COLEGIUL TEHNIC AIUD

Lucrare de specialitate

Contabilitatea TVA-ului

Coordonator,

Prof. Bogdan Cristina

Elev,

Stanciu Valentin Vasile

Clasa: a XII-a B

Specialitatea:Tehnician in

activitati economice

2011
 Cuprins
Pag.

Cap.1

Argument.......3

Cap.2

Contabilitate taxei pe valorea adaugata.....4

2.1 Notiuni generale privind TVA-ul..................................................4-6

2.2 Plata TVA-ului.............................................................................6-9

2.3 Regimul deducerile de TVA.........................................................9-10

2.4 Caracterizarea contulurilor de TVA............................................10-11

2.5 Documente de evidenta................................................................11-16

Cap.3 Concluzii si propuneri

Concluzii si propuneri .....18

 CAPITOLUL 1.

ARGUMENT

Importanta impozitelor indirecte TVA

Prin aplicarea taxei pe valoarea adugat se ofer posibilitatea deducerii taxei pe

valoarea adugat pltit anterior din taxa pe valoarea adugat colectat c urmare a
vnzrii bunurilor i prestrii serviciilor, taxa pe valoarea adugat care este datorat
statului reprezentnd diferen dintre taxa colectat i taxa achitat c urmare a
cumprrilor sau beneficierii de prestarea unor servicii. Exist i unele excepii de la
aplicarea acestui principiu, care se refer la neacordarea dreptului de de deducere a
taxei pe valoatea adugat pltit la aprovizionare (reglementate expres prin actele
normative), ns, c regul general, putem reine deductibilitatea taxei pe valoarea
adugat.

Transparena impozitului intervine datorit faptului c T.V.A. datorat statului de ctre

un agent economic este aferent valorii adugate de el la bunul respectiv.

Datorit fractionalitatii pltii taxei pe valoarea adugat, statul poate s procure

resursele necesare desfurrii activitii sale treptat, pe msur realizatii bunului,
nefiind nevoie s atepte pn la vnzarea final.

Taxa pe valoarea adugat nu respect principiul egalitii impunetii, deoarece nu ine

cont de veniturile sau averea contribuabilului. Aceast este egal pentru toi
contribuabilii n ceea ce privete cot de impunere, dar dac inem cont de veniturile
realizate de contribuabili, sarcin fiscal care apsa asupra lor este diferit (mai mare
pentru contribuabilii cu impozite mai mici). Putem consider c ea acioneaz regresiv
asupra contribuabililor dac facem raportarea la mrimea venitului.
CAPITOLUL 2 CONTABILITATEA TAXEI PE VALOARE ADAUGATA

2.1. NOTIUNI GENERALE PRIVIND TVA-ul

n cazul impozitelor i taxelor indirecte, contribuabilii nu sunt dinainte cunoscui,

ntruct prin lege se atribuie calitatea de pltitor al impozitului altor persoane fizice sau
juridice dect celor care le suport. Impozitele i taxele indirecte se include n preul de
vnzare al mrfurilor i serviciilor i se suport de cumprtor.

n categoria impozitelor i taxelor indirecte se include: taxa pe valoarea adugat,

accizele, taxele vamale, impozitul pe spectacole, taxele de timbru, alte impozite i taxe.

Efortul de perfecionare a sistemului fiscal a fost materializat prin introducerea n ara

noastr, ncepnd cu data de 1 iulie 1993 a taxei pe valoarea Adugat, care a nlocuit
impozitul pe circulaia mrfurilor.
 n lucrarea Nouveau lexique d`economie, editat la Paris n anul 1978 Jaques i Phelippe
Vuitton definesc valoarea adugat c fiind diferenta ntre valoarea unui bun obinut n
urm vnzrii i valoarea tuturor bunurilor i serviciilor care au fost achiziionate pentru a
realiz acest bun.

Valoarea adugat a tuturor entitatilor la nivel macro-economic reprezint produsul intern

brut PIB. ntr-o formulare apropiat, valoarea adugat este definit prin Ordonana
Guvernului c fiind echivalent cu diferenta dintre vnzrile i cumprrile aceluiai stadiu
al circuitului economic.

Taxa pe valoarea adugat const dintr-o cot procentuala la aceast valoare adugat, care se
stabilete asupra operaiunilor privind transferul proprietilor bunurilor precum i asupra
celor privind presstarile de servicii. Cot procentuala ce se aplic asupra valorii adugate
pentru a determin obligaia de plat poate diferi de la o ara la alt, precum i de la o
perioad la alt, uneori difereniata i pe ramuri ale economiei. n Romnia taxa stabilit
pentru nceput a fost de 18% din valoarea adugat, 0 pentru bunurile i serviciile exportate
sau de 9%. Prin O.G. nr. 17/2000 TVA s-a stabilit 19%,iar in prezent este de 24%,mentinandu-
se si cota de 9% pentru anumite produse(produse de papetarie).Exista si cota zero pentru
produsele destinate exportului.

n urmtoarele situaii, obligaia pltii TVA ia natere la:

data nregistrrii declaraiei vamale la importuri sau la data recepiei de beneficiari a

serviciilor de import

data vnzrii bunurilor pentru mrfurile n consignaie

data emiterii documentelor prin care se preiau bunuri achiziionate sau fabricate de
agentul economic pentru uzul propriu sau pentru a fi predate gratuit unor pe

data documentelor care confirm prestarea unui serviciu cu titlu gratuit pentru alte
persoane fizice sau juridice

data documentelor care confirm prestarea unor servicii sau titlu gratuit pentru alte
persoane fizice sau juridice

data colectrii monedelor din mainile automate, n cazurile n care se folosesc

asemenea sisteme de vnzare

Exigibilitatea TVA const n dreptul organului fiscal de a pretinde plat taxei datorate la o
anumit data. Exigibilitatea se declaneaz de regul n momentul libvrarii bunurilor
mobile, transferrii proprietii bunurilor imobiliare sau prestrii serviciilor. n mod
excepional, n condiii stabilite prin HG, exigibilitatea poate fi anticipat sau ulterioar
faptului generator. n cazul livrrii de bunuri sau prestrii de servicii ce se efectueaz
continuu sau pentru cele la care se ncaseaz avansuri, exigibilitatea se declaneaz la data
stabilirii debitului clientului pe baz de factur sau alt document legal, caz n care este
necesar din partea agentului economic pltitor o cerere aprobat de organele fiscale
teritoriale unde acesta este nregistrat c pltitor de TVA. Pentru lucrrile imobiliare,
antreprenorii pot s opteze pentru plat TVA la efectuarea lucrrilor n condiii aprobate
prin HG. Exigibilitatea nu este legat de ncasarea contravalorii facturii c la i.c.m. ci
numai la emiterea acesteia.

Pltitorii de TVA sunt persoane fizice sau juridice care efectueaz, de o manier
independena, operaiuni impozabile; baz de impozitare o constituie contravaloarea
bunurilor livrate sau serviciilor prestate, exclusiv TVA.

n baza de impozitare se cuprind urmtoarele elemente:

preurile negociate ntre vnztor i cumprtori i alte cheltuieli datorate de

cumprtor pentru livrrile de bunuri care nu au fost cuprinse n pre; aceste
preuri cuprind i accizele legal calculate;

tarifele negociate pentru prestrile de servicii;

comisionul convenit pentru operaiunile de intermediere ;

preurile de pia sau costurile bunurilor executate de ctre agenii economici

pentru folosin proprie sau predate sub diferite forme angajailor sau altor
persoane;

valoarea n vam la care se adaug taxa vamal, alte taxe i accizele datorate
pentru bunurile i serviciile de import;

preurile de pia sau, n lips acestora, costurile serviciilor prestate pentru

folosin proprie sau cedate cu titlu gratuit pentru alte persoane fizice i
juridice ;

preurile vnzrii din depozitele vmii sau stabilite prin licitaie .

n caz de refuzuri pariale sau totale, sum impozabila va fi redus n mod corespunztor,
msur care se aplic i n cazul ambalajelor returnate.

2.2. PLATA TVA-ului

Pltitorii de TVA au dreptul la reducerea taxei aferente bunurilor sau serviciilor destinate
realizrii de operaiuni impozabile. Acest drept se exercit practic la determinarea TVA
datorat bugetului de stat, care se stabilete c diferen ntre valoarea taxei facturat
pentru bunurile livrate i serviciile prestate i a taxei achitate furnizorilor pentru bunurile
i serviciile achiziionate destinate realizrii operaiunilor impozabile.
 Concomitent cu livrarea de bunuri i servicii, persoanele fizice i juridice care
realizeaz operaiuni impozabile sunt obligate s le consemneze n facturi sau documente
nsoitoare, completnd toate datele cuprinse n aceste formulare. Formularele se procure
contra cost, numai de la organele fiscale teritoriale. Cumprtorii sunt obligai s solicite
furnizorilor de bunuri i servicii, facturi sau documente nlocuitoare, pentru a dovedi
dreptul de deducere ataxelor achitate

Pltitorii taxei pe valoare adugat sunt obligai s in evidena primar pe registre

(jurnalul pentru vnzri i jurnalul pentru cumprri), precum i evidena contabil

Pltitorii de TVA sunt obligai s ntocmeasc i s depun lunar la organul fiscal

teritorial pn la 25 a lunii urmtoare pentru luna expirat decontul cuprinznd
operaiunile realizate i TVA aferent. Odat cu depunerea decontului se achita taxa
datorat prin virament, prin CEC sau n numerar la organul fiscal teritorial unde este
nscris c pltitor de TVA.

Cotele de impozitare privind TVA sunt stabilite astfel:

-cot de 24% pentru livrri de bunuri, prestri servicii i transferuri imobiliare, cu

excepiile de la liter b b)cot zero pentru: exportul de bunuri i servicii legate direct de
exportul bunurilor, prestri de servicii din Romnia, contractate n strintate; transportul
internaional de persoane n i din strintate, efectuat cu autorizare n condiiile legii;
bunurile i serviciile livrate direct misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i
reprezentanelor internaionale pe baz de reciprocitate; bunurile cumprate din expoziiile
organizate n Romnia i expediate n strintate de ctre cumprtori din afar rii; alte
bunuri stabilite de Ministerul Finanelor.

Nu sunt supuse taxei pe valoare adugat: asociaiile fr scop lucrativ pentru activitile
avnd caracter filantropic, organizaiile care desfoar activiti religioase, politice sau
civice; organizaiile sindicale pentru activiti legate direct de aprarea intereselor
materiale i morale ale membrilor lor; instituiile politice, pentru activitile lor specifice.
n situaia n care din operaiunile de mai sus rezult un profit, unitile sunt obligate s-l
utilizeze pentru dezvoltarea sau mbuntirea serviciilor prestate. Dac aceste uniti
organizeaz activiti pentru obinerea de profit, ele intr n sfer de aplicare a TVA.

Uniti i operaiuni scutite de TVA:

uniti sanitare i de asistent social ;

uniti de tiin i de nvmnt, de cultur i sport ;

organizaiile de nevztori i de invalizi, asociaiile persoanelor handicapate i

unitile economice la care acetia i desfoar activitatea potrivit legii

cantinele organizte pe lng unitile de nvmnt, agenii economici i

sociali, instituiile publice (cu excepia celor care funcioneaz cu regim de
alimentaie public)
 liber profesionitii autorizai care i desfoar activitatea individual sau prin
asociere n cadrul unor birouri, cabinete au societi, precum i persoanele
fizice sau asociaiile familiale autorizate

gospodriile agricole individuale i asociaiile tip privat ale acestora

instituiile bancare, financiare, de asigurri etc, n comditiile legii

lucrri de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere executate pentru

cimitire, monumente comemorative ale combatanilor, eroilor, victimelor de
rzboi i ale Revoluiei din Decembrie 1989, inclusiv livrarea unor obiecte de
uz funerar

ncasrile din taxele de intrare la castele, muzee, trguri i expoziii, grdini

zoologice i botanice, biblioteci

activitile de tiprire i livrare a timbrelor de valoare declarat

vnzrile de opere de art originale, efectuate de autori

operaiunile din sfer de aplicare a impozitului pe spectacole, a veniturilor din

activitatea de taximetrie

editri, tipriri i vnzri de cri, ziare, reviste, exclusivactivitatile cu caracter

de publicitate i reclam

arendarile de pmnt i nchirierile de cldiri i utilaje de ntrebuinare agricol

operaiuni de vnzare a deeurilor din industrie i a materialelor recuperabile,

inclusiv prestrile de servicii legate de operaiunile de mai sus

vnzrile de terenuri, cu excepia celor destinate construciilor, a terenurilor

intravilan, inclusiv celor aferente localitilor urbane i rurale pe care sunt
amplasate construcii sau alte amenajri ale localitilor

aportul de bunuri i servicii la capitalul social al societilor comerciale

unele produse i servicii stabilite de lege

activitile agenilor , precum i ale unitilor economice din cadrul altor

persoane juridice care realizeaz un venit total din activitatea de baz i alte
activiti, declarat la organul fiscal teritorial, de pn la 50 milioane lei anual
dac pe parcursul anului, agenii economici depesc acest plafon, devin
pltitori n condiiile satbilite de lege.

g. Operaiuni de import scutite de TVA:

 bunuri de import care, prin lege sau prin hotrre a Guvernului, sunt scutite de
taxe vamale

mainile, utilajele, instalaiile, echipamentele i mijloacele de transport

importate, necesare investiiilor, construite c aport n natur sau achiziionate
cu fondurile investitorilor strini care au c efect majorarea de capital social

mrfurile importate i comercializate n regim de duty-free, inclusiv cele

comercializate n exclusivitate pentru servirea personalului reprezentanelor
diplomatice

bunurile introduse n ara fr plat taxelor vamalemin baz regimului vamal

valabil pentru persoane fizice

bunurile i serviciile de import provenite sau finanate direct din ajutoare sau
mprumuturi nerambursabile, n condiiile stabilite de Ministerul Finanelor

import de aur pentru BNR

reparaii i transformri de nave i aeronave romneti n strintate

aeronave civile provenite din rile semnatare ale unui acord n acest sens

bunuri de import similare cu bunuri din ara scutite de TVA

Unitile care efectueaz operaiuni scutite de TVA pot opta pentru plat acestei taxe care
se da la cerere de ctre Ministerul Finanelor.

2.3 REGIMUL DEDUCERILOR DE TVA

Pltitorii de TVA sunt ndreptii s-i diminueze taxa aferent bunurilor i

serviciilor achiziionate destinate realizrii operaiunilor care sunt supuse TVA, precum i
pentru bunurile scutite de taxa, dar pentru care, prin lege, se prevede n mod expres
exercitarea dreptului de deducere. De asemenea, se deduce taxa privind aciunile de
sponsorizare, reclam i publicitate n cadrul plafoanelor aprobate annual prin legea de
adoptare a bugetului. Prin urmare, TVA de plat se stabilete c diferen ntre valoarea
taxei facturate pentru bunurile livrate i serviciile prestate i a taxei aferente intrrilor.

Pentru a putea efectu deducerea, agenii economici au datoria s justifice prin

documente legale cuantumul taxei i s documenteze c bunurile n cauza privesc nevoile
firmei i sunt proprietaea ei.

Cnd pltitorii de TVA realizeaz att bunuri pentru care se achita TVA, ct i alte
operaiuni scutite, dreptul de deducere se determin n raport cu ponderea acestora pe cele
dou destinaii. Pentru livrrile de bunuri i servicii, deducerile se fac lunar, iar
rambursarea diferenei de taxa de primit se face la cerere, pe baz unui formular tip stabilit
de Ministerul Finanelor, n urm verificrilor care se efectueaz de ctre organele fiscale
teritoriale.

Obligaiile pltitorilor de TVA: s declare pe un formular tip nceperea activitii n

termen de 15 zile de la data declansrii operaiunilor sau a modificrii condiiilor de
exercitare a acesteia; s cear organului fiscal scoaterea din evidena c pltitor la
ncetarea activitii n termen de 15 zile de la data actului legal care consemneaz aceast
situaie.

ntocmirea documentelor privind transferul proprietii bunurilor i prestrilor de servicii.

Pentru transferarea proprietii bunurilor i serviciilor prin hotrre de Guvern, s-au
stabilit formularele comune i specifice care se folosesc n legtur cu aplicarea TVA.

Pltitorii de TVA au urmtoarele obligaii cu privire la evidena operaiunilor: s asigure

inerea evidenei contabile; s ntocmeasc i s depun la organul fiscal, lunar deconturi
pentru sum impozabila pe formular stabilit de ctre Ministerul Finanelor; s pun la
dispoziia organelor fiscale justificarea sumelor calculate; s furnizeze organelor fiscale,
pn la data de 15 august, proiectul ncasrilor pentru anul viitor.

Reglementrile privind TVA prevd norme pentru cercetarea documentelor emise i

pentru plat diferenelor n minus constatate, care se achita n termen de apte zile de la
data cnd a fost ncheiat actul de control.

Termenul de prescripie a drepturilor bugetului de stat sau ale pltitorului cu privire la

TVA este de 5 ani de la data prevzut pentru exercitarea acestora.

neplata integral a TVA n termenul stabilit de lege atrage majorarea sumei de plat
pentru fiecare zi de ntrziere

constituie contravenii i se sancioneaz cu amend, conform Legii 87/1994 privind

evaziunea fiscal, abaterile de natur celor prevzute n cap. XVIII

contestaiile privind satbilirea i ncasarea TVA se depun la D.G.F.P.C.F.S. n termen de

30 zile de la data ntiinrii agentului economic. mpotriv deciziei date se poate face
contestaie n alte 40 zile la Ministerul Finanelor. Soluia Ministerului poate fi recurate la
Curtea de Apel. Contestaiile se timbreaz cu 2% din sum contestat, dar nu mai puin de
10.000 lei.

Odat cu aplicarea TVA a ncetat calcularea de ctre entitati a impozitului pe circulatia

marfurilor.

TVA se suport de ctre consumatorul final i nu afecteaz costurile de producie,

cheltuielile de circulaie i rentabilitatea.

2.4 CARACTERIZAREA CONTURILOR DE TVA

 In contabilitate,TVA-ul este inregistrat cu ajutorul contului 442 Taxa pe valoarea
adugat,care este un cont neoperaional se detaliaz in cinci conturi sintetice de gradul al
doilea,dup cum urmeaz:

-4423 TVA de plat,cont de pasiv,in creditul cruia sa nregistreaz la sfritul

fiecrei luni, datoria fa de buget aferent valorii adugate de unitate,determinat ca o
diferen intre valoarea adugat colectat(avnd ca baz de calcul veniturile din vnzri)i
taxa pe valoarea adugata deductibil(cea din facturile furnizorului,privind
cumprturile).Acest cont se debiteaz cu plile ce se fac la buget si cu recuperarea
eventualelor taxe suportate in plus in cursul lunilor precedente

-4424 TVA de recuperat,cont de activ,n debitul cruia se nregistreaz la sfritul

fiecrei luni,eventualele diferene ntre TVA-ul deductibil(mai mare) si TVA-ul colectat(mai
mic),ceea ce reprezint o creana fa de buget. Acest cont se crediteaz sumele recuperate pe
calea ncasrii de la buget sau cu cele recuperate prin diminuarea,in lunile urmtoare,a TVA-
ului de plata.

-4426 TVA deductibil, cont de activ , in debitul cruia se nregistreaz in tot cursul
lunii TVA-ul din facturile furnizorilor, privind cumprturile.

La sfritul fiecrei luni acest cont trebuie sa se soldeze. TVA-ul deductibil se scade, pe cale
contabila, din cel colectat, iar diferena reprezint TVA-ul de plat.

n cazul in care TVA-ul deductibil este mai mare dect cel colectat, diferena reprezint TVA-
ul de recuperat .

-4427 TVA colectat , cont de pasiv, in creditul cruia se nregistreaz, TVA-ul

calculat de unitate prin aplicarea procentului legal la valoarea livrrilor facturate, adic la
veniturile din vnzari.Acest cont trebuie s se soldeze la sfrsitul fiecrei luni.Diferen a ntre
TVA-ul colectat i cel deductibil reprezentnd-o TVA-ul de piaa.

-4428 TVA neexigibil,cont bifuncional,n care se nregistreaza TVA-ul neexigibil

provenind din vnzari si cumprari pentru care nu s-a ntocmit sau nu s-a primit factura,TVA
neexigibil din vnzari si cumprri cu plata n rate si TVA neexigibil rezultat din formarea
preurilor cu amnuntul.

2.5 DOCUMENTE DE EVIDENTA

Formularele tipizate comune privind TVA sunt:

- dispoziia de livrare;

- avizul de nsoire a mrfii;

 factur, chitan fiscal,

borderoul de vnzare,

jurnalul pentru vnzri,

jurnalul pentru cumprri.

Avizele de nsoire a mrfii, facturile i chitanele fiscale sunt formulare cu regim special,
care se nseriaz i se numeroteaz de ctre tipografii n baz comenzilor emise de ctre
organele fiscale judeene i ale capitalei. Alte formulare specifice unor sectoare sau ramuri
de activitate se tipresc de ctre agenii economici utilizatori. Conductorii agenilor
economici rspund d organizarea gestionarii, a evidenei i utilizrii formularelor privind
TVA. Ministerul Finanelor a emis norme cu privire la completarea, circulaia i folosirea
formularelor, TVA nscris ntr-o factur se datoreaz bugetului de stat chiar dac
operaiunea nu este impozabila sau dac taa nscris este mai mare dect cea legal.
Cumprtorii sunt obligai s solicite pentru produsele sau serviciile achiziionate
documente legale.

Sunt scutii de a emite facturi pltitorii de TVA pentru: transportul cu taximetrele; vnzri
de bunuri i prestri de servicii ctre populaie pe baz de bonuri fr nominalizarea
cumprtorului.

In afara de contabilitate entitatile au obligatia de a conduce o evidenta operativa a taxei pe

valoarea adaugata cu ajutorul a doua jurnale:

1.Jurnalul pentru cumparaturi,in care se inregistreaza toate cumparaturile pe baza

facturilor sau a chitantelor fiscale,la valoarea totala din documente,din care se separa TVA-ul
deductibil

2.Jurnalul pentru vanzari,in care se inregistreaza fiecare livrare pe baza valorilor din
facturile emise si a depunerilor la casierie,rezultate din vanzari in numerar,din care se separa
TVA-ul colectat.

Pe baza datelor din contabilitate si din evidenta operativa,la sfarsitul fiecarei luni trebuie sa se
intocmeasca decontul de TVA,care se depune la organul financiar teritorial,pana cel tarziu in
data de 25 a lunii urmatoare,data la care trebuie sa fie achitata TVA-ul de plata.

Decontul de TVA

Perioad fiscal este luna calendaristic.

Persoan impozabila care se nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului trebuie

s declare, cu aceast ocazie;

- cifr de afaceri pe care preconizeaz s o realizeze n perioad rmas pn la

sfritul anului calendaristic.
 - dac cifr de afaceri estimat nu depete plafonul, recalculat corespunztor
numrului de luni rmase pn la sfritul anului calendaristic, persoan impozabila va
depune deconturi trimestriale n anul nregistrrii.

Entitatile mici care depesc plafonul de 35.000 euro i sunt obligate s se

nregistreaz n scopuri de TVA, conform art. 153, trebuie s declare cu ocazia nregistrrii
cifr de afaceri obinut, recalculat n baz activitii corespunztoare unui an calendaristic
ntreg:

-dac aceast cifr depete plafonul de 100.000 euro perioad fiscal va fi luna
calendaristic;

-dac aceast cifr de afaceri recalculat nu depete plafonul, persoan impozabila

va utiliza trimestrul calendaristic c perioad fiscal.

Codul fiscal oblig persoanele nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 s
depun la organele fiscale competene, pentru fiecare perioad fiscal, un decont de taxa, pn
la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioad fiscal respectiv.

In decontul de TVA se vor inscrie:

- sum taxei deductibile pentru care ia natere dreptul de deducere n perioad fiscal de
raportare;

-sum taxei pentru care se exercit dreptul de deducere, n condiiile prevzute la art. 1471
alin. (2);

-sum taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioad fiscal de raportare;

-sum taxei colectate care nu a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care a luat natere
exigibilitatea taxei, precum i alte informaii prevzute n modelul stabilit de MFP;

-regularizarile care se fac n perioad fiscal raportat.

In decontul de TVA nu se vor inscrie:

-taxa pe valoarea adugat din facturile de executare silit de ctre persoanele abilitate prin
lege s efectueze vnzarea bunurilor supuse executrii silite;

-diferenele de taxa pe valoarea adugat de plat constatate de organele de control, pentru

care nu este reglementat includerea n decont;

-documentele neevideniate n jurnalele pentru cumprri sau vnzri, constatate de organele

de control fiscal;

-taxa pe valoarea adugat pentru care a fost aprobat nlesnire la plat.

 Conform Ordinului M.F.P. nr. 94/2008 (publicat n Monitorul Oficial nr. 68 din 29 ianuarie
2008), formularul (300) Decont de taxa pe valoarea adaugataa se depune, n format
electronic, astfel:

-la registratur organului fiscal competent;

-la pot, prin scrisoare recomandata;

-prin completare pe pagin de Internet a Ministerului Economiei i Finanelor de ctre

contribuabilii eligibili conform reglementrilor de utilizare a serviciului;

-prin Sistemul electronic naional (SEN), de ctre mrii contribuabili.

Formatul electronic al formularului (300) Decont de taxa pe valoarea adaugataa

se obine prin folosirea programului de asistent elaborat de MFP i se transmite organului
competent pe suport electronic.

Contribuabilii care dispun de un certificat digital eliberat de MFP pot depune decontul
de TVA, direct pe site-ul MFP.

Formatul pe suport de hrtie, care nsoete formatul electronic, va fi editat cu ajutorul

programului de asistent, pus la dispoziie gratuit persoanelor impozabile de unitile fiscale
sau poate fi descrcat de pe serverul de web al MFP, la adres www.mfinante.ro.

Formatul pe hrtie se editeaz n dou exemplare, semnat i tampilat conform legii:

-un exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu suportul electronic;

-un exemplar se pstreaz de ctre persoan impozabila.

Corectarea datelor din decontul de TVA se realizeaz potrivit Ordinului M.E.F. nr.
179/2007 (publicat n Monitorul Oficial nr. 347 din 22 mai 2007) care aprob Instruciunile de
corectare a erorilor materiale din deconturile de taxa pe valoarea adugat, abrogandu-se
astfel Ordinul M.F.P. nr. 520/2005.

Pe baza elementelor enumerate voi prezenta datele care definesc TVA-ul prin
urmatorul exemplu din ramura textila:

N Stadiul Cumpa TVA Total Van- Val. TVA Total TVA

r -rari De- factura zari de
Circuitu Adauga Colectata Factura plata
cr lui Fara ductibila (col.2 Fara ta
t TVA
 Econo- (col2x24 +3) TVA (col.5- (col.5x24 (col.5+7) (col.7-
mic %) 2) %) 3)

(unita-
tea)

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

1 unitatea 1.000 240 1.240 1.300 300 312 1.612 72

n baz datelor cuprinse n acest tabel putem evidenia mecanismul de stabilire a TVA,
fiind necesar s constatm c:

a. acelai stadiu al circuitului economic n care se realizeaz valoarea adugat

corespunde cu unitile care au personalitate juridic prin care se desfoar procesul
productiv, de prestare a serviciilor sau de desfacere. n cazul nostru materia prima (fibrele
sintetice) sunt preluate de ctre o fabric de esturi i de aici de fabric de confecii
pentru c producia s fie achiziionat de ctre un distribuitor cu ridicat de la care se
aprovizioneaz un magazin cu amnuntul

b. baz de impozitare o reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor

prestate, exclusiv TVA. Se constat respectarea acestui principiu, urmare a faptului c
TVA care se factureaz (col.7) se determin prin aplicarea cotei la sumele din col.5 care
reprezint preul de livrare, fr TVA

c. aa cum se constat din coloan 9 a tabelului, din sum colectat reprezentnd TVA
(col.7) stabilit prin aplicarea cotei la valoarea vnzrilor din col.5, se deduc sumele
achitate furnizorilor, reprezentnd TVA (col.3). dreptul de deducere privete taxa ce a fost
nscris ntr-o factur sau o chitan fiscal care se refer la bunuri i servicii folosite
pentru realizarea de operaiuni impozabile. (n exemplul nostru, fibrele sintetice au fost
folosite n esturi, esturile pentru confecii etc). pentru bunurile i serviciile exportate
cot de TVA este zero.

Inregistrarea in contabilitate a datelor de mai sus se prezinta astfel:

-cumpararea marfurile:

-------------------------------------------x----------------------------------------------------------

% =401 Furnizori 1.240

371 Marfuri 1.000

4426 TVA deductibila 240

------------------------------------------x-----------------------------------------------------------
 -vanzarea marfurilor:

-----------------------------------------x------------------------------------------------------------

4111 Clienti = % 1.612

707 Venituri din vanzarea 1.300

Marfurilor

4427 TVA colectata 312

---------------------------------------x-------------------------------------------------------------

-descarcarea gestiunii de marfurile vandute

-----------------------------------------x--------------------------------------------------------

607 Cheltuieli privind marfurile =371 Marfuri 1.000

-----------------------------------------x----------------------------------------------------------

-regularizarea TVA-ului:

-----------------------------------------x----------------------------------------------------------

4427 TVA colectata = % 312

4426 TVA deductibila 300

4423 TVA de plata 12

------------------------------------------x----------------------------------------------------------

La sfritul lunii se completeaz decontul de TVA(anexa 1) considernd c TVA colectat este

de 10.880 la un volum al vnzrii de 462.000 iar TVA deductibila este de 9600 la un volum al
cumprturilor de 40.000 lei .

4427 = % 10.880

4426 9.600

4423 1280
 CAPITOLUL 3.

CONCLUZII SI PROPUNERI

ntocmirea acestui proiect mi-a oferit posibilitatea reactualizrii i aprofundrii

unor cunotine, noiuni pe care le-am dobndit pe parcursul anilor de studii, dar i s-mi
mbogesc cunotinele n acest domeniu.

De asemenea mi-am mbogit cunotinele privind redactarea unui document, privind

ntocmirea i redactarea diferitelor tipuri de instrumente de plat. Alegerea unei modaliti sau
a unui instrument de plat, n derularea unei afaceri economice internaionale, implic din
partea managerilor i a colectivelor de specialiti cunotine temeinice de management i
marketing internaional, de legislaie intern i internaional n domeniile comerciale,
financiar - bancare, cu att mai mult cu ct fiecare dintre aceste mijloace, instrumente i
tehnici de plat au particularitile lor de form i de fond.

Utilizarea mai multor surse de informare mi-au oferit posibilitatea de a nva s caut, s m
informez, unde caut i s selectez ce mi este de folos i s m exprim n consecin.

Tot odat ntocmirea acestei lucrri a fost pentru mine o bun oportunitate de a nva cum s
prezint, s susin un examen de oral o prezentare practic.
n condiiile n care Romnia i-a exprimat dorina de aderare la Uniunea European, iar pe
plan european se fac eforturi pentru realizarea unei Europe unite, cunoaterea i utilizarea
tehnicilor i instrumentelor de plat, trebuie s constituie un obiectiv prezent i viitor pentru
toi cei implicai n domeniile comerciale, financiar, bancar, economic n general.

n concluzie, pregtirea mea profesional trebuie s continue att n cazul n care voi alege s
m ncadrez ntr-o unitate economic sau dac doresc s-mi continui studiile de specialitate.

BIBLIOGRAFIE
ANEXE