Sunteți pe pagina 1din 33

1.

Esena i funciile contabilitii


Prin eviden, n general, se nelege nregistrarea (reflectarea), ntr-o ordine i pe baza
unor principii stabilite a fenomenelor i proceselor din natur i societate, care se desfoar ntrun anumit loc i timp, cu scopul de a servi necesitilor impuse de activitatea practic.
Evidena economic constituie un sistem unitar de nregistrare, urmrire i control,
documentat, cronologic i sistematic, n etalon cantitativ i valoric, pe baza unor principii bine
stabilite, a fenomenelor i proceselor economice, n scopul cunoaterii activitilor desfurate.
Fiind legat de activitatea economic, ea a existat n toate formaiunile social-economice, ca
urmare a existenei permanente a produciei materiale, a necesitii reflectrii fenomenelor i
proceselor economice, a caracterizrii modului de utilizare a resurselor i de determinare a
rezultatelor obinute.
Dup natura, modul de obinere, prelucrare i prezentare a informaiilor pe care le
furnizeaz, evidena economic mbrac trei forme: evidena operativ, contabilitatea
(evidena contabil) i statistica. Aceste forme sunt legate ntre ele prin unitatea obiectivelor de
ndeplinit, completndu-se reciproc i alctuind mpreun sistemul unitar de eviden economic.
Ca form principal a evidenei economice, contabilitatea nregistreaz, urmrete i
controleaz numai acele laturi ale activitii care pot fi exprimate valoric cu ajutorul etalonului
bnesc. Indiferent de forma sau obiectul de activitate al entitii, contabilitatea este principalul
sistem de informaii al acesteia. Ea culege informaiile primare (intrrile), le prelucreaz i
produce informaii elaborate (ieirile). Deci, contabilitatea reprezint un sistem informaional
care cuantific, prelucreaz i comunic (transmite) informaii financiare despre o entitate
identificabil. Ea este un limbaj cu ajutorul cruia informaia este transmis ctre utilizatorii ei.
Informaia contabil este o informaie economic specific, rezultat din prelucrarea prin
metode, procedee i instrumente proprii a datelor din contabilitate. Ea este real, precis,
complet, operativ reprezentnd tabloul de bord, suportul deciziilor economice, financiare i
gestionare ce se iau de managerii entitilor.
Pentru realizarea obiectivelor sale, contabilitatea ndeplinete urmtoarele funcii:
1) Funcia de nregistrare i prelucrare a datelor const n consemnarea, potrivit unor
principii i reguli proprii, a proceselor i fenomenelor economice ce apar n cadrul entitilor
i se pot exprima valoric.
2) Funcia de informare a contabilitii rezid n furnizarea informaiilor privind structura i
dinamica patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute n scopul
fundamentrii deciziilor. Contabilitatea are o funcie de informare intern (pentru conducerea
unitii) i o funcie de informare extern (a terilor). Perfecionarea acestei funcii este

condiionat de folosirea pe scar larg a mijloacelor de culegere i prelucrare a datelor n


vederea obinerii unor informaii operative, rapide i de calitate la toate nivelurile
organizatorice.
3) Funcia de control este legat de funcia de informare. Ea const n verificarea cu ajutorul
informaiilor contabile a modului de pstrare i utilizare a valorilor materiale i bneti, de
gospodrire a resurselor, controlul respectrii disciplinei financiare etc.
4) Funcia juridic. Datele din contabilitate i documentele primare servesc ca mijloc de prob
n justiie, pentru a dovedi realitatea unor operaii economice, pentru stabilirea rspunderii
patrimoniale pentru pagubele produse. Ele ajut la soluionarea unor litigii.
5) Funcia previzional. Informaiile furnizare de contabilitate sunt utilizate la stabilirea
tendinelor viitoare ale fenomenelor i proceselor economice.
Principalul motiv pentru studierea contabilitii const n obinerea cunotinelor i
aptitudinilor necesare pentru a participa la luarea unor decizii economice importante.
Informaiile furnizate de contabilitate stau la baza procesului decizional att n interiorul, ct i n
exteriorul entitii. Contabilitatea i informaiile contabile au o utilizare foarte larg. Utilizatorii
informaiilor contabile pot fi clasificai n general, n trei grupuri: (1) cei ce gestioneaz o entitate
(utilizatori interni); (2) cei din afara entitii, care au un interes financiar direct n aceasta i (3)
organizaii i instituii ce au un interes financiar indirect n entitate.

2. Obiectul contabilitii
La baza obiectului de studiu al contabilitii este pus patrimoniul entitii, deoarece contabilitatea
a aprut din necesitatea cunoaterii i gestiunii eficiente a patrimoniului.
Prin patrimoniu se nelege totalitatea bunurilor ce aparin unei persoane fizice sau
juridice, dobndite n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii. De aici rezult c patrimoniul este
format din dou pri interdependente: persoana fizic sau juridic ca subiect de patrimoniu i
relaiile de drepturi i obligaii n cadrul crora au fost procurate aceste bunuri.
Bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii formeaz averea, adic acea parte a
patrimoniului cu coninut concret, material, determinate fizic i economic. Determinarea fizic a
bunurilor economice remarc faptul c ele au o form concret (mrfuri, produse, materiale,
numerar etc.). Determinarea economic a bunurilor se concretizeaz prin utilitatea (capacitatea
bunului de a satisface anumite cerine ale oamenilor), i valoarea lor (exprimarea n bani, ceea
ce creeaz posibilitatea de a fi schimbate n cadrul circuitului marf bani).
Cea dea doua component a patrimoniului, i anume drepturile i obligaiile (care se mai
pot numi i surse de finanare ale bunurilor economice), exprim raporturile de proprietate n
cadrul crora se procur i gestioneaz bunurile.
Relaiile de drept au n vedere situaia n care subiectul de patrimoniu (entitatea) i
procur o parte din avere din resurse proprii, bunurile respective i aparin de drept, iar partea
respectiv din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu propriu.
Relaiile de obligaii au n vedere situaia n care subiectul de patrimoniu (entitatea) i
procur o parte din avere din resurse aparinnd altor persoane fizice i juridice, bunurile
respective nu i aparin de drept, echivalentul valoric al acestora trebuie restituit proprietarului,
fapt pentru care partea corespunztoare din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu strin.
Patrimoniu
Patrimoniul propriu
Averea
(relaiile de drepturi)
(Bunurile economice ca obiect de drepturi i
Patrimoniu strin
obligaii)
(relaiile de obligaii)
Principalele trsturi ale obiectului contabilitii se consider urmtoarele:
1) contabilitatea studiaz patrimoniul n expresie valoric. Ea studiaz n condiii concrete de
loc
i timp circuitul elementelor patrimoniale, msoar i calculeaz n expresie valoric mrimea lor
i dezvluie prin analiz i control n ce msur se asigur integritatea material i gestionarea
eficient a acestor valori. Starea patrimoniului este reflectat de contabilitate prin stocurile i
soldurile valorilor componente, prin intermediul unor procedee specifice de lucru. Micarea
patrimoniului este reflectat n operaiile de intrri i ieiri, att n ct i din patrimoniu, precum i
a proceselor economice interne prin care se transform intrrile n ieiri, modificnd n acelai
timp i starea lor iniial.
2) contabilitatea studiaz modul de gestionare al patrimoniului, adic prin contabilitate se ofer
conducerii entitii informaii operative i de sintez n legtur cu starea patrimoniului i
gestionare acestuia.
3) contabilitatea studiaz echilibrul global al patrimoniului. Dup cum s-a menionat,
patrimoniul
reprezint un complex de drepturi i obligaii cu respectivele lor obiecte de drepturi i obligaii,
exprimate n bani. n cadrul acestui tot ntreg se creeaz un echilibru ntre bunurile economice,
pe de o parte, i drepturile i obligaiile cu valoare economic, pe de alt parte, care poate fi
scris sub echilibru a patrimoniului.

Bunuri economice = Drepturi + Obligaii


Din aceast relaie se poate determina patrimoniul propriu i cel strin:
Patrimoniul propriu (net) = Bunuri economice Obligaii
Patrimoniul strin = Bunuri economice Drepturi
Echilibrul global al patrimoniului este expresia dublei determinri a patrimoniului.
4) Contabilitatea studiaz echilibrul intern al patrimoniului
Contabilitatea are menirea s nregistreze starea n clipa n care se nate, i apoi s nregistreze
evenimentele economice care au loc i care produc schimbri n coninutul patrimoniului, adic,
echilibrul specific proceselor sau activitii economice interne, care produc transformri
calitative i cantitative n volumul i structura patrimoniului. Efortul efectuat este msurat de
contabilitate prin noiunea de cheltuieli, iar efectul primit prin noiunea de venituri. La nivelul
obiectului contabilitii acest echilibru este oglindit ca o relaie ntre venituri i cheltuieli i
implicit ai unui rezultat obinut prin compararea veniturilor cu cheltuielile. Rezultatul obinut
poate fi profit (beneficiu) sau pierdere.
Rezultat financiar (R) = Profit (B) sau Pierdere (P);
Profit (B)=Venituri (V) >Cheltuieli (Ch); Pierdere (P) = Cheltuieli (Ch) >Venituri (V)
Venituri (V) = Cheltuieli (Ch) + Rezultat financiar(R) - ecuaia de echilibru intern
al patrimoniului
Relund ecuaia de echilibru al patrimoniului din momentul T0 i o corectm cu ecuaia
echilibrului intern, ajungem la ecuaia de echilibru n momentul T1,
BE = D + 0 + R

BE = D + O + B
BE = D + O P

Sintetiznd se poate spune c la nivelul contabilitii, pentru urmrirea patrimoniului, se


apeleaz la structurile de activ, pasiv, consumuri, cheltuieli, venituri, rezultate.

3. Metoda contabilitii i elementele acesteia


Contabilitatea ca disciplin tiinific se caracterizeaz prin existena unui obiect propriu de studiu. n
scopul realizrii acestuia, contabilitatea folosete o metod proprie de cercetare. Prin metoda
contabilitii se nelege ansamblul de principii, procedee i instrumente cu ajutorul crora se realizeaz
evidena, calculul, analiza i controlul strii i micrii patrimoniului.
Noiunea de metod este de origine greac i provine de la meto, care nseamn succesiune, schimbare,
dup care hodos nseamn drum. Cele dou noiuni unite n metodos se pot traduce n drum, dup care
trebuie s se mearg pentru a ajunge la un anumit rezultat, scop, adevr.
Deci, metoda este un produs al gndirii teoretice abstracte desfurate pe parcursul cercetrii existenei i
micrii patrimoniului n vederea cunoaterii componenei, coninutului acestuia i a fenomenelor care se
produc n/sau n legtur cu acesta. ntre obiect i metod exist o strns interdependen i condiionare
n sensul c obiectul arat ce trebuie studiat, iar metoda indic cum trebuie studiat.
Metoda contabilitii, sintetiznd un drum de parcurs ntr-o investigaie economic, se va baza pe
procedee de lucru care reprezint o manier, un anume fel specific de a ajunge la un anumit scop.
Ca n orice tiin, contabilitatea, pentru a stabili propriile legi i principii, parcurge n demersul su, o
serie de etape obligatorii, cum ar fi: determinarea obiectului cercetat; fixarea tehnicilor de observare i
nregistrare a datelor contabile; prelucrarea datelor; interpretarea datelor culese; elaborarea concluziilor;
stabilirea legitilor contabile.
Determinarea obiectului cercetat reprezint momentul iniial al fiecrei metode. n ceea ce privete
contabilitatea, aceasta se confund cu cunoaterea caracteristicilor bunurilor economice i a surselor lor
de provenien, a proceselor economice i a influenelor reciproce dintre acestea.
Metoda contabilitii face posibil cuprinderea n sfera ei de cercetare a tuturor elementelor patrimoniale,
n expresie bneasc, privite din punct de vedere al provenienei i al destinaiei.
Principiile teoretice ale contabilitii sunt destinate realizrii obiectului acesteia, demonstrndu-se cum
trebuie nregistrate procesele i fenomenele economice, care sunt cauzele care le-au generat i ce efecte
au produs. Pentru aceasta, metoda contabilitii utilizeaz o serie de procedee care permit furnizarea de
informaii cu privirea la producerea i desfurarea fenomenelor economice i sociale.
Aceste procedee utilizate de ctre metoda contabilitii pentru realizarea obiectului su de studiu pot fi
grupate n:
Procedee comune tuturor tiinelor;
Procedee comune i altor tiine economice;
Procedee specifice metodei contabilitii (vezi schema 5.6).
ntre procedeele comune tuturor tiinelor pe care le folosete contabilitatea n reflectarea obiectului su
de studiu se regsesc: observaia, raionamentul, comparaia, descompunerea, clasificarea, analiza,
sinteza.
Observaia este faza iniial a cercetrii n cazul oricrei tiine. Numai printr-o observaie atent se pot
delimita faptele i fenomenele pe care, avnd coninut economic i fiind evaluabile n bani, le vom include
n obiectul contabilitii, adic le putem asocia unui patrimoniu dat, aflat n circuitul economic sau social.
Observaia se asociaz cu cantitatea, calitatea i valoarea.
Raionamentul se aplic de metoda contabilitii pentru ca pe baz de judeci logice obinute prin
observare sau documentare asupra elementelor patrimoniale s se stabileasc concluzii cu valoare de
generalizri. Raionamentul face posibil nelegerea dublei reprezentri a patrimoniului, a influenelor pe
care le produc micrile de valori asupra bilanului, a stabilirii corelaiilor n balana de verificare, etc.
Comparaia se folosete n metoda contabilitii prin punerea n fa a dou elemente sau structuri aflate
n perimetrul su de studiu n vederea fixrii unor concluzii. Comparaia este de neconceput n analiza
contabil, n luarea deciziilor, etc. Comparaia se face fie ntre elementele componente ale patrimoniului,
ntre veniturile i cheltuielile proprii, fie fa de componentele sau structurile altor uniti patrimoniale.
Clasificarea n contabilitate servete la repartizarea raional a elementelor patrimoniale, respectiv a
bunurilor economice i a surselor de formare a acestora. Clasificarea este posibil n contabilitate ntruct
trsturile comune atrag elementele patrimoniale cu una sau mai multe trsturi identice i le separ pe
cele cu trsturi diferite. n acest fel este folosit mprirea sistematic pe clase a elementelor,
fenomenelor sau proceselor economice.

Procedeele metodei contabilitii

Schema 5.6 Procedeele metodei contabilitii

Analiza. Ca procedeu tiinific de cercetare a unui fenomen, domeniu, spaiu de activitate etc., analiza
pornete de la studierea aprofundat a fiecrui element n parte observnd locul, rolul i implicaia
acesteia n cadrul ansamblului dat. n contabilitate, analiza se aplic n cele mai diferite situaii ncepnd
cu nregistrarea zilnic a operaiunilor i terminnd cu ntocmirea lucrrilor periodice.
Sinteza ca procedeu tiinific de cercetare asigur trecerea de la particular la general. Prin ea se realizeaz
generalizarea unor concluzii desprinse n procesul de analiz. Sinteza permite generalizarea att la nivel
microeconomic ct i macroeconomic. n ambele cazuri sinteza are ca scop stabilirea politicilor
economice i financiare de urmat privite din planuri diferite.

Procedeele metodei contabilitii, comune altor discipline economice sunt: documentaia, evaluarea,
calculaia i inventarierea.
Documentaia reprezint procedeul ce permite consemnarea datelor ce privesc patrimoniul, n
documente. Documentul este un act prin care se adeverete, se constat sau se preconizeaz un fapt, se
confer un drept, se recunoate o obligaie. Orice operaie economico-financiar trebuie reflectat ntr-un
document n momentul producerii ei, pentru c numai astfel este posibil asigurarea integritii
patrimoniului n ansamblu i pe elemente componente. Documentul este necesar i pentru stabilirea
rspunderilor, pentru c acesta, n afara operaiei n sine, relev actul decizional, ceea ce implic
rspunderea gestionrii prin efectele produse.
Evaluarea este procedeul ce permite exprimare valoric a elementelor patrimoniale i a operaiunilor ce
privesc elementele patrimoniale. n contabilitate, evaluarea nseamn aducerea elementelor componente
ale patrimoniului la un numitor comun prin intermediul aceleia uniti de msur. Evaluarea const n
transformarea unitilor naturale n uniti valorice cu ajutorul monedei naionale chiar i n cazul
elementelor patrimoniale exprimate n uniti monetare strine.
Calculaia este un ansamblu de operaiuni matematice referitoare la fapte i fenomene economice n
scopul de a gsi valoarea uneia sau mai multor mrimi de aceast natur. Calculaia se afl n legtur
direct cu evaluarea n cazul stabilirii valorii elementelor patrimoniale rezultate din activitatea proprie.
Inventarierea este acel procedeu prin care se ntocmete o list, un registru sau un document n care sunt
reflectate i descrise cantitativ i valoric toate bunurile care se afl ntr-o entitate, instituie, depozit, etc.
Inventarierea prezint cunoaterea faptic a structurilor patrimoniale, n vederea evalurii patrimoniului
dat.
Procedeele specifice de studiu a obiectului contabilitii sunt: bilanul contabil, contul, dubla nregistrare
i balana de verificare.
Bilanul este un document care reflect sintetic, n expresie valoric, n activ, mijloacele economice dup
componena lor material, iar n pasiv aceleai mijloace dup sursele lor de provenien n cadrul unei
uniti patrimoniale, la un moment dat.
Contul este procedeul propriu contabilitii prin care elementele patrimoniale sunt individualizate n
cadrul fiecrei uniti, fiind destinat urmririi apariiei i evoluiei acestora pe parcursul existenei lor,
concomitent cu existena patrimoniului. Conturile reflect componena patrimoniului i starea acestuia dea lungul fazelor circuitului economic. Totalitatea conturilor utilizate de ctre o entitate formeaz sistemul
de conturi.
Dubla nregistrare este considerat un procedeu de baz al metodei contabilitii care presupune
nregistrarea oricrei operaii economice orict de simpl este ea, n cel puin dou conturi, unul care se
debiteaz i altul care se crediteaz.
Balana de verificare asigur verificarea exactitii nregistrrii operaiilor economice n conturi,
legtura dintre conturile sintetice i bilan, legtura dintre conturile sintetice i conturile analitice, precum
i centralizarea datelor contabilitii curente.

4. Schema contabilitii principalelor operaiuni


economice
Schema general a contabilitii costurilor i cheltuielilor
Costurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n
scopul obinerii venitului. Acestea sunt nemijlocit legate de procesul de producie i fac obiectul
de studiu al contabilitii de gestiune (manageriale). Contabilitatea costurilor se organizeaz cu
ajutorul conturilor sintetice ale clasei a 8 Conturi ale contabilitii de gestiune din cadrul
grupei 81 Conturi ale costurilor de producie, care include urmtoarele conturi sintetice:
811 Activiti de baz
812 Activiti auxiliare
821 Costuri indirecte de producie
Particularitatea conturilor destinate evidenei costurilor de producie const n faptul c la finele
perioadei de gestiune nu au sold, acestea se nchid prin conturile contabilitii financiare, iar
contul 821 Costuri indirecte de producie poate fi nchis i cu conturile contabilitii de
gestiune (811 sau 812).
Contul 811 Activiti de baz este destinat generalizrii informaiei privind costurile
produciei de baz pentru fabricarea produselor, prestarea de servicii i determinarea costului lor
efectiv. Contul 811 Activiti de baz este un cont de calculaie. n debitul acestui cont se
reflect:
la nceputul perioadei de gestiune - soldul produciei n curs de execuie (care se trece din
contul contabilitii financiare 215 Producia n curs de execuie);
n acest caz se ntocmete formula contabil la costul efectiv al produciei n curs de execuie:
Debit 811 Avtiviti de baz
Credit 215 Producia n curs de execuie
n cursul perioadei de gestiune costurile pentru fabricarea produselor (prestarea
serviciilor),
ntocmindu-se urmtoarele formule contabile:
Debit 811 Activiti de baz la valoarea consumurilor acumulate n producia de baz n
contrapartid cu:
Credit 211 Materiale la valoarea materialelor consumate pentru fabricarea produselor,
prestarea serviciilor
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii la suma salariului calculat
muncitorilor ocupai cu fabricarea produselor, prestarea serviciilor
Credit 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale la suma contribuiilor la asigurrile
sociale de stat i primelor de asigurare medical obligatorie aferente salariilor muncitorilor
ocupai cu fabricarea produselor, prestarea serviciilor
Credit 821 Costuri indirecte de producie la valoarea costurilor indirecte de producie
repartizate n costul produselor fabricate, serviciilor prestate
n creditul contului se reflect:
costul efectiv al produselor fabricate i serviciilor prestate, ntocmindu-se formula contabil:
Debit 216 Produse la costul efectiv al produselor fabricate, sau,
Debit 711 Costul vnzrilor la costul efectiv al serviciilor prestate
Credit 811 Activiti de baz
costul efectiv al rebutului definitiv, ntocmindu-se formula contabil:
Debit 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional
Credit 811 Activiti de baz
costul efectiv al deeurilor recuperabile (nregistrate la preuri de valorificare), ntocmindu-se
formula contabil:

Debit 211 Materiale


Credit 811 Activiti de baz
soldul produciei n curs de execuie care se trece la finele perioadei de gestiune n debitul
contului 215 Producia n curs de execuie, ntocmindu-se formula contabil:
Debit 215 Producia n curs de execuie
Credit 811 Activiti de baz
Contabilitatea costurilor din producia de baz poate fi reflectat prin urmtoarea schem:
Dt

811 Activiti de baz

Ct

1. Nu are sold
2. La nceputul fiecrei perioade de gestiune
din bilanul contabil se trece, dac exist,
producia n curs de execuie:
Dt 215 Producia n curs de execuie Ct

3. Pe parcursul perioadei de gestiune se


acumuleaz consumurile directe de producie:
a) de materie prim i materiale:
Dt 211 Materiale Ct

Dt

b) privind retribuirea muncii:


531
Ct

c) contribuii privind asigurrile sociale i medicale


aferente salariilor calculate:
Dt
533
Ct

4. La sfritul perioadei de gestiune se trece


cota consumurilor indirecte de producie:
Dt
821
Ct
gestiune

5. La sfritul perioadei de
se reflect producia

n curs
de execuie (dac
exist):
Dt

215

Ct

6. Prin calcul aritmetic se


determin costul
efectiv al produselor finite
fabricate
(p.2 + p.3 + p.4 p.5)
Dt
216 Ct

Schema 5.1 Modul de contabilizare a costurilor directe de producie


Contul 812 Activiti auxiliare se folosete pentru generalizarea informaiei privind costurile
produciilor auxiliare (secundare) pentru producia sau activitatea de baz a entitii. n special,
acest cont se utilizeaz pentru organizarea contabilitii costurilor privind: deservirea sau
aprovizionarea entitii cu diverse feluri de energie (electric, termic, abur, gaze, ap etc.);
producia ambalajelor pentru mpachetarea produselor; aprovizionarea i pstrarea ambalajelor
de sticl pentru ambalarea produselor; deservirea de transport; exploatarea parcului de maini i
tractoare la entitile agricole; exploatarea mainilor i mecanismelor de construcie; reparaia
mijloacelor fixe; fabricarea instrumentelor, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale,
pieselor de schimb; fabricarea pieselor de construcie, construciilor sau mbogirea materialelor
de construcie (n special la entitile de construcie); extracia pietrei, prundiului, nisipului i
altor metale nemetalifere; prelucrarea i tierea lemnului; murarea, uscarea i conservarea
produselor agricole ( n special n alimentaia public, la entitile agricole i comerciale) etc.
Contul 812 Activiti auxiliare este un cont de calculaie. n debitul acestui cont se reflect:
La nceputul perioadei de gestiune soldul produciei n curs de execuie (care se trece din
contul contabilitii financiare 215 Producia n curs de execuie);
Pe parcursul perioadei de gestiune costurile directe legate nemijlocit de fabricarea
produselor sau prestarea serviciilor de ctre seciile auxiliare i costurile indirecte legate de
deservirea i gestiunea activitilor auxiliare.
Contabilitatea acestor operaiuni are loc similar contabilitii operaiilor din producia de baz
(vezi contul 811 Activiti de baz).
n creditul contului se reflect:
Costul efectiv al serviciilor prestate sau produselor fabricate de ctre seciile auxiliare:
Serviciilor la achiziionarea activelor:
Debit 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie
Debit 121 Imobilizri corporale n curs de execuie
Debit 122 Terenuri
Debit 123 Mijloace fixe
Debit 211 Materiale
Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Debit 217 Mrfuri
Credit 812 Activiti auxiliare
Serviciilor prestate subdiviziunilor entitii:
Debit 712 Cheltuieli de distribuire
Debit 713 Cheltuieli administrative
Debit 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional

Debit 721 Cheltuieli cu active imobilizate


Debit 723 Cheltuieli excepionale
Debit 811 Activiti de baz
Debit 813 Costuri indirecte de producie
Credit 812 Activiti auxiliare
Serviciilor prestate persoanelor juridice i fizice tere:
Debit 711 Costul vnzrilor
Credit 812 Activiti auxiliare
Costul efectiv al materialelor, instrumentelor, produselor fabricate:
Debit 211 Materiale
Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Debit 216 Produse
Credit 812 Activiti auxiliare
nregistrarea deeurilor metalice i reziduurilor (la preuri de valorificare):
Debit 211 Materiale
Credit 812 Activiti auxiliare
Costului rebutului definitiv constatat n seciile auxiliare de producie:
Debit 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional
Credit 812 Activiti auxiliare
Soldul produciei n curs de execuie din activitatea auxiliar se trece la finele perioadei de
gestiune n debitul contului 215 Producia n curs de execuie, ntocmindu-se formula
contabil:
Debit 215 Producia n curs de execuie
Credit 812 Activiti auxiliare
Contul 821 Costuri indirecte de producie este destinat generalizrii informaiei privind
costurile aferente deservirii i gestiunii subdiviziunilor structurale ale entitii (seciilor,
sectoarelor). Contul 821 Costuri indirecte de producie este un cont de colectare-repartizare. n
debitul acestui cont se reflect pe parcursul perioadei de gestiune costurile pe articole stabilite de
entitate. n acest caz se pot ntocmi urmtoarele formule contabile:
calculul retribuirii muncii i contribuiilor la asigurrile sociale i medicale pentru personalul
administrativ-de conducere i de deservire al subdiviziunilor de producie:
Debit 821 Costuri indirecte de producie
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale
calculul amortizrii imobilizrilor necorporale, a mijloacelor fixe cu destinaie de producie
i a resurselor naturale:
Debit 821 Costuri indirecte de producie
Credit 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale
Credit 124 Amortizarea mijloacelor fixe
Credit 126 Amortizarea i deprecierea resurselor naturale
Dt

821 Costuri indirecte de producie

1. Nu are sold
2. Pe parcursul perioadei de gestiune se
acumuleaz consumurile indirecte de producie:
a) de materie prim i materiale:
Dt 211 Materiale Ct

b) privind retribuirea muncii:

Ct

Dt

531

Ct

c) contribuii privind asigurrile sociale i medicale


aferente salariilor calculate:
Dt
533
Ct

Dt

d) amortizarea mijloacelor fixe etc.


124
Ct

3. Trecerea la sfritul perioadei de


gestiune n costul produselor
costurilor indirecte de producie:
a) repartizate:
Dt 811 (812) Ct
b) nerepartizate:
Dt 714 Ct
5. Dup trecerea n conturile 811, 812, 714 a costurilor
de producie, contul 821 se nchide

Schema 5.2 Prezentarea contului 813 Costuri indirecte de producie


reflectarea costurilor privind reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe n stare de lucru:
a materialelor utilizate:
Debit 821 Costuri indirecte de producie
Credit 211 Materiale
a energiei electrice, apei aburului consumat:
Debit 821 Costuri indirecte de producie
Credit 812 Activiti auxiliare
Credit 521 Datorii comerciale curente
includerea la consumuri a valorii de bilan a OMVSD puse n funciune n valoare de pn la
1/6 din plafonul stabilit pentru o unitate, i calculul uzurii OMVSD puse n funciune cu o
valoare mai mare de 1/6 din plafonul stabilit de legislaie:
Debit 821 Costuri indirecte de producie
Credit 213 OMVSD
Credit 214 Uzura OMVSD
calculul plilor pentru paza subdiviziunilor de producie:
Debit 821 Consumuri indirecte de producie
Credit 544 Alte datorii curente
La acumularea costurilor indirecte de producie pot fi ntocmite i alte formule contabile n
dependen de cazurile survenite.
n creditul contului se reflect trecerea costurilor indirecte de producie colectate pentru
includerea n costul produselor fabricate i serviciilor prestate pentru producia de baz i

activitile auxiliare sau raportarea la cheltuielile perioadei. n acest caz se ntocmete formula
contabil:
Debit 811 Activiti de baz
Debit 812 Activiti auxiliare
Debit 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional
Credit 821 Costuri indirecte de producie
Contabilitatea costurilor indirecte de producie poate fi redat prin intermediul urmtoarei
scheme:
Pentru organizarea contabilitii cheltuielilor sunt prevzute conturile clasei 7 Cheltuieli,
destinate generalizrii informaiei privind cheltuieli ale activitii operaionale, ale altor activiti
i a cheltuielilor privind impozitul pe venit.
Conturile din aceast clas sunt conturi de activ. n debitul acestor conturi pe parcursul perioadei
de gestiune se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului sumele cheltuielilor, iar n credit
trecerea la sfritul anului de gestiune a cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar.
La ntocmirea raportului trimestrial rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se nscriu n
Raportul privind rezultatele financiare n rndurile respective. Rezultatele financiare pentru
fiecare trimestru se determin prin calcul fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului
de gestiune conturile din clasa 7 se nchid prin trecerea cheltuielilor acumulate n contul 351
Rezultat financiar total.
Clasa 7 Cheltuieli cuprinde urmtoarele grupe de conturi:
71 Cheltuieli ale activitii operaionale,
72 Cheltuieli ale altor activiti,
73 Cheltuieli privind impozitul pe venit
Grupa de conturi 71 Cheltuieli ale activitii operaionale include urmtoarele conturi sintetice
destinate contabilitii cheltuielilor operaionale:
Contul 711 Costul vnzrilor este destinat generalizrii informaiei privind costul efectiv al
produselor, mrfurilor vndute i al serviciilor prestate. n cursul perioadei de gestiune se
ntocmete formula contabil:
1) Debit 711 Costul vnzrilor
Credit 216 Produse - la costul efectiv al produselor vndute;
2) Debit 711 Costul vnzrilor
Credit 217 Mrfuri - la costul efectiv al mrfurilor vndute;
3) Debit 711 Costul vnzrilor
Credit 811 Activiti de baz - la costul efectiv al serviciilor prestate;
4) Debit 711 Costul vnzrilor
Credit 812 Activiti auxiliare - la costul efectiv al serviciilor prestate.
La finele fiecrui trimestru rulajul debitor al contului 711 Costul vnzrilor se reflect n rndul
020 al Situaiei de profit i pierderi i se scade din veniturile obinute la determinarea profitului
brut al entitii.
La finele anului rulajul debitor al contului 711 se trece la rezultatul financiar total, ntocmindu-se
formula contabil:
Debit 351 Rezultat financiar total
Credit 711 Costul vnzrilor
Schema contabilitii cheltuielilor privind costul vnzrilor poate fi reflectat astfel (schema 5.3):
Dt

711 Costul vnzrilor

1. Costul produselor finite vndute


Dt
216
Ct
2.Costul mrfurilor vndute

Ct

Dt

217

Ct

3. Costul serviciilor prestate


a) din activitatea de baz
Dt
811 Ct

b) din activitatea auxiliar

4. Trecerea sumei cheltuielilor acumulate la finele

anului
Dt

811 Ct
Dt
351

la rezultatul financiar total


Ct

Schema 5.3 Contabilitatea cheltuielilor privind costul vnzrilor


Contul 712 Cheltuieli de distribuire este destinat generalizrii informaiei privind
cheltuielile aferente vnzrii produselor, mrfurilor i prestrii serviciilor. n cursul perioadei de
gestiune n debitul acestui cont se acumuleaz, cu total cumulativ de la nceputul anului,
cheltuielile de distribuire ale entitii ntocmindu-se formulele contabile:
1. calcularea salariilor lucrtorilor, care particip la comercializarea produselor,
mrfurilor, ambalarea i ncrcarea lor, precum i contribuiile la asigurrile
sociale i medicale:
Debit 712 Cheltuieli de distribuire
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale
2. reflectarea valorii ambalajului utilizat, materialelor de ambalat pentru ambalarea
produselor i mrfurilor la depozite:
Debit 712 Cheltuieli de distribuire
Credit 211 Materiale
3. reflectarea cheltuielilor privind desfacerea produselor finite i mrfurilor:
a) cu mijloace de transport propriu
Debit 712 Cheltuieli de distribuire
Credit 812 Activiti auxiliare
b) cu mijloace de transport ale terilor
Debit 712 Cheltuieli comerciale
Credit 521 Datorii comerciale curente
4. reflectarea cheltuielilor privind reclama i alte servicii:
Debit 712 Cheltuieli de distribuire
Credit 241 Casa
Credit 242 Cont curent n moned naional
Credit 243 Cont curent n valut strin
Credit 521 Datorii comerciale curente
n anumite cazuri pot fi ntocmite i alte formule contabile privind acumularea cheltuielilor de
distribuire.
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul contului 712 Cheltuieli de distribuire se reflect
cu total cumulative de la nceputul anulului n Situaia de profit i pierderi n rndul 050.

La finele anului rulajul debitor al contului 712 se trece la rezultatul financiar total, ntocmindu-se
n acest caz formula contabil:
Debit 351 Rezultat financiar total
Credit 712 Cheltuieli de distribuire
Schema contabilitii cheltuielilor comerciale poate fi reflectat astfel (schema 5.4):
Dt
712 Cheltuieli de distribuire
Ct
Dt

531, 533

Ct
Dt

Dt

812

812

Ct

521

Ct

Ct
Dt

Dt

211

Ct

Trecerea la finele anului de gestiune


la rezultatul financiar
Dt 351
Ct

Schema 5.4 Contabilitatea cheltuielilor de distribuire


Contul 713 Cheltuieli administrative este destinat generalizrii informaiei privind
cheltuielile de deservire a produciei i administrarea entitii n ansamblu. n cursul perioadei de
gestiune cheltuielile administrative se colecteaz cu total cumulativ de la nceputul anului n
debitul contului 713 i se reflect prin urmtoarele formule contabile:
1. calcularea remunerrii personalului administrativ, gospodresc, precum i
ale muncitorilor pe timpul ntreruperilor n producie i a contribuiilor
aferente calculate:
Debit 713 Cheltuieli administrative
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale
2. calcularea amortizrii mijloacelor fixe i a imobilizrilor necorporale cu
destinaie general gospodreasc:
Debit 713 Cheltuieli administrative
Credit 124 Amortizarea mijloacelor fixe
Credit 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale
3. reflectarea cheltuielilor pentru ntreinerea i reparaia mijloacelor fixe cu
destinaie general+ administrativ:
Debit 713 Cheltuieli administrative
Credit 211 Materiale
Credit 521 Datorii comerciale curente
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale

Credit 812 Activiti auxiliare


4. trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a OMVSD cu valoare unitar pn la
1/6 din limita stabilit i calculul uzurii OMVSD cu valoare de peste limita
stabilit de 1/6 utilizate n scopuri gospodreti:
Debit 713 Cheltuieli administrative
Credit 213 OMVSD
Credit 214 Uzura OMVSD
5. acceptarea spre plat a facturilor pazei extradepartamentale:
Debit 713 Cheltuieli generale i adminiustrative
Credit 521 Datorii comerciale curente
6. reflectarea cheltuielilor efectuate de titularii de avans:
a) la acordarea avansurilor:
Debit 713 Cheltuieli generale i adminiustrative
Credit 226 Creane ale personalului
b) fr acordarea anticipat a avansurilor:
Debit 713 Cheltuieli generale i adminiustrative
Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii
7. achitarea cheltuielilor de reprezentare:
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit 241 Casa
Credit 242 Cont curent n moned naional
Credit 243 Cont curent n valut strin
Credit 244 Alte conturi bancare
La sfritul fiecrui trimestru cheltuielile administrative acumulate n debitul contului 713 se
reflect n Situaia de profit i pierderi n rndul 060 i se scad din venituri la determinarea
rezultatului financiar.
La finele anului rulajul debitor al contului 713 se trece la rezultatul financiar total, ntocmindu-se
formula contabil:
Debit 351 Rezultat financiar total
Credit 713 Cheltuieli administrative
Schema contabilitii cheltuielilor generale i administrative poate fi reflectat astfel (schema
5.5):
Dt
713 Cheltuieli administrative
Ct
Dt

531, 533

Ct
Dt

Dt 213, 214

124, 113

Ct
Dt

226, 532

Dt 241, 242, 243, 244 Ct


Dt 211

Ct

Ct

Ct

Trecerea la finele anulului de gestiune


a cheltuielilor generale i administrative
Dt

812

Ct

acumulate la rezultatul financiar total


Dt 351 Ct

Schema 5.5 Contabilitatea cheltuielilor generale i administrative


Contul 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional este destinat generalizrii informaiei
privind cheltuielile aferente vnzrii activelor circulante (cu excepia produselor finite, mrfurilor
i serviciilor), plii dobnzilor pentru credite i mprumuturi, plii de leasing, amenzilor,
penalitilor, despgubirilor, privind costurile indirecte de producie nerepartizate, lipsurile i
pierderile valorilor materiale. n cursul perioadei de gestiune alte cheltuieli operaionale se
acumuleaz n debitul contului 714 cu total cumulativ de la nceputul anului i se reflect prin
urmtoarele nregistrri contabile:
1. reflectarea valorii de bilan a materialelor, activelor biologice circulante, obiectelor de
mic valoare i scurt durat, titlurilor de valoare pe termen scurt, documentelor bneti
vndute:
Debit 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional
Credit 211 Materiale
Credit 212 Active biologice circulante
Credit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Credit 251 Investiii financiare curente n pri neafiliate
Credit 246 Documente bneti
2. calcularea plii de leasing datorat:
Debit 714 Alte cheltuieli operaionale
Credit 544 Alte datorii curente
3. calcularea dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor primite, cu excepia cazurilor
de capitalizare a acestora:
Debit 714 Alte cheltuieli operaionale
Credit 411 Credite bancare pe termen lung
Credit 412 mprumuturi pe termen lung
Credit 511 Credite bancare pe termen scurt
Credit 512 mprumuturi pe termen scurt
4. achitarea , calcularea amenzilor, penalitilor i despgubirilor:
Debit 714 Alte cheltuieli operaionale
Credit 241 Cont curent n moned naional
Credit 243 Cont curent n valut strin
Credit 544 Alte datorii curente
5. trecerea la cheltuieli a costurilor indirecte de producie nerepartizate:
Debit 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional
Credit 821 Costuri indirecte de producie
La sfritul fiecrui trimestru rulajul din debitul contului 714 se reflect n Situaia de profit i
pierderi n rndul 070 i se scad din venituri la determinarea rezultatului financiar.

La finele anului rulajul debitor al contului 714 se trece la rezultatul financiar total, ntocmindu-se
formula contabil:
Debit 351 Rezultat financiar total
Credit 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional
Schema contabilitii altor cheltuieli operaionale poate fi reflectat astfel (schema 5.6):
Dt
Dt

714 Alte cheltuieli din activitatea operaional


211, 213

Ct

Ct
Dt

212

Ct

Dt 251, 246 Ct
Dt

544

Ct

Dt 241, 242, 243, 244 Ct


Trecerea la finele anulului de gestiune
a altor cheltuieli din activitatea operaional
acumulate la rezultatul financiar total
Dt
351
Ct

Schema 5.6 Contabilitatea altor cheltuieli din activitatea operaional


Grupa de conturi 72 Cheltuieli ale altor activiti cuprinde urmtoarele conturi sintetice:
Contul 721 Cheltuieli cu active imobilizate este destinat generalizrii informaiei privind
cheltuielile aferente ieirii activelor imobilizate, reevalurii acestora, participaiilor n alte
ntreprinderi, cu prile legate, precum i operaiile cu titlurile de valoare etc. n cursul perioadei
de gestiune cheltuielile activitii de investiii se acumuleaz n debitul contului 721 i se reflect
prin intermediul urmtoarelor formule contabile:
1. reflectarea valorii de bilan a activelor imobilizate ieite:
Debit 721 cheltuieli cu active imobilizate
Credit 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie
Credit 112 Imobilizri necorporale
Credit 121 Imobilizri corporale n curs de execuie
Credit 122 Terenuri
Credit 123 Mijloace fixe
Credit 125 Resurse minerale
Credit 141 Investiii financiare pe termen lung n pri neafiliate
Credit 142 Investiii financiare pe termen lung n pri afiliate
2. reflectarea cheltuielilor aferente ieirii activelor imobilizate:

Debit 721 cheltuieli cu active imobilizate


Credit 211 Materiale
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale
Credit 812 Activiti auxiliare
Credit 521 Datorii comerciale curente
3. reflectarea lipsurilor i pierderilor activelor imobilizate constatate la inventariere:
Debit 721 Cheltuieli cu active imobilizate
Credit 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie
Credit 112 Imobilizri necorporale
Credit 121 Imobilizri corporale n curs de execuie
Credit 123 Mijloace fixe
La finele fiecrei perioade de gestiune, rulajul din debitul contului 721 se scade din venituri la
determinarea indicatorului din rndul 090 rezultatul din activitatea privind activele imobilizate:
profit (pierdere) al Situaiei de profit i pierderi.
La finele anului rulajul debitor al contului 721 se trece la rezultatul financiar total, ntocmindu-se
n acest caz formula contabil:
Debit 351 Rezultat financiar total
Credit 721 Cheltuieli cu active imobilizate
Contul 722 Cheltuieli financiare este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile
aferente redevenelor, leasingului finanat, diferenelor de curs valutar, etc. n cursul perioadei de
gestiune cheltuielile activitii financiare se acumuleaz n debitul contului 722 i se reflect prin
formulele contabile:
1. achitarea sau calculul plii pentru activele imobilizate luate n leasing finanat de la alte
persoane fizice i juridice:
Debit 722 Cheltuieli financiare
Credit 242 Cont curent n moned naional
Credit 243 Cont curent n valut strin
Credit 521 Datorii comerciale curente
2. reflectarea pierderilor privind diferenele de curs valutar aferente conturilor valutare i
operaiilor n valut strin:
Debit 722 Cheltuieli financiare
Credit 221 Creane comerciale
Credit 224 Avansuri acordate curente
Credit 226 Creane ale personalului
Credit 241 Casa
Credit 242 Cont curent n moned naional
Credit 243 Cont curent n valut strin
Credit 521 Datorii comerciale curente
3. trecerea la cheltuieli a avansurilor pe termen lung acordate anterior i nereclamate:
Debit 722 Cheltuieli financiare
Credit 162 Avansuri acordate pe termen lung
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 722 se ia n calcul la
determinarea indicatorului din rndul 100 Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere)
al Situaiei de profit i pierderi.
La finele anului rulajul debitor al contului 722 se trece la rezultatul financiar total, ntocmindu-se
n acest caz formula contabil:
Debit 351 Rezultat financiar total
Credit 722 Cheltuieli financiare
Contul 723 Cheltuieli excepionale este destinat generalizrii informaiei privind pierderile
rezultate din calamiti naturale, perturbri politice, modificri ale legislaiei rii i alte
evenimente excepionale. n cursul perioadei de gestiune n debitul contului 723 Cheltuieli

excepionale se acumuleaz, cu total cumulative de la nceputul anului, cheltuielile din


evenimentele excepionale. n acest caz se vor ntocmi formulele contabile:
1. trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a activelor imobilizate i circulante ieite ca
rezultat al evenimentelor excepionale:
Debit 723 Cheltuieli excepionale
Credit 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie
Credit 112 Imobilizri necorporale
Credit 121 Imobilizri corporale n curs de execuie
Credit 123 Mijloace fixe
Credit 211 Materiale
Credit 212 Active biologice circulante
Credit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Credit 215 Producia n curs de execuie
Credit 216 Produse
Credit 217 Mrfuri
Credit 241 Casa
Credit 242 Cont curent n moned naional
Credit 243 Cont curent n valut strin
Credit 244 Alte conturi bancare
Credit 245 Transferuri de numerar n expediie
Credit 246 Documente bneti
2. reflectarea cheltuielilor privind lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale:
a) materialele utilizate:
Debit 723 Cheltuieli excepionale
Credit 211 Materiale
b) remunerarea calculat muncitorilor i contribuiile aferente asigurrilor sociale i
medicale:
Debit 723 Cheltuieli excepionale
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale
La finele fiecrei perioade de gestiune cheltuielile excepionale acumulate n debitul contului
723 se reflect n Situaia de profit i pierderi i se iau n calcul la determinarea indicatorului din
rndul 120 Rezultatul excepional: profit (pierdere).
Contul 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit este destinat generalizrii informaiei
privind cheltuielile aferente impozitului pe venit ale perioadei de gestiune. La finele fiecrei
perioade de gestiune rulajul debitor al contului 731 se reflect n Situaia de profit i pierderi n
postul 140 Cheltuieli privind impozitul pe venit i se scade din rezultatul financiar la
determinarea profitului net (pierderii) al entitii.
Schema contabilitii veniturilor i determinarea rezultatelor financiare
Pentru organizarea contabilitii veniturilor sunt prevzute conturile clasei a 6 Venituri
destinate generalizrii informaiei privind veniturile obinute din activitile operaional i din
alte activiti.
Conturile din aceast clas sunt conturi de pasiv. n creditul acestor conturi se nregistreaz n
cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului sumele veniturilor
constatate n conformitate cu prevederile standardelor naionale de contabilitate corespunztoare,
iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate
financiare.
La ntocmirea situaiilor financiare trimestriale rulajele creditoare ale conturilor de venituri se
nregistreaz n raportul privind rezultatele financiare n posturile corespunztoare. Rezultatele

financiare pe fiecare trimestru se determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. La


finele anului de gestiune conturile acestei clase se nchid prin trecerea veniturilor acumulate la
contul 351 Rezultat financiar total.
Conturile clasei 6 Venituri cuprind urmtoarele grupe de conturi:
61 Venituri din activitatea operaional
62 Venituri din alte activiti
Grupa de conturi 61 Venituri din activitatea operaional cuprinde urmtoarele conturi
sintetice:
Contul 611 Venituri din vnzri este destinat generalizrii informaiei privind veniturile
obinute din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiilor de barter i din
contractele de construcie. n cursul perioadei de gestiune veniturile din vnzri se acumuleaz n
creditul contului 611 i se reflect prin formulele contabile:
1. reflectarea valorii produselor, mrfurilor vndute, serviciilor prestate, lucrrilor executate
n antrepriz la preuri de livrare (fr TVA) aferente:
a) facturilor achitate n numerar:
Debit 241Casa
Credit 611 Venituri din vnzri
b) facturilor prezentate spre achitare:
cumprtorilor i clienilor teri:
Debit 221Creane comerciale
Credit 611 Venituri din vnzri
lucrtorilor entitii:
Debit 226Creane ale personalului
Credit 611 Venituri din vnzri
Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din vnzri acumulate la rezultatul financiar are
loc prin nregistrarea contabil:
Debit 611 Venituri din vnzri
Credit 351 Rezultat financiar total
Contul 612 Alte venituri din activitatea operaional este destinat generalizrii informaiei
privind veniturile obinute din ieirea (vnzarea, schimbul) activelor circulante (cu excepia
produselor finite, mrfurilor), privind leasingul, precum i sub form de amenzi, penaliti,
despgubiri, recuperri ale daunei materiale, ca rezultat al modificrii metodelor de evaluare a
activelor circulante. n cursul perioadei de gestiune suma altor venituri din activitatea
operaional se acumuleaz n creditul contului 612 i se reflect prin formulele contabile:
1. reflectarea valorii altor active circulante vndute (materialelor, OMVSD, titlurilor de
valoare pe termen scurt) la preuri de livrare (fr TVA i accize) aferente:
a) facturilor achitate n numerar:
Debit 241Casa
Credit 612 Alte venituri din activitatea operaional
b) facturilor prezentate spre achitare:
cumprtorilor i clienilor teri:
Debit 221 Creane comerciale
Credit 612 Alte venituri din activitatea operaional
lucrtorilor entitii:
Debit 226Creane ale personalului
Credit 612 Alte venituri din activitatea operaional
2. calcularea plii pentru activele imobilizate transmise n leasing curent:
Debit 231 Creane privind veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor entitii
Credit 612 Alte venituri din activitatea operaional
3. calcularea amenzilor, penalitilor, despgubirilor i a altor sanciuni pentru nerespectarea
condiiilor contractelor ncheiate, precum i a sumelor reclamaiilor acceptate de
cumprtori i clieni:

Debit 234 Alte creane curente


Credit 612 Alte venituri din activitatea operaional
4. reflectarea creanelor lucrtorilor privind recuperarea daunei materiale, care urmeaz s
fie achitate n perioada de gestiune curent:
Debit 226Creane ale personalului
Credit 612 Alte venituri operaionale
5. nregistrarea plusurilor de valori n mrfuri i materiale constatate cu ocazia inventarierii:
Debit 211 Materiale
Debit 212 Active biologice circulante
Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Debit 215 Producia n curs de execuie
Debit 216 Produse
Debit 217 Mrfuri
Credit 612 Alte venituri din activitatea operaional
Trecerea la finele anului de gestiune a altor venituri din activitatea operaional acumulate la
rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil:
Debit 612 Alte venituri din activitatea operaional
Credit 351 Rezultat financiar total
Grupa de conturi 62 Venituri din din alte activiti cuprinde urmtoarele conturi sintetice:
Contul 621 Venituri din operaiuni cu active imobilizate este destinat generalizrii
informaiei privind veniturile obinute din ieirea activelor imobilizate, sub form de dividende,
dobnzi, ecart de reevaluare a activelor imobilizate ieite, din participaiile n alte ntreprinderi,
din operaiile cu prile afiliate. n cursul perioadei de gestiune suma veniturilor din din
operaiuni cu active imobilizate se acumuleaz n creditul contului 621 i se reflect prin
formulele contabile:
1. reflectarea valorii activelor imobilizate vndute la preuri de livrare (fr TVA i accize)
aferente:
a) facturilor achitate n numerar:
Debit 241Casa
Credit 621 Venituri din operaiuni cu active imobilizate
b) facturilor prezentate spre achitare:
cumprtorilor i clienilor teri:
Debit 234 Alte creane curente
Credit 621 Venituri din operaiuni cu active imobilizate
lucrtorilor entitii:
Debit 226Creane ale personalului
Credit 621 Venituri din operaiuni cu active imobilizate
2. calcularea dividendelor la aciuni, dobnzilor aferente titlurilor de valoare procurate i
mprumuturilor acordate, sumelor veniturilor din participaiile n alte ntreprinderi:
Debit 231 Creane privind veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor entitii
Credit 621 Venituri din operaiuni cu active imobilizate
3. nregistrarea plusurilor de active imobilizate constatate cu ocazia inventarierii:
Debit 112 Imobilizri necorporale
Debit 121 Imobilizri corporale n curs de execuie
Dedit 123 Mijloace fixe
Credit 621 Venituri din operaiuni cu active imobilizate
4. nregistrarea materialelor obinute din lichidarea mijloacelor fixe peste valoarea rmas a
acestora calculat n prealabil:
Debit 211 Materiale
Credit 621 Venituri din operaiuni cu active imobilizate

Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din operaiuni cu active imobilizate acumulate
la rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil:
Debit 621 Venituri din operaiuni cu active imobilizate
Credit 351 Rezultat financiar total
Contul 622 Venituri financiare este destinat generalizrii informaiei privind veniturile
obinute din transmiterea pentru utilizare ctre teri a imobilizrilor necorporale i corporale, din
diferenele de curs valutar, activelor intrate cu titlu gratuit, sub form de subvenii de stat, prime,
premii i sume sponsorizate, n baza contractelor de neantrenare n concuren etc. n cursul
perioadei de gestiune suma veniturilor din activitatea financiar se acumuleaz n creditul
contului 622 i se reflect prin formulele contabile:
1. calculul plii de leasing pentru activele imobilizate transmise n leasing:
Debit 231 Creane privind veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor entitii
Credit 622 Venituri financiare
2. reflectarea valorii activelor primite cu titlu gratuit:
Debit 112 Imobilizri necorporale
Debit 121 Imobilizri corporale n curs de execuie
Debit 123 Mijloace fixe
Debit 211 Materiale
Debit 212 Active biologice circulante
Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Debit 217 Mrfuri
Credit 622 Venituri financiare
3. reflectarea veniturilor din diferenele de curs aferente conturilor valutare i operaiilor n
valut strin:
Debit 221 Creane comerciale
Debit 224 Avansuri acordate curente
Debit 226 Creane ale personalului
Debit 241 Casa
Debit 242 Cont curent n moned naional
Debit 243 Cont curent n valut strin
Debit 521 Datorii comerciale curente
Credit 622 Venituri financiare
4. reflectarea subveniilor din buget i din fondurile extrabugetare, premiilor acordate
entitii, precum i a ncasrilor de la sponsori:
Debit 241 Casa
Debit 242 Cont curent n moned naional
Debit 243 Cont curent n valut strin
Credit 622 Venituri financiare
Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor financiare acumulate la rezultatul financiar are
loc prin nregistrarea contabil:
Debit 622 Venituri financiare
Credit 351 Rezultat financiar total
Contul 623 Venituri excepionale este destinat generalizrii informaiei privind veniturile
obinute sub form de recuperare a pierderilor din calamiti naturale, perturbri politice i alte
evenimente excepionale. n cursul perioadei de gestiune suma veniturilor excepionale se
acumuleaz n creditul contului 623 i se reflect prin formulele contabile:
1. reflectarea sumelor sub form de recuperare a pierderilor din evenimente excepionale:
a) primite de la organele de stat, persoanele juridice i fizice:
Debit 211 Materiale
Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Debit 217 Mrfuri
Debit 241 Casa

Debit 242 Cont curent n moned naional


Debit 243 Cont curent n valut strin
Credit 623 Venituri excepionale
b) care urmeaz s fie primite de la companiile de asigurri:
Debit 234 Alte creane curente
Credit 623 Venituri excepionale
Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor excepionale acumulate la rezultatul financiar
are loc prin nregistrarea contabil:
Debit 623 Venituri excepionale
Credit 351 Rezultat financiar total
Dup nchiderea tuturor conturilor de venituri i cheltuieli (cu excepia contului 731 Cheltuieli
privind impozitul pe venit) n contul 351 Rezultat financiar total obinem n debit suma total
a cheltuielilor acumulate pe entitate, iar n credit suma total a veniturilor acumulate pe entitate.
Din punct de vedere matematic, prin confruntarea rulajului debitor cu cel creditor, calculm
diferena dintre ele i obinem rezultatul financiar pn la impozitare, sub form de profit (dac
suma veniturilor depete suma cheltuielilor) sau pierdere (suma cheltuielilor acumulate
depete suma veniturilor acumulate), care se reflect n postul 130 Profitul (pierderea)
perioadei de gestiune pn la impozitare din Situaia de profit i pierderi. Acest rezultat se mai
numete rezultat financiar contabil (venit contabil sau pierdere contabil), deoarece se obine n
baza respectrii numai a cerinelor SNC, fr a lua n consideraie cerinele Codului Fiscal. El se
reporteaz n Declaraia privind impozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea de
ntreprinztor n vederea determinrii venitului impozabil. La etapa urmtoare se determin suma
cheltuielilor privind impozitul pe venit conform cotei n vigoare aplicat la venitul impozabil.
Suma efectiv a cheltuielilor privind impozitul pe venit se determin la finele anului i se
contabilizeaz n conformitate cu prevederile SNC Cheltuieli.
Calculul sumei datoriilor curente privind impozitul pe venit n perioada de gestiune se reflect
prin formula contabil:
Debit 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit
Credit 534 Datorii fa de buget
Trecerea la finele anului de gestiune a cheltuielilor privind impozitul pe venit la rezultatul
financiar are loc prin formula contabil:
Debit 351 Rezultat financiar total
Credit 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit
Contul 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit se nchide.
Dup reflectarea n contul 351 Rezultat financiar total a cheltuielilor privind impozitul pe venit
soldul acestui cont reprezint rezultatul financiar net (profit sau pierdere) al anului de gestiune,
care se trece la contul 333 Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune prin urmtoarele
formule contabile:
n cazul cnd suma total a veniturilor (rulajul creditor al contului 351 Rezultat financiar total)
depete suma total a cheltuielilor (rulajul debitor al contului 351 Rezultat financiar total)
entitatea obine profit, care se reflect prin formula contabil:
Debit 351 Rezultat financiar total
Credit 333 Profit net (pierdere) al perioade de gestiune.
n caz contrar, cnd suma veniturilor este mai mic ca suma cheltuielilor, entitatea are pierderi,
care se reflect prin formula contabil invers:
Debit 333 Profit net (pierdere net) al perioade de gestiune
Credit 351 Rezultat financiar total.
Dup nregistrarea rezultatului financiar net al perioadei de gestiune, contul 351 se nchide i nu
se oglindete n situaiile financiare.

5.
Clasificarea,
recunoaterea
imobilizrilor necorporale

evaluarea

Imobilizri necorporale imobilizri nemonetare care nu mbrac o form material,


identificabile i controlabile de entitate. Imobilizri necorporale n curs de execuie snt
imobilizri necorporale procurate sau aflate n procesul de creare i de pregtire pentru utilizare
dup destinaie precum i imobilizrile necorporale interconexate cu alte imobilizri care
necesit lucrri de pregtire pentru utilizare dup destinaie.
Criterii de clasificare:
I In functie de aparenta se disting:
IN care apartin titularului de drepturi exclusive, cuprind drepturile de
utilizare a obiectelor proprietatii;
IN ce apartin posesorului de drepturi pe o anumita perioada, include
drepturile ce rezulta din contractul de licenta.
II In functie de limitarea duratei de utilizare:
IN amortizabile sunt acelea la care se pot determina DFU,
contribuabilul calculeaza lunar amortizarea(Licenta, Brevet,
Emblema Comerciala);
IN neamortizabile la aceste active nu se poate stabili durata de
utilizare, p/u acestea contribuabilul nu calculeaza amortizarea
(ANemat in curs de executie, goodwil).

Obiectul se recunoate ca imobilizare necorporale numai n cazul respectrii simultane a


urmtoarelor condiii:
1) obiectul este identificabil i controlabil de entitate;
2) proprietile i particularitile lui corespund definiiei imobilizrilor necorporale;
3) este probabil c entitatea va obine beneficii economice viitoare din utilizarea obiectului; i
4) costul de intrare a obiectului poate fi evaluat n mod credibil.

Evaluarea IN poate fi: Initiala si ulterioara


Evaluarea iniial a fiecrui obiect se efectueaz la cost de intrare. Componena costului de
intrare difer n funcie de modalitatea de intrare a obiectului: prin achiziionare, creare de sine
stttor, primire n schimb, sub forma de aport la capitalul social, cu titlu gratuit, n gestiune
economic etc.
Costul de intrare a obiectului procurat se formeaz din:
1) preul de cumprare, taxele vamale, impozitele i taxele nerecuperabile, cu scderea tuturor
reducerilor, rabaturilor i sconturilor comerciale la procurare;
2) orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce n locul amplasrii i n starea
necesar pentru folosire dup destinaie.
Costul de intrare a imobilizrilor necorp create (elaborate, construite) de entitate n regie proprie
se evalueaz la costul efectiv care include: costul proiectului, valoarea materialelor consumate,
costurile cu personalul, contribuiile pentru asigurrile sociale i primele de asisten medical
aferente, costurile indirecte de producie etc.
Evaluarea ulterioara se efectueaz la data intocmirii situatiei financiare , poate fi efectuata prin
doua metode:
1. Metoda recomandata VB=Vi Am
2. Metoda alternativa admisibila VB = V reevaluata - Am

6. Contabilitatea intrrilor de imobilizri necorporale


Evidenta intrarii IN e conditionata de sursa de primire, de intrare a
acestor acte.
Evidenta analitica a IN se tine pe feluri de imobilizari si surse de intrare.
Evidenta sintetica a IN este destinat conturl 112, in DT se inregistreaza
intrarile de IN la valoarea de intrare, iar in CT se reflecta iesirea IN si
casarea AM calculate la iesirea acestora.Soldul este debitor si ne reflecta
valoarea IN existente la finele perioadei de gestiune.
Caile de inregistrare la intrari a IN:
Aport la Cap Social :
Dt 112
Ct 313
Procurarea IC:
Dt 112
Dt 534
Ct 521, 241, 242
Primirea gratuita
Dt 112 gratis;
Ct 622
Plusuri constatate cu ocazia inventarierii
Dt 112
Ct 612
Crearea la entitate
Dt 112
Ct 111

7. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale


Unitatea economica calculeaza amortizarea IN amortizabile. Calculul amortizarii incepe din luna
ulterioara lunii primirii spre utilizare a AN si se suspenda in luna ulterioara lunii de iesire.
La calcularea amortizrii unei imobilizri pot fi aplicate urmtoarele metode: metoda liniar,
metoda unitilor de producie, metoda de diminuare a soldului.
Metodele de calculare a amortizarii AN:
Liniara decontare uniforma pe parcursul a tot DU. Norma amortiz = 100/n;
Metoda liniar prevede repartizarea uniform a valorii amortizabile pe parcursul duratei
de utilizare a obiectului. Suma amortizrii pentru fiecare perioad de gestiune se
calculeaz ca raport dintre valoarea amortizabil a obiectului i numrul perioadelor
(anilor, lunilor, zilelor) n cadrul duratei de utilizare a obiectului. Norma amortizrii este
constant pe toat durata de utilizare i se calculeaz ca raportul dintre 100% i durata de
utilizare (n ani, luni, zile). Dup expirarea duratei de utilizare valoarea contabil a
obiectului este egal cu valoarea rezidual.
Metoda unitilor de producie prevede calcularea amortizrii ca produsul mrimii
amortizrii pe unitate de produs (servicii) i a volumului de produse fabricate (servicii
prestate) n perioada de gestiune. Mrimea amortizrii pe unitate de produs (servicii) se
calculeaz ca raportul dintre valoarea amortizabil i numrul de uniti de produse(servicii).

Metoda de diminuare a soldului se bazeaz pe aplicarea unei rate (norme) fixe


a amortizrii care poate fi majorat conform politicilor contabile a entitii nu
mai mult dect de dou ori n comparaie cu norma prevzut conform metodei
liniare. Calcularea amortizrii n baza metodei de diminuare a soldului se
efectueaz n felul urmtor:
1) pentru prima perioad de gestiune norma majorat a amortizrii se
aplic fa de costul de intrare a obiectului;
2) pentru urmtoarele perioade (cu excepia ultimei) norma majorat a
amortizrii se aplic fa de valoarea contabil a obiectului la finele
perioadei precedente;

3) pentru ultima perioad de gestiune suma amortizrii se determin ca


diferena dintre valoarea contabil a obiectului la finele perioadei
precedente i valoarea sa rezidual.
Evidenta Amortizarii se tine in contul de pasiv 113 Amortizarea IN, Ct
calculul amortizarii, Dt decontarea din trecerea in cont a amortizarii acumulate a
IN iesite. Soldul este creditor suma amortizarii IN la o anumita data si se reflecta
in bilantul cu semnul minus. La calculul amortizarii se intocmeste:
Dt 812, 821, 712, 713
Ct 113
Trecerea in cont a amortizarii calculate se efectueaza la iesirea, scoaterea din
folosinta a IN si se reflecta:
Dt 113
Ct 112
Evidenta analitica a amortizarii se tine pe fiecare IN in calcul(borderou) respectiv
pe total cumulativ.

8. Contabilitatea ieirii imobilizrilor necorporale


Evidenta iesirii IN este conditionata de directia de iesire. Iesirea IN poate avea loc in rezultat:
1 Realizarea:
Dt 234 TVA + valoarea.
Dt 721 - la valoarea contabil
Ct 534 TVA
Ct 112
Ct 621 valoarea fara TVA
Dt 721 chelt de realizare
Ct 211, 531, 533, 821, 521
2 Inventarierea, lipsuri:
Dt 714 iesirea activului la valoarea de bilant
Ct 112
Dt 113 decontam amortizarea
Ct 112
In cazul depistarii persoanei vinovate:
Dt 226 persoana de la #;
Ct 534
Ct 612
3 Expirarea deplin a DU
Dt 113 Ct 112

9. Clasificarea, recunoaterea i evaluarea imobilizrilor


corporale
IC- sunt acele imobilizari care imbraca o forma fizica naturala, durata de utilizare
este mai mare de un an si sunt utilizate in activitatea entitatii pentru a obtine un
avantaj economic sau care se afla in proces de creare si nu sunt destinate vinzarii.
Clasificare :
I. Dupa continutul economic:
a. IC in curs de executie reprezinta cheltuielile privind achizitionarea si crearea IC
la beneficiarul constructiei in decursul unei perioade indelungate .In componenta
lor mai pot fi incluse si investitiile capitale in rezultatul carora entitatea obtine un
avantaj economic 121
b. Terenurile 122 reprezinta un gen special de imobil care are o durata de
utilizare nelimitata in desfasurarea activitatii entitatii sau poate fi destinat
inchirierii.
c. Mijloacele fixe 123 sunt niste IC al caror pret unitar depaseste plafonul
stabilit de legislatie planificate pentru utilizarea in activitatea de productie,
comerciala si alte activitati in prestarea serviciilor mai mult de un an sau sunt
destinate inchirierii sau in scopuri administrative.
d.Resurse minerale 125 sunt acele imobilizari care au o forma naturala,
concreta si care la rindul lor pot fi extrase in cursul unei perioade indelungate.
II. In raport cu existenta termenului de utilizare:
a. Amortizabile sunt numite acele IC cu o durata de utilizare limitata, pe parcursul
carora se calculeaza amortizarea.
b. Neamortizabile sunt acele imobilizari care au o durata de utilizare nelimitata
sau care se afla in proces de creare

III. In functie de apartenenta:


a. Proprii
b. Inchiriate
Obiectul se recunoate ca imobilizare corporale numai n cazul respectrii
simultane a urmtoarelor condiii:
1) obiectul este identificabil i controlabil de entitate;
2) proprietile i particularitile lui corespund definiiei imobilizrilor corporale;
3) este probabil c entitatea va obine beneficii economice viitoare din utilizarea
obiectului; i
4) costul de intrare a obiectului poate fi evaluat n mod credibil.
Evaluarea IC poate fi: Initiala si ulterioara
Evaluarea iniial a fiecrui obiect se efectueaz la cost de intrare. Componena
costului de intrare difer n funcie de modalitatea de intrare a obiectului: prin
achiziionare, creare de sine stttor, primire n schimb, sub forma de aport la
capitalul social, cu titlu gratuit, n gestiune economic etc.
Costul de intrare a obiectului procurat se formeaz din:
1) preul de cumprare, taxele vamale, impozitele i taxele nerecuperabile, cu
scderea tuturor reducerilor, rabaturilor i sconturilor comerciale la procurare;
2) orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce n locul amplasrii i
n starea necesar pentru folosire dup destinaie.
Costul de intrare a imobilizrilor corp create (elaborate, construite) de entitate n
regie proprie se evalueaz la costul efectiv care include: costul proiectului,
valoarea materialelor consumate, costurile cu personalul, contribuiile pentru
asigurrile sociale i primele de asisten medical aferente, costurile indirecte de
producie etc.
Evaluarea ulterioara se efectueaz la data intocmirii situatiei financiare , poate fi
efectuata prin doua metode:
1. Metoda recomandata VB=Vi Am
2. Metoda alternativa admisibila VB = V reevaluata - Am

10.Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs de execuie


Evidenta IC in curs de executie se tine la contul de activ 121.
In DT se reflecta suma cheltuielilor lucrarilor de constructie si montaj aferente
crearii MF, inclusiv valoarea utilajelor care necesita montaj sau care nu necesita
montaj pina la punerea acestora in functiune.
In CT valoarea de intrare a MF puse in functiune.
Investitiile capitale se reflecta in contabilitate in functie de metoda de efectuare a
lucrarilor. Se cunosc doua metode:
1. Metoda de regie proprie
2. Metoda de antrepriza
In cayul primei metode beneficiarul acumuleaza toate cheltuielile efectuate pe
parcursul constructiei cladirii sau crearii altor imibilizari care la sfirsit constituie
valoarea de intrare a acestui active. In acest caz se intocmesc urmatoarele formule
contabile:
DT 121
CT 211- la valoarea materialelor utilizate
CT 213- la consumul OMVSD
CT 531,533-calculul salariului muncitorilor si contributiilor
CT 812- la suma serviciilor acordate de sectia auxiliara
CT 821- trecerea la cheltuieli a CIP
In cazul executarii lucrarior de constructii si montaj prin metoda 2 cheltuielile la
fel se reflecta in DT 121, dar in Ct 521 Dt 534.
La procurarea utilajului ce necesita montaj de asemenea se intocmeste:
Dt 121

Dt 534
Ct 521
Daca la procurarea utilajului au fost efectuate cheltuieli de transport, ncarcare,
descarcare atunci ele se include in Dt 121
Dt 121
CT 531,533,521,812
La punearea in functiune dupa finisarea lucrarilor de montaj se intocmeste un
proces verbal de primire predare a MF Dt 123 Ct 121.