Capitolul 5

CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE

5.2. Contabilitatea trezoreriei

APLICAŢII

1. Societatea cumpără de la Bursă un număr de 1.000 acţiuni ale unei filiale în vederea
revânzării lor. Preţul de cumpărare este 20,50 lei/acţiune, valoarea nominală fiind de 20
lei/acţiune, cu plata ulterioară din virament bancar. Societatea vinde aceste acţiuni astfel: 250
acţiuni se vând la un preţ de 21 lei/acţiune, iar 750 acţiuni se vând la un preţ de 19,50 lei/acţiune.

Explicaţii Cont Cont Sume

debitor creditor
Cumpărarea acțiunilor 501 = 5091 20.500
1.000 acțiuni x 20,50 lei/acţiune = 20.500 lei

Plata c/valorii acțiunilor 5091 = 5121 20.500

Vânzarea primului pachet de acțiuni 5121 = % 5.250

501 5.125
Preț de vânzare = 250 acțiuni x 21 lei/acţiune = 5.250 lei 7642 125
Cost de achiziție = 250 acțiuni x 20,50 lei/acţiune =
5.125 lei
Câștig din cedarea acțiunilor = 125 lei (ct 7642)

Vânzarea celui de-al doilea pachet de acțiuni % = 501 15.375

5121 14.625
Preț de vânzare = 750 acțiuni x 19,50 lei/acţiune = 6642 750
14.625 lei
Cost de achiziție = 750 acțiuni x 20,50 lei/acţiune =
15.375 lei
Pierdere din cedarea acțiunilor = 750 lei (ct 6642)

2. O societate comercială achiziţionează un număr de 800 obligaţiuni cu preţul de 20

lei/bucata. Se achită imediat în numerar contravaloarea a 500 obligaţiuni, restul se va achita
prin virament bancar. Pentru obligaţiunile deţinute, societăţii i se cuvine o dobândă de 500 lei,
care se încasează prin virament bancar. Ulterior, se vând 300 obligaţiuni cu preţul de 24
lei/bucata şi 200 obligaţiuni cu preţul de 15 lei/bucata, care se încasează în numerar.

Explicaţii Cont Cont Sume

debitor creditor
Cumpărarea obligațiunilor 506 = 5092 16.000

800 obligațiuni x 20 lei/obligaţiune = 16.000 lei

Plata c/valorii obligațiunilor în numerar 5092 = 5311 10.000

500 obligațiuni x 20 lei/obligaţiune = 10.000 lei

1
 Explicaţii Cont Cont Sume
debitor creditor
Plata c/valorii obligațiunilor prin virament 5092 = 5121 6.000
300 obligațiuni x 20 lei/obligaţiune = 6.000 lei

Înregistrarea dobânzii cuvenite 5088 = 766 500

Încasarea dobânzii 5121 = 5088 500

Vânzarea primului pachet de obligațiuni 5121 = % 7.200

506 6.000
Preț de vânzare = 300 obligațiuni x 24 lei/ obligaţiune = 7642 1.200
7.200 lei
Cost de achiziție = 300 obligațiuni x 20 lei/ obligaţiune
= 6.000 lei
Câștig din cedarea obligațiunilor = 1.200 lei (ct 7642)

Vânzarea celui de-al doilea pachet de obligațiuni % = 506 4.000

5121 3.000
Preț de vânzare = 200 obligațiuni x 15 lei/ obligaţiune = 6642 1.000
3.000 lei
Cost de achiziție = 200 obligațiuni x 20 lei/ obligaţiune
= 4.000 lei
Pierdere din cedarea obligațiunilor = 1.000 lei (ct
6642)

3. O societate comercială primeşte un credit bancar pe 3 luni în sumă de 18.000 lei, care
trebuie rambursat în 3 rate lunare egale, începând cu sfârşitul primei luni. Dobânda este de 10%
pe an şi trebuie achitată lunar. Rata şi dobânda aferente ultimei luni se achită în luna următoare,
datorită unor dificultăţi financiare.

Explicaţii Cont Cont Sume

debitor creditor
Primirea creditului 5121 = 5191 18.000

Înregistrarea dobânzii aferente primei rate 666 = 5198 150

18.000 ×30 ×10
Dobanda = 360 ×100 = 150
Achitarea dobânzii și rambursarea primei rate % = 5121 6.150
5198 150
5191 6.000
Înregistrarea dobânzii aferente celei de a doua rate 666 = 5198 100
12.000 ×30 ×10
Dobanda = = 100
360 ×100
Achitarea dobânzii și rambursarea celei de a doua rate % = 5121 6.100
5198 100
5191 6.000
Înregistrarea dobânzii aferente celei de a treia rate 666 = 5198 50

2
 Explicaţii Cont Cont Sume
debitor creditor
6.000 ×30 ×10
Dobanda = 360 ×100 = 50
Înregistrarea creditului restant 5191 = 5192 6.000

Achitarea în luna următoare a dobânzii și a ratei restante % = 5121 6.050

5198 50
5192 6.000

4. În cadrul operaţiilor de aprovizionare cu valori materiale furnizorul solicită să i se

deschidă un acreditiv pentru a fi sigur de încasarea valorii bunurilor vândute. Societatea
deschide un acreditiv în sumă de 40.000 lei. În baza acestui acreditiv, furnizorul expediază
societăţii o instalaţie în valoare de 32.000 lei şi TVA 19%. După efectuarea plăţii diferenţa
rămasă neconsumată din acreditiv se anulează.

Explicaţii Cont Cont Sume

debitor creditor
Deschiderea acreditivului 581 = 5121 40.000
și
5411 = 581 40.000

Recepționarea instalației % = 404 38.080

2131 32.000
4426 6.080

Achitarea datoriei fată de furnizor din acreditivul 404 = 5411 38.080

deschis

Anularea acreditivului neconsumat 581 = 5411 1.920

și
(40.000 – 38.080 = 1.920 lei) 5121 = 581 1.920

5. O societate comercială a contractat achiziţionarea unor mărfuri din import şi i s-a

solicitat deschiderea unui acreditiv în valoare de 1.200 EURO la cursul de 4,80 lei/EURO. Se
achiziţionează mărfurile în valoare de 1.000 EURO la cursul de 4,70 lei/EURO. Se achită taxa
vamală de 10% şi TVA 19%. Acreditivul neutilizat se virează la sfârşitul lunii în contul de
disponibilităţi în valută la cursul de 4,75 lei/EURO.

Explicaţii Cont Cont Sume

debitor creditor
Deschiderea acreditivului 581 = 5124 5.760
și
(1.200 EURO x 4,80 lei/EURO = 5.760 lei) 5414 = 581 5.760

Importul de mărfuri 371 = 401 4.700

(1.000 EURO x 4,70 lei/EURO = 4.700 lei)

Achitarea taxei vamale și a TVA -ului % = 5121 1452,30
371 470,00
4426 982,30

3
 Explicaţii Cont Cont Sume
debitor creditor
Plata datoriei furnizorului extern (decontarea facturii) % = 5414 4.800
401 4.700
665 100

Retragerea (anularea) acreditivului neutilizat 581 = 5414 950

și
5124 = 581 950

Înregistrarea diferențelor de curs valutar pentru 665 = 5414 10

acreditivul în devize

Calcul
Pentru decontarea facturii
- datorie istorică: 1.000 EURO x 4,70 lei/EURO = 4700 lei
- virament bancar: 1.000 EURO x 4,80 lei/ EURO = 4800 lei (Acreditiv - 5414)
- diferenţă nefavorabilă de curs valutar: 100 lei

Pentru acreditivul neutilizat

- valoarea acreditivului neutilizat = 1.200 – 1.000 = 200 EURO
- valoarea acreditivului la cost istoric: 200 EURO x 4,80 lei/EURO = 960 lei
- virament bancar: 200 EURO x 4,75 lei/EURO = 950 lei
- diferenţă nefavorabilă de curs valutar: 10 lei