Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Tema 6 Cont - Oper.valut.
Tema 6 Cont - Oper.valut.
Potrivit Legii privind reglementarea valutară nr. 62 din 21 martie 2008 operaţiunile
valutare sunt:
operaţiunile legate de trecerea dreptului de proprietate şi a altor drepturi (fără a obţine în
schimb alte active) asupra valutei străine, valorilor mobiliare şi instrumentelor de plată
exprimate în valută străină, precum şi operaţiunile în cadrul cărora valuta străină şi
instrumentele de plată exprimate în valută străină se utilizează în calitate de mijloc de
plată;
operaţiunile legate de trecerea dreptului de proprietate şi a altor drepturi (fără a obţine în
schimb alte active) asupra monedei naţionale, valorilor mobiliare şi instrumentelor de
plată exprimate în monedă naţională, precum şi operaţiunile în cadrul cărora moneda
naţională şi instrumentele de plată exprimate în monedă naţională se utilizează în
calitate de mijloc de plată;
importul şi exportul în/din Republica Moldova al valorilor valutare;
transferurile unilaterale efectuate de rezidenţi şi nerezidenţi în/din Republica Moldova;
transferurile unilaterale în valută străină efectuate de rezidenţi şi nerezidenţi pe teritoriul
Republicii Moldova, precum şi transferurile unilaterale în monedă naţională efectuate
de nerezidenţi pe teritoriul Republicii Moldova.
Evidenţa contabilă a operaţiunilor se ţine la cursul oficial al leului moldovenesc faţă
de valutele străine stabilit de către Banca Naţională a Moldovei pentru ziua în care a avut loc
operaţiunea. Banca prin procedurile sale interne stabileşte data înregistrării în evidenţa contabilă
a operaţiunilor în valută străină.
În evidența sintetică mijloacele valutare sunt evaluate doar în monedă națională – lei.
Evidenţa analitică a operaţiunilor în valută străină se ţine în evaluare dublă: în valută
străină la valoarea ei nominală şi în echivalentul în lei moldoveneşti la cursul oficial al leului
moldovenesc faţă de valutele străine stabilit de către Banca Naţională a Moldovei.
Un moment important pentru contabilitatea operaţiunilor valutare este contabilizarea
diferenţelor de curs valutar aferente exprimate în valută străină. Potrivit I.A.S. 21 „Efectele
variaţiei cursurilor valutare” diferenţă de curs este diferenţa rezultată din reflectarea în
contabilitate şi rapoartele financiare a unor şi aceloraşi operaţiuni în valută străină la diferite
cursuri de schimb valutar, precum şi din recalcularea activelor şi datoriilor în valute străine la
data întocmirii bilanţului. Diferenţele de curs, care rezultă din operaţiunile curente, de regulă,
apar:
a) ca rezultat al modificărilor în cursul de schimb valutar între data efectuării operaţiunii în
valută străină şi data achitării creanţelor şi datoriilor referitoare la aceasta;
1
b) în cazul prezentării în rapoartele financiare a posturilor monetare ale entităţi la cursuri de
schimb, ce diferă de cele la care au fost constatate iniţial în perioada curentă sau precedentă.
Diferenţele de curs sus-numite se constată ca venituri sau cheltuieli ale entităţii-raportor în
perioada în care au apărut.
Zilnic banca reevaluează soldurile tuturor conturilor valutare. Rezultatele reevaluării se
înregistrează în contul 4661 Venituri/ pierderi din reevaluarea valutei străine.
În situația în care se constată venituri (diferență favorabilă de curs valutar) din reevaluarea
conturilor valutare se întocmește formula contabilă:
Dt conturile respective din clasele „Active” , „Obligațiuni”
Ct 4661 „Venituri/ pierderi din reevaluarea valutei străine”
Pierderile din reevaluarea conturilor valutare ( diferență nefavorabilă) se contabilizează
prin înregistrarea:
Dt 4661 „Venituri/ pierderi din reevaluarea valutei străine”
Ct conturile respective din clasele „Active” , „Obligațiuni”
Băncile corespondente sunt băncile, care în baza contractului sau în alt mod stabilit între
părţi îndeplinesc dispoziţiile de decontări şi plăţi reciproce prin conturile „Nostro” şi „Loro”.
Contul „Nostro” este contul curent al băncii date deschis în altă bancă, iar contul „Loro”
- contul curent deschis de bancă pentru o altă bancă. Astfel, pentru banca titulară contul curent
deschis în altă bancă poartă denumirea de cont „Nostro”, iar pentru banca în care s-a deschis
contul curent al altei bănci acest cont se numeşte „Loro”.
Pentru evidenţa existenţei şi mişcării mijloacelor băneşti în valută străină în conturile
„Nostro” deschise la băncile licenţiate şi străine, părţi nelegate este destinat contul cu funcţie
contabilă de activ 1032 „Contul „Nostro” în bănci”.
4
Operaţiunile de cumpărare a valutei străine prin virament din numele clientului băncii se
realizează în baza cererii prezentate de acesta. Cererea acceptată spre executare se ia la evidenţă
în debitul conturilor condiţionale:
Dt 6101 „Obligaţiuni de procurare a valutei străine prin tranzacţie la vedere” sau
Dt 6102 „Obligaţiuni de procurare a valutei străine prin tranzacţie la termen”.
La cumpărarea prin virament de către bancă a valutei străine de la client contra lei
moldoveneşti se întocmeşte formula contabilă:
Dt contul clientului în valută străină – la suma valutei străine cumpărate de bancă şi
echivalentul în lei moldoveneşti la cursul oficial al BNM).
Ct contul clientului în lei moldoveneşti – la suma echivalentului în lei moldoveneşti a valutei
străine la cursul contractual
Ct 4654 „Venituri/ pierderi din comercializarea valutei străine” – la suma diferenţei de curs,
dacă cursul contractual este mai mic, decât cursul oficial al BNM) sau
Dt 4654 „Venituri/ pierderi din comercializarea valutei străine” – la suma diferenţei de curs,
dacă cursul contractual este mai mare, decât cursul oficial al BNM).
Concomitent suma valutei înregistrate în debitul conturilor 6101 sau 6102 se trece în
creditul acestor conturi:
Ct 6101 „Obligaţiuni de procurare a valutei străine prin tranzacţie la vedere” sau
Ct 6102 „Obligaţiuni de procurare a valutei străine prin tranzacţie la termen”.
Operaţiunea de vânzare a valutei din numele clientului băncii de asemenea se efectuează
în baza cererii prezentate de client şi acceptate de bancă spre executare. Suma valutei ce urmează
să fie vândute clientului se ia la evidenţă în conturile condiţionale de credit:
Ct 6401 „Obligaţiuni de vânzare a valutei străine prin tranzacţie la vedere”;
Ct 6402 „Obligaţiuni de vânzare a valutei străine prin tranzacţie la termen”.
Operaţiunea de vânzare de către bancă a valutei străine contra lei moldoveneşti în baza
cererii clientului se contabilizează în felul următor:
Dt contul clientului în lei moldoveneşti – la suma echivalentului în lei moldoveneşti la cursul
contractual
Ct contul clientului in valută străina – la suma valutei străine vândute de bancă şi echivalentul
în lei moldoveneşti la cursul oficial al BNM
Ct 4654 „Venituri /pierderi din comercializarea valutei străine” – la suma diferenţei de curs,
dacă cursul contractual este mai mare, decât cursul oficial al BNM) sau
Dt 4654 „Venituri /pierderi din comercializarea valutei străine” – la suma diferenţei de curs,
dacă cursul contractual este mai mic, decât cursul oficial al BNM.
Concomitent se ia de la evidenţă obligaţiunile de vânzare a valutei străine din conturile
condiţionale corespunzătoare:
Dt 6401 „Obligaţiuni de vânzare a valutei străine prin tranzacţie la vedere”;
Dt 6402 „Obligaţiuni de vânzare a valutei străine prin tranzacţie la termen”.
Operațiunile de comercializare a valutei străine pot fi efectuate în numerar prin CSV ale
băncii sau prin virament, prin conturile curente ale clienților.
Pentru comercializarea valutei străine în numerar băncile organizează puncte de schimb
valutar. Numerarul punctelor de schimb valutar se ţine la evidenţă separat de numerarul casei
operaţionale a băncii. Astfel, pentru evidenţa sintetică a numerarului din punctele de schimb
valutar se utilizează contul cu funcţie de activ 1003 „Numerar în punct de schimb valutar al
băncii licenţiate”.
5
În debitul contului 1003 „Numerar în punct de schimb valutar al băncii licenţiate”
se înregistrează:
încasarea în punctul de schimb valutar al băncii a numerarului în monedă naţională
şi valută străină.
În creditul contului 1003 „Numerar în punct de schimb valutar al băncii licenţiate”
se înregistrează:
eliberarea din punctul de schimb valutar al băncii a numerarului în monedă naţională
şi valută străină.
Soldul este debitor şi reprezintă numerarul în monedă naţională şi valută străină
disponibil în punctul de schimb valutar al băncii.