CUPRINS Cap. 1. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. 1.9.

1.10. Rolul i importana contabilitii n cadrul entitii economice Scurt istoric al taxei pe valoarea adaugat Concepte generale privind taxa pe valoarea adaugat Operaiuni impozabile i neimpozabile Persoane impozabile Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugat Cote de TVA folosite Sistemul TVA la ncasare Operaiuni scutite de la plata TVA care dau dreptul la deducere Operaiuni scutite de la plata TVA , pentru operaiunile care se efectueaz in Operaiuni scutite, pentru care nu se datoreaz TVA ctre vam Regimuri speciale de scutire Regimul deducerilor Faptul generator i exigibilitatea TVA Regularizarea taxei pe valoarea adaugat Documentele utilizate pentru inregistrarea TVA Conturile utilizate pentru evidena decontrilor privind TVA

interiorul rii, fr drept de deducere 1.11. 1.12. 1.13. 1.14. 1.15. 1.16. 1.17.

Cap. 2. Studiu de caz privind determinarea, inregistrarea i declararea taxei pe valoarea adaugat la SC RALU PROD SRL 2.1. Prezentarea firmei SC RALU PROD SRL

2.2. Studiu de caz

Concluzii i propuneri Bibliografie Anexe

1

1.1. Rolul i importana contabilitaii n cadrul entitii economice Termenul de contabilitate provine din latinescul computare( a numra ). Economitii francezi E. Leautey i Ad. Guilbault demonstreaz c n acest termen i are originea verbul compter, care este radicalul cuvntului comptable, acesta din urm stnd la baza cuvantului contabilitate. Prima lucrare de contabilitate , n partid dubl, aparinnd italianului Luca Paciolo Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportinalita este publicat n anul 1494, n Veneia. n cadrul acestei lucrri care concentreaz cunotine de aritmetic, algebr, geometrie, matematici comerciale i financiare, contabilitate i uzuane comerciale, Luca Paciolo definete contabilitatea:ansamblul averii comerciantului i a afacerilor mari i mrunte n ordinea n care au avut loc.Dup prerea savantului italian, partida dubl este definit i demonstrat prin intermediul ecuaiei de schimb dintre avere i capital. Ca teorie stiinific, contabilitatea este fiecare micare sau tranzacie intervenit n masa averii i, implicit, a capitalului este reprezentat ca un raport ntre primire i dare, respectiv ntre debitor, cel care primete, i creditor, cel care avanseaz.1 n Romnia, prima lucrare de contabilitate tiprit, intitulat Pravila comercial, a aprut la Braov n anul 1837, fiind o traducere din limba german, care aparine autorului Emanoil Nichifor. n timpul domniei lui Cuza, n anul 1861, contabilitatea a fost introdus prin lege, fiind fondate mai multe coli de contabilitate i comer la Galai, Bucureti, Craiova, Brila, Iai, Constana, Ploieti. n anul 1913, la Bucureti se nfiineaz Academia de nalte Studii Comerciale i Industriale, iar n anul 1920 o instituie asemntoare s-a nfiinat la Cluj, astfel punndu-se bazele nvmntului superior economic. Rolul important al contabilitii n viaa economic a societii a fost remarcat nu numai de specialiti din acest domeniu, ci i de oameni cu diferite preocupri, cum ar fi: Sombart Weiner care afirm c ordinea i claritatea n afaceri mresc gustul de a economisi, de a ctiga. Ea (contabilitatea) s-a nscut din aceeai gndire ca sistemele lui Galileu sau
1

Bazele contabilitii, Slceanu Alexandru, ed. Economic, Bucureti, 2004, pag. 12

Newton, ca teoriile fizicii i chimiei moderne...prin ea sistemul economic capitalist i-a putut realiza ideea de ctig i de economicitate sau raionalism economic, Goethe definete contabilitatea ca fiind una dintre cele mai sublime creaiuni ale geniului uman ...fiind o oglind a trecutului i o cluz a viitorului, iar J. Fr. Schar susine faptul c ea (contabilitatea) este judecatorul neprtinitor al trecutului, ghidul necesar al prezentului, consilierul indispensabil al viitorului n fiecare ntreprindere. Astzi , tehnica contabil cunoate un nalt nivel de perfecionare, automatizarea lucrrilor de contabilitate avnd rezultate deosebite n diminuarea timpului de lucru i n reducerea costului informaiilor necesare utilizatorilor. n acest sens, autorul Kraftt Tann n lucrarea Noile orizonturi ale contabilitii, prezentat n septembrie 1967, la Paris, n cadrul celui de-al IX- lea congres internaional de contabilitate , afirma faptul c Tehnica contabil i depete rolul su stabilit de secole, care era acela de a produce documente de nchidere a unei perioade de gestiune, cu care a fost identificat timp ndelungat, ea a devenit actualmente o tehnic larg de culegere i tratare a informaiei care a tiut s se detaeze de contemplarea simpl a trecutului i care se strduiete datorit metodelor tiinifice s cuprind evoluia viitoare a activitii economice2 Contabilitatea nu trebuie apreciat exclusiv ca o tehnic de nregistrare i de prelucrare a datelor, ea este i o tehnic de modelare i reglare a activitii economice. Contabilitatea rspunde cerinelor pe plan informaional i decizional, problemelor gestiunii valorilor economice separate patrimonial.3 Bernard Colasse, n lucrarea Contabilitatea general, ediia a IV-a, tradus n limba romn de Editura Moldova, n anul 1995, recomand interpretarea contabilitii sub trei aspecte: instrument de descriere sau de modelare a entitii economice; sistem de prelucrare a informatiilor care are ca obiectiv asigurarea modelrii; practic sau joc social() care ndeplinete anumite restricii reglementate.

Contabilitatea, prin natura sa, are calitatea de a fi o tiin fundamental i aplicativ, posednd aceleai proprieti caracteristice oricrei tiine : permanena i universalitatea.

2 3

Bojian Octavian,Bazele contabilitii, ed. Eficient, Bucuresti, 1997, pag.18 Pleea Doru, Bazele contabilitii. Contabilitate financiar, ed. Omnia Uni S.A.S.T., Braov, 2005, pag. 10

Contabilitatea, prin cmpul su de aciune este grefat pe o entitate patrimonial. Entitile patrimoniale reprezint spaiul de cunoatere i de aciune al contabilitii. 4 Astzi, n Romnia, contabilitatea este organizat n sistem dualist, cuprinznd dou seciuni: contabilitatea financiar/general care descrie circuitul economic al entitaii luat n totalitate i structuralitate, al crei obiectiv principal este calculul rezultatului global al exerciiului financiar i al obligaiilor fiscale i de alt natur ale entitii, i contabilitatea de gestiune sau managerial care are rolul de a furniza informaii conducerii manageriale a entitii. Legea contabilitii nr.82/1991, modificat i republicat definete contabilitatea ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii precum i a rezultatelor obinute de persoanele juridice i fizice. Ca disciplin tiinific, dar i ca activitate practic, contabilitatea este un intrument de baz pentru cunoterea, gestionarea i controlul patrimoniului unei entiti economice, precum i pentru evidenierea rezultatelor obinute prin prisma activitii consumatoare de resurse i productoare de venituri.5 Rolul contabilitii este de a asigura nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor referitoare la poziia financiar i la activitatea desfurat, acestea fiind necesare conducerii manageriale i utilizatorilor externi n luarea deciziilor economice legate de activitatea unei entiti. Dup forma de proprietate asupra capitalului, entitile economice pot fi proprietate de stat (societi/companii naionale, regii autonome i instituii naionale de cercetare-dezvoltare) ori proprietate privat (societai n nume colectiv, n comandit simpl, n comandit pe aciuni, societi pe aciuni, societi cu rspundere limitat). Conform prevederilor OUG nr.37/2011, persoanele care n exerciiul financiar precedent au nregistrat cifra de afaceri net i totalul activelor sub echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro pot opta pentru aplicarea unui sistem simplificat de contabilitate, ntocmind urmtoarele situaii financiare: bilan prescurtat, cont de profit i pierdere, note explicative la situaiile financiare anuale.

4 5

Bazele contabilitii. Contabilitate financiar,Pleea Doru, ed. Omnia Uni S.A.S.T., Braov, 2005, pag. 12 Contabilitate financiar, Slceanu Alexandru, ed. Economica, Bucuresti, 2011, pag.21

Entitile mari i foarte mari ntocmesc urmtoarele situaii financiare: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrii capitalului propriu, situaia fluxurilor de numerar, note explicative la situaiile financiare anuale. ncepnd cu anul 2006, majoritatea entitilor din Romnia aplic reglementari contabile conforme cu Directiva a IV-a i Directiva a VII-a ale Comunitii Economice Europene. 1.2. Scurt istoric al TVA Pn la introducerea taxei pe valoarea adaugat s-a aplicat impozitul pe circulaia mrfurilor, care se stabilea la data ncasrii contravalorii bunurilor i serviciilor, fiind difereniat n funcie de natura i importana economic i social ale acestora. n anul 1954, din iniiativa lui M. Laure, n Frana s-a adoptat taxa pe valoarea adaugat , care reprezint un impozit indirect i care spre deosebire de impozitul pe circulaia mrfurilor este perceput la data livrrii bunurilor i serviciilor. Extinderea acestei taxe n mai multe ri din Europa , America Latina, Africa etc. a avut loc n anii urmtori, S.U.A. i Australia neaplicnd taxa pe valoarea adaugat. La 1 ianuarie 1970 , la propunerea Comisiei Financiare a Comunitii Europene, taxa pe valoarea adaugat a fost adoptat de ctre toate arile Pieei Comune, aceasta suplinind impozitul pe circulaia mrfurilor care conduce la impunerea n ,, cascad. n Romnia , taxa pe valoarea adaugat a fost introdus prin Ordonana de Guvern nr.3/1992 i aprobat prin legea nr.130 din 19 decembrie 1992, ncepand s fie aplicat din data de 1 ianuarie 1993.Ulterior , introducerea taxei pe valoarea adaugat s-a amnat pentru 1 iulie 1993, pe parcurs , Ministerul Finanelor elabornd norme metodologice cu privire la sfera ei de aplicare, la regulile de impozitare , operaiunile impozabile, baza de calcul, pltitorii, obligaiile i drepturile acestora. 1.3. Concepte generale privind TVA Taxa pe valoarea adaugat reprezint un impozit indirect bazat pe principiul deductibilitii i este suportat de consumatorii finali , fiind datorat bugetului de stat.Diferena dintre vnzrile i cumprrile aferente aceleai etape a circuitului economic reprezint valoarea adaugat.

TVA se exercit asupra operaiunilor privind livrarea de bunuri mobile i imobile, prestarea de servicii , importul de bunuri i servicii, schimbul de bunuri i servicii, donaiile i sponsorizrile ce depesc plafoanele legale. Caracteristicile taxei pe valoarea adaugat sunt : Este un impozit indirect general pe consum, suportat de ctre consumatorii finali i care se aplic,n principiu, tuturor tranzaciilor privind bunurile i serviciile; Este un impozit unic cu plata fracionat, calculndu-se pe fiecare stadiu care intervine n realizarea i comercializarea produselor i/sau serviciilor; Este un impozit neutru n raport cu numrul stadiilor prin care trece produsul, neinfluennd consumatorul n a reduce consumul; Este un impozit transparent, subiectul impozabil cunoscnd exact care este mrimea impozitului i a obligaiilor de plat ce-i revin; Asigur o mai mare ritmicitate a veniturilor la buget prin accelerarea decontrilor; Aplicarea ei se face doar n ara n care produsul se consum, exportul fiind exonerat complet de la plata acestui impozit. Baza legal a TVA o constituie Codul fiscal adoptat prin Legea nr 571/2003 cu modificrile i completrile ulterioare.6 1.4. Operaiuni impozabile i neimpozabile Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a TVA pot fi: operaiuni taxabile, crora li se aplic cota standard sau cota redus de TVA; operaiuni scutite de tax cu drept de deducere; operaiuni scutite de tax fr drept de deducere; importuri i achiziii intracomunitare scutite de taxa; operaiuni scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplic regimul special de scutire prevzut n legislaie, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate prin achiziii. n conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, sunt operaiuni impozabile n Romnia operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
6

Contabilitate financiar, C. Burada, D. Lu, D. Vian, ed. Independena economic, 2006, pag.166

a) operaiunile care reprezint sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii n sfera TVA, efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau prestrilor de servicii este apreciat a fi n Romnia , conform prevederilor legale. c) livrarea de bunuri sau prestarea de servicii este efectuat de o persoan impozabil conform prevederilor legale; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor reprezint obiectul de activitate al unitilor care se ocup cu producerea de bunuri , prestarea de servicii sau comercializare. Sunt asimilate operaiunilor impozabile urmatoarele operaiuni: importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n Romnia; achiziiile i livrrile intracomunitare de bunuri, de mijloace de transport noi , de produse accizabile efectuate de persoane impozabile sau de persoane juridice neimpozabile; Conform prevederilor Codului Fiscal , actualizat, sunt asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat ,urmatoarele operaiuni:7 preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legatur cu activitatea economic desfasurat , dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; preluarea de ctre o persoan a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale achiziionate sau produse de ctre aceasta, altele decat bunurile de capital, pentru a fi utilizate n scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere , dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei. Orice repartizare de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre acionarii sau asociaii si, mpreuna cu o repartizare a bunurilor legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a unei persoane impozabile , cu excepiile prevzute de lege, reprezint o livrare de bunuri
7

Codul Fiscal, art.128, alin.(4)

efectuat cu plat , dac taxa aferent bunurilor respective sau prtilor lor componente a fost dedus total sau parial. n cazul unui contract de vnzare cu plata n rate , livrarea de bunuri este considerat a fi transferul fizic al bunurilor ctre comprtor i nu transferul proprietii asupra acestor bunuri. Astfel dac se datoreaz TVA pentru o astfel de vnzare, TVA se aplic la ntreaga valoare a contractului la data la care bunul este predat cumprtorului .8 n cazul unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data n care bunurile se vnd de catre consignatar clienilor si. Transferul activelor sau pasivelor ori a unei pri a acestora, realizat n urma vnzrii , divizrii sau fuziunii, nu reprezint o livrare de bunuri dac primitorul acestora nu este o persoan impozabil. Conform prevederilor Codului Fiscal , actualizat, sunt asimilate prestrilor de servicii efectuate cu plat ,urmatoarele operaiuni: utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activittii economice a persoanei impozabile n folosul propriu sau de ctre personalul acesteia ori pentru a fi puse la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea activittii sale economice, dac taxa pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial, cu excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a drepturilor de deducere potrivit prevederilor legale; prestarea de servicii n mod gratuit de ctre o persoan impozabil pentru uzul propriu ori al personalului acesteia, sau pentru uzul altor persoane, n alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice. n conformitate cu prevederile legale, nu constituie livrare de bunuri i prin urmare nu intr n sfera de aplicare TVA, urmtoarele operaiuni neimpozabile:9 bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne; acordarea n mod gratuit de bunuri n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor sau, mai general, n scopuri legate de desfurarea activitii economice, n condiiile stabilite prin norme;

8 9

Contabilitatea financiara, Iacob Petru Pantea, Gheorghe Bodea, ed. Intelcredo, Deva, 2011, pag.274 Codul Fiscal, art.128, alin.(8)

acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, n condiiile stabilite prin norme.

Achiziiile sau livrrile de bunuri intracomunitare nu sunt considerate operaiuni impozabile dac ndeplinesc urmtoarele condiii:10 sunt efectuate de o persoan impozabil n scopul desfurarii activittilor agricole, silvice sau de pescuit, care face subiectul regimului special pentru agricultori, de o persoan impozabil care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil, sau de o persoan juridic neimpozabil; valoarea total a achiziiilor intracomunitare nu depete n anul curent sau n anul anterior echivalentul n lei a 10.000 de euro. 1.5. Persoane impozabile Se consider persoan impozabil orice persoan independent care presteaz, indiferent de loc , activiti economice de natura celor prevzute n legislaie, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. Conform acestei definiii, persoanele impozabile se pot clasifica astfel:11 persoane impozabile integral sunt persoanele care efectueaz operaiuni taxabile i operaiuni scutite cu drept de deducere; persoane impozabile scutite sunt persoanele care desfoara numai operaiuni scutite fr drept de deducere ( instituii publice, societi bancare, societi de asigurri etc.); persoane impozabile cu regim mixt sunt persoanele care efectueaz att operaiuni impozabile cu drept de deducere, ct i operaiuni impozabile fr drept de deducere; persoane impozabile parial sunt persoanele care realizeaz att operaiuni pentru care nu au calitatea de persoan impozabil, ct i operaiuni pentru care au calitatea de persoan impozabil; persoane impozabile ocazional sunt persoanele care efectueaz ocazional operaiuni impozabile, cum ar fi achiziia intracomunitar de mijloace de transport noi; persoane neimpozabile sunt persoanele care nu realizeaz operaiuni impozabile, cum ar fi angajaii sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc.
10 11

Contabilitate financiara, Alexandru Salceanu, ed. Economica, Bucuresti, 2011, pag.414 Contabilitatea financiara, Iacob Petru Pantea, Gheorghe Bodea, ed. Intelcredo, Deva, 2011, pag.279

1.6. Baza de impozitare a TVA Conform art. 137 din Codul Fiscal actualizat , baza de impozitare a TVA pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n interiorul rii este format din tot ceea ce reprezint contrapartida obinut sau care urmeaz s fie obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile care au legtura direct cu preul acestor operaiuni. n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, baza de impozitare se determin pe baza elementelor utilizate n cazul livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii n interiorul rii, cu deosebirea c, n situaia produselor accizabile, aceasta cuprinde i accizele datorate sau achitate n Romnia de persoana care realizeaz achiziia intracomunitar. Baza de impozitare se diminueaz corespunzator, atunci cand, dup realizarea achiziiei intracomunitare de bunuri , cumprtorul primete o rambursare a accizelor n statul membru n care a nceput expedierea sau transportul bunurilor. Baza de impozitare cuprinde urmtoarele elemente :12 impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede astfel, cu excepia taxei pe valoarea adaugat; cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul sau de prestatorul de servicii cumprtorului, care fac obiectul unui contract separat i care sunt legate de livrrile de bunuri sau prestrile de servicii n cauz, se consider cheltuieli accesorii. Conform Codului Fiscal actualizat, baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele elemente: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre oferite de furnizori la data exigibilitii taxei direct clienilor; sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nerealizarea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Sumele care, n fapt, reprezint contravalorea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu sunt incluse n baza de impozitare;
12

Codul Fiscal, art.137, alin.(2)

10

dobnzile, ncasate dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere; valoarea ambalajelor care se transmite ntre furnizorii de marf i client, prin schimb, fr facturare; sumele achitate sau ncasate de o persoan impozabil, n numele i n contul altei persoane, i care apoi se deconteaz acesteia.

Conform art.138 din Codul Fiscal, baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii: dac a fost elaborat o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total ori parial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor; n cazul refuzurilor totale sau pariale care au n vedere cantitatea, calitatea sau preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul anulrii totale sau pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz, ca urmare a unui acord scris ntre pri, a unei hotrri judectoreti ori n urma unui arbitraj; dac rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa datorit falimentului beneficiarului, ajustarea este permis ncepand cu data pronunrii hotrrii judectoreti definitive i irevocabile de nchidere a procedurii menionate de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei. n cazul n care cumprtorii restituie ambalajele n care a fost expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. n ceea ce privete bunurile de capital, atunci cnd acestea sunt folosite de persoana impozabil integral sau parial pentru alte scopuri dect activitile economice sau pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei se procedeaz la ajustarea taxei deductibile astfel:13 pe o perioad de cinci ani, pentru bunurile achiziionate sau fabricate, altele decat cele care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei persoane; pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun imobil, precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil astfel transformat sau modernizat.
13

Contabilitate financiara, Alexandru Salceanu, ed. Economica, Bucuresti, 2011, pag.420

11

Bunurile de capital sunt constituite din totalitatea activelor corporale fixe cu o durat normat de funcionare egal sau mai mare de 5 ani, precum i din operaiunile de construcie, transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exceptnd reparaiile sau lucrrile de ntreinere. 1.7. Cote de TVA folosite n conformitate cu prevederile art.140 din Codul Fiscal actualizat, deosebim urmtoarele cote de TVA utilizate: a) cota standard de 24% - se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile nescutite de tax sau nesupuse cotelor reduse; b) cota redus de 9% - se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele livrri de bunuri sau prestri de servicii: servicii care constau n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologie, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii, evenimente culturale, cinematografice; livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, exceptndu-le pe cele destinate exclusiv sau n principal publicitii; de proteze sau accesorii ale acestora, exceptand protezele dentare; produselor ortopedice; medicamentelor destinate uzului uman i veterinar; cazarea n sectorul hotelier sau n sectoare cu funcii similare, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping; c) cota redus de 5% - se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor, ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este edificat locuina cuprinde i amprenta la sol a locuinei. Prin locuina livrat ca parte a politicii sociale se inelege: livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt edificate, destinate a fi folosite drept cmine de btrni i de pensionari,case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minorii cu handicap; livrarea de locuine achiziionate de orice persoan necasatorita ori familie, a cror suprafa util nu depete 120mp, fr anexele gospodreti i a cror valoare nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv TVA; livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt edificate, primriilor, n vederea atribuirii de ctre acestea, cu chirie subvenionat, unor persoane ori familii a cror
12

situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate ori nchirierea unei locuine n condiiile pieei; Cota redus se aplic doar n cazul locuinelor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina are o suprafa de maximum 250mp, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. n cazul cldirilor care au mai mult de dou locuine , cota indiviz a terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuine. Orice persoan necstorit ori familie poate cumpra o singur locuin cu cota redus de 5% dac aceasta nu a deinut sau nu deine nicio locuin n proprietate pe care a cumprat-o cu cota redus. d) cota recalculat se aplic, de regul, pentru determinarea sumei TVA n cazul livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii ctre populaie fr a fi necesar emiterea facturii, iar preul de vnzare cu amnuntul cuprinde i TVA.14 n acest caz, pentru a se calcula valoarea TVA se utilizeaz metoda sutei mrite astfel: formula 24*100/124 se aplic n situaia cotei de 24%; formula 9*100/109 se aplic n situaia cotei de 9%.

Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, exceptnd cazurile prevzute n lege, pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei. 1.8. Sistemul TVA la ncasare ncepnd cu 1 ianuarie 2013, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri nu a depit plafonul de 2.250.000 lei n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012, vor aplica sistemul TVA la ncasare. n conformitate cu art.134^2, alin.(3) din Codul Fiscal, sistemul TVA la ncasare se aplic la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrilor de bunuri sau a prestrilor de servicii, astfel:

14

Contabilitate financiar, Alexandru Slceanu,ed. Economic, Bucureti, 2011, pag.415

13

n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, care au sediul activitii economice n Romnia i a cror cifr de afaceri nu depete plafonul de 2.250.000 lei n anul calendaristic precedent; n situaia persoanelor impozabile care nu au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent, dar a cror cifr de afaceri pentru anul respectiv este mai mic de 2.250.000 lei. Acest sistem se va aplica ncepnd cu prima zi celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu au depait plafonul; n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n Romnia, care se nregistreaz n scopuri de TVA n timpul anului calendaristic curent, odat cu data nregistrrii n scopuri de TVA.

n situaia n care n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia situaiilor n care este emis o factur sau este ncasat un avans, nainte de data livrrii/prestrii, pentru care se aplic cota n vigoare la data n care a fost emis factur ori data la care a fost ncasat avansul.15 1.9. Operaiuni scutite de la plata TVA care dau dreptul la deducere Operaiunile scutite cu drept de deducere pot fi considerate operaiuni taxate cu TVA, dar cota de TVA aplicat este zero. Din acest motiv, persoana care efectueaz operaiuni scutite cu drept de deducere este o persoan impozabil, cu obligaia de a se nregistra n scopuri de TVA i cu posibilitatea de a solicita deducerea TVA achitat sau datorat furnizorilor /prestatorilor si, chiar dac persoana respectiv nu factureaza TVA clienilor si.16 n conformitate cu prevederile art.143 din Codul Fiscal actualizat, sunt scutite de tax pentru exporturi i alte operaiuni asemntoare, pentru livrri intracomunitare i pentru transportul internaional i intracomunitar urmtoarele: a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre furnizor sau intermediar n contul su; b) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre cumprtorul nestabilit n Romnia sau de intermediar n contul su, exceptnd bunurile transportate de cumprtorul nsusi i care sunt utilizate la echiparea sau alimentarea ambarcaiunilor
15 16

Codul Fiscal. Art.140, alin.(3^1) Contabilitatea financiar, Iacob Petru Pantea, Gheorghe Bodea, ed. Intelcredo, Deva, 2011, pag.276

14

i avioanelor de agrement ori a oricrui alt mijloc de transport de uz privat. Deasemenea este scutit de la plata TVA i livrarea de bunuri care sunt transportate n bagajul personal al cltorilor care nu sunt stabilii n Comunitate, cu respectarea normelor fiscale; c) prestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului i operaiunile asemntoare, n cazul n care acestea sunt direct legate de exportul de bunuri i operaiuni asemanatoare; d) prestrile de servicii, mpreun cu transportul i serviciile accesorii transportului i operaiunile similare, n cazul n care acestea sunt n strns legtur cu importul de bunuri i valoarea acestora este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate; e) prestrile de servicii realizate n Romnia asupra bunurilor mobile cumprate sau transportate n afara Comunitii de prestatorul serviciilor sau de client, dac acesta nu este stabilit n Romnia, sau de alt persoan n numele oricruia dintre acetia; f) transportul internaional al persoanelor; g) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n beneficiul misiunilor diplomatice i a oficiilor consulare, a personalului acestora, precum i a cetenilor strini cu statut diplomatic ori consular n Romnia sau ntr-un alt stat membru, n condiii de reciprocitate; h) livrrile de bunuri i prestrile de servicii ctre Comunitatea European, Comunitatea European a Energiei Atomice, Banca Central European, Banca European de Investiii ori ctre organismele crora li se aplic protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile CEE, n msura n care nu conduc la denaturarea concurenei; i) livrrile de aur ctre Banca Naional a Romniei; j) transportul intracomunitar de bunuri, realizat din i n insulele care intr n componena regiunilor autonome Azore i Madeira, precum i serviciile accesorii acestuia; 1.10. Operaiuni scutite de la plata TVA, pentru operaiuni efectuate n interiorul rii, fr drept de deducere n conformitate cu prevederile art.141 din Codul Fiscal actualizat, sunt scutite de tax urmtoarele operaiuni de interes general: a) livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate n domeniul sntii; b) livrrile de bunuri i prestrile de servicii din domeniul educaiei i nvmntului; c) studiile i cercetarea;
15

d) livrrile de bunuri i prestrile de servicii din domeniul asistenei sociale; e) prestrile de servicii asigurate de organizaiile non- profit membrilor proprii; f) prestrile de servicii care sunt n legatur strns cu practicarea sporturilor i a educaiei fizice; g) prestrile de servicii culturale i livrrile de bunuri strns legate de acestea; h) serviciile financiar-bancare; i) activiti ale instituiilor publice de radio i televiziune, excluznd activitile posturilor comerciale; j) serviciile publice potale; k) livrri de bunuri i prestri de servicii legate de anumite servicii scutite; 1.11. Operaiuni scutite, pentru care nu se datoreaz TVA ctre vam Conform art. 142 din Codul Fiscal cele mai importante operaiuni scutite sunt urmtoarele: a) importurile i achiziiile intracomunitare de bunuri a cror livrare n Romnia sunt n orice situaie scutite de tax n interiorul rii; b) achiziiile intracomunitare de bunuri al cror import in Romnia este n orice situaie scutit de tax; c) achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru care persoanle care achiziioneaz bunuri n orice situaie au dreptul la rambursarea integrala a taxei care se datoreaz, dac respectiva achiziie nu este scutit; d) importurile definitive de bunuri care ndeplinesc condiiile pentru scutirea definitiv de taxe vamale, n conformitate cu normele legislaiei europene; e) importurile n regim diplomatic sau consular al bunurilor scutite de taxe vamale.

1.12. Regimuri speciale de scutire a) Regimuri speciale de scutire pentru ntreprinderi mici Scutirea de tax pentru operaiunile impozabile, exceptnd livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi se poate aplica oricrei persoane impozabile stabilite n Romnia a crei cifre de afaceri anuale, realizat, este inferioar plafonului de 35.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii.
16

b) Regimuri speciale de scutire pentru ageniile de turism. n situaia n care o agenie de turism acioneaz n nume propriu, n beneficiul direct al cltorului, folosind livrri de bunuri i prestri de servicii realizate de alt persoan, toate operaiunile efectuate de agenia de turism sunt considerate un serviciu unic prestat n beneficiul cltorului. Agenia de turism poate alege ntre aplicarea regimului normal de tax pentru operaiunile enumerate anterior i aplicarea regimului special urmtoarelor operaiuni pentru care este obligatorie taxarea n regim special: cnd cellalt este o persoan fizic; n cazul n care serviciul de cltorie cuprinde i componente pentru care locul operaiunii este considerat a fi n afara Romniei. Chiar dac agenia de turism efectueaz att operaiuni supuse regimului normal de taxare, ct i operaiuni supuse regimului special, aceasta are obligaia de a pstra evidenele contabile separate, pentru fiecare tip de operaiune n parte. c) Regimuri speciale pentru bunuri second-hand, obiecte de art i antichiti n acest caz, persoana impozabil care a achiziionat bunurile n scopul revnzrii poate alege ntre regimul normal de taxare i regimul special, cu respectarea condiiilor prevzute n art.152 din Codul Fiscal actualizat. d) Regimul special pentru aurul de investiii n conformitate cu prevederile art.152 din Codul Fiscal actualizat, persoana care produce ori transform orice aur n aur de investiii, precum i cel care livreaz n mod curent aur n scopuri industriale, poate alege regimul normal de tax, pentru livrrile de aur de investiii prevzut de lege ctre o alta persoan impozabil, care, n mod normal, conform legii, ar fi scutit. Aceast persoan are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziiile legate de producerea sau transformarea aurului respectiv. e) Regimul special pentru persoanele impozabile nestabilite care presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile stabilite n Comunitate

17

Persoana impozabil nestabilit nseamn persoana impozabil care nu are un sediu fix i nici nu este stabilita n comunitate, creia nu i se solicit din alte motive s se nregistreze n Comunitate n scopuri de TVA i care presteaz servicii electronice persoanelor impozabile.17 n situaia n care persoana impozabil nestabilit presteaz servicii electronice unor persoane neimpozabile stabilite n Comunitate sau care au domiciliul sau reedina ntr-un stat membru, aceasta poate folosi un regim special pentru toate serviciile electronice prestate n Comunitate. n cazul n care persoana impozabil nestabilit opteaz pentru regimul special i alege ca stat membru de nregistrare Romnia, la data nceperii operaiunilor taxabile, persoana respectiv are obligaia s depun n format electronic o declaraie de ncepere a activitii la organul fiscal competent. 1.13. Regimul deducerilor Orice persoan impozabil are dreptul s deduc TVA aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n vederea obinerii de venituri care, la randul lor, vor genera TVA colectat (livrri de bunuri i servicii la intern), ct i pentru operaiuni scutite cu drept de deducere (export de bunuri i servicii).18 n cazul n care exist achiziii a cror destinaie nu se cunoate, sau dac vor fi utilizate pentru realizarea operaiunilor care dau drept de deducere sau operaiunilor care nu dau drept de deducere, TVA deductibil aferent achiziiilor se deduce pe baz de pro-rata, iar evidenierea operaiunilor care nu dau drept de deducere se va face ntr-o coloana distinct din Jurnalul pentru cumprri. Conform art.147 din Codul Fiscal, pro-rata se determin ca raport ntre: suma total, fr tax, dar cuprinzand subveniile legate direct de pre, a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numrtor; i suma total, fr tax, a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care permit sau care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate n scopul finanrii operaiunilor scutite fra drept de deducere sau operatiunilor care nu se afla in sfera de aplicare a taxei.
17 18

Codul Fiscal, art.152^4, alin.(1) Contabilitate financiar, Alexandru Slceanu, ed. Economic, Bucureti, 2011, pag.421

18

Nu se include n calculul pro-rata urmtoarele: valoarea livrrilor de bunuri de capital care au fost folosite de persoana impozabil n activitatea sa economic; valoarea livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii ctre sine, realizate de persoana impozabil. Pro-rata defintiv se determin anual n procente, rotunjindu-se pn la cifra unitilor imediat urmtoare, calculul acesteia incluzand operaiunile menionate anterior, pentru care exigibilitatea ia natere n timpul anului calendaristic respectiv. Decontului de tax i se ataeaz un document prin care se prezinta metoda de calcul al pro-ratei definitive. n situaia persoanelor impozabile pentru care ponderea operaiunilor cu drept de deducere in totalul operaiunilor se modific n anul curent fa de anul precedent, pro-rata care se aplic provizoriu pentru un an este pro-rata definitiv, calculate pentru anul precedent, ori pro-rata estimat pe baza operaiunilor prevzute a fi efectuate n anul calendaristic curent. La nceputul fiecrui an fiscal,cel trziu pn la data de 25 ianuarie inclusiv persoanele impozabile au obligaia de a comunica organului fiscal competent pro-rata provizorie aplicabil n anul respectiv, precum i modul de calcul a acesteia. n cazul persoanelor impozabile nou-nregistrate, pro-rata provizorie este pro-rata estimat pe baza operaiunilor preconizate a fi efectuate n timpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicat cel tarziu pn la data depunerii primului decont de tax de catre persoana impozabil. Taxa de dedus se determina asfel: ntr-un an calendaristic se calculeaz provizoriu prin nmultirea valorii taxei deductibile a fiecrei perioade fiscale din acel an calendaristic cu pro-rata provizorie, determinate pentru anul respectiv; pentru un an calendaristic se determin definitiv prin nmultirea sumei totale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv cu pro-rata definitiv a anului respectiv. La sfritul fiecrui an, persoanele impozabile cu regim mixt trebuie s procedeze la ajustarea taxei deduse provizoriu astfel:

19

scderea din taxa de dedus determinat definitiv a taxei deduse ntr-un an determinat provizoriu; rezultatul diferenei de mai sus , n plus ori n minus dup caz, se nscrie n rndul de regularizri din decontul de tax, aferent ultimei perioade fiscale a anului sau n cazul anulrii nregistrrii persoanei impozabile, rezultatul se nscrie n decontul de tax aferent ultimei perioade fiscale a acesteia.

Nu poate fi dedus:19 taxa aferent sumelor achitate n numele i contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia, precum i taxa aferent sumelor ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu sunt incluse n baza de impozitare a livrrilor/prestrilor efectuate; taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i produse din tutun, cu excepia cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate revnzrii sau pentru a fi utilizate pentru prestri de servicii. n conformitate cu prevederile art.160 din Legea nr.571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, din data de 1 ianuarie 2007, pentru anumite bunuri i servicii se aplic msurile de simplificare, avnd drept condiie nregistrarea n scopuri TVA att a furnizorului, ct i a beneficiarului, astfel: a) deeurile i materiile prime secundare, rezultate din valorificarea acestora (OUG nr.16/2001); b) materialul lemnos (Legea nr.46/2008 privind Codul Silvic actualizat); c) bunurile din urmtoarele categorii de cereale i plante tehnice: gru dur, alac destinat nsmnrii, gru comun destinat nsmnrii, alt alac i gru comun nedestinate nsmnrii, secar, orz, porumb, boabe de soia, semine de rapi ori rapi slbatic, semine de floarea soarelui i sfecl de zahr; d) transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser, astfel cum sunt definite n art.3 din Directiva 2003/87/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13 octombrie 2003 de stabilire a unui sistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de ser n cadrul Comunitii i de modificare a Directivei 96/61/CE a

19

Contabilitate financiar a ntreprinderii, Alexandru Slceanu, ed. UPG , Ploieti, 2007, pag.326

20

Consiliului, transferabile n conformitate cu art.12 din Directiv, precum i transferul altor uniti care pot fi utilizate de operatori n conformitate cu aceeai directiv20. Furnizorii au obligaia de a nscrie pe facturile emise pentru livrrile de bunuri supuse msurilor simplificate, meniunea taxare invers, fr a nscrie taxa aferent. Beneficiarii vor nscrie pe facturile primite de la furnizori taxa aferent, pe care o evideniaz att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil n decontul de tax. Pentru operaiunile supuse msurilor de simplificare nu se face plata taxei ntre furnizor i beneficiar. 1.14. Faptul generator i exigibilitatea TVA Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei.21Acesta intervine n momentul livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor,cu excepiile prevzute n legislaie. Exigibilitatea taxei intervine la data n care are loc faptul generator, reprezentnd data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, conform legii, s solicite plata taxei persoanelor obligate la plata acesteia, chiar dac plata TVA se poate amna. Exigibilitatea taxei poate interveni n situatiile: la data emiterii unei facturi fiscale, nainte de data efecturii livrrilor de bunuri ori prestrilor de servicii; la data ncasrii avansurilor de la clieni, pentru livrrile de produse, executrile de servicii sau prestaiilor ulterioare; n momentul extragerii numerarului aferent livrrilor de bunuri ori prestrilor de servicii efectuate prin intermediul mainilor automate de vnzare, de jocuri sau alte maini asemntoare; la data emiterii facturii fiscale pentru ntreaga contravaloare a livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax, dar nu mai trziu de a cinsprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia. n aceast situaie exigibilitatea taxei intervine la data la care este emis factura

20 21

Contabilitate financiar, Alexandru Slceanu, ed. Economic, Bucureti, 2011, pag.423 -424 Codul Fiscal, art.134, alin(1)

21

persoanei care efectueaz cumprarea, pentru ntreaga contravaloare a livrrii de bunuri, dar nu mai trziu de a cinsprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la bugetul statului. Aceast dat determin i momentul de la care se datoreaz majorri de ntrziere pentru neplata taxei.22 1.15. Regularizarea TVA Fiecare agent economic poate fi att cumprtor de bunuri, servicii,etc., avnd dreptul de deducere al TVA aferent acestor operaiuni, ct i vnztor de bunuri, servicii etc., avnd obligaia de a colecta TVA aferent acestora. Dreptul de deducere a TVA se exercit lunar prin scderea TVA deductibil din TVA colectat pentru ansamblul operaiilor efectuate n luna n cauz.23 n cazul n care TVA colectat este mai mare decat TVA deductibil, diferena este TVA de plat, entitatea avnd obligaia de a plti TVA bugetului de stat pn pe data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale. n conformitate cu prevederile art.156^1 din Codul Fiscal actualizat, pentru persoanele impozabile care nu au depit n cursul anului precedent o cifr de afaceri de 100.000 euro, perioada fiscal este trimestrul calendaristic. n cazul n care TVA deductibil este mai mare decat TVA colectat rezult un surplus n perioada de raportare, denumit suma negativ a TVA(TVA de recuperat), iar persoanele impozabile pot solicita restituirea soldului sumei negative a TVA din perioada fiscal de raportare prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de TVA sau pot reporta suma n decontul perioadei fiscale urmtoare. Nu se poate solicita rambursarea soldului sumei negative a TVA din perioada fiscal de raportare, mai mic de 5.000 de lei inclusiv.24 Rambursarea soldului sumei negative a TVA se realizeaz de organele fiscale, n conformitate cu prevederile legale n vigoare. 1.16. Documentele utilizate pentru nregistrarea TVA n contabilitate, TVA se nregistreaz avnd la baz urmtoarele documente:25
22 23

Contabilitate financiar, Alexandru Slceanu, ed. Economic, Bucureti, 2011, pag.421 Contabilitate financiar, C. Burada, D. Luta, D. Visan, ed. Independena economic, 2006, pag.169 24 Contabilitate financiar, Alexandru Slceanu, ed. Economic, Bucureti, 2011, pag.424

22

factura; declaraia vamal; documentele ntocmite de unitate pentru bunurile i serviciile obinute din producie proprie i folosite n cadrul aceleiai uniti.

n conformitate cu prevederile art.155 din Codul Fiscal actualizat, persoana impozabil are obligaia de a emite fiecrui beneficiar cte o factur, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator, pentru livrrile de bunuri ori prestrile de servicii realizate i pentru avansurile ncasate pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile. Persoana impozabil trebuie s autofactureze fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii ctre sine, n termenul prevzut de lege, n cazul operaiunilor taxabile, fiind obligatorie specificarea urmtoarelor informaii: a) numrul facturii, care identific factura n mod unic; b) data emiterii; c) numele, adresa i codul de nregistrare ale persoanei impozabile care emite factura, la rubrica furnizor; d) numele, adresa i codul de nregistrare ale reprezentantului fiscal, n cazul n care furnizorul ori prestatorul nu are reedina n Romnia, dar a numit un reprezentant fiscal care este obligat la plata TVA; e) denumirea i prezentarea bunurilor livrate ori serviciilor prestate; f) valoarea bunurilor ori serviciilor prestate, exclusiv taxa; g) cota de tax care se aplic; h) valoarea taxei colectate. Persoana impozabil este scutit de emiterea facturii,pentru urmtoarele operaiuni, exceptnd cazul n care beneficiarul solicit factura:26 transportul persoanelor cu taximetre, precum i transportul persoanelor pe baza biletelor de cltorie sau a abonamentelor; livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestrile de servicii ctre populaie, consemnate n documente, fr nominalizarea cumprtorului;
25

Contabilitate financiar, A. Slceanu, ed. Economic, Bucureti, 2011, pag.425 Contabilitatea financiar, Iacob Petru Pantea, Gheorghe Bodea, ed. Intelcredo, Deva, 2011, pag.286

26

23

livrrile de bunuri i prestrile de servicii consemnate n documente specifice, care conin cel puin informaiile prevzute la pagina anterioar.

Informaiile din factura emis prin autofacturare se nregistreaz n jurnalul pentru vnzri , fiind preluate corespunztor n decontul de tax ca tax colectat, conform prevederilor legale. Serviciul financiar-contabil efectueaz centralizrile, folosind datele din documentele anterioare, utiliznd n acest scop: Jurnalul pentru cumprri, n care se nregistreaz cumprrile de bunuri sau prestrile de servicii care au la baz facturile primite. Acesta servete ca document de stabilire lunar ori trimestrial a TVA deductibile; Jurnalul pentru vnzri, n care se nregistreaza vnzrile de bunuri i prestrile de servicii, avnd la baz facturile ntocmite. Prin intermediul acestui document se stabilete lunar sau trimestrial TVA colectat. n cazul entitilor scutite de emiterea facturilor, acestea trebuie s foloseasc documentul Borderoul de vnzare/ncasare, care cuprinde operaiunile de livrare de bunuri i prestare de servicii pentru care nu se emit facturi fiscale, de exemplu: bunurile constatate lips n gestiune imputabile, bunurile cumprate sau fabricate care nu au legatur cu activitatea economic desfaurat de entitate. Raportul zilnic se folosete n cazul vnzrilor efectuate cu numerar, fiind emis de casa de marcat electronic, fiscalizat care cuprinde valoarea total a vnzrilor, din care TVA colectat. Decontul de tax se depune de ctre persoanele impozabile la organele fiscale competente pentru fiecare perioad fiscal, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv. Conform art.156^2 din Codul Fiscal actualizat acest document va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia natere dreptul de deducere n perioada fiscal de raportare i suma taxei pentru care se exercit dreptul de deducere,suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada fiscal de raportare,suma taxei colectate care nu a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care a luat natere exigibilitatea taxei,alte informaii prevzute n modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice.
24

Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizri.27 n conformitate cu normele metodologice ale Codului Fiscal, pct.54, alin.(10), registrul bunurilor de capital se folosete n vederea ajustrii bazei de impozitare a TVA de ctre furnizor pe baza facturii emise de acesta. n registru se precizeaz pentru fiecare bun de capital urmtoarele informaii: data achiziiei, fabricrii, construirii sau modernizrii; valoarea (baza de impozitare) a bunurilor de capital; taxa deductibil aferent bunului de capital; taxa dedus; ajustrile efectuate conform prevederilor Codului Fiscal actualizat.

Decontul special de tax, conform art.156^3 din Codul Fiscal, se depune de ctre persoanele impozabile care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA i de ctre entitile neimpozabile care pot solicita nregistrarea n cazul realizrii de achiziii intracomunitare, pentru:achiziiile intracomunitare, operaiunile pentru care sunt obligate la plata taxei.Acesta trebuie depus doar pentru perioadele n care ia natere exigibilitatea taxei i se ntocmete conform modelului stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, depunndu-se pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare n care ia natere exigibilitatea operaiunilor. n conformitate cu prevederile art.156^3, alin.(4) din Codul Fiscal, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA , a cror cifr de afaceri obinut la sfritul anului calendaristic este inferioar sumei de 220.000 lei, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale de care aparin, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA i ctre persoanele nenregistrate n scopuri de TVA, precum i suma taxei aferente. Conform art.156^3, alin.(5) din Codul Fiscal, persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri obinut la sfaritul unui an calendaristic este inferioar sumei de 220.000 lei, excluznd veniturile obinute din vnzarea biletelor de transport internaional rutier de persoane, sunt obligate s comunice printr-o notificare scris organelor

27

Codul Fiscal, art.156^2, alin.(3)

25

fiscale competente, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii: suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoanele nregistrate i persoanele nenregistrate n scopuri de TVA; suma total i taxa aferent achiziiilor de la persoanele nregistrate n scopuri de TVA; suma total a achiziiilor de la persoanele nenregistrate n scopuri de TVA.

Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, prestatoare de servicii de transport internaional, au obligaia de a comunica printr-o notificare scris organelor fiscale competente, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, suma total a veniturilor obinute din vnzarea biletelor pentru transportul rutier internaional de persoane, locul de plecare fiind Romnia. n conformitate cu prevederile art.156^4 din Codul Fiscal, declaraia recapitulativ privind livrrile intracomunitare se elaboreaz i se depune la organele fiscale competente pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare unui trimestru calendaristic de ctre persoenele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice , care cuprinde informaiile28: suma total a livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de la plata taxei pe fiecare cumprtor, pentru care exigibilitatea taxei a luat natere n trimestrul calendaristic respectiv; suma total a livrrilor de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare, efectuate n statul membru de sosire a bunurilor expediate sau transportate, pe fiecare beneficiar al livrrii ulterioare care are desemnat un cod T, i pentru care exigibilitatea taxei a luat natere n trimestrul calendaristic respectiv. n cazul achiziiilor intracomunitare, declaraia recapitulativ se depune la organele fiscale competente pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare unui trimestru calendaristic de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA i se ntocmete potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice , cuprinznd urmtoarele informaii:29

28 29

Contabilitatea financiar, Iacob Petru Pantea, Gheorghe Bodea, ed. Intelcredo, Deva, 2011, pag.289 Contabilitate financiar, A. Slceanu, ed. Economic, Bucureti, 2011, pag.428

26

valoarea total a achiziiilor intracomunitare de bunuri pe fiecare furnizor pentru care aceast persoan impozabil este obligat la plata taxei, atunci cnd exigibilitatea taxei a intervenit n luna calendaristic respectiv; valoarea total a achiziiilor de bunuri efectuat n cadrul unei operaii triunghiulare pentru care furnizorul a desemnat persoana impozabil beneficiar drept persoana obligat la plata taxei.

Corectarea documentelor care cuprind informaii n legtur cu taxa pe valoarea adaugat se realizeaz dupa cum urmeaz: n situaia unui document netransmis beneficiarului, acesta se anuleaz i se emite un nou document; n situaia n care documentul a fost trimis beneficiarului, fie se emite un nou document care s cuprind informaiile i valorile corecte din documentul iniial, numrul i data documentului corectat, valorile cu semnul minus, fie se emite un nou document cuprinznd informaiile i valorile corecte i, concomitent, se emite un nou document cu valorile cu semnul minus, nscriindu-se numrul i data documentului corectat. n cazul modificrii (ajustrii) bazei de impozitare a TVA, furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii au obligaia de a emite facturi sau alte documente, cu valorile nscrise cu semnul minus, cnd baza de impozitare se micoreaza sau fr semnul minus, atunci cnd baza de impozitare se majoreaz, care se vor transmite i beneficiarilor. 1.17. Conturile utilizate pentru evidena decontrilor privind TVA Contabilitatea operaiunilor privind TVA se realizeaz cu ajutorul contului 442 Taxa pe valoarea adaugat,care este bifuncional i se desfoar pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 4423 TVA de plat, 4424 TVA de recuperat, 4426 TVA deductibil, 4427 TVA colectat, 4428 TVA neexigibil. Contul 4423 TVA de plat- dup coninutul economic este cont de datorii fiscale cu funcia contabil de pasiv, ce evideniaz TVA pe care unitatea patrimonial o datoreaz statului. Se crediteaz cu diferenele rezultate la sfaritul perioadei, ntre TVA colectat mai mare i TVA deductibil mai mic care se pltesc bugetului de stat. Se debiteaz cu sumele pltite la bugetul de stat, reprezentnd TVA, cu sumele compensate cu TVA de recuperat, din perioada fiscal precedent i cu sumele reprezentnd TVA de plat, scutite sau anulate, conform
27

legislaiei n vigoare. Soldul creditor reprezint TVA constituit ca obligaie, exigibil la plat, dar nepltit. Contul 4424 TVA de recuperat- dup coninutul economic este cont de creane fiscale, ce are funcia contabil de activ, care reflect TVA de recuperat de la bugetul statului. n debitul contului se nregistreaz la sfritul fiecrei luni , diferenele rezultate ntre TVA deductibil mai mare i TVA colectat mai mic. n credit se reflect sumele recuperate de la bugetul statului pe baza cererii de rambursare sau ca urmare a operaiunilor de compensare, prin reducerea n perioada urmtoare a TVA-ului de plat. Soldul debitor exprim valoarea TVA-ului de ncasat de la bugetul statului sau de recuperat n perioada urmtoare. Contul 4426 TVA deductibil- dup coninutul economic este cont de creane fiscale cu funcia contabil de activ, ce asigur evidena TVA nscris n facturile emise de furnizori pentru bunurile, lucrrile i serviciile achiziionate de entitate, deductibil din punct de vedere fiscal. n debit se nregistreaz: sumele reprezentnd TVA deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii, nscris n facturile primite de la furnizori;sumele reprezentnd TVA deductibil, potrivit legii, n cazul n care se aplic taxarea invers;sumele reprezentnd ajustri ale TVA deductibil, aferent bunurilor de capital, n favoarea persoanei impozabile, potrivit legii;sumele reprezentnd ajustari ale TVA deductibil pentru achiziii de bunuri i servicii, altele dect bunurile de capital, n favoarea persoanei impozabile, potrivit legii;sumele reprezentnd TVA neexigibil, devenit TVA deductibil. n credit , se reflect :sumele care se compenseaz la sfrsitul perioadei din TVA colectat;diferenele dintre TVA deductibil mai mare i TVA colectat mai mic, care se vor recupera de la bugetul statului;regularizarea TVA aferent avansurilor pltite ori a facturilor pariale emise, conform legislaiei n vigoare;ajustarea bazei impozabile la beneficiar i a sumelor care rezult din corectarea facturilor, n situaiile prevzute de lege;ajustarea TVA deductibile aferente achiziiilor de bunuri i servicii, bunurilor de capital, n favoarea bugetului de stat, n conformitate cu prevederile legale. Contul analizat nu prezint sold la sfritul perioadei.

28

Contul 4427 TVA colectat- dupa coninutul economic este cont de datorii fiscale cu funcia contabil de pasiv reflectnd datoria entitii de a plti TVA aferent vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii, executrilor de lucrri bugetului de stat. n credit se nregistreaz:TVA colectat aferent vnzrilor de bunuri i servicii ctre clieni, lipsurilor imputate;TVA neexigibil, devenit TVA colectat;TVA aferent bunurilor i serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor neimputabile, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur;taxa pe valoarea adaugat aferent avansurilor facturate. n debit se reflect:regularizarea taxei aferente avansurilor ncasate;ajustarea bazei impozabile la furnizor i sumele rezultate din corectarea facturilor;TVA deductibil, compensat potrivit legii la sfaritul perioadei;diferenele stabilite ntre TVA colectat mai mare i TVA deductibil mai mic, datorate bugetului de stat. Contul nu prezint sold la sfaritul perioadei. Contul 4428 TVA neexigibil este un cont bifuncional, iar dup coninutul economic poate fi cont de datorii fiscale pe termen scurt sau un cont de creane fiscale pe termen scurt. n debitul contului se nregistreaza:TVA aferent cumprrilor de bunuri i servicii pe baza altor documente dect facturile;TVA neexigibil devenit colectat la emiterea facturilor;TVA aferent mrfurilor vndute, donate, constatate lips la inventar, distruse de calamiti, depreciate, evident inndu-se la preul cu amnuntul;TVA amnat la plat;TVA neexigibil aferent achiziiilor realizate cu plata n rate. n credit, se nregistreaz: TVA neexigibil aferent livrrilor de bunuri i servicii, pe baza altor documente, facturile urmnd s fie ntocmite ulterior;TVA neexigibil aferent mrfurilor cumprate de entitile comerciale cu amnuntul;TVA neexigibil aferent facturilor sosite de la furnizori, devenit astfel deductibil;TVA neexigibil aferent livrrilor de bunuri i servicii cu plata n rate. Soldul debitor al contului reflect TVA neexigibil aferent cumprrilor pentru care nu s-au primit facturi, iar soldul creditor reprezint TVA neexigibil aferent mrfurilor aflate n stoc care sunt evaluate la preul de vnzare cu amnuntul i a livrrilor crora nu li s-au ntocmit facturi.

29

30