I .Definiii, delimitri i structuri privind stocurile.

Stocurile si producia n curs de execuie reprezint ansamblul bunurilor si serviciilor din cadrul
unitaii patrimoniale ce sunt destinate fie a fi vndute in aceeasi stare sau dup parcurgerea anumitor
stadii ale procesului de fabricaie, fie a fi consumate la prima lor utilizare. Ele se caracterizeaz ,n
general, printr-o vitez de rotaie mare,servind activitatea ntreprinderii pe o perioada mai mica de 1 an.
n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate n:
a)Din punct de vedere fizic :
- stocuri de materii prime, care particip direct la fabricarea produselor,regsindu-se in componena
lor integral sau parial, in starea initial sau transformat.
-materiale consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare,combustibilii,materiale pentru
ambalat,piese de schimb,semine si materialul de plantat,furaje si alte materiale consumabile care
particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fara a se regasi , de regul, in produsul rezultat
-produsele sub forma semifabricatelor(produse in curs de fabricaie),produselor finite(produse care
au parcurs intregul procesul de fabricaie) si produselor reziduale(rebuturi,materiale recuperabile si
deeuri)
-animale care nu au indeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animale de ngraat,
pasarile si coloniile de albine
-ambalajele de transport refolosibile care insoesc bunurile in procesul circulaiei lor
b)Din punct de vedere al ciclului de exploatare:
- stocuri aflate in faza de aprovizionare
-stocuri aflate in faza de producie
-stocuri aflate in faza de desfacere
c)Din punct de vedere al locului de creare a gestiunilor:
-stocuri aflate in depozitele ntreprinderilor
-stocuri in curs de aprovizionare sau sosite si nerecepionate
-stocuri sosite si nefacturate
-stocuri livrate si nefacturate
-stocuri facturate si nelivrate
-stocuri aflate la teri
n contabilitatea din ara noastr, n sfera stocurilor se includ si materialele de natura obiectelor de
inventar.Acestea sunt bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevazut de lege pentru a fi
considerate mijloace fixe,indiferent de durata lor de serviciu, sau cu durat mai mic de un an, indiferent
de valoarea lor, precum si bunuri asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de
lucru,imbrcamintea special,sculele,instrumentele,mecanismele,dispozitivele si verificatoarele cu
destinaie special, modelele,tanele,matriele si alte obiecte asimilate).

II. Recunoastera si reevaluarea stocurilor.

2.1.Reflectarea stocurilor n contabilitate.
n contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel:
-valoric, n contabilitatea sintetic;
-cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic
-cantitativ, n evidena operativ de la locurile de depozitare.
1

Preurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n contabilitate se numesc preuri de

nregistrare. Ele pot fi diferite n funcie de opiunea unitilor patrimoniale i de natura stocurilor i pot
fi nregistrare n contabilitate, astfel:
A. Materiile prime, materialele consumabile, obiectele de inventar,ambalajele si baracamentele
achiziionate din afara unitaii pot fi reflectate in contabilitate la costul de achiziie, preul standard sau
preul de facturare al furnizorului.
a) Costul de achiziie folosit la inregistrarea intrrii stocurilor respective n contabilitate este format
din preul de facturare al furnizorului,taxele si ambalajele nerecuperabile, cheltuieli de transportaprovizionare si alte cheltuieli incluse n factura furnizorului.Un asemenea pre devine cost istoric si va
fi luat n considerare la eliberarea stocurilor n cauz de la locurile de depozitare.
ntruct costul de achiziie, devenit pre de nregistrare n contabilitate chiar pentru aceleai sortimente,
difer de la o perioad la alta n funcie de mrimea preurilor de livrare practicate de furnizor sau de
volumul cheltuielilor de transport_aprovizionare, se ridic problema preurilor unitare care trebuie
practicate la iesirea stocurilor n cauz de la locurile de depozitare.n acest scop legislatia romneasc
stabilete posibilitatea alegerii de ctre agentii economici a uneia dintre metode:
-costul mediu ponderat(CMP)
-prima intrare-prima ieire(FIFO)
-ultima intrare-prima ieire(LIFO)
Costul mediu ponderat se calculeaz dup fiecare intrare ca raport ntre valoarea total a stocului
iniial plus valoarea intrrilor si cantitatea existent din stocul iniial plus cantitaile intrate.
Potrivit metodei FIFO bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primei
intrri(lot).Pe masura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al
lotului urmtor, n ordine cronologic.
Potrivit metodei LIFO , bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primei
intrri.Pe masura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al
lotului anterior, in ordine cronologic.
b) Preul standard este un pre prestabilit ce const n evaluarea i nregistrarea stocurilor la preuri
fixe, stabilite anterior pe baza preurilor medii ale stocurilor respective realizate n perioada precedent.
El devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre faa
de costul de achiziie. Preurile standard trebuie sa fie actualizate periodic, cel puin o data pe an, n
funcie de evoluia preturilor i ali factori.
Diferenele de pre pot fi:
favorabile, cnd preul standard este mai mare dect costul efectiv i se nscriu n rou;
nefavorabile, cnd preul standard este mai mic dect costul efectiv i se nscriu n negru.
Diferenele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se repartizeaz i se nregistreaz
proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient de
repartizare K, care se calculeaz astfel:
Coeficient de
Soldul iniial al
Diferente de pre aferente
repartizare
= diferentelor de pre
+
intrrilor n cursul perioadei
(K)

Sold iniial al stocurilor la

pre de nregistrare

= Si (cont de diferente)
Si (cont de stoc la pre
nregistrare

de

Valoarea intrrilor n cursul

perioadei la pre de nregistrare

+ Rd (cont de diferente)
+ Rd (cont de stoc la pre de
nregistrare

Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, obinnduse, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite. El se nmulete cu valoarea stocurilor ieite din
2

gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care
au fost nregistrate bunurile ieite.
La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri,
evaluate la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecteze valoarea stocurilor la costul de
achiziie.
c) Preul de facturare al furnizorului este preul indicat n factura furnizorului. Preul de facturare
devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de
costul de achiziie. Diferenele de pre vor fi n toate cazurile nefavorabile, pentru c, n fapt, reprezint
cheltuielile de transport-aprovizionare, astfel ele vor fi nregistrate distinct n conturile de diferene de
pre.
Cheltuielile de transport aprovizionare nregistrate n conturile de diferene se vor repartiza
proporional, att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor, tot cu ajutorul unui coeficient
de repartizare K care se calculeaz astfel:
Cheltuieli de transport aferente
Cheltuieli de transport
stocurilor existente la nceputul + aferente intrrilor de stocuri
n cursul perioadei
Coeficient de
= perioadei
repartizare
Soldul iniial al stocurilor la
+ Valoarea intrrilor de stocuri
(K )
pre de facturare
n cursul perioadei la pre de
factur

Si (cont de diferene)
Si (cont de stoc la pre de
factur)

+
+

Rd (cont de diferene)
Rd ( cont de stoc la pre de
factur )

Acest coeficient (K) se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la preuri de factur,
obinndu-se astfel cheltuielile de transport aprovizionare aferente bunurilor ieite din gestiune.
La sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri la pre
de nregistrare, reflectndu-se astfel valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de producie.
B. Producia in curs de execuie, semifabricatele , produsele finite , obiectele de inventar, ambalajele
i alte bunuri produse de ctre unitatea patrimonial, n regie proprie, pot fi reflectate n contabilitate la
cost de producie sau la pre standard:
a)Costul de producie este format din totalitatea cheltuielilor ocazionate de fabricarea bunurilor
respective.Un asemenea cost devine pre de nregistrare n contabilitate.
La ieirea stocurilor din locurile de depozitare vor trebui calculate costurile unitare ale acestora.Se va
folosi una din metodele exemplificate n cazul stocurilor procurate din afara unitaii i evaluate la cost
de achiziie i anume :costul mediu ponderat, prima intrare-prima ieire, ultima intrare-prima ieire.
b)Preul standard este un pre prestabilit i el poate fi costul de producie antecalculat sau preul de
livrare al stocurilor n cauz. El poate deveni pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii
distincte a diferenelor de pre fa de costul de producie.
Diferenele de pre, calculate n mod asemntor, ca n cazul materialelor, se repartizeaz att asupra
ieirilor de bunuri ct i asupra stocurilor, astfel nct, la finele perioadelor, pentru stocul n cauz, se va
putea cunoate costul lor de producie.
C. Animalele si psrile sunt reflectate n contabilitate la costul de achiziie, pentru cumprrile din
afara unitatii, ori la costul de producie, pentru cele provenite din producie proprie.
Costurile de achiziie i de producie devenite preuri de nregistrare n contabilitate a animalelor i
psrilor au semnificaia i modalitatea de aplicare descrise mai sus.

2.2. Evaluarea stocurilor in contabilitate.

Formele de evaluare n contabilitate a stocurilor sunt:

Evaluarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderii

Evaluarea la inventariere

Evaluarea la bilan

Evaluarea la ieirea din patrimoniu
2.2.1. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu
Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor , la intrarea n patrimoniu, este evaluarea la cost
istoric, care poate fi identificat, prin:
1.Costul de achiziie, n cazul bunurilor achiziionate de la teri, n structura cruia se cuprind
urmtoarele elemente:
preul de cumprare a bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile (TVA), precum i
rabaturile, remizele, risturnuri etc.
taxe vamale aferente bunurilor importate.
cheltuieli accesorii de achiziionare acestea fiind cheltuielile directe sau indirecte legate de
aprovizionare pn la intrarea bunurilor intrate n gestiune, ele pot fi:
costuri externe: comisioane, transport extern, asigurare;
costuri interne: de transport intern, cheltuieli de manipulare.
Nu se includ n costul de achiziie cheltuielile financiare aferente finanrii necesare constituirii
stocurilor i nici sconturile financiare acordate pentru plata nainte de scaden.
2.Costul de producie, n cazul bunurilor i serviciilor obinute din activitatea proprie de exploatare,
format din:
cheltuielile directe de fabricaie;
cheltuieli indirecte de fabricaie.
Cheltuielile directe sunt acelea care se identific pe un anumit obiect de calculaie (produs, serviciu,
lucrare, comand, faz , activitate, etc) nca din momentul efecturii lor i ca atare se includ direct
n costul acestora.n aceast categorie se ncadreaz cheltuielile cu consumul de materii prime, de
energie i combustibil n scopuri tehnologice, salariile de baz ale muncitorilor direct productivi
calculate pentru munca prestat n productie etc.
Cheltuielile indirecte sunt acelea care privesc fabricarea mai multor produse, executarea mai multor
lucrri, servicii sau comenzi, respectiv faze, activitti, ca obiecte de calculaie n cadrul unui atelier,
secie etc., fie chiar ntreprinderea n ansamblul ei.Astfel de cheltuieli nu se pot identifica deci pe un
anumit obiect de calculaie(produs, lucrare, serviciu, comand etc. ) n momentul efecturii lor i ca
atare nu se pot include direct in costul acestora, ci indirect, prin repartizare (imputare) pe baza unor
criterii conventionale, dupa ce mai nti au fost colectate pe locurile (centrele) care le-au ocazionat.
Din aceast categorie fac parte: cheltuielile comune ale seciei sau indirecte de producie, care sunt
directe fat de seciile care le-au ocazionat i pe care se colecteaz i indirecte fa de produsele
fabricate n seciile respective; cheltuielile generale de administraie care sunt indirecte att fa de
seciile de producie, ct i fa de produsele rezultate n cadrul acestora etc.
3.Valoarea de utilitate, n cazul bunurilor aduse ca:
aport la capital;
obinute cu titlu gratuit;
din donaii.
Valoarea de utilitate pentru aportul n natur (exemplu:mijloace fixe) la capitalul social sau obinerea cu
titlu gratuit este o valoare actual stabilit n funcie de preul pieei, utilitatea bunului pentru
ntreprindere, starea (gradul de uzur) i amplasarea sa (tara , strainatate, vilan sau intravilan).
2.2.2.Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii
Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar, este evaluarea la valoarea
actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar. Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea
4

bunului n ntreprindere sau preul pieei. Valoarea de inventar este deci, egal cu valoarea actual , care
este o valoare estimat (se apreciaz) in funcie de piaa i de utilitatea bunului pentru
ntreprindere.Valoarea de utilitate sau preul pieei, ca baz de evaluare a bunurilor la inventariere, se
identific, in principal, n funcie de destinaia lor, astfel:
 bunurilor (activelor,) destinate vnzarii (mrfuri, produse finite, unele semifabricate i materiale)
li se stabilesc , de regul, valoarea de inventar sub forma valorii nete de realizare care este dat
de preul de vnzare previzionat (estimat) din care se scad cheltuielile rmase de efectuat pentru
comercializare lor, cum sunt cheltuielile de transport, comisioanele cedate, cheltuielile din
perioada de garantie.
 Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea componentelor
materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare tehnologic parcurs.
 Materiile prime si materialele consumabile destinate utilizarii n exploatare se evalueaza la
costul lor de nlocuire (de reaprovizionare)
La inventariere pot fi constatate i stabilite valori actuale, care delimiteaz stocurile n trei categorii:
1.-stocuri care nu prezinta deprecieri i pentru care valoarea de inventar este egal cu valoarea
contabil;
2.-stocuri ce au suferit deprecieri, care se evalueaz la preul posibil de valorificat a cror valoare
de inventar este mai mic dect valoarea contabila;
3.-stocuri la care utilitatea sau preul pieii crete i, deci, valoarea de inventar este mai mare
dect valoarea contabil.
La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis
supraevaluarea elementelor de activ si a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a
cheltuielilor.n acest sens:
-n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit i funcie de utilitatea bunului pentru
unitate si preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt acestea nregistrate n contabilitate,
n listele de inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate.
-n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de
inventariere se vor nscrie valorile de inventar.
-pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri relative
trebuie constituit un provizion care s reflecte situaia real existent, indiferent de situaia
economic a agentului economic respectiv, chiar i n cazul n care aceste cheltuieli nu sunt
recunoscute din punct de vedere fiscal.
-n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura imputrii
acestora la valoarea lor de nlocuire.
Prin valoare de nlocuire se intelege costul de cumprare practicat pe piaa, la care se adaug taxele
nerecuperabile, inclusiv T.V.A., cheltuieli de transport, aprovizionare i alte cheltuieli accesorii
necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv.
La stabilirea valorii de imputare nu se vor avea n vedere provizioanele pentru deprecieri
constante.
2.2.3.Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan contabil
Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele evalurilor
la inventariere, astfel pot fi posibile urmtoarele cazuri:
a) Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de
intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de valoare nu se
nregistreaz n contabilitate.
b)Pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea lor
de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar. n contabilitate aceste stocuri vor
continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor deprecieri se
nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. Dac din valoarea de ntrare a stocurilor se
5

deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine valoarea
de inventar ca valoare net ce se nscrie n bilan.
c)Pe baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor,
i anume: nregistrarea lor n contabilitate la valoarea de intrare, stabilit la nivelul costului de achiziie
sau a costului de producie, dup caz, ca forme a costului istoric. Prin aceasta se asigur aplicarea
principiului realitii, costurile efective de achiziie i de producie fiind parametrii reali ai valorii
stocurilor.Totodata, principiul prudentei cere ca plusurile de valoare intre valoarea de inventar si
valoarea de intrare sa nu fie inregistrate, acestea nefiind realizate, iar pe de alta parte pentru minusurile
de valoare acelasi principiu cere constituirea de provizioane din care aceste minusuri sa fie acoperite in
caz ca la valorificarea stocurilor minusurile de valoare se confirma total sau partial.
2.2.4.Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu
La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se nregistreaz
scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. Problema fundamental a nregistrrilor la ieirea
stocurilor cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru evaluarea stocurilor ieite.
n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de bunuri se procur la preuri
diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri ieite sau consumate, avnd la baz valoarea de intrare a
acestora, reglementrile i standardele internaionale recomand urmtoarele metode de evaluare:

Metoda costului mediu ponderat (CMP);

Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO);

Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO);

Metoda costului standard;

Metoda identificarii specifice;

Metoda pretului de vanzare cu amanuntul inclusive T.V.A.
Metoda costului mediu ponderat (CMP)
Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a stocului iniial (Si) plus
valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul iniial (qs), plus cantitile intrate(qi):
CMP
=
Si + Vi
qs + qi
Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante:
a. Actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare, unde CMP este obinut prin
urmtoarea formul:
CMP
=
Si + Vi
qs + qi
Prin aplicarea acestei variante se obin urmtoarele valori de ieire:
Data
01.01
02.04
03.06
04.09
05.10
06.10
07.11
20.12

Micri
Cantitate
-200
-100
+1000
-1100
-300
+2000
-1300

(+intrri
Pre CMP
10000
10000
15000
12941
12941
20000
19079

(-ieiri)
Valoare
-2000000
-1000000
+15000000
-14235320
-3882360
+40000000
-24800090

Cantitate
1000
800
700
1700
600
300
2300
1000

Stoc
Pre CMP
10000.0
10000.0
10000.0
12941.0
12941.2
12941.2
19079.3
19079.3

b. Varianta actualizrii CMP n funcie de durata medie de stocare

Numr de
= Cantiti intrate (qi)
= 3000
= 3
Rotaii
Stocul mediu (qs)
1000
rotaii
6

Valoare
10000000
8000000
7000000
22000000
7764680
3882360
43882360
19079270

n aceast situaie durata medie de stocare este de:

12 luni / 3 rotaii = 4 luni
Astfel, costul mediu ponderat al aprovizionrilor din ultimele patru luni este:
= 18.333,33 lei
CMP = 15.000.000 + 40.000.000
= 55.000.000
1.000 + 2.000
3.000
Stocul final este evaluat la 18.333.333 lei . Aceast valoare este mai mic dect cea rezultat din prima
variant.
Prin varianta actualizrii periodice a CMP, n condiiile creterii preurilor prin inflaie, preul de
evaluare al stocului final este mai mic dect ultimul pre de aprovizionare, astfel c valoarea ieirilor va
fi mai mare dect n prima variant, influennd cheltuielile de exploatare i rezultatele finale.
Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO)
Potrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primului lot
intrat, iar pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al
lotului urmtor n ordine cronologic.
Din aplicarea metodei FIFO la datele luate spre exemplificare, rezult urmtoarea evaluare a ieirilor i
stocurilor:
Data
01.01
02.04
03.06
04.09
05.10
06.10
07.11
20.12

Micri(
Cantitate
-200
-100

(+intrri
Pre
10000
10000

(-ieiri)
Valoare
-2000000
-1000000

+1000
-700
-400
-300

15000
10000
15000
15000

+15000000
-7000000
-6000000
-4500000

+2000
-300
-1000

20000
15000
20000

+40000000
-4500000
-20000000

Cantitate
1000
800
700
700
1000
600
300
300
2000

Stoc
Pre
10000
10000
10000
10000
15000
15000
15000
15000
20000

Valoare
10000000
8000000
7000000
7000000
15000000
9000000
4500000
4500000
40000000

1000

20000

20000000

Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea intrrii loturilor n gestiune.
Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO)
Potrivit acestei metode, ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, iar dup epuizarea lotului,
cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului anterior.
Data
01.01
02.04
03.06
04.09
05.10
06.10
07.10
20.12

Micri

(+intrri)

(-ieiri)

Cantitate
-200
-100

Pre
10000
10000

Valoare
-2000000
-1000000

+1000
-100
-1000
-300

15000
10000
15000
10000

+15000000
-1000000
-15000000
-3000000

+2000
-1300

20000
20000

+40000000
-26000000

Stoc
Cantitate
1000
800
700
700
1000
600

Pre
10000
10000
10000
10000
15000
10000

Valoare
10000000
8000000
7000000
7000000
15000000
6000000

300
300
2000
700
300

10000
10000
20000
20000
10000

3000000
3000000
40000000
14000000
3000000

Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea invers intrrii loturilor n
gestiune.
7

Metoda costului standard

Potrivit acestei metode, ntreprinderile n cadrul contabilitii interne de gestiune, pot s determine
costurile i preurile prestabilite pentru a evalua stocurile folosind costurile standard. n cazul folosirii
acestei metode de evaluare, bunurilor li se stabilesc, anticipat, costurile fixe de nregistrare, cu ajutorul
crora se evalueaz i nregistreaz intrrile i ieirile. Diferenele dintre costul de nregistrare i
costurile efective de achiziie sau de producie se evideniaz n conturi distincte.
- Mii lei INTRRI
IEIRI
STOC
Data Operaia Q
P
V
Q
P
V
Q
P
V
01.03 Stoc ini _
_
_
_
_
_
3000 10000 30000
04.03 Intrri
5000 10
50000 _
_
_
8000 10000 80000
07.03 Ieiri
_
_
_
4000 10 40000 4000 10000 40000
15.03 Intrri
6000 10
60000 _
_
_
10000 10000 100000
17.03 Ieiri
_
_
_
3500 10 35000 6500 10000 65000
28.03 Ieiri

4500 10

45000 2000

10000 20000

ntre costurile de achiziie i costul standard au fost nregistrate diferene care au fost evideniate
distinct. Aceste diferene se repartizeaz la sfritul lunii asupra valorii bunurilor ieite i asupra
stocului existent cu ajutorul coeficientului de repartizare al diferenelor de pre, aceasta calculndu-se
prin nmulirea valorii bunurilor ieite cu coeficientul calculat.

Metoda identificrii specifice.

Aceast metod presupune ca fiecare categorie de stoc s poat fi individualizat att n momentul
intrrii ct si n momentul stocrii sau scderii din gestiune.
Metoda nu poate fi folosit pentru evaluarea stocurilor aflate in cantitate mare in depozitele
ntreprinderii i care sunt fungibile deoarece ntreprinderea prin modul de selectare a stocurilor scoase
din gestiune poate realiza o aranjare a rezultatului.

Metoda preului de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA.

Preul cu amnuntul sau cel de vnzare en gros se utilizeaz numai n cazul mrfurilor, putnd fi
adoptat de oricare agent economic cu profil comercial, en detail, en gros sau mixt. De altfel, acest pre
se justific n condiiile unui comer cu articole i sortimente numeroase i o frecven mare a intrrilor
i ieirilor, precum i n situaia organizrii evidenei analitice dup metoda global-valoric, ceea ce nu
exclude posibilitatea utilizrii lui i n cazul evidenei cantitativ-valorice pe sortimente de mrfuri.
Preul analizat, datorit modificrilor cu caracter oarecum frecvent ale preurilor de cumprare,
adaosurilor comerciale i altor cauze, se poate reduce sau majora, dup caz, pe baza de inventar, atunci
cnd este necesar. Aceast operaie nu contra-vine prevederilor contabile n vigoare ntruct nu se
afecteaz valoarea de intrare n patrimoniu la costul efectiv de achiziie.
Preul cu amnuntul sau de vnzare en- gross se stabilete de ctre agentul economic prin luarea n
calcul a unui anumit adaos comercial, posibil de realizat, ns atunci cnd situaia de pe piaa se schimb
este normal s se majoreze sau s se diminueze adaosul comercial i implicit preul de vnzare, pe baz
de inventar de schimbare de preuri, cu nregistrarea corespunztoare n contabilitate.
Altfel spus, majorarea sau reducerea preului cu amnuntul sau a celui de vnzare en- gross pn la
nivelul costului de achiziie respect regulile i principiile contabile, fiind un drept exclusiv al agentului
economic care poate lua asemenea decizii atunci cnd apreciaz c este necesar pentru valorificarea n
condiii avantajoase a mrfurilor i pentru evitarea unor riscuri.
8

Preul de vnzare cu amnuntul, exclusiv TVA, sau en- gross se reflect n contul de mrfuri (371) i
este format din costul efectiv de achiziie (preul facturat de furnizor i cheltuielile de transportaprovizionare) i adaosul comercial.
n ceea ce privete utilizarea preului cu amnuntul sau de vnzare en- gross se menioneaz ca, n
activiatea practic, n vederea respectrii regulilor generale de evaluare privind intrarea n patrimoniu la
costul efectiv de achiziie i totodat pentru evitarea interpretrilor de natur fiscal se consider c este
necesar si totodata nu contravine reglementarilor in vigoare sa se deschida doua conturi analitice
distincie la contul sintetic 378 ,,Diferene de pre la mrfuri i anume:
378.01 ,,Diferene de pre la mrfuri privind cheltuielile de transport-aprovizionare, cu funcia
contabil de activ i
378.02 ,,Diferene de pre la mrfuri privind adaosul comercial, cu funcia contabil de pasiv,
conturi asupra crora se va reveni ulterior.
Preul cu amnuntul sau de vnzare ctre populaie, exclusiv TVA, se determin prin adugarea la preul
de cumprare (facturare) negociat cu furnizorul a adaosului comercial considerat de agentul economic
ca fiind posibil de realizat.
La rndul su, preul cu amnuntul total sau de vnzare ctre populaie, inclusiv TVA, se calculeaz prin
adugarea la preul cu amnuntul amintit anterior a cotei legale de TVA. Acest pre reprezint preul de
nregistrare n contabilitate a mrfurilor de ctre agentii economici care adopt aceasta variant de
evaluare.

III.Tratamente si practici specifice privind produsele finite.

La organizarea contabilitii sintetice a stocurilor poate fi adoptat una din cele dou metode
recomandate de normele de aplicare a Legii contabilitii:
1. Metoda inventarului permanent
2. Metoda inventarului intermitent
3.1. Metoda inventarului permanent
n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile de stocuri se nregistreaz toate
operaiile de intrare i ieire a stocurilor cantitativ i valoric, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n
orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric.
Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii inventarului permanent, unitile
patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilor n funcie de specificul activitii i de
necesitile proprii.
n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaz cu intrrile de bunuri i se
crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de gestiune. La sfritul exerciiului financiar soldurile
conturilor de stocuri sunt comparate cu stocurile faptice stabilite prin inventariere. Dac exist diferene
n plus sau minus la inventar, acestea se vor regulariza aducndu-se stocurile la nivelul lor real.
n principiu, evaluarea intrrilor n stoc trebuie s se fac la costul istoric dat de costul efectiv de
producie, n cazul stocurilor provenite din producie proprie, iar ieirile din stoc la costurile la care au
fost evaluate la intrare elementele destocate. Evaluarea ieirilor din stoc se poate face dup multiple
metode dintre care cele mai uzuale sunt: CMP, FIFO, LIFO.
9

Reglementrile contabile romneti dau posibilitatea unitilor patrimoniale, de a continua practica

contabil anterioar de a evalua att intrrile ct i ieirile din stoc la preuri standard sau prestabilite,
denumite i preuri de nregistrare. Acceptarea continurii acestei practici a impus instituirea n
contabilitatea general a conturilor de diferene de pre care s reflecte distinct:
La intrarea elementelor n stoc, diferenele dintre costul istoric i preurile de nregistrare;
La ieirea elementelor din stoc, repartizarea diferenelor de pre asupra valorii de nregistrare
a elementelor ieite, cu ajutorul coeficientului K.
K=

(Si+Rd) cont de diferene de pre

(Si+Rd) cont de stoc la pre de nregistrare

Coeficientul K se aplic asupra valorii elementelor ieite din stoc, la pre de nregistrare.
Metoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i mijlocii, i const n utilizarea
conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n permanen stocul scriptic al acestora dup fiecare
operaie de intrare i de ieire, astfel, contabilitatea sintetic a stocurilor va reflecta:
stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna precedent i care nu poate fi
dect debitor,
intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se vor nregistra n debitul
contului,
ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, vor forma rulajul creditor al contului,
In baza elementelor menionate: stoc iniial, intrri, ieiri se va stabili n permanen stocul scriptic al
bunurilor, care vor putea n perioadele de inventariere cu stocurile faptice, din a cror comparare se pot
stabili plusuri sau minusuri la inventar.
Folosirea acestei metode presupune:
utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a stocurilor,
folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor,
conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea uneia dintre metodele de
contabilitate analitic.
Metoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de munc, dar asigur o mai riguroas
cunoatere, n orice moment a mrimii stocurilor i un mai bun control al integritii lor.
Organizarea contabilitii analitice a stocurilor, se realizeaz la ntreprinderile mari i mijlocii, care
folosesc metoda inventarului permanent pentru contabilitatea sintetic a stocurilor. Contabilitatea
analitic a stocurilor trebuie astfel organizat nct s permit cunoaterea acestora cantitativ i valoric
pe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri de materiale, produse mrfuri etc.

10

Contabilitatea analitic este o eviden complet, ntruct se folosete att etalonul valoric ct i
etalonul cantitativ, spre deosebire de evidena operativ a depozitelor, care utilizeaz numai etalonul
cantitativ.
Contabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale
ntreprinderii, dup una din urmtoarele metode:

Cantitativ-valoric;

Operativ-cantitativ;

Global valoric.

Indiferent de metoda de lucru adoptat, contabilitatea analitic trebuie s asigure o concordan

deplin cu contabilitatea sintetic.
Metoda cantitativ valoric (pe fie de conturi analitice)
n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena cantitativ pe categorii de
bunuri, iar n contabilitatea general se ine o eviden cantitativ valoric, care prezint urmtoarele
caracteristici:

Documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n fiele de magazie, care se

in la locurile de depozitare;

Aceleai documente, grupate pe operaii de intrare i ieire, se imbordereaz separat i mpreun

cu acesta se predau la biroul contabilitii stocurilor i materialelor;

La biroul contabilitii materialelor aceste documente se prelucreaz conform necesitilor, sunt

evaluate cantitile la preul de nregistrare i se stabilesc conturile n care urmeaz s se nscrie

operaiile respective;
Dup prelucrarea datelor din documente, materialele se nregistreaz cantitativ i valoric n fiele
de conturi analitice, deschise pe feluri de materiale i pe locuri de depozitare;

O dat cu consemnarea n fiele contabile a intrrilor i ieirilor se obine i centralizatorul de

materiale, zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri.

Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele analitice de materii i
materiale se realizeaz la sfritul lunii prin compararea datelor nregistrate n fiele de magazie cu cele
din fiele de cont analitic din contabilitate i ntocmirea balanelor de verificare a conturilor analitice.
Metoda operativ-cantitativ (pe solduri)
n cazul utilizrii acestei metode, la locul de depozitare se, ine evidena cantitativ a bunurilor
materiale pe categorii, n contabilitatea general se ine evidena valoric pe gestiuni, iar n cadrul
gestiunilor pe grupe i subgrupe de bunuri. Verificarea exactitii i concordanei nregistrrilor din
evidena depozitelor cu cele din contabilitatea general se face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative
transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor.
11

Tehnica de lucru este urmtoarea:

Documentele justificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de magazie, stabilind stocul dup
fiecare operaie;
Serviciul contabil, verific periodic nregistrrile fcute n fiele de magazie i preia documentele
respective, mpreun cu borderourile ntocmite de gestionar, care sunt centralizate pe grupe de materiale
i pe conturi corespondente
Totalurile stabilite se nscriu n Situaia de micri, ntocmit separat pentru intrri i pentru
ieiri.
La sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc dou categorii de totaluri, pe
gestionari i pe grupe de materiale, att la intrri ct i la ieiri, iar stocurile din fiele de magazie se
nscriu n Registrul stocurilor i se nmulesc cu preul lor. Existenele fizice nscrise n acest registru
trebuie s concorde cu stocul stabilit prin fiele de magazie, iar soldurile pe grupe i gestiuni cu valorile
din Situaia de micri lunar, care trebuie s concorde cu contabilitatea sintetic. Reprezentarea grafic
este prezentat n Anexa 3.
Metoda global-valoric
n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att la nivelul gestiunii, ct i n
contabilitate, iar periodic se face controlul concordanei nregistrrilor din evidena lor.
Potrivit acestei metode, fiele de magazie sunt nlocuite cu Registru de gestiune, n care zilnic sunt
nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza documentelor justificative i se stabilete soldul la
sfritul zilei. Raportul de gestiune se ntocmete zilnic, iar, mpreun cu documentele justificative, sunt
transmise la compartimentul de contabilitate.
La serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor nscris n raportul de
gestiune, preurile, precum i evaluarea mpreun cu celelalte calcule, astfel c dup ce se constat
corecta i legala lor alctuire le vizeaz i le nregistreaz n fia contabil analitic inut pentru fiecare
gestiune n parte.
Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea din contabilitate se face periodic,
prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu soldurile din fia contabil analitic.

3.2. Metoda inventarului intermitent

Unitile patrimoniale pot opta i pentru inventarul permanent al stocurilor, cu condiia ca inventarul
permanent al acestora s fie condus n contabilitatea de gestiune, n cazul ntreprinderilor mari, sau
extracontabil n cazul ntreprinderilor mici i mijlocii.
Aceast metod presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii
lor la finele fiecrei luni. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale
12

plus valoarea intrrilor, pe deoparte i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alt
parte.
n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a conturilor de stocuri pentru
evidenierea intrrilor i , respectiv, a recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare intrare. Prin urmare
conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i sfritul lunii, iar intrrile de stocuri, din timpul
lunii sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de
factur sau pre prestabilit, dup caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin
inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin
includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare.
Metoda inventarului intermitent const n:
 nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu financiar, direct n conturile de
cheltuieli privind consumul acestor stocuri,
 regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de inventare faptice prin:

destocarea stocului iniial reprezentat de soldul al contului de stocuri, sub premiza c

acesta s-a consumat n cursul exerciiului financiar,

restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la finele exerciiului

financiar, prin corectarea cheltuielilor privind consumurile de stocuri.

n urma acestei tehnici de nregistrare, conturile de stocuri reflect mrimea real a acestora, iar
conturile de cheltuieli privind consumurile de stocuri reflect cheltuielile efective cu aceste consumuri.
Metoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici i mijlocii, i const n neurmrirea
prin contabilitatea sintetic a intrrilor i ieirilor de stocuri n cursul perioadelor. Conturile de stocuri se
utilizeaz numai la finele perioadelor de gestiune cnd se debiteaz cu soldurile finale existente la
locurile de depozitare stabilite prin inventariere. Micrile de stocuri din cursul perioadei nu afecteaz
conturile de stocuri, ci direct conturile de cheltuieli.
Tehnica aplicrii inventarului intermitent difer la stocurile procurate din afara unitii fa de cele
provenite din producia proprie i anume:
a) Pentru stocurile aprovizionate din afara unitii se parcurg urmtoarele etape:


se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a reveni asupra
conturilor de

cheltuieli, unde au fost nregistrate la nceput;

achiziiile de bunuri efectuate de la furnizori se nregistreaz direct asupra conturilor de

cheltuieli;

la finele perioadei se inventariaz bunurile aprovizionate sau provenite din perioada

precedent, neconsumate, cu care se degreveaz cheltuielile prin trecerea lor asupra conturilor
de stocuri.

13

Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de cheltuieli reflect bunurile consumate n timpul
perioadei, calculate dup relaia:
IESIRI = SOLD INITIAL + INTRARI - SOLD FINAL
b) Pentru stocurile provenite din producie proprie se parcurg urmtoarele etape:
se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a anula veniturile
constituite cu acestea la finele perioadei precedente;
bunurile obinute din producie proprie nu se nregistreaz n contabilitatea sintetic, ci numai n
evidena operativ de la locurile de depozitare;
pe msura vnzrii stocurile se vor nregistra asupra conturilor de venituri, fr s fie nevoie
destocarea lor;
la finele perioadei se inventariaz bunurile obinute din producie proprie, inclusiv cele provenite
din perioada precedent, dar nevndut, i se nregistreaz asupra conturilor de venituri
din producia stocat.
Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de venituri reflect bunurile produse n unitate,
calculate dup relaia:
INTRARI = STOC INITIAL + VANZARI - STOC FINAL
c) Pentru producia n curs de execuie, determinarea ei se face numai la sfritul perioadei prin metode
diferite i se nregistreaz n contabilitate ca stocuri la costurile corespunztoare, dar la nceputul
perioadei urmtoare operaia respectiv se storneaz n rou.
Folosirea acestei metode presupune:
utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitate a stocurilor, a costului de achiziie pentru
bunurile achiziionate din afara unitii i respectiv a preurilor de producie pentru bunurile
obinute din producie proprie;
nu trebuie utilizate conturi de diferene de pre aferente stocurilor;
nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a stocurilor.
Metoda inventarului intermitent ar aduce simplificri n munca de contabilitate, dac inventarierile
faptice ar fi efectuate anual i nu lunar. Ea nu permite, ns, un control riguros al gestionrii i al
asigurrii integritii lor.

14