1

Lucrare pentru susinerea

examenului de certificare a competenelor
profesionale Nivel IV
CALIFICARE: TEHNICIAN N ACTIVITI ECONOMICE
TEMA: CONTABILITATEA CREDITELE BANCARE
S.C PROFI ROM FOOD S.R.L

CUPRINS
ARGUMENT.........................................................................................................................3

CAPITOLUL I. PREZENTAREA GENERAL A FIRMEI.................................................5

I.1. Scurt istoric.........................................................................................5

CAPITOLUL II. CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE........................................12

II.1. Definirea i clasificarea creditelor bancare..........................................................12

II.2. Evidena creditului i a contractului de credit i gaj.............................................13
II.3. Evidena sumelor dobnzilor la creditele acordate...............................................14
II.4. Contabilitatea rambursrii creditului..................................................................15
II.5. Contabilitaea operaiunilor de leasing...............................................................16
II.6. Evidena contabil a operaiunilor de factoring....................................................17

CAPITOLUL III:MONOGRAFIE CONTBILA......................................................................22

CONCLUZII SI PROPUNERI..............................................................................................21
ANEX................................................................................................................................19
BIBLIOGRAFIE...................................................................................................................20

ARGUMENT

Am ales temaContabilitatea creditelor bancaredeoarece dezvolt

competene profesionale de calificare de nivel 4, tehnician n activitati economice.
Pentru a-si realiza obiectul de activitate in vederea obtinerii de profit, orice
intreprindere cu activitate industriala, comerciala, de servicii sau de alta natura,
efectueaza in mod curent tranzactii de cumparari si vanzari de bunuri si
servicii.Operatiile curente de cumparari si vanzari de bunuri si servicii dau continut
functiei comerciale a unei firme si se efectueaza pe baza politicilor de cumparari si
vanzari stabilite de managerii firmei.
In capul societatilor comerciale cu obiect de activitate comercializarea
marfurilor la pret cu amanuntul numarul tranzactiilor de cumparari si vanzari este
nelimitat in cursul unei perioade de gestiune luata in considerare, deoarece marfurile
sunt acele elemente de stocuricare se achizitioneaza in vederea revanzarii fara a
suferi modificari sau cu modificari.
n Capitolul I, numit Prezentarea general a firmei S.C. PROFI ROM
FOOD, am urmrit o transpunere a datelor firmei cu reliefare la obiectului acesteia
de activitate, structura organizatoric, relaiile dintre angajai, relaiile cu mediul
extern.Structura organizatoric ne semnaleaz modul de organizare a firmei, relaiile
din cadrul firmei, precum i legturile ce se stabilesc n funcie de poziia ierarhic.
Oferta ne sugereaz gama sortimental spre care se ndreapt societatea,
nu doar de bunuri, ct i de servicii.Orice agent economic i desfoar activitatea
n cadrul unei piee n relaie cu furnizorii, clienii i nu numai. Clienii firmei sunt cei
care cumpr i folosesc produsele i seviciile firmei. De asemenea, acetia prezint
modul n care firma i desfoar activitatea, nemulumirile acestora fiind prioritare
n vederea mbuntirii poziiei pe pia.
n Capitolul al II - lea am prezentat tema aleas i anume Contabilitatea
creditelor bancare n cadrul firmei S.C. PROFI ROM FOOD S.R.L., fiind puse n
eviden urmtoarele puncte: definirea si clasificarea creditelor bancare,evidentierea
creditului si a contractului de credit si gaj, contabilitatea rambursrii creditului
evidena contabil a operaiunilor de factoring si contabilitatea rambursrii creditului
utilizate de firma.

CAPITOLUL I:
PREZENTAREA FIRMEI
1.Prezentare general: S.C. PROFI Rom
Food Srl

1.1 Scurtistoric:
Lanul de magazine PROFI Romnia este deinut de Polish Enterprise
Fund VI (PEF VI), fondul polonez de private equity administrat de
Enterprise Investors (EI).
Despre Enterprise Investors
Enterprise Investors (EI) este cea mai veche i una dintre cele mai
mari firme care administreaz fonduri de private equity i venture capital
din Europa Central i de Est. Firma administreaz apte fonduri de private
equity i un fond de venture capital ce totalizeaz 2 miliarde euro. Pn n
prezent, aceste fonduri au investit 1,5 miliarde euro n aproape 130
companii din diferite sectoare i au vndut 95 de investiii cu venituri de
1,7 miliarde euro.
EI are o vast experien n investiile n retail, cu peste 330
milioane investite si angajate n companii din acest domeniu in Europa
Centrala i de Est. n Romnia, Enterprise Investors a investit pn n
prezent n jur de 200 de milioane de euro i deine n prezent aciuni n
Profi Rom Food, Macon Deva si Smartree.

Reeaua de magazine de discount i de cartier PROFI a fost fondat

n 1979 n Belgia, i n 2006 numra 146 de uniti n Belgia, Ungaria i
Romnia. n anii urmtori, i-a continuat extinderea ctre diferite pri din
Moldova, Muntenia i Oltenia. Un salt important l-a constituit
achiziionarea unei alte reele romneti de retail cu o foarte bun
reputaie, Albinua.
Pasul cel mai important s-a fcut la sfritul anului 2009, cnd
afacerea din Romnia, constituit deja din 67 de magazine, a fost
achiziionat integral de Enterprise Investors (EI). Aceast aciune s-a
finalizat n martie 2010.
De acum separat de magazinele din Belgia i Ungaria, i
bucurndu-se att de fora financiar, ct i de planurile de crestere foarte
ambiioase ale celor de la EI, reeaua magazinelor PROFI reunite n cadrul
companiei PROFI Rom Food Srl. a nceput s se extinda ntr-un ritm pn
atunci nemaintlnit n retailul romnesc.
ntr-un singur an, au fost inaugurate 26 de magazine, ceea ce a
determinat reputata publicaie de afaceri Ziarul Financiar s califice PROFI
drept lanul de retail modern din Romnia cu cea mai agresiv extindere n
2011. La sfarsitul anului 2012, PROFI numra deja 149 de magazine, in
2013 a deschis 63 de magazine iar pentru 2014 retailer-ul vrea s menin
ritmul de expansiune viznd 300 de uniti pentru viitorul apropiat.
Aproximativ 200.000 de clieni calc pragul magazinelor PROFI n
fiecare zi pentru a se bucura de cele peste 5000 de produse oferite de
acestea, multe dintre ele la unele dintre cele mai bune preuri de pe pia.
PROFI incurajeaz producia local, aproximativ 80% din sortimentaia
PROFI fiind produs n Romnia.
Succesul PROFI se datoreaz ntr-o msur considerabil i
numrului din ce in ce mai mare de branduri proprii care tind s se apropie
de 20% din totalul produselor.
Acionnd ntr-un mediu economic foarte competitiv, n care
graniele tradiionale dintre magazinele discount, supermarketuri i
hypermarketuri devin tot mai puin relevante, magazinele PROFI se
remarc printr-un model de afaceri propriu ce combin produse de calitate

i promoii atrgtoare, prospeime i accesibilitate n imediata

proximitate a locului unde locuiesc clienii lor.
Reteaua este raspandita in intrega tara si opereaza cu magazine in
format standard, City si Mall. Cu aproximativ 5000 de angajati la sfarsitul
lui 2013, la care se vor adauga nc cel puin 1000 n 2014, PROFI
reprezinta unul dintre marii angajatori din Romnia.
Luna decembrie a anului 2013 a adus la Bucureti cel mai ambiios i
spectaculos proiect al retailer-ului, un proiect unic in lume PROFI Ice
Store - primul magazin alimentar din ghea din lume. Construcia de
ghea amplasat in Piaa George Enescu (lng Ateneul Roman) s-a
bucurat de un real succes n rndul vizitatorilor n perioada 6 24
decembrie, att ct a funcionat i a depit cu mult graniele rii,
ajungnd s fie mediatizat pe toate meridianele globului.
Totodat, magazinele PROFI acioneaz ca un bun vecin care i
asum un rol social. PROFI a inaugurat campania Profi te premiaz!,
aciune n care compania i partenerii si au investit peste un milion i
jumtate de euro pentru a dota aproape 400 de coli cu 5381 de
calculatoare legate n reea, i alte 226 de coli cu tot attea
videoproiectoare. Campania a fost desfurat de-a lungul a trei ani
consecutivi 2011, 2012, 2013, i a avut Ministerul Educaiei Nationale ca
partener.
O comunicare inovatoare n domeniile marketing i PR fac din PROFI o
companie care mbogete i patrimoniul cultural romnesc. Spre
exemplu, n septembrie 2011, PROFI l-a invitat pe Manfred Stader, unul din
marii pictori 3D ai lumii, care a amplasat una dintre lucrrile sale stradale
n faa magazinului PROFI din Bulevardul Libertii, n Bucureti, fiind
foarte apreciat att de pres, ct i de public, n general. Aceast lucrare
a fost reamplasat in 2012 n Braov, spre satisfacia locuitorilor acestui
ora.
PROFI a dat un impuls i industriei publicitare prin introducerea unor
idei proaspete i puternice care genereaz numeroase discuii i
recunoaterea brandului.
Iar nu n cele din urm, n 2012, a fost inaugurat un birou PROFI la

Cracovia, n Polonia, n intenia de a plasa compania pe o poziie

concureniala mai buna, prin posibilitatea de a oferi clienilor din Romnia
produse poloneze de calitate, la preuri mai mici. Aceasta se va realiza prin
utilizarea vastelor contacte i know-how acumulate de companie, precum
i datorit importantei susineri financiare de care aceasta se
bucura.Mrcile proprii definesc produse superioare, romneti i de import
ce pot fi gasite doar n magazinele PROFI la preuri deosebit de bune.
Cafeua Camino, mncarea pentru animale Happy, cerealele pentru mic
dejun i produsele de panificaie vital Grana, produsele din hrtie i
balsamurile Lowie, foliile alimentare, pungile i bureii Cassa, ice tea
Milton, legumele preparate Grdina Bunicii, orezul, legumele i fructele
proaspete Eisler, prjiturile Dolcini, buturile carbogazoase Juicy,
condimentele Kook, butura energizant Volta sau oule proaspete O&O
se bucur de un succes incontestabil.
Incepand cu anul 2010 Profi si-a propus sa dezvolte o noua gama de
produse pe langa produsele Profi existente (a caror calitate este identica
cu cea promovata de principalii jucatori de pe piata), sub numele Proxi.
Bun la pret, de calitate, mereu in proximitate
Aceasta gama o veti regasi la cel mai bun pret, asemenea produselor
pe care ati avut ocazia sa le achizitionati in magazinele Profi si sa le
identificati la raft cu ajutorul indicatoarelor
Proxi, marca proprie ofera cumparatorilor produse bune la cele mai
mici preturi, care pot merge si pana la 40% din preturile brandurilor
nationale de calitate comparabila.

CAPITOLUL II:
CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE
2.1 Definirea i clasificarea creditelor bancare
n condiiile economiei de pia, plasarea eficient a capitalului
de mprumut se reglementeaz prin aciunea legii valorii. Capitalul bnesc
pe principii de credit migreaz din ramurile cu o rat sczut a profitului n
ramurile cu o rat nalt a profitului, ceea ce asigur proporionalitatea
necesar n dezvoltarea produciei sociale. Fr participarea creditului,
procesul constituirii i lrgirii unei producii de nalt rentabilitate din
contul propriilor acumulri ar decurge extrem de lent.
Creditul este unul din factorii de transformare a ntreprinderilor
individuale n societi pe aciuni, de creare a unor firme mai mari, de
formare a companiilor transnaionale, precum i a firmelor, a
ntreprinderilor n cadrul micului business, implimentarea altor tipuri ale
activitii de ntreprinztor.
Formele de credit corespund structurii relaiilor de credit, reflectnd
particularitile creditorului i debitorului, precum i ntrebuinarea valorii
mprumutate. Totodat, e necesar s se aib n vedere faptul c oricum s-

ar schimba relaiile dintre creditor i debitor i caracterul folosirii valorii

mprumutate, noiunea de credit ca un tot unitar se pstreaz.
Creditarea nu este o tiin exact i de aceia nu este posibil ca prin
utilizarea unei formule sauutilizarea unei teorii s se garanteze c suma
acordat unui client va fi rambursat cu dobnda aferent. Exist, totui,
principii generale de creditare, care, dac snt aplicate consecvent, permit
reducereagradului de incerditudine, i prin urmare, a riscului aplicat n
creditare. Activitatea de creditare are la baz urmtoarele principii:
Minimizarea riscului de nerambursare a creditului ntregul sistem
de administrare a creditelor,inclusiv etapa de examinare a cererilor credit,
eliberarea i monitorizarea creditelor, va contribui laatingerea scopului
menionat;
Utilizarea creditului conform destinaiei - creditul e necesar s fie
utilizat strict dup destinaie, ncorespundere cu contractul de credit i
actele prezentate de mprumuttor ce in de msurile decreditare;
Asigurarea creditului creditul va fi asigurat prin formele de
asigurare corespunztoare, prevzute nlegislaia RM;
Caracterul pltibil al creditului n corespundere cu destinaia
creditului, asigurarea, termenul deutilizare, gradul, de risc, costul
resurselor antrenate i ali factori, va fi determinat preul creditului
rata dobnzii, care s asigure acoperirea cheltuielilor bncii aferente
creditrii i obinerea unui profitoptimal;
Solvabilitatea mprumuttorului - creditele se elibereaz de regul,
numai mprumuttorilor cu indicide solvabilitate n limita stabilit de
politica normelor n vigoare, care s asigure rambursarea latermen a
creditelor i dobnzilor aferente;
Termenul creditrii creditele se acord n termeni prevzui n
contractul de credit.
Acceptul bncii de a acorda un credit reflect punctul ei de vedere
privind capacitatea derambursare, prezent i viitoare, a clientului. Prin
urmare, este esenial ca banca s obin ct mai multe informaii n
legtur cu situaia financiar a potenialului client i s fie sigur c se
poate baza pe toate informaiile oferite de acesta.
n aceast analiz, banca ia n consideraie msura n care l
cunoate peclient; analiza se face difereniat pentru un client nou i pentru
un client tradiional. Dac solicitantul este deja client al bncii, banca va
lua n considerare evidenele sale referitoare laacesta. De exemplu,
referitor la creditrile anterioare: dac a fost respectat graficul de

10

rambursare a ratelor i dobnzilor. Orice solicitare de rennoire a unui credit

se bazeaz pe relaiile anterioare cu clienii. Solicitrile noilor clieni a
bncii este tratat diferit. Dac cel care solicit un credit nu este
clientulbncii, ca un prim pas, trebuie s se obin referine satisfctoare
despre integritatea i situaia financiara persoanelor care conduc
afacerea. Trebuie s se obin informaiile financiare relevante, de care
arenevoie banca, deci s estimeze solvabilitatea mprumuttorului.
Solvabilitatea este capacitatea agentului economic de a rambursa creditul
i dobnda aferent ntermen i volum deplin.
Sursele principale de rambursare a mprumutului snt:
Venituri din realizarea msurii creditate;
Venituri din alt activitate;
Alte surse (realizarea proprietii).
O banc trebuie s aib instruciuni detaliate la dispoziia sa cu
descrierea ntregului proces de administrare pentru fiecare tip de credit:
de la cererea iniial a clientului, prin evaluarea credibilitii i aprobarea
de eliberare, pn la rambursarea final a acestuia. Aceste instruciuni
trebuie s ofere un ndrumar detaliat despre documentare pentru orice
tipuri de credite i s determine regulile referitor la:
1. Autoritatea de creditare: determinarea autoritii de creditare n
cadrul bncii pentru luarea deciziei la diferite niveluri, pentru fiecare tip i
mrime de credit;
2. Informaia financiar: cerinele fa de comunicarea datelor cu
privire la situaia financiar, care trebuie executate de debitor pentru orice
tipuri de credite, oferind posibilitatea unei analize profunde a credibilitii
clientului;
3. Evaluarea credibilitii: instruciunile detaliate despre efectuarea
evalurii credibilitii clientului i capacitii de rambursare a creditului,
inclusive metodele adecvate de analiz a bilanurilor, raportului cu privire
la profit i pierderi; n mod similar aprecierea gajului i altor forme de
asigurare a creditelor i stabilirea limitelor (coeficienilor) de utilizare a
acestora.
Rapoartele financiare ale societii comerciale necesare pentru
evaluarea credibilitii acesteia, urmeaz a fi prezentate, la solicitarea
bncii, cu amprenta tampilei organului de stat respectiv.
4. Gajul i alte forme de asigurare a creditelor: prevederea unui
coefficient minim pentru gaj i alte forme de asigurare a creditelor

11

necesare pentru fiecare tip de credit i evaluarea adecvat a acestora, n

scopul asigurrii acoperirii depline a sumei supuse riscului (suma creditului
plus dobnda);
5. Procesul de aprobare: reguli detaliate cu privire la autorizarea
acordrii creditului;
6. Stabilirea preului creditului: rata dobnzii/ comisioane pentru
toate tipurile de credite acoperind costurile de creare a fondurilor (plus o
marj de profit), inclusiv costurile suplimentare i crearea rezervelor
pentru pierderile posibile;
7. Limitele: limitarea liniilor individuale/ creditelor ne rambursate i
n total pentru fiecare debitor;
8. Colectarea: determinarea procedeelor legate de creditele cu
termenul de rambursare expirat i plilor aferente neachitate/ delincvente
legale i alte reclamaii;
9. Diverse: instruciuni specifice pentru cazurile excepionale i
scutiri, etc.
2.2 . Evidena creditului i a contractului de credit i gaj
Creditarea persoanelor fizice i juridice se efectuiaz de ctre toate
filialele bncii comerciale. La eliberarea creditelor se folosesc de nlesniri
persoanele fizice, care snt depuntori ai bncii i persoanele juridice care
beneficiaz de operaii de ncasri i pli n filialele bncii. Creditele nu se
elibereaz dac persoanele fizice sau juridice intenioneaz s le
foloseasc n scopuri ce contravin legislaiei n vigoare a Republicii
Moldova.
Creditele n cont curent (overdraft) permit luarea mprumutului
prin intermediul unei proceduri simplificate, n anumite cazuri, fr a
merge la banc. Overdraftul poate fi oferit ntreprinderilor pentru
acoperirea necesitilor curente de mijloace bneti, precum i
persoanelor fizice, prin intermediul cardului bancar. Aceasta este posibil
atunci cnd salariul este pltit pe un cont de card deschis la una din bnci,
cu care angajatorul persoanei are un proiect salarial. n acest caz, dac pe
card nu mai sunt bani, deintorul poate cheltui o sum de bani de
mrimea unui sau mai multor salarii. Salariul va fi folosit ca garanie.
1237 Contracont Reduceri pentru pierderi
creditelor acordate agriculturii i plilor aferente lor

din

deprecierea

Conturile 1231, 1232, 1233 snt destinate pentru evidena

creditelor acordate pe termen n scopul dezvoltrii i meninerii strii

12

economice a agriculturii/pisciculturii /silviculturii. n debitul conturilor se

nregistreaz:
- suma creditelor acordate;
- trecerea creditelor din alt cont al creditelor pe termen determinat.
n creditul conturilor se nregistreaz:
- rambursarea creditelor;
- trecerea creditelor n alt cont al creditelor pe termen determinat;
- trecerea la scderi a creditelor i plilor aferente lor;
- stingerea creditelor la transmiterea gajului n posesiunea bncii.
Soldul conturilor este debitor i reprezint suma datoriei la creditele
acordate agriculturii.
Contul 1236 este destinat pentru evidena sumelor care ajusteaz
valoarea nominal a creditului acordat agriculturii care ajusteaz valoarea
acestuia la costul amortizat. n creditul contului se nregistreaz sumele
ce diminueaz valoarea creditului, ajustnd-o la costul amortizat. n
debitul contului se nregistreaz sumele ce majoreaz valoarea creditului,
ajustnd-o la costul amortizat. Soldul contului este creditor i reprezint
sumele care ajusteaz valoarea nominal a creditului acordat agriculturii
la costul amortizat, dar n unele cazuri poate fi i debitor.
1240 Credite acordate industriei alimentare
Grupa este destinat pentru evidena creditelor acordate n
domeniul industriei alimentare. n aceast grup se reflect creditele
acordate n domeniul semiprelucrrii, prelucrrii i/sau conservrii
produselor agroalimentare i alimentare destinate consumului uman,
inclusiv buturilor, mbutelierea apei potabile i apei minerale. n grupa
dat se reflect sumele care ajusteaz valoarea nominal a creditului la
cost amortizat; reducerile pentru pierderi din deprecierea (pierderea de
valoare) creditelor acordate industriei alimentare, precum i pentru
acoperirea pierderii din deprecierea plilor aferente lor altele dect
principalul (dobnzi, comisioane etc.).
1260 Credite acordate n domeniul construciilor
Grupa este destinat pentru evidena creditelor acordate n
domeniul construciilor. n aceasta grup se reflectcreditele acordate
pentru achiziionarea i organizarea teritoriului lucrat i nelucrat, inclusiv
ameliorarea terenului. n aceasta grup de conturi se reflect creditele

13

eliberate n scopul finanrii de lung durat a construciilor blocurilor

locative. n grupa dat se reflect sumele care ajusteaz valoarea
nominal a creditului la cost amortizat; reducerile pentru pierderi din
deprecierea (pierderea de valoare) creditelor acordate n domeniul
construciilor, precum i pentru acoperirea pierderii din deprecierea plilor
aferente lor altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.).
1290 Credite de consum
Grupa este destinat pentru evidena creditelor, eliberate
persoanelor fizice pentru cheltuieli gospodreti, defamilie i alte cheltuieli
personale. n grupa dat se reflect sumele care ajusteaz valoarea
nominal a creditului la cost amortizat; reducerile pentru pierderi din
deprecierea (pierderea de valoare) creditelor de consum, precum i pentru
acoperirea pierderii din deprecierea plilor aferente lor altele dect
principalul (dobnzi, comisioane etc.).
1291 Credite de consum pe termen scurt
1292 Credite de consum pe termen mediu
1293 Credite de consum pe termen lung
1296 Contracont Ajustarea valorii creditelor de consum la cost
amortizat
1297 Contracont Reduceri pentru
creditelor de consum i plilor aferente lor

pierderi

din

deprecierea

Conturile 1291, 1292, 1293 snt destinate pentru evidena

creditelor acordate pe termen persoanelor fizice pentru diferite scopuri
primordiale. n debitul conturilor se nregistreaz:
- suma creditelor acordate;
- trecerea creditelor din alt cont al creditelor pe termen determinat.
n creditul conturilor se nregistreaz:
- rambursarea creditelor;
- trecerea creditelor n alt cont al creditelor pe termen determinat;
- trecerea la scderi a creditelor i plilor aferente lor;
- stingerea creditelor la transmiterea gajului n posesiunea bncii.
Soldul conturilor este debitor i reprezint suma datoriilor la
creditele acordate pentru consum.

14

Contul 1296 este destinat pentru evidena sumelor care ajusteaz

valoarea nominal a creditului de consum acordat la costul amortizat. n
creditul contului se nregistreaz sumele ce diminueaz valoarea
creditului, ajustnd-o la costul amortizat. n debitul contului se
nregistreaz sumele ce majoreaz valoarea creditului, ajustnd-o la
costulamortizat. Soldul contului este creditor i reprezint sumele care
ajusteaz valoarea nominal a creditului de consum acordat la costul
amortizat, dar n unele cazuri poate fi i debitor.
1310 Credite acordate n domeniul prestrii serviciilor. Grupa
este destinat pentru evidena creditelor acordate n domeniul prestrii
serviciilor (hoteliere, de spltorie, medicale, de restaurant, consultaii
juridice i de contabilitate etc.)
1410 Credite acordate industriei productive
Grupa este destinat pentru evidena creditelor acordate industriei
productive. n grupa dat se reflect sumele care ajusteaz valoarea
nominal a creditului la cost amortizat; reducerile pentru pierderi din
deprecierea (pierderea de valoare) creditelor acordate industriei
productive, precum i pentru acoperirea pierderii din deprecierea plilor
aferente lor altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.).
1420 Credite acordate comerului
Grupa este destinat pentru evidena creditelor acordate n
domeniul comerului. n grupa dat se reflect sumele care ajusteaz
valoarea nominal a creditului la cost amortizat; reducerile pentru pierderi
din deprecierea (pierderea de valoare) creditelor acordate comerului,
precum i pentru acoperirea pierderii din deprecierea plilor aferente lor
altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.).
1430 Credite acordate mediului financiar nebancar
Grupa este destinat pentru evidena creditelor acordate mediului
financiar nebancar. n grupa dat se reflectsumele care ajusteaz
valoarea nominal a creditului la cost amortizat; reducerile pentru pierderi
din deprecierea (pierderea de valoare) creditelor acordate mediului
financiar nebancar, precum i pentru acoperirea pierderii dindeprecierea
plilor aferente lor altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.).
Contul 7121 este destinat pentru evidena garaniilor primite,
sumelor de bani depui pentru garantarea executrii de ctre debitor a
unei obligaii, i cesiunilor primite de ctre banc. La intrare n cont se
nregistreaz sumele garaniilor i cauiunilor primite. Suma cesiunii se
nregistreaz la valoarea ce acoper partea creditului acordat. La ieire

15

din cont se nregistreaz trecerea la scderi a garaniilor, cauiunilor i

cesiunilor primite.
La rambursarea deplin a creditului, obligaiunea debitorului fa de
banc dispare i obligaiunile acordate care se reflect la ieire n suma
total din conturile memorandum respective - 7101 Obligaiuni sub form
de acorduri la credite, 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj,
7103 Amanetul primit, 7121 Garanii, cauiuni i cesiuni primite.
Dup ntocmirea contractului de credit i de gaj, obligaiunile
debitorului cu anexarea originalelor contractelor corespunztoare se
nregistreaz n urmtoarele conturi memorandum, n baza dispoziiei la
adresa contabilitii, emise de secia de credite i semnate de persoaele
din filial:
nregistrarea datoriei de credit are loc la suma indicat n contractul de
credit respectiv i se reflect n contul extrabilanier respectiv:
Intrare 7101 Obligaiuni sub form de acorduri la credite
-

nregistrarea asigurrilor se efectueaz prin reflectarea sumelor

indicate n contractele corespunztoare la intrare n conturile:
Intrare 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj
-

Intrare 7103 Amanetul primit

Intrare 7121 Garanii, cauiuni i cesiuni primite.
Apoi filiala trece la acordarea propriu zis a creditului. Dac
contractul de credit prevede acordarea creditului peste o perioad de timp
sau pe pri, obligaiunea bncii de a elibera creditul n viitor se reflect la
creditului contului condiional 6601Obligaiunile de acordare a
creditelor n viitor, este destinat pentru evidena obligaiunilor bncii
de a acorda credite n viitor. n creditul contului se nregistreaz suma
obligaiunii bncii de a acorda credite n viitor. n debitul contului se
nregistreaz ndeplinirea obligaiunilor de acordare a creditului sau
rezilierea contractului de acordare n viitor a creditului.
Ct 6601 Obligaiunile de acordare a creditelor n viitor la suma
corespunztoare prevzut de contractul de credit.
Pe msura acordrii creditului n viitor, suma transferat debitorului se
reflect la debitul acestui cont:
Dt 6601 Obligaiunile de acordare a creditelor n viitor la suma creditului
acordat efectiv.

16

Dup examinarea i acceptarea de ctre banc a documentelor

prezentate pentru eliberarea creditului se efectueaz urmtoarele
nregistrri contabile:
- acordarea creditului prin transfer la contul curent:
Debitconturile din grupele 1230 1510
Credit 2224, 2251.
- eliberarea creditului n numerar:
Debitconturile din grupele 1230 1510
Credit 1001
2.3.Contabilitatea achitrii comisioanelor pentru acordarea creditelor i a
reducerilor pentru pierderi la credite
Evidena comisioanelor la conturile de credit este efectuat n baza
conturilor din clasa IV Venituri, grupele de conturi ce reflect veniturile
pe categorii de credite conin i un cont ce se refer anume la
comisioanele de la prestarea serviciilor la creditele acordate. Spre exemplu
pentru evidena comisioanelor obinute pentru serviciile prestate n
legtur cu utilizarea creditelor destinate agriculturii este destinat contul
4235 Comisioane de la prestarea serviciilor la creditele acordate
agriculturii.
Contul 4245 Comisioane de la prestarea serviciilor la creditele
acordate industriei alimentare este destinat pentru reflectarea veniturilor
obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de banc sub form de
comisioane neaferente dobnzilor pentru serviciile prestate n legtur cu
acordarea creditelor industriei alimentare. n creditul contului se
nregistreaz comisioanele obinute (primite i/sau calculate ctre primire)
de banc n urma acordrii creditelor industriei alimentare. n debitul
contului se nregistreaz trecerea la finele perioadei de gestiune a
veniturilor aferente comisioanelor la contul rezultatului exerciiului curent.
Soldul contului este creditor i reprezint suma comisioanelor obinute
(primite i/sau calculate ctre primire) n urma acordrii creditelor
industriei alimentare.4265 Comisioane de la prestarea serviciilor la
creditele acordate n domeniul construciilor este destinat pentru
reflectarea veniturilor obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de
banc sub form de comisioane neaferente dobnzilor pentru serviciile
prestate n legtur cu acordarea creditelor n domeniul construciilor.
n creditul contului se nregistreaz:

17

- veniturile obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de banc

aferente comisioanelor obinute n urma acordrii creditelor n domeniul
construciilor.
n debitul contului se nregistreaz:
- trecerea la finele perioadei de gestiune a veniturilor
comisioanelor la contul rezultatului exerciiului curent.

aferente

Soldul contului este creditor i reprezint suma comisioanelor

obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de banc n urma acordrii
creditelor n domeniul construciilor.
4295 Comisioane de la prestarea serviciilor la creditele de consum este
destinat pentru reflectarea veniturilor obinute (primite i/sau calculate
ctre primire) de banc sub form de comisioane neaferente dobnzilor
pentru serviciile prestate n legtur cu acordarea creditelor de consum
persoanelor fizice.
n creditul contului se nregistreaz:
- veniturile obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de banc
aferente comisioanelor obinute n urma acordrii creditelor de consum.
n debitul contului se nregistreaz:
- trecerea la finele perioadei de gestiune a veniturilor
comisioanelor la contul rezultatului exerciiului curent.

aferente

n creditul contului se nregistreaz:

- veniturile obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de banc
aferente comisioanelor obinute n urma acordrii creditelor pentru
procurarea/construcia imobilului.
n debitul contului se nregistreaz:
- trecerea la finele perioadei de gestiune a veniturilor
comisioanelor la contul rezultatului exerciiului curent.

aferente

Soldul contului este creditor i reprezint suma veniturilor obinute de

banc din comisioanele primite n urma acordrii creditelor pentru
procurarea/construcia imobilului.
n debitul contului se nregistreaz:
- diminuarea reducerilor pentru pierderi din deprecierea creditelor / plilor
aferente creditelor, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.), fa
de mrimea calculat anterior;

18

- anularea reducerilor pentru pierderi din deprecierea creditelor / plilor

aferente creditelor, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.)
urmare trecerii la scderi a creditului i plilor respective.
Soldul contului este creditor i reprezint mrimea reducerilor pentru
pierderidin deprecierea (pierderea de valoare) creditelor de consum,
precum i din deprecierea plilor aferente lor, altele dect principalul
(dobnzi, comisioane etc.) la data de raportare.
Contul 1517 este destinat pentru evidena reducerilor pentru pierderi din
deprecierea (pierderea de valoare) creditelor acordate persoanelor fizice,
precum i din deprecierea plilor aferente lor, altele dect principalul
(dobnzi, comisioane etc.), care se constituie periodic numai pe seama
cheltuielilor. n creditul contului se nregistreaz:
- formarea/majorarea
creditelor;

reducerilor

pentru

pierderi

din

deprecierea

- formarea/majorarea reducerilor pentru pierderi din deprecierea plilor

aferente creditelor acordate, altele dect principalul (dobnzi, comisioane
etc.).
n debitul contului se nregistreaz:
- diminuarea reducerilor pentru pierderi din deprecierea creditelor / plilor
aferente creditelor, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.), fa
de mrimea calculat anterior;
- anularea reducerilor pentru pierderi din deprecierea creditelor / plilor
aferente creditelor, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.)
urmare trecerii la scderi a creditului i plilor respective.
Soldul contului este creditor i reprezint mrimea reducerilor pentru
pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) creditelor acordate
persoanelor fizice, precum i din deprecierea plilor aferente lor, altele
dect principalul (dobnzi, comisioane etc.) la data de raportare.
Operaiuni economice
Not: contul 7201 este destinat pentru evidena creditelor trecute la
scderi. La intrare n cont se nregistreaz sumele creditelor trecute la
scderi. La ieire din cont se nregistreaz sumele datoriilor rambursate de
ctre debitor sau trecerea lor la pierderi potrivit hotrrii conducerii bncii
2.4 Evidena sumelor dobnzilor la creditele acordate
Evidena sumei dobnzii calculate pentru toate categoriilor de
credite oferite de banc se face la grupa de conturi 1700 din clasa 1

19

Active. Grupa este destinat pentru evidena dobnzii calculate ce

urmeaz s fie ncasat de ctre banc. Dobnda se calculeaz pentru
toate tipurile de venituri din dobnzi. n aceasta grup pot fi calculate
veniturile (neaferente dobnzilor) la operaiunile bancare care se
efectueaz permanent n perioada de gestiune (acordarea serviciilor de
ncasare, deservirea contului etc).
1716 Dobnda calculat la creditele acordate agriculturii
1717 Dobnda calculat la creditele acordate industriei alimentare
1719 Dobnda
construciilor

calculat

la

creditele

acordate

domeniul

1722 Dobnda calculat la creditele de consum

1723 Dobnda calculat la creditele acordate mediului financiar
nebancar
1724 Dobnda
necomerciale

calculat

la

creditele

acordate

organizaiilor

1725 Dobnda calculat la creditele acordate industriei energetice

1727 Dobnda calculat la creditele overnight acordate bncilor
1728 Dobnda calculat la creditele acordate bncilor
1731 Dobnda calculat la creditele acordate guvernului
1732
Dobnda
calculat
la
creditele
acordate
unitilor
administrativ-teritoriale / instituiilor subordonate unitilor administrativteritoriale
1733 Dobnda calculat la creditele acordate Casei Naionale de
Asigurri Sociale / Companiei Naionale de Asigurri n Medicin
1734 Dobnda calculat la creditele acordate industriei productive
1735 Dobnda calculat la creditele acordate instituiilor finanate
de la bugetul de stat
1736 Dobnda calculat la creditele acordate comerului
1737
Dobnda
calculat
procurarea/construcia imobilului

la

creditele

acordate

pentru

1741 Dobnda calculat la creditele acordate n domeniul transport,

telecomunicaii i dezvoltarea reelei

20

1742 Dobnd calculat lacreditele acordate n domeniul prestrii

serviciilor
1743 Dobnda calculat la alte credite acordate clienilor
1744 Dobnda calculat la creditele acordate sediului central al
bncii i filialelor sale
Contul 1716-1743 este destinat pentru evidena calculrii, ncasrii,
anulrii dobnzilor calculate ctre primire la creditele acordate. n debitul
conturilor se nregistreaz calcularea lunar a dobnzilor ce urmeaz s fie
primite de banc. n creditul conturilor se nregistreaz ncasarea sumei
dobnzilor calculate sau trecerea la scderi. Soldul conturilor este debitor i
reprezint suma dobnzilor calculate la creditele acordate dar nc
neprimite.
Contul 1744 este destinat pentru evidena calculrii, ncasrii,
anulrii dobnzilor calculate ctre primire la creditele acordate ntre sediul
central al bncii i filialele sale. n debitul contului se nregistreaz
calcularea lunar a dobnzilor ce urmeaz s fie primite de ctre sediul
central al bncii de la filialele sale. n creditul conturilor se nregistreaz
ncasarea sumei dobnzilor calculate sau trecerea la scderi. Soldul
contului este debitor i reprezint suma dobnzilor calculate la creditele
acordate sediului central al bncii i filialelor sale, dar nc neprimite.
2.5 Evidena contabil a operaiunilor de factoring
Organizarea corect a contabilitii operaiunilor de factoring n
bnci i alte instituii financiare din Republica Moldova are o importan
major, deoarece, dup cum s-a mai menionat, aceste operaiuni se
efectueaz rar de ctre bncile comerciale care nu au o experien n
domeniul contabilitii acestora.
Pentru evidena documentelor de plat prezentate de furnizor se
utilizeaz contul memorandum 7303 Documente de decontare pe
operaiuni de factoring.
La intrare n cont se nregistreaz sumele a tuturor documentelor de
decontare pe operaiuni de factoring (facturi). La ieire din cont se
nregistreaz trecerea la scderi a sumei documentelor de decontare pe
operaiuni de factoring (facturi) n cazul achitrii creanelor sau cesionrii
acestora.
Suma factoringului se ia la eviden la contul grupei de conturi 1490
Alte credite acordate clienilor 1494 Factoring. n debitul acestui cont
se reflect suma factoringului acordat, iar n credit - suma factoringului
achitat n urma ncasrii creanei clientului de la cumprtor.

21

CAPITOLUL III
APLICAIE
O societate comerciala contracteaza si primeste in contul de disponibil un
credit pe 4 ani, in suma de 24.000 lei, care se ramburseaza in transe lunare
egale. Dobanda anuala de 15% se calculeaza si se achita lunar. Se inregistreaza
in contabilitate operatiile effectuate in primele 2 luni.

incasarea creditului in conturi de disponibil:

5121
Conturi la
banci in lei

1621
Credite bancare
pe termen lung

calcularea si inregistrarea dobanzii in prima luna (24.000 x 15% : 12 luni)

666
=
Cheltuieli privind
dobanzile

24.000 lei

1682
300 lei
Dobanzi aferente creditelor
bancare pe termen lung

achitarea dobanzii din prima luna:

1682
=
5121
Dobanzile aferente creditelor
Conturi la
bancare pe termen lung
banci in lei

rambursarea primei rate lunare a creditului (24.000 : 48 luni):

1621
Credite bancare
pe termen lung

300 lei

5121
Conturi la
banci in lei

500 lei

calcularea si inregistrarea dobanzii in luna a doua (23.500 x 15% : 12)

666
=
1682
293,75 lei
Cheltuieli privind dobanzile
Dobanzi aferente
pe termen lung
creditelor bancare

achitarea dobanzii din a doua luna:

1682
=
Dobanzi aferente creditelor
bancare pe termen lung

5121
293,75 lei
Conturi la
banci in lei

rambursarea ratei a 2-a a creditului:

22

1621
=
Credite bancare
pe termen lung

5121
Conturi la
banci in lei

500 lei

achitarea dobanzii din a doua luna:

666
=
Cheltuieli
privind dobanzile

5121
293,75 lei
Conturi la
banci in lei

Daca entitatea nu achita la scadenta creditul si pentru ca informatiile sa fie in

concordanta cu realitatea existenta, inregistrarile sa fie de natura:
transferul creditului curent la credite nerambursabile la scadenta:
621
=
Credite bancare
pe termen lung

1622
200 lei
Credite bancare pe termen lung
nerambursate la scadenta

rambursarea creditului restant:

1622
=
Credite bancare
pe termen lung

5121
200 lei
Conturi la banci in lei
nerambursate la scadenta

CONCLUZII I PROPUNERI
Indiferent de modalitatea de finantare aleasa de catre o societate sa-si
acopere deficitul de lichiditate trebuie sa-si ia in calcul si riscul de credit,adica de a
nu fi in imposibilitatea de a rambursa creditul si dobanzile aferente.
Mai exista si riscul legat de evolutia neprevazuta a ratelor dobanzii,avand un
impact nefavorabil asupra profitului firmei.
Am considerat necesara abordarea acestei teme referitoare la Contabilitatea
creditelor bancare, deoarece este foarte important sa cunosc notiuni legate de
credit, atat pentru cultura mea generala , dar mai ales pentru domeniul in care voi
profesa.
Cred ca exista numeroase motive pentru a lua in considerare un credit de
refinantare, insa toate posibilele avantaje trebuie cantarite punandu-le in balanta cu

23

riscurile pe care le presupune acest tip de produs. Luarea unei decizii in privinta
contractarii unui asemenea imprumut trebuie corelata cu analiza exacta asupra
beneficiilor si sacrificiilor pe care le va cunoaste potentialul client.
Dupa realizarea acestei teme privind Contabilitatea Creditelor Bancare am
invatat ca acestea pot avea o serie de avantaje, precum:

Se minimizeaza efortul de a face plati lunare catre mai multe institutii

financiare printr-o singura plata lunara, la o singura banca.
Se reduc platile lunare. in acest caz, dorinta de refinantare este simpla si de
inteles, intrucat se doreste o singura rata lunara mai mica decat suma ratelor
anterioare.
Schimbarea monedei creditului in derulare elimina presiunea exercitata de
fluctuatiile cursul de schimb valutar.
parte semnificativa din ratele lunare sunt aferente unor credite de consum
purtatoare de dobanda impovaratoare, care se reduce semnificativ optand
pentru un credit de refinantare cu garantii.
Se evita riscul generat de dobanda variabila. Creditele existente (propuse spre
refinantare) sunt credite cu dobanda variabila, iar cresterea indicilor de
referinta poate impinge clientul in imposibilitatea achitarii integrale a ratelor.

Din punctul meu de vedere o propunere prinvind creditele ar fi aceea de a se

renunta la creditarea in valuta deoarece implica un grad major de risc, exemplu ar fi
cresterea brusca a valutei, precum si creditarea pe termen foarte lung.

ANEXA

24

25

26

27

BIBLIOGRAFIE
1.Cerasella Nae Doru Plesa Noua contabilitate a intreprinderilor mici si mijlocii si a
microintreprinderilor Ed.Ecran Magazin, 2003
2.Iacob Petru Pantea Managementul contabilitatii romanesti Ed. Intelcredo, Editia a
II-a 1999 - Coord. Nicolae Baltes Stela Stoica Alina Teodora Ciuhureanu
Contabilitatea financiara Ed. Universitatii Lucian Blaga din Sibiu, 2001 - Violeta
Isai Contabilitate
3.Manualele cls.X-XII Ed. All Educational, 2001
4. Nicolae Cristescu Cerasella Nae Cristea Ionita Contabilitatea microintreprinderilor
Ed.Ecran Magazin, 2001
5.Prof. Ioan Morosan Contabilitatea generala a firmei Ed. Evcont Consulting, Editia
a II-a, Suceava 1999 - Monitorul Oficial Legislatiile
6.Atanasiu Pop Contabilitatea de gestiune aplicat
7.Iacob Petru Pntea Contabilitatea financiar agen ilor economici din Romnia ,
ediia a II- a actualizat i mbuntit , Editura Intelcredo Deva 2010
8.Iacob Petru Pntea Managementul contabilit ii romne ti . Contabilitatea
practicat de la A-Z , Ediia a II a 2010
9.Ioan Moroan Contabilitatea practic . Obliga iile fiscal i sociale ale firmei ,
Editura Consulting , Suceava 2010
10.Analiza creditului Andrew MurrayEd. Expert, Bucureti, 19982.
11.Cardul-instrumentul mondial de plat- Hamzescu I.Ed. Tribuna economic,
Bucureti, 19983.
12.Creditare bancar - note de curs Lect. Dr. Ileana Nicula(Universitatea Cretin
Dimitrie Cantemir)