Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Principiile impunerii
1
Adam Smith, Avuţia naţiunilor, vol. II, Ed. Academiei Române, Bucureşti, 1965.
1
Principiile de politică financiară exprimă exigenţele autorităţii publice care
instituie un nou impozit, faţă de acesta. Aceste exigenţe au în vedere, pe de o parte,
randamentul fiscal al impozitului, stabilitatea impozitului şi elasticitatea dezirabilă a
impozitului, iar, pe de altă parte, numărul şi tipul de impozite instituite de către autorităţile
fiscale.
Un impozit are un randament fiscal ridicat dacă are un caracter universal, nu există
posibilităţi legale sau nelegale de sustragere de la impunere, iar cheltuielile cu asieta
impozitului sunt reduse.
Stabilitatea unui impozit se referă la menţinerea unui randament constant pentru
impozitul respectiv.
Elasticitatea unui impozit are în vedere posibilitatea permanentă a ajustării
încasărilor aferente acelui impozit la necesităţile bugetului de destinaţie.
În ceea ce priveşte numărul şi tipul impozitelor instituite de autorităţile fiscale,
ideea unui impozit unic s-a dovedit a fi o utopie fiscală. Practica fiscală a demonstrat
ineficienţa practicării unui singur impozit şi a impus un sistem pluralist de impozite.
Principiile de politică economică au în vedere posibilitatea utilizării impozitelor ca
pârghii financiare la dispoziţia autorităţilor pentru:
• stimularea sau frânarea activităţilor din anumite domenii, ramuri ale economiei,
regiuni;
• influenţarea producţiei sau consumului unui anumit bun;
• favorizarea sau limitarea relaţiilor economice cu străinătatea.
În acest sens, sunt posibile:
• scutirea de impozite indirecte pentru anumite bunuri sau acordarea de reduceri la plata
impozitelor directe datorate de agenţii economici producători care să stimuleze
activitatea de producţie şi cererea pentru produsul respectiv;
• consumul anumitor bunuri poate fi stimulat prin reducerea sau eliminarea impozitelor
indirecte care îl grevează. Invers, prin majorarea impozitelor indirecte, se poate
influenţa negativ consumul unui anumit bun;
• pentru favorizarea relaţiilor economice cu străinătatea se practică restituirile de
impozite indirecte pentru bunurile exportate, este posibilă aplicarea regimului vamal de
“draw-back” şi instituirea de scutiri de taxe vamale;
• în sensul limitării comerţului exterior se poate acţiona prin practicarea unor taxe vamale
prohibitive la import sau prin stabilirea de taxe vamale la export (extrem de rar).
Principiile social-politice ale impunerii sunt expresia preocupărilor autorităţilor
publice pentru îmbunătăţirii percepţiei populaţiei asupra politicii pe care o promovează.
Astfel, autorităţile încearcă, şi prin intermediul fiscalităţii să elimine sau să diminueze
efectele negative ale politicilor lor.
Măsurile vizate se referă la:
• acordarea de facilităţi fiscale;
• instituirea de impozite speciale;
• impozitarea consumului anumitor bunuri considerate dăunătoare pentru sănătatea
oamenilor sau de lux.
Facilităţile fiscale se acordă în favoarea unor contribuabili cu venituri reduse sau cu
o situaţie personală mai dificilă.
Impozitele speciale se practică în unele state pentru favorizarea natalităţii, crescând
presiunea fiscală a celibatarilor sau a cuplurilor fără copii.
Prin stabilirea de accize pentru anumite produse care se consideră că au efecte
negative asupra sănătăţii (alcool, tutun) se încearcă restrângerea expresă a consumului
anumitor bunuri.
2
5.3.4. Clasificarea prelevărilor fiscale
3
alcoolul etilic, tutunul, produsele petroliere, autovehicule, bijuterii şi
alte produse considerate de lux;
- taxe vamale, practicate cu precădere la import, foarte rar la export;
- taxe judiciare, extrajudiciare şi notariale de timbru, taxe consulare şi
ale unităţilor administrative;
- monopolurile fiscale, instituite de stat în anumite domenii(producţia
şi comercializarea de produse petroliere, băuturi alcoolice, tutun), în
general, din două motive: sunt sectoare de activitate în care riscul
evaziunii fiscale este ridicat, ori sunt producătoare de câştiguri
importante, permiţând practicarea unor preţuri de monopol care sunt
mult peste valoarea reală a produselor
După obiectul impozabil, se disting:
• impozite pe venit;
• impozite pe avere;
• impozitele pe cheltuială (pe consum).
În funcţie de scopul urmărit de autorităţi la instituirea lor, impozitele se împart în:
• impozite financiare - au drept scop asigurarea resurselor financiare publice de care
statul are nevoie;
• impozite de „ordine” - sunt utilizate pentru a stabili o conduită în ceea ce priveşte
folosirea anumitor categorii de bunuri (este vorba despre produsele a căror consum
statul doreşte a-l limita - băuturile alcoolice, tutunul, bunurile de lux, etc.).
Impozitele mai pot fi grupate şi în funcţie de frecvenţa utilizării lor pentru
constituirea resurselor financiare publice, în:
• impozite permanente - colectate în mod curent la buget;
• impozite incidentale - cele care sunt extraordinare, percepute în caz de calamităţi
naturale, conflicte militare sau pentru averea acumulată pe nedrept în urma acestor
evenimente deosebite.
Impozitele mai pot fi clasificate, avându-se în vedere structura administrativă a
statului respectiv:
• în cazul statelor de tip federal:
impozite federale;
impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor;
impozite locale.
• în cazul statelor unitare:
impozite ale administraţiei centrale de stat;
impozite ale administraţiei locale.
Taxele pot fi clasificate după numeroase criterii, dintre care am reţinut doar
următoarele două:
• după natura serviciului prestat:
taxe judiciare – judecătoreşti şi notariale;
taxe administrative – percepute pentru autentificări şi eliberări de acte;
taxe industriale – percepute pentru acordarea de autorizaţii sau licenţe;
taxe ecologice – percepute de la cei care prin activităţile desfăşurate poluează
mediul înconjurător.
• după modalitatea de încasare:
taxe în numerar – care se încasează în numerar;
taxe de timbru – care se percep prin aplicarea de timbre fiscale.
În ceea ce priveşte contribuţiile, cea de-a treia categorie de prelevări fiscale, în
funcţie de obiectivul urmărit de stat prin introducerea acestora, distingem:
4
• contribuţii speciale sau nonasigurative – prelevările băneşti pe care statul le efectuează
de la beneficiarii unor servicii publice generale;
• contribuţii generale sau sociale – prelevările băneşti cu caracter mutual şi asigurativ
realizate în vederea acoperirii unor cheltuieli publice de natură socială (pensii, ajutoare
sociale, alocaţii, burse etc.).
Potrivit clasificaţiei veniturilor bugetare utilizată în ţara noastră, în categoria
veniturilor fiscale se includ şi contribuţiile cu caracter social, percepute sub formă de
contribuţii obligatorii, - ca venituri ale unor bugete publice cu afectaţie specială. În această
categorie se includ:
• contribuţiile la asigurările sociale de stat;
• contribuţiile la asigurările sociale de sănătate;
• contribuţia pentru plata ajutorului de şomaj;
• alte contribuţii obligatorii..
5
Efecte juridice ale fiscalităţii sunt generate mai cu seamă de către impozitele
directe. Acestea pot genera efecte asupra raportului juridic fiscal, a numărului, dispersiei
teritoriale, structurii juridice şi dimensiunii agenţilor economici.
Efectele asupra raportului juridic fiscal au în vedere modalităţile concrete prin care
se întrerupe raportul juridic existent între contribuabil şi stat cu privire la prelevarea
fiscală. Dacă acest raport nu este stins în mod obişnuit prin plată, scădere, compensare,
anulare, prescripţie sau executare silită, atunci măsurile coercitive ale statului devin foarte
aspre, ajungându-se până la privarea de libertate.
Efectele asupra numărului agenţilor economici şi dispersiei teritoriale a acestora
sunt rezultatul practicării de facilităţi fiscale – scutiri totale sau parţiale pentru anumite
perioade de timp şi pentru anumite arii geografice. Pentru a creşte numărul societăţilor
comerciale active pot fi acordate scutiri de la plata unor impozite şi taxe pentru societăţile
nou înfiinţate. Pentru a stimula activităţile economice în anumite zone geografice, pot fi
acordate scutiri de la plata unor impozite şi taxe şi alte facilităţi fiscale pentru societăţile
comerciale care îşi desfăşoară activitatea în aceste zone.
Efectele fiscalităţii asupra structurii juridice a agenţilor economici au în vedere
faptul că regimul fiscal diferit al societăţilor de persoane faţă de cel al societăţilor de
capital influenţează alegerea formei juridice a unei societăţi comerciale.
Efectele fiscalităţii asupra dimensiunii agenţilor economici se bazează pe faptul că
aceasta poate fi influenţată prin măsuri de politică fiscală, în special prin:
• impozitarea diferenţiată a societăţilor de capital în funcţie de dimensiunea acestora;
• regimul fiscal al operaţiunilor de fuziune şi sciziune al societăţilor comerciale.
Efectele psihologice ale fiscalităţii au în vedere diversele reacţii comportamentale
ale contribuabililor faţă de îndeplinirea obligaţiilor fiscale ce le revin. Putem distinge
urătoarele tipuri de efecte psihologice:
• efectul de “îndepărtare” fiscală – are în vedere faptul că atunci când contribuabilul
află că trebuie să plătească un impozit poate reacţiona în două modalităţi: fie caută să
diminueze sarcina fiscală prin restrângerea propriei activităţi - efect de “îndepărtare”
fiscală negativă, fie caută să evite pierderea de putere de cumpărare prin intensificarea
muncii - efect de “îndepărtare” fiscală pozitivă;
• eludarea fiscală – contribuabilul caută să evite plata impozitului folosindu-se de
normele fiscale interpretabile sau de cele care au un conţinut inadecvat;
• evaziunea fiscală – contribuabilul ascunde total sau parţial materia impozabilă, căutând
să reducă sau să elimine obligaţiile fiscale ce îi revin;
• translaţia fiscală – transferul debitului fiscal de către contribuabilul de drept al unui
impozit prin intermediul schimburilor economice de pe piaţă şi, implicit, al preţurilor
bunurilor şi serviciilor, asupra unuia sau mai multor subiecţi economici, care devin
astfel contribuabili de fapt;
• difuziunea fiscală – ansamblul efectelor economice pe care comportamentul
contribuabililor le determină.
Efectele socio-ecologice ale fiscalităţii au în vedere pe de o parte, efecte sociale,
precum creşterea nivelului sănătăţii populaţiei prin practicarea de impozite indirecte
(accize) asupra consumului bunurilor ce pot dăuna sănătăţii, iar pe de altă parte, efecte
ecologice, precum reducerea poluării mediului înconjurător prin practicarea de impozite şi
taxe ecologice.
6
5.4. Fiscalitatea directă
7
ce efectuau operaţiuni de natură financiară. Mărimea impozitului se dimensiona în funcţie
de: valoarea dobânzii datorate pentru împrumutul contractat.
8
• mecanismul venitului familial – extinderea mecanismului venitului divizat prin luarea
în considerare şi a veniturilor altor membrii ai familiei, până la un anumit grad de
rudenie.
Impozitele pe beneficiile persoanelor juridice se stabilesc diferit în funcţie de tipul
persoanei juridice ce are calitatea de contribuabil.
În cazul societăţilor de persoane, întrucât nu se poate face o distincţie clară între
patrimoniul societăţii şi cel al persoanelor asociate, veniturile / beneficiile acestora se
impozitează după aceeaşi procedură ca şi veniturile persoanelor fizice.
În cazul societăţilor de capital, întrucât se poate face o distincţie clară între
patrimoniul societăţii şi cel al persoanelor asociate, se poate impozita atât profitul /
beneficiul societăţii, cât şi dividendele repartizate acţionarilor / asociaţilor. În această
privinţă, există patru modalităţi distincte de aplicare a impozitului:
• impozitarea atât a profitului, cât şi a dividendelor;
• impozitarea numai a dividendelor;
• impozitarea numai a profitului ce nu a fost distribuit sub formă de dividende;
• impozitarea separată a dividendelor şi a profitului rămas la dispoziţia societăţii.
9
Impozitele pe plusvaloarea averii cad în sarcina persoanelor care înregistrează la
unele bunuri deţinute în proprietate, în cursul unei perioade de timp, un spor de valoare
(avere). În această categorie de impozite pe avere se includ:
• impozitele pe plusvaloarea imobiliară – au ca obiect sporul de valoare înregistrat la
anumite bunuri imobile (clădiri sau terenuri) între momentul cumpărării şi cel al
vânzării, fără ca proprietarul să fi acţionat asupra bunurilor respective în vederea
creşterii valorii acestora. Calitatea de contribuabil revine vânzătorilor, iar materia
impozabilă este reprezentată de diferenţa dintre preţul de vânzare şi preţul de
cumpărare. Impunerea se realizează fie în cote procentuale proporţionale, fie în cote
procentuale progresive.
• impozitele pe sporul de avere dobândit în timp de război – au ca obiect sporul de avere
dobândit într-o perioadă de război sau ca urmare a acestuia. Impunerea se realizează fie
în cote procentuale proporţionale, fie în cote procentuale progresive.
10
• impozitele monofazice – se percep o singură dată, indiferent de numărul stadiilor de
producţie sau de comerţ pe care le parcurg bunurile şi serviciile supuse impunerii.
Aceste impozite se pot aplica fie în momentul vânzării bunurilor de către producător
(situaţie în care vorbim de o taxă de producţie), fie în momentul vânzării bunurilor de
către comerciant (situaţie în care vorbim de o taxă asupra vânzării sau de un impozit pe
circulaţie).
• impozitele plurifazice cumulative - se percep în fiecare stadiu prin care trec bunurile în
cadrul circuitului economic, atât în faza producţiei, cât şi în cea de comercializare – de
unde şi denumirea alternativă de „impozite în cascadă”. Mărimea acestor impozite este
cu atât mai mare cu cât ciclul de producţie şi cel de comercializare sunt mai lungi. Baza
de calcul pentru aceste impozite este reprezentată de preţul de vânzare (în cazul
bunurilor) sau tariful (în cazul serviciilor), la care se adaugă şi impozitele plătite în
stadiile anterioare.
• impozitele plurifazice cu plată fracţionată – sunt impozite multistadiale, ce se aplică în
fiecare etapă a circuitului economic, reprezentând o combinare a impozitelor
monofazice cu cele plurifazice cumulative. Aceste impozite se aplică numai asupra
cifrei de afaceri nete sau valorii adăugate – plusul de valoare pe care bunul sau
serviciul îl dobândeşte într-un anumit stadiu în urma prelucrării proprii sau diferenţa
dintre preţul de vânzare şi preţul de cumpărare al acestuia. Cel mai utilizat impozit
plurifazic cu plată fracţionată este reprezentat de taxa pe valoarea adăugată. Baza de
calcul pentru aceste impozite este dată de diferenţa dintre vânzări şi achiziţii. Impozitul
se poate determina utilizând două metode:
metoda “bază-bază” – se calculează diferenţa dintre valoarea vânzărilor şi cea
a achiziţiilor, la care se aplică cota procentuală proporţională de impunere;
metoda “impozit-impozit” – se determină impozitul aferent vânzărilor din care
se deduce impozitul aferent achiziţiilor.
Taxele speciale de consumaţie (accizele) preced taxele generale pe vânzări şi se
aşează asupra bunurilor care nu pot fi uşor substituibile şi care au un impact major asupra
populaţiei, precum bunurile dăunătoare sănătăţii (produse alcoolice, tutun şi cafea),
bunurile de lux (bijuterii, arme, blănuri, parfumuri) şi bunurile primite din import. Se
percep o singură dată de către stat, într-o singură fază a circuitului economic.
11
• taxe vamale specifice – exprimate în sumă fixă / u.m.;
• taxe vamale ad-valorem – exprimate în cote procentuale;
• taxe vamale compuse sau mixte – exprimate în sumă fixă / u.m., la care se adaugă o
cotă procentuală;
După scopul instituirii, distingem:
• taxe vamale fiscale – instituite cu scopul exclusiv de a colecta fonduri la bugetul
statului;
• taxe vamale protecţioniste – practicate pentru protejarea agenţilor economici autohtoni
împotriva concurenţei străine;
• taxe vamale în condiţia clauzei naţiunii celei mai favorizate – taxe vamale cu un nivel
redus, practicate între ţările membre ale aceloraşi organizaţii internaţionale sau între
ţările care au încheiat acorduri bilaterale în acest sens sau între ţările care şi-au acordat
reciproc această clauză;
• taxe vamale preferenţiale – practicate în ţările care acordă preferinţe vamale altor ţări
sau în comerţul cu anumite bunuri;
• taxe vamale de retorsiune – instituite ca reacţie la practicarea unor taxe vamale ridicate
de către alte ţări;
• taxe vamale anti-dumping – percepute pentru bunurile pentru care se practică dumping-
ul, adică pentru care se practică preţuri sub cele de pe piaţă, pentru a se cuceri piaţa.
Pentru operativitate, taxele vamale ale unui stat sunt reflectate într-un tabel ce
poartă denumirea de tarif vamal, în care, pentru fiecare produs sau grupă de produse, sunt
specificate taxele vamale pentru import, export, tranzit.
12