A.

LUCRĂRILE CONTABILE PRIVIND ÎNCHIDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR

1. INVENTARIEREA. CONTABILITATEA OPERAȚIUNILOR DE REGULARIZARE PRIVIND DIFERENȚELE DE INVENTAR

EXEMPLUL 1: COMPENSAREA PLUSURILOR CU MINUSURILE ÎN CAZUL STOCURILOR

Societatea GOOSE plătitoare de impozit pe profit și înregistrată în scop de TVA a efectuat la sfârșitul anului 2022 inventarierea unui depozit de
mărfuri. Dispuneți de următoarele informații:

Sortiment marfă Preț unitar (lei/kg) Stoc scriptic (Ss) (kg) Stoc faptic (Sf) (kg) - cântărit
S1 100 50 58
S2 110 60 50
S3 90 40 38
S4 95 50 53
S5 115 55 47
Minusul necompensat, dacă există, se impută gestionarului la prețul de 120 lei/kg.

Se cere:
1. Precizați cum se efectuează compensarea plusurilor cu minusurile la inventar;
2. Precizați care este valoarea minusului necompensat;
3. Precizați suma totală de imputat gestionarului;
4. Contabilizați operațiunile de compensare;
5. Contabilizați lipsa în gestiune și imputarea sumei gestionarului;
6. Ce înregistrare contabilă ar trebui efectuată legat de TVA?

1
Normele de aplicare a ORDIN nr. 2.861 din 9 octombrie 2009 pentru aprobare Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii
elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii

Art. 5 (5) Listele cu sorturile de produse, mărfuri, ambalaje şi alte valori materiale care întrunesc condiţiile de compensare datorită riscului de
confuzie se aprobă anual de către administratori, ordonatorii de credite sau persoana care are obligaţia gestionării şi servesc pentru uz intern în
cadrul entităţilor respective.
Compensarea se face pentru cantităţi egale între plusurile şi lipsurile constatate.
În cazul în care cantităţile sorturilor supuse compensării, la care s-au constatat plusuri, sunt mai mari decât cantităţile sorturilor admise la
compensare, la care s-au constatat lipsuri, se va proceda la stabilirea egalităţii cantitative prin eliminarea din calcul a diferenţei în plus. Această
eliminare se face începând cu sorturile care au preţurile unitare cele mai scăzute, în ordine crescătoare.
În cazul în care cantităţile sorturilor supuse compensării, la care s-au constatat lipsuri, sunt mai mari decât cantităţile sorturilor admise la
compensare, la care s-au constatat plusuri, se va proceda, de asemenea, la stabilirea egalităţii cantitative prin eliminarea din calcul a
cantităţii care depăşeşte totalul cantitativ al plusurilor. Eliminarea se face începând cu sorturile care au preţurile unitare cele mai
scăzute, în ordine crescătoare.

Sortiment marfa Pret unitar in ordine Minus Plus

descrescatoare Cantitativ Valoric Cantitativ Valoric
S5 115 55-47=8kg 8kg*115=920 lei
S2 110 60-50=10 kg 10kg*110=1.100 lei
S1 100 58-50=8kg 8kg*100=800 lei
S4 95 53-50=3kg 3kg*95=285 lei
S3 90 40-38=2kg 2kg*90=180 lei
TOTAL 20kg 2.200 lei 11kg 1.085 lei

Eliminam din calcul 9kg din sorturile la care s-a constat minus, cu preturile cele mai scazute. 2kg*90+7kg*110=180+770=950 lei
Compensam 11kg minus in val de 2.200-950=1.250 lei cu 11 kg plus in val de 1.085 lei

3. Se imputa gestionarului 9kg *120 lei+19%*950=1.261

4. Inreg minus in gestiune

2
607=371 2.200 lei

Inreg plus in gestiune

607=371 -1.085 lei

Imputarea sumei gestionarului

4282=758 1.261

Ajustare TVA dedusa initial

635=4426 19%*950=181 lei

EXEMPLUL 2: DIFERENȚELE DE INVENTAR – PLUSURI FIZICE DE IMOBILIZĂRI CORPORALE

Societatea BOLOSARO a efectuat inventarierea cu ocazia închiderii exercițiului financiar 2022. Comisia de inventariere a solicitat înregistrarea
în evidențele contabile a unui echipament identificat fizic, dar neînregistrat în contabilitate, prin recunoașterea unei valori de piață de 10.000 lei
și o durată rămasă de utilizare de 2 ani. Metoda de amortizare aleasă conform politicilor contabile ale firmei este cea liniară.

Se cere:
1. Precizați ce înregistrare contabilă se efectuează la inventarierea anului 2022;
2. Ce înregistrări contabile trebuie efectuate începând cu luna ianuarie 2023?
3. Ce impact fiscal va avea tranzacția începând cu luna ianuarie 2023?

1. 31.12.2022
Inreg plus de imobilizari la inventar
2131=4754 10.000 lei

2. ianuarie 2023
a) inregistrarea amortizarii
6811=2813 10.000/24 luni=417 lei
b) reluarea venitului in avans la venituri curente

3
4754=7584 10.000/24 luni=417 lei

3. impact fiscal
Venitul din ct 7584-impozabil pt platitorii de impozit pe profit si este neimpozabil pt microintreprinderi

EXEMPLUL 3: CASAREA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE

Societatea RAVA plătitoare de impozit pe profit și înregistrată în scop de TVA a efectuat inventarierea cu ocazia închiderii exercițiului financiar
2022. În urma determinării stării fizice a echipamentelor, comisia de inventariere a constatat degradarea fizică totală a unui echipament cu
valoarea contabilă de intrare de 15.000 lei, pentru care amortizarea cumulată înregistrată a fost de 4.000 lei. Pentru că degradarea este
ireversibilă, comisia de inventariere a propus casarea acestuia și scoaterea din evidențele contabile ale societății. Din casare au rezultat
componente care au fost evaluate de către o comisie tehnică formată la nivelul firmei la valoarea de 3.000 lei. Componentele rezultate din casare
au fost deșeuri metalice feroase care au fost vândute unei unități colectoare de deșeuri care este înregistrată în scop de TVA.

Se cere:
1. Precizați care sunt documentele justificative necesare casării imobilizărilor corporale;
2. Cum se contabilizează scoaterea din evidență a echipamentului casat?
3. Cum se contabilizează componentele rezultate din casare?
4. Cum se contabilizează vânzarea deșeurilor reciclabile? Cum va emite societatea RAVA factura de vânzare?
5. Contabilizați încasarea contravalorii deșeurilor reciclabile vândute;
6. Care este impactul fiscal al tranzacției legate de casarea imobilizărilor corporale?

1. Precizați care sunt documentele justificative necesare casării imobilizărilor corporale;

Casarea este operația de scoatere din funcțiune a activului urmată de dezmembrarea acestuia și valorificarea părților componente rezultate,
prin vânzare sau prin folosirea în activitatea curentă a contribuabilului.

 Încheierea unui proces verbal de constatare a deprecierii activului și formularea propunerii de casare cu motivarea acesteia;
 Aprobarea propunerii de casare de către administratorul firmei;
 Desemnarea unei comisii de casare pe baza deciziei emise de către administratorul firmei;

4
 Casarea efectivă și încheierea unui Proces-verbal de scoatere din funcțiune a mijloacelor fixe.

2.casare echipament
%=2131 15.000 lei
2813 4.000 lei
6583 11.000 lei

3. Cum se contabilizează componentele rezultate din casare?

346=711 3.000 lei

4. vanzare deseuri feroase

4111=703 3.000 lei
Descarcarea gestiunii
711=346 3.000 lei
Factura se emite cu taxare inversa. Se evidentiaza distict contributia de 2% la Fondul de mnediu, taxa aceasta o retine si o achita unitatea
colectoare de deseuri.

5. Incasarea contravalorii deseurilor reciclabile vandute

%=4111 3.000 lei
5121 2.940 lei
635 2%*3.000=60 lei

Ct 6583 este chelt deductibila doar in cazul:

-valorificarii componentelor rezultate
-existentei tutror doc justificative precizate.

5
EXEMPLUL 4: DIFERENȚELE DE INVENTAR – MINUSURI FIZICE NEIMPUTABILE

Cazul 1: Societatea FROG plătitoare de impozit pe profit și înregistrată în scop de TVA a efectuat inventarierea cu ocazia închiderii exercițiului
financiar 2022. Cu această ocazie s-a constatat dispariţia unui stoc de materii prime costul de achiziție al acestora fiind de 15.000 lei. Stocurile de
materii prime nu fuseseră asigurate de firma FROG. În urma cercetărilor efectuate organele de poliţie nu au emis dovada furtului. FROG a
considerat lipsa neimputabilă.
Cazul 2: Societatea FROG plătitoare de impozit pe profit și înregistrată în scop de TVA a efectuat inventarierea cu ocazia închiderii exercițiului
financiar 2022. Cu această ocazie s-a constatat dispariţia unui stoc de materii prime costul de achiziție al acestora fiind de 15.000 lei. Stocurile de
materii prime au fost asigurate, astfel că societatea de asigurare a acordat despăgubiri firmei FROG în valoare de 18.000 lei. În urma cercetărilor
efectuate organele de poliţie au emis dovada prin care s-a constatat furtul stocului de materii prime. FROG a considerat lipsa neimputabilă.

Se cere: precizați înregistrările contabile care se efectuează la inventariere în cele două cazuri și impactul fiscal al tranzacțiilor.

Cazul 1: Cazul 2:
Inreg minus fizic de materii prime Inreg minus fizic de materii prime
601=301 15.000 lei 601=301 15.000 lei
Intrucat NU detinem dovada furtului va trebui sa ajustam TVA dedus Intrucat detinem dovada furtului NU va trebui sa ajustam TVA dedus
initial initial
635=4426 19%*15.000=2.850 lei -
- Incasare despagubire
5121=7581 18.000 lei
Impact fiscal: Impact fiscal:
Intrucat soc nu a asigurat bunurile, minusul neimputabil in val de Ct 7581-venit impozabil
15.000 lei reprezinta o chelt nedeductibila. Ct 601-chelt deductibila
Ajustarea de TVA af minusului neimputabil reprezinta tot o chelt
nedeductibila.

6
EXEMPLUL 5: PERISABILITĂȚI

Societatea BALOO a achiziționat, de la o persoană juridică înregistrată în scop de TVA, în luna decembrie 2022, 2.000 tone roșii cu scop de
revânzare la costul de achiziție de 5 lei/kg. Roșiile au fost depozitate în lădițe. Firma BALOO, plătitoare de impozit pe profit și înregistrată în
scop de TVA a efectuat inventarierea cu ocazia închiderii exercițiului financiar 2022, ocazie cu care a constatat că roșiile cântăresc 1.970.000 kg.
Pentru lipsă firma a întocmit un referat în vederea trecerii acesteia la perisabilități ca urmare a diminuării cantității de roșii în urma uscării lor
naturale. Limita maximă a perisabilităților acceptată de lege la depozitarea legumelor proaspete este de 0,7%. (HG 831/2004).

Se cere: precizați înregistrările contabile care se efectuează la inventariere și impactul fiscal al tranzacției.

Stocul de rosii cumparat=2.000t*1.000kg=2.000.000 kg-stoc scriptic

Stoc faptic=1.970.000 kg
Minus =30.000 kg
Limita de perisabilitate=0,7%*2.000.000kg=14.000 kg iar restul de 16.000kg vor fi chelt nedeductibile
Inreg minusul din gestiune
% = 371 30.000kg*5=150.000 lei
607. deductibil 14.000kg*5lei=70.000 lei
607.nedeductibil 16.000kg*5lei=80.000 lei

Pt cei 80.000 lei care reprezinta chelt nedeductibile ajustam TVA-ul

635.nedeductibil=4426 80.000*9%=7.200 lei

7
 2. INVENTARIEREA. CONTABILITATEA OPERAȚIUNILOR DE REGULARIZARE PRIVIND AJUSTĂRILE PENTRU
DEPRECIERE

PRECIZARE: Regulile generale privind ajustările pentru deprecierea activelor au fost prezentate în întâlnirea 4 din semestrul 1 legată de
contabilitatea cheltuielilor și veniturilor. În materialul de față ne propunem să abordăm cazurile particulare legate de ajustările pentru
deprecierea creanțelor clienți.
Inreg ajustare pt deprecierea creantelor clienti
6814=491

Reluarea ajustarii pt depreciere

491=7814

Pt o cheltuiala deductibila, venitul va fi impozabil

Pt o cheltuiala Nedeductibila, venitul va fi Neimpozabil

EXEMPLUL 6: Firma RED este plătitoare de impozit pe profit și înregistrată în scop de TVA. În luna ianuarie 2022 RED a vândut mărfuri
clientului ROSE persoană juridică română înregistrată în scop de TVA la prețul de vânzare 10.000 lei, TVA 19%, creanță care a rămas neîncasată
până la sfârșitul anului 2022. RED a efectuat inventarierea cu ocazia închiderii exercițiului financiar 2022 când a constatat că probabilitatea de
neîncasare a creanței este 100%. În plus creanța îndeplinește următoarele condiții: este neîncasată într-o perioadă care depășește 270 de zile de
la data scadenței; nu este garantată de altă persoană; este datorată de o persoană care nu este afiliată. În luna iunie 2023 întreaga creanța este
încasată.

Se cere:
1. Precizați ce înregistrări contabile se efectuează la inventarierea anului 2022 și care este impactul fiscal al tranzacțiilor;
2. Ce înregistrări contabile se efectuează în luna iunie 2023? Care este impactul fiscal al tranzacțiilor?

Inventarul 2022
probabilitatea de neîncasare a creanței este 100%
transferam creanta la clienti incerti (creanta in totalitate indiferent de procentul de neincasare)

8
4118=4111 11.900 lei

inreg ajustare pt depreciere creante clienti

6814=491 11.900 lei

Bilant:
Creante: SFD 4118-SFC 491=11.900-11.900=0 – val probabila de incasat

Fiscal
este neîncasată într-o perioadă care depășește 270 de zile de la data scadenței;
nu este garantată de altă persoană;
este datorată de o persoană care nu este afiliată.

Cf Codului fiscal 50% din valoarea creantei este chelt deductibila=5.950 lei
Ct 6814 este chelt deductibila pt 5.950 lei
Ct 6814 este chelt NEdeductibila pt 5.950 lei

Iunie 2023 incasare creante

5121=4118 11.900 lei
Anulare ajustare pt depreciere
491=7814 11.900 lei
Ct 7814 este venit Impozabil pt 5.950 lei
Ct 7814 este venit Neimpozabil pt 5.950 lei

9
EXEMPLUL 7: Firma BLACK este plătitoare de impozit pe profit și înregistrată în scop de TVA. În luna ianuarie 2022 BLACK a vândut
mărfuri clientului WHITE persoană juridică română înregistrată în scop de TVA la prețul de vânzare 10.000 lei, TVA 19%, creanță care a rămas
neîncasată până la sfârșitul anului 2022. BLACK a efectuat inventarierea cu ocazia închiderii exercițiului financiar 2022 când a constatat că
probabilitatea de neîncasare a creanței este 100%. În plus creanța îndeplinește următoarele condiții: este neîncasată într-o perioadă care
depășește 270 de zile de la data scadenței; nu este garantată de altă persoană; este datorată de o persoană afiliată. În continuare presupunem
că la inventarierea anului 2023 se constată că firma WHITE este dizolvată.

Se cere:
1. Precizați ce înregistrări contabile se efectuează la inventarierea anului 2022 și care este impactul fiscal al tranzacțiilor;
2. Precizați ce înregistrări contabile se efectuează la inventarierea anului 2023 și care este impactul fiscal al tranzacțiilor.

Inventarul 2022
probabilitatea de neîncasare a creanței este 100%
transferam creanta la clienti incerti
4118=4111 11.900 lei

inreg ajustare pt depreciere creante clienti

6814=491 11.900 lei

Nu sunt intrunite cele 3 conditii cumulativ, ct 6814 este chelt Nedeductibila=11.900 lei

Inventarul 2023
Clientul este DIZOLVAT

Scoatere din evidenta a creantei

654=4118 11.900 lei
Ct 654 este o chelt Nedeductibila (va fi chelt deductibila pt provizionul deductibil-ajustarea pt depreciere deductibila)
Anulare ajustare pt depreciere ramasa fara obiect
491=7814 11.900 lei
Ct 7814 va fi venit neimpozabil

10
EXEMPLUL 8: Firma ARIADNA este plătitoare de impozit pe profit și înregistrată în scop de TVA. În luna august 2022 ARIADNA a vândut
mărfuri clientului MARA persoană juridică română înregistrată în scop de TVA, prețul de vânzare fiind 20.000 lei, TVA 19%. ARIADNA a
efectuat inventarierea cu ocazia închiderii exercițiului financiar 2022 când a constatat următoarele: creanța este neîncasată într-o perioadă care
NU depășește 270 de zile de la data scadenței; nu este garantată de altă persoană; este datorată de o persoană care nu este afiliată.
Probabilitatea de neîncasare este 100%. În manualul de politici contabile al firmei ARIADNA regăsiți următorul extras: estimând ca fiind foarte
probabilă neîncasarea clientului MARA, contravaloarea facturii emise se recunoaște integral pe cheltuieli, chiar dacă încă nu s-au scurs 270 de
zile de întârziere. În continuare presupunem că la inventarul anului 2023 se constată că pentru clientul MARA a fost declarată procedura de
deschidere a falimentului. Mai departe luăm în considerare ipoteza potrivit căreia în cursul anului 2024 procedura de faliment este închisă pe
baza hotărârii judecătorești.

Se cere:
1. Precizați ce înregistrări contabile se efectuează la inventarierea anului 2022 și care este impactul fiscal al tranzacțiilor;
2. Precizați ce înregistrări contabile se efectuează la inventarierea anului 2023 și care este impactul fiscal al tranzacțiilor;
3. Precizați ce înregistrări contabile s-ar efectua în anul 2024.

1. Inventarul 2022
probabilitatea de neîncasare a creanței este 100%
transferam creanta la clienti incerti
4118=4111 23.800 lei

inreg ajustare pt depreciere creante clienti

6814=491 23.800 lei

Nu sunt intrunite cele 3 conditii cumulativ, ct 6814 este chelt Nedeductibila=23.800 lei

2. Inventarul 2023
Deschidere procedura de intrare in faliment a clientului
Ajustare TVA
4118=4427 -3.800 lei

11
Anulare ajustare pt depreciere corespunzatoare TVA-ului
491=7814 3.800 lei
Fara o inreg ctb se va deduce o chelt in Reg de evidenta fiscala de 20.000 lei (corespunzator ct 6814)

3. Pt anul 2024
Clientul da faliment

Scoaterea din evidenta a creantei

654=4118 20.000 lei, ct 654 este chelt Deductibila
Anulare ajustare pt depreciere
491=7814 20.000 lei, ct 7814 este Venit Impozabil

3. INVENTARIEREA. CONTABILITATEA OPERAȚIUNILOR DE REGULARIZARE PRIVIND PROVIZIOANELE

Constituire/Majorare provizioane
6812=151X
Ct 6812 este chelt nedeductibila cu exceptia chelt cu provizioanele pt garantii acordate clientilor
Reluare partiala/totala provizion
151X=7812

EXEMPLUL 9: PROVIZIOANE PENTRU LITIGII

Firma RAMBLA este plătitoare de impozit pe profit și înregistrată în scop de TVA. În cursul anului 2022 RAMBLA este dată în judecată de
către un client care solicită plata unor despăgubiri în valoare de 30.000 de lei. Avocatul firmei RAMBLA consideră, în baza jurisprudenței
căutate, că probabil procesul va fi pierdut și că suma probabil a fi stabilită drept despăgubire de către judecator este de 10.000 lei. În cursul anului
2023 se desfășoară procesul, dar nu este emisă nicio sentință definitivă. La sfârșitul anului 2023, noile informații obținute ca urmare a derulării
procesului în cursul anului duc la reevaluarea sumei probabile a fi pierdute până la valoarea de 11.000 lei. Mai departe luăm în considerare

12
ipoteza potrivit căreia în cursul anului 2024 se decide prin sentință judecătorească definitivă plata unei despăgubiri în valoare de 9.000 lei și a
cheltuielilor de judecată în valoare de 900 lei.

Se cere:
1. Precizați ce înregistrări contabile se efectuează la inventarierea anului 2022 și care este impactul fiscal al tranzacțiilor;
2. Precizați ce înregistrări contabile se efectuează la inventarierea anului 2023 și care este impactul fiscal al tranzacțiilor;
3. Precizați ce înregistrări contabile s-ar efectua în anul 2024.

Inventar 2022 constituire provizion pt litigii

6812=1511 10.000 lei, ct 6812 este chelt nedeductibila
Inventar 2023
Val probabila a datoriei=11.000 lei
Inreg majorare provizion pt litigii
6812=1511 1.000 lei

2024-
Achitare despagubiri
%=5121 9.900 lei
6581 9.000 lei
6588 900 lei

Anulare provizion ramas fara obiect

1511=7812 11.000 lei

13
EXEMPLUL 10: PROVIZIOANE PENTRU GARANȚII ACORDATE CLIENȚILOR

Firma CARLA este plătitoare de impozit pe profit și înregistrată în scop de TVA. CARLA vinde în cursul anului 2022 produse finite unei
persoane juridice înregistrate în scop de TVA în valoare de 150.000 lei, TVA 19%, pentru care acordă garanție un an. În anul 2021, cheltuielile
cu remedierea defectelor produselor aflate în garanție au reprezentat 3% din valoarea vânzărilor. În anul 2023 se efectuează cheltuieli cu
repararea produselor aflate în garanție vândute în anul 2022 în valoare totală de 3.200 lei, din care piese de schimb 1.400 lei şi servicii executate
de terți 1.800 lei.

Se cere:
1. Precizați ce înregistrări contabile se efectuează la inventarierea anului 2022 și care este impactul fiscal al tranzacțiilor;
2. Cum se contabilizează cheltuielile cu remedierea defectelor efectuate în cursul anului 2023?
3. Precizați ce înregistrări contabile se efectuează la inventarierea anului 2023 și care este impactul fiscal al tranzacțiilor.

3. PRECIZARE: la 31.12.2023 se constituie un nou provizion pentru garanțiile acordate produselor vândute în cursul acestui an și pentru care
există risc de reparații în perioada de garanție în anul 2024.

Tratament fiscal: Cheltuielile cu înregistrarea provizioanelor pentru garanții acordate clienților sunt deductibile (art. 26 alin 1 b) CF), iar
veniturile cu anularea provizioanelor sunt impozabile.

Val provizion pt garantii acordate clientilor= 3%*150.000 lei=4.500 lei

Inventarul 2022 inreg provizion pt garantii acordate clientilor
6812=1512 4.500 lei, ct 6812 este chelt deductibila

2023 realizare chelt cu reparatiile produselor aflate in garantie

6024=3024 1.400 lei
628=401 1.800 lei
Reluare provizion la venitui
1512=7812 3.200 lei

La sf anului a expirarii perioadei de garantie se anuleaza restul provizionului

14
1512=7812 1.300 lei

EXEMPLUL 11: PROVIZIOANE PENTRU IMPOZITE

Firma VOLOS este plătitoare de impozit pe profit și înregistrată în scop de TVA. Pentru anul 2021, VOLOS a calculat și a beneficiat de o
scutire de impozit pe profit în sumă de 12.000 lei (75.000 lei x 16%) pentru profitul reinvestit în achiziționarea unui echipament tehnologic în
valoare de 75.000 lei. În cursul anului 2022 VOLOS a constatat că echipamentul tehnologic prezintă mai multe defecțiuni grave și este foarte
probabilă neîndeplinirea condițiilor de păstrare a facilităților fiscale.

Cazul 1: În cursul anului 2022, în urma încercarilor repetate și eșuate de a repara echipamentul tehnologic administratorul firmei a luat decizia
casării acestuia și valorificării compenentelor rezultate în urma casării precum și înlocuirea echipamentului tehnologic cu unul nou
achiziționat în cursul aceluiași an;
Cazul 2: În cursul anului 2023, administratorul firmei VOLOS a luat decizia de a vinde echipamentul tehnologic;
Cazul 3: Echipamentul tehnologic este menținut în patrimoniu până după anul 2026.

Se cere: precizați ce înregistrări contabile se efectuează în anii 2022, 2023 și 2026 legat de provizioane și care este impactul fiscal al
tranzacțiilor.

2021 reinvestire profit

31.12.2021 constituire rezerva pt profitul reinvestit

129=1068 75.000 lei

2022 –se strica echipamentul si ne intrebam daca vom putea sa-l mentinem inca 5 ani in utilizare, in caz contrar va trebui sa platim la nivelul
anului 2021 impozit pe profit 12.000, plus accesorii.
Inregistrare provizion pt impozite
6812=1516 12.000 lei

15

Caz 1-casare cu valorificarea componentelor
si achizitia unui nou echipament
Caz 2-vanzare
Caz 3-utilizare pe parcursul celor 5 ani
Tratament ctb provizion Impact fiscal
Anulare provizion ramas fara obiect in urma Ct 7812 este venit neimpozabil
scoaterii din evidenta a activului casat Voi plati impozit pe profit?
1516=7812 12.000 lei NU (art 22 aliniatul 8 )
Anulare provizion ramas fara obiect in urma Ct 7812 este venit neimpozabil
scoaterii din evidenta a activului casat Voi plati impozit pe profit?
1516=7812 12.000 lei DA
Inreg impozit pe profit
117=4411 12.000 lei
6581=448 X lei
Anulare provizion ramas fara obiect la Ct 7812 este venit neimpozabil
expirarea perioadei obligatorii de mentinere a
activului in gestiune
1516=7812 12.000 lei

EXEMPLUL 12: PROVIZIOANE PENTRU CONCEDII NEEFECTUATE

Firma MIMI este plătitoare de impozit pe profit și înregistrată în scop de TVA. În anul 2022 MIMI constată că dintre cei 100 de salariați pe care
îi are angajați, 80 dintre aceștia au în medie câte 10 zile de concediu de odihnă neefectuat. Dintre aceștia este probabil ca 10 salariați sa
părăsească societatea în anul 2023 și să beneficieze de sume de bani reprezentând contravaloarea concediilor neefectuate, în timp ce restul de 70
de salariați vor rămâne angajați ai firmei, beneficiind de zilele de concediu în natură. Presupunem că salariul mediu zilnic este de 20 de lei.

Se cere: precizați ce înregistrare contabilă se efectuează la inventarierea anului 2022 și care este impactul fiscal al tranzacției.

Val provizion pt concedii de odihna neefectuate=80 sal*10zile*20lei+2,25%*(80 sal*10zile*20lei)=16.360 lei

Inreg provizion pt concedii neefectuate
6812=1518/concedii neefectuate 16.360 lei
Ct 6812 este chelt nedeductibila

16
 4. INVENTARIEREA. CONTABILITATEA OPERAȚIUNILOR DE REGULARIZARE PRIVIND DIFERENȚELE DE CURS
VALUTAR

EXEMPLUL 13: Firma VERA este plătitoare de impozit pe profit și înregistrată în scop de TVA. Pe data de 18.12.2022 VERA a achiziționat
servicii de transport intracomunitar în valoare de 1.000 euro, cursul de schimb valutar la data achiziției fiind de 5 lei/euro. Factura nu este
achitată până la data de 31.12.2022. La data de 31.12.2022, cursul de schimb valutar comunicat de BNR a fost de:
Varianta 1: 5,1 lei/euro;
Varianta 2: 4,9 lei/euro.

Se cere: Precizați ce înregistrări contabile efectuează VERA la inventariere în următoarele ipoteze:

Ipoteza 1: Furnizorul NU este persoană juridică română;
Ipoteza 2: Ambii parteneri sunt persoane juridice române.
Ipoteza 1: Furnizorul NU este persoană juridică Ipoteza 2: Ambii parteneri sunt persoane
română juridice române.
Varianta 1: 5,1 lei/euro; 6651=401 1.000euro*(5,1-5)=100 lei 668=401 1.000euro*(5,1-5)=100 lei
Varianta 2: 4,9 lei/euro. 401=7651 1.000euro*(5-4,9)=100 lei 401=768 1.000euro*(5-4,9)=100 lei

5. INVENTARIEREA. CONTABILITATEA OPERAȚIUNILOR DE REGULARIZARE PRIVIND DELIMITAREA ÎN TIMP A

CHELTUIELILOR ȘI VENITURILOR. RESPECTAREA PRINCIPIULUI CONTABILITĂȚII DE ANGAJAMENTE

PRINCIPIUL CONTABILITĂȚII DE ANGAJAMENTE: efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când
tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit) şi sunt înregistrate în
contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente.(OMFP 1802/2014, art 53. - (1));

EXEMPLUL 14: Societatea AKOȘ este plătitoare de impozit pe profit și înregistrată în scop de TVA. Factura de telefon a fost emisă de firma
ORANGE persoană juridică română înregistrată în scop de TVA pe data de 5 ianuarie 2023 și cuprinde abonamentul lunii ianuarie 2023 în
valoare de 1.000 lei și convorbirile aferente lunii decembrie 2022 în valoare de 600 lei.

17
Se cere: Precizați ce înregistrare contabilă trebuie să efectueze AKOȘ legat de închiderea exercițiului financiar 2022.

31.12.2022 inregistrare servicii telefonice

%=408 714 lei
626 600 lei
4428 114 lei

Ian 2023
Inreg factura Orange
%=401 1.904 lei
408 714 lei
626 1.000 lei
4426 190 lei
Si concomitent
4426=4428 114 lei

EXEMPLUL 15: Societatea LABRADOR este plătitoare de impozit pe profit și înregistrată în scop de TVA. Pe data de 8 ianuarie 2023
LABRADOR emite clientului său PICKY persoană juridică română înregistrată în scop de TVA o factură reprezentând chiria lunii decembrie
2022 în valoare de 2.000 lei, TVA 19%.

Se cere: Precizați ce înregistrare contabilă trebuie să efectueze LABRADOR legat de închiderea exercițiului financiar 2022.
Inreg creanta-clienti facturi de intocmit
418=706 2.000 lei

18
EXEMPLUL 16: Societatea LILY a constituit la începutul anului 2022 un depozit bancar la BCR. În extrasul de cont primit de la BCR în data
20 ianuarie 2023 figurează o dobândă aferentă ultimelor 30 de zile în valoare de 500 lei pentru depozitul constituit de LILY.

Se cere: Precizați ce înregistrare contabilă trebuie să efectueze LILY legat de închiderea exercițiului financiar 2022.

Inreg venituri din dobanzi in dec 2022

5187=766 (500/30zile)*10zile=167 lei

B. SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

Situaţia fluxurilor de trezorerie prezintă modul în care o entitate generează şi utilizează numerarul. Situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie să
prezinte fluxurile de trezorerie ale entităţii din cursul perioadei, clasificate pe activităţi de exploatare, de investiţie şi de finanţare.
Activităţile de exploatare sunt principalele activităţi generatoare de venituri ale entităţii, precum şi alte activităţi care nu sunt activităţi de
investiţie sau finanţare.
Activităţile de investiţie constau în achiziţionarea şi cedarea de active imobilizate şi de alte investiţii care nu sunt incluse în echivalentele de
numerar.
Activităţile de finanţare sunt activităţi care au drept rezultat modificări ale valorii şi structurii capitalurilor proprii şi împrumuturilor entităţii.
Situaţia fluxurilor de trezorerie prezintă încasările şi plăţile efectuate de către o societate, clasificate în:
- încasări / plăţi legate de activităţi de exploatare;
- încasări / plăţi legate de activităţi de investiţie;
- încasări / plăţi legate de activităţi de finanţare.

Fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare (exemple):

a) încasările în numerar din vânzarea de bunuri şi prestarea de servicii;
b) încasările în numerar provenite din redevenţe, onorarii, comisioane şi alte venituri;

19
 c) plăţile în numerar efectuate către furnizorii de bunuri şi prestatorii de servicii;
d) plăţile în numerar efectuate către şi în numele angajaţilor;
e) plăţile în numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepţia cazului în care pot fi asociate în mod specific activităţilor de investiţii
şi de finanţare.

Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii (exemple):

a) plăţile în numerar pentru dobândirea de imobilizări corporale, necorporale şi alte active imobilizate. Aceste plăţi le includ şi pe acelea care se
referă la costurile de dezvoltare capitalizate şi la construcţia, în regie proprie, a imobilizărilor corporale;
b) încasările în numerar din vânzarea de imobilizări corporale, necorporale şi alte active imobilizate;
c) plăţile în numerar pentru dobândirea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entităţi şi de interese în asocierile în
participaţie (altele decât plăţile pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar sau pentru cele deţinute în vederea plasării sau
tranzacţionării);
d) încasările în numerar din vânzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor entităţi şi din vânzarea de interese în
asocierile în participaţie (altele decât încasările pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar şi pentru cele păstrate în vederea
plasării sau tranzacţionării);
e) avansurile în numerar şi împrumuturile acordate altor părţi;
f) încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor acordate altor părţi.
Dobanzile si dividendele incasate

Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare (exemple):

a) încasările în numerar provenite din emisiunea de acţiuni sau alte instrumente de capitaluri proprii;
b) plăţile în numerar efectuate către proprietari pentru a dobândi sau răscumpăra acţiunile entităţii;
c) încasările în numerar provenite din emisiunea titlurilor de creanţă, împrumuturilor, efectelor comerciale, obligaţiunilor, ipotecilor şi a altor
împrumuturi pe termen scurt sau lung;
d) rambursările în numerar ale sumelor împrumutate; şi
e) plăţile în numerar efectuate de locatar pentru reducerea datoriei existente aferente unui contract de leasing financiar.
Dobanzile si dividendele platite
Metoda directă se bazează pe formula Fluxuri de trezorerie = Încasări – Plăţi

20
I. Activitatea de exploatare – metoda directă
* Încasări de la clienţi
– Plăţi către furnizori, salariaţi și stat
– Impozit pe profit/ pe venit plătit
– Alte plăţi generate de exploatare
= Flux net de trezorerie din activitatea de exploatare (I) 40

II. Activitatea de investiţii

* Încasări din vânzarea de imobilizări (necorporale, corporale si fin)
– Plăţi privind imobilizările achiziţionate (necorporale, corporale si
fin)
– Plăţi privind acordarea de împrumuturi către alte entităţi
+ Încasări din rambursarea împrumuturilor acordate altor entităţi
+ Dobânzi şi dividende încasate
– Plăţi privind achiziţia de filiale, diminuată cu numerarul dobândit
+ Încasări din cesiunea filialelor
= Flux net de trezorerie din activitatea de investiţii (II) 40

III. Activitatea de finanţare

* Încasări din emisiunea de acţiuni
+ Încasări din contractarea de credite, emisiunea de obligaţiuni
– Plăţi privind rambursările de credite, împrumuturi contractate
– Plăţi privind răscumpărarea acţiunilor proprii
– Plata obligaţiei privind leasingul financiar
– Dobânzi şi dividende plătite

21
 = Flux net de trezorerie din activitatea de finanţare (III) 20
Variaţia netă a numerarului (I + II + III) = B-A +100
Numerar la începutul perioadei (A) 1.200
Numerar la finele perioadei (B) 1.300

Metoda indirectă presupune ajustarea profitului sau pierderii cu efectele tranzacţiilor care nu au natură monetară, amânările sau angajamentele de
plăţi ori încasări în numerar din exploatare, trecute sau viitoare, şi elementele de venituri ori cheltuieli asociate cu fluxurile de trezorerie din
investiţii sau din finanţare.
Prin metoda indirectă, fluxul de trezorerie net din activităţi de exploatare este determinat prin ajustarea profitului sau a pierderii cu efectele:
a) modificărilor survenite pe parcursul perioadei în stocuri şi în creanţele şi datoriile din exploatare;
b) elementelor nemonetare cum ar fi amortizarea, provizioanele, pierderile şi câştigurile nerealizate asociate valutelor; şi
c) tuturor celorlalte elemente pentru care efectele de trezorerie reprezintă fluxuri de trezorerie din investiţii sau finanţare.

Potrivit metodei indirecte putem propune următorul format:

SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
la data de...............
* Rezultat înainte de impozit (V-C)
+ Cheltuieli cu amortizări, ajustări pentru depreciere şi provizioane
– Venituri din reluarea ajustărilor pentru depreciere şi a
provizioanelor
Cheltuieli şi
-,+ Câștig/Pierdere din vânzarea imobilizărilor (7583-6583)
venituri
– Subvenţii pentru investiţii virate la venituri (7584)
nemonetare
+ Pierdere din cesiunea imobilizărilor şi a plasamentelor (664)
şi/sau care nu
– Câştig din cesiunea imobilizărilor şi a plasamentelor (764)
sunt aferente
+ Cheltuieli financiare (dobânzi, diferenţe de curs valutar, sconturi
exploatării
etc.)
– Venituri financiare (dobânzi, diferenţe de curs valutar, dividende,
sconturi etc.)
22
 = Rezultat înaintea variaţiei nevoii fondului de rulment
–,+ Creşteri / reduceri de stocuri, creanțe, cheltuieli în avans legate de
exploatare (SF-SI)
+,– Creşteri / reduceri de datorii comerciale şi alte datorii din exploatare (inclusiv
venituri în avans legate de exploatare) (SF-SI)
– Impozitul pe profit plătit
= Flux net de trezorerie din activităţile de exploatare

PP SI 4111=100 lei
SF 4111=70 lei, au scazut creantele, le-am incasat 5121=4111, efect pozitiv asupra trezoreriei, +

Pp SI 401=100 lei, SF 401=70 lei, au scazut datoriile fata de fz, 401=5121, efect negativ asupra trezoreriei, -

23
EXEMPLUL 17: Presupunem că în cursul anului 2023 societatea TOM efectuează următoarele operaţii: încasează 100.500 lei din vânzarea
mărfurilor; încasează 400.000 lei din vânzarea unui teren; plăteşte 70.000 lei pentru achiziţia unor materii prime; plătește salarii în valoare de
50.000 lei; acordă un împrumut unei filiale în sumă de 100.000 lei; contractează un credit bancar pe termen lung în sumă de 450.000 lei;
încasează 50.000 lei din vânzarea unui echipament de producție, plăteşte 37.000 lei pentru achiziţia unui autoturism; încasează 30.000 lei din
emisiunea de acțiuni pentru majorarea capitalului social; plătește impozite și taxe 6.000 lei; plăteşte acţionarilor 6.550 lei reprezentând
diminuarea capitalului social; rambursează o parte din creditul bancar în valoare de 45.000 lei și dobânda aferentă în sumă de 4.500 lei; încasează
de la filială o parte din împrumutul acordat în sumă de 30.000 lei și dobânda aferentă în sumă de 3.000 lei; plăteşte rate de leasing financiar în
valoare de 5.750 lei; plăteşte dividende aferente anului precedent acționarilor în valoare de 1.700 lei; plătește suma de 82.000 lei pentru achiziția
unor acțiuni clasificate ca investiții financiare pe termen lung; încasează dividende în valoare de 2.900 lei ca urmare a deținerii de acțiuni în
capitalul altor societăți, şi încasează o asigurare de 1.000 lei.

Se cere: Folosind metoda directă calculați fluxurile de trezorerie provenite din activităţile de exploatare, investiţii şi finanţare.
Metoda directa=Incasari-Plati
Exploatare Investitii Finantare
+100.500 lei din vânzarea mărfurilor +400.000 lei din vânzarea unui teren +450.000 (contractare credit bancar pe termen
lung)
-70.000 lei pentru achiziţia unor materii prime -100.000 (imprumut acordat-ct 267) +30.000 lei din emisiunea de acțiuni pentru
majorarea capitalului social
-50.000 lei plati salarii +50.000 (vanz echipament de productie) -6.550 (diminuare capital social)
-6.000 (plătește impozite și taxe) -37.000 (achiziţia unui autoturism) -45.000 (rambursare rata credit bancar)
+1.000 (asigurare incasata) +30.000 (incasare parte imprumut acordat) -4.500 (dobanda platita)
+3.000 (dobanda incasata) -5.750 (plata rata leasing fin)
-82.000 (plati privind achizitia de actiuni) -1.700 (dividende platite)
+2.900 (dividende incasate)
=Flux de trezorerie din activ de exploatare= =Flux de trezorerie din activ de investitii= =Flux de trezorerie din activ de finantare=
-24.500 lei =266.900 lei 416.500 lei

24
EXEMPLUL 18: Dispuneţi de următoarele informaţii preluate din balanța firmei JERRY: pierdere brută 50.000 lei; venituri din diferenţe de
curs valutar (765) 12.000 lei; cheltuieli cu materiile prime (601) 20.000 lei; venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor (7813) 13.500
lei cheltuieli cu salariile personalului (641) 100.000 lei; venituri din vânzarea mărfurilor (707) 300.000 lei; încasări de la clienți 10.000 lei; plăți
către furnizori 50.000 lei; cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor (6811) 9.000 lei; amortizarea instalaţiilor şi mijloacelor de
transport (2813) 20.000 lei; cheltuieli de exploatare privind provizioanele (6812) 3.000 lei; cheltuieli din diferenţe de curs valutar (665) 18.000
lei; venituri din provizioane (7812) 4.000 lei; venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate (7611) 6.000 lei; cheltuieli de exploatare privind
ajustările pentru deprecierea activelor circulante (6814) 25.000 lei; cheltuieli privind dobânzile (666) 2.400 lei; venituri din subvenţii pentru
investiţii (7584) 3.500 lei; mărfuri: sold inițial 2.300 lei și sold final 4.500 lei; materii prime: sold inițial 40.000 lei și sold final: 26.000 lei;
datorii față de furnizori: sold inițial 100.000 lei și sold final: 69.000 lei; datorii față de salariați: sold inițial 50.000 lei și sold final: 70.000 lei.
Se cere: Precizați care este valoarea fluxului de trezorerie din activitatea de exploatare calculat prin metoda indirectă.
-50.000 lei pierdere brută
-12.000 lei venituri din diferenţe de curs valutar (765)
-13.500 lei venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor (7813)
+9.000 lei cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor (6811)
+3.000 lei cheltuieli de exploatare privind provizioanele (6812)
+18.000 lei cheltuieli din diferenţe de curs valutar (665)
-4.000 lei venituri din provizioane (7812)
-6.000 lei venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate (7611)
+25.000 lei cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante (6814)
+2.400 lei cheltuieli privind dobânzile (666)
-3.500 lei venituri din subvenţii pentru investiţii (7584)
-2.200 lei Stoc marfa
+14.000 lei Stoc materii prime
-31.000 lei scadere datorii fata de fz
+20.000 lei Crestere dat fata de salariati
-30.800 lei Flux de numerar din activ de exploatare

25
26