Aplicaţii practice

1 În anul N, conducerea SC Alfa SRL a decis să schimbe metoda utilizată pentru evaluarea
stocurilor prin trecerea de la FIFO la costul mediu ponderat (CMP). La 31 decembrie N-l,
valoarea stocurilor, conform metodei FIFO, era 120.000 u.m. Dacă s-ar fi aplicat metoda CMP,
valoarea stocurilor ar fi fost 100.000 u.m. Care sunt efectele acestei schimbări de politică
contabilă?

Rezolvare:
Metoda CMP se aplică pentru evaluarea stocurilor în exerciţiul N, dar şi pentru evaluarea
acestora din exerciţiile precedente, pentru care se furnizează informaţii comparative. Astfel,
pentru exerciţiul N-l:

Natura operaţiei D C Sume

Relevarea efectului schimbării de politici contabile (ce va fi imputat rezultatului Rezultat = Stocuri 20.000
nedistribuit) reportat

Informaţii furnizate în notele explicative:

 în exerciţiul N, societatea a schimbat politicile referitoare la evaluarea stocurilor.
 în exerciţiile precedente, stocurile au fost evaluate utilizând metoda FIFO.
 în prezent, managerii consideră că metoda CMP conduce la o informare mai relevantă şi mai
fiabilă, asigurând o mai bună comparabilitate cu date furnizate de întreprinderile din aceeaşi
ramură.
 Schimbarea de politici contabile s-a realizat retroactiv şi informaţiile comparative pentru N-l
au fost retratate.
Aplicaţii şi grile de autoevaluare

IAS 8

1
Pentru construcţia unei clădiri, o întreprindere a capitalizat costul împrumutului, care a
fost de 80.000 de mii de lei în N-2, de 60.000 de mii de lei în N-1 şi de 50.000 de mii de lei în
N. În exerciţiul N, întreprinderea decide să schimbe metoda contabilă şi să impute dobânzile în
Contul de profit şi pierdere. Rezultatul din exploatare a fost de 400.000 de mii de lei în N-1 şi de
700.000 de mii de lei în N. Rezervele de deschidere au fost de 250.000 de mii de lei în N-1 şi de
200.000 de mii de lei în N. Ce efecte are această schimbare de metodă asupra variaţiei
capitalurilor proprii conform IAS 8?
Rezolvare:
Ex.fin. N-1 N N-1 N refăcut
Elemente de capitaluri refăcut
Rezultat 400.000 700.000 340.000 650.000
Rezerve la deschidere 250.000 200.000 170.000 60.000

2 Care din următoarele schimbări nu reprezintă o schimbare de estimare contabilă în

conformitate cu IAS 8:
a) prelungirea duratei de amortizare a imobilizărilor corporale;
b) majorarea valorii reziduale a unei imobilizări corporale;
c) o modificare în baza de evaluare a stocurilor.

3 Care din următoarele tratamente de corectare a unei erori semnificative reprezintă

retratarea retroactivă autorizată din IAS 8:
a) retratarea valorilor comparative pentru perioada anterioară în care eroarea a apărut;
b) corectarea afectează rezultatul nerepartizat la deschiderea exerciţiului în cursul căruia
eroarea a fost descoperită;
c) corectarea afectează fie rezultatul nerepartizat la deschiderea exerciţiului, fie rezultatul
exerciţiului în cursul căruia eroarea a fost descoperită.
 4
Care din următoarele sunt schimbări de politici contabile şi care sunt schimbări de
estimări?
a) schimbarea gradului de recuperare al creanţelor;
b) schimbarea metodei de amortizare;
c) schimbarea metodei de evaluare la ieşire a stocurilor de la CMP la FIFO;
d) schimbarea duratei de utilitate a activelor amortizabile.

Rezolvare:
Schimbări de politici Schimbări de estimări
contabile
 schimbarea metodei de  schimbarea gradului de
evaluare la ieşire a stocurilor recuperare al creanţelor;
de la CMP la FIFO;  schimbarea metodei de
amortizare;
 schimbarea duratei de utilitate
a activelor amortizabile.

5
Înainte de ianuarie 2005, societatea ALFA evalua stocurile de mărfuri cu ajutorul
metodei costului mediu ponderat. Începând cu această dată, după o analiză mai atentă,
managementul consideră că FIFO ar fi mai potrivită pentru evaluarea mărfurilor aflate în stoc,
deoarece ALFA comercializează computere. Potrivit metodei FIFO mărfurile aflate în stoc la
sfârşitul perioadei sunt ultimele achiziţionate. Este permisă această schimbare potrivit IAS 8?
a) da, IAS 8 permite o schimbare a politicii contabile, dacă este impusă de un standard sau
conduce la o reprezentare mai fiabilă şi relevantă a tranzacţiilor sau evenimentelor unei
întreprinderi;
b) în cazul de faţă IAS 8 interzice acest lucru;
c) da, în acest caz schimbarea este permisă deoarece este rezonabilă;
d) nu, metoda de evaluare a stocurilor nu trebuie schimbată.

Răspunsuri corecte: 2c; 3a; 5a

Ex 1:

a) Compania decide sa modifice metoda de amortizare de la liniara la degresiva.

b) Compania decide sa treaca de la capitalizarea costului indatorarii la recunoasterea ca
cheltuiala in momentul suportarii.
c) Costurile indirecte de productie initial au fost prezentate in cadrul costului vanzarilor in
contul de profit si pierdere, pentru anul curent se vor trece la cheltuielile administratiei.

Reprezinta modificare a estimarii contabile sau a politicii contabile?

Rezolvare:

a) Este o modificare a estimarii contabile, metoda de amortizare este o estimare a modului

in care voi consuma beneficiile economice viitoare associate imobilizarii corporale sau
necorporale.
b) Este o modificare de politica contabila, o modificare in modul de recunoastere, mai intai
intra in costul activului, apoi este recunoscuta ca cheltuiala in momentul suportarii.
c) Este o modificare de politica contabila, o modificare in modul de prezentare.

Ex 2:
Societatea Delta, foloseste in productie un mijloc fix achizitionat in decembrie anul 2010 la
valoarea de 80000$, valoarea reziduala a mijlocului fix a fost de 20000$ si durata de viata de 10
ani. Societatea utilizeaza metoda liniara de amortizare. La decembrie 2014, conducerea a
revizuit durata de viata a activului si a determinat ca are ramasa o durata de viata de 9 ani.
Modificarea duratei de viata reprezinta o modificare a politicii contabile sau a estimarii
contabile? Explicati efectul modificarii.

Rezolvare:

Valoarea amortizabila = Valoarea intrare – Valoarea reziduala = 80000-20000=60000$

Dvu = 10 ani
Amortizarea anuala = 60000/10 = 6000$/an
Valoarea ramasa de amortizat dupa 4 ani = 60000 – 4 * 6000 = 36000$

La sfarsitul anului 2014, dupa ce mijlocul fix a fost amortizat 4 ani, se decide modificarea
estimarii contabile. Prin natura ei, revizuirea estimarii contabile nu are legatura cu
perioadele anterioare (nu presupune corectii), se bazeaza pe informatii noi aparute sau nou
dezvoltate, deci se aplica prospectiv, afectand perioada in care are loc modificarea si
perioadele viitoare, daca modificarea se refera si la acestea din urma.

Se decide modificarea DVU de la cei 6 ani ramasi se trece la 9

Amz anuala = 36000/9 = 4000$

IAS 10

Aplicaţii practice

1 SC Medica S.A. este data în judecată pentru apariţia unor efecte secundare negative ale
unor medicamente pe care le-a produs. La data bilanţului, societatea a fost găsită vinovată de
neglijenţă, dar nu se stabilise încă o amendă. Administratorii au estimat că amenda va fi în jur
de 20.000-30.000 u.m. şi au constituit un provizion pentru aceasta sumă. Totuşi, după două
luni de la sfârşitul anului, dar înainte ca situaţiile financiare să fi fost aprobate, judecătorul a
stabilit o amendă de 25.000 u.m.. Care este tratamentul contabil aferent?

Rezolvare:
Acesta este un eveniment care se referă la condiţiile existente la data bilanţului, deci trebuie
făcută o ajustare pentru a reflecta valoarea curentă a amenzii stabilite.

2 SC Farma S.A. a estimat ca 5% din creanţele sale, în valoare de 100 mil. u.m. la data
bilanţului sunt, de fapt, nerecuperabile şi, ca atare, a trecut pe cheltuieli valoarea de 5 mil. u.m.
După sfârşitul anului, unul din clienţii mari ai firmei, cu o datorie de 15 mil. u.m., este declarat
falimentar. Această informaţie indică faptul că estimarea de 5 mil. u.m., pentru creanţele
nerecuperabile făcută la data bilanţului, a fost prea mică. Care este tratamentul contabil aferent?

Rezolvare:
Este puţin probabil ca circumstanţele care au dus la înrăutăţirea situaţiei acelui mare client să fi
apărut doar în ultimele săptămâni, ceea ce ar însemna ca datoria era nerecuperabilă încă de la
data bilanţului. Administratorii trebuie să procedeze deci la o ajustare de 15 mil. u.m. în conturi.

3
SC Primera S.A. a fost în general foarte norocoasă în relaţiile cu clienţii săi. În 10 ani
societatea nu a avut nici o creanţă nerecuperabilă. Totuşi, în ianuarie recent, unul din clienţii săi
care îi datora 5000 RON a devenit falimentar. Soldul total al creanţelor la 31 decembrie al
exerciţiului de raportare era de 30 milioane RON.
Care este tratamentul contabil aferent acestei situaţii?

Rezolvare:
Deşi acesta este un eveniment decisiv pentru care ar trebui să se facă o ajustare, valoarea
implicată este nesemnificativă. Astfel, nu este neapărat necesară o ajustare în acest caz.
 4
SC Alfa este strict dependentă de utilizarea unei descoperiri de cont pentru activitatea
curentă. Deoarece firma a înregistrat rezultate din ce în ce mai slabe, banca i-a anulat dreptul de
folosire a descoperirii de cont. Care este tratamentul contabil aferent?

Rezolvare:
În cazul în care, societatea nu este capabilă să găsească rapid o alta sursa de finanţare, ea va fi în
imposibilitatea de a-şi mai continua activitatea şi deci principiul continuităţii nu se va mai
aplica, în consecinţă bazele de evaluare a activelor şi datoriilor vor fi diferite.

EX 3:
Ulterior datei 31 decembrie N, firma Gama a suferit o inundație într-un depozit care a distrus
stocul cu valoarea contabilă de 350000, Societatea a reusit sa recupereze de la asigurare suma
de 250000 în ceea ce privește stocul distrus. În plus, un mare client al lui Gama tocmai a intrat
în faliment. Suma datorată lui Gama a fost de 20000, dar a avut loc si o livrare ulterioară la
valoarea facturată de 40000, realizata în luna iunie N + 1. Profitul firmei Gama este de 500000
iar activul net contabil de 1200000. Determinati efectele evenimentelor ulterioare asupra SFA
ale anului N?

Rezolvare:

Am identificat doua evenimente ulterioare (care au aparut intre data bilantului si data de
aprobare pentru publicare):
- Inundatia – eveniment care nu duce la ajustarea SF pentru anul N, nu reflecta conditii
care au existat la data bilantului, stocul la data bilantului era nedeteriorat. Consideram
ca evenimentul nefavorabil nu afecteaza continuitatea activitatii (luand in considerare
profitul pe care il are firma si activul net contabil), deci doar se mentioneaza in situatiile
financiare: natura evenimentului si efectul financiar.
- Falimentul unui client - este un eveniment care conduce la ajustarea situatiilor
financiare, indifca faptul ca la data bilantului creanta era nerecuperabila. Se constituie o
ajustare pentru deprecierea creantei in valoare de 20000. (din cauza ca evenimentul
ulterior ne actualizeaza cunostintele despre creanta care exista la data bilantului, pe care
am avut-o in sold, creanta de 40000 va fi ajustata in N+1)

EX4:
La 1 februarie N+1, firma Gama a constatat o greșeală de proiectare într-un produs nou și care
nu a fost retras de pe piață. Stocurile se asteapta sa fie returnate furnizorului Gama pentru o
reparare a greselii descoperite sau pentru restituirea sumei complete achitate pentru obtinerea
produsului de catre client.

Descoperirea greselii in proiectare este un eveniment care ajusteaza situatiile financiare,

deoarece indica faptul ca produsul era cu defect la data bilantului. Se constituie o ajustare
pentru deprecierea produselor daca VRN (pretul de vanzare estimat – costul finalizarii –
cheltuielile aferente vanzarii) in urma reparatiilor care au loc este mai mic decat costul si se
constituie un provizion pentru returnarile care se asteapta.