,,Esența imobilizărilor necorporale în circulația patrimoniului entității” cuprinde

principalele noţini referitoare la imobilizările necorporale, componența și clasificarea acestora,

descrierea documentelor normative aferente temei studiate, precum şi modalităţilor de
recunoaştere şi evaluare a imobilizărilor necorporale.

„Contabilitatea intrării imobilizărilor necorporale și amortizarea acestora” redă aspectele

generale ale contabilităţii şi a operaţiunilor de intrarea a imobilizărilor necorporale care cuprinde
imobilizările create de entitate, procurate de la furnizori, primite ca aport la capitalul social
precum și primite sub formă de subvenții. Desemenea sunt descrise metodele de contabilizare a
intrării și amortizării acestor imobilizări în cadrul entității ,, DANIAR & CO ” S.R.L.

„Contabilitatea ieșirii imobilizărilor necorporale și transmiterii drepturilor de utilizare a

acestora. Prezentarea informației privind imobilizărilor necorporale în situațiile
financiare” reflectă aspectele generale ale contabilităţii ieşirii imobilizărilor care pot fi scoase
din patrimoniul entității prin vînzare, prin expirarea duratei de utilizare a imobilizărilor
necorporale, prin rezilierea contractului de licență precum și prin casarea acestora după o
anumită perioadă. Se analizează toate aspectele de pregătire și întocmire a situațiilor financiare la
entitatea analizată.

În încheiere sunt redate concluziile rezultate din realizarea lucrării, sunt descrise punctele slabe
și forte, sunt propuse căi de eficientizare a contabilităţii imobilizărilor necorporale.

În cadrul ”DANIAR & CO” S.R.L. contabilitatea se ţine în baza sistemului contabil în partidă
dublă cu prezentarea situaţiilor financiare simplificate;
Răspunderea pentru ţinerea contabilităţii şi întocmirea situaţiilor financiare revine
conducătorului (directorului) entităţii (art. 13 alin. (1) din Legea contabilităţii).
Entitatea înregistrează elementele contabile în baza contabilităţii de angajamente (art. 17 alin. (2)
din Legea contabilităţii).
Faptele economice se perfectează prin formulare tipizate de documente primare, precum şi
formulare elaborate de entitate de sine stătător (art. 19 alin. (3) din Legea contabilităţii).
Documentele primare se întocmesc pe suport de hîrtie (art. 19 alin. (4) din Legea contabilităţii).
Responsabilitatea pentru întocmirea şi semnarea documentelor primare o poartă conducătorul
entității şi contabilul șef. (art. 19 alin. (11) din Legea contabilităţii).
Documentele de casă, bancare şi de decontare se semnează de către conducătorul (directorul) şi
contabilul-şef al entităţii (art. 19 alin. (12) din Legea contabilităţii).
Entitatea utilizează formularele registrelor contabile, elaborate de sine stătător (art. 23 alin. (2)

4
din Legea contabilităţii).
Registrele contabile se întocmesc în formă electronică (art. 23 alin. (5) din Legea contabilităţii),
și pe suport de hîrtie.
Registrul contabil obligatoriu care serveşte drept bază pentru întocmirea situaţiilor financiare
este Cartea mare (art. 23 alin. (6) din Legea contabilităţii).
Perioada de gestiune coincide cu anul calendaristic (art. 32 alin. (1) din Legea contabilităţii).
Situaţiile financiare se semnează de către conducătorul (directorul) entităţii (art. 36 alin. (1) lit. c)
din Legea contabilităţii) şi contabilul-șef al entității.
Situaţiile financiare se prezintă pe suport de hîrtie (art. 38 alin. (8) din Legea contabilităţii), și în
formă electronică.
Inventarierea elementelor contabile se efectuează în perioada 26-31 decembrie al anului de
gestiune (art. 24 din Legea contabilităţii).
Auditul intern se efectuează de către auditorul intern independent.
Erorile contabile se corectează prin înregistrări contabile de stornare şi suplimentare (pct. 33 din
SNC „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori şi evenimente ulterioare”).
Documentele contabile se păstrează pe suport de hîrtie (art. 43 alin. (1) din Legea contabilităţii),
și în formă electronică.

Contabilitatea se ține cu utilizarea tehnicii computerizate și programului 1C în baza planului

general de conturi. Faptele economice se perfectează prin formulare-tip de documente primare,
aprobate de Ministerul Finanțelor(factura fiscală, factură, act de achiziție a serviciilor, etc).
Documentele primare se întocmesc pe suport de hîrtie cît şi în formă electronică.
Datele din documentele primare şi centralizatoare se înregistrează, se acumulează şi se
prelucrează în registrele contabile.
Registrele contabile se întocmesc în formă electronică si se tapează pe suport de hîrtie.
Situațiile financiare ale „DANIAR & CO” SRL cu excepţia Sitației fluxului de numerar, se
întocmesc în baza metodei calculului.

În cadrul entității, pentru început se va analiza activitatea economică a acesteia pe anii 2015 în
comparaţie cu 2014.

5
 Analiza activității economico-financiare a entității “Daniar & Co” S.R.L.
Nr. Ritmul
Anul Abaterea
Indicatori u.m. Anul 2016 creşterii
2017 (+, -)
%
A 1 2 3 4=3-2 5=3/2*
100
1 Venitul din vînzări Lei 6651070 1875114 -4775956 28,19

2 Costul vînzărilor Lei 4726485 1459596 -3266889 30,88

3 Profit brut (rd.1- rd.2) Lei 1924585 415518 -1509067 21,59

4 Rezultatul activităţii operaţionale Lei 1620656 91625 -1529031 5,65

6 Rezultatul din activitatea Lei - - - -

financiară
7 Rez din act econ-financiară Lei - - - -

8 Profit pîna la impozitare Lei 1657808 95704 -1562104 5,77

9 Profit net Lei 1462686 79565 -1383121 5,44

10 Valoarea medie a activelor Lei 4338914,5 2718550 - 62,66

[(active la începutul 1620364,
5
perioadei+active la sfarşitul
perioadei) /2]
11 Valoarea medie a capitalului Lei 5400 5400 0 100
propriu [(capital propriu la
începutul perioadei+capital
propriu la sfarşit)/2]
12 Rentabilitatea vînzărilor % 0,289364719 0,22159 -0,07 X
(rd.3/rd.1) 6127

13 Rentabilitatea activelor % 0,382078974 0,03520 -0,35 X

(rd.8/rd10) 4061

14 Rentabilitatea capitalului propriu % 270,8677778 14,7342 -256,13 X

(rd.9/rd.11) 5926

Sursa: elaborat de autor în baza Raportului de Profit și Pierderi anul 2015

În urma analizei efectuate la entitate se observă o modificare pozitivă în anul 2017 față de anul
2016 și anume venitul din vînzări a diminuat în anul de gestiune de la 6651070 lei la 1875114 lei,
adică cu 4775956 lei sau cu 28,19 % peste normă fapt ce se apreciază pozitiv. Deasemenea costul

6
vînzărilor s-a mișorat în anul de gestiune înregistrînd suma de 1459596 lei față de anul precedent
care a înregistrat suma de 4726485 lei ceea ce arată că cheltuielile au scăzut și influențează
pozitiv. Se observă deasemenea că profitul brut în anul curent s-a micșorat de la 1924585 lei la
415518 lei, adică cu 1509067 lei ceea ce se apreciază negativ. Indicatorul rezultatul activității
operaționale la fel a scăzut în anul 2017 față de anul 2016 de la 1657808 lei la 95704 lei adică cu
1562104 lei, ceea ce se apreziază negativ. O înregistrare negativă se înregistrează și la următorii
indicatori: profit pînă la impozitare, profitul net, valoarea medie a activelor, valoarea medie a
capitalului propriu, care respectiv s-au micșorat în anul de gestiune cu 1562104 lei, 1383121 lei,
1620364,5 lei fapt ce se apreciază negativ. În urma analizei efectuate la enitatea analizată se
înregistrează o tendință de creștere a indicatorilor rezultativi, și anume rentabilitatea vînzărilor în
baza profitului brut s-a modificat pozitiv în anul 2017 față de anul precedent cu 0,07 %, și anume
în anul curent entitatea a cîștigat la fiecare leu venituri din vînzări 21,59 bani profit brut.
Rentabilitatea activelor a înregistrat o modificare pozitivă în anul de gestiune, și anume a crescut
față de anul precedent cu -0,35 %, însă comparativ cu anul 2016, putem spune că întreprinderea
își îmbunătățește situația, însă oricum înregistrează o valoare negativă de -24,93%, ceea ce arată
că nu își utilizează eficient resursele, și întreprinderea nu a atins nivelul de rentabilitate a
activelor necesar. Rentabilitatea capitalului propriu calculat în baza profitului net, a înregistrat o
modificare pozitivă în anul 2017, cu 256,13% ceea ce arată că gestionarea entității crește cîte
puțin, și cîștigă 256,13lei profit net în baza mijloacelor proprii.

ESENȚA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE ÎN

CIRCULAȚIA PATRIMONIULUI ENTITĂȚII

7
Trecerea în revistă a actelor normative care reglementează contabilitatea
imobilizărilor necorporale

Pentru a-și desfășura veridic și integral activitatea, fiecare entitate trebuie să se conducă după
anumite standarde, legi, norme, metodologii care reglementează toate domeniile contabilității.
Principalele documente ce reglementează contabilitatea imobilizărilor necorporale sunt:
- Legea contabilității nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007 care stabilește că fiecare entitate din
Republica Moldova, indiferent de genul de activitate este obligată să întocmească situațiile
financiare în baza aspectelor prezentate în respectiva lege care vizează toate domeniile
contabilității și a imobilizărilor necorporale, utilizarea datelor din contabilitate în scopuri fiscale,
metodele de recunoaștere a elementelor contabile inclusiv a imobilizărilor necorporale, modul de
întocmire a documentele primare ce vizează contabilitatea imobilizărilor necorporale, utilizarea
conturilor contabile pentru respectivul compartiment. Desemenea ea trebuie să respecte toate
aspectele standardelor intrate în vigoare, a planului general de conturi și a altor acte normative
existente;
Entitățile ce aplică sistemul contabil în partidă simplă se bazează după normele stabilite de
Ministerul Finanțelor.
Conform prevederilor acestui standard sunt stabilite următoarele principii în baza căruia este
reglementată contabilitatea la entitate:
 continuitatea activității- prevede întocmirea situațiilor financiare de către entități prin
continuarea modului de funcționare cel puțin pe o perioadă de 12 luni din data raportării,
fără intenția de a-și lichida sau reduce activitatea;
 contabilitatea de angajamente- impune recunoașterea elementelor situațiilor financiare, cu
excepția elementelor situației fluxurilor de numerar, pe măsura apariției acestora,
indiferent de momentul încasării/plății de numerar;
 separarea patrimoniului și a datoriilor- prevede prezentarea în situațiile financiare doar a
informațiilor despre patrimoniul și datoriile entității, care trebuie contabilizate diferit de
patrimoniul și datoriilor altor entități;
 necompensarea- constă în prezentarea distinctă în situațiile financiare a activelor și
datoriilor, veniturilor și cheltuielilor;
 consecvența prezentării- prevede menținerea modului de prezentare și de clasificare a
elementelor în situațiile financiare de la o perioadă de gestiune la alta.
Pe lîngă aceste principii, fiecare entitate se conduce după următoarele caracteristici:

8
  inteligibilitatea- informațiile trebuie să fie clasificate, caracterizate și prezentate în mod
clar;
 relevanța- informațiile trebuie să fie importante pentru utilizatori și să-i ajute sa evalueze
evenimentele trecute, prezente sau viitoare;
 credibilitatea- informațiile trebuie să fie complete, neutre și fără erori semnificative;
 comparabilitatea- situațiile financiare trebuie să conțină informații comparative aferente
perioadei de gestiune cu perioada precedentă.
În caz că sunt prezente anumite abateri de la principii sau caracteristici, explicațiile se
înregistrează în notele explicative anexate și se dau explicații privind evaluarea activelor,
datoriilor, situației financiare, profitului sau pierderii.

- Standardele Naționale de Contabilitate (S.N.C) vizează principalele informații cu privire la

compartimentele contabilității analizate aparte. În cadrul contabilității imobilizărilor necorporale,
standardul ce le reglementează este S.N.C ” Imobilizări necorporale și corporale”;

-SNC ,,Imobilizări necorporale și corporale” este standardul ce constă în stabilirea modului de

contabilizare a imobilizărilor necorporale și corporale și de prezentare a informațiilor în situațiile
financiare. Este desfășurat pe larg definirea tuturor noțiunilor legate de recunoașterea și
evaluarea inițială a imobilizărilor necorporale, evaluarea ulterioară și amortizarea lor,
derecunoașterea imobilizărilor, costurile de intrare a imobilizărilor, durata de utilizare a acestora
etc.

- Standardul Internațional de Contabilitate (IAS 38) care reglementează recunoașterea

imobilizărilor necorporale precum și calculul valorii contabile a imobilizărilor necorporale.
De asemenea acest standard se aplică în cazul în care sunt prezente cheltuieli de publicitate, de
pregătire profesională, de constituire, de cercetare și dezvoltare. În cadrul leasingului financiar,
activul de bază poate fi atît corporal cît și necorporal. De aceea după recunoașterea inițială,
locatarul va contabiliza imobilizarea în baza respectivului standard. Pentru acordarea unei licențe
deasemenea din IAS 17 se vor conduce după standardul analizat și se vor descrie definiția
activelor, valoarea contabilă, costul, valoarea amortizabilă, valoarea justă a unui activ ș.a.

9
- Planul general de conturi contabile din 06.08.2013, intrat în vigoare 01.01.2014 este destinat
tuturor persoanelor fizice și juridice care desfășoară activitatea de întreprinzător, iar prin
intermediul lui toate operațiunile din cadrul unității economice sunt codificate, selectate,
prelucrate și înregistrate în situațiile financiare, deasemenea planul de conturi reglementează
modul de înregistrare a faptelor economice în conturi care rezultă din prevederile SNC și a alor
acte normative contabile. Înregistrarea faptelor economice se efectuează în funcție de conținutul
economic al acestora cu respectarea principiilor, normelor și politicile contabile ale entităților.
Entitatea ,,DANIAR & CO” S.R.L utilizează conturi din toate clasele.
Entitățile ce aplică sistemul contabil în partidă dublă sunt obligate să țină evidența activelor,
capitalului propriu, datoriilor, consumurilor, cheltuielilor și veniturilor în baza conturilor
contabile.
Deasemenea planul general de conturi contabile cuprinde conturi de activ şi pasiv. Conturile din
clasele 1-5 cuprind conturile de bilanț, clasele 6-7- conturile de rezultate, clasa 8- conturile de
gestiune și clasa 9- conturile extrabilanțiere.
Informația din conturile sintetice se reflectă în situațiile financiare, iar informația din subconturi
în anexele acestora.

-S.N.C ,,Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente ulterioare”
presupune că orice entitate elaborează de sine stătător politicile contabile în baza Legii
Contabilității și a Standardelor Naționale de Contabilitate, precum și stabilește modul de
selectare, aplicare și modificare a politicilor contabile, de corectare a erorilor, de contabilizare a
evenimentelor ulterioare și de prezentare a informațiilor aferente în situațiile financiare.
Prin elaborarea acestora se analizează un procedeu din fiecare standard de contabilitate, ținîndu-
se cont de particularitățile entității și presupune acceptarea lor ca bază pentru ținerea
contabilității și pentru întocmirea situațiilor financiare.

-Regulamentul privind inventarierea aprobat de Ministerul Finanțelor din 29.05.2012 presupune

că entitatea va efectua inventarierea:
 la început de activitate (stabilirea și evaluarea elementelor de activ și datorii);
 cel puțin o dată pe parcursul perioadei de gestiune;
 în cazul reorganizării sau suspendării activității;
 în caz de schimbare a gestionarului-șef;
 în caz de furturi sau delapidări;

10
  în caz de incendii sau calamități naturale;
 la cererea organelor conform legislației;
 în cazul existenței informației unor lipsuri sau plusuri depistate.
În cadrul inventarierii se va stabili existența efectivă a elementelor de activ și pasiv, integritatea
activelor efective cu datele din contabilitate, constatarea creanțelor compromise, bunurile care și-
au pierdut din calitatea inițială ș.a.
Inventarierea imobilizărilor necorporale se efectuează prin stabilirea:
-dreptului de proprietate sau de utilizare a brevetelor, emblemelor, know-how-urilor, francizelor,
web-siteurilor ș.a.;
-documentelor primare aferente imobilizărilor necorporale transmise sau primite în leasing
operațional.
În cazul depistării neînregistrării în contabilitate a imobilizărilor necorporale, comisia trebuie să
le includă într-o lista separată.

-SNC ,,Prezentarea situațiilor financiare” din 16.08.2013 sunt întocmite de entități anual fie
complet, fie simplificat. Ele cuprind principalele elemente:
 bilanțul;
 situația de profit și pierdere;
 situația modificărilor capitalului propriu;
 situația fluxurilor de numerar;
 notele la situațiile financiare.
Suplimentar, se va prezenta raportul conducerii și raportul auditorului. În cadrul raportului
conducerii se vor descrie:
a) prezentarea reală a performanțelor entității;
b) descrierea riscurilor cu care se confruntă entitatea;
c) oportunitățile angajaților;
d) perspectivele de dezvoltare.
În cadrul situațiilor financiare ele se întocmesc în baza Legii Contabilității, ale standardelor de
contabilitate și se analizează imaginea reală și fidelă a elementelor contabile din cadrul entității.
În notele explicative sunt cuprinse diverse date referitoare la entitate și anume:
 denumirea și adresa juridică;
 sumele datoriilor cu termenul de prescripție expirat;
 valoarea activelor gajate;

11
  numărul scriptic mediu de salariați;
 suma retribuțiilor acordate pe parcursul perioadei de gesiune;
 suma creditelor și a avansurilor acordate.
Perioada de gestiune pentru toate entitățile este anul calendaristic, care cuprinde perioada de la 1
ianuarie pînă la 31 decembrie.

-În Codul Fiscal Nr. 1163 din 24.04.1997 sunt reglementate impozitele, taxele și contribuțiile
sociale precum și contribuabilii care sunt obligați să le achite . De asemenea în baza acestui cod
sunt reglementate normele metodologice, instrucțiunile și ordinele ce le autorizează Ministerului
Finanțelor și a legilor ce presupun evitarea dublei impuneri.
În baza Codului Fiscal este descrisă perioada fiscală pentru toate tipurile de impozite, subiecții,
obiectele și cotele de impunere, modul de determinare a obligațiilor fiscale, trecerea în cont a
impozitelor, sursele de venit impozabile și neimpozabile, sumele de scutiri acordate,
recunoașterea și determinarea creșterii de capital, reținerea impozitelor la sursa de plată și altele.
Principalele impozite sunt:
 impozitul pe venit;
 taxa pe valoare adăugată;
 accizele;
 impozitele și taxele locale;

Noțiunea, componența și clasificarea imobilizărilor necorporale

În conformitate cu S.N.C ,, Imobilizări necorporale și corporale” putem defini imobilizările

necorporale ca imobilizări nemonetare ce nu îmbracă o formă materială fiind identificate de
entitate, care pot fi întrebuințate în activitatea de producţie, comercială şi în alte activităţi ale
entității pe o perioadă mai mare de un an sau pot fi cedate în leasing financiar altor persoane
fizice sau juridice. Prin imobilizări nemonetare se subînţelege totalitatea drepturilor juridice în
urma folosirii cărora întreprinderea obţine anumite beneficii economice.

Printre cele mai importante imobilizările necorporale se evidențiază invenţiile, mărcile, licenţele,
know-how-urile, francizele, programele informatice, desenele şi modelele industriale, website-
urile, drepturile de utilizare a imobilizărilor corporale primite sub formă de aport la capitalul

12
social, drepturile de autor, drepturile care rezultă din titluri de protecţie, alte imobilizări
necorporale.

Imobilizări necorporale
Tipuri de imobilizări necorporale existente

1.Drepturi de autor şi titluri de 4.Licenţe de activitate 7.Drepturi de utilizare a

protecţie activelor imobilizate
2.Brevete şi mărci 5.Programe informatice 8.Imobilizări necorporale
primite în gestiune economică
3.Know-how-uri şi francize 6.Desene şi modele industriale 9.Alte imobilizări necorporale
Sursa: adaptate de autor în baza S.N.C ,,Imobilizări necorporale și corporale”,2015

În baza documentelor principale inclusiv al Standardelor Naționale de Contabilitate ce vizează

imobilizările necorporale sunt definite următoarele tipuri de imobilizări:

a) licenţele – drepturi juridice acordate persoanelor fizice și juridice pentru desfășurarea

unui anumit gen de activitate. Pentru proprietatea intelectuală licenţa reprezintă un contract
conform căruia o persoană (licenţiar) în unele condiţii, deobicei pentru achitarea unui
comision, permite altei persoane (licenţiat) să beneficieze de drepturile la proprietatea
intelectuală.
Fără licența respectivă, indiferent de genul de activitate, unitatea economică nu își poate
desfășura activitatea. În baza acestora putem diferenția 2 tipuri de licențe:
-licențe achiziționate de la unele ministere sau departamente pentru desfășurarea activității-
numite licențe de activitate;
-licențe eliberate de anumite persoane fizice sau juridice la transmiterea dreptului de
utilizare a elementelor de proprietate industrială (brevet, mărci, desene și modele industriale
etc).
b) mărcile - simboluri codificate care sunt înregistrate, protejate de stat, cu drept de utilizare
a acestora pentru identificarea și delimitarea mărfurilor, serviciilor unor persoane juridice şi
fizice de mărfurile şi serviciile identice ale altor persoane juridice şi fizice.
Mărcile se indică cel mai des nemijlocit pe mărfuri sub formă de emblemă sau ambalaj.
Respectiva marcă garantează calitatea mărfii, serviciului, asigurînd funcția de protejare pe
marca respectivă.
Cele mai frecvente mărci sunt:

13
-verbale (SPERANȚA, WESTERN UNION, BMW etc);
-figurative;
-combinate;
-sonore.
În cadrul anumitor entități ele pot fi diferențiate sub formă de cuvinte (de exemplu,apă
carbogazoasă ,,OM”, fabricată de ,,Gura Căinarului”).
c) know-how-urile- cunoştinţe tehnico-ştiinţifice, tehnologice, comerciale, financiare,
organizatorice, de gestiune, biotehnice şi de altă natură, acumulate de entitate, care
constituie secret comercial şi aduc avantaj economic. Dreptul de folosire a acestei informații
nu reprezintă obiectul dreptului de autor și nu este protejat de stat nici prin dreptul de autor,
nici prin dreptul de brevet. De exemplu unele entități pot efectua anumite lucrări care reduc
considerabil deșeurile și economisesc în stofă sau în alte materiale în dependență de
domeniul de activitate.
d) francizele - drepturi acordate de o întreprindere (deţinător de drepturi) altei persoane
juridice sau fizice pentru utilizarea unei anumite formule a produsului sau tehnologii a
procesului de producţie pentru un comision stabilit. De exemplu, ”Cricova” poate să acorde
”Mileștii Mici” drepturi în producerea unor băuturi alcoolice specific doar ei.
În cadrul contractului de franciză părțile contractante poartă denumirea de:
-francisor- entitatea care acordă unei alte părți ce solicită un anumit tip de produse, la
prestarea unor servicii în numele și sub marca francisorului, precum și dreptul la asistență
tehnică.
-franchisee- entitatea care a încheiat contractul de franciză.
e) programele informatice - set de exploatare și de documentaţie tehnică, precum şi de
programe pentru sisteme de prelucrare a informaţiei în baza căruia se ține contabilitatea
întreprinderii (deobicei programa informatică 1C, Versiunea 8 sau alt tip de programă
necesară desfășurării activității întreprinderii);
f) brevetele - drepturi garantate de stat pe o anumită perioadă pentru fabricarea unui fel de
produse, utilizarea sau vînzarea unui product specific, de exemplu, drepturile ce rezultă din
brevetele care aparţin întreprinderii privind invenţiile, noile mirosuri de parfumuri etc.;
h) drepturile de autor - drepturi garantate de stat pentru publicarea, editarea, vînzarea
operelor literare, muzicale, video, de cinema, precum şi a altor opere de artă pe întreaga
durată prevăzută de legislaţie.
Ca obiecte ale dreptului de autor putem diferenția:
-operele literare (cărți, broșuri, articole, programe pentru computer);

14
-operele dramatice, muzicale, scenariile;
-operele muzicale cu sau fără text;
-operele de arhitectură, de urbanistică etc.
i) invenție- soluție tehnică a unei probleme prin intermediul elementelor tehnice. Titlul de
protecție a invențiilor în RM este brevetul de invenție conform Legii nr.50-XVI din 7 martie
2008 privind protecția invențiilor, iar conform art.4 din Lege, invențiile sunt protejate prin
următoarele mijloace:
- brevet de invenție (titlu de protecție ce conferă titularului dreptul exclusiv se exploatare a
invenției pe o perioadă de 20 ani);
- brevet de invenție de scurtă durată (titlu de protecție ce conferă titularului dreptul exclusiv
de exploatare a invenției pe o perioadă de 6 ani cu posibilitatea de prelungire pentru o
perioadă de cel mult 4 ani).
Invențiile pot avea ca obiect:
 un produs- dispozitive, substanțe, tulpini de microorganism;
 un procedeu- activitate care are ca rezultat obținerea sau modificarea unui produs
(procese tehnologice, procese computerizate);
 o metodă- activitate care are rezultat de natură calitativă (măsurare, analiză, reglare,
control);
j) drepturile care rezultă din titluri de protecţie -drepturile care rezultă din documentele de
protecţie care aparţin întreprinderii, pentru invenţii, mostre utile, denumirea locurilor de
origine a mărfurilor, soiurilor noi de plante şi rase de animale, realizări de selecţie, dreptul
de rulare a filmelor, dreptul de utilizare şi înregistrare a locului de broker procurat, drepturile
de marketing, drepturile pentru desene şi mostre industriale, alte tipuri de proprietate
intelectuală.
k) website-urile- document creat de către un webmaster în cadrul căruia   se pot accesa
informații utile (texte, imagini, sunete, programe) într-o rețea de calculatoare, de obice
internet și anume această rețea o poate accesa orice persoană interesată de o anumită
înformație referitor la întreprindere.

În cadrul entității ”DANIAR & CO” S.R.L aceasta dispune doar de programă informatică
(1C, Versiunea 8.3). În baza acestei programe se derulează întreaga activitate din cadrul
entității. Contabilul este răspunzător de toate cifrele și documentele pe care le întocmește.
Cu toate acestea programa informatică simplifică munca și economisește timpul pentru
prelucrarea datelor. Deasemenea, prin intermediul programei de contabilitate aceasta ajută
15
la evidența a unei și mai multe firme într-o bază de date, astfel toate compartimentele vor fi
introduse în așa mod în care se exclude dublarea informației pentru respectivele organizații.
Clasificarea imobilizărilor necorporale
Denumirea Clasificarea
criteriului
După protecția Protejate de stat
de către stat:
Neprotejate de stat
După Imobilizări separabile- care
separabilitatea pot fi utilizate în întreprindere
imobilizărilor după destinație fără suportul
imobilizărilor corporale
Imobilizări inseparabile -
care sunt purtătoare nemijlocit
de imobilizările corporale și
fără de care nu poate să fie
utilizate în entitate
După natura Proprietate intelectuală
economică (drepturi exclusive ale
persoanelor fizice sau juridice
asupra rezultatelor activității
intelectuale de individualizare a
persoanei juridice, produselor,
serviciilor
În funcție de Drepturile patrimoniale sunt
apartenență drepturi de utilizare a
imobilizărilor corporale pe
termen lung
Imobilizarea necorporală
analizată
drepturile de utilizare a
brevetelor, a mărcilor,
desenelor și modelelor
industriale, drepturile de autor,
inclusiv programele
informatice
drepturile de utilizare a
licenței de activitate,
francizele, invențiile,
drepturile de utilizare a
panoului de publicitate
mărcile, invențiile, programele
informatice, francizele,
licențele
drepturile de utilizare a
imobilizărilor corporale pe
termen lung care cuprind
clădiri, construcții speciale,
mașini, utilaje
ansamblul de drepturi
patrimoniale legate de
utilizarea brevetelor asupra
invențiilor, desene și monstre
intelectuale
M mașini, utilaje, clădiri,
terenuri, resurse naturale
16
 Drepturile asupra know-how-
urilor și francizele.

Imobilizări necorporale care

aparțin titularului de drepturi

imobilizări care aparțin

posesorului de drepturi pe o
anumită perioadă

În funcție de imobilizări necorporabile

limitarea amortizabile sunt acele
duratei de imobilizări la care sunt stabilite
utilizare durata de utilizare și în
componența acestora se includ
toate imobilizările necorporale
separabile și inseparabile

imobilizări necorporabile
neamortizabile (mărcile) sunt
imobilizările ce nu au durată de
utilizare
Sursa: adaptat după Contabilitatea financiară II, ACAP 2003 [2.1]

Recunoașterea și evaluarea imobilizărilor necorporale

Orice imobilizare necorporală poate fi recunoscută în entitate doar atunci cînd:
-este destinată utilizării doar prin obținerea avantajelor economice;
-este destinată utilizării în entitate pe o perioadă mai mare de un an;
-poate fi separată de sine stătător de o altă proprietate;
Recunoașterea imobilizărilor necorporale presupune examinarea corespunderii însușirilor,
particularităților, caracteristicilor și criteriilor stabilite a acestora. În cazul în care drepturile
juridice corespund cu principiile, cerințele, conținute de criteriile de recunoaștere, acestea se
recunosc ca imobilizări necorporale, însă pentru aceste imobilizări mai contează și
momentul recunoașterii.
Imobilizările necorporale sunt recunoscute în modul următor:

17
-există certitudinea că întreprinderea va obține avantaje economice pe viitor (profit) sau că
în urma utilizării lor pe o perioadă mai mare de un an se vor reduce cheltuielile la fabricarea
produselor, prestarea serviciilor;
-costul de intrare poate fi determinată cu un înalt grad de certitudine.
În cazul în care una din aceste 2 condiții nu sunt respectate, imobilizările se trec la
cheltuielile perioadei.
În cazul primului criteriu se poate referi mai mult la imobilizările create de entitate.
Dacă entitatea procură careva imobilizări, atunci problema primului criteriu trebuie să fie
soluționată pînă la procurare și anume se stabilește posibilitatea obținerii avantajelor
economice de către specialiști pînă în momentul achiziționării
Uneori este dificil de a determina posibilitatea obținerii unor avantaje economice a
imobilizărilor necorporale deoarece ele pot fi în componența altor imobilizări necorporale
sau în componența imobilizărilor corporale pe termen lung.
De exemplu, dreptul de utilizare a clădirii unei secții de producere care nu participă
nemijlocit la procesul de producție oricum va fi recunoscut ca imobilizare necorporală,
deoarece avantajele economice vor fi stabilite în baza utilizării complexe a imobilizării cu
alte imobilizări incorporale sau corporale.
La fel se recunosc imobilizările necorporale care duc la diminuarea cheltuielilor și nu la
majorarea volumului de produse sau servicii.

În cadrul determinării valorii imobilizării necorporale se determină următoarele condiții:

-procurarea imobilizărilor în baza documentelor de achiziționare (factură fiscală, factură, )
-creării de către entitate în baza imobilizărilor necorporale în curs de execuție privind
sumelor cheltuielilor efective.
În cazul înregistrării la intrări a imobilizărilor este foarte important de a determina
momentul recunoașterii. Acest moment stabilește timpul în care trebuie să fie specificată
corespunderea însușirior, proprietăților, particularităților elementului respectiv în baza
definiției și criteriile de recunoaștere a imobilizărilor necorporale. Se determină durata de
utilizare, începutul calculării și suma amortizării, iar în baza acestor date- timpul de
suspendare a amortizării, perioada obținerii avantajelor economice.
Momentul recunoașterii se consideră:
-procurate ce nu necesită anumite cheltuieli de punere în funcțiune- data procurării;
-procurate ce necesită anumite cheltuieli de pregătire spre utilizare- după finisarea lucrărilor
de pregătire sau instalare a unor utilaje;

18
-create de entitate- după obținerea titlului de protecție.
În toate aceste cazuri momentul de recunoaștere a imobilizărilor necorporale este necesar
de perfectat într-un proces-verbal de recepție spre utilizare a acestor imobilizări.
Acele imobilizări care necesită anumite modificări sau operațiuni de punere în funcțiune a
acestora vor fi recunoscute după finalizarea lucărilor de dare în exploatare.
Desemenea pentru a fi recunoscute, imobilizările necorporale se determină în dependență de
căile de intrare precum și de înregistrarea titlului de protecție.

Evaluarea inițială a imobilizărilor necorporale în momentul recunoașterii este reglementat

de Standardul ,, Imobilizări necorporale și corporale”.

În majoritatea cazurilor de înregistrare la intrări (create de întreprindere, primite cu titlu gratuit

sau sub formă de aport la capitalul social) imobilizările sunt evaluate ca și în cazul celor
corporale, adică se efectuează la cost de intrare.  Costul de intrare a obiectului procurat se
formează din:

1) preţul de cumpărare, taxele vamale, impozitele şi taxele nerecuperabile, cu scăderea tuturor

reducerilor, rabaturilor şi sconturilor comerciale la procurare;
2) orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce în locul amplasării şi în starea
necesară pentru folosire după destinaţie.

Costul de intrare a imobilizărilor se înregistrează ca majorare a imobilizărilor în curs de execuţie

concomitent cu majorarea datoriilor curente şi diminuarea activelor utilizate pentru pregătirea
imobilizărilor pentru exploatare. Transmiterea obiectelor respective în exploatare se înregistrează
ca majorare a imobilizărilor aflate în utilizare şi diminuare a imobilizărilor în curs de execuţie.

În cazul cumpărării- valoarea de achiziție plus impozitele, taxele nerecuperabile prevăzute de

legislaţie, cheltuielile directe privind dobândirea drepturilor patrimoniale la imobilizărilor
necorporale şi pregătirea acestora pentru utilizare conform destinaţiei, protecţia juridică a
activelor în vigoare, achitarea serviciilor de evaluare a imobilizărilor procurate. Rabaturile
comerciale şi înlesnirile se scad din valoarea de cumpărare a imobilizării;

În cazul creării de entitate- costul efectiv care cuprinde valoarea materialelor consumate,
consumurile privind retribuirea muncii, contribuţiile pentru asigurările sociale, consumurile

19
indirecte de producţie care ţin direct de crearea şi pregătirea imobilizărilor necorporale spre
utilizare (invenţiilor, modelelor utile, modelelor şi desenelor industriale, altor feluri ale activităţii
de invenţii şi de autor etc. ), precum şi sumele cheltuielilor de împrumut la capitalizarea acestora;

În cazul primirii sub formă de subvenţii de stat şi cu titlu gratuit – cu valoarea justă a
acestora. Dacă nu există valoarea justă reală confirmată, costul de intrare a imobilizărilor
necorporale este determinată de o expertiză independentă sau la valoarea contabilă, sau în baza
documentelor de primire-predare cu suplimentarea cheltuielilor necesare pentru pregătirea
acestora spre utilizare. În categoria imobilizărilor necorporale procurate sub formă de subvenţii
de stat pot fi incluse drepturile transmise întreprinderii de guvern privind utilizarea aeroportului,
radiodifuziunii şi televiziunii, licenţele de import, cotele şi drepturile de acces la alte resurse
limitate legislativ;

În cazul primirii pe calea schimbului - cu valoarea coordonată de părţile independente şi

determinată:
- la valoarea justă a imobilizării primit în schimb sau a imobilizării predat pentru schimb
corectată cu suma numerarului plătit (primit);
- la valoarea contabilă a imobilizării necorporale supuse schimbului.

În cazul leasingului financiar - cu valoarea negociată între arendator şi arendaş;

Imobilizările necorporale constatate se evaluează inițial la cost de intrare.

Cost de intrare – costuri de procurare sau creare a obiectului de evidență și costurile direct
atribuibile pentru a-l aduce în locul și în starea necesară pentru folosirea după destinație.
Valoarea justă- suma cu care un activ poate fi schimbat benevol în cadrul unei tranzacții
desfășurate în condiții normale între părți interesate, independente și bine informate.
În costul de intrare nu se include TVA, rabaturile acordate de vânzători.

Evaluarea ulterioară este efectuată prin următoarele 2 metode:

-Metoda recomandată de SNC ,,Imobilizări necorporale și corporale” (după recunoașterea
iniţială imobilizările necorporale se contabilizează la costul de intrare diminuată cu suma
amortizării acumulate și deprecierii activelor).
În cadrul acestei metode se va reflecta următoarea formula:
Vc=Vi-A-D, unde:

20
Vc= valoarea contabilă (valoarea la care un activ este recunoscut în bilanţ după deducerea
amortizării şi pierderilor din depreciere acumulate)
Vi= valoarea inițială (suma de numerar achitat sau a echivalentului acestuia; valoarea justă sub
altă formă de compensare acordată la achiziţionarea stocurilor de mărfuri şi materiale);
A=amortizarea (repartizarea sistematică a valorii amortizabile a unei imobilizări pe perioade de
gestiune ale duratei de utilizare);
D=deprecierea (deteriorare a valorii unui activ, care are puține şanse de a dispărea în viitor,
cauzată de uzura morală, condiții nefavorabile de pe piață, modificări negative în mediul
tehnologic, economic sau legal care afectează entitatea, etc. )

Deasemenea după dorință entitățile pot să se conducă de:

-Modelul reevaluării care presupune că după constatarea iniţială entitatea contabilizează
imobilizările necorporale la valoarea reevaluată a acestuia, calculată în baza valorii juste
diminuată cu suma amortizării acumulate, dacă o asemenea valoare poate fi determinată cu
certitudine.

CONTABILITATEA INTRĂRII IMOBILIZĂRILOR

NECORPORALE ȘI AMORTIZAREA ACESTORA

21
Contabilitatea imobilizărilor necorporale create de către entitate și a celor
primite
În conformitatea cu S.N.C ,,Imobilizările necorporale și corporale”, imobilizări necorporale în
curs de execuţie reprezintă acele imobilizări ce au fost procurate sau aflate în procesul de creare
precum şi imobilizările necorporale interacționate cu alte imobilizări care necesită lucrări de
pregătire pentru utilizare după destinaţie.
Pentru generalizarea esențialei informaţii privind imobilizările necororale în curs de execuţie este
destinat contul de activ 111 „ Imobilizări necorporale în curs de execuţie ”. In debitul contului
se înregistrează costurile efective privind crearea imobilizărilor necorporale de către entitate,
preţul de cumpărare al imobilizărilor necorporale procurate, costurile aferente procurării şi
pregătirii acestora pentru utilizare după destinaţie. In creditul contului se înregistrează costul de
intrare al imobilizărilor necorporale puse în folosinţă, precum şi valoarea contabilă a
imobilizărilor necorporale în curs de execuţie ieşite. Soldul contului este debitor şi reprezintă
costul imobilizărilor necorporale în curs de execuţie la finele perioadei de gestiune.
Nomenclatorul articolelor de costuri se stabileşte de entitate de sine stătător. De exemplu, pot fi
deschise următoarele articole:
1. Costuri directe de materiale;
2. Costuri salariale;
3. Contribuţii pentru asigurările sociale şi prime de asistenţă medicală;
4. Costuri indirecte de producţie.
Perioada creării imobilizărilor necorporale poate dura de la cîteva luni pînă la cîțiva ani, deaceea
întreprinderea este în drept să încheie un contract cu o persoană fizică sau juridică cu privire la
elaborarea unei invenții sau a altui tip de imobilizări cu scopul obținerii titlului de protecție în
modul stabilit de legislație.
După finisarea lucrărilor planificate costurile înregistrate în contabilitate se recunosc ca
imobilizări necorporale dacă sunt respectate cerinţele de recunoaştere a acestora. Dacă activul
presupus nu corespunde acestor cerinţe, costurile acumulate se recunosc ca cheltuieli curente sau
anticipate. În calitate de documente pentru înregistrarea costurilor aferente creării şi pregătirii
imobilizărilor necorporale pentru utilizare după destinaţie servesc: bonuri de consum, procese-
verbale de casare a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată, deconturi de avans, facturi fiscale,
facturi, procese-verbale de prestare a serviciilor, bonuri de lucru în acord, tabele de pontaj,
proces-verbal de punere în funcţiune a imobilizărilor necorporale etc.

22
În cazul creării sau determinării costului de intrare a unei imobilizări necorporale în curs de
execuție se vor înregistra următoarele formule contabile:
Înregistrări contabile privind determinarea costului unei imobilizări
necorporale în curs de execuție
Debit Credit
111- 521 – la costul de intrare (fără T.V.A.) al imobilizărilor necorporale procurate
Imobilizări care necesită costuri suplimentare de pregătire pentru utilizare
313 – la costul de intrare al imobilizărilor necorporale în curs de execuţie primite
necorporale
de la fondatori ca aport la capitalul social
în curs de
execuție
622 – la costul de intrare al imobilizărilor necorporale în curs de execuţie primite
cu titlu gratuity
211- la costul de utilizare a materialelor

213- la costul obiectelor de mica valoare și scurtă durată necesare pentru punerea
în funcțiune a imobilizărilor necorporale
214- la suma uzurii OMVSD
531- la suma retribuirii salariale acordate celor ce sunt antrenați în punerea în
funcțiune sau crearea imobilizărilor
533- la suma contribuțiilor sociale sau medicale achitate în urma salarizării

812- la reflectarea costurilor activității auxiliare pentru crearea imobilizărilor

Sursa:adaptat de către autor în baza Indicaților metodice privind evaluarea imobilizărilor

necorporale [2.2]
Concomitent cu aceste operațiuni contul 111 se creditează prin intermediul următoarelor conturi:
112 – la reflectarea costului efectiv al imobilizărilor necorporale puse în folosinţă;
721, 722, 723 – la reflectarea valorii contabile a imobilizărilor necorporale în curs de execuţie
ieşite (vîndute, transmise cu titlu gratuit etc.).
Întreprinderea ”DANIAR & CO” SRL nu are în componența sa programă informatică ce trebuie
să fie pusă în funcțiune, deaceea vom analiza un exemplu convențional.
Exemplul 2. La data de 10.12.2015 entitatea “Galeria Ușilor” a cumpărat de la SRL
“BiComplex” o programă contabilă în suma de 20  000 lei, inclusiv TVA. Costul serviciilor
pentru instalarea programei informatice constituie 2400 lei, inclusiv TVA. Această sumă a fost
achitată din contul curent al entității “Galeria Ușilor”. În procesul de instalare a programei
informatice au fost utilizate materiale în sumă de 1500 lei, precum și plata pentru muncitorii
ocupați cu instalarea programei informatice constituie 700 lei.

23
1) Reflectarea procurării programei informatice:
Debit contul 111 ,, Imobilizări necorporale în curs de execuţie”-16 666,66 lei
Credit contul 521 ,, Datorii comerciale curente”, Subcontul 5211 ,, Datorii comerciale în ţară”
-16666,66 lei

2) Reflectarea TVA la procurare:

Debit contul 534 ,, Datorii faţă de buget”, Subcontul 5344 ,, Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată” – 3 333,33 lei
Credit contul 521 ,, Datorii comerciale curente”, Subcontul 5211 ,, Datorii comerciale în ţară”-
3 333,33 lei
3) Reflectarea serviciilor pentru instalarea programei informatice:
Debit contul 111 ,, Imobilizări necorporale în curs de execuţie”-2 000 lei
Credit contul 521 ,, Datorii comerciale curente”, Subcontul 5211 ,, Datorii comerciale în ţară”-
2 000 lei

4) Reflectarea TVA de la serviciile prestate de furnizor:

Debit contul 534 ,,Datorii faţă de buget”, Subcontul 5344 ,, Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată”– 400 lei
Credit contul 521 ,, Datorii comerciale curente”, Subcontul 5211 ,, Datorii comerciale în ţară”-
400 lei

5) Reflectarea consumului de materiale utilizate în procesul de instalare:

Debit contul 111 ,,Imobilizări necorporale în curs de execuție” – 1500 lei
Credit contul 211 ,,Materiale”, Subcontul 2111 ,, Materii prime şi materiale de bază”-1 500 lei

6) Reflectarea calculului retribuțiilor muncitorilor ocupați cu instalarea programei

informatice:
Debit contul 111 ,,Imobilizări necorporale în curs de execuție” -700 lei
Credit contul 531 ,, Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”, Subcontul 5311
,,Datorii salariale”-700 lei

7) Reflectarea datoriilor privind asigurările sociale (6%) şi medicale(4,5 %):

Debit contul 111 ,,Imobilizări necorporale în curs de execuție” -42 lei
Credit contul 533 ,, Datorii privind asigurările sociale și medicale”, Subcontul 5331 ,, Datorii
faţă de bugetul asigurărilor sociale de stat”-42 lei

24
Debit contul 111 ,,Imobilizări necorporale în curs de execuție” -31,5 lei
Credit contul 533 ,, Datorii privind asigurările sociale și medicale”, Subcontul 5332 ,, Datorii
faţă de fondurile asigurării obligatorii de asistenţă medicală”-31,5 lei

8) Reflectarea punerii în funcțiune a programei informatice:

Debit contul 112 ,,Imobilizări necorporale”, Subcontul 1125 ,,Programe informatice”-20
240,16 lei lei (16 666,66 lei+2 000 lei+1 500 lei+42 lei+31,5 lei)
Credit contul 111 ,,Imobilizări necorporale în curs de execuție”-20 240,16 lei

După ce imobilizările necorporale se pun în funcțiune acestea se trec la contul de activ 112
„Imobilizări necorporale”.
In debitul acestui cont se reflectă costul de intrare al imobilizărilor necorporale procurate
şi create de entitate, iar in credit se reflectă valoarea contabilă a imobilizărilor necorporale
ieşite, precum şi decontarea amortizării acumulate la ieşirea acestora. Soldul contului este
debitor şi reflectă valoarea imobilizărilor necorporale la finele perioadei de gestiune.
Imobilizările necorporale se trec la intrări în baza următoarelor documente: facturi, facturi
fiscale, proces-verbal de punere în funcţiune a imobilizărilor necorporale, deconturi de avans
etc.

Imobilizările necorporale pot intra în entitate prin următoarele căi:

a) elaborarea de autor, crearea de inventator în cadrul entității;
b) primirea imobilizărilor necorporale de la fondatori pe seama aportului fondatorilor în capitalul
social;
c) procurarea de la alte întreprinderi și persoane fizice;
d) intrarea cu titlu gratuit;
e) primirea sub formă de subvenții de stat;
f) intrarea în urma fuziunii întreprinderilor.
În baza procesului-verbal de predare a lucrărilor la suma cheltuielilor efective, care constituie
costul de intrare a imobilizărilor necorporale create, se întocmește formula contabilă:
Debit contul 112 “Imobilizări necorporale”,
Credit contul 111 “Imobilizări necorporale în curs de execuție”.
Aceste înregistrări contabile vor fi întocmite în baza următoarelor documente:
-bonul de consum;
-borderoul de repartizare a materialelor consumate;

25
-fișa de pontaj sau borderoul de repartizare a salariilor;
-borderoul de repartizare a consumurilor indirecte de producție.

În baza acestor documente se înregistrează în registrul de evidență sintetică prin debitul contului
112 ,,Imobilizări necorporale” pe conturile corespondente respective.
În registrul de evidență analitică, cheltuielile se țin pe fiecare obiect al proprietății intelectuale ce
se creează de către întreprindere și pe articole de cheltuieli stabilite de aceasta.
Timp de 60 de zile după efectuarea tuturor lucrărilor de crearea a imobilizărilor necorporale,
entitatea depunde o cerere la Agenție prin anexarea tuturor documentelor (grafice, formule,
desene) pentru a înregistra obiectul creat. De la data depunerii cererii, Agenția poate să
înregistreze sau să refuze cererea timp de 6 luni, iar în caz de dificultăți pînă la 3 ani. Dacă
Agenția nu a acordat titlul de protecție pentru activul creat, atunci entitate acesta va fi
înregistrată în contul 111 ca imobilizare necorporală în curs de execuție. Dacă entitatea nu
depunde cererea în decurs de 60 zile după finalizarea lucrărilor, această cerere o prezintă autorul
obiectului creat. În acest caz, unitatea economică are dreptul la o licență neexclusivă contra plată
sau cu titlu gratui eliberată de autor pe o anumită perioadă. Astfel, entitatea nu va fi titularul
acestui obiect creat, ci va executa funcția de licențiat, adică va utiliza imobilizarea necorporală
creată pe parcursul perioadei stabilite de autor.

Procurarea imobilizărilor necorporale de la alte entități sau persoane fizice are loc sub forma de
procurare a drepturilor de folosință a terenurilor, tehnologiilor, soluțiilor tehnice etc.
Nu toate imobilizările necorporale pot fi procurate sau vîndute și anume denumirea firmei,
licențele pentru desfășurarea unui tip de activități. Procurarea unei părți a imobilizărilor
necorporale care conțin obiecte de proprietate intelectuală se efectuează în cadrul transmiterii
drepturilor prin intermediul contractelor de licențiere sau cesiune. Prin intermediul contractelor
de cesiune titularul de drepturi renunță la drepturile ce se referă la titlurile de protecție în
favoarea cesionarului. În cazul respectiv cesionarul devine titularul de drepturile cedate lui.
Unele active pot fi procurate fără a se indica termenul de utilizare a acestora cum ar fi programa
informatică, și anume durata de utilizare o indică entitatea de sine stătător.
În baza contractelor întocmite cu beneficiarii, procurarea imobilizărilor necorporale se reflectă
prin următoarele formule contabile:

la valoarea de procurare:

26
Debit contul 112 ,,Imobilizări necorporale”
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente”
la valoarea TVA achitat furnizorului:
Debit contul 534 ,, Datorii față de buget”
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente”.

Dacă cumpărătorul achită conform contractului valoarea de procurare ori o parte din ea sub
formă de avans, se întocmește formula contabilă:
Debit contul 162 “Avansuri acordate pe termen lung” (cu un termen mai mare de un an),
Debit contul 224 “Avansuri acordate curente” (cu un termen mai mic de un an),
Credit conturile 242 “Conturi curente în monedă naţională” sau 243 “Conturi curente în valută
străină”.
Dupa intrarea imobilizărilor necorporale în entitate, avansurile plătite se trec în contul stingerii
datoriei furnizorilor prin formula contabila:
Debit contul 521 “Datorii comerciale curente”
Credit contul 162 “Avansuri acordate pe termen lung”,
Credit contul 224 “Avansuri acordate curente”.
In cazul cînd valoarea imobilizărilor necorporale este mai mare decît suma avansurilor plătite,
diferența se transferă furnizorului și se reflectă în contabilitate prin formula contabilă:
Debit contul 521 “Datorii comerciale curente”
Credit conturile 242 “Conturi curente în monedă naţională” sau 243 “Conturi curente în valută
străină”.

Exemplul 3. Entitatea S.R.L ,,Daniar & Co” a procurat în baza facturii fiscale programa
informatică 1 C versiunea 8.3 la preţ de 6600,00 lei
În cazul respectiv nu sunt necesare costuri privind pregătirea imobilizărilor pentru utilizare după
destinaţie şi cînd data intrării obiectelor respective coincide cu data începerii utilizării acestora,
costul de intrare a unor astfel de obiecte se contabilizează ca majorare concomitentă a
imobilizărilor aflate în utilizare şi a datoriilor curente prin reflectarea formulei:
Debit contul 112 ,,Imobilizări necorporale”, Subcontul 1125 ,,Programe informatice”-6600,00
lei
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente”, Subcontul 5211 ,,Datorii comerciale în țară”-
6600,00 lei.

27
La data de 28.03.2017 S.R.L ,,Daniar & Co” conform facturii fiscale Seria EU Nr 1000846610
entitatea a procurat programa informatica 1C versiunea 8.3în valoare de 6600,00 lei.
În baza acestui document are loc :
1) Reflectarea procurării imobilizărilor necorporale , TVA 20 % :
Contul debit 213 “Obiecte de mică valoare și scurtă durată ” 5500,00 lei
Contul debit 534 ”Datorii privind decontările cu bugetul ” 1100,00 lei
Contul credit 521 “Datorii comerciale în țară ” 6600,00 lei

Un alt exemplu convențional privind procurarea unei licențe ce nu necesită anumite costuri la procurare
va fi analizat:

Exemplul 4. Entitatea “X” ce se ocupă cu comercializarea cu amănuntul a băuturilor alcoolice

în magazine, s-a adresat la municipiul Chișinău pentru primirea licenței, costul ei fiind de 1700
lei( TVA 20%). Deoarece licența se acordă doar după achitare , entitatea “AlcoXol” a
transferat 1000 lei, iar restul sumei a fost achitată de către titularul de avans Rudcov Ion, care
nu a primit avansul din casieria entității.

1) Procurarea licenței de la furnizor:

Debit contul 112 ,,Imobilizări necorporale”, Subcontul 1124 ,,Licențe de activitate – 1 700 lei
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente, Subcontul 5211 ,,Datorii comerciale în țară”-1 700 lei
2) Reflectarea TVA de la licența procurată (20 %):
Debit contul 534 ,,Datorii faţă de buget”, Subcontul 5344 ,, Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată ”– 340 lei
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente”, Subcontul 5211 ,,Datorii comerciale în țară – 340 lei
3) Transferul a unuei părți de sume din contul curent, furnizorului :
Debit contul 521 ,,Datorii comerciale curente”, Subcontul 5211 ,,Datorii comerciale în țară – 1 000 lei
Credit contul 242 ,,Conturi curente în monedă naţională”, Subcontul 2421 ,, Numerar la conturi
nelegat ”– 1 000 lei
4) Transferul celeilalte sume prin intermediul titularului de avans fără acordarea a
avansului:
Debit contul 521 ,,Datorii comerciale curente”, Subcontul 5211 ,,Datorii comerciale în țară-
1040 lei
Credit contul 532 ,, Datorii faţă de personal privind alte operaţii”, Subcontul 532.1 ,,Datorii
faţă de titularii de avans”-1 040 lei
5) Rambursarea titularului de avans suma achitată din casierie:
Debit contul 532 ,, Datorii faţă de personal privind alte operaţii”, Subcontul 5321 ,,Datorii faţă

28
de titularii de avans”-1 040 lei
Credit contul 241 ,, Casa”, Subcontul 241.1 ,,Casa în monedă națională”-1 040 lei

Intrările de imobilizări necorporale cu titlu gratuit se înregistrează în baza contractului de licență,

contractului de transmitere a dreptului de autor etc. De asemenea atunci cînd imobilizările se
primesc gratuit și anume cele necorporale inseparabile de cele materiale, se întocmește contractul
de comodat, conform căruia licențiarul nu primește nici o recompensă de la licențiat, iar după
expirarea termenului drepturile asupra imobilizărilor necorporale îi revine titularului. Valoarea
imobilizărilor primite cu titlu gratuit se înregistrează în cadrul entităților ca venit din activitatea
financiară. Conform Codului Fiscal, imobilizările necorporale se consideră impozabile cu TVA
și anume cel ce transmite cu titlu gratuit imobilizările determină și calculează TVA la buget și îl
înregistrează în registrul de evidență a procurărilor, iar cel ce primește imobilizările cu titlu
gratuit nu calculează nimic, deoarece conform Codului Fiscal TVA nu se achită de către
beneficiar. Aceste operațiuni se contabilizează în conturile 111 ,,Imobilizări necorporale în curs
de execuție” și 112 ,,Imobilizări necorporale” cu majorarea venitului din activitatea financiară în
funcție de faptul dacă imobilizările necesită anumite cheltuieli de pregătire spre utilizare sau nu.

Pentru contabilizarea operațiunilor privind primirea imobilizărilor necorporale cu titlu gratuit se

va întocmi formula:

Debit contul 112 ,,Imobilizări necorporale în curs de execuție”- în caz că trebuie să fie efectuate
careva cheltuieli de punere în funcțiune a imobilizărilor;
Debit contul 111 ,,Imobilizări necorporale”-în caz că imobilizările nu necesită cheltuieli de
punere în funcțiune;
Credit contul 622 ,, Venituri financiare”, Subcontul 6224 ,,Venituri din active imobilizate şi
circulante intrate cu titlu gratuit”.

Entitatea analizată nu are în componența sa imobilizări necorporale primite cu titlu gratuit de

aceea se va analiza următorul exemplu:
Exemplul 5. Conform contractului de licență, entității ”X” SRL i se acordă dreptul de a se
utiliza de un know-how pe o perioadă de 5 ani la valoarea de 95000 lei. Cheltuielile necesare de
materiale pentru a utiliza invenția constituie 5000 lei.
1) La înregistrarea dreptului de folosire a invenției se va întocmi formula:
Debit contul 111 ,,Imobilizări necorporale în curs de execuție”
Credit contul 622 ,, Venituri financiare”, Subcontul 6224 ,, Venituri din active imobilizate şi

29
circulante intrate cu titlu gratuit”-95 000 lei
2) La reflectarea cheltuielilor necesare pentru utilizarea know-how-ului se va întocmi:
Debit contul 111 ,,Imobilizări necorporale în curs de execuție”
Credit contul 211 ,, Materiale”, Subcontul 2111 ,,Materii prime și materiale de bază”-5 000 lei
3) Înregistrarea know-how-ului ca imobilizare corporală:
Debit contul 112 ,, Imobilizări necorporale”, Subcontul 1123 ,, Know-how-uri și francize”
100 000 lei
Credit 111 ,, Imobilizări necorporale în curs de execuție”- 100 000 lei

Desemenea imobilizările pot fi primite în schimbul altor active nemonetare sau a unei combinări

de active nemonetare şi monetare. Asemenea tranzacţii se tratează ca două operaţii: înstrăinarea
activului transmis în schimb şi procurarea activului primit în schimb. În acest caz, cel puțin unul
din obiectele supuse schimbului urmează să fie protejat printr-un titlu de protecție, iar
documentul de bază ce servește pentru aceste operațiuni este contractul de licență încrucișată.

Exemplul 6. O entitate a transmis în schimb o instalaţie tehnologică, valoarea contabilă a

căreia este de 110 000 lei, iar valoarea contractuală de 120 000 lei, pe un strung cu valoarea
contractuală – 140 000 lei. În cazul dat, entitatea, pe lîngă valoarea contractuală a instalaţiei
tehnologice cedate, a achitat furnizorului şi 20 000 lei.

În baza datelor din exemplu, strungul primit în schimb se recunoaşte la cost de intrare de 140
000 lei, egal cu valoarea lui contractuală sau cu valoarea contractuală a instalaţiei tehnologice
(120000 lei), majorată cu suma plătită (20000 lei) în numerar. Entitatea va înregistra costul de
intrare a strungului ca majorare concomitentă a imobilizărilor corporale şi a datoriilor curente.

Schimbul este posibil în cadrul:

-unui obiect al proprietății intelectuale cu alt obiect al proprietății intelectuale sau în cadrul
imobilizărilor necorporale separabile de cele materiale;
-unui obiect al proprietății intelectuale cu o imobilizare necorporală;
-unui obiect al proprietății intelectuale de utilizare a imobilizărilor corporale pe termen lung;

În cadrul efectuării acestor tipuri de operațiuni, se analizează următoarele particularități:

-în cadrul schimbului dintre două imobilizări ce cuprinde drepturi de utilizare a unui obiect, se
închieie un contract de licență încrucișată în care se indică valoarea și termenul drepturilor
transmise în procesul schimbului. Aici se anexează procesul-verbal de evaluare a drepturilor;

30
-în cadrul schimbului dreptului de folosire a obiectelor proprietății industriale cu alte imobilizări
corporale se întocmește deasemenea un contract de licență, contract de locație, proces-verbal de
evaluare.
Conform legislației în vigoare, licențiarul poate să permită licențiatului să efectueze anumite
modificări care ar putea să-l modernizeze. Faptul modernizării se înregistrează la Agenție, iar de
modernizare se va folosi atît licențiatul cît și licențiarul dacă este stipulat în contract. În cazul
transmiterii dreptului de către licentiaț licențiarului la utilizarea resurselor modernizării se va
încheia un contract de licență numit cross-licență sau licență rambursabilă.
Condițiile stipulate în contractul respectiv determină modul de întocmire a formularelor
contabile.

Aceste condiții prevăd:

-licențiarul (posesorul titlului de protecție) obiectului proprietății industriale cumpără de la
licențiat dreptul de utilizare a modernizării acestuia, achitînd o plată unică;
-trecerea în cont a datoriei (creanței) apărute conform primei licențe pentru stingerea obligațiilor
conform licenței rambursabile;
-achitarea dreptului de folosire a modernizării prin redevențe, fără trecerea în cont a acestora;
-predarea unor imobilizări (pe termen lung, curente, produse finite, mărfuri) pentru achitarea
valorii dreptului de utilizare a modernizării.

Uneori entitatea poate primi imobilizări necorporale sub formă de subvenții de stat. Subvenția de
stat reprezintă acea asistență acordată entității sub formă de transmitere a resurselor în schimbul
respectării unor condiții ce țin de activitatea acesteia. Subvențiile pot fi primite în entitate sub
formă de active sau de venituri. În cadrul primirii sub formă de active, principala condiție de
acordare a subvențiilor constă în procurarea de către entitatea care le-a obținut a imobilizărilor
corporale, elaborarea imobilizărilor necorporale sau investirea. Subvențiile ce se atribuie la
venituri pot fi obținute în alte scopuri decît crearea sau procurarea imobilizărilor corporale pe
termen lung, imobilizărilor necorporale și investițiilor pe termen lung. În procedura de
recunoaștere și contabilitate a imobilizărilor corporale pe termen lung primite sub formă de
subvenții se aplică metoda capitalului care presupune reflectarea subvențiilor sub formă de
imobilizări necorporale pe termen lung, necorporale sau investiționale. După îndeplinirea acestor
condiții, subvențiile se reflectă în componența majorării capitalului secundar. De asemenea
subvențiile mai pot fi recunoscute aplicînd metoda venitului care presupune că mijloacele
primite sub formă de subvenții pentru o perioadă mai mare se contabilizează în componența
capitalului secundar și nu se trec nici la venituri nici la cheltuieli pînă cînd nu sunt îndeplinite

31
condițiile stabilite, în perioada în care nu se prevede rambursarea subvențiilor acestea se folosesc
în interesele acționarilor, subvențiile nu pot fi înregistrate în raportul privind situațiile financiare
sub formă de venit în perioada în care ele nu au fost utilizate.
Este important ca perioada în care se reflectă veniturile și cheltuielile din utilizarea imobilizărilor
necorporale create din mijloacele subvenției sa fie egale pentru a nu influența rezultatul financiar
din cadrul unității economice.
Entitatea ”DANIAR & CO” SRL nu a primit niciodată imobilizări necorporale sub formă de
subvenții de stat, deaceea se va analiza exemplul:
Exemplul 8. Întreprinderea ,, Y” SRL primește de la Guvern 300 000 lei pentru a crea o
tehnologie de fabricare a unui produs ecologic pur și pentru a-l populariza prin comercializarea
produsului respectiv la un preț mai mic. Noua tehnologie va reduce costul de frabricare a
produsului și prețul de vînzare. Suma totală de pregătire și utilizare a acestei tehnologii
constituie 350 000 lei, inclusiv 50 000 lei din mijloace proprii ale entității.

1) La încasarea numerarului sub formă de subvenții de la Guvern în contul curent se va

reflecta:
Debit contul 242 ,, Conturi curente în monedă naţională”, Subcontul 2421 ,, Numerar la conturi
nelegat”-300 000 lei
Credit contul 424 ,, Venituri anticipate pe termen lung”, Subcontul 4241 ,, Subvenții”-300 000
lei
2) La reflectarea chltuielilor privind crearea tehnologiei se va întocmi formula:
Debit contul 111 ,, Imobilizări necorporale în curs de execuție”
Credit contul 211 ,, Materiale”, Subcontul 2111 ,, Materii prime și materiale de bază”
Credit contul 531 ,, Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”, Subcontul 5311 ,,
Datorii salariale”
Credit contul 533 ,, Datorii privind asigurările sociale şi medicale” -350 000 lei
3) La primirea spre utilizarea a tehnologiei elaborate se va întocmi:
Debit contul 112 ,, Imobilizări necorporale”
Credit contul 111 ,, Imobilizări necorporale în curs de execuție”- 350 000 lei
4) La recunoașterea mijloacelor drept component al capitalului secundar sub formă de
subvenții se va reflecta:
Debit contul 424 ,, Venituri anticipate pe termen lung”, Subcontul 4241 ,, Subvenții”-300 000
lei- 300 000 lei

32
Credit contul 342 ,, Subvenţii entităţilor cu proprietate publică”, Subcontul 3421 ,, Subvenţii
aferente activelor imobilizate”- 300 000 lei
Imobilizările primite ca aport în capitalul social se evaluează în conformitate cu legislaţia în
vigoare la valoarea aprobată prin decizia organului împuternicit de conducere a entităţii, cu
suplimentarea, în cazurile necesare, a costurilor direct atribuibile. În conformitate cu prevederile
Codului Civil unitatea economică poate primi ca aport la capitalul social atît imobilizări
necorporale separabile de cele materiale (titluri de protecție) precum și inseparabile de cele
materiale (terenuri, mijloace fixe).

Costul de intrare a imobilizărilor nu se modifică după transmiterea obiectelor în utilizare. În

cazul capitalizării costurilor ulterioare, deprecierii şi reluării deprecierii se determină costul
corectat al imobilizărilor care substituie costul de intrare.

Pentru că entitatea analizată nu a primit imobilizări necorporale ca aport la capitalul social se va

urmări exemplul:
Exemplul 9. Entitatea “Romex” SRL neplătitoare de TVA primește dreptul de exploatare a unui
utilaj, ca aport în capitalul social, de la agentul economic “Linerro” SRL. Valoarea lui este de
180 000 lei. Pentru ca entitatea “Romex” să poată utiliza acest drept după destinație au fost
suportate următoarele cheltuieli:
Cheltuieli de transport, fără TVA-700 lei
Salariul muncitorilor încadrați la instalarea utilajului-1000 lei
S-au folosit materiale- 650 lei

1) La primirea dreptului de exploatare a utilajului ca aport la capitalul social se va întocmi

formula:
Debit contul 111 ,,Imobilizări necorporale în curs de execuție” – 180 000 lei
Credit contul 313 ,, Capital nevărsat”, Subcontul 3131 ,, Capital nevărsat privind părţile
sociale neachitate de proprietari”-180 000 lei

2) La reflectarea cheltuielilor de transport se va înregistra:

Debit contul 111 ,,Imobilizări în curs de execuție” - 700 lei
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente”, Subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale în țară”-
700 lei

3) La calculul retribuțiilor muncitorilor ocupați cu instalarea utilajului și a materialelor

utilizate se va întocmi:

33
Debit contul 111 ,,Imobilizări necorporale în curs de execuție” – 1 925 lei
Credit contul 531 ,, Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” – 1 000 lei
Credit contul 5311 ,, Datorii faţă de bugetul asigurărilor sociale de stat” – 230 lei
Credit contul 5332 ,, Datorii faţă de fondurile asigurării obligatorii de asistenţă medicală”- 45
lei
Credit contul 211 ,,Materiale” – 650 lei
6) La trecerea imobilizărilor necorporale în curs de execuție în imobilizări corporale se va
deconta:
Debit contul 112 ,,Imobilizări necorporale” - 182 625 lei
Credit contul 111 ,,Imobilizări necorporale în curs de execuție” – 182 625 lei

7) La înregistrarea dreptului de exploatare a utilajului ca aport la capitalul social se va

întocmi formula:
Debit contul 313 ,, Capital nevărsat”, Subcontul 3131 ,, Capital nevărsat privind părţile sociale
neachitate de proprietari” – 180 000 lei
Credit contul 311 ,,Capital social” – 180 000 lei

Contabilitatea amortizării imobilizărilor necorporale

Amortizarea imobilizărilor necorporale este reglementată de SNC ,, Imobilizări necorporale și

corporale” care presupune distribuirea sistematică a valorii acestora pe perioada de gestionare în
cadrul entității. Amortizarea imobilizărilor necorporale se calculează pentru obiectele
amortizabile în baza valorii amortizabile şi duratei de utilizare, însă nu toate imobilizările sunt
amortizabile. De exemplu majoritatea mărcilor nu sunt supuse amortizării, ci din contra ele aduc
avantaje economice în cadrul entităților pe o perioadă foarte îndelungată. Cu toate acestea
unitatea economică poate determina dreptul de utilizare a unei mărci pentru fabricarea unui
produs amortizabil în cadrul procurării dreptului de utilizare a mărcilor de la altă întreprindere.
Pentru a stabili durata de utilizare a imobilizărilor necorporale precizăm: durata preconizată de
utilizare, eventuala învechire morală, termenul de valabilitate a titlului de protecţie respective
etc. Spre exemplu durata de utilizare a titlului de protecţie (a unui brevet, a dreptului de autor
etc.) poate să coincidă cu perioada de protecţie juridică a acestora, de exemplu, dacă durata de
protecţie a unui brevet de invenţie este 5 ani, durata de utilizare a brevetului poate fi stabilită 5
ani. Dacă din utilizarea imobilizării necorporale entitatea preconizează să obţină beneficii
economice în decursul unei perioade mai scurte decît durata stabilită anterior, durata de utilizare
a activului respectiv corespunde perioadei de obţinere a beneficiilor economice. Astfel, dacă

34
după calităţile şi caracteristicile sale brevetul poate fi folosit 12 ani, dar va genera beneficii
economice doar în curs de 10 de ani, durata de utilizare a acestuia va constitui 10 ani.

În cazul reînnoirii unor drepturi contractuale sau altor drepturi juridice, durata de utilizare a
imobilizărilor necorporale amortizabile este perioada prevăzută după reînnoire.
Deasemenea, la determinarea duratei de utilizare a imobilizărilor necorporale se iau, de regulă,
termenele de valabilitate a titlurilor de protecție:

Termenele de valabilitate a unor obiecte de proprietate intelectuală

Obiecte de proprietate Termenul de valabilitate a Prelungirea termenului

intelectuală titlului de protecție
Mărci de produse și de servicii 10 ani de la data depunerii Poate fi prelungit pe 10 ani
cererii (nelimitat)
Desene și modele industrial 5 ani de la data depunerii Poate fi prelungit pe patru
cererii perioade în decurs de 5 ani
Brevete de invenție 20 ani de la data depunerii Nu se prelungește
cererii
Brevete pentru: soiuri de 25 ani de la data acordării Pate fi prelungit pe 10 ani
plante, pomi fructiferi brevetului
Dreptul de autor Pe parcursul vieții autorului -
plus 50 de ani după deces,
începîndu cu 1 ianuarie al
anului următor dup anul
decesului
Sursa: adaptat de autor în baza Îndicațiilor metodice privind evaluarea și contabilitatea
activelor nemateriale [2.2]

Orice entitate calculează amortizarea imobilizărilor necorporale, în afară de cele în curs de

execuție și cele neamortizabile. Calculul amortizării începe din luna ulterioară lunii primirii spre
utilizare a activului și se suspendă în luna ulterioară lunii ieșirii din patrioniul entității.

Amortizarea imobilizărilor necorporale se calculează în baza următoarelor metode:

-liniară;
-diminuarea soldului;
-unităților de producție.

35
Metoda liniară. Conform acestei metode, valoarea amortizabilă a imobilizărilor necorporale se
repartizează uniform pe parcursul duratei de utilizare. Suma amortizării se determină prin
raportul dintre valoarea amortizabilă și numărul de ani al duratei de utilizare. Norma amortizării
va fi egală cu raportul dintre 100 și numărul de ani al duratei de utilizare. În cadrul entității
”DANIAR & CO” SRL aceasta se conduce după metoda respectivă.

Exemplul 10. Programa informatică 1 C, versiunea 8.1 procurată în luna februarie 2015 de
entitate pe un termen de 3 ani constituie 6600.00 lei. Norma de amortizare a acesteia este egală
cu 33,33% (100% : 3 ani), iar suma anuală a amortizării – cu 1833.33 lei (6600.00 lei/3 ani/12
luni*10 luni). Pe toată durata de utilizare a programei procuraet nu au fost efectuate modificări
în valoarea acestuia, metoda de calculare a amortizării şi durata de utilizare.
Metoda liniară

Suma anuală a Amortizarea Valoarea

Perioada Cost de intrare
amortizării acumulată contabilă
La înc.duratei de 6600,00 - - 6600,00
utilizare
La finele anului:
1 6600,00 1833,33 1833,33 4 766,67
2 6600,00 1833,33 3666,67 2 933,33
3 6600,00 1833,33 5500,00 1 100,00
4 6600,00 1100,00 6600,00 0,00
Sursa: adaptat de autor în baza SNC ,,Imobilizări necorporale și corporale”

Metoda unităților de producție. Amortizarea calculată, conform cerințelor acestei metode, se

determină, ținînd cont de volumul produselor, articolelor, pieselor, serviciilor prestate etc.
Amortizarea lunară va fi determinată de volumul efectiv al produselor fabricate sau serviciilor
prestate din luna de gestiune. Suma amortizării va oscila în raport cu modificarea volumului
producției, iar valoarea contabilă se va micșora la fel cu aceeași sumă pînă va fi egală cu
valoarea reziduală. Această metodă poate fi aplicată la calculul amortizării utilajelor tehnologice
care participă nemijlocit la fabricarea produselor, prestarea serviciilor.

Exemplul 11. La entitatea ,,X” costul de intrare a unui strung este 60000 lei, valoarea reziduală
3000 lei, durata de utilizare 5 ani. Suma amortizării anuale este de 11400 lei (60000-3000 lei
x0,20)
Determinăm amortizarea pe unitate 0,114(60 000-3 000 lei/ 500 000)
În I an s-au fabricat 65 000 unități

36
În II an s-au fabricat 120 0000 unități
În III an s-au fabricat 140 000 unități
În IV an s-au fabricat 120 000 unități
În V an s-au fabricat 55 000 unități

Metoda unităților de producție

Perioada Costul Mărimea Cantitatea Amortizarea Amortizare Valoarea

de amortizări pieselor anuală a acumulată contabilă
intrare i pe unitate fabricate,unități
de produs
1 2 3 4 5=3x4 6 7=2-6
1 60000 0,114 65000 7410 7410 52590
2 60000 0,114 120000 13680 21090 38910
3 60000 0,114 140000 15960 37050 22950
4 60000 0,114 120000 13680 50730 9270
5 60000 0,114 55000 6270 57000 3000
Sursa: adaptat de autor după SNC ”Imobilizări necorporale și corporale” 2015

Metoda diminuării soldului se bazează pe aplicarea unei rate fixe a amortizării care poate fi
majorată conform politicilor contabile a entității nu mai mult de 2 ori în comparație cu norma
prevăzută conform metodei liniare. Calculul amortizării în baza de diminuare a soldului se
efectuează astfel:
-pentru prima perioadă de gestiune norma majorată a amortizării se aplică față de costul de
intrare a obiectului;
-pentru următoarele perioade cu excepția ultimei, norma majorată a amortizării se aplică față de
valoarea contabilă a obiectului la finele perioadei precedente;
-pentru ultima periodă de gestiune suma amortizării se determină ca diferența dintre valoarea
contabilă a obiectului la finele perioadei precedente și valoarea sa reziduală.
Conform exemplului de mai sus norma majorată a amortizării constituie 40% (20% x 2)

Metoda diminuării soldului

Perioada Costul Norma Baza de Amortizarea Amortizarea Valoarea

37
 de amortizăr calcul a anuală acumulată contabilă
intrare ii,% amortizării
1 2 3 4 5=3*4/100 6 7
1 60 000 40 60 000 24 000 24 000 36 000
2 60 000 40 36 000 14 400 38 400 21 600
3 60 000 40 21 600 8 640 47 040 12 960
4 60 000 40 12960 5 184 5 2224 7 776
5 60 000 40 7776- 57 000 3 000
3000=4776
Sursa: adaptat de autor după SNC ”Imobilizări necorporale și corporale” 2015

Dacă în procesul utilizării a imobilizărilor necorporale se produc modificări esenţiale în schema

de consum a calităţilor utile ale acestuia, metoda de calculare a amortizării urmează a fi
revizuită. Revizuirea se efectuează în cazul încetinirii sau, invers, în cazul accelerării consumului
calităţilor utile ale imobilizării corporale în comparaţie cu schema de consum a acestora stabilită
la constatarea iniţială a activului..

La amortizarea imobilizărilor necorporale se vor întocmi următoarele formule contabile:

Debit contul 111 ,, Imobilizări corporale în curs de execuţie”- în cazul utilizării imobilizărilor
necorporale pentru crearea imobilizărilor corporale;
Debit contul 812,, Activități auxiliare”- la suma amortizării imobilizărilor necorporale utilizate
pentru obținerea unor produse concrete sau prestarea anumitor tipuri de servicii care poate
include un anumit drept de utilizare a unei tehnologii pentru fabricarea unui produs;
Debit contul 821 ,, Costuri indirecte de producţie”- cu suma amortizării calculate
imobilizărilor necorporale utilizate în scopurile subdiviziunilor de producţie;
Debit contul 712 ,,Cheltuieli de distribuire”- cu suma amortizării calculate imobilizărilor
necorporale ce servesc la procesul de desfacere a produselor, mărfurilor;
Debit contul 713 ,,Cheltuieli administrative”- la suma amortizării calculate a utilizate în
scopuri generale ale întreprinderii ;
Debit contul 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operațională”- la suma amortizării calculate
imobilizărilor necorporale acordate în folosinţă temporară altor întreprinderi ;

38
39