Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Lucrare Ase PDF
Lucrare Ase PDF
WP nr. 1/2003
Guzun Alexandra-Ioana
Finanţe Asigurări Bănci şi Burse de Valori, anul II
Academia de Studii Economcie din București
guzun.alexandra.ioana@gmail.com
Grama Mihaela-Alexandra
Finanţe Asigurări Bănci şi Burse de Valori, anul II
Academia de Studii Economcie din București
grama.m.alexandra@gmail.com
Coordonatorul lucrării:
Asist.univ.dr. Lazăr Paula
Rezumat. Evaziunea fiscală a fost şi este un fenomen omniprezent în plan economic şi social.
Lucrarea de faţă îşi propune să prezinte impactul fenomenului de evaziune fiscală la nivel
european, evidenţiind în acest context, efectele resimţite la nivel naţional. Pornind de la
diversitatea opiniilor exprimate în literatura de specialitate coroborate cu efectele negative
ale crizei economice şi financiare, vom prezenta câteva consideraţii generale cu privire la
fenomenul evaziunii fiscale precum şi o analiză mai detaliată a consecinţelor pe care aceasta
le are în acest moment la nivelul statelor europene.
1.Introducere
Termenii care desemnează fenomenul evaziunii fiscale sunt numeroşi şi, încercând o
demarcare a dimensiunilor şi modalităţilor de manifestare, aceştia sunt: evaziune fiscală,
fraudă fiscală, criminalitate economică.(1)
În acest moment nu există o definiţie unanim acceptată a conceptului de evaziune
fiscală. Latto sensu, evaziunea fiscală reprezintă totalitatea procedeelor licite sau ilicite cu
ajutorul cărora cei interesaţi sustrag total sau parţial materia impozabilă din cadrul
obligaţiunilor fiscale stabilite de lege.(2)
Din punct de vedere gramatical, Dicţionarul Explicativ al limbii române defineşte
evaziunea fiscală drept fenomenul de sustragere de la obligaţiile fiscale. Din punct de vedere
juridic, potrivit art. 1 din Legea nr 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale defineşte
eveziunea fiscală drept ˮsustragerea prin orice mijloace, în întregime sau în parte, de la plata
impozitelor, taxelor si a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurarilor sociale de stat si fondurilor speciale extrabugetare de catre persoanele fizice sau
juridice române sau străine, denumiti în continuare contribuabili”.
Evaziunea fiscală reprezintă sustragerea de la plata impozitelor și taxelor din partea
unor agenți economici, se manifestă prin nedeclararea sau falsa declarare a veniturilor
impozabile şi poate fi stimulată de creşterea cotei de impunere.
204
Guzun Alexandra-Ioana, Grama Mihaela-Alexandra
Evaziunea fiscală la nivel european
Legislaţia fiscală, atât în ţările industrializate, cât şi în ţările mai puţin dezvoltate,
oferă instrumente variate de a stopa evaziunea şi frauda fiscală internaţională, caracterul
acestor tranzacţii putând determina uşor caracteristici particulare care, dacă nu sunt luate în
considerare de către legiuitor oferă oportunităţi pentru dezvoltarea fenomenului de evaziune
fiscală. Această tendință a dus la ascuțirea conflictului dintre ˮFiscˮ si contribuabili, din
moment ce continua modificare și înăsprire a legislației fiscale a determinat contribuabilii să
găsească procedee legale de reducere a sarcinii fiscale folosind breșele existente în lege.
205
Colecția de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE
WP nr. 1/2003
206
Guzun Alexandra-Ioana, Grama Mihaela-Alexandra
Evaziunea fiscală la nivel european
Pentru ca un teritoriu să fie considerat ˮparadis fiscalˮ acesta trebuie să prezinte mai
multe caracteristici comune: confidenţialitate, protecţia operaţiunilor financiare sau
comerciale şi distribuirea bunurilor, sisteme financiare fără reglementări restrictive,
inexistenţa controlului unor operaţiuni comerciale de schimb sau a unor operaţiuni financiare
care, în unele state sunt reglementate strict şi, în consecinţă, urmărite şi controlate; şi existenţa
unui sistem de comunicaţii impecabil.(7)
André Beauchamp, în cartea sa„ Guide mondial des paradis fiseaux”, grupează
principalele paradisuri fiscale în raport cu regimul fiscal existent, în următoarele șase grupe:
țări în care nu se impozitează venitul și creșterea de capital ale persoanelor fizice
(Bahamas, Bermude, Principatul Monaco, Insulele Cayman)
țări în care impozitul pe profit este stabilit pe o bază teritorială, contribuabilii
beneficiind
de o scutire de impozit pentru profiturile obținute din tranzacții realizate în afara
teritoriului (Costa Rica, Hong Kong, Malaiezia, Panama, Filipine, Venezuela)
țări în care cotele de impozit sunt mici ( Liechtenstein, Elveția, Insulele Virgine
britanice,
Antilele Olandeze)
țări care oferă avantaje specifice societăilor holding (Luxemburg, Singapore, Țările de
Jos)
ţări care oferă exonerări fiscale investițiilor create în vederea creșterii exporturilor
(Irlanda pentru societățile create înainte de 1981)
țări care oferă alte avantaje specifice anumitor societăți (Jamaica, Barbados)
Pe lângă paradisurile fiscale principale, există și țări care au sisteme fiscale relaxate sau
acordă scutiri și reduceri de impozite pentru atragerea investitorilor străini sau creșterea
exporturilor: Insulele Virgine, Jamaica, Taiwan, Elveția, SUA, Franța, Belgia etc.
207
Colecția de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE
WP nr. 1/2003
La nivel european (UE-27), din datele analizate ( tabel nr 3) se observă că statul cu cea
mai ridicată pondere a nivelului de evaziune fiscală în PIB este Bulgaria (peste 34%), iar la
polul opus se situează Elveţia cu un procent de sub 10%.În medie, Bulgaria atinge un nivel de
34,9% în perioada 2003-2006 faţă de Elveţia care are în aceeaşi perioadă 9,1%. În acest
context România se situează pe poziţia a II-a la o diferenţă de aproximativ 2 puncte
procentuale(pp) faţă de primul stat clasat (Bulgaria) şi 23 puncte procentuale faţă de ultimul
stat (Elveţia).
Cel mai ridicat nivel al evaziunii fiscale în cadrul statelor analizate se înregistrează în
anul 2003, în Bulgaria (35,9% în PIB), iar până în 2006 cel mai scăyut procentaj înregistrat în
rândul țărilor analizate atinge pragul de 8,5% pondere în PIB în anul 2006 în Elveția.
Raportând aceste valori la media celor 27 de state membre UE pentru anii 2003-2006 se
observă faptul că Bulgaria se află deasupra mediei cu 14 pp pe anul 2003, iar Elveţia se
situează cu 11,9 pp sub media înregistrată în anul 2006 pentru cele 27 de state membre ale UE.
Pe baza rezultatelor obţinute în urma prelucrării tabelului nr1 se observă în figura1
osclaţile între poziţiile fruntaşe ocupate de ţările cu nivelul cel mai ridicat al evaziunii
fiscale(Bulgaria, România, Turcia, Croaţia) şi ţările cel mai puţin afectate de evaziunea
fiscală(Elveţia, Luxemburg, Austria).
208
Guzun Alexandra-Ioana, Grama Mihaela-Alexandra
Evaziunea fiscală la nivel european
Este interesant de urmărit evoluţia Elveţiei care, deşi nu este membră a Uniunii
Europene, reuşeşte să se claseze pe cel ultimul loc în cadrul ţărilor analizate. Acest lucru se
datoreză faptului că aceasta se află pe lista ˮgriˮ a paradisurilor fiscale, întocmită de
Organizaţia pentru Cooperare şi Dezvoltare Economică prin înregistrarea unui nivel foarte
scăzut al taxelor.
Un alt aspect care merită atenţia noastră este legat de poziţia ocupată de România în
perioada de preaderare la Uniune a Europeană: media evaziunii fiscale înregistrată pentru anii
2003-2006 a fost de 32,4% din PIB cu aproape 10 pp peste media UE în aceeaşi perioadă.
Tabelul 4 ilustrează imaginea la nivel european pe perioada 2007-2010 cu privire la
evaziunea fiscală.
209
Colecția de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE
WP nr. 1/2003
3. Concluzii
210
Guzun Alexandra-Ioana, Grama Mihaela-Alexandra
Evaziunea fiscală la nivel european
Note:
(1)
Dr. Cioponea, M. C.(2007), Finanţe Publice şi teorie fiscală, Editura Fundaţiei România de Mâine, Bucureşti,
pp. 213
(2)
Şaguna, Dan Drosun;Tutungiu, Mihaela-Eugenia(1995), Evaziunea fiscală, Editura Oscar Print, București, pp.
20
(3)
Tulai, C.(2003), Finanţe Publice şi Fiscalitate, Editura Casa Cărţii de Ştiinţă, Cluj-Napoca, pp. 297
(4)
Bîrle, V. (2003) , Frauda Fiscală, Editura Teora
(5)
Grigore-Lăcriţa, N Impozite şi taxe, v.11, nr.6, pp.42-43
(6)
Pătroi D. (2006) ,Evaziunea fiscală între latura permisivă, aspectul contravențional și caracterul infracțional ,
Editura Economică București
(7)
Safta, M., Impozite şi taxe, v. 12, nr. 11-12, pp.4-9
(8)
Eurostat, Ministerul Finanţelor Publice, ANAF, Garda Financiară, Autoritatea Naţională a Vămilor, Curtea de
Conturi, Direcţia Naţională Anticorupţie, Institutul Naţional de Statistică
(9)
Davidescu, L., senior editor la ziarul Evenimentul zilei
Bibliografie
Birle, V. (2003),Evaziune fisclă și corupția în sistemul fiscal, Editura Casei Corpului Didactic, Baia Mare
Tulai, C.(2003), Finanţe Publice şi Fiscalitate, Editura Casa Cărţii de Ştiinţă, Cluj-Napoca
Şaguna, Dan Drosu ;Tutungiu, M.(1995), Evaziunea fiscală, Editura Oscar Print, București
Văcărel, I.(1992), Finanțe Publice, Editura Didactică și Pedagogică, București
Prof.univ.dr.Stroe R.; Lect.univ.drd.Armeanu D., Finanțe , Ediția a II-a
Buziernescu, R. (2007), Evaziunea fiscală internă și internațională , Editura Universitaria, Craiova
Bişa,C., Costea I., Capotă M., Dăncău B.(2005), Utilizarea paradisurilor fiscale. Între evaziune
fiscală legală şi fraudă fiscală, Editura BMT Publishing House, Bucureşti
Legea 87/1994, republicată în Monitorul Oficial Partea I nr.545 din 29 iulie 2003
www.eurostat.eu
www.anaf.ro
www.ocde.org
211