Școala Națională de Studii Politice și Administrative

ssss Facultatea de Administrația Publică

Curs Postuniversitar Audit și Guvernanță

EVALUAREA SISTEMULUI DE
CONTROL INTERN LA NIVELUL
ȘCOLII GIMNAZIALE GAAL MOZES
DIN BARAOLT

Îndrumător, Cursant,
Conf.Dr. Dragoș Dinca Ec. Buda Rozalia
 1. Definiția controlului intern managerial

Control intern managerial - ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entităţii

publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere în concordanţă cu obiectivele acesteia şi
cu reglementările legale, în vederea asigurării administrării fondurilor în mod economic,
eficient şi eficace; acesta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele şi
procedurile. Sintagma „control intern managerial“ subliniază responsabilitatea tuturor
nivelurilor ierarhice pentru ţinerea sub control a tuturor proceselor interne desfăşurate pentru
realizarea obiectivelor generale şi a celor specifice.
COSO - definește controlul intern ca un proces implementat de managementul entității
publice, care intenționează să furnizeze o asigurare rezonabilă cu privire la atingerea
obiectivelor, grupate în următoarele categorii: eficacitatea și eficiența funcționării; fiabilitatea
informațiilor financiare; respectarea legilor și regulamentelor.
INTOSAI- Conform INTOSAI (Organizația Internațională a Instituțiilor Supreme de Audit),
controlul intern este un instrument managerial utilizat pentru a furniza o asigurare
rezonabilă că obiectivele managementului sunt indeplinite.
În conformitate cu legislația în domeniu, controlul intern managerial este în responsabilitatea
conducătorilor entităţilor publice, care au obligaţia proiectării, implementării şi dezvoltării
continue a acestuia.

2. Obiectivele sistemului de control intern managerial

Implementarea sistemului de control intern managerial în cadrul entităţilor publice la
nivel central și local are în vedere realizarea a trei obiective generale cu caracter permanent.

1) Eficacitatea şi eficienţa funcţionării entității publice

Obiective specifice
a) Îndeplinirea funcțiilor și atribuțiilor aferente scopului pentru care respectiva entitate
funcționează;
b) Utilizarea în condiţii de economicitate, eficacitate şi eficienţă a resurselor materiale,
financiare și umane;
c) Protejarea resurselor entităţii publice, de utilizare inadecvată sau de înregistrarea
pierderilor;
d) Identificarea şi gestionarea pasivelor;

2) Fiabilitatea informaţiilor externe şi interne

Obiective specifice
a) Ținerea unei contabilităţi adecvate;
b) Calitatea informaţiilor utilizate în entitatea publică sau difuzate către terţi;

1
 c) Protejarea documentelor împotriva a două categorii de fraude: disimularea fraudei
şi distorsionarea rezultatelor;

3) Conformitatea cu legile, regulamentele şi politicile interne ale entității publice

Obiective specifice
a) Asigurarea că activităţile entităţii se desfăşoară în conformitate cu obligaţiile
impuse de legi şi de regulamente;
b) Respectarea politicilor interne ale entității publice.

3. Standardele de control intern managerial

Conform prescripțiilor COSO din anul 1992 menținute și în cadrul revizuit COSO din 2013,
preluate inclusiv de Ordinul Secretarului General al Guvernului nr. 400/2015, standardele de
control intern sunt grupate în cinci componente (elemente – cheie), respectiv:
 Mediul de control – (1)etică și integritate; (2) atribuții, funcții, sarcini; (3) competența
și performanță; (4) structura organizatorică;
 Performanțe și managementul riscurilor – (5) obiective; (6)planificare;
(7)monitorizarea performanțelor; (8) managementul riscului;
 Activități de control – (9)proceduri; (10)supraveghere; (11)continuitatea activității;
 Informare și comunicarea – (12) informarea și comunicarea, (13)gestionarea
documentelor;(14) raportarea contabilă și financiară;
 Evaluare și audit – (15)evaluarea sistemului de control intern managerial; (16)auditul
intern.
În acest sens, există o legătură directă între obiectivele permanente ale sistemului de
control intern, componentele
acestuia și structura
organizatorică a entității
publice, cunoscută și sub
denumirea de cubul COSO,
conform căreia cele trei
categorii de obiective
permanente ale sistemului de
control intern managerial cu
privire la eficacitatea și
eficiența funcționarii
entităților publice, fiabilitatea
informațiilor și conformitatea
cu legile regulamentele și
politice interne, se aplica celor
cinci componente ale

2
 controlului intern managerial, la toate nivelele organizatorice ale entități publice
(departamente, direcții, servicii, birouri inclusiv posturi de lucru).

4. Mecanisme de lucru la nivelul entităților publice

Mecanismul de implementare a sistemului de control intern managerial la nivelul entităților

publice centrale sau locale cuprinde o serie de structuri, documente cu caracter organizatoric și
instrumente utilizate, precum:
 Ordinul sau decizia de înființare a Comisiei de Monitorizare (CM) la nivelul APC/APL
 Regulamentul de organizare și funcționare a Comisiei de Monitorizare;
 Programul de dezvoltare a sistemului de control intern managerial;
 Minute și Decizii ale Comisiei de Monitorizare;
 Raportări privind gradul de implementare a sistemului de control intern managerial;
 Metodologii de lucru și proceduri pentru implementarea sistemului de control intern
managerial.
Abordarea integrată și interconectarea tuturor acestor componente menționate anterior, conduc
la o derulare a activităților entităților publice într-un mod eficient, economic și eficace -
conform ”Regulii celor 3 E”, care guvernează în esență sistemul de control intern managerial.

5. Implementarea standardelor de control intern managerial

-conform ..\..\..\..\Control intern managerial\OSG-NR.600-2018-privind-
aprobarea-Codului-controlului-intern-managerial-al-entitatilor-publice.pdf

Standardul 1 Etică și integritate - implementat

-La nivelul Școli Gimnaziale Gaal Mozes din Baraolt a fost elaborat Codul de conduită etică
ale personalului didactic, didactic auxiliar și nedidactic , aprobat prin dispozitia ...../2020 ,
care stabilește reguli de comportament etic în realizarea atribuțiilor atât personalului de
conducere cât și personalului de execuție.
-Codurile de conduită și legislația în domeniu au fost comunicate personalului prin email și
prin postare pe situl intranet al școlii.
- A fost desemnat un consilier de etică din cadrul compartimentului resurse umane prin
Decizia de numire a consilierului de etică nr...../2020 .
-De asemenea, fişa postului acestei persoane a fost completată cu atribuţii distincte privind
realizarea consilierii etice şi monitorizarea respectării normelor de conduită.
- Angajaţii au beneficiat de consiliere etică în cadrul procesului de evaluare a performanţelor
acestora.
-Există un sistem de monitorizare a respectării normelor de conduită , prin activitatea efectivă
desfășurată de consilierul de etică.

3
- S-a elaborarat Procedura de sistem privind semnalarea neregularităților la nivelul entității
- În scopul prevenirii încălcării normelor de conduită în cadrul entităţii, consilierul de
etică/persoana desemnată din cadrul compartimentului resurse umane a adus la cunoştinţa
angajaţilor cazurile de încălcare a normelor de conduită etică.

- În cazul în care salariaţii semnalează neregularităţi , conducătorul de compartiment

/managerii întreprind cercetări adecvate, în scopul elucidării celor semnalate şi de a lua, dacă
este cazul, măsurile ce se impun în vederea conformării la dispozițiile legale incidente
aplicabile în vigoare.
-S-a elaborat Procedura de sistem/ Instrucțiuni privind declararea averilor și a intereselor.
-În conformitate cu prevederile Legii nr. 176/2010 privind integritatea în exercitarea
funcţiilor şi demnităţilor publice, pentru modificarea şi completarea Legii nr. 144/2007
privind înfiinţarea, organizarea şi funcţionarea Agenţiei Naţionale de Integritate, precum şi
pentru modificarea şi completarea altor acte normative, au fost depuse şi publicate
declaraţiile de avere şi de interese ale personalului entităţii, care făcea obiectul acestora.
Declaraţiile de avere şi de interese au fost înregistrate şi luate în evidenţă în registrele special
destinate, respectiv Registrul declaraţiilor de avere nr. ___ şi Registrul declaraţiilor de
interese nr. __.

Conducerea şi salariaţii entităţii publice cunosc şi susţin valorile etice şi valorile

organizaţiei, respectă şi aplică reglementările cu privire la etică, integritate, evitarea
conflictelor de interese, prevenirea şi raportarea fraudelor, actelor de corupţie şi semnalarea
neregularităţilor.

Standard 2 Atribuții, funcții, sarcini- implementat

Misiunea şi atribuţiile entităţii au fost definite în Regulamentul de organizare şi funcţionare
înregistrat la nr. _____, ce a fost actualizat periodic.
De asemenea, la nivelul entităţii a fost elaborat şi actualizat Regulamentul de ordine
interioară, înregistrat la nr.___.
Au fost elaborate, actualizate şi înregistrate fişele posturilor personalului.
Personalului i-au fost aduse la cunoştinţă, pe bază de semnătură în registrul pentru
instruirea personalului, înregistrat la nr._____ /(în tabelul înregistrat la nr. _______),
prevederile Regulamentului de organizare şi funcţionare (misiunea şi atribuţiile entităţii),
precum şi Regulamentul de ordine interioară.
Totodată, fişele posturilor au fost semnate de luare la cunoştinţă de fiecare titular
În cadrul entităţii au fost identificate și inventariate funcțiile sensibile, fiind elaborat
Inventarul funcţiilor sensibile și a măsurilor pentru gestionarea acestora pe baza unui set de
factori de risc, înregistrat la nr.______
În cadrul documentului Inventarul funcţiilor sensibile și a măsurilor pentru gestionarea
acestora (înregistrat la nr.___) au fost stabilite riscurile asociate funcțiilor sensibile și au fost
stabilite măsuri de control, responsabili și termene pentru asigurarea diminuării riscurilor
asociate.
În anul ____nu au fost semnalate indicii de fraudă și/sau corupție privind angajații entității și
nu au existat persoane care să facă obiectul unor investigații/cercetări pe linie de corupție sau
fraudă.

4
Standard 14 Raportarea contabilă şi financiară- implementat
-Activitatea financiar-contabilă este organizată prin compartimentul financiar-contabil – s-a
elaborat Organigrama, ROF si Statul de funcții
-Conducătorul compartimentului financiar-contabil asigură calitatea informaţiilor şi datelor
contabile utilizate la realizarea situaţiilor contabile, care reflectă în mod real activele şi
pasivele entităţii publice.
- Situațiile financiare trimestriale și anuale sunt întocmite în conformitate cu prevederile
legale.
-Situaţiile financiare anuale sunt însoţite de rapoarte anuale de performanţă în care se prezintă
pentru fiecare program obiectivele, rezultatele preconizate şi cele obţinute, indicatorii şi
costurile asociate.
- La nivelul entității se organizează şi se exercită viza de control financiar preventiv în
conformitate cu prevederile legale.
-Prin Decizia nr../ ... a fost desemnată persoana pentru exercitarea controlului financiar
propriu
-Prin dispoziția nr.../.. a fost aprobă cadrul general al operaţiunilor supuse controlului
financiar preventiv propriu, privind angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata cheltuielilor
bugetare ale Scolii Gimnaziale Gaal Mozes -Baraolt
-La nivelul compartimentului financiar-contabil au fost inventariate activităţile desfăşurate și au
fost stabilite activitățile procedurabile.
Pentru activităţile stabilite ca fiind procedurabile, au fost elaborate proceduri .
Procedurile elaborate au fost avizate şi aprobate, baza întocmirii acestora fiind modelul
standard din anexa la Ordinul secretarului general al Guvernului nr. 600/2018 și procedura de
sistem privind elaborarea procedurilor .
Procedurile elaborate au fost actualizate în conformitate cu prevederile legislației în domeniul
financiar-contabil.
La pct. X ”Responsabilități” și în cadrul ”diagramei de proces” a procedurilor sunt stabilite
instrumente de control privind corecta aplicare a politicilor, normelor şi procedurilor
contabile, precum şi a prevederilor normative aplicabile domeniului financiar-contabil.
Aceste instrumente de control au fost aplicate în practică, astfel că din analiza efectuată prin
sondaj în cadrul compartimentului financiar-contabil a rezultat că procedurile elaborate sunt
aplicate. Ultimul audit (control) nr.________a relevat aplicarea procedurilor de către
compartimentul financiar-contabil
Verificările efectuate nu au identificat deficiențe privind corecta aplicare a politicilor,
normelor şi procedurilor contabile, precum şi a prevederilor normative aplicabile domeniului
financiar-contabil.