Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CAP. I IMPOZITELE
3
Rolul impozitelor de stat se manifesta pe plan financiar, economic si social, dar in
mod diferit de la o etapa la alta de dezvoltare a economiei.Rolul cel mai important al
5
b.Impunerea in cote progresive, sau impozitul progresiv, consta in faptul ca ia o parte
mai mare din venitul unei persoane, fizice sau juridice, pe masura ce acesta creste.
In cadrul acestei forme de impozitare, procentul de venit platit sub forma de impozit
creste pe masura ce creste si venitul; ca urmare ponderea impozitului in venit nu este
constanta.Astfel spus, pornind de la un anumit venit, la un venit dublu, impozitul va fi mai
mare decat dublu, iar la un venit triplu impozitul poate sa fie chiar de patru-cinci ori mai
mare.
In cazul impozitului progresiv cota de impunere ( rezultata din raportarea volumului
impozitului total la volumul venitului total) este superioara la cei cu venituri mai
mari.Sistemul de impozitare progresiv se bazeaza mai mult pe cei bogati, un sistem regresiv
face invers.
Termenul de “progresiv” nu trebuie interpretat prin prisma aspectelor emotionale sau
politice; el trebuie interpretat numai si numai prin prisma principiilor de echitatie fiscala.Mai
precis, termenul e “progresiv” nu trebuie inteles ca o forma de impozitare care corespunde
progresului, care tinde spre o stare sau o forma economica, sociala sau politica, superioara,
schimbarii in bine.
Caracteristic impunerii in cote progresive este faptul ca nivelul cotei impozitului nu
ramane constant, ci creste pe masura sporirii materiei impozabile.
Cotele progresive pot avea urmatoarea evolutie:
uniform crescatoare cu veniturile;
o crestere mai mare decat veniturile;
o crestere mai mica decat veniturile.
Cresterea nivelului impozitului fata de cresterea materiei in fata cotei impozabile
poate sa se afle in una din urmatoarele situatii:
1.Sa fie inferioara, dar superioara impunerii in cote proportionale, dreapta venitului
ramane una divergenta cu dreapta impozitului.
2.Sa urmeze acelasi curs, cele doua drepte a venitului si a impozitului formeaza doua
drepte paralele.
6
3.Sa fie superioara, indiferent daca sporirea impozitului se prezinta sub forma unei
drepte sau a unei curbe, in final ar urma sa se intalneasca intr-un anumit punct, real sau
imaginar, punct de la care intregul venit este impozitat cu 100%.
5.Asieta sau modul de asezare a impozitului reprezinta totalitatea masurilor luate de
catre organele fiscale in legatura cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea si stabilirea
marimii materiei impozabile si determinarea impozitului datorat.
6.Termenul de plata indica data pana la care impozitul trebuie platit, dupa care se
aplica majorari de intarziere si alte masuri de recuperare prevazute de lege.
3.Principiile de impozitare
Procesul de impunere este reprezentat de un complex de masuri si operatii care au ca
scop stabilirea impozitului datorat bugetului.
Impunerea prezinte o latura de natura politica si una de ordin tehnic.
Politica impozitelor trebuie sa respecte o serie de principii fundamentale si anume:
1.Principiul de echitate fiscala, prin care impunerea trebuie sa se faca in functie de
puterea de a plati impozitele contribuabililor, respectiv scutirea de impozit a persoanelor cu
venituri mici, adica stabilirea unui minim neimpozabil, care sa permita satisfacerea nevoilor
de trai strict necesar.De asemenea, impunerea trebuie sa fie generala, adica sa cuprinda toate
categoriile sociale, iar sarcinile fiscale ale diferitelor categorii sociale sa fie comparabile.
2.Principiul certitudinii impunerii, in baza carora marimea impozitelor datorate de
fiecare persoana fizica sau juridica sa fie certa, si nu arbitrara, iar termenele si modalitatile de
plata sa fie clare pentru toti contribuabilii.
3.Princiupiul de politica finaciara, impune ca la introducerea unui impozit sa se tina
seama ca acesta sa indeplineasca si unele cerinta de ordin finaciar, cum ar fi: randament
fiscal, stabilitate si elasticitate.Randamentul fiscal ridicat implica:
a.impozitul sa aiba caracter universal, fiind platit de toate persoanele fizice si juridice
care obtin venituri sau poseda bunuri impozabile.
b.sa nu existe posibilitati de sustragere de la impunere a unei parti din materia
impozabila.
c.volumul cheltuielilor privind stabilirea bazei impozabile, calcularea si perceperea
impozitelor sa fie cat mai redusa.
7
Un impozit este considerat stabil atunci cand randamentul ramane constant de-a
lungul ciclului economic.
Elasticitatea impozitului se refera la capacitatea acestuia de adaptare la necesitatile de
venituri ale statului.
4.Principiul de politica economica, reliefeaza faptul ca introducerea unui impozit
reprezinta, pe langa o sursa de venituri bugetare si un mijloc prin care statul stimuleaza sau
reduce anumite sectoare sau activitati ecomonice, precum si extinderea sau restrangerea
relatiile comerciale cu alte tari.
5.Principiul social-politice.Prin politica fiscala promovata, statul poate urmari si
realizarea unor obiective sociale, cum ar fi acordarea de facilitati fiscale contribuabililor cu
venituri mici sau cu numeroase persoane in intretinere.De asemanea, partidele de
guvernamant promoveaza o politica fiscala in concordanta cu interesele grupurilor sociale pe
care le reprezinta, iar prin masuri cu caracter fiscal, cauta sa-si mentina influenta in randurile
diferitelor categorii sociale, mai ales in perioada premergatoare alegerilor.
8
II.Prin aplicare impozitelor de cotitatie.
Impozitele de cotitatie se caracterizeaza prin faptul ca pornesc “de jos in sus”, adica
prin stabilirea impozitului datorat de fiecare contribuabil, tinandu-se cont si de situatia si de
puterea contributiva a acestuia, insumarea acestora pe fiecare unitate administrativ-teritoriala,
dupa care are loc centralizarea acestora pana la nivelul intregii tarii.
Stabilirea veniturilor bugetare din impozite, pe baza impozitelor de cotitatie, se
bazeaza pe stabilirea impozitului datorat de fiecare contribuabil, in functie de averea sau
veniturile obtinute si modul de impozitare al acestora, conform prevederilor legale in vigoare.
Stabilirea veniturilor bugetare din impozite, pe baza impozitelor de cotitate, are o
justificare economica si se realizeaza prin infaptuirea principiilor de echitate fiscala.
5.Clasificarea impozitelor
Atat in practica, dar in special in teoria fiscala se intalneste o diversitate de impozite
care se deosebesc nu numai ca denumire, ci si in ceea ce priveste continutul lor.Pentru unele
impozite, precum impozitul “portabil”, impozitul “cheritabil”, impozitul “de repartitie”,
impozite “de cotitate”, se folosesc denumirile numai din punct de vedere metodologic, fara ca
in practica sa existe impozite cu asemenea denumiri.
Pentru a evidentia mai usor diferitele categorii de impozite este necesara clasificarea
acestora pe baza unor criterii stiintifice.
I.Dupa trasaturile de fond si de forma se disting:
1.Impozite directe, care la randul lor pot fi impartite in:
a.impozite reale, au ca materie impozabila averea materiala, sub diferitele ei forme,
precum pamantul-impozitul pe teren, cladirile-impozitul pe cladiri, mijloacele de transport-
taxa asupra mijloacelor de transport.La stabilirea impozitelor reale nu se tine cont de situatia
personala (puterea contributiva) a subiectului impozitului, fapt pentru care ele sunt cunoscute
si sub denumirea de impozite “obiective” sau “pe produs”.
b.impozite personale ( impozitul pe venit), se stabilesc asupra veniturilor sau averii,
tinand cont si de situatia persoanelor a contribuabilului, fapt pentru care acestea mai sunt
cunoscute si sub denumirea de impozite “subiective”.
2.Impozite indirecte: taxa pe valoare adaugata, accize, taxe vamale, taxe de timbru si
de inregistrare, impozitul pe spectacole.
9
II.Dupa obiect:
1.Impozit pe venit.
III.Dupa scopul urmarit:
1.Impozite financiare.
2.Impozite de ordine.
IV.Dupa frecventa cu care se realizeaza:
1.Impozite permanente.
2.Impozite incidente.
V.Dupa institutia care la administreaza:
1.Impozite ale administratiei centrale.
2.Impozite ale administratiei locale.
10
Constitutia Romaniei prevede: “Impozitele si taxele si orice venituri ale bugetului de
stat si ale bugetului asigurarilor sociale de stat se stabilesc prin lege.Impozitele si taxele
locale se stabilesc de consiilile locale sau judetene, in limitele si conditiile legii”
Instituirea impozitelor si a celorlalte venituri bugetare este un drept exclusiv al
statului, exercitat de organele puterii centrale prin Parlament, si in unele cazuri, de catre
Guvern.
Impozitul este o problema obligatorie fara contraprestatie si nerambursabila, efectuate
de catre administratia publica pentru satisfacerea necesitatilor de interes general.
Asezarea si perceperea impozitelor si taxelor se poate realiza numai prin utilizarea si
punerea in functiune a unui sistem fiscal, a unor metode, tehnici si instrumente fiscale prin
aplicarea carora sa fie respectate principiile fiscale.
Doua ipostaze justifica in mod obisnuit utilizarea impozitelor in scopuri de alocare:
existenta efectelor externe si dorinta tutelara a statului.Existenta efectelor externe
comnstituite un obstacol in calea alocarii optimale e resurselor.In cazul unor efecte externe
negative generatoare de divergente intre costurile private si costurile sociale, impozitul
corecteaza acest esec al pietei restabilind preturi optimale.Impozitul selectiv asupra
vanzarilor de anumite bunuri poate fi justificate prin necesitatea de a internaliza efectele
externe negative provocate prin consumatorii lor, pretul de vanzare reflecta atunci adevaratul
lor cost social.Internalizarea efectelor externe prin intermediul impozitului este preconizat in
materie de politica a mediului inconjurator.Utilizarea resurselor naturale colective si
nemarfare de catre agentii economici angajeaza costuri sociale; redeventa poluarii, de
exemplu, constituie un caz de impozitare particulara prin intermediul caruia, cei care
polueaza se obliga sa ia in considerare costul de utilizare a acestor resurse.Restabilirea
adevaratelor preturi permite realizarea alocarii lor optimale.Abandonul voluntar la
neutralitatii impozitului in scopuri de eficacitate este, de asemenea, pus in evidenta in cadrul
functiei de regularizare a statului.
Impozitul constituie, impreuna cu cheltuielile publice, o variabila a politicii
bugetare.Politicile care privilegieaza actiunea asupra cererii globale utilizeaza ca un mijloc de
stabillizare conjuncturala.In aceasta topica, de inspiratie keynesiana, o scadere discretionala a
impozitelor este destinata, prin intermediul cresterii, venitului disponibil al agentilor
economici, a provoca un efect multiplicator care sa stimuleze activitatea.O crestere a
impozitului exercita un efect invers.
A. Laffer ramane celebru pentru ideea pe care a demonstrat-o cu ajutorul unei curbe
care-i poarta numele, potrivit careia de la un anumit prag orice crestere a presiunii fiscale
provoaca o scadera a sumei obligatorii incasate de puterea publica.
Conform acestei curbe, suma prelevarilor obligatorii este functie crescatoare a ratei
presiunii fiscale, dar numai pana la un prag maximal, ce corespunde nivelului maxim al
curbei, dupa care devine o functie descrescatoare a acestei rate, ea mergand chiar pana la
anulare daca rata ar atinge nivelul teoretic de 100%.Aceasta se explica dupa Laffer prin faptul
ca prelevarile oligatorii foarte mari distrug asieta.Se provoaca astfel fenomene de rezistenta si
de reducere a efortului productiv (dezintegrare a muncii, a economiilor si a investitiilor) care
ating o asemenea amploare incat determina scaderea sumei lor totale.
Laffer ca si ceilalti economisti ai “ofertei” estimeaza, ca atunci cand pragul maximal
al incasarilot este depasit si ar urma o scadere a presiunii fiscale, aceasta ar fi de natura sa
conduca la crestera randamentului prelevarilor obligatorii, redinamizand economia, adica
furnizand munca, economii si investitii.
Modul de impunere si percepre a impozitului cuprinde masurile si metodele succesive
folosite de organele financiare pentru stabilirea, constatarea, evaluarea materiei impozabile,
determinarea cuantumului impozitului si perceperea sau incasarea impozitului.
Experienta financiara a mai multor tari confirma ca materie impozabila sa poate fi
evaluata fie prin metoda evaluarii indirecte, care se bazeaza pe prezumtie, fie prin metoda
evaluarii directe, cand se folosesc diferite probe, registre, acte fie prin metode normativa,
cand materia impozabila este evaluata de insasi legea impozitului respectiv.
Fiecare persoana fizica sau juridica este obligata sa-si achite obligatiile fiscale fata de
stat la termenele stabilite.Platitorii sunt raspunzatori de respectarea stricta a prevederilor
cuprinse in legislatia privitoare la veniturile impozabile.
Impozitele directe au caracteristic faptul ca se stabilesc nominal in sarcina unor
persoane fizice sau juridice, in functie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de
impozit prevazute in lege.
Intrucat impozitele directe sunt nominative, reglemantate in functie de natura si
marimea venirului sau averii au termene de plata stabilite si cunoscute in prealabil, ele sunt
preferabil impozitelor indirecte.
2.Clasificarea impozitelor
Impozite directe:
I.Impozitul pe profit
II.Impozitul pe salarii
III.Impozitul pe venit:
1. din activitati independente,
2. din salarii,
3. din cedarea folosintei bunurilor,
4. din dividente,
5. din dobanzi,
6. din pensii,
7. din jocuri de noroc, premii si din
prime in bani si natura
8. din trasferul dreptului de proprietate asupra valorilor imobiliare si
vazarea partilor sociale
6. IMPOZITUL PE PROFIT
1.Subiectii si obiectul impunerii
Urmatoarele persoane sunt obligate la plata impozitului pe profit, in conformitate cu
prevederile Legii privind impozitul pe profit:
a) persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa,
atat din Romania, cat si in strainatate;
b) persoane juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in
Romania, pentru profitul impozabil aferent aceluiasi sediu permanent;
c) persoane juridice sau fizice nerezidente care desfasoara activitati in Romania
ca beneficiari ori parteneri impreuna cu o persoana juridica romana intr-o asociere sau o alta
entitate ce nu da nastere unei persoane juridice, pentru profitul realizat in Romania;
d) persoane juridice romane si persoane fizice rezidente, pentru veniturile
realizate atat in Romania, cat si in strainatate din asocieri care dau nasteri unei persoane
juridice.In acest caz, impozatul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa
de catre persoana juridica;
2.Contribuabilii
A.Persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat in
Romania, cat si in strainatate.
B.Persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in
Romania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanet.
Sediu permanent, in intelesul prevederilor Ordonatei de Guvern nr. 70/1994 privind
impozitul pe profit, republicata, cu modificarile ulterioare, inseamna locul prin intermediul
caruia orice activitate a unei persoane fizice sau juridice straine este, in intregime sau in
parte, condusa direct sau prin intermediul unui agent depedent.
C.Persoanele juridice si fizice staine care desfasoara activitati in Romania ca parteneri
intr-o societate ce nu da nastere unei persoane juridice, pentru toate veniturile rezultate din
activitati desfasurate in Romania;
D.Asocierile dintre persoanele fizice romane si persoanele juridice romane care nu
dau nastere unei persoane juridice, pentru veniturile realizate atat in Romania, cat si in
strainatate;
E.Institutiile publice, pentru veniturile extrabugetare din activitati economice
desfasurate in conditiile legii.
3.Scutiri
Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit:
a) Trezoreria Statului;
b) instituiile publice, pentru fondurile publice constituite, inclusiv pentru veniturile
extrabugetare si disponibilitatile realizate si utilizate potrivit Legii nr. 72/1996 privind
finantele publice si a Legii nr, 189/1998 privind finantele publice locale, cu modificarile si
completarile ulterioare, daca legea nu prevede altfel;
c) organizatiile de nevazatori, de invalizi si alte persoane cu handicap, pentru
profiturile realizate de unitatile economice fara personalitate juridica ale acestora, protejata
potrivit Legii speciale de organizare si functionare privind protectia speciala si incadrarea in
munca a persoanelor cu handicap;
d) cooperative care functioneaza ca unitati protejate ale persoanelor cu
handicap, special organizate potrivit Legii de organizare si functionare
privind protectiei sociale si incadrarea in munca a persoanelor cu
handicap;
e) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea
obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, potrivit Legii nr. 103/1992 privind dreptul
exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult, si pentru veniturile
obtinute din chirii, cu conditia utilizarii sumelor respective pentru intretinerea si functionarea
unitatilor de cult, pentru lucrarile de construire, de reparatie si de consolidare a lacasurilor de
cult si a cladirilor ecleziastice, pentru invatamant si pentru actiuni specifice cultelor
religioase, inclusiv veniturile din despagubiri sub forma baneasca, obtinute ca urmare a
masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;
f) institutiile de invatamant particular acreditate, precul si cele autorizate, pentru
veniturile utilizate, potrivit Legii invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare si Ordonatei de Urgenta a Guvernului nr. 174/2001 privind unele
masuri pentru imbunatatirea finantarii invatamantului superior;
g) asociatiile de proprietate constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari
recunoscute ca asociatii de proprietari, potrivit Legii locuintei nr. 114/1996, republicata cu
modificarile si completarile ulterioare, pentru veniturile obtinute din activitatile economice
care sunt sau vor fi utilizate pentru imbunatatirea confortului si a eficientei cladirii, pentru
intetinerea si repararea proprietatii comune.
Persoanele juridice romane fara scop patrimonial sunt exceptate de la plata
impoztiului pe profit pentru urmatoarele categorii de venituri:
a) cotizatiile membrilor ;
b) contibutiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor;
c) taxele de inregistrare stabilite potrivit legislatie prin sponsorizari;
d) donatiile si sumele sau bunurile primite prin sponsorizari;
e) dobanzi si diviente btinute din plasarea disponibilitatilor rezultate
din asemenea vebituri ;
f) venituri pentru care se datoreaza impozit pe spectacole;
g) resurse obtinute de la bugetul de stat si bugetele locale;
h) veniturile din actiuni intamplatoare realizate de organizatii sindicale
patronale utilizate in scop social sau profesional, potrivit statului de
organizare si functionare;
i) veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in
proprietatea persoanelor juridice fara scop patrimonial, altele decat cele care sunt saua u fost
folosite in activitatea economica.
4.Cotele de impozitare
Impozitul pe profit se aplica asupra profitului impozabil este de 25%, cu urmatoarele
exceptii:
1.In cazul Bancii Nationale a Romanie, cota de impozitare este de 80% si se aplica
asupra veniturilor ramase dupa scaderea cheltuielilor deductibile si a fondului de rezerva,
potrivit legii;
2.Contribuabilii care obtin venituri din activitati desfasurate pe baza de licenta in zona
libera platesc o cota de impozit pe profit de 5% pentru profitul impozabil care corespunde
acestor venituri, pana la data de 31 decembrie 2004.In cazul contribuabilor care isi desfasoara
activitatea in zonele libere, pentru realizarea din export se aplica cota cea mai favorabila,
3.Contribuabilii care au incasat printr-un cont bancar din Romania venituri in valuta
din exportul bunurilor si al prestarilor de servicii, realizate din activitatea proprie, direct sau
prin contract de comision, platesc o cota de impozit pe profit de 6% pentru partea din profitul
impozabil care corespunde ponderii acestor venituri in volumul total al veniturilor.
Suma aferenta reducerii cotei de impozit pe profit de la 25% se repartizeaza la
sfarsitul anului ca sursa proprie de finantare, in limita profitului ramas dupa inregistrarea
cheltuielii cu impozitul pe profit.Prestarile de servicii pentru care se aplica cota de impozit
redusa sunt cele pentru care benificiarul prestarii este in strainatate.Incepand cu data de 1
ianuarie 2004, cota de impozit pe profit este de 25%.
4.In cazul contribuabililor care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, a
cluburiloe de noapte, a discotecilor si a cazinourilor, impozitul pe profit datorat, aferent
acestor activitati, nu poate fi mai mic de 5% din veniturile realizate din aceste activitati.In
situatia in care impozitul pe profit este mai mic de 5% din veniturile acestor activitati,
contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% aplicat asupra acestora venituri
realizate.
Anul fiscal al unui contribuabil este anul calendaristic
In cazul unei persoane care devine contribuabil sau inceteaza sa mai fie contribuabil
pe parcursul unui an calendaristic, anul fiscal este perioada din anul calendaristic pentru care
contribuabilul a existat.
5.Baza de impozitare si reguli de determinare
Baza de impozitare o reprezinta profitul impozabil determinat ca diferenta intre
veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate si a lucrarilor executate,
din vanzarea bunurilor imobiliare, inclusiv din castiguri din orice sursa, si cheltuieli efectuate
pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la
care se adauga cheltuieli nedeductibile.
Profitul impozabil pentru un an fiscal este diferenta dintre veniturile impozabile
pentru acel an fiscal si cheltuielile deductibile pentru anul fiscal, la care sa adauga cheltuielile
nedeductibile determinate potrivit legii.
Veniturile impozabile ale unui an fiscal sunt veniturile si castigurile realizate pe
parcursul acelui an fiscal din orice sursa, altele decat veniturile si castigurile care nu sunt
impozabile.
Veniturile, castigurile cheltuielile si pierderile aferente unui an fiscal se determina
utilizand metode contabile care sunt folosite pentru reportarea financiara, cu exceptiile
prevazute in lege (nu se ia in calcul efectele schimbarii politicilor contabile in cazul in care
nu sunt cerute de lege si nici diferentele rezultate ca urmare a utilizatii unor politici contabile
diferite de regulile fiscale aplicabile elementelor de natura veniturilor si cheltuielilor).
In cazul bunurilor mobile si imobile produse de catre contribuabil si valorificate in
baza unui contract de vanzare cu plata in rate, contribuabilul poate opta pentru inregistrarea
valorii ratelor la venituri impozabile, pe masura ce sumele devin scadente conform
contractului.Cheltuielile corespunzatoare acestor venituri sunt deductibile la aceleasi date,
proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea totala a contractului.Optiunea se va
exercita in momentul livrarii bunurilor si este irevocabila.
Veniturile si cheltuielile reprezentand dobanzi sau penalitati prevazute in contractele
comerciale pentru neefectuarea platilor la data scadentei, determinate pe baza dobanzii de
referinta a Bancii Nationale a Romaniei si a evolutiei cursului unor valute, sunt venituri
impozabile, respectiv cheltuieli deductibile, la data incasarii sau platii acestora.
Venituirle neimpozabile
Sunt considerate venituri neimpozabile urmatoarele venituri:
a) dividentele primite de catre o persoana juridica romane de la o alta persoana
juridica romana;
b) castigurile inregistrate in scopuri de raportare financiara determinate de diferentele
favorabile de valoare ale titlurilor de participare, cu exceptia celor determinate de transferul
titlurilor de participare (diferentele favorabile de valoare ale titlurilor de participare
inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori
prin compensarea unor creante lichide si exigibile la persoana juridica la care se detin
participatiile);
c) veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile sau din rambursarea
pierderilor nedeductibile (veniturile realizate din anularea datoriilor care au fost considerate
cheltuieli nedeductibile, precum si din anularea provizioanelor pentru care nu s-au acordat
deducere sau a veniturilor realizate din recuperarea unor cheltuieli nedeductibile);
d) alte venituri neimpozabile, prevazute expres in acte normative speciale (de exmplu,
veniturile realizate din aplicarea unei inventii brevetate in Romania, inclusiv din fabricarea
sau aplicarea procedeului, pe o perioada de 5 ani de la prima aplicare a inventiei).
Elemente de calcul al profitului impozabil:
VENITURILE sunt sume sau valori incasate care includ: veniturile din exploatare,
veniturile financiare, veniturile exceptionale, asa cum sunt inregistrate in contabilitatea
contribuabilului.
CHELTUIELILE sunt sume sau valori platite sau de platit care includ: cheltuiel de
exploatare, cheltuiel financiare, cheltuieli exceptionale, asa cum sunt inregistrate in
contabilitatea contribuabilului.
La stabilirea profitului impozabil se vor lua in calcul numai cheltuieli care concura
direct la realizarea veniturilor si care se regasesc in costul produselor si serviciilor, in limitele
prevazute de legislatia in vigoare.
6.Aspecte fiscale internationale
Venitul este aferent unei activitati desfasurate in Romania daca este:
a) atribuibil unui sediu permanent din Romania al unei persoane juridice
nerezidente;
b) platit persoanelor juridice sau fizice nerezidente, pentru serviciile prestate in
Romania;
c) obtinut din sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania,
inclusiv inchirierea in scopul utilizarii unei asemenea proprietati si castiguri obtinut prin
instrainarea unui drept asupra unei astfel de proprietati;
d) platit ca urmare a exploararii resurselor naturale localizate in Romania,
inclusiv castigul obtinut din vanzarea unui drept aferent unor asemena resurse naturale;
e) obtinut din instrainarea unui drept de proprietate;
f) obtinut din instrainarea de catre un rezident roman, persoane juridice, a unei
proprietati situate in strainatate alta decat activele aferente desfasurarii unei activitati in afara
teritoriului Romaniei;
g) obtinut din dobanda, in cazul in care: datoria este garantata cu proprietati
imobiliare situate in Romania; creditul se refera la o afacere desfasurata in Romania.
Orice alt venit care nu este mentionat la literele de mai sus este venit realizat pe
teritoriul Romaniei, daca este platit de un rezident roman, de sau prin intermediul unui sediu
permanent in Romania.
Persoanele juridice straine care nu desfasoara activitati printr-un sediu permanent in
Romania si persoanele fizice straine platesc, pentru veniturile brute realizate in Romania,
impozit prin retinere la sursa, conform legislatiei in vigoare.
In situatia in care cotele de impozitare din legislatia interna sunt mai favorabile decat
cele din conventiile de evitare a dublei impuneri, se aplica cotele de impozitare mai
favorabile.
Persoana juridica romana are dreptul de a i se deduce din impozitul pe profit datorat
Romania o suma echivalenta cu impozitul pe venit din sursa externa platit direct sau prin
retinere la confirmare de autoritatile fiscale straine.
7.Plata impozitului
Contribuabilii au obligatia de a plati impozitul pe profit, trimestrial pana la data de 25
inclusiv, a primei luni urmatoarei trimestrului pentru care se calculeaza impozitul, cu
urmatoarele exceptii:
Banca Nationala a Romaniei si bancile au obligatia de a plati impozitul pe profit lunar
pana la data de 25 inclusiv, a lunii urmatoare celei pentru care se calculeaza impozitul;
organizatiile nonprofit au obligatia de a plati impozitul pe profit anual, pana la data de
24 ianuarie inclusiv, a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul;
contribuabilii ce obtin venituri din cultura cerealelor si plantelor tehnice, pomicultura
si viticultura au obligatia de a plati impozitul pe profit pana la data de 25 ianuarie, inclusiv a
anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul, pentru partea de impozit ce
corespunde proportiei acestor venituri in veniturile totale ale contribuabilului.
Profitul impozabil si impozitul pe profit sunt calculate si inregistrate trimestrial, dar
profitul impozabil si impozitul pe profit se stabilesc utilizand rezultatele cumulate de la
inceputul anului fiscal.
Pentru ultimul trimestru al fiecarul an fiscal, contribuabilii altii decat Banca Nationala
a Romaniei si bancile vor plati impozit pe profit in aceeasi suma cu impozitul pe profit ce s-a
platit pentru trimestrul trei al aceluiasi an fiscal.
Pentru luna decembrie a fiecarui an fiscal, Banca National a Romaniei si bancile au
obligatia de a plati impozitul pe profit in aceeasi suma ca si impozitul pe profit ce s-a platit in
luna noiembrie a aceluiasi an fiscal.
Regularizarea finala si plata impozitului pe profit pentru un an fiscal se vor face pe
baza datelor din bilant pana la data stabilita ca si termen-limita pentru depunerea situatiilor
financiare ale contribuabilului 31 martie din anul urmator celui fiscal, inclusiv, respectiv 30
aprilie pentru societatile comerciale care aplica IAS.
Daca un contribuabil finalizeaza incheierea anului fiscal inainte de 25 ianuarie a
anului urmator, atunci impozitul pe profit ce trebuie platiti pentru al patrulea trimestru al
anului fiscal se stabileste pe baza rezultatelor reale din anul fiscal respectiv.
O persoana care inceteaza sa mai fie contribuabil va plati impozit pe profit si va
depune declaratia de impozit pana la prima dintre urmatoarele date:
a) a 25-a zi din luna urmatoare celei in care persoana inceteaza sa mai fie
contribuabil;
b) o data anterioara cu 10 zile datei la care persoana inainteaza notificarea de
incheiere a activitatii la Registrul Comertului.
Impozitul pe profit, dobanzile, penalitatile de intarziere si amenzile aferente constituie
venituri ale bugetul de stat; impozitul pe profit, penalizarile de intarziere si amenzile aferente
platiti de regiile autonome subordonate consiliilor locale si judetene constituie venituri ale
bugetelor locale respective.
Incepand cu data de 1 ianuarie 2003, cota de impozit este de 12,5 pentru partea din
profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor incasate din export in totalul
veniturilor.
Incepand cu data de 1 ianuarie 2004, cota de impozit de 25% va fi aplicabila
intregului profit impozabil.
1.IMPOZITUL PE CLADIRI
1.Subiectii si obiectul impunerii
Impozitul pe cladiri este datorat de persoanele fizice si juridice pentru cladirile aflata
in proprietatea lor, situate in municipii, orase, si comune, indiferent de destinatia lor, precum
si de contribuabilii care detin in administrare sau in folosinta, dupa caz, cladiri proprietate
publica sau privata a statului ori ale unitatilor administrativ-teritoriale.In cazul in care
cladirile proprietate publica si privata a statului sau a unitatilor administrativ-teritoriale sunt
concesionate ori inchiriate, impozitul pe cladiri se datoreaza de catre concesionari sau
locatari, chiar daca acestia datoreaza redeventa sau chirie, dupa caz.
Prin cladire se intelege orice constructie care serveste la adapostirea de oameni, de
animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalatii si alte asemenea.
In categoria cladirilor supuse impozitului pe cladiri datorat de persoanele fizice intra:
a) constructiile cu destinatie de locuinta, respectiv unitatile construite formate din
una sau mai multe camere de locuit, indiferent unde sunt situate, la acelasi nivel sau la
niveluri diferite, inclusiv la subsol, prevazute, dupa caz, cu dependenti sau alte spatii de
deservire;
b) constructiile mentionate la litera a), dezafectate si utilizate pentru desfasurarea
de profesii libere, de activitati comerciale sau in orice alte scopuri;
c) constructiile-anexe situate fie in corpul principal pe cladire, fie in afara
acestuia cum sunt: bucatariile, camarile, pivnitele, grajdurile, magaziile, garajele si alte
asemnea;
d) constructiile gospodaresti, cum sunt: patulele, hambarele pentru cereala,
surele, fanariile, remizele, soproanele si altele asemenea.
Sunt considerate caldiri distincte, avand elemente de identificare proprii ale adresei,
-pentru fiecare proprietate situata in intravilanul localitatii, pe fiecare strada individualizata
prin denumire proprie se atribuie cate un numar de ordine, pe partea stanga a strazii se incepe
cu numarul 1 si se continua cu numerele impare, in ordine crescatoare, pana la capatul strazii;
pe partea dreapta se incepe cu numarul 2 si se continua cu numerele pare, in ordine
crescatoare pana la capatul strazii.In cazul blocurilor de locuinte, precum si in cel al cladirilor
alipite situate in cadrul curtii -lot de teren, care au un sistem constructiv si arhitectonic unitar
si in care sunt situate mai multe apartamente, datele desprea domiciliu/resedinta/sediu
cuprind: strada, numarul, blocul, scara, etajul, apartamentul :
a) cladirile distantate spatial de celelalte cladiri amplasate in aceeasi curte -lot de
teren, precum si cladirile legate intre ele prin pasarele sau balcoane de serviciu;
b) cladirile alipite, situate pe loturi alaturate, care au sisteme constructive si
arhitectonice diferite -fatade si materiale de constructie pentru peretii exteriori, intrari
separate din strada, curte sau gradina -si nu au legaturi interioare.
Nu sunt supuse impozitului si deci nu fac obiectul acestuia urmatoarele
cladiriconform Anexei nr.2 din lege:
1.Cladirile institutiile publice, precum si cladirile care fac parte din domeniul public si
privat al unitatilor administrativ-teritoriale, cu exceptia celor folosite pentru activitati
economice.
2.Cladirile care, potrivit legii, sunt considerate monumente istorice, de arhitactura si
arheologica, precum si muzeele si casele memeoriale, cu exceptia incintelor acestora folosite
pentru activitati economice.
3.Cladirile care, prin destinatie, constituie lacasuri de cult, apartinand cultelor
religioase, recunoscute de lege, si partile lor componente locale, cu exceptia incintelor
acestora folosite pentru activitati economice.
4.Cladirile instituilor de invatament preuniversitar si universitar, autorizate provizoriu
sau acreditate, cu exceptia incintelor acestora folosite pentru activitati economice.
5.Cladirile aflate:
in domeniul public al statului si in administrarea Regiei Autonome “Administratia
Patrimoniului Protocolului de Stat”;
in domeniul privat al statului si in administrarea Regiei Aotunome “Administratia
Patrimoniului de Protocol de Stat”, care sunt atribuite conform dispozitiilor art. 6 aliniat (1)
din Hotararea Guvernului nr. 533/2002 privind organizarea si functionarea Regiei Autonome
“Administratia Patrimoniului Protocolului de Stat”.
6.Constructii si amenajari funerare din cimitire.
7.Constructii speciale.
Nota.Prin constructii speciale se inteleg acele constructii care nu sunt realizate sub
forma de incinta sau care sunt realizate sub forma de incinta, dar nu sunt destinate
desfasurarii unei activitati.
2.Baza de impunere si cotele de impozitare
A.Impozitul pe cladiri, in cazul persoanelor fizice
Impozitul pe cladiri, in cazul persoanelor fizice, se determina ca baza de cota
procentuala, diferentiata in functie de locul in care se afla situata cladirea, respectiv 0,2%
pentru mediul urban si 0,1% pentru mediul rural aplicata asupra valorii impozabile a cladirii.
Pentru determinarea valorii impozabile a cladirilor, stabilite pe baza criteriilor si
normelor de evaluare prevazute de Anexa nr.1 la lege, se au in vedre instalatiile cu care este
dotata cladirea, respectiv:
a) se incadreaza pentru aplicarea valorii impozabile prezentate in coloana 2 acele
cladiri care sunt dotate, cumulativ, cu instalatii de apa, de canalizare, electrice si de incalzire,
dupa cum urmeaza:
a.1 cladirea se considera dotata cu instalatii de apa daca alimentarea cu apa se face
prin conducte, dintr-un sistem de aductiune din retele publice sau direct dintr-o sursa naturala
-put, fantana, izvor-, in sistem propriu;
a.2 cladirea se considera ca are canalizare daca este dotata cu conducte prin care
apele menajere sunt evacuate in reteaua publica sau intr-un punct colector propriu -put
absorbant sau fosa vidanjabila;
a.3 cladirea se considera ca are instalatie eletrica daca este dotata cu cabluri
interioare racordate la reteaua publica sau la o sursa eletrica -grup eletrogen, microcentrala,
instalatii eoliene, microhidrocentrala;
a.4 cladirea se considera ca are instalatii de incalzire daca aceasta se face prin
intermediul agentului termic -abur sau ape calda de la centrale eletrice, centrale termice de
cartier, termoficare locala sau centrale termice proprii- si il transmit in sistem de distributie in
interiorul cladirii, constituit din conducte si radiatoare -calorifere, indiferent de combustibilul
folosit, gaze, combustibil lichid, combustibil solid;
b) se incadreaza pentru aplicarea valorilor impozabile prevazute in coloana 3
acele cladiri care nu se regasesc in contextul mentionat la litera a), respectiv cele care nu au
nici una dintre aceste instalatii sau au una, doua ori trei astfel de instalatii.
Mentiunea cu privire la existenta instalatiilor se face prin Declaratia de impunere
pentru stabilirea impozitului pe cladiri in cazul persoanelor fizice..
Impozitul pe cladiri datorat de persoanele fizice care detin in proprietate mai multe
cladiri cu destinatia de locuinta, altele decat cele inchiriate, se majoreaza astfel:
a) cu 15% pentru prima cladire, in afara celei de la adresa de domiciliu;
b) cu 50% pentru cea de-a doua cladire, in afara celei de la adresa de domiciliu;
c) cu 75% pentru cea de-a treia cladire, in afara celei de la adresa de domiciliu;
d) cu 100% pentru cea de-a patra cladire si urmatoarele, in afara celei de la
adresa de domiciliu.
Impozitul pe cladiri majorat se aplica dupa cum urmeaza:
a) pentru acele cladiri pentru care nu sunt indeplinite conditiile de a fi
considerate ca fiind inchiriate;
b) proportional cu perioada pentru care nu sunt indeplinite conditiile de la litera
a), incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care nu sunt indeplinite aceste conditii.
B.Impozitul pe cladiri, in cazul contribuabililor persoane juridice
Prin sintagma valoarea de inventar inscrisa in evidenata contabila se intelege valoarea
de intrare a cladirilor in patrimoniul si care, dupa caz, poate fi:
a) costul de achizitie, pentru cladirile procurate cu titlu oneros;
b) costul de productie, pentru cladirile construite de unitatea patrimoniala;
c) valoarea actuala, estimata la inscrierea lor in activ, tinandu-se seama de
valoarea cladirilor cu caracteristici tehnice si economice, conform statutelor si contractelor,
determinate prin expertiza, potrivit legii;
d) valoarea de aport -de utilitate acceptata de parti-, pentru cladirile intrate in
patrimoniul cu ocazia asocierii/fuziunii, conform statutelor si contractelor, determinate prin
expertiza, potrivit legii;
e) valoarea rezultata in urma reevaluarii, pentru cladirile reevaluate in baza unei
dispozitii legale.
In cursul lunii mai a fiecarui an fiscal pentru anul urmator, consiile locale adopta
hotarari prinvind stabilirea cotei pe baza careia se calculeaza impozitul pe cladiri datorat de
persoanele juridice, cota care poate fi cuprinsa intre 0,5% si 1,5% inclusiv.In cazul
municipiului Bucuresti, aceasta atributie se indeplineste de catre Consiliul General al
Municipiului Bucuresti.
Pentru cladirile contribuabililor persoane juridice impozitul se calculeaza de catre
acestia prin aplicarea cotei stabilite de catre consiliile locale, potrivit legii, ce poate fi
cuprinsa intre 0,5% si 1,5% inclusiv, asupra valorii de inventar inscrise in evidenta contabila
a acestora.
Impozitul pe cladiri datorat de persoanele juridice care nu au inregistrat in evidenta
contabile valoarea de inventar actualizata a cladirilor, incepand cu anul 1998, se calculeaza pe
baza cotei stabilite intre 3% si 5%, prin hotarare a consiliului local, respectiv Consiliul
General al Municipiului Bucuresti.Cota se stabileste in cursul lunii mai a fiecarul an fiscal
pentru anul urmator.
Pentru cladirile ce fac obiectul contractelor de leasing finaciar, impozitul pe cladiri se
datoreaza de catre proprietar (proprietar este locatorul/finantelor pana la data expirarii
contractului de leasing, cand se transfera utilizatorului/beneficiarului dreptul de proprietate
asupra cladirii).
Impozitul pe cladiri pe perioada de leasing se determina pa baza valorii negociate
intre parti si inscrise in contract.Incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care
expira contractul de leasing, impozitul pe cladire se determina dupa cum contribuabilul este
persoana fizica sau persoana juridica.
Valoarea negociata intre parti corespunde valorii totale a contractului de leasing.
La determinarea valorii de inventar a cladirii se are in vedere insumarea valorilor
tuturor elementelor si instalatiilor functionale ale acesteia, cum sunt: terasele, scarile,
ascensoarele, instalatiile de iluminat, instalatiile sanitare, instalatiile de incalzire, instalatiile
de telecomunicatii prin fir si altele asemanea: aparate individuale de climatizare nu fac parte
din categoria elementelor si instalatiilor functionale ale cladirilor.
La determinarea impozitului pe cladiri, in cazul contribuabililor persoane juridice, se
au in vedere atat cladirile aflate in functiune, cat si cele in rezerva sau conservare.
Cladirile aflate in functiune si a caror valoare a fost recuperata integral pe calea
amortizarii sunt supuse in continuare impozitului pe cladiri, calculat pe baza valorii de
inventar inregistrate in contabilitate.
Datorarea impozitului pe cladiri, este prevazut in sarcina contribuabililor persoane
juridice atat pentru cladirile aflate in functiune, in rezerva sau in conservare, cat si pentru cele
aflate in functiune si a caror valoare este recuperata integral pe calea amortizarii.
Cladirile dobandite in cursul anului, indiferant sub ce forma, se imputa cu incepere de
la data de intai a lunii urmatoare celei in care acestea au fost dobandite.Impozitul se
calculeaza proportional cu perioada ramasa pana la sfarsitul anului.
3.Asezarea impunerii si plata impozitului
Scaderea de la impunere, in cursul anului, pentru situatiile de dezafectare, demolare,
dezmembrare sau distrugere a cladirilor, precum si de transfer al dreptului de proprietate ori
locatiune asupra cladirilor, dupa caz se face cu incepere de la data de intati a lunii urmatoare
celei in care s-a produs una dintre aceste situatii.Scaderea se acorda proportional cu partea de
cladire supusa unei astfel de situatii, precum si cu perioada ramasa pana la sfarsitul anului
fiscal.
Scaderea de la impunere, in cursul anului, pentru oricare dintre situatiile prevazute
mai sus, se face dupa cum urmeaza:
a) incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care s-a produs situatia
respectiva;
b) proportional cu parte de cladire supusa unei astfel de situatii;
c) proportional cu perioada cuprinsa intre data mentionata la litera a) si
sfarsitului anului fiscal respectiv.
Pe calea de consecinta, impozitul pe cladiri se datoreaya pana la data la care se face
scaderea.
Contribuabilii proprietari ai constructiilor speciale depun anual, in cursul lunii
octombrie, Cererea privind avizarea constructiilor speciale in scopul scutirii de la plata
impozitului pe cladiri, la autoritatile administratiei publice ale comunelor, oraselor si
municipiilor pe a caror raza adminstrativ-teritoriala se afla constructiile speciale.Nedepunerea
acestei cereri pana la data de 31 octombrie a fiecarui an, precum si respingerea cererilor de
catre consiliile locale determina stabilirea impozitului pe cladiri in conformitate cu
prevederile Legii privind impozitele si taxele locale.
In cerere se prezinta detaliat elementele de identificare ale constructiilor speciale
pentru care se solicita aprobarea consiliului local cu mentionarea expresa a declaratiei pe
propria raspundere a semnatarului cererii, sub sanctiunile prevazute de legea penala pentru
nedeclararea corespunzatoare a adevarului ca acele constructii speciale nu intrunesc
elementele constitutive ale cladirii pentru care se datoreaza impozitului pe cladiri.
Prin hotararile adoptate, consiliile locale mentioneaza nominal contribuabililor care au
depus cereri, constructiile stabilite ca fiind de natura similara constructiilor speciale care nu
sunt supuse impozitului pe cladiri, precum si cazurile de cereri respinse.
Neadoptarea hotararilor pana la termenele prevazute corespunde masurii de aprobare
a cererilor, respectiv de avizarea a constructilor speciale.
Declaratiile de impunere se depun in termen de 30 de zile de la dobandire sau de la
data aparitiei oricareia dintre urmatoarele situatii:
a) intervin schimbari privind domiciliul sau sediul, dupa caz, al contribuabilului
b) se realizeaza lucrari ce conduc la modificarea impoziului pe cladiri datorat;
c) intervin schimbari privind situatia juridica a contribuabilului, de natura sa
conduca la modificarea impozitului pe cladiri.
Contribuabilii persoane fizice si persoane juridice sunt obligate sa depuna declaratia
de impunere, chiar daca acestia beneficieaza de reducere sau de scutire de impozit pe cladiri.
Contribuabilii persoane fizice care detin mai multe caldiri cu destinatia de locuinta
sunt obligati sa depuna si declaratia speciala de impunere, la compartimentele de specialitate
ale autoritatilor administratiei publice locale in a caror raza administrativ-teritoriala isi au
domiciliu.
Contribuabilii persoane juridice calculeaza impozitul pe cladiri datorat anual si depun
declaratia de impunere pana la data de 31 ianuarie a fiecarui an fiscal la compartimentul de
specialitate al autoritatii administratiei publice locale in a carei raza administrativ-teritoriala
se afla cladirea.
In cazul contribuabililor care nu depun declaratia de impunere, dupa caz, impozitul pe
cladiri se poate stabili din oficiu pe baza inregistrarilor existente in registrele agricole, in
evidentele specifice cadastrului imobiliar-edilitar, precum si in evidenta contabila a
contribuabililor.
Impozitul pe cladiri anual se plateste in patru rate egale pana la data de 15 inclusiv a
lunilor martie, iunie, septembrie si noiembrie ale fiecarui an.
In cazul in care termenul de plata a impozitului pe cladiri, stabilit in conditiile legii,
expira intr-o zi nelucratoare, plata se considera in termen daca este efectuata in ziua
lucratoare imediat urmatoare.
2.Impozitul pe teren
1.Subiectii si obiectul impunerii
Contribuabilii care detin in proprietate terenuri situate in municipii, orase si comune,
in intravilanul sau extraviranul localitatii datoreaza impozit pe teren.
Pentru terenurile dobantite, indiferent sub ce forma, contribuabilii persoane fizice si
juridice datoreaza impozitul pe teren, stabilit in limitele si in conditiile legii, oriunde ar fi
situate aceste terenuri, in comune, orase sau municipii, atat pentru cele din intravilan, cat si
pentru cele din extravilan.
Se considera proprietari de terenuri si acei contribuabili carora li s-a constituit ori
reconstituit dreptul de proprietate asupra terenurilor agricole sau forestiere, dupa caz, de la
data punerii in posesie constatata prin procese-verbale, sau orice alte documente de punere in
posesie intocmite de consiliile locale, potrivit dispozitiilor legale in vigoare, chiar daca nu
este emis titlu de proprietate.
Unitatile de transport feroviar sunt cele ce privesc transportul feroviar public, iar
terenurile destinate acestui scop sunt scutite de impozitul pe teren si taxa pe teren.
Pentru terenurile pe care sunt amplasate elemente ale infrastructurii feroviare ce
privesc transportul feroviar in interes propriu, precum si pentru terenurile destinate acestui
scop se datoreaza impozitului pe teren si taxa pe teren.
2.Baza impozabila si cotele de impozitare
Impozitul pe teren se stabileste anual, in suma fixa pe metru patrat de teren, in mod
diferentiat, in intravilanul localitatilor, pe ranguri de localitati si zone, iar in extravilanul
localitatilor, pe ranguri de localitati si categorii de folosinta a terenurilor, pe zone, potrivit
legii.
In cazurile in care terenurile situate in intravilanul localitatilor sunt inregistrate in
registrul agricol la alta categorie de folosinta decat cea de terenuri cu constructii, acestea se
supun impozitului pe teren conform Anexei nr.2 din lege.
Impozitul pe teren se stabileste anual in suma fixa, pe metru patrat pe teren, in mod
diferentiat, in intravilanul si extravilanul localitatilor, dupa cum urmeaza:
a) in intravilan:
a.1 pe ranguri de localitati, identificate prin cifre romane: 0, I, II, III,
IV si V ;
a.2 pe zone, identificarea prin litere: A, B, C si D;
a.3 pe categorii de folosinta, astfel cum sunt evidentiate in Normele
metodologice pentru aplicarea Legii privind impozitele si taxele
locale;
b) in extravilan:
b.1 pe ranguri de localitati, identificate prin cifre romane: 0, I, II, III,
IV si V;
b.2 pe zone, identificate prin cifre romane;
b.3 pe categorii de folosinta.
Regiile autonome, societatile si companiile nationale, societatile bancare, societatile
comerciale sau persoane juridice care detin in administrare sau in folosinta terenuri
proprietata a statului sau a unitatilor administrativ-teritoriale, utilizate in alte scopuri decat
pentru agricultura sau silvicultura, datoreaza taxa pe teren stabilita in lei/km, atunci cand
terenurile pe care le au in administrare sau in folosinta sunt amplasate drumuri sau cai ferate.
Astfel, taxa pe teren stabilita in lei/km de drum de cale ferata se datoreaza numai
pentru lungimea acestora care afecteaza terenurile proprietate publica sau privata a statului
ori a unitatilor administrativ-teritoriale situate in afara incintei unitatii.Prin incinta unitatii se
intelege suprafata de teren inprejmuita sau conventional delimitata, care se incadreaza la
categoria de folosinta “terenuri cu constructii”.
Pentru suprafata de teren din incinta unitatii se datoreaza impozit pe teren in cazul in
care, potrivit legii, nu se datoreaza taxa de teren (potrivit Legii privind impozitele si taxele
locale, impozitul pe teren nu se aplica asupra terenurilor pentru care se plateste taxa pe teren).
La incadrarea terenurilor pe categorii de folosinta se au in vedere urmatoarele:
1.Terenuri cu constructii: constructii, curti si constructii, diguri, cariere, parcuri,
cimitire, terenuri de sport, piete si targuri, pajiste si stranduri, talazuri pietruite, fasie de
frontiera, exploatari miniere si petroliere si alte terenuri cu constructii.
2.Arabil: arabil propriu-zis, pajiste cultivate, gradini de legume, orezarii, sere, solarii
si rasadnite, capsunarii si alte perene.
3.Pasuni: pasuni curate, pasuni padurite, pasumi cu pomi fructiferi, pasuni cu
tufarisuri si maracinis.
4.Fanete: fanete curate, fanete cu pomi fructiferi, fanete impadurite, fanete cu
stufarisuri si maracinis.
5.Vii: vii nobile, vii hibride, plantatii hamei si pepiniere viticole.
6.Livezi: livezi clasice, livezi intensive si superintensive, livezi plantatii arbusti,
plantatii dud, pepiniere pomicole.
7.Paduri si alte terenuri forestiere: paduri, perdele de protectie, stufarisuri si
maracinisuri, rachitarii, pepiniere silvice.
8.Terenuri cu ape: ape curgatoare, lacuri si balti naturale, lacuri de acumulare,
amenajari piscicole, ape cu stuf, canaluri, marea teritoriala.
9.Drumuri si cai ferate: autostrazi, drumuri nationale, drumuri judetene, drumuri
comunale, strazi si ulite, drumuri de exploatare, drumuri si poteci turistice, cai ferate.
10.Terenuri neproductive: nisipuri zburatoare, bolonavisuri, stancarii, pietrisuri, rape,
ravene, torenti, saraturi cu crusta, mocirle si smarcuri, gropi imprumut, deponii si halde.
3.Asezarea impunerii, plata impozitului pe teren si a taxei pe teren
Procedurile de stabilire, modificare si de incasare a impozitului si a taxei pe teren sunt
asimilate celor pentru impozitul pe cladiri, detaliata in paragrafele legii.
Pentru stabilirea impozitului pe teren si a taxei pe teren, dupa caz, se au in vedere
urmatoarele:
Data dobandirii terenului determina concomitent:
a) datorarea impozitului/taxei pe teren;
b) diminuarea suprafetei de teren pentru care se datoreaza impozitul pe teren cu
impozitul pe teren cu suprafata construita la sol a cladirii respective.
Impozitul pe teren datorat de persoane fizice se stabileste pe baza datelor extrase din
actele care atesta dreptul de proprietate.
Declaratiile de impunere pentru stabilirea impozitului pe teren in cazul persoanelor
fizice, si respectiv, declaratiile de impunere pentru stabilirea impozitului/taxei pe teren in
cazul persoanelor juridice sunt prevazute la punctele 4, 5 si 6 din Anexe IV la Normele
metodologice de aplicare a Legii privind impozitele si taxele locale.
3.Taxa asupra mijloacelor de transport
Taxa asupra mijloacelor de transport este de natura impozitelor directe, constituie
venit la bugetele locale si se datoreaza pentru mijloacele de transport propietatea
contribuabililoi, dobandite prin oricare dintre caile prevazute de dispoziile art. 644 si
urmatoarele din Codul civil.
1.Subiectii si obiectul impunerii
Taxa asupra mijloacelor se stabileste pentru fiecare mijloc de transport cu tractiune
mecanica, precum si pentru fiecare remorca, semiremorca si rulota carea are carte de
identitate a vehiculelor, chiar daca acestea circule in combinatie.
Contribuabilii care detin mijloace de transport cu tractiune mecanica datoreaza o taxa
anuala stabilita in functie de capacitate cilindrica a acestora, pentru fiecare 500 cm(3) sau
fractiune din acestia, conform Anexei nr.6 lit. A punctul I la lege.
Pentru aurovehiculele de transport marfa cu masa totale maxima autorizata de peste
12 tone, precum si pentru combinatiile acestora, taxa este cea prevazuta in Anexa nr.6 lit. A
punctul II si III la lege.
Resursele financiare provenite din taxa asupra mijloacelor de transport prevazute in
Anexa nr.5 la lege se vor utiliza in exclusivitate pentru lucrari de intretinere, modernizare,
reabilitare si constructie a drumurilor de interes local si judetean si constituie venit in
proportie de 60% la bugetul local, respectiv 40% la bugetul judetean.Pentru minicipiul
Bucuresti, taxa constituie venit in porportie de 60% la bugetele sectoarelor si respectiv, de
40% la bugetul municipiului Bucuresti.
Sunt scutite de taxa autoturismele, motocicletele cu atas si mototricicletele care
apartin persoanelor cu handicap locomotor si care sunt adaptate handicapului acestora.
Navele fluviale de pasageri, barcile si luntrele, folosite pentru transportul persoanelor
fizice cu domiciliu in Delta Dunarii, Insula Mare a Brailei si Insula Ialomitei, nu sunt supuse
taxei asupra mijloacelor de transport.
Pentru mijloacele de transport ce fac obiectul contractelor de leasing taxa se datoreaza
de catre proprietar.
2.Baza impozabila si nivelul taxei
Taxa asupra mijloacelor de transport cu tractiune mecanica este anuala si se stabileste
in suma fixa pentru fiecare tip de mijloc de transport, prevazut la lit. A punctul I din Anexa
nr.6 la lege, pentru fiecare 500 cm(3) sau fractiune din acestia.
Capacitatea cilindrica a motorului si capacitatea remorcilor se dovedesc cu cartea de
identitate a autovehicului, respectiv a remorcii, cu fractura de cumparare sau cu alte
documente legale din care sa rezulte acestea.
Taxa asupra mijloacelor de transport pe apa, care apartin contribuabililor, se stabileste
anual, pentru fiecare mijloc de transport.Taxa asupra mijloacelor de transport se datoreaza
incepand cu data de intai a lunii in care au fost dobandite, iar in cazul instrainarii sau radierii
in timpul anului din evidentele autoritatilor la care au fost inmatriculate, taxa se da la scadere
incepand cu data de intai a lunii in care a aparut una dintre aceste situatii.
Sunt supuse taxei asupra mijloacelor de transport numai vehiculele ce intra sub
incidenta prevederilor Legii prinvind impozitele si taxele locale, respectiv:
a) mijloacele de transport cu tractiune mecanica;
b) autovehiculele de transport marfa cu masa totala maxima autorizata de peste
12 tone;
c) combinatiile de autovehicule de transport marfa cu masa totala maxima
autorizata, de peste 12 tone;
d) remorcile, semiremorcile si rulotele;
e) mijloacele de transport pe apa.
3.Asezarea impunerii si declaratiile de impunere
Taxa asupra mijloacelor de transport se determina de catre compartimentul de
specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale in a caror raza teritoriala
contribuabilii isi au domiciliul, sediul sau punctele de lucru, dupa caz, pe baza declaratiei de
impunere depusa de contribuabili persoane fizice si juridice.
Legea stabileste doua actiuni corelative dreptului de proprietate, atunci cand se
datoreaza ori se da la scadere taxa asupra mijloacelor de transport, respectiv:
a) dobandirea mijlocului de transport, care genereaza dotorarea taxei asupra
mijloacelor de transport, incepand cu data de intai a lunii in care acestea au fost dobandite;
b) instrainarea mijlocului de transport, care genereaza scaderea taxei asupra
mijloacelor de transport, incepand cu data de intai a lunii in care acestea au fost instrainate.
Potrivit articolului 1 din Hotararea guvernului nr.610/1992, cartea de identitate a
vehicului este documentul care atesta, pentru persoana care o detine, dreptul de proprietate.
Pentru inregistrarea, mijloacelor de transport in evidentele compartimentelor de
specialitate ale autoritatilor administratiei publice se utilizeaza declaratiile de impunere, dupa
cum contribuabilul este persoana fizica sau persoana juridica.La declaratia de impunere se
anexeaza o fotocopie de pe cartea de identitate, precum si fotocopia certificata “pentru
conformitate cu originalul” de pe contractul de vanzare-cumparare, sub semnatura privata,
contractul de schimb, factura, actul notarial, hotararea judecatoreasca ramasa definitiva si
irevocabila sau orice alt document similar.
Pentru mijloacele de transport, scaderea taxei se poate face atat in cazurile instrainarii
acestora, cat si in cazurile in care mijloacele de transport respective sunt scoase din
functiune.Mijloacele de transport scoase din functiune corespund mijloacelor de transport cu
grad avansat de uzura fizica, deteriorate sau care au piese lipsa, fiind inproprii indeplinirii
functiilor pentru care au fost create, cazuri in care scaderea de la taxa asupra mijloacelor de
transport se face prin prezentarea unor documente din care sa reiasa ca mijlocul de transport
respectiv ori piesele rezultate din dezasamblarea acestuia au fost predate catre comercianti
care au ca obiect de activitate colectarea si valorificarea materialelor refolosibile.
Taxa asupra mijloacelor de transport nu se da la scadere pentru perioada in care
acestea se afla in reparatii curente, reparatii capitale sau nu sunt utilizate din oricare alt motiv,
inclusiv din lipsa unor piese de schimb din reteaua comerciala sau de la unitatile de reparatii
de profil.
Contribuabilii care datoreaza taxa asupra mijloacelor de transport sunt datori sa
indeplineasca obligatiile prevazute de lege, atat in ceea ce priveste declararea dobandirii
mijlocului de transport, cat si in ceea ce priveste schimbarile intervenite ulterior declararii,
referitoare la adresa domiciliului/sediului/punctul de lucru, sau alte situatii care conduc la
midificarea cuantumului taxei.
Institutiile publice, precum si persoanele juridice care au ca profit de activitate
transportul de calatori in comun in regim urban si suburban sunt scutite de la plata taxei
asupra mijloacelor de transport.
Transportul de calatori in comun in regim si suburban se refera si la cel care parcurge
o distanta in afara localitatii, daca se practica tarife stabilita in conditiile transportului in
comun.
4.Plata taxei
Taxa asupra mijloacelor de transport se plateste trimestrial, in patru rate egale, astfel:
pana la 15 martie, pana la 15 iunie, pana la 15 septembrie, pana la 15 decembrie.
Pentru mijloacele de transport dobandite in cursul anului taxa datorata se repartizeaza
in sume egale, la termenele de plata ramase pana la sfarsitul anului.Persoanele fizice sau
juridice straine, care solicita inmatricularea temporara a mijloacelor de transport, au obligatia
de a achita integral taxa datorata, la data luarii in evidenta de catre compartimentele de
specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale.
Pentru stabilirea taxei datorate pentru mijloacele de transport dobandite in cursul
anului, se procedeaza dupa cum urmeaza:
a) se determina taxa asupra mijloacelor de transport respective aferenta unui an
calendaristic, conform reglemantarilor prezentate la paragraful 7.3.2;
b) taxa determinata potrivit mentiunii de la lit. a) se imparte la 12, care reprezinta
numarul de luni ale unui an calendaristic;
c) nivelul determinat potrivit mentiunii de la lit. b) se inmulteste cu numarul de
luni calendaristice cuprinse intre data de intai in care a fost dobandit mijlocul de transport si
data de 31 decembria anului respectiv, rezultand astfel taxa asupra mijloacelor de transport
datorata de contribuabil;
d) taxa asupra mijloacelor de transport datorata de contribuabil, respectiv cea
calculata potrivit mentiunii de la lit c), se imparte la numarul de termene de plata ramase pana
la sfarsitul anului de referinta determinandu-se astfel rata datorata la fiecare termen de plata
ce urmeaza datei stabilirii taxei respective.
Detinatorii, persoane fizice sau juridice straine, care solicita inmatricularea temporara
a mijloacelor de transport in Romania au obligatia sa achite integral, la data solicitarii, taxa
datorata pentru perioada cuprinsa intre data de intai a lunii in care se inmatriculeaza si pana la
sfarsitul anului fiscal.
4.Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor
Pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor, contribuabilii datoreaza taxe
diferentiate conform Anexei nr. 7 din legea care reglementeaza impozitele si taxele locale.
1.Subiectii si obiectul impunerii
Pentru eliberarea autorizatiei de construire, persoanele fizice si juridice datoreaza o
taxa prevazuta la aliniatul (1) punctul 2 lit.A din Anexa nr.7 din lege, reprezentand 1% din
valoarea de proiect, declarata in cererea pentru eliberarea autorizatiei, in conformitate cu
proiectul prezentat, in conditiile Legii nr. 50/1991.
Pentru prelungirea valabilitatii autorizatiei de constructie, contribuabilii datoreaza o
taxa reprezentand 30% din taxa initiala, conform punctului 8 lit. A din Anexa nr.7 la lege.
Taxa pentru eliberarea autorizatiei de construire, potrivit alin. (2) punctul a lit.A din
Anexa nr. 7 la lege, nu se datoreaza in urmatoarele cazuri:
a) pentru oricare categorie de lucrari referitoare la lacasuri de cult, inclusiv
pentru constructiile-anexe ale acestora, cu conditia ca acel cult religios sa fie recunoscut
oficial in Romania;
b) pentru lucrarile de dezvoltare, modernizare sau reabilitare a infrastructurilor
din transporturi care apartin domeniului public al statului, indiferent cine este solicitantul;
c) pentru lucrarile de interes public judetean sau local, indiferent cine este
solicitantul autorizatiei;
d) pentru lucrari privind constructiile ai caror beneficiari sunt institutiile publice
indiferent cine este solicitantul autorizatiei.
Taxele pentru eliberarea autorizatiilor de functionare se achita integral anticipat
eliberarii acesteia, indiferent de perioada ramasa pana la sfarsitul anului fiscal
respectiv.Pentru anul in care se elibereaza autorizatia de functionare nu se datoreaza taxa
pentru viza anuala a acesteia.
Taxele pentru viza anuala a autorizatiilor de functionare se datoreaza numai de catre
acei contribuabili care la data de 1 ianuarie anului in curs sunt beneficiarii unei astfel de
autorizatii, compartimentele de specialitate ale autoritatii administratiei publice locale avand
obligatia sa procedeze la debitarea acestor taxe cu aceasta data.Taxa pentru viza anuala se
achita integral la nivelul stabilit prin hotarare a consiliului local, indiferent de perioada din an
in care se desfasoara activitatea economica, iar termenul de plata al acesteia este data de 31
ianuarie a fiecarui an fiscal.In cazul in care contribuabilul nu se prezinta sa achita taxa pentru
viza anuala pana la data de 31 ianuarie, aceasta taxa se considera neachitata la termenul
scadent si se datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere in conditiile legii.
Taxa pentru eliberarea autorizatiei de functionare si taxa pentru viza anuala acesteia
nu se restituie, chiar daca autorizatia de functionare a fost suspendata sau anulata, dupa caz.In
cazul pierderii ori degradarii autorizatiei de functionare, eliberarea alteia se face numai dupa
achitarea taxei integrale anticipat.
Taxele pentru eliberarea autorizatiilor sanitare de functionare, se fac de venit local al
unitatii administrativ-teritoriale unde se afla situate obiectivele sau activitatile pentru care se
solicita autorizarea.
In cazul municipiului Bucuresti, aceste taxe se aduc la venitul bugetului local al
sectorului unde se afla situate obiectivele unde se desfasoara activitatile pentru care se
solicita autorizarea.
Institutiile publice sunt scutite de la plata taxei pentru eliberarea autorizatiilor sanitare
de functionare.
Aceste taxe se fac venit la bugetele locale administrate de catre autoritatile
deliberative care detin planurile respective, si:
a) se incaseaza anticipat de la persoanele fizice producatori care intra sub
incidenta Hotararii Guvernului nr.661/2001 privind procedura de eliberare a certificatului de
producator;
b) se achita anticipat elibararii/vizarii certificatului de producator;
c) se fac venit la bugetele locale ai caror ordonatori principali de credite sunt
primarii care au eliberat certificatele de producator respectiv;
d) nu se restituie, chiar daca certificatul de producator a fost anulat.
Potrivit prevederilor art. 8 din Hotararea Guvernului nr. 661/2001, contravaloarea
certifcatelor de producator se suporta din aceste taxe si pe cele de consecinta, consiliile locale
nu pot institui alte taxe pentru eliberarea certificatelor de producator in afara celor prevazute
la prezentul punct.
La data eliberarii certificatului de producator se vizeaza trimestrial corespunzator
acestei date, fara incasarea taxei pentru viza trimestriala.
Taxa pentru viza trimestriala a certificaului de producator se incaseaza oricand
inauntru trimestrului vizat sau cu cel mult 15 zile inainte de inceputul trimestrului respectiv.
Institutiile publice sunt scutite de la plata taxei pentru eliberarea certificatului de
urbanism.Nu beneficieaza de aceaste scutiri unitatile economice ale institutiilor publice.
2.Baza de impunere, nivelul taxelor si declaratiile de impunere
Pentru eliberarea autorizatiei de construire, atat persoanele fizice, cat si persoanele
juridice solicitante datoreaza o taxa reprezentand 1% din valoarea de proiect declarata in
cererea pentru eliberarea autorizatiei, in conformitate cu proiectul prezentat, in conditiile
Legii nr. 50/1991 privind autorizarea executarii lucrarilor de constructii, cu modificarile
ulterioare.
Pentru cladirile cu destinatia de locuinta, atat in cazul persoanelor fizice, cat si in cel
al persoanelor juridice, precum si pentru anexele gospodaresti, numai in cazul persoanelor
fizice, taxele pentru eliberarea autorizatiei de construire se reduce 50%.
Calculul acestei taxe se face de catre structurile specializate in domeniul amenajarii
teritoriului si al urbanismului ale autoritatilor administratiei publice locale.
Prin expresia anexe gospodaresti se intelege: grajduri, patulele, magaziile, hambarele
pentru cereale, surele, fanariile, remizele, soproane si garajele.
In cazul lucrarilor de construire a cladirilor proprietate a persoanelor fizice, daca
valoarea de proiect declarata in cererea pentru eliberarea autorizatiei de construite este mai
mica decat valoarea impozabila determinata in conditiile Anexei nr. 1 la lege, taxa se
calculeaza prin aplicarea cotei de 1% sau redusa cu 50%, dupa caz, asupra valorii
impozabile.Pentru prelungirea valabilitatii autorizatiei de construire se stabileste o taxa
reprezentand 30% din taxa initiala, potrivit punctului 8 lit. A din Anexe nr. 7 la lege.
Cu cel putin 15 zile inainte de expirarea termenului de valabilitate a autorizatiei de
construire se recomanda ca structura specializata sa instiinteze beneficiarul autorizatiei de
construire despre necesitatea prelungirii valabilitatii in cazul in care lucrarile de construire nu
se finalizeaza pana la termen.
In cazul in care lucrarile de construire nu au fost executate integral pana la data
expirarii termenului de valabilitate a autorizatiei de construire si nu s-a solicitat prelungirea
valabilitatii acesteia, la data expirarii regularizarii taxei, in conditiile legii, se stabileste
separat si taxa reprezantand 30% din taxa initiala.
In cazurile in care lucrarile specifice organizarii de santier sunt autorizata o data cu
cele ale investitiei de baza, taxa de 1% se aplica la valoarea de proiect declarata, la care se
adauga si cheltuielile cu organizarea de santier.In cazurile in care lucrarile specifice
organizarii de santier nu au fost autorizate o data cu lucrarile pentru investitia de baza,
potrivit punctului 4 lit.A dinAnexa nr. 7 la lege, taxa pentru eliberarea autorizatiei de
construire este de 3% si se aplica la cheltuielile cu organizarea de santier.
La terminarea lucrarilor de construire, dar nu mai tarziu de 15 zile de la data expirarii
termenului de valabilitate a autorizatiei de construire, beneficiarii acesteia, atat persoane
fizice, cat si persoane juridice, sunt obligati sa declare la structura specializata de sub
autoritatea emitentului autorizatiei valoarea reala a lucrarilor, in vederea regularizarii taxei de
autorizare.Valoarea reala a lucrarilor corespunde valorii finale a investitiei si este cuprinsa
intr-o documentatie care se anexeaza la declaratia respectiva.
5.Taxa pentru folosirea mijloacelor din reclame si publicitate
1.Subiectii si obiectul impunerii
Contribuabilii persoane fizice si juridice care beneficieaza sub diverse forma de
reclame si publicitate, cu exceptia celor realizate prin mijloacele de informare in masa scrisa
si audiovizuale, sunt obligati sa incheie contracte in acest sens si datoreaza bugetelor locale
pe raza carora se efectueaza publicitatea o taxa pentru folosirea mijlocelor de reclame si
publictate, cuprinsa intre 1% si 3% din valoarea contractului, exclusiv taxa pe valoarea
adaugata aferenta.
Pentru folosirea mijloacelor de publicitate prin afisaj, panouri sau alte asemenea
mijloace publicitare, beneficiarii datoreaya o taxa care poate fi cuprinsa intre 65.000
lei/an/m(2) si 130.000 lei/an/m(2) sau fractiune de m(2).
Pentru firmele instalate la locul exercitarii activitatii taxa anuala se stabileste in
functie de dimensiume si poate fi cuprinsa intre 120.000 lei/an/m(2) si 200.000 lei/an/m(2)
sau fractiune de m(2).
Cota procentuala si cuantumului taxei prevazute in suma fixa se stabileste de catre
consiliile locale in a caror raza teritoriala se realizeaza publicitatea, in limitele prevazute mai
sus.
Pentru firmele instalate la locul exercitarii activitatii taxa anula se stabileste intre
100.000 lei/an.m(2) si 200.000 lei/an/m(2) sau fractiune de m(2), de catre consiliile locale, in
cursul lunii mai a fiecarui an pentru anul fiscal urmator.
Suprafata pentru care se datoreaza taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si
publicitate este determinata de dreptunghiul imaginar in care se in scriu toate elemenetele ce
compun afisul, panoul sau firma, dupa caz.
2.Baza de impunere, nivelul taxelor si plata lor
Taxa datorata porivit prevederilor art. 31 lin. (1) din lege se plateste lunar de catre
persoana fizica sau juridica care fectueaza reclama si publicitatea, pana la data de 10 a lunii
urmatoare datorarii taxei, pe toata durata desfasurarii contractului.
In cazul beneficiarilor de publicitate cu domiciliul sau sediul in Romania, taxa
prevazuta la art. 31 alin (1) dinlege se plateste/se vireaza la bugetele locale ale
comunelor/oraselor/municipiilor/sectoarelor municipiului Bucuresti, dupa caz, in a caror raza
de componenta se afla domiciliul sau sediul acestor beneficiari.
Pentru publicitate efectuata de catre beneficiarii cu domiciliul sau sediul in strainatate,
care nu au reprezentanti autorizati in Romania, taxa se plateste de catre persoana care
presteaza serviciul, la bugetele locale ale comunelor/oraselor/municipiilor/sectoarelor
municipiului Bucuresti, dupa caz, in a caror raza de compotenta se afla domiciliul sau sediul
prestatorului serviciului.
Taxa pentru folosirea mijloacelor de publictate prin afisare, panouri sau alte asemenea
mijloace prevazute de art.31 aliniatul (2) din lege care stipuleaza:”Pentru folosirea
mijloacelor de publictate prin afisaj, panouri sau alte asemanea mijloace publicitare,
beneficiarii datoreaza o taxa care poate fi cuprinsa intre 65.000 lei/an/m(2) si 130.000 lei/an/
(2) sau infractiune de m(2).”, se plateste anticipat de catre beneficiarul publictatii,
proportional cu numarul de luni de utilizare, la bugetele locale ale
comunelor/oraselor/municipiilor/sectoarelor municipiului Bucuresti in a caror raza de
competenta este expus afisul, pe noul sau alt asemenea mijloc publicitar.
In cazul in care publicitatea de natura celei prevazute in lege se efectueaza, pe baza de
contract, de catre o persoana fizica sau juridica autorizata sa realizaze astfel de servicii, alta
decat beneficiarul publicitatii, taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama sau publicitate
datorata de beneficiarul publicitatii se evidentiaza distinct in contract si se plateste/se vireaza
la bugetul local.Pentru aceste cazuri nu se depun declaratiile de impunere prevazute de
normele metodologice.
Taxa se plateste timestrial la bugetele locale in patru rate egale, respectiv: 15 martie,
15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie inclusiv.
6.Impozitul pe spectacole
1.Subiectii si obiectul impunerii
Datoreaza impozitul pe spactacole, calculat in cote procentuale asupra incasarilor din
vanzarea abonamentelor si biletelor de intrare, persoanele fizice si persoanele juridice care
organizeaza manifestari artistice si competitii sportive, cu caracter permanet sau ocazional.
Organizatorii de manifestari artistice cinematografice, teatrale, muzicale si folclorice
datoreaza impozit pe spectacole, calculat asupra incasarilor din vanzarea biletelor de intrare
din care se scade valoarea timbrelor cinematografice, teatrala, muzical, foclorice sau de
divertisment, dupa caz determina potrivit prevederilor Legii nr.35/ 1994 privind timbrul
literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitacturii si de
divertisment si ale Normelor metodoologice nr. 48.211/1994 privind perceperea, incasarea,
virarea, utilizarea, evidenta si controlul destinatiei sumelor rezultate din aplicarea timbrului
literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric si al artelor plastice.
In cazul persoanelor fizice sau juridice care organizeaza activitati artistice si
distractive de videoteca si discoteca, impozitul se calculeaza in suma fixa pe metru patrat, in
functie de suprafata incintei unde se desfasoara spectacolul.Functiile de metru patrat se
rotunjesc prin adaos.
Institutiile publica nu datoreaza impozitul pe spectacole.
Impozitul pe spectacole se determina prin aplicarea cotelor procentuale
corespunzatoare fiecarui tip de spectacole, asupra incasarilor din vanzarea abonamentelor si a
biletelor de intrare la spectacole, mai putin valoarea timbrelor cinematografice, teatrale,
muzicale, folclorice sau de diveritament, dupa caz.
In categoria platitorului de impozit pe spectacole, organizatorii de manifestari artistice
si de competitie sportive, se includ acei contribuabili care desfasoara activitati sau servicii la
care accselui publicului se face cu plata pe baza de abonament sau de bilete de intrare, dupa
cum urmeaza:
a) activitati de proiectie de filme cinamatografice sau de benzi video in sali
cinema, in aer liber sau in alte locuri pentru proiectie;
b) activitati de radio si de televiziune;
c) servicii de impresariat si televiziune;
d) servicii de organizare si prezentare publica de piese de teatru, de spectacole
muzicale -simfonice, corale, lirice, de opera, de filarmonica, folclorice sau altele asemenea,
de circ, de divertisment, de marionete, de dans, de balet, de strada, precum si orice alte forme
similare;
e) competitii sportive interne sau internationale, indiferent de forma
organizatorica -asociatii, federatii, cluburi sau alte forme asemanatoare;
f) servicii de organizare si prezentare publica de festivaluri, de concursuri, de
cenacluri, de serate, de recitaluri sau de alte asemenea manifestari artistice ori distractive care
au un caracter ocazional;
g) servicii de cazare in hoteluri, moteluri, tabere pentru tineret, campinguri, vile,
cabane turistice, sate de vacanta, pensiuni turistice sau de alimentatie publica in restaurante,
baruri etc, numai in cazul in care organizeaza activitati ce intra sub incidenta prevederilor art.
34 din lege respectiv: “pentru manifestari artistice si competitiile sportive, impozitul pe
spectacole se stabileste asupra incasarilor din vanzarea abonamentelor si a biletelor de intrare,
prin aplicarea urmatoarelor cote:
2% pentru manifestarile artistice de teatru, de opera, de opereta, de filarmonica,
cinematografice, muzicale, de circ, precum si pentru competitiile sportive interne si
internationale;
5% pentru manifestarile artistice de genul: festivaluri, concursuri, cenacluri, serate,
recitaluri sau alte asemenea manifestari artistice care au un caracter ocazional.”
Sunt considerate ca au caracter ocazional si pentru ele impozitul pe spectacole se
stabileste asupra incasarilor din vanzarea biletelor de intrare prin aplicarea unei cote de 5%
acele manifestari artistice sau distractive, prevazute la art. 34 lit. b) din lege, care sunt
organizate numai cu prilejul anumitor evenimente si in afara incintei contribuabilului
respectiv, destinate prezentarii de spectacole. Prin expresia “incinta contribuabilului” se
intelege sala de spectacole, gradina de vara sau orice alt spatiu situat la adresa sediului
organizatorului sau la adresa unde acesta organizeaza, in mod curent, manifestari artistice sau
distractive de natura celor ce intra sub incidenta articolului 34 lit. b din lege.
2.Baza impozabila si asezarea impunerii
Contribuabililor care desfasoara activitati sau servicii de natura celor mentionate la
paragraful 1. le revine obligatia de a inregistra abonamentele, cat si biletele de intrare, la
compartimentele de specialitate ale autoritatilor adminstrariei publice locale in a caror raza
teritoriala isi au domiciliu sau sediul, dupa caz, si de a afisa tarifele la casele de vanzare a
biletelor, precum si la locul de desfasurare a spectacolelor.
In cazul in care contribuabilii organizeaza aceste spectacole in raza teritoriala de
competenta a altor autoritati ale administratiei publice locale decat cele de la domiciliul sau
sediul ori, dupa caz, acestora le revine obligatia de a viza abonamentele si biletele de intrare
la compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale in a caror raza
teritoriala se desfasoara spectacolele.
3.Procedura fiscala comuna impozitelor si taxelor locale
Procedura de intocmire si depunere a declaratiilor de impunere, stabilirea, constatarea,
controlul fiscal, procedura de solutionare a obiectiunilor si contestatiilor impotriva actelor de
control si de impunere, urmarirea si incasarea impozitelor si taxelor locale se efectueaza de
catre autoritatile administratiei publice locale sau prin compartimentele de specialitate ale
acestora, dupa caz, tinandu-se seama de atributiile specifice, potrivit legii.
Autoritatile administratiei publice locale pot acorda inlesniri la plata impozitelor si
taxelor locale.
Functionarul public din compartimentul de specialitate al autoritatilor adminstratiei
publice locale se bucura de protectia legii si este investit cu exercitiul autoritatilor publice pe
timpul serviciului si in legatura cu indeplinirea atributiilor si indatoririlor de serviciu, in
limitele competenlor stabilite prin lege.
In indeplinirea atributiilor si indatoririlor de serviciu, functionarii publici din
compartimentele de specialitate ale autoritatilor adminstratiei publice locale se vor identifica
prin prezentarea legitimatiei care le atesta aceasta calitate, a delegatiei semnate de
conducatorul compartimentului respectiv, precum si actul de identitate.
Identificarea functionarului public se face prin prezentarea legitimatiei, insotita de
actul de identitate, precum si de delegatia semnata de conducatorul compartimentului de
specialitate.
Nerespectarea prevederilor Legii privind impozitele si taxele locale de catre
autoritatile administratiei publice locale, de catre functionarii publici si de catre contribuabili
atrage raspunderea disciplinara, contraventionala sau penale, dupa caz, precum si raspunderea
materiala sau civila, potrivit legii..
Contribuabilii persoane juridice calculeaza impozitele si taxele locale pe care la
datoreaza si depun declaratia de impunere pana la data de 31 ianuarie a fiecarul an fiscal, la
compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale in a caror raza
de competenta se afla cladirea, terenul si orice alte bunuri impozabile ori taxabile, dupa
caz.Declaratia de impunere are elementele constitutive ale procesului-verbal de impunere.
Declaratiile de impunere, declaratiile speciale de impunere, delcaratiile-decont de
impunere, deconturile de impunere, procesele-verbale de control, procesele-verbale de
constatare a contraventiei, precum si orice alte documente prin care se constata ori se
stabilesc impozite si taxe locale, in conditiile legii, constituie titluri de creante bugetara si
totdata instiintare de plata pentru toata durata de detinere in proprietate sau in folosinta a
bunurilor impozabile de natura cladirilor, terenurilor si mijloacelor de transport, chiar daca
impozitele si taxele locale se indexeaza ori se majoreaza in conformitate cu prevedrile Legii
privind impozitle si taxele locale.
4.Plata impozitelor si taxelor locale.Sanctiuni si penalitati
In cazul persoanelor fizice, si persoanelor juridice straine sau al reprezentantilor legali
autorizati sa functioneze pe teritoriul Romaniei, stabilirea impozitelor si taxelor locale, a
majorarilor de intarziere, a penalitatilor de intarziere, a penalitatilor pentru nedeclararea si a
amenzilor, precum si plata acestora se fac in lei.
Orice creanta bugetara neachitata genereaza plata dobanzilor prevazute de lege,
calculate pentru fiecare zi de intarziere, incepand cu ziua urmatoare scadentei si pana la
incasarea creantei datorate.
Colectarea impozitelor si taxelor locale se realizeaza in baza reglemeantarilor legale
in materie.Dispozitiile referitoare la plata obligatiilor bugatare, a majorarilor de intarziere a
dobanzilor, a penalitatilor si a penalitatilor de intarziere, precum si a celorlalte proceduri vor
fi aplicabile si in cazul impozitelor si taxelor locale.
Datorarea majorarilor de intarziere/dobanzilor nu il exonereaza pe contribuabil de la
datorarea penalitatilor pentru plata cu intarziere a impozitelor si taxelor locale, conform legii.
Majorarile de intarziere datorate pentru neplata in termen a obligatiilor bugetare,
penalitatile de intarziere, precum si penalitatilor si majorarilor de intarziere stabilite pe
perioada inlesnirilor la plata se achita in acelasi cont bugetar in care se face plata debitului
care le-a generat.
Penalitatile datorate pentru plata obligatiunilor bugatare retinute la sursa se achita la
bugetul local caruia i se cuvine obligatiile respective.
Sunt considerate ca obligatii bugetare retinute la sursa taxele pentru folosirea
mijloacelor de reclama si publicitate, precum si taxa hoteliera.
Constatarea contraventiilor si aplicarea sanctiunilor se fac catre primari si persoanele
imputernicite din cadrul compartimentelor de specialitate ale autoritatilor administratiei
publice locale, pentru depunerea peste termen sau nedepunerea oricaror declaratii de
impunere, deconturi, deconturi de impunere sau declaratii-deconturi de impunere, dupa caz.
Depunerea cu intarziere de catre persoane juridice a declaratiei de impunere se
penalizeaza dupa cum urmeaza:
a) cu 10%din impozitul sau din taxa locala datorata ori stabilite din oficiu, dupa
caz, daca declaratia de impunere este depusa cu o intarziere de pana la 30 de zile
calendaristice inclusiv fata de termenul legal stabilit;
b) cu 30% din impozitul sau din taxa local datorata ori stabilita din oficiu, dupa
caz, daca declaratia de impunere este depusa cu o intarziere de 31 pana la 60 de zile
calendaristice inclusiv fata de termenul legal stabilit;
c) cu 50% din impozitul sau din taxa local datorata ori stabilita din oficiu, daca
declaratia de impunere este depusa cu o intarziere de peste 60 de zile calendaristice fata de
termenul legal stabilit;
d) cu 500.000 lei. suma ce va fi actualizata, in conditiile prevazute la art.67 din
Ordonanta Guvernului nr.36/2002, in cazul nedepunerii declaratiei de impunere de catre
contribuabilii persoane juridice, atunci cand penalitatile calculate prin aplicarea cotelor
prevazute la lit. a)-c) sunt mai mici de 500.000 lei.
Penalitatile calculate in conditiile aliniatului precedent se inregistreaza la aceeasi
categorie de venitrui care le-a generat si sunt datorate astfel cum au fost stabilite, indiferent
de modalitatea de regularizarea ulterioara a impozitelor si taxelor locale.
Penalitatile aplicate potrivit lit.a)-c) nu pot sa depaseasca suma de 50.000.000 lei;
suma ce se actualizeaza in conditiile prevazute la art.67 din Ordonata Guvernului nr. 36/2002.
5.Facilitati fiscale privind impozitele si taxele locale
Autoritatile deliberative ale administratiei publice locale pot adopta hotarari privind
stabilirea categoriilor de persoane fizice care beneficieaza de reducerea sau de scutirea de
impozit pe cladiri si impozitul pe teren.Reducerea sau scutirea de impozit pe cladiri si de
impozitul pe teren aferent acesteia, indiferent de categoria de folosinta.
Prin stigma teren aferent locuintei se intelege numai suprafata pe teren inregistrata in
registrul agricol la categoria de folosinta “teren cu constructii”, pe care este amplasata
cladirea pentru care se acorda reducere sau scutire, dupa caz.
Categoriile de persoane care pot beneficia de reducerea sau de scutirea de impozit de
cladiri si de impozit pe teren sunt urmatoarele:
a) persoanele cu handicap de gradul I si II;
b) persoane fizice nevazatoare;
c) persoane fizice care intr-un an beneficieaza numai de:
c.1 indemnizatie de somaj;
c.2 ajutor social;
c.3 alocatie de sprijin.
Pentru a beneficia de scutirea de la plata taxei hoteliere, persoanele interesate trebuie
sa faca dovada cu documentul care atesta situatia respectiva, certificatul de incadrare intr-o
categorie de persoane cu handicap, cuponul de pensie, carnetul de elev, carnetul de student
sau altele similare, insotite de actul de identitate.In cazul persoanelor cu handicap si al
elevilor in varsta de pana la 14 ani, actul de identitate este certificatul de nastere.
Scutirea sau reducerea de impozitul pe cladiri si de impozitul pe teren se acorda
proportional cu perioada ramasa pana la sfarsitul anului fiscal, incepand cu data de intai a
lunii urmatoare celei in care persoanele fizice prezinta actele doveditoare ale situatiei
respective.
Consiliile locale adopta hotarari privind acordarea bonificatiei de pana la 10% in
cursul lunii mai a fiecarui an pentru anul fiscal urmator.
Contribuabilii persoane fizice beneficieaza de o bonificatie de pana la 10%, stabilita
prin hotarare de catre consiliul local, pentru plata integrala a impozitului pe cladiri si
impozitului pe teren pana la data de 15 martie inclusiv a anului fiscal.Prin plata integrala se
intelege stingerea creantelor bugetare datorate aceluiasi buget local.
In situatia in care un contribuabil persoana fizica plateste integral pana la data de 15
martie impozitul pentru care a beneficiat de bonificatie, in cursul anului fiscal instraineaza
bunul pentru care a datorat impozitul respectiv, restituirea catre contribuabil se face
proportional cu perioada cuprisa intre data de intai a lunii urmatoare celei in care s-a realizat
instrainarea si sfarsitul anului fiscal, luandu-se in calcul suma efectiv incasata la bugetul
local.
STUDIU DE CAZ
Sfantu Gheorghe e comuna aflata pe partea stanga a bratului Sfantu Gheorghe la
varsarea Dunariii in Marea Neagra.Situata in cadrul rezervatiei biosferice Delra Dunarii la
120 de kilometri fata de orasul Tulcea.Sfantu Gheorgha prezinta o suprafata de 125 hectare cu
un numar de case situat in jurul cifrei de 629.Populatia comunei nu depaseste 1000 de
locuitori ceea ce inseamna 358 de familii, cu varsta medie cuprinsa intre 40-45 de ani.
Deoarece principala ocupatie a locuitorilor din comuna Sfantu Gheorghe este
pescuitul se poate afirma sa Sfantu Gheorghe este un sat pescaresc.Atat pescuitul fluvial cat si
pescuitul maritm a avut o perioada de inflorire intre anii 2000-2004.In ultimii 10 ani si
activitatea turistica a inceput sa aiba o pondere tot mai mare.Activitatea turistica putand fi
considerata o a doua sursa de venit a locuitorilor di comuna Sfantu Gheorghe dar pe
operioada scurta, desfasurandu-se doar pe perioada verii intre lunile iunie-septembrie.
Din categoria impozitelor directe datorate de populatie bugetului local, in comuna
Sfantu Gheorghe avem:
1.impozitul pe cladire
2. impozitul pe teren
3.taxa asupra mijloacelor de transport
4. taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor in domeniul
constructiilor
5. alte impozite
Plata impozitelor si a taxelor locale, impozitul pe cladire, impozitul pe teren, taxa
asupra mijloacelor de transport, se realizeaza trimestrial, in 4 rate egale pana la data de 15
inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.Respectiv 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie, 15
noiembrie.Singura exceptie o avem la taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si
autorizatiilor in domeniul construstiilor, aceasta platindu-se inainte de eliberarea
autorizatiilor, certificatelor sau avizelor.
Daca plata impozitelor si taxelor locale datorate de persoanele fizice pe intregul an se
efectueaza pana la data de 15 martie a anului fiscal, contribuabilii beneficieaza de o
bonificatie de 5% din totalul impozitului.Pe langa aceast bonificatie de 5% acordata daca
plata se realizeaza pana la data de 15 a lunii martie, locuitorii comunei Sfantu Gheorhge mai
beneficieaza de o reducere de 50% aplica impozitului pe cladire, impozitului pe teren, taxa
asupra mijloacelor de transport, a taxei pentru eliberarea certificatelor, avizelor si
autorizatiilot, in conformitate cu O.G numarul 27/1996 si a H.G numarul 395/1996.
In cele ce urmeaza vom realiza o exemplificare, vom lua impozitul pe cladire calculat
pentru anul 2005 pentru un apartament de 3 camere situat in comuna Sfantu Gheorghe.Asadar
impozitul intreg este in valoare de 29 lei.Datorita faptului ca e situat in comuna Sfantu
Gheorghe locatarul imobilului va beneficia de reducerea de 50%, avand de plata pentru
cladirea detinuta 14,5 lei.Daca se hotaraste se plateasca impozitul pe cladire pana la data de
15 martie va beneficia si de bonificatia de 5%, ajungand la suma de 13 lei reprezentand
impozitul pe cladire datorat consiliului local.
In comuna Sfantu Gheorghe plata impozitelor si taxelor locale se realizeaza in
proportie de 95-99%, din care 25% reprezinta plata contribuabililor realizata pentru
impozitele si taxele locale pana la data de 15 martie.
Din categoria contribuabililor ce realizeaza plata impozitelor si taxelor pana la data de
15 martie fac parte pensionarii cu pensii ce depasesc 100 lei, contribuabilii cu un venit fix pe
toata perioada anului si proprietarii mijloacelor de transport, barci fara sau cu motar, salupe,
luntre etc.Procentul de 25% e mic si se datorea perioadei de iarna, considerat pe buna
dreptate perioada moarta a anului.Cand veniturile populatiei lipsesc sau sunt foarte mici
datorita incetarii activitatii turistice si a pescuitului.Pescutitul pe Dunare se redeschide pe 15
martie, iar fara plata taxei asupra mijloacelor de transport contribuabilii nu pot incepe
activitatea.
Trimestrul al III lea, 16 iunie-15 septembrie, detine ponderea cea mai ridicata privind
plata impozitelor si taxelor locale cu o pondere de 49% sin totalul populatiei.Cauza acestei
majorari o reprezinta cresterea vizibila a veniturilor populatiei.
Procentul situat intre1-5% reprezinta ponderea contribuabililor care cu reusesc sa-si
plateasca a termen impozitele si taxele locale.Pentru neplata impozitelor si taxelor locale se
vor calcula majorari conform dispozitiilor legale in materie.Pentru fiecare zi de intarziere se
calculeaza un procent de 0,5% pe zi.Astfel pentru impozitul pe cladire datorat consiliului
local in valoare de 13 lei, majorarea va fi 65 bani pe zi.Din categoria contribuabililor ce nu
reusesc sa-si plateasca impozitele si taxele locale fac parte somerii, pensionarii cu pensii ce
nu depasesc 100 lei si unele familii ce beneficieaza de ajutor social din partea consiliului
local.
Masurile luate de primaria Sfantu Gheorghe pentru neplata impozitelor si taxelor
locale sunt instiintarea de plata si pentru cazuri majore executarea silita.
Veniturile bugetare ale consiliilor locale provim din venituri proprii care se clasifica
astfel:
1. impozite locale cu -impozite directe (impozitul pe cladire)
-impozite indirecte (taxa de consumatie pe anumite produse)
2. venituri provenite din exploatarea bunurilor apartinand dministratiei locale
(subventii si transferuri. cote defalcate din impozite de stat).
Asadar impozitele si taxele locale constituie venituri ale bugetului local, in care
contribuabilii isi au domiciliul, sediul sau in care se afla bunurile impozabile si taxabile.
Din totalul bugetului local al primariei Sfantu Gheorghe, impozitele si taxele locale
datorate de contribubili reprezinta un procent de 25-27%.Pe anul 2005 realizandu-se un
procent de 25,36% din totalul veniturilor, in crestere fata de anul 2004 cand s-a realizat un
procent de 23,17.
Compararea impozitelor locale pe perioada 2004-2005