PERIODIZRI N EVOLUIA CONTABILITII

Contabilitatea este o tiin constituit,deoarece opereaz cu un vocabular specific, dispune de o metod proprie, de principii i legiti proprii care guverneaz grupul de fapte i fenomene investigate.Ea are evident i o istorie cuprins ntre primele register de conturi descoperite n sanctuarul ziguratului antic i modelele contabile de mare suplee, construite n zilele noastre. n evoluia contabilitii se pot distinge cinci perioade: IIIIIIIVVprimele nceputuri ale nsemnrilor contabile pn la anul 1202; anii 1202-1494; anii 1494-sfritul anului 1600; anii 1600-1795; 1795-pn n present. O incursiune n istoria contabilitii semnific un authentic act de cultur, dar n acelai timp, un demers deosebit de complex. Privind retrospectiv la istoria omenirii, la epoci i civilizaii disprute deja, ne uimete similaritatea unor idei i soluii, pe care numai orgoliul i lipsa de informare ne pot ndemna s le considerm descoperiri ale lumii moderne. Realizri de excepional valoare practic i tiinific, rezistnd timpului pn n present, constituie mesajele pe care aceste civilizaii disprute l trimit ca un ecou zilelor noastre. n antichitate, grecii, perii i incaii ineau socotelile cu ajutorul unor sfori nnodate, de diferite culori. Ansamblul acestora constituia veritabile register de eviden. Pstorii i-au numrat turmele gravnd linii verticale pe buci de lemn. Brutarii din Frana foloseau aceast metod pentru a numra pinea vndut pe datorie. n Mesopotamia se utilizau, acum cinci

mii de ani, tbliele de argil imed pentru a consemna prin gravare operaiile care au avut loc. La Susa a fost descoperit codul regelui Hammurapi. Din textele codului reiese faptul c asiro-caldeeni foloseau tbliele de argil pentru inventarierea depozitelor. Aceste tblie erau apoi uscate i pstrate ca documente justificative. Ei cunoteau noiunea de active i pasiv. De asemenea, ei aveau cunotine i de tehnica calculrii dobnzilor pentru sumele mprumutate i nscrise n conturi, ca i la nregistrarea dobnzilor. Din examinarea acestor tblie, s-a constata c, din vremuri ndeprtate, conturile folosite cuprindeau informaii referitoare la:categoriile de obiecte vndute, numele prilor participante, cantitile i totalul vnzrilor. n afara tblielor de lut,grecii i romanii foloseau tblie cerate i tblie de marmur. Scribii din Egiptul faraonilor ineau socotelile pe papirus. Cu timpul, locul frunzelor de papirus a fost luat de pergament i apoi de hrtie. Evoluia contabilitii este legat de evoluia schimburilor comerciale. De la simple nsemnri s-a trecut la contabilitatea memorial, contabilitatea n partid simpl i contabilitatea n partid dubl. Cea mai veche contabilitate memorial a fost inut de bancherii din Florena, nc la anul 1211, cnd se foloseau termenii de dare i de avere, devenii mai trziu debit i credit Renumitul autor englez Brown, sublinia ntr-un tratat de Istorie a contabilitii i contabililor c cel care manifest dorina s devin maestru ntr-o art, trebuie s studieze mai nti istoria. Fr fundament istoric continele noastre sunt precare iar judecata fenomenelor din present este incomplet i lipsit de maturitate. n acelai context cu peste trei secole n urm, marele illuminist francez, filozoful Rene Decartes, afirma:trebuie citite scrierile celor vechi, deoarece legtura lor ne d avantajul imens de a putea folosi lucrrile attor oameni, fie pentru a cunoate aceste lucruri care au fost ingenios descoperite altdat, fie pentru a ti ce ne mai rmne de descoperit de aici ncolo. Rentoarcerea n propria istorie, ca mijloc de anticipare al viitorului, este ezprimat i prin versurile Luceafrului eminescian: Vrei viitorul a-l cunoate? Te-ntoarce spre trecu

Semnificaia apariiei lucrrii savantului italian Luca Paciolo

Nevoia de a ti impune apariia i dezvoltarea unei tiine. Practica stimuleaz progresul tiinei. Fiic a experienei n opinia marelui Leonardo da Vinci, tiina procedeaz la exprimri conceptuale inteligibile i generalizatoare. Sub impulsul unei intense viei economice, menionm apariia primei opera scrise de contabilitate la sfritul secolului XV. Italia este locul unde s-a nscut unul din cele mai mari imperii ale istoriei. Furitorii de epoc i civilizaie, romane au dominat lumea ntr-un triplu sens: cu spada, cu crucea i cu legea. Tot ea a druit posteritii splendorile de form i culori create de Michelangelo, Rafael sau Leonardo da Vinci. Printr-o generoas predestinare, acelai Spaiu avea s-l dea lumii pe primul autor al unei opera scrise de contabilitate: Luca Paciolo. n perioada secolelor XI-XV asistm la o dezvoltare continua a forelor de producie. Italia este ara unde producia capitalist s-a dezvoltat mai devreme ca-n alte ri. Se dezvolt puternic comerul, negustoria, meteugurile i odat cu ele oraele considerate drept adevrate centre politico-economice. Folosirea cifrelor arabe i a metodelor de calcul capt o larg rspndire prin publicarea n 1202 a lucrrii lui Leonardo PisanoLiber abaci. Biserica ocup locul dominant n societate. n 1494 se public la Veneia, cea mai important lucrare a savantului matematician Luca Paciolo, Summa de arithmetica, geometria, proporioni et proporinalita. Structurat n dou pri, aritmetica i geometria, lucrarea lui Paciolo a marcat de fapt momentul de consacrare oficial a tiinei contabilitii. Prin aezarea n centrul sistemului de calcul a contului Capital, Paciolo formuleaz pima egalitate contabil, ntre conturile Casa i Capital, din care prin extensie se deduce relaia de echilibru Avere=Capital. Autorul utilizeaz pentru prima dat termini cum ar fi: bilancio care semnific balana de verificare, prin care se pune n

eviden relaia formal(Debit=Credit);

pro e dano profit i pierdere.

Benedetto Cotrugli-autorul fr noroc

Luca Paciolo a publicat prima descriere a contabilitii n partid dubl n anul 1494, la puin vreme dup inventarea tiparului de ctre Gutenberg. nainte de aceast dat, n anul 1458, un alt italian Benedetto Cotrugli, politician la Ragusa, termina redactarea manuscrisului unei lucrri de contabilitate n partid dubl Della mercatura a del mercante perfetto. Autorul trateaz noiuni comerciale privind vnzarea i cumprarea pe credit sau cu plata n bani, inclusive tehnica utilizrii cambiei i gajului. Referindu-se la partida dubl, Cotrugli precizeaz faptul c n jurnal trebuie s se nregistreze capitalul negustorului care se trece apoi n Cartea mare, odat cu celelalte conturi deschise pentru persone i bunuri. Profitul sau pierderea trebuie trecute la contul Capital.

Adevr sau legend?Marco Polo i originile contabilitii n partid dubl

Mare negustor i cltor, italianul Marco Polo a trit cu dou secole naintea lui Paciolo, respective ntre anii 1254-1324. Minte ager i iscoditoare, Marco Polo este remarcat i numit de ctre han ntr-o important funcie de conducere administrativ. Se pare c aici europeanul a venit n contact printer altele i cu un ingenios mod de organizare a nsemnrilor contabile. Dup o lung perioad de edere departe de locurile natale, Marco Polo, temperament latin, simte nevoia s se ntoarc acas. Autoritile permit plecarea dar numai dup semnarea unu jurmnt din care s rezulte c va pstra secret pn la moarte tot ceeea ce a cunoscut nou pe meleagurile vizitate. Marco Polo accept condiia i dup o lung cltorie revine la Veneia. n lupta pentru supremaie, oraele-stat italiene se confruntau n aceast perioad att pe plan economic, ct i pe plan militar. La puin vreme dup ntoarcerea acas, Marco Polo, commandant de corabie, cade prizonier n mna genovezilor.

Prizonierului i se ofer libertatea cu o singur condiie:s destinuie tot ceea ce tie n legtur cu modul de a pune ordine i lumin n nsemnrile referitoare la viaa economic. Iubind mai mult liobertatea dect jurmntul, Marco Polo ar fi expus atunci tot ce tia depre contabilitate n partid dubl. Iat cum dup un periplu att de lung, o parte a secretului lui Marco Polo a fost trdat de nsi marele cltor. Posteritatea nu deine nimic concret din nsemnrile lui Marco Polo cu privire la contabilitate. Dac Marco Polo a descoperit i apoi a expus mecanismele contabilitii n partid dubl, cu aproape dou secole naintea lui Paciolo, primatul savantului matematician poate fi pus n discuie. Odat cu apariia lucrrii lui Paciolo s-a deschis n domeniul economic un nou current de gndire privind organizarea activitii economice pe principii economice, profitabile. Prin opera Summa s-a aezat piatra fundamental la temelia literaturii contabile,ea fiind smburele din care a ncolit rodul strduinelor celor care au ncercat s fac lumin n labirintul acestei tiine.

Secole de influen paciolian asupra gndirii economice i contabile

Nici o alt lucrare nu a impulsionat att de mult organizarea calculului economic i prin aceasta activitatea economic nsi, ca opera contabil semnat de Luca Paciolo. Adept al principiului ubi non est orde, ibi confusio, adic unde nu este ordine, domnete confuzia, Paciolo trateaz la un nivel superior cunotine din domeniul creditului, finanelor i contabilitii. Prin opera de pionierat a savantului matematician, tiina conturilor dobndete o deosebit nsemntate, iar cunotinele de contabilitate se rspndesc n ntreaga Europ.

De la secolul cel mare la crearea metodei. Jurnal cartea-mare

n perioada urmtoare apariiei lucrrii lui Paciolo, se manifest un interes deosebit pentru cunoaterea artei calcului economic. Perioada cuprins ntre anii 1494-1600, este numit de profesorul Dumitru Voina, drept faza evolutiv a contabilitii, respective secolul cel mare. Pentru Italia menionm urmtorii autori de oper contabil: Givanni Antonio Tagliente, Girolamo Cardano, Domenico Manzoni i Angela Pietra. Germania este prezent n aria preocuprilor contabile

prin Henricus Gramateus, Mathaeus Schwartz i Wolffgang Scweicker, iar Frana prin Pierre de Savonne i Martin Fuster. Un anumit decline nregistreaz evolutia gndirii contabile n Italia, ntre anii 1600-1795. Autori ca Giovani Domenico Peri, Giovani Moschetti i Andrea Zambelli n secolul XVII, sau Giuseppe Forni i Petro Paolo Scali n secolul XVIII, nu mai pot reda gndirii contabile italiene strlucirea de odinioar. Ordonana lui Colbert de la 1673, la a crei elaborare a contribuit i Jacques Savary, are un efect catalizator asupra dezvoltrii tiinei calculului digafic. Jacques Savary, Mathieu de la Porte, Samuel Richard, Bertrand Francois Barreme i n special Edmond Degranges, moment de referin pentru aceast perioad, confer Franei dreptul de a fi vioara nti n gndirea acestei epoci. Primul autor care reuete s aduc o perfecionare contabilitii lui Paciolo, crend o adevrat bre n tehnica paciolian, este francezul Edmond Degrages. Acesta reunete cele dou registre separate la Paciolo, (jurnalul i cartea mare), ntr-un singur registru, ale crui conturi prezint ntr-un singur tablou situaia afacerilor unui comerciant.

Noi realizri n secolul al XIX-lea. De la P.R. Coffy la J.Fr. Schr

Numit de ctre profesorul Joseph Vlaemminch drept secolul contrastelor,veacul al XIX-lea reprezint un adevrat salt cantitativ n gndirea contabila. n acest interval vd lumina tiparului un numr de 1172 lucrri de contabilitate semnate de 1727 autori. Acelai secol XIX va fi numit de italianul Federigo Mellis, drept faza contabilitii aplicate n administraiile publice i private. Frana se menine la nalte cote axiologice prin celebrul Pierre Robert Coffy la cara se adaug Jean Jaques Quenei, Henry Lefevre, Eugen Leautey i Guilbault. Dup L.Gomberg, Coffy este primul cercettor care a reuit s fundamenteze tiinific obietul contabilitii. n lucrarea fundamental Tableau synoptique des principes gnreaux de la tenue des livres parties doubles,Coffy exprim un punct de vedere original asupra obietului contabilitii. Cunoaterea capitalului n dinamica modificrilor lui structurale, a cauzelor i efectelor aflate ntr-o conexiune

permanent, reprezint elemente de real progres n definirea contabilitii. Aportul lui Coffy, este din acest punct de vedere, fundamental. Secolul XIX nceputul secolului nregisreaz importante contribuii aduse de gndirea german prin Manfred Berliner, Georg Kurtzbauer la care adugm elveienii Hgli i Schr. Ultimii doi dezvolt teoria duplicismului materialist cu dou serii de conturi.

Johan Wolfgang Gethe-Fabio Besta-Ion Ionescu de la Brad; asociere de idei

tiina consacrat, verific prin observaiuni practice i de gndire corect, formulat special i metodic ntr-un sistem raional de cunoatere, contabilitatea a polarizat constant interesul unor catalizatori ai progresului umanitii. Gnditorul de la Weimar, adevratul OM n expresia lui Napoleon, a subliniat n cuvinte de rar frumusee, utilitatea contabilitii n viaa omenirii. Fabio Besta creaz o teorie, materialist, bazat pe valoarea obiectului contului. n concepia sa, obiectul contului este o mrime material, msurabila i cuantificabil n etalon monetar. Fabio las posterioritii o lucrare fundamental La Ragioneria, pe care o public n trei volume, la Bologna n anul 1880. Besta circumscrie contabilitatea tiinelor morale, care este, prin natura sa o tiin de aplicaii concrete i materiale, o tiina a controlului economic n relaii cu tiinele juridice i sociale. Prin ntreaga lui oper, Fabio Beste poate fi considerat un precursor al tiinei organizrii administrative a ntreprinderilor. Accesul ctre universul culturii tehnice i tehnice europene a fost facilitat pentru noi romnii i de ctre eruditul savant, agronom i economist Ion Inescu de la Brad. Cu un secol i jumtate n urm, opera semnat de Ion Ionescu de la Brad repreyenta cea dinti lucrare de analiy economic, n care problemele practice i teoretice se pun ntro manier original.avm n vedere lucrarea Darea de seam asupra administrrii domeniilor Alteei sale, marele Vizir Riid Paa de la 1 martie 1853 pn la 1 martie 1854 , prin care autorul probez stpnirea profund a cunotinelor economice. Cu spiritul su ptrunztor, Ion Ionescu de la Brad vedea n contabilitate nu numai un instrument de supraveghere a mijloacelor de producie, i a rezultatelor activitii

desfaurate, ci o autentic for previzional, o busol de orientare n aciunile desfurate.Pe drept cuvnt, posteritate avea s considere ulterior contribuiile aduse de Ion Ionescu de la Brad, drept teorie i practic, gndire raional i analiz economica, conoastere eficienta i educaie economic

Lupta dintre teoriile conturilor.Triumful materialiste

Cercetri asupra bazelor tiinifice ale contabilitii

teoriilor

Secolul XIX este perioada cea mai fericita n ceea ce privete literatura contabil publicat lupta pentru demonstrarea bazelor tiinifice ale contabilitii renate pe pmntul Italiei, care revine astfel in competiia creatorilor contabili de talie european i universal. Ocupndu-se de creativitatea tiinific n contabilitate, marele doctrinar belgian, profesor Joseph Vlaemminck distinge cele trei coli de contabilitate: lombard, toscan i veneian. coala lombard este reprezentat prin Francesco Villa, promotorul contabilitii, tiinifice, care consider contabilitatea drept un complex de norme economice administrative, aplicate la arta de a ine conturile sau registrele. n lucrarea Elementi di administrazioni e contabilita, publicat la 1850, Villa consider aritmetica i inerea registrelor drept cele dou instrumente fundamentale ale contabilitii. coala toscan este dominat de concepia teorie personaliste asupra contabilitii, fiind reprezentata de personalitii proeminente ale culturii economice italiene: Francisco Marchi, Giuseppe Cerboni, Giovanni rossi, Michele Riva i Giovanni Massa. Francisco Marchi expune teoria sa n lucrarea cinquecontisti overo la ignannevole teoria cheviene insegna ta intorno al sistema di scrittura a parti doppiacare apare la Prato , n 1867.Potrivit acestei teorii, n orice ntreprindere activeaza patru categorii de oersoane i anume:

proprietarul sau ntreprinztorul; administratorul (ntreprinderea nsi): agenii; corespondenii.

Giuseppe Carboni i-a legat numele de logismografie, o contabilitate n form tabelar. Cerboni consider c operaiunile administrative dau natere la raporturi de debit i credit, ntre persoane fizice sau juridice, capabile de drepturi i obligaiuni, prin ele sau reprezentanii lor, care au interes sau exercit o aciune n ntreprindere. Concepia sa este expus n lucrarea La ragioneria scientifica.(1886) sub influena acestei coli, n ara noastr a scris profesorul ieean Constantin Petrescu. coala veneian are drept fondator pe Fabio Besta, care creaz o teorie proprie, materialist, asupra conturilor. Contribuii n ceea ce privete teoriile conturilor aduce i Emanuelo Pisani, care dezvolta o concepie materialist, fiind un intermediar ntre gndirea lui Beste i a lui Cerboni. Francezul Penglaou exprima un mare adevar atunci cnd afirma c problema Contabilitatea-tiin, tehnic sau arta parcurs de fapt toate secolele ce au trecut de la Pacilo ncoace. Pe linia unui rspuns care susine caracterul de tiin al contabilitii se nscriu n secolele 16-17 Benedetto Cotrugli, Pierre de Savonne i ludovico Flori.Exista autori care consider c teoria contabilittii este construit pe fundamente tiinifice, ncepnd cu edmond Degranges- tatl. Din seria gnditorilor care au demonstrat caracterul de tiinta al contabilitii, se detaeaz n secolele XIX i XX elveienii Hgli i Schr precum i francezii Coffy i Fages. Autorul Walter le Coutre considera c pentru practicianul ngust, contabilitatea este evident o tehnica, repetat mecanicist, dup norme sau scheme prestabilite; pentru omul de tiin i cugettorul adnc,contabilitatea devine indiscutabilobiectul unei cercetri serioase. tiina contabilitii prezint n cel mai nalt grad caracterul de sistem logic al unor afirmaii a cror certitudine este controlata n maxim masur posibil

Promovarea conceptului matematic n contabilitate

Contabilitatea nu este numai o tiin a cantitii, ci i o tiin a echivalenei. Privit n aspectul su integral, contabilitatea apare ca o construcie arhitectural de cea mai frumoasa armonie.(t. Dumitrescu, D.TomaPrincipiile contabilitii).Armonia echilibrului contabil rezult n primul rnd din principiile care guverneaz micrile de valori, puse n eviden prin calcule matematice. n 1803, la Berlin, J.O.Maisner public lucrarea Die Kunst in drei Stunden ein Buchhalten Zu Werden , n care utilizeaz formule algebrice pentru demonstrarea micrilor de valori dintr-un perimetru dat. Ulterior, n aceeai arie de preocupri, se nscriu cu merite deosebite, G.D. Asupurg, F.Hgli i J.Fr.Schr.Asupurg este cel care a dezvoltat teoria materialist cu doua serii de conturi a lui kurtzbauer. El a explicat esena contabilitii n partid dubl prin egalitatea matematic a soldurilor celor dou serii de conturi care se completeaz reciproc. Elveianul Hngli i dezvolt concepia sa pe relaia A-P#C, considernd ca ntregul complex patrimonial al ntreprinderii este constituit din substane patrimoniale active(bunuri si creane) i pasive(datorii). Diferena dintre cele doua categorii de substane reprezinta n gndirea lui Hgli patrimoniul net sau averea curat. Aprofundarea conceptului matematic n contabilitate este realizat i de ctre profesorul german Johan Fr. Schr, care precizeaz c n faa oricrui organism economic exist simultan elemente de avere activ i pasiv. Diferena dintre substana activ, ca parte pozitiv i substana pasiv, ca parte negativ, reprezint avere curat,respectiv capitalul,conform relaiei A-P=C. Schr urmrete printr-un sistem de relaii metematice varietatea micrilor posibile, att in conturile de substan ct i n cele de capital. n anul 1921, la Berlin, Schr public lucrarea Buchhaltung und Bilantz, unde fixeaz ca motto, o fraz care exprim fora de cunoatere a contabilitii, raportata la cele trei timpuri ale existenei:contabilitatea este judectorul drept al

trecutului, ndrumatorul prezentului i consilierul indispensabil al viitorului. Autorul subliniaz importana celor trei modaliti de abordare a contabilitii astfel: modul de privire matematic mijlocete abstracia i ne deschide fiina modul de privire juridic ia forma dreptului de inere al registrelor; modul de privire pur economic conduce la domeniul mare al practicii de spre iina propriu zis a contabilitii;

inere a registrelor. Proprietatea fiecrei gospodrii asupra cruia economistul are putere de administrare pote fi privita dup Schr sub un dublu aspect: 1. 2. din punct de vedere concret ea este format din bunuri economice din punct de vedere al originii sale juridice, al izvoarelor de formare, se concrete, fungibile, a cror sum ne dau averea total; numete n limbaj contabil capital, notiune care exprim puterea abstract de dispunere asupra averii. Schr a reuit s fundamenteze matematic scopul contabilitii duble, respectiv determinarea averii nete. Contribuii la dezvoltarea conceptului matematic n contabilitate au adus de asemeni i francezii Eugen Leautey i Adolph Guilbault. Tot pe linia dezvoltarii conceptului matematic n contabilitate reinem i contribuiile lui Girolamo Cardano, Valentin Mehner, Simon Stevin, Bertrand Francois Bareme. Fenomenul matematizrii constituie o realitate i s-a accentuat odat cu introducerea mijloacelor moderne de calcul. Problemele de calcul, programare, modelare i elaborare a unor scenarii pentru viitor, nu pot fi realizate fr aportul instrumentului matematic.

Opinia despre comtabilitate a economistului german Werner Sombart

Economistul german W. Sombart a subliniat rolul catalizator al contabilitii n dezvoltarea economic general. Contabilitatea afirm Sombart, este tiinta care a contribuit pentru prima oar la afirmarea spiritului de organizare i conducere tiinific, spirit care a format

mult vreme o insul izolat ntr-un ocean de empirism. Partida dubl a permis capitalismului s-i perfecioneze normele de conducere ale ntreprinderii, ntruct prin utilizarea contabilitii, se realiza cele dou condiii eseniale de care depinde calitatea administrrii patrimoniului: ORDINEA i CLARITATEA. Este tiut c tocmai ordinea i claritetea mresc gustul de a economisi i de a ctiga al ntreprinderii.(W. Sombart- Der Moderne Kapitalismus). Exprimarea lui Sombart este deosebit de edifiactoare. Nu ne putem nchipui capitalismul fr contabilitate. Ele se ntregesc una pe alta n form i coninut, i ne putem ndoi dac capitalismul vede n contabilitatea dubl un instrument pentru a-i mri puterile, sau contabilitatea, din spiritul su a lsat s se nasc capitalismul.

Contribuii romneti la progresul contabilitii

Dei ca activitate practic contabilitatea a fost folosit n spaiul romnesc din vremurile cele mai ndeprtate, o literatur contabil, care s generalizeze din punct de vedere conceptual aceast realitate a vieii noastre economice, a aprut abia n prima jumtate a secolului XIX. Dei, cunoscuser o civilizaie nfloritoare, dacogeii nu au cunoscut scrisul. Statul dac inea, dup ocuparea roman, o socoteal asupra visteriei i a altor elemente patrimoniale. Din documentele rmase de pe vremea ocupaiei romane, rezult c n Dacia Roman se practica o contabilitate riguroas privitoare la exploatarea minelor aurifere, urmrirea veniturilor acestora, precum i pentru consernarea tributurilor cuvenite statului roman. S-au pstrat cteva table cerate referitoare la constituirea unor societi cmtreti (societas danistaria), precum i la mprumuturile cu dobnd acordate de acestea. Mai trziu, conturi de venituri i cheltuieli, catastife i register vamale, hrisoave i alte documente atest prezena unor nsemnri de natur contabil n oraele Sibiu, Braov, Rnov. Utilizarea lor capt amploare ncepnd cu secolul XIV. n conditiile unei ndelungate dominaii strine, n anul1837, apare la Braov, prima lucrare imprimat de contabilitate n partid dubl, sub semntura dasclului braovean Emanoil Ioan Nichifor, care ofer astfel neamului su o adevrat pild de

patriotism. Merit menionat faptul c Nechifor creeaz o terminologie proprie, n limba romn, ceea ce pentru acea perioad a constituit o munc de pionierat deosebit de dificil. Primul manual de contabilitate n limba romn conine procedee i calcule economice, principii de moral i etic comercial, noiunu de administraie de drept commercial. Ceva mai trziu, la1844, la Bucureti, apare lucrarea Scrittura Doppia sau inerea catastifelor, sub semntura lui Dimitrie Jarcu. Tot n secolul XIX, menionm numele savantului Ion Ionescu de la Brad, primul autor roman preocupat de aplicarea contabilitii n agricultur. Profesorul Theodor tefnescu editeaz n 1874, Cursul de contabilitate n partid dubl . Un curent de larg audien au lansat prin coala patrimonialist, profesorii Spiridon Iacovescu i Alexandru Sorescu. Noi elemente de gndire aduc n patrimonial contabil profesorii I.N.Evian i Dumitru Voina. Primul dezvolt concepia economic asupra contabilitii prin dou lucrri fundamentale, iar cel din urm a creat teoria economico-juridic. Dup anul 1989,catredele universitare de specialitate din ara noastr au elaborate numeroase tratate, studii i lucrri prin care se realizeaz procesul de armonizare al contabilitii romneti cu reglementrile europene i Standardele Internaionale de Contabilitate. Secolul XIX este numit secolul contrastelor, n care se constat pe de o parte, apariia unor lucrri de contabilitate lipsite de un bun coninut economic, ethnic i teoretic, i pe de alt parte, se realizeaz opera de valoare incontestabile, cu concepii noi i teorii ndrznee, cuprinznd o adnc gndire, care le ridic la nivelul celor mai bune lucrri economice.

BIBLIOGRAFIE Dumitru Voina, Faze din evoluia contabilitii, Ed. Cioflec, Cluj, 1930. C. G. Demetrescu, Istoria contabilitii, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1972. R. Petri, Bazele contabilitii, Ed. DidacticA i Pedagogic, Bucureti, 1980