3

METODOLOGIA
DE AUDIT FINANCIAR

3.1 Obiective i responsabiliti

3.1.1 Obiectivele auditului financiar
Auditorul are, n cadrul auditului financiar, ca obiectiv principal de a exprima o opinie motivat asupra
regularitii, sinceriti i a imaginii fidele a conturilor anuale care i sunt supuse ateniei sale.
Cine sunt cei interesai de situaia conturilor unei ntreprinderi?
Angajaii sau investitorii (shareholders) sunt interesai de bogia ntreprinderii = dividende =
= valoarea de pia a aciunilor.
Angajaii sunt interesai de continuitatea activitii ntreprinderii.
Statul este interesat de plata taxelor i a impozitelor.
Cine pregtete conturile anuale?
Gestionarii ntreprinderii (managers) sunt responsabili de pregtirea i prezentarea conturilor annuale
acionarilor(i altor pri interesate)
Cum se pot asigura acionarii c informaia prezentat de ctre gestionari n cadrul conturilor este:
corect, exhaustiv i vizeaz perioada n care este prezentat?
Auditorii sunt cei care exprim o opinie referitoare la sinceritatea i imaginea fidel a informaiei
prezentat n conturi.
Controlul realizat de ctre auditor nu poate fi exhaustiv (auditorul nu poate controla 100% informaia
prezent n conturi.Controlul conturilor este realizat prin sondaj n funcie de riscuri, mijloace i de costuri
angajate.
Ei trebuie s furnizeze elemente probante necesare pentru a demonstra c datele furnizate de ctre
ntreprindere sunt regulate i sincere.

3.1.2 Responsabilitatea auditorului (sintez)

Responsabilitatea auditorului const n a exprima o opinie asupra conturilor anuale i a o exprima n
cadrul unui raport.
Responsabilitatea de a stabili conturile anuale este a conductorilor entitii.Acetia din urm sunt
responsabili de nregistrrile contabile i de funcionarea controalelor interne, de alegerea metodelor
contabile i de aplicarea lor, de protecia patrimoniului entitii.
Prin urmare auditul conturilor anuale nu degaj conductorii de responsabilitile lor.

Audit i control financiar

3.1.3 Condiii de certificare a oparaiilor transpuse n conturi (Audit evidence )

Pentru ca operaiile transpuse n conturile anuale (bilan, cont de rezultate i anexe rspund
obiectivelor de regularitate i de sinceritate), ele trebuie s aib caracteristicile urmtoare:
1. S fie reale (EXISTENCE): ele nu trebuie s fie operaii fictive, proiectate, nedefinite sau nc
nerealizate.
Exemplu: O datorie sau un activ exist n realitate (un utilaj al societii exist n patrimoniu i n
conturile societii n momentul nchiderii bilanului).
2. S vizeze ntreprinderea (OWNERSHIP or RIGHTS & OBLIGATIONS): adic, ele s nu fie
relative nici la alte ntreprinderi ale grupului, nici la conductori.
Exemplu: O datorie sau un activ este deinut de ctre societate la nchiderea conturilor.
3. S fie contabilizate (COMPLETENESS):toate operaiile realizate de ctre ntreprindere i faptele
economice (pierdere de valoare, litigii.) care ating activitatea sa sunt contabilizate.
Exemplu: Toate datoriile societii sunt nregistrate integral n momentul nchiderii bilanului.
4. S fie contabilizate fr dubl utilizare (VALUATION):operaiile nu sunt contabilizate dect o
singur dat i la valoarea lor real.
Exemplu: Clienii i conturile ataate societii sunt nregistrate la valoarea real dup deducerea
clienilor litigioi (sume care vor fi recuperate integral de ctre ntreprindere.
5. S fie contabilizate la suma corespunztoare (MEASUREMENT): operaiile i faptele sunt corect
evaluate n funcie de principiile contabile aplicabile)
6. S fie nregistrate n contul corespunztor (DISCLOSURE): operaiile sunt imputate n conturile
corespunztoare auxiliare i generale i corect prezentate n conturile anuale.
Exemplu: Mainile care aparin societii sunt prezentate n conturi ale societii ca active corporale.
7. S fie luate n consideraie n perioada corespunztoare (OCCURRENCE & CUT-OFF):
operaiile sunt contabilizate respectnd principiul separrii exerciiilor (paralelism ntre achiziii /
vnzri / stocuri, asociere a cheltuielilor i a veniturilor, asociere a micrilor de bunuri i de
creane)
3.2 Norme generale de audit
3.2.1 Demersul general de audit (sintez)
Norma care acoper demersul general de audit vizeaz:
Acceptarea i meninerea misiunilor n scopul verificrii faptului c, cabinetul:
dispune de mijloace intelectuale i materiale necesare executrii misiunii (dispune de echipe
calificate pentru a lucra ca auditori)
respect principiile de obiectivitate i de independen
Regulile
Cabinetele trebuie s se asigure de independena cabinetului i a angajailor si nainte de a accepta
misiunea de audit, respectiv:
misiunile de audit nu aduc mai mult de 10 15 % din veniturile totale obinute de ctre cabinet;
nu exist mprumuturi acordate de ctre client;
nu exist relaii familiale sau personale ntre membrii echipelor de audit i client.
asociaii cabinetului nu sunt acionari ai clientului;
membrii echipei nu accept bunuri sau servicii din partea clientului;
membrii echipei nu ndeplinesc funcii de management n cadrul ntreprinderii;
celelalte servicii care sunt acceptate ,consultan, contabilitate etc sunt ncredinate altor
departamente.
Conceptualizarea misiunii:
Este bazat pe studierea riscului de audit.
ine cont de:
- importana relativ (materiality)
- plurianualitatea controalelor
- utilizarea lucrrilor altor auditori i experi
- diligenele referitoare la bilanul de deschidere

Metodologia de audit financiar

comport documentarea n mediul de audit (materializat n legtura dintre riscul de audit, ciclu sau
posturi i diligene)
definete programarea misiunii (competene i responsabiliti ale echipei nsrcinate cu
conceperea , realizarea , urmrirea i supervizarea lucrrilor, repartiiei n timp a interveniilor)
comport un program de control i un buget
Punerea n oper obligatorie a diligenelor urmtoare:
studiul controlului intern
examinarea sistemelor informatizate
observaia fizic
cereri de confirmare din partea terilor
urmrire analitic
scrisoare de confirmare
Concluzionarea auditului cuprinde:
lucrri de finalizare a misiunii destinate s asigure c toate lucrrile necesare au fost efectuate i
permit motivarea opiniei
o sintez a lucrrilor pe care le comport
elemente de nelegere
i elemente de prob care releag riscul, diligenele, aportul controalelor n scopul de a justifica
opinia
redactarea unui raport care exprim clar i n scris opinia auditorului referitoare la conturile
examinate
redactarea evenimentelor posterioare (subsequent events) pn la data de publicare a conturilor
anuale
3.3 Definire i organizare a misiunii de audit
3.3.1 Planul misiunii de audit
S ia :
cunotin de activitatea ntreprinderii
cunotin de organizarea contabil i de controlul intern
S cunoasc:
conductorii societii pentru a putea cunoate opiniile referitoare la situaia actual a societii,
pieei, competitorii(vezi Management letter)
S pregteasc:
riscurile
calcularea materialitii
calcularea bugetului va fi utilizat pentru comparaia cu costul real al misiunii
programele de audit, detaliind testele care vor fi realizate de ctre echipele de audit
S asigure:
coordonarea, direcionarea, supervizarea etc.
n momentul planificrii auditului trebuie s se ia n consideraie (vezi Business Understanding
Appedince i Audit Planning Memorandum Appedince):
mediul economic
managementul i investitorii
produsele, furnizorii i natura cheltuielilor
performanele financiare
regulile contabile ale reportingului de grup
Aprecierea riscurilor: AR
Riscul de audit se analizeaz n:
risc inerent (inherent risk): ri
risc de nestpnire a operaiilor (control risk): rnmo
risc de nestpnire a conturilor (detection risk): RNMC

Audit i control financiar

Metoda 1, ecuaia riscului de audit:

AR = RI*RNMO*RNMC = RI*CR*DR
RI = mare i CR = mare, rezult DR = redus
RI = mediu i CR = redus, rezult DR = important
Auditorul nu va putea niciodat s schimbe RI i CR , dar el va putea stabili nivelul riscului de audit
pe care l va putea accepta (n general acest risc de audit este destul de redus, nivelul de 5 % este considerat
ca acceptabil).
S presupunem c pentru un client riscul de audit este 5 % , atunci ecuaia va fi : 0.05= RI*CR*DR.
RI are un nivel de 80 % i CR este de 50 % i rezult un detection risk de: DR= 0.05/0.8*0.5 =>DR= 12.5
%, ceea ce semnific c auditorul are 12.5 % riscul de a nu detecta erorile n momentul realizrii controlului
conturilor, dar n acelai timp el are 87.5 % anse de a detecta, utiliznd testele de audit, erorile materiale
care se regsesc n conturile societii.
Metoda 2, matricea riscului de audit
Riscul 1
Impact important, mare probabilitate
de a se produce (High impact,High
likehood)

Riscul 3
Impact important,probabilitate
redus de a se produce (High
impact, low likehood)

Riscul 2
Impact redus, mare probabilitate de
a se produce (Low impact, high
likehood)

Riscul 4
Impact redus , probabilitate
redus de a se produce (Low
impact, low likehood)

Managementul riscurilor(dealing with risks)

acceptarea riscurilor (cnd este vorba de riscuri acceptabile);
reducerea riscurilor (prin ameliorarea procedurilor de control intern);
evitarea riscurilot (evitarea de a se angaja n operaii riscante);
transferarea riscului (utiliznd sistemul de asigurri).
Riscul de audit este riscul cu care auditorul este confruntat, este cel de a emite o opinie eronat, adic
n mod esenial de a certifica conturi coninnd erori semnificative care nu au fost decelate i corectate de
ctre ntreprindere, i nici detectate de ctre acesta.
Situaia invers (emiterea rezervelor nejustificate) este puin probabil n msura n care conductorii
ntreprinderii vor proceda n aa fel nct i aduc proba c rezerva nu are motiv de a exista.
Aprecierea riscurilor este foarte important pentru cei care au sarcina de a aprecia conturile unei
ntreprinderi, acestea sunt legate de activitatea ntreprinderii:
de sectorul su profesional;
de organizaia sa;
de dezvoltarea sa regional, naional sau internaional direct sau prin intermediul filialelor;
de politica pus n opere de finanare i de proiecte de dezvoltare
Organizaia reinut pe planul administrrii i al contabilitii va fi n mod particular analizat.
Auditorul neputnd s controleze riscurile poteniale susceptibile de a se produce n cadrul
ntreprinderii, s le identifice pe cele contra crora ntreprinderea nu este protejat i s se fac referire la
controalele sale asupra acestora din urm n scopul de a putea determina dac ele sunt materializate.
Riscul inerent - riscul legat de mediul ntreprinderii
Orice activitate economic induce riscuri n funcie de natura acestor activiti , de politicile puse n
oper i de situaia ntreprinderii la un moment dat: acesta este riscul inerent.
Studiul riscului inerent economic vizeaz activitatea ntreprinderii i conduce la cunoaterea
complet a faptelor economice susceptibile de a da loc la conturi n scopul de a permite, ulterior, o apreciere
corect a traducerii lor contabile: trebuie certificat faptul c conturile anuale dau o imagine fidel realitii,

Metodologia de audit financiar

ori realitatea este cunoscut prin intermediul conturilor. Deci trebuie certificat c, conturile anuale sunt fidele
ele nselor.
Riscul inerent poate fi analizat dup cum urmeaz:
riscul legat de natura operaiilor (care apare la nivelul conturilor anuale = CA)
riscul legat de politicile alese de ctre ntreprindere(CA)
riscul legat de situaia ntreprinderii (CA)
riscul legat de gestiunea i de calitatea sa (care reiese din nivelul conturilor)
riscul inerent reglementar
Riscul legat de natura operaiilor
Riscurile legate de activitatea i de structura ntreprinderii.Este vorba , mai precis, de riscuri legate
de: sectorul de activitate, activitile exercitate, structura ntreprinderii.
Exemplu:
Societate de informatic = risc de nlocuire a produselor
Riscul legat de situaia ntreprinderii
Conturile anuale ale ntreprinderii reprezint reflectarea activitii sale i rezultatul procesului
general de tratare a informaiilor care l reflect.
Exemplu:
Societate tnr, intenie de a face overtrade, adic de a finana nevoia sa de fond de rulment
prin furnizori i prin overdraft (decouvert bancar).
Riscul legat de politicile alese de ctre ntreprindere
Politicile alese de ctre ntreprindere au o influen direct asupra faptelor contabilizate i auditorul
trebuie s le cunoasc pentru a se asigura c ele sunt corect transpuse n contabilitate.
Exemplu: politica de dezvoltare a noilor produse poate accelera nlocuirea anumitor produse,
strategia unui grup poate conduce la accentuarea sau, dimpotriv, la suprimarea susinerii sale financiare
pentru o filial.
Politicile vizate sunt toate cele care vizeaz aspecte fundamentale ale vieii ntreprinderii :comercial,
financiar, social, cercetare, dezvoltare, producie, investiii.
Riscul inerent reglementar
Operaiile ntreprinderii sunt mai mult sau mai puin afectate de reguli contabile ,fiscale, juridice. Cu
ct aceste reguli sunt mai complexe, cu att riscurile de erori sunt mai mari.
Exemplu :evaluarea stocurilor unei ntreprinderi de comer este mai facil dect cea a lucrrilor n
cursul unei ntreprinderi cu ciclu lung, calculul impozitului unui grup integrat fiscal este mai dificil dect cel
al unei ntreprinderi individuale, etc.
Riscul de nestpnire(de nemanagerizare)
Riscul de nestpnire (de nemanagerizare) este n funcie de calitatea procedurilor i de controlul
intern i el vizeaz stpnirea operaiilor i a conturilor.
n scopul de a stpni acest risc trebuie fcut o evaluare a sistemului de control intern al
ntreprinderii.
Pentru operaiile repetitive, obinuite , sistemul de gestiune al acestor operaii trebuie s fie conceput
i aplicat ntr-un mod de a preveni sau de a detecta i a corecta erorile.
Stpnirea operaiilor: sistemul de control intern trebuie s asigure respectarea procedurilor n
scopul de a asigura c exist o protecie suficient a activelor, a patrimoniului i a resurselor ntreprinderii.
Stpnirea conturilor: sistemele contabile i controalele interne trebuie s dea asigurarea c
nregistrrile contabile corespund unor operaii reale referitoare la societate, bine contabilizate, fr a nu uita
nici dubla utilizare (angajare), pentru valori i pentru conturi adecvate (un sistem prost conceput poate s
afecteze toate sau numai o parte a datelor - evaluarea fiabilitii sistemului este deci un element important n
decursul auditorului ).

Audit i control financiar

Importana relativ i pragul de semnificaie

Importana relativ
Importana relativ se definete n raport cu importana sau natura unei inexactiti care, figurnd n
informaia financiar prezentat, ar putea modifica sau influena judecata sau decizia unui utilizator al acestei
informaii.
Importana relativ este n primul rnd n funcie de nevoile utilizatorilor de conturi (acionari,
creanieri personali, analiti financiari, etc), deoarece elementele semnificative nu sunt aceleai pentru
utilizatori diferii, dar opinia eliberat de ctre auditor se adreseaz tuturor i va trebui s aib aceeai valoare
pentru toi.
Importana relativ este, de asemenea, n funcie de natura misiunilor auditorului.
Pragul de semnificaie
Cabinetul de audit financiar nu poate controla ansamblul operaiunilor unei societi i, prin urmare,
trebuie s conduc misiunea sa sub constrngeri de eficacitate.
n acest scop el i orienteaz lucrurile sale spre domenii i sisteme semnificative ale ntreprinderii
care sunt purttori de riscuri.
De fapt pragul de semnificaie este msura care poate face ca , cabinetul de audit financiar pornind
de la o anume eroare, o inexactitate sau o misiune poate afecta regularitatea i sinceritatea conturilor anuale
astfel nct imaginea fidel a rezultatului operaiilor situaiei financiare i al patrimoniului societii.
Aprecierea caracterului su semnificativ nu trebuie s se refere la un anumit numr de elemente de
referin, dintre care cele mai comun admise sunt urmtoarele:
rubrica vizat:capitaluri proprii, evaluarea de exploatere (stocuri), imobilizri:
rezultatul net ;
rezultatul curent;
sau informaii referitoare la conturile anuale semnificative (cifra de afaceri, amortismente,
provizioane)
Cum se poate calcula pragul de semnificaie?
Este n funcie de raionamentul auditorului (judecata profesional).
Poate fi:
fie 0.5 % - 1 % din cifra de afaceri
fie 1 % - 2 % din evaluarea activelor
fie 5 % - 10 % din profitul net
Certificarea regularitii, sinceritii i a imaginii fidele
Codul de comer menioneaz c responsabilitatea conturilor aparine celor care le stabilesc i ei
trebuie s prezinte conturi anuale regulate i sincere i s dea o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei
financiare i a rezultatelor ntreprinderii.
Planul contabil general stabilete o relaie ntre noiuni cu imagine fidel, cu regularitate i cu
sinceritate cu efectele de a prezenta stri care reflect o imagine fidel a situaiei i a operaiilor
ntreprinderii, contabilitatea trebuie s satisfac, cu respectarea regulilor de pruden, a obligaiilor de
regulalitate i de sinceritate.
Prudena este aprecierea rezonabil a faptelor n scopul de a evita riscul de transfer asupra viitorului
a incertitudinilor prezente susceptibile de a grupa patrimoniul i rezultatele ntreprinderii.
Regularitatea este conformitatea la reguli i proceduri n vigoare.
Sinceritatea este aplicarea de bun credin a acestor reguli i proceduri.
Noiunea acceai cu imaginea fidel este deci legat de aplicarea principiilor contabile, chiar dac
aceste principii sunt contradictorii din punct de vedere teoretic cu conceptul nsui (ca de exemplu costul
istoric i principiul de pruden).
Contabilii vor trebui s se asigure c acestea sunt principiile contabile, n general, admise care sunt
aplicabile, s se asigure de alegerea principiului, cel mai bine,adaptat i s verifice c aceste informaii care
vizeaz aceste alegeri este n mod normal detaliat n anexa care constituie partea integrat a conturilor.
El va verifica c, contabilitatea nu nregistreaz dect operaii reale i se va asigura c aceste operaii
sunt n mod corect nregistrate i prezentate n conturile anuale puse la dispoziia publicului i a terilor
(salariai, furnizori, clieni, bnci)prin intermediul tribunalelor de comer.

Metodologia de audit financiar

3.3.2 Organizarea misiunii propriu- zise

Acceptarea mandatului
Obiective
Atunci cnd un auditor este solicitat pentru a accepta un mandat sau pentru a fi de acord cu o
propunere de audit contractual, el trebuie s primeasc informaii de baz referitoare la ntreprindere n
scopul de a aprecia particularitile, de a face a prim delimitare a riscurilor sale specifice i a punctelor sale
forte.
Aceste imformaii trebuie s-i permit s verifice faptul c, cabinetul:
dispune de mijloace intelectuale i materiale necesare executrii misiunii
respect regulile de obiectivitate i de independen
a apreciat toate riscurile inerente misiunii i clientului
Informaia cutat
Natura informaiilor cutate este foarte apropiat de cele necesare fazei de luare la cunotiin a
ntreprinderii.
Aceste informaii trebuie s fie suficient de precise pentru a-i permite identificarea riscurilor de erori
cele mai importante i dificulti majore pe care el le va putea ntlni n misiunea sa, dar pentru a evita
costuri nerecuperabile dac misiunea este refuzat.
Tehnici utilizate
La acest stadiu, auditorul caut s colecteze un maxim de informaii ntr-un minim de timp, el
procedeaz prin:
ntreineri cu responsabilii ntreprinderii,
examinarea anumitor documente(conturi anuale, bugete, proceduri)
vizita localurilor
Dac sectorul este n mod particular nou pentru el, el procedeaz la consultarea specialitilor sau
documentelor externe.
Aceast etap este realizat de ctre un auditor experimentat.
Scrisoare de misiune
La finele acestei etape, auditorul apreciaz dac o scrisoare de misiune este necesar sau nu.Aceast
procedur permite, n mod general, de a asigura c,clientul este de acord cu termenii interveniei sale, n
special n cazul misiunii contractuale..
Orientarea i planificarea misiunii
Trebuie nceput prin:
luarea la cunotiin, n mod general, a ntreprinderii,
determinarea domeniilor semnificative;
redactarea unui program de munc general;
Aprecierea controlului intern i analiza operaiilor punctuale i excepionale
Aprecierea controlului intern cuprinde dou etape:
nelegerea procedurilor de tratare a datelor;
verificarea funionrii pentru dac a ti dac este legitim posibil de a insista pe fiabilitatea lor;
Controlul conturilor
Trebuie fcute controale care ne permit s apreciem:
continuitatea exploatrii;
permanena metodelor;
specializarea exerciiilor.
Programul su de lucru i va permite s se asigure:
c activele exist i c ele aparin societii
c pasivele, veniturile i cheltuielile se refer la societate
Lucrri de final de misiune
Cabinetul de audit financiar va face o sintez a concluziilor sale i constat lucrrile sale. El verific
cu aceast ocazie coerena conturilor anuale cu informaiile obinuite.
Redactarea raportului
Cabinetul de audit financiar, n funcie de elementele stabilite, comunic rapoartele sale: raportul
general.

Audit i control financiar

3.3.3 Documentaia de lucru

tehnic.

Documentaia de lucru i inerea dosarelor de lucru reprezint o obligaie reglementar i o necesitate

Obligaia reglementar permite de a justifica c diligenele au fost efectuate, c normele au fost

aplicate i c, concluziile i opinia referitoare la conturi sunt fondate.
Necesitatea tehnic i stabilirea dosarelor permit, de asemenea, de a delega o parte a lucrrilor
colaboratorilor sau a altor persoane.
Dosarul permanent
Dup cum indic numele su, este vorba de elemente colectate care pot fi utilizate pe mai multe
exerciii.
Este vorba, de exemplu, de orice element care permite de a vedea ceea ce poate conduce la
identificarea ntreprinderii, controlul su intern, analiza permanent a principalelelorrubrici ale conturilor
anuale, tot ceea ce vizeaz mediul juridic, adic:statutele, procesele - verbale, principalele contracte i
diversele desemnri ale anilor precedeni (dac este vorba de un client nou), rate i indicatori de calcul, etc.
Dosarul anual
Este vorba de elemente primite n cursul anului i a crui utilizare n u va fi necesar dect n cadrul
exerciiului vizat i controlat.
El va cuprinde, desigur, programul de lucru, referitor la date, vizite efectuate, compoziia echipei de
lucru, urmrirea bugetelor, supervizarea efectuat, teste de apreciere a controalelor interne i orice colectare
de elemente care probeaz conturile, scrisoarea de confirmare primit de la societate, conturile anuale ale
societii.Acestea sunt dosare care trebuie s fie conservate 10 ani.
3.3.4 Delegarea i supervizarea
Supervizarea se exercit, n prealabil, lansrii misiunii care verific bugetele, onorariile, planificrile
i planul misiunii.
n timpul misiunii trebuie supravegheat ca, colaboratorii s execute programul de lucru n termenele
prevzute i trebuie ntocmit o situaie a problemelor particulare pe care ei le pot ntlni cu ocazia activitii
lor de audit.
La sfritul misiunii, semnarea raportului va asigura faptul c punctele din programul de lucru au
fost realizate.
3.4 Controlul operaiilor: venituri, cheltuieli
Care este rolul auditorului n momentul verificrii controlului intern al societii?
Trebuie certificate, nregistrate, confirmate, evaluate sistemul contabil i controlul intern.
A certifica sistemul prin discuii cu managementul, prin observare i prin ntrebri.
A nregistra sistemul utiliznd: flow charts, note descriptive, chestionare de control intern (ICQ:
internal control quetionnaires).
A confirma sistemul prin teste (walkthrough tests).
A evalua sistemul.
Care sunt tipurile de control efectuate?
A verifica faptul c operaiile i documentele sunt aprobate de persoane responsabile (aprobarea
plii facturilor).
a verifica n mod aritmetic corectitudinea documentelor prezentate (scadenarul facturilor, furnizori
sau clieni).
a efectua reconcilierea conturilor deschise la bnci, a conturilor clienilor etc.
a efectua reconcilierea ntre valorile contabile prezentate n cadrul conturilor i valorile fizice.
a utiliza calculul de indicatori (durata clieni, durat furnizori, durata de rotaie a stocurilor)
a compara rezultatele obinute cu cele care sunt bugetate.
a limita accesul la activele susceptibile de a fi furate.
a controla documentele (numerele facturilor pentru a verifica integralitatea).
a compara datele interne cu datele obinute de la teri (releve bancar, releve de conturi furnizori
etc.)
a controla ordinatoarele.

Metodologia de audit financiar

Care sunt dezavantajele?

aostul
posibilitatea de a avea erori
procedurile de control intern sunt pregtite pentru operaiuni punctuale ( n general nu exist
proceduri pentru operaii excepionale).
Care sunt etapele de realizare a testelor?
a identifica care sunt principalele operaii ale societii.
cum sunt iniiate operaiile
care sunt documentele contabile rezultate
cum funcioneaz sistemul contabil
3.4.1 Procedura ciclului de achiziii
Format standard
Comanda
A efectua o
cerere de achiziie

Poart un numr
(completness)
Autorizat de
un responsabil

Risc =a avea comenzi de bunuri

care nu sunt pentru nevoile
ntreprinderii
Departamentul
achiziii
Risc= a avea comenzi la
preuri mult mai
ridicate dect
nevoile ntreprinderii

Risc= a avea comenzi

care nu reflect
nevoile ntreprinderii

A efectua o
comand

Identificarea
furnizorilor
A monitoriza
preurile
furnizorilor

Emisiunea comenzii
A verifica c cererea
de achiziie =comanda
Form standardizat
Autorizat de un
responsabil

Recepia bunurilor
Emisiunea unei note
interne de recepie
Risc = a avea bunuri primite
care nu au fost comandate

Risc= a fi recepionat bunuri

care nu corespund din
punct de vedere cantitativ,
calitativ i al condiiilor

A verifica c cererea
de achiziie = not de
recepie
A verifica fizic bunurile
primite din punct de
vedere cantitativ i
calitativ
A verifica c exist o
persoan responsabil
cu recepia

Audit i control financiar

Facturarea furnizorilor
Risc = a avea facturi primite
i nenregistrate

A verifica c facturile
primite de la furnizori
sunt trimise la contabilitate

Risc = a avea bunuri facturate

i care nu au fost
comandate de societate

A reconcilia facturile,
comenzile i notele
interne de recepie

Risc = a avea facturi primite

i nenregistrate

A nregistra facturile n
jurnalul furnizorilor
n mod periodic
A verifica c facturile
nregistrate apar n toate
documentele contabile care
vizeaz furnizorii

Plata furnizorilor
Risc = a efectua pli
care vizeaz furnizorii
societii

Emisiunea listei cu
furnizorii de plat i
prezentarea persoanei
responsabile
Autorizarea la plat
de ctre responsabil

Risc = a avea facturi

nepltite

A verifica c exist dou

persoane care semneaz
cecurile sau ordinele de
plat
A verifica c nregistrarea
plii este corect

Reconcilierea de fcut la finele lunii

Risc = a avea solduri
furnizori incorecte

A verifica c facturile
furnizori sunt reconciliate
cu conturile furnizori
odat pe lun

Risc = achiziiile efectuate

depesc bugetul i
nevoile punctuale
ale societii

A verifica c n fiecare
lun exist comparaii
care sunt fcute ntre
buget i realitate i c
variaiile importante
sunt explicabile

Risc = a avea cheltuieli

care nu au fost
nregistrate n perioada
corect

A verifica c procedurile de
cut-off sunt respectate i c
provizioanele (accruals) sunt
fcute cnd facturile furnizori
nu au sosit la societate.

Metodologia de audit financiar

3.4.2 Proceduri de vnzri, control intern

Plasamentul comenzilor pe clieni

Client
nou
Risc = a vinde bunuri
clienilor ndoielnici Client
screening

A verifica clientul =
cerere de referine
din partea bncii
A stabili o limit a
creditului clientului

Client
existent

A verifica c limita
creditului nu este
depit
A verifica soldul
clientului

Comand i livrare
Recepia comenzii

Risc = a vinde bunuri

pentru preuri care
nu sunt autorizate i
a acorda reduceri
care nu sunt n
concordan cu
procedurile societii.

Risc = a trimite bunuri

care nu sunt conforme
cu comanda

Preuri i
reduceri

Livrare de
bunuri

Format standardizat
Poart un numr
Autorizat de ctre un
responsabil

Controlul preurilor.
Reducerile trebuie s
fie autorizate de ctre
un responsabil.

Controlul
comenzii.
Bunurile
trimise trebuie
s aib comenzi
autorizate

Notele
interne
de livrare
(NIL)=
comenzi

Livrarea bunurilor clientului

Reconcilierea
comenzii=NIL
Risc = a trimite bunuri
neconforme din punct
de vedere cantitativ,
calitativ i al comenzii

A examina bunurile
din punct de vedere
cantitativ,calitativ i
al comenzii.

Risc = a realiza vnzri

fr a pune la zi
situaia stocurilor

A nregistra micri
de stocuri.

Risc = a accepta comenzi

fr a avea stocuri
disponibile

A reverifica nivelul
stocurilor (un minim
de stoc)

Audit i control financiar

Facturarea
Risc = a face livrri de
bunuri care nu sunt
recunoscutede ctre
clieni din punct de
vedere calitativ, cantitativ
i al comenzii

A verifica c factura
sau documentul care
atest livrarea a fost
semnat de client.

Risc = a avea probleme de

cut-off de diminuri de
stocuri de bunuri i
creterea costurilor vnzrilor
fr a nregistra venitul
corespunztor

A verifica c factura
este emis imediat
dup emisiunea notei
de livrare.

Monitorizare conturi clieni

Risc = a avea clieni
ndoielnici fr a
nregistra un provizion.

A verifica scadenarul
soldurilor clieni i a
vna clienii ndoielnici

Plile primite de la clieni

Risc = plti efectuate care nu
sunt nregistrate

A verifica c exist 2
persoane care primesc plile
A verifica c veniturile
sunt nregistrate n
momentul realizrii lor

Risc = pli sau facturi

nenregistrate

A verifica c separarea
sarcinilor exist ntre persoana
care nregistreaz facturi i
cea care nregistreaz plile

Risc = existena diferenelor

ntre soldurile clieni
i societate

n fiecare lun reconcilierea

soldurilor clieni cu facturile
primit de la clieni

Reconcilierea de fcut la finele lunii

A verifica extrasele de
la bnci cu documente
ale plilor clienilor
A efectua revederi
analiticeanalytical
procedures, calcul
al duratelor clieni,
comparaia cu bugetul
A proceda la verificarea
procedurilor cut-off, a
verifica c facturile
sunt emise n momentul
n care bunurile sunt livrate

Metodologia de audit financiar

3.4.3 Procedura salarii

A verifica c :
separarea sarcinilor exist ntre persoanele care autorizeaz plata salariilor i persoana care
efectueaz plata
existena fielor individuale pentru plata salariilor
nregistrarea corect a salariilor datorate i a orelor suplimentare
exist o procedur scris pentru calculul i plata orelor suplimentare
exist o nregistrare corect a avansurilor i a orelor suplimentare
exist o eviden la i a fiierelor salariilor chiar din momentul n care apare o schimbare
exit o reconciliere i o comparaie care este fcut de la o lun la alta
exist o comparaie ntre salriul bugetat i cel realizat
exist o reconciliere ntre plile salariilor i a conturilor bancare
3.5 Controlul operaiilor active: cash,stocuri
3.5.1 Ciclul cash
Care este obiectivul controalelor?
sumele de bani primite sunt nregistrate
casa i cecurile sunt protejate contra furtului i a posibilitaii de pierdere
toate plile sunt autorizate, primite i nregistrate de ctre persoane responsabile
nu exist pli care s fie efectuate de dou ori pentru aceeai datorie
a asigura o separare a sarcinilor ntre persoanele responsabile de recepie i de nregistrarea
ncasrilor nu trebuie s fie responsabile de depunerea sumelor bncii
Controlul ncasrilor
nregistrarea cecurilor sau al cash-ului(numerarului) primit prin pot
cel puin 2 persoane autorizate trebuie s deschid plicurile sau s primeasc numerarul
nregistrarea cecurilor sau al sumelor primite trebuie s fie fcut de o alt persoan(responsabil cu
nregistrarea)
reconcilierea numerarului i a cecurilor primite cu conturile de venituri.
analizarea motivelor plusului sau minusului de cas
verificarea faptului c cecurile primite i sumele ncasate sunt depozitate n banc zilnic
a verifica c exist limite stabilite pentru sumele primite sau pltite de cas
a verifica c exist restricii n deschiderea conturilor bancare
a verifica c, casa este nchis i c accesul la cas este dat numai persoanelor autorizate
Controlul plilor
a verifica c cecurile i ordinele de plat au format standard, n conformitate cu legislaia n
vigoare i de verificat secvena numerelor cecurilor
a verifica c sunt aprobate i anulate de ctre persoane autorizate
a verifica c exist cel puin 2 persoane care semneaz cecurile
a verifica c nu exist cecuri semnate n alb!
a verifica c cecurile semnate de ctre responsabili sunt imediat transmise
a verifica c plile sunt nregistrate imediat n contabilitate de ctre o persoan responsabil
(persoana care semneaz s nu fie aceeai cu persoana care face nregistrrile contabile)
a verifica plile cu releveurile primite de la furnizori n scopul de a asigura c cecurile au fost bine
transmise i ncasate de acetia
a verifica c facturile pltite au fost bine verificate i semnatebun de plat de ctre persoanele
responsabvile

Audit i control financiar

3.5.2 Ciclul stocuri

Care este obiectivul controalelor?
a verifica c toate micrile de stocuri sunt autorizate i nregistrate
a verifica c articolele stocate aparin societii(stocurile de la teri excluse)
stocurile au fost bine nregistrate din punct de vedere cantitativ i calitativ
procedurile de cut-off sunt bine aplicate
stocurile sunt asigurate contra furtului, incendiului, pierderii, etc
asigurai-v c sistemul contabil efectueaz n mod corect valorizarea stocurilor
asigurai-v c stocurile despgubite (compensate)sunt identificate i provizionate
nivelul stocurilor este rezonabil
Controale:
a seleciona un eantion de articole din fiierul stocurilor i a verifica micrile cu borderourile de
livrare i de recepie
a confirma c micrile de stocuri au fost autorizate (semntura borderourilor)
a selecta cteva borderouri de livrare i de recepie i asigurai-v c acestea sunt nregistrate n
fiierul stocurilor
a verifica c toate diferenele de inventar constatate ntre inventarul fizic i fiiere au fost corect
nregistrate
verificai c toate diferenele au fost semnate de ctre un responsabil
stocurile compensate au fost indentificate(mrci)i un provizion a fost constituit la valoarea lor net
realizabil
verificai c stocurile sunt asigurate mpotriva incendiului, furtului, etc.
3.6 Controlul conturilor
3.6.1Tehnici i mijloace utilizate de ctre auditori n cadrul misiunilor
Generaliti
Normele profesionale precizeaz c, contabilii colecteaz elemente probante suficiente i apropiate
pentru a fonda o asigurare rezonabil care le permit eliberarea certificrii sale.
El dispune de diverse tehnici de control : observaia fizic, confirmarea direct i examinarea
analitic.
inspecia fizic i observaia const n a examina activele sau conturile sau de a verifica aplicarea
unei proceduri;
confirmarea direct const n a obine de la terii care ntrein relaii comerciale sau financiare cu
societatea de informaii referitoare la poziia conturilor reciproce sau valoarea operaiilor efectuate;
analiza i examinarea documentelor primite de ctre ntreprindere care servesc justificrii i
nregistrrii operaiilor (facturi furnizori, extrase bancare);
examinarea documentelor create de ctre ntreprindere (copie a facturilor clieni, furnizori, balana
de conturi, etc);
controale aritmetice;
analize, estimri, confruntri efectuate ntre informaiile obinute i documentele examinate sau
orice alt indiciu primit n special cu ocazia interviului;
examinarea analitic, care const n a face comparaii ntre datele care rezult din conturile anuale,
datele anterioare, posterioare ale ntreprinderii;
analiza fluctuaiilor i a tendinelor;
analiza i studiul elementelor neobinuite care rezult din aceste comparaii;
informri verbale obinute de la conductori sau de la salariaii ntreprinderii.
Sondajul
Sondajul este o tehnic care const n a seleciona un anumit numr de elemente ale unei populaii,
de a aplica acestor elemente tehnicile evocate mai sus i de a ncerca extrapolarea rezultatelor obinute la
eantion pentru a determina o apreciere asupra conturilor anuale controlate.

Metodologia de audit financiar

Confirmarea direct
Aceasta este o procedur care const n a cere la un ter care are legturi de afaceri cu ntreprinderea
de a confirma direct contabililor informaii care se refer la existena operaiilor de sold sau a oricrei alte
informaii.
Confirmrile directe vizeaz, n special, bncile , furnizorii, avocaii, clienii, tribunalele de comer.
Aceast metod poate fi utilizat nainte de data de finalizare a conturilor, urmrind conturile alese.
Rspunsurile neobinuite conduc n mod schematic la punerea n eviden a controalelor de
substituire.
Observaie fizic
Observaia fizic are rolul de asigura existena unui activ(sau a unui bun).
Totui alte elemente precum proprietatea i valoarea trebuie s fie verificate de alte tehnici.Ele
privesc mai particular valorile de exploatare, adic materiile prime,produse semi- finite sau produse finite
care exist n ntreprindere sau stocate n exteriorul ntrepriderii, dar poate fi vorba, de asemenea,de materiale
i de bunuri utilizate, de valori deinute de ctre ntreprindere(monezi,metale preioase, valori i titluri).
3.6.2 Auditul posturilor de bilan
Auditul mijloacelor fixe
Deprecierea
asigurai-v c metoda contabil nu s-a schimbat;
alegei prin sondaj, un eantion de mijloace fixe i recalculai deprecierea;
facei un test de rezonabilitate a deprecierii;
asigurai-v c ratele utilizate pentru deprecierea mijloacelor fixe sunt n conformitate cu legile;
analizai pierderile sau profitul din vnzrile de mijloace fixe.
Analiza achiziiilor efectuate n cursul anului
Obinei analiza adiionrilor fcute n cursul exerciiului (din fiierul de mijloace fixe).
Selecionai un eantion de adiionri (cele mai importante din punct de vedere al valorii) i verificai
facturile.
Selecionai un eantion de adiionri i facei inspecia lor fizic.
Analiza vnzarilor anului
Obinei analiza vnzrilor fcute n cursul exerciiului (fiierul mijloacelor fixe-FMF).
Selecionai un eantion de vnzri (cele mai importante din punctul de vedere al valorii-vezi pragul
de semnificaie) i verificai costurile lor i deprecierea lor, reconciliai calculele voastre cu fiierul
mijloacelor fixe.
Recalculai pierderea sau profitul obinut din vnzarea de mijloace fixe
Verificai ca profitul obinut din vnzarea mijloacelor fixe a fost bine nregistrat n conturi,
reconciliai valorile nregistrate cu releveurile bancare sau casieria.
Verificai c mijloacele fixe vndute nu sunt obiect al unei garanii bancare.
Auditul reevalurii mijloacelor fixe
Daca reevaluarea a fost fcut de ctre un expert asigurai-v c:
-el are o bun reputeie;
-el este independent;
-are o scrisoare de misiune semnat;
-are un document de reevaluare.
-verificai rezultatul reevalurii prin comparaii cu aceleai tipuri de reevaluare fcute de ctre ali
experi pentru produse similare.
Principiile de audit aplicate cu ocazia controalelor
a se asigura de contabilizare (completeness) respectiv toate mijloacele fixe ale societatii sunt
inregistrate.
reconciliati fisa mijlocului fix (fmf) cu contabilitatea pentru fiecare categorie de mijloace fixe
(verificati costul, deprecierea, valoarea neta a mijloacelor fixe).
verificati prin sondaj, mijloacele fixe din fiecare categorie cu FMF (existen fizic/FMF).

Audit i control financiar

a se asigura ca vizeaza intreprinderea (rights and obligations, ownership) respectiv toate

mijloacele fixe apartin societatii.
terenurile, verificati titlurile de proprietate, documentele de inregistrare.
vehicule, verificati documentele care atesta proprietatea vehiculelor.
echipamentele, verificati contractul, factura.
a se asigura de cost, depreciere, reevaluare (valuationet measurement).
a verifica ratele de depreciere.
a verifica reevaluarea cu documentaia aferent.
a recalcula deprecierea si a considera rezonabilitatea sa.
a reconcilia vinzarile si aditionarile cu documente.
a se asigura de existenta.
a verifica pornind de la fmf existenta fizica a mijloacelor fixe pentru un esantion reprezentativ.
a fi nregistrat n contul corespunztor (disclosure).
Stocuri i n-curs
Obiectul este de a se asigura de:
-contabilizarea
-vizeaz ntreprinderea
stocurilor
-existena (sunt reale)
Procedura este de a face o observaie fizic a stocurilor.
nainte de inventar
Planning:
analizarea foilor de lucru din ultimul an n scopul de a identifica riscurile i pentru a se pune la
curent cu natura stocurilor
a stabili ntreineri cu conductorii societii
are stocuri deinute de ctre teri
Analizarea instruciunilor de audit.Asigurai-v c:
instructiunile sunt scrise
exista doua persoane care efectueaza inventarul
exista o identificare a articolelor compensate
exista un super vizor (independent de cel care se ocupa de stocuri)
exista respectarea cut-off
exista fise de inventar format standard, care poarta un numar
exista un control asupra distribuiei i colectrii fielor de inventar
Analizarea diferenelor de inventar
considerati daca este nevoie sau nu de un expert
asigurai-v c procedurile de audit v vor permite acoperirea ( prin observaie fizic) unei pri
semnificative a stocurilor
n timpul inventarului
asigurati-va de respectarea instructiunilor de audit
faceti teste
stocuri fise de inventar (completeness)
fise stocuri (existence)
notati-va articolele care sunt compensate
analizati care este progresul productiei stocurilor in curs
asigurati-va ca stocurile detinute de catre terti nu sunt incluse in stocurile societatii
nregistrati numarul ultimului borderou de livrare si al ultimului borderou de receptie (cut-off)
fotocopiati fiele de inventar

Metodologia de audit financiar

Dup inventar
verificati numerotarea fiselor de inventar
verificati calculul cifrelor care va sunt prezentate de catre client
verificati raspunsurile primite de la terti
informati managerii de toate problemele gasite
analizati detaliile cut-off
asigurati-v c toate corecturile necesare (toate plusurile i minusurile de inventar au fost corect
nregistrate)
Obiectivul este de a se asigura evaluarea stocurilor.
Riscul este de a avea o supra evaluare a stocurilor (overstatement of stocks)
Componentele costului sunt:
materialele
Pentru un eantion mai reprezentativ de produse verificai stocurile furnizorilor de materiale
manopera
Pentru acelai eantion de produse , verificai foile de timp
costuri indirecte
Pentru acelai eantion de produse , verificai metoda de calcul a costurilor indirecte
Verificai preurile prroduselor vndute dup sfritul anulu
Obiectiv:n scopul de a se asigura c preurile practic nu sunt inferioare costurilor produselor.
Cutt-off-Completeness
Cut-off de vnzri (exemplu)
Inventarierea stocurilor la 31/03/N
/
Managementul decide cut-off la 24 h
/
Obiectivul procedurilor de cut-off este de a se asigura c
/
/
Vnzrile fcute nainte de ora 24 sunt
Vnzrile fcute nainte de ora 24
excluse din valoarea stocurilor de
sunt incluse n valoarea stocurilor
nchidere dar incluse n vnzri
de nchidere i excluse din valoarea
vnzrilor
Cum se saigur respectarea principilor enunate mai sus?
alegeti un esantion de borderouri de livrare inainte de finele anului si dupa finele anului si
asigurati-va ca factura corespunzatoare este inregistrata in perioada corecta
asigurati-va, pornind de la cartea mare clienti, ca inregistrarile facturilor corespunzatoare au fost in
mod corect realizate
analizati toate evenimentele exceptionale intevenite la finele anului (valori mari de vinzari inainte
sau dupa finele anului, mari sume ale facturilor anulate)
asigurati-va ca toate facturile emise dupa finele anului sunt inregistrate la finele anului
reconciliai valorile stocurilor obinute dup inventarul fizic cu sume nregistrate n conturi
Cut-off de achiziii
Care este obiectivul cut-off de achiziii?
bunurile incluse in stocurile de inchidere ale materialelor se gasesc, de asemenea, inregistrate in
conturile furnizori sau de achizitii
bunurile returnate furnizorilor nainte de finele anului nu se gsesc n stocuri nici n conturile
furnizori
Cum se asigur respectarea principiilor enunate mai sus?
dup inventarul de la finele anului, auditorul trebuie s verifice, pornind de la numerele
borderourilor de recepie c facturile corespunztoare bunurilor primite au fost bine nregistrate,
fie:

Audit i control financiar

n jurnalul achizitiilor (daca facturile au fost primite de furnizori)

n jurnalul provizioanelor (accruals) (daca facturile nu au fost primite inregistrate in facturile de
primit)
analizarea jurnalului provizioanelor (accruals) in scopul de a se asigura ca bunurile primite dupa
finele anului nu sunt incluse in provizioane
verificati ca, pentru bunuri retrimise furnizorilor inainte de finele anului , o inregistrare a facturii
stornate
analizati marile sume inregistrate (facturi si facturi stornate ) dupa finele anului in scopul de a se
asigura ca ele sunt inregistrate in perioda corecta
verificati c ultimele 10-20 facturi nregistrate nainte i dup finele anului sunt n mod corect
nregistrate
Clieni i conturi ataate
Trebuie asigurate:EXISTENCE (E) , OWNERSHIP (O), VALUATION (V)
Procedura
reconciliai cartea mare clieni cu balaa general (trial balance)
selecionai , pornind de la cartea mare clieni , un eantion reprezentativ al clienilor (n scopul de
a obine cea mai viabil eviden contabil, cae a terilor)
exista trei tipuri de evidenta contabila (grad de viabilitate de la 1 la 4)
documentele create si detinute de terti (4)
documentele create de terti si detinute de entitate (2-3)
documentele create si detinute de entitate (0-2)
documentele create i deinute de auditor (3-4)
Asigurai-v c n eantionul selecionat exist:
clieni care au solduri importante (prag de semnificaie)
Risc = overstatement
clieni ndoielnici
Risc = understatement al posturilor de clieni ndoielnici
clieni care au solduri zero
Risc = understatement al posturilor de clieni
clieni care au solduri creditoare
Dup selecionarea eantionului, pentru fiecare client pregtii o sesizare
Asigurai-v c, clientul a dat autorizarea sa i n acelai timp , asigurai-v c auditorul (un membru
al echipei de audit)este care trimite i care recepioneaz scrisoarea de confirmare a soldului clienilor
Lucruri de efectuat n caz de non-replay din partea clientului (altenativa procedurii):
trimiteti o noua scrisoare de confirmare
telefonati sau trimiteti fax unui client
verificai ncasrile efectuate dup data de nchidere a conturilor
verificati soldul de inchidere al clientului cu soldul de deschidere
verificai facturile care compun soldul i comenzile
Dezavantajele circularizrii:
risc de alegere a eantionului (riscul de a ajunge la o concluzie care nu este aceeai pentru ntregul
eantion)
clienii nu rspund (lucrri de audit suplimentar)
clienii nu sunt de acord (lucrri de audit suplimentar)
Furnizori i provizioane
Furnizori
Completeness:
revedere analitic a conturilor furnizori (analliza soldurilor de nchidere n anul n, anul n-1, buget)
analizai comenzile furnizori la finele i n debutul anului i asigurai-v c sunt corect nregistrate

Metodologia de audit financiar

analizati facturile neplatite la finele anului

analizati platile furnizorilor efectuate la inceputul anului pentru a se asigura ca facturile
corespunzatoare au fost bine inregistrate in prezentarile anului n - 1
cereti un extras de conturi furnizori si asigurati.va ca toate facturile in extras sunt bine inregistrate
sau aprovizionate (furniyorul are tot interesul de a va cere valoarea coracta a creantei sale vis-a-vis
de societatea dumneavoastra)
Ownership
confirmai conturile furnizori (aceeai procedur utilizat pentru conturile clieni).Test valabil, de
asemenea, pentru C,V.
reconciliai soldul la finele anului cu releveul trimis de furnizor.Test valabil, de asemenea, pentru
C,V.
Valuation
verificai c soldurile de nchidere ale provizioanelor (acereeals) sunt calculate n concordan cu
politicile societii.
Existence
circularizai furnizorii (respectai principiile furnizate pentru furnizori)
testai cut-off de achiziii i ale notelor de credit
Disclosure
prezentai n conturi separat datoriile pe termen mai mic de 1 an i mai mari de 1 an
Provizioane teste
analizati documentatia care face referire la provizioane (corespondenta, documente,etc) e, v, c, o.
discutati cu managementul societatii.are acesta certitudinea ca evenimentul care a determinat
provizionul?
exista provizioane similare care au fost anulate? e, v, o
verificati daca exista plati care au fost facute dupa finele anului pentru provizioane prezentate la
inchiderea conturilor? v
analizati corespondenta cu bancile, creditorii, societatile de asigurari la finele si la inceputul
anului.e, v, c, o
recalculati provizionul facut, pornind de la principiile de calcul definite de societate si verificati ca
aceste principii sunt in conformitate cu regulile de contabilitate aplicabile
comparai valoarea provizioanelor cu provizioanele constituite pentru evenimente similare i
considerai opinia experilor independei.
n cazul n care este imposibil cuantificarea provizioanelor, asigurai-v c acest provizion
probabil este prezent n conturi.
Banca i casieria
Banca
Trimitei scrisori de confirmare la bnci (C, V, O):
confirmrile bancare sunt efectuate la data de nchidere
obiectivul acestor confirmri este mai degrab de a obine informaii utile auditorului entitii dect
de a obine o confirmare a soldurilor bancare, in afara confirmrii soldurilor principale, alte
informaii cerute sunt: efecte nmnate la ncasare, efecte nmnate pentru scontare i neajunse la
scaden, releve al titlurilor aflate in depozit, valoarea creditelor de orice natur acordate,
angajamentele subscrise de banc in profitul ntreprinderii, garaniile constituite de ntreprindere in
favoarea bncii.
soldurile confirmate sunt confruntate cu valorile care figureaz in comparaii ( confruntri) bancare
Casieria
Verificai soldul casieriei ( E,C,V)
Capitolul social
reconciliai valoarea capitalului social prezentat n conturi cu valoarea prezentat in capitalul
societii
verificai ca fiecare schimbare n capitalul social este documentat ( printr-un proces verbal al
AGA)
verificai valoarea pltit drept dividende cu documentele care atest plata

Audit i control financiar

Sinteza controalelor conturilor de bilan

Principii
Completeness

Ownership

Valuation and
measurement

Mijloace fixe

Stocuri

Clinei i conturi
ataate
Cut off

Furnizori i
conturi ataate
Analizarea
Inspecia fizice
Reconcilierea
fiierului
fiierului
borderourilor de
mijloacelor fixe cu
receie la finele
conturile
anului
Testarea
Analizarea
Comparaia
Teste de cut - off
mijloacelor fixe
facturilor i a
soldurilor de
MF fiier
plilor efetuate
nchidere cu
dup nchiderea
soldurile anilor
exerciiului
precedeni i cu
Compararea
bugetul
releveurilor
furnizorilor la
nceputul
exerciiului cu
releveurile anului
precedent i
obinei explicaii
ale diferenelor
Obinei confirmri Obinei confirmri
Obinei
Controlul titlurilor
din partea
confirmarea pentru ale clienilor
de proprietate a
furnizorilor
stocurile deinute le
terenurilor, a
teri
cldirilor. Pentru
Asistai inspecia Alegei un eantion Reconciliai
alte mijloace fixe
ale clienilor i releveurilor
stocurilor
controlai fecturile
furnizorilor cu
controlai
conturile societii
documentaia
aferent
Analizai cota de
Analizai vnzrile Avalizai ncasrile Verificai
depreciere
efectue dup finele provizioanele
efectuate dup
(continuitate a
fcute la finele
anului
nchiderea
metodelor de
anului
conturilor
verificare a
corectitudinii
Analizai plile cu
metodei de
ntrziere (prin
Asigurai-v ce
depreciere)
raport cu duratele
stocuri sunt
Analizai
clieni acceptai) cu
evaluate n
reevaluarea
controlul creditelor
conformitate cu
efectuat cu
clieni .
IAS 2
documentaia
Analizai
corespondena cu
Recalculai
clientul
deprecierea i
Analizai
considerai
scdenarul
rezonabilitatea
conturilor clieni i
primei anuale
testai pentru
utilizate
verificarea
Controlai
corectitudinii
(eantion)
documentaia
achiziionrilor i
vnzrilor (casare a
mijloacelor fixe)

Metodologia de audit financiar

Principii
Existence

Disclosure

Mijloace fixe
Verificarea
mijloacelor fixe
Fiier Mf

Verificai c
mijloacele fixe sunt
prezentate n
concordan cu IAS
4 i IAS 16

Stocuri

Clinei i conturi
ataate
Inspectai
sau Confirmai
observai inventarul soldururilor
clienilor

Prezentare a
regulilolr contabile
i a
subclasificrilor
(materii prime,
stocuri n curs,
produse finite)

Cut off
Verificai
documentaia unui
eantion al
soldurilor clienilor
Prezentarea
clienilor n
activele curente

Furnizori i
conturi ataate
Confirmai control
furnizori
Cut-off
Reconciliai
releveurile
furnuzorilor cu
valorile prezentate
n conturi.
Prezentai separat
cu durat mai mic
i mai mare de 1 an

3.7 Analiza bilanului i a contului de rezultate

Care este obiectivul analizei?
Auditorul trebuie s se asigure c:
conturile societii sunt prezentate n conformitate cu regulile contabile acceptate
informaia este corect prezentat n conturi i n concordan cu concluziile misiuni de audit
bilanul i contul de rezultate sunt n conformitate cu regulile contabile n vigoare
3.7.1 Revizuire analitic
Revizuirile analitice(analitical procedures) comport comparaia:
perioadelor(anul n i n - 1)
bugetelor
realizat i estimat
conturilor societii cu cele din industrie
informaiei financiare i nefinanciare
Revizuirile analitice pot fi utilizate:
planificarea(planning) n scopul de a identifica riscurile
controale ale conturilor cu scopul de a audita provizioanele, cheltuielile constatate n avans
la finele misiunii, revizuirea analitic ne d posibiltatea de a verifica rezonabilitatea cifrelor
prezentate n conturi
Profitabilitate:ROCE, marj, durat de rotaie a activelor
Profit brut(nainte de dobnzi i impozit)
(Capital social+Rezerve+Datorii pe termen lung)
Profit brut(nainte de dobnzi i impozit)
Cifra de afaceri
Cifra de afaceri
Capitaluri permanente
Lichiditate: ratele curente, duratele de rotaie a stocurilor, duratele de rotaie
a clienilor, duratele de rotaie a furnizorilor

Audit i control financiar

AC
DMCT

sau

AC- Stocuri
DMCT

Stocuri*360
CA

AC= active circulante

DMCT= datorii pe termen mediu i scurt
CA= cifra de afaceri

Clieni*360
CA
Furnizori *360
CA
Solvabilitatea: Datorii pe termen mediu i lung
Capital social
3.8 Raportul auditorului
3.8.1 Elemente de baz ale raportului auditorului
Raportul auditorului cuprinde elementele de baz urmtoare i n general n aceast ordine:
titlul
destinatarul
un paragraf de deschidere sau introducerea corespunztoare
Identificarea conturilor anuale auditate.
O meniune a responasbilitilor respective de conducere i ale auditorului
un paragraf care prezint ntinderea lucrrilor i natura misiunii de auudit
Referinele la Normele Internaionale de audit ( ISA ) sau la normele sau practicile naionale
O descriere a lucrrilor efectuate de auditor:
un paragraf de opinie care conine expresia opiniei asupra conturilor anuale;
data raportului;
adresa auditorului;
semntura auditorului.
Este de dorit ca auditorul s aib o anumit uniformitate n coninut i anume forma pentru a facilita
nelegerea din partea lectorului (cititorului).
Titlul
Raportul auditorului trebuie s aiba un titlu apropriat, este recomandabil utilizarea termernului de
auditor independent n titlu pentru a distinge raportul auditorului de rapoartele care ar fi putut fi emise de
ctre alte persoane, precum conductori, Consiliul de Administraie sau rapoarte ale altor auditori.
Destinatar
Raportul trebuie sa fie adresat unui destinatar apropiat n funcie de circumstanele misiunii i ale
obligaiilor legale. n mod ordinar raportul este adresat , fie acionarilor , fie consiliului de administraie al
entitilor ale crui conturi anuale au fost audiate .
Paragraful de introducere
Raportul auditorului trebuie s se identifice conturile anuale care constituie obiectul auditului ca i
data i perioada acoperite de aceste documente.
Raportul trebuie s indice c conturile anuale relev responsabilitatea conducerii entitii i c
responsabilitatea auditorului este de a formula o opinie asupra acestor conturi anuale.
Conturile anuale sunt reprezentarea faptelor conducerii i pregtirea lor cere ca, conducerea s fac
estimri contabile i s poarte judeci care au o inciden semnificative, ca ea s determine principiile i
metodele contabile nsuite care trebuie s fie utilizate pentru pregtirea conturilor anuale.
O ilustrare a paragrafului de introducere :
Am precedat la auditul bilanului societii X ncheiat la 31 dec 199x precum i a contului de
rezultat i al tabloului fluxului de trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat , care sunt anexate
prezentului raport. Aceste conturi anuale relev responsabilitatea conducerii . Responsabilitatea noastr este ,
pe baza auditului nostru, de a exprima o opinie asupra acestor conturi anuale.

Metodologia de audit financiar

Paragraful referitor la ntinderea lucrrilor i natura misiunii de audit

Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit indicnd c ele au fost
ndeplinite dup normele IAS sau dup normele i practicile internaionale .ntinderea lucrrilor acoper
posibilitatea, pentru auditor , de a pune n oper procedurile de audit judecate necesare. Lectorul are nevoie
de a avea asigurarea c auditul a fost efectuat conform normelor i practicilor n vigoare .
Raportul trebuie s specifice c auditul a fost planificat ntr-un mod de a obine o asigurare
rezonabil c conturile anuale nu comport anomalii semnificative .
Raportul de audit trebuie s descrie auditul ca , comportnd :
Examinarea pe baz de sondaje , a elementelor probante care justific valorile i informaiile
coninute n conturile anuale
Evaluarea principiilor i metodelor contabile urmrite pentru stabilirea conturilor anuale
Revederea prezentrii ansamblului conturilor anuale
Raportul trebuie s indice c auditul furnizeaz o baz rezonabil expresiei opiniei .
O ilustrare a paragrafului referitor la ntinderea lucrrilor care comport aceste diferite puncte este
dat mai jos :
Am efectuat auditul nostru dup normele internaionale ISA. Aceste norme solicit ca auditul nostru
sa fie planificat i executat astfel nct s obinem o asigurare rezonabila c, conturile anuale nu comport
anomalii semnificative. Un audit const n examinarea pe baza sondajelor, a elementelor probante care
justific sumele si informaiile coninute n conturile anuale. El const de asemenea, n a evalua principiile i
metodele contabile urmrite si estimrile semnificative fcute de conducere pentru nchiderea conturilor
anuale, precum i de a efectua o revedere prezentrii lor de ansamblu. Estimnd ca auditul efectuat
furnizeaz o baz suficienta expresiei opiniei noastre
Paragraful de opinie
Raportul auditorului trebuie in mod clar sa fac starea opiniei auditorului asupra faptului de a ti
dac conturile anuale dau o imagine fidele( sau sunt prezentate intr-o manier fidel in toate aspectele lor
semnificative), n acord cu referentialul contabil i conform cu prescripiile legale.
Termenii utilitzai pentru examinarea opiniei auditorului sunt ,, dau o imagine fidel sau ,, prezint
intr-o manier fidel in toate aspectele semnificative; aceste formulri sunt echivalente. Aceste doua
formulri semnific faptul c, auditorul nu consider dect elementele semnificative referitoare la conturile
anuale.
Referenialul contabil este constituit din normele IASS, din regulile emise de instituiile profesionale
si de practica general care sunt puse in eviden intr-o ar i iau n consideraie, ntr-o manier apropiat,
exigenele de sinceritate i legislaia local. n plus fa de opinia relativ la imaginea fidela (sau la
prezentarea fidel a conturilor anuale, n toate aspectele lor semnificative), poate fi necesar includerea cu
raportul auditorului a unei opinii asupra faptului de a ti dac aceste conturi sunt conforme cu alte prescripii
legale sau statutare.
O ilustrare a paragrafului de opinie ce comporta aceste puncte este dat:
Cu avizul nostru, conturile anuale dau o imagine fidel a situaiei financiare a societii la
31
decembrie 199x, a rezultatului acestor operaii i a fluxurilor sale de trezorerie pentru exerciiu ncheiat la
aceast dat, n conformitate cu
Dac conturile anuale fac obiect al unei distribuii extensive n afara frontierelor arii de origine, este
recomandat ca auditorul s fac referiri la normele rii de origine n maniera urmtoare:
in conformitate cu principiile contabile generale admise n xxx ...
Aceast meniune va ajuta utilizatorul s identifice mai bine c, principiile contabile au fost urmate
pentru stabilirea conturilor anuale.
Data raportului
Raportul auditorului trebuie s se refere la data de finalizare a lucrrilor de audit. Lectorul este astfel
informat c auditorul a apreciat efectele, asupra conturilor anuale i asupra raportului su, a evenimentelor i
tranzaciilor care au intervenit i de care are cunotin pn la aceast dat.
Dac responsabilii contabili au cunotin de evenimente posterioare dup emisiunea raportului, ar
trebui, n ciuda puterii de a cere modificarea conturilor de a pregti o comunicare pe care s o dea public
adunrii.
Adresa auditorului
Raportul trebuie s menioneze un loc specific care este n general cel al oraului n care sunt situate
birourile auditorului.

Audit i control financiar

Semntura auditorului
Raportul trebuie s poarte semntura cabinetului de audit al auditorului. Raportul de audit poart, n
general, semntura cabinetului de audit deoarece acesta din urm i asum responsabilitatea auditului.
3.8.2 Certificarea
O opinie fr rezerve trebuie s fie emis de ctre auditor dac acesta concluzioneaz c, conturile
anuale dau o imagine fidel conform referenialului contabil identificat. O opinie fr rezerve semnific, de
asemenea c orice schimbare n modalitile lor de aplicare, precum i incidena lor, au fost n mod corect
nelese i descrise n anex.
Certificarea alta dect pur i simpl
Raportul auditorului poate fi modificat n situaiile urmtoare:
Elementele care nu afecteaz opinia auditorului; punerea n eviden a unui punct important
(paragraful de observare).
Elemente care afecteaz opinia auditorului:
opinia cu rezerve
imposibilitatea de a exprima o opinie
opinia defavorabil
Elemente care nu afecteaz opinia auditorului
n anumite cazuri, raportul auditorului poate fi modificat adugnd un paragraf de observare al crui
obiectiv este de a clarifica lectorul asupra unui punct referitor la conturile anuale, expus ntr-un mod detaliat
n anex. Adiionarea unui astfel de paragraf nu modific opinia auditorului. El este situat dup paragraful de
opinie i precizeaz, de asemenea, c el nu constituie o rezerv.
Un paragraf care ilustreaz o situaie de incertitudine semnificativa este dat dup cum urmeaz:
,, Cu avizul nostru, conturile anuale...
Fr a exprima o rezerv asupra conturilor anuale, atragem atenia asupra notei X din anex.
Societatea face obiect al unui proces in care ea este acuzat de infraciune in utilizarea brevetelor si in care
este reclamat de plata de redevene i de compensaii si la dobnzi. Societatea a angajat o contra-aciune si
audienele preliminare precum si procedurile infracionale a celor doua aciuni sunt in curs. Rezultatul final
al acestei afaceri nu poate, actualmente, s fie determinat si in consecin nu poate fi constituit un provizion
pentru acoperirea cheltuielilor care pot rezulta
Elemente care afecteaz opinia auditorului
Auditorul poate s nu fie in msur de a exprima o opinie asupra conturilor atunci cnd una dintre
situaiile urmtoare exist si are o incident semnificativa asupra conturilor anuale.
exist o limitare a ntinderii lucrurilor auditorului
exist un dezacord cu conducerea, referitor la regulile si metodele contabile reinute, modalitile
lor de aplicare sau caracterul adecvat al informaiei dat in conturile anuale.
Opinia cu rezerve
O opinie cu rezerv trebuie s fie emis atunci cnd auditorul concluzioneaz ca o opinie fr rezerva
nu poate fi dat, dar ca efectele dezacordului cu conducerea sau limitarea lucrrilor, nu sunt suficient de
semnificative pentru a conduce la formularea unei opinii defavorabile sau la imposibilitatea de a exprima o
opinie. Rezerva trebuie s fie exprimat, utiliznd formula ,, cu excepia
Imposibilitatea de a exprima o opinie
O imposibilitate de a exprima o opinie trebuie s fie formulat cnd incidenele posibile ala unei
limitri in ntinderea lucrurilor sunt astfel nct auditorul nu a avut posibilitatea de a obine elemente
suficiente si apropiate si c, de asemenea el nu poate s formuleze o opinie asupra conturilor anuale.
Opinia defavorabil
O opinie defavorabil este exprimat atunci cnd efectele unui dezacord au o inciden oarecare
asupra conturilor anuale cnd auditorul nu poate s formuleze o opinie cu rezerv, aceasta nemaifiind
suficient pentru a reda contului caracterul mincinos sau incomplet al conturilor anuale.
De fiecare dat cnd un auditor emite o opinie ,, fr rezerv o descriere clar a tuturor motivelor
trebuie s fie fcut in raport si o cuantificare a incidentelor posibile asupra conturilor anuale trebuie s fie
dat.