LUCRARE PRACTIC

ANUL I STAGIU
AUDIT FINANCIAR

STAGIAR:

TOADER TEFAN CTALIN

NDRUMTOR DE STAGIU:

TOADER DOINA

1
Cuprins

1. Evaluarea independenei auditorului la acceptarea misiunii de audit..................

Lista situaiilor ce pot produce atingerea auditorului........................................................

2. Planificare misiunii de audit......................................................................................

2.1. Auditul bilanului contabil......................................................................................

2.2. Auditul contului de profit i pierdere...................................................................

2.3. Auditul fluxurilor de trezorerie i al notelor la conturile anuale.......................

3. Determinarea obiectivelor auditului i a muncii de audit.......................................

3.1. Auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie........................................

3.2. Auditul conturilor teri-debitori..............................................................................

3.3. Auditul conturilor de trezorerie.............................................................................

Numr cont: Furnizori debitori 409...........................................................................

Numr cont: Clieni 411.................................................................................................

Numr cont: Clieni facturi de ntocmit 418..............................................................

Numr cont: Debitori diveri 461..................................................................................

 1. Evaluarea independenei auditorului la acceptarea misiunii de audit.

Lista situaiilor ce pot produce atingerea auditorului.

Angajamentul de audit solicit exprimarea unei opinii asupra unor informaii financiare
de ctre un auditor financiar de practic public.

Asumarea angajamentului de audit impune ca auditorii financiari profesioniti de practica

public s fie lipsii de orice interes ca fiind incompatibil cu principiile integritii, obiectivitii
i independenei.

Deci principiul care trebuie s stea la baza angajamentului de audit este independena
auditorilor financiari profesioniti de practic public.

Factorii care pot afecta independena unui auditor financiar profesionist de practic
public sunt multipli. Potrivit Codului de Conduit Etic i Profesional, factorii care pot pune la
ndoial independena unui auditor financiar profesionist de practic public sunt:

a) legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora;

b) funcii pe care auditorii le au sau le-au avut n cadrul societilor;

c) alte servicii aduse clienilor de audit;

d) relaiile personale i de familie;

e) onorarii i/sau onorarii condiionate;

f) litigii n desfurare sau n curs de desfurare;

g) asocierea pe termen lung a personalului cu experien, cu clienii de audit.

a) Legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora pot afecta

independena auditorilor financiari de practic public.

Pentru ca independena auditorului s nu fie afectat, acesta trebuie s evite urmtoarele

situaii:

- interesele financiare directe cu clienii sau interese indirecte cu clienii;

- credite date clientului sau luate de la acesta sau de la orice angajat, investitor principal
al firmei clientului;

- s dein un interes financiar n asociere cu un client sau cu salariaii clientului;

- s dein un interes financiar fa de o filial, sucursal care nu este client, dar are o
relaie de investitor cu clientul sau o relaie cu o filial aflat n zona de influen semnificativ.

3
 b) Independena auditorilor financiari de practic public este afectat cnd dein funcii
n cadrul societilor auditate. Independena nu permite ca auditorul s fie sau s fi fost pe
perioada auditat sau imediat anterioar membru al Consiliului de Administraie, funcionari,
angajai ai clientului auditat sau asociai ai unui membru al consiliului sau angajai ai unei
societi ori n serviciul unuia dintre acetia.

n asemenea situaii, auditorului nu-i este permis s accepte un angajament de audit care
automat implic asumarea unei opinii responsabile. Dac auditorul se afl n una dintre situaiile
de mai sus, perioada imediat precedent angajamentului de audit nu trebuie s fie mai mic de
doi ani.

c) Serviciile profesionale necesit aptitudini contabile sau conexe effectuate de auditori

financiari profesioniti ce includ contabilitate, audit, consultan fiscal i managerial i
servicii de management financiar.

n situaia n care un auditor financiar profesionist este solicitat s ofere, n afara

serviciilor de audit, i alte activiti unui client, el trebuie s fie atent s nu execute funcii de
conducere sau s ia decizii de conducere, responsabiliti ce revin Consiliului de Administraie i
conducerii clientului.

Serviciile consultative (manageriale, fiscalitate) pot fi furnizate de auditori financiari

profesioniti de practic public cu condiia ca acetia s nu se implice n actul de decizie al
clientului. Aceasta presupune s nu existe nici o implicaie n responsabilitatea asumat pentru
deciziile de conducere.

Exist societi mici care nu au personal contabil angajat, iar pregtirea situaiilor
financiare este frecvent solicitat de un auditor financiar profesionist de practic public.
Auditorul poate s execute asemenea servicii, dar trebuie s respecte urmtoarele cerine
pentru a nu afecta integritatea i independena:

1. Lipsa oricrei relaii sau asociere de relaii cu clientul pentru evitarea conflictului de
interese.

2. Clientul este responsabil pentru situaiile financiare.

3. Auditorul financiar profesionist de practic public nu trebuie s se confunde cu rolul

angajatului sau pe post de conductor coordonnd operaiunile unei societi.

4. Testele de audit trebuie efectuate, chiar dac auditorul financiar profesionist de

practic public a preluat sau a realizat instrumentarea tehnic contabil. Este de preferat ca
personalul desemnat cu efectuarea formulelor contabile s nu participe la examinarea unor
rapoarte sau situaii financiare.

d) Independena auditorilor financiari profesioniti de practic public poate fi afectat

dac exist relaii personale i de familie.

Dac un auditor i exercit profesia n mod individual sau angajat implicat n auditul unui
client este soul clientului, copilul aflat n ntreinerea acestuia sau rud cu acesta, independena
auditorului este afectat.

Trebuie avut n vedere de la bun nceput c o asemenea relaie creeaz o ameninare

pentru independen.

e) n situaia n care onorariile succesive de la un client sau un grup de clieni au o

pondere mare a onorariilor brute totale, auditorul financiar de practic public poate deveni
dependent de acel client i poate genera suspiciuni n privina independenei. Este dificil de
precizat ce procent din onorariile unui client sau grup de clieni asociai este la limita
inacceptabil din totalul onorariilor.

Auditorul trebuie s ia n considerare dac acele onorarii nu sunt cu mult peste limita
rezonabilului astfel nct s nu-i afecteze independena fa de client.

Onorariile ncasate n cote procentuale sau similare sunt tratate ca onorarii

condiionate. Dac ele sunt fixate de autoritate public sau tribunale jurisdicionale, atunci nu
sunt onorarii condiionate.

Serviciile profesionale nu se acord unui client conform unui acord prin care nu se
percepe nici un onorariu dect dac acesta este condiionat de rezultatele serviciilor respective.

Alte elemente care pot afecta independena auditorului financiar profesionist de practic
public sunt bunurile i serviciile acceptate de ctre soii i copiii aflai n ntreinerea lor, cu
excepia celor care sunt oferite publicului larg.

De asemenea, proprietatea asupra capitalului trebuie s aparin n totalitate

auditorilor financiari de practic public. Dac capitalul sau o parte a acestuia este deinut de
teri sau capitalul a fost finanat de teri, acetia pot influena auditorii financiari n misiunea pe
care o au de realizat.

Participarea altor persoane la capitalul unei societi de audit este permis cu condiia ca
majoritatea att a proprietii asupra capitalului, ct i a drepturilor la vot s aparin numai
auditorilor financiari de practic public.

f) Orice litigiu iminent sau n desfurare, n care sunt implicai auditoria financiari de
practic public i un client, este considerat un obstacol al independenei auditorului. Orice
intenie a clientului de a ncepe aciunea legal mpotriva unui auditor financiar de practic
public poate cauza auditorului financiar de practic public i firmei un element semnificativ ce
poate afecta activitatea auditorului. Intenia unei aciuni sau iminena unei aciuni judectoreti
din partea auditorului financiar n mod automat conduce la lipsa de disponibilitate a conducerii
de a prezenta informaii relevante auditorului financiar.

g) Independena auditorului financiar profesionist de practic public poate fi afectat n

situaia n care este utilizat acelai personal ntr-un angajament de audit. Exist pericolul ca o
implicare pe termen lung a unui auditor financiar cu un client s conduc la relaii strnse care
5
pot fi nelese ca o subminare a obiectivitii i independenei. Familiaritatea bazat pe o lung
continuitate a activitii poate afecta ndeplinirea tuturor procedurilor de audit, precum i
utilizarea raionamentelor obiective asupra raportului de audit.

Pentru a prentmpina efectele negative asupra independenei i obiectivitii n

executarea serviciilor profesionale, auditorul financiar de practic public trebuie s efectueze o
rotaie regulat a personalului cu experien n timpul unui angajament de audit. Rotaia
personalului este dificil mai ales n cadrul societilor mici, unde exist domenii specializate de
audit. Msurile de siguran i de stabilire permanent a consultanei externe cu auditori
financiari experimentai sau din organizaiile profesionale disponibile (Camera Auditorilor) nu
trebuie s fie ocolite.

ACCEPTAREA MANDATULUI
Sectiunea E1
Client : ntocmit de : Data:
(auditorul)

Perioada auditata: Revizuit de :

01.01. - 31.12.2010 (responsabil misiune)

Da Nu
1. Depinde firma excesiv de client (sau de grup) ?
2. Datoreaza clientul onorarii care se ridica la suma suficient de mare pentru a
fi considerate un imprumut (luati in considerare suma restanta plus datoria
estimata pentru anul in curs) ?
3. I-a acordat firma sau orice persoana strans legata de firma clientului un

imprumut sau garantii ori a luat firma un imprumut sau garantii de la client ?
4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de
audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea
acestuia ?
5. Exista vreun litigiu in derulare sau potential intre firma si client ?
6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit
cunostinte personale sau rude in conducerea sau printre angajatii firmei
client ?
7. A fost vreo persoana cu functie de raspundere din societatea client auditor

principal sau a avut o functie de conducere in firma de audit ?
8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea client sau cu o

persoana cu functie de raspundere ori cu un angajat al firmei ?
9. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit

actiuni sau alte plasamente in societatea - client ?
10. Detine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajatii firmei de audit

participatii intr-un trust care poseda actiuni la societatea - client ?
11. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajati unitati de

fond de orice fel la societatea client ?
12. Detine actiuni la societatea client, in orice calitate, vreunul dintre auditorii

principali sau dintre angajatii firmei de audit ?
13. Poate fi amenintata independenta firmei in urma presiunilor generate de alte

firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocati ?
14. A ramas responsabil de audit acelasi auditor principal timp de 5 ani ?
15. Are firma de audit o pregatire si resurse insuficiente pentru desfasurarea

auditului ?
16. Exista anumiti factori referitori la client care ar putea influenta decizia de

acceptare a misiunii ?

2. Planificare misiunii de audit.

Pentru o societate de productie (ipotetic) se va elabora planul de audit in urma determinarii

7
pragului de semnificatie.
2.1. Auditul bilanului contabil
OBIECTIVE GENERALE OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR
Verificarea structurii
bilanului contabil, urmrind
componentele principale ale
acestuia:
Auditul imobilizrilor, Exhaustivitatea: se verific dac toate mijloacele fixe au
amortismentelor i fost nregistrate, iar activele care trebuiau capitalizate au fost
provizioanelor pentru corect evideniate.
depreciere Exactitatea: se verific dac mijloacele fixe au fost
identificate, grupate i nregistrate corect, valoarea contabil a
acestora reprezentnd soldurile conturilor de imobilizri.
Existena: se verific dac mijloacele fixe exist n realitate la
data bilanului, urmrindu-se verificarea unor documente ca :
registrul mijloacelor fixe, rapoarte de evaluare, facturi,
procese verbale de punere n funciune, calculul amortizrii i
modul de constituire i evaluare a provizioanelor
Perioada corect: se verific dac intrrile i ieirile de active
imobilizate au fost nregistrate n perioada corect.
Evaluarea: se verific dac reevaluarea activelor a fost corect
calculat conform normelor legale, iar rezultatele ei corect
evideniate n contabilitate .
Corecta prezentare i evideniere: se verific dac toate
soldurile conturilor de mijloace fixe au fost corect evideniate,
iar bilanul contabil ct i notele la bilan conin informaii
complete cu privire la existena i evaluarea lor.
Informaiile referitoare la imobilizri, conform cadrului de
raportare financiar sunt: valoarea contabil brut la nceputul
anului, creteri i/sau diminuri n cursul anului, soldul final la
31.12.N evaluat la costul istoric (valoarea brut la
intrare/reevaluat).
Referitor la amortizare i provizioane , informaiile se vor referi
la amortizarea calculat la 01.01.N, amortizrile sau
provizioanele calculate n cursul exerciiului financiar i soldul
final al acestora la 31.12.N. Valoarea mijloacelor fixe va fi
egal cu valoarea contabil diminuat cu amortizrile corect
calculate i evideniate n cursul exerciiului i cu suma
provizioanelor nregistrate.
2. Auditul stocurilor i al Exhaustivitatea: se verific dac toate stocurile au fost
produciei n curs de corect identificate i incluse n activul bilanier.
execuie Exactitatea: se verific dac toate stocurile au fost corect
evideniate n vederea evalurii de bilan, iar costul acestora a
fost corect calculat, conform metodei de evaluare stabilit
prin procedurile interne ale conducerii.
Se verific dac toate sumele sunt incluse n situaiile
financiare i corespund cu soldul conturilor din evidenele
contabile.
Existena: se verific dac stocurile care se regasesc n
activul bilanier exist i fizic.
Perioada corect: se verific dac stocurile au fost
nregistate n perioada contabil corect, conform
documentelor de intrare a acestora.
Evaluarea: se verific dac stocurile cu o micare lent sau
fr micare au fost corect evaluate, la valoarea net
realizabil.
Corecta prezentare i evideniere: se verific de ctre
auditor dac toate stocurile firmei sunt incluse n activul
bilanier al societii auditate i n baza procedurilor de control
efectuate n etapele anterioare, acesta se asigur dac
gestiunea i contabilizarea stocurilor au fost supuse
controlului intern permanent.
Auditorul va solicita conducerii situaia valoric a stocurilor i
produciei n curs de execuie, a provizioanele constituite
pentru deprecierea acestora ntocmite la fie data nchiderii
exerciiului, fie la o dat ct mai apropiat precum i
metodele utilizate n toate momentele privind stocurile i
producia n curs, pentru a verifica concordana i permanena
acestor metode.
3. Auditul conturilor de teri Exhaustivitatea: se verific dac toi debitorii i creditorii au
i al datoriilor pe termen fost inclui n situaiile financiare, precum i concordana
scurt: dintre balana conturilor analitice cu cea a conturilor sintetice.
Exactitatea: se verific dac soldurile conturilor de debitori i
creditori au fost corect determinate i nregistrate, precum i
dac sumele cuprinse n activul bilanier sunt n concordan
cu cele din nregistrate n contabilitate. Pentru aceasta se va
face un inventar al creanelor i datoriilor existente la sfritul
exerciiului financiar.
Existena: se verific dac la data bilanului debitorii i
creditorii exist n mod real, analizndu-se soldurile conturilor
de teri plecnd de la documentele i informaiile contabile pe
care auditorul le are la dispoziie. Se verific concordana
9
 ntre jurnalele de vnzri i cumprri, facturi i registrele
contabile.
Perioada corect: se verific dac au fost nregistrate n
perioada toate tranzaciile cu clienii, iar vnzrile, titlurile de
valoare i ncasrile au fost nregistrate n perioada corect.
Se verific dac toate plile n avans au fost corect calculate
i evideniate, astfel nct cheltuielile s fie reflectate n
aceeai perioad de contabilizare cu serviciile primite.
De asemenea se verific dac datoriile au fost calculate
astfel nct cheltuielile s fie nregistrate potrivit cu serviciile
prestate.
Evaluarea: se verific dac creanele evaluate n mod corect
cuprind sumele nete care se ateapt s fie ncasate.
Corecta prezentare i evideniere: se verific dac
reducerile comerciale sau financiare acordate sau primite au
fost corect evideniate i calculate, precum i provizioanele
pentru clieni inceri. Se va verifica i dac modul de
constituire al provizioanelor este corect i n legtur cu
soldurile debitoare ale creditorilor i pentru eventuale pierderi
rezultate din tranzaciile de cumprare;
De asemenea, trebuie s se verifice dac plile n avans,
sau veniturile ce urmeaz a fi ncasate precum i ali debitori
inclui n activul circulant bilanier reprezint beneficii
economice viitoare sau numerar de ncasat iar datoriile
preliminate i ali creditori inclui n bilan reprezint obligaii
viitoare sau sume de pltit.
Auditorul trebui s aib n vedere i unele riscuri care ar putea
apare, cum ar fi :
- supraevaluarea creanelor de ctre entitatea auditat n
scopul prezentrii unei situaii financiare mai bune dect n
realitate;
- existena riscului ca unii dintre debitori s fie n
imposibilitatea de a plti , aceasta presupunnd c soldurile
debitorilor din bilan s fie micorate conform evalurii
efectuate de ctre auditor;
- riscul ca facturile unui exerciiu financiar s fie nregistrate n
alt perioad i astfel s nu fie evideniate ca fiind veniturile
perioadei corecte;
- deturnarea de numerar n cazul n care acelai angajat
ncaseaz concomitent facturile de la clieni i actualizeaz i
jurnalul de vnzri;
4. Auditul conturilor de Exhaustivitatea: se verific dac toate soldurile conturilor
trezorerie curente i ale conturilor de lichiditi, precum i toate plile i
ncasrile au fost nregistrate n situaiile financiare. Se
verific, de asemenea dac jurnalul de banc corespunde cu
extrasele de cont, inclusiv soldurile conturilor de lichiditi.
Exactitatea: se verific corectitudinea calculrii i nregistrrii
soldurilor conturilor de trezorerie, respectiv al lichiditilor n
conturi bancare i cas, al titlurilor de plasament i creditelor
bancare pe termen scurt.
Existena: se verific dac soldurile conturilor de trezorerie
cuprinse n bilan exist n mod real, verificndu-se sumele
prin folosirea diferitelor instrumentri tehnice contabile i prin
verificarea unor documente contabile cum ar fi : extrasele de
cont bancare, registrul de cas, cecurile pltite/asimilate,
procese-verbale ale edinelor Consiliului de Administraie,
lista specimenelor de semnturi, contractele de credit cu
bncile sau alte instituii financiare, confirmri de solduri
primite de la bnci,etc.
Perioada corect: se verific dac toate ncasrile i plile
au fost nregistrate n perioada contabil corect, precum i
faptul c nu au existat ncasri sau pli fictive.
Evaluarea: se verific dac soldurile conturilor bancare n
devize au fost evaluate corect la nchiderea exerciiului
financiar , folosindu-se cursul de nchidere de la 31.12.N, iar
evaluarea provizioanelor a fost corect efectuat pentru toate
soldurile de banc .
Corecta prezentare i evideniere: se verific dac soldurile
conturilor curente la bnci, a soldului contului casa au fost
corect prezentate i evideniate n bilan. Se mai are n vedere
ca depozitele pe termen scurt i conturile de lichiditi la
vedere s respecte principiul entitii patrimoniale. Referitor la
mprumuturile pe termen scurt, se va verifica dac acestea
reprezint obligaii ale entitii fa de creditori la data
ntocmirii bilanului.
Auditorul trebuie s evalueze i eventualele riscuri legate de
trezorerie, cum ar fi:
- existena mai multor solduri de banc i de cas pe care
clientul le poate avea n realitate sau existena unor conturi
prezentate n situaiile financiare, care nu sunt reale;
- majorarea sau micorarea profitului, n funcie de interesul
entitii auditate, prin nregistrarea unor ncasri anticipate
sau a unor pli restante, astfel nct soldurile bncii la sfrit
de an s arate o situaie diferit de cea real.
- pot exista i riscuri de fraud cum ar fi: furturi, existena unor
11
 conturi bancare fictive, furturi din cas, transferuri n contul
personal.
O corect evaluare a soldurilor bancare,a inventarierii
monetarului, prezentarea exact a soldurilor conturilor de
trezorerie n bilan, analiza detaliat a cecurilor emise i
primite, pot s-i asigure auditorului convingerea c toate
posturile din bilan aferente trezoreriei redau o imagine fidel,
clar i complet a fluxurilor de lichiditi .
5. Auditul capitalurilor Exhaustivitatea: se verific dac toate modificrile referitoare
la capitalul social care au fost aprobate de Adunarea
General a Acionarilor au fost nregistrate corespunztor n
contabilitate.
Exactitatea: se verific dac sumele corespunztoare
creterilor sau diminurilor de sume proprii de finanare sunt
reale i corespund cu deciziile conducerii.
Exactitatea: se verific dac modificrile capitalului social
sunt conforme cu statutul i contractul de societate sau cu
Cererea de meniuni nregistrat la Registrul Comerului.
Evaluarea: se verific corectitudinea calculrii i contabilizrii
urmtoarelor operaiuni legate de conturile capitaluri:
- nregistrarea creterilor sau diminurilor de rezerve;
- nregistrarea rezervelor din reevaluare;
- nregistrarea dividendelor conform modului de aprobare a
acestora fcut de ctre Adunarea General a Acionarilor sau
Asociailor.
Perioada corect: se va verifica dac modificrile
capitalurilor proprii, respectiv majorarea sau micorarea
acestora a fost nregistrat n perioada contabil
corespunztoare producerii respectivului eveniment;
Referitor la capitalurile strine pe termen lung i mediu,
auditorul trebuie s urmreasc documentele care-i permit s
analizeze valoarea mprumuturilor, a dobnzilor care decurg
din acestea pe perioada curent i n viitor,precum i a
garaniilor acordate pentru aceste mprumuturi.
De asemenea, auditorul trebuie s se asigure de existena
unor eventuale ipoteci sau gajuri prevzute, dac aceste
mprumuturi au fost corect contabilizate i imputate perioadei
corespunztoare.
Corecta prezentare i evideniere: se vor verifica
urmtoarele obiective:
- dac au fost corect clasificate, evideniate i prezentate
capitalurile proprii: capitalul social, rezervele, rezervele din
reevaluare, dividendele, fondurile proprii pentru dezvoltare,
profiturile reportate;
 - dac nregistrrile contabile au fost conforme cu normele
legale,cu IAS-urile,cu Legea contabilitii, cu legea societilor
comerciale, etc.

2.2. Auditul contului de profit i pierdere

OBIECTIVE GENERALE OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR
1.Auditul conturilor de n auditarea conturilor de cheltuieli, auditorul se va asigura
cheltuieli c :
- toate cheltuielile i achiziiile aferente exerciiului financiar
curent au fost incluse n situaiile financiare;
- toate cheltuielile i cumprrile au fost corect nsumate i
corect nregistrate, acestea fiind tranzacii reale desfurate n
activitatea
entitii auditate;
-sumele evideniate n situaiile financiare sunt conforme cu
instrumentrile tehnice contabile;
Pentru a determina eventualele riscuri de fraud care pot
aprea n legtur cu creditorii i furnizorii, auditorul trebuie
s stabileasc un rezumat al testelor asupra procedurilor de
control, asupra soldurilor i rulajelor conturilor distinct, precum
i proceduri analitice i teste de detaliu care vor fi folosite n
acest scop.
Dintre riscurile care pot afecta exactitatea, existena i
exhaustivitatea cheltuielilor, enumerm :
- riscul ca anumite bunuri i servicii achiziionate s fie
utilizate n interesul personal al unor salariai, nu pentru
nevoile entitii;
- riscul existenei efecturii unor pli ctre furnizori fictivi, pli
efectuate fr aprobarea conducerii;
- riscul achitrii unor facturi stornate din jurnalul de cumprri,
dar care ulterior au fost nregistrate i achitate, fr s existe
ordine de plat sau ieiri de numerar prin cas;
Auditorul trebuie s analizeze valoarea erorilor peste pragul
de semnificaie al cheltuielilor i s constate modul n care
acestea pot influena n mod semnificativ contul de rezultate.
De asemenea, la nchiderea exerciiului financiar, auditorul
va examina unele conturi cu valori semnificative, cum ar fi :
- cheltuieli aferente ratelor la chirii;
- dobnzile aferente contractelor de leasing operaional sau
financiar;
- cheltuielile cu comisioane i onorarii;
- cheltuielile cu salariile personalului;
13
 - cheltuielile sociale i fiscale;
- mprumuturile, declaraiile de impunere i deconturile de
TVA, plile efectuate, etc.
2.Auditul conturilor de n auditarea conturilor de venituri, auditorul se va asigura c :
venituri - toate veniturile aferente exerciiului financiar curent au fost
incluse n situaiile financiare;
- toate creanele i veniturile au fost corect nsumate i
nregistrate, acestea reprezentnd tranzacii reale ale entitii
auditate.
- au fost corect calculate bazele de impozitare pentru diverse
impozite, taxe, contribuii i fonduri speciale, precum i cotele
aplicate i sumele de plat ;
- s-au calculat i nregistrat corect bazele de impozitare
asupra conturilor de venituri.
Auditorul va analiza eventualele erori constatate, le va
analiza alturi de conducerea entitii auditate i va
recomanda efectuarea unor corecii corespunztoare ca fiind
justificabile.
Va analiza i situaia comparativ a conturilor de venituri i
cheltuieli pe baza soldurilor intermediare de gestiune, stabilind
concluziile care se impun.

2.3. Auditul fluxurilor de trezorerie i al notelor la conturile anuale

OBIECTIVE GENERALE OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR
1.Auditul fluxurilor de Referitor la auditul fluxurilor de trezorerie provenind din
trezorerie activitatea de exploatare, de investiie i de finanare,
menionm c auditorul poate efectua analize asupra fluxului
net de trezorerie provenit din fiecare dintre activitile
mentionate mai sus.
2.Auditul notelor la conturile 3.5.4. Note la conturile anuale
anuale Notele la situaiile financiare ale entitii auditate care
urmeaz a fi verificate de ctre auditor sunt urmtoarele :
- nota privind activele imobilizate;
- nota privind capitalurile proprii;
- nota privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i alte
provizioane;
- nota privind repartizarea profitului;
- nota referitoare la analiza rezultatului din exploatare;
- nota privind situaia creanelor i datoriilor;
- nota referitoare la principiile, politicile i metodele contabile;
- nota referitoare la participaiile ,aciunile i obligaiunile
entitii;
- nota privind informaii referitoare la salariaii, administratorii
i directorii;
- nota privind alte informaii.
n baza acestor note, auditorul poate analiza:
- evoluia unor conturi prezentate n aceste anexe, precum i
deciziile luate de conducere sau msurile propuse de
aceasta;
- respectarea metodelor de evaluare a posturilor din bilan i
din contul de rezultate;
- metodele folosite pentru calculul amortizrii i modul de
fundamentare a nregistrrii provizioanelor;
Pornind de la notele conturilor anuale pot fi calculate ratele de
structur a bilanului.

15
 3. Determinarea obiectivelor auditului i a muncii de audit

3.1. Auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie

3.2. Auditul conturilor teri-debitori

3.3. Auditul conturilor de trezorerie

OBIECTIVE GENERALE OBIECTIVE VIZATE DE AUDITOR

3.1. Auditul stocurilor i al Exhaustivitatea: se verific dac toate stocurile au fost
produciei n curs de corect identificate i incluse n activul bilanier.
execuie Exactitatea: se verific dac toate stocurile au fost corect
evideniate n vederea evalurii de bilan, iar costul acestora
FOI LUCRU 3.1. a fost corect calculat, conform metodei de evaluare stabilit
(3.1.1-3.1.8.) prin procedurile interne ale conducerii.
Se verific dac toate sumele sunt incluse n situaiile
financiare i corespund cu soldul conturilor din evidenele
contabile.
Existena: se verific dac stocurile care se regasesc n
activul bilanier exist i fizic.
Perioada corect: se verific dac stocurile au fost
nregistate n perioada contabil corect, conform
documentelor de intrare a acestora.
Evaluarea: se verific dac stocurile cu o micare lent sau
fr micare au fost corect evaluate, la valoarea net
realizabil.
Corecta prezentare i evideniere: se verific de ctre
auditor dac toate stocurile firmei sunt incluse n activul
bilanier al societii auditate i n baza procedurilor de control
efectuate n etapele anterioare, acesta se asigur dac
gestiunea i contabilizarea stocurilor au fost supuse
controlului intern permanent.
Auditorul va solicita conducerii situaia valoric a stocurilor i
produciei n curs de execuie,a provizioanele constituite
pentru deprecierea acestora ntocmite la fie data nchiderii
exerciiului, fie la o dat ct mai apropiat precum i
metodele utilizate n toate momentele privind stocurile i
producia n curs, pentru a verifica concordana i
permanena acestor metode.
Teste de control : permit auditorului
- sa observe analiza variatiilor fata de planul de productie cu
explicatiile aferente, verificarea periodica a conditiilor de
depozitare, modul in care stocurile sunt pastrate in locatii
sigure, persoanele gestionare autorizate care raspund de
 securitatea lor
- sa traga concluzii cu privire la gradul rezonabil de asigurare
ca acestea sunt reflectate corect in bilant
-inventariere fizica periodica sau continua a stocurilor,
reconcilierea soldurilor din evidentele contabile cu foile de
magazie (fie)
-calcul indicatori specifici cu privire la stocuri, viteza de
rotatie permit constatarea eventualelor discrepant in
fluctuaiile lunare si anuale fata de perioadele precedente
-evaluarea stocurilor are ca obiective concluzii asupra :
. minimului dintre valoarea neta realizabila si costul lor;
. modul de determinare a costului la iesirea lor pentru
producie : FIFO, cost mediu ponderat, costul standard;
. verificarea valorii contabile de intrare (facturi cumparare,
NIR, fi gestiune, calculaia costurilor prestabilite si
postcalcul)
-Teste de detalii : permit auditorului sa constate daca
intrarile si ieirile de stocuri au fost corect contabilizate si
aparin exercitiului curent, astfel ncat ele s fie corect
evideniate si evaluate la bilan. Stocurile aflate la teri pe
baza inventarierii, precum si cele primate de la terti sunt
excluse din situaiile financiare, compararea evidenelor
contabile cu reflectarea lor in activul bilantier.
3. 2. Auditul conturilor de Exhaustivitatea: se verific dac toi debitorii au fost inclui
teri debitori n situaiile financiare, precum i concordana dintre balana
conturilor analitice cu cea a conturilor sintetice.
FOI LUCRU : 3.2. Exactitatea: se verific dac soldurile conturilor de debitori
(3.2.1. 3.2.5.) au fost corect determinate i nregistrate, precum i dac
sumele cuprinse n activul bilanier sunt n concordan cu
cele nregistrate n contabilitate.Pentru aceasta se va face un
inventar al creanelor existente la sfritul exerciiului
financiar.
Existena: se verific dac la data bilanului debitorii exist n
mod real, analizndu-se soldurile conturilor de teri plecnd
de la documentele i informaiile contabile pe care auditorul le
are la dispoziie. Se verific concordana ntre jurnalele de
vnzri i cumprri, facturi i registrele contabile.
Perioada corect: se verific dac au fost nregistrate n
perioada corect toate tranzaciile cu clienii, iar vnzrile,
titlurile de valoare i ncasrile au fost nregistrate n perioada
corect.
Se verific dac toate plile n avans au fost corect calculate
i evideniate, astfel nct cheltuielile s fie reflectate n
17
aceeai perioad de contabilizare cu serviciile primite.
Evaluarea: se verific dac creanele evaluate n mod corect
cuprind sumele nete care se ateapt s fie ncasate.
Corecta prezentare i evideniere: se verific dac
reducerile comerciale sau financiare acordate sau primite au
fost corect evideniate i calculate, precum i provizioanele
pentru clieni inceri. Se va verifica i dac modul de
constituire al provizioanelor este corect i n legtur cu
soldurile debitoare ale creditorilor i pentru eventuale pierderi
rezultate din tranzaciile de cumprare;
De asemenea, trebuie s se verifice dac plile n avans,
sau veniturile ce urmeaz a fi ncasate precum i ali debitori
inclui n activul circulant bilanier reprezint beneficii
economice viitoare sau numerar de ncasat iar datoriile
preliminate
Auditorul trebui s aib n vedere i unele riscuri care ar
putea apare, cum ar fi :
- supraevaluarea creanelor de ctre entitatea auditat n
scopul prezentrii unei situaii financiare mai bune dect n
realitate;
- existena riscului ca unii dintre debitori s fie n
imposibilitatea de a plti , aceasta presupunnd c
soldurile debitorilor din bilan s fie micorate conform
evalurii efectuate de ctre auditor;
- riscul ca facturile unui exerciiu financiar s fie nregistrate n
alt perioad i astfel s nu fie evideniate ca fiind
veniturile perioadei corecte;
- riscul de frauda trebuie luat in considerare de catre auditor
sub aspectul creantelor fata de terti :
inregistrare de vanzari fictive;
deturnarea de numerar n cazul n care acelai
angajat ncaseaz concomitent facturile de la clieni i
actualizeaz i jurnalul de vnzri;
furt de bunuri revederea corespondentei curente cu
debitorii;
acordare de reduceri comerciale si financiare
neautorizate
solduri anulate testare prin esantion de solduri si
ajustarea inregistrarilor operate in conturile debitorilor
- control intern specific clientilor si conturilor asimilate,
orientate spre operatiuni comerciale cu clienti noi,
analiza pe durate a soldurilor clienti prin verificarea
unui esantion de facturi; verificare concordantei intre
 jurnal vanzari/facturi/registre contabile
3.3. Auditul conturilor de Exhaustivitatea: se verific dac toate soldurile conturilor
trezorerie curente i ale conturilor de lichiditi, precum i toate plile i
FOI LUCRU 3.3. ncasrile au fost nregistrate n situaiile financiare. Se
(3.3.1-3.3.8) verific, de asemenea, dac jurnalul de banc corespunde cu
extrasele de cont, inclusiv soldurile conturilor de lichiditi.
Exactitatea: se verific corectitudinea calculrii i nregistrrii
soldurilor conturilor de trezorerie, respectiv al lichiditilor n
conturi bancare i cas, al titlurilor de plasament i creditelor
bancare pe termen scurt.
Existena: se verific dac soldurile conturilor de trezorerie
cuprinse n bilan exist n mod real, verificndu-se sumele
prin folosirea diferitelor instrumentri tehnice contabile i prin
verificarea unor documente contabile cum ar fi : extrasele de
cont bancare, registrul de cas, cecurile pltite/asimilate,
procese-verbale ale edinelor Consiliului de Administraie,
lista specimenelor de semnturi, contractele de credit cu
bncile sau alte instituii financiare, confirmri de solduri
primite de la bnci,etc.
Perioada corect: se verific dac toate ncasrile i plile
au fost nregistrate n perioada contabil corect, precum i
faptul c nu au existat ncasri sau pli fictive.
Evaluarea: se verific dac soldurile conturilor bancare n
devize au fost evaluate corect la nchiderea exerciiului
financiar, folosindu-se cursul de nchidere de la 31.12.N, iar
evaluarea provizioanelor a fost corect efectuat pentru toate
soldurile de banc.
Corecta prezentare i evideniere: se verific dac soldurile
conturilor curente la bnci, a soldului contului casa au fost
corect prezentate i evideniate n bilan. Se mai are n
vedere ca depozitele pe termen scurt i conturile de lichiditi
la vedere s respecte principiul entitii patrimoniale. Referitor
la mprumuturile pe termen scurt, se va verifica dac acestea
reprezint obligaii ale entitii fa de creditori la data
ntocmirii bilanului.
Auditorul trebuie s evalueze i eventualele riscuri legate de
trezorerie, cum ar fi:
- existena mai multor solduri de banc i de cas pe care
clientul le poate avea n realitate sau existena unor conturi
prezentate n situaiile financiare, care nu sunt reale;
- majorarea sau micorarea profitului, n funcie de interesul
entitii auditate, prin nregistrarea unor ncasri anticipate

19
 sau a unor pli restante, astfel nct soldurile bncii la
sfrit de an s arate o situaie diferit de cea real , mai
favorabila decat cea reala.
- pot exista i riscuri de fraud cum ar fi: furturi, existena
unor conturi bancare fictive, furturi din cas, transferuri n
contul personal. Se impune observarea directa si controlul
asupra accesului la datele din calculator, precum si sumele
intrate si transferate
O corect evaluare a soldurilor bancare,a inventarierii
monetarului, prezentarea exact a soldurilor conturilor de
trezorerie n bilan, analiza detaliat a cecurilor emise i
primite, pot s-i asigure auditorului convingerea c toate
posturile din bilan aferente trezoreriei redau o imagine fidel,
clar i complet a fluxurilor de lichiditi .
Set documente necesar pentru auditul trezoreriei :
- extrase cont bancare
- registru casa
- cecuri platite/assimilate
- procese-verbale ale sedintelor Caonsiliului de
Administratie
- lista specimen semnaturi
- contracte de credit cu bancile sau alte institutii
financiare
- confirmarile primate de la banci
- balantele de verificare
Teste de audit pentru aprecierea in mod rezonabil ca toate
posturile din bilant aferente trezoreriei redau o imagine fidela,
clara si complete a fluxurilor de lichiditati sau ca are
indoieli cu privire la posturile bilantiere de trezorerie :
- evaluare solduri bancare
- inventarierea monetarului
- prezentare exacta a soldurilor conturilor de trezorerie
in bilant
analiza detaliata a cecurilor emise si primite

Foaia de lucru centralizatoare numrul 3.1. - AUDITUL STOCURILOR SI AL PRODUCTIEI

IN CURS DE EXECUTIE
Lista de control a stocurilor i a cheltuielilor materiale

Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__

Denumirea unitii:
Formularul de control al stocurilor se refer la urmtoarele conturi din balana de verificare:

Materiale:
300 Materii prime
301 Materiale consumabile (defalcate pe auxiliare, combustibil, piese de schimb,
alte materiale, cheltuieli transport)
308 Diferene de pre la materii prime i materiale
321 Obiecte de inventar (n magazie, echipament de protecie, n folosin)
322 Uzura obiectelor de inventar
323 Baracamente i amenajri provizorii
351 Materii i materiale aflate la teri
352 Obiecte de inventar la teri
354 Produse la teri
357 Mrfuri la teri
361 Animale i psri
381 Ambalaje
388 Diferene de pre la ambalaje
39x Provizioane pentru deprecierea stocurilor

Produse i lucrri n curs de execuie

331 Produse n curs de execuie
332 Lucrri i servicii n curs de execuie

Produse finite
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
348 Diferene de pre la produse

Bunuri cumprate pentru vnzare

371 Mrfuri
378 Diferene de pre la mrfuri

Cheltuieli
Grupa de conturi 60 Cheltuieli cu materii prime, materiale, mrfuri etc.

Urmtoarle proceduri trebuiesc ntocmite pentru ntocmirea conturilor n concordan cu

Standardele Naionale de Audit. Ele vor fi revizuite de ctre _________________ ca parte a
procesului de audit. Procedurile trebuiesc ntocmite cu data de referin 31 decembrie 20__.

Cea mai bun practic contabil este de a avea un cadru de control i proceduri care s asigure
nregistrarea corect a tranzaciilor contabile.

Se va confirma existena acestor controale i proceduri. n acelai timp dac se fac alte
controale i proceduri asupra acestor tranzacii, v rugm s le descriei n formularul din F.L.
nr. 4.8

Contabilul ef (Directorul economic) este responsabil de completarea corect i semnarea

21
fiecrui formular. Fiecare procedur va trebui semnat de ctre angajatul nsrcinat cu
completarea acesteia.

Pct. Control Semntura

control Nume
funcia
1 Stocul fizic trebuie s corespund din punct de vedere valoric cu
cel nregistrat n contabilitate. Punctarea celor dou evidene
trebuie fcut anual printr-un proces de inventariere general.
Diferenele rezultate trebuie investigate i nregistrate n
contabilitate. Detaliile asupra rezultatelor acestui proces se vor da
n F.L. nr. 3.1.1. Punctarea datelor contabile cu stocul fizic,
anexndu-se i o copie a procesului verbal de ncheiere a
inventarierii.

2 Punctarea fcut la punctul de control 1 trebuie revzut i

aprobat de un membru al personalului de conducere. Acesta va
semna i data punctarea n cauz

3 Se recomand ca toate stocurile semnificative s fie inventariate n

ultima lun a exerciiului. Dac aceast inventariere nu a fost
fcut n acea perioad, se va ntocmi o foaie de lucru (vezi F.L.
nr. 3.1.4.) care s detalieze pentru fiecare cont de stocuri variaiile
soldurilor, micrile debitoare i creditoare de la data inventarierii
la sfritul anului. Dac n aceast perioad apar variaii ale
soldurilor mai mari de 10 % se vor da explicaii privitoare la
aceasta. Aceste explicaii vor fi susinute de documente
justificative.

4 Pentru a asigura corectitudinea i independena inventarierii

stocurilor, analiza tuturor diferenelor se va face de ctre ali
salariai dect cei care:
1) au n custodie stocurile fizice;
2) in evidena contabil a stocurilor

5 Stocurile trebuie nregistrate n contabilitate n exerciiul financiar n

care au devenit proprietatea unitii. n acest sens stocurile care au
fost primite la sfritul anului i care d.p.d.v. legal sunt proprietatea
unitii dar care nu au fost nregistrate nc n fiele de stoc se vor
detalia n F.L. nr. 3.1.2

6 Pentru certificarea faptului c toate operaiunile legate de stocuri s-

au fcut n perioada contabil corect, toate micrile de stoc
incluznd primiri i transferuri, vor fi nsoite de documente
doveditoare i nregistrate n perioada contabil corect (de ex.,
toate bunurile intrate nainte de 31 decembrie 20___ trebuiesc
incluse n stoc i toate ieirile pn la 31 decembrie 20__, inclusiv,
vor trebui scoase din stoc).
n F.L. nr. 3.1.3.1. se vor lista recepiile de stocuri n preajma
 sfritului de an pe fiecare cont contabil de stoc. Similar n F.L. nr.
3.1..3.2. se vor lista ieirile de stocuri n preajma sfritului de an
pe fiecare cont contabil de stoc.

7 Stocurile vechi sau depreciate trebuie identificate i provizionate.

Se va ntocmi un document din care s reias modul n care au
fost identificate aceste stocuri, i ce provizioane (dac exist) s-ar
propune asupra valorii stocului n urma identificrii.

8 n vederea provizionrii n F.L. nr. 4.5. i F.L. nr. 3.1.6., se va

furniza o analiz pe vechimi a stocurilor nregistrate n
contabilitate.
Viteza de rotaie se va calcula ca fiind raportul ntre soldul
respectivului cont de stoc i total cheltuieli anuale cu acel tip de
stoc nmulit cu 365 zile.

9 n vederea reevalurii stocurilor n F.L. nr. 3.1.7 se vor detalia

principalele tipuri de stocuri existente n sold la 31.12.20__
/cantitativ i valoric)

10 Pentru toate lucrrile n curs de execuie/semifabricate se va

descrie metoda de contabilizare i se vor pune la dispoziie
documente privind evidena cantitativ a lucrrilor n curs de
execuie i detalii asupra metodelor de verificare fizic a lor i a
metodelor de evaluare.
n F.L. nr. 3.1.10 se va analiza coerena nregistrrilor n contul
#711.
Eventualele diferene aprute se vor explica vezi F.L. nr. 3.1.8

11 Pentru a asigura completarea corect, integral i numai cu date

autorizate a balanei de verificare, toate jurnalele ntocmite pe
parcursul anului vor trebui s fie autorizate n scris.

Certific c am verificat aceast list de control i c a fost corect ntocmit.

Nume __________________

Semntura ________________

Funcia: Contabil ef (Director economic)

Data ____________________________

Revzut:

23
Foaia de lucru nr. 3.1.2. Raport asupra micrii stocurilor (vezi pct.control 5)

Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__

Denumirea unitii:
ntocmit de:

Pornind de la soldurile conturilor de stocuri de la data inventarierii, se vor analiza micrile

lunare n conturi i se vor da explicaii asupra variaiilor mai mari de 10 %

Se va completa pentru toate conturile de stocuri de la pct.1

Numr cont din balana de verififcare - mii lei -

Luna Sold la nceputul Micri Micri Sold la
lunii debitoare creditoare sfritul lunii
totale lunare totale lunare
(ncepei cu soldul
de la data
inventarierii)

(sfrit cu
soldul la
31.12.20__)

Nota: Anexa se va completa cu date din Balana de verificare. Punctarea ntre balana de
verificare i fiele de stoc trebuia fcut la data fiecrei inventarieri i la sfritul anului
dup cum este prevzut la pct. Control 1 i n F.L. nr. 3.2.1.

Pentru variaii mai mari de 10 % de la o lun la alta, explicaiile sunt urmtoarele:

-
-
-
-
-

Revzut, Verificat, ntocmi.

Director economic (semntura)
(Contabil ef)
Foaia de lucru nr. 3.1.3. Aplicaii la procedurile de control descrise

Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__

Denumirea unitii:
ntocmit de:

Pct. Metoda descris Scurt descriere: a metodelor de control alternative

control se aplic n (dac exist) aplicate n unitatea dvs. Referitoare la
nr. unitatea dvs riscurile enunate la pct.control respectiv
(da/nu)

Revzut, Verificat, ntocmi.

Director economic (semntura)
(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.1.4. Analiza lunar a cheltuielilor materiale pe anul 20__

Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__

Denumirea unitii:
ntocmit de:

- mii lei -
Luna Conturi din clasa 60 TOTAL
#600 #601 #602 #603 #604 #605 #607 #608
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
25
Noiembrie
Decembrie
TOTAL

Nota: Se vor justifica creterile sau descreterile de la o lun la alta mai mari de 10 %.

Revzut, Verificat, ntocmi.

Director economic (semntura)
(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.1.5. Reconcilierea produciei n curs i a produciei finite cu

veniturile din producia stocat

Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__

Denumirea unitii:
ntocmit de:

- mii lei -
Cont Denumire Sold la Sold la Observaii (**)
31.12.20__ 31.12.20__
331 Produse n curs
de execuie
332 Lucrri n curs de
execuie
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse
reziduale
348 Diferene de pre
la produse
...
...
Total stocuri producie
finit i n curs la
sfritul anului
Total variaie de stocuri producie Diferena ntre total per
finit i n curs (*) 31.12.20__ minus total per
31.12.20__
711 Venituri din producia Soldul creditor al cont 711
stocat nainte de nchidere cont 121
(*)
Diferena
(*) dac soldul contului 711 este debitor se va trece cu minus

(**) pentru conturile de stocuri utilizate de unitqate pentru consum propriu se vor trece
principalele tipuri de produse nregistrate n acel cont F.L. nr. 4.1.

1. Explicaiile privind diferena sunt:

-
-
-
-
-

Revzut, Verificat, ntocmi.

Director economic (semntura)
(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.1.6. Reconcilierea produciei n curs i a produciei finite cu

veniturile din producia stocat

2. Detalii asupra preurilor de nregistrare utilizate pe categorii de produse:

- 331
- 332
- 341
- 345
- 346
- 348

Se va indica metoda utilizat i se vor anexa pentru fiecare categorie (cont) o fi de

postcalcul cu valori semnificative.

Revzut, Verificat, ntocmi.

Director economic (semntura)
(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.1.7. Reconcilierea produciei n curs i a produciei finite cu

veniturile din producia stocat

2. Detalii asupra principalelor tipuri de diferene de pre la produse nregistrate n #348 n

cursul anului 2000

27
 Revzut, Verificat, ntocmi.
Director economic (semntura)
(Contabil ef)

Foaia de lucru centralizatoare numrul 3.2.: AUDITUL CONTURILOR DE TERTI-DEBITORI

Lista de control debitori i venituri

Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__

Denumirea unitii:

Formularul de control al stocurilor se refer la urmtoarele conturi din balana de verificare:

Creane clieni:

409 Furnizori debitori

411 Clieni
 413 Efecte de primit

416 Clieni inceri

418 Clieni facturi de ntocmit

491 Provizioane pentru deprecierea creanelor - clieni

Creane n legtur cu salariaii i alte instituii

425 Avansuri acordate personalului

4282 Alte creane n legtur cu personalul

4382 Alte creane sociale

4581 Decontri din operaiuni de participaie

Taxe i subvenii de ncasat

4424 TVA de recuperat

4482 Alte creane privind bugetului statului

4484 Creane n legtur cu statul

Debitori

461 Debitori diveri

496 Provizioane pentru deprecierea creanelor debitori diveri

Conturi tranzitorii pentru creane i datorii

477 Diferene de conversie pasiv

471 Cheltuieli nregistrate n avans

6814 Cheltuieli excepionale privind deprecierea activelor circulante

29
 Venituri

CLASA 7 Conturi de venituri (grupele 70, 71, 72, 75, 78)

Urmtoarele proceduri trebuiesc ntocmite pentru ntocmirea conturilor n concordan cu

Standardele Naionale de Audit. Ele vor fi revizuite de ctre _________________ ca parte a

procesului de audit. Procedurile trebuiesc ntocmite cu data de referin 31 decembrie 20__.

Cea mai bun practic contabil este de a avea un cadru de control i proceduri care s

asigure nregistrarea corect a tranzaciilor contabile.

Se va confirma existena acestor controale i proceduri. n acelai timp dac se fac alte

controale i proceduri asupra acestor tranzacii, v rugm s le descriei n formularul din

F.L. nr. 3.2.8

Contabilul ef (Directorul economic) este responsabil de completarea corect i semnarea

fiecrui formular. Fiecare procedur va trebui semnat de ctre angajatul nsrcinat cu

completarea acesteia.

Pct. Control Debitori Semntura

con Nume
trol
funcia
1 Componena soldului contului client se va analiza pe

conturi analitice n F.L. nr. 3.2.1. Totalul analizei

trebuie s corespund cu soldul din balana de

verificare. Eventualele diferene se vor explica.

2 n F.L. nr. 3.2.2. pentru fiecare categorie de debitori

se va face o analiz a vechimii acestora ca i o

estimare a sumelor ce pot fi recuperate. Va trebui de

asemenea ntocmit o list a debitorilor acionai n

 justiie, urmrii n continuare n vederea recuperrii

debitelor, pentru toate conturile analizate.

3 Datele la care creanele au fost ncasate trebuie s

se nregistreze pe listingul debitorilor. Se vor

prezenta n F.L. nr. 3.2.2. valorile globale ale

totalurilor ncasrilor din perioada ianuarie

februarie 20__ aferente debitorilor existeni la 31

decembrie 20__
4 Componenta soldului Furnizori-debitori se va

analiza pe principalele conturi analitice i pe surse

de finanare ntr-o foaie de lucru de tip 3.2.1. Totalul

analizei trebuie s corespund cu soldul din balana

de verificare.
5 Explicai funcionarea contului Client facturi de

ntocmit precum i nregistrrile contabile aferente.

Componena soldului la 31 decembrie 20__ se va

pune la dispoziie n vederea auditului ntr-o foaie de

lucru de tip 3.2.1.

6 Furnizai o component a soldului contului

Diferena de conversie pasiv pe categorii de

diferene (vezi F.L. nr. 3.2.6)

7 Se va face o list a plilor anticipate n F.L. nr.

3.2.7. se vor ine la dispoziie documentele

doveditoare. Totalurile vor trebuie s concorde cu

balana de verificare.
8 Se va ntocmi o list a tuturor avansurilor acordate

31
 ctre salariai. Se va confirma n scris existena

acestor avansuri la sfritul anului. Totalul va trebui

s concorde cu nregistrrile contabile.

9 Orice alte solduri debitoare mai mari de 1,5 milioane

lei, incluznd orice subsidii sau creane asupra

bugetului de asigurri sociale, vor trebui analizate i

inut o eviden scris a componentei soldurilor

nedistribuite.
10 Conturile n curs de lmurire i soldurile lichiditilor

nealocate vor fi analizate i se vor face modificrile

necesare pentru recuperarea valorii lor. Pentru toate

valorile restante i debitori se vor reine acte

doveditoare.
11 Pentru ca n Balana de verificare s fie trecute

complet i corect numai date autorizate, toate

jurnalele trebuiesc autorizate de ctre un membru al

personalului de conducere.

Certific c am verificat aceast list de control i c a fost corect

ntocmit.

Nume __________________

Semntura ________________
 Funcia: Contabil ef (Director economic)

Data ____________________________
Revzut:

Foaia de lucru nr. 3.2.1. Punctarea controlului debitorilor (Furnizori)

(vezi pct.control 1)

Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__

Denumirea unitii:

ntocmit de:

- mii lei -

Sold
Numr cont: Furnizori debitori 409
(se listeaz conturile analitice pe furnizori debitori)

33
 Alii
TOTAL LISTA

Sold debitor conform balanei de verificare la 31 decembrie 20___

Diferena

Explicaii pentru diferena (dac exist):

Nota:

Acest formular se va ntocmi pentru contul 409, pe analitice cu valori mai mari de 10 milioane lei,
restul se vor ncadra la poziia Alii, specificnd numrul lor.

Datorit varietii largi a activelor ce pot fi nregistrate n 409, se recomand ataarea fielor
acestui cont.

Toate diferenele vor trebuie verificate i se vor da detalii despre fiecare n anexe ataate.

Revzut, Verificat, ntocmi.

Director economic (semntura)

(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.2.2. Punctarea controlului debitului (clieni)

(vezi pct.control 1)

Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__

 Denumirea unitii:

ntocmit de:

- mii lei -

Sold
Numr cont: Clieni 411
(se listeaz conturile analitice pe clieni)

Alii
TOTAL LISTA

Sold debitor conform balanei de verificare la 31

decembrie 200___
Diferena

Explicaii pentru diferena (dac exist):

35
-

Nota:

Acest formular se va ntocmi pentru conturile 411, 413 i 416

Pentru contul 411, se va anexa pentru verificare lista detaliat a facturilor individuale nencasate
pn la 31 decembrie 20__ pe fiecare debitor, cu o valoare mai mare de 10 milioane lei pentru
restul, datele se vor nscrie la rndul Alii, indicndu-se numrul lor.

Revzut, Verificat, ntocmi.

Director economic (semntura)

(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.2.3. Punctarea controlului debitorilor clieni facturi de ntocmit

(vezi pct.control 1)

Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__

Denumirea unitii:

ntocmit de:

- mii lei -

Sold
Numr cont: Clieni facturi de ntocmit 418
(se listeaz conturile analitice)
 Alii
TOTAL LISTA

Sold debitor conform balanei de verificare la 31

decembrie 20___
Diferena

Explicaii pentru diferena (dac exist):

Nota:

Acest formular se va ntocmi pentru contul 418, pe analitice cu valori mai mari de 10 milioane lei,
restul se vor ncadra la poziia Alii, specificnd numrul lor.

Toate diferenele vor trebuie verificate i se vor da detalii despre fiecare n anexe ataate.

Revzut, Verificat, ntocmi.

37
 Director economic (semntura)

(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.2.4. Punctarea controlului debitorilor Debitori diveri

(vezi pct.control 1)

Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__

Denumirea unitii:

ntocmit de:

- mii lei -

Sold
Numr cont: Debitori diveri 461
(se listeaz conturile analitice)
 Alii
TOTAL LISTA

Sold debitor conform balanei de verificare la 31

decembrie 20___
Diferena

Explicaii pentru diferena (dac exist):

Nota:

Acest formular se va ntocmi pentru contul 409, pe analitice cu valori mai mari de 10 milioane lei,
restul se vor ncadra la poziia Alii, specificnd numrul lor.

Datorit varietii largi a activelor ce pot fi nregistrate n 409, se recomand ataarea fielor
acestui cont.

Toate diferenele vor trebuie verificate i se vor da detalii despre fiecare n anexe ataate.

Revzut, Verificat, ntocmit

Director economic (semntura)

(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.2.5. Analiza analitic: Venituri din activitatea proprie

Exerciiu ncheiat la 31 Decembrie 20__

Denumirea unitii:

ntocmit de:

- mii lei -

39
Venit CONT ANALITIC (Grupa 7)

uri

lunar

e
# # # # # # # # # # #
7
7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 5
8
0 0 0 0 0 0 0 2 4 5

1 2 3 4 6 7 8 2 1 4
Ianuar

ie
Febru

arie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
Augus

t
Septe

mbrie
Octo

mbrie
Noiem

brie
Dece

mbrie
TOTA

L
Nota: Aceste venituri se vor detalia pe conturi analitice i se refer la venituri dup redistribuire.

Revzut, Verificat, ntocmi.

Director economic (semntura)

(Contabil ef)

Foaia de lucru centralizatoare numrul 3.3.-AUDITUL CONTURILOR DE TREZORERIE:

Lista de control a disponibilitilor la bnci i a mprumuturilor bancare

Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__

Denumirea unitii:

Formularul de control al disponibilitilor la bnci i al creditelor se refer la urmtoarele

conturi din balana de verificare:

Numerar

5311 Casa n lei

5314 Casa n devize

Conturi bancare

511 Valori de ncasat

5121 Conturi curente la bnci n lei

5124 Conturi curente la bnci n devize

5125 Sume n curs de decontare

5112 Cecuri de ncasat

518 Dobnzi

41
 5186 Dobnzi de pltit

5187 Dobnzi de ncasat

mprumuturi pe termen scurt

519 Credite bancare pe termen scurt

5191 Credite bancare pe termen scurt

5196 Credite de la trezoreria statului

5198 Dobnzi credite

Acreditive

541 Acreditive

5411 Acreditive n lei

5412 Acreditive n devize

542 Avansuri de trezorerie

581 Viramente interne

Titluri de valoare pe termen scurt

532 Alte valori (timbre fiscale i potale, bilete de tratament)

(5321, 5322, 5323, 5328)

mprumuturi bancare

162 Credite bancare pe termen lung i mediu (n lei i devize)

1624 Credite externe garantate de stat

1625 Credite externe garantate de bnci

1621 Credite bancare pe termen lung i mediu nerambursate la scaden (n lei i

 devize)

167 Alta mprumuturi i datorii asimilate

168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate

Cheltuieli financiare

627 Cheltuieli cu serviciile bancare

665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

666 Cheltuieli privind dobnzile

668 Alte cheltuieli financiare

667 Cheltuieli privind sconturile

Venituri financiare

765 Venituri din diferene de curs valutar

766 Venituri din dobnzi

767 Venituri din sconturi

768 Alte venituri financiare

7863 Venituri financiare din provizioane

Urmtoarele proceduri trebuiesc ntocmite pentru ntocmirea conturilor puse n concordan

cu Standardele Naionale de Audit. Ele vor fi revizuite de ctre _________________ ca parte

a procesului de audit. Procedurile trebuiesc ntocmite cu data de referin 31 decembrie

20__.

Toate anexele se vor completa n mii lei.

Contabilul ef (Directorul economic) este responsabil de completarea corect i semnarea

43
fiecrui formular. Fiecare procedur va trebui semnat de ctre angajatul nsrcinat cu

completarea acesteia.

Pct. Semntura

con Control: Disponibiliti bancare i credite Nume

trol
funcia
Disponibiliti n banc i credite
1 n F.L.nr. 3.3.2. Lista soldurilor bancare i

mprumuturilor se va ntocmi o list a tuturor soldurilor

bancare i mprumuturilor.

Soldurile bancare nu trebuie s fie compensate ntre ele

(conturile bancare de descoperit de cont overdraft

trebuie reclasificate n mprumuturi pe termen scurt).

Se vor anexa copii dup extrasele de cont pentru

fiecare cont bancar la 31 decembrie 20__ ca i

primele extrase din ianuarie 20__.

2 Dac au fost constituite garanii pentru mprumuturi,

acestea vor trebui de asemenea prezentate n F.L. nr.

3.3.2.
3 n F.L. nr. 3.3.5. listai totalul mprumuturilor unitii

(utilizate sau nu pn la sfritul exerciiului financiar-

contabil). Se vor furniza detalii asupra termenelor i

condiiilor fiecrui mprumut (rata dobnzii, termene de

rambursare).
4 n F.L. nr. 3.3.4. Lista ordinelor de plat se vor lista

toate ordinele de plat nainte ctre banc nainte de

 sfritul exerciiului financiar-contabil, care nu au fost

operate nc de banc la acea dat. Aceeai foaie de

lucru se va completa i pentru cecuri.

5 Toate soldurile bancare n valut trebuie transformate n

lei la rata de schimb de la sfritul exerciiului financiar-

contabil i nscrise n formularul din F.L. nr. 3.3.3. Solduri

bancare, credite n valut

6 Confirmai c nici unul din conturile bancare, numerar sau

mprumuturi, incluse n balana de verificare nu aparin

unei tere pri.

7 Copii ale tuturor contractelor de mprumut vor trebui puse

la dispoziia auditorilor, anexate acestui formular, inclusiv

contractele de ipotecare sau gajare constituite ca garanie

pentru credite.
8 Detaliai componena soldului conturilor 541, 5411, 5412,

542 la sfritul exerciiului conform F.L. nr. 8.7.

Lichiditi n transit
9 Se va ntocmi o situaie a lichiditilor n tranzit. Totalul

lichdiitilor n tranzit va trebui s concorde cu contul

5125 Sume n curs de decontare i al contului 5112

Cecuri de ncasat. Documentaia justificativ despre

natura i valoarea articolelor din aceast situaie va fi

inut la dispoziia auditorilor.

Venituri i Cheltuieli financiare
10 Toate dobnzile pltite, precum i alte cheltuieli financiare

precum i veniturile financiare din dobnzi i diferene de

45
 curs valutar vor fi sintetizate n F.L. nr. 3.3.6. i 3.3.8,

analizndu-se separat i cheltuielile financiare

capitalizate pentru mprumuturi ca i veniturile

capitalizate din dobnzi vezi foile de lucru respective.

Certific c am verificat aceast list de control i c a fost corect

ntocmit.

Nume __________________

Semntura ________________

Funcia: Contabil ef (Director economic)

Data ____________________________

Revzut:

Foaia de lucru nr. 3.3.1. : Note la F.L. nr. 3.3.2.: Solduri i mprumuturi bancare

1. F.L. nr. 3.3.2. trebuie ntocmit separat pentru fiecare din urmtoarele conturi din balana
de verificare (dar numai dac aceste conturi sunt relevante pentru unitatea dvs.)
5121 Conturi curente la bnci n lei

5124 Conturi curente la bnci n devize

5191 Credite bancare pe termen scurt

 162 - Credite bancare pe termen lung i mediu

1621 Credite bancare pe termen lung i mediu

2. Soldul din balana de verificare (coloana I din F.L. nr. 3.3.2.) trebuie s fie egal cu soldul
din extrasul de cont (coloana II din F.L. nr. 3.3.2.), n caz de neegalitate, diferena trebuie
analizat, explicat i, unde este necesar, fcute corecturile necesare.
3. Totalul soldurilor conturilor de mai sus trebuie s concorde cu cele corespunztoare din
Balana de verificare la sfritul fiecrui exerciiu financiar-contabil.
4. Pentru toate mprumuturile unde au fost constituite garanii, se vor da detalii dup cum
urmeaz.
Valoarea mprumutului:

Tipul garaniei:

Valoarea garaniei:

Constituirea legal a garaniei (nregistrare la notariatul local, primrie, asigurri etc.)

Revzut, Verificat, ntocmi.

Director economic (semntura)

(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.3.2.: Situaia soldurilor i mprumuturilor bancare

(vezi pct.control 1)

Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__

Denumirea unitii:

ntocmit de:

Numrul de cont din balana de verificare:

mii lei

Numele i Numr Sold cf. Sold Rata

47
 adresa bncii cont cf. balanei de conform dobn
zii
sau a altei simboliz verificare extrasului

instituii rii de cont II

I
financiare bncii

Sold conform

balana de

verificare

Cont: ..............

.............

Nota:

Se va ntocmi separat pentru disponibiliti la bnci i separat pentru mprumuturi de

la bnci, pe fiecare cont sintetic de gradul II.

Revzut, Verificat, ntocmi.

Director economic (semntura)

(Contabil ef)
Foaia de lucru nr. 3.3.3..: Disponibiliti i mprumuturi bancare n valut

(vezi pct.control 5)

Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__

Denumirea unitii:

ntocmit de:

Exemplu de informaii necesare pentru soldurile n valut

mii lei

Detalii Sold Sold Sold (n lei) Diferena Diferena

sold n (n la cursul de curs de curs

valut lei) al de schimb favorabil nefavorab

ultim de la (n lei) il

ei sfritul (n lei)
tranz anului

acii

Total
Total diferene de curs favorabile i
49
 nefavorabile
Nota:

Se va ntocmi separat pentru mprumuturi i separat pentru disponibiliti, pe fiecare

cont sintetic de gradul II.

Revzut, Verificat, ntocmi.

Director economic (semntura)

(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.3.4.1.: Lista ordinelor de plat (vezi pct.control 4)

Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__

Denumirea unitii:

ntocmit de:

Toate ordinele de plat emise nainte de 31 decembrie 20__, cu scadena n an (care au fost

nregistrate n contabilitate), dar care nu au fost procesate de banc pn la finele anului

sunt listate mai jos:

Data emiterii VALOAREA Data

nregistrrii
ordinului de plat ordinului de
Nr. ordin - mi lei -
plat n
de ctre unitate extrasul de
de plat
cont bancar
 Total
Nota:

Se completeaz numai dac exist cazuri.

Revzut, Verificat, ntocmi.

Director economic (semntura)

(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.3.4.: Lista cecurilor (vezi pct.control 4)

Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__

Denumirea unitii:

ntocmit de:

Toate ordinele de plat emise nainte de 31 decembrie 20__, cu scadena n 20__ (CLV

cont 5126 care au fost nregistrate n contabilitate), dar care nu au fost procesate de banc

pn la 31 decembrie 20__ sunt listate mai jos:

Data emiterii VALOAREA Data

nregistrrii
cecului de ctre cecului n
Nr. cecuri - mi lei -
extrasul de
unitate cont bancar

51
 Total
Nota:

Se completeaz numai dac exist cazuri.

Revzut, Verificat, ntocmi.

Director economic (semntura)

(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.3.5.: Totalul facilitilor de credit n valut la 31 decembrie 20__ (vezi

pct.control 3)

Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__

Denumirea unitii:

ntocmit de:

Numele instituiei Valoare Termene i condiii de

rambursare
financiare (valut)

n sold
 Total:
Nota:

Aceast foaie de lucru se refer la ansamblul facilitilor de credit att utilizate ct i

neutilizate, angajate pn la 31 decembrie 20__. Se va specifica valoarea creditului, durata,

termene de rambursare, rata dobnzii, comisioane i speze bancare, penalizri, garanii

angajate, scopul creditului.

Revzut, Verificat, ntocmi.

Director economic (semntura)

(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.3.6.: Situaia dobnzilor pltite i a altor cheltuieli financiare (vezi

pct.control 10)

Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__

Denumirea unitii:

ntocmit de:

- mii lei -

Cheltuieli Cheltui Cheltui Cheltuie Alte Alte

cheltui
financiare eli cu eli cu li cheltuie eli

53
 dobnz dobnz financia li financi
are
i i re din financia #627

bancar bancar diferen re #668

e #666 e e de

capitali curs

zate n #665

#231
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembri

e
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Total

conform

balana de

verificare

Note la F.L. nr. 3.3.6.:

1. Dobnzile total pltite, mai puin cele capitalizate (dac este cazul), analizate mai sus,
trebuie s fie n concordan cu conturile respective din balana de verificare.
2. Natura altor cheltuieli financiare i metodele de contabilizare n consecin trebuie
explicate printr-o not scurt scris i semnat.
 3. Pentru investiiile n curs de execuie se vor da detalii asupra capitalizrii costurilor
mprumuturilor (dac este cazul)
4.
Revzut, Verificat, ntocmi.

Director economic (semntura)

(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.3.7.: Componena soldului conturilor de acreditive

Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__

Denumirea unitii:

ntocmit de:

Cont Descriere Sold la 31 decembrie 2000

ul

analit

ic
Mii lei Tip Suma n
valut
valut

55
 Total

cont

541x
Nota:

- se vor ntocmi separat pentru fiecare din conturile 5411 i 5412;

- pentru conturile n valut se va specifica i valoarea acestora n devize;
- totalul acestor liste va fi punctat cu balana de verificare pentru fiecare cont n parte;
- o analiz de acelai tip se va face i pentru contul 542 Avansuri de trezorerie

Revzut, Verificat, ntocmi.

Director economic (semntura)

(Contabil ef)

Foaia de lucru nr. 3.3.8.: Situaia dobnzilor primite i a altor venituri financiare (vezi

pct.control 10)

Exerciiu ncheiat la: 31 decembrie 20__

Denumirea unitii:

ntocmit de:

- mii lei -

Venituri Venitu Alte Alte Venituri Venituri

capitalizate
financiare ri din venitur venitur financi ale
mprumutur
dobn i i are din ilor

zi financi financi diferen

banca are are e de

re #768 curs
#76..
#766 #765
 Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembri

e
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Total

conform

balana de

verificare
Nota:

1. Dobnzile total primite, analizate mai sus, trebuie s fie n concordan cu conturile

respective din balana de verificare.

2. Natura altor venituri financiare i metodele de contabilizare n consecin trebuie explicate

printr-o not scurt scris i semnat.

Revzut, Verificat, ntocmi.

Director economic (semntura)

(Contabil ef)
57