Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ro/
CUPRINS
INTRODUCERE
3
CAPITOLUL 1
Abordarea auditului
5
CAPITOLUL 2
Evidenta activitatii
9
CAPITOLUL 3
Proceduri de supervizare si revizuire
14
GHID AL PROCEDURILOR DE AUDIT
18
SECTIUNEA A
Lista de verificare pentru finalizarea activitatii
18
Anexa: Exemplu de scrisoare de confirmare a declaratiior
23
SECTIUNEA B
Revizuirea generala a situatiior financiare
25
SECTIUNEA C
Lista de verificare pentru finalizarea documentelor de lucru
33
SECTIUNEA D
Observatii finale si intilnirea cu clientul
36
SECTIUNEA E
Confirmarea planului de audit
37
SECTIUNEA F
Abordarea auditului
39
Anexe pentru explicitarea modului de abordare a auditului
59 57
Anexa 1: Aspecte ce trebuie considerate in ceea ce priveste
cunoasterea clientului
59
Anexa 2: Indici economici
1
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
63
Anexa 3: Model statistic de esantionare bazata pe risc
64
SECTIUNEA G
Imobilizari corporale si necorporale
68
Anexa: Documente de lucru in legatura cu auditul
imobilizarilor
73
SECTIUNEA H
Investitii (plasamente)
81
SECTIUNEA I
Stocuri si contracte pe termen lung
86
Anexa: Instructiuni pentru inventariere
95
SECTIUNEA J
Debitori si plati anticipate
97
Anexa1: Scrisoare de confirmare a debitorilor
103
SECTIUNEA K
Conturi la banci si disponibilitati credite pe termen lung
104
SECTIUNEA
L
Creditori si angajamente
107
SECTIUNEA M
Impozite si taxe
113
SECTIUNEA N
Capital, rezerve si documente contabile obligatorii
115
SECTIUNEA O
Contul de profit si pierderi
118
SECTIUNEA
P
Cartea mare si balanta de verificare
128
2
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
131
133
136
138
140
141
142
143
145
147
148
151
153
156
158
160
163
166
168
171
172
175
179
184
187
188
INTRODUCERE
Continutul si scopul procedurilor minimale de audit sunt
urmatoarele:
Acestea acopera domeniile cel mai des intilnite si enumera
procedurile relevante pentru majoritatea angajamentelor de audit.
Cu toate acestea nu trebuie privite ca un program de audit,
deoarece nu trateaza toate aspectele legate de fiecare audit.
Sunt destinate sa ajute la aplicarea si la documentarea
3
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
CAPITOLUL I
ABORDAREA AUDITULUI
Exista
serie
de
norme
5
elaborate
de
Comitetul
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
reglementarile in vigoare.
Standardele de audit
Standardul de audit 700, ,,Raportul auditorului asupra
situatiilor financiare, cere ca auditorii sa specifice daca sunt
respectate sau nu standardele de audit, impreuna cu motivele
abaterii de la aceasta cerinta este necesara pentru a oferi
siguranta ca auditul a fost efectuat in acord cu standardele
stabilite.
CAPITOLUL 2
EVIDENTA ACTIVITATII
Auditorul trebuie sa cuprinda in documentele sale de lucru
probleme care sunt importante pentru sustinerea raportului.
Standardul de audit 500, ,,Probe de audit, prevede tehnicile si
metodele ce trebuie utilizate de ea.
Decumentele de lucru
Documentele de lucru pentru audit servesc urmatoarelor
scopuri:
1. Ajuta auditorul la destasurarea activitatii sale si
permit adoptarea unei abordari metodice. Utilizarea unui index
standard al dosarului de audit pentru fiecare sectiune principala,
sustinut de un index detaliat pentru cuprinsul fiecarei sectiuni,
face mai usoare trimiterile de informatii continute in dosar.
2. Constituie o evidenta a planificarii, naturii, duratei si
intinderii activitatii de audit, precum si a concluziilor trase pe
baza probelor obtinute. Este important ca personalului de audit sa
i se atraga atentia asupra importantei documentelor de lucru,
intrucit tin evidenta si concluzioneaza asupra unei activitati care,
in final, va fi folosita pentru a sustine opinia de audit.
3. Faciliteaza controlul, permitind revizuirea adecvata a
activitatii. Acest lucru este in mod evident relevant in situatiile in
care auditorul coordonator a delegat o parte din munca.
Continutul documentelor de lucru
Documentele de bucru pentru audit trebuie pregatite la un
standard ridicat, astfel incit sa realizeze obiectivele de audit cit
mai simplu si mai clar posibil. Obiectul, continutul si scopul
trebuie sa fie clare, fara alte explicatii. Documentele de lucru
trebuie intocmite pe masura efectuarii auditului si nu trebuie
lasate incomplete sau sa contina aspecte inutile. De asemenea,
fiecare firma trebuie sa-si detalieze procedurile in privinta
documentelor de audit depasite (inlocuite).
10
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Standardizarea
Desi specificarea precisa a continutului si a formatului
documentelor de lucru ar fi gresita, firmele individuale ar trebui sa
depuna eforturi in vederea standardizarii documentelor, pentru a
imbunatati eficienta cu care acestea sunt elaborate si revizuite.
In anumite cazuri, desi clientii doresc sa intocmeasca
situatiile de sprijin, acestea trebuie sa aiba un format acceptabil.
In plus, fotocopiile trebuie folosite cit mai eficient, astfel incit sa
nu se iroseasca timp pentru rescrierea tabelelor.
Sunt sugerate urmatoarele:
Toate documentele trebuie sa fie pe suport adecvat ;
Documentele trebuie sa identifice:
- numele clientului;
- sfirsitul exercitiului;
- obiectul;
- initialele persoanelor care elaboreaza si revizuiesc,
- datele de elaborare si revizuire.
Toate tabelele trebuie indexate corespunzator si sa faca
trimiteri la situatiile financiare;
Munca depusa concluziile trase, analiza erorilor etc.
trebuie explicit mentionate.
Documentele trebuie pastrate in dosare corespunzatoare.
Modificari ale documentele de lucru
Nu pot fi aduse modificari la documentele de lucru ulterior
emiterii raportului de audit aferent, decit daca astfel de modificari
sunt corespunzator documentate si indica data si circumstantele
in care sunt efectuate.
Pastrarea si arhivarea
Documentele de lucru sunt proprietatea auditorulul si
trebuie luate masuri corespunzatoare pentru pastrarea lor in
siguranta si confidentialitate. Firmele trebuie de asemenea sa
specifice perioada de pastrare, care este suficienta pentru a
satisface cerintele legale.
Dosarele de audit
Activitatea de audit are o natura recurenta. De aceea, este
indicata impartirea documentelor in cele permanente, care ar
trebui tinute intr-un dosar separat permanent, si cele care se
refera numai la perioada financiara pentru care se face
verificarea. Acestea din urma trebuie tinute separat intr-un dosar
12
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
de audit curent.
Se sugereaza tinerea urmtatoarelor dosare, eventual cu
culori diferite, pentru a va, usura identificarea:
1. Dosarul de audit permanent
Acest dosar trebuie sa contina documentele si tabelele cu
semnificatie permanenta. Continutul acestui dosar
trebuie
standardizat prin utilizarea unui index corespunzator. Informatiile
ce ar putea fi incluse intr-un dosar permanent sunt urmatoarele:
a) Informatii despre client:
- informatii generale;
- detalii despre activitate;
- organigrama;
- conturi bancare si persoanele cu drept de semnatura;
- administratorii si alt personal relevant;
- parti afiliate.
b) Detalii despre angajament:
- scrisoarea de angajament;
- numirea ca auditor;
- scrisoarea de la auditorul precedent;
- autorizari.
c) Informatii si contracte sau acte cerute de lege:
- copie a actului constitutiv al societat ii si ale actelor
aditionale ce au determinat modificari ale acestuia;
- extrase ale proceselor-verbale ale sedintelor AGA si CA;
- copii ale contractelor de imprumut;
- copii ale contractelor de leasing si ale titlurilor de
proprietate;
- copii ale evaluarilor de terenuri si cladiri;
- deconturile asupra impozitului pe profit;
- detalii despre capitalul social subscris si varsat;
- copii ale cererilor de inscrieri de ment iuni la Registrul
Comerfului sau la Registrul Romin al Actionarilor;
- detalii despre legile si alte acte normative relevante.
d) Sistemul contabil:
- o prezentare a registrelor si a evidentelor;
- sinteza sistemului contabil;
- prezentarea sistemul informatic;
- politicile contabile semnificative;
13
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
CAPITOLUL 3
PROCEDURI DE SUPERVIZARE SI REVIZUIRE
Reglementari
Reglementarile de audit stipuleaza ca auditorii stabilesc si
mentin proceduri de control al calitatii corespunzitoare.
Instructiuni suplimentare in aceasta directie pot fi gasite in
standardul de audit 220, ,,Controlul calitatii auditului.
Reglementarile cer de asemenea, ca auditorii autorizati ,,sa
stabileasca si sa mentina proceduri menite sa asigure ca auditorii
(si angajatii) se consulta la un nivel adecvat pe probleme de
etica, tehnice sau practice. Aceste proceduri pot fi dezvoltate in
cadrul cabinetului in orice alt mod. Evident, aceste proceduri vor
varia in functie de marimea firmei, dar in cazul unui liberprofesionist, acesta este obligat sa se consulte cu un alt
practician atunci cind are dubii in privinta unor astfel de probleme.
Competenta personalului in misiunea de audit
In cadrul contextului general al controlului de calitate
trebuie identificate responsabilitatile si gradul de competena a
fiecarei categorii de personal din cadrul firmei. De aceea,
auditorul coordonator trebuie sa se asigure ca atributiile delegate
sunt indeplinite de persoane care au beneficiat de o pregatire
profesionala corespunzatoare si sunt prin urmare potrivite sa
desfasoare munca de audit. Auditul trebuie efectuat de un
membru al personalului care dispune de suficiente aptitudini si
cunostinte pentru angajamentul respectiv.
15
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
conturilor.
Revizuirea situatiilor financiare
Responsabilitatile auditorului nu se limiteaza, in ceea ce
priveste revizuirea, la testele de audit. Este esential ca persoana
care face revizuirea sa confirme:
1. ca politicile contabile utilizate la intocmirea conturilor sunt
conforme cu standardele de contabilitate, prezentate adecvat,
aplicate consecvent si corespunzatoare naturii activitatii.
In etapa de revizuire, auditorul trebuie de asemenea, sa
verifice daca au aparut noi factoriiin cursul auditului care pot sa
puna sub semnul intrebarii politicile contabile adoptate (spre
exemplu, probleme de continuitate a activitat ii) implicit, daca
este necesara vreo modificare de politica
2. ca situatiile financiare sunt conforme cu cerintele legale
si alte reglementari relevante.
Pentru a asigura realizarea conformitat ii este probabil utila
o lista de verificare intr-o forma sau alta,care sa acopere cerintele
legale si profesionale. Daca situatiile financiare nu sunt conforme
dintr-un anumit motiv, auditorul trebuie sa ia in considerare acest
aspect in contextul raportului de audit.
3. ca imaginea prezentata de situatiile financiare
corespunde cu nivelul de cunoastere a clientului de catre auditor
cu rezultatele altor proceduri de audit, iar maniera de prezentare
este corecta.
Acest obiectiv poate fi indeplinit numai atunci cind auditorul
cunoaste foarte bine clientul si activitatea sa si cind este implicit
in situatia de a identifica tot ceea ce este neobisnuit. In etapa de
planificare, cunoasterea de catre auditor a clientului este stabilita
sau reafirmata, iar acest lucru trebuie urmarit pe masura ce
auditul evolueaza spre faza sa finala.
In cazul unei societati in care unii dintre actionari pot fi si
directori, este esential ca auditorul ,, sa facd un pas inapoi si sa
se asigure ca orice actionar extern sau alt cititor al conturilor are
toate informatiile necesare pentru o buna intelegere. Auditorul nu
trebuie sa fie influentat de dorinta conducerii de a prezenta
anumite evenimente intr-o lumina fie favorabila fie nefavorabila
astfel incit sa le satisfaca anumite scopuri personale.
18
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
19
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
24
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
ANEXA :
EXEMPLU
DECLARATIILOR
DE
SCRISOARE
DE
CONFIRMARE
De la clientul_________________
Stimati domni,
Prin prezenta confirmam, in cunostinta de cauza si cu buna
credinta, dupa o consultare adecvata cu alti directori si
reprezentanti ai companiei, urmatoarele declaratii date dvs. in
legatura cu auditul situatiilor financiare ale societatii, efectuat de
dvs. pentru exercitiul financiar incheiat la 31 decembrie ______
1)
Recunoastem,
in
calitate
de
administratori,
responsabilitatile noastre in baza legislatiei in vigoare privind
intocmirea situatiior financiare care sa prezinte o imagine fidela si
efectuarea unor declaratii corecte catre dvs. Toate inregistrarile
contabile v-au fost puse la dispozitie pentru audit si toate
tranzactiile efectuate de companie au fost reflectate si evidentiate
corespunzator in inregistrarile contabile. Toate celelalte
inregistrari si informatii aferente, inclusiv procesele-verbale ale
tuturor intilnirilor conducerii si ale actionarilor, v-au fost puse la
dispozitie.
2) Litigiul cu ABC S.R.L. a fost solutionat in afara instantei
prin plata a 258.000.000 de lei. Nu se aseapta plata altor sume si
nici nu exista si nu se anticipeaza alte litigii.
3) In legatura cu suma neprovizionata privind impozitul
aminat, ipotezele urmatoare reflecta intentiile si asteptarile
entitatii:
a) sunt planificate investitii de capital de 450.000.000 de lei
pentru urmatorii 3 ani;
b) nu exista planuri pentru vinzarea imobilelor reevaluate;
c) nu avem cunostinta de nici un indiciu privind posibilitatea
modificarii situatiei astfel incat sa fie, necesara
includerea unui provizion pentru impozitul aminat de
platit in situatiile financiare.
4) Compania nu a incheiat in cursul perioadei nici un
contract, intelegere sau tranzactie prin care sa acorde facilitati de
credit (inclusiv imprumuturi sau tranzactii incheiate pe credit)
pentru administratori sau sa garanteze astfel de credite.
25
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
26
Secretar
(Director
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sectiunea B
Revizuirea generala a situatiilor financiare
Obiective primare
Inteligibilitatea
situatiior
financiare
Prezentare corespunzatoare
Munca de verificare
1. Sintetizarea
indicatorilor contabili semnificativi.
Obtinerea, documentarea si testarea explicatiilor date de
administratori/conducere privind fluctuatiile semnificative.
In standardul de audit 520, ,,Proceduri analitice, pot fi
gasite instructiuni privind procedurile analitice corecte. Acestea
vor fi aplicate situatiilor financiare finale inainte de aprobare.
Revizuirea nu va fi atat de
detaliata ca procedurile analitice
efectuate in cursul angajamentului.
In aceasta etapa auditorul cauta sa coroboreze concluziile
deja trase in cursul auditului si sa ajute la obtinerea concluziei
potrivit careia situatiile financiare sunt conforme cu ceea ce se
cunoaste despre client. Evident, atunci cind sunt identificate
fluctuatii semnificative sau relatii neasteptate, acestea trebuie
investigate mai departe si trebuie obtinute explicatii si probe
adecvate.
Aceste proceduri vorfi de natura revederii indicatorilor
generali, cum ar fi cresterea anuala a cifrei de afaceri sau
compararea marjei brute.
2. Confirmarea rezonabilitatii estimarilor contabile
Este necesara efectuarea unei evaluari finale a
rezonabilitatii estimarilor contabile, avind in vedere cunoasterea
clientului si relatiile cu alte probe de audit obtinute in cursul
auditului.
Auditorii trebuie sa aiba in vedere mai ales daca
evenimentele sau tranzactiile ulterioare datei bilantului afecteaza
datele si ipotezele utilizate la determinarea estimarilor.
3. Auditorul trebuie sa se asigure ca nu exista garantii
27
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
sau
elemente bilantiere conditionate neprezentate
Desi un audit competent trebuie sa releve faptul ca
obligatiile nu au fost subevaluate, pot exista elemente bilantiere
conditionate/garantii la care entitatea este parte si care trebuie
prezentate. IAS 37, ,,Provizioane, obligatii si active contingente,
se refera la acestea.
Problema auditorului este una de identificare. Punctele de
plecare pentru identificare pot fi scrisori bancare/ale avocatilor,
gajuri, credite, garantii acordate la vinzare, bilete la ordin, cambii
etc.
4. Trecerea in revista a scrisorilor de la avocati
Intrucit scrisorile avocatilor pot contine detalii despre
acuzatii aduse entitatii, angajamente asumate de catre entitate si
actiuni juridice pornite impotriva entitatii, este vital ca aceste
scrisori sa fie cunoscute si studiate de auditorul principal intr-o
etapa cit mai incipienta a auditului.
Este important ca scrisorile avoctilor, impreuna cu cele
bancare si de confirmare, sa fie solicitate cu mult timp inainte de
a incepe activitatea de audit de detaliu. Daca se considera
necesar, trebuie cerute scnisori de reconfirmare.
5. Revizuirea formatului situatiior financiare si stabilirea
faptului daca acestea au fost prezentate conform cerintelor
legale si profesionale
Nevoia de standardizare si conformitatea cu reglementarile
contabile sunt prezentate pe larg in standardele de audit la
capitolul ,,Revizuirea pe ansamblu a situatiilor financiare.
Situatiile financiare finale trebuie sa fie in forma prescrisa
de cadrul legal in vigoare sau de alta legislatie relevanta, iar
bazele si politicile contabile trebuie sa fie in conformitate cu
standardele in vigoare, cu exceptia circumstantelor exceptionale
in care o abatere de la standarde ofera o imagine fidela. Aceasta
munca va fi in general acoperita prin completarea unei ,,liste de
verificare statutare.
6. Efectuarea
si
inregistrarea
28
unei
revizuiri
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sectiunea C
Lista de verificare pentru finalizarea documentelor de
lucru
Obiective primare
35
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Documentele de lucru
sunt complete
Au
fost
obtinute
niste
concluzii clare
Problemele
restante
sunt
prezentate
responsabililor
de
misiune
pentru
concluzii.
Intrebari ce trebuie avute in vedere pentru documentele
de lucru
1. Au fost toate problemele relevante pentru procesul de
audit evidentiate in documentele de lucru?
Standardul de audit 500, ,,Probe de audit, prevede ca
documentele de lucru trebuie sa evidentieze planificarea
auditorilor, natura, durata si intinderea procedurilor de audit
aplicate, precum si concluziile pe baza probelor de audit obtinute.
Este de asemenea necesara evidentierea motivarii tuturor
problemelor
senmificative
care
reclama
exercitarea
rationamentului profesional, precum si a concluziilor asupra lor.
Documentele de lucru, intocmite corespunzator, au
reprezentat intotdeauna un element esential pentru demonstrarea
probelor obtinute si pentru modul in care s-a ajuns la opinia de
audit.
Nivelul de evidentiere necesar este o problema de
rationament profesional. Auditorii trebuie sa-si bazeze
rationamentul pe ceea ce ar fi necesar pentru a face ca un
auditor experimentat, fara legaturi anterioare cu auditul respectiv,
sa inteleaga munca depusa si baza pentru luarea deciziei.
Nu trebuie uitat ca partile mai dificile in audit pot fi
chestionate mai tirziu, in special de o terta parte, care va avea
avantajul ca la data respectiva va cunoaste toate datele
problemelor. De aceea, este important ca auditorul sa poata
demonstra datele si faptele relevante care au fost cunoscute la
data la care el a ajuns la concluzia sa.
2. Auditul a fost finalizat conform planului
convenit? Daca nu, au fost aprobate toate modificarile
semnificative?
36
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sectiunea D
Observatii finale si intilnirea cu clientul
Obiectiv
primar
Auditorul principal trebuie sa se
asigure ca toate punctele
finale sunt
clarificate.
Puncte ce trebuie avute in vedere
Aceasta sectiune trebuie sa contina toate punctele care
trebuie clarificate. Daca auditorul are indoieli asupra unui
element, nu trebuie sa traga vreo concluzie, ci sa o inregistreze
in aceasta sectiune in atentia responsabilului de misiune.
Anumite puncte vor fi acceptate ca neclarificate si vor fi
reportate pentru anul urmator. Trebuie acordata insa o atentie
deosebita pentru a nu finaliza un audit atunci cind o problema
importanta a ramas neclarificata, de exemplu lipsa confirmarii
sprijinului financiar din partea bancii, fara de care entitatea nu
isi mai poate continua activitatea.
CLARIFICAREA punctelor restante este VITALA.
Discutia cu cientul
Trebuie sa aiba loc o intilnire cu clientul, iar discutiile si
deciziile trebuie documentate.
Problemele discutate pot diferi, dar trebuie sa includa
elementele cuprinse in ordinea de zi. In anumite cazuri, in care
exista putine probleme de discutat si acestea sunt relativ
neimportante, discutia poate avea loc prin telefon.
39
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sectiunea E
Confirmarea planului de audit
Obiectiv primar
Procesul de planificare trebuie sa fie complet
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
angajament.
Auditorul trebuie sa revizuiasca in mod regulat termenii
angajamentului si, daca este necesar, sa convina asupra
modificarilor in scris.
Atunci cind se are in vedere necesitatea unei noi scrisori de
angajament, trebuie acordata atentie unor aspecte precum:
schimbarea conducerii, modificarea structurii proprietatii
clientului, natura si marimea activitatiii clientului si modificarea
standardelor legale si profesionale.
3. Luarea in considerare a muncii de audit ce poate fi
desfasurata de catre client
Auditorul nu poate delega nici o parte a responsabilitatilor
sale pentru a ajunge la opinia de audit. Se poate intimpla ca
munca auditoruhui sa fie usurata de client prin pregatirea
tabelelor si a situatiilor ajutatoare etc. la timp.
Clientului trebuie sa i se atraga atentia asupra domeniilor in
care ajutorul sau la pregatirea situatiilor conform unui grafic
stabilit este benefic pentru audit (si poate insemna chiar
reducerea onorariului!).
4. Trimiterea scrisorilor bancare si a confirmarilor din
partea tertilor
Este necesara trimiterea unor scrisori care sa confirme
soldurile conturilor de la banci. In aceasta etapa trebuie de
asemenea planificate cererile de confirmare adresate tertilor
de exemplu: credite, stocuri aflate la terti, garantii.
Aceasta activitate trebuie planificata si inregistrata inainte
de incheierea exercitiului financiar.
5. Trimiterea scrisorilor catre avocati
Scrisorile avocatilor pot fi o sursa utila si credibila de
confirmare a titlurilor activelor si/sau posibilelor obligatii.
6. Asistarea la inventarierea stocurilor
Atunci cind stocurile reprezinta un element semnificativ,
asistarea la efectuarea inventarierii stocurilor clientului constituie
o practica acceptata.
Efectuarea inventarierii trebuie planificata. Personalul de
audit trebuie sa fie constient de nevoia de a face planificarea
pentru inventar inaintea sfirsitului de an, incit sa contacteze
clientul si sa ajute la indeplinirea formalitatilor.
7. Confirmarea creantelor
Acolo unde este cazul, confirmarea creantelor trebuie avuta
41
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
tranzactii
speciale)
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
53
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
54
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Auditul
ACEASTA SECTIUNE FINALA DIN LISTA DE VERIFICARE TRATEAZA
CUNOASTEREA DE CATRE FIRMA A CLIENTULUI, BAZATA PE
EXPERIENTA ANTERIOARA SI PE RELATIA ACESTEIA CU CLIENTUL:
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
MODULUI
DE
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
clientului
Piata si concurenta
Activitati ciclice sau sezoniere
Modificari in tehnologia de productie
Riscul afacerii (de exemplu, necesitatea utilizarii inaltei
tehnologii, preferintele clientilor ce se schimba in ritm rapid,
usurinta intrarii de noi competitori pe piata )
Reducerea sau extinderea activitatilor
Conditii potrivnice (de exemplu, reducerea cererii,
capacitate in exces, competitia serioasa a preturilor)
Indicatori-cheie si statistici de operare
Practici si probleme contabile specifice
Cerinte si probleme impuse de mediul in care se
desfasoara activitatile
Cadru general de reglementare
Practici specifice sau unice (de exemplu, referitoare la
contractele de munca , la metodele de finantare, la metodele
contabile)
Entitatea
Adminisiratorii, conducereasi proprietarii
Structura persoanei juridice privata , publica ,
guvemamentala (incluzind modificari recente sau planificate)
Proprietarii afacerii, parti interesate importante si partile
afiliate (locale, straine, cu reputatie si experienta in activitatea
respectiva ) si impactul asupra tranzactiilor entitatii.
Relatia care exista intre proprietari, administratori si
conducere
Atitudinea si politicile proprietarilor
Structura capitalului (incluzind orice modificari recente
sau planificate)
Structura organizationala
Structura grupului
Contractele do audit ale filialelor
Factori economici generali
Obiectivele
administratorilor,
65
filozofia
si
planurile
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
strategice
Achizitii, fuziuni sau vinzari ale activitatilor (planificate sau
efectuate recent)
Surse si metode de finantare (curente, istorice)
Consiliul de administratie
- structura
- reputatia profesionala si experienta membrilor
- independenta fata de controlul asupra conducerii
operationale
- frecventa sedintelor
- existenta si apartenenta la comitetul de audit si aria de
aplicabilitate a activitatii
- existenta unei politici de conduita corporatista
- schimbarea consultantilor profesionisti (de exemplu,
avocati)
Conducerea operationala
-experienta si reputatia
-cifra de afaceri
-personalul financiar-cheie si statutul lui in organizatie
-personalul departamentului contabil
-planuri de stimulente sau prime, ca parte a remuneratiei (de
exemplu, bazate pe profit)
-utilizarea prognozelor si a bugetelor
-presiuni asupra conducerii (de exemplu, prelungita in timp,
dominatia unui singur individ, sprijin pentru stabilirea pretului
actiunilor, termene-limita nerezonabile pentru anuntarea
rezultatelor) sistemele informationale ale conducerii
cheltuieli,
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Forta de munca
(de exemplu, dupa
locul de
provenienta, nivelul salariilor, contractele cu sindicatele, obligatiile
de pensii, reglementarile guvernamentale)
Produsele sau serviciile si pietele (de exemplu,
contracte sau clienti importanti, termene de plata, limite ale
profitului, impartirea pietei, concurenti, exporturi, politica de
preturi, reputatia produselor, garantii, tendinte, registrul de
comenzi, strategia si obiectivele de marketing, procese de
productie)
Furnizori importanti de bunuri si servicii (de exemplu,
contracte pe termen lung, stabilitatea aprovizionarii, termene de
plata, importuri, metode de livrare cum ar fi, just-in time)
Stocuri (de exemplu, amplasare, cantitati)
Fransize, licente, patente
Categorii de cheltuieli importante
Cercetare si dezvoltare
Active, datorii si tranzactii in valuta dupa asigurarea
riscului
Legislatia si reglementarile ce afecteaza
in mod
semnificativ entitatea
Sistemele informationale planuri de schimbare
Structura debitelor, incluzind restrictii si clauze
Performanta financiara-factori ce privesc conditiile
financiare si profitabilitatea entitatii
Politicile contabile
ce
afecteaza
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Fiscalitatea
Cerinte contabile
Probleme de evaluare si de prezentare a informatiilor
specifice afacerii
Cerinte de raportare in audit
Utilizatorii situatiilor financiare
2.
3.
4.
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
5.
6.
Solvabilitatea patrimoniala
_____Capital propriu______________
Capital propriu + credite bancare
7.
Solvabilitate generala
Active circulante
Datorii curente
8. Solvabilitate imediata
Active circulante stocuri
Obligatii
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Nr.de riscuri
Inerente
specifice
identificate
Foarte
scazut
Scazut
Mediu
Ridicat
23%
50%
50%
70%
70%
100%
100%
100%
70
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
6 riscuri
70%
100%
100%
100%
Grad de siguranta
de moderat/zero
moderat/zero
ridicat/ moderat/zero
ridicat/ moderat/zero
Zero
Moderat
71
100%
56%
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Ridicat
31%
Esantionarea in audit
12. O data ce s-au obtinut factorii de risc pentru riscul
inerent si pentru riscul de nedetectare neasociata esantionarea
este acum posibil sa se rezolve ecuatia riscului, pentru a afla
dimensiunile esantionarii necesare pentru testele de control
si/sau pentru testele de fond.
13. Dimensiunile esantioanelor ce vor fi folosite sunt
dependente de ,,factorul de risc global, care da produsul dintre
factorul de risc inerent si factorul riscului de nedetectare
neasociat cu esantionarea, acestea sunt prezentate in tabelul de
la paragraful 20 de mai jos.
14. Acolo unde se pune baza pe controalele interne,
dimensiunile esantioanelor pentru testarea de fond, vor fi ajustate
prin aplicarea factorului de risc de control.
Riscul de control (RC)
15. Acolo unde clientul efectueaza controale interne pe
care auditorul doreste sa se bazeze, este mai necesar sa se
evalueze acele controale si apoi sa se testeze pentru a fi siguri
ca sunt corect aplicate.
16. Gradul de siguranta furnizat de controalele interne
depinde de rata de eroare descoperita la data aplicarii lor (teste
de control).
17. Urmatorul tabel prezinta factorii de risc:
GRADUL DE CRITERIUL
RISCUL
SIGURANTA
Semnificativ
Pina in 2% rata de eroare
13,5%
Moderat
Pina in 5% rata. de eroare
23%
Limitat
Pina in 10% rata de eroare
56%
Zero
Mai mult de 10%
rata de 100%
eroare
72
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
DIMENSIUNEA
ESANTIONULUI
78,4% la 100%
53
58,5% la 78,3%
48
43,8% la 58,4%
43
33,0%1a43,7%
38
24,9%1a32,9%
33
18,9% la 24,8%
28
14,4%1a18,8%
23
ll,1%1a14,3%
18
8,5% la ll,0%
13
6,6% la 8,4%
8
0 1a 6,5%
3
Nota : RISC = RI x RNNE, pentru testele de control;
RISC = RI x RNNE x RC, pentru testarea de fond;
FBPS = factorul de baza al pragului de semnificatie.
73
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sectiunea G
Imobilizari corporale si necorporale
Obiective primare
Imobilizarile
corporale
si
necorporale
trebuie sa apartina societatii.
Imobilizarile corporale trebuie sa
existe.
Activele
ce
constituie
garantii
trebuie
identificate
Valoarea activelor trebuie stabilita in mod
just
Inainte de a incepe munca in detaliu asigurati-va ca
intelegeti toate implicatiile revizuirii generale a situatiilor
financiare (sectiunea B) si ale modelului de audit (sectiunea
F).
In aceasta sectiune, metoda recomandata de selectie a
esantioanelor este metoda propotionala de selectie. Aceasta
metoda consta in alegerea unui esantion de dimensiunea
indicata in sectiunea F3, dar acesta va fi impartit proportional,
astfel incit sa includa elementele mari, dar si o selectie din
elementele mai mici. Aceasta metoda presupune impartirea
esantionului in proportia 80:20. Astfel, 80% din marime va fi
aleasa
din rindul celor mai mari elemente in ordine
descrescatoare, iar 20% vor fi alese obligatoriu din restul
populatiei.
Exemplu : Sa presupunem ca avem 420 de intrari de
mijloace fixe in cursul anului, iar marimea esantionului , pentru
sectiunea de mijloace fixe este de 40 de elemente. In cadrul
testului de verificare a intrarilor de mijloace fixe din cursul anului,
esantionul va cuprinde primele 32 de intrari ca marime (80% x
40) si 8 vor fi selectate aleatoriu din restul de 388.
PROBE DE AUDIT CERUTE
74
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
MUNCA DE AUDIT
10. Verificarea fizica a imobilizarilor corporale
Un test evident este acela de constatare a existentei
imobilizarilor. Daca aceasta activitate este necesara stiind in ce
masura depinde de natura activitatii desfasurate de client.
Acolo unde imobilizarile corporale sunt semnificative ca
numar si valoare, auditorul trebuie sa verifice in mod fizic un
esantion. El trebuie de asemenea sa confirme ca instrainarile au
77
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
IMOBILIZARI
80
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Initiale
Data
Client: PLOTCO SRL
14/02/2001
Perioada :31/12/2000
21/02/2001
Grad de
de : (auditor)
Ref. Initiale
AD
Probleme
aparute
acoperire
Probe de audit cerute
1.Se obtine un tabel ce
Pt. toate G/3
ED
Nici
una
arata miscarile in timpul imobilizarile
anului pe cost, amortizare
si valori nete inregistrate
pentru fiecare clasa de active.
2. Se obtine un tabel al
Pt. toate
G/4-6
ED
Nici
una
intrarilor in timpul anului. imobilizarile
Toate intrarile importante
trebuie sustinute cu facturi/probe
documentare.
3. Se obtine un tabel al
Pt. toate
G/4-6
ED Nici
una
iesirilor din timpul anului. imobilizarile
Incasarile din instrainarile
importante trebuie sustinute
cu documente.
4. Se obtine un tabel ce
Pt. toate
G/6
ED Nici
una
prezinta profitul sau pierderea vehiculele
la instrainari in anul respectiv.
Se verifica calculul profitului
sau al pierderii la instrainare.
5. Se obtine un tabel ce prezinta Nu se aplica Nu exista ED
Nici una
activele aflate sub leasing
financiar sau sub contracte
81
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
de cumparare in rate.
Revizuiti aceste contracte si
asigurati-va ca atit activele,
cit si obligatiile asociate au
fost in mod corect contabilizate
si prezentate.
6. Se obtine un tabel ce
Pt. toate
G/4-6
ED
Nici una
prezinta cheltuiala cu
imobilizarile
amortizarea in anul
respectiv.
Se revizuieste cheltuiala
cu amortizarea si se compara
cu cea din anul anterior.
7. Se obtine un tabel ce prezinta Nu se aplica Nu exista ED
Nici una
reevaluarile activelor in
anul respectiv.
8. Se obtine un tabel al
Pt. toate
G/7
ED
Nici una
reparatiilor si inlocuirilor
imobilizarile
si se considera daca
exista elemente ce trebuie
capitalizate.
Activitatea de audit
9. Se verifica fizic imobi1izarile Cf. listei G/4-6
ED
Nici
una
corporale.
10. Se examineaza actele
Proprietati G/4
ED
Nici
una
de proprietate pentru activele ce pot fi
semnificative, daca acestea
mostenite
nu sunt detinute drept garantie
de o institutie de imprumut.
Asigurati-va ca titlul este
pe numele societatii si obtineti
informatii daca, acesta este
pastrat in alta parte.
11.Se obtine un tabel al
Nu exista cf.
Nu exista ED
Confirmare
angajamentelor de capital,
82
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
client
daca exista, facindu-se
distinctie intre cele contractate,
dar care nu au fost prezentate
in situatiile financiare, si
elementele autorizate, dar
necontractate
12. Analizati daca exista,
Nu se aplica
detinute
probe privind deprecierea
active
fondului comercial si a
altor imobilizari necorporale
si asigurativa ca nu au fost
facute provizioane adecvate
pentru acestea
Teste suplimentare
Nu se cer teste suplimentare
ED
Nu sunt
astfel de
Concluzie
Cu exceptia problemelor supuse atentiei verificatorului, am
obtinut o certificare rezonabila ca imobilizarile:
1. Au fost inregistrate complet si corect.
2. Exista si apartin societatii.
3. Sunt aratate la valoarea justa in bilant.
4.
Sunt in mod corect prezentate in conformitate cu legislatia
in vigoare.
Semnat de Elaine Devlin
14/02/2001
Auditor coordonator
Data :
83
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Index :G/3
CLADIRI APARATE DE ECHIPAMENTE
TOTAL
MASURA SI
TEHNOLOGICE
CONTROL
G/5
G/6
Valoare de inventar
La 1/1/2000
9.500,00 1.242,00
24.061,00
34.803,00
Intrari in cursul anului 837,54
8000,00
8837,54
Iesiri in cursul anului
(5.500.00)
(5.500.00)
La 31/12/2000
9500,00
2079,54
26561,00
38140,54
Amortizare
Inregistrata la 1/1/2001
1.330,00
84
248,00
6.0 15,00
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
7593,00
Amortizarea pe anul 2000
inclusa in costuri
190,00
7.246,54
Aferenta iesirilor
(1.375.00)
Valoarea ramasa
La 31/12/2000
7980,00
24676,00
La3l/12/1999
27210,00
8170,00
4 16,54
6.640,00
(1.375.00)
1415,00
994,00
15281,00
18046,00
Obiectiv:
Sa ma asigur ca imobilizarile sunt corect clasificate si
prezentate in conturi.
Concluzie:
Din activitatea de audit desfasurata rezuta ca imobilizarile
sunt in mod corect clasificate si prezentate in conturi.
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
9500,00
Amortizare la :
1/1/2000
1330,00
Anul 2000
190,00
Aferenta iesirilor
La 31/12/2000
1520,00
Valoarea ramasa la :
31.12.2000
7980,00
31.12.1999
8170,00
1330,00
190,00
1520, 00
7980,00
8170,00
Obiective :
Asigurarea faptului ca imobilizarile exista si sunt detinute de
societate;
Asigurarea faptului ca ultima evaluare sau costul este
corect prezentat in bilant;
Asigurarea faptului ca ratele amortizarii au fost calculate
pentru reducerea valorii inregistrate aechipamentelor tehnologice
cu marimile prevazute anterior;
Concluzie:
Din activitatea de audit desfasurata rezulta ca imobilizarile
corporale de natura cladirilor sunt proprietatea societatii. Rezulta
de asemenea ca activul este prezentat corect la cost mai putin
amortizarea acumulata. Confirm de asemenea ca amortizarea s-a
aplicat in mod consecvent si este adecvata societatii.
Intocmit de: ED
Revizuit de: AD
Data:
Data:
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Index :G/5
si control
Denumirea : Aparate de masura si control
Milioane lei
Masina A Masina B Masina C Masina D Masina E
Total
Valoare de inventar
La 1/1/2000 200,00 450,00 592,00
1242,00
Intrari in cursul anului
260,87
837,54
Iesiri in cursul anului
Sold la 31/12/2000
200,00 450,00
592,00 260,87
2079,54
Amortizare la :
1/1/2000
40,00
90,00
118,00
248,00
Anul 2000
40,00 90,00
118,00
52,87
416,54
Aferenta iesirilor
La 31/12/2000 120,00 270,00
356,00
208,00
1415,00
La 3l/12/1999 160,00 360,00
474,00
994,00
576,67
576,67
115,67
461,00
-
Obiective:
Asigurarea faptului ca imobilizarile exista si apartin
societatii;
Asigurarea faptului ca ultima evaluare sau costul este
corect prezentat in bilant;
Asigurarea faptului ca ratele amortizarii au fost calculate
pentru a reduce valoarea inregistrata a instalatiilor si
echipamentelor la valoarea reziduala pe durata de viata utila
anticipata ;
Concluzie:
87
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Clientul :
Index :G/6
Subiectul :Imobilizari echipamente
tehnologice
Denumirea :
Echipamente
tehnologice ;
Milioane lei
Utilaj A
Utilaj B
Utilaj C
Total
Valoare de inventar
La 1/1/2000
5500,00
18560,00
24061,00
Intrari in cursul anului
8000,00
8000,00
Iesiri in cursul anului
5500,00
5500,00
Sold la 31/12/2000
0,00
18560,00 8000,00
26561,00
Amortizare la :
1/1/2000
1375,00
4640,00
6015,00
Anul 2000
4640,00
2000,00
6640,00
Aferenta iesirilor
1375,00
1375,00
La 31/12/2000
0,00
9280,00 2000,00
11280,00
Valoarea ramasa la :
31.12.2000
9280,00 6000,00
15281,00
88
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
31.12.1999
18046,00
4125,00
13920,00
Obiective :
Asigurarea faptului ca imobilizarile exista si sunt detinute de
societate;
Asigurarea faptului ca ultima evaluare sau costul este
corect prezentat in bilant;
Asigurarea faptului ca ratele amortizarii au fost calculate
pentru reducerea valorii inregistrate aechipamentelor tehnologice
cu marimile prevazute anterior;
Asigurarea faptului ca pierderea sau cistigul la instrainarea
activelor este corect calculat si prezentat.
Concluzie:
Din activitatea de audit desfasurata rezulta ca
echipamentele tehnologice sunt detinute de societate. Rezulta de
asemenea ca activul este prezentat corect la cost mai putin
amortizarea acumulata. Confirm de asemenea ca amortizarea a
fost aplicata in mod consecvent si este adecvata societatii.
Sectiunea H
Investitii (plasamente)
Obiective primare
Investitiile trebuie sa existe si
sa apartina societatii.
Documentarea valorii lor
Notarea investitiilor ce sunt
depuse drept garantii
Inainte de inceperea activitatii detaliate asigurati-va
ca intelegeti toate implicatiile revizuirii generale a
situatiilor financiare (sectiunea B) si ale modelului de audit
(sectiunea F).
PROBE DE AUDIT CERUTE
Verificarea investitiilor
1. Obtinerea unei liste a investitiilor
89
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
,,impodobirea vitrinei).
Conturi consolidate
IAS 28, ,,Contabilizarea investitiilor in
intreprinderile
asociate, detaliaza cerintele de contabilitate specifice pentru
pachete de actiuni de acest tip.
IAS 27, ,,Situatiile financiare consolidate si contabilizarea
93
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sectiunea I
Stocuri si contracte pe termen lung
Obiective primare
Stocurile
de
produse
finite
si
stocurile
de produse in
curs de executie
trebuie
sa existe si sa apartina societatii,
Asigurati-va ca stocul este evaluat
la
94
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
96
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
4. Revizuirea analitica
Revizuirea analitica este intotdeauna o procedura
importanta si are o utilizare particulara atunci cind se verifica
cifrele stocurilor. Standardul de audit 520, ,,Proceduri analitice,
ofera instructiuni in acest sens.
Utilizind cifrele corespunzatoare stocului finl/stocurilor de
produse in curs de executie, ce compun rulajul stocului cu cel din
anii trecuti. Scopul acestui exercitiu este de a identifica erorile la
evaluarea stocului. Acestea pot fi erori cantitative, de cost sau de
separare a exercitiilor.
MUNCA DE AUDIT
Verificarea stocurilor
5. Participarea la inventariere
Un aspect important al auditului stocurilor de produse
finite/stocurilor de produse in curs de executie este participarea
efectiva a auditorului la inventariere.
(a) Notarea procedurii de inventariere
Planificarea reprezinta o faza vitala in executarea unei
inventarieri corecte. Auditorul trebuie asigure ca sunt utilizate
proceduri si instructiunile in vigoare vezi anexa instructiunilor
de inventariere pentru personalul implicat in audit.
Auditorul trebuie sa discute cu clientul cum si cind
urmeaza sa se efectueze inventarierea inainte de sfirsitul anului.
Adesea, auditorul trebuie sa sfatuiasca clientul in legatura cu
procedurile ce trebuie urmate pentru a se asigura ca se
efectueaza o inventariere completa. Vezi anexa 1.
Este important ca personalul care participa la o inventariere
sa fie bine pregatit.
(b) Urmarirea fiselor de inventar intermediare
Acuratetea stocurilor inregistrate depinde initial de intrarile
din fisele de inventar intermediar.
Aceste cifre vor fi verificate prin numararea elementelor de
stoc si prin urmarirea de esantioane din fisele de inventar in
magazie si invers.
Acolo unde este posibil, fisele de inventar utilizate la
97
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
finale
Acolo unde sunt utilizate fisele de inventar
intermediare, cantitatile din fisele finale trebuie regasite in fisele
intermediare.
Obtinerea de probe privind existenta cantitatilor de
elemente din stoc este fundamentala pentru audit.
(c) Testarea preturilor
Stocul trebuie evaluat la minimul dintre cost si valoarea neta
realizabila (VNR), conform IAS 2, ,,Stocuri. Preturile utilizate
trebuie determinate prin referire la listele de preturi/ facturi
adecvate.
Pentru elementele produse de societate, un element al
costului va fi dat de manopera- aceasta trebuie evaluata prin
referire la inregistrarile relevante in ceea ce priveste salariile
platite, pentru a confirma ca orele lucrate si plata acestora au
fost inregistrate in mod corect si sunt rezonabile pentru tipul de
activitate desfasurata.
(d) Revizuirea alocarii cheltuielilor de regie
Pentru elementele de stoc produse de societate, IAS 2,
Stocuri stipuleaza ca un procent de cheltuieli de regie
efectuate in mod normal trebuie inclus in cost. Auditorul trebuie
sa confirme daca procentul de cheltuieli de regie inclus este
rezonabil nu este subevaluat prin omiterea unui procent din
ele sau, mai probabil, supraevaluat prin includerea unui procent
in exces al cheltuielilor de regie, in asa fel incit activul este
supraevaluat si costurile pe perioada respectiva sunt
subevaluate.
(e) Sa se testeze daca costul nu depaseste VNR (valoarea
neta realizabila)
Stocul trebuie evaluat la cost sau la VNR, daca este mica,
conform IAS 2, Stocuri. Aceasta inseamna ca trebuie sa se
compare costul elementelor din stoc cu pretuirle lor de vinzare,
pentru a se confirma ca acestea sunt mai mari decit costul. Va
trebui desfasurata o activitate suplimentara pentru a se determina
daca este probabil sau nu ca stocurile sa fie vindute la cost sau la
un pret mai mare in perioadele viitoare.
7. Identificati stocurile cu circulatie lenta sau care sunt
uzate
Acolo unde elementele stocului sunt uzate, s-au deteriorat sau
este putin probabil ca sa fie vindute , stocul nu trebuie
99
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Trebuie
pusa
intrebarea
daca
exista
contracte
supraevaluate. Costurile la zi plus costurile pentru finalizarea
activiatii trebuie comparate cu valorile finale rezultate din vinzari,
pentru a se confirma daca este probabil sa rezulte un profit. Daca
exista dubii, trebuie consituit un provizion pentru reducerea
costului produselor aflate in curs de executie la valoarea neta
realizabila.
Dupa revizuirea ce se realizeaza la punctul 13 si prin testele de
detaliu vor fi identificate contractele cu probleme.
Contracte pe termen lung
14. Analizati stadiul desfasurarii contractelor
Evaluarea corecta a contractelor si recunoasterea profitului,
asa cum este definita in IAS 11, ,,Contracte de constructie, pot fi
determinate doar daca stadiul de progres al contractelor este
cunoscut.
Va aduce contractul in cele din urma un profit (chiar mic)?
Daca exista dubii in legatura cu proftabilitatea contractului,
costurile la sfirsitul anului in chestiune trebuie reduse la VNR si
constituite provizioane pentru orice costuri viitoare de finalizare
ce nu vor fi acoperite de venituri.
15. Probati cifra de afaceri a contractului cu
documente justificative
Cifra de afaceri a unui contract este rareori data de
valoarea numerarului incasat in timpul (ajustata pentru soldurile
debitoare de inchidere si de deschidere), ci este mai degraba
data de valoarea muncii finalizate in mod satisfacator in timpul
anului.
Pentru multe firme de constructii, aceasta poate fi suma
rezultata din vinzari cerificate de arhitect/dirigintele de santier sau
de ingineri, in care caz cifra de afaceri poate fi cu usurinta
evaluata si reconciliata cu incasarile in numerar (ajustate pentru
soldurile debitoare si garantiile de buna executie).
In multe situatii complexe, cifra de afaceri poate fi calculata
din datele de baza ale activiatii desfasurate, in care caz
102
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Concluzie
Asigurati-va de citirea si intelegerea concluziilor si de faptul
ca acestea sunt semnate ca proba ca s-a indeplinit angajamentul
de audit.
Nu citi doar concluziile si semnati. Studiati stocurile si
contractele pe termen lung.
EXISTA STOCUL CU ADEVARAT, ESTE IN POPRIETATEA
SOCIETATII SI ARE VALOARE?
ANEXA:
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
105
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Debitorii
exista
si
Sectiunea J
Obiective primare
debitele nu sunt
supraevaluate
debitele sunt realizabile (ca numerar)
Inainte de a incepe activitatea detaliata, asigurati-va ca
intelegeti implicatiile revizuirii cu caracter general a
situatiilor financiare (sectiunea B) si modelul auditului
(sectiunea F).
Pentru aceasta sectiune, metoda recomandata de selectie
a esantioanelor este metoda proportionala de selectie. Aceasta
metoda consta in alegerea unui esantion de dimensiuni indicata
in sectiunea F3, dar acest esantion va fi impartit proportional,
astfel incit sa includea elementele mari, dar si o selectie din
elementele mai mici. Aceasta metoda presupune impartirea
esantionului in proportia 80 :20. Astfel, 80% din marimea
esantionului va fi aleasa din rindul celor mai mari elemente in
ordine descrescatoare, iar 20% vor fi alese aleatoriu din restul
106
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
populatiei.
Exemplu : Presupunem ca avem 420 de clienti, marimea
esantionului nostru trebuie sa fie de 40 de elemente. Esantionul
va cuprinde primii 32 de clienti ca marime (80%x40) si 8 care vor
fi selectati aleatoriu din restul de 388.
PROBE DE AUDIT CERUTE
1. Obtineti un tabel sintetizat al soldurilor debitoare
O parte esentiala a procesului de audit este de a inregistra
cum sunt compilate situatiile auditate si de a obtine probe despre
cifrele individuale.
pentru a efectua revizuirea analitica a soldurilor debitoare
(sectiunea 9) este necesara o situatie suficient de detaliata a
debitorilor.
2. Se reconciliaza soldurile din registrul vinzarilor cu
cel din balanta analitica si sintetica
Este esential sa se demonstreze cum au fost compilate
cifrele din contul de debitori o documentare care poate fi
referentiata cu activitatea de audit desfasurata, pentru a obtine
probe pentru cifra totala a debitorilor.
pentru a permite emiterea unei opinii asupra tuturor
debitorilor societatii, este in mod normal necesar sa se obtina
probe despre sumele de incasat de la fiecare debitor. Daca se va
tine cont de totalul (de control) corespunzator contului debitorilor,
atunci trebuie verificat modul cum se acumuleaza aceasta cifra.
Soldul contului de control trebuie sa provina din totalitatea
facturilor/notelor de credit emise si a platilor primite in timpul
anului. De aceea, este necesar :
(a) sa se investigheze inregistrarile contabile mari sau
neobisnuite
Acolo unde este tinut un registru al vinzarilor si unde sunt
utilizate inregistrari contabile conventionale pentru ajustarea
soldurilor, acestea trebuie revizuite ; ele nu ar trebui sa apara in
mod normal.
(b) sa se investigheze orice fluctuatii neobisnuite in nivelul
facturilor/notelor de credit ce sunt inregistrate periodic.
Trebuie sa existe un motiv pentru fluctuatiile in activitate.
(c) sa se verifice soldurile
Se va verifica un esantion de solduri din registrul de vinzari,
107
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
MUNCA DE AUDIT
10. Revizuirea debitorilor luati in calcul confirmarea
directa
Un obiectiv primordial al auditului debitorilor este acela de a
verifica ca acestia aexista. Acolo unde exista multe solduri, si
raportul de audit trebuie prezentat intr-o perioada relativ scurta,
atunci confirmarea directa a debitorilor poate fi o etapa utila in
probarea lor.
Trebuie selectat un esantion de solduri cu valoare mare,
110
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
ANEXA:
SCRISOARE DE CONFIRMARE A
DEBITORILOR
(ANTETUL SOCIETATII AUDITATE)
De la clientul _______________________
(numele si adresa debitorului)
Stimati domni,
112
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
de
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
active
si pasive Notarea activelor
utilizate drept garantii pentru
credite
Inainte de a incepe activitatea in detaliu, auditorul trebuie
sa se asigure ca intelege implicatiile examinarii a situatiilor
financiare (sectiunea B) si ale abordarii auditulul (secfiunea F).
Probe de audit cerute
1. Obtinerea unei situatii a soldurilor
O parte esentiala a procesului de audit se concretizeaza in
a inregistra modul in care s-au intocmit situatiile financiare
auditate si in a obtine documentele prin care se pot proba cifrele
individuale. Soldurile conturilor la banci, numerarul disponibil in
cash, ca si creditele au adesea o valoare considerabila si pot
deveni esentiale in perioadele in care lichiditatile firmei sunt
insuficiente aceste solduri trebuie sa fie corecte ca valoare si
sa fie corect clasificate in active/pasive curente si active/pasive
pe termen lung.
Desi soldurile conturilor la banci, numerarul in cash si
creditele se vor modifica pe parcursul exercitiului financiar, este
recomandabil sa se examineze dinamica soldurilor de la un an la
altul, pentru a se identifica posibilele omisiuni sau erori. De
asemenea, o situatie comparativa a acestor solduri este utila
auditorului pentru verificarea variatiei lichiditatii, ratei solvabilitatii
firmei in decursul anului.
2. Verificarea reconcilierii extraselor bancare
Corectitudinea soldurilor bancare trebuie probata pe baza
unor dovezi independente si de incredere; de aceea, toate
soldurile conturilor la banci, ale casei si ale creditelor pe termen
lung trebuie reconciliate cu extrasele de cont aferente (prin
punctaj).
a) Verificarea adunarilor
Trebuie verificate adunarile pentru reconcilieri si situatiile
aferente ar fi simplu sa se ascunda o lipsa a lichiditatilor prin
introducerea unei diferente din reconciliere.
b) si c) Urmarirea posturilor neinchise
Trebuie sa se verifice, pe baza extraselor de cont, cecurile
neincasate/soldurile debitoare si viramentele nedecontate, pentru
a se identifica eventualele inregistrari artificiale. De exemplu, pot
exista anumite inregistrari doar in contabilitatea companiei, nu si
114
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
nu
sunt
subevaluati
S-au inregistrat toate
datoriile
Inainte de a incepe activitatea in detaliu, auditorul trebuie
sa se asigure ca intelege implicatiile examinarii generale a
situatiior financiare (sectiunea B) si abordarea auditului
(sectiunea F).
Pentru aceasta sectiune se va folosi metoda proporfionala
de selecfie, cu mentiunea ca aceasta va fi aplicata la rulajul
creditor al conturilor de pasiv respective (in speta 401), si nu la
soldurile de inchidere ale conturilor respective. Motivul este ca, in
cazul pasivelor, testele de audit vor urmari sa probeze ca
soldurile nu sunt subevaluate, in timp iin cazul activelor auditul va
trebui sa probeze ca soldurile nu sunt supraevaluate.
Metoda proportionala de selecfie urmareste alegerea unui
esantion de dimensiunea indicata in sectiunea F3, ca acest
esantion sa fie impartit proportional, astfel incat sa includea.
elementele mari, dar si o selectie din elementele mai mici.
Aceasta metoda presupune impartirea esantionului in proportia
80:20. Astfel, 80% marimea esantionului va fi aleasa din rindul
celor mai mari iin ordine descrescatoare, iar 20% aleatoriu din
restul populatiei.
Exemplu : Sa presupunem ca marimea esantionului nostru
este de 40 de elemente, conform F3. Esantionul va cuprinde
primii 32, adica 80% x 40, de furnizori ca volum in cursul anului
(chiar daca soldurile de sfirsit nu sunt neaparat cele mai mari) si 8
117
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
similari.
c) Inregistrarea soldurilor debitoare
Existenta soldurilor debitoare este o situatie neobisnuita,
explicatia cea mai probabila fiind faptul ca plata pentru produsele
fumizate a trebuit sa fie facuta in avans, iar factura aferenta nu a
fost inca prmita sau inregistrata. Daca exista solduri debitoare
reale, de exemplu ca urmare a notelor de credit sau a platilor mai
mari decit cele corecte, iar aceste solduri au o valoare
semnificativa, atunci ele trebuie reclasificate drept active pe
termen scurt (cu conditia sa se poata demonstra ca sunt
recuperabile).
(f) Sume aflate in disputa
Auditorul trebuie sa afle daca exista sume aflate in disputa aceasta poate insemna ca furnizorul considera ca firma auditata ii
datoreaza o suma mai mare decit aceea care apare in lista
soldurilor.
5. Testarea
respectarii
principiului
independentei
exercitiului
Erorile
determinate
de
nerespectarea
principiului
independentei exercitiului vor avea un efect direct atit asupra
bilantului, cit si asupra profitului raportat.
Planificarea auditului si examinarea initiala (sectiunen F),
precum si prin auditul stocurilor si al productiei in curs de
executie (sectiunea I) s-ar fi putut identifica eventualele probleme
referitoare la inregistrarile ce presupun respectarea principiului
independentei exercitiului.
Erorile de inregistrare a stocurilor/cumpararilor de materii
prime si a creditorilor sau manipularea acestor conturi reprezinta
un domeniu cu risc ridicat pentru auditor. Auditorul trebuie sa
verifice corectitudinea inregistrarilor prin selectarea elementelor
primite imediat inainte si dupa sfirsitul exercitiului financiar,
asigurindu-se ca acestea sunt corect reflectate in conturile de
stocuri, cumparari si creditori (a se vedea ,, Respectarea
principiului independentei exercitiului in inregistrarile privind
stocurile - sect iunea J).
6. Verificarea cheltuielilor angajate
Cheltuielile rezultate din activitatea comerciala sau
cheltuielile de regie care nu au fost decontate pina la sfirsitul
exercitiului financiar vor genera angajamente.
Activitatea de audit trebuie sa se concentreze pe verificarea
120
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Impozite
Sectiunea M
si
taxe
Obiectiv
primar
123
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
S-au
inregistrat
corect
datoriile
restante si
curente la bugetul statului si fondurile
speciale, datoriile privind impozitul
aminat, precum si eventualele penalitati
Inainte de a incepe activitatea in detaliu, auditorul trebuie
sa se asigure ca intelege implicatile examinirii situatiior financiare
(sectiunea B) si abordarea auditului (sectunea F).
PROBE DE AUDIT CERUTE
1. Obtinerea unei analize sintetice a impozitelor si
taxelor
Trebuie realizata reconcilierea soldurilor initiale cu cele
finale ale impozitelor si taxelor de platit (sau de recuperat) printr-o
analiza completa a soldurilor initiale, a impozitelor si a taxelor
platite/recuperate, a cheltuielilor/datoriilor si a soldurilor finale.
2. Examinarea situatiei datoriilor din exercitiul financiar
precedent
Auditorul trebuie sa se asigure ca datoriile privind
impozitele si taxele au fost platite la timp, iar in cazul in care au
existat datorii restante, trebuie sa determine cauzele pentru care
aceste datorii nu au fost achitate la scadenta. De asemenea,
trebuie sa verifice inregistrarea corecta in contabilitate a
dobinzilor sau a penalitatilor aferente platilor restante.
3 Examinarea si verificarea calculului impozitelor si
taxelor
Aceasta este o etapa esentiala in verificarea calculului
impozitelor si taxelor efectuat in prealabil de client. Trebuie
verificate toate soldurile reportate si modul de calcul al sumelor
din exercitiul financiar auditat, dupa ce s-a confirmat
corectitudinea sumelor primare.
Auditorul trebuie sa cerceteze documentele referitoare la
cumparari si vinzari de active, atunci cind este necesar sa
stabileasca daca este indreptatita inregistrarea unor deduceri
fiscale sau a unor cheltuieli aferente acestor vinzari/cumparari de
active.
124
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
TVA
6. Examinarea si reconcilierea deconturilor de TVA
125
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sectiunea N
Capital rezerve si documente contabile obligatorii
Obiectiv primar
Firma respecta prevederile legale in
vigoare
Inainte de a incepe activitatea in detaliu, auditorul trebuie
sa se asigure ca intelege implicatiile examinari generale a
situatiior financiare (sectiunea B) si abordarea audiului (sectiunea
F).
PROBE DE AUDIT CERUTE
1. Obtinerea unei situatii a capitalului social
Valoarea capitalului autorizat si a capitalului subscris
trebuie prezentata cu acuratete. In cazul in care directorii sunt si
actionari ai firmei respective, participatiile acestora la capital
trebuie prezentate in situatiile financiare.
2. Compararea soldului capitalului social
rezervelor cu cele din exercitiul financiar anterior
si
al
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Concluzie
Auditorul trebuie sa se asigure ca au fost citite si intelese
concluziile, care sunt apoi semnate ca act doveditor ca auditul
a fost incheiat.
Nu va limitati la citirea si la semnarea concluziilor.
RESPECTA
FIRMA
LEGALE IN VIGOARE?
AUDITATA?
Contul
Sectiunea O
profit
de
PREVEDERILE
si
pierderi
Obiective primare
S-au inregistrat toate veniturile din
vinzari
S-au inclus si se analizeaza corect
toatecheltuielile reale
S-au identificat elementele exceptionale
Venituri din vinzari
PROBE DE AUDIT CERUTE
1. Sintetizarea veniturilor
exercitiului financiar auditat
129
din
viuzari
aferente
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
si sa nu fie subdimensionate.
17. Verificarea unui esantion al inregistrarilor
cheltuielilor cu personalul
Statele de salarii ofera informatii relevante pentru auditori,
de aceea aceste documente trebuie auditate.
Toate cheltuielile cu personalul trebuie inregistrate integral
si cu exactitate in statele de salarii, aceasta procedura poate fi
testata prin:
a) verificarea unui esantion de inregistrari din cartea mare
pe baza totalurilor cheltuielilor salariale si a platilor efectuate
este foarte important ca cifrele din cartea mare sa reflecte
cheltuielile si platile aferente unor salariati reali.
Aceste pati trebuie sa rezulte din date specifice referioare
la drepturile de personal si trebuie sa fie inregistrate ca decontari
cu personalul cheltuieli cu personalul sau datorii la stat aferente
exercitiului financiar catre angajati, bugetul statului, bugetul
asigurarilor sociale etc. (sectiunea L )
b) verificarea unui esantion al totalurilor cheltuielilor
salariale pe baza evidentelor de personal, pentru a se confirma
existenta angajatilor respectivi si corecta inregistrare a impozitului
pe salarii si a decontarilor privind asigurarile si protectia sociala.
Scopul principal al acestor teste este ca auditorul sa se
asigure ca inregistrarile cheltuielilor cu personalul sunt reale si
corecte, adica nu exista salariati fictivi.
18. Examinarea analitica
Se vor verifica cheltuielile salariale de la un an la altul.
Pornind de la rezultatele obtinute prin examinarea activitatii
firmei auditate (sectiunea F), auditorul trebuie sa decida daca
cheltuielile cu personalul din exercitiul financiar auditat sunt in
concordanta cu activitatea firmei si daca variatia numarului
salariatilor si a impozitelor platite (daca exista o variatie) de la un
an la altul se coreleaza cu variatia cheltuielii.
Prin aceste teste se urmareste, de asemenea, sa se
verifice autenticitatea cheltuielilor cu personalul.
135
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
auditului
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Active
imobilizate
corporale
si
necorporale
G
Investitii
(plasamente)
H
Stocuri
si
contracte
pe
termen
lung
I
Creante
sI
plati
in
avans
J
Disponibilitati in conturi la banci sau in casa - credite pe termen
lung K
Creditori
si
angajamente
L
Impozite
si
taxe
M
Capital,
rezerve
si
registre
cerute
de
lege
N
Contul
de
profit
si
pierderi
O
Cartea
mare
si
balanta
de
verificare
P
Sectiunea A
LISTA DE VERIFICARE A FINALIZARII ANGAJAMENTULUI
Data
Initiale
Client :
Perioada auditata :
misiune)
143
Initiale
Probleme
aparute
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
9. Au fost urmate procedurile de verificare
,,la cald ale firmei si s-a documentat
aceasta verificare?
10. A fost finalizata scrisoarea de recomandari
catre conducere?
11. A fost finalizata scrisoarea de reprezentare?
12. A fost pregatit un sumar al orelor de lucru
efective?
A fost acesta comparat cu timpul planificat?
13. S-a luat in discutie intentia firmei noastre de
a obtine o noua numire ca auditori?
14. Au fost notate puncte de planificare
pentru anul viitor?
Concluzie:
Am revizuit documentele de lucru impreuna cu
situatiile financiare finale si am obtinut o asigurare
rezonabila despre situatiile financiare, si anume:
- ca acestea sunt in concordanta cu inregistrarile si
documentele contabile;
- ca au fost intocmite in conformitate cu standardele
de contabilitate si ca aceste standarde au fost aplicate in
mod consecvent;
- ca ofera suficiente informatii si sunt prezentate in
conformitate cu cerintele legale si profesionale;
- ca prezinta o imagine fidela, cu exceptia rezervelor
din raportul meu de audit.
Rezerve (daca e cazul) Motiv
Semnat__________________
_______
Data____
Verificator/Responsabil de misiune
144
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sectiunea B
REVIZUIREA GENERALA A SITUATIILOR FINANCIARE
Data
Initialele
Client :
Perioada auditata :
145
Initiale
Probleme
aparute
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Activitate de revizuire
1. Se analizeaza orice indicatori
contabili semnificativi.
Se obtin si se documenteaza explicatii
de la directori/manageri pnivind orice
fluctuatii semnificative. Aceste explicatii
se testeaza cu probe adecvate.
2. Se confirma rezonabilitatea oricaror
estimari contabile incluse in situatiile
financiare.
3. Asigurati-va ca nu exista garantii sau
conditionari neprezentate.
4. Trecerea in revista a scrisorilor avocatilor.
5. Revizuirea formatului situatiilor financiare
si stabilirea conformitatii cu cerintele
legale
si profesionale.
6. Efectuarea si inregistrarea unei verificari
a
evenimentelor ulterioare utilizind
programul detaliat (B1)
7. Efectuati o revizuire a situatiilor
financiare
in intregul lor pentru a stabili
credibilitatea si gradul de adecvare a
principiului continuitatii activitatii.
8. Asigurati-va ca exista fonduri suficiente
pentru a satisface cerintele de lichiditate
ale
societatii pentru urmatoarele 12 luni.
Aplicati programul de revizuire a
continuitatii activitatii (B2).
Rapoarte catre directori sau management
9. Evaluati daca exista aspecte
semnificative care sa necesite
raportarea
catre directori/management. Daca exista
o astfel de situatie, documentati
circumstantele si masurile care au fost
luate.
10. Daca este potrivit, itocmiti o scrisoare
de
recomandari catre conducere sau
explicati
de ce nu este necesara o astfel de
146
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
scrisoare.
Rapoarte catre terti
11. Evaluati daca se inregistreaza sau se
suspecteaza nerespectarea legislatiei
sau a
reglementarilor in vigoare, ceea ce da
nastere la o obligatie statutara de
raportare
catre autoritatea adecvata. Daca aceasta
este situatia, se documenteaza
circumstantele si masurile luate.
12. Se analizeaza daca exista aspecte
semnificative, ca de exemplu fraude
sau
erori sau neconformitate cu legislatia si
cu reglementarile in vigoare, care au
ridicat semne de intrebare asupra
integritatii
directorilor sI de aceea cerem
raportarea
catre autoritatea adecvata in interesul
public. Daca acesta este cazul, se
documenteaza circumstantele si
masurile luate.
Verificarea credibiIitatii situatiilor
financiare
13. Se confirma ca situatiile financiare
auditate sunt in concordanta cu
informatiile auditorului despre client si
cu
rezultatele altor proceduri de audit si ca
maniera de prezentare este corecta.
14. Se confirma ca informatiile din
documentele anexate situatiilor financiare
auditate, cum ar fi raportul directorilor,
declaratia presedintelui etc., sunt
consecvente si nu contin erori.
Raportul de audit
15. Pe baza revizuirii si a evaluarii
probelor de audit, se intocmeste
raportul de audit.
Daca se sugereaza emiterea unui raport
cu rezerve, este recomandabil sa se
discute
aspectele respective cu un alt
147
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
auditor/partener si sa se documenteze
oncluzia la care s-a ajuns.
Concluzie:
Am incheiat revizuirea situatiilor financiare in totalitatea lor. Ma declar
multumit de credibilitatea cifrelor in ansamblul lor si de faptul ca au
fost intocmite pe o baza consecventa si acceptabila.
Semnat,
Data
Verificator/Responsabil de misiune
148
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sectiunea B1
VERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOARE
Initiale
Client :
Perioada auditata :
Data
149
Ref.
Initiale
Probleme
aparute
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Proceduri de identificare a
societatii
1. Au luat directorii/managementul in
considerare existenta si posibilul
efect al evenimentelor ulterioare?
2. Exista proceduri conventionale
pentru
identificarea evenimentelor
ulterioare?
Informatii relevante din
procesele-verbale
3. Se verifica toate proceseleverbale
si se inregistreaza orice
eveniment relevant.
Indicatori financiari detaliati
4. Se verifica rapoartele de gestiune
ulterioare datei bilantului si se
inregistreaza caracteristicile
esentiale.
5. Se verifica ultimele prognoze ale
fluxurilor de numerar si se
inregistreaza soldul net
previzionat.
6. Se verifica urmaroarele jurnale si
documente, pentru perioada
ulterioara datei bilantului,
neverificate in etapa de lucru pe
teren:
a) jurnalul de casa si extrasele de
cont,
b) jurnalul vinzarilor zilnice,
c) jurnalul cumpararilor zilnice,
si se documenteaza orice
elemente
semnificative/neobisnuite care
influenteaza sumele/prezentarile
din
situatiile financiare.
7. Se verifica mijloacele fixe si se
inregistreaza orice diminuare a
valorii
acestora.
150
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
8. Se verifica si se inregistreaza
datoriile fiscale
9.Se verifica contingentele si se
evalueaza impactul acestora
asupra
prezentarilor.
10. Se verifica orice modificari in
capitalul social sau in cel
imprumutat.
Discutii cu directorii
11. Se discuta cu directorii evolutia
societatii dupa data bilantuhui.
12.Se inregistreaza orice
evenimente
care pot influenta situatiile
financiare.
Perioada acoprita de verificari
13.Se confirma ca verificarea
evenimentelor ulterioare a
acoperit perioada pina la data
raportului de audit.
Atunci cind apar evenimente
ulterioare
semnificative dupa data semnarii
raportului de audit, dar inainte ca
situatiile financiare sa fie prezentate
membrilor, se iau in considerare
implicatiile standardului de audit
150, ,,Evenimente ulterioare, si se
documenteaza activitatea
desfasurata
si masurile suplimentare luate.
Se intocmeste un tabel cu toate
evenimentele semnificative care
influenteaza imaginea oferita de
situatiile
financiare si se analizeaza ajustairile
ce se impun.
151
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Concluzie:
Am obtinut o asigurare rezonabila ca s-au facut ajustarile sau
prezentarile necesare pentru a reflecta evenimentele ulterioare si ca
situatiile financiare nu au fost modificate semnificativ de alte evenimente
care au avut loc intre data bilantului si data la care se semneaza raportul
de audit.
Semnat
Data
Verificator/Responsabil de misiune
Sectiunea B2
REVIZUIREA PRINCIPIULUI CONTINUITATII ACTIVITATII
Initiale
Client :
Intocmit de: (auditorul)
Perioada auditata :
Revizuit de : (responsabil de misiune)
Eventuale
probleme
legate de
principiul
continuitatii
Da/Nu
152
Ref.
sit.
Data
Initiale si
data
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
153
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
154
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Concluzie :
Am obtinut o asigurare rezonabila cu privire la corecta aplicare a
principiului continuitatii activitatii in elaborarea situatiilor financiare.
Semnat :________________
Verificator/responsabil de misiune
Data________________
Sectiunea C
LISTA DE VERIFICARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU
Initialele
Data
Client :
Intocmit de: (auditorul)
Perioada auditata :
Revizuit de : (responsabil de misiune)
Ref.
155
Initiale
Probleme
aparute
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sectiunea D
OBSERVATII FINALE SI INT^LNIRILE CU CLIENTUL
Initialele
Client :
Data
Intocmit de: (auditorul)
156
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Perioada auditata :
Initiale
Probleme
aparute
Sectiunea E
CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT
157
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Initialele
Client :
Perioada auditata :
Data
Intocmit de: (auditorul)
Revizuit de : (responsabil de misiune)
Ref.
Initiale
Probleme
aparute
Sectiunea E1
ACCEPTAREA MANDATULUI, RE^NNOIREA MANDATULUI
158
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Initialele
Client :
Perioada auditata :
Data
Intocmit de: (auditorul)
Revizuit de : (responsabil de misiune)
Ref. sit.
159
Da/Nu
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
____________________
(Responsabil de misiune)
160
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
ABORDAREA AUDITULUI
Inifialele
Client :
Perioada auditata :
misiune)
Sectiunea F
Data
Intocmit de: (auditorul)
Revizuit de : (responsabil de
Ref.
161
Initiale
Probleme
aparute
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Experienta
Semnatura
162
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sectiunea F0
PRAGUL DE SEMNIFICATIE
Initiale
Client :
Intocmit de : (auditor asociat)
Perioada auditata:
Revizuit de:
(responsabil de misiune)
Situatii financiare
Data
Buget
Exercitii
anterioare
exercitiu curent
exercitiu curent
19__
19__
lei
lei
lei
lei
Active totale (inainte de
Scaderea datoriilor)
1%
1
2%
2
Cifra de afaceri
0,5%
3
1%
4
Profit inainte de impozitare
(nota 3)
5%
5
10%
6
Prag de semnificatie
Etapa de planificare
Etapa exprimarii opiniei
NOTA EXPLICATIVA privind rationamentul selectiei pragului de semnificatie.
Note:
1. Pragurile de semnificatie ar trebui, in mod normal, sa se
situeze in intervalul indicat de factorii :
1-6. Nu se vor lua in considerare factorii 5 si 6 daca exista
pierderi sau daca profitul nu este corect prezentat, oricare ar fi motivul
distorsionarii sale. Se vor utiliza alti factori daca se va considera ca sunt
mai adecvati.
2. Pragul de semnificatie stabilit in etapa de planificare se
utilizeaza, in principal, pentru determinarea marimii esantioanelor, iar
163
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
164
Nu
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
2. Contabilitatea
(a) Este functia contabililatii descentralizata?
(b)Ii lipsesc personalului din contabilitate instruirea si
capacitatea de a-si duce la indeplinire sarcinile care ii
revin?
(c)Exista probleme de atitudine sau de etica in
departamentul de contabilitate?
(d)Exista riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului
ca angajatii societatii lucreaza sub presiune?
165
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
166
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sectiunea F2
LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC
Initiale
Data
Client :
Intocmit
de :
(auditor
asociat)
Perioada auditata: Revizuit de:
(responsabil de misiune)
E
v
a
l
u
a
r
1 2 3 4 5 6 e
Pragul de semnificatie=
Riscuri
inerente
specific
e
Intrebari
Riscul general =
Imobilizari corporale
si necorporale
Conturi ale grupului si
investitii
Stocuri si productie in curs
De executie - cantitati
Stocuri si productie in curs
evaluare
Debitori
Plasamente pe termen scurt
Conturi la banci si casa - plati
Conturi la banci si casa -incasari
Conturi la banci - confruntate
extrasele de
cu
167
R
e
f
.
s
i
t
Marimea
esantion
ului
(bazata
pe
judecata)
/Factorul
initial de
risc
(laF3)
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
cont
Creditori
Creditori pe termen lung
Vinzari
Cumparari
Cheltuieli
Salarii si indemnizatii
Alte sectiuni de audit
Balanta de verificare si
inregistrari contabile
Situatii financiare
preliminare si inregistrari
dupa sfirsitul exercitiului
168
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sectiunea F3
RISCURI INERENTE SPECIFICE SI MARIMEA
ESANTIOANELOR INITIALE
Initiale
Client :
Intocmit
de :
(auditor
asociat)
Perioada auditata: Revizuit de:
(responsabil de misiune)
Data
Imobilizari corporale si
necorporale
Conturi ale grupului si
investitii
169
RNNE
Riscul
de
control
(RC)
Calc
ulul
benz
ii de
risc
RIxR
NNE
xRC
Dime
nsiun
ea
esanti
onului
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
CRITERII
Rata esecurilor pina la 2%
Rata esecurilor pina la 5%
Rata esecurilor pina la 10%
Rata esecurilor mai mare de 10%
RISC
13,5%
23,0%
56,0%
100,0%
170
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
BANDA DE RISC
78,4%PANA LA 100%
58,5% PANA LA 78,3%
43,8% PANA LA 5 8,4%
33,0% PANA LA 43,7%
24,9% PANA LA 32,9%
18,9% PANA LA 24,8%
14,4% PANA LA 18,8%
11,1% PANA LA 14,3%
8,5%PANA LA 11,0%
6,6%PANA LA 8,4%
PANA LA 6,5%
MARIMEA
ESANTIONULUI
53
48
43
38
33
28
23
18
13
8
3
MARIMEA
ESANTIONULUI
59
52
48
44
40
35
30
25
20
8,4% PANA LA 10,8%
15
10
5
171
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sectiunea G
ACTIVE IMOBILIZATE CORPORALE SI NECORPORALE
Inifiale
Data
Client:
Intntocmit de: (auditor asociat)
Perioada auditata:
misiune)
172
Grad de
acoperir
e
Ref.
sit.
Initiale
Problem
e
aparute
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
intrarile
importante de active pe baza
facturilor
aferente/ documentelor justificative.
3. Obtineti un tabel cu iesirile de
active
in cursul exercitiului financiar.
Verificati incasairile din fiecare
vinzare
importanta de active din cursul
exercitiului
financiar cu documentele justificative.
4. Obtineti un tabel cu
profitul/pierderea
rezultata in urma cedarilor de active
din
cursul exercitiului financiar.
Verificati calculul profitului sau
pierderii din vinzare.
5 Obtineti tabele cu activele detinute
prin contracte de leasing financiar
sau de
cumparare in rate. Revizuiti
contractele
de leasing financiar si de cumparare
in
rate si asigurati-va ca atit activele, cit
si obligatiile aferente au fost corect
inregistrate si prezentate.
6 Obtineti tabele privind cheltuielile cu
amortizarea aferente exercitiului
financiar
auditat. Verificati corectitudinea
calculului cheltuielilor cu amortizarea
si comparati politica de amortizare din
exercitiul curent cu cea din anii
anteriori.
7. Obtineti tabele cu reevaluarile de
active efectuate in cursul exercitiului
financiar auditat.
8. Obtineti un tabel cu reparatiile si
modenizari1e de active si decideti
daca
exista elemente care trebuie
capitalizate.
173
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Concluzie:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut
asigurari rezonabile ca mijloacele fixe:
1. au fost inregistrate corect si in totalitate;
2. exista si apartin societatii
3. sunt corect evaluate in bilant;
4. sunt corect prezentate, conform standardelor contabile.
Semnat
Data
Responsabil de misiune
174
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sectiunea H
INVESTITII (PLASAMENTE)
Inifiale
Client:
Data
Perioada auditata:
misiune)
Grad de Ref.
Probe de audit necesare
acoperir sit.
Verificarea plasamentelor
1. Otineti lista plasamentelor si asigurati- e
va ca sunt corect clasificate in filiale,
firme a
sociate, asocieri in participatie, alte
active fixe sau curente.
2. Verificati costul activelor noi si al celor
cedate cu documentele justificative
aferente si asigurati-va ca variatiile
importante in active au fost autorizate.
3. Confirmati soldurile conturilor de
credite intragrup si asigurati-va ca
sunt corect prezentate.
Venituri din plasamente
4. Asigurati-va ca veniturile din
plasamente sunt inregistrate in
contabilitate pe o baza adecvata si
consecventa.
5.Asigurati-va ca profitul/pierderea din
cedari este calculat(a) corect.
Activitatea de audit
Verificarea plasamentelor
6. Obtineti confirmarea de la tertii ca
detin certificate de proprietate, amanunte
privind
conditiile
contractuale
ale
asocierii in
participatie etc.
7. Verificati fizic un esantion din
certificatele detinute de client.
8. Verificati printr-o sursa autorizata, de
exemplu CNVM, ca s-au inregistrat toate
175
Initiale
Problem
e
aparute
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Concluzie:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut
o asigurare rezonabila ca plasamentele si veniturile aferente:
1. au fost inregistrate corect si in totalitate;
2. exista si apartin societatii;
3. sunt corect evaluate in bilant;
4. sunt prezentate corect in situatiile fmanciare, in conformitate
cu standardele contabile.
Semnat
Data
Verificator/Responsabil de misiune
176
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sectiunea I
STOCURl SI CONTRACTE PE TERMEN LUNG
Inifiale
Client:
Data
Perioada auditata:
misiune)
177
Ref.
sit.
Initiale
Problem
e
aparute
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
178
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Concluzie:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut un nivel
rezonabil de asigurare ca stocurile si contractele pe termen lung:
1.au fost inregistrate corect si in totalitate;
2. exista si apartin societatii;
3.sunt corect evaluate in bilant;
4.sunt prezentate corect in situatiile financiare, in confornitate cu
standardele contabile.
Semnat
Data
179
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Verificator/Responsabil de misiune
Sectiunea J
CREANTE SI PLATI IN AVANS
Inifiale
Client:
Data
Perioada auditata:
misiune)
Grad de
acoperir
e
180
Ref.
sit.
Initiale
Problem
e
aparute
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
181
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
explicati variatiile.
(b) Comparati lista debitorilor
ajunsi la scadenta cu cea din
exercitiile
anterioare si notati orice modificari
semnificative in indicatorul
debitorilor
restanti.
9. Verificati lista soldurilor finale ale
debitorilor. Confirmati direct un
esantion
de solduri ale debitorilor si verificati
concordanta
dintre
confirmarile
primite
si evidentele contabile ale societatii.
Solicitati din nou confirmarea din
partea
debitorilor de la care nu ati primit
raspuns.
Indosariati
rezultatele
confirmarii
directe
a debitorilor.
10. In
ceea
ce
priveste
imprumuturile
acordate
personalului
sau
directorilor,
obtineti
confinmarea
scrisa
a
soldului,
a ratei dobinzii, daca este cazul, si a
conditiilor de rambursare.
Teste suplimentare
Concluzie:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am
obtinut certitudinea ca debitorii:
1. au fost inregistrati corect si in totalitate;
2. exista si apartin societatii;
3. sunt corect evaluati in bilant;
4. sunt prezentati corect in situatiile financiare, in conformitate cu
standardele contabile.
Semnat
Data
Verificator/Responsabil de misiune
182
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sectiunea K
DISPONIBILITATI IN CONTURI LA BANCI SAU IN CASA CREDITE PE TERMEN LUNG
Inifiale
Client:
Perioada auditata:
183
Data
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
misiune)
Grad de
acoperir
e
184
Ref.
sit.
Initiale
Problem
e
aparute
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sectiunea L
CREDITORI SI ANGAJAMENTE
185
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Initiale
Client:
Data
Perioada auditata:
misiune)
Grad de
acoperir
e
186
Ref.
sit.
Initiale
Problem
e
aparute
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
187
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
b) Comparati raportul
creditori/cumparari din exercitiul auditat
cu cel din
exercitiul anterior.
10. In ceea ce priveste imprumuturile de
la directori, obtineti confirmarea scrisa a
soldurilor, a ratelor dobinzii, daca este
cazul, si a conditiilor de rambursare.
11. Asigurati-va ca s-au inregistrat toate
celelalte obligatii si ca s-au prezentat
obligatiile conditionate.
Teste suplimentare
Concluzie:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut o
asigurare rezonabila ca creditorii si obligatiile angajate:
1. au fost inregistrate corect si in totalitate;
2. exista si apartin societatii;
3. sunt corect evaluate in bilant;
4. sunt prezentate corect in situatiile financiare, in conformitate cu
standardele contabile.
Semnat
Data
Vet ificator/Responsabil de misiune
188
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sectiunea M
IMPOZITE SI TAXE
Initiale
Client:
Data
Perioada auditata:
misiune)
189
Ref.
sit.
Initiale
Problem
e
aparute
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
vinzarile si cumpararile.
8. Asigurati-va ca toate deconturile de
TVA s-au depus la timp. Cercetati daca
societatea datoreaza dobinzi sau
penalitati si daca acestea au fost corect
inregistrate.
9. Revizuiti corespondenta cu Ministerul
Finantelor.
10. Reconciliati soldul final al TVA si
asigurati-va ca suma a fost platita sau
incasata dupa incheierea exercitiului
11. Asigurati-va ca toate soldurile privind
impozitul pe profit si impozitul aminat
sunt prezentate corespunzator in
situatiile financiare.
12. Asigurati-va ca toate riscurile legate
de fiscalitate sunt prezentate in
confonnitate cu
reglementarile contabile.
Teste suplimentare
Concluzie:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut o
asigurare rezonabi1a ca impozitele si taxele:
1. au fost inregistrate corect si in totalitate;
2. sunt corect evaluate in bilant
3. sunt prezentate corect in situatiile financiare, in conformitate cu
standardele contabile.
Semnat
Data
Veraficator/Responsabil de misiune
190
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sectiunea N
CAPITAL, REZERVE SI REGISTRE CERUTE DE LEGE
Inifiale
Data
Client:
Intntocmit de: (auditor asociat)
Perioada auditata:
misiune)
191
Ref.
sit.
Initiale
Problem
e
aparute
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Concluzie:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut o
asigurare rezonabila ca rezervele si capitalul social:
1. au fost inregistrate corect si in totalitate;
2. sunt corect evaluate in bilant;
3. sunt prezentate corect in situatiile financiare, in conformitate cu
standardele contabile;
4. standardele contabile sunt consecvent aplicate, iar evidenta
documentelor contabile obligatorii este tinuta corespunzator.
Semnat
Data
Verificator/Responsabil de misiune
192
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sectiunea O
CONTUL DE PROFIT SI PIERDERI
Inifiale
Client:
Data
Perioada auditata:
misiune)
Vinzari
Probe de audit necesare
1. Sintetizati veniturile din vinzari
aferente exercitiului, identificind
vinzarile nete pe categorii, precum si
TVA-ul asociat.
2. Reconciliati vinzarile nete totale
aferente exercitiului cu deconturile de
TVA.
3. Daca exista un jurnal al vinzarilor
(zilnice)
a) verificati concordanta dintre un
esantion de facturi si :
(i)
registrul cartea mare (via jurnalul
vinzarilor zilnice0 ;
(ii) jurnalul vinzarilor.
b0 verificati concordanta dintre un
esantion de vinzari din cartea
mare/jurnalul vinzarilor zilnice si facturi.
4. Daca nu exista un jurnal al vinzarilor
(zilnice), testati incasarile din registrul
de casa pe baza facturilor aferente si
viceversa si incasarile prin banca.
5. Selectati un esantion de chitante
aferente vinzarilor in numerar/bonuri
de casa si verificati pe baza jurnalului
193
Ref.
sit.
Initiale
Problem
e
aparute
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
194
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
195
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
exercitiului.
21. Asigurati-va ca cheltuielile privind
contributia la fondul de pensii sunt
calculate in conformitate cu standardele
contabile relevante.
Tranzactii cu partile afiliate
Probe de audit necesare
22. Intrebati directorii si managerii daca
s-au incheiat tranzactii cu parti afiliate,
care
trebuie sa fie prezentate conform IAS 24.
23. Obtineti informatii referitoare la
tranzactiile cu partile afiliate, examinind
atent evidentele cantabile, proceseleverbale, corespondenta, etc.
24. Asigurati-va ca toate tranzactiile
semnificative identificate, efectuate cu
partile afiliate sunt inregistrate si prezentate in situatiile financiare in mod
corespunzator.
25. Asigurati-va ca s-au facut in situatiile
financiare prezentarile necesare privind
controlul asupra societatii.
Activitatea de audit
26. Obtneti declaratii scrise din partea
directorilor, prin care acestia confirma ca
informatiile furnizate privind tranzactiile
cu partile afiliate si controlul asupra
societatii sunt complete.
Prezentare
27. Asigurati-va ca formatul contului de
profit si pierderi este in conformitate cu
standardele contabile relevante.
28. Obtineti tabele care sa justifice cifrele
ce vor fi prezentate in notele situatiilor
financiare, de exemplu remunerarea
directorilor, si verificati aceste tabele cu
documentele justificative aferente.
196
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Teste suplimentare
Concluzie:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut o
asigurare rezonabila ca tranzactiile:
1. au fost inregistrate corect si in totalitate;
2. sunt corect evaluate in contul de profit si pierderi/bilant;
3. sunt prezentate corect in situatiile financiare, in conformitate cu
standardele contabile.
Semnat
Data
Verificator/Responsabil de misiune
Sectiunea P
CARTEA MARE SI BALANTA DE VERIFICARE
Initiale
Data
Client:
Intocmit de: (auditor asociat)
Perioada auditata:
misiune)
197
Ref.
sit.
Initiale
Problem
e
aparute
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
totalitate.
4. Verificati concordanta dintre balanta
de verificare finala si situatiile financiare.
198
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
199
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
T1
Numar de riscuri
inerente specifice NIVEL GENERAL DE RISC INERENT
identificate
Foarte scazut Scazut
Mediu
0, 1 sau 2 riscuri
23%
50%
70%
3 sau 4 riscuri
50%
70%
100%
5 sau 6 riscuri
70%
100%
100%
Ridicat
100%
100%
100%
CRITERIUL
RISCUL
Zero
200
100%
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
REVIZUIRII ANALITICE
REVIZUIRII ANALITICE
Moderat
Ridicat
56%
31%
5. Ultimul risc, care rezulta din ecuatia riscului o data ce toate celelalte
riscuri au fost identificate, este riscul de nedetectare prin esantionare
(RNE). Acesta este invers proportional cu marimea esantionului.
In tabelele T4 si T5 de mai jos, banda de risc este reprezentata de
produsul RIxRNNExRC (pe care il notam cu Y). Ecuatia riscului devine :
RA=YxRNE.
Riscul de audit (RA) este o constanta pe care auditorul o stabileste de la
inceput (de obicei, nu mai mare de 5%).
Y se regaseste in tabelele de risc stabilite pe baza de modele statistice si
difera in functie de marimea populatiei (vezi mai jos) :
Populatii mici (sub 400 de elemente)
T4
BANDA DE RISC
(RNE)
78,4% la l00%
58,5% la 78,3%
43,8% 1a 58,4%
33,0% la 43,7%
24,9% 1a 32,9%
18,9% 1a 24,8%
14,4% 1a 18,8%
l1,1% 1a 14,3%
8,5% la 11,0%
6,6% la 8,4%
0 la 6,5%
DIMENSIUNEA
ESANTIONULUI
53
48
43
38
33
28
23
18
13
8
3
DIMENSIUNEA
ESANTIONULUI
59
52
48
44
40
35
30
25
20
15
10
201
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
0 la 6,4%
5
Dimensiunea esantionu1ui se calculeaza Tinindu-se seama de marimea
populatiei, dupa urmatorul algoritm:
a.
RISC=RIx RC xRNNE
b. selectarea marimii esantionului corespunzator benzii de risc calculate.
Sectiunea F1
LISTA DE VERlFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL
Initiale
Data
Client :
Intocmit de : (auditor asociat)
Perioada auditata: Revizuit de: (responsabil de
misiune)
Da
1. Conducerea
(a) Ii lipsesc conducerii cunostintele si experienta
necesara pentru a conduce societatea?
(b) Au managerii tendinta de a angaja societatea in
asocieri cu grad de risc ridicat?
(c) Au avut loc schimbari ale managerilor din functiicheie in cursul exercitiului financiar?
202
Nu
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
vezi
notele
203
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
4. Auditul societatii
(a) Este prima data cind firma va audita acest client?
(b) S-a exprimat in raportul de audit o opinie cu rezerve
semnificative in oricare dintre ultimii doi ani?
(c) Ati descrie relatia cu societatea-client ca find
,,conflictuala sau ,,in deteriorare?
(d) Exista presiuni legate de onorarii sau de timp?
(d) Exista un numar insemnat de operatiuni ,,greu
de auditat?
204
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Sectiunea F2
LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC
Initiale
Data
Client :
Intocmit
de :
(auditor
asociat)
Perioada auditata: Revizuit de:
(responsabil de misiune)
205
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
E Re
v f.si
a t
l
u
a
r
1 2 3 4 5 6 e
Pragul de semnificatie=
Riscuri
inerente
specific
e
Intrebari
Riscul general =
Imobilizari corporale
si necorporale
Conturi ale grupului si
investitii
Stocuri si productie in curs
De executie - cantitati
Stocuri si productie in curs
evaluare
Debitori
Plasamente pe termen scurt
Conturi la banci si casa - plati
Conturi la banci si casa -incasari
Conturi la banci - confruntate
extrasele de
cont
Creditori
Creditori pe termen lung
Vinzari
Cumparari
Cheltuieli
Salarii si indemnizatii
Alte sectiuni de audit
Balanta de verificare si
inregistrari contabile
Situatii financiare
preliminare si inregistrari
dupa sfirsitul exercitiului
Riscul
inerent
:sursa
T1
50%
50%
Ref.
cu
S
M
50%
70%
S Ref. 50%
50%
S
50%
S
S
50%
S
50%
50%
M
50%
50%
S
50%
S
50%
S
50%
S
50%
S
50%
S
S
50%
S
50%
Sectiunea
F3
CALCULUL ESANTIONULUI
Initiale
Data
206
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Client :
Intocmit
de :
(auditor
asociat)
Perioada auditata: Revizuit de:
(responsabil de misiune)
RNNE
Riscul
de
control
(RC)
Calcul
ul
benzii
de risc
RIxRN
NExR
C
Imobilizari corporale si
necorporale
50%
100
%
N/A
50%
50%
100%
N/A
50%
50%
56%
N/A
28%
70%
56%
N/A
39,2% 38
50%
56%
N/A
28%
50%
100%
N/A
50%
50%
100%
50%
100%
13,5% 6,75% 8
au
fost
testat
e
si
sunt
fidele
N/A
N/A
50%
48
Conturi la banci
incasari
50%
100%
N/A
207
50%
Dime
nsiun
ea
esanti
onului
33
48
Sursa:http://www.dorin.craiova-maxima.ro/
Creditori
Creditori pe termen lung
Vinzari
Cumparari
Cheltuieli
Salarii si indemnizatii
Alte sectiuni de audit
Balanta de verificare si
inregistrari contabile
Situatii financiare
preliminare si inregistrari
dupa sfirsitul exercitiului
50%
56%
N/A
28%
50%
50%
50%
50%
50%
50%
100%
31%
31%
31%
31%
100%
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
N/A
50%
15,5%
15,5%
15,5%
15,5%
50%
50%
100%
N/A
50%
50%
100%
N/A
50%
208
25
23
25
23