Sunteți pe pagina 1din 56

Cuprins:

Introducere3-4 Capitolul 1.Evaziunea fiscal, fenomen acutal al peisajului economic:


1.1. Conceptul de evaziune fiscal...5-13 1.2.Factorii ce pot duce la apariia fenomenului de evaziune fiscal14-16 1.3.Efectele evaziunii fiscale ..17-19

Capitolul 2. Contraveniile i infraciunile elemente determinate n apariia evaziunii fiscale:


2.1. Conceputul de contravenii, trsturi, exemple20-23 2.2.Conceptul de infraciuni, trsturi, exemple24-28 2.3.Comparaia intre evaziunea fiscal si frauda fiscal prin prisma contravenilor i infraciunilor29-31

Capitolul 3. Evaziunea fiscal - fenomen complex al economiei contemporane :


3.1. Instituii abilitai de efectuare a inspeciei fiscale32-37

3.2.Efectele desfurrii actului de inspecie fiscal..38-39 3.3. Efectele aplicrii msurilor din actele de inspecie fiscal privind combaterea evaziunii fiscale..40-41 3.4.Prezentarea societii....42-44 3.5.Structura organizatoric45-49 3.6.Faptele de evaziune fiscal identificate la SC.EUROPE STAR SHIP SRL. n urma controlului de inspecie fiscal.......................50-54

Concluzii 55-56 Anexe Bibliografie

Introducere

Tema central a acestei lucrari o reprezint Evaziunea Fiscal , aceasta nsemnnd sustragerea de ctre contribuabili persoane fizice sau juridice, romne sau strine prin orice cale, de la plata obligatiile fiscale i anume: plata taxelor, impozitelor i bugetelor locale. Tema acestei lucrari a fost aleas n urma mai multor cercetari personale facute n vederea realizarii proiectului de licen.De asemenea n zilele noastre evaziunea fiscal reprezint un fenomen din ce n ce mai des ntlnit n firmele de la noi din ar i de peste hotare, de aceea este un subiect care trebuie discutat tot mai mult, in vederea eradicrii Evaziunii Fiscale. Scopul acestei lucrari a fost de a scoate n eviden unele dintre cele mai ntlnite moduri de a produce Evaziune Fiscala , ct i sanciunile i contraveniile aplicate n acest caz. Nu este ndeajuns impunerea unor sanciuni drastice pentru combaterea evaziunii fiscale, n primul rand consider c ar trebui o educaie fiscal mai aprofundat a cetenilor i un control fiscal eficient. Exist destule lacune din pricina legislaiei n vigoare, deoarece nu este destul de clar i nici suficient. n concluzie, Evaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i social. Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijoratoare deoarece n lipsa msurilor de combatere poate atenta n

viitor la stabilirea economiei naionale.Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a neprevederii i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceast evaziune.

CAPITOLUL 1:

EVAZIUNEA FISCAL, FENOMEN ACTUAL AL PEISAJULUI ECONOMIC:

1.1. CONCEPTUL DE EVAZIUNE FISCAL:

n economia contemporan, contabilitatea este o necesitate i nu o dorin. ntr-o lume fiscal de o amploare far precedent, tiina contabilitaii ofer soluii pentru dezvoltarea i reflectarea activitii oricarui agent economic. Evaziunea fiscal reprezint strecurarea de ctre contribuabili persoane fizice sau juridice, romne sau strine prin orice cale, de la plata obligaiilor fiscale i anume: plata taxelor, impozitelor i bugetelor locale. La nceputul secolului XXI-lea juritii aveau ca preocupare stabilirea termenului de evaziune fiscal.Un al doilea neles este precizat de ctre Oraste Atanasiu care susinea ca evaziunea fiscal era svrit detotalitatea proceselor licite si ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag n total sau n parte averea lor , obligatiilor stabilite prin legile fiscale.Un alt neles este dat de ctre Maurice Duverger care afirma c, evaziunea fiscal indic ,, manifestarea de fug din faa impozitului.

Cmpul su de manifestare afirm similaritate din punct de vedere al extensibilitii cu cmpul de aplicare i varietatea impozitelor. Analize recente au relevat faptul c evaziunea fiscal se manifesta pregnant n domeniul impozitelor directe, avnd un impact deosebit asupra randamentului lor. Globalizarea sectorului corporativ a favorizat apariia dimensiunii internaionale a evaziunii fiscale prin intermediul dublei impuneri internaionale, al eterogenitaii ridicate manifestate la nivelul regimurilor de impunere naionale i, implicit, al nivelelor diferite de presiune fiscal, ceea ce a condus ctre oportuniti multiple de arbitraj. Pentru a eluda fiscalitatea, contribuabilul se orienteaza ctre zone protejate din punct de vedere fiscal. Treptat, s-au creionat inginerii financiar-fiscale prin care sunt materializate diverse combinaii al cror substrat rezida n comportamente frauduloase. Astfel, o societate poate valorifica arbitrajul oferit de zonele protejate fiscal prin declararea unor venituri ca fiind realizate n alt ar sub forma unor facturi ctre firma mam sau alte subsidiare; mecanismul preurilor de transfer devine o modalitate prin care actele de evaziune fiscal prin contur. Frecventele manifestri de acest gest au condus la apariia necesitii de a exercita controale fiscale stricte la nivelul situaiilor financiare consolidate ale societilor grup, n special din prespectiva originii veniturilor declarate i a regimului fiscal aplicabil lor. Evaziunea fiscal internaional s-a dezvoltat i n contextul direcionrii fluxurilor investiionale excesive ctre rile emergente. Pentru a asigura investiiile strine direct ca motor al creterii economice, tarile emergente au utilizat, pe lng costul sczut al minii de lucru, avantajul fiscalittii reduse, oferind avantaje investitorilor strini.

Cu privire la cele prezentate mai sus termenul de evaziune fiscal nfiseaz de fapt nerealizarea, de ctre contribuabil, a obligaiilor fiscale. Modul n care poate fi exprimat, evaziunea fiscal se manifest sub dou forme : a)-evaziunea fiscal licita, legal ; b)-evaziunea fiscala ilicita,nelegal sau frauduloas. a).Evaziunea fiscal licit : - implica reducerea bazei impozabile sub protecia legislaiei fiscale. n concluzie, n cazul evaziunii legale, sustragerea de la plata impozitelor nu este considerat contravenie sau infraciune. Cazurile de evaziune fiscal legal sunt mult mai numeroase n contextual schimbrilor de ordin legislativ precum i n contextul utilizrii fiscalitii ca suport pentru ncurajarea anumitor sectoare economice. Evaziunea fiscal licita se poate ntlni sub forma: - facilitilor fiscale permanente ( exonerri, deduceri, reduceri ). - faciliti fiscale temporare ( un exemplu de acest gen este reprezentat de legislaia lasa din anumite ri care permite societilor comerciale s opteze pentru mpunerea veniturilor fie ca n cazul persoanelor fizice independente, fie ca n cazul societilor de capital. - n cazul n care statul se confrunta cu un nivel ridicat al datoriei publice sau cu un deficit comercial alarmant, exonereaza veniturile obinute din depozite bancare. - n cazul n care nu exist reglementri precise asupra cheltuielilor

societilor comerciale, se manifest tendina de supradimensionare n scopul deducerii lor. - mpunerea veniturilor realizate de anumite categorii socio-profesionale pe baza unor norme medii de venit ncurajeaz contribuabilii care realizeaz venituri superioare mediei s nu plateasc impozit pentru diferena respectiv. b). Evaziunea fiscal ilicit,nelegal sau frauduloas : Evaziunea fiscala ilegal implic sustragerea deliberat de la plata taxelor i impozitelor: fiind supus unor aciuni punitive. n general, evaziunea fiscal implic voalarea ilegal a unei pri din materia impozabil n vederea diminurii sarcinii fiscale. Se disting urmtoarele forme: - evaziunea tradiional prin sustragerea de la plata obligaiei fiscale prin elaborare eronat a documentaiei aferente sau prin ne-elaborarea acesteia; n acest caz, se pot utiliza urmtoarele procedee: - elaborarea unor declaraii false de TVA; - diminuarea ntenionat a bazei de impozitare prin neincluderea unor venituri.n general, se realizeaza vanzari fara facturare si incasari de numerar far chitane; -reducerea intenionat a cheltuielilor n vederea diminurii bazei impozabile; - producerea de bunuri i prestarea de servicii ilegale; - desfurarea unor activiti n mod clandestin;

- diminuarea valorii tranzaciilor cu bunuri imobiliare n vederea diminurii bazei impozabile; - evaziunea juridic rezida n valoarea adevratei substane a unui contract pentru sustragerea de la plata obligaiilor fiscale; -evaziunea juridic rezida n valoarea adevratei subsante a unui contract pentru sustragerea de la plata obligaiilor fiscaile; - evaziunea contabil const n realizarea anumitor artificii contabile prin utilizarea documentelor false n scopul creterii cheltuielilor, reducerii veniturilor i, n consecina, a profitului impozabil i a datoriilor fiscale ctre stat; - evaziunea prin evaluare deriv din reducerea valorii stocurilor, asupra aprecierii amortismentelor i provizioanelor n vederea manipulrii profitului impozabile.

___________________________________________________________ _
1 Berkovitz, D.; Li, W. (2000) - Tax Rights in Transition Economies: A Tragedy of the Commons?, Tn Journal ofPu: Economies, Z6(3), pp. 369-398. 2 Berkovitz, D.; Pistor, K.; Richard, J.F. (2003) - Economic Development, Legality and the Transplant Effect European Economic Review, 75, pp. 463-481.

Fraudele fiscale sunt sancionate de codul fiscal cu amend, i uneori cu nchisoare. De exemplu, legislaia german face distincie ntre frauda fiscal, disimularea n materie de impozite i tentativa de a aduce prejudicii impozitului. Este culpabil de frauda fiscal cel care obine n mod fraudulos avantaje fiscale nejustificate care diminueaz veniturile fiscale. n Romania, prin Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale se definete noiunea de evaziune fiscal ca fiind sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata mpozitelor, taxelor, contribuilor i a altor sume datorate bugetului de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i de ctre persoanele juridice romane sau strine. Conform, Legii pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale se pedepsesc, fiind considerate infraciuni, urmtoarele fapte, astfel: a) cu amenda de la 5.000 lei la 30.000 lei fapta contribubilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden contabile distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac; b) cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amend refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, dup ce a fost somat de 3 ori, documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale; c) cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amenda mpiedicarea, sub orice forma, a organelor competente de a intra, n condiiile

prevzute de lege, n incinte ori pe terenuri, n sedii, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale; d) cu nchisoare de la 1 an la 3 ani sau cu amend deinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scadent a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs; e) cu nchisoare de la 2 ani la 7 ani i interzicerea unor drepturi, punerea n circulaie, far drept, a timbrelor, baderolelor sau formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special. f) cu nschisoare de la 3 ani la 12 ani i interzicerea unor drepturi tipizarea sau punerea n circulaie, cu tiina de timbre, baderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal cu regim special, falsificat; g) cu nchisoare de la 3 ani la 10 ani i interzicerea unor drepturi, stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titluri de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidate; h) cu nchisoare de la 5 la 15 ani i interzicerea unor drepturi, asocierea n vederea srvirii faptei prevazute la punctul g); i) cu nchisoare de la 2 la 8 ani i interzicerea unor drepturi, urmtoarele fapte srvite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale: - ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;

- omisiunea, n tot sau n parte a evidenierii, n actele contabile sau n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate; - evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive - alterarea, distrugerea sau ascuderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat sau de marcat electronice, fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor; - executarea de evidene contabile duble, folosidu-se inscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor; - sustragerea de la efectuarea verificrilor finaciare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate; - substituirea, degradarea sau nstrainarea de ctre debitor sau de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal : - n cazul svririi unei infraciuni de evaziune fiscal prevzute n lege, dac n cursul urmrii penale sau a judecii, pn la primul termen de judecat nvinuitul ori inculpatul acoper integral prejudiciul cauzat, limitele pedepsei prevazute de lege pentru fapta svrita se reduc la jumtate. Dac prejudiciul cauzat i recuperat n aceleai condiii este de pn la 100.000 euro, n echivalentul

monedei naionale, se poate aplica pedeapsa cu amend. Dac prejudicial cauzat i recuperat n aceleai condiii este de pn la 50.000 euro, n echivalentul modenei naionale, se aplic o sanciune administrative, care se nregistreaz n cazierul judiciar. Pentru faptele cu pericol social mai grav s-a prevzut i pedeapsa complementar de interzicere, pet imp limitat, a practicrii meseriei sau profesiei. nclcrile mai puin grave ale legii sunt considerate contravenii. Fiind prevazute, n cazul svririi lor, sanciuni corespunzatoare n funcie de gradul de periculozitate.

1.2. FACTORII CE POT CONDUCE LA APARIIA FENOMENULUI DE EVAZIUNE FISCAL:

n ziua de azi, datorit condiiilor oferite de economia de pia se trece din ce n ce mai mult de la proprietatea de stat la cea privat, fapt ce condiioneaz diversificarea i creterea numrului de ageni economici, atfel spus a potenialilor contribuabili. Legislaia fiscal limiteaz dezvoltarea rapid a diferitor relaii cu caracter economic, motiv ce duce la creearea unor vaste posibiliti de evaziune fiscal. Cauzele de evaziune fiscal sunt multiple. Fcnd o clasificare, ele pot fi numite in principal, inand cont de importan i frecvena apariiei: 1. sarcinele fiscale exagerate, ceea ce nseamn o ncrctur fiscal ce este inechitabil i instabil ( majoritatea pentru un ansamblu de contribuabili )-de aici se formeaz multe cauze ce pot crea motive morale ale evaziunii fiscale a contribuabilului, ce trateaz faptele semnalate ca o exprimare a dominrii ce vine direct din partea statului, socotindu-se,

totodat, un drept de a se mpotrivi formndu-se astfel ideea general c a fura de la visterie nu se consider furt. 2. factori de ordin economic: - raportul se formeaz ntre cota impozitului i msurile de rspundere contribuabilul are sarcina de a compara consecinele economice ale achitrii impozitului i, implicit, ale aplicrii msurilor de rspundere pentru neachitare. Aadar, msurile de rspundere sunt mai mici cu ct cota impozitului i efectul economic al evaziunii fiscale este mai mare; - starea economic a contribuabilului regsim o direct proporionalitate ntre starea economic a contribuabilului - mai grea i tentaia la evaziune fiscal mai mare. Exist unele cazuri cnd executarea de ctre contribuabil a tuturor obligaiilor fiscale nclin spre agravarea situaiei economice a acestuia ajungnd la nivelul critic, de aici rezultnd faptul c evaziunea fiscal devine unica ans de supravieuire, iar situaia aplicrii msurilor de rspundere nu l mai afecteaz dect n cazul contribuabilului ce tinde a se dezvolta dinamic urmnd ca masurile aplicate sa l lipseasc n mod direct de perspective evidente; - descretere (criz) economic- este momentul cnd se nrutete starea material a contribuabilului , a consumatorilor de mrfuri i servicii, ceea ce duce la micorarea posibilitii de a face transfer de impozit prin intermediul majorrii preurilor de livrare; 3. insufuciena msurilor de propagand a respectrii legislaiei fiscale (cu caracter permanent ) rezultnd aadar o insuficien n educaia fiscal a contribuabililor .

4. imperfeciunea legislaiei fiscale sub aspectul caracterului incomplet, impreciziilor i ambiguitilor ele ajutand la crearea unui climat destul de favorabilpentru contribuabili ce au ca scop evaziunea fiscal; 5. cauze tehnice, altfel spus lipsa unui control fiscal bine organizat ce ar include mijloace i metode performante i un personal suficient numeric, bine instruit i corect n aciuni, etc. 6. diversitatea categoriilor de contribuabili reiese din procedura impunerii, car este determinat de categoria i specificul aciunii contribuabilului (de exemplu salariaii dispun de posibiliti reduse de evaziune (eludare a fiscului), fapt pentru care impunerea lor este asigurat prin reinerea la surs, n schimb persoanele care desfoar activiti de ntreprinztor profit de o cantitate mare de ci/posibiliti de evaziune fiscal. Acest fapt numai prin intermediul modului de eviden, a sistemului de faciliti, de treceri n cont, de restituiri ,etc.); 7. cauze de ordin politic este de ineles c astfel de cauze ale evaziunii fiscale sunt n funcie de reglarea impozitelor, unde statul direct prin fiscalitate promoveaz ceea ce vor din politica economic sau social, iar contribuabilii ce reprezint inta acestui gen de politic opun un anumit nivel de rezisten, implicit prin intermediul evaziunii fiscale. Prima concluzie a evaziunii fiscale ar fi faptul c este foarte duntoare att statului (societii), srcindu-l de veniturile ce sunt necesare pentru ndeplinirea sarcinelor i atribuiilor, ct i contribuabilului, deoarece n realitate totalul impozitelor se distribuie pe o mas de venituri mai mic, ducnd la crearea unor distorsiuni n impunerea echitabil a acelorai categorii de contribuabili.

1.3.EFECTELE EVAZIUNII FISCALE:

Cunoastem faptul ca efectele evaziunii fiscale primoridale sunt cele de natur financiar, insemnnd diminuarea direct proporional a veniturilor publice sau sociale, cu mrimea sumelor sustrase. Dupa mai multe cercetari s-a constatat si alte categorii de efecte. n legtura cu conceptul de evaziunie fiscal au fost exprimate i puse n calcul opinii publice, din urma crora, evaziunea ar fi benefic, avnd capacitatea de a indemna consolidarea capitalului, prin contientizarea pierderilor din nencasarea integral a veniturilor publice ctre economia oficial. O alt afirmaie ar fi c evaziunea fiscal susine economisirea i investiiile. O alt opinie face referire la vitez, unele se fac simite, adic, cele pozitive sunt sesizate direct, iar cele negative sunt indirecte i treptate. Eu susin c efectele evaziunii sunt tot timpul negative i sunt resimite direct i imediat n veniturile bugetare, iar indirect i treptat

asupra laturii economice, sociale i politice. Pentru a demonstra aceasta afirmaie, am ndreptat cercetrile ctre conceptul de efect al evaziunii fiscale.Mai devreme, am enunat o gam mai larg de efecte punctnd totul intr-o schem logic, mai precis cele de natura financiar, abordate cu predilecie n literatura de specialitate. Efectele evaziunii fiscale reprezint fenomenul ce este direct rezultatul aciunii proceselor care-l genereaz i totodat a manifestrii factorilor stimulativi, de accelerare sau atenuare, pe drumul rulrii lui. Sau constituit doua grupe privind efectele evaziunii fiscale, in funcie de subiectul receptor i natura acestora: statul (economice, financiare, politice i sociale) i contribuabilii (economice i financiare). Momentan s-a considerat c, actele de natura evaziunii fiscale aduc daune financiare statului, ctigand contribuabilii. Cercetarea concluzioneaz, spunnd c urmarea evaziunii fiscale, sub alt nume, pierderile nu sunt nregistrate. Pornind de la aceast idee, am lucrat la: - ordonarea efectelor evaziunii fiscale dup tipul lor: financiare, economice, sociale i politice; -evidenierea efectelor pe fiecare parte a asistenilor la raporturile fiscale: statul i contribuabilii; n urma acestei grupri, consider ca am facut un pas nainte n studiul general despre evaziunea fiscal,definind c, nu doar statul primete efectele

evaziunii fiscale ci i contribuabilii, care, n principala etapa a iniierii acestui fenomen, reprezint o parte din motivele acestuia. -determinarea impactului evaziunii fiscale asupra sectorului economic ca modalitate folosit de evazioniti ce concureaz neloial i injust fa de ceilali contribuabili -finanarea insuficient a proiectelor sociale n fond, este recptarea consecinelor generale ale evaziunii fiscale n plan social: nvmnt, cultur, administraie, sntate, etc. -identificarea efectelor de natur politic - nerealizarea veniturilor statului ca urmare a creterii evaziunii fiscale, conduce la mrirea presiunii fiscale, la nemulumiri si neintelegeri fa de guvernani, care, la viitoarele alegeri nu vor mai fi votat.

CAPITOULUL 2.

CONTRAVENIILE I INFRACIUNILE. ELEMENTE DETERMINANTE N APARITIA EVAZIUNII FISCALE.

2.1. CONCEPTUL DE CONTRAVENIE, TRASTURI, EXEMPLE

Contravenia este fapta savrit cu vinovie, care prezint un pericol social mai redus dect infraciunea i este prevzut i sancionat ca atare prin legi, decrete sau prin acte normative ale organelor artate n

legea de fa. Contraveniile se sancioneaz cu avertisment sau cu amend. Pe baza Codului de procedur fiscal urmtoarele aciuni devin contravenii: 1- nedepunerea n functie de termenele prevzute de lege a declaraiilor de nregistrare fiscal sau de meniuni; 2- nefinalizarea la termen a obligaiilor de declarare prevzute de lege, a bunurilor i veniturilor impozabile sau, a impozitelor, a taxelor, a contribuiilor i a altor sume; 3- nendeplinirea obligaiei nscrierii codului de identificare fiscal pe documente; 4- reinerea i nerestituirea n totalitate, ci doar partial, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a sumelor ce reprezinta impozite i contribuii cu reinere la surs, dac nu sunt efectuate n astfel de condiii nct, potrivit legii, s fie asemanate cu infraciuni; 5- nepstrarea, potrivit legii, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a sumelor ce reprezinta impozite i contribuii cu reinere la surs; 6- nerespectarea i finalizarea obligaiilor privind transmiterea la organul fiscal competent sau, dup caz, la tere persoane a formularelor i a documentelor prevzute de legea fiscal; 7- nendeplinirea obligaiilor de ctre bnci privind furnizarea informaiilor i a sarcinilor de decontare prevzute de prezentul cod; 8- ndatorrile pltitoriilor de salarii i venituri asimilate salariilor a obligaiilor privind completarea i pstrarea fielor fiscale;

9- refuzul debitorului ce st la baza executrii silite de a preda bunurile organului de executare spre a le pune la dispoziie acestuia pentru a fi identificate i evaluate; 10- refuzul de a arta organului financiar-fiscal bunurile materiale supuse impozitelor, taxelor, contribuiilor avute bugetului general consolidat, n vederea stabilirii prezentei declaraiei fiscale; Contraveniile prevzute mai sus se sancioneaz astfel: -cu amend de la 500 lei la 1.000 lei (pentru persoanele fizice) i cu amend de la 1.000 lei la 5.000 lei (pentru persoanele juridice) n cazul svririi aciunilor menionate la numerele: 1, 2, 3, 6, 7, 8, 9; -cu amend de la 1.000 lei la 1.500 lei (pentru persoanele fizice) i cu amend de la 4.000 lei la 6.000 lei (pentru persoanele juridice) n cazul svririi aciunilor meinonate la numerel: 4, 5, 10, dac obligaiile fiscale sustrase la plat sunt de pn la 50.000 lei inclusiv; - cu amend de la 4.000 lei la 6.000 lei (pentru persoanele fizice) i cu amend de la 12.000 lei la 14.000 lei (pentru persoanele juridice) n cazul svririi aciunilor meinonate la numerele: 5, 10, dac obligaiile fiscale sustrase la plat sunt cuprinse ntre 50.000 lei i 100.000 lei inclusiv; - cu amend de la 6.000 lei la 8.000 lei (pentru persoanele fizice) i cu amend de la 25.000 lei la 27.000 lei (pentru persoanele juridice) n cazul svririi aciunilor meinonate la numerele 4, 5, 10, dac obligaiile fiscale sustrase la plat sunt mai mari de 100.000 lei; Contravenii n cazul declaraiilor recapitulative: - este o contravenie a nu se depune la termenele prevzute de lege a declaraiilor recapitulative reglementate la titlul VI din Legea nr.

571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, sau a se depune de astfel de declaraii cu sume incorecte, false ori incomplete. - aciunea menionata mai sus se sancioneaz cu amend de 2% din suma total a achiziiilor/livrrilor intracomunitare de bunuri nedeclarate sau, dup caz, din diferenele nedeclarate ce sunt rezultat al declaraiilor incorecte ori incomplete. - nu se sancioneaz contravenional persoanele care modifica declaraiile recapitulative, corectndu-le pn la ntregirea termenului legal de depunere a acestora. - nu se sancioneaz contravenional persoanele care, imediat termenului legal de depunere, modific, corectnd declaraiile ca urmare a unei aciuni neimputabile persoanei impozabile. - amenda prevzut mai sus se reduce cu 50% n conditiile n care persoana impozabil modific, corectnd declaraia recapitulativ pn la termenul legal de depunere a urmtoarei declaraii recapitulative.

2.2.Conceptul de infraciune, trsturi, exemple:

Termenul de infraciune nseamn frngere, spargere care provine din substantivul latinesc infractio-onis,echivalentul n francez ar fii Infraction . n sensul ei cel mai larg,termenul de infractiune reprezint un act de conduit exterioar a omului care, din cauza vatmrii unei anumite valorii sociale, este supus sanctiunii penale. Potrivit art.17 Cod penal, actiune svrit care prezint un pericol social, i este prevazut de legea penal. Precizarea infraciunii se decide de regul astfel orice fapt care va fi ncriminat trebuie s respecte trasturile care o deosebesc de alte fapte (contravenii ),care pot fi respinse prin mijloace nepenale. Trasturi importante ale infraciunii : Aa cum am prezentat mai sus n art 17 Cod penal, trsturile eseniale ale infraciunii sunt: -fapta s fie prevazuta n legea penal; -fapta s prezinte pericol social; -fapta s fie svrit cu vinovie.

Fapta s fie menionat n legea penal: Articolul 7 prevede c o fapt care prezint pericol social i care a fost nchiat cu vinovie s nsemne o infraciune, trebuie ca fapta s fie cunoscut de legea penal. Susin c o fapt care prezint pericol social chiar dac a fost nchiat cu vinovie, nu poate fi calificat drept infraciune dect dac este sancionat de lege. Dup Codul penal, legea deduce care fapte constituie infraciuni, sanciunii ce se aplic infractorilor i msurile ce se pot lua n cazul ndeplinirii acestor fapte. Ea exprim elementul fundamental al legalitii incriminrii. Fapta s prezinte pericol social : Pericolul social arat aspectul material, obiectiv al faptei. Acesta decurge din atingerea posibilitii obiective ca fapta s aduc atingere valorilor ocrotite de legea penal n urma executrii ei. n Art.7 Codul penal se prevede c: fapta care prezint pericol n nelesul legii penale este orice aciune sau inaciune prin care se aduce atingerea uneia dintre valorile artate n art.1 i pentru sancionare este necesar aplicarea unei pedepse. Oricare vtmare a valorilor sociale protejate prin normele juridice reprezint ingrijorare sociala, iar pericolul social al infraciunii devine mult mai mare, acest fapt fiindc lezeaz grav cele mai importante valori. Primejdia social este legala (fie generic cat si abstract) fiind recunoscuta prin lege pentru oricare infraciune n parte i afiate n sanciunea legal special stabilit pentru aceasta, ca fel i limite.

Pericolul social al infraciunii este i concret, determinat de fapta concret, incluznd i mprejurrile n care ea s-a efectuat, de persoana concret a fptuitorului. insa dac pericolul generic va fii evaluat de legiuitor, pericolul concret se analizeaz de ctre instana de judecat. Pentru a stabili existena unei infraciuni i pentru micorarea examineze i gradul concret de pericol social al

sancionrii ,a unei fapte prevzute n partea special a Codului penal este necesar s se acesteia. Nu se consider infraciune aciunea prevzut de legea penal, dac prin atingerea minim adus uneia din valorile protejate de lege i prin coninutul ei clar si precis, fiind lipsit n mod dovenit de importan, nu reprezint gradul de pericol social al unei infraciuni. n funcie de modificrile din Codul penal instana poate afirma nlocuirea rspunderii penale cu rspunderea care sustine o sanciune cu caracter administrativ, dac sunt satisfcute urmtoarele condiii: a) pedeapsa ce o prevede legea pentru infraciunea nfaptuit este nchisoarea de cel mult un an sau amend; b) aciunea, n ntregul ei sens i n mprejurrile n care a fost nfaptuit, este un grad de pericol social redus ce nu produce urmri grave; c) paguba cauzat prin infraciune a fost integral reparat pn la pronunarea hotrrii; d) din atitudinea culpabilului dup nfaptuirea infraciunii rezult c aceasta regret fapta;

e) sunt suficiente date pentru care culpabilul poate fi ndreptat fr a i se aplica o pedeaps. Substituirea rspunderii penale nu se poate dispune dac fptuitorul a mai fost anterior condamnat sau i s-au mai aplicat de dou ori sanciuni cu caracter administrativ. Fapta s fie svrit cu vinovie: n conformitatea Codului penal vinovia este o alt trstur

important a infraciunii. Vinovia este elementul principal n care este exprimat atitudinea contiinei i voinei fa de fapt i, implicit, urmrile ei. Cnd se afirm despre o persoan care a nfptuit o infraciune c este culpabil, nseamn c ea a avut o anumit atitudine a contiinei i voinei fa de fapta comis i de consecintele acesteia, anume i-a dat seama despre fapt i a dorit urmrile sau nu i -a dat seama, dar putea i era obligat s-i dea seama. De aici deducem c vinovia este atitudinea contiinei i voinei infractorului fa de fapt i urmri acesteia, sintetizat n poziia psihic cu care se nfptuiete o aciune periculoas in mediul social. Codul penal prevede c vinovia exist cnd aciunea care reprezint pericol este nfaptuit din culp. Fapta este svrit cu intenie cnd infractorul: a) prevede finalitatea aciunii sale urmrind producerea lui prin svrirea acelei fapte; b) prevede finalitatea aciunii sale i nu-l urmrete, acceptnd posibilitatea producerii lui. Fapta este svrit cu intenie cnd infractorul:

a) prevede finalitatea aciunii sale, dar nu-l accept, considernd fr motiv c el nu se va produce; b) nu prevede finalitatea aciunii sale, dei trebuia i putea s-l prevad. Vinovia, dei atinge procese subiective, atitudini de contiin, are o existen obiectiv, fiind o realitate. Deliberarea i luarea hotrrii ca i prevederea ori urmrirea finalitatea aciunii sunt procese psihice i afirmri psihice ce exist n realitate i n mod obiectiv. Ele se arat n acte i rezutate concrete. n dispoziiile legii se prevede c vinovia trebuie constatat i dovedit, acest lucru mplinindu-se cu ajutorul elementelor de fapt n care ea i-a gsit exteriorizarea. Dispoziiile, privind vinovia au o prioritate n nelegerea i aplicarea tuturor textelor legale de ncriminare. Acestea stabilind modalitile i formele de vinovie, servesc nu numai la constatarea existenei infraciunii i la ncadrare juridic, ci i la simpla gradare a rspunderii penale i la relaionarea pedepsei.

2.3.Comparaia intre evaziunea fiscal i frauda fiscal prin prisma contravenilor i infraciunilor

Evaziunea fiscala este o tema destul de delicat, dar in acelasi timp de mare actualitate. Lipsa unor reglementari legale, in condiiile in care capitalul de stat a transpus modificri primordiale n favoarea capitalului privat, mrirea i diversificarea numarului de ageni economici crora le revin obligatii fiscale, au creat posibilitatea sustragerii de la plata impozitelor, taxelor si a mai multe sume pentru statului, pentru majoritatea agenilor economici nou nfiinai. Evaziunea fiscala poate fi ilicit, avnd uneori si un caracter bazat pe fraud, si legala, tolerat sau intenionat. Se poate face aadar o diferen ntre frauda fiscal, ce este un fapt ilicit chiar de natur penal, i evaziunea fiscal propriu-zis, ce nu implic aciuni care sa ntruneasc elementele unei infraciuni (sau uneori contraventie, care nu este mai putin daunatoare interesului public). n ideea evaziunii, contribuabilul dorete s se plaseze ntr-o poziie ct mai favorabila, pentru a beneficia n ct mai mare masura de prioritile oferite de reglementrile fiscale n vigoare. Evaziunea fiscal este definit,clar, ca o sustragere de la impunere a materiei impozabile. Sustragerea de la indeplinirea obligatiilor bugetare se poate realiza prin aplicarea legilor fiscale n favoarea contribuabilului, caz in care aveam de-a face cu evaziune fiscal legal, ce nu constituie infraciune.

Legaliznd ncasarea la termenele i n cuantumul stabilit a taxelor i impozitelor i artnd norme speciale mpotriva ilegalitilor din domeniul fiscal, legislaia financiar este format din dispoziii ce fac referin la infraciunile din acest domeniu. Infraciunile din domeniul fiscal se numesc evaziune fiscal frauduloas sau fraud fiscal. n deosebi de evaziunea fiscal legal care const intr-o meninere n limitele legale ale evaziunii, evaziunea fiscal frauduloas se mplinete prin nclcarea flagranta a legii, profitndu-se de modul specific in care se face impunerea. De obicei, impunerea se face pe baza declaratiei contribuabilului in cauz, obligat s clarifice organelor de resort toate elementele n funcie de care se va fixa obligatia fiscal, conform Legii nr. 87 / 1994. Evaziune fiscala frauduloasa consta in disimularea obiectului impozabil, in subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor cai de sustragere de la plata impozitului datorat. Formele i modalitaile prin care este realizat frauda fiscal sunt nelimitate. activitatea fiscal: - ntocmirea de declaraii false; - ntocmirea de documente de pli fictive; - alcatuirea de registre contabile nereale; - nedeclararea materiei impozabile; - declararea de venituri impozabile inferioare celor reale; - executarea de registre de evidenta duble, un exemplar real i altul fictiv. innd cont de modul de efectuare i de implicaiile economicofinanciare, evaziune fiscal frauduloasa se sancioneaz, n funcie de consecine, cu amend sau privare de libertate. Menionez cateva dintre ele, cele mai intalnite in

Tentativa de fraud fiscal ca si complicitatea sunt sanctionate n acelasi mod ca si frauda, aciunile prin care se aduc prejudicii intereselor fiscale ale statului. Micorarea ncsarilor bugetare din impozite, datorat evaziunii fiscale, este in multe state o adevarat i principal problema , frecvent i mrimea acestor fapte fiind deloc neglijabil. Evaziunea fiscal legal sau frauduloas, reprezint consecina aciunii unor situaii nefavorabile sau a unor fapte ilegale, printre care se numar: - imperfeciunea legii, mai precis: actele normative prin care se reglementeaza taxele si impozitele nu sunt suficient de precise i cuprinztoare, ceea ce favorizeaz eludarea fiscului; - lipsa de uniformitate n activitate organelor financiare cu atenie ctre stabilirea i perceperea taxelor i impozitelor, determinat de inexistena unor norme metodologice de aplicare a legii; - atitudinea unor categorii de contribuabili, care folosesc cele mai diverse mijloace de disimulare a materiei impozabile; - lipsa de exigen sau corupia funcionarilor publici din cadrul organelor fiscale. Concluzionnd i lund n calcul marile lacune ale legilor romneti in materie fiscal, innd seama i de experiena altor state, este absolut necesar s se formeze un mecanism de impozitare aplicabil i operaiunilor care actualmente au un caracter inflaionist.

CAPITOLUL 3.

Evaziunea fiscal - fenomen complex al economiei contemporane :

3.1. Instituii abiliti de efectuare a inspeciei fiscale

Inspecia fiscal are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea diferenelor obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor aferente acestora.

Inspecia fiscal are urmatoarele atribuii:

a) constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind lega litatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea nde plinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale; b) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse; c) sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale. Pentru ducerea la indeplinire a atribuiilor prevzute la alin. (2) organul de inspecie fiscal va proceda la: a) examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului; b) verificarea concordantei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabila a contribuabilului; c) discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz; d) solicitarea de informaii de la teri; e) stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate in plus sau in minus, dup caz, fa de creana

fiscal declarat i stabilit, dup caz, la "la momentul nceperii inspeciei fiscale; f) stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a obligaiilor fiscale accesorii aferente acestora; g) verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile; h) dispunerea msurilor asiguratorii in condiiile legii; i) efectuarea de investigaii fiscale potrivit alin. (2) lit. a); j) aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legate; k) aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.

___________________________________________________
*)a se vedea Ordinul ANAF nr. 1133 / 2007 privind sigiliile aplicate in cadrul activitatii de inspectie fiscala si de executare silita { Monitorul Oficiai nr. 596 din 29 august 2007).

Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare, care

au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevazute de lege. Formele inspeciei fiscale sunt: a). inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat; b). inspecia fiscal parial, care reperezint activitatea de verificare a unei sau mai multor obligaii fiscale, pentru o perioada de timp determinat. Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, daca acesta prezint interes pentru aplicarea legii fiscale. Inspectia fiscala se exercit exclusiv, nemijlocit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, sau dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, conform dispoziiilor prezentului titlu, ori de alte autoriti care sunt competente, potrivit legii, s administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat. Competena de exercitare a inspeciei fiscale pentru ANAF i unitile sale subordonate se stabilete prin ordin al presedintelui ANAF. Organele de inspecie fiscal din aparatul central al ANAF au competena n efectuarea inspeciei fiscale pe ntregul teritoriu al rii. Competena privind efectuarea inspeciei fiscale se poate delega altui organ fiscal.

Pentru inspecia fiscal selectarea contribuabililor este efectuat de ctre organul fiscal competent. Contribuabilul nu poate face obiectii cu privire la procedura de selectare folosit. naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze contribuabilul n legatur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal. Avizul de inspecie fiscal va cuprinde: -termenul juridic al inspeciei fiscal. -data de incepere a inspeciei fiscal. -obligatiile fiscale i perioadele ce urmeaza a fi supuse inspeciei fiscal. -posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea datei de incepere a inspeciei fiscale se poate solicita, o singur dat, pentru motive justificate. Avizul de inspecie fiscal se comunica contribuabilului, n scris cite, nainte de nceperea inspeciei fiscale: a). cu 30 de zile pentru marii contribuabili; b). cu 15 zile petru ceilali contribuabili. Comunicarea avizului de inspecie fiscal nu este neaprat necesar. a). pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului. b). n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti. c). n cazul refacerii controlului ca urmare a unei dispoziii de reverificare cuprinse n decizia de soluionare a contestaiei.

d). n cazul controlului inopinat i al controlului ncruciat. Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului. Contribuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale. Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul. Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul s inspecteze locurile n care se desfasoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta. Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al contribuabilului. Inspecia fiscal se poate desfura, de obicei, n afara proqramului de lucru al contribuabilului.

3.2.Etapele desfurrii actului de inspecie fiscal

Etapele desfurrii actului de inspecie fiscal, considerm c sunt constituite cu ajutorul regulilor privind inspectia fiscal: -Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sunt relevante pentru impunere. -Inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul destinat inspeciei fiscale. -Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, taxa,contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare perioad impus impozrii. Prin excepie, conductorul inspeciei fiscale competent poate decide reverificarea unei anu mite perioade dac, de la data nchieierii inspeciei fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor sau erori care influeneaz rezultatele acestora. n situaia n care din instrumentarea cauzelor penale de ctre organele competente nu rezult existena prejudiuciului, reverificarea dispus n temeiul alin. (3) nu este urmat de emiterea deciziei de impunere. [O.U.G. nr. 19/3 martie 2008].

-inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii. -activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfaoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare aprobate n condiiile stabilite prin ordin al presedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz. -la nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conducatorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control. La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se va meniona i faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil. Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale. n termenele stabilite de organele de inspecie fiscal.

3.3.Etapele aplicrii msurilor din artele de inspecie fiscal privind combaterea evaziunii fiscale

Activitatea A. N. A. F. n anul 2010 nfieaz numeroase aciuni detaliate mpotriva indisciplinei fiscale simultan cu ndreptarea procedurilor i a serviciilor furnizate contribuabililor, cu dinamizarea colectrii. Au fost utilizate toate canalele de intervenie de care se poate folosi administraia fiscal modificri proceduale, organizatorice, astfel a avut o ntietate majora asupra extinderii informatizrii, ca instrument principal al perfecionrii administraiei fiscale i al mririi eficienei tuturor activitilor A. N. A. F. A fost realizat folosirea controlului indirect i au fost cuprinse competenele inspeciei fiscale prin includera, n cadrul metodelor indirecte, de control pentru recompunerea veniturilor sau cheltuielilor. A fost ntemeiat structura specializat care va verifica veniturile persoanelor fizice n vederea impozitrii cu 16 % a veniturilor a cror surs nu poate fi identificat. n ultimii ani a prosperat numrul de verificrii la contribuabilii persoane fizice care au realizat tranzacii imobiliare astfel, au obligaiia plii TVA. Organele de inspecie fiscal le-au fost naintate competene complexe controlul n trafic i stabilirea dreptului organului de a se adresa instituiilor financiar bancare, date privind rulajele conturilor

bancare din pricina contribuabililor susceptibili care desfoar activiti ilegale n evidenele financiar contabile operaiunile derulate. Pentru ntiinarea fraudei intracomunitare a fost ntemeiat Registrul Operatorilor Intracomunitari care cuprinde att persoanele impozabile ct i persoanele juridice neimpozabile care realizeaz operaiuni intracomunitare. S-a continuat extinderea sistemelor informatice transeuropene de ctre Autoritatea Naional a Vmilor, care sprijina funciile vamale n contextul Vama Electronic. O atenie deosebit a fost acordat monitorizrii circulaei produselor accizabile, Romnia enumerndu-se printre primele ri din Uniunea European care a adoptat sistemul informatic ( EMCS - RO). Astfel a fost integrat i aplicarea online a declaraiilor cu privire la achiziiile i livrrile de produse accizabile, folosind aplicaia EMCS RO Stocurile.

3.4.Prezentarea societii :

Denumirea societii este "Europe Star Ship" S.R.L., persoan juridic romn cu raspundere limitat, desfurndu-i activitatea n conformitate cu legile romne i prezentul act constitutiv. Societatea comercial "Europe Star Ship" S.R.L. a fost nfiinat la data de 02.04.1993.Capitalul social este fixat la suma de 200 RON numerar depus la data constituirii societii. Sediul societii este n Agigea str Dinu Cocea nr 2, tarla 11, parcela A419/16 judetul Constana. Societatea comercial "Europe Star Ship" S.R.L. are urmatorul obiect de activitate: Obiectul principal de activitate: -activitii ale ageniilor de plasare a forei de munca. Obiectul secundar de activitate: -dezvoltare (promovare) imobiliare. -lucrri de construcii a cladirilor residentiale i nerezidentiale. -lucrri de construcii a proiectelor utiliatare. -lucrri de construcii a altor proiecte inginereti. -lucrri de demolare i de pregtire a terenului.

-lucrri de instalaii electrice i tehnico-sanitare i alte lucrari de instalaii pentru construcii. -transport naval intern i extern, maritim i fluvial, de mrfuri i persoane. -servicii de aprovizionare nave. -servicii de crewing pentru compania proprie sau pentru alte companii. -servicii de brokeraj pentru navele proprii sau pentru alte nave. -comer cu autovehicule. -transporturi rutiere de marfuri i servicii de mutare. -transporturi maritime i costiere de pasageri. -transporturi maritime i costiere de marf. -transporturi de pasageri pe cai navigabile interioare. -transporturi de marf pe cai navigabile interioare. -depozitri. -alte activiti postale i de curier. -hoteluri i alte facilitati de cazare similare. -restaurante. -activiti de comert exterior : import-export. -servicii de reparaii navale. - activiti de turism i agrement, debarcader.

-construcii n regie proprie sau n antrepriz pentru necesiti proprii i pentru teri. De asemenea companiile de crewing trebuie sa inruneasc anumite condiii n vederea obinerii AUTORIZAIEI de funcionare a societaiilor comerciale care presteaz servicii de selecie si plasare a personalului Navigant maritim sau fluvial romn pe nave care abordeaz paviolion romn ori strin.

3.5.Structura organizatoric :

Societatea comercial "Europe Star Ship" S.R.L. a achiziionat n anul 1997 nava "A1", cu o valoare contabil de 70.000 RON, iar n anul 1999 nava "A2" , cu o valoare contabil de 240.000 RON., astfel ca la

sfritul anului 1999 compania avea n patrimoniu trei nave din clasa cargou 8700 TDW. Structura organizatoric a companiei este urmatoarea:

Adunarea generala a actionarilor

Director general

Avnd peste 50 de angajai firma aceasta presteaz urmtoarele servicii: -Recrutare personal navigant. -Agenturarea navelor din porturile romneti. -Aprovizionarea navelor din porturile romneti cu produse alimentare i nealimentare. -Aprovizionarea navelor cu combustibil. Produsele i serviciile firmei au ca piaa de desfacere Romania. Numarul total de personal navigant este 60, cu urmatoarea structura: - comandant : 3 -ef mecanic :3 -ofieri maritimi : 20

-personal certificat de punte: 19 - personal certificat de maina: 8 - personal de restaurant: 7 Unele probleme cu care se poate confruna o firm care are un astfel de profil n aceast perioada pot aparea datorit lipsei de experien pentru desfurarea pe piaa mondial, capacitatea destul de redus de a genera cash-flow, concurena puternic i numarul mare de firme de shipping i crewing, dimensiunea destul de mic a societii, costul ridicat al capitalului mprumutat fa de rentabilitatea exploatarii, uzura i costul mare de nlocuire al echipamentelor de lucru, subutilizarea capacitilor de transport. Posibilitatea de transport cuprinde urmatoarele categorii de mrfuri: A. Tabla i produse laminate; B. Busteni i cherestea; C. Fier vechi; D. Ciment; E. ngraminte; F. Utilaje i piese de schimb. G. Cereale H. Combustilizi solizi(crbune)

I. Combustibili lichizi (pcur, motorin, benzin) J. Combustibili gazosi ( gaz petrol lichefiat, gaz natural lichefiat) K. Diverse chimicale L. Containere

De asemenea firma colaboreaz cu armatori ce dein nave de tip pasager. Acest capitol i propune s analizeze din punct de vedere economico-financiar activitatea societii comerciale "Europe Star Ship" S.R.L., punnd n evidenta aspectele care intereseaz pe managerul general. Cu toate acestea, beneficiarii (utilizatorii) informaiei oferite prin analiza pot fi i: -societile de valori mobiliare; - instituiile financiar-bancare; -acionarii; -clienii; -furnizorii.

3.6.Faptele de evaziune fiscal identificate la SC.EUROPE STAR SHIP SRL n urma controlului de inspecie fiscal.

Ca i evaziune fiscal n cadrul unei firme de crewing poate fi amintit clasica "spag" sau comisionul perceput de firma de crewing personalului navigant dei legea prevede ca firma de crewing nu are dreptul de a solicitat nici un fel de comision de la navigatori, ci doar de la firma unde personalul navigant va lucra, armatori, alte firma de crewing sau de shipping. De asemenea fenomenul de evaziune fiscala n cadrul unei firme de crewing/shipping poate aparea i n momentul in care firma face ncasri

din partea armatorilor, firmelor colaboratoare n conturi private ale anumitor angajai ai firmei de crewing, nedeclarate la autoritatiile fiscale, automat sumele de bani ncasate n urma unor angajamente nefiind impozabile. epele date de agenia de crewing Europe Star Ship se vor ncheia. n urma controlului de inspecie fiscale au fost descoperite anumite fraude identificate la SCEurope Star ShipSRL, unui navigator trimis n voiaj de ctre aceasta firma i-a fost perceput comision la semnarea contractului. Contractul de munc a fost facut de ctre Liviu Ionescu angajat al companiei care a fost filmat n timp ce cerea spag de la cel ce urma sa fie trimis n voiaj. Pagubitul ulterior s-a prezentat la Administratia Fiscal cu dovada plii comisionului dei acesta este illegal. La sesizarea celui n cauza Autoritatea Fiscala a nceput s ia masuri mpotriva firmei respective. Msurile legale luate sunt de natura penal, firma fiind supus la plata unui amenzi penale n valoare de 5.000 RON. n urma altei sesizri la adresa aceleiai firma autoritatea fiscal a fost nevoit s ia msuri n urmatoarele condiii: -la data de 13.11.2005 s-a prezentat la Autoritatea Fiscala navigatorul Panciu Ciprian cu o plangere mpotriva firmei respective n care se cerea s se verifice de ce nu a fost pltit pe ultimele 2 luni din contractual de 6 luni pe o nava de timp Port-Container. De asemenea acesta a precizat n sesizare c a depus o plangere i la Autoritatea Navala Romana.

Administraia Fiscal a contactat Autoritatea Naval n vederea colaborrii acestora pentru verificarea firmei de crewing. n urma efecturii unui control la sediul companiei s -a constatat c salariul cuvenit pagubitului a fost de fapt livrat n conturile angajatului Liviu Ionescu. Autoritatea Fiscala s-a vazut nevoit s anune Garda financiar i poliia cu privire la ilegalitatile produse de ctre SC. Europe Star Ship.SRL prin intermediul angajatului Liviu Ionescu. Msurile luate de ctre Adrimistraia Fiscala i Autoritatea Navala Romn au fost urmatoarele: Adminstraia Fiscal a penalizat firma SC. Europe Star Ship.SRL cu amend penala n valoare de 10.000 RON iar Autoritatea Navala Romana a suspendat Atestatul de funcionare naval pe o perioada determinat de timp i a obligat firma la plata salariului navigatorului. Autoritatea Fiscala a impus un control periodic mai drastic la sediul firmei respective. Timp de 2 ani de la ultima evaziune fiscala produs de SC. Europe Star Ship.SRL la fiecare control firma a ieit cu actele i cu plata datoriilor n ordine. n cursul zilei de 28.09.2007 la sediul Administratiei Fiscale s-a prezentat un alt pagubit al companiei de crewing. De ac easta dat plangerea a fost facut mpotriva unui alt angajat al societii n cauza

deoarece acesta a cerut comision la semnarea contractului de munca al navigatorului. n urma sesizarii organele legii s-au deplasat la sediul firmei SC. Europe Star Ship.SRL n vederea soluionarii plangerii depuse la Fisc. Agenii fiscali au discutat cu directorul societatii care pretindea ca nu stie nimic de vreun comision perceput de angajaii sai, respectivul angajat fiind concediat. Firma a fost sancionat cu o amend de 500 RON. La scurt timp de la ultima plangere mpotriva acestei companii o nou plangere a fost depus, de data aceasta de ctre un bucatar care a platit un comision de 500 USD pentru care nu s-a tiat chitan i care a ajuns la vapor unde dupa 2 luni de munc voluntar a decis sa plece acas, nefiind platit deloc pe parcursul celor 2 luni. Acesta a depus o plangere i la Autoritatea Navala Romn, cele dou instituii ncepand iar o colaborare. Autoritatea fiscal a amendat companie de crewing SC. Europe Star Ship.SRL cu amend n valoare de 50.000 RON iar Autoritatea Naval Romn cu amend n valoare de 5.000 RON, de asemenea a fost suspendat autorizaia de funcionare a firmei n cauz.

Ministerul Finanelor Publice Agenia NAIONALA DE ADMINISTRARE FISCAL DIRECIA GENERAL A FINANELOR PUBLICE CONSTANA

PROCES-VERBAL DE CONSTATARE I SANCIONARE A CONTRAVENIILOR ncheiat azi 28, luna septembrie, anul 2007, ora 14:35 n localitatea Agigea judeul Constana, Agent constatator: numele i prenumele : Madalina Grecu i Cosmin Iancu avnd funciile de inspector principal i inspector secundar, la ANAF Constana n temeiul prevederilor Ordonanei Guvernului nr 93/2004 privind Codul de Procedura fiscal, republicat, n baza

legitimaiilor de inspectie fiscal nr: 3148,1876 i a ordinului de serviciu nr.132 din 06.09.2007 n urma inspeciei fiscale/controlului efectuat n ziua 28 luna septembrie, anul 2007 ora 14:35 la SC.Europe Star Ship SRL n localitatea Agigea Str Dinu Cocea nr 2, cod identificare fiscal RO18022098 am constatat: La data, ora i locurile de mai jos au fost savarit urmatoarele fapte: Unul din angajaii companiei a perceput un comision n valoare de 500 USD de la cel care urma sa efectueze voiaj international nefiind taiata chitan. Prin urmare msurile luate au fost urmtoarele: Amend penal n valoare de 5000 ron Suspendarea autorizaie de funcionare.

CONCLUZII

O definiie a Evaziunii Fiscale mai complete conform legii 87/1994 pentru combaterea acesteia o reprezint strecurarea de ctre contribuabili persoane fizice sau persoane juridice, romne sau strine prin orice cale, de la plata obligaiilor fiscale i anume: plata impozitelor, plata taxelor i bugetelor locale. Evaziunea fiscal se ntlnete la nivel international i naional.

Evaziunea poate fi nfaptuit de ctre o persoan la adapostul legii (care nu e infraciune), sau evaziunea frauduloasa cu ncalcarea prevederilor legale (considerat fraud fiscal). Pentru evitarea fraudei fiscale ( Legea 87/1994 ) privind combaterea evaziunii fiscale, agenii economici care dein venituri impozabile trebuie s declare activitatea statului. Pot efectua activitatea doar n baza autorizatiei emise de ctre organul competent al legii. Exemple de evaziune fiscal: -fraudele fiscale sunt considerate declaraii fiscale false, pastrate de registere contabile nereale, comisioane pltite sau ncasate, depozitare i manipulare, folosirea unor cote de adaos comercial mai mare decat ce ntiintate n registrele de contabilitate. Fraudele sunt pedepsite de codul penal cu amend sau nchisoare. Metode de frauda fiscal: -frauda pe termen lung : declararea falimentului de ctre agentului economic, dup transferarea bunurilor n alt cont economic. - sindromul Phoenix: cnd o firma este datoare cu TVA este falimentat, dar imediat apare alta cu acelai director.