Contabilitatea Cheltuielilor

Contabilitatea cheltuielilor
1. Componena, caracteristica i clasificarea cheltuielilor

Componena cheltuielilor, modul de evaluare i de constatare a acestora sunt determinate de
prevederile Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i S.N.C. 3
Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii.
n S.N.C. 3 componena cheltuielilor pe felurile de activiti ale unei ntreprinderi aparte
(operaional, de investiii, financiar) i pe evenimente excepionale.
Cheltuielile reprezint diminurile de avantaje economice care apar n procesul desfurrii
activitii economico-financiare a ntreprinderii. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se
includ n costul produselor fabricate (serviciilor prestate), ci se reflect n Raportul privind
rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) net al perioadei de
gestiune.
Cheltuielile se efectueaz la ntreprinderile care desfoar toate tipurile de activiti. n
funcie de direciile efecturii, acestea se subdivizeaz n trei grupe:
1. Cheltuieli ale activitii operaionale.
2. Cheltuieli ale activitii neoperaionale.
3. Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile ocazionate de desfurarea
activitii de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind:
a) costul vnzrilor;
b) cheltuielile comerciale;
c) cheltuielile generale i administrative;
d) alte cheltuieli operaionale.
Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor, mrfurilor vndute
i serviciilor prestate. Acesta cuprinde:
a) la ntreprinderile de producie consumurile materiale directe, consumurile directe privind
retribuirea muncii, inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale, consumurile indirecte de
producie aferente produselor vndute;
b) la ntreprinderile de comer valoarea de bilan a mrfurilor vndute (suma cea mai mic
dintre valoarea de intrare a mrfurilor procurate i valoarea realizabil net);
c) la ntreprinderile de prestri servicii consumurile de materiale, consumurile privind
retribuirea muncii, precum i consumurile indirecte de producie aferente serviciilor
prestate.
Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i
prestrilor de servicii, i anume: cheltuielile privind operaiunile de marketing; cheltuielile privind
ambalajele i ambalarea produselor i mrfurilor; cheltuielile de transport privind desfacerea;
cheltuielile de reclam; cheltuielile privind reparaiile i deservirea cu termen de garanie a
produselor i mrfurilor vndute; cheltuielile aferente crerii rezervelor pentru datorii dubioase;
cheltuielile privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute; cheltuielile privind
retribuirea muncii salariailor de la ntreprinderile de comer care cuprind salariile de baz i
suplimentare, diverse adaosuri, sporuri, prime pltite vnztorilor, casierilor, hamalilor, precum i
buctarilor, osptarilor la ntreprinderile de alimentaie public i altui personal care particip
nemijlocit la vnzarea mrfurilor; comisioanele pltite organizaiilor de desfacere, de intermediere,
de comer exterior, cheltuielile privind procurarea licenelor pentru exportul produselor i
mrfurilor; cheltuielile privind ntocmirea declaraiilor vamale pentru vnzarea produselor peste
hotarele republicii etc.
161
Cheltuielile generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea

ntreprinderii n ansamblu: cheltuielile privind uzura, reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe,
cheltuielile privind amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general gospodreasc;
cheltuielile de ntreinere a personalului administrativ i de conducere; impozitele, taxele i plile
virate n buget potrivit legislaiei n vigoare (cu excepia impozitului pe venit), precum i taxa pe
valoarea adugat nerecuperat, accizele; cheltuielile n scopuri de binefacere i sponsorizare;
cheltuielile pentru protecia muncii; cheltuielile de reprezentare; cheltuielile pentru deplasrile de
serviciu ale personalului de conducere; cheltuielile pentru aciunile de ocrotire a sntii, de
organizare a timpului liber i odihnei salariailor ntreprinderii; cheltuielile de organizare aferente
desfurrii adunrilor acionarilor, ntocmirii actelor; cheltuielile pentru lucrrile de cercetri
tiinifice, inovaii i raionalizri cu caracter de producie; cheltuielile pentru pregtirea i
reciclarea cadrelor, achitarea diverselor servicii prestate ntreprinderii, n conformitate cu
contractele ncheiate; cheltuielile aferente angajrii forei de munc; cheltuielile pentru
ntreinerea unitilor de producie i economice de deservire etc.
Alte cheltuieli operaionale cuprind cheltuielile privind vnzarea altor active curente;
cheltuielile privind arenda operaional; cheltuielile sub form de amenzi, penaliti, despgubiri;
cheltuielile din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente; cheltuielile aferente
dobnzilor pentru credite i mprumuturi; consumurile indirecte de producie nerepartizate; lipsurile
i pierderile din deteriorarea valorilor; cheltuielile aferente produselor rebutate, precum i
cheltuielile aferente anulrii comenzilor de producie, ncetrii activitii unitii de producie care
nu a fabricat produse i cheltuielile anticipate care s-au dovedit a fi inutile.
Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere la
desfurarea altor feluri de activiti. Acestea cuprind:
a) cheltuielile activitii de investiii;
b) cheltuielile activitii financiare;
c) pierderile excepionale.
Cheltuielile activitii de investiii rezult din ieirea activelor pe termen lung i cuprind
cheltuielile i pierderile aferente ieirii activelor nemateriale, activelor materiale n curs de execuie,
terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale, activelor financiare pe termen lung, sumele
reducerii valorii activelor pe termen lung ieite; pierderile din participaiile n alte ntreprinderi i
operaiunile cu prile legate.
Cheltuielile activitii financiare rezult din modificarea mrimii i structurii capitalului
propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. Acestea cuprind cheltuielile privind operaiunile
aferente plii redevenelor, arendei finanate a activelor materiale pe termen lung, diferenele
nefavorabile de curs valutar etc.
Pierderile excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i netipice care nu
sunt legate de activitatea economico-financiar (ordinar) a ntreprinderii. Acestea cuprind daunele
provocate de calamitile naturale, pierderile din perturbrile politice, modificarea legislaiei rii.
Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind
impozitul pe venit luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de
gestiune.
Structura cheltuielilor Cheltuielile
ntreprinderiintreprinderii
este prezentat n schema 11.1.
Cheltuieli
ale activitii
operaionale
Alte
Costul Cheltuieli Cheltuieli
vnzrilor comer- generale i cheltuieli
operaiociale
adminale
nistrative
Cheltuieli
ale activitii
neoperaionale
Cheltuieli Cheltuieli
162
ale activiale
tii de
activitii
investiii financiare
Pierderi
excepionale
Cheltuieli
privind impozitul
pe venit
Schema 11.1. Structura cheltuielilor ntreprinderii
11.2. Evaluarea i constatarea consumurilor i cheltuielilor

La contabilizarea consumurilor i cheltuielilor apar dou probleme principale:
1) evaluarea (msurarea) consumurilor i cheltuielilor, adic calcularea sumelor acestora, care
trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare;
2) constatarea consumurilor i cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care
acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare.
n conformitate cu cerinele Standardelor Naionale de Contabilitate, consumurile i
cheltuielile se evalueaz la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite, a sumelor
calculate la retribuirea muncii i ale contribuiilor pentru asigurrile sociale, uzurii mijloacelor fixe
i obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizrii activelor nemateriale, rezervelor create,
cheltuielilor i plilor preliminate, coreciilor la datoriile dubioase etc.
Consumurile i cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n baza respectrii
urmtoarelor principii:
specializarea exerciiilor;
prudena;
concordana;
necompensarea.
Principiul specializrii exerciiilor prevede c cheltuielile se constat i se reflect n
contabilitate n perioada de gestiune n care au avut loc, indiferent de momentul plii efective a
mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. De exemplu, energia electric consumat,
furnizat de ctre teri se trece la consumuri sau cheltuieli n perioada de gestiune n care a fost
consumat, dar nu n momentul achitrii acesteia; chiria pltit n avans se trece la consumuri sau
cheltuieli n perioadele n care obiectul arendat a fost utilizat etc.
Principiul prudenei prevede c cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n
momentul efecturii acestora. De exemplu, lipsurile constatate cu ocazia inventarierii valorilor n
mrfuri i materiale, precum i pierderile din deteriorarea acestora; valoarea produselor rebutate
definitiv; cheltuielile privind remedierea rebuturilor etc. se nregistreaz n contabilitate ca cheltuieli
la data depistrii acestora, indiferent de motive i vinovai. Suma de recuperare a acestora
(veniturile) se constat numai n cazul cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat, adic o
confirmare documentar (acordul n scris al salariatului privind recuperarea daunei materiale,
decizia judectoreasc etc.).
Principiul prudenei ofer ntreprinderilor, dup caz, dreptul s creeze rezervele
corespunztoare pe seama cheltuielilor perioadei privind recuperarea pierderilor probabile aferente
datoriilor dubioase, returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute, reparaia cu termen de
garanie i deservirea produselor i mrfurilor vndute etc. Totodat, principiul prudenei nu
justific crearea rezervelor latente, ceea ce poate s genereze supraevaluarea nentemeiat a
cheltuielilor i diminuarea rezultatului financiar.
Principiul concordanei prevede reflectarea simultan n contabilitate i rapoartele
financiare a cheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaiuni economice. De
exemplu, costul vnzrilor (valoarea de bilan a produselor, mrfurilor vndute, serviciilor prestate)
163
se constat i se reflect n conturile contabile i rapoartele financiare concomitent cu veniturile din

vnzri, adic n cursul unei perioade de gestiune.
Principiul necompensrii nu permite modificarea sumelor veniturilor i cheltuielilor
constatate i reflectate anterior n rapoartele financiare i casarea reciproc a acestora n cursul
perioadei de gestiune. n cazul cnd apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite incluse
anterior n venit, o asemenea sum se trece la majorarea cheltuielilor, dar nu la diminuarea sumei
veniturilor constatat iniial. Aceasta prevedere se refer, n special, la veniturile i cheltuielile
reflectate n Raportul anual privind rezultatele financiare.
Exemplul 11.2
n luna decembrie 2002 firma Floare a vndut altei ntreprinderi un lot de mrfuri
n valoare de 100 000 lei (fr TVA) i costul vnzrilor de 70 000 lei. n luna ianuarie
2003 firmei i s-au restituit mrfurile necalitative din acest lot i valoarea de vnzare (fr
TVA) de 5 000 lei. Valoarea realizabil net a mrfurilor returnate a constituit 2 000 lei.
n exemplul de fa firma Floare a constatat n luna decembrie 2002 venitul i
cheltuiala (costul) din vnzri respectiv n sum de 100 000 lei i 70 000 lei i le-a reflectat
n Raportul privind rezultatele financiare pe anul 2002.
Diferena dintre valoarea mrfurilor returnate i valoarea realizabil net a acestora
de 3 000 lei (5 000 2 000) va fi considerat ca pierderi ale ntreprinderii i reflectat n
Raportul privind rezultatele financiare pe trimestrul I al anului 2003 sau va fi compensat
pe seama rezervelor create anterior n aceste scopuri.
11.4. Contabilitatea cheltuielilor ntreprinderii

Contabilitatea cheltuielilor se ine pe tipuri de activiti ale ntreprinderii (operaional, de
investiii i financiar) i evenimente excepionale.
Cheltuielile se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare:
- bonul de consum al materialelor,
- foaia de parcurs,
- factura de expediie,
- factura fiscal,
- fia de pontaj,
- nota contabil etc.
Evidena analitic a cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, pe locuri de efectuare i pe
tipuri de activiti ale ntreprinderii.
Pentru evidena sintetic a cheltuielilor sunt destinate conturile din clasa 7 Cheltuieli:
711 Costul vnzrilor,
712 Cheltuieli comerciale,
713 Cheltuieli generale i administrative,
714 Alte cheltuieli operaionale,
721 Cheltuieli ale activitii de investiii,
722 Cheltuieli ale activitii financiare,
723 Pierderi excepionale,
731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
Conturile de eviden a cheltuielilor sunt conturi de activ. n cursul perioadei de gestiune n
debitul lor se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului sumele cheltuielilor, iar n credit
164
trecerea cheltuielilor acumulate la finele anului de gestiune la rezultatul financiar. La finele fiecrui
trimestru rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se nscriu n rndurile respective ale
Raportului privind rezultatele financiare .
Clasificarea conturilor din clasa 7 Cheltuieli este prezentat n schema 11.4.
11.4.1. Contabilitatea cheltuielilor activitii operaionale
Cheltuielile activitii operaionale cuprind:

costul vnzrilor;
cheltuielile comerciale;
cheltuielile generale i administrative;
alte cheltuieli operaionale.
Costul vnzrilor cuprinde valoarea de bilan a mrfurilor vndute, costul efectiv al

produselor finite vndute i serviciilor prestate. Pentru evidena costului vnzrilor este destinat
contul 711 Costul vnzrilor. n cursul perioadei de gestiune la valoarea de bilan (costul efectiv)
al mrfurilor, produselor vndute, serviciilor prestate se ntocmete formula contabil:
Dt
711 Costul vnzrilor
Ct
216 Produse
Ct
217 Mrfuri
Ct
811 Producia de baz sau
Ct
812 Activiti auxiliare.
165
Clasa 7 Cheltuieli
Grupe de conturi
71 Cheltuieli
ale activitii
operaionale
72 Cheltuieli
ale activitii
neoperaionale
Conturi sintetice
Conturi sintetice
711 Costul
vnzrilor
166
712 Cheltuieli
comerciale
713 Cheltuieli
generale i
administrative
714 Alte
cheltuieli
operaionale
721 Cheltuieli
ale activitii de
investiii
73 Cheltuieli
(economii)
privind
Conturi sintetice
impozitul
pe
venit
731
Cheltuieli
723 Pierderi
722 Cheltuieli
ale activitii
financiare
excepionale
Subconturi:
Subconturi:
Subconturi:
Subconturi:
Subconturi:
Subconturi:
Subconturi:
7111 Costul
produselor finite
vndute
7112 Costul
mrfurilor vndute
7113 Costul
serviciilor prestate
7121 Cheltuieli privind

operaiile de marketing
ambalajele i ambalarea
produselor i mrfurilor
7123 Cheltuieli de
transport privind
desfacerea
reclama
reparaiile garantate i
deservirile cu garanie
datoriile dubioase
returnarea i reducerea
preurilor la mrfurile
vndute
7128 Alte cheltuieli
comerciale

uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe
cu destinaie general
amortizarea activelor
nemateriale
7133 Cheltuieli de
ntreinere a personalului administrativ i de
conducere
7134 Impozite, taxe i
pli, cu excepia
impozitului pe venit
7135 Cheltuieli n
scopuri de binefacere i
sponsorizare
protecia muncii
7137 Cheltuieli de
reprezentare
7138 Cheltuieli de
deplasare
generale i administrative

realizarea altor active
curente
arenda curent
amenzile, penalitile,
despgubirile
7144 Cheltuieli din
modificarea metodelor
de evaluare a activelor
curente
dobnzile pentru credite
i mprumuturi
7146 Cheltuieli de
producie indirecte
nerepartizate
7147 Lipsuri i pierderi
din deteriorarea
valorilor
7148 Cheltuieli
aferente produciei
rebutate
operaionale
7211 Cheltuieli
privind ieirea activelor
nemateriale
7212 Cheltuieli
materiale pe termen
lung
7213 Cheltuieli
financiare pe termen
lung
7214 Cheltuieli din
reevaluarea activelor pe
termen lung la ieirea
acestora
7215 Cheltuieli
aferente participaiilor
n alte ntreprinderi
7216 Cheltuieli
privind operaiile cu
prile legate
ale activitii de
investiii
7221 Cheltuieli
privind plata
redevenelor
7222 Cheltuieli
privind arenda finanat
a activelor materiale n
curs de execuie
7223 Cheltuieli
privind diferenele de
curs valutar
ale activitii
financiare
7231 Pierderi din

calamiti naturale
7232 Pierderi din
perturbri politice
7233 Pierderi din
modificarea legislaiei
rii
Schema 11.4. Clasificarea conturilor de eviden a cheltuielilor
(economii)
privind impozitul
pe venit
n cazul returnrii mrfurilor (produselor) vndute n cursul anului de gestiune valoarea de

bilan (costul acestora) se nregistreaz prin formula contabil de stornare (cu semnul minus):
Dt
711 Costul vnzrilor
Ct
216 Produse
C
217 Mrfuri.
La finele fiecrui trimestru rulajul debitor al contului 711 Costul vnzrilor se reflect n
rndul 020 al Raportului privind rezultatele financiare i se scade din veniturile obinute din vnzri
la determinarea profitului brut (pierderii globale) al ntreprinderii.
Cheltuielile comerciale apar n procesul de vnzare a produselor, mrfurilor i de prestare a
serviciilor. Evidena acestor cheltuieli se ine n contul 712 Cheltuieli comerciale.
n cursul perioadei de gestiune n debitul acestui cont se acumuleaz cu total cumulativ de la
nceputul anului cheltuielile comerciale ale ntreprinderii. n acest caz se ntocmesc urmtoarele
formule contabile:
1. Reflectarea cheltuielilor privind ambalarea produselor finite la depozitele ntreprinderilor de
producie, inclusiv valoarea ambalajului i materialelor de ambalat, salariile cu contribuiile
pentru asigurrile sociale ale muncitorilor care ambaleaz, precum i serviciile activitilor
auxiliare sau ale persoanelor tere:
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 211 Materiale
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurrile
Ct 812 Activiti auxiliare
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt.
Dac produsele se ambaleaz n seciile n care acestea se fabric, valoarea ambalajului i
cheltuielile privind ambalarea acestora se reflect nemijlocit n debitul contului 811 Producia de
baz i se includ n costul produselor fabricate.
2. Reflectarea cheltuielilor legate de ncrcarea produselor i mrfurilor n mijloacele de transport
de muncitorii de la depozite, seciile auxiliare sau persoanele tere:
Dt
712 Cheltuieli comerciale
Ct
531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct
533 Datorii privind asigurrile
Ct
812 Activiti auxiliare
Ct
521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct
522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate
Ct
539 Alte datorii pe termen scurt.
3. Reflectarea costului transportrii produselor i mrfurilor de la depozitul ntreprinderii pn la
locul de predare cumprtorului sau pn la staia de expediere (debarcader, aeroport) cu
transportul propriu sau de la teri, cu condiia c aceste cheltuieli le suport furnizorul
(vnztorul):
Dt
Ct
Ct
521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale.
4. Reflectarea cheltuielilor privind retribuirea muncii salariailor de la ntreprinderile de comer
aferente nemijlocit vnzrii mrfurilor, precum i a salariailor de la ntreprinderile de
alimentaie public ncadrai n procesul de fabricare (preparare) i vnzare a produselor
(bucatelor):
Dt
167
Ct
Ct

533 Datorii privind asigurrile.
5. Reflectarea cheltuielilor de reclam n pres, la radio i televiziune, editarea pliantelor i

prospectelor, participarea la expoziii, trguri etc.:
Dt
Ct
241 Casa
Ct
242 Cont de decontare
Ct
243 Cont valutar
Ct
244 Conturi speciale la bnci
Ct
Ct
227 Creane pe termen scurt ale personalului
Ct
532 Datorii fa de personal privind alte operaii.
6. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a mostrelor de produse finite i mrfuri predate cu titlu
gratuit, conform contractelor, la expoziii, trguri etc.:
Dt
Ct
216 Produse
Ct
217 Mrfuri.
7. Crearea rezervelor:
a) pentru recuperarea pierderilor previzibile privind datoriile dubioase:
Dt
Ct
222 Corecii la datorii dubioase;
b) pentru reparaia cu termen de garanie i deservirea produselor i mrfurilor vndute,
returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute:
Dt
Ct
538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate.
8. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat n valoare
nu mai mare de 1/2 (500 lei) din plafonul stabilit de legislaie pentru o unitate:
Dt
Ct
213 Obiecte de mic valoare i scurt durat.
9. Calcularea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat cu valoarea unitar de peste 500 lei
utilizate la ambalarea, ncrcarea i descrcarea produselor i mrfurilor vndute:
Dt
Ct
214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat.
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul contului 712 Cheltuieli comerciale se
reflect cu total cumulativ de la nceputul anului n rndul 050 din Raportul privind rezultatele
financiare.
Cheltuielile generale i administrative reprezint cheltuielile aferente deservirii i gestiunii
ntreprinderii n ansamblu. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 713 Cheltuieli
generale i administrative.
n cursul perioadei de gestiune cheltuielile generale i administrative se colecteaz cu total
cumulativ de la nceputul anului n debitul contului 713 i se reflect prin urmtoarele formule
contabile:
1. Calcularea remuneraiilor, diverselor premii, indemnizaiilor acordate lucrtorilor administraiei,
personalului de deservire, muncitorilor pentru ntreruperi n producie, onorariilor autorilor
pentru propuneri de raionalizare i inovaii i a contribuiilor pentru asigurrile sociale:
Dt
713 Cheltuieli generale i administrative
Ct
Ct
168
2. Calcularea amortizrii activelor nemateriale i a uzurii mijloacelor fixe utilizate n scopurile

generale ale ntreprinderii:
Dt
Ct
113 Amortizarea activelor nemateriale
Ct
124 Uzura mijloacelor fixe.
3. Reflectarea cheltuielilor privind ntreinerea i reparaia mijloacelor fixe cu destinaie general
gospodreasc:
Dt
Ct
211 Materiale
Ct
Ct
Ct
Ct
Ct
539 Alte datorii pe termen scurt
Ct
4. Reflectarea valorii de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat n valoare nu mai mare
de 1/2 (500 lei) din plafonul stabilit pentru o unitate:
Dt
Ct
213 Obiecte de mic valoare i scurt durat.
5. Calcularea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat cu valoarea unitar de peste 500 lei
utilizate pentru nevoile generale gospodreti ale ntreprinderii:
Dt
Ct
214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat.
6. Acceptarea spre plat a facturilor pentru asigurarea pazei obiectelor cu destinaie general
gospodreasc:
Dt
Ct
7. Reflectarea cheltuielilor pentru delegaii i alte scopuri efectuate de titularii de avans la
acordarea avansurilor sau fr acordarea anticipat a avansurilor spre decontare:
Dt
Ct
Ct
8. nregistrarea cheltuielilor de reprezentare sau acceptarea spre achitare a facturilor diverselor
organizaii, deconturilor de avans pentru serviciile prestate imputabile cheltuielilor de
reprezentare:
Dt
Ct
241 Casa
Ct
Ct
Ct
Ct
Ct
532 Datorii fa de personal privind alte operaii
Ct
9. Achitarea sau calcularea plii pentru serviciile bancare, juridice, de audit, potale, telefonice,
telegrafice etc.
Dt
Ct
241 Casa
Ct
Ct
169
Ct
Ct

10. Calcularea plilor pentru asigurarea bunurilor cu destinaie administrativ i general a

ntreprinderii:
Dt
Ct
11. Calcularea adaosurilor, indemnizaiilor, sporurilor, compensaiilor salariailor ntreprinderii i
altor pli prevzute de S.N.C. 3:
Dt
Ct
Ct
12. Reflectarea cheltuielilor pentru ntreinerea transportului de serviciu:
Dt
Ct
211 Materiale
Ct
124 Uzura mijloacelor fixe
Ct
Ct
Ct
13. Reflectarea sumelor pentru binefacere i sponsorizare:
Dt
Ct
241 Casa
Ct
Ct
211 Materiale
Ct
217 Mrfuri etc.
14. Reflectarea cheltuielilor pentru ntreinerea produciilor i unitilor de deservire (exploatarea
caselor de locuit, cminelor, instituiilor precolare, caselor de odihn, sanatoriilor i altor
instituii incluse n bilanul ntreprinderii):
Dt
Ct
124 Uzura mijloacelor fixe
Ct
211 Materiale
Ct
213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct
214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat
Ct
Ct
Ct
Ct
15. Achitarea sau calcularea impozitelor i taxelor, cu excepia impozitului pe venit, taxelor de stat,
cheltuielilor de judecat:
Dt
Ct
241 Casa
Ct
Ct
243 Cont valutar
Ct
534 Datorii privind decontrile cu bugetul
Ct
16. Trecerea la cheltuieli a valorii materialelor, produselor i medicamentelor cu termenul de
valabilitate expirat:
Dt
Ct
211 Materiale
Ct
216 Produse
170
Ct
217 Mrfuri.
La sfritul fiecrui trimestru cheltuielile generale i administrative acumulate n debitul

contului 713 se reflect n rndul 060 din Raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri
la determinarea rezultatului financiar.
Alte cheltuieli operaionale includ cheltuielile aferente activitii de baz a
ntreprinderii care nu se refer la cheltuielile comerciale, generale i administrative. Evidena
acestor cheltuieli se ine n contul 714 Alte cheltuieli operaionale.
n cursul perioadei de gestiune alte cheltuieli operaionale se acumuleaz n debitul contului
714 cu total cumulativ de la nceputul anului i se reflect prin urmtoarele nregistrri contabile:
1. Reflectarea valorii de bilan a materialelor, animalelor la cretere i ngrat, obiectelor de mic
valoare i scurt durat, titlurilor de valoare pe termen scurt, documentelor bneti vndute:
Dt
714 Alte cheltuieli operaionale
Ct
211 Materiale
Ct
212 Animale la cretere i ngrat
Ct
Ct
231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate
Ct
246 Documente bneti.
2. Reflectarea cheltuielilor aferente vnzrii materialelor, animalelor la cretere i ngrat i a
altor active curente:
Dt
Ct
211 Materiale
Ct
Ct
Ct
Ct
Ct
Ct
539 Alte datorii pe termen scurt
Ct
3. Achitarea sau calcularea cheltuielilor privind creditele i mprumuturile primite, cu excepia
cazurilor de capitalizare a acestora, conform prevederilor S.N.C. 23 Cheltuieli privind
mprumuturile:
Dt
Ct
511 Credite bancare pe termen scurt
Ct
512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai
Ct
513 mprumuturi pe termen scurt.
4. Reflectarea cheltuielilor anticipate aferente perioadei de gestiune curente:
Dt
Ct
251 Cheltuieli anticipate curente.
5. Trecerea la cheltuieli a avansurilor pe termen scurt acordate anterior i nereclamate, la care a
expirat termenul de prescripie:
Dt
Ct
224 Avansuri pe termen scurt acordate.
6. Trecerea la cheltuieli a creanelor personalului, a creanelor privind veniturile calculate etc. cu
termenul de prescripie expirat:
Dt
Ct
Ct
228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
Ct
229 Alte creane pe termen scurt.
171
7. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a investiiilor pe termen scurt care nu pot fi achitate
(restituite):
Dt
Ct
231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate
Ct
232 Investiii pe termen scurt n pri legate.
8. Reflectarea lipsurilor i pierderilor valorilor materiale, mijloacelor i documentelor bneti
constatate cu ocazia inventarierii:
Dt
Ct
211 Materiale
Ct
Ct
Ct
215 Producia n curs de execuie
Ct
216 Produse
Ct
217 Mrfuri
Ct
241 Casa
Ct
246 Documente bneti.
9. Reflectarea costului rebutului definitiv i a cheltuielilor privind remedierea rebuturilor:
Dt
Ct
811 Producia de baz
Ct
Ct
211 Materiale
Ct
Ct
10. Reflectarea cheltuielilor aferente emisiunii i plasrii titlurilor de valoare:
Dt
Ct
Ct
243 Cont valutar
Ct
11. Trecerea la cheltuieli a consumurilor de producie indirecte constante nerepartizate:
Dt
Ct
813 Consumuri indirecte de producie.
12. Trecerea la cheltuieli a sumelor diferenelor dintre costul (valoarea de intrare) stocurilor de
materiale i mrfuri i valoarea realizabil net a acestora:
Dt
Ct
211 Materiale
Ct
Ct
Ct
Ct
216 Produse.
13. Calcularea amortizrii (uzurii) activelor nemateriale i mijloacelor fixe transmise n arend
operaional:
Dt
Ct
113 Amortizarea activelor nemateriale
Ct
124 Uzura mijloacelor fixe.
14. Achitarea sau calcularea amenzilor, penalitilor, despgubirilor:
Dt
Ct
Ct
243 Cont valutar
Ct
172
15. Reflectarea sumei diminurii valorii de intrare sau a celei reevaluate a investiiilor pe termen
scurt:
Dt
Ct
233 Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt.
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul din debitul contului 714 Alte cheltuieli
operaionale se reflect n rndul cu aceeai denumire 070 al Raportului privind rezultatele
financiare i se ia n calcul la determinarea rezultatului financiar.
La finele anului de gestiune, conturile de eviden a cheltuielilor activitii operaionale se
nchid prin trecerea rulajelor debitoare ale acestora la rezultatul financiar. n acest caz se ntocmete
formula contabil:
Dt
351 Rezultat financiar total
Ct
711 Costul vnzrilor
Ct
Ct
Ct
714 Alte cheltuieli operaionale.
11.4.2. Contabilitatea cheltuielilor activitii neoperaionale

Cheltuielile activitii neoperaionale se mpart n trei grupe:
1. Cheltuieli ale activitii de investiii.
2. Cheltuieli ale activitii financiare.
3. Pierderi excepionale.
Cheltuielile activitii de investiii reprezint cheltuielile aferente ieirii activelor pe termen
lung, reevalurii acestora, participaiilor n alte ntreprinderi, prilor legate, precum i cheltuielile
privind operaiunile cu titlurile de valoare pe termen lung etc. Pentru evidena acestor cheltuieli este
destinat contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii.
n cursul perioadei de gestiune cheltuielile activitii de investiii se acumuleaz n debitul contului
721 i se reflect prin urmtoarele formule contabile:
1. Reflectarea valorii de bilan a activelor pe termen lung ieite:
Dt
721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Ct
111 Active nemateriale
Ct
112 Active nemateriale n curs de execuie
Ct
121 Active materiale n curs de execuie
Ct
122 Terenuri
Ct
123 Mijloace fixe
Ct
125 Resurse naturale
Ct
131 Investiii pe termen lung n pri nelegate
Ct
132 Investiii pe termen lung n pri legate.
2. Reflectarea cheltuielilor aferente ieirii activelor pe termen lung:
Dt
Ct
211 Materiale
Ct
Ct
Ct
Ct
Ct
522 Datorii pe termen scurt privind prile legate
Ct
3. Crearea rezervelor pentru acoperirea cheltuielilor probabile de ieire a mijloacelor fixe la
expirarea duratei de exploatare util a acestora:
Dt
173
Ct
538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate.
4. Reflectarea sumei reducerii din reevaluare aferente activelor pe termen lung ieite:
Dt
Ct
341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung.
5. Reflectarea lipsurilor i pierderilor activelor pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii:
Dt
Ct
Ct
Ct
Ct
123 Mijloace fixe.
6. Trecerea la cheltuieli a sumelor ecartului de reevaluare a investiiilor pe termen lung la ieirea
acestora:
Dt
Ct
133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung.
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 721 Cheltuieli ale
activitii de investiii se scade din venituri la determinarea indicatorului din rndul 090
Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) al Raportului privind rezultatele
financiare.
Cheltuielile activitii financiare cuprind cheltuielile aferente plii redevenelor, arendei
finanate, diferenelor nefavorabile de curs valutar etc. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat
contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare.
n cursul perioadei de gestiune cheltuielile activitii financiare se acumuleaz n debitul
contului 722 i se reflect prin formulele contabile:
1. Achitarea sau calcularea plii (dobnzii) pentru activele pe termen lung primite n arend
finanat:
Dt
722 Cheltuieli ale activitii financiare
Ct
Ct
243 Cont valutar
Ct
Ct
2. Reflectarea pierderilor aferente diferenelor nefavorabile de curs privind mijloacele i
operaiunile n valut strin:
Dt
Ct
221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Ct
223 Creane pe termen scurt ale prilor legate
Ct
224 Avansuri pe termen scurt acordate
Ct
241 Casa
Ct
243 Cont valutar
Ct
Ct
Ct
511 Credite bancare pe termen scurt
Ct
512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai
Ct
513 mprumuturi pe termen scurt
Ct
Ct
Ct
534 Datorii privind decontrile cu bugetul.
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 722 Cheltuieli ale
activitii financiare se ia n calcul la determinarea indicatorului din rndul 100 Rezultatul din
activitatea financiar: profit (pierdere) al Raportului privind rezultatele financiare.
174
Pierderile excepionale cuprind pierderile din calamitile naturale, perturbrile politice,

modificarea legislaiei rii i alte evenimente excepionale. Evidena acestor pierderi se ine n
contul 723 Pierderi excepionale.
n cursul perioadei de gestiune n debitul contului 723 se acumuleaz cu total cumulativ de
la nceputul anului pierderile din evenimentele excepionale. n acest caz se ntocmesc formulele
contabile:
1. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a activelor pe termen lung i curente nimicite sau
deteriorate rezultate din evenimentele excepionale:
Dt
723 Pierderi excepionale
Ct
Ct
Ct
Ct
123 Mijloace fixe
Ct
211 Materiale
Ct
Ct
Ct
Ct
216 Produse
Ct
217 Mrfuri
Ct
241 Casa
Ct
Ct
243 Cont valutar
Ct
Ct
245 Transferuri bneti n expediie
Ct
246 Documente bneti
Ct
252 Alte active curente.
2. Reflectarea cheltuielilor privind lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale:
Dt
723 Pierderi excepionale
Ct
211 Materiale
Ct
Ct
Ct
241 Casa
Ct
521 Datorii pe termen scurt privind facturile
Ct
La finele fiecrei perioade de gestiune pierderile excepionale acumulate n debitul contului
723 se reflect n Raportul privind rezultatele financiare i se iau n calcul la determinarea
indicatorului din rndul 120 Rezultatul excepional: profit (pierdere).
La finele anului de gestiune conturile de eviden a cheltuielilor activitii neoperaionale se
nchid prin trecerea rulajelor debitoare ale acestora la rezultatul financiar. n acest caz se ntocmete
formula contabil:
Dt
Ct
Ct
Ct
723 Pierderi excepionale.
11.4.3. Contabilitatea cheltuielilor privind impozitul pe venit

Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor aferente
impozitului pe venit luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de
175
gestiune. Componena, modul de calculare i de contabilizare a acestor cheltuieli sunt reglementate

de prevederile S.N.C. 12 Contabilitatea impozitului pe venit.
Pentru evidena cheltuielilor aferente impozitului pe venit este destinat contul 731
Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
n cursul anului de gestiune n debitul contului 731 Cheltuieli (economii) privind
impozitul pe venit se reflect sumele impozitului pe venit achitate n rate la buget.
Conform legislaiei n vigoare, ntreprinderile, ale cror obligaii fiscale pe anul precedent
depesc suma de 400 lei, sunt obligate s achite la buget trimestrial, n rate, impozitul pe venit din
activitatea de antreprenoriat (cu excepia ntreprinderilor agricole care achit impozitul pe venit n
rate de dou ori pe an) calculat n mrime de 1/4 din:
- suma efectiv a impozitului pe venit pe anul precedent sau
- suma prognozat a impozitului pe venit pe anul curent de gestiune.
Metoda de achitare a impozitului pe venit n rate se alege de ctre fiecare ntreprindere de
sine stttor, la nceputul anului de gestiune.
La calcularea i achitarea impozitului pe venit n rate se ntocmesc concomitent urmtoarele
formule contabile:
1. Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
Ct 242 Cont de decontare.
2. Dt 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
Ct 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat, subcontul 5352 Impozitul pe
venit pltit n avans.
Cheltuielile efective aferente impozitului pe venit se determin la sfritul anului, inndu-se
cont de diferenele permanente i temporare aprute ntre venitul contabil i cel impozabil.
Diferenele permanente apar n cazurile n care anumite tipuri de cheltuieli recunoscute n
contabilitate nu se recunosc parial sau integral n scopuri fiscale. Astfel de diferene se refer la:
cheltuielile de deplasare i de reprezentare; donaiile n scopuri filantropice; cheltuielile
pentru asigurarea riscurilor financiare. Aceste cheltuieli se iau integral n calcul la
determinarea rezultatului contabil, iar n scopuri fiscale se recunosc numai n limitele
stabilite de Guvern;
cheltuielile personale i familiale; pierderile din vnzarea sau schimbul de active efectuate
ntre persoane afiliate; penalitile i amenzile aferente impozitelor i plilor la buget care
n contabilitate se constat ca cheltuieli, dar nu se recunosc ca deduceri la calcularea
rezultatului fiscal.
Diferenele permanente se iau integral n calcul la determinarea impozitului pe venit al
perioadei curente i nu influeneaz rezultatul fiscal al perioadelor de gestiune viitoare.
Diferenele temporare apar n cazurile n care perioadele de recunoatere a cheltuielilor n
scopuri contabile i fiscale nu coincid. Diferenele temporare apar ntr-o perioad de gestiune i se
deconteaz pe parcursul uneia sau a ctorva perioade de gestiune viitoare, n care agentul economic
ndeplinete cerinele Codului fiscal privind recunoaterea cheltuielilor.
Apariia diferenelor temporare este condiionat de aplicarea n contabilitatea i fiscalitatea
ntreprinderilor a diferitelor metode:
metoda de recunoatere a cheltuielilor. Conform S.N.C., n contabilitate cheltuielile se
recunosc numai n baza principiului specializrii exerciiilor. n scopuri fiscale unele
categorii de ageni economici (ntreprinderile individuale i cu proprietate de stat) pot aplica
metoda de cas de recunoatere a cheltuielilor;
metoda de calculare a uzurii mijloacelor fixe. n contabilitate uzura mijloacelor fixe poate fi
calculat prin una din urmtoarele metode: casrii liniare; n raport cu volumul de produse
fabricate (servicii prestate); degresiv cu rata descresctoare; soldului degresiv. n scopuri
fiscale uzura se calculeaz numai prin metoda casrii liniare conform bazei valorice i
normelor de uzur stabilite n Codul fiscal.
176
n funcie de influena, pe care o exercit asupra rezultatului fiscal al perioadelor de gestiune

viitoare, diferenele temporare se subdivizeaz n diferene impozabile i deductibile.
Diferenele temporare impozabile apar n cazul n care mrimea cheltuielilor recunoscute n
scopuri fiscale depete mrimea cheltuielilor recunoscute n contabilitate. n scopuri fiscale suma
acestei depiri se reporteaz n perioadele de gestiune viitoare.
Diferenele temporare deductibile apar n cazul n care suma cheltuielilor recunoscute n
contabilitate depete suma cheltuielilor permise spre deducere de Codul fiscal n perioada de
gestiune curent. n scopuri fiscale suma acestei depiri se deduce n perioadele de gestiune
viitoare.
Diferenele temporare condiioneaz apariia activelor i datoriilor amnate privind
impozitul pe venit care se reflect n Bilanul contabil al anului de gestiune curent.
La calcularea sumei efective a cheltuielilor privind impozitul pe venit se ntocmesc
urmtoarele formule contabile:
1. Reflectarea sumei datoriilor curente privind decontrile cu bugetul aferente impozitului pe
venit:
Dt 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.
2. Reflectarea sumei datoriilor amnate privind impozitul pe venit:
Dt 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
Ct 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit.
3. nregistrarea sumei activelor amnate privind impozitul pe venit:
Dt
135 Active amnate privind impozitul pe venit
Ct
4. Diminuarea datoriilor privind decontrile cu bugetul n limita sumei impozitului pe venit
achitat n rate:
Dt
534 Datorii privind decontrile cu bugetul
Ct
225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul.
5. Decontarea sumei cheltuielilor aferente impozitului pe venit achitat n rate pe parcursul anului:
Dt 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat, subcontul 5352 Impozitul pe venit
pltit n avans
Ct 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
6. Achitarea datoriilor fa de buget privind impozitul pe venit:
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
Ct 242 Cont de decontare.
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 731 Cheltuieli
(economii) privind impozitul pe venit se reflect n rndul 140 cu aceeai denumire din Raportul
privind rezultatele financiare i se scade din rezultatul financiar la determinarea profitului
(pierderii) net al ntreprinderii.
La finele anului de gestiune contul 731 se nchide prin formula contabil:
Dt
Ct
Dup nchiderea conturilor de eviden a cheltuielilor i veniturilor n contul 351 Rezultat
financiar total se determin profitul (pierderea) net al ntreprinderii obinut n cursul anului de
gestiune, care se reflect n conturi n modul expus n capitolul 12 din prezentul manual.
177

Contabilitatea Cheltuielilor

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea Cheltuielilor

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea cheltuielilor

1. Componena, caracteristica i clasificarea cheltuielilor

Cheltuielile generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea

Schema 11.1. Structura cheltuielilor ntreprinderii

11.2. Evaluarea i constatarea consumurilor i cheltuielilor

se constat i se reflect n conturile contabile i rapoartele financiare concomitent cu veniturile din

11.4. Contabilitatea cheltuielilor ntreprinderii

11.4.1. Contabilitatea cheltuielilor activitii operaionale

Cheltuielile activitii operaionale cuprind:

Costul vnzrilor cuprinde valoarea de bilan a mrfurilor vndute, costul efectiv al

7121 Cheltuieli privind

7131 Cheltuieli privind

7141 Cheltuieli privind

7231 Pierderi din

Schema 11.4. Clasificarea conturilor de eviden a cheltuielilor

n cazul returnrii mrfurilor (produselor) vndute n cursul anului de gestiune valoarea de

531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

5. Reflectarea cheltuielilor de reclam n pres, la radio i televiziune, editarea pliantelor i

2. Calcularea amortizrii activelor nemateriale i a uzurii mijloacelor fixe utilizate n scopurile

521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

10. Calcularea plilor pentru asigurarea bunurilor cu destinaie administrativ i general a

La sfritul fiecrui trimestru cheltuielile generale i administrative acumulate n debitul

11.4.2. Contabilitatea cheltuielilor activitii neoperaionale

538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate.

Pierderile excepionale cuprind pierderile din calamitile naturale, perturbrile politice,

11.4.3. Contabilitatea cheltuielilor privind impozitul pe venit

gestiune. Componena, modul de calculare i de contabilizare a acestor cheltuieli sunt reglementate

n funcie de influena, pe care o exercit asupra rezultatului fiscal al perioadelor de gestiune

S-ar putea să vă placă și