Universitatea Alexandru Iona Cuza Iai

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

Specializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune

MODALITI DE FINANARE A INVESTIIILOR I

ACTIVITAILOR DE EXPLOATARE CONFORM IAS 20 I
REGLEMENTRILOR NAIONALE

Profesor coordonator:

Studeni:Aprotosoaie Luiza

Dicu Roxana

Buzatu Emanuela-Nina

Iai 2016

CUPRINS

CUPRINS..................................................................................................................... 2
Introducere................................................................................................................. 3
CAPITOLUL 1............................................................................................................... 4
SUBVENIILE, ABORDARE GENERALA.........................................................................4
1.1 Aria de aplicabilitate............................................................................................. 4
1.2 Clasificarea subveniilor....................................................................................... 4
CAPITOLUL 2. SUBVENII AFERENTE ACTIVELOR........................................................5
2.1 Subvenii nemonetare........................................................................................ 5
2.2

Subventiile monetare.................................................................................... 6

CAPITOLUL 3. SUBVENII AFERENTE VENITURILOR.....................................................7

CAPITOLUL 4. Rambursarea subventiilor guvernamentale.........................................9
CAPITOLUL 5 RAPORTAREA....................................................................................... 12
BIBLIOGRAFIE........................................................................................................... 13

Introducere

Susinerea de stat a antreprenoriatului n toate rile se manifest diferit, n dependen de

bugetul de care dispune fiecare stat n parte.
Fondurile guvernamentale sunt acordate ntreprinderilor de stat sub form de investiii
directe. ntreprinderile din sectorul public sunt deinute n mare parte de stat. Acest lucru
nseamn c statul deine i profituri substaniale din activitile acestor ntreprinderi.
ntreprinderile private sunt parial sau n mic parte finanate de stat. Acestora i se acord
subvenii sau obin anumite granturi pentru activitatea ce o desfoar.
Principala diferen ntre finanarea public i cea privat, adic ntre primirea unor fonduri
din partea statului i a unui mprumut bancar const n aceea c fondurile primite de la stat sunt
gratuite sau aproape gratuite i pentru totdeauna, n comparaie cu creditele bancare, care trebuie
rentoarse bncii ntr-un anumit termen cu achitarea suplimentar a dobnzii.
n momentul n care o ntreprindere nu deine fonduri suficiente pentru derularea unui
proiect de investiii sau in momentul in care activitatea ntreprinderii este afectat de diveri
factori neprevazui, entitile au posibilitatea de a obine resurse de la bugetul statului, agenii
guvernamentale i instituii similar naionale sau internaionale.

CAPITOLUL 1
SUBVENIILE, ABORDARE GENERALA

Subveniile sunt acordate pentru achiziia sau producerea de active imobilizate ( in

special echipamente ) sau pentru finanarea activitilor pe termen lung ( susinere pentru crearea
unor noi locuri de munca ).
Totodat, in categoria subvenilor pentru investiii sunt cuprinse i activele imobilizate
care au intrat in gestiunea ntreprinderii cu titlu gratuit, sub forma de donaie sau constatate plus
la inventar.
In Romania, subveniile sunt reglementate prin OMFP 1802/2014 si IAS 20.
IAS 20 a fost emis n aprilie 1983 i a intrat n viguare de la 1 ianuarie 1984
1.1 Aria de aplicabilitate
Standardul IAS 20 se aplic in contabilitatea:

Subveniilor guvernamentale reprezint sprijinul acordat sub forma unor fonduri in

schimbul respectrii anumitor condiii cu privire la activitatea de exploatare a unei
entiti, condiii ndeplinite sau care urmeaz a fi ndeplinite.n cazul n care nu se poate
stabili valoarea investiiilor viitoare sau acestea nu pot fi deosebite de operatiunile
comerciale specifice ntreprinderilor nu pot fi acordate subvenii.
Asistenei guvernamentale aciuni ntreprinse de guvern in vederea acordrii de
resurse economice specifice unei entiti.
Sunt excluse provizioanele pentru infrastructura.

1.2 Clasificarea subveniilor

Conform IAS 20 subveniile se disting in urmatoarele tipuri:
Subvenii aferente activelor
Subventii aferente veniturilor
4

CAPITOLUL 2. SUBVENII AFERENTE ACTIVELOR

Subvenii aferente activelor-sunt resurse acordate in baza utilizrii lor pentru
achiziionarea sau construirea de active imobilizate.
Subveniile aferente activelor se impart in dou categorii:

Subvenii nemonetare
Subvenii monetare

2.1 Subvenii nemonetare

Conform OMFP 1802/2014, aceste subventii se inregistreaza cu ajutorul conturilor 4753
Donatii pentru investitii si 4754 Plusuri de inventar de natura imobilizarilor
O subvenie guvernamental poate lua forma unui transfer de active nemonetare, cum ar fi
pmntul sau alte resurse pentru uzul ntreprinderii. n acest caz este normal a se determina
valoarea just a activului nemonetar i a se contabiliza att subvenia ct i activul la valoarea
just. Uneori se poate utiliza o soluie alternativ, de a nregistra att activul ct i subvenia la
valoarea nominal.1
Exemplu: La inventariere in cadrul societaii SC Alfa SRL s-a constatat plus un aparat de
control in valoare de 2700 lei, pentru care se stabileste o perioada de utilizare de 3 ani. Se alege
metoda de amortizare liniara.
Rezolvare
1. Inregistarea plusului la inventar

2131=4754

2700

2. Inregistare amortizare anul 1

3. Trecere cota parte din subventie la
venit
4. Inregistare amortizare anul 2
5. Trecere cota parte din subventie la
venit
6. Inregistare amortizare anul 3
7. Trecere cota parte din subventie la
venit
8. Scoaterea din evidenta complet
amortizat

6811=2813
4754=7584

900
900

6811=2813
4754=7584

900
900

6811=2813
4754=7584

900
900

2813=2132 2700

1 https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_1802_2014.pdf
5

2.2
Subventiile monetare
Sunt concretizate in sume de bani primite de la institutii guvernamentale in vederea
finantarii achizitionarii sau producerii de active imobilizate necesare desfasurarii activitatii unei
entitati.
Ex: Se achiziioneaz un utilaj la valoarea de 15 000 lei, TVA 20% subventionat de la
buget cu suma de 6 000 lei.Utilajul se amortizeaz liniar in 5 ani i se vinde dup 3 ani de
uilizare la preul de 8 500, TVA 20%.
Anul N
1)Dreptul de a primi subvenia
2)Primirea subventiei
3)Achizitie utilaj

4) Inregistrare amortizare an N
5) Trecerea subventiei la venit

[4451=4751

]6 000

[5121=4451]
%
=404
2131
4426

6 000
18 000
15 000
3 000

[ 6811=2813]

3 000

[ 4753=7584]
1 200 ( utilajul
este subventionat in proportie de 40%)

Aceleai operaiuni ( 4 i 5 ) pentru

anul N+1; N+2.
6) Vanzarea dupa 3 ani de utilizare

461=

7) Descarcarea de gestiune

%
7583
4427

%= 2131
6583
2813

8) Transfer subvenie la venit

[ 4751=7584 ]

10200
8500
1700
15 000
9 000
6 000
2 400

CAPITOLUL 3. SUBVENII AFERENTE VENITURILOR

Subventiile aferente veniturilor sunt altele decat cele aferente activelor(cifra de
afaceri).
Sunt uneori cuprinse in situaia rezultatului ( 121 ), global la venituri sau separate intr-un
cont general Alte venituri ( 7588 ).
Exista 3 modalitati de incasare a subentilor aferente veniturilor:
1. ncasare in avans- subvenia este incasat inainte de efectuarea unor cheltuieli.
2. ncasare ealonat- subvenia este incasat pe masura ce cheltuielile afrente
achiziiei sau produciei sunt nregistrate
3. ncasarea la sfaritul achiziionarii/ producerii subvenia este ncasata la
final , entitatea suportand cu forte proprii costurile urmand apoi compensarea
cheltuilelilor
Exemplu:
O societate primete de la guvern o subvenie pentru acoperirea cheltuielilor cu privire la
achizitia de materii prime. Societatea incheie o conventie cu guvernul prin care se oblige sa
finalizeze lucrarile de amenajare in decursul anului in care a fost incheiat convenia ( ianuarie
2015 ). Costul total al amenajarii este de 100000 lei, subventia este acordata in proportie de 60 %

A. Primire in avans

C: Incasare
sfarsit

la

1. Dreptul de a primi 1.Dreptul de a primi

subventie
subventie
4451=7412 20 000
4451=472 60000
2. Incasarea
2.Dreptul de a primi
subveniei
subventie
5121=4451 60000
4451=7412 20 000
3. Trecerea......
3.Dreptul de a primi
472=7412 60000 subventie
4451=7412 20 000
7

4.Incasare subventie la
sfarsitul perioadei
5121=4451 60000
B: Primire in mod EALONAT
N

N+1

N+2

Total

601

28 000

40 000

32 000

5121

30 000

20 000

10 000

100 00
\
60 000

Procent
incasat
annual
din subventii

28 %

40%

32%

100%

16 800

24 000

19 200

60 000

Inregistrari contabile
Anul N Inregistrare cheltuieli aferente
primului an
Dreptul de a primi subventie
Incasare subventie
Anul N+1 Inregistrare cheltuieli aferente
anului 2
Dreptul de a primi subventie

601=401 28 000
4451 =7412 16 800
5121= %
30 000
4451 16 800
473 13 200
601=401 40 000
% =7412
473
4451

24 000
13 200
10 800

Incasare subventie

5121= %
4451
473

Anul N+2 1 Inregistrare cheltuieli aferente

anului 3
Dreptul de a primi subventie

601=401 32 000

Incasare subventie

20 000
10 800
9200

% =7412
19200
473
9 200
4451
10 000
5121 = 4451 10 000
Sold 4451= 0.
8

CAPITOLUL 4. Rambursarea subventiilor guvernamentale

Rambursarea acestora se inregistreaza in contabilitate ca o revizuire a unei estimari
contabile in urmatoarea maniera:

Rambursarea subventiile aferente activelor este inregistrata prin cresterea valorii

contabile a activelor sau prin diminuarea soldului venitului amanat. ( Surplusul de
amortizare cumulata care ar fi recunoscut la zi se recunoaste imediat.)
Rambursarea subventiilor aferente veniturilor face trimitere la un credit amanat
neamortizat ce a fost acordat ca urmare a subventiei.
Procentul de rambursare care depaseste creditul amanat se recunoaste drept cheltuiala.

Exista diferene de abordare a rambursarii intre IAS 20 si OMFP 1802/2014.

IAS 20 prevede doua metode de rambursare a subventiilor, astfel:
1. Diminuarea soldului venitului amanat cu suma aferent
2. Creterea valorii nete
Exemplu
SC Alfa SRL achiziioneaza un mijloc de transport pentru care primete o subvenie de 16000
lei. Durata de via este de 4 ani, amortizat liniar. In anul N+2 societatea trebuie sa ramburseze
60 % din valoarea subveniei.
Metoda 1. Diminuarea soldului venitului amanat cu suma aferenta
Anul N 1. Dreptul de a primi subvenia
2,Achiziionarea mijloc de transport

4451=4751 16000
%= 404
60 000
2133
50 000
4426
10 000
3, Incasarea subventiei
5121 = 4451 16 000
4, Inregistrarea amortizarii
6811=2813 12 500
5, Trecerea cotei parte din subventie la 4751=7584 4000
venituri
Anul N+1 Inregistrarea amortizarii
6811=2813 12 500
Trecerea cotei parte din subventie la 4751=7584 4000
venituri
9

Anul N+2 Calcule subventie de transferat 16 000 8000= 8000

la venituri
Subvenia transferata la venituri
4000*2= 8000
Subventii de rambursat
9600 ( 60% * 16000)
Rambursarea subveniei
%=5121 9600
4751
8000
6588
1600

Metoda 2. Cresterea valorii nete

Cost de achiziie = 50 000 ( subventia nu acopera TVA )
Subventia= 16 000
Valoarea activului dupa deducerea subventiei = 34 000

Anul N 1. Achizitia mijlocului de transport

%= 404
60 000
2133
50 000
4426
10 000
5121 = 2133 16 000

Diminuarea valorii activului cu subventia

primita
Inregistrare amortizare
6811=2813 8500 ( 34000/4)
N+1 Inregistrare amortizare
6811=2813 8500 ( 34000/4)
N+2 Rambursarea subventiei
2133=5121 9600
Actualizare amortizare
6588=2813 4800
Calcule:
S2133= CA-subventia nerambursata =50000-6400=43600
S2813=8500+8500=17000
Valoare amortizabila=50000-6400=43600
Amortizarea=43600/4=10900 pe an dintre care 8500 sunt deja inregistrati, ramanand
diferenta.
Conform OMFP 1802/2014 rambursarea subventiilor se face prin diminuarea solduluji
venitului amanat cu suma aferenta.

10

Rambursarea subventiilor aferente veniturilor

Aplicaie
Societatea Alfa SRL contracteaz la nceputul exerciiului N un credit bancar n valoare de 50
000 lei, cu o dobnd anual de 15%. Creditul se va rambursa la scaden, iar plata dobnzii se
va efectua anual. Pentru acest credit, societatea primete o subvenie n valoare de 10 000 lei
pentru acoperirea cheltuielilor cu dobnda. Din cauza nerespectrii condiiilor contractuale, la
nceputul exerciiului N+2 societatea este obligat s ramburseze subvenia.

11

CAPITOLUL 5 RAPORTAREA

1.Raportarea conform reglementarilor romneti

Subventiile aferente activelor sunt prezentate in bilant in doua modalitati:
1. Ca venit amanat (SFC 475)
2. Active imobilizate corporale la VNC
In contul de profit si pierdere subventiile aferente activelor se inregistreaza la
venituri, in contul 758 Alte venituri din exploatare iar la cheltuieli.
Subventiile aferente veniturilor se prezinta in contul de profit si pierdere fie ca :
Un element separate in creditul contului ( cota parte transferata la venituri in cazul
subventiilor pentru active se regaseste in randul 10 din CPP la Alte venituri din
exploatare)
Randul Venituri din subventii ( 7412+7413 )
Subveniile aferente cifrei de afacere se adun la cifra de afacere net, adic la
rndul 01 din Contul de Profit si Pierdere.
In cadrul bilantului, se regaseste in contul 472 atunci cand subventia este incasata
in avans.

2.Raportarea conform IFRS

Subveniile privind veniturile (subveniile din exploatare) sunt prezentate ca parte a contului
de profit i pierdere, fie separat, fie n cadrul unei rubrici generale cum ar fi Alte venituri.
Alternativ, ele pot fi deduse din cheltuielile aferente. 2

In situatia pozitiei financiare este raportata valoarea neta a activului din valoarea caruia s-a
scazut subventia primita.

Modificri ale Standardelor Internaionale de Raportare Financiarhttp://ceccar.ro/ro/?page_id=3031

12

BIBLIOGRAFIE
1. OMFP 1802/2014
2. IAS 20
3. Stardande Internainale de contabilitate-ghid practice,editura IRECSON,2003
4. https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_1802_2014.pdf
5. Modificri ale Standardelor Internaionale de Raportare Financiar http://ceccar.ro/ro/?
page_id=3031

13