A. Nederia T.

Prisacar

Particularitile organizrii
managementului financiar i contabilitii
n organizaiile necomerciale
Ghid practico-metodic

Chiinu, 2013

Cuprins
Acest ghid a fost elaborat graie sprijinului generos al poporului american, oferit prin
intermediul Ageniei SUA pentru Dezvoltare Internaional (USAID), n cadrul Programului Consolidarea Societii Civile n Moldova (MCSSP), implementat de FHI 360.
Opiniile exprimate aparin autorilor i nu reflect n mod necesar poziia USAID, Guvernului SUA, FHI 360 sau ECNL.

Autori:
Alexandru NEDERIA
Doctor habilitat n economie, profesor universitar la Academia de Studii Economice
a Moldovei, auditor certificat, contabil-certificat-practician, vice-preedinte al Consiliului Naional de Coordonare pentru examinarea i avizarea proiectelor actelor normative
n domeniul contabilitii i auditului n sectorul corporativ, vice-preedinte al Consiliului Consultativ pe lng Ministerul Finanelor al Republicii Moldova.
Coordonatorul grupelor de lucru privind elaborarea Legii contabilitii, a Planului
de dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii 20092014 i a
noilor standarde naionale de contabilitate.
Autor a peste 250 publicaii, inclusiv monografii, manuale, lucrri metodico-practice.
Tatiana Prisacar
Auditor, contabil certificat practician. Director al Societii de audit. Membru n
grupurile de lucru pentru elaboraea standardelor naionale de contabilitate. Autor a publicaiilor, inclusiv articole, manuale, lucrri metodico-practice.

Vrem s aducem sincere mulumiri partenerilor notri care au contribuit la elaborarea acestui Ghid:
Serghei Neicovcen (Centrul Naional de Asisten i Informare a ONG-urilor
din MoldovaCONTACT),
Anatol Beleac (FHI 360), contabilii i managerii financiari ai ONG-urilor care au
participat la o serie de discuii ce au stat la baza versiunii preliminare a lucrrii de fa.

Drepturile de autor apartin Centrului European pentru Drept Necomercial (ECNL)

i autorilor. USAID i FHI 360 au drepturi libere, neexclusive i irevocabile de a reproduce, publica sau autoriza pe alii s utilizeze Ghidul.

Introducere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Cuvnt nainte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

1. Organizarea managementului financiar

n organizaiile necomerciale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
1.1. Strategie financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Specificul strategiei financiare n ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Managementul financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4. Particularitile managementului financiar n ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.5. Relaia managementului financiar cu contabilitatea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.6. Dou aspecte ale contabilitii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.7. Mecanismele financiare i rolul lor n exercitarea managementului financiar . . . .
1.8. Politica financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.9. Structura Politicii financiare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.10. Instrumentele managementului financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

17
17
17
18
18
19
19
20
20
21

2. Sistemul controlului intern (SCI) . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

2.1. Conceptul i necesitatea SCI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2.2. Politica SCI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Cerinele de baz pentru un SCI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. Cerinele fa de un sistem de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. Mediul de control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6. Mijloacele de control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.7. Proceduri de control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.8. Tehnici de control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.9. Documentarea SCI: Documentele statutare (de constituire) i altele . . . . . . . . . . .
2.10. Documentarea SCI: Procesele-verbale (decizii) ale organelor de conducere
i executive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.11. Documente de eviden a membrilor organizaiei . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.12. Ordine i dispoziii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.13. Documentele (de baz) aferente personalului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.14. Documentele de drept civil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.15. Documentele cu privire la procedurile de achiziii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.16. Politica de contabilitate i Registrele contabile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.17. Documentele justificative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

24
24
25
25
26
27
27
28
28

29
29
29
30
31
32
32
32

3. Documente primare justificative . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

3.1. Rolul i funciile documentelor primare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Cerinele privind ntocmirea documentelor primare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Unele reguli privind ntocmirea documentelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4. Graficul de circulaie a documentelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.5. Modul de corectare a erorilor n documente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.6. Modul de pstrare, nimicire i arhivare a documentelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.7. Procedura de predare-primire a documentelor contabile n cazul eliberrii
din funcie a contabilului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

34
34
34
35
35
35

36

4. Bugetarea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
4.1. Funciile i rolul procesului de bugetare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Tipuri de bugete . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Elaborarea bugetelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4. Aspecte ale procesului de elaborare a bugetelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.5. Controlul asupra executrii bugetelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

38
39
40
41
41

5. Rapoartele organizaiei necomerciale . . . . . . . . . . . . 43

5.1. Tipul rapoartelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
5.2. Semnarea rapoartelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
5.3. Cerinele de prezentare a rapoartelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44

6. Politica de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
6.1. Ce reprezint politica de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2. Obligativitatea politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.3. Elementele de baz ale politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.4. Anexele la politica de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.5. Structura politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.6. Procedeele contabile pentru care actele normative prevd o singur variant
de realizare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.7. Aprobarea politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.8. Modificarea politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.9. Procedura modificrii politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.10. Completarea politicii de contabilitate n cazul apariiei n cursul anului de
gestiune a faptelor economice noi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.11. Utilizatorii informaiei din politica de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

45
45
45
46
46

47
47
47
47
48
48

7. Responsabilitile managerilor nprocesul

gestionrii financiare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
7.1. Competena managerului financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2. Responsabilitatea pentru conducerea strategic i tactic a activitii . . . . . . . . . .
7.3. Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar . . . . . . . . . . . . .
7.4. Obligaiunile persoanelor responsabile pentru inerea contabilitii
i raportarea financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.5. Drepturile persoanelor responsabile pentru inerea contabilitii i raportarea
financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.6. Cine poate ndeplini funciile de inere a contabilitii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.7. Condiiile succesului performanelor financiare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.8. Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei n domeniul
gestionrii financiare. Generaliti. Actele normative principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

50
50
50
51

51
52
52
53

8. Relaiile de munc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
8.1. Baza normativ a organizrii muncii. Noiuni de baz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.2. Categoriile de lucrtori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.3. Tipuri de contracte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.4. Deosebirea contractelor de munc de cele civile (de prestri servicii) . . . . . . . . . .
8.5. Particularitile contractelor de munc n ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.6. Contracte ncheiate cu angajaii de baz. Clauze principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4 Ghid practico-metodic

55
55
56
56
57
58

8.7. Contracte ncheiate cu angajaii prin cumul. Clauze principale . . . . . . . . . . . . . . . 59

8.8.Contracte civile ncheiate cu consultanii temporari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
8.9. Contracte cu persoane atrase pentru participarea la diverse evenimente . . . . . . . 60
8.10. Contracte cu persoane atrase pentru evaluarea proiectelor, efectuarea
analizelor, elaborarea studiilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
8.11. Contracte cu voluntarii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
8.12. Contracte cu membrii organului executiv colegial de conducere . . . . . . . . . . . . . 63
8.13. Contracte cu nerezidenii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
8.14. Contractele de munc cu conductorul (directorul executiv) . . . . . . . . . . . . . . . . 64
8.15. n ce cazuri se ncheie contracte (se presteaz servicii) n baza patentei
de ntreprinztor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
8.16. Forme i sisteme de remunerare a muncii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
8.17. Tipuri de salarii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
8.18. Pentru care scopuri se utilizeaz salariul mediu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
8.19. Documente aferente relaiilor de munc (lista) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
8.20. Evidena timpului de munc pentru angajaii de baz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
8.21. Evidena timpului de munc pentru angajaii n baza contractelor civile . . . . . . 69
8.22. Documente pentru evidena i calcularea salariilor angajailor de baz, calculrii
onorariilor n baza contractelor civile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
8.23. Documentarea i calcularea indemnizaiei de concediu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
8.24. Concedii sociale prevzute de legislaia n vigoare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
8.25. Documentarea i calcularea indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de
munc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .73
8.26. Compensaii pentru munca prestat n zilele de odihn, de srbtoare,
nelucrtoare, pentru munca de noapte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
8.27. Rspunderea pentru nclcarea legislaiei muncii i civile
(aferent contractelor de munca) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
8.28. nclcarea legislaiei muncii, a legislaiei cu privire la securitatea
i la igiena muncii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
8.29. nclcarea intenionat cu mai mult de 2 luni a termenului stabilit
pentru plata salariilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .75
8.30. Prezentarea n instituia financiar a documentelor n vederea primirii de
mijloace pentru retribuirea muncii fr documentul ce confirm transferul contribuiei de
asigurri sociale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
8.31. Eliberarea de ctre instituia financiar a mijloacelor pentru retribuirea muncii
fr prezentarea documentului ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale . . . 76
8.32. Eschivarea reprezentanilor prilor de la negocieri asupra ncheierii, modificrii
sau completrii contractului colectiv de munc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .76

9. Organizarea i inerea contabilitii . . . . . . . . . . . . 77

9.1. Reglementarea modulului de inere a contabilitii i de ntocmire
a rapoartelor financiare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.2. Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar . . . . . . . . . . . .
9.3. Obligativitatea inerii contabilitii i ntocmirii rapoartelor financiare . . . . . . . . .
9.4. Sistemele de inere a contabilitii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.5. Modalitatea de selectare i de aplicare a sistemului contabil . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.6. Reguli la selectarea i aplicarea sistemului contabil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

77
77
77
77
78
79

9.7. Modalitatea de aplicare a sistemului contabil n partid simpl . . . . . . . . . . . . . . . 79

9.8. Modalitatea de aplicare a sistemului contabil simplificat n partid dubl . . . . . . 80
9.9. Modul de aplicare a sistemului contabil complet n partid dubl . . . . . . . . . . . . . 80
9.10. Elaborarea planului de conturi de lucru . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
9.11. Inventarierea elementelor contabile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
9.12. Rspunderea pentru efectuarea inventarierii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
9.13. Termenele efecturii inventarierii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
9.14. Documentarea inventarierii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
9.15. Contabilizarea rezultatelor inventarierii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
9.16. Evaluarea i reflectarea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea bunurilor . . . . . 83
9.17. Calcularea mrimii prejudiciului material pentru acoperirea lipsurilor i
pierderilor din deteriorarea bunurilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .84
9.18. Recuperarea prejudiciului material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
9.19. Contabilizarea operaiunilor de recuperare benevol a prejudiciului material . . 85
9.20. Contabilizarea operaiunilor aferente recuperrii prejudiciului material prin
instana judectoreasc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85

10. Contabilitatea faptelor economice . . . . . . . . . . . . . 86

10.1. Ce reprezint mijloacele cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86

10.2. Conturile contabile destinate pentru evidena mijloacelor cu destinaie special . . . 86
10.3. Recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
10.4. Contabilizarea operaiunilor de intrare a mijloacelor cu destinaie special
n cazul aplicrii contabilitii de angajamente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
10.5. Contabilizarea operaiunilor de intrare a mijloacelor cu destinaie special
n cazul aplicrii contabilitii de cas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
10.6. Direciile de utilizare a mijloacelor cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
10.7. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru acoperirea
(compensarea) cheltuielilor curente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
10.8. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru achiziionarea
stocurilor i a altor active curente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
10.9. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru
fabricarea produselor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
10.10. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru
acordarea avansurilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .89
10.11. Contabilitatea mijloacelor cu destinaie special utilizate
pentru procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
10.12. Contabilizarea operaiunilor de utilizare a mijloacelor cu destinaie special n
cazul aplicri contabilitii de cas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
10.13. nregistrarea operaiunilor de utilizare a mijloacelor cu destinaie special n
fundaii i alte organizaii care acumuleaz i distribuie mijloace altor beneficiari . . . . . . 90
10.14. Contabilizarea diferenelor de curs valutar aferente mijloacelor cu destinaie
special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
10.15. Contabilizarea dobnzilor calculate de bnci pentru soldurile mijloacelor cu
destinaie special la conturile bancare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
10.16. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special neutilizate . . . . . . . . . . . . . . . . 91
10.17. Decontarea soldului mijloacelor cu destinaie special, neasigurat cu
disponibiliti bneti sau alte active, constatat n urma inventarierii . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

6 Ghid practico-metodic

10.18. Componena mijloacelor nepredestinate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92

10.19. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate, primite sub form de imobilizri . . 92
10.20. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate primite sub form de stocuri
i alte active curente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
10.21. Contabilizarea primirii mijloacelor nepredestinate sub form
de lucrri/servicii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
10.22. Contabilizarea donaiilor anonime primite de la persoane fizice n cazul
utilizrii casetelor (ldielor) pentru acumularea numerarului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
10.23. Contabilizarea subveniilor de stat primite pentru compensarea pierderilor
perioadelor precedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
10.24. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate care ulterior au fost utilizate pentru
procurarea (crearea) imobilizrilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
10.25. Componena contribuiilor fondatorilor i membrilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
10.26. Contabilizarea aporturilor iniiale ale fondatorilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
10.27. Modalitatea de recunoatere a cotizaiilor fondatorilor i membrilor
ONG-ului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
10.28. Contabilizarea contribuiilor fondatorilor i membrilor n cazul aplicrii
contabilitii de angajamente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
10.29. Contabilizarea contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG n cazul aplicrii
contabilitii de cas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
10.30. Ce reprezint veniturile i cheltuielile ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
10.31. Conturile contabile destinate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor . . . . . 95
10.32. Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor din activitile economice statutare . 95
10.33. Recunoaterea i evaluarea veniturilor din activitile economice statutare . . . 96
10.34. Conturile contabile destinate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor aferente
activitilor economice statutare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
10.35. Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor economice
statutare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
10.36. Componena i modul de eviden a altor venituri i cheltuieli . . . . . . . . . . . . . .97
10.37. Contabilizarea altor venitor i cheltuieli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
10.38. Modalitatea de nchidere a conturilor de venituri i cheltuieli . . . . . . . . . . . . . . . 98
10.39. Componena imobilizrilor necorporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .98
10.40. Imobilizrile corporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
10.41. Modalitatea de evaluare iniial a imobilizrilor necorporale i corporale . . . . 99
10.42. Evaluarea imobilizrilor ale cror valoare este exprimat n valut strin . . . . 99
10.43. Determinarea valorii de intrare a imobilizrilor primite cu titlul gratuit . . . . . . 99
10.44. Documentele justificative pentru contabilizarea imobilizrilor necorporale i
corporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
10.45. Conturile contabile destinate pentru evidena imobilizrilor necorporale i
corporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
10.46. Contabilizarea operaiunilor de achiziionare (primire/creare) a imobilizrilor
pe seama mijloacelor cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
10.47. Modalitatea de contabilizare a imobilizrilor primite pe seama mijloacelor
nepredestinate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
10.48. Contabilizarea imobilizrilor achiziionate (primite/create) pentru a fi transmite
altor beneficiari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
10.49. Contabilizarea amortizrii (uzurii) imobilizrilor necorporale i corporale . . 102

10.50. Contabilizarea operaiunilor de ieire a imobilizrilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102

10.51. Contabilitatea costurilor ulterioare aferente imobilizrilor corporale . . . . . . . . 103
10.52. Componena stocurilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
10.53. Documentele justificative pentru contabilizarea operaiunilor de intrare i de
utilizare a stocurilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
10.54. Contabilizarea stocurilor i altor active curente procurate din contul mijloacelor
cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
10.55. Modalitatea contabilizrii stocurilor intrate din contul mijloacelor
nepredestinate i/sau din alte surse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
10.56. Evaluarea i contabilizarea stocurilor (produselor) fabricate . . . . . . . . . . . . . . 105
10.57. Contabilizarea operaiunilor de ieire a produselor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
10.58. Contabilizarea rechizitelor de birou i formularelor de blanchete utilizate . . . 106
10.59. Contabilizarea stocurilor primite cu titlul gratuit i destinate pentru scopuri de
binefacere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
10.60. Fondurile n ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
10.61. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a fondului
de imobilizri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
10.62. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a fondului
de autofinanare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
10.63. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a altor fonduri . . . . . . . . . 108

11. Impozite i taxe, pli obligatorii la buget.

Faciliti fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109

11.1. n ce mod statul susine activitatea organizaiilor necomerciale . . . . . . . . . . . . 109

11.2. Noiunea sistem fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
11.3. Structura i ce reglementeaz Codul fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
11.4. Sursele principale de finanare a activitii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
11.5. Regulile de aplicare a tratatelor internaionale, care reglementeaz
impozitarea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
11.6. Ce elemente de baz se determin la stabilirea impozitelor i taxelor . . . . . . . . 111
11.7. Facilitile fiscale pentru organizaiile non-profit (necomerciale) . . . . . . . . . . . 112
11.8. Facilitile fiscale pentru organizaiile non-profit (necomerciale) prevzute
de legislaia fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
11.9. Legtura ntre documentele primare i contabile ale organizaiei i modul
de impozitare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
11.10. Consecinele fiscale n cazul lipsei documentelor primare i contabile . . . . . . 113
11.11. Impozitul pe venitul (profitul) a persoanei juridice, obiectul i subiectul
impunerii, cota impozitului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
11.12. Faciliti fiscale pentru ONG-uri, aferente impozitului pe venit (pe profit) . . 114
11.13. Obinerea dreptului la scutire de la plata impozitului pe venit . . . . . . . . . . . . . 114
11.14. Consecinele nerespectrii cerinelor pentru obinerea dreptului de scutire
de plata impozitului pe venit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
11.15. Impozitarea venitului obinut din activiti economice, care reiese din scopurile
statutare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
11.16. Impozitarea venitului obinut din activiti economice, care nu reiese din
scopurile statutare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115

8 Ghid practico-metodic

11.17. Aplicarea impozitului pe venit societilor comerciale, fondatori ai crora sunt

ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
11.18. Impozitarea venitului la beneficiarii grantului acordat de fundaiile
necomerciale n scopul realizrii unor proiecte de utilitate public . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
11.19. Impozitarea venitului obinut n urma fluctuaiei cursului valutar (venit din
diferenele de curs) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
11.20. Diferena dintre scutirea de impozit i scutirea de plata impozitului pe venit 116
11.21. Necesitatea prezentrii Declaraiei cu privire la impozitul pe venit n cazul
n care ONG activeaz numai din contul finanrilor cu destinaie special sau venitul
contabil este egal cu zero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
11.22. Procedura general de prezentare i ntocmire a Declaraiei persoanei
juridice cu privire la impozitul pe venit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
11.23. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor
corporale) procurate (create) din contul mijloacelor cu destinaie special sau din
contul mijloacelor nepredestinate (donate) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
11.24. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale)
procurate (create) din contul venitului obinut din activiti economice statutare . . . . . 118
11.25. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale)
procurate (create) din contul venitului obinut din activiti economice statutare n cazul
n care ONG-ul este scutit de plata impozitului pe venit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
11.26. Modalitatea de impozitare a venitului obinut n urma predrii n locaiune
a spaiilor temporar neutilizate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
11.27. Modalitatea de impozitare a venitului obinut din diferenele de curs,
aferente mijloacelor cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
11.28. Baza normativ pentru impozitarea salariilor/onorariilor . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
11.29. Obiectul impunerii la calcularea i reinerea impozitului pe venit din salariu
i alte remunerri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
11.30. Dreptul la scutiri la calcularea i reinerea impozitului pe venit din salariu
i alte remunerri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
11.31.Cerere privind acordarea scutirilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
11.32. Modul de acordare a scutirilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
11.33. Modul determinrii venitului impozabil i de calculare a impozitului
pe venit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
11.34. Calcularea i reinerea impozitului pe venit n baza contractului civil . . . . . . . 124
11.35. Calcularea i reinerea contribuiilor de asigurri sociale i medicale
din salariu i din alte remunerri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
11.36. Particulariti la calcularea i reinerea impozitului pe venit i a contribuiilor
de asigurri sociale i medicale din salariu i din alte remunerri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
11.36.1. Cumularea salariului lunar brut din mai multe proiecte . . . . . . . . . . . . . . . . 125
11.36.2. Prestarea serviciilor de ctre persoanele angajate n proiecte, n baza
contractului civil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
11.37. Temeiul legislativ de calculare i reinere a impozitului pe venit din
remunerrile efectuate n folosul nerezidentului(sub form de salarii sau onorarii) . . . . 126
11.38. Impozitarea ceteanului strin (cu drept de edere permanent n Republica
Moldova), angajat n baza contractului individual de munc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
11.39. Impozitarea ceteanului strin (cu drept de edere temporar n Republica
Moldova), angajat n baza contractului individual de munc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130

11.40. Modul de atestare a venitului obinut de persoanele fizice i juridice

rezidente antrenate n realizarea proiectelor de asisten tehnic . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.41. nregistrarea ONG-ului n calitate de pltitor a taxei pe valoarea adugat
(TVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.42. Tratarea, n scopul impozitrii cu TVA a ONG-ului, n calitate de subiect
care desfoar activitate de ntreprinztor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.43. Scutirea de TVA a ONG-urilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.44. ONG-urile i livrrile cu aplicarea TVA la cota 0% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.45. Impozitul pe bunurile imobiliare: subiectul, obiectul i cotele impunerii . . . .
11.46. Impozitul pe bunurile imobiliare. Modul de calcul . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.47. Termenele de prezentare a calculului i de achitare a impozitului . . . . . . . . . .
11.48. nlesniri aferente impozitului pe bunurile imobiliare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.49. Taxele locale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.50. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxelor locale de la posesorii unitilor de
transport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.51. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxei pentru parcaj . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.52. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxei pentru unitile stradale de comer
i/sau de prestare a serviciilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.53. nlesniri la plata taxelor locale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.54. Rapoartele i documentele de baz pentru evidena fiscal aferent
salarizrii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.55. Faciliti pentru donatori i sponsori, rezideni ai Republicii Moldova . . . . . .

130
131
132
132
133
135
136
137
137
138
139
140
140
141
141
141

12. Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor

legislaiei fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

12.1. Neasigurarea pstrrii drilor de seam fiscale i/sau a documentelor de

eviden i/sau a benzilor de control i/sau lipsa total ori parial a evidenei contabile,
ceea ce face imposibil efectuarea controlului fiscal, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
12.2. Folosirea blanchetelor de documente primare de un alt model dect cel stabilit
prin act normativ n vigoare, precum i folosirea tipizatelor de documente primare
plastografiate sau strine (inclusiv facturile fiscale) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
12.3. nclcarea regulilor de pstrare i de eviden a blanchetelor
de strict eviden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
12.4. nclcarea regulilor de vnzare-cumprare a blanchetelor de strict eviden . 143
12.5. Neeliberarea facturii fiscale n cazul bunurilor gajate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
12.6. Neutilizarea mainilor de cas i de control. Neeliberarea biletelor
de cltorie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
12.7. Nerespectarea modului de ntocmire i de prezentare a drii de seam fiscale
i a facturii fiscale, precum i nenregistrarea facturii fiscale n Registrul general
electronic al facturilor fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
12.8. Neprezentarea, prezentarea tardiv a informaiei i/sau prezentarea
informaiei neautentice conform prevederilor art.197 alin.(32) i art.229 alin.(22) . . . . 144
12.9. mpiedicarea activitii organului fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
12.10. Neprezentarea facturii fiscale n termenele prevzute la art.117
din Codul fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
12.11. Amenda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145

10 Ghid practico-metodic

12.12. Neprezentarea n termenul stabilit a declaraiilor privind calcularea i utilizarea

contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii sau a declaraiilor privind evidena
nominal a asigurailor, precum i a documentelor ce se refer la inerea evidenei
individuale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
12.13. Folosirea unui cod personal de asigurare social strin sau fals, precum
i neincluderea codului personal de asigurare social n declaraia privind evidena
nominal a asigurailor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
12.14. Diminuarea impozitelor, taxelor prin prezentarea ctre organul fiscal
a unei dri de seam fiscale cu informaii sau date neveridice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
12.15. Eschivarea de la calculul i de la plata impozitelor, taxelor, prin nereflectarea
n eviden i, neprezentarea drilor de seam . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
12.16. Neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate . . . . . . . . . . . . . . . 146
12.17. Nerespectarea ordinii i a modului de calculare a primelor de asigurare
obligatorie de asisten medical . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
12.18. Neplata primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n termenul
stabilit de legislaie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
12.19. Netransferarea, transferarea tardiv sau transferarea incomplet a primelor
de asigurare obligatorie de asisten medical n cazul retribuirii muncii n expresie
bneasc sau n natur, pentru toate temeiurile i felurile de pli, la care, conform
legislaiei, se calculeaz primele menionate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
12.20. Neprezentarea n termenul stabilit de legislaie a drii de seam privind
calcularea i plata primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, a listelor
de eviden nominal a persoanelor asigurate angajate, precum i a modificrilor
survenite n liste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
12.21. Neprezentarea n termenul stabilit de legislaie a listelor de eviden nominal
a persoanelor neangajate asigurate din contul bugetului de stat, precum i a modificrilor
survenite n liste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
12.22. Nenregistrarea n termenul stabilit de legislaie a persoanelor juridice i fizice,
altele dect cele nregistrate de ctre organul nregistrrii de stat, a notarilor publici
i a avocailor ca pltitori de prime de asigurare obligatorie de asisten medical . . . . . 147
12.23. Nerespectarea de ctre asigurat a termenului stabilit de actele normative n
privina distribuirii ctre persoanele asigurate a polielor de asigurare obligatorie de
asisten medical primite de la ageniile teritoriale ale Companiei Naionale
de Asigurri n Medicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
12.24. Includerea de date false sau incomplete n declaraiile privind calcularea i
utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii sau n declaraiile privind
evidena nominal a asigurailor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
12.25. Netransferarea, transferarea tardiv sau transferarea incomplet a contribuiilor
de asigurri sociale de stat obligatorii, pentru toate temeiurile i felurile de pli la care,
conform legislaiei, se calculeaz contribuiile menionate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
12.26. nclcarea regulilor de efectuare a plilor n numerar prevzute de Banca
Naional a Moldovei sau efectuarea ilegal a plilor n numerar i prin virament prin
intermediari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
12.27. Exploatarea mainilor de cas i control fr memorie fiscal, defectate,
nesigilate, nenregistrate la organul fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

11

12.28. Deteriorarea sau distrugerea premeditat a mainii de cas i control ori

nlocuirea premeditat a memoriei fiscale sau a programului de aplicaie al mainii
de cas i control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
12.29. Degradarea, pierderea, nimicirea, lipsa registrului mainii de cas i control,
legalizat n modul stabilit pentru nregistrarea cronologic a datelor fiscale stocate n
memoria fiscal ori completarea lui neregulat sau incomplet (inadecvat) . . . . . . . . . 148
12.30. Efectuarea decontrilor cu consumatorii fr utilizarea mainii de cas i control
sau emiterea (perfectarea) bonului de cas (bonului de plat n cazurile
prevzute de actele normative) fr toate elementele obligatorii, sau emiterea bonului
de cas de o valoare ce nu corespunde sumei achitate real, sau nepredarea premeditat
abonului de cas) consumatorului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
12.31. Existena excedentului sau deficitului de mijloace bneti n caseta
(sertarul) pentru bani a mainii de cas i control sau n alt loc special destinat
primirii i pstrrii temporare a mijloacelor bneti din activitatea curent,
ce depete o unitate convenional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
12.32. Neimprimarea benzilor de control sau nimicirea lor pn la expirarea
termenului de pstrare (arhivare) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
12.33. Lipsa la vedere a informaiei prin care se atenioneaz consumatorul despre
obligativitatea de a prezenta bonul de cas la examinarea eventualelor reclamaii . . . . . 148
12.34. Degradarea, pierderea, nimicirea, lipsa crii tehnice (paaportului) sau a
cartelei de nregistrare, sau a registrului de eviden a serviciilor de asisten tehnic
pentru maina de cas i control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
12.35. Alte tipuri de nclcri fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
12.36. nclcarea drepturilor, intereselor i obligaiilor contribuabilului
sau ale unui alt participant la raporturile fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
12.37. nclcarea termenului de remitere ctre contribuabil a avizului de
plat aobligaiei fiscale n cazul cnd, conform legislaiei, autoritatea cu atribuii
deadministrare fiscal calculeaz impozit sau tax . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
12.38. Suspendarea nelegitim a operaiunilor la conturile bancare ale
contribuabilului sau ncasarea nelegitim a mijloacelor bneti de pe conturile
bancare ale contribuabililor; ridicarea nelegitim de la contribuabili a mijloacelor
bneti n numerar; urmrirea nelegitim a altor bunuri ori a datoriilor debitoare ale
contribuabilului; nclcarea modului, stabilit de legislaie, de efectuare a compensrii
i/sau a restituirii sumelor ce constituie obligaii fiscale pltite n plus ori a sumelor
care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150

***

ANEXE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
Anexa 1. Riscuri de instabilitate financiar i instrumente de evitare a acestora . . . .
Anexa 2. Bugetarea i Modele de bugete . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 3. Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului
de control intern (SCI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 4. Politica de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 5. Obligativitatea inerii contabilitii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 6. Sisteme de inere a contabilitii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 7. Nomenclatorul conturilor contabile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

12 Ghid practico-metodic

152
162

166
191
196
197
206

Anexa 8. Raportarea financiar conform legislaiei . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Anexa 9. Raportarea ctre finanatori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 10. Inventarierea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 11. Contracte de munc i civile (modele) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 12. Fie i borderouri de calcul a salariului, tabele de pontaj (modele) . . . . . .
Anexa 13. Deosebirile principale ntre contractele individuale demunc
i contractele civile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 14. Proces-verbal de decshidere a cutiei pentrudonaiile caritabile . . . . . . . .
Anexa 15. Autorizaia de plat (model) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 16. Contractul de donaie filantropic (model) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 17. Exemple de tehnici i proceduri ale controlului intern . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 18. Exemple de modificri a politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 19. Contabilizarea lipsurilor de bunuri (Inventarierea) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 20. Contabilizarea n cazul aplicrii sistemului contabil simplificat
n partid dubl . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 21. Contabilitatea faptelor economice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 22. Declaraia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit . . . . . . . . . .

207
208
212
214
234
240
245
246
247
248
251
252
254
255
276

Documente justificative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282

Anexa 23. Cerinele generale legislaiei n vigoare aferente documentelor

primare justificative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 24. Justificarea relevanei sistemului de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 25. Lista general a cerinelor controlului intern (SCI) idocumentele
justificative aferente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 26. Cerine aferente documentelor primare justificative . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 27. Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas neconomia naional
aRepublicii Moldova . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 28. Aplicarea mainii de cas i control cu memorie fiscal i a Bonului
de plat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 29. Patenta de ntreprinztor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 30. Documentele primare justificative pentru operaiunile
de vnzare-cumprare a bunurilor iserviciilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 31. Modul de pstrare, nimicire i arhivare adocumentelor . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 32. Formulare pentru evidena obiectelor de mic valoare i scurt
durat (OMVSD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 33. Formulare pentru evidena materialelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexa 34. Formulare pentru evidena transportului icheltuielilor aferente . . . . . . .
Anexa 35. Formulare pentru evidena mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) . . .

282
284
286
293
296
302
301
302
306
313
314
316
319

Lista actelor normative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323

Anexa 36. Legislaia care reglementeaz crearea i activitatea organizaiilor

necomerciale neguvernamentale de diferit tip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
Anexa 37. Legislaia care reglementaz norme n domenii specifice . . . . . . . . . . . . . . 325
Anexa 38. Hotrrile Guvernului aferente impozitrii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328
Glosar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330

13

Introducere
Prezenta lucrare reprezint un Ghid practico-metodic n care sub aspect complex
sunt expuse particularitile organizrii managementului financiar i contabilitii n organizaiile necomerciale (ONG).
Ghidul este elaborat n baza actelor legislative i normative ce reglementeaz activitatea, contabilitatea i fiscalitatea ONG-urilor, conform situaiei din 1 ianuarie 2013. Lucrarea nu substituie actele normative sus-menionate, i constituie un suport metodic n
care se explic prevederile actelor specificate i modul de aplicare a acestora n practic.
La utilizarea Ghidului trebuie luate n considerare eventualele modificri ale actelor
legislative i normative. n acest scop, se recomand a fi consultat ultima versiune a
acestor acte care este plasat pe site-urile Parlamentului www.parlament.md, Guvernului www.gov.md, Ministerului Finanelor www.minfin.md, Inspectoratului Fiscal
Principal de Stat www.fisc.md.
Materialele Ghidului sunt prezentate sub form de rspunsuri la ntrebri, exemple i
explicaii, aferente situaiilor i faptelor economice specifice ONG-urilor.
Ghidul const din 12 capitole, 38 anexe i glosar.
n capitolul 1, intitulat Organizarea managementului financiar n organizaiile necomerciale, sunt expuse particularitile organizrii managementului financiar, relaia
dintre acesta i contabilitate, precum i structura politicii financiare a ONG-urilor.
n capitolul 2, intitulat Sistemul de control intern, sunt prezentate cerinele fa de
sistemul de control intern, procedurile, tehnicile i documentele aferente acestui sistem.
Capitolul 3, intitulat Documente primare justificative, conine recomandri privind cerinele aferente ntocmirii, utilizrii, corectrii i pstrrii documentelor primare
ale ONG-urilor. De asemenea, este expus procedura de primire-predare a documentelor n cazul eliberrii din funcie a contabilului.
n capitolul 4, intitulat Bugetarea, sunt analizate funciile procesului de bugetare,
tipurile de bugete, modul de elaborare a bugetelor i de control al executrii acestora.
Capitolul 5, intitulat Rapoartele organizaiei necomerciale, conine caracteristica
i tipul rapoartelor care trebuie s fie ntocmite de ctre ONG-uri, modul de semnare i
de prezentare a acestor rapoarte.
n capitolul 6, intitulat Politica de contabilitate, sunt expuse cerinele i elementele
de baz ale politicii de contabilitate, modul de elaborare, aprobare, modificare i dezvluire a acesteia.
Capitolul 7, intitulat Responsabilitile managerilor n procesul gestionrii financiare, prezint principalele responsabiliti i drepturi ale managerilor n conducerea activitii ONG-ului, precum i n domeniul contabilitii, raportrii financiare i aplicrii
actelor legislative i normative.
n capitolul 8, intitulat Relaiile de munc, este caracterizat baza normativ a organizrii muncii, sunt prezentate tipurile contractelor de munc n cadrul ONG-urilor,
modul de calculare a salariilor i indemnizaiilor prevzute de legislaia n vigoare.
Capitolul 9, intitulat Organizarea i inerea contabilitii, conine explicaii aferente sistemelor de inere a contabilitii unui ONG, elaborrii planului de conturi de lucru,
efecturii inventarierii elementelor contabile i recuperrii prejudiciului material.
14 Ghid practico-metodic

n capitolul 10, intitulat Contabilitatea faptelor economice, este expus modul de

contabilizare a mijloacelor cu destinaie special i nepredestinate, contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG-ului, veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor economice statutare, imobilizrilor necorporale i corporale, stocurilor i a altor fapte economice.
Capitolul 11, intitulat Impozite, taxe i pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale,
conine recomandri i explicaii aferente particularitilor impozitrii ONG-urilor, modului de acordare a scutirilor, de calculare i achitare a diferitor impozite, taxe i pli la
bugetul public naional
n capitolul 12, intitulat Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei fiscale, sunt prezentate i caracterizate principalele responsabiliti ale unui ONG
pentru respectarea normelor de inere a contabilitii, de utilizare a mainilor de cas i
control, de aplicare a legislaiei fiscale.
Anexele conin modele de bugete, politici de contabilitate, formulare de documente
primare i registre contabile, precum i extrase din diferite acte legislative i normative
aferente activitii ONG-ului.
Glosarul cuprinde definiiile noiunilor de baz utilizate n managementul financiar,
contabilitatea i fiscalitatea ONG-urilor.
Ghidul se adreseaz managerilor, contabililor, auditorilor i altor persoane cointeresate n organizarea managementului financiar, contabilitii i fiscalitii ONG-urilor.

Autorii Ghidului:
Alexandru Nederia, doctor habilitat n economie, profesor universitar, auditor.
Tatiana Prisacar, auditor, contabil certificat-practician.
Autorii vor fi recunosctori cititorilor pentru eventualele obiecii i sugestii care vor fi
luate n considerare la actualizarea prezentului Ghid.

15

O entitate se creeaz pentru a atinge scopuri care nu pot fi realizate de persoane individuale. Forma juridic a entitii este determinat de natura scopurilor formulate i
particularitile mediului n care acestea se vor realiza.
ONG-urile reprezint entiti, care se constituie i i desfoar activitatea n interesul
public sau n vederea satisfacerii intereselor particulare i corporative ale membrilor si.
Pentru a realiza scopurile trasate i a rspunde la nevoile membrilor, beneficiarilor i
clienilor si, orice entitate are nevoie de un management.
Managementul este un proces care cuprinde aciuni independente, desfurate de
manageri pentru stabilirea i realizarea obiectivelor i strategiei organizaiei.
Managementul general stabilete politicile interne ale entitii i asigur realizarea lor
prin intermediul diverselor activiti, care se grupeaz n 4 funcii principale: previziunea,
organizarea, coordonarea i controlul (vezi Glosarul). Prin intermediul realizrii funciilor
menionate se stabilesc obiectivele i strategiile entitii i se integreaz dezvoltarea tuturor componentelor de activitate.
Managementul financiar const n atingerea urmtoarelor scopuri:
- stabilirea conexiunii ntre obiectivele financiare i politica financiar a entitii (politica financiar cuprinde criteriile, mijloacele i instrumentele folosite
pentru evaluarea i msurarea performanelor obinute n rezultatul activitilor
ndeplinite);
- planificarea i controlul activitii prin prisma politicii financiare;
- crearea i implementarea unui sistem de comunicare ntre managerii nefinaniti i
specialitii din domeniul financiar-contabil, prin intermediul unui sistem propriu
al raportri financiare i manageriale;
- crearea i meninerea unui sistem informaional (financiar-contabil), care decurge
din faptele economice reale (colectarea, evaluarea, nregistrarea contabil i prezentarea n rapoartele financiare);
- monitorizarea i analiza economic a indicatorilor i a performanelor obinute;
- argumentarea i luarea de decizii financiare, legate de ndeplinirea obiectivelor
propuse.
Pe primul plan al managementului financiar i, n particular, a contabilitii n cadrul
ONG-urilor, se afl cutarea surselor de finanare pentru desfurarea activitii i maximizarea veniturilor, prin intermediul gestionrii eficiente a tuturor resurselor financiare
i a patrimoniului n ntregime.
Ca urmare a activitilor sale, ONG-urile sunt responsabile n faa societii civile, a
unor grupuri separate de ceteni, sponsori, donatori, altor finanatori. Organizarea unui
management financiar eficient n cadrul unui ONG va contribui la atingerea cu succes a
scopurilor statutare.

Organizarea
managementului financiar
n organizaiile necomerciale

capitolul

Cuvnt nainte

1.1. Strategie financiar

Strategia financiar se bazeaz i este n direct legtur cu strategia global a entitii.
Orice entitate reprezint un sistem care iniiaz fluxul de resurse pentru a le transforma
n produse sau servicii, care fiind oferite i/sau realizate, asigur ndeplinirea obiectivelor-cheie a entitii, definesc i justific crearea acesteia.
Resursele financiare joac un rol crucial n acest sens. La momentul creri entitii i
n primii ani de activitate, aspectul investiional al managementului financiar este prioritar. n viitor, prioritate a managementului financiar devine activitatea de prognozare
(planificare) i analiz a resurselor financiare, gestionarea eficient cu acestea i optimizarea finanrii activitii curente.
Metodele de prognozare (de planificare), analiza i de gestionare eficient a resurselor
financiare, precum i metodele de optimizare a finanrii activitii curente, depind de
scopul crerii entitii, tipul activitii, dimensiunea i structura acesteia, de ali factori.

1.2. Specificul strategiei financiare n ONG

Strategia financiar n organizaiile necomerciale urmeaz din specificul activitii
acestora i reprezint un suport financiar pentru realizarea scopurilor statutare. Organizaiile necomerciale i aduc aportul la susinerea activitilor comunitilor locale (crearea
de oportuniti pentru ntrirea spiritului comunitar, integrarea n societate a persoanelor
cu dizabiliti intelectuale, desfurarea de activiti de caritate, etc.), au putere de lobby,
de influen sau de atragere a ateniei i a interesului public asupra unor situaii, programe
sau proiecte republicane, internaionale, n sfera social, politic sau economic.
n funcie de scopul crerii, misiunea de baz, organizaiile necomerciale pot ndeplini sarcini complexe i aduce multe beneficii comunitii locale i naionale n sferele sociale, economice, politice. Organele de conducere a unor asemenea organizaii elaboreaz
Strategia financiar general, determin direciile concrete ale activitii ce programe,
proiecte vor fi realizate pe baza resurselor disponibile i stabilesc sarcinile concrete din
aceste direcii.
Resursele financiare sunt necesare ONG-urilor pentru asigurarea calitii serviciilor oferite, obinerea unui sediu, organizarea de concursuri, expoziii, ntreinerea i
administrarea organizaiei, crearea paginii web i/sau blogului organizaiei, alte scopuri
necesare. Problemele financiare afecteaz poziia financiar i durabilitatea organizaiei necomerciale, de aceea managerii unei asemenea organizaii trebuie s fie capabili s
analizeze resursele disponibile pentru a stabili strategia i tactica utilizrii lor i pentru a
atrage resurse financiare suplimentare.(Anexa 1)

1.3. Managementul financiar

Managementul financiar reprezint un ansamblu de concepte, principii, metode, tehnici, instrumente i aciuni pentru luarea deciziilor financiare i de investiii, n contextul
strategiilor formulate.
16 Ghid practico-metodic

17

Capitolul 1

1.4. Particularitile managementului financiar n ONG

Obiectivele specifice managementului financiar n ONG-uri sunt:
determinarea necesitilor de surse financiare i fonduri;
cutarea surselor de finanare i gestionarea financiar a procesului de cutare;
asigurarea gestionrii eficiente cu mijloacelor financiare, materiale i fondurile obinute;
elaborarea deciziilor financiare, care vizeaz consolidarea stabilitii i independenei financiare a organizaiei n scopul asigurrii activitii statutare.
Managementul financiar n cadrul unui ONG, include urmtoarele procese principale:
planificarea (bugetarea) surselor de finanare i a cheltuielilor respective;
colectarea i nregistrarea n sistemul financiar-contabil a informaiei financiare,
care decurge din faptele economice reale (aspectele economice ale activitilor
desfurate);
formarea, evaluarea i nregistrarea elementelor contabile (active, datorii, fonduri,
venituri, cheltuieli, rezultate) i prezentarea lor n rapoartele financiare. Formarea,
n baza lor, a indicatorilor de performan i analiza lor n scopul lurii deciziilor
financiare;
proceduri de control.
Procedurilor de control se supun operaiunile:
cu mijloace bneti, inclusiv, de obinere i utilizare a fondurilor;
de achiziionare/atragere i de utilizare a resurselor materiale;
nregistrate n sistemul de contabilitate i de control a veridicitii datelor generate
de sistem.
Analiza riscurilor evaluarea raportului ntre venituri i riscuri aferente deficitului de
resurse, ct i monitorizarea n permanen a eficienei procesului de gestionare financiar,
sunt, de asemenea, funcii ale managementului financiar.

1.5. Relaia managementului financiar cu contabilitatea

Managementul financiar are rolul de a face legtura ntre management i contabilitate. n special:
n multe ONG-uri funciile managementului financiar i a contabilitii sunt reunite i persoana, responsabil de aceast funcie, nu va fi capabil s gestioneze
finanele fr a avea cunotine de baz n domeniul contabilitii i legislaiei care
reglementeaz activitatea financiar-contabil i fr a avea capacitatea de a organiza n mod optimal activitatea contabilitii;
majoritatea deciziilor de natur financiar (legate de utilizarea, gestionarea i urmrirea permanent a folosirii mijloacelor financiare, precum i analiza i asigurarea necesarului de finane pentru perioada urmtoare), se iau n baza informaiilor
obinute n sistemul contabil. n baza informaiilor financiar-contabile, managerul
poate s evalueze i s administreze eficient resursele de care dispune entitatea
(resurse financiare, materiale i umane) n vederea realizrii obiectivelor i strategiilor stabilite pentru dezvoltarea i consolidarea activitii entitii. Prin urmare,
persoana responsabil de managementul financiar trebuie s neleag logica de
constituire a datelor iniiale, coninutul economic al indicatorilor din rapoartele
financiare, s fie capabil s analizeze aceti indicatori i s ia n baza lor decizii
financiare i de investiii. Rapoartele financiare emise de sistemul contabil repre18 Ghid practico-metodic

Organizarea managementului financiar n organizaiile necomerciale

zint rezumatul tuturor tranzaciilor i faptelor economice nregistrate ntr-o anumita perioad de timp n activitatea organizaiei. Ele sunt produsul final al funciei
contabile, oferind celor interesai posibilitatea de a aprecia rapid starea financiar
a entitii. Bilanul contabil ofer cel mai clar i obiectiv tablou pentru a aprecia
poziia financiar a organizaiei (disponibilitile de active i sursele acestora) i a
trage concluzii cu privire la eficiena politicii financiare.

1.6. Dou aspecte ale contabilitii

ontabilitatea n cadrul organizaiei este mprit n dou pri: contabilitatea
financiar care cuprinde aspectele financiar-tehnologice de contabilitate i contabilitatea
managerial aspectele manageriale de contabilitate. Ambele categorii sunt strns legate
i interdependente.
Scopul contabilitii financiare este pregtirea informaiei despre starea resurselor
economice disponibile (poziiei financiare a ONG-ului) i a surselor de formare a lor.
Aspectul financiar al contabilitii realizeaz partea informaional a acesteia, n care
scopul final este obinerea rapoartelor financiare (a bilanului contabil i altor rapoarte
financiare) i fiscale. A face contabilitate financiar nseamn a prelucra zilnic, conform
normelor legale n vigoare, documentele justificative pentru toate faptele economice i a
le nregistra n borderouri i registre contabile sintetice i analitice: balane, situaii financiar-contabile i declaraii fiscale. Rapoartele financiare, generate de contabilitatea financiar sunt publice i destinate, n mare parte, utilizatorilor externi: fondatorilor; membrilor
i beneficiarilor serviciilor ONG-ului; organelor publice de statistic i de monitorizare a
activitii, ct i celor de control; bncilor; partenerilor de programe/proiecte i alte activiti; sponsorilor; donatorilor; etc. Contabilitatea financiar reflect "trecutul financiar".
Scopul contabilitii manageriale este analiza situaiei financiare, primirea deciziilor
i elaborarea de soluii financiare concrete, precum i controlul executrii lor.
Contabilitatea managerial (contabilitatea de gestiune) const n detalierea i analiza
informaiei oferite de contabilitatea financiar i interpretarea acestei informaii ntr-o
form accesibil conducerii. n ONG-uri, acestea sunt informaii viznd:
bugetele i executarea lor;
disponibilitile bneti (analiza ncasrilor i plilor de mijloace bneti);
veniturile i cheltuielile n cazul desfurrii de ctre ONG a activitilor economice;
disponibilitile de resurse materiale (analiza intrrii i ieirii de active i a destinaiei acestora);
disponibilitile de fonduri (analiza formrii i utilizrii fondurilor);
planificarea plilor fiscale, etc.
Informaiile contabilitii manageriale sunt adresate utilizatorilor interni ai organizaiei (membrilor organului de conducere, direciei executive, echipei manageriale) i se
pregtesc sub forma unor rapoarte interne, adaptate la cerinele informaionale interne
de management. Contabilitate managerial furnizeaz informaii financiare pentru luarea
deciziilor n viitor.

1.7. Mecanismele financiare i rolul lor n exercitarea managementului

financiar
Prin mecanisme financiare se nelege tehnologia de lucru format din metode i
instrumente financiare. Un management financiar poate fi exercitat doar n cazul cu19

Capitolul 1

noaterii i utilizrii mecanismelor financiare. Pentru a avea o prghie corespunztoare

n scopul ndeplinirii funciilor de management financiar, de asemenea, pentru a permite
managerilor s comunice i s colaboreze ntre ei, s aprecieze rezultatele obinute i s ia
decizii pentru dezvoltarea viitoare a activitii, este necesar de a formula mecanismele financiare (metodele i instrumentele) utilizate, n cadrul unei Politici financiare a entitii.

1.8. Politica financiar

n fiecare organizaie necomercial trebuie s existe o Politic financiar care, reieind din obiectivele i sarcinile specifice activitii, stabilete obiective de natur
managerial-financiar, cum ar fi: elaborarea i argumentarea unui buget raional de
venituri i cheltuieli; ntrirea gestiunii economico-financiare i mbuntirea general
a activitii financiare; analiza i perfecionarea indicatorilor economico-financiari i de
performan, etc.
Pentru majoritatea ONG-urilor sunt specifice i relevante urmtoarele obiective
managerial-financiare, care pot fi formulate n Politica financiar:
gestionarea solvabilitii (asigurarea unui nivel necesar al resurselor financiare);
gestionarea activelor (distribuirea raional i efectiv a resurselor financiare ntre
diferite activiti);
realizarea unei Politici de contabilitate adecvate (evidena contabil adecvat a faptelor economice i elaborarea rapoartelor financiare);
gestionarea procesului decizional (analiza situaiei financiare i elaborarea n baza
ei a deciziilor de strategie).
(Anexa 1)

1.9. Structura Politicii financiare

Exist unii factori principali, care adaug particulariti managementului financiar n
cadrul activitii ONG-urilor, i anume:
orientarea activitii nu la mbogirea proprietarilor, dar la atingerea obiectivelor
social utile;
dependena semnificativ de finanatorii externi;
asigurarea cerinelor de transparen financiar a activitii.
Pentru a ndeplini cerinele de transparen i asigurare a stabilitii financiare, aceti
factori se iau n consideraie la elaborarea Politicii financiare, care poate cuprinde urmtoarele compartimente generale:
obiectivele managerial-financiare ale entitii;
poziia managementului financiar n structura organizatoric a entitii (crearea
unei structuri organizaionale a ONG-ului, care ar permite primirea operativ i
calitativ a informaiilor financiare pe toate domeniile de activitate: prognozarea
i bugetarea; procurarea i utilizarea mijloacelor financiare i resurselor materiale;
gestiunea fluxurilor financiare; evidena i controlul; analiza indicatorilor; estimarea rezultatelor i luarea deciziilor);
metodologia aplicat n procesul exercitrii funciilor de management (asigurarea
managerilor financiari cu metodici i principii moderne i adecvate ale managementului financiar; pregtirea i creterea profesional);
elaborarea standardelor interne a contabilitii manageriale: formulare de raportare,
termene, funciile responsabile, sistemul informaional, circulaia documentelor, etc.
20 Ghid practico-metodic

Organizarea managementului financiar n organizaiile necomerciale

Pentru a ajunge la interfaa de gestionare a contabilitii i de contabilitate, deosebit

de important este ca principala surs de informaii financiare s fie datele contabile reale.
(Anexa 1)

1.10. Instrumentele managementului financiar

Direciile principale ale managementului financiar ntr-o organizaie necomercial
sunt:
bugetarea;
analiza financiar;
contabilizarea faptelor economice i pregtirea rapoartelor financiare;
organizarea finanrii prin mprumut de fonduri;
plasarea de fonduri temporar libere;
managementul investiiilor, distribuirea resurselor, strngerea de fonduri (fundraising, activitate cu scop de colectare a donaiilor, etc.);
controlul executrii bugetelor.
Metodele i instrumentele concrete ale managementului financiar decurg din obiectivele financiare formulate n Politica financiar a fiecrei entiti. Metodele i instrumentele
de management financiar (elementele componente ale mecanismului financiar) sunt
adaptate, de obicei, corespunztor specificului de activitate al organizaiei necomerciale.
Pentru majoritatea organizaiilor, managementul financiar include activiti financiare
similare, cum sunt:
procurarea, distribuirea i utilizarea mijloacelor financiare i resurselor materiale,
inclusiv activitile aferente;
culegerea, conservarea i transmiterea de informaii despre aceste mijloace i resurse;
colectarea, prelucrarea, nregistrarea i interpretarea datelor n vederea obinerii
informaiei financiare;
efectuarea controlului financiar n aceste domenii;
elaborarea i luarea deciziilor financiare, inclusiv, repartizarea rezultatului obinut
n cazul desfurrii activitilor economice statutare;
efectuarea operaiilor de corectare a deciziilor.
Managementul financiar i controlul acestor activiti se efectueaz prin intermediul
metodelor specifice, care se grupeaz astfel:
metode i instrumente necesare procurrii, distribuirii i utilizrii mijloacelor financiare i resurselor materiale;
metode i instrumente necesare culegerii, conservrii i transmiterii de informaii;
metode i instrumente necesare colectrii, prelucrrii, nregistrrii i interpretrii
datelor;
metode i instrumente necesare efecturii controlului financiar;
metode i instrumente necesare pentru estimarea performanelor activitii;
metode i instrumente ce se utilizeaz pentru elaborarea, luarea i realizarea deciziilor financiare;
realizarea obiectivelor financiare.
Procesul managementului financiar n cadrul unui ONG nu este mai simplu, dar
deseori mult mai dificil dect ntr-o entitate comercial. Aceasta se datoreaz faptului,
c mecanismele financiare utilizate de un ONG, combin metodele i instrumentele
21

Capitolul 1

general rspndite i aplicate ale managementului financiar cu cele specifice doar activitii non-profit.
Instrumentele specifice ale managementului financiar utilizate n cadrul unui ONG
sunt::
Planificarea financiar (previziunea), care cuprinde metode i instrumente necesare planificrii. Aceasta se efectueaz pe o perioad concret. De exemplu, pot fi
efectuate estimri financiare pe termen mediu (1-3 ani) i lung (3-5 ani), estimri
care vizeaz obiectivele strategice ale ONG-ului ce cuprind sursele de finanare.
Planificarea financiar este necesar pentru a determina venitul necesar (i cheltuielile aferente) pentru ndeplinirea obiectivelor statutare, n scopul coordonrii pe
o perioad mai ndelungat a fluxului de mijloace bneti n cadrul organizaiei i
ca suport de orientare n procesul cutrii surselor de finanare.
Bugetarea cuprinde metode i instrumente necesare procurrii, distribuirii i utilizrii mijloacelor financiare i resurselor materiale, care s asigure controlul financiar. Elaborarea bugetelor i a rapoartelor de control bugetar reprezint un mod de
previziune financiar i de control a finanelor, prin care se stabilesc i se urmresc
obiectivele anuale ale entitii. n special:
bugetul exprim n cifre activitatea organizaiei i direciile prioritare ale acesteia;
controlul asupra bugetului permite: 1) scoaterea la iveal din timp a greelilor
admise la etapa planificrii, devierilor ntre veniturile i cheltuielile reale i cele
planificate; 2) luarea deciziilor operative ntru corectarea planului.
Procesul de bugetare cuprinde elaborarea:
bugetului centralizator al entitii (bugetul de venituri i cheltuieli, bugetul de investiii, bugetul fluxului de mijloace bneti, etc.);
bugetelor specifice pe activiti, proiecte, programe separate (n cazul activitilor
economice: bugetul de vnzri, bugetul de marketing, bugetul de producie, bugetul de distribuie, bugetul de resurse umane, etc.);
bugetelor pe tipuri de cheltuieli (bugetul cheltuielilor administraiei generale, bugetul cheltuielilor de ntreinere a organizaiei, etc.).
Bugetarea reprezint unul din instrumentele de baz ale managementului financiar
n ONG-uri. Controlul asupra bugetului reprezint centrul de greutate al managementului financiar.
Gestionarea financiar a activelor cuprinde metode i instrumente necesare procurrii, distribuirii si utilizrii mijloacelor financiare i resurselor materiale. n cazul n
care organizaia necomercial creeaz i distribuie fonduri, inclusiv de active materiale
(de exemplu, fundaiile, organizaiile de binefacere i filantropie), se elaboreaz politica
managerial-financiar, care conine reguli i responsabiliti aferente primirii, evalurii,
distribuirii i transmiterii acestor fonduri beneficiarilor.
Politica de contabilitate cuprinde metode i instrumente necesare culegerii, conservrii i transmiterii de informaii; colectrii, prelucrrii, nregistrrii i interpretrii datelor;
controlul financiar. Sistemul de eviden contabil i raportare este orientat asupra controlului tuturor tranzaciilor efectuate de organizaia necomercial, iar prin intermediul
rapoartelor financiare asupra asigurrii transparenei activitii i imaginii ONG-ului.
Rapoartele financiare cuprind urmtoarele informaii:
activele i obligaiunile organizaiei la un moment dat (bilanul);
22 Ghid practico-metodic

Organizarea managementului financiar n organizaiile necomerciale

fluxul mijloacelor cu destinaie special (granturi, alte finanri cu destinaie special), alte venituri i cheltuieli legate de activitatea statutar.
Evaluarea proiectelor cuprinde metode i instrumente necesare pentru estimarea i
analiza rezultatelor, performanelor activitii, eficienei i eficacitii proiectelor i programelor. Aplicarea acestui instrument permite a evalua eficacitatea financiar a proiectelor i programelor realizate i planificate, ceea ce contribuie la prentmpinarea i evitarea cheltuielilor neraionale, neefective i luarea deciziilor negndite. n scopul creterii
eficienei economice a activitilor de proiect, utilizrii raionale a resurselor pe proiecte,
gestionrii eficiente a cheltuielilor de proiect, se aplic ca instrumente separate ale managementului financiar: bugetarea veniturilor i cheltuielilor pe proiecte; estimarea i
analiza financiar a rezultatelor pe proiecte, asigurarea contabilitii separate pe proiecte;
bugetarea resurselor materiale pentru proiecte separate.
Estimri i analize financiare, elaborarea deciziilor cuprind metode i instrumente
necesare pentru estimarea i analiza rezultatelor, performanelor activitii.
Estimarea performanelor. Pentru dezvoltarea durabil a organizaiei necomerciale este important a cunoate performanele anterioare ale activitii, condiiile n care
au fost obinute aceste rezultate, precum i obiectivele i strategiile viitoare, care vor
sta la baza previziunilor financiare (pe termen lung, mediu i scurt). Pentru determinarea performanelor anterioare ale organizaiei se aplic tehnici de analiz economic
(financiar), care se refer la analiza indicatorilor din rapoartele financiare i manageriale ale organizaiei. Analiza financiar (o parte component a managementului financiar)
presupune studierea i analiza rapoartelor financiare, care ndeplinesc un ir de funcii.
Estimarea performanelor viitoare ale organizaiei necomerciale se efectueaz cu ajutorul
tehnicilor de previziune financiar, care se exprim cu ajutorul sistemului de bugete ale
ONG-ului (a rapoartelor de control bugetar) i se refer la deficitul/excedentul, solvabilitatea i echilibrul financiar al organizaiei.
Rapoarte de diagnostic financiar. Contabilitatea financiar emite rapoarte financiare. Contabilitatea managerial produce rapoarte manageriale. Rapoartele financiare asigur managerii ONG-ului cu informaii privind poziia financiar, rezultatele activitii,
fluxul mijloacelor cu destinaie special primite i utilizate a organizaiei la o dat de
gestiune stabilit. Rapoartele manageriale conin analize, generalizri i estimri detaliate
pentru operaiunile aferente activitilor curente (n proces), alte informaii relevante i
necesare, n funcie de cerinele informaionale ale utilizatorilor acestora.

23

capitolul

Sistemul controlului intern (SCI)

Sistemul
controlului intern (SCI)
2.1. Conceptul i necesitatea SCI

Orice activitate n cadrul unei entiti are loc n dou sisteme:

de operare (de organizare), creat pentru a atinge obiectivele stabilite;
de control, care ptrunde sistemul de operare.
Faza final a managementului general este de a organiza i efectua controlul. Acest
control este specific i se exprim n formularea obiectivelor (politicilor, standardelor, normelor), compararea rezultatelor cu planurile, stabilirea abaterilor de la indicatorii stabilii
i clarificarea motivelor acestor abateri, luarea msurilor necesare pentru a corecta erorile
sau pentru a remedia situaiile nedorite. n ansamblu, toate aceste aciuni reprezint proceduri ale controlului intern. Orice organizaie necomercial dispune de valori i acestea
pot fi: informaia, imaginea, activele materiale i nemateriale, personalul. Exist diverse
pericole care pot provoca pierderea acestor valori cu impact financiar al pierderii.
Factori care conduc la pericolul pierderii acestor valori pot fi urmtorii:
orice activitate poate fi afectat de erori umane, care pot aprea ca urmare a nenelegerii, concluziilor incorecte, neateniei, neglijenei sau oboselii;
activitatea de munc poate fi organizat ineficient, inclusiv n cazurile n care nu
exist o diviziune clar a responsabilitilor i mputernicirilor, sau, o astfel de diviziune exist, dar este anulat printr-o complicitate secret ntre angajai i prile
interesate, n scopul de a nela organizaia;
organizaia dispune de anumite bunuri, procurate, primite cu titlu gratuit sau produse, care pot fi deteriorate, furate sau pierdute din alte motive.
Pentru a elimina/preveni riscul de pierdere a activelor, organizaia trebuie s ia unele
msuri pentru protecia acestora.
(Anexa 3)

2.2. Politica SCI

Politica SCI este determinat de factorii n baza crora se formeaz o structur a
controlului intern i care sunt:
Organizarea:
structur organizaional simpl;
responsabiliti clare n limita mputernicirilor;
raportarea n faa conducerii superioare;
delimitarea funciilor critice (incompatibile);
posibilitatea reaciei rapide n urma schimbrii factorilor interni i externi;
determinarea clar a rolului i responsabilitii fiecrei direcii, secii;
nivelul cuvenit de control asupra activitii colaboratorilor i evaluarea periodic a
rezultatului muncii lor.
Politicile:
se aprob la nivelul de conducere n conformitate cu scopurile i sarcinile organizaiei;
24 Ghid practico-metodic

se emit n form scris;

se aduc la cunotina tuturor colaboratorilor;
periodic se revizuiesc i se rennoiesc, dup necesitate.
Procedurile:
asigur delimitarea funciilor critice (incompatibile);
sunt maximal de simple i clare (inteligibile);
nu se contrazic i nu se dubleaz;
periodic se cerceteaz i se rennoiesc, dup necesitate.
Personalul:
se asigur evaluarea calitilor personale ale candidailor n perioada angajrii la
serviciu;
cursuri i training-uri profesionale;
sunt determinate clar rolurile i responsabilitile fiecrui angajat.
Contabilitatea:
este necesar pentru luarea deciziilor efective;
se ine n funcie de sursele de finanare, direciile de activitate;
se ine n corespundere cu regulamentele, instruciunile i standardele de contabilitate.
Rapoartele:
se ntocmesc la termenele stabilite, n mod consecvent;
sunt simple i accesibile utilizatorilor;
se ntocmesc n corespundere cu standardele de contabilitate;
conin informaie exact, veridic, util i ampl.
Bugetele:
servesc drept instrument la planificare a activitilor i surselor corespunztoare de
finanare, pentru controlul i analiza executrii bugetelor;
contribuie la mbuntirea gestionrii i coordonrii activitii.
Factorii menionai determin structura general a politicii cu privire la sistemul de
control intern al organizaiei. (Anexa 3)

2.3. Cerinele de baz pentru un SCI

Sunt stabilite cerine de baz pentru un sistem de control intern. n cadrul organizaiei trebuie s existe:
un sistem de contabilitate adecvat;
un mediu de control;
mijloacelor de control separate.

2.4. Cerinele fa de un sistem de contabilitate

Un sistem adecvat de contabilitate trebuie s includ:
politica de contabilitate i principiile fundamentale de inere a contabilitii;
structura organizatoric a unitii responsabile de contabilitate i ntocmirea situaiilor financiare sau condiii adecvate pentru exercitarea acestor funcii de ctre o
persoan responsabil;

25

Capitolul 2

responsabiliti i mputerniciri repartizate ntre angajaii implicai n inerea contabilitii i pregtirea rapoartelor financiare;
un sistem organizat de formare, circulaie i pstrare a documentelor care reflect
i justific faptele (tranzaciile) economice;
un sistem de nregistrare a faptelor (tranzaciilor) economice n registrele contabile, forme i metode de generalizare a datelor nregistrate;
proceduri pentru ntocmirea rapoartelor financiare periodice i veridice pe baza
datelor contabile;
utilizarea tehnologiilor informaionale n inerea contabilitii i pregtirii rapoartelor financiare;
identificarea periodic a zonele critice n sistemul contabil, n cazul n care riscul
de eroare sau denaturare a rapoartelor financiare este deosebit de mare;
existena mijloacelor de control prevzute n anumite domenii ale sistemului de
contabilitate.
Sistemul de contabilitate trebuie s se conformeze actelor normative n vigoare n
domeniu i se consider eficace n cazul n care rspunde urmtoarelor cerine:
faptele economice (tranzaciile) se reflect n perioada n care au avut loc;
faptele economice (tranzaciile) se reflect n sume corecte;
faptele economice (tranzaciile) n mod corespunztor i n conformitate cu reglementrile n vigoare i politica de contabilitate se nregistreaz n conturi contabile;
sunt nregistrate toate detaliile semnificative aferente tranzaciilor, care sunt eseniale pentru contabilitate i raportare;
informaia contabil este protejat i este limitat posibilitatea de acces neautorizat
la datele acesteia n scopuri de nelare sau fraud.
(Anexa 24)

2.5. Mediul de control

Mediul de control presupune sensibilizarea (cunoaterea) i cuprinde aciunile
practice ale conducerii (managerilor) n vederea stabilirii i meninerii unui sistem de
control intern.
Mediul de control include:
stilul i principiile de baz ale managementului;
structura organizatoric (organigrama);
repartizarea responsabilitilor i mputernicirilor;
punerea n aplicare a unei politici a cadrelor (resurselor umane);
proceduri de efectuare a contabilitii financiare i de ntocmire a rapoartelor financiare pentru utilizatori externi;
proceduri de efectuare a contabilitii manageriale (de gestiune) i de raportare
pentru scopuri interne;
conformarea activitii n general, cerinelor legislaiei n vigoare.
Structura organizatoric a entitii se consider eficient dac asigur mprirea responsabilitilor astfel, ca funciile incompatibile s fie separate. Funciile unui angajat sunt
incompatibile n cazul n care concentrarea lor la o singur persoan poate facilita comiterea erorilor i/sau admiterea neregulilor incontiente sau intenionate i mpiedic
descoperirea unor astfel de erori i nclcri.
26 Ghid practico-metodic

Sistemul controlului intern (SCI)

2.6. Mijloacele de control

Mijloacele de control al SCI trebuie s asigure atingerea urmtoarelor scopuri:
faptele (tranzaciile) economice nregistrate sunt fundamentate (argumentate)
(aspectul valabilitii);
toate faptele (tranzaciile) economice se efectueaz cu aprobarea (permisiunea)
corespunztoare a conducerii, att n general, ct i n cazuri specifice (aspect de
autorizare);
toate faptele (tranzaciile) economice existente se nregistreaz n contabilitate/se
reflect n rapoartele financiare (aspectul de exhaustivitate);
toate faptele (tranzaciile) economice sunt evaluate n sume corecte, n mod adecvat (aspect de evaluare);
toate faptele (tranzaciile) economice sunt corect clasificate i se nregistreaz n
conturile contabile corespunztoare (aspect de clasificare);
toate faptele (tranzaciile) economice se nregistreaz n perioada de timp respectiv, n conformitate cu politica de contabilitate a entitii i ofer posibilitatea de a
ntocmi rapoarte financiare credibile (aspectul dimensiunii temporale);
accesul la active este posibil doar cu aprobarea conducerii;
corespunderea activelor nregistrate n contabilitatea cu activele efectiv disponibile
este monitorizat i verificat de conducere la intervale de timp stabilite periodic,
i, n cazul n care exist diferene (devieri), conducerea ia msurile corespunztoare.

2.7. Proceduri de control

SCI trebuie s conin urmtoarele proceduri de control:
verificarea exactitii aritmetice a nregistrrilor;
pregtirea, verificarea i aprobarea rezultatelor reconcilierilor;
controlul ordinii de circulaie i de aprobare a documentelor i existena pe acestea a
meniunilor managerilor responsabili privind autorizarea (permiterea) tranzaciei;
controlul programelor aplicate din mediul sistemelor informatice computerizate,
de exemplu, prin stabilirea controlului asupra:
- modificrilor n programele de calculator;
- accesului la fiierele (bazele) de date;
- prelucrrii datelor;
efectuarea, n conformitate cu procedurile stabilite a inventarierii periodice;
compararea rezultatelor inventarierii a numerarului n casierie, a formularelor cu
regim special, titlurilor de valoare, bunurilor materiale, a creanelor i datoriilor,
n scopul asigurrii conformitii disponibilitii (existenei) efective a elementelor
inventariate cu nregistrrile i datele din contabile;
utilizarea n scopuri de control a informaiilor din surse din afara entitii, compararea datelor interne cu sursele externe ale informaiilor;
punerea n aplicare a msurilor care vizeaz limitarea accesului fizic al persoanelor
neautorizate la activele organizaiei, la sistemul de perfectare a documentelor i de
nregistrri n contabilitate;
studiul dinamicii indicatorilor economici, compararea indicatorilor planificai (bugetai) cu indicatorii real obinui i determinarea cauzelor diferenelor semnificative.
(Anexa 17, Exemplul 1)
27

Capitolul 2

2.8. Tehnici de control

Tehnicile de control elaborate de management asigur fiabilitatea (sigurana) operaiunilor efectuate. n mod special, sistemul de control intern trebuie s includ tehnici
care s asigure:
testarea indicatorilor economici, de performan i a etapelor de activitate;
urmrirea i supravegherea circulaiei bunurilor aflate n posesie direct i a celor aflate la extrabilan (pstrare, folosin, posesie temporar a bunurilor care nu
aparin organizaiei);
urmrirea i supravegherea persoanelor (angajailor) cu rspundere material i
financiar;
urmrirea i supravegherea asupra utilizrii raionale a resurselor material i nemateriale;
urmrirea i supravegherea activitilor de comunicare cu partenerii, beneficiarii i
clienii;
pstrarea imaginii organizaiei.
Tehnici de baz ale controlului intern sunt:
nelegerea clar i definirea responsabilitilor managerilor;
controlul dreptului de acces la active;
nivelul corespunztor de supraveghere a muncii subalternilor;
asigurarea autorizrii tuturor tranzaciilor;
asigurarea reflectrii (nregistrrii) n termenii stabilii a tranzaciei n documentele, registrele i rapoartele corespunztoare;
politicile, procedurile, tehnicile i instruciunile de activitate i de control sunt documentate i se execut;
repartizarea responsabilitilor (funciilor) critice (incompatibile);
verificarea existenei fizice a activelor cu datele evidenei (efectuarea regulat a inventarierii activelor).
(Anexa 17, Exemplul 2)

2.9. Documentarea SCI: Documentele statutare (de constituire) i altele

Setul de documente poate cuprinde:
Certificat de nregistrare de stat emis de Ministerul Justiiei RM (sau actul de constituire emis de organul administraiei publice locale);
Extras din Registrul de stat al ONG-urilor;
Statutul i/sau alte documente de constituire, nregistrate n mod corespunztor;
Contract de asociere (ar putea fi n cazul crerii parteneriatelor n asociere);
Certificatele (notificrile) de nregistrare n organul fiscal, Casa Naional de Asigurri Sociale i Compania Naional de Asigurri n Medicin, emise de autoritile respective;
Regulamentul cu privire la Comisia de revizie (de cenzori) (dac este prevzut n
documentele de constituire), inclusiv, modelul raportului revizorului (cenzorului);
Formatul raportului organului de conducere (dac este prevzut n documentele
de constituire);
Informaii despre reedina organizaiei (inclusiv, contractul de locaiune sau de
comodat, n cazul chiriei sau folosirii gratuite a localului).
28 Ghid practico-metodic

Sistemul controlului intern (SCI)

2.10. Documentarea SCI: Procesele-verbale (decizii) ale organelor de

conducere i executive
Procese-verbale sau decizii privind instituirea organizaiei;
Procese-verbale sau decizii cu privire la alegerea sau numirea organelor de conducere ale organizaiei;
Procese-verbale sau decizii privind chestiunile sau tranzaciile, care n temeiul statutului se refer la competena exclusiv a organului de conducere suprem (cum ar
fi, de exemplu, stabilirea activitilor prioritare, efectuarea tranzaciilor financiare
n mrimea care depete limita stabilit, .a.);
Procese-verbale sau decizii ale organului de conducere i/sau organelor executive
privind alte chestiuni, aferente activitii curente;
Procese-verbale ale edinelor (reuniunilor) organului de control i revizie al organizaiei (Comisiei de revizie (de Cenzori), n cazul existenei unui astfel de organism);
Procesele-verbale ale reuniunilor Consiliului de Administraie (n cazul existenei
unui astfel de organism);
Procesele-verbale de creare a unitilor (subdiviziunilor) structurale (de exemplu,
nfiinarea filialelor, sucursalelor sau birourilor de reprezentan al organizaiei).
Not: Informaiile despre subdiviziuni, filiale i birouri ale organizaiei trebuie s fie nregistrate
n organele fiscale.

2.11. Documente de eviden a membrilor organizaiei

Regulamentul pentru membrii organizaiei (dac este prevzut n documentele de
constituire);
Cererile persoanelor fizice i/sau juridice pentru admiterea n calitate de membru
al organizaiei;
Cererile persoanelor fizice i/sau juridice pentru excluderea din membrii organizaiei;
Procesul-verbal al organului de conducere al organizaiei autorizat (conform actelor de constituire) privind admiterea sau excluderea membrilor persoane fizice
i/ sau persoane juridice;
Modelul biletului (adeverinei) de membru al organizaiei (dac este prevzut n
documentele de constituire);
Procesul-verbal al organului de conducere al organizaiei (conform actelor de constituire) autorizat privind aprobarea mrimii cotizaiilor de intrare i de membru
i termenelor de plat a lor.

2.12. Ordine i dispoziii

Cu privire la aprobarea Planului bugetar al organizaiei;

Cu privire la aprobarea Politicii de contabilitate;
Cu privire la aprobarea Politicii fiscale a organizaiei;
Cu privire la aprobarea Nomenclatorului formularelor tipizate ale documentelor
de eviden primar (poate fi aprobat ca anex la Politica de contabilitate);
Cu privire la aprobarea Nomenclatorului formularelor tipizate ale documentelor
de eviden primar cu regim special (poate fi aprobat ca anex la Politica de contabilitate);
29

Capitolul 2

Cu privire la aprobarea ordinii de circulaie a documentelor i a funciilor/persoanelor responsabile pentru acestea (poate fi aprobat ca anex la Politica de contabilitate);
Cu privire la aprobarea Ordinii i termenelor de efectuare a inventarierilor (inventarieri anuale, n legtur cu schimbarea persoanelor gestionare, a conductorului,
n cazul pierderi, furtului, calamitilor naturale, etc.; alte aspecte legate de organizarea i efectuarea inventarierilor);
Cu privire la aprobarea listei componenei comisiei de inventariere;
Cu privire la aprobarea listei persoanelor care autorizeaz tranzaciile financiare
(inclusiv se aprob modelul semnturilor acestor persoane);
Ordinea de sancionare (acceptare, autorizare) a operaiunilor n cadrul organizaiei;
Cu privire la efectuarea cheltuielilor de reprezentan;
Cu privire la numirea n funcie a contabilului-ef i responsabililor pe sectoarele
contabilitii;
Cu privire la numirea persoanelor cu rspundere material i ncheierea contractelor respective;
Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru primirea donaiilor, ajutorului umanitar, activelor materiale transmise de persoane fizice i juridice cu titlu
gratuit;
Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru evaluarea i eliberarea ctigurilor n cadrul concursurilor organizate;
Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru efectuarea donaiilor;
Cu privire la aprobarea comisiei pentru procurarea, evaluarea i nstrinarea mijloacelor fixe;
Cu privire la aprobarea componenei comisiilor de casare i trecere la cheltuieli a
activelor consumate, utilizate, donate;
Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru primirea i evaluarea donaiilor filantropice;
Cu privire la aprobarea Normelor de consum a combustibilului, normele de parcurs i exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto.

2.13. Documentele (de baz) aferente personalului

Regulamentul intern cu privire la personal (descrierea ordinii interne de munc,
condiiilor de remunerare, stimulare, sancionare, etc.);
Statele de personal;
Ordinul de aprobare a statelor de personal;
Registrul de eviden a carnetelor de munc;
Registrul de eviden a folilor carnetelor de munc;
Graficul concediilor;
Ordine privind acordarea concediilor formularul MR-6;
Contractele de munc cu personalul din cadrul organizaiei, obligaiunile de serviciu pentru fiecare post (funcie) conform statelor de personal;
Ordine de ncadrare formularul MR-1;
Ordine de transfer la alt munc formularul MR-5;
Ordine de ncetare a contractului de munc formularul MR-8;
Ordine pe activitatea de baz;
30 Ghid practico-metodic

Sistemul controlului intern (SCI)

Cererile angajailor cu privire la acordarea concediului fr plat;

Fia personal a salariatului formularul R-2;
Carnetele de munc;
Contractele de rspundere material deplin;
Registrul de nregistrare a ordinelor privind activitatea curent;
Registrul de eviden a ordinelor aferente personalului;
Registrul de eviden a CIM;
Tabele de pontaj formularul R-13;
Ordinul de numire n funcie a contabilului-ef, n caz de absen n state a acestei
funcii, ordinul privind atribuirea funciilor de inere a contabilitii conductorului organizaiei sau unei companii de audit (de servicii contabile);
Contractul de munc cu directorul organizaiei (din partea organizaiei se semneaz de un membru fondator sau membru al organului colectiv de conducere);
Cu privire la executarea funciilor prin cumul;
Stat de calcul i plat formularul R-49 (stat de calcul, formularul MR-51);
Borderouri de calcul al salariilor;
Politici administrative (de exemplu, regulamentul intern, regulamentul de etic i
comportament, etc.) i financiare;
Registrul de eviden a controalelor inspeciilor muncii, formularele tipizate pentru evidena i remunerarea muncii (aprobate de ctre Departamentul de Statistic
din RM);
Ordin privind persoanele responsabile pentru evidena timpului de munc acordat
n cadrul proiectelor, programelor;
Cu privire la delegarea n deplasare (pentru calculul salariului mediu pe perioada
deplasrii);
Alte documente relevante (documente primare interne elaborate, care conin date
necesare pentru evidena timpului i volumului de lucru al angajailor, conform
politicii de salarizare stabilite n entitate i specificului activitii; borderoul lucrrilor ndeplinite; acte/rapoarte privind munca efectuat primit de ctre persoana responsabil de eviden. La elaborarea documentelor primare interne urmeaz
s fie respectate cerinele legii contabilitii fa de documentele primare.

2.14. Documentele de drept civil

Contractele civile cu contractori, prestatori de servicii i lucrri, acte privind recepionarea lucrrilor (prestarea serviciilor) aferente condiiilor contractuale ndeplinite (facturi de plat emise de executori, atunci cnd este cazul, copia facturii
fiscale sau a facturii cu regim special, n cazul prestrii serviciilor de ctre persoane
juridice, acte de achiziie a serviciilor i/sau de achiziie a bunurilor de la persoane
fizice formulare cu regim special);
Contractele pentru munca n baz de voluntariat;
Contracte de locaiune a localurilor (inclusiv, acte de recepionare a serviciilor,
facturi fiscale sau facturi de la persoanele juridice, acte de achiziie a serviciilor
formulare tipizate de documente cu regim special, n cazul chiriei de la persoane
fizice);
Contracte de locaiune a transportului auto (inclusiv, acte de recepionare a serviciilor, facturi fiscale sau facturi de la persoanele juridice, acte de achiziie a ser31

Capitolul 2

viciilor formulare tipizate de documente cu regim special, n cazul chiriei de la

persoane fizice);
Alte documente de drept civil.

2.15. Documentele cu privire la procedurile de achiziii

Regulamentul intern cu privire la procedura de achiziii;
Dosarul documentelor aferente licitaiilor organizate, inclusiv ofertele naintate i
rspunsurile primite, analizele i evalurile pieei de preuri;
Extrase din Contractele de grant privind condiiile achiziiilor de mrfuri i servicii;
Acceptul n scris al finanatorilor privind aprobarea furnizorilor selectai;
Contractele civile cu furnizorii, prestatorii de servicii;
Actele de recepionare a serviciilor/lucrrilor;
Factura fiscal sau factura (pentru nepltitorii de TVA) care confirm procurarea
activelor/serviciilor/lucrrilor;
Dispoziiile de plat, extrase din cont, care confirm achitarea activelor achiziionate;
Deconturi de avans cu anexarea documentelor care justific procurarea i achitarea
activelor (n cazul procurrilor prin intermediul titularilor de avans);
Formularele tipizate interdepartamentale tipizate pentru evidena mijloacelor fixe,
n care sunt nregistrate mijloacele fixe achiziionate (aprobate prin Hotrrea Departamentului de Statistic al RM nr.8 din 12.04.95):
MF-1: Proces-verbal (bon) de primire predare (micare) a mijloacelor fixe;
MF-2: Proces-verbal de recepie predare a obiectelor reparate, reconstruite, modernizate;
MF-3: Proces-verbal de casare a mijloacelor fixe;
MF-4: Proces-verbal de casare a mijloacelor de transport auto;
MF-6: Fia de eviden a mijloacelor fixe;
MF-7: Lista fielor mijloacelor fixe;
MF-8: Fia de eviden a micrii mijloacelor fixe;
MF-9: Inventar de mijloace fixe.
Alte documente relevante procesului de achiziii.

Sistemul controlului intern (SCI)

- de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt durat;

- de eviden a mrfurilor, altor valori materiale;
- de eviden a lucrului transportului auto;
- de eviden a operaiunilor de cas;
- de eviden a muncii i remunerrii acesteia;
- de eviden a organizrii i rezultatelor inventarierii;
Formulare tipizate ale documentelor de eviden primar cu regim special (pentru
evidena operaiunilor cu activele organizaiei, inclusiv, salarizarea personalului):
- de eviden a procurrilor;
- de eviden a foilor de parcurs;
Acte/procese verbale de casare/trecere la cheltuieli a activelor utilizate, consumate,
donate, nstrinate;
Graficul circulaiei documentelor primare.
(Anexele 23-35)

2.16. Politica de contabilitate i Registrele contabile

Politica de contabilitate, aprobat de organul de conducere (se elaboreaz de sine
stttor, n baza prevederilor Legii contabilitii i standardelor de contabilitate);
Nomenclatorul registrelor contabile, aprobate prin Politica de contabilitate;
Modelul (structura) registrelor contabile aplicate n organizaie, aprobate prin Politica de contabilitate (se elaboreaz de sine stttor, pornind de la necesitile informaionale ale entitii, inndu-se cont de normele metodologice i cerinele Legii
contabilitii, inclusiv elementele obligatorii a registrelor contabile).

2.17. Documentele justificative

Formulare tipizate ale documentelor de eviden primar (pentru evidena operaiunilor cu activele organizaiei, inclusiv, salarizarea personalului):
- de eviden a utilajului pentru montare;
- de eviden a mijloacelor fixe;
32 Ghid practico-metodic

33

capitolul

Documente primare justificative

Documente primare
justificative
3.1. Rolul i funciile documentelor primare

Conform art.19 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, faptele economice se contabilizeaz n baza documentelor primare i centralizatoare. Documentele
primare se ntocmesc n timpul efecturii operaiunii, iar dac aceasta este imposibil
nemijlocit, dup efectuarea operaiunii sau dup producerea evenimentului.
Entitatea trebuie s utilizeze formulare tipizate de documente primare, iar n lipsa
formularelor tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile entitii, entitatea elaboreaz i utilizeaz formulare de documente, aprobate de conducerea ei, cu condiia includerii n acestea a elementelor obligatorii, i anume:
denumirea i numrul documentului;
data ntocmirii documentului;
denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entitii n numele creia este ntocmit
documentul;
denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru
persoanele fizice codul personal;
coninutul faptelor economice;
etaloanele cantitative i valorice n care sunt exprimate faptele economice;
funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor responsabile de efectuarea i nregistrarea faptelor economice. (Anexele 23-35)

3.2. Cerinele privind ntocmirea documentelor primare

n funcie de natura faptelor economice i a tehnologiei de prelucrare a informaiei, n
documentele primare elaborate de sine stttor pot fi incluse elemente suplimentare. n
documentele primare ntocmite pentru necesitile interne (contabilitate managerial)
ale entitii, respectarea prevederilor referitoare la includerea elementelor obligatorii nu
este obligatorie.
Documentele primare primite de entitate ntr-o limb strin, alta dect cea englez i
rus, vor fi traduse n limba de stat, cu expunerea tranzaciei respective.
Documentele de cas, bancare i de decontare, datoriile financiare, comerciale i calculate pot fi semnate:
unipersonal de conductorul entitii ori,
de dou persoane cu drept de semntur: prima semntur aparine conductorului sau altei persoane mputernicite, a doua contabilului-ef sau altei persoane
mputernicite;
unipersonal de conductorul entitii respective sau de alte persoane mputernicite, n lipsa funciei de contabil-ef.
Semnturile pe documentele menionate, dup caz, se confirm prin aplicarea tampilei entitii respective. (Anexele 23-35)

3.3. Unele reguli privind ntocmirea documentelor

Pentru operaiunile de export-import al activelor i serviciilor, drept documente primare pot fi utilizate documentele aplicate n practica internaional sau cele prevzute de
34 Ghid practico-metodic

contract. Bonurile mainilor de cas i control cu memorie fiscal sunt recunoscute drept
documente primare ce confirm procurarea activelor i prestarea serviciilor, cu condiia
respectrii cerinelor privind existena n acestea a elementelor obligatorii, prevzute de
Legea contabilitii. Emiterea mai multor documente primare pentru unele i aceleai
operaiuni se interzice, cu excepia cazurilor n care unul dintre documentele primare cu
regim special este factura fiscal.

3.4. Graficul de circulaie a documentelor

Documentele primare (justificative) stau la baza nregistrrilor n contabilitate i confirm faptele economice care au avut loc. Pentru a asigura faptul, c toate tranzaciile
economice vor fi confirmate prin documentele primare corespunztoare, c i contabilitatea se ine la zi (tranzaciile se nregistreaz n perioada n care au avut loc efectiv) i
pentru a evita staionarea nejustificat a documentelor la unele persoane sau servicii, se
elaboreaz Graficului de circulaie a documentelor.
Graficul se aprob concomitent cu politica de contabilitate sau printr-un ordin separat i se aduce la cunotina persoanelor responsabile de ntocmirea/primirea i prezentarea n contabilitate a documentelor primare corespunztoare. La ntocmirea graficului
se iau n consideraie regulile, regulamentele i instruciunile de utilizare a formularelor
tipizate de documente, inclusiv a celor cu regim special.
Graficul de circulaie a documentelor poate avea urmtoarea structur:
denumirea documentelor;
funcia (sau numele persoanelor concrete n organizaii de dimensiuni mici) persoanei care poart rspundere pentru ntocmirea/primirea documentelor;
data ntocmirii i termenul stabilit pentru predarea documentelor n contabilitate;
numrul de exemplare i destinaia acestora;
alte elemente care se vor aprecia ca fiind necesare.

3.5. Modul de corectare a erorilor n documente

Conform art.19 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007 corectri n documentele primare care justific operaiunile de cas, bancare, de livrare i achiziie a
bunurilor economice i a serviciilor nu se admit. Documentele prin care s-au consemnat operaiunile menionate i care conin erori se anuleaz, emindu-se n locul lor
alte documente, ntocmite corect. Potrivit art.42 din Legea contabilitii nr. 113-XVI
din 27.04.2007 corectri nestipulate n documentele primare i n registrele contabile
nu se admit.
Corectarea nregistrrilor contabile eronate se confirm prin not contabil. Nota
contabil se ntocmete respectnd condiiile de includere n aceasta a elementelor obligatorii, prevzute de Legea contabilitii. Data corectrii erorilor contabile se consider
data ntocmirii notei contabile. Data comiterii erorii contabile se consider data ntocmirii documentului primar la care se face referire n nota contabil. n notele explicative la
rapoartele financiare trebuie s fie prezentate explicaii cu privire la erorile semnificative
constatate n perioada de gestiune i impactul acestora asupra rapoartelor financiare.
(Anexa 26)

3.6. Modul de pstrare, nimicire i arhivare a documentelor

n cursul anului, documentele financiar-contabile curente se pstreaz n contabilitate i n responsabilitatea managerilor funcionali (dup caz). Documentele pentru peri35

Capitolul 3

oadele de gestiune anterioare, neutilizate curent, se pstreaz n arhiva organizaiei, pn

la nimicirea lor sau pn la predarea n Arhiva de Stat. La finele fiecrui an, documentele
care au ieit din circulaia curent, se nregistreaz n registrul de arhiva al ONG-ului, se
ndosariaz i se transmit n arhiva organizaiei.
Legislaia RM prevede, c organizaiile necomerciale, ca i alte entiti juridice,
sunt obligate s asigure acumularea, nregistrarea i pstrarea documentelor de arhiv.
ONG-urile trebuie s respecte cerinele stabilite n Legea cu privire la Fondul de arhiv
al Republicii Moldova nr.880-XII din 22.01.1992 i din Legea contabilitii nr.113-XVI
din27.04.2007 privind indicaiile, care reglementeaz gestionarea i transmiterea documentelor respective n Arhiva de Stat a RM.
Organizaiile necomerciale trebuie s respecte, de asemenea, cerinele de ntocmire a
listelor documentelor pregtite pentru arhivare, nimicirea lor, transmiterea la Arhiva de
Stat a RM, n conformitate cu Nomenclatorul documentelor tipizate i termenelor de
pstrare a acestora (n continuare Nomenclator), aprobat la 03.12.1997, cu modificrile operate la situaia 01.09.2009. (Anexa 31)

3.7. Procedura de predare-primire a documentelor contabile n cazul

eliberrii din funcie a contabilului
Procesul-verbal (Actul) de primire-predare poate s includ urmtoarea informaie:
1. Data ntocmirii;
2. Caracteristici generale ale sistemului de organizare a contabilitii (statele serviciului contabil, divizarea funciilor, existena fielor de post, calificarea contabililor, existena i aplicarea formularelor tipizate de documente, a documentelor primare elaborate de sine stttor, asigurarea informaional i metodologic a contabilitii, existena
politicii de contabilitate, asigurarea contabilitii cu un sistem automatizat (calculator,
program specializat) de inere a contabilitii, gradul i modul de protecie a informaiei
financiare, sistemul de inere a contabilitii, starea registrelor contabile, etc.);
3. Starea contabilitii mijloacelor bneti (starea casieriei, existena funciei de casier, efectuarea inventarierilor regulate a casieriei, condiiile de pstrare a numerarului i a
titlurilor de valoare, starea documentelor de cas, rezultatul inventarierii casieriei i soldul numerarului n casierie la data transmiterii documentelor contabile, care se anexeaz
la Act; se enumer toate conturile deschise n bnci i se fixeaz soldurile la conturi, n
baza extraselor de cont la data respectiv, verificarea dac conturile nu sunt blocate, alte
aspecte relevante);
4. Starea contabilitii decontrilor (existena tuturor extraselor bancare, a contractelor i altor documente aferente decontrilor, existena actelor de verificare cu clienii i
furnizorii, fixarea informaiei la ce dat s-au efectuat reconcilierile, dac au fost stabilite
divergene i cum s-au rezolvat; verificarea dac s-a efectuat inventarierea decontrilor;
evaluarea realitii soldurilor la conturile de creane i datorii; existena datoriilor dubioase, existena actelor de verificare cu baza de date a organelor fiscale; existena creditelor bancare, a mprumuturilor i starea lor);
5. Starea contabilitii mijloacelor fixe, activelor nemateriale i a uzuri/amortizrii
acestora (verificarea dac au fost supuse inventarierii; existena listei Mijloacelor fixe
(imobilizri corporale) i Activelor nemateriale (imobilizri necorporale), borderourilor
de calcul a uzurii/amortizrii, utilizarea formularelor tipizate de eviden a Mijloacelor
fixe; verificarea dac Mijloacele fixe au fost supuse reparaiei i exist documentele justi36 Ghid practico-metodic

Documente primare justificative

ficate privind reparaiile, dac s-au contabilizat corect; dac exist persoane cu rspundere material pentru aceste active i n ce mod au fost autorizate)
6. Starea contabilitii valorilor materiale curente (verificarea actelor de inventariere;
existena persoanelor gestionare pentru activele materiale; verificarea faptului, dac anterior au fost cazuri de furturi, lipsuri i ce msuri s-au luat; dac exist evidena analitic
a activelor materiale curente; dac se aplic pentru eviden formularele tipizate, inclusiv
elaborate de sine stttor);
7. Starea decontrilor cu personalul, inclusiv salariile, decontrile prin titularii de
avans, alte operaiuni cu personalul (dac exist state de personal, documentele aferente
evidenei muncii; datoriile privind salariile; starea decontrilor cu bugetul aferent impozitelor i plilor reinute din salariu);
8. Starea rapoartelor (se verific existena tuturor rapoartelor cu meniunile organelor abilitate de primire a lor);
9. Starea pstrrii documentelor (se verific dac s-au asigurat condiiile de pstrare
a documentelor, inclusiv pentru documentele cu regim special; starea fizic i modul de
pstrare a documentelor; verificarea vechimii documentelor existente, dac au fost controale fiscale i exist actele cu rezultatul controalelor; modul de nimicire a documentelor cu termen expirat, etc.);
10. Nomenclatorul documentelor primare i registrelor contabile care se transmit (se
verific modul de pstrare i existena formularelor de documente cu regim special; se
analizeaz i se menioneaz documentele care lipsesc);
11. Soldurile la conturile contabile verificate (este util a confirma la data primirii, predrii documentelor soldurile la conturile mijloacelor bneti n cas, la conturi bancare,
a debitorilor i creditorilor, cu personalul i a anexa documentele/descifrrile de confirmare la actul de primire predare);
12. Este util a se asigura cu indicarea programului de contabilitate cu care lucreaz contabilitatea, versiunea i vechimea programului, dac a existat limitarea la accesul
neautorizat n program; existena programului Client Bank, alte programe utilizate de
serviciul contabil i evaluarea strii acestora;
13. Semnturile (contabilului care pred i care primete documentele, membrilor comisiei de primire-predare sau a unui reprezentant al conducerii organizaiei). n caz de
dezacord a unei pri, n actul respectiv se fac meniuni privind motivul dezacordului i
se pune semntura persoanei respective.
Actul se ntocmete n 2 exemplare, unul din care se aprob de ctre conductor, altul
rmne la persoana care a transmis documentele financiare.
Not: Despre faptul numirii contabilului nou se ntiineaz n scris organul fiscal n care organizaia se afl la eviden. n cazul schimbrii contabilului n perioada realizrii proiectului, se anun
finanatorul proiectului.

37

Bugetarea

capitolul

4
Bugetarea
4.1. Funciile i rolul procesului de bugetare
O organizaie necomercial trebuie s-i organizeze activitatea n corespundere cu
Bugetul (planul su bugetar). Bugetul poate fi considerat ca unul din instrumentele principale ale managementului financiar n cadrul unui ONG.
Orice entitate, inclusiv ONG-urile trebuie s-i coordoneze activitile i resursele financiare, materiale i umane, care sunt implicate i utilizate n procesul activitii.
Procesul de planificare detaliat a activitii unui ONG se finiseaz cu ntocmirea unui
Buget balanat a surselor de finanare (veniturilor) i a cheltuielilor. Planificarea prin
intermediul elaborrii Bugetului (bugetelor) presupune formularea scopului, stabilirea
activitilor, care vor contribui la realizarea acestui scop i planificarea necesarului de
resurse pentru asigurarea procesului nentrerupt de munc.
Principalele funcii ale bugetrii sunt:
planificarea activitilor, pentru a atinge obiectivele organizaiei;
coordonarea activitilor, inclusiv, la nivel operaional;
coordonarea intereselor i funciilor personalului implicat;
motivarea i stimularea managerilor pe proiecte i programe n atingerea obiectivelor pe centrele lor de responsabilitate;
monitorizarea i controlul activitilor n curs de desfurare, asigurarea executrii
planurilor.
Bugetul are un rol principal n asigurarea unui echilibru financiar permanent ntre
mijloacele financiare obinute din diverse surse de finanare i cheltuielile necesare activitilor planificate.
Concomitent, procesul bugetrii contribuie la atingerea altor scopuri importante ale
managementului financiar, cum sunt: eficientizarea cheltuielilor de proiect/program, reducerea (minimizarea) resurselor antrenate n activitile economice statutare, inclusiv a
costurilor serviciilor sau de producie (n scopul evitrii deficitului i obinerii excedentului de venit), sporirea eficienei economice a activitii n ntregime.
Bugetele reprezint, de asemenea, instrumente de baz pentru analiz i control n
procesul evalurii indicatorilor i performanelor, de asemenea, pentru evaluarea gradului de succes al managementului financiar.
Totodat, scopurile managementului financiar se vor atinge cu ajutorul procesului
de bugetare doar n cazul n care organizaia necomercial va ndeplini urmtoarele
condiii:
s fie formulate i fundamentate obiectivele financiare ale ONG-ului;
organigrama entitii s asigure o delimitare clar, simpl i transparent a atribuiilor, responsabilitilor i competenelor (mputernicirilor) pentru fiecare unitate
organizaional sau proces de activitate;
sistemul informaional s asigure colectarea, transmiterea, nregistrarea i analiza
operativ a datelor aferente tranzaciilor efectuate i abaterilor de la nivelul previzionat al surselor de finanare i a cheltuielilor respective;
38 Ghid practico-metodic

sistemul de circulaie a documentelor primare i a contabilitii generale i analitice s fie proiectat astfel, ca s permit determinarea ct mai fidel a costurilor pe
activiti i contribuiei de munc a fiecrui manager la realizarea obiectivelor.
n lipsa asigurrii condiiilor menionate, controlul execuiei bugetului i analiza abaterilor de la indicatorii previzionai vor fi practic imposibil de realizat sau informaia
nregistrat i analizat cu ntrziere i va pierde utilitatea pentru luarea deciziilor operative i eficiente. (Anexa 2)

4.2. Tipuri de bugete

Bugetul reprezint un plan detaliat al surselor de finanare i al cheltuielilor, exprimat
prin cifre. Bugetele, mai mult sau mai puin detaliate, clasificate pe programe, proiecte,
alte activiti statutare, pot fi elaborate n mod separat i, de asemenea, pot fi integrate
ntr-un document unic. Bugete separate pot fi elaborate attea, cte programe sau proiecte
realizeaz organizaia i cte surse de finanare a acestora exist n perioada de gestiune
(sunt situaii cnd un program sau proiect se finaneaz din mai multe surse financiare,
n aa cazuri acestea se integreaz ntr-un buget).
Un ONG poate s elaboreze:
bugete pe proiecte, programe n baza cererilor de finanare, condiiilor contractelor de grant, contractelor cu autoritile publice;
bugetele programelor de parteneriat n baza contractelor cu organizaiile partener, alte organizaii, care cuprind programe i proiecte separate;
bugetul de venituri i cheltuieli n cazul activitilor economice statutare;
bugetele consolidate care reunesc ntr-un document sursele de finanare (venituri
i cheltuieli) previzionate pentru toate activitile planificate.
Bugetele pe proiecte/programe se elaboreaz pe o perioad prevzut pentru realizarea proiectului/programului, conform condiiilor contractelor de grant, contractelor de
parteneriat, de acordare a subveniilor, etc. Bugetul de venituri i cheltuieli, ct i bugetul
consolidat se elaboreaz, de regul, pentru o perioad egal cu anul de gestiune.
Organizaia necomercial poate elabora i alte tipuri de bugete, de exemplu, bugete
detaliate pn la nivelul resurselor planificate pentru activitile respective, cum sunt:
bugetul fluxului mijloacelor bneti (arat cte, cnd i pentru care proiecte sau
servicii urmeaz s fie ncasate i utilizate mijloacele financiare);
bugetul mijloacelor fixe (procurarea transportului, utilajului scump, mobilei, etc.,
necesar pentru realizarea activitilor);
bugete operative, aferente achiziiilor/procurrilor de bunuri materiale; resurselor
umane necesare; a cheltuielilor de ntreinere a organizaiei; a cheltuielilor administrative.
Este raional ca astfel de bugete s fie elaborate, cel mult, pe o perioad de semestru
sau mai mic.
Indiferent de perioada pentru care este elaborat bugetul, revizuirea i corectarea acestuia, n mod operativ, poate fi efectuat dup necesitate, n orice moment cuprins n
perioada bugetului.
De asemenea, bugetele organizaiei servesc suport informaional pentru elaborarea
Politicii de contabilitate, n particular metodologiei de inere a contabilitii, n care se
vor lua n consideraie toate formele de finanare i tipurile de cheltuieli specifice activitii i care urmeaz s fie contabilizate conform regulilor speciale. (Anexa 2)
39

Capitolul 4

4.3. Elaborarea bugetelor

4.3.1.Bugetele pe proiecte, programe
Formatul i coninutul bugetelor pentru proiectele i programele realizate, de exemplu, n baza contractelor de grant, se stabilesc i se aprob de ctre finanatori i sunt
anexate, de regul, la contractele de grant respective. n aceste cazuri, ONG-ul particip
la elaborarea proiectului bugetului doar la etapa pregtirii i depunerii cererii de finanare, dar decizia asupra bugetului final, respectiv a structurii i coninutului acestuia este
luat de ctre finanator.
Fiecare finanator are cerinele sale proprii cu privire la formatul i structura bugetului. Bugetul proiectului/programului, n aa caz, se compune, n principal, din cheltuieli,
deoarece venitul (suma grantului, sau subveniei, de exemplu) este deja definit de ctre
finanator i corespunde cu suma cheltuielilor bugetate. Acest buget, n ordinea cronologic este mprit n etape, n conformitate cu programul de realizare a proiectului. Astfel
de bugete includ numai acele cheltuieli pentru care a dat acordul finanatorul (donatorul). Partea de venituri se completeaz la etapa pregtirii raportului financiar privind
veniturile primite i cheltuielile efectuate, care, de asemenea, se ntocmete conform formatului de raport stabilit de ctre finanator.

4.3.2. Bugetele pe proiecte, programe finanate din surse combinate

La elaborarea bugetelor proiectelor/programelor finanate din surse combinate sau
n cazul elaborrii bugetului consolidat, ONG-ul poate utiliza orice format (structur)
pentru elaborarea bugetului, care va satisface cerinele informaionale ale managerilor
organizaiei, va asigura ndeplinirea de ctre acest document a funciilor sale i va contribui la atingerea obiectivelor financiare formulate.
n cazul elaborrii bugetelor pe programe i proiecte separate, finanate din sursele combinate, ONG-urile pot de sine stttor s determine cte programe/proiecte se vor realiza,
coninutul lor, tipul articolelor de venituri (surselor de finanare) i cheltuieli, precum i s
planifice mrimea acestora n funcie de sursele financiare disponibile. Fiecare buget separat are termenul su de realizare, care se va lua n consideraie n planul bugetar integrat.

4.3.3. Buget consolidat

La pregtirea bugetului consolidat al organizaiei, la nceput sunt planificate cheltuielile pe lun, trimestru, an. De asemenea, planificarea acestor cheltuieli se va face separat
pentru fiecare surs de finanare: proiect, program,etc. i separat pentru fiecare categorie
de cheltuieli: administrative, de ntreinere, etc. Observm, deci, c la baz bugetului
consolidat stau bugetele separate.
Mai trziu, se elaboreaz partea de venituri a bugetului consolidat, iari, pentru fiecare dintre proiectele i sursele de finanare existente i planificate. n cele din
urm,cheltuielile i veniturile planificate pentru activitile separate sunt agregate, rezumate i comparate.
Cheltuielile administrative i alte cheltuieli specifice ale organizaiei deseori sunt repartizate, fiind compensate din diferite proiecte. n astfel de cazuri se recomand, ca n
contabilitate, partea cheltuielilor administrative acoperite din contul cheltuielilor pentru
alte proiecte, s fie reflectat la conturile cheltuielilor aferente programului sau proiectului respectiv.
40 Ghid practico-metodic

Bugetarea

La finalizarea procesului de proiectare a bugetului se determin deficitul sau excedentul. n cazul n care n proiectul bugetului se obine deficit bugetar, n rezultatul depirii
cheltuielilor necesare n raport cu mijloacele financiare (venituri) planificate, procesul
de elaborare revine la aciunile iniiale i bugetul se ajusteaz. Este iraional a elabora un
buget al ONG-ului cu deficit planificat din start.

4.4. Aspecte ale procesului de elaborare a bugetelor

Bugetele se coordoneaz, dup caz, cu finanatorii, fondatorii, membrii organizaiei.
Organele administraiei publice particip la coordonarea bugetelor doar n cazurile n
care au finanat (cofinanat) proiectele/programele respective. Bugetele elaborate justific
formal faptul, c direciile de utilizare a fondurilor i resurselor financiare ale ONG-ului
sunt predestinate i conformate scopurilor statutare. Efectiv, acest fapt se demonstreaz
la etapa justificrii prin documente primare a cheltuielilor i activitilor reale. n cazul
transferului/utilizrii surselor de finanare de la un program la altul, se opereaz i se
aprob modificrile n bugetele respective. Dac exist finanatori (cofinanatori) oficiali
de proiect, toate modificrile de buget se coordoneaz cu acetia n form scris.
Bugetele pe proiecte/programe i bugetele consolidate pot varia foarte mult i sarcina
planificrii financiare const n consolidarea bugetelor separate mai mici nu n mod mecanic, dar cu scopul reuniunii acestora i integrrii n activitatea organizaiei. Integrarea
acestor proiecte ntr-un scenariu comun permite a eficientiza procesul de planificare i
asigurare a organizaiei n ntregime i pe activiti separate cu resursele necesare umane
i materiale, lundu-se n consideraie termenele concrete de realizare a activitilor n
cadrul fiecrui program, proiect i necesarul de resurse pentru perioadele respective.
Un management performant i pune scopul de a bugeta n paralel i fluxul mijloacelor bneti, ceea ce asigur o coordonare a graficului de obinere a resurselor financiare i
cantitii lor cu graficul cheltuielilor preconizate i permite a evita situaii de ntrerupere
a activitilor din motivul lipsei mijloacelor financiare. Partea de venituri a bugetelor se
elaboreaz innd cont de posibilitile i disponibilitile financiare garantate a mijloacelor financiare.
La elaborarea prii de cheltuieli se aplic principiul prudenei i politica procurrilor/achiziiilor raionale, pstrndu-se echilibrul ntre posibilitile i necesitile asigurrii cu mijloace financiare i resursele necesare.(Anexa 2)

4.5. Controlul asupra executrii bugetelor

Controlul asupra respectrii i executrii bugetelor reprezint o funcie important a
managementului financiar. Lipsa unui astfel de control n procesul de munc poate provoca diferite situaii, care pot aduce la complicaii n activitatea ONG-ului sau amenin
chiar realizarea unor programe sau proiecte concrete.
n baza Bugetului, managerii monitorizeaz etapele i cheltuielile activitii ONGului n ntregime, inclusiv, indicatorii bugetului pe activiti concrete. n particular, se
monitorizeaz:
respectarea graficului i mrimii mijloacelor bneti ncasate;
respectarea programului (graficului) i volumului de cheltuieli, aferente proiectelor, programelor, altor activiti separate, planificate;
ncasrile i plile (cheltuielile) neprevzute;
ncasrile sau plile pentru servicii contractuale/de lucrri;
41

Capitolul 4

5
Rapoartele
organizaiei necomerciale

capitolul

plile i cheltuielile, efectuate pentru a asigura buna funcionare a ONG-ului.

Controlul asupra executrii bugetelor pe programe/proiecte, se face, de regul, de ctre
managerii acestor proiecte/programe, iar controlul asupra Bugetului consolidat al ONGului de ctre conductorul acestuia. Partea financiar, n ambele cazuri, este gestionat
de contabilul, directorul financiar sau alt persoan responsabil de inerea contabilitii
n entitate.
Controlul presupune monitorizarea permanent a executrii Bugetului (bugetelor),
dar nu la sfritul anului de gestiune. Efectuarea controlului permanent asigur detectarea la timp a nerespectrii Bugetului (bugetelor) i luarea msurilor financiare rapide
pentru a remedia situaia: de exemplu, gsirea fondurilor suplimentare, reducerea cheltuielilor, transferarea economiilor de la o linie de cheltuieli la alta.
n procesul controlului se iau n considerare urmtorii factori: schimbrile de preuri
la mrfuri i servicii, modificri n legislaia fiscal, rata inflaiei, variaia cursurilor valutare.
Se monitorizeaz n permanen coordonarea fluxurilor de mijloace bneti ntre
proiecte, apariia cheltuielilor neprevzute, detectarea erorilor i neregularitilor, evaluarea riscului deficitului de personal competent implicat n realizarea activitilor, respectarea graficului i/sau programului de realizare a activitilor, alte aspecte.
Toate abaterile detectate se analizeaz i se iau msuri pentru nlturarea lor, se efectueaz corectarea sau adaptarea la situaia curent a bugetelor. (Anexa 2)

5.1. Tipul rapoartelor

Tipul rapoartelor care se ntocmesc n cadrul unui ONG sunt:
Rapoartele financiare anuale (set complet), care cuprind:
- Bilanul contabil;
- Raportul de profit i pierdere;
- Raportul privind fluxul mijloacelor bneti;
- Raportul privind fluxul capitalului propriu;
- Notele explicative, inclusiv anexele la Rapoartele financiare;
- Informaie privind fluxul mijloacelor cu destinaie special;
Rapoartele financiare anuale (set simplificat), care cuprind:
- Bilanul contabil;
- Raportul de profit i pierdere;
- Notele explicative, inclusiv anexele la Rapoartele financiare;
- Informaie privind fluxul mijloacelor cu destinaie special;
Raportul conducerii;
Rapoartele de audit (n cazul n care s-au efectuat lucrri de audit);
Rapoarte statistice (tipul rapoartelor, care trebuie prezentate se stabilete conform
cerinelor organului de statistic, n funcie de dimensiunile entitii i alte criterii);
Rapoarte fiscale (tipul rapoartelor fiscale care trebuie prezentate se stabilete conform cerinelor Codului fiscal, pentru fiecare impozit n parte. Certificatul de utilitate public, emis de ctre Comisia de certificare de pe lng Ministerul Justiiei
al RM acord faciliti numai n cazul scutirii de impozitul pe venit al organizaiei
(pentru fundaii i asociaii). Pentru alte tipuri de ONG-uri scutirea de impozitul
pe venit se acord n baza certificatelor emise de organul fiscal abilitat);
Raportul privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical
(trimestrial);
Declaraia privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat
obligatorii (trimestrial);
Declaraiile pentru persoanele asigurate (formularele REV-anuale);
Alte rapoarte (de exemplu, diverse rapoarte manageriale, nomenclatorul, formatul
i periodicitatea ntocmirii crora se stabilete i se aprob n politica financiar a
organizaiei sau prin intermediul sistemului de ordine). (Anexa 8,9)

5.2. Semnarea rapoartelor

Conform art.36 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, rapoartele financiare vor fi semnate pn la momentul prezentrii lor utilizatorilor, de ctre persoanele ce reprezint conducerea ONG-ului, care, n organizaiile necomerciale pot fi:
membrii organului executiv sau, ca alternativ, preedintele consiliului executiv,
n numele consiliului executiv, i preedintele consiliului de conducere, n numele
consiliului de conducere.
42 Ghid practico-metodic

43

Capitolul 5

5.3. Cerinele de prezentare a rapoartelor

Conform art.38 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, ONG-urile prezint rapoartele financiare adunrii generale, Consiliului de conducere, finanatorilor, n
cazul solicitrii, Serviciului informaional al rapoartelor financiare, altor autoriti publice (organelor fiscale, etc.), instituiilor financiare i utilizatori interesai, n baza legii i/
sau acordului cu ONG.
Pentru ONG-urile care aplic sistemul contabil simplificat sau complet n partid dubl, termenul limit de prezentare a rapoartelor financiare anuale proprii este n termen
de 90 de zile urmtoare anului de gestiune. Termenul concret de prezentare a raportului
financiar pentru fiecare ONG se stabilete de Serviciul informaional al rapoartelor financiare.
Data prezentrii rapoartelor financiare se consider data expedierii acestora prin
pota electronic sau data transmiterii efective Serviciului informaional al rapoartelor
financiare i altor organe autorizate. (Anexa 8, 9)

6
Politica de contabilitate

capitolul

Dac persoanele menionate:

nu sunt capabile s semneze rapoartele financiare, la acestea se anexeaz o explicaie a persoanelor care semneaz rapoartele respective;
refuz s semneze rapoartele financiare, la acestea se anexeaz o obiecie scris i
semnat, cu indicarea motivului de refuz.

6.1. Ce reprezint politica de contabilitate

Politica de contabilitate reprezint totalitatea conceptelor de baz, caracteristicilor
calitative, regulilor, metodelor i procedeelor aprobate de conducerea entitii, pentru
inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare (art.3 din Legea contabilitii).
Modul de elaborare a politicii de contabilitate este reglementat sub aspect general de
Legea contabilitii, SNC 1 Politica de contabilitate, Comentariile cu privire la aplicarea
SNC 1 i Indicaiile metodice privind particularitile inerii contabilitiin organizaiile
necomerciale (Indicaiile metodice).

6.2. Obligativitatea politicii de contabilitate

Conform art.16 (1) din Legea contabilitii i paragrafului 11 din Indicaiile metodice pentru inerea contabilitii, ONG-ul este obligat s elaboreze i s aplice politica
de contabilitate proprie. Proiectul politicii de contabilitate poate fi elaborat de serviciul
contabil, de ctre organizaie specializat sau firm de audit.

6.3. Elementele de baz ale politicii de contabilitate

n conformitate cu paragraful 11 din Indicaiile metodice, politica de contabilitate a
ONG-urilor trebuie s conin urmtoarele elemente principale:
genurile de activiti statutare;
structura surselor de finanare;
modul de organizare a contabilitii;
sistemul contabil utilizat;
modul de ntocmire i utilizare a documentelor primare i registrelor contabile;
metodele de recunoatere, evaluare i contabilizare a elementelor contabile, inclusiv, a celor specifice ONG:
mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate;
contribuiilor fondatorilor i membrilor;
imobilizrilor necorporale i corporale, altor active pe termen lung, activelor
curente, procurate (create) din contul surselor obinute din activiti economice
statutare;
imobilizrilor necorporale i corporale, stocurilor i a altor active curente primite cu titlu gratuit de la teri;
activelor primite n gestiune temporar;
activelor transferabile;
diferenelor de curs valutar i de sum aferente tranzaciilor efectuate din contul
mijloacelor cu destinaie special;
mijloacelor nepredestinate;
dobnzilor din investirea mijloacelor cu destinaie special;
veniturilor i cheltuielilor;
fondurilor ONG;
44 Ghid practico-metodic

45

Capitolul 6

Politica de contabilitate

procedeele elaborate de sine stttor, inclusiv modul de contabilizare a:

surselor de finanare destinate acoperirii cheltuielilor administrative, de ntreinere a ONG, de program i a altor cheltuieli;
surselor de autofinanare utilizate pentru realizarea misiunilor speciale;
salariilor, impozitelor i taxelor calculate din diferite surse de finanare, etc.;
alte aspecte metodice i de organizare a contabilitii.
(Anexa 4)

Compartimentul 3 al politicii de contabilitate se elaboreaz n cazul n care Indicaiile

metodice, S.N.C. i alte acte normative nu stabilesc modul de contabilizare a unor fapte
economice. Posibilitatea elaborrii de ctre orice entitate, inclusiv ONG, a procedeelor
contabile este prevzut n art.16 alin. (4) din Legea contabilitii, conform cruia, dac
sistemul de reglementare normativ a contabilitii nu stabilete metodele de inere a
contabilitii referitor la o problem concret, entitatea este n drept s elaboreze metoda
respectiv de sine stttor sau cu atragerea firmei de consultan. (Anexa 4)

6.4. Anexele la politica de contabilitate

6.6. Procedeele contabile pentru care actele normative prevd o singur

variant de realizare

Conform paragrafului 11 din Indicaiile metodice la politica de contabilitate a ONGului pot fi anexate:
formularele de documente primare i registre contabile elaborate de ctre ONG de
sine stttor;
lista funciilor persoanelor responsabile de ntocmirea i semnarea documentelor
primare i registrelor contabile;
planul de conturi contabile de lucru;
obiectele i termenele de efectuare a inventarierii;
alte informaii necesare care au impact asupra modului de contabilizare a faptelor
economice (de exemplu, condiiile specifice ale donatorilor sau a prevederilor din
actele normative care reglementeaz domeniul de activitate a ONG-ului privind
utilizarea mijloacelor cu destinaie special, normele de consum al carburanilor,
normele de parcurs al anvelopelor, etc.).
Necesitatea anexrii documentelor sus-menionate este condiionat de faptul c
aceste documente trebuie s fie aprobate de ctre acelai organ ca i politica de contabilitate. (Anexa 4)

6.5. Structura politicii de contabilitate

Compartimentul 1 al politicii de contabilitate se elaboreaz n baza prevederilor Legii
contabilitii i a altor acte normative cu caracter general, cum ar fi: Bazele conceptuale
ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, Regulamentul privind inventarierea,
Planul de conturi, actele de constituire a organizaiei, etc.
n acest compartiment urmeaz s fie indicate aspectele organizaionale i metodice
ale contabilitii, principalele din care se refer la modul de inere a contabilitii, organul
(persoana) responsabil() de inerea contabilitii i raportarea financiar, sistemul
contabil aplicat, modul de ntocmire a documentelor primare i registrelor contabile,
planul de conturi de lucru, modul de semnare a rapoartelor financiare, modalitatea de
pstrare a documentelor contabile.
Compartimentul 2 al politicii de contabilitate se elaboreaz n baza Indicaiilor
metodice, S.N.C., Comentariilor privind aplicarea S.N.C., Planului de conturi contabile
i a altor acte normative care stabilesc dou sau mai multe procedee (metode) ntr-un
domeniu (problem) concret(). Procedura de elaborare a acestui compartiment const
n alegerea unui procedeu din cele propuse n fiecare standard de contabilitate, n fundamentarea procedeului ales, inndu-se cont de particularitile activitii organizaiei,
i n acceptarea acestuia n calitate de baz pentru inerea contabilitate i ntocmirea
rapoartelor financiare (art.16 alin. (3) din Legea contabilitii).

46 Ghid practico-metodic

n politica de contabilitate se recomand s fie reflectate doar procedeele (elementele)

pentru care actele normative (Legea contabilitii, S.N.C., Regulamentele, indicaiile
metodice, instruciunile, etc.) prevd diferite variante i procedee elaborate de ctre
organizaie de sine stttor. Procedeele contabile cu o singur variant de realizare nu se
includ n politica de contabilitate, ntruct acestea sunt unice i obligatorii pentru utilizare. Drept exemplu de procedee cu o singur variant pot servi componena i modul
de formare a valorii de intrare a activelor pe termen lung i curente; modul de eviden
a obiectelor de mic valoare i scurt durat, etc. Pentru fiecare procedeu (metod) de
eviden este rezonabil s fie indicat actul normativ care a servit drept baz de selectare
(elaborare) a elementului respectiv din politica de contabilitate. Un model de politica de
contabilitate a ONG (asociaie obteasc) este prezentat n Anexa 4.

6.7. Aprobarea politicii de contabilitate

n conformitate cu paragraful 12 din Indicaiile metodice politica de contabilitate se

aprob pentru fiecare an de gestiune prin ordinul (dispoziia) conductorului ONG-ului
emis n baza hotrrii organului de conducere al acesteia. ONG-ul nou-creat aprob politica sa de contabilitate pn la prezentarea raportului financiar pentru prima perioad
de gestiune, dar nu mai trziu de 90 zile de la data nregistrrii. (Anexa 4)

6.8. Modificarea politicii de contabilitate

Modificrile politicii de contabilitate sunt posibile n cazurile reorganizrii organizaiei; schimbrii fondatorilor; modificrilor legislaiei n vigoare i sistemului de reglementare normativ a contabilitii; elaborrii noilor procedee contabile (paragraful 12
din S.N.C. 1).

6.9. Procedura modificrii politicii de contabilitate

Modul de operare a modificrilor n politica de contabilitate este reglementat de prevederile paragrafului 12 din S.N.C. 1 Politica de contabilitate. n cele mai frecvente
cazuri politica de contabilitate a ONG-ului se modific ca urmare a schimbrilor actelor
normative n domeniul contabilitii. Modificarea politicii de contabilitate trebuie s fie
fundamentat i perfectat prin acte de dispoziie (ordin, dispoziie, etc.) emise de conductorul ONG-ului. n cazul n care n actele normative au fost operate modificri semnificative, ONG-ul poate s elaboreze i s aprobe politica de contabilitate n redacie nou.
Astfel, n cazul n care norma modificat intr n vigoare n anul urmtor de gestiune,
modificrile respective trebuie s fie incluse n politica de contabilitate pentru anul urmtor
i vor intra n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie a acestui an. n cazul n care norma
modificat intr n vigoare la data publicrii n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, poli47

Capitolul 6

tica de contabilitate trebuie s fie modificat n cursul anului de gestiune. De exemplu, dac
modificrile n actul normativ au fost publicate la 20 mai 2011, modificrile n politica de
contabilitate pot fi operate n aceast lun i vor intra n vigoare din data sus-menionat.
Dac norma modificat trebuie s fie aplicat retroactiv, adic i pentru perioadele
anterioare, aceasta trebuie s intre n vigoare din data indicat n actul normativ modificat. De exemplu, dac norma modificat a fost publicat la 20 mai 2010, dar intr n
vigoare la 1 ianuarie 2010, n politica de contabilitate trebuie s fie indicat data aplicrii
normei sus-menionate care este prevzut n actul normativ.
De menionat c, potrivit paragrafului 21 din Comentariile cu privire la aplicarea
S.N.C. 1, entitatea, inclusiv organizaiile neguvernamentale, trebuie s indice separat n
Not explicativ la rapoartele financiare modificrile n politica de contabilitate introduse n anul de gestiune i cauzele apariiei acestora, precum i s determine consecinele
modificrilor n expresie valoric. (Anexa 4, 18)

6.10. Completarea politicii de contabilitate n cazul apariiei n cursul

anului de gestiune a faptelor economice noi
n cazul n care pe parcursul perioadei de gestiune au aprut fapte economice noi,
politica de contabilitate a ONG-ului trebuie s fie completat cu procedeele (metodele)
de eviden a acestor fapte. Astfel de situaii pot aprea atunci cnd ONG-ul efectueaz
pentru prima dat tranzacii n valut strin, procur imobilizri corporale i necorporale, primete active curente pentru a le transmite altor beneficiari, etc.
n politica de contabilitate a ONG-ului trebuie s fie incluse procedeele (metodele)
de eviden a faptelor economice noi cu indicarea datei intrrii n vigoare. Completrile
n politica de contabilitate urmeaz s fie perfectate prin ordinul (dispoziia) conductorului ONG-ului. n Anexa 18, exemplul 3 este prezentat un model de Ordin cu privire la
completrile operate n politica de contabilitate.

6.11. Utilizatorii informaiei din politica de contabilitate

Conform paragrafului 18 din Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. 1, politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie
adus la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori de informaii contabile: acionari,
investitori, creditori, personalul ntreprinderii, organele fiscale i financiare, etc. Forma
de prezentare a politicii de contabilitate este determinat de ONG.
Utilizatorilor de informaii le poate fi prezentat fie ordinul privind politica de contabilitate, fie extrasele din acesta care reflect procedeele i metodele principale utilizate la
inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. ns, n orice caz, politica de
contabilitate urmeaz s fie inclus ntr-un capitol special al Notei explicative la raportul
financiar anual.
Explicaiile la politica de contabilitate trebuie s fie clare, succinte i s nu dubleze
informaia coninut n alte compartimente ale raportului financiar anual. Prezentarea
obligatorie a politicii de contabilitate altor autoriti publice nu este prevzut de actele
normative. Totodat, politica de contabilitate poate fi solicitat de ctre reprezentanii
organelor de control n procesul efecturii controalelor planificate.
n particular, ONG-urile pot fi trase la rspundere n urmtoarele cazuri (de regul,
pentru nclcarea regulilor de organizare i de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare):
48 Ghid practico-metodic

Politica de contabilitate

1. Persoanele vinovate de nclcarea legi contabilitii, care se eschiveaz de la inerea contabilitii, aplic incorect standardele de contabilitate, precum i cele care falsific premeditat documentele primare, registrele contabile, rapoartele financiare i anuale,
sunt trase la rspundere disciplinar, material, administrativ sau penal, dup caz,
conform legislaiei. (art.44, LC).
2. Nendeplinirea cerinelor legislaiei referitor la alegerea sistemului i formei de
inere a contabilitii i la aplicarea politicii de contabilitate, precum i neasigurarea controlului asupra documentrii faptelor economice i reflectrii lor n contabilitate se sancioneaz cu amend de la 15 la 25 de uniti convenionale aplicat persoanei responsabile de organizarea unei astfel de evidene sau control. (art.295, CC)
3. Nerespectarea regulilor stabilite de legislaie privind reflectarea n conturi i n
registrele contabile a faptelor economice se sancioneaz cu amend de la 5 la 10 uniti
convenionale aplicat persoanei fizice, cu amend de la 15 la 25 de uniti convenionale
aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art.295, CC)
4. Nentocmirea documentelor primare i a documentelor primare cu regim special
ori nerespectarea cerinelor de perfectare a acestora, perfectarea incomplet sau inadecvat a documentelor primare i a documentelor primare cu regim special ori prezentarea
acestora n contabilitate cu ntrziere se sancioneaz cu amend de la 10 la 25 de uniti
convenionale aplicat persoanei responsabile de ntocmirea, semnarea i prezentarea
documentelor primare. (art.295, CC)
5. Prezentarea n organul abilitat s colecteze rapoartele financiare a rapoartelor financiare care nu corespund formei stabilite de legislaie sau care nu reflect toate datele
stabilite pentru aceast form ori prezentarea incomplet sau cu date eronate a rapoartelor financiare, ori neprezentarea acestora n termenul stabilit de legislaie, se sancioneaz cu amend de la 5 la 10 uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de
rspundere. (art.295, CC)
6. Nendeplinirea premeditat, dup expirarea termenului stabilit de legislaie pentru prezentarea rapoartelor financiare, a dispoziiei scrise a organului abilitat s colecteze
rapoartele financiare privind prezentarea ei n termenul stabilit de acesta se sancioneaz
cu amend de la 10 la 20 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art.295, CC)
7. Prezentarea n rapoartele financiare a unor indicatori eronai se sancioneaz cu
amend de la 10 la 20 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art.295, CC)
8. Pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor contabile pn la expirarea
termenului de pstrare a lor, conform regulilor stabilite de Organul de Stat pentru Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova, sau nerestabilirea
lor, conform legislaiei, n termen de pn la 3 luni din momentul constatrii faptului respectiv se sancioneaz cu amend de la 10 la 15 uniti convenionale aplicat persoanei
fizice, cu amend de la 20 la 30 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de
rspundere. (art.295, CC)
9. Aciunile svrite premeditat sau dup aplicarea de sanciuni pentru contravenii
similare se sancioneaz cu amend de la 50 la 70 de uniti convenionale aplicat persoanei fizice, cu amend de la 150 la 300 de uniti convenionale aplicat persoanei cu
funcie de rspundere. (art.295, CC)
49

Responsabilitile managerilor nprocesul gestionrii financiare

capitolul

7
Responsabilitile managerilor
nprocesul gestionrii financiare
7.1. Competena managerului financiar
Managerul financiar al ONG-ului, trebuie s realizeze aciuni concrete n rezolvarea
sarcinilor curente ce revin activitii financiare. Acestea pot fi: bugetarea financiar; urmrirea fluxului mijloacelor bneti (decontrile fr numerar i la conturile curente) i
ordonanarea documentelor referitoare la ncasri i pli; nregistrarea, perfectarea i
ordonarea documentelor primare justificative aferente procurrii/utilizri/consumului
de bunuri i servicii; calculul salariului; analiza i calcularea preurilor i tarifelor la serviciile cu plat; analizele economice; contabilitatea zilnic a faptelor economice; pregtirea rapoartelor financiare i manageriale.
n orice moment, managerul financiar al unui ONG, ar trebui s tie sumele mijloacelor financiare necesare i ateptate n conturile curente. Urmrind i participnd zilnic
n procesul activitii curente, el trebuie s fie sigur, c fondurile organizaiei sunt folosite
eficient, predestinat i n termenele prevzute de program. Pentru a lua decizii financiare,
organul de conducere, direcia executiv a ONG-ului, utilizeaz recomandrile managerului financiar, viznd ntrebrile ce in de contabilitate, ncasri i pli, executarea
bugetului, disponibilitatea i utilizarea resurselor materiale, relaiile bancare, relaiile cu
finanatorii, starea decontrilor cu bugetul public naional (situaia privind plata impozitelor i taxelor), finanrile i statele de plat a salariilor, rapoartele financiare a entitii
i cele pentru finanatori, etc.

7.2. Responsabilitatea pentru conducerea strategic i tactic a activitii

Adunarea Generala, Consiliul de Administraie sau alt organ de conducere al organizaiei necomerciale, prevzut n documentele de constituire, sunt responsabili pentru
conducerea strategic a activitii financiare, stabilind obiective i planuri financiare pe o
perioad mai lung de timp. Conducerea tactic a activitii financiare poate fi delegat
de ctre organul suprem de conducere Direciei executive, Comitetelor sau Directorului
executiv al ONG-ului, n funcie de competenele stabilite n documentele de constituire.
La nivelul conducerii tactice se iau decizii, se stabilesc i se organizeaz tipuri de activiti sau aciuni (de exemplu, fundraising, proiecte, programe, alocaii de stat, activitate
economic, etc.) n privina obinerii de resurse financiare, utilizarea adecvat i predestinat a acestora, n vederea realizrii obiectivelor formulate.

7.3. Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar

Conform art. 13 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, rspunderea
pentru inerea contabilitii i raportarea financiar revine conducerii sau organului executiv al entitii. Organele supreme de conducere sunt indicate n actele de constituire
ale ONG-ului. De regul, o organizaie necomercial este condus de un Consiliu, cruia
i revine aceast responsabilitate. Totodat, n competena Consiliului ONG-ului poate fi

50 Ghid practico-metodic

emiterea deciziei privind delegarea responsabilitii pentru inerea contabilitii i raportarea financiar direciei executive (sau directorului) entitii.
(Anexa 5)

7.4. Obligaiunile persoanelor responsabile pentru inerea contabilitii

i raportarea financiar
Conform art.13 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, persoanele responsabile pentru inerea contabilitii i raportarea financiar sunt obligate:
s organizeze i s asigure inerea contabilitii n mod continuu din momentul
nregistrrii pn la lichidarea entitii;
s asigure elaborarea i respectarea politicii de contabilitate n conformitate cu cerinele legii contabilitii, ale S.I.R.F. i ale S.N.C.;
s asigure elaborarea i aprobarea:
- planului de conturi contabile de lucru al entitii;
- procedeelor interne privind contabilitatea de gestiune;
- formularelor documentelor primare i registrelor contabile, n cazul lipsei formularelor tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile entitii;
- regulilor circulaiei documentelor i tehnologiei de prelucrare a informaiei contabile;
s asigure ntocmirea i prezentarea oportun, complet i corect a documentelor
primare, a registrelor contabile conform regulilor stabilite de Ministerul Finanelor, precum i integritatea i pstrarea acestora conform cerinelor Organului
de Stat pentru Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii
Moldova;
s organizeze sistemul de control intern, inclusiv efectuarea inventarierii;
s asigure documentarea faptelor economice ale entitii i reflectarea acestora n
contabilitate;
s asigure respectarea actelor normative;
s asigure ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare n conformitate cu legea
contabilitii i cu standardele de contabilitate.

7.5. Drepturile persoanelor responsabile pentru inerea contabilitii i

raportarea financiar
Conform art.13 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, persoanele responsabile pentru inerea contabilitii i raportarea financiar au dreptul:
s numeasc i s elibereze din funcie contabilul-ef n baza contractului individual de munc, n conformitate cu prevederile Codului muncii;
s constituie secii (servicii) de contabilitate ca subdiviziuni interioare conduse de
contabilul-ef (persoana mputernicit) care se subordoneaz nemijlocit conductorului entitii;
s transmit inerea contabilitii unei organizaii specializate sau firme de audit n
baz contractual;
s aleag sistemul i forma de inere a contabilitii;
s stabileasc reguli interne privind documentarea faptelor economice i graficul
efecturii inventarierii.

51

Capitolul 7

7.6. Cine poate ndeplini funciile de inere a contabilitii

Legea contabilitii (art.13) prevede mai multe opiuni n vederea ndeplinirii funciilor de inere a contabilitii. Persoana responsabil de inerea contabilitii poate:
numi n funcie contabilul-ef n baza contractului individual de munc;
constitui secii sau servicii de contabilitate ca subdiviziuni interioare, conduse de
contabilul-ef (persoana mputernicit) care se subordoneaz nemijlocit conductorului entitii;
transmite inerea contabilitii unei organizaii specializate sau firme de audit n
baz contractual;
delega aceast funcie conductorului entitii (n cazul aplicrii sistemul contabil
n partid simpl).
Sarcinile, funciile, atribuiile de serviciu concrete privind inerea contabilitii se
adapteaz la cerinele strategiei financiare ale organizaiei necomerciale i se formuleaz
n Regulamentul de organizare i funcionare a seciei (serviciului) contabil i/sau n Fia
de post a contabilului-ef. Legea contabilitii stabilete cerina pentru contabilul-ef al
entitii, care trebuie s aib studii superioare sau medii de specialitate de profil.

7.7. Condiiile succesului performanelor financiare

Succesul performantelor financiare ale ONG-ului vor depinde, n primul rnd, de:
calitatea informaiei folosite pentru luarea deciziilor;
competena i precizia cu care sunt interpretate elementele informaionale;
gradul de modernitate a metodelor, procedeelor si tehnicilor de calcul folosite n
culegerea i prelucrarea datelor;
calitatea recomandrilor oferite de managerul financiar, care este determinat att
de competena profesional, ct i de personalitatea acestuia;
capacitatea conducerii de a nelege, analiza informaia financiar i a lua n baza
ei decizii financiare, care, de asemenea, este determinat de nivelul de pregtire n
domeniul financiar-contabil a persoanelor mputernicite pentru luarea deciziilor.
Complexitatea funciilor managerilor crete odat cu creterea dimensiunilor organizaiei, respectiv, odat cu creterea numrului de activiti (atunci cnd sunt efectuate
mai multe proiecte, iar pe lng finanarea extern se acord, de exemplu, i servicii cu
plat). Respectiv, cresc cerinele fa de cunotinele i experiena managerilor.
Pentru realizarea succesului performanelor financiare i asigurarea deciziilor financiare eficiente, managerii mputernicii pentru luarea deciziilor financiare trebuie s dispun de competen i cunotine n domeniile cadrului:
general, care reglementeaz crearea i activitatea anumitor ONG;
juridic (Codul civil);
relaiilor de munc (Codul muncii);
fiscal (Codul fiscal);
financiar-contabil (Legea contabilitii).
(Anexa 36)

52 Ghid practico-metodic

Responsabilitile managerilor nprocesul gestionrii financiare

7.8. Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei n domeniul gestionrii financiare. Generaliti. Actele normative principale
n cazul nclcrii prevederilor legislaiei n domeniul financiar-contabil i fiscal, organizaiile necomerciale sunt trase la rspundere disciplinar, material, administrativ
sau penal, dup caz, n mod egal cu alte entiti.
n conformitate cu art.19 i 39 din Legea contabilitii (LC), pentru nclcrile admise sunt trase la rspundere persoanele care ntocmesc i/sau semneaz documentele primare i care rspund pentru ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare i anuale.
Potrivit art.231- 233 din Codul fiscal (CF), temeiul tragerii la rspundere pentru
nclcare fiscal este nsi nclcarea fiscal. Este tras la rspundere pentru nclcare
fiscal organizaia necomercial-persoan juridic, a crei persoan cu funcie de rspundere a svrit o nclcare fiscal.
Conform Codului fiscal tragerea la rspundere pentru nclcare fiscal nseamn aplicarea de ctre organul fiscal, n condiiile prevzute de legislaia fiscal, a unor
sanciuni fa de persoanele care au svrit nclcri fiscale. Acest fapt, nu exonereaz
persoana sancionat de obligaia plii impozitului, taxei i/sau majorrii de ntrziere
(penalitii), stabilite de legislaie, de asemenea, nu elibereaz persoanele cu funcie de
rspundere ale entitii, de rspundere administrativ, penal sau de alt rspundere prevzut de legislaie.
Amenda, conform art.236 din CF este o sanciune fiscal care consta n obligarea
persoanei ce a svrit o nclcare fiscal de a plti o sum de bani. Amenda se aplic
chiar dac au fost aplicate sau nu alte sanciuni fiscale ori pltite impozite, taxe, majorri
de ntrziere (penaliti) calculate suplimentar la cele declarate sau nedeclarate. Amenda
reprezint o parte a obligaiei fiscale i se percepe n modul stabilit pentru impunerea
fiscal.
Codul contravenional (CC) al Republicii Moldova nr. 218-XVI din 24.10.2008 determin faptele ce constituie contravenii i prevede procesul contravenional i sanciunile contravenionale. Dac n procesul aplicrii sanciunilor conform unui alt act
normativ se constat c prevederile acestuia contravin principiilor stabilite de Codul
contravenional, se aplic prevederile acestuia.
Amenda este una din sanciunile contravenionale care poate fi aplicat fa de organizaia necomercial n cazul constatrii svririi aciunii sau inaciunii, care constituie
contravenie. Amenda, potrivit art.34 din CC se stabilete n uniti convenionale, o
unitate convenional fiind egal cu 20 de lei. Amenda se aplic persoanelor cu funcie
de rspundere i persoanelor juridice de la 10 la 500 de uniti convenionale. Mrimea
amenzii se reduce cu 50% n cazul, n care aceasta se achit n cel mult 72 de ore din
momentul stabilirii ei.
Acte normative de respectat
Pentru asigurarea unei gestionri eficiente n cadrul managementului financiar, persoanele cu funcie de rspundere ale organizaiei necomerciale trebuie s cunoasc i s
respecte prevederile actelor normative cu caracter general, care sunt aplicabile n procesul managementului financiar i anume:
Legislaia care reglementeaz crearea i activitatea organizaiilor necomerciale neguvernamentale de diferit tip;
Codul civil al RM nr.1107-XV din 06.06.02;
53

Capitolul 7

Codul fiscal al RM (toate titlurile);

Codul muncii RM nr.154-XV din 28.03.03;
Codul Republicii Moldova cu privire la contravenii nr.218- XVI din 24.10.2008;
Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007;
HG RM cu privire la reglementarea activitii Ministerului Finanelor nr. 1265 din
14.11.2008;
Bazele conceptuale de pregtire i prezentare a rapoartelor financiare (ord. MF RM
nr.174 din 25.12.97);
Legislaia care reglementeaz crearea i activitatea organizaiilor necomerciale neguvernamentale de diferit tip;
Codul civil al RM nr.1107-XV din 06.06.02;
Codul fiscal al RM (toate titlurile);
Codul muncii al RM nr.154-XV din 28.03.03;
Codul Republicii Moldova cu privire la contravenii nr.218- XVI din 24.10.2008;
Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007;
HG RM cu privire la reglementarea activitii Ministerului Finanelor nr. 1265 din
14.11.2008;
Bazele conceptuale de pregtire i prezentare a rapoartelor financiare (ord. MF RM
nr.174 din 25.12.97);
Indicaii metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, ordinul Ministerului finanelor nr. 158 din 06.12.2010;
Standardele Naionale de Contabilitate;
Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor,
ordinul Ministerului finanelor nr. nr.174 din 25.12.97.

8
Relaiile de munc

capitolul

8.1. Baza normativ a organizrii muncii. Noiuni de baz

n domeniul organizrii muncii organizaiile non-profit se bazeaz pe aceeai legislaie ca i entitile comerciale. Baza normativ a organizrii muncii o constituie legislaia
n domeniul salarizrii i Codul civil al Republicii Moldova.
Legislaia n domeniu salarizrii se bazeaz pe Constituia Republicii Moldova i include urmtoarele acte normative principale:
Codul muncii al Republicii Moldova, Legea nr. 154 din 28.03.2003;
Legea salarizrii nr. 847-XV din 14 februarie 2002;
Legea nr. 1432/28.12.2000, cu privire la modul de stabilire i examinare a salariului
minim;
Alte legi, hotrri ale Parlamentului, decrete ale Preedintelui Republicii Moldova,
hotrri i dispoziii ale Guvernului, precum i alte acte normative privind salarizarea;
Acte privind salarizarea emise de Ministerul Muncii, Proteciei Sociale i Familiei, de
alte autoriti centrale de specialitate, n limita mputernicirilor delegate de Guvern;
Actele autoritilor publice locale;
Contractele colective de munc i conveniile colective;
Tratatele, acordurile, conveniile i alte acte internaionale la care Republica Moldova este parte;
Actele autoritilor publice locale;
Actele normative la nivel de unitate (contractele individuale de munc).
(Anexele 36-38)

8.2. Categoriile de lucrtori

Categoriile de lucrtori care pot fi ncadrai n munc n cadrul unui ONG depind de
scopurile statutare i specificul activitii organizaiei. Acetia pot fi salariai de baz i/
sau persoane fizice, angajate n baza contractelor civile.
Salariai se consider persoanele fizice, care presteaz o munc conform unei anumite
specialiti, calificri sau ntr-o anumit funcie, n schimbul unui salariu, n baza contractului individual de munc. Lista specialitilor i funciilor se conine n Clasificatorul
profesiilor n Republica Moldova (http://www.cnas.md/pageview.php?l=ro&idc=394&).
La aceste profesii se refer, de exemplu: personalul cu funcii de conducere (administrator, director executiv), juritii, contabilii, analiticii, consultanii, lectorii, paznicii, conductorii auto, etc.
La nivel de unitate, pentru toate categoriile de salariai n baza categoriilor de calificare sau a altor criterii se stabilesc: salariul de funcie (mrimea lunar a salariului de baz
stabilit pentru conductori, specialiti i funcionari n dependen de funcia deinut,
calificarea i specificul activitii), salariul tarifar (salariului de baz al salariatului pe unitate de timp (or, zi, lun), i/sau, salariul netarifare (salarizare. n dependen de performanele individuale i/sau colective i funcia deinut de salariat, conform prevederilor
legii salarizrii). n statele de personal pot fi incluse doar funciile, relevante activitii
54 Ghid practico-metodic

55

Capitolul 8

organizaiei i incluse n Clasificatorul profesiilor. Funciile care sunt prevzute de bugetele finanatorilor, dar nu se regsesc n Clasificatorul profesiilor (de exemplu director
de proiect, coordonator de proiect i altele), nu pot fi incluse n statele de personal i se
indic n calitate de obligaiuni suplimentare n documentele respective (de exemplu, n
anexele la contractele individuale de munc).
n baza contractelor civile se angajeaz, de regul, persoanele fizice, care vor ndeplini
temporar, n cadrul unor proiecte, programe sau alte activiti, funcii neprevzute n
statele de personal, sau n cazurile n care numrul personalului de baz nu este suficient
pentru a realiza activitatea planificat.

8.3. Tipuri de contracte

Tipul contractelor de munc aplicate n cadrul unui ONG depind de specificul activitii, sursele de venit, termenul de executare a lucrrilor (serviciilor), de alte condiii.
Spre exemplu, cu angajai de baz i cei care ndeplinesc munca prin cumul, pot fi ncheiate contracte individuale de munc pe un termen nelimitat, iar pentru ndeplinirea
unor activiti temporare, se ncheie, de obicei, contracte civile de prestri servicii (sau
de ndeplinire a lucrrilor).
Politica angajrii personalului n cadrul unui ONG depinde n mare msur i de
sursele de finanare. n cazul n care acestea sunt limitate, organizaia nu dispune de
resurse financiare suficiente pentru a ntreine permanent un personal de baz. n aa
cazuri personalul este implicat n realizarea activitilor de proiect n baza unor contracte
civile, pentru o perioad care se limiteaz cu perioada proiectului. n cazul n care ONGul desfoar activiti economice statutare, personalul poate fi angajat i ntreinut pe
baz permanent din contul veniturilor obinute n urma acestei activiti. Legislaia n
vigoare admite n cadrul ONG-lor activitate pe baz de voluntariat. n dependen de caz
i de condiiile n care i desfoar activitatea, organizaiile necomerciale pot ncheia cu
persoanele fizice urmtoarele tipuri de contracte:
1) contracte individuale de munc (cu rezidenii i nerezidenii Republicii Moldova);
2) contracte civile de prestri servicii (cu rezidenii i nerezidenii Republicii Moldova);
3) contracte civile de prestri servicii (cu persoane fizice, care activeaz n baza patentei de ntreprinztor);
4) contracte civile cu persoanele fizice, care presteaz servicii sau ndeplinesc lucrri
n baz de voluntariat;
5) alte tipuri de contracte civile cu persoane fizice (de exemplu, care prevd reglementarea drepturilor de autor).
(Anexa 11)

8.4. Deosebirea contractelor de munc de cele civile (de prestri servicii)

Contractele individuale de munc sunt reglementate de legislaia muncii, iar contractele de prestri servicii/ndeplinire a lucrrilor sunt reglementate de legislaia civil.
Pentru ambele tipuri de contracte sunt comune urmtoarele caracteristici:
se ncheie n form scris;
n contracte se indic termenul valabilitii acestuia;
se indic mrimea salariului/remuneraiei i modul de efectuare a achitrilor cu
salariatul sau persoana fizic angajat n baza contractului civil;
se stabilete modul de introducere a modificrilor i completrilor n contractele
respective;
56 Ghid practico-metodic

Relaiile de munc

obligaiunile contractuale trebuie s fie ndeplinite strict de ctre prile contractante (cu excepia prevederilor art.936 din Codul civil);
modul de calculare i reinere a impozitului pe venit, a contribuiilor sociale i primelor medicale oblicatorii de stat este stabilit de Codul fiscal i actele normative
care reglementeaz formarea i utilizarea bugetului asigurrilor sociale de stat i
bugetul Fondului de asisten medical de stat.
Alegerea corect a tipului contractului (a contractului individual de munc sau a
contractului civil de prestri servicii) este actual i important pentru ONG-uri, deoarece este legat strns de posibilitile financiare ale acesteia. n aceste cazuri trebuie s
se in cont, c contractele civile reglementeaz, n primul rnd, drepturile i obligaiile
prilor viznd rezultatul final a serviciilor prestate sau lucrrilor ndeplinite. Contractul individual de munc, reglementeaz nsui procesul de munc i toate condiiile de
exercitare a acestuia. Momentele cheie, de care trebuie s in cont conducerea organizaiei, sunt:
asupra persoanelor cu care s-a ncheiat un contract individual de munc se rsfrng toate drepturile i obligaiile stabilite n Codul muncii, inclusiv, dreptul la
concediu, la primirea compensaiilor n caz de incapacitate temporar de munc,
n legtur cu naterea, alte riscuri sociale;
nerezidenii trebuie s dispun de dreptul de edere i de munc n Republicii Moldova, confirmate prin documentele respective i eliberate de organele abilitate;
exist unele particulariti de impozitare a veniturilor obinute n baza contractelor
civile i a contractelor individuale de munc.
(Anexa 13)

8.5. Particularitile contractelor de munc n ONG

Specificul de activitate a ONG-urilor determin i unele particulariti la ncheierea
contractelor de munc. Particularitile sun legate, n primul rnd, de suficiena surselor
de finanare a activitii, pentru a ntreine un personal permanent sau a angaja persoane n cazul prestrii serviciilor temporare. n cazul n care ONG-ul nu dispune de
surse financiare de autofinanare proprii (activitate economic statutar) i remunerarea
lucrtorilor se efectueaz din mijloacele acordate de ctre finanatori i donatori, se recomand a ncheia contracte civile de prestri servicii cu persoanele implicate n proiecte
sau activiti temporare, i/sau n toate cazurile n care funcia (profesia) respectiv nu
este parte a statelor de personal a entitii (de exemplu, n cazul elaborrii unui site, unui
program, predarea i meditarea n cadrul trening-urilor i seminarelor, etc.).
Orice asociaie obteasc, religioas sau o fundaie angajator, trebuie s ncheie
un contract individual de munc cu persoana fizic care presteaz n cadrul organizaiei o munc conform unei anumite profesii, specialiti sau funcii permanente. Codul
muncii prevede opiunea de ncheiere a contractelor individuale de munc pe durat
determinat, conform art.54 alin. (2), numai n vederea executrii unor lucrri cu caracter temporar (pe o durat determinat, ce nu depete 5 ani). Dac n contractul
individual de munc nu este stipulat durata acestuia, contractul se consider ncheiat
pe o durat nedeterminat. ncheierea unor astfel de contracte n cadrul unui ONG
este determinat n legtur cu caracterul serviciilor (lucrrilor) i condiiile executrii
acestora, a intereselor angajatorului i executorului. De exemplu, n cazul n care remunerarea muncii se efectueaz din contul mijloacelor de grant (de proiect), este raional
57

Capitolul 8

a ncheia cu persoana fizic un contract de munc cu durat determinat, care se va

rezilia concomitent cu data finisrii activitilor de proiect. n contractul n cauz se va
indica perioada aciunii contractului de munc, egal sau mai scurt dect perioada de
realizare a proiectului de grant, cu referine la prevederile art.54-55 din Codul muncii
i la clauzele respective ale contractului de grant. n particular, articolul 55 din Codul
muncii prevede cazurile concrete cnd poate fi ncheiat un contract de munc cu durat
determinat, de exemplu:
cu conductorul organizaiei, lociitorul sau cu contabilul-ef;
cu lucrtorii de creaie;
pentru perioada ndeplinirii unei anumite lucrri;
cu lucrtorii asociaiilor religioase;
n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare.
Pe lng temeiurile generale prevzute expres de legislaia muncii, contractul individual de munc ncheiat cu salariatul unui ONG poate include i temeiuri suplimentare clauze specifice activitii organizaiilor non-profit (de exemplu, particularitile
regimului de munc, a modulul i condiiilor remunerrii muncii, suspendrii activitii
i eliberrii din serviciu, acordrii garaniilor i compensaiilor n caz de eliberare din
serviciu, etc.). De exemplu, n contractele individuale de munc sau n anexele la acestea,
urmeaz a se indica, dup caz, c sursa de plat a salariului o constituie mijloacele cu
destinaie special, acordate de ctre diveri donatori i finanatori i n legtur cu acest
fapt, salariile i remuneraiile se stabilesc n mrimea i pe termenul stabilite n bugetele
finanatorilor i/sau n planul bugetar al organizaiei necomerciale i se limiteaz la mrimea bugetelor aprobate (cu indicarea concret a proiectelor, perioadei de lucru n cadrul
acestora, mrimii remuneraiei, altor condiii).
n ONG apare deseori necesitatea modificrii contractului individual de munc (de
exemplu, apariia pe parcursul anului a unor finanri suplimentare, proiecte i volume
de munc noi, respectiv, cu modificarea condiiilor de munc i remunerare). Modificarea contractului individual de munc se va consider orice schimbare sau completare ce
se refer la: durata contractului; specificul muncii (schimbarea condiiilor de munc sau
introducerea clauzelor suplimentare); cuantumul retribuirii muncii; regimul de munc
i de odihn; specialitatea, profesia, calificarea, funcia; caracterul nlesnirilor i modul
lor de acordare dac acestea sunt prevzute n contract. n aceste cazuri, angajatorul este
obligat s previn despre aceasta salariatul, n form scris, cu cel puin 7 zile calendaristice nainte de operarea modificrilor.
Contractul individual de munc nu poate fi modificat dect printr-un acord suplimentar semnat de pri, care se anexeaz la contract i este parte integrant a acestuia.

8.6. Contracte ncheiate cu angajaii de baz. Clauze principale

Contractul individual de munc este nelegerea dintre salariat i angajator, prin
care salariatul se oblig s presteze o munc pe o anumit specialitate, calificare sau funcie, s respecte regulamentul intern al unitii, iar angajatorul se oblig s-i asigure condiiile de munc prevzute de Codul muncii, de alte acte normative ce conin norme ale
dreptului muncii, de contractul colectiv de munc (dac este ncheiat la nivelul unitii),
precum i s achite la timp i integral salariul. Salariaii angajai n baza contractului
individual de munc beneficiaz de toate drepturile i garaniile acordate de prevederile
Codului muncii.Orice asociaie obteasc, religioas sau o fundaie angajator trebuie
58 Ghid practico-metodic

Relaiile de munc

s ncheie un contract individual de munc cu persoana fizic, care presteaz o munc

conform unei anumite profesii, specialiti sau funcii i se supune reglementrilor interioare ale asociaiei respective.
La stabilirea drepturilor i obligaiilor prilor contractului individual de munc stipulate n contract, se va ine cont de reglementrile interioare ale asociaiei sau fundaiei, care nu contravin Constituiei i actelor normative n vigoare n domeniul legislaiei
muncii. Clauzele care trebuie s conin un contract individual de munc sunt prevzute
n art.49 i 51 al Codului muncii. Contractul individual de munc se ncheie n form
scris. Contractul individual de munc ncheiat pn la data intrrii n vigoare a prezentului cod poate fi perfectat n form scris numai cu acordul prilor. Propunerea
angajatorului privind perfectarea contractului individual de munc n form scris se
aduce la cunotina salariatului, sub semntur, prin ordinul (dispoziia, decizia, hotrrea) angajatorului.
Propunerea salariatului privind perfectarea contractului individual de munc n form scris se aduce la cunotina angajatorului prin depunerea i nregistrarea cererii lui
scrise. n cazul angajrii fr respectarea formei scrise corespunztoare, angajatorul este
obligat, de asemenea, n baza procesului-verbal de control al inspectorului de munc, s
perfecteze contractul individual de munc conform prevederilor Codului muncii. Regimul de munc al salariailor din asociaiile obteti, religioase, se stabilete n corelaie
cu regimul ndeplinirii activitilor prevzute de reglementrile interioare (regulamentul
intern) ale acestora i inndu-se cont de durata normal a timpului de munc i a timpului de odihn prevzut de legislaia muncii. Un model de contract individual de munc
tipizat este prezentat n Anexa 11.

8.7. Contracte ncheiate cu angajaii prin cumul. Clauze principale

Contractul individual de munc poate fi ncheiat i cu angajaii prin cumul. Clauzele
care trebuie s conin un contract individual de munc ncheiat cu angajaii prin cumul
nu se deosebesc de cele care trebuie s conin n contractul individual de munc cu
angajaii de baz. Munca prin cumul este reglementat de art.267-274 din Codul muncii
al Republicii Moldova. Munca prin cumul reprezint ndeplinirea de ctre salariat, pe
lng munca de baz, a unei alte munci, permanente sau temporare, n afara orelor de
program, n temeiul unui contract individual de munc distinct.
Persoana fizic poate ncheia contractele individuale de munc prin cumul cu unul
sau mai muli angajatori, dac aceasta nu contravine legislaiei n vigoare. Munca prin
cumul poate fi prestat att n cadrul aceleiai uniti, ct i n alte uniti.Pentru ncheierea contractului individual de munc prin cumul nu se cere consimmntul angajatorului de la locul de munc de baz. n contractul individual de munc se va indica, n
mod obligatoriu, c munca respectiv se presteaz prin cumul. Salariaii angajai prin
cumul beneficiaz de aceleai drepturi i garanii ca i ceilali salariai din unitatea respectiv.Particularitile muncii prin cumul pentru unele categorii de salariai (muncitori, cadre didactice, personal medico-sanitar i farmaceutic, personal din sfera cercetare-dezvoltare, salariai din cultur, art, sport, etc.) se stabilesc de Guvern.Conform
art.269 din Codul muncii, angajatorii, de comun acord cu reprezentanii salariailor, pot
prevedea anumite restricii la prestarea muncii prin cumul numai pentru salariaii cu
anumite profesii, specialiti i funcii, cu condiii i regim de munc deosebite, a cror
munc prin cumul ar putea pune n pericol sntatea sau securitatea procesului de pro59

Capitolul 8

ducie.Persoana care se angajeaz prin cumul la o alt unitate este obligat s prezinte
angajatorului buletinul de identitate sau un alt act de identitate.
La angajarea prin cumul ntr-o funcie sau profesie care necesit cunotine speciale,
angajatorul are dreptul s solicite de la persoana respectiv prezentarea diplomei sau a
altui document ce atest studiile ori pregtirea profesional, iar la angajarea la lucrri cu
condiii de munc grele, vtmtoare i/sau periculoase i a certificatului medical. Durata concret a timpului de munc i a timpului de odihn la locul de munc prin cumul
se stabilete n contractul individual de munc, inndu-se cont de prevederile Codului
muncii (titlul IV) i ale altor acte normative.
Salariaii care presteaz munc prin cumul beneficiaz de un concediu de odihn
anual, pltit conform funciei sau specialitii cumulate, care se acord concomitent cu
concediul de odihn anual de la locul de munc de baz.Concediul pentru munca prin
cumul se acord conform duratei stabilite pentru funcia sau specialitatea respectiv la
unitate, indiferent de durata concediului la locul de munc de baz. Salariatul beneficiaz
de un concediu suplimentar nepltit n cazul n care durata concediului la locul de munc prin cumul este mai mic dect cea de la locul de munc de baz.Plata indemnizaiei
de concediu sau a compensaiei pentru concediul nefolosit se efectueaz pornindu-se de
la salariul mediu pentru funcia sau specialitatea cumulat, determinat n modul stabilit
de Guvern.
Pe lng temeiurile generale de ncetare a contractului individual de munc, contractul ncheiat cu salariatul care presteaz munc prin cumul poate nceta i n cazul
ncheierii unui contract individual de munc cu o alt persoan care va exercita profesia,
specialitatea sau funcia respectiv ca profesie, specialitate sau funcie de baz (art.86
alin.(1) lit. s)). Conform art.274 din Codul muncii, la desfacerea contractului individual
de munc cu salariatul angajat prin cumul, n legtur cu lichidarea unitii, cu reducerea
numrului sau a statelor de personal sau n cazul ncheierii unui contract individual de
munc cu o alt persoan care va exercita profesia (funcia) respectiv ca profesie (funcie) de baz, acestuia i se pltete o indemnizaie de eliberare din serviciu n mrimea
salariului su mediu lunar. (Anexa 11)

8.8.Contracte civile ncheiate cu consultanii temporari

Pentru ndeplinirea serviciilor de consultare, ONG-ul poate s ncheie contracte individuale de munc pe un termen determinat sau s ncheie contracte civile de prestri a
serviciilor de consultare. Clauzele de baz a unui contract individual de munc ncheiat
cu consultanii temporari nu se deosebesc de cele care trebuie s conin n contractul
individual de munc (inclusiv, de cele ncheiate cu angajaii prin cumul). n caz de ncheiere cu consultantul temporar a unui contract civil de prestri a serviciilor de consultare,
acesta trebuie s conin toate clauzele de baz prevzute de Codul civil pentru acest
tip de contract. Un model al contractului civil de prestri servicii (de consultan) este
prezentat n Anexa 11.

8.9. Contracte cu persoane atrase pentru participarea la diverse evenimente

n cazul n care unele persoane sunt atrase n organizarea n cadrul ONG a diverselor evenimente concrete, cu acestea pot fi ncheiate contracte civile de executare a unor
funcii (prestarea anumitor servicii) n cadrul acestor evenimente. Clauzele de baz a
unui astfel de contract trebuie s prevad:
60 Ghid practico-metodic

Relaiile de munc

1. Numrul i data contractului;

2. Prile contractului;
3. Numele, prenumele persoanei prestator de servicii;
4. Adresa persoanei prestator de servicii;
5. Codul personal al persoanei prestator de servicii;
6. Numrul buletinului de identitate al persoanei prestator de servicii;
7. Obiectul contractului (tipul i/sau volumul serviciilor/lucrrilor);
8. Durata ndeplinirii serviciului sau termenul de valabilitate a contractului;
9. Remunerarea persoanei prestator de servicii (se indic suma brut pentru unitate de timp, sau de volum, care include toate impozitele i contribuiile, cu excepia
impozitelor achitate din contul angajatorului);
10. Drepturile i obligaiile prilor;
11. Semnturile prilor.
n cazul n care valoarea (preul) contractual este exprimat n valut strin, se indic
condiiile de convertare a valutei n moneda naional (conform condiiilor finanatorului, din contul mijloacelor cruia se achit remunerarea sau a altor condiii, stabilite de
politica organizaiei i acordate de ctre pri).

8.10. Contracte cu persoane atrase pentru evaluarea proiectelor, efectuarea analizelor, elaborarea studiilor
Pentru ndeplinirea unor lucrri de evaluare a proiectelor, de efectuare a analizelor, de
elaborare a studiilor, etc. ONG-ul poate s ncheie contracte civile de prestri a serviciilor respective. Clauzele de baz a unui contract civil de prestri a serviciilor de evaluare
a proiectelor, de efectuare a analizelor, de elaborare a studiilor trebuie s conin toate
clauzele de baz prevzute de Codul civil pentru acest tip de contract (Anexa 13). Un
model a contractului civil de prestri servicii (evaluarea proiectului) este prezentat n
Anexa 11.
n cazul n care specificul activitii organizaiei determin c unele funcii vor avea
un caracter permanent, cu lucrtorii respective se ncheie contracte individuale de munc, conform regulilor generale, stabilite de legislaia muncii. n practic, deseori, ONG-ul
ncheie contracte individuale de munc sau contracte civile cu persoanele fizice cu privire la compunerea, scrierea sau elaborarea articolelor, crilor, brourilor, ndrumarelor (ghidurilor) practice i metodice, etc. n scopul evitrii conflictelor aferente apariiei
dreptului de autor, recomandm, n cazul ncheierii unor astfel de contracte, a ine cont
de prevederile legislaiei care reglementeaz acest domeniu. Conform Legii cu privire
la drepturile de autor ( 293-XIIIdin 23.11.94) autorul lucrrii dispune de dreptul de
autor exclusiv asupra creaiei sale, care reiese din faptul crerii acesteia, indiferent de faptul, dac acest drept a fost sau nu nregistrat oficial. Totodat, legea prevede c autorul
poate transmite drepturile de a folosi creaia sa n baza ncheierii unor contracte aferente
dreptului de autor. Reieind din acestea, orice utilizare a creaiei unui autor este posibil
doar cu acordul i coordonarea acestuia. Acordul sau coordonarea transmiterii dreptului
material de autor pot fi realizate prin ncheierea cu autorul a unui contract civil sau n
contractul individual de munc.
n cazul crerii unei lucrri n condiiile exercitrii obligaiunilor de serviciu, care se
realizeaz n baza unui contract individual de munc, drepturile de autor morale asupra
creaiei aparin autorului, iar de dreptul de utilizare a creaiei aparine angajatorului pe o
61

Capitolul 8

perioad de 3 ani, dac contractul nu stipuleaz altceva (art.18 din Legea nr. 293-XIIIdin
23.11.94). Dup expirarea acestui termen drepturile de autor materiale trec la autor. n
cazul crerii unei lucrri n baza contractului civil, toate drepturile (morale i materiale)
vor aparine autorului, dac n contract nu se vor stipula alte condiii speciale cu privire
la transmiterea drepturilor de autor. Deci, n procesul ncheierii contractelor cu persoanele fizice referitor la crearea unor lucrri, este necesar ca ONG-ul, n calitate de angajator, s in cont de prevederile legislaiei n domeniul apariiei i folosirii drepturilor
de autor (inclusiv, asupra dreptului de a reproduce, multiplica, tiraja, multiplica, a vinde,
a nstrina n alt mod) asupra lucrrii i s ncheie contractele n funcie de scopurile
organizaiei i acordurile stabilite cu viitorii autori.
Vom meniona, c tipul contractului ncheiat are influen i la modul remunerrii
i impozitrii veniturilor obinute. Pentru a evita n viitor a situaiile legate de folosirea lucrrilor create, recomandm a ncheia concomitent (suplimentar) cu contractul
individul de munc sau contractul civil de prestri servicii i a unui contract civil cu
privire la drepturile de autor, care s includ urmtoarele clauze importante: modul de
utilizare a lucrrii create de autor (cu indicarea drepturilor concrete transmise), termenul de folosire i teritoriul, mrimea i/sau modul de primire a onorariilor, ordinea
i termenii de achitare a onorariilor, alte condiii, dup caz. Este important, c prevederile acestui contract vor rmne n vigoare i n cazul cnd contractele de munc vor
fi reziliate.

8.11. Contracte cu voluntarii

Pentru ONG este specific atragerea voluntarilor n activitatea sa. Munca n baz de
voluntariat se ndeplinete deseori de ctre unele persoane fizice cu titlu gratuit i fr
perfectarea oficial a relaiilor de munc. Prin art.7 din Codul muncii orice munc nedeclarat, prestat de o persoan fizic pentru i sub autoritatea unui angajator este interzis. Din aceast cerin reiese, c ONG urmeaz s ncheie cu voluntarii contracte
civile, n care sunt prevzute drepturile, garaniile i obligaiile att a voluntarului, ct i
ale beneficiarului serviciilor sau lucrrilor efectuate cu titlu gratuit.
Noiunea de voluntar se conine n Lega 1420-XV din 31.10.2002 cu privire la filantropie i sponsorizare. Conform acestei definiii, voluntar este persoana fizic, care
efectueaz activitate filantropic sub form de munc acordat cu titlu gratuit, n interesul utilizatorilor sau a organizaiei filantropice. Cheltuielile aferente acestei activiti
(de exemplu, cheltuielile de deplasare, utilizarea diverselor materiale consumabile) pot fi
suportate (achitate) de ctre organizaia beneficiarul serviciilor de voluntariat.
Conform aceleiai legi, activitate filantropic se consider acordarea benevol, dezinteresat, necondiionat a ajutorului financiar sau a serviciilor gratuite unei persoane
sau unui grup de persoane, fr solicitarea n schimb a unei oarecare compensaii, pli,
ndeplinirii unor obligaiuni i fr primirea unui oarecare profit. n cazul n care o persoan fizic efectueaz n cadrul ONG o munc cu titlu gratuit, perioada activitii a
depit 5 zile i aceast munc nu corespunde criteriilor activitii filantropice, statutul
de voluntar nu este justificat i organizaia este obligat s ncheie cu o astfel de persoan
un contract individual de munc, cu toate consecinele care reiese din acest contract. Sau,
dup caz, poate fi ncheiat un contract civil de prestri servicii. De menionat, c toate
cheltuielile adiionale muncii voluntarului n cadrul organizaiei, achitate de ultima, vor
fi recunoscute numai n cazul legiferrii serviciilor de voluntariat, cu alte cuvinte, numai
62 Ghid practico-metodic

Relaiile de munc

n cazul ncheierii contractului de voluntariat cu persoana fizic respectiv. Un model a

contractului de voluntariat este prezentat n Anexa 11.

8.12. Contracte cu membrii organului executiv colegial de conducere

Drepturile i obligaiunile membrilor organului executive de conducere al asociaiilor obteti, fundaiilor sunt prevzute n documentele de constituire. ndeplinirea
obligaiunilor menionate nu reprezint o munc ntr-o anumit specialitate, calificare
sau funcie, cnd este necesar a ncheia un contract individual de munc i, totodat, nu
reprezint activitate de prestare a serviciilor, pentru care trebuie ncheiat un contract civil. Organizaia nu este n drept s remunereze membrii organului de conducere pentru
ndeplinirea de ctre acetia a funciilor sale de conducere, doar cu excepia compensrii
cheltuielilor legate de participarea n activitatea acestui organ.
Contractele individuale de munc i contractele civile se vor ncheia n baza regulilor
generale stabilite de legislaia muncii i civil, n particular. Astfel de contracte se vor ncheia cu membrii organului executiv de conducere al organizaiei doar n cazurile n care
acetia vor ndeplini o anumit munc pentru organizaie, care nu este legat de obligaiunile sale n calitate de membru al organului de conducere i care nu intr n conflict de
interese cu aceste obligaiuni.
Totodat, n legislaia n vigoare i/sau documentele de constituire ale organizaiei
pot fi prevzute particulariti de reglementare a muncii membrilor organului executiv
colegial al unitii, care activeaz n baza unui contract individual de munc. n cazul
n care un oarecare membru al organului executiv de conducere ndeplinete n cadrul
organizaiei unele funcii legate de activitatea curent, cu acesta urmeaz s fie ncheiat
un contract civil de prestri servicii sau un contract individual de munc. Pentru ndeplinirea funciei de director executive se va ncheia un contract individual de munc.
Contractul individual de munc se ncheie cu persoana fizic conform modelului stabilit
i n conformitate cu legislaia muncii. Contractul civil de prestri servicii trebuie s
conin urmtoarele clauze de baz:
1. Numrul i data contractului;
2. Prile contractului;
3. Numele, prenumele persoanei fizice;
4. Adresa persoanei fizice, codul personal;
5. Numrul buletinului de identitate al membrului Consiliului de conducere;
6. Obiectul contractului;
7. Condiiile remunerrii;
8. Drepturile i obligaiile prilor;
9. Semnturile prilor.
Relaiile membrilor organului colegial de conducere al organizaiei cu organul executiv sunt determinate n documentele de constituire. Membrii organului colegial de
conducere au obligaiunea asigurrii respectrii de ctre organizaie a scopurilor statutare, iar organul executiv, reprezentat de conductorul (directorul executiv) al organizaiei
conduce cu activitatea curent n aceast funcie, care, conform legislaiei muncii trebuie
s fie remunerat.

8.13. Contracte cu nerezidenii

Organizaia poate ncheia contracte individuale de munc i civile cu nerezidenii
Republicii Moldova. Conform art.46 din Codul muncii, parte a contractului individual
63

Capitolul 8

de munc pot fi i cetenii strini i apatrizii, cu excepia cazurilor prevzute de legislaia n vigoare. Legalizarea activitii de munc pentru cetenii nerezideni ai Republicii
Moldova i a persoanelor fr cetenie se efectueaz n baza Legii cu privire la migraie
nr.1518 din 06.12.2002. Conform acestei legi, pentru desfurarea activitii de munc,
lucrtorul imigrant (lucrtor imigrant cetean strin sau apatrid care are dreptul de a
desfura activitate de munc pe teritoriul Republicii Moldova) este obligat s obin la
Ministerul Muncii, Proteciei Sociale i Familiei permis de munc. Permisul de munc se
elibereaz numai dup obinerea adeverinei de imigrant, eliberat deMinisterul Afacerilor Interne i, care, la rndul su, servete drept temei pentru eliberarea permisului de
edere permanent sau temporar pe teritoriul Republicii Moldova.
Contractul individual de munc se ncheie cu persoana fizic conform modelului
stabilit i n conformitate cu legislaia muncii. Contractul civil de prestri servicii trebuie
s conin urmtoarele clauze de baz:
1. Numrul i data contractului;
2. Prile contractului;
3. Numele, prenumele persoanei nerezidente;
4. Adresa persoanei nerezidente;
5. Codul personal al persoanei nerezidente;
6. Numrul buletinului de identitate sau a paaportului persoanei nerezidente;
7. Obiectul contractului;
8. Remunerarea;
9. Drepturile i obligaiile prilor;
10. Semnturile prilor.
(Anexa 11)

8.14. Contractele de munc cu conductorul (directorul executiv)

Conductor al unitii (director executiv) este persoana fizic care, n conformitate
cu legislaia n vigoare sau documentele de constituire ale organizaiei, exercit atribuii
de administrare respective, ndeplinind totodat funciile organului executiv. mputernicirile i competena acestuia sunt prevzute n documentele de constituire a organizaiei. Drepturile i obligaiile conductorului entitii n sfera raporturilor de munc
sunt reglementate de Codul civil, de alte acte normative i de contractul individual de
munc.
Contractul individual de munc cu conductorul unitii se ncheie pe durata indicat n documentele de constituire ale unitii sau pe un termen stabilit n contract
prin acordul prilor. Legislaia n vigoare sau documentele de constituire ale unitii pot
prevedea proceduri speciale ce vor preceda ncheierea contractului individual de munc
cu conductorul unitii (de exemplu, organizarea concursului, alegerea sau numirea n
funcie). Conductorul unitii nu poate s presteze munc prin cumul la o alt unitate
sau s cumuleze funcii la unitatea pe care o conduce, cu excepiile prevzute de legislaia
n vigoare.
Conductorul unitii nu poate s fac parte din organele care exercit supravegherea i controlul n unitatea pe care o conduce. Contractul individual de munc cu conductorul (directorul executiv) se semneaz de ctre preedintele organului colegial de
conducere a organizaiei sau unul din membrii mputernicii ai acestuia (sau de ctre
fondatorii organizaiei).
64 Ghid practico-metodic

Relaiile de munc

8.15. n ce cazuri se ncheie contracte (se presteaz servicii) n baza patentei de ntreprinztor
Contractele civile privind prestarea serviciilor n baza patentei de ntreprinztor se
ncheie cu prestatorii serviciilor-persoane fizice, deintorii acestui certificat. Patenta de
ntreprinztor este un certificat de stat nominativ, ce atest dreptul titularului de patent
de a desfura genul de activitate de ntreprinztor indicat n ea n decursul unei anumite
perioade de timp. Patenta este valabil numai pentru titularul ei i nu poate fi transmis
altei persoane.
Conform Legii nr.93 din 15.07.1998 cu privire la patenta de ntreprinztor, titularul
patentei este obligat s respecte ordinea stabilit de desfurare a activitii indicate n
patent, s ndeplineasc toate cerinele ce se refer la genul de activitate respective, s
desfoare activitatea numai pe teritoriul permis. Asupra titularului patentei nu se extind
cerinele privind prezentarea drilor de seam financiare i statistice, inerea evidenei
contabile i financiare, efectuarea operaiilor de cas i decontrilor, precum i prevederile art.90 din Codul fiscal. Activitatea (serviciul) efectuat n baza patentei de ntreprinztor este recunoscut numai pentru perioada valabilitii patentei, indiferent de perioada achitrii serviciilor i numai n cazul n care genul de activitate respectiv este inclus n
Lista genurilor de activitate care pot fi realizate n baza patentei de ntreprinztor (Anexa
la Legea cu privire la patenta de ntreprinztor Cuantumul taxei lunare pentru patenta
de ntreprinztor).
Pentru ONG este mai specific a contracta persoane fizice titulari ai patentei de ntreprinztor care presteaz servicii de tipul ntocmirea drilor de seam, Servicii dactilografiere, inclusiv cu folosirea computerului, precum i predarea i medierea diferitor
discipline i alte genuri de activitate prevzute n list. n cazul ncheierii contractului
civil de prestri servicii n baza patentei de ntreprinztor, la contract se anexeaz copia
documentului de identitate i copia patentei de ntreprinztor.

8.16. Forme i sisteme de remunerare a muncii

Art.130 din Codului muncii prevede structura salariului, condiiile i sistemele de
salarizare. Salariul reprezint orice recompens sau ctig evaluat n bani, pltit salariatului de ctre angajator n temeiul contractului individual de munc, pentru munca
prestat sau care urmeaz a fi prestat.
n funcie de specificul activitii i condiiile economice concrete, ONG-ul aplic,
pentru organizarea salarizrii, sistemul tarifar i sistemele netarifare de salarizare.Sistemul tarifar de salarizare reprezint totalitatea normativelor care determin diferenierea salariului, n funcie de cantitatea, calitatea i condiiile de munc i include
reelele tarifare, salariile tarifare, coeficienii tarifari, grilele de salarii ale funciei i
ndrumarele tarifare de calificare. Reeaua tarifar la nivel de unitate se stabilete pentru muncitori sau pentru toate categoriile de salariai (muncitori, funcionari administrativi, specialiti i personal cu funcii de conducere) n baza categoriilor de calificare
sau a altor criterii.
Sistemele netarifare de salarizare reprezint modaliti de difereniere a salariilor n
dependen de performanele individuale i/sau colective i funcia deinut de salariat.
Aprecierea performanelor profesionale individuale ale salariatului se efectueaz de ctre
angajator. Stabilirea cuantumului salariului pentru fiecare salariat n cadrul sistemelor
netarifare de salarizare se efectueaz de ctre angajator. Drept limit minim i garanie
65

Capitolul 8

a statului servete cuantumul minim garantat al salariului n sectorul real. Munca este
retribuit pe unitate de timp sau n acord att n sistemul tarifar, ct i n sistemele netarifare de salarizare.

8.17. Tipuri de salarii

n sistemul tarifar i sistemele netarifare salariul include salariul de baz (salariul
tarifar, salariul funciei), salariul suplimentar (adaosurile i sporurile la salariul de baz)
i alte pli de stimulare i compensare. Salariul de baz se stabilete sub form de salarii
tarifare pentru muncitori (de exemplu, paznici, conductori auto) i salarii ale funciei
pentru specialiti i conductori pentru munca executat n conformitate cu normele
de munc stabilite potrivit calificrii, gradului de pregtire profesional i competenei
salariatului, calitii, gradului de rspundere pe care l implic lucrrile executate i complexitii lor.
Salariul suplimentar reprezint o recompens pentru munca peste normele stabilite,
pentru munc eficient i inventivitate i pentru condiii deosebite de munc. El include adaosurile i sporurile la salariul de baz, alte pli garantate i premii curente, care
se stabilesc n conformitate cu rezultatele obinute, condiiile de munc concrete, iar n
unele cazuri prevzute de legislaie i lundu-se n considerare vechimea n munc.
Alte pli de stimulare i compensare includ recompensele conform rezultatelor activitii anuale, premiile potrivit sistemelor i regulamentelor speciale, plile de compensare,
precum i alte pli neprevzute de legislaie care nu contravin acesteia. Adaosurile la
salariu n ONG i/sau alte pli de stimulare, se calculeaz i se achit n cazul n care organizaia dispune de surse financiare pentru aceste scopuri, de exemplu, obine venituri
din activiti economice statutare.
n cazul activitii din contul mijloacelor cu destinaie special, aceste mijloace trebuie s fie cheltuite strict conform destinaiei, n corespundere cu bugetele cheltuielilor
aprobate. Conform Legii salarizrii nr. 847 din 14.02.2002, sursele de plat a salariului
pentru persoanele angajate n organizaiile obteti, se formeaz din mijloacele bneti
constituite n conformitate cu prevederile statutelor lor. Tipurile de salarii, care pot fi
aplicate n ONG se stabilesc n dependen de structura organizaiei, structura statelor de
personal i de tipul contractelor de munc ncheiate. n particular, n ONG se vor aplica
salarii tarifare de baz (salariul funciei) cu personalul de baz (muncitori, funcionari
administrativi, specialiti) n baza categoriilor de calificare i se vor calcula onorarii persoanelor, care presteaz servicii n baza contractelor civile de prestri a serviciilor.

8.18. Pentru care scopuri se utilizeaz salariul mediu

Salariul mediu se determin conform Moduluide calculare a salariului mediu, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 426 din 26 aprilie 2004 i se aplic la calcularea plii:
indemnizaiei de eliberare din serviciu;
salariului mediu lunar meninut pentru perioada cutrii unui alt loc de munc;
indemnizaiei de concediu;
compensaiei pentru concediul nefolosit i a concediilor de studii;
pentru timpul ndeplinirii obligaiilor de stat sau obteti;
pentru zilelede srbtoare nelucrtoare, n cazul transferurilor i ntreruperilor n
munc prevzute de legislaie;
despgubirii pentru perioada de absen forat de la munc a salariatului transferat sau eliberat nelegitim din serviciu;
66 Ghid practico-metodic

Relaiile de munc

salariului mediu pe durata deplasrii n interes de serviciu sau a detarii la alt loc
de munc;
pentru timpul aflrii la cursuri de formare profesional;
salariului mediu n timpul efecturii controalelor medicale obligatorii;
salariului mediu membrilor Comisiei ElectoraleCentrale, care nu activeaz permanent, pentru perioada n care sunt degrevai de atribuiile de la locul de munc
de baz;
ajutorului de omaj;
n alte cazuri prevzute de legislaie, de conveniile i contractele colective i contractele individuale de munca, cnd lucrtorilor li se garanteaz salariul mediu.
Salariul mediu pe economie se utilizeaz n cazurile reinerilor din salariu a contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii i la calcularea indemnizaiilor
pentru incapacitatea temporar de munc.

8.19. Documente aferente relaiilor de munc (lista)

Documente care justific munca legal, mrimea stabilit a salariilor angajailor, a
onorariilor experilor i specialitilor i servesc temei pentru calcularea i contabilizarea
remunerrilor sunt urmtoarele:
contractul individual de munc (angajat permanent, cu carnet de munc sau angajat prin cumul, fr carnet de munc);
contractele colective (sau contractele individuale de munc), n care se fixeaz mrimea salariilor suplimentare i condiiile plii acestora n cazul finanrilor cu
destinaie special;
ordinele de ncadrare (formular tipizat MR-1), n baza crora se determin data nceperii calculrii salarului i care conin mrimea salariilor tarifare i de funcie;
fia personal (formularul tipizat MR-2);
carnete de munc, nscrierile n carnetul de munc n baza ordinului de angajare;
registrul de eviden a carnetelor de munc;
tabela de pontaj (formularul tipizat MR-13);
alte documente, care confirm timpul efectiv lucrat documente primare interne
elaborate, care conin date necesare pentru evidena timpului i volumului de lucru al angajailor, conform politicii de salarizare stabilite n entitate i specificului
activitii (borderoul lucrrilor ndeplinite, acte/rapoarte privind munca efectuat
i primit de ctre persoana responsabil de eviden. La elaborarea documentelor
primare interne urmeaz s fie respectate cerinele legii contabilitii fa de documentele primare;
ordin privind persoanele responsabile pentru evidena timpului de munc acordat
n cadrul proiectelor;
ordine de transfer la alt loc de munc (MR-5), de acordare a concediilor (MR-6), de
ncetare a contractului de munc (MR-8), alte ordine conform legislaiei muncii,
(copiile se transmit n contabilitate);
ordine, dispoziii adiionale la contractul individual de munc, care indic i aprob
abaterile de la condiiile normale de munc, particulariti de salarizare n funcie
de sursele de finanare a activitii, condiiile care necesit costuri suplimentare;
graficul concediilor;
deschiderea contului personal de calculare a salarului;
67

Capitolul 8

documente, n baza crora se fac pli suplimentare i care se perfecteaz pentru

angajatul respectiv: foaie/act privind munca suplimentar, foaie/act privind abaterile de la condiiile normale de munc;
stat de calcul i plat a salariului (formularul tipizat MR-49, registru analitic a decontrilor cu salariaii),
stat de calcul al salariului (MR-51) i lista de plat (MR-53) cas sau bancar (stat
de calcul separat de lista de plat);
dispoziii de plat de cas (plata salariului din casieria, cartea de cas, registrul de
plat a salariului din casierie);
dispoziii de plat bancare, care confirm plata salariului prin transfer la conturile
personale n banc;
fiele personale de eviden a veniturilor (document fiscal);
calculul impozitului pe venit din salariu i raportul aferent fiscal (IRV 9);
calculul contribuiilor de asigurri sociale obligatorii de stat i raportul (BASS) aferent;
calculul primelor de asigurare medical obligatorie de stat i raportul (MED) aferent;
registrele contabile aferente contabilitii operaiunilor privind: retribuirea muncii,
operaiunile de cas, bancare, impozitarea cu impozitul pe venit, reinerea contribuiilor obligatorii de asigurare social, a primelor obligatorii de asisten medical, aferente altor reineri din salarii /onorarii;
contracte civile de prestri servicii cu experi locali, traineri, contabili, juriti, ali
specialiti;
acte de recepionare a serviciilor sau lucrrilor efectuate n baza contractelor civile
sau a contractelor individuale de munc pentru un lucru temporar.
Pentru evidena i documentarea faptelor economice aferente relaiilor de munc, organizaia poate s utilizeze formularele interdepartamentale tipizate ale documentelor de
eviden primar elaborate pentru subiecii economici din Republica Moldova, aprobate
prin hotrrea D.S. al Republicii Moldova. Totodat, structura i coninutul formularelor
menionate pot fi modificate, completate, n scopul adaptrii lor la specificul activitii i
la cerinele finanatorilor. Lista i formatul (catalogul) documentelor i formularelor tipizate utilizate n cadrul organizaiei urmeaz s fie aprobate prin ordinul conductorului
sau n set (ca anex) cu Politica de contabilitate.

8.20. Evidena timpului de munc pentru angajaii de baz

Timpul de munc reprezint timpul pe care salariatul, n conformitate cu regulamentul intern al unitii, cu contractul individual i cu cel colectiv de munc, l folosete
pentru ndeplinirea obligaiilor de munc. Conform Codului muncii durata normal a
timpului de munc al salariailor din uniti nu poate depi 40 de ore pe sptmn. n
capitolul 4 din Codul muncii sunt stabilite cerinele referitor la reglementarea timpului
de munc i odihn, inclusiv, condiiile de munc n zile de odihn i de srbtoare, n
timp de noapte, munc suplimentar, etc.
Tipul sptmnii de lucru, regimul de munc durata programului de munc (al
schimbului), timpul nceperii i terminrii lucrului, ntreruperile, alternarea zilelor lucrtoare i nelucrtoare se stabilesc prin regulamentul intern al unitii i prin contractul colectiv i/sau prin contractele individuale de munc. Angajatorul poate stabili, cu
acordul scris al salariatului, programe individualizate de munc, cu un regim flexibil al
68 Ghid practico-metodic

Relaiile de munc

timpului de munc (dac aceast posibilitate este prevzut de regulamentul intern al

unitii sau de contractul colectiv ori de cel individual de munc).
Pentru evidena timpului de munc pentru toate categoriile salariailor de baz se utilizeaz Tabela de pontaj (document tipizat MR-13), care servete temei pentru controlul
asupra respectrii regimului de munc de ctre salariai, pentru obinerea datelor despre
timpul lucrat i pentru calcularea salariului.
Angajatorul este obligat s in, n modul stabilit, evidena timpului de munc prestat
efectiv de fiecare salariat, inclusiv a muncii suplimentare, a muncii prestate n zilele de
repaus i n zilele de srbtoare nelucrtoare.
n cadrul ONG-urilor exist anumite particulariti de eviden a timpului de munc,
una dintre care reiese din cerina finanatorilor de a prezenta date concrete despre timpul
efectiv lucrat de ctre fiecare persoan implicat n proiect. Pentru a soluiona eficient
aceast cerin este necesar, nc la etapa planificrii activitii de proiect, de a planifica
real i n mod corect timpul de lucru care va fi utilizat de ctre fiecare persoan implicat n realizarea proiectului. Aceast planificare trebuie efectuat reieind din totalitatea
activitilor planificate pe parcursul perioadei respective, pentru a evita n viitor situaii
de nerespectare a prevederilor legislaiei muncii i a cerinelor finanatorilor (munca cu
nclcarea normelor stabilite i/sau denaturarea informaiei reale cu privire la timpul
utilizat pentru fiecare proiect sau activitate). Toate particularitile aferente regimului de
munc trebuie s fie descrise n regulamentul intern al entitii i coordonat cu cerinele
legislaiei i a finanatorilor. (Anexa 12)

8.21. Evidena timpului de munc pentru angajaii n baza contractelor civile

n cazul n care cu angajaii ONG-ului sunt ncheiate contracte civile de prestri a
serviciilor/de ndeplinire a lucrrilor, evidena timpului de munc pentru angajaii n
baza acestor contracte nu se efectueaz, dar se ine la control ndeplinirea lucrrilor (serviciilor) conform condiiilor i termenilor stabilite.
Regulamentul intern al organizaiei, innd cont i bazndu-se pe cerinele speciale ale
finanatorilor, poate s includ opiunea de a ine evidena timpului de munc a persoanelor angajate n proiect n baza contractelor civile. n acest caz, persoana n cauz trebuie s fie informat, iar clauza respectiv introdus n contractul civil. n acest caz, pentru
evidena timpului lucrat, organizaia poate utiliza formularul tipizat MR-13 Tabela de
pontaj sau s elaboreze un formular intern, adaptat la condiiile proiectului i cerinele
finanatorului. (Anexa 12)

8.22. Documente pentru evidena i calcularea salariilor angajailor de

baz, calculrii onorariilor n baza contractelor civile
Pentru evidena i calcularea salariilor angajailor de baz, ONG-ul utilizeaz Tabela
de pontaj (formularul tipizat MR-13), Statul de calcul i plat a salariului (formularul
tipizat MR-49), sau separat, Statul de calcul al salariului (formularul tipizat MR-51) i
Lista de plat (formularul tipizat MR-53).
Statul de calcul i plat servete pentru calcularea i eliberarea salariului tuturor categoriilor de salariai, se ntocmete de ctre contabil ntr-un singur exemplar n baza
fielor personale ale salariailor. Calcularea salariului se efectueaz n baza datelor din
tabela de pontaj, alte documente relevante, de exemplu, dup caz, n baza ordinului conductorului cu privire la aprobarea cuantumului salariilor pentru luna curent, etc. Sta69

Capitolul 8

tul de calcul (MR-51) se utilizeaz pentru calcularea salariilor tuturor categoriilor de

salariai fr inerea evidenei fielor personale, se ntocmete de ctre contabil ntr-un
singur exemplar. n acest caz listele de plat se ntocmesc separat. n multe ONG-uri sunt
aplicate formulare aferente evidenei muncii, calculrii i achitrii salariului, elaborate de
sine stttor sau recomandate de ctre finanatori. De asemenea, pot fi aplicate variante
combinate a formularelor. n Anexa 12 sunt prezentate exemple de formulare, fie de
salarizare, aplicate n unele ONG-uri.
Pentru evidena i calcularea onorariilor n baza contractelor civile, ONG-ul utilizeaz contractul civil (contractul de prestare a serviciilor) i actul de recepionare (predare-primire a serviciilor/lucrrilor). n cazurile de achitare a salariului/onorariului n
rate se utilizeaz Fia de salarizare. n Anexa 11 sunt prezentate modele de Contract
de Prestare a Serviciilor, Anex la Contractul de Prestare a Serviciilor, Act de primirepredare a serviciilor, Fia de salarizare preliminar (Anexa 12), care sunt aplicate n un
ele ONG-uri.

8.23. Documentarea i calcularea indemnizaiei de concediu

Art.112 din Codul muncii prevede c orice salariat care lucreaz n baza unui contract individual de munc beneficiaz de dreptul la concediu de odihn anual, care este
garantat pentru toi salariaii. Conform art.113 din Codul muncii, tuturor salariailor li
se acord anual un concediu de odihn pltit, cu o durat minim de 28 de zile calendaristice, cu excepia zilelor de srbtoare nelucrtoare. Concediul de odihn anual se
acord salariatului n temeiul ordinului (dispoziiei, deciziei, hotrrii) emis de angajator
cu privire la acordarea concediului de odihn anual. Calcularea indemnizaiei de concediu anual se efectueaz conform Moduluide calculare a salariului mediu, aprobat prin
Hotrrea Guvernului nr. 426 din 26 aprilie 2004 (HG 426/26.04.04).
n salariul mediu, care se ia drept baz pentru calculul ndemnizaiei de concediu se
includ tipurile de pli aferente retribuirii muncii i compensaiile prevzute n p 3. din
HG 426/26.04.04. Pentru calcularea salariului mediu, care se ia drept baz la determinarea mrimii indemnizaiei de concediu se iau n calcul3 luni calendaristice de lucru premergtoare evenimentului de care depinde plata respectiv (de la data de 01 pn la data
de 01). Pentru salariaii care au lucrat n unitatea respectiv mai puin de 3 luni, perioada
de decontare se stabilete reieind din timpul efectiv lucrat. La determinarea salariului
mediu se aplicurmtoarele normative de timp:
29,4 zile numrul mediu de zile calendaristice pe lun;
25,4 zile numrul mediu de zile lucrtoare pe lun (cu sptmna de lucru de 6zile);
21,1 zile numrul mediu de zile lucrtoare pe lun (cu sptmna de lucru de 5zile);
16,9 zile numrul mediu de zile lucrtoare pe lun (cu sptmna de lucru de 4zile);
69 ore numrul mediu de ore lucrtoare pe lun (cu durata sptmnal normal
a timpului de munc de 40 ore);
148 ore numrul mediu de ore lucrtoare pe lun (cu durata sptmnal redus
a timpului de munc de 35 ore);
126,8 ore numrul mediu de ore lucrtoare pe lun (n cazul duratei sptmnale
reduse a timpului de munc de 30 ore).
Salariul mediu pentru concediu de odihn anual se calculeaz pe o zi calendaristic.
Conform p. 10. din HG 426/26.04.04, n cazul aplicrii perioadei de decontare de 3 luni,
salariul mediu se calculeaz:
70 Ghid practico-metodic

Relaiile de munc

1) pe o zi lucrtoare prin mprirea salariului pe 3 luni, n care se includ toate

formele de ctig i compensaii, specificate la pct. 3 al HG 426/26.04.04, precum i salariul pstrat pe durata deplasrilor, la numrul zilelor efectiv lucrate n aceast perioad
(inclusiv prestaiile n zilele de odihn i cele de srbtoare);
2) pe o zi calendaristic prin nmulirea salariului mediu pe o zi lucrtoare, calculat
conform subpunctului 1), al p.10 din HG 426/26.04.04, cu coeficientul egal cu raportul
dintre numrul de zile lucrtoare din perioada de decontare, conform calendarului sptmnii de lucru stabilit la ntreprindere, i numrul de zile calendaristice din aceeai
perioad, cu excepia zilelor de srbtoare nelucrtoare menionate n art.111 din Codul
muncii;
3) pe or prin mprirea salariului pe 3 luni, specificat la subpunctul 1) al p. 10 din
HG 426/26.04.04, la numrul de ore efectiv lucrate n perioada respectiv (inclusiv cele
lucrate supra program).
La calcularea salariului mediu n modul prevzut la subpunctele 1), 2) i 3) din p.10
al HG 426/26.04.04, nu se iau n calcul zilele (orele) n care angajatul nu a lucrat la organizaie, cu excepia absenelor imputabile angajatului, precum i sumele bneti pltite
pentru aceste zile (ore). Dac n careva din lunile perioadei de decontare de trei luni
angajatul nu a lucrat i nu a avut ctig, luna (lunile) n cauz din perioada de decontare
nu se exclud i nu se nlocuiete cu alt lun.
n cazul aplicrii perioadei de decontare de 3 luni, premiilepltite cu o periodicitate
mai mare de 3 luni, dar care nu depete 12 luni (recompensa n baza rezultatelor activitii anuale, indemnizaiile anuale pentru vechime n munc, alte premii specificate la
punctul 3 al p.10 din HG 426/26.04.04, se calculeaz n mrime de 1/12 din suma real
calculat pentru 12 luni pn la luna pentru care se pltete salariul mediu. Suma obinut,
precum i 1/3 din suma premiilor trimestriale calculate n una din cele 3 luni ale perioadei
de decontare, se mparte la, respectiv, 29,4 zile n cazul determinrii salariului mediu
pe o zi calendaristic, 25,4 zile, 21,1 zile sau 16,9 zile n cazul determinrii salariului
mediu pe o zi lucrtoare, ori la 169 ore (respectiv, 148 ore sau 126,8 ore n cazul duratei
sptmnale reduse a timpului de munc), iar rezultatul se nsumeaz, respectiv, la salariul
mediu pe zi sau pe or. Premiile pltite lunar, la calcularea salariului mediu, se includ n
mrime deplin n ctigul lunilor n care au fost calculate conform actelor de decontare.
n cazurile n care, n lunile cuprinse n perioada de decontare, au fost calculate premii pentru dou trimestre n calculul salariului mediu va fi inclus premiul pentru ultimul
trimestru, iar dac n perioada de decontare nu s-au calculat premii trimestriale premiul pentru trimestrul premergtor perioadei de decontare. Daca, ns, premiul trimestrial nu a intrat n perioada de decontare, dar a fost calculat pn la data determinrii
salariului mediu, el va fi inclus n calculul salariului mediu.
Suma total a salariului mediu care urmeaz s fie pltit lucrtorului se determin
la plata indemnizaiei de concediu sau a compensaiei pentru concediul nefolosit prin
nmulirea salariului mediu pe o zi calendaristic, calculat n modul prevzut mai sus la
numrul zilelor de concediu exprimat n zile calendaristice.

8.24. Concedii sociale prevzute de legislaia n vigoare

Concediile sociale pentru angajaii entitilor, inclusiv, pentru angajaii din ONG,
sunt prevzute n Codul muncii i n alte acte legislative i normative. n particular, Codul muncii prevede urmtoarele tipuri de concedii sociale (art.123-127):
71

Capitolul 8

Concediul medical pltit;

Concediul de maternitate i concediul parialpltit pentru ngrijirea copilului;
Alipirea concediului de odihn anual la concediul de maternitate i la concediul
pentru ngrijirea copilului;
Concediul suplimentar nepltit pentru ngrijirea copilului n vrst de la 3 la 6 ani;
Concediile pentru salariaii care au adoptat copii nou-nscui sau i-au luat sub
tutel.
Modul de stabilire, calculare i achitare a acestor concedii sociale este prevzut n
Legea nr. 289 din 22.07.2004 privind indemnizaiile pentru incapacitate temporar de
munc i alte prestaii de asigurri sociale i Hotrrea Guvernului Republicii Moldova
nr. 108din 03.02.2005 privind aprobarea Regulamentului cu privire la condiiilede stabilire a modului de calcul i de plat a indemnizaiilorpentru incapacitate temporar de
munc i altor prestaii de asigurri sociale.
Concediul medical pltit se acord tuturor salariailor i ucenicilor n baza certificatului medical eliberat potrivit legislaiei n vigoare.Modul de stabilire, calculare i achitare a indemnizaiilor din bugetul asigurrilor sociale de stat n legtur cu concediul
medical este prevzut de legislaia n vigoare. Femeilor salariate i ucenicelor, precum
i soiilor aflate la ntreinerea salariailor, li se acord un concediu de maternitate ce
include concediul prenatal cu o durat de 70 de zile calendaristice i concediul postnatal
cu o durat de 56 de zile calendaristice (n cazul naterilor complicate sau naterii a doi
sau mai muli copii 70 de zile calendaristice), pltindu-li-se pentru aceast perioad
indemnizaii. n baza unei cereri scrise, femeilor salariate i ucenicelor, precum i soiilor
aflate la ntreinerea salariailor, dup expirarea concediului de maternitate, li se acord
un concediu parial pltit pentru ngrijirea copilului pn la vrsta de 3 ani, cu achitarea
indemnizaiei din bugetul asigurrilor sociale de stat.
Concediul parial pltit pentru ngrijirea copilului poate fi folosit integral sau pe pri
n orice timp, pn cnd copilul va mplini vrsta de 3 ani. Acest concediu se include n
vechimea n munc, inclusiv n vechimea n munc special i n stagiul de cotizare.
Concediul parial pltit pentru ngrijirea copilului poate fi folosit opional, n baza unei
cereri scrise, i de tatl copilului, bunic, bunel sau alt rud care se ocup nemijlocit de
ngrijirea copilului, precum i de tutore.
Femeii, n baza unei cereri scrise, i se poate acorda concediul de odihn anual nainte
de concediul de maternitate, sau imediat dup el, sau dup terminarea concediului pentru ngrijirea copilului.Concediul de odihn anual li se acord, n baza unei cereri scrise,
dup terminarea concediului pentru ngrijirea copilului. Salariaii care au adoptat copii
nou-nscui sau i-au luat sub tutel pot folosi, n baza unei cereri scrise, concediul de
odihn anual dup terminarea oricruia din concediile acordate.Concediile de odihn
anuale, li se acord salariailor indiferent de vechimea n munc n unitatea respectiv.
n afar de concediul de maternitate i concediul parial pltit pentru ngrijirea copilului pn la vrsta de 3 ani, femeii, i se acord, n baza unei cereri scrise, un concediu
suplimentar nepltit pentru ngrijirea copilului n vrst de la 3 la 6 ani, cu meninerea
locului de munc (a funciei).
n baza unei cereri scrise, n timpul aflrii n concediul suplimentar nepltit pentru
ngrijirea copilului, femeia poate s lucreze n condiiile timpului de munc parial sau la
domiciliu.Perioada concediului suplimentar nepltit se include n vechimea n munc,
inclusiv n vechimea n munc special, dac contractul individual de munc nu a fost
72 Ghid practico-metodic

Relaiile de munc

suspendat conform art.78 alin. (1) lit. a din Codul muncii.Perioada concediului suplimentar nepltit nu se include n vechimea n munc ce d dreptul la urmtorul concediu
de odihn anual pltit, precum i n stagiul de cotizare potrivit legii.
Salariatului care a adoptat un copil nou-nscut nemijlocit din maternitate sau l-a luat
sub tutel i se acord un concediu pltit pe o perioad ce ncepe din ziua adopiei (lurii
sub tutel) i pn la expirarea a 56 de zile calendaristice din ziua naterii copilului (n caz
de adopie a doi sau mai muli copii concomitent 70 de zile calendaristice) i, n baza
unei cereri scrise, un concediu parial pltit pentru ngrijirea copilului pn la vrsta de 3
ani. Indemnizaiile pentru concediile menionate se pltesc din bugetul asigurrilor sociale de stat. Salariatului care a adoptat un copil nou-nscut nemijlocit din maternitate sau
l-a luat sub tutel i se acord, n baza unei cereri scrise, un concediu suplimentar nepltit
pentru ngrijirea copilului n vrst de la 3 la 6 ani.

8.25. Documentarea i calcularea indemnizaiilor pentru incapacitatea

temporar de munc
Calcularea indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc se efectueaz
n conformitate cu prevederile Legii nr. 289 din 22.07.2004 privind indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc i alte prestaii de asigurri sociale (Legea 289/
22.07.2004 i Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 108din 03.02.2005 privind
aprobarea Regulamentului cu privire la condiiilede stabilire, modul de calcul i de plat
a indemnizaiilorpentru incapacitate temporar de munc i altor prestaii de asigurri
sociale (HG 105/03.02.2005).
Stabilirea, calcularea i plata indemnizaiilor se efectueaz de ctre entitatea n care
i desfoaractivitatea de bazangajatul (unde se pstreazcarnetul de munc) prin
contract individual de munc. Dreptul la indemnizaie pentru incapacitate temporarde
muncse confirmprin certificatul concediului medical, eliberatn modul aprobat de
Guvern (art.8 din Legea 289/ 22.07.2004 i p. 10 din HG 105/03.02.2005). Baza de calcul
a indemnizaiilor de asigurri sociale conform art.7 din Legea 289/ 22.07.2004 o constituie venitul mediu lunar realizatn ultimele 6 luni calendaristice premergtoare lunii
producerii riscului asigurat, venit din care au fost calculate contribuiileindividualede
asigurri sociale.Baza de calcul nu poate depi suma a 5 salarii medii lunare pe economie prognozate pe anul respectiv.
n cazuln care lunile luaten calcul sunt lucrate incomplet din motiventemeiate, la
determinarea bazei de calcul se ian considerare venitul asigurat din lunile calendaristice lucrate completn perioada respectiv.Dacasiguratul a lucrat mai puin de 6 luni,
baza de calcul este venitul mediu lunar asigurat, realizatn lunile calendaristice lucrate
integral, iarn cazul cnd a realizat un stagiu de cotizare mai mic de o luncalendaristic,
se ian considerare venitul asigurat din zilele lucrate. n cazul lipsei motivate a venitului
asigurat n ultimele 6 luni calendaristice premergtoare luniin care s-a produs riscul
asigurat, baza de calcul este salariul tarifar sau salariul de funcie al beneficiarului.
Baza de calcul a indemnizaiei de maternitate, acordat soiei aflate lantreinerea soului salariat, este venitul mediu lunar asigurat al soului. Conform art.13 din Legea 289/
22.07.2004 cuantumul lunar al indemnizaiei pentru incapacitate temporarde muncse
stabilete difereniat,n funcie de durata stagiului de cotizare, dupcum urmeaz:
a) 60% din baza de calcul stabilitconform art.7 n cazul unui stagiu de cotizare de
pnla 5 ani;
73

Capitolul 8

b) 70% din baza de calcul stabilitconform art.7 n cazul unui stagiu de cotizare
cuprinsntre 5i 8 ani;
c) 90% din baza de calcul stabilitconform art.7 n cazul unui stagiu de cotizare de
peste 8 ani.Cuantumul indemnizaiei pentru incapacitate temporarde munccauzatde tuberculoz, SIDA sau de cancer de orice tip este de 100% din baza de calcul.
Art.4 din Legea 289/ 22.07.2004 prevede urmtoarele sursele de finanare a prestaiilorde asigurri sociale: 1) bugetul asigurrilor sociale de stat i 2) mijloacele financiare
ale angajatorului. Plata indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc cauzat
de boli obinuite sau de accidente nelegate de munc, se efectueaz n modul urmtor:
prima zi calendaristic de incapacitate temporar de munc se suport din contul
persoanei asigurate;
a doua, a treia i a patrazi calendaristic de incapacitate temporar de munc se
pltete din mijloacele financiare ale angajatorului;
ncepnd cua cinceazi calendaristic de incapacitate temporar de munc, indemnizaia se pltete din mijloacele bugetului asigurrilor sociale de stat.
Plata indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc cauzat de tuberculoz,
de SIDA, de cancer de orice tip sau de apariia riscului de ntrerupere a sarcinii, precum i
plata indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc femeilor gravide care se afl
la eviden n instituiile medico-sanitare, se efectueaz integral de la bugetul asigurrilor
sociale de stat, ncepnd cu prima zi calendaristic de incapacitate temporar de munc.
Pentru calcularea indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc se ntocmete
un Proces-verbal la care se anexeaz certificatul de concediu medical. n baza acestora
documente se calculeaz indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc.

8.26. Compensaii pentru munca prestat n zilele de odihn, de srbtoare, nelucrtoare, pentru munca de noapte
Salariile lucrtorilor unui ONG se pltesc preponderent din contul mijloacelor cu
destinaie special strict alocate pentru anumite tipuri de cheltuieli i n limitele stabilite n bugetele respective. Astfel, compensarea muncii prestate n timp de noapte, supra
orelor stabilite de legislaie, n zile de odihn i/sau de srbtoare, se efectueaz doar n
cazurile n care aceste condiii de munc sunt necesare i prevzute n activitile programelor sau proiectelor concrete. n alte cazuri, plata unor astfel de compensaii n cadrul
ONG-ului nu se efectueaz.
Pentru situaiile n care ONG-ul realizeaz activiti n cadrul crora are loc munca
n condiii speciale, Codul muncii i alte acte legislative prevd compensarea acesteia.
(Art.158, 159 din Codul muncii). Dac scopurile i sarcinile statutare ale ONG-ului i
specificul activitii care reiese din acestea prevd condiii speciale de munc a lucrtorilor pe o perioad mai ndelungat, este necesar a introduce modul de retribuire a muncii
prestate n condiii speciale n regulamentul intern al organizaiei, inclusiv, modul de retribuire a muncii prestate n zilele de repaus i n cele de srbtoare nelucrtoare, munca
n timp de noapte. De exemplu, pentru lucrtorii de creaie, concertistic, sport, precum
i pentru alte persoane care particip la crearea i/sau la interpretarea unor opere de
art, modul de retribuire a muncii n zilele de odihn i de srbtoare poate fi stabilit n
regulamentul intern al ONG-ului sau n contractul individual de munc. La fel, aceast
modalitate poate fi aplicat n cadrul ONG-ului care se ocup de protejarea drepturilor i
ngrijirea unor categorii speciale de beneficiari (copii bolnavi, btrni i alte categorii de
74 Ghid practico-metodic

Relaiile de munc

beneficiari), acordndu-le, de exemplu, adpost temporar n localuri special amenajate i

finanate din contul mijloacelor donatorilor.
Asupra persoanelor fizice care presteaz servicii sau lucreaz n cadrul unui ONG n
baza contractului individual de munc, garaniile de compensare a muncii n condiii
special nu se extind, prin urmare, condiiile de remunerare n aceste cazuri trebuie specificate n clauzele contractului civil de prestri servicii.

8.27. Rspunderea pentru nclcarea legislaiei muncii i civile (aferent

contractelor de munca)
Codul muncii prevede rspunderea pentru nclcarea legislaiei muncii i civile (aferent contractelor de munc).
Art.44. persoanele vinovate de nclcarea sau neexecutarea clauzelor contractului
colectiv de munc ori ale conveniei colective poart rspundere n conformitate cu legislaia n vigoare.
Art.94 persoanele vinovate de nclcarea normelor privind obinerea, pstrarea,
prelucrarea i protecia datelor personale ale salariatului poart rspundere conform legislaiei n vigoare.
Art.146 prevederspunderea pentru neachitarea la timp a salariului. n cazurile n
care la conturile curente i de decontare ale unitilor exist mijloacele respective i documentele necesare n vederea primirii banilor pentru plata salariilor au fost prezentate
n termen, iar bncile nu asigur clientela cu numerar, acestea pltesc, din contul mijloacelor proprii, o penalitate n mrime de 0,2 la sut din suma datorat, pentru fiecare zi
de ntrziere. Persoanele cu funcie de rspundere din bnci, autoriti publice i uniti,
vinovate de neachitarea la timp a salariilor, poart rspundere material, disciplinar,
administrativ i penal, n condiiile legii.
Art.331 prevede rspunderea material a angajatorului pentruprejudiciul cauzat
salariatului.
Angajatorul care, n urma ndeplinirii necorespunztoare a obligaiilor sale prevzute
de contractul individual de munc, a cauzat un prejudiciu material salariatului repar
acest prejudiciu integral. Mrimea prejudiciului material se calculeaz conform preurilor de pia existente n localitatea respectiv la data reparrii prejudiciului, conform
datelor statistice.Prin acordul prilor, prejudiciul material poate fi reparat n natur.

8.28. nclcarea legislaiei muncii, a legislaiei cu privire la securitatea

i la igiena muncii
nclcarea legislaiei muncii, a legislaiei cu privire la securitatea i la igiena muncii,
a altor norme de protecie a muncii se sancioneaz cu amend de la 50 la 75 de uniti
convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere, cu amend de la 80 la 120 de
uniti convenionale aplicat persoanei juridice. (art.55, CC)

8.29. nclcarea intenionat cu mai mult de 2 luni a termenului stabilit

pentru plata salariilor
nclcarea intenionat cu mai mult de 2 luni a termenului stabilit pentru plata salariilor, achitarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii, a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, precum i pentru efectuarea altor pli cu caracter
permanent, stabilite prin legislaie, se sancioneaz cu amend de la 100 la 200 de uniti
75

convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere, cu amend de la 200 la 300 de

uniti convenionale aplicat persoanei juridice. (art.57, CC)

8.30. Prezentarea n instituia financiar a documentelor n vederea primirii de mijloace pentru retribuirea muncii fr documentul ce confirm
transferul contribuiei de asigurri sociale
Prezentarea n instituia financiar a documentelor n vederea primirii de mijloace
pentru retribuirea muncii fr documentul ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale se sancioneaz cu amend de la 15 la 25 de uniti convenionale aplicat
persoanei juridice. (art.296, CC)

8.31. Eliberarea de ctre instituia financiar a mijloacelor pentru retribuirea muncii fr prezentarea documentului ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale
Eliberarea de ctre instituia financiar contribuabilului din sistemul public de asigurri sociale a mijloacelor pentru retribuirea muncii fr ca acesta s prezinte, n modul
stabilit de legislaie, documentul ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale
se sancioneaz cu amend de la 15 la 250 de uniti convenionale aplicat persoanei
juridice. (art.296, CC)

Organizarea
i inerea contabilitii

9
capitolul

Capitolul 8

9.1. Reglementarea modulului de inere a contabilitii i de ntocmire a

rapoartelor financiare
Contabilitatea i raportarea financiar n ONG este reglementat de urmtoarele acte
normative de baz:
Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007;
Standardele Naionale de contabilitate (SNC);
Comentariile privind aplicarea SNC;
Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor,
aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din
25.12.1997;
Indicaiile metodice privind particularitile contabilitii n ONG, aprobate prin
Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 158 din 06.12.2010.

9.2. Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar

8.32. Eschivarea reprezentanilor prilor de la negocieri asupra ncheierii, modificrii sau completrii contractului colectiv de munc

n conformitatea cu paragraful 7 din Indicaiile metodice rspunderea pentru inerea

contabilitii i raportarea financiar o poart conducerea (organul executiv) al ONG.

Eschivarea reprezentanilor prilor de la negocieri asupra ncheierii, modificrii

sau completrii contractului colectiv de munc sau nclcarea termenului de negocieri,
neasigurarea activitii comisiei n vederea ncheierii n termen a contractului colectiv
de munc se sancioneaz cu amend de la 20 la 30 de uniti convenionale. Refuzul
nentemeiat al angajatorului de a ncheia contract colectiv de munc se sancioneaz cu
amend de la 40 la 50 de uniti convenionale. (art.59,60 CC).

9.3. Obligativitatea inerii contabilitii i ntocmirii rapoartelor financiare

n conformitate cu art. 2 din Legea contabilitii ONG-ul reprezint o entitate care
este obligat s in contabilitatea, indiferent de tipul acesteia. Astfel, ONG-ul trebuie s:
elaboreze i s aplice politica de contabilitate proprie;
utilizeze unul din sistemele contabile n conformitate cu criteriile stabilite n art. 15
din Legea contabilitii;
efectueze toate etapele ciclului contabil care cuprind:
ntocmirea documentelor primare i centralizatoare;
evaluarea i recunoaterea elementelor contabile;
reflectarea informaiilor n conturile contabile;
ntocmirea registrelor contabile;
inventarierea elementelor contabile;
ntocmirea balanei de verificare, a Crii mari i a rapoartelor financiare (art. 18
din Legea contabilitii).

9.4. Sistemele de inere a contabilitii

Conform paragrafului 6 din Indicaiile metodice, ONG-ul aplic unul din sistemele
contabile de inere a contabilitii i de prezentare a rapoartelor financiare n conformitate cu criteriile stabilite n Legea contabilitii. Sistemul contabil se alege de ctre fiecare
entitate de sine stttor, pornind de la necesitile informaionale proprii i criteriile stabilite n art. 15 din Legea contabilitii (tabelul 2).
Potrivit art. 15 alin. (1) din Legea contabilitii, sistemul contabil corespunztor poate fi aplicat de ctre entitate n cazul n care aceasta nu depete limitele a dou din trei
criterii pentru perioada de gestiune precedent. n acest context criteriul Totalul venitu76 Ghid practico-metodic

77

Capitolul 9

Organizarea i inerea contabilitii

rilor din vnzri nu trebuie s fie luat n considerare, deoarece acest indicator nu reflect
particularitile activitii i nu este specific pentru ONG.

Criteriile de aplicare a sistemelor contabile

Nr.
crt.
1

Denumirea criteriului

n partid simpl

Sistemul contabil
simplificat n
partid dubl
4
Cel mult 15 milioane de lei

2
Totalul veniturilor din
vnzri
Valoarea de bilan a activelor pe termen lung

3
Cel mult 3 milioane
de lei
Cel mult 1 milion
de lei

3.

Totalul bilanului contabil

Cel mult 6 milioane de lei

4.

Numrul mediu scriptic al

personalului n perioada
de gestiune

Cel mult 9 persoane

Cel mult 49 de
persoane

1.
2.

complet n partid
dubl
5
Entitile care nu
cad sub incidena
criteriilor din col.
3 i 4

9.5. Modalitatea de selectare i de aplicare a sistemului contabil

La selectarea i aplicarea sistemului contabil este necesar s se acorde atenie urmtoarelor aspecte principale:
ONG-ul nou-creat aplic unul din sistemele de inere a contabilitii n conformitate cu datele din planul bugetar i cu politica de contabilitate aprobat (art. 15
alin. (3) din Legea contabilitii);
ONG-ul care are dreptul s utilizeze sistemul contabil n partid simpl poate aplica sistemul simplificat sau complet n partid dubl, iar ONG-ul care are dreptul s
utilizeze sistemul simplificat n partid dubl sistemul complet n partid dubl
(art. 15 alin. (4) din Legea contabilitii);
ONG-ul care aplic sistemul contabil n partid simpl sau simplificat n partid
dubl va fi obligat s schimbe sistemul contabil n cazul n care va depi, n decursul 2 ani consecutivi, limitele criteriilor prevzute pentru sistemele contabile
respective (art. 15 alin. (5) din Legea contabilitii);
Sistemul contabil selectat de ctre ONG trebuie s asigure:
- contabilizarea tuturor elementelor contabile care cuprind mijloacele cu destinaie special;
- contribuiile fondatorilor i membrilor;
- activele pe termen lung i curente primite sau procurate (create) din contul mijloacelor cu destinaie special;
- creanele beneficiarilor de mijloace cu destinaie special;
- datoriile fa de beneficiarii de mijloace cu destinaie special;
- veniturile i cheltuielile din activitile economice statutare;
- alte fapte economice specifice ONG;
- evidena separat a surselor de finanare i cheltuielilor efectuate din contul
acestora;
- controlul utilizrii conform destinaiei mijloacelor primite;
- obinerea informaiilor necesare pentru verificarea executrii planului bugetar al
organizaiei;
78 Ghid practico-metodic

- nregistrarea separat n contabilitate a activelor intrate din diferite surse de finanare;

- ntocmirea rapoartelor financiare i de alt gen pentru fondatori, donatori, membrii organizaiei, autoritile publice i n alte scopuri.

9.6. Reguli la selectarea i aplicarea sistemului contabil

Indiferent de sistemul contabil aplicat, ONG-ul este obligat:
s contabilizeze faptele economice n baza documentelor primare i centralizatoare
(art. 19 alin. (1) din Legea contabilitii);
s reflecte datele din documentele primare n registrele contabile (art. 23 alin. (1)
din Legea contabilitii);
s contabilizeze mijloacele bneti n conformitate cu Hotrrea Guvernului Republicii Moldova privind aprobarea Normelor pentru efectuarea operaiunilor
de cas n economia naional a Republicii Moldova nr. 764 din 25.11.1992, regulamentele Bncii Naionale a Moldovei i alte acte normative;
s in evidena decontrilor cu angajaii, ali debitori i creditori n conformitate
cu legislaia n vigoare;
s calculeze impozitele i taxele, s ntocmeasc i s prezinte organelor fiscale declaraiile i rapoartele conform prevederilor legislaiei fiscale n vigoare;
s pstreze pe suport de hrtie sau n form electronic documentele contabile
care includ documentele primare, registrele contabile, rapoartele financiare i alte
documente aferente organizrii i inerii contabilitii (art. 43 alin. (1) din Legea
contabilitii).

9.7. Modalitatea de aplicare a sistemului contabil n partid simpl

n conformitate cu art. 3 (1) din Legea contabilitii sistemul contabil n partid simpl const n reflectarea unilateral a faptelor economice utiliznd nregistrarea n partid
simpl, conform metodei intrare-ieire. La aplicarea acestui sistem ONG-ul este obligat
s ntocmeasc documente primare, registre contabile, rapoarte statistice i declaraii fiscale (privind impozitul pe venit, TVA, etc.). Utilizarea conturilor contabile i ntocmirea
rapoartelor financiare n cadrul acestui sistem nu este obligatorie. n cadrul unui ONG,
care aplic sistemul contabil n partid simpl, contabilitatea poate fi inut nemijlocit de
conductorul organizaiei (art. 13 alin. (6) din Legea contabilitii).
Modul de inere a contabilitii n partid simpl este reglementat de S.N.C. 62 Contabilitatea n partid simpl", aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 104 din 27.11.2002. Acest standard prevede ntocmirea unui ir de
registre care nu reflect particularitile ONG-urilor. n particular, S.N.C. 62 recomand
ntocmirea registrelor de eviden bazate pe contabilitatea de angajamente, ceea ce nu
este aplicabil pentru toate elementele contabile ale unui ONG. Astfel, unele elemente
contabile ale acestor organizaii, cum ar fi mijloacele cu destinaie special, contribuiile
membrilor i fondatorilor, trebuie s fie recunoscute preponderent n baza contabilitii
de cas, adic pe msura ncasrii/plii mijloacelor bneti i/sau a compensrilor n alt
form (art. 3 alin. (1) din Legea contabilitii).
n toate cazurile la elaborarea registrelor contabile se va ine cont de necesitile
informaionale proprii, normele metodologice i elementele obligatorii ale registrului
contabil, care, conform art. 23 alin. (4) din Legea contabilitii, cuprind denumirea re79

Capitolul 9

gistrului; denumirea entitii care a ntocmit registrul; data nceperii i finisrii inerii
registrului i/sau perioada pentru care se ntocmete acesta; data efecturii faptelor economice, grupate n ordine cronologic i/sau sistemic; etaloanele de eviden a faptelor
economice; funcia, numele, prenumele i semnturile persoanelor responsabile de ntocmirea registrului.
Registrul de eviden a mijloacelor cu destinaie special este destinat pentru evidena mijloacelor primite i utilizate n scopul realizrii unor msuri speciale (de exemplu,
pentru procurarea/crearea anumitor bunuri sau finanarea unor proiecte/programe concrete). Acest registru se recomand s fie ntocmit, de regul, n baza contabilitii de
cas cu respectarea urmtoarelor cerine de baz:
1) mijloacele cu destinaie special trebuie recunoscute i reflectate n registru la data
ncasrii efective a mijloacelor bneti n conturile curente sau n casierie sau primirii
bunurilor i/sau a drepturilor patrimoniale;
2) utilizarea mijloacelor trebuie s fie reflectat n registru dup achitarea efectiv a
activelor/serviciilor procurate din contul acestora. (Anexa 6)

9.8. Modalitatea de aplicare a sistemului contabil simplificat n partid

dubl
n conformitate cu art. 3 alin. (1) din Legea contabilitii, sistemul contabil simplificat
n partid dubl reprezint sistemul contabil ce prevede reflectarea faptelor economice
n baza dublei nregistrri, cu aplicarea variantelor simplificate ale planului de conturi
contabile, registrelor contabile i rapoartelor financiare.
Modul de inere a contabilitii conform sistemului contabil simplificat este reglementat de S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business,
aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr. 32 din 03.03.2000.
Formularele Registrului-jurnal i Borderourilor de eviden a operaiunilor economice sunt anexate la S.N.C. 4. Totodat, aceste formulare pot fi modificate de ctre ONG,
n funcie de particularitile activitii desfurate i necesitile informaionale proprii.
(Anexa 20, Exemplul 7, 8)

9.9. Modul de aplicare a sistemului contabil complet n partid dubl

n conformitate cu art. 3 alin. (1) din Legea contabilitii, sistemul contabil complet
n partid dubl reprezint sistemul contabil ce prevede reflectarea faptelor economice n
baza dublei nregistrri, cu aplicarea planului de conturi contabile, ntocmirea registrelor
contabile i rapoartelor financiare. Acest sistem este obligatoriu pentru toate entitile,
inclusiv ONG-urile care nu se ncadreaz n limitele prevzute pentru sistemele contabile
n partid simpl i simplificat n partid dubl i/sau care se refer la entitile indicate
n art. 15 alin. (2) din Legea contabilitii. Totodat, sistemul contabil complet poate fi
utilizat n conformitate cu politica de contabilitate, adic n baz benevol de ctre toate
ONG-urile, indiferent de totalul bilanului contabil i numrul scriptic al personalului n
perioada de gestiune.
Actualmente, sistemul contabil complet se aplic de ctre majoritatea ONG-urilor.
Aceasta se explic prin faptul c programele de contabilitate sunt elaborate preponderent
pentru sistemul contabil sus-menionat.
La aplicarea sistemului contabil complet ONG-ul trebuie s efectueze toate etapele ciclului contabil, inclusiv s ntocmeasc rapoarte financiare complete care, conform
80 Ghid practico-metodic

Organizarea i inerea contabilitii

art. 29 alin. (4) din Legea contabilitii, cuprind bilanul contabil; raportul de profit i
pierdere; raportul privind fluxul mijloacelor bneti; raportul privind fuxul capitalului
propriu; notele explicative, inclusiv anexele la rapoartele financiare.(Anexa 6, 20)

9.10. Elaborarea planului de conturi de lucru

n conformitate cu art. 22 alin. (3) din Legea contabilitii i paragraful 9 din Indicaiile metodice, ONG-ul poate s elaboreze n baza Planului de conturi contabile,
aprobat de Ministerul Finanelor, planul de conturi de lucru. Acest plan trebuie s cuprind conturile sintetice, subconturile i conturile analitice necesare pentru evidena
elementelor contabile ale ONG-ului.
La elaborarea planului de conturi de lucru este necesar s se in cont de prevederile
compartimentului 1 Dispoziii generale al Planului general de conturi contabile i s
se acorde atenie urmtoarelor aspecte:
ONG-ul este obligat s utilizeze numai conturile sintetice din clasele 17 ale Planului general de conturi contabile;
conturile sintetice din clasele 8-9 i subconturile tuturor claselor prevzute de Planul general de conturi contabile au un caracter de recomandare i se aplic, dup
caz, pornind de la particularitile activitii ONG-ului, cerinele privind prezentarea informaiilor n rapoartele acesteia, precum i n scopuri de analiz i control;
ONG-ul poate s introduc de sine stttor subconturi suplimentare pentru contabilitatea financiar (clasele 17), precum i conturi sintetice i subconturi pentru
contabilitatea de gestiune (clasa 8) i cea extrabilanier (clasa 9) n conformitate
cu necesitile ei informaionale, fr dublarea i denaturarea Planului general de
conturi contabile n vigoare;
planul de conturi de lucru trebuie s asigure evidena elementelor contabile pe surse
de finanare ale ONG-ului (mijloace cu destinaie special, mijloace nepredestinate,
contribuii ale fondatorilor i membrilor, mijloace rezultate din activitile economice statutare, etc.) i direcii de utilizare a acestora, precum i colectarea informaiilor necesare pentru determinarea indicatorilor din rapoartele financiare;
la elaborarea planului de conturi de lucru ONG-ul poate s utilizeze nomenclatorul subconturilor prezentat n anexa nr. 1 la Indicaiile metodice;
n planul de conturi de lucru trebuie s fie incluse doar conturile, subconturile i
conturile analitice necesare pentru evidena faptelor economice care au avut loc
n perioada de gestiune precedent sau n cazul probabilitii apariiei acestora n
perioada de gestiune urmtoare;
planul de conturi de lucru trebuie s fie aprobat de ctre conducerea (organul executiv) ONG-ul i se recomand s fie anexat la politica de contabilitate a acesteia.
n Anexa 7 este prezentat Nomenclatorul conturilor sintetice i al subconturilor
necesare pentru evidena elementelor contabile specifice n ONG-uri.

9.11. Inventarierea elementelor contabile

n conformitate cu art. 24 din Legea contabilitii i paragraful 10 din Indicaiile
metodice ONG-ul are obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ
i pasiv, cel puin o dat pe an pe parcursul desfurrii activitii sale, n cazul reorganizrii sau ncetrii activitii, precum i n situaiile prevzute de Regulamentul privind
inventarierea.
81

Capitolul 9

Conform paragrafului 6 din regulamentul menionat n afar de situaiile stipulate

mai sus, ONG-ul este obligat s efectueze inventarierea elementelor patrimoniale este
obligatorie n urmtoarele cazuri:
la nceputul activitii;
din iniiativa conductorului;
n caz de nlocuire a gestionarului n ziua predrii-prelurii gestiunii;
n caz de furturi, delapidri, sustrageri sau abuzuri, precum i n caz de deteriorri
ale bunurilor imediat dup depistarea acestora;
n caz de incendii sau calamiti naturale (inundaii, cutremure de pmnt, etc.)
imediat dup stingerea incendiilor sau dup ncetarea calamitii naturale;
la reevaluarea mijloacelor fixe, stocurilor de mrfuri i materiale, etc.;
n cazul modificrii preurilor;
n baza hotrrii organelor de control, n cazul efecturii unui control sau n baza
hotrrii altor organe prevzute de lege;
n cazul cnd sunt indici, precum c exist lipsuri sau plusuri care pot fi stabilite cu
certitudine numai prin inventariere. (Anexa 10)

9.12. Rspunderea pentru efectuarea inventarierii

Rspunderea pentru corectitudinea i oportunitatea efecturii inventarierii o poart
conducerea ONG-ului care este obligat s asigure condiiile necesare pentru exercitarea
controlului complet i exact al existenei bunurilor n termenele stabilite ( 27 din Regulamentul privind inventarierea).
Inventarierea reprezint un procedeu de control important i obligatoriu pentru toate
entitile. De menionat c unele entiti nu acord atenia cuvenit inventarierii. Aceasta
se exprim prin ntocmirea neglijent a documentelor i registrelor de inventariere, nerespectarea modului de efectuare a inventarierii. Ca urmare, rezultatele inventarierii pot
fi considerate nevalabile.

9.13. Termenele efecturii inventarierii

Inventarierea patrimoniului unui ONG se efectueaz de ctre o comisie numit de
ctre conductorul ONG-ului, n a crei componene pot fi inclui angajai ai organizaiei
i persoane independente, cum ar fi reprezentani ai autoritilor publice locale sau auditori. Obiectele i termenele de efectuare a inventarierii se stabilesc de ctre conducerea
ONG-ului.

9.14. Documentarea inventarierii

Modul de documentare a inventarierii i formularele de documente sunt prevzute de Regulamentul privind inventarierea. Astfel, cu ocazia inventarierii patrimoniului
ONG-ului trebuie s se ntocmeasc urmtoarele documente de baz:
liste de inventariere;
procesul-verbal al comisiei de inventariere;
balane de verificare;
procese-verbale de primire-predare a activelor pe termen lung (imobilizrilor necorporale, imobilizrilor n curs de execuie, terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale, titlurilor de valoare, etc.);
bonuri de intrare a stocurilor;
note contabile.
82 Ghid practico-metodic

Organizarea i inerea contabilitii

9.15. Contabilizarea rezultatelor inventarierii

Rezultatele inventarierii bunurilor trebuie s fie reflectate n contabilitate n luna n
care aceasta s-a terminat i luate n calcul la determinarea indicatorilor din rapoartele
financiare anuale. n conformitate cu paragraful 107 din Regulamentul privind inventarierea, rezultatele inventarierii bunurilor se reglementeaz n felul urmtor:
plusurile de bunuri i diferenele de sum (valorice) obinute n urma compensrii
lipsurilor cu plusuri se nregistreaz la majorarea veniturilor;
lipsurile de bunuri se trec la cheltuielile perioadei;
lipsurile de bunuri care depesc normele perisabilitii naturale, precum i prejudiciile cauzate de deteriorarea lor, se recupereaz de ctre persoanele vinovate, n
mrimea i modul stabilit de legislaia n vigoare;
n cazul cnd nu sunt stabilite persoanele vinovate, pierderile cauzate de deteriorarea bunurilor sau lipsurile care depesc normele perisabilitii naturale se trec la
cheltuielile perioadei.
Formularele listelor de inventariere, proceselor-verbale, balanelor de verificare i
a altor documente privind inventarierea sunt aprobate prin Ordinul comun al Departamentului Statistic i Sociologie nr. 15 din 18.02.2000 i Ministerului Finanelor nr.
24 din 21.02.2000. Aceste formulare sunt prezentate n anexele la Regulamentul privind
inventarierea, au un caracter de recomandare i, n conformitate cu paragraful 118 din
regulamentul specificat, pot fi adaptate la cerinele fiecrei entiti.
Plusurile de bunuri constatate cu ocazia inventarierii se evalueaz n felul urmtor:
plusurile de active pe termen lung i curente (imobilizri necorporale i corporale,
stocuri, etc.) la valoarea lor de pia la data cnd plusurile au fost constatate;
plusurile de mijloace i documente bneti la suma nominal.
Plusurile de imobilizri necorporale i corporale se nregistreaz ca majorare a fondurilor ONG cu ntocmirea urmtoarelor formule contabile:
debit unul din conturile 111, 112, 121, 123;
credit contul 342.
Plusurile de stocuri i alte active curente constatate cu ocazia inventarierii se recunosc ca venituri curente cu ntocmirea urmtoarei formule contabile:
debit unul din conturile 211, 213, 216, 241, 246;
credit contul 612.

9.16. Evaluarea i reflectarea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea bunurilor

Lipsurile i pierderile din deteriorarea bunurilor se evalueaz n felul urmtor:
pentru imobilizrile necorporale i corporale lips sau deteriorate complet la valoarea de bilan a acestora (valoarea de intrare/reevaluat diminuat cu sumele
uzurii, amortizrii, epuizrii calculate);
pentru stocurile de mrfuri i materiale lips sau deteriorate complet la valoarea
de bilan (costul efectiv, valoarea de intrare sau valoarea realizabil net);
pentru bunurile deteriorate parial la suma pierderilor efective stabilite de comisia de inventariere sau experii independeni.
Lipsurile i pierderile din deteriorarea imobilizrilor corporale i necorporale trebuie
s fie decontate la diminuarea fondurilor ONG-ului. n acest caz urmeaz s fie ntocmite urmtoarele formule contabile:
83

Capitolul 9

1) la valoarea de bilan a imobilizrilor constatate lips i a sumei pierderilor de deteriorarea acestora:

debit contul 342;
credit unul din conturile 111, 112, 121, 123.
2) la suma amortizrii (uzurii) acumulate a imobilizrilor necorporale i corporale:
debit unul din conturile 113, 124,
credit unul din conturile 111, 123.
Lipsurile i pierderile din deteriorarea stocurilor i a altor active curente se recunosc
ca cheltuieli curente. n acest caz trebuie ntocmite urmtoarele formule contabile:
debit contul 714;
credit unul din conturile 211, 213, 215, 216, 241, 246.

9.17. Calcularea mrimii prejudiciului material pentru acoperirea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea bunurilor
Sumele lipsurilor i pierderilor din deteriorarea bunurilor peste limitele normelor
perisabilitii naturale constatate cu ocazia inventarierii trebuie recuperate de ctre persoanele vinovate. Modul de determinare i de recuperare a prejudiciului material este
stabilit n articolele 333-347 din Codul muncii.
La calcularea i recuperarea sumelor prejudiciului material este necesar s se acorde
atenie urmtoarelor aspecte:
Mrimea prejudiciului material se determin conform pierderilor reale, calculate
n baza datelor contabile (art. 341 alin. (1) din odul muncii). Suma prejudiciului privind lipsurile (deteriorrile) de mijloace fixe se calculeaz innd cont
de gradul de uzur a acestora (art. 341 alin. (2) din Codul muncii), iar lipsurile
(deteriorrile) altor bunuri n baza preurilor din localitatea respectiv la data
cauzrii prejudiciului, conform datelor statistice (art. 341 alin. (3) din odul
muncii);
Persoana vinovat este obligat s recupereze integral prejudiciul din lipsurile i
pierderile bunurilor numai n cazul n care ea poart rspundere material deplin
(art. 337 din Codul muncii). n celelalte cazuri de la persoana vinovat poate fi reinut suma care nu depete salariul mediu lunar al acesteia (art. 336 din Codul
muncii);
Recuperarea de ctre salariatul vinovat a sumei prejudiciului material cauzat care
nu depete salariul mediu lunar al acestuia se efectueaz prin ordinul (dispoziia,
decizia, hotrrea) angajatorului, care trebuie s fie emis n termen de cel mult o
lun din ziua stabilirii mrimii prejudiciului (art. 344 alin. (1) din Codul muncii).
Veniturile obinute ca urmare a compensrii daunei materiale cauzate, n partea n
care compensaia acordat nu depete dauna material cauzat, nu se includ n venitul
impozabil (art. 20 lit. z6) din Codul fiscal).

9.18. Recuperarea prejudiciului material

Prejudiciul material poate fi recuperat benevol sau forat (prin instana judectoreasc). Recuperarea prejudiciului material poate fi efectuat prin:
ncasarea mijloacelor bneti n casierie sau n conturile curente ale entitii;
reinerea din salariu;
transmiterea bunurilor echivalente entitii sau reparaia celor deteriorate.
84 Ghid practico-metodic

Organizarea i inerea contabilitii

9.19. Contabilizarea operaiunilor de recuperare benevol a prejudiciului material

n conformitate cu art. 343 alin. (1) din Codul muncii salariatul vinovat de cauzare
angajatorului a unui prejudiciu material l poate recupera benevol, integral sau parial. Se
permite recuperarea prejudiciului material cu achitarea n rate dac salariatul i angajatorul au ajuns la un acord n acest sens. n acest caz, salariatul prezint angajatorului un
angajament scris privind recuperarea benevol a prejudiciului, cu indicarea termenelor
concrete de achitare. Dac salariatul care i-a asumat acest angajament a ncetat raporturile de munc cu angajatorul, datoria neachitat se restituie n modul stabilit de legislaia
n vigoare (art. 343 alin. (2) din Codul muncii).
Recuperarea benevol a prejudiciului material se efectueaz n baza acordului dintre
entitate i persoana vinovat. n acest caz, entitatea trebuie s emit o Decizie de recuperare (anexa 12 la Regulamentul privind inventarierea), iar persoana vinovat s ntocmeasc un Angajament de plat (anexa 13 la Regulamentul privind inventarierea).
Contabilitatea decontrilor cu salariaii privind recuperarea benevol a prejudiciului
material se ine cu ajutorul contului 227 Creane pe termen scurt ale personalului",
subcontul Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale.
Modul de contabilizare a lipsurilor de bunuri i a operaiunilor de recuperare a prejudiciului material este examinat n Anexa 19, Exemplul 5.

9.20. Contabilizarea operaiunilor aferente recuperrii prejudiciului material prin instana judectoreasc
Conform art. 344 alin. (2) din Codul muncii recuperarea prejudiciului material prin
instana judectoreasc se efectueaz n cazurile n care persoana vinovat nu-i recunoate vina i suma care urmeaz a fi reinut depete salariul mediu lunar al acesteia
sau a fost omis termenul de o lun prevzut pentru emiterea ordinului de recuperare a
prejudiciului material.
Pn la luarea deciziei de ctre instana judectoreasc, entitatea poate s reflecte creanele contingente (previzibile) privind recuperarea prejudiciului material n contul extrabilanier (varianta I) sau n contul contabilitii financiare (varianta II).
Modul de eviden a creanelor contingente privind recuperarea prejudiciului material se alege de fiecare entitate de sine stttor i se reflect n politica de contabilitate a
acesteia.
n cazul utilizrii variantei I, evidena creanelor contingente se ine cu ajutorul contului extrabilanier 946 Creane contingente, iar a variantei II cu ajutorul contului
227, subcontul Creane contingente pe termen scurt privind recuperarea prejudiciului
material.
n continuare vom examina modul de contabilizare a operaiunilor de recuperare a
prejudiciului material prin instana de judecat (cu utilizarea contului extrabilanier 946)
n baza urmtorului exemplu. n cazul n care instana judectoreasc nu recunoate vina
persoanei gestionare, n contabilitate se nregistreaz doar decontarea sumei creanelor
contingente din creditul contului 946. (Anexa 19, Exemplul 6).

85

Contabilitatea faptelor economice

capitolul

10
Contabilitatea
faptelor economice
(Anexa 21)

10.1. Ce reprezint mijloacele cu destinaie special

n conformitate cu paragraful 4 din Indicaiile metodice, mijloacele cu destinaie special cuprind active i servicii primite, sau care urmeaz s fie primite de ctre ONG sub
form de subvenii, granturi, donaii, alocaii, asisten financiar sau tehnic, contribuii
ale fondatorilor i membrilor, alte finanri i ncasri, sau mijloace i fonduri proprii ale
cror utilizare este condiionat de realizarea unor misiuni speciale (procurarea/crearea
anumitor active sau finanarea unor programe/proiecte concrete, etc.).

10.2. Conturile contabile destinate pentru evidena mijloacelor cu desti

naie special

Potrivit anexei 1 din Indicaiile metodice, mijloacele cu destinaie trebuie contabilizate n contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special n cazul n care termenul de utilizare este mai mare de un an sau n contul 539 Alte datorii pe termen
scurt dac termenul de utilizare a mijloacelor nu depete un an. La conturile 423 i
539 pot fi prevzute urmtoarele subconturi:
Finanri cu destinaie speciala din buget;
Granturi;
Asisten financiar i tehnic;
Donaii;
Contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei;
Alte finanri i ncasri cu destinaie special.

10.3. Recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special

Conform paragrafului 15 din Indicaiile metodice, recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz n baza contabilitii de angajamente sau contabilitii de cas n conformitate cu politica de contabilitate. Potrivit art. 3 alin. (1) din Legea
contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007 i paragrafului 4 din Indicaiile metodice,
contabilitatea de angajamente este o baz de contabilizare, conform creia elementele
contabile sunt recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form, iar contabilitatea de cas o
baz de contabilizare, conform creia elementele contabile sunt recunoscute pe msura
ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form.

10.4. Contabilizarea operaiunilor de intrare a mijloacelor cu destinaie

special n cazul aplicrii contabilitii de angajamente

n conformitate cu paragraful 17 din Indicaiile metodice, la aplicarea contabilitii

de angajamente mijloacele cu destinaie special ce urmeaz s fie primite se nregistreaz iniial ca majorare concomitent a creanelor i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt cu ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 134, 229,

86 Ghid practico-metodic

credit unul din conturile 423, 539.

Intrarea efectiv a mijloacelor cu destinaie special se nregistreaz ca majorare a
activelor primite i diminuare a creanelor. n acest caz trebuie s fie ntocmit formula
contabil:
debit unul din conturile 242, 243, 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252 etc.;
credit unul din conturile 134, 229.
(Anexa 21, Exemplul 13)

10.5. Contabilizarea operaiunilor de intrare a mijloacelor cu destinaie

special n cazul aplicrii contabilitii de cas

Conform paragrafului 18 din Indicaiile metodice, n cazul aplicrii contabilitii

de cas mijloacele cu destinaie special n form monetar se recunosc n momentul
ncasrii lor, iar cele n form nemonetar n momentul primirii lor i se nregistreaz
ca majorare concomitent a activelor respective (de exemplu, mijloace bneti, stocuri,
imobilizri necorporale i corporale, etc.) i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt cu ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 242, 243, 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252 etc.;
credit unul din conturile 423, 539.
(Anexa 20, Exemplul 8)

10.6. Direciile de utilizare a mijloacelor cu destinaie special

Mijloacele cu destinaie special pot fi utilizate pentru:
a) acoperirea (compensarea) cheltuielilor curente;
b) achiziionarea (fabricarea) stocurilor i a altor active curente;
c) procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale ( 20 din Indicaiile
metodice).

10.7. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru

acoperirea (compensarea) cheltuielilor curente

Conform paragrafului 21 din Indicaiile metodice, n cazul aplicrii contabilitii de

angajamente utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru acoperirea cheltuielilor
curente se nregistreaz ca:
a) majorare concomitent a cheltuielilor curente i a datoriilor cu ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 713, 714;
credit conturile 227, 521, 531, 532, 533, 539, etc.;
b) ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a veniturilor curente cu ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 612.
Pentru nregistrarea operaiunilor se utilizeaz registrele contabile a conturilor contabile respective.
(Anexa 21, Exemplul 9, 12,13, 14)

10.8. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru

achiziionarea stocurilor i a altor active curente
n conformitate cu paragraful 22 din Indicaiile metodice, la aplicarea contabilitii
de angajamente, utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru achiziionarea (fa87

Capitolul 10

bricarea) stocurilor i a altor active curente se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i

ncasrilor cu destinaie special i majorare a:
1) veniturilor curente n valoarea stocurilor utilizate cu ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 612;
2) veniturilor anticipate n valoarea stocurilor neutilizate cu ntocmirea formulei
contabile:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 515.
Pe msura utilizrii stocurilor achiziionate din contul mijloacelor cu destinaie special trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile:
1) la costul efectiv a stocurilor i altor active curente utilizate pentru realizarea misiunilor speciale:
debit unul din conturile 713, 714;
credit conturile 211, 213, 214, 252;
2) la suma veniturilor curente n mrimea costului stocurilor i altor active curente
utilizate:
debit contul 515;
credit contul 612.
n conformitate cu politica de contabilitate, ONG-ul poate nregistra finanrile i
ncasrile cu destinaie special aferente stocurilor i avansurilor acordate la venituri
anticipate n sum total. n acest caz, pe msura utilizrii stocurilor i altor active curente, veniturile anticipate se vor deconta la veniturile curente. (Anexa 21, Exemplul 9,
12, 13, 14)

10.9. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru

fabricarea produselor
n cazul utilizrii mijloacelor cu destinaie special pentru fabricarea produselor urmeaz s fie ntocmite urmtoarele formule contabile:
1) la suma costurilor aferente fabricrii produselor:
debit contul 811;
credit conturile 211, 213, 214, 227, 521, 531, 532, 533, 539 etc.;
2) la costul efectiv al produselor fabricate:
debit contul 216;
credit contul 811;
3) suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru fabricarea produselor:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 515;
4) la costul produselor ieite (transmise cu titlul gratuit, vndute, etc.):
debit contul 714;
credit contul 216;
5) la suma veniturilor curente n mrimea costului produselor ieite:
debit contul 515;
credit contul 612.
(Anexa 21, Exemplul 16)
88 Ghid practico-metodic

Contabilitatea faptelor economice

10.10. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru

acordarea avansurilor
Conform paragrafului 22 din Indicaiile metodice, la utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru acordarea avansurilor trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule
contabile:
1) la suma avansurilor acordate pentru procurarea activelor i/sau serviciilor:
debit contul 224;
credit unul din conturile 241, 242, 243;
2) la suma mijloacelor cu destinaie special aferente avansurilor acordate:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 515;
3) la suma avansurilor decontate n contul stingerii datoriilor fa de furnizori:
debit unul din conturile 521, 539;
credit contul 224;
4) la suma veniturilor curente n mrimea avansurilor decontate:
debit contul 515;
credit contul 612.
(Anexa 21, Exemplul 13)

10.11. Contabilitatea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru

procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale
Conform contabilitii de angajamente, mijloacele cu destinaie special primite sub
form de imobilizri necorporale i corporale sau utilizate pentru procurarea/crearea a
astfel de imobilizri se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a fondului de imobilizri ( 23 din Indicaiile metodice). n acest
caz trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile:
1) la valoarea imobilizrilor necorporale i corporale primite pentru realizarea unor
misiuni speciale:
debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123;
credit unul din conturile 229, 423, 539;
2) la valoarea imobilizrilor necorporale i corporale achiziionate din contul mijloacelor cu destinaie special:
debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123;
credit unul din conturile 521, 532, 539;
3) la suma costurilor de achiziionare/creare i pregtire a imobilizrilor pentru utilizarea predestinat acoperite din contul mijloacelor cu destinaie special:
debit unul din conturile 112, 121, 122;
credit conturile 211, 213, 214, 227, 521, 531, 532, 533, 539, etc.;
4) la valoarea de intrare a imobilizrilor necorporale i mijloacelor fixe transmise n
exploatare:
debit contul 111 sau contul 123;
credit contul 112 sau contul 121;
5) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru procurarea/crearea i
pregtirea imobilizrilor necorporale i corporale pentru utilizarea predestinat:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 342, subcontul 3421.
89

Capitolul 10

(Anexa 21, Exemplul 10)

10.12. Contabilizarea operaiunilor de utilizare a mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicri contabilitii de cas

n conformitate cu paragraful 24 din Indicaiile metodice la aplicarea contabilitii

de cas, utilizarea mijloacelor cu destinaie special se recunoate pe msura achitrii
datoriilor aferente cheltuielilor suportate, activelor i serviciilor procurate i se reflect
prin urmtoarele formule contabile:
1) la suma cheltuielilor achitate de ONG:
debit unul din conturile 713, 714;
credit unul din conturile 241, 242, 243;
2) la suma mijloacelor cu destinaie special aferent cheltuielilor achitate:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 612.

10.13. nregistrarea operaiunilor de utilizare a mijloacelor cu destinaie

special n fundaii i alte organizaii care acumuleaz i distribuie mijloace
altor beneficiari
n conformitate cu paragraful 26 din Indicaiile metodice, fundaiile i alte ONG care
acumuleaz i distribuie mijloace cu destinaie special altor beneficiari, nregistreaz
utilizarea acestor mijloace n urmtorul mod:
a) acumularea/primirea mijloacelor cu destinaie special ca majorare concomitent
a mijloacelor bneti, creanelor i/sau a altor active i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special cu ntocmirea urmtoarelor formule contabile:
debit unul din conturile 241, 242, 243, 252, 229;
credit unul din conturile 423, 539;
b) transferarea/transmiterea mijloacelor bneti i/sau a altor active beneficiarilor
ca majorare a creanelor i diminuare a mijloacelor bneti i/sau a altor active cu ntocmirea formulei contabile:
debit contul 229;
credit unul din conturile 241, 242, 243, 252;
c) decontarea mijloacelor cu destinaie special transferate/transmise beneficiarilor
ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorarea datoriilor cu
ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 539;
d) decontarea reciproc a creanelor i datoriilor aferente mijloacelor cu destinaie
special utilizate i confirmate prin rapoartele beneficiarilor ca diminuare concomitent a datoriilor i creanelor cu ntocmirea formulei contabile:
debit contul 539;
credit contul 229.

10.14. Contabilizarea diferenelor de curs valutar aferente mijloacelor

cu destinaie special
Potrivit paragrafului 27 din Indicaiile metodice, diferenele de curs valutar favorabile
i nefavorabile aferente mijloacelor cu destinaie special se contabilizeaz ca majorare
sau diminuare a mijloacelor valutare n casierie i la conturile bancare, inclusiv depozite,
90 Ghid practico-metodic

Contabilitatea faptelor economice

a creanelor i datoriilor n valut strin i majorare sau diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special. Aceste diferene se contabilizeaz la data efecturii tranzaciei i ntocmirii raportului financiar i se reflect prin urmtoarele formule contabile:
1) la suma diferenelor favorabile de curs valutar:
debit unul din conturile 224, 227, 229, 241, 243, 521, 539, etc.;
credit unul din conturile 423, 539;
2) la suma diferenelor nefavorabile de curs valutar:
debit unul din conturile 423, 539;
credit unul din conturile 224, 227, 229, 241, 243, 521, 539, etc.

10.15. Contabilizarea dobnzilor calculate de bnci pentru soldurile mijloacelor cu destinaie special la conturile bancare
Dobnzile calculate de banc pentru soldurile mijloacelor cu destinaie special la
conturile curente i de depozit n valut naional i strin se recunosc ca majorare
concomitent a mijloacelor bneti n conturile curente n valut naional i strin i a
finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt ( 28 din Indicaiile metodice) cu ntocmirea urmtoarei formule contabile:
debit unul din conturile 242, 243;
credit unul din conturile 423, 539.

10.16. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special neutilizate

Mijloacele cu destinaie special neutilizate apar n cazul utilizrii incomplete a mijloacelor ncasate, din motivul sistrii proiectelor (programelor) sau dup finalizarea acestora,
cnd suma mijloacelor primite depete suma mijloacelor utilizate. Conform paragrafului 29 din Indicaiile metodice cu acordul finanatorului aceste mijloace pot fi rambursate,
redirecionate la cofinanarea altor proiecte (programe) sau decontate la venituri curente.
Potrivit paragrafului 30 din Indicaiile metodice, rambursarea mijloacelor neutilizate
se nregistreaz ca diminuare concomitent a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt i a mijloacelor bneti cu ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 423, 539;
credit unul din conturile 242, 243.
Redirecionarea mijloacelor se nregistreaz ca i coresponden intern ntre subconturile conturilor sintetice de eviden a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special cu ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 423, 539;
credit unul din conturile 423, 539.
Decontarea mijloacelor neutilizate la veniturile curente se nregistreaz ca diminuare
a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt i majorarea
veniturilor curente cu ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 612.

10.17. Decontarea soldului mijloacelor cu destinaie special, neasigurat

cu disponibiliti bneti sau alte active, constatat n urma inventarierii
Soldul mijloacelor cu destinaie special, neasigurat cu disponibiliti bneti sau alte
active, constatat n urma inventarierii trebuie decontat la venituri curente prin formula
contabil:
91

Capitolul 10

Contabilitatea faptelor economice

debit unul din conturile 423, 539;

credit contul 612.

10.22. Contabilizarea donaiilor anonime primite de la persoane fizice n

cazul utilizrii casetelor (ldielor) pentru acumularea numerarului

10.18. Componena mijloacelor nepredestinate

Primirea donaiilor anonime nepredestinate sub form de numerar trebuie reflectate

prin urmtoarea formul contabil:
- debit contul 241;
- credit contul 612.

Conform paragrafului 4 din Indicaiile metodice, mijloacele nepredestinate cuprind

activele i serviciile primite sau care urmeaz s fie primite de ctre ONG, a cror utilizare nu este condiionat iniial de realizarea unor misiuni speciale.
n particular, acestea pot fi mijloacele necondiionate, care sunt primite (obinute)
sub form de:
- donaii (cadouri, ajutoare) de la persoane fizice, organizaii, fondatori i membri ai
ONG-ului;
- cotizaii de intrare i de membru;
- solduri ale mijloacelor cu destinaie special neutilizate rmase la dispoziia ONGului;
- ajutor financiar, inclusiv de la buget;
- subvenii de stat pentru a compensa pierderile perioadelor precedente;
- alte mijloace.
n categoria mijloacelor nepredestinate pot fi incluse, de asemenea, mijloacele primite de ONG, pentru care:
- nu exist o oarecare baz de distribuire a veniturilor pe perioade;
- nu sunt stabilite careva cheltuieli specifice care urmeaz s fie acoperite;
- sunt stabilite condiii de compensare a pierderilor perioadelor precedente.

10.19. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate, primite sub form de

imobilizri
Conform paragrafului 31 alin. (a) din Indicaiile metodice, mijloacele nepredestinate primite sub form de imobilizri se nregistreaz ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale i corporale i a fondului de imobilizri cu ntocmirea formule
contabile:
- debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123;
- credit contul 342, subcontul 3421.

10.20. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate primite sub form de

stocuri i alte active curente
n conformitate cu paragraful 31 alin. (b) din Indicaiile metodice, mijloacele nepredestinate primite sub form de mijloace bneti, stocuri sau alte active curente se
nregistreaz ca majorare concomitent a activelor respective i a veniturilor curente cu
ntocmirea urmtoarelor formule contabile:
- debit unul din conturile 241, 242, 243, 211, 213, 252;
- credit contul 612.

10.21. Contabilizarea primirii mijloacelor nepredestinate sub form de

lucrri/servicii
n cazul primirii mijloacelor nepredestinate sub form de lucrri/servicii trebuie ntocmit urmtoare formul contabil:
- debit unul din conturile 713, 714;
- credit contul 612.
92 Ghid practico-metodic

10.23. Contabilizarea subveniilor de stat primite pentru compensarea

pierderilor perioadelor precedente
Subveniile de stat primite pentru compensarea pierderilor precedente trebuie nregistrate prin formula contabil
- debit contul 242;
- credit contul 612.

10.24. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate care ulterior au fost

utilizate pentru procurarea (crearea) imobilizrilor
Conform paragrafului 31 alin. (b) din Indicaiile metodice, mijloacele nepredestinate care iniial au fost decontate la venituri curente i utilizate ulterior pentru procurarea/
crearea imobilizrilor necorporale i corporale se nregistreaz ca majorare simultan
a cheltuielilor curente i a fondului de imobilizri. n acest caz se ntocmete formula
contabil:
- debit contul 714;
- credit contul 342, subcontul 3421.

10.25. Componena contribuiilor fondatorilor i membrilor

n conformitate cu paragraful 4 din Indicaiile metodice, contribuiile fondatorilor i
membrilor ONG cuprind:
- aporturile iniiale ale fondatorilor, inclusiv aporturile fondatorilor fundaiilor;
- cotizaiile (taxele) de intrare i de membru;
- alte contribuii (donaii condiionate sau necondiionate) acordate ONG de ctre
fondatorii sau membrii acesteia.
Contabilitatea contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG se ine n funcie de tipul acestora, metoda de contabilitate aplicat (de cas sau de angajamente), forma primirii (imobilizri, mijloace bneti, stocuri, servicii, alte active).

10.26. Contabilizarea aporturilor iniiale ale fondatorilor

Aporturile iniiale ale fondatorilor organizaiei necomerciale depuse conform legislaiei se nregistreaz n baza contabilitii de cas ca majorare concomitent a mijloacelor bneti, imobilizrilor necorporale i corporale, stocurilor i a altor fonduri ale
organizaiei necomerciale ( 33 din Indicaiile metodice). n acest caz trebuie ntocmit
urmtoarea formul contabil:
debit unul din conturile 241, 242, 243, 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252,
713, 714;
credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri.
Indiferent de destinaia stabilit, cuantumul, periodicitatea i ordinea achitrii cotizaiilor (taxelor) de intrare i de membru sunt stabilite att n documentele de constituire,
93

Capitolul 10

ct i n deciziile, hotrrile, procesele-verbale ale consiliului de conducere i/sau direciei

executive ale organizaiei.

10.27. Modalitatea de recunoatere a cotizaiilor fondatorilor i membrilor ONG-ului

Conform paragrafului 33 din Indicaiile metodice, cotizaiile i alte contribuii ale
fondatorilor i ale membrilor organizaiei necomerciale (donaii, sponsorizri, subvenii,
etc.) se reflect conform contabilitii de angajamente sau contabilitii de cas n funcie
de destinaia lor (pentru realizarea unor misiuni speciale sau n alte scopuri).

10.28. Contabilizarea contribuiilor fondatorilor i membrilor n cazul

aplicrii contabilitii de angajamente
n conformitate cu paragraful 34 din Indicaiile metodice, la aplicarea contabilitii
de angajamente cotizaiile i alte contribuii destinate realizrii unor misiuni speciale
se nregistreaz iniial ca majorare concomitent a creanelor i a finanrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt. n acest caz se ntocmesc urmtoarele formule
contabile:
1) la suma contribuiilor calculate care sunt destinate realizrii unor misiuni speciale:
debit contul 229;
credit unul din conturile 423, 539.
2) la suma contribuiilor primite efectiv i destinate realizrii unor misiuni speciale:
debit unul din conturile 241, 242, 243, 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252,
713, 714;
credit contul 229.
Cotizaiile i alte contribuii, a cror utilizare nu este condiionat de realizarea unor
misiuni speciale, se reflect ca majorare concomitent a creanelor i a veniturilor curente cu ntocmirea urmtoarelor formule contabile:
1) la calcularea contribuiilor necondiionate:
debit contul 229;
credit contul 612.
2) la intrarea efectiv a contribuiilor necondiionate:
debit unul din conturile 241, 242, 243, 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252,
713, 714;
credit contul 229.

10.29. Contabilizarea contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG n

cazul aplicrii contabilitii de cas
Conform paragrafului 36 din Indicaiile metodice, n cazul aplicrii contabilitii
de cas cotizaiile i alte contribuii ale fondatorilor i ale membrilor organizaiei necomerciale primite pentru realizarea unor misiuni speciale se nregistreaz ca majorare
concomitent a mijloacelor bneti sau a altor active i a finanrilor i ncasrilor cu
destinaie special pe termen lung sau scurt. n acest caz trebuie ntocmit urmtoarea
formul contabil:
debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123;
credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri.
94 Ghid practico-metodic

Contabilitatea faptelor economice

Cotizaiile i alte contribuii primite sub form de mijloace bneti, stocuri sau alte
active curente se nregistreaz ca majorare concomitent a activelor respective i a veniturilor curente cu ntocmirea formule contabile:
debit unul din conturile 241, 242, 243, 123, 211, 213, 252, 713, 714;
credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri.

10.30. Ce reprezint veniturile i cheltuielile ONG

n conformitate cu paragraful 4 din Indicaiile metodice, veniturile ONG pot fi obinute din utilizarea mijloacelor cu destinaie special, intrarea mijloacelor nepredestinate
i contribuiilor fondatorilor i membrilor, precum i din alte activiti statutare, inclusiv
economice, iar cheltuielile apar n procesul realizrii activitilor statutare, inclusiv a misiunilor speciale i activitilor economice.
n funcie de sursa de finanare, veniturile i cheltuielile ONG pot fi convenional
divizate n urmtoarele grupe:
venituri i cheltuieli aferente mijloacelor cu destinaie special;
venituri i cheltuieli aferente mijloacelor nepredestinate;
venituri i cheltuieli aferente contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG;
venituri i cheltuieli din activiti economice statutare;
alte venituri i cheltuieli.

10.31. Conturile contabile destinate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor

ONG trebuie s contabilizeze veniturile i cheltuielile n conturile din clasele 6 Venituri i 7 Cheltuieli ale Planului de conturi al activitii economico-financiare a ntreprinderilor. Conturile de eviden a veniturilor sunt conturi de pasiv. n creditul acestor
conturi se reflect pe parcursul anului de gestiune cu total cumulativ suma veniturilor recunoscute n conformitate cu prevederile Indicaiilor metodice i S.N.C., iar n debit decontarea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la rezultatul financiar total.
Conturile de eviden a cheltuielilor sunt conturi de activ. n debitul acestor conturi
se reflect pe parcursul anului de gestiune cu total cumulativ suma cheltuielilor recunoscute, iar n credit decontarea la finele anului de gestiune a cheltuielilor acumulate la
rezultatul financiar total.
n Anexa 7 sunt prezentate conturile sintetice i subconturile recomandate pentru
evidena veniturilor i cheltuielilor ONG.

10.32. Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor din activitile economice statutare

Veniturile i cheltuielile aferente activitilor economice statutare sunt generate de
diverse activiti ale ONG permise de legislaia n vigoare cum ar fi:
a) organizarea leciilor, expoziiilor, licitaiilor, aciunilor de acumulare a fondurilor,
sportive i a altor aciuni ce corespund obiectivelor statutare ale organizaiei;
b) activitatea de producie, care se consider producerea i desfacerea mrfurilor,
prestarea serviciilor activitate care corespunde obiectivului de creare a organizaiei necomerciale i este prevzut n documentele de constituire a organizaiei;
c) prestarea unor servicii de importan social n domeniile nvmntului, tiinei,
culturii, sntii, precum i de aprare a drepturilor omului, de la rspndirea cuno95

Capitolul 10

tinelor, acordarea ajutorului social, lichidarea urmrilor calamitilor naturale, protejarea mediului i de la alte activiti de importan social, care nu contravin legislaiei i
obiectivelor statutare ale organizaiei necomerciale;
d) activiti de investiii, financiare i de alt gen, prevzute n actele de constituire.

10.33. Recunoaterea i evaluarea veniturilor din activitile economice

statutare
Conform paragrafului 40 din Indicaiile metodice, veniturile i cheltuielile aferente
activitilor economice statutare se nregistreaz conform contabilitii de angajamente,
n baza regulilor generale, stabilite de standardele de contabilitate.
Veniturile din activitile economice statutare se evalueaz la valoarea de vnzare
a bunurilor comercializate (utilizate) sau serviciilor prestate, iar cheltuielile la costul
acestor active i/sau servicii.

10.34. Conturile contabile destinate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor economice statutare
Pentru evidena veniturilor din activiti economice statutare sunt destinate urmtoarele conturi:
611 Venituri din vnzri, subcontul Venituri din activiti economice statutare
la care pot fi deschise conturi analitice pe tipuri de produse vndute i servicii prestate;
621 Venituri din activitatea de investiii;
622 Venituri din activitatea financiar.
Cheltuielile aferente activitilor economice statutare se recomand s fie contabilizate n urmtoarele conturi:
711 Costul vnzrilor, subcontul Cheltuieli aferente activitilor economice statutare la care pot fi deschise conturi analitice n mod similar ca pentru evidena
veniturilor din aceste activiti;
713 Cheltuieli generale i administrative;
721 Cheltuieli ale activitii de investiii;
722 Cheltuieli ale activitii financiare.

10.35. Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor

economice statutare
n cursul anului de gestiune, veniturile i cheltuielile aferente activitilor economice
statutare trebuie nregistrate prin urmtoarele formule contabile:
1) la suma cheltuielilor aferente activitilor economice (costul activelor vndute, serviciilor prestate, etc.):
debit unul din conturile 711, 713, 714;
credit unul din conturile 211, 213, 214, 216, 227, 241, 242, 243, 521, 531, 532,
533, 539, etc.;
3) la suma veniturilor obinute din activiti economice:
debit unul din conturile 221, 229;
credit unul din conturile 611, 612;
4) la suma veniturilor sub form de dobnzi i dividende neprevzute n bugetul
ONG:
96 Ghid practico-metodic

Contabilitatea faptelor economice

debit contul 228;

credit contul 621.
(Anexa 21, Exemplul 15)

10.36. Componena i modul de eviden a altor venituri i cheltuieli

Alte venituri i cheltuieli ale ONG cuprind:
plusurile i pierderile identificate n urma inventarierii;
datoriile i creanele decontate n contabilitate n legtur cu expirarea termenelor
de prescripie;
venituri i cheltuieli obinute n rezultatul vnzrii activelor nefolosite;
venituri din predarea n locaiune pe baz neregulat a activelor ONG;
diferene de curs valutar i de sum cu excepia celor aferente mijloacelor cu destinaie special;
alte venituri i cheltuieli, care nu sunt legate de misiuni speciale sau activiti economice statutare concrete.
Pentru evidena veniturilor i cheltuielilor enumerate, de asemenea urmeaz s fie
organizat o eviden analitic separat. n aceste scopuri se recomand utilizarea conturilor 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul Cheltuieli aferente altor activiti
statutare i 612 Alte venituri operaionale, subcontul Venituri aferente altor activiti
statutare.

10.37. Contabilizarea altor venitor i cheltuieli

n cazul nregistrrii altor venituri i cheltuieli trebuie ntocmite urmtoarele formule
contabile:
1) la valoarea plusurilor de active curente constatate cu ocazia inventarierii:
debit unul din conturile 211, 213, 216, 241, 252, etc.;
credit contul 612;
2) la valoarea de bilan a lipsurilor de active constatate cu ocazia inventarierii:
debit contul 714;
credit unul din conturile 211, 213, 216, 241, 252, etc.;
3) la suma datoriilor decontate n legtur cu expirarea termenului de prescripie:
debit unul din conturile 521, 531, 532, 539, etc.;
credit contul 612;
4) la suma creanelor decontate n legtur cu expirarea termenului de prescripie:
debit contul 714;
credit unul din conturile 221, 227, 228, 229, etc.;
5) la suma veniturilor aferente activelor transmise n locaiune:
debit contul 229;
credit contul 612.
6) la suma cheltuielilor aferente activelor transmise n locaiune:
debit contul 714;
credit unul din conturile 211, 213, 227, 521, 532, 539,etc.;
7) la suma diferenelor favorabile de curs valutar i de sum aferente mijloacelor nepredestinate i activitilor economice statutare:
debit unul din conturile 221, 227, 228, 229, 521, 532, 539;
credit unul din conturile 612, 622;
97

Capitolul 10

8) la suma diferenelor nefavorabile de curs valutar i de sum aferente mijloacelor

nepredestinate i activitilor economice statutare:
debit unul din conturile 714, 722;
credit unul din conturile 221, 227, 228, 229, 521, 532, 539.

10.38. Modalitatea de nchidere a conturilor de venituri i cheltuieli

Conturile de venituri i cheltuieli se nchid la finele anului de gestiune cu contul 351
Rezultatul financiar total. Potrivit paragrafului 41 din Indicaiile metodice, rezultatul
activitii ONG (excedentul sau deficitul) se deconteaz la majorarea sau diminuarea
fondului de autofinanare a ONG (respectiv n creditul sau debitul contului 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare). n acest caz trebuie ntocmite urmtoarele formule
contabile:
1) la suma veniturilor decontate la rezultatul financiar total:
debit contul 351;
credit unul din conturile 611, 612, 621, 622;
2) la suma cheltuielilor decontate la rezultatul financiar total:
debit unul din conturile 711, 713, 714, 721, 722;
credit contul 351;
1) la suma excedentului anului de gestiune:
debit contul 351;
credit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare;
2) la suma deficitului anului de gestiune:
debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare;
credit contul 351.

10.39. Componena imobilizrilor necorporale

Imobilizrile necorporale cuprind programele informatice, drepturile de autor, licenele i alte active nebneti utilizate n activitatea ONG. Modul de contabilizare a imobilizrilor necorporale este reglementat de SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale.
Pentru evidena acestor imobilizri sunt destinate conturile 111, 112 i 113.

10.40. Imobilizrile corporale

Imobilizrile corporale reprezint activele materiale care corespund urmtoarelor
condiii:
1. sunt destinate pentru utilizare n activitatea statutar a ONG-ului pe o perioad
mai mare de un an;
2. valoarea individual depete limita stabilit de legislaie (actualmente 6 000
lei);
3. nu sunt destinate vnzrii sau donrii altor utilizatori;
4. sunt controlate de organizaie, adic se afl n proprietatea acesteia i/sau sunt
luate n leasing financiar.
Imobilizrile corporale cuprind terenurile i mijloacele fixe (calculatoare, inventar,
mijloace de transport, cldiri, etc.) utilizate n activitatea ONG-ului.
Modul de contabilizare a imobilizrilor corporale este reglementat de SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung. Pentru evidena acestor imobilizri sunt
destinate conturile 121, 122, 123 i 124.
98 Ghid practico-metodic

Contabilitatea faptelor economice

10.41. Modalitatea de evaluare iniial a imobilizrilor necorporale i corporale

Imobilizrile necorporale i corporale se evalueaz iniial la valoarea de intrare (costul iniial) care include valoarea de procurare (contractual) i costurile legate de achiziionarea i pregtirea imobilizrii activului pentru utilizarea prestabilit.
n conformitate cu paragraful 46 din Indicaiile metodice, costurile de achiziionarea
i de pregtire a activului pentru utilizare prestabilit n cadrul realizrii misiunilor speciale se includ n valoarea de intrare a acestuia doar n cazul n care acestea sunt suportate
pe seama mijloacelor cu destinaie special. n caz contrar, aceste costuri nu se includ n
valoarea de intrare a activului i sunt nregistrate drept cheltuieli curente.

10.42. Evaluarea imobilizrilor ale cror valoare este exprimat n valut

strin
Imobilizrile ale cror valoare este exprimat n valut strin se nregistreaz n bilan n baza prevederilor paragrafelor 1315 din S.N.C. 21 Efectele variaiei cursurilor
de schimb valutar", potrivit crora aceste imobilizri se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate la valoarea de intrare, n moneda naional a Republicii Moldova, cu aplicarea cursului de schimb valutar la data efecturii tranzaciei. Aceasta poate fi data trecerii
dreptului de proprietate asupra activului n cazul procurrii, indicat n contract sau n
alt document (de exemplu, n acte de donaie, procese-verbale de primire-predare i n
alte documente, care confirm transmiterea dreptului de proprietate sau de folosin i
destinaia acestora) sau data includerii n bilan a activului procurat. Ulterior, valoarea de
intrare a acestor imobilizri nu se mai recalculeaz, iar valoarea de bilan se determin n
conformitate cu prevederile S.N.C.16 Active materiale pe termen lung i Indicaiilor
metodice. (Anexa 21, Exemplul 11)

10.43. Determinarea valorii de intrare a imobilizrilor primite cu titlul

gratuit
Modul de evaluare a imobilizrilor primite cu titlul gratuit este reglementat de paragrafele 44-45 din Indicaiile metodice. Aceste imobilizri indiferent de destinaia lor, se
evalueaz la valoarea de intrare, care se determin n baza actelor de donaie, proceselorverbale de primire predare i a altor documente, care confirm transmiterea dreptului
de proprietate sau de folosin i destinaia acestora.
Valoarea de intrare a activelor primite n folosin temporar sau cu scopul transmiterii lor ulterioare unor categorii de beneficiari stabilii, se evalueaz de ctre o comisie
independent conform documentelor de nsoire sau n baza:
preului donatorului n cazul n care bunurile sunt produse de ctre acesta;
valorii juste a activului determinate n conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare n cazul n care donatorul a procurat bunurile n scopul donaiei
sau cnd valoarea acestora nu este indicat n documentele de primire;
valorii n vam stabilite conform prevederilor legale n cazul primirii activului din strintate, cnd valoarea nu este indicat n documentele donatorilor
strini;
valorii determinate n alt baz raional n cazul primirii activelor foste n folosin cnd valoarea acestora nu este indicat n documentele de primire.

99

Capitolul 10

Contabilitatea faptelor economice

10.44. Documentele justificative pentru contabilizarea imobilizrilor

necorporale i corporale
nregistrarea la intrri a imobilizrilor, indiferent de sursa sau modul lor de procurare, trebuie s se bazeze pe documente justificative ntocmite n modul corespunztor
(facturi, facturi fiscale, conosamente, alte documente relevante). Punerea n funciune
a imobilizrilor trebuie s se efectueze n baza procesului-verbal de primire-predare
(micare) a mijloacelor fixe (formularul tipizat nr. MF-1) pentru imobilizri corporale i formularul similar, elaborat de sine stttor de ctre ONG pentru imobilizri necorporale. n baza procesului-verbal nr. MF-1 se ntocmete fia de eviden a
mijloacelor fixe (formularul tipizat nr. MF-6), care, la rndul su, se nregistreaz n
lista fielor mijloacelor fixe (formularul tipizat nr. MF-7) sau n registrul de inventar.
(Anexa 35)

10.45. Conturile contabile destinate pentru evidena imobilizrilor necorporale i corporale

Potrivit anexei nr. 1 la Indicaiile metodice, evidena imobilizrilor necorporale i
corporale i a uzurii (amortizrii) acestora poate fi inut cu ajutorul conturilor i subconturilor care sunt prezentate n urmtorul tabel:

Nomenclatorul conturilor i subconturilor

de eviden a imobilizrilor necorporale i corporale
Numrul i denumirea contului sintetic

Numrul i denumirea subcontului

111 Active nemateriale

1111 Imobilizri necorporale aferente activitilor economice

statutare
1112 Imobilizri necorporale aferente fondurilor

112 Active nemateriale

ncurs de execuie

1121 Imobilizri necorporale n curs de execuie aferente activitilor

economice statutare
1122 Imobilizri necorporale n curs de execuie aferente fondurilor

113 Amortizarea activelor

nemateriale

1131 Amortizarea imobilizrilor necorporale aferente activitilor

economice statutare
1132 Amortizarea imobilizrilor necorporale aferente fondurilor

121 Active n curs de execuie

1131 Imobilizri corporale n curs de execuie aferente activitilor

economice statutare
1132 Imobilizri corporale n curs de execuie aferente fondurilor

122 Terenuri

1221 Terenuri aferente activitii economice statutare

1222 Terenuri aferente fondurilor

123 Mijloace fixe

1231 Imobilizri corporale aferente activitilor economice s tatutare

1232 Imobilizri corporale aferente fondurilor

124 Uzura mijloacelor

fixe

1241 Uzura imobilizrilor corporale aferente activitilor economice

statutare
1242 Uzura imobilizrilor corporale aferente fondurilor

100 Ghid practico-metodic

342 Subvenii

3421 Fondul de imobilizri

3423 Alte fonduri

926 Active care nu aparin

organizaiei necomerciale

9261 Active primite n custodie

9262 Active primite n folosin temporar
9263 Active destinate transmiterii cu titlu gratuit altor beneficiari

La conturile sintetice de eviden a imobilizrilor pot fi deschise conturi analitice,

conform structurii activelor deinute i innd cont de necesitile informaionale.

10.46. Contabilizarea operaiunilor de achiziionare (primire/creare) a

imobilizrilor pe seama mijloacelor cu destinaie special
La achiziionarea (primirea/crearea) imobilizrilor necorporale i corporale pe seama mijloacelor cu destinaie special trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile:
1) la valoarea de procurare (contractual) a imobilizrilor necorporale i corporale
primite ca mijloace cu destinaie special:
debit unul din conturile 111, 112, 121, 123;
credit unul din conturile 423, 539;
2) la suma costurilor de achiziionare/creare i de pregtire a imobilizrilor pentru
realizarea misiunilor speciale:
debit unul din conturile 112, 121;
credit unul din conturile 211, 213, 214, 227, 521, 531, 532, 533, 539, etc.;
3) la valoarea de intrare a imobilizrilor procurate/create pe seama mijloacelor cu
destinaie special puse n funciune:
debit contul 111 sau contul 123;
credit contul 112 sau contul 121;
4) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru procurarea/crearea imobilizrilor sau primite sub form de imobilizri:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri.
(Anexa 21, Exemplul 10, 11)

10.47. Modalitatea de contabilizare a imobilizrilor primite pe seama

mijloacelor nepredestinate
La primirea imobilizrilor corporale i necorporale pe seama mijloacelor nepredestinate trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile:
1) la valoarea contractual a imobilizrilor necorporale i corporale primite ca mijloace nepredestinate:
debit unul din conturile 111, 112, 121, 123;
credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri;
2) la valoarea aporturilor iniiale ale fondatorilor primite sub form de imobilizri
necorporale i corporale:
debit unul din conturile 111, 112, 121, 123;
credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri;
4) la suma mijloacelor nepredestinate decontate iniial la venituri curente i utilizate
ulterior pentru procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale:
101

Capitolul 10

debit contul 714;

credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri.

10.48. Contabilizarea imobilizrilor achiziionate (primite/create) pentru a fi transmite altor beneficiari

Potrivit paragrafului 43 din Indicaiile metodice, imobilizrile achiziionate (primite/
create) pentru a fi transmise ulterior altor beneficiari (persoane vulnerabile, case de ngrijire medical a btrnilor, orfelinate, etc.) se nregistreaz ca active n Bilanul contabil doar
n cazul respectrii criteriilor de recunoatere stabilite de standardele de contabilitate.
n acest caz, activele respective nu vor fi nregistrate n conturile de eviden a imobilizrilor, ci ntr-un cont special, deschis anume n aceste scopuri, de exemplu, n contul
252 Alte active circulante, la care pot fi deschise subconturile necesare. n alte cazuri,
n care, de exemplu, imobilizrile au fost primite sub form de donaii filantropice i
sunt destinate transmiterii altor beneficiari, acestea trebuie s se nregistreze n contul
extrabilanier 926 Active care nu aparin organizaiei necomerciale, n subconturile
relevante destinaiei lor.
Dac astfel de operaiuni sunt caracteristice ONG-ului, modul de contabilizare a lor
trebuie s fie stabilit n politica de contabilitate. n particular, politica de contabilitate va
specifica categoriile activelor ONG-ului, precum i conturile contabile, n care acestea se
vor contabiliza.

10.49. Contabilizarea amortizrii (uzurii) imobilizrilor necorporale i

corporale
Amortizarea/uzura imobilizrilor necorporale i corporale se contabilizeaz n funcie de sursa de intrare a acestora (mijloace cu destinaie special i nepredestinate, resurse proprii, etc.).
n conformitate cu paragraful 49 din Indicaiile metodice, calcularea amortizrii/
uzurii imobilizrilor intrate din contul mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate se nregistreaz ca diminuare a fondului de imobilizri i majorare a amortizrii/uzurii acumulate. n acest caz se ntocmete formula contabil:
debit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri;
credit unul din conturile 113, 124.
Potrivit paragrafului 50 din Indicaiile metodice, calcularea amortizrii/uzurii imobilizrilor procurate din contul mijloacelor rezultate din activiti economice statutare se
nregistreaz ca majorare concomitent a consumurilor i/sau cheltuielilor curente i a
amortizrii/uzurii calculate cu ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 713, 714, 811, etc.;
credit unul din conturile 113, 124.
Indiferent de sursa de procurare a imobilizrilor amortizarea/uzura acestora se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare lunii punerii n funciune i se ncheie cu luna urmtoare lunii de ieirii a imobilizrilor sau la expirarea termenului de funcionare util.
(Anexa 21, Exemplul 10,11)

10.50. Contabilizarea operaiunilor de ieire a imobilizrilor

Modul de contabilizare a operaiunilor de ieire a imobilizrilor corporale i necorporale este reglementat de paragrafele 54-58 din Indicaiile metodice.
102 Ghid practico-metodic

Contabilitatea faptelor economice

Contabilitatea ieirii imobilizrilor este condiionat de sursa de intrare i cauza ieirii acestora (casrii/lichidrii n cazul amortizrii/uzurii fizice i/sau morale, transmiterii cu titlul gratuit, vnzrii, altor operaiuni).
Casarea imobilizrilor ca urmare a amortizrii/uzurii totale se nregistreaz ca diminuare concomitent a amortizrii/uzurii acumulate i a valorii activului cu ntocmirea
formulei contabile:
debit contul 113 sau contul 124;
credit contul 111 sau contul 123.
Casarea imobilizrilor nainte de expirarea duratei de funcionare util a acestora,
precum i la transmiterea cu titlul gratuit a lor se nregistreaz:
a) ca diminuare concomitent a amortizrii/uzurii i a valorii imobilizrilor n mrimea amortizrii/uzurii acumulate cu ntocmirea formulei contabile:
debit contul 113 sau contul 124;
credit contul 111 sau contul 123;
b) ca diminuare concomitent a fondului de imobilizri i a valorii imobilizrilor n
mrimea valorii de bilan a imobilizrilor cu ntocmirea formulei contabile:
debit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri;
credit contul 111 sau contul 123.
Bunurile obinute din casarea imobilizrilor se evalueaz la valoarea realizabil net
i se reflect ca majorare concomitent a stocurilor i a veniturilor curente prin formula
contabil:
debit contul 211;
credit contul 612.
Valoarea de vnzare a imobilizrilor aferente fondului de imobilizri se nregistreaz
ca majorare concomitent a creanelor/mijloacelor bneti i a veniturilor curente cu
ntocmirea formulei contabile:
debit contul 229, 241, 242;
credit contul 612.
(Anexa 21, Exemplul 10)

10.51. Contabilitatea costurilor ulterioare aferente imobilizrilor corporale

Costurile ulterioare se contabilizeaz conform normelor generale prevzute n standardele de contabilitate i n paragrafele 5253 din Indicaiile metodice. Aceste costuri
sunt suportate pentru mbuntirea caracteristicile tehnice ale mijloacelor fixe sau pentru a majora beneficiile economice estimate iniial. Ele includ costurile de modernizare,
reconstrucie, echipament i utilaj suplimentar, precum i alte lucrri legate de ameliorrii strii imobilizrilor.
Costurile ulterioare pot fi capitalizate adic atribuite la majorarea valorii de bilan a
imobilizrilor n cazul n care au contribuit la majorarea termenului de funcionare util
i/sau la creterea productivitii/capacitii imobilizrilor.
Dac aceste condiii nu se respect, costurile ulterioare sunt recunoscute drept cheltuieli curente.
Primirea-predarea activelor imobilizate reconstruite/modernizare se justific prin
procesul-verbal de primire-predare a obiectelor reparate, reconstruite i modernizate
(formularul tipizat nr. MF-2), cu o not de referin la lucrrile terminate n fia de eviden a mijloacelor fixe nr. MF-6.
103

Capitolul 10

Contabilitatea costurilor ulterioare este condiionat de sursa de acoperire a acestora

(mijloace cu destinaie special i nepredestinate, fond de autofinanare, etc.).
n cazul acoperirii costurilor ulterioare acoperite pe seama mijloacelor cu destinaie
special i a celor nepredestinate trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile:
1) la suma total a costurilor ulterioare suportate efectiv:
debit contul 121;
credit unul din conturile 211, 213, 214, 521, 531, 533, 539, etc.;
2) la suma costurilor ulterioare capitalizate:
debit contul 123;
credit contul 121;
1) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru acoperirea costurilor
ulterioare:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri;
2) la suma costurilor ulterioare necapitalizate n cazul nerespectrii cerinelor prevzute de paragraful 53 din Indicaiile metodice:
debit contul 714;
credit contul 121.
Costurile ulterioare acoperite pe seama fondului de finanare se reflect prin urmtoarele formule contabile:
1) la suma total a costurilor ulterioare suportate efectiv:
debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare;
credit unul din conturile 211, 213, 214, 521, 531, 533, 539, etc.;
2) la suma costurilor ulterioare capitalizate:
debit contul 123;
credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri.
Costurile ulterioare acoperite pe seama mijloacelor obinute din activiti economice
statutare curente se contabilizeaz n acelai mod ca i n societile comerciale.

10.52. Componena stocurilor

Stocurile cuprind materiale pentru fabricare produselor, rechizite de birou, combustibil, piese de schimb, materiale pentru seminare, obiecte de mic valoare i scurt durat
i alte active destinate utilizrii n activitatea ONG-ului.
Contabilitatea stocurilor trebuie s asigure reflectarea separat a acestora pe surse
de intrare (mijloace cu destinaie special i nepredestinate, resurse proprii, etc.) i pe
direcii de utilizare (realizarea misiunilor speciale, necesiti administrative, de oficiu).
Pentru evidena stocurilor sunt destinate conturile 211, 213, 214, 216.

10.53. Documentele justificative pentru contabilizarea operaiunilor de

intrare i de utilizare a stocurilor
Toate stocurilor indiferent de sursa de procurare trebuie nregistrate n baza documentelor justificative i atribuite unor persoane gestionare concrete. Dac stocurile sunt
procurate n baza unui document (de exemplu, factura, factura fiscal), dar din diferite
surse de finanare pe aceste documente trebuie de fcut nsemnrile corespunztore.
Utilizarea stocurilor se contabilizeaz n baza proceselor-verbale (actelor) de casare
care trebuie s fie semnate de ctre comisie i aprobate de conductorul ONG cu indi104 Ghid practico-metodic

Contabilitatea faptelor economice

carea obligatorie a direciei (scopului) utilizrii (pentru necesiti de oficiu, realizarea

misiunilor speciale, etc.). (Anexa 32,33)

10.54. Contabilizarea stocurilor i altor active curente procurate din

contul mijloacelor cu destinaie special
n conformitate cu paragraful 61 din Indicaiile metodice, stocurile i alte active curente primite sau achiziionate din contul mijloacelor cu destinaie special i utilizate
pentru realizarea unor misiuni speciale se nregistreaz n modul urmtor:
a) primirea stocurilor ca majorare concomitent a stocurilor i finanrilor i ncasrilor cu destinaie special cu ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 211, 213;
credit unul din conturile 423, 539;
b) achiziionarea stocurilor din contul mijloacelor cu destinaie special ca majorare concomitent a stocurilor i datoriilor cu ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 211, 213;
credit unul din conturile 521, 539;
c) utilizarea stocurilor ca majorare a consumurilor i/sau cheltuielilor curente i
diminuare a costului stocurilor utilizate cu ntocmirea formulei contabile:
debit unul din conturile 713, 714, 811;
credit unul din conturile 211, 213, 214;
c) decontarea mijloacelor cu destinaie special aferente stocurilor:
utilizate prin formula contabil:
debit unul din conturile 423, 539 sau contul 515;
credit contul 612;
neutilizate prin formula contabil:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 515.
(Anexa 21, Exemplul 9, 12)

10.55. Modalitatea contabilizrii stocurilor intrate din contul mijloacelor nepredestinate i/sau din alte surse
Potrivit paragraful 62 din Indicaiile metodice, stocurile intrate din contul mijloacelor nepredestinate i/sau din alte surse se nregistreaz ca majorare concomitent a
stocurilor i a veniturilor curente prin formula contabil:
debit unul din conturile 211, 213;
credit contul 612.

10.56. Evaluarea i contabilizarea stocurilor (produselor) fabricate

Produsele fabricate n cadrul ONG trebuie evaluate la costul efectiv care cuprinde
valoarea materialelor consumate, salariile calculate, contribuiile privind asigurrile sociale i primele de asisten medical i alte costuri aferente fabricrii acestor produse.
Costurile aferente fabricrii produselor trebuie nregistrate n contul 811. Pe msura depozitrii produselor fabricate costul efectiv al acestora trebuie nregistrat prin formula
contabil:
debit contul 216;
credit contul 811;
105

Capitolul 10

(Anexa 21, Exemplul 16)

10.57. Contabilizarea operaiunilor de ieire a produselor

La ieirea produselor (transmiterea cu titlul gratuit, vnzarea, etc.) trebuie decontat
costul acestora i nregistrat veniturile aferente cu ntocmirea urmtoarelor formule contabile:
1) la costul efectiv a produselor vndute sau transmise cu titlul gratuit:
debit unul din conturile 711, 714;
credit contul 216;
2) la valoarea de vnzare a produselor comercializate:
debit unul din conturile 221, 229;
credit contul 612;
3) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru fabricare produselor:
debit contul 515;
credit contul 612.
(Anexa 21, Exemplul 16)

10.58. Contabilizarea rechizitelor de birou i formularelor de blanchete

utilizate
n conformitate cu politica de contabilitate rechizitele de birou i formularele de blanchete pot fi decontate nemijlocit la cheltuielile curente fr nregistrarea prealabil n
conturile de eviden a stocurilor. n acest caz trebuie ntocmit formula contabil:
debit unul din conturile 713, 714;
credit unul din conturile 521, 539.
(Anexa 21, Exemplul 9,12)

10.59. Contabilizarea stocurilor primite cu titlul gratuit i destinate pentru scopuri de binefacere
Contabilitatea stocurilor primite cu titlul gratuit i destinate pentru scopuri de binefacere este condiionat de locul desfurrii activitii de binefacere. Stocurile primite
n scopuri de binefacere care sunt destinate transmiterii altor persoane juridice i fizice trebuie nregistrate ntr-un cont extrabilanier cum ar fi: 921 Valori n mrfuri i
materiale primite n custodie sau 926 Valori materiale destinate pentru scopuri de
binefacere.
n cazul n care aciunile de binefacere sunt desfurate nemijlocit n cadrul ONG, de
exemplu, alimentarea persoanelor vulnerabile, adpostul temporar al persoanelor supuse violenei n familie, activitatea cu copiii n ateliere special utilate, etc., stocurile primite
gratuit trebuie nregistrate n contul 252 Alte active la care pot fi deschise urmtoarele
subconturi 2521 Produse alimentare, 2522 Mijloace gospodreti i detergeni, 2523
mbrcminte i nclminte, 2524 Inventar sportiv i cu destinaie cultural, 2525
Inventar gospodresc, etc.
Stocurile intrate i utilizate n scopuri de binefacere n cadrul ONG trebuie nregistrate prin urmtoarele formule contabile:
1) la valoarea stocurilor primite cu titlul gratuit:
debit contul 252;
credit unul din conturile 423, 539, 612.
106 Ghid practico-metodic

Contabilitatea faptelor economice

2) la valoarea stocurilor utilizate:

debit contul 714;
credit contul 252.

10.60. Fondurile n ONG

n conformitate 63 din Indicaiile metodice, fondurile ONG cuprind:
fondul de imobilizri;
fondul de autofinanare;
alte fonduri.
Pentru evidena fondurilor este destinat contul 342.

10.61. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a fondului de

imobilizri
Potrivit paragrafului 64 din Indicaiile metodice, fondul de imobilizri cuprinde finanrile i ncasrile cu destinaie special i mijloacele nepredestinate aferente imobilizrilor necorporale i corporale procurate/create, precum i costurile ulterioare capitalizate.
Constituirea (majorarea) fondului de imobilizri se nregistreaz n cazul decontrii
finanrilor i ncasrilor cu destinaie special, primirii mijloacelor nepredestinate sub
form de imobilizri, sau utilizrii ulterioare a acestor mijloace pentru procurarea/crearea imobilizrilor. n acest caz se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale i acoperirea costurilor ulterioare:
debit unul din conturile 423, 539;
credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri;
2) la suma mijloacelor nepredestinate primite sub forma imobilizrilor necorporale
i corporale:
debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123;
credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri;
4) la suma costurilor ulterioare capitalizate compensate pe seama mijloacelor nepredestinate:
debit contul 123;
credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri;
5) la suma mijloacelor nepredestinate decontate iniial la venituri curente i utilizate
ulterior pentru procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale:
debit contul 714;
credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri.
Diminuarea fondului de imobilizri se reflect pe msura calculrii amortizrii/uzurii i ieirii imobilizrilor prin urmtoarele formule contabile:
1) la suma amortizrii/uzurii imobilizrilor necorporale i corporale ieite:
debit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri;
credit unul din conturile 113, 124;
2) la valoarea de bilan a imobilizrilor necorporale i corporale ieite:
debit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri;
credit unul din conturile 113, 124.
(Anexa 21, Exemplul 10,11)
107

Capitolul 10

n conformitate cu paragraful 65 din Indicaiile metodice, fondul de autofinanare

se constituie din rezultatul (excedentul sau deficitul) activitilor statutare, inclusiv celor
economice cu ntocmirea urmtoarelor formule contabile:
1) la suma excedentului aferent activitilor statutare:
debit contul 351;
credit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare;
2) la suma deficitului aferent activitilor statutare:
debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare;
credit contul 351.
Fondul de autofinanare poate fi utilizat pentru finanarea misiunilor speciale i n
alte scopuri stabilite de organul de conducere al ONG-ului.
Utilizarea fondului de autofinanare pentru:
cofinanarea misiunilor speciale se nregistreaz ca diminuare a fondului de autofinanare i majorare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special cu ntocmirea formulei contabile:
debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare;
credit unul din conturile 423, 539;
acoperirea altor cheltuieli curente ca diminuare a fondului de autofinanare i
majorarea datoriilor sau diminuarea mijloacelor bneti cu ntocmirea formulei
contabile:
debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare;
credit unul din conturile 521, 531, 533, 539, 242, etc.

10.63. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a altor fonduri

Potrivit paragrafului 66 din Indicaiile metodice, alte fonduri cuprind aporturile iniiale ale fondatorilor fundaiilor, contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG-ului i
alte surse aferente mijloacelor restricionate pentru utilizare. Majorarea i micorarea
altor fonduri se nregistreaz n funcie de destinaia acestora conform deciziei organului
de conducere a ONG-ului.
Constituirea altor fonduri se reflect prin urmtoarele formule contabile:
1) la aporturile iniiale ale fondatorilor fundaiilor:
debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252, 241, 242, 243,
713, 714;
credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri;
2) la valoarea contribuiilor necondiionate ale fondatorilor i membrilor ONG primite sub form de imobilizri necorporale i corporale:
debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123;
credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri.
Utilizarea altor fonduri se reflect prin formula contabil:
debit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri;
credit unul din conturile 521, 531, 533, 539, 242, etc..

108 Ghid practico-metodic

11
capitolul

10.62. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a fondului de

autofinanare

Impozite i taxe, pli obligatorii

la buget. Faciliti fiscale
11.1. n ce mod statul susine activitatea organizaiilor necomerciale

Susinerea activitii organizaiilor necomerciale se exercit prin urmtoarele ci:

elaborarea unei baze juridice legislative pentru ONG;
acordarea facilitilor fiscale i diverselor nlesniri ONG-lor cu statut de utilitate
public;
finanarea direct a activitii ONG-lor n cazul proiectelor de importan major
pentru societatea civil;
elaborarea unor standarde de contabilitate i raportare financiar pentru ONGuri;
susinerea i stimularea, inclusiv fiscal, a donatorilor ONG-urilor;
permiterea desfurrii de ctre ONG-uri a activitilor economice statutare, pentru acumularea resurselor financiare;
colaborarea structurilor de stat cu ONG-urile, inclusiv atragerea lor n procesul
legislativ.

11.2. Noiunea sistem fiscal

Sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a
principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, precum
i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor i este reglementat de legislaie. Legislaia
fiscal cuprinde Codul fiscal (Legea nr. 1163-XIII din 24.04.97) i alte acte normative
adoptate n conformitate cu acesta (actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i Serviciul Vamal de pe lng Ministerul Finanelor, de alte autoriti de specialitate ale administraiei publice centrale, precum i de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul i pentru executarea
prevederilor Codului fiscal).
n cazul apariiei unor discrepane ntre actele normative adoptate n conformitate
cu Codul fiscal, se aplic prevederile codului. Impozitarea se efectueaz numai n baza
prevederilor Codului fiscal i a actelor normative, publicate n mod oficial, i care sunt
n vigoare pe perioada stabilit pentru achitarea impozitelor i taxelor. Interpretarea (explicarea) prevederilor Codului fiscal i a altor acte normative adoptate n conformitate
cu acesta este de competena autoritii care le-a adoptat dac actul respectiv nu prevede
altfel. Orice interpretare (explicare) urmeaz a fi publicat n mod oficial.

11.3. Structura i ce reglementeaz Codul fiscal

Codul fiscal include urmtoarele titluri:
Titlul I. Dispoziii Generale;
Titlul II. Impozitul pe Venit;
Titlul III. Taxa pe Valoarea Adugata (TVA);
Titlul IV. Accizele;
109

Capitolul 11

Titlul V. Administrarea Fiscal;

Titlul VI. Impozitul pe Bunurile Imobiliare;
Titlul VII. Taxele locale;
Titlul VIII. Taxele pentru resursele naturale;
Titlul IX. Taxele rutiere.
Codul fiscal stabilete i reglementeaz:
principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova;
statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i al altor participani la relaiile reglementate de legislaia fiscal;
principiile de determinare a obiectului impunerii, principiile evidenei veniturilor
i cheltuielilor deduse;
modul i condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea legislaiei fiscale,
precum i modul de contestare a aciunilor organelor fiscale i ale persoanelor cu
funcii de rspundere ale acestora;
relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ceea ce privete impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i
percepere a impozitelor i taxelor locale.

11.4. Sursele principale de finanare a activitii

Statul, prin intermediul legislativ, acord ONG-lor dreptul de a-i exercita misiunea
statutar n perspectiv ndelungat, n mod transparent i n colaborare cu structurile
de guvernare. Legislaia n vigoare prevede urmtoarele surse principale de finanare a
activitii ONG-lor:
taxe de aderare i cotizaii;
mijloace materiale i financiare donate de sponsori i filantropi n conformitate cu
Legea cu privire la filantropie i sponsorizare;
prin intermediul acordrii facilitilor fiscale (economii n urma neplii taxelor i
impozitelor n condiiile legii);
venituri realizate din activitate economic, inclusiv din activitatea extern (ce rezult nemijlocit din scopurile prevzute n statut i n exclusivitate pentru realizarea scopurilor i sarcinilor statutare);
venituri realizate din investiii, n condiiile legii;
venituri din plasarea comenzilor sociale;
donaii, subvenii de stat, granturi de stat;
susinerea i promovarea aportului persoanelor care acord servicii pentru ONGuri n baz de voluntariat;
oferirea pentru exploatare n scopuri statutare a imobilului-proprietate a statului;
venitul realizat de ctre societile i cooperativele comerciale fondate de ctre organizaiile necomerciale;
venituri realizate din actele juridice civile
alte ncasri i venituri neinterzise de legislaie.

11.5. Regulile de aplicare a tratatelor internaionale, care reglementeaz

impozitarea
Dac un tratat internaional care reglementeaz impozitarea sau include norme care
reglementeaz impozitarea, la care Republica Moldova este parte, stipuleaz alte reguli i
110 Ghid practico-metodic

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

prevederi dect cele prevzute de legislaia fiscal, se aplic regulile i prevederile tratatului internaional. Prevederile tratatelor internaionale prevaleaz asupra legislaiei fiscale
din Republica Moldova, iar n cazul n care sunt cote diferite de impozitare n tratatele
internaionale i n legislaia fiscal din Republica Moldova, se aplic cotele de impozitare mai favorabile.
Pentru interpretarea prevederilor tratatelor internaionale ncheiate de Republica
Moldova cu alte state se utilizeaz Comentariile la Modelul Conveniei pentru evitarea
dublei impuneri a Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. Pentru aplicarea prevederilor tratatelor internaionale (http://www.minfin.md/ro/actnorm/taxes/
contractintern/), nerezidentul are obligaia de a prezenta pltitorului de venit, pn la
data achitrii venitului, un certificat de reziden eliberat de autoritatea competent din
statul su de reziden (n modul stabilit n art. 79 din Codul fiscal.

11.6. Ce elemente de baz se determin la stabilirea impozitelor i taxelor

La stabilirea impozitelor i taxelor se determin urmtoarele elemente:
obiectul impunerii materia impozabil;
subiectul impunerii (contribuabilul) persoan care, conform legislaiei fiscale,
este obligat s calculeze i/sau s achite la buget orice impozite i taxe, penalitile
i amenzile respective;
sursa de plat a impozitului sau taxei sursa din care se achit impozitul sau taxa;
unitatea de impunere unitatea de msur care exprim dimensiunea obiectului
impozabil;
cota (cotele) de impunere cuantumul unitar al impozitului sau taxei n raport cu
obiectul impozabil;
termenul de achitare a impozitelor sau taxelor perioada n decursul creia contribuabilul este obligat s achite impozitul sau taxa sub form de interval de timp
sau zi fix a plii;
facilitile (nlesnirile) fiscale elemente de care se ine seama la estimarea obiectului impozabil, la determinarea cuantumului impozitului sau taxei, precum i la
ncasarea acestuia, sub form de:
- scutire parial sau total de impozit sau tax;
- scutire parial sau total de plata impozitelor sau taxelor;
- cote reduse ale impozitelor sau taxelor;
- reducerea obiectului impozabil;
- amnri ale termenului de achitare a impozitelor sau taxelor;
- ealonri ale obligaiei fiscale.
Nu se consider faciliti (nlesniri) fiscale urmtoarele scutiri, specificate n Codul
fiscal:
scutirile personale;
scutirile acordate soiei (soului);
scutirile pentru persoanele ntreinute;
cota zero la aplicarea TVA.
Contribuabilul are dreptul la faciliti fiscale numai n perioada fiscal n care au fost
ndeplinite toate condiiile pentru aplicarea facilitii.

111

Capitolul 11

11.7. Facilitile fiscale pentru organizaiile non-profit (necomerciale)

Legislaia care reglementeaz activitatea organizaiilor necomerciale conine unele
prevederi referitor la posibilitatea beneficierii de faciliti fiscale i de alte nlesniri din
partea statului, inclusiv, din partea autoritilor administraiei publice locale. Totodat,
aceste prevederi nu se concretizeaz, dar se face referin (trimitere) la legislaia fiscal
n vigoare. De exemplu, conform legii cu privire la asociaiile obteti nr.837- din
17.05.1996 (art.33), una din formele de susinere a asociaiilor obteti de utilitate public este acordarea de faciliti fiscale acestora, n condiiile legii. n conformitate cu art.19
din Legea cu privire la fundaii, nr. 581- din 30.07.1999, fundaiile care nu dispun de
certificatul de stat care confirm utilitatea public nu pot beneficia de nlesniri fiscale sau
alte nlesniri, prevzute pentru organizaiile necomerciale de utilitate public.
Conform art. 21-22 a Legii cu privire la filantropie i sponsorizare nr.1420-V din
31.10.2002, persoanele care desfoar activitate de filantropie sau sponsorizare, confirmat documentar, au dreptul la faciliti fiscale prevzute de legislaia fiscal n vigoare,
conform condiiilor de acordare a facilitilor fiscale stabilite n Codul fiscal. Conform
art. 28 din Legea nr.1129-XIV din 7.07.2000, organizaiile sindicale, asociaiile i instituiile lor beneficiaz de nlesniri fiscale n conformitate cu legislaia fiscal.
Astfel, ONG-ul pot s beneficieze de faciliti fiscale numai n msura i n condiiile prevzute concret n Codul fiscal i alte acte normative adoptate n conformitate cu
acesta.

11.8. Facilitile fiscale pentru organizaiile non-profit (necomerciale)

prevzute de legislaia fiscal
Legislaia fiscal, Codul fiscal, nu stabilesc un oarecare regim general i special de
faciliti fiscale pentru ONG-uri. Totodat, n diferite titluri i articole ale Codului fiscal,
exist unele prevederi separate, n care sunt prevzute anumite faciliti fiscale, scutiri de
impozitare, acordate organizaiilor necomerciale sau aplicate n condiiile desfurrii
unor anumite genuri de activiti necomerciale.
Dreptul de a beneficia de faciliti fiscale depinde de urmtorii factori:
respectarea scopurilor statutare, n cadrul desfurrii activitii;
tipul surselor de finanare a activitii i direcia utilizrii lor;
respectarea anumitor cerine speciale, stabilite n prevederile Codului fiscal;
utilizarea obiectului impunerii (de exemplu, a imobilului aflat la bilanul organizaiei) n scopuri necomerciale;
ali factori.

11.9. Legtura ntre documentele primare i contabile ale organizaiei i

modul de impozitare
Exist o legtur direct ntre informaia pregtit de ctre serviciul financiar-contabil i modul de impozitare. Conform art. 5 din Legea contabilitii nr.113-XVI din
27.04.2007, datele contabilitii, ajustate n conformitate cu prevederile Codului fiscal,
servesc drept baz pentru ntocmirea declaraiilor fiscale. n cerina menionat nu se fac
careva excepii pentru ONG-uri. Particularitile inerii contabilitii n ONG-uri sunt
stabilite n Indicaiile metodice cu privire la particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, aprobate prin ordinul Ministrului Finanelor nr.158 din 06.12.2010.

112 Ghid practico-metodic

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

11.10. Consecinele fiscale n cazul lipsei documentelor primare i contabile

Codul fiscal prevede (art.189, (2)) Dac n timpul controlului fiscal sumele impozitelor i taxelor care urmau s fie vrsate la buget nu pot fi determinate din lips de eviden contabil ori din cauza inerii ei neconforme, dac contribuabilul (reprezentantul
acestuia) sau persoana lui cu funcie de rspundere nu prezint, n totalitate sau n parte,
documentele de eviden i/sau drile de seam fiscale, organul fiscal calculeaz impozitele i taxele prin metode i din surse indirecte, efectund ulterior recalcularea lor dup
restabilirea evidenei, n conformitate cu legislaia, sau dup prezentarea documentelor
respective. Metodele i sursele indirecte de estimare a sumei obligaiei fiscale pentru
persoanele juridice sunt enumerate n art.225 din Codul fiscal.

11.11. Impozitul pe venitul (profitul) a persoanei juridice, obiectul i

subiectul impunerii, cota impozitului
Impozitul pe venitul persoanei juridice este un impozit direct i se achit de ctre posesorul venitului. n cazul persoanei juridice este vorba de profitul obinut de aceasta n
rezultatul activitii economice. Rolul de baz al acestui impozit constituie impozitarea
profitului asociailor la nivelul entitii. n mod separat, fiecare asociat se impoziteaz
cu impozitul pe venit la mrimea creterii de capital ce le revine personal (de exemplu,
dividendele). Conform Codului fiscal:
subieci ai impunerii sunt persoanele juridice care desfoar activitate de ntreprinztor, care, pe parcursul perioadei fiscale, obin venit din orice surse aflate n
Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova;
obiect al impuneriil constituie venitul din orice surse aflate n Republica Moldova,
precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova (cu excepia deducerilor la care au dreptul), obinut de persoanele juridice care desfoar activitate de
ntreprinztor.
Activitate de ntreprinztor, afacere (business), conform prevederilor codului, este
orice activitate conform legislaiei (cu excepia muncii efectuate n baza contractului
(acordului) de munc), desfurat de ctre o persoan, avnd drept scop obinerea venitului, sau, n urma desfurrii creia, indiferent de scopul activitii, se obine venit.
n cazul ONG-ului, venitul se obine n urma desfurrii activitilor economice
prevzute de statut (conform Codului civil) i n cazul primirii donaiilor necondiionate. Mijloacele de grant, ajutoarele de asisten tehnic, alte mijloace asemntoare, primite n scopul realizrii unor programe sau proiecte, nu reprezint venituri i se consider
mijloace cu destinaie special.
Cota impozitului pe venit pentru persoanele juridice (care nu sunt subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii) constituie, n prezent 12% din venitul impozabil.
Venitul impozabil se determin n modul stabilit de Guvern.
Pentru persoanele juridice subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii,
care se ncadreaz n condiiile prevzute n cap.7 din Codul fiscal, cota impozitului pe
venit constituie 3% din suma venitului din activitatea operaional obinut n perioada
fiscal de declarare. ONG-urile nu sunt subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i
mijlocii, deci, nu se ncadreaz n condiiile prevzute n cap.7 din Codul fiscal.

113

Capitolul 11

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

11.12. Faciliti fiscale pentru ONG-uri, aferente impozitului pe venit

(pe profit)

11.15. Impozitarea venitului obinut din activiti economice, care reiese din scopurile statutare

Facilitile fiscale pentru ONG-uri, aferente impozitului pe venit sunt stabilite n art.
52 din Codul fiscal. Organizaiilor necomerciale li se acord scutire de la plata impozitului pe venit n cazul n care se vor respecta urmtoarele cerine:
organizaia este nregistrat sau creat n conformitate cu legislaia i desfoar
activitate n corespundere cu obiectivele prevzute n statut, n regulament sau
ntr-un alt document de constituire;
n statut, n regulament sau ntr-un alt document de constituire este indicat interdicia privind distribuirea mijloacelor cu destinaie special, a altor mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar sau a proprietii ntre fondatori i membri
ai organizaiei sau ntre angajaii ei, inclusiv n procesul reorganizrii i lichidrii
organizaiei;
mijloacele cu destinaie special, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea
statutar, proprietatea organizaiei sunt utilizate n scopurile prevzute de statut,
de regulament sau de alt document de constituire;
mijloacele cu destinaie special, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea
statutar, proprietatea organizaiei nu se folosesc n interesul unui fondator sau
membru al organizaiei ori n interesul unui angajat;
organizaia nu susine partidele politice, blocurile electorale sau candidaii la funcii n cadrul autoritilor publice i nu folosesc mijloacele cu destinaie special, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar sau din proprietate
pentru finanarea acestora (aceste restricii nu se extind asupra partidelor i altor
organizaii social-politice).
Totodat, conform art. 531 din Codul fiscal se scutesc de plata impozitului ntreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare ale societilor orbilor, surzilor i invalizilor i conform art. 533 se scutesc de impozitul pe venit organizaiile sindicale i patronale.

Codul civil (art.187-188) prevede c organizaiile necomerciale pot desfura orice

gen de activitate neinterzis de lege, precum i activitate economic, care in de realizarea
scopurilor prevzute de statut. n art.52 din Codul fiscal, de asemenea, este prevzut ca o
condiie pentru acordarea scutirii de plata impozitului pe venit desfurarea activitii n
corespundere cu obiectivele prevzute n statut, n regulament sau ntr-un alt document
de constituire. Dac aceste cerine ale Codului civil i fiscal se respect, veniturile rezultate
din activitile economice nu reprezint obiect al impunerii cu impozitul pe venit.

11.13. Obinerea dreptului la scutire de la plata impozitului pe venit

Dreptul la scutirea de plata impozitului pe venit se realizeaz prin cererea depus de
ctre organizaia necomercial la organul teritorial al Serviciul Fiscal de Stat. Perioada
de scutire ncepe cu perioada fiscal de la data nregistrrii organizaiei necomerciale,
dac cererea privind scutirea de plata impozitului pe venit a fost depus pn la data de
31 decembrie a anului fiscal de gestiune. Modelul cererii privind scutirea de plata impozitului pe venit se elaboreaz de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i se aprob
de Ministerul Finanelor.

11.14. Consecinele nerespectrii cerinelor pentru obinerea dreptului

de scutire de plata impozitului pe venit
Dac nu sunt respectate cerinele menionate, organizaia necomercial urmeaz a fi
supus impozitrii n modul general stabilit. Organizaiile necomerciale care utilizeaz
contrar destinaiei mijloacele cu destinaie special sau folosesc proprietatea, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar n scopuri neprevzute n statut, n regulament sau n alt document de constituire vor calcula i achita impozitul pe venit la cota
stabilit pentru subiecii impunerii persoane juridice (art.15 lit.b) din Codul fiscal), din
suma utilizat contrar destinaiei.
114 Ghid practico-metodic

11.16. Impozitarea venitului obinut din activiti economice, care nu

reiese din scopurile statutare
Conform art. 52 din Codul fiscal, una din cerinele obligatorii de respectat, pentru obinerea scutirii de impozitul pe venit, este desfurarea activitii n corespundere cu obiectivele prevzute n statut, n regulament sau ntr-un alt document de constituire. n cazul n
care organizaia necomercial desfoar o activitate, sau a efectuat o operaiune economic care nu rezult nemijlocit din scopul prevzut n statut, acesta va fi obligat s:
contabilizeze separat veniturile i cheltuielile pentru aceste activiti (operaiuni);
determine rezultatul financiar aferent acestora;
corecteze venitul contabil (financiar) conform cerinelor fiscale, determinnd venitul impozabil;
calculeze din venitul impozabil i s achite impozitul pe venit la cota stabilit pentru subiecii impunerii persoane juridice (art.15 lit.b) din Codul fiscal), din suma
rezultatului financiar calculat, aferent operaiunii economice nestatutare.

11.17. Aplicarea impozitului pe venit societilor comerciale, fondatori

ai crora sunt ONG
Prevederile n vigoare ale Codului fiscal nu conin careva faciliti aferente impozitului pe venit pentru asemenea societi. Deci, pn la efectuarea transferului mijloacelor
bneti fondatorului organizaie necomercial, profitul obinut de societate va fi n prealabil impozitat pe baze generale.

11.18. Impozitarea venitului la beneficiarii grantului acordat de fundaiile necomerciale n scopul realizrii unor proiecte de utilitate public
Faciliti speciale pentru asemenea cazuri, legislaia fiscal nu prevede. Totodat, n
cazul n care o fundaie necomercial acord un grant, de exemplu, unei societi comerciale, n scopul realizrii unui proiect de utilitate public, societatea urmeaz s reflecte
n contabilitate mijloacele respective ca mijloace cu destinaie special i s le utilizeze
strict conform destinaiei.
n astfel de cazuri, societatea va ndeplini condiiile donatorului, efectund activiti
i cheltuieli pentru realizarea proiectului, n rezultatul crora nu poate fi obinut un oarecare rezultat financiar (venit impozabil). Veniturile primite (mijloacele cu destinaie
special primite) trebuie s fie egale cu cheltuielile suportate. n cazul n care mijloacele
cu destinaie nu vor fi utilizate integral, soldul neutilizat i nerambursat donatorului va fi
supus impozitrii pe baze generale.

115

Capitolul 11

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

11.19. Impozitarea venitului obinut n urma fluctuaiei cursului valutar

(venit din diferenele de curs)

11.22. Procedura general de prezentare i ntocmire a Declaraiei persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit

Conform Indicaiilor metodice cu privire la particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, aprobate prin ordinul Ministrului Finanelor nr.158 din 06.12.2010
(au intrat n vigoare din 01.01.2011), venitul aferent dobnzilor i venitul aferent diferenelor de curs valutar se recunoate i se nregistreaz n contabilitate ca majorare a finanrilor cu destinaie special, n legtur cu care provin. De exemplu, organizaia necomercial a depus la contul de depozit mijloace de grant, care temporar nu se utilizeaz.
Dobnzile obinute n legtur cu acest depozit se vor considera mijloace cu destinaie
special i nu se vor nregistra ca venituri din dobnzi, dar se vor contabiliza la conturile
mijloacelor cu destinaie special.
Analogic, venitul din diferena de curs obinut n rezultatul existenei soldului neutilizat al unui grant la contul curent, de asemenea va fi recunoscut n contabilitate nu ca
venit, dar ca majorare a soldului mijloacelor cu destinaie special. Concomitent cu acesta, dac organizaia necomercial va respecta condiia art. 52 din Codul fiscal mijloacele
cu destinaie special, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar, proprietatea organizaiei sunt utilizate n scopurile prevzute de statut, de regulament sau de alt
document de constituire, aceste venituri nu se vor impozita cu impozitul pe venit.

1. n corespundere cu art.83, (4) din Codul fiscal, Declaraia persoanei juridice cu

privire la impozitul pe venit se ntocmete i se prezint conform procedurii stabilite de
Guvern, potrivit formularului de dare de seam aprobat i se prezint Serviciului fiscal de
stat nu mai trziu de 31 martie a anului, care urmeaz anului fiscal de gestiune. Excepie
fac cazurile cnd ONG-ul i ntrerupe activitatea n timpul anului fiscal. n acest caz,
este necesar a informa despre aceasta organul teritorial fiscal n decurs de 25 zile dup
ntreruperea activitii i a prezenta Declaraia cu privire la impozitul pe venit n decurs
de 60 zile de la aceeai dat.
2. Temei pentru ndeplinirea Declaraiei servesc datele contabilitii, reflectate n situaiile financiare anule. Modul de recunoatere i reflectare a veniturilor i cheltuielilor
financiare, n organizaiile necomerciale, este prevzut n Indicaiile metodice cu privire
la particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, aprobate prin ordinul Ministrului Finanelor nr.158 din 06.12.2010.
3. Organizaiile necomerciale ndeplinesc formularul tipizat al drii de seam fiscale
VEN12 Declaraia cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscal, Anexa 1 la Hotrrea de Guvern nr. 596 din 13.08.2012. Modul de completare a Declaraiei este descris
n Anexa 2 la hotrrea menionat.
4. Organizaia necomercial reflect indicatorii respectivi n Declaraie: n rndul
0101 Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare
(suma clasei Venituri); n rndul 0102 Suma total a cheltuielilor constatate conform
datelor contabilitii financiare (suma clasei Cheltuieli); n rndul 010 Profitul (pierderea) perioadei de gestiune curente pn la impozitare (rndul 0101 rndul 0102). n
continuare, se produc ajustrile (corectrile) necesare, conform cerinelor Codului fiscal
i se determin venitul impozabil.
5. Organizaia necomercial care s-a finanat pe parcursul anului fiscal numai din
contul mijloacelor cu destinaie special (de exemplu, granturi) i nu a desfurat activiti economice, nu va efectua careva ajustri a veniturilor i cheltuielilor n Declaraie,
aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate. n rndul 0101 Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei Venituri),
n rndul 0102 Suma total a cheltuielilor constatate conform datelor contabilitii
financiare (suma clasei Cheltuieli) i n rndul 010 Profitul (pierderea) perioadei de
gestiune curente pn la impozitare (rndul 0101 rndul 0102) se indic sumele respective, conform datelor contabilitii i n continuare nu se produc nici un fel de ajustri.
De regul, suma n rndul 010 al Declaraiei trebuie s fie egal cu 0, deoarece sumele veniturilor i cheltuielilor aferente mijloacelor cu destinaie special sunt egale. Respectiv,
sumele indicate n rndurile 070 i 090 ale Declaraiei la fel vor fi egale cu0. Excepie vor
fi cazurile, cnd organizaia a utilizat mijloacele cu destinaie special pentru alte scopuri,
de exemplu, a pltit amenzi la buget din contul mijloacelor de grant. Aceste cheltuieli nu
vor fi recunoscute n scopuri fiscale i se vor ajusta n Declaraie.
6. Dac organizaia necomercial a desfurat pe parcursul anului fiscal i activiti
economice, rezultatul din rndul 010 al Declaraiei se va ajusta, dup caz, att veniturile
(rndul 020 i Anexa 1D), ct i cheltuielile (rndul 030 i Anexa 2D), conform prevederilor
Codului fiscal. Se vor indica, de asemenea, sumele venitului impozabil (n rndurile 070,
090), sau suma pierderilor fiscale (n rndul 100). Suma impozitului pe venit calculat, pn

11.20. Diferena dintre scutirea de impozit i scutirea de plata impozitului pe venit

n art. 6 (g) din Codul fiscal scutirea de impozit i scutirea de plata impozitului
sunt diferite tipuri de faciliti (nlesniri) fiscale. Articolul 52 din Codul fiscal prevede
scutirea organizaiilor necomerciale de plata impozitului pe venit. Acest fapt nseamn,
c indiferent dac a respectat sau nu, organizaia urmeaz s efectueze integral procesul
determinrii venitului impozabil, ntocmind Declaraia cu privire la impozitul pe venit.
Dup ntocmirea Declaraiei, determinarea venitului impozabil i a impozitului pe
venit, dup caz, organizaia necomercial ndeplinete Anexa 3.3.D Suma facilitilor
acordate din suma calculat a impozitului pe venit i corespunztoare sumei indicate n
rndul 130 Suma facilitilor fiscale acordate din suma calculat a impozitului pe venit
(anexa 6D) al Declaraiei. n acest mod, avnd suma impozitului pe venit calculat, obligaiunea privind plata acestuia nu exist. Respectiv, n rndul 150 Suma impozitului pe
venit n perioada fiscal curent, exceptnd facilitile fiscale (rnd. 120 rnd.130) i
190 Total impozitul pe venit spre plat (rnd. 150 rnd. 160 rnd. 180) al Declaraiei,
suma impozitului pe venit pentru ONG care a respectat condiiile art.52, va fi egal cu 0.

11.21. Necesitatea prezentrii Declaraiei cu privire la impozitul pe venit n cazul n care ONG activeaz numai din contul finanrilor cu destinaie special sau venitul contabil este egal cu zero
n cazul n care entitatea activeaz numai din contul finanrilor cu destinaie special sau venitul contabil este egal cu zero, ONG-ul este obligat s prezinte Declaraia cu
privire la impozitul pe venit. Condiiile, n care Declaraia persoanei juridice cu privire
la impozitul pe venit trebuie s fie ntocmit i prezentat la organul fiscal teritorial, sunt
stabilite n art. 83 din Codul fiscal, fr careva excepii pentru organizaii necomerciale
sau cele scutite de plata impozitului.

116 Ghid practico-metodic

117

Capitolul 11

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

la aplicarea facilitilor se va indica n rndul 120. Respectiv, n rndul 150 i 190 ale Declaraiei se va indica suma impozitului pe venit determinat innd-se cont de suma facilitii
acordate (suma impozitului pe venit scutit de plat). (Anexa 22, Exemplul 18)

zultatul predrii spaiilor n locaiune vor fi utilizate ulterior strict n scopuri statutare,
acestea nu vor fi tratate ca venituri de ntreprinztor, care urmeaz s fie ajustate n declaraie i supuse impozitrii.

11.23. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate (create) din contul mijloacelor cu destinaie
special sau din contul mijloacelor nepredestinate (donate)

11.27. Modalitatea de impozitare a venitului obinut din diferenele de

curs, aferente mijloacelor cu destinaie special

Conform Indicaiilor metodice nr.158 din 06.12.2010, uzura mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate din contul mijloacelor cu destinaie special nu se reflect
la cheltuielile organizaiei, dar se atribuie direct la fondul de imobilizri, deci, nu exercit
nici o influen asupra rezultatului financiar al perioadei de gestiune. Respectiv, acest
indicator nu particip la determinarea venitului impozabil, calcularea uzurii n scopuri
fiscale nu se efectueaz i careva corectri ale cheltuielilor n Declaraia cu privire la impozitul pe venit nu se produc.
Suplimentar la aceasta, p. 3 din Regulamentul privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale aprobat prin Hotrrea Guvernului Nr. 289 din
14.03.2007 prevede c uzura n scopuri fiscale nu se calculeaz pentru orice mijloace fixe
procurate (create) n calitate de donaie sau cu titlu gratuit.

11.24. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate (create) din contul venitului obinut din activiti
economice statutare
ONG-ul care nu are la bilan mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate din
contul veniturilor obinute n urma desfurrii activitilor economice statutare, calculeaz uzura lor n contabilitate i o raporteaz la cheltuielile perioadei. Totodat, conform
art. 26 din Codul fiscal, se calculeaz uzura n scopuri fiscale numai pentru mijloacele
fixe utilizate n scopuri de ntreprinztor. Respectiv, pentru ONG, care respect cerinele
art. 52 din Codului fiscal i utilizeaz mijloacele fixe doar n scopuri statutare necomerciale, nu exist temei de calculare a uzurii n scopuri fiscale.

11.25. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate (create) din contul venitului obinut din activiti
economice statutare n cazul n care ONG-ul este scutit de plata impozitului pe venit
Rspunsul este analogic explicaiei la ntrebarea 11.24.

11.26. Modalitatea de impozitare a venitului obinut n urma predrii n

locaiune a spaiilor temporar neutilizate
Unele ONG-uri dispun n proprietatea sa de spaii care temporar nu se utilizeaz.
Pentru a obine surse financiare suplimentare, aceste ncperi sunt predate n locaiune
altor persoane fizice sau juridice.
Sunt oare impozabile veniturile obinute, aferente locaiunii? Conform art.52, una
din condiiile stabilite pentru obinerea dreptului de scutire de plata impozitului pe venit
este utilizarea strict n scopurile prevzute de statut, de regulament sau de alt document
de constituire a mijloacelor cu destinaie special, altor mijloace i venituri rezultate din
activitatea statutar, a proprietii organizaiei. Dac mijloacele bneti obinute n re118 Ghid practico-metodic

Deseori la conturile bancare ale ONG-lor apar diferene de curs valutare pozitive i
negative, aferente soldurilor de mijloace bneti n valut, neutilizate sau aferente dobnzilor, care s-au obinut n rezultatul depunerii la conturile de depozit a mijloacelor
de grant temporar neutilizate. Conform p. 27 din Indicaiile metodice/158, diferenele
de curs pozitive i negative, care apar ca rezultat al recunoaterii/primirii i utilizrii
mijloacelor predestinate, exprimate n valut strin, se reflect n contabilitate ca majorare sau micorare a mijloacelor cu destinaie special. Analogic, p.28 din Indicaiile
metodice/158 stabilete c dobnzile aferente mijloacelor cu destinaie special se nregistreaz n contabilitate ca majorare a soldului mijloacelor cu destinaie special.
Cu alte cuvinte, pentru c diferenele de curs valutar i dobnzile care provin n legtur cu mijloacele cu destinaie special nu se nregistreaz n contabilitate la venituri
i cheltuieli, aceste diferene nu influeneaz asupra rezultatului financiar contabil i nu
particip la determinarea venitului impozabil n scopuri fiscale.

11.28. Baza normativ pentru impozitarea salariilor/onorariilor

Baza normativ pentru impozitarea salariilor se constituie, n principal, din urmtoarele acte:
Codul fiscal al Republicii Moldova (nr. 1163-XIII din 24 aprilie 1997);
Codul muncii al Republicii Moldova (nr. 154- XV din 28 martie 2003);
Codul civil al Republicii Moldova (nr.1107-XV din 6 iunie 2002);
Legea privind sistemul public de asigurri sociale (Nr. 489 din 08.07.1999);
Legea bugetului asigurrilor sociale de stat (pentru anul de gestiune curent);
Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asisten medical (Nr. 1585 din
27.02.1998);
Legea bugetului asigurrilor medicale (pentru anul de gestiune curent);
Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit din salariu i din alte pli
efectuate de ctre patron n folosul angajatului i a formularelor ce atest reinerea
impozitului pe venit la sursa de plat (HG Nr. 10 din 19.01.2010);
Hotrrea cu privire la aprobarea formelor tipizate ce atest rezidena i impozitul pe venit achitat de ctre nerezidenii n Republica Moldova (HG Nr. 101 din
05.02.2013);
Privind aprobarea formularelor aferente activitii i veniturilor nerezidenilor,
precum i modului de completare a acestora (HG nr. 1395 din 08.12.2008);
Contractele de grant, de asisten tehnic, alte contracte cu finanatorii i bugetele
respective aprobate, Planul bugetar al ONG-ului (pe anul curent).

11.29. Obiectul impunerii la calcularea i reinerea impozitului pe venit

din salariu i alte remunerri
Modul de calculare i reinere a impozitului pe venit din salariu i alte remunerri
este reglementat de titlul II al Codului fiscal i Regulamentul cu privire la reinerea impo119

Capitolul 11

zitului pe venit din salariu i din alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului
(n continuare Regulament nr.10/109.01.2010), aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.
10 din 19 ianuarie 2010.
Patronul, care pltete angajatului salariu (inclusiv primele i facilitile acordate),
este obligat s calculeze, innd cont de scutirile solicitate de angajat, s rein din aceste
plai i s transfere la buget un impozit, conform modului stabilit.
Conform p. 3 din Regulamentul nr.10/109.01.2010, obiect al impunerii la sursa de
plat pentru angajai este venitul sub form monetar i/sau nemonetar ndreptat spre
achitare n folosul lor sub form de salarii (inclusiv prime i faciliti), exceptnd scutirile
i deducerile la care au dreptul salariaii, precum i venitul ndreptat spre achitare sub form de alte surse de venit impozabile, indicate n art.18 al Codului fiscal. Impozitul pe venit
urmeaz a fi reinut din veniturile angajailor calculate i ndreptate spre achitare sub orice
form: salarii, sporuri la salariu, prime (inclusiv cu ocazia jubileelor, srbtorilor,l etc.),
recompense, onorarii, comisioane, retribuii, ajutoare materiale i alte achitri n folosul
angajatului, cu excepia surselor de venit neimpozabile stipulate n art. 20 din Codul fiscal.
Venitul evaluat n valut strin se recalculeaz n valut naional la cursul de schimb
oficial al Bncii Naionale a Moldovei la data achitrii lui.(Anexa 21, Exemplul 17)

11.30. Dreptul la scutiri la calcularea i reinerea impozitului pe venit

din salariu i alte remunerri
Scutirile la care are dreptul contribuabilul se acord la locul de munc de baz a
lucrtorilor rezideni ai Republicii Moldova. Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i gospodria rneasc (de fermier)),
instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare, se ine evidena carnetului
de munc al lucrtorului. Fiecare lucrtor are dreptul la una din scutirile personale prevzute la alin. (1) i (2) art. 33 din Codul fiscal.Persoana fizic rezident aflat n relaii
de cstorie are dreptul la o scutire suplimentar n mrimea indicatorului prevzut la
art. 34 din Codul fiscal.
Lucrtorul are dreptul la scutire pentru persoanele ntreinute ce constituie indicatorul expus la alin. (1) art. 35 din Codul fiscal pentru fiecare persoan ntreinut, cu
excepia invalizilor din copilrie, pentru care scutirea constituie indicatorul prevzut la
alin. (1) art. 33 din Codul fiscal. Persoana ntreinut se consider persoana care ntrunete toate cerinele stipulate la alin. (2) art. 35 din Codul fiscal. Pentru ndeplinirea condiiei stipulate la lit. d) alin. (2) art. 35 din Codul fiscal se va ine cont de toate veniturile
impozabile i neimpozabile obinute de persoana ntreinut.

11.31.Cerere privind acordarea scutirilor

n scopul determinrii mrimii i categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat lucrtorului, ultimul, nu mai trziu de data stabilit pentru nceperea lucrului n calitate de angajat, trebuie s prezinte patronului o cerere privind acordarea scutirilor (n continuare
cerere), la care are dreptul, anexnd la ea documentele ce certific acest drept.Lucrtorul
care nu-i schimb locul de munc nu este obligat s prezinte anual patronului cererea i
copiile (extrasele) din documentele corespunztoare, cu excepia cazurilor cnd angajatul
obine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la careva scutiri.
Copiile (extrasele) documentelor lucrtorului prezentate anterior se compar de ctre
patron pn la nceputul fiecrui an fiscal cu originalele, cu scopul de a verifica dac nu au
120 Ghid practico-metodic

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

intervenit careva schimbri n acestea.Fr a depune cererea, anual, angajatul trebuie s

prezinte documentele ce sunt cu termen de valabilitate limitat, spre exemplu: certificatul
de confirmare pentru persoanele care i fac studiile la instituiile de nvmnt, confirmarea soiei (soului) privind transmiterea scutirii, conform art. 34 din Codul fiscal,
etc.
n cazurile n care lucrtorul n-a prezentat cererea sau n-a indicat corect n Cererea
prezentat careva scutiri la care pretinde, n-a anexat la cerere documentele justificative,
precum i n cazurile n care i retrage cererea, acesta se consider ca lucrtor ce nu pretinde la scutiri, iar patronul calculeaz i reine impozitul din veniturile ndreptate spre
achitare fr acordarea scutirilor.
Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul lucrtorul, sau intervin careva modificri n datele generale privind angajatul (modificarea
numelui, codului fiscal, domiciliului, etc.), acesta este obligat s prezinte patronului, n
termen de 10 zile de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou cerere semnat de el,
anexnd la ea documentele justificative corespunztoare. Noua cerere se prezint pe parcursul anului fiscal n cazurile n care lucrtorul: a) obine dreptul la scutiri sau a decis s
beneficieze de scutirile la care are dreptul, ns de care nu a beneficiat pn la prezentarea
cererii noi; b) pierde dreptul (sau renun benevol) la scutirea pentru so (soie) sau scutirile pentru persoanele ntreinute; c) obine (sau pierde) dreptul la scutirea personal
major prevzut la alin. (2) art.33 din Codul fiscal; d) schimb numele sau i/sau codul
fiscal; e) schimb domiciliul.Noua cerere depus de lucrtor trebuie s conin informaia referitoare la scutirile la care s-a pstrat dreptul, precum i informaia referitoare la
scutirile suplimentare la care a obinut dreptul.
Dac lucrtorul pierde integral dreptul la scutiri, din motivul c a pierdut statutul de
rezident, el este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd au avut
loc aceste schimbri, o cerere n form liber, n care va solicita neacordarea pe viitor a
scutirilor respective. Aceast cerere se depune i n cazurile n care lucrtorul renun
benevol la toate scutirile.Prezentarea cu bun tiin n cerere i n documentele care
confirm dreptul la scutiri a unor informaii false sau care induc n eroare atrage dup
sine rspunderea n conformitate cu legislaia n vigoare.

11.32. Modul de acordare a scutirilor

n toate cazurile scutirile se acord sau se anuleaz din luna urmtoare, dup luna n
care este depus (retras) cererea. Lucrtorul care nu i-a folosit n anul fiscal precedent
scutirile la care a avut dreptul, din cauza neachitrii de ctre patron a salariului, aceste
scutiri se acord la data achitrii restanelor la salariu.
Suma scutirilor nefolosite pe parcursul anului fiscal se trec n contul scutirilor pentru
urmtorul an fiscal n urmtorul mod: dac suma scutirilor nefolosite este mai mare
dect suma salariului calculat i neachitat n limitele ce nu depesc mrimea salariului
neachitat; dac suma scutirilor nefolosite este mai mic dect suma salariului calculat i
neachitat n limitele sumei totale a scutirilor nefolosite.Trecerea scutirilor nefolosite
dintr-un an n altul se efectueaz numai n baza confirmrii prezentate de ctre angajat,
ce atest faptul c scutirea nu a fost utilizat.
n cazul n care suma total a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar
la locul de munc de baz i celor trecute, n baza cererii angajatului, n contul anului
fiscal urmtor celui de gestiune este mai mic dect suma scutirilor la care contribuabilul
121

Capitolul 11

are dreptul conform legislaiei, atunci el poate beneficia de restul sumei scutirii n baza
declaraiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit depuse pentru anul respectiv,
dac obine alte venituri dect cele primite la locul de munc de baz.

11.33. Modul determinrii venitului impozabil i de calculare a impozitului pe venit

Impozitul pe venit la sursa de plat se calculeaz i se reine la momentul ndreptrii
venitului spre plat din venitul impozabil, determinat ca diferena dintre venitul obinut
de lucrtor sub form de salarii (inclusiv prime, facilitate, etc.) i suma scutirilor acordate
i deducerilor. Cotele impozitului pe venit sunt stabilite la lit. a) art. 15 din Codul fiscal.
Suma total a impozitului pe venit se determin pentru anul fiscal 2013 pentru persoanele fizice i ntreprinztori individuali n mrime de:
- 7 % din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 26 700 lei;
- 18 % din venitul anual impozabil ce depete suma de 26 700 lei.
Lucrtorul are dreptul s cear ca patronul s rein din plile achitate n folosul lui
impozitul la cota maximal stabilit la lit. a) art. 15 din Codul fiscal. Aceast cerin trebuie s fie confirmat prin cererea angajatului, perfectat pe numele patronului n form
arbitrar n care urmeaz a fi indicat perioada pe parcursul creia se solicit reinerea impozitului pe venit la cota maximal (din data angajrii la serviciu, n cazul n care lucrtorul este angajat pe parcursul anului, n care se efectueaz reinerea corespunztoare, de la
nceputul anului fiscal, din data prezentrii cererii, sau din alt dat, indicat n cerere).
n cazul n care o astfel de cerere se depune de ctre angajat pe parcursul anului fiscal,
nsa n ea se solicit reinerea impozitului pe venit la cota maximal i de la nceputul perioadei fiscale, patronul efectueaz recalculul corespunztor al impozitului pe venit pentru toat perioada indicat.Determinarea venitului impozabil i calcularea impozitului
pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plat, se efectueaz prin metoda cumulativ
de la nceputul anului fiscal sau n cazurile n care lucrtorul s-a angajat pe parcursul
anului fiscal curent de la data angajrii.Determinarea scutirilor, acordate lucrtorului,
se efectueaz prin metoda cumulativ de la nceputul anului fiscal sau n cazurile n care
lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent din luna urmtoare dup luna n
care a fost depus cererea privind acordarea scutirilor.
Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat, n
scopul impozitrii, se determin:
a) n cazurile n care lucrtorul este angajat din anul fiscal precedent ncepnd cu
luna ianuarie;
b) n cazurile n care lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal ncepnd cu
luna n care el s-a angajat.
Luna pe parcursul creia lucrtorul se elibereaz, se ia n considerare la determinarea
numrului de luni n anul fiscal pe parcursul crora lucrtorul este angajat. n scopul
determinrii impozitului pe venit din toate sursele de venit impozabil patronul deschide
pentru fiecare angajat al su fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu
i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a
impozitului pe venit reinut din aceste pli (n continuare fia personal).
Fia personal se completeaz de ctre patron anual de la nceputul fiecrui an fiscal
sau, n cazul n care lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal de la
data angajrii. Fia personal va conine, n mod obligatoriu, urmtoarele elemente:
122 Ghid practico-metodic

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

a) denumirea complet a patronului i codul fiscal al acestuia;

b) numele i prenumele angajatului i codul fiscal al acestuia;
c) domiciliul angajatului;
d) data angajrii lucrtorului la serviciu;
e) data concedierii lucrtorului;
f) suma total a scutirilor nefolosite n anul precedent;
g) suma restanei la plile salariale pentru anul precedent;
h) suma scutirilor aferent fiecrei luni a anului curent;
i) suma total a scutirilor acordate n anul curent;
j) suma total a scutirilor nefolosite n anul curent;
l) data i luna efecturii plii curente n folosul angajatului;
m) suma venitului ndreptat spre achitare sau spre plile efectuate n folosul angajatului n luna curent;
n) suma venitului ndreptat spre plat lucrtorului de la data angajrii lui i pn la
momentul plii curente, inclusiv, calculat prin metoda cumulativ de la nceputul anului;
o) suma venitului cumulativ de la care se determin primele de asigurare obligatorie
de asisten medical;
p) suma primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, permis deducerii
conform alin. (6) art. 36 din Codul fiscal;
q) suma venitului cumulativ de la care se determin contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii;
r) suma contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii, permis deducerii conform alin. (7) art. 36 din Codul fiscal;
s) suma venitului impozabil de la data angajrii i pn la momentul achitrii curente,
inclusiv, calculat prin metoda cumulativ;
t) suma impozitului, calculat din venitul impozabil de la data angajrii i pn la momentul achitrii curente inclusiv;
u) suma impozitului aferent reinerii (rambursrii) din (la) plata curent a venitului
lucrtorului.
n fia personal venitul impozabil i suma impozitului calculat din el pe parcursul
anului fiscal gestionar se reflect n coloniele respective numai n lei, fr bani, iar ultima
nscriere n aceste colonie se efectueaz n lei i bani. n cazul n care pe parcursul lunii
sau n aceeai zi patronul achit angajatului cteva tipuri de pli salariale, inclusiv pli
n avans, n fia personal fiecare plat se indic separat, cu acordarea scutirii care revine
lunii respective, respectnd metoda cumulativ. Acordarea scutirilor i calcularea impozitului pe venit se efectueaz de ctre patron lunar prin metoda cumulativ, indiferent de
faptul dac a fost sau nu achitat venit n luna gestionar.
La efectuarea plailor angajatului, dup eliberarea lui din serviciu, pe parcursul anului
fiscal n care acesta a fost eliberat, indiferent pentru ce perioad are loc calcularea acestora,
suma impozitului pe venit se calculeaz prin metoda cumulativ, innd cont de numrul
de luni, pe parcursul crora acesta s-a considerat angajat i de suma total a scutirilor, care
urmau a fi acordate pn la eliberare.ncazul eliberrii angajatului din serviciu i achitrii
restanei la plile salariale n anul fiscal urmtor celui n care el a fost eliberat din serviciu,
impozitul pe venit se calculeaz i se reine, innd cont de suma scutirilor nefolosite (dac
acestea exist) pe parcursul perioadei n care el se consider angajat.
123

Capitolul 11

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

Scutirile nefolosite se trec n anul urmtor numai n baza confirmrii depuse de angajat i conform modului stabilit. Impozitul pe venit se calculeaz reieind din cotele de
impozitare stabilite pentru perioada respectiv n care are loc achitarea venitului (fr
repartizare la numrul de luni). n scopul determinrii venitului impozabil i respectiv
impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plat, patronul trebuie s deschid la nceputul anului, urmtor celui n care angajatul s-a eliberat din serviciu, pentru
aceast Fia personal.
La efectuarea achitrilor n urma eliberrii nelegitime a angajatului din serviciu i restabilirii lui ulterioare la serviciu, conform hotrrii instanei de judecat, prin care patronul este obligat s achite angajatului pli pentru perioada unei astfel de concedieri, lucrtorul este n drept s beneficieze de scutirile solicitate pn la concediere, fr prezentarea
cererii(lor) respective, cu condiia c pe parcursul perioadei respective el n-a beneficiat de
scutiri n baza declaraiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit sau n alt mod.
n cazul n care angajatul intenioneaz s-i modifice (anuleze) categoria scutirilor pe
perioada respectiv, atunci el trebuie s prezinte o nou cerere pentru acel an fiscal (sau
perioada fiscal) n care au parvenit careva modificri. Responsabilitatea pentru prezentarea intenionat a informaiei neautentice privind scutirile se asum angajatului.

Angajatorul, la fel va calcula i achita la bugetul de asigurri sociale de stat conform

tarifelor stabilite pentru persoanele angajate prin contract individual de munc ori prin
alte contracte n vederea executrii de lucrri sau prestrii de servicii. Pentru anul 2013
acest tarif este stabilit n mrime de 23% aplicate la fondul de salarizare i la alte recompense. Se consider recompens orice sum pltit de angajator angajatului su (n
folosul lui) pentru lucrri sau servicii, cu excepia drepturilor i veniturilor la care nu se
calculeaz contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii.
Calcularea i reinerea contribuiilor de asigurri medicale din salariu i alte remunerri sunt reglementate de Legea nr. 1593 din 26.12.2002 cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical i
Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 2013 (nr.251din
08.11.2012). Conform Legii prima de asigurare obligatorie de asisten medical calculat n form procentual n raport cu salariul i cu alte recompense pentru categoriile de
pltitori prevzute n anexa nr. 1 la Legea nr. 1593-XV din 26 decembrie 2002 cu privire
la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical se stabilete la 7,0% (cte 3,5% pentru fiecare categorie, respectiv pentru
angajat i angajator).

11.34. Calcularea i reinerea impozitului pe venit n baza contractului civil

11.36. Particulariti la calcularea i reinerea impozitului pe venit i a contribuiilor de asigurri sociale i medicale din salariu i din alte remunerri

n cazul n care serviciile sunt prestate de persoana fizic n baza unei convenii civile,
fr a fi ncheiat cu acesta contractul individual de munc i cnd corespunde la dou
sau mai multe caracteristici care l definesc ca lucrtor salariat, plile achitate acestuia
se consider pli salariale din care se reine impozitul pe venit n baza art. 88 din Codul
fiscal, conform cotelor stabilite la lit. a) art. 15, fr a fi divizat n funcie de numrul de
luni n care se achit pentru serviciile respective.Achitarea impozitelor reinute la sursa
de plat, precum i prezentarea ctre organele fiscale i contribuabili a documentelor
privind plile i/sau impozitele reinute se efectueaz conform prevederilor art. 92 din
Codul fiscal.

11.35. Calcularea i reinerea contribuiilor de asigurri sociale i medicale din salariu i din alte remunerri
Modul de calculare i reinere a contribuiilor de asigurri sociale din salariu i
alte remunerri este reglementat de Legea nr. 489 din 08.07.1999 privind sistemul public de asigurri sociale i Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2013
(nr.250din 08.11.2012). Pentru anul 2013 contribuia individual de asigurri sociale de
stat obligatorii datorat de salariaii asigurai, angajai prin contract individual de munc
sau prin alte contracte n vederea ndeplinirii de lucrri sau prestrii de servicii, de ctre
persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau sunt numite n cadrul
autoritilor executive, de judectori, de procurori, de avocaii parlamentari, se stabilete
n mrime de 6% din salariul lunar i din celelalte recompense. Baza anual de calcul a
contribuiei individuale de asigurri sociale de stat obligatorii nu va depi suma a 5 salarii medii lunare prognozate pe economie nmulit la 12. Salariul mediu lunar prognozat
pe economie se aprob anual de Guvern.
Cuantumul salariului mediu lunar pe economie, prognozat pentru anul 2013 este
stabilit conform Hotrrii Guvernului nr. 951 din 20.12.2012 n mrime de 3 850 lei.

124 Ghid practico-metodic

n cadrul unui ONG exist unele particulariti de calculare i reinere a impozitului

pe venit, a contribuiilor de asigurri sociale i primelor medicale.

11.36.1. Cumularea salariului lunar brut din mai multe proiecte

n cazul implicrii angajatului concomitent n mai multe proiecte, salariul lunar total
se compune din salariile bugetate pentru fiecare proiect n parte, mrimea crora este
aprobat de ctre finanator sau prin ordinul conductorului entitii. n scopul determinrii corecte a impozitului pe venit, n fia personal de eviden a veniturilor a angajatului, se introduce suma total lunar a salariilor din toate proiectele, din care se determin
venitul impozabil lunar i se calculeaz impozitul pe venit aferent.
Ulterior, n scopul raportrii finanatorilor, suma total a impozitului pe venit determinat n fia personal de eviden a veniturilor se repartizeaz proporional cuantumului salariilor pe proiecte separate i se transfer la buget din conturile mijloacelor bneti. La fel se procedeaz cu suma total a contribuiilor de asigurri sociale i medicale,
reinute din salariu.

11.36.2. Prestarea serviciilor de ctre persoanele angajate n proiecte, n

baza contractului civil
n cazul prestrii serviciilor, apar situaii, cnd persoana fizic efectueaz lucrul n
mod discret, de exemplu, odat n 2-3 luni, conform necesitilor de proiect, dar n baza
unui contract civil, ncheiat pe toat perioada proiectului. Venitul impozabil, n astfel
de situaii, se determin n baza actului de recepionare a lucrrilor, n care este indicat
mrimea onorariului pentru volumul de munc ndeplinit, indiferent pentru ce perioad
s-a prezentat darea de seam. Cota impozitului pe venit, se va aplica la suma calculat n
procesul-verbal de recepionare a lucrului i ndreptat spre plat. Analogic, din aceeai

125

Capitolul 11

sum se vor reine i contribuiile de asigurri sociale obligatorii de stat i primele de

asigurri medicale.

11.37. Temeiul legislativ de calculare i reinere a impozitului pe venit

din remunerrile efectuate n folosul nerezidentului(sub form de salarii
sau onorarii)
Temei legislativ de calculare i reinere a impozitului pe venit din remunerrile achitate n folosul nerezidentului l constituie Codul fiscal i alte acte normative elaborate
n legtur cu acesta. Prevederile concrete din Codul fiscal, care se refer la impozitarea
nerezidentului cu impozitul pe venit se conin n urmtoarele articole:
Art.4 din Codul fiscal
Dac un tratat internaional care reglementeaz impozitarea sau cuprinde norme
care reglementeaz impozitarea, la care Republica Moldova este parte, stipuleaz alte
reguli i prevederi dect cele specificate n legislaia fiscal, se aplic regulile i prevederile
tratatului internaional.
Art. 13. Subiecii impunerii
Subieci ai impunerii sunt: 1) persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi
care desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova i obin venit din orice surse
aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru
activitatea lor n Republica Moldova, cu excepia venitului din investiii i financiar din
orice surse aflate n afara Republicii Moldova, 2) persoanele fizice nerezidente care nu
desfoar activitate de ntreprinztor pe teritoriul Republicii Moldova i pe parcursul
perioadei fiscale obin venituri conform capitolului 11 din prezentul titlu.
Art. 14. Obiectul impunerii
Obiect al impunerii l constituie: venitul din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea n Republica
Moldova, cu excepia venitului din investiii i financiar din orice surse aflate n afara
Republicii Moldova, obinut de persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care
desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova, 2) venitul obinut n Republica
Moldova de persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate de ntreprinztor
pe teritoriul Republicii Moldova.
Art. 70. Divizarea surselor de venit ale nerezidenilor
La determinarea venitului impozabil al nerezidenilor se va ine cont numai de venitul obinut n Republica Moldova, venit obinut din activiti de ntreprinztor sau din
munca prin contract (acord) de munc. Se va permite deducerea numai a acelor cheltuieli, care vizeaz direct venitul supus impunerii n Republica Moldova.
Art. 71. Venituri ale nerezidenilor obinute n Republica Moldova
Venituri ale nerezidenilor persoane fizice, obinute n Republica Moldova se consider:
veniturile obinute din activitatea desfurat conform contractului (acordului) de
munc sau din cea desfurat n baza altor contracte cu caracter civil, inclusiv
onorariile conductorilor, fondatorilor sau membrilor consiliului de administraie
i/sau alte pli primite de membrii organelor de conducere ale persoanei juridice

126 Ghid practico-metodic

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

rezidente, indiferent de locul exercitrii efective a obligaiilor administrative ncredinate acestor persoane (lit. n));
veniturile sub form de faciliti, specificate la articolul 19, acordate de patron (beneficiar) persoanelor fizice nerezidente (lit. o);
veniturile obinute de ctre oamenii de art, cum ar fi artitii de teatru, de circ, de
cinema, de radio, de televiziune, muzicienii i artitii plastici sau sportivii, indiferent de faptul cui i se efectueaz plile (lit. q));
veniturile obinute din acordarea serviciilor profesionale (lit. r)).
Art. 73. Reguli de impozitare a veniturilor nerezidenilor care nu desfoar activitate
n Republica Moldova printr-o reprezentan permanent
Veniturile persoanelor fizice nerezidente, specificate la art.71, care nu in de o reprezentan permanent n Republica Moldova urmeaz a fi supuse impunerii la sursa de
plat potrivit art.91, fr dreptul la deduceri, cu excepia veniturilor menionate la art.71
lit. n) i o), care urmeaz a fi supuse impozitrii la sursa de plat n modul prevzut la art.
88, fr dreptul la deduceri i/sau scutiri aferente acestor venituri. Impozitul pe venit la
sursa de plat se reine de la nerezideni indiferent de forma i locul achitrii venitului.
Art.74 prevede cazurile n care nerezidentul urmeaz s calculeze i s achite impozitul pe venit de sine stttor i s informeze organul fiscal despre activitatea sa.
n scopul executrii prevederilor art.74 alin.(4) i art.76 alin.(5) din titlul II al Codului fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997 prin Hotrrea Guvernului privind aprobarea formularelor aferente activitii i veniturilor nerezidenilor, precum i modului
de completare a acestora nr. 1395 din 08.12.2008 se aprob:
1) formularul-tip Forma NER 08 Declaraia nerezidentului cu privire la impozitul pe venit i modul de completare a Declaraiei nerezidentului cu privire la impozitul pe venit;
2) formularul-tip Forma NERRAP 08 Raportul privind activitatea desfurat de
reprezentana nerezidentului i
modul de completare a Raportului privind activitatea desfurat de reprezentana
nerezidentului.
Art.79 prevede c persoana fizic nerezident care prezint declaraia cu privire la
impozitul pe venit are dreptul la trecerea n cont a impozitelor reinute din salariul su
n conformitate cu art. 88.
Art. 79. Prevederi speciale privind tratatele internaionale
Prevederile tratatelor internaionale, care reglementeaz impozitarea prevaleaz asupra legislaiei fiscale din Republica Moldova, iar n cazul n care sunt cote diferite de
impozitare n tratatele internaionale i n legislaia fiscal din Republica Moldova, se
aplic cotele de impozitare mai favorabile. Pentru interpretarea prevederilor tratatelor
internaionale ncheiate de Republica Moldova cu alte state se utilizeaz Comentariile la
Modelul Conveniei pentru evitarea dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare
i Dezvoltare Economic.
Pentru aplicarea prevederilor tratatelor internaionale, nerezidentul are obligaia de
a prezenta pltitorului de venit, pn la data achitrii venitului, un certificat de reziden
eliberat de autoritatea competent din statul su de reziden. Certificatul de reziden
127

Capitolul 11

emis ntr-o limb strin se prezint pltitorului de venit cu traducere n limba de stat,
cu excepia celui emis n limba englez sau n limba rus. Certificatul de reziden se
prezint n original pentru fiecare perioad fiscal n care se achit venitul, indiferent de
numrul, regularitatea plilor i de tipul venitului achitat. n cazul n care certificatul de
reziden nu a fost prezentat pentru perioada fiscal respectiv, se vor aplica prevederile
legislaiei fiscale din Republica Moldova. n cazul n care impozitul a fost reinut la surs
nainte de prezentarea certificatului de reziden, suma impozitului reinut n plus pe
parcursul anului este restituit pltitorului de venit sau nerezidentului, la cererea nerezidentului, n termenul de prescripie stabilit de legislaia fiscal din Republica Moldova.
Condiiile concrete de restituire a impozitului reinut n plus sunt stabilite n art. 79.
n scopul executrii prevederilor art.79 din Codul fiscal prin Hotrrea Guvernului cu privire la aprobarea formelor tipizate ce atest rezidena i impozitul pe venit
achitat de ctre nerezideni n Republica Moldova nr.101 din 05.02.2013 s-au aprobat
formularele-tip necesare pentru obinerea certificatului privind atestarea impozitului
pe venit achitat n Republica Moldova, conform Conveniei (Acordului) pentru evitarea dublei impuneri.
Art.88. Reinerea impozitului din salariu
Fiecare patron care pltete lucrtorului nerezident salariu (inclusiv primele i facilitile acordate) este obligat s calculeze (fr dreptul la scutiri conform art.73) i s
rein din aceste pli un impozit, determinat conform modului stabilit de Guvern. Dac
o persoan fizic care nu desfoar activitate de ntreprinztor presteaz servicii i/sau
lucrri (de exemplu, nerezidentul presteaz servicii organizaiei n baza unui contract civil de prestri servicii), venitul ei este considerat de patron drept salariu din care se reine
impozitul conform cotelor prevzute la art.15 lit. a), pentru persoane fizice n mrime de
(n anul 2013):
- 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 26 700 lei;
- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 26 700 lei.
Lucrtorul are dreptul s cear ca patronul s rein din pli impozitul la cota de 18%.
Art. 91. Reinerile din veniturile nerezidentului
Orice persoan care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia deintorilor
de patente de ntreprinztor, orice reprezentan conform art. 5 pct. 20) din Codul fiscal, reprezentan permanent, instituie, organizaie, inclusiv orice autoritate public i
instituie public, reine i achit un impozit n mrime de 12% din plile direcionate
spre achitare nerezidentului aferente veniturilor de la art. 71 (lit. q), r)). Prevederile nu se
aplic veniturilor obinute sub form de salariu din care se efectueaz reineri conform
art. 88 din Codul fiscal.
Art. 92. Achitarea impozitelor reinute la sursa de plat i prezentarea ctre organele
fiscale i contribuabili a documentelor privind plile i/sau impozitele reinute
Impozitul reinut de la nerezideni conform art. 88, 91 se achit la buget de ctre persoana care a efectuat reinerea n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost
efectuate plile. Drile de seam fiscale privind veniturile achitate i impozitul pe venit
reinut la sursa de plat se prezint de ctre pltitorii veniturilor organului fiscal teritorial
n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile.
128 Ghid practico-metodic

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

Persoanele care sunt obligate s rein impozitul n conformitate cu art. 88, 91 vor
prezenta organului fiscal teritorial, n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal, o
dare de seam, n care vor indica numele i prenumele (denumirea), adresa i codul fiscal
al persoanei fizice sau juridice n folosul creia au fost efectuate plile, precum i suma
total a plii i a impozitului pe venit reinut. Pn la 1 martie al anului fiscal imediat urmtor celui n care au fost efectuate plile, entitatea care a reinut impozitul este obligat
s prezinte beneficiarului acestor pli informaii privind tipul venitului achitat, suma
acestuia i suma impozitului reinut, n cazul reinerii. Guvernul stabilete lista i forma
documentelor solicitate, precum i modul de completare a acestora.
ONG va calcula i reinere impozitul pe venit din veniturile efectuate n folosul nerezidenilor conform prevederilor Codului fiscal descrise mai sus cu ntocmirea drii de
seam fiscale privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din acesta (formularul IRV 09) pentru luna raportat i Nota de informare privind impozitul reinut
din sursele de venit altele dect salariul achitate persoanelor nerezidente. forma INR 09.

11.38. Impozitarea ceteanului strin (cu drept de edere permanent

n Republica Moldova), angajat n baza contractului individual de munc
Ceteanul strin sau apatrid care s-a stabilit cu trai permanent n Republica Moldova, dispune de adeverin de imigrant, permis de edere i de munc pe baz permanent
i care s-a angajat n organizaie n baza unui contract individual de munc, se va impozita n modul analogic, aplicat salariailor ceteni ai rii.
Din definiiile de rezident i nerezident al Republicii Moldova menionate n art.
5 din Codul fiscal reiese c cetenii strini, care s-au stabilit cu trai permanent n Republica Moldova, n scopul impozitrii cu impozitul pe venit sunt tratai ca rezideni ai
Moldovei, respectiv, modul de impozitarea a salariilor acestora va fi analogic modului
stabilit pentru rezidenii Moldovei.
Contribuiile de asigurri sociale obligatorii de stat
Referitor la contribuiile de asigurri sociale obligatorii de stat se stabilete c persoanele fizice, nerezidente sunt considerate persoane asigurate n Republica Moldova dac
sunt stabilite cu domiciliu sau reedin n Republica Moldova. Respectiv, aceste persoane sunt supuse asigurrii sociale obligatorii pentru a obine toate drepturile care previn,
limiteaz sau nltur riscurile sociale (art.1 din Legea nr. 489). Conform art. 10 din Legea nr.1593 din 26.12.2002 Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare
aprimelor de asigurare obligatorie medical cetenii strini i apartizi cu domiciliu sau
care au reedin n Republica Moldova i sunt ncadrai n munc n baza unui contract
individual de munc sunt asigurai i achit primele de asigurare de asisten medical
n modul prevzut pentru categoriile respective de ceteni ai Republicii Moldova. Asupra contractelor civile de prestri servicii cu nerezidenii aceast obligaie nu se extinde.
n acelai mod trateaz aceast obligaiune i art. 9 din Legea nr. 1585 din 27.02.1998.
Calitatea de asigurat i drepturile de asigurare nceteaz odat cu pierderea dreptului de
domiciliu sau de reedin n Republica Moldova. Drepturile i obligaiile n domeniul
asigurrii obligatorii de asisten medical a nerezidenilor se stabilesc n conformitate
cu legislaia Republicii Moldova, dac tratatele internaionale nu stipuleaz altfel.

129

Capitolul 11

11.39. Impozitarea ceteanului strin (cu drept de edere temporar n

Republica Moldova), angajat n baza contractului individual de munc
La ncheierea cu ceteanul strin, care are drept de edere temporar n Republica Moldova, a unui contract individual de munc, urmeaz a se ine cont de urmtoarele reguli.
Ceteanul strin are dreptul de munc temporar, dar se afl pe teritoriul Moldovei pe o perioad mai scurt de 183 zile, ceea ce nu permite ca acesta s fie calificat
ca rezident al Moldovei. n aceste condiii impozitul pe venit se va reine conform
prevederilor stabilite n art. 71 (lit.n) i o)); 73 (4) i 88 din Codul fiscal. n art.71
se determin tipul venitului iar art. 73 (4) prevede impozitarea venitului analogic
venitului salariailor, dar fr dreptul la scutirile prevzute n art. 33, 34-35 din
Codul fiscal.
Conform art. 15 din Modelul Conveniei pentru evitarea dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic, nerezidenii care desfoar n Moldova o activitate n baza contractului individual de munc nu se impoziteaz n Republica Moldova, dar n ara nerezidentului, dac se ndeplinesc concomitent urmtoarele
condiii:
1) nerezidentul se afl n Moldova pe o perioad ce nu depete 183 zile n orice
interval de 12 luni;
2) salariul i se achit de ctre un patron, care nu este rezident al Moldovei;
3) salariul care i se achit nu reprezint cheltuieli a unei reprezentane permanente a
patronului, aflate n Republica Moldova.
Acest drept se va realiza doar n cazul respectrii concomitente a condiiilor menionate, a existenei conveniei respective de evitare a dublei impozitri cu ara nerezidentului i
n baza certificatului, care confirm locul de reedin a nerezidentului n ara respectiv.
Dac ceteanul strin are dreptul de munc temporar, dar se afl pe teritoriul
Moldovei pe o perioad mai mare de 183 zile, fiind angajat n baza unui contract
individual de munc acesta se va impozita cu impozitul pe venit conform art. 88,
analogic salariailor rezideni ai Moldovei, inclusiv, cu dreptul la scutiri din venitul impozabil.

11.40. Modul de atestare a venitului obinut de persoanele fizice i juridice rezidente antrenate n realizarea proiectelor de asisten tehnic
n cazul n care ONG-ul este antrenat n realizarea unui proiect de asisten tehnic,
aceasta poate beneficia de scutiri la impozitul pe venit conform Hotrrii Guvernului
Nr. 246 din 08.04.2010 cu privire la modul de aplicare a cotei zero a TVA la livrrile
de mrfuri, servicii efectuate pe teritoriul rii i de acordare a facilitilor fiscale i
vamale pentru proiectele de asisten tehnic i investiionaln derulare, care cad sub
incidena tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte.
Prin aceast hotrre, n particular, se aprob Lista proiectelor de asisten tehnic
n derulare, care cad sub incidena tratatelor internaionale, pentru aplicarea scutirilor
la impozitul pe venit, accize, taxe vamale, precum i aplicarea cotei zero a TVA pentru
mrfurile i serviciile destinate acestora i Regulamentul privind modul de atestare a
venitului obinut de persoanele fizice i juridice rezidente antrenate n realizarea proiectelor de asisten tehnic (n continuare Regulament).

130 Ghid practico-metodic

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

Pentru a beneficia de scutirea la impozitul pe venit, trebuie depus solicitarea de nregistrare a proiectului/programului i de includere a acestuia n Lista aprobat a proiectelor/programelor prin aceast hotrre a Guvernului. Condiiile de solicitare a nregistrrii i documentele care urmeaz s fie prezentate pentru nregistrarea proiectului sau
programului sunt indicate n anex la hotrre. Cancelaria de Stat ine evidena asistenei
tehnice externe acordate Republicii Moldova prin nregistrarea proiectelor/programelor
n Registrul de eviden a asistenei tehnice externe, n mod cronologic i sistematic, n
baza informaiei prezentate de ctre donator, recipient sau beneficiar.
Conform Regulamentului, se stabilete modul de atestare a venitului obinut de persoanele fizice i juridice rezidente antrenate n realizarea proiectelor de asisten tehnic
conform prevederilor Codului fiscal:
- alin. (1) art. 4 din Codul fiscal Dac un tratat internaional care reglementeaz
impozitarea sau cuprinde norme care reglementeaz impozitarea, la care Republica Moldova este parte, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele specificate n
legislaia fiscal, se aplic regulile i prevederile tratatului internaional;
- alin. (3) art. 54 din Codul fiscal Venitul angajailor rezideni care activeaz n cadrul tratatelor internaionale menionate se impoziteaz n modul general stabilit,
dac tratatul internaional nu prevede altfel. Lista tratatelor internaionale privind
asistena tehnic, la care Republica Moldova este parte i proiectele de asisten
tehnic se aprob de Guvern.
Pentru proiectele de asisten tehnic care cad sub incidena acordurilor internaionale la care Republica Moldova este parte, lista proiectelor n derulare prevzute n anexa
1 la HG Nr. 246 din 08.04.2010 servete drept baz pentru aplicarea scutirilor de impozite pe venitul persoanelor fizice i juridice rezidente care activeaz n cadrul proiectelor
de asisten tehnic, n cazul n care tratatul internaional prevede scutirea venitului de
impozit pe venit. Aceste prevederi se aplic i n cazul contractrii i subcontractrii
lucrrilor/serviciilor n cadrul proiectelor de asisten tehnic, n cazul n care tratatul
internaional prevede scutirea venitului de impozit pe venit.
Scutirea de impozitul pe venit pentru persoanele care activeaz n cadrul proiectelor
de asisten tehnic i obin venit n cadrul acestora se atest n baza urmtoarelor documente confirmative:
- lista proiectelor, aprobat de Guvern, n care este indicat proiectul care cade sub incidena tratatelor internaionale, pentru aplicarea scutirilor la impozitul pe venit;
- scrisoarea emis pe blanchet oficial de ctre donator, recipient sau beneficiar, n
care va fi indicat subiectul cruia i se va efectua livrarea i n care se va face trimitere la proiectul de asisten tehnic respectiv, specificat n anexele nr. 1, 2 la HG
Nr. 246 din 08.04.2010.

11.41. nregistrarea ONG-ului n calitate de pltitor a taxei pe valoarea

adugat (TVA)
Codul fiscal nu prevede faciliti speciale pentru organizaiile necomerciale privind
scutirea acestora de plata TVA. Condiiile de nregistrare n calitate de pltitor a TVA
sunt generale pentru toi agenii economici. n Codul fiscal se stabilesc scutiri de TVA a
anumitor livrri de mrfuri, alte active, servicii, lucrri, anumite activiti, i/sau activitile efectuate n anumite condiii, fr o careva referin special la forma organizatoricojuridic a entitilor.
131

Capitolul 11

Conform art. 94 din Codul fiscal subiecii impozabili cu TVA sunt persoanele care
sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile art.112.
Acest articol, la rndul su, prevede c obligaiunea de a se nregistra n calitate de pltitor
a TVA o are subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, dac el, ntr-o oricare
perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 600 000 lei, cu excepia livrrilor scutite de TVA. De asemenea, subiecii impozabili se
consider persoanele juridice care import mrfuri i servicii, indiferent de faptul dac
sunt sau nu sunt nregistrate n conformitate cu art. 112. n acest sens, careva excepii
pentru ONG-uri nu sunt specificate.
Obiectele impozabile sunt stabilite prin art. 95 din Codul fiscal livrarea mrfurilor,
serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova i importul mrfurilor i serviciilor n Republica Moldova. Livrrile de mrfuri i servicii efectuate n cadrul activitilor desfurate de ONG,
nu sunt indicate ca obiecte neimpozabile.

11.42. Tratarea, n scopul impozitrii cu TVA a ONG-ului, n calitate de

subiect care desfoar activitate de ntreprinztor
Stabilind subiecii i obiectul impozitrii cu TVA, n art. 94, 95 i 112 din Codul fiscal
se pune accentul pe obligaiunea de a se nregistra n calitate de pltitor a TVA a subiecilor, care desfoar activitate de ntreprinztor i obiectul impunerii sunt livrrile de
mrfuri, servicii de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de
ntreprinztor. n art. 5 din Codul fiscal se stabilete noiunea de Activitate de ntreprinztor, care trebuie s fie aplicat n scopuri fiscale Activitate de ntreprinztor
afacere (business) orice activitate conform legislaiei, cu excepia muncii efectuate n
baza contractului (acordului) de munc, desfurat de ctre o persoan, avnd drept
scop obinerea venitului sau, n urma desfurrii creia, indiferent de scopul activitii,
se obine venit.
n practic, n prezent, faptul c ONG-ul nu desfoar de facto activitate de ntreprinztor este ignorat de ctre organele fiscale i multe ONG, care au depit plafonul stabilit al livrrilor (care, de fapt, dup destinaia lor sunt mijloace speciale)
s-au nregistrat n calitate de pltitori ai TVA. Drept criteriu se ia definiia activitii
de ntreprinztor din Codul fiscal, care se bazeaz pe noiunea de venit. n acest caz,
recomandm ONG-lor s asigure respectarea normelor Indicaiilor metodice cu privire la particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale i s reflecte mijloacele
bneti ale organizaiei corespunztor destinaiei lor ca mijloace cu destinaie special
pentru realizarea programelor, proiectelor i altor activiti statutare. De asemenea, recomandm, n situaia cnd apare obligaiunea conform condiiilor Codului fiscal de a
nregistra ONG-ul n calitate de pltitor de TVA, a investiga acest aspect din nou i a
obine un rspuns oficial n scris de la organul fiscal abilitat, precum c ONG-ul este
obligat s se nregistreze.

11.43. Scutirea de TVA a ONG-urilor

Codul fiscal nu prevede scutiri speciale de plata TVA pentru organizaiile necomerciale. Totodat, n art. 103 al Codului fiscal sunt enumerate tipurile de livrri, care sunt
scutite n general de aplicarea i plata TVA. Printre aceste tipuri de livrri, multe sunt
specifice i activitilor desfurate de ctre organizaiile necomerciale.
132 Ghid practico-metodic

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

n particular, art. 103 prevede scutire de TVA pentru urmtoarele livrri, specifice i
ONG-lor: serviciile de instruire a copiilor i adolescenilor n cercuri, secii, studiouri;
serviciile prestate copiilor i adolescenilor cu folosirea instalaiilor sportive; serviciile legate de ntreinerea copiilor n instituii precolare; serviciile de pregtire i perfecionare a cadrelor; serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor, precum i
mrfurile, din contul organizaiilor de binefacere, destinate pregtirii pachetelor pentru
btrnii nevoiai i distribuite lor gratuit; serviciile medicale, cu excepia celor cosmetice; articolele i aparatele ortopedice i de protezare (poziia tarifar 9021); biletele de
tratament (inclusiv cele fr cazare) i de odihn n staiunile balneoclimaterice, pachetele de servicii turistice; mijloacele tehnice, inclusiv transportul auto, folosit exclusiv n
scopuri legate de profilaxia invaliditii i reabilitarea invalizilor; produsele de fabricaie
proprie ale cantinelor care aparin altor instituii i organizaii din sfera social-cultural finanate, parial sau n ntregime, de la buget, precum i ale cantinelor specializate
n alimentarea btrnilor nevoiai din contul organizaiilor de binefacere; serviciile de
nhumare i incinerare a corpurilor umane sau animale i activiti conexe: pregtirea
cadavrelor ctre nhumare sau incinerare, mblsmarea i servicii oferite de ntreprinderile de pompe funebre; nchirierea ncperilor n saloanele pentru rposai; nchirierea sau vnzarea locurilor de veci; ntreinerea mormintelor; amenajarea i ntreinerea
cimitirelor; transportarea cadavrelor; ritualurile i ceremoniile efectuate de organizaiile religioase; organizarea funeraliilor i ceremoniilor de incinerare; confecionarea i/
sau livrarea sicrielor, coroanelor.
TVA nu se aplic: mrfurilor i serviciilor importate sau procurate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile necomerciale care corespund cerinelor art. 52,
n scop de construire a instituiilor de asisten social, precum i mrfurilor i serviciilor importate sau procurate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre aceste organizaii
necomerciale pentru necesitile instituiilor menionate. TVA nu se aplic mrfurilor
importate de ctre persoane juridice n scopuri necomerciale dac valoarea n vam a
acestor mrfuri nu depete suma de 100 de euro. n cazul n care valoarea n vam
a mrfurilor depete limita neimpozabil indicat, TVA se calculeaz pornind de la
valoarea mrfurilor n vam, iar limita neimpozabil menionat nu micoreaz valoarea
impozabil a acestora.

11.44. ONG-urile i livrrile cu aplicarea TVA la cota 0%

Conform art.104 din Codul fiscal, organizaiile necomerciale pot beneficia de livrri
impozabile la cota 0%, obinute de la furnizorii mrfurilor, serviciilor i destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile
internaionale i rile donatoare n limita tratatelor la care aceasta este parte.
Lista tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte, lista proiectelor
de asisten tehnic, lista mprumuturilor i granturilor acordate Guvernului sau acordate cu garanie de stat, din contul mprumuturilor acordate de organismele financiare
internaionale (inclusiv din cota-parte a Guvernului), din contul granturilor acordate instituiilor finanate de la buget, precum i modul de aplicare a cotei zero a TVA la livrarea
pe teritoriul rii a mrfurilor, serviciilor destinate proiectelor respective se stabilesc de
Guvern. n particular, n cazul n care ONG este antrenat n realizarea unui proiect de
asisten tehnic, aceasta poate beneficia de aplicarea cotei zero a TVA pentru mrfurile
i serviciile destinate acestora, conform Hotrrii Guvernului Nr. 246 din 08.04.2010 cu
133

Capitolul 11

privire la modul de aplicare a cotei zero a TVA la livrrile de mrfuri, servicii efectuate pe
teritoriul rii i de acordare a facilitilor fiscale i vamale pentru proiectele de asisten
tehnic i investiionaln derulare, care cad sub incidena tratatelor internaionale la
care Republica Moldova este parte. (Anexa 38)
Prin aceast hotrre se aprob, inclusiv, Lista proiectelor de asisten tehnic n derulare, care cad sub incidena tratatelor internaionale, pentru aplicarea scutirilor la impozitul pe venit, accize, taxe vamale, precum i aplicarea cotei zero a TVA pentru mrfurile i serviciile destinate acestora; i Regulamentul privind modul de aplicare a cotei
zero a TVA la livrarea pe teritoriul rii a mrfurilor i serviciilor destinate proiectelor de
asisten tehnic i proiectelor de asisten investiional, precum i la importul serviciilor destinate acestora (Anexa 3 la HG nr.246 din 08.04.2010).
De asemenea, n baza acestei hotrri, Serviciul Vamal, n conformitate cu legislaia
vamal i fiscal, va vmui mrfurile importate (inclusiv prin intermediari, n baza licitaiei), destinate realizrii proiectelor respective, fr perceperea taxei pe valoarea adugat, accizelor, taxei vamale i a taxei pentru efectuarea procedurilor vamale. Pentru a
beneficia de scutirile declarate, trebuie depus solicitarea de nregistrare a proiectului/
programului i de includere a acestuia n Lista aprobat a proiectelor/programelor prin
aceast hotrre a Guvernului. Condiiile de solicitare a nregistrrii i documentele care
urmeaz s fie prezentate pentru nregistrarea proiectului sau programului sunt indicate
n anex la hotrre. Cancelaria de Stat ine evidena asistenei tehnice externe acordate
Republicii Moldova prin nregistrarea proiectelor/programelor n Registrul de eviden a
asistenei tehnice externe, n mod cronologic i sistematic, n baza informaiei prezentate
de ctre donator, recipient sau beneficiar.
Conform Regulamentului privind modul de aplicare a cotei zero a TVA la livrarea
pe teritoriul rii a mrfurilor i serviciilor destinate proiectelor de asisten tehnic i
proiectelor de asisten investiional, precum i la importul serviciilor destinate acestora, ONG-ul, care este antrenat n realizarea unui proiect de asisten tehnic poate
solicita de la furnizorul autohton subieci ai impunerii cu TVA s livreze mrfurile
sau serviciile la cota zero a TVA. n cazul n care ONG-ul nemijlocit procur mrfurile
/sau serviciile din contul mijloacelor proiectului de asisten tehnic, acesta trebuie s
prezinte furnizorului autohton urmtoarele documente confirmative pentru efectuarea
livrrilor la cota zero a TVA:
lista proiectelor, aprobat de Guvern, n care este indicat proiectul pentru care se
efectueaz livrarea cu aplicarea cotei zero a TVA;
scrisoarea emis pe blanchet oficial de ctre donator, recipient sau beneficiar, n
care va fi indicat subiectul cruia i se va efectua livrarea i n care se va face trimitere la proiectul de asisten tehnic sau investiional.
Aceleai documente confirmative se prezint i pentru impozitarea la cota 0% a TVA
a importului serviciilor destinate realizrii proiectelor, efectuat de ctre donator, recipient sau beneficiarul proiectului. Sau, n cazul importului efectuat de ctre contractor
(de exemplu, ONG-ul contractat de ctre donator, recipient sau beneficiarul proiectului
pentru prestarea serviciilor (executarea lucrrilor) destinate realizrii proiectelor) sau de
subantreprenorii acestuia.
Pentru livrrile de mrfuri i servicii destinate proiectelor, impozitate cu TVA la cota
zero, furnizorii autohtoni vor elibera factura fiscal. La rndul su, furnizorul care a efec134 Ghid practico-metodic

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

tuat livrare de mrfuri i servicii destinate realizrii proiectelor, impozitate cu TVA la

cota zero, beneficiaz de dreptul la restituirea TVA n conformitate cu prevederile articolului 101 alineatul (5) din Codul fiscal, urmnd s prezinte funcionarilor fiscali documentele prevzute n Regulamentul menionat.
Sumele TVA achitate de donatori, recipieni sau de beneficiarii proiectelor de asisten tehnic i/sau investiional pentru procurrile de mrfuri i/sau servicii destinate
realizrii proiectelor, efectuate pn la includerea tratatelor internaionale respective n
anexele menionate, se vor restitui acestora n baza facturilor fiscale i documentelor ce
confirm achitarea sumelor TVA pentru mrfurile i/sau serviciile procurate, prezentate
mpreun cu cererea de restituire la organul fiscal n a crui raz se deservesc subiecii n
cauz. (Anexa 37, 38).

11.45. Impozitul pe bunurile imobiliare: subiectul, obiectul i cotele impunerii

Impozitul pe bunurile imobiliare se reglementeaz n Republica Moldova de titlul VI
al Codului fiscal. Impozitul pe bunurile imobiliare este un impozit local care reprezint o
plat obligatorie la buget de la valoarea estimat a bunurilor imobiliare.
Bunuri imobiliare se consider terenurile, cldirile, construciile, apartamentele i alte
ncperi izolate, a cror strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudicii destinaiei
lor. Organizaiile necomerciale care au n proprietate bunuri imobiliare pe teritoriul Republicii Moldova i/sau sunt deintori a drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, de gestiune i/sau de folosin) asupra bunurilor imobiliare ce se afl n proprietatea
public a statului sau n proprietatea public a unitilor administrativ-teritoriale, sunt
subieci a impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare. Pentru bunurile imobiliare ale
autoritilor publice i ale instituiilor finanate de la bugetele de toate nivelurile, transmise n arend sau locaiune, subieci ai impunerii sunt arendaii sau locatarii. De asemenea, sunt subieci ai impunerii i ONG-ului care arendeaz un bun imobiliar agricol
proprietate privat, dac contractul de arend nu prevede altfel. Agenia Relaii Funciare
i Cadastru prezint, anual, Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, cel trziu pn la 1
februarie, informaia cu privire la fiecare obiect i subiect al impunerii cu impozitul pe
bunurile imobiliare. Structura informaiei i modul de transmitere a acesteia se stabilesc
de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.
Obiecte ale impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie agricol, terenuri destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor i terenurile cu alte destinaii speciale) din intravilan sau din extravilan, cldirile, construciile,
casele de locuit individuale, apartamentele i alte ncperi izolate, inclusiv bunurile imobiliare aflate la o etap de finisare a construciei de 50% i mai mult, rmase nefinisate
timp de 3 ani dup nceputul lucrrilor de construcie.
Cadastrul fiscal, care este un cadastru specializat ce include date sistematizate privind
subiecii impunerii, numerele cadastrale, tipurile i adresa obiectelor ce constituie bunuri imobiliare, baza impozabil, suma impozitului pe bunurile imobiliare ce urmeaz a
fi achitat, precum i alt informaie ce ine de plata acestui impozit.
Baza impozabil a bunurilor imobiliare constituie valoarea estimat a acestor bunuri.
Valoare estimat a bunurilor este valoarea calculat la o dat anumit cu utilizarea metodelor de evaluare prevzute de legislaie. Evaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz de
ctre organele cadastrale teritoriale n baza unei metodologii unice pentru toate tipurile
135

Capitolul 11

de bunuri imobiliare n modul i n termenele stabilite de legislaie. Subiectul impunerii

este obligat s prezinte organelor cadastrale informaia necesar pentru evaluarea bunurilor imobiliare, care se efectueaz n conformitate cu legislaia. n cazul n care subiectul
impunerii refuz s prezinte informaia necesar pentru evaluarea bunurilor imobiliare,
evaluarea se efectueaz n baza informaiei deinute de ctre organele cadastrale n privina obiectelor analoage ce constituie bunuri imobiliare.
Cot impozitului pe bunurile imobiliare reprezint cota ad valorem n procente din
baza impozabil a bunurilor imobiliare. Cot maxim se stabilete de Titlul VI al Codului fiscal, iar cota concret, care poate s difere de cota maxim, se stabilete de ctre
autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii
administrativ-teritoriale respective. Pentru impozitarea bunurilor imobiliare care sunt
utilizate n activitatea ONG-ului (cu alt destinaie dect cea locativ sau agricol) i pentru care organizaia corespunde condiiilor de subiect al impunerii se aplic cota impozitului 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare respective. Deciziile consiliului
local privind cota impozitului i particularitile aplicrii acestuia pe teritoriul administrat se monitorizeaz de ctre autoritatea executiv a administraiei publice locale i
se aduce la cunotin contribuabililor. Pentru alte tipuri de terenuri mrimea cotelor
maxime i concrete este prevzut n titlul VI al Codului fiscal i n deciziile consiliilor
locale. Perioada fiscal este anul calendaristic.

11.46. Impozitul pe bunurile imobiliare. Modul de calcul

Organizaiile necomerciale persoane juridice, calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului pe bunurile imobiliare, pornindu-se de la baza impozabil a acestora,
conform situaiei de la 1 ianuarie a perioadei fiscale respective.
n cazul n care ONG-ul devine subiect al impunerii dup nceperea anului fiscal
(de exemplu, procur bunuri imobiliare n decursul anului fiscal), impozitul pe bunurile
imobiliare se calculeaz din momentul nregistrrii de stat a drepturilor patrimoniale
asupra bunurilor imobiliare intrate sau din momentul stabilirii faptului exercitrii de ctre ONG a dreptului de posesie, de folosin i/sau de dispoziie asupra bunurilor imobiliare. n acest caz, subiectul anterior al impunerii este n drept s solicite sau s efectueze
calcularea (recalcularea) impozitului pe bunurile imobiliare proporional perioadei n
care a deinut aceast calitate.
n cazul n care ONG-ul primete bunurile imobiliare prin donaie, obligaia fiscal
neexecutat de ctre subiectul precedent al impunerii este pus n ntregime pe seama
ONG-lui, care a devenit noul subiect al impunerii. n cazul n care, dup nceperea perioadei fiscale, la bilanul ONG-ului au aprut noi obiecte ale impunerii, impozitul pe
bunurile imobiliare se calculeaz din momentul nregistrrii de stat a drepturilor de proprietate sau din momentul stabilirii faptului exercitrii de ctre organizaie a dreptului
de posesie, de folosin i/sau de dispoziie asupra bunurilor imobiliare intrate. Dac
obiectul impunerii existent a fost lichidat, demolat sau distrus complet, impozitul pe
bunurile imobiliare se calculeaz pn la momentul radierii dreptului de proprietate asupra bunurilor imobiliare din registrul bunurilor imobile sau pn la momentul ncetrii
exercitrii de ctre ONG a dreptului de posesie, de folosin i/sau de dispoziie asupra
bunurilor imobiliare ieite n modul menionat.
Faptul c o oarecare organizaie necomercial nu deine un document ce ar atesta dreptul de proprietate asupra bunurilor imobiliare, dar, totodat, aceasta exercit, de
136 Ghid practico-metodic

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

fapt, dreptul de posesie, de folosin i de dispoziie asupra acestor bunuri, precum i

faptul neexecutrii obligaiei de nregistrare a drepturilor patrimoniale prevzute de legislaie nu constituie temei pentru nerecunoaterea acestei organizaii n calitate de
subiect al impunerii privind bunurile imobiliare respective.
n cazul contractului de leasing financiar, subiect al impunerii este considerat locatarul bunurilor imobiliare.

11.47. Termenele de prezentare a calculului i de achitare a impozitului

Toate persoanele juridice, inclusiv, ONG-urile, sunt obligate s prezinte calculul impozitului pe bunurile imobiliare pn la 1 iulie inclusiv a perioadei fiscale respective.
Pentru bunurile imobiliare dobndite dup 1 iulie a perioadei fiscale respective, calculul
impozitului pe bunurile imobiliare se prezint la inspectoratul fiscal de stat teritorial nu
mai trziu de 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune.
Impozitul pe bunurile imobiliare se achit n pri egale nu mai trziu de 15 august i
15 octombrie a anului curent. Dac persoana achit suma integral a impozitului pentru
anul fiscal n curs pn la 30 iunie a anului respectiv beneficiaz de dreptul la o reducere
cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat. Dac bunurile imobiliare au fost
dobndite dup 1 iulie a perioadei fiscale respective, impozitul pe bunurile imobiliare se
achit nu mai trziu de 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune. Impozitul pe bunurile imobiliare se achit la bugetele unitilor administrativ-teritoriale de la
locul amplasrii obiectelor impunerii.

11.48. nlesniri aferente impozitului pe bunurile imobiliare

nlesniri speciale privind acest impozit pentru toate organizaiile necomerciale nu
sunt prevzute de Codul fiscal. Totodat, conform art. 283 din Codul fiscal sunt scutite
de impozitul pe bunurile imobiliare:
societile orbilor, surzilor i invalizilor i ntreprinderile create pentru realizarea
scopurilor statutare ale acestor societi;
organizaiile religioase pentru bunurile imobiliare destinate riturilor de cult;
organizaiile necomerciale care corespund cerinelor art. 52, n cadrul crora funcioneaz instituiile de asisten social.
n cazul n care dreptul la scutire de impozitul pe bunurile imobiliare se nate sau
se stinge pe parcursul anului fiscal, recalcularea impozitului se efectueaz, ncepnd cu
luna din care persoana are sau nu are dreptul la aceast scutire. Autoritile deliberative i reprezentative ale administraiei publice locale sunt n drept s acorde scutiri sau
amnri la plata impozitului pe bunurile imobiliare pe anul fiscal respectiv, n caz de: 1)
calamitate natural sau incendiu, n urma crora bunurile imobiliare au fost distruse sau
au fost deteriorate considerabil (mrimea prejudiciilor cauzate de calamiti naturale sau
incendii se determin de ctre o comisie special, iar structura i mecanismul de funcionare a acestor comisii se stabilesc de Guvern); 2) atribuire a terenurilor pentru evacuarea ntreprinderilor cu impact negativ asupra mediului nconjurtor. n acest caz, pot
fi acordate scutiri de impozit pe durata normativ a lucrrilor de constructive; 3) boal
ndelungat sau deces al proprietarului bunurilor imobiliare confirmate prin certificat
medical sau, respectiv, prin certificat de deces.

137

Capitolul 11

Decizia adoptat de autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale privind

acordarea de scutiri sau de amnri la plata impozitului pe bunurile imobiliare este remis, n termen de 10 zile, autoritilor fiscale teritoriale.

11.49. Taxele locale

Tax local reprezint o plat obligatorie efectuat la bugetul unitii administrativteritoriale. Cotele taxelor locale sunt cote ad valorem n procente din baza impozabil
a obiectului impunerii ori din sum absolut, stabilit de autoritatea administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii administrativ-teritoriale respective. Sistemul
taxelor locale este reglementat de titlul VII al Codului fiscal, care determin procedura
i principiile stabilirii, modificrii i anulrii taxelor locale, modul lor de plat, criteriile
de acordare a nlesnirilor fiscal. Taxele locale se aplic de ctre autoritile administraiei
publice locale i includ:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului;
b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale;
c) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);
d) taxa de aplicare a simbolicii locale;
e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
f) taxa de pia;
g) taxa pentru cazare;
h) taxa balnear;
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul municipiilor, oraelor i satelor (comunelor);
j) taxa pentru parcare;
k) taxa de la posesorii de cini;
m) taxa de la posesorii unitilor de transport;
n) taxa pentru parcaj;
o) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor;
p) taxa pentru evacuarea deeurilor;
q) taxa pentru dispozitivele publicitare.
Subieci ai impunerii pentru toate taxele locale enumerate sunt persoanele juridice
sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztori, care dispun de baz impozabil. Excepie fac: 1) taxa de la posesorii unitilor de transport, pltitori fiind persoanele juridice sau fizice posesoare de uniti de transport nmatriculate n autoritatea public local
respectiv, n modul stabilit de aceasta, iar obiectul impunerii este capacitatea cilindric a motorului, masa total, numrul de uniti de transport aflate n posesie, sarcina masic pe osie a unitii de transport aflate n posesie pe parcursul unui an, 2) taxa pentru
parcaj, pltitorii creia sunt persoanele juridice sau fizice posesoare de autovehicule, care
utilizeaz parcajul, obiectul plii fiind locul de parcaj special amenajat, utilizat pentru
staionarea unitii de transport pe un anumit termen, 3) taxa pentru unitile stradale
de comer i/sau de prestare a serviciilor, pltitorii creia sunt persoanele juridice sau
fizice care dispun de uniti stradale pentru comercializarea produselor i/sau prestarea
serviciilor, iar obiect al impozitrii sunt unitile de comer i/sau de prestare a serviciilor, cum ar fi: chiocurile, gheretele, frigiderele, tonetele, tarabele, unitile de transport
specializate i altele, amplasate n afara pieelor autorizate.
138 Ghid practico-metodic

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

Termenele de plat a taxelor locale, de prezentare a drilor de seam fiscale privind

taxele locale pentru subiecii impunerii sunt stabilite n anexa la titlul VI al Codului fiscal.
Cota taxelor locale se stabilete de ctre autoritatea administraiei publice locale n funcie de caracteristicile obiectelor impunerii. Plata taxelor enumerate persoanele juridice,
inclusiv, ONG, efectueaz de sine stttor. Taxele locale se pltesc la contul trezorerial de
venituri al bugetului unitii administrativ-teritoriale. Taxa de la posesorii de cini, taxa
pentru parcaj, taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor i
taxa pentru evacuarea deeurilor pot fi achitate organului mputernicit de autoritatea administraiei publice locale. Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale poate
aplica toate sau numai o parte din taxele locale, n funcie de posibilitile i necesitile
unitii administrativ-teritoriale. Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale
nu are dreptul s aplice alte taxe locale dect cele prevzute de prezentul titlu.
Taxele locale se aplic, se modific ori se anuleaz de ctre autoritatea administraiei publice locale concomitent cu adoptarea sau modificarea bugetului unitii administrativ-teritoriale. n Instruciunea despre modul de ntocmire i prezentare a drilor de
seam fiscal pe taxele locale prevzute de Titlul VII al Codului fiscal, Anex la ordinal
IFPS nr.79 din 28 aprilie 2006, este descrise modul de ntocmire i prezentare a drilor
de seam fiscale.

11.50. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxelor locale de la posesorii unitilor de transport

Taxa de la posesorii unitilor de transport, pltitori fiind persoanele juridice sau fizice, posesoare de uniti de transport nmatriculate n autoritatea public local respectiv, n modul stabilit de aceasta, iar obiectul impunerii este capacitatea cilindric a motorului, masa total, numrul de uniti de transport aflate n posesie, sarcina masic pe
osie a unitii de transport aflate n posesie pe parcursul unui an, Cota taxei se stabilete
de ctre autoritatea administraiei publice locale n lei, anual pentru fiecare cm3, ton,
unitate, capacitatea de ridicare fiind nscris n certificatul de nmatriculare n funcie de
caracteristicile obiectului impunerii.
Termenele de plat i de prezentare a drii de seam fiscale pentru aceast tax se
stabilesc n art. 340-342 din Codul fiscal. n particular, perioada fiscal este anul calendaristic. Taxa se achit pentru perioada fiscal printr-o plat unic i n volum deplin,
la data nmatriculrii de stat a autovehiculului sau la data nmatriculrii de stat curente
a autovehiculului, dac pn la aceast dat taxa nu a fost achitat sau la data efecturii
testrii tehnice obligatorii anuale a autovehiculului, dac pn la aceast dat taxa nu a
fost achitat. nmatricularea, precum i testarea tehnic obligatorie a autovehiculului,
fr prezentarea documentului de plat ce confirm achitarea taxei pentru anul curent,
nu se efectueaz.
Taxa se calculeaz i se achit de ctre subiectul impunerii de sine stttor, n funcie
de obiectul impunerii i de cota impunerii i cu ntocmirea documentului de plat. Taxa
se calculeaz inndu-se cont de caracteristicile tehnice ale autovehiculului, specificate
n certificatul de nmatriculare al acestuia i se indic n documentul de plat. Taxa se
achit pentru autovehiculele care se afl n posesia subiectului impunerii la data apariiei
obligaiei de achitare a taxei. Taxa nu se achit pentru autovehiculele rebutate, precum
i pentru cele neexploatate provizoriu, scoase din circulaie sau cele radiate din evidena
organelor abilitate cu inerea evidenei autovehiculelor. Dac pentru aceste autovehicule
139

Capitolul 11

taxa a fost achitat pn la data radierii din eviden/scoaterii din circulaie, taxa achitat
nu se restituie.
n cazul nstrinrii autovehiculului pentru care taxa pe perioada fiscal curent a fost
achitat, noul posesor nu achit taxa, iar fostului posesor nu i se restituie taxa achitat.
Pentru autovehiculele care, n baza legii sau a unui act juridic, se afl n posesia unei alte
persoane dect proprietarul (uzufruct, uz, locaiune, leasing, procur, gaj, etc.), taxa se
calculeaz i se achit de ctre posesor, n condiiile n care pentru perioada fiscal curent
nu a fost calculat i achitat de ctre proprietar sau posesorul anterior. Pentru autovehiculele care, conform legislaiei, sunt supuse testrii tehnice obligatorii de dou ori pe an,
subiecii impunerii achit taxa, n rate egale, la data cnd autovehiculele sunt supuse testrii tehnice obligatorii. Taxa se achit indiferent de rezultatele testrii tehnice obligatorie.
Dac n urma testrii tehnice obligatorie, autovehiculul a fost interzis n exploatare, taxa
nu se restituie. n cazul n care taxa a fost achitat i autovehiculul nu a trecut testarea tehnic obligatorie din cauza necorespunderii lui normelor stabilite, la supunerea repetat a
autovehiculului testrii tehnice obligatorie n aceeai perioad fiscal de gestiune, taxa nu
se achit. Suma taxei pltit n plus se trece n contul taxei pasibile de achitare n perioada
fiscal urmtoare sau se restituie subiectului impunerii n modul stabilit.
Darea de seam privind achitarea taxei se prezint organelor fiscale de la sediul persoanei juridice, anual, pn la data de 31 decembrie a perioadei fiscale de gestiune.

11.51. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxei pentru parcaj

Subieci ai impunerii cu taxa pentru parcaj sunt persoanele juridice sau fizice, inclusiv, ONG-urile, posesoare de autovehicule, care utilizeaz parcajul. Obiectul i baza
impuberii acestei taxe este locul de parcaj special amenajat, utilizat pentru staionarea
unitii de transport pe un anumit termen. Cota taxei se stabilete de ctre autoritatea administraiei publice locale n lei, pentru fiecare loc de parcaj, conform condiiilor stabilite
de autoritatea administraiei publice locale. Plata taxei se efectueaz de ctre organizaie
de sine stttor. Taxa se pltete la contul trezorerial de venituri al bugetului unitii
administrativ-teritoriale. Termenele de plat a taxelor locale, de prezentare a drilor de
seam fiscale se stabilesc conform condiiilor autoritii administraiei publice locale.

11.52. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxei pentru unitile stradale de

comer i/sau de prestare a serviciilor
Subiect al impunerii cu taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a
serviciilor sunt persoanele juridice sau fizice, inclusiv, ONG, care dispun de uniti stradale pentru comercializarea produselor i/sau prestarea serviciilor.
Obiectul impuberii acestei taxe l constituie unitile de comer i/sau de prestare a
serviciilor, cum ar fi: chiocurile, gheretele, frigiderele, tonetele, tarabele, unitile de
transport specializate i altele, amplasate n afara pieelor autorizate. Baza impunerii este
suprafaa ocupat de unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor, amplasarea lor, tipul produselor comercializate i/sau serviciilor prestate. Cota taxei se stabilete
de ctre autoritatea administraiei publice locale n lei, pentru fiecare unitate stradal de
comer i/sau de prestare a serviciilor, conform condiiilor stabilite de autoritatea administraiei publice locale. Plata taxei se efectueaz de ctre organizaie de sine stttor.
Taxa se pltete la contul trezorerial de venituri al bugetului unitii administrativ-teritoriale.
140 Ghid practico-metodic

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

Termenele de plat a taxelor locale, de prezentare a drilor de seam fiscale se stabilesc conform condiiilor autoritii administraiei publice locale.

11.53. nlesniri la plata taxelor locale

Autoritatea administraiei publice locale (APL), concomitent cu elaborarea bugetului
pe anul curent respectiv sau cu modificrile corespunztoare n bugetul unitii administrativ-teritoriale, poate s acorde subiecilor impunerii scutiri n plus la cele prevzute la
art. 295 din Codul fiscal i s acorde amnri la plata taxelor locale pe anul fiscal respective. De asemenea, APL poate s prevad nlesniri la plata taxelor locale pentru categoriile
social-vulnerabile ale populaiei.
ONG-urile care sunt subieci ai taxelor locale i dispun de baza impozabil corespunztoare pot solicita de la autoritatea administraiei publice locale nlesniri la plata
taxelor locale (n cazul taxelor locale, pentru care Codul fiscal nu prevede ca subiectul
impunerii s fie nregistrat n calitate de ntreprinztor). De exemplu, n cazul taxelor: 1)
taxa de la posesorii unitilor de transport; 2) taxa pentru parcaj; 3) taxa pentru unitile
stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor. Legea cu privire la asociaiile obteti,
de asemenea, delibereaz autoritilor administraiei publice locale dreptul de a acorda
organizaiilor necomerciale de utilitate public scutire de plata taxelor locale.

11.54. Rapoartele i documentele de baz pentru evidena fiscal aferent salarizrii

Pentru evidena fiscal aferent salarizrii se utilizeaz urmtoarele documente i rapoarte fiscale:
Cererea lucrtorului privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din
salariu pe anul curent Anexa nr. 7 la Ordinul IFPS nr. 676 din 14.12.2007;
Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate
de ctre patron n folosul angajatului pe anul respectiv, precum i a impozitului pe
venit reinut din aceste pli Anexa nr. 8 la Ordinul IFPS nr.676 din 14.12.2007;
Forma IRV 09, Darea de seam privind suma venitului achitat i impozitul pe venit
reinut din acesta nr. 2 la Hotrrea Guvernului nr. 10 din 19 ianuarie 2010;
Forma INR 09, Not de informare privind impozitul reinut din sursele de venit
altele dect salariul Anexa nr. 5 la Hotrrea Guvernului nr. 10 din 19 ianuarie
2010;
Forma IAL 09 Not de informare privind salariul i alte pli efectuate de ctre
patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli
Hotrrea Guvernului nr. 10 din 19 ianuarie 2010;
Formular MED 08. Raport privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de
asisten medical. Anexa la Ordinul comun al IFPS i CNAM nr. 104/38 A din
18 martie 2008;
F-4 BASS Declaraiile privind calcularea contribuiilor de asigurri sociale de stat
obligatorii. Anexa nr. 1 la Ordinul CNAS nr.102-A din 12.03.08

11.55. Faciliti pentru donatori i sponsori, rezideni ai Republicii Moldova

Conform art. 36 din Codul fiscal contribuabilul rezident (persoan juridic sau fizic) are dreptul la deducerea oricror donaii fcute de el pe parcursul anului fiscal n
scopuri filantropice sau de sponsorizare, dar nu mai mult de 10% din venitul impozabil.
141

Capitolul 11

12
Rspunderea pentru nerespectarea
prevederilor legislaiei fiscale

capitolul

n cazul ONG-urilor, pot fi deduse numai donaiile fcute n scopuri filantropice sau de
sponsorizare n favoarea organizaiilor necomerciale specificate la art. 52 alin. (1) i la
art. 533 din Codul fiscal.
Pentru ca donatorul s poat beneficia de facilitile acordate de art. 36 din Codul
fiscal, ONG-ul trebuie s prezinte donatorului un certificat eliberat de ctre organul teritorial fiscal care justific conformarea ONG-ului condiiilor art. 52 din Codul fiscal.
Donaiile n scopuri filantropice sau de sponsorizare vor fi permise pentru deducere
contribuabilului donator (sponsor) numai n cazul confirmrii lor n modul stabilit de
Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri filantropice i/sau de sponsorizare aprobat prin Hotrrea Guvernului Nr. 489 din 04.05.1998.
(Anexa 38).
Donaiile pot fi efectuate att n form bneasc, ct i nebneasc. Drept baz pentru
acordarea donaiilor filantropice sau a sponsorizrilor o constituie cererea n scris din
partea organizaiei, care dorete s primeasc un astfel de ajutor i care n cadrul Codului fiscal au acest drept. n Regulamentul menionat sunt descrise documentele care
constituie baz pentru recunoaterea donaiilor filantropice/sponsorizrilor. De asemenea, conform Regulamentului menionat, organizaiile care acord ajutor de binefacere
sau sponsorizare i organizaiile necomerciale, care beneficiaz de ajutor filantropic sau
sponsorizare, dup expirarea anului fiscal urmeaz s prezinte dri de seam n organul
fiscal teritorial despre sumele acordate i utilizarea lor.
Dac n urma controalelor efectuate de organele abilitate cu funciile de control respective se depisteaz utilizarea contrar destinaiei (alte scopuri dect cele prevzute n
statut) a mijloacelor primite n calitate de ajutor filantropic sau sponsorizare, suma mijloacelor utilizate contrar destinaiei va fi supus impozitrii cu impozitul pe venit pe
principii generale, conform prevederilor Titlului II al Codului fiscal.

(Anexa 37, 38)

12.1. Neasigurarea pstrrii drilor de seam fiscale i/sau a documentelor de eviden i/sau a benzilor de control i/sau lipsa total ori parial a
evidenei contabile, ceea ce face imposibil efectuarea controlului fiscal,
- se sancioneaz cu amend de 50000 de lei, cu calcularea impozitelor i taxelor
respective conform art.189 alin.(2) din codul fiscal. (art. 257, (2), CF)

12.2. Folosirea blanchetelor de documente primare de un alt model dect

cel stabilit prin act normativ n vigoare, precum i folosirea tipizatelor de
documente primare plastografiate sau strine (inclusiv facturile fiscale)
- se sancioneaz cu amend egal cu suma operaiunilor economice nscrise n astfel de documente. (art. 257, CF)

12.3. nclcarea regulilor de pstrare i de eviden a blanchetelor de

strict eviden
- se sancioneaz cu amend de la 20 la 30 de uniti convenionale. (art. 299, CC)

12.4. nclcarea regulilor de vnzare-cumprare a blanchetelor de strict

eviden
- se sancioneaz cu amend de la 100 la 150 de uniti convenionale. (art. 299,
CC)

12.5. Neeliberarea facturii fiscale n cazul bunurilor gajate

- se sancioneaz cu amend n mrime de 50% din valoarea tranzaciei debitorul
gajist nregistrat n calitate de pltitor de T.V.A. n cazul neeliberrii facturii fiscale la
comercializarea mrfurilor gajate n numele acestuia. (art. 2571, CF)

12.6. Neutilizarea mainilor de cas i de control. Neeliberarea biletelor

de cltorie
Desfurarea unei activiti de ctre contribuabil i persoana mputernicit cu eliberarea bonului de cas fr a avea main de cas i de control, n cazul n care actele
normative n vigoare prevd folosirea ei,
- se sancioneaz cu amend de 10000 de lei pentru fiecare caz de nclcare. (art.
254, (1), CF)
Desfurarea unei activiti fr utilizarea mainii de cas i de control existente
sau cu utilizarea mainii de cas i de control defectate, nesigilate sau nenregistrate la
organul fiscal,
- se sancioneaz cu amend de 10000 de lei pentru fiecare caz de nclcare. (art.
254, (2), CF)

142 Ghid practico-metodic

143

Capitolul 12

Comiterea repetat a nclcrilor specificate la alin.(1), (2) i (21) se sancioneaz cu

amend de 25000 de lei. Comiterea a treia oar i mai mult a nclcrilor specificate la
alin.(1), (2) i (21) se sancioneaz cu o amend de 50000 de lei pentru fiecare caz. (art.
254, (4), CF)

12.7. Nerespectarea modului de ntocmire i de prezentare a drii de

seam fiscale i a facturii fiscale, precum i nenregistrarea facturii fiscale n
Registrul general electronic al facturilor fiscale
Neprezentarea drii de seam fiscale
- se sancioneaz cu o amend n mrime de 1000 lei pentru fiecare dare de seam
fiscal neprezentat, dar nu mai mult de 10000 lei pentru toate drile de seam
fiscale neprezentate. (art. 260, (1), CF)
Prezentarea tardiv a drii de seam fiscale
- se sancioneaz cu o amend n mrime de 200 lei pentru fiecare dare de seam
fiscal prezentat tardiv, dar nu mai mult de 2000 lei pentru toate drile de seam fiscale prezentate tardiv. (art. 260, (2), CF)
Prezentarea drii de seam fiscale care conine informaie neautentic
- se sancioneaz cu o amend n mrime de 1000 lei pentru fiecare dare de seam
fiscal prezentat care conine informaie neautentic, dar nu mai mult de 10000
lei pentru toate drile de seam fiscale prezentate care conin informaii neautentice. (art. 260, (3), CF)
n cazul micorrii (diminurii) venitului impozabil declarat de ctre contribuabilul care a aplicat cota zero la impozitul pe venit n perioada 1 ianuarie 2008 31 decembrie 2011,
- se aplic o amend n mrime de 15% din suma nedeclarat (diminuat) a venitului impozabil. (art. 260, (5), CF)

12.8. Neprezentarea, prezentarea tardiv a informaiei i/sau prezentarea informaiei neautentice conform prevederilor art.197 alin.(32) i art.229
alin.(22)
- se sancioneaz cu amend de 3000 de lei. (art. 253, (11), CF)

12.9. mpiedicarea activitii organului fiscal

mpiedicarea controlului fiscal prin neasigurarea accesului n ncperile de producie, n depozite, n locurile de pstrare a bunurilor, n spaiile comerciale i n spaiile
cu o alt destinaie, prin neprezentarea de explicaii, date, informaii i documente, necesare organului fiscal, asupra problemelor care apar n timpul controlului, prin alte aciuni
sau inaciune
- se sancioneaz cu amend de 10000 de lei. (art. 253, (1), CF)
Neexecutarea deciziei organului cu atribuii de administrare fiscal de suspendare
a operaiunilor la conturile bancare ale contribuabilului
- se sancioneaz cu amend n proporie de 30% din suma trecut la scderi n
perioada de nesuspendare a operaiunilor. (art. 253, (4), CF)
Neexecutarea sau executarea neconform a prevederilor art.197 alin.(32) i (33) i
ale art.229 alin.(22)

144 Ghid practico-metodic

Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei fiscale

- se sancioneaz, pentru fiecare nclcare, cu amend n proporie de 30% din

suma ncasat sau ce urma a fi ncasat de la contribuabil n contul stingerii
obligaiei fiscale. (art. 253, (41), CF)
Pentru neexecutarea cerinelor din citaia organului fiscal, persoanele fizice
- se sancioneaz cu o amend n mrime de 1000 de lei, persoanele juridice n
mrime de 10000 de lei, iar neexecutarea cerinelor din citaia bancar se sancioneaz cu amend de 10000 de lei. (art. 253, (5), CF)

12.10. Neprezentarea facturii fiscale n termenele prevzute la art.117

din Codul fiscal
Neprezentarea facturii fiscale n termenele prevzute la art.117 i 1171
- se sancioneaz cu o amend n mrime de 3600 lei pentru fiecare factur fiscal
neprezentat, dar nu mai mult de 108000 lei pentru toate facturile fiscale neprezentate n termenele stabilite. (art. 260, (4), CF)
Nenregistrarea facturii fiscale n Registrul general electronic al facturilor fiscale
- se sancioneaz cu o amend n mrime de 3600 lei pentru fiecare factur fiscal
nenregistrat, dar nu mai mult de 108000 lei pentru toate facturile fiscale nenregistrate n termenele stabilite. (art. 260, (41), CF)

12.11. Amenda
- este o sanciune fiscal care const n obligarea persoanei ce a svrit o nclcare
fiscal de a plti o sum de bani. Amenda se aplic indiferent de faptul dac au fost aplicate sau nu alte sanciuni fiscale ori pltite impozite, taxe, majorri de ntrziere (penaliti) calculate suplimentar la cele declarate sau nedeclarate. (art. 236, (1), CF)
- reprezint o parte a obligaiei fiscale i se percepe n modul stabilit pentru impunerea fiscal. (art. 236, (2), CF)
n cazul n care contribuabilul descoper c darea de seam fiscal prezentat anterior conine greeli sau omisiuni i prezint darea de seam corectat, precum i n cazul
n care contribuabilul nu are obligaia prezentrii drii de seam, dar descoper c au fost
efectuate greit calculul i plata impozitelor i taxelor, iar n urma acestora apar obligaii
fiscale suplimentare i acestea snt achitate pn la anunarea unui control fiscal, amenda
nu se aplic. (art. 236, (3), CF)

12.12. Neprezentarea n termenul stabilit a declaraiilor privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii sau a
declaraiilor privind evidena nominal a asigurailor, precum i a documentelor ce se refer la inerea evidenei individuale
- se sancioneaz cu amend de la 15 la 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere, cu amend de la 50 la 100 de uniti convenionale aplicat
persoanei juridice. (art. 294, CC)

12.13. Folosirea unui cod personal de asigurare social strin sau fals,
precum i neincluderea codului personal de asigurare social n declaraia
privind evidena nominal a asigurailor
- se sancioneaz cu amend de la 20 la 40 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere, cu amend de la 100 la 200 de uniti convenionale
aplicat persoanei juridice. (art. 294, CC)
145

Capitolul 12

nclcarea regulilor de calculare i de plat a impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii

12.14. Diminuarea impozitelor, taxelor prin prezentarea ctre organul

fiscal a unei dri de seam fiscale cu informaii sau date neveridice

- se sancioneaz cu amenda egal cu 30% din suma diminurii. (art. 261, (4), CF)
Prevederile nu se aplic n cazul n care contribuabilul depune de sine stttor darea
de seam corectat n conformitate cu art.188, cu condiia ca aceasta s nu conin informaii i date neveridice. (art. 261, (41), CF)

12.15. Eschivarea de la calculul i de la plata impozitelor, taxelor, prin

nereflectarea n eviden i, neprezentarea drilor de seam
- se sancioneaz cu o amend n mrimea impozitului, taxei nedeclarate. (art. 261,
(5), CF)

12.16. Neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate

- se sancioneaz cu amend n cuantum calculat, n modul stabilit la art.228 alin.
(3), unei perioade cuprinse ntre data stabilit pentru plata acestui impozit i data stabilit pentru prezentarea declaraiei fiscale. Suma nepltit a impozitului pe venit se
determin ca diferen dintre impozitul calculat i pltit de contribuabil i impozitul pe
care acesta era obligat s-l plteasc. Impozitul pe venit care urmeaz a fi pltit reprezint cea mai mic mrime din impozitul calculat care urma s fie pltit n anul precedent sau 80% din suma definitiv a impozitului din anul curent, sczndu-se trecerile
n cont (cu excepia impozitului pltit n rate). Sanciunea nu se aplic n cazul n care
impozitul pe venit ce urmeaz a fi pltit este mai mic de 1000 de lei. Amenda nu se
aplic contribuabililor menionai la art.228 alin.(5) n ceea ce privete obligaiile fiscale
i perioadele fiscale pentru care nu se aplic (nu se calculeaz) majorri de ntrziere
(penaliti). (art. 261, (6), CF)

12.17. Nerespectarea ordinii i a modului de calculare a primelor de

asigurare obligatorie de asisten medical
- se sancioneaz cu amend de la 15 la 50 de uniti convenionale. (art. 266, CC)

12.18. Neplata primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n

termenul stabilit de legislaie
- se sancioneaz cu amend de la 25 la 55 de uniti convenionale. (art. 266, CC)

12.19. Netransferarea, transferarea tardiv sau transferarea incomplet

a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n cazul retribuirii
muncii n expresie bneasc sau n natur, pentru toate temeiurile i felurile
de pli, la care, conform legislaiei, se calculeaz primele menionate
- se sancioneaz cu amend de la 20 la 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 266, CC)

12.20. Neprezentarea n termenul stabilit de legislaie a drii de seam

privind calcularea i plata primelor de asigurare obligatorie de asisten

146 Ghid practico-metodic

Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei fiscale

medical, a listelor de eviden nominal a persoanelor asigurate angajate,

precum i a modificrilor survenite n liste
- se sancioneaz cu amend de la 10 la 20 de uniti convenionale, aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 266, CC)

12.21. Neprezentarea n termenul stabilit de legislaie a listelor de eviden nominal a persoanelor neangajate asigurate din contul bugetului de
stat, precum i a modificrilor survenite n liste
- se sancioneaz cu amend de la 10 la 20 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 266, CC)

12.22. Nenregistrarea n termenul stabilit de legislaie a persoanelor juridice i fizice, altele dect cele nregistrate de ctre organul nregistrrii
de stat, a notarilor publici i a avocailor ca pltitori de prime de asigurare
obligatorie de asisten medical
- se sancioneaz cu amend de la 10 la 20 de uniti convenionale. (art. 266, CC)

12.23. Nerespectarea de ctre asigurat a termenului stabilit de actele

normative n privina distribuirii ctre persoanele asigurate a polielor de
asigurare obligatorie de asisten medical primite de la ageniile teritoriale
ale Companiei Naionale de Asigurri n Medicin
- se sancioneaz cu amend de la 5 la 15 uniti convenionale aplicat persoanei cu
funcie de rspundere. (art. 266, CC)

12.24. Includerea de date false sau incomplete n declaraiile privind

calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii
sau n declaraiile privind evidena nominal a asigurailor
- se sancioneaz cu amend de la 50 la 100 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 2941, CC)

12.25. Netransferarea, transferarea tardiv sau transferarea incomplet a

contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii, pentru toate temeiurile
i felurile de pli la care, conform legislaiei, se calculeaz contribuiile
menionate
- se sancioneaz cu amend de la 30 la 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 2941, CC)

12.26. nclcarea regulilor de efectuare a plilor n numerar prevzute

de Banca Naional a Moldovei sau efectuarea ilegal a plilor n numerar
i prin virament prin intermediari
- se sancioneaz cu amend de la 50 la 100 de uniti convenionale aplicat persoanei fizice, cu amend de la 150 la 200 de uniti convenionale aplicat persoanei cu
funcie de rspundere, cu amend de la 400 la 500 de uniti convenionale aplicat persoanei juridice cu sau fr privarea de dreptul de a desfura o anumit activitate pe un
termen de la 3 luni la un an. (art. 293, CC)

147

Capitolul 12

12.27. Exploatarea mainilor de cas i control fr memorie fiscal, defectate, nesigilate, nenregistrate la organul fiscal
- se sancioneaz cu amend de 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu
funcie de rspundere. (art. 2931, CC)

12.28. Deteriorarea sau distrugerea premeditat a mainii de cas i control ori nlocuirea premeditat a memoriei fiscale sau a programului de aplicaie al mainii de cas i control
- se sancioneaz cu amend de 150 de uniti convenionale aplicat persoanei cu
funcie de rspundere. (art. 2931, CC)

12.29. Degradarea, pierderea, nimicirea, lipsa registrului mainii de cas

i control, legalizat n modul stabilit pentru nregistrarea cronologic a datelor fiscale stocate n memoria fiscal ori completarea lui neregulat sau
incomplet (inadecvat)
- se sancioneaz cu amend de 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu
funcie de rspundere. (art. 2931, CC)

12.30. Efectuarea decontrilor cu consumatorii fr utilizarea mainii de

cas i control sau emiterea (perfectarea) bonului de cas (bonului de plat
n cazurile prevzute de actele normative) fr toate elementele obligatorii,
sau emiterea bonului de cas de o valoare ce nu corespunde sumei achitate
real, sau nepredarea premeditat a bonului de cas) consumatorului
- se sancioneaz cu amend de 50 de uniti convenionale. (art. 2931, CC)

12.31. Existena excedentului sau deficitului de mijloace bneti n caseta (sertarul) pentru bani a mainii de cas i control sau n alt loc special
destinat primirii i pstrrii temporare a mijloacelor bneti din activitatea
curent, ce depete o unitate convenional
- se sancioneaz cu amend de 50 de uniti convenionale. (art. 2931, CC)

12.32. Neimprimarea benzilor de control sau nimicirea lor pn la expirarea termenului de pstrare (arhivare)
- se sancioneaz cu amend de 100 de uniti convenionale aplicat persoanei cu
funcie de rspundere. (art. 2931, CC)

12.33. Lipsa la vedere a informaiei prin care se atenioneaz consumatorul despre obligativitatea de a prezenta bonul de cas la examinarea
eventualelor reclamaii

Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei fiscale

12.35. Alte tipuri de nclcri fiscale

Neprezentarea, prezentarea cu ntrziere sau prezentarea organului fiscal a unor
informaii neveridice despre sediul sau despre schimbarea sediului contribuabilului, al
subdiviziunilor lui (filialelor, reprezentanelor, sucursalelor, seciilor, magazinelor, depozitelor, unitilor comerciale, etc.):
- se sancioneaz cu amend de 4 000 de lei. (art. 255, CF)
Nenregistrarea sau nregistrarea tardiv n calitate de pltitor de T.V.A. sau de subiect al impunerii cu accize
- se sancioneaz cu amend n mrime de 10% din volumul de livrri impozabile, exceptnd cazurile de livrri impozabile destinate numai exportului. n cazul aplicrii amenzii n conformitate cu prezentul alineat, amenda prevzut la
art.261 alin.(5) nu se aplic.) (art. 256, (7), CF)
Neprezentarea sau prezentarea tardiv la organul fiscal de ctre contribuabil a informaiei despre contul bancar deschis n strintate:
- se sancioneaz cu amend n mrime de 5 000 de lei pentru fiecare cont bancar.
(art. 256, (8), CF)

12.36. nclcarea drepturilor, intereselor i obligaiilor contribuabilului

sau ale unui alt participant la raporturile fiscale
Refuzul nentemeiat al funcionarului autoritii cu atribuii de administrare fiscal
de a nscrie la eviden contribuabilul i de a elibera, conform legislaiei, certificatul de
atribuire a codului fiscal; refuzul nentemeiat de a elibera documentul prin care autoritatea fiscal confirm c a luat la eviden contul bancar; refuzul nentemeiat de a informa
contribuabilul despre drepturile i obligaiile lui, inclusiv, despre impozitele i taxele n
vigoare, despre modul i termenele de plat a acestora i despre actele normative respective; netratarea cu respect i corectitudine a contribuabilului, a reprezentantului acestuia,
a unui alt participant la raporturile fiscale, adic neglijarea sau njosirea premeditat a
drepturilor, intereselor sau demnitii persoanei; refuzul nentemeiat de a acorda facilitile (nlesnirile) fiscale prevzute de legislaie; refuzul de a asigura gratuit contribuabilul
cu formulare tipizate de dare de seam fiscal; cerina nentemeiat de a svri aciuni i
de a prezenta dri de seam fiscale; refuzul nentemeiat de a elibera la cerere, neeliberarea n termen a certificatului privind stingerea obligaiei fiscale; refuzul nentemeiat de a
primi i nregistra cereri, comunicri, reclamaii, contestaii i alte petiii:
- se sancioneaz cu amend de la 20 la 30 de uniti convenionale cu sau fr privarea de dreptul de a desfura o anumit activitate pe un termen de la 3 la 6 luni. (art.
297, CC)

- se sancioneaz cu amend de 75 de uniti convenionale aplicat persoanei cu

funcie de rspundere. (art. 2931, CC)

12.37. nclcarea termenului de remitere ctre contribuabil a avizului

de plat a obligaiei fiscale n cazul cnd, conform legislaiei, autoritatea cu
atribuii de administrare fiscal calculeaz impozit sau tax

12.34. Degradarea, pierderea, nimicirea, lipsa crii tehnice (paaportului) sau a cartelei de nregistrare, sau a registrului de eviden a serviciilor
de asisten tehnic pentru maina de cas i control

- se sancioneaz cu amend de la 20 la 30 de uniti convenionale cu sau fr privarea de dreptul de a desfura o anumit activitate pe un termen de la 3 la 6 luni. (art.
297, CC)

- se sancioneaz cu amend de 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu

funcie de rspundere. (art. 2931, CC)
148 Ghid practico-metodic

149

Capitolul 12

12.38. Suspendarea nelegitim a operaiunilor la conturile bancare ale

contribuabilului sau ncasarea nelegitim a mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale contribuabililor; ridicarea nelegitim de la contribuabili
a mijloacelor bneti n numerar; urmrirea nelegitim a altor bunuri ori a
datoriilor debitoare ale contribuabilului; nclcarea modului, stabilit de legislaie, de efectuare a compensrii i/sau a restituirii sumelor ce constituie
obligaii fiscale pltite n plus ori a sumelor care, conform legislaiei fiscale,
urmeaz a fi restituite
- se sancioneaz cu amend de la 40 la 50 de uniti convenionale cu sau fr privarea de dreptul de a desfura o anumit activitate pe un termen de la 3 luni la un an.
(art. 297, CC)

ANEXE
Recomandri i
modele de documente

150 Ghid practico-metodic

anexa

Riscuri de instabilitate financiar i instrumente de evitare a acestora

Riscuri de instabilitate financiar

i instrumente de evitare a acestora.
Model al Politicii financiare.

Pentru ONG-urile care i asigur activitatea doar din contul surselor de finanare
externe i sunt obligate s le utilizeze integral i strict conform destinaiei, exist urmtoarele dezavantaje i riscuri:
imposibilitatea s i planifice activitile pe o perioad lung de timp;
fluxul imprevizibil i inegal pe perioade a resurselor financiare;
instabilitate financiar.
n scopul evitrii riscurilor i gestionrii eficiente a solvabilitii, organizaia poate
implementa ca instrumente separate ale managementului:
bugetarea fluxului de mijloace financiare (bugetul de venituri);
bugetarea cheltuielilor (bugetul de cheltuieli);
bugetarea bilanului activelor i surselor de obinere a acestora (bugetul de venituri
i cheltuieli);
elaborarea politicii de gestionare cu procesul bugetrii.
Politica de gestionare cu procesul bugetrii include:
metodele de atragere a mijloacelor financiare;
planificarea necesarului de active;
analiza veniturilor ;i cheltuielilor, ncasrilor ;i plilor;
analiza eficienei utilizrii resurselor pe baza indicatorilor economici din rapoartele financiare i manageriale;
identificrea punctelor tari i cele slabe n domeniul gestiunii financiare;
identificarea i corectarea erorilor;
elaborarea, fundamentarea i adoptarea deciziilor financiare.
Aprobat _________________________________
Data ____________________________________
Politica financiar
a organizaiei obteti _______________________

1.1. Obiectivele Politicii financiare

1.1.1.Politica financiarse raporteazla obiectivele statutare ale asociaiei i reprezint un ansamblu de decizii, de opiuni fundamentale pentru cea mai eficientaalocare a
resurselor disponibile.
1.1.2. Adunarea General, Consiliul de Administrare al organizaiei sunt responsabili
pentru conducerea strategic a activitii financiare, stabilind obiective i planuri financiare pe o perioad mai lung de timp.
1.1.3. Conducerea curent a activitii financiare este delegat de ctre organul suprem de conducere Direciei executive. La nivelul conducerii curente se iau decizii, se
stabilesc i se organizeaz tipuri de activiti sau aciuni (fundraising, proiecte, programe,
alte evenimente, activitile economice statutare, etc. activiti, care se conform obiecti152 Ghid practico-metodic

velor statutare), inclusiv, n privina obinerii de resurse financiare, utilizarea adecvata i

predestinat a acestora, n vederea realizrii obiectivelor formulate. Rspunderea pentru
inerea contabilitii i raportarea financiar revine directorului executiv al asociaiei.
Directorul executiv are dreptul s aleag i s numeasc managerul financiar (contabilul-ef sau o firm de audit), s constituie secii (servicii) de contabilitate ca subdiviziuni
interioare conduse de contabilul-ef (persoana mputernicit) care se subordoneaz nemijlocit conductorului asociaiei, s aleag sistemul i forma de inere a contabilitii, s
stabileasc reguli interne privind documentarea faptelor economice i graficul efecturii
inventarierii.
1.1.4. La elaborarea politicii financiare s-a inut cont de condiiile concrete ale mediului n care funcioneaz organizaia, dimensiunile, tipul i numrul de activiti, riscurile
posibile asumate (de afectare a stabilitii financiare, ntreinerii imaginii pozitive a asociaiei, completrii cu personal calificat, capabil s realizeze scopurile statutare, .a.)i
impactul aciunii diverilor factori (interni i externi) implicai asupra stabilitii financiare a asociaiei i atingerii obiectivelor statutare.
1.1.5. Succesul performanelor financiare ale asociaiei se asigur de urmtorii factori:
calitatea informaiei folosite pentru luarea deciziilor,
competena profesional a managerului financiar i calitatea recomandrilor oferite de acesta,
gradul de modernitate a metodelor, procedeelor i tehnicilor de nregistrare, calcul
i prelucrare a datelor, folosite n asociaie,
competena i precizia cu care sunt interpretate elementele informaionale din rapoartele financiare i alte informaii financiare,
capacitatea conducerii de a nelege, analiza informaia financiar i a lua n baza ei
decizii financiare, care, determinat de nivelul de pregtire n domeniul financiarcontabil a persoanelor mputernicite pentru luarea deciziilor.
1.1.6. Conducerea Organizaiei trebuie s asigure condiii pentru primirea operativ
i calitativ a informaiilor financiare pe toate domeniile de activitate: prognozare, bugetare, procurarea, utilizare a mijloacelor financiare i resurselor materiale, gestiune a
fluxurilor financiare, eviden i control, analiza indicatorilor, estimarea rezultatelor i
luarea deciziilor.
1.1.7. Pentru realizarea succesului performanelor financiare i asigurarea deciziilor
financiare eficiente, managerii organizaiei, managerul mputernicit pentru luarea deciziilor financiare trebuie s dispun de competen i cunotine n domeniile cadrului:
general care reglementeaz crearea i activitatea ONG,
juridic (Codul civil i actele normative aferente de nivel mai jos),
relaiilor de munc (Codul muncii i actele normative aferente de nivel mai jos),
fiscal (Codul fiscal i actele normative aferente de nivel mai jos),
financiar-contabil (Legea contabilitii i actele normative aferente de nivel mai
jos).
1.1.8. Pentru a lua decizii financiare, organul de conducere, direcia executiv a asociaiei va utiliza recomandrile managerului financiar, viznd ntrebrile ce in de contabilitate, ncasri i pli, executarea bugetului, disponibilitatea i utilizarea resurselor
materiale, relaiile bancare, relaiile cu finanatorii, starea decontrilor cu bugetul public
naional (situaia privind plata impozitelor i taxelor), finanrile i statele de plat ale
salariilor, rapoartele financiare a entitii i cele pentru finanatori, etc.
153

Anexa nr. 1

1.1.9. Concomitent, cu creterea dimensiunilor organizaiei, numrului de activiti

(atunci cnd sunt efectuate mai multe proiecte, iar pe lng finanarea extern se va desfura activitate economic statutar), respectiv, cresc cerinele fa de cunotinele i
experiena managerilor.
1.1.10. Preedintele Organizaiei i managerul financiar sunt trai la rspundere disciplinar, material, administrativ sau penal, dup caz, n cazul nclcrii prevederilor
legislaiei n domeniul finaciar-contabil i fiscal, i alte domenii aferente managementului financiar.

1.2. Poziia i funciile managerului financiar n structura asociaiei

1.2.1. Funciile managerului financiar n structura organizaional a asociaiei revin
contabilului-ef (firmei de audit, care i ndeplinete funciile respective n baza unui
contract de prestri servicii, ncheiat ntre asociaie i firma de audit).
1.2.2. Sarcinile, funciile, atribuiile de serviciu concrete ale managerului financiar se
adapteaz la cerinele strategiei financiare ale asociaiei i se formuleaz n Regulamentul
de organizare i funcionare a seciei (serviciului) contabil. Funciile concrete ale managerului financiar se formuleaz n Fia de post a contabilului ef. Contabilul-ef al asociaiei trebuie s aib studii superioare sau medii de specialitate de profil.
1.2.3. Managerul financiar trebuie sa realizeze aciuni concrete n rezolvarea sarcinilor curente ce revin activitii financiare a asociaiei. Acestea sunt:
bugetarea financiara (n comun cu Consiliul de Conducere i managerii de vrf ai
asociaiei),
organizarea i asigurarea inerii contabilitii n mod continuu din momentul nregistrrii pn la lichidarea entitii,
asigurarea elaborrii i respectrii politicii de contabilitate n conformitate cu cerinele legii contabilitii, ale S.I.R.F. i ale S.N.C.,
urmrirea fluxului mijloacelor bneti (decontrile la conturile curente prin virament i cu numerar, prin cas i titularii de avans),
ordonarea documentelor referitoare la ncasri i pli,
nregistrarea, perfectarea i ordonarea documentelor primare justificative aferente
procurrii/utilizri/consumului de bunuri i servicii,
asigurarea ntocmirii i prezentrii oportune, complete i corecte a documentelor
primare, a registrelor contabile conform regulilor stabilite de Ministerul Finanelor, precum i integritatea i pstrarea acestora conform cerinelor Organului de Stat
pentru Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova;
asigurarea elaborrii i aprobrii: planului de conturi contabile de lucru al entitii,
procedeelor interne privind contabilitatea de gestiune, formularelor documentelor
primare i registrelor contabile, n cazul lipsei formularelor tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile entitii, regulilor circulaiei documentelor i tehnologiei de prelucrare a informaiei contabile,
calculul salariilor i onorariilor,
contabilitatea zilnic a faptelor economice,
pregtirea, ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare i manageriale, n conformitate cu legea contabilitii i cu standardele de contabilitate,
pregtirea, ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare finanatorilor de programe i proiecte, n conformitate cu cerinele acestora,
154 Ghid practico-metodic

Riscuri de instabilitate financiar i instrumente de evitare a acestora

organizarea i efectuarea inventarierii (n comun cu managerii de vrf ai asociaiei

i persoanele cu rspundere material),
analiza i calcularea preurilor i tarifelor la serviciile cu plat (aferente activitilor
economice care reiese nemijlocit din obiectivele statutare),
analizele economice i pregtirea rapoartelor manageriale,
asigurarea respectrii actelor normative n vigoare a Republicii Moldova.
1.2.4. n orice moment, managerul financiar al asociaiei trebuie s tie sumele mijloacelor financiare necesare i ateptate n conturile curente. Urmrind i participnd
zilnic n procesul activitii curente, el trebuie s fie sigur, c fondurile organizaiei sunt
folosite eficient, predestinat i n termenele prevzute de programe/proiecte.
1.2.5. n cazul nlocuirii managerului financiar se va efectua n mod obligatoriu procedura de primire-predare a documentelor financiar contabile (modelul Procesului verbal
de primire-predare a documentelor se anexeaz la Politica financiar (Cap.3, ntr. 34).
1.2.6. Despre faptul numirii managerului financiar nou se ntiineaz n scris organul
fiscal n care asociaia se afl la eviden. Totodat, n cazul schimbrii managerului financiar n perioada realizrii proiectului/programului, se anun finanatorii respectivi.

1.3. Metodologia aplicat n procesul exercitrii funciilor de management financiar

1.3.1. Direciile principale ale managementului financiar sunt:
bugetarea,
controlul executrii bugetelor,
analiza financiar,
contabilizarea faptelor economice, pregtirea rapoartelor financiare i rapoartelor
pentru finanatorii proiectelor/programelor,
managementul investiiilor, distribuirea resurselor, strngerea de fonduri (fundraising, activitate cu scop de colectare a donaiilor, etc.),
plasarea de fonduri temporar libere,
organizarea finanrii prin mprumut de fonduri,
asigurarea managerilor financiari cu metodici i principii moderne i adecvate ale
managementului financiar,
pregtirea i creterea profesional a managerilor financiari.
1.3.2. Activitile financiare ale managementului sunt:
procurarea, distribuirea si utilizarea mijloacelor financiare i resurselor materiale,
culegerea, documentarea, nregistrarea, conservarea si transmiterea de informaii
despre aceste mijloace i resurse,
colectarea, prelucrarea, nregistrarea contabil si interpretarea datelor (n diverse
rapoarte) n vederea obinerii informaiei financiare,
efectuarea controlului financiar n aceste domenii,
elaborarea i luarea deciziilor financiare, inclusiv, repartizarea rezultatului obinut
n cazul desfurrii activitilor economice statutare,
efectuarea operaiilor de corectare a deciziilor.
1.3.3. Metodele managementului financiar i controlul activitilor financiare se grupeaz astfel:
155

Anexa nr. 1

metode si instrumente necesare procurrii, distribuirii si utilizrii mijloacelor financiare i resurselor materiale: setul minimal obligatoriu include Regulamente interne
Privind controlul intern, Politica procurrilor; planificarea financiar; repartizarea
mputernicirilor pentru autorizarea tranzaciilor, plilor; stabilirea rspunderii materiale
pentru bunurile asociaiei; cunoaterea i respectarea cerinelor actelor normative aferente
procurrilor i plilor; respectarea cerinelor contractuale ale finanatorilor referitor la
procurri, pli i utilizarea mijloacelor cu destinaiei special; procesul de bugetare i
analiz; fiele de post, regulamentele funciilor subdiviziunilor structurale,
metode si instrumente necesare culegerii, conservrii si transmiterii de informa
ii: setul minimal obligatoriu include Regulamentul cu privire la sistemul de
control intern privind organizarea procesului de colectare, nregistrare i protecie
a informaiei; repartizarea responsabilitilor pentru colectarea, nregistrarea i
protecia informaiei; utilizarea programelor moderne de nregistrare i conservare
a informaiei; fiele de post, regulamentele funciilor subdiviziunilor structurale,
metode si instrumente necesare colectrii, prelucrrii, nregistrrii si interpretrii
datelor: setul minimal obligatoriu include Regulamentul cu privire la sistemul de
control intern privind organizarea procesului de colectare, nregistrare i protecie a
informaiei; Politica de contabilitate; existena sistemului de contabilitate; repartizarea
responsabilitilor pentru colectarea, nregistrarea i protecia informaiei financiar
contabile; utilizarea programelor moderne, adaptate la specificul asociaiei de
nregistrare i conservare a informaiei financiar contabile; fiele de post, regulamentele
funciilor subdiviziunilor structurale, rapoartele financiare i manageriale,
metode si instrumente necesare efecturii controlului financiar: setul minimal
obligatoriu include procesul de bugetare; Regulamentul cu privire la sistemul de
control intern; activitatea i raportarea revizorului intern al asociaiei; analiza i
monitorizarea executrii recomandrilor auditorilor, nlturrii nclcrilor stabilite
n cazul controalelor fiscale i ale finanatorilor,
metode si instrumente necesare pentru estimarea performanelor activitii: setul
minimal obligatoriu include procesul de bugetare a surselor de venituri, necesarul
de resurse i a cheltuielilor; analiza executrii bugetelor; analiza indicatorilor din
rapoartele financiare i manageriale,
metode si instrumente ce se utilizeaz pentru elaborarea, luarea si realizarea deciziilor financiare: setul minimal obligatoriu include analiza executrii bugetelor;
analiza indicatorilor din rapoartele financiare i manageriale, pe baza lor se iau
decizii financiare i de investiii;emiterea ordinelor cu privire la realizarea cerinelor
stabilite n regulamentele interne, cerinele finanatorilor i actelor normative n
vigoare vizavi de chestiunile financiare;decizii legate de utilizarea, gestionarea
si urmrirea permanent a folosirii mijloacelor financiare, precum si analiza si
asigurarea necesarului de finane pentru perioada urmtoare,
1.3.4. Instrumentele managementului financiar utilizate n cadrul asociaiei cuprind:
planificarea financiar (Plan financiar): estimrile financiare pe termen mediu (2-3
ani), care vizeaz obiectivele strategice si se refera, n principal, la sursele de finanare
necesare pentru realizarea obiectivelor statutare trasate pe aceast perioad; n scopul
coordonrii fluxului de mijloace bneti i ca suport de orientare n procesul cutrii
surselor de finanare,
156 Ghid practico-metodic

Riscuri de instabilitate financiar i instrumente de evitare a acestora

bugetarea: elaborarea bugetelor si a rapoartelor de control bugetar reprezint un mod

de previziune financiara i de control a finanelor, prin care se stabilesc si se urmresc
obiectivele anuale ale asociaiei. Bugetul exprim n cifre activitatea asociaiei i
direciile prioritare ale acesteia, iar controlul asupra bugetului permite: 1) a scoate
la iveal din timp greelile admise la etapa planificrii, devierile ntre veniturile i
cheltuielile reale i cele planificate; 3) a lua decizii operative ntru corectarea planului,
gestionarea financiar a activelor: elaborarea politicii managerial financiare care
conine reguli i responsabiliti aferente primirii, distribuirii, utilizrii bunurilor
asociaiei. n cazul n care se creeaz i distribuie fonduri speciale de mijloace
bneti i active materiale, inclusiv fondurile finanate de donatori, se stabilesc
reguli i responsabiliti aferente transmiterii acestor fonduri beneficiarilor; pe baza
informaiilor financiar-contabile se evalueaz si se administreaz eficient resursele de
care dispune asociaia (resurse financiare, materiale si umane) in vederea realizrii
obiectivelor si strategiilor stabilite pentru dezvoltarea si consolidarea asociaiei,
Politica de contabilitate: politica de contabilitate descrie sistemul de eviden contabil
i raportare al asociaiei, care asigur controlul tuturor tranzaciilor efectuate, iar
prin intermediul rapoartelor financiare - asigur transparena activitii i imaginii
asociaiei. Concomitent, rapoartele financiare sunt produsul final a funciei contabile,
oferind celor interesai posibilitatea de a aprecia rapid starea financiar a asociaiei.
Bilanul contabil ofer cel mai clar i obiectiv tablou pentru a aprecia poziia financiar
a asociaiei (disponibilitile de active i sursele acestora) la un moment dat i a trage
concluzii cu privire la eficiena politicii financiare. De asemenea, rapoartele financiare
asigur cu informaia privind fluxul mijloacelor cu destinaie special (granturi, alte
finanri cu destinaie special), alte venituri i cheltuieli legate de activitatea statutar,
evaluarea proiectelor: aplicarea acestui instrument permite a evalua eficacitatea
financiar a proiectelor i programelor planificate i realizate, ceea ce contribuie la
prentmpinarea i evitarea cheltuielilor neraionale, neefective i luarea deciziilor
negndite. n scopul creterii eficienei economice a activitilor de proiect, utilizrii
raionale a resurselor pe proiecte, gestionrii eficiente a cheltuielilor de proiect, se
aplic ca instrumente separate ale managementului financiar a) bugetarea veniturilor
i cheltuielilor pe proiecte; b) estimarea i analiza financiar a rezultatelor pe proiecte,
asigurarea contabilitii separate pe proiecte; c) bugetarea resurselor materiale pentru
proiecte separate,
estimri i analize financiare, elaborarea deciziilor: reprezint metode si instrumente
necesare pentru estimarea i analiza rezultatelor, performanelor activitii.

1.4. Elaborarea standardelor interne a contabilitii manageriale

1.4.1. Sistemul de contabilitate al Organizaiei are drept scop obinerea certitudinii c
sunt atinse urmtoarele obiective:
sistemul de contabilitate, n ansamblu, este relevant activitii, innd cont de volumul i modul administrrii veniturilor i cheltuielilor,
operaiunile sistemului contabil corespund scopului i sunt eficiente n rezultat
(emit informaia relevant i necesar),
rapoartele financiare emise de sistem sunt credibile,
operaiunile produse de sistemul contabil corespund legislaiei n vigoare i altor
reglementri aplicabile,
157

Anexa nr. 1

sistemul este organizat astfel, c asigura prevenirea i evaluarea riscurilor si identificarea neajunsurilor n acesta, inclusiv, riscurile legate de gestionarea cu mijloacele predestinate,
sistemul asigur administrarea eficienta a activitii entitii n ansamblu i a proiectelor (programelor) n particular (gestionarea mijloacelor finanatorilor n conformitate cu cerinele contractuale, de parteneriat, instruciunilor speciale ale finanatorilor etc.).
1.4.2. Standardele externe ale contabilitii manageriale ale asociaiei cuprind actele
normative n domeniul reglementrii contabile, fiscale, civile, n domeniul muncii i alte
domenii relevante, principale din care sunt:
Legislaia care reglementeaz crearea i activitatea organizaiilor necomerciale neguvernamentale de diferit tip.
Codul civil al RM nr.1107-XV din 06.06.02;
Codul fiscal al RM (toate titlurile);
Codul muncii RM nr.154-XV din 28.03.03;
Codul Republicii Moldova cu privire la contravenii nr.218- XVI din 24.10.2008;
Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007;
HG RM cu privire la reglementarea activitii Ministerului Finanelor nr. 1265 din
14.11.2008;
Bazele conceptuale de pregtire i prezentare a rapoartelor financiare (ord. MF RM
nr.174 din 25.12.97);
Legislaia care reglementeaz crearea i activitatea organizaiilor necomerciale neguvernamentale de diferit tip.
Codul civil al RM nr.1107-XV din 06.06.02;
Codul fiscal al RM (toate titlurile);
Codul muncii RM nr.154-XV din 28.03.03;
Codul Republicii Moldova cu privire la contravenii nr.218- XVI din 24.10.2008;
Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007;
HG RM cu privire la reglementarea activitii Ministerului Finanelor nr. 1265 din
14.11.2008;
Bazele conceptuale de pregtire i prezentare a rapoartelor financiare (ord. MF RM
nr.174 din 25.12.97);
Indicaii metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, ordinul Ministerului finanelor nr. 158 din 06.12.2010;
Standardele Naionale de Contabilitate;
Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor,
ordinul Ministerului finanelor nr. nr.174 din 25.12.97.
Pentru asigurarea unei gestionri eficiente n cadrul managementului financiar, persoanele cu funcie de rspundere ale organizaiei trebuie s cunoasc i s respecte prevederile actelor normative cu caracter general, care sunt aplicabile n procesul managementului financiar.
1.4.3. Standardele interne ale contabilitii manageriale ale Organizaiei cuprind:
Planul bugetar consolidat al asociaiei (planuri bugetare pe proiecte, evenimente
separate);
Regulamentul cu privire la organizarea sistemul de control intern;
Regulamentul de funcionare a serviciului contabil;
158 Ghid practico-metodic

Riscuri de instabilitate financiar i instrumente de evitare a acestora

Contractul de prestri servicii cu managerul financiar (firma de audit, contabil ntreprindere individual, contabil ntrprinztor (pe baz de patent)) sau, contract
individual de munc cu contabilul-persoan fizic angajat;
Dovezi de competen i experiena a managerului financiar (firma de audit, contabilul-ef);
Fiele de post ale contabililor;
Politica de contabilitate i anexele la aceasta;
Planul de conturi de lucru (anex la Politica de contabilitate);
Program de contabilitate adecvat volumului de operaiuni, adaptat la specificul activitii asociaiei (la cerinele Indicaiilor metodice privind inerea contabilitii n
organizaii necomerciale);
Nomenclatorul dosarelor n contabilitate (clasificarea, nregistrarea i pstrarea
funcional i de scop a documentelor contabile), inclusiv, asigurarea separrii documentelor care reflecta operaiunile de primire i utilizare a mijloacelor cu destinaie special, grupate pe proiecte (programe), finanatori;
Nomenclatorul formularelor tipizate ale documentelor de eviden primar (anex
la Politica de contabilitate);
Nomenclatorului formularelor tipizate ale documentelor de eviden primar cu
regim special (anex la Politica de contabilitate);
Lista documentelor i funciilor/persoanelor responsabile pentru acestea (anex la
Politica de contabilitate), repartizarea responsabilitpilor pentru ntocmirea, acceptarea, autorizarea i controlul documentelor primare (document, responsabil
de ntocmire sau prezentare, responsabil de coordonare, avizare, verificare, aprobare i prezentare n contabilitate);
Graficul (documentul, termenii, responsabilii, aprobrile) de prezentare a documentelor n contabilitate (anex la Politica de contabilitate);
Lista aprobat a persoanelor care autorizeaz tranzaciile financiare procurri,
pli, distibuiri a mijloacelor i resurselor asociaiei (inclusiv, modelul semnturilor aprobate a acestor persoane);
Rapoartele contabile financiare i manageriale, Rapoarte financiare i manageriale
generale pe entitate, pregtite n termenii stabilii de legislaie, de conducere i
aprobate de directorul executiv;
Rapoartele ctre finanatori, aprobate de ctre directorul executiv i finanatorii
respectivi,
Rulajul lunar al conturilor de activ si pasiv, tranzactiile atribuite conturilor de bilant si de rezultate, materialele de verificare si reconciliere a acestora;
Documnte care justific efectuarea regulat a reconcilierilor, verificrilor mijloacelor bneti; dovezi de reconciliere a soldulului mijloacelor pe conturile bancare
lunar cu extrasele bancare si registrele contabile;
Documente care justific evidena, gestionarea i inventarierea imobilizrilor i activelor curente ale asociaiei, inclusiv: a) Ordinea i termenele de efectuare a inventarierilor (inventarieri anuale, n legtur cu schimbarea persoanelor gestionare, a
conductorului, n cazul pierderi, furtului, calamitilor naturale etc; alte aspecte
legate de organizarea i efectuarea inventarierilor); b) Lista aprobat a componenei comisiei centrale i comisiilor locale de inventariere;
Ordinea efecturii cheltuielilor de reprezentan;
159

Anexa nr. 1

Copii de rezerv a bazei de date financiar-contabile;

Dovezi documentate i materiale de asigurare a pazei (proteciei) documentelor
primare, registrelor contabile i a bazei de date financiar-contabile.
1.4.4. n scopul asigurrii executrii i respectrii standardelor contabilitii manageriale ale asociaiei, n cadrul entitii se emit ordine:
Cu privire la numirea n funcie a managerului financiar (firma de audit, contabil
ntreprinztor, contabil-persoan fizic angajat, dup caz) i responsabililor pe
sectoarele contabilitii,
Cu privire la numirea persoanelor cu rspundere material i ncheiearea contractelor privind gestionarea bunurilor asociaiei,
Cu privire la aprobarea listei titularilor de avans (persoanelor care au dreptul sa
primeasc i s cheltuie bani lichizi din casa asociaiei; termenele de rambursare a
banilor necheltuiti i termenele de prezentare a rapoartelor privind procurrile de
mrfuri i servicii efectuate),
Cu privire la aprobarea Normelele de consum a combustibilului, normele de parcurs si exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto utilizate n
activitatea asociaiei (proprii i nchiriate),
Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru primirea donaiilor, ajutorului umanitar, activelor materiale transmise de persoane fizice i juridice cu titlu
gratuit,
Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru evaluarea i eliberarea ctigurilor n cadrul concursurilor organizate,
Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru efectuarea (primirea-predarea bunurilor) donaiilor,
Cu privire la aprobarea comisiei pentru procurarea, evaluarea i nstrinarea mijloacelor fixe ale asociaiei,
Cu privire la aprobarea componenei comisiilor de casare i trecere la cheltuieli a
activelor consumate, utilizate, donate,
Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru primirea i evaluarea donaiilor filantropice.
1.4.5. Tipul rapoartelor care se pregtesc de ctre managerul financiar al asociaiei i/
sau se prezint organelor abilitate de stat, Consiliului de Conducere al asociaiei, utilizatorilor interesai de informaia asociaiei:
Rapoartele financiare anuale (set complet), care cuprind:
- Bilanul contabil;
- Raportul de profit i pierdere
- Raportul privind fluxul mijloacelor bneti
- Raportul privind fluxul capitalului propriu
- Notele explicative, inclusiv anexele la Rapoartele financiare
- Informaie privind fluxul mijloacelor cu destinaie special
Rapoartele financiare anuale (set simplificat), care cuprind:
- Bilanul contabil;
- Raportul de profit i pierdere
- Notele explicative, inclusiv anexele la Rapoartele financiare
- Informaie privind fluxul mijloacelor cu destinaie special
160 Ghid practico-metodic

Riscuri de instabilitate financiar i instrumente de evitare a acestora

Not: Tipul setului de rapoarte financiare va depinde de sistemul de contabilitate aplicat de ctre
asociaie, care se stabilete n Politica de contabilitate anual i se selecteaz n funcie de criteriile
stabilite n Legea contabilitii.

Raportul conducerii,
Rapoartele de audit (n cazul n care s-au efectuat lucrri de audit i acest raport
este solicitat de ctre organele de stat, finanator, membrii Consiliului de conducere, ali utilizatori de informaie ai asociaiei),
Rapoarte statistice (tipul rapoartelor, care trebuie prezentate se stabilete conform
cerinelor organului de statistic, n funcie de dimensiunile entitii i alte criterii),
Rapoarte fiscale (tipul rapoartelor fiscale care trebuie prezentate se stabilete conform cerinelor Codului fiscal, pentru fiecare impozit n parte,
Rapoarte financiare pregtite donatorilor i finanatorilor de proiecte, programe,
evenimente, conform cerinelor stabilite n condiiile contractuale.
Alte rapoarte (de exemplu, diverse rapoarte manageriale, nomenclatorul, formatul
i periodicitatea ntocmirii a crora se stabilesc n funcie de apariia necesitilor
informaionale sau a cerinelor finanatorilor i donatorilor).
1.4.6. Cerinele de prezentare i semnare a rapoartelor.
Conform art.38 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, asociaia prezint rapoartele financiare Adunrii generale, Consiliului de Conducere, finanatorilor, n
cazul solicitrii, Serviciului informaional al rapoartelor financiare, altor autoriti publice (organelor fiscale, etc.), instituiilor financiare i utilizatori interesai, n baza legii i/
sau acordului cu asociaia. n cazul aplicrii sistemului contabil simplificat sau complet
n partid dubl, termenul limit de prezentare a rapoartelor financiare anuale proprii
este n termen de 90 de zile urmtoare anului de gestiune. Termenul concret de prezentare a raportului financiar se stabilete de Serviciul informaional al rapoartelor financiare.
Data prezentrii rapoartelor financiare se consider data expedierii acestora prin pota
electronic sau data transmiterii efective Serviciului informaional al rapoartelor financiare i altor organe autorizate.
Conform art.36 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, rapoartele financiare vor fi semnate pn la momentul prezentrii lor utilizatorilor, de ctre persoanele ce reprezint conducerea asociaiei, care sunt indicate n Politica de contabilitate a
organizaiei. Conform Politicii de contabilitate aprobate pentru anul de gestiune concret,
aceste persoane pot fi:
Preedintele Organizaiei,
Directorul executiv,
alt membru mputernicit de ctre Preedinte sau Consiliul de conducere.
Dac persoanele menionate nu sunt capabile s semneze rapoartele financiare, la
acestea se anexeaz o explicaie a persoanelor care semneaz rapoartele respective iar
n cazul dac refuz s semneze rapoartele financiare, la acestea se anexeaz o obiecie
scris i semnat, cu indicarea motivului de refuz.

161

Bugetarea i Modele de bugete

2
anexa

Bugetarea i
Modele de bugete

8.1
9

Formatul i coninutul bugetului sunt determinate de tipul organizaiei, activitile

desfurate i scopul bugetului. Bugetele se elaboreaz, ca regul, nainte de anul calendaristic urmtor i se aprob de ctre organul suprem de conducere al ONG-ului. Pe
parcursul perioadei de gestiune bugetul consolidat (bugetele separate) se analizeaz i se
corecteaz periodic. La sfritul anului trebuie s fie elaborat i aprobat de ctre organul
suprem de conducere al ONG-ului raportul cu privire la executarea bugetului (bugetelor). Controlul asupra respectrii i executrii bugetului ajut la detectarea timpurie
a erorilor n planificare sau a abaterilor aprute ntre indicatorii planificai i cei reali
a veniturilor (surselor de finanare) i cheltuielilor i, n rezultat, la luarea operativ a
msurilor necesare pentru continuarea cu succes a activitilor. n continuare sunt prezentate cteva modele de bugete.

9.1
9.2
Total

Bugetul general desfurat al cheltuielilor pe 6 luni ale anului 201X

Codul
cheltu
ielilor
I.

Bugetul general de venituri pe 6 luni ale anului 201X

No

1
1.1
1.2
2
2.1
2.2
3
3.1
3.2
4.
4.1
5
5.1
6
6.1
7
7.1
8

Donator, sursa de finanare, activitatea

Codul
Sursei de
finanare

Sold la inceput de an
(daca este cazul, se
indica donatorul, alta
sursa, progranul, activitatea)
Donator
Activitatea 1
Activitatea 2
Donator
Activitatea 1
Activitatea 2
Activitate economica
statutar
Program 1
Program 2
Cotizaii de intrare
Program (activitate)
Cotizaii de membru
Program (activitate)
Donaii condiionate
Program (activitate)
condiionate
Donaii necondiionate
Program (activitate) la
discreia ONG
Alte finanri

162 Ghid practico-metodic

Buget repartizat pe perioada

(luni)

Buget total
n
valut

Rata de
schimb

n
MDL

01

02

03

04

05

Program (activitate)
Transferuri de la partenerii de program
Proiect (program) 1
Proiect (program) 2

06

II.

Donatorul, sursa de
finanare, programul, activitatea, tipul
cheltuielilor

Codul
sursei
de finan
are

Cheltuieli repartizate
pe perioad

Total cheltuieli
val

Rata de
schimb

mdl

01

02

03

04

05

06

Cheltuieli administrative (de oficiu)

Cheltuieli ale personalului
Salarii
Contribuii de asigurri sociale de stat
obligatorii
Prime de asigurare
obligatorie de asisten medical
Total
Alte cheltuieli administrative
Locaiunea
Energie electrica
Servicii de comunicaie
Servicii comunale
Echipament calculator
Cheltuieli bancare
Consumabile
Abonare la reviste
si ziare
Cheltuieli de delegaie
Total cheltuieli administrative
Cheltuieli de program (proiect)
Program A, total
Activitatea 1, total
Inclusiv:

163

Anexa nr. 2

III.

IV.

Bugetarea i Modele de bugete

(se indic cheltuielile

pe activitate)
Activitatea 2, total
Inclusiv: (se indic
cheltuielile pe activitate)
Program B, total
Activitatea 1, total
Inclusiv:
(se indic cheltuielile
pe activitate)
Activitatea 2, total
Inclusiv:(se indic
cheltuielile pe activitate)
Total cheltuieli de
program (proiect)
Transferuri partenerilor de program
Proiectul nr.1
Proiectul nr.2
Total transferuri
Alte cheltuieli
Total general cheltuieli

3.

Alte costuri directe

Salariul directorului de
proiect
Salariul coordonatorului de
proiect
Salariul contabilului
Locaiunea
Telecomunicaie
Cheltuieli bancare
Audit
Total

Not: n prezent nu exist cerine reglementate de elaborare sau modele stabilite ale bugetelor
n ONG. La elaborarea bugetelor organizaiile necomerciale trebuie s se conduc de specificul activitii, tipurile de finanare i cerinele informaionale. Respectiv, modelel bugetelor pot fi diverse:
separate pe programe, pe activiti, pe cheltuieki generale administrative i de ntreinere a oficiului,
pe venituri generale, pe cheltuieli generale, etc, precum i combinate.

La finele perioadei pentru care s-a elaborat bugetul organul de conducere al organizaiei necomerciale trebuie s aprobe i raportul privind executarea acestuia. Un model
al acestui raport este prezentat n continuare.

Raportul cu privire la executarea planului bugetar

al asociaiei obteti pe anul 201X

Bugetul de program (proiect)

Denumirea donatorului:
Denumirea organizaiei:
1.
1.1

Program A
Activitatea 1
Elaborarea studiului

1.2

Activitatea 2
Sub-activitatea 1
Sub-activitatea 2
Sub-activitatea 3

2.
2.1

Program B
Activitatea 3
Sub-activitatea 1
Sub-activitatea 2
Activitatea 4
Sub-activitatea 1
Sub-activitatea 2

2.2

164 Ghid practico-metodic

Codul
sursei

Bugetul repartizat
pe trane

Bugetul total
n valuta

Rata de
schimb

n
mdl

II

III

IV

Nr.crt.

Tipuri de mijloace
(finanri) i cheltuieli

Aprobat,
lei/valut

Modificat,
lei/valut

Executat
lei/valut

Devieri
%

lei/valut

Controlul asupra respectrii i executrii Bugetului n cursul activitii ajut la detectarea timpurie a erorilor n planificare sau a abaterilor aprute ntre indicatorii planificai
i cei reali a veniturilor (surselor de finanare) i cheltuielilor i, n rezultat, la luarea operativ a msurilor, necesare pentru continuarea cu succes a activitilor.

165

anexa

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

Structura organizaiei.
Politica i modelul structurii sistemului
de control intern (SCI)
La elaborarea politicii SCI trebuie s fie luate n consideraie urmtoarele prevederi:
conform art. 41 din Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007, orice entitate, inclusiv ONG, este obligat s organizeze un sistem de control intern. Rspunderea pentru organizarea i aplicarea controlului intern o poart conducerea
(direcia executiv) a entitii. n ONG-uri, conducerea poate s fie reprezentat
prin Consiliul de conducere al oraganizaiei sau prin directorul executiv al acesteia
(managementul de vrf i funcional);
n actele de constituire ale ONG sau n regulamentele interne este numit un revizor
(cenzor), sau o comisie de revizie, crora pot fi transmise o parte din funciile de
meninere a sistemului de control intern;
elaborarea i implementarea sistemului de control intern este cel mai eficient mod
pentru a elimina/preveni sau minimiza riscurile de pierdere a diverselor valori
materiale i nemateriale ale organizaiei, deasemenea, pentru asigurarea faptului
c politicile manageriale se execut;
SCI se constituie din politici, proceduri, reguli, regulamente, bugete, sistemului de
contabilitate i raportare financiar i este destinat la crearea condiiilor preliminare necesare faptului, ca managerii, n special, i entitatea n ntregime vor atinge
obiectivele trasate;
volumul i coninutul politicii cu privire la SCI trebuie s fie relevant (s corespund) dimensiunilor, volumului de lucru i specificului organizaiei
poltica SCI trebuie s fie formulat, documentat i aprobat, corespunztoare scopurilor statutare i financiare ale organizaiei i s funcioneze n mod regulat i
eficient;
buna funcionare va depinde, de asemenea, de personalul responsabil de activitile respective. Sistemul de selecie, recrutare, promovare, educaie i formare profesional trebuie s ofere o nalt calificare i integritate a personalului implicat;
un sistem de contabilitate adecvat, ca parte component a SCI, este format din
metode i evidene stabilite de management pentru identificarea, colectarea, analiza, clasificarea, nregistrarea i raportarea informaiei financiare, care se refer la
faptele (tranzaciile) economice care au avut loc n perioada de gestiune;
repartizarea ntre angajai a funciilor incompatibile ofer un control, care ajuta la
prevenirea erorilor, neregulilor, nclcrilor, fraudelor. n msura n care este posibil, trebuie s fie divizate urmtoarele atribuii: 1) autorizarea (permiterea) de a
efectua tranzaciile; 2) efectuarea (realiarea) nemijlocit a tranzaciilor; 3) accesul
direct la activele entitii; pstrarea activelor (rspunderea material); 4) contabilizarea tranzaciilor;
procedurile de control reprezint o politic care completeaz mediul de control,
sunt stabilite de management pentru atingerea obiectivelor generale i pentru activiti separate;
un SCI nu garanteaz pe deplin lipsa abaterilor, erorilor, neregularitilor i ineficiena muncii, dar asigur un sistem, care va ajuta pentru a detecta, a preveni i a

166 Ghid practico-metodic

corecta dn timp erorile i neregularitile, contribuind la creterea eficienei muncii. Deoarece resursele ndreptate pentru crearea unui control excesiv, ar putea fi
utilizate pentru atingerea altor scopuri i sarcini.
Funciile de baz ale managerilor i responsabilitile n cadrul SCI, inclusiv, pentru
asigurarea informaiilor financiar-contabile calitative sunt:
elaborarea Regulamentelor i politicilor interne (statutul, politica cadrelor, salarizrii, politica de protejare a activelor organizaiei, de evaluare a riscurilor, politica
de contabilitate, politica desfurrii activitilor/msurilor cu destinaie special
(proiecte, programe) care sunt legate cu misiunea organizaiei;
asigurarea existenei i rotaiei n organizaie a documentelor primare care care justific faptele economice efectuate, a deciziilor (ordinelor, dispoziiilor, contractelor
de munc, contractelor civile, fielor de post, tabellor de pontaj, actelor de recepionare a lucrrilor i serviciilor, documentelor justificative aferente procurrii i
nstrinrii activelor, recepionarii serviciilor i lucrrilor, consumului activelor i
servicilor, altor documente primare i contabile), a registrelor contabile, rapoartelor financiare, rapoartele conducerii, rapoartelor ctre diveri finanatori i donatori, altor raporte relevante;
cunoaterea legislaiei relevante activitii i a domeniului de aplicare a acesteia;
nelegerea legturii contabilitii cu legislaia fiscal;
obligativitatea inerii contabilitii n corespundere cu cerinele Legii contabilitii;
rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar;
elaborarea i aprobarea Politicii de contabilitate (reguli generale de contabilitate a
elementelor patrimoniale, ciclul contabil, conturile contabile aplicate, registreale
contabile, modul de corectare a erorilor contabile etc);
asigurarea existenei documentelor primare, inclusiv, a documentelor cu regim
special;
efectuarea inventarierii patrimoniului, n modul stabilit de legislaie;
elaborarea rapoartelor financiare i ale conducerii (stabilirea mputernicirilor privind rspunderea pentru ntocmirea, semnarea rapoartelor);
stabilirea, susinerea i dezvoltarea sistemul de control intern;
pstrarea documentelor;
rspunderea pentru nerespectarea legii contabiliti.

3.1. Structura organizaiei

se revizuiete cel puin odat n an, sau dup necesitate, n cazul n care s-au produs
careva schimbri eseniale, care necesit restructurarea cadrelor;
periodic (periodicitatea se stabilete i se aprob de membrii Consiliului i se documenteaz printr-un proces verbal) preedintele asociaiei raporteaz Consiliului
de Conducere despre activitate curent;
la elaborarea structurii organizaionale se ine cont de urmtoarele:
- ce chestiuni, sarcini, activiti se realizeaz i se preconizeaz pe parcursul anului calendaristic,
- ce chestiuni, activiti nu se vor mai realiza,
- care funcii n statele de personal sunt necesare pentru realizarea activitilor,
chestiunilor, sarcinilor planificate,
- este sau nu necesar de a modifica structura organizaional existent.
167

Anexa nr. 3

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

reieind din activitile, sarcinile i funciile planificate se elaboreaz diagrama organizaional, care reflect ierarhia gestionrii i nivelurile de responsabilitate;
se descrie n form scris sarcinile i responsabilitile fiecrei structuri organizaionale (regulamentul structurii organizaionale) i ale funciilor (politica gestionrii cu personalul, fiele de post i cerinele fa de funciile cu caracter temporar);
determinarea i aprobarea nivelului, mrimii salariilor, onorariilor i altor pli.

Diagrama organizaional (model)

a asociaiei obteti _____________
Adunarea general

Consiliul de Conducere

Preedinte

Director executiv

Serviciul
financiar-contabil

Serviciul activitate 1
(granturi)

Director
de proiect

Serviciul activitate 2
(alte activiti)

Serviciul activitate 3
(activitate economic)

Coordonator
de proiect

3.2. Principiile, politicile i procedurile n organizaie

1. Activitatea organizaiei trebuie s fie formalizat prin documentarea standardelor,
politicilor i procedurilor respective volumului i direciilor de lucru.
2. Primul pas: se formuleaz principiile de activitate (baza-statutul asociaiei, actele
normative n vigoare, care reglementeaz activitatea) i modul de aplicare a acestora n
practic (exemplu: principiul asigurarea competenei personalului).
3. Pasul 2: se formuleaz Politicile asociaiei, care reprezint standardele, regulamentele care se vor aplica la realizarea activitilor, msurilor, gestionrilor concrete
(exemplu- Politica gestionrii personalului).
4. Pasul 3: se formuleaz procedurile, care reprezint paii, activitile concrete care
asigur respectare/realizarea politicilor i regulamentelor (exemplu ncadrarea personalului pe baz de concurs, utiliznd metode modern de selectare, testare, inteviuriere etc).
5. Toate funciile de baz i cele temporare trebuie s fie descrise (Regulamentul de
gestionare cu personalul, statele de personal, Cerinele fa de personalul implicat temporar, contractele de munc, fiele de post, contractele civile de prestri servicii). Descrierea funciilor trebuie s cuprind urmtoarele elemente de baz: 1)descrierea general a
168 Ghid practico-metodic

funciei; 2) descrierea cui i se supune funcia i cine i se supune; 3) descrierea activitii

i aciunilor concrete, mputernicirilor i responsabilitilor aferente funciei; 4) criteriile de evaluare a lucrului ndeplinit, cerinele minimale (de exemplu, pentru activitatea de verificare a corectitudinii documentelor primare justificative se vor stabili criteria
privind:plenitudinea documentelor, lipsa erorilor de calcul, n denumiri, corectitudinea
ntocmirii, verificarea i inregitrarea n termenele stabilite ect.). Descrierea funciilor asigur aprecierea i evaluarea obiectiv a lucrului ndeplinit i a mrimii remunerrilor
stabilite. Ffunciile descrise trebuie revizuite periodic.
6. Politica aferent personalului va include politica ce ine de conflictele de interese
(exemplu- neadmiterea tranzaciilor economice cu rudele i personae afiliate). Existena
acestei politici va asigura transparen privind existena sau lipsa deciziilor sau aciunilor
privind careva ctiguri, faciliti ect pentru personalul, membrii asociaiei sau rudelor
acestora, altor persoane, n deosebi, n cazul tranzaciilor financiare de mrime considerabil. Politica ce ine de conflictele de interese nu inerzice n mod obligatoriu, dar cere
transparen i decizii deschise i explicabile privind astfel de tranzacii.
7. Politica aferent personalului va include reguli privind orele de munc (graficul),
condiiile de munc, condiii privind munca peste normele de timp stabilite conform
legislaiei, achtarea muncii, inclusiv a muncii efectuate n condiii speciale sau peste normele stabilite a orelor de munc, modul de modificare a condiiilor de munc i a remunerrii acesteia, ect.
8. Procedurile aferente Politicii de gestionare cu personalul vor include: 1) procedure de evaluare a personalului (cine evalueaz, cu ce periodicitate, n baza cror criteria);
2) procedure de soluionare a conflictelor i de eliberare; 3) procedure de asigurare cu
volum de munc i de compensare a muncii efectuate; 4) procedure de administrare cu
personalul.
9. Procedurile aferente gestionrii administrative (descrise n Regulamentul intern i
alte regulamente i circulare) trebuie s includ urmtoarele procedure administrative:
- Reguli aferente titularilor de avans (modul n care personalul obine dreptul de
procurare a bunurilor pentru asociaie, de nsi procurare, documentarea procurrilor, termenele de prezentare a decontului de avans (raportul privin banii cheltuii i destinaia) sau de rambursare a banilor necheltuii, ect;
- Reguli privind delegarea personalului n scopuri de serviciu (ordine de deplasare,
sarcinile deplasrii, raportul despre rezultatele deplasrii, documentele care justific cheltuielile de deplasare, alte documente relvante);
- Reguli de utilizare a telefoanelor, cartelelor corporative, limitarea utilizrii acestora
n scopuri personale ect);
- Reguli de exploatare a utilajelor i mobilierului de oficiu, a obiectelor de mic valoare i scurt durat;
- Interdicia aflrii n ncperile asociaiei a obiectelor (utilajelor ) personale, sau
nregistrarea acestora n modul stabilit (de exemplu, transmiterea asociaiei spre
folosire pe baza contractului de comodat);
- Reguli privind activitatea n afara orelor de munc stabilite sau efectuarea altui
lucru n ncperea asociaiei;
10. Toate politicile i procedurile trebuie s fie descrise, aprobate de ctre Consiliul de
conducere a asociaiei i aduse la cunotina personalului respectiv.
169

Anexa nr. 3

3.3. Structura Politicii de gestionare cu personalul

Politica de gestionare cu personalul trebuie s cuprind urmtoarele elemente de baz:
- ntroducere (descrierea scurt a asociaiei, obiectivelor i sarcinilor);
- Ocupaia personalului,
- Politica de baz,
- ncadrarea n munc (angajarea),
- Termenul de ncercare,
- Forma ocuprii funciei (ziua de munc deplin, prescurtat, lucru temporar),
- inerea fielor personale a salariailor,
- Timpul i condiiile de munc (orele individuale de munc, graficul colectiv de
munc, orele de munc supra normelor stabilite de legislaie, explicaii n cazul
neprezentrii la lucru etc.),
- Structura salariului, Tarifele de salariu (salariile, onorariile funciilor) , inclusiv:
structura salariului, data eliberrii avansului i a salariilor, onorariilor, deducerile
la care au dreptul salariaii, msuri de ridicare a calificrii personalului (cursuri,
traininguri, alte msuri), priveligii pentru personal, sanciuni pentru nerespectarea condiiilor de munc, inclusiv pentru neprezentarea la serviciu, graficul concediilor, srbtorilor, politica recuperrii buletinelor pentru incapacitatea temporar de munc, concedii din cont propriu, concedii de maternitate, n legtur cu
ngrijirea copilului, ct pentru mame, att i pentru tai, concedii ordinare administrative, asigurarea social i medical, ieirea la pensie, alte priveligii, asigurarea
vieii, acigurarea n cazul accidentelor de munc;
- Politici i proceduri administrative generale: munca nelegat de funciile de baz,
promovarea n funcie, nchiderea oficiului, telefonia, comunicaiile, deplasrile,
lucrurile personale, cheltuielile de oficiu, pastrare i utilizarea, fumatul, utilizarea,
reparaia i profilaxia utilajului i mobilierului;
- Verificarea lucrului ndeplinit (respectarea graficului colectiv de munc, evidena
timpului individual de munc, proceduri de control;
- Evaluarea mucii (criterii principale: calitatea, cantitatea, comunicarea, iniiativa i
creativitatea,
- Soluionarea problemelor (conflictele de munc, evidena propunerilor, problemelor, avertizrilor);
- Eliberarea din funcie (din dorin proprie, la pensie, eliberarea din funcie n legtur cu nerespectarea regulamentului intern, a condiiilor de munc, calcularea
salariului de eliberare;
- Diagrama organizaional a asociaiei,
- Politica conflictelor de interese,
- Proceduri de verivicare a lucrului ndeplinit,
- Enumerarea funciilor de baz (descrierea concret funciilor nu se include n Politica de gestionare cu personalul, dar n alte documente, menionate mai sus).
Politica personalului se revizuiete periodic (nu mai rar dect odat n an) i se aplic
n mod obligatoriu conform procedurilor descrise n aceasta.

3.4. Structura Politicii sistemului de control intern

n funcie de scopurile statutare, specificul activitii, dimensiunile organizaiei i volumul tranzaciilor, politica unui SCI trebuie s conin descrierea urmtoarelor aspecte
de gestiune i control:
170 Ghid practico-metodic

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

A. Dispoziii generale. Se stabilesc responsabilitile pentru:

identificarea, gestionarea, evidena permanent a activelor ONG;
identificarea, evaluarea riscurilor n activitate i msurile luate ntru minimizarea lor;
asigurarea nivelului necesar de securitate a activelor ONG.
B. Controalele interne administrative i de organizare. n ONG trebuie s existe i
s fie descrise n politica SCI:
documentele, n care care se stabilete politica i scopurile strategice ale ONG;
Regulamentele interne elaborate, n care se stabilesc funciile, responsabilitile,
obligaiunile, mputernicirile personalului;
liniile de informare i raportare, precum responsabilii pentru aceasta, forma i periodicitatea comunicrii i informrii;
documentaia viznd politicile, practicile i procedurilor contabile, stabilite n cadrul ONG. Obligaiile i mputernicirile serviciului contabil, al fiecrui contabil;
documentele cu descrierea procedurilor operaionale i de control (verificri) zilnice (manuale i computerizate);
documentele primare pentru scopurile contabilitii i a sistemelor de control (inclusiv registrele de introducere a modificrilor n sisteme i programe, cu indicaia
NP a persoanelor mputernicite s fac acest lucru i data efecturii modificrilor);
Se fixeaz faptul existenei n cadrul ONG-ului:
a unui Registru actualizat cu semnturile persoanelor mputernicite, inclusiv modelele semnturilor acestora, indicnd nivelul mputernicirilor; a unui registru a
problemelor discutate la adunrile importante, registru notelor de serviciu de nivel
intern; registrul corespondenei cu organele de drept i alte organe administrative;
a Codului purtrii angajailor i regulamentul despre politica reglementrilor conflictelor de interese n cadrul ONG-ului;
a Programului de instruire a cadrelor n baza sugestiilor i analizelor efectuate;
Se descrie, ce proceduri exist privind repartizarea obligaiilor ntre colaboratori i
controlul competenei lor.
C. Metodele de gestionare. Se stabilesc i trebuie s fie descrise:
responsabilitile controlului regulat a drilor de seama, cu menionarea poziiilor
de risc n comparaie cu limitele stabilite;
procedurile elaborate, care s asigure transmiterea regulat i actualizat a informaiei veridice ctre conducere;
procedurile de control, regularitatea efecturii acestora, pentru verificarea activitii de acumulare a fondurilor financiare, utilizrii lor, evalurii riscurilor de diminuare a resurselor financiare;
procedurile de c ntientizare i verificarea permanent a statutului i poziiei ONGului.
D. Repartizarea funciilor i mputernicirilor. Politica SCI trebuie s includ i s
descrie:
procedurile care asigur repartizarea responsabilitilor astfel, ca diferite persoane
s rspund de
171

Anexa nr. 3

- nregistrarea activelor i pstrarea acestor registre,

- pstrarea fizic a activelor,
- repartizarea activelor,
- de autorizarea tranzaciilor cu activele.
Procedurile de repartizare a responsabilitilor trebuie stabilite astfel, c nici o
persoan intenionat sau neintenionat s nu aib posibilitate s ntre n posesia activelor,
a face vreo declaraie fals n privina pasivelor, sau s nregistreze incorect operaiunile
fr a fi depistate ulterior.
E. Eviden. n cadrul unui ONG trebuie elaborate i descrise n politica SCI procedurile care asigur:
nregistrarea corect a operaiilor autorizate n contabilitate n perioada, n care
acestea au avut loc, imposibilitatea nregistrrii operaiilor fictive;
existena real a activelor i pasivelor nregistrate n contabilitate i alte registre;
nregistrarea cotidian a operaiilor financiare i balansarea lor;
verificarea aritmetic a datelor contabile nregistrate, pstrarea i verificarea soldurilor;
verificarea conturilor i balanelor de verificare, verificarea documentelor contabile
primare;
ntiinarea conducerii despre erorile i inexachitile depistate;
efectuarea controalelor curente i testrilor ulterioare n cazurile cnd registrele se
pstreaz n sistemul automatizat de contabilitate;
evidena strict a documentelor primare, n baza crora s-au efectuat nregistrrile
n contabilitate i care demonstreaz sumele i autorizrile corespunztoare;
c toate operaiunile efectuate de ONG sunt n plin msur i la timp reflectate n
contabilitate.
E1. Permisiunea i autorizarea
Permisiunea este procesul de acceptare a unei propuneri de a efectua o tranzacie,
un fapt economic (de exemplu, semnarea deciziilor, ordinelor ect). Auotrizarea este
procesul de aplicare a permisiunilor n practic (de exemplu, semnarea documentelor
primare, care justific nemijlocit tranzacia, faptul economic efectuat).
n politica SCI se stabilete repartizarea permisiunilor i autorizrilor astfel, pentru
a asigura, c toate responsabilitile sunt ndeplinite cu nvoirea i n corespundere
cu mputernicirile conductorului. De asemenea, se asigur implementarea unei
politici n cadrul organizaiei care prevede limitarea mputernicirilor (permisiunilor) generale i particulare i existena listei persoanelor responsabile pentru fiecare mputernicire. Se stabilesc circumstanele n care se prevede necesitatea emiterii
a unei mputerniciri a conductorului de vrf asupra mputernicirilor de nivel mai
jos. Plile bneti sau alte operaii legate cu mputernicirile indicate mai sus sunt
aprobate n corespundere cu aceste mputerniciri.
F . Protecia asigur. Politica SCI include existena i descrierea:
procedurilor de securitate i msurile de acordare a responsabilitilor de pstrare
a activelor persoanelor mputernicite, care s fie independeni de funciile contabilitii. Persoanele mputernicite limiteaz accesul direct i indirect la active;
metodelor de protecie a tuturor tipurilor de registre, inclusiv contabile;
172 Ghid practico-metodic

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

proteciei fizice a activelor transportabile, de schimb, bneti;

procedurilor de securitate a activelor din numele clienilor sau altor persoane.
G. Testarea. n Politica SCI se descrie existena metodelor care pot s asigure c:
confirmarea tranzaciilor, faptelor economice, se petrece cu participarea (coordonarea) persoanei a treia;
registrele contabile se verific regulat i oportun cu activele fizice, documentele i
conturile corespunztoare care confirm dreptul de proprietate (de exemplu, efectuarea inventarierii n cazurile prevzute de legislaie);
diferenele depistate n timpul verificrilor sunt determinate ca caracter i volum,
sunt corectate cu permisiunea conducerii de nivelul corespunztor;
exist explicaii autorizate la necoincidena datelor din balana la sfritul perioadei
i nceputul perioadei ulterioare, care sunt comunicate conducerii de nivelul corespunztor.
Se asigur periodicitatea testrilor depinde de numrul i tipul operaiilor.
I. Evaluarea. n Politica SCI trebuie descrise msurile, care asigur c valoarea activelor, pasivelor a drepturilor i obligaiilor extrabilaniere va fi revzut sau se va reevalua
n mod regulat.
K. Sisteme de control intern a datelor prelucrate automatizat
n acest compartiment politica SCI trebuie s includ:
descrierea riscurilor identificate n cazul prelucrrii automatizate a datelor (de
exemplu, accesul nelimitat la baza de date a persoanelor neautorizate, imperfeciunile programului aplicat, etc.);
identificarea tipurilor de erori care pot aprea n cazul prelucrrii automatizate a
datelor i descrierea procedurilor de nlturarea a acestora;
asigurarea implementrii procedurilor pentru lucrul nentrerupt al sistemelor automatizate;
asigurarea msurilor ntru neadmiterea nesancionat la bazele de date;
asigurarea introducerii sistemului de parole;
limitarea accesului la bazele de date;
elaborarea unor msuri ntru asigurarea pstrrii confidenialitii informaiei
asigurarea pstrrii copiilor bazelor de date;
elaborarea msurilor ntru neadmiterea modificrilor nesancionate n programele
aplicate;
asigurarea sancionrii i nregistrrii tuturor modificrilor n programele aplicate;
implementarea noilor programe i procurarea tehnicii de calcul n baza planurilor
i analizelor strategice. Testarea obligatorie din partea beneficiarului de program i
nregistrarea acestor testri;
existena procedurilor descrise de verificare i corectare a erorilor, elaborarea procedurilor de verificare i confirmare a veridicitii datelor, telecomunicaiilor;
identificarea riscurilor de efectuare a fraudelor n sistemele de prelucrare automatizat a datelor i elaborarea procedurilor ntru eliminarea sau minimizarea lor.
Aprobat_______________
______________________
Data__________________
173

Anexa nr. 3

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

3.5. Politica sistemului de control intern (model)

Politica sistemului de control intern
a organizaiei obteti ___________________
A. Dispoziii generale
1. Prezenta Politic este elaborat n conformitate cu art. 41 din Legea contabilitii
nr. 113-XVI din 27.04.2007.
2. Controlul intern asigir membrii, conducerea Organizaiei, c obiectivele trasate
vor fi atinse n cel mai eficient mod.
3. Scopul, care urmeaz s fie realizat de sistemul controlului intern 1)veridicitatea,
precizia i plenitudinea documentelor/rapoartelor/informaiei manageriale i financiare;
2) oportunitatea (respectarea termenelor) pregtirii documentelor/rapoartelor/informaiei; 3) efectuarea msurilor ntru prevenirea erorilor i fraudelor; 4) respectarea cerinelor legislaiei; 5) executarea politicilor i regulamentelor interne, a ordinelor i dispoziiilor conducerii; 6) asigurarea protegrii activelor (fizice/informaionale/intelectuale/
umane); 7) identificarea, analiza i nlturarea (sau minimizarea) riscurilor; 8) utilizarea
eficient resurselor; 9)asigurarea executrii bugetelor, ect.
4. Elaborarea i implementarea SCI este cel mai eficient mod pentru a elimina/preveni sau minimiza riscurile de pierdere a diverselor valori materiale i nemateriale ale organizaiei, deasemenea, pentru asigurarea faptului c politicile manageriale se execut;
5. Rspunderea pentru existena i starea controlului intern o poart Consiliul de
Conducere al Organizaiei, care determin strategia general cu privire la politica controlului intern. Consiliul de conducere al Organizaiei evalueaz anual starea SCI i o
raporteaz Adunrii generale a membrilor organizaiei.
6. Responsabilitatea pentru crearea nemijlocit i buna funcionare a sistemului de
control intern n cadrul Organizaiei o poart Directorul executiv.
7. Directorul executivi managerii de virf, organizeaz i efectueaz controlul intern
cotidian i primar al tranzaciilor i operaiunilor efectuate.
8. Revizorul (comisia de revizie) este responsabil pentru efectuarea monitorizrii
controlului intern i pentru supravegherea asupra procedurilor interne de control aplicate. n caz de necesitate o parte din funciile de meninere a sistemului de control intern
pot fi transmise revizorului Organizaiei.
9. SCI se constituie din politici, proceduri, reguli, regulamente, bugete, sistemului
de contabilitate i raportare financiar i este destinat la crearea condiiilor preliminare
necesare faptului, ca managerii, n special, i entitatea n ntregime vor atinge obiectivele
trasate;
10. Volumul i coninutul politicii cu privire este relevant (adaptat) dimensiunilor, volumului de lucru i specificului de activitate a Organizaiei. Deoarece resursele ndreptate
pentru crearea unui control excesiv, ar putea fi utilizate pentru atingerea altor scopuri i
sarcini.
11. Poltica SCI este formulat, documentat i aprobat corespunztor obiectivelor
statutare i financiare ale Organizaiei i are premize s funcioneze n mod regulat i
eficient.

174 Ghid practico-metodic

12. Sistemul de selecie, recrutare, promovare, educaie i formare profesional a personalului implicat n activitatea Organizaiei trebuie s ofere o nalt calificare i integritate n activitile respective i s asigure buna funcionare a SCI.
13. Sistemul de contabilitate adecvat, ca parte component a SCI, este format din metode i evidene stabilite de management pentru identificarea, colectarea, analiza, clasificarea, nregistrarea i raportarea informaiei financiare, care se refer la faptele (tranzaciile) economice care au avut loc n perioada de gestiune.
14. SCI cere asigurarea maximal a repartizrii ntre angajai a funciilor incompatibile, ce ofer un control, care ajuta la prevenirea erorilor, neregulilor, nclcrilor, fraudelor.
n msura n care este posibil, trebuie s fie divizate urmtoarele atribuii: 1) autorizarea
(permiterea) de a efectua tranzaciile; 2) efectuarea (realizarea) nemijlocit a tranzaciilor; 3) accesul direct la activele entitii; pstrarea activelor (rspunderea material); 4)
contabilizarea tranzaciilor.
15. Sunt stabilite cerine de baz pentru un sistem de control intern, care cer, ca n
cadrul Organizaiei s existe: 1) un mediu de control; 2) mijloacelor de control separate;
3) un sistem de contabilitate adecvat. Procedurile de control reprezint o politic care
completeaz mediul de control, sunt stabilite de management pentru atingerea obiectivelor generale i pentru activiti separate;
16. SCI nu garanteaz pe deplin lipsa abaterilor, erorilor, neregularitilor i ineficiena muncii, dar asigur un sistem, care va ajuta pentru a detecta, a preveni i a corecta din
timp erorile i neregularitile, contribuind la creterea eficienei muncii.
17. Prezenta Politica de control intern se elaboreaz la nivel de conducere n conformitate cu obiectivele Organizaiei i se aduce sub semntur la cunotina tuturor angajailor permaneni i a persoanelor temporar implicate n activitatea organizaiei. Politica
se revizuiete periodic i se actualizeaz la necesitate.
B. Funciile managerilor n cadrul SCI
18. Se stabilete Directorul executiv, responsabil pentru: 1) asigurarea planificrii,
organizrii, coordonrii i controlului intern; 2) luarea deciziilor privind procurarea,
nstrinarea, gestionarea i evidena permanent a activelor; 3) asigurarea nivelului necesar de securitate a activelor; 4) identificarea, evaluarea riscurilor n activitate i luarea
msurilor ntru minimizarea lor.
19. Funciile de baz ale managerilor i responsabilitile n cadrul SCI, inclusiv, pentru asigurarea informaiilor financiar-contabile calitative sunt:
elaborarea regulamentelor i politicilor interne care sunt legate cu misiunea organizaiei;
asigurarea existenei i rotaiei documentelor primare care justific faptele economice efectuate, inclusiv, a documentelor cu regim special, deciziilor (ordinelor,
dispoziiilor, contractelor de munc, contractelor civile, fielor de post, tabelelor
de pontaj, actelor de recepionare a lucrrilor i serviciilor, documentelor justificative aferente procurrii i nstrinrii activelor, recepionarii serviciilor i lucrrilor, consumului activelor i serviciilor, altor documente primare i contabile),
a registrelor contabile, rapoartelor financiare, rapoartele conducerii, rapoartelor
ctre diveri finanatori i donatori, altor rapoarte relevante;
pstrarea, arhivarea(nimicirea) documentelor;
cunoaterea legislaiei relevante activitii i a domeniului de aplicare a acesteia;
175

Anexa nr. 3

nelegerea legturii contabilitii cu legislaia fiscal;

obligativitatea inerii contabilitii n corespundere cu cerinele Legii contabilitii;
rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar;
elaborarea i aprobarea Politicii de contabilitate (reguli generale de contabilitate
a elementelor patrimoniale, ciclul contabil, conturile contabile aplicate, registrele
contabile, modul de corectare a erorilor contabile etc.);
efectuarea inventarierii patrimoniului, n modul stabilit de legislaie;
elaborarea rapoartelor financiare i ale conducerii (stabilirea mputernicirilor privind rspunderea pentru ntocmirea, semnarea rapoartelor);
stabilirea, susinerea i dezvoltarea sistemului de control intern.
C. Mediul de control (atitudinea general, cunotinele i aciunile practice ale
conducerii ntreptate asupra stabilirii, susinerii i dezvoltrii SCI)
20. Mediul de control - presupune sensibilizarea (cunoaterea) i aciunile practice
ale Consiliului de Conducere, Preedintelui, Directorului executiv, managerilor, n vederea stabilirii i meninerii unui sistem de control intern.
21. Organizarea activitii i mediul de control include:
stilul de conducere i principiile de baz ale managementului;
structura organizatoric (organigrama) simpl;
determinarea clar a rolului i responsabilitii fiecrei direcii, secii, subdiviziuni
structurale;
politica de conlucrare i raportarea direciei de planificare i direciei contabile;
repartizarea responsabilitilor clare n limita mputernicirilor;
delimitarea funciilor critice (incompatibile),
raportarea n faa conducerii superioare;
existena i punerea n aplicare a unei politici a cadrelor (resurselor umane);
nivelul cuvenit de control asupra activitii personalului i evaluarea periodic a
rezultatului muncii lor;
proceduri de efectuare a contabilitii financiare i de ntocmire a rapoartelor financiare pentru utilizatori externi;
proceduri de efectuare a contabilitii manageriale (de gestiune) i de raportare
pentru scopuri interne;
ordinea de pregtire (ntocmire, control,vizare, transmitere, primire, responsabilitate) a rapoartelor interne i externe
conformarea i coordonarea activitii cu cerinele actelor normative i cu cerinele
organelor de conducere ierarhice i externe;
posibilitatea reaciei rapide n urma schimbrii factorilor interni i externi;
determinarea punctelor de control ntru evaluarea diverselor aspecte de realizare
a indicatorilor concrei, de executarea a responsabilitilor i activitilor concrete,
de evaluare a strii sau existenei activelor respective, stabilirea parametrilor de
control a obiectelor controlului, stabilirea punctelor critice ale controlului, n care
riscul erorilor, fraudelor, nclcrilor este deosebit de mare;
selectarea tipurilor, metodelor i procedurilor de efectuare a controlului.
22. Structura organizatoric a Organizaiei se va consider eficient dac asigur mprirea responsabilitilor astfel, ca funciile incompatibile s fie separate. Funciile unui
angajat sunt incompatibile n cazul n care concentrarea lor la o singur persoan poate
176 Ghid practico-metodic

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

facilita comiterea erorilor i/sau admiterea neregulilor incontiente sau intenionate i a

mpiedica descoperirea unor astfel de erori i nclcri.
D. Controalele interne administrative i de organizare
23. SCI este determinat de specificul i obiectivele activitii Organizaiei, care sunt
reglementate prin normele legislaiei n vigoare, politici i regulamente interne, ordine,
decizii etc., n baza crora se formeaz o structur a controlului intern.
24. Politicile i Regulamentele Organizaiei: 1) se aprob la nivelul de conducere n conformitate cu scopurile i sarcinile organizaiei; 2) se emit n form scris; 3) se aduc la cunotina tuturor colaboratorilor; 4) periodic se revizuiesc i se rennoiesc, dup necesitate.
25. Controalele interne administrative i de organizare a activitii se realizeaz n
baza urmtoarelor acte, Regulamente i Politici ale entitii: Politica i scopurile strategice ale activitii sunt stabilite n Statutul i Regulamentul intern al entitii.
strategia financiar i principiile managementului financiar sunt stabilite i descrise n Politica financiar a entitii.
gestionarea cu personalul entitii i politica de retribuire a muncii sunt stabilite n
Regulamentul cu privire la gestionarea resurselor umane ale entitii.
funciile, responsabilitile, obligaiunile i mputernicirile personalului sunt stabilite i descrise n contractele de munc i fiele de post ale angajailor.
regulile privind modul de achiziionare a bunurilor i serviciilor se stabilesc n
Regulamentul cu privire la achiziiile de bunuri i servicii.
reguli viznd politicile, practicile i procedurile contabile, stabilite n cadrul entitii sunt descrise i aprobate n Politica de contabilitate.
liniile de subordonare, informare i raportare, precum responsabilii pentru aceasta, sunt aprobate n organigrama entitii.
forma i periodicitatea comunicrii de informaii financiare i prezentrii documentelor primare i a rapoartelor n contabilitate cu indicaia funciilor persoanelor mputernicite, sunt stabilite i aprobate ca Anex 1 la Politica de contabilitate a
entitii.
lista documentelor primare justificative pentru scopurile contabilitii i a sistemelor de control, care confirm efectuarea faptelor economice n cadrul entitii
cu indicaia funciilor persoanelor mputernicite pentru asigurarea, ntocmirea,
semnarea, coordonarea acestora, se aprob ca Anex 2 la Politica de contabilitate
a entitii.
Obligaiile (responsabilitile) i mputernicirile serviciului contabil, al fiecrui
contabil, sunt stabilite n Regulamentul privind serviciul contabil i fiele de post
ale contabililor (n condiiile contractului cu firma de audit, dup caz).
obiectivele, tehnicile i procedurile controlului intern sunt descrise i aprobate n
Politica cu privire la organizarea sistemului de control intern al entitii, inclusiv,
cu descrierea procedurilor operaionale i de control (verificri) zilnice (manuale
i computerizate).
nivelul mputernicirilor este stabilit i aprobat prin Registrul cu semnturile persoa
nelor mputernicite, inclusiv modelele semnturilor acestora (periodic actualizat).
regulile privind comportamentul personalului i evitarea conflictelor de interes se
stabilesc i aprob prin Codul purtrii angajailor i regulamentul privind politica
reglementrilor conflictelor de interese n cadrul entitii.
177

Anexa nr. 3

asigurarea calitii personalului implicat n activitile entitii se realizeaz n baza

Politicii de selectare a cadrelor i a Programului de instruire a cadrelor n baza
sugestiilor i analizelor efectuate (periodic actualizat).
pstrarea i arhivarea documentelor primare, contabile, manageriale, a diverselor materiale ce in de activitatea entitii se realizeaz n baza Nomenclatorului
dosarelor entitii i Regulilor de arhivare (nimicire) a documentelor cu termenele
expirate.
nregistrarea corespondenei se realizeaz n Registrul corespondenei cu organele
de drept, fiscale, alte organe de administrare public, precum i cu persoanele fizice i juridice.
nregistrarea problemelor, chestiunilor aferente activitii curente se efectueaz
n Registrul problemelor discutate la adunrile importante, Registru notelor de
serviciu de nivel intern.
26. Bugetele reprezint un instrument al controlului intern i: 1) servesc la planificarea activitilor i surselor corespunztoare de finanare, pentru controlul i analiza
executrii bugetelor; 2) contribuie la mbuntirea gestionrii i coordonrii activitii;
3)se realizeaz n baza Politici de bugetare a Organizaiei.
27. Factorii menionai determin structura general a politicii cu privire la sistemul
de control intern al organizaiei.
E. Metodele de gestionare. Mijloacele de control
28. Directorul executiv va crea condiii necesare n care se va asigura maximal delimitarea funciilor critice(incompatibile), metodele de gestionare vor fi maximal de simple
i clare (inteligibile), nu se vor contrazice i/sau dubla, periodic se vor revizui i rennoi,
dup necesitate.
29. Directorul executiv numete (aprob) prin ordin:
managerii responsabili pentru controlul regulat a drilor de seama;
procedurile elaborate, inclusiv, responsabilii, care s asigure transmiterea regulat
i actualizat a informaiei veridice ctre conducere (stabilirea termenilor de executare a obligaiunilor contractuale, ordinelor i deciziilor, termeni i condiii de
respectare a graficelor evenimentelor, regularitatea efecturii acestora, termenele
prezentrii informaiilor i rapoartelor n contabilitate (managerului financiar) i
conducerii, etc.);
30. Mijloacele de control a SCI trebuie s asigure atingerea urmtoarelor scopuri:
faptele (tranzaciile) economice nregistrate sunt fundamentate (argumentate);
(aspectul valabilitii);
toate faptele (tranzaciile) economice se efectueaz cu aprobarea (permisiunea)
corespunztoare a conducerii, att n general, ct i n cazuri specifice (aspect de
autorizare);
toate faptele (tranzaciile) economice existente se nregistreaz n contabilitate/se
reflect n rapoartele financiare (aspectul de exhaustivitate);
toate faptele (tranzaciile) economice sunt evaluate n sume corecte, n mod adecvat (aspect de evaluare);
toate faptele (tranzaciile) economice sunt corect clasificate i se nregistreaz n
conturile contabile corespunztoare (aspect de clasificare);

178 Ghid practico-metodic

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

toate faptele (tranzaciile) economice se nregistreaz n perioada de timp respectiv, n conformitate cu politica de contabilitate a entitii i ofer posibilitatea de a
ntocmi rapoarte financiare credibile (aspectul dimensiunii temporale)
accesul la active este posibil doar cu aprobarea conducerii;
corespunderea activelor nregistrate n contabilitatea cu activele efectiv disponibile
este monitorizat i verificat de conducere la intervale de timp stabilite periodic, i,
n cazul n care exist diferene (devieri) conducerea ia msurile corespunztoare.
F. Procedurile de control
31. SCI trebuie s conin urmtoarele proceduri de control:
verificarea exactitii aritmetice a nregistrrilor;
pregtirea, verificarea i aprobarea rezultatelor reconcilierilor;
controlul ordinii de circulaie i de aprobare a documentelor i existena pe acestea a
meniunilor managerilor responsabili privind autorizarea (permiterea) tranzaciei;
controlul programelor aplicate din mediul sistemelor informatice computerizate,
de exemplu, prin stabilirea controlului asupra:
modificrilor n programele de calculator,
accesului la fiierele (bazele) de date,
prelucrrii datelor;
efectuarea, n conformitate cu procedurile stabilite a inventarierii periodice;
compararea rezultatelor inventarierii a numerarului n casierie, a formularelor cu
regim special, titlurilor de valoare, bunurilor material, a creanelor i datoriilor, n
scopul asigurrii conformitii disponibilitii (existenei) efective a elementelor
inventariate cu nregistrrile i datele din contabile;
utilizarea n scopuri de control a informaiilor din surse din afara entitii, compararea datelor interne cu sursele externe a informaiilor;
punerea n aplicare a msurilor care vizeaz limitarea accesului fizic a persoanelor
neautorizate la activele organizaiei, la sistemul de perfectare a documentelor i de
nregistrri n contabilitate;
Studiul dinamicii indicatorilor economici, compararea indicatorilor planificai
(bugetai) cu indicatorii real obinui i determinarea cauzelor diferenelor semnificative.
32. Tehnicile de control elaborate de management asigur fiabilitatea (sigurana) operaiunilor efectuate, n special, sistemul de control intern trebuie s includ tehnici de
control care s asigure:
testarea indicatorilor economici, de performan i a etapelor de activitate;
urmrirea i supravegherea circulaiei bunurilor n aflate posesie direct i a celor aflate la extrabilan (pstrare, folosin, posesie temporar a bunurilor care nu
aparin organizaiei);
urmrirea i supravegherea persoanelor (angajailor) cu rspundere material i financiar;
urmrirea i supravegherea asupra utilizrii raionale a resurselor material i nemateriale;
urmrirea i supravegherea activitilor de comunicare cu partenerii, beneficiarii i
clienii:
pstrarea imaginii organizaiei.
179

Anexa nr. 3

33. Tehnici de baz ale controlului intern sunt:

nelegerea clar i definirea responsabilitilor managerilor;
controlul dreptului de acces la active;
nivelul corespunztor de supravegere a muncii subalternilor;
asigurarea autorizrii tuturor tranzaciilor;
asigurarea reflectrii (nregistrrii) n termenii stabilii a tranzaciei n documentele, registrele i rapoartele corespunztoare;
politicile, procedurile, tehnicile i instruciunile de activitate i de contol sunt documentate i se execut;
repartizarea responsabilitilor (funciilor) critice (incompatibile);
verificarea existenei fizice a activelor cu datele evidenei (petrecerea regulat inventarierii activelor).
34. Pentru testarea tehnicilor CI se evalueaz urmtoarele aspecte:
Exist documente justificative i dispoziii privind efectuarea operaiunilor;
Exist graficul circulaiei documentaiei i a rapoartelor, sunt aprobate lista, termenele pregtirii, transmiterii, primirii, modelele, persoanele responsabile;
Pe documentele, informaiile respective exist semntura de aprobare/control a
conductorului ierarhic, a contabilului ef, a persoanelor cu care coninutul documentului terbuie s fie neaprat coordonat;
Exist lista aprobat de conductorul Organizaiei a modelelor semnturilor persoanelor mputernicite;
Se efectueaz controlul periodic a calitii i oport Organizaiei executrii documentelor;
Exist instruciuni de serviciu detaliate, n baza crora este determinat formal
i se documenteaz ordinea activitii i relaiilor de munc a colaboratorilor respectivi, inclusiv, funciile de planificare, organizare a activitii, monitorizarea,
control, eviden i analiz a realizrii operaiunilor concrete ale organizaiei;
Exist lista documentelor primare i justificative aprobate, sau a altor purttori de
informaie, n care se reflect informaia, care confirm executarea de ctre colaboratorii respectivi a funciilor sale i starea realizrii etapelor respective ale activitii; exist ordinea documentat i aprobat a micrii documentelor sau altor
purttori de informaie, ncepnd cu momentul apariiei lor i terminnd cu stadia
arhivrii sau nimicirii;
Calitatea informaiei, pregtite i prezentate de sistemul managerial, conform criteriilor:
- necesitatea, care este caracterizat de calitatea coninutului i nivelului de utilizare a acesteea pentru luarea deciziilor n scopul conducerii;
- suficiena, care se caracterizeaz prin plenitudine, descrierea cantitativ i calitativ a evenimentelor, faptelor, precum i nivelului de semnificaie a informaiei,
ce depinde de posibilitatea aplicrii ei practice;
- veridicitatea (confirmarea i certitudinea), care este determinat de sursa de obinere a informaiei, calitatea mijloacelor tehnice de msurare i control a acesteea, tehnologiei primirii, prelucrrii i pstrrii informaiei;
- oportunitatea primirii informaiei informaia respectiv trebuie prezentat
persoanelor, mputernicite s ia decizii, n termenii ct mai restrni. n cazul n
care informaia vine cu ntrziere, ea i pierde sensul, valoarea, poate s intervi180 Ghid practico-metodic

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

n n rezultat pierderi semnificative din motivul c aceast informaie nu a fost

pus la dispoziie la timp.
Se efectueaz controlul periodic a corectitudinii oformrii documentelor justificative, primare i existena semnturilor de confirmare,verificare, aprobare, coordonare, consultare, control;
Se efectueaz verificarea corectitudinii calculelor de ctre executorul principal i
controlul ulterior;
Se efectueaz verificri de ntmpinare a datelor , cifrelor circulante n diferite rapoarte, documente, informaii i la diferite niveluri,exist elaborate rapoarte de
verificare, aprobate de pri, controlate;
Se efctueaz verificri cu contabilitatea, direcia planificare;
Se verific corectitudinea reflectrii datelor la conturile contabile respective , se
verivic corespunderea documentelor acumulate i nregistrate cu nscrierile n
registrele respective, se verific respectarea termenilor, regulilor de nregistrare,
persoanele responsabile;
Se verific respectarea consecutivitii nregistrrii operaiunilor i documenetelor aferente, a migraiei ulterioare a informaiei n documentele i rapoartele
respective,ncheidu-se procesul cu nregistrrile n contabilitate;
Se monitorizeaz executarea i devierea de la plan a indicilor activitii i de buget,
se efectueaz compararea indicilor planificai cu indicii efectivi, se clarific motivele
devierilor semnificative, informaia respectiv se aduce la cunotina conducerii.

G. Repartizarea funciilor i mputernicirilor

35. Repartizarea obligaiilor ntre colaboratori i competena funciilor este bazat pe
strategia de activitate a Organizaiei, diagrama organizaional i este stabilit n fiele de
post, contractele de munc i de prestare a serviciilor ale colaboratorilor Organizaiei i
prestatorilor de servicii, implicai n realizarea programelor/proiectelor.
36. Procedurile indicate n p.1 asigur la un nivel mediu repartizarea responsabilitilor astfel, ca diferite persoane s rspund de:
- nregistrarea activelor i pstrarea acestor register;
- pstrarea fizic a activelor;
- repartizarea activelor;
- de autorizarea tranzaciilor cu activele.
37. Procedurile de repartizare a responsabilitilor sunt stabilite astfel, c nici o
persoan intenionat sau neintenionat s nu aib posibilitate s ntre n posesia activelor,
a face vreo declaraie fals n privina pasivelor, sau s nregistreze incorect operaiunile
fr a fi depistate ulterior.
H. Eviden
38. Contabilitatea este asigurat n cadrul Organizaiei i:
este necesar pentru luarea deciziilor efective;
se ine n funcie de sursele de finanare, direciile de activitate;
se ine n corespundere cu regulamentele, instruciunile i standardele de contabilitate.
39. Sunt stabilite responsabiliti (n fiele de post, ordine i decizii, n contractele de
munc i de prestri servicii) pentru ca s se asigure c Rapoartele Organizaiei:
se ntocmesc la termenele stabilite, n mod consecvent;
181

Anexa nr. 3

sunt simple i accesibile utilizatorilor,

se ntocmesc n corespundere cu standardele de contabilitate;
conin informaie exact, veridic, util i ampl.
40. Politica financiar a Organizaiei, Politica de contabilitate, Politica de CI asigur
condiii pentru:
nregistrarea corect a operaiilor autorizate n contabilitate n perioada, n care
acestea au avut loc, imposibilitatea nregistrrii operaiilor fictive;
existena real a activelor i pasivelor nregistrate n contabilitate i alte registre;
nregistrarea cotidian a operaiilor financiare i balansarea lor;
verificarea aritmetic a datelor contabile nregistrate, pstrarea i verificarea soldurilor;
verificarea conturilor i balanelor de verificare, verificarea documentelor contabile
primare;
ntiinarea conducerii despre erorile i inexactitile depistate;
efectuarea controalelor curente i testrilor ulterioare n cazurile cnd registrele se
pstreaz n sistemul automatizat de contabilitate;
evidena strict a documentelor primare, n baza crora s-au efectuat nregistrrile
n contabilitate i care demonstreaz sumele i autorizrile corespunztoare;
c toate operaiunile efectuate sunt n plin msur i la timp reflectate n contabilitate.
41. Obiectivele sistemului de contabilitate a Organizaiei includ:
Politica de contabilitate i principiile fundamentale de inere a contabilitii;
structura organizatoric a Organizaiei responsabile de contabilitate i ntocmirea
situaiilor financiare sau condiii adecvate pentru exercitarea acestor funcii de ctre o persoan responsabil;
responsabiliti i mputerniciri repartizate ntre angajaii implicai n inerea contabilitii i pregtirea rapoartelor financiare;
un sistem organizat de formare, circulaie i pstrare a documentelor care reflect
i justific faptele (tranzaciile) economice;
un sistem de nregistrare a faptelor (tranzaciilor) economice n registrele contabile, forme i metode de generalizare a datelor nregistrate;
proceduri pentru ntocmirea rapoartelor financiare periodice i veridice pe baza
datelor contabile;
utilizarea tehnologiilor informaionale n inerea contabilitii i pregtirii rapoartelor financiare;
identificarea periodic a zonele critice n sistemul contabil, n cazul n care riscul
de eroare sau denaturare a rapoartelor financiare este deosebit de mare;
existena mijloacelor de control prevzute n anumite domenii ale sistemului de
contabilitate.
42. Sistemul de contabilitate al Organizaiei este elaborat astfel, pentru ca s se conformeze actelor normative n vigoare n domeniu i se consider eficace n cazul n care va
rspunde urmtoarelor cerine:
faptele economice (tranzaciile) se reflect n perioada n care au avut loc;
faptele economice (tranzaciile) se reflect n sume corecte;
faptele economice (tranzaciile) n mod corespunztor i n conformitate cu reglementrile n vigoare i politica de contabilitate se nregistreaz n conturi contabile;
182 Ghid practico-metodic

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

sunt nregistrate toate detaliile semnificative aferente tranzaciilor, care sunt eseniale pentru contabilitate i raportare;
informaia contabil este protejat i este limitat posibilitatea de acces neautorizat
la datele acesteia n scopuri de nelare sau fraud.
I. Permisiunea i autorizarea
43. Permisiunea este procesul de acceptare a unei propuneri de a efectua o tranzacie, un fapt economic (de exemplu, semnarea deciziilor, ordinelor ect). Auotrizarea este
procesul de aplicare a permisiunilor n practic (de exemplu, semnarea documentelor
primare, care justific nemijlocit tranzacia, faptul economic efectuat).
44. Repartizarea permisiunilor i autorizrilor n cadrul Organizaiei trebuie s asigure faptul, c toate responsabilitile sunt ndeplinite cu nvoirea i n corespundere cu
mputernicirile i cu aprobarea conductorului. Se asigur implementarea unei politici n
cadrul Organizaiei care prevede limitarea mputernicirilor (permisiunilor) generale i
particulare i existena listei persoanelor responsabile pentru fiecare mputernicire (conform fielor de post, contractelor de munc i de prestare a serviciilor ale colaboratorilor
Organizaiei i prestatorilor de servicii, implicai n realizarea programelor/proiectelor).
n cazuri necesare pentru asigurarea respectrii maximale a cerinelor ,enionate se vor
emite mputerniciri a conductorului executivului asupra mputernicirilor de nivel mai
jos. Plile bneti sau alte operaii legate cu mputernicirile indicate mai sus sunt aprobate n corespundere cu aceste cerine.
J. Protecia
45. Politica SCI include existena i descrierea procedurilor de securitate i msurile
de acordare a responsabilitilor de pstrare a activelor persoanelor mputernicite, care
s fie independeni de funciile contabilitii. Persoanele mputernicite limiteaz accesul
direct i indirect la active. Protejarea activelor include proceduri privind:
metodele de protecie a tuturor tipurilor de registre, inclusiv contabile;
protecia fizic a activelor transportabile, de schimb, bneti;
proceduri de securitate a activelor din numele clienilor sau altor persoane.
46. Accesul la activele fizice/informaionale/intelectuale este limitat (prin procedurile
i responsabilitile respective) i se permite numai executorului direct i de conducerea
ierarhic respectiv. n scopul protejrii i controlului activelor:
se efectueaz inventarierea periodic i de control a activelor, persoanele cu rspundere material sunt la curent;
exist lista activelor i a informaiei care urmeaz a fi protejat de erori, furt, deteriorri, denaturri ect.;
se utilizeaz parole pentru accesul la informaii i programe;
accesul persoanelor nemputernicite este limitat la active, documente, registre i
informaie,la datele din baza de date automatizat;
n subdiviziune exist o politic de limitare a accesului i de protejare a activelor i
informaiei. Exist proceduri concrete de limitarea a accesului i de control periodic a executrii acestor proceduri;
toate documentele aplicate sunt consecutiv numerotate, codificate i nregistrate n
registre speciale, cu indicarea datelor persoanei care le-a ntocmit, primit, nregistrat;
pentru operaiunile critice, semnificative se practic cusutul copiilor documentelor
n dosare separate.
183

Anexa nr. 3

K. Testarea
47. Organizaia va utiliza urmtoarele metode de testare: a existenei SCI existena
metodelor care pot s asigure c:
confirmarea tranzaciilor, faptelor economice, se petrece cu participarea (coordonarea) persoanei a treia;
registrele contabile se verific regulat i oportun cu activele fizice, documentele i
conturile corespunztoare care confirm dreptul de proprietate (de exemplu, efectuarea inventarierii n cazurile prevzute de legislaie);
diferenele depistate n timpul verificrilor sunt determinate ca caracter i volum,
sunt corectate cu permisiunea conducerii de nivelul corespunztor;
exist explicaii autorizate la necoincidena datelor din balana la sfritul perioadei
i nceputul perioadei ulterioare, care sunt comunicate conducerii de nivelul corespunztor.
se asigur periodicitatea testrilor, care depinde de numrul i tipul operaiilor.
L. Evaluarea
48. n cadrul inventarierilor anuale i la momentul efecturii faptelor economice (intrarea/ieirea activelor, pasivelor, drepturilor) va fi revzut sau se va reevalua valoarea activelor, pasivelor a drepturilor i obligaiilor extrabilaniere.
M. Sisteme de control intern a datelor prelucrate automatizat
49. Managerul financiar este responsabil de:
identificarea regulat i descrierea riscurilor ce pot interveni n cazul prelucrrii
automatizate a datelor (de exemplu, accesul nelimitat la baza de date a persoanelor
neautorizate, imperfeciunile programului aplicat, etc.);
identificarea tipurilor de erori care pot aprea n cazul prelucrrii automatizate a
datelor i descrierea procedurilor de nlturarea a acestora;
asigurarea implementrii procedurilor pentru lucrul nentrerupt al sitemelor automatizate;
asigurarea msurilor ntru neadmiterea nesancionat la bazele de date;
asigurarea ntroducerii sistemului de parole;
limitarea accesului la bazele de date;
elaborarea unor msuri ntru asigurarea pstrrii confidenialitii informaiei
asigurarea pstrrii copiilor bazelor de date;
elaborarea msurilor ntru neadmiterea modificrilor nesancionate n programele
aplicate;
asigurarea sancionrii i nregistrrii tuturor modificrilor n programele aplicate;
implementarea noilor programe i procurarea tehnicii de calcul n baza planurilor
i analizelor strategice. Testarea obligatorie din partea beneficiarului de program i
nregistrarea acestor testri;
existena procedurilor descrise de verificare i corectare a erorilor, elaborarea procedurilor de verificare i confirmare a veridicitii datelor, telecomunicaiilor;
identificarea riscurilor de efectuare a fraudelor n sistemele de prelucrare automatizat a datelor i elaborarea procedurilor ntru eliminarea sau minimizarea
lor.

184 Ghid practico-metodic

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

N. Controlul intern aferent cadrelor

50. Personalul:
se asigur evaluarea calitilor personale a candidailor n perioada angajrii la serviciu;
cursuri i treninguri profesionale;
sunt determinate clar rolurile i responsabilitile fiecrui angajat.
51. Controlul intern aferent cadrelor va include urmtoarele proceduri:
responsabilitile de control intern sunt repartizate i clar delimitate;
controlul este efectuat de conductori sau de ctre persoanele cu drepturi respective;
nivelul I de control: conducerea apeleaz la rezultatele controalelor externe;
nivelul II de control personalul, n funciile cruia nu intr executarea nemijlocit a funciilor de control, dar n pofida necesitatii ei l execut (de exemplu
oferul supravegheaz calitatea funcionrii automobilului);
nivelul III de control personalul execut controlul asupra acelor funcii, pentru
realizarea crora ei sunt responsabili (cadrele pentru calitatea lucrului n cadre,
planificarea n cadrul funciilor realizate, ect.);
nivelul IV de control personalul, n funciile crora ntr efectuarea controlului
i gestionrii generale asupra proceselor de activitate respective (efii de departamente, direcii, secii);
nivelul V de control personalul, n funciile crora ntr efectuarea nemijlocit a
controlului (direciile de control, auditul intern).
O. Evaluarea riscului mijloacelor de control
52. Evaluarea riscului mijloacelor de control
Riscul mijloacelor de control este determin de nivelul siguranei sistemului de control intern SCI. Acest risc depinde de faptul, n ce msur mijloacele de control existente
i regulat/neregulat aplicate vor depista/nu vor depista la timp nclcrile, vor asigura/nu
vor asigura nlturarea sau corectarea/necorectarea acestora, care sunt semnificative n
particular i la general. n ce msur aplicarea mijloacelor de control intern vor asigura/
nu vor asigura prevenirea apariiei erorilor i nclcrilor.
Riscul mijloacelor de control este nalt, n cazul, n care sigurana general a mijloacelor de control este mic (joas).
Riscul mijloacelor de control este mediu, n cazul, n care sigurana general a mijloacelor de control este medie.
Riscul mijloacelor de control este mic, n cazul, n care sigurana general a mijloacelor de control este nalt.
P. Documentarea SCI
53. Documentele statutare (de constituire) i altele:
Certificat de nregistrare de stat emis de Ministerul Justiiei RM (sau actul de constituire emis de organul administraiei publice locale);
Extras din Registrul de stat al ONG-urilor;
Statutul i/sau alte documente de constituire, nregistrate n modul corespunztor;
Contract de asociere (ar putea fi un cazul crerii parteneriatelor n asociere);
Certificatele (notificrile) de nregistrare n organul fiscal, Casa Naional De Asigurri Sociale i Compania Naional de Asigurri Medicale, emise de autoritile
respective;
185

Anexa nr. 3

Regulamentul cu privire la Comisia de revizie (de cenzori) (dac este prevzut n

documentele de constituire), inclusiv, modelul raportului revizorului (cenzorului);
Formatul raportului organului de conducere a (dac este prevzut n documentele
de constituire);
Informaii despre reedina organizaiei (inclusiv, contractul de locaiune sau de
comodat, n cazul chiriei sau folosirii gratuite a localului).
54. Procese-verbale (decizii) a organelor de conducere i executive:
Procese-verbale sau decizii privind instituirea organizaiei;
Procese-verbale sau decizii privind cu privire la alegerea sau numirea organelor de
conducere ale organizaiei;
Procese-verbale sau decizii privind chestiunile sau tranzaciile, care n temeiul statutului se refer la competena exclusiv a organului de conducere suprem (cum ar
fi, de exemplu, stabilirea activitilor prioritare, efectuare tranzaciilor financiare
n mrimea care depete limita stabilit .a.);
Procese-verbale sau decizii ale organului de conducere i/sau organelor executive
privind alte chestiuni, aferente activitii curente;
Procese-verbale ale edinelor (reuniunilor) organului de control i revizie al organizaiei (Comisiei de revizie (de Cenzori), n cazul existenei unui astfel de organism);
Procesele-verbale ale reuniunilor Consiliului de Administraie (n cazul existenei
unui astfel de organism);
Procesele-verbale de creare a unitilor (subdiviziunilor) structurale (de exemplu,
nfiinarea de filialelor, sucursalelor sau birourilor de reprezenta al organizaiei).
Not: Informaiile despre subdiviziuni, filiale i birouri ale organizaiei trebuie s fie nregistrate
n organele fiscale.

55. Documente de eviden a membrilor organizaiei:

Regulamentul pentru membrii organizaiei:
Cererile persoanelor fizice i/sau juridice pentru admiterea n calitate de membru
al organizaiei;
Cererile persoanelor fizice i/sau juridice pentru excluderea din membrii organizaiei;
Procesul-verbal al organului de conducere al organizaiei autorizat (conform actelor de constituire) privind admiterea sau excluderea membrilor - persoane fizice
i/sau persoane juridice;
Modelul biletului (adeverinei) de membru al organizaiei (dac este prevzut n
documentele de constituire);
Procesul-verbal al organului de conducere al organizaiei (conform actelor de constituire) autorizat privind aprobarea mrimii cotizaiilor de intrare i de membru
i termenelor de plat a lor.
56. Ordine i dispoziii:
Cu privire la aprobarea Bugetului Organizaiei;
Cu privire la aprobarea Politicii de contabilitate;
Cu privire la aprobarea Nomenclatorului formularelor tipizate ale documentelor
de evifen primar (poate fi aprobat ca anex la Politica de contabilitate);
186 Ghid practico-metodic

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

Cu privire la aprobarea Nomenclatorului formularelor tipizate ale formularelor de

eviden primar cu regim special (poate fi aprobat ca anex la Politica de contabilitate);
Cu privire la aprobarea ordinii de circulaie a documentelor i a funciilor/persoanelor responsabile pentru acestea (poate fi aprobat ca anex la Politica de contabilitate);
Cu privire la aprobarea Ordinii i termenelor de efectuare a inventarierilor (inventarieri anuale, n legtur cu schimbarea persoanelor gestionare, a conductorului,
n cazul pierderi, furtului, calamitilor naturale etc; alte aspecte legate de organizarea i efectuarea inventarierilor);
Cu privire la aprobarea listei componenei comisiei de inventarierte;
Cu privire la aprobarea listei persoanelor care autorizeaz tranzaciile financiare
(inclusiv se aprob modelul semnturilor acestor persoane);
Politica de sancionare a operaiunilor n cadrul organizaiei;
Cu privire la efectuarea cheltuielilor de reprezentan;
Cu privire la numirea n funcie a managerului financiar (contabilului ef) i responsabililor pe sectoarele contabilitii;
Cu privire la numirea persoanelor cu rspundere material i ncheiearea contractelor respective;
Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru primirea donaiilor, ajutorului umanitar, activelor materiale transmise de persoane fizice i juridice cu titlu
gratuit;
Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru evaluarea i eliberarea ctigurilor n cadrul concursurilor organizate;
Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru efectuarea donaiilor;
Cu privire la aprobarea comisiei pentru procurarea, evaluarea i nstrinarea mijloacelor fixe;
Cu privire la aprobarea componenei comisiilor de casare i trecere la cheltuieli a
activelor consumate, utilizate, donate;
Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru primirea i evaluarea donaiilor filantropice;
Cu privire la aprobarea Normelele de consum a combustibilului, normele de parcurs si exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto.
57. Documente (de baz) aferente personalului:
Regulamentul intern cu privire la gestionarea cu personalul;
Statele de personal;
Ordinul de aprobare a statelor de personal;
Registrul de eviden a carnetelor de munc;
Registrul de eviden a folilor (blanki) carnetelor de munc;
Graficul concediilor;
Ordine privind acordarea concediilor formularul MR-6;
Contractele de munc cu personalul din cadrul organizaiei Obligaiunile de serviciu pentru fiecare post (funcie) conform statelor de persoanal;
Ordine de ncadrare formularul MR-1;
Ordine de transfer la alt munc formularul MR-5;
Ordine de ncetare a contractului de munc- formularul MR-8;
187

Anexa nr. 3

Ordine pe activitatea de baz;

Cererile angajailor cu privire la acordarea concediului fr plat;
Fia personal a salariatului- formularul R-2;
Carnetele de munc;
Contractele de rspundere material deplin;
Registrul de nregistrare a ordinelor privind ativitatea curent;
Registrul de eviden a ordinelor aferente personalului;
Registrul de eviden a CIM;
Tabele de pontaj- formularul R-13;
Ordinul de numire n funcie a contabilului ef , n caz de absena n state a acestei
funcii, ordinul privind atribuirea funciilor de inere a contabilitii conductorului organizaiei sau unei companii de audit (de xervicii contabile);
Contractul de munc cu directorul organizaiei (din partea organizaiei se semneaz de un membru fondator sau membru al organului colectiv de conducere);
Cu privire la executarea funciilor prin cumul;
Stat de calcul i plat - formularul R-49 (stat de calcul, formularul MR-51);
Borderouri de calcul a salariilor;
Politici administrative (de exemplu, regulamentul intern, regulamentul de etic i
comportament etc) i financiare;
Registrul de eviden a controallelor inspecilor muncii Formularele tipizate pentru evdena i remunerarea muncii (aprobate de ctre Departamentul Statstic din
RM);
Ordin privind persoanele responsabile pentru evidena timpului de munc acordat
n cadrul proiectelor, programelor;
Cu privire la delegarea n deplasare (pentru calculul salariului mediu pe perioada
deplasrii);
Alte documente relevante (documente primare interne elaborate, care conin date
necesare pentru evidena timpului i volumului de lucru al angajailor, conform
politicii de salarizare stabilite n entitate i specificului activitii (borderoul lucrrilor ndeplinite, acte /rapoarte privind munca efectuat primit de ctre persoana responsabil de evden. La elaborarea documentelor primare interne urmeaz
s fie respectate cerinele legii contabilitii fa de documentele primare).
58. Documente de drept civil:
Contractele civile cu contractori, prestatorii de servicii i lucrri, acte privind recepionarea lucrrilor (prestarea serviciilor) aferente condiiilor contractuale ndeplinite (facturi de plat emisee de executori, atunci cnd este cazul, copia facturii
fiscale sau a facturii cu regim special, n cazul prestrii serviciilor de ctre persoane
guridice, Acte de achiziie a serviciilor si/sau de achiziie a bunurilor de la persoane fizice- formulare u regim special);
Contractele pentru munca n baz de voluntariat;
Contracte de locaiune a localurilor (inclusiv, acte de recepionare a serviciilor,
facturi fiscale sau facturi de la persoanele juridice, Acte de achiziie a servicilor
formulare tipizate de documente cu regim special, n cazul chiriei de la persoane
fizice);
Contracte de locaiune a transportului auto (inclusiv, acte de recepionare a serviciilor, facturi fiscale sau facturi de la persoanele juridice, Acte de achiziie a ser188 Ghid practico-metodic

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

vicilor formulare tipizate de documente cu regim special, n cazul chiriei de la

persoane fizice.
Alte documente de drept civil.
59. Documente cu privire la procedurile de achiziii
Regulamentul intern cu privire la procedura de achiziii;
Dosarul documentelor aferente licitaiilor organizate, inclusiv ofertele naintate i
rspunsurile primite, analizele i evalurile pieii de preuri;
Extrase din Contractele de grant privind condiiile achiziiilor de mrfuri i servicii;
Acceptul n scris al finanatorilor privind aprobarea furnizorilor selectai;
Contractele civile cu furnizorii, prestatorii de servicii;
Actele de recepionare a serviciilor/lucrrilor;
Factura fiscal sau factura (pentru nepltitorii de TVA) care confirm procurarea
activelor/serviciilo/lucrrilor;
Dispoziiile de plat, extrase din cont, care confirm achitarea activelor achiziionate;
Deconturi de avans cu anexarea documentelor care justific procurarea i achitarea
activelor (n cazul procurrilor prin intermediul titularilor de avans);
Formularele tipizate interdepartamentale tipizate pentru evidena mijloacelor fixe,
n care sunt nregistrate mijloacele fixe achiziionate (aprobate prin Hotrrea Departamentului de Statistic al RM nr.8 din 12.04.95):
- MF-1 Proces-verbal (bon) de primire predare (micare) a mijloacelor fixe,
- MF-2 Proces-verbal de recepie predare a obiectelor reparate, reconstruite, modernizate,
- MF-3 Proces-verbal de casare a mijloacelor fixe,
- MF-4 Proces-verbal de casare a mijloacelor de transport auto,
- MF-6 Fia de eviden a mijloacelor fixe,
- MF-7 Lista fielor mijloacelor fixe,
- MF-8 Fia de eviden a micrii mijloacelor fixe,
- MF-9 Inventar de mijloace fixe;
Alte documente relevante procesului de achiziii.
60. Politica de contabilitate i Registrele contabile
Politica de contabilitate, aprobat de organul de conducere (se elaboreaz de sine
stttor, n baza prevederilor Legii contabilitii i standardelor de contabilitate);
Nomenclatorul registrelor contabile, aprobate prin Politica de contabilitate;
Modelul (structura) registrelor contabile aplicate n organizaie, aprobate prin Politica de contabilitate (se elaboreaz de sine stttor, pornind de la necesitile informaionale ale entitii, inndu-se cont de normele metodologice i cerinele Legii
contabilitii, inclusiv elementele obligatorii a registrelor contabile).
61. Documente justficative
Formulare tipizate ale documentelor de eviden primar (pentru evidena operaiunilor cu activele organizaiei, inclusiv, salarizarea personalului):
- de eviden a utilajului pentru montare,
- de eviden a mijloacelor fixe,
- de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt durat,
- de eviden a mrfurilor, altor valori material,
- de eviden a lucrului transportului auto,
- de eviden a operaiunilor de cas,
189

Anexa nr. 3

Q. Funciile de baz ale managerilor i responsabilitile n cadrul SCI, inclusiv,

pentru asigurarea informaiilor financiar-contabile calitative sunt:
elaborarea Regulamentelor i politicilor interne (statutul, politica cadrelor, salarizrii, politica de protejare a activelor organizaiei, de evaluare a riscurilor, politica
de contabilitate, politica desfurrii activitilor/msurilor cu destinaie special
(proiecte, programe) care sunt legate cu misiunea organizaiei;
asigurarea existenei i rotaiei n organizaie a documentelor primare care care justific faptele economice efectuate, a deciziilor (ordinelor, dispoziiilor, contractelor
de munc, contractelor civile, fielor de post, tabellor de pontaj, actelor de recepionare a lucrrilor i serviciilor, documentelor justificative aferente procurrii i
nstrinrii activelor, recepionarii serviciilor i lucrrilor, consumului activelor i
servicilor, altor documente primare i contabile), a registrelor contabile, rapoartelor financiare, rapoartele conducerii, rapoartelor ctre diveri finanatori i donatori, altor raporte relevante;
cunoaterea legislaiei relevante activitii i a domeniului de aplicare a acesteia;
nelegerea legturii contabilitii cu legislaia fiscal;
obligativitatea inerii contabilitii n corespundere cu cerinele Legii contabilitii;
rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar;
elaborarea i aprobarea Politicii de contabilitate (reguli generale de contabilitate a
elementelor patrimoniale, ciclul contabil, conturile contabile aplicate, registreale
contabile, modul de corectare a erorilor contabile etc);
asigurarea existenei documentelor primare, inclusiv, a documentelor cu regim
special;
efectuarea inventarierii patrimoniului, n modul stabilit de legislaie;
elaborarea rapoartelor financiare i ale conducerii (stabilirea mputernicirilor privind rspunderea pentru ntocmirea, semnarea rapoartelor);
stabilirea, susinerea i dezvoltarea sistemul de control intern;
pstrarea documentelor;
rspunderea pentru nerespectarea legii contabiliti.
Efectuarea i monitorizarea controlului intern n cadrul ONG-urilor
Managementul de vrf al ONG-ului se efectueaz controlul intern cotidian i primar
al tranzaciilor i operaiunilor efectuate. Revizorul (comisia de revizie) poate fi responsabil pentru efectuarea monitorizrii controlului intern i pentru supravegherea asupra
procedurilor de control intern aplicate.

190 Ghid practico-metodic

4
anexa

- de eviden a muncii i remunerrii acesteia,

- de eviden a organizrii i rezultatelor inventarierii;
Formulare tipizate ale documentelor de eviden primar cu regim special (pentru
evidena operaiunilor cu activele organizaiei, inclusiv, salarizarea personalului):
- de eviden a procurrilor,
- de evden a foilor de parcurs;
Acte /procese verbale de casare/trecere la cheltuieli a activelor utilizate, consumate,
donate, nstrinate;
Graficul circulaiei documentelor primare.

Politica de contabilitate

Structura politicii de contabilitate trebuie s cuprind urmtoarele compartimente

principale:
dispoziii generale;
procedee contabile pentru care actele normative prevd diferite variante;
procedee contabile elaborate de organizaie de sine stttor;
anexe la politica de contabilitate.

4.1. Politica de contabilitate (model)

Hotrrea Consiliului director
nr. 10 din 29 decembrie 201X
Ordinul directorului executiv
nr. 89 din 30 decembrie 201X

Politica de contabilitate a asociaiei obteti X pe anul 201X

1. Dispoziii generale
1.1. (Date despre asociaie: denumirea, data i locul nregistrrii, organul care a nregistrat, adresa; obiectivele statutare, direciile principale de activitate).
1.2. Contabilitatea se ine de serviciul contabil (art. 13 alin. (3) lit. b) din Legea contabilitii):
Variante la pct. 1.2:
contabilitatea se ine de ctre o organizaie specializat sau o firm de audit n baz
contractual;
contabilitatea se ine de ctre o firm de audit n baz contractual;
contabilitatea se ine de ctre conductorul organizaiei.
1.3. Rspunderea pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare revine directorului executiv al asociaiei (art. 13 alin. (1) din Legea contabilitii).
Variant la pct. 1.3: rspunderea pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare revine organului executiv (direciei) al organizaiei.
1.4. Asociaia aplic sistemul contabil complet n partid dubl (art. 15 alin. (1) lit. c)
din Legea contabilitii).
Variante la pct. 1.4:
asociaia aplic sistemul contabil n partid simpl;
asociaia aplic sistemul contabil simplificat n partid dubl.
1.5. Asociaia nregistreaz elementele contabile n baza contabilitii de angajamente
(art. 17 alin. (2) din Legea contabilitii)
Variant la pct. 1.5: asociaia nregistreaz elementele contabile (de exemplu, mijloacele cu destinaie special, cotizaiile membrilor etc.) n baza contabilitii de cas.
1.6. Faptele economice se perfecteaz prin formulare-tip de documente primare, precum i formulare elaborate de asociaie de sine stttor (art. 19 alin. (3) din Legea contabilitii) care snt prezentate n anexa 1 la prezenta Hotrre.
1.7. Documentele primare se ntocmesc pe suport de hrtie (art. 19 alin. (4) din Legea
contabilitii).Variant la pct. 1.7: documentele primare se ntocmesc n form electronic.
191

Anexa nr. 4

1.8. Responsabilitatea pentru ntocmirea i semnarea documentelor primare o poart

persoanele prevzute n anexa 2 la prezenta Hotrre (art. 19 alin. (11) din Legea contabilitii).
1.9. Documentele de cas, bancare i de decontare se semneaz de ctre directorul
executiv i contabilul-ef al asociaiei (art. 19 alin. (12) din Legea contabilitii)
Variant la pct. 1.9: documentele de cas, bancare i de decontare se semneaz unipersonal de directorul executiv al asociaiei.
1.10. Asociaia utilizeaz planul de conturi de lucru (anexa 3 la prezenta Hotrre)
elaborat n baza Planului de conturi general, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997.
1.11. Asociaia utilizeaz formularele registrelor contabile, elaborate de sine stttor
(art. 23 alin. (2) din Legea contabilitii), care snt incluse n anexa 4 la prezenta Hotrre.
1.12. Registrele contabile se ntocmesc n form electronic (art. 23 alin. (5) din Legea
contabilitii).
Variant la pct. 1.12: registrele contabile se ntocmesc pe suport de hrtie .
1.13. Registrul contabil obligatoriu care servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor financiare este Cartea mare (art. 23 alin. (6) din Legea contabilitii).
Variante la pct. 1.13:
registrul contabil obligatoriu este balana de verificare;
registrul contabil obligatoriu este registrul-jurnal de eviden a operaiunilor economice;
registrul contabil obligatoriu este (de indicat denumirea altui registru centralizator
care servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor financiare).
1.14. Rapoartele financiare se semneaz de ctre membrii direciei executive ai asociaiei (art. 36 alin. (1) lit. c) din Legea contabilitii).Variant la pct. 1.14: rapoartele
financiare se semneaz de ctre directorul executiv i preedintele consiliului de supraveghere al asociaiei.
1.15. Inventarierea elementelor contabile se efectueaz n termenele prevzute n
anexa 5 la prezenta Hotrre (art. 24 din Legea contabilitii).
1.16. Rspunderea pentru organizarea i aplicarea controlului intern o poart directorul executiv al asociaiei (art. 41 alin. (3) din Legea contabilitii).
1.17. Documentele contabile6 se pstreaz pe suport de hrtie (art. 43 alin. (1) din
Legea contabilitii).
Variant la pct. 1.17: documentele contabile primare se pstreaz n form electronic.
1.18. Perioada de gestiune coincide cu anul calendaristic (art. 32 alin. (1) din Legea
contabilitii).
1.19. Asociaia aplic normele de consum al carburanilor i lubrifianilor i normele
de parcurs i de exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto elaborate n
baza normelor aprobate prin Ordinele Ministerului Transporturilor i Gospodriei Drumurilor al Republicii Moldova nr. 172 din 09.12.2005 i nr. 124 din 29.07.2005 (anexele
6 i 7 la prezenta Hotrre).
2. Procedee contabile pentru care actele normative prevd diferite variante
2.1. Activele nemateriale i mijloacele fixe se reflect n bilanul contabil la valoarea
de intrare diminuat cu suma amortizrii/uzurii acumulate ( 20 din S.N.C. 13, 29 din
S.N.C.16).
192 Ghid practico-metodic

Politica de contabilitate

Variant la pct. 2.1: activele nemateriale i mijloacele fixe se reflect n bilanul contabil la valoarea reevaluat.
2.2. Amortizarea activelor nemateriale i uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin
metoda liniar ( 43 din S.N.C. 13, 47 din S.N.C. 16).
Variante la pct. 2.2:
amortizarea activelor nemateriale i uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda proporional cu volumul produselor (serviciilor);
amortizarea activelor nemateriale i uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda soldului degresiv; uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda degresiv
cu rat descresctoare7.
2.3. Contabilitatea stocurilor se ine n expresie cantitativ i valoric (art. 17 alin. (5)
din Legea contabilitii).
Variant la pct. 2.3: contabilitatea stocurilor se ine numai n expresie valoric.
2.4. Stocurile ieite (consumate, vndute etc.) se evalueaz la costul mediu ponderat
( 26 din S.N.C. 2).
Variante la pct. 2.4:
stocurile ieite se evalueaz prin metoda de identificare;
stocurile ieite se evalueaz prin metoda FIFO;
stocurile ieite se evalueaz prin metoda LIFO.
2.5. Cheltuielile i veniturile anticipate se deconteaz uniform n cursul perioadei la
care acestea se atribuie ( 92 din Bazele conceptuale).
Variante la pct. 2.5:
cheltuielile i veniturile anticipate se deconteaz n baza volumului serviciilor prestate;
cheltuielile i veniturile anticipate se deconteaz n baza (de indicat metoda concret aplicat de asociaie).
2.6. Veniturile din vnzri includ ncasrile din comercializarea produselor i prestarea serviciilor, iar costul vnzrilor costul acestor produse i servicii ( 68 din Bazele
conceptuale).
2.7. Veniturile din prestarea serviciilor se recunosc dup finalizarea tranzaciei ( 20
din S.N.C. 18).
Variant la pct. 2.9: veniturile din prestarea serviciilor se recunosc pe stadii distincte
ale tranzaciei (procentajul ndeplinit).
2.8. Dobnzile aferente creditelor i mprumuturilor organizaiei se contabilizeaz n
componena altor cheltuieli operaionale ( 9 din S.N.C. 23).
3. Procedee contabile elaborate de sine stttor (art. 16 alin. (4) din Legea contabilitii)
3.1. Fondurile asociaiei cuprind:
a) fondul aferent activelor pe termen lung,
b) fondul de autofinanare.
3.2. Finanrile i ncasrile cu destinaie special se deconteaz pe msura utilizrii la:
a) fondurile organizaiei, uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda degresiv
cu rat descresctoare7.
3.3. Contabilitatea stocurilor se ine n expresie cantitativ i valoric (art. 17 alin. (5)
din Legea contabilitii).
193

Anexa nr. 4

Variant la pct. 3.3: contabilitatea stocurilor se ine numai n expresie valoric.

3.4. Stocurile ieite (consumate, vndute etc.) se evalueaz la costul mediu ponderat
( 26 din S.N.C. 2).
Variante la pct. 3.4:
stocurile ieite se evalueaz prin metoda de identificare;
stocurile ieite se evalueaz prin metoda FIFO;
stocurile ieite se evalueaz prin metoda LIFO.
3.5. Cheltuielile i veniturile anticipate se deconteaz uniform n cursul perioadei la
care acestea se atribuie ( 92 din Bazele conceptuale).
Variante la pct. 3.5:
cheltuielile i veniturile anticipate se deconteaz n baza volumului serviciilor prestate;
cheltuielile i veniturile anticipate se deconteaz n baza (de indicat metoda concret aplicat de asociaie).
3.6. Veniturile din vnzri includ ncasrile din comercializarea produselor i prestarea serviciilor, iar costul vnzrilor costul acestor produse i servicii ( 68 din Bazele
conceptuale).
3.7. Veniturile din prestarea serviciilor se recunosc dup finalizarea tranzaciei ( 20
din S.N.C. 18).
Variant la pct. 3.7: veniturile din prestarea serviciilor se recunosc pe stadii distincte
ale tranzaciei (procentajul ndeplinit).
3.8. Dobnzile aferente creditelor i mprumuturilor organizaiei se contabilizeaz n
componena altor cheltuieli operaionale ( 9 din S.N.C. 23).
4. Procedee contabile elaborate de sine stttor (art. 16 alin. (4) din Legea contabilitii)
4.1. Fondurile asociaiei cuprind:
a) fondul aferent activelor pe termen lung,
b) fondul de autofinanare.
4.2. Finanrile i ncasrile cu destinaie special se deconteaz pe msura utilizrii la:
a) fondurile organizaiei,
b) venituri anticipate curente,
c) venituri operaionale curente8.
4.3. Dobnzile aferente soldurilor mijloacelor cu destinaie special de pe conturile
curente n valut naional i strin se reflect la majorarea finanrilor cu destinaie
special respective.
4.4. Rezultatul din activitile economice se deconteaz la majorarea fondului de autofinanare a organizaiei.
4.5. Diferenele de curs favorabile i nefavorabile aferente mijloacelor cu destinaie
special n valut strin se nregistreaz ca majorare sau diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special.
4.6. Diferenele de sum se contabilizeaz n componena veniturilor i cheltuielilor
curente.

Politica de contabilitate

Anexa 3 Planul de conturi de lucru;

Anexa 4 Registre contabile elaborate de asociaie;
Anexa 5 Obiectele i termenele de efectuare a inventarierii;
Anexa 6 Normele de consum al carburanilor i lubrifianilor;
Anexa 7 Normele de parcurs i exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport
auto.
Modelul politicii de contabilitate prezentat mai sus conine doar unele variante de
eviden a elementelor contabile. La elaborarea politicii de contabilitate proprii organizaia trebuie s ia n considerare toate aspectele organizaionale i metodice aferente inerii contabilitii financiare i de gestiune. Politica de contabilitate a organizaiilor
necomerciale mari poate include, dup caz, i un compartiment suplimentar Procedee
interne privind contabilitatea de gestiune.

Anexe la Hotrrea cu privire la politicade contabilitate:

Anexa 1 Documente primare elaborate de asociaie;
Anexa 2 Lista persoanelor responsabile pentru ntocmirea i semnarea documentelor
primare;
194 Ghid practico-metodic

195

6
anexa

anexa

5
Obligativitatea inerii contabilitii

Sisteme de inere a contabilitii

n practic se ntlnesc cazuri cnd managerii (conductorii) ONG-ului consider

inoportun organizarea i inerea contabilitii ntocmirea i prezentarea rapoartelor
financiare organelor abilitate. Referitor la aceast opinie greit vom meniona c obligativitatea organizrii i inerii contabilitii elementelor patrimoniale reiese din prevederile art. 17 (alin. (1) din Legea contabilitii, potrivit cruia deinerea de ctre entitate
a activelor cu orice titlu, nregistrarea surselor de provenien a acestora i a faptelor
economice fr documentarea i reflectarea acestora n contabilitate se interzic. n conformitate cu art. 2 din Legea contabilitii ONG-ul reprezint o entitate care este obligat
s in contabilitatea, indiferent de tipul acestea. Astfel, ONG-ul trebuie s:
elaboreze i s aplice politica de contabilitate proprie;
utilizeze unul din sistemele contabile n conformitate cu criteriile stabilite n art. 15
din Legea contabilitii;
efectueze toate etapele ciclului contabil (art. 18 din Legea contabilitii).
Contabilului-ef (efului serviciului contabil) i se interzice s primeasc spre executare documente privind faptele economice ce contravin actelor legislative i normative,
informnd despre aceasta n scris conductorul entitii. Astfel de documente se primesc
spre executare numai cu indicaiile suplimentare n scris ale conductorului entitii cruia, ulterior, i revine rspunderea pentru aceasta. (Legea contabilitii nr. 113-XVI din
27.04.2007, art. 19).
n cazul schimbrii contabilului sau a persoanei responsabile pentru inerea
contabilitii, se ntocmete un Proces-verbal (act) de primire-predare a documentelor
financiar contabile). Ca baz poate fi folosit o form liber a actulu, deoarece nu exist
un model aprobat oficial prin act normativ. n actul respectiv se indic data i locul efecturii transmiterii-prelurii documentelor
Cea mai simpl form de act este o list a dosarelor cu documentele financiar contabile primite de contabilul nou. Cu toate acestea, n opinia noastr, acest lucru nu este suficient pentru continuarea lucrrilor de contabilitate, deoarece exist riscul identificrii
n viitor, n procesul de lucru, a lipsei unor document cu informaii financiar-contabile
semnificative. Informaia inclus n act trebuie s fie relevant situaiei, codiiilor i volumului de activiti a organizaiei

Legea contabilitii (art. 15) prevede urmtoarele sisteme contabile:

- n partid simpl;
- simplificat n partid dubl;
- complet n partid dubl.
Alegerea sistemului contabil este deosebit de important pentru ONG datorit faptului c acesta:
- identific standardele de contabilitate care urmeaz a fi aplicate i, care, la rndul
sau, stabilesc structura rapoartelor financiare, criteriile de recunoatere i regulile
de evaluare a elementelor contabile (art. 4 din Legea contabilitii);
- determin condiiile i modul de aplicare Planului de conturi contabile (art. 22
din Legea contabilitii);
- stabilete obligativitatea sau scutirea de ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare (art. 15 i 33 din Legea contabilitii);
- condiioneaz nomenclatorul i structura registrelor contabile aplicate de organizaie;
- influeneaz volumul de lucru contabil;
- asigur obinerea informaiilor care servesc drept baz pentru determinarea obligaiunilor fiscale.

196 Ghid practico-metodic

6.1. Modalitatea de aplicare a sistemului contabil n partid simpl

n funcie de particularitile activitii n cadrul sistemului n partid simpl, pentru
ONG pot fi recomandate urmtoarele registre contabile principale:
1) Registrul de eviden a mijloacelor cu destinaie special; ( model 1)
2) Registrul de eviden a veniturilor i cheltuielilor; (model 2)
3) Registrul de eviden a activelor; (model 3)
4) Registrul de eviden a decontrilor cu creditorii i debitorii.
Formularele registrelor 1 i 3 nu sunt stabilite n mod centralizat i trebuie s fie
elaborate de ctre fiecare ONG de sine stttor, iar registrele 2 i 4 sunt prevzute de
S.N.C. 62, dar urmeaz s fie adaptate la specificul ONG. Registrele sus-menionate pot
fi deschise pe fiecare lun, trimestru sau anul de gestiune n ntregime i se semneaz de
ctre conductorul organizaiei i contabilul-ef (persoana responsabil de inerea contabilitii).
Sistemul contabil simplificat are dou variante:
1) n baza Registrului-jurnal de eviden a operaiunilor economice;
2) cu utilizarea Borderourilor de eviden a operaiunilor economice pe conturi (grupe de conturi) contabile.
Indiferent de varianta aplicat a sistemului contabil simplificat, ONG-ul este obligat s ntocmeasc rapoarte financiare simplificate care, conform art. 33 alin. (3) din
Legea contabilitii, cuprind bilanul contabil, raportul de profit i pierdere i notele
explicative

197

Anexa nr. 6

Sisteme de inere a contabilitii

Model 1

Asociaia obteasc X
Registrul de eviden a mijloacelor cu destinaie special
pe luna_____ 201X

Coninutul
operaiunii
4

Conturi
curente
ncasri pli ncasri pli
5
6
7
8
Casa

Active
primite/
utilizate
9
10

Creane

Data

Denumirea
inumrul
documentului
1
2

Nr. crt.

(n lei)
Sursa
de finanare
11

Modul de ntocmire a Registrului de eviden a mijloacelor cu destinaie special.

n col. 1 Data se indic data, luna i anul operaiunii economice.
n col. 2 Denumirea i numrul documentului se reflect denumirea i numrul
documentului, n baza cruia s-a efectuat nregistrarea operaiunii economice.
n col. 7 Se reflect ncasrile mijloacelor cu destinaie special n conturile curente
n valut strin i/sau naional. Mijloacele valutare pot fi menionate cu simbolul V i
se reflect concomitent n valut strin i echivalentul acesteia calculat n valut naional, conform cursului valutar la data efecturii operaiunii. Tot n aceast coloan se
reflect i diferena de curs favorabil (n valut naional) aferent soldului mijloacelor
cu destinaie special, nregistrat conform extraselor de cont. La contul bancar n moned naional se nregistreaz mijloacele convertate i transferate de la contul curent n
valut strin, precum i mijloacele cu destinaie special primite de organizaie n valut
naional. La nceputul i sfritul fiecrei perioade (an) se calculeaz soldul mijloacelor
bneti la conturile n valut strin i/sau n moned naional prin relaia: soldul la
nceputul perioadei de n col. 3 Se nscrie numrul de ordine a operaiunii economice.
n col. 4 n ordine cronologic prin metoda poziional (pe fiecare rnd), n baza
documentelor justificative, se nregistreaz i se descrie coninutul fiecrei operaiuni
economice.
n col. 5 Se nregistreaz numerarul ncasat n casieria organizaiei pentru realizarea
msurilor speciale.
n col. 6 Se indic plile n numerar efectuate din casieria organizaiei.
gestiune + ncasrile n conturi pe perioad plile din conturi pe perioad. Soldul
mijloacelor bneti n conturile curente nu poate fi negativ. n cazul existenei concomitente a mai multor proiecte (programe) cu destinaie special i n scopul transparenei
operaiunilor organizaia trebuie s asigure nregistrarea distinct a soldurilor aferente
acestor proiecte, programe.
n col. 8 Se nregistreaz plile (ieirile) de mijloace cu destinaie special din conturile curente n valut strin i/sau naional. Ieirea mijloacelor din contul n valut
strin are loc sub form de vnzare a valutei contra monedei naionale i a transferului
acesteia la conturile curente n moned naional sau sub form transferurilor efectuate
peste hotarele rii n cazul achitrii datoriilor fa de furnizorii strini pentru mrfurile
i serviciile primite. n aceast coloan se nregistreaz de asemenea diferena de curs
nefavorabil (n valut naional) aferent soldului mijloacelor cu destinaie special,
198 Ghid practico-metodic

nregistrat conform extraselor de cont. Plile (ieirile) mijloacelor bneti din conturile
curente n valut naional se nregistreaz n cazul achitrii datoriilor fa de furnizori,
buget, salariai, bnci, precum i la compensarea altor cheltuieli prevzute de planurile
bugetare aferente msurilor cu destinaie special.
n col. 9 Se reflect cu nregistrare obinuit suma avansurilor acordate i cu semnul -, adic ntre paranteze suma avansurilor decontate n cazul primirii bunurilor i
serviciilor confirmate prin documente justificative.
n col. 10 Se nregistreaz valoarea activelor curente i pe termen lung intrate i cheltuielile de achiziie i de pregtirea acestora pentru utilizare dup destinaie, de exemplu,
valoarea produselor alimentare procurate pentru participanii seminarului efectuate din
contul mijloacelor cu destinaie special. n baza documentelor justificative (proceseverbale de casare, bonuri de consum i alte documente care justific transmiterea activelor unor categorii de beneficiari etc.) se nregistreaz activele consumate (transmise) cu
semnul -, adic ntre paranteze. Activele se nregistreaz n baza documentelor justificative de procurare (factur fiscal, factur de expediie, act de donaie, act de transmitere-predare). Soldurile activelor organizaiei la nceputul i sfritul perioadei, precum i
micare acestora (intrare-ieire) se reflect n Registrul activelor pe termen lung curente.
n col. 11 Se indic tipul sursei de finanare a msurilor cu destinaie special (de
exemplu, pentru mijloace de grant se indic numrul grantului, pentru mijloace din fondul de autofinanare a organizaiei - FA), conform planului bugetar al organizaiei.
La sfritul perioadei, dup nregistrarea tuturor operaiunilor efectuate, se calculeaz
rulajul i soldurile indicatorilor din coloanele 6, 8, 10-12. Mrimea total a soldului mijloacelor cu destinaie special rmas pentru utilizare n perioada urmtoare trebuie s fie
egal cu suma mijloacelor bneti reflectate n col. 6 i 8 ale registrului.
Registrul de eviden a mijloacelor cu destinaie special se semneaz de ctre de
conductorul organizaiei i persoana responsabil pentru inerea contabilitii. Datele
din acest registru servesc drept baz pentru ntocmirea raportului cu privire la executarea planului bugetar al organizaiei necomerciale.

199

1
04.07.2012

Modul de ntocmire a Registrului de eviden a veniturilor i cheltuielilor.

n col. 1 Data, luna, anul se indic data, luna i anul cnd a fost efectuat tranzacia economic.
n col. 2 Denumirea i numrul documentului se reflect denumirea i numrul documentului, n baza cruia s-a efectuat nregistrarea tranzaciei economice.
n col. 3 se nscrie numrul de ordine al tranzaciei.
n col. 4, n ordine cronologic prin metoda poziional (pe fiecare rnd), n baza fiecrui document justificativ, se nregistreaz i se
descrie coninutul fiecrei tranzacii economice.
n col. 5 se nregistreaz numerarul ncasat n casieria organizaiei din conturile curente. Tot aici se reflect i depunerile directe n
cas ale fondatorilor i membrilor organizaiei, altor persoane tere. La sfritul fiecrei perioade de gestiune se determin soldul mijloace-

8000
8 000
x
nregistrarea
avansului achitat pentru locaiune (oficiul
organizaiei).
Cont de plat.
Ordin de plat.
Extras de cont.

Not. La ndeplinirea registrului pot fi utilizate abreviaturi, de exemplu: AE activiti economice; CM cotizaii de membru; AV alte venituri statutare;
DN donaii necondiionate.

AE

14
13
12
11
10
12900
9
4600
8
7
25900
6
5
57
4
3
2
Sold la 01.07.10

pli
ncasri
pli
ncasri

Data

200 Ghid practico-metodic

Venituri
Datorii
Creane
Conturi
curente
Casa

Coninutul
operaiunii
Denumirea
inumrul
documentului

Nr.
crt.

Asociaia obteasc X
Registrul de eviden a veniturilor i cheltuielilor pe luna___ 201X

Chel
tuieli

Active
primite/
utilizate

Model 2

Sursa de
finanare

Sisteme de inere a contabilitii

(n lei)

Anexa nr. 6

lor bneti n numerar prin relaia: soldul la nceputul perioadei de gestiune + ncasrile
n numerar pe perioad plile n numerar pe perioad. Acest sold n numerar nu poate
fi negativ.
n col. 6 se nregistreaz plile n numerar efectuate din casa organizaiei.
n col. 7 se nregistreaz intrrile de mijloace bneti la conturile curente n valut strin i/sau naional. Mijloacele intrate la conturile curente n valut strin se
menioneaz cu simbolul V i se reflect concomitent n valut strin i echivalentul
acesteia calculat n moned naional, n baza documentului n care se stabilete cursul
tranzaciei, suma i alte condiii ale bncii deservente. Tot aici se reflect i diferena de
curs favorabil, nregistrat conform extraselor de cont . La contul bancar n moned
naional se nregistreaz mijloacele bneti ncasate n rezultatul activitilor economice i altor activiti statutare. La nceputul i sfritul fiecrei perioade de gestiune se
nregistreaz soldul mijloacelor bneti la conturile n valut strin i/sau n moned
naional. El se calculeaz astfel: soldul la nceputul perioadei de gestiune + ncasrile
n conturi plile din conturi. Soldul mijloacelor bneti n conturile curente bancare
nu poate fi negativ.
n col. 8 se nregistreaz ieirile de mijloace bneti din contul n valut strin i/
sau moned naional. Ieirea mijloacelor din contul n valut strin are loc sub form
de vnzare a valutei contra monedei naionale i a transferului acesteia la contul curent
n moned naional sau sub form transferurilor efectuate peste hotarele rii n cazul
achitrii datoriilor pentru mrfurile i serviciile primite de la furnizorii din strintate.
Tot aici se nregistreaz diferena de curs nefavorabil (n moned naional) aferent
soldului mijloacelor bneti la contul valutar, nregistrat conform extraselor de cont. Ieirea mijloacelor bneti din contul curent n moned naional se nregistreaz n cazul
achitrii datoriilor ctre furnizorii de mrfuri, lucrri i servicii, datoriilor fa de buget
privind impozitele i taxele calculate, datoriilor fa de salariaii organizaiei, comisioanelor bancare, altor cheltuieli aferente activitii statutare.
n col. 9 se nregistreaz suma avansurilor pltite furnizorilor de mrfuri, lucrri i
servicii. (ex., tranz.1 din Registrul model). La momentul primirii mrfurilor, lucrrilor,
serviciilor, n baza documentelor justificative, cu semnul - se nregistreaz stingerea
avansurilor pltite anterior. Tot aici se nregistreaz creanele calculate aferente produselor realizate, serviciilor prestate, lucrrilor efectuate, creanele aferente cotizaiilor de
membru calculate. La momentul achitrii creanelor, suma achitat se nregistreaz cu
semnul -. .
n col. 10 se nregistreaz datoriile fa de furnizori aferente mrfurilor, lucrrilor,
serviciilor primite, pentru care nc nu s-au efectuat pli. Tot aici se nregistreaz datoriile necompensate fa de titularii de avans n baza rapoartelor prezentate de aceste
privind cheltuielile efectuate. Avansurile de mijloace bneti primite de la clienii organizaiei se nregistreaz pe msura ncasrilor de la acetia. (ex., tranz.6 din Registrul model). Stingerea datoriilor fa de furnizrii de mrfuri, lucrri i servicii, fa de titularii
de avans, precum i stingerea avansurilor primite de la clieni se nregistreaz concomitent cu achitarea acestora cu semnul - .
n col. 11 se nregistreaz venitul operaional rezultat din activitile economice i
alte venituri statutare, recunoscut n baza contabilitii de angajamente.

201

18

materiale
active transferabile

OMVSD

mijloace fixe

Sold

2
1

Modul de ntocmire a Registrului de eviden a activelor pe termen lung i curente.

n col. 1 se nscrie numrul de ordine al tranzaciei economice efectuate cu activele (cumulativ, de la nceputul anului).
n col. 2 se nscrie numrul de ordine al activului intrat.

17
16
15
14
13
12
11
10
9
8
7
6

destinaia
nr.ref./
intr.
val.
uz.

suma/

val.
intr.
cantit
sursa
proc.
Suma
(lei)

un/masur
Denumirea
activului

cantit.

Suma
(lei)

Ieiri n perioada de gestiune

doc. ieire
Data ie.
Intrari n perioada de
gestiune
docum./
Sold la
sfritul perioadei de
gestiune

Data procurrii

Registrul de eviden a activelor pe termen lung i curente

pe trimestrul _____ al anului 201X

durata
exploatrii

Nr.
Intr.
act.

uzura/ amortiz.
anuala

nr.
tr..

uzura/ amortiz. acumulata.

202 Ghid practico-metodic

total la
31.12.2009,
inclusiv:

Model 3

valoarea contab.
curenta

n col. 12 se nregistreaz cheltuielile aferente activitilor economice i altor activiti statutare, pe msura suportrii acestora. Tot aici se nregistreaz suma amortizrii/
uzurii/epuizrii activelor pe termen lung, calculat pe perioada de gestiune.
n col. 13 se nregistreaz activele achiziionate (sau primite cu titlu gratuit sub form
de donaii necondiionate) de organizaie n perioada de gestiune. Activele se nregistreaz n baza documentelor justificative de procurare (factur fiscal, factur de expediie,
act de donaie, act de transmitere-predare). Micarea activelor organizaiei (sold la nceputul perioadei intrri-ieiri-sold la sfritul perioade) se nregistreaz n Registrul
activelor curente i pe termen lung.
n col. 14 se indic tipul venitului ctigat (ncasat) i a cheltuielilor aferente.
La sfritul perioadei de gestiune, dup generalizarea tuturor tranzaciilor efectuate,
se calculeaz totalul pe perioada dat i soldurile indicatorilor din coloanele 5,7, 9-13.
Rezultat financiar se determin ca diferen ntre veniturile (col. 11) i cheltuielile (col.
12) nregistrate n perioada de gestiune.

Sisteme de inere a contabilitii

(in lei)

Anexa nr. 6

203

Anexa nr. 6

n col. 3 se indic denumirea activului intrat (mijloacelor fixe i activelor nemateriale,

a obiectelor de mic valoare i scurt durat, materialelor, activelor transferabile, altor
active) aflate n proprietatea organizaiei. n acest borderou pot fi nregistrate i activele
primite cu titlu gratuit, destinate repartizrii gratuite unor categorii de beneficiari.
n col. 4 se indic unitatea de msur a activului intrat.
n col. 5 se totalizeaz i se indic soldul activelor la sfritul perioadei de gestiune
(suma n lei) , clasificat pe tipuri de active.
n col. 6 se indic data i luna primirii activului, conform documentelor justificative.
n col. 7 se nscrie documentul, n baza cruia s-a efectuat nregistrarea i sursa de
procurare (din contul grantului, donaiei, sau din contul surselor de autofinanare, etc.,
indicndu-se, dup caz, numrul concret al grantului, proiectului);
n col. 8, 9 i 10 se indic cantitatea, preul i suma total (n lei) a activelor intrate;
n col. 11 se indic data ieirii activului din evidena organizaiei i se face referin la
numrul de intrare a acestuia;
n col. 12 se indic documentul de ieire a activului i destinaia utilizrii acestuia
(motivul casrii, ieirii)
n col. 13-14 se indic cantitatea i suma activelor ieite. Valoarea activelor curente
ieite n rezultatul utilizrii lor n cadrul realizrii msurilor cu destinaie special, activitii curente, sau n scopul vnzrii, donaiei etc. poate fi evaluat aplicnd metodele recomandabile n condiiile contabilitii n partid simpl: metoda de identificare i metoda
costului mediu ponderat. Definiiile acestor metode i exemple de calculare a valorii de
ieire sunt descrise n p.29 din S.N.C.62;
n col. 15 se indic numrul de ani planificai pentru exploatarea mijloacelor fixe sau
a activelor nemateriale. Pentru obiectele de mic valoare i scurt durat aceast coloan
nu se completeaz;
n col. 16 se indic suma anual a uzurii mijloacelor fixe sau a amortizrii activelor
nemateriale, calculat reieind din durata exploatrii activului;
n col. 17 se indic suma uzurii/amortizrii acumulate n perioada de gestiune;
n col. 18 se indic valoarea contabil curent , care se determin ca valoarea de intrare a mijloacelor fixe sau a activelor nemateriale diminuat cu suma uzurii/amortizrii
acumulate;
Operaiunile de reevaluare, reparaii capitale etc., se vor nregistra n borderou ca
tranzacie economic cu nscriere ntr-un rnd separat. Valoarea calculat n borderou
a uzurii mijloacelor fixe i activelor nemateriale procurate din contul mijloacelor cu
destinaie special se va nregistra doar n scopul urmririi termenului de exploatare a
acestora i determinrii momentului scoaterii din uz. Valoarea de intrare a acestora se
va deconta la cheltuieli n momentul achitrii i primirii lor. n cazul mijloacelor fixe i
activelor nemateriale procurate din contul surselor de autofinanare, suma uzurii/amortizrii calculate se va raporta la cheltuieli periodic pe parcursul duratei de exploatare a
acestora, cu nscriere concomitent a aceste operaiuni n Registrul de eviden a veniturilor i cheltuielilor rezultate din activiti economice i din alte activiti statutar.

Sisteme de inere a contabilitii

2) cu utilizarea Borderourilor de eviden a operaiunilor economice pe conturi (grupe

de conturi) contabile.
Modelele acestor registre se conin n S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la n
treprinderile micului business (http://www.minfin.md/ro/actnorm/contabil/standarts)
Indiferent de varianta aplicat a sistemului contabil simplificat, ONG-ul este obligat
s ntocmeasc rapoarte financiare simplificate care, conform art. 33 alin. (3) din Legea
contabilitii, cuprind bilanul contabil, raportul de profit i pierdere i notele explicative
La aplicarea sistemului contabil complet ONG-ul trebuie s efectueze toate etapele
ciclului contabil (Articolul 18 din Legea contabilitii):
- ntocmirea documentelor primare i centralizatoare;
- evaluarea i recunoaterea elementelor contabile;
- reflectarea informaiilor n conturile contabile;
- ntocmirea registrelor contabile;
- inventarierea elementelor contabile;
- ntocmirea balanei de verificare, a Crii mari i a rapoartelor financiare (art. 18
din Legea contabilitii).

6.2. Modalitatea de aplicare a sistemului contabil simplificat n partid

dubl
Sistemul contabil simplificat are dou variante:
1) n baza Registrului-jurnal de eviden a operaiunilor economice;
204 Ghid practico-metodic

205

Nomenclatorul conturilor contabile

Nomenclatorul conturilor sintetice i subconturilor recomandate pentru
evidena veniturilor i cheltuielilor ONG
Nr.
crt.
1
1.
2.
3.
4.
5.

Codul i denumirea
contului sintetic
2
611 Venituri din vnzri

Codul i denumirea
subcontului recomandat
3
6111 Venituri din activiti economice statutare
6121 Venituri aferente mijloacelor cu destinaie special
utilizate
612 Alte venituri operaionale
6122 Venituri aferente altor activiti statutare
6123 Venituri din contribuiile fondatorilor i membrilor
organizaiei
711 Costul vnzrilor
7111 Cheltuieli aferente activitilor economice statutare
7131 Cheltuieli cu personalul
713 Cheltuieli generale i admi7132 Cheltuieli de locaiune i ntreinere a oficiului
nistrative**
7133 Cheltuieli privind deplasrile
7141 Cheltuieli aferente mijloacelor cu destinaie special
714 Alte cheltuieli operaionale utilizate
7142 Cheltuieli aferente altor activiti statutare

Nomenclatorul conturilor sintetice i a subconturilor de eviden a veniturilor i cheltuielilor, prezentat n tabel, are un caracter de recomandare. n planul de conturi de lucru
ONG poate s prevad i alte conturi sintetice i subconturi, de exemplu, pentru evidena
veniturilor i cheltuielilor din activitatea de investiii i/sau financiar pot fi aplicate respectiv conturile 621 i 721 i/sau 622 i 722. Deseori ONG sunt impuse s repartizeze
cheltuielile administrative i de ntreinere a organizaiei ntre diferite surse de finanare.
n aa cazuri este relevant a deschide n planul de conturi de lucru un cont de regularizare
a cheltuielilor, pe care se vor acumula cheltuielile supuse repartizrii ulterioare. Periodic,
acest cont se va nchide, iar soldul acestuia se va deconta la cheltuielile aferente anumitor proiecte, programe, fiind distribuite i acoperite din contul surselor, care finaneaz
activitile respective. n politica de contabilitate trebuie s fie descris metoda sau baza
de repartizare a cheltuielilor administrative i de ntreinere a organizaiei ntre diferite
surse de finanare, n conformitate cu specificul activitii i tipul surselor de finanare.

206 Ghid practico-metodic

Raportarea financiar conform legislaiei

anexa

anexa

ONG-urile ntocmesc i prezint rapoarte financiare pentru perioada de gestiune

care este anul calendaristic (cuprinde perioada de la 1 ianuarie pn la 31 decembrie), cu
excepia cazurilor de reorganizare i lichidare a entitii. n cazul nregistrrii ONG-ului,
prima perioad de gestiune se consider perioada de la data nregistrrii de stat pn la
31 decembrie al aceluiai an calendaristic. n cazul n care nregistrarea de stat a entitii
are loc dup 1 octombrie, prima perioad de gestiune se va considera perioada de la data
nregistrrii de stat pn la 31 decembrie al anului calendaristic ce urmeaz dup anul
nregistrrii de stat.
Data ntocmirii rapoartelor financiare este ultima zi calendaristic a perioadei de
gestiune, cu excepia cazurilor de reorganizare i lichidare a entitii
Rapoartele financiare se ntocmesc i se prezint de ONG care aplic sistemul
simplificat (set de rapoarte simplificate) sau complet n partid dubl.
- Rapoartele financiare includ indicatorii activitii tuturor filialelor, reprezentanelor
i subdiviziunilor interioare ale entitii, indiferent de locul amplasrii acestora.
- Rapoartele financiare se ntocmesc cu utilizarea datelor inventarierii pentru autentificarea existenei i strii activelor i datoriilor.
- Rapoartele financiare reflect valoarea elementelor aferente perioadelor de gestiune curent i precedent. Dac aceast valoare nu este comparabil, datele perioadei precedente vor fi ajustate. Absena comparabilitii i orice ajustare vor fi
prezentate n notele explicative.
Cerine de raportare sunt prevzute n art.29, 32, 33, inclusiv, n cazul reorganizrii sau
lichidrii n art.34-35 a Legii contabilitii 113/ 27.04.2007, ONG.

207

Raportarea ctre finanatori

anexa

9
Raportarea ctre finanatori

Responsabilitatea donatorului n cazul, n care ONG - Beneficiarul donaiilor (granturilor) ncalc legislaia n vigoare a Moldovei n procesul realizrii unui proiect
Efectuarea serviciilor, producerea materialelor, procurarea i repartizarea activelor,
alte operaiuni care se efectueaz de ctre Beneficiar n procesul realizrii proiectului i
care vin n contradicie cu legislaia n vigoare, conduc la rspunderea integral a Beneficiarului n faa legii. n condiiile in care donatorii sunt pui la cunotin despre astfel
de fapte, acetia au dreptul de a ntrerupe finanarea proiectelor, de reziliere unilaterala
a contractelor (de grant, de exemplu) i nu poart nici o rspundere pentru nclcrile
legislaiei admise de ctre Beneficiar. n cazul n care Beneficiarul utilizeaz mijloacele
donatorului pentru achitarea sanciunilor i amenzilor, acestea nu vor fi recunoscute ca
cheltuieli predestinate (legate de activitatea statutar) i se vor supune impozitrii. Totodat, donatorul fa fi n drept s fac declaraii mass-media, despre astfel de fapte, n
diferite forme (presa, TV, radio, internet, video, conferine de pres, alte modaliti).
Obligaia beneficiarului - ONG de a pregti rapoarte financiare finanatorilor, cu
privire la realizarea proiectelor, programelor, altor msuri cu destinaie special?
Organizaia este obligat s pregteasc rapoarte financiare aferente cheltuielilor
efectuate n cadrul proiectelor, programelor, altor msuri cu destinaie special n toate
cazurile, n care sunt utilizate mijloacele finanatorului i cerina de ntocmire a raportului respectiv este stipulat n contractele cu finanatorii. n cazul n care astfel de cerine
nu exist, ONG trebuie s se conduc de prevederile politicilor i regulamentelor interne
i este obligat s ntocmeasc doar rapoartele financiare, conform Legii contabilitii.
Setul standard de rapoarte i documente solicitat de ctre finanatori
- raportul financiar, aprobat (semnat) de ctre directorul de program (proiect), sau
de ctre conductorul beneficiarului grantului i de ctre contabil, conform formularului-model i periodicitatea prezentrii stabilite de ctre finanator,
- raportul de activitate narativ, conform formularului-model stabilit de ctre finanator, aprobat (semnat) de ctre directorul de program (proiect), sau de ctre conductorul beneficiarului grantului.
Raportul financiar finanatorului se ntocmete n conformitate cu bugetul cheltuielilor de proiect aprobat concomitent cu semnarea contractelor, la care aceste bugete sunt
anexe.
n rapoartele narative se descrie situaia privind executarea de ctre beneficiar a angajamentelor contractuale fa de finanator, inclusiv, evenimentele petrecute, volumul
serviciilor/lucrrilor, numrul i caracteristica participanilor n activitile desfurate,
materialele care au rezultat din proiect etc.).
Cerinele standarde pentru respectare de ctre beneficiarul mijloacelor de grant,
asistenei tehnice sau altor finanri predestinate.

208 Ghid practico-metodic

Cerinele i condiiile aferente utilizrii mijloacelor oferite de diveri finanatori, sunt,

de obicei, stipulate n contractele de grant, asisten tehnic, sau alte asemenea contracte
i cuprind:
- respectarea legislaiei n vigoare a Moldovei, n procesul realizrii proiectelor i
programelor, indiferent de sursa de finanare;
- inerea evidenei contabile a tuturor faptelor economice n general pe organizaie i
n particular pe fiecare program, proiect, eveniment,
- asigurarea transparenei activitii, n particular, acordarea, n caz de necesitate a
accesului nelimitat reprezentailor societii civile, beneficiarilor serviciilor, utilizatorilor informaiei, la documentele primare i contabile aferente,
- folosirea mijloacelor financiare i materiale oferite de ctre donatori i finanatori,
a propriilor mijloace, strict conform destinaiei, n modul stabilit n contractul sau
documentul respectiv i conform scopurilor statutare;
- cheltuirea mijloacelor financiare oferite n corespundere cu scopurile proiectului/
programului, conform bugetului (devizul de cheltuieli) aprobat (acestea pot fi planul bugetar al ONG sau bugetul proiectului, anexat la contractul cu finanatorul);
- respectarea cerinelor i restriciilor specificate n contracte referitor la utilizarea
mijloacelor acordate, precum i la produsele rezultate n urma desfurrii proiectului/programului finanat;
- n particular, respectarea condiiilor privind procurarea bunurilor/serviciilor, preul crora depete plafonul stabilit de ctre finanator (de exemplu, exist plafoane de pre, stabilite de ctre diferii finanatori, n mrime de 500 , 1000 , 10,000
etc., uniti convenionale (exprimate n valut strin), n cazul crora bunurile
se procur exclusiv pe baz de licitaie, conform Regulamentelor finanatorilor i/
sau Regulamentelor interne ale ONG cu privire la achiziia bunurilor i serviciilor
ale beneficiarilor mijloacelor speciale. n asemenea cazuri, pn la procurarea mrfurilor sau plata serviciilor preul crora depete limitele stabilite, beneficiarul
prezint finanatorului setul documentelor, care argumenteaz selectarea ofertei
optimale. Acestea sunt: ofertele agenilor economici (de obicei, finanatorul solicit
nu mai puin de trei oferte), examinate de ctre comisia intern a beneficiarului), cu
indicarea adresei, telefonului, rechizitelor bancare ale ofertantului, data, semntura
conductorului, amprenta tampilei); procesele verbale ale comisiei beneficiarului,
n care sunt comparate i analizate ofertele i argument alegerea respectiv,
- existena n cadrul ONG a unui sistem de control intern, care asigur condiii pentru
gestionarea eficient a mijloacelor financiare acordate i resurselor n ntregime;
- gestionarea mijloacelor financiare la conturi bancare separate;
- neutilizarea mijloacelor n alte scopuri dect cele prestabilite;
- neutilizarea fr acordul n scris al finanatorului a n alte scopuri dect cele prevzute n buget, neadmiterea transferului de mijloace de la o linie de cheltuieli a
bugetului la alta, fr acordul finanatorului;
- coordonarea n scris cu finanatorul a cazurilor de modificare a bugetelor pe parcursul realizrii proiectelor (programelor);
- informarea finanatorilor, donatorilor, dup caz, despre schimbrile intervenite n
statele de personal, nlocuirea persoanelor cheie, responsabile de realizarea activitilor finanate (directorul de proiect, contabilul etc.), de asemenea , informarea
n scris n cazul iniierii procedurii de lichidare sau reorganizare a ONG;
209

Anexa nr. 9

- respectarea termenilor (graficului) de realizare a activitilor finanate, precum i a

termenilor de prezentarea a rapoartelor financiare i narative;
- depunerea la conturile bancare de depozit a mijloacelor temporar neutilizate numai cu anunarea i acordul n scris al finanatorului, folosirea n scopuri similare (stabilite de condiiile finanatorului pentru activitile finanate) a veniturilor
rezultate din astfel de investiii, sau a altor venituri, rezultate din aciunile pentru
realizarea activitilor finanate (proiecte/programe);
- respectarea cerinelor finanatorului referitor la cursul de schimb valutar, care trebuie aplicat la ntocmirea rapoartelor financiare, n caz dac finanatorul nu stabilete astfel de cerine, a prevede modalitatea de convertare a valutei n scopuri de
raportare financiar n politica de contabilitate a ONG;
- ca regul de baz se ia cursul oficial al BNM la ziua transferului, pentru mijloacele care sunt transferate n lei moldoveneti, prin virament la contul bancar al
beneficiarului,conform graficului tranelor;
- activitile realizate de ctre ONG din contul mijloacelor financiare ale donatorului, nu vor produce daune asupra mediului nconjurtor;
- prezentarea Raportului financiar i a Raportului narativ, se efectueaz conform
formularelor modele, aprobate de ctre finanator, i cu anexarea documentelor
justificative (ca regul, acestea sunt anexate la contract); n cazul n care finanatorul nu stabilete cerine pentru formatul rapoartelor financiare i narative, ONG
elaboreaz astfel de modele standarde de sine stttor i le aprob la nivel de conducere (ca variant, ca anexe la Politica de contabilitate a ONG);
- asigurarea condiiilor de securitate i de folosire eficien a bunurilor procurate
din contul mijloacelor acordate de ctre finanator (de exemplu, aprobarea persoanelor cu rspundere material pentru bunurile entitii, pstrarea bunurilor n
ncperi dotate cu sistem de alarm, formarea copiilor de rezerv a bazei de date
informaionale, inclusiv, finaciar-contabile, alte condiii ce asigur pstrarea cu siguran a bunurilor);
respectarea condiiilor care asigur obinerea dreptului de proprietate asupra
bunurilor procurate/create din contul mijloacelor finanatorului (deinerea documentelor justificative: facturi, facturi fiscale, acte de donaii, declaraii vamale
etc.) sau alte condiii, care prevd dreptul de utilizare/posesie temporar, fr
transmiterea dreptului de proprietate asupra bunurilor (contracte de grant, de
locaiune, de comodat, alte documente);
informarea beneficiarilor despre impactul fiscal, care reiese din beneficiile, donaiile, serviciile, alte cazuri de utilizare a mijloacelor financiare oferite, n particular n cazurile n care obligaiunile fiscale sunt n responsabilitatea exclusiv i
deplin a beneficiarului;
condiiile de suspendare a finanrii activitilor de proiect al beneficiarului n
cazul n care acesta nu respect condiiile finanatorului sau admite cazuri de
nclcare grav a legislaiei Republicii Moldova,
respectarea condiiei de neutilizare a mijloacelor acordate de ctre finanator n
interesul fondatorilor, angajailor sau rudelor acestora.
La ncheierea contractelor (proiectelor, programelor) i prezentarea rapoartelor finale, finanatorul examineaz documentele prezentate de ctre beneficiar, evalueaz rezultatele activitii desfurate i respectarea condiiilor contractuale. n urma evalurilor
210 Ghid practico-metodic

Raportarea ctre finanatori

efectuate, finanatorul poate s ia decizia de a prelungi sau a ntrerupe n viitor colaborarea cu beneficiarul respectiv.
n cazul soldurilor de mijloace nefolosite de ctre beneficiar, acestea se vor restitui
finanatorului sau se va solicita n scris acordul acestuia pentru lsarea lor n dispoziia
beneficiarului i utilizarea ulterioar n alte scopuri statutare.
n cazul nclcrilor grave a legislaiei sau condiiilor contractuale, finanatorul poate iniia rezilierea anticipat a contractelor de colaborare (de grant), a ntrerupe finanarea organizaiei beneficiar, precum, poate recurge i la msuri mai aspre, de exemplu,
solicitarea ntoarcerii mijloacelor bneti i/sau a bunurilor procurate din contul acestor
mijloace.
Dac donaiile persoanelor fizice i juridice nu sunt condiionate, ONG trebuie s se
conforme cerinelor legislaiei contabile i fiscale n vigoare, politicilor i regulamentelor
interne, elaborate i aprobate n scopul asigurrii transparenei i eficienei activitilor
desfurate, precum i n scopul asigurrii dezvoltrii durabile a organizaiei.

211

Inventarierea

anexa

10
Inventarierea

Formularele listelor de inventariere, proceselor-verbale, balanelor de verificare i

a altor documente privind inventarierea sunt aprobate prin Ordinul comun al Departamentului Statistic i Sociologie nr. 15 din 18.02.2000 i Ministerului Finanelor nr.
24 din 21.02.2000. Aceste formulare sunt prezentate n anexele la Regulamentul privind
inventarierea, au un caracter de recomandare i, n conformitate cu paragraful 118 din
regulamentul specificat, pot fi adaptate i la cerinele ONG.

f) minusurile i plusurile constatate din vina persoanelor, modul de recuperare a

prejudiciului material (achitarea n numerar, reineri din salariu, prin judecat
etc.);
g) recuperarea de la persoanele vinovate n anul curent a sumelor aferente pierderilor rezultate din anii precedeni.
- rezultatele inventarierii se documenteaz n procesele verbale a comisiilor de
inventariere, n care se semneaz toi membrii comisiei.
- termenele i condiiile de efectuare a inventarierilor se indic n Politica de
contabilitate a ONG i se aprob de conducerea organizaiei.

Recomandri la efectuarea inventarierii

- inventarierea ntregului patrimoniu se efectueaz n mod obligatoriu odat n an,
nainte de ntocmirea rapoartelor financiare anuale, n scopul confirmrii soldurilor de active i datorii, nregistrate n bilanul ONG;
- inventarierea se efectueaz obligatoriu n cazul schimbrii conducerii, persoanelor
cu rspundere material, precum i n cazul situaiilor extraordinare (incendiu,
calamiti naturale, furt etc., cnd are loc pierderea sau nimicirea activelor);
- pentru efectuarea inventarierii se formeaz i se aprob prin ordinul directorului
ONG comisiile de inventariere (comisia central, scopul creia este organizarea
general a procesului i comisiile locale, corespunztoare locurilor de pstrare a
activelor i de nregistrare a datoriilor);
- la efectuarea inventarierii trebuie s fie prezeni toi membrii comisiei (se confirm
prin semnturile membrilor comisiei respective n listele de inventariere i procesele verbale);
- nainte de inventariere gestionarii (persoanele cu rspundere material) trebuie
s prezinte toate documentele de intrri i ieiri ale bunurilor i declaraiile de
inventar;
- persoana gestionar trebuie s fie prezent n cazul verificrii efective a bunurilor;
- listele de inventariere nu trebuie s conin corectri nestipulate;
- persoanele strine nu li se permite n timpul pauzei acces la ncperile n care se
efectueaz inventarierea, precum i la listele de inventariere, orice acces trebuie s
fie limitat pn la sfritul inventarierii;
- informaia privind rezultatele inventarierii bunurilor trebuie reflectate n Nota
explicativ la raportul financiar anual.
- conform paragrafului 117 din Regulamentul privind inventarierea, ONG trebuie s
dezvluie n Nota explicativ informaii cu privire la:
a) confirmarea datelor reflectate n rapoartele financiare prin intermediul inventarierii;
b) efectuarea total sau parial a inventarierii patrimoniului i indicarea gestiunilor care nu au fost inventariate;
c) rezultatele inventarierii (plusurile i lipsurile finale, compensrile efectuate, valoarea bunurilor supuse perisabilitii naturale etc.);
d) reflectarea rezultatelor inventarierii n contabilitate;
e) msurile luate pentru recuperarea lipsurilor constatate;

212 Ghid practico-metodic

213

Contracte de munc i civile (modele)

anexa

11
Contracte de munc i civile (modele)
Model 1

Contractul individual de munc (tipizat)

CONTRACT INDIVIDUAL DE MUNC nr.
_____ ____________201_

Chiinu

ONG n persoana Directorului executiv _________________________________

numit n continuare ,,Angajator" i persoana fizic ______________________________
umit n continuare ,,Salariat", conducndu-se de prevederile articolelor 45 - 94 din Codul
muncii, nr. 154- XV din 28 martie 2003 au ncheiat prezentul contract individual de
munc convenind asupra urmtoarelor:

Titlul I
DISPOZIII GENERALE. EXECUTAREA CONTRACTULUI
1.Contractul este ntocmit pe o durat nedeterminat (determinat).
2. Salariatul este agajat la lucru n calitate de _______________________________
3. Locul de munc ____________________________________________________
4. Perioada de prob (o lun)
5. Salariatul are dreptul:
a) la ncheierea, modificarea, suspendarea i desfacerea prezentului contract, n
modul stabilit de Codul muncii;
b) la munc, conform clauselor contractului;
c) la un loc de munc, n condiiile prevzute de standardele de stat privind organizarea, protecia i igiena muncii, de contractul colectiv de munca i de conveniile colective;
d) la achitarea la timp i integral a salariului, n corespundere cu calificarea sa, cu
complexitatea, cantitatea i calitatea lucrului efectuat;
e) la odihn, asigurat prin stabilirea duratei normale a timpului de munc, prin
reducerea timpului de munc pentru unele profesii i categorii de salariai, prin
acordarea zilelor de repaus i de srbtoare nelucrtoare, a concediilor anuale
pltite;
f) la informare deplin i veridic despre condiiile de munc i cerinele fa de
protecia i igiena muncii la locul de munc;
g) la adresare ctre angajator, patronate, sindicate, organele administraiei publice
centrale i locale,
h) organele dejurisdicie a muncii;
i) la formare profesional, reciclare i perfecionare, n conformitate cu Codul
muncii i cu alte acte normative;
214 Ghid practico-metodic

j) la libera asociere n sindicate, inclusiv la constituirea de organizaii sindicale i

aderarea la acestea pentru aprarea drepturilor sale de munc, a libertilor i
intereselor sale legitime;
k) la participare n administrarea unitii, n conformitate cu Codul muncii i contractul colectiv de munc;
l) la purtare de negocieri colective i ncheiere a contractului colectiv de munc i
a conveniilor colective, prin reprezentanii si, la informare privind executarea
contractelor i conveniilor respective;
m) la aprare, prin metode neinterzise de lege, a drepturilor sale de munc, a libertilor i intereselor sale legitime;
n) la soluionarea litigiilor individuale de munca i a conflictelor colective de munc, inclusiv dreptul la grev, n modul stabilit de Codul muncii i de alte acte
normative;
o) la repararea prejudicial material i a celui moral cauzat n legtur cu indeplinirea obligatiilor de munca, in modul stabilit de Codul muncii si de alte acte
normative;
p) la asigurarea social obiigatorie, n modul prevzut de legislaia n vigoare;
6. Salariatul se oblig:
a) s-i ndeplineasc contiincios obligaiile de munc prevzute de prezentul
contract;
b) ndeplineasc normele de munc stabilite;
c) s respecte regulamentul intern al unitii;
d) s respecte disciplina muncii;
e) s respecte cerinele de protecie i igiena a muncii;
f) s manifeste o atitudine gospodreasca fa de bunurile angajatorului i ale altor
salariai;
g) s informeze ndat angajatorul sau conductorul nemijiocit despre orice situaie care prezint pericol pentru viaa i sntatea oamenilor sau pentru integritatea patrimoniului angajatorului;
h) s ndeplineasc alte obligaiuni _____________________________________
7. Angajatorul are dreptul:
a. s ncheie, s modifice, s suspende i s desfac prezentul contract cu salariatul
n modul i n condiiile stabilite de Codul muncii i de alte acte normative;
b. s cear salariatului ndeplinirea obligaiilor de munc i manifestarea unei atitudini gospodreti fa de bunurile angajatorului;
c. s stimuleze salariatul pentru munca eficient i contiincioas;
d. s trag salariatul la rspundere disciplinar i material n modul stabilit de
Codul muncii i de alte acte normative;
e. s emit acte normative la nivel de unitate;
f. s creeze patronate pentru reprezentarea i aprarea intereselor sale i s adere la
ele;
g. la alte drepturi ___________________________________________________
8. Angajatorul se oblig:
a) s respecte legile i alte acte normative, clauzele contractului colectiv de munca
i ale conveniilor colective;
215

Anexa nr. 11

Contracte de munc i civile (modele)

b) s respecte clauzele prezentului contract;

c) s aprobe anual statele de personal ale unitii;
d) s acorde salariatului munca prevazut de prezentul contract;
e) s asigure salariatului condiiile de munc corespunztoare cerinelor de protecie i igiena a muncii;
f) s asigure salariatul cu utilaj, instrumente, documentaie tehnic i alte mijioace
necesare pentru ndeplinirea obligaiilor lui de munca;
g) s asigure o plat egala pentru o munca de valoare egal;
h) s plateasca integral salariul n termenele stabilite de Codul muncii, de contractul colectiv de munc i de prezentul contract;
i) s poarte negocieri colective i s ncheie contractul colectiv de munca n modul
stabilit de Codul muncii;
j) s furnizeze reprezentanilor salariailor informaia complet i veridic necesar
ncheierei contractului colectiv de munca i controlului asupra ndeplinirii lui;
k) s ndeplineasca la timp prescripiile organelor de stat de supraveghere i control, s plteasc amenzile aplicate pentru nclcarea actelor legislative i altor
acte normative ce conin norme ale dreptului muncii;
l) s examineze sesizrile salariatului i ale reprezentanilor lui privind nclcrile actelor legislative i ale altor acte normative ce conin norme ale dreptului
muncii, sa ia masuri pentru inlaturarea lor, informind despre aceasta persoanele
menionate n termenele stabilite de lege;
m) s creeze condiii pentru participarea salariatului la administrarea unitii n
modul stabilit de Codul muncii i de alte acte normative;
n) s asigure salariatului condiiile social-sanitare necesare pentru ndeplinirea
obligaiilor lui de munc;
o) s efectueze asigurarea social obligatorie a salariatului n modul prevzut de
legislaia n vigoare;
p) s repare prejudiciul material i cel moral cauzat salariatului n legatur cu ndeplinirea obligaiilor de munc, n modul stabilit de Codul muncii i de alte acte
normative;
9. Condiiile de retribuire a muncii salariatului______________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
(salariul funciei s-au salariul tarifar, suplimentele, sporurile, adaosurile, premiile, ajutorul material, compensaiile i alocaiile, inclusiv pentru munca prestat n condiii grele, vtmatoare i/sau
periculoase, intensitatea muncii etc.)

10. Regimul de munc i de odihn_______________________________________

_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________

(durata normal sau redus a timpului de munca, tipul sptmnii de munc, durata zilnica a timpului de munc, timpul de munc parial, munca n schimburi, munca de noapte, durata repausului
zilnic, durata repausului sptmnal etc.)

11. Durata concediului de odihn anual i condiiile de acordare a acestuia

a) concediul de baza __________________________________________________
(durata)

216 Ghid practico-metodic

b) concediul suplimentar,______________________________________________
(timpul, durata)

12. Prevederile contractului colectiv de munc i ale regulamentului intern al unitii

referitoare la condiiile de munc ale salariatului ________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
(ce indic condiiile concrete de munc i sociale fa de funciile,
specialitate, calificare, locul de munc etc.)

13. Condiiile de asigurare social ________________________________________

_____________________________________________________________________
(angajatorului i salariatului, mrimea contribuiei)

14. Condiiile de asigurare medical din partea angajatorului i salariatului.

_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
(mrimea primelor etc.)

15. Cauze specifice (mobilitatea, confidentialitatea, nlesniri, avantaje)

_____________________________________________________________________

Titlul II
MODIFICAREA CONTRACTULUI

1. Prezentul contract poate fi modificat i completat numai printr-un acord suplimentar semnat de pri, care se anexeaza la contract i este parte integranta a acestuia.
2. Modificrile i completrile n contract pot fi operate de pri privitor la:
a) durata contractului;
b) locul de munc;
c) specificul muncii (condiii grele, vtmtoare i/sau periculoase, ntroducerea
clauzelor specifice conform art.51 din Codul muncii);
d) cuantimul retribuirii muncii;
e) regimul de munca i de odihn;
f) specialitatea, profesia, calificarea, funcia;
g) caracterul nlesnirilor i modul de acordare a acestora.
3. Angajatorul este n drept s modifice prezentul contract n mod unilateral, ca excepie, numai n cazurile i n condiiile prevzute de Codul muncii.
4. Salariatul trebuie s fie prevenit n scris despre necesitatea modificrii contractului
conform p. 3 din prezentul titlu cel puin cu doua luni nainte.
5. Schimbarea temporar a locului de munc se admite:
a) n caz de trimitere a salariatului n deplasare (independent de acordul lui);
b) n caz de detaate a salariatului (cu acordul lui n scris).
6. Schimbarea temporar a locului i specificului muncii salariatului pe o perioad de
pna la o lun se admite fr consimmntul acestuia.
7. Transferul salariatului la o alta munc i permutarea lui se admite cu respectarea
strict de ctre pri a prevederilor articolelor 68 i 74 din Codul muncii i punctelor 1-2 din prezentul titlu.
217

Anexa nr. 11

Contracte de munc i civile (modele)

Model 2

Titlul III
SUSPENDAREA CONTRACTULUI
1. Suspendarea prezentului contract poate interveni:
a) n circumstane ce nu mai depind de voina prilor (art.76 din Codul muncii);
b) prin acordul prilor (art.77 din Codul muncii);
c) la iniiativa uneia din pri (art. 78 din Codul muncii).
2. Prile se oblig s respecte strict prevederile Codului muncii i altor acte normative ce reglementeaz suspendarea contractului individual de munca.

Contract individual de munc

Director executiv _______________

Salariat __________________

CONTRACT INDIVIDUAL DE MUNC

nr. ______

Titlul IV
NCETAREA CONTRACTULUI

Chiinu, Republica Moldova

1. Prezentui contract poate inceta:

a) in circumstante ce nu depind de vointa prilor (art.82, 305 si 310 din Codul
muncii);
b) la iniiativa salariatului (art. 8 5 din Codul muncii);
c) la iniiativa angajatorului (art.86 din Codul muncii).
2. Prile se oblig s respecte strict prevederile Codului muncii i altor acte normative de munc n cazul apariiei i aplicrii temeiurilor de ncetare a prezentului contract.

Titlul V
DISPOZIII FINALE

1. Prile se oblig s respecte strict prevederile Codului muncii i altor acte normative privind protecia datelor personale ale salariatului.
2. Prile poart rspundere pentu nerespectarea condiiilor prezentului contract n
conformitate cu Codul muncii i alte acte normative, conveniile colective, contractul
colectiv de munc i prezentul contract.
3. Rechizitele i adresele prilor:

,,ANGAJATOR"

SALARIAT"

Prezentul Contract individual de munc (n continuare, Contractul) este semnat la

data de 3 octombrie 2012 ntre:
Asociaia Obteasc _______________________________________________
(adresa juridic:___________________________________________________;
adresa sediului: ___________________________________________________),
n persoana Directorului Executiv ___________________________________, care
acioneaz n baza Statutului, nregistrat la Ministerul Justiiei cu nr. __________
la data de _________________, cod fiscal ______________________, numit n
continuare Angajator
i
________________________, domiciliat n ____________________________,
deintor (deintoarea) buletinului de identitate ________________________,
eliberat la data ____________________________ de oficiul _______ cod fiscal
________________________, numit n continuare Salariat ()
i care, conducndu-se de prevederile articolelor 45-94 din Codul Muncii al Republicii
Moldova, aprobat prin Legea nr. 154-XV din 28 martie 2003 cu modificrile ulterioare,
au ncheiat prezentul contract individual de munc i au convenit asupra urmtoarelor:

1. Obiectul contractului

Salariata este angajat de ctre Angajator n calitate de Director Serviciu Administrativ, Financiar i Comunicare, fiind salariat de baz a Angajatorului. Salariata va respecta
ntocmai specificrile fcute n prezentul contract, precum i n fiele de ncadrare aferente fiecrui proiect n care Salariata va fi ncadrat.

2. RESPONSABILITI GENERALE I SPECIFICE

a. Responsabilitile generale ale funciei menionate n articolul 1 al prezentului

contract sunt:
1. Elaborarea i meninerea sistemului informaional integrat de management i
planificare financiar;
2. Acordarea de asisten Directorului Executiv n organizarea i asigurarea evidenei resurselor umane, financiare i materiale ale Angajatorului;
3. Pregtirea i luarea la eviden a contractelor, actelor de predare-primire, actelor
de donaie i altor documente ale Angajatorului;
218 Ghid practico-metodic

219

Anexa nr. 11

Contracte de munc i civile (modele)

4. Acordarea de asisten Directorului Executiv n elaborarea i monitorizarea bugetelor proiectelor i n planificarea financiar a Angajatorului;
5. Acordarea de asisten Directorului Executiv n pregtirea documentaiei administrative aferente propunerilor de proiect i n gestionare;
6. Pregtirea solicitrilor de plat (invoice), transmiterea acestora pentru avizare
ctre Directorul Executiv, emiterea acestora ctre finanatori/clieni i comunicarea cu acetia pe marginea efecturii plilor;
7. Solicitarea ctre Directorul Executiv a aprobrii plilor (inclusiv salariilor) n
cadrul proiectelor;
8. inerea evidenei volumului lucrrilor prestate n antrepriz i calcularea onorariilor lunare ce urmeaz a fi achitate;
9. Asigurarea efecturii transparente i competitive a achiziiilor Angajatorului i
concursurilor de ocupare a locurilor de munc vacante;
10. Verificarea rapoartelor privind cheltuielile i veniturile furnizate de contabilitate;
11. Integrarea activitilor proiectelor n sistemul intern de gestiune a activitilor
Angajatorului;
12. Monitorizarea financiar a implementrii proiectelor i pregtirea rapoartelor
financiare pentru Directorul Executiv i pentru donatori;
13. Participarea la exerciiile de planificare strategic i operaional;
14. Comunicarea operaional cu persoanele fizice / juridice prestatoare de servicii
pentru Angajator;
15. inerea lucrrilor de secretariat i pstrarea corespondenei Angajatorului;
16. n coordonare cu Directorul Executiv, stabilirea sarcinilor pentru personalul
angajat n cadrul Serviciului Administrativ, Financiar i Marketing i monitorizarea executrii sarcinilor;
17. Completarea rapoartelor individuale de activitate lunare i a fielor de pontaj.
b. Responsabilitile generale ale funciei vor fi detaliate i operaionalizate n responsabiliti specifice n cadrul fielor de ncadrare n proiecte i care, cumulativ
cu prevederile acestui Contract, vor servi ca fie de post ale funciei.

3. SUBORDONAREA I RAPORTAREA

n exercitarea funciei sale, Salariata se subordoneaz i raporteaz Directorului Executiv.

4. DURATA CONTRACTULUI I PERIOADA DE PROB

Contractul este semnat la 3 octombrie 2012 pe un termen nedeterminat i nu presupune perioad de prob.

5. REGIMUL DE MUNC I CONCEDII

1. Regimul de munc al Salariatei este de 8 (opt) ore zilnic. Zilele de smbt i duminic sunt zile de odihn. Detalierea i modificarea regimul de odihn se efectueaz n
corespundere cu Codul Muncii al Republicii Moldova i regulamentul intern al Angajatorului.
2. Concediile anuale pltite se stabilesc n conformitate cu prevederile Codului Muncii, n luna decembrie a anului n curs pentru urmtorul an calendaristic i prin coordo220 Ghid practico-metodic

narea prealabil a perioadei concediului cu Directorul Executiv. Durata concediului este

de 28 de zile calendaristice.

6. SALARIZAREA

Pentru prestarea calitativ a muncii n conformitate cu condiiile acestui Contract i

cu fiele de post aferente proiectelor la care particip, Salariata va fi remunerat n conformitate cu stipulrile fcute n dispoziiile de ncadrare n proiectele respective. Remunerarea minim pentru o zi complet de munc n cadrul proiectelor Angajatorului (8
ore) va constitui ______ USD brut, achitat n lei moldoveneti conform cursului valutar
la care a fost vndut valuta n care este bugetat proiectul din care face parte Salariata. n
cazul proiectelor bugetate n lei moldoveneti, se va utiliza cursul oficial stabilit de Banca
Naional a Moldovei la data calculului contabil. Angajatorul va depune toate eforturile
pentru asigurarea unui volum de munc deplin i a unui program stabil, dar prile neleg c mrimea salariului lunar poate varia i va depinde astfel de numrul de proiecte
n care va fi ncadrat Salariat i de numrul de zile efectiv lucrate de Salariat n cadrul
proiectelor. Achitarea va fi efectuat prin virament la urmtorul cont bancar:
Denumirea bncii: ___________________________
Cod bancar: _ _______________________________
Contul de decontare: _________________________
Achitarea salariului va fi efectuat lunar pn la data de 5 a lunii succesive lunii de
calculare. Angajatorul va reine din salariu i va achita taxele i impozitele prevzute de
legislaia Republicii Moldova.

7. DREPTURILE I OBLIGAILE PRILOR

1. Drepturile i obligaiile Salariatei i Angajatorului sunt limitate la prevederile Codului Muncii (alin. 1 al art. 9 i alin. 1. Art. 10) i a prezentului Contract i nu pot fi
extinse dect cu acordul ambelor pri. Salariata nu va solicita nici un fel de beneficii,
pli, subsidii sau compensaii suplimentare dect cele prevzute n mod expres de acest
Contract. Angajatorul nu va solicita nici un fel de prestaii suplimentare dect cele prevzute n mod expres de acest Contract.
2. n perioada n care Contractul este n vigoare Salariata se oblig:
- s-i exercite n mod contiincios responsabilitile generale i specifice prevzute de Contract;
- s ndeplineasc normele, graficul i planurile de munc stabilite;
- s respecte regulamentul intern al Angajatorului;
- s respecte disciplina muncii;
- s manifeste un comportament nediscriminatoriu n raport cu ceilali salariai i
cu Angajatorul;
- s respecte dreptul la demnitate n munc al celorlali salariai;
- s respecte cerinele de protecie i igien a muncii;
- s manifeste o atitudine gospodreasc fa de bunurile Angajatorului i ale altor
salariai;
- s informeze de ndat Angajatorul sau conductorul nemijlocit despre orice
situaie care prezint pericol pentru viaa i sntatea oamenilor sau pentru integritatea patrimoniului Angajatorului;
221

Anexa nr. 11

Contracte de munc i civile (modele)

- s accepte reinerea de ctre Angajator i achitarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical
n modul stabilit;
- s exploateze i s pstreze ntr-o stare bun utilajul, tehnica i alt patrimoniu
ncredinat de Angajator;
- s nu divulge persoanelor tere fr acordul Angajatorului informaiile nepublicate care i se vor aduce la cunotin n procesul de lucru;
- s ndeplineasc alte obligaii prevzute de legislaia n vigoare.
3. n perioada de aciune a Contractului Angajatorul se oblig:
- s acorde Salariatei sarcinile de munc prevzute de Contract;
- s asigure Salariatei condiiile de munc corespunztoare cerinelor de protecie
i igien a muncii;
- s asigure Salariata cu utilaj, instrumente, documentaie tehnic i alte mijloace
necesare pentru ndeplinirea obligaiilor de munc;
- s asigure egalitatea de anse i de tratament la formare i instruire profesional,
la promovare n serviciu, fr nici un fel de discriminare;
- s aplice criterii clare de evaluare a calitii muncii, de sancionare i de concediere;
- s ntreprind msuri de prevenire a hruirii sexuale la locul de munc, precum
i msuri de prevenire a persecutrii pentru depunere n organul competent a
plngerilor privind discriminarea;
- s asigure condiii egale, pentru femei i brbai, de mbinare a obligaiilor de
serviciu cu cele familiale;
- s asigure respectarea demnitii n munc a Salariatei;
- s asigure o plat egal pentru o munc de valoare egal;
- s plteasc integral remunerarea pentru munc n termenele stabilite de Codul
Muncii i prezentul Contract;
- s asigure condiiile social-sanitare necesare pentru ndeplinirea obligaiilor de
munc;
- s efectueze asigurarea social i medical obligatorie n modul prevzut de legislaia n vigoare;
- s achite toate impozitele i taxele prevzute de legislaia Republicii Moldova
aferente muncii prestate de Salariat;
- s repare prejudiciul material i cel moral cauzat Salariatei n legtur cu ndeplinirea obligaiilor de munc, n modul stabilit de Codul Muncii i de alte acte
normative;
- s ndeplineasc alte obligaii stabilite de legislaia n vigoare;

8. MODIFICAREA CONTRACTULUI

1. Prezentul Contract nu poate fi modificat (completat) dect printr-un Acord Suplimentar semnat de pri, care se anexeaz la Contract i devine parte integral a acestuia.
2. Va fi considerat drept modificare (completare) a prezentului Contract orice
schimbare ce se refer la:
- durata contractului;
- locul de munc;
- specificul muncii (condiii grele, vtmtoare i / sau periculoase, introducerea
clauzelor specifice conform art. 51 din Codul muncii);
222 Ghid practico-metodic

- cuantumul retribuirii muncii;

- regimul de munc i de odihn;
- specialitatea, profesia, calificarea, funcia;
- caracterul nlesnirilor i modul de acordare a acestora.
3. Cu titlu de excepie, modificarea unilateral de ctre Angajator a prezentului Contract este posibil numai n cazurile i n condiiile prevzute de Codul Muncii. n aceste
cazuri, salariatul va fi prevenit despre necesitatea modificrii Contractului cu 2 luni nainte de operarea modificrilor.

9. LOCUL DE MUNC I TRANSFERUL

1. Locul de munc al Salariatei este oficiul Angajatorului, localizat pe adresa:

_____________________________________________________________________;
2. Locul de munc al Salariatei poate fi schimbat temporar de ctre angajator prin
deplasarea n interes de serviciu sau detaarea la alt loc de munc n conformitate cu
Codul Muncii;
3. Transferul Salariatei la o alt munc, permutarea lui i schimbarea temporar a
locului i specificului muncii Salariatei poate avea loc n strict corespundere cu prevederile Codul Muncii.

10. SUSPENDAREA I REZILIEREA CONTRACTULUI

1. Suspendarea prezentului Contract poate surveni:

n circumstane ce nu depind de voina prilor n caz de:
- concediu de maternitate;
- boal sau traumatism;
- carantin;
- alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare.
Prin acordul prilor, exprimat n form scris, n caz de:
- acordare a concediului fr plat pe o perioad mai mare de o lun;
- urmare a unui curs de formare profesional cu scoaterea din activitate pe o perioad mai mare de 60 de zile calendaristice;
- omaj tehnic;
- ngrijire a copilului bolnav n vrst de pn la 10 ani;
- n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare.
La iniiativa Salariatei n caz de:
- concediu pentru ngrijirea copilului n vrst de pn la 6 ani;
- concediu pentru ngrijirea unui membru bolnav al familiei cu durata de pn la
un an, conform certificatului medical;
- ocupare a unei funcii elective n autoritile publice, n organele sindicale sau n
cele patronale;
- n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare.
La iniiativa Angajatorului:
- pe durata anchetei de serviciu;
- n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare.
2. Prezentul Contract poate fi reziliat n caz de:
- demisie a Salariatei, prin cerere scris, cu 14 zile calendaristice nainte i conform prevederilor Codului Muncii;
223

Anexa nr. 11

Contracte de munc i civile (modele)

- concediere a Salariatei, efectuat de Angajator pe motivele i n condiiile stabilite de Codul Muncii;

- apariie a unor circumstane ce nu depind de voina prilor, conform prevederilor Codului Muncii;
3. n cazul suspendrii sau rezilierii Contractului, Salariata va fi remunerat pentru
munca care a fost realmente prestat n condiii satisfctoare.

11. ARBITRAREA

Orice litigiu n legtur cu prezentul Contract va fi soluionat n conformitate cu modul stabilit de Codul Muncii i de alte acte normative ale Republicii Moldova

12. DISPOZIII FINALE

1. Prezentul Contract i produce efectul din ziua semnrii.

2. Prezentul Contract este ntocmit n dou exemplare, ambele avnd aceleai putere
juridic, unul dintre care se pstreaz la Angajator, iar al doilea la Salariat ().

Model 3

Contract civil de prestri servicii (de consultan)

CONTRACT DE CONSULTAN
1. DECLARAIE GENERAL

Acest contract de consultan (acord) intr n vigoare la data de __________ ntre

______________________________________________ numit consultant, cu adresa
n___________________________, codul personal __________, numrul buletinului
de identitate __________ i __________, numit client, cu sediul n ______________
____________________, codul fiscal ____________________

2. TERMENUL

Consultantul va fi la dispoziia clientului ncepnd cu data de __________ pn la

data de __________, cu excepia situaiei n care acest acord nceteaz la o dat anterioar, potrivit condiiilor stabilite n prezentul acord.

1. DESCRIEREA SERVICIILOR DE CONSULTAN

Semnturile prilor Contractului:

Angajatorul

Salariatul (a)

_________________________
_________________________

________________________
________________________

Loc pentru tampil

A. Consultantul va asigura urmtoarele servicii, inclusiv avize scrise (se enumer i

se descriu serviciile).
B. Consultantul va asigura aceste servicii la capacitatea i cu eficiena sa maxim timp
de minimum ...... ore pe lun. Clientul i consultantul pot s hotrasc de comun acord,
n scris, mrirea numrului de ore pe lun.

2. PLATA

A. Clientul este de acord s plteasc consultantului o sum de ......... lei pe ora de

lucru efectuat potrivit acestui acord.
B. Clientul este de acord s ramburseze consultantului pentru cheltuielile pe care
acesta le face n numele clientului i cu care clientul este de acord n prealabil.
Cheltuielile rambursabile includ ...........................................
Pentru rambursarea cheltuielilor, consultantul trebuie s prezinte clientului o list
amnunit a cheltuielilor nsoite de chitane.

3. CONSULTANTUL ESTE COMERCIANT INDEPENDENT

n asigurarea serviciilor pentru client, consultantul este comerciant independent i

angajat, agent sau partener al clientului. Clientul, rspunde de reinerea i plata tuturor
impozitelor, taxelor pentru asigurarea social i medical prevzute de lege.

4. CONSULTANTULUI NU I SE PERMITE S SE ANGAJEZE N NICI

O ACTIVITATE N CONFLICT CU INTERESELE CLIENTULUI

Pe perioada acestui acord, consultantului nu i este permis s se angajeze n nici o

activitate sau afacere n conflict cu interesele clientului. Clientul poate determina dac o
activitate sau afacere intr n contradicie cu afacerea lui.

224 Ghid practico-metodic

225

Anexa nr. 11

Contracte de munc i civile (modele)

5. NCETAREA ACORDULUI

Acest acord ia sfrit n una din urmtoarele situaii:

A. Expirarea acestui acord;
B. Clientul probeaz c, consultantul este angajat sau pe cale s se angajeze ntr-o
activitate sau afacere care contrazice interesele afacerii clientului;
C. Dup ce clientul i d consultantului un preaviz de ..... zile anunndu-l c intenioneaz s pun capt acordului;
D. Dup ce consultantul i d clientului un preaviz de ..... zile anunndu-l c intenioneaz sa pun capt acordului;
E. Clientul ncalc obligaiile prevzute n acord fa de consultant. Consultantul notific nclcarea, iar clientul nu o corecteaz n termen de ....... zile de la primirea notificrii de la consultant.
F. Consultantul ncalc obligaiile prevzute de acord fa de client, clientul notific
nclcarea, iar consultantul nu repar nclcarea n termen de ..... zile de la primirea notificrii de la client.
Dac acest acord ia sfrit dintr-un motiv sau altul, clientul trebuie s plteasc consultantul pentru munca efectuat de consultant pn la data ncetrii acordului.

6. NOTIFICRI

Toate notificrile prevzute n acest acord trebuie s se fac n scris i s se remit la

urmtoarele adrese:
Partea: Client
Partea: Consultant
Adresa:
Adresa:

Numele clientului:

Numele consultantului:

Semnturile de mai jos atest c clientul i consultantul au ncheiat acest acord la data
de ____________________ 20__
(Client)
(Consultant)
__________
__________
Prin:
Prin:
__________
__________

nu scutete pe Executor (Prestator de rspunderea pentru viciile sau neregulile acestora

depistate ulterior recepionrii.
Procesul verbal (Actul) de recepie a lucrrilor (serviciilor) trebuie s conin urmtoarea informaie:
1) volumul lucrrilor (serviciilor) prestate;
2) calitatea lucrrilor (serviciilor) prestate;
3) termenul de executare a acestora;
4) preul total al serviciilor recepionate.

Resurse
n scopul prestrii corespunztoare a Serviciilor prevzute n prezentul contract, Prestatorul declar c dispune de resurse :
Executorul declar c dispune de instrumente, utilaj i alte materiale necesare ndeplinirii lucrrilor (prestrii serviciilor). Toate accesoriile necesare funcionrii utilajului
i instrumentelor sunt sau vor fi procurate de ctre Executor din cont propriu. Pe tot parcursul executrii Contractului, Executorul se oblig s menin tot utilajul i instrumentele antrenate n procesul de ndeplinire a lucrrilor (de prestare a serviciilor) n stare
corespunztoare, adaptndu-le n continuu ultimelor tehnologii de producie, excluznd,
astfel, pericolele i riscurile laborale i asigurnd totodat calitatea corespunztoare a serviciilor prestate. Beneficiarul va fi n drept s cear schimbarea materialelor folosite de
Executor n cazurile n care acestea nu asigur calitatea cerviciilor, conform indicelor
de calitate stabilii n prezentul Contract. Operaiunile de transportare a materialului i
persoanelor, dup caz, la i de la locul ndeplinirii lucrrilor (prestrii serviciilor) sunt
n sarcina Executorului (Prestatorului). Executorul declar c dispune de: 1)tehnologia
i know-how-ul necesare prestrii corespunztoare a serviciilor prevzute de Contract;
2) resursele umane necesare prestrii serviciilor n mod corespunztor, asigurnd Beneficiarul c personalul su asistent la ndeplinirea lucrrilor, prestarea serviciilor, posed
instruirea, experiena i nivelul profesional adecvat ndeplinirii corespunztoare a angajamentelor contractuale.

Not: Contractele civile de ndeplinire a lucrrilor (prestare a serviciilor) pot include i clauze referitor la modul de recepionare a lucrrilor (serviciilor) i asigurare cu resursele necesare. De
exemplu, coninitul clauzelor menionate poate fi urmtor:

Recepionarea serviciilor
Recepionarea Serviciilor prestate se va efectua de ctre Responsabilul Beneficiarului n urma verificrii calitii i volumelor acestora. Actul de recepionare a serviciilor
prestate se va perfecta n scris, n 2 (dou) exemplare i va fi semnat de Responsabilii
prilor contractante, n termen de 5 (cinci) zile lucrtoare de la recepionarea ntiinrii
despre finalizarea ndeplinirii Serviciilor. Prile cad de acord c recepionarea lucrrilor
226 Ghid practico-metodic

227

Anexa nr. 11

Contracte de munc i civile (modele)

Model 4 Proces-verbal de recepionare a lucrrilor (serviciilor)

PROCES-VERBAL
DE RECEPTIE A LUCRRILOR (SERVICIILOR)
Nr. ........ din ................

LUCRRILE (SERVICIILE) ____________________, prestate n cadrul contractului nr._________din data _________, incheiat ntre _____________, n calitate de Beneficiar, i. _________ , n calitate de Executor, au fost examinate (evaluate) de Responsabilul Beneficiarului_______________ (variant: Comisia de recepie constituit prin
Decizia nr. ____ din data _________ a Beneficiarului), avnd o valoare de _______ lei
(variant:la care se adaug TVA____________ Lei.)
Responsabilul Beneficiarului pentru recepia lucrrilor (serviciilor) (variant: Comisia de receptie) constat i consemneaz c lucrrile (serviciile) care au fcut obiectul
contractului au fost prestate de Executor cu respectarea cerintelor i n termenele (graficul de timp) prevzute n contract.
De asemenea, Responsabilul Beneficiarului (variant: Comisia de recepie) constat
c Executorul i-a ndeplinit obligaiile asumate prin contractul ncheiat ntre pri.
Valoarea lucrrilor (a serviciilor) prestate este de _______ lei (variant: la care se
adaug TVA ______lei) i corespunde cu preul nscris n contractul ncheiat ntre
pri.
Prezentul proces-verbal, coninnd ____ file a fost ncheiat astzi ____________ la
sediul____________ n 2 exemplare.
Beneficiar:
_________________
Responcabil:

(Variant: Comisia de recepie:
1. ___________ preedinte
2. ____________ membru
3. __________ - membru
4. ____________ membru
5. _________ membru)

228 Ghid practico-metodic

Executor:
___________ _

Model 5 Contract civil de voluntariat

CONTRACT DE VOLUNTARIAT
Nr._________/Data_____________

I. PRILE CONTRACTULUI

Art.1. Prile prezentului contract sunt:

a. Organizaia/instituia:
Adresa: ______________________________ Tel.: ___________ Fax: ___________
e-mail ____________________ Reprezentat prin: _____________________________
b. Voluntarul
Numele: ____________________________________________________________
Adresa:______________________________ tel.: ___________________________
e-mail: ____________________ Act de identitate: _____________________________

I. OBIECTUL CONTRACTULUI

Art. 2. Obiectul contractului l constituie derularea activitii aferente poziiei de

_________ (descris n fia postului, anexat) care urmeaz s fie desfurat de ctre
voluntar.

II. DURATA CONTRACTULUI

Art. 3. Durata prezentului contract este de: __________

III. DREPTURILE I OBLIGAIILE PRILOR

Art. 4. Drepturile voluntarului

1. Dreptul de a fi tratat ca i coleg cu drepturi egale att de ctre conducerea organizaiei ct i de angajai;
2. Dreptul de a fi respectat ca persoan, fr deosebire de ras, etnie, sex sau orientare
sexual, convingeri plitice sau religioase, abilitate fizic/psihic, nivel de educaie, stare
civil, situaie economic sau orice alte asemenea criterii;
3. Dreptul de a avea acces la ct mai multe informaii despre organizaia n cadrul
creia urmeaz s activeze;
4. Dreptul de a participa activ la elaborarea i derularea programului la care urmeaz
s participe;
5. Dreptul de a i desfura activitatea n concordan cu preferinele personale, temperamentul, experiena de via, studiile i experiena profesional;
6. Dreptul de a participa la sesiuni de formare n domeniul n care presteaz activitatea, att la nceputul activitii ct i pe parcurs pentru a beneficia tot timput de cele mai
noi informaii n domeniu;
7. Dreptul la supervizare - orientare din partea unei persoane cu experien, bine
informat, cu rbdare, atent i care dispune de timp pentru a rspunde nevoilor sale;

229

Anexa nr. 11

8. Dreptul la un loc unde s i desfoare activitatea i accesul la echipamentul i

consumabilele necesare derulrii activitii;
9. Dreptul de i se asigura (de ctre organizaie/instituie) protecia muncii (n condiiile legale), n funcie de natura i de caracteristicile activitii pe care o desfoar;
10. Dreptul de a fi asigurat (de ctre organizaie/instituie, n condiiile prevzute de
lege) mpotriva riscurilor de accident i de boal care decurg din natura activitii pe care
o desfoar; n lipsa asigurrii, costul prestaiilor medicale se suport integral de ctre
organizaia/instituia;
11. Dreptul de a i se rambursa (de ctre organizaie/instituie, n condiiile convenite
prin contract, potrivit legii) cheltuielile efectuate pentru derularea activitii;
12. Dreptul la o durat a timpului de lucru (stabilit n condiiile legii) caree s nu i
afecteze sntatea i resursele psihofizice;
13. Dreptul de a i se elibera de ctre organizaia/instituia un certificat nominal care
s ateste calitatea de voluntar;
14. Dreptul de a fi promovat n conformitate cu rezultatele avute;
15. Dreptul de a beneficia de titluri onorifice, decoraii i premii, n condiiile legii.
Art. 5. Aceste drepturi constituie obligaiile organizaiei/instituiei.
Alte obligaii ale organizaiei/instituiei sunt:
Obligaia de a organiza o ntlnire de orientare a voluntarului (referitoare la organizaie n general, programul n care va activa voluntarul, prezentarea locului de desfiurare a activitii, prezentarea colegilor, sarcinile concrete ale voluntarului etc.);
Obligaia de a pune la dispoziia voluntarului o fi a postului clar, din care s
reias
1) titlul postului
2) scopul i durata postului
3) sarcinile de ndeplinit
4) programul de lucru
5) numele i telefonul persoanei creia i se subordoneaz direct voluntarul
6) modalitile de raportare
7) accesul la echipament
8) alte date n funcie de post;
Obligaia de a desemna o persoan care s supervizeze activitatea voluntarului.
Art. 6. Obligaiile voluntarului:
Obligaia de a ndeplini la timp sarcinile primite din partea organizaiei/instituiei
prin fia de post;
Obligaia de a anuna din timp orice schimbare survenit n derularea programului
(inclusiv ntrzieri, absene etc.);
Obligaia de a pstra i proteja confidenialitatea informaiilor la care are acces n
cadrul activitii de voluntariat, inclusiv dup ncetarea activitii;
Obligaia de a participa la cursurile de instruire organizate, iniiate sau propuse de
ctre organizaie/instituie;
Obligaia de a fi la curent cu misiunea i activitile organizaiei/instituiei;
Obligaia de a respecta procedurile, politicile i regulamentele interne ale organizaiei/instituiei;

230 Ghid practico-metodic

Contracte de munc i civile (modele)

at;

Obligaia de a ocroti bunurile pe care le folosete n cadrul activitii de voluntari-

Obligaia de a oferi servicii de calitate i de a solicita sprijin persoanei creia i se

subordoneaz n situaiile n care este nevoit/ s desfoare activiti ntr-un domeniu
necunoscut sau n care abilitile sale sunt limitate;
Obligaia de a completa corect i la timp toate formularele sau rapoartele necesare
i convenite prin fia de post;
Obligaia de a trata cu respect toate persoanele cu care vine n contact (clieni ai
organizaiei/instituiei, ali voluntari sau personal angajat i de a i oferi serviciile cu
respect pentru fiina uman i pentru mediul nconjurtor i fr a discrimina n funcie
de ras, etnie, sex sau orintare sexual, convingeri politice sau religioase, abilitate fizic/
psihic, nivel de educaie, stare civil, situaie economic sau orice alte asemenea criterii;
Obligaia de a aduce n discuie cu persoana creia i se subordoneaz direct toate
situaiile n care ar putea s apar confliecte de interese.
Drepturile organizaiei/instituiei:
Art. 7. Aceste obligaii constituie drepturile organizaiei/instituiei.

IV. RSPUNDEREA, RENEGOCIEREA, REZILIEREA I LITIGIILE

Art. 8. Rspunderea pentru neexecutarea sau pentru executarea necorespunztoare a

contractului de voluntariat este supus regulilor prevzutre de Codul Civil.
Art. 9. Renegocierea contractului de voluntariat se face n cazul apariiei unei modificri a unei situaii de natur s ngreuneze executarea obligaiilor care revin voluntarului,
renegocierea are loc la cererea scris a oricrei pri, formulat n termen de 15 zile de la
apariia situaiei mai sus menionate.
Art. 10. n cazul n care situaia descris la articolul 9 face imposibil executarea n
continuare a contractului, acesta va fi reziliat de drept.
Art. 11. Denunarea unilateral a contractului de voluntariat are loc din iniiativa
voluntarului sau a organizaiei/instituiei cu un preaviz de 15 zile.
Art. 12. Litigiile izvorte din ncheierea, modificarea, executarea sau ncetarea contractului de voluntariat sunt de competena instanelor judectoreti dac prile contractului nu le pot rezolva pe cale amiabil; aciunile izvorte din contractul de voluntariat sunt scutite de tax de timbru.
Voluntarul
Pentru Organizaia/instituia
(semntura)

(semntura i tampila)

231

Anexa nr. 11

Contracte de munc i civile (modele)

Model 6 Contract civil de prestri servicii cu o persoan nerezident

Contract CU PERSOANA NEREZIDENT nr.____

din ___ ________________ 2012.

ONG _______________________________, numit n continuare, BENEFICIAR

n persoana ____________________________________, pe de o parte, i __________
_________________________ (numele, prenumele )
Codul fiscal _________________________________________________________
___________
Adresa domiciliului permanent, numrul de telefon__________________________
______________________________________________________________________
Buletin de identitate (paaportul) seria __________nr. _______________________
eliberat _______________________________________________________________
numit n continuare EXECUTOR pe de alt parte, au ncheiat urmtorul contract.

1. Obiectul contractului

1.1. BENEFICIARUL face comand, iar EXECUTORUL i asum angajamentul

de a executa urmtoarele lucrri (servicii) ____________________________________
_____________________________________________________________________
1.2. nceputul lucrrii (prestrii serviciilor) ________________20__.
Sfritul lucrrii (prestrii serviciilor) ________________20__.

2. Obligaiile i drepturile prilor contractante

2.1. BENEFICIARUL i asum obligaia de a:

- coordona cu EXECUTORUL tema lucrrii (serviciilor) i termenul de prezentare a acesteia
- achita EXECUTORULUI costul lucrrilor (serviciilor) executate n suma i n
termenul prevzut de prezentul contract.
2.2. EXECUTORUL i asum obligaia de a prezenta n termenul prevzut de prezentul contract materiale calitative elaborate n conformitate cu prevederile legislaiei n
vigoare.
2.3.Drepturile asupra lucrrii elaborate vor aparine Beneficiarului sau altor persoane
juridice desemnate de Beneficiar.
2.4. BENEFICIARUL sau deintorii drepturilor desemnai de Beneficiar au dreptul de a utiliza materialele lucrrii (serviciilor).

3. Recepionarea serviciilor

3.1. Recepionarea lucrrilor (serviciilor) prestate se va efectua de ctre Responsabilul

Beneficiarului n urma verificrii calitii i volumelor acestora. Procesul verbal de recepionare a lucrrilor ndeplinite (serviciilor prestate) se va perfecta n scris, n 2 (dou)
exemplare i va fi semnat de Responsabilii prilor contractante, n termen de 5 (cinci)
zile lucrtoare de la recepionarea ntiinrii despre finalizarea ndeplinirii Serviciilor.

232 Ghid practico-metodic

Prile cad de acord c recepionarea lucrrilor nu scutete EXECUTORUL de rspunderea pentru viciile sau neregulile acestora depistate ulterior recepionrii.
3.2. Procesul verbal de recepionare a serviciilor prestate trebuie s conin urmtoarea informaie:
1) volumul lucrrilor ndeplinite (serviciilor prestate);
2) calitatea lucrrilor ndeplinite (serviciilor prestate);
3) termenul de executare a acestora;
4) preul total al lucrrilor (serviciilor) recepionate.

4. Modalitatea de plat

4.1.Plata pentru lucrrile efectuate se stabilete n sum de ____________________

i va fi achitat nu mai trziu de _______________ din ziua recepiei lucrrilor (serviciilor), n baza procesului verbal de recepionare a lucrrilor (serviciilor).
4.2.Predarea lucrrilor (serviciilor) privind prezentul Contract se efectueaz prin intermediul Actelor de predare-primire, semnate de BENEFICIAR i EXECUTOR.
4.3. BENEFICIARUL i asum rspunderea pentru reinerea i plata impozitelor
din suma plii achitate n conformitate cu legislaia n vigoare a Republicii Moldova.
BENEFICIAREXECUTOR
_______________
________________
semntura
semntura
Not: n scopul scutirii de impozitul pe venit sau aplicrii unei rate de impozit mai favorabile conform tratatului internaional de evitare a dublei impuneri, nerezidentul, conform art.793 din Codul
fiscal, are obligaia de a prezenta Beneficiarului, pltitorului de venit, pn la data achitrii venitului,
un certificat de reziden eliberat de autoritatea competent din statul su de reziden. Certificatul de
reziden emis ntr-o limb strin se prezint pltitorului de venit cu traducere n limba de stat, cu
excepia celui emis n limba englez sau n limba rus. Certificatul de reziden se prezint n original
pentru fiecare perioad fiscal n care se achit venitul, indiferent de numrul, regularitatea plilor i
de tipul venitului achitat. n cazul n care certificatul de reziden nu a fost prezentat pentru perioada
fiscal respectiv, se vor aplica prevederile legislaiei fiscale din Republica Moldova. n cazul n care
impozitul a fost reinut la surs nainte de prezentarea certificatului de reziden, suma impozitului
reinut n plus pe parcursul anului este restituit pltitorului de venit sau nerezidentului, la cererea
nerezidentului, n termenul de prescripie stabilit de legislaia fiscal din Republica Moldova.
Tratatele internaionale http://www.minfin.md/ro/actnorm/taxes/contractintern/
Convenia Model i modul de aplicare a conveniilor http://www.minfin.md/ro/actnorm/taxes/
minfinacts/
Certificatul de reziden http://www.minfin.md/ro/actnorm/taxes/govdecesion/
Pentru a determina modalitatea de impozitare a nerezidentului sau scutirea de impozit, recomandm pentru consultare comentariile Ministerului finanelor Republicii Moldova la Modelul Conveniei fiscale http://www.minfin.md/ro/actnorm/taxes/minfinacts/ n care sunt stabilite criteriile de
delimitare a venitului nerezidentului n cazul contractului de munc (servicii profesionale dependente) i a venitului n cazul activitii profesionale independente (pentru care n convenie exist
un nomenclator a activitilor independente, inclusiv a sportivilor i a oamenilor de art). Convenia
stipuleaz c venitul obinut n rezultatul activitii profesionale independente se egaleaz venitului
obinut de o ntreprindere (activitate de ntreprinztor) i respectiv, se impoziteaz diferit de modul
stanbilit pentrui persoane fizice nerezideni angajai n munc profesional dependent de patron.

233

curs
proiect
127
80
207

USD
brut

MDL
brut

12,2350

1 200
320
1 520
349,6
53,2

14 682
3 915
18 597
4 277,31
650,89

Coordonator de proiect:_____________
Director de proiect:_________________
Contabil__________________________

Total calculat spre plat

EUR
brut

MDL
brut

MDL

15,1450

ore
curs
proiect

40
43

350 5 300,7
350 5 300,7
80,5 1 219,16
12,25 185,52

17 182
11 015,7
28 197,7
6485,47
986,92

_____________________
_____________________
_____________________

234 Ghid practico-metodic

fond total
USD

100.00
50.00
50.00
50.00
250.0
1194.20
597.08
597.08
597.08
2985.44

11.942
Cursul
de schimb

c/f: xxxxxxx
Denumirea organizatiei

Nota:Modelul poate fi adaptat de organizaie n funcie de cerinele informaionale, inclusiv ale

donatorului. Totodat, indiferent de modelul utilizat, ONG trebuie s respecte cerinele legislaie n
vigoare a Republicii Moldova. n particular, la calcularea impozitului pe venit, a contribuiilor de asigurri sociale i medicale lunare, acestea urmeaz s fie calculate din suma total ndreptat spre plat salariatului, care include: salariul lunar de funcie i toate alte salarii pentru aceeai lun, stabilite conform bugetelor proiectelor n realizarea crora a fost implicat angajatul n luna gestionar.

Nota: Modelul poate fi adaptat de organizaie n funcie de cerinele informaionale, inclusiv ale donatorului. Totodat, indiferent de modelul utilizat,
ONG trebuie s respecte cerinele legislaie n vigoare a Republicii Moldova. n particular, la calcularea impozitului pe venit, a contribuiilor de asigurri
sociale i medicale lunare, acestea urmeaz s fie calculate din suma total ndreptat spre plat salariatului, care include: salariul lunar de funcie i toate
alte salarii pentru aceeai lun, stabilite conform bugetelor proiectelor n realizarea crora a fost implicat angajatul n luna gestionar.

2 500
1 800
4300
989
150,5

ore

Salariul Proiect 2

( ) Numele, prenumele de schimb

Muntean Nicolae 30
Grosu Ion
40
Total
70
Asig. soc. 23%
Asig. med. 3,5%

Salariul Proiect 1

( ) Numele, prenumele

Salariul de
funcie
MDL
ore
brut

Coordonator proiect ____________________
semntura

Contabil ____________________

NP

ConConRetineri
Nr.
tributii tributii
Suma de
Nume,
TOTAL Scutirea
de
asigurari asigurari
primit net
prenume
calculat personal
rnd
sociale medicale
(la mn)
Cote de asig. Cote de asig.
Impozit pe venit
23%
3,5%
social 6% medical 3,5%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
7=5*6%
8=5*3,5%
9=(5-6-(7+8))*7% & 18% 10=5-7-8-9
1
Buzu
217.13
33.04
944.03
56.64
33.04
59.80
794.54
2
Gutu
108.56
16.52
472.00
28.32
16.52
29.90
397.26
3
Ivanov
108.56
16.52
472.00
28.32
16.52
29.90
397.26
4
Petrov
108.56
16.52
472.00
28.32
16.52
29.90
397.26
Total:
542.81
82.60
2,360.03
141.60
82.60
149.51
1,986.32

Fi de salarizare preliminar pentru luna mai 2012

pentru luna _____________ anul 201X

Aprobat:_______________________________
Anexa: Borderoul de calcul a salariului (model 1)

Borderoul de calcul a salariului

Model 1 Fi de salarizare preliminar pentru luna mai 2012

Aprobat:_______________________

Fie i borderouri de calcul a salariului,

tabele de pontaj (modele)

Model 2 Borderoul de calcul al salariului

anexa

12

fond total
LEI

Fie i borderouri de calcul a salariului, tabele de pontaj (modele)

235

Ivancia
Pavlov
Beliaev

Nume, prenume

Asig. soc. 23%

Asig. med. 3,5%

Salariul Calculat
Euro
3
395.26
316.21
237.15
948.62
3,353.16
510.26

Salariul Calculat
MDL
4
6,074.59
4,859.71
3,644.66
14,578.96
6
212.61
170.09
127.56
510.26

5
488.55
791.65
593.72
1,873.91

18,442.39
1,200.00

7
364.48
291.58
218.68
874.74

Soc. 6%

_____________________
_____________________

Salariu / Onorariu
Net
8
5,008.96
3,606.39
2,704.70
11,320.05

Aprobat:_______________________

Model 3 Borderoul de calcul al salariului

Evidena timpului de munc (modele)

Luni
Mari
Mercuri
Joi
Vineri
Smbt
Duminic
Luni
Mari
Mercuri
Joi

Zi

mai 1
mai 2
mai 3
mai 4
mai 5
mai 6
mai 7
mai 8
mai 9
mai 10
mai 11

Data

Orele lucrate
Total
0
8
8
8
8
0
0
8
0
8
8

Orele lucrate
proiect OSF

4
8
1
4

4
1

1
1

4
3

6
3

Orele lucrate
proiect EEF

Lucru efectuat OSF

Contract de munca
Modul de anjare

Tabel de pontaj

Concediul acordat
Vacantia

Ion
Numele

Buletin

Cojocaru
Prenumele
Director
Functie
Orele lucrate
proiect FSM

Lucru efectuat FSM

Remarka / Lucru efectuat

Mai
luna

Lucru efectuat EEF

2012
anul

Evidena timpului de munc se ine obligatoriu pentru angajaii de baz (ncadrai n baza contractului individual de munc). n cazul cnd cu
angajaii ONG sunt ncheieate contracte civile de prestri a serviciilor/de ndeplinire a lucrrilor, evidena timpului de munc pentru angajaii n
baza acestor contracte nu se efectueaz (cu excepia cazurilor n care aceast eviden este solicitat de finanator sau conform cerinelor informaionale ale ONG), dar se ine la control ndeplinirea lucrrilor (serviciilor) conform condiiilor i termenilor stabilite n contractul respectiv.

Model 4 Tabel de pontaj

Nota:Modelul poate fi adaptat de organizaie n funcie de cerinele informaionale, inclusiv ale donatorului. Totodat, indiferent de modelul utilizat,
ONG trebuie s respecte cerinele legislaie n vigoare a Republicii Moldova. n particular, la calcularea impozitului pe venit, a contribuiilor de asigurri
sociale i medicale lunare, acestea urmeaz s fie calculate din suma total ndreptat spre plat salariatului, care include: salariul lunar de funcie i toate
alte salarii pentru aceeai lun, stabilite conform bugetelor proiectelor n realizarea crora a fost implicat angajatul n luna gestionar.

total MDL
total euro

Med 3,5%

Impozit pe venit

Lista de calcul salariu nr. 2 CFNMF luna__________ 201X

Coordonator de proiect:_____________
Director de proiect:_________________
Contabil__________________________ _____________________

1
2
3

Nr

Beneficiarul grantului: XYZ

Grant nr.: __11555501998_________________________________

Borderoul de calcul a salariului

Zilele de sarbatoare

236 Ghid practico-metodic

Concediu
nepltit

Anexa nr. 12
Fie i borderouri de calcul a salariului, tabele de pontaj (modele)

237

238 Ghid practico-metodic

mai 12
8
mai 13
0
mai 14
0
mai 15
8
mai 16
8
mai 17
8
mai 18
8
mai 19
8
mai 20
0
mai 21
0
mai 22
8
mai 23
8
mai 24
8
mai 25
8
mai 26
8
mai 27
0
mai 28
0
mai 29
8
mai 30
8
mai 31
8
TOTAL 168

1
4

8
2

1
4

3
55

1
1
1

1
1
1
1
1

1
1
2
34

6
3
7

3
7
6
3
7

3
7
3
79

33

20

79

47

Mai
luna

100

168,0

Approbat ______________________ ______________________

semntura

Subtotal

Subtotal

Subtotal

Total

2012
anul

Model 5 Tabel de pontaj

Surse de finanare
% orelor lucrate

Total ore

10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Contract de munca
Modul de anjare

Intocmit ______________________ ______________________

Numele angajatului
semntura

Data __________________

Total pe zi

----- EEF

----- FSM

-----OSF

Cojocaru
Prenumele
Director
Functie
Ore zilnic
Denumirea
1
Nr
proiectului

Ion
Numele

I - invoiri si concediu fara retrib

O - obligatii cetatenesti
N - Absente nemotivate
Prm - program redus maternitate
Prb - program redus boala

TABEL DE PONTAJ

Co - concedii de odihna
Bo - boala obisnuita
Bp - boala profesionala
Am - accident de munca
M - maternitate

_ _______________
data

_ __________________

34

OSF FSM EEF

55

Tabel de pontaj

_ _______________
data

_ ____________________

Verificat de

Eu cofirm ca acest tabel de pontaj este corect.

_ ________________________________________________________
Angajat
data

Vineri
Smbt
Duminic
Luni
Mari
Mercuri
Joi
Vineri
Smbt
Duminic
Luni
Mari
Mercuri
Joi
Vineri
Smbt
Duminic
Luni
Mari
Mercuri

Anexa nr. 12
Fie i borderouri de calcul a salariului, tabele de pontaj (modele)

239

Deosebirile principale ntre contractele individuale demunc i contractele civile

anexa

13
Deosebirile principale ntre contractele individuale
demunc i contractele civile
Caracteristici comune pentru contractele individuale de munc i contractele
civile de prestri de servicii

Contractele individuale de munc sunt reglementate de legislaia muncii, iar contractele de prestri servicii/ndeplinire a lucrrilor sunt reglementate de legislaia civil.
Pentru ambele tipuri de contracte sunt comune urmtoarele caracteristici:
- se ncheie n form scris,
- n contracte se indic termenul valabilitii acestuia,
- se indic mrimea salariului/remuneraiei i modul de efectuare a achitrilor cu
salariatul sau persoana fizic angajat n baza contractului civil,
- se stabilete modul de introducere a modificrilor i completrilor n contractele
respective,
- obligaiunile contractuale trebuie s fie ndeplinite strict de ctre prile contractante (cu excepia prevederilor art. 936 din Codul civil)
- modul de calculare i reinere a impozitului pe venit, a contribuiilor sociale i primelor medicale oblicatorii de stat este stabilit de Codul fiscal i actele normative
care reglementeaz formarea i utilizarea bugetului asigurrilor sociale de stat i
bugetul Fondului de asisten medical de stat.

Deosebirile principale ntre contractele individuale de munc i contractele civile

Contractul individual de munc

Contractul civil

I. Reglementarea
Codul muncii (CM RM)

Codul civil (CC RM)

II. Determinarea contractului

Conform art. 45 din CM, este un

contract ncheiat ntre Angajat i Angajator, n folosul cruia angajatul se oblig
s ndeplineasc un volum de lucru, corespunztor unei specialiti, calificri sau
funciei, cu respectarea ordinii interne de
munc a entitii. Angajatorul se oblig
s asigure angajatului condiii de munc,
prevzute de legislaia muncii, contractul
colectiv de munc i s achite n mod regulat i n mrime total, salariul prevzut
conform contractului de munc.

Conform art. 946 din CC RM, prin

contractul de antrepriz o parte (antreprenor, executor) se oblig s efectueze pe
riscul su o anumit lucrare celeilalte pri
(client, beneficiar), iar aceasta se oblig s
recepioneze lucrarea i s plteasc preul
convenit. Obiectul contractului de antrepriz poate fi att producerea sau transformarea unui bun, ct i obinerea unor alte
rezultate prin efectuarea de lucrri.

Conform art.970 din CC RM, prin

contractul de prestri servicii, o parte (pre Conform art. 45, p.9 CIM se ncheie stator, executor) se oblig s presteze celeicu o persoan fizic-cetean a Moldovei lalte pri (beneficiar) anumite servicii,

240 Ghid practico-metodic

Contractul individual de munc

sau cetean din strintate, sau o persoan

fr cetenie (ultimele dou trebuie s dein dreptul la edere n Moldova i dreptul
de munc, oferit de organele abilitate din
Republica Moldova (art.25 din Legea despre migraie 1518 din 06.12.2002).

Contractul civil

iar aceasta se oblig s plteasc retribuia

convenit. Obiectul contractului de prestri servicii l constituie serviciile de orice
natur. (nu este contract de munc, care
sunt reglementate prin legislaia muncii).
Conform art.1030 din CC RM, prin
contractul de mandat o parte (mandant)
mputernicete cealalt parte (mandatar)
de a o reprezenta la ncheierea de acte juridice, iar aceasta, prin acceptarea mandatului, se oblig s acioneze n numele i pe
contul mandantului. Mandantul este obligat s coopereze cu mandatarul n scopul
exercitrii mandatului.

III.Competena persoanei fizice

Angajatul trebuie s dein o diplo Beneficiarul este liber n alegerea

m i s dispun de cunotine corespun- partenerului contractual. n unele cazuri
ztoare specialitii, funciei.
stabilite de legislaie, executorul de servicii
trebuie s dein o licen special sau patent de ntreprinztor.
IV. Relaii de subordonare

Exist relaii de subordonare, n parti- Nu exist relaii de subordonare:

cular:
- relaiile de colaborare se reglementea- funcia, prevzut de statele de persoz numai de clauzele contractuale, acnal, aprobate n modul stabilit de legisceptate n comun acord de ctre prile
laie i conform statutului;
contractului;
- respectarea ordinii de munc interne; - conform art. 954 din CC RM, terme- timpul fixat a nceputului i sfritului
nele de executare a angajamentului
muncii zilnice;
contractual se determin de prile
- munca supra orelor normative nucontractante, care pot conveni asupra
mai n cazuri prevzute de legislaie
unui termen general de executare, iar
(art.104-105 din CM RM);
n caz de necesitate, i asupra terme- evidena obligatorie a orelor de munc
nului de demarare a lucrrilor, asupra
n tabelul de pontaj, fia personal de
termenului de executare a unor pri
eviden, evidena militar (art. 106
din lucrare i asupra termenului de
din CM RM);
finisare a lucrrii. Termenul poate fi
- timpul de munc se include n stagiul
modificat numai cu acordul comun
de munc;
al prilor. Dac prile convin, exe- timpul de odihn e strict determinat i
cutarea poate avea loc ntr-un termen
este garantat de legislaie;
redus sau imediat, n prezena clientului;

241

Anexa nr. 13

Deosebirile principale ntre contractele individuale demunc i contractele civile

Contractul individual de munc

Contractul civil

- prile contractante pot conveni asupra

unui termen general de executare, iar
n caz de necesitate, i asupra termenului de demarare a lucrrilor, asupra termenului de executare a unor pri din
lucrare i asupra termenului de finisare
a lucrrii. Termenul poate fi modificat
numai cu acordul comun al prilor.
Dac prile convin, executarea poate
avea loc ntr-un termen redus sau imediat, n prezena clientului.
- executorul de sine stttor alege timpul de ndeplinire i ritmul munci;;
- pentru ambele pri este important, ca
munca s fie executat n termenele
stabilite n contract;
- evidena timpului de munc nu se ine
de ctre Beneficiar, dac contractul
nu prevede o astfel de condiie (unii
finanatori solicit evidena timpului
de munc a persoanelor implicate n
proiecte) i executorul determin procesul muncii de sine stttor;
- timpul lucrat n baza contractului civil
nu se include n stagiul de munc al
prestatorului;
V. Drepturi

Angajatul, care muncete n baza

CIM, are dreptul la concediul garantat
anual, la ndemnizaii pentru incapacitatea
temporar de munc, alte garanii , prevzute de Codul muncii RM pentru salariai.
Mrimea remuneraiei pentru munc este stabilit reieind din legislaia muncii, se achit regulat, lunar, fr legtur cu
vre-0 sarcin separat. Salarizarea se efectueaz pentru ndeplinirea obligaiunilor
de munc, determinate de specialitate i
funcia deinut, conform obligaiunilor
de serviciu. n cazul muncii n baza CIM
ne se ntocmesc procese verbale de recepionare a lucrrilor (serviciilor) care confirm lucrul ndeplinit.
242 Ghid practico-metodic

Nu are dreptul la concediu, ndemnizaii sociale, inclusiv la ndemnizaii pentru incapacitate temporar de munc, nici
la oricare alt garanie sau ndemnizaie
care sunt garantate angajailor n baza CIM
i reglementate de CM RM.
Remunerarea se achit pentru lucrul
ndeplinit (serviciile prestate), care se confirm prin Procesul verbal de recepionare
a lucrrilor (serviciilor). Contractul poate
prevedea achitare avansului pentru procurarea materialelor necesare pentru ndeplinirea angajamentului contractual.

Contractul individual de munc

Contractul civil

Modul, termenii i forma remune Statul garanteaz salariul minim,

care se determin n modul prevzut de le- rrii se stabilesc de ctre pri n comun
acord i se fixeaz n contractul de antregislaie (art. 131- 136,139 din CM RM).
priz sau de prestri servicii.
CM RM stabilete termenii i con n cele mai dese cazuri Beneficiarul
diiile de achitare a salariului (art.141-143
din CM RM). Nu se permite remunerarea serviciilor nu duce rspundere pentru tramuncii n form natural. Pentru ncl- umele prestatorului obinute n procesul
carea termenilor de achitare a salariului executrii angajamentului contractual i
sunt prevzute sanciuni financiare fa de nu achit nici un fel de ndemnizaii sau
persoanele vinovate, precum i efectuarea pli compensatorii.
obligatorie a indexrii salariului n caz de
Costul materialelor, altor resurse nereinere (art.145-146din CM RM).
cesare, poate fi inclus cu acordul prilor n
n cazul traumelor la locul de mun- suma total a remunerrii.
c, sau altor cazuri de pierdere a capacitii
Dreptul de proprietate asupra bunude munc, legislaia muncii garanteaz sarilor rezultate n urma executrii angajalariailor diverse pli compensatorii, care
mentului, ca regul, aparin beneficiarului
sunt strict monitorizate i controlate de
dup semnarea procesului verbal de receporganele abilitate.
ie a lucrrilor (serviciilor), dac contrac n salariul nu se include costul ma- tul nu prevede alte clauze speciale, inclusiv
terialelor, altor resurse care se folosesc referitor la proprietatea intelectual.
n procesul de munc. Angajatorul este
obligat s asigure procesul de producie,
de prestare a serviciilor cu toate resursele
necesare.
Rezultatele procesului de producie,
de prestare a serviciilor, toate activele obinute n rezultatul procesului de munc
aparin pe drept de proprietate angajatorului. Aceast regul se extinde i asupra
proprietii intelectuale.
VI. Rspunderea disciplinar i material.

Angajatorul are dreptul de aplicare a

sanciunilor disciplinare i materiale fa
de angajaii care au admis pagube materiale
sau ndeplinesc necalitativ munca. Legislaia n vigoare stabilete clar aceast rspundere (Titlul XI din CM RM). Angajatorul
este obligat s achite angajatului salariu
minim i n cazul cnd este nesatisfcut de
munca acestuia. Salariu se va achita lunar
chiar i n cazul n care angajatul preface

n cazul neacceptrii rezultatului

muncii de ctre beneficiar, executorul poate s prefac rezultatul, s nlture neajunsurile, folosind modalitile la discreia sa,
sau s ndeplineasc lucrrile din nou. Deoarece executorul muncete pe riscul propriu, beneficiarul nu are nici o obligaie de
a achita sau compensa n alt mod neajunsurile identificate. Pierderile obinute n aa
cazuri, cheltuielile adugtoare, executorul
243

Anexa nr. 13
Contractul individual de munc

Contractul civil

rezultatul muncii. n aa mod reiese c una le suport din cont propriu (de transport,
i aceeai munc se va remunera de dou materiale, de timp etc.). Mai mult ca att,
ori.
executorul este obligat s compenseze beneficiarului pagubele evaluate, aduse din
motivul ndeplinirii necalitative sau nendeplinirii a lucrului sau serviciilor. Conform art. 964,966 din CM RM, n funcie
de calitatea lucrului, mrimea remuneraiei poate fi redus unilateral de ctre beneficiar. Totodat, conform art.967 din CM
RM, beneficiarul este obligat s achite executorului remuneraia contractual.
Preteniile fa de calitatea muncii i
Termenele i modul de nlturare
termenele de prescripie n cazul pricinui- a neajunsurilor se determin n baza terrii pagubelor materiale n limita obligai- menilor de garanie sau n baza condiiiunilor de funcie ale angajatului sunt pre- lor contractuale Pentru contractul de anvzute n timp de o lun (n cazul emiterii trepriz acest termen constituie 1 an de la
ordinului) i n timp de un an de la data momentul recepionrii lucrrilor (servistabilirii mrimii pagubei materiale (dac ciilor) art. 960, 968 din CC RM.
ordinul nu a fost emis sau paguba material depete salariul mediu lunar al angajatului) - art. 344 din CM RM.
VII. Desfacerea contractelor

Baz pentru desfacerea contractului

servesc prevederile art.81 din CM RM, n
cazul circumstanelor care nu depind de
voin prilor art.. 82,305,310 din CM
RM, la iniiativa unei pri, conform art.8586 din CM RM. Legea stabilete foarte clar
ordinea, termenele i condiiile de ncetare
a aciunii CIM.

Art. 942 din CC RM acord dreptul

beneficiarului n orice moment pn la
sfritul lucrrilor sau serviciilor, a desface
contractul. Concomitent, suma care a fost
achitat executorului ca avans urmeaz s
fie rambursat de ultimul (art. 943, p.2 din
CC REM), ceea ce nu este permis n cazul
CIM. Termenele de ntiinare preliminar
despre intenia desfacerii contractului se
stipuleaz n condiiile contractului.

Proces-verbal de decshidere a cutiei

pentrudonaiile caritabile
Asociaia obteasc:
Adresa:
Cod fiscal:

anexa

14

Aprobat: _____________

Proces-verbal Nr. ______

de deschidere a cutiei pentru donaii caritabile
M._______________
____ ____________201___.
Prezentul proces verbal este ntocmit de urmtoarele persoane:
1._________________________________________________________________
(NP, functia, organizatia)

2._________________________________________________________________
(NP, functia, organizatia)

3._________________________________________________________________
(NP, functia, organizatia)

precum c au deschis cutia pentru donaii, instalat pe adresa:____________________

_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
cu scopul de a strnge mijloace bneti pentru _________________________________
_____________________________________________________________________
n cadrul realizrii programului (scopului statutar) _____________________________
_____________________________________________________________________ .
Cutia pentru donaii indicat mai sus este instalata conform deciziei organizaiei
nr.__________ din ____ _____________a.201_ _ ___________________________

(denumirea organului care a primit decizia)

La decupare in cutia pentru donaii se aflau ________________________________

___________________________________________________________________ lei.
Membrului comisiei __________________________________________________
i se poruncete a transmite imediat banii colectai n casa asociaiei.
Membrii comisiei: ____________________________________________________
_____________________________________________________________________
(NP si semnaturile membrilor comisiei)

Acest proces-verbal se anexeaz la dispoziia de ncasare de cas, eliberat la suma

ncasat conform prezentului act.
Suma ncasat se va atribui la realizarea proiectului (programului)_ ___________
_____________________________________________________________________
i se va reflecta n contabilitate la contul analitic a finanrilor cu destinaie special
aferent programului dat _ ________________________________________________ .

244 Ghid practico-metodic

245

Autorizaia de plat (model)

Contractul de donaie filantropic (model)

anexa

16

anexa

15
Acest document servete pentru controlul i evidena separat a plilor pentru diverse cheltuieli de program (proiect) i de birou, efectuate din surse de finanare diferite.
Documentul permite a autoriza tranzaciilor de procurare la nivelul responsabililor de
proiect (program, eveniment, activitate), de exemplu, la nivelul directorului sau coordonatorului de proiect i la nivelul conducerii de vrf (directorul executiv). De asemenea,
acest document asigur transparen i uureaz munca contabilului vizavi la gruparea
cheltuielilor i plilor n funcie de sursele de finanare, bugete, proiecte, programe. Este
o procedur eficient de control intern a plilor i responsabilitilor. Documentul model poate fi modificat, perfecionat n funcie de cerinele informaionale ale ONG.

Fundaia Non-profit "Olimpus", denumit n continuare Donator, reprezentat de directorul executiv I. Rusu, acionnd n conformitate cu Statutul, pe de o parte, i coal
internat, denumit n continuare Beneficiar, reprezentat de directorul A. Stolear, acionnd n conformitate cu ordinul nr. 59 din 23.08.2004, au ncheiat urmtorul contract.

Autorizaia de plat

1. Dispoziii generale

Asociaia obteasc __________________________ cod fiscal _________________

Aprobat:
Data:
A comandat:
Data
Proiect(program, activitate)
Sursa de finanare (cod grant,
proiect, program, activitate):
Linia de buget (cod cheltuieli):
Beneficiar (denumirea furnizorului de mrfuri,servicii, a
partenerilor de proiect) :
Destinaia plii (denumirea
bunurilor,serviciilor etc):
Achitat avans,
Data:
Achitat suma rmasa,
Data:
Contabil-ef:
Data:

246 Ghid practico-metodic

Director executiv:

NPP

Semntura:

Persoana responsabil
(director, coordonator de
proiect, contabilul ef):
(se nscrie denumirea)
(se nscrie codul)

(se nscrie codul)

Moldtelecom

x
x

Servicii de telefonie

Contractul donaiei de caritate nr. 4

m. Chiinu, 28 ianuarie 2012

1.1. Donatorul transmite Beneficiarului echipamente sportive n valoare de 65 000 lei,

ca parte a programului de caritate "Sperana".
1.2. Scopul programului: de a promova modul activ de via pentru copiii cu dizabiliti.
1.3. Procesul verbal de primire-predare i lista echipamentelor sportive sunt ataate
i fac parte integrant din prezentul contract.
1.4. Prezentul contract intr n vigoare la data semnrii lui i a Procesului verbal
de primire-predare a echipamentelor sportive de ctre pri. Data expirrii se consider
data de livrare a raportului final Beneficiarului.

2. Modul de transmitere i d folosire a donaiei filantropice

2.1. Valoarea total a donaiei caritabile constituie 65.000 de lei (aizeci i cinci de mii
lei 00 bani).
2.2. Echipamentul sportiv furnizat n conformitate cu prezentul contract urmeaz s
fie utilizat n strict corespundere cu obiectivele programului.
2.3. Pentru a modifica scopul de utilizare a donaiei Beneficiarul trebuie s obin
acordul scris al Donatorului.
2.4. Beneficiarul asigur accesul reprezentantului Donatorului la toate documentele
legate de evidena echipamentului donat, precum i accesul nemijlocit la echipamentele
sportiv, n scopul de a controla utilizarea acestuia conform destinaiei.
2.5. n cazul n care nu sunt ndeplinite condiiile Donatorului, prevzute de prezentul contract i de program, Donatorul este n drept a solicita returnarea echipamentelor,
notificnd despre acest fapt n form scris Beneficiarul.
2.6. Echipamentul sportiv este transmis cu dreptul de folosin, fr transmiterea
dreptului de proprietate. La finalizarea programului, precum i n cazul n care toate
condiiile Donatorului vor fi respectate, ultimul va transmite Beneficiarului dreptul de
proprietate asupra echipamentului la valoarea sa contabil evaluat la data transmiterii.
Beneficiarii trebuie s ia n evidena contabil echipamentele sportive transmise Beneficiarului, n conformitate cu legislaia n vigoare.

247

Anexa nr. 16

Exemple de tehnici i proceduri

ale controlului intern

3.1. Beneficiarul va prezenta Donatorului un raport anual privind utilizarea de echipamentelor sportive, inclusiv un raport final, n termen de 15 zile de la sfritul fiecrui
an.

4. Procedura de reziliere a contractului

4.1. Modificarea i rezilierea contractului pot fi convenite de ctre pri. Acordul privind modificarea sau rezilierea contractului se face n scris.
4.2. Beneficiarul este n drept, n orice moment, nainte de transmiterea acestuia a
echipamentului s se refuze de acesta. n acest caz, contractul se va considera reziliat.
4.3. Donatorul poate rezilia sau modifica prezentul acord n orice moment, integral
sau parial, printr-o notificare scris ctre Beneficiar, n cazul n care se va stabili, c acesta din urm nu se conformeaz cu orice prevedere a prezentului Contract.
Prezentul contract este ntocmit n dou exemplare (cte unul pentru fiecare parte) i
intr n vigoare la data semnrii.
Donator:

5. Adresa i semnturile prilor

Beneficiar:

(Numele i adresa organizaiei)

(detalii bancare, cont bancar)
(numele i semntura persoanei autorizate)

(Numele i adresa organizaiei)

(detalii bancare, cont bancar)
(numele i semntura persoanei autorizate)

L..
28 ianuarie 2012.

L..
28 ianuarie 2012.

anexa

17

3. Raportarea

Exemplul 1
Crearea SCI n cadrul ONG presupune introducerea anumitor procedee stricte prin
care s se previn pierderea activelor care i aparin i care se identific pe parcursul efecturii faptelor economice aferente activitii sale. Activul principal al ONG l constituie
mijloacele financiare, resursele materiale i nemateriale, care permit realizarea scopurilor statutare, asigur condiii de munc (patrimoniul) i care urmeaz s fie utilizate
strict dup destinaie, conform sarcinilor statutare i cerinelor legislaiei n vigoare. Alte
active importante ale ONG sunt:
informaia (inclusiv, bazele de date informaionale automatizate, bazele de date
privind plile efectuate, rapoartele financiare, rapoartele manageriale, ect., informaii);
personalul (profesionalismul, competena i experiena managerilor de vrf (conducerea), competena, experiena i onestitatea angajailor;
imaginea organizaiei (ncrederea cetenilor, beneficiarilor, donatorilor, sponsorilor, organizaiilor i instituiilor internaionale, partenerilor sociali, organizaiilor
i instituiilor publice din ar, a societii civile, ncrederea personalului, ect.);
Dup identificarea activelor dup relevan, managerii stabilesc obiectivele corespunztoare de protejare i sporire a acestora (obiectivele controlului intern), totodat
stabilind i instrumentele (procedeele) de control ntru atingerea obiectivelor trasate. De
exemplu, referitor la atingerea obiectivului de acumulare a mijloacele financiare necesare, din punctual de vedere a gestionrii riscurilor se efectueaz identificarea obstacolelor
(evenimentelor) care pot mpiedica atingerea acestui scop (de exemplu, schimbarea de
ctre donatori a prioritilor tematice de finanare a proiectelor, modificrile n legislaie,
lipsa personalului competent, informaii denaturate n rapoartele financiare i manageriale, condiii neadecvate de munc etc.). Aceste riscuri se evalueaz dup prioritate i se
elaboreaz msuri (proceduri) de evitare sau micorare a efectului negativ ateptat de la
aceste riscuri.Ca exemplu a procedurii de control, care ar asigura meninerea unui nivel
suficient al mijloacelor financiare necesare pe parcursul anului curent, este bugetarea
proiectarea veniturilor anuale, n concordan cu cheltuielile planificate (de program,
administrative, de ntreinere a ONG etc.).

Exemplul 2
Tehnici ale controlului intern
Exemple de tehnici ale controlului intern care nu s-au stabilit sau sun ineficiente:
nelegerea clar i definirea responsabilitilor managerilor
responsabilitatea pentru tehnica de calcul neutilizat nu a fost stabilit, n rezultat
acest tehnic a nceput s dispar;

248 Ghid practico-metodic

249

Anexa nr. 17

nivelul corespunztor de supravegere a muncii subalternilor

activitatea unui contabil nu a fost controlat, n rezultat au fost admise fraude cu
mijloace bneti, care au adus pagub organizaie;
asigurarea autorizrii tuturor tranzaciilor
contabilul a achitat un cont de plat, care nu a fost autorizat de managerul
responsabil, n rezultat s-au achitat serviciile care nu s-au prestat efectiv (admiterea
plilor neautorizate;
asigurarea reflectrii (nregistrrii) n termenii stabilii a tranzaciei n documentele, registrele i rapoartele corespunztoare
din motivul nereflectrii la timp (n perioada n care au avut loc efectiv) n contabilitte
a cheltuielilor, rapoartele pentru perioada respectiv au fost prezentate cu date
denaturate;
politicile, procedurile, tehnicile i instruciunile de activitate i de contol sunt documentate i se execut
nu s-au stabilit limite la unele tipuri de cheltuieli, n rezultat au fost admise
supracheltuieli (pierderi) i amenzi fiscale;
repartizarea responsabilitilor (funciilor) critice (incompatibile)
ntru prevenirea fraudelor i utilizrii nepredestinate a resurselor, procesele cheie
nu trebuie s se afle n gestionarea unei persoane.Contabilul a fost mputernicit ca
persoan cu rspundere material pentru activele ONG, n rezultat a nregistrat n
contabilitate trecerea la cheltuieli de program a activelor care le-a nsuit n scopuri
personale.

Exemple de modificri
a politicii de contabilitate

anexa

18

controlul dreptului de acces la active

un colaborator neautorizat a avut acces la baza de date i a ntrodus modificri n
aceasta n interes personal;

Exemplul 3
Asociaia obteasc X
Ordin nr. 24 din 21 mai 2010

Cu privire la modificrile operate n politica de contabilitate

n legtur cu modificrile operate n (se indic denumirea actului normativ supus

modificrilor) i modificarea procedeelor (metodelor) de eviden a elementelor contabile (se indic elementele contabile pentru care s-a schimbat modul de contabilizare)
ORDON:
1. A aproba politica de contabilitate n redacie nou conform anexei 1 (n anexa
respectiv se prezint redacia nou a paragrafelor respective din politica de contabilitate).
2. Modificrile n politica de contabilitate vor intra n vigoare din (se indic data intrrii n vigoare a modificrilor operate).
3. Rspunderea pentru executarea prezentului ordin i prezentarea informaiei privind modificarea politicii de contabilitate n notele explicative la raportul financiar anual
i revine contabilului-ef (sau se indic alte persoane responsabile de executarea politicii
de contabilitate n organizaie).
Director executiv (semntura)

Exemplul 4
Asociaia obteasc X
Ordin nr. 36 din 28 mai 2010

Cu privire la completrile operate n politica de contabilitate

n legtur cu deschiderea de la 1 iunie 2010 a conturilor curente n valut strin i

apariia tranzaciilor cu mijloace bneti valutare (n calitate de motiv al completrilor n
politica de contabilitate pot fi indicate i alte fapte economice i elemente contabile noi,
aprute n activitatea organizaiei n perioada de gestiune respectiv) ORDON:
1. A completa compartimentul 2 al politicii de contabilitate cu paragraful 2.5 cu urmtorul cuprins: Diferenele de curs favorabile i nefavorabile aferente mijloacelor cu
destinaie special n valut strin se nregistreaz ca majorare sau diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special.
2. Completrile n politica de contabilitate vor intra n vigoare ncepnd cu 1 iunie
2010.
3. Rspunderea pentru executarea prezentului ordin i revine contabilului-ef.
Director executiv (semntura)

250 Ghid practico-metodic

251

Contabilizarea lipsurilor de bunuri (Inventarierea)

anexa

19

n baza datelor din exemplul trebuie ntocmite formulele contabile care urmeaz.

Contabilizarea lipsurilor de bunuri

(Inventarierea)
Exemplul 1
Contabilizarea lipsurilor de bunuri i a operaiunilor de recuperare a
prejudiciului material

n noiembrie 2011 n asociaia obteasc X cu ocazia inventarierii mijloacelor fixe

a fost depistat lipsa unui computer din oficiu, valoarea de intrare a cruia a constituit 8
200 lei, iar suma uzurii acumulate 5600 lei. Lipsa computerului a fost comis din vina
administratorului oficiului cu care este ncheiat contract privind rspunderea material
deplin. Administratorul i-a recunoscut vina i a prezentat Angajamentul de plat cu
rugmintea de a reine suma prejudiciului n rate n mrime de 30% din salariul lunar
care constituie 3 200 lei. Directorul executiv al asociaiei obteti X a emis Decizia de
recuperare a sumei prejudiciului material de 2 600 lei (8 200 5600) n rate prin reinerea din salariul administratorului ncepnd cu 1 decembrie 2011.
n baza datelor din exemplul trebuie ntocmite formulele contabile care urmeaz.
Dt 342 = Kt 123 - 2 600 lei - Reflectarea valorii de bilan a computerului constatat
lips (8 200 5 600);
Doc. just.: Procesul-verbal al comisiei de inventariere, balana de verificare, procesulverbal de casare a mijloacelor fixe, nota de contabilitate;

Dt 714 = Kt 217 2 100 lei n luna noiembrie 2011 (pn la decizia instanei judectoreti), decontarea valorii de bilan a lipsurilor de mrfuri constatate la inventariere;
Doc.just.: Procesul-verbal al comisiei de inventariere, balana de verificare, not contabil;
Dt 960 (cont extrabilanier) 3 000 lei n luna noiembrie 2011 (pn la decizia
instanei judectoreti), Reflectarea sumei prejudiciului material (creanei contingente)
imputat persoanei vinovate;
Doc.just.: Procesul-verbal al comisiei de inventariere, balana de verificare, not contabil;
Dt 227 = Kt 612 3 000 lei n luna martie 2012 (dup decizia instanei judectoreti), reflectarea creanelor privind recuperarea prejudiciului material;
Doc.just.:Decizia instanei judectoreti, titlul executoriu al instanei judectoreti;
Dt 241 = Kt 227 3 000 lei n luna martie 2012 (dup decizia instanei judectoreti), ncasarea mijloacelor bneti de la magazioner pentru recuperarea prejudiciului
cauzat;
Doc.just.: Dispoziia de ncasare, registrul de cas;
Kt 946 (cont extrabilanier) 3 000 lei n luna martie 2012 (dup decizia instanei
judectoreti), decontarea sumei creanelor contingente privind prejudiciul material;
Doc.just.: Decizia instanei judectoreti, nota de contabilitate;

Dt 124 = Kt 123 - 5 600 lei - Decontarea sumei uzurii acumulate a computerului

constatat lips;
Doc. just.: Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe, nota de contabilitate;
Dt 531= Kt 227 - 960 lei - Reinerea din salariul persoanei vinovate a sumei prejudiciului material pe luna decembrie (3200 lei x 30%);
Doc.just.: Decizia de recuperare, angajamentul de plat;

Exemplul 2
Contabilizarea lipsurilor de mrfuri i a operaiunilor de recuperare a
prejudiciului material prin instana judectoreasc.

n noiembrie 2011 n asociaia obteasc X au fost stabilite lipsuri de materiale,

valoarea de bilan a crora a constituit 2 100 lei, iar valoarea de pia - 3 000 lei. Lipsurile
au fost comise din vina magazionerului cu care este ncheiat contract privind rspunderea material deplin. Magazionerul nu i-a recunoscut vina i reclamaiile privind
recuperarea prejudiciului material au fost transmise n instana judectoreasc. S admitem c n martie 2012 instana judectoreasc a recunoscut magazionerul ca vinovat de
cauzarea prejudiciului material n sum de 3 000 lei. Prejudiciul material a fost recuperat
integral n numerar n aceeai lun.
252 Ghid practico-metodic

253

Contabilizarea n cazul aplicrii

sistemului contabil simplificat n partid dubl
Exemplul 1

Intrarea mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicrii contabilitii de angajamente.

Exist urmtoarele date:
- Organizaia necomercial a ncheiat la data de 10.12.2012 un contract de grant cu
un finanator local, la suma total de 540000 lei;
- Perioada realizrii proiectului finanat de grant ncepnd cu 24.12.2012 pn la
23.12.2013;
- Conform condiiilor contractului i a graficului de pli, finanatorul se oblig s
transfere mijloacele de grant n 4 trane, prima tran fiind planificat pentru primire de ctre ONG la 25.12.2012, n sum de 324 000 lei;
- Efectiv, din unele motive obiective, prima tran a fost primit de ctre ONG la
10.01.2013.
Organizaia necomercial are o certitudine ntemeiat c mijloacele bneti (prima tran)
vor fi primite i aplicnd metoda de angajamente va ntocmi urmtoarele formule contabile.
Dt 229 = Kt 539 324000 lei n luna decembrie 2012, la suma mijloacelor de grant
ce urmeaz s fie primite, aferente primei trane;
Doc.just.: Contractul de grant, bugetul cheltuielilor grantului, graficul plilor de
grant (tranelor);
Dt 242 = Kt 229 324000 lei n luna ianuarie 2013, la suma mijloacelor de grant
intrate efectiv, aferente primei trane;
Doc.just.: Extras de cont, dispoziia de plat bancar;

Exemplul 2
Intrarea mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicrii contabilitii de cas.
Exist urmtoarele date:
- Organizaia necomercial a ncheiat la data de 17.12.2012 un contract de grant cu
un finanator local, la suma total de 200000 lei;
- Perioada realizrii proiectului finanat de grant ncepnd cu 01.01.2013 pn la
01.01.2014;
- Conform condiiilor contractului i a graficului de pli, finanatorul se oblig s
transfere mijloacele de grant n 4 trane, prima tran fiind planificat pentru primire de ctre ONG la 21.01.2013, n sum de 50 000 lei;
- Efectiv, prima tran a fost primit de ctre ONG conform graficului de pli, la
21.01.2013.
Organizaia necomercial nu are nici o certitudine ntemeiat c mijloacele de grant
(prima tran) vor fi primite n luna ncheierii contractului (decembrie 2012) i aplicnd
metoda de cas va ntocmi urmtoarele formule contabile.
Dt 242= Kt 539 50000 lei n luna ianuarie 2013, la suma mijloacelor de grant
intrate efectiv, aferente primei trane;
Doc.just.: Contractul de grant, bugetul cheltuielilor grantului, graficul plilor de grant
(tranelor);Extras de cont, dispoziia de plat bancar;
254 Ghid practico-metodic

Contabilitatea faptelor economice

21
anexa

anexa

20

Exemplul 1
Recepionarea i achitarea cheltuielilor curente din contul mijloacelor de grant.

Exist urmtoarele date:

1. n cadrul realizrii unui proiect, organizaia necomercial a recepionat n luna
august 2012 conturile furnizorilor pentru urmtoarele servicii:
- servicii pentru chiria spaiului n luna august 2500 lei (furnizorul serviciilor persoan fizic);
- servicii de telecomunicaie pentru luna august 1900 lei, inclusiv avans pentru luna
septembrie - 950 lei;
2. n aceeai lun au fost achitate din contul mijloacelor de grant:
- servicii pentru chiria spaiului 2500 lei;
- servicii de telecomunicaie 1900 lei;
- servicii bancare 128 lei.
3. n luna august au fost calculate i achitate salarii i onorarii, din contul mijloacelor
de grant, n suma total 28600 lei, impozitul pe venit din salarii, contribuii de asigurri
sociale i medicale datorate de patron, respectiv 2450, 6578 i 1001 lei;
4. Conform politicii de contabilitate a organizaiei, mijloacele cu destinaie special,
primite pentru realizarea proiectelor pe termen scurt se contabilizeaz la contul 539, la
un subcont analitic n funcie de numrul i tipul finanrilor, iar toate cheltuielile care
se refer la proiectele realizate din contul finanrilor respective se contabilizeaz la subconturile analitice a contului 714.
5. Serviciile pentru chirie au fost achitate prin intermediul titularului de avans al organizaiei, din contul mijloacelor proprii ale acestuia, iar impozitul pe venit, reinut din
plata pentru locaiune, n mrime de 10% (250 lei) - au fost achitate prin transfer.
Viznd operaiunile lunii august, ONG-ul va ntocmi urmtoarele formule contabile:
Dt 714= Kt 521 950 lei* n luna august, la suma mijloacelor de grant utilizate
pentru acoperirea cheltuielilor curente de comunicaie;
Doc.just.:Conturile, facturile, facturile fiscale, actele de recepionare a serviciilor ale
furnizorilor de servicii, extrase bancare, dispoziii de plat bancare, deconturi de avans
(n cazul achitrii prin intermediul titularilor de avans);
Dt 714= Kt 539 2500 lei n luna august, la suma mijloacelor de grant utilizate pentru acoperirea cheltuielilor curente de chirie a spaiului;
Doc.just.:Actul de achiziie a serviciilor de la persoana fizic pentru luna august, a
contractului de locaiune i a decontului de avans, prezentat contabilitii de ctre titularul de avans;
Dt 714= Kt 531 28 600 lei n luna august, la suma mijloacelor de grant utilizate
pentru acoperirea cheltuielilor curente aferente salariilor i onorariilor calculate pentru
luna august;
Doc.just.:Contractele individuale de munc, tabele de pontaj, contractele civile de
prestri servicii, actele de recepionare a serviciilor (lucrrilor), registrele de calculare a
salariilor i reinere a impozitelor din salarii;

255

Anexa nr. 21

Dt 714= Kt 533 6578 lei n luna august, la suma mijloacelor de grant utilizate pentru acoperirea cheltuielilor curente aferente contribuiilor de asigurri sociale calculate
pentru luna august;
Doc.just.:Contractele individuale de munc, tabele de pontaj, contractele civile de
prestri servicii, actele de recepionare a serviciilor (lucrrilor), registrele de calculare a
salariilor i reinere a impozitelor din salarii;
Dt 714= Kt 533 1001 lei n luna august, la suma mijloacelor de grant utilizate
pentru acoperirea cheltuielilor curente aferente primelor de asisten medical, calculate
pentru luna august;
Doc.just.:Registrele de calculare a salariilor i reinere a impozitelor din salarii;
Dt 714= Kt 5347 2450 lei n luna august, la suma mijloacelor de grant utilizate
pentru acoperirea cheltuielilor curente aferente impozitului pe venit, reinut din salariu,
calculat pentru luna august;
Doc.just.:Registrele de calculare a salariilor i reinere a impozitelor din salarii;
Dt 521= Kt 242 950 lei n luna august, la suma cheltuielilor pentru serviciile de
comunicaie, achitate n luna august;
Doc.just.:Extras de cont, dispoziia de plat bancar;
Dt 714 = Kt 242 128 lei n luna august, la suma cheltuielilor aferente serviciilor
bancare, achitate n luna august;
Doc.just.:Extras de cont, contractul cu banca deservent;
Dt 539 = Kt 532** 2250 lei (2500 -250) lei n luna august, la suma cheltuielilor de
chirie, achitate persoanei fizice din contul mijloacelor proprii ale titularului de avans;
Doc.just.: Decont (raport) de avans (prezentat contabilitii de ctre titularul de
avans);
Dt 539 = Kt 532 250 lei n luna august, la suma cheltuielilor aferente impozitului
pe venit, reinut din plata pentru chirie, achitate bugetului din contul mijloacelor proprii
ale titularului de avans;
Doc.just.: Decont (raport) de avans (prezentat contabilitii de ctre titularul de avans);
Dt 539 = Kt 5347 250 lei n luna august, la suma impozitului pe venit calculat i
reinut din plata de locaiune (chirie) i transferat bugetului;
Doc.just.: Decont (raport) de avans (prezentat contabilitii de ctre titularul de
avans);
Dt 5347 = Kt 242 250 lei n luna august, la suma impozitului pe venit transferat
bugetului;
Doc.just.: Exstras de cont, dispoziie de plat bancar;
Dt 531 = Kt 242 28600 lei *** n luna august, la suma cheltuielilor aferente salariilor i onorariilor, achitate n luna august;
Doc.just.: Exstras de cont, dispoziie de plat bancar;
Dt 533 = Kt 242 7579 lei (6578 +1001) n luna august, la suma cheltuielilor aferente
contribuiilor de asigurri sociale i primelor de asisten medical, datorate bugetului,
datorate de patron i achitate n luna august;
Doc.just.: Exstras de cont, dispoziie de plat bancar;
Dt 539 = Kt 612 39 757 lei (950+2500+128+28600+6578 +1001) n luna august,
recunoaterea venitului curent, aferent mijloacelor de grant utilizate n luna august, n
suma egal pentru acoperirea cheltuielilor curente;
256 Ghid practico-metodic

Contabilitatea faptelor economice

Doc.just.: Raportul privind bugetul de grant executat n luna august, registrele contabile aferente cheltuielilor;
*Avansul pentru luna septembrie, n sum de 950 lei, conform metodei de angajamente, se va
reflecta la cheltuielile lunii septembrie.
** Suma reflectat la contul 532 reprezint datoria organizaiei fa de titularul de avans, care i va
fi compensat ulterior din contul mijloacelor de grant, prin una din formulele contabile: debit 532 i
credit 241 sau 242, dup caz.
***Salariile i onorariile s-au achitat la cardurile bancare ale persoanelor fizice.

Exemplul 2
Procurarea, reparaia i vnzarea imobilizrilor corporale din contul mijloacelor
de grant.

Exist urmtoarele date:

1. ONG realizeaz un proiect pe termen lung, finanat n baza unui contract de asisten tehnic. n luna martie 2012, din contul mijloacelor proiectului se procur o cldire
(cu drept de proprietate) la valoarea de 960 000 lei.
2. n luna aprilie 2012, pn la punerea obiectului n exploatare, de ctre o persoan
ter-antrepenor se efectueaz reparaia cldirii. Costul lucrrilor de reparaie constituie
55 000 lei.
3. Cldirea este pus n exploatare n luna aprilie 2012. Teremenul de funcionare
util 35 ani, metoda de calculare a uzurii liniar, valoarea probabil rmas 50 000
lei.
4. n luna decembrie 2012 are loc vnzarea cldirii, la preul 1 000000 lei. Mijloacele
bneti obinute din vnzarea cldirii au fost ndreptate la finanarea prelungirii proiectului.
5. Conform politicii de contabilitate, pentru contabilizarea finanrilor cu destinaie
special pe termen lung, entitatea utilizeaz contul 423.
Pe baza datelor din exemplu, entitatea va ntocmi urmtoarele formule contabile.
Dt 121 = Kt 521 960 000 lei n luna martie, nregistrarea preului de procurare a
cldirii;
Doc.just.: Contractul de asisten tehnic cu finanatorul, bugetul proiectului, documentele de licitaie aferente procurrii cldirii, contractul de vnzare-cumprare cu
vnztorul imobilului. Factura (formular tipizat cu regim special);
Dt 521 = Kt 242 960 000 lei n luna martie, stingerea datoriei fa de furnizorul
cldirii;
Doc.just.: Contul de plat al furnizorului, ordinul de plat, extras din contul bancar;
Dt 423 = Kt 342 960 000 lei n luna martie, decontarea mijloacelor finanrii cu
destinaie special utilizate pentru procurarea cldirii;
Doc.just.: Politica de contabilitate, regitrele de eviden a imobilizrilor corporale,
nota contabil;
Dt 121 = Kt 521 55 000 lei n luna aprilie, nregistrarea cheltuielilor aferernte
reparaiei cldirii;
Doc.just.: Contractul cu antreprenorul privind efectuarea lucrrilor de reparaie,
actul de primire-predare a lucrrilor de reparaii, factura (formular tipizat cu regim spe-

257

Anexa nr. 21

cial), procesul verbal al comisiei interne privind primirea lucrrilor de reparaie a cldirii
i luarea deciziei cu privire la capitalizarea cheltuielilor de reparaie;
Dt 521 = Kt 242 55 000 lei n luna aprilie, stingerea datoriei fa de prestatorul
lucrrilor de reparaie a cldirii;
Doc.just.: Contul de plat al prestatorului lucrrilor de reparaie, ordinul de plat,
extras din contul bancar;
Dt 423 = Kt 342 55 000 lei n luna aprilie, decontarea mijloacelor finanrii cu
destinaie special utilizate pentru reparaia cldirii ;
Doc.just.: Politica de contabilitate, regitrele de eviden a imobilizrilor corporale,
nota contabil;
Dt 123 = Kt 121 1015 000 lei (960 000 + 55 000) n luna aprilie, nregistrarea
valorii de intrare a cldirii puse n exploatare;
Doc.just.: Ordinul directorului executive cu privire la punerea obiectului n exploatare. Actul de punere n exploatare a obiectului (formularul tipizat al documentului
primar MF-1). Registrul mijloacelor fixe. Fia de inventar a obiectului pus n exploatare;
Dt 342 = Kt 124 18 381 lei [(1 015000 lei- 50000 lei) : 35 ani (8 luni : 12 luni)] n
luna mai-decembrie, calcularea uzurii cldirii ;
Doc.just.: Registrul mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale). Borderoul de calculare a uzurii mijloacelor fixe. Formularul tipizat MF-1;
Dt 124 = Kt 123 18 381 lei n luna decembrie, decontarea uzurii accumulate a
cldirii;
Doc.just.: Registrul mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale). Borderoul de calculare a uzurii mijloacelor fixe. Formularul tipizat MF-1;
Dt 342 = Kt 123 996 619 lei n luna decembrie, Decontarea valorii de bilan a
cldirii vndute;
Doc.just.: Registrul mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale). Procesul verbal de
scoatere din eviden a obiectuului;
Dt 229 = Kt 423 1000 000 lei n luna decembrie, nregistrarea valorii de vnzare a
cldirii i direcionarea concomitent a mijloacelor bneti obinute din vnzarea cldirii
la continuarea proiectului;
Doc.just.: Contract de vnzare cumprare a cldirii. Factur (formular tipizat cu
regim special);
Dt 242 = Kt 229 1000 000 lei n luna decembrie, stingerea de ctre cumprtor a
creanei aferente cldirii vndute;
Doc.just.: Extras de cont;

Exemplul 3
Evaluarea imobilizrilor a cror valoare este exprimat n valut strin

Temei pentru evaluarea i nregistrarea imobilizrilor corporale, a cror valoare este

exprimat n valut strin (inclusiv, importate) servesc documentele primare ale donatorului sau ageniei strine, care au efectuat donaia (acte de donaie (de binefacere),
procese verbale de primire-predare a imobilizrilor necorporale, alte documente, n baza
crora se ntocmete declaraia vamal la momentul introducerii obiectului pe teritoriul
Republicii Moldova). Conform p. 45 la Indicaiilor metodice, valoarea obiectului indicat n declaraia vamal se va aplica pentru evaluarea iniial a acestuia doar n cazul,
258 Ghid practico-metodic

Contabilitatea faptelor economice

n care alt valoare nu este indicat n documentele donatorului strin. Data operaiunii
se va considera acea dat, la care organizaia necomercial a obinut temei juridic pentru
a nregistra obiectul n contabilitate (n baza documentelor justificative de procurare,
care confirm obinerea dreptului de proprietate asupra obiectului). n cazul importului imobilizrilor corporale (mijloacelor fixe), data operaiunii n valut strin aferent
obiectelor importate se consider data obinerii de ctre ONG a dreptului de proprietate
asupra lor. n cazul contractelor internaionale de vnzare-cumprare data trecerii dreptului de proprietate se determin la momentul semnrii documentelor de primire predare
a imobilizrilor sau la data transferului riscurilor de la donator beneficiarului (conform
regulilor INCOMTERMS). De asemenea, data trecerii dreptului de proprietate poate fi
stabilit conform altor condiii contractuale. De exemplu, n cazul importului mijloacelor fixe, donate de donatorii strini, moment al trecerii dreptului de proprietate poate fi
considerat data semnrii documentelor de primire predare a acestora. Daca astfel de
documente lipsesc, atunci se va lua in consideraie data ntocmirii declaraiei vamale sau
data semnrii Procesului verbal al comisiei interne a ONG-lui, cu privire la nregistrarea
la bilanul organizaiei a bunurilor primite cu titlu gratuit. Anume la aceasta data se va
evalua activul primit i se va aplica rata de schimb a cursului valutar al BNM. Mijloacele fixe care se doneaz organizaiei de ctre donatorul strin cu scopul transmiterii
altor beneficiari, se evalueaz analogic, in modul descris mai sus, dar se nregistreaz la
conturile extrabilaniere ale organizaiei (conturile aferente activelor ce nu aparin organizaiei). Modul de evaluare i contabilizare a imobilizrilor corporale (mijloacelor fixe)
i altor active se determin n politica de contabilitate a organizaiei.
Exist urmtoarele date:
1. n luna ianuarie 2013, ONG primete n calitate de donaie un microbus de al un
donator strin. Valoarea obiectului indicat n Actul de donaie i n procesul verbal de
primire - predare a microbusului, constituie 20 800 EURO.
2. Rata de schimb a valutei strine fa de moneda naional la data semnrii Procesului verbal de transmitere predare i la data transmiterii efective a microbusului, a
constituit 15,9800 MDL/EUR.
3. Valoarea iniial a microbusului se determina la data oformrii actelor de transmitere a dreptului de proprietate (Procesului verbal de transmitere -predare a microbusului) i constituie 332 384 lei (20 800 EURO 15,9800).
4. Deoarece microbusul a fost donat necondiionat, operaiunea n contabilitate se va
nregistra conform par. 31 din Indicaiile Metodice, ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale i a fondurilor imobilizrilor corporale:
Dt 123 = Kt 3421 332 384 lei n luna ianuarie 2013, la suma valorii evaluate conform documentelor justificative i ratei oficiale de schimb a BNM la data obinerii dreptului de proprietate asupra obiectului.
Doc.just.: Actul de donaie, procesul verbal de primire-predare a microbusului, datele oficiale ale BNM privind rata de schimb valutar;
La fiecare dat ulterioar a ntocmirii bilanului contabil, valoarea iniial a microbusului nu se fa recalcula n funcie de modificarea ratei de schimb a valutei strine (euro)
fa de moneda naional (lei). Uzura se va calcula de la valoarea evaluat iniial, nregistrndu-se n contabilitate concomitent ca majorare a uzurii acumulate i micorare a
fondului de imobilizri corporale:
259

Anexa nr. 21

Contabilitatea faptelor economice

Dt 342 = Kt 124 lunar, pe parcursul ntregii perioade de exploatare, la suma uzurii

calculate;
Doc.just.: Politica de contabilitate (metodele de calculare a uzurii), Procesul verbal
de punere n funciune a microbusului, Registrele de eviden a imobilizrilor corporale
i de calculare a uzurii acestora;

Exemplul 4
Procurarea stocurilor din contul surselor de finanare mixte i utilizrii lor pentru
diferite scopuri.

Exist urmtoarele date:

1. ONG realizeaz un proiect de grant, n cadrul cruia, n luna septembrie 2012, se
planifica organizarea unui training pentru 45 de participani.
2. Conform bugetului proiectului, cheltuielile pentru materiale participanilor sunt
prevzute n sum de 2800 lei.
3. n luna septembrie 2012 organizaia procur materiale i OMVSD (obiecte de mic
valoare i scurt durat) din surse financiare mixte i le utilizeaz dup cum urmeaz:
Nr.
d/o
1

Activele procurate n luna septembrie 2012

Activul
2

Cantitatea,
buci
3

Pre unitar, lei

4

Suma,
lei
5

Sursa de procurare
6

1.

Mape

45 buc.

25

1 125

Mijloace de grant

2.

Caiete

45 buc.

15

675

Mijloace de grant

45 buc.

225

Mijloace de grant

10 buc.

50

5 buc.

30

150

10 buc.

2,50

25

20 buc.

1,50

30

8 pach.

60

480

10 pach.

60

600

1 buc.

120

120

5 buc.

120

600

2 buc.

380

760

6 buc.

1 600

9 600

3.

Stilouri

4.

Creioane

5.

Hrtie

6.
7.
8.
9.

Toner pentru
imprimant
Calculatoare
mici
Aparat de
telefon
Fotolii

260 Ghid practico-metodic

Mijloace proprii (autofinanare)

Mijloace proprii (autofinanare)
Mijloace proprii (autofinanare)
Mijloace proprii (autofinanare)
Mijloace de grant
Mijloace proprii (autofinanare)
Mijloace de grant
Mijloace proprii (autofinanare)
Mijloace proprii (autofinanare)
Mijloace proprii (autofinanare)

Direcia utilizrii
ulterioare
7
Pentru proiect
(training)
Pentru proiect
(training)
Pentru proiect
(training)
Cheltuieli pentru
oficiu
Cheltuieli pentru
oficiu
Cheltuieli pentru
oficiu
Cheltuieli pentru
oficiu
Pentru proiect
Cheltuieli pentru
oficiu
Pentru proiect
(training)
Cheltuieli pentru
oficiu
Cheltuieli pentru
oficiu
Cheltuieli pentru
oficiu

4. n cadrul trainingului, organizat n luna septembrie, participanilor li s-au repartizat

toate mapele, caietele i stilourile (45 buc), i pentru pregtirea i multiplicarea materialelor s-a consumat tot tonerul i 5 pachete de hrtie.
5. n scopuri administrative (de oficiu), n luna septembrie s-au consumat 4 pachete de
hrtie, s-au pus n funciune aparatele de telefon i fotoliile procurate. Au fost repartizate
angajailor toate stilourile i creioanele procurate pentru oficiu.
6. Conform Politicii de contabilitate, mijloacelor cu destinaie special se contabilizeaz la contul 539Alte datorii pe termen scurt.
7. Conform Politicii de contabilitate organizaia ine evidena separat a stocurilor
procurate din contul mijloacelor proprii (de autofinanare), la subcontul 2111 Materiale
procurate din contul mijloacelor proprii, iar a celor primite din contul mijloacelor predestinate - la subcontul 2112 Materiale procurate din contul mijloacelor cu destinaie
special, deschise la contul sintetic 211 Materiale.
8. OMVSD se contabilizeaz analogic materialelor, separat la subconturile analitice ale
contului 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, n funcie de sursa de finanare.
9. ONG nu este nregistrat n calitate de pltitor a TVA. Toate activele primite de la
diferii furnizori, care include TVA, includ n valoarea iniial iniial nregistrat n bilan
i suma TVA.
Conform datelor din exemplu, organizaia va contabiliza operaiunile din luna septembrie, dup cum urmeaz:
Dt 2111 = Kt 521 855 lei (150+50+55+600) n luna septembrie, la valoarea intrrii
materialelor, procurate din contul mijloacelor proprii (op.3,4 si 5 din tabel);
Doc.just.: Facturi, facturi fiscale ale furnizorilor de mrfuri;
Dt 2131 = Kt 521 10 960 lei (600+760+9600) n luna septembrie, la valoarea intrrii
OMVSD, procurate din contul mijloacelor proprii (op.7,8 si 9 din tabel);
Doc.just.: Facturi, facturi fiscale ale furnizorilor de mrfuri;
Dt 2112 = Kt 521 2 625 lei (1125+675+225+480+120) n luna septembrie, la valoarea intrrii materialelor, procurate din contul mijloacelor de grant (op.1,2,3,5 si 6 din
tabel);
Doc.just.: Facturi, facturi fiscale ale furnizorilor de mrfuri;
Dt 521 = Kt 242 11 815 lei (10960+855) n luna septembrie, achitarea conturilor
furnizorilor pentru materiale i OMVSD procurate din contul mijloacelor proprii;
Doc.just.: Facturi a furnizorilor, extrase bancare, ordine de plat bancare;
Dt 521 = Kt 242 2 625 lei n luna septembrie, achitarea conturilor furnizorilor pentru materiale i OMVSD procurate din contul mijloacelor de grant;
Doc.just.: Facturi a furnizorilor, extrase bancare, ordine de plat bancare;
Dt 539 = Kt 515 2 625 lei n luna septembrie, nregistrarea mijloacelor cu destinaie
special utilizate pentru scopuri de proiect;
Doc.just.: Contractul de grant, bugetul cheltuielilor de grant, facturile furnizorilor,
extrasele bancare, ordine de plat bancare;
Dt 713 = Kt 2132 10 960 lei n luna septembrie, trecerea la cheltuieli a OMVSD
puse n funciune;
Doc.just.: Procese verbale de punere n funciune i actele de casare (de trecere la
cheltuieli) a OMVSD;
Dt 713 = Kt 2111 495 lei (200+240+55) n luna septembrie, trecerea la cheltuieli a
materialelor utilizate in scopuri administrative(op.3,4 si 5);
261

Anexa nr. 21

Doc.just.: Procesele verbale de trecere la cheltuieli (actele de casare) a materialelor;

Dt 714 = Kt 2112 2 445 lei (1125+675+225+300+120) n luna septembrie, trecerea
la cheltuieli a materialelor utilizate in scopuri de proiect(op.1,2,3,5 si 6);
Doc.just.: Bugetul cheltuielilor de grant, Rapoartele coordonatorilor si altor responsabili de proiect, procesele verbale de trecere la cheltuieli (actele de casare) a materialelor;
Dt 515 = Kt 612 2 445 lei n luna septembrie, decontarea la venituri curente a venitului anticipat, aferent mijloacelor cu destinaie special utilizate efectiv;
Doc.just.: Politica de contabilitate, Registrul de eviden a cheltuielilor de proiect,
Registrul de eviden a cheltuielilor anticipate curente;
Not: n cazul n care la momentul finisrii proiectului n stocuri rmn active neutilizate, procurate din contul mijlaocelor pentru proiect, organizaia trebuie s nchid soldul contului 515 Venituri curente anticipate, la suma corespunztoare soldului rmas, innd cont de decizia care va fi
luat privitor la utilizarea ulterioar a acestor active. Decizia se ia cu acordul donatorului sau, dup
caz, de ctre organul mputernicit al ONG-lui pentru planificarea i repartizarea mijloacelor predestinate. nregistrrile contabile se vor efectua n funcie de direcia utilizrii ulterioare a activelor. Vom
exemplifica situaia. innd cont de datele din exemplul dat, s admitem c la momentul finalizrii
proiectului (luna octombrie 2012) soldul hrtiei neutilizate (3 pach. 60 lei), n sum de 180 lei a
fost consumat pentru necesiti administrative (de oficiu). n acest caz se for nregistra urmtoarele
formule contabile:

Dt 713 = Kt 2112 180 lei n luna octombrie, la valoarea materialelor rmase n stoc
(neutilizate), procurate din contul mijloacelor de grant;
Doc.just.: Decizia Consiliului de conducere, ordinul directorului executiv, acordul n
scris al donatorului (dup caz), actul de trecere la cheltuieli a materialelor consumate n
scopuri administrative;
Concomitent:
Dt 515 = Kt 612 180 lei n luna octombrie, la suma decontat a venitului anticipat,
aferent stocului de hrtie neutilizat, procurate din contul mijloacelor de grant;
Doc.just.: Decizia Consiliului de conducere, ordinul directorului executiv, acordul n
scris al donatorului (dup caz), actul de trecere la cheltuieli a materialelor consumate n
scopuri administrative;

Exemplul 5
Mijloacele cu destinaie special utilizate pentru abonarea la reviste i ziare.

Exist urmtoarele date:

1. n luna martie 2012, organizaia a primit un grant pe termen scurt, n mrime de
5000 lei.
2. Conform bugetului grantului, pentru abonarea la reviste i ziare sunt prevzute 960
lei, inclusiv 160 lei TVA.
3. n luna martie 2012 s-a achitat avansul pentru abonament pe lunile apriliedecembrie 2012.
4. Organizaia nu este nregistrat n calitate de pltitor a TVA.
Conform datelor din exemplu, organizaia va efectua urmtoarele nregistrri n contabilitate.

262 Ghid practico-metodic

Contabilitatea faptelor economice

Dt 229 = Kt 539 5 000 lei n luna martie, la suma mijloacelor de grant care urmeaz
s fie primite;
Doc.just.: Contractul de grant, bugetul cheltuielilor de grant, graficul tranelor mijloacelor de grant;
Dt 242 = Kt 229 5 000 lei n luna martie, la suma mijloacelor de grant primite;
Doc.just.: Extrasul de cont;
Dt 521 = Kt 242 960 lei n luna martie, la suma achitat furnizorului de servicii,
pentru abonarea la ziare i reviste;
Doc.just.: Conturi de plat ale furnizorilor, extras de cont bancar, ordin de plat bancar;
Dt 539 = Kt 515 960 lei n luna martie, nregistrarea la venituri anticipate curente
a mijloacelor de grant utilizate pentru plata avansului pentru abonament;
Doc.just.: Politica de contabilitate, extrase de cont bancare, ordine de plat bancare;
Dt 251 = Kt 521 960 lei n luna martie, nregistrarea cheltuielilor anticipate curente aferente sumei achitate pentru abonare;n funcie de tipul finanrilor cu destinaie
special i diversitatea finanatorilor
Doc.just.: Politica de contabilitate, extrase de cont bancare, ordine de plat bancare;
Dt 714 = Kt 251 960 lei (suma anual) pe parcursul perioadei abonamentului,
lunar, pe msura primirii revistelor i ziarelor, nregistrarea cheltuielilor curente 1/9 din
valoarea abonamentului (106,67 lei x 9 luni), total pe 9 luni 960 lei;
Doc.just.: Politica de contabilitate, acte sau alte documente care confirm primirea
ziarelor i revistelor;
Dt 515 = Kt 612 960 lei (suma anual) lunar, concomitent cu nregistrarea cheltuielilor curente aferente abonamentului primit, n aceeai sum, se reflect decontarea
venitului anticipat la venituri curente;
Doc.just.: Politica de contabilitate, acte sau alte documente care confirm primirea
ziarelor i revistelor;
Not: 1.Actualmente majoritatea finanatorilor din strintate cer ca ONG-urile s
deschid conturi curente separate la bnci, pentru asigurarea transparenei privind mijloacele primite i utilizate din sursa respectiv.
2.Subconturile analitice separate pentru fiecare cont sintetic utilizat de ctre ONG, se
deschid n funcie de tipul finanrilor cu destinaie special i diversitatea finanatorilor.
Ca regul, nomenclatorul subconturilor analitice aplicate se aprob n Planul de conturi
de lucru, concomitent cu aprobarea Politicii de contabilitate.
3. n cazul n care ONG nu este nregistrat n calitate de pltitor a TVA, aceasta nu
are dreptul la trecerea n cont a sumei TVA incluse n factura furnizorului de mrfuri
(servicii). n acest caz, suma TVA se include de ctre ONG n costul serviciilor.

Exemplul 6
Mijloacele cu destinaie special utilizate pentru plata serviciilor de locaiune.

Exist urmtoarele date:

1. Bugetul unui proiect de grant pe termen scurt prevede finanarea cheltuielilor de
locaiune.
2. Conform contractului de locaiune, suma anual pentru serviciile respective constituie 17280 lei. Serviciile de locaiune se acord de ctre o persoan fizic. Conform
condiiilor contractului, ONG trebuie s achite persoanei fizice un avans pentru 12 luni
263

Anexa nr. 21

ale anului curent. Mijloacele bneti urmeaz s fie achitate la contul bancar personal al
locatarului. Costul serviciului de locaiune include toate serviciile comunale i de telecomunicaie (conform contractului, ONG nu va trebui s le achite separat).
3. Suma avansului care urmeaz s fie ndreptat spre plat persoanei fizice n luna
ianuarie, pentru 12 luni ale anului curent va constitui 17 280 lei. Conform alin.3 art.901
din Codul fiscal Reinerea final a impozitului din unele tipuri de venit, persoanele
specificate la art.90 rein un impozit n mrime de 10% din veniturile obinute de ctre
persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, de la transmiterea n posesie i/sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare,
cu excepia arendei terenurilor agricole.
4. Impozitul pe veni, care urmeaz a fi reinut la sursa de plat i transferat la buget de
ctre ONG (din suma avansului), n mrime de 10% , va constitui 1728 lei (17280x 10%).
Suma avansului care se va achita locatarului va constitui 15 552 lei (17 280 1728).
Conform datelor din exemplu, ONG va nregistra urmtoarele formule contabile:
Dt 251 = Kt 539 (cont analitic al furnizorului de servicii - persoan fizic) 17 280 lei
n luna ianuarie, la suma venitului annual care urmeaz a fi achitat locatarului-persoan
fizic, inclusivimpozitul reinut la sursa de plat;
Doc.just.: Contractul de locaiune, Extras de cont, ordin de plat bancar;
Dt 539 = Kt 242 15 552 lei n luna ianuarie, la suma avansului achitat locataruluipersoan, exceptnd impozitul reinut la sursa de plat;
Doc.just.: Contractul de locaiune, Extras de cont, ordin de plat bancar;
Dt 539 = Kt 5341 1 728 lei n luna ianuarie, nregistrarea sumei impozitului pe venit
reinut la sursa de plat din suma avansului pentru locaiune ndreptat spre plat (achitat);
Doc.just.: Contractul de locaiune, calculul impozitului pe venit reinut la sursa de plat;
Dt 5341 = Kt 242 1 728 lei n luna ianuarie, nregistrarea sumei impozitului pe
venit reinute la sursa de plat i transferat bugetului;
Doc.just.: Extras de cont bancar, ordin de plat bancar;
Dt 539 (cont analitic al grantului) = Kt 515 17 280 lei concomitent, n luna ianuarie, decontarea mijloacelor de grant utilizate la venituri anticipate curente, n suma
avansului pentru locaiune ndreptat spre plat;
Doc.just.: Politica de contabilitate, contractul de grant, bugetul cheltuielilor de grant,
extras de cont, ordin de plat bancar;
Dt 714 = Kt 251 1440 (17 280:12) lei (suma anual 17 280 lei) lunar, concomitent
cu folosirea spaiului nchiriat, nregistrarea la cheltuieli curente a serviciilor de locaiune, n mrime de 1/12 parte din suma anual;
Doc.just.: Politica de contabilitate, contractul de grant, bugetul cheltuielilor de grant,
raportul coordonatorului de proiect privind utilizarea spaiului nchiriat conform destianiei, registrul cheltuielilor de proiect;
Concomitent
Dt 515 = Kt 612 1440 lei (suma anual 17 280 lei) lunar, concomitent cu nregistrarea cheltuielilor curente aferente locaiunii, n aceeai sum, se reflect decontarea
venitului anticipat la venituri curente;
Doc.just.: Politica de contabilitate, contractul de grant, bugetul cheltuielilor de grant,
raportul coordonatorului de proiect privind utilizarea spaiului nchiriat conform destianiei, registrul cheltuielilor de proiect;
264 Ghid practico-metodic

Contabilitatea faptelor economice

Not: 1. n cazul ncheierii contractului de locaiune cu persoan fizic, ONG este

responsabil s ntocmeasc Actul de achiziie a serviciilor de locaiune, formular tipizat
cu regim special, care urmeaz s fie semnat de locatar-persoan fizic. 2. n cazul n care,
suma avansului achitat din careva motive va depi mrimea valorii serviciilor acordate
efectiv (de exemplu, se va rezilia contractul nainte de termen) i suma supraplii va
fi rambursat de ctre locatara organizaiei, n contabilitate se vor reflect suplimentar
urmtoarele nregistrri:
Dt 242 (241) = Kt 251 la suma plii rambursate, achitate n plus locatarului;
Doc.just.: Contractul de locaiune, Acordul adiional la contractul de locaiune privind rezilierea contractului, Actul de achiziie a serviciilor de la persoana fizic, Extras
de cont sau dispoziie de ncasare de cas;
Dt 515 = Kt 539 la suma plii rambursate, achitate n plus locatarului, decontarea
venitului anticipat la mijloacele cu destinaie special neutilizate;
Doc.just.: Contractul de locaiune, Acordul adiional la contractul de locaiune privind rezilierea contractului, Actul de achiziie a serviciilor de la persoana fizic, Extras
de cont sau dispoziie de ncasare de cas;

Exemplul 7
Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor economice
statutare.

Exist urmtoarele date:

1.Conform documentelor de constituire, ONG desfoar activitate n direcia educaiei moral-spirituale a tinerilor i organizeaz seminare, tema i caracterul crora rezult din scopurile statutare.
2. n luna august 2012 se organizeaz un seminar cu participarea a 50 de persoane.
Taxa de participare la seminar constituie 150 lei pentru o persoan.
3. Pentru petrecerea seminarului s-au angajat 2 lectori din afara organizaiei, crora
li se vor achita onorarii.
4. Conform politicii de contabilitate, taxa de participare la seminar se reflect n contul 611 Venituri din activiti economice statutare, respectiv, cheltuielile aferente se reflect la contul 711 Cheltuieli aferente activitilor economice statutare.
5. Bugetul seminarului prevede urmtoarele cheltuieli:

Bugetul seminarului
Nr.
Liniile de buget
crt.
1
1.

2.

2
Materiale pentru participani:
mape
caiete
stilouri
ecusoane
chestionare
Total materiale
Chiria ncperii

Cantitatea,
buci, uniti
3

Pre unitar
(inclusiv
TVA), lei
4

52
52
52
50
50

3
2,5
2,5
1,5
2

1pers.

1 400

Suma,
lei
5
156
130
130
75
100
591
1 400

265

Anexa nr. 21
3.
4.
5.
6.
7.

Onorariile lectorilor
Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii 23 %
Prime de asigurare obligatorie de asisten medical 3,5 %
Instalarea i deservirea ecranului, proiectorului pentru demonstrarea imaginilor video
Pauza de cafea:
plcinte
ceai
cafea
zahr
vesel de o singur folosin
erveele
Total
Total general

Contabilitatea faptelor economice

2 pers.
2 pers.
2 pers.
1

500
115
17,5
1 500

1 000
230
35
1 500

60
2 pachete
2 pachete
3 kg
100
3 pachete

2,5
37
80
13
0,75
5

150
74
160
39
75
31
529
5 300

Not: Valoarea activelor i serviciilor include suma TVA achitat furnizorilor, deoarece ONG nu
este nregistrat n calitate de pltitor a TVA.

Conform datelor din exemplu, organizaia va nregistra formulele contabile aferente

operaiunilor legate de organizarea seminarului dup cum urmeaz.
Dt 242 = Kt 611 7 800 (150 lei x 52 persoane)- n luna august, la suma taxelor ncasate de la participanii seminarului, nregistrarea venitului curent;
Doc.just.: Contractul de grant, extras de cont sau dispoziie de ncasare de cas (n
cazul n care taxa de participare se achit de ctre o persoan fizic, ONG este obligat s
nregistreze suma ncasat la maina de cas i control (MCC) i s elibereze persoanei
cecul (bonul) de cas a MCC ;
Dt 242 = Kt 611 7 800 lei (150 lei x 52 persoane)- n luna august, la suma taxelor
ncasate de la participanii seminarului, nregistrarea venitului curent;
Doc.just.: Contractul de grant, extras de cont sau dispoziie de ncasare de cas (n
cazul n care taxa de participare se achit de ctre o persoan fizic, ONG este obligat s
nregistreze suma ncasat la maina de cas i control (MCC) i s elibereze persoanei
cecul (bonul) de cas a MCC ;
Dt 521 = Kt 242 591lei - n luna august, la suma achitat furnizorului de materiale
(inclusiv TVA);
Doc.just.: Factura furnizorului, Extras bancar, ordinul de plat bancar;
Dt 211 = Kt 521 591 lei- n luna august, la suma materialelor procurate (inclusiv
TVA);
Doc.just.: Factura fiscal (sau factura furnizorul nepltitor de TVA);
Dt 711 (714) = Kt 211 591 lei - n luna august, la suma materialelor consumate,
nregistrarea cheltuielilor curente;
Doc.just.: Raportul managerului, Procesul-verbal de trecere la cheltuieli (de casare)
a materialelor;
Dt 521 = Kt 242 1400 lei - n luna august, la suma achitate pentru servicii locaiune
(chirie) persoanei juridice;
Doc.just.: Factura furnizorului, Extras bancar, ordinul de plat bancar;
Dt 521 = Kt 242 1400 lei - n luna august, la suma achitate pentru locaiune (chirie);
266 Ghid practico-metodic

Doc.just.: Factura furnizorului, Extras bancar, ordinul de plat bancar;

Dt 711 (714) = Kt 521 1400 lei - n luna august, la suma cheltuielilor curente aferente serviciilor de locaiune;
Doc.just.: Contractul de locaiune, factura fiscal (sau factura de la furnizorul nepltitor de TVA);
Dt 711 (714) = Kt 531 1000 lei - n luna august, la suma la suma cheltuielilor curente
aferente onorariilor calculate lectorilor;
Doc.just.: Contractul de prestri servicii, procesul verbal de recepie a serviciilor de
predare (adiional,copia patentei de ntreprinztor, dup caz), borderoul de calculare a
salariilor;
(Not: n cazul deinerii patentei de ntreprinztor, din venitul ndreptat sprea
plat persoanei fizice nu se reine impozitul pe venit. Primele de asigurare medical i
contribuiile de asigurare obligatorie social se vor reine conform legislaiei n vigoare,
n funcie de situaii concrete)
Dt 711 (714) = Kt 533 230 lei - n luna august, la suma cheltuielilor curente aferente
contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii calculate (23% la fondul de retribuire
a muncii);
Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, darea de seam 4-BASS;
Dt 711 (714) = Kt 533 35 lei - n luna august, la suma cheltuielilor curente aferente
primelor de asigurri obligatorii medicale de stat calculate (3,5% aplicate la fondul de
retribuire a muncii aplicat );
Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, calculul primelor, darea de seam privind primele de asigurri medicale calculate i transferate;
Dt 531 = Kt 533, 5347 158,4 lei {(17,5+30+31,7)x2} - n luna august, la suma impozitului pe venit, contribuiilor de asigurri sociale i medicale obligatorii de stat, reinute
din salariu;
Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, calculul primelor de asigurare medical
obligatorie de stat, Darea de seam 4-BASS, darea de seam privind primele de asigurri
medicale calculate i transferate, Fia personal de evidenta a veniturilor sub forma de
salariu si alte plai efectuate de ctre patron n folosul angajatului, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli;
Dt 533 = Kt 242 360 lei {(115+30+35)x2} - n luna august, la suma contribuiilor de
asigurri sociale (23%+6%), medicale (3,5%+3,5%) achitate la buget;
Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, calculul primelor de asigurare medical
obligatorie de stat, Darea de seam 4-BASS, darea de seam privind primele de asigurri
medicale calculate i transferate;
Dt 533 = Kt 242 63,4 lei (31,7+31,7) - n luna august, la suma impozitului pe venit
reinut din onorariul lectorilor i achitat la buget;
Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, calculul primelor de asigurare medical
obligatorie de stat, Darea de seam 4-BASS, darea de seam privind primele de asigurri
medicale calculate i transferate, Fia personal de evidenta a veniturilor sub forma de
salariu si alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli;
Dt 531 = Kt 241 (sau 242, la cardul bancar ) 841,6 lei - n luna august, la suma onorariilor achitate lectorilor;
267

Anexa nr. 21

Contabilitatea faptelor economice

Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, calculul primelor de asigurare medical

obligatorie de stat, Darea de seam 4-BASS, darea de seam privind primele de asigurri
medicale calculate i transferate, Fia personal de evidenta a veniturilor sub forma de
salariu si alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli;
Dt 521 = Kt 242 1500 lei - n luna august, la suma achitat furnizorului pentru
servicii tehnice;
Doc.just.: Factura furnizorului, extras de cont, ordinul de plat bancar;
Dt 711 (714) = Kt 521 1500 lei - n luna august, la suma cheltuielilor aferente serviciilor de instalare i deservire a ecranului, proiectorului pentru demonstrarea imaginilor
video (inclusiv TVA);
Doc.just.: Factura fiscal, extras de cont, ordinul de plat bancar;
Dt 521 = Kt 242 529 lei - n luna august, la suma achitat furnizorului de produse
alimentare pentru pauza de cafea (inclusiv TVA);
Doc.just.: Factura de plat, extras de cont, ordinul de plat bancar;
Dt 711 (714) = Kt 521 529 lei - n luna august, la suma cheltuielilor aferente produselor consumate pentru pauza de cafea;
Doc.just.: Factura fiscal, Raportul managerului, Procesul-verbal de trecere la cheltuieli a produselor consumate;
Dt 711 (714) = Kt 521 529 lei - n luna august, la suma cheltuielilor aferente produselor consumate pentru pauza de cafea;
Doc.just.: Factura fiscal, Raportul managerului, Meniul descifrat al produselor pentru seminar, Procesul-verbal de trecere la cheltuieli a produselor consumate;
Not: Conturile contabile aplicate de ONG pentru reflectarea n contabilitate a cheltuielilor i veniturilor aferente activitii economice statutare trebuie s fie aprobate n Planul de conturi de lucru, concomitent cu aprobarea Politicii de contabilitate. Veniturile i
cheltuielile aferente activitii economice i cele aferente utilizrii mijloacelor cu destinaie
special se contabilizeaz separat, respectiv, se reflect n conturile contabile respective.

Exemplul 8

Editarea i elaborarea brourilor metodice

Exist urmtoarele date:

1.Organizaia necomercial realizeaz un proiect de grant pe termen scurt (3 luni),
finanat de o fundaie local, n mrime de 60000 lei. 2.Conform contractului de grant,
din contul mijloacelor acordate urmeaz a fi elaborate i editate 1100 exemplare de brouri metodice pentru pedagogi, din care, 1000 de brouri se vor transmite cu titlu gratuit,
iar 100 se vor comercializa.
3. Pentru elaborarea i editarea brourilor bugetul proiectului prevede urmtoarele
linii de cheltuieli:
- salariu directorului de proiect 3 000 lei (1000 lei 3 luni);
- onorariile elaboratorilor brourii, angajai n baza contractelor civile 20 000 lei
(10 000 lei 2 pers.);
- contribuiile obligatorii de asigurri sociale i medicale obligatorii de stat, aferente
fondului de retribuire a muncii, achitate de angajator (23% + 3,5%) 6 095 lei
[(3000lei + 20000 lei) 26,5 %];
268 Ghid practico-metodic

- servicii de tipografie (de editare) 25905 lei;

- diverse servicii i cheltuieli de oficiu 5000 lei.
4. Suma total a impozitului pe venit i a contribuiilor sociale i medicale, reinute
din salarii i onorarii constituie, respectiv 1380 (6%), 805 (3,5%) i, 1398 lei.
5. Conform Politicii de contabilitate, organizaia contabilizeaz consumurile legate
de elaborarea i editarea brourilor la contul 811 Activitate de baz, iar mijloacele cu
destinaie special pe termen scurt la contul 539 Alte datorii pe termen scurt.
5. Toate cheltuielile prevzute de bugetul proiectului pentru elaborarea i editarea
brourilor (cu excepia cheltuielilor de oficiu) se includ n costul efectiv al acestora.
Conform datelor din exemplu, ONG va nregistra urmtoarele formulele contabile:
Dt 229= Kt 539 60 000 lei - la suma mijloacelor de grant, vare urmeaz s fie primite;
Doc.just.: Contractul de grant, graficul tranelor de transfer a mijloacelor de grant;
Dt 242= Kt 229 60 000 lei - la suma mijloacelor de grant primite;
Doc.just.: Contractul de grant, graficul tranelor de transfer a mijloacelor de grant,
extras de cont;
Dt 811= Kt 531 23 000 lei (1000x1x3 +10000x2) - la suma salariilor i onorariilor
calculate, nregistrate la consumuri;
Doc.just.: Contractul de grant, bugetul grantului, contractele individuale de munc i
civile, procesele verbale de prestare a serviciilor,borderoul de calcul al salariului;
Dt 811= Kt 533 6 095 (23 000 x 26,5%) - la suma contribuiilor de asigurri sociale
i medicale calculate, nregistrate la consumuri;
Doc.just.: Contractul de grant, bugetul grantului, Borderoul de calcul a salariului,
calculele i drile de seam aferente impozitului pe venit i contribuiilor de asigurri
sociale i medicale obligatorii de stat;
Dt 531= Kt 533,5347 4 388 lei (1610+1380+1398) - la suma contribuiilor de asigurri sociale i medicale calculate, a impozitului pe venit reinute din salarii i onorarii;
Doc.just.: Contractul de grant, bugetul grantului, Borderoul de calculare a salariilor,
calculul primelor de asigurare medical obligatorie de stat, Darea de seam 4-BASS, darea de seam privind primele de asigurri medicale calculate i transferate, Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n
folosul angajatului, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli;
Dt 531 = Kt 242 18 612 lei (23 000- 4 388) - la suma salariilor i onorariilor achitate
la cardurile bancare ale angajailor;
Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, extras de cont, ordin de plat bancar,
lista persoanelor crora li se transfer salariul la cardul bancar, aprobat de conductorul
ONG;
Dt 5347 = Kt 242 1 398 lei - la suma impozitului pe venit calculat i reinut din
salarii i onorarii, transferat la buget;
Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, extras de cont, ordin de plat bancar,
Dt 533 = Kt 242 8 280 lei (5 290 + 1610+1 380) - la suma contribuiilor de asigurri
sociale i medicale obligatorii de stat calculate de patron i reinute din salarii i onorarii,
transferat la buget (26%+3,5%+6%);
Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, extras de cont, ordin de plat bancar,
269

Anexa nr. 21

Contabilitatea faptelor economice

Dt 539 = Kt 515 29 095 lei (23 000 + 6 095) - la suma salariilor, onorariilor, contribuiilor de asigurri sociale i medicale calculate i achitate, decontarea mijloacelor de
grant utilizate la venituri anticipate curente;
Doc.just.: Politica de contabilitate, bugetul de grant, Borderoul consumurilor, borderoul de calculare a salariilor;

Doc.just.:Actul de donaie, factura privind brourile donate, emis de ONG (formular

tipizat cu regim special), dup caz, procesul verbal de transmitere predare a brourilor,
raportul coordonatorului de proiect cu privire la lista colilor care au procurat brourile,
inclusiv, a persoanelor responsabile pentru primire, procesul verbal de trecere la cheltuieli a brourilor donate, raportul financiar privind cheltuielile de proiect realizate;

Dt 811= Kt 521 25 905 lei - la suma serviciilor tipografice, nregistrate la consumuri;

Doc.just.: Dup caz (la cerina finanatorului), documentele aferente selectrii prin
licitaie a furnizorului de servicii (ofertele, cerinele tehnice, procesele verbale privind
rezultatele selectrii furnizorului de servicii), factura fiscl a furnizorului de servicii tipografice, actul lucrrilor ndeplinite, politica de contabilitate, bugetul de grant, Borderoul consumurilor;

Dt 515 = Kt 612 50 000 lei concomitent cu nregistrarea cheltuielilor curente aferente brourilor donate, n aceeai sum, se reflect decontarea venitului anticipat la venituri curente;
Doc.just.: Politica de contabilitate, contractul de grant, bugetul cheltuielilor de grant,
raportul coordonatorului de proiect privind brourile donate, registrul cheltuielilor de
proiect;

Dt 521= Kt 242 25 905 lei - la suma serviciilor tipografice, achitate furnizorului,

nregistrate la consumuri;
Doc.just.: Factura de plat a furnizorului de servicii tipografice, extras de cont, ordin
de plat bancar;
Dt 539= Kt 515 25 905 lei - la suma serviciilor tipografice, achitate
furnizorului,decontarea mijloacelor de grant utilizate la venituri anticipate curente;
Doc.just.: Politica de contabilitate, bugetul de grant, Borderoul consumurilor,
Dt 714= Kt 521 5 000 lei - la suma serviciilor furnizorilor, nregistrarea cheltuielilor
curente;
Doc.just.: Factura fiscal, factura furnizorilor, procese verbale de recepie a serviciilor, alte documente aferente serviciilor acordate de ctre furnizori, contractul de grant,
bugetul proiectului;
Dt 521= Kt 242 5 000 lei - la suma serviciilor pentru oficiu achitate, nregistrarea
stingerii datoriei fa de furnizori;
Doc.just.: Factura de plat a furnizorului (contul de plat), extras de cont, ordin de
plat bancar;
Dt 539= Kt 612 5 000 lei - concomitent cu nregistrarea cheltuielilor curente aferente serviciilor pentru oficiu achitate, se reflect decontarea venitului anticipat la venituri
curente;
Doc.just.: Politica de contabilitate, contractul de grant, bugetul cheltuielilor de proiect, Registrul cheltuielilor de proiect;
Dt 216= Kt 811 55 000 lei ((3000 + 795 + 20000 + 5 300 + 25905) - la suma consumurilor acumulate, nregistrarea la intrri a costului efectiv aferent brourilor editate;
Costul efectiv pentru 1 brour 50 lei (55 000:1100 buc.);
Doc.just.:Borderoul de eviden a consumurilor, bonul de trecere la intrri a produciei gata, raportul coordonatorului de proiect privind cheltuielile efective i documentele
justificative primare, bugetul cheltuielilor de proiect, raportul financiar privind cheltuielile de proiect suportate;
Dt 714= Kt 216 50 000 lei (50 lei x 1000 buc) - nregistrarea costului efectiv al brourilor donate colilor la cheltuielile curente;
270 Ghid practico-metodic

Dt 221 = Kt 612 5 000 lei (50 lei x 100 buc) la valoarea de vnzare a brourilor,
nregistrarea creanelor cumprtorilor i a venitului din vnzri;
Doc.just.: Factura emis cumprtorului de ctre ONG (formular tipizat cu regim
special), contul de plat cumprtorilor;
Dt 242 = Kt 221 5 000 lei (50 lei x 100 buc) la valoarea de vnzare a brourilor,
nregistrarea creanelor cumprtorilor i a veniturilor curente;
Doc.just.: Factura emis cumprtorului de ctre ONG (formular tipizat cu regim
special);
Not:n cazul vnzrii persoanelor fizice ONG emite factura la cererea cumprtorului i nregistreaz ncasarea mijloacelor bneti prin maina de cas i control, cu emiterea obligatorie a cecului
( bonului fiscal al MCC);

Dt 714 = Kt 216 5 000 lei - nregistrarea costului efectiv al brourilor vndute la

cheltuielile curente;
Doc.just.: Factura emis de ONG (formular tipizat cu regim special), actul de trecere
la cheltuieli a brourilor vndute;
Dt 515 = Kt 612 5 000 lei concomitent cu nregistrarea cheltuielilor curente aferente brourilor vndute, n aceeai sum, se reflect decontarea venitului anticipat la
venituri curente;
Doc.just.: Politica de contabilitate, contractul de grant, bugetul cheltuielilor de grant,
raportul coordonatorului de proiect privind brourile vndute, registrul cheltuielilor de
proiect;

Exemplul 9
Contabilitatea calculrii salariului. Tipuri de reineri din salariu

Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul aferente retribuirii muncii, este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii. n creditul acestui cont se reflect remuneraiile calculate, iar n debit sumele
achitate i reinute. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile entitii fa de
personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune.
Contabilitatea decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii n cadrul ONG
cuprinde urmtoarele momente:
271

Anexa nr. 21

Salariile calculate personalului constituie un element al cheltuielilor care, n funcie

de destinaie, se contabilizeaz astfel:
n cazul cnd salariile calculate reprezint cheltuieli aferente mijloacelor cu destinaie
special utilizate sau cheltuieli aferente altor activiti statutare acestea se reflect prin
formula contabil:
Debitul contului 7141 Cheltuieli aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate
Creditul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Din salariile personalului pot fi efectuate urmtoarele reineri:
fiscale: impozitul pe venitul persoanelor fizice;
sociale:
- 6% - contribuia individual de asigurri sociale de stat obligatorii (n fondul de
pensii),
- 3,5 % - primele de asigurare obligatorie de asisten medical;
diverse alte reineri:
- avansurile din salariu acordate anterior;
- restituirea sumelor pltite n plus n urma unor greeli de calcul;
- avansul nerestituit la timp pentru deplasarea de serviciu;
- n cazul concedierii salariatului nainte de expirarea anului de munc, n contul
cruia el a primit de acum concediu,
- pentru zilele nelucrate ale concediului;
- reineri pentru daune materiale cauzate ONG, comise din vina lucrtorului i
recunoscute de el;
- reineri privind executarea titlurilor executorii (pensii alimentare etc.);
- etc.
Toate reinerile se efectueaz pe baza urmtoarelor documente justificative:
- fia personal de calcul al impozitului pe venit,
- actul de inventariere,
- lista de plat,
- diferite contracte,
- titluri executorii etc.
Reflectarea n contabilitate a reinerilor din salariu, se efectueaz cu aplicarea conturilor i subconturilor (conturilor analitice) contabile din Planul de conturi de lucru,
aprobat concomitent cu Politica de contabilitate. Formulele contabile generale pentru
nregistrarea reinerilor din salariu sunt urmtoarele:
Debitul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma impozitului
pe venit reinut;
Creditul contului 533 Datorii privind asigurrile la suma contribuiilor de asigurri sociale obligatorii de stat, reinute din salariu;
Creditul contului 533 Datorii privind asigurrile la suma primelor de asigurri
medicale obligatorii de stat, reinute din salariu;
Creditul contului 227 Creane pe termen scurt ale personalului la suma avansului
de salariu,oferit anterior;
Creditul contului 227 Creane pe termen scurt ale personalului alte tipuri de
reineri;
272 Ghid practico-metodic

Contabilitatea faptelor economice

Eliberarea salariului se reflect n funcie de modul de achitare (cu bani lichizi din
casa entitii sau prin transfer la cardul bancar personal al angajatului):
Debitul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Creditul contului 241 Casa la suma salariului eliberat din casa entitii;
Debitul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Creditul contului 242 Cont de decontare la suma salariului transferat la cardul
bancar al angajatului;
Suma salariilor neachitate se trece pe un subcont distinct deschis n cadrul contului
531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii.
Transferul impozitului pe venit i al contribuiilor cosiale i medicale la buget se reflect prin formulele contabile:
Debitul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma impozitului
pe venit calculat i transferat;
Debitul contului 533 Datorii privind asigurrile- la suma contribuiilor de asigurri sociale calculate i achitate (separat 23%, 6%);
Debitul contului 533 Datorii privind asigurrile- la suma primelor de asigurri medicale calculate i achitate (3,5%+3,5%);
Creditul contului 242 Cont de decontare
Transferul impozitului pe venit i al contribuiilor sociale i medicale se efectueaz
la conturi speciale, indicate n Ordinul Ministerului finanelor RM 165 din 19.12.12 .
(Monitorul Oficial 273-279 din 28.12. 2012).
Conform art.15 din Codul fiscal, se aplic cotele impozitului pe venitul persoanelor
fizice i ntreprinztorii individuali. n anul 2013 sunt urmtoarele:
- 7% din suma venitului impozabil anual care nu depete suma de 25 200 lei;
- 18% din suma venitului impozabil anual care depete 25 200 lei.
Venitul impozabil al salariatului cuprinde:
- orice form de salarizare, premiile, suplimentele, onorariile, indemnizaiile, comisioanele i alte pli,
- precum i facilitile acordate salariatului de ctre ONG (de exemplu, achitarea
pentru acesta a unor servicii, oferirea utilizrii automobilului sau altor bunuri ale
entitii etc.), conform art.19 din Codul fiscal.
n venitul impozabil nu se includ:
- despgubirile de asigurare primite conform contractului de asigurare,
- despgubirile primite pentru repararea daunelor n caz de vtmare a sntii,
inclusiv n caz de invaliditate,
- bursele elevilor, studenilor,
- pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii,
- dividendele de la rezideni,
- patrimoniul primit ca donaie, motenire,
- ctigurile din loterie i alte forme de venituri stabilite de Codul fiscal.
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se calculeaz i se reine la sursa de plat, n
momentul plii salariului, de la suma venitului impozabil, care se determin ca:
273

Anexa nr. 21

Venitul impozabil =suma venitului brut - suma scutirilor acordate salariatului - suma
contribuiilor de asigurri medicale i sociale.
Scutirile se acord numai la locul de munc de baz, unde se ine evidena carnetului
de munc al salariailor rezideni ai Republicii Moldova. Scutirea personal (art.33 din
Codul fiscal) constituie:
- 9120 lei anual (8 640 lei a fost n anul 2012);
- 13 560 lei anual (12840 lei n 2012) pentru lucrtorul care:
- s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la
C.A.E. Cernobl;
- este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la
C.A.E. Cernobl;
- este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile
de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan;
- este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii
teritoriale i a independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt
din Republica Afghanistan;
- este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II;
- este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat.
Fiecare salariat care se afl n relaii de cstorie pe parcursul ntregului an fiscal are
dreptul la scutiri suplimentare (art.34 din Codul fiscal) n sum de 9 120 lei anual (8 640
lei n 2012), n cazul cnd soul (soia) nu beneficiaz de scutirea personal.
Salariatul are dreptul la scutiri n mrime de 2040 lei anual (1 920 lei n 2012) pentru
fiecare persoan ntreinut (art.35 din Codul fiscal), cu excepia invalizilor din copilrie
pentru care scutirea constituie 9 120 lei (8 640 lei n 2012).
Persoana ntreinut este persoana care ntrunete condiiile de mai jos:
- are relaii de rudenie n ascensiune sau descenden (copii, prini);
- locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu, dar nva la secia de zi cu frecven
a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;
- este ntreinut de contribuabil;
- primete un venit anual mai mic de 9 120 lei (8 640 lei n 2012).
Pentru a acorda scutirile sus-menionate, salariatul prezint angajatorului cererea de
scutire pn la data ncadrrii n munca ca angajat sau pn la nceputul anului, anexnd
la aceasta documentele necesare pentru confirmarea poziiei sale de rezident, strii sociale, familiale sau sntii.

Contabilitatea faptelor economice

Specificul impozitrii n ONG const n faptul, c personalul acestora primete, ca

regul, un salariu lunar brut, cumulat din salariile aferente mai multor proiecte n care
este implicat concomitent angajatul. O greeal rspndit este calcularea impozitului pe
venit din salariul fiecrui proiect separat. Astfel suma total a impozitului pe venit este
denaturat, ca regul, diminuat. Ca consecin se denatureaz i drile de seam fiscale
n care se indic sumele de venituri ndreptate spre plat i impozitul pe venit aferent, se
diminueaz suma impozitului achitat la buget.
Conform Codului fiscal, impozitul pe venit se calculeaz lunar n Fia personal
de eviden a veniturilor sub forma de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n
folosul angajatului, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli deschis la
nceputul anului (sau de la nceperea activitii de munc) pentru fiecare salariat. n fia
respectiv, impozitul se calculeaz de la suma cumulativ, care cuprinde toate veniturile
impozabile (art.18 din Codul Fiscal), inclusiv, facilitile acordate de patron (conform
art.19 din Codul fiscal), exceptnd veniturile neimpozabile (art.20 din Codul fiscal) scutirile (art.33,34,35 din Codul fiscal), contribuiile sociale n fondul de pensii i cele medicale, n cuantumul stabilit de legislaie (art.36 din Codul fiscal). n cazul n care persoana
angajat a efectuat o donaie filantropic, acesta are dreptul la deducerea acesteia din
venitul impozabil n cuantumul stabilit de lege(conform art.36 din Codul fiscal), ns,
aceast deducere nu se efectueaz de angajator. Pentru a beneficia de aceast deducere
angajatul trebuie s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit de sine stttor la
organul fiscal, la finele anului.
ONG care a efectuat reinerea impozitului este obligat n termen de o lun de la
ncheierea lunii n care au fost efectuate plile s prezinte Inspectoratului Fiscal de Stat
teritorial Darea de seam privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din
acesta pentru luna raportat, iar n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal Nota
de informare privind plile salariale i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli pe anul fiscal respectiv.
Modul de prezentare a rapoartelor fiscale aferente impozitului pe venit este stabilit
n art.92 din Codul fiscal, iar formularele i instruciunile de ntocmire a acestora pot fi
gsite pe site-ul http://www.fisc.md/

Calculul venitului impozabil i impozitului pe venit se face n baz cumulativ, de la

nceputul anului sau din momentul angajrii la serviciu, n Fia personal de evidenta
a veniturilor sub forma de salariu i alte pli efectuate de ctre patron in folosul
angajatului, precum si a impozitului pe venit reinut din aceste pli.
Venitul impozabil se determin prin scderea mrimii scutirilor i contribuiilor de
asigurri sociale i medicale din venitul ndreptat spre plat. Impozitul pe venit se calculeaz reieind din cotele stabilite de Codul fiscal.

274 Ghid practico-metodic

275

Declaraia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit

anexa

22
Declaraia persoanei juridice
cu privire la impozitul pe venit
Exemplul 1
Procedura general de prezentare i ntocmire
a Declaraiei persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit

Conform p.65 din Indicaiile metodice/158, Fondul de autofinanare include rezultatul (proficitul/deficitul) obinut n urma activitii desfurate de organizaie, inclusiv,
a activitii economice. Noiunile proficit i deficit corespund noiunilor profit i
pierdere la societile comerciale.
Potrivit p. 4 din Indicaiile metodice/158, Mijloace cu destinaie special reprezint
activele i serviciile, primite sau care urmeaz a fi primite de ctre organizaia necomercial sub form de granturi, ajutoare financiare i de asisten tehnic, subvenii de stat,
donaii de binefacere i filantropice, depuneri ale fondatorilor, alte asemenea mijloace,
utilizarea crora este condiionat prin realizarea unor msuri predestinate (crearea/procurarea anumitor active, realizarea unor proiecte, programe etc.).
Exist urmtoarele date:
1. ONG a obinut n anul 2012 un grant n mrime de 800000 lei i a realizat un proiect n perioada ianuarie-septembrie 2012.
2. Conform Politicii de contabilitate, mijloacele de grant primite se nregistreaz n
contabilitate n creditul contului 539. Pe msura realizrii proiectului, mijloacele de grant
utilizate se reflect n debitul contului de cheltuieli 714. Concomitent, la aceeai sum,
mijloacele de grant utilizate se deconteaz n (debitul contului 539) la venituri curente
(creditul contului de venituri 612).
3. La finele anului fiscal, mijloacele de grant au fost utilizate n ntregime n scopul
realizrii proiectului, iar sumele cheltuielilor (acumulate n debitul contului 714) i veniturilor (acumulate n creditul contului 612) au constituit, respectiv, a cte 800 000 lei.
4. Alte activiti pe parcursul anului fiscal organizaia nu a desfurat.
5. ONG a utilizat integral mijloacele primite conform destinaiei i n conformitate cu
scopurile statutare, deci, s-au respectat condiiile art.52 din Codul fiscal pentru obinerea
dreptului de scutire de plata impozitului pe venit.
Deoarece organizaia s-a finanat doar din contul mijloacelor cu destinaie special
(mijloace de grant) careva ajustri a veniturilor i/sau a cheltuielilor, conform Codului
fiscal, nu se vor produce n Declaraie. Conform datelor exemplului, n declaraie se vor
reflecta urmtorii indicatori:

DECLARAIA
nr. de ordine 1
cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscal 2012
(extras)
Rnd.010 Profitul (pierderea) perioadei de gestiune curente pin la impozitare
(rndul 0101 rndul 0102)
Rnd.0101 Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare
(suma clasei Venituri)
Rnd.0102 Suma total a cheltuielilor constatate conform datelor contabilitii financiare
(suma clasei Cheltuieli )
Rnd.070 Suma venitului impozabil fr luarea n calcul a pierderilor fiscale ale anilor precedeni: pentru contribuabilii cu statut de persoan juridic:
(rndul 040 rndul 050 rndul 060) (se indic doar rezultatul pozitiv, iar n cazul calculrii unui indicator negativ el urmeaz a fi reflectat n rndul 100)
Rnd.090 Suma venitului impozabil (rndul 0901 rndul 0902)
Rnd.110 Cota impozitului pe venit, % (se completeaz numai de ctre persoanele juridice)
Rnd.120 Suma impozitului pe venit: pentru contribuabilii cu statut de persoan juridic:
(rindul 090 x rindul 110)
Rnd.130 Suma facilitilor acordate din suma calculat a impozitului pe venit
(anexa 6D)
Rnd.150 Suma impozitului pe venit in perioada fiscal curent, exceptind facilitile fiscale (rndul 120 rndul 130)
Rnd.190 Total impozitul pe venit spre plat (rndul 150 rndul 160 rndul 180)

(n lei)
0
800000
800000
0

0
12%
0
0
0
0

Utiliznd datele Exemplului 16, s admitem, c mijloacele grantului nu s-au utilizat

complet conform destinaiei i vom examina cteva variante de procesare a soldului de
grant neutilizat:
1) varianta 1 au fost utilizate conform destinaiei 795000 lei. Suma n mrime de 5
000 lei a fost rambursat donatorului. n contabilitate suma rambursat s-a nregistrat :
Dt 539=Ct 242 5 000 lei- la suma rambursat donatorului;
Doc.just.:decizia n scris a donatorului sau clauzele respective a contractului de grant,
pentru aa situaii, extrasul de cont, ordinul de plat bancar, raportul financiar aferent
mijloacelor de grant utilizate.
2) varianta 2 - au fost utilizate conform destinaiei 795 000 lei. Suma neutilizat,
nmrime de 5000 lei, cu acceptul donatorului, a fost redirecionat la alt proiect, dar nu
a fost utilizat n anul 2012. n contabilitate suma redirecionat la alt proiect s-a nregistrat dup cum urmeaz:
Dt 539/cont analitic al proiectului nchis =Ct 539/cont analitic al proiectului la care
a fost redirecionat suma neutilizat 5 000 lei - la suma mijloacelor de grant redirecionate;
Doc.just.: Acceptul n scris a donatorului, decizia Consiliului de conducere al ONG,
privind redirecionarea mijloacelor de grant neutilizate, modificri a bugetelor de cheltuieli a proiectelor, acordate cu finanatorii.
3) varianta 3 au fost utilizate conform destinaiei 795000 lei. Cu acceptul donatorului i n baza deciziei Consiliului de conducere al ONG, suma mijloacelor de grant neuti-

276 Ghid practico-metodic

277

Anexa nr. 22

lizate a fost redirecionat pentru compensarea cheltuielilor de ntreinere a organizaiei.

n anul 2012 din aceast sum s-au folosit pentru achitarea serviciilor de chirie 2 600 lei,
unei persoane juridice. n contabilitate suma neutilizat a grantului, n mrime de 5 000
lei s-a nregistrat dup cum urmeaz:
Dt 539 =Ct 612 5 000 lei - la suma mijloacelor de grant redirecionate pentru scopuri administrative, nregistrarea mijloacelor de grant neutilizate la venituri curente;
Doc.just.: Acceptul n scris a donatorului, decizia Consiliului de conducere al ONG,
privind redirecionarea mijloacelor de grant neutilizate, modificri a bugetelor de cheltuieli a proiectelor, acordate cu finanatorii.
Dt 713 = Ct 521 2 600 lei - la valoarea serviciilor de locaiune achitate, nregistrarea
cheltuielilor curente i a datoriei fa de furnizori aferente;
Doc.just.: Factura fiscal furnizorului de servicii (sau factura, n cazul cnd acesta nu
este pltitor de TVA), actul de primire-predare a spaiului, Registrul cheltuielilor, planul
bugetar al ONG.
Dt 521 = Ct 242 2 600 lei - la valoarea serviciilor de locaiune achitate, nregistrarea
stingerii datoriei fa de furnizor;
Doc.just.: Factura (contul) de plat al furnizorului de servicii, extras de cont, ordinul
de plat bancar.
4) varianta 4 - au fost utilizate conform destinaiei 795000 lei. Cu acceptul donatorului i n baza deciziei Consiliului de conducere al ONG, suma mijloacelor de grant neutilizate a fost redirecionat pentru compensarea cheltuielilor de ntreinere a organizaiei.
n anul 2012 din aceast sum s-au folosit pentru achitarea serviciilor de chirie 2600 lei
i au fost achitate sanciuni financiare pentru nclcarea prevederilor Codului fiscal n
mrime de 1400 lei. n contabilitate suma neutilizat a grantului i operaiunile care au
urmat, s-a contabilizat n modul urmtor:
Suplimentar la primele trei formule contabile prezentate n varianta 3 s-a ntocmit
formula contabil:
Dt 714 =Ct 534 1 400 lei- la suma sanciunilor financiare achitate bugetului, nregistrarea cheltuielilor curente i a datoriei fa de buget aferente;
Doc.just.: art. 30 din Codul fiscal Nu se permite deducerea impozitului pe venit,
instituit n prezentul titlu, a penalitilor i a amenzilor aferente lui, precum i a amenzilor i penalitilor aferente altor impozite, taxe i pli obligatorii la buget, a amenzilor
i penalitilor aplicate pentru nclcarea actelor normative, extras de cont, ordinul de
plat bancar.
n variantele 1,2 i 3, ONG a respectat condiiile art. 52 din Codul fiscal pentru obinerea dreptului la scutire de plata impozitului pe venit. n variantei 4, o parte a mijloacelor de grant nu s-a utilizat conform destinaiei i conform art. 30 din Codul fiscal, nu
se permite deducerea penalitilor i a amenzilor aferente impozitelor, taxelor, altor pli
obligatorii la buget, a amenzilor i penalitilor aplicate pentru nclcarea actelor normative. Din acest motiv, cheltuielile ONG aferente sanciunilor achitate la buget, urmeaz
s fie ajustate n Declaraia cu privire la impozitul pe venit.
Pentru condiiile din variantele descrise mai sus, Declaraia cu privire la impozitul pe
venit se va completa n modul demonstrat n continuare.

278 Ghid practico-metodic

Declaraia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit

n cazul variantelor 1 i 2, suma cheltuielilor i a venitului (mijloacelor cu destinaie

special utilizate) a constituit, respectiv, a cte 795 000 lei, deci, indicatorii n Declaraia
cu privire la impozitul pe venit vor fi identici pentru ambele variante:

DECLARAIA (pentru varianta I i 2)

cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscal 2012
(extras)

(n lei)

Rnd.010 Profitul (pierderea) perioadei de gestiune curente pin la impozitare

0
(rndul 0101 rndul 0102)
Rnd.0101 Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare
795000
(suma clasei Venituri)
Rnd.0102 Suma total a cheltuielilor constatate conform datelor contabilitii financiare
795000
(suma clasei Cheltuieli )
0
Rnd.070 Suma venitului impozabil fr luarea n calcul a pierderilor fiscale ale anilor precedeni: pentru contribuabilii cu statut de persoan juridic:
(rndul 040 rndul 050 rndul 060) (se indic doar rezultatul pozitiv, iar n cazul calculrii unui indicator negativ el urmeaz a fi reflectat n rndul 100)
Rnd.090 Suma venitului impozabil (rndul 0901 rndul 0902)
0
Rnd.110 Cota impozitului pe venit, % (se completeaz numai de ctre persoanele juridice)
12%
Rnd.120 Suma impozitului pe venit: pentru contribuabilii cu statut de persoan juridic:
0
(rndul 090 x rndul 110)
Rnd.130 Suma facilitilor acordate din suma calculat a impozitului pe venit
0
(anexa 6D)
Rnd.150 Suma impozitului pe venit in perioada fiscal curent, exceptind facilitile fiscale
0
(rndul 120 rndul 130)
Rnd.190 Total impozitul pe venit spre plat (rndul 150 rndul 160 rndul 180)
0

n cazul variantei 3, suma total a veniturilor n anul fiscal a constituit 800000 lei
(795000 utilizate n cadrul proiectului i 5000 lei, neutilizate, decontate la venituri), iar
suma cheltuielilor 797600 lei (795000 utilizate n cadrul proiectului i 2600 lei pltite pentru chiria spaiului). Rezultatul financiar total la finele anului fiscal a constituit
2400lei (800000-797600). Cerinele art. 52 din Codul fiscal au fost respectate, deoarece
toate mijloacele cheltuite s-au conformat scopurilor statutare, inclusiv, cheltuielile aferente ntreinerii organizaiei (serviciile de chirie). Indicatorii n Declaraia cu privire la
impozitul pe venit se vor prezenta n modul urmtor:

DECLARAIA (varianta 3)
nr. de ordine 1
cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscal 2012
(extras)

Rnd.010 Profitul (pierderea) perioadei de gestiune curente pin la impozitare (rindul

rndul 0101 rndul 0102)
Rnd.0101 Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare
(suma clasei Venituri)
Rnd.0102 Suma total a cheltuielilor constatate conform datelor contabilitii financiare
(suma clasei Cheltuieli )

(n lei)
2 400
800000
797 600

279

Anexa nr. 22

Declaraia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit

Rnd.070 Suma venitului impozabil fr luarea n calcul a pierderilor fiscale ale anilor
precedeni: pentru contribuabilii cu statut de persoan juridic:
2 400
(rndul 040 rndul 050 rndul 060) (se indic doar rezultatul pozitiv, iar n cazul calculrii unui indicator negativ el urmeaz a fi reflectat n rndul 100)
Rnd.090 Suma venitului impozabil (rndul 0901 rndul 0902)
2 400
Rnd.110 Cota impozitului pe venit, % (se completeaz numai de ctre persoanele juridice)
12%
Rnd.120 Suma impozitului pe venit: pentru contribuabilii cu statut de persoan juridic:
288
(rndul 090 x rndul 110)
Rnd.130 Suma facilitilor acordate din suma calculat a impozitului pe venit
288
(anexa 6D)
Rnd.150 Suma impozitului pe venit in perioada fiscal curent, exceptind facilitile
0 (288-288)
fiscale (rndul 120 rndul 130)
Rnd.190 Total impozitul pe venit spre plat (rndul 150 rndul 160 rndul 180)
0

Anexa 6D

Not la rndul 130

Suma facilitilor acordate din suma calculat a impozitului pe venit
Codul
facilitilor

Numrul i data
legii care prevede
acordarea scutirii

Suma impozitului % facilitii care se

Suma impozitului pe
pe venit de la care se acord din impo- venit nesupus achitrii
determin facilitatea
zitul pe venit
(col.3 x col.4) (rnd. 130)

Legea nr. 1163-XIII

din 24.04.97, art.52

288

100

288

TOTAL

Anexa 2 D

288

100

DECLARAIA (varianta 4)
cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscal 2012
(extras)

Rnd.010 Profitul (pierderea) perioadei de gestiune curente pin la impozitare

(rndul 0101 rndul 0102)
Rnd.0101 Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei Venituri)

Not la rndul 030 Ajustarea (majorarea/micorarea) cheltuielilor

conform prevederilor legislaiei fiscale
(extras)

288

n cazul variantei 4, suma total a veniturilor n anul fiscal a constituit 800000 lei
(795000 utilizate n cadrul proiectului i 5000 lei, neutilizate, decontate la venituri), iar
suma cheltuielilor 799 000 lei (795 000 lei utilizate n cadrul proiectului + 2600 lei
pltite pentru chiria spaiului +1400 lei pltite sanciuni). Rezultatul financiar total la
finele anului fiscal a constituit 1000 lei (800000-799000). Cerinele art. 52 din Codul
fiscal au fost respectate, toate mijloacele cheltuite s-au conformat scopurilor statutare,
cu excepia sumei n mrime de 1400 lei, utilizate pentru achitarea sanciunilor pentru
nclcarea legislaiei fiscale. Deci, scutirea de plata impozitului pe venit nu se rsfrnge
doar asupra venitului impozabil n mrime de 1000 lei, iar suma impozitului care revine
cheltuielilor aferente sanciunilor financiare (1400 lei) nu este scutit de plat, deoarece se refer la cheltuieli nedeductibile conform art.30 din Codul fiscal. n acest caz
organizaia va reflecta ajustri a cheltuielilor n Anexa 2D la Declaraie, rnd.03019 i va
calcula procentul facilitii n Anexa 6D. Indicatorii n Declaraia cu privire la impozitul
pe venit i n anexele respective se vor prezenta n modul urmtor:

280 Ghid practico-metodic

Rnd.0102 Suma total a cheltuielilor constatate conform datelor contabilitii finan799 000
ciare (suma clasei Cheltuieli )
Rnd.020 Ajustarea (majorarea /micorarea) veniturilor conform prevederilor legis0
laiei fiscale (anexa 1D)
Rnd.030 Ajustarea (majorarea /micorarea) cheltuielilor conform prevederilor le(1400)
gislaiei fiscale (anexa 2D)
Rnd.040 Venitul (pierderi) obinut in perioada fiscal, luind in considerare ajustri2400
le (majorrile /micorrile) (rindul 010 + rindul 020 rindul 030)
(1000+0+1400)
Rnd.070 Suma venitului impozabil fr luarea n calcul a pierderilor fiscale ale ani2 400
lor precedeni: pentru contribuabilii cu statut de persoan juridic:
(rndul 040 rndul 050 rndul 060) (se indic doar rezultatul pozitiv, iar n cazul
calculrii unui indicator negativ el urmeaz a fi reflectat n rndul 100)
Rnd.090 Suma venitului impozabil (rndul 0901 rndul 0902)
2 400
Rnd.110 Cota impozitului pe venit, % (se completeaz numai de ctre persoanele
12%
juridice)
Rnd.120 Suma impozitului pe venit: pentru contribuabilii cu statut de persoan juri288
dic: (rndul 090 x rndul 110)
Rnd.130 Suma facilitilor acordate din suma calculat a impozitului pe venit
120
(anexa 6D)
Rnd.150 Suma impozitului pe venit in perioada fiscal curent, exceptind facilitile
0 (288-120)
fiscale (rndul 120 rndul 130)
Rnd.190 Total impozitul pe venit spre plat (rndul 150 rndul 160 rndul 180)
168

(n lei)
1 000

Corectri

Constatat Corectri in
contabilitatea financiar scopuri fiscale
1400
0

Cod

Penaliti, amenzi i alte sanciuni

aplicate pentru inclcarea actelor
normative (CF, art. 30, alin. (1))

03019

Total

1400

Diferena
(1400)

(1400)

Anexa 6 D

Not la rndul 130

Suma facilitilor acordate din suma calculat a impozitului pe venit
Codul
facilitilor
1

Numrul i data
legii care prevede
acordarea scutirii
2
Legea nr. 1163-XIII
din 24.04.97, art.52
TOTAL

Suma impozitului pe % facilitii care se Suma impozitului pe venit

venit de la care se de- acord din imponesupus achitrii
termin facilitatea
zitul pe venit
(col.3 x col.4) (rnd. 130)
3
4
5
288
168
120
(1400x12%)
(1000 x 12%)
288

168

120

800000

281

Cerinele generale legislaiei n vigoare aferente documentelor primare justificative

anexa

23
Documente justificative
Cerinele generale legislaiei n vigoare
aferente documentelor primare justificative
Conform Legii contabilitii, orice entitate, inclusiv, organizaiile necomerciale
trebuie s organizeze sistemul de control intern, inclusiv efectuarea inventarierii i s
asigure documentarea faptelor economice ale entitii i reflectarea acestora n contabilitate. Deasemenea, entitile au rspundere s asigure elaborarea i aprobarea:
- formularelor documentelor primare i registrelor contabile, n cazul lipsei formularelor tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile entitii;
- regulilor circulaiei documentelor i tehnologiei de prelucrare a informaiei contabile;
- ntocmirea i prezentarea oportun, complet i corect a documentelor primare,
a registrelor contabile conform regulilor stabilite de Ministerul Finanelor, precum
i integritatea i pstrarea acestora conform cerinelor Organului de Stat pentru
Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova.
Documentele primare justificative, conform crora se nregistreaz toate faptele
economice n contabilitate, servesc drept baz i n cazul calculrii impozitelor. Pentru
existena i corectitudinea acestor documente este responsabil conductorul organizaiei, care trebuie s emit i s asigure aprobarea ordinelor i dispoziiilor respective,
cu aducerea lor la cunotina tuturor colaboratorilor (prin semntur) care particip n
executarea acestora. Este necesar a asigura existena n entitate a unui ordin (dispoziiei)
conductorului, prin care se aprob lista persoanelor care sunt mputernicite pentru autorizarea tranzaciilor economice i care au drept de semntur a documentelor respective, cu anexarea modelului semnturilor individuale.

conturile de plata ale furnizorilor de mrfuri i servicii, in cazul achitarii sumelor in

avans; se aplic semntura de aprobare pe drile de seam a gestionarilor, pe procesele -verbale (actele de casare), facturile de nstrinare a activelor ONG, actele de
transmitere a bunurilor cu titlu gratuit, actele, contractele de donaie, etc, pn la de
trecere activelor utilizate sau nstrinate la cheltuieli (pierderi),
- aprobarea prealabila a plilor pentru procurri: verificarea corespunderii pretului
si numarului de unitati livrate/servicii prestate. Reconcilierea documentelor de plata
bancare (dispozitii de plata bancare) si de casa (dispozitii de plata de casa) propuse
pentru aprobare (semntur) cu sumele aprobate in rapoartele titularilor de avans cu
pretul, numarul de unitati livrate/servicii prestate si suma, indicate in documentele
justificative de procurare (facuri fiscale, facturi de expeditie, actele de primire - predare a lucrarilor, serviciilor ect),
- aprobarea finala verificarea, daca pe toate documentele de plata a fost aplicata semnatura directorului executiv si a contabilului (sau altor persoane mputernicite pentru semnarea documentelor de plat).

Conducerea ONG trebuie s asigure, c toate documentele de confirmare a procurrilor i platilor sunt aprobate de ctre persoanele mputernicite (de obicei, acestea sunt
reprezentate prin directorul executiv si contabilul ONG). Se aprob n general:
- Documentele de plata bancare,
- Documentele de plata de casa,
- Documentele justificative aferente procurarilor,
- Documentele justificative interne, care confirm utilizarea, consumul, trecerea, casarea i trecerea la cheltuieli a activelor, inclusiv a celor deteriorate.
- Documentele justificative, care confirm instrainarea activelor (vnzarea, donarea,
transmiterea cu titlu gratuit, inclusiv, n folosin temporar.
n ONG de dimensiuni mai mari, managerii pot asigura efectuarea procedurilor de
aprobare, dupa cum urmeaza:
- aprobarea general pe documentele justificative: asigurarea faptului ca in fiecare caz
persoanele mputernicite aplic semnatura de aprobare pe facturi fiscale, de expeditie, acte de predare - primire a serviciilor/lucrarilor, achitarea salariilor, contractelor
de procurare, ect., pan la efectuarea plailor. Sau, aplic semnatura de aprobare pe
282 Ghid practico-metodic

283

Justificarea relevanei sistemului de contabilitate

anexa

24
Justificarea relevanei
sistemului de contabilitate

24.1. Evaluarea sistemului de eviden contabil i a sistemului de control intern (SCI)

Prin implementarea si funcionarea SCI consiliul, managementul i alt personal al
ONG stabilesc criterii de evaluare a sistemului de contabilitate n vederea obinerii certitudinii c sunt atinse urmtoarele obiective:
1. Sistemul de contabilitate, n ansamblu, este relevant activitii, innd cont de volumul i modul administrrii veniturilor i cheltuielilor.
2. Operaiunile sistemului contabil corespund scopului i sunt eficiente n rezultat
(emit informaia relevant i necesar).
3. Rapoartele financiare emise de sistem sunt credibile.
4. Operaiunile produse de sistemul contabil corespund legislaiei n vigoare i altor
reglementri aplicabile.
5. Sistemul este organizat astfel, c asigura prevenirea i evaluarea riscurilor si identificarea neajunsurilor n acesta, inclusiv, riscurile legate de gestionarea cu mijloacele predestinate.
6. Asigur administrarea eficienta a activitii entitii n ansamblu i a proiectelor
(programelor) n particular (gestionarea mijloacelor finanatorilor n conformitate
cu cerinele contractuale, de parteneriat, instruciunilor speciale ale finanatorilor,
etc.).

cumentelor care reflecta operaiunile de primire i utilizare a mijloacelor cu destinaie special, grupate pe proiecte (programe), finanatori.
8. Rulajul lunar al conturilor de activ si pasiv, tranzaciile atribuite conturilor de bilan i de rezultate, materialele de verificare i reconciliere a acestora.
9. Rapoarte financiare generale pe entitate, pregtite n termenii stabilii de legislaie
i aprobate de conducerea ONG.
10. Rapoartele ctre finanatori, aprobate de conducerea ONG i de finanator.
11. Documente care justific efectuarea regulat a reconcilierilor, verificrilor mijloacelor bneti. Dovezi de reconciliere a soldului mijloacelor pe conturile bancare
lunar cu extrasele bancare si registrele contabile.
12. Documente care justific evidena, gestionarea i inventarierea imobilizrilor i activelor curente ale ONG.
13. Copii de rezerv a bazei de date financiar-contabile.
14. Dovezi documentate i materiale de asigurare a pazei (proteciei) documentelor
primare, registrelor contabile i a bazei de date financiar-contabile.

24.2. Documente care justific posibilitatea evalurii sistemului de contabilitate:

1. Regulamentul cu privire la organizarea sistemul de control intern n cadrul ONG.
2. Politica de contabilitate i anexele la aceasta.
3. Regulamentul de funcionare a serviciului contabil.
1. Fiele de post ale contabililor.
2. Program de contabilitate adecvat volumului de operaiuni i adaptat la specificul
de activitate al ONG.
3. Competena i experiena contabilului ef.
4. Graficul (documentul, termenii, responsabilii, aprobrile) de prezentare a documentelor n contabilitate.
5. Emiterea rapoartelor contabile lunare,analiza, verificarea i aprobarea lor de ctre
directorul executiv.
6. Repartizarea responsabilitilor pentru ntocmirea, acceptarea, autorizarea i controlul documentelor primare (document, responsabil de ntocmire sau prezentare,
responsabil de coordonare, avizare, verificare, aprobare i prezentare n contabilitate).
7. Nomenclatorul dosarelor n contabilitate (clasificarea, nregistrarea i pstrarea
funcional i de scop a documentelor contabile), inclusiv, asigurarea separrii do-

284 Ghid practico-metodic

285

anexa

286 Ghid practico-metodic

2

3
4
5
- existena regulilor, regulamentelor interne scrise aferentre 1. Decizii ale conducerii ONG asupra procurarilor si vanzarilor An.
achiziiilor (de exemplu, politica procurrilor),
de imobil, automobile si inventar, bunuri sau servicii cu pret
- aprobarea managerilor responsabili de procesul achiziimai mare dect limitele stabilite, i daca toate investitiile au
onrii (autorizarea i verificarea procurrilor, gestiunea,
fost aprobate i corespund bugetelor respective.
repartizarea, contabilizarea).
2. Documentele justificative aferente procurarilor n cadrul licitaiilor (doevzi ca ofertele si preurile provin cel putin de la 3
furnizori, sau conform altor condiii ale donatorilor).
3. Procesele - verbale i decizii ale comisiilor interne pentru
achiziii, privind argumentarea fiecarei procurri preul creia
depete limitele stabilite de donator (se pastreaza impreuna
cu ofertele).
4. Procesele - verbale ale comisiilor de evaluare periodic a preurilor de pia pentru bunuri, inclusiv, dovezi ca managerii
efectueaza cel putin odata in an controlul preturilor pentru
bunurile de uz cotidian.
1.2 Cerine fa de
- urmarirea procurarilor predestinate in scopuri de proiecte, 1. Lista aprobat a documentelor justificative si persoanelor resdocumentele
- autorizarea tuturor plilor pentru procurri de mrfuri i
ponsabile de inocmirea, verificarea, autorizarea acestora.
de confirmare a
2. Procesele verbale, alte dovezi, precum c personalul ONG
servicii dectre persoanele mputernicite,
plilor i procu- - urmrirea respectrii bugetului cheltuielilor, inclusiv, coeste cunoscut cu cerinele actelor normative n vigoare, a cerrilor
ordonarea regulat cu finantatorii a cheltuielilor bugetate
rinelor donatorilor, regulamentelor interne ale entitii care
i a celor neprevazute,
se refer la procurari (inclusiv, a celor, pentru care sunt stabilite reguli speciale de procurare).
- urmarirea utilizarii predestinate a activelor procurate,
- urmrirea neadmiterii cheltuielilor nebugetate, care nu au 3. Documentele primare de confirmare a platilor si a procurreferinta la proiectele realizate, a cheltuielilor neintemeiarilor de marfuri, servicii, a tranzaciilor interne cu bunurile
te, nejustificate documental sau interzise (de conditiile fiprocurate, documente de micare intern a bunurilor procunantatorului sau de cerintele legale), efectuate fara acordul
rate, documente care valideaza veniturile si cheltuielile inreprealabil al finantatorului sau fara coordonarea cu acesta,
gistrate,
- nregistrarea deplin a operaiunilor de procurare in con- 4. Confirmri de achitare a procurrilor cu bonuri ale masinitabilitate,
lor de casa si control cu memorie fiscala, n cazul plilor n
- toate documentele justificative, dupa coninut, forma,
numerar, dispoziii de plat de cas numerotate in mod convaliditate, corespund cerintelor legislaiei n vigoare (in
secutiv, cronologic cu numerotatia respectiva inregistrata in
particular, legii Contabilitaii), cerinelor finanatorilor
evidenta contabila
stabilite in contracte i/sau instruciuni speciale,

Nr.
Sectorul de
Cerinele SCI
Documentele justificative
Not
d/o
gestiune
1
2
3
4
5
1. Active materiale Se procur n scopul realizrii activitii statutare, inclusiv, in scopul realizrii proiectelor, programelor, evenimentelor i, dup
i nemateriale
caz, n cadrul desfurrii activitii economice statutare.
Prin Hotrrea de Guvern a RM Nr.294 din 17.03.98 Cu privire la ndeplinirea Decretului Preedintelui RM Nr.406-II din
23.12.97 sunt aprobate formularele tipizate de documente cu regim special, care trebuie aplicate obligatoriu n cazurile stabilite, de ctre toate entitile, inclusiv ONG.
- reparizarea responsabilitatilor privind gestionarea bunuri- 1. Documentele primite justificative aferente procurrii, utilizlor entitatii,
rii interne, donrii /nstrinrii/ bunurilor.
- controale interne asupra miscarii bunurilor si utilizarii lor 2. Documentele de trecere la cheltuieli (casare) a bunurilor utipredestinate,
lizate (procese-verbale, acte de casare, acte, procese verbale
- existena comisiilor de casare a bunurilor folosite, instraiale comisiilor de inventariere).
nate,
3. Darile de seama a persoanelor cu rspundere material afe- existena contractelor de raspundere materiala,
rente bunurilor gestionate.
- efectuarea n modul stabilit de legislaie a inventarierii
4. Contractele de raspundere materiala cu persoanele cu funcii
bunurilor si mijloacelor baneti,
sau obligaiuni de gestionare a bunurilor.
- corespunderea datelor din documentele primare justifica- 5. Registrele contabile de evidenta analitica a activelor separative, registrele de evidenta a bunurilor cu datele inregiste pe conturi distincte pe categorii de bunuri, in functie de
trate in contabilitate,
directia utilizarii, etc. (de exemplu, contabilitatea separata
- respectarea cerintelor legislatiei in vigoare aferente proa produselor procurate pentru alimentaie intern, pentru
currii, pstrrii i nstrinrii activelor.
scopuri de donatie, materiale pentru oficiu, pentru scopuri de
proiect, inclusiv, piese de schimb, combustibil, alte categorii
de active folosite in activitate).
6. Registrele (crile) contabile pentru contabilizarea activelor
intrate, utilizate (trecute la cheltuieli, consumuri), nstrinate
n alt mod.
1.1 Procurri (achi- Toate procurarile si achiziiile de bunuri si servicii se efectueaz in corespundere cu legislaia in vigoare a Republicii Moldova i
ziii)
conform cerinelor donatorilor de granturi (asisten tehnic), care pot fi stipulate n contracte, instruciuni speciale ale donatorilor.

Lista general a cerinelor controlului intern (SCI)

idocumentele justificative aferente

25
Lista general a cerinelor controlului intern (SCI) idocumentele justificative aferente

287

1
2
3
4
2.2 Mijloace bneti Banii lichizi prmiti in casieria entitii de pe conturile bancare alimentate din contul mijloacelor cu destinaie special, precum
n numerar (banii i din contul venitului din activiti economice, trebuie gestionati eficient si cheltui in corespundere cu scopurile predestinate
lichizi)
(i statutare). Este obligatorie respectarea cerintelor legislatiei Republicii Moldova cu privire la regulile de efectuare a operatiunilor de casa.
Modul de achitare a obligaiunilor cu mijloace n numerar se reglementeaz prin Hotrrea Guvernului RM r.764 din 5
noiembrie 1992 Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Nr. 474 din 28 aprilie 1998 oblig toate entitile, indiferent de forma de proprietate, care efectueaz decontri bneti cu populaia n cadrul operaiunilor de comercializare sau prestare de servicii,
s aplice maini de cas i control.
- respectarea cerinelor legislaiei n vigoare a Republicii
1. Documentele statutare si alte documente interne care confirMoldova cu privire la operaiunile de cas;
m persoanele responsabile pentru gestiunea banilor lichizi.
- respectarea cerinelor legislaiei i regulamentelor interne 2. Dovezi documentate, care confirm ca directorul verifica cu
cu privire la titularii de avans, in vederea confirmarii,
regularitate miscarea si bilantul banilor lichizi (in ce mod, cu
daca:
ce periodicitate), cum ar fi: semnaturile in registrul de casa,
1) exist lista aprobat a titularilor de avans (persoanelor
n ordinele de incasare si de plata de casa, anexele la acestea.
angajate care au dreptul de a primi i cheltui banii li3. Documentele primare justificative, registrele i bilanurile
chizi ai entitii)
contabile, rapoartele financiare, privind miscarea fluxului de
2) este aprobat data limit de prezentare a decontului de
mijloace banest n numerar.
avans (raportul titularului de avans privind cheltuielile 4. Dispozitiile de plata de casa i anexele la acestea.
efectuate) sau de rambursare a banilor n cas,
5. Contractele de mprumut cu bani lichizi (dup caz).
3) avansurile de bani lichizi pentru efectuarea cheltuielilor 6. Dovezi de reeconciliere si verivicare a banilor lichiuzi in cacurente, inclusiv, a celor de proiect, se acorda persoanesierie (pot servi semnturile contabilului n documentele de
lor imputernicite,
cas i registrele sau crile contabile).
4) sumele de avans acordate, inclusiv pentru deplasari, se 7. Deconturile de avans ntocmite, semnate i aprobate.
inregistreaza in contabilitate,
8. Anexele la deconturile de avans: documente care justifica
5) n ordinele de plata de casa se indica in toate cazurile
cheltuielile efectuate de catre titularii de avans (bonuri de
numele, data si scopul eliberarii avansului,
plat a mainilor de cas i control cu memorie fiscal, facturi
6) darea de seama privind utilizarea predestinata a avnsufiscale, facturi, acte de achiziie de la persoane fizice, alte dorilor acordate pentru deplasrile de serviciu se inregiscumente justificative relevante).
treaza ndata dupa intoarcere,
7) titularilor de avans nu li se acorda un nou avans pana la
prezentarea raportului privind utilizarea predestinata a
avansului anterior sau intoarcerea banilor nefolositi,

3
4
- semnarea de catre directorul executiv si contabil a docu- 5. Confirmri de achitare a procurrilor prin ordine de plat
mentelor nregistrate i de confirmare a platilor (bancare,
bancare n cazul plilor prin virament. Documentele de
de casa),
plata bancare sunt numerotate in mod consecutiv, cronologic
- pastrarea in ordine numerica, separat pentru fiecare luna
cu numerotatia respectiva inregistrata in evidenta contabila.
a documentelor de confirmare a platilor.
2 Mijloace bneti Consiliul de conducere a ONG numete i aprob persoana sau persoanele responsbile de autorizarea plilor bancare i de cas.
n practica ONG, ca regul, Directorului executiv si contabilul sunt responsabili pentru mijloacele financiare si autorizeaza toate
platile, sau, conform deciziei, directorul executiv are dreptul la dou semnturi n documentele de plat (inclusiv bancare).
2.1 Mijloacele finan- - respectarrea legislaiei n vigoare privind decontrile cu
1. Actele statutare (n care se stabilete nivelul de competena i
ciare la conturi
furnizorii pentru bunuri i servicii, inclusiv, respectarea
responsabilitate privind gestionarea activitii ONG).
bancare
cerinelor finanatorilor n aceast privin,
2. Contractele de munca (stabilesc funciile i condiiile de munc).
- aprobarea persoanelor mputernicite a gestiona cu mijloa- 3. Obligatiunile de serviciu sau fiele de post (stabilesc compecele financiare, inclusiv cu mijloacele acordate de finantatenele, mputernicirile, responsabilitile angajailor).
tori,
4. Documentele de plata (ordine de plat, extrase de cont, car- aprobarea persoanelor mputernicite de semnarea docuduri bancare corporative, decizii i autorizare a plilor, etc).
mentelor de plata,
nclusiv, totalitatea anexelor la extrasele bancare, care confir- asigurarea evidentei zilnice a mijloacelor de pe conturile
ma operatiunile bancare efectuate n moned naional i n
bancare,
valut strin.
- asigurarea existentei si pastrarii extraselor bancare, anexe- 5. Confirmari (semnaturi) ale personalului care justific culor la acestea,
noasterea Instructiunilor de contabilitate ale SMC de catre
- sigurarea evidentei contabile a mijloacelor de pe conturile
managerii ONG.
bancare,
6. Decizia privind numarul conturilor bancare necesare pentru
- asigurarea reconcilierii regulate a datelor reflectate in
gestionarea mijloacelor financiare ale ONG.
extrasele bancare si anexele la acestea cu datele reflectate 7. Confirmri a conturilor deschise la banc (bnci), aprobate i
in registrele (crile) contabile si n informatia indicat n
nregistrate n contabilitate (existena contractelor cu institurapoartele financiare ale ONG i n rapoartele pregtite
iile bancare).
finanatorilor.
8. Dovezi de reconciliere regulata a datelor reflectate in extrasele
bancare si anexele la acestea cu datele reflectate in registrele
contabile (registrele de evidenta sintetica si analitica la conturile mijloacelor banesti in valuta straina si moneda nationala,
verificate i semnate de persoanele responsabile).
9. Confirmri a soldulului mijloacelor bneti la conturile bancare.

Anexa nr. 25

288 Ghid practico-metodic

Lista general a cerinelor controlului intern (SCI) idocumentele justificative aferente

289

290 Ghid practico-metodic

2
3
4
Gestionarea auto- Procurarea, exploatarea, deservirea i ntreinerea i transportului se efectueaz conform cerinelor legislaiei n vigoare,
mobilelor/unit- inclusiv, a transportului procurat/folosit, ntreinut din contul mijloacelor speciale ale donatorilor, cerinelor, instruciunilor
ilor de transport acestora. ONG trebuie s tind, ca cheltuielile aferente ntreinerii i exploatrii transportului s fie raionale dup cost, corect
documentate, s fie legate de activitatea statutar i nregistrate n evidena contabil.
- respectarea legislaiei n vigoare a Republicii Moldova,
1. Documente primare justificative, care confirm procurarea/
primirea n folosin a unitilor de transport (facturi fiscale,
cu privire la modul de exploatare, eviden i impozitare,
facturi, contracte de locaiune, contracte de comodat, actele
aferente transportului,
de primire-predare a unitilor de transport, procesele verba- existena i controlul respectrii regulamentelor interne i
le de punere n exploatare).
a cerinelor finanatorilor aferente evidenei, exploatrii i
2. Ordinul pe entitate privind aprobarea responsabilului pentru
ntreinerii unitilor de transport,
unitatea de transport si a condiiilor de ntreinere i exploa- verificarea regulat a documentelor justificative aferente
tare a acestuia.
procurrii, exploatrii, ntreinerii i evidenei unitilor
3. Ordin cu privire la modul de tinere a evidentei combustide transport,
bilului (motorinei, uleiurilor, etc.) procurate si consumate,
- inclusiv, verificarea foilor de parcurs aferente unitilor de
normele de consum pentru 100 km.
transport exploatate n scopul realizrii proiectelor, peri4. Documentele justificative de beneficiere i de plata a serviciilor,
odicitatea si corectitudinea ndeplinirii lor, veridicitatea
care confirma ca deservirea (ngrijirea i curirea) transportului.
datelor nregistrate n foile de parcurs, modul de eviden
a foilor de parcurs, inclusiv, daca este nregistrat zi de zi 5. Documente care confirm rutele, distanele parcurse cu
transportul entitii, scopurile (foi de parcurs, registre, jurnaurmtoarea informaie: /ziua, ora de nceput i sfrit a
le speciale, aprobate prin regulamente interne i/sau la cerina
cltoriei, km parcurs, km la nceputul cltoriei, scopul
finanatorilor).
cltoriei, persoanele sau locurile vizitate, semntura de
6. Registrele contabile (crile) de eviden a unitilor de transaprobare,
port, a combustibilului, lubrifianilor, pieselor de schimb procurate i consumate.
Servici prestate
n cazul serviciilor prestate de ctre persoane fizice trebuie s fie respectate cerinele legislaiei n vigoare a Republicii Moldova
de persoane fizice cu privire la ntocmirea obligatorie a documentelor primare cu regim special care justific tranzaciile cu persoanele fizice
(actele de achiziie a mrfurilor, acte de achizizie a produselor agricole, acte de aciziie a serviciilor, patentele de ntreprinztor,
ncheierea contractelor civile n cazul oferirii serviciilor pe termen scurt, sau singulare.
Persoanele fizice tere care acord servicii nu se includ in lista generala cu angajatii entitatii.
Donaii
n cazul primirii i acordrii donaiilor filantropice, ONG trebuie s respecte prevederile Legii cu privire la filantropie i sponsorizare, care reglementeaz acest domeniu, Codului civil, care reglementeaz aspectul juridic de efectuare a acestora, drepturile i obligaiunile prilor (donator i beneficiar), prevederile Codului fiscal i a HG 489, care reglementeaz aspectele fiscale
ale tranzaciilor de donaie i modul de justificare documentat a acestora. Documentele justificative n cazul donaiilor sunt:

1
4.

6.

5.

Salariaii i angajaii n baza

contractelor
civile

3.

3
4
8) se compar data si sumele nregistrate in deconturile de
avans cu data si sumele reflectata in registrul contului
pentru evidenta decontrilor cu titularii de avans.
- banii lichizi ai ONG, banii angajatilor si banii membrilor
entitatii nu sunt amestecati,
- banii lichizi pentru cheltuieli curente se acorda titularilor
de avans un suma ce nu depaseste necesarul,
- cu banii ONG nu se efectueaza tranzactii private,
- directorul executiv, sau persoana mputernicit, autorizeaza fiecare eliberare de bani lichizi din casieria entitatii,
- directorul executiv sau persoana mputernicit aproba
cheltuielile raportate la finele lunii efectuate din contul
sumelor eliberate anterior.
n privina gestionarii cu personalul entitii, inclusiv angajaii implicai n realizarea proiectelor (programelor) trebuie s fie
respectate cerinele actelor normative a Republicii n domeniul muncii, legislaiei civile, contractelor cu finanatorii, regulamentelor interne ale ONG. Tabelele de pontaj privind evidena orelor de munc a salariailor, Actele de recepionare a lucrrilor, serviciilor angajailor n baza contractelor civile, calculele salariilor, onorariilor - trebuie s fie aprobate de ctre directorul
executiv nainte de achitare.
- existena Regulamentului intern cu privire la gestionarea 1. Contractele individuale de munc i civile cu salariaii i
cu personalul,
angajaii ONG, inclusiv cu cei implicati in realizarea proiec- respectarea cerinelor Codului muncii i actelor normatitului. Anexele la aceste documente (modificrile condiiilor
ve aferente reglementrii n domeniul muncii,
de munc i de salarizare, actele de recepionare a lucrrilor,
- respectarea Codului civil i actelor normative aferente reserviciilor, rapoarte privind volumul de munc efectuat, cerei,
glementrii muncii angajailor n baza contractelor civile,
explicaii, etc).
- existena ordinelor i deciziilor cu privire la personal ,
2. Borderourile de calcul a salariilor i onorariilor, altor remune- reconcilierea regulat a calculelor i plilor salariale i a
rri, listele de plata, documentele de plata de casa si bancare.
altor remunerri efectuate (compararea documentelor de 3. Calculele impozitelor si taxelor aferente salariilor i altor reangajare, recepionare a muncii, calculare a remuneraiimunerri calculate si achitate.
lor pentru munc, a plilor efectuate cu nregistrrile n 4. Documentele de plat bancare i de cas, care confirma plicontabilitate).
le salariale efectuate i impozitele si taxele achitate.
5. Registrele (crile) contabile de eviden a decontrilor cu salariaii i persoanele angajate n baza contractelor civile; registrele contabile privind decontrile cu bugetul public naional.

Anexa nr. 25
Lista general a cerinelor controlului intern (SCI) idocumentele justificative aferente

291

292 Ghid practico-metodic

2

n cazul documentrii tranzaciilor de donaie, e necesar a asigura: 1) corespunderea datei de nregistrare a donaiei n contabilitate cu data/ perioada efecturii efective a donaiei; 2) emiterea facturilor-formularelor cu regim special, in cazul donaiilor
efectuate ctre persoanele juridic; 3) ntocmirea actelor de primire predare a activelor transmise n calitate de donaie,
semnate de pri, cu indicarea in detaliu a activelor donate, cantitii i valorii acestora; 4) a dispune de cerere de solicitare a
donaiei de la persoanele juridice i de confirmare a necesitii acesteia; 5) corespunderea datelor din documentele de procurare, anexate la actele de donaie (dup caz), cu datele din actele de donaie i datele, privind intrrile i ieirile bunurilor
donate, nregistrate n contabilitate; 6) indicarea zilei i locului n listele de repartizare a bunurilor persoanelor fizice, cu
semnturile acestora (dup posibilitate) sau a persoanelor responsabile de primire predare. Trebuie de inut cont, c conform
legislaiei, donaie de binefacere are dreptul s acorde orice persoan fizic sau juridic, totodat, donaiile nemijlocit n folosul
persoanelor fizice se permit doar ONG, care sunt nregistrate ca organizaii de filantropie.

3
4
1. Contractele, Actele de donaie necondiionat, donaie filantropic, n folosul ONG, sau a diverselor categorii de persoane
fizice si juridice (btrni, persoane din familii social vulnerabile, bolnavi cu dizabiliti mentale i fizice, coli, case de copii,
case de btrni, instituii medicale, etc. ). Acte de primire predare a echipamentelor, bunurilor materiale i nemateriale.
2. Facturi - formulare cu regim special, care confirm trecerea dreptului de proprietate sau transmiterea n folosin temporar a bunurilor transmise beneficiarilor.
3. Procese-verbale de trecere la cheltuieli a bunurilor transmise ca donaie.
4. Liste aprobate i semnate de membrii comisiilor interne speciale ale entitii, cu privire la repartizarea bunurilor cu titlu
gratuit persoanelor btrne, din familii social vulnerabile, alte categorii de beneficiari.
5. Registrele contabile de eviden a bunurilor primite cu scop de dona-ie ulterioar.

Conform art.5 al Hotrrii Guvernului Nr. 294 din 17 martie, 1998, toi agenii economici cu orice form de proprietate sunt obligai s utilizeze formulare tipizate de documente primare cu regim special.
n cadrul ONG trebuie s fie aprobat lista formularelor tipizate (de strict eviden, tipizate-fr strict eviden, elaborate de organizaie) care justific intrarea (n cazul procurrii, primirii ca donaie), ieirea (consumul n cadrul prestrii serviciilor, transmitere gratuit
beneficiarilor, alte ieiri) materialelor i OMVSD. A elabora formulare interne necesare, innd cont de specificul activitii organizaiei,
pentru care nu exist formulare tipizate. De exemplu, n funcie de destinaia utilizrii, pot fi elaborate fiele (actele) tipizate de consum
(casare) a medicamentelor i altor materiale utilizate n legtur cu prestarea serviciilor beneficiarilor ONG, iar pentru transmiterea gratuit, se vor utiliza acte de donaie tipizate i facturi de expediie (formulare de strict eviden, care confirm transmiterea dreptului de
proprietate, aprobate prin HG RM nr.294 din 17.03.98).
Documentele primare de intrare i ieire (casare) a materialelor se ntocmesc (se aprob, i semneaz) imediat pentru fiecare operaiune produs (n aceeai zi, n care a avut loc operaiunea).

Cerine aferente documentelor primare

justificative
anexa

Anexa nr. 25

26

26.1. Documentarea procurrilor de bunuri i servicii

Orice cheltuieli aferente procurrilor de mrfuri sau servicii (lucrri) urmeaz s fie
confirmate din dou puncte de vedere:
1. confirmarea procurrii, ca fapt economic (confirmarea transmiterii dreptului de
proprietate asupra bunurilor, sau a dreptului de folosire (posesie) temporar, a
cantitii bunurilor, volumului lucrrilor/serviciilor, preului de procurare, confirmarea furnizorului i cumprtorului respectivi, alte informaii),
2. confirmarea achitrii bunurilor (lucrrilor, serviciilor), ca fapt economic (forma
achitrii, valuta, valoarea achitat, locul achitrii, persoana care achit procurarea,
persoana n folosul creia se face plata, alte condiii de achitare).
Conform Legii contabilitii, la inerea contabilitii este necesar a asigura confirmarea documentar, temeiul juridic, plenitudinea i continuitatea reflectrii n eviden a
tuturor operaiunilor economice, efectuate n perioada de gestiune. n cazul operaiunilor de vnzare cumprare a serviciilor, mrfurilor, lucrrilor, aceste condiii se refer
concomitent ct la unitatea economic care efectueaz livrarea, att i la unitatea, care
procur. De aceia, documentele primare justificative se ntocmesc n mai multe exemplare. n baza informaiei coninute n aceste documente, denumite documente contabile
primare, contabilul acumuleaz i reflect informaia despre faptul procurrii-vnzrii n
registrele i borderourile contabile, n baza crora, n continuare se ntocmesc drile de
seam financiare i fiscale.

26.2. Documentele de confirmare a faptelor economice

(Hotrrea de Guvern a RM Nr.294 din 17.03.98 Cu privire la ndeplinirea Decretului

Preedintelui RM Nr.406-II din 23.12.97 )
Pentru confirmarea faptului de procurare a bunurilor, serviciilor, lucrrilor de la persoanele juridice i fizice, inclusiv, de la ntreprinderi Individuale (II), Gospodrii rneti (de fermier), este obligatorie utilizarea documentelor cu regim special, aprobate
HG 294/17.03.98. Conform p.1 al anexei 2 la acest act normativ, toi agenii economici,
indiferent de forma organizatoric juridic, aplic n procesul activitii sale financiare
formularele tipice respective de strict eviden. Aceste formulare se utilizeaz n toate
operaiunile de nstrinare a activelor (transmiterea dreptului de proprietate), inclusiv, n
cazul transportrii activelor n cadrul organizaiei, n cazurile n care activul a fost scos
din hotarele acesteia i n operaiunile de primire a mijloacelor bneti.

26.3. Tiprirea centralizat a urmtoarelor formulare tipizate de documente primare cu regim special

(Hotrrea de Guvern a RM nr. 1008 din 28.12.2012 cu privire la aprobarea modificrilor

i completrilor ce se opereaz n unele hotrri ale Guvernului)
Conform acestei Hotrri, se modific Hotrrea Guvernului HG 294/17.03.98. Tiprirea formularelor cu regim special, prevzute cu nsemne de protecie, serie i numr,
se face n mod centralizat sub conducerea Biroului Naional de Statistic, iar a 1) actului
293

Anexa nr. 26

de achiziie a mrfurilor, 2)actului de achiziie a serviciilor de locaiune i a cheltuielilor

aferente, 3) bonului de plat, 4)chitanei de recepie a plilor nefiscale 1-SF, 5) chitanei
de recepie a plilor fiscale 2-SF, 6) facturii i anexei la factur, 7) facturii fiscale i anexei la factura fiscal, 8) foii de parcurs - de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat,
care prin intermediul inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, contra plat i exclusiv
contra semntur persoanelor autorizate conform statutului, la prezentarea delegaiei i
certificatului de atribuire a codului fiscal va asigura nregistrarea, evidena, pstrarea i
eliberarea acestora ctre entiti.

26.4. Cerinele obligatorii, care trebuie s fie respectate de ctre furnizorii i cumprtorii bunurilor, serviciilor, lucrrilor
Toate entitile sunt obligate, conform HG 294/17.03.98, s utilizeze n mod obligatoriu documentele aprobate prin aceasta Hotrre i s respecte urmtoarele cerine:
- Modelele tip a documentelor primare cu regim special (Anexa 1 la Hotrre),
- Instruciunea cu privirea la modul de eviden, eliberare, pstrare i utilizare a modelelor tip a documentelor primare cu regim special (Anexa 2 la Hotrre),
- Regulamentul activitii cu privire la confecionarea tampilelor (Anexa 3 la Hotrre),
- Instruciune cu privire la eliberarea procurilor pentru procurarea valorilor materiale (Anexa 4 la Hotrre);
- respectarea indicaiei stricte a Biroului Naional de Statistic cu privire la editarea i emiterea documentelor cu regim special, asigurnd protecia maximal a
acestora; eliberarea agenilor economici a documentelor cu regim special n baza
procurii i certificatului de atribuire a codului fiscal;
- respectarea indicaiei IFPS de a edita i a emite actele de achiziie a mrfurilor,actele
de achiziie a serviciilor de locaiune i a cheltuielilor aferente, bonuri de plat,
chitane de recepie a plilor nefiscale 1-SF, chitane de recepie a plilor fiscale
2-SF, facturi i anexe la factur, 7) facturi fiscale i anexe la factura fiscal, 8) foi
de parcurs, asigurnd protecia maximal a acestora, evidena i pstrarea strict i
eliberarea lor numai prin structurile teritoriale, n baza procurii i certificatului de
atribuire a codului fiscal;
- permisiunea agenilor economici care dispun de un sistem computerizat de a edita
facturi fiscale i alte documente de strict eviden de sine stttor, pe hrtie special, cu semne de protecie i n corespundere cu cerinele Regulamentului, seria i
numrul fiind atribuite de Biroului Naional de Statistic i IFPS.
- aplicarea obligatorie a documentelor cu regim special, conform p.1 al Instruciunii
cu privirea la modul de eviden, eliberare, pstrare i utilizare a modelelor tip a
documentelor primare cu regim specia, care se rspndete asupra tuturor agenilor economici, indiferent de tipul de proprietate ;
- documentele-tip cu regim special se utilizeaz n tranzaciile privind:
- nstrinarea activelor (transmiterea dreptului de proprietate),
- ncasarea mijloacelor bneti,
- transportarea activelor n limitele unei organizaii n cazul n care activul este
transportat peste hotarele oficiale ale ntreprinderii (de exemplu, de la o filial la
alta, care se afl n diferite localiti).

294 Ghid practico-metodic

Cerine aferente documentelor primare justificative

- eliberarea documentelor cu regim special se efectueaz centralizat, n baza contractului i contra plat.

26.5. Corectarea documentelor primare

(Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, art. 19)
Corectri n documentele primare care justific operaiunile de cas, bancare, de livrare i achiziie a bunurilor economice i a serviciilor nu se admit.
Contabilului-ef (efului serviciului contabil) i se interzice s primeasc spre executare
documente privind faptele economice ce contravin actelor legislative i normative, informnd despre aceasta n scris conductorul entitii. Astfel de documente se primesc spre
executare numai cu indicaiile suplimentare n scris ale conductorului entitii cruia, ulterior, i revine rspunderea pentru aceasta.

295

Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas neconomia naional a Republicii Moldova

anexa

27
Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas
neconomia naional a Republicii Moldova

(Hotrrea Guvernului 764/25.11.92 Hotrre privind aprobarea Normelor pentru

efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova)
Conform Hotrrii Guvernului toate entitile, inclusiv ONG sunt obligate s consemneze mijloacele lor bneti n instituiile financiare. Decontrile pe angajamentele financiare se efectueaz, de regul, prin virament la instituiile financiare.
Numerarul primit de ntreprinderi de la instituiile financiare este utilizat n scopurile
pentru care a fost eliberat, inclusiv, pentru:retribuirea muncii, plata pensiilor i indemnizaiilor, achiziionarea produciei agricole,procurarea ambalajului i obiectelor de la populaie, acoperirea cheltuielilor de deplasare i pentru alte scopuri prevzute de Instruciunea
n vigoare a Bncii Naionale a Moldovei cu privire la modul de ntocmire de ctre bnci
a Raportului privind volumul operaiunilor de cas la instituiile financiare din Republica
Moldova (Hotrre nr.256 din 17.11.2011. n particular, noiunea n alte scopuri (Simbolul 39. Eliberri n alte scopuri) cuprinde:
- eliberrile punctelor i magazinelor de achiziionare aferente procurrii obiectelor,
metalelor i pietrelor preioase, magazinelor de consignaie i celor comerciale privind plile comitetelor; eliberrile organizaiilor de cultur pentru procurarea operelor de art i anticariat; pentru achiziionarea deeurilor de materie prim, a metalului uzat i a articolelor rudimentar-meteugreti, pentru procurarea recipientelor
de sticl de la populaie; pentru plile donatorilor, pentru restituirea impozitelor,
cotelor i taxelor de participare la construcia de locuine (fr constituirea cooperativei) i altor pli;
- eliberrile aferente plii adaosurilor i diurnelor specialitilor strini, eliberrile privind plata taxelor de transport feroviar etc., transportului auto de la diverse persoane,
cheltuieli de pot i telegraf;
- eliberrile aferente plii cheltuielilor de cancelarie i altor cheltuieli de gospodrie;
- eliberrile de mijloace aferente operaiunilor efectuate de lombard;
- alte eliberri.
- Entitile sunt obligate s predea instituiilor financiare ce le deservesc toate surplusurile de numerar ce depesc necesarul minim pentru efectuarea decontrilor la nceputul zilei urmtoare, pentru nscrierea lor n conturile curente.
- Entitile au dreptul s pstreze n casele lor numerar, pentru retribuirea muncii,
plata subveniilor de asigurare social, burselor, pensiilor, numai pe un termen de cel mai
mult 3 zile lucrtoare, inclusiv ziua de primire a banilor la instituia financiar.
- Eliberarea numerarului spre decontare se efectueaz din casele entitilor. n cazul cnd
acestea nu dispun de cas proprie, li se permite s elibereze casierilor sau persoanelor, ce le
nlocuiesc, cecuri pentru primirea banilor n numerar direct din casa instituiei financiare.
- Entitile elibereaz numerar spre decontare pentru cheltuieli operaionale i de gospodrire n proporii i termene, stabilite de conductor, dar nu mai mult de o lun.
- Eliberarea de numerar spre decontare pentru cheltuieli legate de deplasri de serviciu, se efectueaz n limitele sumelor aferente persoanelor detaate conform regulamentului
n vigoare.

296 Ghid practico-metodic

- Numerarul neutilizat, eliberat spre decontare, trebuie s fie restituit n casa entitii cel mai trziu la 3 zile dup expirarea termenului pentru care a fost eliberat.
- Eliberarea de numerar spre decontare se efectueaz numai cu condiia unei dri de
seam complete asupra sumelor eliberate anterior spre decontare.
- Persoanele care au primit numerar spre decontare sunt obligate s prezinte n contabilitatea ntreprinderii o dare de seam cu anexarea actelor doveditoare privind sumele
utilizate. dri de seam complete asupra sumelor eliberate anterior spre decontare.
- Asupra operaiunilor de cas se ntocmesc documente, formularele-tip interdepartamentale ale cror se aprob de Biroului Naional de Statistic, de comun acord cu Ministerul Finanelor, n mod obligator aplicate, fr schimbri, n toate entitile, indiferent de
subordonarea lor departamental i formele de proprietate.
- Normele stabilesc, de asemenea, modul de primire i eliberare a numerarului i de ntocmire a scriptelor de cas, de inere a registrului de cas i pstrarea banilor, de efectuare
a reviziei casei i controlul respectrii disciplinei de cas.
- n registrul de cas a entitii se ine evidena tuturor ncasrilor i eliberrilor de
numerar.
- Fiecare entitate ine un singur registru de cas, care trebuie numerotat, nuruit i
sigilat cu cear roie sau de parchet. Numrul de foi din registrul de cas se adeverete prin
semnturile conductorului i a contabilului-ef al entitii sa ai organului ierarhic superior.
- n registrul de cas nu se admit tersturi i rectificri neprevzute. Rectificrile fcute se confirm prin semnturile casierului, precum i a contabilului-ef sau a persoanei care
l nlocuiete.
- Controlul asupra inerii corecte a registrului de cas se pune n sarcina contabiluluief.
- Eliberarea de bani din cas, neconfirmat prin chitana beneficiarului din dispoziia
de plat sau alt document care o substituie, nu se accept ca justificare a restului de numerar n casierie. Aceast sum se consider lips de bani n cas i se percepe de la casier.
Numerarul, neconfirmat prin dispoziia de ncasri se consider excedent n cas i se
trece la venit.
- La fiecare entitate se efectueaz revizii inopinate ale casei n termenele stabilite de
conductori, dar nu mai rar dect o dat n trimestru, numrnd toi banii i alte valori
aflate n casierie.
- Pentru efectuarea reviziei casei prin ordinul conductorului se desemneaz o comisie, care ntocmete un act. n cazul cnd revizia a descoperit n cas lips de bani sau excedente de cas, n act se arat suma de excedent sau lipsa de bani i circumstanele apariiei
acestora.
- Formularul actului de inventariere a umerarului este indicat n anexa nr. 3.
- n organizaiile obteti, acolo, unde este prevzut de statut, astfel de revizii sunt efectuate de comisii de revizie.
- Persoanele vinovate de nerespectarea disciplinei de cas sunt trase la rspundere conform modului stabilit de legislaia n vigoare. Rspunderea pentru respectarea disciplinei de
cas este pus n sarcina conductorilor, contabililor-ef, conductorilor serviciilor financiare i casierilor.
- Normele cuprind domeniul de activitate a casieriilor entitilor, indiferent de forma
lor de proprietate,cu excepia instituiilor financiare, care deservesc clienii.

297

Aplicarea mainii de cas i control cu memorie fiscal i a Bonului de plat

anexa

28
Aplicarea mainii de cas i control
cu memorie fiscal i a Bonului de plat

(Hotrrea Guvernului 474/28.04.98 cu privire la aplicarea mainilor de cas i control

cu memorie fiscal pentru efectuarea decontrilor n numerar)
n scopul asigurrii executrii prevederilor Codului fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie
1997 i ale Legii nr.105-XV din 13 martie 2003 privind protecia consumatorilor, Guvernul Republicii Moldova, toi contribuabilii, inclusiv, ONG, care, potrivit legislaiei
n vigoare, au obligativitatea inerii contabilitii, sunt obligai s efectueze decontrile
bneti n numerar cu utilizarea mainilor de cas i de control cu memorie fiscal. Prin
Hotrrea Guvernului 474/28.04.98 cu privire la aplicarea mainilor de cas i control cu
memorie fiscal pentru efectuarea decontrilor n numerar se aprob:
- Regulamentul cu privire la Registrul unic al mainilor de cas i control (anexa
nr.2);
- Regulamentul cu privire la Comisia interdepartamental pentru mainile de cas
i control (anexa nr. 3);
- Componena nominal a Comisiei interdepartamentale pentru mainile de cas i
control (anexa nr. 4);
- Regulamentul cu privire la aplicarea mainilor de cas i control pentru efectuarea
decontrilor n numerar (anexa nr. 5).
La efectuarea decontrilor bneti n numerar pentru operaiunile economice cu
consumatorii, contribuabilii sunt obligai s utilizeze MCC. (vezi no. consumator n
Glosar)
Aceast obligativitate se extinde asupra tuturor subdiviziunilor (filial, reprezentan,
oficiu, secie, magazin, depozit, unitate comercial, unitate de prestri servicii (inclusiv
unitate de transport-taxi) etc.) n care contribuabilul primete plile pentru operaiunile economice (consumatorul achit plata). (vezi no. operaiune economic n Glosar)
Mainile de cas i control se instaleaz n fiecare din locurile special destinate (loc de
lucru al casierului, operatorului-casier, vnztorului, prestatorului, etc.), amenajate pentru primirea i pstrarea temporar a mijloacelor bneti, conform normelor n vigoare.
Dac n cadrul decontrilor bneti n numerar contribuabilul accept, n modul stabilit,
cardurile bancare n calitate de instrument de plat fr numerar sau alt mod de plat,
decontrile respective se efectueaz de asemenea prin intermediul MCC.
Se permite efectuarea decontrilor bneti n numerar fr aplicarea MCC la desfurarea
activitilor stipulate n anexa la Regulamentul cu privire la aplicarea mainilor de cas
i control pentru efectuarea decontrilor n numerar.
Bonul de plat, care se elibereaz n cazurile prevzute n acest Regulament, se
consider echivalentul bonului de cas emis de MCC.
n cazul altor tipuri de comercializri, dect cele indicate n Anex aplicarea mainilor
de cas i control cu memorie fiscal este obligatorie i formularul cu regim special Bon
de plat nu este recunoscut n calitate de document justificativ care confirm faptul
achitrii, n lipsa cecului mainii de cas i control.
298 Ghid practico-metodic

Eliberarea de ctre contribuabil a documentelor de tip aviz de plat n numerar,

factur, bon de comand-livrare, not de plat etc. nu-l scutete pe acesta de obligaia
de a utiliza MCC.
Anex
la Regulamentul cu privire la aplicarea
mainilor de cas i control pentru
efectuarea decontrilor n numerar

LISTA
genurilor de activitate al cror specific permite efectuarea decontrilor
bneti n numerar fr aplicarea mainilor de cas i control
1. Comercializarea ctre populaie a produselor agricole crescute de agenii economici, care nu snt pltitori ai taxei pe valoarea adugat, pe terenurile proprii sau arendate
n piee, iarmaroace i alte locuri autorizate de organele administraiei publice locale.
2. Comercializarea de ctre gospodriile rneti (de fermier) a produselor agricole
altor ageni economici, precum i serviciile pentru agricultur prestate de acestea, cu
eliberarea bonurilor de plat.
3. Comercializarea obiectelor de cult religios i a literaturii religioase, ritualurile i
ceremoniile efectuate de ctre organizaiile religioase n locaurile de cult.
4. Comercializarea ziarelor, revistelor, biletelor de loterie.
5. Serviciile prestate de transportul n comun urban n baza biletelor i/sau abonamentelor de cltorie (la pre fix, executate n mod tipografic).
6. Serviciile veterinare, serviciile de reparare urgent a spaiului locativ, instalaiilor
inginereti, mobilierului, tehnicii de uz casnic, prestate de agenii economici populaiei
deplasndu-se la clientel, cu eliberarea bonurilor de plat.
7. Desfurarea activitii farmaceutice n punctele medicale din localitile rurale n
care nu snt farmacii, cu eliberarea bonurilor de plat.
8. Activitile desfurate de titularii patentelor pe baza patentei de ntreprinztor.
9. Activitile pentru care sistemele de eviden i gestiune computerizat asigur
emiterea facturilor fiscale pe hrtie special cu nsemne de protecie, imprimnd seria i
numrul facturii fiscale din diapazonul atribuit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat,
care ndeplinesc i funcia bonurilor de plat (achitare n numerar).
10. Activitatea instituiilor financiare care se liceniaz i se reglementeaz prin actele
normative ale Bncii Naionale a Moldovei, cu excepia operaiunilor de schimb valutar
ctre persoanele fizice.
11. Recepionarea (colectarea) plilor fiscale obligatorii, precum i a plilor nefiscale de ctre organele fiscale i/sau primrii, cu eliberarea documentelor de eviden
strict ale Serviciului Fiscal de Stat.
299

Anexa nr. 28

16. Comercializarea ctre populaie a bunurilor i serviciilor de alimentaie public, n

perioada desfurrii iarmaroacelor, expoziiilor, festivalurilor i diverselor msuri cultural-sportive n parcuri i strzi, precum i n alte locuri publice, autorizate de autoritile
publice locale i/sau centrale cu informarea organului fiscal respectiv. La finele gestiunii
zilnice se ntocmete documentul primar cu regim special bonul de plat, care conine
totalitatea operaiunilor economice efectuate.

29
anexa

15. Asigurarea alimentaiei elevilor i personalului din instituiile de nvmnt

primar i secundar general pe durata anului de studii. La finele gestiunii zilnice se
ntocmete documentul primar cu regim special bonul de plat, care conine totalitatea
operaiunilor economice efectuate.

Anexa 29. Patenta de ntreprinztor

(Legile Republicii Moldova93/15.07.98 Lege cu privire la patenta de ntreprinztor)

Patenta de ntreprinztor este un certificat de stat nominativ, ce atest dreptul de a

desfura genul de activitate de ntreprinztor indicat n ea n decursul unei anumite
perioade de timp i se elibereaz pentru unul din genurile de activitate, a cror list se
anexeaz la lege. Patenta este valabil numai pentru titularul ei i nu poate fi transmis
altei persoane.
Desfurarea activitii de ntreprinztor n baza patentei nu impune nregistrarea
de stat a titularului acesteia i primirea licenei. Asupra titularului patentei nu se extind
cerinele privind prezentarea drilor de seam financiare i statistice, inerea evidenei
contabile i financiare, efectuarea operaiilor de cas i decontrilor, precum i prevederile art.90 din Codul fiscal. n relaiile de drept civil, titularul patentei acioneaz n
numele su. Titularul patentei rspunde pentru obligaiile aferente desfurrii activitii
de ntreprinztor pe parcursul duratei de prescripie stabilit de lege, indiferent de durata patentei. Titularul patentei poate desfura activitatea de ntreprinztor specificat
n patent pe ntreg teritoriul rii dac n patent nu este indicat altfel i este obligat s
afieze patenta sau copia ei, autentificat de notar, ntr-un loc vizibil la locurile unde i
desfoar activitatea de ntreprinztor, iar n caz de necesitate s o prezinte la cererea
organului de control sau a consumatorilor.
Titularul patentei nu este n drept: a) s angajeze lucrtori pentru desfurarea
activitii de ntreprinztor specificate n patent; b) s ncheie tranzacii cu ntreprinderea
individual al crei fondator este el sau careva dintre membrii familiei sale, cu societatea
n nume colectiv ori n comandit, al crei asociat cu rspundere deplin este el sau
careva dintre membrii familiei sale. Doi sau civa titulari de patente se pot asocia n scopul
desfurrii n comun a activitii de ntreprinztor, n baza contractului de activitate n
comun.
Impunerea fiscal a titularului patentei se efectueaz sub form de tax pentru patent, care include impozitul pe venit, taxele pentru resursele naturale, taxa pentru unitile
comerciale i/sau unitile de deservire social, taxa pentru amenajarea teritoriului. Alte
impozite, taxe i ncasri se pltesc de titularul patentei pe principii generale. Titularii patentei achit n mod obligatoriu contribuia de asigurare social de stat. Achitarea
contribuiei de asigurare social de stat i asigur titularului patentei dreptul la o pensie
minim i la un ajutor de deces prevzute n legislaie.
n cazul n care ONG beneficiaz de serviciile titularului de patent, aceasta trebuie s
fie valabil n perioada nemijlocit de acordare a serviciului, dar nu la momentul achitrii
onorariului pentru serviciu. Prestatorul serviciilor n baza patentei terbuie s prezinte copia
patentei autentificat de notar. Conform hotrrii Guvernului 474/28.04.98 cu privire la
aplicarea mainilor de cas i control cu memorie fiscal pentru efectuarea decontrilor n
numerar titularul patentei nu are obligaiunea de aplicare a MCC, iar conform Regulamentul
cu privire la aplicarea mainilor de cas i control pentru efectuarea decontrilor n numerar
(Anexa la Regulament), acesta nu este obligat a emite i bonul de plat.

300 Ghid practico-metodic

301

Documentele primare justificative pentru operaiunile de vnzare-cumprare

anexa

30
Documentele primare justificative pentru
operaiunile de vnzare-cumprare a bunurilor
iserviciilor

n funcie de caz, confirmarea procurrii se justific prin documentele cu regim special, indicate n continuare:

30.1. Procurare de la o persoan juridic

Documentul care justific procurarea:
- factura fiscal (Formular tipizat cu regim special, aprobat prin HG Nr.294 din
17.03.98, care se utilizeaz dac persoana juridic de la care se procur, este nregistrat
n calitate de pltitor a TVA, indiferent de faptul, este sau nu pltitor a TVA persoana care
procur. Acest document servete, concomitent, ca temei pentru confirmarea transmiterii dreptului de proprietate, document primar pentru scopurile contabile i care justific
operaiunea);
- factura (Formular tipizat cu regim special, aprobat prin HG Nr.294 din 17.03.98,
care se utilizeaz dac persoana juridic de la care se procur, nu este nregistrat n calitate de pltitor a TVA. Acest document servete, concomitent, ca temei pentru confirmarea transmiterii dreptului de proprietate, document primar pentru scopurile contabile i
care justific operaiunea.);
Document care justific achitarea:
- ordin de plat bancar (Document, care confirm faptul achitrii n cazul decontrilor prin virament);
- bonul de cas a MCC cu memorie fiscal (Document, care confirm faptul achitrii n cazul decontrilor cu bani lichizi (prin numerar), cu aplicarea obligatorie a mainii
de cas i control cu memorie fiscal. Bonul de cas a MCC fr factur sau factur fiscal nu prezint un document suficient pentru confirmarea procurrii, n cazul cnd pe
acesta nu este indicat cumprtorul concret);
- Bon de plat (Formular tipizat cu regim special, aprobat prin HG Nr.294 din
17.03.98, care se utilizeaz dac persoana juridic de la care se procur, are dreptul s efectueze decontri n numerar, fr aplicarea mainii de cas i control cu memorie fiscal
(este indicat n Anexa la Regulamentul cu privire la aplicarea mainilor de cas i control
pentru efectuarea decontrilor n numerar (Anexa 5 la HG 474 din 28.04.1998). Acest document nlocuiete bonul de cas a mainii de cas i control cu memorie fiscal (MCC));
- Documente adiionale (dup caz):conturi sau facturi de plat ale furnizorului de
mrfuri (lucrri, servicii); Contracte de vnzare-cumprare, devize de cheltuieli, Procese
verbale (acte) de recepionare a serviciilor, lucrrilor, Procese verbale de primire predare a mijloacelor fixe. n cazul locaiunii: contract de locaiune, act de primire predare
n locaiune. Contractul de locaiune ncheiat pe o perioad ce depete 3 ani, se nregistreaz n modul stabilit de legislaie la organele abilitate pentru evidena bunurilor
imobiliare. De asemenea, contractele de locaiune a spaiilor n care se afl oficiul sau
alte subdiviziuni structurale ale ONG, se nregistreaz n termenele stabilite conform
Codului fiscal, la organul teritorial fiscal, unde se afl la eviden entitatea.
302 Ghid practico-metodic

30.2. Procurare de la o persoan fizic, nenregistrat n calitate de ntreprinztor marf

Documentul care justific procurarea:
- Act de achiziie a mrfurilor (Formular tipizat cu regim special, aprobat prin HG
Nr.294 din 17.03.98, care se completeaz de ctre organizaia, care efectueaz procurarea
de la persoana fizic. Acest document servete, concomitent, ca temei pentru confirmarea operaiunii economice i a transmiterii dreptului de proprietate asupra mrfurilor
vndute);
Conform art. 90 din Codul fiscal Reinerile din alte pli efectuate n folosul rezidentului, se reine, n prealabil, ca parte a impozitului, o sum n mrime de 7% din plile
efectuate n folosul persoanei fizice, cu excepia deintorilor de patente de ntreprinztor, a ntreprinztorilor individuali i a gospodriilor rneti (de fermier), pe veniturile
obinute de ctre aceasta conform art.18. Nu se reine n prealabil suma n mrime de
7% din plile efectuate n folosul persoanei fizice pe veniturile obinute de ctre aceasta,
conform art.20, 88, 89, 901 i 91, precum i din suma arendei terenurilor agricole. n
Actul de achiziie, semnat de reprezentantul ONG (titular de avans) i persoana fizic, se
indic suma impozitului reinut i suma eliberat persoanei fizice.
Document care justific achitarea:
- Dispoziia de plat de cas, decontul de avans al titularului de avans care a efectuat tranzacia de vnzare-cumprare i plat cu persoana fizic. La decontul de avans
se anexeaz Actul de achiziie sau copia acestuia, n dependena de modul de clasificare
a documentelor n dosarele ONG. n cazul n care persoana fizic solicit achitarea la
contul su bancar ordinul de plat bancar, anexat la extrasul de cont bancar respectiv,
va justifica achitarea prin virament

30.3. Procurare de la o gospodrie rneasc (de fermier)

Documentul care justific procurarea:
- Factur, sau factur fiscal (vezi cazul n p.1, pentru mrfuri, servicii, lucrri);
- Borderou de achiziie a produselor agricole, sau Chitane de achiziie (formularele
tip FR 1-9, 11,15,18-23)- (Dup caz, formulare tipizate cu regim special, aprobate prin
HG Nr.294 din 17.03.98, care se utilizeaz n scopul reflectrii informaiei specifice aferente produsele achiziionate i care urmeaz n continuare s fie prelucrate (pentru organizarea evidenei conform normelor tehnologice stabilite, etc.). Fr factur fiscal sau
factur de expediie, aceste documente nu confirm trecerea dreptului de proprietate i
sunt documente suplimentare, care se folosesc la necesitate).
Din plile efectuate n folosul gospodriilor rneti (de fermier), conform art. 90
din Codul fiscal, nu se reine impozit n prealabil, n mrime de 7%.
Document care justific achitarea: (explicaie n p.2, analogic)
- Dispoziia de plat de cas, decontul de avans al titularului de avans care a efectuat tranzacia de vnzare cumprare i plat cu persoana fizic. La decontul de avans se
anexeaz Actul de achiziie sau copia acestuia, n dependena de modul de clasificare a
documentelor n dosarele ONG. n cazul n care persoana fizic solicit achitarea la contul su bancar ordinul de plat bancar, anexat la extrasul de cont bancar respectiv, va
justifica achitarea prin virament.
303

Anexa nr. 30

- Bonul de plat se elibereaz de ctre gospodria rneasc conform Anexei la

Regulamentul cu privire la aplicarea mainilor de cas i control pentru efectuarea decontrilor n numerar (Anexa 5 la HG 474 din 28.04.98). Gospodriile rneti care comercializeaz produse proprii sunt incluse n Lista genurilor de activitate al cror specific permite
efectuarea decontrilor bneti n numerar fr aplicarea mainilor de cas i control.

30.4. Procurare de la persoan fizic, nenregistrat n calitate de ntreprinztor produse agricole

Documentul care justific procurarea:

- Act de achiziie a produselor agricole (Formular tipizat cu regim special, aprobat
prin HG Nr.294 din 17.03.98, care se completeaz de ctre organizaia, care efectueaz procurarea de la persoan fizic.)

Din plile efectuate n folosul persoanei fizice, care nu reprezint gospodria rneasc (de fermier), conform art. 90 din Codul fiscal, din plata efectuat n folosul persoanei se reine impozit n prealabil, n mrime de 7%. Nu se reine n prealabil suma n
mrime de 7% din plile efectuate n folosul persoanei fizice pe veniturile obinute de
ctre aceasta, conform art.20, 88, 89, 901 i 91, precum i din suma arendei terenurilor
agricole. n Actul de achiziie, semnat de reprezentantul ONG (titular de avans) i persoana fizic, se indic suma impozitului reinut i suma eliberat persoanei fizice.
Document care justific achitarea:
- Dispoziia de plat de cas, decontul de avans al titularului de avans care a efectuat tranzacia de vnzare-cumprare i plat cu persoana fizic. La decontul de
avans se anexeaz Actul de achiziie sau copia acestuia, n dependena de modul
de clasificare a documentelor n dosarele ONG. n cazul n care persoana fizic
solicit achitarea la contul su bancar ordinul de plat bancar, anexat la extrasul
de cont bancar respectiv, va justifica achitarea prin virament.

30.5. Procurare de la o ntreprindere individual bunuri, servicii

Documentele care confirm procurarea i achitarea, sunt analogice celor indicate n
p.1, n cazul procurrilor de la persoane juridice. Impozit pe venit n prealabil la sursa de
plat, conform art. 90 di Codul fiscal nu se reine.

30.6. Procurare de la o persoan fizic, titular al patentei de ntreprinztor (mrfuri, servicii)

Documentul care justific procurarea:

- Act de achiziie a mrfurilor,
- Copia patentei de ntreprinztor,autentificat de notar i valabil la data vnzrii
mrfurilor,
- Contract de vnzare-cumprare, dup caz.
Din plile efectuate n folosul deintorului patentei, impozit n prealabil, n mrime
de 7%, conform art. 90 din Codul fiscal, nu se reine.
Document care justific achitarea:
- Dispoziia de plat de cas, decontul de avans al titularului de avans care a efectuat tranzacia de vnzare-cumprare i plat cu persoana fizic. La decontul de avans
se anexeaz Actul de achiziie sau copia acestuia, n dependena de modul de clasificare
304 Ghid practico-metodic

Documentele primare justificative pentru operaiunile de vnzare-cumprare

a documentelor n dosarele ONG. n cazul n care persoana fizic solicit achitarea la

contul su bancar ordinul de plat bancar, anexat la extrasul de cont bancar respectiv,
va justifica achitarea prin virament.
Conform legii cu privire la patenta de ntreprinztor deintorul patentei nu are obligaiune de inere a casei i aplicrii mainii de cas i control cu memorie fiscal. ncepnd
cu 1 ianuarie 2004, cheltuielile achitate n folosul acestuia nu se permit spre deducere.
Iar conform scrisorii IFS 01-92-22/225-2727 din 17.09.01 deintorul de patent nu este
obligat prin lege s elibereze document cu regim special la comercializarea mrfurilor i
serviciilor, totodat legea nu interzice eliberarea acestor documente.
n cazul prestrii serviciilor n baza patentei de ntreprinztor de ctre o persoan,
care este ncadrat n munc ntr-o organizaie i nu este asigurat individual, din plata
efectuat n folosul acesteia pentru serviciile prestate se rein prime de asigurare medical
obligatorie n mrime de 7% (3,5% +3,5%).
Procurare de la o persoan fizic, care nu desfoar activitate de ntreprinztor
a serviciilor de transmitere n posesie i/sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a
proprietii mobiliare i imobiliare, arendei terenurilor agricole.
Documentul care justific procurarea:
- Contract de locaiune,
- Act de primire-predare a proprietii n locaiune,
- Act de achiziie a serviciilor (Formular tipizat cu regim special, aprobat prin HG
Nr.294 din 17.03.98, care se completeaz de ctre organizaia, care beneficiaz de servicii
de la o persoan fizic.)
Contractul de locaiune ncheiat pe o perioad ce depete 3 ani, se nregistreaz n
modul stabilit de legislaie la organele abilitate pentru evidena bunurilor imobiliare. De
asemenea, contractele de locaiune a spaiilor n care se afl oficiul sau alte subdiviziuni
structurale ale ONG, se nregistreaz n termenele stabilite conform Codului fiscal, la
organul teritorial fiscal, unde se afl la eviden entitatea.
Conform art.901. Reinerea final a impozitului din unele tipuri de venit din Codul
fiscal, din veniturile obinute de ctre persoanele fizice menionate, se reine n prealabil
un impozit n mrime de 10%. Cu excepia venitului achitat din plile pentru arenda
terenurilor agricole.
Document care justific achitarea:
- Dispoziia de plat de cas, decontul de avans al titularului de avans care a efectuat tranzacia de vnzare-cumprare i plat cu persoana fizic. La decontul de avans
se anexeaz Actul de achiziie sau copia acestuia, n dependena de modul de clasificare
a documentelor n dosarele ONG. n cazul n care persoana fizic solicit achitarea la
contul su bancar ordinul de plat bancar, anexat la extrasul de cont bancar respectiv,
va justifica achitarea prin virament.
Conform legii cu privire la patenta de ntreprinztor deintorul patentei nu are obligaiune de inere a casei i aplicrii mainii de cas i control cu memorie fiscal.
n cazul n care ONG n-a respectat cerinele art.52 din Codul fiscal privind scutirea
de plata impozitului pe venit i n cazul lipsei documentelor justificative, cheltuielile se
vor permite spre deducere numai n limita 0,1 % din venitul impozabil (temei: HG a RM
Nr.485 din 4 mai 1998).
305

Modul de pstrare, nimicire i arhivare adocumentelor

anexa

31
Modul de pstrare, nimicire i arhivare
adocumentelor
(Legea contabilitii nr. 113-XVI din27.04.2007, art. 43)
Reieind din prevederile legii, ONG, similar altor entiti, sunt obligate s pstreze pe
suport de hrtie sau n form electronic documentele contabile (documentele primare,
registrele contabile, rapoartele financiare i alte documente aferente organizrii i inerii
contabilitii). Documentele contabile trebuie s fie sistematizate i pstrate n termenele
i conform regulilor prevzute de Organul de Stat pentru Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova. Aceast instituie deine Indicatorul
documentelor-tip, scopul cruia este stabilirea termenilor de pstrare i selectrii pentru
arhivare sau nimicire a documentelor tipice pentru majoritatea entitilor. De asemenea,
acest indicator servete temei pentru completarea arhivei de stat, precum i ca cluzmodel organizaiilor n procesul clasificrii documentelor i formrii dosarelor (nomenclatorului de documente). Indicatorul conine doar denumirea general, dar nu concret a documentaiei, care sunt unificate n baza aspectului de gestionare. Documentele
entitii pot fi sau nu ca surs de completare a arhivei de stat. Fondul Arhivei de Stat
determin documentaia de valoare semnificativ, care se primete la pstrare de la entiti. nceputul calculrii termenului de pstrare se ncepe cu 1 ianuarie a anului imediat
urmtorului n care s-a ncheiat dosarul. Pentru documente care conin informaii de
nsemntate practic neesenial, termen de pstrare nu se stabilete, entitatea determin
de sine stttor acest termen conform necesitilor.
Entitatea trebuie s urmreasc termenele de pstrare a documentaiei prevzute n
indicatorul dat i anual, s formeze lista documentelor (dosarelor ncheiate) termenul crora expir i s-o prezinte reprezentantului arhivei de stat, care va expertiza documentele
i va ntocmi un proces verbal privind soarta ulterioar a documentelor ncheiate. Decizia privind luarea la pstrare n arhiva de stat sau nimicirea documentaiei o primete
comisia de expertiz i control a documentelor.
Rspunderea pentru organizarea pstrrii i integritatea documentelor contabile o
poart conductorul ONG-uluii. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii documentelor contabile, conductorul ONG-ului este obligat s le restabileasc n termen de pn
la 3 luni, ncepnd cu data constatrii faptului respectiv.
n continuare sunt prezentate dou extrase din Indicatorul documentelor-tip i al
termenelor lor de pstrare pentru organele administraiei publice, pentru instituiile, organizaiile i ntreprinderile Republicii Moldova aprobat de ctre Serviciul de
Stat de Arhiv al Republicii Moldova aprobat de ctre Serviciul de Stat de Arhiv al
Republicii Moldova la 03.12.1997. Primul extras conine lista documentelor tip care
se formeaz n activitatea de gestiune tipic pentru orice tip de organizaii, iar al doilea
extras completeaz documentaia tip care reflect funciile i chestiunile specifice organizaiilor necomerciale.

Extras 1
Indicatorul documentelor-tip i al termenelor lor de pstrare pentru organele
administraiei publice, pentru instituiile, organizaiile i ntreprinderile
Republicii Moldova
Par.

Tipul documentelor

1.1 Organizarea sistemului de management. Activitate de reglementare

21

Reguli, regulamente, instruciuni,indicaii i recomandri metodice

Se transmit
la arhiva de
stat de organul superior

1.3 Organizarea sistemului de management. Cadrul instituional de gestionare

35

49

Statutul, regulamentul de constituire

Coresponden cu autoritile superioare referitoare la structur, statele, reorganizare
Regulamente ale subdiviziunilor structurale

52

Documente privind istoria organizaiei

45

54

Statele de personal

55

Clauzele model cu privire la drepturile i obligaiunile persoanelor cu funcii

Regulamente i instruciuni cu privire la drepturile i obligaiunile persoanelor cu
funcii (fiele de post)
Documente (contracte, acorduri, rapoarte, etc.) de stabilire a relaiilor de producere, culturale i de alt natur ntre organizaii
Corespondena cu privire la stabilirea relaiilor de producere, culturale i de alt
natur ntre organizaii
Documente privind cltoriile in Republica Moldova (pe chestiuni importante)
Documente (condiii, regulamente, programe, certificate, rapoarte, recenzii) privind concursuri i spectacole (artistice, tiinifice, executive)
Corespondena cu privire la organizarea i petrecerea evenimentelor n legtur
cu datele jubiliare ale colectivelor i persoane aparte

56
58
59
60
62
65

3 ani
5 ani
3 ani
pn la expirarea necesitii
3 ani
3 ani
3 ani
10 ani
3 ani
3 ani
10 ani
5 an

1.4 Organizarea sistemului de management. Asigurarea juridic a managementului

66

Corespondena cu privire la chestiuni juridice

5 ani

67

Contracte de arend a terenurilor, de locaiune a imobilizrilor corporale (mijloacelor fixe)

5 ani

68

Contracte de vnzare-cumprare a imobilizrilor corporale (mijloacelor fixe)

69

Corespondena cu privire la ntocmirea contractelor, acordurilor

3 ani

71

Concluzii privind aplicarea legislaiei muncii i a dreptului muncii

Cazuri judiciare de arbitraj (cereri de aciune, cerere n instana de judecat, procuri, certificate, procese verbale)
Corespondena cu privire la practica juridic de arbitraj i conducerea cazurilor
juridice de arbitraj

5 ani

74
75

306 Ghid practico-metodic

Perioada
depstrare

pn la expirarea necesitii

3 ani
3 ani

307

Anexa nr. 31
1

Modul de pstrare, nimicire i arhivare adocumentelor

2

78

Documente (avize, decizii, coresponden), cu privire la sanciuni administrative

3 ani

79

Documente (avize, coresponden, etc) privind conflictele legate de munc

3 ani

81

Contracte, acorduri cu privire la acordarea consultanei juridice organizaiilor

3 ani

1.5 Organizarea procesului de documentare, organizarea pstrrii documentaiei

84

Nomenclatura afacerilor (dosarelor) a subdiviziunilor organizaiilor

5 ani

99

Corespondena cu privire la transferul-recepionarea dosarelor n arhiva de stat

Actele, informaiile privind rezultatele cercetrii (controlului) de ctre instituia
de arhivare a strii i condiiilor de pstrare a documentelor
Prognosticul, planificarea, formarea preurilor. Pronosticul prospectiv
Rapoarte analitice, comentarii, informaii ale situaiei sociale i economice, proporiile i tendinele dezvoltrii republicii, teritoriului, organizaiei.
Prognosticul, planificarea, formarea preurilor. Pronosticul curent

5 ani

100
2.2
118
2.3

10 ani
10 ani

132 Analize, informaii, certificate, rapoarte privind activitatea social i economic

10 ani

2.4 Prognosticul, planificarea, formarea preurilor. Formarea preurilor i tarifelor

Corespondena privind chestiunile de formare, modificare i aplicare a preurilor
137
i tarifelor
3.1 Finanarea. Creditarea. Finanarea

5 ani

176 Corespondena privind finanarea tuturor activitilor

3 ani

221 Informaii analitice, comentarii privind rezultatele activitii organizaiei

4.2 Eviden i raportare. Evidena i raportarea contabil
Declaraiile i bilanurile organizatiilor, rapoarte de performan i note explicative la acestea:
227 a) anual consolidat
b) anual
a) trimestriale
Rapoarte specifice (de profit i pierdere, declaraii de stocuri i titluri de valoare,
228 investitii si beneficii financiare, structura costurilor i de investiii, etc) societilor
pe aciuni i fonduri de investiii

308 Ghid practico-metodic

229
230
231

5 ani

127 Planurile anuale privind activitile de baz

3.2 Finanarea. Creditarea. Creditarea

Corespondena cu autoritatile legislative i executive, cu autoritile administraiei
205
publice centrale i bncile pe probleme de credit
Documente (declaraii, acorduri de mprumut, cereri, obligaii ipotecale, gajuri,
207 bilanuri, rapoarte, liste etc) privind nregistrarea , eliberarea i asigurarea rambursrii creditelor
Rapoarte i alte informaii privind alocarea, utilizarea i rambursarea mprumu208
turilor
4.1 Eviden i raportare. Evidena i raportarea statistic
Rapoartele statistice, tabele, declaraii, informaii, informaii cu privire la toate
activitile de baz a organizaiilor:
a) anual consolidat
216
b) anual
c) semistriale
d) trimestriale
218 Rapoartele statistice ale subdiviziunilor

235

236
237

10 ani
3 ani dup
stingerea
obligaiunii
3 ani

---10 ani
5 ani
3 ani
3 ani

238

239
240
241
242
243
245
246
249

5 ani

250

---10 ani
3 ani

259

10 ani

260

257

Rapoarte cu privire la finanarea: a) raportul anual consolidat

a) anual
b) trimestriale
Bilanuri de lichidare, anexe, notele explicative la aceasta
Procese-verbale ale adunarilor privind revizuirea i aprobarea rapoartelor i bilanului:
a) anual
b) trimestrial
Documente primare i anexele la acestea, care justific faptele economice i care
reprezint baza nregistrrilor contabile (documente de casa, documente bancare,
anunuri, la bnci i cerinele de transfer, extrase de cont, ordine de lucru, tabele
de pontaj, ordine de ncadrare n munc, acte de recepie, transmitere i casare a
proprietii i materialelor, chitane, bonuri i facturi, deconturi de avans, s.a.)
Not: 5 ani, cu condiia c documentele au fost revizuite (control fiscal) i n cazuri de judecat, cu condiia ncetrii litigiului.
Acte de transmitere recepionare a activelor materiale
Fie personale (cri de eviden a decontrilor cu salariaii)
a) muncitorilor, funcionarilor, omeri
b) beneficiarii pensiilor i a indemnizaiilor de stat
Borderourile de calcul si plata a
) salariilor
b) dividendelor
Fiele de inventar i registrul mijloacelor fixe, documentele primare privind
tranzaciile cu mijloacele fixe
Not: 5 ani dup lichidarea mijloacelor fixe
Fiele de inventar i registrele de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt
durat
Procurile pentru primi rea mijloacelor banesti si bunurilor materiale (inclusiv,
procurile anulate)
Scrisori de garanie
Registre contabile (cartea mare, jurnale ordere, s.a. )
Not: 5 ani, cu condiia c documentele au fost revizuite (control fiscal) i n cazuri de judecat, cu condiia ncetrii litigiului
Crile de nregistrare a salariului depozitat, registrul litelor de executare
Registre privind evidenta veniturilor, decontarilor, operatiunilor de casa, dispozitii de casa, s.a.
Informaii privind limitele salariilor i controlul asupra distribuiei lor, calculul
cheltuielilor, i restanele de salarii, reinere de salarii din fondurile de asigurri
sociale, plata prestaiilor, etc
Documentele cu privire la inventariere (procesele verbale ale comisiilor de inventariere, listele de inventariere, atele)
Not: 5 ani, cu condiia c documentele au fost revizuite (control fiscal) i n cazuri de judecat, cu condiia ncetrii litigiului
Paapoartele cldirilor, construciilor, utilajului
Not. 5 anil dup lichidarea lor
Documente privind efectuarea reviziilor i lucrul de control
Actele reviziilor documentale, auditului activitiilor financiare i economice ale
organizaiilor i informaiile aferente acestora, rapoartele de audit . Not: n cazul
apariiei litigiilor, 5 ani dup ncetarea litigiului

10 ani
3 ani
10 ani
10 ani
3 ani

5 ani

5 ani

75 ani
5 ani

5 ani
5 ani
5 ani
5 ani
5 ani
3 ani
5 ani
3 ani
3 ani
3 ani

5 ani
5 ani
5 ani
5 ani

309

Anexa nr. 31
1

Modul de pstrare, nimicire i arhivare adocumentelor

2

262 Acte de revizie a casei

5 ani

263 Contracte, acorduri (economice, de munc operaionale,, etc)

Contracte de rspundere material
265
Not: 5 ani dup eliberarea gestionarului

5 ani

266 Modelul semnturilor persoanelor cu rspundere

5 ani
Pn la expirarea necesitii

5.1 Organizarea utilizrii resurselor umane. ncadrarea i utilizarea resurselor umane

Documente (certificate, informaii, liste) de concediere a angajailor n legtur cu
270
reducerea, reorganizare sau de lichidare a agenilor economici
Organizarea utilizrii resurselor umane. Organizarea muncii, productivitatea i
5.2
disciplina muncii
282 Contracte colective

10 ani

289 Tabele de pontaj, graficul de ieire a muncitorilor i slujbailor la serviciu

1 ani

3 ani

291 Documente privind tragerea la rspundere pentru nclcarea disciplinei de munc

5.3 Organizarea utilizrii resurselor umane. Normarea tehnic. Tarificarea. Salariul
Documente (certificate, memorii, documente) privind monitorizarea respectrii
304
normelor de munc de evaluare, cheltuieli de salarizare, dreptul muncii
Documente (Regulamente interne, instruciuni, indicaii) privind aplicarea diver314 selor forme de retribuire a muncii, stabilirea salariilor de funcie, aplicarea reelelor tarifare, de reglementare a fondului de salarizare.
5.4 Organizarea utilizrii resurselor umane. Protecia muncii
327 Registre privind instruirile pentru protectia muncii

5 ani
3 ani

10 ani

Extras 2 (suplimentar, pentru organizaii obteti)

Indicatorul documentelor-tip i al termenelor lor de pstrare pentru organele
administraiei publice, pentru instituiile, organizaiile i ntreprinderile
Republicii Moldova aprobat de ctre Serviciul de Stat de Arhiv al Republicii
Moldova, 1998

Termenul de pstrare
al documentelor
In orgaIn organizaiile
nizaiice nu sunt
le-surse
Art.
Tipul documentului
surse de
de comcomplepletare a
tare a
Fondului
Fondului
Arhivistic
Arhivistic
al RM
al RM
1
2
3
4
12. ACTIVITATEA ORGANIZAIILOR OBTETI
Perm.
10a
945. Procese-verbale, stenograme i documente
alturate lor ale congreselor, conferinelor,
adunrilor partidelor politice. ale organizaiilor si micrilor social-politice, asociaiilor
culturale, ale organizaiilor sindicale, obteti,
cooperatiste, ale uniunilor de creaie i ale societilor tiinifice1

6.1 Lucrul cu cadrele. ncadrarea, repartizarea, transferul i evidena.

351 Inregistrari privind angajarea, transferal sau concedierea angajatilor
Fie personale (cereri, formulare, curriculum vitae, copii i extrase din comenzi
pentru angajare, transfer, detaare, concediere, copii ale documentelor personale):
353 c) lucrtorilor, lucrtorii de birou, lucrtorii tehnice, oamenii de tiin, de grade
non-academic i titluri;
d) omeri
Fie personale ale lucrtorilor, angajai, ingineri i muncitori tehnice (inclusiv per357
sonal angajat temporar)
370 Registre privind evidena eliberrii carnetelor de munca, contractelor de munca
387 Registrele de eviden a concediilor
Registrul de eviden a certificatelor eliberate cu privire la salariu, locul de munc
390
i vechimea n munc
6.2 Lucrul cu cadrele. Pregtirea cadrelor

75 ani
75 ani Bvirsta la
nchiderae
dosarului
75 ani B
50 ani
3 ani
3 ani

391 Documente privind pregtirea cadrelor

Not: n tabele sunt prezentate doar extrase a documentelor mai generale i importante, care
trebuie s existe i s fie transmise n arhiva de stat, dup caz. Totodat, ONG ul concret trebuie s
examineze Indicatorul documentelor tip i s selecteze suplimentar lista documentelor relevante
activitii. De exemplu, n extrasele prezentate nu sunt indicate documentele tip care se refer la documentaia privind asigurarea material a entitii i organizarea proteciei patrimoniului (cap.10),
documentaia privind deservirea administrativ a organizaiei, exploatarea cldirilor, transportului,
pazei etc.

310 Ghid practico-metodic

946. Procese-verbale ale edinelor organelor exePerm.

cutive ale organizaiilor obteti i documente
alturate lor
947. Hotrri i decizii ale congreselor, conferinePerm.
lor i adunrilor organizaiilor obteti i ale
Dup neorganelor lor executive:
cesitai
a) la locul elaborrii
b) in alte organizaii
948 Planuri de realizare a observaiilor critice i a
Perm.
propunerilor acceptate la congrese, conferine,
adunri
949 Procese-verbale ale comisiilor de revizie
10 a. CEC.
950 Procese-verbale de constatare ale comisiilor de
3 a.
revizie ale organizaiilor obteti
951 Coresponden privind organizarea i desfu3 a.
rarea campaniilor de dare de seam i alegeri
952 Planuri calendaristice de desfurare a
2 a.
manifestrilor obteti

Observaii

5
n continuare expresia partide politice,
organizai! i micri social-politice,
asociaii culturale,
organizaii sindicale,
obteti,
cooperatiste, uniuni
de creaie i societi
tiinifice va fi nlocuit cu expresia organizai obteti.

10a.
10 a.
Dup necesitai
10a.
10a.
3a.
3a.
2a.

311

Anexa nr. 31
953 Documente (condiii, regulamente, programe,
note informative, dri de seam) privind desfurarea concursurilor, trecerilor n revist i
a altor aciuni
954 Documente (procese-verbale. stenograme,
rezoluii, hotrri) ale organelor de conducere
ale organizaiilor obteti rurale, teritoriale i
primare
955 Corespondenta privind organizarea activitii
organizaiilor obteti
956 Cereri cu privire la primirea in rndurile
membrilor organizaiilor obteti
957 Liste de membri ai organizaiilor obteti i de
persoane mputernicite de ctre ei

Perm.

10a.

Perm.

10a.

958 Cereri pentru primirea carnetelor de membru

959 Dri de seam privind numrul biletelor i
blanchetelor primite i utilizate
960 Condici, fie, registre de evident a eliberrii
i expedierii biletelor de membru. Informaii
privind eliberarea, renregistrarea i schimbul
biletelor de membru, bilete de membru anulate i fie de evidena
961 Fise de evidenta a membrilor organizaiilor
obteti

3 a.

3a.

3 a.

3a.

3 a1

3a1.

3 a.
3 a.

3a.
3a.

3 a.

3a.

Pan la
scoaterea
de la evident
3 a.

Pan la
scoaterea
de la evident
3a.

962 Dri de seam privind numrul de membri,

informaii, borderouri de intrare i utilizare a
cotizaiilor
963 Coresponden privind restantele, regulile de
3 a.
plat a cotizaiilor i cheltuirea mijloacelor bneti de ctre organizaiile obteti
964 Documente (planuri de studii, programe.
3 a.
recomandri) privind instruirea cadrelor i a
activului organizaiilor obteti
965 Documente (cereri, note informative, cores3 a.
ponden) privind acordarea ajutorului material membrilor organizaiilor obteti
3 a.
966 Documente (procese-verbale de edin i de
constatare, borderouri. memorii, note informative) privind activitatea comisiilor organizaiilor obteti
967 Cereri ctre comisiile de examinare a litigiilor
3 a.
de munc
968 Documente (procese-verbale de edin
5 a.
i de constatare, decizii, note informativele comisiilor de examinare a litigiilor de munc

312 Ghid practico-metodic

3a.
3a.
3a.
3a.

3a.
5a

Formulare pentru evidena obiectelor

de mic valoare i scurt durat (OMVSD)

Listele membrilor
partidelor politice si
ale celor social-politice perm

anexa

32

Evidena stocurilor de materiale i a OMVSD trebuie inut n liste (caiete) separate.

Este necesar a ine evidena analitic separat a OMVSD aflate n stoc i a celor, care au
fost date n exploatare. Precum i a celor care se trec la cheltuieli prin uzura lor (OMVSD cu valoarea ce depete 3000 lei, dar este mai mic de 6000 lei). Valoarea OMVSD,
care nu depete 3000 lei, dar acestea se utilizeaz pe o perioad care nu depete 1 an,
se trece la cheltuieli pe msura transmiterii n exploatare, totodat, se ine evidena lor
operativ pe persoanele care le utilizeaz, pn la momentul consumrii totale a lor. De
asemenea, n ONG, este important a ine pe conturi contabile separate evidena OMVSD destinate activitii economice statutare i a celor aferente proiectelor i programelor
procurate din contul mijloacelor cu destinaie special. La fel, trebuie inut separat evidena OMVSD care sunt destinate utilizrii n cadrul activitii ONG, iar acele obiecte,
care se conform criteriilor OMVSD dar sunt destinate transmiterii altor beneficiari sau
utilizate n cadrul proiectelor, nu se nregistreaz ca OMVSD, dar ca active curente destinate transmiterii ulterioare sau pentru alte evenimente.
Pentru evidena OMVSD se utilizeaz urmtoarele formulare interdepartamentale
tipizate (aprobate prin Hotrrea B.N.S. al RM nr.8 din 12.04.95):
1. nr.M-4 Bon de intrri se ntocmete ntr-un exemplar la momentul achiziionrii
de organizaie, n ziua procurrii, de persoana responsabil pentru evidena operaional,
2. nr.OV-2 Fia de eviden a obiectelor de mic valoare se ntocmete pentru OMVSD transmise n exploatare lucrtorului contra semntur pentru utilizare, ntr-un singur exemplar, pentru fiecare angajat, care le folosete n procesul de prestare a serviciilor;
3. nr.OV-4 Procesul verbal de ieire din uz a obiectelor de mic valoare i scurt
durat-se ntocmete n cazul ieirii OMVSD din motivul deteriorrii, pierderii din vina
lucrtorului responsabil. Se ntocmete n 2 exemplare:unul rmne la persoana gestionar, altul se transmite n contabilitate pentru efectuarea reinerilor n modul stabilit;
4. nr.OV-8 Proces verbal de scoatere din uz a obiectelor de mic valoare i scurt
durat-se ntocmete a momentul casrii (scoaterii din exploatare) a OMVSD uzate, nvechite, care nu mai pot fi folosite n continuare (pentru echipament, dispozitive de protecie-la momentul expirrii termenului de folosire). Pentru diferite tipuri de OMVSD, se
ntocmesc formulare separate. Se ntocmesc ntr-un exemplar, se semneaz de preedintele
i membrii comisiei i se transmit n contabilitate pentru scoaterea OMVSD de la bilan.
Entitatea poate s completeze i s adapteze formularele tipizate n acord cu necesitile informaionale, de gestiune i specificul activitii. Toate formularele trebuie s fie
semnate de ctre persoanele responsabile mputernicite. Actele de casare se ntocmesc n
baza drilor de seam a persoanelor cu rspundere material (gestionarii) i se semneaz
de membrii comisiei de casare, se aprob de conductor.
n cazul n care OMVSD sunt consumate n cadrul proiectelor, programelor, altor
evenimente, darea de seam privind cantitatea, locul, destinaia utilizrii trebuie s fie
ntocmit de coordonatorul sau directorul de proiect, dup caz, care a organizat evenimentul , a repartizat bunurile i a urmrit procesul de utilizare a acestora.
313

Formulare pentru evidena materialelor

anexa

33
Formulare pentru evidena materialelor

n scopul evidenei i controlului asupra micrii stocurilor de materiale, se utilizeaz

urmtoarele formulare interdepartamentale tipizate (aprobate prin Hotrrea B.N.S. al
RM nr.8 din 12.04.95):
1. nr.M-1Registru de eviden a mrfii intrate pe perioad-se aplic n scopul asigurrii controlului privind evidena valorilor procurate i achitarea lor;
2. nr.M-2 Procura;
3. nr.M-3 Registrul de eviden a procurilor eliberate-se aplic pentru nregistrarea
procurilor eliberate,semnturilor privind primirea acestora, ct i pentru confirmarea ndeplinirii comenzii pe fiecare procur;
4. nr.M-4 Bon de intrri-se ntocmete ntr-un exemplar la momentul achiziionrii
de organizaie, n ziua procurrii, de persoana responsabil pentru evidena operaional
a materialelor;
5. nr.M-7Proces-verbal de recepie a materialelor- se aplic n cazul lipsei documentelor de achiziie i n cazul necorespunderii cantitii efective cu datele nscrise n
documentele de nsoire;
6. nr.M-11 Dispoziie de livrare a materialelor-se aplic pentru evidena materialelor care au fost transmise pentru consumare, sau n cazul transmiterii interne de la o
persoan gestionar alteia; Servete document informativ pentru raportarea valorii materialelor la costul efectiv al serviciilor prestate;
7. nr.M-12 Fi sau registru de magazie - servete pentru evidena micrii materialelor la depozit (pn la transmiterea acestora pentru consumare). nregistrarea se face
n baza documentelor de intrare (bon de intrare) i documentelor de ieire (nr.M-11,
factur de expediie, etc.);
8. Proces verbal de casare (trecere la cheltuieli) a materialelor, ntocmit n baza drilor de seam a persoanelor cu rspundere material (gestionarii).

(documentele de intrare i ieire). n cazul n care materialele sunt consumate n cadrul

proiectelor, programelor, altor evenimente, darea de seam privind cantitatea, locul, destinaia utilizrii trebuie s fie ntocmit de coordonatorul sau directorul de proiect, dup
caz, care a organizat evenimentul , a repartizat bunurile i a urmrit procesul de utilizare
a acestora. Modelul raportului menionat poate s fie elaborat de organizaie sau s fie
utilizate formulare tipizate, prevzute pentru aceste operaiuni.

Entitatea poate s completeze i s adapteze formularele tipizate n acord cu necesitile informaionale, de gestiune i specificul activitii. Toate formularele trebuie s fie
semnate de ctre persoanele responsabile mputernicite. Actele de casare se ntocmesc n
baza drilor de seam a persoanelor cu rspundere material (gestionarii) i se semneaz
de membrii comisiei de casare, se aprob de conductor.
Recomandm a elabora i aproba n cadrul ONG, n cazul volumului esenial de micare a materialelor Regulamentul intern privind primirea, pstrarea i eliberarea valorilor materiale, cu divizarea i indicarea a funciilor de aprobare a tranzaciilor cu valorile materiale, primire i repartizare a acestora (ca variant a introduce dispoziiile
respective n Regulamentul intern de activitate al organizaiei, sau ca anex la politica
de contabilitate). Evidena stocurilor de materiale i a OMVSD trebuie organizat n aa
fel, nct s fie clar responsabilitatea pentru pstrarea i folosirea conform destinaiei
a acestora. Rspunderea material urmeaz s fie prevzut n Contractele individuale
de munc sau n contractele de rspundere material. Lunar, persoanele responsabile
urmeaz s prezinte contabilului raport ntocmit i semnat n modul stabilit, cu privire la
soldul iniial, intrri de perioad, ieiri (casri) de perioad, sold final i anexele la acesta
314 Ghid practico-metodic

315

Formulare pentru evidena transportului icheltuielilor aferente

anexa

34
Formulare pentru evidena transportului
icheltuielilor aferente
Documentele, necesare pentru evidena lucrului transportului:

1. Ordin cu privire la aprobarea conditiilor de gestionare a transportului

entitatii.
Prin ordin se aproba:
- Normele de consum a combustibilului (inclusiv pe timp de iarna si de var,
innd cont i de coeficienii respectivi),
- Normele de parcurs si exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport
auto (ord.124 din 29.07.2005, Agenia transporturilor),
- Persoanele gestionare responsabile de ntreinerea i exploatarea unitilor de
transport, inclusiv, de evidenta consumului motorinei si lubrifianilor.
2. Foile de parcurs
Conform ordinului Departamentului statisticii 108 din 17 decembrie,1998, a
fost elaborat Instruciunea cu privire la ordinea de completare i prelucrare a foii de
parcurs a autovehiculului. n corespundere cu p.1 al Instruciunii, n cazul exploatrii
autoturismelor, agenii economici sunt obligai s utilizeze foile de parcurs. Totodat,
n acest document se menioneaz, c n cazul utilizrii de ctre agentul economic a
transportului su personal n scopuri de serviciu (care nu se afl la balana organizaiei), utilizarea foilor de parcurs nu este necesar.
Cu toate acestea, inem s menionm, c n cazul n care procurarea combustibilului se efectueaz din contul organizaiei, foaia de parcurs reprezint unicul document de strict eviden cu regim special, n baza creia poate fi decontat benzina,
deoarece, n acest formular se completeaz n mod obligatoriu ruta parcurs (n km),
cantitatea benzinei utilizate (conform normelor i efectiv).
Modelul curent al foilor de parcurs este cam nvechit, dar este obligatoriu de aplicat, reprezentnd un formular tipizat cu regim special. Prin Instruciunea menionata
se aprob i modelul foii de parcurs. Conform Legii contabilitii, baz pentru nscriere n registrele contabile servesc documentele justificative, ntocmite la momentul
efecturii operaiunii economice, iar dac aceasta e imposibil - nemijlocit dup sfritul operaiunii.Foia de parcurs reprezint un document primar cu regim special,
privind utilizarea n scopuri de serviciu (producere) a combustibilului consumat i
servete temei pentru raportarea acestuia la costul efectiv al serviciilor prestate sau la
cheltuielile administrative ale perioadei. Foile de parcurs se recunosc ca documente
primare justificative pentru reflectarea combustibilului consumat n evidena contabil i recunoaterea cheltuielilor respective n scopuri fiscale, numai n cazul, n care
acestea reprezint formulare tipizate cu regim special (Anexa 1 la Hotrrea Guvernului RM nr.294 din 17.03.98) i sunt nregistrate i completate conform regulilor stabilite. Foile de parcurs confirm calcularea salariului conductorilor auto (dup caz) i
316 Ghid practico-metodic

caracterul de serviciu (producere) a cheltuielilor suportate n legtur cu exploatarea

mijlocului de transport. inerea registrului de eviden a foilor de parcurs se face
n baza Instruciunii privind evidena, eliberarea, pstrarea i utilizarea formularelor
tipizate de documente primare cu regim special (Anexa2 la HG nr. 294). Controlul
corectitudinii ntocmirii foilor de parcurs cuprinde respectarea regulilor generale de
completare a acestora, inclusiv, dac n foile de parcurs se completeaz informaia
privind:
- numrul de ordine a foii de parcurs,
- data eliberrii,
- tampila ntreprinderii,
- indicaiile vitezometrului la nceputul i sfritul zilei de lucru (la ntoarcere n
garaj).
Corespunderea diferenelor ntre indicatorii vitezometrului la sfritul i nceputul
perioadei pentru care a fost completat foaia de parcurs, sumei totale de kilometraj
parcurse n aceeai perioad,
Indicarea pe partea verso a foilor de parcurs a punctelor destinaiei concrete, timpul sosirii i plecrii.
Emiterea foilor de parcurs oferilor se face de ctre mecanic sau alt persoan
autorizat de conductorul entitii. Ieirea autovehiculului pe rut i nmnarea foii
de parcurs se confirm prin semntura mecanicului sau a persoanei responsabile,
ntr-un registru special. Pe foaia de parcurs trebuie neaprat s fie tampila organizaiei care a eliberat-o. Rspunderea pentru completarea corect i veridic a foilor
de parcurs o poart conductorul organizaiei i persoana responsabil nemijlocit de
completarea i evidena acestora.n cazul n care foaia de parcurs se elibereaz i
completeaz cu nclcri, organele fiscale au tot temeiul s nu recunoasc cheltuielile
aferente exploatrii mijloacelor de transport conform destinaiei statutare. Ca i alte
documente cu regim special, evidena foilor de parcurs se ine conform Instruciunii
privind evidena, eliberarea, pstrarea i utilizarea formularelor tipizate de documente primare cu regim special (anexa nr.2 a HG Nr.294).

3. Calculul si casarea combustibilului consumat in scopuri de serviciu

Temei pentru casarea combustibilului in evidenta contabil servesc:
foia de parcurs,
darea de seama a persoanei gestionare privind micarea combustibilului (sold
iniial, intrri, ieiri, sold final),
actul de casare a motorinei, semnat de comisia aprobata prin ordinul conductorului,
registrul de evidenta contabil analitic a combustibilului (cantitatea, preul,
persoana gestionar),
normele de casare a combustibilului (aprobate prin ordin),
calculul cantitii si sumei combustibilului consumat in perioada de gestiune.

317

Anexa nr. 34

35
anexa

4. Utilizarea transportului in scopuri personale

n cazul utilizrii transportului de serviciu n scopuri personale se emite un ordin
al conductorului, n care se aprob condiiile de oferire angajailor a transportului
entitii n folosire personal, inclusiv ordinul va conine urmtoarele:
depunerea cererii de ctre angajat pentru folosirea unitii de transport,
condiii privind modul de compensare, daca este cazul, a costului combustibilului consumat,
nregistrarea obligatorie in registrul de evidena a utilizrii transportului,
calcularea sumei facilitaii pentru calculul impozitului pe venitul angajatului
conform art.19 din Codul Fiscal, care se adaug la salariul angajatului n luna
folosirii transportului, n scopul impozitrii cu impozitul pe venit (n cazul n
care angajatul nu compenseaz entitii costurile pentru folosirea transportului).
alte condiii stabilite de conducerea entitii.

Formulare pentru evidena mijloacelor fixe

(imobilizrilor corporale)
Documentarea operaiunilor cu mijloacele fixe

1. Documente justificative de procurare:

- Factura fiscal sau factura (pentru nepltitorii de TVA) care confirm procurarea;
- Ordinul de plat bancar, extras de cont, care confirm achitarea;
- Decontul de avans cu documentele care justific procurarea i achitarea (n cazul
procurrii prin intermediul titularilor de avans);
- Contract de vnzare-cumprare, dup caz;
- Act de achiziie de la persoana fizica, n cazul procurrii de la persoan fizic;
- Devizul lucrrilor de construcie, acte de ndeplinire a lucrrilor, bonuri de consum, borderouri de calculare a salariilor, alte documente aferente consumurilor si cheltuielilor, actul de punere n funciune n cazul construciei sau capitalizrii cheltuielilor
de reparaie a mijloacelor fixe;
- Contract de donaie, n cazul primirii cu titlu gratuit (ca donaie);
- Contract de locaiune (de leasing financiar);
- Alte documente relevante i necesare conform legislaiei n vigoare, n funcie de caz.

2. Documente justificative de ieire/nstrinare:

- Acte de scoatere din exploatare /casare, cu indicarea motivelor;
- Facturi de expediie, facturi fiscale/vnzare, n cazul nstrinrii;
- Act de donaie, factura de expediie/donaie, n cazul donaiei, transmiterii cu titlu
gratuit;
- Acte de inventariere, contracte de asigurare, acte de casare/ieire forat, calamiti, urturi, avarii, n cazul constatrii lipsurilor la inventariere, n cazul situaiilor extraordinare (furt, incendiu, calamiti naturale, etc.);
- Contractul de locaiune, de leasing financiar.

3. Modelul formularelor tipizate pentru mijloacele fixe

- se conine n Catalogul formularelor tipizate ale documentelor de eviden primar
pentru subiecii economici din Republica Moldova (Departamentul Statistica,
Ministerul Finanelor al RM, 1995). Catalogul conine o scurt descriere a modului de
completare i utilizare a formularelor tipizate. Formularele tipizate aferente evidenei
mijloacelor fixe, conform catalogului menionat sunt urmtoarele:
MF-1 Proces-verbal (bon)
de primire predare (micare) a mijloacelor fixe,
MF-2 Proces-verbal de recepie predare a obiectelor
reparate, reconstruite, modernizate

318 Ghid practico-metodic

Se utilizeaz pentru confirmarea intrrii MF i punerii lor n exploatare,

pentru evidena transferului MF dintr-o subdiviziune n alta, trecerea
din componena rezervelor /depozit/ n exploatare.
Se utilizeaz pentru confirmarea MF care au fost supuse reparaiilor,
reconstruciei, modernizrii.

319

Anexa nr. 35
MF-3 Proces-verbal de casare a mijloacelor fixe
MF-4 Proces-verbal de casare a mijloacelor de transport auto
MF-6 Fia de eviden a
mijloacelor fixe

MF-7 Lista fielor mijloacelor fixe

MF-8 Fia de eviden a
micrii mijloacelor fixe
MF-9 Inventar de mijloace
fixe

Formulare pentru evidena mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale)

Se utilizeaz pentru confirmarea ieirii MF (cu excepia mijloacelor de
transport auto) n cazul casrii lor complete sau pariale. Servete ca document justificativ pentru metalul uzat, deeurile transmise la depozit.
Se utilizeaz pentru confirmarea ieirea mijloacelor de transport auto i
se completeaz analogic formularului MF-3.
Se utilizeaz pentru evidena pe fiecare obiect separat al mijloacelor fixe,
a grupelor de obiecte de acelai tip, intrate concomitent n evidena contabil, care au aceeai destinaie i caracteristici tehnice. Fiele de inventar pot fi grupate conform clasificatorului mijloacelor fixe, pe locuri de
pstrare, pe persoane de rspundere. n cazul numrului mic de obiecte
de MF, evidena lor se ine n cartea de inventar. n compartiment separat se indic MF luate n arend operaional.
Se utilizeaz pentru nregistrarea fielor de inventar MF-6. Scopul: controlul integritii fielor de inventar. Lista se ntocmete pe categorii de
mijloace fixe.
Se utilizeaz pentru nregistrarea micrilor MF, n cazul inerii contabilitii manuale. n baza acestui formular se ntocmesc rapoartele despre
micarea MF.
Se utilizeaz pentru evidena MF pe locurile de exploatare sau pstrare.
Servesc baz pentru evidena contabil a MF n raza persoanelor cu rspundere material.

Unitatea de eviden a mijloacelor fixe obiectul de inventar. Obiect de inventar

obiect destinat unor funcii concrete, separate sau un complex de obiecte care reprezint un tot ntreg, destinate exercitrii unor funcii determinate. n cazul complexului de
obiecte, elementele separate ale acestuia pot s-i ndeplineasc funciile numai n cadrul
complexului i nicidecum separat.

5. Evidena analitic i sintetic a mijloacelor fixe (MF)

Se organizeaz n baza registrelor contabile recomandate de Ministerul Finanelor al RM
sau elaborate de alte departamente ramurale, cu respectarea cerinelor i principiilor metodologice general acceptate. n aceste entiti pot fi utilizate urmtoarele registre contabile:
- Registrul de eviden a micrii MF (sold iniial, intrri, ieiri, sold final);
- Borderoul MF, care conine urmtoarea informaie: denumirea obiectului, data intrrii, data punerii n funciune, valoarea iniial (de intrare), valoarea probabil
rmas, termenul de funcionare util, norma i suma uzurii, valoarea uzat, valoarea de bilan.
- Registrul de calculare a uzurii mijloacelor fixe, ntocmit n baza Registrului de eviden a acestora.

6. Gestionarea cu MF
Evidena mijloacelor fixe trebuie s fie organizat i pe persoane responsabile (gestionare). Rspunderea acestor persoane pentru activele respective urmeaz s fie prevzut
n Contractele individuale de munc sau n contractele de rspundere material, inclusiv,
rspundere pentru mijloacele fixe arendate, luate n folosin temporar.

7.n politica de contabilitate urmeaz s fie descrise:

- termenele i cazurile de efectuare a inventarierii MF;
320 Ghid practico-metodic

-
-
-
-

termenul de funcionare util a MF,

metodele aplicate de calculare a uzurii,
politica de evaluare iniial i ulterioar a MF n rapoartele financiare,
politica de eviden a cheltuielilor ce in de reparaia mijloacelor fixe (criteriul de
evaluare i repartizare a cheltuielilor aferente reparaiei la cheltuieli curente i la
majorarea valorii lor).
Pentru determinarea orientativ a termenului de exploatare util a mijloacelor fixe i
activelor nemateriale, se recomand aplicarea termenilor prevzute n Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale (aprobat prin Hotrrea de Guvern a RM nr.338 din 21
martie 2003, cu modificrile operate prin HG RM nr.458 din 23.05.2005);
n cazul reparaiei mijloacelor fixe, persoanele gestionare (sau responsabile pentru
reparaie) vor ntocmi i prezenta contabilului dri de seam privind materialele casate
n aceste scopuri, sau, n cazul reparaiilor eseniale, se vor ntocmi acte respective, cu
indicarea tuturor cheltuielilor aferente reparaiei, semnate de comisia respectiv aprobat prin ordinul conductorului ONG. n cazul, n care reparaia MF se va efectua de
persoane tere, de ctre ultimii se va prezenta un document justificativ (factur fiscal,
act de ndeplinire a lucrrilor de reparaie, etc.).
Printr-un ordin special se aprob componena permanent a comisiei de primire n
exploatare a obiectelor de mijloace fixe (inclusiv, pentru examinarea obiectului primit) i
cu dreptul de casare a mijloacelor fixe.
Conform S.N.C nr.16 Active materiale pe termen lung, la mijloacele fixe pentru
care uzura s-a calculat n mrime de 100%, mai departe uzura nu se mai calculeaz. Totodat, mijloacele fixe pot fi lsate la bilanul organizaiei cu valoarea de bilan egal cu 0.
n ONG, n aceste cazuri, fondul imobilizrilor va avea aceiai valoare.
Pentru casarea mijloacelor fixe care au ieit din funciune, s-au nvechit moral, dar
care mai au valoare de bilan (uzura lor n contabilitate nu s-a calculat la 100%), recomandam consultarea Regulamentului privind casarea bunurilor uzate, raportate la mijloacele
(fondurile) fixe, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Nr.500, din 12
mai, 1998 HG RM nr.500 din 12.05.98 (elaborata pentru instituii bugetare). Conform
p.3 al Regulamentului, m#G0ijloacele fixe se caseaz (se trec la pierderi) doar n cazul
cnd restabilirea lor este imposibil sau economic neraional, precum i atunci cnd ele
nu pot fi vndute sau transmise n modul stabilit altor ntreprinderi. Conform p.4, din
bilanul entitii pot fi casate i scoase din funciune mijloacele fixe:
a) uzate fizic integral (cu gradul de uzur de 100%);
b) devenite inutilizabile n urma avariilor, calamitilor naturale ori nclcrii condiiilor normale de exploatare;
c) moral nvechite;
d) n legtur cu construcia, extinderea, reconstrucia sau reutilarea tehnic a ntreprinderilor.
Gradul de uzur fizic a mijloacelor fixe se determin reieind din norma anual de
amortizare i numrul anilor de exploatare (sau kilometrii parcuri). n cazul casrii mijloacelor fixe, devenite inutilizabile n urma avariilor sau delapidrilor, la actul de casare
se va anexa actul privind cauzele avariilor sau delapidrilor i se vor indica msurile aplicate persoanelor culpabile (transmiterea materialelor n organele competente, deciziile
pronunate de instana judectoreasc etc.).
321

Anexa nr. 35

Actele de casare a mijloacelor fixe, semnate de comisia de casare, devin valabile dup
aprobarea lor de ctre conductorul ntreprinderii.
Venituri i cheltuieli n rezultatul casrii mijloacelor fixe
Sumele obinute de ntreprinderi (cu excepia instituiilor publice) n urma comercializrii valorilor materiale, raportate la mijloacele fixe preconizate spre casare, i valoarea
bunurilor rezultate din demontarea anumitor ansambluri (agregate, obiecte) ale mijloacelor fixe, cu excepia cheltuielilor suportate pentru aceste scopuri, rmn la dispoziia
ntreprinderilor i se trec la beneficii.
Pierderile n urma casrii mijloacelor fixe parial amortizate se suport de ctre ntreprinderi conform actelor normative n vigoare.
(Model)
Aprobat_________________
Data_ __________________
Locul___________________
Registrul mijloacelor fixe casate i scoase de la bilan
(denumirea entitii)
Nr.
d/o
1

DeMar- Nr. de Anul Valoarea Codul

Norma Suma Valoare
numirea
ca inven- produ inilial, de amor- de amor- uzurii restan
obiectului
tar sau ceri
lei
tizare
tizare
lei
t, lei
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Comisia de casare a ________________ (se indic toi membrii comisiei de casare)

(denumirea entitii)

322 Ghid practico-metodic

36
anexa

Uniunile profesionale, organizaiile obteti, religioase i ntreprinderile cu capital

majoritar sau integral privat i caseaz mijloacele fixe prin decizia propriilor structuri
de conducere.
Comisiile de casare:
- verific nemijlocit la faa locului starea obiectului ce urmeaz s fie casat, cluzindu-se de documentaia lui tehnic (paapoarte, instruciuni etc.), precum i de datele
evidenei contabile, i stabilete dac obiectul n cauz este sau nu inutilizabil ori mai
poate fi reparat;
- stabilete motivele concrete de casare a obiectului (uzura, reconstrucia, reparaiile
capitale, nclcarea condiiilor normale de exploatare, avarii etc.);
- depisteaz persoanele, din vina crora s-a produs scoaterea nainte de termen din
exploatare a mijloacelor fixe i nainteaz propuneri privind tragerea lor la rspundere n
conformitate cu legislaia n vigoare;
- determin oportunitatea utilizrii anumitor agregate, piese i materiale ale obiectului ce urmeaz s fie casat i stabilete valoarea lor;
- efectueaz controlul asupra scoaterii din exploatare a mijloacelor fixe casate;
- ntocmete acte pentru casarea mijloacelor fixe potrivit formularelor MF-3, MF-4
i MF-4 Buget, aprobate de ctre Departamentul Statisticii.

Lista actelor normative

Legislaia care reglementeaz crearea i activitatea
organizaiilor necomerciale neguvernamentale de
diferit tip

1. Lege cu privire la asociaiile obteti nr. 837-XIII din 17.05.1996.

Reglementeaz relaiile sociale legate de realizarea dreptului de asociere al persoanelor i stabilete principiile de constituire, nregistrare, desfurare i ncetare a activitii
asociaiilor obteti.
2. Lege privind partidele politice nr. 294-XVI din 21.12.2007
Reglementez activitatea partidelor politice, care snt asociaii benevole, cu statut de
persoan juridic, ale cetenilor Republicii Moldova cu drept de vot, care, prin activiti
comune i n baza principiului liberei participri, contribuie la conceperea, exprimarea
i realizarea voinei lor politice.
3. Lege cu privire la fundaii Nr.581-XIV din 30.07.99
Reglementeaz modul de constituire a fundaiilor, de desfurare i ncetare a activitii acestora.
4. Lege cu privire la filantropie i sponsorizare Nr.1420-XV din 31.10.2002
Stabilete bazele reglementrii juridice a activitilor filantropice i de sponsorizare,
inclusiv a crerii i funcionrii organizaiilor filantropice, garaniile statului privind activitile filantropice i de sponsorizare i determin formele de susinere a acestora de
ctre autoritile publice centrale i locale.
5. Lege privind libertatea de contiin, de gndire i de religie nr. 125-XVI din
11.05.2007
Reglementeaz raporturile ce in de libertatea de contiin, de gndire i de religie,
garantate de Constituia Republicii Moldova i de tratatele internaionale n domeniul
drepturilor omului la care Republica Moldova este parte, precum i de statutul juridic al
cultelor religioase i al prilor lor componente.
6.Legea sindicatelor Nr.1129-XIV din 07.07.2000
Reglementeaz raporturile sociale ce apar n legtur cu realizarea de ctre ceteni
a dreptului constituional de a ntemeia i de a se nscrie n sindicate, stabilete cadrul
juridic al ntemeierii lor, garaniile activitii, reglementeaz relaiile lor cu autoritile
publice, patronii i cu asociaiile patronilor.
7. Lege patronatelor Nr.976-XIV din 11.05.2000
Reglementeaz modul de constituire, funcionare i ncetare a activitii patronatelor
n Republica Moldova n conformitate cu Concepia pentru dezvoltarea sistemului de
dialog social.

323

Anexa nr. 36

9. Hotrre cu privire la Registrul de stat al organizaiilor necomerciale nr. 345 din

30.04.2009
Prin aceast Hotrre se instituie Registrul de stat al organizaiilor necomerciale, se
aprob Regulamentul cu privire la Registrul de stat al organizaiilor necomerciale, care
este resursa informaional ce conine date despre organizaiile necomerciale i este parte
component a Registrului de stat al unitilor de drept. Registrul este constituit din urmtoarele subregistre:
1) subregistrul asociaiilor, cu urmtoarele cmpuri: asociaie obteasc, uniune de
persoane juridice;
2) subregistrul fundaiilor;
3) subregistrul instituiilor, cu urmtoarele cmpuri: instituie privat, instituie public;
4) subregistrul cultelor religioase i prile lor componente, cu urmtoarele cmpuri:
cult religios, comunitate religioas, instituie religioas;
5) subregistrul partidelor politice i altor organizaii social-politice, cu urmtoarele
cmpuri: partid politic, organizaie social-politic;
6) subregistrul sindicatelor;
7) subregistrul patronatelor;
8) subregistrul publicaiilor periodice i ageniilor de pres;
9) subregistrul publicaiilor periodice publice.

37
Legislaia care reglementaz norme
n domenii specifice

anexa

8. Lege privind deetatizarea publicaiilor periodice publice Nr.221 din 17.09.2010

Confirmnd adeziunea Republicii Moldova la standardele internaionale i cele mai
bune practici privind libertatea de exprimare n mass-media, necesitatea ca autoritile i
instituiile publice s protejeze concurena loial n domeniul presei scrise i s combat
orice tentativ de a o limita, n temeiul art.72 din Constituia Republicii Moldova. Legea se
aplic publicaiilor periodice publice, inclusiv: a) publicaiei periodice Monitorul Oficial al
Republicii Moldova; monitoarelor oficiale ale raioanelor, municipiilor i al unitii teritoriale autonome Gguzia; c) altor publicaii periodice incluse pe Lista publicaiilor periodice
publice din cadrul Anexei Lista bunurilor nepasibile de privatizare la Legea privind administrarea i deetatizarea proprietii publice.

10. Lege Codul civil al RM nr.1107-XV din 06.06.02;

Legislaia civil determin statutul juridic al participanilor la circuitul civil, temeiurile apariiei dreptului de proprietate i modul de exercitare a acestuia, reglementeaz
obligaiile contractuale i de alt natur, alte raporturi patrimoniale i personale nepatrimoniale conexe lor. Raporturile familiale, locative, raporturile de munc, de exploatare a
resurselor naturale i de protecie a mediului nconjurtor, snt reglementate de prezentul
cod i de alte legi. Raporturile privind realizarea i aprarea drepturilor i libertilor
fundamentale ale omului, a altor valori nepatrimoniale sunt reglementate de prezentul
cod i de alte legi. Subiecte ale raporturilor juridice civile sunt persoanele fizice i juridice, cele care practic, precum i cele care nu practic activitate de ntreprinztor.
11. Lege Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997
Stabilete principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova, statutul juridic
al contribuabililor, al organelor fiscale i al altor participani la relaiile reglementate de
legislaia fiscal, principiile de determinare a obiectului impunerii, principiile evidenei
veniturilor i cheltuielilor deduse, modul i condiiile de tragere la rspundere pentru
nclcarea legislaiei fiscale, precum i modul de contestare a aciunilor organelor fiscale
i ale persoanelor cu funcii de rspundere ale acestora. Reglementeaz relaiile ce in de
executarea obligaiilor fiscale n ce privete impozitele i taxele generale de stat, stabilind,
de asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor
locale.
12.Lege Codul contravenional al Republicii Moldova nr. 218-XVI din 24.10.2008
Legea cuprinde norme de drept ce stabilesc principiile i dispoziiile generale i speciale n materie contravenional, determin faptele ce constituie contravenii i prevede
procesul contravenional i sanciunile contravenionale. Scopul legii contravenionale
const n aprarea drepturilor i libertilor legitime ale persoanei, aprarea proprietii,
ordinii publice, a altor valori ocrotite de lege, n soluionarea cauzelor contravenionale,
precum i n prevenirea svririi de noi contravenii.
13. Lege Codul muncii RM nr.154-XV din 28.03.03;
Reglementeaz raporturile de munc i a alte raporturi legate nemijlocit de acestea. Reglementeaz totalitatea raporturilor individuale i colective de munc, controlul
aplicrii reglementrilor din domeniul raporturilor de munc, jurisdicia muncii, precum i alte raporturi legate nemijlocit de raporturile de munc. Se aplic i raporturilor
de munc reglementate prin legi organice i prin alte acte normative. n cazul n care
instana de judecat stabilete c, printr-un contract civil, se reglementeaz de fapt raporturile de munc dintre salariat i angajator, acestor raporturi li se aplic prevederile
legislaiei muncii. Dispoziiile prezentului cod se aplic: a) salariailor ceteni ai Republicii Moldova, ncadrai n baza unui contract individual de munc, inclusiv celor cu
contract de formare profesional continu sau de calificare profesional, care presteaz
munc n Republica Moldova; b) salariailor ceteni strini sau apatrizi, ncadrai n

324 Ghid practico-metodic

325

Anexa nr. 37

baza unui contract individual de munc, care presteaz munc pentru un angajator care
i desfoar activitatea n Republica Moldova; c) salariailor ceteni ai Republicii Moldova care activeaz la misiunile diplomatice ale Republicii Moldova de peste hotare; d)
angajatorilor persoane fizice sau juridice din sectorul public, privat sau mixt care folosesc
munca salariat; e) salariailor din aparatul asociaiilor obteti, religioase, sindicale, patronale, al fundaiilor, partidelor i altor organizaii necomerciale care folosesc munca
salariat.
14. Legea salarizrii nr.847-XV din 14 februarie 2002;
Determin principiile retribuirii salariailor aflai n relaii de munc cu angajatorii
n baza contractelor individuale de munc (CIM). n lege se explic noiunile privind
salariul, Indrumarul tarifar de calificare, lista profesiilor, funciilor i specialitilor, gril
de salarii, diapasonul de retribuire, n limitele cruia se stabilesc salariile de baz conductorilor, specialitilor, funcionarilor, salariu tarifar, salariul funciei, salariat, sistemul
de salarizare .a.
15. Legea Cu privire la modul de stabilire i examinare a salariului minim
nr.1432/28.12.2000;
Conine reglementrile aferente salariului minim stabilit de stat, sub nivelul cruia
patronul nu are dreptul s plateasc angajatului pentru o norma de munc pe luna sau
pe ora, ndeplinit de aangajat. La salariul minim se raporteaz numai plaile provenite
din munc, fr includerea adausurilor, sporurilor, ndemnizaiilor i compensaiilor i
plilor sociale. Surs plii - mijloacele financiare proprii, pentru organizaii cu autonomie financiar; pentru bugetari- sursele n limita bugetelor respective
16. Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007; http://www.minfin.md/ro/
actnorm/contabil/
Scopul legi este stabilirea cadrului juridic, a cerinelor unice i a mecanismului de
reglementare a contabilitii i raportrii financiare n Republica Moldova.
17. Bazele conceptuale de pregtire i prezentare a rapoartelor financiare (ord.MF
RM nr.174 din 25.12.97); (http://www.minfin.md/ro/actnorm/contabil/reglinstruct/)
18. Standardele Naionale de Contabilitate; http://www.minfin.md/ro/actnorm/
contabil/standarts/
Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor,
ordinul Ministerului finanelor nr. nr.174 din 25.12.97. (http://www.minfin.md/ro/actnorm/contabil/reglinstruct/)
19. Indicaii metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, ordinul Ministerului finanelor nr. 158 din 06.12.2010; (http://www.minfin.
md/ro/actnorm/contabil/ind/)
Hotrirea Guvernului "Cu privire la criteriile de inere a contabilitii de ctre unele categorii de ageni economici" Nr.1476 din 14 noiembrie 2002 (http://www.minfin.
md/ro/actnorm/contabil/guvern/)
Regulamentul privind inventarierea Ordinul comun al Departamentului Statistic
i Sociologie nr. 15 din 18.02.2000 i Ministerului Finanelor nr. 24 din 21.02.2000.
(http://www.minfin.md/ro/actnorm/contabil/reglinstruct/)

326 Ghid practico-metodic

Legislaia care reglementaz norme n domenii specifice

Conine formularele listelor de inventariere, proceselor-verbale, balanelor de verificare i a altor documente aferente inventarierii. Aceste formulare snt prezentate n anexele la Regulamen, au un caracter de recomandare i, n conformitate cu paragraful 118
din regulamentul specificat, pot fi adaptate la cerinele fiecrei entiti, inclusiv la
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova N 474, 28 aprilie 1998.
Hotrrea oblig toate entitile, indiferent de forma de proprietate, care efectueaz
decontri bneti cu populaia n cadrul operaiunilor de comercializare sau prestare de
servicii, s aplice maini de cas i control. Excepie fac entitile activitile crora se
ncadeaz n Lista tipurilor de activiti (Anexa 1 la Hotrre), specificul crora permite
efectuarea decontrilor bneti contra numerar fr aplicarea mainilor de cas i control.
Hotrrea de Guvern a RM Nr.294 din 17.03.98 Cu privire la ndeplinirea Decretului Preedintelui RM Nr.406-II din 23.12.97
Prin aceast Hotrre este aprobat Nomenclatorul formularelor tipizate de documente
primare cu regim special, Instruciunea privind evidena, eliberarea, pstrarea i utilizarea formularelor tipizate de documente primare cu regim special, Regulamentul cu privire
la activitatea n domeniul confecionrii tampilelor, Instruciunea cu privire la eliberarea
delegaiilor pentru ridicarea valorilor materiale. Conform p.1 al anexei 2 la acest act, toi
agenii economici, indiferent de forma organizatoric juridic, aplic n procesul activitii
sale financiare formularele tipice respective de strict eviden. Documentul stabilete
modul de editare, eliberare, procurare, pstrare, eviden i utilizare a formularelor tipizate
cu regim special.
Prin Hotrrea Guvernului nr. 1008 din 28.12.2012 s-au operat modificri n Hotrrea
Nr.294 . n particular s-a hotrt c Biroul Naional de Statistic va transmite Inspectoratului Fiscal Principal de Stat n termen de 45 zile de la data publicrii prezentei hotrri, stocurile existente de formulare tipizate de documente primare cu regim special ce se refer la
actul de achiziie a mrfurilor, actul de achiziie a serviciilor de locaiune i a cheltuielilor
aferente, bonul de plat, chitana de recepie a plilor nefiscale 1-SF, chitana de recepie a
plilor fiscale 2-SF, factura i anexa la factur i foaia de parcurs.
Se pune n sarcina Inspectoratului Fiscal Principal de Stat tiprirea centralizat a
urmtoarelor formulare tipizate de documente primare cu regim special:act de achiziie a
mrfurilor; act de achiziie a serviciilor de locaiune i a cheltuielilor aferente; bon de plat;
1-SF; chitan de recepie a plilor nefiscale; 2-SF ; chitan de recepie a plilor fiscale;
factur i anex la factur, prevzute cu nsemne de protecie, serie i numr, precum i
nregistrarea, evidena, pstrarea i eliberarea acestora ctre entiti prin intermediul inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, contra plat i exclusiv contra semntur persoanelor
autorizate conform statutului, la prezentarea delegaiei i certificatului de atribuire a codului fiscal; factur fiscal i anex la factura fiscal, prevzute cu nsemne de protecie, serie
i numr, precum i nregistrarea, evidena, pstrarea i eliberarea acestora ctre entiti
prin intermediul inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, contra plat i exclusiv contra
semntur persoanelor autorizate conform statutului, la prezentarea delegaiei i certificatului de atribuire a codului fiscal; foaie de parcurs.

327

Hotrrile Guvernului aferente impozitrii

anexa

38
Hotrrile Guvernului aferente impozitrii

Hotrrile Guvernului (http://www.minfin.md/ro/actnorm/taxes/govdecesion/)

Acte normative fiscale (http://www.fisc.md/Legislatia_fiscala.aspx)
Despre aprobarea Regulamentului cu privire la modul de confirmare a donaiilor
pentru scopuri filantropice i/sau de sponsorizare nr.489 din 04.05.1998
Hotrrea Guvernului cu privire la modul de aplicare a cotei zero a TVA la livrrile de
mrfuri, servicii efectuate pe teritoriul rii i de acordare a facilitilor fiscale i vamale
pentru proiectele de asisten tehnic i investiional n derulare, care cad sub incidena
tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte nr.246 din 08.04.2010
Hotrrea Guvernului pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de acordare a scutirii de TVA la importul materiei prime, materialelor, articolelor de completare
i accesoriilor necesare procesului propriu de producie de ctre organizaiile i ntreprinderile societilor orbilor, societilor surzilor i societilor invalizilor nr.929 din
08.10.2010
Despre aprobarea Regulamentului cu privire la evaluarea bunurilor imobile n scopul
impozitrii nr.1303 din 24.11.2004
Hotrrea Guvernului cu privire la aprobarea formelor tipizate ce atest rezidena i
impozitul pe venit achitat de ctre nerezident n Republica Moldova nr.9 din 19.01.2010
Hotrrea Guvernului pentru aprobarea formularului declaraiei persoanei fizice cu
privire la impozitul pe venit i modul de completare a acesteia nr.1398 din 08.12.2008
Cu privire la aplicarea mainilor de cas i control cu memorie fiscal pentru efectuarea decontrilor n numerar nr.474 din 28.04.1998
Hotrrea Guvernului pentru aprobarea Regulamentului privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale nr.289 din 14.03.2007
Cu privire la limitarea unor tipuri de cheltuieli permise spre deducere din venitul
brut nr.130 din 06.02.1998
Cu privire la limitele cheltuielilor de asigurare ale agenilor economici i persoanelor
fizice care practic activitatea de ntreprinztor, permise ca deduceri de cheltuieli aferente activitii de ntreprinztor pentru scopuri fiscale nr.484 din 04.05.1998
Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabili documentar nr.485 din 04.05.1998
Despre aprobarea Regulamentului privind modul de calcularea obligaiilor fiscale n
cazul efecturii operaiilor n valut strin nr.488 din 04.05.1998
Privind activitatea serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul
primriei nr.998 din 20.08.2003
Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de aplicare a facilitilor fiscale stabilite n art.103 alin.(1) pct.23) al Codului fiscal nr.1163-XIII din 24.04.1997 i
art.28 lit.q) al Legii nr.1380-XIII din 20.11.1997 cu privire la tariful vamal nr.102 din
30.01.2007

328 Ghid practico-metodic

Acte normative vamale

Hotrrea Guvernului cu privire la regulile de origine a mrfurilor nr.1599 din 13.12.2002
Hotrrea Guvernului despre aprobarea Regulamentului privind transportarea mrfurilor prin posturile vamale interne de control nr.792 din 08.07.2004
Hotrrea Guvernului cu privire la aprobarea Regulamentului privind modul de declarare a valorii n vam a mrfurilor introduse pe teritoriul Republicii Moldova nr.600 din
14.05.2002
Hotrrea Guvernului pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a destinaiilor vamale prevzute de Codul Vamal al Republicii Moldova nr.1140 din 02.11.2005
Hotrrea Guvernului pentru aprobarea Regulamentului cu privire la activitatea brokerului vamal i a specialistului n domeniul vmuirii nr.1290 din 09.12.2005
Hotrrea Guvernului cu privire la Tariful Vamal Integrat al Republicii Moldova nr.501
din 14.08.2009

329

Glosar

Glosar

Glosar
Noiune

Definiie

Active reale

totul, ce aparine organizaiei i asigur activitatea acesteia (mijloacele

bneti, imobilizrile, activele materiale, etc.)

Alte pli de stimulare i

compensare

includ recompensele conform rezultatelor activitii anuale, premiile

potrivit sistemelor i regulamentelor speciale, plile de compensare, precum i alte pli neprevzute de legislaie care nu contravin acesteia

Band de control

document confirmativ, imprimat de MCC pe suport de hrtie, care conine copia datelor fiscale imprimate pe bonurile de cas nmnate consumatorilor

Bilanul contabil

raport financiar, n care se generalizeaz , grupeaz i se reflect n form

valoric i la o anumit dat activele i pasivele (sursele de provenire a
activelor i obligaiunile) entitii. Bilanul contabil al ONG este o situaie a activelor, pasivelor i a fondurilor la un moment dat

Bon de cas

document confirmativ, emis de MCC la efectuarea decontrilor bneti

n numerar, care atest operaiunea economic i achitarea plii i se
nmneaz n mod obligatoriu consumatorului. Bonul de cas trebuie
s conin elementele obligatorii enumerate n cerinele tehnice fa de
MCC i/sau alte norme tehnice sau metodologice de aplicare, aprobate n
modul stabilit. n anumite cazuri, bonul de cas poate fi imprimat nemijlocit pe documentul de nsoire aferent operaiunii economice (aviz de
plat n numerar, factur, bon de comand-livrare, not de plat etc.)

Bon de plat, factur etc.

formulare tipizate de documente primare cu regim special, prevzute de

actele normative n vigoare

Buget (plan bugetar)

document de planificare financiar a organizaiei necomerciale pentru o

serie de evenimente i activiti statutare aferente unei perioade de gestiune, care conine date previzionate despre sursele de finanare estimate i
nivelul limit al cheltuielilor corespunztoare

Bugetul

este un document financiar important i, mpreun cu rapoartele financiare, confirm faptul, ca organizaia acioneaz n corespundere cu
scopurile statutare

Categorie de calificare

element al reelei tarifare ce caracterizeaz nivelul de calificare al muncitorului. Nivelulinferiorde calificare se tarific cu categoria I

Categorie de salarizare

element al reelei tarifare unice de salarizare a angajailor din sectorul

bugetar, n baza cruia se determin grila de salarii, stabilit pentru angajai n funcie de diferenierea lor conform criteriilor aplicate n domeniile respective de activitate

Coeficieni tarifari

elemente ale reelei tarifare care indic de cte ori salariul tarifar pentru
categoria II i cele urmtoare ale reelei tarifare este mai mare dect
salariul tarifar pentru categoria I de calificare, al crui coeficient tarifar
ntotdeauna este egal cu 1,0

Consumator
(cumprtor, client,
beneficiar)

orice persoan care comand, procur sau folosete bunuri, lucrri sau
servicii

330 Ghid practico-metodic

Contabilitate

nregistrarea ntr-o anumit ordine a informaiei despre operaiunile

i faptele economice care au loc n entitate, ntr-o perioad de gestiune
analizat (lun, trimestru, an)

Contractul individual de
munc

este nelegerea dintre salariat i angajator, prin care salariatul se oblig

s presteze o munc ntr-o anumit specialitate, calificare sau funcie,
s respecte regulamentul intern al unitii, iar angajatorul se oblig s-i
asigure condiiile de munc prevzute de prezentul cod, de alte acte normative ce conin norme ale dreptului muncii, de contractul colectiv de
munc, precum i s achite la timp i integral salariul

Controlul

cuprinde procesele de msurare i comparare a performanelor (rezultatelor obinute, indicatorilor atini) cu obiectivele trasate, planurile,
deciziile, standardele stabilite iniial. Managementul trebuie s controleze permanent procesele, starea sistemului managerial n general i s
asigure aciuni de reglare prin evitarea, prevenirea, nlturarea factorilor
interni i externi dezorganizatori. Aceast funcie trebuie s fie continuu,
flexibil, adaptiv, evaluativ, cu caracter preventiv i de corectare.

Coordonarea

proces de punere n acord n timp, spaiu i resurse a tuturor activitilor

lansate, coordonarea deciziilor cu aciunile, organizarea cooperrii ntre
activiti, funcii, oameni, asigurarea comunicrii pe diferite verigi ierarhice, delegarea de atribuii i competene, urmrirea prioritilor, prevenirea dublrii, supraeforturilor

Cuantumul minim
garantat al salariului n
sectorul real

valoarea minim obligatorie a retribuiei muncii garantat de ctre stat

pentru munca prestat de salariai n sectorul real

Datele

materia prima a vieii organizaiei; ele sunt compuse din cifre, cuvinte,
simboluri si se refera la evenimente si procese din organizaie

Decizia.

Textul deciziei trebuie s fie laconic, cu formulri clare, s fie alctuit din
dou pri: partea de constatare i cea de decizie. n partea de constatare
se descriu cauzele adoptrii deciziei, scopul i sarcinile aciunilor preconizate. Partea de constatare poate s lipseasc n cazul cnd aciunile
preconizate nu au nevoie de explicare. n ultimul punct al prii de decizie se indic organizaia sau preconizate nu au nevoie de explicare. n
ultimul punct al prii de decizie se indic organizaia sau persoana oficial, n seama creia este pus controlul ndeplinirii deciziei. De exemplu:
"Controlul asupra rezolvrii prezentei decizii se pune n sarcina..." Not:
n cazul n care organul de conducere const dintr-o persoan fizic sau
juridic, se emite decizie, n cazul n care organul de conducere este colegial, se emite proces-verbal

Decizii de investiii

unde i ct s fie investite mijloacele financiare (s fie utilizate activele

reale)

Decizii financiare

de unde i n ce mod pot fi obinute mijloace financiare (active financiare)

Dispoziia.

Dispoziia, de regul, trebuie s fie alctuit dintr-o singur parte de

dispoziie. Partea de constatare este, de fapt, partea introductiv a frazei
i ncepe cu formulri de tipul "n conformitate cu", "n scopul", "n vederea realizrii". n aa caz partea dispozitiv trebuie separat de partea
de constatare prin alineat. Dispoziiile se numeroteaz consecutiv pentru
fiecare an calendaristic

331

Glosar

Glosar

Document primar

confirmare documentar (pe suport de hrtie sau n form electronic)

care justific efectuarea operaiunii economice, acord dreptul de a o
efectua sau certific producerea unui eveniment

Organizarea

funcie a managementului care organizeaz procesul de munc n dependen de sarcini, operaiuni, lucrri, timp, resurse etc. Prin organizare se
gestioneaz toate resursele: umane, materiale, financiare, etc. , se organizeaz conducerea (structura organizatoric a entitii, stabilirea competenelor, funciilor, politicilor, responsabilitilor i mputernicirilor,
elaborarea sistemului informaional etc.), procesul activitii nemijlocit
(ndeplinirea politicilor, sarcinilor, hotrrilor, comenzilor, etc.), munca
colectivului n legtur cu politicile de diviziune a muncii, de remunerare i stimulare, disciplinare, de protecie a muncii, etc.). Comanda, ca o
parte important a procesului de organizare, se exprim prin darea ordinului de a aciona, care presupune informarea executanilor asupra sarcinilor care le revin, a modalitilor de lucru, a regulilor de respectat, etc..

Documentele

sunt actele scrise ntocmite cu prilejul efecturii operaiilor economicofinanciare, pentru a servi ca dovada a nfptuirii lor i ca mijloc de fundamentare a nregistrrilor contabile

Documentele primare
(justificative)

sunt un mijloc de informare operativa a managementului, inclusiv, a

managementului financiar-contabil, care justific operaiunile de cas,
bancare, de livrare i achiziie a bunurilor economice i a serviciilor nu
se admit Corectri n documentele primare care justific operaiunile de
cas, bancare, de livrare i achiziie a bunurilor economice i a serviciilor
nu se admit (Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, art. 19)

Fapt economic

tranzacie, operaiune, eveniment care au modificat sau pot modifica

activele, drepturile i datoriile, consumurile, cheltuielile, veniturile, rezultatele financiare ale entitii

Organizaie
necomercial

(desemnat uneori i drept organizaie nonprofit) este o entitate a crui

scop nu este obinerea de profit. Acestea pot lua forma juridic de asociaie (asociaie obteasc, asociaie religioas, partid sau de alt organizaie social-politic, de sindicat, uniune de persoane juridice, de patronat,
alte forme n conformitate cu legislaia), fundaie sau instituie

Forme tipice de risc

riscul de instabilitate economic i politic

Gril de salarii

diapazon de salarii n limitele cruia se stabilesc salariile de baz concrete pentru funcii aparte sau grupuri funcionale de conductori, specialiti sau funcionari

Plan de conturi contabile

act normativ care stabilete nomenclatorul sistematizat al conturilor contabile i normele metodologice de utilizare a acestora

ndrumar tarifar de
calificare

culegere de caracteristici de calificare a profesiilor sau specialitilor i

funciilor, clasificate n compartimente pe uniti de producie i feluri
de ocupaii, destinat pentru tarificarea lucrrilor i conferirea categoriilor (claselor) de calificare muncitorilor i specialitilor

Planificare

funcie de baz a managementului, deoarece toate aciunile manageriale

de organizare, conducere i control urmresc aducerea la ndeplinire a
deciziilor planificrii

Planificare

date care au fost analizate sau interpretate intr-un anumit mod, pentru
a-i comunica destinatarului lor anumite semnificaii sau cunotine (date
care au fost fcute utile)

funcie de baz a managementului, deoarece toate aciunile manageriale

de organizare, conducere i control urmresc aducerea la ndeplinire a
deciziilor planificrii

Informaiile

Politic

formularea atitudinii manageriale n raport cu obiectivele, un ghid general

Inventariere

procedeu de control i autentificare documentar a existenei elementelor contabile care aparin i/sau se afl n gestiunea temporar a entiti

Politic de contabilitate

Misiune

scopul general pentru care exista si funcioneaz o organizaie

totalitate a conceptelor de baz, caracteristicilor calitative, regulilor, metodelor i procedeelor, aprobate de conducerea entitii, pentru inerea
contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare

Obiectiv

inta, nivel al rezultatelor unor activiti, punctul final al planului

Operaiune economic

fapt economic care const n vnzarea de bunuri, executarea de lucrri,

prestarea de servicii, recepionarea de pli pentru bunuri, lucrri, servicii, recepionarea de pli fiscale i nefiscale, recepionarea altor pli i
cotizaii

Ordinul.

textul ordinului este alctuit, din dou pri: dou pri: de constatare i
de dispoziie n partea de constatare se expun faptele ce au servit drept
motiv pentru emiterea ordinului, n partea de dispoziie se enumer
aciunile preconizate. Dac ordinul se emite n baza unui document
respectiv al organului ierarhic superior, n partea de constatare trebuie
indicate: denumirea,numrul, data i titlul acestui document. Ordinele
se numeroteaz consecutiv pentru fiecare an calendaristic. La numrul
ordinului referitor la personal, dup titlul se adaug litera "p"

Previziunea
(prognozarea,
planificarea, bugetarea,
programarea).

Prin intermediul previziunii se determin principalele obiective ale

entitii, tendinele, resursele si mijloacele realizrii lor. Aceast funcie
a managementului permite a prevedea evoluia activitii viitoare, a orienta organizarea activitii n direcia realizrii scopurilor formulate , a
preveni riscurile posibile, a corecta aciunile n caz de abatere i a pregti
soluii pentru situaiile i sarcinile de viitor. Prognoza este o previziune
strategic, pe termen lung (minimum 10 ani), planificarea- preveziune
pe termen mediu i scurt. Bugetarea, este o planificare financiar pentru
o perioad stabilit n funcie de activiti, sau grupe de activiti i surse
de finanare. Programarea este o previzionare detaliat, aferent sarcinilor i funciilor curente i pe perioade foarte scurte (decad, sptmn,
zi, schimb, or).

Proceduri

detalierea manierei in care se realizeaz o activitate

332 Ghid practico-metodic

333

Glosar

Procesul-verbal al
edinei

Glosar
se ntocmete de ctre secretarii organelor respective sau de ctre persoane nsrcinate cu redactarea lor. Procesul-verbal al edinei are urmtoarea structur:titlul, cu indicarea felului edinei i data ei;meniuni prealabile; ordinea de zi; redarea discuiilor, cu indicarea persoanelor care
au luat cuvntul i a ideilor, opiniilor i propunerilor prezentate; deciziile
luate; semnturile. Se ntocmete de ctre secretarii organelor respective
sau de ctre persoane nsrcinate cu redactarea lor. Titlul procesuluiverbal este alctuit din denumirea organului colegial. De exemplu: "... al
edinei consiliului de conducere". La procesele-verbale se anexeaz lista
membrilor prezeni, celor abseni.

Program (proiect)

complexitatea aciunilor, n concordan cu resursele i termenele de

realizare, direcionate spre realizarea unor misiuni speciale ce corespund
obiectivelor statutare i cerinelor finanatorilor ale organizaiei necomerciale

Rapoarte financiare

un sistem de indicatori interdependeni care reflect starea i modificarea situaie financiare i patrimoniale a entitii pe o perioad de gestiune

Raport de nchidere
zilnic

document de eviden a gestiunii zilnice (zi de lucru, schimb), care

conine sinteza datelor fiscale ce se nscriu n memoria fiscal odat cu
imprimarea acestui

Raport financiar

totalitate sistematizat de indicatori ce caracterizeaz situaia patrimonial i financiar, existena i fluxul capitalului propriu i al mijloacelor
bneti ale entitii pe o perioad de gestiune

Registre contabile

registre destinate gruprii, sistematizrii, nregistrrii i generalizrii informaiei privind existena i micarea elementelor contabile reflectate n
documentele primare i centralizatoare

Reguli

aciuni specifice ce trebuie desfurate ntr-o anumit etap.

Reea tarifar

totalitatea categoriilor de calificare (de salarizare) i a coeficienilor tarifari (grilelor de salarii) corespunztori, prin intermediul crora se stabilesc salariile de baz ale salariailor

Riscul principal
operaional

apare n cazul necorespunderii obiectivelor strategice stabilite de ONG

cu nevoile actuale ale societii (comunitii civile)

Riscuri financiare

apar n cazul discrepanelor ntre obiectivele strategice ale ONG i politica donatorilor, necorespunderii activitilor planificate cu resursele
disponibile necesare pentru realizarea acestora

S.i.r.f.

Standarde Internaionale de Raportare Financiar

S.n.c

Standarde Naionale de Contabilitate

Salariat

persoan fizic (brbat sau femeie) care presteaz o munc conform unei
anumite specialiti, calificri sau ntr-o anumit funcie, n schimbul
unui salariu, n baza contractului individual de munc

Salariu tarifar

componenta de baz a sistemului tarifar ce determin mrimea salariului

de baz alsalariatuluipe unitate de timp (or, zi)

Salariu

orice recompens sau ctig evaluat n bani, pltit angajailor de ctre

angajator sau de organul mputernicit de acesta, n temeiul contractului
individual de munc, pentru munca executat sau ce urmeaz a fi executat

334 Ghid practico-metodic

Salariul de baz

se stabilete sub form de salarii tarifare pentru muncitori i salarii ale

funciei pentru funcionari, specialiti i conductori pentru munca executat n conformitate cu normele de munc stabilite potrivit calificrii,
gradului de pregtire profesional i competeneisalariatului, calitii,
gradului de rspundere pe carel implic lucrrile executate i complexitii lor

Salariul funciei

mrimea lunar a salariului de baz stabilit pentru conductori, specialiti i funcionari n dependen de funcia deinut, calificarea i
specificul ramurii

Salariul suplimentar

reprezint o recompens pentru munca peste normele stabilite, pentru

munc eficient i inventivitate i pentru condiii deosebite de munc. El
include adaosurile i sporurile la salariul de baz, alte pli garantate i
premii curente, care se stabilesc n conformitate cu rezultatele obinute,
condiiile de munc concrete, iar n unele cazuri prevzute de legislaie i lundu-se n considerare vechimea n munc

Sector real

totalitatea unitilor cu autonomie financiar, inclusiv a celor care beneficiaz de dotaii bugetare, indiferent de subordonarea ramural, tipul de
proprietate i forma de organizare juridic

Sistem de control intern

totalitate a politicilor i procedurilor adoptate de conducerea entitii

pentru a asigura desfurarea organizat i eficient a activitii economice, inclusiv respectarea strict a integritii activelor, prevenirea i
descoperirea cauzelor de fraud i eroare, exactitatea i plenitudinea nregistrrilor contabile, precum i pregtirea oportun a unor informaii
financiare credibile

Strategie

program general de aciune, de dimensionare si alocare a resurselor pentru atingerea obiectivelor

Structura salariului

n sistemul tarifar i sistemele netarifare salariulinclude salariul de baz

(salariul tarifar, salariul funciei), salariul suplimentar (adaosurile i sporurile la salariul de baz) i alte pli de stimulare i compensare

335