Sunteți pe pagina 1din 11

Contabilitatea Trezoreriei Statului 1.

Sistemul de organizare a Trezoreriei Statului Terzoreia Statului este un sistem unitar i integrat prin care statul asigur efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind fondurile publice i a altor operaiuni ale statului , n condiii de siguran i n conformitate cu dispoziiile legale. Structura organizatoric a trezoreriei: La nivel central: Direcia General a Trezoreriei Statului; La nivel judeean: Direcii Judeene ale Trezoreriei Statului n cadrul Direciilor Generale ale Finanelor Publice Judeene; La nivel local: o Trezorerii municipale organizate ca direcii n cadrul Administraiilor Financiare municipale; o Trezorerii oreneti ca servicii n cadrul Adm Fin oreneti; o Trezorerii comunale organizate ca servicii n cadrul Adm Fin comunale. nfiinarea Trezoreriei Statului: Pn n 1990, execuia de cas a bugetului de stat se efectua prin BNR, care avea stabilite urmtoarele atribuii: o ncasarea veniturilor bugetare i efectuarea plilor de cas o Exercitarea controlului asupra eliberrii fondurilor de la bugetul de stat n numerar i n cont ctre instituiile publice pentru acoperirea cheltuielilor aprobate, n limita creditelor bugetare o Pstrarea conturilor de disponibiliti ale bugetelor locale, ale instituiilor publice o Transmiterea informaiilor ctre MFP privind execuia bugetar n 1990 a fost nfiinat BCR, care a preluat de la BNR conturile de venituri i cheltuieli ale BS, BASS, BL, precum i conturile instituiilor publice nfiinarea Trezoreriei Statului n anul 1992, care, prin sistemul trezoreriilor locale a preluat atribuiile execuiei de cas a bugetelor de la BCR, la care s-au adugat noi atribuii rezultate din reorganizarea finanelor publice Trezoreria public cuprinde totalitatea resurselor de care dispune statul. Nu are drept scop principal obinerea de profit. Funcii clasice: 1. Funcia de casier public 2. Funcia de banc a statului Funcii moderne: 1. Administrator al banului public 2. Intermediar financiar (acord mprumuturi din disponibilitile sale) 3. Mandatar al puterii publice 4. Agent al interveniei financiare publice n economie n vederea reducerii costului resurselor financiare furnizate (de ex. Garaniile)

5. Gardian al marilor echilibre (ajustarea capacitilor de finanare la nevoile de


finanare) Observaie ! Pentru plata impozitelor i taxelor agenii economici pot utiliza: conturile la trezoreria din raza creia sunt nregistrai - conturile deschise la bncile comerciale. Pentru primirea plilor de la instituiile publice reprezentnd contravaloarea bunurilor livrare i a serviciilor prestate acestora, agenii economici TREBUIE s-i deschid cont la trezoreria din raza creia sunt nregistrai. 2. Introducere n contabilitatea Trezoreriei Statului Operaiile derulate prin Trezoreria Statului: Execuia de cas a bugetului de stat, a BL, a BASS, Bugetul fondului naional unic al asigurrilor de sntate Constituirea i utilizarea mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special Gestionarea datoriei publice interne i externe Alte operaii financiare efectuate n cadrul organelor administraiei publice centrale Contabilitatea trezoreriei se realizeaz pe baza planului de conturi specific. Tipuri de conturi deschise la trezorerie:

10 Casa funcie contabil de activ


Debit 10 Casa ncasrile reprezentnd - sumele datorate de persoane fizice sau juridice din impozite i taxe, - sume reprezentnd contravaloarea titlurilor de stat i a bonurilor de tezaur, - sume depuse de instituiile publice reprezentnd venituri ncasate prin caseriile proprii Credit Plile privind - restituiri de sume necuvenite bugetelor ctre persoane fizice sau juridice, - precum i restituirea contravalorii titlurilor de stat sau a certificatelor de trezorerie ajunse la scaden

Conturi de venituri funcie contabil de pasiv, i ncep funciunea prin a se credita i


prezint sold final creditor. Debit Conturi de venituri Credit Restituirea, n numerar sau prin virament, ncasarea, n numerar sau prin virament, de la pltitorului, a unui venit necuvenit bugetului persoane fizice sau juridice, a impozitelor i a taxelor cuvenite bugetului Conturile de venituri se deschid pe seama impozitelor, taxelor i contribuiilor, detaliate pe fiecare pltitor sau beneficiar. Observaie:

1. Pentru veniturile bugetului de stat, asigurri sociale de stat, asigurri de omaj


i asigurri sociale de sntate, conturile de venituri sunt urmate de codurile de identificare ale pltitorului. 2. Pentru veniturile bugetelor locale i conturile de disponibil pentru instituiile publice, conturile sunt urmate de codul fiscal al unitii administrativ teritoriale beneficiare. Evidena plilor nu se realizeaz la trezorerie, ci la fiecare primrie n parte. Aa se explic faptul c nu se pot achita impozite i taxe locale direct la trezorerie. Pentru c trezoreria ine evidena pe beneficiari (bugete locale i conturi de disponibil al instituiilor publice), contribuabilul este obligat s plteasc n numerar la sediul beneficiarului sau prin OP (caz n care n extras apare pltitorul, iar pe baza extrasului primria sau instituia public nregistraz plata). Aa se explic faptul c taxa de colarizare la ASE nu se poate plti n numerar la trezorerie, doar la ASE, unde se nregistreaz pltitorul (n contabilitatea instituiei publice), iar sumele totale se depun la trezorerie fr evidena pe pltitori.

Conturile de cheltuieli funcie contabil de activ, i ncep funciunea prin a se debita


i prezint sold final debitor. Debit Conturi de cheltuieli Credit Pli dispuse de instituiile publice din creditele Rentregirile de credite de la instituiile publice deschise sau repartizate, dup caz Conturile de cheltuieli sunt deschise pe seama instituiilor publice finanate integral de la bugetul de stat, local, asigurri sociale de stat, asigurri de omaj, asigurri de sntate, trezoreriei. n consecin, conturile de cheltuieli sunt urmate de codurile fiscale ale instituiilor respective.

Conturile de disponibil funcie contabil de pasiv. Se deschid pe seama instituiilor


publice finanate parial sau integral din venituri proprii i pe seama persoanelor din afara sistemului public (persoane juridice, asociaii familiare, medici de familie). Conturile de disponibil sunt urmate de codul fiscal al entitii titulare (instituiei pe seama creia s-a deschis contul).

3. Fluxurile financiare privind ncasarea veniturilor bugetare i reflectarea lor n contabilitate Venituri bugetare Veniturile bugetului de stat cont 20 Veniturile bugetelor locale cont 21 Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat cont 22 Veniturile bugetului fondului naional unic de asigurri sociale de sntate cont 26 Veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj cont 28 Veniturile instituiilor publice conturi clasa V
Ordin ANAF nr. 1294/2007 privind impozitele, contributiile si alte sume reprezentand creante fiscale, care se platesc de contribuabili intr-un cont unic a fost publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 658 din 26.09.2007. In temeiul prevederilor art. 12 alin. (3) din Hotararea Guvernului nr. 495/2007 privind organizarea si functionarea Agentiei Nationale de Administrare Fiscala si ale art. 114 alin. (21) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala emite urmatorul ordin: Art. 1. - Se aproba Nomenclatorul obligatiilor fiscale datorate la bugetul de stat care se platesc in contul unic, prevazut in anexa nr. 1 la prezentul ordin. Art. 2. - Se aproba Nomenclatorul obligatiilor fiscale datorate bugetelor asigurarilor sociale si fondurilor speciale, care se platesc in contul unic, prevazut in anexa nr. 2 la prezentul ordin. Art. 3.- Obligatiile fiscale cuprinse in nomenclatorul prevazut in anexa nr. 1 la prezentul ordin se platesc de catre contribuabili in contul 20.47.01.01 "Venituri ale bugetului de stat - sume incasate pentru bugetul de stat in contul unic, in curs de distribuire", deschis pe codul de identificare fiscala al contribuabililor, la unitatile Trezoreriei Statului din cadrul organului fiscal la care acestia sunt inregistrati ca platitori de impozite si taxe. Art. 4. - Obligatiile fiscale cuprinse in nomenclatorul prevazut in anexa nr. 2 din prezentul ordin se platesc de catre contribuabili in contul 55.02 "Disponibil al bugetelor asigurarilor sociale si fondurilor speciale, in curs de distribuire", deschis pe codul de identificare fiscala al contribuabililor, la unitatile Trezoreriei Statului din cadrul organului fiscal la care acestia sunt inregistrati ca platitori de impozite si taxe. Art. 5. - Anexele nr. 1 si 2 fac parte integranta din prezentul ordin. Art. 6. - Directia generala de reglementare a colectarii creantelor bugetare, Directia generala proceduri pentru administrarea veniturilor, Directia generala de tehnologia informatiei, Directia generala de administrare a marilor contribuabili, Directia Generala a Finantelor Publice a Municipiului Bucuresti, administratiile finantelor publice pentru contribuabilii mijlocii, administratiile finantelor publice ale sectoarelor municipiului Bucuresti si directiile generale ale finantelor publice judetene vor duce la indeplinire prevederile prezentului ordin. Art. 7. - Prezentul ordin se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I. Presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, Daniel Chitoiu

nregistrri contabile 1. Ministerul Culturii i Cultelor (CF 2105897) primete o donaie n numerar de 500 RON. 10 = 20___2105897 500 RON

2.

SC Urania SRL Tecuci (CF 2116319), cu cont deschis la Romexterra Bank Tecuci, achit impozit pe profit trim. III/2007, prin ordin de plat, suma de 9.100 RON. 61.01 = 20 ___2116319 9.100 RON

3.

SC Ulei Min SRL Reghin (CF 4519897), cu cont deschis la BRD Reghin, achit accize aferente uleiurilor minerale importate din Bulgaria prin Vama Giurgiu (CF 4105986) n sum de 120.752 RON. 61.01 = 20___4105986 120.752 RON Obs: ! Accizele datorate pentru importuri de produse accizabile se achit de ctre pltitori n conturi deschise la unitile trezoreriei statului pe numele birourilor vamale prin care se deruleaz operaiunile din import.

4.

Regia Autonom Monitorul Oficial (CF 12050608), cu cont deschis la ABN AMRO, vars 1.000.000 RON din profitul net al anului 2006. 61.02 = 20 ___12050608 1.000.000 RON Obs: ! Sunt venit la bugetul de stat doar vrsmintele din profitul regiilor autonome de subordonare central. Vrsmintele din profitul net al regiilor autonome de subordonare locale constituie venit al bugetului local al judeului, municipiului, oraului sau comunei, dup caz.

5.

Regia Autonom de Salubritate Aiud (CF 4552554), cu cont deschis la BCR Aiud, vars din profitul net ctre bugetul local (CF 2158545) sum de 8.120 RON 61.01 = 21___2158545 8.120 RON Obs: ! Evidena plilor la bugetele locale se realizeaz pe codul fiscal al unitii administrative teritoriale (primriei) beneficiare.

6.

Baru Marina a solicitat o autorizaie de construcie pentru mansardarea locuinei proprietate personal din comuna Tunad. Primria Tunad (CF 2566312) a stabilit o tax de 1.120 de RON pe care o pltete n numerar la casieria primriei. n ziua urmtoare, casieria primriei depune banii la trezorerie. 10 = 21___2566312 1.120 RON 7. Primria Vaslui (CF 4124451) utilizeaz fondul de rulment pentru acoperirea unor goluri temporare de cas (410.000 RON). 50.39 = 21___4124451 410.000 RON

8.

SC Pangram Media (CUI 55215214) vireaz din cont bancar impozitul reinut din dividendele acordate acionarului su SC Partex Oradea i impozitul pe salarii. Impozitele sunt n sum de 525 RON, respectiv 1.005 RON. Stabilii cum nregistreaz Trezoreria Media aceast operaiune. 61.01=20.47.___55215214 1.530 RON 20.47.___55215214=20___55215214 (Impoz pe veniturile din dividende) 525 RON 20.47.___55215214=20___55215214 (Impoz pe salarii) 1.005 RON 9. SC Prod-Com SRL Baraolt (CF 3189451), cu cont deschis la Trezoreria Baraolt, achit impozit pe salarii n sum de 52.555 RON. 50.69___3189451 = 20.47___3189451 52.555 RON 20.47___3189451 = 20___3189451(Impoz pe salarii) 52.555 RON

10. SC Carpex SRL din Vatra Dornei (CUI 5543332) vireaz la bugetul asigurrilor sociale i bugetul fondurilor speciale contribuii de 4.830 lei reprezentnd: - contribuii de asigurri sociale suportate n calitate de angajator (1.950 lei); - contribuiile pentru fondul de risc pentru accidente de munc i boli profesionale (270 lei); - contribuiile pentru asigurri sociale reinute angajailor (950 lei); - contribuiile pentru asigurri sociale de sntate pltite n calitate de angajator (600 lei); - contribuiile pentru concedii i indemnizaii (85 lei); - contribuiile pentru asigurri sociale de sntate reinute angajailor (650 lei); - contribuiile de asigurri pentru omaj n calitate de angajator (200 lei); - contribuiile de asigurri pentru omaj reinute angajailor (100 lei); - contributia angajatorilor la fondul de garantare pentru plata creantelor salariale (25 lei). Stabilii cum nregistreaz Trezoreria Vatra Dornei aceast operaiune. 61.01=55.02.5543332 55.02.5543332=22.20.03.01.01.5543332 55.02.5543332=22.20.03.04.01.5543332 55.02.5543332=22.21.03.01.5543332 55.02.5543332=26.20.05.03.01.5543332 55.02.5543332=26.20.05.03.04.5543332 55.02.5543332=26.21.05.03.01.5543332 55.02.5543332=28.20.04.02.01.5543332 55.02.5543332=28.21.04.02.01.5543332 55.02.5543332=28.20.04.02.03.5543332 4.830 lei 1.950 lei 270 lei 950 lei 600 lei 85 lei 650 lei 200 lei 100 lei 25 lei

4. Contabilizarea cheltuielilor la nivelul trezoreriei operative

Deschiderea de credite bugetare trebuie s se ncadreze n limitele prevzute de bugetele


anuale (sumele nu au voie s depeasc nici valorile prevzute n defalcarea trimestrial a sumelor din bugetul anual). La stabilirea volumului creditelor bugetare se au n vedere: - gradul de utilizare a creditelor acordate anterior - cheltuielile ce urmeaz a fi finanate - scadenele pn la care trebuie pltite anumite datorii nregistrri contabile

1. n urma confiscrii unor droguri, se procedeaz la distrugerea acestora. Cheltuielile de


supraveghere a transportului se asigur de firma SC Pass SRL (CF 11269302) contra sumei de 420 RON. Direcia General a Finanelor Publice Giurgiu (CF 2995877) deconteaz suma respectiv din resurse de la bugetul de stat. 23___11269302 = 50.69 420 RON 2. Consiliul Judeean Prahova prezint urmtoarea situaie a cheltuielilor de personal aferente lunii decembrie 2005: - fond aferent salariilor de baz 294.000 RON - salarii de merit 12.520 RON - indemnizaii de conducere 36.154 RON - spor de vechime 58.489 RON - sporuri pentru condiii de munc 225 RON - alte sporuri 556 RON - ore suplimentare 100 RON - fond de premii 5.880 RON - indemnizaii pltite unor persoane din afara unitii 450 RON - alte drepturi salariale 720 RON - contribuii pentru asigurri sociale de stat 90.001 RON - contribuii pentru asigurri de omaj 12.273 RON - contribuii pentru asigurrile sociale de sntate 28. 637 RON - contribuii pentru asigurrile de accidente de munc i boli profesionale 2.045 RON Din totalul cheltuielilor cu salarii (409.094), instituia public este obligat s rein i s vireze la buget urmtoarele sume: - contribuii pentru asigurri sociale de stat 38.864 RON - contribuii pentru asigurri de omaj 2.940 RON - contribuii pentru asigurrile sociale de sntate 26.591 RON - impozit pe venit 36.912 RON

Salariile nete (cheltuielile cu salarii fr contribuii i impozite reinute) vor fi virate pe card. 24 = % 55.02 20.47 61.01 20.47 = 55.02 = 55.02 = 55.02 = 55.02 = 55.02 = 55.02 = 55.02 = 20 (impozit pe venit) 22 28 26 22 22 28 26 542.050 RON 201.351 RON 36.912 RON 303.787 RON 36.912 90.001 12.273 28.637 2.045 38.864 2.940 26.591

3. Primria Geti subvenioneaz Unitatea de asisten medico-social Nr.2 Geti cu suma de 41.200 RON. 24 = 50.10 41.200 RON 4. UM 01254 din Tecuci achit firmei de construcii SC Crmida SA Tecuci suma de 15.254 RON reprezentnd contravaloare unui obiectiv de investiii. 23 = 50.69 15.254 RON

5. Contabilizarea operaiunilor n conturile de disponibil la nivelul trezoreriilor operative Legislaia n vigoare a stabilit anumite categorii de fonduri publice care se deruleaz prin conturi de disponibil. n funcie de aceste prevederi, trezoreriile deschid conturi distincte pentru fiecare categorie. Conturi de disponibil din donaii i sponsorizri rmase neutilizate la finele anului (50.07) 1. Agenia Judeean de omaj Tulcea primete pe data de 10 noiembrie 2005 o donaie pentru achiziionarea de publicaii n sum de 4.500 RON. Publicaiile vor fi folosite pentru dotarea centrelor de calificare i recalificare a omerilor. 61.01 = 28 4.500 RON - Se achiziioneaz o prim tran de cri de la SC Libra SRL pe data de 16 decembrie 2005, n sum de 2.700 RON 29 = 50.69 2.700 RON Restul materialelor se vor achiziiona n 2006 - Se vireaz banii necheltuii n contul 50.07 deoarece creditele bugetare aprobate pentru 2005 se anuleaz la sfritul anului 29 = 50.07 1.800 RON - Se achiziioneaz ultima tran de cri de la SC Libra SRL pe data de 20 ianuarie 2006 n sum de 1.500 RON 50.07 = 50.69 1.500 RON - Suma neutilizat se returneaz donatorului n numerar 50.07 = 10 300 RON Conturi de disponibil din activitatea sanitar 1. Spitalul Judeean Clrai (CF 4374090) pltete medicamentele achiziionate n sum de 51.412 RON ctre SC Terap SRL Cluj Napoca (CF 4112587). Clrai 50.41 4374090 = 61.03 51.412 RON Cluj Napoca 61.03 = 50.69 51.412 RON

6. Contabilizarea titlurilor de stat plasate prin trezorerie 1. David Andrei cumpr pe data de 5 iulie 2005 certificate de trezorerie cu valoare nominal de 11.000 RON. Certificatele au fost emise pe o perioad de 90 de zile cu o dobnd anual de 10%. 5 iulie 10 = 41 11.000 RON Avnd nevoie de o parte din suma plasat n certificate de trezorerie, pe 10 august solicit trezorerie rscumprarea unor titluri n valoare de 2.000 RON. Dobnda la vedere este de 1% pe an. 10 august % = 10 2.002 RON 41 2.000 RON 23 2 RON Dobnda = 2.000 x 36 zile/ 360 zile x 1% = 2 RON La scaden (3 octombrie), David Andrei solicit rscumprarea unor tituluri n valoare de 1.000 RON. 3 octombrie % = 10 1.025 RON 41 1.000 RON 23 25 RON Dobnda = 1.000 x 90 zile / 360 zile x10% = 25 RON n ziua scadenei (3 octombrie), trezoreria preschimb titlurile nerscumprate n certificate de depozit. 3 octombrie 41 = 42 8.000 RON Pe data de 15 octombrie, David Andrei mai solicit rscumprarea unor titluri n valoare de 3.000 RON. 15 octombrie % = 10 3.076 RON 42 3.000 RON 23 76 RON Dobnda = 3.000 x 90 zile / 360 zile x 10% + 3.000 x 12 zile / 360 zile x 1% = 76 RON Pe data de 14 decembrie, David Andrei cere rscumprarea ultimelor titluri n valoare de 5.000 RON. Dobnda la deposzit practicat de trezorerie este de 9%. 14 decembrie % = 10 5.215 RON 42 5.000 RON 23 215 RON

10

Dobnda = 5.000 x 90 zile / 360 zile x 10 % + 5.000 x 72 zile / 360 zile x 9% = 215 RON Obs !!! 1. Dobnda anual este aferent unei perioade de 360 zile. La calculul dobnzii se are n vedere numrul efectiv de zile. 2. n cazul certificatelor de depozit, la rscumprare se calculeaz dobnda dup cum urmeaz: - pentru perioada de maturitate a titulurilor, se acord dobnda din prospectul de emisiune - pentru perioada scurs dup scaden, se ofer dobnda la vedere (dac periaoda este mai mic de 30 de zile) sau dobnda la depozit (dac aceast perioad este mai mare de 30 de zile). Dobnda la depozit poate diferi de dobnda din prospectul de emisiune.

11

Evaluare