Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2. Obiectul contabilitii
La baza obiectului de studiu al contabilitii este pus patrimoniul entitii, deoarece contabilitatea
a aprut din necesitatea cunoaterii i gestiunii eficiente a patrimoniului.
Prin patrimoniu se nelege totalitatea bunurilor ce aparin unei persoane fizice sau
juridice, dobndite n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii. De aici rezult c patrimoniul este
format din dou pri interdependente: persoana fizic sau juridic ca subiect de patrimoniu i
relaiile de drepturi i obligaii n cadrul crora au fost procurate aceste bunuri.
Bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii formeaz averea, adic acea parte a
patrimoniului cu coninut concret, material, determinate fizic i economic. Determinarea fizic a
bunurilor economice remarc faptul c ele au o form concret (mrfuri, produse, materiale,
numerar etc.). Determinarea economic a bunurilor se concretizeaz prin utilitatea (capacitatea
bunului de a satisface anumite cerine ale oamenilor), i valoarea lor (exprimarea n bani, ceea
ce creeaz posibilitatea de a fi schimbate n cadrul circuitului marf bani).
Cea dea doua component a patrimoniului, i anume drepturile i obligaiile (care se mai
pot numi i surse de finanare ale bunurilor economice), exprim raporturile de proprietate n
cadrul crora se procur i gestioneaz bunurile.
Relaiile de drept au n vedere situaia n care subiectul de patrimoniu (entitatea) i
procur o parte din avere din resurse proprii, bunurile respective i aparin de drept, iar partea
respectiv din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu propriu.
Relaiile de obligaii au n vedere situaia n care subiectul de patrimoniu (entitatea) i
procur o parte din avere din resurse aparinnd altor persoane fizice i juridice, bunurile
respective nu i aparin de drept, echivalentul valoric al acestora trebuie restituit proprietarului,
fapt pentru care partea corespunztoare din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu strin.
Patrimoniu
Patrimoniul propriu
Averea
(relaiile de drepturi)
(Bunurile economice ca obiect de drepturi i
Patrimoniu strin
obligaii)
(relaiile de obligaii)
Principalele trsturi ale obiectului contabilitii se consider urmtoarele:
1) contabilitatea studiaz patrimoniul n expresie valoric. Ea studiaz n condiii concrete de
loc
i timp circuitul elementelor patrimoniale, msoar i calculeaz n expresie valoric mrimea lor
i dezvluie prin analiz i control n ce msur se asigur integritatea material i gestionarea
eficient a acestor valori. Starea patrimoniului este reflectat de contabilitate prin stocurile i
soldurile valorilor componente, prin intermediul unor procedee specifice de lucru. Micarea
patrimoniului este reflectat n operaiile de intrri i ieiri, att n ct i din patrimoniu, precum i
a proceselor economice interne prin care se transform intrrile n ieiri, modificnd n acelai
timp i starea lor iniial.
2) contabilitatea studiaz modul de gestionare al patrimoniului, adic prin contabilitate se ofer
conducerii entitii informaii operative i de sintez n legtur cu starea patrimoniului i
gestionare acestuia.
3) contabilitatea studiaz echilibrul global al patrimoniului. Dup cum s-a menionat,
patrimoniul
reprezint un complex de drepturi i obligaii cu respectivele lor obiecte de drepturi i obligaii,
exprimate n bani. n cadrul acestui tot ntreg se creeaz un echilibru ntre bunurile economice,
pe de o parte, i drepturile i obligaiile cu valoare economic, pe de alt parte, care poate fi
scris sub echilibru a patrimoniului.
BE = D + O + B
BE = D + O P
Analiza. Ca procedeu tiinific de cercetare a unui fenomen, domeniu, spaiu de activitate etc., analiza
pornete de la studierea aprofundat a fiecrui element n parte observnd locul, rolul i implicaia
acesteia n cadrul ansamblului dat. n contabilitate, analiza se aplic n cele mai diferite situaii ncepnd
cu nregistrarea zilnic a operaiunilor i terminnd cu ntocmirea lucrrilor periodice.
Sinteza ca procedeu tiinific de cercetare asigur trecerea de la particular la general. Prin ea se realizeaz
generalizarea unor concluzii desprinse n procesul de analiz. Sinteza permite generalizarea att la nivel
microeconomic ct i macroeconomic. n ambele cazuri sinteza are ca scop stabilirea politicilor
economice i financiare de urmat privite din planuri diferite.
Procedeele metodei contabilitii, comune altor discipline economice sunt: documentaia, evaluarea,
calculaia i inventarierea.
Documentaia reprezint procedeul ce permite consemnarea datelor ce privesc patrimoniul, n
documente. Documentul este un act prin care se adeverete, se constat sau se preconizeaz un fapt, se
confer un drept, se recunoate o obligaie. Orice operaie economico-financiar trebuie reflectat ntr-un
document n momentul producerii ei, pentru c numai astfel este posibil asigurarea integritii
patrimoniului n ansamblu i pe elemente componente. Documentul este necesar i pentru stabilirea
rspunderilor, pentru c acesta, n afara operaiei n sine, relev actul decizional, ceea ce implic
rspunderea gestionrii prin efectele produse.
Evaluarea este procedeul ce permite exprimare valoric a elementelor patrimoniale i a operaiunilor ce
privesc elementele patrimoniale. n contabilitate, evaluarea nseamn aducerea elementelor componente
ale patrimoniului la un numitor comun prin intermediul aceleia uniti de msur. Evaluarea const n
transformarea unitilor naturale n uniti valorice cu ajutorul monedei naionale chiar i n cazul
elementelor patrimoniale exprimate n uniti monetare strine.
Calculaia este un ansamblu de operaiuni matematice referitoare la fapte i fenomene economice n
scopul de a gsi valoarea uneia sau mai multor mrimi de aceast natur. Calculaia se afl n legtur
direct cu evaluarea n cazul stabilirii valorii elementelor patrimoniale rezultate din activitatea proprie.
Inventarierea este acel procedeu prin care se ntocmete o list, un registru sau un document n care sunt
reflectate i descrise cantitativ i valoric toate bunurile care se afl ntr-o entitate, instituie, depozit, etc.
Inventarierea prezint cunoaterea faptic a structurilor patrimoniale, n vederea evalurii patrimoniului
dat.
Procedeele specifice de studiu a obiectului contabilitii sunt: bilanul contabil, contul, dubla nregistrare
i balana de verificare.
Bilanul este un document care reflect sintetic, n expresie valoric, n activ, mijloacele economice dup
componena lor material, iar n pasiv aceleai mijloace dup sursele lor de provenien n cadrul unei
uniti patrimoniale, la un moment dat.
Contul este procedeul propriu contabilitii prin care elementele patrimoniale sunt individualizate n
cadrul fiecrei uniti, fiind destinat urmririi apariiei i evoluiei acestora pe parcursul existenei lor,
concomitent cu existena patrimoniului. Conturile reflect componena patrimoniului i starea acestuia dea lungul fazelor circuitului economic. Totalitatea conturilor utilizate de ctre o entitate formeaz sistemul
de conturi.
Dubla nregistrare este considerat un procedeu de baz al metodei contabilitii care presupune
nregistrarea oricrei operaii economice orict de simpl este ea, n cel puin dou conturi, unul care se
debiteaz i altul care se crediteaz.
Balana de verificare asigur verificarea exactitii nregistrrii operaiilor economice n conturi,
legtura dintre conturile sintetice i bilan, legtura dintre conturile sintetice i conturile analitice, precum
i centralizarea datelor contabilitii curente.
Ct
1. Nu are sold
2. La nceputul fiecrei perioade de gestiune
din bilanul contabil se trece, dac exist,
producia n curs de execuie:
Dt 215 Producia n curs de execuie Ct
Dt
5. La sfritul perioadei de
se reflect producia
n curs
de execuie (dac
exist):
Dt
215
Ct
1. Nu are sold
2. Pe parcursul perioadei de gestiune se
acumuleaz consumurile indirecte de producie:
a) de materie prim i materiale:
Dt 211 Materiale Ct
Ct
Dt
531
Ct
Dt
activitile auxiliare sau raportarea la cheltuielile perioadei. n acest caz se ntocmete formula
contabil:
Debit 811 Activiti de baz
Debit 812 Activiti auxiliare
Debit 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional
Credit 821 Costuri indirecte de producie
Contabilitatea costurilor indirecte de producie poate fi redat prin intermediul urmtoarei
scheme:
Pentru organizarea contabilitii cheltuielilor sunt prevzute conturile clasei 7 Cheltuieli,
destinate generalizrii informaiei privind cheltuieli ale activitii operaionale, ale altor activiti
i a cheltuielilor privind impozitul pe venit.
Conturile din aceast clas sunt conturi de activ. n debitul acestor conturi pe parcursul perioadei
de gestiune se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului sumele cheltuielilor, iar n credit
trecerea la sfritul anului de gestiune a cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar.
La ntocmirea raportului trimestrial rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se nscriu n
Raportul privind rezultatele financiare n rndurile respective. Rezultatele financiare pentru
fiecare trimestru se determin prin calcul fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului
de gestiune conturile din clasa 7 se nchid prin trecerea cheltuielilor acumulate n contul 351
Rezultat financiar total.
Clasa 7 Cheltuieli cuprinde urmtoarele grupe de conturi:
71 Cheltuieli ale activitii operaionale,
72 Cheltuieli ale altor activiti,
73 Cheltuieli privind impozitul pe venit
Grupa de conturi 71 Cheltuieli ale activitii operaionale include urmtoarele conturi sintetice
destinate contabilitii cheltuielilor operaionale:
Contul 711 Costul vnzrilor este destinat generalizrii informaiei privind costul efectiv al
produselor, mrfurilor vndute i al serviciilor prestate. n cursul perioadei de gestiune se
ntocmete formula contabil:
1) Debit 711 Costul vnzrilor
Credit 216 Produse - la costul efectiv al produselor vndute;
2) Debit 711 Costul vnzrilor
Credit 217 Mrfuri - la costul efectiv al mrfurilor vndute;
3) Debit 711 Costul vnzrilor
Credit 811 Activiti de baz - la costul efectiv al serviciilor prestate;
4) Debit 711 Costul vnzrilor
Credit 812 Activiti auxiliare - la costul efectiv al serviciilor prestate.
La finele fiecrui trimestru rulajul debitor al contului 711 Costul vnzrilor se reflect n rndul
020 al Situaiei de profit i pierderi i se scade din veniturile obinute la determinarea profitului
brut al entitii.
La finele anului rulajul debitor al contului 711 se trece la rezultatul financiar total, ntocmindu-se
formula contabil:
Debit 351 Rezultat financiar total
Credit 711 Costul vnzrilor
Schema contabilitii cheltuielilor privind costul vnzrilor poate fi reflectat astfel (schema 5.3):
Dt
Ct
Dt
217
Ct
anului
Dt
811 Ct
Dt
351
La finele anului rulajul debitor al contului 712 se trece la rezultatul financiar total, ntocmindu-se
n acest caz formula contabil:
Debit 351 Rezultat financiar total
Credit 712 Cheltuieli de distribuire
Schema contabilitii cheltuielilor comerciale poate fi reflectat astfel (schema 5.4):
Dt
712 Cheltuieli de distribuire
Ct
Dt
531, 533
Ct
Dt
Dt
812
812
Ct
521
Ct
Ct
Dt
Dt
211
Ct
531, 533
Ct
Dt
Dt 213, 214
124, 113
Ct
Dt
226, 532
Ct
Ct
Ct
812
Ct
La finele anului rulajul debitor al contului 714 se trece la rezultatul financiar total, ntocmindu-se
formula contabil:
Debit 351 Rezultat financiar total
Credit 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional
Schema contabilitii altor cheltuieli operaionale poate fi reflectat astfel (schema 5.6):
Dt
Dt
Ct
Ct
Dt
212
Ct
Dt 251, 246 Ct
Dt
544
Ct
Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din operaiuni cu active imobilizate acumulate
la rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil:
Debit 621 Venituri din operaiuni cu active imobilizate
Credit 351 Rezultat financiar total
Contul 622 Venituri financiare este destinat generalizrii informaiei privind veniturile
obinute din transmiterea pentru utilizare ctre teri a imobilizrilor necorporale i corporale, din
diferenele de curs valutar, activelor intrate cu titlu gratuit, sub form de subvenii de stat, prime,
premii i sume sponsorizate, n baza contractelor de neantrenare n concuren etc. n cursul
perioadei de gestiune suma veniturilor din activitatea financiar se acumuleaz n creditul
contului 622 i se reflect prin formulele contabile:
1. calculul plii de leasing pentru activele imobilizate transmise n leasing:
Debit 231 Creane privind veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor entitii
Credit 622 Venituri financiare
2. reflectarea valorii activelor primite cu titlu gratuit:
Debit 112 Imobilizri necorporale
Debit 121 Imobilizri corporale n curs de execuie
Debit 123 Mijloace fixe
Debit 211 Materiale
Debit 212 Active biologice circulante
Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Debit 217 Mrfuri
Credit 622 Venituri financiare
3. reflectarea veniturilor din diferenele de curs aferente conturilor valutare i operaiilor n
valut strin:
Debit 221 Creane comerciale
Debit 224 Avansuri acordate curente
Debit 226 Creane ale personalului
Debit 241 Casa
Debit 242 Cont curent n moned naional
Debit 243 Cont curent n valut strin
Debit 521 Datorii comerciale curente
Credit 622 Venituri financiare
4. reflectarea subveniilor din buget i din fondurile extrabugetare, premiilor acordate
entitii, precum i a ncasrilor de la sponsori:
Debit 241 Casa
Debit 242 Cont curent n moned naional
Debit 243 Cont curent n valut strin
Credit 622 Venituri financiare
Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor financiare acumulate la rezultatul financiar are
loc prin nregistrarea contabil:
Debit 622 Venituri financiare
Credit 351 Rezultat financiar total
Contul 623 Venituri excepionale este destinat generalizrii informaiei privind veniturile
obinute sub form de recuperare a pierderilor din calamiti naturale, perturbri politice i alte
evenimente excepionale. n cursul perioadei de gestiune suma veniturilor excepionale se
acumuleaz n creditul contului 623 i se reflect prin formulele contabile:
1. reflectarea sumelor sub form de recuperare a pierderilor din evenimente excepionale:
a) primite de la organele de stat, persoanele juridice i fizice:
Debit 211 Materiale
Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Debit 217 Mrfuri
Debit 241 Casa
5.
Clasificarea,
recunoaterea
imobilizrilor necorporale
evaluarea
Dt 534
Ct 521
Daca la procurarea utilajului au fost efectuate cheltuieli de transport, ncarcare,
descarcare atunci ele se include in Dt 121
Dt 121
CT 531,533,521,812
La punearea in functiune dupa finisarea lucrarilor de montaj se intocmeste un
proces verbal de primire predare a MF Dt 123 Ct 121.