-

-
 APLICAIA PRACTIC NR . 21

OBSERVAIE Taxa pe valoarea adugat nu face parte din costul de achiziie, fiind o tax
recuperabil, funcionnd pe principiul restituirii. n schimb, taxa vamal fiind
nerecuperabil, face parte din costul de achiziie.

APLICAIA PRACTIC NR . 22
OBSERVAIE Taxa pe valoarea adugat, indiferent de natura elementului pe care l nsoete,
nu face parte din costul de achiziie.

Cost de achiziie

Cheltuieli de prelucrare
Cost de achiziie
Directe Indirecte

Cost de producie
 APLICAIA PRACTIC NR . 23

-
 Camp = 440
Ca = 448
Chprel = 40 lei
Camat = 8

Cost prod/pine = 488 lei

Camp = 660
Ca = 672 Chprel = 60 lei
Camat = 12

Cost prod/spec = 732 lei



APLICAIA PRACTIC NR . 24

Intrri
Cost
Explicaii Cantiti Ieiri cantitative Stoc cantitativ
achiziie
Stoc iniial 01.10. N 30 - 2.000
Intrri 10. 10. N 32 1.500 3.500
Ieiri 13. 10. N 1.800 1.700
Ieiri 15 . 10. N 1.200 500
Intrri 21. 10. N 35 500 - 1.000
Ieiri 29. 10. N - - 400 600
Total stoc i micri X 2.000 3.400 400
 Cmup = = 30, 857 lei / sac

Vieiri = Qieiri Camup

Vieiri 13. 10. N = 1.800 30,857 = 55.542,6 lei
Vstoc 13. 10. N = Vstoc 10. 10. N Vieiri 13.10. N

Vstoc 13. 10. N = 108.000 lei 55.542,6 = 52.457,4 lei

Vieiri = Qieiri Camup

Vieiri 15.10. N = 1.200 30,857 = 37.028,4
Vstoc 15. 10. N = Vstoc 13. 10. N Vieiri 15. 10. N

Vstoc 15.10. N = 52.457,4 37.028,4 = 15.429 lei

 Cmup = = 32,929 lei / sac

Vstoc 21. 10. N = Vstoc 15. 10. N + Vintrri

Vstoc 21. 10. N = 15.429 + 17.500 = 32.929

Vieiri 29. 10. N = Qieiri Cmup

Vieiri 29.10. N = 400 32,929 = 13.171,6 lei

Vstoc 29. 10. N = 32.929 13.171,6 = 19.757,4 lei.

Data INTRRI IEIRI CMUP STOC

operaiei Cost Cost
achiziie Cantitate Valoare achiziie Cantitate Valoare Cantitate Valoare Cmup
ieire
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Si.0110N 30 2000 60.000 30
10. 10. N 32 1500 48000 3500 108000 30,857
13. 10. N 30,857 1800 55542,6 1700 52457,4 30,857
15. 10. N 30,857 1200 37028,4 500 15429 30,857
21. 10. N 35 500 17500 1000 32929 32,929
29. 10. N 32,929 400 13171,6 600 19757,4 32,929
TOTAL
STOC X 2000 65500 X 3400 X 400 19757,4 32,929
31.10.n
 A P L I C APRIAACPTRI CAC TNIRC.2N5R . 2 5

-
-

Vieiri 13.10.N = 1500 32 300 30 = 57.000 lei

Vstoc 13.10.N = Vstoc 10.10.N - Vieiri 13.10.N
Vstoc 13.10.N = 108.000 - 57.000 lei = 51.000 lei

Vieiri 15.10.N = 1200 30 = 36.000 lei

Vstoc 15.10.N = Vstoc 13.10.N - Vieiri 15.10.N
Vstoc 15.10.N = 51.000 - 36.000 lei = 15.000 lei

Vintrri 21.10.N = Qintrri21.10.N Ca

Vintrri 21.10.N = 500 35 = 17.500 lei
 Vstoc 21.10.N = Vstoc 15.10.N + Vintrri 21.10.N

Vstoc 21.10.N = 15.000 - 17.500 lei = 32.500 lei

Vieiri 29.10.N = 400 35 = 14.000 lei

Vstoc 29.10.N = Vstoc 21.10.N - Vieiri 29.10.N
Vstoc 29.10.N = 32.500 - 14.000 lei = 18.500 lei

Data INTRRI IEIRI CMUP STOC

operaiei Cost Cost
achiziie Cantitate Valoare achiziie Cantitate Valoare Cantitate Valoare
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Si.0110N 30 2.000 60.000
10. 10. N 32 1.500 48.000 3.500 108.000
13. 10. N 32 1.500 48.000 1.700 51.000
30 300 9.000
15. 10. N 30 1.200 36.000 500 15.000
21. 10. N 35 500 17.500 1.000 32.500
29. 10. N 35 400 14.000 600 18.500
TOTAL 500 15.000
STOC X 2.000 65.500 X 3.400 107.000 100 3.500
31.10.N
 APLICAIA PRACTIC NR . 26

Vieiri 13.10.N = 1800 30 = 54.000 lei

Vstoc 13.10.N = Vstoc 10.10.N - Vieiri 13.10.N
Vstoc 13.10.N = 108.000 - 54.000 lei = 54.000 lei

-
-

Vieiri 15.10.N = 200 30 + 1000 32 = 38.000 lei

Vstoc 15.10.N = Vstoc 13.10.N - Vieiri 15.10.N
Vstoc 15.10.N = 54.000 - 38.000 lei = 16.000 lei

Vintrri 21.10.N = Qintrri21.10.N Ca

Vintrri 21.10.N = 500 35 = 17.500 lei
Vstoc 21.10.N = Vstoc 15.10.N + Vintrri 21.10.N

Vstoc 21.10.N = 16.000 + 17.500 lei = 33.500 lei

Vieiri 29.10.N = 400 32 = 12.800 lei

Vstoc 29.10.N = Vstoc 21.10.N - Vieiri 29.10.N
 Vstoc 29.10.N = 33.500 - 12.800 lei = 20.700 lei

Data INTRRI IEIRI CMUP STOC

operaiei Cost Cost
achiziie Cantitate Valoare achiziie Cantitate Valoare Cantitate Valoare
ieire
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Si.0110N 30 2000 60.000
10. 10. N 32 1500 48000 3500 108000
13. 10. N 30 1800 54000 1700 54000
15. 10. N 30 200 6000 0
32 1000 32000 500 16000
21. 10. N 35 500 17500 1000 33500
29. 10. N 32 400 12800 600 20700
TOTAL 100 3200
STOC X 2000 65500 X 3400 104800 500 17500
31.10.n

OBSERVAIE Cele trei metode de evaluare a costului de achiziie unitar, aferent

ieirilor din stoc conduc la rezultate diferite dar, per total, n ipoteza ieirii
tuturor cantitilor din stoc, valoarea este egal, indiferent de metoda
aleas la evaluarea acestora.
 Distribuitor Distribuitor Consumator
Productor (ferm)
en-gros en-detail final
PaFTVA 0 PaFTVA 1000 PaFTVA 3000 PaFTVA 7000
Achiziie TVA 0 TVA 190 TVA 570 TVA 1330
PvTVA 0 PaTVA 1190 PaTVA 3570 PaTVA 8330
PvFTVA 1000 PvFTVA 3000 PvFTVA 7000
Vnzare TVAcol 190 TVAcol 570 TVAcol 1330
PvTVA 1190 PvTVA 3570 PvTVA 8330

Valoare
VAprod = 1000 VAgros = 2000 VAdet = 4000 VATOTAL = 7000
Adugat

TVA 19% TVAprod = 190 TVAgros = 380 TVAdet = 760 VATOTAL = 1330

VATOTAL = VAprod + VAgros + VAdet

VATOTAL = 1.000 + 2.000 + 4.000 = 7.000
TVATOTAL = VATOTAL TVATOTAL = 7000 = 1330

TVATOTAL = TVAprod + TVAgros + TVAdet

TVATOTAL = 190 + 380 + 760 = 1.330

OBSERVAII: Valoarea adugat total se compune din valorile adugate de ctre

fiecare verig pn la vnztorul final, fiind identic cu preul de
achiziie fr TVA al consumatorului final (sau preul de vnzare al
vnztorului final, en-detail.
 TVA = 4000 = 760

1. TVA colectat 1330

2. TVA deductibil 570
3. (rd.1 2) TVA de plat 760

TVA = 2000 = 380



1. TVA colectat 570

2. TVA deductibil 190
3. (rd.1 2) TVA de plat 380

1. TVA colectat 190

2. TVA deductibil 0
3. (rd.1 2) TVA de plat 190
 Productor (ferm)
PaFTVA 5000
TVA 950
PaTVA 5950

PvFTVA 0
TVA 0
PvTVA 0

VA = 0 5000 = - 5000, TVA = - 950

OBSERVAIE n acest caz, valoarea adugat este negativ. Este de fapt o minus
valoare, TVA aferent fiind de 950, mai precis nefiind datorat
bugetului ci de recuperat de la acesta.

1. TVA colectat 0
2. TVA deductibil 950
3. (rd.1 2) TVA de plat - 950

3. (rd.2 rd.1) TVA de recuperat 950

OBSERVAIE: n acest caz constatm c TVA deductibil reprezint o crean fa de

bugetul statului.
 APLICAIA PRACTIC NR. 27

Luna
LUNA I LUNA II LUNA III LUNA IV
Elemente
Achiziii 10.000 0 25.000 7.000
TVA deductibil 1.900 0 4.750 1.330
Vnzri 0 20.000 30.000 1.500
TVA colectat 0 3.800 5.700 285

1. TVA colectat (datorie brut fa de stat) 0

2. TVA deductibil (crean fa de stat) 1900
3. (rd.1 2) TVA de recuperat (crean net fa de stat) 1900
 Crean Crean
A brut
1.900
A net
1.900

1. TVA colectat (datorie brut faa de stat) 3800

2. TVA deductibil (crean fa de stat) 0
3. (rd.1 2) TVA de plat (datorie net fa de stat) 3800
 Datorie Datorie
D brut stat
3.800
D net stat
3.800

1. TVA colectat (datorie brut faa de stat) 5700

2. TVA deductibil (crean fa de stat) 4750
3. (rd.1 2) TVA de plat (datorie net fa de stat) 950

Crean
Datorie A net stat
4.750
D brut stat
5.700
Datorie
D net stat
950

1. TVA colectat (datorie brut fa de stat) 285

2. TVA deductibil (crean fa de stat) 1330
3. (rd.1 2) TVA de recuperat (crean net fa de stat) 1045
 Datorie
Crean
D net
285
A brut
Crean
1.330
A net
1.045

APLICAIA PRACTIC NR . 28

Activ Bilan Pasiv

Disponibil la banc 30.000 Capital subscris 20.000
vrsat Cp
Numerar 15.000
A
Datorii furnizori 25.000 D

Total activ 45.000 Total pasiv 45.000

OBSERVAIE Cnd se va achita datoria fa de furnizor, acesta conine i TVA pe care
firma i-l va recupera fie din TVA colectat sau n ultim instan de la
bugetul statului.

Stoc
materiale
A consumabile
Datorie
300
Crean brut A furnizori
357
fa de stat
A TVA
57

Activ Bilan 1 Pasiv

Materiale consumabile 0+300 Capital subscris vrsat 20.000
Crean brut stat Cp
(TVA deductibil) 0+57
A Disponibil banc 30.000
Numerar 15.000
Datorii furnizori 25.000+ D
357

Total activ 45.357 Total pasiv 45.357

A + X = Cp + D + X
 45000 + 357 20000 + (25000 + 357)

Venit din
Cp ( Rex,V) vnzare
800
Crean clieni
A 952 Datorie
D Brut fa de
stat 152

Activ Bilan 1 Pasiv Ch CPP V

Materiale 300 Capital subscris vrsat 20.000
consumabile 0+952 Cp Cheltuieli Venituri
Creane clieni Rezultatul exerciiului 0+800 0 800
A Crean brut stat 57 Datorii furnizori 25.357
(TVA deductibil) 30.000 Datorii brute stat
Disponibil banc 15.000 (TVA colectat) D
0+152
Numerar
Total activ 46.309 Total pasiv 46.309 Rex = V CH = 800-0 = 800

A + X = (Cp + X1) + (D + X2)

 45357 + 952 = (20000 + 800) + (25357 + 152)

A + X = [Cp + (Rex + X1)] + D + X2

45357 + 952 = [20000 + (0 + 800)] + 25357 + 152

1. TVA colectat (datorie brut fa de stat) 152

2. TVA deductibil (crean fa de stat) 57
3. (rd.1 2) Datorie net fa de buget (TVA de plat) 95
 Crean brut
fa 800 de
Datorie brut A stat privind
fa de stat TVA 57
D privind TVA Datorie
152 net fa de
D stat privind
TVA 92

Activ Bilan 3 Pasiv

Materiale consumabile 300 Capital subscris vrsat 20.000
Creane clieni 952 Rezultatul exerciiului 800 Cp
Crean brut stat
(TVA deductibil) 57 - 57 Datorii furnizori 25.357
A
Disponibil banc 30.000 Datorii brute stat
Numerar 15.000 (TVA colectat) 152 - 152 D
Datorie net stat
(TVA de plat) 0 + 95
Total activ 46.252 Total pasiv 46.252

A - X1 = Cp + (D - X + X2), unde X=X1+X2

46309 - 57 = 20800 + (25509 152 + 95)

 APLICAIA PRACTIC NR . 29

Activ Bilan 4 Pasiv

Disponibil banc 10.000 Capital subscris vrsat 10.000

Numerar 5.700 Cp
A Datorii furnizori 5.000
Datorie net privind
D
TVA 700
(TVA de plat)
Total activ 15.700 Total pasiv 15.700

Datorie net fa
Disponibil
de stat
A la banc
700
D (TVA de plat)
700
 Activ Bilan 1 Pasiv
Disponibil banc 10.000 - 700 Capital subscris vrsat 10.000

Numerar Cp
A
Datorii furnizori 5.000
5.700 Datorie net privind TVA D
(TVA de plat) 700 - 700
Total activ 15.700 Total pasiv 15.700

A - X = Cp + (D - X)

15700 - 700 = 10000 + (5700 700)

Rezultatul

Cp ( Rex,Ch)
exerciiului prin
ocazionarea unei
Numerar cheltuieli 400
A 476 Crean brut
fa de stat
A privind TVA
76
 Activ Bilan 2 Pasiv Ch CPP V
Disponibil banc 9.300 Capital subscris vrsat 10.000
Numerar Cheltuieli 400 Venituri 0
Cp
Crean brut 5.700 - 476 Rex = 0 - 400 Op 2 400
A
TVA
Datorii furnizori 5.000
(TVA deductibil) 76 D

Total activ 14.600 Total pasiv 14.600 Rex = V CH = 800-0 = 800

A - X + X1 = (Cp - X2) + D, unde X = X1 + X2

15000 476 + 76 = (10000 400) + 5000

A - X + X1 = [Cp + (Rex - X)] + D

15000 - 476 + 476 = [10000 + (0 - 400)] + 5000

Rezultatul

Crean
Cp ( Rex,V)
exerciiului prin
ocazionarea unei

A clieni
476
cheltuieli 100
Datoria brut fa
D de stat privind
TVA 19
 Activ Bilan 3 Pasiv Ch CPP V
Crean brut TVA Capital subscris vrsat 10.000
(TVA deductibil) 76 Cheltuieli 400 Venituri 100
Creane clieni 0+119 Rezultatul exerciiului -400+100 Cp Op 2 400 100
A Disponibil banc
9.300
Datorii furnizori 5.000
Numerar 5224
Datorie brut stat 19 D
Total activ 14.719 Total pasiv 14.719 Rex = V CH = 300

A + X = (Cp + X1) + (D + X2), unde X = X1 + X2

14600 + 119 = (9600 + 100) + (5000 + 19), respectiv 119 = 100 + 19.

A + X = [Cp + (Rex + X1)] + (D + X2)

14600 + 119 = [10000 + (-400 + 100)] + (5000 + 19)

1. TVA colectat (datorie brut fa de stat) 19

2. TVA deductibil (crean fa de stat) 76
3. (rd.1 2) Crean net fa de buget (TVA de recuperat) 57
 Datoria brut
fa de stat
Crean
brut fa de
D privind TVA
19
A stat privind
TVA
Creana net
fa de stat
76 A privind TVA
57

Activ Bilan 4 Pasiv

Crean brut TVA Capital subscris vrsat 10.000
(TVA deductibil) 76 76 Rezultatul exerciiului - 300
Crean net stat 0 + 57 Cp
A Creane clieni Datorii furnizori 5.000
(TVA de recuperat) 119 Datorie brut stat 19 - 19
D
Disponibil banc 9.300
Numerar 5224
Total activ 14.700 Total pasiv 14.700

A - X + X1 = Cp + (D - X2), unde X = X1 + X2

14719 - 76 + 57 = 9700 + ( 5019 19 ), respectiv 76 = 57 + 19

Debit Cont Credit
 FELUL CONTURILOR
SOLD Capitaluri
Active Datorii Venituri Cheltuieli
proprii
Existene
DEBITOR X X X X
iniiale
Existene Existene
CREDITOR X X X
iniiale iniiale

APLICAIA PRACTIC NR . 30
 Activ Bilan 1 Pasiv
Disponibil banc 30.000 Capital subscris 35.000
Numerar 5.000 vrsat
A Cp

D
Total activ 5.000 Total pasiv 35.000

D Conturi la bnci n lei C D Capital subscris vrsat C

Si 30.000 Si 35.000

D Casa n lei C
Si 5.000

OBSERVAIE: Din raiuni de ordin didactic, pe parcursul prezentului capitol simbolul

conturilor nu va fi utilizat nainte de studierea codificrii conturilor.
 FELUL CONTURILOR
RULAJ Capitaluri
Activ Datorii Cheltuieli Venituri
proprii
ncorporare
Scderi, Scderi, Ocazionare
DEBITOR Intrri, majorri venituri n
diminuri diminuri cheltuieli
rezultat
ncorporare
Scderi, Creteri, Creteri,
CREDITOR cheltuieli n Obinere venituri
diminuri, ieiri majorri majorri
rezultat
 APLICAIA PRACTIC NR . 31

D Conturi la bnci n lei C D Casa n lei C

Si 30.000 1) 10.000 Si 5.000
1) 10.000
1
D Furnizori C D Materii prime C

2) 7000 2) 7000

D Casa n lei C D Conturi la bnci n lei C

Si 5000 Si 30.000
1) 10000 3) 3000 3) 3000
3

D Casa n lei C D Furnizori C

Si 5000 3) 3000 4) 7000 2) 7000
1) 10000 4) 7000
4
 D Conturi la bnci n lei C D Capital subscris vrsat C
Si 35000 Si 35.000
1) 3000

Rd 3000 Rc 0 Rd 0 Rc 0

D Casa n lei C D Furnizori C

Si 5000 3) 3000 4) 7000 2) 7000
1) 10000 4) 7000

Rd 10000 Rc 10000 Rd 7000 Rc 7000

D Materii prime C
2) 7000

Rd 7000 Rc 0

OBSERVAII: 1. Rulajele debitor i creditor, nule ale contului Capital subscris vrsat ne
indic faptul c pe parcursul perioadei capitalul subscris vrsat nu a suferit
modificri, n sensul creterii, respectiv diminurii sale.
2. Pentru contul Casa n lei, rulajul debitor de 10.000 este dat de
operaiunea nr. 1 i semnific creterea numerarului din casierie cu suma
respectiv. Rulajul creditor se compune din sumele aferente operaiunilor 3
i 4 i semnific faptul c numerarul din casierie a sczut cu 10.000 lei.
Tsd = Sid + Rd

Tsc = Rc

Tsc = Sic + Rc

Tsd = Rc

Tsc = Rc
 Tsc = Rc

Tsd = Rd

FELUL CONTURILOR
TOTAL SUME Capitaluri
Active Datorii Cheltuieli Venituri
proprii
Existene iniiale,, Cheltuieli Venituri ncorporate
Diminuri Diminuri
DEBITOARE majorri ocazionte n rezultat
Tsd = Sid + Rc Tsd = Rd Tsd = Rd Tsd = Rd
Tsd = Rd
Diminuri, ieiri Majorri, Cheltuieli
Majorri, creteri ncorporate n Obinere venituri
CREDITOARE de active creteri rezultat
Tsc = Sic + Rc Tsc = Rc
Tsc = Rc Tsc = Sic + Rc Tsc = Rc

APLICAIA PRACTIC NR . 32

D Conturi la bnci n lei C D Casa n lei C

Si 30000 1) 10000 Si 5000 3) 3000
3) 3000 1) 10000 4) 7000
Rd 3000 Rc 10000 Rd 10000 Rc 0
Tsd 33000 Tsc 10000 Tsd 15000 Tsc 10000
D Furnizori C D Materii prime C
4) 7000 2) 7000 2) 7000

Rd 7000 Rc 7000 Rd 7000 Rc 10000

Tsd 7000 Tsc 7000 Tsd 7000 Tsc 0

D Capital subscris vrsat C

Si 35000

Rd 0 Rc 0
Tsd 0 Tsc 35000

Sfd = Sid + Rd - Rc

Sfd = Tsd - Tsc

Sfc = Sic + Rc - Rd

Sfc = Tsc - Tsd

 OBSERVAIE ncorporarea n rezultat a cheltuielilor i a veniturilor nu nseamn
scderea lor, ci transferul lor din conturile de cheltuieli i venituri
corespunztoare, n contul de profit i pierdere.

Elementele
contului
Sold iniial Rulaje Total sume Sold final
Conturi
deschise pentru
- debitoare: - numai debitor
Debitoare i Tsd = Sid + Rd Sfd = Sid + Rd Rc
ACTIVE Numai debitor
creditoare -creditoare Sau
Tsc = Rc Sfd = Tsd Tsc
- debitoare: - numai creditor
CAPITALURI PROPRII Debitoare i Tsd = Rd Sfc = Sic + Rc- Rd
Numai creditor
I DATORII creditoare - creditoare: Sau
Tsc = Sic + Rc Sfc = Tsc Tsd
- debitoare:
Nu prezint sold Debitoare i Tsd = Rd
CHELTUIELI Nu prezint sold final
iniial creditoare - creditoare:
Tsc = Rc
- debitoare:
Nu prezint sold Debitoare i Tsd = Rd
VENITURI Nu prezint sold final
iniial creditoare - creditoare:
Tsc = Rc
 APLICAIA PRACTIC NR . 33

D Casa n lei C D Capital subscris vrsat C

Si 5000 3) 3000 Si 35000
1) 10000 4) 7000
Rd 10000 Rc 10000 Rd 0 Rc 0
Tsd 15000 Tsc 10000 Tsd 0 Tsc 35000
Sfd 5000 Sfc 35000

D Conturi la bnci n lei C D Furnizori C

Si 30000 1) 10000 4) 7000 2) 7000
3) 3000
Rd 3000 Rc 10000 Rd 7000 Rc 7000
Tsd 33000 Tsc 10000 Tsd 7000 Tsc 7000
Sfd 23000 Sfc 0

D Materii prime C
2) 7000
Rd 7000 Rc 0
Tsd 7000 Tsc 0
Sfd 7000

Activ Bilan final Pasiv

Materii prime 37.000 Capital subscris vrsat 35.000
Conturi la bnci n lei 23.000
Cp
A Casa n lei 5.000
Datorii furnizori 0
D

Total activ 35.000 Total pasiv 35.000

OBSERVAIE: Constatm nc o dat n plus rolul contului de film care arat dinamica
fiecrui element, ntre dou bilanuri, de nceput i de sfrit a
exerciiului, aidoma a dou fotografii.
 APLICAIA PRACTIC NR . 34

Activ Bilan iniial Pasiv

Disponibil banc 30.000 Capital subscris vrsat 35.000
Numerar 5.000 Cp
A
D
Total activ 35.000 Total pasiv 35.000

Activ Bilan 1 Pasiv

Disponibil banc 20.000 Capital subscris vrsat 35.000
Numerar 15.000 Cp
A
D
Total activ 35.000 Total pasiv 35.000
 A + X - X = Cp + D

35.000 + 10.000 - 10.000 = 35.000 + 0

Activ Bilan 2 Pasiv

Materii prime 7.000 Capital subscris vrsat 35.000
Disponibil banc 20.000 Cp
A Numerar 15.000
Datorii furnizori 7.000 D
Total activ 42.000 Total pasiv 42.000

A + X = Cp + (D + X)

35.000 + 7.000 = 35.000 + (0 + 7.000)

Activ Bilan 3 Pasiv

Materii prime 7.000 Capital subscris vrsat 35.000
Disponibil banc 23.000 Cp
A Numerar 12.000
Datorii furnizori 7.000 D
Total activ 42.000 Total pasiv 42.000
 A + X - X = Cp + D

42.000 + 3.000 - 3.000 = 35.000 + 7.000

Activ Bilan 4 Pasiv

Materii prime 7.000 Capital subscris vrsat 35.000
Disponibil banc 23.000 Cp
A Numerar 5.000
Datorii furnizori 0 D
Total activ 35.000 Total pasiv 35.000

A - X = Cp + (D - X)

42.000 7.000 = 35.000 + (7.000 7.000)

OBSERVAIE Comparnd Bilanul nr. 4 n varianta de rezolvare din bilan n bilan cu

bilanul final din cadrul aplicaiei practice precedente, n varianta de
rezolvare cu ajutorul contului constatm c cele dou coincid.
OBSERVAIE Dac existenele iniiale sunt preluate din bilan n conturile de activ i de
pasiv, ca solduri iniiale debitoare i creditoare pornind de la ecuaia
Ef = Ei + I - E, rezult c i majorrile lor vor fi consemnate n aceeai
parte a contului debitul i creditul contului, dup caz n funcie de natura
elementului pe care l reflect.
OBSERVAIE n partea opus celei n care sunt nscrise existenele iniiale i
majorrile vor fi consemnate ieirile sau diminurile elementelor de activ
sau de pasiv, exprimate valoric.
OBSERVAIE: Adesea, n diverse lucrri, ca reguli de funcionare conturile de cheltuieli
sunt tratate ca funcionnd ca i conturi de activ, iar cele de venituri ca i
conturi de pasiv. Credem totui c raionamentul este puin forat
bazndu-ne pe urmtoarele argumente:
1) cheltuielile nu fac parte din activul bilanului, iar veniturile nu fac parte
din pasiv;
2) la o simpl lectur a regulilor pariale de funcionare a conturilor
constatm c din patru reguli, conturile de cheltuieli au comun conturilor
de activ, iar conturile de venituri conturilor de pasiv numai regula
majorrilor (creterilor).

D + Conturi de activ - C
Sid

Rd
Rc
Sfd
D - Conturi de pasiv + C
Sid

Rc
Rd
Sfc
 D + Conturi de cheltuieli - C

Rd Rc

OBSERVAIE Am trecut ntre ghilimele reprezentarea grafic din creditul contului

pentru a sugera c nu are loc propriu-zis o scdere a cheltuielilor, ci
ncorporarea lor n rezultat.

D - Conturi de venituri - C

Rd Rc

OBSERVAIE: Sgeata care este reprezentat n debitul contului ntre ghilimele

sugereaz c nu avem de-a face cu o scdere a veniturilor, ci cu
ncorporarea lor n rezultat.
 Reguli generale Regula general a Regula general a Regula genral a Regula general a
Reguli contului de activ contului de pasiv conturilor de contului de venituri
pariale cheltuieli
Prima regul parial Se debiteaz cu Se crediteaz cu
regula existentelor valoarea existentelor valoarea iniial a
X X
iniiale iniiale de active pasivelor
Se mai debiteaz i Se mai crediteaz i Se debiteaz cu
A doua regul Se crediteaz cu
cu valoarea creterii cu valoarea creterii valoarea cheltuielilor
parial regula valoarea veniturilor
activelor pe parcursul pasivelor pe ocazionate n
majorrilor obinute n perioad
perioadei parcursul perioadei perioad
Se crediteaz cu Se debiteaz cu Se crediteaz la Se debiteaz la finele
A treia regul
valoarea scderii sau valoarea scderii finele perioadei cu perioadei cu valoarea
parial regula
ieirii activelor pe pasivelor pe valoarea cheltuielilor veniturilor ncorporate
scderilor
parcursul perioadei parcursul perioadei ncorporate n rezultat n rezultat
Prezint numai sold Prezint numai sold
A patra regul
final debitor egal cu final creditor, egal cu
parial regula X X
valoarea existentelor valoarea pasivelor la
existentelor finale
finale finele perioadei

A Bilan iniial P
Ei Ei

Conturi de Conturi de Conturi de Conturi de

D + - C D - + C D C D C
activ pasiv cheltuieli venituri
Si Si
Rd
Rd
Rc
Sf Sf

Ch(D) CCP V(C)

A Bilan final P
Cheltuieli Venituri
Ef Ef
Rex = V-Ch
 APLICAIA PRACTIC NR . 35

Activ Bilan iniial Pasiv

Active imobilizate 8.000 Capital social 8.000
Produse finite 5.000 Rezerve 6.000
A Creane clieni 2.000 A
Casa 1.500 Credite bancare 2.000
Disponibil la banc 3.500 Cp
Datorii furnizori 4.000
Total activ 20.000 Total pasiv 20.000
OBSERVAIE n stabilirea conturilor corespondente este necesar a se identifica care
sunt elementele care se modific. n funcie de apartenena elementelor
la activul sau pasivul bilanului respectiv la cheltuieli sau venituri, n
contul de profit i pierdere, i conturile care le reflect vor fi conturi de
activ pasiv, venituri sau cheltuieli, dup caz.
D Conturi la bnci n lei C D Casa n lei C
Si 3.500 1 Si 1.500
1) 500 4 1) 500
Rd 0 Rc 500 Rd 500 Rc 0
Tsd 4.000 Tsc 500 Tsd 1.500 Tsc 0
Sfd 3.500 Sfd 1.500

OBSERVAIE: Va trebui s gsim contul care reflect disponibilitile de la banc i pe

cel care reflect datoria fa de furnizor.

D Conturi la bnci n lei C D Furnizori C

2) 1000 2) 1000
Si 3500 2 Si 4000

Rd 0 Rc 1000 Rd 1000 Rc 0
Tsd 3500 Tsc 1000 Tsd 1000 Tsc 4000
Sfd 2500 Sfc 3000
OBSERVAIE: Pentru explicitarea separat a cheltuielilor n contul de profit si
pierdere, scderea capitalurilor proprii se reflect n primul rnd n
conturile de cheltuieli. nregistrarea operaiunii direct n contul de
rezultat ar fi de natur s ncalce principiul noncompensrii activelor cu
pasivele i a veniturilor cu cheltuielile. Ulterior, cheltuielile se vor ncor-
pora n rezultat.

D Conturi la bnci n lei C D Profit i pierdere C

Si 2.500
3) 100 100

Rd 0 Rc 100
Tsd 2.500 Tsc 100
Sfd 2400

Cheltuieli cu serviciile
D C
bancare
(3) 100 100
D Furnizori C D Materii prime C
Si 3000 Si 0
4) 500 4) 500
4
Rd 0 Rc 500 Rd 500 Rc 0
Tsd 0 Tsc 3500 Tsd 500 Tsc 0
Sfc 3500 Sfd 500
D Credite bancare C D Furnizori C
Si 2000 Si 3500
5) 1000 5) 1000

Rd 0 Rc 1000 Rd 1000 Rc 0
Tsd 0 Tsc 3000 Tsd 1000 Tsc 3500
Sfc 3000 Sfd 1000 Sfc 2500
D Furnizori C D Profit sau pierdere C
Si 2.500
3) 400 400

Rd 0 Rc 400
Tsd 0 Tsc 2900
Sfd 2900

Cheltuieli cu
D C
energia i apa
(6) 400 400

OBSERVAIE: Aadar, operaiunea produce modificri n volumul activelor sub forma

creterii creanelor fa de clieni i n volumul pasivelor, sub forma
creterii capitalurilor proprii. Creterea capitalurilor proprii s-ar putea
reflecta direct n creditul "Contului de profit i pierdere" (avnd loc o
cretere a profitului) dar, aa cum s-a artat, contabilitatea trebuie s
expliciteze veniturile i cheltuielile care determin rezultatul exerciiului
i, ca urmare, trebuie s oglindeasc n mod distinct veniturile obinute
din serviciile de transporturi prestate i facturate.
D Profit i pierdere C D Clieni C
Si 2.000
600 (7) 600

Venituri din
D C
servicii prestate
600 (7) 600

Rd 600 Rc 0
Tsd 2600 Tsc 0
Sfd 2600
D Capital subscris vrsat C D Credite bancare C
Si 8000 Si 3000
8) 1000 8) 1000

Rd 0 Rc 1.000 Rd 1000 Rc 0
Tsd 0 Tsc 9.000 Tsd 1000 Tsc 3000
Sfc 9.000 Sfc 2000

D Capital subscris vrsat C D Rezerve C

Si 9.000 Si 6.000
9) 800 9) 800

Rd 0 Rc 800 Rd 800 Rc 0
Tsd 0 Tsc 9.800 Tsd 800 Tsc 6.000
Sfc 9.800 Sfc 5.200
 PERSONAL

R U
munca remuneraia
prestat muncii
U R

R bunuri i servicii R bunuri i servicii

FURNIZOR U UNITATEA U CLIENT
U banii R PATRIMONIAL U banii R

R U
rambursare credit
a
R
U
BANCA
 APLICAIA PRACTIC NR . 36

U1 bani R1
500
ENTITATE BANCA
R1 flux anulat U1
500

R1 bani U1
4.000
ENTITATE U2 flux amnat R2 BANCA
4.000
 R1 bani U1
1.000
ENTITATE U2 flux anulat R2
FURNIZOR
1.000

U1 flux real R1
ENTITATE 2.000
(CLIENT) FURNIZOR
R2 flux amnat U2
2.000
 U1 servicii bancare R1
100
ENTITATE R2 flux financiar U2
BANCA
100

U1 bunuri R1
UNITATEA 500
PATRIMONIAL FURNIZOR
R2 flux amnat U2
500
 U4 flux amnat R4
UNITATEA
BANCA
1.000 PATRIMONIAL

R1 materii prime U1
1.000

R3 bani U3
1.000 U2 flux amnat R2
1.000
FURNIZOR
R5 flux anulat U5
1.000

OBSERVAIE: Din imaginea grafic de mai sus se observ c suma fluxurilor de intrare
este egal cu suma fluxurilor financiare de ieire pentru fiecare dintre
cele trei entiti implicate.
 U1 flux real R1
400
ENTITATE FURNIZOR
R2 flux amnat U2
400

U1 serviciul de transport R1
600
CLIENT R2 flux amnat U2 ENTITATE
600
 U1 flux anulat R1
UNITATEA 1.000 BANCA/
PATRIMONIAL ACIONAR
R2 flux real (aciuni) U2
1.000
 NIVEL DE DETALIERE
0 1 2 3 4 5
Planul de Clase de Grupe de Conturi sintetice Conturi sintetice Conturi analitice
conturi conturi conturi de gradul I de gradul II
Clasa Denumire
1 Conturi de capitaluri
2 Conturi de imobilizri
3 Conturi de stocuri
4 Clasa conturilor de
teri
5 Clasa conturilor de
trezorerie
6 Clasa conturilor de
cheltuieli
7 Clasa conturilor de
venituri
Activ
Clasa 2 (imobilizri)
Clasa 3 (stocuri)
Clasa 4 parial (creane)
A Clasa 5 (trezorerie, active
de trezorerie)
Total activ
Natura elementelor reflectate cu ajutorul Coninutul conturilor
conturilor
Resurse permanente ale ntreprinderii Capital, rezerve,
mprumuturi
Bunuri de folosin ndelungat Imobilizri necorporale,
corporale financiare
Bunuri destinate consumului sau vnzrii Materii prime, produse
finite, mrfuri, etc.
Creane i datorii Creane i datorii fa de
clieni, furnizori, personal
stat, etc
Averea financiar i trezoreria entitii Disponibiliti bneti,
cecuri, titluri de plasament
Cheltuieli privind activitatea entitii Costul cumprrilor
nevndute sau
consumate, impozite, taxe,
etc., cheltuieli financiare i
extraordinare
Venituri privind activitatea entitii Venituri de exploatare
financiare i extraordinare
Bilan Pasiv Ch CPP V
Clasa 1 (capitaluri)
Clasa 6 Clasa 7
Cp - cheltuieli - venituri
Clasa 4 parial (datorii)
Clasa 5 parial (datorii de
D
trezorerie)
Total pasiv clasa 8 conturi speciale
clasa 9 conturi de gestiune
Clasa (o cifr) Grupa (dou cifre) Conturi sintetice de Conturi sintetice de Conturi analitice (patru
gradul I (trei cifre) gradul II (patru cifre) sau mai multe cifre)
20. Imobilizri 2111 Terenuri 2111.01 Teren A
2. Imobilizri necorporale 211 Terenuri 2111.02 Teren B
2112 Amenajri 2111.03 Teren C
21 Imobilizri de terenuri
corporale 212.01 Hala prod
212 Construcii 212.02 Sediu adm.
OBSERVAIE: Prin nsumare, elementele conturilor analitice (soldul iniial, rulajele, total
sume i soldurile finale) trebuie s fie egale cu elementele conturilor
sintetice.
 APLICAIA PRACTIC NR . 37

OBSERVAIE Se poate constata c stabilirea naturii operaiunii se face succint dar

exact.
OBSERVAIE Este foarte important de fiecare dat s gndim modificrile n bilan i
contul de profit i pierdere i numai n funcie de acest raionament s
stabilim care sunt conturile pe care le utilizm ulterior i natura acestora.

OBSERVAIE: Dac se modific un element de activ atunci va trebui gsit un cont de

activ care s l reprezinte. Dac se modific un element de natura
capitalurilor proprii sau a datoriilor trebuie gsit un cont de pasiv, iar
dac se ocazioneaz cheltuieli i venituri trebuie identificate conturile de
venituri i cheltuieli corespunztoare.
 x
=
x

x
=
x

OBSERVAIE Semnul egal ne indic c ntre debitul contului Materii prime i creditul
contului Furnizori exist o coresponden materializat prin intermediul
nscrierii n cadrul acestora a 1.000 lei.

x
=
x

x
=
x
 x

APLICAIA PRACTIC NR . 38
 x
=
x

D 5121 Conturi la bnci n lei C D 401 Furnizori C

Si 4.000 1.000 1.000 Si 1.000
APLICAIA PRACTIC NR . 39
 x

OBSERVAIE Semnul % se citete urmtoarele i semnific faptul c dup acesta

urmeaz fie cel puin dou conturi care se vor debita, fie cel puin care
se vor credita, dup caz. A nu se confunda cu simbolul %, procent.

704 Venituri din lucrri exe-

D C D 411 Clieni C
cutate i servicii prestate
4.000 4.760

D TVA colectat C
760

APLICAIA PRACTIC NR. 40

 x
=

D 401 Furnizori C D 301 Materiale auxiliare C

2380 2000

D 4426 TVA deductibil C

380
OBSERVAIE: Acest fel de formule contabile nu sunt admise de ctre legislaia
contabil din Romnia.

APLICAIA PRACTIC NR . 41

OBSERVAIE: Cu toate c furnizorul este una i aceeai persoan att pentru

mobilizri (utilaj), ct i pentru stocuri, (piesele de schimb) se impune
reflectarea datoriei, fa de el, distinct. Reglementrile din ara noastr,
i nu numai, prevd reflectarea datoriei fa de furnizorii de mobilizri, cu
ajutorul contului Furnizori de mobilizri.
x

x
 2131 Echipamente
D 404 Furnizori de imobilizri C D C
tehnologice
11900 10000

D 401 Furnizori C D 3024 Piese de schimb C

2380 2000

D 4426 TVA deductibil C

2280

-
-
 APLICAIA PRACTIC NR . 42

x
=
x

OBSERVAIE Constatm nti de toate c formula contabil conine dou elemente

greite:
- contul corespondent creditor care trebuie s fie Casa n lei;
- suma care trebuie s fie 500 lei.

x
=
x
 Conturi la
D Casa n lei C D Furnizori C D C
bnci n lei
1
Sid 2000 1) 500 4 1) 500 Sic 1200 Sid 5000
Rd 0 Rd 500 Rc 0 Rd 0 Rc 0
Tsd 2000 Tsd 500 Tsc 1200 Tsd 5000 Tsc 0
Sfd 1500 Sfc 700 Sfd 5000

x
=
x

x
=
x

x
=
x
 D Casa n lei C D Furnizori C
Sid 2000 3 1) 1000 Si 1200
3) 500 4 3) 500 2) 1000
Rd 0 Rc 500 Rd 1500 Rc 1000
Tsd 2000 Tsc 500 Tsd 1500 Tsc 2200
Sfd 1500 Sfc 700
1
4

Conturi la
D C
bnci n lei
Sid 5000 1) 1000
2) 1000
Rd 1000 Rc 1000
Tsd 6000 Tsc 1000
Sfd 5000 2
4

OBSERVAIE: Comparnd situaia ideal (I) cnd nregistrarea s-ar fi fcut corect, cu
cea rezultat n urma coreciei prin stornare n negru prin prisma
elementelor conturilor, constatm, urmtoarele:

a) Soldurile finale ale conturilor n cele dou situaii sunt identice;

b) Rulajele conturilor n situaia corectrii prin stornare n negru sunt
denaturate.
Astfel, dac am privi conturile Furnizori i Conturi la bnci n lei fr
a tii din ce se compun rulajele i a vedea legtura dintre ele, am fi
tentai s facem urmtoarele raionamente greite:
1. C au avut loc intrri de disponibiliti n contul societii de la
banc n sum de 1000 lei (vezi rulaj debitor al contului Conturi la
bnci n lei).
2. C au avut loc pli prin banc de 1.000 lei (vezi rulaj creditor al
contului Conturi la bnci n lei).
3. C pe parcursul perioadei s-au fcut pli fa de furnizori n sum
de 500 lei (vezi rulaj debitor al contului Furnizori i c a crescut
datoria fa de furnizori cu 1.000 lei (vezi rulaj creditor al contului
Furnizori).
Ori, n realitate, nici disponibilitile la banc nu s-au modificat (nici n-
au crescut, nici n-au sczut) nici datoria fa de furnizori nu s-a majorat
n urma operaiunii nr. 2 cu 1.000 lei i nici nu a sczut cu 1.500 (vezi
rulaj debitor al contului Furnizori ), ci propriu-zis au crescut numai cu
500 lei (vezi operaiunea nr. 3).
 x
=
x

x
=
x

x
=
x

Conturi la C
D D Furnizori C D Casa n lei C
banc n lei 1
Sid 2000 1) 1000 4 500 Sic 1200 Sid 2000 3) 500
2) 1000 2) 1000
2 3) 500
Rd 0 Rc 0 4 Rd 500 Rc 0 Rd 0 Rc 500
Tsd 5000 Tsc 0 Tsd 500 Tsc 1200 Tsd 2000 Tsc 500
Sfd 5000 Sfc 700 Sfd 1500
3
4

OBSERVAIE: 1) Comparnd situaia ideal cnd nu s-ar fi greit (vezi I) cu situaia

rezultat n urma coreciei prin stornare n rou (III) constatm c:
a) soldurile sunt identice, n cele dou variante;
b) rulajele conturilor sunt identice, nefiind denaturate i prin urmare
neinducnd cititorului raionamente false cu privire la acestea.
2) n concluzie corectarea prin stornare n rou este de preferat celei
prin stornare n negru, ntruct prezint avantajul nedenaturrii rulajelor.
 NREGISTRAREA
OPERAIUNILOR

Grupate dup natura

Grupate dup cronologie operaiunii (sau a
elementului modificat,
reflectat)

REGISTRUL CARTEA
REGISTRUL JURNAL MARE (CONTURILE)

Evidena cronologic Evidena sistematic

Balana de verificare

TOTAL REGISTRUL JURNAL TOTAL BALANA DE VERIFICARE

TOTAL TOTAL RULAJE RULAJE
DEBIT CREDIT DEBITOARE CREDITOARE
 OBSERVAIE: Se poate constata c pe parcursul unei perioade, totalul sumelor nscrise
cronologic n Registrul Jurnal, sunt identice cu rulajele perioadei
consemnate n cadrul evidenei sistematice i al balanei de verificare,
att pentru debitul ct i pentru creditul conturilor.

REGISTRUL JURNAL Nr. pagin.

NNr Data Documentul Simbol conturi Sume
ccrt nregistrrii (felul,numr, Explicaii Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
dat)

De raportat / Total
ntocmit Verificat
 REGISTRUL JURNAL Nr. pagin.
Nr Explicaii MODIFICRI Simbol conturi Sume
crt Bilan CPP Debitoare Creditoare Debitoare

A V
A Cp D Ch V

De raportat / Total
ntocmit Verificat

OBSERVAIE: Aceast form a Registrului Jurnal este uor de utilizat permind o

facil analiz contabil. De asemenea se constat c formula contabil
este consemnat n coloanele Simbol conturi i Sume lipsind semnul
egal.

APLICAIA PRACTIC NR . 43

Activ Bilan Pasiv

Mijloace de transport 20.000 Capital subscris vrsat 25.000
Materii prime 5.000
A Creane clieni 3.000 A
Disponibil la banc 5.000 Datorii furnizori 8.000 Cp
Total activ 33.000 Total pasiv 33.000
A X +X = Cp + D

x
=
x
D 5121 Conturi la bnci n lei C D 5311 Casa n lei C
Sid 5.000 1) 1.000 1) 5.000
1
4

A X = Cp + (D X)

x
=
x

D 5311 Casa n lei C D 5311 Furnizori C

1) 5.000 2) 4.000 2) 4.000 Sic 8.000
2
4
 A + X = Cp + (D + X)

x
=
x

D 401 Furnizori C D 301 Materii prime C

2) 4.000 Sic 8.000 Sic 5.000
3) 800 3) 800
3
4
 A X = Cp + (D X)

x
=
x

D 5311 Casa n lei C D 401 Furnizori C

1) 5.000 2) 4.000 2) 4.000 Sic 8.000
4) 800 4) 800 3) 800
4
4
 A X + X = Cp +D

x
=
x

D 4111 Clieni C D 5121 Conturi la bnci n lei C

Sid 3.000 5) 3.000 Sid 5.000 1) 5.000
5) 3.000
5
 A + X - X = Cp +D

x
=
x

D 5311 Casa n lei C D 5121 Conturi la bnci n lei C

1) 5.000 2) 4.000 Sid 5.000 1) 5.000
4) 800 5) 3.000
6) 200 6) 200
6
4

REGISTRUL JURNAL Nr. pagin.

Nr Explicaii MODIFICRI Simbol conturi Sume
crt Bilan CPP Debitoare Creditoare Debitoare
A Cp D Ch V
1 Ridicare numerar de 5311 5121 5000
la banc
2 Achitare datorie 401 5311 4000
furnizor
3 Achiziii materii prime 301 401 800

4 Achitare datorie 401 5311 800

furnizor
5 ncasare creane 5121 4111 3000
clieni
6 Depunere numerar la 5121 5311 200
banc
De raportat / Total 13800
ntocmit Verificat
 REGISTRUL JURNAL Nr. pagin.
Nr Data Documentul Simbol conturi Sume
crt nregistrrii (felul,numr, Explicaii Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
dat)
1 03. 01 CEC numerar Ridicare
numerar de la 5311 5121 5000 5000
banc
2 10. 01 Chitan Achitare
datorie 401 5311 4000 4000
furnizori
3 17. 01 Factur Recepie 301 401 800 800
materii prime
4 20. 01 Chitan Achitare datorii
furnizori 401 5311 800 800
5 22. 01 Extras cont, ncasare 5121 4111 3000 3000
ordin de plat creane clieni
6 23. 01 Chitan, foaie Depunere
de vrsmnt numerar la 5121 5311 200 200
banc
De raportat / Total 13800 13800
ntocmit Verificat
 -
-

OBSERVAIE Forma grafic sub form de T, nu reprezint dect o variant bilateral

simplificat a contului.
 APLICAIA PRACTIC NR . 44

D 5311 Casa n lei C

1) 5.000 2) 4.000
4) 800
6) 200
Rd 5.000 Rc 5.000
Tsd 5.000 Tsc 5.000

OBSERVAIE: Cele dou linii paralele oblice pe codia contului simbolizeaz n limbajul
contabil c soldul contului este nul sau spunem c acest cont s-a
soldat.

DEBIT 5311 CASA N LEI CREDIT

DATA Document Explicaii Suma Data Document Explicaii Suma
01.01 Inventar Sold iniial 0 04.01.N Chitana 1 Achiziie datorie furnizor 4000
03.01 Cec numerar Ridicare 5000 20.01.N Chitana 2 Achitare datorie furnizori 800
numerar
30.01.N Foaie de Depunere numerar banc 200
Vrsmnt
Rulaj debitor 5000 Rulaj creditor 5000
Total sume 5000 Total sume creditoare 5000
debit
5311 CASA N LEI
Data Document Explicaii Debit Credit Sold
01.01.N Inventar Sold iniial 0
03.01.N Cec numerar 1 Ridicare numerar 5000 5000
04.01.N Chitana 1 Achitare datorie furnizori 4000 1000
20.01.N Chitana 2 Achitare datorie furnizori 800 200
30.01.N Foaie vrsmnt Depunere numerar banc 200 0
Rulaj 5000 5000 0
Total sume 5000 5000 0

-
-

APLICAIA PRACTIC NR . 45
 FIA DE CONT PENTRU OPERAII DIVERSE SIMBOL CONT Pag.
Contul Casa n lei 5311
Data Documentul, Explicaii Simbol cont DEBIT CREDIT D/C Sold
felul, nr. corespondent
01.01 Inventar Sold iniial D 0
03.01 Cec numerar Ridicare numerar 5121 5000 D 5000
banc
10.01 Chitan Achitare datorie 401 4000 D 1000
furnizor
20.01 Chitan Achitare datorie 401 800 D 200
furnizor
23.01 Chitan Depunere numerar 5121 200 D 0
banc
Rulaj 5000 5000 D 0
Total sume 5000 5000 D 0

OBSERVAIE: Fr a avea sold iniial contul 5311 Casa n lei avnd pe parcursul lunii
ianuarie rulajul debitor egal cu cel creditor nu va prezenta sold final.

FIA DE CONT PENTRU OPERAII DIVERSE SIMBOL CONT 5121 Pag.

Contul Conturi la bnci n lei"
Data Documentul Explicaii Simbol cont DEBIT CREDIT D/C Sold
Felul. nr. corespondent
01.01 Inventar Sold iniial D 5 000
03.01 CEC numerar Ridicare numerar 5311 5 000 D 0
22.01 Ordin plat ncasare crean de la client 4111 3 000 D 3 000
23.01 Chitan Depunere numerar 5311 200 D 3 200
Rulaj 3 200 5 000 D 3.200
Total sume 8 200 5 000 D 3 200
 FIA DE CONT PENTRU OPERAII DIVERSE SIMBOL CONT 401 Pag.
Contul Furnizori"
Data Documentul Explicaii Simbol cont DEBIT CREDIT D/C Sold
Felul, nr. corespondent
01.01 Sold iniial C 8 000
10.01 Chitan Achitare datorie la furnizor 5311 4.000 C 4 000
17.01 Factur Recepionat materii prime 301 800 C 4 800
20.01 Chitan Achitare datorie la furnizor 5311 800 C 4 000
Rulaj 4 800 800 C 4 000
Total sume 4 800 8 800 C 4.000

FIA DE CONT PENTRU OPERAII DIVERSE SIMBOL CONT 301 Pag.

Contul Materii prime"
Data Documentul Explicaii Simbol cont DEBIT CREDIT D/C Sold
Felul, nr. corespondent
01.01 Inventar Sold iniial D 5.000
17.01 Factur Aprovizionare de la furnizor 401 800 D 5.800
Rulai 800 0 D 5 800
Total sume 5.800 0 D 5 800
 FISA DE CONT PENTRU OPERAII DIVERSE SIMBOL CONT 411 Pag.
Contul Clieni"
Data Documentul Explicaii Simbol cont DEBIT CREDIT D/C Sold
Felul, nr. corespondent
01.01 Sold iniial D 3.000
10.01 Ordin plat ncasare crean de la client 5121 3 000 D 0
Rulaj 0 3 000 D 0
Total sume 3.000 3 000 D 0

Denumirea contului Simbol cont

Debit Credit Pagina
Capital subscris vrsat 1012
Nr din CONTURI CORESPONDENTE
Data
registrul Suma
operaiei cont cont cont cont cont cont
jurnal
Si 01.01 25.000
Total RC 0
 OBSERVAIE: Se observ c n creditul contului 1012 Capital subscris vndut
nu exist alte sume n afar de soldul iniial creditor de 25.000.
Prin urmare, nu exist nici un cont corespondent debitor.

Denumirea contului Simbol cont

401 Debit Credit Pagina
Furnizori
Nr din CONTURI CORESPONDENTE
Data
registrul Suma
operaiei cont 301 cont cont cont cont cont
jurnal
Si 01.01 8.000
3 17.01 800
Total RC 8000

Denumirea contului Simbol cont

4111 Debit Credit Pagina
Clieni
Nr din CONTURI CORESPONDENTE
Data
registrul Suma
operaiei cont 5121 cont cont cont cont cont
jurnal
5 22.01 3.000 3.000
Total RC 3.000 3.000

Denumirea contului Simbol cont

5121 Debit Credit Pagina
Conturi la bnci n lei
Nr din CONTURI CORESPONDENTE
Data
registrul Suma
operaiei Cont 5311 cont cont cont cont cont
jurnal
1 05.01.N 5.000 5.000
Total RC 5.000 5.000
Denumirea contului Simbol cont
5311 Debit Credit Pagina
Casa n lei
Nr din CONTURI CORESPONDENTE
Data
registrul Suma
operaiei cont 401 cont 5121 cont cont cont cont
jurnal
2 10.01 4.000 4.000
4 20.01 800 800
6 23.01 200 200
Total RC 5.000 4.800 200

OBSERVAIE: Prezentarea fielor sintetice cartea mare (ah)" pentru creditul contului
301 Materii prime i 2133 Mijloace de transport, fiind conturi de activ,
reprezentnd prin urmare sold iniial debitor i, n plus, neavnd rulaj
creditor, o considerm inutil.

Denumirea contului Simbol cont

2133 Debit Credit Pagina
Mijloace de transport
Nr din CONTURI CORESPONDENTE
Data
registrul Suma
operaiei
jurnal
Denumirea contului Simbol cont
301 Debit Credit Pagina
Materii prime
Nr din CONTURI CORESPONDENTE
Data
registrul Suma
operaiei cont 401 cont cont cont cont cont
jurnal
Si 01.01 5.000
3 17.01 800 800
Total RD 800 800

Denumirea contului Simbol cont

401 Debit Credit Pagina
Furnizori
Nr din CONTURI CORESPONDENTE
Data
registrul Suma
operaiei cont 5311 cont cont cont cont cont
jurnal
2 01.01 4.000 4.000
4 20.01 800 800
Total RD 4.800 4.800

Denumirea contului Simbol cont

4111 Debit Credit Pagina
Clieni
Nr din CONTURI CORESPONDENTE
Data
registrul Suma
operaiei cont cont cont cont cont cont
jurnal
Si 01.01 3.000
Total RD
Denumirea contului Simbol cont
5121 Debit Credit Pagina
Conturi la bnci n lei
Nr din CONTURI CORESPONDENTE
Data
registrul Suma
operaiei cont 4111 cont 5311 cont cont cont cont
jurnal
Si 01.01 5.000
5 22.01 3.000 3.000
6 23.01 200 200
Total RD 3.200 3.000 200

6) "
Denumirea contului Simbol cont
5311 Debit Credit Pagina
Casa n lei
Nr din CONTURI CORESPONDENTE
Data
registrul Suma
operaiei cont 5121 cont cont cont cont cont
jurnal
1 03.01 5.000 5.000
Total RD 5.000 5.000

OBSERVAIE: Prezentarea fiei sintetice cartea mare (ah)" pentru debitul contului
1012 Capital subscris vrsat" o considerm inutil, ntruct n debitul
acestui cont nu este consemnat nici o sum n coresponden cu
creditul altor conturi.
 REGISTRUL CARTEA MARE (AH)
CONTUL 1012 Capital subscris vrsat"
Total rulaj Total rulaj
Lunile CONTURI CORESPONDENTE CREDITOARE SOLD
debitor creditor
cont.... cont.... cont.... cont.... creditor
La 1 ianuarie (anul) N debitor
jurnal.... jurnal.... jurnal .... jurnal.... 25.000
Ianuarie - - - - - - 25.000
CONTUL 2133 Mijloace de transport"
Total rulaj Total rulaj
Lunile CONTURI CORESPONDENTE CREDITOARE SOLD
debitor creditor
cont.... cont.... cont.... cont.... debitor
La 1 ianuarie (anul) N creditor
jurnal.... jurnal.... jurnal.... jurnal.... 20.000
Ianuarie - - - - - - 20.000
CONTUL 301 Materii prime"
Total rulaj Total rulaj
Lunile CONTURI CORESPONDENTE CREDITOARE SOLD
debitor creditor
cont 401 cont.... cont.... cont.... debitor
La 1 ianuarie (anul) N creditor
jurnal.... jurnal.... jurnal.... jurnal.... 5.000
Ianuarie 800 - - - 800 - 5.800
CONTUL 401 Furnizori"
Total rulaj Total rulaj
Lunile CONTURI CORESPONDENTE CREDITOARE SOLD
debitor creditor
cont 5311 cont.... cont.... cont.... creditor
La 1 ianuarie (anul) N debitor
jurnal.... jurnal.... jurnal .... jurnal.... 8 000
Ianuarie 4 800 4 800 800 4 000
CONTUL 4111 Clieni"
Lunile CONTURI CORESPONDENTE CREDITOARE Total rulaj Total rulaj SOLD
debitor creditor
cont.... cont.... cont.... cont.... La 1 ianuarie (anul) N debitor creditor
jurnal .... jurnal.... jurna .... jurnal.... 3.000
Ianuarie - 3.000 -
CONTUL 5121 Conturi la bnci n lei"
Lunile CONTURI CORESPONDENTE CREDITOARE Total rulaj Total rulaj SOLD
debitor creditor
cont 411 cont. 5311 cont.... cont.... La 1 ianuarie (anul) N debitor creditor
jurnal .... jurnal .... jurnal.... jurna .... 5.000
Ianuarie 3.000 200 3.200 5.000 3.200
CONTUL 5311 Casa n lei"
Lunile CONTURI CORESPONDENTE CREDITOARE Total rulaj Total rulaj SOLD
debitor creditor
cont 5121 cont.... cont.... cont.... La 1 ianuarie (anul) N debitor creditor
jurnal. jurnal.... jurna .... jurnal....
Ianuarie 5.000 - - - 5.000 5.000 -
APLICAIA PRACTIC NR . 46
Cont Denumire Solduri iniiale Rulaje curente Total sume Solduri finale
cont
D C D C D C D C
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
101 Capital 25000 25000 25000
subscris
2133 Mijloace de 20000 20000 20000
transport
300 Materii prime 5000 800 5800 5800
401 Furnizori 8000 4800 800 4800 8800 4000
411 Clieni 3000 3000 3000 3000
5121 Conturi bnci 5000 3200 5000 8200 5000 3200
n lei
5311 Casa n lei 5000 5000 5000 5000
Total 33000 33000 13800 13800 46800 46800 29000 29000

OBSERVAIE: Aceast balan este cu patru serii de egaliti. Asupra egalitilor vom
reveni.

APLICAIA PRACTIC NR . 47
 C Sid 1012 2133 3011 401 4111 5121 5311 Rd Sfc
D
Sic 33.000 25.000 8.000
1012 25.000
2133 2.0000
301 5.000 800 800
401 4.800 4.800 4.000
4111 3.000
5121 5.000 3.000 200 3.200
5311 5.000 5.000
Rc 3.000 5.000 5000 13.800
Sfd 20.000 5.800 3.200 29.000

OBSERVAII: Acest tip de balan are avantajul c prezint rulajele conturilor

detailate pentru fiecare cont corespondent.

APLICAIA PRACTIC NR . 48
 REGISTRUL JURNAL
Nr. Explicaii MODIFICRI Simbol conturi Sume
Crt. Bilan CPP Debitoare Creditoare
A Cp D Ch V
1 Ridicare numerar de 5311 5121.01 2000
la banc

2 Depunere numerar 5121.02 5311 1500

la banc
De raportat / Total 3500

REGISTRUL JURNAL
Nr. Explicaii MODIFICRI Simbol conturi Sume
Crt. Bilan CPP Debitoare Creditoare
A Cp D Ch V
1 Ridicare numerar de 5311 5121 2000
la banc

2 Depunere numerar 5121 5311 1500

la banc
De raportat / Total 3500
 D 5311 Capital subscris vrsat C
Sic 25.000

Rd 0 Rc 0
Tsd 0 Tsc 25.000
Sfd 25.000

5121 Conturi la 5311 Casa n 5121Conturi

D C D C D C
bnci n lei - BCR lei la bnci n lei
Sid 1000 1) 2000 1) 2000 2) 1500 Si 15000
2) 1500

Rd 0 Rc 2000 Rd 2000 Rc 1500 Rd 1500 Rc 0

Tsd 10000 Tsc 2000 Tsd 2000 Tsc 1500 Tsd 16500 Tsc 0
Sfd 8000 Sfd 500 Sfd 16500

5121 Conturi la 5121

D C D C
bnci n lei Casa n lei
Sid 25000 1) 2000 Si 0 1
2) 1500 1) 2000 2) 1500
1

Rd 0 Rc 2000 Rd 2000 Rc 1500

Tsd 10000 Tsc 2000 Tsd 2000 Tsc 1500
Sfd 24500 2 Sfd 500
 Cont Denumire Solduri iniiale Rulaje curente Total sume Solduri finale
cont
D C D C D C D C
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1012 Capital 25000 25000 25000
subscris
5121.01 Conturi 10000 2000 10000 2000 8000
bnci n lei
- BCR
5121.02 Conturi 15000 1500 16500 16500
bnci n lei
BT
5311 Casa n lei 2000 1500 2000 1500 500
Total 25000 25000 3500 3500 28500 28500 25000 25000

Cont Denumire Solduri iniiale Rulaje curente Total sume Solduri finale
cont
D C D C D C D C
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1012 Capital 25000 25000 25000
subscris
5121 Conturi 25000 1500 2000 26500 2000 24500
bnci n lei
5311 Casa n lei 2000 1500 2000 1500 500
Total 25000 25000 3500 3500 28500 28500 25000 25000

OBSERVAIE: Constatm c totalurile coloanelor reprezentnd elementele conturilor

sunt identice n cele dou variante.
 Cont Denumire Solduri iniiale Rulaje curente Total sume Solduri finale
cont
D C D C D C D C
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
5121 Conturi bnci 25000 1500 2000 26500 2000 24500
n lei
5121.01 Conturi bnci 10000 5000 2000 10000 2000 8000
n lei BCR
5121.02 Conturi bnci 15000 1500 16500 16500
n lei BT

OBSERVAIE: Prin utilizarea tehnicii electronice moderne, balanele de verificare pot

fi generate i imprimate n diverse forme. De obicei, softurile de
contabilitate, listeaz conturile analitice, asemntor miniextrasului
nostru de balan; sunt cuprinse i conturile sintetice i imediat mai jos
dezvoltrile acestora n analitice.

Tsd = Tsc

Sfd = Sfc

Tsd = Tsc

Sfd = Sfc
Sid = Sic

Rd = Rc

Tsd = Tsc

Sid = Sic

Rd = Rc

Tsd = Tsc

Sfd = Sfc
 Tsdp = Tscp

Rd = Rc

Tsdc = Tscc

Sfd = Sfc

OBSERVAIE: Cea mai utilizat form este cea cu patru serii de egaliti n prima
variant, pe care de altfel am exemplificat-o n aplicaiile practice
precedente.