Contabilul.

ro va prezint un nou

IAS 11 Contracte de construcii

Raport special - IAS 11 Contracte de constructii

IAS 11 Contracte de construcii definete contractul de construcii dup cum urmeaz un contract de construcie este un contract negociat n mod particular pentru construirea unui activ sau a unui complex de active (exemplu construirea unei autostrzi, a unui stadion sau uzine de ap) care se afl ntr-o stns intercorelaie sau interdependen n ceea ce privete proiectarea, tehnologia i funcionarea sau utilitatea final. Principala problem n cazul contractelor de construcii o constituie alocarea veniturilor i a costurilor contractuale perioadelor contabile n care se execut activitatea de construcie, dat fiind c acest gen de contracte, de regul, se ntind pe mai muli ani. Veniturile contractuale cuprind urmtoarele elemente: Valoarea iniial a veniturilor convenite n contract; Contravaloarea modificrilor lucrrilor contractuale, revendicrile i plile stimulatorii convenite. Costurile contractuale cuprind: 1. Costuri direct aferente contractului: costul forei de munc de pe antier; costurile materialelor folosite; amortizarea echipamentelor folosite; transportul echipamentelor i materialelor; costul nchirierii echipamentelor; costul proiectrii i al asistenei tehnice direct atribuibile contractului. 2. Costurile atribuite activitii de construcie n general i care pot fi alocate contractului respectiv: Asigurrile; Costurile proiectrii i al asistenei tehnice care nu sunt direct legate de contract; Costurile indirecte (controlul calitii, costul ndatorrii). Dou tipuri de contracte de construcie clasific IAS 11 Contractele de construcii: -contract cu pre fix -contract cost plus Contractul cu pre fix este un contract n care antreprenorul este de acord cu un pre contractual fix (pre convenit la nceputul contractului) sau cu o rat fix pe unitatea de produs finit.

Exemplul 1
Societatea ALFA S.R.L. construiete o baz sportiv. Contractul are convenit un pre fix de 50.000 lei. Durata de execuie a contractului este de 3 ani. La sfritul primului an, costurile nregistrate nsumeaz 7.000 lei.
2 www.contabilul.ro

Raport special - IAS 11 Contracte de constructii

Costurile suplimentare anticipate a fi nregistrate pn la finalizarea contractului sunt de 10.000 lei (costul total anticipat va fi de 7.000 lei + 10.000 lei = 17.000 lei). La sfritul celui de al doilea an, costurile efectiv nregistrate de societate se ridic la 13.000 lei. Costurile anticipate a fi nregistrate pn la finalizarea contractului sunt de 5.000lei (costul total anticipat va fi de 13.000 lei + 5.000 lei = 18.000 lei). n cel de al treilea an baza sportiv este terminat. Costurile totale nregistrate sunt de 26.888 lei. La zi Anul I Venituri (50.000 lei x7/17) Cheltuieli (17.000 x7/17) Profit Anul 2 Venituri (50.000 lei x13/18) Cheltuieli (18.000x13/18) Profit Anul 3 Venituri Cheltuieli Profit Recunoscute n anii anteriori 0 0 0 20.588 7.000 13.588 36.111 13.000 23.111 Recunoscute n anii n curs 20.588 7.000 13.588 15.522 6.000 9.522 13.888 13.888 0

20.588 7.000 13.588 36.111 13.000 23.111 50.000 26.888 23.111

Contractul cost plus este un contract de construcie n care antreprenorul recupereaz costurile permise sau altfel definite, la care se adaug un procent de profit din aceste costuri sau un onorariu fix.

Exemplul 2
Societatea ALFA S.R.L. construiete o baz sportiv. Preul convenit, contractul este costul plus 30%. Durata de execuie a contractului este de 3 ani. La sfritul primului an, costurile nregistrate nsumeaz 7.000 lei. Costurile suplimentare anticipate a fi nregistrate pn la finalizarea contractului sunt de 10.000 lei (costul total anticipat va fi de 7.000 lei + 10.000 lei = 17.000 lei). La sfritul celui de al doilea an, costurile efectiv nregistrate de societate se ridic la 13.000 lei. Costurile anticipate a fi nregistrate pn la finalizarea contractului sunt de 5.000 lei (costul total anticipat va fi de 13.000 lei + 5.000 lei =18.000 lei). n cel de al treilea an baza sportiv este terminat. Costurile totale nregistrate sunt de 26.888 lei.

www.contabilul.ro

Raport special - IAS 11 Contracte de constructii

La zi Anul 1 Venituri (130/100x17x7/17) Cheltuieli 17.000x7/17) Profit Anul 2 Venituri (130/100x18x13/18) Cheltuieli Profit Anul 3 Venituri Cheltuieli Profit

Recunoscute n anii anteriori 0 0 0

Recunoscute n anul n curs 9.100 7.000 2.100

9.100 7.000 2.100

16.900 13.000 3.900 26.888+ 26.888x30%= 34.955 26.888 8.066

9.100 7.000 2.100 16.900=9.100+7.100 13.000 3.900

7.800 6.000 1.800 18.055 13.888 4.166

Aa cum se degaj din IAS 11 Contractele de construcii dou metode se pot folosi, dup caz, pentru recunoaterea veniturilor i cheltuielilor n situaiile financiare ale antreprenorului: metoda avansului procentual; metoda executrii lucrrilor.

Metoda avansului procentual const n determinarea stadiului lucrrilor la nchiderea fiecrui exerciiu. Stadiul de finalizare a unui contract se poate determina n mai multe feluri, dar intreprinderea trebuie s utilizeze metoda care evalueaz cel mai bine activitatea prestat. n cazul n care stadiul de finalizare a contractului se determin pe baza costurilor contractuale nregistrate pn n acel moment n costurile la zi se includ acele costuri contractuale care reflect activitatea prestat. Nu se vor include costuri cum ar fi cele cu materialele livrate la locul construciei, dar nc nu au fost folosite.

Exemplul 3
Societatea ALFA S.R.L. s-a angajat s construiasc o fabric n condiiile: Pre de vnzare revizuibil 8.000 lei; Costuri de producie iniiale estimate 5.900 lei;
4 www.contabilul.ro

Raport special - IAS 11 Contracte de constructii

La sfritul primului an estimarea costului contractual a crescut la 6.000 lei; n anul 2 beneficiarul este de acord cu o cretere a preului contractual cu 400 lei i o estimare adiional a costurilor contractuale de 200 lei; Avans ncasat 3.570 lei, din care TVA 570 lei. n tabelul de mai jos v propunem situaia recunoaterii i evalurii veniturilor i cheltuielilor. Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Specificare Valoarea iniial a venitului convenit n contract Variaia estimat a venitului convenit n contract Venitul contractual total Costuri efective contractuale cumulate la zi Costuri estimate pentru definitivarea contractului Total costuri contractuale evaluate Profit estimat (rd 3 - rd 6) Stadiul de estimare (procentul de definitivare) Anul 1 8.000 x 8.000 2.400 3.600 6.000 2.000 40% Anul 2 8.000 400 8.400 4.030 2.170 6.200 2.200 65% Anul 3 8.000 400 8.400 6.200 x 6.200 2.200 100%

Metoda avansului procentual

ncasarea avansului la 2 iunie anul 1 5121 Conturi la bnci 5121 Conturi la bnci = = 419 Clieni creditori 4427 TVA colectat 570 lei 3.000 lei

nregistrarea cheltuielilor n anul 1,2i 3 : Anul 1 6xx Conturi de cheltuieli pe naturi = 3xx Conturi de stocuri i produse n curs de execuie 4xx Conturi de teri 5xx Conturi de trezorerie 2.400 lei

Anul 2 6xx
5

3xx

1.630 lei (4.030 - 2400)

www.contabilul.ro

Raport special - IAS 11 Contracte de constructii

Conturi de cheltuieli pe naturi

Conturi de stocuri i produse n curs de execuie 4xx Conturi de teri 5xx Conturi de trezorerie

Anul 3 6xx Conturi de cheltuieli pe naturi = 3xx 2.170 lei (6.200 - 4.030) Conturi de stocuri i produse n curs de execuie 4xx Conturi de teri 5xx Conturi de trezorerie

V propunem tabelul cu calculul veniturilor i profitului ce pot fi recunoscute: Recunoscute n anii anteriori 2 3.200 2.400 800 Recunoscute n anul n curs 3 3.200 2.400 800 2.260 1.630 630

0 Anul 1 Venituri (8.000*40%) Cheltuieli (6.000*40%) Profit Anul 2 Venituri(8.400 *65%) Cheltuieli (6.200*65%) Profit Anul 3 Venituri (8.400*100%) Cheltuieli (6.200*100%) Profit Anul 1

La zi 1 3.200 2.400 800 5.460 4.030 1.430

8.400 6.200 2.200

5.460 4.030 1.430

2.940 2.170 770

418 Clieni facturi de ntocmit

6

704 Venituri din lucrri

3.200 lei

www.contabilul.ro

Raport special - IAS 11 Contracte de constructii

executate i servicii prestate 418 Clieni facturi de ntocmit Anul 2 418 Clieni facturi de ntocmit 418 Clieni facturi de ntocmit Anul 3 4111 Clieni 4111 Clieni 4111 Clieni 4428 TVA neexigibil = = 418 Clieni facturi de ntocmit 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 4427 TVA colectat 4427 TVA colectat 6.498 lei 2.940 lei = 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 4428 TVA neexigibil 2.260 lei = 4428 TVA neexigibil 608 lei

430 lei

= =

559 lei 1.038 lei

Dac pe parcurs se prevede realizarea unei pierderi costurile devin mai mari dect veniturile contractuale dintr-un contract pe termen lung ea trebuie recunoscut imediat.

n momentul estimrii pierderii se constituie un provizion pentru riscuri i cheltuieli: 6812 = Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli 1518 Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli

www.contabilul.ro

Raport special - IAS 11 Contracte de constructii

Metoda executrii lucrrilor

Anul1 2.400 2.400 0 0 Anul2 1.630 1.630 0 0 Anul3 2.170 2.170 6.200 8.400 2.200 Total 6.200 6.200 6.200 8.400 2.200

Cheltuieli Variaia stocurilor (c) Variaia stocurilor(D) Venituri Profit

ncasarea avansului : 5121 Conturi curente la bnci 5121 Conturi curente la bnci = = 419 Clieni creditori 4427 TVA colectat 3.000 lei 570 lei

Cheltuieli n anul 1 i producia obinut: 6xx Conturi de cheltuieli pe naturi = 3xx Conturi de stocuri i produse n curs de execuie 4xx Conturi de teri 5xx Conturi de trezorerie = 711 Variaia stocurilor 2.400 lei

332 Lucrri i servicii n curs de execuie

2.400 lei

Cheltuieli n anul 2 i producia obinut:

6xx Conturi de cheltuieli pe naturi

3xx Conturi de stocuri i produse n curs 4xx Conturi de teri 5xx Conturi de trezorerie

1.630 lei

www.contabilul.ro

Raport special - IAS 11 Contracte de constructii

332 Lucrri i servicii n curs de execuie

711 Variaia stocurilor

1.630 lei

Cheltuieli anul 3 i producia obinut: 6xx Conturi de cheltuieli pe naturi = 3xx Conturi de stocuri i produse n curs 4xx Conturi de teri 5xx Conturi de trezorerie 332 Lucrri i servicii n curs de execuie 711 Variaia stocurilor 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 4427 TVA colectat 2.170lei

345 Produse finite

4.030 lei 2.170 lei

Facturarea produselor: 4111 Clieni = 8.400 lei 1.596 lei

Decontarea costului: 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 6.200 lei

Stabilirea rezultatului: 121 Profit i pierdere 121 Profit i pierdere = = 6xx Conturi de cheltuieli pe naturi 711 Variaia stocurilor 121 Profit i pierdere 2.170 lei 4.030 lei 8.400 lei

704 = Venituri din lucrri executate i servicii prestate

www.contabilul.ro