Finanțe

SISTEMUL RESURSELOR PUBLICE

Clasificarea impozitelor
După trăsăturile
de formă și fond

Impozite directe Impozite

indirecte

Cerute de fisc direct de la

persoanele fizice sau Stabilite asupra
juridice care realizează vânzării bunurilor
Impozite Impozite
materia supusă impunerii
reale personale
Clasificarea impozitelor
După obiectul
impunerii

Impozit pe
Impozit
Impozitepedirecte
venit consum (pe
cheltuieli)
Impozit pe
avere
Instituite asupra Instituite asupra
resurselor consumului cu ocazia
contribuabililor Instituite asupra vânzării, circulației sau a
bunurilor
deținerii obiectelor sau
deținute de către produselor taxate
contribuabili
Clasificarea impozitelor
După scopul
urmărit de stat

Impozite Impozite de
Impozite directe
financiare ordine

Sunt introduse cu scopul Sunt introduse cu

obținerii de venituri scopul limitării
necesare acoperirii unei anumite
cheltuielilor statului acțiuni
Clasificarea impozitelor
După frecvența
cu care se
realizează

Impozite
permanente
Impozite directe Impozite
incidentale
(ordinare)

Se încasează Se încasează o
periodic singură dată
Venituri cuprinse in bugetul de stat
Venituri cuprinse în bugetele locale
Venituri cuprinse în bugetul asigurărilor
sociale de stat
Impozitele directe – caracterizare
generală
q Cea mai veche și cea mai simplă formă de impunere;
q Se percep nemijlocit de la persoane fizice și juridice, la anumite date dinainte stabilite;
q Subiectul impozitului direct este și suportatorul acesteia;
q Sunt nominative, au un cuantum și termen de plată cunoscute în prealabil;
q Constituie un venit sigur pentru stat, pe care acesta se poate baza în diverse situații;
q Sunt preferabile față de impozitele indirecte.
Impozitele directe reale
q Au fost aplicate în perioada în care pământul constituia elementul de bază al bogăției și
principalul mijloc de producție;
q Forme:
q Impozitul funciar – stabilit în funcție de: suprafața terenului, numărul animalelor de muncă, prețul
pământului;
q Impozitul pe clădiri – un alt element al averii imobiliare – stabilit în funcție de: numărul și destinația
camerelor, suprafața construită, numărul ușilor și ferestrelor, chiria etc.;
q Impozitul pe veniturile din activitățile industriale, comerciale și profesii libere – ca urmare a
dezvoltării manufacturilor, fabricilor, a comerțului și a profesiilor libere – stabilite în funcție de: mărimea
localității, natura întreprinderilor, mărime capitalului, numărul muncitorilor etc.;
q Sistem fiscal inechitabil – utilizează metoda indicilor exterioare, nu ține cont de venitul real
produs de obiectul impus, au un randament fiscal redus și nu cuprind întreaga materie
impozabilă.
Impozitele directe personale
q Au înlocuit impozitele directe reale;
q Se așează asupra persoanelor fizice sau juridice, în legătură cu averea și veniturile acestora;
q Țin cont de puterea economică a subiectului;
q Formele principale:
q Impozitele pe venit;
q Impozitele pe avere.
Impozitele directe pe venit
q Subiectul = toate persoanele fizice sau juridice care realizează venituri din aceleași surse;
q Suportatorul = subiectul;
q Obiectul = venitul net obținut din agricultură, industrie, comerț, bănci, asigurări, profesii
libere (venitul net = venitul brut – scăzăminte: cheltuieli, dobânzi la împrumut, prime de
asigurare, cotizații, pierderi etc.);
q Forme:
q Impozitul pe venitul persoanelor fizice:
q Posesia unei averi imobiliare sau mobiliare – venituri ale capitalului – impozitul pe chirii;
q Muncă – persoane fizice angajate – impozitul pe salar;
q Venituri obținute de persoane fizice care nu au calitatea de angajat – meserii liberale;
q Impozitul pe venitul persoanelor juridice – impozitul pe profit
Impozitele directe pe avere
q Este mai vechi decât impozitul pe venit;
q Sunt strâns legate de dreptul de proprietate asupra anumitor bunuri mobile și imobile;
q Categorii de impozite pe avere:
q Impozite asupra averii propriu – zise;
q Impozite speciale pe avere;
q Impozite asupra circulației averii.
Impozitele asupra averii propriu - zise
q Se așează asupra:
qÎntregii averi mobile și imobile a unei subiect – impozitele asupra activului net;
qSubiect = persoanele fizice sau juridice care dețin averi sub o formă sau alta;
qObiect = bunurile mobile sau imobile deținute – patrimoniul agricol și forestier, bunuri de
lux, obiecte de artă, colecții etc;
qAnumitor forme ale averii mobile – terenuri, clădiri etc. – impozite asupra proprietăților
imobiliare;
q Subiect = proprietarii terenurilor clădite sau neclădite;

q În România – impozitele pe teren și clădiri fac parte din categoria impozitelor locale.
Impozitele speciale pe avere
q Se așează asupra:
q Sporului de avere – înregistrat într-o perioadă determinată sau în condițiile unei conjuncturi
deosebite (război, reforme etc.);
q Averii însăși:
qImpozitul pe plus valuta imobiliară – sporul de valoare înregistrat în perioada de la cumpărare și până în
momentul vânzării (construirea unei căi de comunicație, stabilirea unui vad comercial etc);
q Subiectul = vânzătorul;
q Obiectul = diferența dintre prețul de cumpărare și cel de cumpărare;
qImpozitul asupra creșterii averii în timp de război – în timpul celor două războaie mondiale – spor pentru
care subiectul impozitului nu a contribuit prin acțiunile sale ;
qImpozitul militar – perceput de la persoanele scutite total sau parțial de serviciul miltar;
qContribuția de război – impozit excepțional care se percepe de la populație, în anumite situații, pentru
scopuri militare;

q În România nu se practică nici unul dintre aceste impozite.

Impozitele asupra circulației averii
q Circulația averii cu titlu gratuit – fără contraprestație bănească:
qSuccesiunea – asupra acivului net succesoral, adică asupra valorii bunurilor moștenite, după
scăderea datoriilor defunctului;
qDonația – asupra valorii donațiilor primite de la persoane aflate în viață. Nu se fac scăzăminte
privind datoriile donatorului;

qCirculația averii prin vânzarea sau schimbarea bunurilor mobile și imobile – cu

titlu oneros – cuprinde toate tranzacțiile asupra averii mobile și imobile –
alicarea de timbre fiscale mobile.
qÎn România – impozitele pe circulația averii sunt încadrate în categoria taxelor de notariat.