Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Și Rezultatului Perioadei În Cazul Persoanelor Juridice Fără Scop Patrimonial (I)

2/24/2020 Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor și rezultatului perioadei în cazul persoanelor juridice fără scop patrimonial (I)
CECCAR Business Magazine ❖ Nr. 7, 26 febr. - 4 mar. 2019 ❖ Expertiza și auditul a- a+

afacerilor
Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor și rezultatului

perioadei în cazul persoanelor juridice fără scop
patrimonial (I)
CECCAR
REZUMAT
Obiectivele articolului de față sunt cunoașterea particularităților cheltuielilor, veniturilor și
rezultatului perioadei aferente contabilității persoanelor juridice fără scop patrimonial, precum și a
filierei principalelor înregistrări contabile privind cheltuielile, veniturile și rezultatul în cazul
organizațiilor nonprofit, dar și prezentarea unor exemple practice privind aceste elemente bilanțiere.
Termeni-cheie: cheltuieli, pierderi, venituri, câștiguri, rezultatul perioadei, activitate nonprofit,

activitate economică, activitate cu destinație specială
Clasificare JEL: L31, M41, K34
1. Contabilitatea cheltuielilor
Conform pct. 10 alin. (2) lit. b) din Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3.103/2017 privind
aprobarea Reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial, cu modificările
și completările ulterioare, cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub formă de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor ori creșteri ale
datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din
reducerea, potrivit legii, a aporturilor de capital.
Același punct prevede în continuare, la alin. (4): cheltuielile sunt recunoscute în contul rezultatului
exercițiului atunci când se poate evalua în mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare
legate de o diminuare a valorii unui activ sau de o creștere a valorii unei datorii. Recunoașterea
www.ceccarbusinessmagazine.ro/printeaza-articolul-4528/ 1/12
cheltuielilor are loc simultan cu recunoașterea creșterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor
(de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea mijloacelor de transport).
Principalele particularități ale persoanelor juridice fără scop patrimonial în ceea ce privește
cheltuielile sunt următoarele:
➜ Distincția dintre cheltuieli și pierderi
Potrivit OMFP nr. 3.103/2017:
Cheltuielile entității reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru: consumuri de stocuri și servicii
prestate, de care beneficiază entitatea; cheltuieli cu personalul; executarea unor obligații legale sau
contractuale etc. (pct. 332 alin. (1))
Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice și pot rezulta sau nu ca urmare a desfășurării
activității curente a entității. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli. În contul
rezultatului exercițiului, pierderile sunt prezentate, de regulă, la valoarea netă, exclusiv veniturile
aferente, la elementul „Alte cheltuieli de exploatare”, corespunzător activităților fără scop patrimonial,
respectiv activităților economice. (pct. 332 alin. (3))
➜ Organizarea contabilității cheltuielilor
Conform OMFP nr. 3.103/2017:
În cadrul categoriilor de cheltuieli, contabilizate după natura lor, conturile de cheltuieli se dezvoltă
obligatoriu în analitice distincte pe feluri de activități, respectiv fără scop patrimonial, cu destinație
specială, potrivit legii, și economice. (pct. 334)
Contabilitatea cheltuielilor privind activitățile fără scop patrimonial, activitățile cu destinație specială
și cele economice se ține pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare;
b) cheltuieli financiare. (pct. 333 alin. (1))
În cadrul cheltuielilor exercițiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizările și

ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate. (pct. 332 alin. (4))
Cheltuielile cu provizioanele, amortizările și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare,

precum și cheltuielile cu impozitul pe profit și alte impozite, calculate potrivit legii, se evidențiază
distinct, în funcție de natura lor. (pct. 333 alin. (5))
➜ Filiera principalelor înregistrări contabile privind cheltuielile organizațiilor nonprofit
A. Cheltuielile aferente activității nonprofit
a) Înregistrarea în cursul perioadei a cheltuielilor pentru activitatea nonprofit:
6xx/analitic distinct
28x, 3xx, 4xx, 5xx
Conturi de cheltuieli /
= Conturi de amortizări,
activități fără
stocuri, terți, disponibilități
scop patrimonial
b) Închiderea conturilor la sfârșitul perioadei:
1211 6xx/analitic distinct

„Excedent sau deficit Conturi de cheltuieli /
=
privind activitățile activități fără
fără scop patrimonial” scop patrimonial
B. Cheltuielile aferente activității economice
a) Înregistrarea în cursul perioadei a cheltuielilor pentru activitatea economică:

6xx/analitic distinct 28x, 3xx, 4xx, 5xx
Conturi de cheltuieli / = Conturi de amortizări,
activități economice stocuri, terți, disponibilități

„Profit sau pierdere privind = Conturi de cheltuieli /
activitățile economice” activități economice
C. Cheltuielile aferente activității cu destinație specială
a) Înregistrarea în cursul perioadei a cheltuielilor pentru activitatea cu destinație specială:

4xx, 5xx
Conturi de cheltuieli /
= Conturi de terți,
activități cu destinație
disponibilități
specială

„Excedent sau deficit Conturi de cheltuieli /
=
privind activitățile activități cu destinație
cu destinație specială” specială
2. Contabilitatea veniturilor
Conform pct. 10 alin. (2) lit. a) din Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3.103/2017, veniturile
constituie creșteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub formă
de intrări sau creșteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creșteri ale
capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din majorarea, potrivit legii, a aporturilor de capital.
În continuare, pct. 10 alin. (3) stipulează că veniturile sunt recunoscute în contul rezultatului
exercițiului atunci când se poate evalua în mod credibil o creștere a beneficiilor economice viitoare
legate de creșterea valorii unui activ sau de scăderea valorii unei datorii. Recunoașterea veniturilor se
realizează simultan cu recunoașterea creșterii de active sau reducerii datoriilor.
veniturile sunt următoarele:
➜ Distincția dintre venituri și câștiguri
OMFP nr. 3.103/2017 prevede:
În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din
activități curente, cât și câștigurile din orice alte surse. (pct. 315 alin. (1))
Câștigurile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din
activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate. În contul de rezultat al
exercițiului, câștigurile sunt prezentate, de regulă, la valoarea netă, exclusiv cheltuielile aferente, la
elementul „Alte venituri din activitățile fără scop patrimonial” pentru activitățile fără scop patrimonial,
respectiv „Alte venituri din exploatare” pentru activitățile economice. (pct. 315 alin. (4))
➜ Organizarea contabilității veniturilor
Potrivit pct. 314 din OMFP nr. 3.103/2017, contabilitatea veniturilor persoanei juridice fără scop
patrimonial se ține distinct pe feluri de activități, respectiv fără scop patrimonial, cu destinație
specială, potrivit legii, și economice, iar în cadrul acestora pe feluri de venituri, după natura lor.
➜ Veniturile din activitățile fără scop patrimonial
Conform pct. 318 din OMFP nr. 3.103/2017, veniturile din activitățile fără scop patrimonial cuprind:
● venituri din cotizațiile și contribuțiile bănești sau în natură ale membrilor și simpatizanților;
● venituri din cote-părți primite potrivit statutului;
● venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislației în vigoare;
● venituri din donații și sume sau bunuri primite prin sponsorizare și ajutoare;
● venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole;
● resurse obținute din fonduri publice sau din finanțări nerambursabile și subvenții pentru venituri;
● venituri din acțiuni ocazionale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului, precum:
evenimente de strângere de fonduri cu taxă de participare, serbări, tombole, conferințe;
● venituri din dobânzile și dividendele obținute din plasarea disponibilităților rezultate din activitățile
fără scop patrimonial, precum și diferențele de curs valutar;
● venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare;
● alte venituri din activitățile fără scop patrimonial, cum sunt veniturile:
– obținute din vize, taxe și penalități sportive sau din participarea la competiții și demonstrații
sportive;
– obținute din reclamă și publicitate, potrivit legislației în vigoare;
– rezultate din vânzarea imobilizărilor corporale/necorporale aflate în proprietatea persoanelor
juridice fără scop patrimonial, altele decât cele folosite în activitatea economică;
– din reevaluarea imobilizărilor corporale utilizate pentru activitatea fără scop patrimonial;
– din subvenții pentru investiții;
– din despăgubiri;
– din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare.
➜ Veniturile cu destinație specială
OMFP nr. 3.103/2017 prevede la pct. 319 că veniturile cu destinație specială cuprind venituri
reglementate de legi speciale, cum sunt veniturile cu destinație specială din aplicarea timbrului literar,
cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii și de divertisment și alte
venituri cu destinație specială, potrivit legii.
➜ Veniturile din activități economice
Conform prevederilor pct. 320 alin. (1) din OMFP nr. 3.103/2017, veniturile din activități economice
cuprind:
a) venituri din exploatare;
b) venituri financiare.
De asemenea, pct. 321 alin. (1) din același ordin prevede că veniturile din reluarea provizioanelor,
respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evidențiază distinct, în funcție de
natura acestora.
➜ Filiera principalelor înregistrări contabile privind veniturile organizațiilor nonprofit
A. Veniturile aferente activității nonprofit
a) Înregistrarea în cursul perioadei a veniturilor din activitatea nonprofit:

3xx, 4xx, 5xx
Conturi de venituri /
Conturi de stocuri, =
activități fără
terți, disponibilități
scop patrimonial

7xx/analitic distinct 1211
Conturi de venituri / „Excedent sau deficit
=
activități fără privind activitățile
scop patrimonial fără scop patrimonial”
B. Veniturile aferente activității economice
a) Înregistrarea în cursul perioadei a veniturilor din activitatea economică:

3xx, 4xx, 5xx 7xx/analitic distinct
Conturi de stocuri, = Conturi de venituri /
terți, disponibilități activități economice

Conturi de venituri / = „Profit sau pierdere privind
activități economice activitățile economice”
C. Veniturile aferente activității cu destinație specială
a) Înregistrarea în cursul perioadei a veniturilor din activitatea cu destinație specială:

3xx, 4xx, 5xx
Conturi de venituri /
Conturi de stocuri, =
activități cu destinație
terți, disponibilități
specială

Conturi de venituri / „Excedent sau deficit
=
activități cu destinație privind activitățile
specială cu destinație specială”
3. Contabilitatea rezultatului perioadei – măsurare, recunoaștere și raportare
OMFP nr. 3.103/2017 prevede:
În contabilitate, excedentul/profitul sau deficitul/pierderea se stabilește cumulat de la începutul

exercițiului financiar. (pct. 304 alin. (1))
Rezultatul exercițiului se determină ca diferență între veniturile și cheltuielile exercițiului. (pct. 304
alin. (2))
Rezultatul definitiv al exercițiului financiar se stabilește la închiderea acestuia și reprezintă soldul final
al contului de excedent/profit sau deficit/pierdere. (pct. 304 alin. (3))
rezultatul perioadei sunt următoarele:
➜ Organizarea contabilității rezultatului
Conform pct. 304 alin. (4) din OMFP nr. 3.103/ 2017, contabilitatea rezultatului reportat și a
rezultatului exercițiului financiar se ține distinct pentru activitățile fără scop patrimonial, activitățile cu
destinație specială, potrivit legii, și cele economice.
➜ Reguli speciale de impozitare pentru organizațiile nonprofit
Codul fiscal prevede:
În cazul organizațiilor nonprofit, organizațiilor sindicale, organizațiilor patronale, la calculul

rezultatului fiscal următoarele tipuri de venituri sunt neimpozabile:
● cotizațiile și taxele de înscriere ale membrilor;

● contribuțiile bănești sau în natură ale membrilor și simpatizanților;
● taxele de înregistrare stabilite potrivit legislației în vigoare;
● veniturile obținute din vize, taxe și penalități sportive sau din participarea la competiții și
demonstrații sportive;
● donațiile, precum și banii sau bunurile primite prin sponsorizare/mecenat;
● veniturile din dividende, dobânzi, precum și din diferențele de curs valutar aferente disponibilităților
și veniturilor neimpozabile;
● veniturile din dobânzi obținute de casele de ajutor reciproc din acordarea de împrumuturi potrivit
legii de organizare și funcționare;
● veniturile pentru care se datorează impozit pe spectacole;
● resursele obținute din fonduri publice sau din finanțări nerambursabile;
● veniturile realizate din acțiuni ocazionale precum evenimente de strângere de fonduri cu taxă de
participare, serbări, tombole, conferințe, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului
acestora;
● veniturile rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea organizațiilor nonprofit,
altele decât cele care sunt sau au fost folosite într-o activitate economică;
● veniturile obținute din reclamă și publicitate, veniturile din închirieri de spații publicitare pe clădiri,
terenuri, tricouri, cărți, reviste, ziare, realizate de organizațiile nonprofit de utilitate publică, potrivit
legilor de organizare și funcționare, din domeniul culturii, cercetării științifice, învățământului,
sportului, sănătății, precum și de camerele de comerț și industrie, organizațiile sindicale și organizațiile
patronale; nu se includ în această categorie veniturile obținute din prestări de servicii de intermediere
în reclamă și publicitate;
● sumele primite ca urmare a nerespectării condițiilor cu care s-a făcut donația/sponsorizarea, potrivit
legii, sub rezerva ca sumele respective să fie utilizate de organizațiile nonprofit, în anul curent sau în
anii următori, pentru realizarea scopului și obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau
statutului, după caz;
● veniturile realizate din despăgubiri de la societățile de asigurare pentru pagubele produse la activele
corporale proprii, altele decât cele care sunt utilizate în activitatea economică;
● sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului IV
din Codul fiscal;
● sumele colectate de organizațiile colective autorizate, potrivit legii, pentru îndeplinirea
responsabilităților de finanțare a gestionării deșeurilor. (art. 15 alin. (2))
În cazul organizațiilor nonprofit, organizațiilor sindicale, organizațiilor patronale, pentru calculul

rezultatului fiscal sunt neimpozabile și alte venituri realizate, până la nivelul echivalentului în lei a
15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile menționate
anterior. Aceste organizații datorează impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil care
corespunde veniturilor, altele decât cele considerate venituri neimpozabile. (art. 15 alin. (3))
Sunt considerate venituri neimpozabile și următoarele tipuri de venituri:

● pentru asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari recunoscute

ca asociații de proprietari:
– veniturile obținute și utilizate, în anul curent sau în anii următori, pentru îmbunătățirea utilităților
și a eficienței clădirii, pentru întreținerea și repararea proprietății comune, potrivit legii;
● pentru unitățile de învățământ preuniversitar și instituțiile de învățământ superior, particulare,

acreditate, precum și cele autorizate:
– veniturile obținute și utilizate, în anul curent sau în anii următori, potrivit reglementărilor legale
din domeniul educației naționale;
● pentru cultele religioase:

– veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor și produselor necesare activității de
cult, potrivit legii;
– veniturile obținute din chirii;
– veniturile obținute din cedarea/înstrăinarea activelor corporale;
– alte venituri obținute din activități economice;
– veniturile din despăgubiri, în formă bănească, obținute ca urmare a măsurilor reparatorii
prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate.
Condiție: sumele să fie utilizate, în anul curent și/sau în anii următori, pentru:
– întreținerea și funcționarea unităților de cult;
– lucrări de construcție, de reparație și de consolidare a lăcașurilor de cult și a clădirilor
ecleziastice;
– învățământ;
– furnizarea, în nume propriu și/sau în parteneriat, de servicii sociale, acreditate în condițiile legii;
– acțiuni specifice;
– alte activități nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea
religioasă și regimul general al cultelor, republicată. (art. 15 alin. (1))
De asemenea, conform Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, veniturile realizate de

organizațiile nonprofit din transferul sportivilor sunt impozabile la determinarea rezultatului fiscal.
➜ Particularități privind repartizarea rezultatului
Conform prevederilor pct. 304 alin. (5) din OMFP nr. 3.103/2017, contabilitatea repartizării
excedentului/profitului exercițiului financiar se ține distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și
pentru cele economice. Alin. (6) al aceluiași punct prevede că rezultatul privind activitățile cu
destinație specială nu se repartizează.
➜ Filiera principalelor înregistrări contabile privind rezultatul organizațiilor nonprofit
A. Rezultatul aferent activității nonprofit
După închiderea conturilor de venituri și cheltuieli aferente activității nonprofit, soldul contului 1211
„Excedent sau deficit privind activitățile fără scop patrimonial” reprezintă excedentul sau deficitul
exercițiului financiar curent. După cum am arătat mai sus, excedentul activităților fără scop
patrimonial nu este supus impozitului pe profit.
I. Înregistrări contabile în cazul în care exercițiul financiar se încheie cu excedent
a) La închiderea exercițiului financiar curent, excedentul realizat în exercițiul curent, repartizat la

rezerve în baza prevederilor legale:
1291 = 106
„Repartizarea excedentului „Rezerve”
privind activitățile
fără scop patrimonial”
b) La închiderea exercițiului financiar curent, constituirea fondurilor speciale cu valoarea excedentului

realizat în exercițiul curent de casele de ajutor reciproc, repartizat la fondul social al membrilor:
1291 113
„Repartizarea excedentului „Fondul social al membrilor
=
privind activitățile Caselor de Ajutor Reciproc
fără scop patrimonial” (CAR)”
c) La deschiderea exercițiului financiar următor, preluarea excedentului rămas după

repartizări în contul 117 „Rezultatul reportat”:
1211 = 1171.01
„Excedent sau deficit „Rezultatul reportat
privind activitățile reprezentând excedentul
fără scop patrimonial” nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activitățile
d) La deschiderea exercițiului financiar următor, închiderea conturilor 121 „Excedent sau deficit” și
129 „Repartizarea excedentului”:
1211 1291
„Excedent sau deficit „Repartizarea excedentului
=
privind activitățile privind activitățile
fără scop patrimonial” fără scop patrimonial”
e) Repartizarea excedentului rămas:

1171.01 = %
„Rezultatul reportat 101
reprezentând excedentul „Capital”
nerepartizat sau deficitul 106
neacoperit privind activitățile „Rezerve”
fără scop patrimonial” 116
„Alte fonduri privind
activitățile fără
scop patrimonial”
II. Înregistrări contabile în cazul în care exercițiul financiar se încheie cu deficit
a) La începutul exercițiului financiar următor, transferul deficitului realizat în exercițiul încheiat asupra
rezultatului reportat:
1171.01 = 1211
„Rezultatul reportat „Excedent sau deficit
reprezentând excedentul privind activitățile
nerepartizat sau deficitul fără scop patrimonial”
b) Deficitele exercițiilor financiare precedente acoperite din rezerve, conform hotărârii adunării
generale:
106 = 1171.01
„Rezerve” „Rezultatul reportat
reprezentând excedentul
nerepartizat sau deficitul
c) Deficitele exercițiilor financiare precedente acoperite prin reducerea capitalului, conform hotărârii
adunării generale:
101 = 1171.01
„Capital” „Rezultatul reportat
reprezentând excedentul
nerepartizat sau deficitul
d) Deficitele exercițiilor financiare precedente acoperite din rezultatul reportat reprezentând excedent,
conform hotărârii adunării generale:
1171.01/Excedent = 1171.01/Deficit
„Rezultatul reportat „Rezultatul reportat
reprezentând excedentul reprezentând excedentul
nerepartizat sau deficitul nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activitățile neacoperit privind activitățile
fără scop patrimonial” fără scop patrimonial”
B. Rezultatul aferent activității economice
După închiderea conturilor de venituri și cheltuieli aferente activității economice, soldul contului 1213
„Profit sau pierdere privind activitățile economice” reprezintă profitul brut sau pierderea aferent(ă)
exercițiului financiar curent.
I. Înregistrări contabile în cazul în care exercițiul financiar se încheie cu profit
a) Calculul și înregistrarea impozitului pe profit aferent activității economice:

691 = 4111
„Cheltuieli cu „Impozitul pe profit”
impozitul pe profit”
b) Închiderea contului 691:

1213 = 691
„Profit sau pierdere privind „Cheltuieli cu
activitățile economice” impozitul pe profit”
Soldul contului 1213 reprezintă profitul net.
c) La închiderea exercițiului financiar curent, profitul realizat în exercițiul curent, repartizat la rezerve
legale în baza prevederilor legale:
1292 = 1061
„Repartizarea profitului „Rezerve legale”
privind activitățile economice”
d) La deschiderea exercițiului financiar următor, preluarea profitului rămas după repartizări în contul
117 „Rezultatul reportat”:
1213 = 1172
„Profit sau pierdere privind „Rezultatul reportat
activitățile economice” reprezentând profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperită privind
activitățile economice”
e) La deschiderea exercițiului financiar următor, închiderea conturilor 121 „Profit sau pierdere” și 129
„Repartizarea profitului”:
1213 = 1292
„Profit sau pierdere privind „Repartizarea profitului
activitățile economice” privind activitățile economice”
f) Repartizarea profitului rămas:

1172 = %
„Rezultatul reportat 101
reprezentând profitul „Capital”
nerepartizat sau pierderea 106
neacoperită privind „Rezerve”
II. Înregistrări contabile în cazul în care exercițiul financiar se încheie cu pierdere
a) La începutul exercițiului financiar următor, transferul pierderii realizate în exercițiul încheiat asupra
1172 = 1213
„Rezultatul reportat „Profit sau pierdere privind
reprezentând profitul activitățile economice”
b) Pierderile exercițiilor financiare precedente acoperite din rezerve, conform hotărârii adunării
generale:
106 = 1172
„Rezerve” „Rezultatul reportat
reprezentând profitul
c) Pierderile exercițiilor financiare precedente acoperite prin reducerea capitalului, conform hotărârii
adunării generale:
101 = 1172
„Capital” „Rezultatul reportat
reprezentând profitul
d) Pierderile exercițiilor financiare precedente acoperite din rezultatul reportat reprezentând profit,
1172/Profit nerepartizat = 1172/Pierdere neacoperită

reprezentând profitul reprezentând profitul
nerepartizat sau pierderea nerepartizat sau pierderea
neacoperită privind neacoperită privind
activitățile economice” activitățile economice”
C. Rezultatul aferent activității cu destinație specială
După închiderea conturilor de venituri și cheltuieli aferente activității cu destinație specială, soldul
contului 1212 „Excedent sau deficit privind activitățile cu destinație specială” reprezintă excedentul
sau deficitul exercițiului financiar curent. După cum am arătat mai sus, excedentul activităților cu
destinație specială nu este supus impozitului pe profit și nu se repartizează.
I. Înregistrări contabile în cazul în care exercițiul financiar se încheie cu excedent
La deschiderea exercițiului financiar următor, preluarea excedentului rămas după repartizări în contul
117 „Rezultatul reportat”:
1212 = 1171.02
„Excedent sau deficit „Rezultatul reportat
privind activitățile reprezentând excedentul
cu destinație specială” nerepartizat sau deficitul
cu destinație specială”
II. Înregistrări contabile în cazul în care exercițiul financiar se încheie cu deficit
a) La începutul exercițiului financiar următor, transferul deficitului realizat în exercițiul încheiat asupra
1171.02 = 1212
„Rezultatul reportat „Excedent sau deficit
reprezentând excedentul privind activitățile
nerepartizat sau deficitul cu destinație specială”
cu destinație specială”
b) Deficitele exercițiilor financiare precedente acoperite din rezultatul reportat reprezentând excedent,
1171.02/Excedent = 1171.02/Deficit
reprezentând excedentul reprezentând excedentul
nerepartizat sau deficitul nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activitățile neacoperit privind activitățile
cu destinație specială” cu destinație specială”
Vom continua în numărul viitor al revistei cu prezentarea unor exemple practice privind cheltuielile,
veniturile și rezultatul perioadei în cazul organizațiilor nonprofit.
BIBLIOGRAFIE
1. Hotărârea Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 22/13.01.2016, cu modificările
și completările ulterioare.
2. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015, cu
modificările și completările ulterioare.
3. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3.103/2017 privind aprobarea Reglementărilor

contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial, publicat în Monitorul Oficial nr.
984/12.12.2017, cu modificările și completările ulterioare.
 Acest articol este preluat din lucrarea Contabilitatea altor tipuri de entități, autori Adriana Florina
Popa (coordonator), Corina-Graziella Bâtcă-Dumitru, Liviu-Marian Matac, Ileana Nișulescu-
Ashrafzadeh, Aurelia Ștefănescu și Adriana Tiron-Tudor, apărută la Editura CECCAR în anul 2018.
(Copyright foto: 123RF Stock Photo)
Cuvinte-cheie: cheltuieli, pierderi, venituri, câștiguri, rezultatul perioadei, activitate nonprofit,

activitate economică, activitate cu destinație specială

Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Și Rezultatului Perioadei În Cazul Persoanelor Juridice Fără Scop Patrimonial (I)

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea Cheltuielilor, Veniturilor Și Rezultatului Perioadei În Cazul Persoanelor Juridice Fără Scop Patrimonial (I)

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

2/24/2020 Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor și rezultatului perioadei în cazul persoanelor juridice fără scop patrimonial (I)

CECCAR Business Magazine ❖ Nr. 7, 26 febr. - 4 mar. 2019 ❖ Expertiza și auditul a- a+

Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor și rezultatului

Termeni-cheie: cheltuieli, pierderi, venituri, câștiguri, rezultatul perioadei, activitate nonprofit,

Clasificare JEL: L31, M41, K34

➜ Distincția dintre cheltuieli și pierderi

Potrivit OMFP nr. 3.103/2017:

➜ Organizarea contabilității cheltuielilor

Conform OMFP nr. 3.103/2017:

În cadrul cheltuielilor exercițiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizările și

Cheltuielile cu provizioanele, amortizările și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare,

➜ Filiera principalelor înregistrări contabile privind cheltuielile organizațiilor nonprofit

A. Cheltuielile aferente activității nonprofit

a) Înregistrarea în cursul perioadei a cheltuielilor pentru activitatea nonprofit:

b) Închiderea conturilor la sfârșitul perioadei:

1211 6xx/analitic distinct

B. Cheltuielile aferente activității economice

a) Înregistrarea în cursul perioadei a cheltuielilor pentru activitatea economică:

b) Închiderea conturilor la sfârșitul perioadei:

C. Cheltuielile aferente activității cu destinație specială

a) Înregistrarea în cursul perioadei a cheltuielilor pentru activitatea cu destinație specială:

b) Închiderea conturilor la sfârșitul perioadei:

➜ Distincția dintre venituri și câștiguri

OMFP nr. 3.103/2017 prevede:

➜ Organizarea contabilității veniturilor

➜ Veniturile din activitățile fără scop patrimonial

➜ Veniturile cu destinație specială

➜ Veniturile din activități economice

➜ Filiera principalelor înregistrări contabile privind veniturile organizațiilor nonprofit

A. Veniturile aferente activității nonprofit

a) Înregistrarea în cursul perioadei a veniturilor din activitatea nonprofit:

b) Închiderea conturilor la sfârșitul perioadei:

B. Veniturile aferente activității economice

a) Înregistrarea în cursul perioadei a veniturilor din activitatea economică:

b) Închiderea conturilor la sfârșitul perioadei:

7xx/analitic distinct 1213

C. Veniturile aferente activității cu destinație specială

a) Înregistrarea în cursul perioadei a veniturilor din activitatea cu destinație specială:

b) Închiderea conturilor la sfârșitul perioadei:

7xx/analitic distinct 1212

3. Contabilitatea rezultatului perioadei – măsurare, recunoaștere și raportare

OMFP nr. 3.103/2017 prevede:

În contabilitate, excedentul/profitul sau deficitul/pierderea se stabilește cumulat de la începutul

➜ Organizarea contabilității rezultatului

➜ Reguli speciale de impozitare pentru organizațiile nonprofit

Codul fiscal prevede:

În cazul organizațiilor nonprofit, organizațiilor sindicale, organizațiilor patronale, la calculul

● cotizațiile și taxele de înscriere ale membrilor;

În cazul organizațiilor nonprofit, organizațiilor sindicale, organizațiilor patronale, pentru calculul

Sunt considerate venituri neimpozabile și următoarele tipuri de venituri:

● pentru asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociațiile de locatari recunoscute

● pentru unitățile de învățământ preuniversitar și instituțiile de învățământ superior, particulare,

● pentru cultele religioase:

De asemenea, conform Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, veniturile realizate de

➜ Particularități privind repartizarea rezultatului

➜ Filiera principalelor înregistrări contabile privind rezultatul organizațiilor nonprofit

A. Rezultatul aferent activității nonprofit

I. Înregistrări contabile în cazul în care exercițiul financiar se încheie cu excedent

a) La închiderea exercițiului financiar curent, excedentul realizat în exercițiul curent, repartizat la

b) La închiderea exercițiului financiar curent, constituirea fondurilor speciale cu valoarea excedentului

c) La deschiderea exercițiului financiar următor, preluarea excedentului rămas după

e) Repartizarea excedentului rămas:

II. Înregistrări contabile în cazul în care exercițiul financiar se încheie cu deficit