Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Introducere03-06
1.
2.
3.
4.
5.
Introducere.
3
ncepnd cu 29 august 2006, conform Certificatului de nregistrare Nr. 0058238 (anexa 2),
eliberat de Camera de nregistrare de Stat pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova,
ntreprinderea cu capital strin Total Lesing primete statutul de Societate pe Aciuni, codul fiscal
fiind 1006600037755.
Societatea dispune de independen economic, financiar i organizaional, bilan autonom,
conturi bancare n valut naional i strin, are tampila n care se conin denumirea i imaginea
emblemei societii.
n continuare
de
msur
lei
Perioada
Perioada
anului 2011
anului 2010
3215660
2716053
lei
120631
25620
lei
38993800
38993800
Vnzri nete
lei
17300919
17974052
Profit brut
lei
10405512
11782976
lei
1697973
20508462
Profit net
lei
1697973
20508462
Indicatorii prezentai n tabelul nr.1.1 reflect situaia n ceea ce privete desfurarea activitii
economico-financiare n cadrul ICS Total Lesing S.A..
Scopul oricrei nterprinderi l constituie majorarea volumului vnzrilor n vederea obinerii
unui profit ct mai mare. De aceea autorul i propune a analiza indicatorii de la volumul vnzrilor, de
care depind rezultatul financiar, nivelul rentabilitii precum i ali indicatori.
Astfel, urmrind n comparaie evaluarea acestor indicatori, putem spune urmtoarele: n cadrul
activitii sale ntreprinderea a obinut vnzri nete n anul 2011 n sum de 17300919 lei, ceea ce
5
constituie cu 673133 lei mai puin ca anul precedent. Profitul brut a constituit 10405512 lei, iar profitul
net indic descretere fa de anul precent, suma acestuia constituind 1697973 lei, cu 18810489 lei mai
puin ca anul precedent.
Obiectivele tezei au determinat logic structura ei care cuprinde introducerea, trei capitole,
concluzii i recomandri, bibliografia cu 45 titluri. Coninutul tezei este expus n 30 pagini, coninnd
tabele, figuri i anexe.
Ritmul tot mai alert de desfurare a relaiilor comerciale, dezvoltarea progresului tehnic i
evoluia raportului cerere-ofert, aspecte ce implic o reacie rapid la nivel decizional i n ceea ce
privete investiiile proxime, care uneori pot depi capacitatea de autofinanare i de creditare de care
dispune comerciantul, reprezint cauze fundamentale ce au generat apariia operaiunilor de leasing. n
ncercarea de a valorifica n procesul productiv tehnologii noi aprute ca rezultat al progresului tehnic,
n condiiile insuficienei mijloacelor financiare pentru punerea acestora n practic, soluia practic
gsita a fost leasingul, operaiune care reunete trei aspecte importante: producia, finan area i
comercializarea.
Vocabularul economic i financiar definete leasingul ca fiind o tehnic de credit profesional ce
comport un contract de nchiriere a echipamentelor mobiliare i imobiliare, nsoit de o promisiune de
vnzare n favoarea locatarului. Referindu-se la leasing, se face precizarea n continuare c aceast
tehnic, la nceput rezervat echipamentelor industriale i cunoscut in rile anglo-saxone sub
denumirea de leasing, a fost introdus n S.U.A. n anul 1950. Extinderea sa i n Europa este de dat
mai recent. n Frana, primele societi specializate n leasing au aprut n anul 1962. Reglementarea
lor a fost precizata prin Legea din 2 iulie 1966, dndu-se o defini ie a noiunii de leasing asupra
bunurilor imobiliare i acordndu-se un regim de transparen total societilor imobiliare pentru
comer li industrie care au ca obiect exclusiv locaia de imobile de uz profesional.
Denumirea de leasing vine din englez, sensurile n care este folosit acest termen fiind:
-
nchiriere, arendare;
concesiune;
Leasingul mai este definit ca fiind un contract n care deintorul unui lucru d voie altcuiva sl foloseasc pentru o anumit perioada de timp, n schimbul unei sume de bani pli. Cel care este
mprumutat are uneori oportunitatea s cumpere lucrul n timpul sau dup expirarea perioadei de
folosire. Un avantaj al leasingului este acela c nu se cere locatarului s cheltuie o sum mare de bani
nainte de a primi orice beneficiu de pe urma folosirii bunului.
Leasing-ul s-a conturat mult mai clar ca realitate economic dect ca o entitate juridic. Dac
pentru agenii economici leasing-ul poate fi considerat drept mijloc de deconcentrare, prin micorarea
7
riscurilor pentru cei chemai s-i descifreze esena juridic el pare o problem insolubil. Succesul
economic deosebit al acestei noi operaiuni a impus leasing-ul n atenia tuturor. Leasing-ul este la
acest moment pe plan internaional, unul dintre cele mai rspndite mijloace de realizare a finanrilor.
Analitii comerului internaional au scos n eviden faptul c leasing-ul constituie o expresie a
tehnicilor moderne de contractare n acest domeniu. Insistena asupra acestui tip de contract este
explicat de mai muli autori prin pragmatismul i eficacitatea lor. Leasing-ul a fost determinat, n
apariia sa de cauze obiective. Astfel, n S.U.A., n Marea Britanie i n alte ri erau ntmpinate
greuti n finanarea afacerilor, ca urmarea rigiditii formelor i procedeelor existente. Oamenii de
afaceri simeau nevoia dotrii societilor lor comerciale cu echipamente moderne, n condiiile n care
utilajele din dotare se nvecheau, mai ales ca efect al uzurii lor morale. Formula cumprrii
unor bunuri de la vnztor n scopul nchirierii lor acelor clieni care aveau nevoie de ele a aprut ca o
formul salvatoare i eficient. Leasing-ul a fost definit ca fiind o operaiune juridic prin care o
persoan cumpar un bun spre a-l nchiria unei alte persoane. Obiectul contractului de leasing l
constituie nchirierea temporar a bunurilor deinvestiii, a bunurilor imobiliare, a serviciilor. Cel mai
frecvent se nchiriaz maini i utilaje.
Formele leasing-ului sunt diferite, fiind determinate i folosite n funcie de posibilitile de
finanare ale furnizorului, de limitele pieei, gradul de organizare i desfacere a produselor la export.
dup obiectul su, leasing-ul poate fi mobiliar sau imobiliar. n relaiile comerciale
internaionale, un loc important revine leasing-ului mobiliar, pentru c se refer la echipamente
industriale, oferind garania folosirii lor pe o perioad mai mare de un an, dnd posibilitatea
utilizatorului s achiziioneze echipamentul la expirarea termenului de locaie.
Leasing-ul mobiliar reprezint opiunea cea mai frecvent n relaiile comerciale internaionale
i din motive financiare.
n raport de implicarea parilor, leasing-ul este direct sau indirect. Leasing-ul este definit ca
fiind direct cnd perfectarea contractului are loc ntre furnizor i client, iar indirect este atunci cnd este
realizat prin intermediulunei societi specializate.
dup coninutul ratelor leasing-ul este financiar sau operaional. Leasing-ul financiar se
caracterizeaz prin aceea c n perioada de baz a nchirierii este recuperat preul de export, costurile
auxiliare i se obine un anumit beneficiu. Leasing-ul operaional este caracterizat prin aceia c n
perioada de baz se obine numai o parte din preul de export.
8
dup procedurile de calcul al ratelor, leasing-ul este net sau brut. Leasing-ul net este acela n
care ratele cuprind preul net de vnzare al echipamentului i beneficial realizat din utilizarea bunului
respective. Leasing-ul brut, care mai este cunoscut i sub denumirea de full-serviceleasing, este acela n
care ratele includ preul net de vnzare al bunurilor nchiriate; cheltuielile effctuate pentru ntre inerea
i reparaiile echipamentelor, mainilor sau utilajelor nchiriate; beneficiile realizate pe parcursul
utilizrii lor.
dup durata nchirierii, leasing-ul poate fi pe termen scurt sau pe termen lung. Leasing-ul pe
termen scurt implic nchirierea echipamentelor pe baza mai multor contracte de o durat mai redus.
Leasing-ul pe termen lung este acela n care se ncheie un singur contract pentru ntreaga perioad.
mai sunt ntlnite: leasing-ul experimental, leasing-ul ordinatoarelor, renting-ul i lease-backul. Leasing-ul experimental se caracterizeaz prin nchirierea bunurilor pe o perioad scurt de dou
sau de trei luni, n mod experimental. Leasing-ul ordinatoarelor se caracterizeaz prin finanarea i
comercializarea calculatoarelor i a altor echipamente. Aceast form de leasing mai este cunoscut i
sub denumirea de time sharing. Renting-ul sau hire i dovedesc utilitatea, mai ales, n cazul
mijloacelor de transport. Fiind un mijloc de finanare deosebit de ingenios, lease-back-ul este utilizat
onorrii comenzilor, obine capital n scopul dezvoltrii activitilor sale economice.
Conform legislaiei n vigoare, exist dou tipuri de leasing i anume leasing-ul financiar i
leasing-ul operaional.
Leasing financiar, care constituie i activitatea de baz a ICS Total Lesing S.A., reprezint
acea operaiune de leasing care ndeplinete una sau mai multe dintre urmtoarele condiii:
riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului din momentul
ncheierii contractului de leasing;
prile au prevzut expres ca la expirarea contractului de leasing se transfer
utilizatorului
Leasing operational este operaiunea de leasing care nu ndeplinete nici una dintre condiiile
prevzute mai sus.
Bunurile scoase din circuitul civil sau a cror circulaie este limitat prin lege;
Terenurile agricole
Bunurile consuptibile
Obiectele proprietii intelectuale care nu pot fi cesionate
cnd se vor concretiza toate elementele contractului de locaie. n acelai timp, este inclus stipulaie
pentru altul, n baza creia utilizatorul poate aciona n garanie pe vnztorul bunului. Aadar,
contractul de locaiune din cadrul operaiunii de leasing impune obligaii reciproce pentru prile
interesate chiar de la data ncheierii lui, este consensual i din motive personale. Locatorul nu se oblig
dect n consideraia calitilor persoanei sau a garaniilor pe care le ofer ntreprinderea utilizatoare.
Rolul finanatorului este de a finana afacerea, neavnd vreo influen asupra mersului acesteia, ceea
ce ngduie acestuia s cedeze contractul su, dac circumstanele o cer. n acelai timp, leasingul are trsturile caracteristice ale unui contract de adeziune, deoarece la ncheierea sa utilizatorul nu
are posibilitatea s aduc modificari clauzelor stipulate. n concluzie, leasing-ul este prin natura sa
juridic i prin trsturile enunate un contract complex, reprezentnd o mbinare a mai multor tehnici
juridice, ntr-un cadru unitar.
n contractul de leasing, obligaiile vnztorului sunt:
culpa utilizatorului.
Utilizatorul (beneficiarul) are obligaia:
s plteasc ratele chiriei, la termenele i condiiile stipulate n contract;
s exploateze bunul nchiriat prin respectarea instruciunilor tehnice;
s nu efectueze modificri n construcia echipamentului nchiriat; n cazul n care asemenea modificri
nu
sunt
ndeplinire
din
se
ntemeiaz pe clauzele stipulate n contract. Astfel, societatea de leasing are obligaia s nlocuiasc
bunul avariat. De asemenea, societatea de leasing poate nlocuie chipamentul nvechit, uzat sau depit.
Aceast nlocuire implic perceperea unei chirii majorate. Societatea de leasing are dreptul s
controleze modul n care este exploatatechipamentul de ctre beneficiar. n acelai timp, este ndrituit
s vnd echipamentul locatarului n condiiile examinate mai sus. Dac beneficiarul nu pltete ratele
la termenele i n condiiile stipulate ncontract societatea de leasing are dreptul s rezilieze de plin
drept contractul, iar clientul are obligaia: s restituie echipamentul; s suporte cheltuielile aferente; s
pltesc ratele restante ale chiriilor. Mai mult, beneficiarul este obligat s plteasc o indemnizaie
12
forfetar de reziliere, care reprezint ratele restante viitoare. Toate acestea pun n
eviden
existena
unor condiii severe impuse de instituia finanatoare beneficiarului. Toate aceste msuri au caracter
sancionator, de pedepsire a utilizatorului. Finanatorul primete bunul napoi, avnd posibilitatea s-l
renchirieze unei alte persoane sau s-l vnd, n timp ce primete i plata integral a tuturor ratelor,
calculate n raport cu viaa economic a echipamentului respectiv. Cu toat severitatea acestor msuri
n privina beneficiarului, instanele arbitrale s-au pronunat constant n favoarea creditorului,
argumentul evocat fiind c, n felul acesta utilizatorul, primul interesat n ncheierea unui contract de
leasing, trebuie s respecte cu scrupulozitate toate clauzele contractului, deoarece numai n cazul unui
asemenea comportament, au de ctigat toate prile implicate, iar afacerea se deruleaz cu succes.
Leasing-ul ca instrument al marketing-ului reprezint o metod special de desfacere i export a
bunurilor de investiie i a celor tehnice de consum care au ca scop asigurarea realizrii de profituri
maxime, att de ctre furnizor, prin nchirierea temporar, dar ferm a acestor bunuri n vederea lrgirii
pieei de export, a promovrii exportului, ct i pentru client prin facilitarea finanrii i fmantarea
investitiei acestuia. Prin coninutul su economic, leasing-ul ar putea s par un credit, credit de form
special:
a) n cadrul operaiunii de leasing, avem de-a face cu un credit real;
b) acest credit real apare juridic sub forma contractului de leasing;
c) restituirea contractului se face sub forma ratelor de leasing.
De asemenea leasing-ul constituie o ingenioas operaie care se bazeaz pe disociere, pe plan
juridic, ntre dreptul de proprietate i cel de folosin, o disociere pe plan fiscal ntre amortismentele i
ratele chiriei, iar pe plan economic, ntre capital i produsul su.
Leasing-ul, aceasta operaiune complex, prezint mai multe variante rezultate n urma
cerinelor ridicate de pia i pentru a rspunde unor aplicaii diverse. n funcie de ceea ce se considera
mai important din cadrul acestei operaiuni, s-a ajuns la clasificarea leasing-ului, dup mai multe
criterii. Astfel, o prima clasificare a leasing-ului ar fi cea n functie de urmtoarele elemente
a) dup numrul persoanelor i modalitatea n care se realizeaza, operaiunea de leasing poate fi:
triunghiular sau indirect, n care la finalizarea operaiunii particip trei persoane, ce
perfecteaza dou sau trei contracte (un contract de mandat, de furnizare aunui bun i de leasing,
eventual i un contract de credit bancar)
direct, ceea ce implica ncheierea nemijlocit a contractului ntre un proprietar de bunuri i
utilizator;
b) din punct de vedere al naturii bunului poate fi:
13
leasing imobiliar;
leasing mobiliar.
c) n funcie de valoarea ratelor pltite cu titlu de chirie sau exercitarea dreptului deopiune, avem:
leasing-ul financiar, prin care n perioada de baza a utilizarii bunului, ce corespunde
amortizrii sale totale sau pariale, se ramburseaz preul i se realizeaz un profit;
leasing-ul operaional, prin intermediul cruia n perioada de baz a utilizrii bunului, se
obine numai o parte din pre i se acoper parial costurile amortizrii.
d) dup sursa de finanare:
leasing la productor, n care apare o cooperare ntre un productor de echipament i o
societate de leasing;
leasing leverage, prin care societatea de leasing apeleaz la creditul bancar pentru a obine
finanarea necesar procurrii bunului;
e) innd cont de durata contractului, operaiunea se clasific n:
leasing pe termen scurt, corespunztor leasing-ului operaional;
leasing pe termen lung,care se asimileaza, n principiu, leasing-ului financiar.
f) n funcie de subiectele de drept care particip la realizarea operaiunii:
leasing public, n cazul n care utilizatorul este o instituie public;
leasing privat, n care beneficiarul contractului de leasing este o persoan fizic sau o societate
commercial.
Operaiunile de leasing au un ir de avantaje att pentru client ct i pentru furnizor, cel mai
mare, pentru client fiind plata de leasing, deoarece:
constituie un avantaj prin economisirea, n faza iniial, a capitalului propriu, plata unui avans nefiind
obligatorie; bilanul firmei nu se modific, pentru c att mainile nchiriate ct i obliga iile ce decurg
din plata chiriei nu apar n bilan, chiria fiind considerat o cheltuial a ntreprinderii i nu o investi ie;
se poate conveni cu furnizorul s nlocuiasc utilajul nchiriat cu altul mai modern, importatorul fiind
astfel ferit de efectele uzurii morale, foarte intens n condiiile revoluiei tehnice actuale;
furnizorii de leasing pot permite folosirea n continuare i dup ncheierea perioadei contractuale,
leasing-ul
financiar),
cu
alte
cuvinte,
leasing-ul
are
limite
ceea
ce
- nstrineaz numai folosina, conservnd proprietatea, uneori bunurile pot fi deteriorate prin
utilizarea necorespunztoare, iar cauzele sunt greu de stabilit;
- dup prima nchiriere, este posibil s nu se mai gseasc ali utilizatori.
Din punctul de vedere al fiscalitii, recurgerea la leasing nu poate s atrag un interes deosebit,
cu excepia statelor unde administraia fiscal este foarte restrictiv n material deducerii
amortismentelor.
sfrit,
ratele
pltite
furnizorului
de
leasing
pot,
general,
fie deduse integral din beneficiul impozabil al nterprinderii, cu titlu de cheltuieli de exploatare.
Dezavantajele sau avantajele operaiunilor de leasing exist dar ele nu trebuie absolutizate nici
ntr-un sens, nici n altul, ci trebuie privite ca nite operaiuni complexe,extrem de utile, n opinia
noastr.
leasing;
- contractul de leasing s prevad expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului obiect al
leasingului ctre locatar la expirarea contractului;
- perioada de leasing s depeasc 75% din durata de funcionare util a bunului obiect al
leasingului;
n cazul leasing-ului financiar bunurile se reflect n bilanul contabil al locatarului [3], care
calculeaz i uzura unor astfel de bunuri att n contabilitatea financiar, ct i n scopul impozitrii.
Locatorul reflect transmiterea bunurilor de leasing financiarmca ieire a acestora [3].
Ratele (plile) de leasing n cazul leasing-ului financiar include cota-a-parte din valoarea de
intrare (n continuare valoarea de rscumprare) a bunurilor i venitul din leasing sub form de
dobnd [2].
Mrimea ratelor de leasing, precum i modul de calculare i achitare a acestora se stabilesc n
contractual de leasing. Venitul sub form de dobnd obinut de ctre locator n baza unui contract de
leasing financiar nu este obiect impozabil cu TVA [5].
Locatorul reflect veniturile i cheltuielile aferente activitii de leasing ca venituri i cheltuieli
din vnzri dac leasingul constituie activitatea de baz a ntreprinderii sau ca venituri i cheltuieli
din activitatea din investiii i activitatea financiar dac leasingul nu constituie activiatea de baz a
ntreprinderii.
n conformitate cu art. 11 alin. (2) din Legea cu privire la leasing [2], la expirarea contractului
de leasing financiar:
a) bunul trece n proprietatea locatarului dac durata contractului de leasing corespunde cu
termenul de amortizare a bunului i/sau au fost efectuate toate plile ce rezult din obligaiile
contractuale i dac au fost executate alte obligaii, n cazul n care prile au convenit n acest sens n
contract;
b) locatarul poate cumpra bunul la valoarea lui rezidual convenit de pri;
c) contractul poate fi prelungit, bunul rmnnd n posesiunea i folosin a temporar a
locatarului, la ratele stabilite anterior sau la rate reduse.
17
I.C.S. Total-Leasing S.A. are ca activitate de baz leasing-ul financiar, astfel, mai jos n baza
unui exemplu vom reflecta formulele contabile n cazul unui contract de leasing financiar.
La data de 27 aprilie 2012 n baza contractului de vnzare cumaprare 27-04/EXP-12
(anexa 4), ntreprinderii I.C.S. Total-Leasing S.A. urmeaz s-i fie livrat autoturismul de marca
MERCEDES-BENZ, model C-180, bun ce-l va transmite n leasing n baza contractului de leasing
financiar nr. 515L-2012-FET (anexa 5). Ca urmare, a fost ntocmit actul de predare primire al bunului
(anexa 6), semnat de toate cele trei pri.
ntreprinderii I.C.S. Total-Leasing S.A. i s-a eliberat factura MA 1472029 (anexa 7) n baza
creia s-a reflectat valoare de cumprare a bunului care urmeaz s fie transmis n leasing:
Dt 121 Active materiale n curs de execuie 373488,00 lei (24000 x 15,5620 cursul
B.N.M.)
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 373488,00 lei (24000 x
15,5620 cursul B.N.M.)
La stingerea datorii fa de furnizor n contabilitate se va ntocmi formula contabil:
Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 373488,00 lei
Ct 242 Conturi curente n valut naional 373488,00 lei.
I.C.S. Total-Leasing S.A. la transmiterea n leasing a eliberat factura XA 3700631 (anexa 8)
i s-au ntocmit formulele contabile:
1. Reflectarea valorii de bilan a bunului transmis n leasing care urmeaz a fi decontat la
cheltuieli:
Dt 251 Cheltuieli anticipate curente 373488,00 lei
Ct 121 Active materiale n curs de execuie 373488,00 lei.
2. Reflectarea cotei valorii de rscumprare a bunului transmis n leasing care urmeaz a fi
achiat:
Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate 377222,40 lei (24000 x
15,7176 cursul zilei)
Ct 515 Venituri anticipate curente 377222,40 lei (24000 x 15,7176 cursul zilei).
18
Reflectarea valorii contractuale a bunului primit n leasing care urmeaz a fi achitat pe perioada de
gestiune urmtoare (anexa 8):
Dt 121 Active materiale n curs de execuie 377222,40 lei
Ct 421 Datorii de arend pe termen lung 377222,40 lei
2. Reflectarea valorii de intrare a bunului primit n leasing i pregtirea acestuia pentru a fi dat n
exploatare:
Dt 123 Mijloace fixe 377222,40 lei
Ct 121 Active materiale n curs de execuie 377222,40 lei
3.
Reflectarea valorii contractuale a bunului primit n leasing care urmeaz a fi achitat pe perioada de
gestiune curent (anexa 10):
Dt 421 Datorii de arend pe termen lung 94305,60 lei
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 94305,60 lei
4.
Reflectarea sumei ratelor de leasing sub form de dobnd pentru o lun (anexa 10):
Dt 722 Cheltuieli ale activitii financiare 7544,45 le
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 7544,45 lei
Elementele mai sus precizate caracterizeaz contractul de leasing operaional, dar considerm
c definitorie se dovedete a fi posibila transmitere a dreptului de proprietate, practica contractului
internaional, fiind constant n idea c , n cazul acestui gen de leasing, opera iunea se rezum la o
simpl locaiune fiind exclus modalitatea schimbrii titularul dreptului de proprietate.
Ratele de leasing, n cazul leasing-ului operaioanal, includ cota de uzur calculat n
confirmate cu actele normative n vigoare i un beneficiu stabilit de prile contractante [2]. Astefel de
rate se reflect :
o la locator ca venituri din vnzri dac leasingul constituie activitatea de baz a ntreprinderii sau ca
alte venituri operaioanale dac leasingul nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii ;
o la locatar ca consumuri sau cheltuieli n conformitate cu metoda specializrii exerciiului pe msura
survenirii termenelor de achitare a acestora, indiferent de momentul efectiv de plat a mijloacelor
bneti sau a altei forme de compensare [3].
n cazul leasing-ului operaional bunul se reflect n bilanul contabil al locatorului [SNC], care
calculeaz uzura aferent unui astfel de bun att n contabilitatea financiar, ct i n scopuri fiscale [5].
n cursul perioadei de gestiune (lunii, trimestrului) consumurile/cheltuielile aferente
-
Deoarece, I.C.S. Total-Leasing S.A. nu desfoar o astefel de activitate, din acest motiv, mai
jos, ntr-un tabel vom prezenta formulele contabile ce se ntocmesc n cazul leasing-ului operaional.
Coninutul operaiunilor
1
1.
2
Trasmiterea bunului n leasing
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Corespondea conturilor
La locator
La locatar
debit
4
123
credit
5
123
debit
6
credit
7
912
811
124
811
521, 539
711
811
228
611, 612
712
521
241, 242
228
521
241,
242
912
123
123
24
component a ratei de leasing ce urmeaz a fi achitat de locatar ctre locator, scutirea n cauz, cu
toate c este binevenit pentru agenii economici, afecteaz ntr-o oarecare msur modul general de
determinare a valorii impozabile a livrrilor impozabile stabilit la art. 97 din Codul Fiscal. Aplicnd
modificrile introduse n codul fiscal, urmeaz s se impoziteze cu TVA doar o singur parte
component din rata de leasing destinat achitrii i anume cota-parte din valoarea de intrare a bunului
transmis n leasing, cealat parte fiind scutit de TVA. n legtur cu aceasta, ar fi oportun ca n aceeai
factur fiscal eliberat de ctre locator s se nscrie valoarea dobnzii corespunztoare perioadei de
referin separat de valoarea livrrii impozabile la care urmeaz de aplicat de facto TVA. Scutirea n
cauz nu se extinde n cazul leasingului operaional, valoarea impozabil a livrrii impozabile fiind
valoarea integral a livrrii achitate sau care urmeaz a fi achitat de ctre locatar pentru fiecare
perioad prestabilit.
S-a schimbat data apariiei obligaiei fiscale privind TVA att n cazul leasingului intern, ct i
n cazul leasingului internaional, aceasta fiind data specificat n contract pentru plata ratei de leasing,
iar n cazul ncasrii ratei de leasing n avans, data obligaiei fiscale fiind data ncasrii avansului.
Norma n cauz este valabil att pentru leasingul financiar, ct i pentru leasing-ul operaional.
Modificrile respective operate n legislaie, comparativ cu modul vechi de aplicare a TVA, n special
n cazul leasing-ului financiar, reprezint un avantaj esenial pentru ntreprinderile care desfoar
activitate de leasing.
Este de remarcat c ntru aplicarea noilor norme trebuie de inut cont de faptul c leasing-ul
financiar, n temeiul art. 93 din Codul Fiscal, se consider livrare de marf, ns n cazul ncheierii
contractelor de leasing operaional, transmiterea bunurilor se consider livrare de serviciu. Astfel, dac
n cazul leasingului financiar se transmit bunuri care conform titlului III din Codul Fiscal nu se
impoziteaz cu TVA, valoarea ratei de leasing destinat achitrii va fi scutit integral de TVA,
eliberndu-se de fiecare dat facturi de expediie.
n cazul leasingului financiar locatarul este considerat proprietar economic, iar n cazul leasingului operaional locatorul este considerat proprietar economic. Ca rezultat al acestor modificri s-a
stabilit dreptul proprietarului de a deduce n scopuri fiscale amortizarea calculat a bunurilor date n
leasing. Posibilitatea deducerii cheltuielilor aferente bunurilor utilizate n regim de leasing i bunurilor
care nu sunt n proprietatea utilizatorului:
1. cheltuielile de ntreinere sunt recunoscute ca cheltuieli ale locatarului;
2. cheltuieli de reparaie, instalare i mbuntiri ulterioare sunt capitalizate n scopuri fiscale
i deductibile pentru amortizare;
3. aceeai regul se aplic autoturismelor utilizate n calitate de mijloace fixe. Profitul sau
pierderea rezultat din nstrinarea activelor fixe obiecte ale leasingului sunt recunoscute la momentul
26
efecturii operaiunii i calculate ca diferen ntre suma primit la nstrinarea bunurilor i baza
valoric iniial a bunurilor vndute.
A fost stabilit facilitatea privind scutirea de 50 % la impozitul pe venit oferit pentru
investiiile efectuate, astfel nct facilitatea menionat s fie aplicabil la momentul nceperii
operaiunii de leasing. Adoptarea noii legi a permis atingerea obiectivului i anume a fost creat un
cadru juridico-fiscal favorabil i avantajos pentru toi participanii la operaiunile de leasing. A fost
perfecionat legislaia existent i nu implementarea unui cadru normativ absolut nou deoarece cadrul
normativ vechi coninea norme i principii ce nu puteau fi preluate cu succes; implementarea i
nelegearea cadrului normativ nou ar fi mai uor pentru organele de resort i participanii la
operaiunile de leasing.
ncheere
Integrarea Republicii Moldova n spaiul economic european condiioneaz necesitatea
armonizrii contabilitii cu Directivele Europene i Standardele Internaionale de Raportare Financiar
(IFRS). Aceasta se refer, n special, la contabilitatea veniturilor i cheltuielilor care, dup metodologia
i mecanismul de realizare, este unul dintre cele mai importante i dificile sectoare de eviden a
oricrei ntreprinderi. n cadrul sectorului de eviden nominalizat se formeaz un ir de indicatori
27
financiari care servesc drept baz pentru determinarea obligaiilor fiscale, elaborarea bugetelor
ntreprinderii, luarea deciziilor manageriale i economice. n exactitatea i oportunitatea calculului
indicatorilor enunai snt cointeresate toate categoriile de utilizatori ai rapoartelor financiare.
Informaiile contabile au o deosebit valoare i la nivel macroeconomic. Ele contribuie la
soluionarea celor mai diverse probleme cum ar fi: crearea unui mediu de afaceri favorabil pentru
atragerea investiiilor strine; estimarea performanelor ntreprinderilor n onorarea obligaiilor fa de
stat i partenerii de afaceri; dezvoltarea sectorului public prin majorarea veniturilor bugetare datorit
colectrii impozitelor, taxelor i altor pli calculate n baza datelor contabile; monitorizarea i
exercitarea controlului asupra ntreprinderilor cu proprietate de stat; combaterea tranzaciilor ilegale;
asigurarea la nivel internaional a comparabilitii indicatorilor macroeconomici etc.
Considerm c n contabilitate i fiscalitate este necesar s se utilizeze o terminologie unificat.
n acest scop, ca baz poate servi terminologia aplicat n practica mondial i coninut n IFRS.
Politica de contabilitate reprezint un element obligatoriu al exerciiului contabil i, n opinia noastr,
trebuie s cuprind un compartiment distinct privind elementele de cheltuieli. Se recomand
structurarea acestuia n trei seciuni: dispoziii generale, procedee i metode contabile pentru care
actele normative prevd diferite variante, procedee i metode contabile elaborate de ntreprindere de
sine stttor. Modul de ntocmire a compartimentului privind cheltuielile n cadrul politicii de
contabilitate i structura acestuia se propune s fie stabilite de ctre fiecare ntreprindere de sine
stttor, n funcie de particularitile activitii i necesitile informaionale. Referitor la perfectarea
documentar a faptelor economice considerm c cea mai eficient cale este perfectare a documentelor
n form electronic, cu semntur digital, cu aceeai putere juridic ca i documentele ntocmite pe
suport de hrtie. Documentele cu regim special trebuie s fie utilizate n urmtoarele cazuri:
nstrinarea activelor cu transmiterea dreptului de proprietate; prestarea serviciilor; transportarea
intern a activelor n cadrul entitii dezintegrate din punct de vedere teritorial; achiziionarea bunurilor
de la furnizorii ceteni; transmiterea bunurilor n leasing, arend i locaiune. De asemenea, propunem
s se evite ntocmirea mai multor documente primare pentru una i aceeai tranzacie, indiferent de
scopurile utilizrii informaiei contabile. Registrele de eviden aplicate la ntreprinderi urmeaz a fi
mbinate cu registrele fiscale n scopul excluderii dublrii informaiilor i diminurii volumului lucrului
contabil.
macroeconomici recomandm ntocmirea unui registru obligatoriu cum ar fi: Cartea mare, balana de
verificare sau un alt registru centralizator, n baza cruia se ntocmesc rapoartele financiare.
28
n baza studiului efectuat se poate de menionat c la I.C.S. Total-Leasing S.A. sunt utilizate
documente primare, registre contabile, rapoarte financiare ntocmite dup formulare unice, aprobate de
Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, caracteristice tuturor unitilor economice, precum i
documente de utilizare intern specifice numai pentru aceast ntreprindere.
Evidena consumurilor, cheltuielor i a veniturilor se ine pe posturi aparte ale bilanului
contabil i se reflect la finele perioadei de gestiune n Raportul de profit i pierderi pe tipuri de
activiti. Venitul impozabil al perioadei de gestiune corectat cu mrimea diferenelor permanente i
temporare, precum i calcularea impozitului pe venit spre achitare se reflect n Declaraia cu privire
la impozitul pe venit, care se ntocmete i se prezint n baza legislaiei n vigoare.
Efectund o generalizare a materialului expus n teza respectiv autorul a constatat c
organizarea evidenei contabile a operaiunilor de leasing la ntreprinderea I.C.S. Total-Leasing S.A.
se efectueaz n conformitate cu legislaia n vigoare, cu toate c se ntrevd i mici abateri.
n urma studiului efectuat la elaborarea tezei autorul poate meniona urmtoarele puncte forte:
n procesul de inere a contabilitii operaiunilor de leasing se ine cont de legislaia n vigoare n
special de actele legislative i normative precizate n bibliografia prezentei lucrri;
documentele se ntocmesc zilnic la momentul efecturii operaiunilor;
controlul asupra corectitudinii perfectrii documentelor comerciale cu privire la intrarea i
comercial
29
atribuie acestei clase, i anume: cheltuielile generate de rebuturi, uzura OMVSD utilizate de fapt pentru
procesul de transmitere, deservire i reparaie a bunrilor ce urmeaz a fi transmise n leasing etc.
nu se reflect cota valorii de rscumprare a bunului transmis n leasing la anii de gestiune urmtori ci
numai la anul de gestiune curent.
nu se reflect cota valorii de bilan a bunului transmis n leasing care urmeaz a fi decontat la anii de
gestiune urmtori, fiind decontat n anul de gestiune curent.
n vederea soluionrii punctelor slabe mai sus menionate, autorul i-a permis formularea unui
set de propuneri i recomandri cu scopul de sistematizare a contabilitii n I.C.S. Total-Leasing
S.A.:
1. n scopul minimizrii lucrrilor de calcul, sporirii eficienei nregistrrilor n contabilitate, recomandm
perfecionarea documentelor primare i centralizatoare, la momentul efecturii acestora.
2. Pentru uzura OMVSD utilizate n procesul de leasing s se ntocmeasc formula contabil:
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 213 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat
Pentru deservirea i reparaia bunurilor ce urmeaz a fi transmise n leasing:
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 211 Materiale
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt
3. La reflectarea cotei valorii de rscumprare a bunului transmis n leasing care urmeaz a fi achiat n
anii de gestiune urmtori s se ntocmeasc formula contabil:
Dt 134 Creane pe termen lung
Ct 422 Venituri anticipate pe termen lung
4. La reflectarea valorii de bilan a bunului transmis n leasing care urmeaz a fi decontat la cheltuieli n
anii de gestiune urmtori s fie ntocmit formula contabil:
Dt 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung
Ct 123 Mijloace fixe
Introducerea propunerilor i recomandrilor enunate, considerm c vor contribui la o mai
bun organizare i desfurare a contabilitii, obinerea unor informaii obiective privind starea i
micarea mrfurilor n cadrul I.C.S. Total-Leasing S.A.
30
BIBLIOGRAFIE:
Acte legislative i normative
1. Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007. Monitorul Oficial nr.90-93/399 din
29.06.2007, cu modificrile i completrile ulterioare.
2. Legea cu privire la leasing nr. 59-XVI din 28.04.2005
3. S.N.C. 17 Contabilitatea arendei (leasingului), aprobat prin ordinalul Ministrerului
Finanelor al Republicii Moldova nr. 32 din 03.03.2000
4. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor Nr.174
din 25.12.1997. Monitorul Oficial al R.M. nr.93-96 din 30.12.1997.
5. Codul Fiscal al Republicii Moldova nr.1163 din 24 aprilie 1997. Monitorul Oficial al
Republicii Moldova din 25.03.2005, ediie special, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Manuale, monografii i lucrri didactice
6. Belverd E. Needles, Henry R. Anderson .a. Principiile de baz ale contabilitii Editura
Arc, Bucureti 2000
7. Nederi A., Bucur V. .a. Contabilitate financiar Ciinu 2000
8. Nederi A., Bucur V. .a. Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica
Moldova Chiinu 1999.
9. Nederia A. Corespondena conturilor contabile, Chiinu, Contabilitate i audit, 2007
10. Feleag N., Ion Ionacu Contabilitate financiar Editura Economica 1993
31
Anexe
32