Ministerul Educaiei al Republicii Moldova

Universitatea Tehnic a Moldovei

Facultatea Cadastru, geodezie si construcii

Lucrare de an
La disciplina:Contabilitatea n construcii

Tema: Contabilitatea altor costuri recuperabile de

beneficiar conform condiiilor contractuale

A efectuat: st. gr. IMC-1405 Cuciuc Nicolae

A verificat: L.S. Timotin Ludmila

Chiinu 2016

0
 CUPRINS

Introducere...............................................................................................................2

1. Noiunea, funciile si principiile contabilitii

1.1. Noiunea, sarcinile si funciile contabilitii...................................................3
1.2. Contabilitatea financiar si de gestiune..............................................................5
1.3 Principiile de baz ale contabilitii.....10

2. Contractele de construcii si costurile contractuale

2.1. Tipurile contractelor de construcii............................................14
2.2. Componena costurilor contractuale..................................................................20
2.3 Costurile contractuale recuperabile de beneficiar ............24

3. Evidena costurilor in activitatea de construcii

3.1 Evidena costurilor directe si indirecte...............................................................27
3.2. Evidena costurilor generale de antrepriz.......................................................31
3.3 Evidena altor costuri aferente contractului de construcii..............................33
3.4 Studiu de caz..........................................................................................................34

Concluzii...................36
Bibliografie ..........................37

1
 Introducere

Orice ntreprindere ce activeaz pe pia este participant la diferite operaii economice.

Domeniul ce se ocup cu nregistrrile acestor operaii este contabilitatea. Fr ea, n prezent nu
exist ntreprinderea. n aceast lucrare este reprezentat succind rolul si cum funcioneaz aceasta
ntr-o companie.
n primul capitol este descris noiunea de contabilitate, i toate funciile i principiile
acestea. Aceast parte a lucrrii este pur teoretic, i explic succind toate caracteristicele
contabilitii. Contabilitatea n aceste capitol apare ca o tiin aparte, o tiin pentru toate
domeniile.
La capitolul urmtor sunt descrise contractele de construcii i este subliniat componena
costurilor contractuale. Aici se mai face referire i la costurile contractuale recuperabile de
beneficiar. Actual, teoria din aceast tem este des ntlnit n cadrul ntreprinderii de construcii.
Ultimul capitol, adic capitolul trei se face referire la evidena costurilor n activitatea de
construcii. Acest capitol este cel mai important din aceast lucrare, fiindc se face cel mai mult
referire la specialitatea mea. Aici se descrie evidena costurilor directe i indirecte, evidena
costurilor generale de antrepriz si evidena altor costuri aferente contractului de construcii
Contabilitatea s-a nscut odat cu economia de subsisten a comunei primitive, desenele
din peterile rupestre nefiind altceva dect forme incipiente ale socotelilor: cte animale au fost,
vnate i mncate, cte piei s-au jupuit i cte haine au rezultat, etc.
Contabilitatea nu are hotare. Limitele ei teoretice, tiinifice i practice sunt fr sfrit att
n ceea ce privete cuprinderea fenomenelor economice ct i al modului n care ele sunt
sistematizate, prelucrate i prezentate, astfel c despre ea niciodat nu poi s pretinzi c tii totul.
Companiile, ntreprinderile, instituiile, societile de orice fel i mrime, persoanele juridice din
ntreaga lume ntocmesc conturi i situaii financiare pentru a fi prezentate utilizatorilor de
informaii, proprietarilor, controlorilor, administratorilor, organelor fiscale, dup o metodologie
unic - iar aceasta este contabilitatea.

2
 Capitolul 1: Noiunea, funciile si principiile contabilitii

1.1 Noiunea, sarcinile si funciile contabilitii

Din punct de vedere etimologic, cuvntul contabilitate provine din limb latin, de la
computare (a numra), adoptat n limb roman pe filiera francez, de la verbul compter, cu acelai
neles. Contabilitatea este, practic, limbajul codificat al afacerilor, la baza cruia st etalonul
monetar, care cuantific orice activitate, de aa manier nct ea s poat fi inregistrat i
standardizat ntr-o form concentrat. Dei oamenii au ncercat nc din antichitate s in o
eviden clar a valorilor pe care le deineau sau le gestionau, contabilitatea a nceput s se dezvolte
ca tiin de abia n secolul al XV-lea.
Termenul contabilitate desemneaz tiina care studiaz efectele tranzaciilor i a altor
activiti economice asupra situaie economice i financiare a unei entiti contabile. Principalele
aspecte sub care putem s explicm termenul de contabilitate sunt:
Art
Putem vorbi despre art n contabilitate prin prism experilor contabili. Pentru acetia,
mbinarea cunotinelor acumulate ntr-o manier care s creasc la maxim performanele
clienilor este ntr-adevr o art.
Tehnic
Termenul contabilitate poate fi neles drept o tehnic. Contabilitatea este o tehnic deoarece
dispune de instrumente specifice care permit interpretare i prelucrarea informaiilor contabile.
Deci putem vorbi despre contabilitate drept tehnic de prelucrare i interpretare a informaiilor
contabile.
tiin
Termenul contabilitate desemneaz printre altele o tiin, tiin contabil deoarece dispune
de un obiect de studiu, respectiv patrimoniul ntreprinderii i de o metod proprie de cercetare.
Contabilitatea, spre deosebire de alte tiine nu este exact, nu are valoare universal, ci se
afl n continuu progres, fiecare etap de evoluie a societii dezvluind o contabilitate nou, o
contabilitate evoluata, o contabilitate aprofundata, n fine o contabilitate care rspunde din ce n
ce mai bine nevoilor ntreprinderilor.
Limbaj de comunicare

3
 Simbolurile folosite n contabilitate au o semnificaie proprie, terminologia utilizat n
contabilitate este unic, vocabularul utilizat n contabilitate este de asemenea propriu. Deci, putem
atribui termenului contabilitate semnificaia unui limbaj de comunicare.
Joc social
Atunci cnd rostim cuvntul contabilitate automat ne referim i la factorii care realizeaz
cadrul n care contabilitatea i desfoar activitatea. Dintre acetia pia este cel mai important.
Trebuie s existe pia pentru a putea desfura practici de contabilitate, pentru a vorbi despre
contabilitate n general. Pia pe care se desfoar practicile de contabilitate este format din
cerere ( adic utilizatorii informaiei contabile) i ofert( adic situaiile financiar contabile).
Obiectul contabilittii l reprezint evidena, calculaia i controlul, n expresie valoric, a
strii i miscrii patrimoniului, cu indicarea destinaiei i sursei lor de provenient, a mijloacelor
economice, a proceselor economice, precum i a rezultatelor financiare.
Uneori, contabilitatea este confundat n mod eronat cu fiscalitatea. Dei cele dou se
intreptrund, trebuie fcut demarcaia ntre cele dou. O contabilitate modern ar trebui s fie
independent i deconectat de fiscalitate, s tin cont de nite principii contabile general acceptate
(aa cum americanii folosesc aa-numitele U.S.-GAAP, general accepted accounting principles).

4
 1.2 Contabilitatea financiar si de gestiune
Contabilitatea este un sistem de culegere, prelucrare i transmitere a informaiei diferitor
utilizatori de informaii. Informaia contabil dintr-o ntreprindere se poate clasifica n dou mari
categorii: informaie contabil financiar i informaie contabil de gestiune. Informaia contabil
financiar este destinat utilizatorilor externi, cum sunt investitorii, salariaii, creditorii, guvernul
sau publicul larg i este desemnat prin rapoartele financiare de sintez sau, pe scurt, rapoartele
financiare. Anual, administratorii ntreprinderilor trebuie s ntocmeasc un set de rapoarte
financiare n form standardizat, compus din: bilan, raportul privind rezultatele financiare,
raportul privind fluxul capitalului propriu, raportul privind fluxul mijloacelor bneti, politica de
contabilitate i note explicative la acestea. Informaia contabil de gestiune este destinat
utilizatorilor interni, respectiv conducerii ntreprinderii. Aceast informaie este ne standardizat,
adesea ne monetar, i cuprinde informaii privind costul unitar al produselor, comportamentul
costurilor relativ la volumul activitii sau profitabilitatea pe produs. Rapoartele sunt naintate
conducerii la intervale de timp scurte - lunar, sptmnal sau zilnic - i se
circumscriu unor subdiviziuni ale ntreprinderii, numite centre de responsabilitate sau de profit.
Contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar sunt dou ramuri principale ale
domeniului contabilitii. Distincia dintre cele dou nu este clar la prima vedere,dar exist
diferene eseniale ntre ele care au legtur cu scopul i cu utilizatorii . C atare, exist ase
diferene majore ntre cele dou sfere ale contabilitii:
Scop
Contabilitatea financiar stabilete poziia financiar a entitilor i furnizeaz informaii
prilor interesate despre generarea de venit a acestora, profitabilitatea, precum i alte informaii.
Ea genereaz informaii n primul rnd pentru utilizatorii de informaie extern n principal
autoritile de reglementare financiar, guvernul sau deintorii entitii respective. Contabilitatea
de gestiune furnizeaz informaie pentru utilizatorii interni. managerii interni sunt utilizatorii
principali ai acestui tip de informaie, avnd rolul de a-i ajut s-i exercite funciile: planificarea,
luarea de decizii i controlul.
Cerinele legale
Contabilitatea de gestiune nu este obligatorie legal; ea este folosit exclusiv la discreia
managerilor unei organizaii. De regul, prile interesate externe nu au acces la aceste informaii.
Conturile financiare sunt create pentru utilizatorii externi, i exist o cerina legal, n cazul
companiilor cu rspundere limitat. Cu toate acestea, trebuie reinut faptul c att creditorii, ct i
furnizorii ar putea fi interesai de conturile financiare ale tuturor afacerilor.
Format i standarde

5
 Formatele conturilor de gestiune sunt stabilite exclusiv la discreia utilizatorilor interni.
Totui, rapoartele financiare trebuie s fie n conformitate cu Standardele Internaionale ale
Raportrii Financiare (IFRS) i Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS). Rapoartele
financiare sunt mai standardizate, n timp ce formatele contabilitii de gestiune sunt mai ad-hoc
i pot varia din acest punct de vedere ntr-un grad semnificativ n interiorul unei organizaii, sau
de la o organizaie la alt.
Raz de aciune
Conturile financiare sunt foarte restrnse, reprezentnd un ansamblu de entiti, activiti i
operaiuni pentru ntreag organizaie, incluznd i filialele. Obiectivul conturilor de gestiuneeste
mult mai restrns, fiind centrate pe activiti specifice, centre de cost, seciuni sau departamente.
Coninut
Rapoartele financiare se ocup aproape n mod exclusiv cu informaii financiare majoritatea
informaiei financiare dintr-un raport este monetar (are o valoare n dolari). Conturile de gestiune
utilizeaz att msuri monetare, ct i non-monetare informaie financiar i non-financiar.
Contabilitatea de gestiune face referire la mrimea stocului, n timp ce contabilitatea financiar
face referire la estimarea valorii stocului. Dac datele nu pot primi o valoare monetar, cel mai
probabil nu vor fi incluse n situaia financiar.
Perioad de timp acoperit
Conturile financiare sunt strict reprezentri istorice ale operaiunilor desfurate de o
organizaie pe durat unei perioade de timp, perioad n care se nregistreaz activitatea financiar.
Conturile de gestiune au o raz de aciune mai larg n comparaie cu o perioad restrns de timp,
acoperind trecutul, prezentul i chiar viitorul. Acest lucru se ntmpl i pentru c sunt folosite de
asemenea pentru planificare i pentru a face previziuni.
n corespundere cu cerinele utilizatorilor de informaii contabilitatea se submparte n
contabilitate financiar i de gestiune (managerial). Contabilitatea financiar cuprinde n cmpul
su de aciune cunoaterea i prezentarea patrimoniului i a rezultatelor obinute, ca urmare a
utilizrii elementelor acestuia. Astfel, contabilitatea financiar are ca obiect de activitate evaluarea
elementelor patrimoniale ale ntreprinderii, nregistrarea tuturor operaiilor de modificare
(majorare sau diminuare) a elementelor patrimoniale, stabilirea rezultatelor finale sub form de
profit sau pierdere, desfurarea lucrrilor prealabile ntocmirii rapoartelor financiare, efectuarea
inventarierii, ntocmirea balanelor de verificare, etc., ntocmirea i prezentarea rapoartelor
financiare prevzute de legislaie, i anume: bilanul contabil, raportul privind rezultatele
financiare, raportul privind fluxul mijloacelor bneti i raportul privind fluxul capitalului propriu.

6
 Figura 1. Determinarea si analiza rezultatului comparativ pe cele doua tipuri de contabilitate

Contabilitate de gestiune sau managerial nregistreaz informaiile necesare aprecierii

mersului activitii interne, controlului riguros i sistematic asupra modului de utilizare a factorilor
de producie n cadrul activitii interne. De regul ea se ocup cu calcularea costurilor de producie
pe produse, servicii, lucrri sau activiti, determinarea anumitor rezultate analitice la nivelul
subdiviziunilor de producie pe tipuri de produse, furnizarea informaiilor pentru stabilirea
bugetelor, furnizarea informaiilor pentru determinarea performanelor (rentabilitate,
productivitate etc.) diferitor subdiviziuni de producie (sectoare, secii, ateliere), efectuarea
controlului de gestiune i luarea deciziilor gestionare.
Spre deosebire de contabilitatea financiar care se organizeaz pe baza actelor normative i
legislative n vigoare, contabilitatea de gestiune funcioneaz pe baza unor reguli stabilite de
ntreprindere, conform propriilor nevoi. Faptul separrii contabilitii n financiar i de gestiune
nu denot c la ntreprindere exist dou contabiliti i diverse registre de eviden. La
7
ntreprindere funcioneaz un singur sistem contabil, ns el este construit n aa fel, nct prin
regruparea datelor iniiale tuturor utilizatorilor s le fie pus la dispoziie acea informaie, care i
va ajuta s ia decizii corecte.
Tabelul 1. Diferenierea ntre contabilitatea financiar i de gestiune
Criteriul de diferentiere
Utilizatorii principali ai
informaiilor contabile
Procedurile de prelucrare
a informaiilor
Normele restrictive
Unitaile de msur
Contabilitatea financiar
Utilizatorii externi cu
interese financiare:
- directe
investitorii,creditorii,inclusiv
bancile
-indirecte
statul si alte organisme si
instituii;
Utilizatorii interni:
Managementul general al entitii
economice;
Prelucrarea informaiilor n
sistemul partidei duble
Respect principiile contabile
general acceptate reguli rigide
Unitatea monetara istoric
( valoarea monetar la data
inregistrarii operaiunii)
Contabilitatea de gestiune
Utilizatorii interni:
Managementul general al
entitaii economice si cel al
diverselor nivele ierarhice de
responsabilitate
Orice sistem de prelucrare
care poate fi util intocmirii
rapoartelor speciale destinate
unui anumit manager
(sistemul de stocare si
accesare a informaiilor
trebuie sa fie flexibil si s
prezinte o gama larg de
opiuni);
Nu exist principii sau
reguli obligatorii.
Principiul fundamental:
utilitatea informaiilor pentru
destinatarii rapoartelor;
Unitai monetare la valoarea
trecut (istoric) sau la
valoarea viitoare.
8

Domeniul de analiz Entitatea economic n
ansamblul ei prelucreaz i
raporteaz informaii privind
activele, datoriile, capitalurile
proprii, respectiv cheltuielile,
veniturile si rezultatul net al
exerciiului;
Frecvena raportrii Periodic in mod regulat
(semestrial sau anual)
Caracterul informrii si Obiectivitate impusa de natura
raportrii trecut a informaiilor prezentate
in situaiile financiare de sintez
Gradul de independen n Un domeniu relativ autonom
prelucrarea informaiilor
Concluzie
Diferenele dintre contabilitatea financiar i cea de gestiune nu sunt doar de ordin
academic. Aceste distincii sunt importante pentru contabili i pentru activitatea de conducere.
Informaia este generat pentru a satisface nevoile utilizatorilor externi i interni ai unei entiti,
iar cele dou ramuri ale contabilitii in cont de acest lucru.
Unitai nemonetare (fizice):
ore-main,ore munc, unitai
de produse sau servicii;
Segmente diferite ale entitaii
economice centre de
responsabilitate- centre de
cost,centre de profit sau
aspecte specifice ale activitaii
acesteia;
Ori de cte ori este nevoie n
mod neregulat ( lunar,
trimestrial, anual, dar i zilnic,
decadal sau la intervale
inegale)
Subiectivitate determinat de
estimari si previziuni ale unor
fapte viitoare sau de
planificarea activitaii i
construcia bugetelor
Relaii de dependen fa de
alte domenii: management,
marketing, prognoz i
planificare
9
 1.3 Principiile de baza ale contabilitatii
Corespunztor particularitii definitorii a obiectului contabilitii, metod acesteia trebuie
s dispun de procedeele necesare reflectrii obiectului contabilitatii, n toat complexitatea i
diversitatea elementelor sale componente. Metod contabilitii cuprinde un ansamblu de
procedee aflate ntr-o strns corelaie i intercondiionare reciproc. La rndul lor, procedeele
metodei contabilitii se bazeaz pe anumite principii generale, care stabilesc legturile reciproce
dintre procedee i structurile eseniale ale obiectului contabilitii. Pe aceste principii i norme se
fundamenteaz contabilitatea c tiin.
Principiile contabilitii sunt enunuri de esena conceptual foarte generale i delimitate
c sistem de referin pentru construirea informaiei contabile privind situaia patrimoniului,
situaia financiar i rezultatul obinut. Prin geneza sunt un produs al practicilor de contabilitate,
fiind acceptate prin consensul productorilor i utilizatorilor de informaii contabile. De aceea,
principiile mai figureaz i sub denumirea de reguli sau convenii contabile. Principiile
contabilitii au fost enunate att pe baz unei abordri conceptuale, a unui demers de cercetarea
tiinific (abordare deductiva) bazat pe obiectivele i, conceptele fundamentale ale tiinei
contabile, ct i pe baz generalizrii celor mai bune practici contabile "abordare inductiva".
Principiile contabilitii sunt un mijloc de concretizare a obiectivelor acesteia de a furniza
informaiile utile pentru fundamentarea deciziilor economice i de a asigur reprezentaea imaginii
fidele a activelor, datoriilor, capitalurilor proprii i rezultatele obinute. Ele formeaz un tot unitar
i asigur armonizarea contabilitii, conferindu-i o universalitate relativa, datorit faptului.c ele
stau la baz elaborrii normelor contabile.
Reglementrile contabile simplificate armonizate cu directivele europene aprobate prin
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 324 din 23.12.2013 prevd urmtoarele principii:
principiul continuitii activitii;
principiul permanenei metodelor;
principiul prudenei;
principiul independenei exerciiului;
principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv;
principiul intangibilitii;
principiul necompensrii.
Principiul continuitii activitii
Principiul continuitii activitii se bazeaz pe presupunerea c ntr-un viitor previzibil,
unitatea i continu n mod normal activitatea. ntreprinderea nu are intenia i nici nu va fi
obligat s ntre n stare de lichidare sau de reducere sensibil a activitii ntr-o perioad viitoare.
Continuitatea activitii impune evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii i la
10
nchiderea exerciiului la valoarea actual a fiecrui element, n funcie de utilitatea bunului, starea
acestuia i preul pieei. Cheltuielile i veniturile care privesc perioadele viitoare se stocheaz n
bilan, ele urmnd s afecteze rezultatele exerciiilor viitoare. Dac administratorii societii au
luat cunotin de unele elemente de nesigurana legate de anumite evenimente care pot duce la
ncapacitatea acesteia de a-i continu activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele
explicative.
n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baz principiului
continuitii activitii, aceast informaie trebuie prezentat mpreun cu explicaiile privind
modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baz deciziei potrivit creia persoan
juridic nu i mai poate continu activitatea. Dac nu este asigurat continuitatea activitii, atunci
se renun la aplicarea principiilor prudenei, permanenei metodelor, independenei exerciiului.
Elementele patrimoniale sunt evaluate la valoarea de lichidare (lichidativa) care difer fa de
valoarea de utilitate. De asemenea, nu se mai stocheaz n bilan cheltuielile de constituire,
cheltuielile nregistrate n avans, veniturile nregistrate n avans.
Principiul permanenei metodelor
Permanen metodelor presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i procedee
contabile privind evaluarea activelor i datoriilor, a veniturilor i cheltuielilor, nregistrarea n
contabilitate i prezentarea elementelor de activ i de pasiv i a rezultatelor, asigurnd
comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.
Este cunoscut faptul c metode i tehnici contabile diferite conduc la rezultate diferite.
Nerespectarea acestui principiu, respectiv modificarea politicilor i tehnicilor contabile are loc
atunci cnd nou metod este impus de lege sau de o autoritate cu atribuii de normalizare
contabil, precum i n cazul n care se apreciaz c aceast schimbare va oferi o prezentare mai
adecvat a evenimentelor i tranzaciilor. De asemenea, politicile contabile pot fi modificate
atunci cnd intervine o schimbare semnificativ n natur activitii ntreprinderii.
Principiul prudenei
Principiul prudenei const n aprecierea rezonabil a faptelor astfel nct s se evite. riscul
transferului asupra viitorului, a incertitudinilor prezentului, incertitudini ce pot greva patrimoniul
i rezultatele unei uniti economice.
Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baz principiului prudenei.
Aplicarea acestui principiu are n vedere urmtoarele aspecte:
la nchiderea exerciiului se iau n considerare numai profiturile recunoscute;
se contabilizeaz toate obligaiile previzibile i pierderile poteniale, chiar dac
acestea apr ntre data nchiderii exerciiului i data ntocmirii bilanului i nu se contabilizeaz
profiturile probabile;
11
 se va ine seam de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dac
rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere.
Principiul prudenei const "n esena", n contabilizarea oricrei pierderi probabile i n
necontabilizarea profiturilor sperate, chiar dac acestea sunt foarte probabile. Este recomandabil
s se determine un profit "mai mic" dect un profit "mai mare", prin aceast mpiedicndu-se
distribuirea de dividende fictive, evitndu-se o imagine prea optimist asupra viitorului care poate
s deruteze utilizatorii informaiilor contabile. Potrivit normelor contabile "nu este admis
supraevaluarea, elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv
i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de
desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior".
Principiul independenei exerciiului
Independena exerciiului presupune decuparea, secionarea activitii continue a unei
uniti patrimoniale n exerciii financiar-contabile. Potrivit acestui principiu efectele tranzaciilor
i alte evenimente sunt luate n calcul n momentul n care acestea s-au produs i nu atunci cnd
intervine plat sau ncasarea de lichiditi sau echivalente de lichiditi. Aceast idee ne conduce
la contabilitatea de angajamente
Independena exerciiului presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor unei
uniti patrimoniale, pe msur angajrii acestora. Veniturile i cheltuielile influeneaz rezultatele
exerciiului la care se refer i nu ale exercitiului n care au loc plile sau ncasrile.
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv
In vederea stabilirii valorii totale corespunzatoare unei poziii din bilan, se va determina
separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv.
Principiul intangibilitii bilanului de deschidere
Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund bilanului de nchidere al
exerciiului precedent. Schimbrile de procedee de lucru, de metode, nu trebuie s influeneze
situaia iniial (bilanul de deschidere) al noului exerciiu. Prin aplicarea acestui principiu se
asigur o informare, corect a utilizatorilor informaiei contabile.
Principiul necompensrii
Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce
reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepia compensrilor ntre active i
pasive, permise de reglementrile legale.
Aplicarea principiului necompensarii presupune:
necompensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv n bilan;
necompensarea creanelor cu datoriile fa de acelai ter;
necompensarea ntre venituri i cheltuieli n contul de rezultate.
12
 Compensarea elementelor din situaiile financiare poate s duc la o lips de informaii
ctre utilizatorii externi sau la denaturarea veniturilor i cheltuielilor, ori a activelor i datoriilor.
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului
Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a
evenimentelor i tranzaciilor, nu numai form lor juridic. Acest principiu caracterizeaz sistemul
de contabilitate anglo-saxon (substance over form principle). Potrivit Cadrului General de
ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate, paragraful 35: "Pentru c informaia s prezinte n mod credibil
evenimentele i tranzaciile pe care le reprezint este necesar c acestea s fie contabilizate i
prezentate n concordan cu fondul lor i cu realitatea economic, i nu doar cu form lor juridic.
Fondul tranzaciilor sau al altor evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare
din form lor juridic sau convenional.
n acest paragraf se exemplifica acest principiu cu nstrinarea unui activ cu transmiterea
dreptului de proprietate altei pri, ntreprinderea bucurndu-se n continuare de beneficii
economice viitoare de pe urm activului respectiv. n astfel de cazuri raportarea vnzrii
activului nu ar reprezenta corect tranzacia efectuat.
Un alt exemplu concludent l reprezint leasingul financiar n care locatarii recunosc
bunurile care fac obiectul contractului n activul bilanier, concomitent cu recu-noasterea datoriei
aferente, chiar dac nu au drept de proprietate asupra acestora. Apariia contractelor de leasing
financiar a generat dezvoltarea principiului "prevalenei economicului asupra juridicului", c
principal pilon conceptual n contabilitatea anglo-saxona, preluat apoi i de Standardele
Internaionale de Contabilitate.
Principiul pragului de semnificaie (principiul importanei relative)
Potrivit acestui principiu "Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat
distinct in cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur
sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea separat". Informaiile sunt
semnificative dac o omisiune sau declarare eronat a lor poate influena deciziile economice ale
utilizatorilor.
Principiile contabilitii sunt un mijloc de concretizare a obiectivelor acesteia de a furniza
informaiile utile pentru fundamentarea deciziilor economice i de a asigur reprezentaea
imaginii fidele a activelor, datoriilor, capitalurilor proprii i rezultatele obinute. Ele formeaz un
tot unitar i asigur armonizarea contabilitii, conferindu-i o universalitate relativa, datorit
faptului.c ele stau la baz elaborrii normelor contabile.

13
 Capitolul 2: Contractele de construcii si costurile contractuale
2.1 Tipurile contractelor de construcii
Contractul este actul juridic ncheiat prin acordul de voina ntre entitatea achizitoare (investitor)
i contractantul (ofertantul) care va realiz proiectul de construcii.Pentru investiiile publice,
form de contract este, de regul, cea din condiiile de contractare, transmise contractantilor de
ctre entitatea achizitoare prin documentele licitaiei.
Principalele tipuri de contracte utilizate n construcii pot fi grupate n patru categorii. n ordinea
cronologic a apariie lor, acestea sunt:
Contracte tradiionale
Contracte tip cost rambursabil
Alte forme de aranjamente contractuale
Contracte de management
Contracte tradiionale
Clienii sau managerii lor de proiect angajeaz arhiteci pentru pregtirea proiectului tehnic,
selectarea contractantilor i supervizarea lucrrilor de construcii.
Principalele forme de contracte tradiionale sunt:
Contractul tip pre total
Contractul tip pre pe cantiti de lucrri
Contractul tip pre unitar
a) Contractul tip pre total
Contractantul este invitat s-i elaboreze ofert pe baz desenelor de execuie i a Caietului
de sarcini pentru proiectul de construcii. Contractantul trebuie s estimeze toate costurile
ocazionate de realizarea integral a lucrrilor. De obicei nu se admit modificri ale preului total
oferit ulterior ncheierii contractului, cu excepia situaiilor n care clientul solicita modificri ale
proiectului. Preul poate fi divizat pe faze de execuie pentru a facilita plat ealonat a lucrrilor.
b) Contractul tip pre pe cantiti de lucrri
n unele ri, clienii prefer s furnizeze contractantilor un document tip pentru
prezentarea preului-ofert. Acesta este ntocmit pe baz desenelor de execuie i a
antemsurtorilor i cuprinde capitolele de lucrri ce trebuie realizate, o scurt descriere a acestora
i cantitile aferente. Contractantul trebuie s completeze documentul cu preurile unitare pentru
fiecare capitol de lucrare incluznd costurile cu for de munc, materiale, utilaje, cheltuieli
administrative, plat subcontractantilor i profit. Ponderand cantitile de lucrri cu preurile
unitare i nsumnd rezultatele se obine preul-ofert. Pe parcursul executrii lucrrilor, cantitile
de lucrri efectiv realizate sunt msurate i evaluate la preul stabilit. Lucrrile adiionale necesare

14
vor fi evaluate la un nou pre sau / i inndu-se seam de preurile unitare stabilite pentru lucrri
similare.
c) Contractul tip pre unitar
Multe proiecte sunt att de complexe nct nu permit terminarea proiectrii nainte de
organizarea licitaiei pentru adjudecarea lucrrilor de construcii i ncheierea contractului. n
aceste condiii, li se cere ofertanilor s prezinte preuri unitare pentru o lista de categorii de lucrri
tipice proiectului ce urmeaz a fi realizat. Pentru fundamentarea preurilor li se ofer
contractantilor desene de execuie preliminare i uneori studii geologice, mpreun cu cantitile
aproximative de lucrri. Plat contractantului pentru lucrrile efectiv executate se face pe baz
msurrii acestora i evalurii lor la preurile unitare convenite. Pentru categoriile de lucrri care
nu au fost incluse n lista furnizat ofertanilor, preurile se renegociaz.
Contracte tip cost rambursabil
C i n cazul contractelor standard, clientul apeleaz la arhiteci pentru realizarea
proiectului tehnic i supervizarea executrii construciei. Principal caracteristic a acestor
contracte este plat unui onorariu, n sum fix sau c un procent din valoarea costurilor directe,
pentru realizarea lucrrilor de ctre contractant. Costurile directe ale lucrrilor vor fi rambursate
contractantului pe msur executrii lucrrilor.
Acest tip de contract a fost creat pentru a permite realizarea lucrrilor de construcii pe
msur ce avanseaz proiectarea obiectivului. Dezavantajul principal al acestui gen de contract
const n faptul c antreprenorul poate crete costurile directe ale lucrrilor aproape fr restricii,
transfernd n acest fel cea mai mare parte a riscurilor asupra clientului.
Principalele forme de contract tip cost rambursabil sunt:
a) Contractul cu onorariu n sum fix sau procentual
b) Contractul cu cost-int
a) Contractul cu onorariu n sum fix sau procentual
Contractantul i clientul negociaz un onorariu care s acopere cheltuielile administrative
i profitul contractantului. Costurile directe referitoare la plat salariilor, subcontractantilor,
achiziionarea materialelor, asigurarea i exploatarea utilajelor sunt pltite de ctre client pe
msur executrii lucrrilor. Prin urmare, clientul va pli n final costurile directe la care se adaug
onorariul contractantului. Dac onorariul este calculat c un procent din costurile directe, atunci
riscurile pe care i le asum clientul cresc i mai mult, pentru c onorariul va crete pe msur
creterii costurilor directe.
b) Contractul cu cost-int
Pentru a nltura dezavantajele contractului cu onorariu clasic, clienii au cutat s
gseasc o modalitate prin care s sporeasc responsabilitatea contractantului cu privire la costurile
15
proiectului. Soluia const n stabilirea unei corelaii ntre onorariul pltit contractantului i un
cost-int stabilit de comun acord, pe baz unui set de desene de execuie i specificaii tehnice.
Onorariul pltit se stabilete diminund sau mrind sum stabilit iniial cu un procent din
depirea sau economia realizate, calculate prin diferen dintre costul efectiv i costul-int al
lucrrilor. Se ine seam i de modificrile solicitate de client pe parcursul executrii lucrrilor.
Alte forme de aranjamente contractuale
a) Parteneriatul
Parteneriatul const n selectarea de ctre client a unui anumit contractant, negocierea unui
pre pentru lucrarea ce urmeaz a fi realizat i stabilirea de comun acord a programului de execuie
i a termenilor i condiiilor contractului.
Obiectivul principal este generarea unei cooperri reciproc avantajoase ntre contractant i client.
Contractantul este ncurajat s discute cu clientul n mod deschis toate aspectele care ridica
probleme n realizarea proiectului.
b) Contractele tip Construcie, Proprietate, Operare, Transfer
Aranjamentele contractuale de tip Construcie, Proprietate, Operare, Transfer (CPOT),
Construcie, Operare, Transfer (CO), Construcie, Proprietate, Operare (CPO) etc. sunt tot mai
utilizate n realizarea proiectelor majore de infrastructura, care erau finanate n mod tradiional
din surse guvernamentale.
n cadrul acestor contracte, ntreprinztorul (de regul un mare contractant sau un trust de
contractani) este responsabil cu stabilirea relaiilor contractuale i funcionale ntre numeroasele
pri implicate (Figur 12), strngerea fondurilor necesare pentru construcie, exploatarea
facilitii i n final transferul proprietii ctre guvernul local dup o perioad suficient de mare
pentru plat mprumuturilor i a dobnzilor i obinerea unui profit.
c) Ofertarea n dou faze
Pentru proiectele complexe i de mari dimensiuni, ofertarea n dou faze poate permite
mbuntirea controlului asupra costurilor i sporirea disciplinei.
Prima faz const n formularea unei cereri de ofert adresat unui grup restrns de firme,
cu o experien recunoscut n domeniu. n prealabil, se poart discuii ntre client i aceste firme
referitoare la tipul, amploarea lucrrilor i capacitatea firmelor respective de a le realiz. Fiecare
contractant trimite oferte cu un pre estimativ.
Dup selecia contractantului, n a dou faz, i se cere acestuia s colaboreze cu proiectantul
oferind consultan n cea ce privete metodele de construcie, echipamentul necesar, atribuirea
pachetelor de activiti pe subcontractani, prioritile, programul de execuie i aprovizionare cu
materiale, etc. Se calculeaz apoi preul pe care clientul urmeaz s-l plteasc i pe aceast baz
se ncheie contractul.
16
d) Contracte n serie
n cazul n care clientul dorete s realizeze mai multe proiecte similare, de exemplu coli,
se poate select un contractant n urm unei licitaii, iar preul ofertei ctigatoare poate constitui
baz ncheierii unor contracte ulterioare cu acelai contractant pentru realizarea proiectelor
similare viitoare. Desigur, la ncheierea noilor contracte se va ine seam de inflaie i ali factori
obiectivi (de exemplu, diferenele provenind din realizarea fundaiei pe soluri cu caracteristici
diferite).
e) Contracte tip proiectare i construcie (Contracte "la cheie")
Contractele "la cheie" se ntocmesc n faz de proiectare a viitorului obiectiv. Dup
alegerea prin licitaie a contractantului, acesta va trebui s realizeze proiectul tehnic, construcia
obiectivului i, n unele cazuri, exploatarea pn la atingerea parametrilor proiectai i ntreinerea
acestuia.
f) Contractul global
Contractul global se ncheie ntre entitatea achizitoare, pe de o parte, i contractant
(antreprenor general) i furnizorul general, pe de alt parte, acetia din urm asumndu-i
rspunderea realizrii n ansamblu a proiectului, avnd dreptul s ncheie contracte de
subantrepriz (subcontracte) cu contractani sau furnizori de specialitate.
Acelai contract global se poate ncheia ntre entitatea achizitoare att cu contractantul ct i cu
furnizorul general, n care caz ntre acetia din urm intervine un contract de asociere care
delimiteaz rspunderile prilor.
g) Contracte separate
Contractele separate se ncheie ntre entitatea achizitoare i mai muli contractani i
furnizori, cte un contract cu fiecare dintre acetia, n cazul n care entitatea achizitoare are
capacitatea tehnic i organizatoric de a ndeplini funciile de furnizor i contractant general.
n acest caz rspunderea general pentru realizarea proiectului revine entitii achizitoare,
contractanii i furnizorii rspunznd strict pentru lucrrile, livrrile i serviciile contractate
separat.
h) Realizarea proiectului cu mijloace proprii
Unii clieni, cum ar autoritile publice, firme din ramuri de interes strategic, unele firme
de mari dimensiuni, au capacitatea de a realiz construciile de care au nevoie cu fore proprii. n
acest caz nu este necesar ncheierea unui contract. Se poate recurge ns la executarea unor lucrri
cu subantreprenori.
i) Subcontractul

17
 Subcontractele se ncheie ntre contractani (antreprenori generali) i/sau furnizorii
generali, pe de o parte, i contractanii (antreprenorii) i furnizorii de specialitate, pe de alt parte,
pentru realizarea diverselor pri din proiect.
Contracte de management
Contractele de management au aprut c rspuns la cerinele recente din cadrul ramurii
construciilor, referitoare la creterea nivelului de competen i atenie n planificarea i controlul
proiectelor, ncepnd de la studiul de fezabilitate pn la recepia final a lucrrilor. n prezent se
utilizeaz trei sisteme:
a) Contractul de management al construciei
b) Contractul de management
c) Contractul de proiectare i management
a) Contractul de management al construciei
Contractul se ncheie ntre client i contractant (sau contractani) (Figur 13 a, b). n
prealabil, nc de la iniierea proiectului, clientul angajeaz un manager al construciei care l va
consilia, va planifica i coordona realizarea obiectivului. Managerul construciei este, de regul, o
firm de construcii selectat dintre cele mai prestigioase la nivel naional. Aceast nu va realiz
n mod direct nici o lucrare de construcii, rolul ei fiind asemntor cu cel al proiectantului sau
consultantului. Domeniile n care l va consilia pe client sunt constructabilitatea proiectului,
crearea i atribuirea pachetelor de activiti pe subcontractani, ncheierea contractelor de
aprovizionare, conducerea licitaiei i realizarea construciei. n schimbul serviciilor sale
managerul construciei va primi un onorariu.

Figura 13. Contractul de management al constructiei

b) Contractul de management
Muli clieni consider c riscul utilizrii mai multor contractani, implicat de utilizarea
contractului de management al construciei, este prea mare. C urmare, a aprut tendina de angaj
un singur contractant care s conduc realizarea construciei prin subcontractarea lucrrilor. n
aceast situaie, dei atribuiile contractantului general sunt similare cu cele ale managerului
construciei, riscurile pe care i le asum acesta sunt mai mari, ntruct-dei nu particip direct la

18
realizarea lucrrilor-are rspunderea executrii acesteia n termenele, de calitatea i cu costurile
stabilite.

Figura 14. Contractul de management

c) Contractul de proiectare i management
Clientul realizeaz cu fore proprii sau printr-o firm independena de proiectare desenele
iniiale de ansamblu ale obiectivului i, pe baz acestora, se solicita oferte. Contractantul care ofer
cel mai redus cost pentru proiectarea i execuia obiectivului este preferat, dar se ine seam i de
reputaia, calitatea serviciilor i onorariul solicitat pentru managementul proiectului.
Contractantul ctigtor va organiza licitaii i va alege att proiectantul ct i
subcontractantii prin intermediul crora va realiz construcia. El nu va realiz nici o lucrare de
construcii n mod direct
Acest tip de contract constituie o dezvoltare logic a contractului de management,
incluznd i activitile de proiectare. Aranjamentele contractuale i organizaionale n acest caz
sunt prezentate n figur 15 a, b.

Figura 15. Contractul de proiectare si management

Contractul de construtie se ncheie conform legislaiei Republicii Moldova. Contractul
poate s prevad construirea unui singur obiect de construcie; construirea unui grup de obiecte
strns legate ntre ele; reparaia capital; modernizarea i implementarea noilor tehnologii.

19
 2.2 Componena costurilor contractuale
Costurile contractuale reprezint resurse consumate pentru executarea contractului n
scopul obinerii unui venit i care urmeaz a fi recuperate de beneficiar. Pentru estimarea valorii
de construcie se utilizeaz devizele de cheltuieli care se ntocmesc n conformitate cu
Regulamentul provizoriu privind modul de stabilire a costurilor construciei si de efectuare a
calculelor pentru executarea lucrrilor de antrepriz intre beneficiar si antreprenor, in condiiile
liberalizrii preurilor.
n componena costurilor contractuale se includ:
costurile directe;
costurile indirecte de producie;
costurile contractuale generale;
alte costuri contractuale recuperate de beneficiar conform condiiilor contractului.
Costurile directe reprezint costuri aferente nemijlocit executrii lucrrilor n baza unui
contract concret i incluse direct n costul acestora. costurile directe cuprind:
a) costurile de materiale utilizate n procesul executrii contractului:
- valoarea materialelor de construcie consumate, construciilor i pieselor care constituie baza
obiectelor n curs de construcie sau snt componente necesare la executarea lucrrilor de
construcii-montaj;
- valoarea materialelor auxiliare necesare la executarea lucrrilor de construcii-montaj pentru
asigurarea unui proces tehnologic normal;
- valoarea materialelor, construciilor i pieselor consumate sau distruse n timpul probelor;
- valoarea energiei cumprate de toate tipurile (electric, termic, aer comprimat, frig etc.)
consumat la executarea lucrrilor de construcii-montaj, consumurile pentru producia energiei
de toate tipurile n cazul producerii acesteia de ctre nsi organizaia de antrepriz, precum i
pentru transformarea i transmiterea energiei cumprate pn la locul de consum al acesteia;
- valoarea combustibilului de toate tipurile utilizat la executarea lucrrilor de construcii,
producerea energiei electrice, aburilor, apei, aerului comprimat i altor tipuri de resurse materiale.
b) costurile privind retribuirea muncii personalului de producie (muncitorilor) care execut
nemijlocit lucrri prevzute de contract:
- salariile pentru munca prestat efectiv calculate n baza tarifelor, salariilor tarifare i ale funciei
conform formelor i sistemelor de salarizare aplicate la ntreprindere;
- valoarea produciei eliberate salariailor sub form de salarizare n natur;
- premiile pentru rezultatele obinute, inclusiv pentru economisirea consumurilor;
- plile cu caracter compensatoriu determinate de regimul lucrrilor i condiiile muncii;

20
- plata concediilor legale i suplimentare n conformitate cu legislaia n vigoare;
c) contribuiile la asigurrile sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie
de asisten medical din salariile calculate personalului de producie, efectuate n conformitate cu
legislaia n vigoare;
d) plata pentru arenda mijloacelor fixe i nchirierea utilajului utilizate nemijlocit la
executarea unui contract concret.
e) amortizarea i costurile aferente ntreinerii i exploatrii mijloacelor fixe (maini de
construcie, mecanisme i utilaj) utilizate nemijlocit la executarea unui contract concret;
f) costurile aferente proiectrii i asistenei tehnice ce in nemijlocit de un contract concret
i care includ retribuirea muncii salariailor din grupele de proiectare i deviz i grupele de
proiectare a executrii lucrrilor cu contribuiile la asigurrile sociale, achitarea serviciilor prestate
de organizaiile de proiectri privind ntocmirea proiectelor de executare a lucrrilor;
g) amortizarea i costurile privind fabricarea, ntreinerea, reparaia, transferarea i
demontarea construciilor speciale provizorii, instalaiilor i utilajului - echipamentelor provizorii
ale cldirilor i construciilor speciale permanente reconstruite pentru deservirea lucrtorilor de la
construcii, plata pentru arend i folosirea cldirilor i construciilor speciale permanente
reconstruite i existente pentru nevoile de producie ale construciei, uzura i consumurile pentru
reparaia curent a cldirilor mobile de tip container demontabile, depozitelor tehnico-materiale
provizorii, amenajrilor provizorii pentru materiale, articole, construcii, staiilor provizorii,
instalaiilor pentru pregtirea terenurilor, platformelor, poligoanelor, standurilor, birourilor,
laboratoarelor, garajelor, bilor cu du, slilor pentru cazane de fiert apa, pardoselelor, scrilor
duble, scrilor, construciilor speciale i dispozitivelor de tehnic a securitii, magaziilor pentru
efii de antier i maitri, oficiilor de pe lng obiecte;
h) costurile prevzute n deviz pentru introducerea corectrilor n proiect, precum i
executarea lucrrilor cu garanie, inclusiv costurile aferente crerii rezervei pentru deservirea cu
garanie;
i) costurile aferente aciunilor i reclamaiilor prezentate i recunoscute de beneficiari. n
cazul cnd beneficiarii nu recunosc reclamaiile prezentate, costurile respective se constat ca
cheltuieli ale perioadei;
j) dobnzile i alte costuri aferente creditelor i mprumuturilor utilizate pentru executarea
lucrrilor de antrepriz.
k) amortizarea activelor nemateriale utilizate nemijlocit n procesul executrii unui contract
concret.
l) alte costuri directe aferente nemijlocit unui contract concret (costurile pentru lucrri
geodezice efectuate la executarea lucrrilor de antrepriz; costurile pentru proiectarea executrii
21
lucrrilor; costurile pentru ntreinerea pazei incendiare i costurile aferente inveniilor i
raionalizrilor; costurile pentru amenajarea i ntreinerea antierelor de construcie; costurile
pentru pregtirea obiectelor de construcie pentru a fi puse n funciune etc.).
Costurile indirecte de producie reprezint costuri aferente ntreinerii i exploatrii
mainilor, mecanismelor i utilajelor de construcie care deservesc cteva contracte n cursul
perioadei de gestiune, dar care nu pot fi incluse direct n costurile contractuale ale unui contract
concret.
a) costurile privind retribuirea muncii, care includ salariile de baz i suplimentare, diverse
adaosuri, sporuri i premii pltite salariailor care exploateaz i deservesc mainile, mecanismele
i utilajele de construcie (mainitilor, motoritilor, mecanicilor i altor specialiti n domeniul
dirijrii i deservirii mainilor i mecanismelor), cu contribuiile corespunztoare la asigurrile
sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical;
b) costurile privind energia electric, combustibilul, carburanii, lubrifianii i materialele
auxiliare (de exploatare), precum i piesele de schimb pentru mainile, mecanismele i utilajele de
construcie;
c) amortizarea mainilor, mecanismelor i utilajelor de construcie, care deservesc cteva
contracte.
d) plata de arend pentru folosirea mainilor, mecanismelor i utilajelor de construcie
arendate care deservesc cteva contracte;
e) costurile privind deservirea tehnic, diagnosticarea i efectuarea tuturor tipurilor de
reparaie a mainilor, mecanismelor i utilajelor de construcie (n cazul crerii rezervelor pentru
reparaia unor astfel de maini, mecanisme i utilaje se reflect suma rezervelor create);
f) costurile privind ntreinerea cilor ferate cu ine i fr ine, inclusiv valoarea
materialelor utilizate pentru ntreinerea acestora i salariile muncitorilor;
g) alte costuri aferente ntreinerii i exploatrii mainilor, mecanismelor i utilajelor de
construcie, care deservesc cteva contracte.
Costurile indirecte de producie efective se repartizeaz la sfritul fiecrei perioade de
gestiune pe contracte concrete i alte direcii proporional cu numrul de schimburi-main (ore-
main) lucrate de fiecare grup (tip) de maini, mecanisme i utilaje de construcie sau prin alt
metod acceptat de ntreprinderea-antreprenor. Metoda de repartizare a costurile indirecte de
producie aleas trebuie s fie reflectat n politica de contabilitate a ntreprinderii-antreprenor.
Costuri contractuale generale reprezint costuri aferente gestionrii, organizrii i
deservirii contractului pe ntreprindere n ansamblu i pe sectoarele separate ale produciei de baz,
care nu pot fi incluse direct n costurile contractuale ale unui contract concret. Acestea cuprind
costurile privind ntreinerea personalului administrativ - de conducere i economic, deservirea
22
salariailor contractuali, organizarea lucrrilor pe antierele de construcie, precum i alte costuri
cu caracter contractual general recuperate de beneficiar n conformitate cu contractul de
construcie ncheiat. ntreprinderea-antreprenor stabilete de sine stttor componena costurilor
contractuale generale. n decursul perioadei de gestiune costurile contractuale generale se
contabilizeaz ca i cheltuielile perioadei pe un cont al contabilitii de gestiune, conform
nomenclatorului unic al articolelor aprobat de ntreprinderea-antreprenor.
La sfritul fiecrei perioade de gestiune costurile contractuale generale efective acumulate
se repartizeaz n dou etape. La prima etap costurile contractuale generale efective se
repartizeaz ntre costul lucrrilor de antrepriz executate i cheltuielile perioadei. n acest scop
mrimea total a costurilor contractuale generale efective se compar cu suma care urmeaz a fi
recuperat de beneficiari pe baz cumulativ (cu total cumulativ) de la nceputul perioadei de
gestiune. costurile contractuale generale se includ n costul contractelor n limita sumelor care
urmeaz a fi recuperate de beneficiari , iar sumele ce depesc aceast limit se trec la cheltuielile
perioadei
Alte costuri contractuale recuperate de beneficiar conform condiiilor
contractului reprezint costuri contractuale neincluse n articolele specificate mai sus i
recuperate de beneficiar peste valoarea lucrrilor prevzute de contract.
Orice contract de constructie presupune costuri si cheltuieli pentru realizarea acestuia. In
dependenta de natura contractului de construtie se depisteaza anumite tipuri de costuri si cheltuieli.
Aceste costuri si cheltuieli vor fi recuperate de beneficiar pe parcursul exploatarii a bunului imobil.

23
 2.3 Costurile contractuale recuperabile de beneficiar
n cadrul ntreprinderii, pe parcursul perioadei de activitate, exist diferite tipuri de costuri.
Spre exemplu, ntr-o ntreprindere de construcii, poate s apar costuri n legtur cu transportarea
muncitorilor pe antier, sau ntreinerea utilajelor folosite la construcii.
Costurile contractuale recuperabile de beneficiar cuprind:
a) costurile privind transportarea salariailor la locul de lucru tur-retur n direciile care nu
snt deservite de transportul public de pasageri, inclusiv retribuirea muncii personalului care
efectueaz transportarea cu contribuiile la asigurrile sociale i valoarea materialelor consumate
(combustibil, piese de schimb);
b) costurile legate de caracterul mobil i ambulant al muncii la redislocarea ntreprinderii
n alt localitate, n cazul cnd este necesar deplasarea de la sediul ntreprinderii pn la locul
executrii lucrrilor;
c) costurile suplimentare aferente executrii lucrrilor prin metoda de prestare a muncii
prin detaare, inclusiv transportarea salariailor de la sediul ntreprinderii sau punctul, unde ei se
adun, pn la locul de lucru i napoi i de la locul, unde locuiesc, pn la locul de lucru i napoi,
precum i costurile privind exploatarea i ntreinerea orelului n care locuiesc i alte costuri
prevzute de legislaia n vigoare;
d) costurile privind organizarea msurilor speciale de asigurare a condiiilor normale de
munc;
e) costurile aferente plii recompensei pentru vechime n munc (inclusiv contribuiile la
asigurrile sociale i asistena social) sau sumele rezervelor create n aceste scopuri;
f) costurile aferente delegrii salariailor pentru executarea lucrrilor de construcii-montaj
i speciale conform normelor stabilite de legislaie;
g) alte costuri recuperate de beneficiar n conformitate cu actele legislative (normative) n
vigoare i condiiile contractelor.
Costurile contractuale includ consumurile ce in de ncheierea contractului, precum i
costurile aferente contractului ncepnd cu data ncheierii contractului pn la terminarea lui.
costurile aferente ncheierii contractului se includ n costurile contractuale n cazul cnd:
a) acestea au fost suportate n cursul anului de gestiune n care a fost ncheiat contractul;
b) mrimea lor poate fi determinat cu certitudine.
Pn la ncheierea contractului costurile corespunztoare se contabilizeaz
ca cheltuieli anticipate curente. Dac contractul se ncheie n acelai an de gestiune, costurile
specificate se includ n componena costurilor contractuale prin decontarea lor uniform n cursul
acestui an de gestiune.

24
 Dac costurile aferente ncheierii contractului snt suportate ntr-un an de gestiune, iar
contractul se ncheie n alt an de gestiune, acestea se constat ca cheltuieli ale anului de gestiune
n care au fost suportate i nu se includ n componena costurilor contractuale.
n procesul executrii contractelor antreprenorul, n afar de cheltuieli contractuale,
suport cheltuieli ce nu in de activitatea contractual i/sau costurile nerecuperabile de beneficiari.
Astfel de cheltuieli (costuri) nu se repartizeaz ntre contracte separate, se constat de antreprenor
ca cheltuieli ale perioadei i cuprind:
a) cheltuielile generale i administrative, recuperarea crora nu este prevzut de contract;
b) cheltuielile privind lucrrile de cercetri tiinifice i de proiectare-experimentare, care
nu se recupereaz conform contractului;
c) amortizarea mijloacelor fixe care staioneaz i nu snt utilizate la executarea lucrrilor
aferente contractului n cauz;
d) impozitele i taxele n conformitate cu legislaia n vigoare (cu excepia impozitului pe
venit), precum i taxa pe valoarea adugat i accizele nerecuperabile;
e) cheltuielile de judecat;
f) sporurile la salariile angajailor ntreprinderii stabilite de legislaia n vigoare n cazul
pierderii temporare de ei a capacitii de munc;
g) cheltuielile comerciale privind publicitatea (inclusiv participarea la expoziii, trguri);
valoarea mostrelor materialelor i articolelor transmise n conformitate cu contractele, acordurile
i alte documente nemijlocit cumprtorilor sau organizaiilor de intermediere gratuit i
nerecuperabile; alte cheltuieli similare;
h) cheltuielile privind recuperarea prejudiciilor cauzate salariailor ntreprinderii n urma
traumrii lor n producie; consumurile privind plata pensiilor, indemnizaiilor n urma pierderii
capacitii de munc din cauza traumelor de producie; indemnizaiile de o singur dat acordate
familiilor n cazul decesului salariatului care a survenit n urma accidentului de munc; alte
cheltuieli similare compensate de organele de asigurri sociale prin aciunea n regres;
i) plile salariailor disponibilizai n legtur cu reorganizarea ntreprinderii, reducerea
numrului salariailor i statelor;
j) pierderile din staionri;
k) amenzile, penalitile, despgubirile;
l) cheltuielile privind reorganizarea i lichidarea ntreprinderii, precum i ntreinerea
comisiei de lichidare desemnate, n cazul cnd n aceste scopuri nu snt prevzute alte surse de
finanare;
m) pierderile din lipsurile valorilor materiale n producie i la depozite (inclusiv depozitele
de pe lng obiecte);
25
 n) alte cheltuieli care nu in de activitatea contractual i/sau consumuri nerecuperabile de
ctre beneficiari.
Pentru eficienta realizarii contractelor de constructie, pot aparea costuri adaugatoare, care
nu sunt stipulate in contract. Aceste costuri deasemenea vor fi recuperate de beneficiar pe parcursul
exploatarii. Datoritor acestor costuri contractuale recuperabile de beneficiar timpul procesului de
construire ar putea scadea, ceea ce ar fi un avantaj mare atit pentru antreprenor cit si pentru
beneficiar.

26
 Capitolul 3: Evidena costurilor in activitatea de construcii
3.1 Evidena costurilor directe i indirecte
Particularitaile activti de construcie i condiiile contractelor de construcie influeneaz
semnificativ organizarea evidenei contabile n organizaiile de construcie vis-a-vis de alte genuri
de activitate (industrie, producere, servicii ...).
La baza evidenei costurilor n construcie stau urmatoarele sarcini:
Delimitarea n timp a costurilor de producie fiecarei perioade de gestiune trebuie
s-i se atribuie costurile care privesc executarea lucrrilor sau serviciilor din aceast
perioad
Separarea costurilor de producie de alte cheltuieli pe feluri de activiti i n cadrul
acestora pe obiecte lucrri i servici
Individualizarea costurilor pe obiecte, grupuri de obiecte, loturi, antiere sau lucrri
la lucrrile de baza
Determinarea costurilor aferente obiectului construit i in curs de execuie
Analiza comparativa a costului efectiv cu cel din deviz de cheltuieli pentru a stabili
eficacitatea lucrrilor contractuale respective
Controlul folosiri mijloacelor de producie i a forei de munc.
Obinerea tuturor datelor i a informaiilor necesare bilanului i a altor situaii
financiare.
Pentru determinarea tuturor costurilor aferente contractului de antrepriz i calcularea
costului obiectelor construite se ine cont de prevederile SNC contracte de construcie care
prevede gruparea costurilor i evidena acestora.
Pentru evidena costurilor directe este destinat contul sintetic 811 Activti de baz
pentru care se deschid conturile analitice :
8111 Costurile directe materiale
8112 Costuri directe pentru remunerarea munci
8113 Costuri de asigurari sociale i medicale Pentru fiecare contract de antrepriz
costurile directe materiale sunt cele mai eseniale n costul produciei de construcie evidena
crora se ine n contul 211Materiale, unde sunt concentrate materiale de baz ce fac parte direct
la execuia lucrrilor regsinduse n obiectul construit n starea inial sau transformat (Ciment,
crmid, material lemnos); detalii demontate i alte materiale (combustibil, ambalaje, materiale
de ntreinere, piese de schimb pentru utilaje). n scopul urmriri costurilor materiale pentru
lucrrile de baza ide organzare pe antier lunar i la finalizarea lucrrilor trebuie ntocmite situaii
27
comparative a costurilor efective de materiale fa de deviz pe feluri de materiale, obiecte i lucrri.
O astfel de situaie comparativ d posibilitatea determinri operativ a abaterilor respective.
Evidena abaterilor aprute privind consumul de materiale precum i a retribuirii muncii, costurilor
indirecte, se poate ine pe sub conturi separate sau se poate deschide un cont sintetic separat.
Valoarea materialelor neconsumate se storneaz din costurile de producie.
Costurile privind fora de munc aferente lucrrilor de construcie se refer la activitatea
muncitorilor care executa lucrrile de construcie, a operaiilor de utilare, a muncitorilor ce
instaleaz i ntrein utilaje a personalului auxiliar i a agajailor care manipuleaz, verific i
depoziteaz materiile prime, deoarece toate aceste persoane sunt legate nemijlocit de executarea
lucrrilor de construcii prevzute n contractul de construcie salariul lor fix i tarifar trebuie
considerat n contabilitate drept costuri directe de remunerare a muncii i n sfrit o componen
a costului obiectului construit.
Costurile directe se reflect n contabilitate n baza documentelor primare i centralizatoare
(situaiile de consum i tabelul de contaj-primare, calulul amortizrii sau a inventarieri- centrale),
astfel se debiteaza contul 811 Activitatea de baz i se crediteaz conturile:
211 Materiale
531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
533 Datorii privind CAS i CAM
124 Amortizarea mijloacelor fixe
113 Amortizarea imobilzrilor necorporale
213 Obiecte de mica valoare i scurt durat (OMVSD)
214 uzura OMVSD
521 Datorii comerciale curente
812 Activiti auxiliare
411 Credite bancare pe termen scurt
511 Credite bancare pe termen lung
544 Alte datorii curente
Evidena costurilor indirecte se ine de contul 822 costuri indirecte aferente contractelor
de construcie, n debitul crora pe parcursul perioadei de gestiune se acumuleaz costurile
aferente mai multor contracte de construcie. nregistrrile contabile se fac pe parcursul perioadei
de gestiune.
1. Reflectarea sumei salariului calculat muncitorilor ncadrai n exploatarea, deservirea i
reparaia mainilor, mecanismelor i a utilajului de construcie aferente mai multor contracte
Debit 822 Costuri indirecte aferente contractelor de construcie
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
28
 2. Calculul CAS i CAM a acestora
Debit 822 Costuri indirecte aferente contractelor de construcie
Credit 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale
3. Reflectarea valorii combustibilului, materialelor pieselor de schimb consumate la
exploatarea, ntreinerea i reparaia mainilor
Debit 822 Costuri indirecte aferente contractelor de construcie
Credit 211 Materiale
4. Calculul sumei amortizrii calculate a mainilor, mecanismelor i utilajelor
Debit 822 Costuri indirecte aferente contractelor de construcie
Credit 124 Amortizarea mijloacelor fixe.
Potrivit SNC, Imobilizrile necorporale i corporale se recomand mai multe metode de
calcul a amortizrii mijloacelor fixe astfel avem:
1. Metoda liniar
2. n raport cu volumul productiei fabricate
3. Metoda degresiv curat descresctoare
4. Metoda soldului degresiv
n construcii se aplic mai frecvent metoda liniar ce const n includerea uniform n
costuri de exploatare a unor sume fixe stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei normale
de funcionare a mijloacelor fixe. n procesul de executare a lucrrilor de construcie i montaj se
utilizeaz diferite dispozitive proviozorii (cofraje, schele) care ajut n procesul executri
lucrrilor, n conformitate cu SNC (Imobilizri corporale i necorporale) cheltuielile pentru
construcia obiectului de baz se reflect separat de cheltuielile ce in de construciile speciale,
dispozitivelor provizori prevzute n lista de titluri construite. Cele neprevzute n lista de titluri
se nregistreaz n componena obiectelor de mic valoare i scurt durat. Evidena crora se ine
n contul 213 OMVSD, iar operaa respectiv se nregistreaz n contabilitate :
Debit 213 OMVSD- la suma valorii OMVSD
Credit 211 Materiale -suma valorii matrialelor consumate
Credit 521 Datorii comerciale curente -suma serviciilor organzaiilor tere
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii -suma salariului calculat
Credit 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale - suma CAS i CAM
Credit 544 Alte datorii curente suma arendei utilajelor, mecanismelor
O atenie deosebit trebuie s se acorde costurilor privind instalarea i ntrenerea mainilor
i mecanismelor. Evidena acestora se reflect n contul 822 CIP, n cazul executrii mai multor
contracte. n cazul cnd costurile suportate sunt unice pn la nceprea lucrului cu utilajul

29
respectiv, este necesar de a utiliza contul 261 cheltuieli anticipate curente, nregstrndu-se prin
urmtoarea operaie economic
Debit 261 Cheltuieli anticipate curente
Credit 211 Materiale
Credit 521 Datorii comerciale curente
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale Aceste costrui unice se vor
include lunar n raport de timpul lucrat al mainilor i mecanismelor n costuri privind exploatarea
mainilor pe parcursul ntregii perioade de folosire, reflectndu-se n contabilitate prin urmtoarea
nregistrare:
Debit 811 Activiti de baz
Credit 261 Cheltuieli anticipate curente
La finele fiecri perioade de gestiune CIP se repartizeaz pe contracte concrete, iar n cadrul
fiecrui contract- pe obiecte de construcii ntr-un mod stabilit de antreprenor.

30
 3.2 Evidena costurilor generale de antrepriz
Evidena costurilor de regie este destinat contului 823 Costuri de regie aferente
contractelor de construcie). Pe parcursul perioadei de gestiune n debitul acestui cont se
acumuleaz costurile generale aferente contractului. n contabilitate aceste costuri se nregistreaz
prin urmtoarele formule contabile :
1.Reflectarea salariului calculat personalului de conducere, economic, paza, lucrrilor
sferei de cercetare, proiectare i a altor categorii de personal administrativ gospodresc.
Debit 823 Costuri de regie aferente contractelor de construcie
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
2. Reflectarea CAS (23%) i CAM (4.5%)
3. Reflectarea sumei achitrii costurilor de reprezentan, servicii potale i telecomunicaii
Debit 823 Costuri de regie aferente contractelor de construcie
Credit 242 Conturi curente n moned naional
4. Reflectarea cheltuielilor privind delegarea personalului administrativ de conducere
Debit 823 Costuri de regie aferente contractelor de construcie
Credit 226 Creane ale personalului
5. Reflectarea amortizrii calculate a imobilizrilor corporale utilizate pentru necesitile
administrative
Debit 823 Costuri de regie aferente contractelor de construcie
Credit 211 Materiale
6. Reflectarea valorii materialelor consumate pentru necesitile gospodreti,
laboratoarelor de producere i cercetri tiinifice i proiectare cercetat
Debit 823 Costuri de regie aferente contractelor de construcie
Credit 211 Materiale
7. Reflectarea OMVSD obiecte de mica valoare i scurt durat la valoarea unitar pn
la 3000 lei utilizate n scopuri gospodreti
Debit 823 Costuri de regie aferente contractelor de construcie
Credit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
8. Calculul uzuri OMVSD cu valoarea ce depete 3000 lei pe unitate
Debit 823 Costuri de regie aferente contractelor de construcie
Credit 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat
9. nregistrarea sumei plii de arend a localurilor i a altor mijloace fixe cu destinaie
generalgospodreasc
Debit 823 Costuri de regie aferente contractelor de construcie
Credit 544 Alte datorii curente
31
 10. Reflectarea valorii serviciilor de repartizare a mijloacelor fixe cu destinaie
generalgospodreasc executat cu ajutrul seciei de reparaie a entitaii
Debit t 823 Costuri de regie aferente contractelor de construcie
Credit 812 Activiti auxliare
11. nregistrarea valorii energiilor consumate pentru necesitile gospodreti
Debit 823 Costuri de regie aferente contractelor de construcie
Credit 521 Datorii comerciale curente sau
Credit 544 Alte datorii curente
La finele fiecreii perioade de gestiune costurile de regie aferente contractului de antrepriz
efective se repartizeaz pe contracte de construcii. Costurile de regie ce urmresc a fi recuperate
de ctre beneficiar se includ n costul contractelor i se reflect:
Debit 811 Activiti de baz
Debit 823 Costuri de regie aferente contractelor de construcie
Suma ce depete aceast limit se trece la cheltuielile perioadei i se nregistreaz prin
formula:
Debit 713 Cheltuieli administrative
Debit t 823 Costuri de regie aferente contractelor de construcie
n cazul n care costurile de regie efective nu depesc sumele ce urmeaz a fi recuperate
de beneficiar se includ integral n costul contractului.

32
 3.3 Evidena altor costuri aferente contractului de construcii
Costurile aferente contractului de constructii reprezint costuri contractuale neincluse n
articolele specificate mai sus i recuperate de beneficiar peste valoarea lucrrilor prevzute de
contract.
Planul de conturi prevede contul 824 Alte conturi repartizabile n debitul acestui cont se
vor acumula costurile ce in de sumele recompenselor, salariailor, precum i a ndemnizaiilor,
CAS i CAM a acestora; cheltuielile de transport a angajailor la obiectele de construcie,
cheltuielele de deplasare .
n contabilitate se fac urmtoarele nregistrri contabile:
1. Reflectare sumei recompenselor unice pentru vechimea n munc calculate angajailor
entiti, precum i a ndemnizailor privind lucrarile cu caracter mobil i de delegare
Debit 824 Alte costuuri repartizabile
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
2. Reflectarea CAS i CAM a acestora Dt
824 Alte costuri repartizabile
Credit 533 Datorii privind asigurrile medicale i sociale
3. nregistrarea valori serviciilor privind transportarea angajailor spre i de la locul de
munc
Debit 824 Alte costuri repartizabile
Ct 812 Activiti auxiliare
4. Calculul costourilor privind delegarea lucrrilor pentru executarea lucrrilor de
construcie
Debit 824 Alte costuuri repartizabile
Credit 226 Creane ale persoanalului
Suma altor costuri aferente cantractului de antrepriza la finele fiecari perioade de gestiune
se repartizeaz pe contracte n raport cu costurile directe (de retribuire sau materiale ), totodat
reflectnduse n contabilitate prin formula contabil :
Debit 811 Activiti de baz
Credit 824 Alte costuri repartizabile
La finele perioadei de gestiune contul 811 Activiti de baz se soldeaza prin credit cu
debitul contului 711 Costul vnzrilor sau 215 Producie n curs de execuie . Legatura ntre
contabilitatea de gestiune i cea financiara- Circulaia costurilor aferente lucrrilor de construcii
i montaj n conturi are loc n permanen pn la dare n exploatare a obiectului de construcie.

33
 3.4 Studiu de caz
ntreprinderea antreprenor ncheie un contract cu pre fix n valoare de 6 000 000 lei pentru
construirea unui bloc locativ pe o perioad de 3 ani. Costurile prevzute de deviz sunt 3 500 000
lei. La mijlocul anului II beneficiarul i antreprenorul au convenit asupra unei modificri care
prevede executarea faadei cldirii cu un alt material , ceea ce duce la majorarea venitului
contractual cu 100 000 lei, costul de deviz 50 000 lei. Pentru eroarea comis la proiectare
antreprenorul nainteaz reclamaia beneficiarului, acesta din urm accept i va suporta costuri
suplimentare n valoare de 20 000 lei pentru primul an, 20 000 lei pentru anul doi i 10 000 lei
pentru anul trei.
Tabelul 2. Operaii economice
Nr. de Explicaia operaiilor Perioada de gestiune
ordine economice I II III
2 3 4 5
Casarea costului efectiv a
1 construciei predate de 1 799 524 1 185
beneficiar 248 000 998
Vnzarea obiectului realizat 2 855 789 1 592
conform facturii prezente 268 000 996
2
148
TVA 20% 578 218 000 311 216
3 124 785 1 902
3
ncasarea creanelor 588 000 255
1 799 524 1 185
4
nchiderea contului "711" 248 000 998
nchiderea contului "611,5"
5 Veniturile din contractul de 2 855 789 1 592
construci 268 000 996
Calcolul impozitului pe venit
i reflectarea acestuia n 231
6 contabilitate 855 258 000 601 112
268
Pentru pltitorii de TVA 12% 947 145 233 702 145
212
7
Reflectarea rezultatului net 847 226 332 589 226

Dupa efectuarea operaiilor economice putem afla procentul de executare a lucrrilor

pentru fiecare perioad de gestiune. Aceasta se face sub form de table. Acest procent de executare
a lucrrilor se calculeaz ca raportul dintre costurile contractuale suportate efectiv la data raportat
i costurile de deviz generale.

34
 Tabelul 3. Determinarea procentului de executare a lucrrilor
Nr. crt. Indicatori Anul 2014 Anul 2015 Anul 2016
1 2 3 4 5
1. Valoarea total a contractului (lei) 6 000 000 6 000 000 6 000 000
2. Modificarea contractual - 100 000 100 000
3. Valoarea total a contractului 6 000 000 6 100 000 6 100 000
4. Suma iniial a costurilor contractuale 3 500 000 3 500 000 3 500 000
5. Majorarea sumei costurilor contractuale - 50 000 50 000
de deviz
6. Costuri de deviz generale 3 500 000 3 550 000 3 550 000
7. Costuri contractuale cumulative 1 799 248 524 000 1 185 998
suportate efectiv pn la data
raportrii (lei)
8. Costuri contractuale suportate efectiv la 1 799 248 2 323 248 3 550 000
data raportat
9. Procentul de executare a contractului, 51.4 65.4 100
(%)

Sa aflat procentul de executare a lucrilor, acestea fiind n anul 2014 de 51.4 %, n anul
2015 procentul este de 65.4 % i n ultimul an valoarea va fi de 100%. n urmtorul tabel se va
calcula veniturile, cheltuielile, rezultatul financiar pe fiecare perioad de gestiune.

Tabelul 4. Determinarea veniturilor, cheltuielilor i rezultatul financiar

Indicatori Valoarea Procentul de Venituri, cheltuieli i rezultatul financiar (lei)
total a executare a
la data raportrii recunoscute n recunoscute n
contractului contractului
cu total cumulativ anii precedeni anul curent
(lei) (%)
de la nceputul
executrii
contractului
1 2 3 4 5 6
(col.2 x col.3:100) (col.4 col.5)
Anul 2014

35
Venituri 6 000 000 51.4 3 084 000 - 3 084 000
Cheltuieli - - 1 799 248 - 1 799 248
Profit (pierdere) - - 1 284 752 - 1 284 752
Anul 2015
Venituri 6 100 000 65.4 3 989 400 3 084 000 905 400
Cheltuieli - - 2 323 248 1 799 248 524 000
Profit (pierdere) - - 1 666 152 1 284 752 381 400
Anul 2016
Venituri 6 100 000 100,0 6 100 000 2 989 400 3 110 600
Cheltuieli - - 3 550 000 2 323 248 1 226 752
Profit (pierdere) - - 2 550 000 666 152 1 883 848

n acest tabel s-a calculat veniturile, cheltuielile, rezultatul financiar pe fiecare perioad de gestiune. n
fiecare an aceste valori sunt diferite. De exemplun anul 2014 veniturile recunoscute se determin prin
nmulirea totalului veniturilor contractuale cu procentul de execuie a contractului i constituie 3
084 000 lei (6 000 000 lei x 0,514). Cheltuielile contractuale se recunosc n mrimea costurilor
contractuale suportate efectiv la data ntocmirii situaiei de profit i pierdere i snt egale cu
1 799 248 lei. Profitul se determin ca diferena dintre veniturile i cheltuielile contractuale
recunoscute i constituie 1 284 752 lei .

Concluzie
Contabilitatea reprezint ramura cea mai important sau chiar esenial a oricrei afaceri.
Fr o situaie contabil bine revizuit, prelucrat i actualizat, orice afacere este deficitar la
capitolele dezvoltare, expansiune i profitabilitate. Reflectarea fidel a realitii economico-
financiare i a consecinelor sale sociale, umane, instituionale sunt atributele definitorii ale
contabilitii, pentru perfecionarea creia se bat, se lupt i muncesc astzi cei mai redutabili
specialiti n tiina conturilor. n construcii, contabilitatea este la fel de necesar ca i n
celelalte domenii. Fiecare cost, fiecare ban folosit pentru procurarea bunurilor sau a serviciilor
stipulate n contractul de construcie trebuie sa fie reflectate in contabilitate.

36
 Bibliografie
Acte legislative i normative
1) Legea contabilitii nr. 113 din 27 aprilie 2007 Monitorul Oficial Nr. 27-34 art Nr : 61.
2) Standardele Naionale de Contabilitate cu aplicare de la 1 ianuarie 2014
3) Legea cu privier la arend Nr. 198 din 15.05.2003. Monitorul Oficial Nr. 163-166 art.
Nr : 650
Manuale, Monografii, cri, brouri
4) Bojian O. Contabilitatea general. Bucureti, Eficient, 1998.
5) Needles B.E., Anderson H.R., Caldwell J.C. Principiile de baz a contabilitii. Ediia a
V-a. Chiinu, ARC, 2000.
6) urcanu V. Calculaia costurilor. Chiinu, ASEM, 2001.

Surse internet
7) <http://www.scritub.com/stiinta/arhitectura-constructii/CONTRACTAREA-IN-
CONSTRUCTII25345.php> [accesat la 11.12.2016]
8) <http://www.mf.gov.md/actnorm/contabil/standartnew> [accesat la 14.12.2016]
9) <http://contabilsef.md/newsview.php?l=ro&idc=499&id=7956> [accesat la 15.12.2016]

37