Rezolvari

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Situa ii financiare conform IAS 1 revizuit 2004:.................................................................... 2

Tabloul fluxurilor de numerar................................................................................................. 5
Corectarea erorilor semnificative............................................................................................ 9
Schimbare de politica contabila ............................................................................................ 11
Fuziune simpl ...................................................................................................................... 13
Fuziune absorbantul de ine ac iuni la absorbit................................................................... 15
Lichidare ............................................................................................................................... 17
Lichidare fonduri insuficiente............................................................................................ 20
Metoda consolidarii globale.................................................................................................. 23
Metoda consolidarii proportionale.................................................................................... 26
Metoda punerii in echivalenta........................................................................................... 28
Fond comercial.................................................................................................................. 30
1 Situa ii financiare conform IAS 1 revizuit 2004:

Bilan ul conform IAS 1 revizuit 2004:
Terenuri, echipamente, cl diri
Propriet i imobiliare;
Active necorporale;
Active financiare ( f r sumele prezentate la 5, 8 i 9);
Investi ii financiare contabilizate prin metoda punerii n echivalen ;
Active biologice;
Stocuri;
Crean e comerciale i similare;
Numerar i echivalente de numerar;
Datorii comerciale i similare;
Provizioane;
Datorii pe termen lung purt toare de dobnd ;
Datorii pentru impozite curente;
Datorii pentru impozite amnate;
Interes minoritar;
Capital emis i rezerve.
Total active i active incluse n grupuri de active clasificate ca de inute pentru
A vnzare conform IFRS 5
Total datorii incluse n grupuri de active clasificate ca de inute pentru
B vnzare conform IFRS 5
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
Contul de profit i pierdere conform IAS 1 revizuit 2004:

1 Venituri;
2 Cheltuieli financiare;
Partea din profit i pierdere aferente ntreprinderilor associate i asocierilor n
3 participare contabilizat prin metoda punerii n echivalen ;
4 Cheltuielile cu impozite i cu taxe;
Un post ce cuprinde suma profitului sau pierderii nete din opera ii n curs de
ntrerupere i c tigul sau pierderea net generat de m surarea valorii juste
minus costurile necesare vnz rii a activelor sau grupurilor de active aferente
5 opera iilor n curs de ntrerupere
6 Profitul sau pierderea;
A Interesul minoritar;
B Profitul net atribuibil de in torilor de capital
Intreprinderile trebuie sa prezinte, fie in contul de profit si pierdere, fie in

notele la contul de profit si pierdere, o analiza a cheltuielilor utilizand o clasificare
bazata fie pe natura cheltuielilor, fie pe functia lor in cadrul intreprinderii.
Prima metoda de analiza este cunoscuta ca metoda clasificarii dupa natura
cheltuielilor. Exemplu de clasificare utilizand metoda naturii cheltuielilor este
urmatorul :
-venituri
X
- alte venituri din exploatare
X
variatia stocurilor de produse finite si produse
in curs de executie
X
- materii prime si consumabile utilizate
X
- cheltuieli cu personalul
X
-cheltuieli cu amortizarea
X
- alte cheltuieli de exploatare
X
- total cheltuieli de exploatare
(X)
- profitul din activitatea de exploatare
X
Cea de-a doua metoda de analiza este cunoscuta ca metoda clasificarii dupa
functia cheltuielilor sau a costului vanzarilor si clasifica cheltuielile dupa functia
lor ca parte a costului vanzarilor, distributiei sau activitatilor administrative. Exemplu:
-venituri
-costul vanzarilor
-marja bruta
- alte venituri din exploatare
- costurile de distributie
-cheltuielile administrative
- alte cheltuieli de exploatare
profitul din activitatea de exploatare
X
(X)
X
X
(X)
(X)
(X)
--------------------X
Intreprinderile care clasifica cheltuielile dupa functie trebuie sa prezinte

informatii suplimentare despre natura cheltuielilor, inclusiv chektuielile cu
amortizarea si cu personalul.
O intreprindere trebuie sa prezinte, fie in contul de profit si pierdere, fie in
note, valoarea dividendelor pe actiune, declarate sau propuse, pentru perioada la care
se refera situatiile financiare.
Nota 4 Analiza rezultatului din exploatare
Denumirea indicatorului
0
1. Cifra de afaceri net
2. Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate (3 + 4 + 5)
3. Cheltuielile activit ii de baz
4. Cheltuielile activit ilor auxiliare
5. Cheltuielile indirecte de produc ie
6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1 2)
7. Cheltuielile de desfacere
8. Cheltuieli generale de administra ie
9. Alte venituri din exploatare
10. Rezultatul din exploatare (6 7 8 + 9)
Exerci iul financiar

Precedent
Curent
1
2
Situa ia modific rilor capitalurilor proprii:
Sold la 31 decembrie
Modific ri
ale
politicii
contabile
Soldul retratat
Surplus
din reevaluarea
terenurilor i cl dirilor
Deficit
din
reevaluarea
investi iilor financiare
Diferen e
de
conversie
valutar
C tiguri i pierderi nete
recunoscute n contul de profit
i pierdere
Profit net al exerci iului
Dividende
Emisiune de capital social
Deficit
din
reevaluarea
terenurilor i cl dirilor
Surplus
din reevaluarea
investi iilor financiare
Diferen e
de
conversie
valutar
C tiguri i pierderi nete
recunoscute n contul de profit
i pierdere
Profitul net al perioadei
Dividende
Emisiune de capital social
Capital
social
1,000
Prime de
capital
100
Rezerve din
reevaluare
200
Rezerve din
conversie
200
Profit
acumulat
100
50
1,000
100
200
100
200
150
10
110
300
150
1,600
50
1,650
100
(50)
100
1,100
Total
(50)
250
110
1,910
150
(50)
(50)
(50)
100
200
50
200
(50)
350
2,160
150
1,100
110
300
300
Situa ia veniturilor i cheltuielilor recunoscute:

2005
Cre terea rezervei din reevaluare aferente cl dirilor
500
Cre terea ( sc derea ) rezervei din reevaluare aferente 1,000
investi iilor
Diferen e de curs aferente transpunerii situa iilor financiare ale 2,000
unei filiale din str in tate
Profit net ( pierdere ) nerecunoscut n contul de profit i 3,500
pierdere
Profit net
5,000
Total venituri i cheltuieli recunoscute
8,500
Efectul schimb rilor politicilor contabile
2004
(1,000)
(2,000)
(3,000)
2,800
(200)
500
Not : Dac este utilizat aceast variant , trebuie f cut o reconciliere ntre soldul ini ial i
final a capitalului social, rezervelor, rezultatelor reportate a a cum a fost prezentat n primul exemplu,
reconciliere ce va fi prezentat n notele explicative la situa iile financiare.
2 Tabloul fluxurilor de numerar

O societate prezinta urmatorul set de situatii financiare:
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZARI CORPORALE
III. IMOBILIZARI FINANCIARE
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
II. CREANTE
1. Creante comerciale
4. Alte creante
TOTAL:
III. INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
IV. CASA SI CONTURI LA BANCI
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL
G. DATORII CE TREBUIE PLATITE IN < UN AN
4. Datorii comerciale
8. Alte datorii, datorii fiscale si alte datorii pentru asigurarile
sociale
TOTAL:
E. DATORII CURENTE NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
G. DATORII CE TREBUIE PLATITE IN> MARE DE UN AN
2. Sume datorate institutiilor de credit
TOTAL:
J. CAPITAL SI REZERVE
I. CAPITAL din care:
- capital subscris varsat
IV. REZERVE
VI. REZULTATUL EXERCITIULUI
Repartizarea profitului
TOTAL CAPITALURI PROPRII
2004
2005
34,000
0
34000
29,000
5,000
34000
4,000
3,000
20,000
5,000
25,000
0
2,000
31,000
19,000
4,000
23,000
3,000
4,500
33,500
5,000
5,000
8,000
13,000
18,000
52,000
4,500
9,500
24,000
58,000
0
0
1,000
1,000
40,000
12,000
15,000
-15,000
52,000
45,000
12,000
1,000
-1,000
57,000
Elemente
1. Cifra de afaceri neta
4. Alte venituri din exploatare
VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL
5. Cheltuieli privind marfurile
6. Cheltuieli cu personalul
7.a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale si necorporale
8. Alte cheltuieli de exploatare
8.3. Cheltuieli cu despagubiri, donatii si activele cedate
CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL
REZULTATUL DIN EXPLOATARE:
11. Venituri din dobanzi
VENITURI FINANCIARE - TOTAL
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL
REZULTATUL FINANCIAR - Profit
14. REZULTATUL CURENT:
17. REZULTATUL EXTRAORDINAR:
REZULTATUL BRUT:
18. IMPOZITUL PE PROFIT
20. REZULTATUL NET AL EXERCITIULUI FINANCIAR:
2001
12,000
12,000
24,000
8,000
5,000
1,500
9,000
23,500
500
1,000
1,000
0
1,000
1,500
0
1,500
500
1,000
In plus se cunosc informatiile:

1. Furnizori comerciali ( exceptand furnizorii de imobilizari) - sold initial 5.000 lei, sold
final 4.000 lei.
2. Impozit pe profit de plata - sold initial 2.000 lei, sold final 1.500 lei.
3. Salarii de plata - sold initial 3000 lei, sold final 2.000 lei.
4. Plati de dividende - 3000 lei.
5. Venitul din cedarea activelor imobilizate 12.000 lei.
6. Capitalul social a crescut prin aport nou in numerar in suma de 1,500 lei.
7. Plati furnizori de imobilizari 1,000 lei.
8. Debitori diversi incasati ( din vanzarea activelor imobilizate ) 13,000 lei.
9. Investitiile pe termen scurt reprezinta echivalente de numerar
Pe baza acestor informatii si a situatiilor financiare intocmim tabloul fluxurilor de numerar:
Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare:

a) Metoda directa
Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare
Incasari clienti
13000
Nota
1
Total incasari
Plati furnizori
13000
(8000)
Salarii
Impozit pe profit platit
(6000)
(1000)
3
4
Total plati
+/- Elemente extraordinare
(15000)
Flux net din activitatea de exploatare ( A )
(2000)
Nota 1
Formula de baza pe care o aplicam este: SF = SI + I E , deci E = SI - SF + I
Incasari
clienti
(E)
20000
( SI ) - Bilant
19000
(SF ) - Bilant
12000
( I ) CPP ( CA)
Nota 3
Plati furnizori
(E)
5000
( SI ) - Bilant
4000
(SF ) - Bilant
8000-1000
( I ) CPP + Bilant
Intrarile de datorii le regasim atat in bilant ( cresterea stocurilor ) cat si in contul de

profit si pierdere, si anume cheltuieli cu marfurile. Pentru soldurile initiale am folosit
informatia 1.
Nota 4
Plati salarii
(E)
3000
( SI ) - Bilant
2000
(SF ) - Bilant
5000
( I ) CPP + Bilant
Nota 6
Plati impozit pe profit
(E)
2000
( SI ) - Bilant
1500
(SF ) - Bilant
500
( I ) CPP
b) Metoda indirecta
Nota
Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare

Rezultatul brut
1500
+Cheltuieli nemonetare
1500
Amortizarea
1500
Provizoane
0
-Venituri nemonetare
+Cheltuieli fara legatura cu exploatarea
9000
Activele cedate
9.000
Cheltuieli financiare
0
-Venituri fara legatura cu exploatarea
(13000)
Activele cedate
(12000)
Venituri financiare
(1000)
Flux inaintea variatiei NFR
(1000)
Variatia NFR
0
Creante
1000
Stocuri
1000
Furnizori si salarii
(2000)
Flux dupa variatia NFR
(1000)
Impozit pe profit platit
(1000)
+/- Elemente extraordinare
Flux net din activitatea de exploatare ( A )
(2000)
2
3
4
6
Fluxurile din activitatile de investitii si finantare vor fi:

Fluxuri de numerar din activitatea de investitii
Vanzarea de imobilizari
Dobanzi incasate
Total incasari
Cumparari de imobilizari corporale
Cumparari de imobilizari financiare
Total plati
Flux net din activitatea de investitii
( B )
Fluxuri de numerar din activitatea de finantare
Credite
Crestere de capital in numerar
Total incasari
13000
1000
14000
(1000)
(5000)
(6000)
8000
Dividende platite
Total plati
Flux net din activitatea de finantare ( C )
Sold initial pentru numerar si echivalente de numerar ( D )
Variatia lichiditatilor ( E = A + B + C )
Variatia cursului de schimb valutar
Sold final pentru numerar si echivalente de numerar ( D + E )
(3000)
(3000)
(500)
2000
5500
0
7500
1000
1500
2500
3 Corectarea erorilor semnificative

La sfarsitul anului 2001 auditorii societatii MINA S.A. descopera ca timp de doi ani
(1999, 2000) au fost capitalizate cheltuieli de cercetare-dezvoltare fara a fi indeplinite
conditiile necesare capitalizarii. Contul de profit si pierdere, bilantul si situatia modificarii
capitalurilor proprii ale societatii MINA S.A. aratau asa la descoperirea erorii:
Contul de profit si pierdere:
Elemente
2001
Venituri din exploatare
44.000
Cheltuieli din exploatare
(16.000)
Rezultat brut
28.000
Impozit pe profit
(7.000)
Rezultat net
21.000
Dividende distribuite
11.000
Rezultat reportat
10.000
2000
38.000
(14.000)
24.000
(6.000)
18.000
10.000
8.000
Situatia modificarilor capitalurilor proprii:

Elemente
2001
2000
Capitaluri la deschidere
62.000
54.000
Rezultat nedistribuit
10.000
8.000
Capitaluri de inchidere
72.000
62.000
Bilantul:
Elemente
Active imobilizate
Active curente
Total activ
Datorii curente
Capitaluri proprii
Total capitaluri si datorii
2001
36.000
46.000
82.000
10.000
72.000
82.000
2000
26.000
44.000
70.000
8.000
62.000
70.000
1999
30.000
(14.000)
16.000
(4.000)
12.000
8.000
4.000
1999
50.000
4.000
54.000
1999
20.000
40.000
60.000
6.000
54.000
60.000
Presupunem ca in anul 1999 s-au capitalizat cheltuieli de cercetare-dezvoltare de

5.000.000 lei si in 2000 la fel. Ponderea erorii in rezultatele anilor 1999 si 2000 este dupa cum
remarcam egala cu 25 %, respectiv 16.66%. Aceste procente duc la concluzia ca erorile sunt
semnificative si trebuiesc corectate.
Durata de amortizare a cheltuielilor de dezvoltare pe care o foloseste societatea
MINA S.A. este de cinci ani.
Rezolvare
Elemente
Venituri din exploatare
Cheltuieli din exploatare
Rezultat brut
Impozit pe profit
Rezultat net
Rezultat reportat
2001
44.000
(14.000)
30.000
(7.500)
22.500
11.000
11.500
2000
33.000
(12.000)
21.000
(5.250)
15.750
10.000
5.750
1999
25.000
(13.000)
12.000
(3.000)
9.000
8.000
1.000
2001
62.000
5.250
56.750
2000
54.000
3.000
51.000
1999
50.000
0
50.000
11.500
68.250
5.750
56.750
1.000
51.000

Elemente
Corectarea erorilor fundamentale
retratate
Rezultatul nedistribuit
Capitaluri la inchiderea
exercitului
Bilantul:
Elemente
Active imobilizate
Active curente
Impozite amanate
Total activ
Datorii curente
Capitaluri proprii
2001
31.000
46.000
1.250
78.250
10.000
68.250
78.250
10
2000
19.000
44.000
1750
64.750
8.000
56.750
64.750
1999
16.000
40.000
1.000
57.000
6.000
51.000
57.000
4 Schimbare de politica contabila

O societate obisnuia sa inregistreze cheltuielile cu dobanda in contul de profit si
pierdere, cheltuieli aferente creditelor pentru productia de imobilizari corporale obtinute in
regie proprie. In 2001 se decide sa se schimbe politica contabila adoptata in ceea ce priveste
capitalizarea si sa capitalizeze, retrospectiv, cheltuielile cu dobanda.
Pana in anul 1999 s-au inregistrat cheltuieli cu dobanda in valoare de 8.000.000.
Pe ultimii trei ani cunoastem urmatoarele informatii:
Elemente
Venituri din vanzarea marfurilor
Venituri din productia de
imobilizari
Cheltuieli diverse
Rezultat din exploatare
Cheltuieli cu dobanda
Rezultat brut
Impozit pe profit
Rezultat net
Rezultat reportat
2001
44.000
10.000
2000
40.000
6.000
1999
30.000
5.000
(20.000)
34.000
(6.000)
28.000
(7.000)
21.000
11.000
10.000
(18.000)
28.000
(4.000)
24.000
(6.000)
18.000
10.000
8.000
(15.000)
20.000
(4.000)
16.000
(4.000)
12.000
8.000
4.000

Elemente
Rezultat nedistribuit
Capitaluri de inchidere
2001
62.000
10.000
72.000
2000
54.000
8.000
62.000
1999
50.000
4.000
54.000
2000
26.000
44.000
70.000
8.000
62.000
70.000
1999
20.000
40.000
60.000
6.000
54.000
60.000
Bilantul:
Elemente
Active imobilizate
Active curente
Total activ
Datorii curente
Capitaluri proprii
2001
36.000
46.000
82.000
10.000
72.000
82.000
11
Rezolvare:
Contul de rezultate va arata asa:
Elemente
Venituri din vanzarea marfurilor
Venituri din productia de
imobilizari
Cheltuieli diverse
Rezultat din exploatare
Cheltuieli cu dobanda
Rezultat brut
Impozit pe profit
Rezultat net retratat
2001
44.000
16.000
2000
40.000
10.000
1999
30.000
9.000
(20.000)
40.000
(6.000)
34.000
(8.500)
25.500
11.000
(18.000)
32.000
(4.000)
28.000
(7.000)
21.000
10.000
(15.000)
24.000
(4.000)
20.000
(5.000)
15.000
8.000
Situatia modificarilor capitalurilor proprii, retratata, este:

Elemente
Efectul modificarii politicii
contabile
retratate
Rezultatul nedistribuit
Capitaluri la inchiderea
exercitului
2001
62.000
12.000
2000
54.000
9.000
1999
50.000
6.000
74.000
63.000
56.000
14.500
88.500
11.000
74.000
7.000
63.000
2001
58.000
46.000
104.000
10.000*
5.500*
88.500
104.000
2000
42.000
44.000
86.000
8.000
4.000
74.000
86.000
1999
32.000
40.000
72.000
6.000
3.000
63.000
72.000
Bilantul retratat va arata asa:

Elemente
Active imobilizate
Active curente
Total activ
Datorii curente
Impozite amanate de plata
Capitaluri proprii
* In functie de tratamentul fiscal era posibil ca in anul 2001, datoriile curente s r mn nemodificate
la 10,000 i impozitul amnat s fie de 4,000
12
5 Fuziune simpl
Dou societ i doresc s fuzioneze ( A absoarbe B). Bilan urile lor nainte de fuziune
arat a a:
Mii lei
A
B
Active imobilizate
58,000
26,000
Necorporale
8,000
1,000
Corporale
50,000
25,000
Active circulante
8,000
9,000
Stocuri
2,000
3,000
Creante
5,000
4,000
Disponibilitati
1,000
2,000
66,000
35,000
Total activ
Datorii curente
26,000
5,000
Datorii pe termen lung
30,000
20,000
Capitaluri proprii
10,000
10,000
Capital social
10,000
10,000
n proiectul de fuziune se prevede:
Metoda de fuziune: prin absorb ie;
Paritatea ( raportul de schimb se stabileste lund n considerare valoarea activului net
corijat al celor sou societ ti;
Valorile nominale pe ac iune sunt : 2,000 lei pentru A i 1,000 pentru B.
Valorile de aport ale celor dou societ i sunt:
Mii lei
Active necorporale
cheltuieli de constituire
Active imobilizate corporale
Stocuri
Creante
A
0
B
0
100,000
1,000
4,000
20,000
4,000
4,000
Se cere:
1.
2.
3.
4.
5.
Determina i raportul de schimb.

Calcula i num rul de ac iuni emis de c tre societatea A;
Determina i prima de fuziune.
Contabiliza i opera iunile la cele dou societ i.
ntocmi i bilan ul societ ii A dup fuziune.
Pas 1. Calcul m activul net corectat/corijat al celor dou societ i:

ANC = Active reale Datorii = Capitaluri proprii Active fictive
ANC B = ( 20,000 +4,000 + 4, 000 + 2,000 ) ( 20,000 + 5,000) = 5,000 mii sau
13
ANC B = 10,000 5,000 + 1,000 1,000 = 5,000 mii ( capital social plus / minus
diferen ele din reevaluare minus cheltuielile de constituire )
ANC A = 100,000 + 1,000 + 4,000 + 1,000 - ( 30,000 + 26,000 ) = 50,000 mii sau
ANC A = 10,000 + 50,000 1,000 1,000 8,000 = 50,000 mii ( capital social plus /
minus diferen ele din reevaluare minus cheltuielile de constituire )
Pas 2. Calcul m valoarea matematic-contabil pe ac iune a celor dou societ i:
VMC = ANC / Num r de ac iuni
Num r ac iuni B ( NB) = Capital social / Valoare nominal = 10,000,000 / 1,000 =
10,000
VMC B = 5,000,000 / 10,000 = 500
Num r ac iuni A ( NB) = Capital social / Valoare nominal = 10,000,000 / 2,000 =
5,000
VMC A = 50,000,000 / 5,000 = 10,000
Pas 3. Calcul m raportul de schimb / paritatea de schimb:
PS = VMC absorbit / VMC absorbant
PS = 500 / 10,000 = 1/20
Pas 4. Calcul m num rul de ac iuni pe care le emite societatea A:
N = Num r ac iuni absorbit * PS
N = 10,000 * 1 / 20 = 500
Pas 5. Calcul m cre terea de capital la societatea A:
K = Num r ac iuni emise * Valoare nominal absorbant
K = 500 * 2,000 =1,000,000
Pas 6. Calcul m prima de fuziune:
P = ANC absorbit Cre tere de capital
P = 5,000,000 1,000,000 = 4,000,000
TEMA : aceea i problem , doar c cele dou societ i au un num r de 1,000 de
ac iuni i B absoarbe A.
14
6 Fuziune absorbantul de ine ac iuni la absorbit

Dou societ i doresc s fuzioneze ( A absoarbe B). Bilan urile lor nainte de
fuziune arat a a:
Mii lei
A
B
Active imobilizate
29,000
13,500
Necorporale
8,000
3,000
Corporale
20,000
10,000
Financiare
1,000
500
Active circulante
11,000
2,500
40,000
16,000
Total activ
Datorii curente
10,000
5,000
Datorii pe termen lung
15,000
1,000
Capitaluri proprii
15,000
10,000
Capital social
10,000
4,000
Rezerve
5,000
6,000
n proiectul de fuziune se prevede:
Metoda de fuziune: prin absorb ie;
Paritatea ( raportul de schimb se stabileste lund n considerare valoarea activului net
corijat al celor sou societ ti;
Valorile nominale pe ac iune sunt : 2,000 lei pentru A i 1,000 pentru B.
Valorile de aport ale celor dou societ i sunt:
Mii lei
Active necorporale
Cheltuieli de constituire
Cheltuieli de dezvoltare
Active imobilizate corporale
A
5,000
0
5,000
26,500
B
0
0
0
12,000
La imobiliz rile financiare ambele societ i au ac iuni i anume:

Societatea A de ine 25% din societatea B;
Societatea B de ine 5 ac iuni la societatea C. Activul net contabil al societ ii C este
de 300,000 mii. Capitalul social este format din 1,000 de ac iuni
Se cere:
1.
2.
3.
4.
5.
Determina i raportul de schimb.

Calcula i num rul de ac iuni emis de c tre societatea A;
Determina i prima de fuziune.
Contabiliza i opera iunile la cele dou societ i.
ntocmi i bilan ul societ ii A dup fuziune.
Pas 1. Calcul m activul net corectat/corijat al celor dou societ i:

ANC = Active reale Datorii = Capitaluri proprii Active fictive
15
VMC C = ANC C / Numar ac iuni C = 300,000,000 / 1,000 = 300,000 / ac iune

Titluri de inute de B = 5 * 300,000 = 1,500 mii
ANC B = ( 12,000 + 1,500 + 2,500 ) ( 5,000 + 1,000) = 10,000 mii
Titluri de inute de A = ANC B * 25 % = 10,000 * 25% = 2,500 mii
ANC A = 26,500 + 5,000 + 11,000 + 2,500 - ( 10,000 + 15,000 ) = 20,000 mii
Pas 2. Calcul m valoarea matematic-contabil pe ac iune a celor dou societ i:
VMC = ANC / Num r de ac iuni
Num r ac iuni B ( NB) = Capital social / Valoare nominal = 4,000,000 / 1,000 =
4,000
VMC B = 10,000,000 / 4,000 =2,500
Num r ac iuni A ( NB) = Capital social / Valoare nominal = 10,000,000 / 2,000 =
5,000
VMC A = 20,000,000 / 5,000 = 4,000
Pas 3. Calcul m raportul de schimb / paritatea de schimb:
PS = VMC absorbit / VMC absorbant
PS = 2,500 / 4,000 = 0,625
Pas 4. Calcul m num rul de ac iuni pe care le emite societatea A:
Pentru a nu emite ac iuni proprii pentru titlurile de inute la societatea B, societatea A
va remunera doar ac iunile pe care nu le de ine, adic 75 % ( 100 25%). Dac nu se
d dea procentul de de inere, acesta trebuia calculat dup formula Ac iuni de inute la
absorbit / Total ac iuni absorbit ).
N = Num r ac iuni absorbit * PS * Procent ac iuni nede inute
N = 4,000 * 0.625 * 75% = 1,875 ac iuni
Pas 5. Calcul m cre terea de capital la societatea A:
K = Num r ac iuni emise * Valoare nominal absorbant
K = 1,875 * 2,000 =3,750,000
Pas 6. Calcul m prima de fuziune:
P = ANC absorbit * 75% Cre tere de capital
P = 10,000,000 * 75% 3,750,000 = 3,750,000
TEMA Acelea i informa ii, doar c societatea A de ine 400 ac iuni B i cheltuielile
de dezvoltare ale societ ii B sunt acceptate de A.
16
7 Lichidare
O societate intr n proces de lichidare. Bilan ul ei cuprinde:
Active imobilizate VB
Amortizare cumulat
Stocuri VB
Depreciere
Crean e
Cash
TOTAL
100,000
(20,000)
4,000
(1,000)
10,000
10,000
103,000
Capital social
Rezerve legale
Alte rezerve
Rezultat reportat
Provizoane risc i ch.
Datorii
TOTAL
60,000
14,000
6,000
5,000
3,000
15,000
103,000
Cota TVA 20% ( pentru u urin calcule ) i folosim direct 4423. Contul
folosit pentru nregistrarea opera iilor de lichidare 128 Rezultatul lichid rii ( eventual
121.8 Rezultatul lichid rii ) . Variant cheltuieli i venituri care se nchid prin 121.8
Rezultatul lichid rii.
Vinde imobiliz rile cu 80,000:
461
%
128
4423
96,000
80,000
16,000
213
100,000
20,000
80,000
%
128
4423
3,000
2,500
500
371
4,000
128
1,000
Desc rcare gestiune:

%
281
128
Vinde stocurile cu 2,500:
411

128
Anulare provizon:
397
ncasare crean e, scont - 5,000:

%
512
4423
128
411 + 461
17
109,000
103,000
1,000
5,000
Plat furnizori, scont -1000:

401
%
512
4423
128
15,000
13,800
200
1,000
512
1,200
1,000
200
128
3,000
Plat comision firm lichidatoare:

%
128
4423
Anulare provizion:
151
T-uri conturi
1,000
200
4423
16,000
500
200
15,500
128
80,000
2,500
1,000
1,000
3,000
SD 2,500
512
10,000
13,800
103,000
1,200
98,000
80,000
4,000
5,000
1,000
Calcul m impozitul pe profit:

Rezeva legal : 14,000 * 16% = 2,240
1061
441
2,240
Lichid m capitalurile proprii:

%
1012
1061
1068
117
456
82,760
60,000
11,760
6,000
5,000
456
128
2,500
Impozit pe dividende:
( 82,760 60,000 2,500 ) * 10% = 2.026
456
446
2.026
18
Plat datorii:
%
441
4423
446
512
19.766
2.240
15.500
2.026
512
78,234
Plat ac ionari
456
19
8 Lichidare fonduri insuficiente

O societate intr n proces de lichidare. Bilan ul ei cuprinde:
Active imobilizate VB
Amortizare cumulat
Stocuri VB
Depreciere
Crean e
Cash
100,000
(20,000)
4,000
(1,000)
10,000
10,000
Capital social
Rezerve legale
Alte rezerve
Provizoane risc i ch.
Datorii contractuale
Datorii comerciale far
contract
103,000 TOTAL
TOTAL
10,000
10,000
1,000
3,000
15,000
64,000
103,000
Cota TVA 20% ( pentru u urin calcule ) i folosim direct 4423. Contul
folosit pentru nregistrarea opera iilor de lichidare 128 Rezultatul lichid rii ( eventual
121.8 Rezultatul lichid rii ) . Variant cheltuieli i venituri care se nchid prin 121.8
Rezultatul lichid rii.
Vinde imobiliz rile cu 50,000:
461
%
128
4423
60,000
50,000
10,000
213
100,000
20,000
80,000
%
128
4423
3,000
2,500
500
371
4,000
128
1,000
411 + 461
73,000
67,000
1,000

%
281
128
Vinde stocurile cu 2,500:
411

128
Anulare provizon:
397
ncasare crean e, scont - 5,000:

%
512
4423
20
128
5,000
Plat furnizori pe baz de contract, scont 1,000:

401
%
512
4423
128
15,000
13,800
200
1,000
512
1,200
1,000
200
128
3,000
Plat comision firm lichidatoare:

%
128
4423
Anulare provizion:
151
T-uri conturi
1,000
200
4423
10,000
500
200
9,500
128
80,000
50,000
4,000
2,500
5,000
1,000
1,000
1,000
3,000
SD 32,500
512
10,000
13,800
67,000
1,200
62,000
11,100
50,900
Calcul m impozitul pe profit:

Rezeva legal : 10,000 * 16% = 1,600
1061
441
1,600
512
11,100
1,600
9.500
Plat datorii fiscale:

%
441
4423
Lichid m capitalurile proprii:

%
1012
1061
1068
456
19,400
10,000
8,400
1,000
456
128
32,500
21
Datorii nepl tite cele care nu au la baz contracte = 64,000

Sold la banc 50,900
Plat datorii n limita disponibilit ilor:
401
512
50,900
Datorii nepl tite cele care nu au la baz contracte = 13,100

Sold debitor 456 13,100
Varianta 1: Societate cu r spundere limitat :
456
401
13,100
Varianta 2: Societate in nume colectiv:

Ac ionarii aduc bani de acasa:
512
456
13,100
512
13,100
Plat datorii:
401
22
9 Metoda consolidarii globale

Societatea MINA detine 30% din actiunile emise de societatea SARA,
controlandu-i efectiv consiliul de administratie. Bilantul si CPP al celor doua societati
arata asa:
Bilantul:
Elemente
Imobilizari corporale
Titluri de participare
Active curente
Datorii curente
Datorii lungi
Capital social
Rezerve
Rezultatul exercitiului
MINA
50,000
3,000
8,000
6,000
4,000
40,000
9,000
2,000
SARA
30,000
5,000
4,000
3,000
10,000
17,000
1,000
Contul de profit i pierdere:

Elemente
Venituri
Cheltuieli
Profit
MINA
15,000
(13,000)
2,000
SARA
8,000
(7,000)
1,000
MINA si SARA formeaza un grup de societati si trebuie sa prezinte situatii

financiare consolidate. Metoda consolidarii pe care o va utiliza MINA va fi cea
integrala ce presupune preluarea integrala a posturilor celor doua societati, eliminarea
titlurilor de participare si partajul capitalurilor societatii SARA.
Eliminarea titlurilor de participare si partajul capitalurilor societatii SARA se
face dupa formula:
Capital propriu
SARA
Capital social
Rezerve
TOTAL
Total
MINA 30%
10,000
17,000
1,000
28,000
23
3,000
5,100
300
8,400
Minoritari 70%
7,000
11,900
700
19,600
Bilantul consolidat va arata asa:

Elemente
Active curente
Datorii curente
Datorii lungi
Capital social
Rezerve
Interese minoritare
MINA
50,000
SARA
30,000
3,000
8,000
5,000
6,000
4,000
4,000
3,000
40,000
10,000
9,000
17,000
2,000
1,000
Consolidat
80,000
0
13,000
10,000
7,000
40,000
14,100
2,300
19,600
Contul de profit si pierdere consolidat va arata asa:

Elemente
Venituri
Cheltuieli
Profit
Interese minoritare
Rezultatul grupului
MINA
SARA
15,000
8,000
13,000
7,000
2,000
1,000
Consolidat
23,000
(20,000)
3,000
(700)
2,300
Inregistrari:
Cumularea posturilor bilantiere in procent de 100%:
Elemente bilantiere pentru SC MINA:
Active curente
Datorii curente
Datorii lungi
Capital social
Rezerve
50,000
3,000
8,000
6,000
4,000
40,000
9,000
2,000
Elemente bilantiere pentru SC SARA:

Active curente
Datorii curente
Datorii lungi
Capital social
Rezerve
24
30,000
5,000
4,000
3,000
10,000
17,000
1,000
Cumularea posturilor din contul de profit si pierdere in procent de 100%:

Elemente de venituri si cheltuieli pentru SC MINA:
Cheltuieli
Profit
Venituri
13,000
2,000
15,000
Elemente de venituri si cheltuieli pentru SC SARA:
Cheltuieli
Profit
Venituri
7,000
1,000
8,000
Partajarea capitalurilor, respective anularea capitalurilor proprii ale SC SARA si

anularea titlurilor de participare detinute de SC MINA la SC SARA:
Capital social
Rezerve
Rezerve grup
Rezultatul grupului
Interese minoritare
25
10,000
17,000
1,000
3,000
5,100
300
19,600
10 Metoda consolidarii proportionale

Societatea MINA detine 30% din actiunile emise de societatea SARA,
impartind controlul cu o alta societate. Bilantul si CPP al celor doua societati arata
asa:
Bilantul:
Elemente
Active curente
Datorii curente
Datorii lungi
Capital social
Rezerve
MINA
50,000
3,000
8,000
6,000
4,000
40,000
9,000
2,000
SARA
30,000
5,000
4,000
3,000
10,000
17,000
1,000

Elemente
Venituri
Cheltuieli
Profit
MINA
15,000
13,000
2,000
SARA
8,000
7,000
1,000

financiare consolidate. Metoda consolidarii pe care o va utiliza MINA va fi cea
proportionala ce presupune preluarea proportionala a posturilor celor doua societati (
100% MINA si 30% SARA ), eliminand capitalurile societatii SARA in contrapartida
titlurilor de participare detinute de MINA.
Elemente
Active curente
Datorii curente
Datorii lungi
Capital social
Rezerve
MINA
SARA
50,000
30,000
3,000
8,000
5,000
6,000
4,000
4,000
3,000
40,000
10,000
9,000
17,000
2,000
1,000
26
Consolidat
59,000
9,500
7,200
4,900
40,000
14,100
2,300

Elemente
Venituri
Cheltuieli
Profit
MINA
Consolidat
17,400
(15,100)
2,300
SARA
15,000
8,000
13,000
7,000
2,000
1,000
Inregistrari:
Cumularea posturilor bilantiere
Elemente bilantiere in procent de 100%:pentru SC MINA:
Active curente
50,000
3,000
8,000
6,000
4,000
40,000
9,000
2,000
Datorii curente
Datorii lungi
Capital social
Rezerve
Elemente bilantiere in procent de 30%:pentru SC SARA:

Active curente
9,000
1,500
1,200
900
3,000
5,100
300
Datorii curente
Datorii lungi
Capital social
Rezerve
Elemente de venituri si cheltuieli in procent de 100%:pentru SC MINA:

Cheltuieli
Profit
Venituri
13,000
2,000
15,000
Elemente de venituri si cheltuieli in procent de 30%:pentru SC SARA:
Cheltuieli
Profit
Venituri
2,100
300
2,400
Anularea titlurilor de participare detinute de SC MINA la SC SARA:

Capital social
27
3,000
11 Metoda punerii in echivalenta

Societatea MINA detine 30% din actiunile emise de societatea SARA, dar
exista o alta societate care ii controleaza efectiv consiliul de administratie. Bilantul si
CPP al celor doua societati arata asa:
Bilan ul:
Elemente
Active curente
Datorii curente
Datorii lungi
Capital social
Rezerve
MINA
50,000
3,000
8,000
6,000
4,000
40,000
9,000
2,000
SARA
30,000
5,000
4,000
3,000
10,000
17,000
1,000

Elemente
Venituri
Cheltuieli
Profit
MINA
15,000
(13,000)
2,000
SARA
8,000
(7,000)
1,000

financiare consolidate. Metoda consolidarii pe care o va utiliza MINA va fi cea a
punerii in echivalenta, ce presupune eliminarea titlurilor de participare detinute de
MINA la SARA si inlocuirea lor cu titluri puse in echivalenta ce tin cont de partea de
rezultat si rezerve a societatii SARA cuvenita MINEI.
Partea cuvenita MINEI este de:
Capital propriu
SARA
Rezerve
TOTAL
Total
MINA 30%
17,000
1,000
18,000
28
5,100
300
5,400

Elemente
puse in echivalenta
Active curente
Datorii curente
Datorii lungi
Capital social
Rezerve
MINA
SARA
50,000
30,000
3,000
Consolidat
50,000
8,400
8,000
5,000
6,000
4,000
4,000
3,000
40,000
10,000
9,000
17,000
2,000
1,000
8,000
6,000
4,000
40,000
14,100
2,300

Elemente
Venituri
Cheltuieli
Profit
MINA
SARA
15,000
8,000
13,000
7,000
2,000
1,000
Consolidat
15,300
(13,000)
2,300
Inregistrari:
Anularea titlurilor de participare detinute de SC MINA la SC SARA si inlocuirea lor
cu titluri de participare puse in echivalenta:
Tituri de participare
puse in echivalenta
8,400
Tituri de participare
Rezerva SARA
Rezultat SARA
29
3,000
5,100
300
12 Fond comercial
Societatea MINA cump r 80% din ac iunile emise de SC SARA. SC MINA este cea
care face consolidarea. Bilan ul societ ii SARA i valorile juste ale activului, valori
determinate la data achizi iei titlurilor arat a a :
Elemente
bilan iere
Imobilizari
corporale
Investitii
imobiliare
Titluri de
participare
Stocuri
Creante
Cash
Datorii curente
Datorii lungi
Capital social
Rezerve
Rezultatul
exercitiului
Valori contabile
nete MINA (a)
100,000
Valori contabile
nete MINA (b)
100,000
Valori contabile
nete SARA
30,000
Valori juste
SARA
34,000
40,000
40,000
2,000
2,500
22,000
20,000
4,000
5,000
3,000
6,000
20,000
130,000
14,000
4,000
4,000
5,000
3,000
6,000
18,000
130,000
14,000
4,000
3,000
4,000
1,000
4,000
10,000
20,000
4,000
2,000
2,000
3,000
1,000
La data achizi iei se constat c au fost ndeplinite condi iile de recunoa tere a unui
provizion de restructurare conform IAS 37, n valoare de 2,000, provizion
nerecunoscut anterior de c tre SC SARA, care va fi deductibil la un momentul
ulterior achizi iei. Cota impozitului pe profit 16%.
Calcula i fondul comercial tiind c pre ul de achizi ie a fost de:
a) 22,000
b) 20,000
SC MINA trebuie s determine n primul r nd activul contabil net n valoare
just la data achizi iei pe care l-a cump rat. Pentru a face acest lucru trebuie s
recunoasc nti provizionul pentru restructurare i diferen ele de impozit amnat
generate de diferen ele n cazul activelor ntre valorile contabile i cele juste.
Elemente bilan iere
SARA
Investitii imobiliare
Stocuri
Creante
Provizion
restructurare
TOTAL
Valori
contabile
34,000
2,500
2,000
3,000
2,000
Baz
fiscal
30,000
2,000
3,000
4,000
0
Diferente
Deductibile
1,000
1,000
2,000
4,000
30
Impozabile
4,000
500
4,500
Impozite amanate
Creante
160
160
320
640
Datorii
640
80
720
Calcul m activul net:

Elemente bilan iere SARA
Stocuri
Creante
Crean e privind impozitele amnate
Cash
Datorii curente
Datorii privind impozitele amnate
Datorii lungi
Provizion restructurare
Activ net
Capital social
Rezerve
Diferente datorate valorii juste i
recunoa terii activelor si datoriilor
suplimentare la achizitie:
Activ net
Activ net achizitionat 80%
Pre de achizi ie
Fond comercial pozitiv
Pre de achizi ie
Fond comercial negativ
Valori juste
34,000
2,500
2,000
3,000
640
1,000
(4,000)
(720)
(10,000)
(2,000)
26,420
20,000
4,000
2,000
420
4,000 + 500 - 1,0001,000 + 640 720

2,000
26,420
21,136
22,000
864
20,000
1,136
nregistr ri in vederea consolid rii:

Crean e privind
impozitele amnate
4,000
500
640
Stocuri
Creante
Datorii privind
impozitele amnate
Interes minoritar
1,000
1,000
720
2,000
336
84
a) fond comercial pozitiv

Fond comercial
31
864
420*80%
420*20%
n vederea consolid rii, anul m capitalurile proprii ale SC SARA:

Capitaluri SC SARA
Capital social
Rezerve
Rezultatul exerci iului
TOTAL
TOTAL
20,000
4,000
2,000
26,000
80% MINA
16,000
3,200
1,600
20,800
20% Interes minoritar

4,000
800
400
5,200
Inregistrarea aferent :
Capital social
Rezerve
20,000
4,000
2,000
Interes minoritar
20,800
5,200
Facem bilan ul consolidat

Elemente bilan iere
Fond comercial
Stocuri
Creante
Crean e privind impozitele
amnate
Cash
Datorii curente
Datorii privind impozitele
amnate
Datorii lungi
Capital social
Rezerve
Interes minoritar
Valori consolidate
134,000
42,500
864
0
6,000
8,000
Explica ii
100,000+34,000
40,000+2,500
22,000 336 864 20,800
4,000+2,000
5,000+3,000
640
4,000
10,000
3,000+1,000
6,000+4,000
720
30,000
2,000
130,000
14,000
4,000
5,284
20,000+10,000
130,000
14,000
4,000
5,200+84
Facem T-urile conturilor Titluri de participare si Interes minoritar:

22,000
Interes minoritar
336
864
20,800
84
5,200
5,284
b) fond comercial negativ:

32
Venituri din fond comercial
1,136
n vederea consolidarii anul m capitalurile proprii ale SC SARA:

Capitaluri SC SARA
Capital social
Rezerve
TOTAL
TOTAL
20,000
4,000
2,000
26,000
80% MINA
16,000
3,200
1,600
20,800
20% Interes minoritar

4,000
800
400
5,200
Inregistrarea aferent :
Capital social
Rezerve
20,000
4,000
2,000
Interes minoritar
20,800
5,200
Facem bilan ul consolidat

Elemente bilan iere
Fond comercial
Stocuri
Creante
Crean e privind impozitele
amnate
Cash
Datorii curente
Datorii privind impozitele
amnate
Datorii lungi
Capital social
Rezerve
Interes minoritar
Valori consolidate
134,000
42,500
0
0
6,000
8,000
Explica ii
100,000+34,000
40,000+2,500
20,000 336 +1,136 20,800
4,000+2,000
5,000+3,000
640
4,000
10,000
3,000+1,000
6,000+4,000
720
28,000
2,000
130,000
14,000
5,136
5284
20,000+10,000
130,000
14,000
4,000+1,136
5,200+84
Facem T-urile conturilor Titluri de participare si Interes minoritar:

20,000
1,136
=
Interes minoritar
336
20,800
33
84
5,200
5,284

Rezolvari

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Rezolvari

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1

Situa ii financiare conform IAS 1 revizuit 2004:.................................................................... 2

1 Situa ii financiare conform IAS 1 revizuit 2004:

Contul de profit i pierdere conform IAS 1 revizuit 2004:

Intreprinderile trebuie sa prezinte, fie in contul de profit si pierdere, fie in

Intreprinderile care clasifica cheltuielile dupa functie trebuie sa prezinte

Exerci iul financiar

Situa ia modific rilor capitalurilor proprii:

Situa ia veniturilor i cheltuielilor recunoscute:

2 Tabloul fluxurilor de numerar

In plus se cunosc informatiile:

Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare:

Flux net din activitatea de exploatare ( A )

Intrarile de datorii le regasim atat in bilant ( cresterea stocurilor ) cat si in contul de

Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare

Fluxurile din activitatile de investitii si finantare vor fi:

3 Corectarea erorilor semnificative

Situatia modificarilor capitalurilor proprii:

Presupunem ca in anul 1999 s-au capitalizat cheltuieli de cercetare-dezvoltare de

Situatia modificarilor capitalurilor proprii:

4 Schimbare de politica contabila

Situatia modificarilor capitalurilor proprii:

Situatia modificarilor capitalurilor proprii, retratata, este:

Bilantul retratat va arata asa:

Determina i raportul de schimb.

Pas 1. Calcul m activul net corectat/corijat al celor dou societ i:

6 Fuziune absorbantul de ine ac iuni la absorbit

La imobiliz rile financiare ambele societ i au ac iuni i anume:

Determina i raportul de schimb.

Pas 1. Calcul m activul net corectat/corijat al celor dou societ i:

VMC C = ANC C / Numar ac iuni C = 300,000,000 / 1,000 = 300,000 / ac iune

Desc rcare gestiune:

Desc rcare gestiune:

ncasare crean e, scont - 5,000:

Plat furnizori, scont -1000:

Plat comision firm lichidatoare:

Calcul m impozitul pe profit:

Lichid m capitalurile proprii:

8 Lichidare fonduri insuficiente

Desc rcare gestiune:

Desc rcare gestiune:

ncasare crean e, scont - 5,000:

Plat furnizori pe baz de contract, scont 1,000:

Plat comision firm lichidatoare:

Calcul m impozitul pe profit:

Plat datorii fiscale:

Lichid m capitalurile proprii:

Datorii nepl tite cele care nu au la baz contracte = 64,000

Datorii nepl tite cele care nu au la baz contracte = 13,100

Varianta 2: Societate in nume colectiv:

9 Metoda consolidarii globale

Contul de profit i pierdere:

MINA si SARA formeaza un grup de societati si trebuie sa prezinte situatii

Bilantul consolidat va arata asa:

Contul de profit si pierdere consolidat va arata asa:

Elemente bilantiere pentru SC SARA:

Cumularea posturilor din contul de profit si pierdere in procent de 100%:

Elemente de venituri si cheltuieli pentru SC SARA:

Partajarea capitalurilor, respective anularea capitalurilor proprii ale SC SARA si

10 Metoda consolidarii proportionale

Contul de profit i pierdere:

MINA si SARA formeaza un grup de societati si trebuie sa prezinte situatii

Contul de profit si pierdere consolidat va arata asa: