
20.000
4.500
3.500
9.
10.
10.000
22.000
445. Se cunosc urmtoarele informaii despre costurile si stocurile societii ALFA pentru exerciiul N:
cheltuieli salariale directe 60.000 u.m.;
cheltuieli salariale indirecte 25.000 u.m.;
salariile managerilor 20.000 u.m.;
achiziii de materii prime 125.000 u.m.;
cheltuieli de ntreinere a echipamentelor 5.000 u.m.;
cheltuieli cu publicitatea 30.000 u.m.;
chirii i asigurri pentru fabric 10.000 u.m.;
cheltuieli materiale indirecte 10.000 u.m.;
cheltuieli cu amortizarea instalaiilor 15.000 u.m.;
stoc iniial de materii prime 5.000 u.m.; sold final 15.000 u.m.;
stoc iniial al produciei n curs 25.000 u.m.; sold final 20.000 u.m.;
stoc iniial de produse finite 30.000 u.m.; sold final 40.000 u.m.
1. ntocmii foaia de calcul al costului de producie pentru produsele finite obinute n cursul perioadei.
2. tiind c veniturile din vnzarea produselor finite sunt de 400.000 u.m., ntocmii contul de profit i pierdere dup funcii pentru
exerciiul N.
rezolvare
D
301 Materii prime
C
SI 5.000
125.000
SF 15.000
Achiziii materii prime:
Consum materii prime:
301=401
601=301
125.000
5.000+125.000-15.000=115.000
D
345 Produse finite
C
SI 30.000
235.000 (obinere)
SF 40.000
Obinere produse finite:
Descrcare gestiune
345=711235.000
711=345
D
331 Producie n curs
SI 25.000
30.000+235.000-40.000=225.000
SF 20.000
Anulare producie n curs 711=33125.000
Constatare stoc final
331=71120.000
D
711 Variaia stocurilor
C
25.000
235.000 (obinere produse)
225.000 (desc. gestiune)
20.000 (constatare stoc final
SFC 5.000
+
=
+
+
+
-
115.000
Salarii directe
Total cheltuieli directe
Costuri indirecte variabile (25.000
salarii+10.000 materiale directe)
Costuri indirecte fixe (5.000 ntreinere echip
+15.000 amortiz)
Producie neterminat la nceputul perioadei
Producie neterminat la sfritul perioadei
60.000
175.000
35.000
20.000
25.000
20.000
Cost producie
Nr
crt
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
235.000
Elemente
Sume
400.000
230.000
175.000
115.000
60.000
55.000
35.000
20.000
170.000
30.000
30.000
30.000
20.000
10.000
5.000
115.000
446. Contabilul societii ABC a demisionat, iar contul de profit i pierdere urmtor a fost ntocmit de noul contabil, care are
mai puin experien. Dispunei de urmtoarele informaii referitoare la aceast so cietate:
Vanzari...........................................................450.000
Salarii de productie indirecte....................... 12.000
Utilitati..............................................................15.000
Salarii de productie directe............................90.000
Amortizari echipamente de productie..........21.000
Materii prime achizitionate...........................159.000
Amortizarea echipamentului de vanzare......18.000
Asigurare...........................................................4.000
Chiria pentru fabrica.........................................50.000
Salarii pt. distributie si administratie..............32.000
Costuri de publicitate ......................................75.000
Pierdere .............................................................26.000
Pn n prezent, firma a avut profit n fiecare perioad, motiv pentru care se cere s verificai modul de ntocmire a
contului de profit i pierdere (dup funcii i dup natur).
Informaii suplimentare:
a) 60% dintre utiliti i 75 % din asigurare sunt pentru fabric, restul sunt pentru activiti administrative i de
distribuie;
b) stocurile se prezint astfel:
Informaii
01.01
31.12
Stoc de materii prime
8.000
27.000
Stoc de producie n curs de
16.000
21.000
execuie
Stoc de produse finite
40.000
60.000
c) o parte de 80% din chirie corespunde produciei.
Explicai erorile identificate n CPP prezentat.
Rezolvare:
a)
D
301
C
Si 8.000
159.000
Sf 27.000
Achiziie mat. prime n val. de 159.000 (preluat din contul 121):
301 = 401
Din ct 301 rezult un consum de: 8.000 + 159.000 27.000 = 140.000 lei, nregistrat: 601 = 301
159.000
140.000
Eroare 1: n contul de profit i pierdere nu figureaz achiziii materii prime ci Cheltuieli cu materii
prime 140.000 lei
+
Salarii directe
90.000
+
Amortizare echipament producie
21.000
+
Alte cheltuieli legate de producie
52.000
(60 % x 15.000 + 75 % x 4.000 + 80 % x 50.000)
=
Cost de producie al produselor finite obinute
303.000
nregistrarea costului de producie: 345 = 711
303.000
Din contul 345 rezult costul bunurilor vndute (descrcarea gestiunii) = 40.000 + 303.000 60.000 = 283.000
lei, nregistrate:
711 = 345
285.000
Situaia n contul 711:
D
711
16.000
21.000
283.000
303.000
Sfc 25.000
Eroare 2: n contul de profit i pierdere trebuia s figureze Variaia stocurilor, sold creditor 25.000 lei
447. O societate a achiziionat la 01.07.N un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere n
funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare rezidual de 5.000 u.m. i
un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 exist indicii c activul este depreciat i se efectueaz testul de depreciere.
Se estimeaz o valoare just de 76.000 u.m., costurile estimate de vnzare sunt de 2.000 u.m., iar valoarea de utilitate
estimat este de 73.000 u.m.
Efectuai testul de depreciere conform IAS 36 Deprecierea activelor".
Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.
Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m.
Amortizare anual = 100.000/5 = 20.000 u.m.
AmortizareN= 20.000 * 6/12= 10.000 u.m.
AmortizareN+1= 20.000 u.m.
Amortizare cumulat = 30.000 u.m.
a) anulare amortizare cumulat
281 = 213
30.000
b) valoare recuperabil = max (Valoarea just minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) = max
(74.000, 73.000) = 74.000 u.m.
valoarea recuperabil (74.000 u.m.) < valoarea rmas (75.000 u.m.)
Pierdere din depreciere= 1.000 u.m.6813 = 213
1.000
D
Cost
213
105.000
C
30.000
SF 75.000 (val rmas)
448. O societate a achiziionat la 01.07.N un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere n
funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare rezidual de 5.000 u.m. si un mod
linear de amortizare. La 31.12.N+1 se reevalueaz activul la valoarea just de 110.000 u.m.
S se contabilizeze reevaluarea prin procedeul reevalurii valorii nete si s se calculeze amortizarea pentru exerciiul N+2,
conform I AS 16 Imobilizri corporale".
Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.
Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m.
Amortizare anual = 100.000/5 = 20.000 u.m.
AmortizareN= 20.000*6/12=10.000 u.m.
AmortizareN+1= 20.000 u.m.
Amortizare cumulat = 30.000 u.m.
a) anulare amortizare cumulat: 281 = 213 30.000 u.m.
b) diferen pozitiv din reevaluare = 110.000 - 75.000 = 35.000: 213 = 105
c) AmortizareN+2=
110 .000
36.666 u.m.
3ani
35.000 u.m.
D
213
Cost 105.000
Val rmas 75.000
Dif poz
30.000
C
30.000
SF 110.000 (val just)
449. O societate a achiziionat la 01.07.N un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere n
funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare rezidual de 5.000 u.m. i
un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 se reevalueaz activul la valoarea just de 72.000 u.m.
Comentai efectele reevalurii conform IAS 16 Imobilizri corporale".
Rezolvari:
Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.
Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m.
Amortizare anual = 100.000/5 = 20.000 u.m.
AmortizareN= 20.000*6/12 =10.000 u.m.
AmortizareN+1= 20.000 u.m.
Amortizare cumulat = 30.000 u.m.
a) anulare amortizare cumulat :
281 = 213
30.000 u.m.
b) diferen negativ din reevaluare = 72.000 - 75.000 = -3.000: 6813 = 213
3.000 u.m.
D
Cost
213
105.000
C
30.000
SF 75.000 (val rmas)
450. O societate achiziioneaz la 01.01.N un utilaj la un cost de achiziie de 16.000 u.m. pentru care se estimeaz o
durat de utilizare de 5 ani, o valoare rezidual de 1.000 u.m. i un mod de amortizare linear, n exerciiul N+l se
estimeaz o durat de utilizare mai mare cu un an i o valoare rezidual de 500 u.m. La nceputul exerciiului N+2 se efectueaz modernizri n sum de 2.000 u.m. care conduc la reducerea consumului de energie cu 10%.
Calculai amortizarea pentru durata de via a activului conform IAS 16 Imobilizri corporale".
Rezolvare:
Cost 01.01.N
= 16.000 u.m.
Valoare amortizabil = 16.000 1.000 = 15.000 u.m.
Amortizare anual = 15.000/5 = 3.000 u.m.
AmortizareN= 3.000 u.m.
a) anulare amortizare cumulat:
281 = 213
3.000 u.m.
b) N+1
Valoare amortizabil = 13.000 500 = 12.500 u.m.
Amortizare anual = 12.500/5 = 2.500 u.m. (4 ani rmai plus un an)
c) anulare amortizare:
281 = 213
D
Cost
213
16.000
2.500 u.m.
C
3.000 (anulare)
2.500 (anulare)
VR sf N
13.000
VR sf N+1 10.500
2.000
SF 12.500 (val rmas)
d) n N+2 nregistrare modernizare:
213 = 404
Valoare amortizare : 12.500 - 500 = 12.000 u.m.
Amortizare anual = 12.000/4 = 3.000 u.m.
2.500 u.m.
451. O societate achiziioneaz la 01.01.N un utilaj la un cost de achiziie de 16.000 u.m. pentru care se estimeaz o
durat de utilizare de 5 ani, o valoare rezidual de 1.000 u.m. si un mod de amortizare linear. La sfritul
exerciiului N+l acesta se reevalueaz la valoarea just de 12.000 u.m. n exerciiul N+2 se reestimeaz valoarea
rezidual la 1.500 u.m., iar n N+3 se prelungete durata de amortizare cu un an.
Calculai amortizarea pentru durata de via a activului conform IAS 16 Imobilizri corporale".
Rezolvare:
D
213
C
Cost
16.000
6.000 (anulare)
VR sf N+1
10.000
Dif pozitiv
2.000
Vjust sf N+1 12.000
3.500 (anulare)
281 = 213
213 = 105
6.000
2.000
281 = 213
3.500
452. O societate a achiziionat la 01.07 .N un utilaj cu un pre de achiziie de 90.000 u.m.; costurile de punere n
funciune sunt de 15.000 u.m. Se estimeaz o durat de amortizare de 5 ani, o valoare rezidual de 5.000 u.m. i
un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 exist indicii c activul este depreciat i se efectueaz testul de depreciere.
Se estimeaz o valoare just de 77.000 u.m., costurile de vnzare estimate sunt de l .000 u.m., iar valoarea de utilitate
estimat este de 73.000 u.m.
Efectuai testul de depreciere conform IAS 36 Deprecierea activelor".
Rezolvare:
Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.
Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m.
Amortizare anual = 100.000 / 5 = 20.000 u.m.
AmortizareN= 20.000*6/12 = 10.000 u.m.
AmortizareN+1= 20.000 u.m.
Amortizare cumulat = 30.000 u.m.
a) anulare amortizare cumulat
281 = 213
30.000
b) valoare recuperabil = max (Valoarea just minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) = max
(76.000, 73.000) = 76.000 u.m.
valoarea recuperabil (76.000 u.m.) > valoarea rmas (75.000 u.m.), deci utilajul nu este depreciat.
453. Societatea M deine 80% din aciunile societii A achiziionate la data constituirii societii. La 31.12.N se
cunosc urmtoarele informaii despre capitalurile proprii ale celor dou societi:
Elemente
Societatea M
Capital social
50.000
Rezerve
40.000
Rezultat
5.000
Calculai valoarea capitalurilor proprii n bilanul consolidat la 31.12.N.
Rezolvare:
1.Partajul capitalurilor proprii ale societii A:
Capitaluri proprii A
Total
Capital social
20.000
Rezerve
10.000
Rezultat
1.000
Total
31.000
Societatea A
20.000
10.000
1.000
Societate m (80 %)
16.000
8.000
800
24.800
Capital social
50.000
Rezerve
40.000
Rezultat
5.000
Calculai valoarea capitalurilor proprii n bilanul consolidat la 31.12.N.
20.000
10.000
1.000
Societatea BETA
20.000
10.000
1.000
n bilanul consolidat:
Capital social M = 60.000
+Rezerve (40.000 M + 70.000*20% + 10.000*40%) = 58.000
+ Rezultat (10.000 M + 5.000*70% + 1.000*40%) = 13.900
Interese minoritare
55.000 * 30% = 16.500
= Capitaluri proprii din bilan consolidat = 148.400.
457. n exerciiul N se efectueaz reparaia capital a unui echipament tehnologic al ntreprinderii. Costul reparaiei este de
7.000 lei i este format din:
cheltuieli cu materialele consumabile 2.000 lei;
cheltuieli cu salariile 3.000 lei;
cheltuieli cu amortizarea 1.500 lei;
cheltuieli cu serviciile prestate de teri 500 lei.
Expertiza tehnic atest o cretere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani.
Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform IAS 16 Imobilizri corporale".
a) nregistrare cheltuieli
2.000 lei
602
= 302
2.000 lei
3.000 lei
641
= 421
3.000 lei
1.500 lei
681
= 281
1.500 lei
500 lei
628
= 401
500 lei
b) costul reparaiei este recunoscut ca activ pentru c duce la creterea duratei de utilitate
7.000 lei
213
= 404
7.000 lei
458. Societatea X obine din producie proprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost:
cheltuieli directe 6.000 lei;
cheltuieli indirecte 8.000 lei, din care variabile 6.000 lei i fixe 2.000 lei;
cheltuieli administrative 1.000 lei.
Gradul de utilizare a capacitii de producie este de 90%.
Costul produciei neterminate la sfritul perioadei de gestiune este de 1.000 lei.
Costul produciei neterminate la nceputul perioadei de gestiune este de 2.000 lei.
Calculai costul echipamentului.
6.000 lei
Cheltuieli directe
+
+
+
=
Cheltuieli variabile
Cheltuieli fixe*gr de activ
Producie n curs la nceputul perioadei
Producie n curs la sfritul perioadei
Cost de producie
6.000 lei
2.000 *90%=1.800 lei
2.000
1.000
14.800
459. La data de 01.01 .N ntreprinderea achiziioneaz un utilaj la costul de 22.000 lei. Managerii estimeaz o durat de
utilitate de 4 ani i o valoare rezidual de 2.000 lei. Metoda de amortizare este cea linear. La sfritul exerciiului N+2
managerii estimeaz c durata de utilitate care corespunde cel mai bine noilor condiii de exploatare ale activului este de
8 ani. n acelai timp, valoarea rezidual este reestimat la 2.500 lei. Se decide trecerea la metoda degresiv, iar
coeficientul de degresie este 2. La sfritul duratei de utilitate activul este vndut la preul de 5.000 lei, TVA 19%.
S se efectueze calculele i nregistrrile aferente utilizrii i vnzrii activului dac ntreprinderea aplic IAS 16
Imobilizri corporale".
Cost
22.000 lei
Valoare amortizabil
22.000-2.000 =20.000 lei
Amortizare anual
= 20.000/4 = 5.000 lei
AmortizareN=5.000 lei
AmortizareN+1=5.000 lei
Amortizare cumulat = 10.000 lei
10.000 lei
681
= 281
10.000 lei
anulare amortizare cumulat
10.000 lei
281
= 2131
10.000 lei
recalculare amortizare cumulat
Valoare amortizabil = 12.000 2.500=9.500
Anii
De amortizat
Cota
Amortizare anual Valoare rmas
N+2
9.500
12,5%*2
2.375
7.125
N+3
7.125
12,5%*2
1781,25
5343,75
N+4
5343,75
12,5%*2
1335,93
4007,81
N+5
4007,81
12,5%*2
1001,95
3005,85
N+6
3005,85
751,46
2254,39
N+7
751,46
1502,93
N+8
751,46
751,46
N+9
751,46
0
Total
9.500
Cota =
100
12,5%
8ani
2131
22.000 lei
460. Societatea A achiziioneaz de la societatea B un utilaj al crui pre de achiziie este de 520.000 lei. Pentru
societatea B utilajul este produs finit. Contractul ncheiat cu furnizorul prevede posibilitatea fie a plii integrale la
livrare a sumei de 520.000 lei, fie a unei pli la livrare de 30.000 lei urmat de o plat ulterioar, peste l an, de
510.000 lei.
Precizai nregistrrile contabile la cele dou societi n cazul celei de-a doua variante conform IAS 16
Imobilizri corporale", respectiv IAS 18 Venituri".
Societatea A
Pli ulterioare = 30.000 + 510.000 = 540.000 lei
Cost = 520.000 lei
Chelt cu dobnzile = 540.000 520.000 = 20.000 lei
a. achiziie utilaj
% = 404
540.000
213
520.000
471
20.000
b) plat imediat furnizor
404 = 5121
30.000
c) recunoatere chelt cu dobnzile 666 = 471
1.666 (20.000/12)
d) plata final furnizor
404 = 512
510.000
Societatea B
a) vnzare produse finite
4111 = %
540.000
701
520.000
472
20.000
b) ncasare imediat crean
5121 = 4111
30.000
1.666 (20.000/12)
461. O ntreprindere efectueaz urmtoarele tranzacii: vinde unui client pe data de 01.01.N mrfuri n valoare
de 100.000 lei, condiiile de plat fiind: 20% din pre se pltete n momentul vnzrii, 30% din pre se va plti
dup un an de la vnzare, iar 50%, dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea
obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 10%.
n condiiile aplicrii IAS 18 Venituri":
Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare exerciiului N.
Calculai valoarea cifrei de afaceri i a creanei clieni la sfritul anului N.
Valoarea just = 20.000 +
a)
30.000
50.000
88.595
1
(1 10%)
(1 10%) 2
4111 =
707
472
b) 01.01.N ncasare crean
5121 = 4111
c) 31.12.N ncasare crean
5121 = 4111
d) 31.12.N recunoatere venituri din dobnzi
(88.595 20.000)* 10%= 6.859,5
472 = 766
%
100.000
88.595
11.405
20.000
30.000
6.859,5
100.000
40.000
171.11
1
(1 20%) (1 20%) 2
4111 =
%
200.000
707
171.111
472
28.889
60.000
100.000
22.222
Societatea
Relaia
Procentaj control
Metod
Procentaj interes
A
B
C
SM n A
SM n B
SM n C
55 %
80 %
35 %
SM n D
15 %
SM n A n E
45 %
consolidare
Integrare global
Integrare global
Integrare
proporional
Punere n
echivalen
Integrare global
SM n E
Total
SM n B n F
20 %
65 %
70 %
Integrare global
SM n C n F
30 %
Total
100 %
55 %
80 %
35 %
15 %
55 % x 45 % =
24,75 %
20 %
44,75 %
80 % x 70 % = 56
%
35 % x 30 % = 10,5
%
66,5 %
465.O societate comerciala importa pe data de 31. decembrie N o instalatie pentru extractia gazelor naturale,
cheltuielile legate de achizitie fiind: pretul de cumparare 55.000 lei; taxa vamala 4.950 lei; cheltuieli cu montajul
2.000 lei; cheltuieli de desfacere 2.000 lei; pierderi initiale din exploatare inregistrate inainte ca activul sa atinga
parametrii planificati 800 lei. Societatea estimeaza ca valoarea actualizata a cheltuielilor cu demolara si mutarea
activului la sfarsitul duratei de viata este de 14.000 lei. Instalatia este amortizata prin metoda lineara in 5 ani. La
sfarsitul anului N+3 este vanduta, pretul incasat fiind de 32.000 lei, TVA 19%. Valoarea provizionului pentru
dezafectare la sf. exercitiului N+3 este de 16.000 lei.
a) Calculati costul de achizitie conform IAS 16 Imobilizari corporale
b) Efectuati inregistrarile contabile pentru anul N+3
55.000 lei
Pre de cumprare
+
+
+
=
Taxa vamal
4.950 lei
Cheltuieli de montaj
2.000 lei
Cheltuieli demontare i mutare
14.000 lei
activ
Cost
75.950 lei
achiziie instalaie
213 = %
446
4.950
1513
14.000
404
57.000
Amortizare anual =
75.950
75.950
15.190 lei
5ani
2813
45.570 lei
%
213
Ctig din cedarea activelor
77.570 lei
75.950 lei
1.620 lei
1513
2.000 lei
7812
16.000 lei
- cresterea stocurilor: 14
- scaderea datoriilor fata de furnizori: 12
- castiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate:8 (valoarea contabila a investitiilor financiare pe
termen scurt cedate este de 60, iar aceasta se incaseaza la vanzare);
- cheltuieli privind impozitul pe profit: 17 (contul 441 are sold initial 2 si sold final 7);
- achizitie de cladiri: 120, TVA 19%;
- incasari din cesiunea titlurilor de participare: 30
- furnizori de imobilizari sold initial: 210
- furnizori de imobilizari sold final: 70
- emisiunea unui imprumut obligatar in valoare de 120;
- contractarea unui imprumut pe termen lung in valoare de 100
- majorarea capitalului social prin aport in natura in valoare de 80;
- credite bancare pe termen lung sold initial: 90
- credite bancare pe termen lung sold final: 100
Investitiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichiditati. Dividendele si dobanzile nu apartin
activitatii de exploatare.
Calculati fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investitii si finantare.
i. Rezultat naintea impozitrii
200 lei
Venituri din provizioane
20 lei
Rezultatul din cesiunea imobilizrilor
140 lei
+
Pierdere din cesiunea titlurilor de participare
5 lei
+
Cheltuieli cu dobnzile
55 lei
+
Cheltuieli cu amortizarea
40 lei
Venituri din dividende
35 lei
=
Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de
105 lei
fond de rulment din exploatare
+
Scderea creanelor clieni
23 lei
Creterea stocurilor
14 lei
Scderea furnizorilor
12 lei
Impozit pe profit pltit
12 lei (2+17-7)
+
Incasri din vnzarea titlurilor pe termen scurt
68 lei
=
Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare
158 lei
5121 =
+
+
+
=
%
503
7642
68 lei
60 lei
8 lei
404
30 lei
282,8 lei
35 lei
226,1 lei
8,3 lei
C
SI
210
142,8
162
X=90+100-100=
90
SF 100
SI
100
120 lei
100 lei
90 lei
55 lei
75 lei
C
90
120.000
400.000
800.000
40.000
100.000
1.900.000
300.000 (din care 200.000 subventii pt.
investitii))
200.000
150.000
175.000
580.000
450.000
600.000 (din care 180.000 subventii pt.
investitii)
600.000
500.000
100.000
1.900.000 lei
120.000 lei
40.000 lei
100.000 lei
50.000 lei
2.030.000 lei
50.000 lei
220.000 lei
600.000 lei (350,000
+500.000-250.000)
400.000 lei
320.000 lei
880.000 lei
468. Societatea M detine 76% din actiunile societatii F (19.000 din 25.000 actiuni) achizitionate la costul de
190.000 u.m. Titlurile au fost achizitionate in momentul constituirii societatii F.
Bilanturle celor doua societati se prezinta astfel:
Bilant M
Bilant F
(in u.m.)
(in u.m.)
Activ
Suma
Titluri F
Active
diverse
190.000
390.000
Datorii +
Capit.
proprii
Suma
Activ
Suma
Datorii +
Capit.
proprii
Capital
200.000 Active
660.000 Capital
social
30.000 diverse
social
Rezerve
50.000
Rezerve
Rezultat
300.000
Datorii
Datorii
Total
580.000 Total
580.000 Total
660.000 Total
Efectuati inregistrarile privind partajul capitalurilor proprii F si eliminarea titlurilor.
Intocmiti bilantul consolidat
1.Partajul capitalurilor proprii ale lui F i eliminarea titlurilor deinute de M la F:
Capitaluri proprii Total
M (76
Interes minoritar (24
F
%)
%)
Capital social
250.000 190.000
60.000
Rezerve
210.000 159.600
50.400
Total
460.000 349.600
110.400
Suma
250.000
210.000
200.000
660.000
250.000
lei
210.000
lei
Capital social
F
Rezerve F
2.Bilan grup:
Active diverse (390.000 +
660.000)
Total active
Capital social M
Rezerve (30.000 + 159.600)
Rezultat
Total capital propriu
Interese minoritare
Datorii (300.000 + 200.000)
Total capital propriu i datorii
Titluri de participare
190.000 lei
159.600 lei
110.400 lei
1.050.000
1.050.000
200.000
189.600
50.000
439.600
110.400
500.000
1.050.000
Determinati procentajul de control si procentajul de interes detinute de societatea SM in fiecare dintre societati.
Societatea
Relaia
Procentaj control
Procentaj interes
F1
F2
F3
F4
SM n F1
SM n F2
SM n F3
SM n F3 n F4
SM n F4
Total
SM n F1 n F5
SM n F5
Total
SM n F1 n F6
SM n F2 n F6
SM n F3 n F6
Total
75 %
90 %
45 %
35 %
25 %
60 %
55 %
30 %
85 %
10 %
60 %
30 %
100 %
75 %
90 %
45 %
45 % x 35 % = 15,75 %
25 %
40,75 %
75 % x 55 % = 41,25 %
30 %
71,25 %
75 % x 10 % = 7,5 %
90 % x 60 % = 54 %
45 % x 30 % = 13,5 %
75 %
F5
F6
470. Societatea M a achizitionat la 31 dec. N 80% din actiunile societatii F. La data achizitiei bilanturile celor
doua societati se prezentau astfel:
Bilant F
Bilant M
(in u.m.)
(in u.m.)
Activ
Suma
Datorii +
Capit.
proprii
Suma
Activ
Suma
Datorii +
Capit.
proprii
Suma
Active
necurente
Active curente
170.000
80.000
Capital
social
Rezerve
Datorii
70.000
30.000
150.000
Active
necurente
Titluri F1
Active curente
600.000
80.000
300.000
Capital
social
Rezerve
Datorii
400.000
180.000
400.000
Total
250.000 Total
250.000 Total
980.000 Total
980.000
La data achizitiei valoarea justa a activelor si datoriilor societatii F este egala cu valoarea lor contabila.
Intocmiti bilantul consolidat la aceasta data.
1.Partaj capitaluri proprii societate F:
Capitaluri proprii F Total
Capital social
70.000
Rezerve
30.000
Total
100.000
M (80 %)
56.000
24.000
80.000
Capital F
30.000 lei
Rezerv F
Titluri de
participare
Interese minoritare
3.Bilan consolidat:
Active necurente (170.000 +
600.000)
Active curente (80.000 + 300.000)
Total active
Capital social M
Rezerve consolidate (180.000 + 0)
Interes minoritar
Datorii (150.000 + 400.000)
Total capitaluri proprii i datorii
80.000 lei
20.000 lei
770.000
380.000
1.150.000
400.000
180.000
20.000
550.000
1.150.000
471. Filiala F a achizitionat la 01.01.N utilaj la costul de 100.000 u.m. In situatiile financiare ale filialei utilajul
este amortizat linear in 10 ani. La nivel consolidat utilajul se amortizeaa in 5 ani si se estimeaza o valoare
reziduala de 5.000 u.m. La 01.01.N+2 utilajul este vandut la pretul de 150.000 u.m. Filiala F a fost achizitionata la
01.01N-4.
Efectuati retrataruile de omogenizare in exercitiile N,N+1 si N+2 daca pentru consolidare se utilizeaza metoda
bazata pe fluxuri. Cota de impozitare este de 16%.
n anul N amortizarea n conturile individuale ale lui F este de 100.000 lei: 10 ani = 10.000 lei
Conform politicii grupului, amortizarea ar trebui s fie (100.000 lei 5.000 lei): 5 ani = 19.000 lei
n vederea consolidrii se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup:
9.000 lei 681 = 281 9.000 lei
Valoare contabil (din situaiile financiare consolidate) = 19.000 lei
Baz fiscal (din situaii financiare individuale F) = 10.000 lei
Crean de impozit amnat = 9.000 lei x 16 % = 1.440 lei
1.440 lei Impozit amnat = Venituri din impozit
1.440 lei
amnat
n anul N+1, conform metodei pe fluxuri se nregistreaz:
9.000 lei 681
= 281
i
1.440 lei Impozit amnat = Venituri din impozit
amnat
9.000 lei
1.440 lei
472. Filiala F a capitalizat la 01.01.N cheltuieli de constituire de 50.000 u.m. care sunt amortizate in 5 ani.
Potrivit politiciigrupului cheltuielile de constituire afecteaza contul de profit si pierdere in exercitiul in care se
efectueaza (se aplica prevederile IAS 38 Imobilizari necorporale).
Efectuati retratarile de omogenizare in exercitiile N si N+1 daca pentru consolidare se utilizeaza metoda bazata
pe fluxuri.
I. n anul N n bilan:
a)Se elimin cheltuielile de constituire capitalizate la nceputul anului:
121 = 201
50.000 lei
b)Se elimin amortizarea cumulat nregistrat 50.000 lei : 5 ani = 10.000 lei
2801 = 121
10.000 lei
II. n anul N n contul de profit i pierdere:
6xx = 121
50.000 lei
121 = 6811
10.000 lei
Consecine asupra impozitului amnat:
Valoare contabil cheltuieli de constituire (din situaii financiare consolidate ) = 0 lei
Baz fiscal (din situaii financiare individuale) (50.000 10.000 amortizarea) = 40.000 lei
Activ de impozit amnat = 40.000 lei x 16 % = 6.400 lei
n bilan:
6.400 lei
Impozit amnat
=
121
n contul de profit i pierdere:
6.400 lei
121
=
Venituri din
impozitul amnat
II.n anul N+1
Se elimin amortizarea:
10.000 lei
121
=
6811
Valoare contabil cheltuieli de constituire (din situaii financiare consolidate) = 0 lei
Baz fiscal (din situaii financiare individuale) (50.000 20.000 amortizarea) = 30.000 lei
Activ de impozit amnat = 30.000 lei x 16 % = 4.800 lei
n bilan:
4.800 lei
Impozit amnat
=
121
n contul de profit i pierdere:
4.800 lei
121
=
Venituri din
impozitul amnat
6.400 lei
6.400 lei
10.000 lei
4.800 lei
4.800 lei
473. Societatea M a achizitionat 40% din actiunile societatii SA la data constituirii societatii (01.01.N) la costul de
40.000 u.m. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societatii SA se prezinta astfel:
Elemente
Valori
Capital social 100.000
Rezultat
30.000
Efectuati punerea in echivalenta.
Capitaluri proprii SA
Total
Capital social
Rezultat
Total
100.000
30.000
130.000
52.000 lei
Titluri puse n
echivalen
M (40
%)
40.000
12.000
52.000
=
Titluri de participare
40.000 lei
12.000 lei
474. Datele de evidenta si calcul se prezinta astfel : costuri totale ale procesului de productie cuplat 700.000 lei ;
costurile pentru pregatirea si desfacerea produselor dupa inchiderea procesului de productie cuplat 20.000 lei
produsul secundar si 70.000 lei produsul principal; valoarea la pret de vanzare a produsului secundar 150.000
lei; veniturile din vanzarea produsului principal 750.000 lei. Determinati costul si marja produsului principal.
(1).Costuri ce revin din procesul de producie al produsului principal cuplat :
700.000 lei (costuri totale ale
procesului de producie cuplat (150.000 lei preul de vnzare al produsului secundar 20.000 lei costuri pentru
pregtirea i desfacerea produselor dup nchiderea procesului de producie cuplat pentru produsul secundar) = 570.000
lei
(2).Costurile totale ce revin produsului principal:
570.000 lei costuri ce revin din procesul de producie al
produsului principal cuplat + 70.000 lei costurile pentru pregtirea i desfacerea produselor dup nchiderea procesului
de producie cuplat pentru produsul principal = 640.000 lei
(3).Marja produsului principal: 750.000 lei veniturile din vnzarea produsului principal 640.000 lei costul produsului
principal = 110.000 lei
475. O intreprindere fabrica si vinde un produs in urmatoarele conditii: cantitate / cost variabil unitar / factor de
acoperire 8000 buc / 2.800 lei/buc/ 30% ; costurile fixe totale sunt de 27.000.000 lei. Determinati care este cifra
de afaceri la nivelul pragului de rentabilitate si pretul de vanzare unitar.
Fa =
CF
27.000.000 lei
=
= 30 %, deci Pe = 90.000.000 lei
Pe
Pe
Specificare
Total
Cifra de afaceri
Cheltuieli variabile
% din Cifra de
afaceri
100 %
70 %
30 %
476. O intreprindere fabrica si vinde un produs in urmatoarele conditii: cantitate / cost variabil unitar / pret
unitar 80.000 buc / 8 lei/buc/ 10 lei/buc ; costurile fixe totale sunt de 46.000 lei. Determinati cu cat pot scadea
vanzarile in mod relativ pentru ca intreprinderea sa atinga pragul de rentabilitate.
Specificare
Total
% din Cifra de
afaceri
Cifra de afaceri
80.000 buc 10 lei/buc = 800.000
100 %
Cheltuieli variabile
80.000 buc 8 lei/buc = 640.000
80 %
=
Marja asupra costurilor
160.000
20 %
variabile
Costuri fixe totale
46.000lei
Punctul de echilibru (Pe) =
CF
46.000.000 lei
= 230.000 lei
MCV (%)
20 %
CA - Pe 800.000.00
0 lei - 230.000.00
0 lei
=
= 71,25 %
CA
800.000.00
0 lei
477. O societate comerciala fabrica si vinde 5 produse in urmatoarele conditii: prt de vanzare unitar /cheltuieli
variabile unitare / A=9 lei/buc / 7 lei/buc; B= 15 lei/buc / 1 0 lei/ buc; C=15 lei/buc / 12 lei /buc; D=7 lei/buc / 5
lei/buc; E=20 lei/buc / 15 lei/buc. Daca restrictia de vanzare este limitata la 3 dintre cele 5 produse, iar volumul
maxim de fabricatie pentru fiecare produs este de 1.000 bucati, precizati si argumentati care sunt cele doua
produse la fabricarea carora se va renunta pentru a se asigura marja bruta de profit maxim.
MVC (A) = 9 lei/buc 7 lei/buc = 2 lei/buc
MCV (B) = 15 lei/buc 10 lei/buc = 5 lei/buc
MCV (C ) = 15 lei/buc 12 lei/buc = 3 lei/buc
MCV (D) = 7 lei/buc 5 lei/buc = 2 lei/buc
MCV (E ) = 20 lei/buc 15 lei/buc = 5 lei/buc
Produsele cele mai puin rentabile sunt cele care vor avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv MCV cea mai
mic.
Se va renuna la produsele A i D
478. O societate comerciala fabrica si vinde 5 produse in urmatoarele conditii: pret de vanzare unitar /cheltuieli
variabile unitare / A=6 lei/buc / 4,5 lei/buc; B= 8 lei/buc / 7 lei/ buc; C=4,5 lei/buc / 2,5 lei /buc; D=5 lei/buc / 4,5
lei/buc; E=10 ei/buc / 8 lei/buc. Daca productia maxima pe fiecare produs este de 100 bucati, iar cheltuielile fixe
identificabile pe produs sunt de 50 lei, precizati si argumentati care dintre cele 5 produse este cel mai putin
rentabil.
MVC (A) = 6 lei/buc 4,5 lei/buc = 1,5 lei / buc
MCV (B) = 8 lei/buc 7 lei/buc = 2 lei/buc
MCV (C ) = 4,5 lei/buc 2,5 lei/buc = 2 lei/buc
MCV (D) = 5 lei/buc 4,5 lei/buc = 0,5 lei/buc
MCV (E ) = 10 lei/buc 8 lei/buc = 2 lei/buc
Produsul cel mai puin rentabil este cel care va avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv MCV cea mai
mic, deci produsul (D).
479. MARTINA SA utilizeaza pentru scopuri interne metoda costurilor variabile. Produsul X prezinta
urmatoarle costuri unitare: materii prime 4,40 lei, manopera directa 1,6 lei, costuri indirecte de productie
variabile 2,30 lei, costuri indirecte de productie fixe 1,90 lei, costuri de vanzare variabile 3,10 lei si costuri de
vanzare fixe 1,10 lei. Daca stocul final de produse finite contine 1.240 kg din produsul X, iar cel initial, 0 kg,
determinati care va fi marja totala a contributiei la rezultat (marja din vanzari) daca au fost vandute 10.200 kg
la pret unitar de 25 lei/kg.
Costuri variabile totale = 4,40 lei + 1,60 lei + 2,30 lei + 3,10 lei= 11,4 lei
Marja din vnzri = 10.200 Kg x 25 lei/Kg pre de vnzare 10.200 Kg x 11,4 lei / Kg cost variabil = 138.720 lei .