Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cel mai cunoscut sens in care este cunoscuta evaziunea fiscala este "arta de a evita
caderea in cimpul de atractie al legii fiscale". Potrivit acestei perceptii, evaziunea
fiscala este, oarecum, asimilata fraudei.
Cel de-al treilea sens costituie un termen generic si desemneaza totalitatea
manifestarilor de "fuga" din fata impozitelor. Aceasta este o definitie in sens larg a
evaziunii fiscale, care ajunge sa inglobeze si frauda.
Evaziunea fiscala este rezultanta logica a defectelor si inadvertentelor unei
legislatii imperfecte si rau asimilate, a metodelor si modalitatilor defectuoase de
aplicare, precum si neprevederii si nepriceperii legiuitorului a carui fiscalitate
excesiva este tot asa de vinovata ca si cei care provoaca prin aceasta la evaziune.
Cand sarcinile fiscale apasa prea greu asupra unei materii impozabile, aceasta tinde
sa evadeze. Este o specie de "reflex economic" care face sa dispara capitalurile pe
care fiscul vrea sa le impuna prea mult. "Un impozit excesiv pune pe fuga materia
impozabila."
DEFINIREA SI CARACTERIZAREA EVAZIUNII FISCALE
Evaziunea fiscala reprezinta sustragerea de la impunere a unei parti mai mai
sau mai mici din materia impozabila. Ca fenomen, evaziunea fiscala se intalneste
deopotriva atat pe plan national, cat si international.
Intr-o definitie mai completa, evaziunea fiscala este prezentata ca fiind sustra gerea
prin orice mijloace de la impunerea sau de la plata impozitelor, taxelor, con
tributiiIor si a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului si
asigurarilor sociale de stat ai bugetelor fondurilor speciale de catre persoanele
fizice , persoanele juridice romane sau straine.
FORMELE EVAZIUNII FISCALE
Din punct de vedere al modului cum poate fi savrsita, al raportului care
exista ntre fenomenul n cauza si legislatia n vigoare, evaziunea fiscala cunoaste
doua forme de manifestare:
- evaziune fiscala licita (realizata la adapostul legii);
- evaziune fiscala ilicita (frauduloasa) sau frauda fiscala.
Din punct de vedere spatial se pot identifica:
- evaziunea fiscala la nivel national;
- evaziunea fiscala internationala.
Evaziunea fiscala licita
Evaziunea fiscal licit reprezint sustragerea unei prti din materia
impozabil, fr ca acest lucru s fie considerat contraventie sau infractiune. Ea
n continuare, sunt prezentate, unele din cele mai utilizate tehnici de fraudare
fiscal, constatate n urma actiunilor de control efectuate, n Romnia, grupate pe
categorii de obligatii fiscale:
a) n cazul impozitului pe profit:
- reducerea bazei de impozitare, prin includerea pe costuri a unor cheltuieli, fara
documente justificative sau baza legala (amenzi, penalitati, etc.);
- nregistrarea unor cheltuieli supradimensionate sau peste limita admisa de lege
(amortizari, cheltuieli social-culturale cheltuieli de deplasare, cheltuieli de
protocol, etc.);
- deducerea unor cheltuieli personale ale asociatilor sau dobnzi la mprumuturi
acordate de patroni propriei societati;
- nenregistrarea integrala a veniturilor realizate, fie prin nentocmirea
documentelor de evidenta primara, fie prin nscrierea n documente a unor preturi
de livrare sub cele practicate n mod real;
- transferul veniturilor impozabile la societati nou create n cadrul aceluiasi grup,
aflate n perioada de scutire de la plata impozitului pe profit, concomitent cu
nregistrarea de pierderi de catre societatea-mama;
- determinarea impozitului pe profit prin aplicarea necorespunzatoare a
prevederilor legale, n special n ceea ce priveste reducerea impozitului aferent
profitului reinvestit;
- necalcularea de catre unele organizatii nonprofit a impozitului aferent veniturilor
rezultate din activitati economice;
- nenregistrarea n contabilitate a diferentelor stabilite prin actele de control sau
chiar a obligatiilor privind impozitul pe profit datorat.
b) n cazul taxei pe valoarea adugat
Inclinatia spre evaziune n materie de T.V.A. este determinata pe de o parte, de
tendinta nsusirii unor sume deloc neglijabile, iar pe de alta parte, de impactul
acestui impozit asupra trezoreriei si lichiditatilor agentilor economici.
Mecanismul principal prin care se realizeaza sustragerea de la plata taxei pe
valoarea adaugata l constituie fie majorarea fictiva a T.V.A. deductibila, prin
intrari scriptice de bunuri, fie micsorarea T.V.A. colectata, ca urmare a subevaluarii
valorii iesirilor de produse, marfuri si servicii.
Prin urmare:
- aplicarea eronata a regimului deducerilor (deducerea taxei pe valoarea adaugata
pe baza unor documente care nu au nscrisa taxa sau chiar deduceri fara documente
sau cu documente nelegale, deduceri duble, ca urmare a nscrierii repetate a unor
facturi n jurnalele de cumparari, deduceri pe baza unor documente apartinnd altor
societati comerciale, deducerea taxei pe valoarea adaugata aferenta operatiunilor
scutite fara drept de deducere, etc);
activitati, prin neprezentarea, la organul fiscal, pentru citirea aparatelor de taxat sau
alterarea informatiilor furnizate de acestea, etc.
Potrivit oficialilor, cele mai noi si mai utilizate modalitati de fraudare a
bugetului statului sunt: simularea unor exporturi; trecerea scriptica a operatiunilor
prin mai multe firme; organizarea n asociere a actiunilor frauduloase, prin
implicarea mai multor firme dispersate n teritoriu, aparent fara legatura ntre ele;
intocmirea de documente care ndeplinesc doar formal cerintele legale, urmate de
transferuri bancare prin care simuleaza stingerea obligatiilor fictive ntre parteneri.
Datorita complexitatii procesului de tranzitie, a ritmului accelerat al globalizarii,
evaziunea fiscala din Romnia este la ora actuala legata de infractiuni economice si
financiare, precum si de organizatiile de crima organizata.
CAUZELE EVAZIUNII FISCALE
In prezent ,in conditiile economiei de piata ,trecerea tot mai mult de la proprietatea
de stat la proprietatea privata conditioneaza cresterea si diversificarea numarului de
ageni economici ,adica a potenialilor contribuabili. Faptul menionat i
dezvoltarea rapida a diferitelor relatii cu caracter economic face dificila
cuprinderea acestora in limitele legislatiei fiscale si creeaza vaste posibilitati de
evaziune fiscala.in general ,cauzele evaziunii fiscale sunt multiple.Putem numi
unele din ele tinand contde importanta si frecventa aparitiei:
1. sarcinele fiscale exagerate, adic o povar fiscal peste msur,inechitabil i
instabil (nspecial pentru unele categorii de contribuabili )-aceste cauze pot crea
motive morale de evaziunefiscal a contribuabilului ,care trateaz faptele
menionate ca o exprimare a reprimrii (dominrii)din partea statului,considernduse ,n acelai timp,n drept de a se mpotrivi i astfel se formeaz opiniageneral c
a fura de la visterie nu se consider furt.
2. factori de ordin economic:
- coraportul dintre cota impozitului i msurile de rspundere contribuabilul
compar consecinele economice ale achitrii impozitului i aplicrii msurilor de
rspundere pentru neachitare,respectiv,cu ct cota impozitului este mai mare i
msurile de rspundere mai mici ,cu att efectul economic al evaziunii fiscale este
mai mare ;
- starea economic a contribuabilului cu ct starea economic a contribuabilului
este mai grea cuatt tentaia la evaziune fiscal este mai mare (n unele cazuri
executarea de ctre contribuabil atuturor obligaiilor fiscale poate agrava situaia
economic a acestuia pn la nivelul critic ievaziunea fiscal poate deveni unica
ans de supravieuire),iar pericolul aplicrii msurilor derspundere l afecteaz
mai puin dect n cazul contribuabilului care se dezvolt dinamic i aplicarea unor
asemenea msuri l poate lipsi de perspective evidente;
- vanzarile nedeclarate, care apar cu frecventa cea mai mare si sunt de multe ori
greu de descoperit. Practic, vanzrile de bunuri sau prestari de servicii se fac fara
intocmirea documentelor corespunzatoare si, evident, fara inregistrari contabilitate;
- omiterea inregistrarii, cand agentul economic neinregistrat beneficiaza de avantaj
care nu i se cuvine, comparativ cu ceilalti comercianti, care vor solicite clientilor
taxa pe valoarea adaugata;
- intelegeri intre vanzatori si cumparatori de a schimba bunuri sau servicii fara
plata (gen barter), cu plata redusa, fara factura sau eventual cu o factura valoare
redusa. Intr-o asemenea situatie, sigur ca va avea loc deducerea unei taxe mai mici,
insa pe total circuit (este vorba de circuitul marfii de la producator consumator),
valoarea masei impozabile se va diminua si la buget se va incasa suma mai mica;
- deducerile false, care se intalnesc frecvent si se realizeaza prin intocmirea facturi
false, prin utilizarea repetata a acelorasi facturi pentru deducere sau prin folosirea
de facturi care se refera la cumparaturi inexistente;
- erorile de inregistrare, care pot aparea la prima vedere ca inocente, au, toti o
influenta destul de mare asupra taxei datorate, mai ales daca sunt frecvente si daca
valoarea lor este mare;
- aplicarea incorecta a scutirilor, care poate conduce la diminuarea serioasa
sumelor cuvenite bugetului, mai ales daca este asociata cu facturi false, fiind altfel
platitorul de T.V.A. nu are cum sa profite de aceasta practica;
- cereri de rambursare nejustificate, cand se solicita rambursarea taxei aferente
unor marfuri exportate sau pentru bunuri la care legea da dreptul la deducere, fiind
insa ca in realitate aceste operatiuni sa fi fost efectuate. 0 situatie mai des intai este
aceea a solicitarii deducerii taxei pe valoarea adaugata, pentru acelasi bun exportat,
de catre doi agenti economici, pe considerentul ca documentele privind bunul
respectiv au circulat prin mai multe societati comerciale.
Protejarea intereselor financiare comunitare in Romania
Aria de cuprindere a intereselor financiare ale Uniunii Europene in Romania
vizeaza doua aspecte, pe de o parte, asistenta financiara din partea Uniunii
Europene, n care sens trebuie asigurata o utilizare si o administrarea eficienta a
fondurilor primite, iar pe de alta parte contributia Romaniei la bugetul comunitar,
sub forma resurselor proprii, in care sens Uniunea Europeana devine direct
interesata in combaterea fraudei si evaziunii fiscale in tara noastra.In vederea
aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, administratia fiscal romn trebuiesa fie
capabila sa asigure schimbul de informatii intracomunitare in ceea ce priveste taxa
pe valoarea adaugata si accizele, precum si adaptarea procesului de gestiune,
colectare si control,astfel incat sa raspunda cerintelor administratiilor fiscale ale
statelor membre ale Uniunii Europene.
In Romania, in cadrul Agentiei nationale de Administrare Fiscala, Biroul
Central de Legaturi va realiza schimbul oficial de informatii cu statele Uniunii
BIBLIOGRAFIE :
Caraiani,Gh.; Cazacu, C. Evaziunea fiscal n Romnia, Editura Cartea
Romneasc, Bucureti, 1995.
Bia, C. Coord, Costea, I, Capot, M., Dncu, B.- Utilizarea paradisurilor fiscale,
Ed. Expert, Bucureti, 2006.
Diaconu, P. Cum fac banii contabilii?- Evaziune fiscal, Paradisuri fiscale,
Contabilitate creativ, Editura Economic, Bucureti, 2004.
Delesalle, F.E.; Delesalle, E . Contabilitatea i cele zece porunci, Editura
Economic, Bucureti, 2003.
Feleag, N. Controverse contabile, Editura Economic, Bucureti, 1996.
Feleag, N. mblnzirea junglei contabilitii, Editura Economic, Bucureti,
1996.
Ionacu, I. Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Editura Economic,
Bucureti, 2003.
Ionescu, C. Informarea financiar n contextul internaionalizrii contabilitii,
Editura Economic, Bucureti, 2003.
Malciu, L. Contabilitate creativ, Editura Economic, Bucureti, 1999.
Minu, M. Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economic, Bucureti,
2002.
Ptroi, D. Evaziunea fiscal, Editura Economic, Bucureti, 2006.
Popa,t.,Drgan, Gh. Splarea banilor i finanarea terorismului, Ed. Expert,
Bucureti, 2005.
tefnescu, A. Performana financiar a ntreprinderii ntre relativitate i
creativitate, Editura Economic, Bucureti, 2005.