Exemplu de contabilizare a Leasingului Financiar

Date iniiale. La nceputul anului 201X entitatea "A" a transmis n leasing financiar entitii "B"
un autoturism pe un termen de 3 ani. Conform contractului, dup expirarea termenului de
leasing, la 31.12.201X+2, autoturismul trece n proprietatea locatarului. Principalul (valoarea
rambursabil) a autoturismului constituie 297000 lei.
La nceputul termenului de leasing locatarul achit un avans de 57000 lei din suma principalului,
iar diferena o achit la finele fiecrui an de gestiune n pri egale. Rata anual a dobnzii de
leasing constituie 12%, iar dobnda se achit anual la finele perioadei de gestiune.
Amortizarea autoturismului se calculeaz conform metodei liniare, norma amortizrii anuale
fiind 12,5%. Autoturismul va fi folosit de ctre secia vnzri.
La primirea autoturismului n leasing locatarul a suportat urmtoarele cheltuieli:
1) servicii notariale n sum de 600 lei;
2) prima de asigurare CASCO pentru anul 201X - 13200 lei;
3) prima de asigurare obligatorie pentru anul 201X - 820 lei;
4) cheltuieli legate de nregistrarea i punerea la eviden a autoturismului - 1720 lei.

nregistrri contabile privind leasingul financiar

Nr.
crt.

Coninutul operaiunilor

Suma,
lei

Corespondena conturilor
la locator

1.

Reflectarea avansului ncasat

(pltit) n contul achitrii valorii
rambursabile a autoturismului

57000

2. Reflectarea valorii rambursabile a 297000

autoturismului transmis (primit) n
1

la locatar

debi
t

credit

debit

credit

D242
C523,423

D161

D224(161)
C242

D123(121)

leasing
3.

Reflectarea valorii contabile a 297000

autoturismului transmis n leasing

C424

C413

D171
C123(121)

----

4.

Reflectarea serviciilor notariale

600

---

D123(121)
C521,522,544

5.

Reflectarea primei de asigurare

CASCO

13200

---

D712 C542

6.

Reflectarea primei de asigurare

obligatorie

820

---

D712 C542

1720

---

D123
C521,522,544

D232.2
C161

D413
C541

b) ven anticipate pe termen lung 137000

D424 C535

---

c) ch anticipate pe termen lung

D261 C171

---

9. Calcularea sumei amortizrii lunare 3118

[(297000 lei + 600 lei + 1720 lei)
0,125 : 12 luni]

---

D712 C124

10. Calcularea primei pli de leasing 137000

aferente valorii rambursabile a

D234
C232.2

D541
C521,522,544

11. Trecerea la venituri curente a valorii 137000

rambursabile a autotur la scaden

D535
C611/622

---

7. Reflectarea cheltuielilor legate de

nregistrarea i punerea la eviden
8.

Reflectarea cotei curente a:

a) creanelor/datoriilor care urmeaz 137000
a fi ncasate/ achitate n primul an
[57000 lei + ((297000 lei - 57000
lei) : 3 luni)]

137000

12. Decontarea la cheltuieli curente a 137000

cotei valorii contabile a
autoturismului aferente primului an

D711/722
C261

---

13.

57000

D523,423
C231

D224(161)
C521

14. Calc dobnzii de leasing, pt primul 28800

an [(297000 lei - 57000 lei) 0,12]

D231
C611,622

D722
C521

15.

16.

Trecerea n cont a avansului

ncasat/achitat

ncasarea/achitarea:
a) valorii rambursabile aferente 80000
primului an (137000 lei - 57000 lei)

D242 C231 D521 C242

b) dobnzii de leasing pt primul an 28800

D242 C231 D521 C242

nregistrarea cotei curente a:

a) creanelor/datoriilor care urmeaz 80000
a fi ncasate/achitate n anul doi
[(297000 lei - 57000 lei) : 3 ani]

D232.2
C161

D413 C541

b) ven anticipate pe termen lung

80000

D424 C535

---

c) ch anticipate pe termen lung

80000

D261 C171

---

D231
C232.2

D541 C521

D535
C611/622

---

17. Calcularea celei de-a doua pli de 80000

leasing aferente valorii
rambursabile a autoturismului
18. Trecerea la venituri curente celei
de-a doua pri a valorii
rambursabile a autoturismului

80000

19. Decontarea la cheltuieli curente a 80000

cotei valorii contabile a
autoturismului aferente anului doi

D711,722
C261

---

20.

Calcularea dobnzii de leasing

pentru anul doi [(297000 lei 137000 lei) 0,12]

D231
C611,622

D722 C521

21.

ncasarea/achitarea:
a) valorii rambursabile anul 2

22.

19200

80000

D242 C231 D521 C242

b) dobnzii de leasing aferente an 2 19200

D242 C231 D521 C242

nregistrarea cotei curente a:

a) creanelor/datoriilor care urmeaz 80000
a fi ncasate/achitate n anul trei
[(297000 lei - 57000 lei) : 3 ani]

D232.2
C161

D413 C541

b) veniturilor anticip pe termen lung 80000

D424 C535

---

c) cheltuiel anticip pe termen lung 80000

D261 C171

---

D231
C232.2

D541 C521

80000

D535
C611,622

25. Decontarea la cheltuieli curente a 80000

cotei valorii contabile a
autoturismului aferente anului trei

D711,722
C261

26.

D231
C611/622

D722 C521

23. Calcularea celei de-a treia pli de 80000

leasing
24. Trecerea la venituri curente celei
de-a treia pri

Calcularea dobnzii de leasing,

pentru anul trei [(297000 lei 137000 lei - 80000 lei) 0,12]

9600

27.

ncasarea/achitarea:
a) valorii rambursabile anului trei 80000

D242 C231 D521 C242

b) dobnzii de leasing anului trei

D242 C231 D521 C242

9600

LEASING : O entitate a primit n leasing operaional un echipament tehnologic destinat

fabricrii produselor pe o perioad de 18 luni. Conform contractului ncheiat locatarul achit la
nceputul fiecrui trimestru o plat n avans n sum de 54000 lei pentru folosirea
echipamentului n urmtoarele 3 luni. Conform politicilor contabile ale locatarului, plile
pentru echipamentul tehnologic primit n leasing operaional efectuate n mrimea stabilit n
contract se repartizeaz pe perioade n pri egale.
n baza datelor din exemplu, locatarul nregistreaz plile efectuate la nceputul fiecrui
trimestru ca majorare a avansurilor acordate Dt162 i diminuare Ct242 La sfritul fiecrei luni
locatarul contabilizeaz majorarea costurilor de producie n mrime de 18000 lei (54000 lei : 3
luni) i majorarea datoriilor curente. Ulterior locatarul efectueaz compensarea reciproc a
avansurilor acordate i a datoriilor curente
Exemplul 10. O entitate a primit n anul 201X n leasing operaional pe 3 ani o cldire cu
destinaie administrativ. Peste un an locatarul a efectuat n regie proprie lucrri de reparaie a
cldirii n scopul meninerii obiectului n stare funcional. Costul efectiv al reparaiei a
constituit 360000 lei. Conform contractului ncheiat locatorul accept ca costul reparaiei n
mrime de pn la 240000 lei s fie compensat din contul plilor de leasing care se efectueaz
la sfritul fiecrei luni n sum de 60000 lei. Respectiv, costul reparaiei, ce depete limita
stabilit n contract, urmeaz s fie suportat de ctre locatar. Potrivit politicilor contabile ale
acestuia, costurile aferente reparaiei curente a activelor primite n leasing se nregistreaz ca
cheltuieli anticipate i se atribuie uniform la cheltuieli curente n termen de un an.
n baza datelor din exemplu, locatarul n anul 201X+1 contabilizeaz costurile efective aferente
lucrrilor de reparaie a activelor primite n leasing n sum total de 360000 lei - ca majorare a
cheltuielilor anticipate D171,261 concomitent cu majorarea datoriilor curenteCt521, amortizrii
imobilizrilor corporaleCt124 i diminuarea activelor utilizateCt.
La acceptarea serviciilor de reparaie de ctre locator, locatarul contabilizeaz:
- costul reparaiei n sum de 240000 lei - ca majorare a costurilor vnzrilorDt711 i diminuare a
cheltuielilor anticipateCt171,261;
- venit din prestarea serviciilor de reparaie n sum de 240000 lei - ca majorare concomitent a
creanelor curenteD231 i veniturilor din vnzriCt611.
5

La sfritul fiecrei din cele 4 luni ulterioare, locatarul nregistreaz compensarea reciproc n
sum de 60000 lei - ca diminuare concomitent a datoriilorD521 i creanelor curenteC231.
Costurile reparaiei n mrime de 120000 lei (360000 lei - 240000 lei), suportate de locatar, vor fi
nregistrate lunar n decursul anului n sum de 10000 lei (120000 lei : 12 luni) - ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a cheltuielilor anticipate.C171,261
Exemplul 1. Entitatea "A" a procurat un activ i l-a transmis n leasing entitii "B" pe 4 ani.
Conform condiiilor contractuale la sfritul termenului de leasing locatorul va transfera
locatarului dreptul de proprietate asupra activului.
n baza datelor din exemplu, leasingul se clasific ca financiar.
2) termenul contractului de leasing constituie cel puin 75% din durata de funcionare economic
a activului transmis n leasing;
Exemplul 2. Entitatea "A" a procurat un activ i l-a transmis n leasing entitii "B" pe 4 ani.
Conform contractului de leasing locatarul va returna activul locatorului la sfritul termenului
de leasing. Locatorul estimeaz durata de funcionare economic a activului la 5 ani.
n baza datelor din exemplu, leasingul se clasific ca financiar, ntruct termenul contractului de
leasing constituie 80% [(4 ani : 5 ani) 100] din durata de funcionare economic a activului
transmis n leasing.
3) suma plilor minime de leasing constituie cel puin 90% din valoarea just a activului
transmis n leasing.
LEASING Exemplul 3. Entitatea "A" a procurat la nceputul anului 201X un activ la valoarea
just de 800000 lei i l-a transmis n leasing entitii "B" pe 4 ani. Conform contractului de
leasing locatarul este obligat s:
- achite la nceputul termenului de leasing un avans n sum de 30000 lei;
- efectueze la sfritul fiecrui din primii 3 ani pli egale cu 252880 lei i la sfritul anului
201X+3 - plat de 252890 lei pentru achitarea valorii rambursabile a activului i dobnzii de
leasing la o rat anual de 15%;
- returneze locatorului la sfritul termenului de leasing activul la o valoare estimativ de 84000
Locatorul estimeaz durata de funcionare economic a activului la 6 ani.
Leasingul se clasific ca financiar, ntruct suma plilor minime de leasing constituie 1125530
lei (30000 lei + 252880 lei 3 ori + 252890 lei + 84000 lei) ce depete val just a activului.
Exemplul 5. O entitatea a primit n anul 201X n leasing financiar un utilaj tehnologic i a
suportat urmtoarele costuri:
- aferente serviciilor de transportare a utilajului, prestate de o entitate ter n sum de 6000 lei;
- prima de asigurare anual n sum de 30000 lei pltit n luna noiembrie a perioadei de
gestiune.Costurile menionate nu depesc pragul de semnificaie stabilit de entitate n politicile
6

locatarul n anul 201X contabilizeaz:

- costurile de transport n sum de 6000 lei D121 C521
- prima de asigurare n sum de 30000 lei - ca majorare concomitent a ch i datoriilor curente.
Exemplul 6. n conformitate cu condiiile contractuale, locatarul care a primit n leasing
financiar o ncpere cu destinaie comercial, este obligat s efectueze la sfritul fiecrei luni
pe lng ratele de leasing i achitarea chiriei contingente n mrime de 3% din veniturile din
vnzri lunare. n prima lun a termenului de leasing locatarul nu a constatat venituri din
vnzri, iar n a doua lun vnzrile au constituit 57800 lei.
locatarul nregistreaz la sfrcelei de-a doua luni cheltuieli aferente chiriei contingente n sum
de 1734 lei (57800 lei 0,03) - ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
Exemplul 7. n baza datelor din exemplul 3 i 4 s presupunem c locatarul utilizeaz activul
primit n leasing n scopuri administrative i conform politicilor contabile calculeaz
amortizarea activelor proprii similare prin metoda liniar.
n acest caz locatarul va calcula amortizarea activului primit n leasing financiar n suma total
de 716000 lei (800000 lei - 84000 lei) n decursul termenului de leasing (4 ani). Amortizarea
lunar n mrime de 14917 lei (716000 lei : 4 ani : 12 luni) se va nregistra ca majorare
concomitent a cheltuielilor curente i amortizrii imobilizrilor corporale.
Exemplul 8. O entitate a primit la nceputul anului 201X n leasing financiar o ncpere
comercial, pe 4 ani, valoarea rambursabil fiind 600000 lei, achitat anual n pri egale.
Valoarea rezidual estimativ a activului ce urmeaz a fi returnat locatorului la sfritul
termenului de leasing este 20000 lei. Conform politicilor contabile locatarul calculeaz
amortizarea activelor proprii similare prin metoda liniar. Activul primit n leasing a fost
restituit locatorului la sfritul anului 201X+2 (cu un an nainte de termen).
n baza datelor din exemplu, locatarul n anul 201X+2 la restituirea activului contabilizeaz:
- suma amortizrii acumulate de 450000 lei (600000 lei : 4 ani 3 ani) D124C123
- cota neachitat a principalului n sum de 170000 (600000 + 20000 - 450000 lei) - D521C123
Exemplul 11. O entitate a transmis n anul 201X n leasing financiar o cldire cu valoarea
contabil de 750000 lei, amortizarea acumulat fiind 225000 lei. Conform contractului valoarea
rambursabil a cldirii alctuiete 790000 lei.locatorul la nceputul termenului de leasing:
- diminuarea concomitent a D124 C123- 225000 lei;
- majorarea concomitent a creanelorD231i a ven anticipateC535,424 n sum de 790000 lei;
- majorare a cheltuielilor anticipate i diminuarea valorii imob corporale n sum de 750000 lei.
LEASING 12. Utiliznd datele din exemplul 11 s presupunem c cldirea este transmis n
leasing financiar pe 4 ani, plile de leasing aferente principalului fiind achitate la finele
fiecrui semestru n pri egale.
anual:
7

- majorarea cotei-pri curente a creanelor pe termen lung D232.2 iCt161 diminuarea creanelor
pe termen lung n sum de 197500 lei (790000 lei : 4 ani).
semestrial:
- majorarea creanelor curente D231i diminuarea C232.2cotei-pri curente a creanelor pe
termen lung n sum de 98750 lei (197500 lei : 2 semestre);
- diminuarea venr anticipD535 i C611,622 majorarea ven curente de 98750 lei (790000 lei : 4
ani : 2 semestre);
- majorarea ch curenteD711,722 i diminuarea261C ch anticip de 93750 lei (750000 lei : 4 ani : 2
semestre).
Exemplul 13. n conformitate cu condiiile contractuale, suma dobnzii pe durata contractului
de leasing financiar este de 135000 lei. Dobnda se achit trimestrial, prima rat aferent
dobnzii fiind de 18250 lei.
n baza datelor din exemplu, locatorul, la expirarea primelor trei luni din termenul de leasing,
contabilizeaz calcularea dobnzii de leasing n sum de 18250 lei - ca majorare concomitent a
creanelor i veniturilor curente.
Exemplul 14. O entitate-locator, la expirarea termenului de leasing financiar, n conformitate cu
condiiile contractuale, primete activul de la locatar. Valoarea rezidual estimativ acceptat
de pri la ncheierea contractului de leasing este de 84000 lei.
n baza datelor din exemplu, locatorul nregistreaz intrarea acestui obiect ca majorare a
imobilizrilor corporale i diminuare a cheltuielilor anticipate n sum de 84000 lei.
Exemplul 15. Entitatea "A" a transmis la nceputul anului 201X un utilaj de producie, cu
valoarea contabil de 270000 lei, n leasing financiar entitii "B" pe 3 ani. Valoarea
rambursabil a activului (principalul) constituie 300000 lei i se achit anual n pri egale.
Locatarul se oblig la sfritul termenului de leasing s returneze locatorului activul la valoarea
rezidual estimativ de 30000 lei. Activul transmis n leasing a fost returnat de locatar la
sfritul anului 201X+1 (cu un an nainte de termen).
- intrarea activului n sum de 110000 lei [(270000 lei - 30000 lei) : 3 ani + 30000 lei] - ca
majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a cheltuielilor anticipate;
- diminuarea concomitent n sum de 130000 lei (300000 lei : 3 ani + 30000 lei) a veniturilor
anticipate i creanelor.
Exemplul 16. O entitate a transmis n leasing operaional un echipament tehnologic pe o
perioad de 18 luni. Potrivit contractului ncheiat locatorul primete la nceputul fiecrui
trimestru o plat n avans n sum de 54000 lei pentru folosirea de ctre locatar al
echipamentului n urmtoarele 3 luni. Conform pol contabile ale locatorului, veniturile din
transmiterea activelor n leasing op se recunosc n pri egale pe durata termenului de leasing.
la nceputul fiecrui trimestru:
- avansurile ncasate n sum de 54000 lei - ca majorare concomitent a nr i a datorior curente;
8

lunar:- venitule din leasing operaional recunoscute n sum de 18000 lei (54000 lei : 3 luni) - ca
majorare a creanelor 231i veniturilor curente;
- diminuarea concomitent n sum de 18000 lei a datoriilor i a creanelor curente.
Exemplul 17. O entitate a transmis n leasing operaional pe 3 ani o cldire cu destinaie
administrativ. Peste un an locatarul a efectuat n regie proprie lucrri de reparaie a cldirii n
scopul meninerii acesteia n stare funcional. Costul efectiv al reparaiei a constituit 360000
lei. Conform contractului ncheiat locatorul a acceptat ca costul reparaiei n mrime de pn la
240000 s fie compensate din contul plilor de leasing care se efectueaz la sfritul fiecrei
luni n sum de 60000 lei. Respectiv, costul reparaiei, ce depete limita stabilit n contract,
este suportat de ctre locatar.
locatorul contabilizeaz valoarea serviciilor de reparaie acceptate n mrime de 240000 lei - ca
majorare concomitent a ch i dat curente.La sfritul fiecrei din cele 4 luni ulterioare locatorul
nregistreaz compensarea reciproc n sum de 60000 lei a datoriilor i creanelor curente.

1.

Reflectarea transmiterii (primirii) cldirii

n leasing

800000
0

Imobilizri
corporale
transmise n
leasing
operaional

Imobilizri
corporale
aflate n
exploatare

Imob corp
primite n
leasing op
(cont
extrabilanier)

2.

Calcul sumei amort lunare a cldirii

transmise n leasing (8000000 lei : 40
ani : 12 luni)

16667

Cheltuieli
curente

Amort imob
corporale

3.

Reflectarea cheltuielilor de reparaie a

cldirii primite n leasing

500000

Ch anticipate
curente

4.

Reflectarea primirii (acordrii)

serviciilor de reparaie a cldirii

300000

Ch anticip
curente

Datorii
curente

Creane
curente

5.

Reflectarea costului serviciilor acordate

de reparaie a cldirii

300000

Costul
vnzrilor

6.

Reflectarea decontrii lunare a ch anticip

9

aferente reparaiei cldirii:

a) la locator (300000 lei : 12 luni)

25000

Ch cur

ch anticip cur

b) la locatar[(500000 300000) : 12 luni]

16667

7.

Reflectarea calculrii lunare a plii de

leasing n decursul a 10 luni

30000

Creane
curente

Venituri
curente

Cheltuieli
curente

8.

Refl trecerii lunare n cont a costului

serviciilor de reparaie a cldirii pe
seama plilor de leasing pentru primele
10 luni (300000 lei : 10 luni)

30000

Datorii
curente

Creane
curente

Datorii
curente

9.

Refl avansului ncasat la nceputul

fiecrui trimestru dup expirarea a 10
luni de leasing (30000 lei 3 luni)

90000

Numerar

Avansuri
primite

Avansuri
acordate

10
.

Reflectarea calcul lunare a plii de

leasing dup expirarea a 10 luni

30000

Creane
curente

Venituri
curente

Cheltuieli
curente

11.

Reflectarea trecerii lunare n cont a

avansului ncasat la sfritul fiecrei luni

30000

Avansuri
primite

Creane
curente

Datorii
curente

12
.

Reflectarea returnrii cldirii la

expirarea termenului de leasing

800000
0

Imob corp n
exploatare

Imob corp
transmise n
leas op

Ch curente

leasingului operational La ncep anului 201X entitatea "A" a transmis entitii "B" n leasing op pe un
termen de 4 ani o cldire administrativ nou construit. Val de intrare a cldirii constituie 8000000 ,
durata estimat de utilizare este de 40 ani.Conform contractului suma chiriei lunare este de 30000 lei.
Contractul stipuleaz c la ncep term de leasing locatarul are dreptul s efectueze lucrri legate de
transformri necesare i de reparaie curent a cldirii, costul crora n limita de 300000 lei urmeaz a

10

fi compensat din contul plilor de leasing. Dup efectuarea decont reciproce ce in de reparaia ,
locatarul achit la ncep fiecrui trimestru o plat n avans n sum de 90000 pt folosirea cldirii n
urmtoarele 3 luni. Pol contab ale locatorului i locatarului prevd recunoaterea uniform a ch de
reparaie curent a cldirilor n termen de un an.Costul efectiv al lucrrilor de reparaie care au fost
efectuate de locatar n regie proprie a constituit 500000 lei.

COSTURILE NDATORRII. O entitate a primit la 2 ianuarie 201X un credit bancar n

sum de 1500000 lei pe un termen de 3 ani cu o rat a dobnzii anuale de 17% pentru finanarea
construciei unei cldiri. La nceputul anului 201X suma mprumutat depea necesitile
curente ale entitii, motiv pentru care500000 lei au fost plasai la un cont de depozit pe 3 luni
cu o rat a dobnzii anual de 9%.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizate n anul
201X constituie 243 750 lei [(1500000 lei 17% - (500000 lei 9% 3 luni : 12 luni)] i se
contabilizeaz ca majorare concomitent a imob corp n curs de execuie i a datoriilor curente.
Exemplul 2. n anul 201X o entitate a primit la:
- 1 martie un credit bancar n sum de 900000 lei pe un termen de 5 ani cu rata dobnzii anual
de 16% care se calculeaz i se achit lunar;
- 1 iulie un overdraft bancar pe un termen de 30 zile n sum de 210000 lei cu rata dobnzii
anual de 20%;
- 1 octombrie un mprumut n valut strin n sum de 25000 euro cu rata dobnzii anual de
10% care se calculeaz i se achit trimestrial;
- 1 noiembrie un utilaj n leasing financiar n valoare de 3200000 pe o durat de 7 ani cu rata
dobnzii anuale de 12% care se calculeaz i se achit lunar.
Cursul oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei a constituit:
- la 1 octombrie 201X - 17,0961 lei/euro;
- la 31 decembrie 201X - 17,3252 lei/euro.
n baza datelor, costurile ndatorrii ale entitii n anul 201X constituie 204055,75 lei, inclusiv:
- dobnda aferent creditului bancar pe term lung - 120000 (900000 10 luni : 12 luni 16%);
- dobnda aferent overdraftului bancar - 3500 lei (210000 lei 30 zile : 360 zile 20%);
- dobnda mprumut n val strin-10828,25lei(25000eur*17,3252 lei/euro3 luni:12 luni 10%);
- diferenele de curs valutar aferente mprumutului n valut strin - 5 727,5 lei [25000 euro
(17,3252 lei/euro - 17,0961 lei/euro)];
- dobnda aferent leasingului financiar - 64000 lei (3200000 lei 12% 2 luni : 12 luni).
11

Costurile ndatorrii pentru anul 201X n sum de 204055,75 lei se contabilizeaz ca majorare
concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
Exemplul 3. n anul 201X-2 o entitate a primit un credit bancar pe 3 ani pentru construcia
cldirii oficiului. Dobnda calculat pentru anii 201X-2 i 201X-1 n sum de 820000 lei a fost
trecut la cheltuielile curente. ncepnd cu anul 201X, entitatea aplic prevederile prezentului
standard, potrivit crora costurile ndatorrii aferente achiziiei, construciei sau produciei
unui activ cu ciclu lung de producie trebuie s fie capitalizate. n conformitate cu politicile
contabile 201X, costurile ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de producie n curs de
execuie calculate n perioadele de gestiune precedente urmeaz s fie capitalizate.
Conform datelor din exemplu, dobnda calculat n anii 201X-2 i 201X-1 n mrime de 820000
lei urmeaz a fi capitalizat n anul 201X i contabilizat ca majorare a imobilizrilor corporale
n curs de execuie i corectare a rezultatelor anilor precedeni.
Modul de determinare a ratei de capitalizare i de contabilizare
a costurilor ndatorrii supuse capitalizrii
- un credit bancar n sum de 8000000 lei cu o dobnd anual de 15%, pe un termen de 5 ani;
- un credit bancar n sum de 3000000 lei cu o dobnd anual de 18%, pe un termen de 3 ani;
- un mprumut n sum de 1800000 lei cu o dobnd anual de 12% pe un termen 2 ani.
Conform condiiilor contractuale, creditele i mprumuturile urmeaz s fie rambursate n pri
egale ncepnd cu anul urmtor anului primirii lor, iar dobnzile se calculeaz lunar.
Toate mprumuturile au fost primite n scopuri generale i au fost utilizate n anul 201X pentru
fabricarea divinului, construcia unei cldirii cu destinaie de producie i elaborarea unei
tehnologii noi de prelucrare a strugurilor.
n anul 201X entitatea a suportat costuri aferente activelor cu ciclu lung de producie care snt
prezentate n tabelul 1.

Costuri aferente activelor cu ciclu lung de producie pe anul 201X

Denumirea activului cu ciclu lung de producie

Suma costurilor aferente activelor

cu ciclu lung de producie

Stocuri de divin

4000000

Cldirea cu destinaie de producie

5000000
12

Tehnologia nou de prelucrare a strugurilor

2000000

Total

11000000

Suma costurilor ndatorrii ce urmeaz s fie capitalizat se determin prin aplicarea ratei de
capitalizare care se calculeaz ca media ponderat a costurilor ndatorrii aplicabile
mprumuturilor entitii (tabelul 2).lul 2

Date pentru calcularea ratei de capitalizare a costurilor ndatorrii pe anul 201X

Tipul mprumutului

Suma
mprumutului,
lei

Rata dobnzii,
%

3 = 12

Credit bancar pe un termen de 5 ani

8000000

15

1200000

Credit bancar pe un termen de 3 ani

3000000

18

540000

mprumut pe un termen de 2 ani

1800000

12

216000

Total

12800000

1956000

Suma dobnzilor,
lei

n baza datelor din exemplu se calculeaz:

1) rata de capitalizare, prin mprirea sumei totale a dobnzilor calculate la mrimea total a
mprumuturilor primite n cursul anului 201X. Conform datelor din exemplu, aceast rat
constituie 15,28% (1 956000 lei : 12800000 lei 100%);
13

2) suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare, prin nmulirea

ratei de capitalizare cu mrimea costurilor suportate aferente fiecrui activ cu ciclu lung de
producie.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de
capitalizare este egal cu 1 680 800 lei (11000000 lei 15,28%), inclusiv pentru:
- fabricarea divinului - 611200 lei (4000000 lei 15,28%);
- construcia cldirii cu destinaie de producie - 764000 lei (5000000 lei 15,28%);
- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor - 305 600 lei (2000000 lei 15,28%).
3) suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizat, prin compararea sumei costurilor
ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare i a sumei dobnzilor calculate efectiv pe
parcursul perioadei de gestiune.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizat este egal
cu 1 680 800 lei, deoarece suma dobnzilor calculate n anul 201X este mai mare (1 956000 lei).
Diferena dintre suma dobnzilor calculate n anul 201X i suma costurilor ndatorrii
determinate cu aplicarea ratei de capitalizare n mrime de 275 200 lei (1 956000 lei - 1 680 800
lei) se atribuie la cheltuielile curente ale anului 201X.

n baza datelor din exemplu i a calculelor efectuate n anul 201X, entitatea contabilizeaz:
primirea creditelor i mprumutului n sum de 12800000 lei - ca majorare concomitent a
numerarului i datoriilor pe termen lung;
capitalizarea costurilor ndatorrii aferente:
- fabricrii divinului n mrime de 611200 lei - ca majorare concomitent a stocurilor i datoriilor
curente;
- construciei cldirii cu destinaie de producie n mrime de 764000 lei - ca majorare
concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i datoriilor curente;
- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor n mrime de 305 600 lei - ca majorare
concomitent a imobilizrilor necorporale n curs de execuie i datoriilor curente.
costurile ndatorrii care nu pot fi capitalizate n mrime de 275 200 lei - ca majorare
concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
Modul de repartizare a costurilor ndatorrii
ntre diferite tipuri de active cu ciclu lung de producie
Date iniiale. Utiliznd datele din anexa 1 s presupunem c suma costurilor suportate aferente
activelor cu ciclu lung de producie a constituit 15000000 lei, inclusiv pentru:
- fabricarea divinului - 6000000 lei;
14

- construcia cldirii cu destinaie de producie -5000000 lei;

- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor - 4000000 lei.
n conformitate cu politicile contabile, costurile ndatorrii se repartizeaz pe tipuri de active cu
ciclu lung de producie proporional sumei costurilor suportate aferente fiecrui activ.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de
capitalizare constituie 2 292000 lei (15000000 lei 15,28%).
Aceast sum depete mrimea dobnzilor calculate efectiv pe parcursul anului 201X. n acest
caz pot fi capitalizate doar costurile ndatorrii n limita sumei de 1 956000 lei, inclusiv pentru:
- fabricarea divinului - 782 400 lei (6000000 lei 1 956000 lei : 15000000 lei);
- construcia cldirii cu destinaie de producie - 652000 lei (5000000 lei 1956000 lei :
15000000 lei);
- elab tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor - 521600 lei (4000000 1 956000: 15000000 ).
Diferena dintre suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare i suma
dobnzilor calculate n anul 201X n mrime de 336000 lei (2 292000 lei - 1 956000 lei) nu se
reflect n contabilitate, deoarece acestea nu au fost suportate efectiv de ctre entitate.
Modul de determinare a ratei de capitalizare n cazul excluderii
mprumuturilor primite cu destinaie prestabilitUtiliznd datele din anexa 1, s presupunem
c mprumutul cu termenul de 2 ani n sum de 1800000 lei a fost primit pentru elaborarea
tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor, iar costurile pentru elaborarea acesteia au constituit
1500000 lei.n cazul dat, suma acestui mprumut va fi exclus la calcularea ratei de capitalizare

Date pentru calcularea ratei de capitalizare a costurilor ndatorrii pe anul 201X

Tipul mprumutului

Suma mprumutului,

Rata dob,%

3=12

Credit bancar pe un termen de 5 ani

8000000

15

1200000

Credit bancar pe un termen de 3 ani

3000000

18

540000

15

Suma dobnzilor,lei

Total

11000000

1740000

n baza datelor din exemplu se calculeaz:

1) rata de capitalizare, prin mprirea sumei totale a dobnzilor calculate la mrimea total a
mprumuturilor primite n cursul anului 201X. Conform datelor din exemplu, aceast rat este
egal cu 15,82% (1740000 lei : 11000000 lei 100%);
2) suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare, prin nmulirea
ratei de capitalizare cu mrimea costurilor suportate aferente fiecrui activ cu ciclu lung de
producie.
n baza datelor din exemplu, aceast sum este egal cu 1423800 lei ((4000000 lei + 5000000
lei) 15,82%), inclusiv pentru:
- fabricarea divinului - 632800 lei (4000000 lei 15,82%);
- construcia cldirii cu destinaie de producie - 791000 lei (5000000 lei 15,82%);
3) suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizat, prin compararea sumei costurilor
ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare i a sumei dobnzilor calculate efectiv n
perioada de gestiune.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizat este egal
cu 1423800 lei, deoarece suma dobnzilor calculate n anul 201X este mai mare (1 740000 lei).
Diferena dintre suma dobnzilor calculate n anul 201X i suma costurilor ndatorrii
determinate cu aplicarea ratei de capitalizare n mrime de 316200 lei (1740000 lei - 1423800
lei) trebuie nregistrat drept cheltuieli curente ale anului 201X.
4) suma costurilor ndatorrii aferente mprumutului utilizat pentru elaborarea tehnologiei noi
de prelucrare a strugurilor, prin nmulirea sumei costurilor efectiv suportate pentru elaborarea
acesteia cu rata dobnzii mprumutului corespunztor i constituie 180000 lei (1500000 lei
12%). Suma dobnzilor calculate efectiv pe acest mprumut este egal cu 216000 lei (1800000 lei
12%). Capitalizrii se supune doar suma costurilor ndatorrii suportate n mrime de 180000
lei. Diferena dintre suma costurilor ndatorrii suportate i suma dobnzilor calculate efectiv n
mrime de 36000 lei (216000 lei - 180000 lei) trebuie nregistrat drept cheltuieli curente ale
anului 201X.
n baza datelor din exemplu, entitatea nregistreaz:
primirea creditelor i mprumutului n sum de 12800000 lei (11000000 lei + 1800000 lei) - ca
majorare concomitent a numerarului i datoriilor pe termen lung;
capitalizarea costurilor ndatorrii aferente:
- fabricrii divinului n mrime de 632 800 lei - ca majorare concomitent a stocurilor i
datoriilor curente;

16

- construciei cldirii cu destinaiei de producie n mrime de 791000 lei - ca majorare

concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i datoriilor curente;
- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor n mrime de 180000 lei - ca majorare
concomitent a imobilizrilor necorporale n curs de execuie i datoriilor curente.
costurile ndatorrii care nu pot fi capitalizate n mrime de 352 200 lei (316 200 lei + 36000 lei)
- ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.

Anexa 4
Modul de stabilire a perioadelor (lunilor) de ncepere, ntrerupere
i ncetare a capitalizrii costurilor ndatorrii
Date iniiale. n anul 201X o entitate a efectuat din contul resurselor proprii i a creditelor
bancare lucrri aferente:
- achiziiei i pregtirii unui teren pentru construcia cldirii;
- instalrii unui utilaj de producie.
Pe parcursul acestui an au fost efectuate urmtoarele tranzacii aferente activelor nominalizate:
1) n mai - achiziia terenului. Lucrrile de pregtire a terenului pentru construcie au fost
ncepute n iulie;
2) n martie - achiziionarea utilajului i nceperea instalrii lui;
17

3) n iulie - suspendarea lucrrilor de instalare a utilajului n legtur cu lipsa pieselor

necesare;
4) n septembrie - reluarea lucrrilor de instalare a utilajului;
5) n decembrie - ntreruperea lucrrilor de instalare a utilajului din cauza condiiilor
climaterice nefavorabile caracteristice pentru perioada de iarn;
6) n decembrie - finalizarea lucrrilor de pregtire a terenului pentru construcia cldirii.
n baza datelor din exemplu, entitatea stabilete perioadele (lunile) de ncepere, ntrerupere i
ncetare a capitalizrii a costurilor ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de producie n
modul prezentat n tabelul 1.

Determinarea perioadelor de ncepere, ntrerupere i ncetare a capitalizrii costurilor ndatorrii

Nr.
crt
.

Perioada, lunile

Comentarii

Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente terenului trebuie nceput n iulie

1

iulie-decembrie

concomitent cu efectuarea lucrrilor

de pregtire a acestuia pentru utilizarea prestabilit

n aceast perioad costurile ndatorrii aferente utilajului pot fi capitalizate, deoarec

2

martie-iunie
au nceput lucrrile de instalare a acestuia

Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente utilajului trebuie ntrerupt, deoarece

3

iulie-august
au fost sistate lucrrile de instalare a acestuia

Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente utilajului este posibil, deoarece au fos

4

septembrie-noiembrie
reluate lucrrile de instalare a acestuia

decembrie

Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente utilajului nu se ntrerupe, deoarece sistar

18

lucrrilor de instalare este cauzat de condiiile climaterice nefavorabile

Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente terenului trebuie s nceteze, deoarece

6

decembrie
acesta este gata pentru utilizarea prestabilit

INVESTITII IMOBILIARE 151;152amort. O entitate deine o cldire cu suprafaa de 500 m2,

din care o parte (400 m2) este transmis n leasing operaional, iar alt parte (100 m2) - este
utilizat de posesor pentru prestri servicii. Prile cldirii nu pot fi vndute n mod separat. n
politicile contabile a entitii este stabilit pragul de semnificaie a suprafeei utilizate de posesor
n totalul suprafeei n mrime de 25%.
n baza datelor din exemplu, entitatea consider cldirea n ansamblu drept investiie imobiliar
deoarece prile obiectului nu pot fi vndute n mod separat, iar suprafaa utilizat de posesor
constituie o parte nesemnificativ din suprafaa total - 20% (100 m2 : 500 m2 100%) i nu
depete pragul de semnificaie stabilit de entitate.
Exemplul 2. O entitate deine o cldire transmis n leasing operaional, n care snt amplasate
birouri. Valoarea anual a contractului constituie 100000 lei. Locatorul s-a angajat ca pe
durata contractului s furnizeze locatarului servicii de paz i ntreinere a cldirii care
constituie anual 10000 lei. Pragul de semnificaie stabilit n politicile contabile a entitii
constituie 15% din valoarea total a contractului.
n baza datelor din exemplu, deoarece valoarea serviciilor suplimentare nu depete pragul de
semnificaie (constituie doar 10%), cldirea este clasificat ca investiie imobiliar.
Exemplul 3. O entitate a achiziionat un teren la preul de 780000 lei pentru a fi transmis n
leasing operaional. La procurare entitatea a suportat urmtoarele costuri: comisionul ageniei
imobiliare - 23400 lei, plata pentru serviciile notariale - 8200 lei, taxa de nregistrare la
Organul Cadastral Teritorial - 560 lei.
n baza datelor din exemplu, costul de intrare a investiiei imobiliare constituie 812160 lei
(780000 lei + 23400 lei + 8200 lei + 560 lei) ca majorare concomitent a investiiilor imobiliare
i datoriilor curente.
Exemplul 4. O entitate a primit n schimbul unor active, un teren, la preul contractual de
3200000 lei pentru deinerea n scopul creterii valorii timp de 5 ani.
19

n baza datelor , valoarea de intrare a terenului primit n schimb de 3200000 lei se recunoate ca
investiie imobiliar i ca majorare concomitent a invest imobiliare i a dat curente.
Exemplul 5. O entitate deine o cldire transmis n leasing operaional. Costul serviciilor de
ntreinere a cldirii, prestate de o entitate specializat n octombrie 201X, constituie 12000 lei.
n baza datelor din exemplu, costul serviciilor de ntreinere n sum de 12000 lei se recunoate
ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
Exemplul 6. O entitate a reparat n noiembrie 201X cldirea transmis n leasing operaional.
Costul reparaiei prestate de o entitate ter constituie 560000 lei. Expertiza tehnic a atestat
creterea duratei de utilizare a cldirii cu 4 ani fa de durata stabilit la recunoaterea iniial.
n baza datelor din exemplu, costul reparaiei n sum de 560000 lei se capitalizeaz i se
contabilizeaz ca majorare concomitent a investiiilor imobiliare i datoriilor curente.
Exemplul 7. O entitate a procurat n anul 201X o cldire la costul de intrare 1200000 lei cu
scopul transmiterii n leasing operaional. Conform politicilor contabile investiiile imobiliare se
evalueaz la valoarea just. La 31.12.201X, ca urmare a creterii preurilor pe pia, cldirea a
fost estimat la valoarea just de 1290000 lei. n rezultatul crizei financiare, valoarea just a
cldirii la 31.12.201X+1 a constituit 1115000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
- la 31.12.201X - diferena aferent creterii valorii juste n sum de 90000 lei (1290000 lei 1200000 lei) - ca majorare concomitent a investiiilor imobiliare i a veniturilor curente;
- la 31.12.201X+1 - diferena aferent micorrii valorii juste n sum de 175000 lei (1115000 lei
- 1290000 lei) - ca majorare concomitent a che curente i diminuare a investiiilor imobiliare.

INVEST IMOB.8. O entitate n ianuarie 201X a procurat o cldire cu scopul transmiterii n

leasing operaional, costul de intrare a creia constituie 300000 lei, durata de exploatare util 40 ani. Conform politicilor contabile, entitatea utilizeaz pentru evaluarea investiiilor
imobiliare metoda bazat pe cost, amortizarea fiind calculat prin metoda liniar. Valoarea de
pia a cldirii la 31.12.201X constituie 330000 lei.
- contabilizeaz amortizarea anual calculat n sum de 7500 lei (300000 lei : 40 ani) - ca
majorare concomitent a cheltuielilor curente i amortizrii investiiilor imobiliare;
- prezint n situaiile financiare de la 31.12.201X valoarea contabil a cldirii de 292500 lei
(300000 lei - 7500 lei), iar n note la situaiile financiare - valoarea de pia a acesteia de 330000
20

Exemplul 9. O entitate la 01.03.201X a transmis n leasing operaional o cldire utilizat pn

la aceast dat n scopuri administrative, costul creia constituia 900000 lei, iar suma
amortizrii acumulate - 400000 lei.
n baza datelor din exemplu, n martie 201X entitatea contabilizeaz:
- valoarea contabil a cldirii transmise n leasing operaional n suma de 500000 lei (900000 lei
- 400000 lei) - ca majorare a investiiilor imobiliare i diminuare a imobilizrilor corporale;
- amortizarea acumulat n sum de 400000 lei - ca diminuare concomitent a amortizrii i
imobilizrilor corporale.
Exemplul 10. O entitate dispune de un teren destinat vnzrii care este contabilizat n
componena stocurilor, la valoare de 500000 lei. n martie 201X entitatea a transmis terenul n
leasing operaional, astfel terenul fiind transferat n componena investiiilor imobiliare.
n baza datelor din exemplu, n martie 201X entitatea contabilizeaz valoarea contabil a
terenului transferat n categoria investiiilor imobiliare n suma de 500000 lei - ca majorare a
investiiilor imobiliare i diminuare a stocurilor.
Exemplul 11. O cldire transmis anterior n leasing operaional, ncepnd cu 01.01.201X se
utilizeaz n scopuri de producie. Costul de intrare a cldirii constituie 800000 lei, iar suma
amortizrii acumulate - 350000 lei.
n baza datelor din exemplu, n ianuarie 201X entitatea contabilizeaz:
- valoarea contabil a cldirii transferate din componena investiiei imobiliare n suma de
450000 lei (800000 lei - 350000 lei) - ca majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a
investiiilor imobiliare;
- amortizarea acumulat a cldirii n sum de 350000 lei - ca diminuare concomitent a
amortizrii i a investiiilor imobiliare.
Exemplul 12. O entitate dispune de o cldire transmis n leasing operaional, termenul cruia
expir la 31.03.201X. Conform politicilor contabile, investiiile imobiliare snt evaluate conform
metodei bazate pe cost. n aprilie 201X cldirea a fost vndut la pre de 480000 lei, costul de
intrare a cldirii constituie 900000 lei, iar suma amortizrii acumulate - 400000 lei.
n baza datelor din exemplu, n aprilie 201X entitatea contabilizeaz:
- venitul din vnzarea cldirii cu suma de 480000 lei - ca majorare concomitent a creanelor i
veniturilor curente;
- amortizarea acumulat a cldirii n sum de 400000 lei - ca diminuare concomitent a
amortizrii investiiilor imobiliare i investiiilor imobiliare;
- valoarea contabil a cldirii vndute cu suma de 500000 lei (900000 lei - 400000 lei) - ca
majorare a cheltuielilor curente i diminuare a investiiilor imobiliare.

21

In prima varianta reducerile de pre sunt negociate de ambele pri i nu se reflect n

contabilitate.
Exemplu: Furnizorul vinde produse - 50lei/buc. - 100buc., valoarea 5000 lei. Prile au
convenit la o reducere de 15% - 7.50 lei/bucata. Deci produsul A n cantitatea de 100 buc.va fi
vndut la 4250 lei.
n cazul 2, reducerile de pre pot fi recunoscute dup expedierea produselor sau mrfurilor, n
funcie de condiiile negociate de ambele pri.
Exemplu: Dac cumprtorul achit marfa pn la 10 zile, reducerea aferent poate fi de 3%,
dac cumprtorul achit peste 10zile, dar nu mai mult de 15 zile - reduceri de 2%, dac timp de
30 zile nu a achitat - nu sunt reduceri.
n contabilitate entitatea X vinde entitii Y produse la pre de 100000 lei, fr
TVA, achitarea 30 zile. Dac cumprtorul achit produsele pn la 10 zile, dup expedierea
produselor se aplic o reducere de 2%. S admitem c cumprtorul a achitat produsele n 8 zile.
1. recunoaterea venitului i a creanelor fr reduceri:
Dt 221 120000 lei
Ct 534 20000 lei
Ct 611 100000 lei
2. reflectm reducerea, stornarea sumei reducerii, acordul de furnizor.
Dt 221 2400=1200000*0.02%
Ct 611 2000
Ct 534 400
II-Metod: se aplic n cazul cnd vnztorul dispune de o certitudine despre faptul achiziiei n
termen acordat.
1.se intocmeste form contabila cu cifrele diminuate cu 2%
Dt 221 117600=120000-2400
Ct 611 98000=100000-2000
Ct 534 19600
*Decontarea/anularea creanelor poate fi efectuat prin aplicarea a 2 metode:
- trecerea acestora direct la cheltuieli fr a constitui provizion;
- prin constituirea provizionului respectiv.
Dt 712 Ct 221
22

Se deconteaza doar suma care nu include TVA:

Creante la TVA Dt 534 Ct 221

IMOBILIZARI. O entitate a achiziionat un utilaj tehnologic la pre de 150000 lei. Costurile

direct atribuibile includ: costul serviciilor de transport - 7500 lei, costurile cu personalul
aferente ncrcrii-descrcrii - 3500 lei i costurile aferente punerii n funciune i testrii
activului - 12000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz costul de intrare a obiectului n suma de
173000 lei (150000 lei + 7500 lei + 3500 lei + 12000 lei) - ca majorare a imobilizrilor corporale
n curs de execuie concomitent cu majorarea dat curente i diminuarea activelor utilizate pentru
pregtirea obiectului spre exploatare. La transmiterea obiectului n exploatare entitatea
nregistreaz majorarea mijl fix i diminuarea imobilizrilor corporale n curs de execuie.
Exemplul 2. O entitate a transmis n schimb o instalaie tehnologic, valoarea contabil a
creia este de 110000 lei, iar valoarea contractual de 120000 lei, pe un strung cu valoarea
contractual - 140000 lei. n cazul dat, entitatea, pe lng valoarea contractual a instalaiei
tehnologice cedate, a achitat furnizorului i 20000 lei.
n baza datelor din exemplu, strungul primit n schimb se recunoate la cost de intrare de 140000
lei, egal cu valoarea lui contractual sau cu valoarea contractual a instalaiei tehnologice
(120000 lei), majorat cu suma pltit (20000 lei) n numerar. Entitatea va nregistra costul de
intrare a strungului ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale i a datoriilor curente.
Exemplul 3. La o entitate valoarea de intrare a strungului constituie 60000 lei, valoarea
rezidual a acestuia - 3000 lei, durata de utilizare - 5 ani.
n baza datelor din exemplu, norma amort anuale 20% (100% : 5 ani), iar suma amortizrii
anuale - 11400 lei [(60000 lei - 3000 lei) 0,20)]. Respectiv, suma lunar a amortizrii
Exemplul 7. n urma unui incendiu a fost distrus parial o cldire. Conform cerinelor SNC
"Deprecierea activelor" entitatea a recunoscut o pierdere din depreciere pentru acest obiect n
sum de 50000 lei. n conformitate cu prevederile contractului ncheiat cu aceast entitate,
compania de asigurare este obligat s plteasc despgubiri n sum de 45000 lei. Costul
efectiv al serviciilor de restaurare a obiectului prestate de teri a alctuit 58000 lei. Conform
politicilor contabile ale entitii pierderile din depreciere se contabilizeaz pe un cont separat.:
- pierderile din deprecierea cldirii n sum de 50000 lei - ca majorare concomitent a
cheltuielilor curente i deprecierii imobilizrilor corporale;
- costurile aferente restaurrii activului n sum de 58000 lei - ca majorare concomitent a
imobilizrilor corporale i datoriilor curente;
- despgubirile de asigurare n sum de 45000 lei - ca majorare a creanelor i veniturilor curente.
Exemplul 8. O entitate dispune de un aparat tehnologic, costul de intrare a cruia constituie
18000 lei, durata de utilizare stabilit - 10 ani, valoarea rezidual fiind egal cu zero. Din
motivul nvechirii morale a aparatului entitatea decide s-l lichideze dup 8 ani de exploatare,
adic cu 2 ani nainte de expirarea duratei probabile de utilizare.
la ieirea aparatului entitatea contabilizeaz:
- amortizarea acumulat a obiectului n sum de 14400 lei [(18000 lei : 10 ani) 8 ani] - ca
diminuare concomitent a amortizrii i valorii imobilizrilor corporale;
- valoarea contabil a obiectului n sum de 3600 lei (18000 lei - 14400 lei) - ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a valorii imobilizrilor corporale.
Exemplul 9. O entitate a vndut un calculator al crui cost de intrare constituie 15000 lei,
durata de utilizare - 5 ani, amortizarea acumulat pn la data vnzrii - 9000 lei, valoarea
rezidual fiind egal cu zero. Preul de vnzare a obiectului constituie:
- varianta I - 8000 lei;
- varianta II - 5000 lei.
23

, pentru ambele variante entitatea contabilizeaz:

- amortizarea acumulat 9000 lei - ca diminuare concomitent a amort i valorii imob corporale;
- valoarea contabil a obiectului n sum de 6000 lei (15000 lei - 9000 lei) - ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a imobilizrilor corporale.
Concomitent se nregistreaz majorarea creanelor i veniturilor curente n sum de 8000 lei pentru varianta I sau 5000 lei - pentru varianta II.
IMOBILIZARI 10. O entitate n luna mai 201X a procurat pe un termen de 5 ani dreptul de
utilizare a mrcii pentru produsul "X" n valoare de 35000 lei i dreptul de utilizare a
tehnologiei de fabricare n valoare de 40000 lei. Fabricarea produsului respectiv este imposibil
fr utilajul special care a fost achiziionat la 01.06.201X n valoare de 120000 lei, dar instalat
i pus n funciune la 15.08.201X.
n mai:
- dreptul de utilizare a mrcii pentru produsul "X" n sum de 35000 lei i dreptul de utilizare a
tehnologiei de fabricare n sum de 40000 lei - ca majorare concomitent a imobilizrilor
necorporale n curs de execuie i a datoriilor curente;
n iunie:
- utilajul special n sum de 120000 lei - ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale n
curs de execuie i a datoriilor curente;
n august:
- punerea n funciune a utilajului special n sum de 120000 lei - ca majorare a mijloacelor fixe
i diminuare a imobilizrilor corporale n curs de execuie;
- transmiterea dreptului de utilizare a mrcii n sum de 35000 lei i a dreptului de utilizare a
tehnologiei de fabricare n suma de 40000 lei - ca majorare a imobilizrilor necorporale i
diminuare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie.
.Exemplul 11. O entitate, conform contractului de licen, a procurat dreptul de utilizare a unui
desen industrial pe un termen de 5 ani la valoare de 80000 lei. Plata pentru serviciile juridice i
de consultan constituie 800 lei, iar costurile aferente evalurii desenului industrial - 1200 lei.
Costurile cu personalul ce in de pregtirea desenului industrial pentru utilizarea dup
destinaie constituie 2986 lei.
- costul de intrare a imobilizrii necorporale n sum de 84986 lei (80000 lei + 800 lei + 1200 lei
+ 2986 lei) - ca majorare concomitent a imob necorporale n curs de execuie i a dat curente;
- transmiterea n folosin a dreptului de utilizare a desenului industrial n sum de 84986 lei - ca
majorare a imob necorporale i diminuare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie.
Exemplul 12. O entitate a elaborat cu forele proprii un website pentru plasare n reeaua
Internet. Costurile aferente elaborrii website-ului includ:
- costul materialelor consumate - 1200 lei;
- costurile cu personalul - 15180 lei;
- amortizarea calculatoarelor folosite pentru elaborarea website-ului - 1600 lei;
- designul website-ului, elaborat de ctre o persoan ter - 4300 lei;
- plata pt nregistrarea numelui de domen i alte servicii aferente plasrii website-ului - 1200
Website-ul creat corespunde cerinelor de recunoatere a imobilizrilor necorporale, iar
drepturile exclusive de utilizare a website-ului aparin entitii.
- costurile pentru elaborarea website-ului n suma de 23480 lei (1200 lei + 15180 lei + 1600 lei +
4300 lei + 1200 lei) - ca majorare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie i diminuare a
stocurilor, majorare a amortizrii mijloacelor fixe i a datoriilor curente;
- costul de intrare a website-ului transmis n folosin n sum de 23480 lei - ca majorare a
imobilizrilor necorporale i diminuare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie.
Exemplul 13. Dup 3 ani de utilizare a unei programe pentru calculator, entitatea a operat n
aceasta modificri semnificative. Valoarea contabil a programei pn la perfecionare a
constituit 6000 lei, costurile aferente perfecionrii - 15348 lei. Dup perfecionare durata de
utilizare a programei s-a majorat i constituie 5 ani.
24

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz costurile ulterioare suportate n sum de
15348 lei - ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale i a datoriilor curente.
Valoarea contabil a programei informatice n acest caz va constitui 21348 lei (6000 lei + 15348
lei). Amortizarea anual dup capitalizarea costurilor ulterioare este de 4270 lei (21348 lei : 5
ani) i se contabilizeaz ca majorare a costurilor/cheltuielilor curente i a amortizrii
imobilizrilor necorporale.
IMOBILIZARI 14. O entitate - productor de vinuri spumante deine o marc comercial n
valoare de 78000 lei. Deoarece durata de valabilitate a certificatului de nregistrare a mrcii
poate fi prelungit de cte ori este necesar, aceast imobilizare necorporal se constat
neamortizabil. La 1 august 201X conducerea entitii n condiiile acutizrii concurenei
pe pia a decis s sisteze producerea vinurilor spumante n termen de patru ani.
Conform politicilor contabile imobilizarea necorporal n acest caz va fi trecut din categoria
imobilizrilor neamortizabile n categoria imobilizrilor amortizabile. Pentru calcularea
amortizrii entitatea aplic metoda de diminuare a soldului, majornd norma amortizrii anuale
pn la 50% (25 2).
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz amortizarea mrcii comerciale n anul 201X
n sum de 16250 lei (78000 lei 0,5 5 luni : 12 luni) - ca majorare concomitent a
cheltuielilor curente i amortizrii imobilizrilor necorporale.
Exemplul 15. O entitate a achiziionat un teren cu cldirea amplasat pe acesta cu 180000 lei.
Dac aceste obiecte ar fi fost cumprate separat, valoarea de pia a terenului ar fi constituit
160000 lei, iar a cldirii - 40000 lei.
n baza datelor din exemplu, pentru determinarea costului de intrare a fiecrui obiect n parte se
determin raportul (coeficientul) plii contractuale ctre valoarea just total a obiectelor care
constituie 0,9 (180000 lei : 200000 lei). Prin produsul valorii de pia a fiecrui obiect i a
coeficientului obinut se determin costul de intrare: a terenului - 144000 lei (160000 lei 0,9), a
cldirii - 36000 lei (40000 lei 0,9).
Entitatea nregistreaz costul de intrare a obiectelor achiziionate ca majorare concomitent a
imobilizrilor corporale i datoriilor curente.
Exemplul 16. O entitate care produce mobil pentru oficiu a decis a folosi n sala de edine un
set de mobil, costul efectiv al cruia constituie 15864 lei.
n baza datelor din exemplu, costul de intrare a obiectului utilizat n scopuri proprii este egal cu
costul efectiv al setului de mobil fabricat n sum de 15864 lei i se nregistreaz ca majorare a
imobilizrilor corporale i diminuare a stocurilor.
Exemplul 17. O entitate a procurat un teren destinat pentru construcia unei cldiri, care va fi
nceput peste 4 luni. Entitatea decide c terenul n cauz va fi folosit drept spaiu de parcare,
pn cnd va ncepe construcia cldirii. Cheltuielile cu amenajarea i funcionarea parcrii au
constituit 8400 lei, iar veniturile ncasate de la clieni - 12000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea nregistreaz majorarea cheltuielilor curente n sum de
8400 lei concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate.
Totodat entitatea nregistreaz majorarea concomitent a creanelor i veniturilor curente n
sum de 12000 lei. Respectiv, aceste venituri i cheltuieli nu afecteaz costul terenului sau
cldirii ce va fi construit.
Exemplul 18. O entitate a modernizat un strung n regie proprie (n secia de reparaie), costul
modernizrii fiind de 48000 lei. Expertiza tehnic a atestat creterea duratei de utilizare a
strungului cu 4 ani fa de durata stabilit la recunoaterea iniial.
n baza datelor din exemplu, costul modernizrii n sum de 48000 lei se capitalizeaz i se
contabilizeaz ca majorare a imobilizrilor corporale (valorii strungului) i diminuare a costurilor
activitilor auxiliare.
Exemplul 19. O entitate conform politicilor contabile a constituit provizion n mrime de 30000
lei aferent costurilor probabile obligatorii de ieire a unui utilaj tehnologic. Cheltuielile efective
aferente ieirii utilajului au constituit 25000 lei.
n baza datelor din exemplu, la ieirea utilajului entitatea contabilizeaz:
25

- cheltuielile de ieire a utilajului n sum de 25000 lei - ca diminuare a provizionului

concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate;
- provizionul constituit n plus n sum de 5000 lei (30000 lei - 25000 lei) - ca diminuare a
provizioanelor i majorare a veniturilor curente.
IMOBILIZARI 20. O entitate a casat un strung din motivul uzurii fizice totale i expirrii
duratei de utilizare. Costul de intrare a strungului constituie 38000 lei, suma amortizrii
acumulate - 36000 lei, valoarea rezidual - 2000 lei, valoarea materialelor obinute (fierului ve
- varianta I - 2300 lei; - varianta II - 1800 lei.
n baza datelor din exemplu, la ieirea strungului entitatea nregistreaz decontarea amortizrii
acumulate n mrimea de 36000 lei concomitent cu diminuarea imobilizrilor corporale.
Totodat pt var I entit nregistr la intrri materialele obinute de 2300 ca majorare a stocurilor
concomitent cu:- diminuarea imobilizrilor corporale n limita valorii reziduale (2000 lei), i
- majorarea veniturilor curente n mrime de 300 lei (2300 lei - 2000 lei).
Pt var II ent. nregistreaz la intrri materialele obinute de 1800 lei ca majorare a stoc i dimin. a
imob corp. Diferena n mrime de 200 lei (2000 lei - 1800 lei) se contabilizeaz ca majorare a
ch curente i diminuare a imob corporale.
Exemplul 21. n timpul lucrrilor de explorare aferente pietrei brute din sectorul nr.1 al
terenului atribuit, entitatea a suportat urmtoarele costuri:
- serviciile entitilor tere - 500000 lei;
- cu personalul - 1612000 lei;
- privind amortizarea mijloacelor fixe - 285000 lei;
- privind amortizarea dreptului de extracie - 3000 lei;
- de combustibil, lubrifiani, piese de schimb i alte materiale - 1920000 lei;
- privind reparaia mijloacelor fixe n antrepriz - 150000 lei;
- de energie electric - 480000 lei;
- serviciile activitilor auxiliare - 364000 lei;
- privind dobnda pentru creditul primit de la o banc comercial - 140000 lei;
- aferente pierderilor prod agricole ce urmeaz a fi recuperate unei ntiti agricole - 24000 lei.
Costul nisipului obinut din lucrrile de explorare estimat la valoarea realizabil net este de
80000 lei. Volumul estimat al pietrei brute spre extracie perfectat prin procesul-verbal nr.1 n
anul 201X constituie 900000 m3.
- recunoaterea costurilor de explorare (de pregtire spre extracie) a resurselor minerale n suma
de 5478000 lei ca majorare a imobilizrilor corporale i:
majorare a datoriilor curente - 2906000(500000+1612000+480000+150000+140000+24000);
majorare a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale - 288000 lei (285000 lei + 3000
diminuare a stocurilor - 1920000 lei;
diminuare a costurilor serviciilor auxiliare - 364000 lei;
- nregistrarea la intrri a substanelor minerale utile conexe n sum de 80000 lei - ca majorare a
stocurilor i diminuare a costurilor de explorare;
- nregistrarea res minerale5398000 lei (5478000 - 80000) - ca majorare a imob corp (resurselor
minerale spre extracie) i diminuare a imob corp(pregtire a resurselor minerale spre extracie).
Ex22. n baza condiiilor din exemplul 21, admitem c n prima lun de extracie au fost extrase
5400 m3 de piatr brut. Ent calc amort res minerale conform metodei unitilor de producie.
amortizarea calc n prima lun de extracie constituie 32388 lei [(5398000 lei : 900000 m3)
5400 m3]se contab ca majorare concomitent a costurilor activit de baz i a amort res minerale.
Exe 23. Conform devizului ntocmit de Agenia pentru Geologie i Res Minerale ch de lichidare
a excavaiilor miniere i refacere a terenului degradat constituie 6200000. Volumul estimat al
pietrei brute este de 1300000 m3. n prima lun de exploatare a res minerale s-a extras 2800
m3 de piatr brut. Dup epuizarea res minerale entit a suportat ch efective de lichidare i
refacere a terenului n sum de 6150000 lei.
26

- provizionul pt ch de lichidare i refacere constituit n prima lun de extracie de 13353,84

(6200000 : 1300000 m3 2800 m3)-ca majorare concomitent a costurilor de extracie a
resurselor minerale utile i a datoriilor (provizioanelor);
- ch efective de lichidare i refacere n sum de 6150000 lei - ca micorare a provizionului
constituit, micorare a stoc, majorare a dat cur i amortizrii imob necorp i corp;- provizionul
constituit n plus 50000(6200000- 6150000) -ca micorare a proviz i majorare a ven curente.
Pentru evidena modificrilor din reevaluare este destinat contul 343 Alte elemente de capital
propriu, iar pentru generalizarea informaiei privind deprecierea AI sunt destinate conturile:
114 Deprecierea IN, 126 Amortizarea i deprecierea RM, 127Deprecierea ICCE,
128Deprecierea terenurilor, 129 Deprecierea mijloacelor fixe, 133Amortizarea i
deprecierea ABI.
n tabelul de mai jos se prezint formulele contabile aferente reevalurii i deprecierii AI.
Formulele contabile aferente reevalurii i deprecierii AI
Nr.op
.

Coninutul operaiunii

1.
2.

Reflectarea surplusului de reevaluare a IN n curs de execuie

Decontarea reducerii de reevaluare a INCE n limita mrimii
surplusului de reevaluare nregistrat n perioadele de gestiune
precedente. Suma reducerii care depete surplusul de
reevaluare se trece la chelt. Dt 721 Ct 111
1. Majorarea (ajustarea) pierderilor din depreciere a IN recunoscute
eronat (n mrime diminuat) n anii precedeni
4.
Decontarea pierderilor din deprecierea IN reevaluate (n limita
surplusului de reevaluare nregistrat n perioadele de gestiune
precedente ). Suma pierderilor Dt 721 Ct 114
5.
Recunoaterea pierderilor din deprecierea IN evaluate la valoarea
contabil
6.
Decontarea pierderilor din depreciere aferente IN ieite
7.
Diminuarea (ajustarea) pierderilor din deprecierea IN recunoscute
eronat (n mrime majorat) n anii precedeni
8.
Reluarea pierderilor din deprecierea IN decontate anterior la
diminuarea surplusului de reevaluare a acestora
9.
Reluarea pierderilor din deprecierea IN decontate anterior la
cheltuieli sau pierderi care depesc mrimea surplusului de
reevaluare pe seama cruia acestea anterior au fost decontate

27

Corespondena
conturilor
Dt
Ct
111
343
343
111

331

114

343

114

721

114

114
114

112
331

114

343

114

621