Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
București
2017-2018
1
CUPRINS
INTRODUCERE...............................................................................................................Pag. 3
CAPITOLUL II- Studiu de caz privind bilanțul contabil, contul de rezultat patrimonial
CONCLUZII ...................................................................................................................Pag. 28
BIBLIOGRAFIE
2
INTRODUCERE
3
Întocmirea situațiilor financiare anuale trebuie să fie precedată obligatoriu de
inventarierea generală a elementelor de activ și de pasiv și a celorlalte bunuri și valori aflate
în gestiune, potrivit normelor emise în acest scop de Ministerul Finanțelor Publice. Situațiile
financiare se semnează de conducătorul instituției și de cel al compartimentului financiar-
contabil sau de altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcție.
bilanțul;
contul de rezultat patrimonial;
situația fluxurilor de trezorerie;
situația modificărilor în structura activelor/capitalurilor;
anexe la situațiile financiare, care includ politici contabile și note explicative;
contul de execuție bugetară
Bilanțul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ,
datorii și capital propriu ale instituției publice la sfârșitul perioadei de raportare, precum și în
alte situații prevăzute de lege.
4
Pentru fiecare element de bilanț trebuie prezentată valoarea aferentă elementului
respectiv din exercițiul financiar precedent. Dacă valorile anterioare nu sunt comparabile,
absența comparabilității trebuie prezentată în notele explicative. Un element de bilanț pentru
care nu există valoare nu trebuie prezentat, cu excepția cazului în care există un element
corespondent pentru exercițiul financiar precedent.
Structura bilanțului
A. ACTIVE B. DATORII
5
C. Capitaluri proprii
Total active Rezerve și fonduri
Rezultatul patrimonial
Rezultatul reportat
Veniturile și cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităților curente ale
instituției publice trebuie prezentate la venituri extraordinare și cheltuieli extraordinare.
Acestea rezultă din desfășurarea unor tranzacții sau evenimente care sunt clar diferite de
activitățile curente ale instituției și care, prin urmare, nu se așteaptă să se repete într-un mod
frecvent sau regulat.
Pentru fiecare element din contul de rezultat patrimonial trebuie prezentată valoarea
aferentă elementului corespondent din exercițiul financiar precedent. Dacă valorile anterioare
nu sunt comparabile, absența comparabilității trebuie prezentată în notele explicative. Un
element din contul de rezultat patrimonial pentru care nu există valoare nu trebuie prezentat,
6
cu excepția cazului în care există un element corespondent pentru exercițiul financiar
precedent.
Venituri operaționale
– venituri din impozite și taxe, contribuții de asigurări și alte venituri ale bugetelor
– venituri din activități economice
– finanțări, subvenții, transferuri, alocații bugetare cu destinație specială
– alte venituri operaționale
Total venituri operaționale
Cheltuieli operaționale
– cheltuieli cu salariile și contribuțiile aferente
– subvenții, transferuri
– cheltuieli privind stocurile, lucrările și serviciile executate de terți
– cheltuieli de capital, amortizări și provizioane
– alte cheltuieli operaționale
Total cheltuieli operaționale
Excedent (deficit) din activitatea operațională
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
Excedent (deficit) din activitatea financiară
Excedent/(deficit)dinactivitateacurentă
(excedent/deficit din activitatea operațională +/– excedent/deficit din activitatea financiară)
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
Excedent/deficit din activitatea extraordinară
Rezultatul
(excedent/deficit din activitatea curentă +/– excedent/deficit din activitatea extraordinară)
7
Întocmirea contului de rezultat patrimonial este necesară deoarece acesta oferă
informații suplimentare față de cele din bilanț cu privire la structura elementelor care au
generat acel rezultat.
c) informații privind rezultatul execuției bugetare (încasări realizate minus plăți efectuate).
Comasarea prin absorbirea unei instituții publice de către o altă instituție publică are ca
efect dizolvarea fără lichidare a instituției care își încetează existența și transmiterea
patrimoniului său către instituția publică absorbantă, în starea în care se găsește la data
comasării.
Operațiunile care trebuie efectuate în situația comasării prin absorbire, divizării sau
dizolvării sunt următoarele:
bilanț;
9
contul de rezultat patrimonial;
situația fluxurilor de trezorerie;
contul de execuție bugetară;
anexe la situațiile financiare, care includ politici contabile și note explicative.
10
stat la bănci comerciale” (cu semnul minus) cu sumele aflate în depozite constituite la
instituțiile de credit din acestea (cu semnul plus);
vizarea conturilor de execuție – cheltuieli întocmite de Casa Națională de Pensii Publice,
Agenția Națională pentru Ocuparea Forței de Muncă și Casa Națională de Asigurări de
Sănătate depuse la Ministerul Finanțelor Publice de către Agenția Națională de
Administrare Fiscală pentru sumele deduse direct de angajator din contribuțiile datorate.
11
completarea formularului „Disponibil din mijloace cu destinație specială” (anexa 14b la
situațiile financiare), de către instituțiile publice de subordonare locală, avându-se în
vedere prevederile Normelor metodologice privind întocmirea și depunerea situațiilor
financiare trimestriale ale instituțiilor publice;
elaborarea formularului „Situația plăților efectuate și a sumelor declarate pentru cota-
parte aferentă cheltuielilor finanțate din FEN postaderare” (anexa 19 la situațiile
financiare) potrivit prevederilor legale privind întocmirea și depunerea situațiilor
financiare ale instituțiilor publice.
În prezentul studiu de caz mi-am propus analizarea situației financiare pe anul 2010 a
Primăriei din Comuna Răducăneni, Județul Iași, întrucât reprezintă locul meu natal.
Comuna este poziționată în partea de sud-est a județului Iași, fiind situată pe malul
Bohotinului și malul drept al Jijiei. Comuna Răducăneni are în componență patru localități-
Răducăneni (formată prin contopirea satelor Răducăneni și Bazga), Isaiia, Bohotin și Roșu.
Consilier
Partid Componența Consiliului
i
12
Partidul Național Liberal 3
Din buget s-a asigurat finantarea aparatului propriu si actiunilor specifice primariei
(precum si a institutiei de invatamant preuniversitar de stat cu personalitate juridica al carei
conducator (directorul scolii) are calitatea de ordonator tertiar de credite).
Tabel nr. 1
BILANȚ
decembrie 2010
- lei -
13
II. ACTIVE CURENTE 541.049 751.541
- stocuri 105.910 175.989
- creante 20162 18406
(A-B=C)
C. CAPITALURI PROPRII (A-B) din care: 1.950.780 2.909.055
Rezerve fonduri 1.376.248 1.650.046
Rezultatul reportat 172.116 355.058
Rezultatul patrimonial al exercitiului 402.416 90951
Din analiza datelor prezentate in tabelul de mai sus care este o reprezentare usor
simplificata a bilantului intocmit de Primaria Răducăneni, la finele exercitiului financiar
bugetar 2010 rezulta urmatoarele principalele aspecte:
14
Activele existente in sold la inceputul anului au cunoscut o crestere
procentuala de 47,7 %, in valori nominale 982.100 lei (de la 2.058.508 lei la 040.608 lei)
localizata la activele necurente in cea mai mare parte respectiv suma de 771.608
lei iar la cele curente in suma de 210.492 lei.
Din acestea ca si din bilantul propriu-zis, rezulta per sold o crestere a activelor fixe
necorporale (cont 208) de 24.610 lei (achizitii noi), o diminuare la instalatii tehnice, mijloace
transport, mobilier si alte active corporale (conturile 213 si 214) ca urmare a calculului
amortizarii acestora, in vreme ce la terenuri si cladiri (conturile 211, 212 si 231), s-a
inregistrat o crestere valorica neta de 749.088 lei (lucrari de reparatii cladiri, constructii grup
sanitar Scoala cu clasele V-VIII Răducăneni).
Activele curente (stocuri, creante ce urmeaza a fi incasate intr-o perioada mai mica de
1 an, disponibilitatile din conturi si cheltuieli in avans) au cunoscut o crestere procentuala de
38,9%, in valori nominale 210.492 lei in urmatoarea structura reflectata in bilant:
- stocurile in materii prime, materiale, obiecte de inventar etc. au crescut cu 70.079 lei
indeosebi pe seama dotarilor de natura obiectelor de inventar efectuate pentru aparatul propriu
al primariei si in cea mai mare parte pentru scolile din cele doua localitati ale comunei.
Cresterea in acest caz este apreciata calitativ pentru ca reprezinta o mai buna dotare si nu
imobilizari de fonduri in stocuri nejustificate de materiale;
15
- creantele (sume ce urmeaza a fi incasate) s-au diminuat per total cu 19.756 lei din care in
mai mare masura creantele din operatiuni comerciale si avansuri (16.837 lei) comparativ cu
creantele bugetare care au scazut cu 2.919 lei. Si in cazul creantelor rezultate din relatii
comerciale ca si in cazul creantelor rezultate din activitatea de colectare a impozitelor, taxelor
si celorlalte venituri cuvenite bugetului local al Primariei, bilantul scoate in evidenta
preocuparea pe linia cresterii gradului de colectare a sumelor cuvenite bugetului local;
Si scaderea cheltuielilor in avans (de la 1.398 lei la 1.181 lei), desi nesemnificativa ca
valoare nominala, apreciata ca indicator de bilant este un lucru pozitiv si acesta de nota
respectarea principiului independentei exercitiului principiului contabil dar si principiu
bugetar care presupune ca fiecarui exercitiu sa-i fie atribuite doar cheltuielile care se refera la
acesta. Aceste cheltuieli ce nu pot fi evitate (abonamente in general) au o arie limitata.
Acestea in valori absolute au crescut de la 107.728 lei la 131.553 lei, cu 2825 lei ceea
ce reprezinta un procent destul de ridicat 22%. Ponderea datoriilor in activele totale la
31.12.2007 este de 4,32 % comparativ cu 5,23% cat s-a inregistrat la inceputul anului. In acest
caz desi in valori nominale datoriile au crescut, avand in vedere cresterea activelor la care
acestea se raporteaza, ne conduce la concluzia unei solvabilitati sporite.
16
· in totalul datoriilor cele pe termen lung detin o pondere de 10 % (un grad prudent de
indatorare) in vreme ce datoriile curente sunt la nivelul de 90%;
· datoriile a caror scadenta este mai mica de un an sunt astfel dupa cum indica si conturile
contabile in al caror sold sunt existente, datorii scadente in luna imediat urmatoare celei de
inchedere a exercitiului;
· desi ca sume exced datoriilor inregistare in perioada corespunzatoare a anului precedent (de
la 77.850 lei la 117.766 lei) atat datoriile comerciale care la 31.12.2007 sunt de 11.600 lei fata
de 1.487 lei la inceputul anului, cat si cele catre bugete si salariatii proprii care la 31.12.2007
sunt de 106.166 lei fata de 76.363 lei la inceputul anului, sunt datorii firesti deoarece ele sunt
generate de unele servicii prestate (utilitati precum energia electrica, telefoane, gaze naturale)
facturate si cu termen de plata in luna urmatoare.
17
· rezultatul reportat (excedentele bugetare din anii precedenti) de 355.058 lei s-au majorat cu
excedentul anului 2007 de 90951 lei
(mai mult decat dublul excedentului bugetar din anul 2006);
· excedentele bugetare din ultimii doi ani (2006 si 2007) sunt aproape la nivelul fondurilor
proprii existente in sold la inceputul acestei perioade. Excedentele patrimoniale (reportate si
din exercitiul curent 2007) insumeaza 1.259.009 lei ceea ce poate fi apreciat ca o baza solida
pentru exercitiile viitoare.
Tabel nr. 2
31 decembrie 2010
- lei -
Indicatori An An
precedent curent
cu destinatie speciala
- Alte venituri operationale - -
CHELTUIELI OPERATIONALE 1.75500 2.142.654
18
- Salarii si contributii 1.035.723 1.221.076
- Subventii si transferuri 109.422 266.850
- Stocuri, consumabile, lucrari terti 507.080 436.887
- Cheltuieli de capital, amortizari 101.275 217.841
REZULTAT DIN ACTIVITATEA OPERATIONALA 406.072 822.328
(Excedent)
VENITURI FINANCIARE - -
CHELTUIELI FINANCIARE 656 1.852
REZULTATUL DIN ACTIVITATI FINANCIARE 656 1.852
(Deficit)
REZULTATUL DIN ACTIVITATEA CURENTA 402.416 820.476
(Excedent)
- Venituri extraordinare - 8475
- Cheltuieli extraordinare - -
REZULTATUL DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARA - 8475
(Excedent)
REZULTATUL PATRIMONIAL AL EXERCITIULUI 402.416 90951
(Excedent)
Din analiza acestei situatii rezulta ca din activitatea curenta (cea operationala si cea
financiara) s-a realizat un excedent (venituri mai mari decat cheltuielile) de peste 820 mii lei,
in conditiile in care activitatea financiara a inregistrat un deficit de 1.852 lei generat de plata
dobanzilor la un imprumut contractat in anul precedent in vederea realizarii unor investitii.
Atat in veniturile cat si in cheltuielile inregistrate si reflectate in aceasta situatie se regaseste
aplicat principiul contabilitatii de angajamente, principiu de baza ce diferentiaza noul sistem
contabil public de vechiul sistem.
Veniturile sunt inregistrate indiferent daca au fost incasate sau nu, cheltuielile
indiferent daca au fost sau nu platite.
19
Asa cum era de asteptat cea mai mare parte a veniturilor provine din impozite, taxe si
alte venituri ale bugetelor (2.198.130 lei) cu 9,5% mai mare decat cele realizate in anul
precedent.
Pentru a putea face aprecieri cu privire la modul in care s-a realizat executia bugetului
local comunal din situatiile de raportare, supunem analizei Contul de executie al bugetului
local.
20
Incasarile realizate coincid cu executia de casa eliberata de trezoreria teritoriala,
precum si cu sumele inregistrate in conturile de venituri bugetare,
conturile specifice contabilitatii publice.
Din contul de executie rezulta ca, incasarile realizate la bugetul local in valori
nominale 2.945.529 lei reprezinta 87,9% din evaluarea bugetara si 94,5% din drepturile
constatate ceea ce conduce la o prima concluzie ca bugetul a fost insuficient de bine
fundamentat.
In conditiile in care s-ar fi incasat integral toate obligatiile bugetare nu s-ar fi putut
incasa mai mult de 116.639 lei (cuantificarea drepturilor constatate atat din anul curent cat si a
ramasitelor din anul precedent) ori este lesne de inteles ca acest indicator in practica nu este
atins. Estimarea veniturilor de incasat la un nivel 350.000 lei mai mare decat cel maxim
posibil (116.639 lei) nu poate avea decat o singura explicatie: posibilitatea dimensionarii
cheltuielilor bugetare la nivelul a 350.00 lei, deoarece este cunoscut faptul ca bugetul local nu
se poate aproba decat in conditii de echilibru (principiul echilibrului bugetar) prevazut de
legea finantelor – „cheltuielile unui buget se acopera integral din veniturile bugetului
respectiv”
- se pot identifica resursele financiare publice ale bugetului local la care incasarile se
situeaza sub nivelul debitelor. Astfel din totalul de 171.110 lei drepturi constatate ramane de
incasat in 2011, cea mai mare parte reprezinta:
- venituri nefiscale „Venituri din valorificarea unor institutii publice” 8475 lei ( 49 %
din total);
21
- in totalul veniturilor incasate de 2.945.529 lei, veniturile proprii insumeaza 758.644
lei (25,8%) din care 466.526 lei cote defalcate din impozitul pe venit (61.799 lei reprezinta
cota de 47% din impozitul pe venit incasat de la platitorii acestui impozit care au domiciliul
fiscal pe raza comunei Raducaneni si 404.727 lei repartizata din fondul de echilibrare
constituit din cota de 22% din impozitul pe venit incasat la nivelul judetului Iasi). In
completarea veniturilor proprii s-au mai alocat si incasat in bugetul local sume defalcate din
TVA 1.525.550 lei (52% din incasarile totale ale bugetului local) sume din care 875.290 lei au
fost pentru echilibrare (deci puteau fi utilizate pentru finantarea oricarei cheltuieli aprobate
prin bugetul local) si 650.260 lei pentru finantarea cheltuielilor descentralizate la nivelul
comunei. Aceste din urma resurse nu puteau fi utilizate decat pentru finantarea acelor actiuni
transferate de Guvern la nivelul autoritatilor publice locale, care sunt reglementate in mod
expres prin Legea bugetului de stat[3] respectiv pentru cheltuielile de personal, burse si
obiecte de inventar pentru institutiile de invatamant preuniversitar de stat, drepturile
asistentilor personali ai persoanelor cu handicap grav ajutoare sociale acordate in conditiile
legii.
legii.
22
Acest mod de constituire a resurselor financiare publice locale aduce atingere
autonomiei locale deoarece nu se poate vorbi de o autonomie financiara a acestora.
Tabel nr. 3
la 31 decembrie 2010
- lei -
SERV. PUBL.
GEN
AUTOR. PUB 532.000 835.700 74461
LICE
SI ACTIUNI
EXT.
-Autorit. exec. 532.000 835.700 74761
si legislative
TRANZ.PRIV. 14.000 14.000 8.595
23
DATOR.
PUBL.SI
IMPRUMUT.
Partea III-a 1.228.000 1.857.300 1.546.330
CHELT.SOC.-
CULTUR
INVATAMAN 920.000 1.380.500 1.149.537
T
- Invatam. 260.000 260.000 344.861
presc. si
primar
- Invatam. 660.000 1.120.500 804.676
secundar
SANATATE
- Alte chelt. in
dom.
sanatati
CULTURA, 88.000 145.800 130.334
RECREER SI
RELIGIE
- 48.000 64.000 49.070
Servicii cultur
ale
- 40.000 81.800 81.264
Servicii religio
ase
ASIG SI 220.000 331.000 266.459
ASIST.SOC.
- Asist.soc.in 100.000 114.000 99.429
24
caz de
boli si invalizi
- Prevenire 110.000 199.000 159.896
exclud.
sociale
- 10.000 18.000 7.134
Asist.soc.pt.fa
milie
si copii
Partea IV-a 210.000 279.000 208.840
SERV.
SI DEZV.
PUBL.
LOCUIN,
MEDIU SI
APE
LOCUINTE, 210.000 279.000 208.840
SERV. SI
DEZV.
PUBLICA
- Alim.cu apa 30.000 20.000 10.153
si
amenaj. hidrot
ehn
- Iluminat 65.000 98.000 97.257
publ.si
electrif.rur.
- Alte serv.in 115.000 161.000 101.430
25
dom.
locuinte, serv.
si
dezv. comunale
Partea V-a 92.000 360.000 64.824
ACTIUNI
ECONOMICE
strazi
EXCEDENT - - -
Creditele bugetare sunt completate din bugetul initial si cel rectificat ultima data pe
2010 si rectificarile sunt justificate de modificarea resurselor (a veniturilor). Bugetele locale
se prezinta numai in conditii de echilibru.
26
platile din contul 24 din trezorerie “cheltuielile bugetului local” numai ca in trezorerie
executia de casa se urmareste pe capitole si in cadrul acestora pe titluri, iar in formularul
“Cont de executie bugetara - cheltuieli” intocmit de primariile comunale platile se raporteaza
pe capitole si subcapitole ale clasificatiei.
Tabel nr. 4
STRUCTURA
- mii lei -
total total
Autoritati executive 835.700 24,9 74761 28,9 89,0
Tranzactii datoria publica 14.000 0,4 8.595 0,3 61,4
Alte cheltuieli in domeniul 4.000 0,1 558 0,1 88,9
ordinii publice
Invatamant 1.380.500 41,2 1.149.537 44,6 83,3
Cultura 145.800 4,6 130.334 5,1 89,4
27
Asigurarea si asistenta 331.000 9,9 266.459 10,4 80,5
sociala
Servicii publice 279.000 8,3 208.840 8,1 74,9
Actiuni generale 6.000 0,2 - - -
Transporturi (drumuri) 354.000 10,6 64.824 2,5 18,3
TOTAL 350.000 100,0 2.575.908 100,0 76,9
Din tabel rezulta ca cea mai mare parte a fondurilor este destinata invatamantului
44,6% din total, dupa care urmeaza cheltuielile destinate aparatului propriu al primariei,
aproximativ 29 % din total. De asemenea o ponderea importanta o detin cheltuielile de natura
sociala (diverse forme de sprijin si ajutoare sociale) pentru care s-au platit 266.459 lei ceea ce
reprezinta peste 10% din bugetul total. In genere se poate aprecia ca actiunile prevazute a se
finanta prin bugetul local al comunei in anul 2010 au fost realizate.
Rezultatul executiei de casa, venituri efectiv incasate minus plati efectuate in 2010,
consta intr-un excedent de 369.621 lei suma cu care Primaria isi mareste fondul de rulment la
dispozitia sa si pe care in anii bugetari urmatori o poate folosi pentru:
CONCLUZII SI PROPUNERI
28
locale inzestrate cu organe decizionale, constituite democratic si beneficiind de o larga
autonomie in ceea ce priveste competentele, modalitatile de a le exercita si mijloacele
necesare pentru indeplinirea misiunii lor.
Din analiza situatiilor financiare de raportare se pot trage concluzii cu privire la modul
de respectare a prevederilor legale aplicabile in contabilitate. De exemplu, in studiul de caz
efectuat am constatat ca in situatiile financiare de raportare incheiate la 31.12.2010, Primaria
Răducăneni nu a calculat si achitat din bugetul local contributia la asigurarile sociale de
sanatate pentru persoanele care au primit ajutor social in baza Legii nr. 416/ 2001 pe durata
primirii ajutorului social; obligatie stipulata in Legea nr. 95/ 2006; „ persoanele care fac parte
dintr-o familie care are dreptul la ajutor social beneficiaza de asigurarea de
sanatate pe durata primirii ajutorului social, plata contributiei fiind suportata din bugetul
local. O asemenea cheltuiala trebuie evidentiata la capitolul „Transferuri cu caracter general
intre diferite nivele ale administratiei”, subcapitolul „Transferuri din bugetele locale catre
bugetul fondului de asigurari de sanatate”.
29
BIBLIOGRAFIE
1. Belean, Pavel, Anghelache, Gabriela, Risti, Lucia, Gînguță, Alina, Bugetul public și
Trezoreria publică în România, Editura Economică, București, 2007
2. Halpern, Paul, Weston, J. Fred, Brigham, Eugene F., Finanțe manageriale. Modelul
canadian, traducere, Editura Economică, București,1998
3. Văcărel, Iulian, Bistriceanu, Gheorghe D., Bercea, Florian, Anghelache, Gabriela,
Moșteanu, Tatiana, Bodnar, Maria, Georgescu, Florin, Finanțe publice, ediția a VI-
a, Editura Didactică și Pedagogică, București, 2007
4. Legea contabilității nr. 82/1991, republicată în Monitorul Oficial nr. 454/18.06.2008, cu
modificările și completările ulterioare.
5. Legea nr. 500/2002 privind finanțele publice, publicată în Monitorul Oficial nr.
597/13.08.2002, cu modificările și completările ulterioare.
6. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind organizarea și conducerea contabilității instituțiilor publice, Planul
de conturi pentru instituțiile publice și instrucțiunile de aplicare a acestuia, publicat în
Monitorul Oficial nr. 1.186 și 1.186 bis/29.12.2005, cu modificările și completările
ulterioare.
7. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 529/2016 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind întocmirea și depunerea situațiilor financiare trimestriale ale
instituțiilor publice, precum și a unor raportări financiare lunare în anul 2016, pentru
modificarea și completarea Normelor metodologice privind organizarea și conducerea
contabilității instituțiilor publice, Planul de conturi pentru instituțiile publice și
instrucțiunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice
nr. 1.917/2005, precum și pentru modificarea și completarea altor norme metodologice
în domeniul contabilității publice, publicat în Monitorul Oficial nr. 299/19.04.2016.
8. Situațiile fnanciare de raportare întocmite de Primăria Comunei Răducăneni
9. www.mfinante.ro
30