CUPRINS

INTRODUCERE---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------2
CAPITOLUL I
ORGANIZAREA I FUNCIONAREA S.C. METAL CONSTRUCT S.R.L.-----------------------------------------4
1.1
SCURT ISTORIC-----------------------------------------------------------------------------------------------------4
1.2
OBIECTUL I TIPUL DE ACTIVITATE--------------------------------------------------------------------------4
1.3
STRUCTURA ORGANIZATORIC-------------------------------------------------------------------------------6
1.3.1
Organizarea i atribuiile principalelor compartimente funcionale----------------------------------------6
1.3.2
Organizarea i funcionarea compartimentului financiar contabil------------------------------------------8
1.3.3
Prezentarea formei de nregistrare contabil------------------------------------------------------------------11
1.3.4
Organigrama unitii SC METAL CONSTRUCT-------------------------------------------------------------11
CAPITOLUL II
NOIUNI GENERALE PRIVIND CONSTRUCIILE
I CONTRACTELE DE CONSTRUCII------------------------------------------------------------------------------------13
2.1. FACTORI DETERMINANI, CONCEPIA I ALCTUIREA CONSTRUCIILOR------------------------13
2.2. CLASIFICAREA CONSTRUCIILOR: CRITERII DE CLASIFICARE, CLASIFICRI UZUALE.-------15
2.3. PRILE PRINCIPALE ALE UNEI CONSTRUCII--------------------------------------------------------------17
2.4. GENERALITI PRIVIND MATERIALELE DE CONSTRUCII----------------------------------------------19
2.5. ASPECTE DE BAZ ALE CONCEPIEI I PROIECTRII CONSTRUCIILOR---------------------------21
2.6. IAS 11 CONTRACTELE DE CONSTRUCII-----------------------------------------------------------------------23
2.6.1. Contabilizarea contractelor de construcie obiectiv al IAS 11-----------------------------------------------23
2.6.2. Definiia contractelor de construcie din prisma IAS11---------------------------------------------------------23
2.6.3. Combinarea i segmentarea contractelor de construcii--------------------------------------------------------24
2.6.4. Veniturile contractuale-----------------------------------------------------------------------------------------------25
2.6.5. Costurile contractuale------------------------------------------------------------------------------------------------26
2.6.6. Contabilizarea contractelor de construcii din prisma IAS11--------------------------------------------------27
2.6.7. Aspecte privind analiza financiar i interpretarea informaiilor aferente contractelor de construcii- 28
2.7. Principalele tipuri de contracte de construcie---------------------------------------------------------------------29
2.7. CONCEPTUL DE CALITATE N CONSTRUCII------------------------------------------------------------------39
2.7.1. Controlul calitii-----------------------------------------------------------------------------------------------------41
CAPITOLUL III.
ANALIZA ECHILIBRULUI FINANCIAR-----------------------------------------------------------------------------------45
3.1. ANALIZA PATRIMONIULUI NET------------------------------------------------------------------------------------45
3.2. ANALIZA CORELAIEI FONDULUI DE RULMENT CU ACTIVELE CIRCULANTE.--------------------48
3.3. INDICATORI PRIVIND EVOLUIA FONDULUI DE RULMENT.---------------------------------------------51
3.4. ANALIZA LICHIDITII-----------------------------------------------------------------------------------------------54
3.5. ANALIZA SOLVABILITII I A CAPACITII DE PLAT.--------------------------------------------------56
3.6. ANALIZA ECHILIBRULUI ECONOMICO-FINANCIAR.--------------------------------------------------------58
CAPITOLUL IV. STUDIU DE CAZ.
PRINCIPALELE OPERAIUNI CONTABILE EFECTUATE
N CADRUL SOCIETII S.C. METAL CONSTRUCT S.R.L.--------------------------------------------------------60
4.1. STUDIU DE CAZ---------------------------------------------------------------------------------------------------------60
4.2. OPERAII CONTABILE EFECTUATE DE CTRE SOCIETATEA S.C. METAL CONSTRUCT S.R.L.--64
CONCLUZII I PROPUNERI--------------------------------------------------------------------------------------------------68
BIBLIOGRAFIE--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------71

INTRODUCERE

Problemele cronice din domeniul construciilor, cum ar fi: productivitatea sczut,

condiiile grele de munc, sigurana redus a forei de munc i calitatea insuficient a
produsului finit, se datoreaz n principal fragmentrii procesului de producie ca urmare a
mobilitii i sezonalitii acestuia. Pentru diminuarea acestor neajunsuri au fost generate diverse
soluii de ctre specialiti: industrializarea construciilor (adic prefabricarea i modularea),
creterea gradului de mecanizare, folosirea unor modele de organizare avansate, cum ar fi
organizarea n lan sau programarea raional a desfurarii lucrrilor (cu ajutorul graficelor
reea).
n prezent, cercetatorii studiaz perspectiva automatizrii i robotizrii n construcii,
apreciate ca fiind un mijloc important de reducere a fragmentrii procesului de producie din
construcii. O alt tendin de dezvoltare, preluat din industria prelucrtoare, care se bazeaz
mai degrab pe o nou filozofie a produciei dect pe o nou tehnologie s-a conturat n ultima
perioad. Specialiti din ntreaga lume au constituit Asociaia pentru producia de tip suplu n
domeniul construciilor (Lean Construction Association).
Strategiile tehnologice au rolul de a ghida aciunile firmelor de construcii n direcia
implementrii unor noi tehnologii necesare pentru creterea competitivitii acestora. Prin
tehnologie de construcii nelegem combinarea resurselor, proceselor i condiiilor care produc
un obiect de construcii. Resursele se refer la materiale, fora de munc, utilaje i echipamente.
Procesele de construcii sunt metodele i sarcinile necesare pentru realizarea unui obiect de
construcii. Cerinele proiectului i caracteristicile amplasamentului reprezint cele mai
importante condiii pentru o tehnologie de construcii. Strategia tehnologic este un model
decizional care stabilete obiectivele tehnologice i principalele mijloace tehnice necesare, att
pentru realizarea obiectivelor tehnologice, ct i a celor economice ale firmei. Pentru formularea
unei strategii tehnologice adecvate trebuie luate n considerare cinci dimensiuni cheie:
poziionarea concurenial, sursele de tehnologie, scopul strategiei tehnologice, opiunile
tehnologice strategice i contextul organizaional.
Tehnologia automatizat poate genera numeroase avantaje competitive cum ar fi: oferirea
de noi produse pe noi piee, dezvoltarea de competene distinctive, intrarea pe anumite nie ale
pieei, reducerea duratei de proiectare i execuie i a costului global al construciilor.

Poziionarea concurenial presupune analizarea nevoilor clienilor, a tipurilor de

contracte, a puterii concurenilor i a influenei acestora asupra pieelor pe care firma le deine.
Aceasta analiza permite identificarea avantajelor concureniale care sunt de dorit a fi deinute n
condiiile impuse de piaa i de posibilitile firmei i, de asemenea, identificarea tehnologiilor
care le pot genera.
Astfel, spre exemplu, dac o firm de construcii specializat n construcia de drumuri
opteaz pentru implementarea unei tehnologii de poziionare automat, aceasta poate furniza
avantaje competitive bazate pe oferirea de noi produse pe noi piee sau pe dezvoltarea unor
competene distinctive. Utilizarea poziionrii automate n construcia de drumuri permite
realizarea cu acuratee sporit a pavajelor cu dale i turnarea asfaltului sau betonului cu
respectarea mult mai strict a limitelor de toleran pentru netezimea suprafeei oselelor. Costul
ridicat al forei de munc i al materialelor implicat de utilizarea echipamentelor tradiionale
ncurajeaz utilizarea tehnologiilor de poziionare automat n vederea reducerii costurilor.
Investiiile strategice realizate n direcia lucrrilor de construcii, care vizeaz creterea
productivitii i a calitaii, au un impact pozitiv i asupra imaginii firmei, ceea ce-i poate aduce
ctiguri substaniale prin adjudecare la licitaii a unui numar sporit de lucrri

CAPITOLUL I
ORGANIZAREA I FUNCIONAREA S.C. METAL CONSTRUCT S.R.L.
1.1 SCURT ISTORIC
SC METAL CONSTRUCT SRL s-a nfiinat n anul 1996 i are o form de propietate
privat, cu capital integral romnesc. Societatea i desfoar activitatea n conformitate cu
legile romne i cu prevederile din contractul i statutul societii. Funcionarea societii este
nelimitat cu nceperea de la data nregistrrii n Registrul Comerului .
Aceast societate este o companie dinamic, fiind format din 28 de oameni nalt
calificai cu vast experien n domeniul construciilor. Societatea a avut grij ca personalul s
fie foarte bine motivat i s aib n plus un nivel ridicat al conduitei profesionale i al
comportamentului.
SC METAL CONSTRUCT SRL a ajuns astzi o firm de construcii apreciat de mult
lume (fcnd fa cu succes concurenei acerbe) deoarece rspunde cu profesionalism la
cerinele tot mai diversificate ale clienilor si. Societatea se afl ntr-un permanent proces de
perfecionare i colaboreaz ndeaproape cu arhiteci, designeri, ingineri de structuri, furnizori i
productori de materiale de construcii.

1.2 OBIECTUL I TIPUL DE ACTIVITATE

SC METAL CONSTRUCT SRL este o firm specializat n costrucii civile i industriale
de cea mai bun calitate i echipamente de construcii performante.
Societatea realizeaz urmtoarele tipuri de lucrri:

spaturi manuale i mecanizate

cofrri

turnri betoane

turnri planee

cadre din beton

scri interioare

zidrie

dulgherie i tmplrie

cioplitorie piatr

acoperiuri

sisteme de nvelitori

termoizolaii i hidroizolii

amenajri interioare i exterioare

tencuieli, zugrveli, lucrri de vopsitorie

placri cu gresie, faian, marmur, granit, piatr natural

lucrri n gips carton tavane false

parchetri

tencuieli decorative

extinderi i renovri

Misiunea firmei SC METAL CONSTRUCT SRL este de a transforma n realitate visurile

clienilor si legate de obiectivele, pe care i le doresc sau la care visez. Ofer servicii
imobiliare complexe i de calitate, care s confere oamenilor siguran i bunstare.
Lucrriile de execuie ale societii, de asemenea s-au extins i la lucrri de structur
(structuri din beton armat, lucrri metalice, att pentru construcii civile ct i industriale ) n
timp ce lucrrile de finisaje acoper toat gama construciilor civile i sociale: case familiale,
sedii de firm, hoteluri, spaii comerciale etc.
nc de la nfiinare, obiectivul su de baz a fost i va ramne acela de a asigura servicii
de calitate n conformitate cu cerinele clientului, cu cerinele legale i reglementrile aplicabile
precum i de a crete satisfacia clientului.
Societatea este convins c poate prospera i evolua doar prin ndeplinirea dorinelor
clienilor si. Tocmai de aceea utilizeaz toate resursele de care dispune, pentru ca, la final, s
prezinte un produs de cea mai bun calitate.
Pe parcursul timpului SC METAL CONSTRUCT SRL a acumulat un portofoliu de clieni
impresionant:
Colegiul Naional Lucian Blaga Sebe Centru de informatic de pe lng Colegiul
Naional Lucian Blaga Sebe
Primria Alba Iulia Amenajare sediu Stadion Oarda de Jos
Primria Alba Iulia Renovare cmin cultural Oarda de Jos
Universitatea 1 Decembrie 1918 Lucrri de reparaii, mobilier

 Primria Pian Amenajare spaiu pentru alimente

Parchetul de pe lng Curtea de Apel Reparaii generale
Muzeul Unirii Reparaii generale etc.
Organizarea activitii societii presupune structurarea ntreprinderii n vederea
coordonrii i corelrii resurselor i activitilor sale pentru realizarea obiectivelor stabilite, ntrun mod ct mai eficient.

1.3 STRUCTURA ORGANIZATORIC

Structura organizatoric reprezint ansamblul persoanelor grupate pe direcii, servicii,
birouri, colective, secii, ateliere, fabrici care exprim modul de alocare structural a resursei
umane.
Structura organizatoric poate fi considerat, printr-o abordare funcional,drept scheletul
ntregului organism care este firma, funcionarea acesteia fiind dependent de modul n care
dispune la un moment dat. n ansamblul ei, structura organizatoric prezint dou mari pari:
structura de conducere (funcional) i structura de producie (operaional).
Structura de conducere reunete ansamblul persoanelor, compartimentelor i relaiilor
organizaionale, constituite n vederea realizrii directe a obiectului de activitate a firmei.

1.3.1 Organizarea i atribuiile principalelor compartimente funcionale

1. Compartimentul financiar contabil
Compartimentul financiar-contabil e subordonat contabilului ef i are ca obiectiv
asigurarea i gospodrirea mijloacelor financiare ale societii. Pentru realizarea acestui obiectiv
trebuie ndeplinite urmtoarele atribuii:
asigur efectuarea corect i la timp a inregistrrilor contabile privind: mijloacele
fixe, mijloacele circulante, cheltuieli de producie i circulaia costurilor, mijloacele
baneti i mprumuturile bancare, fondurile proprii, debitori i creditori, investiii
rezultate financiare.
asigur respectarea prevederilor legale privind integritatea patrimonului societaii
organizeaz periodic inventarierea valorilor materiale i urmarete definitivarea
rezultatului investiionrii

 ntocmete

situaia

principalilor

indicatori

economici-financiari,

balanurile

trimestriale i anuale i urmarete ntocmirea raportului explicativ la bilant.

Compartimentul contabilitate exercit atribuiile din acest domeniu att cele prevzute
mai sus, ct i altele cu caracter specific ce decurg din actele normative n vigoare. Notele
contabile ntocmite de compartimentul financiar-contabil sunt prelucrate zilnic de calculator, iar
lunar are loc confruntarea balanelor analitice a fiecrui cont cu balana de verificare a fiecrui
cont sintetic.

2. Compartimentul personal

Compartimentul personal este subordonat directorului economic i are ca obiectiv

conducerea i administrarea patrimoniului.
Principalele atribuii sunt:
stabilirea necesarului pe meserii, funcii i specialitai corespunztor i programului de
producie i de investiie.
pregatirea i calificarea personalului
aplicarea reglementrilor legale precum solicitarea personalului
ntocmete regulamentul de ordine interioar, efectueaz lucrrile privind evidena i
micarea personalului
rspunde de ntocmirea, completarea i evidena crilor de munc n conformitate cu
prevederile legale
ntocmete dosarul de pensii pentru personalul ntreprinderii care se pensioneaz.
3. Compartimentul de desfacere
Compartimentul de desfacere are n vedere ncrcarea raional cu sarcini a fiecrui post ,
pe toate nivelurile ierarhice din structura sa , urmrindu-se corelarea volumului de munc cu
gradul de complexitate al acesteia.
Principalele atribuii sunt:
prospecteaz piaa intern pentru cunoasterea pieelor de desfacere
nscrie contracte cu clienii, preia comenzi
particip la licitaii

Elaborarea planului i programelor de desfacere este rezultatul unui amplu proces ce se

desfoar pe parcursul ntregii perioade de gestiune. Procesul operativ de desfacere presupune
parcurgerea unui numr relativ mare de operaiuni specifice .Prin realizarea acestora se asigur
transferul ca atare al produselor finite de la productor la destinatarii acestora.

1.3.2 Organizarea i funcionarea compartimentului financiar contabil

n structura funcional a unitii sunt definite funciile de baz ale acesteia: funcia de
cercetare-dezvoltare, comercial, financiar, contabil, de producie i de personal.

1.

Funcia de cercetare-dezvoltare
Caracteristica esenial a organizaiilor moderne o reprezint amploarea fr precedent a

proceselor consacrate crerii i implementrii noului n tehnic, economie i management.

Principala cauz a acestei adevrate mutaii o constituie progresul tiinifico-tehnic contemporan.
n fapt, amploarea i rolul crescnd pe care l au activitile de cercetare-dezvoltare n
organizaiile moderne reprezint principala reflectare la nivel microeconomic a transformrii
tiinei ntr-un vector al dezvoltrii economice.
Activitile componente ale funciei de cercetare - dezvoltare:
Cercetare i proiectare: elaboreaz planul propriu de cercetare i proiectare precum i
planul tehnic, elaboreaz studii i proiecte pentru dezvoltarea produselor,
modernizarea utilajelor, extinderea capacitii de producie, nlocuirea de materiale
deficitare.
Investiii i construcii: elaboreaz planul de investiii i de finanare i de creditare a
acestora, asigur documentaiile tehnice-economice necesare pentru realizarea
investiiilor, urmrete realizarea obiectivelor de investiie i rspunde de punerea n
funciune la termen a noilor capaciti de producie.
Organizarea produciei i a muncii : asigur organizarea lor pe baz stiinific a
activitaii de conducere, elaborarea i perfecionarea regulamentelor de organizare i
funcionare, ia masuri pentru organizarea stiinific a produciei i elaborarea de
studii: privind organizarea proceselor de producie, asigur mbunatairea continu a
organizrii muncii i elaboreaz norme specifice domeniului su de activitate.
2.

Funcia de producie:

Asigur realizarea ritmic a produciei, stabilete lucrrile de mic mecanizare, asigur

documentaiile i realizarea lor, stabilete msuri pentru realizarea de produse de calitate
superioar, organizeaz controlul tehnic al calitaii pe fazele de producie, asigur alimentarea cu
energie, ap, abur, pentru necesitiile ntreprinderii.
3.

Funcia comercial:
Funciunea comercial ncorporeaz ansamblul proceselor de cunoatere a cererii i

ofertei pieei, de procurare nemijlocit a materiilor prime, materialelor, echipamentelor de

producie etc. necesare desfurrii produciei firmei i de vnzare a produselor, semifabricatelor
i seviciilor acesteia.
Activitile componente ale funciei comerciale:
Aprovizionarea tehnic-material: elaborarea necesarului produselor de aprovizionare
i ncheie contractele economice de lung durat, anuale sau pe perioade mai scurte,
urmrete i rspunde de nerealizarea lor, rspunde de apovizionarea cu materii
prime, material, combustibil i energiei n scopul asigurrii unei realizri ritmice a
produciei, efectueaz recepia i asigur depozitarea, conservarea i transportul
materiilor prime, materialelor, semifabricatelor i produselor.
Desfacerea: asigur reclama i prezentarea produselor, elaboreaz i difuzeaz
cataloage comerciale, organizeaz urmrirea n exploatare a instalaiilor i a utilajelor
precum i activitatea de service potrivit clauzelor contractuale, particip la
prospectarea pieii n vederea cunoaterii necesitailor de consum pentru produsele
din profilul de activitate.
4. Funcia financiar-contabil:
Organizeaz i conduce contabilitatea, ntocmete balana i situaia principalilor
indicatori economico-financiari, elaboreaz propuneri pentru proiectele planurilor de creditori de
casa.
5. Funcia de personal:
Stabilete necesarul de cadre n perspectiv, organizeaz perfecionarea personalului prin
instruire la locul de munc, cursuri organizate n ntreprindere, studiul individual att n
domeniul tehnologic ct i n probleme de conducere i organizare, ia msuri pentru rezolvarea
problemelor de existen medical.

Funcia financiar-contabil antreneaz dou grupuri de activitai i anume: activitatea

financiar i activitatea contabil. Cadrul de realizare a acestei importante funcii este asigurat n
structura organizatoric de direcia economic, condus de directorul economic.
Atribuiile funciei financiar-contabile se realizeaz pentru cele dou activitai specifice
n cadrul biroului financiar i a biroului de contabilitate.
Biroul de contabilitate are ca atribuii: nregistrarea la timp i corect n contabilitate, n
mod cronologic i sistematic pe baza documentaiilor justificative a tuturor operaiunilor
patrimoniale, inventarierea patrimoniului, ntocmirea registrului inventar, controlul asupra
operaiuniilor patrimoniale efectuate, ntocmirea lucrrilor de sintez, bilan i anexa la bilan,
contul de profit i pierderi, raportul de gestiune, furnizarea, publicarea informaiilor privind
patrimoniul i rezultatele obinute, evidena i colecia costurilor, determinarea i analiza
rentabilitaii pe produse i lucrri.
Activitatea biroului financiar are ca obiective: planificarea, urmrirea i evidena
mijloacelor financiare ale ntreprinderii, asigurarea capitalului i a produselor necesare
desfaurrii unei activiti normale, gestiunea veniturilor, colectarea la timp i corect a
drepturilor bneti ale angajailor, efectuarea la timp i n bune condiii, respectarea dispoziiilor
legale a tuturor operaiunilor de ncasri i pli, asigurarea ncasrii debitelor de orice natur, se
realizeaz evidena contabil a elementelor legate de capital, fonduri, credite, imprumuturi
decontri cu teri salariai, i cele ce privesc trezoreria.
Funcia financiar-contabil n afara activitii financiare i a activitii de contabilitate
presupune i activitatea de control financiar.
Activtatea de control financiar reprezint ansamblul proceselor care codific respectarea
normelor legale cu privire la integritatea, utilizarea i pstrarea valorilor materiale i bneti din
patrimoniu.
Controlul asupra operaiunilor patrimoniale este exercitat de ctre persoanele care conduc
contabilitatea, care exercit controlul financiar preventiv i de ctre Direcia General a
Finanelor Publice.
Scopul exercitrii controlului l reprezint prevenirea, descoperirea i recuperarea
pagubelor.

10

1.3.3 Prezentarea formei de nregistrare contabil

SC METAL CONSTRUCT SRL. utilizeaz un sistem automatizat de prelucrare a datelor
(pe calculator) avnd la baz forma de contabilitate maestru-ah sau pe conturi corespondente.
Trastura de baz a acestei forme de contabilitate este cea a dezvoltrii de conturi
corespondente att al rulajului debitor ct i a celui creditor al conturilor sintetice. n ceea ce
privete contabilitatea analitic aceasta capat diverse structuri n funcie de metodele folosite
pentru evidena activelor i pasivelor, evidena i calculul costurilor i rezultatelor.
nainte de a fi nregistrate documentele justificative sunt supuse prelucrri contabile
(sortarea pe feluri de operaii, verificare, evaluare i control). Dac pentru acelai fel de operaii
exist mai multe documente justificative acestea se totalizeaz zilnic sau pe perioade scurte cu
ajutorul formularelor de tipul Document cumulativ, ntocmit fie pentru debitul, fie pentru
creditul contului care reflect operatiunea.
Pentru nregistrrile care nu au la baz documente cumulative se ntocmete Nota de
contabilitate.
Principalele formulare care se utilizeaz sunt: registrul jurnal, fisa sintetic ah, balana
conturilor, registrul inventar i registrele auxiliare folosite pentru evidena analitic.
SC METAL CONSTRUCT SRL. utilizeaz forma clasic de nregistrare i prelucrarea
datelor n cantabilitate pn la ntocmirea Notei de contabilitate, dup care nota este introdus
pe calculator, acesta calculnd soldurile i rulajele conturilor, iar la sfritul lunii se ntocmete
balana de verificare.

1.3.4 Organigrama unitii SC METAL CONSTRUCT

Organigrama este reprezentarea grafic a structurii organizatorice formale a firmei. Ea are
un dublu rol: de pasiv(de vizualizare a structurii organizatorice) i de activ(instrument de analiz
a modului su de proiectare). Totodat, organigrama este cea care d o ampl viziune asupra
imaginii ntregii ntreprinderi, fiind, n acelai timp, i suportul pe baza cruia se fundamenteaz
procesul managementului tiinific modern.

11

Organigrama structurii organizatorice a SC METAL CONSTRUCT SRL este redat mai

jos:

Director
General

Departament
FinanciarContabill

Departament
Transport

Director
Economic

oferi

Economist

Secretar

Departament
Construcii

Responsabil
Calitate
RC

Responsabil
Producie

ef
Formaie
Lctuerie

Lctu
Mecanic

Manager
Echip

ef
Formaie
Construcii

ef
Formaie
Instalaii

Instalator

Meseriaii

Figura 1.1. Organigrama S. C. Metal Construct S.R.L.

12

Muncitori
Necalificai

CAPITOLUL II
NOIUNI GENERALE PRIVIND CONSTRUCIILE
I CONTRACTELE DE CONSTRUCII

2.1. FACTORI DETERMINANI, CONCEPIA I ALCTUIREA

CONSTRUCIILOR
Construciile sunt produse complexe imobile, care se folosesc, n general acolo unde au
fost create, fiind legate direct de terenul pe care sunt amplasate i in contact cu mediul natural.1
Rolul construciilor este de a crea un mediu artificial, cu condiii optime pentru
satisfacearea utilizatorilor (definii n termeni generali: oameni,animale, psri, plante, obiecte,
materiale, activiti umane, etc).
n ansamblul economiei naionale, producia de construcii prezint, spre deosebire de
celelalte ramuri industriale, unele particulariti aparte, printre care:
-

procesul de producie, mijloacele de producie i fora de munc au un mare grad de

mobilitate, deplasndu-se continuu att n cadrul aceluiai obiect, ct i de la un
obiect la altul, de la un antier la altul;

executarea lucrrilor de construcii are o durat limit n raport cu cea de exploatare i

necesit, ntr-un timp scurt un consum de resurse tehnico-materiale i de munc, care
se amortizeaz ulterior, ntr-o perioad ndelungat de exploatare;

procesele de producie se desfoar n aer liber fiind influienate i uneori

condiionate de mediul nconjurtor;

producia de construcii este neomeogen i reprezint din punct de vedere

organizatoric i tehnologic un process complex desfurat pe un front larg, mai greu
de asamblat, controlat i msurat.

Factorii principali care determin concepia, alctuirea i modul de execuie a

construciilor sunt, n general, omul, activitatea uman i natura.2
1

Dr. Ing. Paraschiva Mizgan, Curs Construcii civile, Brasov, 2008, pg : 1

Dorin Popa, Construcii Civile, Alba Iulia, 2004, pg. 15

13

Omul, indiferent de zona geografic, are nevoie de aceleai condiii fiziologice i

igienice (volume, gabarite, temperatur, umiditate, lumin, nivel sonor etc.), determinate de
anatomia i fiziologia sa, n vederea asigurrii celor mai bune condiii de sanatate, activitate,
odihn i recreere.
Activitatea uman, pentru care este destinat canstrucia are aspecte foarte diferite.
Diversitatea proceselor funcionale i tehnologice, care sporete nencetat odat cu dezvoltarea
economic i cu procesul tehnic i social, determin marimea i forma spaiilor construite, modul
de compartimentare i distribuie, legturile pe orizontal i vertical, gradul de iluminare,
aciunile ( mecanice, fizice, chimice i uneori biologice) ce decurg din procesele funcionale sau
tehnologice etc. n acelai timp, realizarea construciilor se face i din considerente de ordin
arhitectural i urbanistic.
Natura, exercit asupra construciilor aciuni mecanice, fizice, chimice i biologice
deosebit de variate, datorit condiiilor de clim ( vnt, temperatur, precipitaii etc.), ct i a
datelor specifice amplasamentului ( propiettile fizico mecanice ale terenului, prezena apei
subterane i gradul ei de agresivitate, seismicitatea etc.)
Factorii de mai sus trebuie analizai n diverse cazuri concrete, astfel nct construciile s
corespund sub toate aspectele, inclusiv din punct de vedere estetic, avnd n vedere c
majoritatea construciilor reprezint mesaje pentru generaiile viitoare.
Se menioneaz c mai sunt o serie de construcii care nu adpostesc procese funcionale
sau tehnologice ( poduri, tunele, canale tehnice, baraje, turnuri, couri de fum, rezervoare etc.),
care nu creeaz spaii nchise i medii artificiale, dar care sunt indispensabile n diversele
activiti, mai ales industriale (de producie, transport etc.)
n cadrul relaiilor dintre om i natura nconjurtoare se manifest permanent o activitate
uman de remodelare a cadrului natural, de edificare a unui mediu artificial, adaptat necesitilor
i aspiraiilor oamenilor.
Construciile sunt produsele activitii umane destinate adpostirii i deservirii
multiplelor procese ale vieii sociale i materiale, avnd un rol important n asigurarea calitii
vieii. Datorit acestor considerente, activitatea de construcii reprezint unul dintre domeniile de
baz ale activitii umane.3

Gabriela Proca, Curs general de construcii, Iai, 2006, pg. 7

14

2.2. CLASIFICAREA CONSTRUCIILOR: CRITERII DE CLASIFICARE,

CLASIFICRI UZUALE.
n clasificarea construciilor se apeleaz la dou criterii: criteriul functionalitii i
criteriul calitii.
Clasificarea funcional : este cea mai uzual, i se face pe criteriul destinaiei,
deosebindu-se astfel dou mari categorii i anume, cldirile i construciile inginereti.
Cldirile sunt construcii nchise, cu o anumit compartimentare i dotare cu echipamente
i instalaii destinate prin proiectare pentru a adposti sau deservi o anumit activitate uman. 4
Cldirile sunt construcii cu spaii construite nchise complet sau parial n raport cu
mediul nconjurtor, cu compartimentri i dotri n funcie de specificul activitii umane pentru
care este destinat cldirea respectiv.5

Fig. 2.1. Clasificarea cldirilor

Cldirile civile sunt destinate unei game largi de procese funcionale: de locuit,
nvmnt, ocrotire social, comer, sport, cultur.
Dintre acestea, unele solicit o compartimentare deas (ex.: locuine, hoteluri, spitale,
policlinici, coli, cldiri pentru birouri), iar altele, unde exist mari grupri de oameni, o
compartimentare rar (ex.: amfiteatre, expoziii, sli de spectacole). Ultimele tipuri de cldiri
menionate sunt prevzute i cu o construcie anex cu o compartimentare rar.
Cldirile industriale ofer o mare diversitate datorit proceselor industriale pe care le
adpostesc i pe care le deservesc. Dimensionarea constructiv se face pe baza schemei de flux
tehnologic. n aceast categorie sunt incluse cldirile de producie (uzine, fabrici, hale, ateliere),
cldirile pentru depozitare i cele social administrative.
4

Gabriela Proca, Curs general de construcii, Iai, 2006, pg. 8

Dorin Popa, Construcii civile, Alba Iulia, 2004, pg. 24

15

Cldirile agrozootehnice sunt destinate diferitelor procese de producie din sectorul

zootehnic (grajduri, adposturi pentru animale i psri) i cel agrovegetal (sere, rsadnie, fabrici
de nutreuri combinate, crame, secii de vinificaie), precum i construcii auxiliare sectorului
productiv (magazii de cereale, silozuri, garaje, remize, ateliere).
Construciile inginereti includ: construcii industriale speciale (couri de fum, silozuri,
rezervoare, castele de ap, turnuri de rcire), construcii hidrotehnice i energetice, ci de
comunicaie (drumuri, ci ferate, poduri, tuneluri, piste, platforme), linii de transport ale energiei
termice, electrice i a fluidelor tehnologice, construcii pentru alimentare cu ap, canalizri.
Clasificarea dupa criteriul de calitate mparte fiecare grup de construcii n clase de
calitate. Clasele de calitate sunt determinate de :
-

caracterul capital precizat prin durabilitatea i gradul de rezisten la foc a

principalelor elemente de construcie;

cerine de exploatare, diferite pentru fiecare grup de construcii astfel:

Pentru construciile inginereti, cerinele de exploatare sunt caracterizate cu precdere de

gradul de satisfacere a condiiilor funcionale, de durata de serviciu, etc.
Pentru cldiri, cerinele de exploatare se caracterizeaz prin:
-

norme de suparafa, nlime, volum pe unitatea de folosin, inclusiv modul de

distribuire a ncperilor

gradul de confort precizat prin iluminare, vizibilitate, izolare termic i fonic,

instalaii tehnico-sanitare i dotri gospodreti, nivelul i calitatea finisajelor etc.

Lund n considerare aceti factori, construciile se pot grupa n trei clase de calitate,
astfel :
-

construcii care satisfac cerine ridicate de calitate, cerine medii i cerine obinuite;

construcii care satisfac cerine medii de calitate;

construcii care satisfac cerine obinuite de calitate.

n momentul proiectrii, ncadrarea unei construcii n clase de calitate se face dup

importana construciei pentru economia naional, n funcie de capacitatea de producie sau de
deservire, dimensiuni, amplasament, uzura moral etc.

16

2.3. PRILE PRINCIPALE ALE UNEI CONSTRUCII

La o cldire se disting: infrastructura, aflat sub cota zero ( 0,00) cuprinznd fundaiile
i subsolurile i suprastructura, aflat deasupra cotei zero i care cuprinde toate elementele
cldirii inclusiv instalaiile aferente de orice tip.6
Infrastructura reprezint ansamblul elementelor care susin partea principal a unei
construcii, care o fixeaz de teren i care transmite acestuia forele.7
Infrastrucura cuprinde :
-

fundaia, care intr n contact direct sau indirect cu terenul bun de fundare i cruia i
transmite ncrcrile care acioneaz asupra cldirii;

pereii de la subsol i planeul de peste subsol, dac cldirea are subsol, sau soclul i
elementele componente ale planeului de la cota zero.

n construciilor situate pe terenuri n pant infrastructura se poate realiza sub form de

trepte .
Suprastructura este partea cldirii aflat deasupra cotei zero, considerat la nivelul
pardoselii finite de la parter i include: elementele verticale i orizontale de rezisten i de
compartimentare precum i elementele de finisaj.
Elementele de rezisten (structurale) sunt elemente verticale i orizontale care preiau i
transmit ncrcri.
n elementele structurii de rezisten sunt incluse:
-

pereii (zidurile, panourile din beton armat mono sau pluristrat) ce delimiteaz spaiul
interior al cldirii de mediul nconjurtor, iar n interior mpart cldirea n ncperi. Au
rol de preluare i transmitere a ncrcrilor din greutatea proprie i a ncrcrilor
cvasipermanente i variabile care acioneaz asupra elementelor ce reazem pe ei;

stlpii, cu ax nclinat sau oblic, preiau ncrcrile transmise de grinzi, planee i le

transmit fundaiilor;

planeele, elemente portante orizontale, preiau ncrcrile proprii precum i ale

elementelor nestructurale care reazem pe acestea i le transmit pereilor portani sau
grinzilor pe care reazem; au rol de compartimentare pe orizontal a cldirii;

Gabriela Proca, Curs general de construcii, Iai, 2006, pg. 20

Dex dicionar explicativ al limbii romne

17

scrile asigur legtura, respectiv circulaia ntre nivelurile construite, precum i ntre
interior i exteriorul cldirii;

arpanta constituie ansamblul de elemente de rezisten cu rol principal de susinere a

nvelitorii cldirii.

Lucrrile de compartimentare i finisaj au ca principal rol acela de asigurare a

confortului i esteticii interioare i exterioare a cldirilor. Elementele de protecie exterioare
trebuie s asigure i protecia construciilor fa de aciunea factorilor din mediul ambiant.
Compartimentrile interioare suplimentare se realizeaz prin intermediul pereilor
despritori autoportani ce transmit ncrcarea proprie planeelor pe care reazem. ncrcarea lor
se consider cvasitemporar putnd lipsi n cazul modificrilor ulterioare de funcional.
Lucrrile de finisaj interior i exterior sunt lucrri aferente anvelopei precum i a
elementelor de compartimentare verticale i orizontale ale construciei care trebuie s asigure
ndeplinirea simultan a urmtoarelor condiii:
-

protecia construciei sau elementelor acesteia aflate n contact direct cu mediul

exterior, precum i cele din interiorul construciei aflate n condiii de microclimat
specifice;

confortul termic, acustic, igiena i estetica spaiilor;

mrirea sau pstrarea durabilitii elementelor pe care se aplic.

Dintre aceste lucrri se disting:

-

la nivelul acoperiului, nvelitoarea;

izolaiile hidrofuge, termice i fonice;

finisajele umede sau uscate ale pereilor;

lucrrile de tmplrie, .a.

Lucrrile de instalaii asigur confortul exploatrii i utilizrii construciilor la parametrii

biologici i tehnologici prestabilii de beneficiar la ntocmirea proiectului de execuie al acestora.
Astfel, n grupa lucrrilor de instalaii sunt incluse instalaii pentru:
-

alimentare cu ap, canalizare, sanitare, aprare i stingerea incendiilor, evacuarea sau

arderea gunoaielor menajere;

electrice (de iluminat, de for, cureni slabi, protecie);

de nclzire;

18

de ventilare a aerului;

de umidificare a aerului, de exemplu unele hale de producie din industria de

prelucrare a lemnului, a pieilor sau textil;

de condiionare a aerului;

de gaze;

de transport pe vertical: escalatoare, ascensoare pentru persoane sau marf;

de transport a fluidelor tehnologice n hale de producie sau ateliere.

Observaie: Este preferabil execuia simultan a lucrrilor de instalaii cu cele de

construcie n vederea reducerii duratei de execuie, evitarea avarierii lucrrilor de finisaje
executate (cazul cel mai frecvent ntlnit n practica construciilor).8

2.4. GENERALITI PRIVIND MATERIALELE DE CONSTRUCII

Orice construcie trebuie s fie rezistent, stabil i durabil la diversele solicitri la care
este supus n timpul exploatrii. Aceste condiii pot fi asigurate prin alegerea i folosirea
corespunztoare a materialelor de construcii.9
Materialele de construcii se clasific n urmtoarele categorii:

Piatr natural pentru construcii;

Liani anorganici minerali i organici (bituminoi);

Mortare i betoane din ciment;

Produse din lemn pentru construcii;

Produse din metal pentru construcii;

Produse ceramice pentru construcii;

Materiale pentru izolaii ( hidrofuge, termice, fonice, anticorosive);

Materiale pentru zugrveli i vopsitori;

Materialele de construcii din piatr natural se mpart n doua mari categorii: materiale
din piatr masiv ( elemente de zidrie, materiale pentru placaje i pavaje) i materiale granulare
sau agregate naturale ( nisipurile, pietriurile,piatra spart).
Agregatele naturale neprelucrate se extrag,de regul, din balastiere, sub form de nisip
natural ( de balastier), pietri natural i balast.
Agregatele naturale prelucrate sunt fie materiale obinute prin concasarea sau prin
mcinarea diverselor roci, fie agregate naturale de balastier cu propieti mbuntite.
Lianii anorganici (minerali), reprezint materialele naturale sau artificiale pulverulente
care prin mestecare cu ap sau soluiile apoase ale unor rruri, dau o past plastic, care cu
8

Gabriela Proca, Curs general de construcii, Iai, 2006, pg. 23

Dorin Popa, Construcii civile, Alba Iulia, 2004, pg. 7

19

timpul se ntrete sub aciunea unor procese fizico-chimice tramnsformndu-se ntr-un corp
rigid cu aspect de piatr. Lianii se folosesc la legarea ntre ele a materialelor granulare ( nisip,
pietri) sau a materialelor unitare ( crmizi, plci, blocuri etc, ) n vederea obinerii diferitelor
elemente de construcii.
Lianii anorganici pot fi calsificai n nehiraulici i hidraulici.
Lianii nehidraulici sau aerieni sunt lianii care se ntresc numai n mediul uscat, iar dup
ntrire nu rezist la aciunea apei( ex. Var, ipsos).
Lianii hidraulici se ntresc n mediu umed sau chiar n ap, iar dup ntrire rezist la
efectul dizolvant al apei, care nu modific forma exterioar a pietrei rezultate ( ex. Cimentul).
Lianii organici (bituminoi) au o campoziie complex, cu consisten de la fluid la
solid, n funcie de temperatur, de culoare brun-nchis pn la negru, cu aderen la alte
materiale i cu propieti liante. Prin nclzire, bitumul semisolid sau solid se fluidific,
permind punerea lui n oper, dup care prin rcire manifest un proces de ntrire,
solidificndu-se. Lianii bituminoi sunt utilizai att la executarea lucrrilor de hidroizolaii, ct
i ca material protector, dispus n straturi subiri pe betoane, oel etc.
Mortarele sunt amestecuri bine omogenizate de liant, ap i nisip, care se ntresc aerian
sau hidraulic n funcie de natura liantului utilizat.
Clasificarea mortarelor:

Dup domeniul de folosire:

Mortare de zidrie;

Moratre de tencuial;

Dup natura lianilor:

Mortare pe baz de var ( var-ciment, var-ipsos);

Mortare pe baz de ciment ( ciment-var);

Mortare pe baz de ipsos ( ipsos-var).

Dup rezistena la compresiune: M4, M10, M25, M50, M100 ( cifrele indicnd
rezistena minim la compresiune la 28 zile, n N/cm2).
Betoanele sunt materiale de construcie compozit obinute prin nglobarea dup anumite
reete prestabilite n pasta de ciment (matrice) de agregate, aditivi i ap.
Betonul simplu are rezistene mici la ntindere. n vederea utilizrii pentru elemente de
construcie supuse la solicitri compuse importante ca intensitate i durat, se folosete betonul
armat obinut prin asocierea raional a betonului cu oelul sub form de bare, plase sudate sau
profile laminate.
Elementele metalice mresc rezistena la compresiune i pot prelua eforturi de ntindere.
Conlucrarea oel-beton este asigurat ntruct:
-

ntre betonul ntrit i armturile din oel se dezvolt fore de aderen care asigur
deformarea simultan a celor dou materiale sub ncrcri;

20

betonul asigur protecia armturilor la foc i la coroziune;

betonul i oelul au coeficieni de dilatare termic foarte apropiai i la variaii de

temperatur sub 100C nu apar contracii apreciabile ntre cele dou materiale care s
conduc la desprinderea armturii n masa de beton .

2.5. ASPECTE DE BAZ ALE CONCEPIEI I PROIECTRII CONSTRUCIILOR

Produsele cldire, rezultate ale procesului complex de producie n construcii - montaj instalaii, prezint particulariti fa de alte produse ale activitii umane, astfel nct pot fi
evideniate constructorului i proiectantului urmtoarele aspecte:10
(a) durata ndelungat de folosire care implic obligativitatea fiabilitii construciilor;
(b) calitatea funcional a cldirilor, care pentru cldiri de locuit se refer la: condiiile
de locuit, gradul de confort, flexibilitatea funcional;
(c) industrializarea lucrrilor de construcii.
ntruct producia de construcii - montaj - instalaii are un caracter apropiat de cel
industrial, din punct de vedere al parametrilor care o definesc, se poate vorbi de posibilitatea
industrializrii lucrrilor de construcii, dei, fiecare construcie are un caracter de unicat.
Tendina de industrializare a lucrrilor de construcii este prezent n toate rile lumii
putndu-se vorbi clar de existena unei noi industrii, industria construciilor. Caracteristicile i
particularitile acestei industrii au impus nfiinarea unor ntreprinderi specializate n producia
de elemente i componente pentru construcii (prefabricatele). Industrializarea lucrrilor de
construcii se reflect i la alegerea unor procedee tehnologice de mare randament, prin
mecanizarea complex a unor lucrri mari consumatoare de for de munc (manoper) i timp
ca de exemplu: lucrrile de terasamente, prepararea i punerea n oper a betoanelor, aprovizionarea
i transportul materialelor, etc.
Industrializarea conduce la: reducerea duratei de execuie, creterea productivitii muncii
i la mbuntirea calitii lucrrilor.
(d) economia de materii prime i energie

10

Gabriela Proca, Curs general de construcii, Iai, 2006, pg. 10

21

Cantitatea anual de energie aferent construciilor reprezint 10 - 15% din bilanul

energetic naional. Consumul energetic este datorat energiei nglobate iniial n fiecare
construcie nou (materialele de construcie i punerea lor n oper) i de energia consumat n
timpul exploatrii Dintre aceste consumuri, ponderea maxim o are cel din timpul exploatrii
reprezentnd 90 - 95 % din totalul energiei consumate, motiv pentru care este implicit necesar
gsirea i aplicarea modalitilor de reducere sau moderare a acestuia fr afectarea gradului de
confort termic interior.
Realizarea acestui deziderat impune o conformare termoenergetic corect a cldirilor
noi i aplicarea unor seturi complexe de msuri n scopul reabilitrii termice a fondului locativ
construit.
n arhitectura modern, bioclimatic, se consider bine conceput acea cldire care poate
interveni activ n bilanul energetic de iarn alturi de instalaiile de nclzire, putnd reduce
aportul acestora. Se au n vedere n acest sens, n faza de proiectare, condiiile concrete privind:
amplasamen-tul, volumul construit, forma de plan, materialele de construcie folosite, alegnduse acelea cu posibiliti de stocare i captare a energiei.

22

2.6. IAS 11 CONTRACTELE DE CONSTRUCII

2.6.1. Contabilizarea contractelor de construcie obiectiv al IAS 11

IAS 11 CONTRACTE DE CONSTRUCII se aplic pentru determinarea Veniturilor, a
cheltuililor i a produciei n curs de execuie la colaboratorii de lucrri de construcii, construcii
civile, construcii de nave i aeronave etc.
Obiectivul IAS 11 este s clarifice ce anume trebuie inclus n situaiile financiare ca venit
i respective ca cheltuial pentru proiecte aflate n diferite stadia de execuie.
Cheltuieliile efectuate de constructor se acumuleaz ca producie n curs de execuie pn
cnd o parte a proiectului poate fi recunoscut ca venit i se pot atribui cheltuielile aferente.

2.6.2. Definiia contractelor de construcie din prisma IAS11

Contractul de construcie este orice contract, n mod distinct negociat, referitor la
fabricarea unui activ sau a unui ansamblu de active strns legate sau interdependente din punct
de vedere al concepiei, al tehnologiei, al funciei sau al utilitii lor finale. El poate fi pe termen
lung sau pe termen scurt. Se poate ntmpla ca un contract s vizeze livrarea mai multor active.
ntr-un atare caz, astfel de active trebuie s fie considerate ca fcnd obiectul unor contracte
separate dac:
a)

au fost negociate separat;

b)

costurile i veniturile fiecrui activ pot s fie identificate;

Exemplu
Un contract de construcie vizeaz construirea unui motel. Vor fi executate patru active:
cldirea motelului, benzinria, un spaiu de parcare cu plat i o cldire ce va fi folosit ca spaiu
comercial.
n situaia n care cele patru active au fost negociate separat putnd fi identificate
costurile i veniturile aferente fiecruia ele vor fi tratate din punct de vedere contabil ca fcnd
obiectul a patru contracte distincte.
Un ansamblu de contracte cu unul sau mai muli clieni trebuie s fie tratat ca un contract
unic dac:

23

a) aceste contracte au fost negociate n bloc;

b) ele constituie un singur proiect ce degaj o marj global;
c) ele sunt executate simultan sau succesiv, fr ntrerupere.

2.6.3. Combinarea i segmentarea contractelor de construcii

De asemenea , contractele pot fi combinate sau segmentate :

segmentarea contractelor poate avea loc dac pentru o serie de active s-au fcut

oferte separate pentru fiecare activ i aceste oferte au fost negociate separate , iar cheltuielile i
veniturile aferente fiecrui activ pot fi identificate separate .

combinarea contractelor are loc atunci cnd contractele sunt negociate ca un

pachet unitary i se deruleaz concomitent .

Exemplu
Relund exemplul anterior, presupunem c cele patru active au fcut obiectul a patru
contracte separate. Beneficiarul este unul singur iar contractele au fost negociate mpreun.
Lucrrile sunt executate simultan, fr ntrerupere. ntr-o asemenea situaie cele patru contracte
vor fi considerate din punct de vedere contabil ca fiind unul singur.
Un contract poate s fie modificat pentru a include construirea unui activ suplimentar.
Construirea activului suplimentar trebuie s fie tratat ca un contract de construcie
distinct, atunci cnd:
a) activul prezint o concepie, o tehnologie sau o funcie, n mod evident diferite
fa de activul sau activele vizate n contractul iniial;
b) preul activului este negociat independent de preul fixat n contractul iniial;
Exemplu
Beneficiarul motelului solicit modificarea contractului prin includerea unui activ
suplimentar. Este vorba despre o mic fabric de prelucrarea laptelui. Preul acesteia nu este
influenat de preul fixat n contractul iniial. n acest caz activul suplimentar va fi tratat ca
fcnd obiectul unui contract distinct dei, din punct de vedere juridic, contractul este unul
singur.

24

2.6.4. Veniturile contractuale

Veniturile aferente unui contract de construcie sunt stabilite la momentul negocierii
acestuia. Totui, n cele mai multe din cazuri, venitul final al unui contract de construcie este
diferit de cel iniial.
Diferenele pot s apar din:
a) modificrile n lucrrile contractului
Beneficiarul lucrrii poate da ordin antreprenorului (ntreprinderea noastr) s modifice
modul de realizare a acesteia. Modificarea poate duce la o cretere sau la o descretere a
venitului contractual.
Exemplu
Beneficiarul produce schimbri n caietul de sarcini. Cel mai adesea, acestea vizeaz
specificaiile n proiectarea activului sau durata contractului.
b) indemnizaiile
Acestea sunt sume care compenseaz costurile neincluse n contract.
Exemplu
Costurile ce rezult din ntrzieri sau din erori comise de beneficiar sau de un alt ter.
Evaloarea acestor indemnizaii este supus incertitudinilor i este, de regul, rezultatul
negocierilor.
Indemnizaiile nu vor fi considerate venituri ale contractului dect dac este probabil ca
beneficiarul s le accepte i dac valoarea lor poate fi msurat fiabil.
c) primele de performan
Acestea sunt acordate de beneficiar n caz de depire a performanelor prevzute iniial.
Exemplu
Pot fi considerate depiri ale performanei iniiale: livrarea activului mai devreme dect
era stabilit, depirea gradului de avansare a lucrrilor, etc.

25

2.6.5. Costurile contractuale

a) costurile direct legate de un contract determinat
Aceste cheltuieli pot fi identificate cu uurin ca fiind legate de realizarea unui contract
i sunt imputate direct costului acestuia.
Exemplu
Pe un antier de construcii se desfoar activiti ce pot angaja costuri directe precum:
costul materiilor prime i al materialelor utilizate pe antier, cheltuielile de personal aferente
antierului, amortizarea mainilor, utilajelor i echipamentelor, costurile punerii n funciune sau
demontrii instalaiilor i echipamentelor utilizate pentru realizarea contractului, costurile de
concepie i asisten tehnic direct legate de contract, costurile estimate ale lucrrilor de finisare
i ale lucrrilor efectuate n contul garaniei, etc.
b) Costurile imputabile activitii contractuale i susceptibile s fie repartizate unor

contracte determinate.
Acestea sunt costuri indirecte i vor fi repartizate raional pe baza unor procedee
convenionale n costul unui contract determinat.
Exemplu
Poate exista situaia n care costurile de concepie i de asisten tehnic s vizeze active
care fac obiectul unor contracte diferite i care vor trebui repartizate n costul fiecruia dintre
acestea. Acelai tratament l pot avea cheltuielile de asigurare, cheltuielile generale de fabricaie
precum i cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor care se capitalizeaz ca efect al IAS
23 "Costurile ndatorrii".
c) Costurile de care rspunde beneficiarul conform prevederilor contractului.
Exemplu
n anumite situaii ntreprinderea noastr poate angaja unele cheltuieli generale de
administraie sau unele cheltuieli de dezvoltare care sunt de fapt suportate de beneficiar.
Condiiile de rambursare a acestor cheltuieli sunt specificate n contract.
Este frecvent situaia n care antreprenorul poate s angajeze i cheltuieli care nu pot fi
atribuite activitii contractuale sau care nu pot fi imputate unui contract.

26

Exemplu
Este vorba despre: costurile de vnzare, cheltuielile de cercetare i de dezvoltare pentru
care nu s-a prevzut rambursarea de ctre beneficiar, amortizarea instalaiilor i echipamentelor
neutilizate, care nu sunt exploatate n cadrul unui contract determinat.
Perioada reinut pentru calculul costului unui contract ncepe o dat cu semnarea
acestuia i se ncheie la terminarea lucrrilor. Cheltuielile anterioare ocazionate de un contract,
pentru care se poate spera n mod raional semnarea, intr, deasemenea, n costul acestuia.

2.6.6. Contabilizarea contractelor de construcii din prisma IAS11

Pentru contabilizarea contractelor de construcii, IAS 11 recomand dou metode, i
anume:
-

metoda terminrii lucrrilor;

metoda procentului de avansare a lucrrilor.

Metoda terminrii lucrrilor presupune ca rezultatul aferent contractului de construcie

s fie recunoscut la ncheierea lucrrilor. Pn n acel moment, veniturile sunt evaluate la
nivelul cheltuielilor suportate. Aadar, atta timp ct contractul nu este finalizat, nu va fi
contabilizat nici un profit, acesta va fi recunoscut doar n situaiile financiare ale exerciilui n
care se finalizeaz lucrrile. Aceast metod se aplic, de regul, atunci cnd nu poate fi estimat
rezultatul unui asemenea contract, veniturile fiind recunoacute doar n msura n care este
probabil c se vor recupera cheltuielile efectuate.
Metoda procentului de avansare a lucrrilor presupune ca recunoaterea veniturilor
aferente unui contract de construcii s fie efectuat n funcie de stadiul de execuie al
contractului. Altfel spus, aceast metod permite repartizarea veniturilor i a costurilor
contractului, n funcie de procentul de avansare al lucrrilor n cursul fiecrui exerciiu. Aadar,
atunci cnd rezultatul unui contract de construcii poate fi estimat n mod credibil, profitul
(diferena ntre venituri i costuri) va fi recunoscut n funcie de stadiul de execuie. Pentru
determinarea procentului de avansare a lucrrilor, se are n vedere fie raportul dintre costul
lucrrilor executate pn la data bilanului i totalul previzionat al costurilor de execuie a
contractului, fie referina la unitile fizice, n sensul c se evalueaz volumul lucrrilor executate
(studii asupra definitivrii proporiei fizice a muncii contractuale). Ultima modalitate este mai
pertinent, mai ales atunci cnd ntreprinderea este tentat s nregistreze depiri de cheltuieli

27

importante n raport cu bugetele iniiale, doar pentru a nregistra un grad mai mare de avansare a
lucrrilor.
n situaia n care apar modificri n estimarea veniturilor i a costurilor contractuale,
aceste modificri de estimri vor fi tratate n conformitate cu IAS 8 Politici contabile,
modificri n estimrile contabile i erori, n sensul c estimrile modificate afecteaz veniturile
i cheltuielile recunoscute n contul de rezultate n perioada n care modificarea este fcut,
precum i n perioadele urmtoare.
Oricare metod s-ar aplica, orice surplus preconizat al costurilor totale contractuale peste
totalul veniturilor contractuale este recunoscut imediat ca o cheltuial. Valoarea unei asemenea
pierderi este determinat indiferent dac lucrarea a nceput sau nu, indiferent de stadiul de
definitivare a activitii contractuale sau de valoarea profiturilor prevzute a se obine n urma
desfurrii altor contracte.

2.6.7. Aspecte privind analiza financiar i interpretarea informaiilor aferente contractelor

de construcii11
Utilizarea metodei procentului de avansare a lucrrilor cere ca profiturile i costurile
totale ale unui proiect s fie estimate la fiecare dat a bilanului. O fraciune proporional din
profiturile estimate totale este rescunoscut apoi n fiecare perioad contabil, pe parcursul
desfurrii contractului. La fiecare dat a bilanului, metoda procentului de avansare se aplic
estimrilor la zi ale veniturilor i costurilor, astfel nct orice ajustri sunt reflectate n perioada
curent sau n cele viitoare. Sumele recunoscute n perioadele anterioare nu sunt ajustate .
Uneori, poate fi descoperit utilizarea nejustificat a acestor metode, cu scopul manipulrii
informaiei privind performanele financiare ale ntreprinderii. De exemplu, n cazul n care sunt
previzionate pierderi pentru perioada urmtoare, n general, o firm va fi tentat s aplice metoda
definitivrii lucrrilor i nu a procentului de avansare . Sau, cnd se utilizeaz metoda gradului
de avansare a lucrrilor, poate fi supraevaluat sau subevaluat avansarea lucrrilor, tocmai
pentru a infleuna rezultatul n dorecia dorit (apare acest fenomen cnd se ia n calcul procentul
de avansare fizic al lucrrilor).

11

Dr.Adriana Duescu, Ghid pentru nelegerea i Aplicarea Standardelor Internaionale de

Contabilitate, Bucureti, 2001 .

28

2.7. Principalele tipuri de contracte de construcie

Principlele tipuri de contracte utilizate n construcii pot fi grupate n 4 categorii . n
ordinea cronologic a apariiei lor acestea sunt:12
a)

Contracte tradiionale

b)

Contracte tip cost rambursabil

c)

Alte forme de angajamente contractuale

d)

Contracte de management

A. Contracte tradiionale
Clienii sau managerii lor de proiect angajeaz arhiteci pentru pregtirea proiectului
tehnic, selectarea contractanilor i supervizarea lucrrilor de construcii .
Principalele forme de contracte tradiionale sunt :

Contractul tip pre total

Contractul tip pre pe cantiti de lucrri

Contractul tip pre unitar

a)

Contractul tip pre total

Contractantul este invitat s-i elaboreze oferta pe baza desenelor de execuie i a

caietelor de sarcini pentru proiectul de construcii . Contractantul trebuie s estimeze toate
costurile ocazionate de realizarea integral a lucrrilor. De obicei, nu se admit modificri ale
preului total oferit dup ncheierea contractului, cu excepia situaiilor n care clientul
solicit modificri ale proiectului. Preul poate fi divizat pe faze de execuie pentru a facilita
plata esalonat a lucrrilor .
b)

Contractul tip pre pe cantitti de lucrri

n unele ri, clienii prefer s furnizeze contractanilor un document tip pentru

prezentarea preului ofert.

12

Victor Radu i Doru Curteanu, Managementul proiectelor de construcii, Ediia a 2-a , Ed.

Economic 2002.

29

Acesta este ntocmit pe baza desenelor de execuie i a antemsurtorilor i cuprinde

capitolele de lucrri ce trebuie realizate, o scurt descriere a acestora i cantitile aferente.
Contractantul trebuie s completeze documentul cu preurile unitare pentru fiecare capitol de
lucrare, incluznd costurile cu fora de munc, materiale, utilaje, cheltuielile administrative,
plata subcontractanilor i profitul. Pondernd cantitile de lucrri cu preurile unitare i
nsumnd rezultatele se obine preul ofert.
c)

Contractul tip pre unitar

Multe proiecte sunt att de compexe nct nu permit terminarea proiectrii nainte de
organizarea licitaiei pentru adjudecare lucrrilor de construcii i ncheierea contractului. n
aceste condiii , li se cere ofertanilor s prezinte preuri unitare pentru o list de categorii de
lucrri tipice proiectului ce urmeaz a fi realizat. Pentru fundamentarea preurilor li se ofer
contractanilor desene de execuie preliminare i uneori studii geologice, mpreun cu
cantitile aproximative de lucrri. Plata contractului pentru lucrrile efectiv executate se face
pe baza msurrii acestora i evalurii lor la preurile unitare convenite .
B. Contracte tip cost rambursabil
Ca i n cazul contractelor standard, clientul apeleaz la arhiteci pentru realizarea
proiectului tehnic i supervizarea executrii construciei. Principala caracteristic a acestor
contracte este plata unui onorariu, n sum fix sau ca un procent din valoarea costurilor directe,
pentru realizarea lucrrilor de ctre contractani. Costurile directe ale lucrrilor vor fi rambursate
contractantului pe msura executrii lucrrilor.
Principalele forme de contract tip cost rambursabil sunt :
a. Contractul cu onorariu n sum fix sau contract
b. Contractul cu cost int
a. Contractul cu onorariu n sum fix sau contract
Contractantul i clientul negociaz un onorariu care s acopere cheltuieliile
administrative i profitul contractantului. Costurile directe referitoare la plata salariilor,
subcontractanilor, achiziionarea materialelor, asigurarea i exploatarea utilajelor sunt pltite
de ctre client pe msura executrii lucrrilor. Prin urmare clientul va plti costurile directe la
care se adaug onorariul contractantului. Dac onorariul este calculat ca procent din costurile

30

directe, atunci riscurile pe care i le asum clientul cresc i mai mult, pentru c onorariul va
crete pe masura creterii costurilor directe .
b. Contractul cu cost int
Pentru a nltura dezavantajele contracului cu onorariu clasic, clienii au cutat s
gseasc o modalitate prin care s sporeasc responsabilitatea contractantului cu privire la
costurile proiectului. Soluia const n stabilirea unei corelaii ntre onorariul pltit
contractantului i un cost int stabilit de comun acord, pe baza unui set de desene de execuie
i specificaii tehnice.
C. Alte forme de angajamente contracuale
Alte forme de angajamente contracutale sunt :
a. Parteneiatul
Const n selectarea de ctre client a unui anumit contractant, negocierea unui pre
pentru lucrarea ce urmeaz a fi realizat i stabilirea de comun acord a programului de
execuie i a termenilor i condiiilor contractului. Obiectivul principal este generarea
unei cooperri reciproc avantajoase ntre contractant i client.
Avantajele parteneriatului constau n reducerea costurilor, a duratei de execuie, n
mbuntirea calitii lucrrilor i n diminuarea surselor de conflict. Pentru utilizarea cu
succes a parteneriatului clientul trebuie s aib experiena i competena n proiectare i
construcii pentru a putea avea un dialog util cu contractantul .
b. Contractele tip Construcie, Propietate, Operare, Transfer
Aranjamentele contractuale de tip Construcie, Propietate, Operare, Transfer
(C.P.O.T.), Construcie, Operare, Transfer (C.O.T.) , Construcie, Propietate, Operare
(C.P.O.) etc., sunt tot mai utilizate n realizarea proiectelor majore de infrastructur, care
sunt finanate n mod tradiional din surse guvernamentale .
n cadrul acestor contracte, ntreprinztorul (de regul un mare contractant sau un
trust de contractani) este responsabil cu stabilirea relaiilor contractuale i funcionale
ntre numeroasele pri implicate (fig 2.2.), strngerea fondurilor necesare pentru
construcie, exploatarea facilitii i n final transferul propietii ctre guvernul local

31

Guvern

Contract
de
concesiune

Companii
de
Asigurri

Contracte
de
asigurare

Firme
de
construcii

Contracte
de
antrepriza

Acionari

nelegeri
cu
Acionari

Furnizor
de
combustibi
l

Exploatarea si
Intreinerea
obiectivului

Operatori

Bnci

Consoriu
de
Contractani

Acorduri
de
mprumut

Organisme de
Credit
Internaionale

Contract de
Furnizare a
Combustibilului

Contract de
Furnizare a
Echipamentului

Acord
Suplimentar de
Imprumut

Furnizor
de
Echipament

Instituie
Financiar
Guvernamental

Fig. 2.2. Prile implicate i structura contractual pentru un contract tip

Construie, Propietate, Operare, Transfer
Sursa: A. Vassileva , D. Curteanu , Built Operate Transfer Projects and Their Potential Use in
Central and Eastern Europe, comunicare stiinific, Timioara, 1997.

32

dup o perioad suficient de mare pentru plata mprumuturilor i a dobnzilor, precum i pentru
obinerea unui profit .
Proiecte cum ar fi centralele electrice, staiile de desalinizare a apei, podurile, autostrzile
sau chiar unitile industriale de mari dimensiuni constituie exemple tipice de obiective pentru a
cror realizare se utilizeaz acest tip de contracte.
c. Ofertarea n dou faze
Pentru proiectele complexe i de mari dimensiuni, ofertarea n dou faze poate
permite mbuntirea controlului asupra costurilor i sporirea disciplinei.
Prima faz const n formularea unei cereri de ofert adresat unui grup restrns
de firme, cu o experien recunoscut n domeniu . Fiecare contractant trimite oferte cu
un pre estimativ .
Dupa selecia contractantului, n faza a doua, i se cere acestuia s colaboreze cu
proiectantul, oferind consultan n ceea ce privete metodele de construcie,
echipamentul necesar, atribuirea pachetelor de activiti pe subcontractani, prioritile,
programul de execuie i aprovizionare cu materiale etc. Se calculeaz apoi preul pe care
clientul urmeaz s-l plateasc i pe aceast baz se ncheie contractul .
a. Contracte n serie
n cazul n care clinetul dorete s realizeze mai multe proiecte similare, de
exemplu coli , se poate selecta un contractant n urma unei licitaii, iar preul ofertei
ctigtoare poate constitui baza ncheierii unor contracte ulterioare cu acelai contractant
pentru realizarea proiectelor similare viitoare.
b. Contracte la cheie
Se ntocmesc n faza de proiectare a viitorului obiectiv. Dup alegerea prin
licitaie a contractantului, acesta va trebui s realizeze proiectul tehnic, construcia
obiectivului i n unele cazuri, exploatarea pn la atingerea parametrilor proiectai i
ntreinerea acestuia.
c. Contractul global
Se ncheie ntre persoana juridic achizitoare, pe de o parte, i contractant
(antreprenor general) i furnizorul general, pe de alt parte, acetia din urm asumndu-i

33

rspunderea realizrii n ansamblu a proiectului, avnd dreptul s ncheie contracte de

subantepriz (subcontracte) cu contractani sau furnizori de specialitate.
d. Contracte separate13
Se ncheie ntre persoana juridic achizitoare i mai muli contractani i furnizori,
cte un contract cu fiecare dintre acetia, n cazul n care persoana juridic achizitoare are
capacitatea tehnic i organizatoric de a ndeplini funciile de furnizor i contractant
general. n acest caz, rspunderea general pentru realizarea proiectului revine entitii
achizitoare, contractanii i furnizorii rspunznd strict pentru lucrrile, livrrile i
serviciile contractante separate.
e. Realizarea proiectului cu mijloace proprii
Unii clieni cum ar fi autorittile publice firme din ramuri de interes strategic,
unele firme de mari dimensiuni, au capacitatea de a realiza construciile de care au nevoie
cu fore proprii. n acest caz, nu este necesar ncheierea unui contract.
Se poate recurge ns la executarea unor lucrri cu subantreprenori.
f. Subcontractul
Subcontractele se ncheie ntre contractanii (antreprenorii generali) i / sau
furnizorii genarali, pe de o parte, i contractanii (antreprenorii) i furnizorii de
specialitate, pe de alt parte, pentru realizarea diverselor pri din proiect, ce fac obiectul
contractului global sau la cheie.
D. Contracte de management
Contractele de management au aprut ca rspuns la cerinele recente din cadrul ramurii
construciilor, referitoare la creterea nivelului de competen i atenie n planificarea i
controlul proiectelor, ncepnd de la studiul de fezabilitate pn la recepia final a lucrrilor.
n prezent se utilizeaz trei sisteme:14
a. Contractul de management al construciei
b. Contractul de management
c. Contractul de proiectare i management
13

Idem 17.

14

Idem 21.

34

a)

Contractul de management al construciei

Contractul se ncheie ntre client i contractant (sau contractani) (fig 2.3.(a,b)). n

prealabil nc de la iniierea proiectului, clientul angajeaz un manager al construciei care l va
consilia, va planifica i coordona realizarea obiectivului. Managerul construciei este, de regul,
o firm de construcii selectat dintre cele mai prestigioase la nivel naional. Acesta nu va realiza
n mod direct nici o lucrare de construcii, rolul ei fiind asemntor cu cel al proiectantului sau
consultantului.
a)

Contractual
Client

Proiectant

Contractani ai
lucrrilor

Managerul
construciei

Organizaional
Client

Manager
proiect

Managerul
construcei

Proiectant

Contractani ai
lucrrilor
Fig 2.3.(a,b) Contract de management al construciei
Sursa: F. Harris, R. Mc Caffer, Modern Construction Management, Blackwell Sc. Ltd., 1995.
b)

Contractul de management

35

Muli clieni consider c riscul utilizrii mai multor contractani, implicat de utilizarea
contractului de management al construciei, este prea mare. Ca urmare, a aprut tendina de a
angaja un singur contractant care s conduc realizarea construciei prin subcontractarea
lucrrilor. n aceast situaie, dei atribuiile contractantului coordonator sunt similare cu cele ale
managerului construciei, riscurile pe care i le asum acesta sunt mai mari, ntruct dei nu
particip direct la realizarea lucrrilor are rspunderea executrii acesteia n termenele de
calitate i cu costurile stabilite .
Aranjamentele contractuale i organizaionale pentru acest gen de contract sunt prezentate
n (fig 2.4.(a,b))
a) Contractual

Client

Proiectant

Contractant
coordonator
(manager)

Subcontractani

36

b) Organizaional
Client

Manager
proiect

Contractant
coordonator
(manager)

Proiectant

Subcontractani
Fig 2.4. (a,b) Contractul de management.
Sursa: Idem 21.

c)

Contractul de proiectare i management

Clientul realizeaz cu fore proprii sau printr-o firm independent de proiectare desenele
iniiale de ansamblu ale obiectivului i, pe baza acestora, se solicit oferte. Contractantul care
ofer cel mai redus cost pentru proiectarea i execuia obiectivului este preferat, dar se ine
seam i de reputaia, calitatea serviciilor i onorariul solicitat pentru managerul proiectului.
Contractantul ctigtor va organiza licitaii i va alege att proiectul, ct i
subcontractanii prin intermediul crora va realiza construcia . El nu va realiza nici o lucrare de
construcie n mod direct.
Acest tip de contract constituie o dezvoltare logic a contractantului de management,
incluznd i activitile de proiectare.
Angajamentele contractuale i organizaionale n acest caz sunt prezentate n fig. 2.5.(a,b).

37

Contractual
Client

Proiectant de
ansamblu

Contractant
proiectare i
management

Proiectant

Organizaional

Subcontractani

Client
Manager
proiect

Proiectant
de
ansamblu

Contractant
proiectare si
management

Proiectant

Subcontractani

Fig 2.5. (a,b) Contract de proiectare i management

Sursa: Idem 21.

38

2.7. CONCEPTUL DE CALITATE N CONSTRUCII

n procesul istoric de dezvoltare al produciei de bunuri materiale, noiunea de calitate i
preocuparea de mbuntire a produselor capt un caracter obiectiv.
Avnd n vedere similitudinea dintre procesul de producie industrial i cel de producie
n construcii, conceptul de calitate privind rezultatele procesului muncii din construcii,
respectiv producia de bunuri imobiliare i servicii (reparaii curente, capitale, modernizri i
consolidri) poate fi analizat similar conceptului de calitate pentru produsele din celelalte ramuri
industriale.
Dintre aceste caracteristici se menioneaz: durata mare de exploatare a bunurilor
materiale, valoarea ridicat a investiiilor aferente lucrrilor de construcii, caracteristicile
specifice fiecrei categorii de construcii.
Calitatea este definit ca ansamblul nsuirilor eseniale ale obiectivelor i fenomenelor
care fac ca aceasta s fie ceea ce sunt i s se deosebeasc unele de altele.15
Calitatea i mbuntirea acesteia sunt atributele eseniale ale civilizaiei moderne fiind
impuse de prezena pieelor concureniale n care activitile economico-sociale au o desfurare
dinamic i unde se cere un produs /serviciu optim din punct de vedere al raportului pre-calitate.
Nivelul calitativ optim poate fi dedus din relaia costuri-nivel calitativ prezentat n
diagram (fig. 2.6.). Nivelul calitativ optim se determin pornind de la costul global (costul de
achiziie plus costul de ntreinere al produsului pe toat durata de utilizare normal). Nivelul
care corespunde unui cost global minim se numete nivel calitativ optim.

15

Gabriela Proca ( 2008 ) Deprecierea i inspecia construciilor Bucureti ,pg: 2

39

Fig.2.6. Costul global al calitii

(a) curba de variaie a costului produsului n funcie de calitate;
(b) curba de variaie a costului de exploatare (ntreinere curent, reparaii curente,
reparaii capitale) n funcie de calitate;
(c) variaia costului global n funcie de calitate
Sursa: Gabriela Proca, Construcii, Ed. Matrix Rom, 2004
Caracteristicile de calitate ale produselor i serviciilor n domeniul construciilor sunt:

caracteristici atributive exprimate printr-un indice calitativ (suprafa constructiv,

suprafa desfurat, structur de rezisten, consumuri energetice, dotri i eficiena acestora

n buna desfurare a activitilor, conform destinaiei spaiilor construite);

caracteristici constructive exprimate prin mrimi concrete, msurabile (dimensiuni ale

spaiilor construite sau i amenajate pe destinaii, elemente structurale pe tipuri i moduri de

alctuire sau i punere n oper, preuri pe m2 construit n diferite variante constructive).
Caracteristicile de calitate s-au impus ca o consecin a cererii univoce a beneficiarilor
(utilizatorilor) n aprecierea calitii produselor i serviciilor, a modului n care acestea corespund
cerinei sociale. n funcie de aceste aspecte se pot diferenia urmtoarele caracteristici de
calitate: funcionale, psihosenzoriale (condiii de confort, estetice, cerute prin destinaia oricrui
tip de construcie, sociale (construciile trebuie s respecte pe toat durata de via protecia
mediu ambiant); fiabilitate i mentenan.

40

Compararea calitii unei construcii se face avnd drept criteriu de referin o construcie
similar realizat n ar sau n strintate.
Factori ca: nivelul preului, termen de garanie, calitatea finisajelor i a dotrilor,
rezolvarea prompt a reclamaiilor n timpul exploatrii completeaz i noiunea de calitate
comercial.

2.7.1. Controlul calitii

Controlul calitii, legiferat prin Legea 10/1995 privind calitatea n construcii, are drept
scop aciunea i intervenia operativ ori de cte ori este necesar n timpul proceselor aferente
proiectrii, execuiei i ntrebuinrii unui produs dup darea n folosin a unui obiectiv.
Prevederile legii se aplic construciilor de orice categorie i instalaiilor aferente
acestora, indiferent de forma de proprietate sau destinaie, denumite n continuare construcii,
precum i lucrrilor de modernizare, modificare, transformare, consolidare i de reparaii ale
acestora. Sunt exceptate cldirile pentru locuine cu parter si parter plus un etaj i anexele
gospodreti situate n mediul rural i n satele ce aparin oraelor, precum i construciile
provizorii.
Conform legii privind calitatea n construcii, calitatea construciilor este rezultanta
tuturor performanelor de comparare ale acestora, n exploatare, n scopul satisfacerii pe
ntreaga durata de existen a acestora exigenele utilizatorilor.
Performanele de comportare n exploatare sunt condiii impuse prin destinaia
construciilor i se au n vedere n proiectarea de specialitate (respectarea gabaritelor, alegerea
unei structuri de rezisten adecvate destinaiei i n concordan cu restriciile de amplasament,
alegerea materialelor de construcie satisfctoare din punct de vedere al caracteristicilor
fizicomecanice, cerinelor de confort i siguran, etc.).16
Utilizatorii pot fi persoane fizice (posesorii sau locatarii construciilor de locuit) sau
colectivitile umane n care se desfoar activiti social-economice (persoane juridice).
Legea instituie pentru prima oar sistemul calitii n construcii fapt ce are n vedere
viziunea alctuirii construciilor ca sisteme complexe. Conform legii, sistemul calitii n
construcii reprezint ansamblul de structuri organizatorice, responsabiliti, regulamente,
16

Dr.ing . Gabriela Proca, Deprecierea i inspecia construciilor, Bucureti, 2008, pg : 5

41

procedee i mijloace care concur la realizarea calitii construciilor n toate etapele: proiectarecercetare, execuie, exploatare i postutilizare a acestora.
Sistemul calitii n construcii se aplica n mod difereniat n funcie de categoriile de
importan ale construciilor, conform regulamentelor i procedurilor de aplicare a fiecrei
componente a sistemului.
Clasificarea n categorii de importan a construciilor se face n funcie de complexitate,
destinaie, mod de utilizare, grad de risc sub aspectul siguranei, precum i dup considerentele
economice.
Cerinele generale ale construciilor: rezistena i stabilitatea, sigurana n exploatare,
sigurana la foc, condiiile de confort termic, acustic, economia de energie i respectiv, protecia
mediului ambiant, sunt prevzute n mod expres n lege.
Pentru utilizatorii industriali, asigurarea condiiilor de protecie a mediului sunt prevzute
i n alte acte normative, respectiv Legea 15/1990 privind transformarea ntreprinderilor n
societi comerciale i regii autonome, Legea134/1994 privind protecia mediului, Legea
18/1990 privind fondul funciar.
Obligaiile de respectare a prevederilor din legea calitii revin tuturor factorilor implicai
n conceperea, realizarea i exploatarea construciilor: investitori, cercettori, proiectani,
verificatori de proiecte, responsabili tehnici cu execuia, experi cu calitatea n construcii,
productori i furnizori de materii prime i utilaje pentru construcii, proprietarii, utilizatorii,
precum i autoritile publice locale de profil prin departamentele sau i birourile de profil din
cadrul primriilor.
Sistemul calitii n construcii se compune din:
a) reglementrile tehnice n construcii;
b) calitatea produselor folosite la realizarea construciilor;
c) agrementele tehnice pentru noi produse i procedee;
d) verificarea proiectelor, a execuiei lucrrilor, expertizarea proiectelor i a
construciilor;
e) conducerea i asigurarea calitii n construcii;
f) autorizarea i acreditarea laboratoarelor de analize i ncercri n activitatea de
construcii;
g) activitatea metrologic n construcii;

42

h) recepia construciilor;
i) comportarea n exploatare i intervenii n timp;
j) postutilizarea construciilor;
k) controlul de stat al calitii n construcii.
Personalul implicat n sistemul activitilor de construcii trebuie s cunoasc i s
respecte prevederile legale n limita competenelor sale profesionale.
Verificarea calitii execuiei construciilor este obligatorie i se efectueaz de ctre
investitori prin dirigini de specialitate sau prin ageni economici de consultan specializai.
Expertizele tehnice ale proiectelor i construciilor se efectueaz numai de ctre experi
tehnici atestai.
Recepia construciilor constituie certificarea realizrii acestora pe baza examinrii lor
nemijlocite, n conformitate cu documentaia de execuie i cu documentele cuprinse n cartea
tehnic a construciei.
Cartea tehnic a construciei cuprinde documentaia de execuie i documente
privitoare la realizarea i exploatarea acesteia. Se ntocmete prin grija investitorului i se pred
proprietarului construciei, care are obligaia s o pstreze i s o completeze la zi; prevederile
din cartea tehnic a construciei referitoare la exploatare sunt obligatorii pentru proprietar i
utilizator.
Recepia construciilor se face de ctre investitor - proprietar, n prezena proiectantului
i a executantului i / sau a reprezentanilor de specialitate, legal desemnai de acetia.
Urmrirea comportrii n exploatare a construciilor se face pe toata durata de
existen a acestora i cuprinde ansamblul de activiti privind examinarea direct sau
investigarea cu mijloace de observare i msurare specifice, n scopul meninerii cerinelor.
Interveniile la construciile existente se refer la lucrri de reconstruire, consolidare,
transformare, extindere, desfiinare parial, precum i la lucrri de reparaii, care se fac numai pe
baza unui proiect avizat de proiectantul iniial al cldirii sau a unei expertize tehnice ntocmite de
un expert tehnic atestat i se consemneaz obligatoriu n cartea tehnic a construciei.
Postutilizarea construciilor cuprinde activitile de dezafectare, demontare i demolare a
construciilor, de recondiionare i de refolosire a elementelor i a produselor recuperabile,
precum i reciclarea deeurilor cu asigurarea proteciei mediului potrivit legii.

43

Controlul de stat al calitii n construcii se execut de ctre Inspecia de stat n

construcii, lucrri publice, urbanism i amenajarea teritoriului, care rspunde de executarea
controlului statului cu privire la aplicarea unitar a prevederilor legale n domeniul calitii
construciilor.

44

CAPITOLUL III.
ANALIZA ECHILIBRULUI FINANCIAR

3.1. ANALIZA PATRIMONIULUI NET

Una din concepiile bilanului este cea patrimonial, potrivit creia, bilanul este un
inventar al averii ntreprinderii. Literatura de specialitate d mai multe interpretri patrimoniului,
dar n esen se refer la ansamblul drepturilor i obligaiilor cu substan economic ale
unei societi comerciale, precum i ale oricrui subiect de drept privat 17. Avnd un activ i un
pasiv, patrimoniul este supus tuturor operaiilor la care particip subiectul creia i aparine,
ndeplinindu-i obligaiile i exercitndu-i drepturile. Definirea noiunii de patrimoniu
reprezint o premis a formulrii principalelor probleme ale analizei acestuia.
Patrimoniul este definit ca reprezentnd ansamblul bunurilor i creanelor nete ale unei
persoane fizice sau juridice sau ale unui grup de persoane (familie, societi, etc.)18.
Patrimoniul se exprim sub forma unei egaliti care reprezint ecuaia patrimonial:
Bunuri economice
(evaluabile n bani)

Drepturi i obligaiuni
(evaluabile n bani)

Patrimoniul presupune existena unui subiect de patrimoniu i a unor bunuri patrimoniale.

Subiectul de patrimoniu este persoan juridic sau fizic care s aib posesia
(proprietatea) i gestiunea (administrarea) bunurilor economice i a drepturilor i obligaiilor
aferente, inclusiv dreptul de decizie asupra acestora n sensul utilizrii, modificrii, transformrii.
Bunurile patrimoniale reprezint elementele componente ale unui patrimoniu reflectnd
concret drepturile i obligaiile entitii patrimoniale rezultate din / sau n legtur cu aceste
bunuri.
Ecuaia patrimonial reprezentat mai sus, ne arat c putem vorbi de un punct de vedere
economic din care poate fi abordat patrimoniul i de un punct de vedere juridic, ceea ce
genereaz noiunile de patrimoniu economic i patrimoniu juridic.

17

Tribuna Economic, nr. 6, 1995.

18

G. Negoescu, G. Talaghir, C. Talaghir, Contabilitate, Patrimoniu, Investiii, Impozite,

Bilan, Ed. Algorithm+, Galai, 1998, pag. 9.

45

Patrimoniul juridic este reprezentat de totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare

economic, exprimate n bani, reflect relaiile juridice generate de raporturile de proprietate n
cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile.
Patrimoniul net
Ca reflectare a strii patrimoniale, bilanul, stabilit la sfritul perioadei de gestiune
descrie separat elementele de activ i de pasiv ale ntreprinderii.
Activul se compune din bunuri deinute de ntreprindere (drepturi de proprietate
exercitate asupra bunurilor) i creane (drepturi asupra terilor).
Pasivul se compune din capitaluri proprii i ntr-o msur considerabil, din datorii
contractate de ntreprindere i nerambursate nc.
Diferena dintre activul total i datoriile totale contractate d o prim i principal
evaluare a ntreprinderii, la data nchiderii exerciiului:

SITUAIA NET = ACTIV TOTAL DATORII

Aceast ecuaie fundamental a bilanului19 red situaia net a ntreprinderii .

Deci, analiza patrimoniului net presupune determinarea acestuia pe baz de bilan.
Pe baza bilanului din 31.12.2009, s-a realizat situaia net a S.C. Metal Construct S.R.L.
prezentat n urmtorul tabel:
Tabelul 3.1. Situaia net a S.C. Metal Construct S.R.L.
-leiNr. crt.

Elemente de calcul

Perioada
2009

1
2

3
4
5
6
19

Active imobilizate
Active circulante

131633
931397

stocuri

790000

creane

140331

disponibiliti
Alte active
Total Activ
Datorii totale
Patrimoniul net

1066
1063030
481585
581445

M. Ristea, Bilanul n gestiunea patrimoniului, Ed. Academiei Romniei, Bucureti, 1989, pag.

24-26.

46

Situaia net este cel mai adesea pozitiv , dup cum rezult i din tabelul de mai sus, ca
efect al unei gestiuni economice sntoase. Aceast situaie marcheaz, de fapt, atingerea
obiectivului major al gestiunii financiare i anume maximizarea valorii capitalurilor proprii, a
activului net finanat din aceste capitaluri.
Situaia net poate avea, n cazuri prefalimentare, valoare negativ. Aceasta semnific o
depire a activului real, de ctre datoriile totale contractate de ntreprindere. O astfel de situaie
net este consecina ncheierii cu pierderi a exerciiilor anterioare. Suma acestor pierderi a
consumat integral capitalurile proprii, iar partea neacoperit rmne n sarcina creditorilor, ca
rezultat al asumrii riscului de insolvabilitate al ntreprinderii.
Deci situaia net poate indica, deci o mbogire (o cretere a capitalurilor proprii) n
cazul realizrii i reinvestirii de beneficiu sau dimpotriv, o srcire (o micorare a capitalurilor
proprii), n cazul nchiderii exerciiului cu pierdere.
Ct privete modul de finanare a patrimoniului net acesta se prezint astfel:
Tabelul 3.2.
Nr.
crt.

Perioad
Specificaie

2009

1
2
3

Capital social
200
Rezerve
8399
Fonduri proprii si alte surse 149433

asimilate
Capital propriu

158032

Se poate observa c patrimoniul net este finanat de capitalul propriu, n cadrul cruia sau produs modificri, n sensul creterii ponderii rezervelor i fondurilor proprii.

47

3.2. ANALIZA CORELAIEI FONDULUI DE RULMENT CU ACTIVELE

CIRCULANTE.
Alocrile permanente sunt, n principiu, acoperite din surse permanente (capitaluri
proprii, datorii financiare). Cu ct sursele permanente sunt mai mari dect necesitile
permanente de alocare a fondurilor bneti, cu att ntreprinderea dispune de o marj de
securitate (de siguran)20 care o pune la adpost de evenimente neprevzute.
Acest surplus de surse permanente, degajat de ciclul de finanare al investiiilor poate fi
rulat21 pentru rennoirea stocurilor i creanelor. Aceast utilizare potenial a marcat i
denumirea lui, i anume aceea de fond de rulment. Fondul; de rulment este expresia realizrii
echilibrului financiar pe termen lung i a contribuiei acestuia la nfptuirea echilibrului finanrii
pe termen scurt.

Activ imobilizat
Fond
Activ circulant

de

Capital permanent

rulment
Datorii

pe

termen

scurt

Valoarea fondului de rulment poate fi determinat utiliznd una din relaiile:

FR = Capital permanent Activ imobilizat net
sau
FR = Activ circulant Datorii pe termen scurt
n termeni descriptivi, noiunea de fond de rulment poate fi comentat pe dou nivele:
1. Dac se ine seama de elementele din partea de sus a bilanului, se prezint ca un
excedent de capitaluri permanente fa de active imobilizate nete, i n consecin va
putea fi afectat finanrii activelor circulante;

20

Gh. Negoescu, R. tefnescu, Statistica firmei, Ed. Evrika, Brila, 199, pag. 15.

21

I. Stancu, Gestiunea financiar a agenilor economici, Ed. Economica, 1994, pag. 34.

48

2. Dac se ine seama de elementele din partea de jos a bilanului, se prezint ca un

excedent al activelor circulante, cu lichiditate mai mic de 1 an, fa de datoriile cu
exigibilitatea sub 1 an.
Prin partea inferioar a bilanului, fondul de rulment furnizeaz informaii importante
asupra condiiilor de echilibru financiar.
Din acest unghi, fondul de rulment exprim excedentul activelor circulante fa de
datoriile pe termen scurt. Rezult c apar trei situaii posibile:
1. Activ circulant = Datorii pe termen scurt FR = 0;
2. Activ circulant > Datorii pe termen scurt FR > 0;
3. Activ circulant < Datorii pe termen scurt FR < 0.
Situaia fondului de rulment la S.C. Metal Construct S.R.L. se prezint astfel:
Tabelul 3.3. Situaia fondului de rulment la S.C. Metal Construct S.R.L.
-leiActiv
1.Active
imobilizate
2.Active

Perioad
2009
131633
931397

circulante:

Pasiv

Perioad
2009
581445

1.Capitaluri
Permanente
2.Datorii

pe 481585

termen scurt:

din care:
2.1 Stocuri

790000

2.2 Creane

140331

2.3 Disponibiliti
3 Alte active
4 Total Activ

1066
1063030

3.Total Pasiv

1063030

-leiFond de rulment

458812

Valorile pozitive ale fondului de rulment reflect o situaie favorabil: o parte din activele
circulante sunt finanate din capitalurile permanente.
Dup cum bine se observ din tabelul de mai sus:
Activul circulant > Datorii pe termen scurt > FR > 0

49

n acest caz se constat un excedent de lichiditi poteniale pe termen scurt (active

circulante) fa de exigibilitile poteniale pe termen scurt (datorii pe termen scurt).
Cazul este perceput ca favorabil n termeni de solvabilitate, deoarece ntreprinderea
dispune de un stoc tampon22 de lichiditi poteniale destinate s fac fa unor mprejurri
defavorizante de realizarea activelor circulante.
Schematic, situaia poate fi reprezentat astfel:

ACTIVE IMOBILIZATE

Rezerva de
lichiditi
excedentare

CAPITALURI PERMANENTE

FRN >0
DATORII PE

ACTIVE CIRCULANTE

TERMEN LUNG

n cadrul echilibrului financiar al societii este important de analizat corelaia dintre

fondul de rulment i activele circulante.
Pentru analiza corelaiei dintre fondul de rulment i activele circulante se calculeaz
urmtorii indicatori:
-

rata de finanare a capitalului circulant care reflect proporia n care fondul de

rulment acoper activele circulante;

rata de acoperire a stocurilor exprim proporia n care FR asigur finanarea

stocurilor;

rata de acoperire a stocurilor achitate i neachitate plus creane.

n cazul societii S.C. Metal Construct S.R.L. se prezint astfel:

22

D. Ariton, Gestiunea financiar a ntreprinderii, Ed. Pax Aura Mundi, Galai, 1997

50

Tabelul 3.4.
Nr.
crt.
1

INDICATORI

Formul

Perioad

Rata de finanare a

FR
100
Active circulante

49%

capitalului circulant
Rata de acoperire a

stocurilor
Rata de acoperire a
stocurilor achitate i

FR
100
Stocuri

neachitate plus

FR
100
Stocuri achitate si neachitate
creante

58%

49%

creane

3.3. INDICATORI PRIVIND EVOLUIA FONDULUI DE RULMENT.

Indicatorii fondului de rulment asigur o bun evaluare a gestiunii financiare a
ntreprinderii.
Calculul indicatorilor fondului de rulment al societii S.C. Metal Construct S.R.L.:
Tabelul 3.5.
Nr.
crt.
1
2
3

Denumirea indicatorilor
Fondul de rulment global
Nevoia de fond de rulment
Trezoreria net

Anul
2009
449812
448746
10066

Necesitile de finanare ale produciei, respectiv ale ciclului de exploatare sunt acoperite
n cea mai mare parte din surse temporare. Diferena dintre necesitile de finanare ale ciclului
de exploatare i datoriile de exploatare este numit nevoia de fond de rulment.
NFR = Alocri ciclice Surse ciclice
= (Stocuri + Creane) Datorii de exploatare
Dup cum bine se observ din tabel, nevoia de fond de rulment este pozitiva ceea ce
exprima existanta unui surplus de nevoi temporare n raport cu resursele temporare posibile de

51

imobilizat. Aceasta situatie evidentiaza un decalaj nefavorabil ntre lichiditatea stocurilor si

creantelor, pe de o parte, si exigibilitatea datoriilor de exploatare pe de alta parte, respective
ncetinirea ncasarilor si urgentarea platilor.
Dup spusele unor specialiti, fondul de rulment reprezint cel mai important indicator al
echilibrului financiar al ntreprinderii, el fiind rezultatul arbitrajului ntre finanarea pe termen
lung i finanarea pe termen scurt23.
Sunt analiti financiari care apreciaz c, dimpotriv, nevoia de fond de rulment este
indicatorul cel mai relevant al echilibrului financiar ntruct evideniaz acele nevoi temporare
renoibile permanent n cadrul ciclurilor de exploatare succesive ale ntreprinderii.
n starea de echilibru financiar, fondul de rulment s fie egal cu nevoia de fond de
rulment i s degajeze o trezorerie net pozitiv. n cadrul societii Metal Construct S.R.L. acest
lucru nu s-a realizat .
Trezoreria net este pozitiv evideniind c exerciiile financiare s-au ncheiat cu un
surplus monetar, expresia concret a profitului net din pasivul bilanier i a altor acumulri
bneti.
O ntreprindere rentabil nu are n mod automat i o trezorerie net pozitiv, aceasta din
urm depinznd de variaiile necesitilor de finanare i mai departe, de variaiile termenelor de
scaden a ncasrilor i a plilor.
Fondul de rulment este i un indicator de lichiditate: cu ct fondul de rulment este mai
mare, cu att mai mici vor fi datoriile pe termen scurt pentru finanarea activelor circulante.
Estimat n valoare absolut fondul de rulment are o semnificaie economic mai redus: de aceea
este folosit adesea exprimat n mrime relativ n raport cu cifra de afaceri.
FR
% = fondul de rulment din cifra de afaceri.
CA
Calculul indicatorilor fondului de rulment la SC Metal Construct S.R.L. n raport cu cifra
de afaceri:

Tabelul 3.6. Calculul indicatorilor fondului de rulment

Nr.
crt.
23

Indicatori

2009

Gh. Negoescu, R. Radu, C. Ciobanu, S. Popa, Finane, Ed. Algorithm+, Galai, 1998, pag. 11.

52

1
2
3

Fondul de rulment
Cifra de afaceri
FR / CA

458812
41886
1095

Exist mai multe definiii ale fondului de rulment, dar cele mai acceptate sunt
urmtoarele:
FRB Fondul de rulment brut se mai numete i fond de rulment total i desemneaz
toate elementele de active circulante susceptibile de a fi transformate n bani ntr-un termen mai
mic dect un an.
FRB = Activ circulant
FRN Fondul de rulment net sau permanent prezint cea mai mare nsemntate din
punct de vedere operaional i sub aspectul analizei economice.
FRN = Capital permanent Active imobilizate
sau:
FRN = Active circulante Datorii pe termen scurt
FRP Fondul de rulment propriu definete excedental capitalul propriu fa de
activele imobilizate i semnific autonomia de care dispune o ntreprindere n materie de
finanare a investiiilor.
FRP = Capital propriu Imobilizri
sau:
FRP = FRN Datorii la termen
FRS Fondul de rulment strin se poate interpreta ca fiind egal cu datoriile la termen
sau cu diferena dintre fondul de rulment net i fondul de rulment propriu.
FRS = Capital permanent Capital propriu
sau:
FRS = FRN FRP

53

3.4. ANALIZA LICHIDITII

Prin lichiditatea financiar a ntreprinderii se nelege capacitatea acesteia de a-i
transfera activele ce-i compun patrimoniul n disponibiliti bneti, pe msura svririi normale
a rotaiei fondurilor.
Deci, ar fi un raport ntre elementele de activ, n sensul c se poate stabili ct din valoarea
activului se afl sub form lichid n conturile de disponibiliti bneti i ct pot s devin
lichide imediat.
Lichiditatea se nscrie ca o rezultant calitativ a activitii economico-financiare depuse
i poate servi drept mijloc de caracterizare a calitii gestionrii fondurilor pe de o parte, iar pe de
alt parte, fiind legat de echilibrul financiar i permite controlul evoluiei acestuia24.
Cuantificarea nivelului lichiditii se poate realiza cu ajutorul urmtorilor indicatori:

Nr.
crt.
1

Indicatori
Lichiditatea global (Lg)

Lg =

Perioad
2009
1,93

Active circulante
Datorii curente

Lichiditatea redus (Lr)

0.29

Active circulante stocuri

Datorii curente
Lichiditatea imediat (Li)

0,02

Lr =
3

Li =

24

Trezorerie
Datori pe termen scurt

M. Opriescu, N. Sichigea, M. Drcea, Gestiunea financiar a ntreprinderii, Ed. Nova, 1996, pag.

279.

54

Lichiditatea caracterizeaz acea stare dat de disponibilitile bneti, pe msura rotaiei

fondurilor sale, deci a resurselor necesare relurii continue a procesului de producie.
Deci nu se poate face abstracie de lichiditate atunci cnd este necesar s se caracterizeze
potenialul financiar, calitatea activitii financiare, n general, asigurndu-se i meninndu-se
echilibrul financiar.
Lichiditatea este determinat n mod nemijlocit i de structura elementelor de active
circulante, respectiv gradul de lichiditate a fiecrui element de activ n parte.
Lichiditatea global reflect posibilitatea activelor circulante curente de a se transforma
ntr-un termen scurt n lichiditi pentru a satisface obligaiile de pli exigibile. Se apreciaz
favorabil atunci cnd rata lichiditii generale are o mrime supraunitar (cuprins ntre 2-2.5)
Cu cat raportul este > 1, ceea ce a rezultat i n cazul societii noastre, cu atat mai mult
intreprinderea este pusa la adapost de o insuficienta de trezorerie care ar putea fi provocata de
rambursarea datoriilor la cererea creditorilor
De asemenea, firma ntlnete dificulti n onorarea datoriilor pe termen scurt din
creane, fapt evideniat de valorile ratei lichidittii reduse, care este mai mic de 0,8. Aceeai
problem apare i in situaia achitrii obligaiilor pe termen scurt din disponibiliti, acestea din
urma fiind mult prea mici la un moment dat n comparaie cu mrimea datoriilor devenite
scadente la acel moment.

3.5. ANALIZA SOLVABILITII I A CAPACITII DE PLAT.

Solvabilitatea reprezint capacitatea unei societi de a face fa obligaiilor asumate prin
contracte sau care i s-au impus n virtutea legii, pe seama fondurilor existente n circuitul su
economic.
Solvabilitatea este expresia calitii activitii financiare desfurate ntr-o perioad
dat de gestiune n legtur cu asigurarea i utilizarea fondurilor bneti ale ntreprinderii.
Dac n faza de programare solvabilitatea este surprins prin bugetul de Venituri i
Cheltuieli, n execuie ea poate fi apreciat numai la finele perioadei de gestiune, pe baza
informaiilor cuprinse n bilanul contabil.
Este evident faptul c o ntreprindere este solvabil dac are disponibiliti.
Pentru cuantificarea la un moment dat a strii de solvabilitate a ntreprinderii, este
necesar utilizarea n practica financiar a unui indicator adecvat i anume solvabilitatea
patrimonial:
55

Calcularea solvabilitii patrimoniale la S.C. Metal Construct S.R.L.

Nr.

Indicatori

crt.
1

2009

Solvabilitate patrimonial

Sp

14,86

Capital propriu
100
Total pasiv
Reprezint gradul n care unitile patrimoniale pot face fa obligaiilor de plat. Ea este

considerat bun cnd rezultatul obinut deete 30%, indicnd ponderea surselor proprii n
totalul pasivului. n cazul societii noastre este apreciat ca riscant de ctre finanatori.
Echilibrul financiar se manifest n mod concret i prin intermediul capacitii de plat.
Capacitatea de plat reflect capacitatea ntreprinderii de a onora la termen obligaiile
devenite scadente, pe seama disponibilitilor proprii i mprumutate.
Asigurarea i meninerea capacitii de plat sunt hotrtoare pentru realizarea
funcionalitii mecanismelor financiare ale ntreprinderii.
Prin definiie, capacitatea de plat reflect o stare de moment, caracterizarea ei fiind
posibil de realizat cu ajutorul urmtoarei formule:

Capacitatea de plata =

Disponibilitati banestii mediate

100
Plati exigibile curente

n ceea ce privete disponibilitile bneti imediate, trebuie s se aib n vedere modul

diferit n care activele circulante pot contribui la asigurarea capacitii de plat a firmei, dup
cum urmeaz25:

disponibilitile din cas i banc reprezint active lichide;

creanele din livrri de produse pot deveni disponibiliti imediate cu condiia ca beneficiarii

s le accepte la plat;

imobilizrile n stoc de mrfuri, produse finite, ambalaje, precum i cele de materiale, piese

de schimb, obiecte de inventar, ce depesc nevoile interne pot fi lichidate prin valorificarea
imediat.

25

Indicatori

2009

Capacitatea de

1066
100 0,22%
481585

. Florea, Managementul financiar-contabil, Ed. Europolis, Constana, 1997, pag. 147.

plat (Cp)

56

n ceea ce priveste rata capacitii de plat < 1 conducnd la imposibilitatea de plat a

obligaiilor pe termen scurt, doar cu numerarul de cas i disponibilitatile din conturile bancare.
Aceast situaie va determina societatea la mprumuturi ce vor majora datoriile ntreprinderii.
Nivelul capacitii de plat trebuie s fie unitar, pentru a reflecta existena unui echilibru
desvrit ntre disponibilitile existente i plile exigibile.

3.6. ANALIZA ECHILIBRULUI ECONOMICO-FINANCIAR.

Echilibrul economico-financiar al firmei reprezint un sistem de corelaii prin care se
stabilesc anumite proporionaliti ntre diferite fluxuri financiare.
Trebuie avute n vedere corelaiile obiective dintre necesitile de resurse materiale i
posibilitile de finanare. De asemenea, modul n care sunt utilizate i valorificate aceste resurse
depinde de asigurarea echilibrului economico-financiar sau de reglarea acestora.
Pentru exprimarea sintetic a multiplelor corelaii implicate de echilibrul economicofinanciar, literatura de specialitate ofer mai muli indicatori.
Unii dintre aceti indicatori sunt:
1) Rata autonomiei financiare (RAF)
Capital propriu
RAF =
Capital propriu + mprumutat
2) Rata de finanare a stocurilor (RFS)
Fondul de rulment
RFS =
Stocuri
3) Rata de autofinanare a activelor (RAFA)
Capital propriu
RAFA =
57

Active fixe + circulante

4) Rata datoriilor (RD)
RD = 1 Rata de autofinanare a activelor

Tabelul 3.7.
Nr.
crt.
1
2
3
4

Indicatori
Rata autonomiei financiare
Rata de finanare a stocurilor
Rata de autofinanare a activelor
Rata datoriilor

2009
0,14
0,56
14,86
0,14

n cadrul societii S.C. Metal Construct S.R.L. echilibrul economico -financiar

nregistreaz o relativ degradare , ca i n cazul indicatorilor de lichiditate i solvabilitate .

58

CAPITOLUL IV. STUDIU DE CAZ.

PRINCIPALELE OPERAIUNI CONTABILE EFECTUATE
N CADRUL SOCIETII S.C. METAL CONSTRUCT S.R.L.

4.1. STUDIU DE CAZ

n continuare v vom prezenta cteva aspecte practice derulate la S.C. Metal Construct
S.R.L., unele avnd aspect fictiv, ntruct societatea nu aplic Standardele Internaionale de
Contabilitate, altele avnd caracter real.
Exemplul 1. Studiu de caz
S.C. Metal Construct S.R.L. ncheie un contract cu o alt ntreprindere care are ca
obiectiv construcia unui depozit. Lucrrile ncep la 1 martie 2008 i trebuie finalizate la 1 martie
2010. La 1 martie 2008 s-a semnat contractul, estimndu-se un pre de vnzare de 50.000 lei.
Costul total de producie este estimat la 40.000 lei. La 31 decembrie 2009, preul de vnzare a
fost reestimat la 52.000 lei, iar costul de producie la 44.000 lei. La 31 decembrie 2008, costul
lucrrilor n curs a fost de 10.000 lei, iar la 31 decembrie 2009, de 35.000 lei. La 1 martie 2010
are loc livrarea construciei ctre beneficiar, preul de vnzare fiind de 59.000 lei, iar costul
contractului a ajuns la 50.000 lei.
Tratamentul contabil al veniturilor i al costurilor aferente, dac se aplic metoda
definitivrii lucrrilor sau metoda procentajului de avansare este urmtorul:
I. Metoda definitivrii lucrrilor:
Exerciiul financiar 2008:
-

nregistrarea cheltuielilor dup natura lor

cheltuieli = stocuri / datorii / trezorerie

10.000

nregistrarea lucrrilor n curs

332
(lucrri n curs)

711
(variaia stocurilor)

Rezultatul financiar 2008 este zero !

Exerciiul 2009:
59

10.000

reluarea lucrrilor:

711
(variaia stocurilor)
-

332
(lucrri n curs)

10.000

nregistrarea cheltuielilor dup natura lor:

cheltuieli = stocuri / datorii / trezorerie * 25.000 (35.000-10.000)

-

nregistrarea lucrrilor n curs:

332
(lucrri n curs)

711
(variaia stocurilor)

35.000

Rezultatul exerciiului financiar 2009 este zero !

Exerciiul financiar 2010:
-

reluarea lucrrilor:

711
(variaia stocurilor)
-

332
(lucrri n curs)

35.000

nregistrarea cheltuielilor dup natura lor:

cheltuieli = stocuri / datorii / trezorerie

-

15.000 (50.000-35.000)

facturarea lucrrii finalizat:

411
(clieni)

712
35.000
(venituri din lucrri executate)

Rezultatul exerciiului financiar 2010 este 9.000 (59.000-50.000)

II. Metoda procentului de avansare
Exerciiul financiar 2008:
-

nregistrarea cheltuielilor dup natura lor:

cheltuieli = stocuri / datorii / trezorerie

-

10.000

determinarea procentului de avansare a lucrrii

profit estimat la semnarea contractului

50.000 40.000 = 10.000

gradul de avansare al lucrrii

(cheltuieli efentuate / total costuri)

60

10.000 / 40.000 = 25%

rezultatul aferent exerciiului 2008

(gradul de avansare * rezultatul total estimat)

25% * 10.000 = 2.500 lei
-

recunoaterea venitului aferent exerciiului 2008:

418
=
712
12.500 (10.000 + 2.500)
(clieni - facturi de ntocmit) = (venituri din lucrri executate)
Rezultatul exerciiului financiar 2008 este:
12.500 - 10.000 = 2.500 lei
Exerciiul financiar 2009:

nregistrarea cheltuielilor dup natura lor:

cheltuieli = stocuri / datorii / trezorerie

-

25.000

determinarea procentului de avansare a lucrrii

profitul reestimat = 52.000 44.000 = 8.000

gradul de avansare al lucrrii

(cheltuieli efectuate / total costuri) = 35.000 / 44.000 = 79,5%

rezultatul cumulat (2008 i 2009)

(gradul de avansare * rezultatul total estimat ) = 79,5 % * 8.000 = 6.360

resultatul aferent exerciiului 2009

= 6.360 2.500 = 3.680 lei

-

recunoaterea venitului aferent exerciiului 2008:

418
=
712
28.860 (2.500 + 3.860)
(clieni - facturi de ntocmit) = (venituri din lucrri executate)
Rezultatul exerciiului financiar 2009 este:
28.860 25.000 = 3.860
Exerciiul financiar 2010:

nregistrarea cheltuielilor dup natura lor:

cheltuieli = stocuri / datorii / trezorerie

15.000

61

facturarea lucrrii finalizat

411
=
(clieni)

%
59.000
418
41.360
(clieni-facturi de ntocmit)
712
17.640
(venituri din lucrri executate)

Rezultatul exerciiului financiar 2010 este:

17.640 15.000 = 2.640
Rezultatul total (2008,2009,2010) este de :
II.500+ 3.860 + 2.640 = 9.000 lei !
Diferena esenial ntre cele dou metode const n momentul n care se recunoate
rezultatul contractului. Acesta este aceeai mrime total (9.000 lei), dar difer etalarea n timp.
Putem spune c metoda finalizrii lucrrii nu reflect corect realitatea economic, deoarece
constractul este realizat pe parcursul a trei exerciii financiare, iar rezultatul este recunoscut deabia n ultimul exerciiu financiar, a crui contribuie de fapt a fost cea mai mic (doar de 100 %
79,5% = 20,5 %) . Amnarea recunoaterii venitului pn la finalizarea lucrrilor este
considerat o dovad de pruden contabil, pruden care determin variaii foarte mari ale
rezultatului (zero n primii ani), care nu sunt apreciate pozitiv de utilizatorii raportrilor
financiare. n consecin, metoda procentului de avansare a lucrrilor permite o mai bun
conectare a cheltuielilor la veniturile contractuale, variaia reyultatului de la un exerciiu
financiar la altul fiind redus. Altfel spus, un rezultat netezit este apreciat mai bine de
utilizatorii informaiilor financiar contabile.

62

4.2. OPERAII CONTABILE EFECTUATE DE CTRE SOCIETATEA S.C. METAL

CONSTRUCT S.R.L.
- S.C. Metal Construct S.R.L. pltete combustibil n valoare de 2077,28, inclusiv TVA.
%

5311
(casa n lei)

2471,96
---------2077,28

602
(cheltuieli privind combustibilii)
4426
(TVA deductibil)

394,68

- S.C. Metal Construct S.R.L. pltete prin cas contravaloarea diurnii aferent lunii noiembrie
2009 n valoare de 2068
4281
=
(alte datorii n legatur
cu personalul)

5311
(casa nlei)

2068

625
=
(cheltuieli cu deplasri,
detari i transferuri)

4281
(alte datorii n legtur
cu personalul)

2068

- Societatea pltete avansuri materiale n valoare de 2500 lei

461
(debitori diveri)

5311
(casa n lei)

2500

- S.C. Metal Construct S.R.L. pltete prin banc proprire aferent salariatului Popescu
Alexandru, n valoare de 349 lei
427
(reineri din salarii
datorate terilor)

5121
(conturi la bnci n lei)

349

- S.C. Metal Construct S.R.L. pltete prin banc cheltuieli n avans reprezentnd asigurarea auto
obligatorie aferent anului 2010, n valoare de 834 lei.
471
=
(cheltuieli nregistrate
n avans)

5121
(conturi la bnci n lei)

63

834

- S.C. Metal Construct S.R.L. pltete comision de la ITM prin banc n sum de 168 lei.
447
=
(fonduri speciale - taxe
i vrsminte asimilate)

5121
(conturi la bnci n lei)

168

- S.C. Metal Construct S.R.L. pltete prin banc factura nr. 75 / 2009 aferent furnizorului S.C.
CATERINA STAR n valoare de 1725 lei.
4091
=
(furnizori debitori pentru
cumprri de bunuri de natura
stocurilor )

5121
(conturi la bnci n lei)

1725

- S.C. Metal Construct S.R.L. pltete un credit bancar pe termen scurt n valoare de 5860 lei
519
(credite bancare pe
termen scurt)

5121
(conturi la bnci n lei)

5860

- S.C. Metal Construct S.R.L. pltete dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt, n
valoare de 145,77 lei.
666
(cheltuieli privind dobnzile)

5121
(conturi la bnci n lei)

145,77

- S.C. Metal Construct S.R.L. pltete despgubiri unui client n valoare de 391,51 lei
658
=
(alte cheltuieli de exploatare)

5121
(conturi la bnci n lei)

391,51

- S.C. Metal Construct S.R.L. ncaseaz de la client prin banc suma de 9000 lei
5121
(conturi la bnci n lei)

4111
(clieni)

9000

- S.C. Metal Construct S.R.L. nregistreaz un avans primit de la furnizori n sum de 18296 lei.
4091
=
(furnizori debitori pentru
cumprri de bunuri de natura stocurilor)

401
(furnizori)

64

18296

- S.C. Metal Construct S.R.L. nregistreaz lucrri n curs conform facturii 72 /2009, n valoare
de 5315,87 lei
332
=
(servicii n curs de execuie)

711
(venituri aferente costurilor
stocurilor de produse)

5315,87

- S.C. Metal Construct S.R.L. nregistreaz cheltuieli cu transportul de mrfuri de la sediul

firmei, n valoare de 600 lei
624
=
(cheltuieli cu transportul de
bunuri i personal)

401
(furnizori)

600

- S.C. Metal Construct S.R.L. nregistreaz impozit pe profit n valoare de 19448 lei
691
(cheltuieli cu impozitul
pe profit)

441
(impozit pe profit)

19448

- S.C. Metal Construct S.R.L. cumpr materiale n valoare de 10843 lei, inclusiv TVA.
%

401
(furnizori)

3028
(alte materiale consumabile)
4426
(TVA deductibil)

12903,17
----------10843
2060,17

- S.C. Metal Construct S.R.L. factureaz prestri servicii n sum de 11769,71 ctre un beneficiar
conform contractului ncheiat, inclusiv TVA
4111
(clieni)

704
(venituri din prestri servicii)
4427
(TVA colectat)

21145,95
----------17769,71
3376,34

- S.C. Metal Construct S.R.L. constituie garanie pentru bun executare pentru Primria Alba,
pentru stadion Oarda aferent facturii 61 / 2009, n valoare de 7291 lei
65

2678
(alte creane imobilizate)

4111
(clieni)

7291

- S.C. Metal Construct S.R.L. d n consum piese de schimb n valoare de 1049 lei
6024
=
(cheltuieli privind piesele de schimb)

3024
(piese deschimb)

1049

- S.C. Metal Construct S.R.L. d n consum materiale consumabile n valoare de 1102 lei.
6028
(cheltuieli privind alte
materiale consumabile)

3028
1102
(alte materiale consumabile)

- S.C. Metal Construct S.R.L. d n consum obiecte de inventar n valoare de 1665,96 lei
603
(cheltuieli privind materialele
de natura obiectelor de inventar)

303
1665,96
(obiecte de inventar)

Concomitent se scot i n afara bilanului

803
(alte conturi n afara bilanului)

=
999
(contrapartida)

66

1665,96

CONCLUZII I PROPUNERI

Dup cum spunea Schopenhauer c numai schimbarea este statornic s vizualizm

faptul c ara noastr se afl ntr-o perioad de schimbri, competiia n economia de pia abia
ncepe.
Multora dintre noi ne place s credem c vom porni cursa sau am pornit deja pe drumul
succesului n afaceri. Fiecare dintre noi are n rani bastonul de mareal, dar nici unul formula
magic a excelenei n afaceri.
Trim un timp al schimbrilor, al restructurrilor, al rsturnrii tuturor punctelor de
sprijin pn mai ieri. Traim tranziia, un timp dureros dar i tulburtor prin itnensitatea i
multitudinea anselor pe care le ofer. Prezentul pare izolat de trecut i viitor, dar este rupt din
amndou i ateapt de la noi o reconsiderare a rolurilor speciale i profesionale. Ne cere s ne
recrem pe noi nine, s ne reevalum, s ne descoperim caliti neateptate, chiar uluitoare. Ne
cere noi cunotine i noi modaliti de exprimare, de manifestare i de afirmare.
Nu s-ar putea spune c, n ultima vreme, problematica micilor afaceri nu a fost abordat
n numeroase publicaii centrale sau locale ca i n media audio-vizualului. Informaiile au fost
ns fragmentate i disparate fr a fi integrate ntr-un sistem. n fapt, furnizarea de informaii n
acest domeniu nu a stins, ci, dimpotriv, a multiplicat nevoia de alte i alte informaii i abordri.
n urma analizei activitii firmei care s-a realizat n capitolele anterioare se pot formula o
serie de concluzii, prezentate sub forma punctelor tari i punctelor slabe ale activitii.
Important este faptul c la S.C. Metal Construct S.R.L. fiecare proiect este abordat i
finalizat cu maxim tehnicitate, respectnd n toate etapele de execuie msurile de siguran ce
se impun.
Din analiza echilibrului financiar contabil realizat n cadrul lucrrii, se observ c
societatea a reuit s se menin n cadrul acestui echilibru, bineneles avnd i probleme
caracteristice dezechilibrelor economice.
Pornind de la analiza fondului de rulment care reprezint unul dintre cei mai importani
indicatori ai echilibrului financiar, care prin valorile lui pozitive reflect o situaie favorabil i
continund cu prezentarea altor indicatori cum ar fi: nevoia de fond de rulmet i trezoreria net sau observat i unele dezechilibre n ceea ce privete plile n cadrul societii.
Lichiditatea societii avnd o situaie nefavorabil, firma ntlnind dificulti n onorarea
datoriilor pe termen scurt din creane, precum i n situaia achitrii obligaiilor pe termen scurt
din disponibiliti. Datorit necoordonrii ncasrilor i plilor, societatea a nregistrat i o
capacitate de plat subunitar, ceea ce reflect o deteriorare a echilibrului financiar.
67

n concluzie, putem afirma c societatea analizat se afl ntr-o situaie financiar

instabil, prezentnd un risc ridicat, orice perturbarea aprut n procesul de ncasare a clienilor,
corelate cu exigibilitatea unor datorii ce nu pot fi amnate, pot genera efecte deosebit de grave.
Propuneri:
Dup cum am observat, societatea se confrunt n principal cu lipsa lichiditilor,
fenomen specific la majoritatea societilor i care se datoreaz n special blocajului financiar
existent n economie la ora acutal.
Unele lucrri pe care le execut societatea sunt finanate direct de la bugetul statului, i
cum societatea are probleme cu plata datoriilor ctre stat (TVA-ul din vina beneficiarilor care
nu-i achit obligaiile de plat fa de societate n timp), o soluie n vederea rezolvrii acestei
probleme ar fi: s se compenseze datoriile de la bugetul statului cu valoarea lucrrilor
executatede societatea ctre acesta. Acest lucru ar nsemna ca societatea s nu mai plteasc
penaliti ctre bugetul statului, ceea ce ar duce la o mbuntire a lichiditilor.
n cadrul activitilor desfurate n ntreprindere, un rol important ar trebui s l aib i
strategiile i politicile de dezvoltare cu ajutprur crora se formuleaz dezvoltarea viitoare a
unitii. La acest domeniu, societatea nu prea st bine n ceea ce privete strategiile de marketing,
management, strategiile comerciale, financiare, strategii care servesc pentru elaborarea unopr
politici de dezvoltare.
Societatea dispune de specialiti n domeniul tehnic (ingineri, subingineri, specialiti n
contrucii) de care este nevoie ntr-adevr, dar pe lng acetia este nevoie de economiti care s
realizeze un studiu de fezabilitate, o analiz diagnostic, o analiz a situaiei financiare a
ntreprinderii, o analiz a eficienei utilizrii mijloacelor economice, a capitalului, etc. n cadrul
societii se mai impune i o recalificare sau chiar calificare a muncitorilor, n societate existnd
destui muncitori necalificai.
Deoarece n domeniul contruciilor concurena este foarte puternic, una din msurile
anticoncureniale principale ale societii METAL CONSTRUCT S.R.L. este meninerea
preurilor la cele mai sczute niveluri, nelsnd la o parte i calitatea lucrrilor executate. Dar
acest lucru se realizeaz printr-un nivel crescut al productivitii muncii i un nivel al salarizrii
mai sczut n comparaie cu alte societi de construcii.
Societatea trebuie s ncerce s creasc costurile cu salariile i n schimb s ncerce s
scad costurile cu materiile prime i materialele care sunt foarte mari, i s gseasc i alte
metode prin care s se impun n faa concurenei. Se impune n cadrul societii dezvoltarea
sistemului informatic prin dotarea fiecrui birou cu calculatoare care s dispun de sisteme de

68

operare performante (ceea ce necesit existena unor utilizatori profesioniti), dar s dispun i
de software utilitar i de aplicaie (ceea ce necesit existena unor utilizatori neprofesioniti).
De aceea, pentru viitor, se vor propune noi surse de finanare a unor piee de desfacere,
dublate de un management eficient i apt s ia msuri curente pentru restructurarea activitii
societii.

69

BIBLIOGRAFIE
1.

Ariton D., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Ed. Pax

Aura Mundi, Galai, 1997.

2.

Dex dicionar explicativ al limbii romne

3.

Duescu Adriana, Dr., Ghid pentru nelegerea i Aplicarea

Standardelor Internaionale de Contabilitate, Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romania, Bucureti, 2001.

4.

Florea ., Managementul financiar-contabil, Ed. Europolis,

Constana, 1997.

5.

Harris

F.,

Mc

Caffer

R.,

Modern

Construction

Management, Blackwell Science Ltd. , 1995.

6.

Negoescu G., Talaghir G., Talaghir C., Contabilitate,

Patrimoniu, Investiii, Impozite, Bilan, Ed. Algorithm, Galai, 1998.

7.

Negoescu Gh., Radu R., Ciobanu C., Popa S., Finane, Ed.
Algorithm+, Galai, 1998.

8.

Negoescu Gh., tefnescu R., Statistica firmei, Ed. Evrika,

Brila, 1993.

9.

Opriescu M., Sichigea N., Drcea M., Gestiunea

financiar a ntreprinderii, Ed. Nova, 1996.

10.

Popa Dorin, Construcii civile, Alba Iulia, 2004

11.

Proca Gabriela, Construcii, Ed. Matrix Rom, 2004

12.

Proca Gabriela, Curs general de construcii, Iai, 2006.

13.

Proca Gabriela, Dr.ing .,

Deprecierea i inspecia

construciilor, Bucureti, 2008.

14.

Radu Victor, Curteanu Doru, Managementul proiectelor de

construcii, Ediia a 2-a, Ed. Economic, 2002.

15.

Ristea M., Bilanul n gestiunea patrimoniului, Ed.

Academiei Romniei, Bucureti, 1989.

16.

Stancu I., Gestiunea financiar a agenilor economici, Ed.

Economica, 1994.
70

17.

Standardele Internaionale de Raportare Financiar

(IFRSs) incluznd Standardele Internaionale de Contabilitate (IASsTM) i Interpretrile
lor la 1 ianuarie 2007, Editura CECCAR, Bucureti, 2007

18.

Tribuna Economic, nr. 6, 1995.

19.

Vassileva A., Curteanu D., Built Operate Transfer Projects

and Their Potential Use in Central and Eastern Europe, comunicare stiinific , Timioara,
1997.

Acte normative :
1.

Legea contabilitii republicat nr. 82/1991, Monitorul Oficial nr. 454/2008.

2.

Ordinul Ministerului Economiei i Finanelor nr. 2374/2007 privind modificarea i

completarea Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, Monitorul Oficial nr.
25/2008.

Pagini de internet:
1. http://www.mfinante.ro
2. http://www.ceccar.ro
3. http://www.audit4u.ro/legislatie.html
Reviste:
1. Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor
2. Tribuna Economic

71