Bazele Teoretice Ale Contabilitatii

Lilia GRiGOROI
Liliana LAZARI
BAZELE TEORETICE ALE

CONTABILITTII
9
Ediia a lll-a revzut si com pletat
Lilia GRIGOROI
Liliana LAZARI
BAZELE TEORETICE ALE CONTABILITII

Ediia a lll-a revzut i completat
CARTIER*
Editura Cartier, SRL, str. Bucureti, nr. 68, C hiinu, M D 2 01 2.
Tel./fax: 24 05 87, tel.: 24 01 95. E-mail: cartier@cartier.md
Editura C od e x 2000, SRL, Strada Toamnei, nr. 24, sectorul 2, Bucureti.
Tel./fax: 210 80 51. E-mail: codexcartier@ go.ro
Difuzare:
Bucureti: Strada Toamnei, nr. 24, sectorul 2.
Tel./fax: 210 80 51. G SM : 0744 30 49 15 .
Chiinu: bd. M ircea cel Btrn, nr. 9, sectorul Ciocana. Tel.:34 64 61.
Crile C ARTIER pot fi procurate n toate librriile bun e d in Rom nia i Republica M o ld ova .
LIB RRIILE C ARTIER
C asa Crii Ciocana, bd. M ircea cel Btrn, nr. 9, C hiinu. Tel.: 34 6 4 61.
Librria d in Hol, str. Bucureti, nr. 68, C hiinu. Tel./fax: 2 4 1 0 00.
Colecia Cartier Educaional este c oo rdo n at de Valentina C io b an u
Editor: G h e o rg h e Erizanu
Recenzeni: Parascovia Tocan, dr., conf. univ., ef catedr "E c o n o m ie i M an a ge m e n t", IPI; lurie Badr,
dr., conf. univ., vicerector, IPI; Ruslan Harea, dr., lector superior, catedra "C ontabilitate", A SE M .
Lector: Liliana Lupacu
C operta seriei: Vitalie C oro b an
Coperta: Lilialxari
D e sign : Lilia Ixari
Tehnoredactare: Lilialxari
Prepress: Editura Cartier
Tipar: Balacron (nr. 129)
Lilia G rigoroi, Liliana Lazari

B AZELE TEORETICE ALE CONTABILITII
Ediia III, iunie 2005
Cartier, 2 0 0 3 ,2 0 0 4
Cartier, 2005, p entru prezenta ediie.
Aceast ediie a aprut n 2 0 05 la Editura Cartier. Toate d repturile rezervate.
Crile Cartier sunt d isp o n ib ile n limita stocului i a b u n u lu i de difuzare.
Descrierea CIP a Cam erei Naionale a Crii

G rigoroi, Lilia
Bazele teoretice ale contabilitii/Lilia G rigoroi, Liliana Lazari. - Ed. a 3-a. - Ch.: Cartier, 2 0 05 (Tipogr.
" Balacron"). -2 6 4 pag.; 24 cm. - (Col. "C artier E ducaional'Vcoord. col.: Valentina C iobanu).
ISB N 9 9 7 5 -7 9 -3 3 0 -4
1500 ex.
657.1(075.8)
G 85
ISB N 99 7 5 -7 9 -3 3 0 -4
CUPRINS
INTRODUCERE.......................................................................................................................................5
Capitolul L NOIUNI PRIVIND CONTABILITATEA, FUNCIILE I PRINCIPIILE
DE BAZ ALE ACESTEIA..................................................................................................................... 7
1.1.Noiuni privind contabilitatea i rolul ei n sistemul informaional................................ 7
1.2.0biectivele i funciile contabilitii. Utilizatorii informaiilor contabile.....................8
1.3.Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune..................................................... 12
1.4.Principiile
de baz ale contabilitii.................................................................................13
1.5.Sistemul de reglementare normativ al contabilitii n Republica M oldova..............14

1.6.Noiuni privind politica de contabilitate.............................................................................. 16
Teste de evaluare...............................................................................................................................17
Capitolul 2. OBIECTUL I METODA CONTABILITII...........................................................22
2.1.0biectul de studiu al con tab ilitii.......................................................................................22
2.2.Activele: caracteristica i clasificarea lo r ............................................................................ 25
2.3.Sursele de constituire a activelor i clasificarea lo r ........................................................... 31
2.4.Noiuni
generale privind consumurile, cheltuielile i veniturile................................ 34
2.5.Metoda contabilitii................................................................................................................40
Teste de evaluare..............................................................................................................................44
Probleme pentru rezolvare.............................................................................................................50
Capitolul 3. BILANUL CONTABIL - PROCEDEU AL DUBLEI REPREZENTRI A
PATRIMONIULUI..................................................................................................................................55
3.1.Definirea, importana i tipurile bilanului contabil .......................................................55
3.2.Coninutul i structura bilanului contabil........................................................................ 57
3.3.Influena operaiilor economice asupra bilanului contabil............................................61
Teste de evaluare.............................................................................................................................. 66
Probleme pentru rezolvare............................................................................................................ 69
Capitolul 4. SISTEMUL DE CONTURI I DUBLA NREGISTRARE...................................... 77
4.1.Noiunea, necesitatea i funciile contului contabil..........................................................77
4.2.Structura i forma contului ................................................................................................... 79
4.3.Conturile de activ i conturile de pasiv: modul de funcionare a lo r .......................... 82
4.4.Dubla
nregistrare i nsemntatea ei de control..........................................................83
4.5.Formulele contabile i tipurile acestora............................................................................... 84

4.6.Conturile sintetice i analitice i legtura reciproc dintre ele.......................................86
4.7.Balana
de verificare i importana ei ............................................................................. 90
4.8.Planul de conturi: structur i com ponen.....................................................................100

Teste de evaluare............................................................................................................................ 103
Probleme pentru rezolvare...........................................................................................................109
Capitolul 5. SCHEMA GENERAL A CONTABILITII PRINCIPALELOR

OPERAII ECONOMICE................................................................................................................... 119
5.1.Noiuni privind contabilitatea procurrilor de materiale.............................................. 119
5.2.Schema general a contabilitii consumurilor i cheltuielilor.................................... 123
5.3.Schema contabilitii veniturilor i determinarea rezultatelor financiare................. 141
Teste de evaluare.............................................................................................................................147
Capitolul 6. EVALUAREA I CALCULAIA................................................................................ 153
6.1.Noiuni privind evaluarea i principiile acesteia............................................................. 153
6.2.Metode de evaluare a patrimoniului...................................................................................156
6.3.Calculaia ca instrument al evalurii, tipurile e i ............................................................. 166
Probleme pentru rezolvare........................................................................................................... 175
Capitolul 7. DOCUMENTAIA - PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII....... 178
7.1.Noiuni privind documentele i clasificarea acestora...................................................... 178
7.2.Coninutul i modul de ntocmire al documentelor........................................................ 182
7.3.Verificarea i prelucrarea documentelor.............................................................................184
Capitolul 8. INVENTARIEREA - PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII....... 190
8.1.Noiunea, esena i formele inventarierii.......................................................................... 190
8.2.Modul
de efectuare i nregistrare n contabilitate a rezultatelor inventarierii.193

Probleme pentru rezolvare.......................................................................................................... 201
Capitolul 9. REGISTRELE I FORMELE DE CONTABILITATE............................................ 203
9.1.Caracteristica registrelor contabile i clasificarea lor..................................................... 203
9.2.Formele
de contabilitate...............................................................................................205

Capitolul 10. RAPOARTELE FINANCIARE I SEMNIFICAIA LOR N
CONTABILITATE...............................................................................................................................213
10.1.Noiuni privind rapoartele financiare............................................................................. 213
10.2.Caracteristica general a rapoartelor financiare............................................................215
Teste de evaluare........................................................................................................................... 220
Probleme pentru rezolvare..........................................................................................................222
Anexa 1............................................................................................................................................ 227
Anexa 2 ............................................................................................................................................243
Anexa 3 ............................................................................................................................................ 251
Anexa 4 ............................................................................................................................................254
Anexa 5 ............................................................................................................................................ 257
Bibliografie.....................................................................................................................................260
INTRO D U CERE
Sub diferite titluri, n ultim a perioad, au fost publicate mai m ulte lucrri
de contabilitate. Aceste lucrri rspund interesului m ultor cititori n a cunoate
noul sistem contabil, m odul concret de rezolvare a aspectelor practice, expe
riena pe plan m ondial, tendinele de perfecionare ale contabilitii.
Ca i n cadrul altor discipline, un interes aparte l au lucrrile ce prezint
aspectele teoretice i practice de baz. n rndul acestor categorii de lucrri se
nscrie i lucrarea de fa.
Prezenta lucrare este elaborat n conform itate cu program a cursului Ba
zele contabilitii i i propune s contribuie la formarea deprinderilor de
soluionare a aspectelor teoretice i practice privind contabilizarea i m odul de
ntocm ire a rapoartelor financiare.
Lucrarea Bazele teoretice ale contabilitii i propune s prezinte, ntr-o
ordine logic, explicit i accesibil, obiectul de studiu i m etoda contabilitii.
Un loc aparte l ocup tratrile ce vizeaz logica nregistrrilor contabile. Re
lativ detaliat, sunt analizate procedeele m etodei contabilitii.
P rin recurs la coninutul propriu-zis al lucrrii, constatm c se persona
lizeaz sub forma unui dialog al ideilor cu realitatea, unde creaia se m bin
cu analiza tiinific, spontaneitatea problemelor cu subtilitatea rspunsurilor,
adncim ea gndirii cu aezarea sa ntr-un cmp de larg respiraie, dem on
strnd astfel c tiina contabilitii nu poate fi redus la un ansam blu de
practici sau tehnici simpliste.
Testele ataate la sfritul fiecrui capitol sunt de natur a da posibilitatea
cititorului s verifice dac au fost preluate corect aspectele tratate n lucrare.
Variantele de rspuns, ingenios construite, alctuiesc deseori adevrate cur
se prin care se verific intuiia i perspicacitatea cititorului. Problemele inclu
se n lucrare vor perm ite asim ilarea mai eficient a m aterialului teoretic i vor
perm ite ntr-o anum it m sur de a aplica cunotinele cptate n practic.
Capacitatea de sintez i analiz, logica i coerena confer acestei lucrri o
dim ensiune special.
Prin coninutul su, lucrarea se adreseaz celor interesai s se iniieze
n contabilitate, celor care doresc s ptrund logic i inteligent n tainele
contabilitii, n arsenalul mijloacelor i procedeelor pe care aceast tiin le
utilizeaz curent.
n acelai m od cum un muzician, ascultnd sunetele tainice ale natu
rii, sim ind ritm ul, folosind notele muzicale, alctuiete muzica, la fel i un
contabil, urm rin d ceea ce se ntm pl n organism ul num it ntreprindere,

utiliznd conturile, ntocm ete rapoartele financiare, fiecare din ele p u rtnd
ceva inedit.
C hiar i la etapa actual, se mai duc discuii referitor la statutul contabili
tii: art sau tiin. De pe poziia unor m ediatori, nu ne este fric s afirm m
c contabilitatea este cea mai artistic tiin i cea m ai tiinific art.
Nu poi s devii un contabil bun dac nu simi i nu trieti n ritm ul
ntreprinderii, dac nu ai chemarea de a fi contabil, dar, chiar avnd aceast
chemare, fr studii temeinice, multiprofilate, misiunea ar fi de nendeplinit.
De aceea, chemarea noastr ar fi s atragem o atenie m ai m are acestei
culturi - culturii contabile, ca una care ar putea s ne nnobileze, i de ce nu s
ne mbogeasc. Poate astfel vom descoperi m ultitudinea de taine ce le poart
n sine M ria Sa C ontabilitatea.
La ntocm irea lucrrii, s-a beneficiat de lucrrile valoroase aprute n lite
ratura de specialitate, de diverse materiale elaborate de M inisterul de Finane,
de revistele de specialitate.
Nu avem pretenia c cele prezentate rezolv toate cerinele solicitate de
titlul lucrrii sau epuizarea problemelor de tratat n contextul dat.
M ulum im pe aceast cale celor care au dorit s consulte aceast lucrare i
ateptm cu plcere eventualele recom andri.
Autorii
C a p i t o l u l 1.
NOIUNI PRIVIND CONTABILITATEA, FUNCIILE l

PRINCIPIILE DE BAZ ALE ACESTEIA
1.1. Noiuni privind contabilitatea i rolul ei n sistemul infor

maional
Prin eviden, n general, se nelege nregistrarea (reflectarea), ntr-o or
dine i pe baza unor principii stabilite, a fenomenelor i proceselor din natur
i societate, care se desfoar ntr-un anum it loc i timp, cu scopul de a servi
necesitilor impuse de activitatea practic.
E videna econom ic constituie un sistem unitar de nregistrare, urm rire
i control, docum entat, cronologic i sistematic, n etalon cantitativ i valoric,
pe baza unor principii bine stabilite, a fenomenelor i proceselor economice,
n scopul cunoaterii activitilor desfurate. Fiind legat de activitatea eco
nomic, ea a existat n toate formaiunile social-economice, ca urm are a exis
tenei perm anente a produciei materiale, a necesitii reflectrii fenomenelor
i proceselor economice, a caracterizrii m odului de utilizare a resurselor i de
determ inare a rezultatelor obinute.
Dup natura, m odul de obinere, prelucrare i prezentare a inform aiilor
pe care le furnizeaz, evidena economic m brac trei forme: evidena opera
tiv, co n tab ilitatea (evidena contabil) i statistica. Aceste forme sunt legate
ntre ele prin unitatea obiectivelor de ndeplinit, com pletndu-se reciproc i
alctuind m preun sistemul unitar de eviden economic.
E videna o p erativ nregistreaz, urm rete i controleaz acele laturi ale
activitii, a cror cunoatere prezint o im portan imediat. Se numeteoperativ, deoarece obinerea i folosirea inform aiilor cu ajutorul ei se efec
tueaz, de regul, n m om entul i la locul producerii fenomenelor i proceselor
economice. Dom eniile n care se folosete evidena operativ sunt: consum ul
de materiale, prezena la lucru a salariailor, folosirea tim pului de lucru etc.
Datele inform aionale furnizate de evidena operativ sunt, de regul, preluate
i prelucrate de contabilitate i statistic.
S tatistica nregistreaz, prelucreaz i furnizeaz inform aii privitoare
la fenomenele social-economice de mas. Statistica are o sfer de cuprinde
re m ult m ai larg dect celelalte forme ale evidenei economice, ea studiaz
BAZELE T E O R E T I C E ALE C O N T A B I L I T I I
fenomenele naturale, demografice, culturale, sportive etc. Statistica folosete

fie etaloane cantitative, fie etalonul bnesc separat, paralel sau sim ultan, dup
necesiti. Statistica se realizeaz n principal pe dou ci: (1) o cale proprie,
concretizat n culegerea, nregistrarea, prelucrarea i analiza inform aiilor
social-economice prin mijloace specifice (anchete, recensm nturi, m onogra
fii etc.), pe care le grupeaz i centralizeaz n scopul obinerii de indicatori
care s caracterizeze n ansamblu fenomenele respective; (2) folosirea infor
m aiilor furnizate de evidena operativ i de contabilitate, inform aii pe care
le prelucreaz prin m etode statistice.
Ca form principal a evidenei economice, contabilitatea nregistreaz,
urm rete i controleaz num ai acele laturi ale activitii care pot fi exprim ate
valoric. Indiferent de forma sau obiectul de activitate al ntreprinderii, conta
bilitatea este principalul sistem de inform aii al acesteia. Ea culege inform aii
le prim are (intrrile), le prelucreaz i produce inform aii elaborate (ieirile).
Deci, contabilitatea reprezint un sistem inform aional care cuantific, prelu
creaz i com unic (transmite) inform aii financiare despre o ntreprindere
identificabil. Ea este un limbaj cu ajutorul cruia inform aia este transm is
ctre utilizatorii ei. Inform aia contabil este o inform aie economic specifi
c, rezultat din prelucrarea prin metode, procedee i instrum ente proprii a
datelor din contabilitate. Ea este real, precis, complet, operativ, reprezen
tnd tabloul de bord, suportul deciziilor economice, financiare i gestionare ce
se iau de m anagerii ntreprinderilor.
1.2. Obiectivele i funciile contabilitii. Utilizatorii informaii

lor contabile
Contabilitatea este un mijloc de culegere, sintetizare i prezentare a infor
maiei privind activitatea ntreprinderii i rezultatele sale financiare. Obiecti
vele contabilitii sunt:
1) s furnizeze inform aii necesare elaborrii planurilor i program elor de
activitate economic;
2) s asigure urm rirea i controlul valoric al activitilor desfurate, prin
nregistrarea cronologic i sistematic a operaiilor economice i financiare,
prelucrarea inform aiilor cu privire la situaia patrim oniului, inform aii ne
cesare att pentru nevoile proprii ale ntreprinderii, ct i n relaiile cu acio
narii i asociaii, clienii, furnizorii, bncile, cu organele fiscale i alte persoane
fizice i juridice;
Capitolul I
3) s asigure controlul integritii patrim oniului prin nregistrarea exis

tenelor i m icrilor elementelor patrim oniale, pe categorii, pe locuri de de
pozitare sau pstrare, persoanele n responsabilitatea crora se afl etc.;
4) s furnizeze inform aiile necesare ntocm irii rapoartelor financiare care
reflect im aginea fidel a patrim oniului, a situaiei financiare i a rezultatelor
obinute, astfel nct aceste inform aii s poat fi utilizate de toi utilizatorii la
luarea deciziilor economice.
Pentru realizarea obiectivelor sale, contabilitatea ndeplinete urm toarele
funcii:
1) F u n cia de n re g istra re i prelucrare a datelor const n consemnarea,
potrivit unor principii i reguli proprii, a proceselor i fenomenelor eco
nom ice ce apar n cadrul ntreprinderilor i se pot exprim a valoric.
2) F u n cia de in fo rm are a contabilitii rezid n furnizarea inform aiilor
privind stru ctura i dinam ica patrim oniului, a situaiei financiare i a
rezultatelor obinute n scopul fundam entrii deciziilor. Contabilita
tea are o funcie de inform are intern (pentru conducerea unitii) i o
funcie de inform are extern (a terilor). Perfecionarea acestei funcii
este condiionat de folosirea pe scar larg a mijloacelor de culegere
i prelucrare a datelor n vederea obinerii unor inform aii operative,
rapide i de calitate la toate nivelurile orzanizatorice.
3) F u n cia de control este legat de funcia de inform are i const n
verificarea cu ajutorul inform aiilor contabile a m odului de pstrare
i utilizare a valorilor m ateriale i bneti, de gospodrire a resurselor,
controlul respectrii disciplinei financiare etc.
4) F u n cia ju rid ic. Datele din contabilitate i docum entele prim are
servesc ca mijloc de prob n justiie, pentru a dovedi realitatea unor
operaii economice, pentru stabilirea rspunderii patrim oniale pentru
pagubele produse la soluionarea unor litigii.
5) F u n cia previzional. Inform aiile furnizare de contabilitate sunt
utilizate la stabilirea tendinelor viitoare ale fenomenelor i proceselor
economice.
Principalul m otiv pentru studierea contabilitii const n obinerea cu
notinelor i aptitudinilor necesare pentru a participa la luarea unor decizii
economice im portante. Inform aiile furnizate de contabilitate stau la baza
procesului decizional att n interiorul, ct i n exteriorul ntreprinderii.
Contabilitatea i inform aiile contabile au o utilizare foarte larg. Utilizatorii
inform aiilor contabile pot fi clasificai, n general, n trei grupuri: (1) cei care
gestioneaz o ntreprindere (utilizatori interni); (2) cei din afara ntreprinde
10
B AZELE T E O R E T I C E ALE C O N T A B I L I T I I
rii, care au un interes financiar direct n aceasta i (3) organizaii i instituii

ce au un interes financiar indirect n ntreprindere. Aceste grupuri sunt pre
zentate n figura 1.1
Figura 1.1. Utilizatorii informaiilor contabile

Spre deosebire de contabilitatea financiar care se organizeaz pe baza ac
telor norm ative i legislative n vigoare, contabilitatea de gestiune funcionea
z pe baza unor reguli stabilite de ntreprindere, conform propriilor nevoi.
Faptul separrii contabilitii n financiar i de gestiune nu denot c la
ntreprindere exist dou contabiliti i diverse registre de eviden. La n tre
prindere funcioneaz un singur sistem contabil, ns el este construit n aa
fel, nct, p rin regruparea datelor iniiale, tuturor utilizatorilor s le fie pus la
dispoziie acea informaie, care i va ajuta s ia decizii corecte.
Capitolul I
11
C ontabilitatea de gestiune i cea financiar sunt legate reciproc ca pri

componente ale unui sistem unic de eviden. Aceste feluri de contabiliti au
funcii i reguli diferite, ceea ce se vede din tabelul 1.1.
Tabelul 1.1
Criteriile de com parare a contabilitii financiare i de gestiune
Criteriul de comparare
Contabilitatea financiar
Utilizatorii de informaii
Utilizatorii externi i cei Numai utilizatorii interni
Contabilitatea de gestiune
interni
Obligativitatea organiz Organizarea
rii contabilitii
este
contabilitii Se organizeaz contabilita
obligatorie
pentru tea de gestiune reieind din
toate tipurile de ntreprin necesitile ntreprinderii

deri, indiferent de forma
o rganizatorico-ju ridic,
fiind impus de legislaie
Obiectivul contabilitii
Prezentarea
informaiilor Furnizarea informaiilor ma-
contabile utilizatorilor ex nagementuluintreprinderii

terni i interni prin prisma n scopul lurii deciziilor
rapoartelor financiare
bine fundamentate privind

planificarea, bugetarea i
dirijarea activitii
Gradul de reglementare
Respectarea obligatorie a Nu este reglementat

prevederilor tuturor acte
lor legislative i normative
ce reglementeaz modul
de inere a contabilitii
Sistemele de organizare Sistem de contabilitate n Poate fi folosit orice sistem

a contabilitii
partid dubl
Unitile de msur fo Unitatea valoric
potrivit de contabilitate
Orice unitate de msur
potrivit: valoric, natural,
losite
de munc
Exactitatea informaiilor
Informaii corecte, exacte, Multe date aproximative

fiabile, obiective
12
BAZ EL E T E O R E T I C E ALE C O N T A B I L I T I I
Frecvena ntocmirii ra Trimestrial i anual
Neregulat, la solicitare
poartelor financiare i de
gestiune
Obiectul
de studiu al Patrimoniul
analizei i contabilitii
ntreprinderii Activitatea subdiviziunilor,
n ansamblu
Publicitatea informaiilor Informaii publice
seciilor, unor produse

Informaii confideniale
1.3.Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune

n corespundere cu cerinele utilizatorilor de inform aii, contabilitatea se
subm parte n contabilitate financiar i de gestiune (managerial).
Contabilitatea financiar cuprinde n cm pul su de aciune cunoaterea
i prezentarea patrim oniului i a rezultatelor obinute, ca urm are a utilizrii
elementelor acestuia. Astfel, contabilitatea financiar are ca obiect de activita
te evaluarea elementelor patrim oniale ale ntreprinderii, nregistrarea tuturor
operaiilor de m odificare (majorare sau dim inuare) a elementelor patrim onia
le, stabilirea rezultatelor finale sub form de profit sau pierdere, desfurarea
lucrrilor prealabile ntocm irii rapoartelor financiare, efectuarea inventarierii,
ntocm irea balanelor de verificare etc., ntocm irea i prezentarea rapoartelor
financiare prevzute de legislaie, i anum e: bilanul contabil, raportul privind
rezultatele financiare, raportul privind fluxul mijloacelor bneti i raportul
privind fluxul capitalului propriu.
Contabilitatea de gestiune sau m anagerial nregistreaz inform aiile ne
cesare aprecierii m ersului activitii interne, controlului riguros i sistematic
asupra m odului de utilizare a factorilor de producie n cadrul activitii inter
ne. De regul, ea se ocup de calcularea costurilor de producie pe produse, se
rvicii, lucrri sau activiti, determ inarea anum itor rezultate analitice la nive
lul subdiviziunilor de producie pe tipuri de produse, furnizarea inform aiilor
pentru stabilirea bugetelor, furnizarea inform aiilor pentru determ inarea
perform anelor (rentabilitate, productivitate etc.) diferitelor subdiviziuni de
producie (sectoare, secii, ateliere), efectuarea controlului de gestiune i lu
area deciziilor gestionare.
Capitolul I
13
1.4. Principiile de baz ale contabilitii

Pentru a se da o im agine fidel patrim oniului, a situaiei financiare i a
rezultatelor obinute, trebuie respectate cu bun-credin regulile privind eva
luarea patrim oniului i celelalte norm e i principii contabile, cum sunt:
Principiul continuitii activitii, potrivit cruia se presupune c n
treprinderea i continu n m od norm al funcionarea ntr-un viitor previ
zibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere sensibil a activitii.
Continuitatea activitii se exprim clar n actul de constituire. Atunci cnd
funcionarea este delim itat n timp, sunt m enionate datele de ncepere i de
ncetare a activitii. Dac conducerea nu intenioneaz i nu este obligat s
lichideze ntreprinderea sau s reduc esenial volumul de producere, atunci
se vor aplica m etodele tradiionale de evaluare a activelor, pasivelor, precum i
de calculare a rezultatelor financiare care sunt prevzute n politica de conta
bilitate a ntreprinderii. n cazul n care ntreprinderea intenioneaz sau este
obligat s se lichideze, atunci conducerea ntreprinderii nu mai are dreptul s
utilizeze m etodele tradiionale de evaluare i calculare a rezultatelor financia
re. n acest caz, se va recurge la utilizarea aa-ziselor valori de lichidare, care,
de obicei, sunt m ai mici dect valoarea de bilan. De exemplu, n cazul func
ionrii norm ale a ntreprinderii, mijloacele fixe sunt reflectate n bilan la va
loarea de intrare dim inuat, cu suma uzurii acumulate, iar n cazul lichidrii
ntreprinderii, acestea vor fi evaluate la valoarea de vnzare (lichidare).
Principiul permanenei metodelor presupune continuitatea aplicrii re
gulilor i norm elor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezen
tarea elementelor patrim oniale i a rezultatelor, asigurnd com parabilitatea
n tim p a inform aiilor contabile. Acest principiu asigur aplicarea, pentru
aceleai elemente, structuri, dom enii de activitate etc., a acelorai m etode de
la o perioad de gestiune la alta. M odificarea m etodelor de la un an la altul
trebuie s fie determ inat de o profund motivaie, cum ar fi: fuziunea n
treprinderii, m odificarea legislaiei contabile sau fiscale, schim barea politicii
economice sau comerciale etc.
Principiul prudenei. Potrivit acestuia, nu este adm is supraevaluarea
elementelor de activ i a veniturilor, respectiv, subevaluarea elementelor de pa
siv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile,
generate de desfurarea activitii anului curent sau anterior. D im inurile de
valori trebuie nregistrate cnd apar ca probabiliti pentru viitor, n schimb
creterile de valori nu se nregistreaz pn nu devin certe i definitive prin
obiectul i sum a lor.
14
P rin cip iu l specializrii exerciiilor const n nregistrarea veniturilor i

cheltuielilor, pe m sura ce ele se ctig sau se produc i se reflect n rapoar
tele financiare pentru perioadele la care se refer, indiferent de tim pul efectiv
de ncasare sau plat a mijloacelor bneti.
P rincipiul necom pensrii prevede c elementele de activ i de pasiv
trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind adm is
com pensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i
ntre veniturile i cheltuielile din raportul privind rezultatele financiare. Necompensarea trebuie neleas n sensul c pentru fiecare element patrim onial
cu substan material, pentru orice resurs care reflect drepturi i obligaii
etc. trebuie s fie deschis n contabilitate cte un cont.
P rin cip iu l concordanei cheltuielilor cu veniturile prevede reflectarea
sim ultan n contabilitate i n rapoartele financiare a cheltuielilor i venitu
rilor ocazionate de unele i aceleai operaiuni economice. De exemplu, costul
produselor vndute se constat i se reflect n conturile contabile i n rapoar
tele financiare concomitent cu venitul din vnzarea produselor, adic ntr-o
singur perioad de gestiune.
P rio ritatea co n in u tu lu i asupra form ei. Metodele alese n politica de
contabilitate trebuie s fie orientate spre reflectarea operaiunilor econom i
ce n contabilitate, pornind nu num ai de la forma juridic a acestora, dar i
de la coninutul economic i situaia economic n care ele au fost efectuate.
Respectarea acestui principiu este deosebit de im portant n condiiile consti
tuirii economiei de pia, cnd legislaia rm ne n urm a dezvoltrii realitii
economice.
E senialitatea. n rapoartele financiare trebuie s fie dezvluit toat
inform aia esenial pentru evaluri i luarea deciziilor de ctre utilizatori.
Inform aia se consider esenial atunci cnd lipsa sau insuficiena acesteia
poate s influeneze deciziile utilizatorilor, adoptate de ei n baza rapoartelor
financiare. n acelai timp, dac inform aia sau gradul de exactitate a acesteia
nu are o im portan mare pentru utilizatorii de rapoarte financiare, ea se con
sider neesenial.
1.5.Sistemul de reglementare normativ al contabilitii n

Republica M oldova
O rganizarea i funcionarea contabilitii n ntrep rin dere se realizeaz n
conformitate cu actele legislative i normative prin care se asigur o reglem en
tare unitar a acesteia la scara ntregii economii.
Capitolul I
15
Sistem ul de reglem entare norm ativ al co n tab ilitii reprezint totalita

tea actelor legislative i normative, care reglementeaz inerea contabilitii i
ntocm irea rapoartelor financiare. Prin aceasta se asigur urm rirea i rapor
tarea unitar a indicatorilor economico-financiari. Contabilitatea cuprinde o
terminologie unic i este bazat pe anum ite reguli comune pentru toate n
treprinderile care desfoar activi<ate de ntreprinztor i sunt nregistrate n
Republica Moldova, indiferent d e f ipul de proprietate, apartenena ram ural i
forma organizatorico-juridic a acestora (cu excepia organizaiilor bugetare).
Obiectivele reglem entrii contabilitii privesc uniform izarea nom enclaturii
conturilor prin planul de conturi i tipizarea principalelor docum ente i regi
stre contabile de uz general.
Ca acte legislative i norm ative privind reglementarea contabilitii n
Republica Moldova se aplic:
Legea contabilitii;
Standardele naionale de contabilitate;
Com entarii la standardele naionale de contabilitate;
Planul de conturi contabile al activitii econom ico-financiare a ntreprin
derilor;
Instruciuni, scrisori i alte acte instructive emise de M inisterul Finane
lor al Republicii Moldova;
Codul fiscal;
Legea bugetului etc.
Legea co n tab ilitii este un act norm ativ care stabilete principiile m e
todologice unice ale contabilitii i rapoartelor financiare, regulile generale
privind docum entarea operaiilor economice, ntocm irea registrelor conta
bile, inventarierea patrim oniului, corectarea erorilor contabile, ntocm irea i
prezentarea rapoartelor financiare.
S tandardele n aionale de contabilitate reprezint norm e generale i re
guli de inere a contabilitii, evaluare i constatare a activelor, capitalului pro
priu, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare, ntocm ire a
rapoartelor financiare, anexelor la acestea i a notei explicative.
C o m en tarii la standardele naionale de contabilitate constituie explica
ii oficiale (n baza exemplelor concrete) privind aplicarea prevederilor stan
dardelor naionale de contabilitate.
P lanul de co n tu ri contabile al activitii econom ico-financiare a ntre
prinderilor este un model norm ativ privind clasificarea i codificarea contu
rilor. El reprezint un tablou al sistemului de conturi, n cadrul cruia fiecare
cont desemnat printr-o denum ire i simbol cifric este ncadrat ntr-o anum it
grup i clas n raport cu o anum it caracteristic de grupare.
16
In stru c iu n i, scrisori i alte acte instructive emise de M inisterul Finan

elor al Republicii Moldova reprezint explicaii privind m odul de inere a
contabilitii n diferite dom enii de activitate a ntreprinderilor.
C odul fiscal stabilete principiile generale ale im pozitrii n Republica
Moldova i relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ce privete
impozitele i taxele generale de stat i principiile generale de determ inare i
percepere a impozitelor i taxelor locale.
1.6. Noiuni privind politica de contabilitate

P olitica de contabilitate reprezint o totalitate de principii, convenii, re
guli, m etode i procedee adoptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea
contabilitii i ntocm irea rapoartelor financiare.
Politica de contabilitate trebuie s fie elaborat de fiecare ntreprindere
care desfoar activitate de ntreprinztor i este nregistrat n Republica
Moldova, indiferent de tipul de proprietate, apartenena ram ural i forma
organizatorico-juridic a acesteia (cu excepia organizaiilor bugetare).
Politica de contabilitate a ntreprinderii se elaboreaz pentru fiecare an
de gestiune i se perfecteaz printr-un docum ent organizatoric de dispoziie
(ordin, dispoziie etc.). Responsabilitatea pentru form area i folosirea politicii
de contabilitate o poart conductorul ntreprinderii.
Elaborarea proiectului politicii de contabilitate poate fi efectuat de ctre
contabilitate, de o comisie special, compus din reprezentanii serviciilor
contabil, financiar, juridic i altor servicii ale ntreprinderii sau de firm a de
Consulting (audit). Politica de contabilitate aleas poate fi exam inat i adop
tat prin decizia de protocol a fondatorilor (proprietarilor) sau de Consiliul de
directori, iar dup aceasta trebuie s fie aprobat de conductorul n trep rin
derii.
Politica de contabilitate se elaboreaz n baza ansam blului de convenii
fundam entale i principii ale contabilitii, care sunt stipulate n S.N.C. 1
Politica de contabilitate (continuitatea activitii, specializarea exerciiului,
perm anena metodelor, prudena, prioritatea coninutului asupra formei, im
portana relativ).
Politica de contabilitate se formeaz n baza actelor legislative i norm ative
incluse n sistemul de reglementare norm ativ a contabilitii n Republica
Moldova (legile i actele legislative adoptate de Parlam entul Republicii Mol
dova, decretele Preedintelui, hotrrile Guvernului, S.N.C., com entariile la
S.N.C., Planul de conturi contabile i alte acte norm ative aprobate de M iniste
rul Finanelor al Republicii Moldova).
Capitolul I
17
Procedura form rii politicii de contabilitate privind o problem (sector)

concret a contabilitii const n alegerea unei variante din cteva, adm ise de
actele legislative i normative, n justificarea m etodei alese, pornind de la par
ticularitile activitii ntreprinderii i acceptarea acesteia n calitate de baz
pentru inerea contabilitii i ntocm irea rapoartelor financiare. Com ponena
i coninutul inform aiei referitoare la politica de contabilitate a ntreprinderii
privind unele probleme concrete, care urm eaz s fie dezvluit n rapoartele
financiare, sunt stabilite de S.N.C. respective.
De exemplu, S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung
recomand cteva metode de calculare a uzurii mijloacelor fixe:
- m etoda casrii liniare;
- m etoda proporional volumului produselor (serviciilor);
- m etoda soldului degresiv;
- m etoda degresiv cu rat descresctoare.
La elaborarea politicii de contabilitate, ntreprinderea alege acea m etod
de calculare a uzurii, care corespunde modelului prevzut de exploatare a unui
obiect concret de mijloace fixe. Astfel, ntruct automobilul pierde un m are
procent din valoare n prim ii ani de exploatare, uzura lui trebuie s se calcule
ze prin m etoda soldului degresiv, dar nu prin m etoda casrii liniare, conform
creia se calculeaz uzura cldirilor i altor obiecte care i pierd valoarea u n i
form, n decursul ntregii durate de exploatare.
Toate m odificrile introduse n politica de contabilitate trebuie s fie
argum entate i perfectate prin docum ente de dispoziie (ordine, dispoziii),
indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora.
Politica de contabilitate adoptat de ntreprindere trebuie s fie dat publicit
ii, adic s fie adus la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori ai rapoartelor
financiare. Forma de prezentare a politicii de contabilitate este determinat de
nsi ntreprindere.
Testai-v cunotinele, alegnd rspunsul corect pentru fiecare din

urmtoarele ntrebri:
1. Contabilitatea se ocup de furnizarea de inform aii factorilor de decizie.
C adrul general de reguli pe care le respect contabilii n desfurarea
acestei activiti de furnizare a inform aiilor se poate defini prin noiu
nea de:
a) legislaie fiscal;
b) principii contabile;
18
c) preluarea datelor;
d) operaiuni economice.
2. Conform crui principiu veniturile se constat n m om entul cnd au fost
ctigate, indiferent de m om entul ncasrii lor?
a) prudenei;
b) politicii de contabilitate;
c) specializrii exerciiilor;
d) legislaiei fiscale.
3. Obiectivele contabiliti de gestiune sunt:
a) ntocm irea rapoartelor financiare;
b) prognozarea costului de producie;
c) determ inarea unor rezultate pe produse;
d) controlul i analiza unor laturi ale activitii ntreprinderii.
4. Conform principiului specializrii exerciiilor, venitul din vnzarea
bunurilor se va nregistra atunci cnd:
a) se fabric bunurile;
b) se com and bunurile;
c) se livreaz bunurile clienilor;
d) n m om entul ncasrii contravalorii bunurilor livrate.
5. Ignorarea unei sume pentru c este foarte mic n com paraie cu ra
poartele financiare luate ca ansam blu reprezint aplicarea principiului:
a) comparabilitii;
b) prudenei;
c) im portanei relative;
d) specializrii exerciiilor.
6. Inform aiile contabile sunt utile atunci cnd sunt:
a) oportune i prtinitoare;
b) relevante i fiabile;
c) relevante i nesigure;
d) corecte i exacte.
7. Care dintre urm toarele grupuri utilizeaz inform aiile contabile pen
tru prezentarea profitabilitii i lichiditii unei ntreprinderi?
Capitolul I
19
a) m anagem entul;
b) investitorii;
c) creditorii;
d) planificatorii economici.
8. Care dintre urm toarele afirm aii este fals?
a) m anagerul rspunde de rapoartele financiare anuale ale ntreprin
derii, care transm it inform aii m ai ales utilizatorilor externi;
b) contabilii de gestiune nu sunt obligai s utilizeze unitatea m oneta
r, ei pot utiliza orice unitate de m sur care rspunde nevoilor infor
m aionale ale m anagem entului;
c) contabilitatea financiar nregistreaz i raporteaz inform aii re
feritoare la activele, datoriile i capitalul propriu ale ntreprinderii n
ansamblu;
d) contabilitatea financiar are o singur norm dup care se ghideaz:
tehnicile contabile utilizate trebuie s produc inform aii utile.
9. D intre rapoartele i analizele prezentate mai jos, care are aceeai im
portan p entru m anagerul unei bnci i al unui magazin?
a) un raport privind planificarea produciei;
b) un raport privind gestiunea serviciilor;
c) analiz a bugetului;
d) analiz a deciziei de a produce sau a cum pra.
10 . _________________________ reprezint o totalitate de principii, con
venii, reguli, m etode i procedee adoptate de conducerea ntreprinderii
pentru inerea contabilitii i ntocm irea rapoartelor financiare.
a) politica de contabilitate;
b) principiile contabile;
c) Standardele Naionale de Contabilitate;
d) Codul fiscal.
11. Funcia de inform are a contabilitii const n:
a) consem narea, potrivit unor principii i reguli proprii, a proceselor
i fenomenelor economice ce apar n cadrul ntreprinderilor i se pot
exprim a valoric;
b) furnizarea inform aiilor privind structura i dinam ica patrim oniu
lui, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute n scopul fundam en
trii deciziilor;
20
c) verificarea cu ajutorul inform aiilor contabile a m odului de pstrare

i utilizare a valorilor m ateriale i bneti, de gospodrire a resurselor,
controlul respectrii disciplinei financiare etc;
d) datele din contabilitate i documentele prim are servesc drept mijloc
de prob n justiie, pentru a dovedi realitatea unor operaii economice.
12. Pe 24 aprilie, un magazin recepioneaz 10 m aini de splat, urm nd
s-i achite datoria la 15 mai. M ainile de splat sunt vndute cum pr
torilor pe 2 iunie. Plata pentru m ainile de splat vndute este ncasat
pe 7 iulie. La ce m om ent se vor constata cheltuielile i veniturile din
vnzri?
a) 24 aprilie;
b) 15 mai;
c) 02 iunie;
d) 07 iulie.
13. ntreprinderea ART a ncasat de la ntreprinderea BARS, n luna
decembrie, suma de 5 000 lei, reprezentnd avansul pentru produsele
care se vor livra n luna ianuarie. Identificai principiul contabil care
indic m om entul contabilizrii cheltuielilor i veniturilor aferente ope
raiunii date:
a) principiul concordanei;
b) principiul specializrii exerciiilor;
c) principiul im portanei relative;
d) principiul prudenei.
Care este acel moment?
14. La data de 1 decembrie 2004, ntreprinderea arendeaz pentru angajai
o sal de fotbal, pentru o perioad de 4 luni. Chiria, n valoare de 10 000
lei, este pltit anticipat, la data de 1 decembrie. Care va fi valoarea chi
riei ce trebuie inclus n cheltuielile anului 2004 i cea aferent anului
2005?
Alegei valoarea chiriei care trebuie inclus n cheltuieli, n anul 2004, i
cea aferent anului 2005 din urm toarele variante:
a) 5 000 lei n anul 2004 i 5 000 lei n anul 2005;
b) 10 000 lei n anul 2004 i 0 lei n anul 2005;
c) 2 500 lei n anul 2004 i 7 500 lei n anul 2005;
d) 0 lei n anul 2004 i 10 000 lei n anul 2005;
e) 7 500 lei n anul 2004 i 2 500 lei n anul 2005.
Capitolul I
21
De ce principiu contabil ai inut seama n alegerea rspunsului?

a) principiul concordanei;
b) principiul specializrii exerciiilor;
c) principiul im portanei relative;
d) principiul prudenei.
15. Contabilul ntreprinderii a nregistrat n contabilitate ca venituri ale
anului curent cinci tranzacii:
a) vnzri de ciocolat cu plata n num erar, efectuate n anul curent;
b) vnzri de caram el pe credit, efectuate n anul trecut, a cror
contravaloare s-a ncasat n anul curent;
c) vnzri de caram el pe credit, efectuate n anul curent, a cror
contravaloare este prevzut a se achita n anul viitor;
d) vnzri de ciocolata pe credit, efectuate n anul curent, pentru care
exist ns un risc de nencasare, din cauza declarrii unei adrese false
de ctre client;
e) vnzri de caram el pe credit, efectuate n anul curent, a cror
contravaloare s-a ncasat n anul curent.
n calitate de nou contabil al ntreprinderii, identificai vnzarea ce nu
trebuia recunoscut ca venit al anului de gestiune i argum entai pe baza p rin
cipiilor contabile cunoscute opinia exprim at.
OBIECTUL SI
METODA CONTABILITTII
>
>
2.1. Obiectul de studiu al contabilitii

La baza obiectului de studiu al contabilitii este pus patrimoniul n tre
prinderii, deoarece contabilitatea a aprut din necesitatea cunoaterii i ges
tiunii eficiente a patrim oniului. Termenul de patrim oniu a provenit de la cu
vntul de origine latin patrim onium , care desemna averea sau m otenirea
lsat de naintai.
Prin patrim oniu se nelege totalitatea bunurilor ce aparin unei persoane
fizice sau juridice, dobndite n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii. De aici
rezult c patrim oniul este format din dou pri interdependente: persoana
fizic sau juridic, ca subiect de patrim oniu, i relaiile de drepturi i obligaii,
n cadrul crora au fost procurate aceste bunuri.
Bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii formeaz averea,
adic acea parte a patrim oniului cu coninut concret, material, determ inate
fizic i economic. D eterm inarea fizic a bunurilor economice rem arc faptul
c ele au o form concret (m rfuri, produse, materiale, num erar etc.). D eter
m inarea economic a bunurilor se concretizeaz prin utilitatea (capacitatea
bunului de a satisface anum ite cerine ale oamenilor) i valoarea lor (exprim a
rea n bani, ceea ce creeaz posibilitatea de a fi schimbate n cadrul circuitului
m arf - bani).
Cea de a doua com ponent a patrim oniului, i anum e drepturile i obli
gaiile (care se mai pot num i i surse de finanare ale bunurilor economice),
exprim raporturile de proprietate n cadrul crora se procur i gestioneaz
bunurile.
Relaiile de drept au n vedere situaia n care subiectul de patrim oniu
(ntreprinderea) i procur o parte din avere din resurse proprii, bunurile
respective i aparin de drept, iar partea respectiv din patrim oniu poart
denum irea de patrimoniu propriu.
Relaiile de obligaii au n vedere situaia n care subiectul de patrim oniu
(ntreprinderea) i procur o parte din avere din resurse aparinnd altor per
soane fizice i juridice, bunurile respective nu i aparin de drept, echivalentul
valoric al acestora trebuie restituit proprietarului, fapt pentru care partea co
respunztoare din patrim oniu poart denum irea de patrimoniu strin.
C a p i t o l u l II
23
Patrimoniu
Averea
Patrimoniu propriu
(Bunurile economice ca obiect de drepturi i obligaii)
(relaiile de drepturi)
Patrimoniu strin
(relaiile de obligaii)
Deci, ntre bunurile economice ca substan material a averii i drepturile

i obligaiile exprim abile n bani se interpune, n m od obligatoriu, persoana
fizic sau juridic, n calitatea sa de subiect de patrim oniu, care adm inistreaz
bunurile, asum ndu-i drepturi i obligaii corespunztoare. Astfel, se reali
zeaz o dubl reprezentare a patrim oniului, ce se prezint prin urm toarea
figur:
Figura 2.1 Dubla reprezentare a patrimoniului n contabilitate
24
B AZ E L E T E O R E T I C E ALE C O N T A B I L I T I I
Principalele trsturi ale obiectului contabilitii se consider urm toa

rele:
1) contabilitatea studiaz patrim oniul n expresie valoric. Ea studiaz n
condiii concrete de loc i tim p circuitul elementelor patrim oniale, m soar i
calculeaz n expresie valoric m rim ea lor i dezvluie prin analiz i control
n ce m sur se asigur integritatea m aterial i gestionarea eficient a acestor
valori. Starea patrim oniului este reflectat de contabilitate prin stocurile i
soldurile valorilor componente, prin interm ediul unor procedee specifice de
lucru. M icarea patrim oniului este reflectat n operaiile de intrri i ieiri,
att n ct i din patrim oniu, precum i a proceselor economice interne prin
care se transform intrrile n ieiri, m odificnd n acelai tim p i starea lor
iniial;
2) contabilitatea studiaz modul de gestionare a patrim oniului, adic prin
contabilitate se ofer conducerii ntreprinderii inform aii operative i de sinte
z n legtur cu starea patrim oniului i gestionarea acestuia;
3) contabilitatea studiaz echilibrul global al patrimoniului. Dup cum s-a
m enionat, patrim oniul reprezint un complex de drepturi i obligaii cu res
pectivele lor obiecte de drepturi i obligaii, exprim ate n bani. n cadrul aces
tui tot ntreg se creeaz un echilibru ntre bunurile economice, pe de o parte,
i drepturile i obligaiile cu valoare economic, pe de alt parte, care poate fi
scris sub ech ilibru al patrim o n iu lu i.
Bunuri economice = Drepturi + O bligaii
Din aceast relaie se poate determ ina patrim oniul propriu i cel strin:
Patrim oniul propriu (net) = Bunuri economice - Obligaii
Patrim oniul strin = Bunuri economice - D repturi
Echilibrul global al patrim oniului este expresia dublei determ inri a pa
trim oniului;
4) contabilitatea studiaz echilibrul intern al patrimoniului. C ontabilitatea
are menirea s nregistreze starea patrim oniului n clipa n care se nate, i apoi
s nregistreze evenimentele economice care au loc i care produc schim bri
n coninutul patrim oniului, adic, echilibrul specific proceselor sau activitii
economice interne, care produc transform ri calitative i cantitative n volu
m ul i structura patrim oniului. Efortul efectuat este m surat de contabilitate
prin noiunea de cheltuieli, iar efectul obinut, prin noiunea de venituri. La
nivelul obiectului contabilitii, acest echilibru este oglindit ca o relaie ntre
venituri i cheltuieli i, implicit, un rezultat obinut prin com pararea venituri
lor cu cheltuielile. Rezultatul obinut poate fi profit (beneficiu) sau pierdere.
C a p i t o l u l 11
25
Rezultat financiar (R) = Profit (B) sau Pierdere (P);

Profit (B) = Venituri (V) > Cheltuieli (Ch);
Pierdere (P) = Cheltuieli (Ch) > Venituri (V);
Venituri (V) = Cheltuieli (Ch) Rezultat financiar(R) - ecuaia de echi

libru intern al patrimoniului.
Relund ecuaia de echilibru al patrim oniului din m om entul TO, o co
rectm cu ecuaia echilibrului intern, i ajungem la ecuaia de echilibru n
m om entul TI:
BE = D + O + B
BE = D + O R
BE = D + O - P
Sintetiznd, se poate spune c, la nivelul contabilitii, pentru urm rirea
patrim oniului, se apeleaz la structurile de activ, pasiv, consum uri, cheltuieli,
venituri, rezultate.
2.2. Activele: caracteristica i clasificarea lor

Bunurile economice i sursele lor de constituire (relaiile de drepturi i
obligaii), rezultnd din caracteristicile ce stau la baza acestora, au fost denu
mite, respectiv, prin noiunile de active i pasive.
D enum irea de active provine de la caracteristica bunurilor economice de
a se afla n continu m icare i transform are n cadrul circuitului economic.
Structura activelor se m odific n perm anen datorit operaiilor ocazionate
de procesul de aprovizionare cu noi bunuri economice, de participarea lor la
procesul de producie, unde i schimb forma, coninutul i proprietile fi
zice sau chimice, precum i de operaiile procesului de desfacere a produselor
i m rfurilor.
Sursele de constituire a bunurilor economice, spre deosebire de bunurile
economice, apar ca ceva static, ele nu-i schim b volumul i structura n m od
independent, ci m odificrile sunt condiionate de m icrile i transform rile
bunurilor economice din activ, de aceea sunt denum ite pasive.
Deci, activele cuprind bunurile economice ca avere concret i drepturile
de creane, iar pasivele cuprind sursele de formare a acestor bunuri, ca surse
proprii i surse strine.
Pentru fundam entarea teoretic a noiunilor de active i pasive s-au
format de-a lungul tim pului mai multe teorii, predom inante fiind: juridic,
financiar i economic.
26
Dup teoria juridic, activele reprezint bunurile economice ca obiecte de

drepturi i obligaii, iar pasivele reprezint drepturile i obligaiile titularului
de patrim oniu.
Dup teoria financiar, activele reprezint valorile economice, bunurile
n care s-au investit fondurile ntreprinderii, iar pasivele reflect finanarea
acestor fonduri (proprie sau strin).
Dup teoria economicf activele i pasivele sunt interpretate prin prism a
categoriei economice de capital. Astfel, activele reprezint m odul de ntrebuin
are a capitalului, iar pasivele reflect m odul de provenien a capitalului n
cadrul raporturilor de proprietate.
Datorit intereselor multiple la care trebuie s rspund contabilitatea:
juridic, inform aional, gestionar i fiscal, att n teorie, ct i n practic, cele
trei interpretri acordate structurilor de activ i pasiv nu sunt suficiente, dect
considerate m preun.
C oninutul activului ntreprinderii este stabilit n baza a dou criterii: m o
dul de valorificare i gradul de lichiditate a bunurilor economice.
M odul de valorificare a bunurilor economice se refer la felul n care ele
particip la procesul de producie, n care se consum i i transm it valoa
rea asupra produselor obinute, inclusiv la felul cum se asigur reproducia
lor. Astfel, bunurile economice, utilizate ntr-o ntreprindere, pot fi de dou
categorii: unele care au o durat mare de funcionare i care se consum i
se valorific n m od treptat, pe parcursul mai m ultor cicluri de exploatare, i
altele care se consum dintr-o dat, trebuind a fi rennoite cu exemplare noi n
fiecare ciclu de exploatare.
Prin lichiditate se are n vedere capacitatea fiecrui mijloc economic de
a parcurge calea norm al a ciclului de exploatare pn la transform area lui
n bani. Gradul de lichiditate este term enul n care un bun economic sau un
drept poate fi transform at n bani lichizi, n cursul circuitului lui.
Din punctul de vedere al criteriilor menionate, se delim iteaz urm toare
le structuri de active (figura 2.2):
1) active pe term en lung;
2) active curente.
27
ACTIVELE NTREPRINDERI?)
ACTIVE PE TERMEN LUNG
Active nemateriale
( Active materiale pe termen

i
lung
( Active financiare pe termen

_________ lung_______
ACTIVE CURENTE
Stocuri de mrfuri i
materiale
Creane pe termen scurt
Investiii pe termen scurt
Mijloace bneti
Figura 2.2 Structura activelor ntreprinderii

Activele pe term en lung cuprind acele categorii de bunuri, care au rezis
ten durabil n ntreprindere i care nu se consum la prim a utilizare. n
cadrul acestora se cuprind urm toarele mase patrim oniale:
active nemateriale;
active m ateriale pe term en lung;
active financiare pe term en lung.
Activele n em ateriale sunt acele bunuri care nu au o form fizic con
cret, dar se reprezint printr-un docum ent juridic sau comercial. Conform
S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nem ateriale, ele reprezint active nepecu
niare, care nu m brac form m aterial, controlate de ntreprindere i utilizate
mai m ult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti,
precum i n scopuri adm inistrative sau destinate predrii n folosin altor
persoane fizice i juridice.
Activele nem ateriale cuprind:
cheltuielile de organizare - cheltuieli aferente crerii ntreprinderii (preg
tirea docum entelor pentru nregistrare, executarea tampilelor, taxelor de stat,
plata serviciilor prestate de consultani etc.);
brevetele - drepturi exclusive garantate de stat pe o anum it perioad,
pentru fabricarea unui fel de produs, utilizarea sau vnzarea unui produs
specific;
emblemele comerciale i mrcile de deservire - sim boluri (denumiri) n
registrate, protejate de stat cu drept exclusiv de utilizare, pentru identificarea
mrfurilor, serviciilor unor persoane juridice i fizice de m rfurile altor per
soane juridice i fizice;
28
B A Z EL E T E O R E T I C E ALE C O N T A B I L I T I I
licenele - drepturi ntocm ite juridic pentru practicarea unui anum it gen
de activitate. Pentru proprietatea intelectual, licena este un acord (contract)
conform cruia o persoan (liceniar), n anum ite condiii, perm ite altei per
soane (liceniat) s foloseasc drepturile la proprietatea intelectual;
know-how-urile - cunotine tehnico-tiinifice, tehnologice, comerciale,
financiare, organizatorice, de gestiune, biotehnice i de alt natur, acumulate
de ntreprindere, care constituie secret comercial i aduc avantaj economic;
Copyright - drepturi de autor garantate de stat pentru publicarea, editarea,
vnzarea operelor literare, muzicale, video i de cinema, precum i a altor ope
re de art pe ntreaga durat prevzut de legislaie;
programele informatice - set de docum entaie tehnic i de exploatare, pre
cum i complexul de program e pentru sisteme de prelucrare a inform aiei;
desenele i mostrele industriale - un nou tip de articol nregistrat, cu func
ie de utilitate, care acord deintorului docum entului de protecie dreptul
exclusiv de utilizare a articolului;
drepturile de utilizare a activelor m ateriale pe term en lung;
francizele - drepturi acordate de o ntreprindere altei persoane fizice sau
juridice pentru utilizarea unei anum ite formule a produsului sau tehnologii a
procesului de producie pentru un comision stabilit.
Faptul existenei activelor nemateriale n form de proprietate intelectual
trebuie s fie reflectat, semnat, fixat pe purttorii m ateriali de inform aie.
Activele m ateriale pe term en lung cuprind activele care m brac o

form fizic, natural, au o durat de funcionare util mai m are de un an, se
utilizeaz n activitatea ntreprinderii sau se afl n procesul crerii i nu sunt
destinate vnzrii.
Aceast grup include:
Active materiale n curs de execuie (investiii capitale), care includ chel
tuielile pentru achiziionarea i crearea activelor la beneficiarul construciei n
decursul unui proces ndelungat (achiziionarea utilajului care necesit m on
taj, construcia cldirilor i edificiilor speciale, plantarea i cultivarea planta
iilor perene).
Mijloace fix e includ activele m ateriale (mijloacele de munc), preul unitar
al crora depete plafonul stabilit de legislaie (1 000 lei), planificate pentru
utilizare mai m ult de un an n activitatea de producie, comercial i n alte
activiti, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor, sau sunt destinate nche
ierii sau pentru scopuri adm inistrative (cldiri, construcii speciale, maini,
utilaje, instalaii).
29
Terenurile - un tip special de imobil, care are o durat de utilizare nelim i

tat n desfurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii.
Resursele naturale reprezint partea natural a activelor m ateriale pe ter
men lung, care are o form natural concret de rezerve de petrol, gaze, piatr,
material lemnos, extrase n cursul unei perioade ndelungate.
Activele financiare pe termen lung includ investiiile financiare pe

termen lung i creanele pe term en lung.
Investiiile financiare pe termen lung sunt active deinute de ntreprinderea-investitor mai m ult de un an, n scopul am eliorrii situaiei sale fi
nanciare prin obinerea veniturilor (dobnzilor, dividendelor, redevenelor),
care genereaz creterea capitalului propriu sau obinerea profitului de alt
natur. Investiiile financiare reprezint cheltuielile ntreprinderii legate de
procurarea titlurilor de valoare, alocarea mijloacelor n capitalul statutar al
altor ntreprinderi, acordarea de m prum uturi pe term en lung altor persoane
juridice i fizice.
n funcie de direciile de investire, investiiile financiare pe term en lung
se clasific n:
- investiii financiare n pri nelegate;
- investiii financiare n pri legate.
Investiii financiare n pri nelegate au loc atunci cnd investitorul deine
pn la 20 % din capitalul statutar al ntreprinderii n care s-a investit. n cazul
dat, din partea ntreprinderii investitoare nu exist nici influen, nici control
asupra ntreprinderii n care s-a investit.
Investiiile financiare n pri legate includ investiiile n ntreprinderile
asociate i investiiile n ntreprinderile fiice. ntreprinderea asociat este n
treprinderea n care investitorul exercit o influen notabil i deine de la
20 la 50 % de aciuni sau participaii n capitalul statutar, dar care nu este nici
ntreprindere fiic, nici ntreprindere m ixt a investitorului. ntreprindereafiic se consider ntreprinderea care se afl sub controlul altei ntreprinderi
(mam) ce deine peste 50 % de aciuni sau participaii n capitalul statutar.
Creanele pe termen lung reprezint valori economice avansate tem porar
de ntreprindere altor persoane fizice i juridice pe o perioad mai m are de un
an i pentru care urm eaz s prim easc un echivalent valoric. Toate persoanele
fizice i juridice care au beneficiat de o valoare avansat, urm nd s dea echi
valentul corespunztor, sunt denum ite generic prin noiunea de debitori.
Activele curente sunt bunurile care particip la procesul de producie cu
ntreaga lor valoare de utilitate i care se consum i i transm it dintr-o dat
valoarea de utilitate i valoarea asupra noului produs. Sub aspectul lichidit
30
ii, caracteristica de baz a activelor curente este aceea c durata ciclului de

exploatare este mai mic de un an: ele intr i ies, n i din patrim oniu, de mai
m ulte ori sau cel puin o dat n cursul unei perioade de gestiune.
Activele curente includ:
stocuri de m rfuri i materiale;
creane pe term en scurt;
investiii financiare pe term en scurt;
mijloace bneti;
alte active pe term en scurt.
Stocurile de mrfuri i materiale sunt activele destinate vnzrii n
cazul activitii economice ordinare sau nregistrate ca producie n curs de
execuie sau destinate consum ului n procesul de producie i la prestarea de
servicii. Ele cuprind:
a) materialele destinate utilizrii n procesul de producie;
b) producia n curs de execuie;
c) produsele finite;
d) m rfurile, inclusiv terenurile i alte active materiale achiziionate i
destinate revnzrii;
e) obiectele de mic valoare i scurt durat.
Creanele pe termen scurt reprezint valori economice avansate tem
porar de ntreprindere altor persoane fizice i juridice pe un term en m ai mic
de un an i pentru care urm eaz s prim easc un echivalent valoric. Aici se
includ:
- creanele privind facturile comerciale;
- creane ale prilor legate;
- creane privind avansurile acordate;
- creane ale bugetului;
- creane ale personalului;
- creane privind veniturile calculate;
- alte creane pe term en scurt.
Investiiile financiare pe termen scurt sunt investiii pe care n tre
prinderea are intenia s le comercializeze sau s le sting n curs de un an, cu
excepia titlurilor de valoare de pia cu lichiditate nalt, avnd un term en de
stingere pn la trei luni.
Mijloacele bneti reprezint disponibilitile bneti n casierie, depo
zite, conturi de decontare, valutare i n alte conturi la banc.
31
2.3. Sursele de constituire a activelor i clasificarea lor

Dup cum s-a m enionat m ai sus, sursele de constituire a bunurilor eco
nomice, reieind din caracteristicile ce stau la baza acestora, au fost denum ite
pasive.
Pasivul, p rin com ponena sa, reflect m odul de finanare a bunurilor eco
nomice i gradul de exigibilitate al surselor de finanare.
Finanarea bunurilor economice se refer la m odul de dobndire econo
mic i susinere financiar a activelor ntreprinderii. Pentru procurarea bu
nurilor economice, o ntreprindere folosete finanarea proprie i finanarea
strin.
Finanarea proprie a unei ntreprinderi este fcut de proprietarul ei, care
aduce contribuia sa m aterial sub form de capital personal sau capital social,
la care se mai adaug unele resurse proprii, cum sunt: rezervele, profitul.
Finanarea strin este asigurat de tera persoan n raport cu n tre
prinderea care-i m prum ut capitalurile sub diferite forme juridice, cum sunt
creditele bancare, m prum uturile pe baz de titluri i datoriile n curs de de
contare.
Exigibilitatea surselor de finanare se refer la term enul lor de decontare.
Acest term en, n cazul capitalului propriu, opereaz n m om entul lichidrii
patrimoniului, iar n cazul datoriilor, term enul de scaden poate fi mai m are
sau mai mic dect perioada de gestiune (1 an), dup cum sunt datoriile pe
termen lung i datoriile pe term en scurt. C orespunztor celor dou criterii
menionate, pasivele se m part n capital p ro p riu i d a to rii (figura 2.3).
PASIVELE NTREPRINDERII
DATORII
CAPITALUL PROPRIU
Dup modul de finanare
Capital statutar i
\ _____suplimentar
Rezerve
Datorii pe termen
lung
Profit nerepartizat
Capital secundar
Datorii financiare
Datorii calculate
Figura 2.3 Structura pasivelor ntreprinderii
Datorii pe termen
scurt
Datorii financiare
Datorii comerciale
Datorii calculate
32
C apitalul p ro p riu corespunde finanrii proprii a bunurilor economice

aflate n circuitul patrim onial al ntreprinderii i reprezint m rim ea rm as
n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor. n m od concret, ele se deli
miteaz prin:
capital statutar i suplimentar;
rezerve;
profit nerepartizat;
capital secundar.
Capitalul statutar se constituie la nfiinarea ntreprinderii, fiind o condi
ie a existenei i funcionrii acesteia, i reprezint valoarea nom inal a apor
turilor proprietarilor ntreprinderii la patrim oniul acesteia, depuse n contul
achitrii aciunilor (cotelor) pentru asigurarea activitii ntreprinderii.
Pe parcursul funcionrii ntreprinderii, poate aprea necesitatea de a
m odifica capitalul statutar constituit la crearea acesteia. Se poate majora prin
plasarea de aciuni noi din emisiune suplim entar sau prin m ajorarea valorii
nom inale a aciunilor plasate. Din operaiile de cretere a capitalului statutar
poate s rezulte capitalul suplimentar, care reprezint diferena ntre preul
de emisiune (mai m are dect valoarea nom inal) i valoarea nom inal a noi
lor aciuni (mai mic). n caz contrar, cnd preul de em isiune este mai mic
dect valoarea nom inal, tot avem capital suplimentar, dar el are m enirea de
a micora valoarea capitalului propriu. M icorarea capitalului statutar se efec
tueaz prin ram bursarea ctre acionari sau asociai a unei pri din acesta,
atunci cnd societatea l consider prea m are n raport cu activitatea sa sau n
alte situaii.
M rim ea capitalului statutar se micoreaz odat cu m rim ea capitalului
nevrsat i a capitalului retras. Capitalul nevrsat reprezint datoriile fonda
torilor privind aporturile la capitalul statutar. Capitalul retras reprezint va
loarea aciunilor proprii (cotelor de participaie) rscum prate de la acionarii
(asociaii) si.
Rezervele reprezint profitul capitalizat n m od durabil de ntreprindere,
pn la o decizie contrar a organelor competente. Deci, caracteristica de baz
a rezervelor este aceea c ele se constituie n raport cu cotele stabilite din pro
fitul net.
Structural, rezervele se m part n:
=>rezerve legale, care se constituie anual ntr-o anum it proporie din
profitul net, fiind destinate protejrii capitalului, n cazul n care perioada de
gestiune se ncheie cu pierderi;
= > rezerve statutare, ce reprezint acele fonduri a cror constituire din
33
profitul net este stipulat n statutul de constituire a ntreprinderii;

=>alte rezerve, cele ce sunt create prin decizia adunrii generale din profi
tul net.
P ro fitu l n e re p a rtiz a t include:
corecii ale rezultatelor perioadei precedente - rezultatele corectrilor
efectuate n anul de gestiune la operaiunile aferente perioadelor precedente.
=>profit nerepartizat (pierderea neacoperit) al perioadelor precedente - o
parte din capitalul propriu care nu a fost utilizat sau repartizat ntre proprie
tarii ntreprinderii sub form de dividende sau venituri din participaii.
=>profit net (pierderea) al perioadei de gestiune este rezultatul financiar al
perioadei de gestiune dup impozitare.
C apitalul secu ndar cuprinde:
=>subveniile de stat, care reprezint asistena acordat ntreprinderii de
Guvern sau de alte organe de stat, respectndu-se anum ite condiii legate de
activitatea de producie i financiar a acesteia.
=s>diferenele din reevaluare, acesteia sunt ecarturile i sumele reducerilor
din reevaluarea activelor materiale i financiare pe term en lung.
D atoriile exprim fondurile sau capitalurile furnizate de teri, pentru care
ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Este
vorba de creditele contractate de la bnci sau alte instituii financiare, m pru
muturile din em isiunea de obligaiuni, precum i datoriile create n cadrul
relaiilor de decontare ale ntreprinderii cu alte persoane fizice i juridice.
Persoanele fizice i juridice, fa de care ntreprinderea are obligaii
bneti, sunt denum ite creditori. Definii prin aceast prism , creditorul re
prezint persoana care n cadrul unui raport patrim onial a avansat o valoare
economic i urm eaz s prim easc un echivalent valoric sau o contraprestaie.
Din masa patrim onial a datoriilor, cele mai semnificative sunt urm toa
rele structuri:
=s>datoriile financiare, care exprim creditele prim ite de la banc i alte
instituii de credit, precum i m prum uturile din emisiunea de obligaiuni;
=s>datoriile comerciale, care se formeaz n cadrul relaiilor de decontare
cu furnizorii p en tru aprovizionarea de bunuri materiale, lucrri i servicii pri
mite.
=s>datoriile calculate, care cuprind datoriile fiscale, salariale i sociale,
datoriile fa de asociai.
34
2.4.
Noiuni generale privind consumurile, cheltuielile i veniturile
C o nsum urile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i

prestarea serviciilor n scopul obinerii venitului. C onsum urile sunt nemijlocit
legate de procesul de producie, i gsesc ntruchipare m aterial n stocurile
produciei finite i produselor n curs de execuie, la finele perioadei de gestiu
ne se reflect n bilanul contabil ca active i nu se iau n calcul la determ inarea
rezultatului financiar al ntreprinderii.
C heltuielile reprezint cheltuielile i pierderile (daunele) care apar n
rezultatul activitii economico-financiare i nu sunt legate nemijlocit de
procesul de producie. Spre deosebire de consum uri, cheltuielile nu se includ
n costul produselor (serviciilor), se reflect n raportul privind rezultatele fi
nanciare i se scad din venituri la determ inarea profitului (pierderii) perioadei
de gestiune.
Com ponena consum urilor i cheltuielilor, m odul de determ inare i con
statare a acestora sunt determ inate de prevederile S.N.C. 3 Com ponena con
sum urilor i cheltuielilor ntreprinderii.
Consum urile, n funcie de modul de includere n costul de producie, se
clasific n dou grupe, i anume: (vezi figura 2.4)
consum uri directe;
consum uri indirecte.
Figura 2A Structura consumurilor

C onsum urile directe reprezint consum urile identificate nemijlocit pe un
anum it produs sau serviciu, n m om entul efecturii lor. C onsum urile directe
de producie, la rndul lor, includ urm toarele tipuri:
=> Consumuri directe de m ateriale, care reprezint valoarea materiei
prime, materialelor, semifabricatelor, utilizate la fabricarea produselor care,
n mod substanial, intr n com ponena acestora i se includ direct n costul
produselor finite.
35
=> Consumuri directe p rivin d retribuirea m uncii, care reprezint con

sumurile privind rem unerarea muncitorilor, incluse n m od direct n costul
produselor finite.
Consumurile indirecte de producie reprezint consum urile aferente
deservirii i conducerii subdiviziunilor de producie, care nu pot fi incluse n
mod direct n costul produselor finite (serviciilor) i se repartizeaz la sfritul
perioadei de gestiune pe tipuri de produse. La rndul lor, consum urile indirec
te de producie includ:
=> Consumurile indirecte de producie variabile, care reprezint consu
murile ntreprinderii, m rim ea crora depinde de volumul produciei, cum
ar fi rem unerarea m uncitorilor ce deservesc seciile de producie, consum ul
de materiale pentru gestiunea general a seciilor etc. C onsum urile indirecte
de producie variabile se includ n costul produselor fabricate i soldurilor
produciei n curs de execuie n sum total, indiferent de nivelul utilizrii
efective a capacitilor de producie.
=> Consumurile indirecte de producie constante, care reprezint consu
murile ntreprinderii, m rim ea crora nu depinde sau depinde neesenial de
volumul produciei, cum ar fi uzura calculat mijloacelor fixe, consum ul de
energie electric pentru ilum inarea seciilor de producie etc. C onsum urile
indirecte de producie constante se repartizeaz ntre costul produciei i
cheltuielile perioadei n baza capacitii norm ative a utilajului de producie.
Capacitatea normativ reprezint nivelul de producie care poate fi realizat n
medie pe parcursul a cteva perioade sau sezoane, n cazul unor circum stane
ordinare, innd cont de pierderile de capaciti, rezultate n urm a executrii
lucrrilor tehnice de planificare. Dac volumul efectiv de producie este egal
sau depete capacitatea norm ativ, sum a efectiv a consum urilor de produc
ie constante se trece integral n costul de producie. n cazul n care volumul
efectiv de producie este mai mic dect capacitatea norm ativ, consum urile in
directe de producie constante se trec n cost n baza cotei normative rezultate
din m prirea sumei efective a acestor consum uri la capacitatea normativ.
Suma rm as a consum urilor indirecte de producie constante se consider
drept cheltuial n perioada de gestiune n care au fost suportate.
Com ponena cheltuielilor conform prevederilor standardului m enionat
este prezentat pe feluri de activiti ale ntreprinderii: operaional, de inves
tiii, financiar i pe evenimente excepionale.
n funciile de direcie efecturii, cheltuielile se subdivizeaz n trei grupe
(vezi figura 2.5):
36
1. cheltuieli ale activitii operaionale;

2. cheltuieli ale activitii neoperaionale;
3. cheltuieli privind im pozitul pe venit.
Cheltuieli ale activitii

operaionale
Costul vnzrilor
f Cheltuieli generale 'l

^ i administrative J
Alte cheltuieli
operaionale
Cheltuieli privind
impozitul pe venit
Cheltuieli ale
activitii de
investiii /
Cheltuieli
comerciale
1J
Cheltuieli ale activitii ]

neoperaionale
Cheltuieli ale
;
activitii financiare;
Pierderi
excepionale
Figura 2.5 Componena cheltuielilor

Cheltuielile activ itii operaionale cuprind cheltuielile aferente
desfurrii activitii de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind:
costul vnzrilor;
cheltuielile comerciale;
cheltuielile generale i adm inistrative;
alte cheltuieli operaionale.
Costul vnzrilor reprezint o parte din consum urile aferente produselor,
m rfurilor vndute i serviciilor prestate.
Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor,
m rfurilor i prestrilor de servicii, i anume: cheltuielile privind serviciile de
m arketing aferente ncheierii sau rezilierii contractelor; cheltuielile privind am
balarea, ncrcarea-descrcarea produselor i m rfurilor; cheltuielile de tran s
port aferente desfacerii; cheltuieli pentru reclam; cheltuielile aferente crerii
rezervei pentru datorii dubioase; cheltuielile privind retribuirea m uncii sala
riailor de la ntreprinderile de comer; comisioanele pltite organizaiilor de
desfacere, de intermediere, de comer exterior, cheltuielile privind ntocm irea
declaraiilor vamale pentru vnzarea produselor peste hotarele republicii etc.
37
Cheltuielile generale i adm inistrative cuprind cheltuielile privind deser

virea i gestiunea ntreprinderii n ansamblu. Ele cuprind cheltuielile ce in
de retribuirea m uncii salariailor, atribuite personalului de conducere i gos
podresc, premiile de orice tip conform sistemelor existente la ntreprindere,
adaosurile de orice tip; contribuiile pentru asigurrile sociale; ntreinerea,
uzura i reparaia mijloacelor fixe cu destinaie adm inistrativ, gospodreasc
i de protecie a naturii; am ortizarea activelor nemateriale cu destinaie ge
neral a ntreprinderii; uzura i reparaia obiectelor de mic valoare i scurt
durat; cheltuielile potale i telegrafice; cheltuielile privind paza obiectelor
adm inistrativ-gospodreti i asigurarea securitii antiincendiare; cheltuieli
le privind deplasrile personalului de conducere; cheltuielile de reprezentare;
cheltuielile n scopuri de caritate i sponsorizare; plata pentru diversele servi
cii prestate ntreprinderii n conform itate cu contractele ncheiate (bancare,
juridice, inform aionale, de audit, traductori); cheltuieli pentru pregtirea i
reciclarea personalului; cheltuieli pentru cercetri tiinifice, inovaii i raio
nalizri cu caracter de producie; cheltuielile de judecat, de arbitraj i taxele
de stat; alte cheltuieli.
Alte cheltuieli operaionale cuprind cheltuielile privind vnzarea altor
active curente, pentru arenda curent, cheltuieli sub form de amenzi, penali
ti, despgubiri; cheltuieli din m odificarea metodelor de evaluare a activelor
curente; aferente dobnzilor pentru credite i m prum uturi; consum urile
indirecte de producie nerepartizate; lipsurile i pierderile din deteriorarea
valorilor etc.
Cheltuielile activ itii neoperaionale cuprind cheltuielile suportate de
ntreprindere la efectuarea altor feluri de activiti. Acestea cuprind:
cheltuielile activitii de investiii;
cheltuielile activitii financiare;
pierderile excepionale.
Cheltuielile activitii de investiii sunt generate de scoaterea din func
iune a activelor pe term en lung i cuprind cheltuielile privind ieirea activelor
nemateriale, activelor m ateriale pe term en lung (activelor n curs de execuie,
terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale), activelor financiare pe ter
men lung, pierderile din participaiile n alte ntreprinderi i din operaiile cu
prile legate etc.
Cheltuielile activitii financiare sunt generate de m odificarea m rim ii
i structurii capitalului propriu, m prum uturilor i creditelor ntreprinderii.
Acestea cuprind cheltuielile privind plata redevenelor, privind arenda finan
at a activelor materiale pe term en lung, privind diferenele de curs valutar
nefavorabile etc.
38
Pierderile excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i

netipice, nelegate de activitatea financiar-econom ic a ntreprinderii. Acestea
cuprind pierderile provocate de calam itile naturale, pierderile rezultate din
perturbri politice, pierderile ocazionate de m odificarea legislaiei.
C heltuielile p riv in d im pozitul pe venit cuprind sum a total a cheltuie
lilor privind im pozitul pe venit, luat n considerare la calcularea profitului
(pierderii) net al perioadei de gestiune.
V enitul cuprinde afluxul global de avantaje economice ncasate sau care
urm eaz a fi ncasate n conturile ntreprinderii. n com ponena venitului
nu se includ sumele ncasate n numele terelor persoane, cum ar fi taxa pe
valoare adugat, accizele, ncasrile globale obinute de ntreprindere din n
srcinarea organizaiilor tere, din comercializarea produselor sau m rfurilor
acestora, deoarece aceste sume nu reprezint un avantaj economic al ntre
prinderii i nu influeneaz capitalul propriu al acesteia.
Com ponena veniturilor, m odul de determ inare i constatare sunt deter
m inate de prevederile S.N.C. 18 Venitul.
n funcie de sursele de intrare, veniturile se subdivizeaz n dou grupe
(vezi figura 2.6):
1. venituri din activitatea operaional;
2. venituri din activitatea neoperaional.
39
V eniturile d in activitatea operaional cuprind sumele rezultate din ac

tivitatea de baz a ntreprinderii. Acestea includ:
veniturile din vnzri;
alte venituri operaionale.
Veniturile din vnzri reprezint ncasrile din vnzarea produselor finite,
mrfurilor, i se constat n baza metodei calculrii n cazul livrrii i transm i
terii ctre cum prtor a drepturilor de proprietate asupra acestora; ncasrile
din prestarea serviciilor, i se constat la fel n baza metodei calculrii pe m
sura efecturii acestora pe fiecare tranzacie sau pe stadii distincte ale acesteia;
avantajele obinute din operaiile de barter, contractele de construcie.
Alte venituri operaionale includ sumele prim ite sau de prim it din ieirea
(vnzarea, schim bul) activelor curente, cu excepia produselor finite i m r
furilor, din arenda curent, precum i sub form de am end, penaliti, des
pgubiri, recuperri de daune m ateriale rezultate din m odificarea metodelor
de evaluare a activelor curente.
V eniturile d in activitatea neoperaional cuprind sumele prim ite sau de
primit din alte feluri de activiti ale ntreprinderii, dect cea de baz. Acestea
includ:
veniturile din activitatea de investiii;
veniturile din activitatea financiar;
veniturile excepionale.
Veniturile din activitatea de investiii cuprind sumele rezultate din ieirea
i reevaluarea activelor pe term en lung ale ntreprinderii (sumele ncasate din
vnzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe; dividendele cal
culate, dobnzile; sumele diferenelor din reevaluarea activelor pe term en lung
ieite; veniturile din operaiunile cu prile legate).
Veniturile din activitatea financiar cuprind sumele rezultate din tran s
miterea n folosin altor persoane fizice i juridice, pe un term en mai mare
de un an, a activelor nem ateriale i m ateriale pe term en lung (terenurilor,
mijloacelor fixe, resurselor naturale), valoarea activelor intrate cu titlu gratuit,
venituri sub form de diferene de curs valutar favorabile, subvenii de stat,
prime, premii i sum e sponsorizate etc.
Veniturile excepionale cuprind sumele prim ite de la organele de stat,
companiile de asigurri, persoanele fizice i juridice, sub form de recupe
rare a pierderilor din calam iti naturale, perturbri politice, m odificri ale
legislaiei i alte evenim ente ce nu sunt legate de activitatea ordinar a n tre
prinderii.
40
2.5. M etoda contabilitii

Contabilitatea ca disciplin tiinific se caracterizeaz prin existena unui
obiect propriu de studiu. n scopul realizrii acestuia, contabilitatea folosete o
m etod proprie de cercetare. Prin m etoda co n tab ilitii se nelege ansamblul
de principii, procedee i instrum ente cu ajutorul crora se realizeaz evidena,
calculul, analiza i controlul strii i m icrii patrim oniului.
Noiunea de m etod este de origine greac i provine de la m eto, care n
seamn succesiune, schimbare, dup care hodos nseam n drum . Cele dou
noiuni unite n m etodos se pot traduce drept drum , care trebuie urm at pen
tru a ajunge la un anum it rezultat, scop, adevr.
Deci, m etoda este un produs al gndirii teoretice abstracte, desfurate pe
parcursul cercetrii existenei i m icrii patrim oniului n vederea cunoaterii
componenei, coninutului acestuia i a fenomenelor care se produc n/sau n
legtur cu acesta. ntre obiect i m etod exist o strns interdependen i
condiionare n sensul c obiectul arat ce trebuie studiat, iar m etoda indic
cum trebuie studiat.
Metoda contabilitii, sintetiznd un drum de parcurs ntr-o investigaie
economic, se va baza pe procedee de lucru care reprezint o m anier, un
anum e fel specific de a ajunge la un anum it scop.
Ca n orice tiin, contabilitatea, pentru a stabili propriile legi i principii,
parcurge n dem ersul su o serie de etape obligatorii, cum ar fi: determ inarea
obiectului cercetat; fixarea tehnicilor de observare i nregistrare a datelor
contabile; prelucrarea datelor; interpretarea datelor culese; elaborarea conclu
ziilor; stabilirea legitilor contabile.
D eterm inarea obiectului cercetat reprezint m om entul iniial al fiecrei
metode. n ceea ce privete contabilitatea, aceasta se confund cu cunoaterea
caracteristicilor bunurilor economice i a surselor lor de provenien, a proce
selor economice i a influenelor reciproce dintre acestea.
M etoda contabilitii face posibil cuprinderea n sfera ei de cercetare a
tutu ro r elementelor patrim oniale, n expresie bneasc, privite din punct de
vedere al provenienei i al destinaiei.
Principiile teoretice ale contabilitii sunt destinate realizrii obiectului
acesteia, dem onstrndu-se cum trebuie nregistrate procesele i fenomenele
economice, care sunt cauzele care le-au generat i ce efecte au produs. Pen
tru aceasta, m etoda contabilitii utilizeaz o serie de procedee care perm it
furnizarea de inform aii cu privire la producerea i desfurarea fenomenelor
economice i sociale.
41
Aceste procedee utilizate de ctre m etoda contabilitii pentru realizarea

obiectului su de studiu pot fi grupate n:
procedee com une tu tu ro r tiinelor;
procedee com une i alto r tiin e econom ice;
procedee specifice m etodei co n tab ilitii (vezi figura 2.7).
n tre procedeele comune tuturor tiinelor pe care le folosete contabilita
tea n reflectarea obiectului su de studiu se regsesc: observaia, raionam en
tul, comparaia, descompunerea, clasificarea, analiza, sinteza.
O bservaia este faza iniial a cercetrii n cazul oricrei tiine. Num ai
printr-o observaie atent se pot delim ita faptele i fenomenele pe care, avnd
coninut economic i fiind evaluabile n bani, le vom include n obiectul conta
bilitii, adic le putem asocia unui patrim oniu dat, aflat n circuitul economic
sau social. Observaia se asociaz cu cantitatea, calitatea i valoarea.
R aio n am en tu l se aplic de m etoda contabilitii pentru ca pe baz de
judeci logice, obinute prin observare sau docum entare, asupra elementelor
patrimoniale s se stabileasc concluzii cu valoare de generalizri. Raiona
mentul face posibil nelegerea dublei reprezentri a patrim oniului, a in
fluenelor pe care le produc micrile de valori asupra bilanului, a stabilirii
corelaiilor n balana de verificare etc.
C om p araia se folosete n m etoda contabilitii prin punerea n fa
a dou elemente sau structuri aflate n perim etrul su de studiu n vederea
fixrii unor concluzii. Com paraia este de neconceput n analiza contabil, n
luarea deciziilor etc. C om paraia se face fie ntre elementele componente ale
patrimoniului, ntre veniturile i cheltuielile proprii, fie fa de componentele
sau structurile altor uniti patrim oniale.
C lasificarea n contabilitate servete la repartizarea raional a elemente
lor patrim oniale, respectiv, a bunurilor economice i a surselor de formare a
acestora. Clasificarea este posibil n contabilitate, ntruct trsturile com une
atrag elementele patrim oniale cu una sau mai multe trsturi identice, i le
separ pe cele cu trsturi diferite. n acest fel, este folosit m prirea sistema
tic pe clase a elementelor, fenomenelor sau proceselor economice.
42
BAZ E L E T E O R E T I C E ALE C O N T A B I L I T I I
Procedeele m etodei co n tab ilittii
Procedee comune
tuturor disciplinelor
tiinifice
(^Clasificarea^)
^
Sinteza
Analiza
^ ----------
<^Documentaia^>
Procedee comune
disciplinelor econo
mice
Calculaia^>
<^nventarierea >
: Bilanul contabil^
Contul contabil
Procedee specifice
metodei contabilitii
Dubla nregistrare^)
Balana de verificare^
Figura 2 .7 Procedeele metodei contabilitii

A naliza. Ca procedeu tiinific de cercetare a unui fenomen, dom eniu,
spaiu de activitate etc., analiza pornete de la studierea aprofundat a fie
crui element n parte, observnd locul, rolul i implicaia acesteia n cadrul
ansamblului dat. n contabilitate, analiza se aplic n cele m ai diferite situaii,
ncepnd cu nregistrarea zilnic a operaiunilor i term innd cu ntocm irea
lucrrilor periodice.
Sinteza, ca procedeu tiinific de cercetare, asigur trecerea de la p arti
cular la general. Prin ea se realizeaz generalizarea unor concluzii desprinse
43
n procesul de analiz. Sinteza perm ite generalizarea att la nivel m icroeco

nomic, ct i macroeconomic. n ambele cazuri, sinteza are ca scop stabilirea
politicilor economice i financiare de urm at, privite din planuri diferite.
Procedeele metodei contabilitii, comune i altor discipline economice,
sunt: docum entaia, evaluarea, calculaia i inventarierea.
D o cu m en taia reprezint procedeul ce perm ite consem narea datelor
privind patrim oniul, n documente. D ocum entul este un act prin care se
adeverete, se constat sau se preconizeaz un fapt, se confer un drept, se
recunoate o obligaie. Orice operaie econom ico-financiar trebuie reflecta
t ntr-un docum ent, n m om entul producerii ei, pentru c num ai astfel este
posibil asigurarea integritii patrim oniului n ansam blu i pe elemente com
ponente. D ocum entul este necesar i pentru stabilirea rspunderilor, pentru
c acesta, n afara operaiei n sine, relev actul decizional, ceea ce implic
rspunderea gestionrii prin efectele produse.
Evaluarea este procedeul ce perm ite exprim area valoric a elementelor pa
trim oniale i a operaiunilor ce privesc elementele patrim oniale. n contabili
tate, evaluarea nseam n aducerea elementelor componente ale patrim oniului
la un num itor com un, prin interm ediul aceleiai uniti de m sur. Evaluarea
const n transform area unitilor naturale n uniti valorice, cu ajutorul
monedei naionale, chiar i n cazul elementelor patrim oniale exprim ate n
uniti m onetare strine.
C alculaia este un ansam blu de operaiuni m atematice referitoare la fap
te i fenomene economice, n scopul de a gsi valoarea uneia sau mai m ultor
m rim i de aceast natur. Calculaia se afl n legtur direct cu evaluarea,
n cazul stabilirii valorii elementelor patrim oniale rezultate din activitatea
proprie.
In v en tarierea este acel procedeu prin care se ntocm ete o list, un regi
stru sau un docum ent n care sunt reflectate i descrise cantitativ i valoric
toate bunurile care se afl ntr-o ntreprindere, instituie, depozit etc. Inven
tarierea prezint cunoaterea faptic a structurilor patrim oniale, n vederea
evalurii patrim oniului dat.
Procedeele specifice de studiu al obiectului contabilitii sunt: bilanul
contabil, contul, dubla nregistrare i balana de verificare.
B ilan u l contabil este un docum ent care reflect sintetic, n expresie va
loric, n activ, mijloacele economice dup com ponena lor material, iar n
pasiv, aceleai mijloace dup sursele lor de provenien n cadrul unei uniti
patrim oniale, la un m om ent dat.
C o n tu l este procedeul propriu contabilitii, prin care elementele p atri
44
moniale sunt individualizate n cadrul fiecrei uniti, fiind destinat u rm

ririi apariiei i evoluiei acestora pe parcursul existenei lor, concomitent
cu existena patrim oniului. Conturile reflect com ponena patrim oniului i
starea acestuia de-a lungul fazelor circuitului economic. Totalitatea conturilor
utilizate de ctre o ntreprindere formeaz sistemul de conturi.
D ubla n reg istra re este considerat un procedeu de baz al metodei con
tabilitii, care presupune nregistrarea oricrei operaii economice, orict de
simpl este ea, n cel puin dou conturi, unul care se debiteaz i altul care se
crediteaz.
Balana de verificare asigur verificarea exactitii nregistrrii operaii
lor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i bilan, legtura
dintre conturile sintetice i conturile analitice, precum i centralizarea datelor
contabilitii curente.
Testai-v cu notinele d in acest capitol, alegnd rsp u n su l corect p en
tru fiecare d in urm toarele n treb ri:
1. Relaiile de drepturi au n vedere situaia n care ntreprinderea i procur o
parte din avere din resurse aparinnd altor persoane fizice i juridice.
(a) corect (b) fals
2. Se solicit a se precisa suma ce reprezint activele curente, beneficiind de u r
mtoarele date: materii prim e - 10 000 lei; furnizori - debitori - 25 000 lei;
cheltuieli nregistrate n avans - 15 000 lei; furnizori - 25 000 lei; profit
net - 16 000 lei; clieni creditori - 8 000 lei; produse finite - 26 000 lei.
1. 36 000 lei;
4. 111 000 lei;
2. 49 000 lei;
5. 96 000 lei;
3. 76 000 lei;
6. nici un rspuns
corect.
3. Dac o ntreprindere are datorii n sum de 19 000 lei i capitalul propriu n
sum de 56 000 lei, activele au o valoare de:
(a) 37 000;
(c) 56 000;
(f) nici un rspuns corect.
(b) 75 000;
(d) 19 000;
4. Se solicit a se determ ina valoarea capitalului propriu n situaia n care
dispunem de urm toarele date: capitalul statutar - 200 000 lei; rezerve
- 50 000 lei; profit - 15 000 lei; avansuri prim ite de la clieni - 12 000 lei;
utilizarea profitului net - 10 000 lei; furnizori - 6 500 lei; capital suplim en
45
tar - 7 000 lei; capital retras - 1 000 lei; aciuni procurate - 2 000 lei
(a) 257 000 lei;
(c) 271 000 lei;
(e) 256 000 lei;
(b) 263 000 lei;
(d) 159 000 lei;(f) nici un rspuns corect.
5. Dac o ntreprindere are datorii pe term en lung n sum de 10 000 lei, dato
rii pe term en scurt - 19 000 lei i capitalul propriu n sum de 56 000 lei,
activele au o valoare de:
(a) 37 000;
(c) 56 000;
(e) 85 000;
(b) 75 000;
(d) 19 000;
6. n legtur cu ncadrarea elementelor patrim oniale, se pot face mai m ulte
afirmaii:
1. M aterii prim e (active curente, stocuri);
2. Produse finite (active curente, active bneti);
3. Debitori (active curente n decontare);
4. Clieni (active curente, active bneti);
5. Acreditive (active curente, n decontare);
6. Clieni (active curente, n decontare);
7. Aciuni procurate pe term en lung (active curente, bneti);
8. Creditori (active curente, bneti);
9. Datorii (active curente, bneti).
Gsii care elemente patrim oniale au ncadrare corect.
7. Se prezint urm toarele elemente patrim oniale:
1) Aciuni procurate pe term en lung;
2) Mijloace bneti n cas;
3) Datorii fa de furnizori;
4) Cheltuieli de constituire;
5) Cldiri;
6) Terenuri;
7) Brevete;
8) Resurse naturale;
9) H rtii de valoare.
Precizai care com binaie de elemente patrim oniale cuprinde n totalitate acti
vele materiale pe term en lung:
(a) 5, 6, 8, 9; (c) 2, 5, 6, 8;
(b) 5, 6, 8;
(d) 1, 7, 9.
(e) 1, 5, 6, 8;
46
B A Z E L E T E O R E T I C E ALE C O N T A B I L I T I I
8. n legtur cu ncadrarea elementelor patrim oniale, se pot face mai multe

afirmaii:
1) Materiale (active curente, stocuri)
2) M rfuri (active curente, active bneti)
3) Facturi comerciale de ncasat (active curente n decontare)
4) Debitori (active curente, active bneti)
5) Acreditive (active curente, n decontare)
6) Clieni (active curente, n decontare)
7) Obligaiuni procurate pe term en lung (active curente, bneti)
8) Creditori (active curente, bneti)
9) Datorii financiare (active curente, bneti)
Avnd n vedere afirm aiile de mai sus, precizai care combinaie de elemente
patrim oniale, n totalitate, are ncadrare corect.
(a) 1, 2, 6, 8.
(c) 1, 3, 6, 5.
(e) 2, 3, 4, 6.
(b) 2, 3, 8.
(d) 4, 5, 7, 8.
9. Se prezint urm toarele venituri:
1) venituri din vnzri;
2) venituri din dividende;
3) venituri din ieirea activelor materiale pe term en lung;
4) venituri din redevene;
5) venituri din active intrate fr plat;
6) venituri din ieirea din patrim oniu a activelor nemateriale.
Precizai care combinaie de surse de venituri cuprinde n totalitate veniturile
din activitatea de investiii:
(a) 2,3,5;
(c) 3,5,7;
(e) nici un rspuns corect.
(b 2,3,7;
(d) 2,3,6.
10. Firma Auto S.A. dispune de un magazin de materiale de construcie,
n magazin se afl 30 de cutii de vopsea pentru a fi vndute. Ce element
economic reprezint aceste 30 de cutii de vopsea?
(a) produse;
(c) m rfuri;
(b) mijloace fixe;

(d) cheltuieli.
Dar vopseaua folosit pentru reparaia oficiului?
(a) produse;
(c) m rfuri;
(b) mijloace fixe;
(d) cheltuieli.
47
11. Firma X dispune de o staie de alim entare cu benzin. n acest moment,

staia de alim entare are 2 000 litri de benzin prentru a fi vndut. Ce ele
ment patrim onial reprezint aceste 2 000 de litri benzin?
(a) produse;
(b) m rfuri;
(c)venituri.
Dar benzina folosit pentru automobilul firmei?
(a) produse;
(c) venit;
(b) m rfuri;
(d) cheltuieli.
12. Firma Auto S.A. dispune de un magazin de automobile. n magazin se
afl 30 de automobile pentru a fi vndute. Ce element economic reprezint
aceste 30 de automobile?
(a) produse;
(c) m rfuri;
(b) mijloace fixe; (d) cheltuieli.
Dar autom obilul folosit pentru necesitile firmei?
(a) produse;
(c) m rfuri;
(b) mijloace fixe; (d) cheltuieli.
13. Obiectul contabilitii se realizeaz prin:
a) un procedeu propriu, alctuit din mai multe procedee;
b) o m etod proprie, alctuit din mai multe procedee;
c) o tehnic contabil.
14. Capitalul retras reprezint valoarea aciunilor proprii rscum prate de la
acionari sau a cotelor de participare.
a) corect;
b) fals.
15. Creanele reprezint:
(a) obligaiile com paniei de a transm ite mijloace sau de a presta servicii
ctre alte com panii, n viitor, ca urm are a tranzaciilor ncheiate sau a
evenim entelor trecute;
(b) obligaiile com paniei de a transm ite mijloacele ctre alte companii, n
trecut, ca urm are a tranzaciilor sau evenimentelor prezente;
(c) valori economice avansate tem porar de ntreprindere altor persoane fi
zice i juridice, pentru care urm eaz s primeasc un echivalent valoric;
(d) nici un rspuns corect.
48
BA Z EL E T E O R E T I C E ALE C O N T A B I L I T I I
16. Datoriile reprezint:

(a) obligaiile companiei de a transm ite mijloacele sau de a presta servicii
ctre alte com panii n viitor ca urm are a tranzaciilor ncheiate sau a
evenimentelor trecute.
(b) obligaiile companiei de a transm ite mijloacele ctre alte com panii n
trecut ca urm are a tranzaciilor sau evenimentelor prezente.
17. Se prezint urm toarele venituri:
1) venituri din vnzri;
2) venituri din dobnzi;
3) venituri din arenda curent;
4) venituri din redevene;
5) venituri din active intrate cu titlu gratuit;
6) venituri din ieirea din patrim oniu a mijloacelor fixe.
Precizai care combinaie de surse de venituri cuprind n totalitate veniturile
din activitatea de investiii?
(a) 2, 5;
(c) 3;
(b) 2,3;
(d) 2,6;
18. Se solicit a se stabili rezultatul net, n cazul existenei urm toarelor date:
venitul din exploatare - 400 000 lei; cheltuieli din exploatare - 100 000 lei;
venituri financiare - 150 000 lei; cheltuieli financiare - 120 000 lei; venituri
excepionale - 50 000 lei; impozit pe profit - 114 400 lei; cheltuieli ale activit
ii de investiii - 5 000 lei.
19. Precizai care este patrim oniul net n cazul n care dispunem de urm toa
rele date:
activul bilanier term en lung - 170 000
1. 250 00 lei;
2. 180 00 lei;
3. 150 000 lei;
500 000 lei; activele curente - 250 000 lei; datoriile pe

lei; capitalul propriu - 150 000 lei
4. 350 000 lei;
5. 650 000 lei;
6. nici un rspuns corect.
20. Cheltuielile perioadei de gestiune includ costul vnzrilor, cheltuielile

comerciale, cheltuielile generale i adm inistrative i alte cheltuieli opera
ionale.
a) adevrat;
b) fals.
49
21. Se solicit a se precisa suma ce reprezint activele curente, beneficiind de

urm toarele date:
materiale - 10 000 lei; datoriile clienilor - 25 000 lei; m rfuri - 15 000 lei;
venituri nregistrate n avans - 25 000 lei; rezerve - 16 000 lei; clieni creditori
- 8 000 lei; mijloace bneti - 26 000 lei.
1.36 000 lei;
4.
111 000 lei;
2. 49 000 lei;
5.
96 000 lei;
3. 76 000 lei;
6. nici un rspuns corect.
22. Precizai care este patrim oniul net n cazul n care dispunem de urm toa
rele date:
total active - 500 000 lei; activele curente - 250 000 lei; datoriile pe ter
men lung - 170 000 lei; capitalul statutar - 100 000 lei; capital suplim entar
- 25 000 lei; rezerve - 25 000; datoriile pe term en scurt - 180 000 lei.
(a) 250 00 lei;
(d) 350 000 lei;
(b) 180 00 lei;
(e) 650 000 lei;
(c) 150 000 lei;
23. Avnd datele de mai jos, precizai care este suma cheltuielilor operaionale:
costul vnzrilor - 20 000 lei; cheltuieli de deplasare - 5 000 lei; chel
tuieli privind protecia m uncii - 2 000 lei; cheltuieli privind arenda curen
t - 5 000 lei; cheltuieli privind arenda pe term en lung a mijloacelor fixe
- 3 000 lei; cheltuieli privind dividendele - 3 200 lei.
(a) 28 200 lei;
(d) 30 000 lei;
(b) 25 000 lei;
(e) 35 200 lei;
(0 nici un rspuns corect.
(c) 32 000 lei;
24. Se solicit a se afla suma datoriilor, dispunnd de urm toarele date:
furnizori - 50 000 lei; clieni - 20 000 lei; furnizori debitori - 10 000 lei;
clieni creditori - 40 000 lei; debitori diveri - 5 000 lei; credite bancare pe
term en lung - 100 000 lei; creditori diveri - 6 000 lei; TVA de plat - 1000 lei;
furnizori - 30 000 lei; salarii de pltit - 20 000 lei.
(a) 47 000 lei;
(d) 150 000 lei;
(b) 257 000 lei;
(e) 267 000 lei;
(c) 247 000 lei;
50
Problem e pentru rezolvare:
Problema 1.
Se prezint urm toarele elemente patrim oniale ale ntreprinderii de p ro
ducie Succes:
Echipamente industriale; mijloace de transport; alte mijloace fixe; active
financiare; m aterii prime; produse finite; avansuri pe term en scurt pltite fu r
nizorilor; utilizarea profitului; rezultatul pozitiv al anului de gestiune; clieni;
aciuni procurate pe term en lung; alte conturi la bnci; capital statutar; uzura
acum ulat a echipam entelor industriale; A m ortizarea cum ulat a mijloacelor
de transport; uzura acum ulat a altor mijloace fixe; rezerva legal; rezultatul
pozitiv nerepartizat al anilor precedeni; datorii fa de furnizori; asigurri
auto pltite n avans.
S se grupeze elementele patrim oniale n active i pasive.
Problema 2.
Se prezint urm toarele elemente de consum uri, cheltuieli i venituri ale
ntreprinderii Nova S.A.:
a) consum uri de m aterie prim;
b) cheltuieli de materiale;
c) cheltuieli privind diferenele de curs valutar;
d) venituri din vnzarea produselor finite;
e) cheltuieli cu despgubire, amenzi i penaliti;
f) cheltuieli nregistrate n avans;
g) venituri din redevene;
h) venituri din prestri de servicii;
i) cheltuieli privind salariile aparatului adm inistrativ;
j) consum uri privind salariile muncitorilor;
k) cheltuieli privind cedarea activelor materiale pe term en lung;
1) venituri din diferene de curs valutar;
m) cheltuieli de ntreinere i reparaii ale oficiilor;
n) cheltuieli privind am ortizarea mijloacelor fixe cu destinaie general;
o) venituri din vnzarea m rfurilor;
p) cheltuieli privind asigurrile i protecia social;
q) venituri din participaie;
r) venituri din cedarea activelor nemateriale;
s) cheltuieli privind dobnzile.
Grupai elementele de mai sus n consum uri, cheltuieli i venituri, ultim e
le, respectiv, pe tipuri de activiti.
51
P roblem a 3. Se prezint urm toarele elemente patrim oniale:

Nr.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
Elementele patrimoniale
Credite bancare pe termen de 3 ani
Creane pe termen scurt aferente facturilor comer
ciale
Datorii privind asigurrile
Capital statutar
Produse finite
Profit net al perioadei de gestiune
Utilaje
Datorii privind taxa pe valoarea adugat
Capital nevrsat
Avansuri pe termen scurt primite
Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Programe informatice
mprumuturi primite pe termen de 1 an
Capital suplimentar
Ambalaje i materiale pentru ambalat
Datorii fa de titularii de avans
Venituri anticipate curente
Datorii fat de uzina de tractoare
Amenzi i penaliti neachitate
Datorii privind impozitul funciar
Profit nerepartizat al anilor precedeni
Subvenii
Datorii de arend pe un termen de 5 ani
Rezerve prevzute de statut
Mijloace bneti n numerar
Credit bancar pe termen de 5 luni
Cldiri
Suma, lei
70 000
25 600
7 300
55 000
31 990
8 400
39 200
4 800
16 000
4 000
7 540
15 300
10 000
4 300
11 100
850
12 000
6 700
2 500
600
1 500
5 400
20 000
7 000
200
8 500
97 000
S se grupeze n active i pasive elementele patrim oniale prezentate.

P roblem a 4. Se prezint urm toarele elemente patrim oniale:
Nr.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Automobile
mprumuturi pe termen scurt
Datorii de arend finanat
Materie prim i materiale de baz
Depozite la banc
Cont de decontare
Suma, lei
6 250
5 280
6 720
2 855
3 450
1 465
6 565
3 590
52
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
Capital suplimentar
Finanri cu destinaie special din buget
Mijloace fixe arendate n arend finanat
Terenuri fr constructii
Credite bancare pe termen scurt
Licene
Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Subvenii pentru ntreprinderile de stat
Acreditive
Casa
Creane pe termen scurt privind facturile comerciale
Mrfuri
Datorii privind accizele, taxele
Producie n curs de execuie
Produse finite
Uzura mijloacelor fixe
Capital statutar
Amortizarea licenelor
Profitul net
10100
2 535
10 000
5 240
4 190
2 460
7 840
3 050
4 820
2 010
10 270
7 520
1 100
850
1 900
7 250
1 010
15 900
460
6 500
S se grupeze n active i pasive elementele patrim onia e prezentate.

Problem a 5. Se prezint urm toarele elemente patrim oniale:
Nr.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
Capital statutar
Maini i utilaje
Obligaiuni pe termen lung procurate
Conturi speciale la bnci
Credite pe termen lung
Active nemateriale
Combustibil
Avansuri pe termen lung acordate
Cambii financiare pe termen scurt
Materiale de construcie
Dolari americani
Casa n valut naional
Creane pe termen lung
Cldiri
Rezerve stabilite de legislaie
Suma, lei
540 760
220 855
18 340
15 230
116 435
26 720
13 010
10 200
23 250
21 000
27 180
25 980
11 050
35 820
14 250
106 000
14210
9 000
53
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
Documente bneti
Amortizarea activelor nemateriale
Capital suplimentar
Profit net
Amenzi i penaliti neachitate
Resurse naturale
Mrfuri
Terenuri
Obiecte de mic valoare i scurt durat
6 300
2 860
10120
14 250
4 520
201 210
35 720
12 000
2 180
4 010
7 870
S se grupeze n active i pasive, conform criteriilor de clasificare, elemen

tele patrim oniale prezentate.
Problema 6.
La ntreprindere, n cursul perioadei de gestiune, au fost obinute u rm
toarele cheltuieli:
cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe cu destinaie general
- 73 500 lei;
cheltuieli privind reclama - 830 lei;
cheltuieli de ntreinere a personalului adm inistrativ i de conducere
- 57 050 lei;
cheltuieli privind dobnzile la credite pe term en scurt - 1 250 lei;
lipsuri din deteriorarea valorilor - 5 200 lei;
costul produselor finite, vndute - 153 000 lei;
cheltuielile privind am balarea produselor finite - 27 200 lei;
cheltuieli privind ieirea activelor nemateriale - 1 800 lei;
cheltuieli privind diferenele de curs valutar - 2 250 lei;
cheltuieli privind ieirea mijloacelor fixe - 7 300;
cheltuieli privind arenda finanat a activelor m ateriale pe term en lung
- 10 300 lei;
cheltuieli de deplasare - 3 800;
cheltuieli privind arenda curent - 7 200 lei;
cheltuieli n scopuri de binefacere - 10 000 lei;
cheltuieli privind amenzile - 3 200 lei;
cheltuieli privind impozitele i taxele, cu excepia im pozitului pe venit
- 5 200 lei;
54
De determ inat m rim ea urm toarelor tipuri de cheltuieli:

costul vnzrilor - ?
cheltuieli comerciale - ?
cheltuieli generale i adm inistrative - ?
alte cheltuieli operaionale - ?
cheltuieli din activitatea de investiii - ?
cheltuieli din activitatea financiar - ?
Problem a 7.
n procesul activitii unei ntreprinderi, s-au obinut urm toarele veni
turi:
1. venituri din vnzarea produselor - 175 000 lei;
2. venituri din amenzi i penaliti - 5 250 lei;
3. venituri din dobnzi - 11 100 lei;
4. venituri din darea n arend finanat a mijloacelor fixe - 15 000 lei;
5. venituri din diferene de curs valutar - 7 300 lei;
6. venituri din realizarea altor active curente - 10 300 lei;
7. venituri din arenda curent - 6 000 lei;
8. venituri din ieirea mijloacelor fixe - 700 lei;
9. venituri din active intrate cu titlu gratuit - 1 750 lei;
10. venituri din dividende - 25 000 lei;
11. venituri din subvenii de stat - 2 300 lei;
12. venituri din recuperarea daunei m ateriale - 750 lei;
S se clasifice veniturile i s se determ ine:
venitul din vnzri - ?
alte venituri operaionale - ?
venitul din activitatea de investiii - ?
venitul din activitatea financiar - ?
BILANUL CONTABIL - PROCEDEU AL DUBLEI REPREZENTRI A PATRIMONIULUI

j
3.1. Definirea, im portana i tipurile bilanului contabil

Principala trstur a metodei contabilitii const n dubla reprezentare a
strii i m icrii patrim oniului ntreprinderii. Bilanul contabil este un proce
deu al metodei contabilitii prin care se asigur dubla reprezentare a averii.
Termenul de bilan vine de la cuvntul italienesc bilancia (cu originea
n latin, bi - cu dou i lanx - taler), adic dou talere, sim boliznd astfel
o balan cu dou talere: valori de m rim e egal stau fa n fa i se egaleaz
reciproc. n tr-u n u l din talere apare valoarea activului, iar n cellalt, valoarea
pasivului.
Bilanul contabil contabil un tablou al situaiei patrim oniului, care prezin
t n uniti m onetare m rim ea valoric a bunurilor economice, n corelaie
cu sursele lor de finanare. Acest tablou este format din dou pri: partea din
stnga constituie ACTIVUL n care se redau bunurile economice, iar cea din
dreapta PASIVUL n care se redau sursele de finanare. Forma de principiu a
bilanului se prezint astfel:
Bilanul contabil
ncheiat la data d e _______
Activ
Specificarea n expresie valoric a bu
nurilor economice aflate la dispoziia
ntreprinderii
Total activ
Pasiv
Specificarea n expresie valoric a surselor
de finanare a bunurilor economice
Total pasiv
Deci, bilanul este o grupare a activelor dup com ponena i destinaia

acestora ca obiecte de drepturi i obligaii, i drepturi i obligaii asupra acestor
active n expresie valoric la o anum it dat, de regul, la data ultim ei zile a
perioadei de gestiune. Schema bilanului contabil fiind:
56
B ilanul contabil
ncheiat la data de
__
Activ
Suma
Pasiv
(lei)
Sum a
(lei)
Denumirea elementelor pa
trimoniale de activ
Denumirea elementelor
patrimoniale de pasiv
Total general-activ
Total general-pasiv
Principala particularitate a bilanului contabil const n egalitatea active

lor i pasivelor, adic total general-activ trebuie s fie egal cu total general-pasiv (schematic A = P). Aceast egalitate inerent bilanului contabil se exprim
prin aceea c n bilan este reprezentat aceeai mas de active, dar privit sub
dou aspecte: sub aspectul componenei, existenei i destinaiei activelor i
sub aspectul drepturilor i obligaiilor asupra acestei mase de active.
Bilanul contabil conine diverse i im portante inform aii despre bunurile
economice ale ntreprinderii i sursele lor de provenien. n literatura econo
mic se evideniaz mai multe feluri de bilanuri, care pot fi clasificate dup
criteriile:
a) Dup statutul juridic al ntreprinderii, se deosebesc: bilan contabil ini
ial, bilan contabil curent, bilan contabil final.
B ilanul contabil iniial se ntocm ete la nfiinarea ntreprinderii, cnd
fondatorii i pun la dispoziie mijloace materiale i bneti n vederea realiz
rii scopului pentru care a fost creat. Aceste valori sunt enum erate i precizate
n inventarul de constituire a ntreprinderii, i din acesta, prin interm ediul
conturilor, n bilanul iniial n care sunt grupate dup principiul dublei re
prezentri.
Bilanul contabil curent se ntocm ete n cursul activitii ntreprinderii,
la termenele impuse de legislaia n vigoare. Acesta se ntocm ete pe baza si
tuaiei din conturi, a soldurilor conturilor preluate ca posturi de bilan.
Bilanul contabil fin a l se ntocmete n m om entul cesionrii activitii de
ctre ntreprindere sau al lichidrii ei.
b) Dup perioada de ntocmire, deosebim bilan anual i interm ediar.
Bilanul contabil anual se ntocm ete la sfritul anului pe baza datelor
din conturi i presupune n m od obligatoriu verificarea prealabil a realitii
acestora prin inventariere.
Bilanul contabil interm ediar se ntocm ete i se prezint la sfritul fie
crui trim estru.
c) Dup sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale, avem bilan conta
bil prim ar, consolidat i centralizat.
C a p i t o l u l III
57
Bilanul contabil p rim a r se consider bilanul contabil ntocm it la nivel

de ntreprindere.
Bilanul contabil consolidat este ntocm it la nivelul grupurilor de n tre
prinderi.
Bilanul contabil centralizat sunt bilanurile ntocm ite la nivelul m iniste
relor, departam entelor, economiei naionale n ansamblu.
Prin datele ce le conine, bilanul contabil ndeplinete trei funcii princi
pale: de generalizare a inform aiilor contabile; de inform are i de analiz.
F u n cia de generalizare a in fo rm aiilo r contabile este o m anifestare a
procedeului generalizrii n cadrul m etodei contabilitii, i este determ inat
de m odul n care bilanul sistematizeaz i grupeaz inform aiile contabile
dup o stru ctu r bine determ inat, care este unic i obligatorie pentru toate
ntreprinderile.
F u n cia de in fo rm are este esenial pentru locul bilanului n sistemul in
formaional contabil i pentru dem onstrarea rolului im portant pe care l ocu
p n cadrul acestuia. Ea rezult din analiza datelor prezentate n bilan, care,
astfel, este transform at ntr-un instrum ent de gestionare eficient i conducere
a ntreprinderii. P rin bilan se prezint situaia elementelor patrim oniale i
rezultatul perioadei de gestiune. Se cunosc starea bunurilor economice la un
m om ent dat, creanele, datoriile i sursele proprii ale ntreprinderii.
F u n cia de an aliz este o continuare i o desfurare a funciei de infor
mare. n baza datelor din bilanul contabil se analizeaz situaia patrim onial
i financiar a ntreprinderii, capacitatea de plat a acesteia, starea decontri
lor cu cum prtorii i furnizorii .a.
3.2. Coninutul i structura bilanului contabil

Prin interm ediul bilanului contabil se asigur o reprezentare a patrim oni
ului, pornind de la prile sale componente ctre caracteristicile de ansamblu.
El grupeaz i sistematizeaz trsturile com une i generale ale structurilor de
patrim oniu.
Indicatorii bilanieri, prin care sunt grupate i generalizate elementele de
activ i pasiv, poart denum irea de posturi de bilan, i reprezint detalierea
inform aiilor n cadrul celor dou pri ale bilanului n funcie de necesitile
de inform are. Fiecare element de activ i pasiv constituie, dup caz, un post de
activ sau pasiv. La rndul lor, posturile sunt sistematizate n capitole i subca
pitole de activ i, respectiv, de pasiv.
n bilanul contabil, patrim oniul este evideniat prin prism a activului i
pasivului.
58
n cadrul activului, posturile sunt grupate n capitole n funcie de m odul

de valorificare i gradul de lichiditate, i anume: active pe term en lung i active
curente. Aezarea posturilor n activul bilanului este cea invers lichiditii
activelor, ncepnd cu cele mai puin lichide, care se pot transform a n bani
ntr-un term en mai ndelungat de tim p i apoi cele care se pot transform a
ntr-un tim p mai scurt, term innd cu mijloacele bneti care m brac forma
de bani lichizi.
n cadrul pasivului, posturile sunt grupate n funcie de cile de formare
a surselor de finanare (proprii i m prum utate) i gradul lor de exigibilitate,
ce presupune posibilitatea achitrii datoriilor la anum ite term ene (pe term en
lung i pe term en scurt), n urm toarele capitole: capital propriu, datorii pe
term en lung i datorii pe term en scurt. n ce privete capitalul propriu, chiar
dac nu se intituleaz datorii, se poate considera ca fiind datorie, deoarece
reprezint activele proprietarilor care trebuie achitate acestora n m om entul
ncetrii activitii, indiferent de cauz.
Deci, bilanul contabil conine cinci capitole, dintre care dou sunt n
activ: activele pe term en lung i activele curente, iar trei, n pasiv: capitalul
propriu, datoriile pe term en lung i datoriile pe term en scurt. Schema adoptat
n acest scop fiind:
Bilanul contabil
ncheiat la data d e _______ __
Nr.
PASIV
Active pe termen lung
3.
Capitalul propriu
Active nemateriale
3.1
Capital statutar i supli

mentar
Nr.
ACTIV
1.
1.1
1.2
Suma
Active nemateriale
Capital statutar
Amortizarea activelor ne
materiale
Capital suplimentar
Valoarea de bilan a acti

velor nemateriale
Capital nevrsat
Active materiale pe ter

men lung
Capital retras
Active materiale n curs

de execuie
Terenuri
3.2
Rezerve
Rezerve stabilite de le
gislaie
Sum a
(lei)
59
Mijloacele fixe
Rezerve prevzute de
statut
Resurse naturale
Uzura i epuizarea active
lor materiale pe termen
lung
1.3
Profit nerepartizat
(pierdere neacoperit)
Valoarea de bilan a ac
tivelor materiale pe ter
men lung
Corectarea rezultatelor
perioadelor
precedente
Active financiare pe ter

men lung
Profitul nerepartizat
(pierderea neacoperi
t) al anilor precedeni
Investiii pe termen lung

n pri nelegate
Profitul net (pierderea)

al perioadei de ges
tiune
Investiii pe termen lung

n pri legate
Profit utilizat al anului

de gestiune
Modificarea valorii inves

tiiilor pe termen lung
1.4
Alte rezerve
3.3
3.4
Capital secundar
Diferene din reevalua

rea activelor pe termen
lung
Active amnate privind

impozitul pe venit
Subvenii
Avansuri acordate
Datorii pe termen lung
Alte active pe termen

lung
Total capitolul 3
Total capitolul 1
4.1
Datorii financiare pe
termen lung
Credite bancare pe ter
men lung
2.
Active curente
mprumuturi pe termen
lung
2.1
Stocuri de mrfuri i ma
teriale
Alte datorii financiare

pe termen lung
Materiale
Animale la cretere i
ngrat
4.2

calculate
Datorii de arend pe
termen lung
60
2.2
Obiecte de mic valoare

i scurt durat
Venituri anticipate pe
termen lung
Producia
execuie
Finanri i ncasri cu
destinaie special
curs
de
Produse
Avansuri primite
Mrfuri
Datorii amnate privind

impozitul pe venit
Alte datorii pe termen

lung calculate
Total capitolul 4
Creane aferente facturi

lor comerciale
5.
Datoriile pe termen
scurt
Corecii la datorii du
bioase
5.1
Datorii financiare pe
termen scurt
Creane ale prilor

legate
Credite bancare pe ter

men scurt
Avansuri acordate
mprumuturi pe ter
men scurt
Creane privind decont

rile cu bugetul
Cota curent a datorii

lor pe termen lung
Taxa pe valoare adugat

de recuperat
Alte datorii financiare

pe termen scurt
Creane ale personalului
2.3
Datorii comerciale pe
termen scurt
Creane privind veniturile

calculate
Datorii privind facturile

comerciale
Alte creane pe termen

scurt
Datorii fa de prile
legate
Avansuri primite

n prile nelegate
2.4
5.2
5.3
Datorii pe termen scurt

calculate

n prile legate
Datorii privind retribui

rea muncii
Diminuarea valorii inves

tiiilor pe termen scurt
Datorii fa de personal
privind alte operaii
Mijloace bneti
Datorii privind asigu

rrile
Casa
Datorii privind decon

trile cu bugetul
Cont de decontare
Datorii preliminare
2.5
61
Cont valutar
Datorii privind plile

extrabugetare
Alte mijloace bneti
Datorii fa de fonda
tori i ali participani
Alte active curente
Rezerve pentru cheltu

ieli i pli preliminare
Total capitolul 2
Alte datorii pe termen

scurt
Total capitolul 5
TOTAL GENERAL-ACTIV
TOTAL GENERAL-PASIV
O astfel de shem este cunoscut sub denum irea de bilan contabil sau
schema orizontal de bilan, n care bunurile = activele sunt prezentate n
partea stng a bilanului, iar resursele = pasivele sunt prezentate n partea
dreapt a reprezentrii.
3.3. Influena operaiilor econom ice asupra bilanului contabil

Patrim oniul ntreprinderii sa afl ntr-un continuu proces de micare,
care este descris de contabilitate prin prism a operaiilor econom ico-financiare. Aceste operaii produc m odificri continue n volumul i structura
elementelor patrim oniale, influennd astfel m rim ea posturilor din bilan
corespunztoare elementelor respective. Aceste m odificri se prezint fie sub
form de creteri, fie sub form de m icorri, dar se m enine n perm anen
egalitatea bilanier, adic aceea dintre totalul activului i totalul pasivului.
Orict de variate ar fi operaiile economice sub aspectul naturii i coni
nutului lor economic, din punct de vedere al tipurilor de m odificri pe care
le produc asupra activului i pasivului, ele se grupeaz n patru categorii, i
anume:
I.
O p e raii econom ice care genereaz m odificri n u m ai n stru c tu ra
activului b ilan u lu i, n sensul creterii unui post de activ, i concom itent i
cu aceeai sum, m icorrii unui alt post de activ, fr ca totalul activului s se
modifice.
Dac la ecuaia dublei reprezentri, m enionat, se produc m odificrile
determ inate de influena operaiei I, pe care le notm cu x , se constat c ega
litatea bilanier se m enine, aa cum rezult din urm toarea ecuaie:
A + x - x = P,
de unde, dac se reduce + x cu - %, rezult c: A = P
62
Pentru exemplificarea tipurilor de m odificri privind activul i pasivul

unitii patrim oniale, se pornete de la un bilan iniial simplificat, cu un nu
m r redus de posturi, asupra cruia se opereaz influena operaiilor econo
m ico-financiare simple, care s determ ine tipurile de m odificri, ntocm ind
dup fiecare operaie cte un nou bilan, pornind de la cel precedent.
B ilanul contabil
ncheiat la data d e ______
Activ
Suma
Pasiv
Sum a (lei)
Mijloace fixe
200 000
Capital statutar
300 000
Mrfuri
300 000
90 100
Casa
100
Datorii pe termen scurt privind fac

turile comerciale
250 000
Cont de decon
tare
150 000
Datorii fa de buget
10 000
Total
650100
Total
650100
Din acest bilan iniial se constat c totalul activului este egal cu totalul
pasivului A=P, adic se respect ecuaia dublei reprezentri.
Operaia 1. Se ridic din contul de decontare de la banc suma de 40 000 lei
i se depune n casieria ntreprinderii.
Operaia dat determ in o scdere de activ (scade disponibilul de la contul
de decontare) i o cretere de activ (crete num erarul n cas), concom itent
i cu aceeai sum. Disponibilul de la contul de decontare devine 110 000 lei
(150 000 - 40 000), iar num erarul din cas devine 40 100 lei (100 + 40 000).
nlocuind n ecuaie datele care au stat la baza operaiei I, egalitatea bilanier se prezint:
Activ iniial 650 100 + 40 000 Casa - 40 000 Cont de decontare =
650 100 Pasiv iniial.
Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:
B ilanul contabil
ncheiat la data d e ______
Activ
Sum a
Pasiv
Sum a (lei)
Mijloace fixe
200 000
Capital statutar
300 000
Mrfuri
300 000
90 100
63
Casa
40 100
Datorii pe termen scurt privind facturile

comerciale
250 000
Cont de de
contare
110 000
Datorii fa de buget
10 000
Total
650100
Total
650 100
II.
O p e raii econom ice care genereaz m o d ificri n u m ai n pasivul
b ilan u lu i, n sensul creterii unui post de pasiv i, concomitent i cu aceeai
sum, m icorrii unui alt post de pasiv, totalul pasivului rm nnd neschim
bat.
Dac, de asemenea, la ecuaia dublei reprezentri de mai sus, se introduc
m odificrile determ inate de influena operaiei II, pe care le notm cu x , se
constat c egalitatea bilanier se menine:
A = P + x - x.
O p eraia 2. Din contul unui credit bancar pe termen scurt se achit fu r n i
zorilor o datorie n sum de 200 000 lei, ajuns la scaden.
O peraia dat determ in o scdere de pasiv (scad datoriile pe term en
scurt privind facturile comerciale) i o cretere de pasiv (cresc datoriile fa
de banc), concom itent i cu aceeai sum. Datoriile pe term en scurt privind
facturile comerciale devin 50 000 lei (250 000 - 200 000), iar creditele bancare
pe term en scurt devin 290 100 lei (90 100 + 200 000).
nlocuind n ecuaie datele care au stat la baza operaiei II, egalitatea bi
lanier se prezint:
Activ iniial 650 100 = Pasiv iniial 650 100 + 200 000 Credite bancare pe
term en scurt - 200 000 Datorii pe term en scurt privind facturile comerciale.
Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup opera
ia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel:
Bilanul contabil
ncheiat la data d e _________
Activ
Sum a
Pasiv
Sum a (lei)
Mijloace fixe
200 000
Capital statutar
300 000
Mrfuri
300 000
290 100
Casa
40 100

turile comerciale
50 000
64
Cont de decon
tare
110000
Datorii fa de buget
10 000
Total
650100
Total
650100
III.
O p eraii econom ice care produc m odificri att n volum ul, ct i
n s tru c tu ra am belor p ri ale b ilan u lu i, n sensul creterii u n u i post de
activ i, concom itent i cu aceeai sum , creterii u n u i post de pasiv, totalul
activului i pasivului crescnd cu suma respectiv, dar egalitatea bilanier
m eninndu-se.
Dac la ecuaia dublei reprezentri se introduc m odificrile determ inate
de influena operaiei III, pe care le notm cu %, se observ m eninerea n con
tinuare a egalitii bilaniere, astfel:
A + x = P + x.
O p eraia 3. Se cumpr un lot de mrfuri cu plata ulterioar la valoarea de
procurare de 80 000 lei.
Operaia dat determ in o cretere de activ (crete stocul de m rfuri) i o
cretere de pasiv (crete datoria fa de furnizori), concomitent i cu aceeai
sum. Stocul de m rfuri devine 380 000 lei (300 000 + 80 000), iar datoriile pe
term en scurt privind facturile comerciale (fa de furnizori) devin 130 000 lei
(50 000 + 80 000).
nlocuind n ecuaie datele care au stat la baza operaiei III, egalitatea bi
lanier se prezint:
Activ iniial 650 100 + 80 000 M rfuri = Pasiv iniial 650 100 + 80 000
Datorii pe term en scurt privind facturile comerciale.
B ilanul contabil
ncheiat la data de_____________________
Suma
Pasiv
Sum a (lei)
Mijloace fixe
200 000
Capital statutar
300 000
Mrfuri
380 000
290 100
Casa
40 100
Datorii pe termen scurt privind factu

rile comerciale
130 000
Cont de decontare
110 000
Datorii fa de buget
10 000
Total
730 100
Activ
Total
730100
C a p i t o l u l II I
65
IV.
O p e raii econom ice care produc m o d ificri n am bele p ri ale
b ilan u lu i, n sensul m ico rrii u n u i post de activ i, concom itent i cu
aceeai sum , m ico rrii u n u i post de pasiv, totalul activului i pasivului
m icorndu-se cu sum a respectiv, egalitatea bilanier m eninndu-se.
Dac la ecuaia dublei reprezentri se introduc m odificrile determ inate
de influena operaiei IV, pe care le notm cu %, se observ m eninerea n con
tinuare a egalitii bilaniere, astfel:
A - x = P - x.
O p eraia 4. Din disponibilul de la contul de decontare se achit un credit
bancar pe termen scurt n sum de 100 000 lei ajuns la scaden.
O peraia dat determ in o scdere de activ (scade disponibilul de la con
tul de decontare) i o scdere de pasiv (descresc creditele bancare pe term en
scurt), concom itent i cu aceeai sum. Disponibilul de la contul de decontare
devine 10 000 lei (110 000 - 100 000), iar creditele bancare pe term en scurt
devin 190 100 lei (290 100 - 100 000).
nlocuind n ecuaie datele care au stat la baza operaiei IV, egalitatea bi
lanier se prezint:
Activ iniial 730 100 - 100 000 Cont de decontare = Pasiv iniial 730 100
- 100 000 Credite bancare pe term en scurt .
B ilanul contabil la
Activ
Sum a
Pasiv
Sum a (lei)
Mijloace fixe
200 000
Capital statutar
300 000
Mrfuri
380 000
190 100
Casa
40 100

turile comerciale
130 000
Cont de decontare
10 000
Datorii fa de buget
10 000
Total
630100
Total
630100
Dup cum rezult din cele prezentate, indiferent de tipurile de m odificri

produse asupra activului i pasivului unitii patrim oniale, egalitatea bilanie
r se m enine perm anent. Aceasta ntruct, n cazul fiecrei operaii econom i
co-financiare, s-a produs, concom itent i cu aceeai sum, o dubl modificare,
i anum e de sens contrar, atunci cnd au fost influenate elemente din aceeai
parte a bilanului, i s-au anulat, sau de acelai sens, n cazul n care au fost
66
influenate elemente din ambele pri ale bilanului, i s-au adunat, respectiv
sczut, din totalul bilanului.
Privind din punct de vedere al m odului cum influeneaz posturile i tota
lul bilanului, cele patru tipuri de operaii economico-financiare se pot grupa
n dou categorii, i anume:
1. O peraii economice care produc m odificri num ai n structura activu
lui i pasivului, fr a influena totalul bilanului, num ite m icri permutative.
Se pot produce m icri num ai n cadrul bunurilor economice, n sensul c
apare o structur nou sau sporete existena n m sura n care dispare sau se
reduce o alt structur a bunurilor economice. Similar, se pot produce m icri
num ai n cadrul surselor de finanare, n sensul c apare o structur nou sau
sporete existena n m sura n care dispare sau se reduce o alt structur a
sursei de finanare. In aceast categorie se includ primele dou tipuri de ope
raii economice.
2. Operaii economice care produc m odificri att n structur, ct i n
volumul activului i pasivului, num ite m icri opuse. Se pot produce m icri
concomitent i n cadrul activelor, i n cadrul pasivelor, n sensul c apare sau
sporete un element de activ n m sura n care apare sau sporete un element
de pasiv. M icrile concomitente opuse n activ, precum i n pasiv, pot avea
i direcia m icorrii sau dispariiei unui bun economic prin m icorarea sau
dispariia unei surse de finanare. n aceast categorie se includ ultimele dou
tipuri de operaii economice.
Testai-v cunotinele d in acest capitol, alegnd rsp u n su l corect p en
tru fiecare d in urm toarele n treb ri:
1. Bilanul contabil este un raport privind situaia patrim onial i financiar
a ntreprinderii referitoare:
a) la data de raportare;
b) la o perioad de timp;
c) la o perioad de tim p i la un mom ent dat;
d) nici un rspuns corect.
2. n funcie de perioada de ntocm ire, bilanurile contabile se clasific n:
a) iniial, curent, final;
b) primar, consolidat, centralizat;
c) intermediar, anual;
67
3. Achitarea unei datorii:

a) majoreaz att activele, ct i datoriile;
b) m ajoreaz activele i dim inueaz datoriile;
c) dim inueaz activele i majoreaz datoriile;
d) dim inueaz att activele, ct i datoriile;
e) nici un rspuns corect.
4. Achitarea unei creane:
(a) majoreaz att activele, ct i datoriile;
(b) majoreaz activele i dim inueaz datoriile;
(c) dim inueaz activele i majoreaz datoriile;
(d) dim inueaz att activele, ct i datoriile;
5. Partea dreapt a bilanului se n u m ete__________________, n care se re
flect __________________________________.
6. Dup statutul juridic al ntreprinderii, se deosebesc urm toarele feluri de
bilanuri:
(a) iniial, curent, final;
(b) prim ar, consolidat, centralizat;
(c) intermediar, anual;
7. Bilanul final se ntocmete cu scopul:
a) aprecierii rezultatelor activitii ntreprinderii ntr-un an;
b) planificrii n anul curent a activitii ntreprinderii;
c) evalurii patrim oniului ntreprinderii la m om entul lichidrii ei;
a) n condiiile actuale, bilan final nu se ntocmete;
b) nici un rspuns corect.
8. Se solicit a se preciza cum influeneaz asupra bilanului operaia econo
mic privind plata salariului din cas.
(a) A-X = P-X
(c) A+X=P+X
(b) A -X + X -P
(d) A-P-X+X
9. Se solicit a se preciza cu m influeneaz asupra bilanului operaia econo

mic privind procurarea m rfu rilo r cu plat ulterioar:
68
a) A+X-X=P
c) A-X=P-X
b) A+X=P+X
d) A=P-X+X
10. Care afirm aie este corect:

(a) bilanul contabil ndeplinete trei funcii principale: generalizarea
informaiei, inform area utilizatorilor, prelucrarea informaiei;
(b) activele sunt plasate n bilanul contabil n ordinea creterii lichidi
tii lor;
(c) orice operaie economic influeneaz asupra valorii totale a bilan
ului;
(d) bilanul contabil servete ca surs de inform aie pentru utilizatorii
interni.
11. Bilanul contabil este:
(a) un principiu al metodei contabilitii;
(b) un procedeu al metodei contabilitii;
(c) un raport privind situaia patrim onial i financiar a ntreprinderii
referitoare la data de raportare;
12. n cadrul bilanului contabil din Republica Moldova, clasificarea activelor
i pasivelor se face dup:
a) natura i destinaia activelor i pasivelor;
b) activele - dup natur, destinaie i lichiditate; pasivele - dup n atu
ra, originea i exigibilitatea lor;
c) destinaia activelor i pasivelor;
d) lichiditatea activelor i pasivelor;
13. Care dintre elementele de mai jos sunt active m ateriale pe term en lung:
a) cldiri;
d) mijloace de transport;
b) terenuri;
c) obiecte de inventar;
e) produse finite.
14. Care dintre urm toarele elemente nu fac parte din activele nemateriale:
a) capital propriu;
b) cheltuieli de constituire;
e) program e informatice;
f) terenuri.
c) materiale;
d) fondul comercial;
69
15. n baza datelor: capital statutar - 10 000 lei, rezerve stabilite de legislaie
- 2 000 lei, datorii - 3 000 lei, diferene din reevaluarea activelor pe term en
lung - 2 000 lei, capital suplim entar - 1 000 lei, rezerve prevzute de statut
- 2 000 lei, profit net - 2 000 lei, care este m rim ea capitalului propriu:
a) 19 000 lei;
d) 18 000 lei;
b) 20 000 lei;
e) 10 000 lei;
c) 17 000 lei;
f) nici un rspuns corect.
16. Care dintre urm toarele structuri nu face parte din pasiv:
a) capital statutar;
d) cheltuieli de constituire;
b) profit (pierderea) net;

c) rezerve;
e) subvenii;
f) num erar.
Problema 1.
Se prezint urm toarele elemente patrim oniale: capital statutar - 20 000
lei, credite bancare pe term en scurt - 10 000 lei, disponibil la banc - 20 000
lei, utilaje - 5 000 lei, rezerve - 2 000 lei, profit net - 8 000 lei, obiecte de in
ventar - 1 000 lei, m rfuri - 15 000 lei, capital suplim entar - 1 000 lei, salarii
- 4 000 lei, materiale - 4 000 lei.
S se grupeze n activ i pasiv elementele patrim oniale, conform prezent
rii lor n bilan.
Problema 2.
ntreprinderea MOLDOVA S.A. produce i comercializeaz produse
zaharoase. Ea dispune, la sfritul perioadei de gestiune, de urm toarele ele
mente patrim oniale:
Salarii calculate m uncitorilor - 2 500 lei; Instalaii de lucru - 3 000 lei;
automobile - 6 250 lei; aciuni privilegiate proprii emise - 10 100 lei; mijloacele
bneti la banc - 2 000 lei; capitalul retras -1 000 lei; licene - 5 000 lei; datorii
privind im pozitul funciar - 5 500 lei; am ortizarea licenelor - 1 500 lei; datorii
pe term en scurt privind facturile comerciale - 65 000 lei; subvenii pentru n
treprinderile de stat - 5 000 lei; datorii de arend finanat - 10 000 lei; biscuii
- 37 675 lei; cldiri - 37 675 lei; caramele - 7 000 lei.
ntocm ii bilanul contabil la sfritul perioadei de gestiune al Moldova S.A.
70
Problem a 3.
Firma Practic S.A. produce i comercializeaz articole de vestimentaie.
Ea prezint la sfritul perioadei de gestiune urm toarea situaie patrim onial:
* datoriile cum prtorilor - 20 000 lei; mijloace fixe - 40 000 lei; costu
me brbteti - 20 000 lei; Profit net - 25 000 lei; Mijloace bneti la banc
- 20 000 lei; datorii ctre furnizori - 35 000 lei; rochii destinate vnzrii
- 10 000 lei; valoarea nom inal a aciunilor emise - 40 000 lei; datorii ctre
ali creditori -10 000 lei.
De ntocm it bilanul contabil la sfritul perioadei de gestiune al Practic
S.A..
Problem a 4.
Fabrica de pine prezint la sfritul perioadei de gestiune urm toarea
situaie patrim onial:
valoarea m rfurilor livrate (nepltite) - 40 000 lei; valoarea licenei pentru
dreptul de export - 30 000 lei; credite pe term en lung - 70 000 lei; m ateriale la
depozit - 50 000 lei; valoarea aciunilor emise - 200 000 lei; salariul nepltit
- 20 000 lei; producia n curs de execuie - 40 000 lei; obligaiuni pe term en
scurt, emise i vndute - 80 000 lei; cldiri - 90 000 lei; am ortizarea licenei
- 10 000 lei; rezerve statutare - 60 000 lei; aciuni procurate pe term en lung
- 70 000 lei; utilaj - 50 000 lei; avans oferit firmei Stejar - 50 000 lei; avans
prim it de ctre gestionarul Roea - 1 000 lei; avans prim it de la firm a D oina
- 30 000 lei; mijloace bneti la contul de decontare - 99 000 lei; uzura mijloa
celor fixe - 50 000 lei.
De ntocm it bilanul contabil al fabricii de pine la sfritul perioadei de
gestiune (n cadrul bilanului s fie clasificate n capitole i grupe).
Problema 5.
Din datele fabricii de confecii au fost extrase urm toarele solduri:
Suma, lei
1. Valoarea aciunilor emise
370 000
2. Datorii privind impozitul pe venit
2 500
3. Stocurile de mrfuri la depozit
12 000
4. Datorii ctre expeditorul Srbu
180
5. Valoarea licenei
29 000
6. Soldul mijloacelor bneti n cas
540
7. Rezerve legale
6 000
71
8. Datoriile creditoare ale fabricii de confecii
8 400
9. Maini de cusut
173 000
10. Datorii privind creditele pe termen scurt
40 000
11. Cldirea blocului administrativ
92 000
12. Roi de rezerv pentru maini aflate la depozit
3 100
13. Obligaiuni cumprate cu termenul de achitare pn la un an
8 000
14. Rezerve statutare
1 200
15. Datorii privind asigurrile
4 300
16. Soldul mijloacelor bneti la contul de decontare
73 000
17. Stocul articolelor confecionate la depozit
5 800
18. Profitul nerepartizat al anilor precedeni
117 340
19. Gard de fier
56 000
20. Cote de participaie n capitalul S.R.L/'Luci"
20 000
21. Datorii privind taxa pe valoare adugat
1 500
22. Articole de confecii n curs de execuie
6 400
23. Utilaj destinat montrii
12 000
24. Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
5 600
25. Obligaiuni proprii pe termen scurt vndute
14 000
26. Datoriile magazinului universal pentru articolele primite
25 000
27. Avansuri primite
6 800
28. Camioane
123 800
29. Tablou
800
30. Datorii privind creditele pe termen lung
62 620
De ntocm it bilanul contabil al fabricii de confecii.
Problema 6.
Se prezint urm toarele operaii economico-financiare:
Coninutul operaiei
Sum a
(lei)
1. Din contul de decontare s-au ridicat bani n nu

merar (n cas)pentru plata salariului
19 200
2. S-au primit obiecte de mic valoare i scurt du

rat de la furnizori conform contractului
43 000
3. Au fost primite credite pe termen lung
60 000
4. S-a achitat datoria pentru mrfurile primite

anterior
43 000
Influena asupra
bilanului
72
5. S-a pltit avans din cas pe luna decembrie
15 000
6. O parte din rezerve este folosit la majorarea

capitalului suplimentar
70 000
7. De la contul de decontare s-a pltit pentru li

cen
20 000
8. Au fost depistate neajunsuri de materiale n

urma inventarierii
1400
S se analizeze sensul m odificrilor n urm a operaiilor economice

asupra valorii totale a bilanului contabil, care constituie - la 31 decembrie
- 300 000 lei.
Problema 7.
Coninutul operaiei
Primirea unui credit pe termen lung de la banc

Achitarea pentru mrfuri de ctre cumprtori
Rambursarea creditului bancar
Procurarea contra mijloace bneti a obligaiuni
lor pe termen scurt
Acoperirea pierderilor din contul rezervei
Aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori
Vnzarea de produse finite clienilor
S-au primit n numerar de la bancar
ncasarea creanelor la contul de decontare
Achitarea datoriilor fa de furnizori
Vnzarea mrfurilor cu plata ulterioar
Procurarea mrfurilor de la furnizori cu plata ul
terioar
Rambursarea mprumutului primit anterior de la
banc
Plata unui avans furnizorilor
Achiziionarea de materii prime de la furnizori
Se acoper pierderile perioadei de gestiune din
contul profitului nerepartizat al anilor precedeni
M odificarea
ului
asupra
bilan
73
Indicai m odificrile care au avut loc n activul i pasivul bilanului n

urm a operaiilor economice.
Problema 8.
Se prezint urm toarele situaii:
1. Unitatea economic M artin S.A. prezint la data de 1 ianuarie 200_
urm toarea situaie economico-financiar:
Nr.
Suma, lei
1.
Echipamente tehnologice
3 000
2.
Capitalul statutar
3 500
3.
Disponibiliti n cont la banc
1 000
4.
Materiale
1 500
5.
Produse finite
500
6.
Cheltuieli de constituire
400
7.
Titluri de participare
1 500
8.
1 500
9.
Datorii comerciale
1 125
10.
Datorii fa de buget
50
11.
Creane comerciale
25
12.
Diferena dintre active i pasive va fi tratat ca rezultat
2.
Unitatea economic Sperana S.A. prezint la data de 1 ianuarie 200.
urm toarele elemente patrim oniale:
Nr.
Suma, lei
1.
Disponibiliti bneti la banc
10 000
2.
Maini de cusut
20 000
3.
Cldiri
40 000
4.
Stof
15 000
5.
esturi
4 000
6.
Capital statutar
72 000
7.
Piese de schimb pentru maini de cusut
300
8.
Nasturi
200
9.
Foarfece
250
10.
Perii de haine
700
11.
Maini de clcat manuale
120
74
12.
Halate pentru muncitori
150
13.
Datorii pentru materialele aprovizionate
10 000
14.
Salarii datorate muncitorilor
8 000
15.
Costume brbteti
4 000
16.
Sume datorate ctre bnci
3 100
17.
Impozite datorate statului
2 000
3.
Unitatea economic M acana S.R.L. prezint la data de 1 ianuarie
200_ urm toarea situaie economico-financiar:
Nr.
Suma, lei
Capital statutar
440 000
Materiale pentru reparaii i ntreineri
10 000
Disponibiliti bneti la banc
60 000
Sume datorate ctre bnci
10 000
Utilaje
160 000
Mijloace de transport
40 000
Produse finite
100 000
Materii prime
26 000
Impozite datorate bugetului
2 400
2 000
Datorii fa de ali creditori
5 600
Salarii cuvenite muncitorilor
14 000
Datorii fa de lucrtori privind alte operaii
10 000
Materiale auxiliare
10 000
Datorii pentru materialele aprovizionate
22 000
Titluri de participare pe termen scurt
2 000
2 000
Pentru situaiile de mai sus, s se grupeze bunurile economice i sursele de

finanare a acestora, existente la un m om ent dat n cteva uniti economice,
i s se prezinte sub form de bilan contabil.
75
P roblem a 9.
La ntreprinderea M acana S.R.L, dup ntocm irea bilanului contabil,
potrivit datelor din problema precedent, n cursul lunii ianuarie anul 200_,
au avut loc urm toarele operaii economice:
la 3 ianuarie:
a) se recepioneaz m aterii prim e, conform facturii, n sum de
12 000 lei;
b) se transfer de la contul bancar, conform extrasului de cont, impozite
datorate bugetului statului;
la 4 ianuarie:
c) pe baza cecului, se ridic de la banc num erar n sum de 14 400 lei;
d) se achit datoria fa de ali creditori dintr-un credit pe term en scurt
acordat de banc;
la 5 ianuarie:
e) se achit, conform extrasului de cont, facturile p entru materialele apro
vizionate n valoare de 6 000 lei;
f) conform statului de plat, se achit salariile cuvenite m uncitorilor de
13 000 lei;
la 9 ianuarie:
g) conform dispoziiei de plat, se ram burseaz sum a de 10 000 lei, repre
zentnd credite ajunse la scaden;
la 10 ianuarie:
h) casierul depune la banc sum a de 1 000 lei, reprezentnd salarii neridi
cate.
S se dem onstreze m odificrile ce se produc asupra elementelor patrim o
niale din bilan, n urm a operaiilor economice prin:
- analiza m odificrilor produse de operaiile economice asupra m rim ii
valorice a elementelor patrim oniale;
- ntocm irea bilanului contabil dup fiecare operaie economic sau la
sfritul unei zile
Problema 10.
O ntreprindere prezint urm toarea situaie a patrim oniului la data de
31 decembrie 200_:
Nr.
Suma, lei
1.
2.
3.
Utilaje
Capital statutar
22 000
6 000
18 200
76
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Materii prime
Produse finite
Contul bancar
Casa
Datorii fa de furnizori
Datorii salariate
2 500
900
1 600
100
600
1 800
500
n cursul lunii ianuarie, anul urm tor, au avut loc operaiunile economico-financiare:
a) ridicarea de la banc a sumei de 800 lei pentru efectuarea unor pli;
b) achitarea obligaiilor fa de furnizori n sum de 1 000 lei, dintr-un
credit pe term en scurt prim it de la banc;
c) achiziia de m aterii prim e de la furnizori, n valoare de 1 400 lei;
d) achitarea de la contul bancar a obligaiilor fa de un creditor n sum
de 600 lei;
e) procurarea unui utilaj, cu achitarea ulterioar, n valoare de 2 600 lei.
Se cere:
- ntocm irea bilanului contabil la 31 decembrie 200_;
- s se opereze m odificrile pe care le produce fiecare operaie economico-financiar asupra situaiei patrim oniului , ntocm ind cte un nou bilan
dup fiecare operaie n parte;
- s se scrie ecuaia patrim onial pentru fiecare operaie economic;
- ntocm irea bilanului contabil la sfritul perioadei i com pararea aces
tuia cu cel de la nceputul perioadei.
Problema 11.
Se prezint urm toarea informaie:
a) total activ = 84 000 lei;
b) activele pe term en lung reprezint 40% din activele curente:
c) datoriile reprezint 70% din activele curente;
d) datoriile pe term en scurt constituie 60% din totalul datoriilor.
S se prezinte bilanul contabil, structurat pe cele cinci com partim ente:
active pe term en lung, active curente, capital propriu, datorii pe term en lung,
datorii pe term en scurt.
C A PIT O LU L
4.
SISTEMUL DE CONTURI l DUBLA NREGISTRARE
4.1. Noiunea, necesitatea i funciile contului contabil

C ontabilitatea trebuie s asigure cunoaterea nu num ai a situaiei econo
mice i financiare a ntreprinderii n cauz la un m om ent dat, prezentat de
bilan, ci i a m odului cum s-a desfurat activitatea acesteia pe o anum it pe
rioad de tim p, ce m odificri, n sensul creterilor i m icorrilor, s-au produs
zi de zi n volum ul i structura elementelor patrim oniale de activ i de pasiv
de care dispune. D in aceste considerente, contabilitatea a trebuit s recurg la
un alt procedeu al m etodei sale de lucru, conceput special n acest scop, care
s perm it nregistrarea, urm rirea i controlul att ale existentului, ct i ale
m odificrilor care s-au produs, zi de zi, n decursul unei perioade de gestiune
asupra elementelor patrim oniale de bunuri economice i surse de finanare
ale ntreprinderii. Acest procedeu poart denum irea de cont i este cel mai
reprezentativ dintre toate procedeele m etodei contabilitii, de la care derivin
nsi denum irea ei.
C o n tu l este un procedeu specific metodei contabilitii, care reflect
existena i m icarea fiecrui element patrim onial ca efect al m odificrilor
(creteri i dim inuri) produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioa
d de gestiune.
Spre deosebire de bilan, care prezint la un m om ent dat, n expresie va
loric, situaia sintetic a tu tu ro r elementelor patrim oniale ale ntreprinderii,
avnd o sfer de cuprindere din punct de vedere al coninutului destul de larg,
contul are o sfer de cuprindere m ult mai restrns i se refer num ai la unul
din elementele patrim oniale din bilan, evideniind nu num ai situaia acestuia
la un m om ent dat, ci i m odificrile la care este supus pe parcursul perioadei
de gestiune, ca urm are a desfurrii operaiilor economico-financiare.
Acest procedeu este conceput n aa fel, nct s preia existenele de activ i
pasiv din bilanul de la nceputul perioadei de gestiune, iar n cursul perioadei
de gestiune, nregistreaz m odificrile (creteri sau m icorri) n patrim oniu,
ca la finele perioadei de gestiune s-i ofere existenele patrim oniale necesare
ntocm irii bilanului la sfritul perioadei pe baza relaiei matematice:
existene in iiale + creteri - m ico rri = existene finale
78
Pentru fiecare fel sau grup de mijloace, sau surse, se deschide cte un cont
distinct n contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se nregistreaz, pe baza
docum entelor prim are i n etalon valoric, existentul la nceputul perioadei de
gestiune al elementului patrim onial, pentru care s-a deschis contul, ale m o
dificrilor acestuia, determ inate de operaiunile economice i financiare din
tim pul perioadei de gestiune, n final determ inndu-se i existentul la sfritul
perioadei de gestiune.
M odificrile determ inate de operaiile economice i care sunt evideniate
cu ajutorul conturilor n m od distinct, pentru fiecare element patrim onial, nu
pot avea loc dect n dou sensuri: creteri i micorri. Ca urm are, contul a
trebuit s mbrace o form ca s perm it nregistrarea separat a celor dou
feluri de m odificri, pentru a putea cunoate i explica num rul de m odificri,
m rim ea lor, precum, i totalul pe fiecare sens de modificare.
Din cele prezentate, rezult c fiecare din conturile contabilitii curente
are un anum it coninut economic, determ inat de elementul patrim onial a c
rei situaie se reflect cu ajutorul contului respectiv i datorit cruia ele pre
zint anum ite particulariti prin care se deosebesc unul fa de altul. Cu toate
acestea, conturile se gsesc ntr-o strns legtur reciproc, determ inat de
corelaiile existente ntre diferitele elemente patrim oniale ce formeaz obiectul
contabilitii acestora i de reflectarea elementelor respective cu ajutorul lor,
pe baza dublei nregistrri, form nd astfel, n totalitatea lor, un sistem unitar.
Deci, totalitatea conturilor folosite de contabilitatea curent pentru reflectarea
obiectului su de studiu constituie sistemul conturilor.
Conturile contabile trebuie s rspund tuturor cerinelor contabilitii,
ndeplinind anum ite funcii, dintre care cele mai im portante fiind urm toa
rele: economic, contabil, de control, de grupare, de calcul, de sistem atizare
i statistic.
Funcia economic const n aceea c fiecare cont reflect un anum it bun
economic sau surs de finanare, care determ in nsui coninutul economic
al contului respectiv.
Funcia contabil a conturilor const ntr-un anum it m od de nregistrare,
n cadrul lor, a creterilor i m icorrilor determ inate de operaiile economico-financiare la care se refer, n raport cu coninutul economic al conturilor
respective. Deci, funcia contabil este determ inat de coninutul economic
al conturilor, i n baza ei se asigur ndeplinirea de ctre conturi a tuturor
celorlalte funcii.
Funcia de control pe care o ndeplinesc conturile const n folosirea da
telor i inform aiilor furnizate de ele la controlul integritii patrim oniului
C a p i t o l u l IV
79
unitii. Prin calculele ce se realizeaz cu ajutorul conturilor este posibil

verificarea existenei unei structuri patrim oniale.
Funcia de grupare este ndeplinit de toate conturile prin aceea c n ele
se nregistreaz bunurile economice i sursele de finanare pe elemente om o
gene, reflectndu-se n fiecare cont toate operaiile care se refer la un anum it
element.
Funcia de calcul se ntlnete la toate conturile, i pe baza ei se calculeaz
situaia (existena iniial, m ajorarea, micorarea i existena final) tuturor
elementelor patrim oniale, n diferite m omente ale activitii economice. Cal
culul se efectueaz conform funciei contabile a contului.
Funcia de sistematizare este realizat de fiecare cont n cadrul su, prin
nregistrarea separat a operaiilor economico-financiare, care provoac m o
dificri n sensul creterii, i de acelea care determ in m icorri ale aceluiai
element patrim onial.
Funcia statistic const n aceea c datele i inform aiile furnizate de con
tu ri stau la baza determ inrii unor indicatori statistici.
4.2. Structura i forma contului

nregistrarea corect a operaiilor economico-financiare n conturi i
prelucrarea corespunztoare a inform aiilor furnizate de acestea necesit
cunoaterea structurii contului. Elementele care formeaz structura contului
sunt:
- titlul sau denum irea contului;
- debitul i creditul contului;
- rulajul contului;
- soldul contului.
T itlul sau d en u m irea contului definete elementul de activ sau de pasiv
pentru care s-a deschis contul respectiv i a crei eviden o ine. Titlul contu
lui exprim num ele elementului ntr-o form concentrat, potrivit coninutu
lui su economic. Titlurile conturilor sunt nsoite de simbolurile corespunz
toare stabilite prin cadrul general al planului de conturi. De exemplu: contul
Mijloace fixe cu simbolul 123, contul M ateriale cu simbolul 211, contul
Capital statutar cu simbolul 311.
D ebitul i creditul contului sunt denum irile celor dou pri opuse ale
contului, care perm it separarea celor dou sensuri de m odificri, pe care le
determ in operaiile econom ico-financiare ce se nregistreaz cu ajutorul
conturilor. Partea stng a contului se num ete debit, partea dreapt - credit.
80
Debitul i creditul sunt dou denum iri convenionale, m eninute n doctrina

economic din trecutul ndeprtat, cnd contul era privit ca mijloc de a evi
denia socoteli ntre persoane. D enum irea provine de la verbele latine debere
- a datora, i credere - a crede, a avea ncredere. Noiunea de debit provine de
la aceea de debitor, adic persoana care, dup ce prim ete o valoare, are de dat
ceva, de restituit, iar noiunea de credit provine de la creditor, adic acela care
a avut ncredere i a dat ceva, i are de prim it o valoare.
R ulajul co n tu lui reprezint m icarea sau sumele nregistrate succesiv
ntr-o perioad de gestiune n debitul i creditul unui cont, corespunztor
creterilor i m icorrilor determ inate de operaiile econom ico-financiare,
care se produc n volumul i structura elementului patrim onial pentru care
s-a deschis contul respectiv. Rulajul contului este de dou feluri: rulaj debi
tor, care reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui
cont, i rulaj creditor - reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea
de credit.
Soldul con tu lui exprim existentul valoric la un m om ent dat al elemen
tului patrim onial, care se evideniaz cu ajutorul contului respectiv. Soldul se
determ in ca diferen dintre totalul sumelor debitoare i totalul sum elor cre
ditoare, prelund sem nul totalului mai mare. Dac totalul sum elor debitoare
este mai m are dect totalul sumelor creditoare, contul prezint sold debitor, n
caz contrar (totalul sumelor debitoare este mai mic dect totalul sum elor cre
ditoare), contul prezint sold creditor, iar dac totalul sum elor debitoare este
egal cu totalul sumelor creditoare, contul nu are sold, i se num ete cont soldat
sau balansat, deoarece cele dou pri ale sale se afl n echilibru. Soldurile se
stabilesc, de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd soldul fi
nal, care, la nceputul perioadei urm toare de gestiune, apare ca sold in iial.
M odificrile pe care le sufer elementele patrim oniale reflectate cu ajutorul
conturilor constau n creteri i micorri, de aceea contul a trebuit s adopte
o astfel de form, care s perm it nregistrarea separat a celor dou feluri de
m odificri, pentru a putea cunoate totalul fiecreia dintre ele. Conceptual,
forma care rspunde cel mai bine necesitilor respective este forma bilateral,
de cntar cu dou talere, care schematic poate fi im aginat cu litera T. Astfel,
se nregistreaz ntr-o parte a contului creterile, care se adun ntre ele, iar n
partea opus, micorrile, care, de asemenea, se adun ntre ele.
Forma bilateral a contului, cunoscut i sub denum irea de form clasic,
se prezint asem ntor unui tabel cu dou pri: n una dintre pri se n
registreaz existentul iniial i creterile elementului pentru care s-a deschis
contul respectiv, iar n cealalt parte se nregistreaz m icorrile aceluiai
81
element. Convenional s-a stabilit ca, n cazul conturilor de bunuri econo

mice, existenele iniiale i creterile s se nregistreze n partea stng, iar
micorrile, n partea dreapt; iar n cazul conturilor de surse de finanare,
nregistrrile se fac invers, existenele iniiale i creterile se nregistreaz n
partea dreapt, iar micorrile, n partea stng, deoarece, pornind de la dubla
reprezentare a patrim oniului ntreprinderilor, sursele reprezint, din punct de
vedere al coninutului economic, opusul bunurilor economice. Deci, conform
coninutului economic, se fac nregistrrile n conturi.
Spre exemplu, num erarul din casieria unei ntreprinderi a crescut i s-a
m icorat datorit urm toarelor operaii financiare care s-au efectuat n cursul
unei perioade de timp, astfel:
la 1.01, a existat n cas sum a de 12 000 lei (+);
la 4.01, s-a ncasat sum a de 180 000 lei (+);
la 5.01, s-a pltit sum a de 150 000 lei (-);
la 9.01, s-a ncasat sum a de 18 000 lei (+);
la 10.01, s-a pltit sum a de 40 000 lei (-);
etc.
Elementul patrim onial care reflect majorarea sau dim inuarea num eraru
lui se regsete n contabilitate, n contul cu titlul Casa. Situaia num erarului
aflat n casieria ntreprinderii la un m om ent dat se va stabili, astfel, cu ajutorul
formei bilaterale a contului:
Dt
Casa
Si - 12 000
1. 180 000
3. 18 000
Rd 198 000
Sf 20 000
Ct
2. 150 000
4. 40 000
Rc 190 000
Aceasta a fost forma abreviat a formei clasice a contului care se utilizeaz

pentru aplicaii dem onstrative. Forma clasic deplin are urm torul coninut:
D enum irea contului
Credit
Debit
Data
Explicaia
Suma
Data
Explicaia
Suma
82
4.3. Conturile de activ i conturile de pasiv: m odul de fu n cio

nare a lor
Conturile se deschid pentru fiecare element patrim onial. n funcie de
coninutul economic al fiecrui element com ponent al patrim oniului i n ra
port cu bilanul contabil, se deosebesc dou grupe de conturi: conturi de activ
- destinate pentru evidena activelor (bunurilor economice) ntreprinderii i
conturi de pasiv - destinate pentru evidena pasivelor (surselor de finanare)
ntreprinderii.
Una dintre condiiile de baz pentru nregistrarea corect a operaiilor
economico-financiare cu ajutorul conturilor o constituie cunoaterea m odu
lui de funcionare a acestora. n cadrul m odului de funcionare al conturilor
contabile, se stabilete precis n care parte a acestora, debit sau credit, se n re
gistreaz soldul iniial, precum i creterile i dim inurile elementului p atri
monial pentru care s-a deschis contul.
Conturile de activ reflect existenele i micrile bunurilor economice,
ca elemente evideniate n activul bilanului. Ele i ncep funciunea prin de
bitare, i se debiteaz cu existenele iniiale preluate din activul bilanului care
devin pentru cont solduri iniiale debitoare. Dup ce s-au nscris soldurile ini
iale n conturi, s-a pus problema prii contului n care se vor nregistra cele
dou categorii de m odificri ale elementelor patrim oniale, respectiv, creteri
i micorri. Pentru a se aduga la soldurile iniiale, m ajorrile elementelor
patrim oniale se trec de aceeai parte cu acestea, i anum e n debitul conturilor
de activ. n creditul conturilor de activ se nregistreaz micorarea elementelor
patrim oniale de activ. Soldul final se determ in dup relaia:
Sold final debitor = Sold iniial debitor + Rulaj debitor - Rulaj creditor
De exemplu: soldul contului de activ Casa, la 01 m artie, constituia
300 lei. Pe parcursul perioadei de gestiune, n casa ntreprinderii au intrat
mijloace bneti de la contul de decontare n sum de 5 000 lei i de la titularii
de avans, 50 lei; tot n aceast perioad, din cas s-au cheltuit mijloace bneti
pentru plata salariului - 4 500 lei. n contul Casa aceste operaii se vor re
flecta n felul urm tor:
D
Casa
C
Si - 300
1) 5000
2) 50
4) 4500
Rd 5050
Sf - 850
Rc 4500
Ca p i t o l u l IV
83
C o n tu rile de pasiv nregistreaz existenele i micrile surselor de intra

re a bunurilor economice ca elemente reprezentate de pasivul bilanului. Ele i
ncep funciunea p rin creditare, i se crediteaz cu existenele iniiale preluate
din pasivul bilanului, care devin pentru cont solduri iniiale creditoare. Se
crediteaz conturile de pasiv cu majorrile elementelor de pasiv i se debiteaz
cu m icorarea elementelor patrim oniale de pasiv. Soldul final se determ in
dup relaia:
Sold final creditor = Sold in iial creditor + Rulaj creditor - Rulaj debitor
Schema m odului de funcionare a conturilor are urm torul aspect:
D ebit
Cont de activ
C redit
D ebit
Cont de p asiv
Sold iniial debitor
Creterile
Sold final debitor
C redit
Sold iniial creditor
Micorrile
Micorrile
Creterile
Sold final creditor
D up cum se observ, funcia conturilor de activ este exact cea invers fa

de cea a conturilor de pasiv; aceasta are loc datorit coninutului lor economic,
care este diam etral opus, deoarece conturile de activ reflect bunuri econom i
ce, iar cele de pasiv reflect sursele lor de finanare.
4.4. Dubla nregistrare i nsemntatea ei de control

Orice operaie economic produce o dubl m odificare n bilan, deci, n
contabilitate, aceasta se va concretiza printr-o dubl nregistrare n conturi,
concomitent i cu aceeai sum. nregistrarea concomitent i cu aceeai sum
a unei operaii economice sau financiare n dou conturi, n debitul unui cont
i creditul altui cont, poart denum irea de dubla n reg istrare.
Dubla nregistrare este determ inat, n prim ul rnd, de dubla reprezenta
re, prin faptul c, n tim pul m icrii i transform rii lor, elementele patrim o
niului ntreprinderii nu nceteaz de a fi privite sub dublu aspect: al utilitii i
destinaiei economice i al m odului de dobndire, aspecte care se reflect con
comitent ca un raport de echivalen ntre doi term eni, unul care evideniaz
bunurile economice, iar cel de-al doilea, care evideniaz sursele de finanare.
84
BA Z ELE T E O R E T I C E ALE C O N T A B I L I T I I
R aportul de echivalen este reprezentat n sensul m ririi concomitente a

bunurilor i surselor, precum i n cel al m icorrii lor.
n al doilea rnd, dubla nregistrare este determ inat de faptul c m icarea
i transform area bunurilor economice, n fazele circuitului economic, gene
reaz operaii de ieire dintr-o faz i de intrare n alta, de transform are dintro form n alta, dintr-o stare n alta, de trecere dintr-un loc de gestiune n altul.
Astfel, activele curente, sub form de m aterii prim e i materiale, se transform
n active curente sub form de semifabricate i produse finite, care, la rndul
lor, i schim b forma n active curente bneti, din nou transform ndu-se n
active curente materiale. n acest circuit, n care contabilul nregistreaz trece
rea acelorai valori dintr-o stare sau form n alta, nregistrarea valorii respec
tive se face de dou ori, deci, apare dubla nregistrare a operaiilor respective.
Dubla nregistrare d posibilitatea de a reflecta n dinam ica, pe baza unui
sistem coerent, cele dou aspecte ale dublei reprezentri. De asemenea, d p o
sibilitatea efecturii unui control perm anent asupra exactitii nregistrrilor
efectuate.
4.5. Formulele contabile i tipurile acestora

Ca rezultat al aplicrii dublei nregistrri, ntre conturile contabile se
stabilete o legtur reciproc. Legtura stabilit ntre cele dou conturi, n
care se nregistreaz o operaie economico-financiar, poart denum irea de
corespondena conturilor, iar conturile ntre care intervine aceast legtur
se numesc co n tu ri corespondente. M odalitatea de prezentare grafic a fiec
rei operaii economice n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri
sub form de egalitate valoric, se num ete form ul contabil.
Formula contabil este compus din urm toarele pri componente: de
num irea contului corespondent debitor; denum irea contului corespondent
creditor i sum a care face obiectul nregistrrii.
n formula contabil, contul care se debiteaz se nscrie n partea de sus sau
n stnga, iar contul care se crediteaz se aaz n partea de jos sau n dreapta.
De exemplu: Operaia economic: s-au procurat mijloace fixe cu plata ul
terioar. Se va ntocm i formula contabil:
D 123 Mijloace fixe 2 000 lei
C 539 Alte datorii pe term en scurt 2 000 lei sau D 123 Mijloace fixe
C 539 Alte datorii pe term en scurt 2 000 lei
Formulele contabile sunt de mai multe feluri, fapt pentru care se im pune
clasificarea acestora dup mai multe criterii, astfel:
85
1. n funcie de num rul de conturi corespondente din care este format

formula contabil.
a) F orm ula contabil sim pl este aceea n care corespondena se stabilete
ntre dou conturi: unul se debiteaz i altul se crediteaz, sim ultan i cu
aceeai sum; ea este specific operaiilor economico-financiare care afecteaz
concomitent num ai dou elemente patrim oniale.
De exemplu: de la contul de decontare s-a transferat furnizorilor n achi
tarea datoriei:
D 521 Datorii pe term en scurt privind facturile comerciale
C 242 Cont de decontare;
b) F orm ula contabil com pus este formula n care corespondena se
stabilete ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare, conco
m itent i cu aceeai sum sau invers, ntre un singur cont creditor i mai multe
conturi debitoare, de asemenea concomitent i cu aceeai sum. Ea este speci
fic operaiilor economico- financiare care afecteaz concomitent mai m ult de
dou elemente patrim oniale, ce im pune folosirea a m ai m ult de dou conturi
corespondente.
De exemplu: s-au prim it de la furnizori m ateriale n valoare de 5000 lei i
obiecte de mic valoare i scurt durat n valoare de 500 lei:
D 211 M ateriale - 5000 lei
D 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat - 500 lei
C 521 Datorii pe term en scurt privind facturile comerciale - 5500 lei;
2. n funcie de scopul pentru care se ntocmesc:
a) F orm ula contabil cu ren t se consider acea formul prin interm ediul
creia se nregistreaz n contabilitate operaiunile econom ico-financiare care
au loc n m od obinuit, curent. Caracteristica acestora const n faptul c n
scrierea sumelor se face n negru, sumele respective se adun ntre ele, att n
debitul, ct i creditul contului;
b) F orm ula contabil de sto rn are reprezint o m odalitate specific con
tabilitii de corectare a unor erori, svrite anterior cu ocazia nregistrrii
n conturi a sum elor din operaiile economice i financiare care au avut loc n
activitatea ntreprinderilor. Eroarea poate fi n nregistrarea unei sume ero
nate sau n nregistrarea unei sume n alte conturi dect cele corespunztoare
coninutului operaiei.
nregistrarea operaiilor economico-financiare se face pe baza docum en
telor justificative, n ordinea n care acestea au avut loc, i poart denum irea
de n reg istra re cronologic. Aceast nregistrare se realizeaz, n activitatea
practic, cu ajutorul jurnalului de nregistrare a operaiilor economice, dup
86
ce pe documentele prim are, n m unca de prelucrare i verificare a lor, au fost

trecute conturile corespondente, n care urm eaz a se nregistra n contabi
litatea curent operaia economico-financiar nregistrat n ele. nscrierea
pe documentele prim are a conturilor corespondente, sub form de formul
contabil, n care urm eaz s se nregistreze operaia econom ico-financiar
respectiv, n contabilitatea curent poart denum irea de contare. Jurnalul de
nregistrare a operaiilor economice are urm toarea form:
Ju rn alul de n reg istrare a o p eraiilo r econom ice
Nr. d/o
Coninutul operaiunilor
economice
1.
Din cas se achit salariul

personalului ntreprinderii
Sum a
Corespondena conturilor
Debit
Credit
11 550
531
241
Dup nregistrarea operaiilor economico-financiare n ordinea crono

logic, periodic, acestea se grupeaz pe conturi distincte n registrul-jurnal,
dup natura operaiilor respective, apoi se sistematizeaz n docum entul con
tabil, num it Cartea mare, care se prezint sub form de fie deschise, distinct,
pentru fiecare cont al contabilitii curente.
4.6. Conturile sintetice i analitice i legtura reciproc dintre ele

n funcie de detalierea informaiei, conturile contabile se m part n sin
tetice i analitice.
C o n tu rile sintetice sunt conturile de baz ale contabilitii, care reflect
bunurile economice, procesele, sursele i rezultatele economice grupate dup
caracteristicile lor generale. De exemplu: contul sintetic M ateriale, Mijloace
fixe, Capital statutar.
C o n tu rile analitice reflect concomitent prile com ponente ale b u n u ri
lor economice, proceselor, surselor i rezultatelor economice respective, dup
nsuirile lor specifice. De exemplu: la fabrica de beton, conturile analitice
la contul M ateriale pot fi: contul analitic - ciment, contul analitic - nisip,
contul analitic - pietri .a; la fabrica de bom boane, conturile analitice la con
tul M ateriale pot fi: contul analitic - zahr, contul analitic - cacao, contul
analitic - unt i altele.
N um rul conturilor analitice n care poate fi desfurat un cont sintetic
este determ inat de natura bunurilor, proceselor, surselor, precum i de necesi
tile de detaliere a cunoaterii coninutului elementului evideniat.
87
Regulile de funcionare a conturilor analitice sunt aceleai ca i pentru

contul sintetic de care aparin, deoarece n ambele categorii de conturi se
nregistreaz aceleai elemente patrim oniale i, deci, au acelai coninut
economic. Cu toate acestea, reflectarea operaiilor economico-financiare n
conturile analitice prezint unele particulariti fa de conturile sintetice. i
anum e, spre deosebire de conturile sintetice, n care elementele patrim oniale
se nregistreaz num ai valoric, n conturile analitice, elementele respective se
pot reflecta fie num ai valoric, ca i n conturile sintetice (activele nemateriale,
sursele de finanare), fie cantitativ i valoric, n funcie de natura elementelor
respective (bunurile materiale).
Utilizarea conturilor analitice prezint o im portan pentru activitatea
ntreprinderii, deoarece creeaz posibilitatea efecturii controlului gestionar
prin urm rirea existentului i m icrii fiecrui element patrim onial n parte,
pe prile componente, contribuind la asigurarea integritii patrim oniului. La
fel, pe baza datelor conturilor analitice se stabilesc cu exactitate drepturile i
obligaiile ntreprinderii fa de alte persoane fizice i juridice, separat pentru
fiecare dintre acestea, se determ in costul produciei, separat pentru fiecare
secie sau faz de fabricaie i n cadrul acestora, pe produse, comenzi.
Att sistematizarea, ct i generalizarea inform aiilor contabile cu ajutorul
conturilor sintetice i analitice sunt posibile datorit legturilor reciproce care
exist ntre aceste conturi. Legtura dintre conturile sintetice i analiticele lor
se realizeaz prin urm toarele:
a) sum a soldurilor iniiale ale conturilor analitice deschise la un cont sin
tetic trebuie s fie egal cu soldul iniial al contului sintetic;
b) sum a rulajelor debitoare ale conturilor analitice deschise la un cont
sintetic trebuie s fie egal cu rulajul debitor al contului sintetic;
c) sum a rulajelor creditoare ale conturilor analitice deschise la un cont
sintetic trebuie s fie egal cu rulajul creditor al contului sintetic;
d) sum a soldurilor finale ale conturilor analitice deschise la un cont sinte
tic trebuie s fie egal cu soldul final al contului sintetic.
n afar de conturi sintetice i analitice, mai avem subconturi (conturi de
gr. II) - veriga interm ediar dintre conturile sintetice i analitice. De exemplu:
contul sintetic M ateriale, subcontul Materiale de construcie, cont analitic
Vopsea.
Evidena bazat pe conturile sintetice se num ete eviden sintetic, iar
evidena bazat pe conturile analitice - eviden analitic.
Legtura dintre conturile sintetice i analiticele acestora se va dem onstra
pe baza urm torului exemplu practic:
88
Exemplu: La ntreprinderea M onolit S.A., la 01.05 anul curent, soldul

contului M ateriale se prezenta n felul urm tor:
M aterialul A - 200 uniti cte 6 lei unitatea.
M aterialul B - 5 000 buci cte 8 lei bucata.
M aterialul C - 100 kg cte 10 lei 1 kg.
Operaiile economice efectuate n luna mai a anului de gestiune:
1. S-au prim it materiale de la furnizori:
M aterialul A - 200 uniti cte 6 lei.
M aterialul C - 60 kg cte 10 lei.
Total 1800 lei.
2. Au fost eliberate materiale de la depozit n secia produciei de baz:
M aterialul A - 150 uniti.
M aterialul B - 3 000 buci.
M aterialul C - 90 kg.
M aterialul B - 300 buci cte 8 lei bucata.
M aterialul C - 150 kg cte 10 lei 1 kg.
Total 3900 lei.
Rezolvare:
I. Evidena sintetic:
Ju rn alul de n reg istrare a o p eraiilo r econom ice
Nr. d/o
Coninutul operaiilor economice
Suma
Debit
Credit
1.
S-au primit materiale de la fur

nizori
1 800
211
521
2.
Au fost eliberate materiale de la

depozit n secia produciei de
baz
25 800
811
211
3.
S-au primit materiale de la fur

nizori
3 900
211
521
Materiale
Si 42 200
1) 1 800
2) 25 800
3) 3 900
Rd 5 700
Rc 25 800
S f - 2 2 100
89
II.E videnta
analitic:
>
Contul analitic M aterialul A
(uniti)
N
d/o.
Data
Intrri
Ieiri
Cantitate Pre
Cantitate Pre
Stoc
S
01.05
1.
200
1200
2.
Total
200
1200
150
900
150
900
Sold
Cantitate Pre
200
1 200
400
2 400
250
1 500
250
1500
Contul analitic M aterialul B

(buci)
N Data
d/o.
Ieiri
Intrri
Cantitate Pre
Cantitate Pre
Stoc
S
01.05
1.
3 000
2.
Total
300
2400
300
2400
3 000
24 000
Cantitate Pre
5 000
40 000
2 000
16 000
2 300
18 400
2 300
18 400
24 000
Sold
C ontul analitic M aterialul C

(kg)
Data
N
d/o.
Ieiri
Intrri
Cantitate Pre
Cantitate
Stoc
Pre
01.05
1.
60
10
600
150
10
1500
150
10
1500
2.
90
3.
Total
Sold
90
10
10
900
Cantitate
Pre
100
10
1 000
160
10
1 600
70
10
700
220
10
2 200
220
10
2 200
900
III. L egtura d in tre co n tu rile sintetice i analitice (Verificarea):

Soldul iniial: 42 200 = 1 200+40 000+1 000
O peraia I
1 800 = 1 200 + 600
90
O peraia II
Operaia III
25 800 = 900 + 24 000 + 900

3 900 = 2 400 + 1 500
Rulajul debitor: 5 700 = 1200 + 2400 + 2100

Rulajul creditor: 25 800 = 900 + 24 000 + 900
Soldul final
22 100 = 1500+18 400+2 200
4.7. Balana de verificare i im portana ei
Balana de verificare este un procedeu specific metodei contabilitii, care
asigur respectarea n contabilitate a echilibrului perm anent impus de dubla
nregistrare a operaiilor economice, oferind prin aceasta garania exactitii
nregistrrilor efectuate n conturi, precum i a ntocm irii unor bilanuri reale
i complete.
Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, n care se
nscriu datele valorice ale tuturor conturilor, folosite de o ntreprindere ntr-o
perioad de gestiune, preluate din C artea mare. Ea furnizeaz inform aii n
legtur cu solduri iniiale, micrile intervenite ntr-o perioad de gestiune
(lun, trim estru, semestru, an) i soldurile finale la data ntocm irii ei.
Funciile balanei de verificare rezult din definiia acesteia:
Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi.
Esena acesteia const n verificarea i identificarea erorilor de nregistrare
n conturi a operaiilor economice, prin interm ediul diferitelor egaliti care
trebuie s existe n cadrul balanei de verificare. nregistrarea greit a unor
operaii economice ca urm are a nerespectrii dublei nregistrri, trecerea ero
nat a sumelor din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice n conturi
(Cartea mare) i din conturi n balana de verificare, efectuarea unor calcule
greite n formulele contabile compuse, stabilirea eronat a rulajelor i soldu
rilor conturilor determ in inegaliti ntre totalul sum elor balanei, care se
semnalizeaz cu ajutorul ei, fapt ce i confer caracterul unui instrum ent de
verificare, control i reglare a nregistrrii operaiilor economice.
Funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i cele
sintetice. Aceasta funcie se realizeaz prin ntocm irea unor balane de veri
ficare ale conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic, care se desfoar
pe conturi analitice. Cu ajutorul acestor balane se verific concordana care
trebuie s existe ntre contul sintetic i conturile sale analitice.
Funcia de legtur ntre cont i bilan. Aceast legtur se concreti
zeaz n faptul c datele din bilan reprezint soldurile finale ale conturilor
preluate din balana de verificare, prelucrate i grupate conform necesitilor
Ca p i to l ul IV
91
de ntocm ire a bilanului. Soldurile iniiale la nceputul urm toarei perioade

de gestiune sunt preluate din bilanul contabil. Deci, balana de verificare este
puntea de legtur dintre conturile analitice i cele sintetice i dintre conturile
sintetice i bilan, fcnd legtur ntre procedeele de baz ale metodei conta
bilitii.
Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi.
C om pararea i centralizarea datelor contabile cu ajutorul balanei de verificare
ofer conducerii posibilitatea de a se cunoate m rim ea i structura m odific
rilor intervenite n structura mijloacelor m ateriale i bneti, situaia debito
rilor i creditorilor, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare la un
mom ent dat i n dinam ic, n vederea elaborrii previziunilor necesare lurii
deciziilor p entru perioada viitoare.
Deci, cu ajutorul balanei de verificare se centralizeaz ntreaga activitate
econom ico-financiar a ntreprinderii, care a fost reflectat n conturi distinc
te, oferind astfel inform aii de ansam blu asupra tu tu ro r bunurilor aflate n ad
m inistrarea operativ a acestora i asupra activitii dintr-o anum it perioad
de gestiune.
Balana de verificare, n funcie de natura conturilor pe care le conine,
poate fi: balana de verificare a conturilor sintetice i balana de verificare a
conturilor analitice.
B alana de verificare a co n tu rilo r sintetice, dup num rul de egaliti pe
care le cuprinde, poate fi:
balana de verificare cu o egalitate;
balana de verificare cu dou egaliti;
balana de verificare cu trei egaliti.
La rndul lor, unele dintre aceste balane, dup coninutul i forma de pre
zentare, pot fi ntocm ite ntr-o singur variant sau n dou variante, astfel:
Balanele de verificare cu o egalitate se ntocmesc grafic sub form tabe
lar ca balan de solduri, cuprinznd dou coloane de solduri, debitoare i
creditoare, care trebuie s fie egale ntre ele.
Balana de verificare cu dou egaliti se ntocm ete grafic sub form ta
belar. Ea cuprinde patru coloane, dou pentru rulaje, debitoare i creditoare,
i dou pentru solduri, debitoare i creditoare, ceea ce perm ite stabilirea a dou
serii de egaliti ntre totalul coloanelor perechi.
Balana de verificare cu trei egaliti se prezint, din punct de vedere al
coninutului, ca balana de rulaje, solduri iniiale i finale, din punct de vedere
grafic, ea se prezint n dou variante, i anum e: sub form tabelar (tabelul
4.1), cu ase coloane, din care dou, pentru solduri iniiale (debitoare i ere-
92
ditoare), dou, pentru rulaje, (debitoare i creditoare), i dou, pentru solduri

finale (debitoare i creditoare), ceea ce perm ite stabilirea a trei serii de egaliti
ntre totalul coloanelor perechi; i sub form a unui tablou ntocmit dup prin
cipiul matreciaU care conine aceleai egaliti, dar la ntretierea rndurilor
cu coloanele i n care rulajele din perioada curent sunt redate prin formule
contabile (corespondente de conturi). Aceasta poart denum irea de balan de
verificare ah (tabelul 4.2), deoarece are forma unei tabele de ah.
Tabelul 4.1
BALANA DE VERIFICARE A CONTURILOR SINTETICE
Simbolul
conturilor
Denu
SOLDURI INIIALE
RULAJE
SOLDURI FINALE
mirea Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
conturilor
123
Mijloace
fixe
241
Casa
TOTAL
Balana de verificare ah, spre deosebire de varianta tabelar, perm ite

redarea corespondenei conturilor n care s-a nregistrat operaia economic
n partid dubl. Cu ajutorul acestei balane se descoper nu num ai dac s-a
respectat dubla nregistrare, ci i dac a fost debitat sau creditat contul cores
punztor coninutului economic al operaiei efectuate. Cu ajutorul ei, cele trei
egaliti nu se obin ntre coloanele perechi, ci la ntretierea rndurilor cu
coloanele, n care rulajele din perioada curent sunt redate pe conturi cores
pondente.
Tabelul 4.2
BALANA DE VERIFICARE - AH (MODEL)
Conturi
Sold iniial
creditoare
debitor
Contul Contul Contul Contul

521
242
123
211
Total rulaj Sold final

debitor
debitor
Conturi
debitoare
Sold iniial Total solduri
creditor iniiale
Contul
123
93
Contul
211
Contul
242
Contul
521
Total rulaj
creditor
Total
rulaje
Total sol
duri finale
Sold final
creditor
Cu toate avantajele pe care le prezint acest tip de balan, n practic se

utilizeaz m ai rar, din cauza num rului m are de conturi corespondente ntr-o
perioad de gestiune i im posibilitatea transpunerii lor pe form atul de hrtie
folosit.
n situaia n care conturile sintetice se desfoar n analitice, este necesar
s se ntocm easc i b alan e de verificare analitice (tabelul 4.3). Se ntocm ete
cte o balan analitic pentru fiecare cont sintetic, desfurat n conturi ana
litice.
Balanele de verificare analitice sunt un mijloc eficient pentru stabilirea
legturii dintre evidena analitic i evidena sintetic, m otiv pentru care mai
poart denum irea de balane auxiliare sau secundare. Totodat, balanele de
verificare analitice sunt necesare cunoaterii detaliate n legtur cu existena
i m icarea elementelor patrim oniale ale ntreprinderii.
Tehnica de ntocm ire a acestora const n preluarea sum elor totale i a
soldurilor tu tu ro r conturilor analitice, deschise pentru un cont sintetic; cu aju
torul lor se stabilesc apoi o serie de corelaii i indicatori care difer de m odul
de funcionare a conturilor i de num rul de etaloane de eviden utilizate n
cadrul conturilor analitice.
Tabelul 4.3
BALANA DE VERIFICARE A CONTURILOR ANALITICE
Nr. Conturile
d/o analitice
Sold iniial
Rulaj debitor
Rulaj creditor
Sold final
Canti
C anti
Canti
Canti
Pre Valoare
Pre Valoare
Pre Valoare
Pre Valoare
tate
tate
tate
tate
94
Exactitatea nregistrrilor fcute n conturile analitice i cel sintetic de care

aparin se verific prin corelaiile ntre datele acestei balane i cele din contul
sintetic. Astfel, totalul sumelor debitoare ale tu tu ro r conturilor analitice din
balan, trebuie s fie egal cu totalul sumelor debitoare ale contului sintetic;
totalul sum elor creditoare ale tuturor conturilor analitice din balan trebuie
s fie egal cu totalul sumelor creditoare ale contului sintetic; totalul soldurilor
tu tu ro r conturilor analitice din balan trebuie s fie egal i de acelai sens cu
soldul contului sintetic.
Balanele de verificare ndeplinesc funcia de control i identificare a ero
rilor de nregistrare prin interm ediul egalitilor care trebuie s existe ntre
totalul sum elor diferitelor coloane, precum i prin interm ediul corelaiilor
care se stabilesc cu ajutorul lor. Neasigurarea unei egaliti sau a unei corelaii
se datoreaz existenei unei erori.
Cu ajutorul balanei de verificare se pot descoperi o serie de erori, cum
sunt:
- erori de ntocm ire a balanei de verificare;
- erori de nregistrare n Cartea mare;
- erori de stabilire a sumei din formulele contabile.
Din categoria erorilor care nu se pot descoperi cu ajutorul balanelor de
verificare sintetice fac parte omisiunile de nregistrare a operaiilor, erorile de
compensaie, erorile de im putaie i erorile de nregistrare n jurnalul de n
registrare a operaiilor economice.
Om isiunile constau n faptul c operaia economic nu a fost nregistrat
deloc, nici n contul debitor, nici n contul creditor. Identificarea unor astfel de
erori este posibil n urm a verificrii documentelor, dac au fost nregistrate
n totalitate.
Erorile de compensaie sunt cauzate de raportarea greit a sum elor din
documentele justificative n jurnal sau din jurnal n C artea mare, n sensul c
s-a trecut o sum n plus ntr-o parte a unui cont sau m ai m ultor conturi, i
alt sum n m inus, egal cu cea trecut n plus, n aceeai parte a unuia sau
mai m ultor conturi, astfel nct, pe total, cele dou categorii de erori se com
penseaz. Identificarea acestor erori este posibil datorit apariiei de solduri
finale nefireti n unele conturi.
Erorile de im putaie se datoreaz raportrii unei sume exacte ca m rim e
din jurnal n C artea mare, att la debit, ct i la credit, ns nu n conturile n
care trebuia trecut, ci n alte conturi, care nu corespund coninutului econo
mic al operaiei respective.
Erorile de nregistrare n jurnalul de nregistrare a operaiilor economice
Ca p i t o l u l IV
95
sunt cauzate de stabilirea greit a conturilor corespondente, nregistrarea

unei operaii de dou ori, att la debit, ct i la credit, ntocm irea unor formule
contabile corecte, dar cu alt sum , mai m are sau mai mic, att la debit, ct
i la credit.
Singura balan de verificare care descoper erorile care nu influeneaz
egalitile este balana ah, ntruct ea red, pe lng cele trei serii de egaliti,
i corespondena conturilor.
Pentru ntocm irea balanei de verificare se procedeaz astfel:
se tran sp u n operaiile efectuate n tim pul perioadei de gestiune din ju r
nalul de nregistrare a operaiilor economice n conturi (Cartea mare);
se totalizeaz sumele nregistrate n debitul i creditul fiecrui cont des
chis n C artea m are i se stabilete soldul acestora;
se tran sp u n datele din conturile deschise n Cartea m are (soldurile ini
iale, rulajele i soldurile finale) n form ularul balanei de verificare;
se adun coloanele balanei de verificare, iar totalurile obinute n
cadrul fiecrei perechi de coloane (debitoare-creditoare) trebuie s fie
egale ntre ele. De asemenea, totalul rulajelor din balana de verificare
trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din jurnalul de nregistrare a ope
raiilor economice.
Exem plu: Pe baza datelor de mai jos, de deschis conturile respective, de
ntocm it formulele contabile i de nregistrat n conturi operaiile economice.
De calculat rulajele, soldurile finale, de ntocm it balana de verificare i un
nou bilan.
B ilanul fabricii Gloria la 01.09.200_
(lei)
Activ
Sum a
Pasiv
Sum a
Mijloace fixe
3 670 830
Capital statutar
3 069 000
Materiale
69 700
89 300
Producie n curs de exe

65 800
cuie
Alte rezerve
58 000

300
ale personalului
Datorii pe termen scurt privind

16 800
facturile comerciale
Cont de decontare
93 750
Datorii pentru retribuirea muncii
11 800
Casa
120
655 600
Bilan
3 244 900
Bilan
3 244 900
96
O p eraiile econom ice ce au avut loc la fabrica G loria n lu n a septem

brie:
1. S-au prim it materiale de la furnizori - 362 500 lei;
2. S-a acceptat factura organizaiei de transport pentru transportarea m a
terialelor - 14 500 lei;
3. S-au calculat salariile m uncitorilor pentru descrcarea m aterialelor
- 1 600 lei;
4. S-au calculat contribuiile pentru asigurrile sociale aferente salariilor
m uncitorilor pentru descrcarea materialelor (28%) - ? lei;
5. S-au calculat contribuiile pentru asigurrile medicale obligatorii aferen
te salariilor m uncitorilor pentru descrcarea materialelor (2%) - ? lei;
6. Din contul de decontare s-a virat furnizorilor - 16 500 lei;
7. Din contul de decontare s-a ridicat n num erar - 11 900 lei;
8. Din cas au fost pltite salariile - 11 800 lei;
9. Din contul de decontare s-a virat furnizorilor pentru m ateriale
- 29 050 lei;
10. D in cas s-a pltit titularilor de avans pentru cheltuielile de deplasare
- 150 lei;
11. Din contul de decontare s-a virat:
a) organelor de asigurare social - 400 lei;
b) n ram bursarea creditelor pe term en scurt - 15 600 lei.
Rezolvare: n baza operaiilor nregistrate, se va ntocm i jurnalul nregi
strrii operaiilor economice:
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna septem

brie 200_
Nr Coninutul operaiei economice
d/o
Suma
(lei)
Corespondena
conturilor
debit
362 500
S-au primit materiale de la furnizori
S-a acceptat factura organizaiei de transport

14 500
pentru transportarea materialelor
credit
211
521
211
539
97
S-au calculat salariile muncitorilor privind descr

carea materialelor procurate
1 600
211
531
S-au calculat contribuiile privind asigurrile so 448

ciale aferente salariilor muncitorilor pentru des
crcarea materialelor (28%)
211
533
S-au calculat contribuiile pentru asigurrile me 32

dicale obligatorii aferente salariilor muncitorilor
pentru descrcarea materialelor (2%)
211
533
Din contul de decontare s-a virat furnizorilor
16 500
521
242
Din contul de decontare s-a ridicat n numerar
11 900
241
242
Din cas au fost pltite salariile
11 800
531
241
Din contul de decontare s-a virat furnizorilor pen 29 050

tru materiale
521
242
10
Din cas s-a pltit titularilor de avans pentru chel

150
tuielile de deplasare
227
241
Din contul decontare s-a virat:

a) organelor de asigurare social
b) n rambursarea creditelor pe termen scurt
533
511
242
242
11
400
15 600
464 464
suma de control (total)
n baza datelor din bilanul contabil la nceputul perioadei de gestiune,

deschidem conturile sintetice. nregistrm n ele soldurile iniiale i operaiile
economice din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice:
D
123
211
Si 69 700
Si 3 670 830
215
Si 65 800
Si 300
Rd = 0
Rc = 0 Rd =150
3) 1 600
Sf 3 670 830
4) 448
5) 32
Rd = 379 080 Rc = 0
Sf 448 780
Sf 65 800
Sf450
O
II
o
II
2) 14 500
227 C
10) 150
1) 362 500
Rc =0
98
241 C
Si 655 600
242
311
Si 93 750
Si 3 069 000
7)11 900
6) 16 500
8) 11 800
7) 11 900
10) 150
n
II
Rd = 0
9) 29 050
R d= 11 900
Rd = 0
11a) 400
Sf 655 600
II
124 C
50
o
Sf 3 069 000
11b) 15 600
Rd = 0
Rc = 73 450
Sf 20 300
323
C:
511
Si 58 000
521
Si 89 300
531
Si 11 800
50
II
O
D
6) 16 500
Rc=0
3) 1 600
8) 11 800
9) 29 050
Sf 73 700 Rd = 45 550 Rc=362 500 R d=ll 800 Rc=l 600

Sf33 750
533
1) 362 500
Rd
] = 15 600
Sf 58 000
Si 16 800
11b) 15 600
Rd = 0
539
SiO
SiO
4) 448
2) 14 500
11a) 400
5)32
Rd - 400
Rc = 480
Rd=0
Sf 1 600
Rc = 14 500
Sf 80
Sf 14 500
n baza informaiei coninute n conturile sintetice se completeaz balana

de verificare, cu scopul verificrii corectitudinii nregistrrilor efectuate n
conturile sintetice:
BALANA DE VERIFICARE la 01. 10. 200_

Soldul iniial
Rulaj
Soldul final
contului
Debitor
Debitor
Creditor
Debitor
123
3 670830
3 670 830
Simbolul
Creditor
Creditor
124
211
215
227
241
242
311
323
511
521
531
533
539
Total
99
655 600
3 069 000
58 000
89 300
16 800
11 800
0
0
0
379 080
0
150
11 900
0
0
0
15 600
45 550
11 800
400
0
0
0
0 *
0
11 950
73 450
0
0
0
362 500
1 600
480
14 500
3 900 500
464 496
464 496
69 700
65 800
300
120
93 750
3 900 500
655 600
448 780
65 800
450
70
20 300
3 069 000
58 000
73 700
333 750
1 600
80
14 500
4 206 230
4 206 230
Bilanul fabricii Gloria la 01.10.200_

(lei)
Activ
1. Active pe termen lung
1.1 Active nemateriale
1.2 Active materiale pe
termen lung
Mijloace fixe
1.3 Active financiare pe
termen lung
1.4 Alte active pe termen
lung
Suma
TOTAL cap itolu M
3 015 230
3 670 830
(655 600)
Producie n curs de
execuie
2.2 Creana pe termen
scurt
ale personalului
2.3 Investiii pe termen
scurt
2.4 Mijloace bneti
Suma
Capital statutar
3 069 000
3.2 Rezerve
Alte rezerve
3.3 Profit nerepartizat (pier
dere neacoperit)
58 000
3.4 Capital secundar
2 Active curente
2.1 Stocuri de mrfuri i
materiale
Materiale
Pasiv
3. Capital propriu
3.1 Capital statutar
448 706
65 800
TOTAL capitolul 3
3 127 000
4. Datorii pe termen lung

4.1 Datorii financiare pe ter
men lung
4.2 Datorii pe termen lung
calculate
TOTAL capitolul 4
5. Datorii pe termen scurt
450
5.1 Datorii financiare pe ter

men scurt
Credite bancare pe termen
scurt
5.2 Datorii comerciale pe
termen scurt
73 700
100
Cont de decontare
20 300
Casa
70
TOTAL capitolul 2
535 406
TOTAL G ENERA L-ACTIV
3 550 646
Datorii pe termen scurt pri

vind facturile comerciale
5.3 Datorii pe termen scurt
calculate
Datorii privind remunerarea
muncii
Alte datorii pe termen scurt
333 750
1 600
96
14 500
TOTAL capitolul 5
423 646
TOTAL G E N E RA L-PA SIV
3 550 646
4.8. Planul de conturi: structur i com ponen

Planul de conturi (anexa 3) este un tablou al conturilor sistematizate n
m od anum it, destinat pentru organizarea evidenei contabile la ntreprindere.
Este un docum ent norm ativ privind clasificarea i codificarea conturilor. Pla
nul de conturi cuprinde patru capitole: D ispoziii generale; Term inologia;
N om enclatorul co n tu rilo r contabile; N orm e m etodologice de u tiliza re a
co n tu rilo r contabile.
Capitolul I D ispoziii generale cuprinde caracteristica general a ca
pitolelor planului de conturi, sfera de aciune a acestuia, legtura cu formele
rapoartelor financiare, modul de clasificare i simbolizare a conturilor.
n capitolul II Term inologia sunt formulate definiiile term enilor i n o
iunilor de baz utilizate n planul de conturi.
Capitolul III N om enclatorul conturilor contabile cuprinde lista conturi
lor subdivizate n clase i grupe, n care se evideniaz conturile de gradul I i II.
n capitolul IV N orm e m etodologice de u tilizare a co n tu rilo r contabi
le sunt caracterizate clasele, grupele de conturi i conturile de gradul I, este
prezentat corespondena conturilor pe tipurile principale de operaii.
Planul de conturi se bazeaz pe clasificarea conturilor dup coninutul
economic i include clasele de conturi, grupele de conturi, conturile de gradul
I (conturile sintetice) i conturile de gradul II (subconturile).
P lanul de co n tu ri cuprinde 9 clase:
1. Active pe term en lung;
2. Active curente;
3. Capital propriu;
4. Datorii pe term en lung;
5. Datorii pe term en scurt;
6. Venituri;
7. Cheltuieli;
101
8. C onturi ale contabilitii de gestiune;

9. C onturi extrabilaniere.
Clasele 1-7 cuprind conturile co n tab ilitii financiare, care se utilizeaz
pentru generalizarea inform aiei ce urm eaz s fie reflectat n rapoartele
financiare i destinat utilizatorilor interni i externi. Dup coninutul econo
mic, ele se divizeaz n co n tu ri de b ilan (clasele 1-5) i co n tu ri de rezultate
(clasele 6-7). C onturile de bilan sunt destinate contabilizrii activelor, capita
lului propriu i datoriilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiu
ne, soldul (debitor sau creditor) acestor conturi se reflect n bilanul contabil
(anexa 1). C onturile de rezultate sunt destinate contabilizrii veniturilor i
cheltuielilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune, rulajele
conturilor: debitoare - pe conturile de cheltuieli i creditoare - pe conturile de
venituri, se trec n R aportul privind rezultatele financiare (anexa 2).
Clasa 8 cuprinde conturile co n tab ilitii de gestiune. Acestea sunt des
tinate generalizrii inform aiei privind consum urile de producie, costul
produciei (lucrrilor, serviciilor) i rentabilitii produciei utilizate num ai
pentru necesitile interne ale ntreprinderii, n scopul lurii unor decizii
concrete de gestiune.
C onturile claselor 1,2,7,8 sunt conturi de activ, cu excepia urm toarelor
conturi: 113 A m ortizarea activelor nem ateriale; 124 Uzura mijloacelor
fixe; 126 Epuizarea resurselor naturale; 214 A m ortizarea obiectelor de
mic valoare i scurt durat; 222 Corecii la datorii dubioase; 233 D im i
nuarea valorii investiiilor pe term en scurt, care sunt conturi contrar de activ,
funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv, se reflect n activul bilanului
n parantez, adic cu sem nul -(minus) i se scad din totalul sumelor; con
tul 133 M odificarea valorii investiiilor pe term en lung poate avea att sold
debitor, ct i creditor, deoarece este un cont rectificativ, rectific valoarea
investiiilor. n bilan, soldul debitor al acestuia se reflect n activ prin cifre
obinuite, iar cel creditor - prin cifre negative.
C onturile 3,4,5,6 sunt conturi de pasiv, cu excepia urm toarelor conturi:
313 Capital nevrsat, 314 Capital retras, 334 Utilizarea profitului, care
sunt conturi de activ, se reflect n bilan n pasiv, cu sem nul m inus. C onturile
312 Capital suplim entar, 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al
anilor precedeni, 333 Profit net (pierdere neacoperit) al perioadei de ges
tiune, 341 Diferene din reevaluarea activelor pe term en lung pot avea att
sold creditor, ct i debitor. n bilan, soldul creditor se reflect n pasiv prin
cifre obinuite, iar cel debitor - prin cifre negative.
Clasa 9, care include conturile extrabilaniere, este destinat generali
102
zrii inform aiei privind existena i micarea activelor care nu aparin n

treprinderii cu drept de proprietate, dar se afl n folosin sau la dispoziia
acesteia.
Simbolizarea cifric a conturilor s-a fcut dup m etoda sistemului zeci
mal, potrivit creia conturile folosite se m part n zece clase, fiecare clas poate
cuprinde m axim um 10 grupe de conturi, fiecare grup poate cuprinde 10 con
turi sintetice, fiecare cont sintetic se poate desfura pe 10 subconturi.
Clasele de conturi sunt simbolizate cu o singur cifr de la 1 la 9.
Grupele de conturi sunt simbolizate cu dou cifre, din care prim a indic
simbolul clasei n care este inclus grupa respectiv, iar a doua, num rul gru
pei.
Conturile de gradul I (conturile sintetice) sunt simbolizate cu trei cifre,
din care primele dou formeaz simbolul grupei la care se refer contul res
pectiv, iar a treia cifr reprezint simbolul contului de gradul I.
Conturile de gradul II (subconturile) sunt simbolizate cu patru cifre, din
care primele trei cifre indic codul contului de gradul I, iar a patra cifr repre
zint num rul contului de gradul II.
1
4
simbolul clasei
simbolul grupei
simbolul contului de gradul I
simbolul contului de gradul II (subconturilor)
Conturile de gradul I din clasele 1-7 sunt obligatorii pentru toate ntre
prinderile, iar conturile de gradul I din clasele 8-9 i conturile de gradul II din
toate clasele se aplic dac este necesar, innd cont de particularitile acti
vitii ntreprinderii, cerinele privind publicarea inform aiilor n rapoartele
financiare, precum i n scopul de analiz i control.
Planul de conturi este strns legat de rapoartele financiare. Simbolurile
i denum irile claselor 1-5 din planul de conturi coincid cu num erele i denu
m irile capitolelor din bilanul contabil, iar numerele i denum irile grupelor
de conturi ale claselor menionate coincid cu numerele i denum irile subca
pitolelor bilanului contabil. Denum irea conturilor de gradul I din clasele 6-7
coincid, de regul, cu denum irea rndurilor din raportul privind rezultatele
financiare, iar inform aia din conturile de gradul II - cu denum irea rndurilor
din anexele la rapoartele financiare.
103
Testai-v cunotinele din acest capitol, alegnd rspunsul corect pen

tru fiecare din urmtoarele ntrebri:
1. Se prezint unele afirm aii i se solicit a se preciza care dintre acestea sunt
incorecte:
1) contul contabil este un procedeu de nregistrare curent, grupare ordo
nat i control operativ al existenei i m icrii elementelor patrim onia
le ale ntreprinderii, precum i constatarea consum urilor, veniturilor i
cheltuielilor n scopul determ inrii rezultatului financiar;
2) deinerea de valori materiale i bneti sub orice form i cu orice titlu,
a oricror drepturi i obligaiuni patrim oniale, precum i efectuarea de
operaii fr nregistrarea lor n contabilitae este interzis;
3) conform coninutului economic, conturile contabile se m part n: con
turile contabilitii financiare i conturile extrabilaniere;
4) balana de verificare este un procedeu de grupare i sistematizare a in
form aiilor reflectate n conturile sintetice i analitice;
5) nregistrrile n contabilitate se fac cronologic i sistematic, potrivit
planului de conturi i norm elor emise;
6) M inisterul Finanelor emite planul de conturi, modelele registrelor i
bilanurilor contabile, formularele comune privind activitatea financia
r i contabil, normele metodologice privind ntocm irea i utilizarea
acestora. Pentru bnci acestea se elaboreaz de ctre Banca Naional a
Moldovei i se aprob de ctre M inisterul Finanelor;
7) contabilitatea operaiilor efectuate n valut se ine n valuta respectiv;
8) formula contabil reprezint forma grafic de reflectare a operaiei eco
nomice n conturile corespondente pe baza dublei nregistrri.
2. La ntocm irea rapoartelor financiare trim estriale, rulajele creditoare ale
conturilor de venituri i rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se
nregistreaz n R aportul privind rezultatele financiare pe rndurile co
respunztoare, fr ntocm irea formulelor contabile:
a) fals;
b) corect.
3. innd seama c operaiile economice produc m odificri n volumul i
structura bunurilor economice i a surselor de formare, coresponden
a conturilor se poate stabili ntre conturi de activ i conturi de pasiv,
cnd operaiile economice produc m odificri concomitente, fie n sensul
creterii, fie n sensul m icorrii n activul i pasivul bilanului.
a) fals;
b) corect.
104
4. Conturile de pasiv sunt destinate pentru evidena anum itor cheltuieli ale
ntreprinderii i includerii acestora n costul produciei, lucrrilor i servi
ciilor:
a) adevrat;
b) fals.
5. Conturile de cheltuieli i de venituri nu au niciodat solduri iniiale sau
finale:
1) adevrat;
2) fals.
6. n raport de num rul de conturi corespondente din care este alctuit for
mula contabil, acestea se clasific n simple i compuse:
1) adevrat;
2) fals.
7. Avnd n vedere c operaiile economice produc m odificri n volumul i
structura bunurilor economice i a surselor de formare, corespondena
conturilor se poate stabili separat num ai ntre conturi de activ sau num ai
ntre conturi de pasiv:
1) adevrat;
2) fals.
8. La ntocm irea rapoartelor financiare trim estriale, rulajele creditoare ale
conturilor de venituri i rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se
nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndurile co
respunztoare, cu ntocm irea formulelor contabile:
a) fals;
b) corect.
Soldul final al conturilor de activ se determ in prin relaia:Si+ Rd - Rc
a) corect;
b) fals.
10. Dup gradul de detaliere ainformaiei, conturile contabile seclasific n:
9.
a) conturi active;
b) conturi de rezultate;
c) conturi analitice i conturi sintetice;
d) conturi ale contabilitii financiare i cele de gestiune;
11. Soldul final al contului de pasiv este egal cu zero, dac:
a) n decursul perioadei de gestiune nu au avut loc rotaii n acest cont;
b) soldul iniial plus rulajul creditor este echivalent cu rulajul su debitor;
c) rulajul creditor este egal cu rulajul debitor;
d) aceasta nu se poate produce;
e) nici un rspuns corect;
12. Balana de verificare ah este destinat pentru:
a) verificarea volumului deplin al nregistrrilor n sistemul conturilor
sintetice;
b) calculul sumelor totale pe conturi;
Ca p i to l ul IV
105
c) verificarea corectitudinii corespondenei conturilor;

d) verificarea deplinitii nregistrrilor n sistemul conturilor analitice;
13. Se solicit a se preciza care afirm aie este corect:
1) conturile analitice reflect mijloacele, sursele i procesele economice,
grupate dup caracteristicile lor generale;
2) n cadrul contabilitii financiare, conturile de cheltuieli se debiteaz
n tim pul lunii cu cheltuielile efectuate, cheltuielile sunt urm rite dup
funcia lor. La sfritul lunii, aceste conturi se nchid prin contul 351
Rezultat financiar total. Deci, la sfritul lunii ele nu prezint sold;
3) toate cheltuielile din clasa I i II ale noului plan de conturi sunt conturi
de activ;
4) conturile contabile servesc pentru nregistrarea i controlul m rim ii
iniiale a elem entului patrim onial, m icrii i soldul acestuia la finele
14. Care dintre urm toarele elementele sunt specifice contului?
1) simbol cifric;
4) pasiv;
7)
rulaj;
2) suma;
5) debit;
8)
titlul;
3) activ;
6) credit;
9) sold.
15. Soldul final al contului de activ este egal cu zero n cazul n care:
a) pe parcursul lunii nu au avut loc rotaii pe cont;
b) rulajul debitor este echivalent cu cel creditor;
c) aceasta nu se poate produce;
d) soldul iniial plus rulajul debitor se echivaleaz cu rulajul creditor;
16. n raport cu n um rul de conturi corespondente din care este alctuit for
mula contabil, acestea se clasific n obinuite i de stornare:
1) adevrat;
2) fals.
17. innd seama de faptul c operaiile economice produc m odificri n volu
mul i stru ctu ra bunurilor economice i a surselor de formare, corespon
dena conturilor se poate stabili separat num ai ntre conturi de activ sau
num ai ntre conturi de pasiv:
1) adevrat;
2) fals.
18. Form ulai coninutul operaiilor econom ico-financiare ce au stat la baza
urm toarelor nregistrri:
1) Dt 711 Ct 216;
2) D t 241 Ct 242;
3) Dt 321 Ct 332;
106
4) Dt 242 Ct 221
5) Dt 531 Ct 241
6) Dt 811 Ct 533
7) Dt 242 Ct 243
8) Dt 224 Ct 242
9) Dt 534 Ct 242
10) Dt 215 Ct 811
11) Dt 532 Ct 241
12) Dt 242 Ct 241
13) Dt 711 Ct 217
14) Dt 242 Ct411
15) Dt 511 Ct 242
16) Dt 811 Ct 211
17) Dt 811 Ct 215
18) Dt 521 Ct 242
19) Dt 221 Ct 611
20) Dt 211 Ct 242.
19. Se prezint urm toarele date:
Soldul mrfurilor la nceputul perioadei
120 000 lei
Soldul mrfurilor la sfritul perioadei
160 000 lei
Intrate n decursul lunii
29 000 lei
Intrate n decursul lunii
31 000 lei
Se cere a se preciza rulajul debitor i creditor:

1) RD 29 000 lei; RC - 20 000 lei
2) RD 31 000 lei; RC - 20 000 lei
3) RD 60 000 lei; RC - 20 000 lei
4) RD 60 000 lei; RC - 40 000 lei
5) RD 60 000 lei; RC - 60 000 lei.
20. S se completeze cu noiunile Debit sau Credit m odificarea respectiv
i s se indice contul n care are loc:
1) m ajorarea capitalului statutar
2) majorarea capitalului retras
3) m ajorarea creanelor comerciale
4) majorarea datoriilor privind retribuirea m uncii
5) micorarea uzurii mijloacelor fixe
107
6) m icorarea pierderilor anului curent

7) m icorarea stocurilor de materiale
8) ieirea m rfurilor
9) nregistrarea veniturilor din vnzri
10) m ajorarea mijloacelor fixe
11) m icorarea datoriilor comerciale
12) m icorarea creanelor personalului
13) m icorarea num erarului.
21. Avnd n vedere contul 251 Cheltuieli anticipate curente, se fac urm toa
rele afirm aii:
a) este un cont bilanier;
b) este un cont de rezultate;
c) soldul iniial se reflect n creditul contului i reprezint sum a cheltuie
lilor;
d) soldul contului se reflect n activul bilanului;
e) soldul final se determ in prin relaia Sf=Si+RD-RC;
f) soldul final se determ in prin relaia Sf=Si+RC-RD.
Care dintre acestea sunt corecte?
22. Avnd n vedere contul 124 Uzura mijloacelor fixe, se fac urm toarele
afirm aii:
1) soldul contului este nchis n debit i reprezint sum a uzurii acumulate
2) este un cont de pasiv;
3) este un cont din contabilitatea de gestiune;
4) soldul final se determ in prin relaia: Si+RD-RC;
5) n creditul contului se nregistreaz acum ularea (calculul) uzurii m ij
loacelor fixe n cursul perioadei de gestiune;
6) rulajul debitor al contului reprezint anularea uzurii referitoare la casa
rea mijloacelor fixe.
Indicai care afirm aii sunt corecte.
23. Avnd n vedere contul 811 Producia de baz, se fac urm toarele afir
maii:
1) este un cont din contabilitatea financiar;
2) la sfritul perioadei de gestiune contul se nchide i nu dispune de
sold;
3) este un cont de calculaie;
4) consum urile efective de producie se oglindesc n debitul contului 811;
5) soldul final al contului 811 Producia de baz prezint soldul produc
iei n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune;
108
6) rulajul creditor al contului 811 Producia de baz reprezint cos

tul efectiv al produciei facturate i produciei n curs de execuie la
sfritul perioadei de gestiune.
Care afirm aii sunt corecte?
24.
Indicai prin litera (a) conturile de bilan active, prin litera (b) - conturile
de bilan pasive; prin litera (c) - conturile de rezultate active; prin litera (d)
- conturile de rezultate pasive:
a) 221 Creane pe term en scurt privind facturile comerciale
b) 712 Cheltuieli comerciale
c) 313 Capital nevrsat
d) 612 Alte venituri operaionale
e) 333 Profit net (pierdere neacoperit) ale perioadei de gestiune
f) 211 M ateriale
g) 124 Uzura mijloacelor fixe
h) 242 Casa
i) 611Venituri din vnzri
j) 351 Rezultat financiar total
k) 123 Mijloace fixe
1) 124 Uzura mijloacelor fixe
m) 312 Capital suplim entar
n) 313 Capital nevrsat
o) 314 Capital retras
p) 521 Datorii privind facturile comerciale
q) 321 Rezerve legale
r) 711 Costul vnzrilor
s) 811 Producia de baz.
25. Completai sumele ce lipsesc:
Simbolul contului Soldul iniial
Rulaj debitor
Rulaj creditor
Soldul final
523
5 000
9 000
6 000
211
2 000
3 500
7 000
311
25 000
217
7 000
9 000
12 000
14 500
18 000
411
15 000
17 300
12 600
242
12 000
5 800
7 900
227
1 600
313
25 000
2 000
7 000
9 000
1 800
Ca p i to l ul IV
109
216
22 000
18 000
531
15 000
6 000
5 800
243
12 000
229
1 600
411
25 000
7 000
214
22 000
18 000
534
15 000
6 000
0
9 000
7 900
2 000
1 800
9 000
0
9 000
Problema 1.
n baza datelor de mai jos, se cere de determ inat soldul contului Casa la
01 aprilie.
Operaiile din luna m artie:
Data
Coninutul operaiilor
Suma
01.03
Soldul iniial al contului "Casa"
1 000
2.03
Din contul de decontare s-a ridicat n numerar pentru a plti salariile 112 000
i alte cheltuieli
3.03.
Se pltete din casa expeditorului pentru cheltuielile de deplasare
4.03
Se pltete din cas:
260
a) salariul pe februarie
94 000
b) salariul depus
3 200
c) ajutor material unitar
800
6.03
S-a vrsat n contul de decontare suma salariului nepltit
10 400
9.03
Se ncaseaz de la lucrtori pentru produsele vndute
7 000
10.03
Se primete de la expeditor suma avansului nefolosit
40
12.03
Se ncaseaz de la magaziner pentru compensarea daunei materiale
180
13.03
Se elibereaz gestionarului un avans pentru procurarea rechizitelor 410

la birou
15.03
Din contul de decontare s-a ridicat n numerar avansul pe prima 48 200

jumtate a lunii
16.03
Se pltete lucrtorilor avansul
17.03
Se compenseaz gestionarului supraconsumul pentru mrfurile 60

procurate
18.03
S-a vrsat n contul de decontare suma avansului nepltit
18.03
S-a ncasat din vnzarea hrtiilor de valoare pe termen scurt
1 500
42 300
110
20.03
Din casierie s-a pltit pentru cheltuielile legate de desfacerea pro 310
1
duselor
|
21.03
Se elibereaz expeditorului avans pentru compensarea cheltuielilor 150

gospodreti
27.03
n rezultatul inventarierii s-au constatat mijloace bneti lips
40
30.03
Se primete de la expeditori suma avansului nefolosit
20
Problema 2.
O ntreprindere prezint la data de 1 m artie un stoc de m aterii prim e n
valoare de 100 000 lei. n cursul prim ei decade a lunii m artie au avut loc u rm
toarele operaii economice de intrri i ieiri de materii prime:
- 2.03, intrare de m aterii prim e n valoare de 250 000 lei;
- 3.03, ieire de materii prim e n valoare de 300 000 lei;
- 5.03, ieire de materii prim e n valoare de 200 000 lei;
- 10.03, ieire de m aterii prime n valoare de 250 000 lei;
- 10.03, intrare de materii prim e n valoare de 400 000 lei.
Se cere:
b) s se stabileasc valoarea existentului la sfritul prim ei decade a lunii m ar
tie, prin calcul aritm etic;
c) s se prezinte structura contului.
Problema 3.
a) aprovizionarea cu materiale de la furnizori, al cror pre este de 250 000
lei, cu plata ulterioar;
b) ncasarea la contul bancar a sumei de 300 000 lei, dintre care:100 000
lei de la un debitor i 200 000 lei de la un client, ca avans;
c) plata obligaiilor fa de furnizori: 200 000 lei din contul bancar i 300
000 lei dintr-un credit pe term en scurt, acordat de banc;
d) ncasarea n num erar de la un lucrtor-debitor a sumei de 100 lei.
De ntocm it formulele contabile, cu precizarea tipului n baza operaiilor
economico-financiare prezentate.
Cap i t o l u l IV
111
Problema 4.
Date iniiale:
a) stocurile de m aterie prim la 1 ianuarie anul curent - 184 250 lei;
b) datoria neachitat fa de furnizori, pentru materialele prim ite de la ei
- 150 250 lei.
Conform registrului operaiilor economice, n luna ianuarie, au avut loc
urm toarele operaii:
Nr.
Data
Operaiile economico-financiare
1.
3.01
Consum de materie prim pentru fabricarea produselor finite 150 800
2.
5.01
De la furnizori au fost primite materiale
2 342 500
3.
8.01
S-au consumat materiale pentru fabricarea produselor finite
415 860
4.
9.01
Din secia de producie s-au obinut deeuri de materie prim 21 350
5.
13.01
Din contul de decontare s-a virat n achitarea datoriei fa de 120 000

furnizori
6.
19.01
Din contul de decontare s-a pltit avans furnizorilor pentru 250 000
livrarea ulterioar a materialelor
7.
21.01
Au fost consumate piese de schimb pentru reparaia utilajului 15 420

seciei
8.
25.01
De la furnizor s-a primit benzin A - 76, cu plata ulterioar
Suma (lei)
89 250
n baza datelor de m ai sus, s se determ ine soldurile finale n contul 211

M ateriale i contul 521 D atorii pe term en scurt privind facturile com er
ciale.
Problema 5.
La 01.04 anul curent, firm a Alfa dispunea de urm toarele elemente pa
trimoniale: avansuri pltite - 12 000 lei; materie prim - 17 000 lei; cont de de
contare - 25 000 lei; casa - 700 lei; datorii fa de furnizori - 12 300 lei; datorii
fa de salariai - 9 700 lei; produse finite - 8 300 lei; cont valutar -5 000 lei;
capital statutar - 35 000 lei; capital suplim entar - 11 000 lei.
n cursul lunii aprilie au avut loc urm toarele operaii economice:
01.04, din contul de decontare se acord un avans furnizorilor - 7 000 lei.
03.04, la contul de decontare se nregistreaz sum a obinut din vnzarea
valutei - 2 500 lei; 10.04, de la furnizori se procur m aterie prim , cu achitarea
ulterioar - 5 000 lei; 15.04, n contul de decontare se prim ete un credit ban
car pe term en lung - 25 000 lei; 30.04, se achit salariul personalului -650 lei.
Se cere: de ntocm it bilanul la nceputul perioadei de gestiune, jurnalul
nregistrrii operaiilor economice, de deschis conturile sintetice i de n
112
registrat n ele operaiile economice, de calculat rulajele i soldurile finale,

de ntocm it balana de verificare i bilanul contabil la sfritul perioadei de
gestiune.
Problema 6.
La 01.04.02, ntreprinderea A rom at dispunea de urm toarele elemente
patrim oniale: casa - 800 lei; rezerve - 4 000 lei; profit nerepartizat - 5 500 lei;
capital statutar - 12 000 lei; datorii fa de salariai - 4 500 lei; cont de decon
tare 12 000 lei; licene - 1 000 lei; mijloace fixe - 32 700 lei; uzura mijloacelor
fixe - 13 500 lei; datorii fa de furnizori - 7 000 lei.
n cursul lunii au avut loc urm toarele operaii:
01.04, din contul de decontare s-a transferat furnizorilor - 6 500 lei; 03.04,
s-au procurat materiale, achitndu-se din contul de decontare -5 000 lei; 10.04,
din contul profitului nerepartizat s-au majorat rezervele prevzute de statut -4
000 lei; 15.04, s-a procurat un mijloc fix cu achitarea ulterioar - 15 000 lei;
30.04, s-a eliberat avans titularului - 300 lei.
Se cere: de ntocm it bilanul la nceputul lunii, jurnalul nregistrrii ope
raiilor economice, de deschis conturile sintetice i de nregistrat n ele opera
iile economice, de calculat rulajele i soldurile finale, de ntocm it balana de
verificare i bilanul contabil la sfritul lunii.
Problema 7.
La 01 aprilie, ntreprinderea Mac S.A. dispunea de urm toarele elemen
te patrim oniale: cont de decontare -18 000 lei; capital statutar - 27 000 lei;
profit nerepartizat - 8 000 lei; materiale -7 000 lei; active nem ateriale - 4 300
lei; am ortizarea activelor nemateriale - 1 800 lei; datorii fa de buget - 6 200
lei; datorii fa de furnizori - 5 800 lei; creane ale cum prtorilor - 9 500 lei;
mijloace fixe - 10 000 lei.
n cursul lunii au avut loc urm toarele operaii economice:
01.04, n contul de decontare s-a ncasat o parte din creanele cum prto
rilor - 7 000 lei; 03.04, din contul profitului nerepartizat s-au constituit rezerve
- 4 000 lei; 10.04, de la furnizori s-au prim it m ateriale cu achitarea ulterioar
- 12 000 lei; 15.04, din contul de decontare s-a achitat datoria fa de buget 6
000 lei; 30.04, din contul de decontare s-a luat num erar - 1000 lei.
113
Problema 8.
La 01.04 anul curent, ntreprinderea Azon dispunea de urm toarele ele
mente patrim oniale: cont de decontare - 13 000 lei; datorii fa de furnizori
- 8 500 lei; mijloace fixe - 45 000 lei; licene - 2 000 lei; uzura mijloacelor fixe
- 2 000 lei; avansuri acordate - 12 000 lei; rezerve - 4 000 lei; capital statutar
- 50 000 lei; datorii fa de salariai - 18 500 lei; m rfuri - 11 000 lei.
Pe parcursul lunii au avut loc urm toarele operaii economice:
1) de la furnizori s-a procurat m arf cu achitarea ulterioar - 15000 lei;
2) din contul de decontare s-a luat num erar - 7000 lei;
3) din cas s-a pltit salariul -6500 lei;
4) s-a procurat un mijloc fix, achitndu-se im ediat din contul de decon
tare - 5000 lei;
5) s-a acordat avans titularului - 300 lei.
Problema 9.
1. Bilanul la 30 iunie anul curent al firmei C odru S.A.
(lei)
Activ
Sum a
Pasiv
Sum a
1. Active nemateriale
18 000
1. Capital statutar
220 000
2. Mijloace fixe
150 000
2. Rezerve
60 000
3. Investiii pe termen lung
60 000
3. Profit nerepartizat al anilor 40 000

precedeni
4. Materiale
40 000
4. Profit net
20 000
5. Producie n curs de execuie 30 000
5. Credite pe termen lung
100 000
6. Produse finite
50 000
6. Datorii fa de furnizori
30 000
7. Creane privind facturile

comerciale
70 000
7. Datorii la buget
10 000
8. Mijloace bneti la banc
80 000
8. Datorii fa de salariai
20 000
Total
500 000
9. Casa
2 000
Total
500 000
114
2. Operaiile economice efectuate n luna iulie:

Operaiile economico-financiare
Sum a
1. Salariul calculat muncitorilor
50 000 lei
2. Contribuii la asigurrile sociale i medicale obligatorii
3. Procurarea unui camion de la furnizor la valoarea de pia
70 000 lei
4. Plata avansului pentru procurarea materialelor de la furnizor
20 000 lei
5. Primirea materialelor de la furnizor
30 000 lei
6. Socotirea avansului la achitare pentru materiale
20 000 lei
7. Achitarea definitiv de la contul de decontare pentru materialele 10 000 lei

primite
8. Primirea banilor n cas de la contul de decontare
33 000 lei
9. Plata salariului din cas
32 000 lei
10. Valoarea materialelor utilizate n producie
50 000 lei
11. Uzura mijloacelor fixe productive
5 000 lei
12. La sfritul lunii, consumurile indirecte de producie se includ n ?

producia de baz
13. Producia n curs de execuie la sfritul lunii
22 000 lei
14. Costul produselor finite fabricate
15. Costul produselor vndute
70 000 lei
16. Valoarea produselor vndute la preul de pia
60 000 lei
Se cere:
a) deschidei conturile, nscriei n ele soldurile iniiale, operaiile n luna
iulie i calculai soldurile finale;
b) ntocm ii balana de verificare pe luna curent;
c) ntocm ii bilanul contabil la 31 iulie, calculnd rezultatul final.
Problema 10.
1.
De formulat coninutul operaiilor economice privind urm toarele for
mule contabile:
Debit
123
211
211
811
811
Credit
521
521
532
215
531
Suma (lei)
1 500,00
1 520,00
1 700,00
400,00
646,00
Ca p i t ol u l IV
811
216
215
115
211
811
811
1 820,00
2 000,00
?
2.
Folosind datele bilanului de mai jos, la nceputul perioadei de gestiune,
i a operaiilor economice din punctul 1, de deschis conturile respective, de
reflectat operaiile economice n conturi i de ntocm it un nou bilan n baza
soldurilor la sfritul perioadei.
Bilanul ntreprinderii
Activ
Sum a
Pasiv
Sum a
1. Mijloace fixe
10 000,00
1. Capital statutar
12 000,00
2. Obiecte de mic valoare i 1 300,00

scurt durat
2. Datorii privind facturile

comerciale
1 400,00
3. Mrfuri
6 000,00
3. Alte rezerve
3 120,00
4. Cheltuieli anticipate
300,00
4. Datorii fa de perso
nal pentru remunerarea
muncii
1 100,00
5. Producie n curs de execuie
400,00
5. Datorii fa de buget
200,00
Bilan
17 820,00
6. Active materiale n curs de 1 000,00

execuie
7. Materiale
1 820,00
8. Uzura mijloacelor fixe
3 000,00
Bilan
17 820,00
Problema 11.
De form ulat coninutul operaiilor economice respective privind u rm
toarele formule contabile. Indicai tipul de m odificri ale bilanului privind
fiecare operaie.
Formula contabil
Nr. d/o
Dt
Ct
Sum a (lei)
1.
217
521
10 000
2.
211
521
5 000
3.
213
521
2 000
4.
521
242
15 000
5.
241
242
95 000
6.
811
531
80 000
116
7.
531
241
73 000
8.
813
124
3 200
9.
221
611
100 200
10.
227
241
200
Problema 12.
Se prezint soldul produciei n curs de execuie, desfurat pe conturi
analitice la ntreprinderea C odru:
Tipurile produciei n curs
de execuie
La nceputul lunii
La sfritul lunii
"A"
50 000 lei
70 000 lei
"B"
30 000 lei
20 000 lei
Total
80 000 lei
90 000 lei
Pe parcursul lunii au avut loc operaiile:

1) consum de materiale:
a) la fabricarea articolelor:
A - 560 000 lei;
B - 410 000 lei;
b) pentru ntreinerea utilajului seciilor de baz - 20 000 lei.
Total - 990 000 lei;
2) salariile calculate:
a) m uncitorilor, la fabricarea articolelor:
W
A - 120 000 lei;
B - 80 000 lei;
b) personalului adm inistrativ al seciilor de producie - 10 000 lei;
3) calcularea contribuiilor pentru asigurrile sociale (vezi operaia 2) - ?
4) calcularea contribuiilor la asigurrile medicale obligatorii (vezi opera
ia 2) - ?
5) s-a calculat uzura mijloacelor fixe ale seciilor de producie - 15 000 lei;
6) consum urile indirecte de producie se trec la consum urile produciei de
baz (dintre care 60% - pentru articolul A, 40% - articolul aB ) - ?
7) au fost fabricate i depozitate la cost efectiv:
articolul A - ?
articolul W
B - ?
De deschis contul sintetic i cele analitice respective, de ntocm it formulele
contabile necesare, de calculat costul efectiv al fiecrui tip de articole fabricate
(C A M
TJ
A i* tt B
.
117
Problema 13.
La firm a Beta, la nceputul lunii ianuarie, se aflau n stoc:
m aterialul A - 450 buci la preul de 25 lei bucata;
materialul B - 230 kg la preul de 17 lei kilogramul,
n cursul lunii au avut loc urm toarele operaii:
1. la 04.01, s-au eliberat n producie:
m aterialul A - 230 buci;
m aterialul B - 120 kg;
2. la 12.01, s-au procurat de la furnizori:
m aterialul A - 280 buci la preul de 25 lei bucata;
m aterialul B - 190 kg la preul de 17 lei kilogram ul.
3. la 27.01, s-au eliberat n producie:
m aterialul A - 300 buci;
m aterialul B - 170 kg.
nregistrai operaiile m enionate n contul sintetic i conturile analitice i
stabilii legtura dintre ele. ntocm ii balana de verificare a conturilor anali
tice.
Problema 14.
O
unitate de com er prezint n luna m artie urm toarea situaie a m rfu
rilor aflate n gestiunea ei:
- la data de 1.03, contul sintetic M rfuri are sold iniial de 500 000 lei,
desfurat pe trei conturi analitice:
a) contul analitic M arfa X, are un sold iniial de 200 000 lei, reprezen
tnd valoarea a 10 000 kg din m arfa X, cu preul u nitar de 20 lei/kg;
b) contul analitic M arfa Y, are un sold iniial de 180 000 lei, reprezen
tnd valoarea a 300 m din m arfa Y, cu preul unitar de 600 lei/m;
c) contul analitic M arfa Z, are un sold iniial de 120 000 lei, reprezentnd
valoarea a 30 buc. din m arfa Z, cu preul unitar de 4 000 lei/buc.
n cursul lunii m artie au avut loc urm toarele operaii economice:
(a) la data de 9.03, s-au eliberat din depozit spre vnzare 8 000 kg din m ar
fa X, 200 m din m arfa Y i 15 buc. din m arfa Z;
(b) la 25.03, se prim esc de la furnizori i se depoziteaz 5 000 kg din m arfa

X, 400 m din m arfa Y i 10 buc. din m arfa Z;
Se cere:
s se deschid contul sintetic M rfuri i analiticele corespunztoare
acestuia i s se dem onstreze legtura dintre conturile analitice i contul sin
tetic.
118
Problema 15.
Se prezint urm toarele operaii econom ico-financiare i form ule con
tabile:
1. plata de 172 lei ctre un furnizor a fost nregistrat n debitul contului
521 Datorii pe term en scurt privind facturile comerciale, contul 241
Casa creditndu-se cu 127 lei;
2. plata de 200 lei ctre un furnizor a fost nregistrat n debitul contului
221 Creane pe term en scurt privind facturile comerciale, creditnduse contul 242 Cont de decontare;
3. achiziionarea unor m ateriale de birou n valoare de 560 lei a fost n
registrat prin debitarea contului 211 M ateriale, cu sum a de 56 lei, i
creditarea contului 241 Casa, de asemenea cu 56 lei.
4. achiziionarea unor echipamente n valoare de 6 000 lei a fost nregi
strat prin debitarea contului 211 M ateriale, cu sum a de 6 000 lei, i
creditarea contului 241 Casa, cu aceeai sum.
Care dintre urm toarele erori ar putea avea drept efect inegalitatea totalurilor din balana de verificare? Argum entai rspunsurile.
SCHEMA GENERAL A CONTABILITTII

> PRINCIPALELOR OPERAII ECONOMICE
5.1. Noiuni privind contabilitatea procurrilor de materiale
Pentru desfurarea activitii, ntreprinderile se aprovizioneaz cu m ate
riale care pot fi divizate n m aterii prim e i m ateriale consumabile. Materiile
prim e sunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc
n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transform aional. Materialele consum abile sunt acele categorii de bunuri de natura
activelor curente (materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb,
m ateriale de construcie, alte materiale consumabile), care particip direct
la procesul de producie, fr a se regsi, de regul, n coninutul m aterial al
produselor fabricate.
Aprovizionarea cu m aterii prim e i m ateriale de la teri se efectueaz n
conform itate cu program ul de aprovizionare, elaborndu-se n acest scop
comenzi ctre furnizori, n baza crora se ncheie contracte economice. La
executarea comenzii i a contractului de aprovizionare, ntreprinderea cum p
rtor prim ete de la furnizor factura fiscal. Recepia cantitativ se efectueaz
de ctre magaziner, iar rezultatele ei cantitative se consemneaz n bonul de
intrare sau nota de intrare, iar recepia calitativ se efectueaz de specialistul
n dom eniu, ntr-un buletin de analiz.
La intrarea n patrim oniu, materiile prim e i materialele procurate se
evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se
com pune din urm toarele elemente: preul de procurare, taxe vamale aferente
stocurilor im portate, cheltuieli aferente aprovizionrilor (comisioane, chel
tuieli de tranzit, asigurare, transport extern sau intern, cheltuieli de ncrcaredescrcare etc.).
Contabilitatea sintetic a materialelor aflate n proprietatea ntreprinderii
se efectueaz cu ajutorul contului de gradul I - 211 M ateriale destinat gene
ralizrii inform aiei privind existena i m icarea materialelor. Este un cont de
activ, n debitul cruia se nregistreaz valoarea de intrare a materialelor pro
curate i fabricate la ntreprindere, iar n credit - valoarea materialelor ieite
din gestiune prin utilizarea lor n procesul de producie sau vnzarea valorilor
materiale de prisos i inutile. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea
materialelor existente la ntreprindere, la finele perioadei de gestiune.
120
Intrarea m aterialelor se reflect n contabilitate astfel:

1. la valoarea de procurare a m aterialelor achiziionate:
Debit 211 Materiale
Credit 241 Casa sau 242 Cont de decontare - n cazul achitrii di
recte; Credit 521 Datorii pe term en scurt privind facturile comerciale
- n cazul achitrii ulterioare; Credit 227 Creane pe term en scurt ale
personalului - n cazul aprovizionrii prin interm ediul titularilor de
avans, dup prim irea avansului; Credit 532 Datorii fa de personal
privind alte operaii - n cazul aprovizionrii prin interm ediul titula
rilor de avans, fr prim irea anticipat a avansului.
2. pentru cheltuielile legate de procesul de aprovizionare:
Debit 211 Materiale
Credit 242 Cont de decontare - n cazul achitrii nemijlocite a taxelor
vamale; Credit 539 Alte datorii pe term en scurt - pentru taxele vamale
de achitat; Credit 521 Datorii pe term en scurt privind facturile comer
ciale - pentru transportarea materialelor pn la depozitul, ntreprin
derii; Credit 812 Activiti auxiliare - serviciile de transport, ncrcare-descrcare prestate de activitile auxiliare ale ntreprinderii; Credit
227 Creane pe term en scurt ale personalului - n cazul achitrii prin
interm ediul titularilor de avans, dup prim irea avansului; Credit 532
Datorii fa de personal privind alte operaii - n cazul achitrii prin
interm ediul titularilor de avans, fr prim irea anticipat a avansului.
Dup aprovizionarea cu valori m ateriale are loc calculul costului efectiv al
materialelor procurate att n total, ct i pe fiecare tip de m ateriale n parte.
Aceasta vom exam ina prin interm ediul unui exemplu.
Exemplu:
M aterialul A - 1200 uniti la preul unitar de 10 lei i valoarea de
12 000 lei; M aterialul B - 800 uniti la preul unitar de 20 lei i valoarea de
16 000 lei;
Total -28 000 lei;
TVA - 5 600 lei;
Total general - 33 600 lei.
2. S-a acceptat factura organizaiei de transport pentru transportarea m a
terialelor:
Suma - 1700 lei;
TVA - 340 lei;
Total - 2040 lei.
Capitolul V
121
3. S-au calculat salariile lucrtorilor la ncrcarea-descrcarea m ateriale

lor n sum de 300 lei;
4. S-au calculat contribuiile pentru asigurarea social aferente salariilor
calculate n sum de 84 lei (300 lei x 28%);
5. S-au calculat contribuiile pentru asigurarea m edical obligatorie afe
rente salariilor calculate n sum de 6 lei (300 lei x 2%);
6. Din contul de decontare s-a transferat furnizorului i organizaiei de
tran sp o rt n achitarea datoriei.
Rezolvare:
Jurnalul nregistrrii operaiilor economice

Nrd/o
Coninutul operaiei
Suma
Debit
Credit
S-au primit materiale de la furnizori:

Total
28000
211
521
TVA
5600
534
521
S-a acceptat factura organizaiei de

transport pentru transportarea mate
rialelor:
1700
211
521
Suma - 1700 lei
340
534
521
300
211
531
84
211
533
211
533
35640
521
242
TVA - 340 lei

3
S-au calculat salariile lucrtorilor la n

crcarea-descrcarea materialelor
S-au calculat contribuiile pentru

asigurarea social aferente salariilor
calculate
S-au calculat contribuiile pentru asi

gurarea medical obligatorie aferente
salariilor calculate
Din contul de decontare s-a transferat

furnizorului i organizaiei de transport
n achitarea datoriei
122
Deschidem contul sintetic 211 Materiale:

Dt
211 M ateriale
Ct
Si 50 000
1) 28 000
2) 1700
3) 300
4) 84
5) 6
Rd 30 090
Not: soldul iniial este arbitrar.
n rezultatul evidenei sintetice am obinut costul efectiv al m aterialelor
procurate - 30 087 lei.
D eterm inm costul efectiv al valorilor m ateriale procurate pe tipuri de
materiale n total i pe o unitate. Pentru aceasta:
1. D eterm inm suma cheltuielilor de transport aprovizionare aferent
m aterialelor procurate:
1700+300+84 +6= 2 090 lei
2. D eterm inm raportul cheltuielilor de transport aprovizionare ctre
valoarea de procurare a materialelor:
2 090 / 28 000= 0,074642857
3. Calculm sum a cheltuielilor de transport aprovizionare aferent fiec
rui tip de materiale procurate. Pentru aceasta, coeficientul obinut n
punctul 2 se nm ulete la valoarea fiecrui tip de materiale procurate:
CTA/A = 12 000 x 0,074642857 = 896 lei
CTA/B= 16 000 x 0,074642857 = 1 194 lei
total: 2 090, 00 lei
4. Calculm costul efectiv al valorilor m ateriale procurate pe fiecare tip
de material. Pentru aceasta, la valoarea materialelor procurate de la
furnizor pe fiecare tip se adun cheltuielile de transport aprovizionare
aferente fiecrui tip de materiale:
cost efectiv m aterialul A= 12 000+896= 12 896 lei
cost efectiv materialul B =16 000+1194 =17 194 lei
total
30 090,00 lei
5. Calculm costul efectiv pe o unitate. Pentru aceasta se ia raportul dintre

costul efectiv total pe fiecare tip de m aterial i cantitatea lui:
cost efectiv u nitar m aterialul A = 12896/1200=10,75 lei
cost efectiv unitar m aterialul B = 17194/800=21,49 lei
Capitolul V
123
5.2. Schem a general a contabilitii consum urilor i cheltuielilor

C onsum urile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i
prestarea serviciilor n scopul obinerii venitului. Acestea sunt nemijlocit lega
te de procesul de producie i fac obiectul de studiu al contabilitii de gestiune
(manageriale). Contabilitatea consum urilor se organizeaz cu ajutorul contu
rilor sintetice ale clasei a 8 Conturi ale contabilitii de gestiune din cadrul
grupei 81 Conturi ale consum urilor de producie, care include urm toarele
conturi sintetice:
811 Producia de baz"
812 A ctiviti auxiliare
813 Consumuri indirecte de produ cie
P articularitatea conturilor destinate evidenei consum urilor de producie
const n faptul c la finele perioadei de gestiune nu au sold, acestea se nchid
prin conturile contabilitii financiare, iar contul 813 C onsum uri indirecte
de producie poate fi nchis i cu conturile contabilitii de gestiune (811
sau 812).
C o n tu l 811 P ro d u c ia de baz este destinat generalizrii inform aiei
privind consum urile produciei de baz pentru fabricarea produselor, presta
rea de servicii i determ inarea costului lor efectiv. C ontul 811 Producia de
baz este un cont de calculaie. n debitul acestui cont se reflect:
nceputul perioadei de gestiune - soldul produciei n curs de execuie
(care se trece din contul contabilitii financiare 215 Producia n curs de
execuie).
n acest caz se ntocm ete formula contabil la costul efectiv al produciei
n curs de execuie:
Debit 811 Producia de baz;
Credit 215 Producia n curs de execuie;
cursul perioadei de gestiune - consum urile pentru fabricarea produselor
(prestarea serviciilor), ntocm indu-se urm toarele formule contabile:
Debit 811 Producia de baz - la valoarea consum urilor acum ulate n
producia de baz n contrapartid cu:
Credit 211 M ateriale - la valoarea materialelor consum ate pentru
fabricarea produselor, prestarea serviciilor;
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea m uncii - la
sum a salariului calculat m uncitorilor ocupai cu fabricarea produselor,
prestarea serviciilor;
Credit 533 Datorii privind asigurrile - la sum a contribuiilor la asi
gurrile sociale i medicale obligatorii aferente salariilor m uncitorilor
124
ocupai cu fabricarea produselor, prestarea serviciilor;

Credit 813 Consum uri indirecte de producie - la valoarea consum u
rilor indirecte de producie repartizate n costul produselor fabricate,
serviciilor prestate,
n creditul contului se reflect:
costul efectiv al produselor fabricate i serviciilor prestate, ntocm induse formula contabil:
Debit 216 Produse - la costul efectiv al produselor fabricate sau
Debit 711 Costul vnzrilor - la costul efectiv al serviciilor prestate;
Credit 811 Producia de baz;
costul efectiv al rebutului definitiv, ntocm indu-se formula contabil:
Debit 714 Alte cheltuieli operaionale;
costul efectiv al deeurilor recuperabile (nregistrate la preuri de valo
rificare), ntocm indu-se formula contabil:
Debit 211 Materiale;
soldul produciei n curs de execuie, care se trece la finele perioadei de
gestiune n debitul contului 215 Producia n curs de execuie, ntocm induse formula contabil:
Debit 215 Producia n curs de execuie;
Credit 811 Producia de baz.
Contabilitatea consum urilor din producia de baz poate fi reflectat prin
urm toarea schem:
Dt
811 Producia de baz
1. Nu are sold
2. La nceputul fiecrei perioade de gestiune, din
bilanul contabil se trece, dac exist, producia n
curs de execuie:
Dt 215 Producia n curs de execuie Ct
----------------------
Ct
Capitolul V
125
3. Pe parcursul perioadei de gestiune se acu

muleaz consumurile
directe de producie:
a) de materie prim i materiale:
Dt 211 Materiale Ct
b) privind retribuirea muncii:

Dt
531
Ct
c) contribuii privind asigurrile sociale i

medicale obligatorii aferente salariilor cal
culate:
Dt
533
Ct
4. La sfritul perioadei de gestiune se trece

cota consumurilor indirecte de producie:
Dt
813
5. La sfritul perioadei de gesti

une se reflect producia n curs
de execuie (dac exist):
Dt
215
Ct
6. Prin calcul aritmetic se deter

min costul efectiv al produselor
finite fabricate
(p.2 + p.3 + p.4 - p.5)
Ct
Dt
216
Ct
Figura 5.1 Modul de contabilizare a consumurilor directe de producie

C ontul 812 A ctiviti au x iliare se folosete n tru generalizarea in
formaiei privind consum urile produciilor auxiliare (secundare) pentru
producia sau activitatea de baz a ntreprinderii. n special, acest cont se uti
lizeaz p entru organizarea contabilitii consum urilor privind: deservirea sau
aprovizionarea ntreprinderii cu diverse feluri de energie (electric, term ic,
abur, gaze, ap etc.); producia ambalajelor pentru m pachetarea produselor;
aprovizionarea i pstrarea ambalajelor de sticl pentru am balarea produselor;
deservirea de transport; exploatarea parcului de m aini i tractoare la ntre-
126
prinderile agricole; exploatarea m ainilor i mecanismelor de construcie;

reparaia mijloacelor fixe; fabricarea instrum entelor, dispozitivelor speciale,
echipamentelor speciale, pieselor de schimb; fabricarea pieselor de construc
ie, efectuarea construciilor sau m bogirea materialelor de construcie (n
special, la ntreprinderile de construcie); extracia pietrei, prundiului, n i
sipului i altor metale nemetalifere; prelucrarea i tierea lem nului; m urarea,
uscarea i conservarea produselor agricole ( n special, n alim entaia public,
la ntreprinderile agricole i comerciale) etc. C ontul 812 Activiti auxiliare
este un cont de calculaie. n debitul acestui cont se reflect:
la nceputul perioadei de gestiune - soldul produciei n curs de execuie
(care se trece din contul contabilitii financiare 215 Producia n curs de
execuie);
pe parcursul perioadei de gestiune - consum urile directe legate nem ijlo
cit de fabricarea produselor sau prestarea serviciilor de ctre seciile auxiliare i
consum urile indirecte legate de deservirea i gestiunea activitilor auxiliare.
Contabilitatea acestor operaiuni are loc sim ilar contabilitii operaiilor
din producia de baz (vezi contul 811 Producia de baz).
n creditul contului se reflect:
Costul efectiv al serviciilor prestate sau produselor fabricate de ctre
seciile auxiliare:
Serviciilor la achiziionarea activelor:
Debit 112 Active nemateriale n curs de execuie
Debit 121 Active m ateriale n curs de execuie
Debit 122 Terenuri
Debit 123 Mijloace fixe
Debit 211 Materiale
Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Debit 217 M rfuri
Credit 812 Activiti auxiliare
Serviciilor prestate subdiviziunilor ntreprinderii:
Debit 712 Cheltuieli comerciale
Debit 713 Cheltuieli generale i adm inistrative
Debit 714 Alte cheltuieli operaionale
Debit 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Debit 723 Pierderi excepionale
Debit 811 Producia de baz
Debit 813 Consum uri indirecte de producie
Credit 812 Activitiauxiliare;
Capi tol ul V
127
serviciilor prestate persoanelor juridice i fizice tere:

Debit 711 Costul vnzrilor
Credit 812 Activiti auxiliare;
Costul efectiv al materialelor, instrum entelor, produselor fabricate:
Debit 211 M ateriale
Debit 216 Produse
nregistrarea deeurilor metalice i reziduurilor (la preuri de valorificare):
Costul rebutului definitiv constatat n seciile auxiliare de producie:
Credit 812 Activiti auxiliare.
Soldul produciei n curs de execuie din activitatea auxiliar se trece la
finele perioadei de gestiune n debitul contului 215 Producia n curs de exe
cuie, ntocm indu-se formula contabil:
Debit 215 Producia n curs de execuie
C redit 812 Activiti auxiliare.
C ontul 813 C onsum uri in d irecte de p ro d u cie este destinat genera
lizrii inform aiei privind consum urile aferente deservirii i gestiunii sub
diviziunilor structurale ale ntreprinderii (seciilor, sectoarelor). C ontul 813
Consumuri indirecte de producie este un cont de colectare-repartizare. n
debitul acestui cont se reflect, pe parcursul perioadei de gestiune, consum u
rile pe articole stabilite de ntreprindere. n acest caz, se pot ntocm i urm toa
rele formule contabile:
calculul retribuirii m uncii i contribuiilor la asigurrile sociale i m e
dicale obligatorii p entru personalul adm inistrativ de conducere i de deservire
al subdiviziunilor de producie:
Debit 813 C onsum uri indirecte de producie
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea m uncii
Credit 533 Datorii privind asigurrile;
calculul am ortizrii activelor nemateriale, uzurii mijloacelor fixe cu
destinaie de producie i epuizrii resurselor naturale:
Debit 813 C onsum uri indirecte de producie
C redit 113 A m ortizarea activelor nem ateriale
C redit 124 Uzura mijloacelor fixe
Credit 126 Epuizarea resurselor naturale;
128
reflectarea consum urilor privind reparaia i ntreinerea mijloacelor

fixe n stare de lucru:
materialelor utilizate:
Credit 211 M ateriale
energiei electrice, apei aburului consumat:
Credit 521 Datorii pe term en scurt privind facturile comerciale;
includerea la consum uri a valorii de bilan a OMVSD puse n funciu
ne, n valoare de pn la 1/20 din plafonul stabilit pentru o unitate, i calculul
uzurii OMVSD puse n funciune, cu o valoare mai m are de 1/20 din plafonul
stabilit de legislaie:
Credit 213 OMVSD
Credit 214 Uzura OMVSD;
calculul plilor pentru paza subdiviziunilor de producie:
Credit 539 Alte datorii pe term en scurt.
La acum ularea consum urilor indirecte de producie pot fi ntocm ite i alte
formule contabile, n funcie de cazurile survenite.
n creditul contului se reflect trecerea consum urilor indirecte de pro
ducie colectate pentru includerea n costul produselor fabricate i serviciilor
prestate pentru producia de baz i activitile auxiliare sau raportarea la
cheltuielile perioadei. n acest caz, se ntocm ete formula contabil:
Debit 811 Producia de baz
Debit 812 Activiti auxiliare
Credit 813 Consum uri indirecte de producie
Contabilitatea consum urilor indirecte de producie poate fi redat prin
interm ediul urm toarei scheme:
Dt
813 Consumuri indirecte de producie
1. Nu are sold
2. Pe parcursul perioadei de gestiune
se acumuleaz consumurile indirecte de
producie:
Ct
Capitolul V
129
a) de materie prim i materiale:

Dt 211 Materiale Ct
---------------
b) privind retribuirea muncii:

Dt
531
Ct
c) contribuii privind asigurrile

sociale i medicale obligatorii aferente
salariilor calculate:
Dt
533
Ct
---------------
d) uzura mijloacelor fixe etc.

Dt
124________C__________
------------------>
3.
Trecerea la sfritul perioadei
de gestiune n costul produselor con
sumurilor indirecte de producie:
a) repartizate:
Dt 811 (812) Ct
<------------------
4.
Dup trecerea n conturile 811,
812, 714 a consumurilor indirecte de
producie, contul 813 se nchide
b) nerepartizate:
Dt 714 Ct_____________
<------------------
Figura 5.2 Prezentarea contului 813 Consumuri indirecte de producie

Pentru organizarea contabilitii cheltuielilor sunt prevzute conturile
clasei 7 "C heltuieli destinate generalizrii informaiei privind cheltuielile
activitilor operaionale i neoperaionale i cheltuielile privind impozitul
pe venit.
Conturile din aceast clas sunt conturi de activ. n debitul acestor con
turi, pe parcursul perioadei de gestiune, se reflect cu total cum ulativ de la
nceputul anului sumele cheltuielilor, iar n credit - trecerea la sfritul anului
de gestiune a cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar.
La ntocm irea raportului trim estrial, rulajele debitoare ale conturilor de
cheltuieli se nscriu n Raportul privind rezultatele financiare n rndurile
130
respective. Rezultatele financiare pentru fiecare trim estru se determ in prin

calcul, fr ntocm irea formulelor contabile. La finele anului de gestiune, con
turile din clasa 7 se nchid prin trecerea cheltuielilor acum ulate n contul 351
Rezultat financiar total.
Clasa 7 Cheltuieli cuprinde urm toarele grupe de conturi:
71 Cheltuieli ale activitii operaionale
72 Cheltuieli ale activitii neoperaionale
73 Cheltuieli (economii) privind im pozitul pe venit.
Grupa de conturi 71 Cheltuieli ale activitii operaionale include urm
toarele conturi sintetice destinate contabilitii cheltuielilor operaionale:
C ontul 711 C ostul v n z rilo r este destinat generalizrii inform aiei
privind costul efectiv al produselor, m rfurilor vndute i al serviciilor pres
tate. n cursul perioadei de gestiune, la costul efectiv al m rfurilor, produselor
vndute, serviciilor prestate se ntocm ete formula contabil:
1) Debit 711 Costul vnzrilor
Credit 216 Produse - la costul efectiv al produselor vndute;
Credit 217 M rfuri - la costul efectiv al m rfurilor vndute;
Credit 811 Producia de baz - la costul efectiv al serviciilor prestate;
Credit 812 Activiti auxiliare - la costul efectiv al serviciilor prestate.
La finele fiecrui trim estru, rulajul debitor al contului 711 Costul vnz
rilor se reflect n rndul 020 al R aportului privind rezultatele financiare i se
scade din veniturile obinute la determ inarea profitului brut al ntreprinderii.
La finele anului, rulajul debitor al contului 711 se trece la rezultatul finan
ciar total, ntocm indu-se formula contabil:
Debit 351 Rezultat financiar total
Credit 711 Costul vnzrilor.
Schema contabilitii cheltuielilor privind costul vnzrilor poate fi re
flectat astfel:
Dt
711 C ostul v n z rilo r
1. C o stu l p roduselor fin ite vndute

Dt
216
Ct
Ct
Capitolul V
131
2. Costul mrfurilor vndute

Dt
217
Ct
----
3. Costul servic:iilor prestate:

a) din activitatea de baz
Dt
811
Ct
--
w
^
4.
Trecerea sumei cheltuielilor
acumulate la finele anului la rezul
tatul financiar total
Dt
811
Ct
b) din activitat<a auxiliar

Dt
351
Ct
->
Figura 5.3 Contabilitatea cheltuielilor privind costul vnzrilor

C o n tu l 712 C heltuieli com erciale este destinat generalizrii inform a
iei privind cheltuielile aferente vnzrii produselor, m rfurilor i prestrii
serviciilor. n cursul perioadei de gestiune, n debitul acestui cont se acum u
leaz, cu total cum ulativ de la nceputul anului, cheltuielile comerciale ale n
treprinderii, ntocm indu-se formulele contabile:
1. calcularea salariilor lucrtorilor care particip la comercializarea pro
duselor, m rfurilor, ambalarea i ncrcarea lor, precum i contribuiile la
asigurrile sociale i medicale obligatorii:
2. reflectarea valorii ambalajului utilizat, materialelor de am balat pentru
ambalarea produselor i m rfurilor la depozite:
Credit 211 M ateriale;
3. reflectarea cheltuielilor privind desfacerea produselor finite i m rfu
rilor:
a) cu mijloace de transport proprii:
b) cu mijloace de transport ale terilor:
132

4. reflectarea cheltuielilor privind reclama i alte servicii:
Credit 241 Casa
Credit 242 Cont de decontare
Credit 243 Cont valutar
Credit 521 Datorii pe term en scurt privind facturile comerciale,
n anum ite cazuri pot fi ntocm ite i alte formule contabile privind acu
m ularea cheltuielilor comerciale.
La finele fiecrei perioade de gestiune, rulajul contului 712 Cheltuieli
comerciale se reflect cu total cum ulativ de la nceputul anulului, n R aportul
privind rezultatele financiare n rndul 050.
ciar total, ntocm indu-se, n acest caz, formula contabil:
Credit 712 Cheltuieli comerciale.
Schema contabilitii cheltuielilor comerciale poate fi reflectat astfel:
Dt
Dt
712 Cheltuieli comerciale

531,533
Ct
Dt
Dt
812
211
Ct
Ct
Dt
521
Ct
Ct
Capitolul V
Dt
133
812
Ct
Trecerea la finele anului de gestiune la

rezultatul financiar
Dt
351
Ct
Figura 5.4 Contabilitatea cheltuielilor comerciale

C o n tu l 713 C heltuieli generale i ad m in istrativ e este destinat genera
lizrii inform aiei privind cheltuielile de deservire a produciei i adm inistra
rea ntreprinderii n ansamblu. n cursul perioadei de gestiune, cheltuielile ge
nerale i adm inistrative se colecteaz cu total cum ulativ de la nceputul anului,
n debitul contului 713, i se reflect prin urm toarele formule contabile:
1. calcularea rem unerrii personalului adm inistrativ, gospodresc, pre
cum i a m uncitorilor pe tim pul ntreruperilor n producie i a contribuiilor
sociale i medicale obligatorii aferente salariilor calculate:
2. calcularea uzurii mijloacelor fixe i a am ortizrii activelor nem ateriale
cu destinaie general gospodreasc:
Credit 124 Uzura mijloacelor fixe
Credit 113 A m ortizarea activelor nem ateriale;
3. reflectarea cheltuielilor pentru ntreinerea i reparaia mijloacelor fixe
cu destinaie general gospodreasc:
Credit 521 Datorii pe term en scurt privind facturile comerciale
Credit 533 Datorii privind asigurrile
4. trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a OMVSD cu valoare unitar
pn la 1/20 din lim ita stabilit i calculul uzurii OMVSD cu valoare de peste
lim ita stabilit de 1/20, utilizate n scopuri gospodreti:
Credit 212 OMVSD
Credit 214 Uzura OMVSD;
134
5. acceptarea spre plat a facturilor pazei extradepartam entale:

6. reflectarea cheltuielilor efectuate de titularii de avans:
a) la acordarea avansurilor:
Credit 227 Creane pe term en scurt ale personalului
b) fr acordarea anticipat a avansurilor:
Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii;
7. achitarea cheltuielilor de reprezentare:
Credit 241 Casa
Credit 244 C onturi speciale la bnci.
La sfritul fiecrui trim estru, cheltuielile generale i adm inistrative
acumulate n debitul contului 713 se reflect n R aportul privind rezultatele
financiare n rndul 060 i se scad din venituri la determ inarea rezultatului
financiar.
Credit 713 Cheltuieli generale i adm inistrative.
Schema contabilitii cheltuielilor generale i adm inistrative poate fi re
flectat astfel:
Dt
Dt
713 Cheltuieli generale i administrative

531,533
Ct
Dt
124,113
Ct
Ct
Capitolul V
Dt
135
212,214
Ct
-------------->
Dt
227,532
Ct
>
Dt 241, 242, 243, 244 Ct

--------------
Dt
211
Ct
Dt
812
Trecerea la finele anulului de

gestiune a cheltuielilor generale i
administrative acumulate la rezul
tatul financiar total
Dt
351
Ct
Ct
>
Figura 5.5 Contabilitatea cheltuielilor generale i administrative
C ontul 714 A lte cheltuieli operaionale este destinat generalizrii in

formaiei privind cheltuielile aferente vnzrii activelor curente (cu excepia
produselor finite, m rfurilor i serviciilor), arendei curente, plii dobnzilor
pentru credite i m prum uturi, amenzilor, penalitilor, despgubirilor, p ri
vind consum urile indirecte de producie nerepartizate, lipsurile i pierderile
valorilor materiale. n cursul perioadei de gestiune, alte cheltuieli operaionale
se acumuleaz n debitul contului 714, cu total cum ulativ de la nceputul anu
lui, i se reflect prin urm toarele nregistrri contabile:
1.
reflectarea valorii de bilan a materialelor, anim alelor la cretere i
ngrat, obiectelor de mic valoare i scurt durat, titlurilor de valoare pe
termen scurt, docum entelor bneti vndute:
Credit 211 Materiale
136
Credit 212 Animale la cretere i ngrat

Credit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Credit 231 Investiii pe term en scurt n pri nelegate
Credit 246 Docum ente bneti;
2. calcularea plii pentru arenda curent:
Credit 539 Alte datorii pe term en scurt;
3. calcularea dobnzilor aferente creditelor i m prum uturilor prim ite, cu
excepia cazurilor de capitalizare a acestora:
Credit 411 Credite bancare pe term en lung
Credit 412 Credite bancare pe term en lung pentru salariai
Credit 413 m prum uturi pe term en lung
Credit 511 Credite bancare pe term en scurt
Credit 512 Credite bancare pe term en scurt pentru salariai
Credit 513 m prum uturi pe term en scurt;
4. achitarea , calcularea amenzilor, penalitilor i despgubirilor:
-\

Credit 539 Alte datorii pe term en scurt;
5. trecerea la cheltuieli a consum urilor indirecte de producie nerepartizate:
Credit 813 Consum uri indirecte de producie
La sfritul fiecrui trim estru, rulajul din debitul contului 714 se reflect
n Raportul privind rezultatele financiare n rndul 070 i se scad din venituri
la determ inarea rezultatului financiar.
Credit 714 Alte cheltuieli operaionale
Schema contabilitii altor cheltuieli operaionale poate fi reflectat astfel:
Capitolul V
Dt
Dt
137
714 A lte cheltuieli o p eraionale

211, 213
Ct
Ct
>
Dt
212
Ct
------------
Dt
231,246 Ct
Dt
539
Ct
Dt 241, 242, 243, 244 Ct
Trecerea la finele amilului de ges

tiune a altor cheltuieli operaionale
acumulate la rezultatul financiar total
Dt
351
Ct
<--------------
Figura 5.6 Contabilitatea altor cheltuieli operaionale

Grupa de conturi 71 Cheltuieli ale activitii neoperaionale cuprinde
urm toarele conturi sintetice:
C ontul 721 C heltuieli ale activ itii de investiii este destinat genera
lizrii inform aiei privind cheltuielile aferente ieirii activelor pe term en lung,
reevalurii acestora, participaiilor n alte ntreprinderi, cu prile legate, pre
cum i operaiile cu titlurile de valoare etc. n cursul perioadei de gestiune,
cheltuielile activitii de investiii se acumuleaz n debitul contului 721 i se
reflect prin interm ediul urm toarelor formule contabile:
138
1. reflectarea valorii de bilan a activelor pe term en lung ieite:

Credit 111 Active nem ateriale
Credit 112 Active nemateriale n curs de execuie
Credit 121 Active m ateriale n curs de execuie
Credit 122 Terenuri
Credit 123 Mijloace fixe
Credit 125 Resurse naturale
Credit 131 Investiii pe term en lung n pri nelegate
Credit 132 Investiii pe term en lung n pri legate;
2. reflectarea cheltuielilor aferente ieirii activelor pe term en lung:
Credit 211 Materiale
Credit 533 Datorii privind asigurrile
3. reflectarea lipsurilor i pierderilor activelor pe term en lung constatate la
inventariere:
Credit 112 Active nemateriale n curs de execuie
Credit 121 Active materiale n curs de execuie
Credit 123 Mijloace fixe.
La finele fiecrei perioade de gestiune, rulajul din debitul contului 721 se
scade din venituri la determ inarea indicatorului din rndul 090 Rezultatul
din activitatea de investiii: profit (pierdere) al Raportului privind rezultatele
financiare.
ciar total, ntocm indu-se n acest caz formula contabil:
Credit 721 Cheltuieli ale activitii de investiii.
C o n tu l 722 C heltuieli ale activitii fin an ciare este destinat generali
zrii inform aiei privind cheltuielile aferente redevenelor, arendei finanate,
diferenelor de curs valutar etc. n cursul perioadei de gestiune, cheltuielile
activitii financiare se acumuleaz n debitul contului 722 i se reflect prin
formulele contabile:
Capitolul V
139
1. achitarea sau calculul plii pentru activele pe term en lung, luate n

arenda finanat de la alte persoane fizice i juridice:
Debit 722 Cheltuieli ale activitii financiare
2. reflectarea pierderilor privind diferenele de curs valutar aferente con
turilor valutare i operaiilor n valut strin:
Credit 221 Creane pe term en scurt aferente facturilor comerciale
Credit 224 Avansuri pe term en scurt acordate
Credit 227 Creane pe term en scurt ale personalului
Credit 241 Casa
3. trecerea la cheltuieli a avansurilor pe term en lung, acordate anterior i
nereclamate:
Credit 136 Avansuri pe term en lung acordate.
La finele fiecrei perioade de gestiune, rulajul debitor al contului 722 se ia
n calcul la determ inarea indicatorului din rndul 100 Rezultatul din activi
tatea financiar:profit (pierdere) al Raportului privind rezultatele financiare.
ciar total, ntocm indu-se n acest caz formula contabil:
Credit 722 Cheltuieli ale activitii financiare.
C o n tu l 723 P ierderi excepionale este destinat generalizrii inform aiei
privind pierderile rezultate din calam iti naturale, perturbri politice, m odi
ficri ale legislaiei rii i alte evenimente excepionale. n cursul perioadei de
gestiune, n debitul contului 723 Pierderi excepionale se acumuleaz, cu to
tal cum ulativ de la nceputul anului, pierderile din evenimentele excepionale,
n acest caz se vor ntocm i formulele contabile:
1. trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a activelor pe term en lung i cu
rente, ieite ca rezultat al evenim entelor excepionale:
Credit 112 Active nem ateriale n curs de execuie
140
Credit 121 Active m ateriale n curs de execuie

Credit 123 Mijloace fixe
Credit 212 Animale la cretere i ngrat
Credit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Credit 215 Producia n curs de execuie
Credit 216 Produse
Credit 217 M rfuri
Credit 241 Casa
Credit 244 Conturi speciale la bnci
Credit 245 Transferuri bneti n expediie
Credit 246 Docum ente bneti;
2. reflectarea cheltuielilor privind lichidarea consecinelor evenim entelor
excepionale:
a) materialele utilizate:
Credit 211 M ateriale;
b) rem unerarea calculat m uncitorilor i contribuiile aferente asigurri
lor sociale:
Credit 533 Datorii privind asigurrile.
La finele fiecrei perioade de gestiune, pierderile excepionale acum ulate
n debitul contului 723 se reflect n R aportul privind rezultatele financiare
i se iau n calcul la determ inarea indicatorului din rndul 120 Rezultatul
excepional: profit (pierdere).
C o n tu l 731 C heltuieli (econom ii) p riv in d im p o zitu l pe v en it este
destinat generalizrii inform aiei privind cheltuielile aferente im pozitului pe
venit ale perioadei de gestiune. La finele fiecrei perioade de gestiune, rulajul
debitor al contului 731 se reflect n raportul privind rezultatele financiare n
postul 140 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit i se scade din
rezultatul financiar la determ inarea profitului net (pierderii) al ntreprinderii.
Capitolul V
141
5.3. Schem a contabilitii veniturilor i determinarea rezultate

lor financiare
Pentru organizarea contabilitii veniturilor sunt prevzute conturile
clasei a 6 Venituri, destinate generalizrii inform aiei privind veniturile
obinute din activitile operaional i neoperaional.
C onturile din aceast clas sunt conturi de pasiv. n creditul acestor con
turi se nregistreaz, n cursul perioadei de gestiune, cu total cum ulativ de la
nceputul anului, sumele veniturilor constatate n conform itate cu prevederile
standardelor naionale de contabilitate corespunztoare, iar n debit - trece
rea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate
financiare.
La ntocm irea rapoartelor financiare trim estriale, rulajele creditoare ale
conturilor de venituri se nregistreaz n raportul privind rezultatele financia
re n posturile corespunztoare. Rezultatele financiare pe fiecare trim estru se
determ in p rin calcul, fr ntocm irea formulelor contabile. La finele anului
de gestiune, conturile acestei clase se nchid prin trecerea veniturilor acum u
late la contul 351 Rezultat financiar total.
C onturile clasei 6 Venituri cuprind urm toarele grupe de conturi:
61 Venituri din activitatea operaional
62 Venituri din activitatea neoperaional.
G rupa de conturi 61 Venituri din activitatea operaional cuprinde u r
m toarele conturi sintetice:
C o n tu l 611 V enituri d in v n z ri este destinat generalizrii inform a
iei privind veniturile obinute din vnzarea produselor, m rfurilor, prestarea
serviciilor, operaiilor de barter i din contractele de construcie. n cursul pe
rioadei de gestiune, veniturile din vnzri se acum uleaz n creditul contului
611 i se reflect prin formulele contabile:
1.
reflectarea valorii produselor, m rfurilor vndute, serviciilor prestate,
lucrrilor executate n antrepriz la preuri de livrare (fr TVA) aferente:
a) facturilor achitate n num erar:
Debit 241Casa
C redit 611 Venituri din vnzri
b) facturilor prezentate spre achitare:
cum prtorilor i clienilor teri:
Debit 221Creane pe term en scurt aferente facturilor comerciale
Credit 611 Venituri din vnzri
lucrtorilor ntreprinderii:
142
Debit 227Creane pe term en scurt ale personalului

Credit 611 Venituri din vnzri.
Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din vnzri acum ulate la
rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil:
Debit 611 Venituri din vnzri
Credit 351 Rezultat financiar total.
C o n tu l 612 A lte v en itu ri operaionale este destinat generalizrii in
formaiei privind veniturile obinute din ieirea (vnzarea, schimbul) activelor
curente (cu excepia produselor finite, m rfurilor), arendei curente, precum i
sub form de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri ale daunei materiale,
ca rezultat al m odificrii m etodelor de evaluare a activelor curente. In cursul
perioadei de gestiune, suma altor venituri operaionale se acum uleaz n cre
ditul contului 612 i se reflect prin formulele contabile:
1. reflectarea valorii altor active curente vndute (materialelor, OMVSD,
titlurilor de valoare pe term en scurt) la preuri de livrare (fr TVA i
accize) aferente:
Debit 241Casa
Credit 612 Alte venituri operaionale
Debit 221 Creane pe term en scurt aferente facturilor comerciale
Credit 612 Alte venituri operaionale
Credit 612 Alte venituri operaionale;
2. calcularea plii pentru activele pe term en lung, transm ise n arenda
curent:
Debit 228 Creane pe term en scurt privind veniturile calculate
3. calcularea amenzilor, penalitilor, despgubirilor i a altor sanciuni
pentru nerespectarea condiiilor contractelor ncheiate, precum i a
sumelor reclam aiilor acceptate de cum prtori i clieni:
Debit 229 Alte creane pe term en scurt
4. reflectarea creanelor lucrtorilor privind recuperarea daunei m ateria
le, care urm eaz s fie achitate n perioada de gestiune curent:
Capitolul V
143

5. nregistrarea plusurilor de valori n m rfuri i m ateriale constatate cu
ocazia inventarierii:
Debit 212 Animale la cretere i ngrat
Debit 215 Producia n curs de execuie
Debit 216 Produse
Debit 217 M rfuri
Trecerea la finele anului de gestiune a altor venituri operaionale acum ula
te la rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil:
Debit 612 Alte venituri operaionale
Credit 351 Rezultat financiar total
G rupa de conturi 62 Venituri din activitatea neoperaional cuprinde
urm toarele conturi sintetice:
C o n tu l 621 V enituri d in activitatea de inv estiii este destinat genera
lizrii inform aiei privind veniturile obinute din ieirea activelor pe term en
lung, sub form de dividende, dobnzi, ecart de reevaluare a activelor pe ter
men lung ieite, din participaiile n alte ntreprinderi, din operaiile cu prile
legate. n cursul perioadei de gestiune, sum a veniturilor din activitatea de
investiii se acum uleaz n creditul contului 621 i se reflect prin formulele
contabile:
1. reflectarea valorii activelor pe term en lung, vndute la preuri de livrare
(fr TVA i accize) aferente:
Debit 241Casa
Credit 621 Venituri din activitatea de investiii
Credit 621 Venituri din activitatea de investiii
Credit 621 Venituri din activitatea de investiii;
2. calcularea dividendelor la aciuni, dobnzilor aferente titlurilor de
valoare procurate i m prum uturilor acordate, sumelor veniturilor din
participaiile n alte ntreprinderi:
144
Debit 228 "Creane pe term en scurt privind veniturile calculate

3. nregistrarea plusurilor de active pe term en lung, constatate cu ocazia
inventarierii:
Debit 111 Active nem ateriale
Debit 121 Active materiale n curs de execuie
Dedit 123 Mijloace fixe
4. nregistrarea materialelor obinute din lichidarea mijloacelor fixe peste
valoarea rm as a acestora, calculat n prealabil:
Credit 621 Venituri din activitatea de investiii.
Trecerea, la finele anului de gestiune, a veniturilor din activitatea de inves
tiii acumulate la rezultatul financiar are loc prin nregistrarea contabil:
Debit 621 Venituri din activitatea de investiii
C o n tu l 622 V enituri d in activitatea fin an ciar este destinat generali
zrii inform aiei privind veniturile obinute din transm iterea pentru utilizare
ctre teri a acivelor nemateriale i a activelor materiale pe term en lung, pe un
term en mai m are de un an, din diferenele de curs valutar, activelor intrate cu
titlu gratuit, sub form de subvenii de stat, prim e, premii i sume sponsoriza
te, n baza contractelor de neantrenare n concuren etc. n cursul perioadei
de gestiune, sum a veniturilor din activitatea financiar se acum uleaz n cre
ditul contului 622 i se reflect prin formulele contabile:
1. calculul plii de arend pentru activele pe term en lung, transm ise n
arenda finanat:
Debit 228 Creane pe term en scurt privind veniturile calculate
Credit 622 Venituri din activitatea financiar;
2. reflectarea valorii activelor prim ite cu titlu gratuit:
Debit 211 Materiale
Debit 212 Animale la cretere i ngrat
Debit 217 M rfuri
Capitolul V
145
3. reflectarea veniturilor din diferenele de curs aferente conturilor valu

tare i operaiilor n valut strin:
Debit 221 Creane pe term en scurt aferente facturilor comerciale
Debit 224 Avansuri pe term en scurt acordate
Debit 227 Creane pe term en scurt ale personalului
Debit 241 Casa
Debit 242 Cont de decontare
Debit 243 Cont valutar
Debit 521 Datorii pe term en scurt privind facturile comerciale
4. reflectarea subveniilor din buget i din fondurile extrabugetare, pre
m iilor acordate ntreprinderii, precum i a ncasrilor de la sponsori:
Debit 241 Casa
Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor din activitatea financia
r; acum ulate la rezultatul financiar, are loc prin nregistrarea contabil:
Debit 622 Venituri din activitatea financiar
C o n tu l 623 V enituri excepionale este destinat generalizrii inform a
iei privind veniturile obinute sub form de recuperare a pierderilor din cala
m iti naturale, perturbri politice i alte evenimente excepionale. n cursul
perioadei de gestiune, sum a veniturilor excepionale se acum uleaz n creditul
contului 623 i se reflect prin formulele contabile:
1. reflectarea sum elor sub form de recuperare a pierderilor din eveni
mente excepionale:
a) prim ite de la organele de stat, persoanele juridice i fizice:
Debit 217 M rfuri
Debit 241 Casa
Credit 623 Venituri excepionale
b) care urm eaz s fie prim ite de la companiile de asigurri:
146
Credit 623 Venituri excepionale.

Trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor excepionale, acum ulate
la rezultatul financiar, are loc prin nregistrarea contabil:
Debit 623 Venituri excepionale
Dup nchiderea tuturor conturilor de venituri i cheltuieli (cu excepia
contului 731 Cheltuieli (economii) privind im pozitul pe venit), n contul 351
Rezultat financiar total, obinem n debit sum a total a cheltuielilor acum u
late pe ntreprindere, iar n credit suma total a veniturilor acum ulate pe n tre
prindere. Din punct de vedere matematic, prin confruntarea rulajului debitor
cu cel creditor, calculm diferena dintre ele, i obinem rezultatul financiar
pn la impozitare, sub form de profit (dac sum a veniturilor depete sum a
cheltuielilor) sau pierdere (suma cheltuielilor acumulate depete sum a veni
turilor acumulate), care se reflect n postul 130 Profitul (pierderea) perioadei
de gestiune pn la impozitare din Raportul privind rezultatele financiare.
Acest rezultat se mai num ete rezultat financiar contabil (venit contabil sau
pierdere contabil), deoarece se obine n baza respectrii num ai a cerinelor
S.N.C, fr a lua n consideraie cerinele Codului fiscal. El se reporteaz n
Declaraia privind im pozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea de antreprenoriat n vederea determ inrii venitului impozabil. La etapa urm toare,
se determ in sum a cheltuielilor privind im pozitul pe venit conform cotei n
vigoare aplicat la venitul impozabil. Suma efectiv a cheltuielilor privind
im pozitul pe venit se determ in la finele anului i se contabilizeaz n confor
m itate cu prevederile S.N.C. 12 Contabilitatea im pozitului pe venit.
Calculul sumei datoriilor curente privind im pozitul pe venit n perioada
de gestiune se reflect prin formula contabil:
Debit 731 Cheltuieli (economii) privind im pozitul pe venit
Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.
Trecerea la finele anului de gestiune a cheltuielilor privind im pozitul pe
venit la rezultatul financiar are loc prin formula contabil:
Credit 731 Cheltuieli (economii) privind im pozitul pe venit.
C ontul 731 Cheltuieli (economii) privind im pozitul pe venit se nchide.
Dup reflectarea n contul 351 Rezultat financiar total a cheltuielilor
(economiilor) privind im pozitul pe venit, soldul acestui cont reprezint re
zultatul financiar net (profit sau pierdere) al anului de gestiune, care se trece
la contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune prin urm toarele
formule contabile:
Capitolul V
147
n cazul n care sum a total a veniturilor (rulajul creditor al contului 351

Rezultat financiar total) depete sum a total a cheltuielilor (rulajul debitor
al contului 351 Rezultat financiar total), ntreprinderea obine profit, care se
reflect prin formula contabil:
Credit 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune,
n caz contrar, cnd sum a veniturilor este mai m ic dect sum a cheltuieli
lor, ntreprinderea are pierderi care se reflect prin formula contabil invers:
Debit 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
Dup nregistrarea rezultatului financiar net al perioadei de gestiune, con
tul 351 se nchide i nu se oglindete n rapoartele financiare.

1. Alegei afirm aiile corecte referitoare la contul 811 Producia de baz:
a) este un cont al contabilitii financiare;
b) soldul creditor reflect costul produciei fabricate;
c) n debitul contului se reflect acum ularea consum urilor directe i
indirecte de producie, iar n credit - costul efectiv al produciei n curs
de execuie i al produselor finite fabricate;
d) contul nu dispune de sold iniial i final;
e) este un cont al contabilitii de gestiune.
2. Gsii formula contabil corect privind nregistrarea la depozit a produc
iei finite fabricate;
a) Dt 211 Ct 811
b) D t 216 Ct 811
c) Dt 811 Ct 215
d) Dt 216 Ct611
e) Dt 215 Ct 811
3. Formula contabil pentru nregistrarea veniturilor din vnzarea produse
lor va fi:
a) Dt 216 Ct611
b) Dt 229 Ct611
c) Dt 221 Ct611
d) Dt 711 Ct 216
148
4. C oninutul economic al formulei contabile Dt 228 Ct 622 va fi:

a) nregistrarea veniturilor obinute din dividende i dobnzi calculate;
b) nregistrarea diferenelor de curs favorabile;
c) nregistrarea veniturilor din prestarea de servicii;
d) nregistrarea creanelor incerte;
5. La nregistrarea profitului net la sfritul anului se ntocm ete formula
contabil:
a) D t 315 Ct333
b) Dt 333 Ct 351
c) Dt 332 Ct 351
d) Dt 351 Ct 332
6. Profitul net se obine n cazul cnd:
a) veniturile din vnzri depesc costul vnzrilor;
b) rulajul creditor al contului 351 Rezultat financiar total depete
rulajul debitor;
c) rulajul debitor al contului 351 depete rulajul creditor;
7. Trim estrial, rezultatul financiar se determ in ntocm indu-se formulele
contabile:
a) Dt 351 Ct333
b) D t 333 Ct 351
c) nici un rspuns corect.
8. C onturile de venituri n tim pul anului de gestiune num ai se debiteaz,
acum ulndu-se veniturile; num ai la sfritul anului se crediteaz la sum a
total a veniturilor acumulate.
a) adevrat;
b) fals.
9. C onturile de cheltuieli n tim pul anului de gestiune num ai se debiteaz,
acum ulndu-se cheltuielile, i num ai la sfritul anului se crediteaz la
sum a total a cheltuielilor acumulate.
a) adevrat;
b) fals.
10. nregistrarea contabil la decontarea costului m aterialelor vndute va fi:
a) Dt 711 Ct 211
b) Dt 714 Ct 216
Capitolul V
C)
149
Dt 714 Ct 211
d) Dt 219 Ct 211
11. nregistrarea pierderilor de produse finite, ca urm are a calam itilor natu
rale se va efectua prin formula contabil:
a)
b)
c)
d)
e)
D t 714 Ct 216
D t 723 Ct 216
Dt 333 Ct 216
D t 229 Ct 216
nici un rspuns corect.
Problema 1.
Se prezint urm toarele operaii economice:
Nr.
Suma, lei
1.
Se reflect valoarea de bilan a produciei n curs de execuie
10 200
2.
S-a pltit din contul de decontare pentru cheltuielile de reclam
4 000
3.
Chiria aferent mijloacelor fixe predate n arend se trece la venitu

rile perioadei de gestiune
8 000
4.
Se trece la cheltuieli suma diferenei dintre costul produciei i

valoarea realizabil net a acesteia
121
5.
Se trec veniturile acumulate pe feluri de activiti la rezultatul

financiar total:
6.
...
-venituri din vnzri
190 000
- alte venituri operaionale
20 380
- venituri din activitatea de investiii
24 090
- venituri din activitatea financiar
30 000
Se trec cheltuielile acumulate pe feluri de activiti la rezultatul

financiar total:
- costul vnzrilor
138 500
- cheltuieli comerciale
15 075
- cheltuieli generale i administrative
40 606
- alte cheltuieli operaionale
13 071
- cheltuieli ale activitii de investiii
15 590
- cheltuieli ale activitii financiare
10 000
150
- pierderi excepionale
2 000
7.
S-a calculat impozitul pe venit n mrime de 25% din profitul deter

minat din reflectarea operaiilor 5 i 6
8.
Se determin profitul net i se reflect n contul respectiv
n baza datelor prezentate, trebuie de ntocm it jurnalul de nregistrare a

operaiilor economice.
Problema 2.
S.R.L. Bradu desfoar activitate de tm plrie ntr-un mic atelier. n
cursul ultim ului trim estru al anului de gestiune efectueaz urm toarele con
sum uri i cheltuieli:
1. Consum, pentru fabricarea mobilei, m aterii prim e (scndura) n va
loare de 230 000 mii lei i materiale auxiliare n valoare de 2 500 lei.
2. Efectueaz o reparaie curent la un utilaj cu ajutorul unei ntreprinderi
specializate, n valoare de 700 lei, fr TVA.
3. Calculeaz i pltete dobnda bncii pentru un m prum ut n valoare
de 3 900 lei.
4. nregistreaz factura pentru serviciile telefonice n valoare de 190 lei.
5. Calculeaz salariile tm plarilor n sum de 1 800 lei pe lun, contabilu
lui - 1 300 lei pe lun.
6. Calculeaz i pltete chiria pentru un autocam ion destinat transpor
trii produselor n valoare de 62 000 lei, din care sum a de 31 000 lei
reprezint chiria pentru prim ul trim estru al anului urm tor.
7. Pltete comisioane pentru operaiunile desfurate prin banca sa, n
valoare de 318 lei.
8. nregistreaz o pierdere n valoare de 690 lei pentru un stoc de cherestea
deteriorat, din cauza unei inundaii n depozit.
9. nregistreaz facturile pentru energia electric i apa consum at:
a) n atelier - n valoare de 1 730 lei;
b) n oficiu - n valoare de 125 lei.
10. nregistreaz im pozitul pe cldirea atelierului, n sum de 132 lei.
11. nregistreaz o am end datorat bugetului de stat de 180 lei.
12. Doneaz un mobilier de buctrie unei case de copii n valoare de
6 000 lei.
13. Scoate din eviden o m ain de finisat lemn, la valoarea de bilan
7 000 lei.
14. Calculeaz uzura:
Capitolul V
151
a) utilajului de producie i a atelierului - 2 300 lei;

b) oficiului - 1 300 lei.
15.nregistreaz vnzare de produse finite la cost efectiv n valoare de
270 000 lei.
n cursul aceleiai perioade de timp, realizeaz urm toarele venituri:
1. nregistreaz vnzare de produse finite la preul de vnzare cu plata
ulterioar n valoare de 379 000 lei, achitarea im ediat - 119 000 lei.
2. nregistreaz chiria pentru o parte din depozitul su, reprezentnd
1 900 lei.
3. ncaseaz sum a de 17 000 lei, reprezentnd diferene favorabile de curs
din relaiile cu furnizorii.
4. Vinde o m ain de finisat lemn, scoas din eviden la preul de vnzare
de 8 500 lei.
Se cere de ntocm it formulele contabile privind operaiile sus-menionate,
de nchis conturile de venituri i cheltuieli, de calculat rezultatul financiar
pn la im pozitare i cel net (venitul impozabil este egal cu venitul contabil).
Problema 3.
Soldul produselor n curs de execuie constituie:
la nceputul perioadei - 20 000 lei;
la sfritul perioadei - 12 000 lei.
Operaiile economice din perioada curent:
1. C onsum de materiale:
a) la fabricarea produselor finite - 32 0000 lei;
b) la ntreinerea utilajului seciei de producere - 15 000 lei;
2. S-au calculat salariile muncitorilor:
a) la fabricarea produselor finite - 60 000 lei;
b) la ntreinerea utilajului seciei de producie - 10 000 lei;
3. S-au calculat contribuiile pentru asigurrile sociale 27% la salariile
calculate:
a) la fabricarea produselor finite - ?
b) la ntreinerea utilajului seciei de producie - ?
4. S-au calculat contribuiile pentru asigurrile medicale obligatorii 2% la
salariile calculate:
c) la fabricarea produselor finite - ?
d) la ntreinerea utilajului seciei de producie - ?
152
5. Au fost repartizate i incluse n costul produselor finite consum urile

indirecte de producie - ?
6. Au fost fabricate i depozitate produse finite la cost efectiv - ?
7. Au fost vndute produse finite cum prtorilor la pre de vnzare
- 550 000 lei
8. Decontarea costului efectiv al produselor vndute (produsele vndute
constituie 82% din cele fabricate) - ?
De ntocm it formulele contabile respective, de reflectat n conturi i de
determ inat rezultatul financiar.
Problema 4.
Producia n curs de execuie:
a) la 1 ianuarie - 40 000 lei;
b) la 1 februarie - 60 000 lei.
1. n luna ianuarie au fost efectuate urm toarele operaii economice:
1) s-a consumat materie prim pentru fabricarea bomboanelor - 80 000 lei;
2) s-a calculat salariul:
a) m uncitorilor care fabric bom boane - 49 000 lei;
b) m uncitorilor ocupai cu deservirea utilajului - 6 000 lei;
Total - 55 000 lei.
2. Au fost calculate contribuiile pentru asigurrile sociale n m rim e de
27% din suma salariului calculat (vezi operaia 2).
3. Au fost calculate contribuiile pentru asigurrile medicale obligatorii n
m rim e de 2% din suma salariului calculat (vezi operaia 2).
4. S-a acceptat factura centralei electrice pentru energia electric consu
m at la funcionarea utilajului - 5 000 lei;
5. S-a calculat uzura mijloacelor fixe ale seciilor - 3 000 lei;
6. Suma consum urilor indirecte de producie acum ulate a fost re p a rti
zat - ?
7. Au fost fabricate i depozitate bom boane la costul efectiv - ?
De ntocm it formulele contabile i de calculat costul efectiv al produselor
n baza respectivelor date privind fabricarea bom boanelor pe luna ianuarie,
anul curent.
EVALUAREA SI CALCULATIA
*
6.1. Noiuni privind evaluarea i principiile acesteia

Evaluarea este operaiunea de m surare n expresie valoric a resurselor
materiale, a bunurilor create, a cheltuielilor de m unc nm agazinate n produ
se sau n servicii prestate i a altor activiti economice. Necesitatea evalurii
n form valoric deriv nemijlocit din folosirea categoriilor economice gene
rate de aciunea legii valorii. Evaluarea constituie un procedeu de generalizare
i exprim are sintetic a fenomenelor economice.
n contabilitate este necesar evaluarea pentru a se putea realiza nsui
obiectul su de activitate. Contabilitatea nu poate lucra dect cu valori, adic
dup ce diversitatea structurilor patrim oniale este adus la acelai num itor, pe
care l reprezint exprim area n bani, ceea ce face din evaluare un procedeu
independent al m etodei sale care asigur reflectarea realitii economice. Ca
procedeu al m etodei contabilitii, evaluarea este strns legat de celelalte p ro
cedee p entru a cror aplicare este necesar exprim area valoric a operaiunilor
economice. Astfel, contul, de exemplu, nu se poate folosi dect dac operaiile
economice sunt exprim ate valoric. La fel i alte procedee, cum ar fi inventarie
rea, nu pot fi realizate dect num ai prin com binarea etalonului cantitativ cu
cel valoric.
Deci, evaluarea reprezint un procedeu al metodei contabilitii care
const n m surarea i exprim area valoric a existenei, m icrii i transfor
m rii elementelor patrim oniale i a operaiilor econom ico-financiare privind
micarea acestor elemente.
Fr evaluare nu se poate realiza contabilitatea ntreprinderii. Contabilita
tea folosete evaluarea att pentru nregistrarea curent a operaiei economice,
ct i pentru centralizarea i generalizarea datelor sale inform aionale.
P rincipiile evalurii. Aplicarea n practica evalurii elementelor p atrim o
niale a unor principii concrete reprezint o condiie esenial pentru reflec
tarea corect a valorii fiecrei com ponente a patrim oniului (active, pasive):
cheltuieli, venituri, rezultate, precum i a evalurii ntreprinderii n ansamblu.
Aceste principii provin n special din principiile legal-admise (prudena, per
m anena metodelor), dar i din alte elemente de logic contabil i de evaluare
(valoarea real, forma de evaluare, obiectul evalurii etc.). n scopul realizrii
154
unei im agini fidele a patrim oniului, a situaiei financiare, la efectuarea evalu

rii se vor respecta urm toarele principii:
P rin cip iu l stab ilirii obiectului evalurii. P rin obiect al evalurii se
nelege totalitatea elementelor supuse evalurii, deci el este nsi raiunea
aciunii de evaluare. n consecin, obiectul evalurii trebuie corect delim itat
n tim p i spaiu pentru a putea defini corect drepturile i obligaiile legate sau
generate de existena acestuia n patrim oniu.
P rin cip iu l alegerii form ei de evaluare. Forma de evaluare se alege n
funcie de scopul urm rit, respectiv se realizeaz n legtur cu activitatea
curent (se face la costuri de producie efective) sau se realizeaz periodic (se
folosete valoarea actual la preul zilei), im pus de anum ite cerine de m o
ment. Forma de evaluare se afl n corelaie cu natura elem entului patrim onial
evaluat.
P rin cip iu l prudenei. Presupune o estim are rezonabil a elementelor
patrim oniale, astfel nct s previn supraevaluarea mijloacelor economice
(elementelor de activ) i a veniturilor sau subevaluarea elementelor de pasiv i
a cheltuielilor. Prudena n evaluare se concretizeaz i n luarea n considerare
a factorilor care acioneaz negativ asupra patrim oniului, cum ar fi: deprecie
rile, riscurile i pierderile posibile, ca urm are a activitii desfurate.
P rin cip iu l p erm an en ei m etodelor. Conduce la continuitatea aplicrii
regulilor i metodelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i pre
zentarea elementelor patrim oniale i a rezultatelor financiare. Potrivit acestui
principiu, se asigur comparabilitatea n tim p a inform aiilor contabile. n
cazuri justificate, metodele de evaluare pot fi schimbate, m enionnd aceasta
n docum entele de sintez, precum i influena acestor m odificri asupra si
tuaiei patrim oniale i a rezultatului financiar.
P rin cip iu l costului istoric. Presupune evaluarea elementelor patrim o
niale n funcie de m om entul intrrii n patrim oniu, stabilit de docum entele
justificative, i rm n nregistrate la valoarea de intrare pe toat perioada ct
se afl la dispoziia unitii patrim oniale, dac legislaia n vigoare nu prevede
astfel. Reflectarea ieirii lor din patrim oniu se face tot la valoarea de intrare.
Acest principiu perm ite o determ inare obiectiv a valorii structurii patrim o
niale date.
P rin cip iu l necom pensrii. Conform acestuia, elementele de activ i
de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind
adm is com pensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, pre
cum i ntre veniturile i cheltuielile ntreprinderii.
Evaluarea ca procedeu al metodei contabilitii este de neconceput att n
C a p i t o l u l VI
155
contabilitatea financiar, ct i n cea de gestiune. Nici o aciune nu poate f n

treprins, nici o decizie nu poate fi luat fr a efectua n prealabil o evaluare,
ceea ce presupune c n aceast aciune este necesar stabilirea unor noiuni de
referin, i anum e obiectul evalurii i unitatea de m sur.
Obiectul evalurii poate fi extrem de divers. El trebuie interpretat i utili
zat n funcie de locul din care privim patrim oniul. Dac acesta este privit din
interior, evident c obiectul evalurii se va referi la toate structurile patrim o
niale, respectiv bunurile economice n com punerea i utilizarea lor i resursele
economice n ordinea lor de formare i dup destinaia lor. n acest fel, prin
evaluare se determ in valoarea total a bunurilor, concomitent cu reflectarea
puterii abstracte de dispunere asupra acestor bunuri. Dac acesta este privit
din exterior, evaluarea poate avea ca obiect anum ite com ponente sau anum ite
m odaliti de cuantificare. Privit din al doilea punct de vedere, putem vorbi de
evaluarea ntreprinderii, evaluarea patrim oniului, evaluare fiscal etc.
Evaluarea ntreprinderii este o operaiune care trebuie s ofere o im agine
ct mai cuprinztoare asupra a tot ce reprezint acea entitate patrim onial. O
ntreprindere nu nseam n num ai cifrele nscrise n bilan sau n contabilitate,
ci un ansamblu extrem de complex care include o poziie n cadrul unei ram uri a
economiei, profesionalitatea oam enilor si, capacitatea de a produce etc. Ceea
ce intereseaz, n general, n evaluarea unei ntreprinderi este nu att cu ce se
produce, ci ct se produce i ce ctig aduce aceast producie.
Unitatea de msur, reprezint unitatea de calcul care este folosit n m
surarea i com pararea elementelor patrim oniale. n contabilitate, aceast un i
tate de m sur o reprezint banul. n Republica Moldova, unitatea de m sur
este leul care st la baza sistemului m onetar naional.
Unitatea de m sur - banul - perm ite ca prin interm ediul su s se ex
prim e valoarea elementelor patrim oniale. Unitatea de m sur perm ite crearea
unui raport ntre bunurile economice supuse evalurii i ea nsi, raport care
ne arat puterea de cuprindere a acesteia. Aceast putere de cuprindere, n
cazul acestei uniti de m sur, este extrem de flexibil, deoarece este supus
unor fluctuaii perm anente.
Evaluarea ca procedeu al metodei contabilitii are ca scop obinerea unei
im agini fidele asupra elementelor patrim oniale i asupra ntreprinderii n an
samblu. Pentru a se realiza acest fapt este necesar ca fiecare element p atrim o
nial s se evalueze dup criterii, tehnici, norm e comune, ceea ce face posibil
com pararea n tim p a aciunilor de acelai fel.
156
6.2. M etode de evaluare a patrimoniului

n funcie de m odul de efectuare n tim p a evalurii i de scopul urm rit,
se disting dou forme de evaluare: evaluarea curent i evaluarea periodic.
Evaluarea curent este practicat la nregistrarea operaiunilor economice
n contabilitate, pe tot parcursul desfurrii activitii operaionale (de baz),
de investiii, financiare sau excepionale. Evaluarea curent se bazeaz pe da
tele nscrise n documentele justificative, prim ite de la persoanele fizice sau ju
ridice, cu care ntreprinderea se afl n raporturi perm anente sau ocazionale.
Evaluarea curent este aciunea de evaluare a activelor, pasivelor, cheltuie
lilor i veniturilor n funcie de natura lor.
Evaluarea curent este legat de dou momente: intrarea n patrim oniu i
ieirea din patrim oniu.
La intrarea n patrim oniu, bunurile se evalueaz i se nregistreaz la va
loarea de intrare, care se determ in n funcie de sursele de intrare a acestora:
Intrarea din afara ntreprinderii n care se face evaluarea:
Costul de achiziie se utilizeaz pentru evaluarea bunurilor procurate
de la teri. Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul su de cum p
rare din factura furnizorului, la care se adaug toate cheltuielile din procesul
aprovizionrii: cheltuieli de ncrcare, transportare, descrcare, cheltuieli de
asigurare pe tim pul transportului, taxele i comisioanele vamale p entru bunu
rile din im port, cheltuieli necesare pentru punerea n funciune (m ontarea i
probele tehnologice) i eventualele taxe nerecuperabile (accize etc.). Nu se in
clud n costul de achiziie impozitele care ulterior urm eaz a fi restituite ntre
prinderii de ctre organele fiscale (n RM - TVA), ct i reducerile acordate.
Exemplu. ntreprinderea a procurat contra 102 000, inclusiv TVA, dreptul
de folosire a unui desen industrial pe term en de 5 ani. La achitarea n curs de
15 zile, vnztorul acord ntreprinderii un rabat n m rim e de 3 % din valoa
rea de procurare (n acest caz, rabatul va fi acceptat). Dac ns ntreprinderea
nu se va achita n curs de 15 zile, rabatul nu va fi acceptat. Cheltuielile pentru
achitarea taxei stabilite au constituit 550 lei, serviciile de Consulting - 300 lei,
iar pentru serviciile de evaluare a desenului industrial - 250 lei.
S presupunem c cum prtorul s-a achitat n curs de 15 zile.
innd seama de cele menionate, valoarea de intrare a activului nem ate
rial procurat se formeaz din:
- valoarea de procurare (fr TVA) 85 000;
- rabatul acceptat (se scade) (2 550)
- plata taxei stabilite
550;
- plata serviciilor de Consulting 330;
157
- serviciile de evaluare a desenului industrial- 250

total valoarea de intrare
83 580 lei
Valoarea venal se utilizeaz pentru evaluarea n cazul schim bului de
bunuri ntre pri. Valoarea venal reprezint sum a cu care un activ poate fi
schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile independente. Evalua
rea la valoarea venal se utilizeaz fie pentru bunurile economice prim ite cu
titlu de aport n natur la capitalul ntreprinderii, fie obinute cu titlu gratuit,
fie prin donaie.
Valoarea nom inal se utilizeaz pentru evaluarea creanelor i datorii
lor. Valoarea nom inal este valoarea nscris n docum entele justificative, n
care se consem neaz dreptul la crean sau datoriile, i reprezint valoarea
lichiditilor care se vor ncasa sau se vor plti n contul lor.
Intrarea din producia proprie, ca urm are a transform rii unor valori
materiale n altele. Evaluarea, n acest caz, se face la costul de producie. Costul
de producie al unui bun cuprinde: consum urile directe de m ateriale (costul
de achiziie al m ateriilor prim e i m aterialelor consumate), consum urile direc
te privind retribuirea m uncii (salariile personalului direct-productiv, contri
buia la asigurri), precum i consum urile indirecte de producie determ inate
de fabricarea bunului.
Costul produciei fabricate se determ in dup relaia: Soldul produciei n
curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune + consum urile perioadei de
gestiune - soldul produciei n curs de execuie la sfritul perioadei.
Exemplu. In luna iulie, la ntreprinderea Noroc au fost obinute u rm
toarele date:
1) Producie n curs de execuie la 30 iunie - 38 000 lei;
2) C onsum uri materiale directe de producie - 270 000 lei;
3) C onsum uri directe privind retribuirea m uncii - 150 000 lei;
4) C ontribuii la asigurarea social - ?;
5) C onsum uri indirecte de producie - 60 000 lei;
6) Producia n curs de execuie la 31 iulie - 23 100 lei.
Costul produselor fabricate va fi: 538 400 lei (38 000 + 270 000 + 150 000
+ 43 500 + 60 000 - 23 100).
Ieirea din patrim oniu reprezint al doilea m om ent al evalurii curente.
Ieirea trebuie neleas fie ca trecere dintr-o stare de prezentare (brut) n alt
stare de prezentare (prelucrat, valoare nou de ntrebuinare), fie ca ieire
propriu-zis, adic livrarea sau vnzarea elementelor patrim oniale ctre alte
persoane fizice sau juridice, conform contractelor sau ca urm are a ncheierii
vieii sociale a bunurilor economice. La ieirea din patrim oniu sau la elibera
158
rea spre consum sau folosin, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la
valoarea de intrare. La ieirea din patrim oniu a unui element de activ sau de
pasiv e necesar, de asemenea, de anulat deprecierea acestuia, calculat pn
la data ieirii. De aceea, pentru cuantificarea elementelor patrim oniale ca:
activele nemateriale, activele m ateriale pe term en lung, i a obiectelor de mic
valoare i scurt durat, a cror valoare unitar este mai m are de Vi de plafonul
stabilit de legislaia n vigoare (1000 lei), n m om entul ieirii lor din patrim o
niu se folosete valoarea de bilan.
Conform prevederilor S.N.C. 16 Contabilitatea activelor m ateriale pe ter
men lung, valoarea de bilan a activelor m ateriale pe term en lung reprezint
suma cu care activele materiale pe term en lung sunt evaluate la data ntoc
m irii bilanului. La mijloacele fixe i resursele naturale, aceasta este egal cu
valoarea de intrare, corectat sau reevaluat, dim inuat cu uzura (epuizarea)
acumulat. Valoarea de bilan a terenurilor o constituie valoarea de intrare sau
reevaluat a acestora, iar valoarea de bilan a activelor m ateriale n curs este
egal cu sum a cheltuielilor efective sau cu valoarea reevaluat.
Conform prevederilor S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nem ateriale
valoarea de bilan a activelor nemateriale reprezint sum a cu care activele ne
materiale sunt evaluate la data ntocm irii bilanului i este egal cu valoarea de
intrare corectat sau reevaluat dim inuat cu sum a am ortizrii acumulate.
Conform prevederilor SNC 2 Stocuri de m rfuri i m ateriale, valoarea
de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat reprezint valoarea de
intrare (valoarea de achiziie) a obiectelor de mic valoare i scurt durat de
pozitate plus valoarea probabil rm as a obiectelor puse n funciune la care
se calculeaz uzura.
Uzura mijloacelor fixe i a obiectelor de mic valoare i scurt durat,
am ortizarea activelor nemateriale, iepuizarea resurselor naturale se calculeaz
de la valoarea uzurabil, care reprezint valoarea de intrare a obiectului de
mijloace fixe, a obiectului de mic valoare i scurt durat, a activului nem a
terial, a resurselor naturale, sau o alt sum, care substituie valoarea acestora
n rapoartele financiare, dim inuat cu valoarea probabil rm as n m om en
tul achiziionrii activului. Valoarea rm as reprezint sum a net (valoarea
bunurilor m ateriale utilizabile), pe care ntreprinderea prevede s o obin la
expirarea duratei de utilizare a activului.
Pentru stocurile de m rfuri i materiale, conform prevederilor S.N.C. 2
Stocuri de m rfuri i m ateriale, la ieirea lor din patrim oniu, se prevd ur
mtoarele metode de evaluare:
159
Metoda costului normativ se utilizeaz pentru evaluarea curent i contro

lul operativ al existenei i circulaiei produselor finite i produciei n curs de
execuie. Evaluarea stocurilor de produse conform metodei costului norm ativ
se utilizeaz de ctre ntreprinderile cu activitatea de producie i de prestare
a serviciilor. Costul norm ativ se determ in lund n considerare nivelul nor
m ativ al consum urilor m ateriale directe, consum urilor directe privind retri
buirea m uncii i al consum urilor de producie indirecte. Normele de consum
se elaboreaz pentru o unitate de produs i se adopt de ctre conducerea n
treprinderii la nceputul perioadei de gestiune. Consum urile efective de pro
ducie la sfritul perioadei de gestiune se prezint de ctre contabilitatea de
gestiune, unde pe parcursul perioadei se acumuleaz. Pentru luarea deciziilor
de gestiune p en tru perioadele viitoare, se determ in abaterile dintre costul
norm ativ de producie i consum urile efective de producie.
Metoda vnzrilor cu amnuntul se aplic, de regul, n com er pentru
evaluarea unei cantiti m ari de m rfuri care au un profit relativ egal n preul
vnzrilor, n cazul unui sortim ent care variaz rapid. n contabilitatea cu
rent de circulaie a m rfurilor, evaluarea acestora se efectueaz dup m etoda
vnzrilor cu am nuntul la preuri de vnzare, cu evidenierea adaosului, sau
la valoarea de achiziie.
Metoda identificrii se utilizeaz pentru evaluarea stocurilor de m rfuri i
m ateriale care, de obicei, nu sunt reciproc substituibile i a stocurilor de pro
duse destinate unor proiecte speciale. Aceast m etod prevede c bunul ieit
din patrim oniu se evalueaz la acelai cost cu care a fost achiziionat. Aceast
m etod este greu de aplicat n cazul unor m icri frecvente i unui sortim ent
variat al stocurilor de m rfuri i materiale.
n cazul unui sortim ent variat al stocurilor de m rfuri i materiale reciproc
substituibile, costul acestora poate fi determ inat prin urm toarele metode:
Metoda costului mediu ponderat, conform creia costul stocurilor de
m rfuri i m ateriale ieite i rmase la sfritul perioadei de gestiune se deter
m in n baza costului m ediu ponderat al unitilor similare, aflate n stoc la
nceputul perioadei de gestiune i cum prate sau produse de ntreprindere n
cursul acestei perioade. Conform prevederilor S.N.C. 2 Stocuri de m rfuri i
m ateriale, m etoda costului m ediu ponderat poate f utilizat n dou variante,
i anum e:
Metoda costului mediu ponderat calculat pentru o perioad anum it de
tim p (lun), conform creia bunurile m ateriale ieite se evalueaz doar la
sfritul perioadei de gestiune, deoarece aceast m etod ia n calcul toate in
trrile din cursul perioadei, pondernd cantitile intrate cu preul de intrare.
160
Costul m ediu ponderat pentru o perioad anum it de tim p poate fi calculat

prin relaia:
Valoarea iniial + Valoarea tuturor intrrilor din cursul perioadei
Cantitatea iniial + Cantitatea tuturor intrrilor din cursul perioadei
Costul astfel obinut se nm ulete cu cantitatea ieit i se obine valoarea
m aterialelor ieite. Aceast m etod se aplic n cazul com binrii evidenei per
m anente cu evidena periodic a stocurilor. Dezavantajul const n faptul c
nu perm ite evaluarea fiecrei ieiri din stoc, ci num ai evaluarea lor global la
perioadele la care se efectueaz inventarierile faptice. M ultitudinea de calcule
presupuse de acest procedeu im pune folosirea lui n condiiile unei dotri teh
nice corespunztoare. Acest neajuns poate fi nlturat la utilizarea urm toarei
variante.
Metoda costului mediu unitar ponderat calculat pe m sura intrrii lotu
rilor suplim entare de stocuri de m rfuri i m ateriale (num it i costul mediu
ponderat global sau costul m ediu calculat dup fiecare intrare) const n faptul
c, dup fiecare intrare n stoc, se calculeaz costul m ediu u nitar ponderat
conform relaiei:
Valoarea stocului precedent + Valoarea ultim ei intrri
Cantitatea stocului precedent + Cantitatea ultim ei intrri
Costul astfel obinut se nm ulete cu cantitatea ieit i se obine valoarea
materialelor ieite.
Avantajul acestui procedeu const n nivelarea variaiilor de preuri n
condiiile fluctuaiei lor.
Pentru exemplificarea fiecrei variante se presupun urm toarele infor
maii:
1. Stocul m rfii A, la 01.05, alctuia 400 buci a cte 120 lei bucata.
2. n perioada raportat, intrrile se caracterizeaz prin:
04.05 - 3000 buci a cte 172 lei
12.05 - 180 buci a cte 140 lei
27.05 - 150 buci a cte 160 lei
3. Ieirile din stoc:

08.05 - 600 buci
14.05 - 400 buci
4. Stocul final alctuiete 2730 buci.
Actualizarea costului unitar m ediu ponderat dup fiecare intrare:
161
Tabelul 6.1
Data
01.05
Expli
caii
Intrri
canti
tate
valoare canti
tate
pre
Stoc
valoare canti
tate
Stoc
iniial
400
04.05
Intrri 3 000
08.05
Ieiri
12.05
Intrri
14.05
Ieiri
27.05
Intrri
150
Total
3 730
31.05
pre
Ieiri
172
516 000
600
180
140
99 528
25 200
400
160
165,88
164,32
65 728
24 000
164,4 613 200 1000
pre
valoare
120,00
48 000
3 400
165,88 564 000
2 800
165,88 464 472
2 980
164,32 489 672
2 580
164,32 423 944
2 730
164,08 447 944
2 730
164,08 447 944
165,26 165 256
Stoc
final
C.M.P./4.05 = (48000 + 516000): (400 + 3000) = 165,88 lei/bucat

Trebuie de m enionat c, n exemplul de fa i n continuare, din cauza
rotunjirii preurilor, apar unele devieri la verificarea stocurilor finale, ca pro
dusul dintre cantitate i pre m ediu calculat.
M odul de calcul al costului m ediu ponderat determ inat lunar,
la finele perioadei de gestiune, folosind datele expuse anterior:
Tabelul 6.2
Data
01.05
04.05
08.05
12.05
14.05
27.05
31.05
Expli
caii
Stoc
iniial
Intrri
Ieiri
Intrri
Ieiri
Intrri
Total
Stoc
final
canti
tate
Intrri
Ieiri
pre
valoare canti pre valoare
tate
3 000
172
516 000
180
140
25 200
150
3 730
160
24 000
164,40 613 200
600
164,4
98 640
400
164,4
65 760
1 000 164,4
164 400
C.M.P. = 613200 le i : 3730 buci = 164,4 lei/bucat
canti
tate
400
Stoc
pre valoare
120
48 000
2 730 164,4 448 812
162
Metoda FIFO (primul intrat - prim ul ieit), conform acestei metode,

stocurile de m rfuri i materiale intrate primele sunt i prim ele ieite, de aceea
evaluarea stocurilor de m rfuri i materiale se efectueaz n aceeai consecutivitate. n consecin, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie (sau de producie) al prim ului lot intrat pe m sura epuizrii lotului,
bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de produc
ie) al lotului urm tor, n ordine cronologic. Costul soldului la sfritul pe
rioadei de gestiune se determ in conform valorii de achiziie a ultim elor loturi
de stocuri de m rfuri i materiale. M etoda prezint dezavantajul prin aceea
c, n perioadele de inflaie, apare un profit brut mai m are dect cel real, i n
treprinderea va plti un impozit pe profit mai mare, iar avantajul ei const n
faptul c evaluarea stocului final se face n jurul valorii de pia.
Modul de calcul al costului la finele perioadei de gestiune,
folosind m etoda FIFO, n baza datelor expuse anterior:
Tabelul 6.3
Data
01.05
04.05
08.05
12.05
14.05
27.05
31.05
Expli
Intrri
Ieiri
Stoc
caii canti pre valoare canti pre valoare cantitate pre
tate
tate
Stoc
400
120,00
iniial
Intrri 3 000 172 516 000
400
120
3 000
172
Ieiri
400
120 48 000
200
172 34 400
2 800
172
2 800
Intrri 180 140 25 200
172
180
140
400
172 68 800
2 400
172
Ieiri
180
140
172
2 400
Intrri 150 160 24 000
180
140
150
160
Total 3 330
565 200 1 000
151 200
Stoc
2 730
final
valoare
48 000
48 000
516 000
481 600
481 600
25 200
412 800
25 300
412 800
25 200
24 000
462 000
Metoda LIFO (ultimul intrat - prim ul ieit), perm is spre utilizare n

Republica Moldova ncepnd cu data de 03.03.00, conform m odificrii i com
pletrii nr.l la S.N.C. 2 Stocuri de m rfuri i m ateriale, aprobate prin ordi
nul nr.32 al M inisterului Finanelor. Aceast m etod presupune c evaluarea
163
ieirilor din gestiune se face la costul de achiziie (sau de producie) al ultim ei

intrri. Pe m sura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz
la costul de achiziie (sau de producie) al lotului anterior, n ordine cronolo
gic. Potrivit acestui procedeu, ieirile se evalueaz la preul cel mai nou, iar
stocul la preul cel mai vechi. Nu se recom and n condiii de inflaie, deoarece
preul cel mai nou este i cel mai mare. Ca urm are, se majoreaz cheltuielile,
dim inundu-se profitul. Implicit, scade im pozitul pe venit (veniturile statului)
i dividendele cuvenite acionarilor sau asociaiilor.
M odul de calcul al costului la finele perioadei de gestiune,
folosind m etoda LIFO, n baza datelor expuse anterior:
Tabelul 6.4
Data
Expli
caii
Intrri
Ieiri
canti pre valoare canti pre valoare cantitate

tate
01.05
Stoc
pre
valoare
400
120,00
48 000
400
120,00
48 000
tate
Stoc
iniial
04.05 Intrri 3 000 172 516 000
3 000
08.05
Ieiri
600
172
103 200
400
2 400
12.05 Intrri
180
140
25 200
400
2 400
14.05
Ieiri
180
220
27.05 Intrri
150
160
140
172
25 200
37 840
31.05
Stoc
final
120,00
48 000
172.00 412 800

25 200
400
120,00
48 000
2 180
150
565 200 1 000
48 000
172,00 412 800
140.00
2 180
Total 3 330
120,00
180
400
24 000
172,00 516 000
172,00 374 960

120,00
48 000
172.00 374 960

160.00
24 000
151 200
2 730
446 960
164
Rezult c fiecare m etod determ in valoarea de intrare a bunurilor

ieite i, respectiv, a stocurilor diferit, ca o consecin a esenei sale i, evi
dent, rezultatele financiare vor fi corelate i influenate n sensul creterii sau
d im inurii lor.
Evaluarea periodic se efectueaz n dou momente:
1. la inventarierea elementelor patrim oniale - evaluarea de inventar;
2. cu prilejul ntocm irii rapoartelor financiare - evaluarea bilanier.
Precizm c, dac orice ncheiere a perioadei de gestiune (a anului) trebuie s
fie precedat de o inventariere, nu orice inventariere este urm at de un bilan.
Evaluarea periodic efectuat la inventarierea patrim oniului se face cu
prilejul verificrii existenei i valorii activelor i pasivelor patrim oniale. Cu
ocazia inventarierii, evaluarea se face la valoarea venal num it i valoarea
de pia. Valoarea venal este estim at n funcie de preul pieei, adic preul
zilei, sau la valoarea de utilitate, care reprezint preul presupus c l accept
un client. Se mai poate defini i ca pre al bunului pe care l-ar obine ntre
prinderea prin vnzarea lui la locul i n starea n care se afl. Pentru creane
i datorii, valoarea venal se stabilete n funcie de valoarea probabil de n
casat, respectiv de pltit.
Evaluarea n rapoartele financiare a elementelor patrim oniale constituie o
aciune complex, care se efectueaz la finele perioadei de gestiune (anului), n
vederea ntocm irii rapoartelor financiare. Elementele patrim oniale se reflect
n rapoartele financiare n m od diferit, n funcie de natura i coninutul su
economic.
Pentru evaluarea activelor nemateriale i a activelor materiale pe term en
lung se poate aplica una din urm toarele metode:
m etoda recom andat de S.N.C. 13 Active nem ateriale i de S.N.C. 16
Activele m ateriale pe term en lung. Conform acesteia, activul se evalueaz la
valoarea de bilan;
m etoda alternativ admisibil. M etoda dat prevede de a evalua activele
la valoarea de reevaluare. Aceasta prezint valoarea venal a activului respec
tiv, dim inuat cu sum a uzurii calculate la data ntocm irii bilanului.
Pentru evaluarea investiiilor pe term en lung n bilan, conform prevede
rilor S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor sunt prevzute urm toarele m eto
de, i anume: la valoarea de intrare, la valoarea reevaluat, la valoarea cea mai
mic dintre valoarea de intrare i valoarea de pia.
M etoda valorii de intrare este considerat ca m etod de baz. Esena ei
const n aceea c valoarea de intrare rm ne neschim bat pe parcursul pe
rioadei de gestiune.
165
Metoda valorii reevaluate se utilizeaz de ntreprindere pentru a lua n

consideraie variaia schim brii cursului la piaa hrtiilor de valoare.
Metoda reflectrii investiiilor la cea mai mic valoare, din cele dou pre
zentate, prevede com pararea valorii de intrare cu cea de pia, ns pentru
evaluare se alege cea mai mic valoare.
Evaluarea investiiilor pe term en scurt se face la cea mai mic valoare d in
tre valoarea de pia i cea de intrare.
Pentru evaluarea stocurilor de m rfuri i m ateriale n rapoartele financia
re, S.N.C. 2 Stocuri de m rfuri i m ateriale prevede reflectarea lor la valoa
rea cea m ai mic dintre cost i valoarea realizabil net.
Costul stocurilor de m rfuri i m ateriale cuprinde cheltuielile de achizi
ionare, cheltuielile pentru prelucrare i alte cheltuieli aferente aducerii stocu
rilor de m rfuri i m ateriale la locul pstrrii i n starea de utilitate.
Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare a stocurilor
n procesul activitii economice ordinare, dim inuat cu cheltuielile accesorii
pentru comercializarea lor, cum sunt cheltuielile de transport, comisioane ce
date, cheltuieli n perioada de garanie, alte cheltuieli de desfacere. Evaluarea
stocurilor la valoarea realizabil net se face cnd aceasta este mai mic dect
costul, i anum e: la reducerea preului de vnzare a stocurilor; la deteriorarea
parial; n cazul uzurii pariale sau integrale; la m ajorarea cheltuielilor rm a
se de efectuat pentru comercializarea stocurilor.
Evaluarea consum urilor i cheltuielilor are loc conform prevederilor
S.N.C. i se reflect la valoarea de bilan a activelor pe term en lung i curente
ieite, a sum elor calculate pentru retribuirea m uncii i contribuiilor de asi
gurri sociale, uzurii mijloacelor fixe i a obiectelor de mic valoare i scurt
durat, am ortizrii activelor nemateriale, rezervelor create, cheltuielilor i
plilor prelim inate, coreciilor la datoriile dubioase etc.
Evaluarea veniturilor are loc la valoarea venal ce rezult din tranzacii i
este negociat de vnztor i cum prtor, i cuprinde suma mijloacelor bneti
prim ite sau de prim it, sau sub alt form de compensare.
Deci, alegerea metodei de evaluare a elementelor patrim oniale are o im
portan deosebit pentru contabilitate.
166
6.3. Calculaia ca instrum ent al evalurii, tipurile ei

Calculaia este un procedeu al metodei contabilitii ce reprezint un an
samblu de operaii matematice corelate ntre ele i folosite n conform itate cu
prevederile metodologice prin care se determ in m rim ea costurilor i a rezul
tatelor. Calculaia este folosit pentru determ inarea valorii elementelor patri
moniale, care stau la baza operaiilor economice consem nate n docum entele
prim are, continund cu calculul bunurilor economice consum ate, calculul
diferenelor constatate n urm a inventarierii, calculul costului de producie i
a rezultatelor financiare stabilite la sfritul perioadei de gestiune. Calculaia
se utilizeaz n cadrul procedeelor de generalizare ale metodei contabilitii,
cum este balana de verificare i bilanul contabil unde sunt calculate egalit
ile respective.
La efectuarea calculaiilor n prealabil se stabilete obiectul de calculaie i
unitatea de calculaie. Ca obiect de calculaie poate fi: un produs finit, o grup
de produse omogene, o secie, un atelier, o com and, o faz de fabricaie, o
lucrare, un serviciu .a. Unitatea de calculaie reprezint etalonul de eviden
a obiectului de calculaie.
n practica contabil se folosesc urmtoarele feluri de uniti de calculaie:
uniti naturale, coincid cu unitatea de m sur a obiectului de calcula
ie i se exprim n kilograme, m etri, litri, m etri ptrai etc;
uniti comasate, se folosesc pentru exprim area cantitativ a obiectelor
omogene (10 perechi de nclm inte);
uniti convenional naturale, servesc pentru calcularea costurilor pro
duselor asemntoare, dar care se deosebesc dup coninutul substanei utile
(spre exemplu: borcane convenionale);
uniti valorice, se exprim n lucrri executate;
uniti m ixte (main-or, kilom etru-or etc.).
n contabilitate pot fi folosite mai multe feluri de calculaii, care pot fi cla
sificate dup mai multe criterii, i anume:
1. dup momentul ntocmirii calculaiei> se deosebesc:
calculaii planificate (previzionale) sau anticalculaiile se ntocmesc

naintea efecturii operaiilor economice i au ca scop determ inarea costului
de plan a obiectelor contabile. Calculaia de plan are la baz norm ele de con
sum i normele de producie planificate. Ele pot fi de dou feluri:
calculaii de plan, n care se stabilete sum a prognozat a consum urilor
pe o perioad de gestiune (trim estru sau an). n aceste calculaii se prevede o
reducere a consum urilor n urm a m icorrii preurilor;
calculaii normative, care reflect m rim ea consum urilor pe o unitate
167
de produs calculat n baza norm elor i norm ativelor de consum aplicate la

ntreprindere. Spre deosebire de calculaiile de plan, care sunt stabilite pentru
o perioad ndelungat de timp, calculaiile norm ative se schim b n fiecare
lun, n rezultatul m odificrilor norm elor i norm ativelor de consum uri;
calculaii efective sau postcalculaiile se ntocmesc dup term inarea
perioadei de gestiune i au drept scop calcularea costurilor efective a elemen
telor patrim oniale. Costul stabilit conform calculaiilor efective se com par
cu costul planificat stabilit depistndu-se asfel depirile sau economiile de
consum uri sau cheltuieli.
2. dup periodicitate, calculaiile pot fi:

periodice (lunare, trim estriale);
anuale.
Acestea reflect costurile elementelor patrim oniale pe perioada respectiv
de gestiune;
3. n funcie de sfera de cuprindere a elementelor structurale ale indica

torilor economico-financiari n continutul calculaiilor:
)
calculaii totale, care iau n considerare la stabilirea indicatorilor econom ico-financiari toate elementele structurale ale acestora, spre exemplu,
calculul costului produciei fabricate prin luarea n considerare a tuturor con
sum urilor de producie;
calculaii pariale, care iau n considerare la determ inarea indicatorilor
econom ico-financiari num ai o parte din elementele structurale ale acestora, n
funcie de scopul urm rit, spre exemplu, calculul costului produciei fabricate
prin luarea n considerare num ai a unei pri din consum urile de producie, i
anum e cele directe sau cele variabile.
Deci, calculaia reprezint un element im portant pentru gestiunea unei
ntreprinderi, deoarece perm ite evaluarea stocurilor aflate n diferite stadii ale
activitii unei ntreprinderi; aprovizionare, producie, comercializare; com
paraia structurii costurilor bunurilor vndute ntre ntreprinderi cu activiti
similare i determ inarea ajunsurilor i neajunsurilor fa de concureni; stabi
lirea unui tarif pentru comercializarea unui produs sau serviciu, al crui pre
nu este impus de ctre concuren.
Calculaia i gsete aplicarea cea mai larg n dom eniul calculaiei
costurilor. Pentru calcularea corect a costului produciei e necesar ca, la
nregistrarea consum urilor ocazionate de acestea, s se in seama de desti
naia i im portana ei, de locurile de producie care au ocazionat consum urile
respective, felul lor i particularitile pe care le prezint. Dup nregistrarea
n contabilitatea de gestiune a consum urilor de producie n raport cu desti
168
B AZELE T E O R E T I C E ALE C O N T A B I L I T I I
naia lor pe locurile care le-au ocazionat i pe obiecte de circulaie, n funcie

de posibilitile de identificare n m om entul efecturii acestora, urm eaz, la
sfritul lunii, calculul costului efectiv al produciei obinute n cursul lunii
din procesul de fabricaie. Calculaia costurilor este o activitate practic, com
plex, care se desfoar n continuarea nregistrrii analitice a consum urilor
de producie cu ajutorul contabilitii de gestiune i perm ite delim itarea aces
tora dup destinaie pe locuri de producie, produse i feluri de consum uri.
innd seama de legturile care exist ntre consum urile de producie i
diferitele locuri sau produse pentru care ele s-au efectuat, respectiv, de posibi
litile de identificare i de delim itare a consum urilor pe locurile sau produsele
respective, de gradul de finisare al produciei, de rolul pe care l au diferitele
secii n procesul de producie, adic de destinaia produciei lor i ordinea n
care aceasta se consum productiv n ntreprindere, lucrrile de contabilitate
de gestiune i de calculaie a costului efectiv se desfoar ntr-o anum it suc
cesiune logic, strict determ inat, ale crei etape se prezint n continuare:
1. Prim a etap o reprezint colectarea consum urilor directe i indirecte
de producie. n aceast etap are loc colectarea consum urilor directe pe p u r
ttorii de costuri (produse, servicii, comenzi etc.) i a consum urilor indirecte
pe secii i sectoare de activitate, n funcie de posibilitile de identificare i
de localizare a lor pe destinaii. Aceast operaie se realizeaz cu ajutorul con
turilor contabilitii de gestiune 811 Producia de baz i 813 C onsum uri
indirecte de producie.
2. Se ncepe apoi calculaia costului efectiv cu decontarea livrrilor reci
proce de produse i servicii ntre activitile auxiliare pentru nevoile lor de
producie. Efectuarea decontrii livrrilor reciproce dintre seciile auxiliare
necesit cunoaterea costului efectiv al produciei, care face obiectul livrrilor
respective, dar pentru calculul acestuia este necesar decontarea livrrilor
reciproce. n astfel de situaii, deoarece costul efectiv al prestaiilor reciproce
dintre seciile auxiliare este greu de stabilit, acestea se deconteaz la costul
efectiv al perioadei precedente sau la un cost prestabilit al perioadei curente,
sau prin folosirea altor procedee. Reflectarea n contabilitate a decontrilor
reciproce dintre seciilee auxiliare se face cu ajutorul conturilor analitice ale
contului sintetic 812 Activiti auxiliare, care corespund fiecrei secii au
xiliare n parte. Astfel, se debiteaz conturile care reprezint seciile auxiliare
consum atoare de produse i servicii i se crediteaz conturile analitice cores
punztoare seciilor auxiliare furnizoare ale produciei respective, fr ca prin
aceasta s se modifice rulajul contului sintetic.
3. Dup efectuarea decontrilor reciproce dintre activitile auxiliare, se
169
trece la calculul costului efectiv al produciei auxiliare i la repartizarea con

sum urilor aferente produciei respective, consum at pentru nevoile activitii
de baz i ale celorlalte sectoare de activitate din cadrul ntreprinderii. Aceast
operaie de repartizare a consum urilor activitilor auxiliare se reflect n
contabilitate prin debitarea conturilor de calculaie corespunztoare locurilor
de activitate consum atoare i creditarea contului 812 Activiti auxiliare.
4.
O alt etap a calculaiei costului o constituie repartizarea consum u
rilor indirecte de producie, asupra produselor fabricate n cadrul activitii
ntreprinderii. Aceast operaie se face proporional cu o anum it baz sau
criteriu convenional de repartizare, care exprim cel mai bine legtura de
cauzalitate dintre consum urile de repartizat i baza de repartizare aleas.
De aceea, proporia n care se face repartizarea trebuie stabilit astfel nct
costul fiecrui produs s fie afectat cu o cot parte din consum urile indirecte
de producie, care s corespund ct mai exact consum ului real ocazionat de
produsul respectiv. n funcie de particularitile tehnologiei i organizrii
produciei din cadrul unitii n cauz, drept criterii sau baze de repartizare
pot fi: consum urile directe de materiale, consum urile directe privind retribui
rea m uncii, n um rul orelor de funcionare a utilajelor etc. Baza de repartizare
trebuie s fie de aceeai ca natur pentru toate produsele asupra crora se
repartizeaz o anum it categorie de consum uri indirecte dintr-o perioad de
gestiune.
Pentru stabilirea consum urilor indirecte de producie ce revin pentru fie
care produs, serviciu sau com and etc., fabricate n cadrul activitii de baz,
se procedeaz astfel:
- se calculeaz m ai nti, pentru fiecare secie n parte, un coeficient de
repartizare, prin raportarea totalului consum urilor indirecte de repartizat
ale seciei n cauz, colectate n debitul contului 813 Consum uri indirecte de
producie, la sum a bazelor de repartizare ale tuturor produselor, serviciilor,
comenzilor etc., fabricate n secia respectiv, potrivit urm toarei relaii de
calcul:
KCIP = Suma CIPi / Suma bj, unde:
CIP reprezint consum urile indirecte de producie;
b - baza de repartizare;
i - secia;
j - obiectul de calculaie. Produsul, serviciul, com anda etc.
- se nm ulete apoi coeficientul calculat cu baza de repartizare a fiecrui
obiect de calculaie n parte i se obine cota consum urilor indirecte de pro
ducie de repartizat C, astfel: CCIPj =KCIP x bj
170
Cota de consum uri indirecte de producie astfel determ inat se adaug la

consum urile directe ale produsului respectiv, ce sunt nregistrate n debitul
contului 811 Producia de baz. Reflectarea n contabilitate a operaiei de re
partizare a consum urilor indirecte de producie n costul efectiv al produselor
fabricate n cadrul seciilor respective are loc prin debitarea contului 811 Pro
ducia de baz i creditarea contului 813 Consum uri indirecte de producie,
i se obine costul de producie al acestuia.
5. Urm toarea etap implicat de calculaia costului efectiv al produciei
finite o reprezint determ inarea cantitativ i valoric a produciei n curs
de execuie. D eterm inarea corect a costului produciei n curs de execuie
prezint o im portan deosebit pentru calcularea cu exactitate a costului p ro
duciei finite. Sub aspect cantitativ, producia n curs de execuie se stabilete
pe calea inventarierii la locurile de munc, de control, de depozitare special
amenajate etc., iar sub aspect valoric, prin evaluare, operaie ce se face la costul
efectiv, innd seama de gradul de finisare tehnic, adic de num rul fazelor
de fabricaie parcurse i stadiul de prelucrare n care se afl. O dat stabilit
costul produciei n curs de execuie, acesta se reflect n contabilitate prin
debitarea contului 215 Producia n curs de execuie i creditarea contului
811 Producia de baz.
Prin scderea consum urilor aferente produciei n curs de execuie astfel
stabilit, din totalul consum urilor de producie aflate n debitul contului 811
Producia de baz, se obine sum a consum urilor efective aferente produc
iei finite, respectiv costul efectiv al acestei producii. Pe baza costului efectiv
astfel calculat, la sfritul lunii, se face decontarea produciei finite obinute i
depozitate pe parcursul lunii prin debitarea contului 216 Produse i credita
rea contului 811 Producia de baz.
6. Etapele de calculaie a costului efectiv se ncheie cu stabilirea acestuia
pe unitatea de produs, care se face, prin raportarea totalului consum urilor
efective aferente produciei finite la cantitatea de producie finit obinut n
perioada la care se refer consum urile respective, dup urm torul m odel de
calcul: Ctuj = Suma C / Qj, unde:
Ctu - reprezint costul unitar;
C - consum urile aferente produciei finite;
Q - cantitatea de produse obinute;
j - obiectul de calculaie: produsul, serviciul etc.

171
1. Se prezint urm toarele consum uri i cheltuieli:

1) valoarea de pia a computerului procurat;
2) salariul lucrtorului ce exploateaz computerul;
3) cheltuieli de transport la achiziionarea com puterului;
4) taxa vam al la procurarea com puterului;
5) uzura calculat la exploatarea com puterului;
6) cheltuieli de m odernizare a com puterului;
7) cheltuieli de reparaie curent a computerului;
8) consum de energie electric pentru funcionarea com puterului;
9) servicii de Consulting la procurarea computerului;
10) taxa pe valoare adugat.
Alegei cheltuielile capitalizate (ce se includ n valoarea de intrare).
2. n luna iulie, la ntreprinderea Noroc au fost obinute urm toarele date:
a) Producie n curs de execuie la 31.07.2005 - 38 000 lei;
b) C onsum uri materiale directe de producie - 270 000 lei;
c) C onsum uri directe privind retribuirea m uncii - 150 000 lei;
d) C ontribuii la asigurarea social (27%) i asigurarea m edical obli
gatorie (2%) - ?;
e) Cheltuieli comerciale - 17 000 lei;
f) C onsum uri indirecte de producie - 60 000 lei;
g) Producia n curs de execuie la 30.06.2005 - 23 100 lei;
Se solicit a se preciza costul produselor fabricate:
a) 538 400
b) 515 200
c) 455 200
d) 511 600
e) 539 900
0 nici un rspuns corect.
3. n luna august, la ntreprinderea Steaua au fost obinute urm toarele
date:
a) Producie n curs de execuie la 31 iulie - 38 000 lei;
b) C onsum uri materiale directe de producie - 280 000 lei;
c) C onsum urile privind salariul m uncitorilor - 140 000 lei;
d) C ontribuii sociale (27%) i asigurarea m edical obligatorie (2%) - ?;
e) Cheltuieli comerciale - 15 000 lei;
172
f) Consum uri indirecte de producie - 90 000 lei;

g) Producie n curs de execuie la 31august - 23 100 lei;
Se solicit a se preciza costul produselor fabricate:
a) 470 200
b) 485 400
c) 512 600
d) 530 200
e) 566 900
f) nici un rspuns corect
4. n anul curent, ntreprinderea Crin are urm toarele solduri pe conturile:
Conturile
La nceputul perioadei La sfritul perioadei
Materialele
55 000
65 000
Producia n curs de execuie 96 000
80 000
Produse finite
85 000
50 000
n perioada respectiv au avut loc urm toarele operaii (lei):

1) Achiziia de m ateriale - 400 000
2) Consum uri directe privind retribuirea m uncii - 220 000
3) Consum uri indirecte de producie - 330 000
Costul produciei fabricate n anul curent va fi:
a) 921 000
c) 956 000
b) 966 000
d) 979 000
5. n luna m artie anul curent, ntreprinderea Astra are urm toarea inform a
ie pe contul 216 Produse finite:
Soldul la nceputul lunii - 20 100 lei
Producia fabricat n cursul lunii m artie - 9 900 lei
Soldul la sfritul lunii - 13 900 lei
Costul vnzrilor n luna m artie va fi:
a) 3 700
b) 16 100
c) 24 100
6. Beneficiind de urm toarele date se solicit a se determ ina valoarea de in
trare a m rfii A i B:
Preul m rfii achiziionate de la furnizori:
M arfa A - 1 300 uniti cu preul unitar 8 lei, fr TVA;
M arfa B - 270 cutii cu preul unitar 25 lei, fr TVA.
173
n legtur cu procesul de achiziionare a m rfurilor, ntreprinderea a

suportat urm toarele cheltuieli:
Cheltuieli ale activitii auxiliare privind transportarea m rfurilor
- 400 lei
Salarii calculate lucrtorilor pentru descrcarea m rfii - 100 lei
C ontribuii la asigurri sociale (27%) i asigurri medicale obligatorii
(2 %) - ?
Taxa vam al - 2 800 lei
Taxa pe valoare adugat - 3 430 lei
Valoarea de intrare a m rfurilor A i B respectiv, va fi:
a) 10 400; 6 750
b) 12 419; 5 439
c) 14 500; 9 411
d) 13 731; 10 081
e) 12 419; 8 061
f) nici u n rspuns corect
7. La 13 aprilie S.R.L. Aliona a procurat m rfuri de la furnizor strin:
Preul m rfii achiziionate de la furnizori:
M arfa A - 1 200 uniti cu preul 10 lei, fr TVA.
M arfa B - 270 cutii cu preul 29 lei, fr TVA.
n legtur cu procesul de achiziionare a m rfurilor, ntreprinderea a
suportat urm toarele cheltuieli: cheltuieli de transport (transport propriu) 500 lei; salariu calculat m uncitorilor pentru descrcarea m rfii - 200 lei; con
tribuii la asigurri sociale (27%) i asigurarea m edical obligatorie (2%) - ?;
taxa vam al - 2 500 lei; taxa pe valoare adugat - 4 300 lei.
Valoarea de intrare a m rfii A i B, respectiv, va fi:
1.
12 000;
4. 13 973; 9 117
2.
7 830
5. 15 063; 9 829
3. 1 974; 1
288
6.
nici un rspuns corect.
8. Firm a ABC a procurat m aterialul A: cantitatea - 1 000 uniti; preul
u n itar - 18 lei, inclusiv TVA - 3 lei, servicii prestate de organizaia de
tran sp o rt - 1 200 lei, inclusiv TVA, taxe vamale - 20 lei.
Valoarea de intrare a m aterialului A va fi:
a) 19 020;
c) 19 200;
b) 16 020;
d) 19 220
9. Un m aterial X a intrat n patrim oniu astfel:

04.01 - 100 kg x 2000 lei;
174
05.01 - 8 0 0 kg x 2100 lei;

13.01 - 100 kg x 1800 lei;
S d n consum, pe data de 08.01.2005, 120 kg din respectivul m aterial
X. Care este preul cu care se d n consum materialul, dac se aplic m etoda
FIFO:
1) 120 kg cu preul de 2000 lei;
2) 100 kg cu preul de 2000 leii20 kg cu preul de 2100 lei;
3) 100 kg cu preul de 1800 lei i 20kg cu preul de 2100 lei;
4) 120 kg cu preul de 1966 lei.
10. Avnd n vedere datele referitoare la m aterialul X:
valoarea stocului iniial - 460 000 lei;
valoarea intrrilor - 70 000 lei;
stocul iniial - 1 000 kg;
cantitatea intrat - 160 kg,
Se cere a se determ ina preul mediu ponderat ce va fi avut n vedere la n
registrarea drii n consum a materialului X.
a) 433,80 lei;
b) 570,50 lei;
c) 456,89 lei;
d) 232,00 lei;
0
186,50 lei.
11. Un material X a intrat n unitate astfel:
04.01.1998 - 100 kg x 2 000 lei;

05.01.1998 - 800 kg x 2 100 lei;
07.01.1998 - 300 kg x 1 800 lei.
Se d n consum, pe data de 08.01.2005, - 80 kg. Cu ce pre se d n consum
materialul, dac se aplic m etoda costului mediu ponderat:
a) 2 089 lei;
b) 2 100 lei;
c) 1 966 lei;
d) 2 000 lei,
e) 2 017 lei.
12. Obiect de calculaie poate fi:
a) Un produs finit, o grup de produse omogene, o secie, un atelier, o
comand;
175
b) Etalonul de eviden al obiectului de calculaie;

c) Valoarea elem entului patrim onial;
d) Calcularea costurilor efective.
13. Unitatea de calculaie reprezint:
a) Etalonul de eviden al obiectului de calculaie;
b) Valoarea elem entului patrim onial;
c) Un produs finit, o grup de produse omogene, o secie, un atelier, o
com and;
d) Calcularea costurilor efective.
14. Dup m om entul ntocm irii calculaiei, se deosebesc calculaii periodice i
anuale.
a) Adevrat;
b) Fals.
P ro b le m e p e n tru rezolvare:
P roblem a 1.
Date iniiale privind procurarea materialului:
- cantitatea - 1 000 uniti;
- preul - 18 lei, inclusiv TVA;
- servicii prestate de organizaia de transport - 1 000 lei, fr TVA;
- retribuia m uncitorilor ocupai cu descrcarea i depozitarea m ateriale
lor - 500 lei;
- contribuiile pentru asigurarea social i asigurarea m edical obligato
rie, aferente retribuiei de mai sus - ?
De determ inat valoarea de intrare a m aterialelor i de contabilizat opera
iile privind procurarea acestora.
Problem a 2.
n luna curent, la ntreprinderea Steaua exist urm toarele date:
1. Au fost procurate materiale la pre de achiziie:
A - 200 uniti - 20 000 lei;
B - 300 uniti - 18 000 lei;
C - 80 uniti - 9 600 lei;
total - 47 600 lei;
TVA - 20% - 9 520 lei;
Total general - 57 120 lei.
176
2. A fost acceptat factura organizaiei de transport pentru transportarea

materialelor:
valoarea serviciului - 5 000 lei;
TVA 20% - 1 000 lei.
Total - 6 000 lei.
3. Au fost calculate salariile m uncitorilor la descrcarea i ncrcarea m ate
rialelor - 7 000 lei;
4. S-au calculat contribuiile privind asigurrile sociale (27%) - ?
5. S-au calculat contribuiile privind asigurrile medicale obligatorii (2% )- ?
6. S-a virat din contul de decontare furnizorului i organizaiei de transport
(operaiile 1 i 2).
E necesar de ntocm it formulele contabile respective, de deschis contul
sintetic M ateriale i conturile analitice aferente, de reflectat formulele conta
bile n aceste conturi, de calculat costul efectiv al materialelor aprovizionate.
Problema 3.
La S.R.L. Cocor, pentru sortim entul de m aterie prim A se cunosc u r
mtoarele date corespunztoare lunii aprilie a anului de gestiune:
1 aprilie: Stoc iniial - 500 buci a cte 10 lei bucata;
7 aprilie: Recepie, cum prri - 3 000 buci a cte 11 lei bucata;
10 aprilie: Consum n producere - 2 300 buci;
20 aprilie: Recepie, cum prri - 1 900 buci a cte 14 lei bucata;
29 aprilie: Consum n producere - 2 500 buci.
Se cere:
1. Analizai operaiile economice i stabilii corespondena contului 211 Ma
teriale.
2. nregistrai operaiile m enionate n contul sintetic 211 M ateriale.
3. Calculai rulajele i stocul final al contului M ateriale.
4. Aplicai selectiv procedeele FIFO, LIFO, CMP.
Problema 4.
Avnd urm toarele date aferente unui fel de materiale:
- valoarea stocului iniial - 460 000 lei;
- valoarea consum ului - 360 000 lei;
- valoarea stocului final - 400 000 lei;
- cantitatea stocului iniial - 1 000 kg;
- cantitatea intrat - 760 kg,
a se determ ina costul mediu ponderat, luat n considerare la nregistrarea
consum ului m aterialului respectiv.
177
Problema 5.
Exist urm toarele date privind m icarea m aterialelor A din luna curent:
Data,
luna
Operaii
de
micare
Intrri
cant.
pre
Ieiri
suma
cant.
Sold la
1.05
Sold
pre suma cant.

500
2.05
Intrri
5.05
Consum
9.05
Intrri
14.05
Consum
18.05
1 000
pre
suma
10
5 000
11 000
600
1 500
1 800
Intrri
1 200
13 800
23.05
Intrri
1 600
20 800
25.05
Consum
1 700
28.05
Consum
1 300
500
E necesar de calculat consum ul de m ateriale conform m etodelor costului

m ediu ponderat, FIFO i LIFO.
Problema 6.
Se prezint urm toarele inform aii cu privire la produsele finite i produ
sele n curs de execuie aferente perioadei de gestiune:
- Stoc iniial de produse n curs de execuie - 83 700 lei;
- C onsum uri directe de materiale - 225 315 lei;
- C onsum uri directe privind retribuirea m uncii - 13 500 lei;
- C ontribuii privind asigurrile sociale - ?;
- C ontribuii privind asigurrile medicale obligatorii - ?;
- Costul efectiv al produselor fabricate predate la depozit - ? lei;
- Stoc final de produse n curs de execuie - 63 450 lei.
n tim pul perioadei respective, produsele fabricate au fost vndute cu 379
000 lei, inclusiv TVA.
E necesar de ntocm it formulele contabile respective i de calculat costul
efectiv al produselor fabricate predate la depozit i rezultatul din vnzri.
DOCUMENTAIA - PROCEDEU AL METODEI CONTABILITTII

>
1
7.1. Noiuni privind docum entele i clasificarea acestora

Contabilitatea are sarcina de a urm ri, controla i nregistra situaia econom ico-financiar i activitatea ntreprinderilor.
Pentru realizarea acestor obiective, contabilitatea a elaborat un procedeu
corespunztor care s perm it cunoaterea fenomenelor i proceselor econo
mice n dim ensiunile n care ele au loc, cu toate caracteristicile pe care le com
port i implicaiile pe care le produc.
Procesul cunoaterii contabile ncepe n m od obligatoriu cu aciunea de
consemnare i de culegere a informaiilor, a datelor despre patrim oniul n tre
prinderii. Contabilitatea se caracterizeaz prin fundam entarea i justificarea
datelor ei pe baz de acte scrise. Nici o operaie economic nu se poate nre
gistra n contabilitate fr un act scris n care s fie consem nat operaia res
pectiv. Docum entul servete la formalizarea n scris a unor fapte, fenomene
sau decizii cu caracter economic, care produc m odificri ale patrim oniului.
Docum entul care consemneaz producerea unor fapte se nate n afara conta
bilitii; contabilitatea se servete de acest procedeu pentru a realiza obiectul
su de activitate n perim etrul ntreprinderii.
Docum entaia, ca procedeu al metodei contabilitii, este aciunea de cu
legere i consemnare n docum ente a datelor privitoare la operaiile economice
dintr-o ntreprindere, n m om entul i la locul efecturii lor.
Documentele sunt acte scrise n care se consemneaz cifric i letric, n eta
lon natural, bnesc sau de m unc, de regul, n m om entul i la locul nfptuirii
lor, operaiile economico-financiare, precum i evenimentele determ inate de
necesiti organizatorice i adm inistrative, cu scopul de a servi ca dovad a n
fptuirii acestor operaii i ca baz a nregistrrii lor n contabilitate.
n funcie de coninutul i destinaia lor, rolul docum entelor se m anifest
pe multiple planuri. Astfel, documentele ndeplinesc urm toarele funcii:
a) funcia de consemnare, letric i cifric, cantitativ i valoric a opera
iilor economice efectuate n cadrul ntreprinderii;
b) funcia de acte justificative care stau la baza nregistrrii n contabilita
tea curent a operaiilor economice consemnate n ele;
C a p i t o l u l VII
179
c) funcia inform ativ, ntruct datele coninute de docum ente constituie

izvorul inform aiilor operative, contabile i statistice;
d) exercitarea controlului economic i financiar pentru aprarea inte
gritii patrim oniului. Cu ajutorul docum entelor se poate urm ri activitatea
economic i financiar a ntreprinderii n cele mai mici detalii. Ele servesc la
verificarea activitilor desfurate, prin aceasta contribuie la ntrirea auto
nomiei econom ico-financiare a ntreprinderilor, la controlul respectrii disci
plinei financiare i contractuale;
e) funcia de asigurare a integritii patrim oniale, att din punct de vedere
al existenei bunurilor economice, naterii drepturilor i obligaiilor etc., ct i
din punct de vedere al responsabilitii adm inistrrii patrim oniului;
f) funcia de calculaie, ce perm ite calculul consum urilor de producie,
costurilor, cheltuielilor i veniturilor i al rezultatelor financiare;
g) caracterul lor de acte justificative confer docum entelor o funcie ju ri
dic, deoarece cu ajutorul lor se stabilesc drepturile i obligaiile bneti ale n
treprinderilor. n cazul unor litigii, expertize, lipsuri, fraude etc., sunt folosite
ca mijloace de prob n justiie, pentru stabilirea adevrului, i servesc ca baz
n cercetarea organelor judiciare.
Documentele stau la baza organizrii celor trei forme ale evidenei eco
nomice: evidena operativ, statistic i contabilitatea. Pentru nregistrarea
unor operaii, cele trei forme ale evidenei economice folosesc, n unele cazuri,
aceleai documente.
ndeplinirea acestor funcii este condiionat de calitatea documentelor,
de operativitatea ntocm irii lor i circulaiei pn la locul nregistrrii i va
lorificrii lor.
Ca o consecin a varietii docum entelor i diversitii operaiilor eco
nomice, consem nate n ele, apare necesitatea clasificrii lor. Clasificarea
docum entelor este un fapt de care trebuie s se in seama n m od obiectiv.
Cunoaterea acestei clasificri ne perm ite s folosim docum entul adecvat
fiecrei operaiuni patrim oniale. Clasificarea docum entelor se face dup mai
multe criterii, i anume:
1. Dup natura operaiilor la care se refer, documentele se m part n:
a) docum ente privind activitatea financiar-contabil. n aceast grup se
cuprind docum entele privind activele pe term en lung, activele curente, salarii
le, pasivele, rezultatele financiare etc.;
b) docum ente privind alte activiti, care nu constituie acte justificative
pentru nregistrrile contabile: docum ente privind activitatea de cercetare,
proiectare, investiii, program area i urm rirea produciei, docum ente privind
activitatea de control tehnic, calitate i metrologie, personal, inform atic etc.
180
2. Dup caracterul i funcia pe care o ndeplinesc, documentele se m part n:

a) docum ente de dispoziie, prin care se transm ite ordinul de a executa o
operaie economic, precum i indicaiile necesare pentru efectuarea ei, spre
exemplu: dispoziia de plat, dispoziia de livrare, ordinul de plat, com anda.
Aceste docum ente nu fac dovada executrii efective a operaiei respective, i,
de aceea, nu pot servi ca baz pentru nregistrarea lor n contabilitate;
b) docum ente justificative, care cuprind date cu privire la executarea ope
raiilor economice. De aceea, pot fi denum ite i docum ente de execuie. Ele
servesc ca baz pentru nregistrarea operaiilor econom ico-financiare respec
tive n contabilitate, spre exemplu: factura, chitana, bonul de consum etc.;
c) docum ente m ixte sau combinate, care reunesc trsturile docum ente
lor de dispoziie i ale celor justificative. Ele cuprind date privind dispoziia
de executare a operaiei, dar i dovada nfptuirii ei. Aceste docum ente sunt,
iniial, docum ente de dispoziie, iar prin completarea lor cu date referitoare
la executarea operaiilor respective, ele devin docum ente justificative, spre
exemplu: cererea dispoziiei de plat, statul de calcul-plat al salariului.
3. Dup locul ntocm irii i circulaiei, documentele pot fi:
a) docum ente interne, se ntocmesc n cadrul ntreprinderii i consem
neaz operaii economice cu privire la activitatea acesteia. Unele din aceste
docum ente circul fie num ai n interiorul acesteia (bonul de consum, statele
de salarii etc.), fie ctre exterior (facturile, dispoziiile de plat etc.);
b) docum ente externe, se ntocmesc de alte persoane fizice i juridice cu
care se afl n raporturi contractuale, dar circul n cadrul ntreprinderii pri
mitoare, spre exemplu: factura furnizorului, extrasul de cont etc.
4. n raport cu m odul de ntocm ire, coninut i rolul lor n cadrul proce
sului inform aional-econom ic, distingem:
a) docum ente prim are, care consemneaz operaiile econom ico-finan
ciare n m om entul i la locul producerii lor. Ele fac dovada executrii acestor
operaii, ndeplinind rolul de docum ente justificative, spre exemplu: factura,
chitana, bonul de consum etc.;
b) docum ente centralizatoare, acestea se ntocmesc pe baza docum entelor
prim are sau concomitent cu acestea n scopul gruprii i cum ulrii operaiilor
de acelai fel, dintr-o anum it perioad.
5. Dup forma de prezentare, se deosebesc:
a) docum ente tipizate, care se ntocmesc pe formulare tip, strict determ i
nate. Ele au un text i o form prestabilit, fiind obligatorii pentru toate cate
goriile de utilizatori din economia naional;
b) docum ente netipizate, care sunt reprezentate de docum entele specifice
unor ram uri de activitate sau unor instituii. Ele se ntocmesc fie pe formulare
C a p i t o l u l VI I
181
specifice fiecrei ram uri economice, fie pe hrtie simpl, fr a avea un format
tip stabilit.
6.
D up regim ul de tiprire i utilizarea formularelor folosite la ntocm i
rea documentelor, se disting:
a)
docum ente ntocm ite pe formulare cu regim special - au un regim
deosebit de tiprire, num erotare, gestionare, eviden, folosire i pstrare.,
de exemplu: bonul de plat, delegaia, factura de expediie etc. Pentru aceste
docum ente exist dispoziii legale cu precizri privind m odul de completare,
Figura 7.1 Clasificarea documentelor
182
b)
docum ente fr regim special sau num ite i obinuite - au regim de cir
culaie i nregistrare specifice fiecrei ntreprinderi, le putem num i ca avnd
un regim intern de circulaie i utilizare.
7. Dup suportul care depoziteaz inform aia, se disting:
a) docum ente pe suport de hrtie sau
b) pe suporturi magnetice (benzi, dischete).
8. Dup num rul operaiilor economice pe care le cuprind, documentele
se m part:
a) docum ente singulare, care conin date privitoare la o singur operaie
economic;
b) docum ente cu multiple operaii, care conin date privind mai m ulte
operaii economice de acelai fel. De aceea, pe lng datele obligatorii com une
tu turor categoriilor de docum ente, acestea conin n plus, ca date specifice:
diferite totaluri cantitative i valorice, num rul de ordine.
9. Dup tehnica ntocm irii, se deosebesc:
a) docum ente care se ntocmesc manual;
b) docum ente care se ntocmesc cu mijloace tehnice, computere.
7.2. Coninutul i m odul de ntocmire al docum entelor

C oninutul docum entelor difer n funcie de caracterul operaiilor con
semnate. C oninutul se concretizeaz n anum ite elemente obligatorii, care
trebuie s asigure reflectarea clar i complet a operaiilor economice pentru
care se ntocmesc. Aceste elemente se concretizeaz n anum ite exprim ri care
perm it nelegerea operaiilor economice pe care le reflect, de ctre cei care
le ntocmesc, respectiv de ctre cei care le utilizeaz. D intre aceste elemente,
unele au un caracter comun, adic se refer la toate categoriile de documente,
iar altele au un caracter specific, regsindu-se ntr-o anum it form num ai
ntr-un docum ent sau num ai n legtur cu o anum it operaie economic.
Caracterele comune se refer la: denum irea docum entului (atribuirea unui
nume); denum irea ntreprinderii emitente, adresa sau com partim entul care a
ntocm it docum entul; codul fiscal; identificarea n tim p a operaiei (num rul
i data); identificarea participanilor la operaia economic consem nat n do
cument; coninutul operaiei economice reflectate n docum ent i justificarea
efecturii ei; datele cantitative i / sau valorice aferente operaiei economice
efectuate; sem nturile persoanelor participante la efectuarea operaiei econo
mice consemnate n docum ent, ale celor care au ntocm it i ale persoanelor
care rspund pentru executarea, coninutul, legalitatea, oportunitatea, ne
183
cesitatea i realitatea operaiei economice respective; alte caractere menite s

asigure consem narea complet a operaiilor n documentele justificative.
Caracterele specifice difer de la o categorie de docum ente la alta i asigur
detalierea operaiei consemnate, ele avnd un rol completativ, i se refer la
precizarea unor inform aii care se regsesc num ai n acel docum ent.
ndeplinirea funciilor m enionate de ctre docum ente este condiionat
de calitatea i operativitatea ntocm irii lor i de viteza cu care circul de la lo
cul ntocm irii i pn la locul nregistrrii i valorificrii lor.
Documentele se ntocmesc la locul de m unc n cadrul cruia se produce
operaia economic sau care particip la nfptuirea ei.
M rim ea, coninutul i form atul docum entelor variaz n funcie de natu
ra operaiilor economice, de m odul de ntocm ire i mijloacele utilizate pentru
prelucrarea datelor pe care le conin.
Com pletarea docum entelor se poate face m anual sau cu mijloace tehnice,
ntocm irea m anual a docum entelor se realizeaz cu cerneal, cu past sau
creion chim ic i prezint urm toarele neajunsuri: necesit un volum mare de
m unc, nu asigur garania exactitii datelor i nici o productivitate ridicat i
o calitate superioar. ntocm irea docum entelor cu mijloace tehnice elim in n
m are m sur aceste neajunsuri, n schimb im pune anum ite limite cu privire la
m rim ea, coninutul i form atul documentelor, n funcie de particularitile
tehnice ale echipam entelor utilizate. ntocm irea docum entelor se poate efectua
cu m aini de scris, cu m aini de facturat sau de contabilizat i cu calculatoare.
Cu m aina de scris i cu celelalte tipuri de m aini documentele se ntocmesc
cite, m ai rapid, ordonat i m ai exact. n cazul com pletrii docum entelor cu
ajutorul tehnicii de calcul, o dat cu scrierea documentelor, se efectueaz auto
m at i calculele necesare, iar rezultatele sunt preluate concomitent pe anum ii
supori, care perm it prelucrri ulterioare a datelor din documente.
Pentru fiecare gen de operaii se folosete cte un model de docum ent,
care are o form i o aranjare a datelor corespunztoare specificului operaiei
economice respective.
La completarea docum entelor ce se ntocmesc n m ai multe exemplare,
toate exemplarele trebuie s poarte acelai num r de ordine.
n docum entele de cas i banc datele cifrice trebuie repetate i n litere.
Greelile fcute cu ocazia ntocm irii docum entelor pot fi corectate num ai
cu respectarea anum itor reguli. n docum ente nu se adm it tersturi, rzuituri
etc. Corectarea docum entelor trebuie s se fac n aa fel, nct s se poat
recunoate cu uurin c ea a intervenit cu ocazia ntocm irii docum entului,
nu mai trziu, iar cei care au ntocm it docum entul au cunotin de corectarea
184
respectiv. Rectificarea greelilor n docum ente se face prin tierea textului

sau a sumei greite cu o linie, n aa fel, nct s se poat citi ceea ce a fost
greit, apoi se scrie deasupra textul sau suma corect, fcndu-se m eniune pe
docum entul rectificat asupra acestui fapt, care se confirm prin sem nturile
acelorai persoane care au sem nat iniial docum entul. n docum entele de cas
i de banc nu se adm it corectri. Dac s-au fcut greeli n aceste docum ente,
ele se anuleaz prin tierea cu o linie pe diagonal, pe care se scrie cuvntul
ANULAT, pstrndu-se n continuare n exemplarele sale respective, fr a
se detaa, i se ntocmesc apoi documentele corecte. Erorile descoperite n do
cum ente cu ocazia verificrii lor ulterioare, de ctre serviciul de contabilitate,
se aduc la cunotina celor care le-au ntocm it, precum i a prilor interesate
cu privire la operaia consemnat n docum entul respectiv.
Prezint o im portan deosebit ntocm irea clar i complet a docum en
telor, cu respectarea tuturor regulilor privitoare la coninutul i forma lor. Ele
condiioneaz calitatea i exactitatea inform aiilor contabile.
Totodat este necesar ca documentele s fie ntocm ite la timp, pentru a
asigura operativitatea inform aiilor contabile, pentru conducerea activitilor
economice. De aceea, ntre producerea operaiilor economice i ntocm irea
docum entelor justificative trebuie s existe o deplin concordan. Toate
operaiile economice efectuate trebuie reflectate n docum ente. Documentele
constituie baza nregistrrilor n contabilitate i influeneaz nemijlocit exac
titatea i operativitatea inform aiilor contabile.
7.3. Verifica rea i prelucrarea docum entelor

D rum ul pe care l parcurg documentele din m om entul em iterii sau in
trrii n ntreprindere i pn la arhivare constituie circuitul documentelor.
Pentru asigurarea circulaiei raionale i unitare a docum entelor justificative,
care stau la baza nregistrrilor n contabilitate, precum i pentru inerea la zi
a contabilitii, se pot ntocm i grafice de circulaie a documentelor. Circulaia
docum entelor trebuie s se fac ntr-o anum it ordine dinainte stabilit, nefiind perm is reinerea docum entelor n m od nejustificat de ctre un com
partim ent sau altul. Necesitatea circulaiei docum entelor este determ inat de
faptul c date din acelai docum ent sunt necesare m ai m ultor com partim ente
i persoane din ntreprindere, i nu se poate asigura cte un exemplar pentru
fiecare utilizator.
nainte de a se nregistra n contabilitate, documentele economice trebuie
s fie supuse unei verificri minuioase, care are ca scop s descopere eventua
185
lele erori, aciunile ilegale sau incorecte, asigurndu-se exactitatea datelor con
tabile. Deci, urm eaz verificarea docum entelor care se face sub trei aspecte, i
anume: verificarea sub aspectul formei, verificarea aritm etic i verificarea de
fond.
Verificarea sub aspectul form ei const n controlul ntocm irii docum en
telor pe form ulare corespunztoare naturii operaiei economice, completarea
tu turo r rubricilor, existena tuturor sem nturilor persoanelor m puternicite s
vizeze, dac nu au avut loc tersturi sau corecturi fr a fi certificate etc.
Verificarea aritmetic (cifric) const n controlul prelurii corecte n
docum ente a datelor cifrice i dac sau efectuat corect calculele aritm etice
presupuse la ntocm irea docum entului.
Verificarea de fond const n controlul realitii, necesitii, oportunitii,
legalitii i econom icitii operaiilor economice consemnate n docum entul
respectiv. Verificarea realitii operaiei economice are ca scop s descopere
dac operaia economic s-a efectuat la data, locul i condiiile prevzute n
docum ent, spre exemplu: se verific sum a pltit pentru procurarea unor
m rfuri cu cantitatea de m rfuri recepionat. Necesitatea operaiei econom i
ce const n aprecierea dac operaia nscris n docum ent este util activitii
ntreprinderii i se justific economic, spre exemplu: se com par cantitatea
de m ateriale prevzut n contractele de aprovizionare cu cea din normele
de consum. Pentru verificarea oportunitii se urm rete dac m om entul
ales i locul stabilit pentru executarea unei operaii economice sunt eficiente
pentru ntreprindere, spre exemplu: angajm o reparaie capital la un utilaj
agricol vara, n plin campanie, sau iarna, sezon m ort pentru lucrri agricole.
Legalitatea operaiei se apreciaz prin raportarea ei la actele norm ative care
reglementeaz genul respectiv de operaii economice. Aceasta nu trebuie s
contravin legislaiei n vigoare. Economicitatea const n verificarea datelor
prin contrapunere pentru a stabili dac costul operaiei avantajeaz sau nu
ntreprinderea.
Verificarea documentelor, n general, se efectueaz de alte persoane dect
cele care le-au ntocm it. C ontrolul operaiilor nregistrate n contabilitate se
efectueaz de ctre persoanele care conduc contabilitatea, de cele care execut
controlul financiar preventiv, controlul financiar de gestiune sau alte persoane
m puternicite de ntreprindere.
Dup completare i verificare, documentele sunt supuse operaiei de
prelucrare. Aceasta const n gruparea docum entelor pe operaii, exprim area
valoric a m rim ii operaiei econom ico-financiare nregistrate n docum ent,
cum ularea unor docum ente prim are i obinerea celor centralizatoare.
186
Documentele cu regim special vor fi nregistrate n m od obligatoriu n fia

docum entelor special deschis n acest scop pentru fiecare tip de docum ent de
acest gen. Documentele obinuite, precum i cele cu regim special, de regul,
nu vor fi puse spre utilizare, dect dup justificarea prealabil a docum entelor
care au fost eliberate anterior, justificndu-se utilizarea integral i corect.
Acest fapt se poate asigura prin vizele ce trebuie acordate pentru punerea n
circulaie a acestor documente.
n com partim entul financiar-contabil, documentele se conteaz, adic se
nscrie pe docum ent formula contabil. n baza docum entelor contate se com
pleteaz registrele contabile.
Faza final a circulaiei docum entelor o constituie clasarea lor la dosar,
dup rezolvarea complet i definitiv a acestora. Prin clasare se nelege aran
jarea docum entelor ntr-o anum it ordine, strict determ inat, n scopul asigu
rrii pstrrii lor n bune condiii i pentru a fi uor gsite n vederea obinerii
inform aiilor necesare. Clasarea docum entelor n dosare se poate face dup
mai multe criterii, i anume: criteriul cronologic const n gruparea docum en
telor n ordinea ntocm irii lor; criteriul alfabetic im pune clasarea n acelai
dosar a documentelor, innd seama de denum irea unitii la care se refer
documentele; criteriul geografic asigur gruparea docum entelor dup adresa
sediului ntreprinderii corespondente; criteriul dup obiect sau pe grupe de
operaii economice const n aranjarea docum entelor pe categorii de probleme
(mijloace fixe, mijloace bneti etc.). Cel mai frecvent se folosete o combinaie
ntre criteriul cronologic i criteriul pe grupe de operaii economice.
Pstrarea docum entelor trebuie s asigure integritatea acestora, deoarece
acestea servesc pentru controlul operaiilor economice efectuate. Pstrarea do
cum entelor presupune dou aspecte: pstrarea curent, pstrarea de durat.
Pstrarea curent a docum entelor justificative const n reinerea docu
m entelor la sfritul perioadei de gestiune de ctre com partim entul care le-a
asigurat ultim a prelucrare, urm nd s argumenteze operaiunea economic
sau financiar dispus sau executat.
Pstrarea curent a docum entelor se afl n corelaie cu arhivarea curent,
iar pstrarea de durat, cu arhivarea general n cadrul unitii sau la arhivele
statului.
La finele perioadei de gestiune, documentele pstrate n cadrul com
partim entelor se predau la arhiva unitii. n cadrul arhivei, documentele se
pstreaz grupate pe dom enii i n cadrul acestora, cronologic. Termenele de
pstrare a docum entelor se stabilesc prin acte norm ative i difer n funcie de
natura i im portana docum entului. Dup predarea docum entelor la arhiv,
C a p i t o l u l VII
187
acestea mai pot fi consultate num ai n condiiile prevzute n regulile de orga

nizare i funcionare a arhivelor: dup aprobarea prealabil a conductorului
ntreprinderii; dup efectuarea unor copii, extrase etc.; pe baz de proceseverbale n cazul eliberrii docum entelor originale. Dup expirarea term enului
de pstrare, docum entele se scot din arhiva general a unitii i se predau la
arhiva statului, dac prezint interes, sau, dac nu mai prezint im portan,
atunci sunt valorificate ca produse reziduale.
n condiiile dezvoltrii sistemelor de prelucrare electronic a datelor, apar
tot m ai m ulte probleme legate de arhivarea purttorilor de inform aii, respec
tiv a inform aiilor regsite pe suporturi magnetice ca benzi magnetice, dische
te, etc. n unele cazuri se procedeaz la arhivarea prin microfilm, n condiiile
asigurrii integritii acestor suporturi.

1) C ircuitul docum entelor reprezint micarea acestora de la m om entul ntoc
m irii lor i pn la predarea n arhiv,
a) fals
b) corect
2) Alegei afirm aiile corecte:
a) Documentele ndeplinesc funciile de acte justificative, exercitarea con
trolului economic i financiar, pentru aprarea i asigurarea integritii
patrim oniului, funcia de calculaie .a.
b) Documentele nu stau la baza organizrii evidenei contabile.
c) D ocum entaia este un procedeu al m etodei contabilitii, de culegere i
consem nare a operaiilor economice n registrele contabile.
d) C oninutul docum entelor se concretizeaz n elementele sale obligatorii
com une i specifice.
3) M rimea coninutului i formatul documentelor nu variaz n funcie de:
(a) natura operaiilor economice;
(b) m odul de ntocm ire i mijloacele utilizate pentru prelucrarea datelor;
(c) activitatea ntreprinderii;
(d) aprovizionarea ntreprinderii cu documente.
4) Caracterele specifice se refer la:
a) asigurarea detalierii operaiei consemnate avnd rol de completare
i de precizare a unor inform aii;
188
b) denum irea docum entului (atribuirea unui nume); denum irea n

treprinderii emitente i adresa sau com partim entul care a ntocm it
docum entul; identificarea n tim p a operaiei (num rul i data); identi
ficarea participanilor la operaia economic consem nat n docum ent;
coninutul operaiei economice reflectate n docum ent etc.
5) Verificarea docum entelor nu se efectueaz sub aspectul:
a) formei;
b) verificarea aritmetic;
c) verificarea de fond;
d) realitii;
e) veridicitii;
f) nici un rspuns corect.
6) n funcie de caracterul i funcia lor, documentele: se clasific n:
a) interne i externe;
b) prim are i centralizatoare;
c) de dispoziie, m ixte i justificative;
d) tipizate i netipizate.
7) C ircuitul docum entelor constituie:
a) drum ul parcurs de docum ente din m om entul ntocm irii lor pn la
lichidarea acestora;
b) drum ul parcurs de docum ent din m om entul ntocm irii lor pn la
arhivare;
c) calea parcurs de docum ent n afara ntreprinderii.
8) Termenele de pstrare a docum entelor se stabilesc:
a) desine stttor;
b) prin decizia ntreprinderii;
c) conform actelor normative n vigoare.
9) Datele din docum ente servesc ca baz:
a) a nregistrrilor n registrele contabile;
b) a prezentrii inform aiei n rapoartele financiare.
10) Documentele justificative au urm toarele caracteristici:
(a) sunt nscrisuri care stau la baza nregistrrilor n contabilitate;
(b) angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocm it, vizat
aprobat, ori nregistrat n contabilitate;
(c) consemneaz toate operaiunile economice i financiare n m om en

tul i la locul producerii lor.
189
11) nregistrarea n contabilitate a operaiilor economice se face:

a) cronologic, prin respectarea succesiunii docum entelor justificative,
dup data de intrare a lor n unitate;
b) cronologic, dup data de intrare sau ntocm ire;
c) invers cronologic, dup data invers a intrrii n patrim oniu sau de
ntocm ire;
d) sistematic, n registrele deschise pentru conturile sintetice i analitice.
Problema 1.
ntreprinderea Ozon S.R.L. codul fiscal 16554013, ofer personal de paz
pentru diferite evenimente (sportive, artistice etc.). S se completeze dispoziia
de ncasare prin casierie nr. 76 din 10 august, pentru prim irea n num erar de la
contul de decontare a 59 823 lei, destinai pentru achitarea salariului lucrtori
lor ntreprinderii pentru luna iulie. Banii au fost prim ii de casierul Burduja B.
Problema 2.
ntreprinderea Studio S.R.L., codul fiscal 76544090, a deschis cteva
studiouri fotografice i ofer servicii de fotografiere. S se ntocm easc bonul
de consum nr.54, n baza urm toarelor date: la 5 august, din depozitul firm ei
Studio, m agazinerul Srbu I. a eliberat lucrtorului Ignat U. pelicul pentru
fotografiat K odak, cu 24 cadre, 30 cutii, la preul de 36,00 lei cutia.
INVENTARIEREA - PROCEDEU AL METODEI CONTABILITTII

*
8.1. Noiunea, esena i formele inventarierii

Inventarierea este un procedeu utilizat de ctre m ai multe discipline eco
nomice, fiecare dintre acestea atribuindu-i un anum it neles (sens).
Inventarierea reprezint un procedeu al metodei contabilitii de verifica
re faptic a existenei i strii mijloacelor economice, a creanelor i datoriilor
unei ntreprinderi. Prin inventariere se realizeaz un control asupra integri
tii elementelor patrim oniale. Potrivit prevederilor Regulam entului privind
inventarierea nr.30 din 05.03.01, inventarierea reprezint un ansam blu de ope
raiuni prin care se constat existena tuturor elementelor de activ i de pasiv,
cantitativ-valoric, dup caz, n patrim oniul sau gestiunea ntreprinderii la data
la care aceasta se efectueaz.
Inventarierea se afl ntr-o strns legtur cu celelalte procedee ale m e
todei contabilitii. Astfel, toate operaiunile economice se consemneaz n
docum ente corespunztoare, datele din docum ent se nregistreaz n conturi,
exactitatea nregistrrilor din conturi se verific cu ajutorul balanei de veri
ficare, inform aiile din conturi se confrunt cu realitatea i se pun de acord
cu aceasta prin interm ediul inventarierii, pe baza tuturor acestor lucrri se
ntocmete bilanul contabil, raport financiar de sintez i inform are a utili
zatorilor.
Inventarierea, n calitatea sa de procedeu al metodei contabilitii,
ndeplinete mai multe funcii (sarcini), dintre care cele m ai semnificative
sunt:
Stabilirea existenei efective a mijloacelor fixe, terenurilor, activelor
nemateriale, investiiilor financiare, stocurilor de m rfuri i materiale, mijloa
celor bneti, volumului produciei n curs de execuie, creanelor i datoriilor
etc.;
Funcia de control a concordanei dintre inform aiile furnizate de con
tabilitate i realitate. Orict de riguros este organizat activitatea de recepie,
depozitare, gestionare i eliberare din gestiune a bunurilor economice, orict
de bine este organizat i inut contabilitatea elementelor patrim oniale, n
anum ite situaii pot s apar diferene dintre soldurile scriptice i realitate. De
Capi tol ul VIII
191
regul, inform aiile furnizate de contabilitate au un caracter relativ, deoarece:

Bunurile economice, m ateriale i bneti sufer, pe tim pul transportului,
m anipulrii i depozitrii, anum ite m odificri cantitative i calitative. Aceste
m odificri se datoreaz unor factori obiectivi i subiectivi, pe care contabilita
tea nu-i poate surprinde i consem na n m om entul acionrii lor. Astfel, se n
registreaz scderi cantitative (perisabiliti) datorit proprietilor fizico-chimice ale elementelor m ateriale care se evapor, se usuc, se oxideaz, se scurg
etc. Unele bunuri i pierd param etrii calitativi datorit expirrii term enului
de garanie (alimente, medicamente), depozitrii necorespunztoare, acciden
telor etc. Alte bunuri, dim potriv, cresc n greutate, cum este cazul anim alelor
tinere i anim alelor la ngrat;
n anum ite gestiuni sau la unele sortim ente de bunuri au loc sustrageri,
furturi, risip, proast gospodrire;
Unele date din docum entele prim are se om it cu ocazia nregistrrii lor
n contabilitate, se nregistreaz de m ai multe ori sau se nregistreaz eronat
(la alt gestiune sau la alt sortim ent, unitate de m sur i indici de calitate
greii);
Personalul care gestioneaz, m anipuleaz micarea acestor bunuri d do
vad de neglijen sau nepricepere (confuzii ntre sortim ente sau alte erori);
La unele sortim ente s-au creat stocuri fr micare, greu de comercializat
sau de prisos;
Unele comenzi de producie n curs de execuie sunt anulate datorit
renunrilor fcute de clieni sau unele proiecte de cercetare i investiii sunt
abandonate;
La unele elemente patrim oniale se nregistreaz calam iti naturale, alte
cazuri de for major.
Prin com pararea situaiei faptice, stabilit prin inventariere, cu situaia
scriptic din contabilitate se stabilesc plusurile i m inusurile de inventar i se
iau m suri n vederea punerii de acord a soldurilor scriptice cu realitatea, n
vederea ntririi ordinii n gestionarea patrim oniului, n vederea delim itrii
rspunderilor.
Cu ajutorul inventarierii se identific bunurile inutile, comenzile sistate,
creanele vechi i nencasate etc. i se iau pe aceast baz m suri pentru pre
ntm pinarea sau lim itarea pagubelor, pentru creterea vitezei de rotaie i
sporirea eficienei. A naliznd cauzele care au dus la nencasarea sau neplata /
la term en a creanelor i obligaiilor, se iau m suri menite s duc la ntrirea
disciplinei decontrilor.
192
Verificarea respectrii regulilor i condiiilor de pstrare a stocurilor de

m rfuri i materiale, mijloacelor bneti, precum i a regulilor de ntreinere i
exploatare a mainilor, utilajelor i a altor mijloace fixe.
Verificarea realitii valorii de bilan a activelor pe term en lung, stocu
rilor de m rfuri i materiale, mijloacelor bneti din casierie, din conturi de la
instituiile financiare, datoriilor i creanelor, produciei n curs de execuie,
cheltuielilor anticipate i altor posturi de bilan.
Funcia de stabilire a capitalului propriu. Prin inventariere se confirm
realitatea activelor patrim oniale i a datoriilor, astfel asigurndu-se premisele
determ inrii corecte a situaiei nete (situaia net a patrim oniului = active (in
ventariate) - datorii (inventariate)).
Inventarierea ca procedeu al metodei contabilitii poate fi clasificat dup
urm toarele criterii:
1. Dup gradul de cuprindere a elementelor patrim oniale, se deosebesc:
a) inventarierile generale, care presupun cuprinderea n aciunea de in
ventariere a tu tu ror elementelor patrim oniale aflate n patrim oniul unei n
treprinderi. Pentru asigurarea im aginii fidele furnizate de ctre rapoartele
financiare, inventarierile desfurate la sfritul perioadei de gestiune sunt
generale;
b) inventarierile pariale, care presupun cuprinderea n aciunea de in
ventariere num ai a unei p ri din patrim oniu sau num ai unele elemente p atri
moniale (materiale, m rfuri), sau num ai unele gestiuni din unitatea respectiv
(un depozit, o secie).
2. n funcie de momentul n care se efectueaz inventarierea deosebim:
a) inventarierea anual, care se realizeaz la sfritul perioadei de ges
tiune nainte de ntocm irea rapoartelor financiare i are rolul de a determ ina
elementele patrim oniale care exist n m od concret. Aceast inventariere are
un rol deosebit pentru a da garanie datelor reprezentative prin interm ediul
bilanului contabil, contribuie la realizarea cerinei de exprim are fidel a da
telor din bilan. Inventarierile anuale sunt lucrri complexe, care necesit un
volum mare de m unc, ele neputnd a fi efectuate concom itent asupra tuturor
gestiunilor i elementelor patrim oniale dintr-o unitate;
b) inventarierea periodic, se efectueaz la anum ite perioade de timp: lun,
trim estru, semestru, conform unei planificri proprii, ntocm it de fiecare n
treprindere. Frecvena acestor inventarieri se stabilete n funcie de particulari
tile fiecrei gestiuni i de ritm ul micrii elementelor patrim oniale. Conform
prevederilor articolului 39 al Legii contabilitii nr.426 din 04.04.1995, agenii
economici sunt obligai s efectueze periodic inventarierea patrim oniului;
C a p i t o l u l VIII
193
c) inventarierea ocazional, aa cum precizeaz i denum irea, se efectuea

z n cazuri speciale, cum ar fi: predri-prim iri de gestiune, fuziunea unor
ntreprinderi, cazuri excepionale (calamiti, furturi, etc.);
d) inventarierea inopinat, care presupune existena unui secret privind
declanarea unei inventarieri. G estionarul nu este inform at de aceast aciune,
ns particip la inventariere.
3. D up m odalitatea de efectuare, deosebim:
a) inventarierea total, care se extinde asupra tu tu ro r sortim entelor care
formeaz un element patrim onial (sortim ente de materiale, sortim ente de pro
duse) sau asupra tu tu ro r bunurilor dintr-o gestiune, indiferent de natura lor
(mijloace fixe, m rfuri, obiecte de inventar);
b) inventarierea prin sondaj, care cuprinde num ai unele sortim ente sau
num ai unele b unuri dintr-o gestiune. Dac la inventarierea prin sondaj se
constat nereguli semnificative, acestea se transform n inventarieri totale.
4. n funcie de condiiile n care se desfoar, inventarierile sunt:
a) inventarieri ordinare, au de regul un caracter norm al, planificat;
b) inventarieri extraordinare, sunt impuse de anum ite situaii de excepie,
cum ar fi: ori de cte ori intervine predarea-prim irea de gestiuni; la cererea or
ganelor de control; cu ocazia m odificrilor de preuri; cu ocazia divizrii sau
com asrii de gestiuni; n urm a calam itilor i a altor cazuri de for major;
cnd exist indicii de plusuri n gestiuni.
8.2. M o d u l de efectuare i nregistrare n contabilitate a rezul

tatelor inventarierii
M odul de efectuare a inventarierii are loc n conform itate cu prevederile
Legii contabilitii nr. 426-XIII din 04.04.1995, cu m odificrile i com pletrile
din 31.01.02 i 25.07.02 i a Regulam entului privind inventarierea nr. 30 din
05.03.01.
Inventarierea este o lucrare complex, care presupune parcurgerea mai
m ultor etape, i anum e:
1.
Pregtirea inventarierii. Este o etap premergtoare inventarierii propriu-zise, etap de care depinde eficiena tu tu ro r lucrrilor ulterioare. n
cadrul acestei etape se iau o serie de m suri de natur organizatoric i se
execut unele lucrri contabile. Printre lucrrile de natur organizatoric se
pot meniona:
se constituie prin dispoziie scris a conductorului ntreprinderii o co

misie de inventariere i, n caz de necesitate, mai m ulte subcomisii n funcie
194
de num rul de gestiuni ce urm eaz a fi inventariate. Comisia de inventariere

este format din conductorii diferitelor com partim ente i, n cazul existenei
subcomisiilor, are sarcini pe linia instruirii, supravegherii i controlului n
tregii activiti de inventariere. Subcomisiile de inventariere sunt formate din
dou i m ai m ulte persoane i au sarcina s efectueze inventarierile propriuzise i s stabileasc diferenele;
se sigileaz cile de acces n gestiuni, cu excepia locului n care ncepe
inventarierea;
se cere gestionarului o declaraie scris, n care trebuie s indice dac
are n gestiunea sa bunuri nerecepionate sau bunuri care nu aparin gestiunii;
dac are docum ente de predare-prim ire a bunurilor care nu au fost operate
n evidena sa operativ sau nu au fost predate la contabilitate; dac a prim it
sau a predat bunuri fr s se ntocmeasc documentele necesare; dac are
cunotin de evidena unor plusuri sau m inusuri n gestiune;
se sisteaz operaiunile de intrare-ieire a bunurilor din gestiune;
se identific locurile n care ar putea fi depozitate bunurile ce se inven
tariaz;
se grupeaz bunurile ce urm eaz a se inventaria pe sortim ente i pe cate
gorii de preuri. Se aranjeaz separat bunurile degradate, bunurile prim ite n
custodie, spre reparare sau pentru pstrare;
se verific dac aparatele de m sur necesare sunt n bun stare de func
ionare.
Lucrrile premergtoare ale inventarierii de natur contabil cuprind:
se asigur nregistrarea tuturor operaiunilor n contabilitatea sintetic
i analitic i n evidena operativ condus n cadrul gestiunilor (magaziilor,
depozitelor);
se verific exactitatea nregistrrilor prin confruntarea inform aiilor din
contabilitate cu cele din evidena operativ i prin ntocm irea balanelor de
verificare sintetice i analitice;
se ridic de la gestiuni toate evidenele operative i se vizeaz dup ultim a
operaiune.
2.
Efectuarea propriu-zis a inventarierii presupune constatarea i descrie
rea elementelor patrim oniale supuse inventarierii. Inventarierea propriu-zis
a mijloacelor fixe, materiei prime, materialelor, produciei finite, m rfurilor,
mijloacelor bneti i a altor bunuri se efectueaz pe fiecare loc de depozitare
a acestora i pe fiecare gestionar, n pstrarea cruia se afl aceste bunuri i
pe deintori de bunuri. Denum irea bunurilor inventariate, obiectelor i can
titii lor se reflect n lista de inventariere, conform nom enclatorului, i n
Ca p i to l ul VIII
195
unitile de m sur prim ite n eviden. Lista de inventariere se completeaz

n form ularul tipizat INV-2. Listele de inventariere se ntocmesc pe locuri de
depozitare, pe categorii de bunuri i pe persoane responsabile de integritatea
lor. De asemenea, se ntocm esc liste de inventariere separate pentru: bunurile
inventariate care nu aparin gestiunii, dar au fost gsite n cadrul acesteia; bu
nurile necorespunztoare calitativ; bunurile fr m icare i de prisos, creane
i datorii incerte sau n litigiu.
Bunurile inventariate se nscriu n listele de inventariere cu precizarea
denum irii, codului, unitii de m sur, indicilor calitativi, preului unitar de
eviden. Listele de inventariere se completeaz cite, fr tersturi sau inter
calri de rnduri. Spaiile libere se bareaz, eventualele corecturi se certific
de ctre persoanele care urm eaz s semneze aceste liste.
Stabilirea stocurilor faptice se face prin num rare, cntrire sau calcule
tehnice. Bunurile aflate n ambalaje originale se despacheteaz i se verific
prin sondaj. Stivele (mulim ile de obiecte de acela fel) formate din saci, lzi,
cutii, containere etc. se desfac i se verific separat. Bunurile de volum mare
(de mas), cum ar fi rezervoarele de benzin sau de vin se inventariaz pe baz
de calcule tehnice i pe baza analizelor de laborator.
Elementele patrim oniale de activ i de pasiv, a cror existen nu poate fi
constatat prin inventarieri fizice, se verific pe baza datelor din contabilitate.
Acest procedeu se utilizeaz n cazul bunurilor aparinnd ntreprinderii, dar
care sunt n afara acesteia (mijloace fixe date n arend, materiale lsate n
pstrarea furnizorului, bunurile trim ise spre prelucrare la teri etc.). Tot prin
acest procedeu, al constatrilor indirecte, se verific: disponibilitile bneti
din conturile bancare (reflectate n extrasele de cont eliberate de bnci);creanele i datoriile ntreprinderii n raport cu terii (oglindite n contabilitatea
analitic i n extrasele de cont confirm ate de teri).
Rezultatele inventarierii se consemneaz n balana de verificare a rezulta
telor inventarierii, ce se completeaz conform form ularului tipizat INV-3, care
st la baza efecturii regularizrii rezultatelor inventarierii, adic nregistrarea
plusurilor i a m inusurilor n scopul punerii de acord cu datele cuprinse n
contabilitate. Acesta cuprinde: perioada i gestiunile inventariate, persoanele
care au participat la inventariere, plusurile i m inusurile constatate, bunurile
depreciate, creanele i datoriile incerte sau n litigiu. Pe baza acestor consta
tri se fac propuneri pentru com pensarea plusurilor cu m inusurile stabilite la
sortim entele confundabile ntre ele, datorit aspectului lor fizic (se pot com
pensa dac privesc aceeai gestiune i aceeai perioad de gestiune), pentru
constituirea i regularizarea rezervelor, pentru scderea din contabilitate a
unor pagube sau pentru im putarea lor.
196
3.
Stabilirea i nregistrarea n contabilitate a rezultatelor constatate la in
ventariere.
Propunerile formulate de ctre comisiile de inventariere prin procesulverbal de inventariere, dup ce sunt aprobate, servesc com partim entului de
contabilitate pentru punerea de acord a datelor din contabilitate cu realitatea
constatat i consemnat n listele de inventar.
Deci, dup cum s-a m enionat, diferenele constatate cu ocazia inventarie
rii pot fi sub form de plusuri sau de m inusuri.
Plusurile constatate la inventariere se nregistreaz n patrim oniu prin
debitarea conturilor de activ corespunztoare i m ajorarea veniturilor, astfel:
plusurile de active pe term en lung constatate cu ocazia inventarierii se
evalueaz la valoarea de bilan (determ inat la pre de pia), n m om entul
depistrii, i se reflect prin nregistrarea contabil:
Debit 112 Active nemateriale n curs de execuie
Debit 125 Resurse naturale
plusurile de active curente stabilite cu ocazia inventarierii se reflect prin
nregistrarea contabil:
Debit 211 M ateriale - la valoarea materialelor;
Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat - la valoarea
OMVSD;
Debit 215 Producia n curs de execuie;
Debit 216 Produse;
Debit 217 Mrfuri* - la valoarea m rfurilor;
plusurile de mijloace bneti i docum ente bneti stabilite n cas, n
urm a inventarierii, se nregistreaz:
Debit 241 Casa
Debit 246 Documente bneti
Credit 612 Alte venituri operaionale.
Lipsurile constatate la inventariere se nregistreaz ca o ieire din patri
m oniu a elementelor respective de activ, prin creditarea conturilor corespun
ztoare, i se trec la cheltuieli astfel:
lipsurile de mijloace fixe constatate cu ocazia inventarierii se reflect
prin nregistrarea contabil:
C a p i to l ul VIII
197
Debit 721 Cheltuieli din activitatea de investiii - la valoarea de bi

lan;
Debit 124Uzura mijloacelor fixe - la suma uzurii calculate;
C redit 123 Mijloace fixe - la valoarea de intrare a mijloacelor fixe;
lipsurile de materiale, m rfuri, obiecte de mic valoare i scurt durat
se reflect p rin nregistrarea contabil:
Debit 714 Alte cheltuieli operaionale;
Credit 211 M ateriale - la valoarea materialelor;
Credit 215 Producia n curs de execuie - la valoarea produciei n
curs de execuie;
Credit 216 Produse - la valoarea produselor finite;
Credit 217 M rfuri - la valoarea m rfurilor;
Credit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat - la valoarea
OMVSD;
lipsurile de mijloace bneti i docum ente bneti depistate n casierie se
nregistreaz prin formula contabil:
Credit 241 Casa
Credit 246 Docum ente bneti.
M inusurile de inventar comise din cauza persoanelor vinovate trebuie s
fie compensate de ctre acestea. Conform prevederilor Regulam entului pri
vind inventarierea, diferena lips stabilit n urm a com pensrii i aplicrii
tu tu ro r cotelor (normelor) de perisabilitate natural, care cauzeaz prejudiciu
pentru unitate, se recupereaz de la persoanele vinovate la valoarea venal,
la m om entul depistrii lipsurilor, n conform itate cu legislaia n vigoare. n
cazul cnd este stabilit persoana vinovat de producerea daunei (lipsurilor),
iar sum a daunei a fost recunoscut sau a fost adjudecat de organele judiciare,
n contabilitate se efectueaz urm toarele nregistrri:
1. la sum a daunei im putate persoanei vinovate:
a) n cazul cnd dauna este recunoscut i va fi recuperat n perioada de
gestiune:
b) n cazul cnd dauna va fi recuperat n perioadele viitoare, dar pe o
perioad de pn la un an, precum i dac persoana vinovat nu recunoate
sum a daunei, se intenteaz un proces judiciar i pn la anunarea hotrrii
judecii se ntocmete:
198
Credit 515 Venituri anticipate curente;

c)
n cazul cnd dauna va fi compensat n perioadele viitoare, iar term e
nul de recuperare se prevede s fie mai m are de un an, se va nregistra:
Debit 134 Creane pe term en lung
Credit 422 Venituri anticipate pe term en lung;
2. la sum a daunei recuperate se va ntocm i nregistrarea contabil:
a) a daunei recunoscute:
Debit 241 Casa - cnd se ncaseaz n casierie;
Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea m uncii - cnd
se reine din salariu;
Credit 227 Creane pe term en scurt ale personalului;
b) cnd se recupereaz dauna aferent perioadei viitoare, term enul de
achitare al creia este de pn la un an:
la sum a creanei stinse:
Credit 227 Creane pe term en scurt ale personalului;
la suma venitului constatat aferent perioadei curente:
Debit 515 Venituri anticipate curente
c) cnd se recupereaz dauna aferent perioadei viitoare, term enul de
achitare al creia este mai mare de un an:
la sum a creanei stinse:
Debit 227 Creane pe term en scurt ale personalului;
la sum a venitului constatat aferent perioadei curente:
Debit 422 Venituri anticipate pe term en lung
3. cnd term enul de achitare al creanei pe term en lung privind dauna
produs devine de pn la un an, se va reflecta nregistrarea contabil:
a) la sum a creanei pe term en lung, term enul de achitare al creia este de
pn la un an:
Credit 134 Creane pe term en lung
b) concomitent, se constat sum a venitului:
Capitolul VIII
199
Debit 422 Venituri anticipate pe term en lung

Credit 515 Venituri anticipate curente.

1. Gsii criteriile de clasificare a inventarierii:
a) m om entul n care se efectueaz;
b) m odalitatea de efectuare;
c) gradul de cuprindere a elementelor patrim oniale;
d) datoria operaiilor economice.
2. Dup m odalitatea de efectuare, inventarierile sunt:
a) total i prin sondaj;
b) ocazional i inopinat;
c) anual i periodic;
d) general i parial.
3. Inventarierea anual se efectueaz:
a) la sfritul perioadei de gestiune pentru determ inarea real a ele
m entelor patrim oniale i reflectarea lor n bilanul contabil;
b) n decursul perioadei de gestiune, cu scopul verificrii existenei
anum itor categorii de elemente patrim oniale;
c) la cererea organului de control sau atunci cnd exist indicii c sunt
plusuri sau lipsuri n gestiune.
4. Cu ajutorul inventarierii se identific:
a) bunurile inutile, comenzile sistate, creanele vechi i nencasate;
b) lipsurile i surplusurile bunurilor inventariate;
c) num rul personalului adm inistrativ;
d) relaiile ntreprinderii cu ali ageni economici.
5. Inventarierea ocazional nu se efectueaz:
a) n cazul predrii-prim irii de gestiune;
b) n caz de fuziune a unor ntreprinderi
c) n caz de calam iti naturale.
6. Inventarierea prin sondaj presupune:
a) cuprinderea n aciunea de inventariere a tuturor elementelor patri
moniale aflate n patrim oniul unei ntreprinderi;
b) verificarea num ai a unor sortim ente sau num ai a unor bunuri
dintr- o gestiune;
c) extinderea inventarierii asupra tuturo r sortim entelor care form u
leaz un element patrim onial, sau asupra tuturor bunurilor dintr-o
gestiune, indiferent de natura lor;
200
d) cuprinderea n aciunea de inventariere num ai a unei pri din pa

trim oniu.
7. D enum irea bunurilor inventariate i cantitii lor se reflect n:
a) listele de inventariere;
b) facturile fiscale;
c) balana de verificare a rezultatelor inventarierii;
d) C artea mare.
8. Gsii afirm aiile corecte:
a) Plusurile constatate la inventariere se nregistreaz n patrim oniu
prin debitarea conturilor de activ corespunztoare i m ajorarea capita
lului statutar i suplimentar.
b) Diferenele constatate cu ocazia inventarierii pot fi sub form de
plusuri sau m inusuri.
c) Plusurile constatate la inventariere se nregistreaz n patrim oniu
prin debitarea conturilor de activ corespunztoare i m ajorarea venitu
rilor.
d) Listele de inventariere se ntocmesc pe locuri de depozitare, pe cate
gorii de bunuri i pe persoane responsabile de inventarierea lor.
e) Elementele patrim oniale de activ i de pasiv, a cror existen nu
poate fi constatat prin inventarieri fizice, se verific pe baza datelor
din contabilitate.
f) M inusurile de inventar comise din cauza persoanelor vinovate tre
buie s fie compensate de ctre acestea.
9. Gsii formula contabil care va nregistra lipsuri de m ateriale n perioa
da de gestiune, n lim ita perisabilitii naturale:
a)
Dt 714
Ct 134
b) Dt 714
Ct 211
c) Dt 227
Ct 211
10. Precizai nregistrarea contabil care reflect rezultatul inventarierii la
combustibil, beneficiind de urm toarele date:
stoc faptic - 1600 lei;
stoc stabilit n baza docum entelor justificative - 1800 lei
a)
b)
c)
d)
e)
Dt 211
Ct 612--200 lei
Dt 211
Ct 611 --200 lei
Dt 712
Ct 211 --200 lei
Dt 714
Ct 211 --200 lei
Dt 333
Ct 211 --200 lei.
Ca p i to l ul VIII
201

P roblem a 1.
n urm a inventarierii efectuate la ntreprinderea constructoare de maini,
s-au constatat:
Surplusuri:
vopsea neagr - 38 kg, preul 1 kg -12 lei;
instalaie de transm isie - 5000 lei.
Lipsuri:
alum iniu - 120 kg., preul 1 kg. - 10 lei;
ciocane, urubelnie n sum de 600 lei;
mijloace bneti n casierie - 50 lei.
La lipsurile m enionate, persoana vinovat nu s-a stabilit.
Piese de schim b -15 lzi, valoarea de intrare a unei lzi fiind de 120 lei.
Valoarea de pia a unei lzi - 150 lei. Lipsurile respective sunt trecute n con
tul gestionarului. S-a hotrt ca despgubirea daunei materiale s fie efectuat
prin reinere din salariul acestuia, cte 200 lei lunar.
Se cere de ntocm it formulele contabile privind nregistrarea surplusurilor
i lipsurilor.
P roblem a 2.
n rezultatul inventarierii au fost depistate:
- lipsuri de m ateriale n m rim e de 100 kg;
- lipsuri de obiecte de mic valoare i scurt durat n sum de 1 000 lei;
- plusuri de produse n m rim e de lOOun.
N orm a de perisabilitate natural a materialelor este de 80 kg. Costul efec
tiv al 1 kg de m ateriale este de 50 lei, iar preul de pia este de 75 lei, fr TVA.
Valoarea de pia a obiectelor de mic valoare i scurt durat este de 1 500 lei,
fr TVA. C ostul efectiv al produselor fabricate constituie 160 lei pentru 1 un.
Lipsurile de materiale au fost recuperate de persoana gestionar n num erar,
iar cele de obiecte de mic valoare i scurt durat au fost trecute la pierderi.
P roblem a 3.
La depozitul uzinei de tractoare dup inventariere s-au constatat u rm
toarele date:
Denumirea
materialelor
Costul
unitar
(lei)
Preul unitar
de pia
Unitatea de
msur
Soldurile stabilite dup

datele
inventarierii
contabilitii
202
I.Oel cornier
20x20
1500
1700
2. Ulei fiert
14
18
3.0el profilat
1100
1400
4. Vopsea verde 12
5.Zinc lingouri
t
kg
t
35
35
1235
1245
31
33
15
kg
688
663
10
kg
1545
1537
S-a hotrt de reglat diferenele constatate n m odul urm tor: lipsa de 9 kg

de ulei fiert se consider pierdere n lim ita norm elor de perisabilitate natural.
Toate celelalte lipsuri de materiale sunt recunoscute fiind din vina gestionaru
lui i sunt reinute din salariul acestuia la pre de pia.
Calculul rezultatelor inventarierii
Materiale
Costul
unitar de
eviden
(lei)
Preul unitar
dup care se
despgubete
dauna mate
rial
Plusurile
evaluate
la pre de
eviden
Lipsurile (lei)
la pre
de evi
den
la pre de
pia
I.Oel cornier
20x20
2. Ulei fiert
3.0el profilat
4. Vopsea verde
5.Zinc lingouri
Total
De calculat valoarea lipsurilor i surplusurilor de materiale i de reflectat

n conturile respective.
REGISTRELE l FORMELE DE CONTABILITATE
9.1. Caracteristica registrelor contabile i clasificarea lor

Ciclul contabil de prelucrare a datelor im pune un sistem de form ulare
corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea, dup anum ite reguli, a opera
iilor econom ico-financiare ce au avut loc ntr-o ntreprindere, pe o anum it
perioad de timp. n categoria form ularelor contabile se cuprind docum entele
prim are, registrele contabile, balana de verificare i rapoartele financiare.
Registrele contabile reprezint nite foi volante sau fie, care au destinaia
de a acum ula datele curente din docum entele prim are n scopul generalizrii
acestora i determ inrii indicatorilor respectivi.
Teoria i practica contabil au generat o diversitate de forme privind coni
nutul registrelor. Astfel, n raport cu forma pe care o pot avea, deocebim:
1. Registre sub fo rm de cri, num erotate, sem nate i parafate, pe a cror
ultim pagin se m enioneaz destinaia, num rul de file i se aplic sem n
tura persoanelor n drept. Prezint avantajul c lucrrile nregistrate n aceste
registre sunt n siguran, dar sunt din ce n ce mai puin utilizate, pentru c
ngreuneaz diviziunea m uncii, fiind nlocuite o dat cu introducerea eviden
ei contabile pe calculator;
2. Registre sub form de fie (foi volante, situaii), nltur dezavantajele
celor sub form de cri, ntlnite de regul sub forma fielor volante, ce se
pstreaz pe parcursul utilizrii n cartoteci, sub forma foilor volante cu liniatur, adecvat necesitilor de utilizare pentru nregistrarea prin transcopiere
sau com puterizat;
Dup criteriul modului de nregistrare n conturi, deosebim:
1. Registre de contabilitate pentru nregistrri cronologice, care servesc
la nregistrarea operaiilor economice n ordinea succesiunii lor n timp. Ele
servesc ca docum ente obligatorii de nregistrare cronologic a m icrilor pa
trim oniale, precum i ca mijloace de prob n relaiile cu organele fiscale sau
n litigii.
2. Registre de contabilitate pentru nregistrri sistem atice servesc la n
registrarea operaiilor economice, grupate dup coninutul i natura econom i
c, respectnd ordinea succesiunii n timp.
204
Dup sfera de cuprindere a datelor contabile, registrele contabile pot fi:

a)
Registre de eviden sintetic, care servesc la nregistrarea, centrali
zarea i generalizarea datelor contabile, privind ntreaga activitate a unitii
patrim oniale, necesare ntocm irii i prezentrii rapoartelor financiare. De
exemplu, registrul jurnal-order (modelul se prezint n tabelul 9.1) este un
docum ent contabil obligatoriu, n care se nregistreaz sub form de articole
contabile toate operaiile patrim oniale, fie n ordinea cronologic a ntocm irii
docum entelor contabile, fie n ordinea intrrii n ntreprindere (n cazul do
cum entelor contabile provenite de la teri). nregistrrile operaiilor p atrim o
niale n registrul jurnal-order cuprind elemente cu privire la: felul, num rul i
data docum entului justificativ, sumele pariale i toate operaiile i conturile
debitoare i creditoare corespunztoare operaiilor efectuate.
Tabelul 9.1
Jurnal-order
Credit contul 242 Cont de decontare
Nr. docu
mentului
sau data
Coninutul opera
iei economice
Rulaj creditor
n coresponden cu debitul conturilor
241
243
521
522
Total
Ca exemplu de registru sintetic servete i registrul C artea mare, al crui

model se prezint n tabelul 9.2. Este un registru sistematic contabil obliga
toriu, utilizat pentru nscrierea lunar, direct sau prin gruparea pe conturi
corespondente, a nregistrrilor efectuate n jurnale-ordere, stabilindu-se
astfel situaia fiecrui element patrim onial la un m om ent dat, respectiv soldul
iniial, rulajele debitoare i creditoare i soldul final. Registrul C artea mare
deine un rol im portant n sistematizarea i structurarea rulajelor fiecrui cont
utilizat, pe conturi corespondente. Este, totodat, un instrum ent de verificare
a nregistrrilor contabile efectuate i, de asemenea, o surs pentru furnizarea
datelor necesare analizei bilanului contabil. Registrul C artea m are se utilizea
z, de asemenea, pentru ntocm irea balanei de verificare lunar. Se arhiveaz
la unitatea patrim onial, alturi de celelalte docum ente contabile.
C a p i t o l u l IX
205
Tabelul 9.2
C artea m are
Contul 242 Cont de decontare
Luna
Rulaj debitor
n coresponden cu creditul conturilor
241
611
612
total
Total rulaj
creditor
Sold
debit
credit
b)
Registre de contabilitate an alitic, care servesc la nregistrarea i u r
m rirea detaliat a diferitelor elemente patrim oniale, n etalon natural i n
etalon valoric.
9.2. Formele de contabilitate

Interfaa dintre docum entele contabile se realizeaz prin forma de con
tabilitate. Form a de contabilitate reprezint un sistem de formulare, corelate
ntre ele, care exprim m odul de organizare a ciclului contabil de prelucrare
a datelor n scopul obinerii fondului de inform aii care s caracterizeze, n
expresia valoric, starea i micarea patrim oniului.
Ciclul contabil de prelucrare a datelor constituie totalitatea etapelor de
prelucrare a datelor n contabilitate. n scopul obinerii de inform aii privind
situaia patrim oniului i rezultatele perioadei de gestiune, ciclul contabil se
realizeaz prin im plem entarea unei forme de contabilitate. Instrum entele
de lucru ale formei de contabilitate sunt: docum entele contabile (documente
prim are i registre contabile); purttorii tehnici de date (benzi, discuri m agne
tice, dischete, com pact-discuri); listele de inventariere; balanele de verificare;
rapoartele financiare.
Avnd n vedere coninutul formei de contabilitate i instrum entele de
lucru ale acesteia, forma de contabilitate poate fi definit drept un sistem de
docum ente corelate ntre ele, ce servesc la nregistrarea i prelucrarea, dup
anum ite reguli, a strii i m icrii elementelor patrim oniale, ca urm are a ope
raiilor economice.
Legea contabilitii prevede c orice ntreprindere are obligativitatea de
a-i organiza i conduce contabilitatea proprie, asigurnd:
206
ntocm irea docum entelor justificative, n care s se consemneze la locul

i m om entul producerii lor toate operaiile care afecteaz patrim oniul;
prelucrarea i nregistrarea operaiilor econom ico-financiare n siste
mul de conturi;
inventarierea anual a patrim oniului unitii;
ntocm irea rapoartelor financiare anuale, compuse din bilanul conta
bil, raportul privind rezultatele financiare i anexele la rapoartele financiare;
controlul asupra operaiilor patrim oniale efectuate;
furnizarea, publicitatea i pstrarea inform aiilor cu privire la situaia
patrim onial.
Un alt element ce determ in forma de contabilitate este cel al structurii
nregistrrii contabile. n acest sens, se pot folosi dou variante:
a) prin dezvoltarea pe conturi corespondente a debitului i creditului
fiecrui cont;
b) prin dezvoltarea pe conturi corespondente num ai a creditului fiec
rui cont.
Formele de contabilitate folosite de ntreprinderi sunt urm toarele: mem orial-order; ju rn al-o rd er; autom atizat.
Forma memorial-order prevede urm toarele registre i procedee n reflec
tarea operaiilor economice din perioada de gestiune. n baza docum entelor
prim are se ntocmesc docum ente centralizatoare, n care datele sunt grupate i
totalizate dup anum ite criterii de grupare. De exemplu, dup cile de intrare
sau de ieire. Conform datelor totalizate n aceste docum ente centralizatoare,
se ntocm ete un m emorial-order.
M em orial-order Nr.___ pentru luna.
Numrul
Coninutul
operaiei
economic
Debit
Credit
Suma
Acest m em orial-order se ntocm ete pe form ulare tipizate, pentru

fiecare grup omogen de operaii. De exemplu, pentru operaiile de cas se
ntocmete m em orialul order Nr. L pentru operaiile de decontare, memorialul-order Nr.2 .a.
Evidena analitic se ine n diferite fie sau registre. Acestea sunt com
pletate n baza docum entelor centralizatoare, la sfritul lunii, n scopul veri
ficrii datelor analitice i sintetice. n baza registrului m em orial-order se fac
207
nregistrri n C artea mare. Aici se calculeaz soldurile la sfritul lunii. Dup

verificarea datelor prin interm ediul balanei de verificare a conturilor analiti
ce i a balanei de verificare a conturilor sintetice, n baza datelor din Cartea
m are se ntocm ete bilanul contabil.
Forma de contabilitate jurnal-order (tabelul.9.1.) se caracterizeaz prin
nregistrarea succesiv a inform aiilor contabile, mai nti cronologic, n do
cum ente prim are, i apoi sistematic, n registrele contabile.
T rstura esenial a acestei forme de contabilitate este cea a dezvoltrii
creditului fiecrui cont n coresponden cu conturile debitoare respective.
Formularele principale sunt jurnalele-ordere. Acestea se deschid lunar pentru
creditul conturilor i oglindesc toate operaiile din cursul lunii n creditul
unui sau m ai m ultor conturi, n coresponden cu conturile debitoare respec
tive. Debitul fiecrui cont desfurat pe conturi corespondente creditoare se
obine ntr-o form centralizat, la sfritul fiecrei luni, prin gruparea datelor
din jurnale. In acest scop se ntocm ete Cartea mare, n cadrul creia se stabi
lesc lunar rulajele debitoare desfurate pe conturi corespondente creditoare,
rulajul creditor ca total valoric i soldul fiecrui cont, pentru unele conturi
se ntocmesc situaii speciale privind debitul n coresponden cu conturile
creditoare.
Formularele proprii acestei forme de contabilitate sunt: docum entele justi
ficative; jurnalele-ordere pentru creditul conturilor; C artea mare, pentru debi
tul i creditul conturilor; fie sau situaii pentru evidena analitic; balana de
verificare; listele de inventariere; bilanul contabil i anexa la bilan.
nregistrrile n jurnal, situaii i fie se fac cronologic i sistematic direct
din docum entele justificative, contate anterior. La sfritul lunii, prin centra
lizarea i gruparea datelor din jurnalele-order se realizeaz nregistrarea n
C artea m are ca instrum ent pentru evidena sintetic sistematic. La sfritul
lunii se ntocmesc balane de verificare a conturilor sintetice i analitice.
208
BILAN CONTABIL
Figura 9.1 Forma de contabilitate pe jurnale-ordere
209
Form a au to m atizat de contabilitate a adaptat formele de contabilitate la

utilizarea tehnicii de calcul electronic. Ciclul contabil de prelucrare a datelor
are la intrare n calculator formula contabil. Pe baza ei se cldete ntregul
sistem de stocare i prelucrare a datelor. Pe baza datelor introduse n calculator
se editeaz obligatoriu registrele contabile. In m od obligatoriu sunt editate, lu
nar, balanele de verificare ale conturilor. Forma de contabilitate autom atizat
este n form de program . La rndul su, ea cuprinde mai m ulte com parti
m ente sau subprogram e: contabilitatea materialelor; contabilitatea mijloacelor
bneti; contabilitatea consum urilor i cheltuielilor; contabilitatea decontri
lor. Inform aia din docum entele prim are n conform itate cu program a dinain
te ntocm it este inserat n m em oria calculatorului. Aceast inserare se face
sub form de dialog a operatorului contabil cu calculatorul. Dup program ul
respectiv, operatorul d com and de a evalua datele, de a le grupa i, respectiv,
se ntocmesc registrele contabilitii. n rezultatul acestor operaii se obin re
gistre de eviden sintetic i analitic n form de mainograme. O peratorul
poate obine aceste m ainogram e n diferite forme, n funcie de necesitile
sale. In baza acestor m ainogram e se ntocm ete Cartea mare. Dac n progra
m este prevzut registrul C artea mare, atunci acestea la fel se elaboreaz n
m od automat. In baza C rii m ari se ntocm ete bilanul contabil.
Testai-va cun otinele d in acest capitol, alegnd rsp u n su l corect p en
tru fiecare d in u rm to arele n treb ri:
1. In raport cu forma pe care o pot avea registrele contabile, se clasific n
registre sub form de cri i registre de eviden sintetic:
a) adevrat;
b) fals.
2. Dup m odul de nregistrare n conturi, registrele contabile se m part n
registre de contabilitate pentru nregistrri cronologice i registre de contabi
litate pentru nregistrri sistematice:
a) adevrat;
b) fals.
3. Registrele de contabilitate reprezint nite foi sau fie, care au destinaia
de a acum ula datele curente din docum entele prim are n scopul generalizrii
acestora i determ inrii indicatorilor respectivi:
a) adevrat;
b) fals.
210
4. Forma de contabilitate poate fi definit drept un sistem de docum en

te corelate ntre ele, ce servesc la nregistrarea i prelucrarea, dup anum ite
reguli, a strii i m icrii elementelor patrim oniale, ca urm are a operaiilor
economice:
a) adevrat;
b) fals.
5. Registrele de eviden sintetic reprezint:
a) un raport financiar ntocm it la sfritul perioadei de gestiune;
b) un docum ent contabil obligatoriu, n care se nregistreaz, sub
form de articole contabile, toate operaiile patrim oniale n ordinea
cronologic a ntocm irii documentelor;
c) registre care servesc la nregistrarea operaiilor economice, grupate
dup coninutul i natura economic, respectnd ordinea succesiunii n
timp.
6. Forma de contabilitate jurnal-order se caracterizeaz prin:
a) dezvoltarea creditului fiecrui cont n coresponden cu conturile
debitoare respective;
b) ntocm irea n baza docum entelor prim are a docum entelor centrali
zatoare, n care datele sunt grupate i totalizate dup anum ite criterii de
grupare;
c) adoptarea formelor de contabilitate la utilizarea tehnicii de calcul
electronic.
7. Elementele care determ in forma de contabilitate sunt:
a) documentele prim are;
b) registrele contabile;
c) rapoartele financiare;
d) evaluarea, calcularea, docum entarea.
8. Forma de contabilitate jurnal-order se caracterizeaz prin:
a) dezvoltarea creditului fiecrui cont n coresponden cu conturile
debitoare respective;
b) ntocm irea n baza docum entelor prim are a docum entelor centrali
zatoare, n care datele sunt grupate i totalizate dup anum ite criterii de
grupare;
c) adoptarea formelor de contabilitate la utilizarea tehnicii de calcul
electronic;
d) nregistrarea succesiv a inform aiilor contabile, mai nti cronolo
gic, n docum ente prim are, i apoi sistematic, n registrele contabile.
211
9. Ca instrum ente de lucru ale formei de contabilitate nu se consider:

a) docum entele prim are;
b) registrele contabile;
c) rapoartele contabile;
d) evaluarea, calculaia, docum entaia.
Problema 1.
n baza datelor de m ai jos se cere de ntocm it jurnalul-order nr.l i situaia
n r.l p entru luna m artie.
Operaiile efectuate n luna m artie la contul 241 Casa
Data
Suma (lei)
01.03
Sold iniial
1 000
2.03
Din contul de decontare s-a ridicat n numerar pentru achita

rea salariilor
115 000
3.03.
Se pltete din cas expeditorului Petrache I., pentru acoperi

rea cheltuielilor de deplasare suportate
160
4.03
Se pltete din cas:

a) salariul pentru luna februarie
95 000
b) salariul depus
3 200
c) premii
5 100
d) ajutor material unitar
800
6.03
S-a depus n contul de decontare suma salariului nepltit
9 400
9.03
Se ncaseaz de la cumprtori pentru produsele vndute
12 000
10.03
Se primete de la expeditorul Frumusache A. suma avansului

neutilizat
50
12.03
Se ncaseaz de la persoana gestionar pentru compensarea

daunei materiale
180
13.03
Se elibereaz gestionarului un avans pentru procurarea rechi

zitelor la birou
310
212
BA ZEL E T E O R E T I C E ALE C O N T A B I L I T I I
15.03
Din contul de decontare s-a ridicat n numerar avansul privind

plata salariului pe prima jumtate a lunii martie
48 200
16.03
Se pltete lucrtorilor avansul privind salariile pe prima jum

tate a lunii martie
42 300
17.03
Se compenseaz gestionarului supraconsumul de mijloace

bneti pentru mrfurile procurate
60
18.03
S-a ncasat n numerar creana din vnzarea hrtiilor de valoa

re pe termen scurt
1 500
20.03
Din casierie s-au achitat cheltuielile de transport legate de

vnzarea produselor
310
21.03
Se elibereaz expeditorului avans pentru suportarea unor

cheltuieli gospodreti
150
27.03
In rezultatul inventarierii s-a constatat lips de mijloace

bneti
40
30.03
Se primete de la expeditor suma avansului nefolosit
20
RAPOARTELE FINANCIARE SI SEMNIFICAIA LOR N

CONTABILITATE
i
10.1. Noiuni privind rapoartele financiare

Rapoartele financiare reprezint un sistem de indicatori interdependeni,
care caracterizeaz activitatea economic a ntreprinderilor desfurat n
cursul perioadei de gestiune. Indicatorii din rapoartele financiare se reflect
ca un ansam blu de date comparabile i veridice privind situaia patrim onial i
financiar a ntreprinderii, veniturile, cheltuielile i rezultatele activitii aces
teia, structura i m odificrile n capitalul propriu, fluxul mijloacelor bneti.
Aceast inform aie este necesar unui cerc larg de utilizatori att interni, ct i
externi, p entru luarea deciziilor de gestiune, evaluarea rezultatelor activitii
desfurate n perioadele de gestiune precedent i curent, analiza situaiei
financiare a ntreprinderii.
Rapoartele financiare se ntocm esc conform form ularelor-tip aprobate
de M inisterul Finanelor, se prezint n termenele prevzute de legislaia Re
publicii Moldova, cuprind Bilanul contabil (form ularul nr.l), R aportul
privin d rezultatele financiare" (form ularul nr.2), R aportul p rivin d flu x u l
capitalului propriu" (form ularul nr.3), Raportul privin d flu x u l mijloacelor
bneti (form ularul nr.4), nota explicativ i anexele respective.
Pentru prezentarea obiectiv a inform aiei, rapoartele financiare trebuie
s corespund unor cerine anum ite, bazate pe principiile de contabilitate, i
anume:
obligativitatea i oportunitatea prezentrii care influeneaz asupra
im portanei i u tilitii inform aiei pentru luarea deciziilor de gestiune;
veridicitatea inform aiei care trebuie s reflecte exact i obiectiv activi
tatea economic i situaia financiar a ntreprinderii, indiferent de interesele
unui anum it cerc de persoane. Astfel, la nivel de stat acest lucru este garantat
de reflectarea unei atare inform aii n conform itate cu S.N.C., indiferent de
regulile legislaiei fiscale;
com parabilitatea indicatorilor prezentai n rapoartele financiare tre
buie s fie att pe orizontal, adic n com paraie cu datele furnizate de alte n
treprinderi, ct i n dinam ic, n baza unei metodologii unice, respectndu-se
prevederile S.N.C.;
214
BAZELE TE O RET ICE ALE C O N T A B IL IT I I
claritatea i accesibilitatea sunt asigurate prin dispunerea de ctre

utilizatorii inform aiei a unor anum ite cunotine despre regulile furnizrii i
reflectrii inform aiei de acest gen. C erina m enionat se realizeaz prin re
glementarea contabilitii, prin existena unor form ulare unificate de rapoarte
financiare i a Planului de conturi contabile unic.
Pentru toate ntreprinderile, anul de gestiune cuprinde perioada de la 1
ianuarie pn la 31 decembrie inclusiv. Prim a perioad de gestiune pentru
ntreprinderea nou creat se consider perioada de la data dobndirii de ctre
aceasta a drepturilor persoanei juridice (ziua nregistrrii de stat a acesteia)
pn la 31 decembrie inclusiv. ntreprinderile lichidate (reorganizate) prezint
rapoartele financiare n cursul perioadei de la nceputul anului pn la m o
m entul lichidrii (reorganizrii).
Inform aia coninut n rapoartele financiare se obine n urm a prelucr
rii datelor furnizate de contabilitatea sintetic i analitic, i trebuie s cores
pund integral cu aceasta.
Datele din bilanul de la nceputul perioadei de gestiune trebuie s co
respund datelor din bilanul de nchidere, aprobat pe perioada precedent
n conform itate cu legislaia Republicii Moldova, toate ntreprinderile, in
diferent de formele organizatorico-juridice, prezint rapoartele financiare n
term ene strict stabilite proprietarilor i organelor teritoriale ale statisticii de
stat la locul de nregistrare, conform actelor de constituire, iar ntreprinderile
de stat i organele m puternicite s gestioneze patrim oniul de stat.
Rapoartele financiare se ntocmesc i se aprob n m odul stabilit de actele
de constituire. Toate formularele rapoartelor le semneaz conductorul i contabilul-ef al ntreprinderii. Responsabilitatea pentru veridicitatea, plenitudi
nea i oportunitatea prezentrii rapoartelor financiare o poart conductorul
ntreprinderii.
Rapoartele financiare anuale privind rezultatele activitii economice, si
tuaia patrim onial i financiar a ntreprinderii pot fi date publicitii pentru
utilizatorii interesai (burse, investitori, cum prtori, furnizori etc.).
n cazurile prevzute de legislaia n vigoare, ntreprinderile public ra
poartele financiare n curs de ase luni dup sfritul perioadei de gestiune.
Autenticitatea rapoartelor financiare publicate este confirm at de avizul
experilor-contabili n cazul cnd rapoartele financiare, n conform itate cu
legislaia, sunt supuse obligatoriu unui control de audit.
La prezentarea i verificarea rapoartelor financiare se controleaz respec
tarea term enelor de prezentare, existena tuturor form ularelor i indicatorilor
Capitolul X
215
realizai n perioada curent i precedent (S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor

fin an ciare paragraful 5), corectitudinea completrii acestora, existena sem
nturilor necesare, precum i corespunderea evalurii posturilor din bilan cu
cerinele standardelor naionale de contabilitate. La verificare trebuie s se sta
bileasc dac datele de la nceputul perioadei de gestiune sunt identice cu datele
de la sfritul perioadei precedente. Este necesar s se determ ine, de asemenea,
cum se concord indicatorii diferitelor formulare ale rapoartelor i indicatorii
fiecrui form ular aparte. De exemplu, postul 590 Profitul net (pierderea) al
perioadei de gestiune din Bilanul contabil (form ularul nr.l) va corespunde
indicatorului sim ilar din rndul 150 Profit net (pierdere net) al Raportu
lui privind rezultatele financiare (form ularul nr.2). Rndul 120 Profitul net
(pierderea) al perioadei de gestiune din Raportul privind fluxul capitalului
propriu (form ularul nr.3) trebuie s se coreleze cu postul bilanier respectiv,
datele privind capitalul statutar la nceputul i sfritul perioadei de gestiune
prezentate n raport trebuie s fie echivalente cu datele din bilan.
Nota explicativ la raportul financiar anual, n conform itate cu
S.N.C. 1 Politica de contabilitate , trebuie s conin, n prim ul rnd, date
privind dezvluirea politicii de contabilitate a ntreprinderii, n care sunt des
crise metodele adoptate pentru evaluarea activelor i datoriilor, constatarea ve
niturilor i cheltuielilor, i care sunt im portante pentru prezentarea obiectiv
a rapoartelor financiare.
n nota explicativ vor fi artate, de asemenea, m surile luate pentru res
pectarea disciplinei de decontare i plat i soluionarea altor probleme privind
am eliorarea ulterioar a activitii ntreprinderii.
Anexele la rapoartele financiare anuale trebuie s conin inform aii
care le completeaz i le dezvluie, precum i date de analiz a indicatorilor
economici ai activitii ntreprinderii, indicndu-se factorii principali care in
flueneaz rezultatele economice i financiare ale activitii ntreprinderii n
anul de gestiune.
10.2. Caracteristica general a rapoartelor financiare

B ilan u l contabil (anexa 2) reprezint un raport financiar n care se
reflect patrim oniul i situaia econom ico-financiar a ntreprinderii la un
m om ent dat. Bilanul se ntocm ete la sfritul perioadei de gestiune.
Exigenele coninutului inform aional al bilanului sunt foarte m ari, iar
regulile de ntocm ire foarte precise, astfel c pentru finalizarea lui este obliga
torie parcurgerea unor lucrri premergtoare, a cror executare se desfoar
B AZ EL E T E O R E T I C E ALE C O N T A B I L I T I I
216
succesiv, ntr-o ordine logic, i anume:

verificarea nregistrrilor din conturi a tuturor operaiunilor econo
mice i financiare efectuate n tim pul anului sau n perioada pentru care se
ntocm ete bilanul;
ntocm irea prim ei balane de verificare (a rulajelor i a soldurilor), na
intea inventarierii;
inventarierea mijloacelor materiale i bneti, com ponente ale patrim o
niului adm inistrat, precum i a resurselor de provenien a capitalului, drep
turilor de crean i datoriilor;
verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturi i realita
tea constatat la inventariere, stabilirea diferenelor de inventar;
nregistrarea n conturi a diferenelor constatate i executarea tuturor
regularizrilor: a am ortizrilor, a delim itrii n tim p a cheltuielilor i venitu
rilor;
stabilirea rezultatelor financiare ale exerciiului;
ntocm irea bilanului contabil i a anexelor la bilan.
Bilanul contabil se ntocm ete potrivit unui form ular unic aprobat de
M inisterul Finanelor al Republicii Moldova. n bilan se com par rezultatele
anului de gestiune precedent i curent. Posturile din bilan sunt grupate dup
destinaie. Nu se adm it com pensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv.
Posturile nscrise n bilan trebuie s corespund datelor nregistrate n con
tabilitate, puse de acord cu situaia real de la inventar. Evaluarea n bilan a
elementelor patrim oniale se efectueaz n conform itate cu prevederile stan
dardelor naionale de contabilitate.
Potrivit prevederilor paragrafului 45 al Bazelor conceptuale privind pre
gtirea i prezentarea rapoartelor financiare, active sunt resursele controlate
de ntreprindere, rezultate din evenimentele anterioare, care vor genera n
viitor, dup cum se prevede, un aflux de avantaje economice, i cuprind u rm
toarele elemente principale:
a) active nemateriale;
b) active materiale;
c) active financiare;
d) stocuri de m rfuri i materiale;
e) conturile debitorilor privind operaiile de com er i alte operaii;
f) investiii financiare;
g) mijloace bneti.
Una dintre cele mai im portante i eseniale pri a rapoartelor financiare,
care prezint un interes prim ordial att pentru conducerea ntreprinderii, ct i
Capitolul X
217
p entru ali utilizatori de inform aii, se consider ra p o rtu l p riv in d rezultatele

fin an ciare (anexa 3).
Dac bilanul contabil reflect situaia financiar a ntreprinderii la un
anum it m om ent de timp, atunci raportul privind rezultatele financiare gene
ralizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de tim p concret,
num it perioad de gestiune.
n prezent, raportul privind rezultatele financiare se ntocm ete trim e
strial cu total cum ulativ de la nceputul anului de gestiune.
n conform itate cu S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare" ra
portul privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflect ve
niturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n cursul perioadei de
gestiune i perioadei corespunztoare a anului precedent. Prim ii opt indicatori
com poneni ai raportului nom inalizat caracterizeaz rezultatele din activita
tea operaional a ntreprinderii, determ inat de statutul acesteia.
Apoi, se reflect rezultatul din activitatea de investiii i cea financiar. n
afar de aceasta, separat se nregistreaz rezultatul aprut ca urm are a eveni
mentelor i operaiunilor excepionale.
Tehnica de ntocm ire a raportului privind rezultatele financiare const n
completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i
cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile. n procesul com
pletrii raportului nom inalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se
nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative (pierderile)
- n paranteze.
R ap o rtu l p riv in d flu x u l m ijloacelor b n eti (anexa 4) este unul dintre
formularele principale ale rapoartelor financiare, n care se reflect toate m o
dificrile intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii, din punctul de
vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti, n cursul perioadei de gestiune
respective.
Necesitatea ntocm irii raportului privind fluxul mijloacelor bneti este
generat de utilizarea principiului specializrii exerciiilor n baza cruia se
ntocmesc alte rapoarte financiare.
Existena profitului la ntreprindere nc nu nseam n existentul de m ij
loace bneti disponibile. Deseori, conductorul nu tie unde s-au cheltuit
mijloacele bneti ale ntreprinderii. ntruct mijloacele bneti constituie o
resurs lim itat a ntreprinderilor n condiiile tranziiei la economia de pia,
succesul acestora este determ inat, n m ajoritatea cazurilor, de capacitatea con
ductorului de a repartiza i a utiliza raional banii.
D in aceast cauz, inform aia privind fluxul mijloacelor bneti n condi
218
iile actuale devine deosebit de im portant, ceea ce condiioneaz necesitatea

ntocm irii raportului privind fluxul mijloacelor bneti.
Inform aia coninut n acest raport perm ite de a aprecia capacitatea n tre
prinderii de a atrage i a utiliza mijloacele bneti, de a determ ina necesitile
ntreprinderii de mijloace bneti n cursul unei perioade determ inate.
Cu ajutorul acestor date este posibil com pararea rapoartelor privind acti
vitatea ntreprinderilor care utilizeaz diverse m etode de contabilizare a ope
raiunilor i evenimentelor similare. n baza acestora, se fac previziuni i ana
liza com parativ a fluxului mijloacelor bneti ale diferitelor ntreprinderi.
Datele din rapoartele privind fluxul mijloacelor bneti ale perioadelor
precedente se utilizeaz frecvent pentru a previziona volumele produciei,
ntocm irea graficelor provizorii ale fluxului ulterior al mijloacelor bneti.
Acestea se utilizeaz, de asemenea, pentru aprecierea exactitii previziunilor
precedente i analiza corelaiei dintre rentabilitatea ntreprinderii i fluxul net
al num erarului, precum i consecinele m odificrii preurilor.
M odul de ntocm ire a raportului privind fluxul mijloacelor bneti este
reglementat de prevederile S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor fin an ciare i
S.N.C. 7 Raportul p rivin d flu x u l mijloacelor bneti
Spre deosebire de alte formulare de rapoarte financiare, ntocm ite n baza
metodei specializrii exerciiilor, raportul privind fluxul mijloacelor bneti
se ntocm ete n baza m etodei de cas. Toate ncasrile i plile mijloacelor
bneti i ale echivalentelor acestora se contabilizeaz n sumele ncasate
efectiv n casierie sau nregistrate n conturile contabile. Plile mijloacelor
bneti se reflect la sumele pltite efectiv din casierie sau virate din conturile
bancare. n atare schem, operaiunile se consider finalizate n ziua cnd au
fost suportate cheltuielile efective sau au fost prim ii bani reali n casierii sau
n conturi la bnci.
Fluxul mijloacelor bneti se generalizeaz n raport n cadrul a trei capi
tole principale corespunztoare felurilor de activiti ale ntreprinderii:
operaional (de baz), pentru care este creat ntreprinderea i care, n
m ajoritatea cazurilor, aduce venitul de baz;
de investiii, care cuprinde procurarea i vnzarea activelor nem ateria
le, m ateriale i financiare pe term en lung;
fin an ciar, care este m enit s asigure prim ele dou feluri de activitate
cu mijloace necesare.
Separat, se reflect ncasrile i plile de mijloace bneti aferente situaii
lor excepionale, precum i diferenele favorabile i nefavorabile de curs valu
tar, rezultate din m odificrile n ratele de schimb al valutei strine.
Capitolul X
219
G ruparea fluxurilor de mijloace bneti pe capitole, care corespund direc

iilor activitii ntreprinderii, perm ite reflectarea influenei fiecreia din ele
asupra situaiei mijloacelor bneti.
R ap o rtu l p riv in d fluxul capitalului p ro p riu (anexa 5) constituie o parte
com ponent a rapoartelor financiare obligatorii. Evidenierea indicatorilor
privind fluxul capitalului propriu ntr-un form ular separat este legat de
im portana acestei inform aii pentru diferii utilizatori i, n special, pentru
proprietarii ntreprinderii.
D repturile proprietarilor ntreprinderii sunt m ultiple i diverse, ns
pentru contabilitate i pentru ntocm irea rapoartelor financiare un mai m are
interes prezint num ai acele drepturi care vizeaz repartizarea activelor (n
special, n cazul lichidrii), precum i drepturile de proprietate asupra n
treprinderii n funciune, n cazul vnzrii, ntocm irii docum entelor pentru
gaj etc. Una dintre cele m ai im portante sarcini ale raportului privind fluxul
capitalului propriu o constituie dezvluirea acestor drepturi.
Sub aspect general, raportul n cauz caracterizeaz acea parte a active
lor care constituie proprietatea ntreprinderii. Aceasta reprezint o garanie
pentru creditori privind achitarea datoriilor n cazul lichidrii ntreprinderii.
A num e la aceast parte a activelor au dreptul s pretind proprietarii (ac
ionarii, asociaii) dup satisfacerea preteniilor patrim oniale ale creditorilor.
Astfel, dei proprietarii sunt expui unui risc maximal, specific activitii n
treprinderii, ei au dreptul la tot patrim oniul rmas.
n conform itate cu prevederile S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor fin a n
ciare raportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole, care
cuprind date privind m odificrile prilor com ponente ale capitalului propriu
sub aspectul gruprii prevzute de capitolul III al bilanului contabil:
a) capitalul statutar i suplimentar;
b) rezerve;
c) profit nerepartizat (pierdere neacoperit);
d) capital secundar.
Spre deosebire de bilanul contabil, raportul privind fluxul capitalului
propriu conine nu num ai date la o dat anum it, ci i inform aii referitoare la
fluxul (majorarea i dim inuarea) elementelor com ponente ale capitalului pro
priu n cursul unui interval determ inat de tim p (perioad de gestiune).
Tehnica ntocm irii raportului privind fluxul capitalului propriu const
n completarea fiecrui rnd n baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei
a 3-a a Planului de conturi contabile.
220

1. Obiectivul rapoartelor financiare este:
a) furnizarea inform aiei ctre utilizatori;
b) reflectarea adecvat a situaiei economice a ntreprinderii;
c) aprecierea activitii ntreprinderii.
2. Rapoartele financiare se prezint:
a) lunar;
b) trim estrial;
c) anual;
3. Rapoartele financiare trim estriale se com pun din:
a) bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul
privind fluxul mijloacelor bneti, raportul privind fluxul capitalului
propriu;
b) bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul
privind fluxul mijloacelor bneti;
c) bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul
propriu, anexele la raportul financiar;
d) raportul privind rezultatele financiare, raportul privind fluxul m ij
loacelor bneti, raportul privind fluxul capitalului propriu, anexele la
raportul financiar.
4. Rapoartele financiare anuale includ:
a) bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul
propriu;
b) bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul
privind fluxul mijloacelor bneti;
c) bilanul contabil, raportul privind rezultatele financiare, raportul
propriu, anexele la raportul financiar;
d) raportul privind rezultatele financiare, raportul privind fluxul m ij
loacelor bneti, raportul privind fluxul capitalului propriu, anexele la
rapoartele financiar.
5. Im portana inform aiei nseam n:
a) constituirea unei baze sigure pentru aprecierea perspectivelor vii
Capitolul X
221
toare de lucru ale ntreprinderii i exactitatea prognozelor efectuate

anterior;
b) accesibilitatea pentru o percepere m ai rapid a inform aiei de ctre
utilizatori.
c) relevana informaiei.
6. Pentru toate ntreprinderile, anul de gestiune cuprinde perioada de la 1
ianuarie pn la 31 decembrie inclusiv.
a) corect;
b) fals.
7. R aportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole, care
cuprind date privind m odificrile prilor componente ale capitalului propriu
sub aspectul gruprii prevzute de capitolul III al bilanului contabil.
a) corect;
b) fals.
8. Tehnica de ntocm ire a raportului privind rezultatele financiare const
n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i
cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile.
a) corect;
b) fals.
9. Datele din raportul privind fluxul mijloacelor bneti ale perioadelor
precedente se utilizeaz pentru:
a) a previziona volumele produciei, ntocm irea graficelor provizorii
ale fluxului ulterior al mijloacelor bneti;
b) aprecierea exactitii previziunilor precedente i analiza corelaiei
dintre rentabilitatea ntreprinderii i fluxul net al num erarului, precum
i consecinele m odificrii preurilor;
c) aprecierea activitii ntreprinderii la m om entul dat.
10. Pentru prezentarea obiectiv a informaiei, rapoartele financiare tre
buie s corespund unor cerine anum ite, bazate pe principiile de contabilita
te, i anume:
a) im portana, obiectivitatea, prudena, comparabilitatea;
b) claritatea, veridicitatea, oportunitatea;
c) im portana, claritatea i accesibilitatea, veridicitatea, oportunitatea,
obligativitatea.
222
Problema 1.
S.R.L. Bradu desfoar activitate de tm plrie ntr-un atelier, confeci
oneaz mobil. La nceputul trim estrului patru al anului de gestiune, prezint
urm toarele solduri:
1. Cldirea depozitului de materiale - 150 000 lei
2. N um erar n cas - 100 lei
3. Capital statutar - 1 230 800 lei
4. Profitul anilor precedeni - 316 504 lei
5. Datorii fa de furnizori - 220 500 lei
6. Rezerve formate conform legislaiei - 60 820 lei
7. Datorii fa de banc (credite pe term en lung) - 55 880 lei
8. Materiale la depozit - 50 000 lei
9. Mobil nefinisat - 42 500 lei
10. m p ru m uturi pe term en scurt - 115 500 lei
11. Cldirea atelierului - 925 400 lei
12. Alte m ateriale - 35 340 lei
13. Credite pe term en scurt - 120 800 lei
14. Utilaj de producie - 80 800 lei
15. Mobil pentru vnzare la depozit - 20 500 lei
16. Com putere n exploatare - 12 800 lei
17. Disponibil la banc - 405 300 lei
18. Creane comerciale - 685 200 lei
19. Alte mijloace fixe - 134 600 lei
20. Diferene din reevaluare - 10 000 lei
21. Capital retras - 14 500 lei
22. Obiecte de mic valoare i scurt durat - 11 150 lei
23. Avansuri prim ite - 5 830 lei
24. Uzura mijloacelor fixe - 160 000
25. Creane privind decontrile cu bugetul - 15 900 lei
26. Datorii prelim inare privind decontrile cu bugetul - 15 900 lei
27. Profitul perioadei de gestiune - 33 876 lei
28. Capital suplim entar - 237680 lei
Capitolul X
Cheltuielilecu total cumulativ de
223
Veniturile cu total cumulativ de la nceputul anului
la nceputul anului
711" - 121 000 lei
712" - 15 000 lei
713"-96 500 lei
731"-15 900 lei
714" - 5 724 lei
611"-288 000
n cursul ultim ului trim estru al anului de gestiune efectueaz urm toarele
operaii economice:
Nr. de Coninutul operaiei economice
rnd
Suma
Form ula
contabil
D
1.
Conform extrasului din contul de decontare i a dispo 567 342

ziiei de plat, s-a ncasat plata pentru mobila livrat
anterior
2.
Conform facturii fiscale, s-au primit de la furnizori:

a) materiale
b) obiecte de mic valoare i scurt durat
c) TVA
309 876
45 786
?
3.
Bon de consum. S-au consumat pentru fabricarea mobi 330 000

lei materii prime (scndur) i materiale auxiliare
4.
Factura fiscal. S-a efectuat reparaia curent a unui utilaj 700

de producie cu ajutorul unei ntreprinderi specializate,
?
TVA
5.
Trecerea la consumuri a soldului produciei n curs de ?

execuie la nceputul perioadei de gestiune
6.
Factura fiscal. S-a achiziionat cu plata ulterioar un 132 000

strung ce necesit montare,
?
TVA
7.
nregistrarea cheltuielilor pentru montarea strungului:

a) materiale
b) retribuirea muncii
c) contribuii la asigurarea social i medical
78
143
7
8.
Proces-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe. 7

Strungul este pus n funciune
9.
Se reflect costul produciei n curs de execuie la 12 096

sfritul perioadei de gestiune
10.
Se calculeaz i pltete dobnda bncii pentru un m 3 900

prumut pe termen scurt primit
11.
Se accept factura pentru serviciile telefonice
190
224
12.
Achitarea datoriilor fa de furnizori de la contul de de 170 300

contare
13.
Se calculeaz salariile tmplarilor n sum de 52 800 lei ?

pe lun, a contabilului - 1 300 lei pe lun
14.
Se calculeaz salariul muncitorilor ocupai cu instalarea 1 230

mobilei la domiciliul clienilor
15.
Se calculeaz salariul pe timpul concediului de boal
1 567
16.
Se calculeaz defalcrile la asigurarea social
17.
Se calculeaz defalcrile la asigurarea medical obliga ?

torie
18.
Reinerea impozitului din salariul calculat
19.
Reinerea 2 %, obligatoriu, n fondul de pensii
20.
Reinerea contribuiei aferente asigurrilor medicale 2%
21.
Se transfer bugetului datoria privind impozitul pe venit ?

reinut din salariu
22.
Se nregistreaz o amend datorat bugetului de stat
180
23.
Se transfer datoria privind asigurrile sociale
24.
Se primesc mijloace bneti n cas pentru plata sala 165 000

riului
25.
Se achit salariul din cas
144 447
26.
Se reflect salariul depus
27.
Se elibereaz obiecte de mic valoare i scurt durat cu 4 543

valoarea unitar mai mare de 500 lei n producie (valoa
rea probabil rmas - 657 lei)
28.
Calculul uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat ?

predate n folosin
29.
Se primesc gratuit materiale, inclusiv TVA
30.
Se elibereaz obiecte de mic valoare i scurt durat cu 2 150

valoarea unitar mai mare de 500 lei pentru necesiti
gospodreti (valoarea probabil rmas - 0 lei)
31.
Calculul uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat ?

predate n folosin pentru necesiti gospodreti
32.
Se scoate din eviden o main de finisat lemn:

valoarea de bilan
uzura acumulat
33.
16 230
?
12 000
7 000
60 000
Se calculeaz i pltete chiria pentru un autocamion ?

nchiriat pentru transportarea produselor vndute n
valoare de 74 400 lei, inclusiv TVA, din care suma de
37 200 lei reprezint chiria pentru primul trimestru al
anului urmtor
Capitolul X
225
34.
Se pltesc comisioane pentru operaiunile desfurate 318

prin banca sa
35.
Se nregistreaz o pierdere pentru un stoc de cherestea 690

deteriorat din cauza unei inundaii n depozit.
36.
Se nregistreaz facturile pentru energia electric:

a) n atelier
b) n oficiu
16 730
2 560
Se calculeaz uzura:
utilajului de producie i a atelierului
oficiului
21 300
12 345
38.
Se doneaz un mobilier de buctrie unei case de copii
8 900
39.
Consumurile indirecte de producie se includ n costul

produciei
40.
Se depoziteaz producia finit la depozit la cost efectiv ?
41.
Se consum materiale (carton) pentru ambalarea produ 2 345

selor finite la depozit
42.
S-a livrat cumprtorilor mobil la valoarea de vnzare,

TVA
43.
Se caseaz costul efectiv al produselor finite vndute
44.
Se calculeaz i pltete prin transfer impozitul pe bunu 146

rile imobiliare (cldirea atelierului)
45.
Se nregistreaz venitul din chirie pentru o parte din de 1 900

pozitul su, predat n arenda curent
46.
Se ncaseaz la contul de decontare plata pentru chirie
47.
Se vinde o main de finisat lemn, scoas din eviden, la 8 500

preul de vnzare, inclusiv TVA
48.
Se calculeaz diferene favorabile de curs din relaiile cu 17 000

furnizorii
49.
Calculul plii pentru ap
567
50.
Calculul taxei pentru amenajarea teritoriului
786
51.
Achitarea datoriei fa de buget privind TVA
52.
Calculul impozitului pe venit
37.
456 987
91 397
Se cere:
1. De ntocm it bilanul la 1 octombrie.
2. De ntocm it formulele contabile privind operaiile economice din tri
m estrul IV i de fcut calculele respective.
3. ntreprinderea calculeaz i pltete la buget im pozitul pe venit, plata
pentru ap, im pozit pe bunurile imobiliare, taxa pentru amenajarea
teritoriului.
226
BA ZELE T E O R E T I C E ALE C O N T A B I L I T I I
4. Conturile contabilitii de gestiune la sfritul anului se nchid.

5. De calculat costul efectiv al mobilei confecionate, care se com pune din:
producia n curs de execuie la nceputul lunii + consum urile curente
- producia n curs de execuie la sfritul lunii. De trecut cheltuielile i
veniturile la rezultatul financiar.
6. De calculat im pozitul pe venit al persoanelor juridice, lundu-se n con
sideraie c nu exist diferene perm anente i tem porare.
7. De ntocm it balana de verificare la sfritul anului.
8. De ntocm it R aportul privind rezultatele financiare la 31 decembrie.
9. De ntocm it bilanul contabil la 31 decembrie.
Anexe
227
Anexa 1
PLANUL DE CONTURI CONTABILE AL ACTIVITII ECONOMICOFINANCIARE A NTREPRINDERILOR
CAPITOLUL III. NOMENCLATORUL CONTURILOR CONTABILE

S im b o lu l
S im b o lu l
S im b o lu l
gru pe i de
c o n tu r ilo r
c o n tu rilo r
c o n tu ri
de grad ul I
d e g r a d u l II
CLASA 1. ACTIVE PE TERM EN LUNG
11
ACTIVE NEMATERIALE
(IMOBILIZRI NECORPORALE)
111
1111
1112
1113
1114
1115
1116
1117
1118
112
Active nemateriale
Fond comercial (goodwill)
Brevete
Embleme comerciale
Licene
Programe informatice
Alte active nemateriale
Active nemateriale arendate pe termen lung
Active nemateriale n curs de execuie
113
1131
1132
1133
1134
1135
1136
1137
1138
12
Amortizarea activelor nemateriale

Amortizarea cheltuielilor de constituire
Amortizarea fondului comercial (goodwill-ului)
Amortizarea brevetelor
Amortizarea emblemelor comerciale
Amortizarea licenelor
Amortizarea programelor informatice
Amortizarea altor active nemateriale
Amortizarea activelor nemateriale arendate pe
termen lung
ACTIVE MATERIALE (IMOBILIZRI CORPORALE) PE
TERMEN LUNG
121
A c tiv e m a te ria le n c u rs d e e x e c u ie
1211
C o n s tr u c ii n cu rs d e e x e c u ie
228
1212
1213
1214
Utilaj destinat instalrii

Utilaj i alte obiecte pn la punerea n funciune
Investiii capitale ulterioare
1221
1222
1223
1224
Terenuri
Terenuri fr construcii
Terenuri cu construcii
Terenuri cu zcminte
Terenuri arendate pe termen lung
1231
1232
1233
1234
1235
1236
1237
1238
Mijloace fixe
Cldiri
Construcii speciale
Maini, utilaje i instalaii de transmisie
Mijloace de transport
Animale de munc i de producie
Plantaii perene
Alte mijloace fixe
Mijloace fixe arendate pe termen lung
122
123
124
1241
1242
1243
1244
1245
1246
1247

Uzura cldirilor
Uzura construciilor speciale
Uzura mainilor, utilajelor i instalaiilor de trans
misie
Uzura mijloacelor de transport
Uzura plantaiilor perene
Uzura altor mijloace fixe
Uzura mijloacelor fixe arendate pe termen lung
125
Resurse naturale
126
Epuizarea resurselor naturale
13
ACTIVE FINANCIARE PE TERMEN LUNG

131
1311
1312
1313
1314
Investiii pe termen lung n

Cote de participaie i aciuni
Obligaiuni
mprumuturi acordate
Alte investiii pe termen lung
1321
Investiii pe termen lung n

pri legate
Investiii pe termen lung n ntreprinderi-fiice
132
pri nelegate
Anexe
229
1322
1323
Investiii pe termen lung n ntreprinderi asociate

Investiii pe termen lung n alte pri legate
1331
1332
Modificarea valorii investiiilor pe termen lung

Majorarea valorii investiiilor pe termen lung
Diminuarea valorii investiiilor pe termen lung
133
134
1341
1342
1343
1344

Creane pe termen lung privind arenda
Creane pe termen lung privind dobnzile i redevenele calculate
Cambii pe termen lung primite
Alte creane
135
Active amnate privind impozitul pe venit
136
Avansuri pe termen lung acordate
14
ALTE ACTIVE PE TERMEN LUNG

141
Cheltuieli anticipate pe termen lung
142
Alte active pe termen lung
CLASA 2. ACTIVE CURENTE
21
STOCURI DE MRFURI l MATERIALE

211
2111
2112
2113
2114
2115
2116
2117
2118
2119
Materiale
Materii prime i materiale de baz
Semifabricate cumprate i articole de completat
Combustibil
Ambalaje i materiale pentru ambalat
Piese de schimb
Alte materiale
Materiale transmise pentru prelucrare
Materiale de construcie
Materiale cu destinaie agricol
Animale la cretere i ngrat
212
213
2131
Obiecte de mic valoare i scurt durat

Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc
230
2132
2133
214
2141
2142
215
Obiecte de mic valoare i scurt durat n ex

ploatare
Construcii provizorii (neprevzute n lista de
titluri)
Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat
Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat
Uzura construciilor provizorii (neprevzute n
lista de titluri)
2151
2152
Producia n curs de execuie

Produse n curs de execuie
Servicii n curs de execuie
2161
2162
2163
Produse
Produse finite
Semifabricate din producie proprie
Produse secundare
216
217
Mrfuri
22
CREANE PE TERMEN SCURT

221
2211
2212
2213
222
Creane pe termen scurt aferente facturilor co

merciale
Facturi de primit din ar
Facturi de primit din strintate
Cambii primite
Corecii la datorii dubioase
223
2233
Creane pe termen scurt ale prilor legate

Creane pe termen scurt ale ntreprinderilor-fiice
Creane pe termen scurt ale ntreprinderilor aso
ciate
Creane pe termen scurt ale altor pri legate
2241
2242
Avansuri pe termen
scurt acordate
Avansuri pe termen
scurt acordate n ar
Avansuri pe termen scurt acordate n strintate
2231
2232
224
225
2251
Creane pe termen scurt privind decontrile cu

bugetul
Creane pe termen scurt privind impozitul pe
venit
Anexe
231
2252
226
Creane pe termen scurt privind alte impozite i

pli
Taxa pe valoarea adugat de recuperat
227
2271
2272
2273
2274
2275
228
2281
2282
2283
2284
229
2291
2292
2293
2294
Creane pe termen scurt ale personalului

Creane pe termen scurt privind retribuirea mun
cii
Creane pe termen scurt ale titularilor de avans
Creane pe termen scurt privind mrfurile vndu
te n credit
Creane pe termen scurt privind recuperarea dau
nei materiale
Creane pe termen scurt ale personalului privind
alte operaii
Creane pe termen scurt privind veniturile calcu
late
Creane pe termen scurt privind arenda
Creane pe termen scurt privind dobnzile i redevenele calculate
Creane pe termen scurt privind dividendele
calculate
Creane pe termen scurt privind alte venituri
Alte creane pe termen scurt
Creane pe termen scurt ale companiilor de asi
gurri
Creane pe termen scurt ale organelor de asigu
rri sociale
Creane pe termen scurt privind preteniile na
intate i recunoscute
Creane pe termen scurt privind alte operaii
INVESTIII PE TERMEN SCURT
23
231
2311
2312
2313
2314
2315
Investiii pe termen scurt n pri nelegate

Obligaiuni i alte titluri de valoare
Depozite
Titluri de valoare cu lichiditate nalt
mprumuturi acordate
Alte investiii pe termen scurt n pri nelegate
2321
Investiii pe termen scurt n pri legate

Investiii pe termen scurt n ntreprinderi-fiice
2 32
232
2322
2333
233
Investiii pe termen scurt n ntreprinderi asociate

Investiii pe termen scurt n alte pri
legate
Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt
24
MIJLOACE BNETI
241
2411
2412
2413
Casa
Casa n valut naional
Casa n valut strin
Mijloace bneti n numerar legate
2421
2422
Cont de decontare
Mijloace bneti nelegate
Mijloace bneti legate
2431
2432
2433
Cont valutar
Conturi valutare n ar
Conturi valutare n strintate
Mijloace valutare legate
2441
2442
2443
Conturi speciale la bnci

Acreditive
Carnete de cecuri cu limit de sum
Mijloace pe cartele de credit i magnetice
242
243
244
245
Transferuri bneti n expediie
246
Documente bneti
25
ALTE ACTIVE CURENTE

251
252
Cheltuieli anticipate curente

Alte active curente
233
Anexe
CLASA 3. CAPITAL PROPRIU
CAPITAL STATUTAR l SUPLIMENTAR
31
311
3111
3112
3113
3114
3115
312
3121
3122
Capital statutar
Fond statutar
Aciuni simple
Aciuni privilegiate
Aporturi
Cote de participaie
Capital suplimentar
Capital suplimentar vrsat
Diferene de curs aferente aporturilor valutare n
capitalul statutar
313
Capital nevrsat
314
Capital retras
3141
3142
3143
Aciuni simple rscumprate

Aciuni privilegiate rscumprate
Aporturi i cote de participaie retrase
REZERVE
32
321
322
323
Alte rezerve
PROFIT NEREPARTIZAT
(PIERDERE NEACOPERITA)
33
3311
3312
Corectarea rezultatelor perioadelor precedente

Corectarea profitului perioadelor precedente
Corectarea pierderilor perioadelor precedente
3321
3322
Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor

precedeni
Profit nerepartizat al anilor precedeni
Pierdere neacoperit a anilor precedeni
331
332
333
Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
234
BAZEL E T E O R E T I C E ALE C O N T A B I L I T I I
3331
3332
334
Profit net al perioadei de gestiune

Pierdere net a perioadei de gestiune
Utilizarea profitului
34
CAPITAL SECUNDAR
341
3411
3412
3413
342
Diferene din reevaluarea activelor pe termen

lung
Diferene din reevaluarea activelor nemateriale
Diferene din reevaluarea activelor materiale pe
termen lung
Diferene din reevaluarea investiiilor pe termen
lung
Subvenii pentru ntreprinderile de stat
35
REZULTAT FINANCIAR TOTAL

351
Rezultat financiar total
CLASA 4. DATORII (OBLIGAII) PE TERMEN LUNG
41
DATORII FINANCIARE PE TERMEN LUNG

411
4111
4112
4113
4114
4115
412
Credite bancare pe termen lung

Credite bancare pe termen lung n valut naio
nal
Credite bancare pe termen lung n valut strin
Credite bancare pe termen lung n valut naio
nal amnate
Credite bancare pe termen lung n valut strin
amnate
Datorii convertibile privind creditele bancare pe
termen lung
Credite bancare pe termen lung pentru salariai
413
4131
4132
4133
4134
mprumuturi
mprumuturi
mprumuturi
mprumuturi
obligaiuni
mprumuturi
treprinderii
pe termen lung
pe termen lung din pri nelegate
pe termen lung
din pri legate
pe termen lung din emisiunea de
pe termen lung de la personalul n
Anexe
235
4135
4136
414
Cambii financiare pe termen lung acordate

Datorii convertibile privind mprumuturile pe
termen lung
Alte datorii financiare pe termen lung
42
DATORII PE TERMEN LUNG CALCULATE

421
Datorii de arend pe termen lung
422
Venituri anticipate pe termen lung
423
Finanri i ncasri cu destinaie special

Finanri cu destinaie special din buget
ncasri de mijloace cu destinaie special de la
alte ntreprinderi
Alte finanri i ncasri cu destinaie special
4231
4232
4233
424
Avansuri pe termen lung primite
425
Datorii amnate privind impozitul pe venit
426
Alte datorii pe termen lung calculate
CLASA 5. DATORII PE TERM EN SCURT
51
DATORII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

511
5111
5112
5113
5114
5115
5116
512

Credite bancare pe termen scurt n valut naio
nal
Credite bancare pe termen scurt n valut strin
nal amnate
amnate
nal restante
restante
Credite bancare pe termen scurt pentru salariai
513
5131

mprumuturi pe termen scurt de la pri nelegate
236
5132
5133
5134
5135
mprumuturi pe termen scurt de la pri

legate
mprumuturi pe termen scurt dinemisiunea de
obligaiuni
mprumuturi pe termen scurt de la personalul n
treprinderii
Cambii financiare pe termen scurt emise
514
Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung
515
516
Alte datorii financiare pe termen scurt
52
DATORII COMERCIALE PE TERMEN SCURT

521
5211
5212
5213
522
5221
5222
5223
523
Datorii pe termen scurt privind facturile comer

ciale
Facturi de achitat n ar
Facturi de achitat n strintate
Cambii emise
Datorii pe termen scurt fa de prile legate
Datorii pe termen scurt fa de ntreprinderilefiice
Datorii pe termen scurt fa de ntreprinderile
asociate
Datorii pe termen scurt fa de alte pri legate
Avansuri pe termen scurt primite
53
DATORII PE TERMEN SCURT CALCULATE

531
5311
5312

Datorii privind retribuirea muncii
Datorii fa de deponeni
5321
5322
Datorii fa de personal privind alte operaii

Datorii fa de titularii de avans
Datorii fa de personal privind alte operaii
532
533
5331
5332
5333

Datorii fa de Fondul social
Datorii fa de organele sindicale privind contri
buiile la asigurrile sociale
Datorii privind asigurarea medical
Anexe
237
5334
5335
534
5341
5342
5343
5344
5345
5346
5347
5348
5349
Datorii privind asigurarea persoanelor

Datorii privind asigurarea bunurilor
Datorii privind decontrile cu bugetul
Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor
juridice
Datorii privind taxa pe valoarea adugat
Datorii privind accizele, taxele
Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare
Datorii privind impozitul pentru utilizarea resur
selor naturale
Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor
fizice
Datorii privind alte impozite i taxe
Sanciuni economice
535
Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat
536
Datorii privind plile extrabugetare
537
Datorii fa de fondatori i ali participani
538
Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate
539
Alte datorii pe termen scurt

Datorii pe termen scurt privind arenda curent
Datorii pe termen scurt privind reclamaiile
Datorii pe termen scurt fa de ali creditori
5391
5392
5393
CLA SA 6. VENITURI
Venituri din activitatea operaional
61
6111
6112
6113
6114
Venituri din vnzri

Venituri din vnzarea produselor
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din servicii prestate
Venituri din contracte de construcie
6121
6122
6123
Alte venituri operaionale

Venituri din realizarea altor active curente
Venituri din arenda curent
Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri
611
612
238
6124
6125
6126
Venituri din modificarea metodelor de evaluare a

activelor curente
Venituri din recuperarea daunei materiale
Alte venituri operaionale
VENITURI DIN ACTIVITATEA NEOPERAIONAL
62
621
6211
6212
6213
6214
6215
6216
6217
6218
6219
622
6221
6222
6223
6224
6225
6226
6227
623
6231
6232
Venituri din activitatea de investiii

Venituri din ieirea activelor nemateriale
Venituri din ieirea activelor materiale pe termen
lung
Venituri din ieirea activelor financiare pe termen
lung
Venituri din dividende
Venituri din dobnzi
Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe
termen lung ieite
Venituri din participaiile n alte ntreprinderi
Venituri din operaiile cu prile legate
Alte venituri din activitatea de investiii
Venituri din activitatea financiar
Venituri din redevene
Venituri din arenda finanat a activelor materiale
pe termen lung
Venituri din diferene de curs valutar
Venituri din active intrate cu titlu gratuit
Venituri din subvenii de stat, prime, premii i
sume sponsorizate
Venituri din contracte de neantrenare n concu
ren
Alte venituri din activitatea financiar
Venituri excepionale
Compensaii primite pentru recuperarea pierderi
lor din calamiti naturale
Alte venituri excepionale
CLASA 7. CHELTUIELI
CHELTUIELI ALE ACTIVITII OPERAIONALE
71
711
7111
7112
Costul vnzrilor
Costul produselor finite vndute
Costul mrfurilor vndute
Anexe
239
7113
712
7121
7122
7123
7124
7125
7126
7127
7128
713
7131
7132
7133
7134
7135
7136
7137
7138
7139
714
7141
7142
7143
7144
7145
7146
7147
7148
7149
Costul serviciilor prestate

Cheltuieli comerciale
Cheltuieli
privind operaiile de marketing
Cheltuieli privind ambalajele i ambalarea produ
selor i mrfurilor
Cheltuieli de transport privind desfacerea
Cheltuieli
privind reclama
Cheltuieli privind reparaiile garantate i deservi
rile cu garanie
Cheltuieli
privind datoriile dubioase
Cheltuieli privind returnarea i reducerea preuri
lor la mrfurile vndute
Alte cheltuieli comerciale
Cheltuieli
generale i administrative
Cheltuieli privind uzura, repararea i ntreinerea
mijloacelor fixe cu destinaie general
Cheltuieli privind amortizarea activelor nemate
riale
Cheltuieli de ntreinere a personalului admini
strativ i de conducere
Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe
venit
Cheltuieli n scopuri de binefacere i sponsorizare
Cheltuieli privind protecia muncii
Cheltuieli de reprezentare
Cheltuieli de deplasare
Alte cheltuieli generale i administrative
Alte cheltuieli operaionale
Cheltuieli privind realizarea altor active curente
Cheltuieli privind arenda curent
Cheltuieli privind amenzile, penalitile, desp
gubirile
Cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare
a activelor curente
Cheltuieli privind dobnzile pentru credite i m
prumuturi
Cheltuieli
de producie indirecte nerepartizate
Lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor
Cheltuieli aferente produciei rebutate
Alte cheltuieli operaionale
240
BAZEL E T E O R E T I C E ALE C O N T A B I L I T I I
72
CHELTUIELI ALE ACTIVITII NEOPERAIONALE

721
7211
7212
7213
7214
7215
7216
7217
722
Cheltuieli ale activitii de investiii

Cheltuieli privind ieirea activelor nemateriale
Cheltuieli privind ieirea activelor materiale pe
termen lung
Cheltuieli privind ieirea activelor financiare pe
termen lung
Cheltuieli din reevaluarea activelor pe termen
lung la ieirea acestora
Cheltuieli aferente participaiilor n alte ntreprin
deri
Cheltuieli privind operaiile cu prile legate
Alte cheltuieli ale activitii de investiii
7223
7224
Cheltuieli ale activitii financiare

Cheltuieli privind plata redevenelor
Cheltuieli privind arenda finanat a activelor ma
teriale pe termen lung
Cheltuieli privind diferenele de curs valutar
Alte cheltuieli ale activitii financiare
7231
7232
7233
Pierderi excepionale
Pierderi din calamiti naturale
Pierderi din perturbri politice
Pierderi din modificarea legislaiei rii
7221
7222
723
CHELTUIELI (ECONOMII) PRIVIND IMPOZITUL PE

VENIT
73
731
Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
CLASA 8. CONTURI ALE CONTABILITII DE GESTIUNE
81
CONTURI ALE CONSUMURILOR DE PRODUCIE

811
8111
8112
8113
8114
812
Producia de baz
Consumuri directe materiale
Consumuri directe privind retribuirea muncii
Contribuii pentru asigurrile i protecia social
Consumuri indirecte de producie
Activiti auxiliare
8121
Consumuri de materiale
8122 Consumuri privind retribuirea muncii
Anexe
241
8123
8124
813
8131
8132
8133
8134
8135
8136
8137
8138
82
Contribuii pentru asigurrile i protecia social

Uzura i cheltuieli privind repararea i ntreinerea
mijloacelor fixe utilizate n producie
Amortizarea activelor nemateriale utilizate n
producie
ntreinerea personalului administrativ i de de
servire al subdiviziunilor de producie
Protecia muncii i tehnica securitii
Pierderi din ntreruperi n producie
ntreinerea pazei i cheltuieli privind asigurarea
securitii antiincendiare din subdiviziunile de
producie
Cheltuieli cu deplasrile personalului de produc
ie
Alte consumuri indirecte de producie
ALTE CONTURI ALE CONTABILITII DE GESTIUNE
821
Adaos comercial
822
Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile

vndute
CLASA 9. CONTURI EXTRABILANIERE
91
ACTIVE PE TERMEN LUNG ARENDATE

911
Active nemateriale arendate
912
Active materiale pe termen lung arendate
92
VALORI N MRFURI l MATERIALE CARE NU APAR

IN NTREPRINDERII
921
Valori n mrfuri i materiale primite n custodie
922
Materiale primite spre prelucrare
923
Mrfuri primite n consignaie
924
Utilaj primit pentru montaj
242
93
TITLURI DE VALOARE CARE NU APARIN NTRE

PRINDERII
931
Titluri
932
Titluri de valoare expediate pentru nregistrare
933
Titluri
934
Titluri de valoare depuse la pstrare n depozit
94
de valoare destinate vnzrii
de valoare primite de la registrator
DATORII l PLAI CONVENIONALE

941
Datorii ale debitorilor insolvabili trecute la pier

deri
942
Garantarea datoriilor i plilor primite
943
Garantarea datoriilor i plilor acordate
944
Uzura fondului de locuine
945
Pierderi fiscale nereclamate
95
ALTE MIJLOACE l DATORII REFLECTATE N CONTA

BILITATEA EXTRABILANIERA
951
Formulare cu regim special
Publicat n M onitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 93-96 din 30

decembrie 1997.
Anexe
243
Anexa 2
Aprobat de M inisterul Finanelor al Republicii Moldova pentru rapoartele
anual i trim estriale
Bilanul contabil

de l a _____________ pn l a __________________ 200____
1 31 1998 .
Form ular nr. 1 C oduri
1
Unitatea econom ic__________________________________conform CRIO
Raionul (oraul)____________________________________conform SOATO

()
COATO
Ram ura (tipul de activitate)__________________________ conform CAEM

( )
Organul de adm inistrare econom ic__________________conform COCM

Form a de p ro p rietate__________________________________ conform CFP

Unitatea de m su r :________________________ lei

:
Cod fiscal_____________________________________ conform declaraiei

Suma de control___________________________________________________

A d resa__________________________________________________________
Data expedierii___________________________________________________

Data prim irii_____________________________________________________

numele, prenumele, telefonul contabilului-ef
...,
Termenul de prezentare.

244
1.
ACTIVE PE TERMEN LUNG

1.1
Active nemateriale

Active nemateriale (111,112)

010
Amortizarea activelor nemateriale (113)

020
Valoarea de bilan a activelor nemateriale (rd.010

- rd.020)

030
1.2
Active materiale pe termen lung

Active materiale n curs de execuie (121)

040
Terenuri (122)

050
Mijloace fixe (123)

060
Resurse naturale (125)

070
Uzura i epuizarea activelor materiale pe termen lung

(124,126)

080
Valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung

(rd.040+rd.050+rd.060+rd.070-rd.080)

090
1.3
Active financiare pe termen lung

Investiii pe termen lung n pri nelegate (131)

100
Investiii pe termen lung n pri legate (132)

110
Modificarea valorii investiiilor pe termen lung (133)

120
Creane pe termen lung (134)

130
Anexe
245
Active amnate privind impozitul pe venit (135)

140
Avansuri acordate (136)

150
Total s.1.3 (rd.100+rd.110rd.120+rd.l30+rd.140+rd.150)

n.1.3
160
1.4
Alte active pe termen lung (141,142)

170
Total capitolul 1 (rd.030+rd.090+rd.160+rd.170)

1
180
2.
ACTIVE CURENTE

2.1
Stocuri de mrfuri i materiale

-
Materiale (211)
190
Animale la cretere i ngrat (212)

200
Obiecte de mic valoare i scurt durat (213-214)

210
Producia n curs de execuie (215)

220
Produse (216)
230
Mrfuri (217)
240
Total s. 2.1 (rd.190+rd.200+rd.210+rd.220+rd.230+rd.2

40)
250
no n. 2.1
2.2

Creane aferente facturilor comerciale (221)

260
Corecii la datorii dubioase (222)

270
Creane ale prilor legate (223)

280
Avansuri acordate (224)

290
246
2.3
2.4
2.5
Creane privind decontrile cu bugetul (225)

300
Taxa pe valoarea adugat de recuperat (226)

310
Creane ale personalului (227)

320
Creane privind veniturile calculate (228)

330
Alte creane pe termen scurt (229)

340
Total s. 2.2 (rd.260-rd.270+ rd.280 + rd.290 +

rd.300+rd.310+rd.320+ + rd.330 + rd.340)
no n. 2.2
350

Investiii pe termen scurt n pri nelegate (231)

360
Investiii pe termen scurt n pri legate (232)

370
Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt (233)

380
Total s. 2.3 (rd.360+rd.370-rd.380)

. 2.3
390
Mijloace bneti

Casa (241)
400
Cont de decontare (242)

410
Cont valutar (243)

420
Alte mijloace bneti (244,245,246)

430
Total s. 2.4 (rd.400+rd.410+rd.420+rd.430)

n.2.4
440
Alte active pe termen scurt (251,252)

450
TOTAL capitolul 2 (rd.250+rd.350+rd.390+rd.440+

rd.450)
2
460
Anexe
247
TOTAL GENERAL-ACTIV (rd.180+rd.460)

-
Nr.
Codul La finele perioadei de La finele anului de gestiune

rd.
C. s.
PASIV
gestiune curente
precedent
Pn.
3.
CAPITAL PROPRIU

Capital statutar i suplimentar

3.1
470
Capital statutar (311)

480
Capital suplimentar (312)

490
Capital nevrsat (313)

500
Capital retras (314)

510
Total s. 3.1 (rd.480+rd.490-rd.500-rd.510)

. 3.1
3.2
3.3
520
Rezerve
Rezerve stabilite de legislaie (321)

,
530
Rezerve prevzute de statut (322)

,
540
Alte rezerve (323)

550
Total s. 3.2 (rd.530+rd.540+rd.550)

no n. 3.2
560
Profit nerepartizat (pierdere neacoperit)

( )
248
BAZELE T E O R ET IC E ALE C O N T A B IL IT I I
Corectarea rezultatelor perioadelor precedente (331)

570
Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor
precedeni (332)
( )

580
3.4
Profitul net (pierderea) al anului de gestiune (333)

()
590
Profit utilizat al anului de gestiune (334)

,
600
Total s. 3.3 (rd.570+rd.580rd.590-rd.600)

no n. 3.3
610
Capital secundar

Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung
(341)

620
Subvenii (342)
630
Total s. 3.4 (rd.620+rd.630)

. 3.4
640
TOTAL capitolul 3 (rd.520+rd.560rd.610rd.640)

3
650
4.
DATORII PE TERMEN LUNG

4.1
Datorii financiare pe termen lung

Credite bancare pe termen lung (411,412)

mprumuturi pe termen lung (413)

4.2
660
670
Alte datorii financiare pe termen lung (414)

680
Total s. 4.1 (rd.660+rd.670+rd.680)

. 4.1
690
Datorii pe termen lung calculate

Datorii de arend pe termen lung (421)

700
Anexe
249
Venituri anticipate pe termen lung (422)

710
Finanri i ncasri cu destinaie special (423)

720
Avansuri primite (424)

730
Datorii amnate privind impozitul pe venit (425)

740
Alte datorii pe termen lung calculate (426)

750
Total s. 4.2 (rd.700+rd.710+rd.720+rd.730+rd.740+rd.

750)
. 4.2
760
Total capitolul 4 (rd.690+rd.760)
4
5.
5.1
DATORII PE TERMEN SCURT

Datorii financiare pe termen scurt

Credite bancare pe termen scurt (511,512)

mprumuturi pe termen scurt (513)

5.2
770
780
790
Cota curent a datoriilor pe termen lung (514)

800
Alte datorii financiare pe termen scurt (515,516)

810
Total s. 5.1 (rd.780+rd.790+rd.800+rd810)

. 5.1
820
Datorii comerciale pe termen scurt

Datorii privind facturile comerciale (521)

830
Datorii fa de prile legate (522)

840
Avansuri primite (523)

850
Total s. 5.2 (rd.830+rd.840+rd.850)

no n. 5.2
860
250
5.3
Datorii pe termen scurt calculate

Datorii privind retribuirea muncii (531)

870
Datorii fa de personal privind alte operaii (532)

880
Datorii privind asigurrile (533)

890
Datorii privind decontrile cu bugetul (534)

900
Taxa pe valoarea adugat calculat i accize (535)

910
Datorii privind plile extrabugetare (536)

920
Datorii fa de fondatori i ali participani (537)

930
Rezerve privind cheltuieli i pli preliminate (538)

940
Alte datorii pe termen scurt (539)

950
Total s. 5.3 (rd.870 +rd.880 +rd.890 +rd.900 +rd.910 +

rd.920 +rd.930+ rd.940+rd.950)
no n. 5.3
960
TOTAL capitolul 5 (rd.820+rd.860+rd.960)

5
970
TOTAL GENERAL-PASIV (rd.650+rd.770+rd.970)

-
980
Conductorul unitii

Contabil-ef

251
Anexe
Anexa 3
Aprobat de M inisterul Finanelor al Republicii Moldova pentru

rapoartele anual i trimestriale
R aportul privind rezultatele financiare

de la _________________ pn la _____________________ 200___
_________________ n o _______________________ 200_____
Formular nr.2
2
Unitatea economic _
S A . Prosperare
Raionul (oraul)_
()
Coduri
.conform CRIO

.conform SOATO
COATO
Ramura (tipul de activitate)______________________________________ conform CAEM

( )

Organul de administrare econom ic_____________________________ conform COCM

Forma de proprietate______________________________________________ conform CFP

Unitatea de msur: lei
:
Cod fisca l_______

conform declaraiei

Suma de control_____________________________________________________________

Adresa______________________________________________________________________
Data expedierii___________________________________

Data primirii____________________________________


...,
Termenul de prezentare

252
BA Z E L E T E O R E T I C E ALE C O N T A B I L I T I I
Indicatori
Perioada cores
Cod
Perioada
rd.
de gestiune punztoare
dent
anului prece
Vnzri nete (611)

010
Costul vnzrilor (711)

020
Profit brut (pierdere global) (rd.010-rd.020)

()
030
Alte venituri operaionale (612)

040
Cheltuieli comerciale (712)

050
Cheltuieli generale i administrative (713)

060
Alte cheltuieli operaionale (714)

070
Rezultatul din activitatea operaional: profit (pier

dere)
(rd.030+rd.040-rd.050-rd.060-rd.070)
: 080
()
Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pier
dere) (621-721)
090
:
()
Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierde
re) (622-722)
:
()
100
Anexe
253
Rezultatul din activitatea economico-financiar:

profit (pierdere)
(rd.080rd.090rd.100)
-
: ()
Rezultatul excepional: profit (pierdere) (623-723)
110
: ()
120
Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la
impozitare
(rd.110rd.120)
() 130
Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit

(731)
140
()
Profit net (pierdere net) (rd.130rd.140)
()
C onductorul unitii

Contabil-ef

150
254
Anexa 4
A probat de M inisterul F inanelor al Republicii M oldova p e n tru ra
poartele anual i trim estriale
RAPORTUL PRIVIND FLUXUL MIJLOACELOR BNETI

de l a _______________ pn la________________ 200__
__________________no_________________200__
Form ular nr. 4
Coduri
4
Unitatea econom ic___________S.A. Prosperare_______ conform CRIO

Raionul (oraul)___________________________________ conform SOATO
()
COATO
Ram ura (tipul de activitate)__________________________ conform CAEM
( )

Organul de adm inistrare econom ic_________________ conform COCM

Forma de pro prietate__________________________________conform CFP

Unitatea de msur: lei
:
Fluxul mijloacelor bneti pe tipuri de acti

viti

Codul rndului
Perioada de gestiune
Anexe
Activitatea operaional

ncasri bneti din vnzri

Pli bneti furnizorilor i antreprenorilor

Pli bneti salariailor i contribuii pentru asigurrile
sociale

Plata dobnzilor

Plata impozitului pe venit

Alte ncasri ale mijloacelor bneti

Alte pli ale mijloacelor bneti

Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea opera
ional
(rd.010-rd.020-rd.030-rd.040-rd.050+rd.060-rd.070)
()

Activitatea de investiii

ncasri bneti din ieirea activelor pe termen lung

Pli bneti pentru procurarea activelor pe termen lung

Dobnzi ncasate

Dividende ncasate

Alte ncasri (pli) ale mijloacelor bneti
()
Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea de in
vestiii
(rd.090-rd.100+rd.l 10+rd.120+rd.130)
()

255
256
BAZ EL E T E O R E T IC E ALE C O N T A B I L I T I I
Activitatea financiar

ncasri bneti sub form de credite i mprumuturi

Pli bneti privind creditele i mprumuturile

Plata dividendelor

ncasri bneti din emisiunea de aciuni proprii

Pli bneti la rscumprarea aciunilor proprii

Alte ncasri (pli) ale mijloacelor bneti
()
Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea financiar
(rd.150-rd.l 60-rd.l 70+rd.l 80-rd.190rd.200)
()

Fluxul net din activitatea economico-financiar pn la
articolele excepionale (rd.080rd.140rd.210)
()

ncasri (pli) excepionale ale mijloacelor bneti
()
Fluxul net total (rd.220rd.230)

()
Diferene de curs favorabile (nefavorabile)
()
Soldul mijloacelor bneti la nceputul anului

Soldul mijloacelor bneti la sfritul perioadei de gestiu
ne (rd.240rd.250+rd.260)

C onductorul u n itii

C ontabil-ef

Anexe
257
Anexa 5
Aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova pentru rapor
tul anual
RAPORTUL PRIVIND
FLUXUL CAPITALULUI PROPRIU

de l a ______________ pn l a ____________________________200__
___________________ n o _____________________________ 200__
Form ular nr. 3
C oduri
3
Unitatea econom ic__________ S.A. Prosperare_______ conform CRIO

Raionul (oraul)___________________________________conform SOATO
()
COATO
Ram ura (tipul de activitate)________________________ conform CAEM
( )

O rganul de adm inistrare econom ic________________ conform COCM

Form a de p ro p rietate__________________________________ conform CFP

Unitatea de m sur: lei
:
Cod fiscal_____________________________________ conform declaraiei

Suma de control

258
A dresa________
Data expedierii

Data prim irii

...,
Termenul de prezentare

Nr.
cap.
Cod
rd.
La finele
anului
de gestiune
precedent
ncasat
(calculat)
Consumat
(virat)
La finele
perioadei
de gestiune
curente
INDICATORI
()
(
)
2
CAPITAL PROPRIU

Capital statutar i suplimentar

Capital statutar (311)

Capital suplimentar (312)

Capital nevrsat (313)

Capital retras (314)

Total s. 1 (rd.010 rd.020-rd.030-rd.040)
no n. 1
Rezerve
Rezerve stabilite de legislaie (321)

,
010
020
030
040
050
060
Anexe
259
Rezerve prevzute de statut (322)

,
Alte rezerve (323)

Total s. 2 (rd.060+rd.070+rd.080)
no n. 2
Profit nerepartizat (pierdere neacoperit)

( )
Corectarea rezultatelor perioadelor prece
dente (331)

Profitul nerepartizat (pierderea neacoperi

t) al anilor precedeni (332)

( )
Profitul net (pierderea) al perioadei de
gestiune (333)
()
Profit (334)
,
Total s. 3. (rd.100rd.110rd.120-rd.l30)
. 3
Capital secundar

Diferene din reevaluarea activelor pe
termen lung

(341)
Subvenii (342)
Total s. 4 (rd.150+rd.160)
. 4
TOTAL GENERAL (rd.050+rd.090rd.140rd
170)
C o n d u cto ru l u n itii

C o n tabil-ef

070
080
090
100
110
120
130
140
150
160
170
180
260
Bibliografie
Acte legislative i normative
Legea contabilitii Nr. 476-XIII // Monitorul oficial, nr. 28 din 25.05.95 cu m odific
rile i completrile din 31.01.02 i 25.07.02.
Standardele Naionale de Contabilitate // Contabilitate i audit, nr.l, 1998, nr.5, 1999,
nr.3, 2000 i nr.5, 2001.
Planul de conturi contabile i normele de aplicare a lor // Contabilitate i audit, nr. 2
i nr. 3, 1998.
Codul Fiscal al Republicii Moldova // Contabilitate i audit, nr.9, 1997 i nr.10, 2000.
Regulamentul privind inventarierea nr. 30 din 5 martie 2001 // Monitorul oficial, nr.
35-38 din 29 martie 2001.
Manuale, monografii, cri, brouri
Badicu G., Caraman S., Bazele contabilitii, Note de curs, Chiinu, 2001.
Bojian Octavian, Bazele contabilitii, Editura Adonai, Bucureti, 1994.
Bojian Octavian, Contabilitate general, Editura Eficient, Bucureti, 1998.
Nederi A. . a., Contabilitate financiar, ACAP, Chiinu, 1999.
Negescu Ion, Bazele contabilitii, Editura didactic i pedagogic, R.A., Bucureti,
1998.
Oprea Clin, Ristea Mihai, Neamu Horia, Bazele contabilitii, Editura didactic i
pedagogic, R.A., Bucureti, 1995.
Oprea Clin, Ristea Mihai, Bazele contabilitii, Editura didactic i pedagogic R.A.,
Bucureti, 2000.
Oprea Clin, Ristea Mihai, Bazele contabilitii, Editura didactic i pedagogic R.A.,
Bucureti, 2003.
Opriescu Marin . a., Finane i contabilitate, Editura Universitaria, Craiova, 1999.
Needles . E., Anderson H. R., Caldwell J. ., Principiile de baz ale contabilitii,
Editura ARC, Chiinu, 2000.
Talaghir Gh., Negoiescu Gh. Contabilitatea pe nelesul tuturor; Editura ALL,
Bucureti, 1998.
urcanu V., Bajerean E., Bazele contabilitii, Chiinu, 2004.
., , ., , 1998.
.., . ., , 1998.

Bazele Teoretice Ale Contabilitatii

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Bazele Teoretice Ale Contabilitatii

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Lilia GRiGOROI

BAZELE TEORETICE ALE

Ediia a lll-a revzut si com pletat

BAZELE TEORETICE ALE CONTABILITII

Lilia G rigoroi, Liliana Lazari

Descrierea CIP a Cam erei Naionale a Crii

de baz ale contabilitii.................................................................................13

1.5.Sistemul de reglementare normativ al contabilitii n Republica M oldova..............14

generale privind consumurile, cheltuielile i veniturile................................ 34

nregistrare i nsemntatea ei de control..........................................................83

4.5.Formulele contabile i tipurile acestora............................................................................... 84

de verificare i importana ei ............................................................................. 90

4.8.Planul de conturi: structur i com ponen.....................................................................100

Capitolul 5. SCHEMA GENERAL A CONTABILITII PRINCIPALELOR

de efectuare i nregistrare n contabilitate a rezultatelor inventarierii.193

Teste de evaluare............................................................................................................................ 199

Probleme pentru rezolvare...........................................................................................................211

contabil, urm rin d ceea ce se ntm pl n organism ul num it ntreprindere,

NOIUNI PRIVIND CONTABILITATEA, FUNCIILE l

1.1. Noiuni privind contabilitatea i rolul ei n sistemul infor

fenomenele naturale, demografice, culturale, sportive etc. Statistica folosete

1.2. Obiectivele i funciile contabilitii. Utilizatorii informaii

3) s asigure controlul integritii patrim oniului prin nregistrarea exis

rii, care au un interes financiar direct n aceasta i (3) organizaii i instituii

Figura 1.1. Utilizatorii informaiilor contabile

C ontabilitatea de gestiune i cea financiar sunt legate reciproc ca pri

Utilizatorii externi i cei Numai utilizatorii interni

contabilitii Se organizeaz contabilita

pentru tea de gestiune reieind din

toate tipurile de ntreprin necesitile ntreprinderii

informaiilor Furnizarea informaiilor ma-

contabile utilizatorilor ex nagementuluintreprinderii

bine fundamentate privind

Respectarea obligatorie a Nu este reglementat

Sistemele de organizare Sistem de contabilitate n Poate fi folosit orice sistem

Unitile de msur fo Unitatea valoric

Informaii corecte, exacte, Multe date aproximative

Frecvena ntocmirii ra Trimestrial i anual

ntreprinderii Activitatea subdiviziunilor,

Publicitatea informaiilor Informaii publice

seciilor, unor produse

1.3.Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune

1.4. Principiile de baz ale contabilitii

P rin cip iu l specializrii exerciiilor const n nregistrarea veniturilor i

1.5.Sistemul de reglementare normativ al contabilitii n

Sistem ul de reglem entare norm ativ al co n tab ilitii reprezint totalita

In stru c iu n i, scrisori i alte acte instructive emise de M inisterul Finan

1.6. Noiuni privind politica de contabilitate

Procedura form rii politicii de contabilitate privind o problem (sector)

Testai-v cunotinele, alegnd rspunsul corect pentru fiecare din

c) verificarea cu ajutorul inform aiilor contabile a m odului de pstrare

De ce principiu contabil ai inut seama n alegerea rspunsului?

2.1. Obiectul de studiu al contabilitii

(Bunurile economice ca obiect de drepturi i obligaii)

Deci, ntre bunurile economice ca substan material a averii i drepturile

Figura 2.1 Dubla reprezentare a patrimoniului n contabilitate

Principalele trsturi ale obiectului contabilitii se consider urm toa

Rezultat financiar (R) = Profit (B) sau Pierdere (P);

Venituri (V) = Cheltuieli (Ch) Rezultat financiar(R) - ecuaia de echi

2.2. Activele: caracteristica i clasificarea lor

Dup teoria juridic, activele reprezint bunurile economice ca obiecte de

( Active materiale pe termen

( Active financiare pe termen