ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

Facultatea „Contabilitate”

Catedra „Contabilitate şi audit”

Proiect la contabilitate
Tema: „Contabilitatea cheltuielilor întreprinderii”

(pe baza materialelor Societăţii cu Răspundere Limitată „CRIS”)

Studenta anului III,

învăţămîntul cu frecvenţă la zi,
grupa Con 103

Rotaru Angela
Conducătorul:
lector universitar
Grumeza Dumitru

Chişinău-2012

Cuprins
Introducere.................................................3
 1.Noţiuni generale privind evaluarea, clasificarea si
documentarea cheltuieli lor.................................8

2. Caracteristica generală şi componenţa cheltuielilor

din activitatea operaţională şi
neoperaţională......................................................13

3.Contabilitatea cheltuielilor operaţionale......18

4.Contabilitatea cheltuielilor neoperaţionale...27

5.Dezvăluirea informaţiei privind cheltuielile în

rapoartele financiare......................................29

Încheiere...................................................34

Anexe
Introducere
Actualitatea temei. Cheltuielile unei întreprinderi atât operaţionale, cât şi
neoperaţionale reprezintă indicatori de bază ale unei unităţi economice, reflectând atât activitatea
întreprinderii cât şi rezultatele acestei activităţi. În baza cheltuielilor putem calcula dacă
întreprinderea la sfârşitul perioadei de gestiune curente a obţinut un profit sau a suportat o pierdere,
deoarece cheltuielile se folosesc la calcularea rezultatului financiar, care se obţine prin diferenţa
dintre veniturile obţinute şi cheltuielile suportate de întreprindere pe parcursul unei perioade de
activitate, de regulă un an. De asemenea, cheltuielile caracterizează dacă activitatea pe care o
desfăşoară întreprinderea este rentabilă sau nu, adică dacă pentru desfăşurarea activităţii sale
întreprinderea suportă mai multe cheltuieli comparativ cu veniturile obţinute sau dacă acestea sunt
cu mult mai mici decât veniturile obţinute. Astfel, un punct important în activitatea întreprinderii îl
constituie cheltuielile operationale si cele neoperationale, ca factor de influiență asupra rezultatelor
întrprinderii.
Una dintre principale sarcini ale temei respective constă în îmbinarea cunoştinţelor teoretice cu
activitatea practică a întreprinderii supuse cercetării şi analizei.
Scopul propus la elaborarea acestei lucrări este studierea caracteristicii, componenţei, modului de
evidenţă şi a particularităţilor aferente cheltuielilor din activitatea operaţională, precum şi cercetarea
documentelor utilizate în procesul de contabilizare a acestora.
Pentru realizarea scopului propus se impugn următoarele sarcini:
 definirea esenţei şi conţinutului cheltuielilor
 studierea documentaţiei aferente ţinerii evidenţei cheltuielilor
 studierea particularitaţilor costului vînzărilor
 studierea particularitaţilor cheltuielilor comerciale
 studierea particularitaţilor cheltuielilor generale-administrative
 studierea particularitaţilor altor cheltuieli operaţionale
 studierea particularitaţilor cheltuielilor ale activităţii de investiţie
 studierea particularitaţilor cheltuieliloe ale activităţii financiare
 studierea particularitaţilor a pierderii excepţionale.
Lucrarea este elaborată pe baza materialelor întreprinderii Societatea cu raspundere limitata
„CRIS” (anexa 3), înregistrată la Camera Înregistrării de Stat de pe lîngă Ministerul Justiţiei al
Republicii Moldova, la data de 20.09.1994 , atribuindu-i codul fiscal nr. 1003600066233 în
conformitate cu “Regulamentul despre Societăţile Economice din Republica Moldova", aprobată
prin Hotărârea Guvernului Republicii Moldova nr.500 din 10.09.1991.
Societatea se conduce de prevederile statutului de constituire, hotarîrile organelor de
conducere şi de control ale entitaţii şi alte acte normative ale Republicii Moldova. Întreprinderea îşi
are sediul în Republica Moldova, mun. Chişinău, str. Albişoara 68/2-69, – sediul organelor
executive.
 S.R.L „CRIS” are statut de persoană juridică de tip privat. După forma sa organizatorico-
juridică întreprinderea este societate cu răspundere limitată (S.R.L), care dispune de bilanţ autonom,
conturi bancare şi ştampilă cu denumirea sa.
Capitalul social al entităţii constituie 5400 lei, ceea ce reprezintă, conform legislaţiei în
vigoare, minimum necesar pentru constituirea unei societăţi cu răspundere limitată.
Principalul tip de activitate desfăşurata de S.R.L ”CRIS”, este Fabricarea pompelor electrice,
de tip sigilat, special sigilat şi de tip transformator.
Politica de evidenţă a S.R.L “CRIS” este elaborată în baza:
- Legii contabilităţii nr. 426-XIII din 4 aprilie 1995;
- Standardelor naţionale de contabilitate, aprobate prin ordinul Ministerului Finanţelor al
Republicii Moldova nr.174 din 25 decembrie 1997;
şi dezvăluită în Politica de contabilitate , conform căreia întreprinderea utilizează planul de
conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor, aprobat prin ordinul
Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr.174 din 25 decembrie 1997 cu unele modificări şi
completări ce ţin de specificul întreprinderii.
Contabilitatea întreprinderii porneşte de la trei principia fundamentale stabilite în Bazele
conceptual ale pregătirii şi prezentării rapoartelor financiare şi în Standardul Naţional de
Contabilitate nr.1 (S.N.C.1) “Politica de contabilitate”:
- Continuitatea activităţii
- Permanenţa metodelor
- Contabilităţii pe angajamente.

Pentru a putea face o caracteristică mai amplă a bunei desfăşurări a activităţii întreprinderii
cercetate vom analiza următorii indicatori, având ca sursă informaţională „Raportul de profit şi
pierderi”, prin intermediul următorului tabel analitic:

Tabelul 1
Analiza în dinamică a principalilor indicatori economico-financiari
în cadrul întreprinderii S.R.L „CRIS” pe perioada anilor 2010 - 2011

Nr Indicatori Unit. Anul Anul Abaterea, Sursa de

 de
măsur 2010 2011 (+/-) informaţie
ă
A B C 1 2 3=2-1 4
15049016 16531293 +1482277 Raportul de
1 Venituri din vînzări lei Profit şi
Pierdere
8188463 9111007 +922544 Raportul de
2 Costul vînzărilor lei Profit şi
Pierdere
6860553 7420286 +559733 Raportul de
3 Profitul brut lei Profit şi
Pierdere
5176947 4921939 -255008 Raportul de
4 Rezultatul din activitatea operaţională lei Profit şi
Pierdere
(245) (4971) -5216 Raportul de
5 Rezultatul din activitatea de investiţii lei Profit şi
Pierdere
(179377) (320700) -500077 Raportul de
6 Rezultatul din activitatea financiară lei Profit şi
Pierdere
4997325 4596868 -400457 Raportul de
7 Profitul până la impozitare lei Profit şi
Pierdere
4997325 4596868 -400457 Raportul de
8 Profit net lei Profit şi
Pierdere
425867 473257 +47390 Raportul de
9 Cheltuieli comerciale lei Profit şi
Pierdere
1308066 1614448 +306382 Raportul de
10 Cheltuieli generale si administrative lei Profit şi
Pierdere
115539 460089 +344550 Raportul de
11 Alte cheltuieli operationale lei Profit şi
Pierdere
Raportul de
12 Cheltuielile perioadei (rd9+rd10+rd11) lei 1849472 2547794 +698322 Profit şi
Pierdere
Sursa: Raportul financiar pe anul 2011 (Anexa 1)

În baza datelor din tabel se observă o creştere aproximativ a tuturor indicatorilor

generalizatori ce caracterizează activitatea întreprinderii analizate. Totuşi, pentru o apreciere mai
obiectivă, este necesară analiza fiecărui indicator în parte, atât din punct de vedere al conţinutului
economic, cât şi sensul acţiunii acestuia asupra desfăşurării activităţii întreprinderii supuse analizei.
La aprecierea generală a cheltuielilor perioadei în dinamică, din datele Raportului financiar
rezultă că la întreprinderea analizată, pe parcursul anului de gestiune s-a înregistrat o creştere a
cheltuielilor perioadei comparativ cu perioada precedentă cu 698322 lei. Această abatere a fost
determinată de creşterea cheltuielilor comerciale cu 47390 lei, a cheltuielilor generale şi
administrative 306382 lei şi respectiv a altor cheltuieli operaţionale cu 344550 lei.
Conform datelor obţinute mărimea profitului perioadei de gestiune pînă la impozitare a
scăzut de la 4997325 la 4596868 lei fiind influenţată de creşterea costul vînzarilor cu 922544 lei
necătînd la influenţa pozitivă a creşterii venitului din vînzari cu 1482277. Scăderea profitului pînă la
impozitare a fost determinată de obţinerea pierderii în urma tuturor activităţii, şi anume a rezultatului din
activitatea operaţională în mărime de 255008 lei, a activitaţii de investiţie cu 5216 lei şi cele financiare în
mărime de 500077 lei.
Deci, putem menţiona că întreprinderea dispune de rezerve interne de majorare a profitului perioadei de
gestiune pînă la impozitare. Astfel, dacă costul vînzărilor, rezultatele din activitatea operaţionala de investiţii
şi cea financiară vor fi respectate la nivelul anului precedent, indicatorul rezultativ nu numai ca nu se va
micşora, dar şi se va mări în total cu 698322 lei.
Concluzionînd faptul că pe parcursul desfăşurării activităţii întreprinderii s-au înregistrat mai
multe diminuări (apreciate negativ), a indicatorilor ce caracterizează procesul de desfăşurare a
activităţii întreprinderii, rezultatele obţinute de aceasta sunt nefavorabile ceea ce demonstrează ca
întreprinderea nu îşi utilizeaza total potenţialul intern.

1. Noţiuni generale privind evaluarea, clasificarea cheltuielilor

Conform Standardului Naţional de Contabilitate № 3 „Componenţa consumurilor şi cheltiuelilor

întreprinderii” are loc delimitarea noţiunilor de cheltuieli:
 Cheltuieli – reprezintă toate cheltuielile şi pierderile perioadei care se scad din venit la
calcularea profitului (pierderii) perioadei de gestiune; sau reprezintă cheltuielile şi pierderile care apar
în rezultatul activitaţii economico-financiare a întreprinderii şi nu sunt legate de procesul de
producţie.
Cheltuielile – reprezintă diminuările de avantaje economice înregistrate pe parcursul
perioadei de gestiune, sub formă de descreşteri ale activelor sau creşteri ale datoriilor, care se
concretizează în reduceri ale capitalului propriu, cu excepţia celor rezultate din distribuirea
mijloacelor între proprietarii întreprinderii şi care apar în procesul desfăşurării activităţii
economico-financiare a întreprinderii.
La contabilizarea cheltuielilor apar două probleme principale:
- evaluarea (măsurarea) cheltuielilor, adică calcularea sumelor acestora, care trebuie să fie
reflectate în contabilitate şi rapoartele financiare;
- constatarea cheltuielilor, adică stabilirea perioadei de gestiune în care acestea trebuie să
fie reflectate în contabilitate şi rapoartele financiare.
În conformitate cu cerinţele S.N.C. 3 „Componenţa consumurilor şi cheltuielilor
întreprinderii”, cheltuielile se evaluează la valoarea de bilanţ a activelor pe termen lung şi curente
ieşite, a sumelor calculate la retribuirea muncii şi ale contribuţiilor pentru asigurările sociale şi
medicale de stat obligatorii, uzurii mijloacelor fixe şi obiectelor de mică valoare şi scurtă durată,
amortizării activelor nemateriale, rezervelor create, cheltuielilor şi plăţilor preliminate, corecţiilor la
datoriile dubioase.
La evaluarea cheltuielilor întreprinderii principalelor probleme sunt:
1. selectarea bazei de evaluare
2. adoptarea conceptului de menţinere a capitalului
3. stabilirea modelului contabil utilizat
4. respectarea conceptelor şi principiilor contabile fundamentale.

Baza de evaluare
Costul istoric
Costul curent
Valoarea realizabilă
 Valoarea actualizată

Conceptul de menţinere
al capitalului
Menţinerea capitalului financiar
Menţinerea capitalului fizic

Evaluarea
cheltuielilor

Modelul contabil
utilizat
Modelu bazat pe valoarea curentă
Modelul bazat pe valoarea actualiza

Principiile contabile
Prudenţa
Permanenţa metodelor
Unitatea monetară
Pragul de semnificaţie
Evaluarea separată a elementelor se
venituri şi cheltuieli

Constatarea cheltuielilor
Constatarea şi reflectarea cheltuielilor în contabilitate se efectuiază în baza respectării
următoarelor principii:
 contabilitatea de angajamente;
  prudenţei;
 concordanţei;
 necompensării.

Principiul privind contabilitatea de angajamente prevede că cheltuielile se constată şi se

reflectă în contabilitate în perioada de gestiune curentă în care au avut loc, indiferent de momentul
plăţii efective a mijloacelor băneşti sau alte forme de compensare. De exemplu, consumul de
energie electrică, termică furnizată de către terţi, serviciile ce ţin de transportarea deşeurilor se
reflectă în componenţa cheltuielilor în perioada de gestiune curentă în care au fost suportate, şi
nicidecum în momentul achitării acestora; chiria plătită în avans se trece la cheltuieli în perioadele
în care obiectul arendat a fost utilizat.
Principiul prudenţei prevede că cheltuielile se constată în momentul efectuării acestora. De
exemplu, lipsurile constatate în urma efectuării inventarierii valorilor în mărfuri şi materiale,
precum şi pierderile din deteriorarea acestora; valoarea produselor rebutate definitiv, cheltuielile
privind remedierea rebuturilor se înregistrează ca cheltuieli la data depistării acestora, indiferent de
motive şi persoanele vinovate. Suma de recuperare a acestora (venitul) se constată numai în cazul
când întreprinderea are o certitudine întemeiată, adică o confirmare documentară (consimţământul
în scris al salariatului privind recuperarea daunei materiale, decizia judecătorească).
Principiul prudenţei oferă întreprinderilor, în caz de necesitate, dreptul să creeze rezervele
corespunzătoare pe seama cheltuielilor perioadei privind recuperarea pierderilor probabile aferente
datoriilor dubioase, returnării şi reducerii preţurilor la mărfurile vândute, reparaţiei cu termen de
garanţie şi deservirii produselor şi mărfurilor vândute. Totodată, principiul prudenţei nu justifică
crearea rezervelor latente, ceea ce poate să genereze supraevaluarea neîntemeiată a cheltuielilor şi
diminuarea rezultatului financiar.
Principiul concordanţei prevede reflectarea simultană în contabilitate şi rapoartele financiare
a cheltuielilor şi veniturilor ocazionate de unele şi aceleaşi operaţiuni economice. De exemplu,
costul vânzărilor (valoarea de bilanţ a produselor, mărfurilor vândute, serviciilor prestate) se
constată concomitent cu venitul din vânzări, adică într-o singură perioadă de gestiune.
Principiul necompensării nu permite modificarea sumelor veniturilor şi cheltuielilor
constatate şi reflectate anterior în rapoartele financiare şi, totodată, nu permite casarea reciprocă a
acestora în cursul perioadei de gestiune. În acest caz, dacă apar îndoieli referitor la primirea sumei
cuvenite incluse anterior în venit, o asemenea sumă se trece la majorarea cheltuielilor, dar nu la
diminuarea sumei venitului, constatată iniţial. Această prevedere se referă în special la veniturile şi
cheltuielile reflectate în raportul financiar anual, ce ţine de rezultatele financiare.
 Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe tipuri de activităţi ale întreprinderii (operaţională, de
investiţii şi financiară) şi evenimente excepţionale.
Cheltuielile se înregistrează în contabilitate în baza următoarelor documente primare:
- bonul de consum al materialelor,
- foaia de parcurs,
- factura de expediţie,
- factura fiscal,
- fişa de pontaj,
- nota contabilă etc.
Evidenţa analitică a cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, pe locuri de efectuare şi pe tipuri
de activităţi ale întreprinderii.
Pentru evidenţa sintetică a cheltuielilor sunt destinate conturile din clasa 7 “Cheltuieli”:
 711 “Costul vînzărilor”,
 712 “Cheltuieli comerciale”,
 713 “Cheltuieli generale şi administrative”,
 714 “Alte cheltuieli operaţionale”,
 721 “Cheltuieli ale activităţii de investiţii”,
 722 “Cheltuieli ale activităţii financiare”,
 723 “Pierderi excepţionale”,
 731 “Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”.

Conturile de evidenţă a cheltuielilor sunt conturi de activ. În cursul perioadei de gestiune în debitul
lor se reflectă cu total cumulative de la începutul anului sumele cheltuielilor, iar în credit- trecerea
cheltuielilor acumulate la finele anului de gestiune la rezultatul financiar. La finele fiecărui
trimestru rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se înscriu în rîndurile respective ale
Raportului privind rezultatele financiare.

Clasificarea conturilor din clasa 7 poate fi reprezentată astfel:

 Cheltuielile întreprinderii

Cheltuieli ale Cheltuieli ale Cheltuieli

privind
activitaţii activitaţii
impozitul
operaţionale neoperaţionale pe venit

Cheltu- Chieltuieli Alte

Cheltuieli ale Cheltuieli ale Pierderi
Costul
ieli generale şi cheltuieli excepţio-
vânză- activităţii de activităţii nale
comer- adminis- operaţion
rilor investiţii financiare
ciale trative ale

Schema 1. Structura cheltuielilor întreprinderii

2. Caracteristica generală şi componenţa cheltuielilor din activitatea

operaţională şi neoperaţională.
 Cheltuielile reprezintă diminuări de avantaje economice care apar în procesul de desfăşurării activităţii
economic-financiare a întreprinderii. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se include în costul
produselor fabricate (serviciilor prestate), ci se reflect în Raportu de profit şi pierdere şi se scad din
venituri la determinarea profitului(pierderii) net al perioadei de gestiune.

Evidenţa cheltuielilor se ţine în Raportul satistic nr.5 “Consumurile şi cheltuielile întreprinderii”

(anexa 2).
Componenţa cheltuielilor,modul de determinare şi constatare a acestora sunt determinate de
prevederile S.N.C 3”Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii”.
În acest standard componenţa cheltuielilor este prezentată pe feluri de activităţi ale unei întreprinderi:
operaţională, de investiţii, financiară şi pe evenimente excepţionale. Acestea se reflect în contabilitate şi
rapoartele financiare în baza metodei calculării din perioada în care s-au produs.

Cheltuielile activităţii operaţionale cuprind cheltuielile legate nemijlocit de activitatea de bază a

întreprinderii.

Reprezentarea schematică a componenţei cheltuielilor operaţionale.

Cheltuieli operaţionale

1. Costul vînzarilor 2. Cheltuielile perioade de gestiune

Reprezentarea schematică a componenţei cheltuielilor perioadei de gestiune

 Cheltuielile perioadei de gestiune

1. Cheltuieli comerciale 2. Cheltuieli generale şi administrative 3. Alte cheltuieli operaţionale

Costul vînzărilor reprezintă o parte din consumurile aferente produselor, mărfurilor vîndute şi
serviciilor prestate. Acestea cuprind:
a) pentru întreprinderile de producţie consumurile directe de materiale, consumurile directe
privind remunerarea muncii, consumurile indirecte de producţie;
b) pentru întreprinderile de comerţ costul mărfurilor vândute;
c) pentru întreprinderile de prestări servicii consumurile de materiale, consumurile privind
retribuirea muncii, consumurile indirecte de producţie.

Cheltuieli comerciale sînt considerate cheltuielile de vânzare a produselor finite,

mărfurilor şi serviciilor prestate. Acestea cuprind: cheltuielile de ambalare, inclusiv valoarea
ambalajului şi materialelor de ambalat, salariul muncitorilor ocupaţi cu ambalarea produselor
(la întreprinderile de producţie în cazul când ambalarea se efectuează la depozitul de
produse finite), mărfurilor; la întreprinderile de comerţ: cheltuielile de depozitare şi pregătire a
mărfurilor pentru vânzare, aspectul exterior al vitrinelor de reclamă şi alte mişcări care
contribuie la vînzarea mărfurilor, precum şi vînzarea propriu-zisă şi transportarea mărfurilor la
cumpărători, dacă aceste cheltuieli le suportă întreprinderea comercială;
Cheltuielile comerciale mai includ şi următoarele elemente componente: cheltuielile de
transport - expediere a produselor fabricate şi a mărfurilor (cu excepţia cazurilor în care acestea
se recuperează de către cumpărător), taxele vamale etc; cheltuielile legate de remunerarea
lucrărilor de marcare (etichetare), certificare a produselor şi mărfurilor, întocmirea declaraţiilor
vamale privind comercializarea produselor, mărfurilor peste hotarele republicii; comisioanele
(defalcările) plătite organizaţiilor de desfacere intermediere, de comerţ extern, cheltuielile de
procurare a licenţelor pentru exportul produselor şi mărfurilor; cheltuielile ce ţin de reclamă,
participarea la expoziţii, târguri: valoarea mostrelor de mărfuri transmise, în conformitate cu
contractele (acordurile) încheiate sau alte acte, nemijlocit cumpărătorilor sau organizaţiilor de
intermediere cu titlu gratuit şi care nu pot fi returnate, alte cheltuieli similare; cheltuielile de
studiere a pieţelor de desfacere interne şi externe, de salarizare a lucrătorilor ocupaţi cu
colectarea şi prelucrarea datelor privind pieţele de desfacere a mărfurilor respective,
informaţiilor asupra producătorilor concurenţi, costul literaturii economice pentru efectuarea
investigaţiilor de marketing, alte cheltuieli ale secţiilor, serviciilor sau ale lucrătorilor din
domeniul marketingului; cheltuielile ce ţin de remuneraţiile lucrătorilor întreprinderilor de
comerţ care cuprind salariul de bază şi cel suplimentar, diverse sporuri, adaosuri, premii plătite
vânzătorilor, casierilor, hamalilor, precum şi bucătarilor, ospătarilor de la întreprinderile de
alimentaţie publică, ai altui personal angajat nemijlocit la vânzarea mărfurilor; cheltuieli privind
returnarea şi reducerea preţurilor la mărfurile vândute.
Nomenclatorul articolelor cheltuielilor comerciale este elaborat de către întreprindere,
pornind de la particularităţile şi specificul activităţii acesteia.
Amortizarea activelor nemateriale care deservesc procesul de comercializare a mărfurilor
(produselor), precum şi uzura mijloacelor fixe folosite in scopul comercializării, inclusă în
componenţa cheltuielilor comerciale, este evidenţiată prin examinarea borderoului de calcul al
uzurii activelor materiale, borderoului de evidenţă a activelor nemateriale şi amortizării acestora,
precum şi borderourile conturilor 113, 124 .
În componenţa cheltuielilor comerciale, la întreprinerea supusă cercetării, se includ şi
cheltuielile ce ţin de remuneraţiile personalului încadrat în procesul de comercializare a
mărfurilor, personalului secţiei de ambalare a produselor finite, etc. inclusiv contribuţiile
privind asigurările sociale şi medicale de stat obligatorii.

Cheltuielile generale şi administrative, ca parte componentă centralizatoare a cheltuielilor

perioadei, includ: cheltuielile privind retribuirea muncii salariaţilor atribuite personalului de
conducere şi gospodăresc, premiile de orice tip conform sistemelor existente la întreprindere,
adaosurile de orice tip; recompensele unice pentru vechimea în muncă; contribuţiile pentru
asigurările sociale şi medicale de stat obligatorii, fondul de pensii, fondul de stat de plasare în
câmpul muncii din suma cheltuielilor privind retribuirea muncii; compensarea daunelor materiale
salariaţilor întreprinderii cauzate de traumele în producţie şi plata pensiei de invaliditate,
recuperate din această cauza din fondul social, indemnizaţiilor unice în caz de deces al
salariatului ca rezultat al accidentului de producţie; ajutorul material acordat salariaţilor;
amortizarea activelor nemateriale cu destinaţie generală a întreprinderii; uzura şi reparaţia
obiectelor de mică valoare şi scurtă durată; întreţinerea, uzura şi reparaţia mijloacelor fixe cu
destinaţie administrativă, gospodărească şi de protecţie a naturii (clădiri, construcţii etc);
cheltuielile privind paza obiectelor administrativ-gospodăreşti şi asigurarea securităţii
antiincendiare a acestora; cheltuielile de reprezentare; cheltuielile în scopuri de caritate şi
sponsorizare; plata pentru diverse servicii prestate întreprinderii în conformitate cu contractele
(acordurile) încheiate de către: bănci, bursele de mărfuri, organizaţiile intermediare şi alte
organizaţii; organizaţiile consultative, juridice, informaţionale, de audit, traducători; mass-media în
legătură cu publicarea rapoartelor financiare; cheltuielile pentru cercetări ştiinţifice; impozitele şi
taxele, conform legislaţiei în vigoare, precum şi impozitul pe valoarea adăugată şi accizele
nerecuperabile, cu excepţia impozitului pe venit; cheltuielile pentru procurarea literaturii speciale,
actelor normative şi instructive, precum şi abonarea la ediţii speciale (ziare, reviste etc.)
necesare în activitatea de producţie şi comercializare etc.
Cheltuielile privind retribuirea muncii salariaţilor, atribuite personalului de conducere şi
gospodăresc, inclusiv concediu anual şi nemijlocit, contribuţiile privind asigurările sociale şi
medicale de stat obligatorii, se includ în componenţa cheltuielilor generale şi administrative.
În componenţa Altor cheltuieli operaţionale, ca parte componentă a cheltuielilor perioadei,
se includ cheltuielile care nu pot fi raportate nici la cheltuielile comerciale, nici la cele generale şi
administrative, şi anume:
a) plata dobînzilor întreprinderilor asociate;
b) plata dobînzilor aferente creditelor bancare şi împrumuturilor primite pe termen scurt şi pe
termen lung, cu excepţia cazurilor de capitalizare a acestora, prevăzute în S.N.C.23
„Cheltuieli privind împrumuturile”;
c) vânzarea activelor curente, cu excepţia produselor finite, mărfurilor şi serviciilor prestate;
d) amenzile, penalităţile, despăgubirile;
e) emisiunea şi difuzarea titlurilor de valoare pe termen scurt: obligaţiuni, cambii şi alte
titluri de valoare, plata comisioanelor pentru difuzarea acestora etc;
f) lipsurile şi pierderile de la deteriorarea valorilor; etc.

Paralel cu cheltuielile activităţii operaţionale, în componenţa cheltuielilor după feluri de activităţi,

o cotă importantă le revine şi cheltuielilor activităţii neoperaţionale, inclusiv:

 Cheltuielile activităţii de investiţii;

 Cheltuielile activităţii financiare;

 Pierderi excepţionale.
Cheltuilelile activitaţii de investiţie sunt generate de scoaterea din funcţiune a activelor pe termen
lung. Acestea cuprind următoarele elemente: cheltuieli privind ieşirea activelor nemateriale; privind ieşirea
activelor materiale pe termen lung; privind ieşirea activelor financiare pe termen lung; din
reevaluarea activelor pe termen lung; alte cheltuieli ale activităţii de investiţii.
Cheltuielile activităţii financiare sînt generate de modificarea mărimii şi structurii
capitalului propriu, împrumuturilor şi creditelor întreprinderii. Acestea cuprind următoarele
elemente: cheltuieli privind plata redevenţelor; privind arenda finanţată a activelor materiale
pe termen lung; privind diferenţele de curs valutar; alte cheltuieli ale activităţii financiare.
Pierderile excepţionale apar ca rezultat al evenimentelor excepţionale sau
operaţiilor rare şi netipice, nelegate de activitatea financiar-economică a întreprinderii.
Acestea cuprind: pierderile provocate de calamităţile naturale; pierderile rezultate din
perturbările politice; pierderile ocazionate de modificarea legislaţiei Republicii Moldova.

3. Contabilizarea şi documentarea cheltuielilor operaţionale

 Pentru contabilizarea cheltuielilor sunt destinate conturile analitice din clasa 7 „Cheltuieli”.
Fiind conturi de activ, în debit se reflecta cheltuielile pe parcursul perioadei de gestiune, cu total
cumulativ de la începutul anului constatate conform S.N.C 3. În credit se arată trecerea cheltuielilor
acumulate la sfîrşitul perioadei de gestiune la rezultatul financiar. La sfirşitul fiecărei perioade de
gestiune rulajele debitoare ale contului de cheltuieli se trec în Raportul privind reyultatele financiare
şi se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) perioadei de gestiune.

Contul 711 „Costul vînzărilor” este destinat generalizării informaţiei privind costul efectiv al
produselor, vîndute şi al serviciilor prestate.

Evidenţa analitică a costului vînzărilor se ţine pe tipurile produselor/mărfurilor vîndute, serviciilor

prestate. Documentele în baza cărora are loc înregistrarea costului vînzărilor sunt: nota de
contabilitate, procese verbale de prestare a serviciilor, registre de evidenţe, facturi fiscale
(anexa3,4,5) etc.

În contul 711 „Costul vînzărilor”, subcontul 7111, firma S.R.L „CRIS” reflecta costul efectiv al
produselor vîndute (anexa 6).
Astfel, pentru anul 2011 costul efectiv a produselor vîndute a fost reflectat prin următoarea
formulă contabilă:

Debitul contului 711 „Costul vînzărilor”, subcontul 7111 „Costul efectiv al produselor vîndute”
- la costul efectiv al produselor vîndute – 84799,41 lei

Creditul contului 216 „Produse finite”, subcontul 2161 „Produse finite” –la costul efectiv al
produselor vîndute – 84799,41 lei.
Exempul 1. Întreprinderea a vîndut, conform facturii fiscale, pompă electrică TG 12,5/50K-4-3,
preţul fiind de 49500 lei inclusiv TVA(8250 lei) (anexa 7 ).
1. Reflectarea valorii produsului vîndut şi a TVA :
Debitul contului 221”Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale” la suma de
41250 lei
Creditu contului 534 “Datorii privind decontarile cu bugetul ”, subcontul 5342 ”Datorii
privind taxa pe valoarea adaugata” la suma de 8250 lei
Creditul contului 611 “Venituri din vinzari”, subcontul 6111 “Venituri din vinzarea
produselor” la suma de 49500 lei.
 Pentru reflectarea costului produsului vindut intreprinderea inregistreaza un procent pentru
obtinerea venitului din activitatea de intreprinzator in marime de 20 %. Astfel, costul produselor
finite se calculeaza conform urmatoarei formule:
Total 216 (al produselor de marca “Pompa electrica TG 12”) / Cantitatea totala fabricata (a
acelora-si marca ), aflind costul unei pompe fiind de - 33000 lei

2. Reflectarea costului produsului vîndut:

Debitul contului 711 „Costul vînzărilor”, subcontul 7111 „Costul efectiv al produselor vîndute”
- la costul efectiv al produsului vîndut – 33000 lei
Creditul contului 216 „Produse finite”, subcontul 2161 „Produse finite” –la costul efectiv al
produselor vîndute – 33000 lei.

În contul 711 „Costul vînzărilor”, subcontul 7112 „Costul mărfurilor vîndute” reflectă
costul efectiv al mărfurilor vîndute. Pentru a determina preţul de vînzare a mărfurilor este necesar
de a contabiliza un alt element al preţului – adausul comercial.
Exempul 2. Întreprinderea a procurat pe 25 noiembrie 2011 pompe QDX 1,5-32-0,75F , preţul
de cumpărare constituind 7500 lei, taxa pe valoarea adăugată 1500 lei (anexa 9 ). Mărfurile au
fost vîndute, pe data de 30 noiembrie 2011 la preţul de 10010 lei, taxa pe valoare adăugată 2002
lei (anexa 10 )
1. Reflectam valoarea mărfii procurate:
Debitul contului 217”Marfuri”in suma de 7500 lei
Debitul contului 534 “Datorii privind decontarile cu bugetul ”, subcontul 5342 ”Datorii
privind taxa pe valoarea adaugata” in suma de 1500 lei
Creditul contului 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”in suma de
9000 lei.

2. Reflectam vinzarea marfii:

Debitul contului 221”Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale” la suma de
12012 lei
Creditu contului 534 “Datorii privind decontarile cu bugetul ”, subcontul 5342 ”Datorii
privind taxa pe valoarea adaugata” la suma de 2002 lei
Creditul contului 611 “Venituri din vinzari”, subcontul 6111 “Venituri din vinzarea
produselor” la suma de 10010 lei.
 3. Reflectam costul marfii vindute:
Debitul contului 711 “Costul vînzărilor”, subcontul 7112 „Costul mărfurilor vîndute” – la
suma de – 7500 lei

Creditul contului 217 „Mărfuri”- la costul efectiv al mărfurilor vîndute – 7500 lei.

Astfel, pentru anul 2011 costul mărfurilor vîndute a fost reflectată prin următoarea formulă
contabilă (anexa 8):
Debitul contului 711 “Costul vînzărilor”, subcontul 7112 „Costul mărfurilor vîndute” – la costul
efectiv al mărfurilor vîndute – 161727,20 lei

Creditul contului 217 „Mărfuri”- la costul efectiv al mărfurilor vîndute – 161727,20 lei.

În contul 711 „Costul vînzărilor”, subcontul 7113 „Costul serviciilor prestate” reflectă
cheltuielile de reparaţia pompelor, tăierea articolelor din metal, transportarea mărfurilor la suma
totală a costului serviciilor prestate.
Astfel, în cadrul acestui subcont, pe parcursul anului 2011, a fost reflectat costul efectiv al
serviciilor prestate prin următoarea formulă contabilă (anexa 11 ):
Debitul contului 711 „Costul vînzărilor”, subcontul 7113 „Costul serviciilor prestate” – la
costul efectiv al serviciilor prestate – 469300,20 lei

Creditul contului 216 „Produse finite”- 76849,63 lei.

Creditul contului 217 „Mărfuri” - 392450,57 lei.

Exemplul 3. Întreprinderea a prestat servicii de taierea foii de otel # 20 p/u piese la 29 iunie
2011, confor facturii fiscale (anexa 12 ) în valoare de 4320 inclusiv TVA.
1. Reflectam prestarea serviciilor:
Debitul contului 221”Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale” la suma de
4320 lei
Creditu contului 534 “Datorii privind decontarile cu bugetul ”, subcontul 5342 ”Datorii
privind taxa pe valoarea adaugata” la suma de 720 lei
Creditul contului 611 “Venituri din vinzari”, subcontul 6111 “Venituri din vinzarea
produselor” la suma de 3600 lei.
Astfel, pentru reflectarea costului serviciului prestart (Taierea foii de otel ) Intreprinderea
inregistreaza un procent pentru obtinerea venitului din activitatea in marime de 18% . Astfel, costul
serviciului prestart este in marime de 2952 lei

2. Reflectam costul serviciilor prestate:

Debitul contului 711 „Costul vînzărilor”, subcontul 7113 „Costul serviciilor prestate” – la suma
de 2952 lei
Creditul contului 216 „Produse finite”- la suma de 2952 lei

La finele fiecărei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 711 „Costul vînzărilor” se
reflectă în rîndul al Raportului de profit şi pierdere şi se scade din veniturile obşinute din vînzări la
determinarea profitului brut (pierderii globale) al întreprinderii. În acest caz se întocmeşte
următoarea formulă contabilă:

Debitul contul 351 “Rezultatul financiar total”- 9111007 lei

Creditul contul 711 „Costul vînzării”- 9111007 lei.

Contul 712 „Cheltuieli comerciale” se utilizează pentru evidenţa cheltuielilor aferente

desfacerii mărfurilor, produselor şi prestării serviciilor.
Evidenţa analitică a cheltuielilor comerciale se ţine pe tipurile lor. Drept temei pentru
înregistrarea acestora pot servi: procese verbale de casare a materialelor ( anexa ), a obiectelor de
mica valoare şi scurtă durată, bonuri de consum, facturi (anexe ), facturi fiscal (anexe ), deconturi
de avans , ordine de plată, dispoziţie de plată, notă de contabilitate etc.

În contul 712 “Cheltuieli comerciale” întreprinderea reflectă cheltuieli privind ambalajele

produselor şi mărfurilor, privind reclama , de transport privind desfacerea etc .
Astfel, pe parcursul anului 2011 au fost înregistrate următoarele operaţiuni economice:
1. Reflectarea decontării altor materiale, a materialelor de construcţie si a materialelor de
ambalare a pompelor (anexa 13):
Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”, subcontul 7122 „Cheltuieli privind ambalage şi
ambalarea produselor şi mărfurilor ”- la suma totala de 13899,32 lei
 Credit contul 211 „Materiale”, subcontul 2114 „Ambalaje şi materiale pentru ambalat” – la
suma de 10993,40 lei.
Credit contul 211 „Materiale”, subcontul 2116 „Alte materiale”- la suma de 20 lei
Credit contul 211 „Materiale”, subcontul 2118 „Materiale de construcţie”- la suma de
2284,25 lei
Credit contul 216 „Produse”- la suma de 601,67 lei.

Exemplul 4. Întreprinderea a achiziţionat mărfuri pe 25 septembrie 2011, conform actului de

achiziţie în suma totală de 10422,60 lei dintre care: foaie inox în suma de 6951 lei şi lăzi ZIP în
suma de 3471,60 lei (anexa 14 ). Pe data de 30 septembrie 2011, comisia a aprobat decontarea
materialului „Lada ZIP” la ambalarea pompelor.

Reflectăm decontarea materialelor (anexa 15 ):

Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”, subcontul 7122 „Cheltuieli privind ambalage
şi ambalarea produselor şi mărfurilor ”- la suma de 3471.60 lei
Credit contul 211 „Materiale”, subcontul 2114 „Ambalaje şi materiale pentru ambalat”
– la suma de 3471,40 lei.

2. Reflectarea cheltuielilor de transport privind desfacerea , total 2011 (anexa 16 ):

Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”, subcontul 7123 „Cheltuieli de transport
privind desfacerea” – la suma totala de 175056,51 lei
Credit contul 521 „ Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”- la suma de
175056,51 lei.

Exemplul 5. Conform facturii fiscale, întreprinderea procură servicii de transport privind

desfacerea, Chişinău (MD)-Kaluga (RU) , în sumă de 11393,40 lei (anexa 17 )
1.Reflectăm decontarea serviciile de transport privind desfacerea:
Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”, subcontul 7123 „Cheltuieli de transport
privind desfacerea” – la suma de 11393,40 lei
Credit contul 521 „ Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”- la suma de
11393,40 lei.

3. Reflectarea cheltuielilor privind reclama total 2011 (anexa 18 ):

Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”, subcontul 7124 „Cheltuieli privind reclama” –
la suma de 13625 lei.
 Credit contul 211 „ Materiale”, subcontul 2116 „Alte materiale”- la suma de 13625 lei.

4. Reflectarea cheluielilor privind reparaţiile garantate şi deservire cu garanţie total 2011

(anexa 19 ):
Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”, subcontul 7125 „Cheltuieli privind reparaţiile
garantate şi deservire cu garanţie” – la suma totală de 5797,15 lei
Credit contul 521 „ Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”- la suma de
5507,66 lei
Credit contul 532 „Datorii faţă de personal privind alte operaţiuni”- la suma de
75 lei
Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt”- la suma de 224,49 lei.

5. Reflectarea altor cheltuieli comerciale pe total 2011 (anexa 20 ):

1. Retribuirea muncii :
Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”, subcontul 7128” Alte cheltuieli comerciale”-
la suma totală de 264878.99 lei
Creditul contului 211”Materiale”, subcontul 2115 „Piese de schimb”, subcontul 2113
„Combustibel”, subcontul 2116 „Alte materiale”, subcontul 2118 „Materiale de
constructie” la suma totala de 47379.30 lei
Creditul contului 251”Cheltuieli anticipate curente” la suma de 699.77 lei
Creditul contului 252”Alte active curente” la suma de 674.10 lei
Creditul contului 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” la suma de
37569.02 lei
Credit contul 531„Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”, subcontul 531.1
„Datorii privind retribuirea muncii” - la suma de 168086.88 lei.
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările”, subcontul 533.1 „Datorii faţă de Fondul
Social” - la suma de 27046 lei.
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările”, subcontul 533.3 „Datorii privind
asigurarea medicală”- la suma de 4116 lei.
Credit contul 532 „Datorii faţă de personal privind alte operaţii”, subcontul 532.1
„Datorii faţă de titularii de avans” - la suma de 573 lei.
Creditul contului 539 „Alte datorii pe termen scurt” in suma de 22939.66 lei

La finele perioadei de gestiune cheltuielile comerciale acumulate sunt trecute la Rezultatul

financiar conform formulei :
 Debit contul 351 „Rezultatul financiar total” – la suma totală de 473257 lei
Credit contul 712 „Cheltuieli comerciale”- la suma totală de 473257 lei.

Cheltuielile generale şi administrative reprezintă cheltuielile aferente deservirii şi gestiunii

întreprinderii în ansamblu. Pentru evidenţa acestor cheltuieli este destinat contul sintetic 713
„Cheltuieli generale şi administrative
În cursul perioadei de gestiune, în componenţa cheltuielilor generale şi administrative, cu
total cumulativ de la începutul anului, se pot include următoarele elemente componente: calculul
remuneraţiilor, diverselor premii, indemnizaţiilor acordate lucrătorilor administraţiei, personalului
de deservire, inclusiv contribuţiile pentru asigurările sociale si medicale de stat obligatorii;
serviciile bancare, atât în valută naţională, cât şi în valută străină; cheltuielile legate de personal
privind alte operaţii; cheltuielile faţă de persoanele terţe pentru serviciile prestate, inclusiv servicii
de telefonie fixă, mobilă, servicii de arendă a spaţiului comercial, transportului auto, servicii de
pază, perfectare a declaraţiilor vamale, etc., impozitele şi taxe incluse în cheltuieli, excepţie făcând
cheltuielile privind impozitul pe venit; amortizarea activelor nemateriale şi activelor materiale pe
termen lung aflate în secţia administrativă etc.,

Astfel, pe parcursul anului 2011 au fost înregistrate următoarele operaţiuni economice:

1. Reflectarea uzurii mijloacelor fixe cu destinaţie generală (anexa 21 ):

Debit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative”, subcontul 7131 „Cheltuieli
privind uzura mijloacelor fixe”- la suma totală de 30041,93 lei

Credit contul 124 „Uzura mijloacelor fixe” – la suma totală de 30041,93 lei

Exemplul 6. Calculul uzurii mijloacelor fixe (Ventilatorului C 6-28 N5) utilizate în scopuri
generale ale întreprinderii (anexa 22 ) :
Debit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative”, subcontul 713.11 „Cheltuieli cu
uzura mijloacelor fixe” - la suma uzurii acumulate de 664 lei
Credit contul 124 „Uzura mijloacelor fixe”, subcontul 124.3 „Uzura maşinilor, utilajelor şi
instalaţiilor de transmisie” - la suma uzurii acumulate de 664 lei.
 2. Reflectarea amortizării activelor nemateriale cu destinaşie generală (anexa 23 ):
Debit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative”, subcontul 7132 „Cheltuieli
privind amortizarea activelor nemateriale” – la suma totală de 424,48 lei

Credit contul 113 “Amortizarea activelor nemateriale”- la suma totală de 424,48 lei

Exemplul 7. Conform Actului de trecerea materialelor la pierdere (anexa 24), se

amortizează activul nematerial( Kasperskz Internet Securiti 10.0 Card) în scopuri generale
ale întreprinderii, în baza Registrului nr.1(anexa 25):

Debit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative”, subcontul 713.2 „Cheltuieli

privind amortizarea activelor nemateriale”- la suma de 424,48 lei
Credit contul 113 „Amortizarea activelor nemateriale”- la suma de 424,48 lei.

3. Reflectarea calculul salariilor personalului administrativ de conducere (anexa 26), inclusiv

cotribuţiilor privind asigurările sociale şi medicale de stat oligatorii, conform Tabelului de
pontaj al secţiei „Administraţia generale”(anexa 27 ), ţi a fişei personale (anexa 28);

Debit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative”, subcontul 713.31 „Cheltuieli de

întreţinere a personalului administrativ şi de conducere” – la suma totală de 919352,60 lei
Credit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”, subcontul 531.1
„Datorii privind retribuirea muncii” – la suma totală de 888392,20 lei.
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările” - la suma totală de 30960,40 lei.

4. Reflectarea cheltuielilor cu caracter general şi administrativ de reprezentanţă (anexa 29 ):

Debit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative”, subcontul 713.7 „Cheltuieli de
reprezentanţă” – la suma totală de 6273,82 lei.
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind factuile comerciale” –la suma de 2250 lei
Credit contul 532 „Datorii faţă de personal privind alte operaţiuni” –la suma de 4023,82 lei

Exemplul 8. Conform facturii fiscale sau procurat produse de la CBT „Cricova-Vin” S.A
pentru deservirea delegaţiei, în sumă de 2700 inclusiv TVA lei (anexa 30 ):
Debit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative”, subcontul 713.7 „Cheltuieli de
reprezentanţă” – la suma de 2700 lei.
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind factuile comerciale” –la suma de 2700 lei
 6. Reflectarea cheltuielilor cu caracter general şi administrativ de deplasare (anexa 31):
Debit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative”, subcontul 713.8 „Cheltuieli de
deplasare” - la suma totală de 193955,09 lei
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind factuile comerciale” –la suma de
34365,21 lei
Credit contul 532 „Datorii faţă de personal privind alte operaţiuni” –la suma de 89562,18
lei

Exemplul 9. Conform Decontului de avans (anexa 32 ) şi a Ordinului de deplasare

Nr.82/11 (anexa 33 ), angajaţii întreprinderii au fost sa fie delegaţi în or.Moscova, Kaluga, Rusia,
în legătură cu necesităţile de producere ( studierea pieţii privind închierea contractelor pentru
livrarea producţiei):
Debit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative”, subcontul 713.8 „Cheltuieli de
deplasare” - la suma de 7156.48 lei
Credit contul 532 „Datorii faţă de personal privind alte operaţiuni” –la suma de 7156.48 lei.

Decontarea la finele perioadei de gestiune curente a cheltuielilor generale şi administrative

acumulate la rezultatul financiar total, în baza registrului la conturile 351 „Rezultatul
financiar total” şi 713 „Cheltuieli generale şi administrative”, se face prin următoarea
formulă contabilă:
Debit contul 351 „Rezultatul financiar total” 1614448 lei
Credit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative” 1614448 lei

Contul 714 „ Alte cheltuieli operaţionale” includ cheltuielile aferente activităţii de bază a
întreprinderii care nu se referă la cheltuieli comerciale, generale şi administrative.
În cursul perioadei de gestiune alte cheltuieli operaţionale se acumulează în debitul contului
714 cu total cumulativ de la începutul anului ţi se reflectă prin următoarele înregistrări contabile:

1. Reflectarea cheltuielilor privind arenda curentă (anexa 34):

Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale”, subcontul 7142 „Cheltuieli privind
arenda curenta” - la suma totală de137333,69 lei
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind factuile comerciale” –la suma de
21971,16 lei
Credit contul 532 „Datorii faţă de personal privind alte operaţiuni” –la suma de
115362,53 lei

2. Reflectarea cheltuielilor privind amenzile, penalităţile , despăgubirilor (anexa 35):

Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale”, subcontul 7143 „Cheltuieli privind
amenzile, penalităţile, despăgubirile” - la suma totală de 1295,56 lei
Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind factuile comerciale” –la suma de
133,76 lei
Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” –la suma de 101,80 lei
Credit contul 242 „Cont curent în valută naţională”- la suma de 1000 lei.

3. Reflectarea cheltuielilor privind dobinzile pentru credite şi împrumuturi (anexa 36 ):

Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale”, subcontul 7145 „Cheltuieli privind dobînzile
pentru credite şi împrumuturi” - la suma totală de 227817,22lei
Credit contul 243 „Cont curent în valută straina” –la suma de 227817.22lei

Exemplul 10. Conform Extrasului bancar (anexa 37 )şi a Borderoul notei de plată (anexa 38),
întreprinderea a efectuat plăţi aferente dobinzii a contractului de credit la Banca Comercială
„MOLDINCONBANK”, Filiala „REMIZ” în suma de 34605,28 lei

Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale”, subcontul 7145 „Cheltuieli privind dobînzile
pentru credite şi împrumuturi” - la suma de 34605,28 lei
Credit contul 243 „Cont curent în valută straina” –la suma de 34605,28 lei

Decontarea la finele perioadei de gestiune curente a altor cheltuielilor operaţionale

acumulate la rezultatul financiar total, în baza registrului la conturile 351 „Rezultatul
financiar total” şi 714 „Alte cheltuieli operaţionale ”, se face prin următoarea formulă
contabilă:
 Debit contul 351 „Rezultatul financiar total” 460089 lei
Credit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale ”

La finele anului de gestiune, conturile de evidenţă a cheltuielilor activităţii operaţionale se

închid prin trecerea rulajelor debitoare ale acestora la rezultatul financiar. În acest caz se
întocmeşte următoarea formula contabilă:

Debit contul 351 „Rezultatul financiar total” 11658801 lei

Credit contul 711 „Costul vînzărilor” 9111007 lei
Credit contul 712 „Cheltuieli comerciale” 473257 lei
Credit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative” 1614448 lei
Credit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale” 460089 lei

4.

4.Contabilizarea şi documentarea cheltuielilor neoperaţionale

Cheltuielile activităţii neoperaţionale se împart în 3 grupe mari:
1. Cheltuieli ale activităţii de investiţii
2. Cheltuieli ale activităţii financiare
3. Pierderi excepţionale

Cheltuieli ale activităţii de investiţii reprezintă cheltuieli aferente ieţirii activelor pe termen lung,
reevaluării acestora, participaţiilor în alte întreprinderi, părţilor legate, precum şi cheltuieli privind
operaţiunile cu titlurile de valoare pe termen lung.
În cursul perioadei de gestiune cheltuielile activităţii se acumulează în debitul contului 721 şi se
reflectă prin următoarele formule contabile:

1. Reflectarea valorii de bilanţ a activelor pe termen lung ieşite, total 2011 (anexa 39 ):

Debit contul 721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţie”, subcontul 7212 „Cheltuieli privind
ieşirea activelor materiale pe termen lung ” - la suma totală de 4370,98lei
Credit contul 123 „Mijloace fixe” –la suma de 4370,98 lei

Exemplul 11. Conform Procesului verbal de casare a mijloacelor fixe, la întreprinderea analizată
sa casat un Bloc de sistem - 117,33 lei (anexa 40)
Debitul contului 124”Uzura mijloacelor fixe” la suma de 5766 lei
Cretitul contului 123”Mijloace fixe” la suma de 5766 lei
Debit contul 721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţie”, subcontul 7212 „Cheltuieli privind
ieşirea activelor materiale pe termen lung ” - la suma de 117,33 lei
Credit contul 123 „Mijloace fixe” –la suma de 117,33 lei

Decontarea la finele perioadei de gestiune curente a cheltuielilor activităţii de investiţie

acumulate la rezultatul financiar total, în baza registrului la conturile 351 „Rezultatul
financiar total” şi 721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţie”, se face prin următoarea
formulă contabilă:
Debit contul 351 „Rezultatul financiar total” 4370,98lei
Credit contul 721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţie”
Cheltuieli ale activităţii financiare cuprin cheltuieli aferente plăţii redevenşilor, arendei finanţate,
diferenţelor nefavorabile de curs valutar etc.
În cursul perioadei de gestiune cheltuielile activităţii financiare se acumulează în debitul contului
722 si se reflectă prin formulele contabile:

1. Reflectarea pierderilor aferente diferenţelor nefavorabile de curs valutar privind mijloacele şi

operaţiunile în valută straină 2011 (anexa 41):

Debit contul 722 „Cheltuieli ale activităţii de financiare”, subcontul 7223 „Cheltuieli privind
diferenţele de curs valutar ” - la suma totală de 2013165,55 lei
Credit contul 243 „Cont în valută străina” –la suma de 1035739.02 lei
Credit contul 224”Avansuri pe termen scurt acordate”la suma de 563295.52 lei
Creditul contului 521”Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” 180406.73 lei
Creditul contului 532 „Datorii fata de personal provind alte operatii”1626.09 lei
2. Reflectarea altor cheltuieli ale activităţii financiare 2011 (anexa 43):

Debit contul 722 „Cheltuieli ale activităţii de financiare”, subcontul 7224 „Alte cheltuieli ale
activit[‚ii financiare ” - la suma totală de 288584.66 lei
Credit contul 243 „Cont în valută străina” –la suma de 321320.40 lei
Creditul contului 227 „Creante pe termen scurt ale personalului” la suma de 793.31 lei
Creditul contului 242”Cont de decontare” la suma de 206174.79 lei
Creditul contului 413 „Imprumuturi pe termen scurt” la suma de 3214.23 lei
Creditul contului 532 „Datorii fata de personal privind alte operatiuni” la suma de 26.93 lei

Decontarea la finele perioadei de gestiune curente a cheltuielilor activităţii financiare

acumulate la rezultatul financiar total, în baza registrului la conturile 351 „Rezultatul
financiar total” şi 722 „Cheltuieli ale activităţii financiare”, se face prin următoarea formulă
contabilă:
Debit contul 351 „Rezultatul financiar total” 2301750 lei
Credit contul 722 „Cheltuieli ale activităţii financiare”

5. Dezvăluirea informaţiei privind cheltuielile în rapoartele

financiare

Rapoartele financiare reprezintă o informaţie financiară sistematizată despre evenimentele care

influenţează activitatea entităţii şi operaţiile economice. Scopul rapoartelor financiare cu destinaţie
generală îl constituie prezentarea unei informaţii accesibile investitorilor şi creditorilor reali şi
potenţiali:privind situaţia financiară a entităţii, indicatorii activităţii acesteia şi fluxul mijloacelor
băneşti, privind resursele economice şi datoriile entităţii, componenţa activelor şi a surselor de
formare a acestora, precum şi modificările lor, fiind necesare unui cerc larg de utilizatori în luarea
deciziilor economice.

Întreprinderile dezvăluie în rapoartele financiare următoarele:

a) Politica de contabilitate, acceptată pentru determinarea componenţei consumurilor şi

cheltuielilor;
b) Cheltuielile de producţie constatate drept active în perioada de gestiune ( stocuri de mărfuri
şi materiale, mijloace fixe etc.);
c) Cheltuieli anticipate:

- pe termen scurt (mai puţin de un an)

- pe termen lung (mai mult de un an)

d) structura elementelor din Raportul privind reyultatele financiare referitoare la consumuri şi
cheltuieli, care include: costul vînzărilor, cheltuieli comerciale, generale şi administrative şi
alte cheltuieli operaţionale, precum şi cheltuielile activităţii de investiţie şi financiare,
pierderile excepţionale.

Raportul de profit şi pierdere cuprinde indicatorii financiari ai entităţii pe perioada de

gestiune corespunzătoare a anului precedent. La întocmirea lui se ţine cont de principiul
contabilităţii pe angajamente.

Raportul de profit şi pierdere se întocmeşte potrivit unei forme aprobate de Ministerul

Finanţelor al Republicii Moldova (Forma nr.2, Anexa nr.2 la S.N.C.5). În el se reflectă
veniturile, cheltuielile şi rezultatele activităţii operaşionale, de investiţii şi financiare,
precum şi articolele excepţionale, profitul net (pierderea ) în perioada de gestiune.
 Cheltuielile se constată în raportul privind rezultatele în cazul cind diminuarea avantajelor
economice viitoare este legată de diminuarea activelor sau constituie o majorare a datoriilor, care
pot fi măsurate cu un grad înalt de exactitate. Aceasta înseamnă că constatarea cheltuielilor apare
concomitent cu constatarea majorării datoriilor sau micşorării activelor ( de exemplu, calculul
salariului personalului, amortizarea utilajului).

În cazurile cind se prevede că avantajele economice vor fi obţinute în decursul cîtorva perioade de
gestiune, iar legătura cu venitul poate fi determinate direct sau indirect, cheltuielile se contată ăn
raportul privind rezultatele financiare în baza procedurilor sistematice raţionale de repartizare.
Aceasta deseori este necesar la constatarea cheltuielilor legate de utilizarea activelor, cum sînt
bunurile imobile, cladirile şi utilajele, fondul comercial, brevetele şi emblemele comerciale. În
aceste cazuri cheltuielile se consideră ca amortizare sau uzură. Procedurile de repartizare sint create
pentru a constata cheltuielile în perioadele de gestiune în decursul cărora avantajele economice
aferente acestor posturi se cheltuie sau se epuizează.

Cheltuielile se constată imediat în raportul privind rezultatele financiare în cazurile cînd acestea
nu stimulează obţinerea unor avantaje economice în viitor sau cînd aceste avantaje nu pot fi supuse
evaluării şe acestea nu se evaluează în scopul constatării în bilanţul contabil în calitate de activ.

În conformitate cu S.N.C 5 „Prezentarea rapoartelor financiare”, Raportul privind rezultatele

financiare cuprinde 15 indicatori, care reflectă veniturile, cheltuielile şi profiturile(pierderile)
realizate în cursul perioadei de gestiune curente şi perioadei corespunzătoare a anului precedent.

Tehnica de întocmire a raportului nominalizat constă în completarea fiecărui rînd în baza rulajelor
aferente conturilor de venituri şi cheltuieli din clasele 6 şi 7 ale Planului de conturi contabile.

În postul „Costul vînzărilor „ (cod.rd.020) se arată costul produselor, mărfurile realizate, lucrărilor
executate, serviciilor prestate. Astfel, în decursul anului 2011 întreprinderea reflectă următoarea
sumă (anexa 2 ):
Debit contul 711 „Costul vînzărilor ” la suma de 9111007 lei.

În postul „Cheltuieli comerciale” (cod. rd.050) se reflectă cheltuielile ferente vînzării produselor
finite, mărfurilor şi prestării serviciilor. Astfel, în decursul anului 2011 întreprinderea reflectă
următoarea sumă :
Debit contul 712 “Cheltuieli comerciale” la suma de 473257 lei.
 În postul “Cheltuieli generale şi administrative”(cod.rd.060) se înregistrează cheltuielile aferente
dirijării întreprinderii. Astfel, în decursul anului 2011 întreprinderea reflectă următoarea sumă :
Debit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative” la suma de 1614448 lei

În postul „Alte cheltuieli operaţionale” (cod.rd070) se refectă alte cheltuielile înregistrate de

întreprindere. Astfel, în decursul anului 2011 întreprinderea reflectă următoarea sumă :
Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale” la suma de 460089 lei

Anexa la Raportul privind rezultatele financiare se întocmeţte în baza datelor privind ruljele
conturile sintetice şi subconturilor din clasele 6 şi 7 ale Planului de conturilor. Informaţia dezvăluită
în ea se grupează în următoarele compartimentele (anexa 4 ):

- activitatea operaţională ( vînzări nete, costul vînzărilor, alte venituri operaşionale,

cheltuieli comerciale, cheltuieli generale)- la suma de 4921939 lei
- activitatea de investiţii (venituri din activitatea de investiţii, cheltuieli din activitatea de
investiţii ) – la suma de (4371) lei
- activitatea financiară (venituri din activitatea financiară, cheltuieli din activitatea
financiară)- la suma de (320700) lei
- rezultatul excepţional,
- cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.

Indicatorii din Anexa la Raportul privind rezultatele financiare trebuie corelaţi cu datele din
Raportul privind rezultatele financiare.

În cele ce urmează prezentăm modul de dezvăluire a informaşiei privind cheltuielile întreprinderii

în Raportul Statistic NR.5-CI (anexa 5):

Rîndul 0190 „Costul de procurare a mărfurilor vîndute” se completează numai de către:

- întreprinderile ce practică activitatea de comerţ care reflectă costul de procurare a

mărfurilor văndute – la suma de 172,2 lei
- întreprinderile de distribuţie de energie electrice, termice, gazelor care reflect costul de
procurare al energiei electrice, termice, gazelor şi apei pentru cantităţile distribuite,
 - întreprinderile alimentaţiei publice care reflect numai costul de procurare a mărfurilor
revîndute, fără includerea costului produselor fabricate (anexa 5 )

În rîndul 0200 “Consumuri şi cheltuieli-total” se indică consumurile şi cheltuielile operaţionale

în total pe întreprindere. Structura, modul de evaluare şi constatare a consumurilor şi cheltuielilor
este reglementat de către prevederile S.N.C 3 ”Componenţa consumurilor şi cheltuielilor
întreprinderii”. În acest rind nu se include costurile de procurare a mărfurilor văndute, energiei
electrice şi termice, gazelor şi apei distribuite. Astfel, în anul 2011 întreprinderea reflecta
următoarea sumă de 17376,10 lei (anexa 5 )

În rîndul 0500 “Consumuri şi cheltuieli aferente serviciilor prestate de terţi-total” se indica

costul total al serviciilor prestate de terţi (personae juridice şi/sau fizice) şi utilizate în activitatea
întreprinderii. Aici se include : costul serviciilor de transport, de comunicaţii, de reparaţie a
mijloacelor fixe, de prelucrare a materialelor prime, bancare de audit, notariale şi juridice, de
pompiere şi pază, de reclamă, pentru pregătirea şi perfecţionarea cadrelor, conalizarea, evacuarea
gunoiului, liftul şi alte servicii prestate de terţi. Din suma totală a acestui rînd se evidenţiază separat
costul serviciilor de transport prestate de terţi prezentat pe rd. 0510 „de transport”- la suma de
553,30 lei, costul serviciilor prestate de terţi reflectat pe rd.0520 „de comunicaţii”- la suma de
121,40 lei, costul serviciilor de prelucrare a materiei prime proprii prestate de terţi reflectat pe
rd.0540 „de prelucrare a materiei prime proprii”(anexa 5 )

În rîndul 0700 „Uzura (amortizarea) activelor pe termen lung” se indică suma totală a uzurii
mijloacelor fixe, amortizării activelor nemateriale, epuizării resurselor naturale utilizate în
activitatea operaţională a întreprinderii (rulaj creditor al contului 113 „Amortizarea activelor
nemateriale”, 124 „Epuizarea resurselor naturale” în contrapartidă cu conturile de consumuri şi
cheltuieli operaţionale ale întreprinderii). Astfel, pe parcursul anului 2011 la întreprindere a avut loc
urmatoarele acumulări, fiind de 672,4 lei

În rîndul 0800 „Remuneraţii personal” se indică consumurile şi cheltuielile privind retribuirea

muncii calculată personalului în total pe întreprindere (rulajul creditor al contului 531 „Datorii
privind retribuirea muncii” în cotrapartidă cu conturile de consumuri şi cheltuieli operaţionale ale
întreprinderii). Astfel, pe parcursul anului 2011 la întreprindere a avut loc urmatoarele acumulări,
fiind de 5242,50 lei (anexa 5 )
 În răndul 0900 „Contribuţii privind asigurările sociale de stat şi prime de asigurare
medicale obligatorii” se indică consumurile şi cheltuielile privind contribuţiile asigurărilor sociale
de stat şi medicale obligatorii calculate de patron ăn total pe întreprindere (rulajul creditor al
subcontului 5331 „Datorii faţă de Fondul Social” şi subcontului 5333 „Datorii privind asigurarea
medicală” în contrapartidă cu conturile de consum şi cheltuieli operaţionale ale întreprinderii).
Astfel, pe parcursul anului 2011 la întreprindere a avut loc urmatoarele acumulări, fiind de 1389,20
lei (anexa 5 )

În rîndul 1000 „Alte consumuri şi cheltuieli operaţionale-total” se indică mărimea altor

consumuri şi cheltuieli operaţionale aferente, care n-au fost înregistrate în rîndul de mai sus. Acest
indicator se determină în baza datelor analitice reflectate în debitul conturilor de consumuri şi
cheltuieli ale activităţii operaţionale a întreprinderii: 811 „Activităţi de bază”, 812 „Activităţi
auxiliare”, 813 „Consumuri indirecte de producţie”, 712 „Cheltuieli comerciale”, 713 „Cheltuieli
generale şi administrative”, 714 „Alte cheltuieli operaţionale”. Din suma totală a acestui rînd se
evidenţiază separat cheltuielile/consumurile privind locaţiunea (arenda) prezentate pe rd. 1010
„privind locaţiunea (arenda)” în sumă de 397,60 lei şi cheltuielile/consumurile privind dobînzile
aferente creditelor bancare şi împrumuturilor reflectate pe rd.1050 „privind dobînzile pentru credite
bancare şi împrumuturi” în sumă de 333 lei (anexa 5 )
 Încheiere

În prezenta lucrare a fost analizată activitatea firmei „CRIS” S.R.L privind cheltuielile din
activitatea operaţională şi neoperaţională, cu detalizări ăn ceea ce priveşte caracteristica generală,
componenţa precum şi contabilitatea înregistrării acestora.

Efectuînd o cercetare minuţioasă a criteriilor, conceptelor şi pricipiilor de recunoaştere şi

evaluare a cheltuielilor putem menţiona că acestea reprezintă nişte procese complexe şi foarte
esenţiale, care influenţează în mod direct relevanţa şi credibilitatea informaţiei contabile.

Analiza surselor de literatură, a actelor legislative şi normative ce reglementează evidenţa

contabilă a cheltuielilor din activitatea operaţională şi neoperaţională, ne permite să facem o
generalizare privind reflectarea corectă în rapoartele financiare şi statistice, cît ţi modul de
dezvăluire a informaţiei contabile eferente acestor compartimente.

Materialul practic aferent temei examinate în cadrul acestei teze reprezintă o sursă utilă, atît
pentru determinarea componenţei documentelor întocmite la contabilizarea cheltuielilor ca: factura
fiscală, factura, ordin de plată, dispoziţie de plată, decont de avans., cît şi pentru perceperea
nemijlocită a situaţiilor concrete cînd şi cum acestea se perfectează.

În urma elaborării lucrării respective vom specifica următoarele momente pozitive în aceea ce
priveşte ţinerea evidenţei contabile privind cheltuielile din activitatea operaţională şi neoperaţională
la întreprinderea în cauză:

- reflectarea în evidenţa contabilă a cheltuielilor operaţionale şi neoperaţionale conform

legislaţiei în vigoare,
- achitarea în timp a datoriilor faţă de furnizori,
- reflectarea corectă şi veridică a informaţiei contabile, atît în documentele primare, cît şi
în cele centralizatoare, conform legislaţiei în vigoare,
- calcularea şi reflectarea corectă în evidenţa contabilă a costului efectiv al serviciilor
prestate, conform prevederilor S.N.C,
 - reflectarea corectă privind modul de dezvăluire a informaţiei contabile privind
cheltuielile în rapoartele financiare şi statistice.

În final putem concluziona că cheltuielile reprezintă un sector foarte important în desfăşurarea

activităţii economice a oricărei întreprinderi, iar modul de documentare şi contabilizare a acestora
necesită o atenţie majoră. E cert faptul că de corectitudinea reflectării cheltuielilor operaţionale şi
neoperaţionale depinde veridicitatea şi autenticitatea rezultatului economico-financiar al entităţii la
finele fiecării perioade de gestiune, care ne vorbeşte nu numai despre nivelul de dezvoltare al
entităţii, rentabilitatea vînzărilor, utilizării activelor, utilizării capitalului propriu, dar şi despre
competenţa personalului implicat în prezentarea întregii informaţii privind cheltuielile suportate în
procesul activităţii desfăşurate de către toţi agenţii economici.
 Bibliografie:
I. Acte legislative şi normative
1.1. Legea contabilităţii nr.426-XHI din 4 aprilie 1995 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr.28 din 25.05.95.
1.2. Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr.90-93/ din 29.06.07.
1.3. Codul Fiscal nr. 1163-XIII din 4 aprilie 1997 // Monitorul Oficial nr.62 din 18.09.97.
1.4. Planul de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor // Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.97.
1.5. Hotărarea Guvernului Republicii Moldova „Cu privire la deligaţiile de serviciu ale lucrătorilor
intreprinderilor, instituţiilor şi organizaţiilor Republicii Moldova” nr. 805 din 7 noiembrie 1994
[34];
1.6. Regulamentul privind deplasările peste hotare ale colaboratorilor instituţiilor şi subiecţilor
economici, aprobat prin Hotărarea Guvernului Republicii Moldova nr. 613 din 4 septembrie 1995
[35].
1.7. Hotărarea Guvernului Republicii Moldova „Cu privire la limitarea unor tipuri de cheltuieli
permise spre deducere din venitul brut” nr. 130 din 6 februarie 1998 [31].
1.8. Hotărarea Guvernului Republicii Moldova „Cu privire la modul şi cuantumul de deducere a
cheltuielilor neconfirmate de contribuabili documentar” nr.485 din 4 mai 1998 [32];
1.9. Hotărarea Guvernului Republicii Moldova „despre aprobarea Regulamentului cu privire la
modul de confirmare a donaţiilor in scopuri filantropice” nr. 489 din 4 mai 1998 [30];
1.10. Hotărarea Guvernului Republicii Moldova „Cu privire la limitele cheltuielilor de asigurare ale
persoanelor juridice permise ca deduceri de cheltuieli aferente activităţii de intreprinzător pentru
scopuri fiscale” nr. 484 din 4 mai 1998 [29].

II. Manuale, monografii, cărţi, broşuri:

2.1. Contabilitate financiară / Colectiv de autori: coordonator A. Nederiţa, - Ed. a II-a, revăz. şi
completată. – Chişinău: ACAP, 2003. – 640p.
2.2. Corespondenţa conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. şi Codului Fiscal / A.
Nederiţa. - Chişinău: Contabilitate şi audit, 2007. – 640 p.
2.3. Noul sistem contabil al agenţilor economici din Republica Moldova / Colectiv de autori:
coordonator – A. Nederiţa, – vol. II. - Chişinău: ACAP, 1999. – 400p.
2.4. Principiile de bază ale contabilităţii / Needles B., Anderson H., Caldwille J.C., - Ed. a V-a. –
Chişinău: ARC, 2000 – 1240p.
2.5. Contabilitate conform standardelor internaţionale. / Ţurcanu V. – Chişinău: ASEM, 1996.
III. Resurse Internet

3.1 Codul fiscal al Republicii Moldova / www.fisc.md

3.2 Standardele Naţionale de Contabilitate şi Comentariile privind aplicarea Standardelor
Naţionale de Contabilitate / www.minfin.md
3.3Standarde Internaţionale de Raportare Financiară inclusiv Standarde Internaţionale de
Contabilitate. / www.minfin.md