Academia de Studii Economice Bucuresti

Facultatea de Finante, Asigurari, Banci si Burse de Valori

Presiunea fiscala si efectele ei

asupra economiei de piata

Grecu Nicolae Adelin

Casuneanu George Sebastian

Cuprins:

Presiunea fiscala si efectele ei

asupra economiei de piata

Istoria relateaza ca apariia primelor monede a adus cu sine, atat apariia primelor taxe,
cat si a primelor modaliti de evitare a platii lor. Aceste relatari evidentiaza faptul, c nc
de pe vremea Imperiului Roman, unii ceteni preferau s triasc printre barbari dect s
plteasc taxele imperiului. Nici in zilele noastre situaia nu pare a fi evoluat ntr-un sens
pozitiv din acest punct de vedere, impactul fiscalitii fiind unul din fenomenele economicosociale complexe de maxim importan cu care statele se confrunt i ale crei consecine
nedorite se caut a fi limitate.
Cu aceasta lucrare urmarim sa analizam conceptul de presiunea fiscal, problema
suportabilitatii gradului de fiscalitate si efectele presiunii asupra stabilit ii entit ilor
economice.
Asadar, gradul de dezvoltare al unei economii este determinat ntr-o parte semnificativa
de structura sistemului fiscal, de felul n care acesta i exercit funciile i asigur colectarea
resurselor necesare statului. Un randament fiscal ridicat, pe fondul acceptabilit ii
prevederilor fiscale reprezint condiii ideale ale oricrui sistem fiscal ridicat. In acest
scenariu, este evident faptul c marea parte a sistemelor fiscale au suportat modificri
importante, sub impactul aciunii unui sistem complex de factori. Creterea nevoii de resurse
la nivelul diferitelor state s-a reflectat n ncercri de identificare a raportului ce permite att
asigurarea fondurilor necesare ct i dezvoltarea economic i social a acestora.
Cuantificarea presiunii fiscale la nivelul unui stat evideniaz o palet larg de rate ale
fiscalitii.
Sistemul fiscal este, de regula, produsul apariiei i nmul irii nevoilor publice ale
comunitilor umane. De aceea finanele unui stat se afla intr-o relatie stransa cu situa ia sa
politic, social i economic, ntre regimul politic i finan ele publice existnd o puternic
interdependen. Politic fiscal a statului reprezint o anumit concepie a acestuia, precum
i un ansamblu de msuri i aciuni privind rolul impozitelor i sistemul veniturilor bugetare,

tipurile de impozite, perceperea i modul de folosire a lor ca instrument de stimulare a

creterii economice, felul n care este gndit eficacitatea fiscal n ara respectiv1.
Impozitele si taxele asimilate pe de o parte, veniturile pe de alta parte sunt cele doua
coordonate principale care stimuleaza creatia, munca si civilizatia.
Intr-un scenariu mai putin ideal, fiscalitatea a constituit si inca reprezinta un obstacol major
al evolutiilor structurale ale agentililor economic. Fiecare ntreprindere este atinsa, n
structura si obiectivele sale, n mod direct, de presiunea fiscala, ceea ce produce o serie de
distorsiuni n comportamentul acesteia. Influentele nu sunt nsa exercitate doar de regulile
administrative, ci si de povara sarcinilor financiare, care, fara o relaxare a acestora, n
conditiile unui blocaj economico-financiar generalizat si a unei subcapitalizari, pot conduce
la paralizarea activitatii ntreprinderilor existente si la o ezitare in nfiintarea de societati
comerciale noi n domenii care necesita investitii importante de capital. Acest fenomen
poarta numele de presiune fiscala.

1. Accepiuni ale presiunii fiscale

n literatura de specialitate exist un numar variat de puncte de vedere cu privire la definirea
conceptului de presiune fiscal i a modului de abordare a acestuia. ntr-o prim abordare
presiunea fiscal este vzut ca expresie relativ a sarcinii fiscale suportate de
contribuabil.
Tulai Constantin n lucrarea sa apreciz c presiunea semnific ct de apstoare sunt
impozitele sau, altfel spus, ct de mare este povara fiscal ce apas pe umerii
contribuabililor2.
Un alt autor apreciaz c presiunea fiscal reprezint un indicator de msurare a veniturilor
extrase din producie, care tranziteaz bugetul printr-un proces de afectare obligatorie i
public, n loc s fie lsat liber la dispoziia iniiativei private 3.
1Constantin Enache, Constantin Mecu, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2006
2Tulai C., erbu Simona, Comparative taxation and tax harmonization, Cluj Napoca, 2005
3Talpo Ioan, Enache Cosmin, Universitare, Timioara, 2001

Presiunea fiscala este definita ca raportul dintre veniturile si impozitele ce trebuie achitate. In
absenta impozitelor societatea nu poate exista. Impozitele sunt statuate prin Constitutie si
totodata necesitatea lor este demonstrata de realitatea istorica . Indiferent ca se foloseste
termenul de impunere, povara fiscala, coeficient fiscal, presiune fiscala, rata prelevarilor
obligatorii etc., ideea generala este aceea a obligatiei fata de stat cu consecinta diminuarii
veniturilor particulare.
Rata presiunii fiscale sau rata prelevarilor obligatorii este raportul dintre totalul impozitelor si
contributiilor sociale efectiv incasate de administratia publica si produsul intern brut.Rata
presiunii fiscale evidentiaza aspectul confiscatoriu al prelevarilor obligatorii, fara a tine cont
de faptul ca acestea sunt reinjectate in circuitul economic sub forma cheltuielilor publice.
Rata presiunii fiscale este un indicator de masurare a acelei parti din veniturile provenite din
productie care trece printr-un proces obligatoriu de distribuire publica, in loc sa fie lasata la
liberul arbitru al initiativei particulare.
Cea mai mare parte a resurselor publice sunt prelevari obligatorii si de aceea se impune
definirea impozitului si precizarea continutului sau, atat din punct de vedere juridic si
economic, cat si tehnic.
Presiunea fiscal implica anumite limite de suportabilitate din partea contribuabililor. Aceste
limite sunt impuse de reaciile contribuabililor care pot s opun rezisten creterii
prelevrilor obligatorii, reacionnd prin evaziune, fraud, reducerea activitii productive sau
chiar prin revolte. Dac pn la un anumit moment dat, plata impozitului este realizat de
bun voie de ctre contribuabilul cinstit, la un moment dat, cnd impozitele depesc anumite
limite ale suportabilittii se produc fenomene care aduc grave deservicii dorinei statului de a
colecta aceste venituri. Comportamentul contribuabilului devine anormal, ncercnd
permanent prin orice cale s se sustrag pltii impozitului, spernd ntr-o diminuare a
presiunii fiscale.
Rata presiunii fiscale sau rata prelevrilor obligatorii este raportul dintre totalul impozitelor i
contribuiilor sociale efectiv ncasate de administraia public i produsul intern brut.Rata
presiunii fiscale evideniaz aspectul confiscatoriu al prelevrilor obligatorii, fr a ine cont
de faptul c acestea sunt reinjectate n circuitul economic sub form cheltuielilor publice.

Rata presiunii fiscale este un indicator de msurare a acelei pri din veniturile provenite din
producie care trece printr-un proces obligatoriu de distribuire public, n loc s fie lsat la
liberul arbitru al iniiativei particulare.
Cea mai mare parte a resurselor publice sunt prelevri obligatorii i de aceea se impune
definirea impozitului i precizarea coninutului sau, att din punct de vedere juridic i
economic, ct i tehnic.
Definiia clasic a impozitului spune c acesta este o contribuie obligatorie, necondiionat i
fr contraprestaie la suportarea sarcinii publice, iar n legtur cu impozitul sunt de remarcat
urmtoarele lucruri:impozitul nu este un scop in sine ci urmareste asigurarea satisfacerii
sarcinii publice, adica participarea tuturor cetatenilor la cheltuielile publice;
prin impozite se realizeaz i o redistribuire a veniturilor cet enilor ntre diferitele
pturi ale populaiei;

scopul iniial al impozitului l reprezint procurarea de resurse pentru

autoritatea public, dar de regul, lui i se asociaz i unul aflat dincolo de sfer financiar,
anume faptul c este folosit de stat pentru a-i asigur intervenia n viaa social-economic;

c regula general, impozitul este o contribuie obligatorie , necondiionat-

adic, contribuabilul nu poate pretinde prestarea unui serviciu de ctre autoritatea public;

impozitul nu are o destinaie special.

Asociat impozitelor exist i categoria de taxe. i taxele sunt instituite prin lege i au
un caracter obligatoriu, dar au obiective precizate colectndu-se n anumite scopuri precise.
n cadrul taxelor exist i taxe care sunt obligatorii numai dac populaia solicit un serviciu i
presupun o contraprestaie, adic sunt condiionate. Putem exemplific n acest sens cu unele
taxe notariale.
Prin fiscalitate se nelege preluarea obligatorie pentru bugetul statului a unei pri din
veniturile cetenilor. In ulima jumatate de secol a intervenit noiunea de parafiscalitate care
abordeaza si alte venituri ale statului dect impozitele i taxele obinuite. Este vorba aici de
taxele administrative despre care am vorbit mai nainte i care sunt percepute de autoritatea
public pentru un presupus serviciu. Aceste taxe se percep n folosul unui anumit serviciu al

statului i tendina este de a stabili mrimea acestor taxe mult mai mare dect costul
contraprestaiei .
Impozitul poate reprezenta totodata si o prghie financiar deosebit de important prin
intermediul creia statul poate interveni n economie. De altfel, reprezint cea mai eficient
cale prin care statul poate ncuraja anumite tipuri de activiti sau de a determin restrngerea
altora. Prezentm mai jos, succint, cteva din modalitile tehnice de tranformare a
impozitului ntr-un instrument al politicii economice i sociale: 1) adaptarea bazei de aezare
(de calcul) a impozitelor; 2) instituirea de monopoluri; 3) instituirea unui sistem de scutiri
i nlesniri; 4) supradimensionarea impozitelor; 5) sisteme de restituire fiscal.
Presiunea fiscal i gradul de fiscalitate reprezint o modalitate de dimensionare a
incidentelor impozitelor.Presiunea fiscal exprim intensitatea cu care sunt prelevate venituri
de la persoane fizice i juridice ,ori la nivelul ntregii societi prin intermediul impozitrii.
Presiunea fiscal are o mare relevan economic deoarece indic msur n care venitruile
nominale ale populaiei sunt ajustate prin intermediul impozitrii i n acelai timp,arat
msur sau gradul n care bugetul de stat i procur veniturile pe calea prelevrii de impozite.
In mod concret, presiunea fiscal se refera la proporiile din venituri la care, n mod nevoit i
obligatoriu,contribuabilii (persoane fizice sau juridice) renun n favoarea statului, sub form
impozitelor, vrsnd aceste sume n functie de termenele lor la bugetul de stat,,bugetul
asigurrilor sociale de stat ,bugetele locale i fondurile publice.
Presiunea fiscal care este impus de puterile publice trebuie s concilieze dou tendin e
diametral opuse : pe de o parte cea a statului , care dorete c aceast s fie tot mai mare n
vederea acoperirii cheltuielilor publice aflate n continu cretere , i pe de alt parte cea a
ceteanului, care dorete o presiune fiscal ct mai mic cu putin , n vederea realizrii
scopului sau n cadrul politicii fiscale.
In literatur de specialitate termenul de presiune fiscal mai este ntlnit sub form altor
termene precum coeficient fiscal,tensiunea fiscal tocmai pentru a evit conotaiile
negative pe care le poart cuvntul presiune ,dar i acestea exprim totui aceeai idee, a
obligaiei fa de stat prin intermediul impozitului.
Datorit incidenei sociale a fiscalitii, att n calitate de instrument redistributiv al
veniturilor i avuiilor ct i c instrument de presiune asupra contribuabililor, problem

fiscalitii ar fi una dintre problemele existene la or actual n societatea romneasc,

probleme care trebuie privite i abordate la contactul dintre sectorul economic i sectorul
social.
Fiscalitatea a contribuit i continu s reprezinte un obstacol major n investi iile corpora iilor
multinaionale. Presiunea fiscal, respectiv ceea ce creeaz o serie de distorsiuni cu
preponderent n comportamentul de piat al investitorilor strini, fiind cea care marcheaz n
mod proeminent structur i obiectivele economico- financiare specifice acestei categorii de
operatori. Problem presiunii fiscale n privin investiiilor corporaiilor multinaionale
reprezint unul din criteriile fundamentale n abordarea mediului unei anumite economii
receptoare, i aceast ntruct capitalul strin necesit un tratament cu totul special n
ansamblul reglementrilor cu caracter fiscal.

2. Limite ale presiunii fiscale

n literatura de specialitate se ntlnesc numeroase accepiuni, majoritatea fundamentnd acest
indicator ca raport ntre veniturile ncasate din impozite i taxe (inclusiv contribuii sociale)
ntr-o perioad de timp determinat i produsul intern brut realizat n aceeai perioad.
Evident, este vorba de presiunea fiscal la nivel naional, fiind posibil ns i stabilirea
acestuia la nivelul agenilor economici sau la nivelul indivizilor. Aparent, gradul de fiscalitate
poate fi determinat cu uurin i nu ar trebui s se nregistreze impedimente n realizarea unor
analize comparative la nivelul unor ri diferite. i totui, obinerea unor rezultate pertinente
nu este un obiectiv realizabil dac nu se au n vedere o serie de elemente, ntre care se nscriu:
nivelul de trai, structura prelevrilor obligatorii, sistemul de protecie social, politica
deficitului bugetar, stabilitatea veniturilor fiscale, structura demografic, elementele specifice
fiecrei ri privind componena veniturilor fiscale precum i nivelul la care se iau n
considerare, structura proprietii, nivelul democraiei, gradul de percepere a obligaiilor
fiscale de ctre contribuabili ca suporturi ale satisfacerii nevoilor publice i nu ca poveri
apstoare, gradul de colectare a veniturilor fiscale.4
Luand ca exemplu reprezentativ contribuabilul onest cu spirit civic, acesta priveste impozitul
ca pe un aa zis rau necesar consimind in mod firesc la plat acestuia. Dac impozitele
depesc limita suportabilitii, contribuabilii resimt din plin povar care-i apsa iar
4Dobrot, G., Fiscalitatea direct n Romnia i UE, Analele UCB, Seria Economie, nr. 3/2010, pag. 21-30;

comportamentul normal este paralizat ducnd la inhibarea, chiar pn la anulare, a ini iativei
particulare, a motivaiei de a munci i a economisi sau, fenomen foarte grav, nscnd
adevrate revolte fiscale.
La baza stabilirii unor limite fiscale stau anumite principii de echitate i egalitate fiscal.
Echitatea fiscal, ca noiune, semnific dreptate social n materie de impozite. Pentru
respectarea acestui principiu este necesar impunerea difereniata a veniturilor i a averii i
stabilirea unui minim neimpozabil, pentru persoanele care realizeaz venit sub un anumit
plafon.
In funcie de nivelul de cuprindere a subiecilor impozitului i a materiei impozabile,
impunerea poate fi general, cnd afecteaza toate persoanele care realizeaz un venit dintr-o
anumit surs sau dein un anumit gen de avere, sau parial, cnd unele persoane beneficiaz
de anumite scutiri sau reduceri de impozite.
Trebuie s se fac distincie ntre egalitate n fa impozitului i egalitate prin impozit atunci
cnd se apeleaz la spiritul de justiie n repartizarea sarcinilor fiscale ntre membrii societii.
Egalitatea n fa impozitului presupune c impunerea s se fac n acelai mod, pentru toate
persoanele fizice i juridice, indiferent de locul unde domiciliaz sau i au sediul, adic s nu
existe deosebiri de tratament fiscal de la o zon la alt a rii. Totodat, impunerea s se fac
n acelai mod pentru toate activitile economice, indiferent de form juridic n care sunt
organizate i funcioneaz acestea: productori individuali sau ntreprinderi de diferite
dimensiuni.
Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan la alt, n
funcie de o serie de criterii economice i sociale, printre care amintim: mrimea absolut a
materiei impozabile, situaia personal a subiectului impozabil, natur i proveniena
veniturilor etc.
Pentru a putea fi asigurat egalitatea n materie de impozit este necesar respectarea
urmtoarelor condiii:
stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui
venit minim care s permit satisfacerea nevoilor de tri strict necesare.
Aceast condiie poate fi respectat numai n legtur cu impozitele directe,
neavnd aplicabilitate n cazul impozitelor indirecte;

sarcin fiscal a fiecrui contribuabil s fie stabilit n funcie de

puterea contributiva pe care acesta o are, adic cu luarea n considerare a

mrimii venitului i averii care fac obiectul impunerii, precum i a situa iei
personale a acestuia (cstorit, cu sau fr persoane n ntreinere, celibatar
etc.);

este necesar c la o anumit putere contributiva, sarcin fiscal a unei

categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcin fiscal a altei categorii

sociale, respectiv sarcin fiscal a unei persoane n comparaie cu sarcin
fiscal a altei persoane din aceeai categorie social;

respectarea echitii fiscale presupune c impunerea s fie general,

adic s cuprind toate categoriile sociale care realizeaz venituri dintr-o

anumit surs sau care posed un anumit gen de avere, cu excepia celor care
se situeaz sub un anumit nivel.
Respectarea echitii fiscale este dat ntr-o anumit msur i de felul cotelor de impozit
utilizate. n practic fiscal se cunoate impunerea n cote (sume) fixe i impunerea n cote
procentuale. Impunerea n cote (sume) fixe nu ine seam de venitul sau averea
contribuabilului i nici de situaia personal a acestuia. Ea a aprut sub form unei dri pe
locuitor i s-a utilizat n ornduirea feudala i n primele stadii de dezvoltare a capitalismului,
n special. Impunerea n cote procentuale poate fi ntlnit sub form impunerii n cote
proporionale, n cote progresive i n cote regresive.
Impunerea n cote proporionale este o manifestare direct a principiului egalit ii n fa
impozitelor. Conform acestei impuneri se aplic aceeai cot de impozit indiferent de
mrimea obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen aceeai proporie ntre impozit i
volumul venitului (valoarea averii). Dei prin introducerea impunerii n cote proporionale s-a
fcut un pas nainte fa de impunerea n cote (sume) fixe, nici n acest caz nu s-a respectat
echitatea n materie fiscal, pentru c nu s-a avut n vedere faptul c puterea contributiva a
diferitelor categorii sociale este diferit n funcie de mrimea absolut a veniturilor pe care le
realizeaz i de valoarea absolut a averii pe care o posed. Impunerea n cote proporionale sa utilizat pe scar larg la calculul impozitelor de tip real (funciar, pe cldiri, pe activit i
industriale, comerciale i profesii libere etc.).

n prezent, impunerea n cote proporionale se folosete att n cazul impozitelor directe (de
exemplu, n unele ri pentru calculul impozitului pe profitul societ ilor de capital), ct i n
cazul impozitelor indirecte (de exemplu, la taxa pe valoarea adugat, la taxele vamale, la
taxele de timbru etc.).
Impunerea n cote progresive s-a introdus, n unele ri, n a dou jumtate a secolului al XIXlea, iar n altele (de fapt acestea reprezint majoritatea) la nceputul secolului al XX-lea.
Impunerea progresiv const n aceea c o dat cu creterea venitului (averii) are loc i
creterea cotei impozitului astfel nct impozitul crete mai repede dect obiectul impozabil.
Cotele progresiei pot crete fie ntr-un ritm constant, fie ntr-unul variabil.
Impunerea progresiv cunoate n practic financiar dou variante i anume: impunerea n
cote progresive simple (globale) i impunerea n cote progresive compuse (pe trane).
Impunerea n cote progresive simple (globale) se caracterizeaz prin faptul c se aplic
aceeai cot de impozit asupra ntregii materii impozabile aparinnd unui contribuabil. Fiind
vorba de o impunere progresiv, cot de impozit va fi cu att mai mare, n limitele
progresivitii stabilite prin lege, cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare.
Impozitul datorat statului se obine fcnd produsul dintre mrimea obiectului impozabil
(venitul, averea) i cot de impozit aferent nivelului acestuia.
Impunerea in cote progresive compuse (pe transe) este folosita mai mult pentru impunerea
veniturilor obtinute de persoanele fizice si uneori si la unele impozite pe avere.
In practica fiscala a unor state se intalneste si impunerea in cote regresive, ca o consecinta a
impozitelor indirecte, in situatia cumpararii unei marfi sau a utilizarii unui serviciu cand
impozitul platit este acelasi, indiferent de marimea veniturilor cumparatorului. Aceasta face ca
ponderea impozitului in venitul cumparatorului sa fie invers proportionala cu venitul acestuia.
Eficient unui sau altui sistem de impozitare a fost mrul discordiei ntre diferii cercettori. n
context, Comisia European este de prere c nu este nevoie de o armonizare transfrontaliera
a taxelor statelor membre. Cu condiia s respecte regulile comunitare, statele membre sunt
libere s i aleag sistemele de taxe pe care le consider cele mai potrivite i conforme cu
preferinele lor.
Totodat, economitii Fondului monetar interantional afirmau recent c lipsesc dovezile care
ar indic care sistem de impozitare este cel mai oportun . Aceasta incertitudine implica faptul

ca inta principal a reformei sistemului de impozitare a persoanelor fizice trebuie s fie

optimizarea corelrii veniturilor cu nivelul cheltuielilor statului, precum i optimizarea
sistemului de impozite propriu-zis prin diminuarea limitelor maxime a cotelor la impozite, n
special, la impozitele pe venitul persoanelor fizice, diminuarea facilitilor fiscale etc5.

3. Efectele presiunii fiscale

Prin simpla sa existenta , impozitul are capacitatea de a modifica profund comportamentul

economic si social al contribuabilului prin influenta exercitata asupra consumului si gradului
de economisire al acestuia. Din punctul acesta de vedere, trebuie luat n considerare si
notiunea de presiune fiscal marginala, care rezulta din aplicarea ratei de impozit asupra
veniturilor suplimentare, si care este legata de existenta progresivitatii impozitului. Cresterea
presiunii fiscale va determina contribuabilul sa se orienteze ntre nevoile pe care le are de
satisfacut si le va alege pe cele care au cea mai mare utilitate marginala . Incidenta
impozitului variaza n functie de natura impozitului. Impozitul pe venit influenteaza negativ
att capacitatea de economisire, ct si intentiile de consum n proportii diferite n functie de
categoriile sociale. Impozitele percepute de stat de la agentii economici constituie elemente de
presiune fiscala, care este cu att mai pronuntat , cu ct ponderea lor n valoarea adaugata
realizata de contribuabili este mai mare. Presiunea fiscala este resimtita si amplificata si din
partea impozitelor indirecte (TVA si accize) care, desi nu sunt suportate de ntreprinderi,
afecteaza volumul vnzarilor si competitivitatea lor prin intermediul preturilor.

Comportamentului contribuabililor este determinat de nivelul presiunii fiscale. Astfel,

realizarea plii de bunvoie este posibil pn la o anumit limit, peste aceasta
contribuabilul ncercnd s eludeze o parte a veniturilor impozabile pentru a obine o
diminuare a presiunii fiscale. n consecin, deciziile contribuabilului cu privire la utilizarea
venitului sunt influenate de fluctuaiile presiunii fiscale. Creterea presiunii fiscale
descurajeaz economisirea i investiiile, deoarece impozitul pe venit impacteaza suma ce
5Studiul realizat in anul 2006 "Cotele unice: Principii si dovezi", pe baza informatiilor din mai multe tari care au adoptat cota unica in
diferite momente, precum Estonia, Lituania, Letonia, Rusia, Ucraina, Slovacia si Georgia.

urmeaza a fi economisita concomitent cu venitul viitor. Astfel, pe fondul unei rate de

impozitare ridicat, contribuabilul poate decide diminuarea nivelului efortului depus n
favoarea unei perioade mai mari afectat timpului liber sau majorarea consumurilor n
detrimentul economiilor. De asemenea, evaziunea fiscal ar putea fi o optiunea aleasa de
contribuabili datorita presiunii fiscal prea mari. Fiscalitatea are influenta si asupra inflatiei.
Astfel, cresterea impozitelor va fi reflectat imediat prin intermediul preurilor de vnzare al
bunurilor sau serviciilor, acest lucru va impinge salariatii catre cererea de noi cresteri
salariale. Legat de creterea preurilor datorit majorrii impozitelor este i un alt aspect
important, reprezentat de afectarea gradului de competitivitate al unei economii n plan
internaional6.
Un sistem fiscal nseamn un compromise ntre necesitatea de randament a politicii fiscale i
grij de a asigur echitate, de a proporiona contribuia fiecruia n raport cu capacitatea pe
care o are. Sistemul fiscal determin, n cea mai mare msur, veniturile statului, capacitatea
acestuia de a finan cheltuielile i de a-i proteja pe cei slbi.
Elaborarea politicii fiscale reprezinta un act deosebit de complex i important, axat pe criteriul
de eficient, urmrindu-se reducerea instabilitii economice, a fluctuaiilor, stimularea
dezvoltrii i protejarea veniturilor consumatorilor.Impozitele i celelalte forme de prelevri
modific distribuirea iniial a veniturilor, influennd activitatea economic, consumul i
investiiile.
Performantele economice sunt interdependente cu veniturile bugetare din impozite; la o rat
fix de impozitare, veniturile din impozite cresc odat cu venitul na ional i scad atunci cnd
venitul naional scade.
Deasemenea este important luarea n calcul a efectelor reducerii sau majorrii impunerii
fiscale, nu doar pe termen scurt, ci i pe termen mediu i lung. Dac se recurge la finan area
creterii cheltuielilor publice pe seam mririi impozitelor, se diminueaz veniturile agenilor
economici, dar se atenueaz inflaia. Dac se reduc impozitele, se micoreaz presiunea
fiscal, dar se poate creaun deficit bugetar sau va creste acest deficit dac exista deja. Dac se
iau n considerare efectele pe termen lung, se ajunge la concluzia c reducerea impozitelor la
un anumit nivel are c efect o mrire a veniturilor bugetare, deoarece, se creeaz o relaxare
fiscal care stimuleaz investiiile i duce la o lrgire a bazei de impozitare. Efectele probabile
6Brezeanu P., Fiscalitate: Concepte, teorii, politici i abordri practice, Editura Wolters Kluwer, Bucureti, 2009.

ale majorrii sau reducerii impozitelor trebuie comparate cu efectele probabile ale deficitelor
bugetare7.
Perceperea impozitelor se realizeaza sub forma impozitelor directe ( suportate nemijlocit de
cei care le platesc ) si a impozitelor indirecte (cuprinse in pretul produselor, incasate la
vanzarea acestora si suportate de catre consumatorii finali la cumparare ).
O caracteristica a a politicii fiscale este progresivitatea impozitelor. Aceasta se aplica
impozitelor directe si presupune ca rata de impunere fiscala sa se mareasca progresiv cu
cresterea venitului impozabil. Progresivitatea impozitelor este considerata a fi un instrument
de redistribuire si de justete fiscala.
Economistii liberali considera ca o presiune fiscala prea ridicata descurajeaza contribuabilii sa
investeasca, sa economiseasca, sa munceasca si sa produca. Arthur Laffer transpune graphic,
prin Curba Laffer, faptul ca rate ale fiscalitatii prea ridicate compromit baza asupra careia sunt
asezate impozitele.
Curba Laffer este un grafic care arata dependenta dintre rata prelevarilor obligatorii si
veniturile totale incasate prin impozite de catre stat. Laffer estimeaza ca exista un prag maxim
al ratei presiunii fiscale, care daca este trecut se genereaza o diminuare a randamentului fiscal.
Aceasta valoare a presiunii fiscale maxime corespunde unei valori maxime a veniturilor
fiscale.
Daca rata fiscalitatii ar atinge valoarea de 100%, valoarea prelevarilor obligatorii ar descreste
pana la anulare, deoarece prelevarile obligatorii prea ridicate distrug baza impozitabila.
Arthur B. Laffer (1941) este cunoscut drept "parintele economiei din partea ofertei" si s-a
facut popular in special prin propunerea sa conform careia diminuarea impozitelor poate duce
la cresterea cantitatii percepute de fisc asa cum este reprezentat in curba lui Laffer.
Argumentul cum ca diminuarea impozitelor este un stimul pentru munca si productie a fost
baza politicii initiale a presedintelui Reagan in Statele Unite in anii optzeci.
Arthur Laffer considera ca ideea de baza a teoriei sale este ca modificarea ratei de impozitare
are doua efecte asupra veniturilor din impozitare:

7Dobrot, G., Chirculescu M.F.,Tax policy and economic development, IECS 2010, The Economic worlds destiny: crisis and
globalisation?, Sibiu, 2010;

efectul aritmetic;

efectul economic.

Efectul aritmetic este simplu: daca rata de impozitare scade,veniturile din impozite scad.
Efectul economic rezulta in urma scaderii ratei de impozitare si are drept consecinta
stimularea activitatii economice si duce la cresterea bazei impozabile.
In realitate, efectul aritmetic si cel economic se manifesta combinat.
Pentru intelegerea si utilizarea presiunii fiscale prezinta interes si analiza curbei fundamentata
de catre Arthur Laffer. Aceasta reflecta legatura intre incasarile fiscale totale ale statului si
rata impunerii. Laffer considera ca, pornind de la zero spre 100%, o marire a ratei de
impunere poate duce la sporirea incasarilor fiscale. Dar exista o rata de impunere optima,
dincolo de care incasarile fiscale totale se vor micsora daca rata de impunere va continua sa
sporeasca. Din punctul M al figurii, efectele descurajatoare ale fiscalitatii provoaca o
diminuare a productiei, adica marirea presiunii fiscale duce la scaderea productiei, nu la
cresterea neconditionata si substantiala a incasarilor fiscale.

Grafic 1. Efectele ratei de impozitare asupra incasarilor

Intr-un articol publicat de The Laffer Curve: Past, Present, and Future Policy Research &
Analysis, June 1, 2004, The Heritage Foundation, Arthur Laffer exemplifica efectele

anticipate de el prin cateva cazuri concrete ce-i confirma teoria. In istoria SUA, au fost trei
mari perioade de reducere a impozitelor:

reducerea Harding-Coolidge de la mijlocul anilor '20,

reducerea promovata de Kennedy in anii '60 si

reducerile promovate de Reagan in anii '80. Cele mai recente exemple sunt cele din
cateva state foste "socialiste", tari unde se experimenteaza in premiera cote unice de
impozitare.

In 1994 Estonia introduce o rat unic de impozitare de 26%, ducnd la o cretere economic
medie anual de 5,2%. Ulterior cot unic a fost diminuat la 20%. i alte ri din Europa
Central i de Est au trecut la cote unice: din 1997 25% n Letonia, din 2000 13% n
Rusia, din 2004 19% n Slovacia i 13% n Ucraina.
Inainte cu mult de Laffer, Jean Baptiste Say spunea: "un impozit exagerat distruge baz
asupra cruia se aplic". De multe ori a lipsit curajul de a se verific n practic teoriile
privind reducerea impozitelor. Mai ales c orice Guvern i dorete ct mai mult Putere, ct
mai multe resurse.
ncepnd cu 1 ianuarie 2005 Guvernul Romniei a introdus cot unic de impozitare de 16%.
Mai precis, prin modificarea Codului fiscal, s-a redus impozitul pe profit de la 25% la 16%.
Totodat, impozitarea progresiv a venitului global s-a transformat n impozitarea uniform
cu 16% a veniturilor salariale.
Oponenii aplicrii cotei unice, pe lng determinri legate de principii ideologice (justi ie
social, atenuarea disparitilor), invoc reducerea veniturilor bugetare. Evalurile preliminare
anticipeaz o reducere de cca 31.000-32.000 miliarde lei, din care 24.000 miliarde lei la
impozitul pe venit. Cel mai mult vor fi afectate veniturile comunit ilor locale. O.U.G. 45
privind finanele publice locale din 2003 prevede c 36% din impozitul pe venit este surs la
bugetul consiliului local, 10% la bugetul consiliului judeean, iar 17% la bugetul consiliului
judeean pentru echilibrarea n interiorul judeului. Din restul de 37%, alte 23% sunt utilizate
pentru echilibrarea la nivel naional ntre judee. n cadrul Comisiilor din Parlament s-a propus
deja c la nivelul bugetelor locale la consiliile locale i judeene s rmn 85% din
impozitul pe venit, fa de doar 63% pn n prezent. Totodat, reducerea impozitelor va duce

la creterea consumurilor, deci i a TVA-ului, ceea ce va atenua cu cteva mii de miliarde

diminuarea veniturilor bugetare.
Aplicarea cotei unice reduse va duce pe termen mediu la evidentierea efectului preconizat de
Laffer: cresterea impozitelor incasate. Cresterea impozitelor incasate va fi determinata de 3
cauze:

economia subterana ar putea iesi la suprafata dupa cum apreciaza ministrul finantelor
publice;

cresterea consumului menajelor, datorita veniturilor salariale marite, ce duce la

cresterea T.V.A.-ului;

cresterea investitiilor firmelor, ce va duce de asemenea la cresterea T.V.A.-ului dar si

la crearea de noi locuri de munca, noi salariatii platind impozit pe venit.*

Avem ocazia sa verificam in practica daca economia romaneasca reactioneaza la politicile

fiscale in concordanta cu legitatile economice fundamentate de teoriile economice. Ne situam
pe o pozitie optimista, bazata si pe trendurile statistice ce confirma teoria lui Arthur Laffer in
alte tari din Estul Europei.
Problema evidentei unui impozit consta in a determina cine suporta in mod efectiv sarcina
fiscala, pe cine apasa o crestere a volumului impozitului.
In perioada parcursa dupa 1989 s-a constatat ca daca un impozit este prevazut sa afecteze
contribuabili bine determinati, acestia au adesea posibilitatea de a-si repercuta sarcina fiscala
asupra altora, chiar daca cei din urma nu sunt avizati de catre legea fiscala.Atat timp cat
presiunea fiscala nu este exagerata, se poate emite pretentia ca prin fiscalitate se urmareste
modelarea civismului fiscal, factor determinant al randamentului fiscal, cu conditia ca cei
impozitati (contribuabilii) sa-si cunoasca clar drepturile si obligatiile.
Intre veniturile fiscale totale ce se duc la buget si impozitele fiscale totale platite de
contribuabili ar trebui sa existe un echilibru.
Factorii acestui echilibru depind de:

masa impozabila;

aportul aparatului fiscal;

rata de impozitare;

civismul fiscal;

inclinatia spre evaziune.

De aici, n mod simplu, putem trage concluzia c veniturile fiscale i impozitele nu rezult
doar din mas impozabila i din rat de impozitare, ci sunt influen ate i de factori
comportamentali. Astfel, nclinaia spre evaziune este data de raportul dintre sum total
sustras de la impozitare i mas impozabila total, legal impozabila. Aa c veniturile fiscale
ncasate la buget depind de raportul dintre nclinaia spre evaziune sau spre civismul fiscal. Cu
ct crete presiunea fiscal, cu att va scdea civismul fiscal (chiar i numai din spirit de
conservare) i crete nclinaia spre evaziune.
Pornind de la ecuaia fiscalitii se constat urmtoarele: cu ct vor spori veniturile fiscale pe
calea creterii masei impozabile i a raei de impozitare, cu att vor crete impozitele la nivel
de individ, ceea ce duce la inhibarea nclinaiei contribuabililor spre economii i investiii,
adic la reducerea masei impozabile.
Fiecare individ cruia i se ia pe cale legal (autoritar) o parte din venitul ce i apar ine de
drept simte aceast c pe un atentat la bunstarea s, la libertatea de a se bucur de roadele
muncii sale.
Un contribuabil nu va consimi deliberat la impozite, iar presiunea fiscal crescnd va duce
la o cutare continu, de ctre acesta, de bree n legislaia fiscal, mai ales atunci cnd
creterea presiunii fiscale se suprapune peste o scdere a veniturilor sale reale.
O limit a presiunii fiscale este greu de stabilit din cauza multitudinii de factori care intervin:
epoc, condiii economice, ara, context economic internaional, condiii politice interne i
internaionale etc. Se consider c o presiune fiscal optim se obine n punctul n care ntre
utilitatea social a cheltuielilor publice marginale i utilitatea social a prelevrii obligatorii
marginale exist o relaie de tipul: Usm>Dusm8.
Altfel, orice cretere a membrului drept n detrimentul celui stng, adic a presiunii fiscale i
respectiv o scdere a utilitii folosirii cheltuielilor publice, provoac o scdere a volumului
prelevrilor obligatorii percepute de ctre autoritile publice, deoarece se distruge baz de
impozitare prin apariia fenomenului de rezistent i reducere a efortului productiv.
n toat perioad de tranziie, dar mai ales n ultimii ani, n Romnia, se nregistreaz o
presiune fiscal din ce n ce mai mare. Trebuie contientizat c, la o presiune fiscal ridicat la
8Vcrel I., Bistriceanu Gh. D., and others Public Finance, Sixth Edition - Didactic and Pedagogic Publishing House, Bucharest, 2008

un moment dat, orice ridicare n continuare a raei de impozitare se face cu urmtoarele

riscuri:
riscul diminurii efortului productiv, cel mai grav pericol, reprezentat de
descurajarea prin impozite i taxe (prelevri obligatorii i legale) ridicate, a
incitaiei la munc, la economisire i investiii;

riscul fraudei i al evaziunii fiscale. Fraud reprezint o violare a legii

fiscale, n timp ce evaziunea reprezint o sustragere de la plat impozitelor prin

abilitate n utilizarea legii. S-a uzat de atta utilizare expresia economia
subterana, dar exist preri c aceast form de existena (paralel) a
economiei poate reduce tendinele (n condiiile actuale de fiscalitate foarte
ridicat) economiei reale spre colaps, evitnd decapitalizarea continu prin
impozitare continu i mai ales crescnd;

riscul inflaiei prin fiscalitate aciunea direct a fiscalitii asupra a

dou elemente generatoare de inflaie: preurile i salariile.

O politic fiscal just trebuie s asigure echitate ntre agenii economici, precum i
valorificarea contribuiei fiecruia n raport cu capacitatea pe care o are. Impozitele de nivel
ridicat pot s lezeze grav cointeresarea material a contribuabililor, descurajndu-i n
activitatea lor. Pe termen lung, o politic cu un nivel ridicat al fiscalit ii mre te veniturile
statului cu condiia c acesta s poat iniia aciuni menite s stimuleze cre terea economic
sau s amelioreze temporar unele probleme cu caracter social.
In acelai timp trebuie inut cont de faptul c o politic bazat pe taxe i impozite mari
limiteaz posibilitatea de consum i investiie. Aceast genereaz un evantai de efecte
negative asupra cererii i ofertei de bunuri economice produse de agenii economici.
In literatur de specialitate exist o teorie privind aa-zis-ul impozit negativ, potrivit creia
cei cu venituri mari vor trebui s plteasc impozite mari n vederea constituirii de fonduri din
care se vor aloca apoi ajutoare i alocaii, asigurnd tuturor un venit minim garantat. i pentru
c aceast politic s-a dovedit greit, guvernele au ajuns la concluzia c toat lumea trebuie
s plteasc impozite ct mai mari n vederea constituirii a tot felul de fonduri. Redistribuirea
ncasrilor bugetare se va face n mod incorect, apoi va aprea foamea dup alte ncasri
bugetare, care vor fi la rndul lor distribuite i redistribuite nu se tie cum, pn la epuizarea
masei impozabile, adic falimentul contribuabililor.

Repercursiunea fiscal are loc ori de cte ori presiunea fiscal se transmite altei persoane. C
regul, impozitele directe nu pot fi repercutate asupra altei persoane dect aceea a pltitorului.
Repercursiunea fiscal apare la impozitele indirecte unde pltitorul i suportatorul nu sunt
aceeai persoan.
In literatur economic se face distincia ntre procedeele legale de ocolire a pltii impozitelor
i evaziunea fiscal propriu-zis.Impozitul poate fi ocolit fr c pltitorul s ntre n conflict
cu legea. Acest lucru se poate realiz pe dou ci:

evaziunea permisa in mod voit (adica printr-un sistem de scutiri, exceptii si inlesniri);

evaziunea ce are loc ca rezultat a unor lacune ale legii; nu este provocata voit, ci de
neglijenta formularii legii.

Rezistena la impozite, indiferent ct de perfecionat ar fi tehnica de colectare a acestora, este

un fenomen general n diferite proporii. Impozitele pot fi eludate total sau parial n anumite
circumstane. Punctul de plecare n apariia evaziunii fiscale este presiunea fiscal.Orice
contribuabil caut s scape mai ales cnd el consider c statul exagereaz. El compar efortul
pe care l face cu ceea ce beneficiaz de pe urm autoritii publice i dac rezultatul este
negativ, atunci apare rezistent la impozite.
Juritii romni au fost preocupai nc de la nceputul secolului de definirea evaziunii fiscale,
n acest scop dndu-se diferite definiii cum ar fi de exemplu: totalitatea procedeelor licite i
ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n totalitate sau n parte averea lor, obligaiunilor
stabilite prin legile fiscale, sau sustragerea de la plat obligaiunilor fiscale prin transmiterea
unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile.
Evaziunea fiscal este rezultant logic a defectelor i inadvertenelor unei legisla ii
imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a neprevederii i nepriceperii
legiuitorului a crui fiscalitate excesiva este tot att de vinovat c i cei pe care i provoac
prin aceast la evaziune.
n ceea ce privete dimensiunea celor ce provoac fraude fiscale, toate studiile confirm faptul
c fraud este o funcie invers a veniturilor sau cifrei de afaceri. Ea este proporional mai
important n cazul micilor contribuabili dect a celor mari.
Micile ntreprinderi recurg la fraud mai mult dect cele mari att din cauza facilitilor, ct i
a necesitii. Facilitatea este asigurat, adesea, de caracterul familial al afacerii. O

ntreprindere familial beneficiaz de un secret al gestiunii sale de care nu beneficiaz marile

ntreprinderi.
Un serviciu contabil important, aa cum au marile ntreprinderi, da acestora transparena i
mrete prea mult riscurile de a pierde n cazul falsurilor contabile. Numai ntreprinderile mici
pot, deci, comite fraud fiscal ntr-o securitate relativa cu att mai mult cu ct rat anual i
frecven verificrilor fiscale n rndul acestora sunt mai reduse.
Pentru micile firme, recurgerea la fraud fiscal este, n majoritatea cazurilor o necesitate.
Datorit raei de rentabilitate aflat de multe ori la limit, pentru a-i menine echilibrul fragil,
sustragerea de la plat impozitelor e o supap de salvare. Fraud fiscal este aproape un
element de activ al micilor ntreprinderi sau o componena major a supravieuirii lor.
Impozitul este resimit intodeauna c o constrngere. Mai nti, sub form declara iei pe care
trebuie s o fac, la care se adaug costurile psihologice accesorii n cadrul crora
complexitatea i instabilitatea textelor de lege ocup un loc important. n al doilea rnd,
constrngerea se manifest prin controalele fiscale. Pentru muli contribuabili, ntreprinderi
mici, comerciani, meteugri, profesii libere independente, verificarea este considerat un
calvar, mai ales n situaia n care nu exist o delimitare clar a atribu iilor de control ale
organelor din cadrul Ministerului Finanelor.

4. Concluzii
In urma analizei efectuate cu privire la presiunea fiscal se observ c n cazul impozitelor
directe gradul de fiscalitate influenteaz comportamentul de conformare voluntar sau
comportamentul de evazionist, iar n cazul impozitelor indirecte nu putem vorbi, propriu-zis,
de manifestri ale comportamentului fiscal, ci manifestri ale comportamentului general
economic, cum ar fi reacia subiectului economic sub form consumului sau a structurii
consumului, iar din comportamentul de consum deriv i comportamentul de economisire, cel
investiional etc.
De asemenea, apreciem c distincia ntre componentele presiunii fiscale este important din
urmtoarele puncte de vedere:
1.

Contribuabilul are o percepie diferit pentru impozit i contribuii sociale.

Dac impozitul este perceput c o pierdere irecuperabil (din cauza principiului

bugetar al neafectrii veniturilor), contribuiile sociale sunt percepute drept o garanie

sau o asigurare (pentru pensie, pentru sntate). Contribuia la fondul pentru omaj,
nefiind de natur asigurri directe pe viitor este perceput c o manifestare a unei
solidaritti sociale.
2. Capacitatea administrativ a statului este diferit pentru cele dou categorii de
prelevri .
In final, apreciem ca o necorelare a sistemului fiscal cu mediul economic poate s aib
consecine negative asupra viitorului rii respective. Stabilitatea legislativ, eliminarea
corupiei i birocraiei, reducerea numrului obligaiilor de plat sub forma impozitelor,
taxelor, contribuiilor, eliminarea lacunelor din sistemul legislativ, mbuntirea procesului de
colectare a obligaiilor fiscale, cheltuirea eficient a resurselor colectate sunt doar cteva
aspecte ce trebuie avute n vedere atunci cnd se adopt msuri ce afecteaz sistemul fiscal.

Bibliografie :
1. Talpo Ioan, Enache Cosmin, Applied taxation, Horizons Educational Publishing
House, Timioara, 2001
2. Dobrot, G., Chirculescu M.F.,Tax policy and economic development, IECS 2010,
The Economic worlds destiny: crisis and globalisation, Sibiu, 2010;
3. Vcrel I., Bistriceanu Gh. .a., Finane Publice, Ediia a VI a, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 2008
4. Tulai C., erbu Simona, Fiscalitate comparat i armonizri fiscale, Editura Casa
Crii de tiin, Cluj Napoca, 2005