Documentarea seciunilor B,C,H,I din

Ghidul pentru un audit de calitate

(studiu de caz)

Prof.univ.dr. Ana Morariu

Vicepresedinte CAFR
Coordonator: Departament Invmnt, Examene
i Pregtire Continu Stagiari
Seciunea B - PLANIFICARE

Este cea mai importan sectiune ntr-o

misiune de audit !

De ea, depinde succesul intregii misiuni

de audit !
Seciunea B - Planificare
Cine ne ajut s facem o planificare de
nota 10 ?

Cunoaterea SIA
Avei un Ghid care v poate ajuta intr-o
planificare de nalt inut
profesional !
Seciunea B - Planificare

PLANIFICARE

STRATEGIE PLAN DE AUDIT PROGRAM DE AUDIT

Seciunea B Planificare - ISA 300
STRATEGIE ?

O abordare detaliat privind natura,

momentul i ntinderea procedurilor
de audit
Seciunea B - Planificare
RD si factorii care-l afecteaza

RD mic RD Mare
Natura Teste mai eficiente mai Teste mai putin
costisitoare ? eficiente, mai ieftine?

Momentul Teste efectuate la sfarsitul Teste efectuate pe

anului perioade interimare

Intinderea Multe teste Putine teste

Seciunea B Planificare - Etape
PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT
i utilitatea ghidului

1. Activiti preliminare misiunii : B1-Acceptarea

clientului-B2/6-Lista de verificare a riscurilor, condiii de etic (B2/7)
2. Cunoasterea clientului si a mediului su (ISA 315,
330,240)
3. Proceduri analitice preliminare (ISA 520)
4. Riscul de audit si intelegerea controlului intern
5. Pragul de semnificatie si elaborarea strategiei
generale
Seciunea B Planificare -
Scopul planificrii: Reducerea riscului de audit la un nivel acceptabil

Spre exemplu , dac riscul de audit este maxin 3 %, se ofer

un nivel de asigurare de 97% a situaiilor financiare. Astfel,
acestea prezint din toate punctele de vedere semnificative o
imaine fidel, clar i complet, raportate la un cadru de
referin contabil, de exemplu : IFRS sau OMFP 3055/2009
Seciunea B Studiu de caz
SC IMPULS SA
Cunotine preliminare despre client:
Denumirea societii: Impuls SA
Forma juridic: Societate pe aciuni
Data constituirii: 26.11.2003
Nr. Registrul Comerului: J40/15889867/2003
Cod fiscal: RO15889867
Durata societii: Nedeterminat
Obiect de activitate:mobilier, servicii de instalaii electrice i termice
Sediu social:Bucureti, B-dul. Iasomiei 7-12, sector 5, Bucureti
Telefon: 021-xxx.xx.xx
Fax: 021-xxx.xx.xx
E-mail: office@impuls.ro
Preedinte CA: Ing. Octavian Rotrescu
Expert Contabil: Maria Popescu
Consilier juridic: Dana Medisanu
 Planificarea auditului- Ref.B1/2
Nume client SC IMPULS SA Perioada contabil 31.12.2013
Planul de audit Aprobat nainte de a ncepe auditulauditului
Echipa selectat pentru auditarea portofoliului de clieni la SC IMSAT SA SEE,
conform contractului nr. 12/AS/25.02.2013 este format din:15.11.2013
Initiale Data
Numele auditorilor Experien Semnatur
Flavia Stoian Responsabil misiune FS
Ana Morariu Auditor senior AM
Luminita Popescu Auditor senior LP
Daniela Medinu Auditor stagiar DM
Gabriela Azamfirei Auditor stagiar GA
Ioan Popovici Auditor senior IP
Revizuirea ulterioar-Semnificaie, revizuire analitic i Risc
Responsabil misiune Data : 15.11.2013
Nume client: SC IMPULS SA
Perioada contabil: 31.12.2013
Bugetul de timp Durata: 01.11.2014-20.03.2014

B1.2/1
Etape de parcurs pentru misiune Planificat Realizat Abateri
ore ore

Preplanificare 8
Planificare 20

Analiza i evaluarea riscurilor 20

Agenda de intalnire cu clientul 4

Agenda de intalnire cu echipa 6

Auditul debitorilor Ref.H 30

Auditul Solduri la bnci i numerar disponibil 20
Ref.I

.. 118 240
Raport preliminar, ntlnirea cu clientul 10
Raport de audit independent 4
Nume client: SC IMPULS SA
Perioada contabil: 31.12.2013 B1.4
Lista de verificare a planificarii

Revizuii corespondena cu clientul

Obinei setul de situaii financiare pe 2 ani
Discuii cu clientul anterior iniierii auditului, notai data,
detaliile cu echipa si consemnai n dosar informaiile relevante
Discuiile trebuie s acopere activitatea managementului

Evaluarea riscului de fraud

Procese pentru identificarea riscurilor
Revizuirea sistemului contabil i de control intern
 Ref. B1/3.2 scrisoarea de angajament
CIF: RO15889867
SEDIU: STR APOLODOR
13-15, SC.A, AP 44, SECTOR
5, BUCURESTI
Tel/Fax: 021.337.36.94
J40/15094/11.11.2003
SC IMPULS SA Nr. Registrul Comerului:
J40/15867/2003,Cod fiscal:RO15889867
B-DUL Iasomiei, nr.7-12, sector 5
Banca:BCR, Suc.IZVOR
Cont IBAN:RO21RNCB8877345100010001
Anex NR.1 la contractul
Nr. AS/nr.28/20.02.2014

In atenia,
D-lui Octavian Rotrescu
Preedintele Consiliului de Administraie

Obiectul i domeniul de aplicare al auditului

Prin adresa nr. 434 din data de 07.02.2014, ati solicitat sa efectum auditul situatiilor
financiare ale SC IMPULS SA pentru exercitiului financiar incheiat la 31.12.2013, continand
bilantul, contul de profit si pierdere, Notele explicative. Aceste situaii sunt ntocmite n
baza OMFP 3055/2009, Avem placerea sa va confirmam acceptul nostru si intelegerea cu
privire la misiunea de audit prin intermediul acestei scrisori. Auditul nostru va fi efectuat in
scopul indeplinirii obiectivului de a ne exprima o opinie cu privire la situatiile financiare ale
SC IMPUL SA pentru exercitiului financiar 2013.
Ref. B1/3.2 Scrisoarea de angajament
Responsabilitile auditorului

Vom efectua auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit

(ISA) publicate de IFAC si adoptate de Camera Auditorilor Financiari din
Romania. Aceste standarde solicita ca noi s respectm cerinele etice, s
planificm i s efectum auditul in vederea obinerii unei asigurari rezonabile
asupra faptului ca situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un
audit presupune efectuarea de proceduri pentru a obine probe de audit cu
privire la sumele i prezentrile din situaiile financiare. Procedurile selectate
depind de raionamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscului de denaturare
semnificativ a situaiilor financiare, fie ca urmare a fraudei, fie ca urmare a
erorii. Un audit include att evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile
folosite i gradul de rezonabilitate a estimrilor contabile fcute de conducere,
ct i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.

Datorit limitrilor inerente ale auditului si ale oricarui sistem contabil si de

control intern, exist un risc inevitabil ca unele erori s rmn nedescoperite,
chiar dac auditul este planificat n mod corect i efectuat n conformitate cu
Standardele Internaionale de Audit.
Ref. B1/3.2 scrisoarea de angajament
n efectuarea evalurii riscurilor, am considerat controlul intern a fi relevant
pentru pregtirea de ctre SC IMPULS SA a situaiilor financiare i pentru a
proiecta proceduri de audit care sunt adecvate n circumstanele date, dar nu n
scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficacitatea controlului intern al
entitii. Totui, v vom comunica n scris orice deficiene semnificative,
relevante pentru auditul situatiilor financiare, referitoare la controlul intern
identificate pe parcursul auditului.
Responsabilitarea conducerii i identificarea cadrului de raportare financiar
Auditul nostru va fi efectuat avand la baza faptul c managementul SC IMPULS
SA accepta i nelege faptul c detine responsabilitatea:
pentru pregtirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu
referinta contabila, respectiv O.M.F.P. 3055/ 2009 pentru aprobarea
Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile si
completarile ulterioare
Pentru controlul intern pe care conducerea l consider a fi necesar pentru a face
posibil pregtirea de situaii financiare care s nu conin denaturri
semnificative, fie ca urmare a fraudei, fie ca urmare a erorii; i
De a ne oferi:
Acces la toate informaiile despre care are cunotin c sunt relevante pentru
pregtirea situaiilor financiare ca de exemplu, nregistrri, documentaie i alte
aspecte;
Ref. B1/3.2 scrisoarea de angajament
Informaii adiacente pe care le-am putea solicita din partea conducerii n scopul
efectuarii auditului; i
Acces nerestricionat la persoanele din cadrul entitatii de la care noi am putea
considera c este necesar s obinem probe de audit.
Ca parte a procesului nostru de audit vom solicita din partea conducerii confirmri
scrise referitoare la declaraii fcute nou n legtur cu auditul.
Ateptm cooperarea angajailor dumneavoastr pe parcursul auditului.
Raportarea
Formatul raportul de audit va respecta prevederile ISA, cu referire speciala la ISA 700
Formarea unei opinii si raportarea cu privire la situatiile financiare, ISA 705
Modificari ale opiniei auditorului financiar independent si ISA 706 Paragrafele de
observatii si paragrafele explicative din raportul auditorului independent. Raportul de
audit va fi intocmit in forma scurt. Forma i coninutul raportului nostru ar putea
necesita modificri n funcie de constatrile din timpul misiunii de audit.
V rugm s semnai i restituii un exemplar din aceasta scrisoar pentru a indica
faptul c ai luat la cunotin, i suntei de acord cu angajamentele pentru auditul
financiar independent efectuat de noi cu privire la situaiile financiare, inclusiv
responsabilitile noastre legate de aceasta.

In numele i pentru:

AS AUDIT CO S.C. IMPULS SA

FLAVIA STOIAN Ph.D. Ing. Octavian Rotrescu
Auditor financiar Preedinte CA
Ref. B2/1- B2/2 Acceptarea desemnrii sau a redesemnrii
Consideraii etice B2.7

Toti membrii echipei au semnat declaraia de independen fa de client i

declar c sunt n deplin cunotina de cauz cu respectarea i aplicarea Codului
etic.

De altfel este cea mai dificil problem , deoarece este strict legat de contiin,
de atitudini mentale i de spirit.

Calitile eseniale ale unui AUDITOR sunt:

-tiin, competen i contiin;

-independen de spirit i dezinteres material;

-moralitate, probitate i demnitate.

Etica (de la grecesul antic ethikos teoria despre virtute sau ethos caracter, obinuin, datin), la
modul cel mai general, distinge ntre ceea ce este drept i ceea ce este greit dintr-un punct de

vedere universal acceptat .

Sc IMPULS SA 31.12.2014
Planul general de audit ( studiu de caz)
Cunoasterea activitii SC Impuls SA

Riscul i pragul de semnificatie

Sistemul contabil si de control intern

Natura durata i intinderea procedurilor de audit

Coordonare, ndrumare, supervizare i revizuire

Urmeaz : Programul de audit, unde eful de misiune stabilete

natura, durata i ntinderea procedurilor de audit
Sc IMPULS SA 31.12.2014
Programul de audit
are n vedere i durata testelor de control, procedurilor de
fond, asistena acordat de conducerea firmei, precum i
implicarea altor auditori sau experi.

Cele patru faze ale etapei de orientare i planificare a auditului

sunt:

delimitarea caracteristicilor proprii ale ntreprinderii;

se identific:
domeniile semnificative
sistemele semnificative
riscurile auditului i importana lor relativ
pragul de semnificaie;
planul general de audit i programul de audit.
Sc IMPULS SA 31.12.2014
Programul de audit
Culegerea informaiilor i verificarea documentaiei
puse la dispoziie de SC IMPULS SA se vor efectua de
catre auditorul nostru Ioan Popovici, Daniela Medinu,
Gabriela Azamfirei,Luminia Popescu.

Verificarea, investigarea i confirmarea au fost

realizate de responsabilul de misiune Flavia Stoian.

Fiecare membru al echipei va ti exact activitile care

i-au fost ncredinate i vor prezenta efului de
misiune spre revizuire, procedurile aplicate pentru
obinerea probelor de audit.
SC IMPULS SA 31.12.2014
Programul de audit
Documentele ce vor fi verificate pentru realizarea auditului
portofoliului de clienti sunt urmatoarele:
facturile care atest vnzarea
facturile care atest retur de mrfuri
facturile pentru reduceri comerciale
avizele de expediie
bonurile de comanda
extrasul de cont
ordinele de plat
dispoziiile de ncasare
dispoziiile de plat
s nu existe vnzri i cumprri fictive
s nu existe vnzri la negru
s fie bine triai clienii crora li se acord credit comercial
s existe licitaii pentru cumprare
Sc IMPULS SA 31.12.2014
Programul de audit
se verific :

s existe licitaii pentru cumprare

s se ntocmeasc i s se utilizeze corect toate documentele
dac creanele au fost corect i integral nregistrate n contabilitate
dac au fost actualizate creanele n valut
dac s-au constituit provizioane pentru litigii (dac exist) i de asemenea
ajustri de valoare pentru creanele care au depit termenul de lichiditate;
daca vnzrile au fost urmate de o descrcare din gestiune
o reconciliere a facturilor de vnzare cu bonul de comanda, cu avizul de
expediie, dispoziia de livrare i costul vnzrilor cu balanta de verificare;
dac auditorul a confirmat creanele
dac exist o list de preuri i dac sunt reale i autorizate
avansurile primite i expediiile pe baza avizului
dac toate facturile de vnzare au fost nregistrate n jurnalul de vnzri i
n contabilitate
 SC IMPULS SA - STUDIU DE CAZ
PLANIFICARE - SISTEME CONTABILE I CONTROALELE INTERNE
SECIUNEA H - DEBITORI
SECIUNEA I - SOLDURILE BANCARE I NUMERALUL DISPONIBIL

1. Cunoasterea societii

Societatea S.C. IMPULS S.A. s-a nfiinat n anul 1992 ca entitate pentru producia de mobilier. n conformitate cu
actul constitutiv, obiectul de activitate al societii cuprinde inclusiv instalaii electrice i termice. Aceast ultim
activitate, a inceput in 2010 prin dezvoltarea gamei de servicii. n prezent, societatea i desfoar activitatea n
sectoare de producie i compartimente funcionale.

De asemenea, pentru promovarea produselor realizate, societatea dispune de un magazin de prezentare i de o

expoziie. Societatea produce mobilierul la conmanda sau si prin contracte ferme., Peste 98 % din productia de mbilier
se vinde doar prin comanda si /contracte.
Avnd o vast experien n domeniu, societatea se orienteaz n primul rnd spre cerinele clienilor si, i este
preocupat de realizarea unor produse de calitate, care s ias din tiparul produselor similare existente pe pia.

La stabilirea nivelului preurilor, firma se orienteaz dup costurile de producie, dup cerere i dup concuren.
Preurile practicate sunt puin ridicate fa de nivelul pieei, ns diferena se reflect n calitatea mult superioar a
produselor oferite. Pentru a rspunde cerinelor clienilor, S.C. IMPULS S.A . are permanent n vedere mbuntirea
produselor prin achiziionarea de materii prime calitative, astfel c societatea caut permanent, furnizori de materiale
care asigur raportul optim calitate/pre.

Tehnologia utilizat de firm este una de vrf, i periodic, societatea achiziioneaz echipamente care s faciliteze
procesul de producie, pentru ca produsele solicitate de client s poat fi puse la dispoziia acestuia n timp util i n
cantitatea solicitat. Astfel una din strategiile firmei este sincronizarea cererii cu oferta.

Societatea S.C. S.C. IMPULS S.A este o societatea viabil care i satisface nevoile fr a pune n pericol mediul
nconjurtor. Astfel, firma i desfoar activitatea de baz, n conformitate cu urmtoarele acte de reglementare:
- Autorizaie de mediu, autorizaie gospodrire a apelor ,aviz PSI ,Autorizaie sanitar .
Prin urmare, societatea S.C. S.C. IMPULS S.A ste o societate cu tradiie, care pune n prim plan interesele clienilor
si, iar prin produsele i serviciile oferite, ncearc s ajute la dezvoltarea industriei mobilei n zona de Nord Est a
rii.
 2.2. Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor

Conform Ghidului privind auditul calitii, prin acest program ne propunem cunoaterea companiei, a mediului
su de activitate i a controalelor sale interne, astfel nct s putem identifica i evalua riscul de denaturare
semnificativ a situaiilor financiare datorat erorilor sau fraudelor.

Nume S.C. IMPULS S.A. Perioad 01.01.2013 - Ref B 3/1

client contabil 31.12.2013

PLANIFICARE INIIALE/DATA
Natura entitii
1. Obinei i documentai o nelegere cu privire la Ref. 1 I.P.
natura entitii.
Includei detalii privind: 27.03.2014
-Informaii generale/istoric
-Condiiile din industrie: piaa, competiia
-Detalii asupra operaiunilor de afaceri: personal
cheie, sursele de venituri, produse, servicii, piee,
locaii, furnizori cheie i clieni
Obiective i Strategii i Riscuri ataate afacerii
2. Obinei i nregistrai o nelegere a obiectivelor i Ref. 2 I.P.
strategiilor entitii i riscurile ataate afacerii care
ar putea rezulta din denaturri semnificative ale 30.03.2014
situaiilor financiare.
Includei detaliile pentru:
-Dezvoltri ale industrie
-Noi produse i servicii
- Expansiunea afacerii
-Utilizarea sistemelor IT
Msurarea i revizuirea performanelor
financiare ale entitii
 S.C. IMPULS S.A. 31.12.2013 Referin: B3/1
Procesat de: AM Revizuit de :FS
Data: 27.03.2014 Data: 27.03.2014

OBIECTIV: Documentarea i nelegerea naturii entitii, analiza pieei n care aceasta activeaz,
competitori, servicii oferite, furnizori i clieni importani pentru entitate.
METODA: Chestionarea conducerii cu privire la serviciile pe care ntreprinderea le ofer clienilor,
analiza listelor cu clienii i furnizorii acesteia, prospectarea pieei de mobil n judeul Suceava i
analiza istoricului entitii pe baza evidenelor care ne-au fost puse la dispoziie de ctre client.
CONCLUZII: n urma documentrii efectuate, a interviurilor cu conducerea i a investigaiilor realizate
pe cont propriu, putem prezenta urmtoarele aspecte referitoare la natura entitii S.C. IMPULS S.A.:
Istoricul companiei Societatea a luat fiin n anul 1992, sub denumirea de ntreprinderea de
prelucrare a lemnului i s-a transformat n anul 1990 n societate comercial pe aciuni, sub denumirea
de IMPULS S.A., conform HG 1200/12.11.1994
Piaa Activitatea de baz a societii este fabricarea de mobil iar principalele piee de desfacere sunt
Italia n procent de 99% i piaa intern 1%.
Competitori Pe plan naional exist urmtorii competitori: Internaional mobila S.A. , G.M.B. MOB,
Mobilrom, Mobex, Placrom Bucureti, Arerom SA.
Produse i servicii Clientul ofer urmtoarele produse: program ANA, program Iulia, program
Alexandra, program Mirela, program Raluca.
Furnizori cheie Araben, Egar, Carbolim, Ferom, Ferodon, Foresmag, Mec Forest, Milorom. Dei
societatea caut n permanen furnizori care s asigure raportul calitate/pre al materialelor furnizate,
aceasta este expus riscului de pre, deoarece stabilirea preului de vnzare ctre clieni are n vedere n
primul rnd preul de achiziie al materiei prime n funcie de evoluia pieei.
Clieni cheie Clientul cheie, este reprezentat de un consoriu format din 33 de magazine n Italia, iar
pierderea acestuia ar avea un impact semnificativ asupra veniturilor societii. Acest lucru, determin i
un risc de creditare datorat creanelor comerciale. Riscul este ridicat, ca urmare a numrului redus de
clieni. Totodat, societatea este expus i riscului valutar, deoarece 99% din activitate o reprezint
exportul, unde decontarea se face n valut. Fluctuaiile cursului de schimb sunt greu de anticipat, iar o
eventual depreciere sau apreciere poate afecta semnificativ veniturile societii.
Locaii Societatea deine 2 secii de mobil, 6 depozite, 5 magazii, 1 atelier mecanic i un pavilion
administrativ n scopul desfurrii activitii, dar mai deine i un magazin de desfacere i o expoziie,
n vederea promovrii produselor, n judeul Suceava.

RECOMANDRI: Prerea noastr, este c societatea i asum un risc foarte mare datorat ponderii pe
care un singur client l are n cifra de afaceri. Acest risc este amplificat i de riscul valutar datorat
decontrilor n valut la export, i de riscul de creditare care decurge din numrul redus de clieni. n
opinia noastr, clientul trebuie s i diversifice portofoliul de clieni, astfel nct, pierderea unuia s nu
aib efecte semnificative n activitatea societii.
 S.C. IMPULS S.A. 31.12.2013 Referin: B3/1
Procesat de: AM Revizuit de :FS
Data: 27.03.2014 Data: 27.03.2014

OBIECTIV: Documentarea i nelegerea obiectivelor i strategiilor ntreprinderii, precum i analiza

riscurilor ataate afacerii.
METODA: Interviuri cu conducerea i cu personalul entitii precum i analiza proceselor verbale
ntocmite la edinele consiliului de administraie privind obiectivele de extindere a afacerii sau de
dezvoltare a unor noi produse i servicii, discuii privind sistemele informatice utilizate de entitate pentru
gestiunea activitii i eficiena acestora precum i investigaii proprii realizate n mediul exterior firmei
privind direcia industriei n care opereaz clientul: industria mobilei.
CONCLUZII: n urma analizelor efectuate, putem afirma urmtoarele lucruri privind aspectele
documentate:
Extinderea afacerii n privina intrrii pe noi piee, societatea nu dorete acest lucru n perioada
imediat urmtoare.
Dezvoltarea unor noi produse i servicii n anul urmtor societatea are n vedere dezvoltarea unui nou
produs, Program Ambra. De asemenea, sunt executate prototipuri la cererea clienilor permaneni.
Societatea a efectuat studii de pia, nainte de a lua decizia dezvoltrii unui nou produs.
Sisteme IT utilizate de client Clientul, manifest interes n a utiliza sisteme IT performante n
gestionarea activitii. De asemenea, nelege complexitatea activitii sale i importana unei evidene
corecte a elementelor ataate afacerii (stocuri, echipamente, datorii i creane, personal etc.)
Industria mobilei Industria mobilei, nu prezint riscuri semnificative la nivel de activitate.

RECOMANDRI: Auditorul este mulumit de modul n care clientul i desfoar activitatea, de

orientarea acestuia spre dezvoltare, att a produselor i serviciilor existente ct i a resurselor
tehnologice utilizate.
 S.C. IMPULS S.A. 31.12.2013 Referin: B3/1
Documentat: AM Revizuit de:FS
Data: 27.03.2012 Data: 28.03.2012

OBIECTIV: Msurarea i revizuirea performanelor financiare ale ntreprinderii

METODA: Calculul i interpretarea unor indicatori cheie la nivelul performanelor ntreprinderii,
analiza politicilor de remunerare a resurselor umane i documentarea performanelor salariailor.
CONCLUZII: n urma calculelor efectuate i a analizelor ntreprinse, putem deduce urmatoarele
concluzii privind performanele financiare ale ntreprinderii i politicilor de resurse umane:

Indicatori cheie la nivelul performanelor ntreprinderii:

Denumire 31.12.2011 31.12.2012 31.12.2013

indicator
Cifra de afaceri net 19.706.331 22.028.745 22.369.096
Cheltuieli de exploatare 19.872.741 20.431.687 21.074.933
Profitul din exploatare +228.154 +1.187.297 +2.062.200
Dividende declarate i 0 0 0
pltite

Profitul din exploatare nregistreaz un trend ascendent, ceea ce reflect o bun organizare a resurselor
i a valorificrii produselor realizate ns variaia foarte mare a acestuia trebuie documentat de ctre
auditor.
 S.C. IMPULS S.A. 31.12.2013 Referin: B3/1
Procesat de: AM Revizuit de :FS
Data: 27.03.2014 Data: 27.03.2014

INDICATOR 2012 2013 Variaie Comentarii

1. Lichiditatea curent
(general) LG
1.09 1.45 + 0.36 satisfctor

2. Solvabilitatea general

6.08 5.14 -0.94 -

3. Gradul de ndatorare Societatea nu a contractat

credite n perioada
- - - analizat

4. Rata profitului n valori absolute, rata

profitului a crescut cu
5.09% 9.28% + 4.19% 4.19 puncte procentuale,
x ns relativ, aceasta a
100 crescut cu 82%. Acest
aspect trebuie documentat
de auditor.
5. Durata de rotaie a Durata de rotaie a
stocurilor (zile)T=360 stocurilor a nregistrat o
zile 20 35 + 15 cretere de 75%. Acest
aspect trebuie documentat
de auditor.

6. Durata de imobilzare a Durata de imobilzare a

creanelor (zile) T=360 creanelor a crescut cu
zil 14 38 + 24 171%. Acest aspect
trebuie documentat de
auditor

7. Durata de folosire a Acest indicator a

surselor atrase (zile) nregistrat o cretere de
36 52 + 16 44%, aspect care trebuie
documentat de ctre
auditor.
n ceea ce privete indicatorii analizai anterior, putem trage urmtoarele concluzii:
Lichiditatea curent a clientului este satisfctoare, intervalul favorabil fiind ntre valorile 1.2 i 1.8
ceea ce reflect faptul c societatea poate s i acopere datoriile curente prin activele circulante
deinute.

Solvabilitatea general indic o situaie foarte bun a societii, nivelul minim fiind de 1. Indicatorul
calculat, ne arat, n ce msur datoriile totale sunt acoperite cu active imobilizate i active circulante.
Durata de rotaie a stocurilor este n cretere, ceea ce indic o situaie benefic.

Durata de imobilzare a creanelor trebuie analizat mpreun cu durata de folosire a resurselor atrase.
Faptul c ntreprinderea reuete s i ncaseze creanele ntr-un interval de timp inferior celui de
decontare a obligaiilor, ne indic o modalitate benefic de gestionare a capitalului, utilizat de client.
Societatea nu a contractat credite pe termen lung.

Performanele salariailor Numrul mediu al angajailor n 2013 a fost de 368 de persoane. Nivelul
de pregtire al acestora este unul mediu (liceal) i studii superioare. Societatea este condus de doi
directori, acetia avnd specializri, att n domeniul tehnic ct i economic i de un consiliu de
administraie compus din doi ingineri i un economist, astfel nct, ntreaga activitate a clientului,
economic i de producie este realizat i supervizat de persoane calificate n acest sens i cu o vast
experien n domeniu.
Politici de remunerare ale salariailor Societatea, aplic o politic de remunerare a salariailor bazat
pe motivarea acestora n vederea creterii randamentului muncii. Astfel, n funcie de rezultatele
profesionale, societatea ofer prime, sporuri i bonusuri, ns ofer i posibilitatea avansrii celor care
obin rezultate deosebite n munca depus. La nivel general, clientul aplic o strategie de meninere a
resursei umane competente n cadrul societii, prin remunerarea acesteia la un nivel corespunztor.
RECOMANDRI: Auditorul este mulumit de politicile pe care clientul le aplic la nivelul resursei
umane iar rezultatul acestora se reflect n indicatorii performanei ntreprinderii. Astfel, prin motivarea
corespunztoare a salariailor, clientul a reuit s i majoreze de la un an la altul cifra de afaceri, i s
obin un profit din exploatare din ce n ce mai ridicat.
 S.C. IMPULS S.A. 31.12.2013 Referin: B3/1
Procesat de: AM Revizuit de :FS
Data: 27.03.2014 Data: 27.03.2014

OBIECTIV: Analiza mediului de control

METOD: Documentarea modului de realizare a situaiilor financiare i analiza competenelor
profesionale ale personalului din cadrul compartimentului financiar-contabil.
CONCLUZII: n urma analizei efectuate asupra modului de ntocmire a situaiilor financiare precum i
a personalului care este responsabil de acest lucru, putem afirma urmtoarele aspecte:
Personal responsabil de ntocmirea situaiilor financiare Latura economic a entitii este asigurat
de un departament financiar, responsabil cu operaiunile legate de disponibiliti, furnizori i clieni i de
un departament contabil responsabil cu situaia stocurilor i mijloacelor fixe. De asemenea, societatea
are i un compartiment de analiz, responsabil cu prospectarea pieei, competitori, oferte .a.
Modul de ntocmire a situaiilor financiare - Cele dou departamente, financiar i contabil transmit
informaiile celor trei contabili din societate, care au ca atribuii verificarea datelor primite de la
departamente, inventariere, gestionarea informaiilor economice i au drept de semntur. Situaiile
financiare sunt ntocmite de contabilul ef, subordonat directorului economic. Societatea dispune de un
program informatic, eficient n gestionarea activitii economice i n ntocmirea situaiilor financiare.
RECOMANDRI: Auditorul este mulumit, att de competenele i experiena personalului responsabil
cu ntocmirea situaiilor financiare ct i de sistemele utilizate de entitate n acest sens.
 EVALUAREA RISCULUI INERENT GENERAL
Riscul inerent reprezint susceptibilitatea unei informaii cu privire la o clas de tranzacii, sold de cont sau
prezentare care ar putea fi semnificativ, fie individual sau n mod agregat mpreun cu alte denaturri, sau
s nu poat fi prevenit sau detectat i corectat la timp de ctre controlul intern al entitii.
Prin noiunea grup de tranzacii se subnelege rulajul debitor sau creditor al unui cont contabil

Denaturrile sunt considerate semnificative, dac informaia, care conine aceste denaturri, cauzeaz
aprobarea unor decizii incorecte de ctre utilizatorii acestei informaii. Totodat, denaturarea presupune
inexactitatea informaiei financiare, cauza creia poate fi eroarea sau frauda.

Denaturri -Clasificare
Greeli aritmetice
Greeli neintenionate n rapoartele
Greeli din interpretri greite a faptelor
ERORI financiare
Greeli de aplicare incorect a politicii de
contabilitate

nregistrri contabile
FRAUDE Greeli intenionate n rapoartele financiare
nregistrri fictive
 EVALUAREA RISCULUI INERENT GENERAL

a. Managementul societii
Pentru evaluarea riscului legat de managementul societii SC ABC SRL ntrebrile sunt
legate de trei aspecte, respectiv:
-ncrederea n competena echipei manageriale de a conduce societatea;
-posibilitatea existenei unor motive de manipulare a rezultatelor;
-atitudinea fa de controlul intern.
b. Riscul inerent global pentru contabilitate
c. Mediul operaional
d. Aspecte de audit
 Nume S.C. IMPULS SA Perioad 01.01.2013 - Ref B 4/1
client contabil 31.12.2013

Factor de risc 1 2 3 4 5 Coment

arii
Foarte Sczut Mediu Ridicat Foarte
sczut ridicat
Elemente manageriale 7 3 1 0 0
1.Msura n care conducerea x
cuprinde i acionari
2.Poziia financiar a clientului x
3.Lichiditatea clientului x
4.Evaluarea noastr asupra x
integritii conducerii
5.Msura n care sunt folosite x Societate
situaiile financiare de ctre un a are un
ter furnizor
care
doreste
sa
investeas
ca
6.Experiena conducerii i x
cunotinele de conducere a
activitii
7.Importana cifrei de afacere x
asupra conducerii
8.Accentul pus pe pstrarea x
nivelului veniturilor
9.Atitudinea conducerii asupra x
raportrii financiare
10.Schimbarea frecvent a x
consultanilor
11.Istoric al nclcrii legilor sau x
regulamentelor
 Mediul contabil 7 3 1 0 0
12.Competena personalului x
contabil
13.Atitudinea personalului x
contabil
14.Probabilitatea unor informaii x
financiare eronate, inadecvate
sau ntrziate
15.Msura n care tranzacii x
materiale sau ajustri apar la, sau
n apropierea ncheierii perioadei
contabile
16.Dovezi mai vechi asupra x
cosmetizrii situaiilor
17.Frecvena i importana x
tranzaciilor dificile pentru audit
18.Politici contabile noi sau x
complexe
19.ntreruperi sau cderi ale x
sistemului contabil
 Mediul operaional 2 5 0 0 1
20.Natura mediului de activitate x
cretere/scdere, nou/vechi
21.Afirmaii i/sau aciuni x
iniiate mpotriva companiei sau
conducerii de ctre pri
tere/reglementatori
22.Modificri ale x
profitabilitii/lichiditii
23.Relaia cu banca/finanatori x
externi
24.Ameninri la rentabilitatea x
activitilor
25.Dovezi ale comercializrii x
excesive
26.Planuri privind achiziii x
semnificative/ investiii externe
27.Client important/client de x Exist un
renume client
extern ce
deinea
70 % din
CA
 Aspecte de audit 2 2 0 0 0
28.nregistrri privind x
calificrile sau modificrile
anterioare (referitor la opinii
i/sau rapoarte
29.Relaia cu conducerea x
superioar
30.Probabilitatea ntmpinrii de x
dificulti n obinerea de probe
de audit
31.Tranzacii neobinuite sau x
specifice domeniului de
activitate i practici care sunt
dificil de auditat
TOTAL din care: 18 11 1 0 1 31
Relevana acordat fiecrui tip 10% 15% 20% 25% 30% 100%
de risc
Calculul nivelului general al (18 x 10% + 11 x 15% + 1 x 20% + 0 x 25% + 1 x 30%) / 31 x 100 = 13%
RI:
Evaluarea general Foarte sczut (1) Sczut (2) Medie (3) Ridicat (4) Foarte ridicat (5)
ncercuii dup caz
Procesat de: AM Data: 20.03.2014
Verificat de: FS Data: 23.03.2014
 Fiecare dintre cele 5 nivele al factorului de risc va avea ataat un procent, reprezentnd gradul de
importan al acestuia n calculul riscului inerent. Aadar nivelului de risc foarte sczut i vom ataa
10%, nivelului sczut 15%, nivelului mediu 20%, nivelului ridicat 25%, iar nivelului foarte
ridicat 30%.
Din analiza efectuat se observ urmtoarele aspecte:
-nivelul foarte sczut deine 18 elemente;
-nivelul sczut deine 11 elemente;
-nivelul mediu deine 1 element;
-nivelul ridicat deine 0 elemente;
-nivelul foarte ridicat deine 1 element.

Rezultat: valoarea calculat este aproximativ egal cu procentul atasat nivelului de risc sczut, de
unde concluzionm c riscul inerent este sczut i are valoarea de 13%.

Justificarea evalurii generale: Am evaluat un nivel al riscului inerent general sczut, deoarece din
cele 31 de afirmaii analizate, 29 prezint un risc sczut sau foarte sczut, o afirmaie prezint un risc
mediu datorat unui furnizor importanr din strainatate care doreste sa investeasca i totodat i o
afirmaie prezint un risc foarte ridicat, datorat unui client al societii care deine o pondere de 99% din
cifra de afacere a acesteia.
Nivelul adecvat va fi transferat n Sumarul aferent Evalurii Riscului i Planului de Eantionare de la B7.

ntocmit de: AM Data: 02.04.2014

Revizuit de: FS Data: 05.04.2014
 EVALUAREA RISCULUI INERENT SPECIFIC

1. Riscul inerent specific reprezint susceptibilitatea apariiei unei erori semnificative

ntr-un anumit segment auditat. Pentru evaluarea riscului inerent specific, n general, auditorul
financiar analizeaz rspunsurile la urmtoarele ase ntrebri, astfel:

Am evaluat nivelul riscului inerent specific pentru debitori i numerarul disponibil. n evaluarea riscului
specific este necesar analiza riscului corespunztor att debitorilor, ct i numerarului disponibil.
n ceea ce privete debitorii societii, considerm riscul ca fiind unul sczut. Conform discuiei cu
managementul Societatii, termenul de ncasare a debitorilor este de 38 de zile, iar pltile la maxim 60 de
zile. Dup depirea termenului de ncasare se transmit notificri/somaii clienilor restani. Pentru
aceti clieni nu se mai livreaz mrfuri pn n momentul achitrii creanelor restante. Am calculat
perioada de ncasare a clienilor in 2013, aceasta fiind de 38 de zile. Lund n considerare nsa lipsa de
lichiditi de pe pia, clienii companiei pot ntrzia plile.
Pentru lichidi riscul specific este deasemenea sczut; nu se preconizeaz modificari semnificative;
doar o mic scdere ca urmare a rambursrii creditelor n conformitate cu actul adiional semnat n anul
2013. Conform discuiilor purtate cu managementul societii, nu exist mprumuturi noi sau contracte
de leasing financiar semnate pe parcursul anului 2013. Compania ramburseaz creditele existente n
conformitate cu graficele de rambursare, astfel ncat ne ateptm la o scdere considerabil pe parte de
mprumuturi.
n vederea stabilirii nivelului de risc inerent specific pentru afirmaiile din situaiile financiare aferente
debitorilor i lichidilor, am evaluat riscul inerent specific.
Nume S.C. IMPULS SA Perioad 01.01.2013 - 31.12.2013 Ref B 4/1
client contabil

FS S M R FR
Sectiunea H Factori de risc 1 2 3 4 5
1. Sistemele sunt predispuse
erorilor?
2.Contabilii responsabili de
acest domeniu sunt
pregtiti?
3. Tranzactii complexe.
D Natura Tranzactiilor
E
4. Suspiciuni privind frauda,
B
risc de oierderi, deturnri
I
de fonduri
T
5.Multe judeci profesionale
O
ale contabililor/calcule
R
6. Tranzacii neobinuite
I
Total 1 3 2 0 0
Relevana acordat tip.de risc 10% 15% 20% 25% 30%
Evaluarea riscului inerent [(1x10%)+(3x15%)+(2x20%)]/6x100=(0,1+0,45+0.4)/6x100
specific =15, 83%
Incercuiti dup caz Foarte Scazut Mediu Ridicat Foarte R
sczut
Nume S.C. IMPULS SA Perioad 01.01.2013 - 31.12.2013 Ref B 4/1
client contabil

S 1. Sistemele sunt predispuse

O erorilor?
L 2.Contabilii responsabili de
D acest domeniu sunt
U pregtiti?
R 3. Tranzactii complexe.
I Natura Tranzactiilor
4. Suspiciuni privind frauda,
L risc de oierderi, deturnri
A de fonduri
5.Multe judeci profesionale
B ale contabililor/calcule
A 6. Tranzacii neobinuite
N Total 3 3 0 0 0
C Relevana acordat tip.de risc 10% 15% 20% 25% 30%
I Evaluarea riscului inerent [(3x10%)+(3x15%)+(0x20%)]/6x100=(0,3+0,45
specific +0)/6x100 =12, 50%
Incercuiti dup caz Foarte Scazut Mediu Ridicat Foarte R
sczut
 Factor de risc 1 2 3 4 5
Foarte Sczut Mediu Ridicat Foarte
sczut ridicat

Debitori 15,83% x
Lichiditi 12,5 % x
Nume client Perioad contabil 31.12.2013 Ref B
S.C. IMPULS 4/1
Procesat de: AM SA Procesat de: AM Revizuit de:
Data: FS
 EVALUAREA RISCULUI DE CONTROL
SECIUNEA C SISTEME CONTABILE I CONTROALE INTERNE
Seciunea B3/2 - Evaluarea mediului de control
Seciunea C1/4 - C1/5 Aide Memoire pentru controalele contabile
C1/6 Revizuirea elaborrii i implementrii controalelor interne

Evaluarea riscului de control se realizeaz n dou etape::

1. Evaluarea preliminar - const n evaluarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern ale
entitii sub aspectul contribuiei acestora la prevenirea sau detectarea i corectarea erorilor
semnificative;
2. Evaluarea final - se fixeaz din principiu la un nivel ridicat, cu excepia cazului n care auditorul se
convinge de existena controaalelor interne, care, odat apicate, au capacitatea de a preveni sau detecta
i corija efectiv o eroare sau fraud semnificativ.

n etapa de cunoatere a clientului am efectuat i o analiz a mediului de control al societii, n urma

creia am concluzionat c societatea dispune de un sistem contabil i de control, pe care ne putem baza
n efectuarea auditului. Pentru a ajunge la aceast concluzie au fost documentate urmtoarele aspecte:
Testarea controlului intern

Teste de detaliu
Interogare
Observatie.
Revizuirea documentatiei clientului
 Testarea controlului intern

Separarea funciilor;

Personalul angajat;

autorizare;

Management /internal audit;

supervizare;

Organizare;

Calcule corecte;

Controale fizice.
 Aide MEMOIRE
n vederea atingerii acestor obiective, auditorul a inspectat i testat sistemele contabile, a chestionat
personalul responsabil cu gestionarea sistemelor de control i a analizat o serie de elemente care s l
poat ajuta n exprimarea unei opinii asupra integritii sistemelor societii.
Elementele analizate i testate precum i rezultatele verificrilor sunt sintetizate n tabelul
urmator:

Element testat Concluzii REF. C1/4

- 1- Introducerea i validarea - Introducerea datelor se face interactiv. Chiar n momentul
nregistrrilor introducerii datelor, acestea sunt verificate de sistem
(corectitudinea simbolul de cont etc.) iar apoi pot fi validate de
ctre utilizator
- 2- Consultarea n timp real - Sistemul de contabilitate permite:
- Vizualizarea planului de conturi
- Consultarea soldului unui cont la nivel sintetic sau cu
desfurarea pe analitice
- Consultarea unei clase sau grupe de conturi la nivelul soldului
i rulajelor curente
- Consultarea nregistrrilor operate la nivelul unui cont de la
nceputul perioadei sau ntr-o anumit perioad de timp
precizat
- 3- Fiierele permanente - Aplicaia conine un nomenclator de conturi i permite
introducerea de noi conturi sintetice si analitice. Totodat
sistemul contabil permite accesul la acest fiier doar
persoanelor autorizate
- 4- Introducerea nregistrrilor - Aplicaia permite atribuirea de competene fiecrui utilizator
contabile prin atribuirea de parole (de exemplu contabilul cu atribuii
limitate la contabilitatea stocurilor nu poate accesa conturi de
trezorerie)
- De asemenea aplicaia utilizat de societate deine urmtoarele
atribute:
- Testarea de existen a conturilor pe msur ce acestea sunt
introduse
- Corectitudinea corespondenei conturilor i testul de egalitate
ntre sumele debitoare i creditoare
- 5- Respectarea dispoziiilor legale
- Auditorul a constatat c aplicaia respect prevederile legale
- 6- Validarea datelor introduse - n acest sens s-a acionat n sensul verificrii datelor introduse
pe baza listelor coninnd nregistrrile introduse n sistem prin
verificarea cu documentele justificative din care s-a realizat
preluarea datelor
- 7- Validarea prelucrrilor - S-au efectuat verificri n ceea ce privete:
- Totalul sumelor din registrul jurnal s fie egal cu rulajul curent
din balana de verificare
- Suma rulajelor din jurnalele lunare s fie egal cu suma
rulajelor din registrul Cartea mare
- Calculul soldului final al conturilor pe baza soldului iniial i al
rulajelor debitoare i creditoare
- Soldul final al conturilor n luna N s fie egal cu soldul iniial
al aceluiai cont n luna urmatoare - N+1
- Suma soldurilor conturilor analitice s fie egal cu valoarea
contului sintetic
- 8- Alte verificri efectuate - Aplicaia de calcul a salariilor
- Controlul administrrii conturilor utilizatorilor
- Controlul administrrii parolelor
- Controlul accesului de la distan

n urma efecturii acestei documentri, auditorul a putut stabili un nivel al riscului de control prin
alocarea unui nivel de risc (foarte sczut, sczut, mediu, ridicat, foarte ridicat) fiecrui element
component al sistemului de control al clientului.
Stabilirea nivelului riscului de control al societii este prezentat n tabelul urmtor:
Factor de risc 1 2 3 4 5
FS S M R FR
Elemente
1. Utilizatorii sistemului contabil x
2. Suprapunerea controalelor manuale x
peste cele automate
3. Autorizarea intrrilor x
4. Cifra de control imposibilitatea x
introducerii unui cod eronat
5. Tranzacii duplicat x
6. Funcionaliti care lipsesc x
7. Programul funcioneaz x
nesatisfctor cnd este suprasolicitat
8.Folosirea unui soft autorizat x
9.Stabilirea persoanelor care au dreptul x
s fac instalri de noi programe
10.Mesaje de eroare explicite x
11.Calitatea asistenei oferite x
utilizatorului
12.Distribuirea ieirilor ctre persoanele x
autorizate
13.Msura n care se realizeaz x
nregistrarea, raportarea i corectarea
erorilor identificate
14.Monitorizarea activitii utilizatorilor x
15.Calculatoare utilizate x
16.Consultarea n timp real x
17.Respectarea dispoziiilor legale x
18.ntreinerea sistemelor x
19.Administrarea conturilor i parolelor x
20.Dezactivarea n timp util a conturilor x
persoanelor care prsesc societatea
21.Limitarea ncercrilor nereuite de x
conectare la un cont
22.Posibilitatea utilizatorului de a x
realiza controlul propriului cont
23.Accesul de la distan x
24.Respectarea regulii clean desks x
25.Realizarea unor copii de siguran x
TOTAL din care: 1 5 5 8 6
Relevana acordat fiecrui tip de risc 10% 15% 20% 25% 30%
Calculul nivelului general: (1 x 10% + 5 x 15% + 5 x 20% + 8 x 25% + 6 x 30%) /
25 x 100 = (5,65/25)*100 = 22.60%
Evaluarea general Risc ridicat de control
Dup cum s- a menionat mai sus, riscul de detectare planificat, depinde de corelaia riscului legat de
control i riscul inerent. Pentru a prezenta aceast dependen se va ntocmi urmtoarea figur.

NIVELUL RC
FR R M S FS
FR Nivelul Cel mai Mult mai Mai sczut Mediu
minimal sczut sczut
R Cel mai Mult mai Mai sczut Mediu Mai ridicat
sczut sczut
M Mult mai Mai sczut Mediu Mai ridicat Mult mai
sczut ridicat
NIVELUL
S Mai sczut Mediu Mai ridicat Mult mai Cel mai
RI
ridicat ridicat
FS Mediu Mai ridicat Mult mai Cel mai Nivelul
ridicat ridicat maximal
NIVELUL RDP
 Examinarea interconexiunilor componentelor riscului de audit
Determinm relaia dintre cele trei componente:

Pentru a determina relaia dintre cele trei componente principale ale riscului de audit, AICPA (Accounting
Principles and Auditing Standars) a propus n 1988 urmtorul model matematic bazat pe risc , care s-a
meninut pn n prezent:

RAA
RDP RAA = RI x RC x RDP
RIxRC
Evaluarea riscului inerent i a celui legat de control este important la aprecierea riscului de detectare planificat.
 EVALUAREA RISCULUI DE AUDIT ACCEPTABIL

Riscul inerent a fost evaluat la un nivel de 13 %

De asemenea riscul de control a fost evaluat anterior la un nivel de 22.60%.
Exist o relaie invers ntre riscul de detectare planificat i nivelul combinat al riscului inerent i al celui
de control.
Nivelul combinat al riscului inerent i cel de control (riscul de denaturare semnificativ) = [(13% x
22.60% )]*100 = 2.94
RDP= 1/RI x RC
Prin urmare am estimat un nivel al riscului de detectare planificat la un nivel de 34%.

RAA = 34% x 13% x 22.60% = 1% => un nivel de asigurare de 100% - 1% = 99%

RAA este foarte sczut

Determinm cantitatea de probe de audit pentru debitori i disponibil n banc

RDP = 1/ (13% * 22,6%) = 1/2,94 = 34%

RDP Creante = 1/ (15,83% x 22,60%) = (1/3,57)*100 = 28%
RDP Disponibil = 1/(12,5% x 22,60) = (1/2,82)*100 = 35,46 %
PRAGUL DE SEMNIFICATIE I STABILIREA EANTIOANELOR PENTRU DEBITORI SI
LICHIDITI
Nume S.C. IMPULS SA Perioad 01.01.2013 - Ref B 5/1
client contabil 31.12.2013

2012 2013 VARIAII ABSOLUTE

1. Active 12 402 831,00 14 737 461,00
totale
1,0 % 124 028,31 147 374,61 + 23 346,3
2,0 % 248 056,62 294 749,22 + 46 692,6
2. Cifra de 15 164 785,00 16 974 517,00
afaceri
1,0 % 151 647,85 169 745,17 + 18 097,32
2,0 % 303295,70 339490,34 + 36194,54
3. Profit 1 153 634,00 1 919 442
nainte de
impozitare
5,0 % 57 681,70 95 972,10 + 38 290,4
10,0 % 115 363,40 191 944,20 + 76 580,8
Pragul de semnificatie stabilit in planificare 191.944 aproximam 192.000 lei
Baza de calcul : Variatia cea mai mare intre repere este de + 76.580,8 lei si corespunde reperului profit
brut cu factorul de 10 %. Deci PRAGUL DE SEMNIFICATIE global este de 191.944 lei pe care il
aproximam la 192.000 lei. (Vezi mai jos modelul matematic Aici am aplicat REGULA 2 din modelul
bazat pe risc AICPA
Folosim relaia invers proporional dintre pragul de semnificaie i riscul de audit atunci cnd determin
natura, durata i ntinderea procedurilor de audit, precum i atunci cnd devine necesar reconsiderearea
unor aspecte.

Justificarea nivelului de pragului de semnificaie ales

1. Se identific indicatorii financiari reprezentativi ai companiei, pe cel puin dou exerciii
financiare (de cele mai multe ori, se iau n calcul Activele totale, Cifra de Afaceri, Profitul brut sau
Capitalurile Proprii)
2. Se aplic procentajele proporionale
3. Se calculeaz variaia (trendul) n modul pentru fiecare procentaj n parte
4. n funcie de evaluarea preliminar a riscului de audit, se aplic urmatoarea regul:
RA (mare) => Prag de semnificaie (mic), unde Trendul (mic)
RA (mic) => Prag de semnificaie (mare), unde Trendul (mare)
5. Se urmrete, pornind fie de la Trendul cel mai mic sau cel mai mare, n funcie de riscul de audit
evaluat anterior, pe linie, valoarea cea mai mare, respectiv cea mai mic, dup cum dicteaz regula,
valoare ce va reprezenta pragul de semnificaie global.

ntocmit de : DM Data: 01.05.2014

Revizuit de : FS Data: 03.05.2014
Repartizarea pragului de semnificaie global, versus prag de semnificaie funcional

Ulterior, urmeaz s se repartizeze pragul de semnificaie calculat pe segmente. Aceast repartizare este
necesar deoarece probele sunt acumulate mai curnd pe segmente dect pentru situaiile financiare ca
ansamblu.
Din cauza numrului mare de factori implicai, nu exist o metod optim sau solicitat de repartizare a
valorii preliminare a pragului de semnificaie pe fiecare segment. Acest proces se poate realiza prin
utilizarea raionamentului profesional sau a unei abordri cantitative.
 Repartizarea pragului de semnificaie GLOBAL n ps funcional SC IMPULS SA

Denumirea Sold la Ponderea,% Repartizarea K Eroare

elementelor 31.12.2013 PS Raion.prof. tolerabil
1 2 = date B 3= col 2 / 4 = col.3 * PS 5 6= col.4 *
total active col.5
A. Active 452 226 3,0% 5.760 1,30 7.488
imobilizate
B. Active curente 14 270 715 97% 186.240 1,39 258.874
1. Stocuri 4 201 921 29% 56.525 1,5 84.788
2. Creante 9 590 424 67% 129.024 1,4 180.633

3.Investitii pe ts 456 400 3,4% 6144 0,3 1.843

4.Casa i banca 21 970 0.48% 288 0,9 259
C.Cheltuieli 14 520 0,02% 19 0,5 10
n avans
D.Total active 14 737 461 100.00% 192.000 - 266.372
 Nume S.C. IMPULS SA Perioad 01.01.2013 - Ref B
client contabil 31.12.2013 5/1

Sumarul evalurii riscului i a planului de eantionare Ref.B7/1

Inerent Foarte Sczut Mediu Ridicat Foarte ridicat

sczut 5
1 2 3 4
Specific

Foarte 5 4 3 2 1
sczut
Sczut 4 3.25 2.5 1.75 1
Mediu 3 2.5 1.75 1.5 1
Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1
Foarte 1 1 1 1 1
ridicat
Rolul eantionrii este acela de a trage concluzii despre ntreaga populaie analizat, scop n care
auditorul va trebui s selecteze un eantion reprezentativ prin alegerea elementelor de eantionare
care au caracteristici asemntoare cu populaia din care a fost extras, n aa fel nct
subiectivismul s fie evitat, pentru a putea furniza o baz rezonabil

Factorul de risc de control l-am determinat n funcie de aprecierea sistemului de control intern ,
daca nu ne bazm pe controlul intern = 1

Relevanta acordata revizuirii analitice reprezint msura n care auditorul se bazeaz pe

revizuirea analitic, atunci cnd procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pt obinerea probelor
de audit privind o afirmaie poate fi adecvat o reducere a eantionrii.

Amploarea acordat acestor proceduri necesit raionamentul profesional.

Un factor de 3 este acordat n cazul unei credibiliti totale, 2 pt credibilitate relativa i 1 pentru
lipsa credibilitii.
 Nume S.C. IMPULS SA Perioad 01.01.2013 - Ref B
client contabil 31.12.2013 5/1

Sumarul evalurii riscului i a planului de eantionare Ref.B7/1

Afirmaia Valoarea Pragul de Factorul Factor de Relevana Este Dimensiu Motivul

din aproxi semnifi de risc risc de acordat necesar nea lipsei
situaia mativ a caie inerent i control revizuirii eanti minim a eantionului
financiar populaiei specific analitice onul? eantionul
A se 1 risc 3 total :1 Da/Nu ui
vedea ridicat: 5 niciuna
tabelul de risc sczut
mai sus
Creante 9 590 424 180.633 3,25 2 3 Da 16

Casa ct. 21.970 259 3,25 2 3 Da 7

la bnci
 Sistemul contabil si controalele interne - Seciunea C

Managementul ne-a pus la dispoziie pentru fiecare ciclu de tranzacii. Pentru fiecare ciclu n parte am obinut
documente justificative pentru a ne putea asigura asupra controalelor pe care societatea le are n vedere n
desfurarea activitii. Este necesar s testm eficiena i eficacitatea sistemului de control intern pentru
vnzri, achiziii, personal care sunt n direct corelaie cu creanele societii. Munca desfurat const in
chestionarea conducrii, a angajailor, n observarea proceselor economice pentru a concluziona dac se confirm
proiectarea i funcionarea controlului intern.
SC IMPULs SA 31.12.2013 REVIZUIT DE : FS Data: 28.04.2014 REF. C1/4
Program de audit Program Iniiale Data:
28.04.2014

Domeniul din Controlul identificat Munca efectuat pentru Controlul

situaiile a confirma elaborarea & poate fi
financiare implementarea n credibil?
practic a controlului
Vnzri Listele de pre sunt ntocmite de ctre Dep Am solicitat listele de pre i am DA
Comercial. Acestea sunt verificate i aprobate verificat dac acestea sunt semnate de
de ctre Directorul General i de ctre angajaii ctre Directorul General i de ctre
de la Dep. Financiar. Departamentul Financiar.
Vnzri Conform Deciziei privind politica comerciala Am verificat dac politica de DA
n 2012, IMPULS SA acord CLIENTILOR cu bonusare este verificat i aprobat de
care exist contracte semnate un discount de directorul General (prezint
distribuie de 6%. semnatura).
Vnzri Ctre CLIENII din Bucureti, marfa pleac Ne-am asigurat, n baza documentelor DA
doar cu factur, iar ctre cei din provincie, justificative, c facturile/avizele sunt
produsele sunt nsoite de aviz. Clienii verific semnate de clieni (documentele
dac documentele corespund cu marfa corespund cu marfa incarcat.)
ncarcat i semneaz pe factur/aviz.
Vnzri De asemenea, n momentul n care marfa Am verificat dac facturile prezint DA
parasete dpozitul Desfacere,marfa incrcat n tampila "Vizat CF", conform careia
camioane este validat i corespunde cu cea marfa ncarcat n camioane
facturat . Este avizat de compartimentul corespunde cu cea facturat.
desfacere si control financiar.
Achiziii Contractele sunt negociate de management i Am verificat semnatura i tampila DA
de Departamentul Comercial. Contractele sunt managementului pe contractele
aprobate i semnate de management. primite.
Achiziii Atunci cand produsele achiziionate ajung la
depozite/baze, acestea sunt verificate de ctre
Gestionari, care semneaz pe recepii.
Achiziii De asemenea, factura este verificat de
Contabilitate, i primete viza de control
preventiv i tampila "bun de plat".
Achiziii Cand produsul respectiv se d n consum, este
ntocmit un bon de consum, care este verificat
att de cel care pred, ct i de cel care
primete.
Salarii Contractele individuale de munc sunt semnate
de ctre angajator, reprezentat de Directorul
General, i de ctre salariat.
Salarii Lunar fiecare department ntocmete o foaie de
pontaj care e verificat i semnat de eful
Departamentului respectiv.
Salarii Personalul de la HR primete de la fiecare
departament foile de pontaj semnate i le
centralizeaz, i emite centralizatorul de salarii.
Acesta este verificat de Contabilul ef i
aprobat de ctre Directorul General.
Salarii Statul de plat se genereaz automat. Acesta
este verificat de Contabilul ef i aprobat de
Directorul General. Pe stat apar 3 semnturi.
Salarii Plile ce urmeaz a fi facute sunt verificate de
Contabilul ef, care semneaz borderoul ce va
fi transmis la banc.
Am obinut asigurarea c recepiile DA
conin semntura gestionarului.
Am verificat dac factura prezint DA
tampila bun de plat, n urma
verificrii la Contabilitate.
Am verificat dac bonul de consum DA
are semnturile necesare.
Am verificat prezena celor 2 DA
semnturi pe contractul individual de
munc.
Ne-am asigurat c foaia de pontaj DA
prezint semntura efului
Departamentului respectiv.
Am verificat c centralizatorul de DA
salarii este verificat de Contabilul ef
i aprobat de ctre Directorul General.
Am verificat c pe statul de salarii DA
apar toate cele 3 semnturi necesare.
Am obinut asigurarea c borderoul cu DA
plaile este verificat i semnat de
Contabilul Sef.
SC IMPULs SA 31.12.2013 REVIZUIT DE : FS Data: 28.04.2014 REF. C1/5
Elemente Controlul identificat Munca efectuat pentru a Data:
confirma elaborarea & 28.04.2014
implementarea n practic a
controlului

Seciunea H Debitori
SC IMPULs SA 31.12.2013 REVIZUIT DE : FS Data: 28.04.2014 REF. H1/1
Program de audit Program Iniiale Data:
28.04.2014
Obiectivele de audit
1 S ne asigurm c debitorii sunt prezentai fidel n situaiile financiare, n conformitate cu legislaia
adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
2 S ne asigurm c debitorii cu termen de ncasare pn la un an i mai mare de un an sunt corect
identificai i prezentai n situaiile financiare.
3 S ne asigurm c debitorii prezentai n situaiile financiare reflect sumele datorate de ctre teri
companiei, la finele exerciiului.
4 S ne asigurm c sumele datorate de teri companiei la finele exerciiului sunt incluse n conturile
debitorilor.
5 S ne asigurm c sumele reprezentnd creane ale companiei, la finele exerciiului, sunt corect
contabilizate.
6 S ne asigurm c s-a efectuat o separare corect ntre vnzri, evidenele livrrilor i stocurile perioadei
curente, fa de cele ale anului viitor.
7 S ne asigurm c a fost constituit un provizion corespunztor pentru datoriile a cror valoare contabil se
poate s nu fie realizat.
8 S ne asigurm c plile n avans sunt corect prezentate.
9 S ne asigurm c s-a fcut o distincie corect ntre terii debitori i sumele datorate de compania mam,
filiale i entitile asociate.
10 S ne asigurm c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii impuse de legislaia
aplicabil, n ceea ce privete mprumuturile acordate directorilor i membrilor conducerii.
Obiectiv: Analiza listei creantelor comerciale si verificarea acuratetii acesteia.

Metoda de audit
Am reconciliat componena conturilor de clieni (4111, 4118) la 31.12.2013.cu balana de verificare la
31.12.2013. n urma reconcilierii componenei primite cu balana de la 31.12.2013 nu am identificat diferene.

Conform
SID SIC TSD TSC SFD SFC
Cont Denumire componen Dif

4111 Clieni 7,505,834 - 59,824,722 50,234,298 9,590,424 -

Clieni inceri 860.578

4118 sau in litigiu - 860.578 - 0

411 Clieni 7,505,834 - 58,824,722 50,234,298 9.590.424 - 9.59.0424

0

31.12.2013. n urma reconcilierii componenei primite cu balana de la 31.12.2013 nu am identificat diferene.

REZULTAT: Nu am constatat diferene
II. Proceduri analitice pentru clienti. Am analizat evolutia clientilor pe 2013 si 2012. Analizam clientii noi
inclusiv pe cei care au pondere mare in cifra ede afaceri.

sold 2013 clienti cu solduri in

ordinea descrescatoare

Sold final Diff

Denumire partener 2013 Procent Sold final 2012 ABSOLUT Diff %
Camdor srl 1,742,109 21,57% 1,442,384 299,724
Puisor SRL 1,705,407 22,39% 1,612,077 93,330
Ursulet SRL 924,647 12,14% 1,272,692 -348,045
CAmexim 914,966 9,06% 933,308 -18,342
Martin SA 690,353 8,25% 933,308 -242,955
NOREXIM 628,586 6,71% 509,077 119,509
Lacatonia SRL 511,256 6,50% 339,385 171,871
Rultiinstant SRL 494,951 6,08% 593,923 -98,972
Astaria SRL 463,085 6,01% 848,461 -385,376

Total 8,075,360 100% 8.484.614

Sold 2013 9,590,424

Procent selectat 85% 95%

 Obiectiv: Aplicm proceduri analitice pentru a analiza variaiile mari anul 2013/2012 i le comparm cu PS
Calculm diferenele dintre rulajele debitoare i creditoare 2013/2012
Rezultat

Denumire partener Rulaj 2013 Procent Rulaj 2012 Diff relativa Diff %

Camdor srl 9,246,487 30% 9,009,092

Puisor SRL 1,742,109
Ursulet SRL 1,705,407
CAmexim 1.924,647
Martin SA 2.914,966
NOREXIM 3.690,353
Lacatonia SRL 1,928,586
Rultiinstant SRL 1,811,256
Astaria SRL 1,894,951
Camdor srl 1,979,548

Total 20.308.344 100% 19.292.927 95%

Am analizat principalii clieni clienti ai Societii in proportie de 85%

Cele mai mari vanzari au fost efectuate catre .....Acestea reprezint ..% din totalul vnzrilor societii n anul
2013. Vanzrile ctre .... au crescut / scazut fa de anul precedent deoarece...(aratati cauzele)
 Obiectiv: exactitatea soldurilor de conturi creante in valut nencasate
Metoda: recalcularea creanelor in valut i compararea acestora cu
balanta analitic i sintetic.

III. Reevaluarea soldurilor n valut la 31.12.2013

Am solicitat o componen a soldurilor de clieni n valut n vederea asigurrii c aceste solduri au fost
evaluate la cursul BNR de la 31.12.2013 (1 EUR=4.4847 RON)
Conform discuiilor cu reprezentanii societii, aceasta deine solduri de clieni n valut la 31.12.2013
SI NU S-AU CONSTATAT DIFERENE
IV. Vechime
Am obinut componena pe facturi a soldului clienilor la 31.12.2013.
Am primit componena pe facturi pentru clienii provizionai de ctre societate.
Am reconciliat componenele primite cu balana de la 31.12.2013.
Am recalculat vechimea soldurilor clienilor de la 31.12.2013 i am verificat dac soldurile clienilor mai vechi
de un an sunt provizionate la 31.12.2013.
Am primit situaia litigiilor pe rol n 2013 pentru a vedea dac este necesar cosntituirea unui provizion
suplimentar pentru creanele aflate n ligitiu.
Am recalculat vechimea facturilor i am fcut mprirea pe grupe n funcie de vechimea n zile a acestora.
Interval zile 0-30 zile 31-90 zile 91-180 zile 180-360 zile peste 360 zile Total
Valoare RON 7,467,112 1,622,654 860,578 9.950.424

Ne-am asigurat c pentru creanele cu vechime de peste 90 de zile societatea a nregistrat AJUSTARE DE
VALOARE.
 V. Confirmare
Am efectuat o selecie pentru confirmarea soldurilor de clieni la 31.12.2013, conform planului de eantionare.
Au fost selectai aadar 10 clienti n vederea transmiterii confirmrii de sold ctre acetia.
Am primit confirmare de sold de la 9 dintre acetia, dup cum urmeaz:

VI. Calcul perioad de ncasare

Am calculat durata medie de ncasare a clienilor n 2013 i am comparat cu rezultatul obinut n 2012.Conform
discuiei cu managementul Societii, termenul de plat stabilit cu clienii este maxim 60 de zile
Dup depirea termenului se transmit notificri/somaii clienilor restani. Pentru aceti clieni nu se mai livreaz
mrfuri pn n momentul achitrii creanelor restante.

Rezultat: Ne-am asigurat rezonabil c prin procedurile de audit, s-au obinut probe de audit suficiente i adecvate
care s ating obiectivele de audit n legtur cu debitorii. D

Debitorii societii sunt corect inregistrati in contabilitate, s-a respectat independenta exercitiului, valorile sunt
exacte, soldurile n moned strin la cursul din 31.12.2013, s-au realizat ajustari de valoare pentru un client care
a depit termenul de lichiditate cu mai mult de 360 de zile, iar din confirmarea primita ni s-a detaliat situaia
financiar grea cu care se confrunt.
SECTIUNEA I SOLDURI BANCARE i a numerarului disponibil

OBIECTIVELE AUDITULUI:

1. S ne asigurm c depozitele, casa, conturile la bnci i descoperirile de cont sunt prezentate fidel n
situaiile financiare, n conformitate cu legislaia adecvat i cu standardele contabile aplicabile.
2. S ne asigurm c soldul de cas, conturile la bnci i/sau descoperirile de cont din situaiile
financiare reflect corect situaia de trezorerie a companiei la finele exerciiului, lund n considerare toate
conturile bancare ale companiei.
3. S ne asigurm c nu a existat nicio tentativ de cosmetizare a situaiei de trezorerie la finele
exerciiului.
4. S ne asigurm c mprumuturile bancare garantate i descoperirile de cont sunt identificate ca atare
i c natura garaniilor este prezentat n situaiile financiare.
 TESTELE EFECTUATE:

Descrierea obiectivului controlat :

Verificarea incasarilor si platilor cu valoare mare sau neobisnuita;
Verificarea soldurilor conturilor la banci.
Metode: Recalcularea, investigarea
Identificarea documentelor utilizate :
Fisele conturilor
Balanta de verificare la 31.12.2011;
Extrase bancare;
Contracte de constituire deposit.

Testele au fost efectuate.

1. Analizati incasarile si platile:
a) Grupati incasarile si platile reconciliate pe posture care corespund obictului de activitate al societatii;
b) Verificarea registrului de casa pe parcursul intregului exercitiu financiar si verificati inregistrarile cu
vlaoare mare sau neobisnuita
 Situatie de referinta disponibilitati in banci si casa (lei)
s-au verificat toate conturile n devixze si s-au calculat diferentele de curs
valutar

Descriere :
Reevaluarea soldului in EURO al contului 5124.01 "Conturi curente la banci in valuta", la 31.12.201.
Ajustarea a fost acceptate de societate
Scrisoare din partea managementului societatii : Societatea constituite depozite in valuta pe perioade de scurta
durata, transferand sumele in valuta dintr-un cont curent intr-un cont de depozit. La scadenta, sumele
corespunzatoare se transfera din contul de depozit inapoi in contul curent. Aceste transferuri se inregistreaza in
RON la acelasi curs de schimb folosit la data constituirii depozitului, fara a se calcula diferente de curs valutar.
ntocmit de : IP............................................................ Data: 27.04.2014
Revizuit de : FS........................................................... Data : 27.04.2014
 Descrierea obiectivului controlat :

Verificarea reconcilierii cu balanta de verificare si a reevaluarii soldurilor de disponibilitati la sfarsitul

exercitiului financiar;
Revizuirea registrului de casa
Metode:
Observarea, investigarea, calculul i analiza

Probe de audit necesare :

1. Obtinerea unui tabel cu toate soldurile finale ale conturilor la banci si ale conturilor de casa, cu
comparative, si probam cifrele perioadei curente cu extrasele de cont bancar si registru de casa;
Testele au fost efectuate.
a) Verificarea unui esantion de inregistrari din registrul de casa pe baza documentelor justificative aferente
si verificarea daca sunt in concordanta cu extrasele de cont;
Selectie conturi pentru testare plati si incasari situatie din balanta (lei) :
 Rul.Init.Debitor Sold Debitor
Cont Denumire Rulaj Debitor Rulaj Creditor
01.01.2011 31.12.2011
CONTURI LA
51 13,768.26 229,715,233.91 229,727,038.43 1,963.74
BNCI
Conturi curente la
512 13,768.26 229,715,233.91 229,727,038.43 1,963.74
bnci
5121 Conturi la bnci n lei 5,222.70 215,950,639.61 215,955,244.07 618.24
5121.01 Cont curent lei HVB 0 214,611,810.87 214,611,810.87 0
Conturi banci
5121.03 97.17 0.24 0 97.41
trezorerie
Cont payroll salarii
5121.05 5,125.53 1,338,828.50 1,343,433.20 520.83
2000
Conturi la bnci n
5124 8,545.56 13,764,594.30 13,771,794.36 1,345.50
valut
Cont curent Euro
5124.01 8,545.56 13,764,594.30 13,771,794.36 1,345.50
HVB
53 CASA 27,217.76 2,801,461.11 2,808,672.73 20,006.14

531 Casa 23,161.52 2,541,884.82 2,552,792.73 12,253.61

5311 Casa n lei 21,248.40 2,479,824.18 2,490,457.30 10,615.28
5311.01 Casa in lei Bucuresti 7,713.69 1,973,182.58 1,975,211.20 5,685.07
Casa in lei Piatra
5311.02 13,534.71 506,641.60 515,246.10 4,930.21
Neamt
5314 Casa n valut 1,913.12 62,060.64 62,335.43 1,638.33
Casa in euro
5314.01 121.22 59,369.89 58,335.16 1,155.95
Bucuresti
5314.02 Casa in euro Piatra N 1,791.90 2,690.75 4,000.27 482.38
Concluzii finale :

Ultimele registre de casa din decembrie 2011 si primele registre de casa din ianuarie 2012;
Nu exista diferente intre soldurile confirmate si cele ale conturilor de disponibilitati la banci.
Au fost verificate dispozitiile de casa de plata si incasare. Toate dispozitiile au semnatura casierului si
sunt aprobate de administratorul societii. Pentru dispozitiile de incasare nu au fost intocmite
chitantele
ntocmit de : IP............................................................ Data: 27.04.2014
Revizuit de : FS........................................................... Data : 27.04.2014
Obiectiv : Reconciliere i reevaluare solduri n valut

Metoda :Am obinut componena conturilor de disponibiliti (5121, 5124, 5311, 5314) la 31.12.2013.
Am reconciliat componena primit cu balana de verificare la 31.12.2013.
Am primit copie dup ultimul extras din 2013 i primul extras din 2014 pentru toate conturile bancare deinute
de societate la 31.12.2013.
Am primit copie dup ultima pagin din 2013 i prima pagin din 2014 a registrelor de casa (lei i eur).
Am reconciliat sumele de pe extrase ( ultimul extras 2013, primul extras 2014) i registre de casa (ultima pagin
2013, prima pagin 2014) cu sumele din componenele primite.
n urma reconcilierii componenei primite cu balana de la 31.12.2013 nu am identificat diferene. Nu am
identificat diferene ntre extrasele de cont/registrele de cas i soldurile conturilor de la 31.12.2013.
 Cont Denumire SID SIC TSD TSC SFD SFC

5121.01 Cont curent n lei la BRD 8568 - 28.899.225 28.887.792 11.433 -

Cont curent n lei la
5121.03 TREZORERIA M-CIUC 1455 - 19436 15.455 3.981 -

5121.04 Cont garanie A 11000 - 11000 10670 330 -

Cont curent n lei la B.C.R.
5121.05 BCR Suc.Piatra Neamt 1288 - 11.875.983 11.828.471 47.512 -
Cont garanie pentru
5121.06 salariai B 1800 - 14.455 13.765 690 -

TOTAL 31.12.2013 5677 - 40.820.099 40.756.153 63946 -

TSC=40.756.153 Sold componen 63,946
TSD 40.692.207
SF: Sold balan 63,946
Diff 0
 II. Confirmri bancare

Societatea are conturi deschise la urmtoarele banci: Trezorerie, BRD, BCR.

Am transmis direct de la sediul firmei de audit, cerere de confirmare de sold ctre toate bncile la care compania
are conturi deschise la data de 31.12.2013.
Am primit confirmri de la toate instituiile bancare.
Am reconciliat confirmrile primite cu soldurile din balana de la 31.12.2013.
n urma reconcilierii soldurilor confirmate cu cele din balana de la 31.12.2013, nu am constatat diferene.
Rezultate: Toate conturile au fost confirmate de banci. Nu exista diferente.
 ana.morariu@gmail.com

V mulumesc pentru atenie!

Prof.univ.dr. Ana Morariu

Vicepreedinte CAFR